You are on page 1of 168

RAPPORT

ANNUEL
2011
Haut Conseil
du commissariat
aux comptes
Rapport annuel H3C 2011
HAUT CONSEIL
DU COMMISSARIAT AUX COMPTES

Le rapport annuel rend compte des activits du H3C au cours de lanne 2011 et leur prolongement

au cours des premiers mois de 2012.

En date du 5 juillet 2012, le H3C a adopt le prsent rapport tabli en application des dispositions

de larticle R. 821-13 du code de commerce, aux termes duquel le Haut Conseil tablit chaque anne

un rapport public retraant notamment le rsultat des contrles des commissaires aux comptes raliss

dans lanne. Le rapport annuel est adress au Garde des Sceaux, ministre de la justice.

Rapport annuel H3C 2011 1


SOMMAIRE

Le mot de la Prsidente p. 5

1re Partie : PRESENTATION DU H3C p. 7


LE H3C, AUTORIT PUBLIQUE INDPENDANTE p. 8
1.1. Les missions du H3C p. 8
1.2. L
 a coopration avec les autres autorits et acteurs de la rgulation financire p. 10

LORGANISATION DU H3C p. 12
2.1. Le nouveau rglement intrieur p. 12
2.2. Le collge p. 13
2.3. Le secrtariat gnral p. 17
2.4. Les moyens budgtaires : une autonomie financire effective p. 20

2me Partie : LEXERCICE DES MISSIONS p. 23


CONTRIBUER A LA NORMALISATION p. 24
1.1. Les normes relatives la certification et aux autres interventions p. 25
expressment prvues par les lois ou rglements
1.2. Les diligences directement lies la mission p. 29

VEILLER AU RESPECT DE LA DONTOLOGIE ET DE LINDPENDANCE, p. 32


GUIDER LES PROFESSIONNELS DANS LAPPLICATION DES RGLES
2.1. La procdure de traitement des saisines et questions p. 33
2.2. Identification dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision p. 33
2.3. Les saisines p. 35

CONTRLER p. 41
3.1. Le programme de contrle de lanne 2011 p. 42
3.2. Les rsultats 2011 p. 44
3.3. Le suivi des contrles p. 54

JUGER EN APPEL p. 55
4.1. Donnes chiffres et commentaires p. 55
4.2. Analyse des dcisions rendues p. 56

COOPRER LCHELLE EUROPENNE ET LCHELON INTERNATIONAL p. 59


5.1. La rforme du contrle lgal des comptes au plan europen : les initiatives du H3C p. 59
5.2. La coordination europenne p. 61
5.3. Les relations bilatrales p. 61
5.4. La coopration internationale : les travaux de lIFIAR p. 62

3me Partie : ANNEXES p. 67

2 Rapport annuel H3C 2011


SOMMAIRE DES ENCADRS

- Les volutions rcentes de la lgislation franaise en lien avec le commissariat aux comptes p. 9

- Les valuations de la France par lOCDE et le FMI p. 10

- La consultation sur le plan stratgique et le programme de travail de lIAASB : p. 11


propositions du H3C

- Les contrleurs du H3C p. 20

- Le financement du H3C p. 20

- Les conditions gnrales de passation des marchs et des conventions p. 21

- Le processus dlaboration des normes p. 24

- Les normes relatives la certification des comptes et aux autres interventions p. 26


expressment prvues par les lois ou rglements

- Les normes DDL homologues p. 30

- Les nouvelles obligations de transparence des entreprises en matire sociale p. 31


et environnementale

- La bonne pratique autorvision p. 34

- Le cadre dintervention du commissaire aux comptes des partis et groupements p. 38


politiques viss par la loi du 11 mars 1988

- La rpartition des travaux entre les co-commissaires aux comptes p. 39

- Le cadre juridique des contrles p. 41

- Le plan pluriannuel de contrle p. 41

- Le contrle priodique dun cabinet p. 41

- Lexcution des contrles p. 42

- La slection des mandats p. 42

- Le contrle des cabinets EIP en chiffres p. 46

- La procdure juridictionnelle lgard des commissaires aux comptes p. 55

- Dsaccords sur le montant de la rmunration : article R. 823-18 du code de commerce p. 58

- Consultation sur le projet europen de rforme du contrle lgal p. 59

- La rgulation financire europenne p. 60

- LIFIAR p. 63

Rapport annuel H3C 2011 3


4 Rapport annuel H3C 2011
Le mot de la Prsidente

Lanne 2011 a t tout la fois une anne de continuit et une anne annonciatrice de changements.
Continuit puisque le Haut Conseil a poursuivi sa mission en mesurant la pleine responsabilit qui lui
incombe compte tenu du contexte actuel de crise conomique, financire et budgtaire.
Ses procdures de traitement des dossiers ont t modifies pour mieux rpondre ses missions
grandissantes et mieux impliquer les parties prenantes. Un nouveau rglement intrieur a t
homologu et de nouvelles commissions spcialises mises en place. Par ailleurs, les effectifs ont t
renforcs.

Outre les projets normatifs, les avis dontologiques et le traitement des dossiers juridictionnels, le
H3C a poursuivi sa dynamique de contrle des cabinets. Les amliorations de la qualit des audits
attendues par le Haut Conseil la suite des contrles, sont retraces dans ce rapport. Notre action
sinscrit pleinement dans le mouvement international de renforcement du contrle lgal des comptes.
La coordination europenne est entre dans une phase oprationnelle. Les rgulateurs dveloppent
aujourdhui des approches communes en matire de contrle, partagent leurs informations et ouvrent
des changes avec les rseaux. lchelon international, le forum international des rgulateurs daudit,
lIFIAR, entre galement dans une phase plus oprationnelle. Il est un lieu privilgi de dialogue avec les
grands rseaux daudit internationaux, ainsi quavec les organismes qui uvrent au dveloppement de
normes internationales en matire daudit et de dontologie.

En regardant le travail accompli, je tiens remercier les membres du collge pour la richesse de leur
contribution ainsi que les services permanents pour leur implication et leurs apports techniques dans
lensemble des travaux.

La fin de lanne 2011 a t marque par la publication des propositions de rforme de laudit de la
Commission europenne. Ce projet de rforme tmoigne de lintrt majeur port par les autorits
europennes la profession de laudit et consacre son rle central dans la scurit financire. Le projet
contient non seulement des modifications de la rglementation de laudit mais aussi des dispositions
touchant aux structures de la rgulation nationale et europenne de la profession dauditeur. Nous
avons men une consultation des parties prenantes de laudit avec pour objectif de recueillir leurs
analyses sur ces mesures et surtout dvaluer limpact de la rforme propose sur lexercice de la
mission de commissaires aux comptes. Je memploierai, au cours du processus dadoption de ces textes,
garantir lunicit de la profession et maintenir le cap dune rgulation au service de la qualit de
laudit.

Jaurai galement cur de poursuivre le dialogue engag avec les diffrents acteurs de la profession
et lensemble des parties prenantes.

Christine Thin

Rapport annuel H3C 2011 5


20 20
11 11
Prsentation
du H3C
H3C 1

LE H3C, AUTORIT PUBLIQUE INDPENDANTE p. 7



1.1. Les missions du H3C p. 8
1.2. La coopration avec les autres autorits et acteurs p. 10
de la rgulation financire

LORGANISATION DU H3C

2.1. Le nouveau rglement intrieur p. 12


2.2. Le collge p. 12
2.3. Le secrtariat gnral p. 17
2.4. Les moyens budgtaires p. 20

Rapport annuel H3C 2011 7


I. Prsentation du H3C

1. L
 E H3C, AUTORIT PUBLIQUE
INDPENDANTE

1.1. LES MISSIONS DU H3C

Institu par la loi de scurit financire du 1er H3C loccasion des oprations de contrle.
aot 2003, le Haut Conseil du commissariat aux Il peut galement sautosaisir.
comptes (H3C) est lAutorit publique indpen- Il contribue, en rendant ses avis et en les publiant,
dante charge, en France, de la rgulation et de la au respect par les commissaires aux comptes des
supervision de la profession de commissaire aux dispositions applicables en matire de dontolo-
comptes. gie, dans des situations concrtes.
Les missions du H3C, dans le domaine des
normes, de la dontologie du professionnel, des Contrler
contrles et de son activit dinstance dappel, Les commissaires aux comptes sont soumis, dans
sont dfinies par larticle L. 821-1 du code de leur activit professionnelle, des contrles p-
commerce. riodiques organiss et raliss selon le cadre, les
Le H3C conduit sa mission avec pour objectif de orientations et les modalits dfinis par le H3C.
contribuer la scurisation des comptes des en- Les contrles ont pour objet de sassurer du bon
treprises, gage de confiance pour les tiers. exercice du commissariat aux comptes. Ils per-
mettent galement de sassurer de la prise en
Contribuer la normalisation compte effective des recommandations mises
Le Haut Conseil met des avis sur les normes auprs des professionnels contrls.
dexercice professionnel proposes par la Com- En cas de manquement avr, les contrles
pagnie nationale des commissaires aux comptes peuvent conduire saisir le procureur gnral, en
(CNCC). vue dun ventuel exercice de la procdure dis-
Lexamen des projets de normes labores par la ciplinaire.
CNCC est conduit en prenant en considration
les intrts des parties prenantes et les normes Juger en appel
internationales. La directive 1006/43/CE du 17 mai 2006 exige
Ces normes, homologues par arrt du Garde que les tats membres mettent en place des sys-
des Sceaux, scurisent la dmarche du commis- tmes de sanctions efficaces qui permettent de
saire aux comptes dans lexercice de ses missions. prvenir et de corriger les fautes des auditeurs
Elles guident la dmarche daudit du commissaire dans lexercice de leur mission.
aux comptes et lorganisation de ses travaux. Le H3C constitue linstance dappel des dcisions
Le H3C identifie galement des bonnes pratiques rendues par les chambres rgionales en matire
qui compltent les normes professionnelles. de discipline, dhonoraires et dinscription.

Veiller au respect de la dontologie Cooprer et changer en Europe et


et de lindpendance, Guider les linternational
professionnels dans lapplication Le H3C est membre des coordinations euro-
des rgles pennes et internationales de laudit. Dans un
La loi a confi expressment au Haut Conseil de contexte dinternationalisation des marchs et
veiller au respect de la dontologie et de lind- de la pratique de laudit, le H3C contribue au
pendance par les commissaires aux comptes lors rapprochement des pratiques europennes et
de la ralisation de leur mission. internationales de supervision et participe une
ce titre, le H3C examine des situations pra- rgulation coordonne de laudit lchelon in-
tiques qui lui sont soumises par les commis- ternational.
saires aux comptes, les entreprises, les autorits
publiques ainsi que par le secrtaire gnral du

8 Rapport annuel H3C 2011


1
I. P
 rsentation du H3C
1. LE H3C, AUTORIT PUBLIQUE INDPENDANTE

20 20
11 11
Les volutions rcentes de la lgislation franaise
en lien avec le commissariat aux comptes

H3C
1 Loi n2011-331 du 28 mars 2011
de modernisation des professions
3 Dcret n2011-703 du 21 juin 2011
et arrt du 21 juin 2011 relatif aux
judiciaires ou juridiques relations entre la Cour des comptes et les
Les socits de participations financires de commissaires aux comptes au titre de la
professions librales (SPFPL) ont t cres par la certification des comptes des organismes
loi du 12 dcembre 2001 qui a introduit un nouvel de scurit sociale - Avis du H3C du
article 31-1 dans la loi du 31 dcembre 1990 14 fvrier 2011
relative lexercice sous forme de socits des Ces textes organisent des modalits pratiques
professions librales soumises un statut lgislatif dchanges de renseignements entre la Cour des
ou rglementaire ou dont le titre est protg et aux comptes et les commissaires aux comptes dans le
socits de participations financires de professions cadre de leurs missions respectives de certification
librales. Cet article autorise une SPFPL prendre des comptes du rgime gnral de la scurit sociale
des participations dans des socits dexercice libral et des autres rgimes de scurit sociale.
qui exercent la mme profession.
La loi du 28 mars 2011 introduit un nouvel article 4 Loi n2012-387 du 22 mars 2012
31-2 dans la loi de 1990 qui autorise la cration sur la simplification du droit et lallgement
de SPFPL pluridisciplinaires. Une mme socit de des dmarches administratives
participations financires de professions librales Cette loi tend simplifier le droit et allger les
pourra dsormais dtenir des participations dans des dmarches administratives qui psent sur les
socits dexercice davocat, de notaire, dhuissier de entreprises. Les principales mesures relatives
justice, de commissaire-priseur judiciaire, dexperts- lexercice de la mission du commissaire aux comptes
comptables, de commissaires aux comptes et de sont les suivantes :
conseils en proprit industrielle. - possibilit pour les socits commerciales dautoriser
le dpt au greffe, par le commissaire aux comptes,
2 Dcret n2011-1892 et arrt du de ses rapports et des documents relatifs sa
14 dcembre 2011 sur les SPFPL de nomination et sa dmission (nouvel article
commissaires aux comptes L. 823-8-1 du code de commerce),
Ce dcret pris en application de larticle 31-1 - leve du secret professionnel entre professionnels
de la loi du 31 dcembre 1990 fixe le rgime du chiffre et du droit en matire de lutte contre
applicable aux socits de participations financires le blanchiment de capitaux et le financement du
de commissaires aux comptes (constitution, terrorisme (article L. 561-21 du code montaire et
fonctionnement, contrle, dissolution liquidation). financier),
Larrt fixe les rgles relatives la liste des SPFPL - exonration de lobligation pour le commissaire aux
de commissaires aux comptes. comptes dinformer le ministre charg de lconomie
Rappel : les SPFPL de commissaires aux comptes ne des manquements significatifs et rpts aux dlais
sont pas des socits dexercice. Leur rgime est donc de paiement pour les micro-entreprises, les petites et
distinct de celui des structures dexercice. moyennes entreprises,
- modifications de larticle L. 2135-2 du code
du travail relatif aux comptes consolids et
annexs tablis par les organisations syndicales et
professionnelles,
- conditions de nomination du commissaire aux
comptes dans les socits coopratives ouvrires de
production (SCOP).

Rapport annuel H3C 2011 9


1.2. LA COOPRATION AVEC LES
20 20
11 11
AUTRES AUTORITS ET ACTEURS
DE LA RGULATION FINANCIRE

Lordonnance n2010-76 du 21 janvier 2010


portant fusion des autorits prudentielles a mo- Les valuations de la France
difi la loi en prcisant que lAutorit des marchs par lOCDE et le FMI
financiers (AMF), le H3C et lAutorit de Contrle
Prudentiel (ACP) peuvent changer tous ren-
seignements utiles lexercice de leurs missions 1 LOCDE ralise depuis 1997 un suivi
H3C
respectives. systmatique de lapplication, par les pays
Un accord conclu le 6 avril 2011 entre le H3C signataires, de la Convention du 17 dcembre
et lACP prcise, dans ce cadre, les modalits 1997 sur la lutte contre la corruption dagents
pratiques des changes dinformations entre ces publics trangers dans les transactions
deux autorits. commerciales internationales (article 12 de la
De mme, le H3C et lAMF ont conclu le 11 Convention). Dans ce cadre, le 3me audit de la
janvier 2010, un accord relatif au contrle des France par lOCDE sur son application de la
commissaires aux comptes. Celui-ci prcise les convention OCDE de lutte contre la corruption a
modalits pratiques du concours de lAMF dans eu lieu en dbut danne 2012. Cette valuation
la ralisation des contrles priodiques et fixe les a pour objectifs dvaluer les structures et
conditions dchanges dinformations entre les procdures mises en place par les pouvoirs publics
deux autorits dans le cadre de leurs missions et les parties prenantes (dont les commissaires
respectives. aux comptes) pour faire appliquer les textes
lgislatifs et rglementaires de transposition de la
La Compagnie nationale des commissaires aux Convention.
comptes (CNCC) concourt aux travaux du H3C
notamment travers des groupes de coordina- 2 La France fait lobjet en 2012 dune
tion et lors dchanges dinformations nces- valuation par le FMI au titre du programme
saires la surveillance de la profession. dvaluation du secteur financier. Le but de ce
Le H3C est galement membre du Conseil programme est en premier lieu dvaluer la
dorientation de la lutte contre le blanchiment de stabilit du secteur financier. Cette valuation
capitaux et le financement du terrorisme (COLB). sappuie notamment sur un dialogue approfondi
Au cours de lanne 2011, les travaux des sous- avec ltat, les diffrentes autorits franaises et
groupes ont port sur la dclaration de soupon, des entreprises du secteur priv. Elle permettra
les changes de bonnes pratiques entre autorits dvaluer la qualit de la rgulation, de la
de contrle, la sensibilisation des professionnels. surveillance et du contrle en France.
Le H3C collabore avec les organisations interna-
tionales ds lors que son expertise en tant que
rgulateur de laudit est requise. Il a ainsi t audi-
tionn en 2012 dans le cadre des valuations de
la France par lOCDE et le FMI.

10 Rapport annuel H3C 2011


1
I. P
 rsentation du H3C
1. LE H3C, AUTORIT PUBLIQUE INDPENDANTE

Compte tenu de son rle au sein de processus En 2011, il a rpondu la consultation mene
dlaboration et dadoption des rgles profes- sur les orientations stratgiques envisages par
sionnelles en France, le H3C est attentif aux vo- lIAASB pour les trois prochaines annes (annexe
lutions de la normalisation internationale la fois 2 - lettre du 8 avril 2011). Il a galement particip
en matire de travaux daudit et de dontologie. la consultation mene par cet organisme sur les
Il rpond aux consultations organises dans ces volutions des rapports daudit. Le Haut Conseil
domaines et rencontre les prsidents de lIESBA1 a prsent des propositions ce titre, partir de
et de lIAASB2. Des changes avec ces rgula- lexprience dveloppe en France (annexe 3
teurs ont lieu galement dans le cadre des tra- lettre du 14 septembre 2011).
vaux communs de lorganisation internationale
des rgulateurs (IFIAR).

20 20
11 11
La consultation sur le plan stratgique
et le programmE de travail de lIAASB : les propositions du H3C

H3C et lamlioration des standards internationaux,


1 Poursuivre le dveloppement
2 laborer, en complment des ISA, des standards relatifs dautres interventions susceptibles dtre menes
par les contrleurs lgaux,

3 Dvelopper les initiatives en vue dobtenir des retours dexprience sur la pertinence des standards.

1
International Ethics Standards Board for Accountants
2
International Auditing and Assurance Standards Board

Rapport annuel H3C 2011 11


2. L
 ORGANISATION DU H3C

Le H3C dispose dune organisation qui relve


de la loi et des textes rglementaires. Celle-ci
repose sur la diversit des comptences et des
cultures professionnelles, sur lindpendance du
collge et sur lappui technique des services.

2.1. LE NOUVEAU RGLEMENT


INTRIEUR

En application de larticle R. 821-5 du code de Enfin, le rglement intrieur rappelle les rgles
commerce et pour tenir compte des textes inter- rgissant lorganisation des contrles, telles
venus depuis 2004, le H3C sest dot dun nou- quelles figurent au code de commerce.
veau rglement intrieur, homologu par arrt
du Garde des Sceaux du 11 juillet 2011. Il y est 2.1.3. Les relations institutionnelles
donn explicitement au collge mission darrter
des orientations stratgiques pour guider laction Les conditions dans lesquelles le H3C sollicite le
du Haut Conseil. concours de la Compagnie nationale des commis-
saires aux comptes sont dcrites. Le rglement
2.1.1. Lorganisation du H3C intrieur introduit une possibilit dchanges di-
rects dinformations avec les compagnies rgio-
Le rglement intrieur prvoit la rpartition des nales et les autorits franaises de rgulation.
comptences entre le collge et le secrtariat Les relations europennes et internationales du
gnral ainsi que les rgles visant prvenir les Haut Conseil y sont galement traites. Le rgle-
conflits dintrt. Le fonctionnement des com- ment intrieur prvoit tout dabord que le col-
missions consultatives spcialises y est gale- lge dlibre sur les grandes orientations de la
ment prvu. Par ailleurs, le comit budgtaire a politique europenne et internationale et quune
t remplac par un comit daudit. commission spcialise lassiste dans lexercice de
cette mission. Il autorise le Prsident dlguer,
2.1.2. Lexercice de ses missions de faon ponctuelle, ses pouvoirs de reprsenta-
par le H3C tion dans ce domaine un autre membre ou au
secrtaire gnral.
Le rglement intrieur dcrit la procdure dor- Le rglement intrieur prvoit galement les
ganisation des sances du H3C en tenant compte modalits de coopration avec les autorits eu-
de la pratique suivie ce jour par le H3C. Il clari- ropennes et trangres et dcrit notamment
fie la nature et la forme des rponses apportes les modalits de traitement des demandes din-
par le H3C aux demandes qui lui sont soumises formation et des requtes dassistance manant
en les classant en trois catgories : avis, dcisions de celles-ci. Il prcise enfin les conditions dans
et dlibrations. Les modalits de publication des lesquelles interviennent les dlgations de pou-
dcisions ont en outre t prcises. voir en la matire.
Le traitement et linstruction des questions dont
le Haut Conseil est destinataire est galement
prvu : le rglement intrieur consacre lexistence
dune commission spcialise charge dexami-
ner les orientations de traitement prconises
par le secrtariat gnral.

12 Rapport annuel H3C 2011


1
I. P
 rsentation du H3C
2. LORGANISATION DU H3C

2.2. LE COLLGE

2.2.1. La composition du collge

Le collge du H3C est compos de douze


membres et est prsid par un conseiller la
Cour de cassation. Il dlibre sur toute question
relevant de la comptence du H3C, dans la limite
des pouvoirs propres du prsident et du secr-
taire gnral.

Les membres se runissent deux trois fois


par mois en sance plnire pour dlibrer et
prendre les dcisions du Haut Conseil.

