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Contabilidad por Sectores Econmicos

1. REVISIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y APLICACIN DE


CASOS PRACTICOS, UTILIZANDO PLAN CUENTAS ANALITICAS DE
EXPLOTACION

5.1 CONCEPTO

La contabilidad de costos registra y sintetiza los costos de las empresas


industriales y de servicios con la finalidad de interpretarse los resultados
determinando los costos unitarios y totales de un producto en proceso y final;
entonces la contabilidad de costos es, una fase amplificada de la contabilidad
general de una entidad industrial, que proporciona rpidamente a la gerencia
los datos relativos a los costos de producir cada artculo o de suministrar un
servicio particular.

5.2 ELEMENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS

En todo proceso de fabricacin de un determinado artculo intervienen los


siguientes elementos:
Materia prima directa (MPD)
Mano de obra directa (MOD) y
Costos indirectos de produccin (CIP)

La suma de estos elementos constituye el costo total del artculo producido

MPD + MOD + CIP = CTP (Costo Total de Produccin)

5.2.1 MATERIA PRIMA DIRECTA

Son materiales adquiridos para el uso directo en la produccin de un


determinado artculo o producto terminado, que generalmente determinan la
calidad, cantidad y la presentacin del producto en el mercado. El costo
aplicado durante el proceso de transformacin es identificable en la planta de
produccin.
Los materiales adquiridos son administrados desde el almacn general, de all
se distribuyen a los centros o unidades de produccin.

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Contabilidad por Sectores Econmicos

5.2.1.1 CONTROL DE MATERIALES

El control de los materiales es realizado en el almacn general de la empresa;


el ingreso de los bienes es mediante gua de remisin del proveedor, esta gua
deber ser recibido por el jefe de almacn; el consumo o salida de dichos
materiales es con previo requerimiento por los centros de costos mediante una
orden de pedido (OP) debidamente autorizado.
El control de los materiales se realiza utilizando los sistemas de inventario
fsico y de valuacin.

El inventario fsico, controla el movimiento de unidades de los materiales y


auxiliares que ingresan y salen del almacn, as como la determinacin de
saldos disponibles. Dicho control se realiza mediante el sistema de tarjetas
llamadas kardex de inventario fsico, estas tarjetas tienen su ubicacin
definitivamente junto con los materiales en el almacn. A continuacin presento
un modelo de tarjeta que se usa en una empresa industrial.

TARJETA DE CONTROL FISICO


RAZON SOCIAL:

ARTICULO:
UNIDAD DE MIDIDA:

CODIGO DE CUENTA:
EXISTENCIA MINIMA:

FECHA CONCEPTO ENTRADA SALIDA SALDO

5
PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

El control de valuacin, es el registro de movimiento de los materiales y


auxiliares que ingresan y salen del almacn.

Los materiales se registran al valor de su adquisicin, aplicando la unidad


monetaria vigente en el pas, en esta tarjeta se verifican los saldos en trminos
fsicos y monetarios; el total de salidas de los materiales del almacn significan
el consumo de materiales por los centros de produccin, la sumatoria total ser
registrado en la contabilidad analtica de explotacin utilizando el plan de
cuentas elemento 9: Contabilidad Analtica de Explotacin.

La ubicacin de estas tarjetas se controlan en la oficina, la modalidad del


registro es llevada mediante el sistema manual de kardex y/o computarizado.
Los dos sistemas de control se verifican utilizando la siguiente frmula:

Inventario inicial en stock


(+) Compra
(-) Inventario final
(=) UNIDADES O COSTO DE MATERIALES ULITIZADOS

5.2.1.2 MTODOS DE VALUACIN

Existen varios mtodos de valuacin de inventarios. Sealaremos solamente lo


que establece la Ley del Impuesto a la Renta, y son los siguientes:

- Primero en entrar, primero en salir (PEPS)


- Promedio diario, mensual o anual(PONDERADO O MVIL)
- Identificacin especifica
- Inventario al detalle o por menor
- Existencia bsica.

