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OBSERVATORIO

TRIBUTARIO 3 EDICIN

El camino de la
INFORMALIDAD
A LA FORMALIDAD
de las MIPYME en el Per
LOS LMITES DE LOS
RGIMENES TRIBUTARIOS
OBSERVATORIO
TRIBUTARIO 3oEDICIN El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS

INTRODUCCIN

L
a informalidad es uno de En el Per, la mayor can- Por qu existe una alta tasa de incentivos tributarios en el Per, as como el rgi-
los grandes problemas tidad de empleos y el mayor MS DEL 95% de informalidad en las MI- consistentes. men general, evaluando las
en el Per. Un problema porcentaje de empresas se DEL SECTOR PYME? En muchos estudios El presente documen- limitaciones y los obstcu-
de gama multidimensional
que est presente en distin-
encuentran dentro del gru-
po de las micro, pequeas
ECONMICO e investigaciones se habla
de diferentes motivos como
to es un esfuerzo de Con-
tribuyentes por Respeto en
los que existen en materia
tributaria para el desarrollo
tos sectores de la economa. y medianas empresas (MI- NACIONAL los sobrecostos laborales, la la elaboracin de la tercera de la actividad econmica
La existencia de secto- PYME). Actualmente, ms EST DENTRO complejidad administrativa edicin del Observatorio Tri- de las MIPYME.
res informales en la econo- del 95% del sector econ- DE LAS MIPYME y burocrtica, y la ausencia butario, en el cual se busca Como alternativas de
ma es daino para el de- mico nacional est dentro analizar los diferentes re- mejora en materia tributa-
sarrollo del pas, ya que no de las MIPYME; y, lo que s
[...]MS DEL gmenes tributarios para ria y en pro del desarrollo
solo perjudica al fisco por es preocupante, es que ms 80% SON pequeos contribuyentes de las MYPYME se realiz
la disminucin de los in- del 80% de las MIPYME son INFORMALES un estudio de la experiencia
gresos tributarios, sino que informales. Aqu es don- comparada en pases como
tambin perjudica a la po- de surge la gran pregunta: Chile y Brasil, y se hall algu-
blacin al quedar fuera de nas polticas favorables para
los beneficios propios de la la mejora de los incentivos
formalidad como: planes de tributarios para las MYPIME.
pensiones y seguro de salud. Finalmente, Contribu-
Adems, la informa- yentes por Respeto realiz
lidad tambin genera un un conversatorio con re-
problema de competitivi- presentantes de asociacio-
dad ya que las empresas nes de MYPES, especialistas
formales compiten en des- legales y contadores, con
igualdad de condiciones: el objetivo de encontrar y
mientras las empresas for- validar las principales difi-
males cumplen con cargas cultades que enfrentan los
tributarias que implican un pequeos y microempresa-
mayor costo, las informales rios de cara a los regmenes
se ahorran dicho costo. tributarios en el Per; as
Adicionalmente, al no poder como tambin localizar las
cobrar los impuestos al sec- oportunidades de mejora
tor informal, los gobiernos en materia tributaria legal y
suelen aumentar la carga contable.
tributaria (tanto en montos
como en fiscalizacin y re-
caudacin) a las empresas
formales.

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1. EL SECTOR MIPYME EN EL PER


Y EL RGIMEN TRIBUTARIO
1.1 LAS MIPYME EN EL PER para su desarrollo: un marco tculos a la formalidad es el
Las micro, pequeas y media- regulatorio adecuado, un r- sistema tributario. Segn es-
nas empresas (MIPYME) en el
LAS MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS
gimen tributario justo, un cli- tudios de la Organizacin In-
Per representan aproxima- ma institucional que genere ternacional del Trabajo (OIT)
EMPRESAS (MIPYME) EN EL PER
damente el 99% del empresa- confianza para los negocios y en su publicacin Perfil del REPRESENTAN APROXIMADAMENTE EL 99%
riado nacional y generan alre- un rgimen laboral adecuado. emprendedor informal lime- DEL EMPRESARIADO NACIONAL Y GENERAN
dedor el 63% del empleo1. Esto Ms del 90% de las MI- o, una de las barreras ms ALREDEDOR EL 63% DEL EMPLEO
lesdaunagranrelevanciapara PYME son micro y pequea importantes a la formalidad
el dinamismo de la economa empresa (MYPE) pero aun- son los elevados impuestos
nacional, pero no es un sector que resulte increble ms del en un 60%, y en un 39% el
que pueda crecer solo; necesi- 85% de estas son informa- alto nivel de corrupcin.3
ta las condiciones necesarias les.2 Uno de los grandes obs-

