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FACULDADE BORGES DE MENDONA

CURSO DE ADMINISTRAO

MARCOS FERREIRA DE OLIVEIRA

O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO E SUAS LIMITAES


CONSTITUCIONAIS

FLORIANPOLIS/SC
2014
2

MARCOS FERREIRA DE OLIVEIRA


TRABALHO DE CONCLUSO DE CURSO

O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO E SUAS LIMITAES


CONSTITUCIONAIS

Trabalho de Concluso de Curso


apresentado a concluso do curso de
Administrao de Empresas - Faculdade
Borges de Mendona.
Orientador: Profa. MSc Adriana Bainha

FLORIANPOLIS/SC
Mai/2014
3

TERMO DE APROVAO

MARCOS FERREIRA DE OLIVEIRA

O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO E SUAS LIMITAES


CONSTITUCIONAIS

Trabalho de Concluso de Curso aprovado como requisito parcial para obteno do


grau bacharel em Administrao do curso de administrao da Faculdade Borges de
Mendona, pela seguinte banca examinadora:

APROVADO: ____de _________de 2014.

______________________________________________________
Orientador (a): Prof. MSc. Adriana Bainha
Faculdade Borges de Mendona

______________________________________________________
Banca 1 -
Faculdade Borges de Mendona

______________________________________________________
Banca 2 -
Faculdade Borges de Mendona

Florianpolis, ___maio de 2014.


4

AGRADECIMENTOS

A arte da escrita costuma se apresentar cheia de requintes em o seu formato final


para ser exposta ao pblico, desta forma, acoberta os momentos em que a falta de inspirao
bate porta, ou o ato de se forar a abrir o arquivo para produzir e, em vez de escrever, passa-
se horas em devaneio olhando para a folha em branco, neste momento tudo ao redor ganha um
ar de imponncia e uma singularidade ofuscante, menos o texto a ser trabalhado. Ou mesmo
nos momentos em que se consegue comear admiravelmente um pargrafo de maneira
esplndida e no saber como fech-lo ou sequer conect-lo ao pargrafo subsequente.
Durante a composio deste trabalho, no foi diferente. Para este e tantos momentos
semelhantes que agradeo aos familiares, amigos iluminados e orientadores do saber, que
me estenderam a mo amiga durante estes momentos atravs de ajuda direta, ou mesmo
indireta, atravs de palavras, gestos ou aes. Posso dizer que este trabalho de concluso de
curso ficar marcado em minha vida, no apenas pelo contedo aprendido, mas tambm pela
interao humana e, incentivos mltiplos que recebi desde antes mesmo de ter iniciado o
curso.
Agradeo primeiramente a Deus pelo dom da vida e pela sua presena constante em
minha caminhada, mesmo nos momentos que penso estar s, tambm agradeo minha
famlia, em especial aos meus pais, que sempre me incentivaram a prosseguir em meu
bacharelado. Peo desculpas pela ausncia naqueles churrascos em famlia, nos quais tinha
que comer rpido e voltar tela do computador para dar continuidade a esta monografia.
Agradeo pacincia e compreenso que tiveram comigo. Amo-vos profundamente.
Desculpo-me tambm dos amigos que me distanciei no por vontade, mas por
necessidade. Ao Jubrael Mesquita sou grato pelo incentivo que me concedeu para iniciar o
curso de graduao. Aos meus grandes colegas e amigos da graduao, uns levarei a amizade
comigo guardada em meu peito para sempre, a estes, em especial, quero agradecer Ana
Paula e Cntia Martins, vocs duas possuem um lugar especial em meu corao.
A todos os professores que ajudaram no meu crescimento intelectual durante esta
etapa da minha vida acadmica. Em especial, minha orientadora, professora, mestra e amiga
Adriana Bainha, que em todos os momentos sempre se mostrou disposta a me orientar com o
seu notvel conhecimento e sempre compreensiva durante os momentos difceis que passei.

Obrigado a todos.
5

Uma constelao fria de olvido e


dessuetude, no tanto que no enumere
sobre alguma superfcie vacante e superior o
choque sucessivo sideralmente de um
clculo total em formao, vigiando,
duvidando, rolando, brilhando e meditando
antes de se deter em algum ponto ltimo que
o sagre. Todo pensamento emite um lance
de dados.

Mallarm,
trad. por Haroldo Campos.
6

RESUMO

A presente monografia procura trazer para apreciao a importncia histrica da evoluo da


sociedade sob o prisma do Direito, desde sua forma arcaica at o presente Estado democrtico
de direito, em que a sociedade brasileira est atualmente firmada, possuindo como cerne, a
anlise do sistema tributrio nacional com o propsito de disseminar o conhecimento do tema
que desempenha importantssimo papel em nossa sociedade. Os dispositivos analisados para a
boa execuo deste trabalho so as normas jurdicas, que so frutos de um trabalho legislativo
desenvolvido ao longo dos anos na nao brasileira, que possui como alicerce atual, a
Constituio Federal de 1988. Para chegar a este proposto, o processo metodolgico utilizado
foi a pesquisa bsica e qualitativa de cunho bibliogrfico. Averiguou-se o tema desde as suas
origens histricas, discorrendo sobre o assunto em questo chegando at a sua aplicao nos
dias atuais. Isto se d na justificativa de destacar a importncia do tema para conhecimento
geral, fazendo com que os leitores se conscientizem da relevncia e impacto da matria em
suas vidas cotidianas. O compartilhamento de conhecimento legislativo traz sociedade uma
percepo de seus direitos, bem como de seus deveres. Essa compreenso torna uma
sociedade mais exigente, o que auxilia no progresso histrico do direito em prol do bem
comum visto tratar-se de uma cincia viva que est em constante evoluo e transformao.
Neste trabalho de concluso de curso ser argumentado sobre a separao por competncias
para instituio de tributos. O que visa a garantir a ordem e evitar atritos entre os entes
federados. Estudar-se- a respeito das fontes do direito tributrio, que podem ser divididas em
formais e informais. A Constituio Federal de 1988 apresenta em seu texto trs espcies de
limitaes ao poder de tributar: as leis, princpios e imunidades tributrias, sobre as quais,
sero discorridas ao longo deste estudo.

Palavras-chave: Constituio Federal. Sistema Tributrio Nacional. Limitaes Tributrias.


Princpios. Imunidades.
7

ABSTRACT

This monograph seeks to bring its due appreciation to the historical development importance
of society through the prism of the law, since its archaic form until the present democratic
state in which the Brazilian society is currently based. This piece of study has its core laid on
the analysis of the National Tax System, with the purpose of disseminating knowledge on this
very important matter. The analyzed devices for the proper development on this subject are
the legal sources, which are the result of a legislative work over the years in this nation, the
main source is the Federal Constitution of 1988, to reach this proposed goal, the
methodological process used was of bibliographical research nature. This theme was
examined from the historical origins up until its nowadays applications. Emphasis is given to
highlight the importance this topic has for general knowledge, making the readers aware of its
relevance and impact in their everyday lives. The sharing of legislative knowledge brings to
the society a sense of their rights and their duties. The development of this understanding
transforms people into a more demanding and selective society, which assists in the historical
development of law in favor of the common good, since this is a living science that is
constantly evolving and transforming itself. In this work, it will be reasoned about the
separation of powers for taxes institution to ensure order and prevent frictions between the
federated entities. This work of study proposes to investigate on the subject about sources of
the tax law which, can be divided into formal and informal. The Federal Constitution of 1988
presents in its text three species of limitations on taxing power: laws, principles and tax
immunities, each of these will be elaborated throughout this study.

Keywords: Federal Constitution. National Tax System. Limitations. Principles. Immunities.


8

LISTA DE QUADROS (ILUSTRAO)

Quadro 1: Competncia ordinria, extraordinria e residual....................................................31


Quadro 2: Excees anterioridade anual e nonagesimal........................................................45
Quadro 3: Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto de Renda............................47
9

LISTA DE ABREVIAES

A.C/D.C Antes de Cristo/ Depois de Cristo


ADCT Ato Das Disposies Constitucionais Transitrias
ADIN Ao Direta De Inconstitucionalidade
AGR Agravo Regimental
ART Artigo
CF/88 Constituio Federal De 1988
CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
COFINS Contribuio Para Financiamento Da Seguridade Social
CTN Cdigo Tributrio Nacional
DF Distrito Federal
ICMS Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao
IE Imposto de Exportao
IEG Imposto Extraordinrio de Guerra
IGF Imposto sobre Grandes Fortunas
II Imposto de Importao
INC Inciso
IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros
IPI Imposto Sobre Produtos Industrializados
IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
IPVA Imposto Sobre a Propriedade de Veculos Automotores
IR Imposto de Renda
ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
ITBI Imposto de Transmisso de Bens Imveis Inter Vivos
ITCMD Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doaes
ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
RTJ Revista Trimestral de Jurisprudncia
PIS Programa de Integrao Social
RE Recurso de carter excepcional
RGPS Regime geral de previdncia social
STF Supremo Tribunal Federal
10

SUMRIO

1 INTRODUO ................................................................................................................... 12
1.1 PROBLEMA DE PESQUISA ............................................................................................................ 13
1.2 OBJETIVOS ............................................................................................................................... 13
1.2.1 Objetivo geral ................................................................................................................. 13
1.2.2 Objetivo Especfico ........................................................................................................ 14
1.3 JUSTIFICATIVA ............................................................................................................................. 14

2 FUNDAMENTAO TERICA ...................................................................................... 16


2.1 A TRAJETRIA HISTRICA DO DIREITO E DO SISTEMA CONSTITUCIONAL BRASILEIRO. ............. 16
2.2 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL................................................................................................ 22
2.2.1 A Separao Tributria por Competncias ................................................................ 23
2.2.2 Fontes do Direito Tributrio ........................................................................................ 25
3 LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR ........................... 32
3.1 PRINCPIOS TRIBUTRIOS ............................................................................................................ 32
3.1.1 Princpio Federativo ...................................................................................................... 33
3.1.2 Princpio da Legalidade ................................................................................................ 33
3.1.3 Princpio da Irretroatividade ....................................................................................... 35
3.1.4 Princpio da Anterioridade Anual ............................................................................... 36
3.1.5 Princpio da Anterioridade Nonagesimal ou Noventena. .......................................... 38
3.1.6 Princpio da Isonomia ................................................................................................... 39
3.1.7 Princpio da Uniformidade Geogrfica ....................................................................... 40
3.1.8 Princpio do No-Confisco ............................................................................................ 41
3.1.9 Princpio da No-limitao de trfego ......................................................................... 42
3.1.10 Princpio de no-concesso de privilgios a ttulos federais .................................... 43
3.1.11 Princpio da No-cumulatividade .............................................................................. 44
3.1.12 Princpio da Seletividade ............................................................................................ 45
3.1.13 Princpio da No-diferenciao .................................................................................. 46
3.1.14 Princpio da No-concesso de iseno heternomas ............................................... 47
3.2 IMUNIDADES TRIBUTRIAS ......................................................................................................... 48
3.2.1 Imunidade Recproca alnea a ................................................................................... 48
3.2.2 Imunidade Religiosa ou dos Templos de qualquer culto alnea b .......................... 49
3.2.3 Imunidade dos partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores, instituies
de educao e de assistncia social alnea c ....................................................................... 50
3.2.4 Imunidade cultural alnea d ....................................................................................... 51
11

3.2.5 Imunidades Especficas alnea e ................................................................................ 52


4 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS ..................................................................... 55
5 CONSIDERAES FINAIS .............................................................................................. 57
REFERNCIAS ..................................................................................................................... 59
12

1 INTRODUO

Com o desenvolvimento progressivo social do ser humano em grupos


economicamente e politicamente organizados, desta forma, abandonando o nomadismo e
fixando-se permanentemente em um determinado territrio, ao longo deste processo de
progresso gradativo, alinhado a este avano, surgiu a necessidade de suprir as despesas do
poder dominante, desta forma, constata-se a introduo de atividades legislativas, claro que
ento de uma maneira arcaica, porm, seu conceito atual, derivado de um extenso processo
evolutivo que caminha de mos dadas com a evoluo da sociedade. Fenmeno este que pode
ser observado claramente no decorrer dos sculos, atravs de acontecimentos histricos bem
documentados, estando consequentemente o seu conceito fortemente alicerado na vida
moderna.
No entanto, no meio dessa evoluo de valores, princpios sociais, polticos e
econmicos constata-se no apenas o desenvolvimento do conceito da lei. Ao longo dos
sculos, as conquistas sociais passaram a valorizar o cidado, concedendo-lhe garantias contra
aes abusivas por parte da estrutura de poder estabelecida, com o decorrer dos sculos estas
tambm sofreram alteraes e avanos, tanto em suas terminologias, quanto em sua
aplicabilidade prtica. No contexto da Nao Brasileira atual, estas garantias e limites ao
poder do Estado esto presentes no texto constitucional vigente que foi promulgado em 1988.
Nota-se que estas conquistas constitucionais tiveram como bero o movimento Contratualista,
que teve como maiores expositores desta doutrina nomes como: John Locke e Jean Jaques
Rousseau, que objetivavam a preservao das garantias e direitos dos cidados e a limitao
para as aes do governo, caso este ultrapassasse os limites, estaria desta forma quebrado o
contrato. J exemplificava Nozick (2011, p. 9) h coisas que nenhuma pessoa ou grupo pode
fazer com os indivduos sem violar os seus direitos. To fortes e de to alto alcance so esses
direitos que colocam a questo do que o Estado e seus servidores podem e no podem fazer.
Em vista disso, atualmente vive-se em um Estado de direito1. Portanto, na contemporaneidade
j se encontra profundamente embasado o pensamento constitucional.
A Constituio Brasileira de 19882, derivada dos conceitos norteadores do Estado
democrtico de direito, em si mesma no institui tributo, porm concede e descreve o

1
Por Estado de direito, deve-se entender um Estado no qual tanto o indivduo quanto o poder pblico so
submetidos ao respeito das leis. Assim, a sociedade regida sob as leis, e os poderes do Estado so regulados
pelo poder constitucional.
2
A Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988, promulgada no dia 5 de outubro de 1988. A
Constituio a lei maior, que organiza o Estado brasileiro. Pode ser tambm chamada de lei fundamental, lei
13

fracionamento das competncias e limitaes aos Entes Federativos (Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios) tanto para a sua instituio, como para a sua cobrana, tal como lhes
concede reciprocamente imunidade fiscal e tambm para certas pessoas ou certos bens.
Apesar das bem definidas balizas, observa-se, em certos casos, a ao do Estado na busca da
instituio de tributos que podem levantar incertezas quanto sua integralidade
constitucional. Nestes casos, o Supremo Tribunal Federal3, que considerado o guardio
maior da Carta Magna, possui a capacidade para julgar as questes de constitucionalidade.