Para el desarrollo del caso prctico utilizaremos el mtodo PRIMERO EN


ENTRAR PRIMERO EN SALIR - PEPS, este mtodo consiste en valorizar las

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Contabilidad por Sectores Econmicos

salidas, a los precios de las primeras entradas, que son los ms altos, hasta
agotar los importes correspondientes a esas entradas, continuando con los
precios ms antiguos, siguiendo para valuar las salidas, y as sucesivamente

A continuacin, aplicamos el mtodo propuesto, en una empresa industrial que


produce muebles de madera, es como sigue:

CASO PRCTICO N. 01
La empresa FABIRCA DE MUEBLES SAC, se dedica a la produccin de
muebles de comedor, oficina y gabinetes para cocina, con recursos forestales y
acostumbra comprar los materiales: madera en bloques y de un solo tipo de
medida. Al finalizar el ejercicio econmico 2008, la empresa cuenta con los
siguientes saldos:

Materiales: 75 unidades de madera caoba de 10 pies de largo por 12 pulgadas


de ancho por 2 pulgadas de grosor (10x12x2), por un importe total de
S/.30,000.00 y 52 baldes de cola sinttica por un importe total de S/.780.00

OPERACIONES
5/1 Se compra
150 unidades de
madera caoba de
medidas:
10x12x2, por un
importe total de S/.63,000.00, segn factura N 1254 de la maderera La Selva.

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PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

6/1 Se atiende una orden de pedido N 1001 del centro de costos de


habilitamiento de madera para producir mesas y sillas de comedor, un total de
120 unidades y 20 baldes de cola sinttica.

7/1 Se atiende una orden de pedido N 1002 del centro de costos


produccin de muebles de oficina de 90 unidades y 17 baldes de cola sinttica

15/1 Se compra 45 unidades de baldes de cola sinttica por un importe de


S/.697.50, segn factura N 2356 de la empresa Coladil SAC.

20/1 Se compra 60 unidades de madera caoba de la misma medida por un


importe total de S/. 30 000.00, segn factura N 1270 de la maderera La
Marginal.

23/1 Se atiende una orden de pedido N 1003 del centro de costo de


produccin de gabinetes para cocina: 45 unidades y 15 baldes de cola.

Se pide:
- Determinar el inventario fsico de materiales en stock
- Determinar la valuacin de consumo de materiales y el saldo en stock

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Contabilidad por Sectores Econmicos

DESARROLLO: UTILIZANDO METODO PEPS

CUENTA: 24 MATERIAS PRIMAS


241 MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS
241.1 MADERA CAOBA METODO: PEPS
ESTRADA SALIDA SALDOS
FECHA DOC CONCEPTO
CANT C.U. IMPORTE CANT C.U. IMPORTE CANT C.U. IMPORTE
SALDOS
31/12/2008 75 400.00 30,000.00
05-Ene 1254 MADERA CAOBA 150 420.00 63,000.00 150 420.00 63,000.00
150 420.00 63,000.00 225 93,000.00
06-Ene 1001 MADERA CAOBA 75 400.00 30,000.00 -75 400.00 30,000.00
45 420.00 18,900.00 -45 420.00 18,900.00
120 48,900.00 105 44,100.00
07-Ene 1002 MADERA CAOBA 90 420.00 37,800.00 -90 420.00 37,800.00
90 37,800.00 15 6,300.00
20-Ene 1270 MADERA CAOBA 60 500.00 30,000.00 60 500.00 30,000.00
60 500.00 30,000.00 75 36,300.00
23-Ene 1003 MADERA CAOBA 15 420.00 6,300.00 -15 420.00 -6,300.00
30 500.00 15,000.00 -30 500.00 15,000.00
45 21,300.00 15,000.00

TOTALES 210 93,000.00 255 108,000.00 30 500.00 15,000.00

Luego verificamos el consumo de los materiales, aplicando la formula ya conocida:

UNID FISIC IMPORTE


Inventario inicial en stock 75 30 000.00
(+) Compra 210 93 000.00
(-) Inventario final (30) (15 000.00)
(=) COSTO DE MATERIALES ULITIZADOS 255 108 000.00

CONTROL DE MATERIAL AUXILIAR


CUENTA: 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

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PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