1.2 LOS REGMENES contribuyentes de renta de y laborales homlogos a los


TRIBUTARIOS EN EL PER 3ra categora de los cuales dos que cubre una gran empresa
Las actividades econmicas son regmenes simplificados o corporacin internacional.
generan distintos tipos de para pequeos contribuyen- Mirando hacia abajo, descu- A) RGIMEN GENERAL DE RENTA
rentas, divididos en 5 catego- tes (El Nuevo RUS y El Rgi- brimos que solo un 40% de las
ras de acuerdo a nuestro or- men Especial de Renta) y uno micro empresas peruanas se El rgimen general de renta es un rgimen dise-
denamiento tributario. es un rgimen general el cual afili al Nuevo RUS y solo un ado para medianos y grandes contribuyentes,
La renta de tercera ca- est diseado para medianos 22% al Rgimen Especial de pero puede aplicar tambin a las MYPES. En este
tegora es la renta generada y grandes contribuyentes. A Renta (RER). En este contex- rgimen la contabilidad es completa5 y se pagan
debido a las actividades em- cada rgimen tributario le to, es vlida la pregunta de todos los impuestos de ley.
presariales y a esta le corres- corresponde un pago diferen- qu han servido los regme-
ponde un rgimen tributario ciado de impuestos. nes especiales para promover Se pueden acoger a este rgimen personas natu-
que depender de varios fac- La estadstica es sugeren- el crecimiento del motor de la rales y jurdicas en todas sus formas societarias.
tores como ventas anuales, te: el 98% de las pequeas em- economa peruana? por qu
actividad econmica, si es presas tributa bajo el rgimen los pequeos empresarios no
persona natural o jurdica, el general y aproximadamente se afilian a estos regmenes
tipo de constitucin de la em- el 38% de las micro empre- simplificados o especiales?
presa o el volumen de ingre- sas se encuentra en el mismo
sos brutos o netos. rgimen4. Recordemos que
En el Per existen tres este rgimen implica costos
regmenes tributarios para tributarios, legales, contables

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Los libros contables a llevar son los siguientes6:

Para persona jurdica: Contabilidad completa.

Para persona natural con ingresos brutos anuales de ms de 100 UIT:


Contabilidad completa.

Para persona natural con ingresos brutos anuales de hasta 100 unidades
impositivas tributarias:

EL 98% DE LAS
PEQUEAS
Libro de caja y bancos. EMPRESAS TRIBUTA
Libro de inventario y balances. BAJO EL RGIMEN
Registro de compras.
Registro de Ventas e ingresos. GENERAL Y
APROXIMADAMENTE
EL 38% DE LAS
MICRO EMPRESAS SE
Los impuestos a pagar en el rgimen ENCUENTRA EN EL
general son los siguientes: MISMO RGIMEN.
B) REGMENES SIMPLIFICADOS PARA PEQUEOS
CONTRIBUYENTES:

b.1) El rgimen especial de renta (RER):


El rgimen general presenta El rgimen especial de renta es un rgimen para pe-
Impuesto a la Renta (28%) una importante carga queos contribuyentes en el cual se simplifica el pago
Impuesto General a las Ventas e impositiva para las MIPYME, de impuesto a la renta por medio de un pago mensual,
Impuesto de Promocin Municipal (18%) y la carga administrativa pero en este rgimen se paga el impuesto general a
Impuesto Selectivo al Consumo (solo si y burocrtica tambin es las ventas y el impuesto de promocin municipal de
estuviera afecto) considerable al tener que llevar la misma manera que en el rgimen general.
una contabilidad completa. Se debe llevar de manera obligatoria un registro de
compras y un registro de ventas e ingresos.

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b.2) El nuevo rgimen nico Solamente pueden aco-


Tabla 1 :
simplificado (Nuevo RUS): gerse a este rgimen las per-
Impuestos a pagar en el RER El nuevo rgimen nico sim- sonas naturales, sucesiones
plificado o el nuevo RUS es indivisas domiciliadas en el
un rgimen simplificado di- pas, las personas naturales
1.5%
Impuesto a la renta seado para pequeos con- no profesionales y las em-
De los ingresos netos
de 3ra categora
mensuales tribuyentes (MYPE). Consta presas individuales de res-
de un solo pago mensual, ponsabilidad limitada8.
el cual simplifica el pago El clculo de la cuota
Impuesto general a las ventas e 18% del Impuesto a la Renta y el mensual impositiva se rea-
impuestos de promocin municipal pago del Impuesto General a liza a partir de escalas de
las Ventas de los regmenes ingresos brutos o adquisi-
general y RER. ciones mensuales:
Fuente: SUNAT / Elaboracin: Contribuyentes por Respeto

Este rgimen, sin embargo, Por otro lado, desde la pers-


presenta ciertaslimitaciones pectiva de la contabilidad
a las dimensiones de la activi- tributaria, el RER a diferen-
Tabla 2 :
dad econmica y su situacin cia del Rgimen General- no
financiera7: recoge el principio de causa- Categoras de pago segn ingresos brutos en El Nuevo RUS
-Los ingresos netos anuales no lidad para el clculo del Im-
deben superar los S/. 525,000. puesto a la Renta por lo que Ingresos brutos o
-El valor de los activos fijos no se permite deducir los cos- adquisiciones mensuales (S/.) Cuota mensual
afectados a la actividad excep- tos y gastos necesarios en los
tuando predios y vehculos, no que se incurre para producir
1 Hasta 5,000 S/.20
deben superar los S/. 126,000. la renta gravada y mantener
-El monto acumulado de ad- su fuente. En cambio, se apli- 2 Ms de 5,000 hasta 8,000 S/.50

Categoras
quisiciones al ao no debe ca un porcentaje fijo (1.5%)
superar los S/. 525,000. sobre los ingresos netos. En 3 Ms de 8,000 hasta 13,000 S/.200
- El personal afectado a la consecuencia, si el margen
4 Ms de 13,000 hasta 20,000 S/.400
actividad no debe ser mayor de utilidad es inferior a la
a 10 personas por turno de cuota establecida en el RER, 5 Ms de 20,000 hasta 30,000 S/.600
trabajo . una empresa normalmente
Fuente: SUNAT / Elaboracin: Contribuyentes por Respeto
se acogera al rgimen gene-
ral, pues implicara un menor
pago de impuestos.

