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CASO NRO 11

PRIMER EXAMEN DE GABINETE CONTABLE TRIBUTARIO


Una empresa industrial (S.A) recibe un financiamiento bancario por USS 200000.00 a ser pagados
en 2 aos en cuotas mensuales para ampliar la planta para realizar la obra que dura 5 meses, la
empresa adquiere materiales de construccin por 191 000 soles (sin incluir IGV), contrata un
ingeniero para la construccin por los 5 meses con honorarios mensuales de S/ 470000.00 soles
y contrata obreros a quienes paga salarios por S/ 95000.00
Al 31 de diciembre la obra no se concluye, por lo que ustedes deber registrar los hechos
econmicos derivados de la construccin, como sigue:
1.1) Contabilizar el financiamiento sin considerar intereses por devengar T.C de la fecha del
prstamo es: compra S/ 3.285 y venta S/3.29
1.2) La garanta otorgada consiste en la hipoteca de un inmueble de propiedad de la empresa por
S/ 750 000.00
1.3) La adquisicin, consumo y pago de los materiales de construccin los bienes estn sujetos al
sistema de detracciones con el 9%SPOT
1.4) Los honorarios del ingeniero y pago respectivo
1.5) Contabilizar los intereses devengados al 31 de diciembre por S/65000.00 suponiendo los
mismos tipos de cambio
1.6) Contabilizar la planilla de construccin civil solo solo con descuento a ONP del 13% Y aportes
Es salud del 9%.
RESOLUCIN
1.1 Financiamiento
200000 x 3.29 = S/658 000.00
DEBE HABER

10 658000.00
1041
45 658000.00
4511
x/x Por el financiamiento obtenido

INCIDENCIA SOBRE EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


El financiamiento es determinante en el costo de capital de una empresa y su cuota de participacin
en la estructura de capital son determinantes del grado de riesgo en la inversin. As, mientras ms
elevada es la participacin de un determinado componente de la estructura de capital, ms elevado
es el riesgo de quien haya aportado los fondos.
Las decisiones sobre estructura de capital se refieren a una mezcla diferenciada entre riesgo que
se desea asumir y el retorno esperado. Las deudas adicionales incrementan el riesgo de la
empresa; sin embargo, el apalancamiento que se aade puede resultar en ms altos retornos de
la inversin.
La estructura ptima de capital adems de requerir la maximizacin en el precio de las
acciones demanda una minimizacin en el costo de capital.
El costo de capital y la estructura financiera de la empresa son dos aspectos inseparables para su
anlisis, "el costo de capital es la rentabilidad esperada de una cartera formada por los ttulos de
la empresa"; es decir, el costo de capital, se refiere a la suma ponderada del costo de financiarse
con el dinero de los proveedores, de otros acreedores, de los recursos bancarios y no bancarios,
de las aportaciones de los accionistas y de las utilidades retenidas.
La estructura de capital fijada como meta es la mezcla de deudas, acciones preferentes e
instrumentos de capital contable con la cual la empresa planea financiar sus inversiones.
Esta poltica de estructura de capital implica una compensacin entre el riesgo y el rendimiento, ya
que usar una mayor cantidad de deudas aumenta el riesgo de las utilidades de la empresa y si el
endeudamiento ms alto conduce a una tasa ms alta de rendimiento esperada.

Financiamiento es aportar el dinero necesario para una empresa. Es el conjunto de recursos


monetarios financieros para llevar a cabo una actividad econmica, con la caracterstica de que
generalmente se trata de sumas tomadas a prstamo que complementan los recursos propios.
En toda empresa es importante realizar la obtencin de recursos financieros, con el fin de hacerle
frente a los gastos a corto plazo, para modernizar las instalaciones y reposicin de maquinarias y
equipos, para llevar a cabo nuevos proyectos o para reestructurar los pasivos, a corto, mediano, y
largo plazo.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Los libros que se van a utilizar son el:


-Libro diario
-Libro Caja y bancos

ASPECTO CONTABLE

El Prrafo 25.1 de la Seccin 25 Costos por Prstamos de la NIFF para las PYMES, seala: Son
Costos por Prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn
relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por prstamos incluyen:
i. Los gastos por intereses, calculados tomando el mtodo de inters efectivo como se describe en
la Seccin
ii. Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros. iii. Las diferencias de
cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera, en la medida en que se consideren
ajustes de los costos por inters.
En ese sentido, el Prrafo 25.2 de la norma precitada, indica: Una entidad reconocer todos los
costos por prstamos como un gasto en resultados en el perodo en la cual se incurre en ellos

De esta manera, concluimos que para efectos contables, los intereses por prstamos obtenidos
para la adquisicin de activos a favor de la empresa deben ser contabiliza dos como gasto en el
ejercicio en el cual se incurren afectando as los resultados del referido ejercicio.
El Prrafo 25.2 de la seccin 25 Costos por Prestamos de las NIFF para las PYMES, indica que:
Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el periodo
en la cual se incurre en ellos. De esta manera, podemos concluir que para efectos contables, los
Costos por Prstamos deben ser contabilizados como gastos en el ejercicio en el cual se incurren.

NIC 23

Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de
un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen
como gastos.

Esta Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin de los costos por prstamos.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente no
clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por prstamos directamente atribuibles a
la adquisicin, construccin o produccin de:
(a) un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biolgico; o
(b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de
forma repetitiva.

Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber
reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. 9 Los
costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un
activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos. Estos costos por prstamos se capitalizarn, como
parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios econmicos futuros para la
entidad y puedan ser medidos con fiabilidad. Cuando una entidad aplique la NIC 29 Informacin Financiera
en Economas Hiperinflacionarias, reconocer como un gasto la parte de los costos por prstamos que
compensa la inflacin durante el mismo periodo, de acuerdo con el prrafo 21 de dicha Norma.

ASPECTO TRIBUTARIO

Segn lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin
comprende: La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.
En ningn caso, los intereses formarn parte del costo de adquisicin Adems, el inciso a) del
artculo 37 de la referida Ley seala que son deducibles como gasto; Los intereses de deudas y
los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que
hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los
prrafos siguientes. Como se puede apreciar al igual que el tratamiento contable antes descrito,
los intereses por el prstamo efectuado debern ser considerados como gasto en el ejercicio en la
cual se devenguen.
El inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que: A fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley; en consecuencia, son deducibles: i. Los
intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes. Como se puede apreciar, los gastos por intereses
son deducibles para efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora, siempre
y cuando se generen por prstamos que estn destinados a mantener la fuente productora de
renta. En consecuencia, los intereses del caso materia de consulta deben ser deducidos como
gasto en el ejercicio en la cual se han generado, el cual debe ser en forma proporcional al tiempo
que dure el prstamo

COMENTARIO

Estamos recibiendo un prstamo bancario por $/200000.00, entonces vamos a recibir en dinero en
efectivo, y lo vamos a recibir en nuestra cuenta corriente, este prstamo va a generar intereses y
los cuales van a ser considerados como gastos del ejercicio al que corresponden.
Los prstamos son tiles que caso se tenga ausencia de efectivo, para poder realizar actividades
para nuestra empresa.

1.2) Garanta hipoteca

DEBE HABER

01 750000.00
0125
09 750000.00

x/x Por el bien en garanta

INCIDENCIA SOBRE EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


Se citan las cuentas de orden al calce del balance general (debajo de la suma del activo y la del
pasivo ms capital), indicando las de saldo deudor, no as las de saldo acreedor, debido a que su
movimiento es compensado y su saldo numricamente es igual. Adems, se reagrupan dentro de
la clasificacin: valores ajenos, contingentes y cuentas de control
Las cuentas de orden son uno de los instrumentos que utiliza la Contabilidad para clasificar
los elementos u operaciones que realiza una empresa y que no modifican su estructura
financiera. Se utilizan generalmente para registrar un movimiento de valores cuando este
no afecte a los estados financieros de la entidad.
Realizar el registro contable en los libros correspondientes, con el fin de sealar los derechos u
obligaciones contingentes que esperan una resolucin. Lo anterior, con el propsito de recordar o
controlar ciertos aspectos administrativos.