251 MATERIAS AUXILIARES


251.1 COLA SINTETICA METODO: PEPS
ESTRADA SALIDA SALDOS
FECHA DOC CONCEPTO
CANT C.U. IMPORTE CANT C.U. IMPORTE CANT C.U. IMPORTE
SALDOS
31/12/2008 52 15.00 780.00
06-Ene 1001 COLA SINTETICA 20 15.00 300.00 -20 15.00 -300.00
20 300.00 32 480.00
07-Ene 1002 COLA SINTETICA 17 15.00 255.00 -17 15.00 -255.00
17 255.00 15 225.00
15-Ene 1270 COLA SINTETICA 45 15.50 697.50 45 15.50 697.50
45 697.50 60 922.50
23-Ene 1003 COLA SINTETICA 15 15.00 225.00 -15 15.00 -225.00
TOTALES 45 697.5 52 780.00 45 697.50

UNID FISIC IMPORTE


Inventario inicial en stock 52 780.00
(+) Compra 45 697.50
(-) Inventario final (45) (697.50)
(=) COSTO DE MATERIALES ULITIZADOS 52 780.00

5.2.1.3 REGISTRO CONTABLE

La contabilizacin de los materiales se realiza desde la operacin compra, ingreso


al almacn, el consumo y la transferencia a los centros de costos; las transferencias
se proceden aplicando el Elemento 9, Contabilidad Analtica de Explotacin: Costos de
Produccin y Gastos por Funcin del Plan Contable General Empresarial.

La acumulacin de costos de produccin y/o manufactura de bienes y servicios,


permite el costeo de los mismos para su incorporacin en los activos
correspondientes. As las cuentas de este elemento referidas al costo de produccin,
representan cuentas de transicin hasta la culminacin del proceso productivo o el
cierre del perodo, en que se incorporan en el activo que corresponda.

REGISTRO CONTABLE EN EL LIBRO DIARIO:

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Contabilidad por Sectores Econmicos

COD DENOMINACION PARCIALES DEBE HABER

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PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS Y AUXILIARES


1
60 COMPRAS 93,697.50
602 Materias primas
Materias primas para productos
602.1 manufacturados 93,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
603.1 Materiales auxiliares 697.50
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 16,865.55
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia 16,865.55
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 110,563.05
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421 pagar
4212 Emitidas 110,563.05

POR EL INGRESO DE LOS MATERIALES AL ALMACEN


2
24 MATERIAS PRIMAS 93,000.00
Materias primas para productos
241 manufacturados
241.1 madera caoba 93,000.00
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
25 Y REPUESTOS . 697.50
251 Materiales auxiliares
251.1 Cola sinttica 697.50
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 93,697.50
612 Materias primas
Materias primas para productos
6121 manufacturados 93,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares 697.50

POR LA SALIDA DE LOS MATERIALES DEL ALMACEN


3
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 108,780.00
612 Materias primas
Materias primas para productos
6121 manufacturados 108,000.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares 780.00
24 MATERIAS PRIMAS 108,000.00
Materias primas para productos
241 manufacturados
241.1 madera caoba 108,000.00
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
25 Y REPUESTOS . 780.00
251 Materiales auxiliares
251.1 Cola sinttica 780.00

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Contabilidad por Sectores Econmicos

COSTO DE MATERIA PRIMA YAUXIL.


ENTREGADOS A LA PLANTA DE PROD.
4
91 COSTO DE PRODUCION 108,780.00
911 Materia prima Y auxiliares
911.1 Materia prima 108,000.00
911.2 Materiales auxiliares 780.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
79 GASTOS 108,780.00
Cargas imputables a cuentas de costos y
791 gastos 108,780.00
Segn tarjetas de control de materiales

TRASLADO DE COSTOS DE PRODUCCION


A LOS CENTROS DE COSTOS
5
93 CENTRO DE COSTOS 108,780.00
931 Muebles de comedor
931.1 Materia prima 48,900.00
931.1.1 Materiales auxiliares 300.00
932 Muebles de oficina
932.1 Materia prima 37,800.00
932.1.1 Materiales auxiliares 255.00
933 Muebles de cocina
933.1 Materia prima 21,300.00
933.1.1 Materiales auxiliares 225.00
91 COSTO DE PRODUCION 108,780.00
911 Materia prima y auxiliares
911.1 Materia prima 108,000.00
911.2 Materiales auxiliares 780.00
Segn Ordenes de Pedidos siguientes:
Muebles de comedor, segn OP N 1001
Madera caoba S/.48,900.00
Cola sintetiza S/.300.00
Mubles de oficina, segn OP N 1002
Madera caoba S/.37,800.00
Cola sinttica S/.255.00
Muebles de cocina, segn OP N 1003
Madera caoba S/.21,300.00
Cola sinttica S/.225.00

5.2.2 MANO DE OBRA

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PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

La mano de obra es el esfuerzo fsico o mental del hombre que se emplea para
elaborar el producto terminado. El costo de este esfuerzo, que se paga al trabajador,
representa el costo de mano de obra directa en la produccin y no es identificable
durante el proceso de produccin.