1.1 PROBLEMA DE PESQUISA

A Constituio Federal no institui tributos, porm outorga aos Entes Federativos


competncias para os institurem, para conter o insacivel desejo governamental de aumentar
suas rendas. A prpria Constituio relata as limitaes ao poder de tributar. Dessa maneira,
coloca freios na mquina tributria estatal, protegendo o contribuinte contra abusos praticados
por autoridades do Estado. Portanto, analisar-se-o os princpios do Direito Tributrio e a
atuao prtica por parte dos rgos responsveis, observando se em certos casos pode
ocorrer algum desvio de constitucionalidade.

1.2 OBJETIVOS

Neste tpico, sero abordados o objetivo geral que a disseminao do conhecimento,


e o objetivo especfico desta obra, que so a anlise do sistema tributrio brasileiro, e das
normas distribudas pela Constituio Federal para a instituio de tributos, limitaes ao
poder de tributar e imunidades tributrias.

1.2.1 Objetivo geral

A finalidade deste o estudo das limitaes constitucionais ao poder de tributar


expostas no sistema tributrio nacional brasileiro, analisando a importncia destas garantias
ao contribuinte com o maior nmero de pessoas que esta monografia possa alcanar, a fim de

suprema, lei das leis, magna carta, carta magna, carta me, texto magno, texto constitucional, ou, abreviada
apenas por CF/88.
3
O Supremo Tribunal Federal o rgo de cpula do Poder Judicirio, e a ele compete precipuamente a guarda
da Constituio, conforme descrito no art. 102 da Constituio Federal. Compete ao Supremo Tribunal Federal,
precipuamente, a guarda da Constituio
14

que o cidado brasileiro esteja consciente de que na rea tributria, no s ele quem possui
deveres, mas tambm o Estado possui deveres que precisam ser atendidos, estes que esto
claramente destacados na CF/88, quer seja para instituir, majorar ou diminuir um tributo.
Desse modo, exaltando a importncia do conhecimento e colaborando para que um nmero
maior de cidados cnscios dos limites do Estado, possam ento protestar contra abusos.

1.2.2 Objetivo Especfico

O presente trabalho tem como objetivo especfico: a) observar a trajetria histrica do


direito e do sistema constitucional brasileiro, b) analisar o sistema tributrio brasileiro, suas
normas gerais a respeito da atribuio concedida aos entes polticos (Unio, Estados,
Municpios e Distrito Federal) para institurem tributos, prescritas no art. 24 da Constituio
Federal, c) averiguar o alcance das limitaes tributrias impostas pelo texto constitucional
em seu art. 150, inc. VI e alneas, e imunidades tributrias, analisando conjuntamente com o
Cdigo Tributrio Nacional (CTN), interpretaes registradas pelo Supremo Tribunal Federal,
e doutrinadores.

1.3 JUSTIFICATIVA

O tema escolhido sobre o sistema tributrio brasileiro e suas limitaes constitucionais


de extrema importncia para conhecimento da sociedade que se v na obrigatoriedade de
contribuir particularmente mediante tributos e outras obrigaes para o bem da coletividade.
Muitos desconhecem que no so apenas os cidados que se encontram debaixo das normas
gerais que esto dispostas na Carta Magna. Os Entes Federativos tambm esto presos aos
ditames da Constituio, e isso tambm vlido para a parte tributria quer seja em sua
instituio, diminuio, restaurao, majorao ou fiscalizao.
a Constituio Federal de 1988 que expe os princpios do direito tributrio, por
consequncia, regulamenta a atividade tributria do Estado, ficando demarcado
categoricamente no apenas as obrigaes do cidado brasileiro, mas tambm os limites do
Governo. Porm, se faz necessrio que o contribuinte conhea os seus deveres e tambm os
limites do poder estatal na esfera tributria. Thomas Gray, um poeta ingls e professor na
Universidade de Cambridge do sculo 18 cunhou a famosa frase Onde ignorncia xtase,
15

tolo ser sbio4 (GRAY, 1742, 99-100, traduo nossa). Apesar de tal pensamento possuir o
seu valor filosfico e reflexivo, vale ressaltar que tal afirmao no pode ser aplicada ao
Direito.
Sabe-se que ignorncia no desculpa para no cumprir conforme ordena a legislao
fiscal vigente, pois como diz o artigo 3o da Lei de Introduo s normas do Direito
Brasileiro5, Ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a conhece. Uma vez
ocorrido o fato gerador de uma hiptese de incidncia descrita em lei, necessrio o
recolhimento do tributo devido. Portanto, necessrio que o cidado brasileiro venha adquirir
uma melhor conscientizao sobre este tema. Para que possa identificar no apenas os seus
deveres tributrios, mas tambm os seus direitos.

4
Thomas Gray, nascido em Londres, 26 de Dezembro de 1716. Foi um poeta e romancista ingls. O texto citado
faz parte da obra: Ode on a Distant Prospect of Eton College. Disponvel em:
<http://www.thomasgray.org/cgi-bin/display.cgi?text=odec> Acesso em: 12 de set. de 2013.
5
Lei de Introduo s normas do Direito Brasileiro, segundo redao dada pela Lei n 12.376, de 2010. Tambm
conhecida anteriormente como Lei de Introduo ao Cdigo Civil Brasileiro.
16

2 FUNDAMENTAO TERICA

Neste captulo, ser abordada a exposio histrica e o referencial terico que


fornecer informaes que auxiliaro na fundamentao e desenvolvimento desta monografia,
para uma melhor compreenso e apreciao do tema.

2.1 A TRAJETRIA HISTRICA DO DIREITO E DO SISTEMA CONSTITUCIONAL


BRASILEIRO.

Nos primrdios da evoluo social da humanidade, a arqueologia relata que durante a


Pr-Histria6, os primeiros grupos da espcie humana, viviam de maneira nmade,
deslocando-se por territrios diferentes. Arruda (1997, p. 13) descreve tal momento A baixa
temperatura obrigava o homem a viver em cavernas. Sem conhecer a agricultura e a criao
de animais, ele se alimentava da caa, pesca e coleta de frutos, o que o obrigava a uma vida
nmade. Durante este processo locomotivo de busca por terras com melhores condies
naturais, esses agrupamentos consumiam os recursos oferecidos pela natureza at o seu
esgotamento.
Seguindo a linha de evoluo histrica, com o recuo do manto de gelo que cobriu a
Amrica do norte e Eursia7, as estabilizaes climticas propiciaram o desenvolvimento da
cultura agrcola e da pecuria, permitindo que o homem com um carter permanente se
fixasse em territrios. Com isso, surgem os aglomerados urbanos que, primordialmente,
possuam como razo de existncia a caracterstica defensiva daqueles que ali habitavam.
Com o desenvolvimento da vida urbana, fez-se necessria a criao de uma figura
poltica, conhecida como rei, que obtivesse em suas mos a concentrao do poder, com o
objetivo de guiar e administrar povo de um territrio quer fosse, em assuntos sociais internos,
ou de cunho externo para manter relaes cordiais com outros povos, ou caso fosse
necessrio, entrar em guerra contra seus inimigos. O arbtrio real era aceito como
representao da vontade divina no seu territrio. Sobre isso, reflete Hesodo (2007, p. 36)
Na administrao da justia, baseada no uso correto e eficaz da Palavra, os reis colaboram
com a manuteno desta ordem csmica, com o que asseguram sua comunidade o

6
A Pr-Histria condiz ao perodo que antecede a criao da escrita, ou seja, anterior a 4.000 AC. Sua anlise
no baseada em documentos, mas em utenslios, pinturas rupestres, armas e outros.
7
Tambm conhecido como o ltimo Mximo Glacial, que a ltima maior extenso dos mantos de gelo, que
cobriu a Amrica do norte e Eursia h cerca de 20.000 anos. CLARCK et all. The Last Glacial Maximum.
Disponvel em: <http://www.sciencemag.org/content/325/5941/710.short> Acessado em: 24/08/13
17

equilbrio, a opulncia e o futuro prspero. Segundo a teoria no-contratualista, o Estado


surgiu nessa poca, no estudo do pensamento de Aristteles, encontra-se: os elementos que
compem o Estado: a populao (famlias e cidados); o territrio (geografia ideal da
Cidade); a autoridade poltica (fins do poder, formas de governo, comparao e apreciao
destes, exame das causas que acarretam sua runa ou garantem sua conservao).
Outra necessidade clara foi a organizao da sociedade por meio de cdigos sociais,
para que houvesse entre os habitantes de determinado territrio uma convivncia coletiva de
respeito ao prximo e seus bens. Este era imposto por intermdio de leis de natureza vingativa
para estabelecer limites populao que temia sofrer as severas punies. Para exemplificar
este tipo de leis da antiguidade, o cdigo legal mais antigo que se tem conhecimento o
Cdigo de Ur-Nammu8. Conforme Wolkmer (2008, p. 27) A estrutura geral deste Cdigo e
dos outros que lhe sucedero pode ser descrita como um meio-termo entre o direito
fortemente concreto das sociedades arcaicas e as formas abstratas e gerais que caracterizam o
direito moderno, posteriormente, como evoluo deste cdigo, temos o Cdigo de
Hammurabi9, e o de Livro de Levtico10. Ambos tinham como base para imposio s massas
a pretenso de inspirao divina, com carter moral e vingativo.
No perodo clssico grego, os filsofos procuraram romper com o estilo arcaico de que
as leis e o poder dominante derivavam exclusivamente da vontade divina. Nessa poca, de
acordo com Roble (2009), houve uma busca por respostas atravs da natureza, racionalidade e
lgica. Os maiores pensadores desta filosofia foram Scrates, Plato e Pitgoras. valido
lembrar que o sistema de diviso independente de cidade-estado, e uma viso de governo
voltada para a democracia, facilitaram o desenvolvimento desta corrente de pensamento. A
Grcia conseguiu influenciar o mundo antigo com a sua cultura, porm o poder dominante da
poca vinha de Roma, e assim permaneceu por muitos sculos, cidade na qual o imperador
possua status de divindade, e lhe era celebrado culto imperial.
Em Roma, notvel o grande avano realizado na rea do Direito, principalmente sob
um prisma de inspirao para o sistema ocidental, no auxlio a formar naes e a criar suas
identidades, providenciando o carter racional da legalidade para os pases dos continentes

8
Cdigo de Ur-Nammu criado por Ur-Nammu, fundador do imprio sumrio, este cdigo foi promulgado em
alguma data situada entre 2140 e 2004 a.C.
9
o Cdigo de Hammurabi ou tambm conhecido como Lei do Talio foi o primeiro cdigo social registrado
da Antiguidade, Hammurabi foi um rei babilnico que viveu aproximadamente em 1.750 A.C, seu cdigo se
baseava no olho por olho, dente por dente e como os demais cdigos que surgiram na antiguidade, tinha por
base a pretenso de inspirao divina, e carter moral e vingativo.
10
Levtico o terceiro livro do Antigo Testamento, de carter legislativo teocrtico, sua autoria atribuda a
Moiss que viveu aproximadamente em 1.550 A.C, servia como cdigo legislativo para o antigo povo hebreu.
18

europeu e americano, e continua a influenciar at mesmo noes modernas do direito,


conforme o seguinte trecho:

Algumas noes jurdicas modernas surgiram da reinterpretao das fontes


histricas do direito romano: os conceitos jurdicos de direito objetivo (norma
agendi) e subjetivo (ius est facultas agendi), conceitos extremamente importantes
para o direito pblico; e tambm os conceitos de ato e fato jurdico e a questo da
irretroatividade das leis civis foram pioneiramente concebidos pelos romanos
(WOLKMER, 2008, p. 141).

Percebe-se notoriamente o princpio de apaziguar problemas sociais e econmicos no


por autoridade ou fora, mas pela aplicao geral de normas. O Imperador Romano,
Constantino11, que viveu em um momento de inquietao em seu imprio, que estava
totalmente dividido e com manifestaes pr-cristianismo por toda a sua extenso. De acordo
com este texto de Almeida:

Em 313 d.C, j com um imprio dividido em dois (Roma Oriental e Ocidental), o


Imperador Constantino, que estava sediado na cidade inglesa de Yorque, marcha
para derrubar Csar e o imprio de Roma. Deste episdio da histria surgiria uma
nova fase para o cristianismo no mundo que influenciaria todos os sculos seguintes:
a religio faria a conquista definitiva do poder de Roma (ALMEIDA, 2006, p. 234).

Com as reformas de Constantino a f Crist, que at ento era vista de maneira


marginalizada, passa a ser a religio oficial do imprio romano, assim o Imperador promove a
unificao de um imprio fragmentado, consequentemente, a filosofia judaico-crist passou a
ser o mago ideolgico do imprio. Em relao ao poder da autoridade instituda, coleta de
tributos e obedincia da lei, o pensamento deste ramo religioso, segue a seguinte doutrina,
conforme encontrada na Bblia:

Todo homem esteja sujeito s autoridades superiores: porque no h autoridade que


no proceda de Deus; e as autoridades que existem foram por ele institudas. De
modo que aquele que se ope autoridade, resiste ordenao de Deus; e os que
resistem traro sobre si mesmo condenao. Porque os magistrados no so para
temor quando se faz o bem, e, sim, quando se faz o mal. Queres tu no temer a
autoridade? Faze o bem, e ters louvor dela; visto que a autoridade ministro de
Deus para teu bem. Entretanto, se fizeres o mal, teme; porque no sem motivo que
ela traz a espada; pois ministro de Deus, vingador, para castigar o que pratica o
mal. necessrio que lhe estejais sujeitos, no somente por causa do temor da
punio, mas tambm por dever de conscincia. Por esse motivo tambm pagais
tributos: porque so ministros de Deus, atendendo constantemente a este servio.
Pagai a todos o que lhes devido: a quem tributo, tributo; a quem imposto, imposto;
a quem respeito, respeito; a quem honra, honra (Romanos 13:1-7).