Les membres sont nomms par dcret pour six


ans, renouvelables par moiti tous les trois ans.
Le collge du H3C se compose comme suit :

- trois magistrats, issus de la Cour de cassation,


de la Cour des comptes et de lordre judiciaire,
le prsident tant le magistrat issu de la Cour
de cassation (1, 2 et 3) ;

- le prsident de lAutorit des marchs financiers


ou son reprsentant, un reprsentant du minis-
tre de lconomie, un professeur des universi-
ts spcialis en matire juridique, conomique
ou financire (4, 5 et 6) ;

- trois personnalits qualifies dans les matires


conomique et financire : deux ayant com-
ptences dans le domaine des offres au public
et des socits dont les titres sont admis aux
ngociations sur un march rglement, une
ayant comptence dans le domaine des petites
et moyennes entreprises ou en matire dasso-
ciations (7, 8 et 9) ;

-
trois commissaires aux comptes, dont deux
ayant une exprience du contrle des comptes
dentits qui procdent des offres au public
et des socits dont les titres sont admis aux
ngociations sur un march rglement ou qui
font appel la gnrosit publique (10, 11 et
12).

Rapport annuel H3C 2011 13


La composition du collge
1 2
1 Christine Thin
Prsident, Conseiller la Cour de cassation

2 Jean-Michel de Mourgues
Conseiller matre la Cour des comptes

3 Jean-Pierre Zanoto 3 4
Conseiller la Cour de cassation

4 Jean-Pierre Jouyet
Prsident de lAutorit des marchs
financiers

5 Etienne Oudot de Dainville


Sous-directeur, direction gnrale
du Trsor 5 6

6 Hervet Synvet
Professeur des universits

7 Christian Laubie
Administrateur de socits

8 Jean-Marie Pillois 7 8
Administrateur de socits

9 Philippe Christelle
Directeur Audit interne

10 Grard Rivire
Commissaire aux comptes

11 Michel Tudel 9 10
Commissaire aux comptes

12 Antoine Mercier
Commissaire aux comptes

11 12

14 Rapport annuel H3C 2011


1
I. P
 rsentation du H3C
2. LORGANISATION DU H3C

Par ailleurs, un commissaire du Gouvernement


est dsign par le Garde des Sceaux auprs du
H3C avec voix consultative. Les fonctions de
commissaire de Gouvernement sont assures
par le directeur des affaires civiles et du Sceau ou
son reprsentant.

13 Laurent Valle
Directeur des affaires civiles et du Sceau

14 Christian Belhte
 agistrat, reprsentant du Directeur des
M
affaires civiles et du Sceau
13 14

Le magistrat charg du ministre public (15)


devant le H3C statuant en matire disciplinaire
est nomm par le Garde des Sceaux, ministre de
la justice, parmi les avocats gnraux prs la
Cour de cassation, sur proposition du procureur
gnral.
Lorsquil sige en matire disciplinaire, le H3C est
assist de rapporteurs (16).

15 Rgine Bonhomme
Avocat gnral prs la Cour de cassation

16 Agns Marcad
Magistrat
15 16

20 sances du collge et 4 sances disciplinaires ont t tenues en 2011

Rapport annuel H3C 2011 15


2.2.2. Les commissions consultatives Commission spcialise en matire de
spcialises saisines

Des commissions consultatives ont t consti- Champ de comptences de la commission :


tues par le collge afin de lassister sur tous su- Selon larticle 43 du rglement intrieur, une
jets entrant dans ses missions telles que dfinies commission spcialise est charge dexaminer
larticle L. 821-1 du code de commerce. Elles les orientations proposes par le secrtariat g-
prparent les avis et dcisions du collge sur des nral en vue du traitement des questions dont le
thmes. Haut Conseil a t destinataire .
Chaque commission est prside par un membre Prsident : M. Herv Synvet
du Haut Conseil et comprend au moins un autre Membres : M. Antoine Mercier, M. Jean-Michel
membre du H3C. Le commissaire du Gouverne- de Mourgues, le reprsentant de lAMF
ment peut participer aux travaux des commis-
sions consultatives spcialises. Commission spcialise en matire de
contrle qualit
Commission spcialise en matire
de normes Champ de comptences de la commission :
Cette commission a pour objet de proposer au
Champ de comptences de la commission : collge des orientations sur la stratgie du Haut
En application de larticle 15 du rglement int- Conseil en matire de contrle et de suivre la
rieur, cette commission examine les projets de bonne excution des contrles.
normes labors par la CNCC. Ses membres sont Les membres de la commission participent au
membres du groupe de concertation constitu comit de coordination H3C/CNCC, qui, compte
avec la CNCC en vue de lhomologation de ces tenu du concours apport par les instances pro-
projets. fessionnelles aux oprations de contrles :
Le collge a galement charg la commission de - sassure de la disponibilit des ressources n-
mener les missions suivantes : cessaires lexcution de lensemble du pro-
- effectuer un suivi de lapplication des normes en gramme de contrle ;
lien avec le contrle qualit ; - homognise les procdures et mthodes de
- mettre en place une concertation avec la CNCC contrles ;
en matire de doctrine professionnelle;no- - facilite la communication et lchange des in-
tamment au titre des notes dinformation la- formations ncessaires au bon fonctionnement
bores par la CNCC ; des oprations de contrle et celles nces-
- identifier des sujets susceptibles de relever saires la prise de connaissance des cabinets
dune bonne pratique professionnelle. contrler.
Prsident : M. Antoine Mercier Prsident : M. Philippe Christelle
Membres : M. Philippe Christelle, M. Jean-Pierre Membres : M. Christian Laubie, M. Grard Rivire,
Zanoto, le reprsentant de lAMF le reprsentant de lAMF

16 Rapport annuel H3C 2011


1
I. P
 rsentation du H3C
2. LORGANISATION DU H3C

Commission spcialise en matire 2.3. LE SECRTARIAT GNERAL


internationale

Larticle 60 du rglement intrieur donne au col- 2.3.1. Les attributions et missions du


lge mission de dfinir les grandes orientations de secrtaire gnral
laction du Haut Conseil en matire europenne
et internationale. Il prvoit que dans lexercice Les attributions et missions du secrtaire gnral
de cette mission, le collge est assist dune com- sont fixes par le code de commerce. Le secr-
mission spcialise constitue conformment taire gnral est charg, sous lautorit du pr-
aux articles 15 21 du rglement intrieur . sident, de la gestion administrative du H3C, de la
prparation et du suivi de ses travaux ainsi que de
Champ de comptences de la commission : toute question qui pourrait lui tre confie.
- assiste le collge dans la dfinition des grandes Il dispose de pouvoirs propres en matire de
orientations de la politique europenne et in- contrle en particulier leur ralisation, lmission
ternationale du H3C (IFIAR, EGAOB, bilatral) ; de recommandations et la saisine des parquets.
- prpare les accords de coopration avec les Il instruit les situations individuelles, sauf lorsque
homologues ; le H3C est saisi en tant quinstance dappel en
- assiste le collge dans les rponses adresses matires juridictionnelles.
aux consultations organises par les orga- Dans lexercice de ses missions, il est assist dun
nismes europens et internationaux ainsi qu secrtaire gnral adjoint auquel il peut dlguer
loccasion de sujets dordre techniques discuts sa signature en toute matire.
au niveau europen ou international. Compte tenu de ses attributions en matire de
La commission pourra effectuer des travaux en contrles, il nintervient pas dans linstruction des
lien avec dautres commissions, notamment sur dossiers prsents au H3C en matire discipli-
des sujets dordre technique sur les normes ou naire. Cette mission est assure, sous lautorit
lexercice du commissariat aux comptes. du prsident, par le secrtaire de la formation
Prsident : M. Jean-Marie Pillois juridictionnelle, nomm par arrt du Garde des
Membres : Mme Christine Thin, le reprsentant Sceaux, ministre de la justice.
du Directeur du Trsor

17 Philippe Steing
Secrtaire gnral

18 Laurence Duflo
Secrtaire gnral adjoint
17 18

2.3.2. Les services

Le secrtaire gnral sappuie sur les services.


Ceux-ci prparent les travaux du collge et as-
sistent les commissions spcialises. Ils assistent
galement le secrtaire gnral dans ses pr-
rogatives propres. Plusieurs directions ont t
cres en vue de rpondre aux missions de lau-
torit.

Rapport annuel H3C 2011 17


A. Organigramme des services

secrtariat gnral du h3C

P. Steing - Secrtaire Gnral


L. Duflo - Secrtaire Gnral Adjoint

Direction technique
Agence comptable
M. Doblado
D. Arrighi
Directeur

Gestion administration Direction juridique


N. Chebil D. Finidori
Assistante de gestion Directeur

Direction Direction Direction Service Secrtariat


des normes des contrles de la supervision coopration juridictionnel
et de la dontologie des contrles internationale

S. Besnard C. Le Levreur E. Revuelto M. Andrade-Gomes C. Oliva


Directeur Directeur Directeur Charge de mission Greffier

La direction des normes et de la dontologie Le service en charge de la coopration inter-


instruit les dossiers et les saisines qui relvent de nationale participe aux travaux de coopration
son domaine. Elle est consulte sur lensemble conduits dans le cadre de la coordination euro-
des questions relatives la doctrine et aux pra- penne et internationale. Il assiste le H3C dans
tiques professionnelles. Elle contribue aux tra- ltablissement des relations avec les homolo-
vaux des instances internationales dans les do- gues trangers et llaboration des accords de
maines normatifs et dontologiques auxquels le coopration.
H3C estime utile de participer.
La direction technique contribue la coordi-
La direction des contrles ralise les contrles nation des actions et des travaux internes aux
des cabinets de commissariat aux comptes dte- services. Elle favorise la promotion des positions
nant des mandats dentits dintrt public. techniques du H3C auprs des instances natio-
nales et internationales. Elle intervient sur des
La direction de la supervision des contrles dossiers spcifiques que lui attribue le secrtaire
prpare les dcisions du H3C relatives au cadre gnral.
et aux orientations des contrles. Elle supervise
les contrles effectus par les instances profes- La direction juridique intervient sur lensemble
sionnelles. Elle revoit les rapports et exploite les des questions de droit en lien avec le commissa-
rsultats de lensemble des contrles et en rend riat aux comptes. Elle participe au bon fonction-
compte au collge. Elle labore les recommanda- nement administratif du H3C et lorganisation
tions adresses aux cabinets concerns lissue des sances plnires. Elle contribue aux travaux
de la ralisation des contrles. de la coopration internationale et prpare les
accords de coopration avec les homologues
trangers.

18 Rapport annuel H3C 2011


1
I. P
 rsentation du H3C
2. LORGANISATION DU H3C

Le secrtariat de lactivit juridictionnelle du charg de la gestion des ressources, de la mise


H3C est assur par un greffier. en uvre du budget et de ladministration des
services.
Le secrtariat gnral est dot dune agence
comptable et dun service dadministration

B. Rpartition des effectifs par activits

3% 8%

1O %

Administration
Contrles
15 % Coopration internationale
Juridique - Technique
Normes et dontologie
3% Secrtariat juridictionnel

61 %

2.3.3. Les ressources humaines

Aprs la forte progression de 2010, lie dune En 2012, larrive de nouveaux contrleurs est
part, au rattachement au H3C des contrleurs prvue. Un renforcement des services a gale-
qualit prcdemment mis sa disposition par ment t prvu, afin de faire face une charge
la CNCC, et dautre part, un renforcement de travail accrue et aux nouvelles tches qui in-
des services, les effectifs du Haut Conseil ont combent au H3C.
connu en 2011 une volution modre, leffort Le Haut Conseil continue, par ailleurs, de veiller
de recrutement portant essentiellement sur les au maintien et au renforcement des comp-
contrleurs. tences de son personnel et consacre des moyens
importants ce titre.

2011 2010
Agents du secrtariat gnral* 38,9 35,8
dont contrleurs 14,9 12,3
Collge 12 12
Prsidente ( temps plein) 1 1
Autres membres 11 11
Autre 1 1
Agent comptable (en adjonction de services) 1 1

* effectifs prsents en fin danne, corrigs des temps partiels

Rapport annuel H3C 2011 19


20 20
11 11
Les contrleurs du H3C

Les contrleurs qualit du H3C sont des professionnels expriments prsentant un minimum de 10 ans
dexprience professionnelle. La conduite des contrles priodiques requiert en effet :
H3C
- une capacit prendre du recul et exercer son jugement professionnel face des situations parfois dlicates,
- des comptences techniques permettant la validation de positions comptables souvent complexes,
- et une envergure personnelle suffisante pour mettre en uvre les oprations de contrle dans des conditions
relationnelles appropries.
Le choix des contrleurs reflte la diversit des cabinets contrls, le H3C accordant toute son attention
diversifier lexpertise des contrleurs en recrutant des personnels experts en matire bancaire, dassurance, de
normes IFRS, etc
En 2011 notamment, un agent de lACP a t mis disposition du H3C.

20 2
2.4. LES MOYENS BUDGTAIRES
11 1
Le financement du H3C
2.4.1. Le cadre juridique pos
par les articles L. 821-5 En application de larticle L. 821-5 du code de
et L. 821-6-1 du code commerce, le financement du H3C est constitu
de commerce par :
- une contribution annuelle pour chaque
H
Depuis 2009, le Haut Conseil dispose de lauto- commissaire aux comptes : 10 par personne
nomie financire. inscrite,
Les ressources du H3C sont composes de - un droit fixe sur chaque rapport de certification
droits et contributions dus par les commissaires mis :
aux comptes, collects et reverss au H3C par * 1 000 pour les rapports relatifs aux entits
la CNCC. dont les titres sont admis la ngociation sur un
compter de 2011, un financement compl- march rglement,
mentaire, vers par la CNCC et destin la prise * 500 pour les rapports relatifs aux entits dont
en charge de la rmunration des contrleurs les titres sont offerts au public sur un systme
qualit employs par le H3C depuis le 1er janvier multilatral de ngociation autre quun march
2010, a t institu. Son assiette repose sur les rglement,
honoraires des cabinets dtenant des mandats * 20 pour les autres rapports de certification.
dentits dintrt public. Le recouvrement de ces droits et contributions
est assur par la CNCC, qui en dtermine les
modalits pratiques.
Larticle L. 821-6-1 du code de commerce, cr
par la loi de finance rectificative pour 2009,
instaure compter du 1er janvier 2011 une
cotisation la charge de la CNCC, calcule en
fonction du montant des honoraires facturs
lanne prcdente par les commissaires aux
comptes au titre du contrle lgal des comptes
dentits dintrt public. Le taux de cette
cotisation fix par dcret peut varier entre 0,65%
et 1% de ces honoraires.

20 Rapport annuel H3C 2011


1
I. P
 rsentation du H3C
2. LORGANISATION DU H3C

2.4.2. Le contrle budgtaire : 2.4.3. Les comptes du H3C


le comit daudit pour 2011

Conformment au code de commerce, le collge En 2011, les ressources totales du H3C se sont
dlibre sur le budget annuel du Haut Conseil et leves 8 963 k dont 6 096 k au titre des
ses modifications en cours danne, ainsi que sur droits et contributions dus par les commis-
le compte financier et laffectation des rsultats. saires aux comptes et reverss par la CNCC et
Le H3C est dot dun comit daudit compos 2682k au titre du financement complmen-
de trois membres du collge. Sa vocation est de taire octroy compter de cet exercice pour la
prparer les dlibrations du collge en met- rmunration des contrleurs qualit.
tant des avis et de veiller la bonne excution Compte tenu des charges hauteur de
du budget. 6819k, le H3C a dgag en 2011 un rsultat
Le comit daudit met galement des avis rela- de 2 144k qui sera affect ses rserves. Ses
tifs aux projets informatiques, la prise bail de rserves permettront, le cas chant, au H3C
locaux et leur amnagement et, plus gnrale- de faire face lvolution de ses missions, sans
ment, lattribution des marchs dont le montant avoir anticiper de financement complmentaire.
atteint ou dpasse 50 k. Cest cette solution qui a t retenue en 2010
loccasion du rattachement au Haut Conseil
des contrleurs qualit, le financement compl-
mentaire ntant d par la CNCC qu compter
20 20 de lexercice 2011 (annexe 1 - Prsentation des

11 11 comptes du H3C pour 2011).

Les conditions gnrales de passation des marchs


et des conventions

Cadre juridique :
H3C
Conformment larticle R. 821-14-19 du code de commerce, le Haut Conseil est un pouvoir adjudicateur non
soumis au code des marchs publics mais aux principes et rgles transposant la directive europenne
2004/18/CE de passation des marchs publics : libert daccs la commande publique, galit de traitement
des candidats et transparence des procdures.
Les textes applicables au Haut Conseil sont les suivants :
- L a loi du 3 janvier 1991 modifie relative la transparence et la rgularit des procdures de marchs et
soumettant la passation de certains contrats des rgles de publicit et de mise en concurrence ;
- L ordonnance n2005-649 du 6 juin 2005 relative aux marchs passs par certaines personnes publiques ou
prives non soumises au code des marchs public ;
- L e dcret n2005-1742 du 30 dcembre 2005 fixant les rgles applicables aux pouvoirs adjudicateurs
mentionns larticle 3 de lordonnance n2005-649 du 6 juin 2005 ;
- L e dcret n2009-1702 du 30 dcembre 2009 modifiant les seuils applicables aux marchs passs en
application du code des marchs publics et de lordonnance du 6 juin 2005.
En application de larticle R. 821-142 du code de commerce, les marchs et conventions sont passs par le
secrtaire gnral au nom du H3C.
Le secrtaire gnral peut dlguer sa signature en la matire.

Liste des marchs passs par le H3C en 2011 :


- March pour la conception graphique et limpression du rapport annuel 2010
- March pour la fourniture de services de formation professionnelle en anglais
- March pour la fourniture de titres restaurant
- March relatif aux assurances responsabilit civile professionnelle et responsabilit civile des dirigeants.

Rapport annuel H3C 2011 21


CONTRIBUER A LA NORMALISATION p. 24

1.1. Les normes relatives la certification et aux autres interventions p. 25


expressment prvues par les lois ou rglements
 es diligences directement lies la mission
1.2. L p. 29

VEILLER AU RESPECT DE LA DONTOLOGIE


ET DE LINDPENDANCE, GUIDER LES PROFESSIONNELS
DANS LAPPLICATION DES RGLES p. 32

2.1. La procdure de traitement des saisines et questions p. 32
2.2. Identification dune bonne pratique professionnelle p. 33
relative lautorvision
2.3. Les saisines p. 35
20 20
11 11
Lexercice
des missions
H3C 2

CONTRLER p. 41

3.1. La programme de contrle de lanne 2011 p. 42


3.2. Les rsultats 2011 p. 44
3.3. Le suivi des contrles p. 54

JUGER EN APPEL p. 55

4.1. Donnes chiffres et commentaires p. 55


4.2. Analyse des dcisions rendues p. 56

COOPRER LCHELLE EUROPENNE


ET LCHELON INTERNATIONAL p. 59

5.1. La rforme du contrle lgal des comptes p. 59


au plan europen : les initiatives du H3C
5.2. La coordination europenne p. 61
5.3. Les relations bilatrales p. 61
5.4. La coopration internationale : les travaux de lIFIAR p. 62

Rapport annuel H3C 2011 23


II. L
 exercice des missions

1. CONTRIBUER
LA NORMALISATION

Lorsquil exerce sa mission lgale, le commis- lentit, des consultations portant sur le contrle
saire aux comptes doit se conformer aux normes interne relatif llaboration et au traitement de
dexercice professionnel homologues par le linformation comptable et financire.
Garde des Sceaux. Le H3C a rendu des avis en vue de faciliter la
Au cours de lanne 2011, les travaux mens par bonne application, par les commissaires aux
le H3C et la CNCC ont permis de complter le comptes, de certaines dispositions lgales et r-
rfrentiel normatif. glementaires.
Quatre nouvelles normes relatives la mission de Il sest ainsi prononc sur la rpartition de travaux
certificateur des comptes ont t homologues entre professionnels intervenant dans le cadre
et deux autres normes sont en cours dhomo- du co-commissariat aux comptes, sur la nature et
logation. ltendue des obligations des commissaires aux
Par ailleurs, sur avis du H3C, le Garde des Sceaux comptes de partis et groupements politiques, sur
a homologu une norme permettant au com- les diligences mettre en uvre dans les comits
missaire aux comptes de raliser, la demande de dentreprise et sur la possibilit, pour un commis-
saire aux comptes ou un membre de son rseau
dintervenir en qualit de certificateur au sens
de la loi n2010-476 du 12 mai 2010.

20 20
11 11
Le processus dlaboration des normes

Le H3C met des avis sur les normes dexercice professionnel proposes par la CNCC. Lexamen des projets de

H3C
normes labores par la CNCC est conduit en prenant en considration les intrts des parties prenantes et les
normes internationales. Les normes dexercice professionnel sont homologues par arrt du Garde des Sceaux.

tape 1 : laboration tape 4 : Finalisation


- La CNCC prpare un projet de norme. - Le groupe de concertation examine le nouveau
projet labor par la CNCC.
tape 2 : Concertation - La CNCC saisit le Garde des Sceaux sur la base de
- Le groupe de concertation CNCC/H3C examine la version amende de la norme.
les points de fond
- et labore une version de la norme dite tape 5 : Avis
de concertation. - Sur saisine du Garde des Sceaux, le H3C rend son
avis :
tape 3 : Prvalidation favorable ou dfavorable,
- Le collge du H3C examine la version de assorti dventuelles observations.
concertation et met des observations.
tape 6 : Homologation
- Le Garde des Sceaux homologue la norme
dexercice professionnel par arrt.
- La norme homologue est publie au Journal
Officiel.

