You are on page 1of 50

APOSTILA

ESTRUTURA DAS
DEMONSTRAES
DEMONSTRAES
CONTBEIS.
PROF: ESP. CLEBERSON JULIO PINHEIRO
ALUNO:________________________________
03/08/2016

RELATRIO CONTBIL
FINANCEIRO E SUA PUBLICAO

Estrutura das demonstraes


Contbeis
PROF. ESP. CLEBERSON JULIO PINHEIRO

Relatrio da Administrao
 Se constitui em um importante complemento
Conjunto de informaes para s demonstraes contbeis;
divulgao  Fornece dados e informaes adicionais que
 Relatrio da Administrao sejam teis ao processo decisrio;
 Demonstraes Contbeis  Por ser descritivo, menos tcnico que as
Demonstraes Contbeis;
 Notas explicativas
 Deve ser elaborado de maneira orientada
 Parecer do Conselho Fiscal, se houver
para o futuro.
 Resumo do relatrio do Comit de Auditoria,
 Contedo mnimo:
se houver
Lei 6.404/76, arts. 133, 243 e 118.
 Relatrio dos Auditores Independentes
Pronunciamento CPC 26 item 13 (ou NBC TG 26
(R2)).

Demonstraes Contbeis Demonstraes Contbeis

LEI 6.404/1976  PRONUNCIAMENTO CPC 26 ou


B.P NBC TG 26 (R2) item 10
D.R.E B.P
D.L.P.A (pode ser includa na DMPL, D.R.E
obrigatria para a S/A de capital aberto por D.R.A
determinao da CVM). D.M.P.L
D.F.C (para S/A de capital aberto ou de capital D.F.C
fechado com PL superior a 2 milhes de reais)
D.V.A, se exigida por lei
D.V.A (para S/A de capital aberto)
Notas explicativas
Notas explicativas

1
03/08/2016

Notas Explicativas (NE)


Complementam as Demonstraes Contbeis.
De acordo com o Pronunciamento CPC 26 / NBC TG
26 (R2) (a partir do item 112): As NE devem apresentar Notas Explicativas (NE)
informao sobre a BASE (porexemp lo, custo histrico) Complementam as Demonstraes Contbeis.
para a elaborao das Demonstraes Contbeis e as
De acordo com o Pronunciamento CPC 26 / NBC TG 26 (R2) (a
POLTICAS CONTBEIS especficas utilizadas (por partir do item 112):
exemplo: estoque custo mdio); De forma geral, as NE seguem a seguinte ordem de apresentao:
As NE devem divulgar informao requerida pelas Nota 1 Contexto operacional
normas, interpretaes e CT que no tenha sido Nota 2: Declarao de conformidade com as normas [...]
apresentada nas D.C. Base de elaborao e resumo das polticas contbeis significativas
As NE devem prover informao adicional que no Notas seguintes: Informaes adicionais e
tenha sido apresentada nas D.C., mas que seja detalhamentos das Demonstraes Contbeis.
relevante para a sua compreenso.
As NE devem ser apresentadas de forma sistemtica;

Parecer do Conselho Fiscal Comit de Auditoria


O Conselho Fiscal um rgo fiscalizador da O Comit de Auditoria foi criado para
gesto administrativa. A lei brasileira no obriga atender uma lei norte-americana,
a publicao do Parecer do Conselho Fiscal; denominada de Sarbanes-Oxley.
quando existir tal parecer precisa ser oferecido
Assembleia Geral dos Acionistas, mas sua Ele atua junto a administrao, monitora
publicao optativa. trabalhos da auditoria interna e externa,
A prtica demonstra que ele publicado na revisa os relatrios contbeis-financeiros.
maioria das vezes em que existe.

Relatrio dos Auditores Independentes

Produto final do trabalho do auditor.


 Examinam se as Demonstraes Contbeis representam a Tipos de relatrios:
situao patrimonial, financeira, de desempenho e os
 Parecer sem ressalva ou limpo;
fluxos de caixa da entidade, de acordo com as
prticas contbeis adotadas no Brasil.  Parecer com ressalvas: exceto ... ;
 Tipos de relatrios:  Parecer adverso: as demonstraes
Parecer sem ressalva ou limpo, este parecer compreende as seguintes
informaes: contbeis no representam adequadamente a
1) Identificao das Demonstraes Contbeis; posio patrimonial, financeira, de
2) Definio da responsabilidade da administrao;
3) Definio da responsabilidade dos auditores e extenso dos trabalhos; Desempenho e os fluxos de caixa de acordo
4) Opinio sobre as Demonstraes Contbeis. com as prticas adotadas no Brasil;
 Negativa de parecer: os auditores no obtm
elementos comprobatrios suficientes para
formar sua opinio.

2
03/08/2016

EXERCICIOS

RESPONDA O QUESTIONARIO
PROPOSTO

3
RESPONDA AS QUESTES SEGUINTES QUE TRATAM DOS RELATRIOS CONTBEIS E SUA DIVULGAO: Material para consulta:
-Manual de Contabilidade Societria cap. 43 Relatrio da Administrao (base para as questes 1 a 7).
-Pronunciamento Tcnico CPC 26 (base para as questes 2 e 8 a 10 e 14).
-Manual de Contabilidade Societria cap. 38 Notas Explicativas (base para as questes 11 a 15).

1.No mbito da publicao contbil, o conjunto de informaes que deve ser divulgado por uma sociedade por aes formado por quais
documentos?

2.Quais as demonstraes contbeis obrigatrias de acordo com a Lei 6.404/76 e alteraes, e de acordo com o Pronunciamento CPC n. 26?
(considere o tipo societrio).

3.Em que consiste o Relatrio da Administrao? Cite 3 caractersticas do Relatrio da Administrao.

4.O Relatrio da Administrao importante em nvel internacional? Por qu? Exemplifique.

5.No Brasil, o que determina a Lei 6.404/76 em seu art. 133, item I, com relao ao Relatrio da Administrao?

6.Quais as exigncias especficas da Lei 6.404/76 com relao ao contedo a ser divulgado no Relatrio de Administrao? Esse contedo
suficiente em termos informacionais? Por qu?

7.Para as companhias abertas, a CVM determina um contedo mnimo que o Relatrio da Administrao deve contemplar alm do solicitado pela
lei 6.404/76. Quais so essas informaes?

8.De acordo com o Pronunciamento do CPC n. 26, qual o contedo que pode ser apresentado no Relatrio da Administrao?

9.De acordo com o Pronunciamento do CPC n. 26, qual o objetivo das Demonstraes Contbeis? Para satisfazer a esse objetivo, cada
Demonstrao Contbil fornece essencialmente informao de determinada natureza, portanto, associe cada Demonstrao Contbil ao tipo de
informao predominante.

10.Cite 7 exigncias do Pronunciamento CPC 26 com relao a cuidados a serem observados na apresentao das Demonstraes Contbeis.

11.O que so Notas Explicativas?

12.O que estabelece a Lei 6.404/76 com relao a publicao de Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis?

13.Quais as bases gerais e as notas a serem inclusas nas demonstraes contbeis previstas na Lei 6.404/76?

14.De forma geral, quais as notas recomendadas pelo CPC?