El principal costo de mano de obra directa es la de los jornales y las cargas


sociales que asume la empresa por las labores en cada unidad o planta de
produccin, en base que pueden ser: en horas, das y piezas trabajadas.

CONTROL DE MANO DE OBRA


El movimiento de la mano de obra se controla como horas hombre (H/H), se
registran en las tarjetas de control de tiempo, esto es con la finalidad de identificar
las acciones directas en la produccin de los trabajadores en cada centro de
produccin o costo. Su cuantificacin se realiza con el informe del jefe de la planta
de produccin hacia la oficina de personal para calcular la liquidacin de la planilla
de remuneraciones.

La contabilizacin del costo incurrido comprende el salario y las cargas sociales,


la acumulacin del referido costo se distribuyen a los centros de produccin, a
este procedimiento de registro se le denomina como la contabilidad analtica de
explotacin, de acuerdo con el plan contable general empresarial, se utiliza el
elemento 9.

En efecto, presentamos a continuacin un caso prctico de aplicacin de planilla


de remuneraciones en una empresa industrial ya mencionada en el caso prctico
N 01, es como sigue:

CASO PRCTICO N 02
La empresa fbrica de muebles SAC, en sus tres centros de produccin, cuenta
con los siguientes personales:
C.C. N 01 Produccin de muebles de comedor
08 hombres con un jornal bsico de S/ 50.00 diario y una bonificacin de S/150.00
semanal; con 26 horas extraordinarias acumuladas, corresponden a 7
trabajadores.

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Contabilidad por Sectores Econmicos

C.C. N 02 Produccin de muebles de oficina


08 hombres con un jornal bsico de S/ 50.00 diario y una bonificacin de S/150.00
semanal; horas extraordinarias acumuladas: 19, corresponden a 6 trabajadores.

C.C. N 03 Produccin de muebles gabinetes para cocinas


05 hombres con un jornal bsico de S/ 50.00 diario y una bonificacin de S/150.00
semanal; horas extraordinarias acumuladas: 10, corresponden a 3 trabajadores.

La empresa elabora la planilla de la cuarta semana del mes de enero-2009, para


tal efecto la oficina de planilla cuenta con el informe de control de asistencia y la
autorizacin del inmediato superior.

Liquidacin de planilla:

NOMBRES Y CAR DIAS REMUN. DOMINI BONIF H.EXTR TOTAL ESSALU ONP TOTAL NETO F
APELLIDOS GO LABORAD BASICO CAL INGRESO D DESCTO. POR I
OS PAGAR R
M
A
S
8H-CC1 48 HH + 2,400 400 1,200 1,474 5,474 493 712 712 4,763
26 HE

8H-CC2 48 HH + 2,400 400 1,200 917 4,917 443 639 639 4,278
19 HE

5H-CC3 48 HH + 1,500 250 750 242 2,742 247 356 356 2,385
10 HE

TOT 6,300 1,050 3,150 2,633 13,133 1,182 1,707 1,707 11,426
AL

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PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

EXPLICACION DE LIQUIDACION DE PLANILLA DE REMUNERACIONES

CC 1 CENTRO DE COSTOS MUEBLES DE COMEDOR 5,474.34

JORNAL
8 HORAS 6 DIAS TOTAL 48 HORAS

REMUN BASIC 8 X 48 HRS X S/.6.25 = 2,400.00


DOMINICAL 8 TRAB X S/.50.00 = 400.00
BONIFICACION 8 TRAB X 150 SEM = 1,200.00
4,000.00
HORAS EXTRAS:
1 HORA = 50/8 = 6.25
HASTA 2 HORAS 25% = 6.25+1.56 = 7.81
DESDE 3 HORAS 35% = 6.25+ 2.19 = 8.44