24 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
1. CONTRIBUER A LA NORMALISATION

1.1. LES NORMES RELATIVES LA CER- D. Norme communications des faiblesses


TIFICATION DES COMPTES ET AUX du contrle interne
AUTRES INTERVENTIONS EXPRES-
SEMENT PRVUES PAR LES LOIS OU Elle dfinit les modalits de communication,
RGLEMENTS avec la direction et les organes viss larticle
L. 823-16 du code de commerce y compris, le
cas chant, le comit spcialis, des faiblesses
1.1.1 L
 es normes homologues du contrle interne li, linformation comptable
en 2011 et financire, releves au cours de laudit, et qui
se caractrisent par :
A. Norme relative aux principes - labsence dun contrle ncessaire pour prve-
spcifiques applicables laudit des nir, dtecter ou corriger des anomalies dans les
comptes consolids comptes, ou
- lincapacit dun contrle prvenir, dtecter
Elle prcise les travaux mettre en uvre par ou corriger des anomalies dans les comptes du
le commissaire aux comptes au titre de la certifi- fait de sa conception, de sa mise en uvre ou
cation des comptes consolids ou combins. Elle de son fonctionnement.
dfinit en particulier ltendue de son implication
dans les vrifications des comptes des entits E. Amendements de normes figurant dans
comprises dans le primtre de consolidation ou lactuel rfrentiel
de combinaison et ses relations avec les audi-
teurs de ces entits. Huit normes en vigueur ont t amendes aux
fins dassurer la cohrence densemble du rf-
B. Norme relative aux relations et rentiel normatif ou de prendre en compte des
transactions avec les parties lies modifications lgislatives :
- audit des comptes ralis par plusieurs com-
Elle dfinit les procdures permettant au com- missaires aux comptes ;
missaire aux comptes dvaluer et de rpondre - prise en considration de la possibilit de
dans sa dmarche daudit aux risques lis ces fraudes lors de laudit des comptes ;
relations et transactions. - prise en compte du risque danomalies signifi-
catives dans les comptes rsultant du non-res-
C. Norme communications avec les pect de textes lgaux et rglementaires ;
organes mentionns larticle L. 823-16 - connaissance de lentit et de son environne-
du code de commerce ment et valuation du risque danomalies signi-
ficatives dans les comptes ;
Elle traite principalement de lobligation du com- - vnements postrieurs la clture de lexer-
missaire aux comptes de porter la connaissance cice ;
de lorgane collgial charg de ladministration ou - dclarations de la direction ;
de lorgane charg de la direction et de lorgane - examen limit de comptes intermdiaires en
de surveillance, y compris le comit spcialis, application de dispositions lgales ou rgle-
les lments importants relatifs sa mission et mentaires ;
llaboration des comptes. Elle mentionne les - rapport du commissaire aux comptes ta-
informations que le commissaire aux comptes bli en application des articles L. 225-235 et
peut recueillir de ces organes et lui permettent L. 226-10-1 du code de commerce sur le rap-
de concourir sa connaissance de lentit et de port du prsident.
son environnement.

Rapport annuel H3C 2011 25


20 20
11 11
Les normes relatives la certification des comptes et aux autres
interventions expressivement prvues par les lois ou rglements
Rfrence Date
code de Intitul de la norme dentre
commerce en vigueur
H3C Certification des comptes

A 823-1 Lettre de mission 21/12/05


A 823-2 Principes applicables l'audit des comptes mis en uvre dans le cadre de la 01/08/06
certification des comptes
A 823-2-1 Principes spcifiques applicables l'audit des comptes consolids 03/08/11
A 823-3 Audit des comptes ralis par plusieurs commissaires aux comptes 03/08/11
A 823-4 Documentation de l'audit des comptes 03/05/07
A 823-5 Planification de l'audit 14/10/06
A 823-5-1 Communications avec les organes mentionns l'article L. 823-16 du code 03/08/11
de commerce
A 823-5-2 Communication des faiblesses du contrle interne 03/08/11
A 823-6 Anomalies significatives et seuil de signification 14/10/06
A 823-7 Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque 03/08/11
d'anomalies significatives
A 823-8 Procdures d'audit mises en uvre par le commissaire aux comptes l'issue de 01/08/06
son valuation des risques
A 823-9 Caractre probant des lments collects 01/08/06
A 823-10 Caractre probant des lments collects (applications spcifiques) 30/12/06
A 823-11 Demandes de confirmation des tiers 30/12/06
A 823-12 Procdures analytiques 30/12/06
A 823-13 Slection des lments contrler 29/07/07
A 823-14 Dclarations de la direction 03/08/11
A 823-15 Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de l'audit des comptes 03/08/11
A 823-16 Prise en compte du risque d'anomalies significatives dans les comptes rsultant 03/08/11
du non respect de textes lgaux et rglementaires
A 823-17 Apprciation des estimations comptables 03/05/07
A 823-18 Continuit d'exploitation 13/05/07
A 823-18-1 Relations et transactions avec les parties lies 03/08/11
A 823-19 Evnements postrieurs la clture de l'exercice 03/08/11
A 823-20 Changements comptables 13/05/07
A 823-21 Contrle du bilan d'ouverture du premier exercice certifi par le commissaire 13/05/07
aux comptes
A 823-22 Informations relatives aux exercices prcdents 16/05/07
A 823-23 Prise de connaissance et utilisation des travaux de l'audit interne 13/05/07
A 823-24 Intervention d'un expert 03/05/07
A 823-25 Utilisation des travaux d'un expert-comptable intervenant dans l'entit 03/05/07
A 823-26 Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids 29/07/07
A 823-27 Justification des apprciations 14/10/06
A 823-27-1 Certification des comptes annuels des entits mentionns l'article 14/03/09
L. 823-12-1 du code de commerce

26 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
1. CONTRIBUER A LA NORMALISATION

Rfrence Date
code de Intitul de la norme dentre
commerce en vigueur

Autres interventions du commissaire aux comptes (hors DDL)

A 823-28 Examen limit de comptes intermdiaires en application de dispositions lgales 03/08/11


ou rglementaires
A 823-29 Rapport du commissaire aux comptes tabli en application des articles 03/08/11
L. 225-235 et L. 226-10-1 du code de commerce sur le rapport du prsident
A 823-29-1 Travaux du commissaire aux comptes relatifs au rapport de gestion et 27/11/09
aux autres documents adresss aux membres de l'organe appel statuer sur
les comptes en application de l'article L. 823-10 du code de commerce
A 823-37 Obligations du commissaire aux comptes relatives la lutte contre 30/04/10
le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme

Norme amende
Nouvelle norme

1.1.2 Normes en cours A. Application de la notion de caractre


dhomologation : rvision de la significatif lors de la planification et de la
norme anomalies et seuil de ralisation dun audit
signification et homologation
dune nouvelle norme relative La norme a pour objet de dfinir les principes
l valuation des anomalies releves relatifs lapplication par le commissaire aux
au cours de laudit comptes de la notion de caractre significatif lors
de la planification et de la ralisation de laudit.
Afin de prendre en compte les modifications Elle prvoit en complment de la norme actuelle :
introduites dans le rfrentiel normatif interna- - la prise en compte des circonstances particu-
tional issu du projet Clarity3 men par lIAASB4 il a lires de la survenance dune anomalie (sensi-
t estim ncessaire de revoir la norme traitant bilit du march dans un contexte particulier,
des anomalies significatives et du seuil de signifi- rglementation spcifique),
cation. - la perception par le commissaire aux comptes
Devraient tre prochainement homologues des besoins dinformations financires des uti-
deux normes qui viendront se substituer la lisateurs des comptes. La norme prcise ce
norme jusqualors en vigueur : titre la notion dutilisateurs des comptes.
- la norme relative lapplication de la notion En outre, elle introduit la notion de seuil de pla-
de caractre significatif lors de la planification et nification en explicitant la faon dont le com-
de la ralisation dun audit , missaire aux comptes le dtermine.
- et la norme relative lvaluation des anoma- Seuil de planification : seuil dun montant inf-
lies releves au cours de laudit . rieur au seuil de signification utilis par le com-
missaire aux comptes pour dfinir la nature et
ltendue de ses travaux. Le seuil de planification
est fix un montant tel quil permet de rduire
un niveau acceptable le risque que le montant
des anomalies releves non corriges et des
anomalies non dtectes excde le seuil de signi-
3
Processus de clarification et de rvision des ISAs
4
International Auditing and Assurance Standards Board fication .

Rapport annuel H3C 2011 27


La notion de seuil infrieur au seuil de significa- A. La certification des comptes
tion figurait dj dans la norme ancienne mais ce des organismes de scurit sociale
seuil ntait pas qualifi de seuil de planifica-
tion ni dfini de manire identique. La loi de financement de la scurit sociale a
organis la certification des comptes des orga-
B. valuation des anomalies releves au nismes nationaux autour de deux acteurs : la Cour
cours de laudit des comptes (organismes relevant de larticle
LO 132-2-1 du code des juridictions financires)
La norme a pour objet dexpliquer comment la et les commissaires aux comptes (organismes de
notion de caractre significatif est applique par scurit sociale relevant de larticle L. 114-8 du
le commissaire aux comptes lors de la prise en code de la scurit sociale).
compte de lincidence sur laudit des anomalies Pour les organismes dont les comptes sont cer-
releves et lors de lvaluation de lincidence des tifis par un commissaire aux comptes, la loi pr-
anomalies non corriges, sil en existe, sur les voit quune norme dexercice professionnel
comptes. homologue par voie rglementaire prcise les
Elle dcrit les diligences mettre en uvre par diligences devant tre accomplies par les com-
le commissaire aux comptes lorsquil relve des missaires aux comptes () .
anomalies au cours de laudit. Elle prcise notam- En application de ces dispositions, le groupe de
ment la faon dont le commissaire aux comptes concertation avait entrepris lexamen dun projet
dtermine si les anomalies sont significatives. de norme relative la certification des comptes
La nouvelle norme apporte un complment la des organismes de scurit sociale prvue lar-
norme ancienne en traitant des anomalies ma- ticle L. 114-8 du code de scurit sociale.
nifestement insignifiantes . Elle prcise en effet Cet examen du projet de norme relative la cer-
que le commissaire aux comptes dtermine un tification des comptes des organismes de scu-
montant en de duquel les anomalies releves rit sociale prvue larticle L. 114-8 du code de
sont considres comme manifestement insigni- scurit sociale avait t suspendu dans lattente
fiantes . Ces anomalies nont pas tre commu- de la parution dun dcret sur lorganisation des
niques la direction, ni aux organes mentionns modalits pratiques dchanges et de rensei-
larticle L. 823-16 du code de commerce. gnements entre les contrleurs de la Cour des
Par ailleurs et pour tenir compte des diffrences comptes et les commissaires aux comptes dans le
de traitements comptables prvues par les rf- cadre de leurs missions respectives de certifica-
rentiels comptables applicables, la norme prvoit tion des comptes du rgime gnral de la scurit
que le commissaire aux comptes distingue les sociale et des autres rgimes de scurit sociale.
anomalies non corriges de lexercice des ano- Le dcret relatif aux relations entre la Cour des
malies non corriges des exercices prcdents comptes et les commissaires aux comptes tant
dont les effets perdurent. paru le 21 juin 2011 le groupe de concertation
sur les normes a donc repris ses travaux.
1.1.3 Les travaux en cours
B. Facteurs considrer pour laudit dune
Le H3C examine actuellement de nouveaux entit faisant appel un prestataire de ser-
projets de normes relatifs la certification des vices relatifs au processus dlaboration de
comptes ou aux autres interventions express- linformation financire de lentit
ment prvues par les lois ou rglements.
Le groupe de concertation sur les normes
travaille galement ladaptation de la norme
internationale ISA 402 clarifie Audit conside-
rations relating to an entity using a service orga-
nization .
Cette norme internationale traite de la pro-

28 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
1. CONTRIBUER A LA NORMALISATION

blmatique de laudit des comptes ou partie de la mission de commissaire aux comptes a


comptes dune entit qui fait excuter des tches t amende pour introduire la possibilit pour
spcifiques ou prendre en charge certaines fonc- le commissaire aux comptes de donner un avis
tions relatives au processus dlaboration de lin- sur la traduction chiffre dinformations finan-
formation financire de lentit (utilisatrice). cires prvisionnelles, compte tenu du proces-
Sont actuellement examins les points de fond sus dfini par lentit pour les laborer et des
soulevs par cette norme tels que celui relatif au hypothses qui les sous-tendent ;
secret professionnel entre le commissaire aux - Le champ de la norme relative aux attestations
comptes du prestataire de services et le commis- entrant dans le cadre des diligences directe-
saire aux comptes de lentit utilisatrice. ment lies la mission de commissaire aux
comptes a galement t tendu afin dassu-
rer lhomognit du rfrentiel normatif en
1.2. LES DILIGENCES DIRECTEMENT prcisant les entits vises et en largissant le
LIEES A LA MISSION champ des informations relatives au contrle
interne sur lesquelles peut porter lattestation
1.2.1. Les normes homologues du commissaire aux comptes. Elle permet ainsi
en 2011 au commissaire aux comptes dmettre des at-
testations portant :
La norme relative aux consultations entrant sur lensemble des lments du contrle
dans le cadre de diligences directement lies interne relatifs llaboration et au traite-
la mission de commissaire aux comptes portant ment de linformation comptable et financire,
sur le contrle interne relatif llaboration et linstar de ce que permettent les autres
au traitement de linformation comptable normes qui traitent de lintervention du com-
complte le dispositif actuel sur le contrle in- missaire aux comptes en matire de contrle
terne. interne,
Elle a pour objet de dfinir les conditions dans sur des informations relatives une entit
lesquelles le commissaire aux comptes est autori- contrle par lentit dont les comptes sont
s raliser, la demande de lentit, des consul- certifis ou une entit qui la contrle, au sens
tations portant sur le contrle interne relatif au des I et II de larticle L. 233-3 du code de
traitement de linformation comptable et finan- commerce, linstar de ce que permettent les
cire. autres normes, conformment aux disposi-
La norme prvoit galement les limites de tions de larticle L. 822-11 du code de com-
ses travaux qui ne peuvent notamment pas le merce.
conduire :
-  mettre en uvre les recommandations for-
mules dans le cadre des consultations quil
aurait dlivres ;
- concevoir, rdiger ou mettre en place des l-
ments de contrle interne en lieu et place de
lentit ;
- participer toute prise de dcision dans le
cadre de la conception ou de la mise en place
des lments du contrle interne, notamment
ceux destins prvenir le risque derreur ou
de fraude.
En outre, deux normes en vigueur ont t amen-
des en vue dtendre leur champ dapplication :
- La norme relative aux consultations entrant
dans le cadre des diligences directement lies

Rapport annuel H3C 2011 29


20 20
11 11
Les normes DDL homologues

Le rfrentiel normatif compte, la fin de lanne 2011, huit normes autorisant des prestations directement
lies la mission, dites normes DDL .
H3C
Rfrence Date
code de Intitul de la norme dentre
commerce en vigueur
Prestations entrant dans les diligences
directement lies la mission (DDL)
A 823-30 Attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies 03/08/11
la mission de commissaire aux comptes
A 823-31 Audit entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission 23/03/08
de commissaire aux comptes
A 823-32 Examen limit entrant dans le cadre de diligences directement lies 23/03/08
la mission de commissaire aux comptes
A 823-33 Consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies 03/08/11
la mission de commissaire aux comptes
A 823-34 Constats l'issue de procdures convenues avec l'entit entrant dans 09/08/08
le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire
aux comptes
A 823-35 Prestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de 09/08/08
commissaire aux comptes rendues lors de l'acquisition d'entits
A 823-36 Prestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de 09/08/08
commissaire aux comptes rendues lors de la cession d'entreprises
A 823-36-1 Consultations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission 03/08/11
de commissaire aux comptes portant sur le contrle interne relatif
l'laboration et au traitement de l'information comptable

Norme amende
Nouvelle norme

30 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
1. CONTRIBUER A LA NORMALISATION

1.2.2. Les autres travaux normatifs

Le H3C devrait prochainement reprendre les tra- Compte tenu de la publication, le 24 avril 2012,
vaux engags avec la CNCC sur la question de du dcret relatif aux obligations de transparence
lintervention du commissaire aux comptes sur des entreprises en matire sociale et environ-
les informations environnementales et socitales nementale5, le groupe de concertation sur les
publies par les entreprises. Ces travaux, engags normes devraient reprendre les travaux sur ce
en 2009, avaient t suspendus dans lattente sujet.
des textes issus du Grenelle 2.

20 20
11 11
Les nouvelles obligations de transparence des entreprises
en matire sociale et environnementale

1 Lobligation, pour les socits cotes, dinclure des informations sociales, environnementales et socitales
dans le rapport annuel du conseil dadministration ou du directoire a t institue par la loi n2001-420 du H3C
15 mai 2001 relative aux nouvelles rgulations conomiques dite NRE .
La loi n2010-788 du 12 juillet 2010 portant lengagement national pour lenvironnement dite Grenelle 2 :
- a tendu cette obligation certaines socits non cotes, dont le total de bilan ou le chiffre daffaires et le
nombre de salaris excdent certains seuils,
- a galement introduit lobligation de faire vrifier ces informations par un organisme tiers indpendant selon
des modalits fixes par dcret en Conseil dtat.

2 Le dcret n2012-557 du 24 avril 2012 dtermine les informations exiges de toutes les entreprises
concernes ainsi que les lments supplmentaires demands aux seules socits cotes.
Il prvoit galement que lorganisme tiers indpendant :
-est soumis aux incompatibilits prvues larticle L. 822-1,
- est dsign, selon le cas, par le directeur gnral ou le prsident du directoire, pour une dure qui ne peut
excder six exercices, parmi les organismes accrdits par le Comit franais daccrditation (COFRAC) ou
par tout autre organisme daccrditation signataire de laccord de reconnaissance multilatral tabli par la
coordination europenne des organismes daccrditation.
Il dispose en outre :
- que la vrification des informations, devant figurer dans le rapport de gestion, donne lieu un rapport de
lorganisme tiers indpendant, qui doit comporter :
a. U
 ne attestation relative la prsence dans le rapport de gestion de toutes les informations prvues par
larticle R. 225-105-1 signalant, le cas chant, les informations omises et non assorties des explications
prvues au troisime alina de larticle R. 225-105 ;
b. Un avis motiv sur :
la sincrit des informations figurant dans le rapport de gestion ;
les explications relatives, le cas chant, labsence de certaines informations en application
du troisime alina de larticle R. 225-105 ;
c. Les diligences quil a mises en uvre pour conduire sa mission de vrification.
- quun arrt, conjoint du Garde des Sceaux, ministre de la justice, et des ministres chargs de lcologie, de
lconomie et du travail, dtermine les modalits dans lesquelles lorganisme tiers indpendant conduit sa
mission.

5
Dcret n2012-557 du 24 avril 2012

Rapport annuel H3C 2011 31


2. V
 EILLER AU RESPECT DE
LA DONTOLOGIE ET DE
LINDPENDANCE, GUIDER
LES PROFESSIONNELS DANS
LAPPLICATION DES RGLES

2.1. LA PROCEDURE DE TRAITEMENT secrtaire gnral du Haut Conseil loccasion


DES SAISINES ET QUESTIONS des oprations de contrle, conformment aux
dispositions de larticle R. 821-1 du code de
2.1.1 Le traitement des saisines commerce.
par le H3C Il peut galement sautosaisir de toute question
ds lors quil estime que les rponses qui pour-
Le H3C peut tre saisi de toute question en- raient tre proposes apporteront un clairage
trant dans son champ de comptences par les utile aux professionnels ou aux autres parties
personnes habilites mentionnes larticle intresses.
R. 821-6 du code de commerce et par le
20 20
11 11
Questions adresses au H3C et/ou dont
le H3C dcide de sautosaisir

Secrtariat gnral du H3C


Instruction de la question
Prsentation de linstruction (aprs anonymisation) la Commission des saisines
H3C
La fiche dinstruction fait ressortir pour chaque sujet les options sur lesquelles le Collge aura se prononcer
et les arguments contradictoires pouvant tre avancs lappui de chacune dentre elles

Commission des saisines


- Examen des orientations proposes par le secrtariat gnral
- Information priodique du collge sur les questions examines
- Dcision quant aux orientations retenir

Secrtariat gnral du H3C Collge du H3C

Saisine du collge sur des questions de principe - Examen des questions susceptibles de donner lieu
un avis de principe
Rponse directe : rponse circonstancie et/ou -E  xamen de toute autre question que la commission
communication des informations demandes saisines estime devoir tre examine par le collge
Classement sans suite : informations insuffisantes,
questions nentrant pas dans le champ de
comptences du H3C
Traitement dans le cadre des contrles : Avis de porte gnrale
ou dlibration
apprciation de la situation au vu du contexte
spcifique
Saisine des autorits comptentes :
problmatique intressant directement certaines
autorits

32 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
2. VEILLER AU RESPECT DE LA DONTOLOGIE
ET DE LINDPENDANCE, GUIDER LES
PROFESSIONNELS DANS LAPPLICATION DES RGLES

2.1.2 Le traitement des questions


reues en 2011

Questions reues en 2011 65 Nomination, cessation des fonctions


Questions traites 59 - action mener en labsence de communication
spontane par lentit des lments ncessaires
Rponse directe au requrant 43
laccomplissement de la mission du commis-
Classement sans suite 1 saire aux comptes ;
Traitement dans le cadre des contrles 11 - possibilit de mettre fin, de manire anticipe,
Saisine des autorits comptentes - au mandat en cas de franchissement des seuils
Avis de porte gnrale ou dlibration 4 la baisse (SAS).
Questions en cours de traitement 6
Application des normes professionnelles
- possibilit de fournir lentit audite une at-
testation dite Ecofolio ;
Les questions traites ont notamment port - question relative aux consquences pour len-
sur les thmes suivants : tit/le commissaire aux comptes dun refus de
lentit de signer la lettre de mission de lun des
Incompatibilit, interdiction commissaires aux comptes.
- demande dinformation dun commissaire aux
comptes concernant la procdure juridique
suivre en cas de litige sur des honoraires de 2.2. IDENTIFICATION DUNE BONNE
commissariat aux comptes pour un client ; PRATIQUE PROFESSIONNELLE
- possibilit, pour un cabinet de commissariat aux RELATIVE LAUTORVISION
comptes et dexpertise comptable, de raliser
une mission dexpertise comptable au bnfice Le H3C a mis en place en octobre 2010 un
dune entit lie (*) lentit dont il certifie les groupe de travail avec la CNCC afin de proposer
comptes ; une bonne pratique en matire de risques dau-
(*) Les dirigeants et associs des entits appar- torvision.
tiennent une mme famille. La bonne pratique dcrit la dmarche adopter
- possibilit pour le commissaire aux comptes par un commissaire aux comptes pour appr-
dune entit dexercer sa mission en raison de hender les situations dautorvision et les risques
lexistence de liens entre ledit commissaire aux datteinte lindpendance susceptibles den r-
comptes et lexpert-comptable de lentit. sulter.
Elle rappelle galement qu tout moment le
Dmission du commissaire aux comptes commissaire aux comptes peut saisir le H3C.
- dmission la demande de lentit en vue dune Le H3C a constat une application encore insuf-
harmonisation des mandats au sein du groupe fisante du texte pour ce qui concerne linforma-
auquel appartient cette entit ; tion qui doit lui tre fournie quant aux mesures
- dmission du commissaire aux comptes rsul- de sauvegarde prises pour liminer le risque dau-
tant de la volont dun nouvel actionnaire de torvision identifi.
lentit de nommer ses propres commissaires
aux comptes.

