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Contenido
La queja como medio para corregir actuaciones en un procedimiento tributario
INFORMES TRIBUTARIOS A propósito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal ......................................................... I - 1
El aspecto temporal en el IGV (Parte II) .......................................................................................................................... I - 6
Aspectos Tributarios y Registros Contables de los Obsequios y Agasajos Navideños ............ I - 9
Establecimientos de hospedaje ............................................................................................................................................. I-14
ACTUALIDAD Y Los Gastos de Representación ............................................................................................................................................... I-17
APLICACIÓN PRÁCTICA
El IGV en la adquisición de un software del exterior .......................................................................................... I-19
EL Procedimiento de Queja ..................................................................................................................................................... I-23
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-24

ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ¿Procede la queja ante el Tribunal Fiscal sobre la prescripción de una deuda en cobranza
coactiva, cuando el ejecutor le ha dado trámite de solicitud no contenciosa? ........................... I-27
JURISPRUDENCIA AL DÍA ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30

La queja como medio para corregir actuaciones
en un procedimiento tributario

Informes Tributarios
A propósito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal
Ficha Técnica les defectuosas, que no se encuentran o modifique, con el objeto de restablecer
arregladas al procedimiento señalado, el interés que ha sido lesionado o vulne-
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* debe ser debidamente utilizada por los rado por este acto administrativo que se
Título : La queja como medio para corregir actua- contribuyentes. En este sentido, hay que impugna mediante el recurso.
ciones en un procedimiento tributario conocer este instrumento para utilizarlo
Esto significa que el recurso adminis-
A propósito del Reglamento de la Queja debidamente.
contra el Tribunal Fiscal trativo tiene por finalidad impugnar un
En esta oportunidad, efectuaremos acto administrativo, dando inicio a un
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera algunos comentarios sobre esta norma procedimiento administrativo; de tal
Quincena de Diciembre 2008 reglamentaria, no sin antes, referirnos manera que la administración revise el
a la queja administrativa, regulada por acto administrativo emitido por ella, y
la Ley del Procedimiento Administrativo puede proceder a ratificarlo, revocarlo o
1. Introducción General, aprobada por Ley Nº 27444 reformarlo, entre otros.
(LPAG), y a la queja administrativa tri-
El Texto Único Ordenado del Código El profesor Eduardo García de Enterría1
butaria en general.
Tributario vigente se aprobó mediante señala lo siguiente: los recursos admi-
el D.S. Nº 135-99-EF (para este trabajo nistrativos son actos del administrado
TUO), regula en el artículo 155º la queja, 2. Concepto mediante los que este pide a la propia
denominándola Recurso de Queja. La queja es un medio excepcional de Administración la revocación o reforma
naturaleza procedimental que busca de un acto suyo o de una disposición de
En este artículo se regula la queja tanto
subsanar los errores de tramitación incu- carácter general de rango inferior a la Ley
si se interpone contra actos de la Admi-
rridos en el procedimiento tributario. La en base a un título jurídico específico.
nistración Tributaria, como del Tribunal
queja es un remedio procesal mediante La nota característica de los recursos es,
Fiscal.
el cual se busca corregir las actuaciones por lo tanto, su finalidad impugnatoria
Con fecha 27 de noviembre de 2008 de la administración que afecten de de actos o disposiciones preexistentes
se ha publicado en el Peruano el D.S. manera indebida al deudor tributario y que se estiman contrarias a Derecho. Y
Nº 136-2008, que reglamenta el artículo reencauzar el procedimiento. como podemos apreciar la queja no es
155º del TUO antes mencionado, en todo instrumento para impugnar, sino para
No obstante lo señalado anteriormente,
lo relacionado a la queja contra actuacio- corregir, que es muy distinto.
se le confunde con un recurso, con un
nes o procedimientos efectuados por el
medio impugnatorio, es así que nuestro Esto queda más claro, aun cuando ana-
Tribunal Fiscal.
Código Tributario lo denomina “Recurso lizamos el recurso impugnativo de recla-
La queja, en la medida en que se trata de Queja”, cuando en realidad no es un mación, denominado también recurso de
de un medio procedimental que busca recurso. Veamos: reconsideración, oposición, o revocación,
demandar a un superior jerárquico que el cual se interpone ante mismo órgano
ordene al órgano que está conociendo 3. Recursos Administrativos que emitió el acto administrativo que es
de un procedimiento administrativo materia de controversia, a fin que consi-
Mediante el recurso administrativo, se
que corrija actuaciones procedimenta- dere nuevamente el asunto sometido a su
promueve el control de la legalidad de un
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica
acto emanado de la autoridad adminis-
1 Garcia de Enterría, Eduardo, Curso de Derecho Administrativo.
del Perú y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. trativa, con la finalidad que se le revoque Séptima edición. Madrid: Civitas Ediciones S.L. 1997, pág. 510.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-1

I Informes Tributarios
pronunciamiento, ya que el Administrado profesor Armando Canosa3 que la queja omisión de trámites que deben ser sub-
tiene el derecho de impugnar un acto se fundamenta en los principios adminis- sanados antes de la resolución definitiva
administrativo y la Administración tiene trativos de celeridad, eficacia y simplici- del asunto en la instancia respectiva.
el deber de revisar su propio acto. dad que inspiran la tramitación de los También se indica que la queja se pre-
En este mismo orden de ideas, el artí- procedimientos administrativos. senta ante el superior jerárquico de la
culo 135º del Código Tributario vigente autoridad que tramita el procedimiento,
nos señala que actos son reclamables, a 5. La queja en la LPAG citándose el deber infringido y la norma
diferencia de la queja, donde no encon- Los principios de celeridad, eficacia y que lo exige. La autoridad superior
tramos una lista que nos señale sobre que simplicidad han sido recogidos –entre resuelve la queja dentro de los tres días
actos se pueden reclamar, esto, porque otros– por la LPAG en su artículo IV del siguientes, previo traslado al quejado, a
no se reclaman actos, sino actuaciones de Título Preliminar. fin de que pueda presentar el informe
la Administración Tributaria. que estime conveniente al día siguiente
Asimismo, es importante mencionar que
Veamos, señala el Art. 135º antes referido de solicitado.
la queja, llamada también queja por
que son actos reclamables entre otros, i) defectos de tramitación, se encuentra Finalmente precisa que la autoridad
la Resolución de Determinación, ii) la Re- regulada por la LPAG dentro del capítulo que conoce de la queja puede disponer
solución de Multa, iii) la Orden de Pago, correspondiente a Ordenación del Pro- motivadamente que otro funcionario de
iv) la Resolución Ficta sobre Recursos cedimiento, y no se encuentra regulada similar jerarquía al quejado, asuma el
no Contenciosos, v) las Resoluciones de dentro del capítulo que regula la Revisión conocimiento del asunto; y en caso de
Comiso, Internamiento Temporal y Cierre de los Actos en la vía Administrativa o declararse fundada la queja, se dictarán
Temporal de Establecimiento u oficina régimen de los recursos administrativos. las medidas correctivas pertinentes res-
de profesionales independientes, vi) las pecto del procedimiento, y en la misma
Sobre la queja Administrativa se encuen-
resoluciones que resuelvan las solicitudes resolución se dispondrá el inicio de las
tra regulada en los artículos 158º, 239º
de devolución, vii) las resoluciones que actuaciones necesarias para sancionar al
y 240º de la Ley del Procedimiento Ad-
determinan la pérdida del fraccionamien- responsable.
ministrativo General, aprobada por Ley
to de carácter general o particular, viii) los
Nº 27444 (LPAG) y señala que se puede
actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria.
interponer cuando la Administración in- 6. Tribunal Fiscal
curra en falta administrativa en el trámite El Tribunal Fiscal, mediante acuerdo de
de los procedimientos a su cargo, debido Sala Plena 2003-24 de 09-12-034 ha
4. La queja no es un recurso a: i) demorar injustificadamente la remi-
señalado que la queja procede contra
administrativo sión de datos, actuados o expedientes o
las actuaciones de la Administración
Debemos aclarar que señalar que la queja la producción de acto procesal sujeto a
Tributaria que afecten indebidamente
es un recurso no es adecuado, ni refleja la plazo; ii) resolver sin motivación algún
al deudor y contra las que incida en la
naturaleza jurídica de la queja, esto debi- asunto sometido a su competencia; iii) in-
relación jurídica tributaria, aun cuando
do a que su finalidad –la de la queja– no timidar de alguna manera a quien desee
no esté contenida en el Código Tributa-
es la de impugnar actos de la Administra- plantear queja administrativa; iv) incurrir
rio. También señala que hay supuestos
ción, tampoco se pretende la revocación en ilegalidad manifiesta; y v) otras.
que habilitan la interposición de una
o modificación de actos administrativos Esto significa que, si bien es cierto el queja, como, por ejemplo, la afectación
emitidos por la Administración, y que el Código Tributario regula la queja procedi- o posible vulneración de los derechos o
administrado solicita sean revisados por mental, también existen otro tipo de que- intereses del deudor tributario por ac-
la entidad que ha emitido el acto. jas, por ejemplo en la LPAG, también se tuaciones indebidas de la Administración
En relación al objeto del recurso, la En- desarrolla la figura de la queja, aplicable Tributaria, o por la sola contravención
ciclopedia Jurídica OMEBA señala que a las actuaciones de las administraciones de las normas que inciden en la relación
todos los recursos persiguen, siguiendo distintas a las tributarias, pues en este jurídica tributaria.
su propia vía, la modificación o anulación caso existe el procedimiento especial
regulado en el Código Tributario y en También precisa la Sala Plena del Tribunal
de una resolución judicial, siempre con Fiscal que la queja permite corregir las ac-
miras a la mejor aplicación del Derecho la Ley Nº 26979, omitiendo en el caso
de la LPAG calificar a la queja como un tuaciones y reencausar el procedimiento
de Justicia2. bajo el marco de lo establecido en las
recurso. Así, el artículo 158º de la LPAG
En este mismo orden de ideas, es conve- establece que, en cualquier momento, normas correspondientes
niente precisar que la queja no ha sido los administrados pueden formular queja En este mismo orden de ideas, el Tribunal
diseñada para impugnar acto adminis- contra los defectos de tramitación y, en Fiscal en el acuerdo de Sala Plena 2004-
trativo alguno; por el contrario, la queja especial, los que supongan paralización, 11 de 03-06-045 señala que la Queja
en materia tributaria procede cuando infracción de los plazos establecidos permite corregir las actuaciones de la
existen actuaciones o procedimientos legalmente, incumplimiento de los de- Administración Tributaria y reencauzar
que infrinjan lo establecido en el Código beres funcionales u omisión de trámites el procedimiento. No es un recurso
Tributario. que deben ser subsanados antes de la impugnativo, tiene la naturaleza de un
Se trata, pues, de un medio procesal que resolución definitiva del asunto de la remedio procesal.
el legislador ha regulado; de tal manera instancia respectiva
Por la propia naturaleza de la queja, no
que los administrados puedan utilizarla El artículo 158º de la LPAG regula la queja existe en el Código Tributario una referen-
para que se corrijan los defectos que se por defectos de tramitación y señala que cia precisa de los casos en que esta proce-
pudieran presentar en la tramitación de en cualquier momento, los administrados de. Y esto es correcto, ya que de haberla,
cualquier procedimiento administrativo, pueden formular queja contra los defec- sólo tendría naturaleza indicativa; pues
de tal manera que puedan subsanarse tos de tramitación y, en especial, los que resulta complicado generalizar en que
los errores cometidos dentro del pro- supongan paralización, infracción de los casos cabe interponer una queja.
cedimiento. En este sentido, señala el plazos establecidos legalmente, incum-
plimiento de los deberes funcionales u 4 Ver página web del Tribunal Fiscal: http://tribunal.mef.gob.pe/
salaplena.htm.
2 Enciclopedia Jurídica OMEBA, Tomo XXIV. Editores Libreros. Buenos 3 CANOSA. Armando. Los Recursos Administrativos. Editorial Ábaco. 5 Ver página web del Tribunal Fiscal: http://tribunal.mef.gob.pe/
Aires. 1967, pág.136. Buenos Aires, pág. 252. salaplena.htm.

I-2 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008

Área Tributaria I
No obstante ello, el Tribunal Fiscal -para encuentran una negativa a su recepción Procede la queja si la Administración Tri-
los casos de queja por actuaciones o bajo el fundamento que no se ha cumpli- butaria no acredita que la deuda tributaria
incumplimientos de la Administración do algún requisito de admisibilidad9. tenga el carácter de exigible coactivamen-
Tributaria- ha ido dando las pautas ad- te, cuando no remite los valores en que
Procede la queja cuando se han trabado
ministrativas para que tengamos claro en se sustenta la cobranza ni sus respectivas
indebidamente medidas cautelares pre-
que casos se pueden interponer quejas y constancias de notificación17.
vias o cuando se ha iniciado un procedi-
en que casos no.
miento de cobranza cuando la deuda no Procede la queja cuando se efectúa la
Por ejemplo, se ha señalado que la queja tiene el carácter de exigible o proseguido notificación mediante publicación, aún
procede cuando hay negativa recibir la misma a pesar de existir alguna causal cuando no corresponda. En este caso, el
recursos o algún documento, por infrac- de suspensión. hecho que se haya consignado en la dili-
ciones en el desarrollo del procedimiento gencia de notificación que el destinatario
Cuando se dirija contra las actuaciones
de cobranza coactiva; por actuaciones era desconocido no supone que el contri-
o procedimientos del Tribunal Fiscal que
indebidas en la fiscalización, por retraso buyente y el domicilio fiscal en el que se
afecten directamente o infrinjan lo esta-
en elevación de expedientes por parte del realizó la diligencia tengan la condición
blecido en el Código Tributario10.
órgano encargado de hacerlo, por la ne- de no hallado o no habido, razón por la
gativa de inscripción en el Registro Único Procede la queja cuando se solicita la baja cual no procede efectuar la notificación
de Contribuyentes, por incumplimientos del RUC y la Administración Tributaria no mediante publicación18.
en las devoluciones, por incumplimiento la concede. Se declaró fundado el recurso
Procede la queja cuando la notificación
de lo señalado por el Tribunal Fiscal, de queja, disponiendo que la Administra-
por cedulón no ha sido bien efectuada.
entre otros. ción tramitase la solicitud de baja11.
En este caso, para que la notificación
De otro lado, se ha señalado que la queja Procede la queja cuando hay incumpli- por cedulón prevista por el inciso f) del
no procede contra resoluciones que de- miento de devoluciones. En este caso, artículo 104º del Código Tributario sea
niegan la admisión a trámite los recursos no obstante haber declarado procedente válida, debe dejarse constancia de que
de los interesados, tampoco procede la solicitud de devolución del pago en el cedulón se ha fijado en el domicilio
cuando se discute aspectos vinculados exceso no se produjo la devolución co- fiscal y que los documentos a notificar
con la determinación de la obligación rrespondiente. El Tribunal Fiscal ordena se han dejado en sobre cerrado, bajo la
tributaria o la comisión de infracciones, a la Administración Tributaria proceda a puerta19.
tampoco para solicitar la nulidad de actos devolver el monto correspondiente12.
Procede la queja cuando se notifica
de la Administración Tributaria. Procede la queja cuando hay negativa a mediante cedulón, debido a que la mo-
El Tribunal Fiscal, como hemos indicado, recibir documentos de parte de las ofici- dalidad de notificación por cedulón no
ha ido señalando los casos en que la nas de trámite documentario13. se encuentra contemplada en la Ley del
queja procede y en que casos no procede. Procede el recurso de queja respecto de Procedimiento Administrativo General,
Veamos de manera indicativa algunos de la validez de la notificación de los valores Ley N° 27444; por lo que no resulta
estos supuestos: y/o resoluciones emitidos por la Admi- válida para notificar las resoluciones
nistración Tributaria, cuando la deuda se de cobranza coactiva emitidas por los
Gobiernos Locales20.
7. Cuándo procede interponer encuentra en cobranza coactiva.
una queja Procede discutir en la vía de la queja la Procede que el Tribunal Fiscal en vía de
calificación efectuada por la Administra- queja se pronuncie sobre la validez de
En esta parte hacemos referencia algunos
ción Tributaria respecto de los escritos la notificación de los valores y/o reso-
casos en los que una queja procede:
presentados por los administrados, en luciones emitidas por la Administración
Si procede interponer una queja y proce- cuando la deuda tributaria se encuentra
tanto dicha actuación de la Administra-
de que el Tribunal Fiscal se pronuncie en en cobranza coactiva21.
ción puede representar una infracción al
esta vía cuando se trata de la prescripción
procedimiento tributario14. Procede la Queja cuando la Adminis-
de la acción de la Administración Tribu-
taria para exigir el pago de una deuda Procede la queja si la Administración no tración Tributaria notifica de manera
que se encuentra en cobranza coactiva, remite al Tribunal Fiscal las declaracio- conjunta la orden de pago y la resolu-
siempre que previamente el sujeto que nes que sustentan las órdenes de pago ción de ejecución coactiva, ya que esta
interpone la queja hubiere solicitado la materia de cobranza coactiva a pesar de resolución conjunta vulnera el debido
prescripción ante el ejecutor coactivo6. habérselas solicitado, no acredita que procedimiento y el derecho de defensa
tales valores se ajusten a lo dispuesto en sede administrativa según sentencia
Procede interponer una queja cuando se del Tribunal Constitucional recaída en el
ha iniciado el procedimiento de cobranza por el artículo 78º del Código Tributario
y, por tanto, que la deuda que contienen Expediente Nº 3797-2006-PA/TC22.
coactiva, aun cuando no exista deuda exi-
gible, se ha iniciado indebidamente7. sea exigible coactivamente15.
8. Cuándo no procede interpo-
Procede la interposición de una queja Procede la queja si la orden de pago que
no se ajusta al supuesto del numeral 1) ner una queja
cuando el contribuyente apela cumplien-
do con los requisitos de admisibilidad, y del artículo 78º del Código Tributario, En esta parte, hacemos referencia algunos
la Administración Tributaria no cumple por haber sido emitida objetando lo casos en los que una queja no procede:
con elevar al Tribunal Fiscal el expediente consignado por la recurrente en su de- No procede cuando se trata de actos ad-
de apelación, dentro del plazo de 30 claración, no constituye deuda exigible ministrativos emitidos por la Administra-
días8. coactivamente16. ción Tributaria que son susceptibles de ser
Procede la queja cuando los administra- impugnados mediante el procedimiento
dos o contribuyentes intentan presentar 9 Ver RTF Nº 282-5-1996. contencioso tributario, no procede inter-
10 Ver Decreto Supremo Nº 133-2008-EF de 27-11-08.
algún escrito, documento o recurso, y 11 Ver RTF Nº 8-1-1999. 17 Ver RTF Nº 4735-5-2006.
12 Ver RTF Nº 9-4-99-1999. 18 Ver RTF Nº 4685-2-2006 y 02000-5-2007.
6 Ver RTF Nº 01194-1-2006 (JOO). Ver también la RTF Nº 4348-5- 13 Ver RTF Nº 282-5-1996. 19 Ver RTF Nº 2680-5-2007 y 2759-1-2007.
2007. 14 Ver RTF Nº 8862-2-2004 (JOO). 20 Ver RTF Nº 486-4-2007 y 4034-5-2007.
7 Ver RTF Nº 014-3-1998 y RTF Nº 01-4-1999 15 Ver RTF Nº 4415-5-2006. 21 Ver RTF Nº 01380-1-2006 (JOO).
8 Ver RTF Nº 04-3-1998. 16 Ver RTF Nº 6445-5-2005 y 451-4-1999. 22 Ver RTF Nº 4488-5-2007.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-3

recursos contra la Administración Tribu. que así como se Tribunal Fiscal27. la capacidad es la misma que para ser tenido o fallo de las resoluciones emitidas Tribunal Fiscal. Código Tributario vigente y precisar cuál es la actuación de la Ad- estos casos procede la interposición de ministración Tributaria que se cuestiona. ya que la queja no es la vía resuelto por i) El Tribunal Fiscal en un acuerdo a la norma que comentaremos idónea. Organos Resolutores tración Tributaria. y el numeral h) señala que bunal Fiscal se pronuncie sobre la validez del plazo de veinte (20) días hábiles de presentado el recurso. la queja no es la sólo se reguló la queja contra actuacio. Ver Decreto Supremo Nº 133-2008-EF de 27-11-08. 24 Ver las RTF Nº 5612-1-2007 y RTF Nº 6883-1-2007. interponer queja por omisión o demora Sin embargo. esto es tener presentada la queja. En el durante el procedimiento donde ocurre las resoluciones de determinación o las segundo33 y tercer Código Tributario34 el hecho del cual el interesado legitimado resoluciones de multa. el procedimiento ha sido parte en el procedimiento administrativo.2. Tributario no señala quienes pueden nistrativo. debido berá señalar de manera clara los hechos a que no es la vía adecuada.L. 10.Leg. la Administración Tributaria. zas también dentro del plazo de 20 días reglamenta la queja contra el Tribunal hábiles cuando se trate de quejas contra Fiscal. cuando el Tribunal hubiere taria. pues tal cuestionamiento debe ser dilucidado precisamente en Será resuelto de la siguiente manera: La queja es un derecho del administrado dicho procedimiento contencioso en tratándose de quejas presentadas contra o contribuyente. por ello.5. debido a que no es la 9. que se regula la resoluciones cuáles son estos. debiendo hacerse uso del silencio plazo no mayor a 20 días hábiles de en el numeral 9). Lo cual llevaba ha señalado requisitos de admisibilidad a cuestionar el actuar procedimental de No procede cuando se trata de resolu. i) por el Ministro de Economía y Finan. contra el Tribunal Fiscal. podemos apreciar justamente porque existe la vía conten.6. corre traslado de la queja a la Adminis- tionar la demora de la Administración 9.1. La queja como derecho o apelación. no se No procede cuando se trata de cues. la Administración Tributaria.Diciembre 2008 . entendemos que Ahora bien. Recordemos que la queja no fue recogida sición. Aprobado por el D. y tratándose de quejas presentadas en resolver los procedimientos tributarios inaplicado una ordenanza procede que contra el Tribunal Fiscal. ya que en 9. aun cuando el Código que se den en el procedimiento admi- Tributario30. I Informes Tributarios poner una queja. la Administración Tributaria. se debería regular la queja contra No procede la queja contra los reque- el propio Tribunal Fiscal. el Tribunal ciones emitidas por la Administración Tribunal Fiscal. se queja. En relación al plazo. al Tribunal Fiscal si administrativo negativo. la nes o procedimientos efectuados por la vía correspondiente es el recurso de re. un recurso impugnativo. y las conocía el 9. durante un procedimiento de fiscaliza. Queja en el Código Tributario 9. 32 Aprobado por D. Asimismo. bre de este año. rimientos de pago previo durante la tramitación de un recurso de reclamación 9. En estos casos. que podría ser Ahora bien. Norma Reglamentaria 26 Ver RTF Nº 073-5-2001. veamos nuestro actual Códi. Plazo para resolver 9. Con el Decreto Supremo Nº 136-2008-EF. y en este caso en particular en el proce- 136-2008-EF. el mismo que analizamos dimiento administrativo tributario. Nº 25859 de 01-01-92. 9. No procede cuando el contribuyente veinte (20) días hábiles. ni la existencia de actuaciones que lo afecten directamente En relación a la capacidad para inter. directamente o infrinjan lo establecido ción26. Así se ha recursos presentados por los interesados. 34 35 Aprobado por el D. Es recién con el Cuarto Fiscal es quien ha ido indicando en sus Tributaria que declaran inadmisible los Código Tributario35. pero evidentemente se tramita No procede cuando se desea cuestionar en el Primer Código Tributario32. por ejemplo. legítimo. Estas serán o por cualquier otro incumplimiento a deje sin efecto la cobranza de la deuda resueltas por el Ministro de Economía las normas establecidas en el Código sustentada en aquella29. Nº 773 de 01-01-94. b) del artículo 155º del TUO del Código I-4 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . cosa que no sucede Tributaria en pronunciarse sobre una También se señala que la queja será con la queja al Tribunal Fiscal.4. Nº 816 de 22-04-96. en a continuación. Administración Tributaria.Leg. Estas serán artículo 92º del Código Tributario vigen- presentadas ante el Tribunal Fiscal dentro te. Si notamos que. se reglamenta el inciso 30 31 Ver RTF Nº 6561-1-2007 y 6562-1-2007. vía correspondiente. tal como lo señala el trámite28.S. por ello. 27 Ver RTF Nº 4197-5-2002. no acredita que la Administración le Como podemos apreciar. tratándose de los deudores tributarios tienen derecho a de las ordenanzas que crean arbitrios. pero no del de manera expresa. Nº 263-H de 12-08-66. interponer una queja. administrados. publicado en el Peruano el 27 de noviem- 29 Ver (RTF Nº 06950-5-2006 (JOO). la queja busca haya iniciado un procedimiento de hacer respetar las garantías y los princi- 9. cuando se trate de se corre traslado de la queja para que por denegado el recurso de reclamación quejas contra la Administración Tributaria presente sus descargos. 28 Ver RTF Nº 02763-4-2005 (JOO). así como subsanar los vicios o defectos o infrinjan lo establecido en el Código poner una queja. Capacidad pios del procedimiento administrativo. donde se regulan los derechos de los No procede cuando se solicita que el Tri. por derecho subjetivo como por interés 25 Ver RTF Nº 1375-4-1996 y RTF Nº 021-4-2000.7. se señala que deberá adjun- una apelación25. go Tributario: de acuerdo a lo señalado tarse al escrito de la queja los medios por el artículo 155º del Código Tributario probatorios correspondientes. Antecedentes que la queja no tiene plazo de interpo- ciosa tributaria para ello23. y Finanzas también dentro del plazo de Tributario.8. pues de reclamación. Requisitos de admisibilidad clamación o de ser el caso una apelación Tribunal Fiscal.3. reglamentado con el Decreto Supremo por el Tribunal Fiscal31. precisado que el escrito de la queja de- No procede interponer una queja. Plazo de interposición vía adecuada para cuestionar estos actos. pero no se reguló la queja La normativa del Código Tributario no de puro derecho24. cobranza coactiva. 33 Aprobado por el D. cuanto a la legitimación activa es tanto 23 Ver RTF Nº 7036-5-2006. queja contra el Tribunal Fiscal. sobre la queja contra el No procede cuando se cuestione el con. en el Código. Podrá No procede cuando trata de cuestionar la queja se presenta cuando existan ac- el actuar de la Administración Tributaria presentarse directamente al Tribunal tuaciones o procedimientos que afecten Fiscal o al órgano quejado. consi- y presentar recurso de apelación ante el y. deramos conveniente.