11
Constantino I, tambm conhecido como Constantino, o Grande, foi um imperador romano que viveu no
sculo IV da era atual, responsvel pela instaurao do Cristianismo como religio oficial do Imprio Romano.
19

Observa-se neste texto uma impresso que concede s autoridades uma prerrogativa
absolutista, dando margem para atitudes de tirania, sem oportunidades para questionamentos,
concedendo a estas um direito divino para exercerem suas atividades. Tal pensamento,
advindo da Mesopotmia, regio que introduziu os cdigos de Ur-Nammu, Hamurabi e o
cdigo legislativo dos judeus, agora est introduzido no corao da Europa atravs da Igreja
Crist, que nasceu como herdeiro do judasmo.
Com o fim do Imprio Romano do Ocidente, a Europa entrou em declnio, tanto
culturalmente quanto economicamente. Este perodo ficou conhecido como a Idade das
Trevas12, perodo este que foi do sculo V ao sculo XV da era atual, foi conhecida pela
desurbanizao, decrscimo populacional, calamidades, guerras e invases brbaras e controle
pleno do poder eclesistico. Conforme Arruda (1997, p. 13) Outros problemas sobrevieram.
A falta de dinheiro atrasava o salrio dos soldados. Pestes e ataques brbaros faziam aumentar
o poder dos proprietrios, pois o governo era incapaz de garantir segurana.
No perodo que compreendido por Alta Idade Mdia (476 a 1100), percebe-se
claramente o retorno do Direito sua forma mais rudimentar, alm de barreiras impostas pela
Igreja frente a avanos cientficos e filosficos. Conforme Fiuza (2008, p. 64-65).

Na Alta Idade Mdia, o Direito Romano se distanciou de seu modelo clssico.


Voltou a ser direito primitivo, consuetudinrio e provinciano. As razes para isso
so vrias. Dentre elas, pode-se apontar o desaparecimento dos principais
componentes da antiga cultura jurdica, quais sejam, a tradio das grandes escolas,
o saber dos juristas, a jurisprudncia (aqui j em sentido moderno), a legislao
imperial. [...] O Ocidente se empobreceu culturalmente. Inexistia o que se pode
chamar de cincia do Direito nesse perodo.

Durante a Baixa Idade Mdia, espao de tempo que foi de 1100 a 1453, conforme
Fiuza (2008) depara-se ento com uma Europa mais pacificada, a economia at ento
enclausurada dentro de seus prprios limites territoriais e delimitada por feudos, passou a
buscar mais relaes com povos alm do mar, surgindo assim, as expanses martimas deste
sculo, que levaram ao descobrimento e colonizao de novas terras. Neste perodo, o estado
nacional absolutista era a fora dominante da organizao poltica, os reis adquirem mais
eminncia frente aos senhores feudais, pois est ocorrendo transio do Feudalismo para o
Capitalismo. Notvel a expanso na rea intelectual, com o surgimento de universidades, o

12
Idade das trevas, um perodo de deteriorao da Europa Ocidental, teve seu incio marcado pelo fim do
Imprio Romano do Ocidente, em momentos histricos como o saque de Roma, ocorrido em 455, e com
abdicao do imperador Flavius Romulus Augustus em 476. Historiadores utilizam-se desta expresso para a
Idade Mdia, pois comparam esta s referncias positivas do Renascentismo, e auge de expansionista da cultura
greco-romana. Este perodo foi marcado por grande interveno da Igreja, barrando o desenvolvimento cultural e
cientfico.
20

racionalismo voltou a ganhar terreno, reiniciando o estudo dos Clssicos e do Direito Romano
que comeou a ser estabelecido na sociedade, juntamente com os avanos polticos e
complexidade crescente da economia.
Neste perodo notrio ressaltar a promulgao da Magna Carta do rei Joo da
Inglaterra13 que deve ser levado em considerao se tratar de uma Carta de direitos pactuada
entre o Rei e seus sditos, no envolvendo participao popular, cunhada exclusivamente para
proteger os interesses da classe dominante, conforme nos relata Silva (1992) que a Magna
Carta, assinada em 1215, mas tornada definitiva s em 1225, no de natureza constitucional,
longe de ser a carta das liberdades nacionais, , sobretudo, uma carta feudal, feita para
proteger os privilgios dos bares e os direitos dos homens livres. Contudo, o advento desta
Carta proporciona um marco para a desintegrao do absolutismo europeu. Esta a transio
em que a humanidade se despede da Idade Mdia, e assim inicia o perodo da Histria,
conhecido como Idade Moderna.
Historicamente, a Idade Moderna tem o seu incio com a tomada de Constantinopla,
que se deu no ano de 1453 diante do imprio turco-otomano, fechando o estreito de Bsforo
que era a passagem entre o Oriente e o Ocidente. Diante deste cenrio, de acordo com Fiuza
(2008), os europeus se viram obrigados a buscar novas rotas de comrcio, dando incio ao
mercantilismo europeu, fortalecendo ainda mais o absolutismo dos reis que imperava sobre o
continente. Nesta poca, se desenvolveu o Direito Nacional, com adaptaes e mudanas no
antigo Direito Romano, sendo este suplantado pelos Cdigos Nacionais, porm, deve-se
deixar claro, que nenhum pas europeu escapou de sua influncia.
A busca por novas rotas mercantes impulsionou Portugal e Espanha a se aventurarem
no Atlntico, com a descoberta Espanhola do continente americano, seguido das constantes
excurses portuguesas o tratado de Tordesilhas foi assinado em 1493, dividindo assim as
terras descobertas e ainda por descobrir entre essas duas coroas europeias. Segundo
Buchmann (2001, p. 23) O tratado se justificava porque se tornara evidente nessa poca de
ouro da navegao e das exploraes do desconhecido, que todas as expedies eram obra
exclusiva de portugueses e de espanhis. Para no ficar para trs nesta corrida martima,
Portugal se lana ao mar em uma viagem rumo s ndias, em parte do caminho se desvia de
seu trajeto, assim, marcando a chegada dos europeus s terras de Vera Cruz, desta forma d-se
incio colonizao exploratria do atual Brasil.

13
Joo da Inglaterra, tambm conhecido como Joo Sem-Terra, que reinou na Inglaterra no perodo de 1166 a
1216, seu reinado foi marcado por conflitos, tanto internamente quanto externamente com outros pases e com a
Igreja Romana.
21

Estudando a fundamentao cultural dos primrdios legislativos no Brasil, de acordo


com Wolkmer (2007), notvel que dos trs grupos tnicos que compuseram a sociedade
brasileira da poca, a saber: os portugueses, indgenas e africanos. A influncia jurdica veio
com o colonizador lusitano. neste contexto social de economia exploratria que se encontra
o princpio do direito brasileiro, nascido como um herdeiro da tradio milenar do Direito
Romano, que aqui chegou com finalidade opressora e efetivamente moral, ou seja, no temos
um trajeto evolutivo linear como se encontra em povos antigos, a nao brasileira nasceu de
um projeto colonizador arquitetado pela Metrpole, com o nico objetivo de mant-la.
Durante o perodo do Brasil Colnia14, a Europa passava por intensas transformaes
culturais, sociolgicas e polticas. A Igreja Catlica estava perdendo territrio para doutrinas
protestantes, disseminadas por Lutero e Calvino, alm do cisma que ocorreu com a Igreja
Anglicana, assim perdendo a influncia sobre a Gr-Bretanha, outra ameaa para a hegemonia
romana e toda a forma de absolutismo ainda enraizada nos sistemas de governo, foi a
propagao de ideias Liberalistas no velho continente, sobre este pensamento, explica a
passagem:

O Liberalismo uma doutrina poltico-econmica que, em tese, defende as


liberdades individuais na estruturao da vida poltica com a separao dos poderes
legislativo, executivo e judicial e, nas relaes econmicas, exclui a interveno do
Estado para formular princpios em que o indivduo aparece sempre movido pelo seu
prprio interesse. (COSTA, 1997, p.47)

Tais ideias que tiveram como principais pensadores nomes como: Montesquieu e
Locke acharam terreno frtil em uma populao oprimida pela tirania de seus dominadores.
Esses pensamentos segundo Vieira (1997) em sntese, formulavam a elaborao da diviso
dos poderes e assuntos voltados soberania, implicando em uma ntida mudana para a
situao de ento, criando uma verdadeira reviravolta no cenrio poltico e jurdico europeu,
pois estas ideias firmam a existncia do direito do indivduo frente ao poder dominante, este
movimento tambm conhecido como Contratualista, observa o Estado como criado pela
vontade dos indivduos e para atender suas necessidades.
Estas doutrinas acabaram influenciando grandemente os pases do continente
americano, inclusive o Brasil, os frutos de tais doutrinas ainda podem ser apreciadas,
inclusive na Constituio vigente. O fragmento a seguir relata que:

14
O perodo colonial do Brasil comea com o incio do povoamento europeu, que se d por volta de 1530, esta
poca se estende at 1815 com a elevao do Brasil a reino unido de Portugal, conhecido como Reino Unido de
Portugal, Brasil e Algarves.
22

Segundo a Constituio Brasileira de 1988, no seu artigo 1, pargrafo nico: Todo


o poder emana do povo, que o exerce por meio de representantes ou diretamente,
nos termos desta Constituio. Veja-se que essa frmula tem origem nos estudados
autores contratualistas, pois eles estavam preocupados com o exerccio do poder
poltico. (ENGELMANN, 2008, p.41)

Observa-se claramente que as garantias que o povo brasileiro hoje possui em sua
Constituio, um fruto de lutas e conquistas histricas no limitadas a um nico espao
geogrfico, mas algo vivo e mutvel que caminha de mos dadas com a humanidade,
desenvolvendo-se juntamente com ela, e assim continua o seu progresso.

2.2 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

O sistema tributrio nacional o fruto de um trabalho legislativo, desenvolvido ao


longo dos anos na nao brasileira, que possui como alicerce atual normas que so extradas
tanto da CF quanto do CTN. O primeiro, que nacionalmente, o topo da pirmide hierrquica
normativa, da qual as demais normas extraem a base de sua validao, trata do tema o
Captulo I do Ttulo VI inserido na Constituio Republicana de 1988, nos artigos 145 a 162,
que discorre sobre as competncias tributrias, referentes a todos os entes federados. O texto
constitucional tambm propicia as limitaes e normas concernentes ao exerccio e
manuteno deste sistema.
Outra fonte j referenciada, o CTN, tambm conhecido como Lei n 5.172, de 1966,
que foi publicada originalmente como Lei Ordinria, mas com o advento da CF/88 ganhou o
status de Lei Complementar, este dispositivo determina as regras e normas gerais de direito
tributrio, aplicvel aos entes que compem a federao.
De acordo com a definio de Tamez e Junior (2007), o sistema tributrio o conjunto
de tributos, normas e princpios, que formam um conjunto harmnico, esta concordncia
coordenada com a cautela e estmulo dos princpios constitucionais, que tal esquema possui,
voltado para fins fiscais e extrafiscais. Para esses autores, esta simetria, implica na
sincronizao do sistema econmico com os diferentes tributos entre si, pois para que haja
uma integralidade prtica e efetiva, necessrio que as normas jurdicas sejam conexas para o
bom funcionamento da organizao tributria, e assim, proporcionando o alcance de seus
objetivos. Portanto, necessria, sempre, a investigao de fatos e a observao da ordem em
cada uma das etapas que envolvem o exerccio e manuteno do mesmo.
23

2.2.1 A Separao Tributria por Competncias

Para garantir a ordem e evitar atritos entre os entes federados, a Constituio Federal
1988 confere a estes competncias, tambm denominadas competncias privativas, em que
cada um poder instituir tributos, sempre observando o processo legislativo, conforme explica
o texto:

O sistema tributrio brasileiro adotou as competncias privativas para entregar s


pessoas polticas poderes para instituir e cobrar seus prprios tributos, como se
depreende da leitura dos arts. 145 a 156 da Constituio Federal. Assim, temos
tributos privativos da Unio, privativos dos Estados e Distrito Federal e privativos
dos Municpios.(CONTI, 2004, p.144)

Competncias essas que so indelegveis15, ou seja, no pode haver transferncia das


mesmas a nenhum outro Ente da Federao. Vale lembrar que a indelegabilidade abrange
apenas a instituio do tributo, desta forma, deixando, a possibilidade de atribuio das
funes de arrecadar, fiscalizar ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas
em matria tributria a outra pessoa jurdica de direito pblico, exatamente o que reza o
artigo 7 do CTN:

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de


arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. (CTN, art. 7)

Alm desta peculiaridade de cunho individual, imposta pela constituio, observa-se a


existncia da classificao de outras competncias tributrias, conferidas apenas Unio, que
o caso da residual e da extraordinria. quela concede o aval para a criao de novos
impostos no previstos na capacidade de nenhum dos entes federativos. Neste sentido,
Carvalho (2012) esclarece que para a sua instituio necessrio o cumprimento de certos
requisitos, que so: a instituio atravs de lei complementar, cujo qurum est estipulado no
art. 69 da Carta Magna. Isto , com maioria absoluta alm de que, sejam impostos no
previstos no artigo que a antecede, ou seja, fica indeterminada a rea a ser explorada pelo
legislador, porm, possui limites que so a no-cumulatividade e que no tenham fato gerador
ou base de clculo prprio de outros tributos. Por sua vez, a competncia extraordinria fala

15
A doutrina segundo Carraza (1999) destaca seis qualidades da competncia privativa, as quais so: a
indelegabilidade, a privatividade, a inalterabilidade, a incaducabilidade, a irrenunciabilidade e a facultatividade
do exerccio.
24

sobre o imposto extraordinrio de guerra, o (IEG), que para a sua instituio, poder ou no,
estar compreendido em sua competncia tributria, s pode ser institudo em caso de guerra
externa, ou na sua iminncia. O artigo 154, I e II relata sobre estas duas classificaes:

Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no


previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato
gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos,
gradativamente, cessadas as causas de sua criao. (CF/88)

Para melhor visualizao e aprendizado dessa informao, apresenta-se o quadro a


seguir.