Las cuentas de orden son aquellas en las que se registran movimiento de valores que no afectan
o modifican los estados financieros, pero es necesario su registro para consignar y controlar sus
derechos o responsabilidades y establecer un recordatorio en forma contable.
Es decir, las cuentas de orden, son aquellas que en fondo y forma actan como memorias, para
registrar hechos o circunstancias que no afectan las cuentas de balance o resultados pero que es
conveniente conocer por sus posibles efectos futuros.
A diferencia de las cuentas de balance normales donde se registran valores reales, en la cuentas
de orden lo que se registra, por lo general, son contingencias a favor o a cargo, segn corresponda.
Entre las operaciones ms comunes que se acostumbra registrar bajo este rubro estn las
siguientes:
- Valores recibidos en guarda.

- Valores recibidos en prenda o garanta.


- Ejecucin de mandato como la comisin de compra o venta en general por cuenta ajena.
- Avales.
- Depreciacin fiscal.
- Otorgamiento de fianzas.
- Otorgamiento de garantas.
- Obligaciones por descuento de documentos.
- Toda clase de contratos que se celebren.
En cuanto a los Principios de Contabilidad bien se podra decir que se aplica indirectamente el
criterio prudencial, ya que, generalmente, en las cuentas de orden se registran conceptos que
pueden o no ser gastos en el futuro.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
-Registro de inventarios en consignacin
-Registro de control de inventarios
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIN
Un contrato que contenga una obligacin, para la entidad, de comprar sus instrumentos de
patrimonio propio, a cambio de efectivo o de otro instrumento financiero, dar lugar a un pasivo
financiero que se reconocer por el valor actual del importe a reembolsar (por ejemplo, por el valor
actual del precio de recompra a plazo, del precio de ejercicio de la opcin o de otro importe
relacionado con el reembolso). Esto se aplicar incluso en el caso de que el contrato en s sea un
instrumento de patrimonio. Un ejemplo de esta situacin se dar cuando la entidad tenga un
contrato a plazo, que le obligue a comprar sus instrumentos de patrimonio propio a cambio de
efectivo. Al reconocer inicialmente el pasivo financiero, siguiendo la NIC 39, su valor razonable
(esto es, el valor actual del importe a reembolsar) se reclasificar del patrimonio neto.
Posteriormente, el pasivo financiero se valorar de acuerdo con la NIC 39. Si el contrato venciera
y no se produjese ninguna entrega, el importe en libros del pasivo financiero se reclasificar como
patrimonio neto. La obligacin contractual de una entidad para comprar sus instrumentos de
patrimonio propio, dar lugar a un pasivo financiero que se contabilizar por el valor actual del
importe a reembolsar, incluso si la obligacin de compra estuviera condicionada al ejercicio de una
opcin de reembolso a favor de la otra parte (por ejemplo, una opcin de venta emitida por la
entidad que diera a la otra parte el derecho de vender a la misma, por un precio fijo, sus
instrumentos de patrimonio propio).
ASPECTO FINANCIERO
Decreto 4980/07. Artculo 1. Modificase el artculo 2 del Decreto 567 de 2007, el cual queda as:
"Artculo 2. Tratamiento de la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos, en
cabeza de los socios o accionistas. Para las utilidades comerciales obtenidas por el ao gravable
2007 y siguientes, cuando la sociedad solicite la deduccin por inversin en activos fijos reales
productivos a que se refiere el artculo 158-3 del Estatuto Tributario tal como fue modificado por el
artculo 8 de la Ley 1111 de 2006, se adicionar al valor obtenido de conformidad con lo previsto
en el numeral 1 o en el Pargrafo 1 del artculo 49 del mismo Estatuto, el monto de dicha
deduccin. El tratamiento aqu previsto tambin aplica cuando la deduccin a que se refiere este
artculo genere prdida fiscal o exceso de renta presuntiva. Cuando la deduccin a que se refiere
este artculo genere excesos de renta presuntiva o prdida fiscal, el exceso no reflejado en la
utilidad susceptible de distribuirse como no gravada a los socios o accionistas en la parte que
corresponda a la deduccin por inversin en activos fijos reales productivos, se tratar como
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional en los perodos gravables siguientes,
hasta agotarse. En todos los casos la utilidad mxima susceptible de ser distribuida a ttulo de
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, no puede exceder la utilidad comercial
despus de impuestos. Pargrafo. La sociedad deber llevar en cuentas de orden fiscal una cuenta
denominada "Deduccin por inversiones en activos fijos reales productivos" la cual se debitar con
el monto solicitado como deduccin en cada ao gravable y se acreditar, en cada ao con el valor
que se utilice como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, hasta agotar el
beneficio
COMENTARIO
Esta operacin que se basa en una garanta de un inmueble solamente es para llevar un control
adecuado en nuestra contabilidad, y por consiguiente no va a afectar el estado de situacin
financiera, solamente es para llevar control.