Rapport annuel H3C 2011 33


20 20
11 11
La bonne pratique autorvision (Annexe 4)

Le processus dlaboration Sommaire de la bonne pratique

Prambule H3C
Rflexions Rflexions I. Dfinitions et principes gnraux en matire
menes Chancellerie menes dautorvision
par le H3C par la CNCC II. Autorvision lors de lacceptation du mandat
- Arbre de dcision
8 runions du groupe de travail - Dmarche commente
Travaux interservices H3C/CNCC III. Autorvision en cours dexercice de la mission
- Arbre de dcision
- Dmarche commente
Identification dune bonne pratique Annexe 1 Extraits des textes de rfrence
Annexe 2 Exemples de situations
Annexe 3 Exemples de questionnaires danalyse

Dfinitions et principes gnraux

Une situation dautorvision est une situation conduisant le commissaire aux comptes se prononcer, ou
porter une apprciation, sur des lments rsultant de prestations fournies par lui-mme, la socit laquelle il
appartient, ou un membre de son rseau.

Le risque dautorvision est le risque de perte dindpendance du commissaire aux comptes en ce quil est de
nature affecter dune quelconque faon la formation ou lexpression de son opinion, ou lexercice de sa mission,
engendr par une situation dautorvision.
Il rsulte de ces dfinitions et des prescriptions du code de dontologie les principes suivants :
- une situation dautorvision tant, par nature, susceptible dengendrer un risque dautorvision, le commissaire
aux comptes doit procder une analyse attentive des prestations fournies par lui-mme, la socit laquelle
il appartient, ou un membre de son rseau afin dapprcier limportance de leurs effets, notamment au regard
des comptes, quil est/pourrait tre amen certifier ;
- face un risque dautorvision, le commissaire aux comptes doit mettre en place des mesures de sauvegarde
en vue de rduire les effets des prestations un niveau tel quil ny ait plus de risque que son indpendance
soit affecte. En labsence de mesures de sauvegarde appropries, le commissaire aux comptes en tire les
consquences ;
- une situation dautorvision nengendre pas automatiquement un risque de perte dindpendance du
commissaire aux comptes (risque dautorvision) et ce faisant, un risque que lopinion sur les comptes soit
affecte.

34 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
2. VEILLER AU RESPECT DE LA DONTOLOGIE
ET DE LINDPENDANCE, GUIDER LES
PROFESSIONNELS DANS LAPPLICATION DES RGLES

2.3. LES SAISINES

2.3.1. Les avis et dlibrations rendus en 2011 et dbut 2012

Objet de la saisine Auteur de la saisine N avis H3C


Poursuite ou cessation du mandat
dans des situations particulires
A - Un cabinet de commissariat aux comptes peut-il CAC Avis 2011-04
diffrer sa dmission pour ne pas perturber larrt des Annexe 5
comptes de lentit dont il certifie les comptes ?
B - Une entit peut-elle mettre fin au mandat de son Prsident dune association Avis 2011-07
CAC nomm en dehors de toute obligation lgale, (Entit contrle) et CAC Annexe 6
avant le terme des six exercices prvu par le code de
commerce ?
C - Un CAC peut-il dmissionner de son mandat en vue AMF Avis 2011-22
de devenir lexpert-comptable de lentit dont il certifie Annexe 7
les comptes ?
Revue indpendante
D - Un CAC peut-il avoir recours, pour la ralisation de Secrtaire gnral du H3C Avis 2011-06
la revue indpendante, un commissaire aux comptes Annexe 8
nappartenant pas la structure dexercice professionnel
dtentrice des mandats ?
Prestations ralises de manire concomitante la mission
E - Un CAC peut-il dlivrer une attestation dans le H3C Avis 2011-18
cadre dun litige ? Annexe 9
F - Un CAC peut-il raliser une mission de certificateur ARJEL Avis 2012-03
au sens de la loi n2010-476 du 12 mai 2010 ? Annexe 10
Exercice de la mission de certification
G - Questions relatives aux diligences du commissaire Entit Dlibration
aux comptes dans les comits d'entreprise 2011-08
Annexe 11
H - Questions relatives la certification des comptes CNCCFP Avis 2011-21
des partis et groupements politiques Annexe 12
I - Questions relatives la rpartition des travaux entre AMF/ACP/CAC/ Auto-saisine Avis 2012-01
co-commissaires aux comptes Annexe 13

La prsentation des avis et dcisions rendus, A. Incidence de la survenance


propose dans le prsent rapport, ne saurait dun vnement particulier sur
se substituer auxdites publications auxquelles la poursuite du mandat de commissaire
il convient de se rfrer. Ces dernires ont t aux comptes (avis 2011-04)
rendues publiques sur le site internet du H3C
(http://www.h3c.org/publications.htm) et figurent Le H3C a t saisi pour avis par deux socits
en annexe au prsent rapport dactivit. de commissaires aux comptes qui du fait de leur
rapprochement nappartiennent plus des
structures dexercice professionnel distinctes.
Ces deux socits exerant collgialement le
contrle lgal des comptes de plusieurs entits

Rapport annuel H3C 2011 35


envisageaient la dmission de lune dentre elles nanciers dune situation de dmission dun com-
tout en souhaitant diffrer cette dmission pour missaire aux comptes en vue de devenir lexpert-
ne pas perturber larrt des comptes des entits comptable de lentit dont il certifie les comptes.
concernes. Le H3C relve quen choisissant de devenir
Le H3C a estim que, ds lors que lexercice lexpert-comptable de la socit dont il certifiait
collgial du commissariat aux comptes ntait les comptes, le commissaire aux comptes a pris
plus rgulier au regard de larticle 17 du code une dcision dont il savait quelle le placerait en
de dontologie, lun des deux commissaires aux contravention avec les dispositions lgales et r-
comptes devait dmissionner sans que cette d- glementaires sil demeurait en fonctions.
mission puisse tre diffre. En consquence, le H3C estime que la dmission
Il a rappel que le commissaire aux comptes sup- du commissaire aux comptes nest pas justifie
plant est appel remplacer le commissaire aux par un motif lgitime.
comptes titulaire dmissionnaire.
Compte tenu des consquences pour lentit de D. Possibilit davoir recours un rviseur
la survenance dun vnement conduisant la indpendant nappartenant pas la struc-
dmission du commissaire aux comptes, le H3C a ture dexercice professionnel dtentrice du
rappel que le commissaire aux comptes doit an- mandat (avis 2011-06)
ticiper autant que faire se peut un tel vnement.
Le H3C sest prononc sur la possibilit, pour un
B. Possibilit de mettre fin au mandat du commissaire aux comptes, davoir recours, pour
commissaire aux comptes avant le terme la ralisation de la revue indpendante, un
des six exercices prvu par le code de com- commissaire aux comptes nappartenant pas la
merce (avis 2011-07) structure dexercice professionnel dtentrice des
mandats.
Le H3C a t saisi sur la possibilit pour une en- Le H3C a indiqu tout dabord tre favorable
tit de mettre fin au mandat de son commissaire la mise en uvre dune revue indpendante,
aux comptes nomm en dehors de toute obliga- estimant que lapprciation des travaux raliss
tion lgale, avant le terme des six exercices prvu en vue de la certification des comptes et des
par le code de commerce. conclusions mises ce titre, par un profession-
Il a tir les consquences des dispositions de lar- nel nayant pas particip au contrle des comptes,
ticle L. 820-1 du code de commerce et indiqu contribue la qualit de laudit et fiabilise lopinion
que tout commissaire aux comptes, quel que soit mise.
le fondement, lgislatif ou volontaire, de sa nomi- Il a estim ensuite possible le recours un com-
nation, est nomm pour six exercices, en appli- missaire aux comptes externe pour raliser une
cation de la rgle pose par larticle L. 823-3 du revue indpendante, au vu de la rdaction de
code de commerce. larticle L. 822-15 du code de commerce et de
Lavis mentionne quen cas de nomination sur la position de la Direction des affaires civiles et du
une base volontaire, il est ncessaire que le Sceau portant sur la leve du secret profession-
commissaire aux comptes pressenti rappelle aux nel du commissaire aux comptes au bnfice du
membres de lorgane appel le nommer la du- rviseur indpendant externe.
re de son mandat ainsi que la nature et lten-
due de sa mission. E. Possibilit pour un commissaire aux
comptes de dlivrer une attestation dans le
C. Possibilit pour un commissaire cadre dun litige (avis 2011-08)
aux comptes de mettre fin son mandat en
vue de devenir lexpert-comptable Le H3C a rendu un avis sur la possibilit pour un
de lentit dont les comptes sont certifis commissaire aux comptes de dlivrer une attes-
(avis 2011-22) tation la sachant susceptible dtre produite en
justice.
Le H3C a t saisi par lAutorit des marchs fi- Le H3C a tir les consquences des dispositions

36 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
2. VEILLER AU RESPECT DE LA DONTOLOGIE
ET DE LINDPENDANCE, GUIDER LES
PROFESSIONNELS DANS LAPPLICATION DES RGLES

du 14 de larticle 10 du code de dontologie et saire aux comptes et de certificateur au sens de


de la norme dexercice professionnel relative aux la loi n2010-476 du 12 mai 2010 ne semble
attestations entrant dans le cadre des diligences pouvoir tre releve .
directement lies la mission de commissaire Le Haut Conseil a examin les dispositions de
aux comptes et a indiqu que le commissaire aux larticle L. 822-11 du code de commerce et les
comptes ntait pas autoris tablir un docu- normes dexercice professionnel existantes.
ment qui comporterait une apprciation suscep- Il a estim au vu de ces lments que ces inter-
tible dtre assimile une expertise demande ventions ne pouvaient pas tre ralises par le
dans le cadre dun contentieux. commissaire aux comptes de loprateur ou par
Dautre part, le commissaire aux comptes ne peut un membre de son rseau, auprs de cet op-
pas tablir une attestation qui relverait de lar- rateur.
ticle 202 du code de procdure civile. En outre, concernant lintervention dun membre
En revanche, un commissaire aux comptes solli- du rseau en qualit de certificateur au sein
cit par lentit pour tablir une attestation sus- de la socit qui contrle ou qui est contrle
ceptible dtre produite en justice, peut dlivrer par lentit dont les comptes sont certifis par le
une telle attestation sous rserve que cette der- commissaire aux comptes, le H3C a soulign que
nire soit tablie conformment aux dispositions cette intervention reste subordonne au respect
de la norme dexercice professionnel relative aux des dispositions de larticle 24 du code de don-
attestations entrant dans le cadre des diligences tologie et dventuelles dcisions intressant les
directement lies la mission de commissaire aux certificateurs que lARJEL pourrait estimer
comptes. utile de prendre (Avis du 22 mars 2012).

F. Compatibilit du statut de commissaire G. Les comits dentreprise


aux comptes avec celui de certificateur (dlibration 2011-08)
au sens de la loi n2010-476 du 12 mai
2010 (avis 2011-03) Les comits dentreprise ne sont pas soumis
lobligation de dsigner un commissaire aux
Depuis le 12 mai 2010, date de publication de la comptes. Les textes dictent cependant que
loi, les oprateurs agrs sont autoriss propo- le bilan tabli par le comit est approuv par
ser des paris hippiques, des paris sportifs et des le commissaire aux comptes mentionn larticle
jeux de cercle en ligne aux joueurs franais. L. 2323-8 .
Le dispositif mis en place prvoit notamment Le H3C a t saisi de deux situations relatives aux
pour les oprateurs de faire contrler certaines diligences du commissaire aux comptes dans les
informations par un organisme indpendant , comits dentreprise qui soulvent deux ques-
le certificateur . La loi ne prvoit pas de statut tions distinctes.
particulier pour le certificateur mais dispose en - La premire concerne la mise en uvre de
revanche que ce dernier doit tre choisi dans une la procdure dalerte par le commissaire aux
liste de certificateurs agrs tablie par lAutorit comptes dun comit dentreprise, nomm
de rgulation des jeux en ligne (ARJEL). volontairement par ce dernier, lorsqu locca-
Le H3C a t saisi par lARJEL de la compa- sion de sa mission il relve des faits de nature
tibilit du statut de commissaire aux comptes compromettre la continuit de lexploitation du
avec celui de certificateur au sens de la loi comit dentreprise.
n2010-476 relative louverture la concur- - La seconde est relative la nature des dili-
rence et la rgulation du secteur des jeux gences mettre en uvre par le commis-
dargent et de hasard en ligne. saire aux comptes dune socit dote dun
Il a recueilli la position du Ministre de la Justice comit dentreprise pour rpondre lobliga-
et des Liberts. Il a pris acte de sa position selon tion d approbation du bilan pose larticle
laquelle (...) sous rserve de linterprtation sou- L. 2323-27 du code du travail.
veraine des cours et tribunaux, aucune incompa- Le H3C a publi une dlibration par laquelle il
tibilit absolue entre les fonctions de commis- a estim ncessaire, compte tenu des difficults

Rapport annuel H3C 2011 37


dinterprtation des textes et des problmatiques doctrine explicitent les risques daudit propres
de mise en uvre qui en dcoulent, de pour- aux partis et groupements politiques et les tra-
suivre la rflexion en lien avec lensemble des vaux quil serait appropri que les commissaires
pouvoirs publics aux fins dexaminer lopportunit aux comptes mettent en uvre pour tenir
dapporter toute clarification utile leur bonne compte de ces risques.
application par les professionnels. La CNCC a tenu compte de cette suggestion et a
Les rflexions engages par les pouvoirs publics propos dlaborer un avis technique en concer-
ont mis en exergue la ncessit de rformer les tation avec le H3C et la Chancellerie. Cet avis a
textes portant sur les obligations comptables des t publi le 19 avril 2012, lissue des travaux
comits dentreprise et le rle du commissaire mens par ces instances.

20 2
aux comptes. ce titre, une proposition de loi
sur le financement des comits dentreprise a t
enregistre la Prsidence de lAssemble natio-
nale, le 14 dcembre 2011. Elle vise soumettre 11 1
les comits dentreprise lobligation dtablis- Le cadre dintervention
sement et de publication de comptes annuels du commissaire aux comptes des
et, le cas chant, de leur certification par un partis et groupements politiques
commissaire aux comptes. La proposition de loi viss par la loi du 11 mars 1988
a t adopte en premire lecture par lAssem-
ble Nationale le 26 janvier 2012 et dpose le Loi n88-227 du 11 mars 1988 relative la H
mme jour sur le bureau du Snat. transparence financire de la vie politique prvoit
que les partis et groupements politiques :
H. La certification des comptes des partis - bnficiant de laide publique directe,
et groupements politiques (avis 2011-21) - e t/ou ceux qui recueillent, par lintermdiaire
dune association de financement ou dun
La Commission nationale des comptes de cam- mandataire financier, des fonds pouvant donner
pagnes et des financements politiques (CNCCFP) lieu un avantage fiscal
a saisi le H3C de lexistence de pratiques htro- -o  nt lobligation dtablir des comptes certifis
gnes des commissaires aux comptes traduisant : par deux commissaires aux comptes.
- des incertitudes quant au rfrentiel comp-
table sur lequel les commissaires aux comptes Les comptes de ces partis et groupements
doivent se fonder pour certifier les comptes des politiques sont :
partis et groupements politiques, - d es comptes densemble tels que dfinis dans la
- des interrogations quant ltendue des obliga- lettre-circulaire du prsident de la CNCCFP du
tions lgales applicables aux commissaires aux 7 fvrier 1995,
comptes des partis et groupements politiques, -  tablis dans le respect des prescriptions de lavis
- des interrogations quant lapplication de n95-02 du Conseil national de la comptabilit.
certaines dispositions rglementaires dans
le contexte spcifique de la certification des Les commissaires aux comptes de ces partis et
comptes des partis et groupements politiques. groupements politiques :
La Commission a sollicit notamment lavis - c ertifient les comptes densemble, en justifiant
du H3C sur les conditions dapplication des de leurs apprciations,
normes relatives aux rapports sur les comptes - s ignalent les irrgularits et inexactitudes,
et la justification des apprciations. - r vlent les faits dlictueux au procureur de la
Sagissant du cadre normatif applicable, le H3C Rpublique,
a prcis que lensemble des normes dexercice -m  ettent en uvre les obligations relatives la
professionnel sont applicables aux commissaires lutte contre le blanchiment de capitaux et le
aux comptes des partis et groupements poli- financement du terrorisme.
tiques.
Il a galement prconis que des lments de

38 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
2. VEILLER AU RESPECT DE LA DONTOLOGIE
ET DE LINDPENDANCE, GUIDER LES
PROFESSIONNELS DANS LAPPLICATION DES RGLES

I. La rpartition des travaux entre les co-


commissaires aux comptes (avis 2012-01)

Lorsque les comptes dune entit sont certifis Il a en outre rencontr des situations similaires
par plusieurs commissaires aux comptes, ceux-ci loccasion des contrles priodiques des com-
exercent collgialement leur mission conform- missaires aux comptes.
ment aux principes dfinis par la norme dexer- Le Haut Conseil a mis un avis dans le but de
cice professionnel relative laudit des comptes prciser :
ralis par plusieurs commissaires aux comptes . - les principes applicables en matire dapprcia-
Cette norme prvoit notamment que certains tion de la rpartition des travaux ;
travaux doivent tre mis en uvre par chacun - la nature des interventions et travaux devant
des commissaires aux comptes alors que dautres donner lieu une rpartition quilibre et r-
peuvent tre rpartis entre eux, pour autant que gulirement modifie entre les commissaires
cette rpartition soit quilibre et que lautre co- aux comptes ;
commissaire aux comptes procde une revue - les critres qualitatifs susceptibles de justifier
des travaux raliss par son confrre. La norme une rpartition ingale des travaux.
prvoit par ailleurs que la rpartition des travaux
est rgulirement modifie. Dans cet avis, est en outre prsente, titre indi-
Le H3C a t inform par lAMF, par lACP et par catif, une typologie de rpartitions des travaux
des commissaires aux comptes de situations qui permettant dapprcier, partir de critres quan-
soulevaient des interrogations sur le caractre titatifs, leur caractre a priori quilibr ou non.
quilibr de la rpartition des travaux.

20 2
11 1
La rpartition des travaux entre les co-commissaires aux comptes

Dans son avis, le H3C prcise que lapprciation du caractre quilibr de la rpartition des travaux doit tre
effectue distinctement pour :
- la certification des comptes consolids ;
- la certification des comptes annuels et les interventions lgales qui ne requirent pas un volume de travaux
H
significatif ;
- les interventions lgales qui requirent un volume de travaux significatif ;
- les travaux entrant dans le cadre des diligences directement lies la mission qui requirent lintervention de
tous les commissaires aux comptes.

Lapprciation du caractre quilibr de la rpartition des travaux doit tre effectue distinctement pour
chacune des interventions prcites.

 La rpartition des heures et des honoraires ne doit pas tre disproportionne ni conduire une rpartition
dsquilibre des travaux. Ainsi :
- lgalit des volumes horaires ou des honoraires nimplique pas ncessairement quune rpartition des travaux
est quilibre : lanalyse qualitative peut dans certains cas mettre en vidence un dsquilibre ;
- une ingalit est possible si la prise en compte de critres qualitatifs permet de justifier cette ingalit ;
-u  ne rpartition est disproportionne lorsquune ingalit du nombre dheures ou du montant des honoraires
est telle que lun des co-commissaires aux comptes nest pas en mesure de mettre en uvre les travaux
ncessaires lexercice de sa mission, et ce quels que soient les critres qualitatifs pouvant exister par ailleurs.

Rapport annuel H3C 2011 39


Typologie de rpartition des travaux sur la base de critres quantitatifs (volumes horaires et montant des
honoraires).

Dans le cadre ainsi trac, le H3C estime possible, pour un collge constitu de deux commissaires aux comptes,
de retenir la typologie qui suit en vue de dterminer le caractre a priori quilibr ou non de la rpartition des
travaux :

50 % - 50 % rpartition 60 % - 40 % Prsomption de rpartition


quilibre des travaux
60 % - 40 % < rpartition 70 % - 30 % Pas de prsomption de rpartition
quilibre des travaux
70 % - 30 % < rpartition < 90 % - 10 % Prsomption de rpartition dsquilibre qui
peut dans certains cas tre combattue par
la prise en compte de critres qualitatifs.
Cette situation devrait cependant
conduire rapidement un rquilibrage
de la rpartition des travaux.
Dans chacune de ces 3 situations, l'approche doit tre
complte par la prise en compte de critres qualitatifs.
Rpartition 90 % - 10 % Disproportion et donc ncessairement
rpartition dsquilibre

2.3.2. Les saisines en cours dexamen

Les saisines en cours dexamen abordent les


sujets suivants :
- recours des collaborateurs externes
trangers ;
- certification des comptes dune entit utilisant
les services dune entit tierce ;
- exercice en rseau ;
- liens personnels, professionnels, financiers ;
- contrle de qualit interne : recours des pro-
fessionnels externes la structure dexercice
professionnel ;
- prestations ralises de manire concomitante
la mission de commissaire aux comptes ;
- supplance ;
- co-commissariat ;
- dpendance financire ;
- dmission ;
- certification des comptes des entits soumises
au code des marchs publics.

40 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
3. CONTRler

20 20
3. CONTRLER
11 11
Le cadre juridique DES CONTRLES
En application de larticle L. 821-7 du code de commerce, les commissaires aux comptes sont soumis, dans leur
activit professionnelle, des contrles priodiques organiss et mis en uvre sous la responsabilit du H3C.