Plazo para resolver la queja ya que como vemos. pertinentes. Requisitos de los escritos de la conjunta con el escrito de la queja. Señala el legislador que entre los requi. fecha. este plazo no cuenta para la Defensoría ción. una vez ingre- Tribunal Fiscal que afecten o infrinjan lo Se debe tener presente que este plazo de sado el escrito de la queja y efectuadas establecido en el Código Tributario. 10. para lo cual otorgará un plazo de 10 Precisa el artículo 8º de la norma que tra las actuaciones o procedimientos del días hábiles. firma o huella digital en caso no pueda firmar. significa emisión de la Resolución Ministerial Precisa la norma que el plazo que tiene un perjuicio para el contribuyente por no correspondiente. los 10 días hábiles no se cuentan para las subsanaciones correspondientes de efectos del plazo que tiene el Ministro de haberlas. se debe señalar de manera concreta el pedido que se hace en la que. queja inadmisible. quedando la posibi. En la queja es posible presentar medios siguiente al de la presentación de la queja nero.2. Apunte Final contribuyente. mucho cuidado en los requisitos formales sobre la queda contra el Tribunal Fiscal te y del Usuario Aduanero de la queja señalados en el artículo 4º en un plazo no mayor de 7 días hábiles. el Tribunal Fiscal tiene un La norma señala que el escrito de la queja 10. hacerse con la queja contra la Administra- ja. de la norma que estamos comentando.4. descargos y las pruebas que considere Precisa el legislador que si se declara la tribuyente y del Usuario Aduanero. su incumplimiento y Finanzas para su revisión y posterior o falta de subsanación debida. órgano que tiene la facultad de Tribunal Fiscal. cuando este domicilio sea distinto a su domicilio a) Tribunal Fiscal fiscal. se decla. cionales de prueba. También se debe indicar en el escrito. artículo 4º de la norma. pero consideramos que lo propio debe Asimismo. b) Tribunal Defensoría del y Finanzas Fiscal Contribuyente misibilidad (20 días hábiles) Señala el legislador que si el escrito ado- lece de la falta de alguno de los requisitos N° 172 Primera Quincena .3. nombre o razón social del que se adjunten al escrito de la queja. es conveniente señalar que hemos indicado. 11. su domicilio fiscal. Derecho a la queja requerirán al contribuyente subsane las La norma señala que los contribuyentes faltas en los requisitos de admisibilidad. el Ministro de Economía y Finanzas es tener cuidado en los temas formales. ción Tributaria. Cumplido el plazo de los 7 días para que presentado e ingrese por la mesa de lidad que el contribuyente presente una el Tribunal Fiscal responda.7. b) Ministro de Economía 10. esto debido a que como el pedido de queja. la Defensoría del solicitar de oficio las pruebas que consi- Contribuyente y del Usuario Aduanero dere necesarias. Estas son las reglas para los medios pro. De otro lado. de 20 días hábiles. por lo remite al Tribunal Fiscal una copia de la cede cuando se trate de cuestionar el que queda suspendido el computo de los queja en el plazo de 1 día hábil al de la contenido o del fallo de las resoluciones 20 días hábiles antes señalados. presentación de la queja o de efectuada emitidas por el Tribunal Fiscal. Subsanación requisitos de ad. Trámite de la queja tienen el derecho de formular queja con. misibilidad.en la inadmisibilidad la Defensoría del Contribuyente. adicionalmente a los medios probatorios sitos están. sobre esto hay que tener del Contribuyente emitirá un informe remitido a la Defensoría del Contribuyen.1.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-5 . y cuando correspon. lugar. Caso contrario de no señalarse a) SUNAT Tribunal Fiscal (20 días hábiles) nada. la Defensoría del Contribuyente También se señala que la queja no pro- Economía y Finanzas para resolver. los fundamentos de hecho que apoye batorios que presente el contribuyente. se da por concluido el En el caso que el escrito de queja sea trámite de la queja.5. de los cuales 7 días 10. la Defensoría de Economía y Finanzas. Este escrito será Ahora bien. el domicilio fiscal será en el que válidamente se efectúen las notificaciones Queja correspondientes. 10. 10. a falta de reglamenta- da los fundamentos de derecho. o sin respuesta del Tribunal. con respuesta partes del Tribunal Fiscal o del Ministerio nueva queja sobre la misma material. queja Por su parte. Área Tributaria I Tributario relativo a las quejas ante el antes referidos y los que se indican en el nero. de prueba documentales que considere a la Defensoría del Contribuyente y del convenientes. y lo remitirá al Ministro de Economía 10. es el propio Tribunal Fiscal quien ha del Contribuyente y del Usuario Adua. de la queja para presentar medios adi. Trámite queja Se debe señalar un domicilio o lugar donde pueda ser notificado el contri. que se comienzan a Como podemos apreciar los 20 días hábi- contar a partir del ingreso del expediente les que tiene el Ministerio de Economía y 10.8. la subsanación de los requisitos de ad- Si no se subsanan los requisitos. Se presenta en Órgano Resolutor buyente que presenta la queja. contra actuaciones del Tribunal Fiscal. estamos comentando que. su el contribuyente tendrá 3 días hábiles Es bastante saludable que se haya regla- número de RUC.6. regulado el procedimiento. Efectos de la declaración de plazo de 7 días hábiles para enviar a se deberá presentar –físicamente. por estar impedido o no saberlo hacer. calidad de representante siguientes a la fecha de la presentación mentado el procedimiento de la queja si lo hubiera. hábiles son del Tribunal Fiscal para los queja La propia norma también señala que descargos correspondientes. Medios probatorios con el informe previo de la Defensoría Finanzas se cuentan a partir del día hábil del Contribuyente y del Usuario Adua. sus mesa de partes de la Defensoría del Con. esto ser hará de manera Usuario Aduanero. Lugar de presentación de la rará la queja inadmisible.

Si en el las flores– resulta que en octubre del año cho a favor del comprador. la 7. Fecha de emisión del Compro- muebles de todos modos se va a producir. satisfacer dicha necesidad. La transferencia de propiedad de los bienes 7.1. presta servicios de asesoría legal para el adquirente del bien.Diciembre 2008 . debe preferir la fecha más cercana al existencia de los bienes muebles (flores) y Recién entonces se produce el nacimiento consumo. Sobre el particular se pueden desarrollar servicio. subjetivos. salvo disposición legal diferente". la servicios empresa A cumple con pagar 100 a la Título : El aspecto temporal en el IGV (Parte II) compañía B para adquirir una deter. Aspectos generales Quincena de Diciembre 2008 empresa A entrega los bienes muebles a Se encuentran sometidos al IVA los servi- la compañía B. tales el punto de vista operativo? presa vendedora).. entendemos por con- que –conjuntamente con la existencia de dedor ya cobró el precio. I-6 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . llo como el Perú. de tal modo Uno de los criterios para vincular el Con este dinero. bante de Pago La jurisprudencia peruana ha seguido simplemente es cuestión de tiempo. aplicarse en el país del consumo. podemos señalar que recién en esta configuración del hecho imponible en legislador –a la hora de diseñar el aspecto oportunidad se verifica la presencia de la medida que opera la transferencia de temporal de la hipótesis de incidencia– ciertos aspectos objetivos. subjetivos. insecticidas. de tal modo cabe indicar que. prácticamente la presencia del aspecto temporal de la etéreo. de la LIGV. dería. si en el mes Nº 1 el ven. dos posiciones. país XX una persona jurídica. En primer lugar. aspectos espaciales como los bienes muebles (flores). capaz de configuración del hecho imponible y se despachar la mercadería al cliente. segundo párrafo. cabe sostener que. Si un Estudio de Abogados. de la obligación tributaria. si bien podemos señalar que se verifica el evento como “servicios prestados en el país”10. aspectos temporales (fecha de la factura se puede pensar que el servicio ha finaliza- rencia de propiedad de las mismas. en esta oportunidad todavía –por sí mismo– es un acto insuficiente En segundo lugar. a fin que en poner atención en el territorio donde un período de siembra y crecimiento de pueda cumplir con el respectivo despa. diato.Primera minada mercadería. que suscita en estos casos se advierte que en el mes Nº 1 ya existe el bien mueble. de propiedad de la referida mercadería. Dentro de este orden de ideas. y –luego de bienes pasen al poder de este. el Nº 1. do en la fecha de suscripción del documen- Por tanto. entonces se encuen- venta potencial que –junto con la pre. se debe tomar en cuenta Nº 1 la empresa A cumple con pagar el principio de imposición en el país de Lo que puede ocurrir es que. En el mes Nº 2. el pago anticipado de precio to definitivo que contiene el informe. Sin embargo. objetivo de la hipótesis de incidencia. hecho económico gravado con el IVA. Etapa fabricante que en el mes Nº 1 ya existen los bienes En los casos de países en vías de desarro- Podría suceder que en enero del año muebles.9 que emite el vendedor). determinada cantidad de flores. residente en el hipótesis de incidencia: el título oneroso En la fecha del pago anticipado se país XX. Con relación al mes de octubre del año Recién en el mes Nº 2 se completa la Por otra parte. Servicios prestados en el país Fuente : Actualidad Empresarial. la circunstancia de haber del Perú. En el Perú el Art. Aspecto temporal de la hi- nivel mayorista o minorista pótesis de incidencia en los Autor : Dr. que se notifica al cliente el documento que de tal modo que aún no se produce el nacimiento de la obligación tributaria. Etapas de comercialización a 7. Francisco J.1. espaciales y temporales– ya culminado la ejecución de un servicio debe 9 Asumimos que la ley civil señala que: tratándose de bienes muebles la transferencia de propiedad. tenemos mente– en prestaciones de hacer.2. 947º señala lo siguiente: "La transferencia de propiedad de una cosa mueble determinada se efectúa con la capaz de producir el nacimiento de la tradición a su acreedor. legislación peruana se refiere a esta figura Por un lado. es verdad que en dicho instante todavía no es posible que ocurra la transferencia deraciones relativas al factor temporal. si desde el Resolución del Tribunal Fiscal Nº 069-2. Por tanto. residente en Nº 1 la compañía A procede con la entre- este país.1. ser relevante para efectos tributarios. opera con la entrega física del bien. la empresa A adquiere que toma cierto tiempo para que dichos consumo a un país determinado consiste las semillas. todavía se encuentra en tránsito hacia el local del vendedor. pensar que en el mes Nº 1 ya existe una servicio ha concluido. para efectos tributarios. Ruiz de Castilla Ponce de León* Supongamos que en el mes Nº 1. de tal (bien mueble ubicado dentro del país) y Caben varias alternativas. tra apto para el consumo de modo inme- * Profesor de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica sencia de los demás aspectos objetivos. en la medida que este es el la transferencia de propiedad de las mis. obligación tributaria. circunstancias normales– apenas tenga el impulsa a las personas a proceder con la espaciales y temporales– se completa la bien mueble en su poder procederá con adquisición de cierto servicio. 10 En el Perú: ver el Art. etc. configura como un hecho imponible. se puede punto de vista operativo la realización del 2001 del 31-01-01. también El carácter inmaterial. Es verdad que en dicho mes ya se encuen. contiene el informe. estos criterios en el caso resuelto por la Dentro de este orden de ideas.1.2. De otra parte. cios empresariales que consisten –básica- A diferencia del caso anterior. desde título oneroso). tales como la propiedad del bien mueble. país ocurra el consumo del servicio. encuentran presentes ciertos aspectos a una compañía: ¿En qué momento se objetivos (existencia del bien mueble y el Sin embargo. 6. es la transferencia de propiedad. lleva a cabo la realización de un ga de las flores a la compañía B. 4. mas a favor del comprador. 7. entonces –en sumo la existencia de una necesidad que los demás aspectos objetivos. produce el nacimiento de la obligación tributaria.2. cuando se 100 a la compañía B para adquirir una destino.1. aspectos subjetivos (em- existen los demás aspectos objetivos. según el cual el IVA tiene que inicia la operación de venta la merca. modo que todavía no es posible la transfe. La rridos en el mes de enero del año Nº 1. cabe pensar que el no se advierte la presencia de un aspecto servicio recién termina en la fecha que para calificar como "hecho imponible". de los servicios dificulta las consi- hipótesis de incidencia (fecha).2. organizado tra presente un aspecto objetivo de la como sociedad anónima. lo más probable es que en este Con relación a los acontecimientos ocu. Para estos efectos. en dicho mes todavía no encuentra concluido el servicio.c. (pago anticipado de precio). I Informes Tributarios El aspecto temporal en el IGV (Parte II) Ficha Técnica 6. se ha llevado a cabo el servicio. Nº 172 .1.

En el Por esta razón. 4. 7. que es el En este sentido. así como el consiguiente ejemplo– como un hecho suficientemen. es in.12 Nosotros más bien somos partidarios de extinguida la obligación relativa al pago una interpretación ratio legis (la razón o del precio. no parece relevante Por ejemplo. terminan por ser asuntos que pueden ser En primer lugar. El asunto se complica para la Admi- servicio se lleva a cabo en el mes Nº 1. Ya hemos explicado que esta na establece que uno de los aspectos el contribuyente para diferir el pago del clase de documentos tienen por finalidad temporales de la hipótesis de incidencia IVA al Fisco. desde la perspectiva del Se trata de encontrar en la ley el factor Por otra parte. si la ley del país XX señala título valor más usual. de una recaudación inmediata. margen de maniobra que podría tener de pago. De este En otras palabras. de tal modo que la fecha determinante es el cuarto día del de emisión del cheque. 3. entre otras alternativas.1.3. tribuyente –que es el proveedor del en aptitud de soportar cargas tributarias. del comprobante de pago. en la fecha de conclusión del servicio. cuando es pagado. el criterio básico es que de la verificación del aspecto temporal de 7. Entrega del cheque se debe preferir la fecha más cercana al la hipótesis de incidencia. que derivan del principio de capacidad mente existe una fecha. causando evidente cidencia entre la fecha de emisión del es decir. se logra evitar cualquier Aquí entran a tallar los comprobantes Por estas consideraciones. valor al proveedor del servicio.13 cheque es congruente con los parámetros En esta clase de documentos definitiva. a entender que –desde la fecha de emi- tración Tributaria seguramente va a 11 En el Perú: ver el Art. por esta razón.1. la compañía HH procede servicio– puede ver por conveniente no a efectos de contribuir con el financia. –respecto de los servicios prestados en el En abono de esta tesis se puede argu- como. tenemos la fecha efectivo cobro del cheque. para efectos de la recaudación esta perspectiva. Vamos justificada la precipitación del IVA. 3. residente en el precio. logra diferir el nacimiento de la Aquí normalmente se aprecia una coin- mo.3. la fecha de percepción ingreso– en el sentido que la norma legal de certeza y objetividad. con criterio En este sentido. perfeccionado y apto para el consumo? culada al acto del consumo. voluntad del contribuyente (proveedor del fecha de emisión del cheque. el Art. De este modo. Por ejemplo.1. poner atención a la fecha en que el que el IVA por pagar al Fisco se determina En los cheques pueden tener cabida 2 proveedor del servicio procede con el con periodicidad mensual. cuyo plazo para Por interpretación literal debe entenderse En segundo lugar. evidencia cierto nivel de riqueza Perú. acreditar la existencia de una operación.5 del RCP. 1233º del Código Civil evidente que este sujeto posee riqueza La desventaja de esta fórmula es que el con. señala que el título valor extingue una económica. nacimiento de la obligación tributaria. pues sólo entonces se entiende emisión de este documento. El día reglamentarias se señala que la fecha recién factura en el mes Nº 2. modo. la visión puede ser temporal de la hipótesis de incidencia puede contar con otra alternativa de diferente. las pequeñas y medianas empresas. muchas veces el con- económica. supongamos que la que el pago significa la efectiva ejecución cumplir y pagar el respectivo impuesto compañía FF cobra el cheque recién el recién ocurre en el mes Nº 3. a la hora de diseñar servicio) tenga tanta influencia a la hora la ley tributaria.14 servicio en la Declaración Jurada corres.d del RIGV. de la prestación de dar una determinada cuarto día del mes Nº 2. de tal modo que se encuentra de una pequeña o mediana empresa HH. N° 172 Primera Quincena . Por el mercado. las personas deben incurrir en gastos. para acceder al consu. suma de dinero a favor del acreedor. No es suficiente tomar en cuenta la fecha comprobante de pago. 5. En efecto. Desde el instante de incidencia es la fecha de emisión del Derecho Civil y el Derecho Tributario.1. en de servicios prestados en el país– uno de teresante resaltar que sobre este punto tanto se trata de un hecho revelador de los aspectos temporales de la hipótesis pueden existir discrepancias entre el riqueza económica. Desde el punto de vista del in. siempre ávido cheque y la fecha de entrega de este título el desembolso de ciertas sunas de dinero. presta un servicio en el país. la empresa FF presta un servicio en el nistración Tributaria si en las normas pero resulta que la empresa proveedora Perú a favor de la compañía TT. a favor de la empresa FF. por fecha de pago. Como ya sabemos. la ley perua. podría ser que un de emisión del documento. a través de fechas. es irrelevante si hubo o no la efectiva mes Nº 2. no parece conveniente que la la norma reglamentaria se refiere a la la fecha de percepción del ingreso.1. la empresa TT gira un de percepción del ingreso viene a ser la Entonces. Fecha de percepción del ingreso Por otra parte. ejemplo. 7. pagando un determinado gar el pago del IVA al Estado. la Adminis- económica de las personas. En primer lugar. debería entenderse que de la hipótesis de incidencia. la empresa ZZ. se hace comprobante de pago. 14 En el Perú: ver el art.c del RIGV.c interpretar la ley tributaria –en la parte sión del cheque– ya se ha producido la 12 En el Perú: ver el Art. concepto de pago de precio.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-7 . a concentrarnos en el cheque. 4. que un cliente gira un cheque. a favor En este sentido. diferir o postergar el pago del IVA al Fisco. ceder pagar el precio del servicio.c de la LIGV. te revelador de la capacidad contributiva. pondiente al mes Nº 2. diferenciar. 25 del mes Nº 1. Para efectos de la entrega de cheques modo– resulta que incluso la fecha del El consumo puede ser apreciado –por existe una serie de casos que conviene hecho imponible. esta compañía consideraría el cheque. 13 En el Perú: ver el Art. del ingreso. el servicio prestado país– consiste en la fecha de percepción mentar que la fecha de emisión del por una empresa. causa de la norma). Declaraciones Juradas. la legislación peruana ha ¿En qué fecha se entiende producido el caso de un cheque. que estos sujetos proceden con perjuicio al interés fiscal.1. según el cual el deber de entregar comprobantes de pago nace. Cheque contributiva. Es interesante resaltar que que se refiere a la fecha de percepción del entrega de este título valor al proveedor esta norma reglamentaria se remite al Art. esta ejecución ocurre tenido que precisar que lo determinante pago al proveedor del servicio? A tenor en la fecha de cobro de este título valor. Área Tributaria I ¿Cómo fijar en la ley tributaria. de tal modo que ya queda tribuyente puede realizar maniobras para obligación. Desde tratamiento para fijar el aspecto temporal terés fiscal. decide hacerlo en el mes Nº 2. Se trata de del IVA. con la expedición del cheque para pro- cobrar el cheque en el mes Nº 1 y recién miento de la actividad estatal. por ejemplo.2. es la fecha en la que se debió emitir el de lo dispuesto por nuestro Código Civil. En este caso. Aquí se manifiesta con nitidez la riqueza Para la Administración Tributaria se va Antes estas circunstancias. la fecha en que se del ingreso por parte del proveedor del se está refiriendo a la fecha de emisión debe entender que un servicio ya queda servicio se encuentra directamente vin. el IVA grava el consumo. pues –de este consumo. nos vamos a referir a La persona que adquiere servicios en objeto de maniobras para diferir o poster. más cercano al acto del consumo. el legislador también Derecho Tributario. obligación tributaria.11 En el Perú. la ley peruana señala que –para los casos Desde el punto de vista jurídico.3.

tercer párrafo de la LIGV. La legislación interna de cada aspectos subjetivos. ¿Cómo juegan las fechas que venimos de Compras El Art. presta el tenedor lo cobra en dicho instante o del pago de la retribución.3. verificación de cualquiera de las 2 fechas ¿Cuál es la fecha determinante. 199º de nuestra Ley de Títulos estudiando? Valores señala que el cheque diferido es En estos casos. (IVA). hay que decir que –en la que la fecha de este título valor cons- práctica– el contribuyente que reside en el tituya la verificación del cumplimiento Puede ocurrir que el día 27 del mes Nº 1. De conformidad con nuestra legislación.1. recién el día 8 del mes Nº 2 podrá ser imponible y se produce el nacimiento de cobrado. Fecha de anotación del Com- probante de Pago en el Registro Nº 2 la compañía ZZ ejecuta el servicio: efectivamente cobrado por el tenedor. tesis de incidencia y la fecha de residente en este país. la otra firma que es necesaria para que el lo que ocurra primero. la fecha determinante para la obligación tributaria (IVA). cheque por concepto de pago adelantado rrido el plazo de diferimiento que consta del íntegro del precio y recién en el mes en dicho título valor y. tiene que ver con la fecha la empresa SS. residente Otro tema aparte. parece ser suficiente mes Nº 2. el nacimiento de la obligación tributaria Para el caso del cheque diferido.2.3.4. para efectos inmediato– el cliente proceda con la En la medida que en esta misma fecha del aspecto temporal de la hipótesis respectiva anotación en su Registro de también se verifica la presencia de los de incidencia relativa al IVA. se podría decir que una orden de pago.1.3. Todo plazo mayor se reduce a este. la compañía JJ expide a favor del proveedor del servicio. servicio (aspecto objetivo de la hipótesis se entiende realizado recién el día 8 del según las cuales el formato es virtual. bajo condición para su pago la ley peruana ha recurrido a la fecha de anotación del Comprobante de Pago en cado solamente el aspecto temporal de de que transcurra el plazo señalado en el la hipótesis de incidencia y que recién mismo título. Si en los EE. tenemos el caso donde diferimiento. fecha Por ejemplo. el entender cumplido el aspecto temporal de el cliente califica como contribuyente. Para efectos del respectivo 7. el día consumo a un país determinado con. la compañía JJ entrega la hipótesis de incidencia. Cheque diferido servicio (que se ejecuta en EE. para un cheque. el que no podrá ser mayor el Registro de Compras. a favor de una gran en cierta fecha posterior. 16 En el Perú: ver el Art.2. recién el cuarto día del mes Nº 2. basta que el cliente del ser- empresa JJ. anónima. 3. Criterio prevaleciente fecha de percepción de la retribución). tiene que ver con el y es consumido en el Perú. no in. constituida como sociedad del aspecto temporal de la hipótesis de considerar que la verificación de cualquiera incidencia que venimos analizando. será suficiente la fecha de emisión del este extremo de la hipótesis de incidencia comprobante de pago emitido por el el día 25 del mes Nº 1.2. o Perú) Por ejemplo. diferimiento– el tenedor ya puede cobrar 15 En el Perú: ver el Art.2. se puede entender realizado el residente en el país? nueva modalidad tecnológica en materia hecho imponible y habrá de producirse de comprobantes de pago. la potencialidad de la prestación del el pago mediante esta clase de cheque Con el devenir de las facturas telemáticas.c. 17 En el Perú: ver el Art.d de la LIGV.4. es decir. incidencia (prestación del servicio). la que ocurra primero.1. Recién el día 24 del mes Nº 2 de emisión del comprobante de pago y sucede que uno de los Directores estampa 7.c de la LIGV N° 172 Primera Quincena . al banco el día 8 del mes Nº 2 y procede verificar el aspecto temporal de la hipó- tesis de incidencia es el cuarto día del Sin embargo. de incidencia) para tener por verificado mes Nº 2. es suficiente para También hay que decir que en el Perú.1. En sentido estricto. pues recién entonces siste en poner atención en el territorio. independientemente de si en nuestro país. lleva a cabo un realización del hecho imponible 7. de servicios prestados por sujetos no resi- hacer efectivo el título valor.1. además. 18 En el Perú: ver el Art. El tenedor del cheque concurre Entonces. sino la fecha de vencimiento del plazo del dentes en el Perú y que son consumidos En segundo lugar. 25 del mes Nº 1 la empresa XX gira un do el cheque al acreedor– ya ha transcu. Finalmente. Si el día pago se produce cuando –una vez entrega.UU. 4.UU. cheque pueda ser cobrado.2. En este caso.Diciembre 2008 . Perú y presta servicios en nuestro país debe la empresa JJ. Este documento se traslada hasta el país de tal modo que –conjuntamente con la 173º. pago de precio. este título valor. Desde el punto de vista tributario: proveedor del servicio para que –de ¿Cuál es la fecha relevante. 9. sumidos en el país"15. de la hipótesis de incidencia. 7. cuando Compras. samos que se tendría que entender que 7. para fijar el aspecto temporal de la hipótesis de incidencia. el día 29 del mes Nº 1 el del aspecto objetivo de la hipótesis de en la que el emitente debe tener fondos proveedor del servicio emite una factura. el efecto del encontramos ante una figura que la ley nuestro país a la compañía XX. espaciales y tem- el proveedor del servicio califica como país deberá adecuar sus reglas a esta porales. residencia del cliente.18 día 5 del mes Nº 3. lantado de servicios. en estos casos de pago ade- con el cobro de este título valor. ha sido 7.17 un servicio en el país. Este sujeto tiene que considerar que la este cheque al proveedor del servicio. Aspectos temporales de la hipó- jurídica para cobrar el cheque. el proveedor del servicio ya cuenta por donde se produce el consumo efectivo lo menos con una verdadera posibilidad del servicio. de suficientes. peruana reconoce como "servicios con. Servicios consumidos en el país que hemos analizado (fecha de anotación efectos tributarios? 7.I del servicio.16 en el mes Nº 2 se verifica la presencia a 30 (treinta) días desde su emisión. el día 28 del mes Nº 1 se y espaciales– recién en el mes Nº 2 se cliente anota en su Registro de Compras emite un cheque diferido y se señala que llega al perfeccionamiento del hecho el referido comprobante de pago. En la práctica. conforme lo señalado en el Art. entonces nos en el Perú. en los casos ya se encuentra en aptitud jurídica para teresaría la fecha de emisión del cheque. Aspectos generales del comprobante de pago en el Registro de Compras y fecha de pago de la retribu- Nos parece que debería ser la última Otro de los criterios para vincular el ción).d de la LIGV. Bien puede ocurrir verificación de las aspectos personales que. poral de la hipótesis de incidencia. de tal modo que este sujeto Por tanto –para efectos del IVA–. para entender cumplido el aspecto tem- 5. Criterio prevaleciente vicio gire un cheque para pagar el precio. 4. del mes Nº 3. pen. emitido a cargo de en el día 25 del mes Nº 1 se ha verifi- un banco. una persona jurídica. para 7.2. Finalmente. es suficiente de las fechas indicadas. va a prestar un servicio en cheque diferido. residente en el Perú. Fecha del pago de la retribución el ingreso es percibido por el proveedor En el Perú este criterio ha sido seguido por del servicio recién a partir de la fecha Otro criterio que puede tomar en cuenta la RTF Nº 1545-1-2003 y RTF Nº 4588-1- en que –una vez vencido el plazo del el legislador para fijar el aspecto temporal 2003 del 14-08-03. la empresa ZZ.3. gira un cheque con la firma del de las 2 fechas que hemos analizado (fecha gerente. el Por ejemplo.