Quadro 1. Competncia ordinria, extraordinria e residual

ORDINRIA EXTRAORDINRIA RESIDUAL


II, Novos Impostos
IE, Requisitos:
IPTU, ITCMD, IR, Impostos * lei complementar;
ITBI, ICMS, IPI, extraordinrios * novos "Fatos
ISS IPVA ITR, de guerra Geradores" e "Bases
IOF, de Clculo";
IGF * no cumulatividade
Municpios Estados
(CF, art.
156) (CF, art. 155)
DF - competncia
cumulativa Unio
(CF, art. 147) (CF, arts. 153 e 154, I e II)
Fonte: Alexandre (2013, p. 23)

Finalizando esta classificao, de suma relevncia mencionar a de caracterstica


concorrente, sendo aquela que pode ser executada por todos os entes, tambm conhecida
como competncia comum. Este item pode ser exercitado por todos, sem que haja invaso.
Alexandre (2013) diz que os tributos vinculados (taxas e contribuies de melhoria) por
possurem a peculiaridade de ter o seu fato gerador vinculado s atividades dos entes
federativos, por isso, no existiu a necessidade de colocar a instituio destes impostos sob a
tutela de um nico ente, desta forma, no est estabelecido na Constituio Federal quem
seria apto a instituir cada taxa ou contribuio de melhoria, portanto, segundo tal autor, o ente
que prestar o servio de natureza especfica e divisvel, ou o exerccio do poder de polcia,
ser responsvel pela cobrana da devida taxa.
25

2.2.2 Fontes do Direito Tributrio

As fontes do direito tributrio, em um sentido tcnico so as formas de composio e


expresso das regras jurdicas, podem ser classificadas como no formais e formais, a
primeira, conforme exemplifica Borba (2007) composta pela doutrina (i), jurisprudncia (ii)
e costumes (iii). As fontes formais so compostas pelas prprias normas constitucionais, bem
como as (iv) Emendas ao texto da Carta Magna, alm de: (v) Leis Complementares; (vi) Leis
Ordinrias; (vii) Leis Delegadas; (viii) Medidas Provisrias; (ix) Decretos Legislativos; (x)
Tratado e Convenes Internacionais ratificados por meio de Decretos; (xi) Resolues do
Senado Federal; (xii) Convnios do ICMS.
Na descrio de Carvalho (2008, p. 20) fontes formais so os modos de manifestao
do direito mediante os quais os juristas conhecem e descrevem o fenmeno jurdico. Borba
(2007) esclarece que a doutrina (i) o posicionamento de juristas, doutores e estudiosos,
sendo constituda pela composio de conceitos, mecanismos de interpretao, explicao de
institutos jurdicos e sistematizaes que so constatadas na literatura pertencente ao direito.
(ii) A jurisprudncia, se baseia na deciso de tribunais sobre um determinado assunto, nesta
fonte, encontram-se as sumulas16.
De acordo com o voto do ministro Carlos Mario Velloso, Rosas (2004, p.12) afirma
que a smula reflete a jurisprudncia de um tribunal ou de uma seo especializada
autorizada a emitir a consolidao (v. voto do ministro Carlos Mario Velloso sobre conceito
de smula, na Adin. 594 RTJ 151/20). Conforme Hironaka (2005), com a alterao
substancial do art. 102, da Constituio, por meio da Emenda Constitucional n45, conhecida
tambm como a reforma do Judicirio, instituindo a smula vinculante, esta que tem efeito
sobre a administrao pblica direta e indireta nas esferas federal, estadual e municipal, alm
dos demais rgos do Poder Judicirio, discorrendo sobre determinadas normas nas quais haja
controvrsia entre os rgos da administrao pblica ou entre rgos judicirios. Desta
forma, tal emenda concede ao referido artigo um 2, com a seguinte redao:

2 As decises definitivas de mrito, proferidas pelo Supremo Tribunal Federal,


nas aes diretas de inconstitucionalidade e nas aes declaratrias de

16
A palavra smula derivada do Latim, advindo especificamente da palavra smula, que tem como significado
resumo, ou sumrio. De acordo com Silva (1973, p.1500) a smula o que de modo abreviadssimo explica o
teor, ou o contedo integral de alguma coisa. Assim, a smula de uma sentena, de um acrdo, o resumo, ou a
prpria ementa da sentena ou do acrdo.
26

constitucionalidade produziro eficcia contra todos e efeito vinculante,


relativamente aos demais rgos do Poder Judicirio e administrao pblica
direta e indireta, nas esferas federal, estadual e municipal. (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 45, de 2004)
Art. 103-A. O Supremo Tribunal Federal poder, de ofcio ou por provocao,
mediante deciso de dois teros dos seus membros, aps reiteradas decises sobre
matria constitucional, aprovar smula que, a partir de sua publicao na imprensa
oficial, ter efeito vinculante em relao aos demais rgos do Poder Judicirio e
administrao pblica direta e indireta, nas esferas federal, estadual e municipal,
bem como proceder sua reviso ou cancelamento, na forma estabelecida em lei.
(Includo pela Emenda Constitucional n 45, de 2004) (Vide Lei n 11.417, de 2006).

(iii) Os costumes. Fulgencio (2007) relata que considerado em sua totalidade, aquilo
tudo que estabelecido por prtica de comportamento, ou fora de uso. Trata-se da norma no
escrita, que acolhida e consagrada pelo uso e acatamento tcito da populao na prtica de
determinados atos. Possuem como requerimentos bsicos a continuidade e a harmonia com o
direito escrito, pois o costume no pode operar contra a lei.
(iv) As emendas constitucionais so os normativos que possuem a eficincia para
alterao do texto original formado pelo legislador constituinte originrio, tambm podendo
alterar os dispositivos j modificados previamente pelo legislador constitucional derivado. O
ritual do encaminhamento da proposta e sua aprovao so mais rigorosas que a aprovao de
outros temas, estes itens descritos e suas limitaes, constam no artigo 60 da Constituio
Federal, conforme o texto a seguir:

Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta:


I - de um tero, no mnimo, dos membros da Cmara dos Deputados ou do Senado
Federal;
II - do Presidente da Repblica;
III - de mais da metade das Assembleias Legislativas das unidades da Federao,
manifestando-se, cada uma delas, pela maioria relativa de seus membros.
1 - A Constituio no poder ser emendada na vigncia de interveno federal,
de estado de defesa ou de estado de stio.
2 - A proposta ser discutida e votada em cada Casa do Congresso Nacional, em
dois turnos, considerando-se aprovada se obtiver, em ambos, trs quintos dos votos
dos respectivos membros.
3 - A emenda Constituio ser promulgada pelas Mesas da Cmara dos
Deputados e do Senado Federal, com o respectivo nmero de ordem.
4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir:
I - a forma federativa de Estado;
II - o voto direto, secreto, universal e peridico;
III - a separao dos Poderes;
IV - os direitos e garantias individuais.

(v) A lei complementar legislativamente falando o dispositivo qualificado a


disciplinar, matrias constitucionais as quais o legislador constitucional atribuiu uma maior
importncia do que aos demais temas tratados normalmente na Cmara dos Deputados e
27

Senado Federal, sendo uma das espcies normativas presentes entre os atos capazes de
disciplinar a legislao tributria. Para todas as demais matrias em que o legislador
constituinte no classificou como matria de lei complementar, aplicada o ritual de (vi) lei
ordinria. Conforme o esclarecimento de Lenza (2010), encontram-se duas grandes diferenas
entre ambas, que se d no ponto de vista formal e material.
No aspecto material, ainda segundo o mesmo autor, as hipteses de regulamentao
por leis complementares esto taxativamente previstas no texto constituinte, ou seja, j foram
predeterminadas pela vontade do constituinte originrio, com relao s leis ordinrias.
Materialmente falando, ocupam o campo residual, isto , abrange tudo aquilo que no
regulamentado por lei complementar, resolues e decreto legislativo.
Alm do j mencionado aspecto, a outra diferena se encontra no aspecto formal, que
de acordo com Lenza (2010), o grande contraste est no qurum de aprovao do determinado
projeto de lei (a lei complementar aprovada por qurum de maioria absoluta, enquanto para
leis ordinrias requisitada maioria simples). o que relata o artigo 69 e 47 do Texto
Constitucional. Art. 69. As leis complementares sero aprovadas por maioria absoluta. e
Art. 47. Salvo disposio constitucional em contrrio, as deliberaes de cada Casa e de suas
Comisses sero tomadas por maioria dos votos, presente a maioria absoluta de seus
membros. Ento, qual seria a diferena entre maioria absoluta e maioria simples? De acordo
com Fulgencio (2007), a primeira refere-se ao nmero que corresponda mais da metade de
todos os membros da Casa Legislativa, ou seja, contabiliza se tanto os ausentes com os
presentes, no levando em considerao o nmero de presentes, que o que acontece nas
votaes por maioria simples, que corresponde maioria de votos, na qual se considera a
maioria dos presentes.
(vii) As leis delegadas so atos normativos, que segundo Fulgencio (2007), so
elaboradas pela Presidncia da Repblica, solicitando a delegao do congresso nacional e
deste recebe-a atravs de resoluo. Esta dever especificar o contedo da lei delegada e os
termos do exerccio, ou seja, no pode ser livremente elaborado pelo Presidente. Na prtica, a
rea de atuao da lei delegada comparada lei ordinria, a grande diferena est no seu rito
de autorizao e elaborao. O artigo 68 da Constituio Federal vem detalhar este tpico:

Art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever
solicitar a delegao ao Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso
Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado
Federal, a matria reservada lei complementar, nem a legislao sobre:
28

I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de


seus membros;
II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais;
III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.
2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo do
Congresso Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio.
3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo Congresso Nacional,
este a far em votao nica, vedada qualquer emenda.

(viii) A medida provisria trata-se de uma espcie normativa, que pode ser
considerada a sucessora do antigo decreto-lei, constante no ordenamento constitucional
anterior. Possui como umas de suas caractersticas o uso exclusivo do Presidente da
Repblica, e a utilizao em caso de relevncia e urgncia, conforme diz o Art. 62 da CF/88
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas
provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
Quanto ao critrio de relevncia e urgncia, isso fica sob o discernimento do Chefe do
poder executivo, portanto, de cunho subjetivo, admitindo o controle do judicirio, quanto a
excessos. De acordo com o pronunciamento do STF:

Os conceitos de relevncia e de urgncia a que se refere o artigo 62 da Constituio,


como pressupostos para a edio de Medidas Provisrias, decorrem, em princpio,
do Juzo discricionrio de oportunidade e de valor do Presidente da Repblica, mas
admitem o controle judicirio quando ao excesso do poder de legislar, (...). (ADI
162, de 14/12/1989).

Pertinente rea tributria, tal normativo, pode vir a ser utilizado em temas que a lei
ordinria tenha alcance disciplinar, desde que no seja expressamente vedado pela
Constituio. Conforme redao do inciso III do 1 do artigo 62, 1 vedada a edio de
medidas provisrias sobre matria: (...) III reservada a lei complementar. Portanto,
qualquer tema cuja regulao da matria seja por ritual complementar, esse no poder seguir
caminho de medida provisria. Para exemplificar: em matria tributria, h a instituio de
impostos residuais, emprstimos compulsrios, dentre outros, que exigem a sua instituio
por lei complementar.
Por tratar de temas relacionados lei ordinria, a medida provisria tem capacidade
para majorar ou instituir tributo, e no caso especfico de impostos, s surtir efeito no
exerccio seguinte, se houver sido convertida em lei at o ltimo daquele em que foi editada,
desta forma, os efeitos por ela vinculados no surtiro efeitos no mundo jurdico para com os
contribuintes, caso no seja observado o que o 2 do artigo 62, que diz: 2 Medida
Provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos artigos
29

153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
Alexandrino (2013) explica que no procedimento legislativo, devido ao carter urgente
e relevante que tal normativo possui, esta submetida imediatamente ao Congresso Nacional,
o qual ter sessenta dias de prazo (podendo ser prorrogvel por igual perodo) para a sua
apreciao. Este prazo no corre durante perodos de recesso, depois de examinada, h trs
destinos para a medida provisria, a primeira listada pelos j citados autores, a da aprovao
integral do texto e sua converso em lei, no havendo necessidade de veto ou sano
presidencial. A segunda seria caso a Medida Provisria venha ser totalmente rejeitada ou
perder a sua eficcia por extrapolar o limite do prazo, haver o seu arquivamento. O terceiro
cenrio se d com a introduo de modificaes no texto submetido pelo Presidente da
Repblica, sendo assim, transformada em projeto de lei de converso, aps a aprovao do
referido texto no Legislativo, o mesmo ser encaminhado ao Presidente, para aplicar a sano
ou veto.
(ix) O decreto legislativo consta no artigo 59 da Constituio Federal, o qual diz: O
processo legislativo compreende a elaborao de: (...) VI - decretos legislativos;. Tal meio
uma espcie normativa, cujo ato de competncia do Congresso Nacional. Motta (2012)
descreve que a sua edio e publicao, no submetida interveno de nenhum outro
rgo. Assim, no h necessidade de veto ou sano presidencial. Portanto, para a sua
autenticao, somente se mostra necessria aprovao do texto pelos parlamentares. O decreto
legislativo possui duas funes fundamentais. Alexandre (2013, p. 201) relata que sua
primeira funo primordial especificamente em matria tributria, os decretos legislativos
mais importantes so aqueles que aprovam os tratados internacionais firmados pelo Presidente
da Repblica.
Dentro da atuao tributria, os (x) tratados e convenes internacionais tm por
aplicabilidade, em especial, evitar a bitributao internacional e a evaso de divisas por partes
dos membros presentes no acordo. Essencialmente, os tratados incidem sobre os impostos de
importao e exportao e o imposto de renda, assim, procurando preservar que o contribuinte
seja onerado nos dois pases. J sua segunda funo essencial disciplinar as matrias que
foram reguladas por meio de medida provisria, ainda no convertidas em lei. Tal descrio
consta no artigo 62, 3 da CF/88, que diz:

Art. 62 3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 perdero


eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de sessenta dias,
prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por igual perodo, devendo o Congresso
30

Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes.


(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001).

(xi) As resolues do Senado Federal, como o prprio nome enuncia, um


instrumento legislativo, segundo o Art. 59 da Constituio vigente: O processo legislativo
compreende a elaborao de: (...) VII resolues. Tal normativo possui competncia
privativa da casa que leva o seu nome. Resolues por sua vez, segundo Fulgencio (2007, p.
560) So atos administrativos normativos, expedidos pelas altas autoridades do Executivo
(...), ou pelos presidentes do Legislativo e dos Tribunais, para disciplinar matria de sua
competncia privativa e/outras de carter processual, legislativo ou administrativo.
Associadas ao Direito Tributrio, as resolues do Senado Federal so as que
veiculam regras consonantes a todos os impostos estaduais e distritais (ITCMD, ICMS e
IPVA), j que estes rgos polticos so representados por este rgo legislativo na esfera
federal. Por este meio normativo, fixada a alquota mxima do ITCMD, conforme Art. 155,
1, IV, da CF/88: Art. 155 (...) 1. O imposto previsto no inciso I: IV - ter suas alquotas
mximas fixadas pelo Senado Federal. Por tal instrumento, acontece o estabelecimento das
alquotas do ICMS, referentes s prestaes e operaes interestaduais e de exportao, da
qual a iniciativa caber Presidncia da Repblica ou a um tero dos Senadores Federais,
segundo descrio do artigo 155, 2, IV, da CF/88:

Art. 155 (...) 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: IV -


resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um
tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer
as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao.