1.3) Materiales de construccin


DEBE HABER

60 191000.00
6024
40 34380.00
4011
46 225380.00
461
x/x Por la adquisicin de materiales de construccin

DEBE HABER
2

25 191000.00
252
61 191000.00
6132
x/x Por el ingreso de los materiales de construccin

DEBE HABER
2

46 205095.80
461
10412 20284.2
10411 225380.00

x/x Por el pago


DEBE HABER
3

33 191000.00
339
72 191000.00
7211
x/x Por el consumo

INCIDENCIA SOBRE EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


NIC 11: Contratos de construccin
La NIC 11 se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes relacionados
con los contratos de construccin. Es importante destacar que la fecha en que la actividad del
contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo son completamente distintas, es decir, en
diferentes ejercicios contables, por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de
construccin es la distribucin de los ingresos ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere,
entre los ejercicios contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los
estados financieros de los contratistas.

Los requisitos contables de esta NIC se aplican por separado para cada contrato de
construccin. No obstante, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la NIC de forma
independiente a los componentes identificables de un contrato nico o juntar un grupo de
contratos a efectos de su tratamiento contable.

Cuando un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos debe
tratarse como un elemento separado cuando:

Se han recibido propuestas econmicas diferentes para cada activo


Cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el cliente
han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada
uno de los activos
Pueden identificarse los ingresos ordinarios y costes de cada activo

Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser tratado como un


nico contrato de construccin cuando:

El grupo de contratos se negocia como un nico paquete


Los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de
un nico proyecto con un margen de beneficios genrico para todos ellos
Los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia continua

Un contrato puede contemplar la construccin de un activo adicional a lo pactado


originalmente, o puede ser modificado para incluir la construccin de tal activo. La
construccin de este activo adicional debe tratarse como un contrato separado cuando:

El activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin del


activo o activos cubiertos por el contrato original
El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el
contrato original

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

-Libro de compras

-Libro de inventarios

-Libro caja y bancos


-Factura

ASPECTO FINANCIERO

Conforme al prrafo 89 del Marco Conceptual, se reconoce un activo cuando se cumple las
siguientes dos condiciones:

a) Sea probable que se obtenga de l beneficios econmicos futuros.

b) El costo pueda ser medido de manera confiable.

De acuerdo al prrafo 11 de la NIC 2 seala respecto al costo de adquisicin lo siguiente " El coste
de adquisicin de las existencias comprender el precio de compra, los aranceles de importacin
y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
trasportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirn para determinar el coste de adquisicin" Por lo tanto debe incluirse
en el costo del producto comprado todos los gastos relacionados que se han incurrido en su
adquisicin que incluye la trada hasta el local.