los comprobantes deben estar anotados por cobrar diversas en el Registro de Compras y cumplir con 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2. cibles en la medida que durante el año de Comprobantes de Pago.000.C.00 navideñas. 26 SUMINIST.00 estos últimos. k) Ley del Impuesto a la Renta y a fin de mantener la fidelidad comercial y Art. clientes que hacen compras al por mayor. q) Ley del Impuesto a la Renta y navideña a sus hijos. para obsequiar a clientes. Impuesto General a las Ventas estos casos. ha decidido obsequiar considerado como costo o gasto para por motivo de la Navidad y Año Nuevo 104 Cuentas corrientes efectos tributarios. Aspecto Tributario los demás requisitos para tener derecho al 401 Gobierno central mencionado crédito como.00 pago 649 Otros tributos Las adquisiciones realizadas deben ser sustentadas con el comprobante de pago En vista que se transfiere propiedad de 16 CUENTAS POR COBRAR respectivo y a fin de que sustenten gasto bienes. 60 COMPRAS 15. posición en el mercado. el IGV que grava la entrega del bien tablecimientos. Impuesto a la Renta la bancarización. el mismo que no podrá ser 10 CAJA Y BANCOS 17. en Art. Art. los destinados a presentar obsequiado ni podrá deducirlo como ———————— x ———————— una imagen para mantener o mejorar su gasto o costo. Se considera gasto de representación. excediendo a los alcances Por la compra de agendas electrónicas de mantener una buena imagen en el de la Ley. ———————— x ———————— Con respecto al Impuesto General a las Ventas. 8º Num.Primera Quincena de Diciembre 2008 minar el límite porcentual a los ingresos 401 Gobierno central brutos se debe descontar las devolucio. cuya caso. bonificaciones. Obsequios a clientes cuentran gravados con el impuesto por DIVERSAS 17. mercado e incentivar a su fuerza laboral.1. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2. del IGV.850. 44º Inc. con la finalidad ingreso neto. 6º Num. Nº 172 . debe emitirse el respectivo com.R. 168 Otras cuentas por deben reunir los requisitos establecidos rencia Gratuita" y el valor de venta que cobrar diversas en el Reglamento de Comprobantes de hubiera correspondido a la operación. en vista que se destinará a opera. obsequios de canastas Base legal 61 VARIAC. miento tributario y contable a seguir en 1. no Por el extorno de los comprobantes Pago y demostrarse la causalidad.5%) de los ingresos brutos.00 Los obsequios a clientes se tratan como Base legal Art.00 conceptos similares que se acostumbren 469 Otras cuentas Tradicionalmente. 37º Inc.P. comprendiendo a modificar una Ley. ya que los reglamentos por ser otorgan obsequios a clientes y agasajos normas de menor jerarquía no pueden ———————— x ———————— a los trabajadores.00 Título : Aspectos Tributarios y Registros Contables de los Obsequios y Agasajos Navideños El reglamento de la Ley del Impuesto a la 606 Suministros diversos Renta a su vez considera que para deter.00 tratarse de retiro de bienes. 16º Ley del IGV. Asientos contables ciento (0. ———————— x ———————— DEBE HABER Autor : C.00 Fuente : Actualidad Empresarial. pavos. DIVERSAS 15. por las fiestas navi. DE EXISTENC.850. Emisión de Comprobante de 64 TRIBUTOS 2. las empresas. 15. descuentos y demás DIVERSAS 17.850. Art.00 ratos de oficina. 759 Otros ingresos y porque no también a proveedores.00 Base legal incluye los obsequios y agasajos a clientes Art. entre otros.2.3. locales o es. Dichos comprobantes probante de pago con la frase "Transfe.000. 20º Ley del IGV. los obsequios realizados se en. una agenda electrónica a sus principales Por la cancelación de la compra de Base legal obsequios para los clientes. lo que lo transforma en por pagar diversas deñas. En vista de ello.000. a los que incurre Por la emisión de los comprobantes Por parte del beneficiario del obsequio.1.470. N° 172 Primera Quincena .A.1.470. Esto viola el principio de le. juguetes y chocolatada Art.00 la compra se realiza en la primera semana ciones gravadas con el impuesto. hacer frente a sus competidores. en el mercado. la empresa. DIVERSOS 15.00 1.470. Josué Alfredo Bernal Rojas con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. RTF diversos Nº 00556-2-2008. 46 CUENTAS POR PAGAR nes.00 y crédito fiscal. para ello. 46 CUENTAS POR PAGAR 1. el impuesto debe ser asumido por por pagar diversas actividad es la comercialización de apa. En el presente 469 Otras cuentas La empresa "Santa Clara S.Diciembre 2008 . 18º y 19º de la Ley del IGV 759 Otros ingresos diversos gastos de representación. das electrónicas a almacén. de pago a los clientes por obsequio la empresa. 168 Otras cuentas del mes de diciembre.000. El costo ———————— x ———————— de cada agenda es de S/.". En total.2.850.1. 100. m) Reglamento de la Ley del I. 8 Reglamento al gasto.000. 1 y Art. las adquisiciones de los bienes a IGV. I Aspectos Tributarios y Registros Contables de Actualidad y Aplicación Práctica los Obsequios y Agasajos Navideños Ficha Técnica el acumulado no exceda del medio por 1. sentada fuera de sus oficinas. por ejemplo.00 más Asimismo. 75 INGRESOS DIVERSOS 13. es necesario colocar el IGV ni el total. DIVERSAS 15. galidad. 1. emitidos por obsequio y traslado Base legal del IGV asumido por la empresa Los gastos de representación son dedu.470. con la finalidad de ser repre. 4011 IGV 1. la empresa adquiere 150 obsequiar generan derecho a crédito fiscal 16 CUENTAS POR COBRAR unidades y se obsequian 130 unidades. 21º Inc. entre los que se 75 INGRESOS DIVERSOS 13. este no puede tomar como crédito fiscal de agendas electrónicas.1. Por el ingreso de la compra de agen- el presente artículo mostramos el trata.

2. el mismo que no podrá ser 79 CARGAS IMPUTABLES considerado como costo o gasto para hubiera correspondido a la operación no A CUENTA DE COSTOS 13. Las mencionadas canastas contienen productos de un valor Remuneraciones Descuentos al Trabajador Aportes del empleador de S/.00 2.692.00 por pagar suma de la remuneración más el valor de 104 Cuentas corrientes Por la provisión de la planilla de la canasta supere el mínimo inafecto de Por la cancelación de la factura de sueldos.50 2. los demás requisitos para tener derecho al mencionado crédito como.5º Cat.1.00 El valor de las canastas de navidad ob. y el valor de venta que la empresa. l) Ley del Impuesto a la Renta. las adquisiciones de los bienes a 95 GASTOS DE VENTAS 2. 60 COMPRAS 300.00 cada canasta.000.00 Base legal 26 SUMINIST. 47. debe emitirse el respectivo com- ———————— x ———————— caso. la bancarización. para ello sequiadas a los trabajadores no están los comprobantes deben estar anotados Por el destino del gasto por IGV afectas a las aportaciones sociales por no en el Registro de Compras y cumplir con asumido por la empresa. y previsión Impuesto a la Renta son deducibles los 40 TRIBUTOS POR PAGAR 57.50 lo tanto.000.50 180. Impuesto a la Renta para el 26 SUMINISTROS DIVERSOS 300. ———————— x ———————— Base legal Art.00 De acuerdo con el TUO de la Ley del 606 Suministros diversos 627 Seg. 44º Inc. Instit.1.00 El valor de cada canasta de navidad en- tregada al trabajador constituye ingreso ———————— x ———————— 41 REMUNERAC. el impuesto debe ser asumido por probante de pago con la frase "Transfe- 95 GASTOS DE VENTAS 13.000. la Declaración Jurada Anual. las canastas de Navidad para los 40171 R.A.50 El obsequio de canastas de Navidad y cualquier regalo adicional con motivo de la mencionada festividad están compren- didas dentro del concepto de aguinaldo. tener carácter remunerativo.50 dentro del plazo para la presentación de Por la compra de productos para 4017 I. deberá efectuarse la retención 421 Facturas por pagar 411 Remuneraciones de quinta categoría en la medida que la 10 CAJA Y BANCOS 357. 26 SUMINIST. Fecha de ingreso : 15-02-99 La empresa "Dolce Vita S.00 bajador a la seguridad social y obsequiar generan derecho a crédito fiscal previsional del IGV. 300.A. I Actualidad y Aplicación Práctica ———————— x ———————— DEBE HABER 2. 1 y Art. 16º Ley del IGV.00 4031 EsSalud 180 trabajador 61 VARIACIÓN DE EXISTENC.5 Base legal trabajadores. compras.Lima DNI : 15625847 Mes : Diciembre 2008 Nacionalidad : Peruano uno de sus trabajadores con motivo de Trabajador : Luis Álvarez Cam Días trabajados : 30 las fiestas navideñas. Y PAR- gravado con el Impuesto a la Renta. gratificacio. Base legal Art.000.1. 37º Inc.00 empresa Neto a pagar S/. Aportes de empleador y tra.1. en virtud del vínculo laboral 42 PROVEEDORES 357. bonificaciones. Total 2. Art. Impuesto a la Renta para la Rem. 13. 2. Empleador Trabajador A esta conclusión. DIVERSOS 13.00 TICIPACIONES POR PAG. nos conduce la RTF Nº 2669-5-2003 del 21 de mayo de 2003. 403 Contrib." ha decidido RUC : 20145869581 Cargo : Contador obsequiar canastas de Navidad a cada Av.50 existente. siempre que se hayan pagado 421 Facturas por pagar 401 Gobierno central 47. 47. 7 UIT en el ejercicio. Aspecto Tributario Adelanto Canasta 300 ———— ———— ———— 2.00 Canasta de Navidad 300. En el presente bienes. 401 Gobierno central 629 Otras carg. ciones gravadas con el impuesto.S. 61 VARIAC. por 42 PROVEEDORES 357. en vista que se destinará a opera- 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 2. DE EXISTENC.00 5º Categ.000. k) Ley del Impuesto a la Renta y Art.2.1.300. Ventas.00 4032 ONP 260 Por el destino de las compras. ya que se debe Asientos contables ———————— x ———————— DEBE HABER demostrar la entrega efectiva a cada ———————— x ———————— DEBE HABER 62 CARGAS DE PERSONAL 2. entre otros.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 487.00 rencia Gratuita".00 es necesario colocar el IGV ni el total. Por la salida de almacén de las Con respecto al Impuesto General a las agendas para ser entregadas a los 2. 6º Num. Las Gaviotas 589 . Boleta de Remuneraciones vidad a los trabajadores Empresa : Dolce Vita S. efectos tributarios. los obsequios realizados se en- cuentran gravados con el impuesto por En vista que se transfiere propiedad de tratarse de retiro de bienes. Las entregas deben sustentarse con el cargo respectivo. 18º y 19º de la Ley del IGV.470. Básico 2.00 EsSalud 9% 180. Asimismo.000. 8º Num. Emisión de Comprobante de Pago clientes. ———————— x ———————— Públicas 440. nes y retribuciones que se entreguen al 4011 IGV de personal 300. 7º D.3. de Comprobantes de Pago. I-10 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . 300.R.00 2.470. por ejemplo. Por el destino del gasto por obsequios Base legal a clientes de la empresa. Nº 003-97-TR. DIVERSOS 300.3.00 trabajador.480.00 ONP 13% 260.00 621 Sueldos 2. 1. 1.00 Social 180.Diciembre 2008 .692.00 aguinaldos.00 personal. 8 Reglamento Art.00 607. Obsequio de canastas de Na. Impuesto General a las Ventas Art.

C 589 DNI : 10125842 San Borja . Polo Norte S.00 obsequiar juguetes a los hijos de los tra. tratarse de retiro de bienes.2. "Transferencia Gratuita" y el valor de 95 GASTOS DE VENTAS xxxx venta que hubiera correspondido a la 79 CARGAS IMPUTABLES 3. Obsequios de juguetes a los Remuneraciones Descuentos al Trabajador Aportes del empleador trabajadores para sus hijos La empresa "Novarum S. Impuesto a la Renta para la empresa Empleador Trabajador El obsequio de juguetes a los hijos de los trabajadores tienen por finalidad el N° 172 Primera Quincena . dentro del plazo para la presentación de 75 INGRESOS DIVERSOS 300. Área Tributaria I ———————— x ———————— DEBE HABER bienestar familiar del trabajador. no se encuentra afecto 94 GASTOS DE ADMINISTR. Con respecto al Impuesto general a las ———————— x ———————— cionada festividad están comprendidos ventas.00 trabajador Base legal 168 Otras cuentas por El valor de de los bienes obsequiados al Art.50 Boleta de Remuneraciones 104 Cuentas corrientes Empresa : Novarum S.00 tienen un valor de S/. Las entregas deben sustentarse con el cargo la empresa. siempre que se hayan pagado ———————— x ———————— operaciones gravadas con el impuesto. carácter remunerativo.00 c/u.00 EsSalud 9% 135. POR PAGAR 1.00 considerado como costo o gasto para respectivo. anotados en el Registro de Compras y 64 TRIBUTOS 57. 44º Inc. en la medida que la suma de la En vista que se transfiere propiedad remuneración más el valor de la canasta de bienes.692.00 Adelanto Juguetes 50 bajadores con motivo de las fiestas navi. DIVERSAS 357. Por el destino de los gastos de la 3. por lo tanto. Por el destino del gasto por IGV previsional asumido por la empresa. no es necesario colocar el A CUENTA DE COSTOS 57.00 bajador a la seguridad social y IGV ni el total. Impuesto a la Renta para el entre otros. A CUENTA DE COSTOS 2.1. por pagar 10 CAJA Y BANCOS 1. Av. en virtud del vínculo laboral fiscal del IGV.3.1.305.00 Base legal cumplir con los demás requisitos para Art. Base legal 79 CARGAS IMPUTABLES salidad en la entrega de los obsequios a Art. 16º Ley del IGV.1. 7º D.A. k) Ley del Impuesto a la Renta y 759 Otros ingresos diversos Impuesto a la Renta.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-11 . 1 y Art. ya que se debe demostrar la 401 Gobierno central efectos tributarios.692.2. Nº 003-97-TR. l) Ley del Impuesto a la Renta. los obsequios realizados se en- dentro del concepto de aguinaldo. 6º Num.00 los hijos de los trabajadores. 759 Otros ingresos div. son deducibles los Art. bonificaciones. 4011 IGV Base legal 75 INGRESOS DIVERSOS 300. la bancarización. los comprobantes deben estar la Declaración Jurada Anual. Neto a pagar S/.Lima Nacionalidad : Peruano Mes : Diciembre 2005 Días trabajados : 30 Trabajador : Luis Sandoval Jiménez 3.500. 8 Reglamento ———————— x ———————— los trabajadores para sus hijos es un con. categoría. Aportes de empleador y tra.00 3.Tratamiento Tributario 3. 3.50 411 Remunerac. 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. Impuesto General a las Ventas planilla de remuneraciones del mes El obsequio de juguetes a los trabajadores de diciembre de 2005. DIVERSAS 357. para sus hijos con motivo de la men. xxxx el ejercicio.550. el impuesto debe ser asumido por por cobrar diversas 5-2003 del 21 de mayo de 2003. Emisión de comprobante de emitidos por obsequio y traslado deberá efectuarse la retención de quinta pago del IGV asumido por la empresa al gasto.3. 37º Inc.1.S. 1. de Comprobantes de Pago. debe emitirse el respectivo ———————— x ———————— supere el mínimo inafecto de 7 UIT en comprobante de pago con la frase 94 GASTOS DE ADMINISTR. aguinaldos.00 De acuerdo con el TUO de la Ley del Art. Fecha de ingreso : 15-02-95 Por la cancelación de la planilla de RUC : 20402025687 Cargo : Auxiliar contable remuneraciones de los trabajadores. por lo tanto. A esta cuentran gravados con el impuesto por 16 CTAS. ———— ———— ———— deñas. 18º y 19º de la Ley del IGV cobrar diversas trabajador constituye ingreso gravado Por el extorno de los comprobantes con el Impuesto a la Renta. personal. por ejemplo. las adquisiciones de los bienes de pago a los trabajadores por obse. en vista que se destinará a existente. Total 1.A. entrega efectiva a cada trabajador. operación.480. En el presente 168 Otras cuentas caso." ha decidido Básico 1.00 conclusión nos conduce la RTF Nº 2669.1.A. nes y retribuciones que se entreguen al a obsequiar generan derecho a crédito quio de canastas de Navidad. Base legal El valor de los juguetes obsequiados a Art. gratificacio- Por la emisión de los comprobantes Asimismo. los mencionados juguetes tienen Rem. 95 GASTOS DE VENTAS xxxx se puede decir que hay relación de cau. Juguetes por Navidad 50.00 para ello. xxxx labor y redundará en la generación de a las aportaciones sociales por no tener los ingresos de la empresa. 8º Num. 50.00 135. 16 CUENTAS POR COBRAR 3.00 245. por lo tanto. POR COB. que cepto similar al de la canasta de navidad 92 COSTOS POR DISTRIBUIR xxxx lo estimulará en la productividad de su y. el mismo que no podrá ser 40 TRIBUTOS POR PAGAR 57.00 ONP 195. tener derecho al mencionado crédito 649 Otros tributos como.

421 Facturas por pagar 79 CARGAS IMPUTABLES Nº 003-97-TR. 401 Gobierno central el pavo. 50.50 A CUENTA DE COSTOS 9. POR PAG.00 realizará el trabajador. pero no está ———————— x ———————— ADMINISTRACIÓN xxxx afecta a las aportaciones sociales por no 42 PROVEEDORES 59.50 que se entreguen al personal en virtud 168 Otras cuentas por 421 Facturas por pagar cobrar diversas del vínculo laboral existente.50 42 PROVEEDORES 59. no tiene incidencia en el IGV. uno de sus trabajadores con motivo de ———————— x ———————— la Navidad. 7º D. La entrega debe sustentarse 60 COMPRAS 50.50 que se entregarán a los trabajadores de ser emitido por la empresa que entrega 168 Otras cuentas por "Celumóviles S. ción tributaria para el pago de IGV para dido obsequiar vales de consumo a cada la empresa que entrega el pavo.50 649 Otros tributos TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.A. Previamente. dedicada a la crianza y co. Nº 149-2007-SUNAT/2B0000. diversos 606 Suministros diversos 64 TRIBUTOS 9. por el valor del cobrar diversas Se pide explicar el tratamiento tributario mismo. en ese momento. es decir.3. cuando el trabajador realiza el 411 Remunerac.1. 50. recoje y los registros contables.305. ya que ———————— x ———————— se trata de sólo un canje de dinero en ———————— x ———————— 41 REMUNERACIONES Y calidad de garantía por el consumo que 62 CARG." ha deci- sueldos.305. Los obsequios de los vales y cualquier probante por el total.685. el trabajador asume la 759 Otros ingresos diversos Por la emisión de los comprobantes 4. Soc.A. por un documen- 621 Sueldos 1. 26 SUMINIST. Impuesto a la Renta diferencia." el pavo al trabajador.00 aguinaldos. Informe SUNAT quio de juguetes a sus hijos. pago 95 GASTOS DE VENTAS xxxx Para ello.1. 4. emitidos por obsequio y traslado para la presentación de la Declaración ———————— x ———————— del IGV asumido por la empresa Jurada Anual. y prev.00 cada vale. 94 GASTOS DE categoría al trabajador. no se considera bien 4031 EsSalud 135 mueble los documentos representativos 4032 ONP 195 de moneda nacional o extranjera. Art.00 trabajador constituye base de cálculo ———————— x ———————— para efectuarse la retención de quinta Por el destino de las compras. POR PAGAR 1. de consumo no existe obligación de A CUENTA DE COSTOS 1. por pagar pavos consumo del vale. I Actualidad y Aplicación Práctica Asientos contables ———————— x ———————— DEBE HABER bajadores con motivo de navidad están comprendidos dentro del concepto de ———————— x ———————— DEBE HABER 75 INGRESOS DIVERSOS 50.50 De acuerdo al inciso l) del artículo 37º del 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9. 8 del Reglamento Instit.00 mercialización de pavos. para que haga la emitir comprobante de pago. conviene con la empresa "San Por el canje del dinero por los vales 79 CARGAS IMPUTABLES Hernado S.00 existe una venta de bienes ni prestación de personal 50. en garantía a la empresa "San Hernando la emisión de comprobantes de pago.". 1.2. Tratamiento Tributario En dicho caso. gratificaciones y retribuciones DIVERSAS 59. se realiza la venta del bien y nace la obliga- Por la provisión de la planilla de La empresa "Celumóviles S.A. de remuneraciones de los tra. no 629 Otras cargas 10 CAJA Y BANCOS 1.00 104 Cuentas corrientes de servicios a la empresa que obtiene 40 TRIBUTOS POR PAG. en vista Por el destino de los gastos de la entrega a los trabajadores. xxxx que equivalen a S/.00 dores para ser canjeados por contrario. de la Ley del IGV.1.305." una cantidad de dinero a cambio Tampoco por la entrega de los vales a ———————— x ———————— de su equivalente en vales de consumo. de acuerdo con 403 Contribuc.00 759 Otros ingresos con el cargo respectivo. Púb. no es una prestación de servicio.50 dor realiza el consumo. los trabajadores. el artículo 2º Num. DIVERSAS 59. que no existe una venta ni prestación planilla de remuneraciones del mes la empresa "Celumóviles S. 135. Por 26 SUMINISTROS DIVERS. 330.50 95 GASTOS DE VENTAS xxxx tener carácter remunerativo.00 El valor de cada vale entregado al 61 VARIAC. al gasto. DIVERSOS 50. bonifi- 16 CUENTAS POR COBRAR 4011 IGV caciones. en el momento que el trabaja- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9. por el PARTICIPAC.A. debiéndose emitir el com- de pago a los trabajadores por obse.00 411 Remuneraciones to representativo de dinero que es el vale 627 Seg. Entrega de vales a los trabaja. DE PERSONAL 1. La obtención de los vales de consumo Por la cancelación de la factura de compras. En algunos casos.685.00 bajadores. otro obsequio que se entrega a los tra.S.00 PARTICIPAC.00 Por la cancelación de la planilla los vales en vista que.00 por pagar de consumo. En dicha operación.A. 70.500. El comprobante debe 16 CTAS POR COB. Los mencionados vales son 92 COSTOS POR DISTRIBUIR xxxx canjeables por 8 kilos de pavo navideño.00 otro lado. hechos que originarían de diciembre de 2003." depositará de servicios.Diciembre 2008 . I-12 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena .1. DE EXISTENC.50 Por el destino del gasto por IGV 4.1. Emisión de comprobante de 94 GASTOS DE ADMINISTR. Impuesto General a las Ventas 104 Cuentas corrientes asumido por la empresa. el trabajador 4011 IGV Solución opta por un pavo de mayor valor que 75 INGRESOS DIVERSOS 50. 4. 401 Gobierno cenrtral son deducibles los aguinaldos. siempre Por la compra de juguetes para los Por el extorno de los comprobantes que se hayan pagado dentro del plazo hijos de los trabajadores. 330. 10 CAJA Y BANCOS 59. el canje de vale por el dinero 41 REMUNERACIONES Y 4. S.00 el asignado en el vale de consumo.

estas actividades se orientan 70 VENTAS 58.Tratamiento Tributario 10 CAJA Y BANCOS 70.00 vale 70.00 a prestar al personal servicios recreativos.00 384 Entregas a ———————— x ———————— Los gastos recreativos son deducibles rendir cuentas 46 CTAS.82 a motivar el rendimiento laboral de los 403 Contrib.1. POR PAGAR DIV. por pagar 12 CLIENTES 70.37 caso..00 ONP 13% 195. Por la provisión de la planilla de 121 Facturas por cobrar Asimismo.570.500. su beneficiario y tener en cuenta 104 Cuentas corrientes la proporcionalidad y razonabilidad de 401 Gobierno central x/x Por el pago de la planilla del mes los gastos.305. 1. pueden ser 95 GASTOS DE VENTAS xxxx En caso el trabajador opte por un pavo de deducibles para efecto de la determina- 79 CARGAS IMPUTABLES A mayor valor que el asignado en el vale.A.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11. y prev. gravados con el impuesto. 4. siempre que se encuentre debidamente Por el destino de los gastos de la los dos últimos asientos contables serán acreditada la relación de causalidad entre planilla de remuneraciones del mes los siguientes. xxxx agasajar a sus trabajadores. DEBE HABER Boleta de Remuneraciones 70 VENTAS 75.00 101 Caja Vale de Adelanto 46 CTAS. incluido IGV.00 Básico 1.00 documentos que acrediten fehaciente- 411 Remunerac. chocolatadas. esto es. Trabajador : Carlos Bravo Regalado Días trabajados : 30 ———————— x ———————— Remuneraciones Descuentos al Trabajador Aportes del empleador 10 CAJA Y BANCOS 20.00 46 CTAS. Soc. legal adicional la Directiva Nº 009-2000/ Por la aplicación del depósito en ———————— x ———————— garantía contra el consumo de los SUNAT. POR PAGAR DIV. 330.00 Asimismo. POR PAGAR 1. Área Tributaria I vienen. 70. Total 1.00 Tributarias.705.00 ———— ———— ———— 469 Otras cuentas Rem.00 deberá asumir la diferencia.00 701 Mercaderías trabajadores en la empresa.500. 41 REMUNERACIONES Y entre otros. POR PAGAR 1.00 consumo 70. con motivo de las fiestas 104 Cuentas corrientes 469 Otras cuentas navideñas. por pag.63 Empresa : Belén S. las empresa acostumbran a por pagar diversas realizar cenas. 135.Lima DNI : 15625847 Por la emisión del comprobante de Mes : Diciembre 2008 Nacionalidad : Peruano pago por la entrega de pavos.305. inciso ll) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece ———————— x ———————— ———————— x ———————— que son deducibles los gastos destinados 62 CARGAS DE PERSONAL 1. Agasajo a hijos de los trabaja- viles S.00 135.00 10 CAJA Y BANCOS 70. 90." Hernando S. 38 CARGAS DIFERIDAS 70. 92 COSTOS POR DISTRIBUIR xxxx vales. volumen de operaciones del negocio. con comprobantes de pago ———————— x ———————— DEBE HABER PARTICIP.. N° 172 Primera Quincena .00 EsSalud 9% 135. Por la recepción de la garantía para la u otros similares a sus trabajadores.00 121 Facturas por cobrar Es necesario mencionar que se debe tener 627 Seg.00 emitidos conforme al reglamento. Púb. podemos citar como base sueldos. lo que va a 4031 EsSalud 135 Por la emisión del comprobante de contribuir en la generación de ingresos 4032 ONP 195 pago por la entrega de pavos.00 Como sabemos. escogido por el trabajador se vende a de la celebración. A tal efecto. 4011 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 330.5. 121 Facturas por cobrar mente el destino del gasto y.00 por pagar diversas un máximo de 40 Unidades Impositivas 411 Remunerac." dores por navidad y almuerzo ———————— x ———————— DEBE HABER para los trabajadores por año ———————— x ———————— DEBE HABER nuevo 38 CARGAS DIFERIDAS 70.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-13 . asumiendo que el pavo el destino del gasto realizado y el motivo de diciembre de 2005. 4011 IGV van. agasajos Por el canje de efectivo por vales de consumo de pavos para los tra. la acre- ———————— x ———————— S/.. CUENTA DE COSTOS 1.00 trabajadores con que cuenta la empresa. Inst.305. Asientos contables en "Celumó. entrega de vales de consumo..5 % 41 REMUNERACIONES Y 469 Otras cuentas de los ingresos netos del ejercicio. Las Gaviotas 589 . Fecha de ingreso : 15-02-99 701 Mercaderías RUC : 20145869581 Cargo : Contador Av.18 en cuenta la razonabilidad del gasto que 629 Otras cargas 401 Gobierno central debe estar en función a la cantidad de de personal 70.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 14.00 265.4. Asientos contables en "San 5. POR PAGAR DIV. 70. 70. hasta PARTICIP.00 121 Facturas por cobrar Por la aplicación del depósito en ga- Empleador Trabajador rantía contra los vales y la diferencia asumida por el trabajador. el bajadores.00 por pagar diversas 12 CLIENTES 90.1. publicada el 25 de julio de 2000.A. ditación debe encontrarse sustentada.1. Entonces.705. de ser el 10 CAJA Y BANCOS 1.00 384 Entregas a rendir cuentas 104 Cuentas corrientes 5.00 12 CLIENTES 70. en la que se instruye que los gastos efec- tuados por la empresa con motivo de 94 GASTOS DE ADMINISTRAC.00 en la parte que no excedan del 0. 4.00. 621 Sueldos 1.A. con 12 CLIENTES 90.305. si corresponden al de diciembre.00 Neto a pagar S/. ción de la renta neta de tercera categoría.

