UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO CONTABILIDAD II

PRESENTACIÓN

El presente estudio nos permitió analizar y estudiar la importancia sobre la Ley del Impuesto
a la renta el cual, consideramos diversos aspectos puntuales que nos ayuda a tener mayores
conocimientos en nuestra carrera.

En este amplio análisis y síntesis de la Ley del Impuesto a la Renta nos ayudó a tener una
amplia visión de lo que sucede, el cual nos permite ampliar nuestros conocimientos.

A medida de la investigación y lectura del Tema tratado, la información se entorno más
atractiva e interesante gracias a los múltiples conocimientos que fue adquiriendo de
diversos libros e internet el cual amplio más mis conocimientos y tengo un nivel más alto
sobre la Ley del Impuesto a la Renta.

El objetivo del presente trabajo es analizar la situación actual y perspectiva del desarrollo
de la Ley del Impuesto a la Renta en nuestro País y dar a conocer al lector sobre este tema
muy importante para la vida socioeconómica.

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EL IMPUESTO A LA RENTA

¿QUÉ ES EL IMPUESTO A LA RENTA?

El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas que
provengan del trabajo y de la explotación de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble.
Dependiendo del tipo de renta y de cuánto sea esa renta se le aplican unas tarifas y se grava el
impuesto vía retenciones o es realizado directamente por el contribuyente.

¿QUE NIVELES DE IMPUESTO A LA RENTA HAY?

Hay tres tipos generales de impuesto a la renta, que son los siguientes:

Rentas de primera categoría: El contribuyente es el arrendador o subarrendador del bien cuando
corresponda, ya sea una persona física o una sociedad conyugal y lo que debe pagar al SUNAT es el
5% de la renta bruta. El pago del impuesto se hace de cada bien alquilado.

Rentas de segunda categoría: En esta categoría el contribuyente es aquel que realiza actividades de
dividendo, venta de inmuebles, intereses originados por préstamos de dinero, regalías por uso de
derechos de autor, de marca, etc... La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, patentes o
similares.

Rentas procedentes de empresas y negocios: En esta categoría se tiene pagar dependiendo de los
ingresos del contribuyente en las actividades cuya realización provienen de empresas o negocios, el
impuesto es progresivo (cuánto más ingresos recibas un porcentaje más alto tendrás que pagar).

¿Quiénes pagan Impuesto a la Renta?
Empresas de todos los tamaños, trabajadores en planilla e independientes (recibo por honorario) y
arrendatarios de departamentos.

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En el caso de las empresas, pueden acogerse a tres regímentes: Régimen General, Régimen Especial,
Nuevo RUS (la diferencia está en los niveles de ingresos y tamaño de la actividad.

Cada una tiene distintas facilidades para el pago de impuestos. Sin embargo, la declaración del
impuesto a la renta de Tercera categoría se determina al finalizar el año y el pago se efectúa dentro
de los tres primeros meses del año siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que
aprueba la SUNAT para cada ejercicio.

- R. General. Todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer pagos a
cuenta. Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el año. Usted deberá utilizar
el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente: Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior
(coeficiente) o si inicia actividades en el año (porcentaje).

- R Especial, Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
Impuesto a la Renta Tercera Categoría (régimen especial) 1.5% del ingreso neto mensual y 18% por
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.

A partir de junio del 2009, se ha implementado la opción Declaración y Pago IGV – Renta simplificada
mensual (ideal para MYPE), la cancelación se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago
mediante tarjeta de crédito o débito. En ambos casos se requiere afiliación al pago de tributos por
Internet.

- Nuevo RUS. El pago es mensual y se realiza sin formularios en las agencias de los bancos
autorizados (Banco de la Nación, Interbank, Banco de Crédito, Continental y Scotiabank), a través
del Sistema PAGO FÁCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las entidades bancarias, en

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forma verbal o mediante la ayuda de un formato denominado GUÍA PAGO FÁCIL DEL NUEVO RUS,
los datos que a continuación se detallan en este enlace.

LEY DEL IMPUESTO
A LA RENTA

Texto actualizado al 31.12.2016, fecha de publicación del Decreto Legislativo
N.° 1312 y la Ley N.° 30532

TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

DECRETO SUPREMO N.° 179-2004-EF

(Publicado el 8.12.2004)

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

CONSIDERANDO:

Que mediante Decreto Legislativo N° 774 se aprueba la Ley del Impuesto a la Renta;

Que a través del Decreto Supremo N° 054-99-EF se aprobó el Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta; habiéndose aprobado con posterioridad a su vigencia
diversos dispositivos legales que han complementado y/o modificado el texto de la Ley
del Impuesto a la Renta;

Que la Disposición Final Única del Decreto Legislativo N° 949 establece que por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se expedirá el nuevo Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta;

De conformidad con lo dispuesto en la Disposición Final Única del Decreto Legislativo N°
949;

DECRETA:

ARTICULO 1°. – Apruébese el nuevo Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, que consta de diecisiete (17) Capítulos, ciento veinticuatro (124) Artículos y
cincuenta y uno (51) Disposiciones Transitorias y Finales, los cuales forman parte
integrante del presente Decreto Supremo.

ARTICULO 2°. – Deróguese el Decreto Supremo N° 054-99-EF.

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ARTÍCULO 3°. – El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis días del mes de diciembre del año dos
mil cuatro.

ALEJANDRO TOLEDO MANRIQUE
Presidente Constitucional de la República

PEDRO PABLO KUCZYNSKI
Ministro de Economía y Finanzas

BASE JURISDICCIONAL

Esta Base Jurisdiccional nos da a entender que debieran cumplir con la totalidad del impuesto a la
renta, todas aquellas personas que estén domiciliadas o radiquen en el país, sin importar la
nacionalidad de las personas naturales.
En caso de aquellas empresas extranjeras que tengan sucursales en el país el impuesto solo recaerá
a las que se habitan en el país.

Establecimiento permanente:

Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios donde se desarrollen, parcial
o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Estos
lugares son, por ejemplo:

 Sucursales
 Agencias
 Oficinas
 Fábricas
 Talleres
 Instalaciones
 Minas
 Canteras
 Cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales

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No se considera establecimiento permanente a:

 El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa.
 El mantenimiento de existencias de bienes o mercancía pertenecientes a la empresa con
fines exclusivos de almacenaje o exposición.
 El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o
mercancías para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, o la obtención de información para la misma.
 El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de
empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, cualquier otra actividad de carácter preparatorio o auxiliar.
 Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior, realiza en el país operaciones comerciales por Intermedio de un corredor, un
comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el
corredor, comisionista general o representante independiente actúe como tal en el
desempeño habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice más
del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no será considerado como
representante independiente en el sentido del presente numeral.
 La sola obtención de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el Artículo 48º de la
Ley.( no son aplicables respecto de los contratos de fletamento de buque armado o
equipado y de fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto no domiciliado
(fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para llevar a cabo actividades de cabotaje en el
Perú)

Domicilio:

Para ser considerado como domiciliado; se aplicarán las reglas siguientes:

 La condición de residente en otro país se acreditará con la visa correspondiente o con contrato
de trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado Peruano, o el que haga
sus veces.

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 Para el cómputo de las presencias temporales en el país que no interrumpan la ausencia de dos
años, se entiende que los 90 días calendario se acumulan durante el ejercicio gravable.
 La condición de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el país.
 Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los
cónyuges domicilie en el país.
 Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el país cuando el causante hubiera tenido
la condición de domiciliado en el país a la fecha de su fallecimiento.

Si las personas naturales no están domiciliadas y que perciban rentas de quinta categoría (trabajos
dependientes) podrán acogerse al tratamiento de personas domiciliadas sin necesidad de inscribirse
en el RUC, pero deben comunicar por escrito dicha opción a su empleador. Este hecho solo surtirá
efecto a partir del ejercicio gravable siguiente al de la fecha de la comunicación.

Rentas de fuente peruana:

Se considera rentas de fuente peruana:

 A los producidos por los predios de nuestro territorio nacional.
 Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están situados físicamente o
utilizados económicamente en el país.
 A las regalías (derechos de autor, patentes, etc.) que son pagadas por un sujeto que este
domiciliado en el país.
 A todo lo que se produzcan a través de capitales de las empresas, así como los intereses,
comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra
operación financiera, siempre y cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente
en el país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.

NOTA: Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de
Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.

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 Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa o
sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el país.

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADR´s (American
Depositary Receipts) y GDR´s (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones
emitidas por empresas domiciliadas en el país.

 Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier índole, que se
lleven a cabo en territorio nacional.
 Las originadas en el trabajo personal (trabajadores independientes) que se lleven a cabo en
territorio nacional.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.
 Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de
Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan
emitido estén constituidos o establecidos en el Perú.

Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenación de los ADR’s
(American Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país.

 Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos.
 La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país.

Extranjeros que ingresan al país:

Los extranjeros que ingresen al país se sujetarán a las siguientes reglas:

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 Si es en caso de artistas deben presentar a las autoridades migratorias al momento de salir de
su país, una constancia que conste las obligaciones tributarias que tiene que cumplir en el país
y otro documento que establezca la SUNAT.
 En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante, trabajador, independiente
o inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el país, actividades generadoras de
renta de fuente peruana, entregarán a las autoridades migratorias al momento de salir del país,
un certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador de la renta, el empleador o los
representantes legales de éstos, según corresponda.
 En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranjeros deberán
llenar una declaración jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades
migratorias la citada declaración y copia del comprobante de pago respectivo. Lo mismo pasa
con los extranjeros que vienen a trabajar temporalmente.

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, establecerá los requisitos y
forma de la declaración jurada, certificados de rentas y retenciones y otros documentos mediante
una Resolución Ministerial. El Ministerio de Economía y Finanzas, mediante Decreto Supremo, podrá
establecer procedimientos alternativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones
a que se refieren los incisos anteriores.

DE LOS CONTRIBUYENTES

Contribuyentes:

El contribuyente es aquella persona física o jurídica con derechos y obligaciones, frente a un ente
público, derivados de los tributos. Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de
los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.

Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones
de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas. También se considerarán
contribuyentes a las sociedades conyugales.
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:

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 Todas las Sociedades.
 Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
 Las empresas de propiedad social.
 Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
 Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las
fundaciones.
 Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas
en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
 Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
 Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
 Las sociedades agrícolas de interés social.

Los contribuyentes del Impuesto se sujetarán a las siguientes normas:

 Los contribuyentes domiciliados en el país tributarán por la totalidad de sus rentas de fuente
peruana y extranjera.
 Son contribuyentes los Bancos Multinacionales.
 Los profesionales que agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio.
 Tratándose de liquidaciones se considerará extinguida la persona jurídica en la fecha de
inscripción de la extinción en los Registros Públicos.

Fondos y fideicomisos:

Entiéndase por Fondo de Inversión Empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o
totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotación económica que genere rentas de
tercera categoría.

En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta será determinado de la siguiente forma:

1. Fideicomiso Bancario

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El fiduciario será responsable solidario del pago del impuesto, en su calidad de administrador
del patrimonio fideicometido, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 16° del Código
Tributario. Tal responsabilidad no podrá exceder del importe del impuesto que se habría
generado por las actividades del negocio fiduciario.

2. Fideicomiso de Titulización

Tratándose del Fideicomiso de Titulización a que se refiere la Ley de Mercado de Valores, las
utilidades, rentas o ganancias de capital que generen serán atribuidas a los fideicomisarios, al
originador o fideicomitente o a un tercero, si así se hubiera estipulado en el acto constitutivo.

3. Fideicomisos Testamentarios

Tatrándose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas o ganancias generadas por
los bienes o derechos transferidos, serán atribuidas a los fideicomisarios que resulten
beneficiarios de las mismas.

4. Fideicomiso en Garantía

No serán aplicables las disposiciones establecidas en este artículo a los Fideicomisos en
Garantía, por los cuales se constituya un patrimonio fideicometido que sirva de garantía del
cumplimiento del pago de valores, de créditos o de cualquier otra obligación de
conformidad con las leyes de la materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria no tendrá
efectos tributarios, el fideicomitente continuará considerando en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que generen será de su cargo.

Sociedades conyugales:

En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas
independientemente por cada uno de ellos.

Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del cónyuge que obtenga
mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.

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DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Entidades inafectas

No son contribuyentes del Impuesto:

a) El Gobierno Central.

b) Los Gobiernos Regionales.

c) Los Gobiernos Locales.

d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.

e) Las Sociedades de Beneficencia Pública.

f) Los Organismos Descentralizados Autónomos.

Exoneración de intereses y ganancias:

 Las instituciones religiosas o las sociedades que destinan a la realización de sus fines específicos
en el país.
 Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria, deportiva, política, gremiales
y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país.
 Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgado directo o mediante proveedores o
intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
 Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
 Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos concedidos al Sector Público
Nacional.
 Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole, prestados
desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.

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DE LA RENTA BRUTA

Incluye todos lo ingresos brutos de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo en cuenta
el costo fiscal de los bienes o servicios afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA:

Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

 El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador.
 Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles.
 El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
rembolsar.
 La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el
autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA:

Intereses por colocación de capitales y pago por patentes, marcas, derechos de autor.

 Los intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma
de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

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 Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos por
socios de cooperativas de trabajo.
 Las regalías.
 El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías
o similares.
 Las rentas vitalicias.
 Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades..
 Las ganancias de capital.

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA:

Negocio comercial, industrial, extractivo o de servicios, notarios, mediadores de comercio,
martilleros.

 Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o
de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de bienes.
 Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros
y de cualquier otra actividad similar.
 Las que obtengan los Notarios.
 Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.
 Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA:

Profesión, ciencia, arte u oficio en forma independiente.

 El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categoría.

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 El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares.

RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA:

Trabajo dependiente

 El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta
gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda
nacional conforme a su grado o categoría.

 Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
 Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.
 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
 Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral
de dependencia.

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DE LA RENTA NETA

 La renta neta es la cantidad total de renta después de todas las deducciones y costos.
 Renta neta es el resultante de la sumatoria de todas las rentas gravadas menos los gastos
necesarios para obtenerlas y las deducciones admitidas por la ley.

PRIMERA CATEGORIA

Se sacará el (20%) del total de la renta bruta.

SEGUNDA CATEGORIA

Se deducirá por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la
renta bruta.

TERCERA CATEGORIA

Se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:

 Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
 Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
 Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como
oficina.
 Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
 Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
 Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante
el período preoperativo.

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 Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
 Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades
mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los plazos y
condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas complementarias y
reglamentarias.
 Las regalías.
 Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.

Depreciación:

Las depreciaciones se calcularán sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre
los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia.

Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:

 Los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón
de 3% anual.
 Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se
depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACION

HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y 25%
reproducción; redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en
20%
general.

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3. Maquinaria y equipo utilizados
por las actividades minera,
20%
petrolera y de construcción;
excepto muebles, enseres y equipos
de oficina.
4. Equipos de procesamiento de 25%
datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a 10%
partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%

La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables.

Deducción de inversión en bienes:

La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad
Impositiva Tributaria (S/. 875.00), a opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del
ejercicio en que se efectúe.

Deducción fija a las rentas de cuarta y quinta categoría:

La deducción anual de siete (7) UIT prevista en el artículo 46º de la Ley se efectuará hasta el límite
de las rentas netas de cuarta y quinta categorías percibidas.

Renta neta global:

Es el monto que las personas naturales, sociedades conyugales que opten por tributar como tales y
sucesiones indivisas domiciliadas obtengan luego de sumar y compensar los resultados que arrojen
sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con excepción de las rentas de tercera categoría
y de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.

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LAS TASAS DEL IMPUESTO

El impuesto a cargo de las personas naturales, sociedades conyugales, de ser el caso, y sucesiones
indivisas, domiciliadas, se determinará aplicando sobre la renta neta global anual, la escala
progresiva acumulativa siguiente:

Renta Neta Global Tasa

Hasta 27 UIT 15%

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54
21%
UIT

Por el exceso de 54 UIT 30%

DEL EJERCICIO GRAVABLE

A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin
excepción.

Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

 Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.

En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y pérdidas se considerarán
devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:

1. Entrega física del elemento subyacente.

2. Liquidación en efectivo.

3. Cierre de posiciones.

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4. Abandono de la opción en la fecha en que la opción expira, sin ejercerla.

5. Cesión de la posición contractual.

6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realización del intercambio periódico
de flujos financieros.

 Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen.
 Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el país
proveniente de la explotación de un negocio o empresa en el exterior, se imputarán al ejercicio
gravable en que se devenguen.
 Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban.

Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación para la
imputación de los gastos.

DEL REGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA

Para la liquidación del impuesto, las rentas en especie se computarán al valor de mercado de las
especies en la fecha en que fueron percibidas.