ASPECTO TRIBUTARIO

Para el caso de las empresas constructoras, la Ley del Impuesto a la Renta, ha previsto un
tratamiento tributario especial, teniendo en consideracin que tratndose de proyectos de gran
envergadura, los resultados del negocio no se pueden conocer o necesariamente dar. El Texto
Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 054-99-EF, en este
sentido, establece en su artculo 63 que las empresas de construccin que ejecuten contratos de
obra cuya ejecucin corresponda a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los
siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados. Se
considerarn empresas similares, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser
ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado slo es posible definirlo
razonablemente hasta finalizar el Proyecto. Las empresas con proyectos que renan las
caractersticas antes indicadas y opten por aplicar para tales proyectos, el rgimen establecido
anteriormente, debern solicitar a la SUNAT la autorizacin correspondiente. Para tal efecto, la
SUNAT previa coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin
respectiva en un plazo no mayor a treinta das. Los mtodos son los siguientes: Mtodo a): Asignar
a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra; en este caso, considerarn como ingresos netos los importes cobrados en cada
mes por avance de obra. Mtodo b): Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se
establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra
durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. A estos efectos
considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la
presentacin de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerar como importe
por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes
correspondiente. Mtodo c): Diferir los resultados hasta la terminacin de las obras, cuando stas,
segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de cinco (5) aos, en cuyo caso los
impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada, en el ejercicio
comercial en que se concluyan las obras, o se recepcione oficialmente, cuando este requisito deba
recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar
o se termine en plazo mayor de cinco (5) aos, la utilidad ser determinada a partir del quinto ao,
siguiendo los mtodos a) y b) previa liquidacin del avance de la obra por el quinquenio. En este
caso considerarn como ingreso netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Impuesto General a las Ventas Dentro del mbito de aplicacin del Impuesto General a las Ventas,
el estudio de la actividad de construccin tiene un doble alcance: a. Los contratos de construccin.
b. La primera venta de inmuebles efectuada por sus constructores. En este caso, se considera
como primera venta tambin, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el mismo.

1.4) Los honorarios del ingeniero y pago en efectivo

DEBE HABER
1

63 47000.00
633
40 3760.00
40173
46 43240.00
4699

x/x Por los honorarios del ingeniero

DEBE HABER
2
46 43240.00
4699
10 43240.00
10411

x/x Por el pago de los honorarios del ingeniero

DEBE HABER
3
33 47000.00
3392
72 47000.00
7221

x/x Por el destino de los honorarios

INCIDENCIA SOBRE EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


Acotando lo antes expuesto, la naturaleza del gasto no siempre se va a provisionar con la cuenta
632, que es tpico para los servicios contables, notariales, entre otros de naturaleza similar. Y el
destino del mismo tambin puede variar de acuerdo al rea o departamento que lo requiera.

De acuerdo a las NIC 2 y 16, en algunos casos los desembolsos por concepto de honorarios que
se realizan para al fin de poner a disposicin o instalacin un cierto activo forman parte del costo
del mismo, esto por citar un ejemplo.

Otro es el que se efecta para el pago a un tercero para la reparacin o mantenimiento de


maquinarias o equipo, el mismo que es cargado a la cuenta 634, en conclusin, los cdigos del
plan de cuentas son referenciales y no definen la elaboracin del asiento contable, esto por
principio de primaca de la realidad.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

-Registro de Compras
-Libro diario
-Libro caja y bancos

ASPECTO FINANCIERO

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende
los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as como las comisiones de
agentes mediadores independientes.

ASPECTO TRIBUTARIO

Impuesto a la renta

Est contemplado en el Impuesto a la Renta la deduccin de estos servicios prestados por personal
independiente a la empresa que por lo general no son actividades del giro del negocio

El Recibo por Honorarios es un documento considerado Comprobante de Pago que deber ser
emitido cuando se presten servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio como el prestado por mdicos, abogados, contadores, periodistas, gasfiteros,
pintores, entre otros de naturaleza similar.

Se emitir adems por cualquier otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo los
ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores
de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividad similares.

S, debe consignarse el monto discriminado de las retenciones que afecten dicha operacin
(Impuesto a la Renta: 10 % y el aporte al SNP o SPP indicando la tasa correspondiente) la que
ser realizada por empresas del Rgimen General y entidades del Sector Pblico quienes utilizan
el servicio y en los casos que corresponda de acuerdo a los siguientes prrafos.

QUIENES NO DEBEN EMITIR RECIBO POR HONORARIOS?

1. Los directores de empresas, regidores de municipalidades y quienes desarrollen actividades


similares, por los ingresos que perciban.

2. Las personas que obtengan ingresos por contratos de prestacin de servicios normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado:

-En el lugar y horario designado por quien lo requiere; y,

- Cuando el usuario del servicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demande.