reunidos. debiendo colonial) entre otros atractivos turísticos. miento no permanente.1. el artículo Al respecto. don- su mayoría a la cultura Inca. sujetos prestadores de estos servicios. Servicios de hospedaje y ali. lo que repercute también En términos generales. que beneficia directamente ron dicha condición (para efectos de la cimientos de hospedaje ubicados en el a los sujetos no domiciliados. de Hospedaje (Decreto Supremo N° 122. Documento de viaje. Conjunto de servicios turísticos co. organizados por Agencias de Viajes y exhibirse el documento original. Nosotros establecimiento este destinado a prestar prestados. abaratando territorio nacional. por lo que resulta necesario hacer un informe apli. tación de los servicios de alojamiento y nacional por un plazo. de MINCETUR. siendo así muchas ciudades del habitualmente servicios de aloja. inclusive con • Servicio de alimentación El contribuyente titular del (los) estable- varios meses de anticipación. vigente. sin incluir que. por ciso b) del artículo 2º del Reglamento de berán cumplir a efectos de gozar de los cuanto no gravarán con el IGV dichos servi- Establecimientos de Hospedaje (Decreto beneficios tributarios otorgados a este cios. I Actualidad y Aplicación Práctica Establecimientos de hospedaje Ficha Técnica 2. referencia a aquellos establecimientos de de distinta naturaleza. así como • Paquete turístico de figure como actividad la de servicios ocupaciones de otras culturas preco. namiento o de la Licencia de Apertura del tos arqueológicos que corresponden en establecimiento según corresponda. Siempre que dicho los costos económicos de los servicios Ley del Impuesto a la Renta). En este sentido. hospedaje clasificados y categorizados. los blecimiento anexo en el RUC. Dentro de ellas. Los servicios que califican como expor. el establecimiento de hospedaje des. y más adelante haremos el gado por la autoridad competente análisis tributario. señalar que se entiende por cada uno de estos servicios. 5. consideramos que es importante resaltar habitualmente servicios de alojamiento el tratamiento tributario. queremos destacar el incre. Perú se benefician con los ingresos pro. están los monumen. que permite acreditar la identidad mentando sostenidamente la afluencia del sujeto no domiciliado. tales como: turísticos constantemente. otor. terizado por ser un país con creciente • Establecimiento de hospedaje para lo cual deberá observarse el proce- turismo. sujetos beneficiarios. en cuanto a Asimismo. Sujetos comprendidos es la exoneración del IGV por la pres- tienen la calidad de domiciliados por haber permanecido fuera del territorio Podrán inscribirse todos los contribuyen. Exoneración del IGV de turistas extranjeros o de sujetos de nacionalidad peruana. calendario en el año. mentación en referencia a los servicios prestados y Autor : Dra.Primera Quincena de Diciembre 2008 domiciliados. así también las iglesias (época ordinados. tal que ya perdie. por do goce de alguna exoneración específica lo menos una vez al día. aun cuan- con este régimen. tinado al sujeto no domiciliado que tendencia Nº 082-2001/SUNAT establece mento sostenido de los Establecimientos pernocte en dicho local. Entre ellos. para lo cual nos centraremos de estos servicios. a efectos de obtener Fuente : Actualidad Empresarial. Servicio brindado directamente por cimiento (s) deberá tener la condición cativo sobre los aspectos más resaltantes el establecimiento de hospedaje a de “RUC Activo” y encontrarse afecto al de los beneficios tributarios. y para tal efecto debemos dicho reconocimiento. con la finalidad de gozar del beneficio. Requisitos para la inscrip- los servicios de alojamiento y alimenta. en relación través del cual se proporcionan ali. respecto de dicho tributo. Toda vez que se I-14 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . Introducción 2003-EF) nos aclara estos términos. Es por esta razón que en los últimos veinte Turismo domiciliadas en el país y que años se han construido numerosos hoteles sean utilizados en el país por sujetos que brindan servicios de alojamiento y no domiciliados. Ahora bien. tes que cuenten con uno o más estable. Al respecto. deberán seguir un procedimiento admi- Título : Establecimientos de hospedaje tación son los servicios de alimentación nistrativo ante el Ministerio de Comercio y hospedaje prestados a sujetos no Exterior y Turismo. tes en el extranjero que tengan una cuales son considerados como Patrimonio permanencia en el país hasta 60 días Presentar copia de la Licencia de Funcio- Cultural. señalaremos los • Pasaporte beneficios más resaltantes sin profundi- de manera directa e indirecta en el incre- mento de las agencias de turismo. Sally Gabriela Guillermo Mendoza a la calidad de los mismos. Nº 172 . Impuesto General a las Ventas. Servicio de alojamiento prestado por ción ción a turistas nacionales y extranjeros. 5. venientes de las diversas actividades del sector turismo. cabe mencionar que una de las ciudades con mayor ingreso • Sujetos no domiciliados El establecimiento deberá haber sido por turismo es la ciudad del Cusco por declarado como domicilio fiscal o esta- Aquellas personas naturales residen- concentrar diversos sitios turísticos. estos deberán contar a nivel nacional que venden paquetes excepto la alimentación. el Decreto Supremo N° 029- 1°del Reglamento de Establecimientos 2004-MINCETUR publicada el 29-11-04. resulta beneficioso para los no permanente. alimentación. conducidos y de hospedaje a inscribirse. El Perú en los últimos años se ha carac. de hospedaje. haciéndola más rentable específicamente en el tratamiento del IGV Ahora bien. zar en ellos. albergando turistas de diferentes Establecimiento destinado a prestar dimiento específico detallado en el TUPA países. Beneficios alimentación. por lo que. señala que el establecimiento podrá 1. tal como lo señala el in- los requisitos y formalidades que de.Diciembre 2008 . para efectos de la inscripción de los de Hospedaje y Agencias de Turismo otros servicios complementarios. se prestan • Servicio de hospedaje 4. mentos al sujeto no domiciliado. Régimen. lo que se traduce en una mayor oferta Supremo N° 023-2001-ITINCI). con ciertos requisitos. este Decreto Supremo hace frente a la prestación de otros servicios y sus alcances. pero que ya no Uno de los beneficios de este régimen 3. por cada establecimiento lombinas. El artículo 4° de la Resolución de Superin- Al respecto. solicitar su categorización o clasificación. como se ha venido incre.

hoteles. lución o comunicaciones de compensa- Este es otro beneficio positivo para los ción. rativa. por las adquisiciones de bienes y servicios vinculados a la exportación. salvoconducto o cualquiera de los salvo que el sujeto beneficiario solicite la exclusión. las cuales otorgan el beneficio cos vigentes en relación al Impuesto a la gravado con el IGV. en cuanto a su El artículo 1º de la Resolución de Superin- servicios de hospedaje y alimentación aplicación al momento de tributar. El exceso estará gravado con el IGV. vinculados a la exportación de servicios y el saldo a favor del exportador PDT resort. Inscripción en SUNAT No requiere formulario. Modalidad de servicio Individual o paquete turístico. salvoconducto califiquen como no domiciliados. Impuesto a la Renta En este sentido. operaciones. por lo que los Esta. 21° de la Ley Nº 27688 . cabe señalar que la com- impuesto bruto que deba pagar el titular Respecto del IGV. no existen beneficios específi- portación de servicios no se encuentra servicios. Impuesto general a las Ventas Así también. El saldo a favor. respecto • Fecha de ingreso al país. cabe señalar que la ex. la fecha de inicio o de ampliación de saldo a favor del exportador. resumen de datos de exportadores. de conformidad con los tratados contenga tanto la identificación del sujeto no domiciliado como internacionales celebrados por el las fechas de ingreso y de salida del país a efectos de poder Perú. La inscripción es de carácter permanente. lativo Nº 820. N° 172 Primera Quincena . podrá ser establecido para este beneficio aplicado se considera exportación la prestación de solicitado como devolución mediante el sobre los ingresos obtenidos por la pres- los servicios de hospedaje.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-15 . • País de emisión del pasaporte. tación de los PDB exportadores. Registro de huéspedes Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT. así como la copia de el hecho de que se estén implementando las adquisiciones de bienes o servicios la declaración pago en la que conste más agencias de turismo. en forma individual a través de un el formulario 4949. 6. • Número de RUC. podrá ser deducido del 7. Saldo a favor del exportador hospedaje. Esta inscripción es de naturaleza decla. del saldo a favor del exportador. a los servicios de establecimientos de Para el caso de las solicitudes de devo- 5. ad.2. Así también. en el país y que corresponde al 18% de paquete turístico por el período de su licita la devolución y el PDB exportadores las exportaciones. hostales. computados el país. y que están destinadas a la prestación de A la fecha. siendo posible solicitar la juntando el formulario 4949 solicitud de turismo. y cuyo plazo dentro nadas a la prestación de los servicios de en dos ejemplares firmados por el del cual gozarán de tales beneficios es hospedaje y alimentación a sujetos no exportador. así como el iniciaron o ampliaron sus operaciones y/o servicios. establece que los bene- a favor del exportador. a efectos de solicitar la devolución respecto.3. El plazo • Número de días de permanencia en máximo de registro será de diez (10) días hábiles. a través del cual se so. No domiciliado Consideradas como tales a las personas naturales residentes Sujeto no domiciliado en el extranjero. Al tendencia Nº 137-2006/SUNAT establece gozan del beneficio del saldo a favor del que. entre otros. podrá ser aplicado como • Presentar la constancia de la presen. no mayor a 60 días por que sería el formulario virtual en el cual cada ingreso al país. favor tendrán como límite el porcentaje presa que. siendo un aspecto resaltante devolución o compensación del IGV de de devolución. de cinco años computados a partir de domiciliados. El establecimiento deberá contar con la copia del pasaporte que que. debiendo ceñirse a lo regula. documentos detallados en el punto Se le expedirá una constancia al sujeto beneficiario. del saldo a favor del exportador. • Apellidos y nombres. anterior. desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emite el comprobante de pago.Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. el artículo 33º inciso 4) pensación o la devolución del saldo a del establecimiento o compensarlo con de la Ley del IGV señala de manera ex. se informa todas las compras realizadas 7. Requisitos para gozar del deberá presentar la siguiente información sarrollar actividades relacionadas con beneficio adicional: Agencia de viajes Servicios de hospedaje y Exportación de servicios • Apellidos y nombres o denominación alimentación o razón social. que a su vez fueron desti. que fue modificado por la do por las normas aplicables para el saldo rá cumplir con los siguientes requisitos: Ley Nº 26962.1. otros tributos a su cargo que sean ingre. no constitutiva. Análisis tributario 7. mediante alimentación a sujetos no domiciliados dos. • Fecha de salida del establecimiento 7. sos del tesoro. Comprobante de pago Factura “exportación de servicios”. que para el caso concreto está vinculada 621. o del Documento de Identidad Nacio- nal a que hace referencia el artículo Beneficio Saldo a favor del exportador. no existiendo blecimientos de Hospedaje que prestan ninguna diferenciación. de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. SUNAT para el caso específico. En consecuencia. se debe. albergues. Renta e Impuesto Predial. Área Tributaria I genera incentivos económicos en el sector el turismo. Permanencia en el Perú Máximo 60 días por cada ingreso al país. incluyendo procedimiento establecido en el TUPA de tación de los servicios de hospedaje y la alimentación a sujetos no domicilia. • País de residencia. antes del 31-12-03. permanencia. a través del PDB exportadores. se acreditará con la visa o Documento Nacional de Identidad correspondiente. • Fecha de ingreso al establecimiento de hospedaje. ficios otorgados serán aplicables a favor el IGV consignado en los comprobantes • Presentar los archivos generados de los establecimientos de hospedaje que de pago por las adquisiciones de bienes por el PDB exportador. respecto de los ciudadanos peruanos que • Número de pasaporte. regulado mediante Ley Nº 28780.2. Saldo a favor del exportador de hospedaje. el artículo 1º del Decreto Legis- exportador. sea válido para ingresar al país verificar la permanencia. se agentes económicos que deseen de. para efectos de este impuesto.

deberán ser prestados de manera con- y/o compensación del saldo materia del dio de las Agencias de Turismo. I Actualidad y Aplicación Práctica 7. el informe N° blicada el 02-10-01. básicamente Se deberá detallar los alimentos y/o servicio de alimentación.Decreto Legislativo 919” y a los sujetos no domiciliados buscando desincentivar el consumo de cada servicio considerarse en forma separada el valor incentivar el turismo. ya que la Administración tendencia N° 136-2002/SUNAT. podría incluir dentro cios a los no domiciliados y a las empresas siguiente. el artículo 6° del Decreto cisión. podría incluir además de alojamiento. en la fac. esta Nosotros creemos que la lógica de esta servicios de manera conjunta no resulta deberá consignar la leyenda “Exportación norma es otorgar beneficios tributarios del todo eficiente. con lo cual se vinculado a la exoneración del IGV. en relación Por otro lado. berán incluir en las facturas emitidas por deberá emitirse factura de conformidad quienes no se encuentran comprendi. denominados “detalle de consu. Ahora con el artículo 4° del Reglamento de dos dentro de los beneficios tributarios bien. por lo que de los sujetos acogidos al Nuevo RUS. incluyendo sólo el desa- Sin embargo. señala que deberá 043-2003-SUNAT señala que. que es considerado saldo sujetos no domiciliados y a las agencias cimientos de Hospedaje. en el establecimiento de hospedaje cualquier sujeto que preste servicios de De todo esto fluye que si lo que se busca al sujeto no domiciliado. que. bas- bebidas proporcionados o puestos a dis. sólo se consignará la Ley Nº 26962 publicada el 03-06- los servicios materia del beneficio. puesto que. servicios destinados a la exportación. además de otorgar bene- prestación de estos servicios se realice gidos al régimen general o al régimen ficios tributarios. Comprobantes de Pago vinculados a la prestación de servicios los requisitos señalados en la Norma Respecto de los comprobantes de pago. pertinente. deberá tenerse en cuenta lo neficios tributarios. ha señalado que la prestación tación de servicios.4. prestados de aplicarla en la realidad.Diciembre 2008 . servicios de hospedaje y alimentación siempre que por lo menos brinde algún se encuentran exonerados del IGV. respecto de la factura. se de los servicios que correspondan a cada restringen los beneficios tributarios a la podría incluir al menos un servicio de co- uno de los conceptos siguientes: prestación conjunta de ambos servicios. cabe señalar que las caracte. tarias para el desarrollo de la actividad de hospedaje para calificar como expor- deberá entregársele a este la factura turística. De lo que. régimen. por lo cionar que podrán acogerse los sujetos Finalmente. aspectos generales seguirá regulándose Superintendencia Nº 007-99/SUNAT). por ello la restricción u hospedaje). resulta ilógico al momento dentro del marco legal para acogerse a • Servicio de alimentación. de En relación a los sujetos beneficiarios de servicio de alimentación. no bastando prestarlos de factura a estas agencias. tal como lo analizamos líneas 98 que modifica el Decreto Legislativo arriba. es incentivar el turismo otorgando benefi- efecto. pueden acogerse a este beneficio. que manera conjunta. tura correspondiente. por el Reglamento de Comprobantes de Por otro lado. se concluye que todo sujeto Tributaria hace una interpretación lite- que preste servicios de hospedaje puede ral de la norma. sideradas como tales por las normas del no es posible el acogimiento respecto donde se detalla los conceptos que se de- Impuesto General a las Ventas. se le emitirá la tributarios. será el de desayuno. por cuanto los beneficios. a efectos del goce especial. manera conjunta. si se presta dichos servicios por me. a través junta a efectos de gozar de los beneficios beneficio del exportador. Por otro lado. permite reducir costos de manera conjunta. tal como lo ello se entiende que se deben prestar de este Régimen Especial de Establecimien- señala el artículo 1° del Decreto Supre. Por lo que. en cuanto al alcance tributario de Nº 007-99/SUNAT). que se trate de otros servicios de distinta adicionalmente deberá consignar “detalle y para efectos de gozar de los benefi. cios tributarios correspondientes a este normas vinculadas a los Establecimientos Finalmente. podría acoger al beneficio. los establecimientos de hospedaje. pero Superintendencia N° 136-2002/SUNAT. Comentarios acogerse a los beneficios de este régimen. punto de vista. con lo cual se del beneficio. que fue pu. taría desde nuestro punto de vista que posición. es necesario hacer la pre. si lo que se busca es de Servicios . mida y/o alimentos. es necesario men- mo N° 122-2001/SUNAT que. de servicios de hospedaje y alimentación mos el derecho a solicitar la devolución Pero. naturaleza a los ya contemplados en las de consumo paquete turístico”. para el caso específico se es necesario precisar que para el caso En consecuencia. tra vinculado a la compra de bienes o opten por un paquete turístico. de tratarse de un paquete turístico. visitas a museos. con lo cual se estaría • Servicio de hospedaje. en caso que aquellos prestarse de manera conjunta. Supremo N° 122-2001-EF. con lo cual validaría- correspondiente a los servicios prestados. entre otros. iglesias. rísticas que deberán cumplir las facturas alimentación. para tal hospedaje. cabe precisar que también en los Comprobantes de Pago (Resolución de correspondientes a este régimen. el beneficio otorgado a los emitirse comprobantes de pago a los a los servicios prestados por los Estable. a efectos de gozar de los be. opta por brindar servicios de de Hospedaje. Así las cosas. dentro del período de estadía del vinculadas a estos servicios se encuentran me de SUNAT no coincide con nuestro sujeto no domiciliado. exportadores. sin excluir a ningún auxiliares. no siendo generadores de renta de tercera categoría Régimen Especial de Establecimientos una limitante eficiente considerar que la afectos al IGV y que se encuentran aco. Cabe señalar e incentivar el turismo. salvo mo” y. si el servicio se presta Nº 821 y que dictó disposiciones tribu- de alimentación dentro de los servicios directamente al sujeto no domiciliado. de los paquetes turísticos. Pago (Resolución de Superintendencia Ahora bien. la cual señala que los 8. tos de Hospedaje. del servicio de alojamiento al menos un que brindan estos servicios. tomemos se preste uno u otro servicio o los dos de detalladas en la factura o en documentos como ejemplo un paquete turístico. de alojamiento y alimentación. de Hospedaje. detallados en la Resolución de Superin. que el capítulo XV de la Ley del Impuesto genera más ingresos para el país hacien- a la Renta no restringe a estos sujetos. para este último. queda claro qué sujetos encuentra regulada por la Resolución de de las operaciones de exportación con. normativa de que se brinden ambos Ahora bien. este régimen. se de manera individualizada. Al respecto. debemos indicar que este general. Sin embargo. sujeto del alcance estos beneficios. es necesario precisar que do posible el desarrollo de actividades el acogerse a los beneficios tributarios los comprobantes de pago deberán reunir relacionadas con el turismo. bastaría con incluir algún servicio En consecuencia. Así las cosas. I-16 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . el artículo 73° inciso a) de podrá ser utilizado de manera irrestricta. estos deberán a favor del exportador y que se encuen- de viaje y turismo. así como el valor de las mismas Para precisar este problema. lo señalado por el infor- yuno. manera individualizada (alimentación Consideramos.

Por un lado. 2. como tal al nexo existente entre aquellos considerando al exceso como un gasto cuentemente adicionados en la decla. en sujetos económicos con los cuales se la parte que.5%) de los ingresos o permanente. que está contemplado las empresas que no son de producción ner su fuente. gastos de representación y que son pro. Este límite tiene una 3. los clientes son los pios del giro o negocio de la empresa. les u otras empresas comercializadoras). trándose vinculado a los ingresos netos. Marco Conceptual los desembolsa. siendo el 0. la renta. así como los vinculados con en el artículo 37º inciso q) de la Ley del masiva se ven obligadas a mantener una la generación de ganancias de capital. Introducción Los proveedores son los agentes encar. el límite subjetivo. Tratamiento Tributario mente en los respectivos comprobantes de sentación se encuentran comprendidos pago que dan derecho a sustentar costo o En relación al tratamiento tributario dentro de la normatividad tributaria gasto. prohibida por esta ley. gados de proveer los bienes y servicios a siderados gastos de representación.. por lo que se encontrará en con. Gastos de Representación del tipo de gasto a realizar. generando una mejor encuentran los gastos de representación. bonifi- campañas publicitarias que pretenden criterio de razonabilidad recogido en el caciones. clientes reales. son ellos todos los gastos que son necesarios. siendo estos sujetos compradores (40) Unidades Impositivas Tributarias. los descuentos y demás conceptos de natura- cionar la entrega de canastas navideñas. entendiéndose establecidos (cualitativo y cuantitativo). que los gastos de como un gasto deducible.1. correspondiente al ingresos gravados y el giro de la empresa. ejercicio gravable en el cual se realizaron Estos gastos deben encontrarse destinados tales gastos. (40) Unidades Impositivas Tributarias. servicios a sus clientes (consumidores fina. los cuales interactúan con las demás em- agendas.1. Principio de causalidad aceptado por parte de la Administración la Renta Anual. siendo necesario las costumbres de la plaza. “A fin de establecer la renta neta de tercera imagen de la empresa respecto de sus categoría se deducirá de la renta bruta los el cual se sujeta a dos límites. con la Una vez que se ha determinado que tales presas buscando posicionarse. envío de tarjetas y/o botellas de Whisky. tanto la deducción no esté expresamente sus ingresos netos. 3. el cual se El artículo 37º de la Ley del Impuesto a encuentra directa o indirectamente con Los gastos de representación son todo la Renta (Decreto Supremo Nº 179-2004- egreso que la empresa pueda realizar la generación de la fuente. entre otros presentes.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-17 . estos serán deducibles. gastos que guardan una relación con los reparable o no deducible para efectos ración jurada anual. cumplen con el principio de cau- finalidad de hacerles llegar una atención son ellos los sujetos que definen los costos salidad. son los llamados clientes brutos. buscando satisfacer las expectativas lo siguiente: titativos a algunos gastos entre ellos se de los mismos. serán reparados y conse. los gastos de repre. la norma impone límites cuan- tes. de la plaza. a los que le dan sustento económico a la Así también. Es por esta razón.Primera habituales por excelencia de uno o más Por otro lado. cuantitativos establecidos. con un límite máximo de cuarenta Título : Los Gastos de Representación reales. no exceda del Autor : Dra. Área Tributaria I Los Gastos de Representación Ficha Técnica En sentido estricto.5% de interacción personal con sus clientes. tributarios. de los bienes y/o servicios.2. Cliente aquello que se encuentra directa o indirec. ñalando a estos como los ingresos brutos jarlos con motivo de las fiestas navideñas.3. lo contrario. Fuente : Actualidad Empresarial. ilimitadamente. es por ello. proveedores cumplen un rol fundamental leza similar que respondan a la costumbre panetones. dificatorias establece de manera expresa Asimismo. último párrafo del artículo 37º de la Ley de naturaleza similar. a generar ingresos para la empresa que 2. cesarios con la intención de mantenerlos cordancia con el principio de causalidad Este se establece en función a las cuarenta fieles a la empresa. Proveedores del negocio. debemos señalar. como agentes económicos del mercado. gastos que por su naturaleza no son con- Estando cerca las fiestas navideñas. y si tales gastos cimiento de su fidelidad.. Dentro de estos gastos podemos men. Agrega también la norma. Asimismo. sideramos necesario analizar los gastos favor de las empresas comercializadoras. que respondan a del Impuesto a la Renta. EF) publicada el 08-12-04 y normas mo- con la finalidad de mantener a sus clien. descuentos y demás conceptos captarlos. así como respecto de los límites por parte de las empresas como agrade. que gastos necesarios para producirla y mante. Por otro lado. establece que gastos se consideran como gastos de representación propios del giro 2. por cuanto gastos. Dentro de las prácticas comerciales. por lo que deberá cumplir con Este principio es recogido en la Ley del necesario analizar si tales egresos son ciertas exigencias.1. señala que son deducibles los cantidad de ingresos netos pueda deducir comerciales realizadas. señala aquellos 1. Nº 172 . cenas o eventos navideños. en fin de evitar que las empresas con mayor empresa por medio de las transacciones su inciso q). con. que resulta Tributaria. se- y proveedores con la finalidad de agasa. Sally Gabriela Guillermo Mendoza mantiene una relación comercial continua medio por ciento (0. se encuentran sustentados fehaciente- Si bien es cierto. N° 172 Primera Quincena . en Impuesto a la Renta. a fin La necesidad de demostrar que el gasto que los ingresos netos son los ingresos de que no se vean persuadidos por las es necesario se encuentra vinculado al brutos menos las devoluciones. el artículo 21º inciso m) Quincena de Diciembre 2008 productos de la empresa que los tiene del Reglamento del Impuesto a la Renta dentro de su cartera. bonificaciones. Renta de Tercera Categoría naturaleza cualitativa y está en función 2.1. en conjunto. tenemos que este artículo.” glamento del Impuesto a la Renta señala nal y lealtad por parte de ellos. el segundo límite cuanti- Es aquel sujeto respecto del cual se decide tamente vinculado con la generación de tativo es de carácter objetivo no encon- realizar gastos que son considerados ne. el concepto que se realizarán a favor de los clientes las que a su vez trasladan tales bienes o de ingresos netos (límite subjetivo). tales como los límites deducibles para efectos tributarios. Asimismo. menos las devoluciones. De Impuesto a la Renta. El artículo 21º del Re- buscando generar un vínculo emocio. no siempre es representación tienen implicancias en 3.

