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FACULTA DE FISCALIZACION (Art.

62)

CONCEPTO:

De lo expuesto, se tiene que la scalizacin es un procedimiento, cuya


nalidad es la determinacin de la obligacin tributaria segn RTF N
4555-2-2002,

En la doctrina apreciamos la opinin de SAINZ DE BUJANDA, quien seala


que () puede decirse que la inspeccin tributaria es aquel procedimiento
a travs del cual, en virtud de una serie de actos concatenados, la
Administracin pblica da efectividad en la fase liquidatoria a las normas
que imponen obligaciones tributarias (sea mediante la comprobacin de
hechos imponibles declarados, sea mediante la investigacin de los que
permanecen ocultos) y tiene informes y datos necesarios para la adopcin
fundada de resoluciones que, sin referirse directamente a operaciones
liquidatorias, se producen, no obstante, en el mbito de aplicacin del
tributo

La fiscalizacin viene a constituir un conjunto de actos y actividades dirigidas a


determinar el real y adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias, se
sustenta en el principio de desconfianza fiscal segn el cual es deber de la
administracin tributaria es comprobacin.

La referida facultad busca: El examen exhaustivo de la situacin tributaria del


contribuyente en el tributo concreto que se ha analizado, a fin de verificar el
cumplimiento o incumplimiento por el sujeto inspeccionado de sus deberes
materiales y formales.

CARACTERISTICAS DE LA FACULTAD DE FISCALIZACION

La facultad fiscalizacin es de carcter discrecional se basa en el principio de


interdiccin a la excesividad como corolario de la garanta constitucional que debe
estar bajo la razonabilidad de los actos pblicos, segn el cual el ente pblico est
obligado a actuar con prudencia y moderacin, adecuando su accionar al principio
de razonabilidad que debe imperar en la funcin pblica, en base a lo cual debe
ahorrarle al administrado incurrir en costos excesivos debiendo optar siempre por
la alternativa que menos inconvenientes le ocasione.

Discrecional implica:

Seleccionar a los deudores tributarios que sern fiscalizados


definir los tributos y periodos que sern materia de revisin
determinar los puntos crticos que sern revisados
fijar el tipo de actuacin que se llevara a cabo(simple requerimiento o
fiscalizacin integral)

Discrecionalidad no implica

arbitrariedad
violacin de los derechos de los deudores tributarios

ALCANCES DEL EJERCICIO DE LA FACULTAS DE FISCALIZACION

La facultad de fiscalizacin de la obligacin tributaria comprende:

La inspeccin

Segn la RAE: La accin de reconocimiento y examen del cumplimiento de las


obligaciones y deberes tributarios, tal examen constituir en la averiguacin de
que la informacin brindada por el deudor sea verdadera.

La investigacin:
Control de obligaciones tributaria:

FACULTADES DE FISCALIZACION ESPECFICA


Resaltaremos las ms importantes (Toda facultad supone la existencia de una
obligacin que en este caso reguladas por el art. 87 del CT y derechos reguladas
por el art. 92 del CT)
Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros y/o documentos sean fsicos o virtuales que sustente la
contabilidad y/o se encuentren relacionadas con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
Exigir la exhibicin y/o representacin de documentacin relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias a los deudores
tributarios que no se encuentren a llevar contabilidad.
solicitar informacin sobre los deudores tributarios a las entidades del
sistema bancario y financiero
investigar los hechos que configuras infracciones tributarias
evaluar la solicitudes presentadas y otorga en su caso las autoridades
respectivas
en general, cumplir un deber de colaboracin para la determinacin real de
las obligaciones materia de fiscalizacin.

OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE CARCTER


SUSTANTIVO
Cumplir un rol activo en el inicio, desarrollo y conclusin de la fiscalizacin
realizar una fiscalizacin y consecuente determinacin integral y nica de
las obligaciones tributarias

DE CARCTER PROCESAL

Realizar una adecuada notificacin de los requerimientos


precisar en los requerimientos los documentos necesarios para levantar los
reparos.
observar el plazo legal para cumplir con la entrega de informacin.
establecer los reparos en los resultados de los requerimientos.
No formular reparos distintos a los que se pusieron en conocimiento del
deudor tributario.
no incurrir en contradiccin en los resultados de los requerimientos respecto
de los hechos o motivos que dan lugar a los reparos.
Entonces persona o entidad, pblica o privada puede negarse a
suministrar a la AT la informacin fuera solicitada para determinar la
situacin tributaria de los deudores tributarios.
Se debe aclara que el plazo para la exhibicin y/o presentacin de la
documentacin el CT no establece que la Administracin tributario ningn
plazo solo se otorgara salvo sea solicitado por razones justificadas

PLAZOS DE LA FISCALIZACION DEFINITIVA (Art. 62-A)

Es importante establecer plazos para la actuacin de Administracin tributaria por


razones jurdicas.

PLAZO DE INICIO DEL CMPUTO

En el caso de la fiscalizacin el plazo es de 1 ao, (este plazo debe ser entendido


como mximo).

*requisito que la informacin sea necesariamente completa (ms no parcial)


PRORROGA
El mismo artculo establece que el procedimiento de fiscalizacin en caso de que
concurran ciertas circunstancias, tales como:
Por complejidad de la fiscalizacin, los supuesto que se menciona son por
complicaciones que vaya tener el deudor para formular la informacin requerida.
Haya indicios de evasin fiscal.
Cuando el deudor tributario forme parte de otra sociedad u otras formas
asociativas.
EXCEPCIONES DE PLAZO

La misma norma establece que los plazos mencionados anteriormente no son


aplicables en un proceso de fiscalizacin por precios de transferencia, cuyo
objetivo es comprobar si las transacciones realizadas entre empresas de un
mismo grupo econmico han sido efectuadas conforme a los precios de
mercado.

EFECTOS DE PLAZO

Iniciado el proceso fiscalizador la Administracin Tributaria no podr requerir


informacin y/o documentacin adicional relacionada al tributo y materia que dio
inicio al procedimiento.

VENCIMIENTO DE PLAZO

Cuando concluya la fiscalizacin la Administracin Tributaria, en cumplimiento del


artculo 75 del Cdigo Tributario, podr emitir una Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, en caso de que sea necesario.

SUSPENSIN DE PLAZO

Se entiende por suspensin detener por algn tiempo una accin.

Las causales de suspensin estn contempladas en el numeral 6

Referidas a situaciones imprevistas que necesariamente tiene que resueltas


primero para continuar con la fiscalizacin por ser un tema relacionado con la
obligacin tributaria en fiscalizacin.
Cabe mencionar que la suspensin sern notificada mediante una carta (art 92 del
CT) mencionando: el motivo de la suspensin, los periodos de suspensin y el
saldo del plazo
FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA

Se ha incorporado la figura de la fiscalizacin parcial, a travs de la cual ser


parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria. El fisco deber comunicar al deudor tributario el inicio de la fiscalizacin
parcial y los aspectos que sern materia de revisin.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y


PRESUNTA (Art. 63)

Durante el periodo de prescripcin la Administracin Tributaria considerara la base


cierta y presunta.
Veamos en que consiste cada una de ellas:
DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA:
Se considera base cierta cuando permite la apreciacin directa y veras del hecho
imponible. El tribunal fiscal seala acerca de la base cierta segn el RFT N 602-5-
2001
Se dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho
no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las
circunstancias comprendidas en l, en una palabra, cuando el fsico conoce con
certeza el hecho y valores imponibles...
Sea vertida por el propio deudor (declaracin jurada) o de terceros (declaracin
jurada o simple informacin) O por accin directa de la Administracin Tributaria
(investigacin y fiscalizacin)

DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA:


Cuando el fsico conoce no conoce con certeza el hecho y valores imponibles,
siendo una herramienta de carcter excepcional a ser empleada por la
administracin tributaria para poder determinar la cuanta del tributo.
Esto no debe ser entendido en el sentido de que la Administracin en un
procedimiento de fiscalizacin pueda aplicar de manera simultnea ambos
procedimientos antes de ello debe cumplirse:
1.- Cuando no se pueda establecer en forma cierta la obligacin tributaria
es decir no exista el principio de verdad material
2.- Agotar todas las inspecciones, investigaciones, cruces de informacin y
procedimientos que la norma faculta.

SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA


(Art. 64)
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente la base presunta en
cualquiera de las siguientes situaciones numeradas del numeral 1 al 15.

El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo


en que la Administracin se lo hubiere

Para la configuracin de las causales o supuestos ser necesario que la


Administracin emita y notifique al deudor requiriendo la presentacin de las
declaraciones omitidas, otorgando un plazo para dicha presentacin.
En ese caso al no contarse con los elementos suficientes para determinar la
obligacin tributaria sobre base cierta, procede la determinacin de la deuda
tributarias obre base presunta,

La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o


complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
En este caso observamos que el contribuyente s ha cumplido con presentar su
declaracin jurada, pero esta no cuenta con los documentos sustentatorios
necesarios que avalen su veracidad. Es decir que la Administracin no
puede contrastar o confirmar los datos indicados en la declaracin jurada debido a
alguna discrepancia en los libros y registros.

El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin


Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias..

Aqu nos encontramos frente al supuesto en el cual el contribuyente no presenta o


no exhibe ante la Administracin Tributaria los libros, registros y/o documentos
(entindase comprobantes y otros) que sustenten la contabilidad. No presentarla
informacin cuando la AT lo notifico, es causal suficiente para incurrir en la
determinacin sobre base presunta, lo cual tambin ha sidoratificado en las RTF
Ns123562-2007, 6635-4-2008 y 06042-1-2009.

El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos


o egresos, o consigne pasivos, gastos o egresos falsos

Un pasivo es considerado falso no solamente cuando las facturas u operaciones


que las sustentan son falsas, sino cuando las obligaciones que lo conforman son
inexistentes. La Administracin Tributaria deber comprobar que se ha producido
el ocultamiento de activos, rentas, ingresos, bienes o la consignacin de
pasivos o gastos falsos que haya implicado la anulacin o reduccin de la base
imponible del tributo.

Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los


comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros
En ese sentido, podemos mencionar que la situacin regulada por el numeral 5
est referida al caso en que la informacin que figura en los comprobantes de
pago (contenido) no coincide con los registros contables y no cuando tales
comprobantes no han sido registrados,

Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que


correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean
otorgados sin los requisitos de Ley

La no sustentacin de las mencionadas omisiones referidas a la no entrega de


comprobantes de pago

Otros supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta

PRESUNCIONES (Art. 65)

La definicin legal de una presuncin Tributaria, debe tener como punto de partida
un hecho cierto y conocido, y por lo tanto debidamente probado. Acreditada la
causal que autoriza a la Administracin Tributaria para proceder a determinar la
deuda sobre base presunta.
La Administracin Tributaria deber emitir un nuevo pronunciamiento al respecto, y
de proceder la aplicacin de una presuncin debe ceirse a las normas citadas en
el Cdigo Tributario, en la Ley del IGV o en la Ley del Impuesto a la Renta, sobre
determinacin de la obligacin tributaria sobre Base Presunta refiere que las
presunciones que menciona dicho Artculo no son las nicas que puede utilizar la
Administracin, sino que dado el caso podra utilizar otras, pero ello no implica que
dichas presunciones puedan ser creadas por la Administracin sino que pueden
haber otras distintas a las establecidas por el Cdigo, las cuales deben estar
contenidas en norma legal expresa.

Las presunciones podemos agrupar:

Presuncin por omisin o discrepancia entre registro contable y los hechos


econmicos comprobados:
Presuncin de ingresos o ventas omitidas por omisin en el registro de
ventas (art.. 66)
Presuncin de ingreso o ventas omitidas por omisin en el registro de
compras (art. 67)
Presunciones de ingreso o ventas omitidas en caso de omisos a la
presentacin de declaracin jurada (art. 697-A)
Presuncin d ingreso o ventas omitidas por diferencia entre los registro y
los inventarios (art. 69)
Presuncin de ingreso o ventas omitidas por diferencia entre los montos
registrados y los estimados por control por la administracin tributaria
(mtodo del punto fijo, art. 68)
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no registrados
( art. 70)
Presunciones por omisiones o discrepancias entre las declaraciones y los
hechos econmicos comprobados.