Determinación del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera

Se aplicarán:

 Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de
la operación.
 Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional,
se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje.
 Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional.
 Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la determinación de la

Piero Renatto Santillán Saavedra 20
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materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa, considerándose como
utilidad o como pérdida.
 Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y
plenamente identificables.
 Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos
fijos existentes o en tránsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, deberán
afectar el costo del activo.
 Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán al
tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición. No están comprendidos en este inciso los
Certificados Bancarios de Moneda Extranjera.

Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban
practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando
cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en
ejercicio:

a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).

c) Identificación específica.

d) Inventario al detalle o por menor.

e) Existencias básicas.

DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES DEL
IMPUESTO

Responsables y agentes de retención y de percepción del impuesto:

Piero Renatto Santillán Saavedra 21
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Los responsables y agentes de retención y de percepción del impuesto, se sujetarán a las siguientes
normas:

 Las retenciones que se deban efectuar se abonarán en las fechas y lugares establecidos para
realizar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto; se realizarán en el mes de su devengo o en
el plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio al que corresponden las utilidades a distribuir, respectivamente.
 El cónyuge a quien se le hubiera conferido la representación de la sociedad conyugal deberá
incluir las rentas producidas por los bienes de ésta en su declaración, así como la de los hijos
menores o incapaces en su caso en la que consignará su nombre y número del Registro Unico
del Contribuyente.
 Los agentes de retención considerarán a las personas naturales como domiciliadas si éstas se
encuentran inscritas en el Registro Único del Contribuyente.
 Las personas que paguen intereses por bonos al portador retendrán el 15% sobre la renta neta,
sin perjuicio que el contribuyente, de ser el caso, efectúe la declaración y pago del impuesto.

En caso de incumplimiento se harán acreedores a las sanciones previstas en el Código Tributario.

 La SUNAT podrá establecer los casos en los que se deberá llevar un registro de las retenciones
efectuadas.
 En caso que el enajenante sea un sujeto domiciliado en el país, la responsabilidad solidaria de
la sociedad o empresa emisora de los valores mobiliarios, no podrá exceder del importe del
impuesto que se habría generado en la operación de enajenación.
 No será de aplicación la retención cuando se trate de rentas de segunda categoría por
enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos.

Son agentes de retención:

 Aquellas personas que estén obligadas a pagar rentas de segunda y quinta categoría.
 Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.
 Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios
no domiciliados.

Piero Renatto Santillán Saavedra 22
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 Las personas jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores
al portador.
 Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos
de Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los
Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital
que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos
fondos o patrimonios o de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario.
 Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría a
sujetos domiciliados, las retenciones se efectuarán por el monto, en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca dicha entidad.

DE LAS DECLARACIONES, LIQUIDACION Y PAGO DEL
IMPUESTO

Están obligados a presentar declaración:

 Las personas naturales domiciliadas en el país, incluyendo a las sociedades conyugales.
 Las sucesiones indivisas domiciliadas en el país;
 Las asociaciones de hecho de profesionales y similares;
 Las personas jurídicas domiciliadas consideradas como tales para efecto del Impuesto a la Renta.
 Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana no sujetas a retención como pago
definitivo.
 Los titulares de las empresas unipersonales.
 Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores o de los Fondos
de Inversión, empresariales o no, así como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos o los Fiduciarios de un Fideicomiso Bancario, presentarán una declaración
jurada anual, en la que se incluirá la información que corresponda a cada fondo o patrimonio
que administren, de acuerdo a lo siguiente:

1. Por las rentas, determinarán las rentas o pérdidas netas atribuibles al cierre de cada
ejercicio, debiendo distinguir su condición de gravadas, exoneradas o inafectas y efectuarán
el pago de la retención. Asimismo, informarán de las rentas rescatadas o redimidas y los

Piero Renatto Santillán Saavedra 23
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importes retenidos durante el ejercicio gravable anterior que correspondan a dichas rentas.

2. Por otras rentas diferentes a la del numeral anterior, se informará de los importes
percibidos por los respectivos contribuyentes y los impuestos retenidos durante el ejercicio
gravable anterior.

La SUNAT será la que determinará la forma y condiciones para efectuar la presentación de la
declaración jurada que corresponda al ejercicio gravable, la cual se presentará hasta la fecha de
vencimiento de las obligaciones tributarias que corresponden al mes de febrero del siguiente
ejercicio según el calendario de vencimientos que corresponde a tales sociedades y fiduciarios.

Declaración de las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el país:

Da a entender que las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, deberán presentar declaración jurada por sus rentas de fuente peruana, en la que deberán
incluir el impuesto retenido cuando les hubiera correspondido actuar como agente de retención.

DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

Aplicación de las presunciones:

La presunción, también será de aplicación cuando se comprueben diferencias entre los incrementos
patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o no.

Tratándose de las presunciones, la SUNAT, podrá determinar ventas, ingresos o renta neta aplicando
promedios, coeficientes y/o porcentajes; sólo se aplicarán cuando no sea posible determinar la
obligación tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presunción establecida
en el Código Tributario.

Piero Renatto Santillán Saavedra 24
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Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT podrá requerir al deudor tributario
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de
riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia de bienes, las inversiones, los
depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos,
los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el Reglamento.

DE LA REORGANIZACION DE SOCIEDADES O EMPRESAS

La reorganización de sociedades o empresas se configura únicamente en los casos de fusión,
escisión u otras formas de reorganización, con arreglo a lo que establezca el Reglamento.

Tratándose de reorganización de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrán optar, en
forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regímenes:

1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia
entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N° 797 y normas reglamentarias estará gravado con el Impuesto a la Renta . En este
caso, los bienes transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo computable el
valor al que fueron revaluados.

2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia
entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N° 797 y normas reglamentarias no estará gravado con el Impuesto a la Renta,
siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la
revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario. En tal sentido, no será considerado para
efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciación.

3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, los
bienes transferidos tendrán para la adquirente el mismo costo computable que hubiere
correspondido atribuirle en poder de la transferente, incluido únicamente el ajuste por

Piero Renatto Santillán Saavedra 25
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inflación a que se refiere el Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias. En este caso
no resultará de aplicación lo dispuesto en el Artículo 32° de la presente Ley.

El valor depreciable y la vida útil de los bienes transferidos por reorganización de sociedades o
empresas en cualquiera de las modalidades previstas en este artículo, serán determinados
conforme lo establezca el Reglamento.

En el caso previsto en el numeral 2 del artículo anterior, si la ganancia es distribuida en efectivo o
en especie por la sociedad o empresa que la haya generado, se considerará renta gravada en dicha
sociedad o empresa.

En la reorganización de sociedades o empresas, el adquirente no podrá imputar las pérdidas
tributarias del transferente.

En caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias, no podrá imputar contra la renta de tercera
categoría que se genere con posterioridad a la reorganización, un monto superior al 100% de su
activo fijo, antes de la reorganización, y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria.

DEL IMPUESTO MINIMO A LA RENTA

NOTA: ESTE CAPÍTULO FUE DEROGADO POR LA LEY 26777 QUE SE LLAMA “IMPUESTO
EXTRAORDINARIO A LOS ACTIVOS NETOS”

El Impuesto Mínimo a la Renta es inconstitucional por violar el principio de no confiscatoriedad de
los tributos, tal inconstitucionalidad radicaba en que en el seno de una Ley (como el Decreto
Legislativo 774 - Ley del Impuesto a la Renta) destinado a gravar rentas o utilidades, se terminase
gravando la fuente productora de la renta; así pues, independientemente de si la empresa ha
generado beneficios, ganancias o rentas, o si ha incurrido en pérdidas, la aplicación de los artículos
del Decreto Legislativo N.º 774, referidos al Impuesto Mínimo a la Renta, no puede surtir efectos,
por ser inconstitucionales.

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LEY 26777

La Ley 26777 ha derogado el Capítulo XIV del Decreto Legislativo 774, dejándose sin efecto el
Impuesto Mínimo a la Renta y, se ha creado el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (en
adelante, el Impuesto), cuyos aspectos relevantes comentamos a continuación.