En application de larticle R. 821-26 du code de commerce, les commissaires aux comptes sont contrls au
moins une fois tous les six ans, cette priodicit tant ramene une fois au moins tous les trois ans pour les
H3C
commissaires aux comptes exerant des fonctions de contrle lgal des comptes auprs dentits dintrt public
EIP : entits dont les titres financiers sont admis aux ngociations sur un march rglement ou faisant appel
la gnrosit publique, organismes de scurit sociale mentionns larticle L. 114-8 du code de la scurit
sociale, tablissements de crdit, entreprises rgies par le code des assurances, institutions de prvoyance rgies
par le titre III du livre IX du code de la scurit sociale et mutuelles ou unions de mutuelles rgies par le livre II du
code de la mutualit.

Lanne 2011 marque lachvement du premier


Le plan pluriannuel de contrle
cycle triennal de contrle des cabinets EIP .
Le H3C a labor un plan pluriannuel de contrle
Elle sinscrit galement dans la poursuite du pre- de 3 ans pour les cabinets EIP et de 6 ans pour
mier cycle pluriannuel de contrle des cabinets les cabinets non EIP dont la mise en uvre
a dbut en 2009 pour les premiers et en 2008
non EIP qui en est ce jour sa quatrime an-
pour les seconds.
ne de mise en uvre.
la fin de lanne 2011, 553 cabinets EIP ont

20 20
t contrls.

11 11 Le contrle priodique dun cabinet

Le H3C a retenu la notion de cabinet comme unit de contrle. Selon les principes quil a dfini, tenant compte
de ceux noncs par la 8me directive et la recommandation europenne, le contrle priodique dun cabinet
suit une approche dite globale qui a pour objet de vrifier la qualit des audits raliss par les commissaires
aux comptes en tenant compte de lenvironnement de leurs mandats et plus particulirement de lexistence et

H3C
de leffectivit, au sein dun cabinet, dune organisation et de procdures visant garantir la qualit du contrle
lgal des comptes et vrifier la correcte excution de la mission lgale par les signataires sur une slection de
mandats.

Il est rappel que le contrle dun mandat est :


- s oit cibl : dans ce cas, il porte sur laudit de zones de risques significatives au regard de lopinion mise
et comporte lexamen de la dmarche daudit, des diligences ralises sur une zone de risque identifie et
linformation financire correspondante. Ce type de contrle permet le cas chant de relever des insuffisances
dans la conduite de la mission lgale susceptibles de mettre en cause la fiabilit de lopinion mise ;
- s oit relatif lensemble des diligences ralises par le cabinet lorsque les mandats concernent des entits ne
ncessitant pas un nombre dheures de contrle important.

Le contrle priodique est conduit en se rfrant aux dispositions lgales et rglementaires rgissant la profession
de commissaire aux comptes, son code de dontologie, les normes dexercice professionnel homologues ainsi
que les bonnes pratiques professionnelles en vigueur au moment de lexercice des missions.

Les rsultats des contrles 2011 sont relatifs la certification des comptes intervenue principalement sur
lexercice comptable clos en 20106.
6
Les contrles effectus au cours du premier semestre 2011 ont port sur une slection de mandats relatifs la certification lgale des comptes
de lexercice comptable 2009. Ceux raliss compter du second semestre, savoir la majorit dentre eux, ont port sur lexercice 2010.

Rapport annuel H3C 2011 41


20 20
11 11
lExcution des contrles

Les contrles des cabinets certifiant les comptes d EIP , dits cabinets EIP sont mis en uvre directement
par le H3C. Ils sont raliss par des contrleurs employs par lui ou sont dlgus la Compagnie nationale, le
champ et les modalits de cette dlgation ayant t dfinis par le H3C et figurant dans sa dcision 2009-04. H3C
Les contrles des cabinets ne certifiant pas les comptes d EIP , dits cabinets non EIP sont raliss par des
contrleurs praticiens dsigns par les instances professionnelles.

Les contrles sont effectus avec le concours de lAMF lorsquils concernent des commissaires aux comptes
nomms auprs de personnes relevant de son autorit.

Les rsultats distinguent les cabinets EIP et les cabinets non EIP .

3.1. le PROGRAMME DE
CONTRLE DE LANNEE 2011

3.1.1. Les cabinets EIP

Les contrles 2011 ont port sur 172 cabinets


EIP dont 2 appartenant un grand rseau inter- la slection des mandats
national.
La slection de mandats a suivi une approche par
Prs de 30 000 heures ont t consacres aux les risques et a permis de contrler les mandats
oprations de contrle de ces cabinets : les plus significatifs des cabinets et comportant
des complexits de traitement. Elle a couvert
19 000 heures lont t par les contrleurs du galement les secteurs prioritaires dfinis par le
H3C, en vue du contrle de 58 cabinets EIP7, H3C.
dont 2 appartenant un grand rseau interna-
tional. 233 mandats, dont 156 EIP ont t
slectionns.

11 000 heures ont t alloues aux contrleurs


praticiens dans le cadre de la dlgation sous la
supervision directe du secrtariat gnral du H3C.
Dans le cadre de cette dlgation, 114 cabi- 7
Ces cabinets dtiennent au moins un mandat dentit dont les titres
nets EIP8 ont t contrls. 540 mandats, dont financiers sont admis aux ngociations sur un march rglement et/
140 EIP , ont t slectionns. ou un mandat relatif des tablissements de crdit.
8
29 de ces cabinets dtiennent un seul mandat de personnes dont
les titres financiers sont admis aux ngociations sur un march rgle-
ment ou un seul mandat dtablissement de crdit. Les 85 autres
cabinets dtiennent au moins un mandat EIP autres que ceux
viss prcdemment.

42 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
3. CONTRler

Les 172 cabinets EIP contrls, constitus de Les 296 mandats EIP contrls, dont le pro-
608 structures dexercice professionnel, dtiennent fil est prsent ci-dessous, concernent des enti-
au total plus de 41 000 mandats pour lesquels les ts pour lesquelles les cabinets ont consacr plus
cabinets ont consacr au total plus de 4 300 000 de 208 000 heures daudit (soit 34% des heures
heures la certification des comptes. 1 149 man- totales daudit de ces cabinets consacres aux man-
dats sont relatifs des EIP . dats EIP ).

Profil des 296 mandats EIP contrls

150

120

90

60 131

30 66
34 44
14 7
0
March tablissements Mutuelles Entits Socits Autres
rglement de crdit faisant d'assurances EIP
[dont 4 non cots appel
tablissements la gnrosit
de crdit cots] publique

Par surcrot, ont t contrls 477 mandats non


EIP reprsentant plus de 107 000 heures daudit
(soit 3% des heures totales daudit de ces cabinets
consacres aux mandats non EIP ).

3.1.2. Les cabinets non EIP

Les contrles des cabinets non EIP 2011 ont


port sur 1 144 cabinets dont 122 au titre de
nouveaux contrles intervenus avant la priodicit
prvue par la loi.

Les compagnies rgionales ont consacr prs de


22 000 heures aux oprations de contrle.

Rapport annuel H3C 2011 43


3.2. LES RSULTATS 2011

3.2.1. Les rsultats des contrles


des cabinets EIP

Conclusion Cabinets EIP

Les cabinets sont dans lensemble organiss et structurs et ont mis en place des procdures de qualit qui
contribuent la qualit de laudit. Ils sappuient sur des quipes comptentes aux profils adquats.

Les cabinets appartenant aux plus grands rseaux internationaux, et les autres cabinets, dans une moindre
mesure, ne prennent pas suffisamment en compte les situations de risques datteinte lindpendance. Par
ailleurs, ils ne prsentent pas ce jour de dispositifs de contrle interne de qualit suffisamment efficaces,
notamment sur les mandats risque.

Les cabinets nappartenant pas un grand rseau international, notamment ceux dtenant un seul mandat
EIP , ont souvent prsent des faiblesses dans la formation des quipes daudit, en particulier dans le
domaine des IFRS et lorsque les entits audites relvent de secteurs dont la rglementation est spcifique. Par
ailleurs, il a t observ que des cabinets ne staient pas dots doutils adquats pour exercer le commissariat
aux comptes dans ces secteurs spcifiques.

679 des 773 mandats contrls, EIP comme non EIP , ont montr un niveau satisfaisant de diligences
mme si des amliorations sont ncessaires dans la documentation des diligences, lapplication des normes
dexercice professionnel, le contrle de linformation financire et lexercice du co-commissariat aux comptes.

94 mandats, dont 50 mandats EIP et 44 mandats non EIP , ont rvl des insuffisances de diligences
dans lexercice de la mission lgale susceptibles daffecter la fiabilit de lopinion daudit. Les opinions ntaient
pas tayes par des diligences suffisantes sur des traitements comptables complexes et sur le contrle de
linformation financire, ou par une documentation adquate des travaux daudit, ou par lexercice de lesprit
critique sur des traitements comptables complexes.

anne, dune part, des diffrences dans le degr9


A. Politique, organisation et procdures du de formalisation des procdures, et dautre part,
cabinet spcifiques lexercice du com- des faiblesses dans lefficacit de ces procdures.
missariat aux comptes Concernant ce dernier point, il a t not parfois un
dfaut de prise en compte, dans les procdures et
a) Organisation et procdures les outils, du cadre rglementaire franais.
Dune manire gnrale, lorganisation et les proc-
dures spcifiques mises en place par les cabinets Quelques cabinets nont pas mis jour ou compl-
EIP pour exercer le commissariat aux comptes t leurs procdures et les outils mthodologiques,
sont apparues appropries et de nature ren- en vue notamment de la certification des comptes
forcer la qualit des audits. Les cabinets dans leur consolids et du contrle de linformation finan-
ensemble se sont dots doutils mthodologiques cire. Il a galement t constat, dans un certain
et de logiciels daudit qui contribuent galement nombre de cabinets, que les outils relatifs des sec-
au bon exercice de cette activit. La majorit des teurs spcifiques, comme le secteur des mutuelles,
cabinets a mis en place une procdure blanchiment. des associations ou des assurances, restaient
Ces cabinets appartiennent le plus souvent un dvelopper.
rseau ou une association technique.
9
Ce dernier dpend du nombre de mandats dtenus, du nombre
dintervenants sur les mandats et du nombre de signataires exerant
Nanmoins, ont t constates, comme chaque
au nom du cabinet..

44 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
3. CONTRler

b) Les ressources humaines Comme les annes passes, ont t releves des
Dans lensemble, les ressources humaines sont situations porteuses de risques datteinte lind-
adquates aux missions exerces et limplication des pendance des commissaires aux comptes lgard
signataires importante. des entits dont ils taient appels certifier les
comptes et qui nont pas t traites de manire
Les cabinets qui font appel des collaborateurs approprie par les directions des cabinets.
externes membres de leur rseau ou appartenant
des cabinets lis juridiquement et financirement d) Le contrle interne de qualit
ne suivent pas encore les prconisations figurant Les contrles ont montr, dans lensemble, que les
dans lavis du H3C relatif au recours des collabo- dispositifs de contrle interne de qualit manquaient
rateurs externes. defficacit. Concernant les cabinets appartenant
un grand rseau international, ont t notes des
La moiti des cabinets contrls consacre un revues indpendantes tardives et labsence de for-
nombre insuffisant dheures la formation des as- malisation des changes entre lassoci signataire et
socis. Les formations doivent tre renforces dans le rviseur indpendant. Par ailleurs, laccs complet
le domaine des normes comptables internationales au contrle interne de qualit a fait dfaut, ce qui a
et en matire daudit des comptes consolids, et ce, rendu parfois difficile lapprciation de son efficacit
principalement au sein des cabinets dtenant un par les contrleurs.
mandat cot sur le march rglement. La forma- Sagissant des autres cabinets EIP , les constats
tion doit galement tre accentue dans les autres tirs des contrles sont identiques ceux des an-
domaines de l EIP , mutuelles, assurances, asso- nes prcdentes, savoir que :
ciations faisant appel la gnrosit publique. la revue indpendante tait rarement mise en
place par les cabinets ayant un nombre restreint
c) Le traitement des risques datteinte dassocis signataires et avait principalement t
lindpendance mise en place par la moiti des cabinets certifiant
Des procdures formalises dacceptation ou de les comptes dentits cotes sur un march rgle-
maintien de mission et des dclarations annuelles ment ;
dindpendance tablies par les associs et les le contrle de qualit interne a posteriori tait
collaborateurs existent dans la grande majorit des surtout mis en uvre pour les cabinets apparte-
cabinets. nant un rseau ou une association technique et
dtenant plusieurs mandats EIP , notamment
En revanche, encore trop de cabinets disposent de dentits cotes sur un march rglement.
procdures de contrle des risques datteinte lin-
dpendance incompltes ou fondes sur les seules Il convient de relever que la mise en place dun pro-
dclarations des membres du rseau. Lorsque les cessus de contrle de qualit interne reste excep-
procdures existent au sein du rseau, il a t rele- tionnelle dans les cabinets dtenant des mandats
v dans les dossiers des commissaires aux comptes, EIP autres que des entits cotes sur un march
un manque de formalisation de lanalyse des pres- rglement ou des tablissements de crdit, quand
tations autres que la mission lgale fournies par bien mme le mandat serait considr risques. Il
les membres du rseau ou par le commissaire aux en est de mme de la revue indpendante.
comptes, comme demand par le code de donto-
logie. Les saisines du H3C sur des risques ne sont e) Le respect des obligations
pas effectues dans des situations o elles auraient rglementaires
t utiles et ncessaires. Les cabinets, comme not lanne prcdente, ne
veillent pas suffisamment au respect des obligations
Les cabinets appartenant un grand rseau inter- rglementaires.
national doivent complter et scuriser leurs pro- Quelques cabinets nont pas respect les exigences
cdures, et ce, compte tenu des risques accrus lies la rotation du signataire, certains dentre
engendrs par lexercice en rseau dune activit eux dtenant un seul mandat march rglement
pluridisciplinaire. ou une association faisant appel la gnrosit

Rapport annuel H3C 2011 45


20 20
publique. Il a galement t not parfois limplica-
tion danciens signataires dans la certification des 11 11
comptes, ce qui est contraire la mise en uvre le contrle
dune rotation effective. Le nombre de cabinets des cabinets EIP en chiffres
ayant dfini une procdure relative la rotation du
signataire en application de larticle L. 822-14 du Le contrle des cabinets EIP a concern
code de commerce est certes en augmentation,
mais cette procdure nintgre pas toujours lidenti-
773 mandats, dont 61 dossiers de mission de
certification dtenus par les deux cabinets EIP H3C
fication des filiales importantes. appartenant un grand rseau international,
Les obligations dclaratives ne sont pas suffisam- pour lesquels les cabinets ont consacr plus de
ment respectes. Les demandes de drogations au 315000 heures daudit. Parmi ces mandats,
barme dheures ne sont pas effectues de manire 296 rpondent la dfinition de l EIP .
systmatique. Les dclarations dactivit sont en-
core partielles ou errones, quoique de faon moins
importante que les annes prcdentes. a) Amliorations apporter dans
Il a encore t relev que lobligation de publica- lexcution de la mission lgale
tion du rapport de transparence ntait pas respec- Les amliorations apporter sont relatives la
te pour plus dun tiers des cabinets alors mme dmarche daudit, la documentation des dili-
quils dtiennent toujours le mandat leur imposant gences, le contrle de linformation financire
cette obligation. Il sagit le plus souvent de cabinets fournie par les entits et lapplication des normes
dtenant un seul mandat march rglement. Par dexercice professionnel et plus particulirement
ailleurs, des omissions dans le contenu du rapport celle concernant lexercice de la mission de certi-
de transparence ou des retards de publication ont, fication par plusieurs commissaires aux comptes.
comme lanne prcdente, t relevs.
La dmarche daudit
f) La dmission du commissaire aux Il a t not, comme pour les annes prc-
comptes dentes, de manire frquente, et ce, quelle que
Lors des contrles de cas de dmission de commis- soit la structure des cabinets, que ces derniers
saire aux comptes, il a t not que des dmissions ntayaient pas suffisamment ou ne documen-
taient intervenues sans que lensemble des condi- taient pas assez leur dmarche daudit. Cette
tions fixes larticle 19 du code de dontologie de faiblesse porte principalement sur les phases de
la profession de commissaire aux comptes naient prise de connaissance de lentit, dvaluation des
t respectes. risques daudit et de choix des procdures daudit.
Un certain nombre de cabinets adopte une ap-
proche fonde plus sur une rvision de comptes
B. Lexcution de la mission lgale que sur une relle dmarche daudit.
sur les mandats
La documentation des diligences
Les rsultats des contrles ont montr, pour 679 Comme pour les annes prcdentes, des fai-
des 773 mandats examins, un niveau satisfaisant blesses dans la documentation des diligences ont
de diligences mises en uvre par les cabinets, sous t identifies pour prs de la moiti des cabi-
rserve damliorations apporter dans lexcution nets. Ces faiblesses ne vont pas toutefois jusqu
de la mission lgale. Dans 94 mandats, dont 50 remettre en cause la fiabilit de lopinion. Sagis-
mandats EIP , ont t releves des insuffisances sant des deux cabinets appartenant un grand
de diligences dans lexercice de la mission lgale rseau international, la procdure de documen-
susceptibles daffecter la fiabilit de lopinion daudit. tation du dossier daudit nest pas toujours sui-
vie. Il a dailleurs t relev pour deux mandats
EIP concernant des entits cotes, un dfaut
de documentation pour lequel il a t ncessaire
de recueillir des informations complmentaires

46 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
3. CONTRler

qui ne figuraient pas dans le dossier daudit. Les Cette anne encore, les contrles ont mis en
points taient relatifs, dune part, une valuation avant, dans plus de trois quarts des cabinets, la
critique dune provision sur indemnit recevoir ncessit de renforcer lexercice collgial du
et, dautre part, la comptabilisation de variations commissariat aux comptes.
de juste valeur de drivs de couverture en capi-
taux propres. Les insuffisances observes ont trait une rpar-
tition quantitative ou qualitative dsquilibre des
Le contrle de linformation financire diligences, une absence de modification rgu-
Le contrle de linformation financire fournie lire des travaux entre les co-commissaires aux
par lentit est perfectible, et ce, dans un tiers comptes, ainsi quune absence de formalisation
des cabinets contrls. Les outils de contrle de la revue croise des travaux ou de jugement
sont apparus incomplets, voire absents sur cet critique de cette revue.
aspect de la mission lgale. Il a t notamment
relev que les questionnaires de lannexe des Ces faiblesses ne sont pas systmatiquement
comptes annuels taient incomplets et ceux de rencontres sur tous les mandats. En revanche,
lannexe des comptes consolids en normes IFRS dans quelques cas, elles vont jusqu remettre
souvent inexistants. Il sagit, comme les annes en cause la fiabilit des conclusions des cabinets
prcdentes, pour presque la moiti dentre eux, contrls dans le cadre de lmission de lopinion
de cabinets qui dtiennent un seul mandat mar- collgiale. Elles ont t constates sur 13 man-
ch rglement. Il faut cependant noter que le dats10 dtenus par 13 cabinets dont un cabinet
contrle de linformation financire tait parfois appartenant un grand rseau international.
ralis dans le cadre dun co-commissariat aux
comptes, lun des deux co-commissaires aux b) Insuffisances de diligences susceptibles
comptes sappuyant alors sur les contrles effec- daffecter la fiabilit de lopinion daudit
tus par lautre commissaire aux comptes. 94 mandats, dont 50 mandats EIP et
Pour lun des cabinets appartenant un grand 44mandats non-EIP , ont rvl des insuffi-
rseau international, ont t releves, dans sances de diligences dans lexercice de la mission
3 mandats EIP concernant des entits cotes, lgale qui sont susceptibles daffecter la fiabilit
des insuffisances dans linformation financire de lopinion mise ou, de manire significative, la
dlivre par lentit qui auraient d conduire le qualit de linformation financire.
cabinet faire modifier lannexe. Ces insuffisances
concernaient la composition du rsultat dexploi- Elles ne remettent pas ncessairement en cause
tation courant consolid de lexercice, un passif lopinion mise mais font obstacle sa validation
ventuel relatif un risque fiscal et une informa- par les contrleurs. Seul laccomplissement dun
tion en raison du non-respect par lentit dun nouvel audit aurait permis aux contrleurs de
covenant bancaire. conclure sur la pertinence de lopinion dlivre,
ce qui nentre pas dans leur mission. Dautres, en
Lapplication des normes dexercice revanche, amnent constater des incohrences
professionnel entre les diligences effectues et lopinion mise.
Les normes dexercice professionnel suivantes
doivent tre mieux appliques : - Pour 70 mandats, dont 39 mandats EIP , les
insuffisances constates sont caractrises, soit
la lettre de mission ; par des diligences incompltes sur des postes
les dclarations de la direction ; significatifs du bilan, soit par des erreurs non
la demande de confirmation des tiers ; releves dans les principes et mthodes comp-
le rapport du commissaire aux comptes sur tables appliqus par lentit audite. Comme
les comptes annuels et consolids . lanne prcdente, une insuffisance desprit cri-

10
5 mandats dentits cotes sur un march rglement, 5 tablissements de crdit et 3 entits non EIP .

Rapport annuel H3C 2011 47


tique de la part des commissaires aux comptes des erreurs prsentes dans linformation finan-
a t note plusieurs reprises, au regard des cire fournie par lentit concernant des l-
options retenues par les entits concernant ments significatifs et nen a pas tir les cons-
le choix des traitements comptables, des esti- quences quant lopinion mise.
mations comptables ou encore du contenu de
lannexe des comptes. - Enfin pour 13 mandats, dont 7 mandats
EIP, lopinion mise nest pas apparue, au
- Concernant 11 mandats, dont 4 mandats vu des diligences mises en uvre par les com-
EIP, le commissaire aux comptes na pas missaires aux comptes, cohrente avec les l-
relev lors de lexcution de sa mission lgale ments relevs au cours de laudit.