15.Analise se a afirmao a seguir verdadeira ou falsa. Se for falsa, faa a correo necessria.
As notas devem ser apresentadas de forma sistemtica, fazendo, sempre quando aplicvel, referncia aos itens das demonstraes contbeis.

16. Em relao s Notas Explicativas e s Demonstraes Contbeis, assinale a opo INCORRETA. (Exame de suficincia Bacharel em
Cincias Contbeis 2011/2)

a)A entidade deve divulgar nas notas explicativas as fontes principais da incerteza das estimativas data do balano que tenham risco significativo
de provocar modificao material nos valores contbeis de ativos e passivos durante o prximo.
b)A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas as bases de mensurao utilizadas na elaborao das demonstraes
contbeis e outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis.
c)Informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso, deve ser
apresentada nas notas explicativas.
d)Polticas contbeis inadequadas podem ser retificadas por meio da divulgao das polticas contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra
divulgao explicativa.
03/08/2016

BALANO PATRIMONIAL
BALANO PATRIMONIAL:
INVESTIMENTOS E O objetivo do Balano Patrimonial
FINANCIAMENTOS DE UMA (BP) apresentar a posio
EMPRESA. financeira e patrimonial de uma
ESTRUTURA E CLASSIFICAO entidade em determinada data
DAS CONTAS (posio esttica). O BP
composto por trs elementos
Prof. Cleberson Pinheiro bsicos:

BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL


ATIVO: Compreende os recursos De acordo com a Lei 6.404/76 (art. 178),
controlados por uma entidade e dos quais no balano, as contas sero classificadas
se esperam benefcios econmicos futuros segundo os elementos do patrimnio que
(representam os investimentos). registrem, e agrupadas de modo a facilitar
PASSIVO: Compreende as exigibilidades e o conhecimento e anlise da situao
obrigaes (representam os financeira da companhia. Sobre a
financiamentos).
disposio das contas no mbito do Ativo,
PATRIMNIO LQUIDO: Representa a
Passivo e Patrimnio Lquido
diferena entre o ativo e passivo, ou seja, o
valor lquido da empresa.

BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL


a Lei 6.404/76 (art. 178 a 182) definiu, diante disso, no Ativo, so apresentadas em
primeiro lugar as contas mais rapidamente
para o Ativo, a classificao em ordem conversveis em disponibilidades, iniciando com
decrescente de grau de liquidez e, o disponvel (caixa e bancos), contas a receber,
para o Passivo, em ordem estoques, e assim sucessivamente;
decrescente de prioridade de
e no Passivo, classificam-se em primeiro lugar as
pagamento das exigibilidades,
contas cuja exigibilidade ocorre antes.

1
03/08/2016

BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL


Utilizando esses parmetros, a Lei
6.404/76 (com as alteraes das Leis
11.638/2007 e 11.941/2009) determinou a
separao do Ativo, Passivo e Patrimnio
Lquido nos seguintes grupos: (pargrafos
1 e 2 do art. 178)

BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL


A NBC TG 26 (R2), que trata da Observa-se a utilizao do grau de liquidez
apresentao das Demonstraes e do grau de exigibilidade (definidos pela
Contbeis, no prescreve a ordem ou o Lei 6.404/76) para fins de disposio dos
formato que deva ser utilizado na grupos no BP, alm disso, dentro de cada
apresentao das contas do Balano grupo, a ordem de liquidez e exigibilidade
Patrimonial, mas define que deve ser deve ser mantida. Segundo a Lei 6.404/76,
observada a ordem legalmente instituda no ativo, as contas sero classificadas do
no Brasil (item 57). seguinte modo:

BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL


No ativo circulante: as No ativo realizvel a longo prazo: os direitos
realizveis aps o trmino do exerccio seguinte,
disponibilidades, os direitos assim como os derivados de vendas,
realizveis no curso do exerccio adiantamentos ou emprstimos a sociedades
social seguinte e as aplicaes de coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou
recursos em despesas do exerccio participantes no lucro da companhia, que no
constiturem negcios usuais na explorao do
seguinte. objeto da companhia. Observao: Na
companhia em que o ciclo operacional da
empresa tiver durao maior que o exerccio
social, a classificao no circulante ou longo
prazo ter por base o prazo desse ciclo.

2
03/08/2016

BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL


Em investimentos: as participaes No ativo imobilizado: os direitos que
permanentes em outras sociedades e tenham por objeto bens corpreos
os direitos de qualquer natureza, no destinados manuteno das atividades
da companhia ou da empresa ou exercidos
classificveis no ativo circulante, e
com essa finalidade, inclusive os
que no se destinem manuteno decorrentes de operaes que transfiram
da atividade da companhia ou da companhia os benefcios, riscos e controle
empresa. desses bens (como o arrendamento
mercantil financeiro).

BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL


No intangvel: os direitos que tenham por objeto Com relao ao Passivo, a Lei
bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, 6.404/76 determina que as obrigaes
inclusive o fundo de comrcio adquirido. Exemplos: da companhia sero classificadas no
Marcas e patentes (as marcas somente podem ser passivo circulante quando se
registradas quando da sua efetiva aquisio ou
pelo seu custo de criao), direitos de concesso, vencerem no exerccio seguinte, e no
direitos de explorao, direitos de franquia, direitos passivo no circulante, se tiverem
autorais, gastos com desenvolvimento de produtos vencimento em prazo maior.
novos, gio pago por expectativa de resultado
futuro (fundo de comrcio ou goodwill adquirido)

BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL


Ainda conforme a Lei 6.404/76, na - Reservas de Capital: sero
composio do Patrimnio Lquido classificadas como reservas de capital
encontram-se: as contas que registrarem: a) gio na
emisso de aes; b) o produto da
- Capital Social: discriminar o montante alienao de partes beneficirias e
subscrito e, por deduo, a parcela ainda bnus de subscrio.
no realizada.

3
03/08/2016

BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL


Ajustes de Avaliao Patrimonial: sero Reservas de Lucros: sero classificadas
classificadas como ajustes de avaliao patrimonial como reservas de lucros as contas
as contrapartidas de aumentos ou diminuies de
valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, constitudas pela apropriao de lucros da
em decorrncia da sua avaliao a valor justo, companhia. Constituem-se como Reservas
enquanto no computadas no resultado do exerccio de Lucros: Reserva legal, Reservas
em obedincia ao regime de competncia. estatutrias, Reservas para contingncias,
Exemplos: devem ser includas nessa conta todas as
variaes de preos de mercado dos instrumentos
Reserva de lucros a realizar, Reserva de
financeiros, quando destinados venda futura; e as lucros para expanso, Reservas de
diferenas de ativos e passivos avaliados a valor de incentivos fiscais, Reserva especial para
mercado nas reorganizaes societrias. dividendo obrigatrio no distribudo.

BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL


Aes em tesouraria: as aes em tesouraria
devero ser destacadas no balano como
deduo da conta do patrimnio lquido que
registrar a origem dos recursos aplicados na sua
aquisio.

IMPORTANTE: Sobre a estrutura do Balano EXERCICIO


Patrimonial, devem ser observados tambm os
itens 54 a 80 da NBCTG 26 (R2).

4
1

BALANO PATRIMONIAL: INVESTIMENTOS E FINANCIAMENTOS DE UMA EMPRESA.