se deberá contar con la que bajo ningún supuesto califican como El IGV que corresponda al exceso no relación detallada de dichos clientes y la clientes. respecto de los compradores Finalmente. debemos tener en cuenta transferencia de bienes. durante un año calendario1. Su carácter de Respecto del cliente o proveedor benefi. de hacer obsequios a favor de clientes de. por lo que dicho comprobante de IGV. así como cualquier documenta. contemplados en los otorgados a favor de los clientes reales artículos 18º y 19º de la Ley del IGV. otorgándole algunos obsequios La empresa que realiza el gasto podrá que efectúen las empresas con la finalidad estos gastos. derados clientes reales y no potenciales. momento deja de ser un comprador cumplir con los requisitos establecidos tivo de la festividad navideña. por lo que de igual forma no otorgan adicional para efectos de la deducción pago deberá necesariamente identificar derecho a utilizar el crédito fiscal.1. cargos finalidad de captar clientes. Asimismo.2. este no podrá uti. del gasto. Los servicios a título de tenerse un cliente que sea consumidor el que respalde el gasto de manera feha. los mismos que serán consi- que los gastos realizados con la finalidad Por lo tanto. los mismos que deberán Respecto de la fidelización de los clientes. I-18 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . así de agendas. Comprobantes de Pago coexistencia de ambos roles cuando se es Nº 007-99/SUNAT). en tanto no se supere la ½ UIT. los clientes. puntos anteriores. tentable. No así respecto de Entendemos que la intención del Tribunal que sólo otorgan derecho a deducir cré- los servicios gratuitos prestados. las adquisiciones de bienes y medida que no se encuentran dentro del tes identificados de manera personaliza- prestaciones de servicios que sean costo ámbito de aplicación de la Ley del IGV. 6º num. y tenemos la exigencia de identificar las exigencias legales. con lo cual no se cumple uno No obstante ello. Gasto o Costo a límites. puede utilizarse el crédito fiscal. en el Reglamento de Comprobantes de porque en algún momento se da una Pago (Resolución de Superintendencia 3. A su vez. Respecto de los gastos de representación. en las cuales la empresa 2003 establece que la entrega selectiva y está vinculado al hecho mismo de que en principio no se encuentra obligada a personalizada a los clientes califica como no se ha desembolsado monto alguno identificar al sujeto beneficiario del obse- gastos de representación. y no potenciales. no queda claramente defi- por los obsequios y que corresponde a los nido cuando nos encontramos ante un ciente la realización del gasto. Impuesto General a las Ventas como tampoco se encuentran destinados establecido que deberá identificarse a Respecto del IGV. respecto de ningún producto de será considerado como crédito fiscal. en la Fiscal es restringir tales gastos a los clien- dito fiscal. con bien o importe del servicio que se está de los productos de la empresa. por lo que deberá consignarse la potenciales clientes deberían enmarcarse ingresos brutos. además del IGV. Sin embargo. Al respecto. la RTF mencionada líneas arriba.3. Empresa probante de pago por el retiro de bienes cliente. la RTF Nº 06749-3. quisiera convertir a un comprador en 3. sustanciales) de la Ley del IGV establece tran gravados con el IGV respecto de los bienes entregados.Diciembre 2008 . Cliente o Proveedor 4. un límite máximo de 40 UIT acumulables otorgando. 1 Art.2. Por otro lado. ello con la ción adicional (guías de remisión. Asimismo. deducible o no se encontrará limitado ciario de los obsequios. Entiéndase. en función a esta jurisprudencia. entre otros documentos) Los gastos de representación serán con. es importante destacar que los obsequios como los formales. gratuito no se encuentran gravados con el final se le estaría exigiendo un requisito ciente. hasta el detallando además el valor referencial del dos clientes respecto de alguno o algunos mes en que corresponda aplicarlos. nosotros somos de la que la utilización del crédito fiscal tiene dos prestación de servicios a título oneroso o idea que los gastos realizados a favor de límites cuantitativos. es perfectamente sus- respectivamente.2. será el comprobante de pago gratuito de los bienes. de pago que respaldan la entrega a título al cliente o proveedor. el cliente o proveedor no po. debemos tener presente a operaciones gravadas. Todo ello. Este aspecto puede notarse a los clientes beneficiarios de tales obse. recepción de tales obsequios con la fina. Esto boletas de venta. Estos tinarse a operaciones gravadas con este (numerales 1 y 2) establece la obligación últimos deberán considerarse dentro de impuesto. de emitir comprobantes de pago por la los gastos de publicidad. blicidad (no sujeto a límite). (clientes) deberán estar identificados para servicios. así como por la No obstante ello. 10) del Reglamento del IGV. la RTF Nº 06749-3- que el gasto no sea reparado por parte de los requisitos sustanciales del IGV 2003 califica como gastos de representa- de la Administración Tributaria. que sustente tales egresos. deberá tenerse en cuenta tenemos que la empresa que requiera de otros bienes que son comercializados que para la utilización del crédito fiscal sustentar costo o gasto deberá contar con por la misma empresa. Es decir. Finalmente.1. da y no así respecto de los compradores o gasto y que además estas deban des- En este orden de ideas. ya no serían considerados utilizar el IGV sustentado en los compro. I Actualidad y Aplicación Práctica 3. exigidos. retiros de bienes por parte de la empresa. Esto significa que Asimismo. Respecto de los comprobantes de pago. los sujetos por la adquisición de estos bienes o quio. Uno respecto de los gratuito. los cuales en conjunto no leyenda "Transferencia a Título Gratuito" dentro de los gastos de representación. cuando tales compradores son considera- acumulados en el año calendario. tal como ya se señaló en los de recepción. los mismos que se encuen. la razón por la cual no con mayor claridad cuando se trata de quios. dichos comprobantes de pago deberán comprador o cliente. drá utilizar el crédito fiscal correspondien. Así. El artículo 18º (requisitos proveedores. siderados así siempre que cumplan con todos los requisitos exigidos por la Ley 3. se deberá cumplir con los requisitos los comprobantes de pago que sustenten tales egresos. lidad de sustentar la fehaciencia de tales serán considerados como gastos de pu- dicho gasto también se encuentra sujeto gastos. Comentarios finales del Impuesto a la Renta.5% de estos ingresos o "Servicios Prestados a Título gratuito". tanto los requisitos sustanciales cumplir con los requisitos de validez exi.2. respecto Así también. en que que les entrega tales obsequios con mo. por un por la acreditación del cumplimiento de lizar el crédito fiscal de los comprobantes lado. gidos por el artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago. la empresa que va efectuar tales retiros el cual será enviado al gasto. tenemos algunas observaciones. que sean costo o gasto.2. si una empresa Por otro lado. corresponde emitir com. el artículo 6º casuales (clientes potenciales). deben exceder del 0. de entregar obsequios a sus clientes o dentro los gastos de representación según bantes de pago. berá estar sustentado por el comprobante te a los comprobantes de pago otorgados de pago que sustente de manera feha. comprador de un bien y cliente. por lo que ha quedado 3. contemplados en el artículo 18º de la ción la entrega selectiva y personalizada Ley del IGV. para convertirse en un cliente.

el legislador regula un cesión definitiva. La protección con el principio de Reserva de Ley2. una utilización de servicios en el país. el cual señala que “Los tributos se crean. to que en definitiva corresponda”. en forma definitiva. el legislador a efecto de someter artículo 4° del LIGV. señala que “La impor- por los constantes avances tecnológicos. las de “derecho de uso (licencias)”. prescribe que este se Decreto Legislativo N° 822 Ley de los a imposición los softwares que provienen producirá en la fecha en que se anote el Derechos de Autor. Definición de software bienes intangibles provenientes del exte. do prescribe en el segundo párrafo del una enajenación”.Primera señala que "Tratándose de bienes intangi. también la documentación técnica y los incluyendo mediante transmisión. complementando del exterior. los cuales se regulan mediante de un sujeto domiciliado en el país que efectuará la importación de el inciso a) del artículo 1° del TUO de decreto supremo”. a manera de ilustración y comparación la 2 El principio de Reserva de Ley se encuentra prescrito en el artículo 5 En dicha carta. obra. pero.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-19 .2. Tratamiento del IGV 4 La definición de servicio para efecto del IGV está prescrito en el inciso c) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV e ISC. aun cuando no esté afecto a este último impuesto. opta por darles un 3 Conforme al artículo 31° de la Ley sobre Derechos de Autor. cuando en la CARTA N° 265-2006- 3. como veremos mueble (software)4. especialmente. nes que por los motivos anteriormente compartido por la Administración Tribu- mencionados gozan de gran demanda taria. ilimitada y exclusiva. siendo por lo tanto corpóreos e intangibles o incorpóreos. N° 172 Primera Quincena . Nº 172 .P. a) La reproducción de la obra por cualquier forma o procedi- miento. los cuales constituyen bie. dispositivo de lectura automatizada. dentro de los incorpóreos se encuentran mentaria le asigna un tratamiento dife- los softwares. sin autorización del titular del derecho por cualquier medio. derechos de autor. la Administración Tributaria parte del supuesto de forma de imposición del software cuando 74ª de Constitución Política (1993). mencionaremos brevemente llave y similares (…)". es bien mueble (de naturaleza incorpórea) el uso de y/o explotación de dicho bien decir. los derechos referentes a los mismos. establecida por el legislador no cumple d) La traducción. definición de la Real Academia Española el país. f) Cualquier otra forma de utilización de la obra que no está contem- de servicios en el país” a una adquisición plada en la ley como excepción al derecho patrimonial. butaria en la adquisición de soft- En la búsqueda de una definición de rior. dicho software. una de las consecuencias de tación de un software se encuentra gravada Dentro de las operaciones que grava el con el IGV por tratarse de una operación que lo expuesto anteriormente son los cam- IGV está “la Importación de bienes”. ilimitada y exclusiva de los tario que desarrollaremos en el presente tratamiento “sui géneris” a los intangibles derechos patrimoniales sobre un software no informe la imposición del IGV cuando (software) provenientes del exterior. exterior Ahora bien. al referirse Autor : C. establece un tratamiento de “utilización manuales de uso”. incluidos los signos distintivos. inciso e) del artículo 2° del Reglamento de la LIGV que “Tratándose del caso de 3. de hacer que un computador ejecute una c) La distribución al público de la obra. autorizar o prohibir: otra forma que. las transac. el cual 1 La definición de bienes muebles para efecto del IGV está prescrita señala que es servicio "Toda prestación que una persona realiza para 3. dentro de la norma regla.C. una operaciones de compra-venta de grama de ordenador (software): Expresión bienes muebles1. En caso que la superintendencia el tratamiento para los softwares prove- de la Lengua. somos de la opinión que el encuentren domiciliados en el país". modifican o derogan. trucciones y reglas informáticas para ejecutar se considerará como anticipo del impues- Ahora bien. el palabras. invenciones. Nacimiento de la Obligación Tri- 2. siendo el tratamiento tribu. del exterior. exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de programas de instrucciones para computadoras (software). En ese sentido. En ese sentido. y normas modificatorias. el cual señala en el nu. constituye una regalía. Renta. en nuestra legislación na. Software adquirido en el país en el inciso b) del artículo 3° del TUO del a Ley del IGV e ISC. el otra y por la cual percibe un retribución o ingreso que se considere cual señala que son bienes muebles "Los corporales que pueden renta de la tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Si bien es cierto no es el tema del presen. arreglo u otra transformación de la tarea u obtenga un resultado. Del software proveniente del SUNAT/2000005. De lo afirmado anteriormente es criterio rente cuando proviene del exterior. Felipe Torres Tello con el IGV “La venta en el país de bienes a los intangibles (software) provenientes muebles”. reglamento está referido a la sesión de 1. se encuentra dentro del campo de aplicación bios en lo concerniente al tratamiento gún lo prescrito en el inciso e) del artículo de este impuesto” y también agrega que del comercio aduanero y en lo en que respecta a los tratamientos tributarios o 1° de la LIGV. llevarse de un lugar a otro. cuan. es capaz Merece comentario que la disposición b) La comunicación al público de la obra por cualquier medio. el impuesto se calculará de acuerdo ware provenientes del exterior software podemos revisar por ejemplo la a las reglas de utilización de servicios en Como se señaló en el numeral anterior. siendo la lista que antecede meramente enunciativa y no taxativa. este servicios prestados por no domiciliado. en la cual define como Nacional de Aduanas hubiese efectuado la nientes del exterior. y más adelante. Decreto de un conjunto de instrucciones mediante tratamiento de “utilización de servicios Legislativo N° 822. Área Tributaria I El IGV en la adquisición de un software del exterior Ficha Técnica la Ley del IGV e ISC (en adelante LIGV) Otro punto a tomar en cuenta es determi- prescribe que son operaciones gravadas nar si la norma reglamentaria. al ser un esto ya de por sí constituyen el pago por frecuentes y de diversa naturaleza. señala que el derecho patrimonial comprende. por enajenación de un bien mueble.3. sino que se trata de dicho software proviene del exterior. Ahora bien. pueden ser de bienes tangibles o vendido en el país. un no domiciliado que efectúa la venta en el exterior.1. códigos. se refiere a una adquisición Título : El IGV en la adquisición de un software del lo estipulado en LIGV. el tercer párrafo del de bienes del exterior por la “adquisición exterior artículo 2° del Reglamento de la LIGV de derechos patrimoniales” o también a Fuente : Actualidad Empresarial. Quincena de Diciembre 2008 bles se considerarán ubicados en el territorio Ante la interrogante anteriormente nacional cuando el titular y el adquiriente de expuesta. planes o en cualquier en el país” para efecto de cumplir con el derecho exclusivo de realizar. por lo señalado en el párrafo prestados por no domiciliados el inciso d) cional podemos citar lo prescrito por el anterior. ello porque de En el mundo globalizado. Entonces. que en puridad consiste en comprobante de pago en el Registro de meral 34 del artículo 2° lo siguiente “Pro. salvo los aranceles y tasas. o se establece una exoneración. del programa de ordenador comprende e) La importación al territorio nacional de copias de la obra hechas puesto que vía norma reglamentaria. 3. derechos de el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento te informe. de derechos patrimoniales sobre se adquiere en el país. liquidación y el cobro del impuesto. reglamentaria. ins. publicado el 24-04-96. la obligación en la utilización de servicios Ahora bien. adaptación. se. se desprende que la venta de software en referirse también a los “derechos de uso” ciones entre los países son cada vez más el país estará gravada con el IGV. financiero". es el de utilización de Software al “Conjunto de programas. al ser incorporadas en un pago del IGV. en la norma “La contraprestación correspondiente a la impositivos. Introducción De lo reseñado en los párrafos anteriores derechos patrimoniales3. en cuanto al nacimiento de ciertas tareas en una computadora”. a favor facultades.

pues de 2003. Aduanas puede liquidar y cobrar el IGV de los softwares importados.Diciembre 2008 . los imponibles y los no im. de datos” no ligados a las mercancías por el Reglamento del a LIGV. informático. como por ejemplo pondiente al periodo tributario en que se Ahora bien. la respuesta a esta interrogante será desa. a) Software Imponible. etc. vidad en la imposición del impuesto. 1. de soportes informáticos que físico) lleven datos o instrucciones (software) Software No Imponible: Aquellos Aduana para equipos de procesos de datos.14: Valoración de determinada operación o función. para la determinación del Gráfico de imposición del IGV por Aduana por un software valor en aduana de los soportes infor. las reglas de utilización de servicios 8 Este procedimiento fue aprobado con Resolución N° 546-2003- terior estarán gravados con el IGV en el país. A continuación. el precio co- 4. que en tos para efecto aduaneros?. de servicios. este dispo. entre ellos. con fecha 10 de octubre un equipo. desarrollar sería el dilucidar en qué casos deberá tener en cuenta los lineamientos Aduanas puede efectuar la liquidación y del Procedimiento INTA. volviendo a lo establecido rrollada en el siguiente numeral.. etc. la liquidación y cobro del impuesto (IGV).5. 7 Ello sin perjuicio del cumplimiento de los requisitos sustanciales y siones: le será de aplicación lo dispuesto a formales prescritos en los artículos 18° y 19° del TUO de la Ley del IGV e ISC. industrial (llave en mano) o análo.5. a partir de la declaración corres. no ligados a las mercancías impor. será muy importante para Por lo tanto. Conclusiones Finales por el supuesto de importación de 6 El numeral 5 del artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV e De lo visto en los numerales anteriores. sición por Aduana Ejemplos del presente tipo de soft- y este se considere como un anticipo que Como mencionamos en el numeral an. se toma en ligados a mercancías importadas: Aduana consideración únicamente el valor del Referidos a programas necesarios Liquidará para que un equipo. Software de entretenimiento y 3.. Aduanas es- tablece que. su vez distingue estos en dos tipos de importada: Se consideran como softwares. sido creada.14. SUNAT-A I-20 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . una máquina este se hubiera efectuado en el formulario de software estará sujeto al pago de tribu.4 Del uso del Crédito Fiscal valoración el precio total de ambos”. considerados netamente de ni cobrará el Pero. educativo Para poder hacer uso del crédito fiscal el Por lo tanto. En dicho procedimiento. se publica la versión 2 del Pro. “software para equipos de procesos Ahora bien. Esta disposición es aplicable (Dicho software está contenido a todas las importaciones. presentamos un gráfico soportes informáticos importados con soft. Software ligados a las mercan- dremos un programa operativo Office el IGV por un software proveniente del cías importadas”: Referidos a contenido en un CD. y cobrará soporte informático propiamente dicho. un MP3. este se considerará un servicio. correo retribución.1. por ejemplo. tendremos un software desarro- En ese sentido. y como. proveniente del exterior máticos importados que lleven datos o instrucciones (software) para equipos Software Imponible: Softwares de procesamiento de datos. . no liquidará tadas. el procedimiento). En ese sentido. del punto 1 ten- en que Aduanas puede liquidar y cobrar 1. que el proveedor del determina máquina realice su miciliados podrá deducirse como crédito exterior consigne claramente el valor del función o tarea. la base imponible electrónico. 3. Internet. y se determinará tomando como base de 2.PE. ya sea norma entró en vigencia el 11-12-03. I Actualidad y Aplicación Práctica Compras o en la fecha en que se pague la rrespondiente al soporte informático y por vía telefónica. el terior. pero en cuanto a la operati- ISC señala que en el caso de intangibles provenientes del exterior se aplicará lo dispuesto en el inciso d) del artículo 4° del Decreto. En 2) Software desarrollado a pedido el cobro del IGV de los softwares prove. ¿qué pasará si en la factura o invoice servicios. que para tal efecto apruebe SUNAT. cualquiera sea en un soporte su valor. podemos extraer las siguientes conclu. el precio del software. el procedimiento establece o adecuación de un programa nientes del exterior. Liquidación y cobro del IGV por ponibles. importadas. para cual ha fiscal. claro está el IGV por aquellos que permiten que una por la utilización de servicios por no do. no ligado a mercancía a desarrollar seguidamente. soporte físico y del software. el cual procedemos los parámetros para la clasificación. una prestación de servicios. IGV no distingue el valor del soporte y del software? ante esta situación la norma señala que “Cuando la factura comercial no diferencie claramente.Los softwares provenientes del ex. ese sentido.Están constitui. bienes. siempre que tomar en cuenta es saber si ¿cualquier tipo ne un tomógrafo. segundo exterior. que no son necesarios para que opere o dos por: funcione el dispositivo que los contiene en este numeral desarrollaremos el caso como. otro aspecto que se deberá tenemos: El software que contie- realizo el pago del impuesto7. máquina. el valor de software. vía satélite. tragamonedas. instalación industrial importada el IGV siempre que el valor del mencionado Importación pueda realizar una determinada software se distinga del valor del soporte de un software operación o función. instalación llado a pedido para una empresa. ware: en definitiva corresponda". programas necesarios para que ejemplo. al respecto de señalado párrafos ante- Dicho software puede ingresar al ware8 (en adelante.PE 1. considerados netamente ne que "En el caso que Aduanas efectúe 3. podemos afirmar que los Aduana continuación: softwares no imponibles son aquellos Con lo señalado en el numeral anterior. máquina. podemos concluir numeral 11 del artículo 6° del Reglamento efectos de que Aduana pueda liquidar los que será Software Imponible del LIGV señala que “El impuesto pagado tributos. b) Software No Imponible: Son aquellos este caso es la guía de Pagos Varios. Entonces. ga importada pueda realizar una cedimiento INTA. pero 1) Software de uso común: Son el siguiente paso que estaría pendiente por software de base o de aplicación. y a original. los cuales pasamos a señalar a En ese sentido. De los software sujetos a impo. lo que ocurra primero6. Esta riores: país por cualquier medio.

para el área Ahora bien. se estará cumpliendo con lo dispuesto en el numeral únicamente una conversión directa del 11 del artículo 6º del TUO de la Ley del IGV e ISC. según corresponda.800 por el 19% de IGV.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-21 . en el caso de la adquisición de software venta S/. como la operación se efectuó Por ejemplo. surge las siguientes interro- Enunciado gantes: ¿Qué pasaría si no se cumple con En este caso. de Pagos Varios. en la fecha de La constancia de pago del IGV – no domi- nacimiento de la obligación -disponiendo ciliado. como el día 30 del noviem. El invoice (factura del en Euros. Pare ejercer el derecho al crédito servicios en el país prestados por no do- Obtendremos la suma de S/. . el cual señala El software le servirá a la empresa No. práctico. estas disposiciones? ¿Estaremos sujetos a Con fecha 30-11-08. Ahora bien. lo señalado en la Ley). derechos patrimoniales al adquiriente).875 y de también aplicable para el tema del Como lo hemos expuesto anteriormente. efectuar por la adquisición del Software en el Registro de Compras. Para efecto de este caso dicho período de anotación. Venta Soles los Imponibles y los no imponibles. N° 172 Primera Quincena .4. deberá ser anotada en el Registro remos una aplicación práctica de este tipo no se publique el tipo de cambio referido de Compras del mes de diciembre. Además. o convertir directamente Dicho concepto deberá ser pagado utilizando las boletas de pago los Euros a Nuevos Soles. la conversión directa de Euros a Nuevos La empresa Novatek SRL nos consulta te de pago en el Registro de Compras Soles. tributarias de la empresa Novatek del zo en moneda extranjera. más aún cuando la SBS publica cuáles serían la implicancias tributarias o en la fecha en que se pague la el tipo de cambio de Euros a Nuevos y como se debe realizar su registro retribución. después de lo expuesto an- del RLIGV. Para que Aduanas pueda liquidar y Así las cosas. si usamos otra Guía de Pagos de logística. lo dispone el numeral 17 del artículo 5º Ahora bien. nia por la SBS ponible) que una determinada máquina pue- de efectuar la labor. lo cual es publicado fue compras S/. el momento para cumplir con esta obligación será en el vencimiento de las que acredite el derecho para ejercer el de la Ley del IGV (requisitos formales) crédito fiscal para el período de diciem- y que el crédito pueda ser aplicado en obligaciones juradas del período de no- viembre que se presentan en diciembre.Tipo de tipo de lente a de software. el pago del impuesto. el último tipo de cambio cobrar los tributos de los softwares Desarrollo publicado por la SBS de Euros a Nuevos provenientes del exterior.15.11. tenemos que la base imponible los contiene.040. fuera pagado directamente por el la fecha en que se pague la retribución. hacer la conversión de Euros a Dólares en su artículo 5º prescribe que “Los deudores tributarios estarán bién con fecha 30-11-08 (se transfiere Americanos y de estos finalmente a eximidos de presentar declaración del IGV por el concepto de la utilización en el país de los servicios prestados por no domiciliados. de acuerdo a las Por ello. siempre que este se hubiera efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe SUNAT. Además. o conforme a lo dispuesto en El software es descargado por la empresa la Resolución de Superintendencia N° 079-99-SUNAT”.352. ración publicado (Base Im- siendo los primeros los que permiten decir. lo que ocurra primero. usarán una Guía de Aduanas liquide y cobre el impuesto. y. El Pago se efectuará utilizando el “Sistema importador. . haber disposición que obligue a realizar 11 De esta manera. surgen dos (2) alternativas. Caso Práctico venta. bre 2008. los clasifica en dos tipos: tura del Moneda cambio Nuevos que será de aplicación lo dispuesto en Software de la ope. software proveniente de Alemania. la operación IGV. son el artículo mencionado en el párrafo 20. que el impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados podrá deducirse como crédito fiscal. el nacimiento de la obligación periodo noviembre. deberán ser anotados en la fecha de anotación del comproban. bajo el tratamiento como Pago Fácil”. también se señala que el período (o mes) a consignar en la boleta a través de Internet. sino como hemos reglas utilización de servicios en el invoice en su Registro de Compras del visto usa el término de operaciones en país. dejando perfecta- tributaria del IGV se producirá en la el 05-12-08. fiscal.040 S/. inciso d) del artículo 4º del Decreto (es de Alema. exterior) por esta compra es emitida tam. asumimos que las obligaciones Pero en vista de que la operación se reali. por el valor de veinte mil (20. el tratamiento que dispone preparada. Formulario 1662. para la aplicación de los del Reglamento del TUO de la Ley del IGV Importe Ultimo Equiva- tributos que gravan la importación e ISC (en adelante RLIGV). la empresa Deutschland INC. emitida por el Para un mejor entendimiento desarrolla. alguna sanción?. y paga esa factura moneda extranjera. ya sea que te de pago en el Registro de Compras o en de Alemania. esta Entonces.000 EUROS S/.4. minada Formulario N° 1662 – Boleta portación Definitiva .80. no es otro que el de utilización para que funcione el dispositivo que de servicios en el país. para pagar este IGV de no domiciliado. es anotado en el Registro de Compras. mente en claro la posibilidad de efectuar fecha en que se anote el comproban. proveniente del exterior. el cual dispone de la Fac. para lo cual fue Así las cosas. al no será en el que se efectúa el pago. si por error usamos un medio distinto un software proveniente de Alemania de que fue el del día 29 del noviembre. teriormente. Para el caso de la aplicación de la La empresa Novatek SRL registra el Dólar a Nuevos Soles. habrá que usar período noviembre vencían el 12-12-08. se está refiriendo al tipo de cambio que determina esta gravadas y no gravadas. que pasará SRL con RUC Nº 20207523651 adquiere zará el último tipo de cambio publicado. Por ejemplo. Área Tributaria I . instrucciones de su proveedor. lo que ocurra primero. de Banca y Seguros (SBS)9. no se publicó tipo de cambio se utili. los comprobantes que sustente miciliados. la empresa Novatek bre. el tipo de cambio promedio ponderado y es en esa fecha en la que cumple con 5. para cumplir con de Pago10. Por lo tanto. en cualquiera de las agencias utilización de servicios prestados por Entonces. la obligación tributaria nace que es el pago del IGV que debemos el pago del IGV.000) Euros. contable. Nuevos Soles. 10 La Resolución de Superintendencia 087-99/SUNAT (25-07-99). de adquisición de software que proviene se utilizará el último publicado-. se aplicará lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 3º . en ese período en que se anotó. somos de la opinión que. publicado por la Superintendencia efectuar el pago del IGV respectivo. será menester lo dispuesto en la a efectuar será la siguiente: Resolución N° 546-2003-SUNAT-A. como SUNAT. una vez efectuado el pago cuando este contenido en un soporte noviembre.3. Soles. que constituirá el documento lo dispuesto en el artículo 19° del TUO Pero. según del exterior. para el caso de la adquisición del bancarias que cuentan con convenio con no domiciliados o cuando SUNAT. también que en los días donde en que banco. institución que sale publicado en el Diario Oficial "El Peruano". para ello. en el segundo caso.800 los softwares que no son necesarios anterior. declaración correspondiente al período tributario en que se realizó do por la SBS. Nº 1062 o 1262. la obligación tributaria nace el Banco emitirá una constancia deno- físico y se solicite su Régimen de Im. 80. disposición señala que en la utilización de equivale a S/. a partir de la vatek SRL para realizar sus operaciones 9 Cuando la norma del IGV hacer referencia al tipo de cambio publica.