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Tabla 2 :
Las personas que acceden a Comparacin entre los regmenes tributarios en el Per
este rgimen tambin tienen
ciertas limitaciones9 sobre el Rgimen general RER RUS
desarrollo de su actividad y
sus ingresos:
S/. 65,991 S/. 65,991 S/. 65,991
Resultado promedio
anual MYPE antes de
impuestos

- El monto de los ingresos na registradora (o tickets tibleslquidosyotrosderivados 28%


1.5%
**
brutos no deben exceder los emitidos mediante sistemas de hidrocarburos.
S/. 360,000 anuales y los in- informticos declarados con Organizacin espectculos Pago de Impuesto
gresos brutos mensuales no el Formulario Virtual N 845). pblicos.
a la Renta -S/. 18,477 -S/. 4,756 -S/. 7,200
deben exceder los S/. 30,000. Por otro lado, el nuevo RUS Titulares de agencia de viajes.
(de losingresos
- El contribuyente debe rea- est restringido para deter- Entrega de bienes en consig- netos mensuales) cuota fija
lizar sus actividades en un minadas actividades: nacin.
solo establecimiento o sede Servicio de Transporte de Realizacin de operaciones Pago de otros impuestos
-18% -18% no aplica
productiva. carga de mercancas utilizan- afectadas al impuesto a la (I.G.V10 e IPM*)
- El valor de los activos fijos do vehculos de capacidad de venta del arroz pilado (IVAP).
afectados a la actividad no carga mayor a 2 TM. Titulares de negocios de
deben superar los S/. 70,000. Venta de inmuebles. casino, mquinas tragamo-
- Las adquisiciones y compras Prestacin de servicios de de- nedas, etc.
afectadas a la actividad no de- psito aduanero y terminales Prestacin de servicio de
ben superar los S/. 360,000 de almacenamiento. transporte terrestre nacional Resultado (ingresos)
anuales o los S/. 30,000 men- Realizacin de operaciones o internacional de pasajeros. luego de impuestos
suales. gravadas con el Impuesto Se- Servicios de notarios, marti- S/. 47,513 S/. 61,234 S/. 58,791
- Emitir y entregar solo bo- lectivo al Consumo. lleros, comisionistas y/o rema-
letas de venta y/o tickets o Desarrollo de actividades de tadores,agentes corredores de
cintas emitidas por mqui- comercializacin de combus- productos de bolsa de valores. - Carga tributaria - Ingresos Anuales - Ingresos brutos no
muy alta. no deben superar los deben exceder los
Limitaciones - Obligacin de S/. 525,000. 360 mil soles
2. COMPARACIN ENTRE del rgimen mantener - El impuesto a la anuales y los
contabilidad renta se descuenta ingresos mensuales
LOS REGMENES TRIBUTARIOS EN EL PER completa. de los ingresos netos
mensuales y no de la
no pueden exceder
los 30 mil soles.
utilidad. - No se puede emitir
Para materializar una com- Para ello, se tom infor- un promedio de la cuenta
- No se pueden facturas, solo boletas
paracin econmica entre los macin de la Encuesta de de Resultados antes de im- (*) En algunos casos el empresario cargara con el pago deducir gastos. de ventas y cintas.
de IGV e IPM y no los trasladara directamente al cliente,
tres regmenes tributarios en Micro y Pequea Empresa puestos, y se le aplic pos- para no encarecer sus productos y no disminuir su
- Si la rentabilidad es - Solo puede
el Per, se realiz un clculo (EMYPE) del Instituto Nacio- teriormente la tasa o cuota demanda. menor a 1.5% acogerse al RUS una
(**) En el nuevo RUS se considera la cuota de S/. 600 mensual, la carga persona natural o
de los ingresos promedios de nal de Estadstica e Infor- impositiva aplicable de cada mensuales ya que en promedio los ingresos brutos son
tributaria es mayor. sucesin indivisa o
mayores a S/. 20 mil mensuales para obtener dicha
una MYPE. mtica (INEI), efectuando rgimen. rentabilidad. una EIRL.

Fuente: SUNAT / Elaboracin: Contribuyentes por Respeto

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3. EXPERIENCIA COMPARADA c) La reforma tributaria MIPYME.Entrelosprincipales para el Per usando como


En el 2014 Chile aplic una cambios podemos resaltar referencia la Ley de Impulso
reforma tributaria para am- los siguientes, que se mues- al Desarrollo Productivo y
3.1 CHILE Y EL RGIMEN pliar sus polticas de fomen- tran en una tabla comparati- al Crecimiento Empresarial
TRIBUTARIO PARA PEQUE- to al emprendimiento de las va con la regulacin anloga aprobada en el 2013:
OS CONTRIBUYENTES