 El Impuesto será aplicable a los perceptores de rentas de tercera categoría, con una tasa
equivalente al 0,5%.
 La base imponible estará constituida por el valor de los activos netos establecido en el balance
general ajustado - el ajuste sólo cuando corresponda -, cerrado al 31 de diciembre de 1996 y,
actualizado de acuerdo al Índice de Precios al Por Mayor - IPM hasta el 31 de mayo de 1997.
 Será aplicable para el Impuesto, las exoneraciones, inafectaciones y deducciones de la base
imponible, que estuvieron vigentes para el Impuesto Mínimo a la Renta al 03 de mayo de 1997.
Sin embargo, será el Ministerio de Economía y Finanzas el encargado de aprobar por Decreto
Supremo, el listado de tales beneficios.
 La declaración jurada del Impuesto deberá ser presentada dentro de los 12 primeros días hábiles
del mes de junio de 1997.
 El pago del Impuesto podrá realizarse al contado en la misma fecha de presentación de la
declaración jurada o, fraccionadamente en 7 cuotas mensuales sucesivas, entre junio y
diciembre de 1997.
 Se ha autorizado a la SUNAT para que reglamente la forma, condiciones y cronograma de
presentación de la declaración jurada y pago del Impuesto.
 El monto del Impuesto efectivamente pagado, podrá utilizarse como crédito sin derecho a
devolución, contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta
correspondientes al ejercicio 1997.
 Si, luego de aplicar el crédito anterior resultara un saldo a favor del contribuyente, éste podrá
ser utilizado contra el pago de regularización correspondiente a los ejercicios 1998 y 1999 - que
corresponda efectuar en los años 1999 y 2000, respectivamente -.
 El crédito resultante de la comparación entre la determinación del Impuesto a la Renta -
Régimen General y, el cálculo del Impuesto Mínimo a la Renta - que establecía el artículo 109°
del Decreto Legislativo 774-, sólo podrá ser utilizado en los casos en que el contribuyente

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hubiera cumplido con abonar los pagos a cuenta del Impuesto Mínimo a la Renta por los meses
de enero, febrero, marzo y abril de 1997; y, del Impuesto por el ejercicio de 1997.
 Los pagos a cuenta del Impuesto Mínimo a la Renta abonados por los meses de enero, febrero,
marzo y abril de 1997, constituirán crédito contra el Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 1997 y, de resultar saldo a favor del contribuyente, - luego de aquella aplicación -, éste
se podrá utilizar como crédito contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta por el
ejercicio de 1998.
 A efecto de otorgar vigencia inmediata a la derogación del Impuesto Mínimo a la Renta, se ha
modificado la Norma X del Título Preliminar del Código Tributario, estableciendo que,
tratándose de la supresión de tributos de periodicidad anual, tales disposiciones rigen desde la
vigencia de la Ley.
 Finalmente, se ha determinado que la reglamentación del Impuesto será efectuada mediante
Decreto Supremo, por el Ministerio de Economía y Finanzas y, dentro del plazo de 15 días
hábiles de publicada la ley bajo comentario.

DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:

 Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

 Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada
expresamente en el inciso anterior.

Para incorporarse a este Régimen, debe tener presente lo siguiente:

a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período de inicio de actividades declarado en el Registro Único de
Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

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b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen
Único Simplificado:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su vencimiento.

¿CUÁL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIÓN MENSUAL RENTA (RÉGIMEN ESPECIAL) e IGV?

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

TRIBUTO ACTIVIDAD TASA

Impuesto a la Renta Si realizan 1.5%
exclusivamente de sus ingresos netos
- Tercera Categoría
actividades de mensuales
Comercio y/o Industria
Si realizan 2.5%
exclusivamente de sus ingresos netos
actividades de Servicios mensuales
Si realizan 2.5%
conjuntamente de sus ingresos netos
actividades de comercio mensuales
y/o industria y
actividades de servicios
Impuesto General a las Cualquiera de las 19%
Ventas e Impuesto de señaladas líneas arriba
Promoción Municipal

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¿QUÉ LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN EL RER?

Los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán registrar sus operaciones
en los siguientes libros y registros contables:

 Registro de Compras

 Registro de Ventas e Ingresos

 Libro de Inventarios y Balances, el cual está integrado por los siguientes anexos:

Anexo 1 Balance de Comprobación anual
Anexo 2 Detalle anual de saldos de las cuentas contables
Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos
Anexo 4 Control anual de las cuentas 20 - Mercaderías y 21 Productos Terminados
Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios
Anexo 6 Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros

 Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores dependientes.

CAMBIO DEL REGIMEN ESPECIAL AL GENERAL

¿Qué es el Régimen General del Impuesto a la Renta?

Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que generan rentas de
tercera categoría (aquéllas provenientes del capital, trabajo o de la aplicación conjunta de ambos
factores).

Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Régimen General, pueden realizarlo en
cualquier momento del año. Si provienen:

 Del Nuevo Régimen Único Simplificado, podrán acogerse previa comunicación del cambio
de Régimen a la SUNAT mediante el formulario 2127, donde señalaran la fecha a partir del
cual operara su cambio, pudiendo optar por :

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 El primer día calendario del mes en que comunique su cambio, o
 El primer día calendario del mes siguiente al de dicha comunicación

 Del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), con la presentación de la declaración
pago correspondiente al mes en que se incorporen, utilizando el PDT N° 621 o el Formulario
N° 119 según corresponda.

¿Qué comprobante debe emitir por la venta de sus mercaderías?

1. Si su cliente tiene RUC debe extenderle una factura. Si es consumidor final y no tiene RUC,
debe emitirle una boleta de venta, ticket o cinta emitida por máquina registradora que no
otorgue derecho a crédito fiscal o que sustente gasto o costo para efectos tributarios.
2. Por ventas a consumidores finales menores a S/. 5.00, no es necesario emitir comprobante
de pago, salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del día, debe emitir una
boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores, conservando el original y
copia de dicha Boleta para control de la SUNAT.
3. Para sustentar el traslado de mercadería debe utilizar guías de remisión.

¿Qué libros de contabilidad debe llevar?

 Si es persona natural

Debe llevar contabilidad completa

 Si es persona jurídica

Debe llevar contabilidad completa en todos los casos. Asimismo, debe llevar adicionalmente
cualquier otro libro especial a que estuviera obligada debido al tipo de organización o a otras
circunstancias particulares (planillas, actas, etc.).

¿Cuáles con los métodos para el cálculo de los pagos a cuenta del Régimen General?

Son dos (02): el método de coeficientes y el método del 2% de los ingresos netos. Estos sistemas no
son optativos, sino obligatorios ya que cada contribuyente debe determinar cuál le corresponde
aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta.

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Método del Coeficiente:

Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos devengados en el mes.

Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio
anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.),
redondeando el resultado a cuatro decimales.

Sólo pueden acogerse a este método quienes hayan obtenido impuesto calculado en el ejercicio
anterior. Los pagos a cuenta por los períodos de enero y febrero se fijarán utilizando el coeficiente
determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior.

Método del Porcentaje del 2%

Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos obtenidos durante el mes.

Sólo pueden acogerse a este método aquellos contribuyentes que inician sus actividades durante el
ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.

DE LOS PAISES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICION

Definición de país o territorio de baja o nula imposición:

Se considera país o territorio de baja o nula imposición a aquél donde la tasa efectiva del Impuesto
a la Renta, cualquiera fuese la denominación que se dé a este tributo, sea cero por ciento (0%) o
inferior en un cincuenta por ciento (50%) o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas de
la misma naturaleza, de conformidad con el Régimen General del Impuesto, y que, adicionalmente,
presente al menos una de las siguientes características:

 Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o
bajo.

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 Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no residentes que
contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente a los
residentes.
 Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren impedidos, explícita
o implícitamente, de operar en el mercado doméstico de dicho país o territorio.
 Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se publicita a sí mismo, como
un país o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su país de
residencia.

Definición de tasa efectiva:

Para efecto de lo dispuesto en el artículo anterior, se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte
de dividir el monto total del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100)
y sin considerar decimales.

REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

¿QUÉ ES EL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)?

Es un régimen tributario promocional dirigido a:

a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente
obtengan rentas por la realización de actividades empresariales.
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de
cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

¿CÓMO ACOGERSE AL NUEVO RUS?

Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente:

TRATÁNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL RÉGIMEN GENERAL O DEL RÉGIMEN
ESPECIAL:

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Deberán cumplir con los siguientes requisitos:

1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al período tributario en que se efectúa el cambio de
régimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose en la categoría que les corresponda
(ver tablas correspondientes)

2. Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día del período tributario precedente al que
se efectúa el cambio de régimen, a:

 Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crédito fiscal o
sustenten gasto o costo para efecto tributario.

 Los establecimientos anexos que tengan autorizados.

¿QUIÉNES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS?

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:

 Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos superen los
S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
 Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la
actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
 Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, se ésta de su propiedad o la
explote bajo cualquier forma de posesión.
 Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, cuyo valor
supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.

Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Régimen las personas naturales o sucesiones
indivisas que:

a. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas).

b. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

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c. Efectúen y/o tramiten algún régimen, operación o destino aduanero; excepto los
contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, quienes podrán realizar
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares americanos)
por mes, de acuerdo a lo señalado en el Reglamento.

d. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

e. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

f. Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.

g. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

h. Realicen venta de inmuebles.

i. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

j. Entreguen bienes en consignación.

k. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

l. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.

m. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado,

¿CÓMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA y CUAL ES EL MONTO DE LA CUOTA A PAGAR?

Ubíquese en alguna de las siguientes categorías según la tabla adjunta, de acuerdo a los Ingresos
Brutos y adquisiciones mensuales:

CATEGORÍAS PARÁMETROS
Total Ingresos Brutos Mensuales Total Adquisiciones Mensuales
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5,000 5,000

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2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000

Una vez establecida la categoría en la cual se encuentra, identifique el monto de la cuota a pagar
según lo siguiente:

CATEGORÍAS CUOTA MENSUAL
(S/.)
1 20
2 50
3 200
4 400
5 600

¿CÓMO SE REALIZA EL PAGO DE LA CUOTA MENSUAL?

El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de la NACIÓN, SCOTIABANK,
INTERBANK, CREDITO o CONTINENTAL, de todo el país, a través del Sistema PAGO FÁCIL. Para tal
efecto se debe indicar al personal de dichos Bancos, en forma verbal o a través de la Guía para el
Nuevo RUS, los datos que a continuación se detallan:

 RUC
 Período tributario
 Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando (1)
 Total ingresos brutos del mes
 Categoría
 Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
 Importe a pagar

En caso de rectificatorias, deberá proporcionar la información de la Compensación de las
Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaración original que rectifica.

¿QUÉ VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS?

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Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N° 967, publicadas el 24 de
diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilización del Régimen a fin que un mayor número de
contribuyentes considerados como MYPES (Micro y Pequeña Empresa) puedan contar con un
régimen acorde a su realidad económica. Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las
siguientes:

 El contribuyente puede ubicarse en una categoría de acuerdo a su realidad económica.
 Se han eliminado algunos parámetros para el acogimiento al régimen, lo cual dinamiza y
convierte al NUEVO RUS en el régimen adecuado, en especial para las PYMES,.
 El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al contribuyente mayor
flexibilidad (al igual que el cambio de categoría de pago).
 No hay obligación de llevar libros contables.
 No hay obligación de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto General a la
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal; sólo debe cumplir con pagar su cuota mensual
del NUEVO RUS.
 Permite realizar el pago sin formularios, a través del sistema PAGO FÄCIL en toda una amplia
gama de agencias bancarias a nivel nacional.

CATEGORÍA ESPECIAL DEL NUEVO RUS

La Categoría Especial del NUEVO RUS está dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos
y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles), y siempre que se trate de:

a. Sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC,
realizada en mercados de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural.

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA "CATEGORÍA
ESPECIAL" ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.

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Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la "Categoría Especial del NUEVO RUS"
deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco)
principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo por el
cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepción, para que realicen el
cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar
luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.

El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente
está obligado a aceptar la percepción correspondiente.

Podemos definir también al Régimen de Percepciones del IGV como una herramienta para
asegurar el pago del IGV a cargo de los importadores que generan operaciones gravadas con el
IGV. Este régimen no constituye un nuevo impuesto ni una elevación de tasa.

TASA DE LA PERCEPCIÓN

La resolución establece un porcentaje general de 3.5%, así como la aplicación de un porcentaje de
10% para los importadores que:

 Tengan la condición de domicilio fiscal "no habido", de acuerdo con las normas vigentes.
 Hubieran sido notificados por la SUNAT respecto de la baja de su inscripción en el RUC y
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
 Hubieran suspendido temporalmente sus actividades.
 No cuenten con número de RUC o que, teniéndolo, no lo consignen en la Declaración Única
de Aduana (DUA).
 Realicen la importación definitiva de bienes, consignando su número de RUC en la DUA por
primera vez.
 Estando inscritos en el Registro Único de Contribuyentes, no se encuentren afectos al IGV.

Piero Renatto Santillán Saavedra 38
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El monto de la percepción será determinado aplicando el porcentaje que corresponda sobre el
importe de la operación. Se entiende que dicho importe es el valor en Aduanas más todos los
tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios.

DECRETO SUPREMO 136-2011-EF MODIFICA
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Mediante Decreto Supremo 136-2011-EF se modifican diversos artículos y disposiciones del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Descargar norma completa en el siguiente enlace:
Alan Emilio Matos Barzola Decreto Supremo 136-2011-EF

Artículo 1.- DEFINICIONES

Para efecto del presente Decreto Supremo se entenderá por:

1. Ley: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
2. Reglamento: Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.
Cuando se mencione un artículo, sin indicar la disposición legal a la cual corresponde, se
entenderá referido al presente Decreto Supremo. Cuando se haga referencia a un numeral, inciso
o acápite, sin mencionar la norma correspondiente, se entenderán referidos al artículo, numeral o
inciso en que se encuentre, respectivamente.

Artículo 2.- REGALÍAS

Sustitúyanse el primer y segundo párrafo del artículo 16 del Reglamento por el siguiente texto:

“Artículo 16.- REGALÍAS
La cesión en uso de programas de instrucciones para computadoras (software) cuya
contraprestación constituye regalía según lo previsto en el primer párrafo del artículo 27 de la Ley,
es aquella mediante la cual se transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o algunos

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de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotación
económica.

No constituye regalía, sino el resultado de una enajenación:
1. La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de
todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho
a su explotación económica, aun cuando éstos se restrinjan a un ámbito territorial específico.
2. La contraprestación que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el
software, que conllevan el derecho a su explotación económica, cobre a terceros por utilizar el
software, de conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia.
Artículo 3.- VALOR DE MERCADO EN ENAJENACIÓN DE VALORES
Sustitúyase el último párrafo del inciso a) del artículo 19 del Reglamento, por el siguiente texto:
“Artículo 19.- VALOR DE MERCADO EN ENAJENACIÓN DE VALOREs
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera deberán ser convertidas con el tipo de cambio
promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de la enajenación o en su
defecto, el último publicado. En caso la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera,
ésta deberá convertirse a dólares de los Estados Unidos de América, y luego será expresada en
moneda nacional. Para la conversión de la moneda extranjera a dólares se utilizará el tipo de
cambio compra del país en donde se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya
obtenido el valor de cotización, mientras que para la conversión de dólares a moneda nacional se
deberá utilizar el tipo de cambio compra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio serán los vigentes a la
fecha de la enajenación o, en su defecto, el último publicado.
Artículo 4.- GASTOS POR CAPACITACIÓN DEL PERSONAL
Inclúyase como segundo y tercer párrafos al inciso k) del artículo 21 del Reglamento, el siguiente
texto:
“Artículo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA

Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de

Piero Renatto Santillán Saavedra 40
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coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación
profesional o que otorguen un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías.
Para determinar el monto máximo deducible en cada ejercicio por concepto de capacitación del
personal, a que se refiere el segundo párrafo del inciso ll) del artículo 37 de la Ley, se debe
entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de dividir entre 0.95
los gastos distintos a la capacitación del personal que sean deducibles para determinar la renta
neta de tercera categoría del ejercicio.”
Artículo 5.- DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Sustitúyase el inciso a) del artículo 22 del Reglamento por el siguiente texto:
“Artículo 22.- DEPRECIACIÓN)
a) De conformidad con el artículo 39 de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán
depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 5% anual.”

Artículo 6.- GASTOS COMUNES A RENTA DE DISTINTA FUENTE
Modifícase el epígrafe, sustitúyase el numeral 2 y reubícase el texto actual del numeral 2 como
numeral 3 del artículo 29-B del Reglamento, quedando redactados en los siguientes términos:
“Artículo 29-B.- GASTOS COMUNES QUE INCIDAN EN LA GENERACIÓN DE RENTAS GRAVADAS
2) Los gastos que incidan únicamente en rentas de fuente extranjera, se imputarán directamente
a:
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el segundo párrafo del artículo 51 de la
Ley.

ii) Las demás rentas de fuente extranjera.

Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas anteriormente referidas, que no sean
imputables directamente a una de ellas, serán deducidos en forma proporcional, de acuerdo al
siguiente procedimiento:
2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos directamente
imputables a las rentas de fuente extranjera establecidas en el segundo párrafo del artículo 51 de
la Ley, entre la suma de dichos gastos y aquéllos directamente imputables a las demás rentas de
fuente extranjera, multiplicado por cien. El porcentaje se expresará con dos (2) decimales.
El monto resultante será el gasto deducible para la determinación de la renta neta de fuente

Piero Renatto Santillán Saavedra 41
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extranjera que deberá sumarse a la renta neta de segunda categoría, de conformidad con lo
dispuesto en el segundo párrafo del artículo 51 de la Ley. El saldo se aplicará para la determinación
de la renta neta de las demás rentas de fuente extranjera.
2.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho porcentaje, se aplicará el siguiente
procedimiento:
a) Se sumarán los ingresos netos que generen las rentas de fuente extranjera establecidas en el
segundo párrafo del artículo 51 de la Ley
b) El monto obtenido en a) de este numeral se sumará con los ingresos netos obtenidos en las
demás rentas de fuente extranjera.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá entre el obtenido en el inciso b) y el resultado se
multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos (2) decimales.
d) El porcentaje se aplicará sobre el monto del gasto común, resultando así el gasto deducible para
la determinación de la renta neta de fuente extranjera que deberá sumarse a la renta neta de
segunda categoría, de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 51 de la
Ley.
e) El resto del gasto será deducible para determinar la renta neta de las demás rentas de fuente
extranjera.
3) Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán tanto para la determinación de la renta
neta de fuente peruana, de corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que equivalgan a los comprobantes de
pago de acuerdo a la legislación nacional o cualquier otro documento, tales como contratos, que
acrediten fehacientemente la realización de un gasto en el exterior.”
Artículo 7.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS
Sustitúyanse el inciso c) y el segundo párrafo del inciso f) e incorpórese como tercer y cuarto
párrafos del inciso f) y segundo párrafo del artículo 30 del Reglamento, los siguientes textos:
“Artículo 30.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS
c) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza americana de los Estados Unidos de América y en
la plaza del continente europeo, se considera tasa preferencial predominante a la tasa LIBOR más
cuatro (4) puntos.
La tasa establecida en el inciso j) del artículo 56 de la Ley será de aplicación al monto del interés
anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga el
crédito, más tres (3) puntos.

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Los otros intereses provenientes de operaciones de crédito de las empresas, a que alude el inciso
i) del artículo 56 de la Ley, no comprenden a los intereses de créditos externos que no cumplan
con alguno de los requisitos previstos en el inciso a) del artículo 56 de la Ley.
No se aplicará la tasa del 4.99% establecida en el inciso i) del artículo 56 de la Ley, respecto de los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por una
empresa del exterior con la cual se encuentren vinculadas; o de los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por un acreedor cuya intervención
tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre partes vinculadas, en cuyo caso
resultará de aplicación la tasa del Impuesto a que se refiere el inciso j) del artículo 56 de la Ley.
Para efecto de los intereses a que se refieren los incisos i) y j) del artículo 56 de la Ley, se
considerará interés a los gastos, comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado,
de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del exterior.

Artículo 8.- SUSPENSIÓN Y NO PROCEDENCIA DE RETENCIONES

Modifícase el acápite ii) del inciso c) del numeral 1, e incorpórese los numerales 3 y 4, al artículo
39-A del Reglamento, con el siguiente texto:

“Artículo 39-A.- SUSPENSIÓN Y NO PROCEDENCIA DE RETENCIONES

ii) Rentas provenientes de la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de
la Ley, excepto en los supuestos establecidos en el segundo párrafo del artículo 72 y en el artículo
73-C de la Ley.

3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Perú, por
estar domiciliados en un país con el cual se hubiera celebrado un convenio para evitar la doble
imposición y prevenir la evasión fiscal, deberán comunicar este hecho a las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores, a fin que no efectúen la retención. La referida
comunicación deberá efectuarse a través de las sociedades agentes de bolsa u otros participantes,
dentro del plazo establecido para la liquidación de la operación, entregando copia del certificado
de residencia correspondiente.

4. Las Administradoras de Fondos de Pensiones, Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversión en Valores y/o Fondos de Inversión, suspenderán las retenciones
establecidas en el segundo párrafo del artículo 72 de la Ley, cuando el perceptor de rentas de
segunda categoría haya sido autorizado por la SUNAT, de conformidad con el procedimiento que
para esos efectos establezca dicha entidad.

Los contribuyentes podrán solicitar a la SUNAT la referida suspensión a partir del mes de enero de
cada ejercicio gravable, previa presentación de la declaración jurada anual del ejercicio anterior.

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La SUNAT podrá otorgar la referida autorización, entre otros, en los siguientes supuestos:

i) Cuando no se hayan generado rentas de segunda categoría en el ejercicio anterior.

ii) Cuando las rentas de segunda categoría del ejercicio anterior y/o proyectadas para el ejercicio,
no superen el importe exonerado señalado en el inciso p) del artículo 19 de la Ley.

iii) Cuando las rentas de segunda categoría generadas en el mes no superen el importe que
establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.

La suspensión operará a partir de la notificación de la autorización respectiva al contribuyente. Si
con posterioridad a esa fecha, la situación que generó la suspensión varía sustancialmente, de
conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT para esos efectos, el contribuyente
deberá comunicar este hecho a las Administradoras de Fondos de Pensiones, Sociedades
Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en Valores y/o Fondos de Inversión, a fin que
efectúen las retenciones correspondientes.”

Artículo 9.- RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA A CARGO DE LAS INSTITUCIONES DE
COMPENSACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE VALORES
Incorpórase el artículo 39-E del Reglamento con el siguiente texto:

“Artículo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE VALORES

Para efectos de la retención del Impuesto a que se refieren los artículos 73-C y 76 de la Ley, las
Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores tendrán en cuenta las siguientes
disposiciones:

a) No deberán efectuar la retención en caso el enajenante sea una persona jurídica domiciliada en
el país.

b) No deberán efectuar la retención a las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y Fondos de Inversión, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades Administradoras de
Fondos de Pensiones.

c) En el caso de enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, se
considerará que se produce la liquidación en efectivo, en el momento en que se efectúe la
transferencia de fondos del comprador al vendedor en el cumplimiento de las obligaciones
asumidas como consecuencia de la enajenación de valores en los mecanismos centralizados de
negociación.

En el caso de intereses a que se refiere el segundo párrafo del artículo 73-C de la Ley, se
considerará que se produce la liquidación en efectivo en el momento en que éstos se paguen,
acrediten o pongan a disposición del beneficiario. En las operaciones de reporte y préstamo
bursátil la liquidación en efectivo se producirá cuando se realice la liquidación de la segunda
transferencia.

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d) Entiéndase por terceros autorizados a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 73-C de la
Ley, a las Sociedades Agentes de Bolsa y demás participantes de las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores.

Asimismo, entiéndase por participante de las Instituciones de Compensación y Liquidación de
Valores, a los designados como tales de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 224 de la Ley de
Mercado de Valores y normas complementarias.

e) Para el cálculo de la retención, considerarán como costo, el registrado en sus soportes
informáticos o equivalentes, teniendo en cuenta lo siguiente:

i) En adquisiciones onerosas en el mercado primario donde la emisión se registra por anotación en
cuenta, el obligado a informar es el emisor, quien deberá hacerlo hasta el día en que se efectúen
las anotaciones en cuenta a favor de los titulares suscriptores.

ii) En adquisiciones onerosas en el mercado secundario de valores mobiliarios inscritos en el
Registro Público del Mercado de Valores, efectuadas en mecanismos centralizados de negociación,
el obligado a informar es la entidad administradora del mecanismo centralizado de negociación,
en el día de la sesión de rueda de bolsa o de la negociación.

iii) En la transformación de la forma de representación de títulos físicos a anotaciones en cuenta:

* En caso sea parcial, el costo será informado por el titular a su respectiva Sociedad Agente de
Bolsa o participante de las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, o de
corresponder, el emisor con cuenta en dicha Institución; quienes deberán reportar esa
información en la respectiva solicitud de desmaterialización.

Tratándose de valores mobiliarios que hubieran sido previamente rematerializados en títulos
físicos y posteriormente desmaterializados en anotaciones en cuenta, la solicitud de
desmaterialización de todos los títulos físicos deberá cumplir con lo señalado en el párrafo
anterior.

* En caso sea efectuada por el íntegro de los valores emitidos, el costo será informado por el
titular a su respectivo emisor, y éste reportará esa información en la solicitud de
desmaterialización del título físico.

iv) En caso de adquisiciones onerosas no efectuadas en mecanismos centralizados de negociación,
se deberá observar lo siguiente:

* Si no son liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores,
el obligado a informar el costo es la sociedad agente de bolsa o el participante de dichas
instituciones, al momento de solicitar el registro de la adquisición en dicha Institución.