ESTRUTURA E CLASSIFICAO DAS CONTAS1
O objetivo do Balano Patrimonial (BP) apresentar a posio financeira e patrimonial
de uma entidade em determinada data (posio esttica). O BP composto por trs elementos
bsicos:
ATIVO: Compreende os recursos controlados por uma entidade e dos quais se esperam
benefcios econmicos futuros (representam os investimentos).
PASSIVO: Compreende as exigibilidades e obrigaes (representam os financiamentos).
PATRIMNIO LQUIDO: Representa a diferena entre o ativo e passivo, ou seja, o
valor lquido da empresa.
De acordo com a Lei 6.404/76 (art. 178), no balano, as contas sero classificadas
segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o
conhecimento e anlise da situao financeira da companhia. Sobre a disposio das contas no
mbito do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, a Lei 6.404/76 (art. 178 a 182) definiu, para o
Ativo, a classificao em ordem decrescente de grau de liquidez e, para o Passivo, em ordem
decrescente de prioridade de pagamento das exigibilidades, diante disso, no Ativo, so
apresentadas em primeiro lugar as contas mais rapidamente conversveis em disponibilidades,
iniciando com o disponvel (caixa e bancos), contas a receber, estoques, e assim sucessivamente;
e no Passivo, classificam-se em primeiro lugar as contas cuja exigibilidade ocorre antes.
Utilizando esses parmetros, a Lei 6.404/76 (com as alteraes das Leis 11.638/2007 e
11.941/2009) determinou a separao do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido nos seguintes
grupos: (pargrafos 1 e 2 do art. 178)
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
ATIVO NO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO
INVESTIMENTOS CAPITAL SOCIAL
IMOBILIZADO RESERVAS DE CAPITAL
INTANGVEL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
RESERVAS DE LUCROS
AES EM TESOURARIA
PREJUZOS ACUMULADOS

A NBC TG 26 (R2), que trata da apresentao das Demonstraes Contbeis, no


prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado na apresentao das contas do Balano
Patrimonial, mas define que deve ser observada a ordem legalmente instituda no Brasil (item
57).
Observa-se a utilizao do grau de liquidez e do grau de exigibilidade (definidos pela Lei
6.404/76) para fins de disposio dos grupos no BP, alm disso, dentro de cada grupo, a ordem
de liquidez e exigibilidade deve ser mantida. Segundo a Lei 6.404/76, no ativo, as contas sero
classificadas do seguinte modo:
- No ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio
social seguinte e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
- No ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio
seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da

1
Esse texto foi adaptado do Manual de Contabilidade Societria (2013)
2

companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da


companhia. Observao: Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver
durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter
por base o prazo desse ciclo.
- Em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos
de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem
manuteno da atividade da companhia ou da empresa.
- No ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle desses bens (como o arrendamento mercantil financeiro).
- No intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido. Exemplos: Marcas e patentes (as marcas somente podem ser
registradas quando da sua efetiva aquisio ou pelo seu custo de criao), direitos de
concesso, direitos de explorao, direitos de franquia, direitos autorais, gastos com
desenvolvimento de produtos novos, gio pago por expectativa de resultado futuro
(fundo de comrcio ou goodwill adquirido).
Com relao ao Passivo, a Lei 6.404/76 determina que as obrigaes da companhia sero
classificadas no passivo circulante quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no-
circulante, se tiverem vencimento em prazo maior.
Ainda conforme a Lei 6.404/76, na composio do Patrimnio Lquido encontram-se:
- Capital Social: discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no
realizada.
- Reservas de Capital: sero classificadas como reservas de capital as contas que
registrarem: a) gio na emisso de aes; b) o produto da alienao de partes
beneficirias e bnus de subscrio.
- Ajustes de Avaliao Patrimonial: sero classificadas como ajustes de avaliao
patrimonial as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a
elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo,
enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia. Exemplos: devem ser includas nessa conta todas as variaes de preos
de mercado dos instrumentos financeiros, quando destinados venda futura; e as
diferenas de ativos e passivos avaliados a valor de mercado nas reorganizaes
societrias.
- Reservas de Lucros: sero classificadas como reservas de lucros as contas
constitudas pela apropriao de lucros da companhia. Constituem-se como Reservas
de Lucros: Reserva legal, Reservas estatutrias, Reservas para contingncias, Reserva
de lucros a realizar, Reserva de lucros para expanso, Reservas de incentivos fiscais,
Reserva especial para dividendo obrigatrio no distribudo.
- Aes em tesouraria: as aes em tesouraria devero ser destacadas no balano
como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos
aplicados na sua aquisio.

IMPORTANTE: Sobre a estrutura do Balano Patrimonial, devem ser observados


tambm os itens 54 a 80 da NBCTG 26 (R2).
3

EXERCCIO 1:
Estruture o Balano patrimonial da Cia ABC encerrado em 31/12/2013 segundo a Lei
6.404/1976 alterada pela Lei 11.638/2007 e Lei 11.941/2009.
Saldo em
CONTAS
31/12/2013
Investimentos em sociedades controladas 41.000
Caixa 7.000
Fornecedores nacionais (para pagamento em 2015) 25.380
Impostos a recolher 19.000
Emprstimos a funcionrios 1.300
Prmios de seguros a apropriar 3.000
Bancos c/Movimento 21.100
Duplicatas a receber (em 2014) 50.000
Terrenos 33.000
Ajuste a valor presente de duplicatas a receber (em 2016) 1.000
Ajuste a valor presente de fornecedores (para pagamento em 2015) 900
Emprstimos e financiamentos (para pagamento em 2014) 62.000
Duplicatas descontadas (ref. duplicatas com vencimento em 2014) 17.000
Terreno para futura utilizao 27.000
Reserva legal 400
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (ref. Dupl. 2014) 750
Investimentos em sociedades coligadas (mtodo do custo) 25.000
Mercadorias para revenda 26.000
Capital social subscrito 216.000
Duplicatas a receber (em 2016) 24.000
Perda estimada em estoques 2.600
gio dos investimentos em sociedades controladas 12.000
Encargos financeiros a transcorrer 7.440
Edifcios 66.000
Dividendos a pagar 3.900
Capital social a integralizar 10.000
Mveis e utenslios 19.000
Edifcios depreciao 2.640
Mveis e utenslios depreciao 1.900
Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa (ref. Dupl. 2016) 360
Marcas e patentes 5.310
gio na emisso de aes 13.120
Instrumentos financeiros para venda 21.400
Fornecedores nacionais (para pagamento em 2014) 18.000
Ajustes de Avaliao Patrimonial 260
Reserva de Incentivos Fiscais 16.000
Impostos diferidos passivos 140
CONTABILIZAO DO AJUSTE A VALOR PRESENTE CPC 12
(pgs. 115 a 116 do Manual de Contabilidade Societria MCS, 2013)

Art. 183 da lei 6.404/76 Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor
presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

Contas ativas

Exemplo: Venda de Mercadoria p/ R$ 10.000,00 prazo em 14 meses c/ taxa de 2% a.m.