Tabla 4 :
a) Sector de la Micro y peque- contribuyentes tienen una El comn denominador
a empresa (MIPE) en Chile estructura distinta a la de en estos regmenes simpli- La reforma tributaria en Per y Chile
En Chile se estima que exis- Per. Cada uno reemplaza un ficados es que en todos se
ten alrededor de 1.5 millones impuesto, ya sea el Impuesto
a la Renta o el Impuesto al
puede llevar una contabili-
dad simplificada y el cobro
PER CHILE
de micro y pequeas empre-
sas (MIPE), incluidos los tra- Valor Agregado (IVA) equi- del impuesto se convierte
bajadores por cuenta propia. valente al Impuesto General en una sola cuota, la cual va
Las MIPES formales alcanzan a las Ventas (IGV)-. de acuerdo al tipo de activi- Ley de Impulso al Desarrollo Reforma tributaria 201415
808 mil unidades producti- En Chile existen seis re- dad del contribuyente. Productivo y al Crecimiento
vas y se estima que existen gmenes tributarios simpli- Por ejemplo, en el pri- Empresarial 201314 Desde el 1 de enero del 2015, las pequeas empresas con ventas de hasta
ficados para pequeos con- mer rgimen simplificado, 25 mil Unidades de Fomento16 (UF) tienen 60 das ms para el pago del
ms de 710 mil microempre- IVA. A partir del 2016, este beneficio tambin llegar a empresas me-
tribuyentes. Cinco de ellos el cobro de impuesto a los El pago del IGV se da de manera men-
sas informales con datos del dianas con ventas de hasta 100 mil UF, y a partir del 2017 se permitir
reemplazan al Impuesto a mineros artesanales va de sual, perjudicando a las MIPYME ya que
ao 201211. muchas veces las ventas que se pagan a la exencin del pago de impuesto de categora primera (similar al im-
El sector MIPE en Chile la Renta y uno reemplaza al acuerdo al mineral que ellos puesto a la renta en Per, grava la renta de la actividad empresarial) y
los 60 o 90 das, haciendo que se tenga
constituye el 95.5% de las IVA13: vendan (oro, cobre, plata) y que realizar un pago adelantado del IGV. los socios tributarn por el impuesto global complementario (impuesto
tambin de acuerdo al pre- progresivo segn el nivel de renta imponible y la actividad del contribu-
empresas del sector formal
1) Rgimen simplificado del cio internacional del mismo. yente) por los ingresos efectivamente percibidos.
y representan el 49,3% de la
ocupacin privada. impuesto a la renta destinado Dependiendo de estos dos
a la minera, al comercio, a la factores se les hace un cobro Solo se puede dejar de llevar libros con-
Chile ha generado ini- A partir del 2015, las empresas pequeas y medianas podrn llevar cuentas
industria y a la pesca. porcentual sobre sus ventas tables en el RUS, mientras que en el RER
ciativas en apoyo de las MIPE se debe llevar el registro de ventas y solo sobre sus ingresos y egresos. No es obligatorio mantener contabi-
tales como: La ley de crea- 2) Rgimen de renta presunta. netas, el cual flucta desde lidad completa.
registro de compras.
cin de empresas en un da, 3) Rgimen de tributacin sim- 1% hasta 4%.
Ley del reemprendimiento, plificada basada en el flujo de En el caso de los peque- La reforma tributaria tambin implement mecanismos de capacitacin,
caja anual. os comerciantes, dentro del No hay un acompaamiento tributario como por ejemplo, un acompaamiento tributario obligatorio.
Capital Abeja, Semana de
4) Rgimen de tributacin mismo rgimen pagan de obligatorio para sanear las fallas con- Ante una primera infraccin a las leyes tributarias, se permitira aplicar
la Pyme, Da de la Compra como sancin la asistencia obligatoria a cursos de capacitacin.
basado en una contabilidad manera anual un impuesto tables que puedan tener las MIPYME.
PYME, Sernac Financiero, Ley
de I+D, y un gran nmero de simplificada. equivalente a media unidad La tributacin se efecta en base a flujos de caja. Es decir, las utilidades
Bajo el RUS se tributa en base a ingresos
iniciativas para fortalecer el 5) Rgimen de tributacin ba- tributaria mensual (UTM), y brutos. En el RER se tributa a partir de tributables se determinarn en base a los ingresos efectivamente per-
sector MIPE12. sado en el retiro de los pro- en el caso de los suplemen- los ingresos netos, pero sin posibilidad cibidos y egresos efectivamente pagados. En caso tales empresas estn
pietarios. teros (venta de peridicos, de deducir gastos al ser una tasa defi- conformadas exclusivamente por personas naturales, no estn afectas al
nitiva (1.5%). Impuesto de Primera Categora, tributando solo por sus retiros.
b) Regmenes tributarios 6) Rgimen de tributacin revistas, folletos y otros en la
para pequeos contribuyen- simplificada para pequeos va pblica), ellos pagan una
tes en Chile contribuyentes que reempla- tasa anual de 0.5% del valor
En Chile los regmenes sim- za al IVA. total de sus ventas.
plificados para pequeos

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ii) SIMPLES Nacional:


3.2 EXPERIENCIA COMPARA- A continuacin se presenta una tabla resumen del
DA: BRASIL Y EL RGIMEN
rgimen tributario simplificado SIMPLES Nacional:
SIMPLES:

a) Sector MIPYME en Brasil: impuestos, la simplificacin


El mercado MYPE en Brasil est de la apertura de empresas, Tabla 5 :