* Si son liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, el
obligado a informar el costo es la sociedad agente de bolsa o el participante de dichas
instituciones, en el día de la operación.

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v) Tratándose de acciones liberadas, el costo será su valor nominal, siendo el emisor el obligado a
proporcionarlo, al momento de su anotación en cuenta.

vi) En caso se trate de acciones cuyo valor nominal ha sido incrementado o disminuido producto
de un cambio en el valor nominal generado por una variación del capital contable, el costo será
actualizado en forma automática por las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores
en la fecha de canje, de conformidad con lo dispuesto en último párrafo del inciso e) del artículo
11 del Reglamento.

vii) En caso se traten de acciones cuyo valor nominal ha sido incrementado o disminuido producto
de un cambio en el valor nominal sin variación del capital contable, el costo será actualizado en
forma automática por las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores en la fecha de
canje, en la misma proporción en que varía el valor nominal.

viii) En las Ofertas Públicas de Intercambio, el costo debe ser informado por el emisor, cuando se
efectúe la anotación en cuenta del valor dado en contraprestación.

ix) En el canje de acciones con motivo de una reorganización empresarial u otros, el emisor
informará el costo, siempre que las acciones que se emitan se encuentren inscritas en el Registro
Público de Mercado de Valores y en las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores,
en el momento de efectuar la anotación en cuenta de los valores o al momento de realizar el
canje, de ser el caso.

x) En la adquisición de ADR’s (American Depositary Receipts) o GDR’s (Global Depositary Receipts)
que tengan como subyacente acciones peruanas, el obligado a informar el costo es el participante
de las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, al momento del registro de la
solicitud de recepción de valores.

xi) En la conversión de ADR’s (American Depositary Receipts) o GDR’s (Global Depositary Receipts)
a su subyacente de acciones peruanas, el obligado a informar el costo es el participante de las
Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, al momento de solicitar el registro del
cambio de titularidad de las acciones a dicha institución.

En el caso de la conversión de Exchanged Traded Fund (ETF) a su subyacente de acciones
peruanas, el obligado a informar el costo es el banco representante o el participante de las
Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, al momento de solicitar el registro del
cambio de titularidad de las acciones a dicha institución.

xii) En la recepción de valores provenientes de DTC (Estados Unidos de Norteamérica), CDS
(Canadá) y JP Morgan custodio global (Estados Unidos de Norteamérica), el obligado a informar el
costo será el participante de las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, que
solicite la recepción de los valores.

xiii) En los casos de cambios de titularidad efectuados a título gratuito, las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores, deberán asignar como costo del nuevo titular, el valor de
cotización a la fecha de adquisición, si es que el valor cotiza en algún mecanismo centralizado de
negociación; o en caso contrario, el valor nominal.

Piero Renatto Santillán Saavedra 46
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xiv) En la adjudicación de valores al reportante como consecuencia del incumplimiento en
operaciones de reporte, las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, registrarán
como costo del reportante, el valor de cotización a la fecha de adquisición, si es que el valor cotiza
en algún mecanismo centralizado de negociación; o en caso contrario, el valor nominal.

xv) En otro tipo de adquisiciones, el costo deberá ser informado por el titular a su respectiva
Sociedad Agente de Bolsa, participante de las Instituciones de Compensación y Liquidación de
Valores, o de corresponder, por el emisor con cuenta en dicha institución; y éstos a su vez deberán
reportar esa información a las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, para su
registro respectivo.

En caso los sujetos obligados a proporcionar el costo, distintos a las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores, incumplan dicha obligación, el costo será cero (0).

f) Para efectos de la retención del Impuesto a la Renta aplicable a los intereses, se tendrá en
cuenta lo siguiente:

* En el caso de valores mobiliarios representativos de deuda, suscritos o adquiridos por debajo de
su valor nominal, la sociedad emisora de los mismos, Sociedad Agente de Bolsa o participante de
las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, deberá informar el importe pagado
por la suscripción o adquisición, según corresponda.

* En caso de operaciones de reporte o de préstamo bursátil, el reportado o prestatario de los
valores, según corresponda, deberá informar su condición de domicilio al participante de la
Institución de Compensación y Liquidación de Valores mediante el cual haya efectuado la
operación, hasta la fecha en la cual se pague o ponga a disposición los intereses generados a favor
del reportante o prestamista, respectivamente. El referido participante, sin identificar al reportado
o prestatario, deberá trasladar la información a la Institución de Compensación y Liquidación de
Valores, la cual a su vez, deberá proporcionarla al reportante o prestamista, según corresponda,
mediante el participante a través del cual este último haya efectuado la operación.

g) De conformidad con lo dispuesto en el artículo 73-C, en todas las operaciones en las que se
obtenga una ganancia de capital, deberán retener el cinco por ciento (5%) sobre la diferencia
entre el ingreso producto de la enajenación y el costo que tenga registrado; a cuenta de la
retención mensual que se determine de acuerdo a lo señalado en el siguiente inciso.

h) Determinarán el importe de la retención del Impuesto por concepto de ganancias de capital
obtenidas por sujetos domiciliados en el país, a que se refiere el primer párrafo del artículo 73-C
de la Ley, de la siguiente forma:

i. Se considerará todas las ganancias de capital derivadas de operaciones liquidadas en efectivo,
que generen renta de fuente peruana, por un mismo contribuyente, en cada mes del ejercicio.

ii. El valor de mercado y el costo computable a considerar serán aquellos que correspondan a la
fecha de la enajenación. Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenación no
se tenga registrado ningún valor mobiliario, o se tenga un número inferior a la cantidad de valores
enajenados, el costo computable se determinará considerando los valores adquiridos hasta la
fecha de la liquidación.

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iii. Se aplicará el siguiente procedimiento de cálculo al cierre de cada mes:

* Se sumarán las ganancias de capital derivadas de operaciones liquidadas en dicho mes, que
generen renta de fuente peruana.

* Del importe determinado en el punto anterior, se deducirá hasta agotarse el monto exonerado a
que se refiere el inciso p) del artículo 19 de la Ley o el saldo de dicho monto no deducido en los
meses anteriores del ejercicio, siempre que se trate de rentas de segunda categoría para sus
perceptores.

* Si del procedimiento detallado anteriormente, se obtiene un resultado positivo, se compensará
contra éste las pérdidas de capital de fuente peruana del mes y/o el saldo de las pérdidas de
capital no compensado en los meses anteriores. Si al cierre del ejercicio se mantuviera una pérdida
no compensada, ésta no podrá arrastrarse a los ejercicios siguientes.

* Si luego de deducir las referidas pérdidas, aún se tiene un monto positivo, a éste se le adicionará
el resultado neto positivo de las rentas de fuente extranjera por enajenación de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, siendo la suma de ambos la base imponible sobre la
que se aplicará la tasa del cinco por ciento (5%) para determinar la retención del mes.

iv. Si las retenciones efectuadas durante el mes, excedieran el importe determinado de
conformidad con el procedimiento de cálculo anteriormente detallado, las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores deberán devolver el exceso en moneda nacional, dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes al vencimiento del plazo para declarar y pagar las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual.

La devolución se hará efectiva a la Sociedad Agente de Bolsa del contribuyente que haya
intervenido en la última transacción liquidada del mes.

i) Determinarán el importe de la retención del Impuesto por concepto de ganancias de capital
obtenidas por sujetos no domiciliados en el país, a que se refiere el artículo 76 de la Ley,
considerando el valor de mercado y el costo computable que correspondan a la fecha de la
enajenación. Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenación no se tenga
registrado ningún valor mobiliario, o se tenga un número inferior a la cantidad de valores
enajenados, el costo computable se determinará considerando los valores adquiridos hasta la
fecha de la liquidación. En base a lo anterior, determinarán por cada operación, si se ha obtenido
una ganancia o una pérdida de capital. De resultar ganancia de capital se retendrá un cinco por
ciento (5%) de la misma.

j) En todos los casos anteriormente mencionados, la renta o pérdida en moneda extranjera se
convertirá a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra, cotización de oferta
y demanda, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, en su página web o en el Diario Oficial El Peruano, correspondiente al cierre
de operaciones del último día anterior a aquél en que se realiza la liquidación en efectivo, o en su
defecto, el último publicado por dicha entidad.

k) Lo dispuesto en el inciso b) del primer párrafo del artículo 76 de la Ley resulta también aplicable

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a las personas no domiciliadas por las rentas de tercera categoría originadas por las operaciones
que sean liquidadas por las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores.”