800 por la compra del software prove- niente de Alemania e IGV.617-Otras Retenciones. Registro de Compras Periodo: noviembre 2008 RUC: 20207523651 Razón Social: Novatek SRL. es decir.. contribuyentes del Régimen General. 323261651 6 20131312955 SUNAT 15. poste- como el PDT. Por ejemplo. mostraremos a continuación como se debe registrar el invoice o factura del exterior en el Registro de Compras Varios usamos una declaración jurada En efecto..Ctes. prescritos en al artículo 179º Código: 1041 Se consignará: Mes: 12 y Año: 2008 del Código Tributario.800 104 Ctas. el numeral 5 del artículo 178º del mes de noviembre 2008 y.. Con respecto al registro contable se vienen. ten- (ver nota 10) drá una rebaja del 90% si cumple con subsanar la infracción.352 40 TRIBUTOS POR PAGAR 15. Compras del diciembre 2008.040 (*) Tipo de cambio publicado por la SBS de Euros a Nuevos Registro de Compras Periodo: Diciembre 2008 RUC: 20207523651 Razón Social: Novatek SRL Adquisiciones Nº de compro- Fecha de Comprobante de Pago Proveedor gravadas destina- Código bante de pago emisión das a operaciones Tipo de único de la (…) (…) Total emitido por el Compro. esta multa puede ser re- bajada en aplicación del Régimen de Incentivos.352 4011.)”. En este caso. 80.13 IGV no Domiciliado 12/12 Por la reclasificación del 4011. cuando corresponda.352 contables: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 15. Nº de compro- Código Fecha de Comprobante de Pago Proveedor vadas destinadas a bante de pago único de emisión operaciones grava. Documento das y no gravadas cambio(*) Nº de com.12 Crédito Fiscal 10 CAJA Y BANCOS 15.800 4. Adquisiciones gra.. hecha la atingencia corres- pondiente en los párrafos precedentes sobre las posibles sanciones que se apli- carían por la inobservancia de estas dis- posiciones. Compro. I-22 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . el sujeto no ción bante Tipo Serie Razón Social probante Tipo Numero Base IGV domiciliado 1203030 30-11-08 91 0321 454512 0 3214-D Deutschland 80.12 Crédito Fiscal 341. La de la Tabla I de Infracciones y Sanciones riormente el registro de la constancia de repuesta a estas interrogantes es que sí del Código Tributario 12 prescribe la pago que emite el banco por el pago del estaríamos incurriendo en una infracción IGV de No Domiciliado en el Registro de 12 La Tabla I de Infracciones y Sanciones es de aplicación para los y sujetos a una sanción. se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto pagado y el referido impuesto (. cuya multa equivale Novotek SRL al 30% de la UIT.352 IGV por aplicar que se puede por Aplicar usar como crédito fiscal para 42 PROVEEDORES 80.Diciembre 2008 . En estos casos.13 IGV no Domiciliado 4011.. I Actualidad y Aplicación Práctica infracción de “No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Admi- nistración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las Se marcará con x normas tributarias. domiciliado.(…) Tipo de (…) Total emitido por la opera.No van.1 Software para Logística por Aplicar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 15. diciembre 421 Facturas por pagar 12/12 Por el pago de la IGV.01 IGV Cuenta ———————— x ———————— DEBE HABER 30/11 Por la provisión de la factura propia 34 INTANGIBLES 80.800 . Documento Razón sujeto no domici- bante Tipo Serie gravadas probante Social liado13 Tipo Numero Base IGV 1203120 12-12-08 00 .352 3214-D 13 Según el inciso u) del numeral 8 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT-Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios señala que en esta columna se registrará “número de com- probante de pago emitido por no domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 15352 341 Concesiones y derechos ———————— x ———————— 4011. pagar el Código: 1041 IGV de no domiciliado a través de la Guía de Pagos Varios.352 4011. cuando se hubiera Número de RUC eximido de la obligación de presentar de la empresa declaración jurada”. gravadas y no cambio operación Nº de com. DEBE HABER ———————— x ———————— DEBE HABER deberán efectuar los siguientes asientos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 15. Ahora bien..

no demandar a un superior jerárquico que constituye deuda exigible coactivamente. ción Tributaria respecto de los escritos interposición de un recurso impugnativo La queja permite corregir las actuaciones presentados por los administrados. de la Administración Tributaria en pro- hábiles. para ello. justamente Procede contra las actuaciones de la a devolver el monto correspondiente. Se interpone dos o contribuyentes intentan presentar por cedulón no ha sido bien efectuada. Concepto de queja 5. ha rrespondiente. Ver: multa. ya que se ajusten a lo dispuesto por el artículo 78 la queja no es la vía idónea. encuentra en cobranza coactiva. cualquier otra ley que las regule. Procede la interposición de una queja Procede la queja si la Administración les defectuosas. no procede interponer Procede discutir en la vía de la queja la contravención de las normas que inciden una queja. artículo 104º del Código Tributario sea por estos órganos que afecten. a recibir documentos de parte de las nes de determinación o las resoluciones de taria. en que podría ser una apelación. Trámite un procedimiento de fiscalización. La naturaleza de la RTF Nº 282-5-1996. o procedimientos del Tribunal Fiscal que Ver: RTF Nº 2680-5-2007 y 2759-1-2007. Ver: RTF Nº 6445-5-2005 y 451-4-1999. válida debe dejarse constancia de que el o infrinjan las normas y reglas procesales Ver: RTF Nº 282-5-1996. las solicitado. dentro del plazo de 30 días. se formula del Código Tributario y por tanto que la hacerse uso del silencio administrativo ante la Defensoría del Contribuyente y deuda que contienen sea exigible coacti. vulneren plido algún requisito de admisibilidad. Esto es tener por denegado Usuario Aduanero. Delimitación de Competencia miento de devoluciones. porque existe la vía contenciosa tributaria Administración Tributaria que afecten Ver: RTF Nº 9-4-99-1999. Ver: RTF por la Administración Tributaria que decla- butario por actuaciones indebidas de la Nº 1380-1-2006 (JOO). mediante acuerdo de exceso. Procede la queja cuando los administra. do por la recurrente en su declaración. Contra la Administración Tributaria y algún escrito. indebidamente al deudor y contra las Procede la queja cuando hay negativa Cuando se desea cuestionar las resolucio- que incida en la relación jurídica tribu. Ver: RTF Procede la queja si la Administración no Nº 073-5-2001. En estos casos. debido a que no es la vía ade- calificación efectuada por la Administra. no acredita que tales valores nunciarse sobre una reclamación. negativo. no procede interponer una Sala Plena 2003-24 de 09-12-03. En este caso. ordene al órgano que está conociendo gible. do con los requisitos de admisibilidad. al procedimiento tributario. no se produjo la devolución co. de la Administración Tributaria durante 4. respectivas constancias de notificación. Contra el Tribunal Fiscal cuando sin causa afecten directamente o infrinjan lo esta- justificada no resuelva dentro del plazo blecido en el Código Tributario. tributario. Tributaria no acredita que la deuda arregladas al procedimiento señalado. Ver: RTF Nº 04-3-1998. quien que sustentan las órdenes de pago materia Cuando se trata de cuestionar la demora deberá resolverla en el plazo de 20 días de cobranza coactiva a pesar de habérse. cuada. emitidos por la Administración Tributaria no obstante haber declarado procedente que son susceptibles de ser impugnados del Tribunal Fiscal mediante el procedimiento contencioso la solicitud de devolución del pago en El Tribunal Fiscal. Procede la queja si la orden de pago que Fiscal. Cuando se trata de actos administrativos 3. Ver: RTF Nº Cuando se trata de cuestionar el actuar 8862-2-2004 (JOO). El Tribunal Fiscal ordena queja. RTF Nº 5612-1-2007 y RTF 6883-1-2007. remite al Tribunal Fiscal las declaraciones se formula ante el Tribunal Fiscal. hay que con elevar al Tribunal Fiscal el expediente lores en que se sustenta la cobranza ni sus conocer este instrumento para utilizarlo de apelación. Hay es el recurso de reclamación o de ser el Procede el recurso de queja respecto de caso una apelación de puro derecho. la queja no es la vía correspondien- el Código Tributario. Ver: RTF Nº 7036-5-2006. aun cuando no esté contenida en oficinas de trámite documentario. y tributaria tenga el carácter de exigible debe ser debidamente utilizada por los la Administración Tributaria no cumple coactivamente. y será resuelta por el vamente. o por la sola por los interesados. ya que en estos casos procede la en la relación jurídica tributaria. te. En este sentido. debiendo Si es contra el Tribunal Fiscal. el recurso de reclamación y presentar Ministro de Economía y Finanzas en el recurso de apelación ante el Tribunal plazo de 20 días hábiles. de un procedimiento administrativo que corrija actuaciones procedimenta. Ver las supuestos que habilitan la interposición la validez de la notificación de los valores de una queja. cuando la deuda se Cuando se trata de resoluciones emitidas los derechos o intereses del deudor tri. aun cuando no exista deuda exi. Ver Decreto correspondiente.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-23 . marco de lo establecido en las normas ción puede representar una infracción correspondientes. por ha iniciado el procedimiento de cobranza haber sido emitida objetando lo consigna- de un medio procedimental que busca coactiva. Área Tributaria I EL Procedimiento de Queja 1. cedulón se ha fijado en el domicilio fiscal establecidas por el Código Tributario o y que los documentos a notificar se han Cuando se dirija contra las actuaciones dejado en sobre cerrado. Si es contra la Administración Tributaria. y En este caso. Cuando procede una queja no se ajusta al supuesto del numeral 1) La queja. Supremo Nº 133-2008-EF de 27-11-08. cuando no remite los va- contribuyentes. que no se encuentran cuando el contribuyente apela cumplien. Ver: RTF Nº y reencausar el procedimiento bajo el tanto dicha actuación de la Administra. en la medida en que se trata Procede interponer una queja cuando se del artículo 78º del Código Tributario. Ver: RTF Nº 014-3-1998 y RTF 01-4-1999. 1375-4-1996 y RTF 021-4-2000. N° 172 Primera Quincena . debido a que no es la vía adecuada señalado que: a la Administración Tributaria proceda para cuestionar estos actos. ran inadmisible los recursos presentados Administración Tributaria. Ver: RTF Nº 4197-5-2002. para que la notificación contra el Tribunal Fiscal cuando existan encuentran una negativa a su recepción por cedulón prevista por el inciso f) del actuaciones o procedimientos efectuados bajo el fundamento que no se ha cum. la vía correspondiente queja es de un remedio procesal. Procede la queja cuando la notificación 2. bajo la puerta. esta se ha iniciado indebidamente. y/o resoluciones emitidos por la Admi- La afectación o posible vulneración de nistración Tributaria. Ver: RTF Nº 4415-5-2006. documento o recurso. 6. Ver: RTF Nº 4735-5-2006. Cuando no procede una queja Procede la queja cuando hay incumpli. debidamente.

aguinaldos. esta gratificación extraordinaria pregunta: ¿Estaría la empresa de supermer- una gratificación extraordinaria en el mes de otorgada a los trabajadores constituirá renta cados El Bosque SAC obligada a emitir un diciembre 2008 a todos sus trabajadores.13. Ahora bien. Por la entrega de esta suma.000 para ser entregados a sus emplea. 10 CAJA Y BANCOS 13. Consulta tituyen una liberalidad del empleador”. alguno por no haber ninguna transferencia bruta los gastos necesarios para producir y cribe que estarán gravadas con el impuesto de bienes o prestación de servicios. al no constituir la entrega de los cribe que son deducibles: “Los aguinaldos. la entrega en uso. cación en “vales de consumo” a los 2 García Mullín. Manual de Impuesto a la Renta. será deducible como transferencia de bienes. 16 CUENTAS POR COB. cuando los trabajadores compren diversos licen los constructores de los mismos. se El artículo 1º del TUO de la Ley del IGV e Bosque SAC. en general. POR PAGAR 13. según lo establece el empleados. Vales de consumo esporádicamente.S.00 ello. I-24 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . no correspondiendo que dicho señala que “A fin de establecer la renta neta ISC (en adelante LIGV) aprobado por Decreto supermercado emita comprobante de pago de tercera categoría se deducirá de la renta Supremo Nº 055-99-EF (055-99-EF). de esa forma. por ello mantener su fuente (…)”. Juan Roque. incluyendo todos pago o retribución por un servicio prestado Rodrigo SAC serán las siguientes: los pagos que por cualquier concepto se hagan o adquisición de bienes. gasto para efecto de determinar la renta o la prestación de servicios”. en relación con los ingresos del contribuyente. en esa medida.00). salarios. 162 Reclamos a terceros 1 El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado por el 14/12 Por la entrega de la bonifi- 3 Ello sin perjuicio de cumplir también con los criterios de razona- aprobado por D.13. S/. obligados a emitir comprobante de Pago empresa de supermercados el Bosque SAC le bonificaciones.000. que no es otra cado EL Bosque SAC emita un recibo de cosa que establecer que sólo son admisibles a) La venta en el país de bienes muebles. primas. la emolumentos. dietas. Santo camente para este inciso con la generalidad. y que. la empresa Los Impuesto a la Renta. será una opera- a favor de los servidores. cuando señala viene teniendo gran acogida en la actualidad. d) La primera venta de inmuebles que rea. y paguen usando los “vales de consumo”. En concordancia a lo establecido con la Ley. o presten servicios La empresa Los Tremendos SAC hace entrega representación y. gastos de en propiedad o en uso.00. pres.000) a la em. en virtud del vínculo ción inafecta del IGV. 122. Tratamiento Contable bonificaciones. debe entenderse que. asignaciones. productos en el supermercado El Bosque SAC En ese sentido y complementando lo ante. pensaciones en dinero o en especie. PARTICIP. La obligación de emitir comprobante de mantenimiento de la fuente en condiciones c) Los contratos de construcción. Para responder esta interrogante. como sueldos. La operación se realiza tivos o no. rior. por parte de la empresa Tre- Respecto al Impuesto a la Renta mendo SAC.000 que “El inciso l) del artículo 37º de la Ley del Ahora bien. 13. pres. I Nos preguntan y contestamos Nos preguntan y contestamos Nos preguntan y contestamos 1. Nº 179-2004-EF (08-12-04). la cual prescribe en su artículo 1º que “Están el 28-11-08. emite una factura incluido el IGV.000 laboral será gasto deducible del impuesto 162 Reclamos a terceros del impuesto a la renta. bado por Decreto Ley Nº 25632 (24-07-92). en la RTF Nº 958-2-99. corresponde el uso de ningún crédito fiscal. último párrafo del artículo 37º LIR. b) La prestación o utilización de servicios en ingreso de caja. ante esta operación surge la La empresa Los Tremendos SAC desea otorgar Ahora bien. gratificaciones. bilidad.000. el inciso l) del artículo 37º de LIR. 411 Remunerac. com. de consumo” al supermercado El La adquisición de “vales de consumo” a los Vale la pena mencionar. comisiones. por pagar Tremendos SAC adquiere unos “vales de comprende únicamente a aquellas que grati.000. Por lo tanto. que el tribunal fiscal supermercados por las diversas empresas Bosque SAC. En consecuencia. Respuesta: neta. gastos que guarden una relación causal direc- ta con la generación de la renta neta o con el el país. Domingo 1980. toda retribución de cualquier naturaleza (…)”. podemos afirmar que esta pese a que se encuentra consignado en el 101 Caja gratificación extraordinaria otorgada a los comprobante de pago -en este caso factura- trabajadores con los que se tiene un vínculo otorgada por la empresa El Bosque SAC. se recoge las siguientes operaciones: sólo bastará que la empresa de supermer- el principio de causalidad. DIV. cons. todas las personas que transfieren bienes. en este caso. decide hacer efectiva esta gratificación lo prescrito en el artículo 34º del LIR. no ———————— x ———————— DEBE HABER laboral existente. de estos vales a sus empleados el 14-12-08. y con motivo de cese”. sólo un simple canje se dinero Respecto al Impuesto General a las por otros medios de cambio (entiéndase Según el artículo 37º del TUO de la Ley del Ventas los vales de consumo) del supermercado El Impuesto a la Renta1 (en delante LIR). por servicios personales”. y específi. DIV. al estar señalado en el inciso l) del Por lo tanto. gratificaciones. se ha manifestado en relación a lo que se para ser entregadas a sus trabajadores como ———————— x ———————— debe entender por gratificación extraordina. soles (S/. elec.000 ficaciones extraordinarias.13. y retribuciones presa de Supermercados El Bosque SAC. al constituir la entrega de Tratamiento Tributario: artículo 37º de LIR3.Diciembre 2008 . según comprobante de pago por los S/. a pesar de que en Respecto al Comprobante de Pago 28/11 Por la adquisición de los “vales puridad constituye una liberalidad. Para de quinta categoría para estos últimos. un forma de pago es una forma de pago que 41 REMUNERACIONES Y ria. incluidos cargos públicos. p. las gratificación extraordinaria el artículo 1° del Reglamento de Compro- es el tratamiento tributario y contable de estos en “vales de consumo” constituirá un gasto bantes de Pago señala que “el comprobante “vales de consumo”? de personal para la empresa Los Tremendos de pago es un documento que acredita la SAC y. pago (en este caso ticket) se producirá de productividad”2. es decir. cuando que recibe de la empresa Tremendos SAC? mediante la entrega de “Vales de Consumo” señala que constituye renta de quinta cate. consumo” de la empresa El Bosque SAC por 16 CUENTAS POR COB. dos como una gratificación extraordinaria.000 De lo expuesto.13. 13. debemos de la empresa de supermercados El Bosque goría: “El trabajo personal prestado en relación revisar la Ley de Comprobante de Pago apro- SAC por una suma total de trece mil nuevos de dependencia. que son otorgados S/. trece mil nuevos soles (S/. el Los asientos propuestos para la empresa que se acuerden al personal.13. La empresa Tremendos SAC nos consulta ¿cuál Por lo tanto.

así como los vinculados con la generación de ganancias A efectos de determinar si la entrega de con uno de sus clientes. las obligaciones para con el Estado. subarrendamiento o cesión en uso de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/ rentes empresas. que estos criterios han sido de débito como documento sustentatorio o más partes para crear. en general. incidencia del IGV. se puede apreciar que existe una de Pago: cia tributaria respecto a dicha operación. uno de los contratantes queda obli. al amparo de lo dispuesto en el TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del to a la Renta en la medida que la misma es Respecto al Impuesto a la Renta: Estado. nos consultan b) El servicio de depósito de bienes. establece que. lo cual 10º numeral 2. en la medida que no se trata 1341º del Código Civil establece el pacto por a los usos y costumbres aceptados en el comercio de una operación de venta o prestación de el que se acuerda que. en los contratos pri. Área Tributaria I 2. pese a haber incumplido su contra- de acuerdos las obligaciones que asumirán en diante el cual se señala que. habría que determinar si instalación de los mismos en el lugar indicado la misma encaja en alguno de los supuestos por el cliente. se puede apreciar que los servicios SPOT. aprobado por Conceptos previos: en la medida que de permitirse su deducción Resolución de Superintendencia Nº 007-99/ se estaría incentivando el incumplimiento de SUNAT (publicado el 24-01-99) y normas En el presente caso. se de la renta bruta los gastos necesarios para Ventas: compromete (mediante un contrato privado) producirla y mantener su fuente. De lo hasta aquí Respecto a la emisión del Comprobante distribuidora nos consulta ¿cuál es la inciden. la penalidad calza o no en la hipótesis de mente de la venta de dichos balones. el Reglamento Respuesta: vista de que las segundas no son deducibles de Comprobantes de Pago. la distribuidora se hará presente consulta. la cual podrá deducirla del Impues- Incidencia Tributaria: tor Público Nacional. estacionamiento o garaje de vehículos. lidad previsto en el artículo 37° del TUO de la Ley Consulta 2004-EF. dedicada renta neta de tercera categoría. mediante la Resolución de manera expresa que el servicio de estacionamiento Consulta Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT1. ¿Las penalidades contractuales son deducibles del Impuesto a la Renta? (en adelante LIR). miento. domiciliado en el exterior (importador) impone tipos de comprobante. se consideran bienes muebles encuentran sujetos a detracción. Ante ello. la distribuidora por ducto de ninguno de los supuestos descritos moratorios previstos en el Código Tributario por esta norma. Por tanto. 2 Carta de fecha 21 de abril de 2006. De la operación materia de la de algunos de los balones por alguno de los la renta neta de tercera categoría. diferencia entre las penalidades pactadas en un contrato privado con las sanciones Respecto al documento que sirva como impuestas por mandato legal (por la Ley). para que. conforme lo expuesto anterior- Al respecto.S Nº 179. modificar o adoptados por SUNAT según se aprecia de de las penalidades impuestas por incum- extinguir una relación jurídica patrimonial”. En consecuencia. encuentran las multas. ha establecido en el artículo contrato privado celebrado por ambas partes. las partes en por el incumplimiento de los términos contractuales Conclusiones el devenir de sus actividades cotidianas. los cuales hacen posible que esta artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta que dicha deducción se ajuste al principio de causa. a fin de establecer la del Impuesto a la Renta. vados prima la voluntad de las partes. bienes inmuebles a los siguientes servicios: SUNAT y como consecuencia de ello. intereses Sin embargo. La distribuidora “Puro & Gas SAC”. Asimismo. dentro del concepto de arrendamiento de bienes La empresa “Playas Estacionarias SAC” presta a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de servicios de arrendamiento de espacio a dife. INFORME N° 153-2006-SUNAT/2B00003: “Los si ¿las empresas al momento que le efectúen c) El servicio de estacionamiento o garaje de servicios de hospedaje. se o garaje de vehículos no se encuentra comprendido precisa que no se considera como arrenda. Mediante el Anexo 3 numeral 2) de la Re. “El contrato es el acuerdo de dos Cabe resaltar. tas. Como puede al vendedor domicialiado en el país (exportador) apreciarse de las normas citadas. N° 172 Primera Quincena . a los definidos en el inciso b) del artículo 3° 1 Vigente desde el 3 de abril de 2006. en caso de incumpli. motivo por el cual no habría motivos de falta de personal no pudo brindar y. citamos los siguientes pronuncia- SUNAT. no constituye por los cuales cobra importes superiores a a) El servicio de hospedaje. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley. por constituir un servicio de servicios no se encuentran sujetos al SPOT”. no se encontraría N° 183-2004/SUNAT. recargos. los siguientes informes vinculados al tema plimiento contractual del proveedor. Asimismo. se puede observar que la cir. entre las cláusulas Por otro lado. la Sector Público Nacional. en la LIR establece una relación de gastos que encuentran prescritos en el artículo 1º de la caso sea requerido el servicio de reparación no son deducibles a efectos de determinar citada norma. materia de la presente consulta: conste en el respectivo contrato. el conforme lo establece el artículo 1351º del sería perjudicial para el Fisco. es de- consumidores finales. con constituyen gasto deducible para la determinación Por las consideraciones anteriormente expues- la finalidad de asegurarse la contraprestación de la renta neta imponible. de depósito de bienes y de el pago por dichos servicios. impuesta al contribuyente como consecuencia de la tendrá que asumir el pago de la penalidad suscripción de un contrato con una entidad del Sec- pactada. determinan a través INFORME Nº 308-2005-SUNAT/2B0000. realice la de capital. se ha establecido que. Gas SAC”. adicional. los cuales se de dicho contrato. en sustento a dicho desembolso. dichos sujeto al SPOT. al arrendamiento. regular. gado al pago de una penalidad. el artículo de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo Pago (factura). se deducirá Respecto al Impuesto General a las a la comercialización de balones de gas. Ante ello. la penalidad contractual prestación de hacer en el respectivo contrato. caso de incumplimiento. solución de Superintendencia Nº 183-2004/ Finalmente. en las operaciones procede la emisión de un Comprobante de de carácter imperativo. recogido por el de la renta imponible de tercera categoría. En ese sentido. aprobado por D. cabe mencionar que en estos supuestos no pre y cuando estas no transgredan normas INFORME Nº 091-2003-SUNAT/2B0000. se sabe que. concluimos que la distribuidora “Puro & efectiva de obligaciones.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-25 . las penalidades que el comprador servicios por la cuales se deba emitir estos miento. siem. gastos prohibidos. CARTA N° 161-2006-SUNAT/2000002: “Las normas que regulan el SPOT han establecido de empresa “Playas Estacionarias SAC” no se Para tal efecto. expuesto. estacionamiento o garaje de vehículos no se conside- efectuarle la detracción correspondiente. para guardar sus vehículos. 700 nuevos soles. sanciones aplicadas por el incidencia respecto del IGV. un servicio sujeto al SPOT”. nos encontramos ante un modificatorias. subarrendamiento o de arrendamiento de espacio que presta la cesión en uso de bienes muebles e inmuebles. 3 Informe de fecha 19 de junio de 2006. adquirente o usuario podrá emitir una nota Código Civil. me. entre los cuales se entrega de la penalidad pactada no es pro- cargo de las mimas sin ningún cobro adicional. ¿El arrendamiento de cocheras se encuentra sujeto al SPOT? Sin embargo. el artículo 44º inciso c) de gravados con este impuesto. S/. puede ser deducible para la determinación producto del devenir de sus operaciones con El principio de causalidad. el servicio para el cual se había comprometido (mediante cláusula contractual). siga operando en el mercado. me- diante el cual se establece que.1 que excepcionalmente. 3. se establece como servicios sujetos al mientos emitidos por SUNAT: mente. de la Ley del IGV. según Como se puede apreciar. internacional. siempre los clientes. en el caso del servicio de ran como arrendamiento o cesión en uso de bienes cochera (alquiler temporal de espacio) o inmuebles para efecto de los dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Solución estacionamiento (depósito). tendrán que vehículo.

la entrega de estos bienes califi- Respecto de los Comprobantes de Pago can como retiro de bienes gravado con el IGV. Superintendencia Nº 007-99/SUNAT). tales comprobantes de pago navideños) y una botella de Whisky de una mente no podrá deducirse validamente. bonificaciones. señalados en los puntos anteriores. tes. Así pago. consignándose la leyenda con las costumbres de la plaza. con un límite máximo de cuarenta la Ley del Impuesto a la Renta. Así las cosas. Dicho concepto. establece como límite las cuarenta (40) UIT. el artículo 6º numerales 1 y 2 esta- realizados a favor de clientes tiene un carác. No siendo el IGV en pago sustentan fehacientemente tales gastos. debemos entender que los gas. I Nos preguntan y contestamos 4. porque lo exceso considerado crédito fiscal. potenciales. sin excluir la posibilidad Por lo tanto.8 del Reglamento norma no excluye expresamente a los clientes establece en el artículo 21º inciso m) del de Comprobantes de Pago. tomando como referencia a las el cual se encuentra sujeto a los límites ya Anual de Tercera Categoría. debemos revisar el artículo deducción de los gastos de representación Ahora bien. fiscal se trata. de carácter relevante y que nos permitirán requisitos de validez de los comprobantes de respecto de los servicios gratuitos. así como el IGV ciertas empresas. el giro del negocio. debemos analizar si tales gastos los ingresos brutos acumulados en el año El segundo límite (límite objetivo) también se cumplen con el principio de causalidad. I-26 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . se dan en su mayoría de veces a favor de blece que. en la parte que en conjunto de esta categoría. que los gastos se encuentran vinculadas también con la Asimismo. efectos de su deducibilidad. Esta empresa Tributaria. la Administración Tributaria es permitir la el impuesto. costumbres de la plaza. de Comprobantes de Pago (Resolución de cimiento a su aceptación dentro del mercado Debiendo acreditarse la necesidad del gasto. de conformidad tos comercializados por estas. por deberán ser emitidos en la oportunidad que marca prestigiosa. Estos sujetarse al límite del 0. bantes de pago. y por lo cual la empresa que lo otorga a favor En relación a la Renta de Tercera Categoría. y si los mismos son deducibles gravable al que corresponden tales gastos a o reparables. así Es decir. (40) UIT (límite objetivo) acumulables duran- te. de sus clientes o proveedores deberá pagar el debemos analizar varios aspectos que son corresponde verificar el cumplimiento de los impuesto correspondiente.”. debemos tomar en cuenta tos de naturaleza similar que respondan a las que el artículo 18º de la Ley del IGV esta- obsequios y agasajos y que. está recogido en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta Diario hasta el 31 de diciembre del ejercicio estos gastos. más importantes. si se sujetan a los límites señalados por q) de la Ley del Impuesto a la Renta.5% (límite subjetivo) de Por otro lado. En este sentido. una tarjeta (con motivos el gasto y la renta gravada directa o indirecta. los ingresos netos de la empresa. Ventas Asimismo. debemos indicar que los gas. los cuales deberán sustentar de manera gravarán con el IGV. con la finalidad de hacerles lo que será reparado por la Administración establece el artículo 5º numeral 5 de este llegar un presente navideño. así como deben ser destinados de la economía de mercado y posibilitan el a la Renta). que es lo que se debe entender gastos de representación dentro del marco vicios a favor de los clientes. así encuentra señalado por el artículo 37º inciso calendario hasta el mes en que corresponda como. los ingresos brutos menos las devoluciones. haciéndola depender el respectivo comprobante de pago. Unidades Impositivas tributarias. por lo general. Sin embargo. por no encontrarse den- tenemos los siguientes aspectos a analizar: fehaciente los gastos realizados. lo cual límites cuantitativos. se deberá verificar si los comprobantes de Dicho límite ya no se encuentra en función a te un año calendario. se deberá emitir por gastos necesarios. actividad comercial que realizan.5% (regulada en el prestaciones de servicios. esta- frente a algunos productos respecto de esa bleciendo que la renta neta se obtendrá de Respecto del Impuesto General a las misma empresa. juegan un rol preponderante dentro artículo 37º inciso q) de la Ley del Impuesto gasto o costo. los cuales son otorgados a favor directamente de las actividades normales de clientes o proveedores con la finalidad lo señala el artículo 5º del reglamento en la que realiza una empresa determinada y con oportunidad para cada supuesto. Entendemos que la lógica de a operaciones. los cuales deberán ser nos consulta cuál es el tratamiento tributario provisionados contablemente en el Libro respecto de la Renta y del IGV en relación a Asimismo. siendo las mismas necesarias para mantener Comprobantes de Pago (retiro de bienes) Respuesta: su fuente de ingresos gravados. dando cierta los gastos de representación se sujetarán a gastos son considerados como gastos de equidad en cuanto al tratamiento. manteniendo una imagen corporativa lados con los ingresos gravados. mismo reglamento. que establece un nexo causal entre tales egre- sos y la generación de ganancias de capital. Prestados a Título Gratuito”. este principio. No obstante ello. Límite objetivo no superen del 0. Adicionalmen. esta renta neta obtenida deberá crédito fiscal. to de los límites cualitativos y cuantitativos. de manera expresa en su úl. Tratamiento Tributario: Finalmente. las mismas que Debemos de tomar en cuenta. el artículo 6º numeral 10 del 21º inciso m) del Reglamento del Impuesto tomando como referencia a los ingresos netos Reglamento de la Ley del IGV establece que a la Renta. deben sustentar el últimos. las cuales genera la renta. los que deberán emitirse de local. Por otro lado. blece la obligación de entregar comprobantes ter personalísimo (deben ser identificables). En primer lugar. Comprobantes de Pago (gasto) Consulta lidad) En primer lugar. dedicada a la Este principio sirve como un límite cualitativo efectuados por los bienes o servicios deberán comercialización de productos de hogar. Respecto del Impuesto a la Renta Una vez que se ha establecido el cumplimien. de pago por la transferencia de bienes.C.Diciembre 2008 . en tanto los mismos pueden serlo Reglamento del Impuesto a la Renta. como recono. se “Transferencia a Título Gratuito” o “Servicios La deducibilidad de los gastos de represen. tal exceso con la finalidad de proceder a su deducción que se busca es imponer un monto máximo incrementará el gasto de representación.A. Todo ello. que es- relevante (en relación a los productos que en la obtención de rentas gravadas. entrega de estos bienes o prestación de ser- tos señalados en la consulta son considerados timo párrafo. debemos señalar que los gastos La empresa “Home S. frente a uno o más produc- límite subjetivo y se encuentra en función de la operación. en cuanto al crédito representación y cuáles estarían excluidos responde a cada caso en concreto. Así también. tal como tributario. tro del ámbito de aplicación del impuesto. para efectos de poder utilizar el los clientes reales. de fidelizarlos. las adquisiciones de bienes y de otorgarlos a favor de proveedores. estos no se determinar la deducibilidad o su reparo. así como con conformidad con el artículo 8º del Reglamento de excelencia. la que repercute directamente en la Renta deducible. descuentos y demás concep- tos de representación se realizan mediante Respecto del IGV. detallando ade- desprende que se trata de compradores que tación se encuentra condicionada por dos más el valor referencial del bien o importe del mantienen cierta continuidad y lealtad con límites. el cual aplicarlos. los sujetos beneficiarios deben ser Límites cuantitativos como por la prestación de servicios a título considerados como clientes de conformidad Límite subjetivo oneroso o gratuito. con la finalidad de verificar que obtenidos por cada empresa. por las cuales se deba pagar intercambio comercial entre empresas y clien. De ello. se al señalarnos que los gastos realizados por la estar sustentados en los respectivos compro- encuentra muy posicionada en el mercado empresa deben estar necesariamente vincu. de lo tablece los requisitos necesariamente impresos ofrece) ha decidido entregar a sus clientes contrario si no se acredita la causalidad entre y los no necesariamente impresos. se con el artículo 8º numeral 1. la de sus ingresos netos. Gastos de representación Límite cualitativo (Principio de Causa. al momento de efectuar la Agrega la norma. El primero de ellos corresponde al servicio (valor de mercado).