D - DUP A RECEB (LP)
C - REC BRUTA VENDAS R$ 10.000,00

D - REC BRUTA VENDAS AJUSTE A VALOR PRESENTE DE CLIENTES


C AJUSTE A VALOR PRESENTE (redutora de contas a receber de LP) R$ 2.421,25

Pelo reconhecimento ms a ms da Receita:


D: AJUSTE A VALOR PRESENTE (redutora de contas a receber de LP)
C: RECEITA FINANCEIRA COMERCIAL (resultado) R$ 151,57

Amortizao pela taxa efetiva de juros do ms e no pela linear.

Contas Passivas

Compra de Mquina prazo por R$ 50.157,00 em 5 parcelas de R$ 10.031,00. A taxa de juros de 20% a.a.
D MQUINAS R$ 30.000,00
D ENC FIN A TRANSC R$ 20.157,00
C FINANCIAMENTOS R$ 50.157,00

No Balano:
(PC) FINANCIAMENTOS R$ 10.031,00
(-) ENC FINANCEIROS A TRANSCORRER (R$ 1.672,00) R$ 8.359,00

(PNC) FINANCIAMENTOS R$ 40.126,00


(-) ENC FINANCEIROS A TRANSCORRER (R$ 18.485,00) R$ 21.641,00

No final do ano quando do pagamento:


D Encargos Financeiros (DRE)
C Enc. Financ. a Transcorrer R$ 1.672,00

D: FINANCIAMENTOS
C: CAIXA R$ 10.031,00

OBS: Para maiores informaes sobre a tcnica de ajuste a valor presente, tambm recomendvel a consulta ao Pronunciamento CPC
01, o qual traz uma discusso nos itens 53 a 55 sobre a definio das taxas a serem utilizadas para realizao de tais ajustes.

PERDAS EM ESTOQUE: (pg. 83 do Manual de Contabilidade Societria MCS, 2013)


Esta conta destina-se a registrar as perdas conhecidas em estoques e calculadas por estimativas, relativas a estoques
deteriorados ou obsoletos e, mesmo, para dar cobertura a diferenas fsicas.
Exemplo de lanamentos:
- Constituio da proviso para as perdas
D Constituio de perdas estimadas em estoque (Resultado)
C Perdas estimadas nos estoques (redutora de Estoques)
- Pela realizao da perda
D Perdas estimadas nos estoques (redutora de Estoques)
C Estoques
- Se a perda no se realizar
D Perdas estimadas nos estoques (redutora de Estoques)
C Reverso de perdas estimadas nos estoques (Resultado)

PERDA ESTIMADA PARA REDUO AO VALOR REALIZVEL LQUIDO


(pg. 83 do Manual de Contabilidade Societria MCS, 2013)
Esta conta credora, que deve ser classificada como reduo do grupo de Estoques, destina-se a registrar o valor dos
itens de estoques que estiverem a um custo superior ao valor realizvel lquido. Por valor realizvel lquido entende-
se o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzidos dos custos estimados para a sua concluso e
dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda (Pronunciamento CPC 16 Estoques).
- Constituio:
D Constituio de perda estimada para reduo ao valor realizvel lquido (Resultado)
C Perda estimada para reduo ao valor realizvel lquido (redutora de Estoques)
Exemplo (extrado do Exame CFC II/2011):
7. Uma sociedade empresria mantm no seu estoque de mercadorias para revenda trs tipos de mercadorias:
I, II e III. O valor total do custo de aquisio, preo de vendas e gastos com vendas, em 31.12.2010, esto
detalhados a seguir:
Tipo de Estoque Custo Preo de Venda Gastos com vendas
I R$660,00 R$820,00 R$100,00
II R$385,00 R$366,00 R$38,00
III R$800,00 R$750,00 R$45,00
No Balano Patrimonial em 31.12.2010, o saldo de Estoque de acordo com a NBC TG 16 de:
a) R$1.693,00.
b) R$1.753,00.
c) R$1.845,00.
d) R$1.936,00.
EXERCCIO 2: Estruture o Balano patrimonial da Cia Alfa encerrado em 31/12/2013.
Saldo em
Classificao CONTAS
31/12/2013
Obras de arte 30.000,00
Impostos a recolher 22.000,00
Adiantamento de clientes 15.000,00
Mveis e Utenslios 50.000,00
Assinaturas e anuidades a apropriar 3.000,00
Impostos a recuperar 5.300,00
Fornecedores nacionais (para pagamento em 2014) 80.000,00
Capital Social Subscrito 165.000,00
Bancos C/ Movimento 18.600,00
Adiantamentos a Fornecedores 25.000,00
Financiamento por arrendamento financeiro (LP) 45.000,00
Veculo arrendado 30.000,00
Mveis e Utenslios depreciao 5.000,00
Fornecedores nacionais (para pagamento em 2016) 150.000,00
Duplicatas a Receber (para pagamento em 2014) 100.000,00
Emprstimos para scios 15.000,00
Reserva para Contingncias 11.500,00
Ajuste a valor presente de fornecedores 33.000,00
Ajuste a valor presente de duplicatas a receber 44.000,00
Duplicatas a Receber (para recebimento em 2016) 200.000,00
Veculo arrendado depreciao 2.500,00
Direitos autorais 10.100,00
Reserva Estatutria 28.000,00
Aes em tesouraria (os recursos para a aquisio provm da Reserva Estatutria) 15.000,00
Instrumentos financeiros para negociao imediata 20.000,00
Encargos financeiros a transcorrer (LP) 13.000,00
03/08/2016

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

Contedo Programtico desta aula

Demonstrao do
Resultado do exerccio
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS.
Lei 6.404/76
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Lei 11.638/07 e Lei 11.941/09
CPC 26 (R1)

Prof. Cleberson Pinheiro


AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE- LEI 6404 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE- LEI 11638

Receita Bruta de Vendas Receita Bruta de Vendas


(-) Dedues (-) Dedues
= Receita Lquida de Vendas = Receita Lquida de Vendas
(-) Custo dos Produtos Vendidos ou Custo das Mercadorias Vendidas (-) Custo dos Produtos Vendidos ou Custo das Mercadorias Vendidas
= Lucro Bruto = Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais (-) Despesas Operacionais
(-) Despesas de Vendas (-) Despesas de Vendas
(-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Despesas Gerais e Administrativas
(+/-) Resultados Financeiros Lquidos (+/-) Resultados Financeiros Lquidos
= Lucro Operacional = Lucro Operacional
(+) Outras Receitas NO Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais
(-) Outras Despesas NO Operacionais (-) Outras Despesas Operacionais
= Resultado Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social = Resultado Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
(-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social (-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social
= Resultado Antes das Participaes e Contribuies = Resultado Antes das Participaes e Contribuies
(-) Participaes e Contribuies (-) Participaes e Contribuies
= Resultado Liquido do Exercicio = Resultado Liquido do Exercicio
AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE CPC 26-R1


Receita Bruta de Vendas
RECEITA BRUTA
(-) Dedues
= Receita Lquida de Vendas
(-) Custo dos Produtos Vendidos ou Custo das Mercadorias Vendidas
= Resultado Bruto
(-) Despesas Operacionais
(-) Despesas de Vendas 1 Vendas de Produtos venda de produtos
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(+/-) Outras Receitas e Despesas Operacionais fabricados/industrializados pela empresa.
= Resultado Operacional Antes do Resultado Financeiro
(+/-) Resultados Financeiros Lquidos 2 Vendas de Mercadorias - Revenda de mercadorias
= Resultado Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
(-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social adquiridas de terceiros.
= Resultado Antes das Participaes e Contribuies
(-) Participaes e Contribuies 3 Vendas/Prestao de Servios - Servios prestados para
= Resultado Liquido do Exercicio. *Reverso JSCP terceiros
AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

1
03/08/2016

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

DEDUES DA RECEITA BRUTA DEDUES DA RECEITA BRUTA

Receita Bruta
(-) Dedues 3 Descontos comerciais - a aquisio de mercadorias
= Receita Lquida
em grandes quantidades. Esta situao ocorre sempre
1 Vendas Canceladas (Devoluo) - devoluo parcial ou antes da entrega do bem ou servio.
total das mercadorias

2 Abatimentos - abatimento no preo fornecido ao


comprador. Esta situao ocorre sempre aps a entrega do
bem ou servio para evitar a sua devoluo.

AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

OPERACIONAL OPERACIONAL

1 Despesas de Vendas
EXTINO da segregao dos
resultados em operacionais e Representam os gastos de promoo, colocao e
no-operacionais. distribuio dos produtos da empresa.
Exemplos:
 Envolve resultados da atividade continuada e atividade  Salrio como pessoal da rea de vendas e marketing;
no continuada.  Comisso sobre vendas;
 As entidades devem apresentar as outras  Propaganda e publicidade;
receitas/despesas no grupo operacional e no aps a
Proviso para crditos de liquidao duvidosa, etc.
linha do resultado operacional

AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

OPERACIONAL
OPERACIONAIS
2 Despesas Administrativas
3 Resultado Financeiro Lquido
Representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo
ou gesto da empresa Representam o confronto entre as Despesas Financeiras e as
Receitas Financeiras. Alm disso, contempla a Variao
Exemplos:
cambial.
 Honorrios da administrao (Diretoria e Conselho); 3.1 - Despesas Financeiras
 Salrios e encargos do pessoal administrativo;
 Gastos com Ocupao: Aluguis, condomnios e depreciaes  Juros de emprstimos e financiamentos;
 Utilidades e Servios: Energia eltrica, gua, telefone, correios
 Comisses e despesas bancrias.
 e transporte de pessoal;
 Gerais: Viagens, material de escritrio e material de limpeza.

AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

2
03/08/2016

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

OPERACIONAIS OPERACIONAIS

3.2 - Receitas Financeiras


4 Outras Receitas e Despesas Operacionais
 Juros recebidos de aplicaes financeiras.
 Juros recebidos de clientes por atraso no pagamento.  Lucros e Prejuzos de participaes em outras sociedades;

 Dividendos e rendimentos de outros investimentos;


3.3 Variao Cambial

 Vendas diversas: sucatas, sobras de estoques, etc.


Atualizao peridica dos emprstimos e financiamentos
pagveis em moeda estrangeira.

AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

DEPRECIAO
EXTINTO NO-OPERACIONAL

Outras Receitas e Despesas Operacionais  Fenmeno contbil que expressa a perda de valor dos
ativos imobilizados. Conceitua-se como a perda de valor
 Lucros venda de mquinas e equipamentos; dos bens imobilizados no negcio sujeitos a desgastes ou
perda de utilidade por uso, ao da natureza e
 Prejuzo com a venda de veculos; obsolescncia (envelhecimento);

 Valor reduzido linearmente em funo do tempo, a


 Lucro com a venda de investimentos, etc. partir da data da entrada em efetivo funcionamento;

AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

DEPRECIAO DEPRECIAO
 As taxas fixadas so em funo da vida til dos itens
discriminados pela Secretaria da Receita Federal.
 O encargo da depreciao poder ser computado como
custo ou despesa operacional, conforme o caso;
1.Mveis e Utenslios 10% ao ano vida til de 10 anos;
2.Equipamentos de Informtica 20% ao ano vida til de
A depreciao dos bens utilizados na produo ser
5 anos;
custo;
3.Tratores 25% ao ano 4 anos;
4.Prdios 4% ao ano vida til de 25 anos;
A depreciao dos demais bens no utilizados na
5.Veculos 20% ao ano vida til de 5 anos;
atividade produtiva como despesa operacional.
6.Instalaes 10% ao ano vida til de 10 anos;
7.Mquinas e Equipamentos 10% ao ano vida til de 10
anos.

AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

3
03/08/2016

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

DEPRECIAO DEPRECIAO

 A conta devedora de resultado e a conta credora


O lanamento caracterstico da depreciao :
retifica o bem do ativo sujeito a depreciao, que integra o
Despesas (ou Custo) de Depreciao contra Depreciao
Balano Patrimonial.
Acumulada.
No exemplo abaixo, a empresa possui R$ 1.000 de Mveis e
Depreciao Despesas com Depreciao Utenslios e uma Depreciao Acumulada de R$ 200.
Acumulada Ativo
No Circulante
D C D C Imobilizado
XXX XXX Mveis e Utenslios.............. 1.000
(-) Depreciao Acumulada (200)

AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE


DRA- DEMONSTRAO DO
RESULTADO ABRANGENTE
A MAIS SIMPLES DA DEMOSNTRAES
IMPAIRMENT PEGA-SE O RESULTADO LIQUIDO APRESENTADO
PELA DRE
E AJUSTA-SE COM OS GANHOS E PERDAS QUE A
PROVISO PARA PERDAS DE LIQUIDAO ENTIDADE OBTEVE MAIS QUE NO TRANSITARAM
DUVIDOSA PELA DRE
(PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS) ABRANGENDO ASSIM TODOS OS RESULTADOS DA
ENTIDADE.

AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

DMPL- DEMONSTRAO DAS


FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE

MUTAES DO PATRIMONIO
LIQUIDO
LINHASXCOLUNAS
BASEADA NOS LANAMENTOS CONTBEIS DO
PATRIMONIO LIQUIDO
CONCILIA O SALDO ANTERIOR COM O SALDO
FINAL

AULA 7: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

4
DRE Exerccio Introdutrio

Com base nas contas abaixo, estruture a DRE:


CONTAS DA DRE Valores em $
Participao de empregados (450,00)
Vendas Canceladas (20.000,00)
Perda na alienao de investimentos (9.000,00)
Juros sobre Capital Prprio (2.500,00)
Despesas com Vendas (50.000,00)
Juros recebidos 8.000,00
Proviso para Imposto de Renda e CSSL (3.810,00)
Juros pagos (13.000,00)
Despesas Administrativas (45.000,00)
Custo das Mercadorias Vendidas (225.000,00)
Impostos Incidentes sobre Vendas (130.800,00)
Reverso de Juros sobre o Capital Prprio 2.500,00
Vendas de Mercadorias 500.000,00
Receita de Equivalncia Patrimonial 5.000,00
DRE Exerccio 2

Com base nas contas abaixo, estruture a DRE:


CONTAS DA DRE .......................................................................Valores em $
Participao de empregados...............................................................(1.450,00)
Vendas Canceladas...........................................................................(18.000,00)
Ganho na alienao de investimentos.................................................85.000,00
Juros sobre Capital Prprio................................................................(12.500,00)
Despesas com Vendas ...................................................................(150.000,00)
Juros recebidos ...................................................................................18.000,00
Proviso p/ Imposto de Renda e CSSL.......................................... (83.500,00)
Juros pagos........................................................................................(23.000,00)
Despesas Administrativas.................................................................(125.000,00)
Custo das Mercadorias Vendidas...................................................(1.225.000,00)
Impostos Incidentes sobre Vendas...................................................(430.000,00)
Reverso Juros sobre o Capital Prprio .............................................12.500,00
Lucro Liquido do Exercicio................................................................. 320.850,00
Proviso para Perdas Com Impairment........................................... (250.000,00)
Proviso para crditos de Liquidao duvidosa ................................ (35.000,00)
Perda de Equivalncia Patrimonial........................................................ 5.000,00
Uma sociedade empresria apresentou os seguintes dados de um determinado perodo:

- Lucro bruto do perodo R$ 360.000,00


- Despesas administrativas reconhecidas durante o perodo R$ 30.000,00
- Resultado do perodo antes das receitas e despesas financeiras R$ 345.000,00
- Ganhos na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda lquidos dos tributos R$
45.000,00
- Receita de vendas realizadas durante o perodo R$ 1.200.000,00
- Lucro lquido do perodo R$ 405.000,00
- Perdas derivadas de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior menos tributos
sobre ajuste de converso R$ 255.000,00

Elabore a Demonstrao do Resultado Abrangente para o perodo.


Instrues:
Esta atividade composta de duas partes: Parte I Questes, e Parte II Exerccio sobre DMPL e DRA.
Material para consulta: Captulos 29 (DRE e DRA) e 35 (DMPL) do Manual de Contabilidade Societria
(2 ed) e Pronunciamento Tcnico CPC 26.

Parte I
Questionrio sobre: DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio, DRA - Demonstrao
do Resultado Abrangente do Exerccio, e DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido.

1) Qual o objetivo da DRE?


2) Quais os critrios bsicos para apresentao da DRE previstos na Lei 6.404/76 art. 187?
3) O artigo 446 do RIR/99 revogou o uso da Correo Monetria no Brasil, no entanto o que prev
a Resoluo 900/01 em relao mesma?
4) Os Juros sobre o Capital prprio so dedutveis para o imposto de renda pelo lucro real desde
que seguida s regras previstas na IN SRF 93/97. Para fins dessa dedutibilidade, como os JSCP
podem ser contabilizados?
5) Como fica a questo de comparabilidade de demonstraes entre empresas pelo fato de
algumas empresas contabilizarem os Juros e outras no?
6) O que prev a CVM em sua Deliberao 207/96 sobre a contabilizao do JSCP?
7) O que diz a Lei 6.404/76 sobre o Lucro por Ao?
8) Com relao estrutura da DRE, quais as diferenas entre a estrutura prevista na Lei 6.404/76 e
no Pronunciamento Tcnico CPC 26? Explique cada uma delas.
9) Qual o objetivo da DRA?
10) Segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 26, os outros resultados abrangentes compreendem
quais itens?
11) O que Resultado Abrangente Total?
12) Qual a estrutura mnima para a DRA prevista no Pronunciamento Tcnico CPC 26?
13) Quais as formas possveis para a apresentao da DRA? Explique. (Exemplo: como
demonstrao parte, como continuidade da DRE ou adicionada a DMPL).
14) Qual a finalidade da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)?
15) A DMPL uma demonstrao obrigatria no Brasil? Para que tipo de empresa?
16) A DMPL pode substituir a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA. Por qu?
17) De acordo com Pronunciamento Tcnico CPC 26, qual a estrutura prevista para a DMPL?
18) De acordo com a Lei 6.404/1976, o que deve ser considerado como ajuste de exerccios
anteriores? Como eles podem ser apresentados na DMPL?

Parte II
Exerccio sobre DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e DRA
- Demonstrao do Resultado Abrangente do Exerccio.
PEDE-SE:
1. Com base nos razes a seguir, estruture a DMPL em 31/12/X1 com a DRA
inclusa, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 26.
2. Estruture a DRA em 31/12/X1 como um relatrio a parte da DRE e da DMPL.

Razo das Contas do Patrimnio Lquido

Capital Subscrito DEBITO CRDITO SALDO


Saldo em 31/12/X0 500.000 c
Subscrio de Capital 400.000 900.000 c
Aumento de Capital c/ reservas 30.000 930.000 c
Capital a Integralizar DEBITO CRDITO SALDO
Saldo em 31/12/X0 200.000 d
Integralizao de Capital 200.000 - d
Subscrio de Capital 400.000 400.000 d
Integralizao de Capital 50.000 350.000 d

Agio na Emisso de Aes DEBITO CRDITO SALDO


Saldo em 31/12/X0 - c
Agio recebido na venda de aes 10.000 10.000 c

Ajustes de Avaliao Patrimonial DEBITO CRDITO SALDO


Saldo em 31/12/X0 62.500 c
Ajustes de Instrumentos Financeiros 20.000 82.500 c
Tributos s/ Ajustes de Instrumentos Financeiros 6.800 75.700 c
Ajustes de Instrumentos Financeiros - Transferncia para
resultado 30.000 45.700 c

Ajustes Acumulados de Converso DEBITO CRDITO SALDO


Saldo em 31/12/X0 -
Converso dos investimentos das controladas no exterior 15.000 15.000 c

Reserva Legal DEBITO CRDITO SALDO


Saldo em 31/12/X0 50.000 c
Transf. p/ Capital Subscrito 30.000 20.000 c
Constituio da reserva do exerccio 13.000 33.000 c

Reserva de Lucros a Realizar


Saldo em 31/12/X0 70.000 c
Reverso da Reserva de Lucros a Realizar 50.000 20.000 c
Constituio da reserva do exerccio 40.000 60.000 c

Reserva de Incentivos Fiscais


Saldo em 31/12/X0 - c
Constituio da reserva do exerccio - 25.000 25.000 c

Reserva para Contingncias


Saldo em 31/12/X0 - c
Constituio da reserva do exerccio - 78.000 78.000 c

Reserva de Lucros para Expanso


Saldo em 31/12/X0 - c
Constituio da reserva do exerccio - 92.250 92.250 c

Lucros Acumulados DEBITO CRDITO SALDO


Saldo em 31/12/X0 - c
Reverso de Reserva de Lucros a Realizar 50.000 50.000 c
Lucro Lquido do Exerccio 260.000 310.000 c
Constituio de Reserva Legal 13.000 297.000 c
Constituio de Reserva de Lucros a Realizar 40.000 257.000 c
Constituio de Reserva de Incentivos Fiscais 25.000 232.000 c
Constituio de Reserva para Contingncia 78.000 154.000 c
Constituio de Reserva de Lucros para Expanso 92.250 61.750 c
Dividendos Distribudos 61.750 -
03/08/2016

DEMONSTRAO DOS
FLUXOS DE CAIXA.(DFC)  A DFC tem por finalidade prover seus usurios de
informaes relevantes sobre os pagamentos e
recebimentos, em dinheiro, de uma empresa,
PROF CLEBERSON PINHEIRO ocorridos durante determinado perodo.
 A lei 11.638/2007tornou essa demonstrao
obrigatria para as companhias de capital aberto e
de capital fechado com
 Patrimnio Lquido superior a 2 milhes de reais, em
substituio a Demonstrao das Origens e
Aplicaes de Recursos DOAR.

CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR

 No Brasil, a estrutura da DFC tratada no  Para fins da DFC o conceito de caixa ampliado para
Pronunciamento Tcnico CPC 03 (R2) do Comit dos contemplar tambm os investimentos qualificados
Pronunciamentos Contbeis, elaborado a partir do como equivalentes-caixa, que so investimentos de
IAS 7 do IASB, e aprovado pela CVM (Deliberao altssima liquidez prontamente conversveis em
CVM 641/10) e CFC (2014/NBCTG03 (R2)). dinheiro e que no apresentam risco significativo de
alterao de valor. Portanto, caixa compreende
numerrio em espcie e depsitos bancrios
disponveis

CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR

 O formato adotado para a DFC o de classificao


das movimentaes de caixa por grupos de
atividades. Assim, genericamente, a DFC tem a
seguinte estrutura:
 equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de
 Fluxos de caixa das atividades operacionais
curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente  Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades
conversveis em um montante conhecido de caixa e operacionais
que esto sujeitas a um insignificante risco de  Fluxos de caixa das atividades de investimento
mudana de valor. Fluxos de caixa so as entradas e  Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de
investimento
sadas de caixa e equivalentes de caixa.
 Fluxos de caixa das atividades de financiamento
 Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de
financiamento
 Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa
 Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo
 Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo

CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR

1
03/08/2016

 Atividades operacionais so as principais atividades  As atividades de investimento, em geral, incluem


geradoras de receita da entidade e, portanto, nesse aquisio e venda de ativos de longo prazo (como
grupo esto todas as atividades relacionadas com a investimentos ou imobilizados) e a concesso e
produo, venda e entrega de bens e servios, recebimento de emprstimos.
normalmente, relacionam-se com as transaes que
aparecem na Demonstrao de Resultados.

CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR

 As atividades de financiamento relacionam-se com  Existem dois mtodos para a elaborao da DFC que
os emprstimos de credores entidade, bem como iro afetar a estrutura ou a forma de apresentao do
pagamento de dividendos ou outras distribuies aos fluxo de caixa das atividades operacionais: o mtodo
scios ou acionistas da entidade. So atividades que direto e o indireto. O primeiro (direto) explica as
resultam em mudanas no tamanho e na composio entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais
do capital prprio e no endividamento da entidade, componentes das atividades operacionais, j o
no classificadas como atividade operacional. indireto faz a conciliao entre o lucro lquido e o
caixa gerado pelas operaes.

CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR CLEBERSONPINHEIRO.COM.BR

2
1
ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA DFC
(Manual de Contabilidade Societria captulo 36 pg. 651)

A DFC tem por finalidade prover seus usurios de informaes relevantes sobre os pagamentos e
recebimentos, em dinheiro, de uma empresa, ocorridos durante determinado perodo. A lei 11.638/2007
tornou essa demonstrao obrigatria para as companhias de capital aberto e de capital fechado com
Patrimnio Lquido superior a 2 milhes de reais, em substituio a Demonstrao das Origens e
Aplicaes de Recursos DOAR.
No Brasil, a estrutura da DFC tratada no Pronunciamento Tcnico CPC 03 (R2) do Comit dos
Pronunciamentos Contbeis, elaborado a partir do IAS 7 do IASB, e aprovado pela CVM (Deliberao
CVM 641/10) e CFC (2014/NBCTG03 (R2)).
Para fins da DFC o conceito de caixa ampliado para contemplar tambm os investimentos
qualificados como equivalentes-caixa, que so investimentos de altssima liquidez prontamente
conversveis em dinheiro e que no apresentam risco significativo de alterao de valor. Portanto, caixa
compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis, e equivalentes de caixa so
aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em um montante
conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor. Fluxos de caixa
so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.
O formato adotado para a DFC o de classificao das movimentaes de caixa por grupos de
atividades. Assim, genericamente, a DFC tem a seguinte estrutura:
Fluxos de caixa das atividades operacionais
Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades operacionais
Fluxos de caixa das atividades de investimento
Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de investimento
Fluxos de caixa das atividades de financiamento
Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de financiamento
Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa
Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo
Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e, portanto,
nesse grupo esto todas as atividades relacionadas com a produo, venda e entrega de bens e servios,
normalmente, relacionam-se com as transaes que aparecem na Demonstrao de Resultados.
As atividades de investimento, em geral, incluem aquisio e venda de ativos de longo prazo
(como investimentos ou imobilizados) e a concesso e recebimento de emprstimos.
As atividades de financiamento relacionam-se com os emprstimos de credores entidade, bem
como pagamento de dividendos ou outras distribuies aos scios ou acionistas da entidade. So
atividades que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no endividamento
da entidade, no classificadas como atividade operacional.
Existem dois mtodos para a elaborao da DFC que iro afetar a estrutura ou a forma de
apresentao do fluxo de caixa das atividades operacionais: o mtodo direto e o indireto. O primeiro
(direto) explica as entradas e sadas brutas de dinheiro dos principais componentes das atividades
operacionais, j o indireto faz a conciliao entre o lucro lquido e o caixa gerado pelas operaes.
A seguir ser tratada a estrutura da DFC atravs de um exemplo que engloba trs situaes para o
ano de 2015.
2
SITUAO I

Balano Patrimonial
ATIVO 2014 2015 (I)
Ativo Circulante
Disponvel
Caixa/Bancos 10.000,00
Total do Ativo 10.000,00
PASSIVO
Passivo Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social 10.000,00
Lucros Acumulados -
Total do Passivo 10.000,00

Demonstrao do Resultado do Exerccio em 2015 (I)


Receitas 20.000,00
(-) Custos e Despesas (17.000,00)
Lucro 3.000,00
OBS: Todos os recebimentos e pagamentos foram vista.
DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa em 2015 (I) Mtodo Direto
Fluxo de caixa das atividades operacionais
Recebimento de Clientes
Pagamentos diversos
Caixa lquido gerado nas atividades operacionais
Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2014
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2015

DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa em 2015 (I) Mtodo Indireto


Fluxo de caixa das atividades operacionais
Lucro Lquido
Caixa lquido gerado nas atividades operacionais
Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2014
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2015

SITUAO II
Fatos contbeis:
As vendas foram feitas a prazo e os pagamentos vista. No final de 2015 (II), havia um saldo de R$ 1.200,00 em
Duplicatas a Receber. Compra de 01 veculo, vista, no valor de R$ 10.000,00.
Balano Patrimonial
ATIVO 2014 2015 (II)
Ativo Circulante
Disponvel
Caixa/Bancos 10.000,00
Duplicatas a Receber
Ativo no Circulante
Imobilizado
Veculos
Total do Ativo 10.000,00
PASSIVO
Patrimnio Lquido
Capital Social 10.000,00
Lucros Acumulados -
Total do Passivo 10.000,00

Demonstrao do Resultado do Exerccio em 2015 (II)