El rgimen SIMPLES Nacional en Brasil


compuesto por 6.5 millones de la exencin de impuestos
pequeos negocios (empren- para ingresos de las peque-
dedores individuales, micro y as empresas provenientes
pequeas empresas). Esto re- de exportaciones, facilidad Contribucin Personal
presenta el 99% del total de las para el cierre de empresas y Para la Seguridad So-
empresas brasileas, el 52% de un mayor acceso al crdito18. cial-CPP: 5% del Salario Esquema tributario
los empleos formales, el 40% Entre el 2001 y el 2011 la Mnimo (18 dlares).
IRPJ - Impuesto sobre la Renta de personas jurdicas.
de los salarios pagados en el informalidad en los puestos Impuestos sobre la Cir-
IPI - Impuestos sobre productos industrializados.
pas, el 30% de las compras de trabajo cay de 41.7% a culacin de Mercaderas CSLL - Contribucin social sobre la utilidad neta.
gubernamentales, el 20% del 30.2%, y la informalidad en y Servicio de Transporte Simplifica los siguientes COFIN - Contribucin para el financiamiento de la seguridad social
PBI y 13 millones de empleos17. los establecimientos de 5 a Interestatal e Intermu- Tributos y aportes a la Contribucin para el Programa de Integracin Social.
Estos resultados han sido menos trabajadores cay de nicipal de Comunica- seguridad social CPP - Contribucin patronal para la Seguridad Social.
cin-ICMS: US$ 0.50. ICMS - Impuestos sobre la circulacin de mercaderas y servicio de transporte
un esfuerzo conjunto del go- 60.8% a 47.7%19.
interestatal e intermunicipal de comunicacin.
bierno y las empresas ya que Impuesto sobre el Servi-
ISS- Impuesto sobre el Servicio de cualquier naturaleza.
en Brasil se pueden distinguir b) Regmenes tributarios cio de Cualquier Natura-
2 periodos: uno desde 1980 para pequeos contribuyen- leza-ISS: US$ 2.50. Los contribuyentes que se dediquen a las actividades de comercio, industria y
los aos 2000 y otro des- tes en Brasil Quines se acogen? servicios.
de entonces a la actualidad, En Brasil, actualmente existen Comparacin RUS vs. Micro
Emprendedor Individual Actividades financieras, la produccin y el comercio mayorista de bebidas, ciga-
periodos que podran deno- dosregmenestributariossim-
Quines no? rrillos y armas de fuego, la cadena productiva de energa elctrica y profesionales
minarse antes del SIMPLES plificados para pequeos con- En comparacin al RUS vi-
reglamentados (abogados, mdicos, entre otros).
NACIONAL y despus del tribuyentes: El Micro Empren- gente en el Per, el micro
SIMPLES NACIONAL. En 1996 dedor Individual y el SIMPLES emprendedor individual Base imponible Ingresos brutos anuales (ltimos 12 meses).
se emite la ley 9317 que cre NACIONAL, que se describen a puede emitir facturas como
el SIMPLES Federal, dando ini- continuacin. comprobantes de pago lo I. Comercio: 4% a 11.61 % (incluida la cuota del empleador para la seguridad social)
cual ampla la gama de sus II. Industria: 4.5% a 12.11% (incluida la cuota del empleador para la seguridad social)
cio al tratamiento tributario
Carga Tributaria segn III. Servicios generales: 6% a 17.42 % (incluida la cuota del empleador para la se-
diferenciado para la micro y i) Micro Emprendedor clientes. rubro de la empresa guridad social)
pequea empresa con la uni- Individual: El micro emprendedor indivi-
IV. Servicios de construccin: 4.5% a 16.85 % (cuota del empleador no incluida)
ficacin de impuestos y sim- Los requisitos para acceder a dual tambin posee una ven- V. Servicios profesionales permitidos: ISS (municipal): 2% a 5% (cuota del emplea-
plificacin de trmites. este rgimen son: (i) Tener in- taja sobre el pago mensual, dor no incluida); Tributos federales: 4% a 15%.
En el ao 2006 se crea gresos de hasta 30 mil dlares ya que se trata de una cuota
el SIMPLES Nacional en el al ao; y, (ii) tener contratado fija que incluye la contribu- Pago Mensual
cual se logran muchos avan- un solo empleado. cin social. En el caso del RUS,
ces en materia tributaria Los tributos son paga- la cuota aumenta, y en adi- Limitaciones - No se pueden acoger empresas constituidas bajo formas societarias de acciones.
para las micro y pequeas dos en cuotas fijas mensua- cin a ella se paga tambin - Dentro del capital de la empresa no puede participar otra persona jurdica.
empresas como la simplifi- les, y ascienden en total a un la contribucin social de los
cacin de la recaudacin en aproximado de US$ 21: trabajadores.
Fuente: Centro Interamericano de Administracin Tributaria-CIAT
un nico documento para 8 Elaboracin: Contribuyentes por Respeto

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COMPARACIN RER VS.


SIMPLES NACIONAL
El SIMPLES NACIONAL de
4. COMPARACIN DE LOS Reforma tributaria 2013 Reforma tributaria 2014 Reforma Tributaria 2006
Brasil da una gran ventaja REGMENES TRIBUTARIOS PARA Se ampla el plazo para pagar el El pago de la cuota nica es
a las MIPYME tanto en sim-
plificacin contable ya que PEQUEOS CONTRIBUYENTES: Pago de IGV mensual, aun cuan-
do no se haya percibido.
IVA (IGV) en hasta 60 das a partir
de enero del 2015, a solicitud del
mensual.
El IGV es una fraccin de la cuota
reemplaza ocho tributos PER, CHILE, BRASIL pequeo contribuyente. mensual de pago.
por uno solo, como en carga
social ya que la contribucin
Solo las micro empresas estn Pequeas y medianas empre-
social de los trabajadores ya exentas a llevar una contabilidad sas solo deben llevar registro Se debe llevar el libro de caja y el
se encuentra incluida en el completa en El Nuevo RUS. Las de ingresos y egresos. No es libro de inventarios.
impuesto nico. pequeas y medianas empresas obligatorio llevar contabilidad
Esto ha tenido efectos estn en la obligacin de llevar completa.
positivos en la formalizacin una contabilidad detallada.