Profil des 50 mandats EIP

20

15

16 18
10

5
8 6
2
0
March tablissement AGP Mutuelles Assurance
rglement de crdit
[dont 1 non cot
tablissement
de crdit cot]

2
Assurance
1
13
Mutuelles
4
2
AGP
8 2

tablissement de crdit non cot


2
14 March rglement
1 [dont 1 tablissement de crdit cot]
1

Opinion non Opinion mise Erreur sur


suffisament non cohrente information financire
taye avec les lments non releve
relevs par le CAC

48 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
3. CONTRler

Les 94 mandats pour lesquels des insuffisances lexercice de la mission lgale par les signataires.
de diligences ont t releves dans la lexercice Dans la plupart des cas, les difficults rencontres
de la mission lgale sont dtenus par 53 cabinets. sexpliquent principalement par une faiblesse des
Parmi eux, 9 ont prsent sur plusieurs mandats outils de contrle.
des insuffisances importantes de diligences dans

3.2.2. Les rsultats des contrles


des cabinets non EIP

Conclusion Cabinets non EIP

Les contrles des cabinets raliss en 2011 montrent des disparits dans leur organisation et les procdures
mises en place. Un dfaut de formalisation des procdures a t constat dans une partie importante des
cabinets notamment celles concernant le risque datteinte lindpendance. La formation ddie lexercice du
commissariat aux comptes nest pas apparue suffisante notamment lorsque les professionnels exercent titre
principal lactivit dexpertise comptable. Lavis du H3C traitant du recours des collaborateurs externes nest
pas suivi dans nombre de cas.

Pour 90 % des cabinets contrls, il na pas t relev de faiblesses significatives dans la conduite de la mission
lgale susceptibles daffecter la fiabilit de la certification des comptes. Toutefois, des amliorations sont
ncessaires concernant la formalisation et la justification de la dmarche daudit, lapplication des normes
dexercice professionnel, la documentation des travaux daudit et le contrle de linformation financire.

Pour 10 % des cabinets, il a t relev des insuffisances de diligences dans lexercice de la mission lgale ou des
faiblesses de documentation, susceptibles daffecter la fiabilit de lopinion daudit mise sur les mandats.

1 144 cabinets non EIP ont t contrls en Outre le contrle des procdures, les vrifications
2011. Parmi eux, 122 cabinets ont t contrls ont port sur 2 679 dossiers de certification.
dans le cadre dun re-contrle11 dcid par 24203 heures ont t consacres aux opra-
les compagnies rgionales des commissaires aux tions de contrle de ces 1 173 cabinets.
comptes. Ils ont port principalement sur lexcu-
tion de la mission lgale relative aux comptes des A. Politique, organisation et procdures du
exercices clos en 2010. cabinet spcifiques lexercice du commis-
sariat aux comptes
Les rsultats des contrles 2011 portent sur
797 cabinets auxquels sajoutent les rsultats de a) Organisation et procdures spcifiques
376 cabinets contrls au titre des prcdents au commissariat aux comptes
programmes, qui navaient pas t communiqus Dans les cabinets dtenant plus de 20 mandats,
dans le rapport prcdent. des procdures adaptes au commissariat aux
comptes ont t mises en place et formalises.
Ces 1 173 cabinets dtiennent 24311 man- Existent des dossiers organiss et structurs ainsi
dats et y consacrent prs de 1 500 000 heures que des outils de contrle permettant une for-
daudit. 1 514 commissaires aux comptes per- malisation de lexcution de la mission lgale.
sonnes physiques sont signataires au nom de ces Dans ceux dtenant moins de 20 mandats, lor-
cabinets. ganisation reste peu formalise ou ncessite des
complments. La formalisation des procdures
11
Nouveau contrle la suite du premier cycle des contrles.

Rapport annuel H3C 2011 49


permet de rendre plus prenne lorganisation de te, dans un quart des cabinets contrls, laide
lactivit de commissariat aux comptes au sein dune procdure formalise. La plupart de ceux
dune structure professionnelle. pour qui a t fait ce constat dtiennent moins
Il convient de relever quune grande partie des de 100 mandats.
cabinets exerce titre accessoire le commissa- Il a galement t not que les procdures rela-
riat aux comptes, du fait de la prpondrance de tives lacceptation et au maintien des missions
lactivit dexpertise comptable. Or, ces cabinets ncessitaient dtre renforces pour environ 20%
ne sont pas dots, dans leur ensemble, de pro- des cabinets contrls.
cdures permettant de guider et dencadrer la
dmarche daudit. Par ailleurs, ont t relevs quelques cas de situa-
Il a t relev pour la premire fois cette anne tions interdites au sens de larticle 10 du code de
quun tiers des cabinets avait mis en place un dis- dontologie, ou prsentant des risques datteinte
positif structur, formalis et systmatique de lindpendance du commissaire aux comptes.
vigilance et dalerte en matire de lutte contre le
blanchiment des capitaux et le financement du d) Le respect des obligations rglemen-
terrorisme en suivant les procdures et mesures taires
de contrle interne dfinies par le H3C dans sa Les obligations dclaratives rglementaires, telles
dcision 2010-01. que les demandes de drogation au barme du
nombre dheures daudit ou dans une moindre
b) Les ressources humaines mesure les dclarations dactivit, ne sont pas
Dune manire gnrale, la plupart des cabinets toujours respectes par les cabinets, et ce, quelle
dtenant un nombre important de mandats dis- que soit leur taille.
posent de leurs propres collaborateurs salaris, Il a t observ galement que 10% des cabi-
mme si ces derniers ne consacrent pas lintgra- nets ne disposaient pas dun systme de suivi des
lit de leur temps au commissariat aux comptes. temps passs fiable et formalis.
Lorsque les cabinets font appel des collabo-
rateurs externes, quelle que soit leur taille, les B. Excution de la mission lgale sur les
modalits de ce recours ne sont pas conformes mandats
lavis du H3C du 24 juin 2010, cette pratique
tant rarement encadre et lentit concerne Pour 90% des cabinets contrls, il na pas t
ntant pas informe. relev de faiblesses dans la conduite des mis-
Dans plus de 20% des cabinets qui dtiennent sions lgales susceptibles daffecter la fiabilit de
moins de 100 mandats, la formation dispense la certification des comptes, sous rserve dam-
aux associs et aux collaborateurs participant liorations apporter dans lexercice de la mission
la mission lgale est insuffisamment axe sur le lgale. Dans 10% des cabinets contrls, il a t
domaine du commissariat aux comptes. Pour ces constat des insuffisances de diligences dans
mmes cabinets, il a t not, dans un tiers des lexercice pouvant remettre en cause la fiabilit
cas, comme en 2010, que le temps de formation de lopinion mise sur les mandats.
suivi par les associs ne respectait pas celui prvu
par le texte rglementaire. Il a t not pour 20% a) Amliorations apporter dans lexcu-
des cabinets, que les dclarations de formation tion de la mission lgale
prvues larticle A. 822-28-17 du code de Les amliorations apporter sont relatives
commerce taient soit absentes, soit errones, la dmarche daudit, lapplication des normes
incompltes ou tardives. dexercice professionnel et plus particulirement
la documentation des diligences et le contrle de
c) Le traitement des risques datteinte linformation financire fournie par les entits.
lindpendance
Mme si la vrification du respect des rgles
dindpendance vis--vis des entits audites est
apprhende dans lensemble, elle nest pas trai-

50 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
3. CONTRler

La dmarche daudit de connaissance de lentit et de son environ-


Comme pour les annes passes, la principale nement et de lvaluation du risque danoma-
faiblesse releve lors du contrle des mandats est lies significatives dans les comptes et lors de la
relative un dfaut de formalisation et de justifi- revue de cohrence densemble des comptes ;
cation de la dmarche daudit (prise de connais- - une absence de lapprciation de la qualit des
sance de lentit, analyse des procdures du travaux de lexpert-comptable ;
contrle interne). Lorsque lapproche daudit est - une mise en uvre incomplte de la technique
fonde sur une analyse du contrle interne, les daudit demandes de confirmation de tiers
tests sur lefficacit des procdures ne sont pas qui, lorsquelle nest pas utilise et quaucune
systmatiquement effectus. De plus, lvaluation autre procdure daudit nest mise en uvre,
des risques danomalies significatives au niveau ne fait pas lobjet dune justification et qui,
des assertions daudit fait dfaut pour plus dun lorsquelle est utilise, ne conduit pas mener
tiers des cabinets contrls et les procdures de procdures alternatives en cas dabsence de
daudit mises en uvre en rponse aux risques rponse.
sont, dans prs de 50% des cas, insuffisamment
justifies. Le contrle de linformation financire
ces faiblesses sajoutent, pour certains cabinets,
Lapplication des normes dexercice un dfaut de contrle de lannexe et un dfaut
professionnel de documentation du contrle de linformation
Il a t relev dans lensemble de ces cabinets que financire.
les normes dexercice professionnel ntaient pas
appliques dans la totalit de leurs dispositions. b) Insuffisances de diligences susceptibles
Parfois a t observ une mauvaise application daffecter la fiabilit de lopinion daudit
de ces normes. Dans 10% des cabinets contrls, ont t
constates des insuffisances de diligences dans
Les principales observations releves ont trait : lexercice de la mission lgale pouvant remettre
-  la rdaction des rapports ; en cause la fiabilit de lopinion mise.
-  une absence dtablissement systmatique de
lettres de mission ou leur caractre incom- Elles sont caractrises, dans un tiers des cas, par
plet; une insuffisance des travaux daudit ou de leur
-  une insuffisance de la documentation des dili- documentation sur des postes significatifs des
gences ralises ; tats financiers, qui ne permettait pas dtayer
- une absence dutilisation de la procdure de manire satisfaisante lopinion mise sur les
daudit relative la dclaration de la direction ; comptes des entits concernes. Seul laccom-
-  des plans de mission incomplets ; plissement dun nouvel audit aurait permis aux
-  un dfaut de justification dapprciations. contrleurs de conclure sur la pertinence de
lopinion dlivre. Dans un tiers des cas, cette in-
De manire plus ponctuelle, ont t releves : suffisance de diligences visait linformation finan-
- une absence de dtermination systmatique de cire fournie dans lannexe aux comptes. Dans
seuils de signification ou de leur justification ; 40% des cas, des incohrences ont t releves
- une matrialisation des contrles inexistante ou entre lopinion mise par les commissaires aux
insuffisante concernant les travaux relatifs au comptes et les anomalies releves relatives la
rapport de gestion et autres documents adres- continuit dexploitation, aux principes comp-
ss aux membres de lorgane appel sta- tables appliqus par lentit ou la prsentation
tuer sur les comptes en application de larticle des comptes retenue par lentit.
L. 823-10 du code de commerce ;
- une documentation insuffisante de la prise en
considration de la possibilit de fraude lors
de laudit des comptes des procdures analy-
tiques absentes ou insuffisantes lors de la prise

Rapport annuel H3C 2011 51


Conclusion des contrles des cabinets EIP et cabinets non EIP

Des contrles des cabinets raliss au titre de lanne 2011, il ressort que les cabinets daudit ont pour une
grande part dentre eux mis en place des procdures adaptes lexercice du commissariat aux comptes et
disposent de personnels qualifis.

Il a t not pour lensemble des cabinets, et en particulier pour ceux appartenant aux grands rseaux
internationaux, la ncessit de mieux prendre en compte le risque datteinte lindpendance en veillant mieux
identifier les prestations autres que la mission lgale susceptibles daffecter lindpendance du signataire, et ce,
compte tenu des risques engendrs par lexercice en rseau dune activit pluridisciplinaire.

Les formations des quipes daudit rattaches des cabinets nexerant pas dans des rseaux structurs et
importants se sont souvent rvles insuffisantes pour exercer le commissariat aux comptes dans des secteurs
spcifiques ou mettant en jeu les normes IFRS. Par ailleurs, il a t not quune partie de ces cabinets ne
staient pas dots doutils ddis lexercice de la mission lgale dans ces secteurs spcifiques.

Les cabinets pour lesquels le commissariat aux comptes ne reprsente pas une part prpondrante de lactivit
ne se sont pas systmatiquement dots dune organisation spcifique pour exercer le commissariat aux comptes
ni doutils mthodologiques facilitant la dmarche daudit. Dans les cabinets intervenant de manire ponctuelle
dans la certification dentits appartenant des secteurs ncessitant une expertise particulire, il a t not que
les outils mthodologiques ntaient pas toujours adapts cette spcificit.

De nombreux mandats contrls nont pas rvl de faiblesses significatives dans lexercice de la mission lgale,
susceptibles daffecter la fiabilit de la certification des comptes.

Toutefois, pour un certain nombre de mandats risques ou comportant des traitements comptables complexes,
il a t observ des insuffisances de diligences, un dfaut de documentation, une faiblesse du contrle de
linformation financire. Par ailleurs, a t relev un manque desprit critique du professionnel sur ce type de
mandats.

52 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
3. CONTRler

Recommandations

Compte tenu des prcdents constats, le H3C recommande aux cabinets :

1 de renforcer leur indpendance vis--vis des entits audites en :


tant vigilant quant la prvention et au traitement des situations porteuses de risques datteinte
lindpendance;
apprciant concrtement les situations porteuses de risques datteinte lindpendance et en saisissant le H3C
dans les cas de doute, tels que prvu par le code de dontologie ;
faisant preuve desprit critique vis--vis des estimations comptables et informations produites par les entits
audites.

2 de maintenir un niveau lev de comptence en :


adoptant une organisation spcifique lexercice du commissariat aux comptes ;
renforant la formation des intervenants la mission lgale.

3 damliorer le niveau des diligences en :


amliorant les outils mthodologiques guidant la dmarche dexcution de la mission de certification des
comptes;
les documentant et plus particulirement celles menes sur des cycles comptables significatifs ;
renforant le contrle de linformation financire dlivre par les entits ;
appliquant compltement et de manire systmatique les normes dexercice professionnel ;
rpartissant les travaux entre commissaires aux comptes de manire quilibre tant quantitativement et
qualitativement, lorsque laudit des comptes est ralis par plusieurs commissaires aux comptes ;
renforant lefficacit des dispositifs de contrle de qualit interne.

Le H3C rappelle par ailleurs aux cabinets la ncessit de se montrer attentifs au respect de lintgralit
des obligations rglementaires (publication dun rapport de transparence, dclarations dactivit et demandes
de drogation au barme du nombre dheures daudit, rotation des associs signataires, lutte contre le
blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme).

Le H3C surveillera la prise en compte de ces


recommandations ds les prochains contrles
et plus particulirement lors des contrles ra-
liss dans le cadre du deuxime cycle pour les
cabinets EIP .

Rapport annuel H3C 2011 53


3.3. le SUIVI des contles 3.3.2. Les cabinets non EIP

la suite des contrles effectus, des recom- Llaboration des courriers et recommandations
mandations individuelles destines remdier individuelles adresss aux cabinets contrls tient
aux faiblesses identifies sont adresses aux cabi- compte des axes damliorations dj prconiss
nets concerns par le secrtaire gnral du H3C. par les compagnies rgionales. Ces dernires ont
adress des lettres aux cabinets contrls indi-
Un suivi est mis en place aux fins de vrifier que quant des axes damlioration suivre, tout en
les cabinets ont pris les mesures correctrices ap- prcisant, par ailleurs, que des recommandations
propries et que les professionnels pour lesquels pourront tre formules le cas chant par le
des dficiences ont t releves dans la conduite secrtaire gnral du H3C.
de la mission lgale remdient aux insuffisances
constates. Depuis lanne 2010, plus de 1 400 recom-
mandations individuelles ont t adresses aux
Lorsque les faiblesses ne sont pas considres cabinets.
comme majeures, les actions correctrices prises
par le cabinet sont suivies dans le cadre dun pro- Chaque prsident de compagnie rgionale a
chain contrle priodique programm dans les reu une copie des recommandations indivi-
dlais minimaux de priodicit rglementaire12. duelles mises par le secrtaire gnral du H3C.
En cas de faiblesses importantes dans la conduite La Compagnie nationale a galement reu copie
de la mission lgale, la recommandation inclut des courriers de transmission de ces recomman-
une demande de plan damlioration qui conduit dations aux compagnies rgionales.
un suivi spcifique pouvant donner lieu un
contrle dans lanne qui suit. Dans les cas dun Les cabinets ayant reu une recommandation de
exercice contraire aux rgles professionnelles r- la part du secrtaire gnral du H3C feront lobjet
gissant le commissariat aux comptes, des saisines dun suivi lors dun prochain contrle priodique
du parquet gnral sont effectues. dans le cadre de la priodicit minimale rgle-
mentaire. Pour certains dentre eux, le secrtaire
3.3.1. Les cabinets EIP gnral du H3C a demand des complments
dinformation relatifs la mise en application de
Depuis lanne 2010, plus de 400 recomman- certaines dispositions de textes lgaux et rgle-
dations individuelles ont t adresses par le mentaires et du code de dontologie.
secrtaire gnral du H3C aux cabinets EIP
contrls dans le cadre du plan triennal. Un plan damlioration a t demand pour plus
de 20% des cabinets. Concernant ces cabinets, il
Pour un tiers des cabinets contrls, le secr- pourra tre dcid de programmer un nouveau
taire gnral du H3C a demand aux cabinets contrle spcifique pour le cas o les rponses
de mettre en uvre un plan damlioration. Ces apportes ne seraient pas satisfaisantes.
plans sont suivis, soit sur pice, soit sur place, lors
dun contrle subsquent. Enfin, le secrtaire gnral du H3C a saisi,
toutes fins utiles, le procureur gnral de la situa-
Enfin, concernant 11 cabinets, le secrtaire g- tion de 33 cabinets.
nral du H3C a saisi, toutes fins utiles, le procu-
reur gnral.

12
Une fois au moins tous les 3 ans pour les cabinets EIP et une fois au moins tous les 6 ans pour les cabinets non EIP .

54 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
4. JUGER EN APPEL

4. JUGER EN APPEL
20 2
11 1
La procdure juridictionnelle lgard des commissaires aux comptes

Le H3C statue sur les appels forms contre les dcisions rendues en premire instance par les chambres

H
rgionales de discipline en matire de contestation dhonoraires et de discipline ainsi que par les commissions
rgionales dinscription.

Les dcisions du H3C sont susceptibles de recours devant le Conseil dtat en matire de discipline et
dinscription, et devant la Cour de cassation en matire dhonoraires.
Pour toute infraction aux lois, rglements et normes dexercice professionnel, toute ngligence grave, tout fait
contraire la probit, lhonneur ou lindpendance, mme ne se rattachant pas lexercice de la profession,
le commissaire aux comptes est passible de lune des sanctions disciplinaires suivantes :
- lavertissement,
- le blme,
- linterdiction temporaire pour une dure maximale de 5 ans, avec ou sans sursis,
Ces trois sanctions pouvant tre assorties de la sanction complmentaire de linligibilit aux organes
professionnels pendant dix ans au plus,
- la radiation de la liste.
Il peut tre galement procd au retrait de lhonorariat.

4.1. DONNES CHIFFRES


ET COMMENTAIRES

4.1.1. Le stock et le flux de dossiers 4.1.2. Les dcisions rendues

Au cours de lanne 2011, le Haut Conseil a t


destinataire de 13 nouveaux dossiers, dont huit 2011 2010
en matire dinscription, deux en matire discipli- Inscription 6 6
naire et trois en matire dhonoraires.
Discipline 0 5
Honoraires 1 80*
Stock et flux de dossiers 2011 2010
TOTAL 7 91
Dossiers antrieurs (N-1) 4 44
*dont 40 dcisions avant-dire droit
Nouveaux dossiers 13 11
Dsistement 0 0 Lactivit juridictionnelle du H3C a t moins
Dossiers termins 7 51 soutenue que celle de lanne prcdente, en
DOSSIERS RESTANT JUGER 10 4 raison, notamment, de la faiblesse du stock en
dbut danne et de la vacance du poste de se-
crtaire pendant plusieurs semaines.