PARA 2 HORAS = 14H X 7.81 X 7 TRAB = 765.38


DESDE 3HORAS= 12H x 8.44 x 7 TRB = 708.96
1,474.34
CC 2 CENTRO DE COSTOS MUEBLES DE OFICINA 4,916.80

REMUN BASIC 8 X 48 HRS X S/.6.25 = 2,400.00


DOMINICAL 8 TRAB X S/.50.00 = 400.00
BONIFICACION 8 TRAB X 150 SEM = 1,200.00
4,000.00
HORAS EXTRAS:
1 HORA = 50/8 = 6.25
HASTA 2 HORAS 25% = 6.25+1.56 = 7.81
DESDE 3 HORAS 35% = 6.25+ 2.19 = 8.44

PARA 2 HORAS = 12H X 7.81 X 6 TRAB = 562.32


DESDE 3HORAS= 7H x 8.44 x 6 TRB = 354.48
916.80
CC 3 CENTRO DE COSTOS MUEBLES DE COCINA 2,741.86

REMUN BASIC 5 X 48 HRS X S/.6.25 = 1,500.00


DOMINICAL 5 TRAB X S/.50.00 = 250.00
BONIFICACION 5 TRAB X 150 SEM = 750.00
2,500.00
HORAS EXTRAS:
1 HORA = 50/8 = 6.25
HASTA 2 HORAS 25% = 6.25+1.56 = 7.81
DESDE 3 HORAS 35% = 6.25+ 2.19 = 8.44

PARA 2 HORAS = 6H X 7.81 X 3 TRAB = 140.58


DESDE 3HORAS= 4H x 8.44 x 3 TRB = 101.28
241.86
13,133.00

16
Contabilidad por Sectores Econmicos

5.2.2.1
5.2.2.2
5.2.2.3
5.2.2.4

5.2.2.5 REGISTRO CONTABLE DE MANO DE OBRA

COD DENOMINACION PARCIALES DEBE HABER

ELABORACION DE PLANILLA
1
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 14,316.00
621 Remuneraciones
621.1 Sueldos y salario
621.1.2 Salarios 7,350.00
622 Otras remuneraciones
622.1 Bonificaciones 3,150.00
622.2 Horas extraordinarias 2,633.00
627 Seguridad y previsin social
627.1 Rgimen de prestaciones de salud 1,183.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PERSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,890.00
403 Instituciones publicas
4031 ESSALUD 1,183.00
4032 ONP 1,707.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 11,426.00
411 Remuneraciones por pagar
411.1 Sueldos y salarios por pagar
411.1.2 Salarios por pagar 11,426.00
2
COSTO DE MANO DE OBRA
ENTREGADOS A LA PLANTA DE
PRODUCCION

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PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

91 COSTO DE PRODUCION 14,316.00


912 Cargas de personal
912.2 Salarios 14,316.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y
79 GASTOS 14,316.00
Cargas imputables a cuentas de costos y
791 gastos 14,316.00
Segn planilla de remuneraciones
3
TRASLADO DE COSTOS DE PRODUCCION A LOS CENTROS DE
COSTOS
93 CENTRO DE COSTOS 14,316.00
931 Muebles de comedor
931.3 Mano de obra 5,967.00
932 Muebles de oficina
932.3 Mano de obra 5,560.00
933 Muebles de cocina
933.3 Mano de obra 2,989.00
91 COSTO DE PRODUCION 14,316.00
912 Cargas de personal
912.2 Salarios 14,316.00
Segn Planilla de remuneraciones:
Muebles de comedor, segn planilla
Salarios S/.5474.00
Rgimen de prestaciones de salud: S/.493.00
Mubles de oficina, segn planilla
Salarios S/.4917.00
Rgimen de prestaciones de salud S/.443.00
Muebles de cocina, segn planilla
Salarios S/. 2742.00
Rgimen de prestaciones de salud: S/.247.00

5.2.3 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN

Son costos no identificables fcilmente con la produccin de bienes o


servicios especficos. Los siguientes tipos de costos nos indican los costos
indirectos de fabricacin: materiales indirectos, mano de obra indirecta y
otros costos indirectos de produccin.
5.2.3.1 Materiales indirectos:
Suministros para la planta de produccin como son: papeles, lubricantes,
combustibles, herramientas de corta vida, fletes, etc.