3. Aquellas personas que obtengan beneficios de servicios considerados dentro de la cuarta


categora, prestados a un contratante con el que simultneamente se mantiene una relacin de
dependencia.

4. Los comisionistas mercantiles, porque el ingreso que obtienen es considerado Renta de Tercera
Categora.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

-Libro diario
-Libro de compras
-Libro caja y bancos

COMENTARIO

Los servicios prestados independientemente a la empresa van a una cuenta de gastos y van a
deducir la utilidad del ejercicio

1.5) Intereses Devengados

DEBE HABER

67 65000.00
67311
45 65000.00
4551

x/x Para registrar los intereses devengados

DEBE HABER
2

33 65000.00
339
72 65000.00
725
x/x Por el destino de los intereses devengados

INCIDENCIA SOBRE EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS

Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa entre
los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos. Este proceso, al que se
denomina comnmente correlacin de costos con ingresos de actividades ordinarias, implica el
reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las
mismas transacciones u otros sucesos.

Armonizar tratamiento contable de los costos financieros originados por los desembolsos en el
proceso de adquisicin, produccin o construccin de un activo calificado o apto que an no genera
ingresos a la empresa.

Costos de financiamiento
Intereses de sobregiros, prstamos y en bonos
Descuentos en obtencin de prstamos
Primas en bonos colocados
Gastos financieros por leasing
Diferencias de cambio por ajuste a los intereses
Comisiones y otros costos incurridos en obtencin de prstamos

Capitalizacin de costo de financiamiento

Capitalizacin debe coincidir con el tiempo sustancial de adquisicin, produccin o construccin


del activo calificado o apto para estar listo para su venta o su uso.

TRATAMIENTO CONTABLE

Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del periodo en que se incurre en
ellos. 8. Bajo el tratamiento por punto de referencia, los costos por intereses se reconocen como
gastos del periodo en que se incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen
aplicables.

Los costos financieros formarn parte del costo de los inventarios solo en los casos en que la NIC
23 as lo establezca.

La NIC 23 establece que los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos.
Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.

Son costos por prstamos los intereses y otros en los que la entidad incurre y que estn
relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Un activo apto es aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o
para la venta. Por ejemplo, un edificio para la venta, propiedades de inversin, vinos para la venta.

Inicio de la capitalizacin de los costos por prstamos La capitalizacin de los costos por
prstamos como parte de los costos de un activo apto comenzar en la fecha en que se cumple
por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: a) incurre en desembolsos en
relacin con el activo; b) incurre en costos por prstamos; y c) lleva a cabo las actividades
necesarias para preparar al activo para el uso al que est destinado o para su venta.

Inicio de la capitalizacin de los costos por prstamos

La capitalizacin de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo apto
comenzar en la fecha en que se cumple por primera vez toda y cada una de las siguientes
condiciones:
a) incurre en desembolsos en relacin con el activo;
b) incurre en costos por prstamos; y c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al
activo para el uso al que est destinado o para su venta.

Fin de la capitalizacin de los costos por prstamos

La capitalizacin de los costos por prstamos terminar cuando se hayan completado todas o
prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va
destinado o para su venta. Norma contable: Prrafo 22 de la NIC 23.

Suspensin de la capitalizacin

La NIC 23 seala que se suspende la capitalizacin de los costos por prstamos durante los
periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos
periodos se extienden en el tiempo.

Aspecto tributario

El inciso a) del Artculo 15 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta define el prstamo,
como aquella operacin en la que medie entrega de dinero o que implique pago en dinero por
cuenta de terceros, siempre que exista obligacin de devolver. Asimismo, agrega que en todo caso,
se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.