Rapport annuel H3C 2011 55


Dcisions rendues en 2011 Inscription Honoraires Total
Confirmation 1 - 1
Confirmation partielle - 1 1
Infirmation totale 4 - 4
Dcision avant-dire droit - - -
Appel sans objet 1 - 1
Annulation dcision 1re
instance - - -
TOTAL 6 1 7

Au cours de lanne 2011, le H3C a sig que la rpartition du capital social rpondait aux
quatre reprises en tant quinstance dappel et a exigences de larticle L. 822-9 du code de com-
rendu sept dcisions. La dcision de confirmation merce.
concerne un dossier dinscription. La dcision de
confirmation et dinfirmation partielle concerne B. Rpartition des droits de vote
un dossier dhonoraires.
La demande dinscription dune socit dexercice
4.2. ANALYSE DES DCISIONS professionnel avait t refuse, le professionnel
RENDUES qui dtenait 99,88 % des droits de vote nayant
pas la qualit de commissaire aux comptes. Saisi
4.2.1. Les dcisions disciplinaires de lappel de la socit, le H3C a constat que,
postrieurement la dcision de rejet, la socit,
Aucune dcision na t prononce au cours de ayant rgularis sa situation, avait t inscrite sur
lanne 2011. la liste des commissaires aux comptes par la com-
Il est noter quau cours de lanne 2011, deux mission rgionale. Lappel tait, ds lors, devenu
appels seulement ont t adresss au H3C sans objet.
en ce domaine, et que lactivit disciplinaire est
globalement faible au niveau de lensemble des C. Demande de radiation
chambres rgionales de discipline.
Pour amliorer lefficience de cette activit, il Par dcision du 1er dcembre 2011, le H3C a
importera lavenir de mettre en place un outil infirm la dcision dune commission rgionale
de suivi, permettant dassurer le suivi du traite- qui avait refus daccder la demande de radia-
ment, par les diffrentes autorits comptentes, tion de la liste dun cabinet qui dclarait ne plus
des manquements relevs dans lexercice profes- dtenir aucun mandat, au motif que ce cabinet
sionnel. ntait pas jour de ses cotisations la date de
sa demande. En effet, il rsultait des pices pro-
4.2.2. Les dcisions rendues en duites que le cabinet avait rgl le montant de ses
matire dinscription cotisations lors de lexamen de la demande par la
commission rgionale.
A. Demande dinscription modificative
Rpartition du capital D. Inscription dauditeurs trangers

Saisie dune demande dinscription modificative Dans la suite des dcisions rendue en la ma-
manant dune socit exerant une activit tire en 2010, le H3C a infirm la dcision de la
dexpertise comptable et de commissariat aux chambre rgionale dinscription de la Cour dap-
comptes, la chambre rgionale dinscription avait pel de Paris, comptente lgard des auditeurs
rejet cette demande au motif que la socit ne des pays tiers la Communaut europenne, qui
justifiait pas de la qualit des associs dclars. avait refus dinscrire un cabinet tabli aux tats-
Le H3C a infirm cette dcision aprs avoir Unis. Il a relev que les pices produites lappui
constat quil ressortait des pices produites de la demande dinscription comportaient, outre

56 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
4. JUGER EN APPEL

la partie publique des rapports dinspection 2008 de tentative de conciliation navait pas t suivie,
et 2009, des lments dinformation relatifs aux par dcision de la chambre rgionale en date du
suites apportes aux prcdents contrles ainsi 26 mai 2008. Cette dcision ayant t frappe
quun rapport sur une partie de lactivit du cabi- dappel et le recours tant pendant devant le
net, et diffrents renseignements requis par le H3C lors de la demande de conciliation dpo-
dcret n2008-1487 du 31 dcembre 2008. se en juillet 2008, le prsident de la compagnie
rgionale avait invit les parties dvelopper leur
4.2.3. Dcision rendue en matire de argumentation dans le cadre de cet appel, en at-
contestation dhonoraires tente de la dcision du H3C, saisi de la recevabi-
lit de ces demandes. Le Haut conseil a estim en
La dcision rendue le 23 juin 2011 a rpondu consquence quil ntait pas possible, dans ces
des questions de procdure et de fond souleves conditions, dopposer la forclusion invoque.
par les parties.
Validit des procs-verbaux de
A. Questions de procdure non-conciliation
Les socits appelantes soulevaient la nullit
Comptence ou linopposabilit des procs-verbaux de non-
La comptence du H3C tait conteste, le com- conciliation, qui avaient constat, tort selon
missaire aux comptes intim soutenant que elles, la carence de deux dentre elles et avaient
laction des socits demanderesses avait pour justifi le prononc par la chambre rgionale de
objet la rptition de lindu, qui ne relve pas de lirrecevabilit de leurs demandes.
la comptence du H3C. Le H3C a infirm la dcision sur ce point, en re-
Ce dernier a relev que les conclusions des levant que la cause de labsence de conciliation
socits tendaient voir fixer les honoraires du dans le dlai dun mois compter de la saisine du
cabinet en fonction des diligences accomplies et prsident de la compagnie rgionale est sans in-
non obtenir une condamnation au paiement de fluence sur la recevabilit de laction, qui doit tre
lindu et, tant seul comptent pour procder introduite dans les 15 jours suivant lexpiration de
la fixation du montant des honoraires en cas de ce dlai et ce, quand bien mme aucune tentative
dsaccord entre le commissaire aux comptes et de conciliation naurait-elle t organise par le
lentit dont il certifie les comptes, il a retenu sa prsident de la compagnie rgionale.
comptence.
Demandes formes au nom de socits aux
Forclusion droits desquelles les socits requrantes
Le cabinet invoquait la forclusion de laction en prtendaient agir
faisant valoir quil avait saisi le prsident de la com- Le H3C a confirm lirrecevabilit de ces de-
pagnie rgionale des commissaires aux comptes mandes, les socits au nom desquelles elles
dune demande de conciliation le 15 juillet 2008, taient formes et les honoraires correspon-
quaucune conciliation ntait intervenue dans le dants nayant pas t mentionn
mois suivant cette saisine, et que, ds lors, la sai- s dans la demande initiale aux fins de conciliation.
sine de la chambre rgionale de discipline, le 23
fvrier 2010 tait tardive.
Le H3C a cart cette argumentation, eu gard
aux circonstances de lespce : en effet, la contes-
tation, par les socits appelantes, des honoraires
demands au titre des exercices 2001 2004,
objet du litige, avait t voque par celles-ci une
premire fois sous forme de demande recon-
ventionnelle en dfense la demande du cabinet
concern, formule au titre de lexercice 2006
et rejete au motif que la procdure pralable

Rapport annuel H3C 2011 57


B. Sur le fond

Les socits revendiquaient, sans en justifier, lap- groupe et avait, lorsque le diffrend relatif ces
plication systmatique du minimum de la four- honoraires avait clat, consenti une remise sous
chette du barme horaire et invoquaient, pour forme davoir compensant les dpassements du
obtenir une diminution des honoraires dus, des barme.
circonstances quelles connaissaient lorsquelles En consquence, les socits ont t dboutes
avaient effectu le paiement des factures. Par ail- de leurs contestations et condamnes, chacune,
leurs, si des dpassements du barme dheures verser 1 500 au cabinet, au titre de ses frais
pouvaient tre ponctuellement constats, le irrptibles dappel.
cabinet faisait tat de diligences complmen-
taires lies, notamment, la rorganisation du

20 20
11 11
Dsaccords sur le montant de la rmunration :
article R. 823-18 du code de commerce

En cas de dsaccord entre les commissaires aux comptes et les dirigeants de lentit sur le montant de la
rmunration, les commissaires aux comptes font application des dispositions de larticle R. 823-18 du code de
commerce.
H3C
En cas de dsaccord entre le ou les commissaires aux comptes et les dirigeants de la personne ou de lentit
contrle sur le montant de la rmunration, le prsident de la compagnie rgionale, saisi par crit par la
partie intresse, sefforce de concilier les parties. Lorsque les commissaires aux comptes sont inscrits auprs
de compagnies rgionales distinctes, la tentative de conciliation est conduite par le prsident de la compagnie
rgionale qui a t saisi le premier.
dfaut dune conciliation intervenue dans le mois de la demande, la partie la plus diligente dispose,
lexpiration de ce dlai, dun dlai de quinze jours pour saisir du litige la chambre rgionale de discipline
par lettre recommande avec demande davis de rception adresse au prsident de cette chambre.

58 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
5. COOPRER LCHELLE EUROPENNE
ET LCHELON INTERNATIONAL

5. C
 OOPRER LCHELLE
EUROPENNE ET
LCHELON INTERNATIONAL

5.1. LA RFORME DU CONTRLE


LGAL DES COMPTES AU PLAN
EUROPEN : LES INITIATIVES DU H3C

5.1.1. La rponse du H3C au Livre 5.1.2. La consultation de place mene


vert de la Commission europenne par le H3C

Lanne 2011 a t marque par la publication Suite la publication des projets de rglemen-
de projets de textes europens qui visent r- tation europenne fin novembre 2011, le H3C
former le contrle lgal des comptes au sein de a lanc une consultation de place auprs de
lUnion europenne. Ces textes, prpars par la lensemble des parties prenantes franaises. Il a
Commission europenne, font suite au Livre vert runi ce titre un groupe de travail, compos de
publi en octobre 2010 sur les politiques en ma- reprsentants des commissaires aux comptes,
tire daudit, qui avait occasionn 700 lettres de des entreprises, des autorits de rgulation et
rponse, parmi lesquelles celles des rgulateurs. duniversitaires. Des reprsentants du ministre
Ils tendent dune part, modifier la directive eu- de la justice et du ministre de lconomie et des
ropenne qui organise, depuis 2006, le contrle finances ont galement t associs aux travaux.
lgal et sa supervision publique, et dautre part, Les travaux ont permis de recueillir les avis des
rglementer de manire spcifique le contrle parties prenantes sur les propositions de la Com-
lgal des comptes des entits dintrt public. mission europenne et didentifier les incidences
Le H3C avait adress ses observations par crit potentielles des mesures proposes sur lexercice
sur le Livre vert en dcembre 2010. Cette r- du contrle lgal des comptes.
ponse avait notamment mis en avant les exp-

20 20
riences positives en vigueur en France en matire
de commissariat aux comptes.

11 11
Consultation sur le projet europen de rforme
du contrle lgal Composition du groupe de travail

Prsidence : H3C

Membres : ESCP Europe H3C


ACP - Autorit de contrle prudentiel FBF - Fdration bancaire franaise
AFEP - Association franaise des entreprises prives FFSA - Fdration franaise des socits
AMF - Autorit des marchs financiers dassurance
CGPME - Confdration gnrale des petites et IFEC - Institut franais des experts-comptables et
moyennes entreprises des commissaires aux comptes
CNCC - Compagnie nationale des commissaires aux MEDEF - Mouvement des entreprises de France
comptes Universit Paris Dauphine
DFCG - Association nationale des directeurs
financiers et de contrle de gestion Observateurs :
DMF - Dpartement des marchs financiers Ministre de lconomie, des Finances et de
ECF - Experts-comptables et commissaires aux lIndustrie
comptes de France Ministre de la Justice

Rapport annuel H3C 2011 59


5.1.3. Les positions du H3C

Le Haut Conseil mettra dbut juillet 2012 un europen. Paralllement, les reprsentants du
rapport prsentant les positions du H3C auquel H3C au sein des instances internationales relaie-
est annexe une synthse des travaux du groupe ront ses propositions auprs des homologues
de travail. europens ou internationaux, lors de runions
Ces propositions seront diffuses auprs des res- consacres aux questions de politiques gnrales
ponsables du projet au niveau du Conseil euro- et de rgulation de la profession.
pen, des services de la Commission europenne
et des commissions consultes par le parlement 20 20
11 11
La rgulation financire europenne

Les projets de rforme du secteur de laudit sintgrent au programme de rglementation financire de la

H3C
Commission europenne en rponse la crise financire et aux engagements du G20, qui visent selon la
Commission europenne garantir des institutions financires stables, des marchs efficients et rsilients et une
protection approprie des consommateurs.

1 Les projets de rforme du secteur de laudit


Le cadre juridique europen du contrle lgal des comptes est fix par la directive 2006/43/CE du 17 mai
2006. Cette directive vise une harmonisation des exigences en matire de contrle lgal des comptes. La
Commission europenne a publi, fin novembre 2011, ses propositions de rforme du contrle lgal des
comptes. Celles-ci portent sur les principes fondamentaux de laudit lgal des comptes en Europe et notamment
de celui des entits dintrt public. Elles sarticulent autour des points suivants : le rle des auditeurs, le march
de laudit et le rle des autorits de surveillance.
Les travaux de la Commission europenne se sont drouls comme suit :
- Octobre 2010 : publication dun Livre vert sur la politique en matire daudit par la Commission europenne ;
- Fvrier 2011 : prsentation par la Commission europenne dune synthse des rponses reues ;
- Septembre 2011 : adoption dune rsolution par le Parlement europen (adoption du rapport A. Masip
Hidalgo rdig lissue des travaux des commissions juridiques et conomiques du Parlement) ;
- Novembre 2011 : publication du projet de modification de la directive 2006/43/CE relative au contrle lgal
des comptes et du projet de rglement dfinissant des exigences spcifiques pour le contrle lgal des entits
dintrt public (EIP).

2 La rvision des directives comptables (78/660/CEE et 83/349/CEE)


Le 25 octobre 2011, la Commission a propos une directive pour remplacer et moderniser les directives
comptables existantes. La proposition simplifie les obligations comptables des petites entreprises et amliore la
lisibilit et la comparabilit des tats financiers des entreprises au sein de lUnion.
Principales dispositions relatives au contrle lgal (chapitre 8 de la proposition) :
- Exemption de tout contrle lgal pour les petites entreprises pour ce qui concerne le droit europen des
socits ;
- Les entits dintrt public doivent faire lobjet dun contrle lgal, quelle que soit la taille.

3 La consultation publique de la Commission europen sur lavenir du droit des socites en


europe.
Troisime tape dans lexercice de rflexion lanc fin 2010, aprs le rapport du groupe de rflexion et la
confrence sur lavenir du droit europen des socits en mai 2011 (objectifs et champ dapplication du droit
europen des socits, codification du droit europen des socits, avenir des formes de socit au niveau
europen, mobilit transfrontalire des socits, groupes de socits, rgime en matire de capital pour les
socits europennes).

60 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
5. COOPRER LCHELLE EUROPENNE
ET LCHELON INTERNATIONAL

5.2. LA COORDINATION cours de la runion des rgulateurs Paris.


EUROPENNE Une prsidence tournante est assure par les
reprsentants des rgulateurs de lAllemagne, la
5.2.1. LEGAOB France, la Norvge, les Pays-Bas et le Royaume
Uni. La Commission europenne participe en
Dans lattente dune rforme prochaine de lor- tant quobservateur aux runions de lEAIG. La
ganisation de la coopration europenne des runion de lEAIG du 6 dcembre 2011 a t or-
rgulateurs de laudit, les travaux de lEGAOB ganise Paris, sous la prsidence du secrtariat
(European Group of Auditors Oversight Bodies) gnral du H3C.
groupe dexperts constitu auprs de la Com-
mission europenne, ont t consacrs aux su- 5.3. LES RELATIONS BILATRALES
jets dactualits les plus importants :
- changes sur les projets de rforme de laudit ; 5.3.1. Le cadre juridique de la
- valuation des systmes des pays tiers ; coopration
- accords de travail avec les autorits de pays
tiers ; Larticle 47 de la directive 2006/43/CE rela-
- protection des donnes personnelles. tive aux contrles des comptes annuels et des
comptes consolids prvoit au titre de la coo-
5.2.2. Partager les rsultats pration entre autorits de supervision, sous
des inspections au sein de lEAIG certaines conditions, la possibilit pour un tat
membre dautoriser la communication aux auto-
Les reprsentants des rgulateurs europens, rits comptentes dun pays tiers de documents
membres de lEGAOB, ont dcid de mettre en daudit ou dautres documents dtenus par les
place un groupe en vue dchanger sur les rsul- contrleurs lgaux des comptes.
tats et les expriences en matire de contrle Ces conditions sont notamment lattribution
qualit. lautorit comptente dune dcision dadqua-
LEuropean Audit Inspection Group (EAIG) a pour tion octroye par la Commission europenne, le
activit : respect du chapitre 4 de la directive 95/46/CE
- le partage dinformations et dexpriences en relative la protection des donnes personnelles
matire de contrle de qualit ; et la conclusion dun accord entre lautorit com-
- un retour dinformations partir des contrles ptente dun tat membre et lautorit comp-
vers lEGAOB ; tente dun tat tiers.
- des changes avec le normalisateur (IAASB). En vue de la conclusion de tels accords, la Com-
ce titre, il a pour perspective de mettre en place mission europenne a labor dune part, un
une base de donnes rassemblant les rsultats modle daccord relatif la coopration et
des contrles relatifs aux cabinets qui font lobjet lchange dinformations en relation avec la sur-
des contrles par les rgulateurs nationaux, den veillance des contrleurs dit Memorandum
exploiter les rsultats et douvrir des sessions de of understanding (MOU) et dautre part, un
dialogue avec les cabinets concerns et les nor- modle daccord sur la protection des donnes
malisateurs. personnelles dit Agreement on the transfer of
Le groupe a, dores et dj, instaur des changes personal data .
avec les reprsentations europennes des cabi- Ces modles constituent des instruments tech-
nets daudit, invits faire part de leurs points de niques permettant aux tats membres dentrer
vue loccasion de la prsentation de diffrents en ngociation avec leurs homologues des
sujets de proccupation identifis loccasion de pays tiers.
contrles.
Les dlgus de lEuropean Contact Group (ECG),
pour les plus grands rseaux et de lEuropean
Group of International Audit Networks (EGIAN),
pour les autres rseaux ont t auditionns au

Rapport annuel H3C 2011 61


5.3.2. Les travaux en cours de structures efficaces et indpendantes pour as-
surer la surveillance des auditeurs, et contribuent
A la suite des dcisions dadquation de la Com- par l-mme amliorer la qualit des contrles.
mission europenne des 5 fvrier 2010 et
1er septembre 2010, le Haut Conseil a engag LIFIAR est pass du statut dobservateur celui
des ngociations avec ses homologues amri- de membre du Monitoring Group au ct de lIn-
cains, suisses et japonais en vue de la conclusion ternational Organization of Securities Commis-
daccords bilatraux de coopration. sions (IOSCO), de la Commission europenne, de
Lautorit de rgulation des Pays-Bas (AFM) a la Banque Mondiale, du Financial Stability Board
sign le 17 janvier 2012 dune part, un Sta- (FSB), du Basel Committee on Banking Supervi-
tement Of Protocol dit SOP sur la coopra- sion et de linternational Association of Insurance
tion et lchange dinformation et dautre part, un Supervisors. Le Monitoring Group est le groupe
agreement sur le transfert de donnes per- de rgulateurs en charge de lvaluation de la
sonnelles avec le PCAOB. Le 12 avril 2012, gouvernance de lIFAC.
lautorit de rgulation allemande (AOC-APAK) a
galement sign deux accords similaires ceux LIFIAR, compte tenu de son fort dveloppement
signs par les Pays-Bas. au cours des dernires annes, dlgue une part
croissante de ses attributions aux groupes de
travail constitus en son sein sur les principaux
5.4. LA COOPRATION sujets dintrt commun. Le H3C est membre de
INTERNATIONALE : lensemble des groupes de travail.
LES TRAVAUX DE LIFIAR

5.4.1. Les runions plnires


de lIFIAR

LInternational Forum of Independant Audit Re-


gulators (IFIAR) regroupe 41 membres la date
du 31 dcembre 2011. Le Haut Conseil parti-
cipe aux missions que sest fixe cette organisa-
tion internationale, qui consacre son activit aux
changes entre rgulateurs sur lenvironnement
des marchs de laudit, la rgulation et la su-
pervision de la profession dauditeur. Elle contri-
bue ainsi au dveloppement de la coopration
et lharmonisation de la rgulation et constitue
une plateforme de dialogue avec les autres ac-
teurs internationaux, concerns par la qualit du
contrle des comptes.

Deux runions plnires annuelles des membres


ont eu lieu en 2011, Berlin puis Bangkok.
LIFIAR a adopt des principes que les supervi-
seurs de laudit devraient appliquer pour satis-
faire aux critres defficience de la mission. Ces
principes prsentent la structure et les fonctions
dune autorit de surveillance des auditeurs ainsi
que des recommandations en matire dorgani-
sation et de modalits de contrles. Ils pourront
faciliter la mise en place lchelon international

62 Rapport annuel H3C 2011


2
II. L
 exercice des missions
5. COOPRER LCHELLE EUROPENNE
ET LCHELON INTERNATIONAL

20 20
11 11
LIFIAR

LIFIAR a t cr le 15 septembre 2006 avec pour objectif de :


- partager les connaissances sur lenvironnement du march de laudit et sur les expriences relatives lactivit

H3C
indpendante de rgulation ;
- promouvoir la collaboration dans les activits de rgulation ;
- fournir un point de contact pour les autres organisations internationales qui ont un intrt dans la qualit
de laudit telles que le Financial Stability Board (FSB), la Banque mondiale, lOrganisation internationale
des commissions de valeurs (OICV), le Comit de Ble (contrle bancaire), lAssurance internationale des
superviseurs dassurance (IAIS), le Public Interest Oversight Board (PIOB) et la Commission europenne.

Les travaux sont conduits par 5 groupes :


- le dialogue avec le GPPC : GPPC Working Group (GPPC WG)
- la coopration internationale : International Cooperation Working Group (ICWG)
- les ateliers techniques sur les contrles : Inspection Workshop Working Group (IWWG)
- le dialogue avec les investisseurs : Investors Working Group (IWG)
- la coordination des standards : Standards Coordination Working Group (SCWG)

5.4.2. Les discussions sur les 5.4.3. Les bonnes pratiques en


standards internationaux matire de coopration

Le but du groupe de travail normes est de Le H3C est membre du groupe de lIFIAR qui
servir de plateforme dchange pour les autorits traite de questions de coopration internatio-
relativement aux normes internationales daudit. nale, comme lchange de rapports de contrle
Il a abord les sujets suivants : et lenregistrement dauditeurs trangers.
- les projets dvolution du rapport daudit, Le groupe, partir de sa connaissance des diff-
- la rvision de la norme ISA610 relative lutili- rents systmes et de leurs contraintes juridiques,
sation des travaux de laudit interne, les analyse en vue didentifier les bonnes pra-
- les questions relatives laudit des instruments tiques sur ces sujets.
financiers complexes,
- les projets de suivi de la mise en place des 5.4.4. Les changes avec les rseaux
normes ISA,
- la stratgie et le plan de travail de lIAASB, LIFIAR organise rgulirement des changes de
- le rfrentiel de qualit de laudit. vues avec les reprsentants des six plus grands r-
Les volutions envisages au sein du code seaux internationaux daudit membres du Global
thique de lIESBA ont galement t discutes. Public Policy Committee (GPPC), savoir BDO,
Le groupe a organis des rencontres avec les Deloitte, Ernst&Young, KMPG, Grant Thornton
prsidents des conseils de normalisation IAASB et PwC. Ces changes impliquent des runions
et IESBA, qui se sont tenues dans le cadre des rgulires avec les dirigeants de ces rseaux.
deux runions plnires de lIFIAR. Le rle de lauditeur, la communication face
aux investisseurs, le rle du comit daudit, les
mesures et les procdures de contrle dans le
contexte de la crise des dettes publiques font
partie des sujets qui ont t abords avec les six
rseaux en 2011.

Rapport annuel H3C 2011 63


2
II. L
 exercice des missions
5. COOPRER LCHELLE EUROPENNE
ET LCHELON INTERNATIONAL

Le groupe de travail ddi de lIFIAR se runit LIFIAR sest galement attach renforcer les
trois quatre fois par an. En 2011, les questions liens avec les autres organismes internationaux
abordes au sein de ce dernier ont port notam- intervenant dans le cadre de la rgulation des
ment sur les actions mises en place au sein des marchs et des secteurs financiers.
rseaux en vue de remdier des dficiences Les coordinations europennes et internatio-
identifies lors des contrles mens par les auto- nales favorisent ltablissement de liens bilat-
rits publiques : raux avec les homologues. Les relations bilat-
- lesprit critique, rales sont facilites par les nombreux changes
- laudit des comptes consolids, et la participation des rgulateurs de laudit dans
- la revue indpendante, le cadre de ces coordinations.
- et la reconnaissance des revenus.
Chaque rseau prsente rgulirement les ac-
tions menes et les progrs raliss dans les do-
maines rpertoris.