Ainda relativo ao ICMS, as resolues do Senado Federal estabelecem


facultativamente as alquotas mnimas em operaes internas e alquotas mximas nas
operaes do mesmo imposto com o intuito de resolver conflito especfico de interesses entre
Estados17. Em relao ao IPVA o estabelecimento por tal meio de alquotas mnimas,
elucidado no artigo 155, 6, I, da CF/88: O imposto previsto no inciso III: I - ter alquotas
mnimas fixadas pelo Senado Federal.
(xii) Os convnios do ICMS. Os convnios possuem respaldo constitucional, de
acordo com o artigo 155, 2, da CF/88. Art. 155 (...) 2 O imposto previsto no inciso II
atender ao seguinte: (...) XII - cabe lei complementar: (...) g) regular a forma como,

17
Estes dois exemplos de estabelecimento de alquotas mnimas e mximas do ICMS, podem ser encontrados no
artigo 155, 2, V, a, e artigo 155, 2, V, b, da CF/88 respectivamente.
31

mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios


fiscais sero concedidos e revogados.
Mediante os dispositivos supramencionados, no se pode conceder unilateralmente por
lei especfica, estadual ou distrital anistia, remisso, transao, moratria, parcelamento de
dbitos fiscais e ampliao do prazo de recolhimento do ICMS, para que se possa ordenar
sobre os temas descritos acima, necessrio que haja aprovao das condies gerais
mediante acordo celebrado por todos os Entes federativos. A instaurao de tal instrumento
matria de lei complementar, a lei que veio para regular este assunto, a LC n 24/75,
segundo o seu artigo 10, verifica-se que: Os convnios definiro as condies gerais em que
se podero conceder, unilateralmente, anistia, remisso, transao, moratria, parcelamento de
dbitos fiscais e ampliao do prazo de recolhimento do imposto de circulao de
mercadorias. Tais regras foram contempladas ao ICMS, pois segundo as palavras do
doutrinador Ricardo Alexandre:

A esperana do legislador constituinte era justamente conferir algo de uniformidade


entre as vinte e sete legislaes do tributo (26 Estados e o Distrito Federal) e criar
mecanismos para evitar ou solucionar controvrsias ente os sujeitos ativos,
minorando os efeitos de uma guerra fiscal anunciada com a promulgao da
Constituio Federal. Alexandre (2013, p.579).

Em vista disso, concluda esta parte que trata sobre as fontes do Direito Tributrio.
Na sequncia, encontra-se o tpico que trata sobre as limitaes constitucionais.
32

3 LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

A Constituio Federal de 1988 apresenta em seu texto trs espcies de limitaes ao


poder de tributar: as leis, princpios e imunidades tributrias. Estes so temas basilares ao
exerccio das competncias tributrias, estatudas na Constituio Federal vigente,
encontrando-se sistematizados nas disposies elencadas nos artigos 145 ao 162. Porm, de
maneira no exaustiva, visto que, outras se encontram estipuladas noutros dispositivos, como
por exemplo, os tratados internacionais que a Repblica Federativa do Brasil faa parte, reza
o artigo 5, 2: Os direitos e garantias expressos nesta Constituio no excluem outros
decorrentes do regime e dos princpios por ela adotados, ou dos tratados internacionais em
que a Repblica Federativa do Brasil seja parte.
Boa parte destas limitaes, segundo Alexandre (2013), est escudada para evitar que
mudanas venham decrescer a sua amplitude ou alcance, por se tratarem de garantias
individuais para o contribuinte. Portanto, emendas sobre estas matrias no esto proibidas,
contanto que no sejam tendentes a abolir tais princpios. Diferente o caso, quando h
expanso ou reforo destas garantias. Assim, tais mudanas so consideradas como vlidas. A
seguir, ser tratado detalhadamente sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar e
suas devidas excees.

3.1 PRINCPIOS TRIBUTRIOS

Os princpios constitucionais tributrios possuem como caracterstica o fato de serem


extrados do texto da Carta Federal de 1988, que so: princpio federativo, princpio da
legalidade, irretroatividade, anterioridade anual, anterioridade nonagesimal, isonomia,
unidade geogrfica, no-confisco, no-limitao de trfego, no-concesso de privilgios a
ttulos federais, no-diferenciao, no-concesso de iseno, no-cumulatividade e
seletividade. Esses servem para conduzir a competncia dos entes e estabelecem os limites ao
poder tributrio destes, alm de proibir a tributao sobre certos fatos, pessoas ou bens. Este
poder exercido pelo poder poltico do Estado, conforme explica Bobbio (1982, p.14) que: a
possibilidade de recorrer fora ser o elemento que distingue o poder poltico das outras
formas de poder no quer dizer que o poder poltico se resolva atravs do uso da fora. O uso
da fora uma condio necessria, mas no suficiente para a existncia do poder poltico.
33

3.1.1 Princpio Federativo

O princpio federativo um sistema poltico adotado em grande variedade de Estados


ao redor do globo. Introduzido no Brasil em 15 de novembro de 1889, o embasamento da sua
efetividade est diretamente expresso na Constituio Federal de 1988, segundo a qual,
compreende: a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, concedendo autonomia
a estes, de acordo com os termos expostos no texto constituinte, conforme diz o Art. 18,
CF/88: A organizao poltico-administrativa da Repblica Federativa do Brasil compreende
a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, todos autnomos, nos termos desta
Constituio.
Este princpio, que se encontra consagrado como clusula ptrea constitucional, de
suma importncia ao estudo do direito tributrio, pois conforme a elucidao de Zapatero
(2006), por meio deste que concedida autonomia poltica, competncia tributria para
instituio e recolhimento de crditos tributrios e que consagra a isonomia dos Entes
integrantes deste sistema, desta forma, portanto concedendo o alicerce para o assunto que est
sendo discutido neste trabalho.

3.1.2 Princpio da Legalidade

Reza a Constituio da Repblica Federativa do Brasil, em seu artigo 5, II: ningum


ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei. Em face disto,
de devida importncia destacar a caracterstica da compulsoriedade do tributo, assim, o
pagamento do mesmo, independe da vontade do sujeito passivo, conforme versa o artigo 3
do Cdigo Tributrio Nacional: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O texto autoexplicativo,
sem a predicao da lei, ningum pode ser exigido de fazer ou deixar de fazer algo, e como o
tributo tem por natureza que lhe peculiar, o aspecto obrigatrio, portanto o mesmo deve ser
definido atravs de lei. Aprofundando mais o estabelecimento da legalidade no sistema
constitucional atual, no seu artigo 150, I relatado que: Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
Percebe-se que vedado aos Entes Federativos aumentar ou exigir tributos sem o
estabelecimento em lei. Todavia, conforme explica Alexandre (2013), o princpio do
34

paralelismo das formas, impe que se certo instituto jurdico for criado por determinada regra
jurdica, para que haja eficcia na sua alterao ou extino fundamental que seja feito
atravs de um ato de hierarquia igual ou superior. Portanto, com a criao de um tributo por
determinada lei, somente outra lei, ou Emenda Constitucional pode majorar, ou mesmo
extinguir e conceder isenes, assim consta no artigo 150, 6. da Carta Magna:

Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito


presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s
poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que
regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g.

Barchet (2012) relata que, em virtude do princpio da indisponibilidade do patrimnio


pblico, pois caso tal prtica fosse de livre execuo, a iniciativa desorganizada de rgos
competentes poderia gerar impactos negativos sobre a arrecadao de crdito tributrio, assim
onerando os cofres pblicos e prejudicando os programas governamentais.
Tratando sobre tal assunto, de acordo com Mota (2012), necessrio deixar claro que
envolvendo tal tema, j que ele no pode ser considerado absoluto em seu teor, pois o
princpio da legalidade comporta excees. As limitaes encontradas dizem respeito a
alteraes de alquotas de determinados tributos. Ainda conforme a complementao do
mesmo autor, existem trs hipteses de ressalvas em que passar-se- a analisar.
(i) No Artigo 153, 1, da CF/88, elucida que: facultado ao Poder Executivo,
atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos
enumerados nos incisos I, II, IV e V. Tal regra, abrange o Imposto de Importao, Imposto
de Exportao, Imposto sobre Produtos Industrializados e Imposto sobre Operaes
Financeiras, ficando claro para tais impostos, o carter de extrafiscalidade, onde a funo
primordial a regulao da economia, e no a arrecadao. Porm, tais alteraes podem
apenas reduzir ou reestabelecer as alquotas, jamais devem ultrapassar o valor previsto na lei
que instituiu o tributo, como pode ser analisado no Decreto-Lei n 1.578, de 1977, artigo 3
que regula o imposto de exportao:

A alquota do imposto de trinta por cento, facultado ao Poder Executivo reduzi-la


ou aument-la, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio
exterior).
Pargrafo nico. Em caso de elevao, a alquota do imposto no poder ser superior
a cinco vezes o percentual fixado neste artigo.
35

(ii) A segunda hiptese, exclui a possibilidade do princpio da legalidade, encontra-se


descrita no artigo 177 4, I, b, que autoriza o Poder Executivo a reduzir e reestabelecer as
alquotas da CIDE (Contribuio de Interveno no Domnio Econmico) Combustveis, tal
ente federativo, no poder majorar as alquotas alm do limite permitido, cabendo tal funo
ao Poder Legislativo.
(iii) O terceiro cenrio, est prescrito no artigo 155, 4, IV, da CF/88, que trata em
relao incidncia do ICMS sobre combustveis e lubrificantes que incidir uma nica vez,
portanto, chamado de monofsico. Em tal caso, a fixao das alquotas do mencionado
imposto feita por convnio celebrado entre os Estados e Distrito Federal, bem como so
concedidas as isenes, incentivos, benefcios fiscais e suas revogaes.

3.1.3 Princpio da Irretroatividade

O princpio da irretroatividade est fundamentado nos preceitos concernentes


segurana jurdica, assim resguardando o sujeito passivo para que as leis tributrias no
alcancem fatos pretritos, ou seja, somente alcanar fatos geradores aps a entrada em vigor
da mesma. exatamente isto que elucida o artigo 150, III, a da Constituio, que o pilar
de tal tema, cuja redao a seguinte:

Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos


Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a
fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo
ou aumentados.

Conforme a explicao de Alexandre (2013), esta regra constitucional no contempla


excees quanto instituio ou majorao de tributo, pois nenhum dos entes federados pode
cobrar tributos em relao a fatos geradores j ocorridos antes da vigncia da lei. Porm
extraindo estas hipteses, a lei pode, sim, retroagir e ser aplicada ao fato pretrito. O artigo
106 do CTN elucida essa parte:

A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:


I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao
de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso,
desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento
de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao
tempo da sua prtica.
36

notrio salientar que o artigo acima, no menciona os casos de reduo ou extino


de tributos, porm tais atos so considerados benesses ao contribuinte, quanto a este assunto,
encontra-se seguinte deciso do STF:

A Corte firmou entendimento segundo o qual a reviso ou extino de um benefcio


fiscal, que por se tratar de poltica econmica que pode ser revista a qualquer
momento pelo Estado, no est restrita observncia dos princpios constitucionais
da anterioridade e da irretroatividade. (AI 783509 AgR/SP, de 19/10/2010).

Analisando o artigo 106 do CTN, Fabretti (2005) explica que tais disposies apesar
de implicarem na retroatividade da lei tributria, considerada mais benigna, tal conceito, parte
do princpio do direito penal, que a legislao mais branda retroage para beneficiar o ru.
Conhecido como um dos princpios dos direitos fundamentais, o mesmo est no artigo 5, XL,
da CF/88: A lei penal no retroagir, salvo para beneficiar o ru.

3.1.4 Princpio da Anterioridade Anual

O princpio da anterioridade anual enunciado no artigo 150, III, b, da CF/88, cuja


leitura seguinte: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo
exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
Conforme a elucidao doutrinria de Sabbag (2013), tal princpio tem como objetivo
a difuso da segurana jurdica, para que o contribuinte no seja defrontado com uma
inesperada cobrana. Este princpio consegue tal feito por evocar a anlise da eficcia
tributria. O mesmo autor enfatiza que tal eficcia possui particularidades temporais que
transmitem ao sujeito passivo um sinal de estabilidade na arrecadao fiscal, assim, sabendo
de antemo o que lhe aguarda no mbito da tributariedade.

Segundo posicionamento do STF, apesar de no estar no artigo 5 (que lista os direitos


fundamentais) visto que o mesmo no os lista de maneira exaustiva, a anterioridade anual
considerada um dos direitos fundamentais mais importantes outorgados pela Constituio
Federal ao contribuinte. Considerando a sua ofensa um caso de legtima violao de
constitucionalidade. (STF, ADI n. 939-7, rel. Min. Sydney Sanches, j. 15-12-1993). O texto
abaixo elucidativo, e trata do trecho do voto do ilustre Ministro Celso de Mello:

O princpio da anterioridade da lei tributria, alm de constituir limitao ao poder


impositivo do Estado, representa um dos direitos fundamentais mais importantes
37

outorgados pela Carta da Repblica ao universo dos contribuintes. (...) O respeito


incondicional aos princpios constitucionais evidencia-se como dever inderrogvel
do Poder Pblico. A ofensa do Estado a esses valores que desempenham, enquanto
categorias fundamentais que so, um papel subordinante na prpria configurao
dos direitos individuais ou coletivos, introduz um perigoso fator de desequilbrio
sistmico e rompe, por completo, a harmonia que deve presidir as relaes sempre
to estruturalmente desiguais entre as pessoas e o Poder. No posso desconhecer (...)
que os princpios constitucionais tributrios, sobre representarem importante
conquista poltico-jurdica dos contribuintes, constituem expresso fundamental dos
direitos outorgados, pelo ordenamento positivo, aos sujeitos passivos das obrigaes
fiscais. Desde que existem para impor limitaes ao poder de tributar, esses
postulados tm por destinatrio exclusivo o poder estatal, que se submete, quaisquer
que sejam os contribuintes, imperatividade de suas restries.