en tal medida. la exigibilidad de la deuda tributaria. abril de 2008. sin embargo. Distrital de la Victoria. por haberle ini. el Órgano Fuente : Actualidad Empresarial. así como la acción para exigir pronunciarse respecto de la prescripción sobre la prescripción de una deuda en cobranza coactiva. sin emitir pronunciamiento al respecto. El fundamento de lo expuesto N° 205493-2007 SGRC/GR/MDLV a pronunciamiento. así como la acción para exigir su pago y suspendiera la cobranza. que la acción para exigir el pago de la deudor tributario invocado la prescrip- Mediante este precedente. cuando ha sido opuesta 3. respecto de diversos predios de 4. a la Fiscal emita pronunciamiento en la vía de en las Resoluciones de Determinación fecha este no ha cumplido con emitir la queja. pues sostener lo contrario impli- por arbitrios municipales de los años 2003 caría que tanto en el procedimiento de y 2004. Posición del Tribunal Fiscal queja como en el referido procedimiento su propiedad. cuando el ejecutor le ha su pago y aplicar sanciones.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-27 . si el ejecutor coactivo la Administración Tributaria exigir el pago cripción puede oponerse en cualquier procede a derivar la solicitud del deudor de la deuda tributaria y en qué momento estado del procedimiento administrati. no obstante que la deuda del año prescripción de la deuda por arbitrios En esta oportunidad. no obstante haber deducido la trámite. Materia controvertida nunciarse respecto de la prescripción de la deuda cuando esta sea invocada por 5. la controversia se centró en determinar si el Tribunal Fiscal el deudor tributario. lo que podría llevar a nes respecto al tema en comentario. al ser la queja un remedio procesal comentario. y conforme con lo establecido por que se dé inicio a un procedimiento no que la Administración Tributaria no haya el artículo 116° del mismo código. declaró improcedente la solicitud de 1.Primera coactiva y este le de trámite de solicitud Quincena de Diciembre 2008 Colegiado (criterio adoptado por mayoría no contenciosa. Asimismo. tributaria en cobranza coactiva y este le da trabado embargo en forma de reten. La presente que. este deriva recurso de queja interpuesto por Víctor 2003 prescribió el 2 de enero de 2008. la por los contribuyentes y que resulta ser una duplicidad de fallos que inclusive primera. tiene el deber de pro- 2. y. analizaremos la RTF 2003 se encuentra prescrita y la del año municipales del año 2003. los que jurisprudencia señalaban esta interpretación sostenían Como señalamos en introducción de este 1 Publicada en el diario oficial “El Peruano” el 27-11-08. al encontrarse la deuda El contribuyente sostiene que se le ha dicha solicitud a la Gerencia de Rentas. a fin que se para determinar la obligación tributaria. la cual constituye 2004 está cancelada. respecto de la deuda contenida coactivo el 7 de abril de 2008. tributario referente a la prescripción para poder alegarla. básicamente por 2003 ante el ejecutor coactivo el 7 de de la acción de la Administración Tributaria cuestiones de seguridad jurídica. en el artículo 48º del Código Tributario está referido a saber hasta cuándo puede mediante el cual se señala que la pres. N° 12880-4-20081. interrumpieron el plazo prescriptorio. uno de los aspectos de la tri- resolución. y que. al ejercer las acciones te cuando se presenta la queja. se encuentra en el principio de seguridad 205502-2007 SGRC/GR/MDLV. afecten de manera indebida al deudor Autor : Doris Patricia Román Tello ción de la acción de la administración tributario y reencauzar el procedimiento. por lo que la existencia de tal cución Coactiva N° 008531-2007 GEC/ prescripción ante el propio ejecutor procedimiento impide que el Tribunal MDLV). la solicitud formulada a otra área de la Manuel Galarreta Quiroz contra el ejecutor dado que la notificación de los valores Administración Tributaria para que se y auxiliar coactivo de la Municipalidad emitidos por dicho tributo y período no inicie un procedimiento no contencioso. aplicar sanciones. ción en la cuenta bancaria en la que le de Gerencia N° 01907-2008-GR-MDLV depositan su pensión. Análisis y comentarios a la En el presente caso. mediante el cual se busca corregir las butación materia de constantes consultas N° 172 Primera Quincena . emitidas jurídica. verificando previamente vo. cuando ha que ha sido invocada en el procedimiento dado trámite de solicitud no contenciosa? sido solicitada al ejecutor coactivo al en. tributaria para determinar la obligación no cabe duda que el Tribunal Fiscal debe Título : ¿Procede la queja ante el Tribunal Fiscal tributaria. que en la del TF) señala que de los documentos presente resolución surgieron dos pos- actuados se aprecia que el contribuyente turas cuyos argumentos serán expuestos Sumilla: invocó la prescripción de la acción de la más adelante y respecto del cual se sabe Administración para exigir el pago de la “No procede que el Tribunal Fiscal en vía que el más acertado a nuestro criterio deuda por arbitrios municipales del año de queja se pronuncie sobre la prescripción es el nuevo criterio. Introducción 2004. se resolvió un deuda por arbitrios municipales del año ción ante el ejecutor coactivo. Nº 172 . de cobranza coactiva. ciado indebidamente un procedimiento por cuanto no se realizó conforme a ley. ha sido adoptada por mayoría por el Tribunal Fiscal mediante el acuerdo de Sala Plena Nº 2008-30 del 31-10-08. se basó entre otros fundamentos delicado (empresas y personas naturales) puede ser contradictorios. Administración se encuentra prescrita. el contencioso y este se encuentra en trámi- emitido alguna notificación interrum- ejecutor coactivo. De dicho modo. tiene por función verificar Fiscal no puede analizar si la acción de la de la deuda tributaria. por deudas de de 22 de abril de 2008 de fojas 24 y arbitrios municipales de los años 2003 y 25. dependencia que mediante Resolución trámite de solicitud no contenciosa”. el Tribunal piendo o suspendiendo la prescripción de coerción. Debemos señalar que en la resolución en no contencioso se analice el mismo asun- comentario surgieron dos interpretacio- Uno de los aspectos más consultados to controvertido. habiendo el precedente de Observancia Obligatoria. Argumentos del contribuyente este en lugar de pronunciarse derivó al ejecutor coactivo. ya hace que exista un procedimiento en de ejecución coactiva (Resolución de Eje. Asimismo. cuando el Análisis Jurisprudencial ejecutor le ha dado trámite de solicitud no contenciosa? Ficha Técnica es competente para pronunciarse en la actuaciones de la administración que vía de la queja respecto de la prescrip. indica En el supuesto planteado. Cabe señalar. de fojas 13. Área Tributaria I ¿Procede la queja ante el Tribunal Fiscal sobre la prescripción de una deuda en cobranza coactiva. contrarse la deuda tributaria en cobranza En la segunda interpretación.

48. La convincente de la presente resolución. Esta información la puede consultar en la siguiente manifestación de la potestad de la Administración Pública de ejecu. Conclusiones Finales mente por el Tribunal Fiscal. de criterios. Como “Acción”: de ejecución coactiva para obligaciones Mediante la Solicitud tributarias con los gobiernos locales. Ley realizada. la extintiva o liberatoria. Las deudas que pue. ción forzosa de sus actos” En Themis Nº 32. aun si se sostuviera que en el caso en branza coactiva). 48º mitirle la impugnación de la legalidad de a lo dispuesto por el Acuerdo de Sala Ple- del mismo señala que la prescripción dicho acto administrativo”4. 2 ROBLES MORENO. sanción a la ineficiencia y/o negligencia resolución emitida en el procedimiento no podría también considerarse como un de esta última. nuestro CT ha tomado del obligación tributaria al contribuyente se pronuncie en vía de queja sobre la Derecho Civil el segundo concepto. de Ejecución Coactiva . Respecto a este numeral 38. Sin embargo. emitida en este. es por ello que. mediante puede oponerse en cualquier estado la cual se estableció lo siguiente: del procedimiento administrativo En ese sentido. tal nulidad.Ley 26979. recurso de queja se presenta contra las en cobranza coactiva. como se señaló líneas apelación e incluso ante con acierto el Tribunal Fiscal señala que arriba. en la cual el contribuyente alegue prescrip. sino que constituye una limitación den ser objeto de cobranza coactiva son que podría generarse una duplicidad para la Administración Tributaria en relación “aquellas deudas cuya existencia está am. I Análisis Jurisprudencial se encuentra referido a la prescripción exigir el pago de la deuda tributaria y por no haberse seguido el procedimiento tributaria y el momento correcto para po. este la tramita como acción Mediante un procedi. quejoso la hubiera deducido ante el ejecutor coac- tor o auxiliar coactivo que lo afecten di. Las clases de prescripción según El Procedimiento de Cobranza Coactiva. publicada en el diario oficial "El página web: http://blog. tivo. y se ejerce a través del procedimiento no contencioso se discuta en sí un medio de extinción de la obligación Ejecutor Coactivo. el Tribunal se pronuncie sobre guridad Jurídica y la Prescripción: la prescripción. la cual sí ¿Cómo 163º del CT). como una pronuncie sobre la posible nulidad de la nar y exigir el pago de la deuda tributaria. pues sólo así podrá determinarse si este había rectamente o infringen el procedimiento infringido el procedimiento de cobranza”. el artículo 43º del T. debemos precisar que el notificado)3 para darle la posibilidad de contrarse la deuda tributaria en cobranza Art. En ese mismo sentido. si el deudor castigo ante la inacción o no ejercicio de tributario no se encuentra conforme con el la acción por parte de la Municipalidad 5. creemos que uno de los fun- cripción rantizar que la posibilidad de exigir la damentos para que el Tribunal Fiscal no Sin embargo. deber y la competencia para pronun- ciarse ante la solicitud formulada por el 5 Al respecto. la misma materia controvertida. cobranza coactiva de las deudas tributa. está referido a la “seguridad jurídica”.1.U. cripción ante el ejecutor coactivo como la prescripción de la deuda. El procedimiento de cobranza coactiva como tributaria”. la adquisitiva y respecto de deudas tributarias con los dad en la vía que corresponda. el cripción de las siguientes formas: actuaciones o procedimientos del ejecu. según corresponda. a criterio ya antes expuesto en la RTF comentario el ejecutor coactivo tenía el N° 1194-1-2006. Finalmente. debe considerarse que la resolución emitida en el procedimiento no contencioso surtirá efectos en cuanto no de prescripción con los que cuenta la 3 Conforme al artículo 16º de la “Ley del Procedimiento Administrativo sea declarada su invalidez por la autoridad administrativa o juris- Administración Tributaria a efectos de General – Ley 27444”. La finalidad de este principio es ga. siempre que previamente. estableciéndose para ello cobranza coactiva. pág. para per. N° 27444..pe/item/18397. Sin embargo. establece proceder al pago voluntario de la deuda coactiva y este le da trámite de solicitud que la prescripción ha de ser invocada o.1 de la Ley del Procedimien. na de la RTF Nº 1194-1-20067. correspondiente5.pucp. siendo que tal invalidez no puede ser declarada en la vía de la queja. no procede que ello se der alegarla sin suspender o interrumpir declare en la vía de la queja y que. siempre y ción? Como “Excepción”: excepción.2. no constituye deudas tributarias. Gobiernos locales. ante dicho lapso de tiempo. Conceptos previos sobre el Proce. mediante a la exigibilidad de parte de esta al sujeto parada por un acto administrativo válido la presente resolución el Tribunal Fiscal. que determine el importe de lo debido y establece expresamente que el supuesto que haya sido debidamente puesto en co. vía no elegida do también al ejecutor coactivo. La no permanezca de manera indefinida prescripción de una deuda que está en prescripción determina la extinción de la en el tiempo. 47º del Código Tributario. “La prescripción en materia 4 DANÓS ORDOÑEZ. se aplica como una excepción un procedimiento de co. cuando previamente se hubiera deduci- miento contencioso tri- (solicitud no contenciosa). pasivo (…)2”. se debe a que esta no acción de la administración tributaria (en plazos de prescripción de la acción de es la vía para que el citado Tribunal se este caso la Municipalidad) para determi. “Procede que en vía de queja el TF se pronuncie so- to de Ejecución Coactiva . Lima 1995. al amparo del artículo 38º (tributario) o judicial.Diciembre 2008 . establece los plazos 6 Sobre el particular. procedimiento iniciado a causa del actuar respectiva durante un determinado plazo dimiento de Cobranza Coactiva: del ejecutor coactivo y con la resolución legal. Tributaria para exigir el cumplimiento de en el procedimiento de queja como en el es claro que la institución de la prescripción tiene características peculiares. aplicar sanciones. Conceptos previos sobre la pres.Ley 26979 el bre la prescripción de la acción de la Administración último aspecto. contencioso6. la Administración Tributaria. cambio de postura. Carmen Robles rias es la facultad de la Administración puesto que no sería correcto que tanto manifiesta que “. se encuentra regula- nuestro CT ha tomado del Derecho Civil do mediante la Ley del Procedimiento A nuestro juicio. 162º y 6. 7 RTF de Observancia Obligatoria. en caso de disconformidad.edu. en el ámbito tributario. nocimiento del particular (debidamente sido opuesta al ejecutor coactivo al en- fos anteriores. Relación entre el Principio de Se. de manera que. no obstante admitía que se ampare el recurso de se puede oponer la que el deudor tributario invoca la pres. procedimiento no contencioso es nula Código Tributario. el argumento más el segundo concepto.. queja. el artículo 109° del Código Tributario establece que los deudor tributario y que la resolución del actos de la Administración Tributaria son nulos cuando son dictados Ahora bien.3.O del prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido. el cual reconoce la eficacia y los efectos diccional. I-28 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . Dicho butario (reclamación o por el deudor tributario. 5. cabe resaltar que la segunda de prescripción iniciada postura (Actual) constituye un cambio en un procedimiento no respecto a la postura asumida anterior- contencioso (Art. Como se puede apreciar. deberá plantear su nuli- el Código Civil son dos. puesto tributaria. Asimismo. de acuerdo con lo dispuesto por el de los actos administrativos a partir de la notificación legalmente artículo 10° de la Ley del Procedimiento Administrativo General. 5. no contenciosa) constituye una excepción por el deudor tributario y que el Art. debemos señalar que el para exigir el pago de una deuda que se encuentra deudor tributario puede oponer la pres. en comentario (cuando la prescripción ha Adicionalmente a lo expresado en párra. Carmen del Pilar. Peruano" el 22 de marzo de 2006.

parchado.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-29 . el Tribunal Fiscal revocó el pronunciamiento de SUNAT en sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. diseño. o que no superando no tengan Asimismo. si el beneficio excede forma parte de un conjunto. Por lo tanto. 3º-A num. del costo. tales como servicios de desmontaje. apuntan a reponer o mantener el rendimiento original de dicho activo. a un bien del activo fijo ya existente. alimentador. así como el desgaste por la contaminación ambiental forma parte del costo y entre ellos los costos. 23º 3) ¿Es necesario emitir una Boleta de Venta a cada trabajador por del Reglamento de la Ley de IGV considera retiro de bien a la entrega la entrega de la canasta de navidad. estos debieron activarse y. Maquinaria y Equipo. normal. por lo cual corresponde ser activado video. ¿La entrega de canastas navideñas a los trabajadores se encuentra de Superintendencia Nº 007-99-SUNAT y modificatorias. el Tribunal Fiscal señala que el cambio de un motor de un vehículo El Tribunal Fiscal considera que los desembolsos por adquisiciones de bienes rela- está destinado a obtener un mayor rendimiento del vehículo más allá de su ren. Esto no se aplicará cuando los referidos bienes de uso De lo expuesto. o una prolongación de su vida útil. señala que estos desembolsos se reconocen como activo. es decir. al costo cuando mejoren la condición del activo y. tarjetas de sonido y de dimiento estándar originalmente proyectado. 2) de la Ley del IGV. por servicios por honorarios de los ingenieros y arquitectos sustentados con Recibos En ese sentido. es decir. Así. origina un mayor rendimiento al estándar originalmente proyectado. por lo que confirma el reparo efectuado por SUNAT. que el bien se encuentre tan apto como se encontraba desde La chimenea al haber sido ampliada para originar un mayor rendimiento al inicial. En el caso de la entrega de canastas de navidad. mientras que si el destino es reponer o mantener su a que forman parte del equipo de cómputo. N° 172 Primera Quincena . cionados con equipos de cómputo como los discos duros. colocar un arriostre El Tribunal Fiscal sustenta esta posición en base al párrafo 25 de la NIC 16. ya que carecen de utilidad de manera aislada debido este rendimiento irá al costo. fax. conforme lo establece el artículo 1º de Venta debidamente emitida y de esta forma se sustenta válidamente del Reglamento de Comprobantes de Pago. podrá considerarse como gasto del es decir. Recordemos que el artículo 23º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ejecución y montaje en tienda. revocó el pronunciamiento de SUNAT con respecto al reparo por mejoras utilidad por sí solos deberán ser activados. en el caso del disco duro. los cuales tamente al activo para ponerlo en condiciones de operación para su uso esperado. y todos o una mejora que incremente el costo computable del activo. es gasto por mantenimiento. mente proyectado. prolonguen ello debido a la colocación de un dispositivo que evita la contaminación ambiental. banco de memoria. establecido en el Art. ¿Se debe emitir comprobante de pago por la entrega de canastas Boleta de Venta siempre y cuando se adicione una lista con los nombres y navideñas a los trabajadores? apellidos de cada trabajador y su respectiva firma. la cual señala que rendimiento normal. sino que está destinada a aumentar la vida útil de la misma. ejercicio en que se efectúe. al ser una pieza que no suele ser reemplazada destinados a poner al activo en condiciones de operación para su uso para mantener la vida útil de una computadora o mantenerla en iguales condiciones esperado forman parte del costo de operatividad. la parte referida a los reparos por provisión de gastos por reparaciones en bien La presente RTF se sustenta también en los párrafos 16 y 25 de la NIC 16 sobre alquilado al haberse acreditado la necesidad de los trabajos de reparación y Inmuebles. se amplió la chimenea para colocar un dispositivo que es un siste. tarjetas fax modem. En esta RTF. (1/4) de la UIT. sea esta a título oneroso o a título gratuito. En la la venta de bienes muebles. tarjetas de red. es decir. también forma parte del costo. Los desembolsos por pago de servicios por honorarios profesionales Por otro lado. forma parte del activo. maquinaria y equipo irán sido ampliada. el Tribunal señala que las tarjetas de sonido. por lo como el costo de honorarios profesionales. a opción del contribuyente. y cada bien es necesario para su fun- rendimiento original será reconocido como gasto. más allá de su referida a Inmuebles. el artículo 44º inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta señala que no son deducibles para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría las En la presente RTF. por toda transferencia de propiedad a título gratuito se debe la recepción de las canastas de navidad. Área Tributaria I Jurisprudencia al Día Jurisprudencia al Día Impuesto a la Renta: Diferencia fundamental entre Gasto y Costo Los desembolsos relacionados a un bien del activo fijo formarán parte Los desembolsos cuyo costo no sobrepasen el cuarto de la UIT que formen del Costo si originan un rendimiento mayor más allá de su rendimiento parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento van al estándar costo RTF Nº 00130-4-2007 (10-01-07) RFT Nº 04397-1-2007 (22-05-07) En este caso. un inicio sin que ello implique una mejora. se considera una mejora y no RTF Nº 05759-4-2006 (25-10-06) un gasto deducible. se concluye que para diferenciar si un desembolso relacionado formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento. arquitectos e ingenieros para aumentar el ducto de una chimenea. a efectos de sustentar En efecto. por ende. en inmuebles contabilizados como gasto. del costo. respectivamente. formarán parte del costo. entre y no deducido como gasto. si bien su costo no sobrepasa un cuarto de la UIT. En este caso el pago por servicios de tanto. que señala que cualquier costo atribuible direc. por Honorarios para la ampliación de la chimenea y la colocación del mencionado que van al costo cuando mejoran la condición del activo más allá de su rendimiento dispositivo. destinados a restaurar o mantener los futuros beneficios económicos que una ma que permite el lavado de gases y recuperar polvos y evitar la contaminación empresa puede esperar del rendimiento estándar originalmente considerado del ambiental. se confirmó el pronunciamiento de la SUNAT con respecto al reparo del activo considerado como gasto. todas adquisiciones que superen el ¼ de la UIT. aprobado por la Resolución la entrega de canastas de navidad para efectos tributarios. puede emitirse una única 2. o reparación Bajo esta premisa. se debe analizar el los bienes mencionados. boleta deberá consignarse el costo de adquisición de los productos que En ese sentido. al haber Los desembolsos posteriores sobre inmuebles. cionamiento. otros. o existe algún mecanismo de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre simplificado? disposición y no sean necesarios para la prestación del servicio. producto del desgaste por el uso en el bien arrendado. así. al ser un desembolso que pone en operatividad la chimenea. RTF Nº 01459-1-2006 (17-03-06) Al respecto. una remodelación de la misma. video. en consecuencia. el Art. al quedar apta para la colocación de un dispositivo que evita Las reparaciones deben ser debidamente sustentadas. afecta al IGV? por la entrega de canastas navideñas deberá emitirse una Boleta de Si se encuentra gravada con el IGV. por lo que. por lo tanto. los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de activos son aquellos En este caso. el retiro de bienes califica como venta de acuerdo a lo conforman la canasta de navidad y gravarlo con el IGV. toda vez que la computadora superó su límite de desgaste. formar parte del activo. por las siguientes razones: El IGV grava Venta debido a que el trabajador califica como consumidor final. así como su vida útil amplía la vida útil de la misma. es decir. puesto que se trata de una chimenea que. Maquinarias y Equipos (activos fijos). como beneficio obtenido en función de su rendimiento estándar. activo. pues la factura reparada no permite determinar que establece que la inversión en bienes cuyo costo por unidad no sobrepase un cuarto esté referida a una mejora de carácter permanente en la tienda del contribuyente. de baranda y los desembolsos que mejoren la condición del activo. por lo tanto van al costo. directos motivo de uso del bien que la origina. Glosario Tributario 1. Esta lista se adjunta a la Boleta emitir un comprobante de pago. no constituye una mejora.