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Contabilidad por Sectores Econmicos

5.2.3.2 Mano de obra indirecta:


Sueldos de superintendencia, capataces, inspectores, choferes,
mantenimiento, ayudantes y peones.

5.2.3.3 Otros costos indirectos:


Mantenimiento de edificios, maquinarias, muebles y enseres y unidades de
transportes; depreciacin, seguros, alquileres, energa, agua, telfono,
seguridad, etc.

CASO PRCTICO N 03
Seguimos con la fbrica de muebles SAC. Hemos dicho que esta fbrica
cuenta con tres centros de costos: produccin de muebles de comedor N 01,
muebles de oficina N 02 y gabinetes para cocina N 03.

22/1 La planta de produccin N 01 consume:


- 200 pliegos de lija para el uso de la planta por un importe de S/. 1,
600.00
- Lubricante para la maquina aserradora, por un importe de S/.
225.00

23/1 Planta de produccin N 02 consume: 100 pliegos de lija para la planta


por un importe de S/. 800.00

24/1 La planta de produccin N 03 consume 100 de pliegos de lija para la


planta por un importe de S/. 800.00

30/1 Se pagan al personal inspector 1,500.00, capataz 1,200.00, chofer


950.00 y ayudantes 650.00 por un importe total de S/. 4, 300.00

31/1 Se pagan el consumo de servicios bsicos incluye IGV y son los


siguientes: energa S/. 2 500.00, agua S/. 850.00 y telfono S/. 1, 200.00
y mantenimiento de unidades de transportes por el importe de S/. 1,
500.00

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PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

5.2.3.4 REGISTROS CONTABLES

SUMINISTROS DIVERSOS RECIBIDOS EN CADA CENTRO

CANT CONCEPTO C.C N 1 C.C. N2 C.C. N3 TOTALES


200 PLIEGOS DE LIJA 1 600.00 1 600.00
GALONES DE
5 LUBRICANTE 225.00 225.00
100 PLIEGOS DE LIJAL 800.00 800.00
100 PLIEGOS DE LIJA 800.00 800.00
TOTAL 1 825.00 800.00 800.00 3 425.00

SERVICIOS DE PERSONAL
TRABAJADORES REM ONP ESSALUD NETO
INSPECTORA 1 500 195 135 1 305
CAPATAZ 1 200 156 108 1 044
CHOFER 950 124 86 827
AYUDANTE 650 85 59 566
TOTALES 4 300 559 387 3 741

OTROS COSTOS INDIRECTOS


CONCEPTO BI IGV P.C
ENERGIA 2,100.84 378.15 2,478.99
AGUA 714.29 128.57 842.86
TELEFONO 1,008.40 181.51 1,189.91
MANTENIMIENTO 1,260.50 226.89 1,487.39
TOTALES 5,084.03 915.12 5,999.15

ANEXO
DISTRIBUCION: en funcin a la MPD consumida
Centros Concepto Importe %
cc1 materia prima 48,900.00 45.28
cc2 materia prima 37,800.00 35.00
cc3 materia prima 21,300.00 19.72
total 108,000.00 100.00

DISTRIBUCION A CENTROS DE COSTOS

20
Contabilidad por Sectores Econmicos

Materiales M.O. Otros


CC Indirectos Indirecta costos Total
cc1 1,825.00 2,122.27 2,302.05 6,249.32
cc2 800.00 1,640.45 1,779.41 4,219.86
cc3 800.00 924.28 1,002.57 2,726.85
TOTALES 3,425.00 4,687.00 5,084.03 13,196.03

REGISTRO CONTABLE DE COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION


LIBRO DIARIO

COD DENOMINACION PARCIALES DEBE HABER

COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS Y AUXILIARES


1
60 COMPRAS 3,425.00
603 Materias auxiliares, suministros y repuestos
603.1 Materiales auxiliares 3,425.00
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 616.50
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia 616.50
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4,041.50
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 4,041.50
2
POR EL INGRESO DE LOS MATERIALES AL ALMACEN
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,425.00
251 Materiales auxiliares
251.5 Pliegos de lija 3,200.00
251.7 Grasa 225.00
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 3,425.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