Portanto, percebe-se que a anterioridade constitui um direito fundamental ao


contribuinte, esse princpio revela que o tributo no pode ser cobrado no mesmo exerccio que
o instituiu ou majorou, mas o que seria o exerccio financeiro? O exerccio financeiro
utilizado em territrio nacional definido por legislao, tal descrio encontrada na lei
federal n 4.320, de 1964, e artigo 34, cujo relato : O exerccio financeiro coincidir com o
ano civil. Ou seja, compreendido entre 1 de janeiro e 31 de dezembro.
Porm, o princpio da anterioridade, conforme o esclarecimento de Alexandre (2013)
contm excees que esto previstas em vrios pontos do texto constitucional, dentre os quais,
encontram-se no artigo 153, I, II, IV e V, sobre o II, IE, IOF e IPI. Estes so os chamados
impostos com funo extrafiscal; possuem como finalidade regular a economia, caso fosse
necessrio obedincia ao prazo da anterioridade para aplicar estes mecanismos. Tal atitude
poderia, por exemplo, quebrar indstrias nacionais frente a concorrncia contra produtos
estrangeiros, justificando assim a sua exceo; Impostos Extraordinrios de Guerra (IEG)
Artigo 154, II; Em casos de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia, a instituio
de emprstimos compulsrios Artigo 148, I.
Tanto os emprstimos compulsrios decorrentes de calamidade pblica ou de guerra e
os impostos extraordinrios de guerra, justificam-se devido incontestvel urgncia na
arrecadao dos tributos, para que cumpram os seus objetivos, pois a segurana nacional
prevalece sobre o interesse do particular; Contribuies para o financiamento da seguridade
social artigo 195, 6. Tal contribuio, desde a promulgao da constituio, no est
submetida ao preceito da no surpresa; Alterao (reduo e restabelecimento) das alquotas
da CIDE Combustveis artigo 177, 4, I, b; Alterao (reduo e restabelecimento) das
alquotas do ICMS Monofsico, relacionado aos combustveis e lubrificantes artigo 155, 4,
IV. Estes dois ltimos casos (CIDE Combustveis e ICMS Monofsico) na ocorrncia do
restabelecimento, este deve sempre respeitar como teto, o percentual antecedente.
38

3.1.5 Princpio da Anterioridade Nonagesimal ou Noventena.

O princpio da anterioridade nonagesimal, ou tambm conhecida como noventena, foi


acrescentado Constituio Federal mediante a Emenda Constitucional n 42 de 2003, o texto
probe a cobrana de tributos que tenham sido institudos ou aumentados antes de decorridos
noventa dias da data que tenha sido publicada a lei, conforme o artigo 150, II, c, cujo texto
seguinte:

Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos


Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: c) antes de
decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b.

Tal princpio veio para reforar a segurana jurdica do contribuinte frente a um


inesperado aumento da carga tributria. Alexandre (2013) observa que o princpio da
anterioridade anual no era suficiente para garantir confiana nas alteraes da legislao
tributria, visto o costume destas se concentrarem no final do exerccio. Como exemplo
meramente didtico, pode-se citar que determinados tributos pudessem vir a ter suas alquotas
alteradas no dia 31 de dezembro de 2012, por exemplo, e produzirem efeitos j em 1 de
janeiro de 2013, obedecendo exclusivamente o que determina o princpio da anterioridade
anual.
O princpio da anterioridade nonagesimal, assim como o da anterioridade anual,
tambm possui excees previstas na constituio federal, presentes no artigo 150, 1, da
CF/88, para melhor entendimento, e visualizao, segue a seguir quadro com disposies dos
tributos que se submetem noventena e anterioridade anual.

Quadro 2: Excees anterioridade anual e nonagesimal


Excees Ecom
CIDE- ICMS-
Anterioridade II IE IPI *** IOF IEG CALA/ *** ***
COMB COMB
Anual GUERRA
Fixao de Fixao da
Excees Ecom
Base de Base de
Anterioridade II IE *** IR IOF IEG CALA/ *** ***
Clculo do Clculo do
Nonagesimal GUERRA
IPTU IPVA
1 de
Quando 90 dias
Paga janeiro do 90 dias aps o 1 de janeiro do ano
dever ser aps o Paga j, j
j, j* ano aumento seguinte
pago o tributo aumento
seguinte
Fonte: Sabbag (2013, p. 125)

* Paga j, expresso utilizada por Sabbag, com a acepo de exigncia imediata, indicando uma concomitante
exceo anterioridade anual (paga j) e exceo anterioridade nonagesimal (paga j). Da a indicada
expresso paga j, j.
39

3.1.6 Princpio da Isonomia

O princpio da isonomia ou igualdade tem como objetivo o estabelecimento de


parmetros de tributao igualitria e justa entre os diferentes tipos de contribuintes. Partindo
do conceito de procurar tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais na medida da
sua desigualdade. Encontra-se de maneira genrica prevista no caput do artigo 5, da CF/88
em que: Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se
aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida,
liberdade, igualdade, segurana e propriedade.
Por sua vez, tratando em sua especificidade no mbito tributrio, esta limitao,
encontra-se inscrito no artigo 150, II, da Constituio Federal, cuja redao :

Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos


Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento desigual entre
contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino
em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente
da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.

Para a aplicao da isonomia, conforme Motta (2012) quando da instituio do tributo,


cabe ao legislador estabelecer possveis diferenciaes para os contribuintes em situaes
desiguais, desde que, em conformidade com o contedo do tributo, e observando o conceito
da razoabilidade. Com relao ao artigo 150, II, j exposto anteriormente, mister salientar a
vedao da Constituio Republicana de qualquer vedao decorrente de ocupao
profissional ou funo exercida pelo contribuinte.
O mesmo autor exemplifica uma situao que devido a tal princpio, seria classificada
como inconstitucional, por exemplo, o caso de uma lei beneficiar o Imposto de Renda a ser
cobrado de determinado contribuinte, to somente baseado em sua ocupao profissional,
assim tributando-os com uma alquota menor. Ou ainda, como exemplo de tributo, no qual
foram estabelecidas diferenciaes na cobrana, com base na renda do contribuinte, encontra-
se o Imposto de Renda. Caso tal imposto possusse uma alquota nica para todos, no
diferenciaria a desigualdade financeira entre os sujeitos passivos, tirando a mesma
porcentagem daquele j tem pouco para suprir suas necessidades quanto daquele que ganha
milhes.
Pensando nisso, foram institudas para o imposto de renda alquotas progressivas,
visando tributar com uma parcela maior dos rendimentos aqueles que ganham mais renda.
40

Portanto, isso considerado um timo exemplo de aplicao do princpio da isonomia, abaixo


segue a tabela para o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.

Quadro 3. Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Fsica para o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013

Base de clculo mensal Alquota Parcela a deduzir do imposto em


em R$ % R$
At 1.710,78 - -
De 1.710,79 at 2.563,91 7,5 128,31
De 2.563,92 at 3.418,59 15,0 320,60
De 3.418,60 at 4.271,59 22,5 577,00
Acima de 4.271,59 27,5 790,58
Fonte: Receita Federal (2013)

3.1.7 Princpio da Uniformidade Geogrfica

O princpio da Uniformidade Geogrfica em matria tributria trata sobre a vedao


Unio na instituio de tributos que no sejam uniformes em todo o territrio federal, o
mesmo comporta excees, as quais esto previstas no prprio texto constitucional. Esta
limitao est prevista no inciso I, do artigo 151, da CF/88, cujo texto o que segue:

vedado Unio: instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio


nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito
Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico
entre as diferentes regies do Pas.

Este princpio, segundo Alexandre (2013) procura-se evitar que Estados ou regies do
Pas venham a ser ilegitimamente diferenciadas em relao a outras. Como exemplo, tal autor,
cita que a Unio no pode estipular diferentes alquotas do imposto de renda, em Estados
distintos da federao, pois, caso tal prtica fosse permitida, geraria discrdia e animosidade
entre os Entes, assim, colocando em risco a forma de Estado no Brasil, que o Federalismo.
O mesmo inciso do artigo 151 declara a exceo para a regra, fica claro que a exceo
contida no texto constitucional de carter extrafiscal, pois tem como finalidade, diminuir as
diferenas entre as regies e promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico. O
Brasil com suas dimenses continentais possui diferenas entre as regies, at dentro de um
mesmo Estado. Como exemplo desses incentivos, encontra-se presente no Regulamento
Aduaneiro (Decreto Federal n 6.759, de 05 de fevereiro de 2009) em seu artigo 524, relativo
s reas de livre comrcio:
41

Constituem reas de livre comrcio de importao e de exportao as que, sob-


regime fiscal especial, so estabelecidas com a finalidade de promover o
desenvolvimento de reas fronteirias especficas da Regio Norte do Pas e de
incrementar as relaes bilaterais com os pases vizinhos, segundo a poltica de
integrao latino-americana.

Alm do exemplo que diz respeito s reas de livre comrcio, est tambm presente no
ADCT (Ato das Disposies Constitucionais Transitrias) da Constituio Federal de 1988,
no caput do seu artigo 40, relativo Zona franca de Manaus, cuja redao a seguinte: Art.
40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea livre de comrcio,
de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir
da promulgao da Constituio.

3.1.8 Princpio do No-Confisco

A existncia do princpio do no-confisco designado para impedir a instituio de


tributos com efeitos confiscatrios, removendo do contribuinte valores que afetariam a sua
sobrevivncia e a de seus dependentes e familiares, devendo assim o gravame tributrio seguir
os princpios da proporcionalidade e razoabilidade. A confiscao pode ser definida como o
ato pelo qual se apreendem e se adjudicam ao fisco bens pertencentes a outrem, por ato
administrativo ou por sentena judicial, fundados em lei (SILVA, 2006, p. 342).
Tal limitao est devidamente capitulada no artigo 150, IV, da CF/88, cujo texto :
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios: IV - utilizar tributo com efeito de confisco.
necessrio lembrar que este princpio est relacionado diretamente com o direito de
propriedade, previsto no inciso XXII do artigo 5 da CF/88, que assim diz: garantido o
direito de propriedade. Conforme a explanao de Luciano Amaro, o mesmo reflete que o
objetivo do Estado com isto, no anular a riqueza privada:

Desde que a tributao se faa nos limites autorizados pela Constituio, a


transferncia de riqueza do contribuinte para o Estado legtima e no confiscatria.
Portanto, no se quer, com a vedao ao confisco, outorgar propriedade uma
proteo absoluta contra a incidncia do tributo, o que anularia totalmente o poder
de tributar. O que se objetiva evitar que, por meio do tributo, o Estado anule a
riqueza privada. Amaro (2008, p.14)
42

A definio de confisco no localizada na CF/88, ficando assim, incumbido a cargo


para a legislao infraconstitucional ou para a jurisprudncia. Segue o trecho da deciso do
STF sobre o assunto:

A proibio constitucional do confisco em matria tributria nada mais representa


seno a interdio, pela Carta Poltica, de qualquer pretenso governamental que
possa conduzir, no campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no todo ou
em parte, do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes, comprometendo-lhes,
pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do direito a uma existncia
digna, ou a prtica de atividade profissional lcita ou, ainda, a regular satisfao de
suas necessidades vitais (educao, sade e habitao, por exemplo). A identificao
do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria,
mediante verificao da capacidade de que dispe o contribuinte - considerado o
montante de sua riqueza (renda e capital) - para suportar e sofrer a incidncia de
todos os tributos que ele dever pagar, dentro de determinado perodo, mesma
pessoa poltica que os houver institudo (a Unio Federal, no caso), condicionando-
se, ainda, a aferio do grau de insuportabilidade econmico-financeira,
observncia, pelo legislador, de padres de razoabilidade destinados a neutralizar
excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo Poder Pblico. Resulta
configurado o carter confiscatrio de determinado tributo, sempre que o efeito
cumulativo - resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas pela
mesma entidade estatal - afetar, substancialmente, de maneira irrazovel, o
patrimnio e/ou os rendimentos do contribuinte. - O Poder Pblico, especialmente
em sede de tributao (as contribuies de seguridade social revestem-se de carter
tributrio), no pode agir imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se
essencialmente condicionada pelo princpio da razoabilidade. (ADC 8 MC/DF, de
13/10/1999).

Nota-se que a jurisprudncia do STF expe como pode ser apurada e o que vem a ser a
carga com caracterstica confiscatria, sendo desta forma delimitada para o legislador
tributrio.

3.1.9 Princpio da No-limitao de trfego

A no-limitao ao trfego um direito constitucional do cidado, que o protege da


imposio de limitaes relacionadas ao fluxo de bens e ao de pessoas, pela simples razo do
deslocamento dessas de uma localidade para outra. Esse princpio considerado como uma
decorrncia natural da unidade econmica e poltica do territrio nacional (HARADA, 2001,
p. 296). Este princpio est presente no artigo 150, V, da CF/88, em que explana que:

Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos


Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) V - estabelecer limitaes ao
trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder
Pblico.
43

O texto constitucional ressalva que a nica exceo na rea tributria em relao a este
princpio a possibilidade da cobrana de pedgios em razo do trfego de pessoas ou bens e
da utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Assim, no ser toda e qualquer
locomoo que resultar em tributao pelo uso de vias pblicas, porm, to somente quando
conservadas por esse e com a necessidade de que atravs do ente competente, seja institudo
por meio de lei. Ainda, com relao s excees, vlido ressaltar que o mesmo est
relacionado com a liberdade de locomoo descrita no artigo 5, XV da CF: livre a
locomoo no territrio nacional em tempo de paz, podendo qualquer pessoa, nos termos da
lei, nele entrar, permanecer ou dele sair com seus bens. Portanto, o poder pblico possui
autonomia legal para impor restries ao trfego durante tempos de guerra, ou de ameaa
nacional.

3.1.10 Princpio de no-concesso de privilgios a ttulos federais

O princpio da no-concesso de privilgios a ttulos federais veda a Unio de tributar


a renda das obrigaes da dvida pblica dos demais entes, como tambm os proventos e
remuneraes de seus agentes pblicos em nveis superiores aos fixados para os seus prprios
agentes e suas obrigaes. Esta limitao encontra-se no inciso II do art. 151 da CF/88, tendo
o seguinte texto:

vedado Unio: (...) II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os
proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para
suas obrigaes e para seus agentes.