Las presunciones que sean determinadas por la Administracin Tributaria,


tendrn efecto en la determinacin de las infracciones contempladas en el
Cdigo Tributario.

EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES (Art. 65-A)

El presente artculo regula el efecto de la aplicacin de la base presunta sobre el


IGV e ISC, el Impuesto a la Renta (IR), los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta,el RER, NRUS y el Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas. Para ello veamos el siguiente cuadro.
HECHO BASE

Antes de empezar con el siguiente artculo se debe conocer algunos requisitos


previos desde de haber detecto una causal de presuncin-

DEFICICION: Es la presuncin de la omisin en el registro de venta o de compras

Periodo: detectar omisin por lo menos 4 veces en un periodo de 12 meses

Tasa: 10%, Esta tasa

HECHO PRESUNTO

Es la imputacin de ventas presuntas pero por distintas meses y periodos seos a


los 8 meses restantes.

En cuanto al periodo de las ventas presuntas:

En presuncin de ventas se presume comparar las ventas omitidas reales


(hecho base) con el hecho presunto es decir esto nos conducir a convertir
el hecho base a base presunto a travs del porcentaje promedio
En presuncin de compras se presume ventas omitidas en los 12
En cuanto a la deduccin del costo computable

Admite por excepcin la norma (art. 65-A, inciso b) segundo prrafo la deduccin
del costo computable de las compras omitidas en el caso de la presuncin de
compras.

EFECTOS SI LAS VENTAS O COMPRAS NO SUPERAN EL 10%

COMPRAS NO CUANTIFICACIN
VENTAS OMITIDAS
MAYORES AL 10% compras por
hecho presumido margen de utilidad
hecho base

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO


DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO (Art. 66)

OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS

En los casos que en el Registro de Ventas o libro de ingresos, dentro de los doce
meses comprendidos en el requerimiento, y exista el hecho base

INCUMPLIMIENTO DE EXHIBICIN DEL REGISTRO DE VENTAS

Se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales

Comprobados por la Administracin, a travs de la informacin obtenida de


terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en
dichos meses.

CLCULO DEL PORCENTAJE

ventas omitas
%omision= >10 para aplicar presuncion
ventas declaradas

Porcentaje se aplica al resto de meses en que no se encontraron omisiones.


IMPORTE MNIMO DE OMISIONES

En los meses en que se hallaron omisiones, los importes de las omisiones no


podrn ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado
anteriormente a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn
corresponda.

1.- EJERCICIO

Habindose configurado los supuestos para determinar la obligacin tributaria


sobre base presunta, la Administracin Tributaria est determinando la misma, en
base a la presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el Registro de Ventas
o Libro de Ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhibe dicho registro y/o libro, de acuerdo a lo establecido

SOLUCIN:
De acuerdo a la informacin expuesta, y habindose comprobado que en el
Registro de Ventas o Libro de Ingresos, dentro de los 12 meses comprendidos en
el requerimiento, se han determinado Omisiones en 4 meses no consecutivos,
para determinar la presuncin se realizar el siguiente procedimiento:

a) Determinacin del porcentaje de omisiones


A efecto de determinar el porcentaje de omisiones, se debe relacionar el monto de
las omisiones con el monto de los ingresos declarados. As:

b) Determinacin de ingresos presuntos e IGV


El porcentaje de omisiones constatadas incrementar las ventas o ingresos
declarados de los meses distintos al de las omisiones:
De los clculos realizados, se obtiene una renta neta presunta y un IGV
equivalente a los siguientes montos, a los cuales se les deber adicionar los
intereses moratorios que corresponda.