Por su parte, el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta establece una renta presunta en el
caso de prstamos que dependen de la moneda en que se haya celebrado aun cuando no se
hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengara intereses o
se hubiera convenido en el pago de un inters menor.
Igualmente, dicho artculo establece que las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes
sern de aplicacin en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las partes
intervinientes en la operacin de prstamo.
De verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de
la Ley del Impuesto a la Renta. Por su parte, el artculo 32 seala que toda transaccin para
efectos del citado impuesto, ser el valor de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado,
sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
El numeral 4 dela referida norma indica que para las transacciones entre partes vinculadas o que
se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considera
valor de mercado a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados
con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
El referido artculo 32-A establece las disposiciones relativas a la aplicacin de las normas de
precios de transferencia a las transacciones sealadas en el prrafo precedente. Asimismo, el
numeral 3) del inciso a) del artculo 108 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, las
normas de precios de transferencia se aplicarn, entre otros supuestos, en transacciones
celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesin gratuita de
bienes muebles a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de dicha norma.
Como se aprecia de las normas citadas, se ha establecido una presuncin iuris tantum en la medida
que admite prueba en contrario mediante la presentacin de libros de contabilidad del deudor, por
lo que el acaecimiento del hecho imponible presunto, est acompaado de la valoracin, en la
medida que no se haya pagado por la cesin en uso del dinero.
En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas, no se aplica la presuncin de intereses
prevista en el artculo 26 dela Ley del Impuesto a la Renta, sino las normas sobre precios de
transferencia contempladas en el numeral 4 del artculo 32 y en el artculo 32 -A de la antes citada
norma a fin de determinar el valor de mercado de dichas operaciones.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que, conforme al criterio establecido en el Informe N 090-
2006-SUNAT/2B0000, los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 dela Ley
del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos
realizados a ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de mercado
para efecto del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que
no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones.

III. SUPUESTOS EN LOS QUE OPERA LA PRESUNCIN DE INTERESES


De la casustica se ha identificado los siguientes supuestos:

1. Prstamos entre empresas no vinculadas sin contrato de prstamo


Cuando nos encontramos ante prstamos que realizan dos empresas no vinculadas se aplican las
reglas establecidas en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, para efectos
tributarios el prestamista debe reconocer un ingreso por intereses y gravarlo con el Impuesto a la
Renta Anual, teniendo en consideracin que si el prstamo es en moneda nacional este inters no
inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros. Esta presuncin rige aun cuando no se hubiera fijado el
tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera
convenido en el pago de un inters menor.

1.6) Contabilizar planilla de construccin

SALARIO ONP (13) REM.NETA A PAGAR ESSALUD (9%) TOTAL


95000.00 12350.00 82650.00 8550.00 103550.00
DEBE HABER

6211 95000.00

6271 8550.00

4031 8550.00

4032 12350.00

46521 82650.00

x/x Por la provision de la planilla de obreros

DEBE HABER

33 103550.00

3392

72 103550.00

7221

x/x Por el destino de la planilla Salarios + EsSalud

INCIDENCIA SOBRE EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los
empleados, excepto aqullas a las que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
2 Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes de beneficios a los
empleados (vase la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficios
por Retiro).
3 Las retribuciones de los empleados a las que se aplica esta Norma comprenden las que proceden
de: (a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya
sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes;
(b) requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, por virtud
de los cuales las entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales,
provinciales, sectoriales u otros de carcter multi-patronal; o
(c) prcticas no formalizadas que generan obligaciones implcitas. Estas prcticas de carcter no
formalizado dan lugar a obligaciones implcitas, siempre y cuando la entidad no tenga alternativa
realista diferente de afrontar los pagos de los correspondientes beneficios a los empleados. Un
ejemplo de la existencia de una obligacin implcita se da cuando un eventual cambio en las
prcticas no formalizadas de la entidad puede causar un dao inaceptable en las relaciones con
sus empleados.
4 Los beneficios a los empleados comprenden los siguientes:
(a) los beneficios a corto plazo a los empleados, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la
seguridad social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros motivos, participacin en
ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes tras el cierre del periodo),
y beneficios no monetarios (tales como asistencia mdica, alojamiento, automviles y la utilizacin
de bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales;
(b) beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones y otros beneficios
por retiro, seguros de vida y atencin mdica para los retirados;
(c) otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen las ausencias
remuneradas despus de largos periodos de servicio o sabticas, los beneficios por jubileos y otros
beneficios posteriores a un largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y, si no se
deben pagarse dentro de los doce meses del cierre del periodo, la participacin en ganancias,
incentivos y la compensacin diferida; y
(d) beneficios por terminacin.
Puesto que cada una de las categoras anteriores identificadas en (a) a (d) presenta caractersticas
diferentes, esta Norma establece requerimientos separados para cada una de ellas.
5 Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los trabajadores
propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser satisfechos
mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente comprometidos) hechos
directamente a los empleados o a sus cnyuges, hijos u otras personas dependientes de aqullos,
o bien hechos a terceros, tales como compaas de seguros.
6 Los empleados pueden prestar sus servicios en la entidad a tiempo completo o a tiempo parcial,
de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propsitos de esta Norma, el trmino
empleados incluye tambin a los administradores y al personal gerencial.