de los trabajadores. De 11.9


millones de contribuyentes Bajo el RUS se tributa en base Las utilidades tributables se de- Se tributa en funcin a cuotas
individuales, con al menos a ingresos brutos. En el RER se terminarn en base a los ingre- mensuales dependiendo el nivel de
un aporte para la seguridad tributa a partir de los ingresos sos efectivamente percibidos y ingresos brutos y la actividad del
social en el 2012, ms de 7.1 netos, pero sin posibilidad de egresos efectivamente pagados. contribuyente. Esta cuota ya inclu-
millones eran contribuyen- deducir gastos. No se incluyen No se incluyen las contribucio- ye las contribuciones sociales.
las contribuciones sociales. nes sociales.
tes acogidos al SIMPLES Na-
cional.
El SIMPLES Nacional de No hay acompaamiento tribu- S hay un acompaamiento No hay un acompaamiento tri-
Brasil le lleva una gran ven- tario obligatorio ni herramientas tributario obligatorio. butario obligatorio. Sin embargo,
taja al RER peruano, ya que obligatorias de capacitacin Ante una primera infraccin se simplific el pago de tributos
incluye la contribucin so- tributaria, se permitira aplicar en una sola declaracin jurada
como sancin la asistencia obli- anual y se implementaron dife-
cial de los trabajadores den-
gatoria a cursos de capacitacin. rentes mecanismos y rganos de
tro del pago nico, un aporte capacitacin para las MIPYMES
que en el Per es de 9%, lo
que en algunos casos sera Fuente: PRODUCE, SUNAT, Biblioteca del Congreso Nacional de Chile (BCN), SEBRAE, CEPAL.
Elaboracin: Contribuyentes por Respeto
incluso mayor a la cuota
nica mensual pagada bajo
el SIMPLES Nacional. Est claro que los otros dos la ausencia de flexibilidad o percepcin negativa que
Tambin, al igual que pases del anlisis son ms progresividad en el pago de tienen las MIPYMES de la
en Chile, se considera un audaces en los beneficios impuestos durante los pri- SUNAT, explican en gran
esquema diferenciado y e incentivos. En adicin a meros aos. medida por qu los rgime-
progresivo en el pago de los elementos comparados, La ausencia de incenti- nes tributarios especiales
tributos dependiendo de existen otras limitantes en vos suficientes, la carencia no son tan utilizados en el
la actividad econmica del los regmenes especiales de una fluida y sana comu- Per y, a su vez, por qu la
contribuyente y sus ingre- peruanos que limitan su nicacin entre los actores informalidad no es consis-
sos brutos anuales. atractivo, como por ejemplo, involucrados, sumadas a la tentemente atacada.
la imposibilidad de emitir
facturas en el Nuevo RUS, o

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OBSERVATORIO
TRIBUTARIO 3oEDICIN El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS

5. CONVERSATORIO: EXPERIENCIAS
PRCTICAS DE LAS MIPYMES FRENTE A LOS
REGMENES TRIBUTARIOS EN EL PER

En un esfuerzo por conocer se percibe un rol de educacin La SUNAT castiga el incum-