21
PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

6131 Materiales auxiliares 3,425.00


3
POR LA SALIDA DE LOS MATERIALES DEL ALMACEN
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 3,425.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares 3,425.00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,425.00
251 Materiales auxiliares
251.5 Pliegos de lija 3,200.00
251.7 Grasa 225.00
4
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 4,687.00
621 Remuneraciones
621.1 Sueldos y salario
621.1.2 Salarios 4,300.00
627 Seguridad y previsin social
627.1 Rgimen de prestaciones de salud 387.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PERSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 946.00
403 Instituciones publicas
4031 ESSALUD 387.00
4032 ONP 559.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,741.00
411 Remuneraciones por pagar
411.1 Sueldos y salarios por pagar
411.1.2 Salarios por pagar 3,741.00
5
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,084.03
634 Mantenimiento y reparaciones 1,260.50
636 Servicios bsicos
636.1 Energa elctrica 2,100.84
636.3 Agua 714.29
636.4 Telfono 1,008.40
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 915.12
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia 915.12
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,999.15
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas 5,999.15
6
COSTO DE MATERIA PRIMA Y AUXILIARES
ENTREGADOS A LA PLANTA DE
PRODUCCION
91 COSTO DE PRODUCION 13,196.03
913 Costos indirectos de produccin
913.1 Servicios de personal 4,687.00
913.2 Servicios de terceros 5,084.03
913.6 Suministros diversos 3,425.00

22
Contabilidad por Sectores Econmicos

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 13,196.03


791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 13,196.03
5
TRASLADO DE COSTOS DE PRODUCCION
A LOS CENTROS DE COSTOS
93 CENTRO DE COSTOS 13,196.03
931 Muebles de comedor
931.4 Costos indirectos de produccin 6,249.32
932 Muebles de oficina
932.4 Costos indirectos de produccin 4,219.86
933 Muebles de cocina
933.4 Costos indirectos de produccin 2,726.85
91 COSTO DE PRODUCION 13,196.03
913 Costos indirectos de produccin
913.1 Materia prima indirecta 3,425.00
913.2 Mano de obra indirecta 4,687.00
913.3 Otros costos indirectos 5,084.03

5.3 COSTO DE PRODUCCION


El costo de produccin es la sumatoria del costo total incurrido en cada elemento del
sistema de costos, es decir: la materia prima, mano de obra y los costos indirectos de
produccin debidamente transferidos y registrados en las cuentas analticas de
explotacin - elemento 9.

A continuacin verificamos el resumen de dicha cuenta analtica que fue aplicada en


el registro de la produccin.

RESUMEN

CONCEPTO MATERIA MANO DE COSTOS TOTAL


PRIMA OBRA INDIRECTO PRODUCCION
PRODUCCION 108,780.00 14,316.00 13,196.03 136,292.03

Seguidamente con los datos precedentes formulamos del Estado de Costo de


Produccin en forma desagregada

23
PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION


(Al 31 de Diciembre de 2009)
INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA 30,000.00
INVENTARIO INICIAL DE SUMINISTROS 0.00
INVENTARIO INICIAL MATERIALES AUXILIARES 780.00
(+) COMPRAS DE MATERIA PRIMA 93,000.00
(+) COMPRAS DE SUMINISTROS 0.00
(+) COMPRAS DE MATERIALES AUXILIARES 697.50
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA (14,480.55)
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIALES AUXILIARES ( 691.80)
(-) INVENTARIO FINAL DE SUMINISTROS 0.00
TOTAL CONSUMO DE MATERIALES 108,780.00
MANO DE OBRA DIRECTA 14,316.00
COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION 13,196.03
(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 0.00
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 0.00
TOTAL COSTO DE PRODUCCION 136,292.03

Por tanto el costo de produccin es el importe de S/.136,292.03, lo cual registramos


contablemente en el libro diario de la siguiente forma:

21 PRODUCTOS TERMINADOS 136,292.03


211 Productos manufacturados
71 VARIACION DE LA PRODUCCION 136,292.03
711 Variacin de productos terminados

Dicho importe debe ser registrado adems en los Kardex de inventarios de productos
terminados en el almacn. Seguidamente para el proceso de comercializacin del
producto terminado se debe aplicar el margen de de rentabilidad con la que se
obtiene el valor de venta, mas el Impuesto General a las Ventas resulta finalmente el
precio de venta del producto.