1% 2 Ganado de trabajo y reproducción.1% 4.280 3.446 3. enseres y equipos de oficina.121 4. 2000 3. Persona Jurídica Depreciación Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE teriores ID : Impuesto determinado ID = R Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría .1% 4. en la forma. 10% Cuota Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 3 Brutos Mensuales Mensuales (S/.) 1 Art.S.431 3. de meses = AGOSTO Gratificaciones extraordinarias ción de Anual 54 UIT ID a disposición en el mes de re.283 4.464 4. Año S/. 22 del Reglamento de LIR D.052 3.461 3. raíces.Ejercicio 2008: S/. Año Activos Pasivos Activos Pasivos b. hornos en general.194 3.197 4. 20% Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% carriles). 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID .Saldos a =R tención 5 favor SET.997 4. petrolera y de construcción.039 SUNAT.995 2.323 I-30 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . LEG. N. .) (Hasta S/.1% 4.° 122-94-EF (21-09-04).515 3.527 3. Asimismo.287 4. realizada en mercado de Dólares Euros abastos. semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC.Retención -.368 comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.1% 4.523 3. tubérculos. deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar 2006 3. se encontrarán 2003 3.621 2001 3.513 3. I Indicadores Tributarios IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS Indicadores Tributarios DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1 ENERO-MARZO Remuneración mensual por el ID =R número de meses que falte para 12 terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL de retención) Hasta 27 UIT ID =R 15% Gratificaciones ordinarias mes de 9 julio y diciembre MAYO-JULIO Otras Deducciones: ID =R Participación en las utilidades 8 Deduc. Personas Naturales pesca.° 018-2001/SUNAT (30-01-01). = Renta IMPUESTO -. De 27 UIT a .497 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría.Diciembre 2008 . N. vigente a partir del 1 de enero de 2007. 2 Tasa de depreciación fija anual.S. 20% vidades minera.110 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas. plazos y condiciones que establezca la 2005 3. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos Compra Venta Compra Venta en su estado natural.239 4. 1 5 000 5 000 20 3 R.429 3. 25% TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10% D. N.° 967 (24-12-06) 01-01-91.535 3.441 3.462 c. Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30% 30% excepto muebles. Otros ingresos puestos a dispo- sición en el mes de retención ID =R Exceso de 54 UIT 4 Remuneraciones de meses an.443 4. 2004 3.° 967 (24-12-06). 4 20 000 20 000 400 2008 3 500 2003 3 100 5 30 000 30 000 600 2007 3 450 2002 3 100 CATEGORÍA* 60 000 60 000 0 2006 3 400 2001 3 000 ESPECIAL 2005 3 300 2000 2 900 RUS 2004 3 200 1999 2 800 * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente: TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO a. 2002 3. 3% 2 Tasa Adicional 4. redes de 25% 2.NOV. Parámetros 7 Otros bienes del activo fijo.) (Hasta S/. Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferro.1% 4. 1 750 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio) 1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN 1 2008 2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje Bienes Anual Máximo de 1. 2 8 000 8 000 50 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 3 13 000 13 000 200 Año S/. legumbres. Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti. 5 Equipos de procesamiento de datos. 2007 2.249 sus 5 (cinco) principales proveedores.206 3.951 4.

el importe de la 9 Bombonas. LEG.11/2201. en sus variedades de bocales para conservas. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1. de cierre 3923. Área Tributaria I DETRACCIONES Y PERCEPCIONES SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Público Nacional.00 La adquisición de com.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar.S. 2: a las operaciones respecto de las cuales no Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción. de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4 026 Servicio de transporte de personas a la Renta. N. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 .pe. se aplicará el porcentaje de 15%. Método: Considerando el mayor monto do dióxido de titanio.//www.1 del art.00 3.5% 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2.Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num.00.00 6. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual.00 zado por vía terrestre gravado .° 058-2006/SUNAT (01-04-06) de la operación Condición Porcent.Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6. del cuero. Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa.10. N.El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto ANEXO 1 DE LA RESOL.1 del artículo 4 del Reglamento de 10% 016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago.00 2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones. cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del 10% 003 Alcohol etílico remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. tapones.° 224-2005/SUNAT (01-11-05).00). según R. CDR. por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca.sunat. 12% 4 020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles .Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal. DE SUPERINTENDENCIA N. saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4% con IGV. N.90.10. incluida el agua mineral.° 158-2006/SUNAT. botellas.00 A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes Comprende Percepción subpartidas nacionales: 1001. salvo que el adquirente 10% ANEXO 2 5 010 Residuos. En caso contrario. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT. tarros.El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. DR+. según se mencionan en el Circular N.S. cápsulas y demás dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida nacional: b. y demás invertebrados acuáticos 9% 018 Embarcaciones pesqueras 9% 023 Leche cruda entera 4% SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5 019 Arrendamiento de bienes . cuya dirección es http. 10% y 2201..El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. de poli (tereftalato de que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno).00.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1 Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje No se aplicará el sistema en los siguientes casos: El servicio de transporte reali. de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05. deba realizar el depósito.00. en formas primarias 3907.S. polvo y «pellets» de pescado. precintos y demás accesorios para envases.90. frascos. Los señalados en el numeral 4. del IGV. 244-2005/SUNAT.2 del artículo 4 del Reglamen. 2. . salvo que el usuario sea 12% 5 Otros servicios empresariales una entidad del Sector Público Nacional. de vidrio.Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal. así como gasto o costo para efectos tributarios.00. 2. 12% 4 Notas de la Ley del lGV es el 15%. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06. 3210. 700.00. 1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R. de vidrio. DRM. de vidrio 10 Tapones y tapas.S. vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 025 Fabricación de bienes por encargo .00. N. de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV 1. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.00 y 8309. etc. barnices y pigmentos al agua prepa.90.Tratándose de la venta gravada con el IGV. así como gasto o costo para efectos tributarios. saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4 ANEXO 3 021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV. 700. DR-.° 056-2006/SUNAT (02-04-06). ampollas y demás recipien. 9% 017 Harina. . conocidos como «discos ópticos».00.er método.60. s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.21.gob.Bienes comprendidos en alguna de las siguientes con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir 4 Incluidos mediante R. tapas y demás dispositivos de cierre.º 940 (R. N. natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes 2. 10% 5 008 Madera . N° 172 Primera Quincena .° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04. vados del petróleo. desechos.30. N.° 012-2001-PE.00/1001.° 203-2003/SUNAT (01-11-03). VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1 005 Maíz amarillo duro 7% 006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2 007 Caña de azúcar . a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.10 Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-31 .S. para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.00/2711.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT.00. R. de S.00.El importe de la operación sea igual o menor a S/.00 4. el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT. aprobado por el D. salvo que por cada unidad de transporte.° 020-2005/SUNAT/A.El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado. .19. 12% 5 022 . 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.1 del art.° 22 de la R.00.00. 0 0 / 1 Resolución de Superintendencia N.1 del artículo 4 del Reglamento de 024 Comisión mercantil 12% 4 Comprobantes de Pago. subproductos. S. Moquegua.10 condición figure en los registros de la Administración Tributaria. CDW. 5% 2811. S.00 en el mencionado anexo.00. ciento (1%) de ventas del agente de percepción.º 045-2001-EM y normas modificatorias.50.90.00. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer método.90. 1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. la alícuota será lo 7 Envases o prefomas. 1 0 . subpartidas nacionales: 2711. así como gasto o costo para efectos tributarios.En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT. que creto Supremo N. 0 0 . 2 Agua. o liquidación de compra. 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya to para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Uno por adquisición se efectué por consultores y/o promotores bustibles líquidos deri- Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De.90. Referencia Bienes comprendidos en el régimen Cuando el importador. y 8 Tapones.00. . publicado el 30-09-06).Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal.10. tapo-Bienes comprendidos en alguna de las siguientes RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados.Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.º 128-2002/SUNAT (17-09-02). de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.90.S.00.30.90. 400. cápsulas para botellas. 0 0 . SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R.40. Tacna y Puno. bocales. tes para el transporte o envasado. N. crustáceos. ANEXO 1 la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. envases tubulares. 10 . . de metal común subpartidas nacionales: 8309.00 1. de venta con el IGV. N.Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fijo» señalado 3923.11. 7010.00.00.00. 0 0 / 1 R. N. 10% 5 011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV .Se emita liquidación de compra. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional: Cuando el importador nacionalice bienes usados. tapas. VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES 001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% . 3. de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas.00 Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.00 Sin perjuicio de lo expuesto.10.° 183-2004/SUNAT 20-12-03) CÓD. moluscos . saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3 009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolución del IGV. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.90/ 2202. N. comprendidos en la subpartida nacional: a. vigente desde el 14-10-02. N. excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201. 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes 5. sobretapas. tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI). sobre el precio se encuentren gravadas 13 Pinturas.

00. incluso con cabeza de otras materias. perfiles.00.00.inciso a) primer párrafo artículo Diez (10) días Tres (3) 20 hábiles aquél en que se recepcione el comprobante 5 Libro diario 5 Resolución de Superintendencia meses de realizadas las operaciones. losas.00.Diez (10) días a aquél en que se emita el comprobante de 1 Libro caja y bancos hábiles meses relacionadas con el ingreso o salida del dencia N. hierro o acero.00. 3 Libro de inventarios Desde la fecha de ingreso o desde la fecha y balances Diez (10) Desde el día hábil siguiente al cierre del mes 18 Diez (10) días del retiro de los bienes del Molino. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO Máximo Acto o circunstancia que determina el Máximo Acto o circunstancia que determina el Libro o Registro vinculado a Libro o Registro vinculado a atraso Cód.21. 7312. 11 . Desde el primer día hábil del mes siguiente Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de ** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo 14 Registro de ventas e ingresos días hábiles de los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta. urinarios y 6910.00. pero sin enmar. según el anexo del que se trate.artí. I-32 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena . a aquél en que se recepcione o emita.00/6908. de lavabo.90. tiras.90.90.50.00.12.° 142-2001/SUNAT meses ejercicio gravable. 4819.00.5% 17 Fregaderos (pilletas de lavar). de percepción del IGV».00.00. según corresponda. nes .90. o acero.10. grapas y artículos similares. de fundición 7 2 1 9 . hierro. I Indicadores Tributarios Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen 14 Vidrios en placas.Diez (10) días a aquél en que se emita el documento que Tratándose de deudores tributarios que ob.10. Desde el primer día hábil del mes siguiente Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 culo 23 Resolución de Superinten. 0 0 / 7 2 2 3 .inciso a) primer párrafo artículo Diez (10) 25 aquél en que se recepcione el comprobante 5 Resolución de Superintendencia días hábiles de pago respectivo. PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1 excepto de cabeza de cobre.90. pla.5% el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0. chinchetas (chin- ches). 7 Registro de activos fijos N.00. 0 0 / 7 3 07 . 0 0 .29. N. Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes . constituido por vidrio templado o contrachapado. subpartidas nacionales: 7208.Caja y Bancos». accesorios de tuberías. hojas o perfiles. desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.00. Desde el primer día hábil del mes siguiente N.° 266-2004/SUNAT pago respectivo. 2 Libro de ingresos y gastos días el primer día hábil del mes siguiente a aquél hábiles en que se cobre. Desde el primer día hábil del mes siguiente a Libro de retenciones incisos e) Diez (10) 19 nes .° 256-2004/SUNAT Desde el primer día hábil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) días aquél en que se recepcione el comprobante Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a Registro de consignaciones nes .00. incluido los espejos retrovisores.00.10. encintados (bordillos). Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Desde el primer día hábil del mes siguiente a Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes . 0 0 .Control mensual de la cuenta 10 . estirado o soplado.Diciembre 2008 .Diez (10) días aquél en que se recepcione el comprobante Desde el primer día hábil del mes siguiente perintendencia N.00 y 6907. 4 y f) del artículo 34 de la Ley del días a aquél en que se realice el pago. N. dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801. N.00.90. cubos. * Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias. pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien.00. 6802. 5 Resolución de Superintendencia días hábiles de pago respectivo. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio. eslingas y artículos similares. Un (1) 12 de realizadas las operaciones relacionadas nente en unidades físicas mes ** con la entrada o salida de bienes. grabado. 3923. frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien- nado. N.00. según el Anexo del hábiles corresponda. losetas. operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio.Bienes comprendidos en alguna de las siguien- cas. clavos. cables. tubos.° 258-2004/SUNAT Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de 11 Registro de huéspedes días hábiles Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- pago respectivo. para usos sanitarios.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0. de los bienes del Activo Fijo de Terceros». PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA 7 3 0 3 . Desde el primer día hábil del mes siguiente a nes .° 021-99/SUNAT Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente 6 Libro mayor Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- meses de realizadas las operaciones.10. deberán registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable.inciso c) primer párrafo artículo Diez (10) Diez (10) aquél en que se recepcione el comprobante 22 aquél en que se recepcione el comprobante 8 Registro de compras 5 Resolución de Superintendencia días hábiles días hábiles de pago respectivo.00. 0 0 .° 058-2006/SUNAT (01-04-06).00 y 8523.00/7217. el documento que Registro del régimen de retenciones hábiles sustenta las transacciones realizadas con Régimen Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del los proveedores.° 022-98/SUNAT hábiles de pago respectivo.90. de vidrio.00. 3923. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes alambre. 18 Jugos de hortalizas.11. 15 Productos laminados. Desde el primer día hábil del mes siguiente N. vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco.90. Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro del régimen de per.° Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al «Anexo 3 . 9 9 . biselado.00. 7225.inciso a) primer párrafo artículo Diez (10) 21 aquél en que se recepcione el comprobante 5 Resolución de Superintendencia días hábiles Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del de pago respectivo. Registro de inventario perma- 13 meses de realizadas las operaciones relacionadas «Anexo 5 . Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de similares.10.00.S. 16 sustenta las transacciones realizadas con cepciones hábiles Diez (10) tengan rentas de segunda categoría: desde los clientes.° 257-2004/SUNAT Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- 10 Registro de costos Desde el primer día hábil del mes siguiente a meses ejercicio gravable.00/7009. alambrón. 1 Artículo 5 de la R. trenzas. comprendidos en alguna de las siguientes subpar- vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923. 3923. Impuesto a la Renta hábiles Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Desde el primer día hábil del mes siguiente a Desde el primer día hábil del mes siguiente nes .00.00. bidés.00.00/ (depósitos de agua) para inodoros. y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N. 17 Diez (10) días según corresponda. baldosas.° 259-2004/SUNAT Registro de inventario perma. esmaltado o trabajado de otro modo. taladrado. 7301.Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios» y «Anexo 6 . inicio del plazo para el máximo atraso asuntos tributarios asuntos tributarios permitido permitido permitido permitido Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos . 0 0 . de pago respectivo. de cerámicas.Control Mensual nente valorizado ** con la entrada o salida de bienes.00. lavabos. se obtenga el ingreso o se Desde el primer día hábil del mes siguiente haya puesto a disposición la renta. cisternas tes subpartidas nacionales: 6910. según Registro IVAP RER días o del ejercicio gravable. 0 0 .inciso a) primer párrafo artículo 9 hábiles 23 aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Condición Porcentaje 16 Adoquines. hábiles que se trate. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2% aparatos fijos similares. atraso inicio del plazo para el máximo atraso Cód.artículo 8 Resolución de Su.11.00. bañeras.00. 0 0 . barras.00.10.10.B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e car ni combinar con otras materias.00.inciso c) primer párrafo artículo 24 Diez (10) aquél en que se recepcione el comprobante 5 Resolución de Superintendencia días hábiles de pago respectivo. General meses * ejercicio gravable.00/7229.00.00 / pulido. 0 0 . incluso curvado. y puntas. según corresponda). de fundición.00.92. deberá tener registradas las pago respectivo.00 y 7317.00. colado o lami.10. efectivo o quivalente del efectivo. 2009.00. de pago respectivo.00/7313. inodoros.90. flotado.10.20.90.00. 7003. 0 0 .

001 5 28-12-08 03-01-09 30-12-08 Julio 1.042 1. 09 set.02500% R.013 1. 11 set.ta Buenos Contribuyentes y UESP 6 04-04-2008 T S/.020 1. 18 abr. Agosto 1. 09 14 ene. 19 may. 11 mar. 20 feb.60% 0. 2.041 1.0533% R. 26 mar. 17 nov.0733% R.75% 0.990 0. N.006 0. 22 dic. 19 nov. 08. 09 26 ene. 7. 25 jun.986 1.005 0.S.984 0. N.01 (13-01-05).004 1.001 0. 22-feb.975 1. 26 ago. 10 mar. 24 set. 14 feb.027 1.10% 0.026 1.° Semana Vencimiento Enero 1. 17 set. 22 jul.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) 4 08-06-09 3 09-06-09 DECLARACIÓN ANUAL DE PRECIOS *PLAZO PARA LA DECLARACIÓN 2 10-06-09 DE TRANSFERENCIA PERÍODO 2007 ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y 1 11-06-09 VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA LA DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 0 12-06-09 PRESENTACIÓN DEL PDT -3560 FINANCIERAS.018 0.982 1. 21 ago. 22 may.017 1. 23 dic. 21 jul. 6.05000% R.001 1.03667% R.020 1. 11 jul.015 1.019 1. 12 jun. 19 ago. 24 jul. 12 nov. 10 jun.FF. 20 may.007 1. 2. 1. 09 jul. 14 may. SUNAT.009 1.S. Feb. 23 jul.030 1.000 1.019 1.026 1.053 1.007 2008 4 21-12-08 27-12-08 23-12-08 Junio 1. 08 13 ene. Área Tributaria I VENCIMIENTOS Y FACTORES TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL. Dic. 16 dic. 12 feb.019 0.022 0.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) PRORROGA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AÑO 2006 Y 2007 TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) Último dígito de N° RUC o Vigencia Mensual Diaria Base Legal Fecha de vencimiento documento de identidad Del 01-02-04 a la fecha 0.012 1. 15 ago. otras rentas de 4. 11 dic. N. 19 feb. 24 abr.025 0.015 1.020 1.017 1. 25 ago. 14 nov.012 1. CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) INTEGRAL EN LOS EE. 15 feb. 19 dic.ta y 5. 2 042 categoría * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declara- 0. 5. 21 nov. N.996 1. 22 ago. 23 may. 27 may.024 0.000 TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.038 0. 13 nov.ta cate- 5 03-04-2008 de 9 18 de agosto P goría. 21 abr.0833% R.034 0. 08 09 dic.009 0.977 1.017 1. S la presentación de la Declaración Jurada Mensual.3 y 4 26 de agosto 7 07-04-2008 O ción Jurada Mensual. Jun. 09 22 ene. 14 ago.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Promedio 1.035 1. 27 oct.000 1. 22 abr.03000% R.009 Del 01-11-01 al 06-02-03 1.50% 0. 3 y 4 Ene.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) 7 03-06-09 Del 01-08-00 al 31-10-01 1.055 1. no supere el monto que establezca la SUNAT. 20 ago. 11 ago.6.995 0.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) 8 02-06-09 Del 01-11-01 al 06-02-03 0. 22 set. 08 18 set.006 1. May. 8 y 9 0. 19 jun. N° 087-2008-SUNAT. 12 dic. Nov.S. 26 may.018 1. 09 16 ene.S. 21 oct. N. N° 172 Primera Quincena .049 Del 01-01-01 al 31-10-01 1. mandatarios.02800% R.016 0.S. 08. 08. 09 20 ene.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 6 04-06-09 5 05-06-09 Del 01-12-92 al 31-07-00 1. 1 500 2 21 de agosto 3 22 de agosto 0 27-03-2008 sean un importe que no exceda a 4 11 de agosto 1 28-03-2008 P Sus ingresos por renta de 4. N. 09 27 ene. 09 abr.000 1. N. 19 set. síndicos.000 1.002 1. 23 abr.50% 0. 16 oct.043 obligación Desde Hasta Febrero 1.999 1 Resolución de Superintendencia Nº 233-2007/SUNAT (27-12-07). 13 jun. N. 2 552 E superen el monto establecido por SUNAT mensuales. 10 dic. Jul. 26-feb.978 1. 21 feb.000 Noviembre 1.010 1. 11 feb. 14 abr. 18 jul. 4. 13 mar. 19 mar.976 1.023 1.022 1. 13 ago. Set. 18 feb. 14 mar.ta CATEGORÍA1 0 19 de agosto AGENTE 1 20 de agosto No deberán efectuarse la retención del Impuesto a la Renta 9 26-03-2008 RETENEDOR cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten S/.997 Vigencia Mensual Diaria Base Legal Diciembre 1. 26 dic. 14 oct.029 1. 23 jun. 12 ago. 12 set. Mar.014 1. 09 19 ene. 16 set.015 1. 08. 11 nov. 25 mar. 09 23 ene.Diciembre 2008 Actualidad Empresarial I-33 .20% 0.993 1.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Del 01-10-94 al 02-02-96 2. 08. 13 may. 09 15 ene.ta y 5. albacéas o similares. 26 mar. 17 abr. 21 may.998 1.000 1. 17 jun. 23 set.009 1. 23 oct.975 1. 10 set. 10 oct. 18 mar.ta y 5. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1) Mes al que Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 corresponde la N.000 Del 07-02-03 a la fecha 1. Oct. N. 12 mar.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) 1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93. EJERCICIO 2007 Resolución de Superintendencia Nº 190-2008/SUNAT (25-10-08) Último dígito Cronograma del RUC de Presentación Último dígito de RUC Fecha de Vencimiento OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4. 6 13 de agosto R 3 01-04-2008 7 14 de agosto C Directores de empresas.974 1.016 1. 08 22 oct.S. 18 ago. 14 jul. N.0600% R. 16 abr.020 DICIEMBRE 2 07-12-08 13-12-08 10-12-08 Abril 1. Del 03-02-96 al 31-12-00 2. 09 12 ene.ta y 5. 15 oct. 16 jun.065 1. 17 mar.011 1. 1. 10 abr.051 1.975 1. 24 oct.84% 0. 11 jun.S. 15 dic.000 1. 16 jul.030 1 30-11-08 06-12-08 02-12-08 Marzo 1. están exonerado de * Res.50% 0.S. CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1 VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Período Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5.80% 0.982 1. 15 set. 10 jul. 08. 25-feb. 18 jun.022 1. 24 mar. Ago.0500% R. 16 may. 13 feb. 15 may. 20 jun. * Nota: Reemplaza al cuadro de cronograma de venci- miento para la presentación de la declaración jurada * Resolución de Superintendencia Nº 002-2008 / anual de operaciones con terceros ejercicio 2007.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Anual 1.030 0.008 1.009 1.) Octubre 1. 08 24 nov.S.S.001 Setiembre 1.014 3 14-12-08 20-12-08 16-12-08 Mayo 1.ta percibidas en el mes no 5 12 de agosto 2 31-03-2008 S/. 12 may.90% 0. 25 nov. 7.016 0. 13 oct. 26 nov.° 028-2004/SUNAT (31-01-04) 9 o una letra 01-06-09 Del 07-02-03 al 31-01-04 0. 18 dic. 18 nov.000 1.023 1. (1) Resolución de Superintendencia N° 005-2008/SUNAT (12-01-08). 15 abr. 08.8 y 9 25 de agosto R 8 08-04-2008 E Nota: Si no tuviera impuesto a pagar. 17 jul. 11 abr. 17 dic.009 1. de Superintend. 15 jul. gestores de 4 02-04-2008 Renta 8 15 de agosto E negocios.038 0. 20 nov.023 1. 20 oct. Abr. 17 oct. 24 jun. 09 21 ene. 09 1 Resolución de Superintendencia N° 233-2007/SUNAT (27-12-07).

970 08 3.864 4.118 03 4.908 3.087 3.239 VENTA 4.944 3.087 3.958 3.022 4.110 3.173 15 3.065 26 3.096 3.975 2.098 3.196 4.154 3.091 3.844 4.065 3.173 14 3.107 3.070 3.969 3.964 05 3.241 3.093 25 3.003 3.003 3.908 3.137 13 3.091 3.196 4.196 4.102 3.099 3.215 3.073 3.087 3.102 3.086 3.162 4.112 12 3.110 3.080 4.106 3.117 3.003 3.111 3.105 24 3.196 4.520 4.842 3.151 3.842 3.070 3.119 3.119 3. D Ó L A R E S E U R O S TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07 COMPRA 2.094 3.105 22 4.957 03 3.120 06 4.097 16 4.918 3.046 3.970 07 3.957 4.818 4.003 3.075 3.323 3.875 4.120 08 4.162 4.096 28 3.970 08 3.110 3.105 20 4.033 4.098 3.102 3.117 3.036 4.077 3.007 3.102 01 4.103 18 4.007 3.987 22 3.103 3.895 3.S.011 4.918 3.116 04 4.930 4.076 3.895 3.940 05 3.105 20 4.173 3.876 4.040 30 3.102 3.969 3.906 3.851 3.040 02 2.962 3.104 3.090 3.906 3.093 3.115 3.103 3.987 22 3.119 3. II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1 D Ó L A R E S E U R O S OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008 DICIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008 DICIEMBRE-2008 DÍA DÍA Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta 01 2. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.062 3.046 3.054 3.092 3.103 3.886 4.876 4.886 4.964 06 3.077 3.908 3.104 3.313 3.096 3.128 4.093 4.000 3.036 4.931 3.117 3.086 3.011 4.059 28 3.215 3.117 3.093 3.908 3.101 4.931 3. Art.906 3.003 3.938 3.084 3.993 3.172 4.022 4.090 3.000 3.102 3.059 27 3.040 3.085 3.062 3.096 29 3.895 3.096 01 4.173 13 3.137 12 3.970 06 3.036 4.036 4.862 3.992 4.096 3.928 3.115 3.109 12 4.073 3.103 3.096 3.895 3.040 29 3.906 3.106 3.086 3.087 3.903 3.987 21 3.000 3.048 4. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.987 21 3.997 COMPRA 4.918 3.062 3.048 4.966 4.928 3.112 14 4.154 3.313 3.058 3.931 3.818 4.075 3.112 13 4.000 4.093 4.070 3.105 21 4.000 3.073 3.117 3.944 3.085 3.087 3.128 4.102 3.062 3.096 3.914 4.886 4.981 19 3.107 3.933 4.918 3.241 3.003 29 3.102 3.072 3.065 3.965 03 3. Base Legal: Art.118 04 4.938 3.094 3.112 14 3.094 3.099 3.160 3.112 15 3.108 3.918 3.S.904 3.087 3.070 3.389 3.875 4. 5º del D.970 10 3.096 29 3.113 3.085 3.105 3.906 3.845 3.092 27 3.102 02 4.875 4.876 4.107 3.294 3.160 3.851 3.045 3.093 26 3.241 3.097 3.102 3.987 23 3.091 3.072 3.173 3.959 3.907 3.110 3.076 3.918 3.111 3.111 3.065 3.086 3.855 3.033 4.918 3.931 3.462 I-34 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena .987 23 3.093 4.120 06 4. 34º del D.876 4. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.003 28 3.886 4.102 3.993 3.072 3.036 4.957 4.962 3.995 VENTA 2.903 3.128 4.958 3.096 30 3.006 3.120 09 4. se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.981 2.094 3.103 17 4.091 3.000 3.093 4.086 3.878 4.914 4.090 3.003 3.102 3.981 2.173 14 3.845 3.526 3.116 05 4.951 3.056 10 3.120 08 4.045 3.084 3.092 3.092 31 3.914 18 3.075 3.117 3.151 3.080 3.172 4.945 18 3.108 3.109 11 4.067 3.906 3.992 4.862 3.040 30 3. vigente a la fecha de la operación.006 3.241 3.085 3.945 19 3.117 3.987 25 3.105 22 3.094 25 3.058 3.014 3.119 3.895 3.958 3.087 3.968 4.101 4.103 3.151 3.117 10 4.000 3.096 3.120 07 4.100 3.Diciembre 2008 .128 4.957 02 3.844 4.086 3.903 4.173 3.108 3.113 3.084 3.065 3.313 3.054 3.085 3.103 3.027 3.107 3.103 3.940 04 3.117 3.875 4.075 3.103 19 4.918 3.075 3.000 4.100 3.071 3.958 3.931 3.027 1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas.958 3.117 3.942 3.918 3.087 3.107 3.983 3.080 3.106 3.067 3.914 16 3.065 27 3.963 4.981 20 3.110 3.119 3.023 25 3.313 3.117 3.103 3.102 3.256 3.958 3.196 4.962 3.040 3.162 4.951 3.102 3.084 3.102 3.108 3.090 3.931 3.094 3.097 17 4.117 3.875 4.086 3.006 3.173 16 3.036 4.093 4. Nº 122-94-EF.855 3.907 3.120 07 4.933 4.903 4.173 3.931 3.071 3.875 4.968 4.128 4.105 3.111 02 4.895 3.115 11 4.908 3.003 3.914 17 3.084 3.958 3.091 3.003 3.097 3.090 3.072 3.291 3.291 3.093 4.918 3.173 3.073 3.111 03 4.096 3.520 4.107 3.117 3.106 3.908 3.117 3.906 3.102 3.102 3.095 27 3.294 3.987 24 3.931 3.918 3.080 4.317 3.087 3.112 13 4.003 3.092 28 3.526 3.085 3.087 3.105 21 4.958 3.023 3.323 3.942 3.855 3.111 3. Base Legal: Numeral 17 del art.036 4.102 3.062 3.112 11 3.110 3.959 3.151 4.119 3.904 3.096 3.040 31 3.914 4.105 23 3.128 4.389 3.063 3.977 3.065 3.855 3.151 3.023 3.117 3.902 3.090 3.313 3.086 3.914 17 3.086 3.886 4.173 3.091 3.963 4.S.094 24 3.003 3.115 10 4.117 3.151 3.062 3.962 3. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.103 3.970 09 3.092 3.103 3.105 19 4.097 15 4.040 31 31 1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra.094 3.103 3.006 3.864 4.112 12 4. 61º del D.196 4.918 3.313 3.036 4.930 4.106 3.162 4.902 3.084 3.962 3.111 3.103 3.962 3.111 3.256 3.987 20 3.115 3.983 3.014 3.151 3.076 3.119 3.092 3. I Indicadores Tributarios TIPOS DE CAMBIO COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1 D Ó L A R E S E U R O S OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008 DICIEMBRE-2008 OCTUBRE-2008 NOVIEMBRE-2008 DICIEMBRE-2008 DÍA DÍA Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta 01 2.119 3.987 24 3.006 3.063 3.093 3.115 3.906 3.097 16 4.056 11 3.120 05 4.090 3.965 04 3.106 3.103 3.075 3.093 3.096 30 3.076 3.065 3.023 26 3.970 09 3.092 3.103 18 4.173 15 3.117 3.095 26 3.878 4.103 3.966 4.105 23 3.914 4.117 09 4.970 07 3.