la realidad prctica del sector para el pequeo contribuyen- plimiento de formalismos
MIPYME, Contribuyentes por te, lo cual espanta a los contri- En la prctica la SUNAT no
Cobros en base que el pequeo contribu- SUNAT para futuros pagos de
Respeto organiz un Conver- buyentes que quieren entrar al solocastigaconmultascuan-
a ingresos futuros yente tenga que financiar obligaciones tributarias, li-
satorio para conocer, desde sector formal. do un pequeo contribuyen-
A los contribuyentes acogi- ese pago y en algunos casos mitando la disponibilidad de
una perspectiva prctica, la te evade sus obligaciones
dos al rgimen general o al endeudarse. recursos lquidos que corres-
problemtica de los regme- Limitantes para tributarias econmicas, sino
RER se les cobra de manera ponden a los contribuyentes.
nes tributarios para pequeos el crecimiento de las MIPYME tambin el incumplimiento
adelantada el Impuesto Ge- Restriccin de la de disposi-
contribuyentes, qu dificulta- Actualmente los regmenes de formalismos (por ejem-
neral a las Ventas (IGV). El IGV cin de recursos lquidos Ausencia de educacin
des encuentran los contribu- tributarios para pequeos plo, el incorrecto llenado de
viene incluido en las facturas Actualmente los proveedo- y progresividad
yentes para acceder a estos contribuyentes poseen esta- un formulario), pese a que
que emiten en operaciones res de bienes y empresas Considerando la percepcin
regmenes, y qu oportunida- blecen montos lmites para materialmente se cumple
de venta, cuyo pago est pro- prestadoras de servicios de- castigadora y obsesiona-
des de mejora existen tanto acogerse al rgimen. Esto es con la obligacin tributaria.
gramado para 60 o 90 das ben contar con una cuenta da con la recaudacin que
desde el punto de vista de po- percibido como una traba, Esto tambin desincentiva el
despus de realizada la venta. de detracciones. Esta cuenta tienen las MIPYME sobre la
ltica legislativa como desde la puesto que restringe sus paso a la formalidad.
Inclusive, en operaciones con recibe un porcentaje de cada SUNAT, la mayora de MIPY-
prctica de la Administracin posibilidades de crecimiento
el sector pblico, este pago operacin afecta al IGV o ISC ME no percibe como benefi-
tributaria. Este conversatorio en el corto plazo, al tener que
puede demorar hasta 6 me- que va desde el 3% hasta un cioso ingresar a la formalidad
cont con la participacin de
representantes de asociacio-
acogerse inmediatamente a
un rgimen tributario ms
LA SUNAT ses. Pese a ello, el pago del IGV mximo de 15% dependien- tributaria. Los regmenes ac-
nes de pequeos y micro em- oneroso como el general. NECESITA UN se realiza de manera mensual do del tipo de bien o servicio tuales no establecen incenti-
presarios,as como de especia- CAMBIO DE y adelantada (cuando se emi-
te la factura), lo cual implica
prestado. Los fondos recolec-
tados por esta cuenta solo
vos ni sanciones didctidas
para el aprendizaje de las
listas contables y legales en la Limitaciones para las IMAGEN. pueden ser usados para el empresas. Se debera optar
materia20. oportunidades de
Las conclusiones del negocio para las MIPYME
ACTUALMENTE pago de obligaciones tribu- por periodos de acompaa-
Conversatorio se exponen a Dado que bajo el Nuevo RUS TIENE UN PERFIL tarias o pagos a cuenta de un miento durante los primeros
impuesto. El problema con aos de formalidad de una
continuacin: el contribuyente solo puede CASTIGADOR AL este mecanismo es que si hay MIPYME y no debera impo-
Percepcin del empresaria-
emitir boletas de venta, esto
termina siendo un gran li-
PEQUEO dinero adicional en la cuenta nerse multas inmediatas a la
do sobre la Superintendencia mitante para la actividad CONTRIBUYENTE luego del pago de todas las primera infraccin, sino que
Nacional de Administracin econmica potencial de las Y APARENTA UNA obligaciones tributarias, la
empresa titular de la cuenta
se podran reemplazar por
cursos de capacitacin obli-
Tributaria (SUNAT) MIPYME, ya que no puede OBSESIN DE deber pedir autorizacin a gatorios que incentiven a los
La SUNAT necesita un cambio acceder a oportunidades
de imagen.Actualmente tiene de negocio con medianas y
RECAUDACIN. la SUNAT para poder retirar contribuyentes a aprender
los fondos,los cuales normal- sobre las obligaciones lega-
unperfilcastigadoralpequeo grandes empresas, que re-
mente no son liberados sino les y contables del ordena-
contribuyente y aparenta una quieren necesariamente la
que sern conservados por la miento tributario.
obsesin de recaudacin. No emisin de facturas.

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OBSERVATORIO
TRIBUTARIO 3oEDICIN El camino de la informalidad a la formalidad
de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS

6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFA


Banco Interamericano de Desarrollo (2009).
Recomendaciones y mejores prcticas para la tributacin de
Luego de la revisin de la lite- b) Actualizacin de los regme- contables), sino tambin pymes en Latinoamrica.
ratura y la legislacin vigente, nes tributarios para pequeos educativos, al establecer pe-
as como la experiencia com- contribuyentes riodos de acompaamiento Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
parada de otros pases de la Serequiereunaactualizacin obligatorio y capacitaciones (2012). Regmenes Simplificados de Tributacin para Pequeos
regin, y el componente em- de los actuales regmenes tri- en lugar de multas o cierres Contribuyentes en Amrica Latina.
prico de la experiencia de las butariosyaquemuchasdelas de local para las primeras in-
MIPYME, se puede corrobo- pautas establecidas son in- fracciones. CEPAL (2011) Apoyando a las Pymes: Polticas de Fomento en
rar que la teora y la prctica consistentes con la realidad Amrica Latina y el Caribe.
coinciden en diagnosticar un de la actividad econmica d) Cobros oportunos y dispo-
rgimen tributario para pe- de las MIPYME. Esto supone sicin de recursos GONZALEZ, Daro (2006). Regmenes Especiales de
queos contribuyentes poco una actualizacin real de los Mientras que el pequeo Tributacin para Pequeos Contribuyentes en Amrica
til y que no incentiva la for- montos lmite para acogerse contribuyente debe busar Latina: BID.
malidad. Algunas mejoras se a los regmenes o la elimina- financiamiento para el pago
pueden lograr en el objetivo cin de estos topes hasta un de un IGV que an no perci- Ministerio de la Produccin (2013) Las MIPYME en cifras 2013
de apoyar el paso hacia la determinado tiempo. be, en Chile se privilegia el
formalidad: pago acorde con la realidad, Ministerio de la Produccin (2012) .MIPYME 2012 Estadstica
c) Generacin de incentivos al otorgar al contribuyente la de la micro, pequea y mediana empresa.
a) Contabilidad simplificada tributarios posibilidad del pago del IVA
Contrastando la teora con La reforma tributaria en el hasta dentro de un periodo Ministerio de Economa Fomento y Turismo (2013). La
la experiencia prctica de Per del ao 2013 tuvo bue- de 60 das. Un cambio de esa Situacin de la Micro y Pequea Empresa en Chile.
los gremios MIPYME, se pue- nas intenciones pero no ha naturaleza es necesario para
de observar que es necesaria dado los suficientes incen- ir acorde con la realidad de las Organizacin Internacional del Trabajo (2014) Perfil del
una mayor simplificacin del tivos para lograr disminuir MIPYME en el Per. En el mis- Emprendedor Informal Limeo.
manejo contable en las MIPY- el alto nivel de informalidad mo sentido, se deben liberar
ME del pas que en muchos (80% en las MIPYME). Los in- las trabas legales o prcticas Organizacin Internacional del Trabajo (2014). Polticas para
casos no pueden asumir el centivos no solo pueden ser que hacen que la SUNAT no la formalizacin de las micro y pequeas empresas.
costo de un contador per- econmicos (por ejemplo, permita a los contribuyentes
manente en la empresa. Esto progresividad en el pago de retirar y disponer de los fon- Organizacin Internacional del Trabajo (2014). Polticas para
se podra lograr si se siguen las obligaciones y cumpli- dos que le corresponden. la formalizacin de las micro y pequeas empresas en Brasil.
experiencias con las chilenas miento de las obligaciones
que simplificaron las obli- Organizacin Internacional del Trabajo (2014). Polticas para
gaciones contables al exigir la formalizacin de las micro y pequeas empresas en Chile.
solo cuentas sobre ingresos
y egresos para los pequeos SEBRAE (2012). Formalizacin de Micro y Pequeas Empresas.
contribuyentes.
SEBRAE (2012). El rol de SEBRAE en el apoyo a las micro y
pequeas empresas.