24
Contabilidad por Sectores Econmicos

PLAN CONTABLE
CONTABILIDAD ANALITICA DE EXPLOTACION SEGN NECESIDAD DE
INFORMACION EN LA EMPRESA (PROPUESTA)

91 COSTO DE PRODUCCION
911 Materias primas y auxiliares
911.1 Materia prima
911.2 materiales auxiliares
912 Cargas de personal
912.1 Sueldos
912.2 Salarios
912.3 Comisiones
912.4 Remuneraciones en especie
912.5 Otras remuneraciones
912.6 Vacaciones
912.7 Seguridad y previsin social
912.8 Otras cargas de personal
913 Costos indirectos de produccin
913.1 Servicios del personal

25
PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

913.2 Servicios prestados por terceros


913.4 Tributos
913.5 Cargas diversas de gestin
913.6 Suministros diversos
913.7 Envases y embalajes
913.8 Provisiones del ejercicio

93 CENTRO DE COSTOS

931 Centro de costos 1


931.1 Costo de material directo
931.2 Costo de mano de obra directa
931.3 Costos indirectos de produccin

932 Centro de costos 2


932.1 Costo de material directo
932.2 Costo de mano de obra directa
932.3 Costos indirectos de produccin

933 Centro de costos 3


933.1 Costo de material directo
933.2 Costo de mano de obra directa
933.3 Costos indirectos de produccin

6. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es til para determinar cunto cuesta producir un


producto, es decir si fabricamos muebles se debe conocer la inversin que le
corresponde a materia prima en cantidad y en valor, cuanto le corresponde la
mano de obra en tiempo y precio, as como otros insumos relacionado con la
produccin, para saber el costo de la energa, el agua, la publicidad, etc. a fin
de determinar posteriormente el precio de venta.

26
Contabilidad por Sectores Econmicos

7. Resumen

La Contabilidad como ciencia es un instrumento primordial que sirve para controlar


los resultados de los negocios. Su importancia tiene que ver con la vida econmica
de una nacin y del mundo; si no existiera la contabilidad, el giro del negocio sera un
desorden total sin sentido comn.

La Contabilidad, en el mbito de su realizacin, se rige por los Principios de


Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Informacin
Financiera, Principios ticos y Valores. La contabilidad de costos o de control de
produccin constituye el lenguaje de los negocios, se sustenta en tres elementos
bsicos: materia prima, mano de obra y costos indirectos de produccin.

La incurrencia de estos elementos hace posible que mediante el proceso de


transformacin se obtenga el producto terminado, la empresa de produccin y/o de
servicios determina la cantidad y calidad de dichos productos.

El control de los materiales de produccin as como la mano de obra se realizan


mediante el inventario fsico y de valuacin y planilla de remuneraciones
respectivamente, Los materiales y la mano de obra son elementos directos, los otros
costos son elementos indirectos, es decir, no tienen relacin directa en el proceso de
fabricacin.

La materia prima elemento fundamental e identificable durante el proceso de


transformacin, mano de obra es el trabajo fsico o intelectual del personal obrero en
la planta de produccin, que a cambio de ello la empresa paga el salario y las cargas
sociales generadas durante el ejercicio econmico, los costos indirectos son
controlados a travs de hojas de costos por cada centro de costos, las trasferencias
se pueden realizar en funcin a la materia prima utilizada, mano de obra, prorrateo,
porcentajes asignando a cada centro de costo. La contabilizacin en los tres casos se
realiza aplicando el elemento 9 Cuentas Analticas de Explotacin el Plan Contable
General Empresarial.

27
PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DE
COSTOS XXXXXXXXXXXXX

La formacin de los centros de costos se realiza visitando las instalaciones de la


planta.

El profesional que dirige el aspecto econmico de la empresa debe conocer con


certeza el funcionamiento de dichos centros y obtener de ello las informaciones
cuantificadas, ordenadas y clasificadas las que se encuentran precisamente
registradas en la cuenta analtica de explotacin; dichas informaciones siven en la
empresa en el futuro mediato para la toma de decisiones oportunas

28