5.4.5. Les relations avec


les investisseurs

Le groupe de liaison avec les investisseurs a re-


tenu en 2011 notamment le thme des restitu-
tions des auditeurs et du rapport daudit, en vue
de recueillir les attentes de cette catgorie de
parties prenantes sur le sujet.

5.4.6. Les ateliers sur les contrles

Comme pour les annes prcdentes, le groupe


consacr aux inspections a organis un atelier de
travail sur les contrles priodiques. Des respon-
sables et des contrleurs issus de la plupart des
membres de lIFIAR y participent et changent
sur les sujets dactualit, comme les conditions de
march, ou les aspects oprationnels dorganisa-
tion et de techniques de contrles.

Les changes et travaux raliss dans le cadre


du forum donnent la possibilit aux rgulateurs
daudit de confronter leurs expriences et de
partager des pistes de rflexion et des analyses
qui leur sont utiles dans le cadre de leurs comp-
tences nationales.

64 Rapport annuel H3C 2011


Rapport annuel H3C 2011 65
Annexe 1 - Prsentation des comptes du H3C pour 2011 p. 68

Annexe 2 -Lettre du 8 avril 2011 lIAASB strategy and work program p. 71


for 2012-2014

Annexe 3 - Lettre du 14 septembre 2011 lIAASB sur les restitutions p. 77


de lauditeur et le rapport daudit

Annexe 4 - Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur p. 85


lidentification dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Annexe 5 - Avis 2011-04 du 17 fvrier 2011 sur une saisine p. 135


portant sur la dmission du mandat de commissaire aux comptes
en cas de survenance dun vnement particulier

Annexe 6 - Avis 2011-07 du 7 avril 2011 relatif la p. 137


possibilit pour une entit de mettre fin de manire anticipe
au mandat de son commissaire aux comptes

Annexe 7 - Avis 2011-22 du 15 dcembre 2011 relatif p. 139


la dmission dun commissaire aux comptes devenu
lexpert-comptable de lentit dont il certifie les comptes

Annexe 8 - Avis 2011-06 du 7 avril 2011 relatif au recours p. 141


un rviseur indpendant nappartenant pas la structure
dexercice professionnel dtentrice du mandat
20 20
11 11

H3C
Annexes 3

Annexe 9 - Avis 2011-18 du 9 juin 2011 relatif la possibilit pour un p. 143


commissaire aux comptes de dlivrer une attestation dans le cadre dun litige

Annexe 10 - Avis 2012-03 du 22 mars 2012 relatif la possibilit, pour p. 145


un commissaire aux comptes ou un membre de son rseau dintervenir en
qualit de certificateur au sens de la loi n2010-476 du 12 mai 2010

Annexe 11 - Dlibration 2011-08 du 9 juin 2011 relatif aux diligences p. 147


du commissaire aux comptes dans les comits dentreprise

Annexe 12 - Avis 2011-21 du 28 novembre 2011 relatif p. 149


lexercice de la mission de commissariat aux comptes
dans les partis et groupements politiques

Annexe 13 - Avis 2012-01 du 9 fvrier 2012 sur la rpartition p. 152


des travaux entre co-commissaires aux comptes

Annexe 14 - Liste des membres de lEGAOB p. 161

Annexe 15 - Liste des membres de lIFIAR p. 162

Rapport annuel H3C 2011 67


III. annexe
Annexe 1 prsentation des comptes du h3c pour 2011

A. Le cadre Les charges slvent 6 819 k :


Les comptes du Haut Conseil sont tenus par son - les charges de personnel sont de 5 092 k
agent comptable. (soit 75% du total des charges) contre
Les rgles relatives aux comptes du Haut Conseil 4 518 k lanne prcdente du fait, princi-
ont t poses par le dcret du 29 aot 2008 palement, de la poursuite du recrutement de
et sont codifies dans la partie rglementaire du nouveaux contrleurs et de leffet, en anne
code de commerce. Les principes sont les sui- pleine, des recrutements intervenus dans le
vants : courant de lanne 2010. Leffectif permanent
- les comptes du Haut Conseil sont tenus selon est pass de 37 40 personnes entre le dbut
le plan comptable gnral ; et la fin de lanne.
- des adaptations soumises laccord du ministre - les autres charges dexploitation reprsentent
de lconomie et du Garde des Sceaux peuvent 1 580 k. Elles se composent principalement
y tre apportes. ce titre, les droits et contri- de locations et charges locatives, de frais de
butions des commissaires aux comptes sont dplacement, missions et rceptions, ainsi que
enregistrs en produits spcifiques. de frais dentretiens, primes dassurance et frais
Le 5 avril 2012, le Haut Conseil a approuv les de recrutement. Par ailleurs, le Haut Conseil
comptes de lanne 2011 et a affect le bnfice a enregistr une charge exceptionnelle de
en rserves. 146 k (566 k en 2010). Ce montant cor-
respond essentiellement la constitution
B. Le compte de rsultat dune provision de 80k pour risque de non-
recouvrement dune partie du solde des droits
Les produits slvent 8 963 k : et contributions dus au titre de lanne 2011,
- les droits et contributions dus par les commis- ainsi qu la constatation dune perte hauteur
saires aux comptes au titre de lanne 2011 du solde des droits et contributions de lanne
reprsentent 6 096 k. Quant au financement 2009, soit 61 k.
complmentaire prvu compter de 2011 Le compte de rsultat dgage un bnfice de
pour prendre en charge la rmunration des 2144 k.
contrleurs salaris du Haut Conseil depuis le
1er janvier 2010, il se monte 2 682 k pour C. Le bilan
lanne.
-les produits financiers reprsentent 31 k. Lactif immobilis du Haut Conseil reprsente
Leur relative faiblesse par rapport au montant 373 k. Des acquisitions de matriel informa-
moyen de la trsorerie place (7 200 k en tique et de mobilier ont t effectues en 2011,
2011) sexplique par la baisse des taux de ren- portant les immobilisations corporelles 216 k.
dement des placements privilgis par le Haut Par ailleurs, les immobilisations financires in-
Conseil. tgrent un dpt de garantie de loyers hauteur
-les produits exceptionnels dun montant de de 156 k.
154k (24 k en 2010) rsultent, dune part, Les crances dexploitation slvent 359 k. En
de la constatation dun produit sur exercice an- baisse sensible par rapport 2010, ce montant
trieur hauteur de 98 k correspondant des concerne majoritairement les droits et contri-
reversements de droits et contributions au titre butions dus au titre des annes 2008, 2010 et
de lanne 2010 suprieurs aux estimations 2011 par les commissaires aux comptes.
initiales et, dautre part, une reprise de 56 k Les disponibilits slvent 9 452 k. Conform-
sur la provision de 123 k constate en 2010 ment aux conditions gnrales demploi des fonds
pour risque de non-recouvrement du solde des disponibles et de placement des rserves adop-
droits et contributions de lanne 2008. tes par le Haut Conseil le 30 avril 2009, une
part fixe des disponibilits est maintenue sur le
compte du Haut Conseil la recette gnrale des

68 Rapport annuel H3C 2011


3
finances. Le reste des disponibilits est constitu Les dettes dexploitation sont de 562 k. Apures
de titres de placement en Sicav montaires dont dbut 2012, elles correspondent des comptes
le portefeuille est exclusivement compos de va- fournisseurs pour 191 k et des sommes dues
leurs mises ou garanties par ltat. au personnel et la Cour de cassation pour
Les capitaux propres slvent 9 623 k. Ils se 371k.
composent essentiellement des rserves consti- Aucun engagement hors bilan na t donn ou
tues lors des exercices antrieurs et du bnfice reu.
de lexercice 2011 que le Haut Conseil a dcid
daffecter en rserves.

Compte de rsultat du Haut Conseil du Commissariat aux Comptes


Montant en euros
PRODUITS 31/12/11 31/12/10
Produits d'exploitation 8778611 5990220
Recettes 8778611 5946620
Prestations de services 0 43600
Produits financiers 31095 6305
Produits exceptionnels 153711 23787
Total des produits 8963417 6020312

CHARGES 31/12/11 31/12/10


Charges d'exploitation 6672698 6095307
Achats d'approvisionnement non stocks 92867 178691
Autres charges externes 1445415 1373057
Locations et charges locatives 625284 593008
Dplacements, missions et rceptions 186638 155690
Entretien et rparation 101333 125714
Documentation gnrale, frais de colloques, sminaires 41779 121875
Primes d'assurance 81420 80671
Frais de recrutement 92810 54297
Autres charges d'exploitation 316152 241802
Charges de personnel 5092168 4517772
Dotations aux amortissements 42248 25786
Charges financires 0 55
Charges exceptionnelles 146054 566025
Total des charges 6818752 6661387
RSULTAT 2144664 -641075

Rapport annuel H3C 2011 69


Bilan du Haut Conseil du Commissariat aux Comptes
Montant en euros
ACTIF 31/12/11 31/12/10
Immobilisations 373542 241264
Immobilisations incorporelles 2093 2453
Immobilisations corporelles 215810 132411
Immobilisations financires 155638 106400
Crances d'exploitation 359204 1618021
Recettes recouvrer 347957 1618021
Crances organismes sociaux 11247 0
Disponibilits 9452998 6033719
Titres de placement 8451304 5030788
Trsorerie 1001694 1002931
Total de l'actif 10185743 7893003

PASSIF 31/12/11 31/12/10


Capitaux propres 9623505 7478841
Biens remis en pleine proprit 27117 27117
Rserves 7451724 8092800
Rsultat net de l'exercice 2144664 -641075
Dettes financires 0 0
Dettes d'exploitation 562238 414162
Dettes aux fournisseurs 191249 127422
Charges payer 370989 286740
Total du passif 10185743 7893003

70 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 2 lettre du 8 avril 2011

Rapport annuel H3C 2011 71


Annexe 2 lettre du 8 avril 2011

72 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 2 lettre du 8 avril 2011

Rapport annuel H3C 2011 73


Annexe 2 lettre du 8 avril 2011

74 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 2 lettre du 8 avril 2011

Rapport annuel H3C 2011 75


Annexe 2 lettre du 8 avril 2011

76 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 3 lettre du 14 septembre 2011

Rapport annuel H3C 2011 77


Annexe 3 lettre du 14 septembre 2011

78 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 3 lettre du 14 septembre 2011

Rapport annuel H3C 2011 79


Annexe 3 lettre du 14 septembre 2011

80 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 3 lettre du 14 septembre 2011

Rapport annuel H3C 2011 81


Annexe 3 lettre du 14 septembre 2011

82 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 3 lettre du 14 septembre 2011

Rapport annuel H3C 2011 83


Annexe 3 lettre du 14 septembre 2011

84 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 85


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

86 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 87


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

88 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 89


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

90 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 91


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

92 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 93


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

94 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 95


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

96 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 97


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

98 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 99


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

100 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 101


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

102 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 103


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

104 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 105


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

106 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 107


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

108 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 109


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

110 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 111


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

112 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 113


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

114 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 115


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

116 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 117


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

118 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 119


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

120 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 121


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

122 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 123


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

124 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 125


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

126 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 127


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

128 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 129


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

130 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 131


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

132 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

Rapport annuel H3C 2011 133


Annexe 4 Dcision 2011-02 du 8 novembre 2011 portant sur lidentification
dune bonne pratique professionnelle relative lautorvision

134 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 5 Avis 2011-04 du 17 fvrier 2011 sur une saisine portant sur la dmission
du mandat de commissaire aux comptes en cas de survenance dun vnement particulier

Rapport annuel H3C 2011 135


Annexe 5 Avis 2011-04 du 17 fvrier 2011 sur une saisine portant sur la dmission
du mandat de commissaire aux comptes en cas de survenance dun vnement particulier

136 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 6 Avis 2011-07 du 7 avril 2011 relatif la possibilit pour une entit de
mettre fin de manire anticipe au mandat de son commissaire aux comptes

Rapport annuel H3C 2011 137


Annexe 6 Avis 2011-07 du 7 avril 2011 relatif la possibilit pour une entit de
mettre fin de manire anticipe au mandat de son commissaire aux comptes

138 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 7 Avis 2011-22 du 15 dcembre 2011 relatif la dmission dun commissaire
aux comptes devenu lexpert-comptable de lentit dont il certifie les comptes

Rapport annuel H3C 2011 139


Annexe 7 Avis 2011-22 du 15 dcembre 2011 relatif la dmission dun commissaire
aux comptes devenu lexpert-comptable de lentit dont il certifie les comptes

140 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 8 Avis 2011-06 du 7 avril 2011 relatif au recours un rviseur indpendant nap-
partenant pas la structure dexercice professionnel dtentrice du mandat

Rapport annuel H3C 2011 141


Annexe 8 Avis 2011-06 du 7 avril 2011 relatif au recours un rviseur indpendant nap-
partenant pas la structure dexercice professionnel dtentrice du mandat

142 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 9 Avis 2011-18 du 9 juin 2011 relatif la possibilit pour un commissaire
aux comptes de dlivrer une attestation dans le cadre dun litige

Rapport annuel H3C 2011 143


Annexe 9 Avis 2011-18 du 9 juin 2011 relatif la possibilit pour un commissaire
aux comptes de dlivrer une attestation dans le cadre dun litige

144 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 10 Avis 2012-03 du 22 mars 2012 relatif la possibilit, pour un commissaire
aux comptes ou un membre de son rseau dintervenir en qualit de certificateur au sens
de la loi n 2010-476 du 12 mai 2010

Rapport annuel H3C 2011 145


Annexe 10 Avis 2012-03 du 22 mars 2012 relatif la possibilit, pour un commissaire
aux comptes ou un membre de son rseau dintervenir en qualit de certificateur au sens
de la loi n 2010-476 du 12 mai 2010

146 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 11 Dlibration 2011-08 du 9 juin 2011 relative aux diligences du commissaire
aux comptes dans les comits dentreprise

Rapport annuel H3C 2011 147


Annexe 11 Dlibration 2011-08 du 9 juin 2011 relative aux diligences du commissaire
aux comptes dans les comits dentreprise

148 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 12 Avis 2011-21 du 28 novembre 2011 relatif lexercice de la mission de
commissariat aux comptes dans les partis et groupements politiques

Rapport annuel H3C 2011 149


Annexe 12 Avis 2011-21 du 28 novembre 2011 relatif lexercice de la mission de
commissariat aux comptes dans les partis et groupements politiques

150 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 12 Avis 2011-21 du 28 novembre 2011 relatif lexercice de la mission de
commissariat aux comptes dans les partis et groupements politiques

Rapport annuel H3C 2011 151


Annexe 13 Avis 2012-01 du 9 fvrier 2012 sur la rpartition des travaux
entre co-commissaires aux comptes

152 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 13 Avis 2012-01 du 9 fvrier 2012 sur la rpartition des travaux
entre co-commissaires aux comptes

Rapport annuel H3C 2011 153


Annexe 13 Avis 2012-01 du 9 fvrier 2012 sur la rpartition des travaux
entre co-commissaires aux comptes

154 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 13 Avis 2012-01 du 9 fvrier 2012 sur la rpartition des travaux
entre co-commissaires aux comptes

Rapport annuel H3C 2011 155


Annexe 13 Avis 2012-01 du 9 fvrier 2012 sur la rpartition des travaux
entre co-commissaires aux comptes

156 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 13 Avis 2012-01 du 9 fvrier 2012 sur la rpartition des travaux
entre co-commissaires aux comptes

Rapport annuel H3C 2011 157


Annexe 13 Avis 2012-01 du 9 fvrier 2012 sur la rpartition des travaux
entre co-commissaires aux comptes

158 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 13 Avis 2012-01 du 9 fvrier 2012 sur la rpartition des travaux
entre co-commissaires aux comptes

Rapport annuel H3C 2011 159


Annexe 13 Avis 2012-01 du 9 fvrier 2012 sur la rpartition des travaux
entre co-commissaires aux comptes

160 Rapport annuel H3C 2011


3
Annexe 14 Liste des membres de lEGAOB

MEMBER STATE NAME OF THE PUBLIC OVERSIGHT AUTHORITY(-IES)


Austria Austrian Auditors Supervisory Authority, ASA
Belgium Chambre de renvoi et de mise en tat (CRME/KV I)
Bulgariaw Commission for Public Oversight of Statutory Auditors (CPOSA)
Cyprus Ministry of Commerce, Industry & Tourism
Czech Republic Audit Public Oversight Council of the Czech Republic
Denmark Danish Commerce and Companies Agency (EOGS)
Estonia Auditors Activities Oversight Council (AAOC)
Finland The Auditing Board of the Central Chamber of Commerce of Finland (AB3C)
France Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C)
Germany AbschulussPrferAufsichtsKommission (APAK) - Auditor Oversight Commission (AOC)
Greece Hellenic Accounting and Auditing Standards Oversight Board (ELTE)
Hungary Hungarian Auditors Public Oversight Committee (APOC)
Iceland Endurskoendar
Ireland Irish Auditing and Accounting Supervisory Authority (IAASA)
Italy Commissione Nazionale per le Societa' la Borsa (CONSOB)
Latvia Financial and Capital Market Commission
Lithuania The Authority of Audit and Accounting (VsI Audito ir apskaitos tarnyba)
Luxembourg Commission de Surveillance du Secteur Financier (CSSF)
Malta The Accountancy Board of Malta
Netherlands Autoriteit Financile Markten (AFM) the Netherlands Authority for the Financial
Markets (AFM)
Norway Finanstilsynet (The Financial Supervisory Authority of Norway)
Portugal Conselho Nacional de Superviso de Auditoria (CNSA) - Portuguese Auditing Oversight
Board
Poland Polish Audit Oversight Commission
Romania Council for the Public Oversight of the Activity of Statutory Audit of Romania (CSPAAS)
Slovakia rad pre dohad nad vkonom auditu (Auditing Oversight Authority - UDVA)
Slovenia Agencija Republike Slovenije za javni nadzor nad revidiranjem (Agency for Public Oversight
of Auditing)
Spain Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC)
Sweden Supervisory Board of Public Accountants (Revisorsnmnden)
United Kingdom Financial Reporting Council (FRC) Professional Oversight Board

Rapport annuel H3C 2011 161


3
Annexe 15 Liste des membres de lIFIAR

ABU DHABI Abu Dhabi Accountability Authority (ADAA)


ALBANIE Public Oversight Board of Albania (POB)
AFRIQUE DU SUD Independent Regulatory Board on Auditors (IRBA)
ALLEMAGNE AbschulussPrferAufsichtsKommission (Auditor Oversight Commission - AOC)
AUSTRALIE Australian Securities & Investments Commission (ASIC)
AUTRICHE Austrian Audit Quality Control Oversight Board
BELGIQUE Chambre de renvoi et de mise en tat (CRME)
BRESIL Comisso de Valores Mobilirios (CVM)
BULGARIE Commission for Public Oversight of Statutory Auditors
CANADA Canadian Public Accountability Board (CPAB)
CHINE TAIPEI (TAIWAN) Financial Supervisory Commission (FSC)
COREE Financial Supervisory Service (FSS)
CROATIE Audit Public Oversight Committee (APOC)
DANEMARK Danish Commerce and Companies Agency (DCCA)
DUBAI Dubai Financial Services Authority (DFSA)
EGYPTE Auditors Oversight Unit, Capital Markets Authority (CMA)
ESPAGNE Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC)
ETATS UNIS Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)
FINLANDE Auditing Board of the Central Chamber of Commerce (AB3C)
FRANCE Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C)
GIBRALTAR Financial Services Commission (FSC)
GRCE Hellenic Accounting and Auditing Oversight Board (AAOB)
HONGRIE Auditors Public Oversight Committee (APOC)
IRLANDE Irish Auditing and Accounting Supervisory Authority (IAASA)
ITALIE Commissione Nazionale per le Societa la Borsa (CONSOB)
JAPON Certified Public Accountants and Auditing Oversight Board (CPAAOB)
LITHUANIE Authority of Audit and Accounting of Lithuania
LUXEMBOURG Commission de Surveillance du Secteur Financier (CSSF)
MALAISIE Audit Oversight Board (AOB)
MALTE The Accountancy Board of Malta
MAURICE Financial Reporting Council (FRC)
NORVEGE Financial Supervisory Authority of Norway (KreditTilsynet)
PAYS BAS Autoriteit Financile Markten (AFM)
POLOGNE Auditor Oversight Commission of Poland
PORTUGA Conselho Nacional de Supervisao de Auditoria (CNSA)
ROYAUME UNI Financial Reporting Council (FRC)
SINGAPOUR Accounting and Corporate Regulatory Authority (ACRA)
SLOVAQUIE rad pre dohad nad vkonom auditu (Auditing Oversight Authority - UDVA)
SRI LANKA Sri Lanka Accounting and Auditing Standards Monitoring Board
SUEDE Supervisory Board of Public Accountants (Revisorsnmnden)
SUISSE Federal Audit Oversight Authority (FAOA)
THAILANDE Securities and Exchange Commission
TURQUIE Capital Markets Board

162 Rapport annuel H3C 2011


Rapport annuel H3C 2011 163
Haut Conseil du commissariat aux comptes Conception/Ralisation : All Write
10, rue Auber Impression : Edgar Imprimerie
75009 Paris Crdit photo : C. Montagn (pages 14, 15 et 17)
www.h3c.org

Conditions gnrales dutilisation


Toute reproduction ou reprsentation intgrale ou partielle, des pages publies dans le prsent ouvrage, faite sans lautorisation
de lditeur ou du Centre franais dexploitation du droit de copie (3, rue Hautefeuille - 75006 Paris), est illicite et constitue une
contrefaon. Seules sont autorises, dune part, les reproductions strictement rserves lusage priv du copiste et non destines
une utilisation collective, et, dautre part, les analyses et courtes citations justifies par le caractre scientifique ou dinformation de
luvre dans laquelle elles sont incorpores (loi du 1er juillet 1992 - art. L122-4 et L.122-5 et code pnal art.425).
10, rue Auber - 75009 Paris
www.h3c.org