Artículo 10.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Modifíquese el artículo 40 del Reglamento, por el siguiente texto:

“Artículo 40.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

Para determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría a que se refiere el
Artículo 75 de la Ley, se procederá de la siguiente manera:

a) La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador en el mes se multiplicará
por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda
la retención. Al resultado se le sumará las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio
y las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones, reintegros y
cualquier otra suma extraordinaria.

b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restará el monto equivalente a las siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo 46 de la Ley. Si el trabajador sólo
percibe rentas de la quinta categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 49 de la Ley sólo podrá ser deducido en el mes de diciembre con
motivo de la regularización anual. Las donaciones efectuadas se acreditarán con los documentos
señalados en los acápites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21, según corresponda.

c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicará las tasas previstas en el artículo
53 de la Ley, determinándose así el impuesto anual.

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera:

1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce (12).

2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de
enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre nueve (9).

3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se dividirá entre ocho (8).

4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses
de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre cinco (5).

5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se
dividirá entre cuatro (4).

6. En el mes de diciembre, se efectuará la regularización del Impuesto anual, para cuyo efecto se

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deducirán las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre.

e) En los meses en que se ponga a disposición del trabajador cualquier monto distinto a la
remuneración y gratificación ordinaria, tal como participación de los trabajadores en las utilidades
o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el empleador calculará
el monto a retener de la siguiente manera:

1. Aplicarán lo descrito en los incisos a) al d), determinándose el impuesto a retener en ese mes
sobre las remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumará el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:

i) Al resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumará el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o sumas extraordinarias.

ii) A la suma obtenida en el acápite (i) se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53 de la Ley.

iii) Del resultado obtenido en el acápite (ii) se deducirá el monto calculado en el inciso c).

La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.

f) En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal,
el impuesto a retener por dicho mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago.

El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta gravable y deberá
computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.”

Artículo 11.- CERTIFICADO DE RETENCIONES EN OPERACIONES LIQUIDADAS EN EFECTIVO POR LAS
INSTITUCIONES DE COMPENSACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE VALORES O QUIENES EJERCEN FUNCIONES
SIMILARES

Incorpórase como último párrafo del numeral 2 del artículo 45 del Reglamento el siguiente texto:

“Artículo 45.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y CERTIFICADO DE PERCEPCIONES

Las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes ejercen funciones similares,
en el caso de intereses, deberán emitir los certificados de retención de rentas de segunda
categoría en el momento del pago. En el caso de ganancias de capital provenientes de la
enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley deberán emitir los
citados certificados dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al vencimiento del plazo para
declarar y pagar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.”

Artículo 12.- EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE REQUERIR LA CERTIFICACIÓN DE RECUPERACIÓN
DEL CAPITAL INVERTIDO

Incorpórase como acápites (iii), (iv) y (v) del último párrafo del inciso a) del artículo 57 del
Reglamento el siguiente texto:

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“Artículo 57.- RECUPERACIÓN DEL CAPITAL INVERTIDO TRATÁNDOSE DE CONTRIBUYENTES NO
DOMICILIADOS

No se requerirá la certificación a que se refiere el presente inciso, en los siguientes casos:

(iii) En el rescate o redención anticipada de bonos efectuados por el emisor de los mismos.

(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensación y
Liquidación de Valores.

(v) En la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital a que se
refiere el inciso e) del artículo 10 de la Ley.”

Artículo 13.- REFRENDO Y VIGENCIA

El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y entrará en
vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano, con excepción de lo
dispuesto en el artículo 10 que entrará en vigencia el 1 de enero de 2012.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera.- Determinación de la renta neta exonerada a deducir de las pérdidas obtenidas en
operaciones gravadas por parte de Fondos y Fideicomisos

Entiéndase por rentas netas exoneradas y/o inafectas a que se refiere el acápite i.4) del párrafo (i)
y el acápite ii.3) del párrafo ii) del numeral 2 del literal a) del artículo 18-A del Reglamento, a los
ingresos exonerados y/o inafectos obtenidos, menos los costos de los valores que generan las
rentas exoneradas y/o inafectas, enajenados en el ejercicio.

Segunda.- Exigibilidad de las obligaciones generadas por lo dispuesto en los artículos 73-C y 76
de la Ley

Las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores no están obligadas a efectuar las
retenciones establecidas en los artículos 73-C o 76 de la Ley, según corresponda, por las
operaciones liquidadas antes del 1 de noviembre de 2011.

Tercera.- Operaciones de Reporte o Préstamo Bursátil
La persona jurídica domiciliada que distribuya dividendos atribuibles a acciones objeto de
operaciones de reporte o préstamo bursátil, determinará si corresponde la retención dispuesta
por el artículo 73-A o 76 de la Ley, atendiendo a si el reportado o prestamista es persona natural o
jurídica.

Cuarta.- ADR’s (American Depositary Receipts) o GDR’s (Global Depositary Receipts)
No se produce enajenación en la conversión de valores mobiliarios efectuada para constituir o
cancelar American Depositary Receipts (ADR’s) o Global Depositary Receipts (GDR’s).

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Quinta.- Retención a personas naturales no domiciliadas
Para efectos de lo señalado en el inciso c) del artículo 54 de la Ley, se entenderá que los intereses
derivan de las operaciones realizadas desde o a través de países o territorios de baja o nula
imposición, cuando éstos se paguen o acrediten como consecuencia de financiamientos
efectuados desde o a través de países o territorios de baja o nula imposición.

Sexta.- Alcance de la inafectación de las rentas y ganancias de capital provenientes de activos
que respaldan las reservas técnicas
La inafectación prevista en el inciso f) del tercer párrafo del artículo 18 de la Ley sólo alcanza a las
rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas técnicas, en la parte que no
excedan el importe de las reservas técnicas que deban constituir de acuerdo a la Ley General del
Sistema Financiero y de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.

Séptima.- Costo de valores mobiliarios adquiridos con anterioridad a la vigencia de esta norma
Los titulares de los bienes a los que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley adquiridos con
anterioridad a la entrada en vigencia de esta norma, deberán informar a las Instituciones de
Compensación y Liquidación de Valores, el costo de los mismos hasta el 30 de setiembre de 2011.

De no proporcionarse dicha información hasta la fecha indicada en el párrafo anterior, la retención
se efectuará sin considerar el costo, tal como se señala a continuación:

* En el caso de valores mobiliarios adquiridos con anterioridad al 1 de enero de 2010, no se
aplicará el procedimiento establecido en la Tercera Disposición Complementaria Final de la Ley Nº
29492, por lo que el costo computable para determinar la ganancia de capital será cero (0).

* En el caso de valores adquiridos entre el 1 de enero de 2010 y el día anterior a la entrada en
vigencia de esta norma, se considerará como costo el que esté registrado por los contribuyentes
en las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, hasta el 30 de setiembre de 2011.
En caso no se efectúe el citado registro el costo computable será cero (0).

En base a la información proporcionada, las Instituciones de Compensación y Liquidación de
Valores determinarán el costo de conformidad con lo dispuesto en el inciso e) del numeral 21.2 del
artículo 21 de la Ley y el inciso e) del artículo 11 del Reglamento.

Octava.- Promedio ponderado cuando se produce un aumento de capital sin emisión de acciones
El último párrafo del inciso e) del artículo 11 del Reglamento, incorporado mediante Decreto
Supremo Nº 041-2011-EF, establece el procedimiento que se debe seguir siempre que se aplique
el inciso e) del numeral 21.1 del artículo 21 de la Ley, para determinar el costo promedio
ponderado en los casos de aumentos de capital que no impliquen emisión de nuevas acciones o
participaciones sino el incremento del valor nominal de las acciones o participaciones.

Novena.- Programa de Capacitación
La presentación al Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo del Programa de Capacitación a
que se refiere la Segunda Disposición Complementaria de la Ley Nº 29498, constituye una
obligación administrativa de carácter formal con dicha entidad, y no un requisito constitutivo para
deducir los gastos de capacitación de conformidad con lo establecido en el inciso ll) del artículo 37

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de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, el incumplimiento de dicha obligación no
constituye una infracción tributaria.

Décima.- Exoneración de créditos externos al Sector Público Nacional

Para efectos de la exoneración dispuesta en el inciso q) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, debe entenderse que el Sector Público Nacional comprende las entidades establecidas en el
artículo 7 del Reglamento, incluyendo aquellas que forman parte de la actividad empresarial del
Estado.

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA

Única.- DEROGATORIAS
Deróguese el artículo 2-A y el inciso d) del artículo 30 del Reglamento.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los ocho días del mes de julio del año dos mil once.

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