Em relao s obrigaes de dvida pblica, Sabbag (2013) explica que o rendimento


gerado por um ttulo estadual, municipal ou distrital deve ser tributado o IR de maneira
idntica aos aplicados nos ganhos gerados pela Unio. Caso tal limite no existisse, os ttulos
federais seriam mais atraentes, pois os demais sofreriam uma tributao mais severa, criando
uma concorrncia desleal de ttulos pblicos e gerando atrito entre os entes. Como exemplo
fica proibido que para ttulos emitidos pela Unio seja cobrada uma alquota de IR em 6%
enquanto que para ttulo emitidos por outros membros da federao, esta tributao seja dada
em 8%.
Pondera-se que, de acordo com o inciso II, do art. 151 da CF/88, a vedao Unio
em tributar os proventos e a remunerao dos agentes pblicos dos Estados, dos Municpios e
44

do Distrito Federal em nveis superiores ao que fixar para os seus prprios servidores, ou seja,
o servidor pblico federal ser tributado em peso de igualdade com os servidores estaduais,
municipais ou distritais. Sobre este tema discorre Machado (2008, p.290) o pensamento
seguinte:

Como o contribuinte do imposto de renda a pessoa que a aufere, teve o constituinte


o cuidado de vedar a tributao, pela Unio, das rendas auferidas dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios em nveis superiores ao da tributao da renda
paga por ela prpria. um reconhecimento de que, em face do fenmeno da
repercusso, o tributo terminaria por atingir as prprias pessoas jurdicas pagadoras
da renda tributvel.

Como caso meramente exemplificativo, seria a situao da Unio tributar Auditores


Fiscais Estaduais, Distritais e Municipais com uma alquota de IR em 27,5%, enquanto
cobraria dos Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil uma alquota de 21,0%. Apesar de
ficar a cargo da Unio o estabelecimento de alquotas dos impostos de sua competncia, tal
situao seria um flagrante claro de inconstitucionalidade. Portanto, as alquotas devem
permanecer uniformes, quer sejam para agentes federais ou no.

3.1.11 Princpio da No-cumulatividade

O princpio da no-cumulatividade alude possibilidade do contribuinte compensar


relativamente o valor pago do imposto, relacionado s aquisies de servios ou mercadorias
com o valor do imposto a ser cobrado na sada dos servios ou mercadorias do seu
estabelecimento. O artigo 155, 2, I, da CF/88, dispe o assunto em relao ao ICMS:

O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo,


compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de
mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo
mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.

O princpio da no-cumulatividade procura evitar que acontea a tributao em


cascata, desta forma, impedindo a incidncia de tributo sobre tributo nas diversas cadeias de
produo e circulao que podem existir para um determinado servio ou produto. Para
melhor aclarao sobre este fenmeno, discorrida a seguinte explanao:

O PIS e a COFINS so dois recorrentes exemplos da tributao em cascata. Juntos,


esses dois tributos so cobrados a 3,65% da receita bruta. O percentual pago a cada
venda que se faz, seja na etapa de fabricao ou comercializao de um certo
produto. E os 3,65% no so calculados sobre o valor agregado (adicionado) em
cada operao, mas sim sobre o total da receita. Portanto, se determinada matria-
45

prima passa por cinco empresas diferentes durante a industrializao e


comercializao at o consumidor final, ela ser tributada a 3,65% em todas as
etapas. E a cada etapa, a base de clculo do PIS e da COFINS tende a incluir as
contribuies j cobradas na fase anterior, uma vez que esses custos tributrios
costumam ser repassados. (CRISTVO, 2002, p.18)

Conforme se observa, na caracterstica no cumulativa, o valor do imposto pago na


operao de entrada deve ser compensado na operao de sada, seja de servios ou
mercadorias. Se tal no fosse, haveria um fardo fiscal ainda maior na cadeia produtiva,
especialmente naquelas que so compostas por vrias etapas em sua produo. Em se tratando
de exportaes, um dos efeitos seria a perda de competitividade de preo do produto nacional
frente aos concorrentes estrangeiros.

3.1.12 Princpio da Seletividade

O princpio da seletividade, conforme relata Alexandre (2013), concerne


possibilidade de o Ente tributante definir mercadorias e servios sobre os quais os impostos
podero incidir com uma alquota maior ou menor, de acordo com a essencialidade dos itens.
Com alquotas maiores sobre bens suprfluos, e menores para os gneros considerados essenciais,
destarte, aliviando a carga tributria para a parcela menos favorecida da populao, e
onerando as camadas da sociedade com maior capacidade contributiva. Alquotas menores
incidem sobre bens de maior essencialidade (sal, arroz, feijo, acar, entre outros)
proporcionariam maior consumo por pessoas de menor renda. No ordenamento jurdico atual
esto previstos dois impostos sobre os quais h a possibilidade de aplicao do princpio da
seletividade: o IPI e o ICMS.
A seletividade sobre estes impostos est declarada nos dispositivos constitucionais
presentes no artigo 153, 3, I, quanto ao IPI, e no artigo 155, 2, III, a, I, quanto ao ICMS:

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: (...) IV - produtos


industrializados; (...) 3 - O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em
funo da essencialidade do produto; Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre: (...) II - operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem
no exterior; 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (...) III -
poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios;

Como se observa no dispositivo anterior, quanto ao IPI (imposto federal) possui


aspecto seletivo obrigatrio para a Unio, diferentemente do que previsto para o ICMS, de
competncia dos Estados e DF que possui caracterstica seletiva facultativa.
46

3.1.13 Princpio da No-diferenciao

Este princpio, de acordo com Chimenti (2012), veda tratamentos discriminatrios de


qualquer natureza baseados no destino ou procedncia de mercadorias, bens e servios na
circulao desses entre os territrios dos Entes Federativos. A previso constitucional desse
princpio encontra-se no artigo 152, da CF/88, cuja redao a seguinte: vedado aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e
servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Essa previso, segundo Pereira (2010), de enorme importncia para impedir entre os
entes federativos, a chamada guerra fiscal, concedendo fundamentos unidade geogrfica do
pas. Por exemplo, caso o Estado de Santa Catarina disponha em sua legislao que os sapatos
oriundos do Estado do Rio Grande do Sul, por ser territorialmente vizinho, venham pagar
alquota interna de ICMS de 19% e, para aqueles provenientes de outros Estados e do Distrito
Federal paguem, para o mesmo sapato, alquota de 11%, deste modo, esta diferenciao
tributria em razo da origem seria proibida, pois se constata que o ato vai de encontro ao
referido artigo.
Ainda, segundo Pereira (2010), necessrio salientar que esta proibio segundo o
texto constitucional atinge apenas os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, portanto no
alcanando a Unio. Por conseguinte, esse ente poder estabelecer que os automveis novos
originrios do Mxico, por exemplo, estejam sujeitos alquota de imposto de importao de
32%, ao passo que para outros pases, a mesma alquota seja de apenas 29%.
Semelhantemente, no concedido aos Estados, Distrito Federal e Municpios estabelecerem
alquotas diferenciadas quanto a servios e produtos procedentes do exterior, dado que to-
somente a Unio possuir capacidade de instituir tratamento diferenciado baseado no destino
ou procedncia.
Esta permisso quanto Unio, no tem apenas relao externa, pode ter reflexos
internos, conforme a parte final do inciso I do artigo 151 da CF/88:

vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio


nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito
Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico
entre as diferentes regies do Pas;
47

Caso a diferenciao tributria seja para a promoo do equilbrio do desenvolvimento


socioeconmico entre as diferentes regies do Pas, sero admitidas discriminaes relativas
procedncia e ao destino. Como exemplo clssico, so notrios os incentivos fiscais
concedidos s regies do semirido nordestino e Zona Franca de Manaus.

3.1.14 Princpio da No-concesso de iseno heternomas

O princpio da no-concesso de iseno heternomas princpio relata a vedao da


Unio para concesso de isenes relativas a tributos que no fazem parte de sua
competncia, este impedimento constitucional se d, pois somente o ente apto para instituir
determinado tributo previsto na sua competncia tributria outorgada pela Carta Magna
tambm capaz de conceder isenes a eles relativas. Portanto, reza o art. 151 e inciso III, da
CF/88 em que vedado Unio: III - instituir isenes de tributos da competncia dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Complementando sobre este tema, segue a
exposio do artigo 7 do CTN:

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de


arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. (CTN, art. 7)

De acordo com Sabbag (2013) esta uma garantia que fortifica o pacto federativo ao
impedir a interferncia de um ente na arrecadao do outro. Em que, possivelmente colocar
em ameaa a autonomia do Ente afetado. Portanto, tratando-se de imposto sobre a propriedade
de veculos automotores - o IPVA, to somente o Estado ou o Distrito Federal onde esteja
matriculado ou licenciado o veculo competente para isentar o proprietrio do imposto
devido.
Desta forma, as isenes heternomas podem ser concedidas pela Unio, por meio de
lei complementar, em relao ao ISS na exportao de servios para o exterior, conforme
consta no artigo 156, 3, II, da CF/88. Outra situao so os tratados internacionais assinados
pela Unio, mas representando os interesses da Repblica Federativa do Brasil, atuando na
ordem externa. Neste sentido encontra-se a deciso do STF, relativo ao assunto, o qual relata:
O Supremo Tribunal Federal, no julgamento do RE 229.096, firmou entendimento de ser
legtimo Unio, no campo internacional, dispor sobre a iseno de impostos da competncia
estadual. (RE 234662 AgR/BA, de 13/10/2009).
48

3.2 IMUNIDADES TRIBUTRIAS

A Constituio Federal de 1988 apresenta em seu texto duas espcies de limitaes ao


poder de tributar, os princpios tributrios e as imunidades tributrias: o primeiro j estudado
e analisado em detalhes, o segundo ser tratado neste item. Observa-se a presena de diversas
imunidades, as quais apontam aos mais diversos bens, operaes ou pessoas, encontrando-se
distribudas ao longo do corpo constitucional. Podem ser repartidas em espcies de seguinte
modo estrito: a) Imunidade do patrimnio, renda e servios das autarquias e fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico; b) Imunidade Religiosa ou dos Templos de
qualquer culto; c) Imunidade dos partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores,
instituies de educao e de assistncia social; d) Imunidade cultural e, e) imunidades
especficas.
As quatro primeiras, tambm conhecidas como imunidades genricas, abrangem
qualquer espcie de tributo, sejam impostos, taxas ou contribuies. A ltima, denominada
por imunidades especficas, depende do contexto a ser analisado, assunto este que ser
detalhado mais a frente. Essas limitaes, de acordo com Fonseca (2005), regulam a chamada
incompetncia tributria, ou competncia tributria negativa, visto que, ao serem constatadas
as hipteses nelas previstas, os Entes polticos ficam incapacitados de fazer incidir os tributos
de suas respectivas competncias tributrias, as quais lhes foram outorgadas de maneira
expressiva pela CF/88. Todas as disposies relacionadas s limitaes constitucionais ao
poder de tributar referentes s imunidades genricas esto contidas nos artigos da CF/88
dispostos ao Sistema Tributrio Nacional, ou seja, a partir do artigo 145 ao 162, as referentes
s imunidades especficas se encontram espalhadas ao longo do corpo do texto constitucional.

3.2.1 Imunidade Recproca alnea a

A primeira imunidade a ser estudada ser a recproca, tambm chamada de imunidade


governamental, intergovernamental ou mtua. Este elemento vem impedir a instituio de
impostos sobre o patrimnio, a rendas e os servios de uma pessoa poltica sobre os de outra,
o mesmo encontra-se de maneira expressa no artigo 155, VI, a, da CF/88: Sem prejuzo de
outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns
dos outros. Conforme a redao do artigo, a cobrana de taxas e contribuies no est
49

includa nesta limitao, ressaltando que o texto categrico ao dizer que a proibio se
refere unicamente aos impostos.
De acordo com Chimenti (2012), este tipo de imunidade no aplicado ao patrimnio,
renda e aos servios que se relacionam com a explorao de atividades econmicas dirigidas
pelas normas empregadas aos empreendimentos privados, pois tal imunidade seria adversa
liberdade de iniciativa, da mesma forma, no esto imunes. Ademais, no esto imunes
atividades de pessoa jurdica de direito pblico em que haja exigncia de contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, assim sendo classificada como atividade de
natureza econmica, conforme relata o art. 150, 3, da CF/88.
Tratando sobre empresas pblicas e as sociedades de economia mista que exploram
atividade econmica, essas esto sujeitas ao regime jurdico prprio das empresas privadas,
incluindo as obrigaes tributrias e trabalhistas. Destarte, no lhes so concedidas privilgios
fiscais no extensivos ao setor privado, o que reza o art. 173, 2, da CF/88: As empresas
pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no
extensivos s do setor privado.

3.2.2 Imunidade Religiosa ou dos Templos de qualquer culto alnea b

A imunidade religiosa, ou dos templos religiosos de qualquer culto, uma das


espcies de delimitao da competncia tributria prevista de maneira expressa no texto
constitucional. Essa imunidade tem como base a laicidade do Estado brasileiro, portanto
abrange todos os credos, tratando, de uma afirmao da liberdade religiosa, corrobora este
pensamento o relato a seguir:

O fundamento da imunidade ora em estudo a liberdade religiosa. Como o Estado


brasileiro laico (no tem religio oficial), toda e qualquer religio abrangida pela
imunidade, basta que seja uma religio. Alguns autores defendem que devem ser
excludas do conceito de religio somente eventuais seitas (ilegais) em que haja
violao dos direitos humanos, a exemplo de prticas de sacrifcios em seitas do
culto ao demnio. (ALEXANDRINO, 2009, p. 77)

A imunidade em questo veda qualquer tipo de imposto que possa vir a incidir sobre
o patrimnio, a renda e os servios relativos aos templos de qualquer culto, deve-se deixar
claro que estes devem estar relacionados s finalidades essenciais das entidades religiosas, ou
que delas sejam recorrentes. Expe desta maneira o artigo 150, VI, b e 4 alneas b e
c, da Carta Magna:
50

Art. 150, VI, b: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI - instituir
impostos sobre: (...) b) templos de qualquer culto; 4, VI, "b" e "c":
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

Na anlise deste artigo, deve-se atentar para o fato que a expresso templo, refere-se
prpria entidade, e no apenas ao templo fsico, doutra forma estaria condicionado apenas s
instalaes fsicas, o texto claro em informar que a garantia estendida renda, servios e
claro ao patrimnio, o qual abrange os impostos concernentes ao espao fsico.