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El camino de la informalidad a la formalidad
ANEXOS de las MIPYME en el Per: LOS LMITES DE LOS RGIMENES TRIBUTARIOS

PG. 4 | 1Ministerio de la Produccin (2012) MIPYME 2012 Estadstica de la micro, pequea y mediana empresa
PG. 4 | 2COMEX (2014) Semanario Comex Per
PG. 4 | 3Organizacin Internacional del Trabajo(2014) Perfil del Emprendedor Informal Limeo
PG. 4 | 4Ministerio de la Produccin (2013) Las MIPYME en cifras 2013
PG. 5 | 5Los libros contables con los que debe contar una empresa son:
Libro de caja y bancos, libro de inventarios y balance, libro diario, libro mayor, registro de
compras, registro de ventas e ingresos.
PG. 6 |6http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut119/informe_3.htm
PG. 8 |7http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2088:02- requisi
tos-para-acogerse-al-rer&catid=311:regimen-especial-&Itemid=525
PG. 9 | 8
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=141:acogimien
to-y-pago-nuevo-rus&catid=43:nuevo-rus&Itemid=670
PG. 10 | http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=141:acogimien
9

to-y-pago-nuevo-rus&catid=43: nuevo-rus&Itemid=670
PG. 11 | 10
El impuesto general a las ventas (IGV) es cobrado al consumidor final y es pagado por el empresario de
manera mensual.
PG. 12 | 11
SERCOTEC-Ministerio de Economa Fomento y Turismo (2013). La Situacin de la Micro y Pequea Empre STAFF
sa en Chile.
PG. 12 |12SERCOTEC-Ministerio de Economa Fomento y Turismo (2013). La Situacin de la Micro y Pequea Empre Investigador: Csar Valencia D.
sa en Chile. Director de investigaciones: Andrs Caldern L.
PG. 12 |13Centro Interamericano de Administracin Tributaria (2012). Regmenes Simplificados de Tributacin para Director gerente: Jose Ignacio Beteta B.
Pequeos Contribuyentes en Amrica Latina.
PG. 13 | Ministerio de la Produccin (2013) Decreto Supremo Nro 013-2013 PRODUCE
14

PG. 13 |15http://www.bcn.cl/leyfacil/recurso/reforma-tributaria-y-pymes
PG. 13 |16Unidad de cuenta usada en Chile, como lo es la UIT en el Per.
PG. 14 |17SEBRAE (2012) El rol de SEBRAE en el apoyo a las micro y pequeas empresas
PG. 14 |18SEBRAE (2012) Formalizacin de las Micro y Pequeas Empresas
PG. 14 |19Organizacin Internacional del Trabajo (2014) Polticas para la formalizacin de la micro y pequeas em
presas en Brasil.

PG. 18 |20Contribuyentes por Respeto agradece la colaboracin de los seores Jos Luis
Altamiza Nieto y Adrin Tamariz Flores de la Confederacin Nacional de Instituciones
Empresariales Privadas - CONFIEP en la convocatoria a este evento, y la valiosa partici-
pacin de los seores: Po Pantoja Soto y Mauricio Fernandez Huayas de la Asociacin
Peruana de Empresarios de la Panadera y Pastelera (ASPAN); Julio Pardav Martnez y
Renando Hurtado Marn de la Asociacin INDUMYPE; Luis Garma Balln y Walter Ru-
ben Luis Romero de la Plataforma Empresarial de Lima Este; Manuel Benito del Parque
Industrial El Asesor de Ate Vitarte; Julio Surco Hachiri y Omar Arbizu Huaraca de La
Asociacin de Empresas Proveedoras de la Gastronoma AFEG Per; el abogado tributa-
rista Ral Odra de Casahierro Abogados; y la CPC Maria del Carmen Velsquez de MLV
Contadores.

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