ASPECTO CONTABLE

El tratamiento contable de las sumas de dinero o bienes entregados al trabajador dentro de su


relacin laboral con la empresa y con motivo del cese se encuentra regulado por la NIC 19. Esta
norma dicta las reglas para el reconocimiento, medicin y revelacin de estos beneficios
1.1. Definicin de beneficios a los trabajadores Para fines contables, la NIC 19 define como
beneficios a los trabajadores a todas las formas de contraprestacin concedidas por una empresa
a cambio de los servicios prestados por los trabajadores o por indemnizaciones por cese. Para
regular los beneficios a los trabajadores, la NIC 19 realiza la siguiente clasificacin:
a) Beneficios a los trabajadores a corto plazo Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por
cese que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo
anual sobre el que se informa en el que los trabajadores hayan prestado los servicios relacionados.
1.2. Beneficios a los trabajadores a corto plazo Los beneficios a los trabajadores a corto plazo
comprenden las obligaciones que se esperan liquidar totalmente antes de doce meses despus
del cierre del ejercicio en el que los trabajadores presten los servicios a la empresa. Se incluyen
en este grupo:
a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
b) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
c) participacin en ganancias e incentivos; y
d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones mdicas,
alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).

1.3. Reconocimiento y medicin de los beneficios a corto plazo La NIC 19 establece que todos los
beneficios a los trabajadores a corto plazo se reconocen en los libros contables cuando el
trabajador ha prestado sus servicios a la empresa durante el periodo contable. Y se contabilizar
como un gasto (devengado) y como contrapartida un pasivo (obligacin), salvo que NIIF requiera
su inclusin en el costo de un activo. Por ejemplo, la NIC 2 incluye como parte del costo de
produccin de los inventarios el importe de los sueldos y dems beneficios de los trabajadores que
participan en el proceso productivo.

ASPECTO TRIBUTARIO

Los importes consignados en la cuenta gastos de personal van al gasto lo que van a deducir la
Utilidad del ejercicio
En el asiento del destino se traslada los gastos de acuerdo al destino de donde corresponde

Basndonos en los jornales de los obreros, estara afecto al IGV , y tambin se veran reflejados
en el estado de resultados por ser considerados como gasto el pago a los obreros por el tiempo
laborado .

De acuerdo con las normas laborales, un trabajador que ingresa a trabajar tendr derecho a un
goce vacacional de 30 das calendarios una vez que ha completado un ao de servicios prestados
al empleador. Sin embargo, para que el gasto por vacaciones sea aceptado para fines de
determinacin del impuesto a la renta es requisito que hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio, requisito que se cumple en este caso. Segn los datos proporcionados, al 31 de
diciembre de 2014 la empresa El Sol SAC an no paga la remuneracin vacacional a la trabajadora,
pues se acord que tomar el descanso respectivo en febrero de 2015; no obstante, la empresa
paga la remuneracin vacacional antes de presentar la Declaracin jurada anual del impuesto a la
renta del ao 2014. Por lo tanto, el gasto por vacaciones contabilizado ser deducible.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLE

-Libro diario
-Libro de compras
-Libro caja y bancos

COMENTARIO

Vemos claramente que este asiento va incidir de manera directa sobre nuestro estado de
resultados y va a disminuir nuestro dinero en efectivo, por contrata de obreros, y tambin vemos
que su destino seria a la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado y esta misma cuenta es la
que registra el costo incurrido por la empresa en la construccin o produccin de activos
inmovilizados, este la utilizamos como destino de este costo que hace referente al pago d es
salarios de los obreros que laboraron en el proceso de construccin.
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