3.2.3 Imunidade dos partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores, instituies


de educao e de assistncia social alnea c

A terceira espcie de imunidade tributria a ser detalhada, concedida s diversas


entidades, como: partidos polticos; entidades sindicais de trabalhadores; instituies de
educao e instituies de assistncia social. Conforme est previsto no artigo 150, VI, c, da
CF/88:

Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos


Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI - instituir impostos sobre: (...)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.

Atravs da leitura deste artigo, percebem-se pontos importantes para uma anlise
eficaz, que segundo Barchet (2012) so: tal como as outras duas espcies j citadas
anteriormente, esta imunidade diz respeito apenas a impostos, sendo legalmente devidas
quaisquer outras espcies tributrias. A vedao de tributao referente ao patrimnio, das
rendas e dos servios concernente s entidades sindicais, diz respeito to somente aos
sindicatos dos trabalhadores, no includos os sindicatos patronais. A solicitao do
acolhimento de requisitos estabelecidos em lei e a no existncia de como finalidade o lucro,
pertinente apenas s entidades de educao e de assistncia social, e no s outras duas
entidades relatadas no artigo (partidos polticos e sindicatos dos trabalhadores). O patrimnio,
as rendas e os servios, para estarem abrigados sob o manto da imunidade, devem estar
ligados s finalidades essenciais das entidades ou delas decorrentes.
A normatizao dos requisitos atinentes concesso da imunidade s entidades est
compreendida no artigo 14 do CTN, cujo texto segue:
51

O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos


seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: I no distriburem qualquer
parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; II - aplicarem
integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais; III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. 1 Na falta de
cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade
competente pode suspender a aplicao do benefcio. 2 Os servios a que se refere
a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente, os diretamente relacionados
com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos
respectivos estatutos ou atos constitutivos.

Como se observa pela leitura dos incisos e do 1, o descumprimento de qualquer


destas condies acarreta na suspenso do benefcio pela autoridade administrativa
competente. Os requisitos tornando a serem obedecidos retorna tambm, a imunidade a ser
usufruda pelos entes.

3.2.4 Imunidade cultural alnea d

Nesta imunidade predita no artigo 150 da CF/88: a imunidade cultural, a qual veda a
cobrana de impostos os livros, jornais, peridicos e o papel destinado impresso destes. A
redao desse artigo, referentemente ao seu inciso IV, a seguinte: Art. 150 (...) VI - instituir
impostos sobre: d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
Essa imunidade, segundo Rocha (2002), tem como objetivo, a preservao dos direitos
fundamentais concernentes livre manifestao do pensamento e expresso, do estmulo
produo artstica, intelectual, cientifica e de comunicao, alm do acesso de todos
informao. propcio salientar que todos os direitos anteriores esto previstos no artigo 5
do texto constitucional, que assim relata em seus incisos:

IV - livre a manifestao do pensamento, sendo vedado o anonimato; IX - livre a


expresso da atividade intelectual, artstica, cientfica e de comunicao,
independentemente de censura ou licena; XIV - assegurado a todos o acesso
informao e resguardado o sigilo da fonte, quando necessrio ao exerccio
profissional.

Entretanto, necessrio destacar que esta imunidade no atinge qualquer pessoa


envolvida na impresso de livros, jornais e peridicos, mas exclusivamente estes elementos,
juntamente com o papel que destinado impresso destes, de acordo com deciso do STF:
52

Ementa: tributrio. anistia do art. 150, vi, d, da constituio federal. ipmf. empresa
dedicada edio, distribuio e comercializao de livros, jornais, revistas e
peridicos. Imunidade que contempla, exclusivamente, veculos de comunicao e
informao escrita, e o papel destinado a sua impresso, sendo, portanto, de natureza
objetiva, razo pela qual no se estende s editoras, autores, empresas jornalsticas
ou de publicidade -- que permanecem sujeitas tributao pelas receitas e pelos
lucros auferidos. Consequentemente, no h falar em imunidade ao tributo sob
enfoque, que incide sobre atos subjetivados (movimentao ou transmisso de
valores e de crditos e direitos de natureza financeira). (RE 206774/RS, de
03/08/1999).

Deste modo, segundo o entendimento do SFT, a imunidade cultural no pode ser


estendida a outros insumos que no sejam aqueles que so compreendidos pelo conceito de
papel destinado impresso dos livros, jornais e peridicos.

3.2.5 Imunidades Especficas alnea e

Nesse ltimo item, concernente s imunidades tributrias, ser apresentado o elenco


das outras imunidades registradas na estrutura da Magna Carta, disciplinando os assuntos
relacionados a estes. Essas imunidades no se encontram em uma nica seo, ao contrrio,
esto dispersas por toda a CF/88, no figuram apenas na seo constitucional destinada s
limitaes constitucionais ao poder de tributar. Consequentemente, essas imunidades se
referem a diversos tipos de tributos e no apenas da Unio, mas tambm de outros Entes
polticos.
O primeiro a ser tratado diz respeito s taxas, emolumentos e custas judiciais, das
quais, se encontram as seguintes imunidades: Obteno de certides em reparties pblicas
(artigo 5, XXXIV); Celebrao de casamento civil (artigo 226, 1). Em relao aos
emolumentos, vistos como taxas pelo STF, admitem-se os seguintes: registro civil de
nascimento e certido de bito, para os reconhecidamente pobres (artigo 5, LXXVI).
Referente s custas judiciais, consideradas taxas pelo STF, constatam-se as imunidades que
seguem: proposta de ao popular, salvo se comprovada a m-f do proponente (artigo 5,
LXXIII); Proposio de habeas corpus, habeas data e, na forma que dispuser a lei, dos demais
atos necessrios ao exerccio da cidadania (artigo 5, LXXVII).
Os impostos de competncia federal (IPI e ITR) tambm possuem suas especificidades
sobre este assunto. O primeiro diz respeito ao imposto sobre produtos industrializados, a
CF/88 define em seu artigo 153, 3, III, que no ocorrer incidncia deste imposto nos casos
de exportao de produtos industrializados para o exterior. J o segundo caso, consta previsto
no artigo 153, 4, II. O imposto sobre a propriedade territorial rural concedido imunidade
53

s pequenas glebas rurais, conforme definio prevista em lei, desde que sejam exploradas
pelo seu proprietrio e que este no possua outro imvel. Desta forma, a lei 9.393/9618 vem
definir o que vem a ser uma gleba rural e dispem os demais normativos relativos.
Para o imposto de competncia estadual, o ICMS (Imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicaes), a CF/88 isentou as seguintes situaes, previstas no seu
artigo 155, 2, X:

Sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios
prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento
do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; Sobre
operaes que destinem outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; Sobre o ouro, nas
hipteses definidas no art. 153, 5; Nas prestaes de servio de comunicao nas
modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.

Quanto ao imposto sobre a transmisso inter vivos de bens imveis e direitos a eles
relativos (ITBI), sobre este imposto de competncia municipal a CF/88 desonerou as
seguintes operaes, conforme previsto no artigo 156, 2:

No incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de


pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos
decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se,
nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses
bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil.

As contribuies que esto acobertadas sob o manto da imunidade constitucional so:


Contribuies Sociais e Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE)
prevista no artigo 149, 2, I, o qual relata que as receitas decorrentes de operaes de
exportao esto imunes s CIDEs e s contribuies sociais; Contribuies Previdencirias:
So imunes s contribuies previdencirias os rendimentos recebidos e aposentadoria ou
penso concedidos pelo Regime geral de previdncia social (RGPS), de acordo com o artigo
195, II; Contribuies para a seguridade social, para esta contribuio, segundo o artigo 195
7, esto imunes, as entidades beneficentes de assistncia social que atendam aos requisitos e
exigncias estabelecidos em lei.
Relativos aos impostos em geral, exceto II, IE e ICMS. So desoneradas de imposto as
operaes concernentes energia eltrica, minerais, combustveis, derivados de petrleo e

18
LEI N 9.393, DE 19 DE DEZEMBRO DE 1996. Dispe sobre o Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural - ITR, sobre pagamento da dvida representada por Ttulos da Dvida Agrria e d outras providncias.
Disponvel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9393.htm Acesso em: 06 de abr. de 2014.
54

servios de telecomunicaes, de acordo com o artigo 155, 3. O ouro, apenas quando


definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, fica imune taxao de
tributos em geral, exceto IOF. Em conformidade com os artigos 153, 5, e 74, 2, da ADCT.
Esta regulamentao em lei encontra-se prevista na lei federal n 7.76619, de 11 de maio de
1989.

19
LEI N 7.766, DE 11 DE MAIO DE 1989. Dispe sobre o ouro, ativo financeiro, e sobre seu tratamento
tributrio. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l7766.htm> Acesso em: 06 de abr. de
2014.
55

4 PROCEDIMENTOS METODOLGICOS

A metodologia pode ser concebida como um meio que auxilia a elaborao da


pesquisa e, descreve com exatido e clareza o resultado das aes desenvolvidas no mtodo
de trabalho. Conforme Ciribelli (2008, p. 30), : metodologia a operacionalizao,
sistematizao e racionalizao do mtodo por processos e tcnicas que se valem do ajuste da
pesquisa, para realizar uma interveno na realidade.
Esta monografia possui como natureza metodolgica o trabalho de pesquisa bsica,
pois conforme conceituao de Fulgencio (2007), este tipo de pesquisa se enquadra no
formato de estudo terico, visando contribuir de forma original ou incremental para melhor
compreenso dos fenmenos observveis, analisando propriedades, estruturas e conexes.
O princpio metodolgico de abordagem utilizado o indutivo, pois, em
conformidade com Miranda (2005), este modelo procura estabelecer proposies de carter
amplo, que estejam inferidas na observao do estudo dos fenmenos particulares de forma
analtica.
A forma de pesquisa para abordagem do problema foi a de cunho qualitativa, pois,
neste trabalho se considera a dinmica entre o sujeito e o mundo real, baseando-se na
interpretao dos fenmenos, no necessitando o uso de mtodos de tcnicas estatsticas.
Conforme a explicao de Demo (2001), a pesquisa qualitativa apesar de realar essa
dinmica, ao mesmo tempo no perde o foco de que toda a dinmica tambm revela formas.
Voltado para a forma descritiva, este tipo leva os pesquisadores a analisarem os dados que
foram colhidos de maneira indutiva.
Sob a perspectiva dos procedimentos tcnicos nesta monografia, o processo
metodolgico utilizado para a coleta de dados e sua composio foi o de pesquisa
bibliogrfica, concedendo assim a esta obra, um embasamento terico e analtico. Na
definio de Lakatos e Marconi (1999, p. 73), tal tipo de pesquisa :

A pesquisa bibliogrfica, ou de fontes secundrias, abrange toda a bibliografia j


tornada pblica em relao ao tema de estudo, desde publicaes avulsas, boletins,
jornais, revistas, livros, pesquisas, monografias, teses, material cartogrfico, etc., at
meios de comunicao orais: rdios, gravaes em fita magntica e audiovisuais:
fitas e televiso.

Do ponto de vista dos objetivos empregou-se o tipo de pesquisa explicativa, que visa
a identificao dos elementos que definem ou contribuem para a incidncia dos fenmenos.
56

Segundo Reis (2008), este mtodo utilizado quando se pretende aprofundar o conhecimento
da realidade e seus fenmenos.
57

5 CONSIDERAES FINAIS

Conforme observado ao longo desta monografia, o processo evolutivo da


humanidade ao longo das eras permitiu avanos sociais na humanidade, possibilitando o
desenvolvimento do direito mediante conscientizao da vida em sociedade, em respeito a si
mesmo e aos demais semelhantes que compem a coletividade, auxiliando o florescimento e
aperfeioamento do direito tributrio como fonte de recursos para utilizao na materializao
do interesse pblico.
Este progresso, resultante atualmente na Constituio Federal de 1988, a qual
distribui entre os Entes da federao a competncia para a instituio de tributos, impe trs
espcies de limitaes ao poder de tributar, que so atravs das leis, princpios e imunidades
tributrias.
As leis so fontes do direito tributrio, em um sentido tcnico, elas que justificam as
formas de composio e expresso das regras jurdicas. A sua abrangncia e poder de atuao
envolvem todos os cidados. Deste alcance, nem o prprio Estado consegue evadir-se, ficando
sujeito s prescries estabelecidas, e devendo se pautar conforme as mesmas.
Os princpios delimitam a capacidade tributria dos Entes, diferem das leis, visto que
aqueles so extrados unicamente do texto constitucional. As limitaes esto escudadas por
texto constitucional, para evitar que mudanas venham decrescer a sua amplitude ou alcance,
por se tratarem de garantias individuais para o contribuinte.
As imunidades tributrias podem ser fragmentadas em duas espcies, que so: as
imunidades genricas e especficas, de acordo com a anlise realizada neste trabalho de
concluso de curso, imunidades para serem ativadas em sua plena efetividade, apresentam
requisitos a serem atendidos, isto , de acordo com a especificidade trazida pela imunidade
em questo, como por exemplo: para pessoas reconhecidamente pobres, a no existncia de
como finalidade o lucro, etc.
Somente uma sociedade bem informada, que acompanha com afinco e est sempre
pronta a fiscalizar as etapas envolvidas na arrecadao tributria que poder se desenvolver
de maneira sadia e justa, combatendo mculas presentes no pas, como a corrupo e desvio
de dinheiro pblico, protestar diante de abusos e praticando o controle do bom emprego de
verbas pblicas, com tais caractersticas, a sociedade brasileira poder comear a fazer jus
palavra que carrega estampada no centro de sua bandeira, a saber, o progresso.
Salienta-se, por fim, a extrema importncia das limitaes tributrias, as quais trazem
garantias ao contribuinte. Estas que so frutos de sculos de lutas sociais to importante so
58

que no podem ser revogadas por emenda constitucional, pois tm caracterstica de clusula
ptrea. Uma vez mais ao final deste trabalho, exorta-se sociedade a conhecer mais o sistema
tributrio brasileiro, posto que a tributao exercida sobre o contribuinte possui como
finalidade a aplicao do montante arrecadado em prol do bem comum.
59

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