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO


DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO (Art. 67)

PRESUNCIN POR PRESUNCIN POR


OMISION EN VENTAS OMISION EN COMPRAS
HECHO BASE Periodo: Periodo:
Tasa: Tasa:
NUEVO HECHO BASE Omisin de compras en
4 meses de menor al
10%
HECHO PRESUNTO Ventas omitidas en 8 Ventas omitidas en 12
meses. los 4 meses son mese
hechos reales
NUEVO HECHO Ventas omitidas en 4
PRESUNTO meses, compras omitidas
por margen comercial
Comparar:
Ventas reales (hecho)
base con ventas
presuntas hecho
presunto)
Objetivo de la
comparacin : para
imputar el mayor
DESUCCION DEL No se deduce nada Se deduce el costo
COSTO COMPUTABLE computable

EJERCICIO

1. PRESUNCIN POR OMISIONES EN EL REGI STRO DE COMPRAS


La Administracin Tributaria ha verificado que el Sr. FERNANDO
SAGSTEGUI no ha presentado las declaraciones dentro del plazo que sta le ha
requerido. Por ello, y de la informacin de terceros ha establecido las siguientes
omisiones en las compras declaradas:
Al respecto, nos piden asesora para determinar el monto de la renta neta
presunta y del IGV presunto que la Administracin Tributaria podra determinar.
SOLUCIN:
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10% de
las compras de dichos meses se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en
que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas, el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta.

a) Determinacin del porcentaje de omisiones

Como se ha sealado, el supuesto de presuncin de ventas o ingresos por


omisiones en el Registro de Compras, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro, se aplica entre
otros, cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al
10% de las compras de dichos meses. Para tal efecto, es necesario determinar
dicho porcentaje el cual se determinar de acuerdo a lo siguiente:
b) Determinacin de la renta neta y del IGV presunto

Obtenido el porcentaje correspondiente, las ventas o ingresos registrados o


declarados en los meses comprendidos en el requerimiento se incrementarn en
el porcentaje de las omisiones constatadas. Para ello, se efecta el siguiente
procedimiento:

c) Comparacin de las ventas omitidas con el ingreso presunto


Segn lo que dispone el artculo 67 del Cdigo Tributario, el monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no puede ser
inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas, el ndice calculado en
base al margen de utilidad bruta. En consecuencia, se deber efectuar la siguiente
comparacin:

Como el incremento de las ventas es mayor que el ingreso presunto calculado en


base al margen de utilidad, entonces el incremento sealado ser considerado
como ingreso presunto.
Finalmente, y de los clculos realizados, se obtiene una renta neta presunta y un
IGV equivalente a los siguientes montos, a los cuales se les deber adicionar los
intereses moratorios que corresponda.
Cabe sealar que de acuerdo a lo establecido por el artculo 65 del Cdigo
Tributario; en este caso, al incremento en las ventas se podr deducir el valor de
las compras no registradas o no declaradas:

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS (Art. 67-A)

Se trata de un nuevo supuesto para el caso de los contribuyentes que no hayan


presentados sus declaraciones o elaborado sus registros
Esta constituye una nueva presuncin, el hecho base de la presuncin est dada
por la omisin de compras y ventas detectadas por la administracin tributaria y el
contribuyente no presente declaraciones o presenta con cifra 00.

Ventas omisas: se imputan como ventas presuntas, calculndose con el promedio


de las ventas presuntas

Compras omisas: se imputan como ventas omitidas calculndose con las compras
reales y el margen de utilidad

PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U


OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO (Art. 68)

Nos ha entender bsicamente cuando haya una incoherencia entre sus montos
declarados y registrados

Llamamos un control directo porque necesariamente la administracin tributaria


estar en el establecimiento observando y tomando apuntes de cuanto es el
ingreso por da

El mtodo de presuncin denominada punto fijo, tiene las siguientes


particularidades

El hecho base esta dodo por el promedio de los ingresos declarados o


registrados por el control directo tomado en no menos de 5 das
Hecho presunto esta dodo por la diferencia entre los ingresos declarados o
registrados y los ingresos estimados.
Tambin constituye hecho base los ingresos tomados por control directo
llevado a cabo en no menos de 4 meses

CONSIDERACIN DE LOS DIAS O MESES EN LOS QUE HARA EL CONTROL


DIRECTO
La eleccin de los das debe ser representativo es decir no elegir un mismo
da de cada semana durante el mes.
Los das comerciales debe ser entendido como horario de atencin del
negocio.
Tener en cuenta si fuera el caso de por qu los ingresos recabados fueron
muy altos o muy bajos analizando.

PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE


LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS (Art. 69)

Este es el caso en el que debido a una diferencia de los bienes registrados y el


inventario surge la presuncin de que la empresa este ocultando ingresos y
egresos.

Por otra parte, respecto a los procedimientos presuntivos por diferencia de


inventarios, debemos indicar lo siguiente:

INVENTARIO FSICO: Mediante el cual se realiza una comparacin de la cantidad


de existencias que ha constatado fsicamente en la fiscalizacin con aquella
mercadera que debera haber en los locales del contribuyente de acuerdo con sus
libros contables.

INVENTARIO POR VALORIZACIN: Mediante el cual a travs de la inspeccin


fsica a que alude el procedimiento anterior no se puede determinar la diferencia
en cantidad de inventarios, se realiza el procedimiento comparando el valor
monetario de las existencias constatadas por la Sunat con aquella que debera
existir segn los libros contables del contribuyente.

INVENTARIO DOCUMENTARIO: Mediante el cual se realiza su inventario


tomando en consideracin los comprobantes de compras y ventas del periodo
respectivo comparndolo con los libros contables del contribuyente.
En los tres procedimientos mencionados, la comparacin de los faltantes y
sobrantes de inventarios se debe efectuar respecto de existencias (productos
terminados) y no sobre la base de materia prima o insumos utilizados en la
fabricacin de productos terminados

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO


DECLARADO O NO REGISTRADO (art. 70)

Se trata de una presuncin por patrimonio real superior al registrado o declarado,


dicha diferencia patrimonial constituye el hecho para imputar sobre esa diferencia
venta omitida.

El hecho base es la diferencia patrimonial hallada, el hecho presunto est dado


por la diferencia patrimonial hallada multiplicada por un coeficiente de rotacin.

La diferencia patrimonial se imputa como venta omitida porque estn directamente


relacionadas es decir a mayor ingreso mayor margen de utilidad.

La diferencia patrimonial hallada no es una omisin sino ms bien a una riqueza


no declarada.

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN


CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO (Art. 71)

Hecho base diferencia entre los depsitos y las ventas declaradas debido a que
las ventas son el medio en que la empresa obtiene sus ingresos.

Pero habr situaciones en la empresa obtenga los ingresos que no sean por sus
ventas podra deberse a un prestamos, inters es por ello que se tiene que
sustentar el incremento y la diminucin del dinero.

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA


RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA,
INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Art. 72)
Hecho base: diferencia entre la unidades producidas registradas por el contribuyen
y las determinadas por la administracin tributaria.

Para ello se requera determinar el las unidades existentes ya sean por el


procedimiento de inventario fsico, documentario o valorizado.

Por tanto la administracin tributaria deber realizar un trabajo de fiscalizacin


para poder determinar el coeficiente de produccin promedio que genera la
empresa.

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE


SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS (Art. 72-A)

Esta presuncin est enfocada en el flujo negativos de caja tanto diario como
mensual, constituye una situacin irregular, la norma nos mencin que no debe
superarse tener un flujo de caja negativo por ms de dos meses consecutivos o
alternados y no ms de dos das, si se superan estos lmites ser causal
suficiente para aplicar la presuncin.

PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA


APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS ( Art. 72-B)

Hecho presunto: En funcin de los ndices de rentabilidad de la actividad


econmica del contribuyente, se realiza comparando sus resultados en el ejercicio
fiscalizado, con los resultados de otras empresas de rubros o negocios similares.

Esta aplicacin de coeficientes econmicos o estimaciones se deslinda un tanto


del objetivo de las presunciones ya que estas estimaciones son generales y un
tanto irreales mientras que las presunciones son mecanismos de aproximacin a
la realidad del contribuyente.