Receitas 20.000,00
(-) Custos e Despesas (17.000,00)
Lucro 3.000,00
3
DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa em 2015 (II) Mtodo Direto
Fluxo de caixa das atividades operacionais
Recebimento de Clientes
Pagamentos diversos
Caixa lquido gerado nas atividades operacionais
Fluxo de caixa das atividades de investimento
Aquisio de imobilizado
Caixa lquido consumido nas atividades de investimento
Reduo lquida de caixa e equivalentes de caixa
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2014
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2015

DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa em 2015 (II) Mtodo Indireto


Fluxo de caixa das atividades operacionais
Lucro Lquido
Aumento em Clientes
Caixa lquido gerado nas atividades operacionais
Fluxo de caixa das atividades de investimento
Aquisio de imobilizado
Caixa lquido consumido nas atividades de investimento
Reduo lquida de caixa e equivalentes de caixa
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2014
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2015

SITUAO III
Fatos contbeis:
As vendas foram feitas a prazo e os pagamentos vista. No final de 2015 (III) havia um saldo de R$ 1.200,00 em
Duplicatas a Receber. Compra de um veculo, a vista, no valor de R$ 10.000,00.
Depreciao de veculos: R$ 2.000,00.
Aumento do capital social em dinheiro: R$ 4.000,00.

Balano Patrimonial
ATIVO 2014 2015 (III)
Ativo Circulante
Disponvel
Caixa/Bancos 10.000,00
Duplicatas a Receber
Ativo no Circulante
Imobilizado
Veculos
(-) Depreciao acumulada
Total do Ativo 10.000,00
PASSIVO
Patrimnio Lquido
Capital Social 10.000,00
Lucros Acumulados -
Total do Passivo 10.000,00

Demonstrao do Resultado do Exerccio em 2015 (III)


Receitas 20.000,00
(-) Custos e Despesas (17.000,00)
(-) Depreciao (2.000,00)
Lucro 1.000,00

DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa em 2015 (III) Mtodo Direto


Fluxo de caixa das atividades operacionais
Recebimento de Clientes
Pagamentos diversos
Caixa lquido gerado nas atividades operacionais
Fluxo de caixa das atividades de investimento
Aquisio de Imobilizado
Caixa lquido consumido nas atividades de investimento
4
Fluxo de caixa das atividades de financiamento
Aumento de Capital Social
Caixa lquido gerado nas atividades de financiamento
Reduo lquida de caixa e equivalentes de caixa
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2014
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2015

DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa em 2015 (III) Mtodo Indireto


Fluxo de caixa das atividades operacionais
Lucro Lquido
(Mais) Depreciao
Aumento em Clientes
Caixa lquido gerado nas atividades operacionais
Fluxo de caixa das atividades de investimento
Aquisio de imobilizado
Caixa lquido consumido nas atividades de investimento
Fluxo de caixa das atividades de financiamento
Aumento de Capital Social
Caixa lquido gerado nas atividades de financiamento
Reduo lquida de caixa e equivalentes de caixa
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2014
Saldo de caixa e equivalentes de caixa em 2015

EXERCCIO 1
Estruture a DFC da Cia Alfa com base nas seguintes demonstraes contbeis:
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
2014 2015 2014 2015
Circulante Circulante
Disponvel 400 1.100 Fornecedores 500 1.000
Duplicatas a receber 1.000 3.000 Emprstimos 1.000 1.500
Estoques 800 400 Total do Circulante 1.500 2.500
Total do Circulante 2.200 4.500 Patrimnio Lquido
No Circulante Capital 2.200 3.574
Investimentos 1.000 1.000 Lucros Acumulados 300 1826
Imobilizado 800 2.400 Total Patrimnio Lquido 2.500 5.400
Total do No Circulante 1.800 3.400
TOTAL 4.000 7.900 TOTAL 4.000 7.900

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO EM 2015


Receita 5.000
(-) CMV (2.400)
Lucro Bruto 2.600
(-) Despesas Operacionais (1.074)
De Vendas (564)
Administrativas (510)
Lucro Operacional 1.526

DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS EM 2015


Saldo em 31 de dezembro de 2014 300
Lucro Lquido do Exerccio 1526
Saldo em 31 de dezembro de 2015 1826
Exerccio 2 - Elabore a DFC pelos mtodos direto e indireto.

COMPANHIA PLANETA DE COMBUSTVEIS


BALANO PATRIMONIAL
ATIVO 2014 2015
CIRCULANTE
Caixa 8.000,00 18.000,00
Bancos-c/Movimento 35.000,00 70.000,00
Duplicatas a Receber 180.000,00 170.000,00
Estoques 200.000,00 331.000,00
NO CIRCULANTE
Imobilizado
Mveis e Instalaes 20.000,00 32.000,00
Deprec.Acumulada 8.000,00- 16.000,00-
435.000,00 605.000,00

PASSIVO 2014 2015


CIRCULANTE
Fornecedores 80.000,00 120.000,00
Emprstimos 21.500,00
Impostos a Pagar s/Vendas 3.000,00 4.400,00
IR e CS a Pagar 3.300,00 26.128,00
Dividendos a Pagar 15.000,00 35.000,00
Despesas de Vendas a Pagar 2.200,00 3.000,00
Depesas Administrativas a Pagar 2.500,00 3.500,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital 290.000,00 300.000,00
Lucros (Prejuzos) Acumulados
Lucros Acumulados 39.000,00 91.472,00
435.000,00 605.000,00

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Receita Bruta de Vendas 800.000,00
Impostos s/Vendas 157.200,00-
Receita Operacional Lquida 642.800,00
Custo das Mercadorias Vendidas 440.000,00-
Lucro Bruto 202.800,00
Despesas Operacionais
Despesas de Vendas 32.000,00-
Despesas Administrativas 45.000,00-
Depreciaes 10.000,00-
Outras Receitas e Despesas Operacionais
Perda na Venda de Imobilizado 2.200,00-
Lucro Operacional Antes do IR e CS 113.600,00
Proviso p/IR e CS 26.128,00-
Lucro Lquido do exerccio 87.472,00

DEMONSTRAO DE LUCROS ACUMULADOS


Saldo anterior 39.000,00
Lucro lquido do exerccio 87.472,00
Dividendos 35.000,00-
Saldo no fim do exerccio 91.472,00

Imobilizado vendido: custo contbil atualizado: $ 5.000,00; Depreciao acumu-


lada: $ 2.000,00.

Pgina 1
Responda as questes abaixo, referentes a: DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC)

1. Qual a finalidade da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)?


2. Qual o significado de Caixa na DFC? Explique.
3. O grupo atividades operacionais, na DFC, compreende que tipo de transaes? Cite 2
exemplos.
4. O grupo atividades de investimento, na DFC, compreende que tipo de transaes? Cite
2 exemplos.
5. O grupo atividades de financiamento, na DFC, compreende que tipo de transaes? Cite
2 exemplos.
6. A DFC uma demonstrao obrigatria no Brasil? Para que tipo de empresa?
7. Quais as diferenas existentes entre o Mtodo Indireto e Mtodo Direto na elaborao da
DFC?
8. Quais as vantagens e desvantagens da DFC? Quais as vantagens e desvantagens do
Mtodo Direto e do Mtodo Indireto?
9. Cite trs exemplos de ajustes que devem ser feitos no lucro lquido (itens da DRE) quando
da elaborao da DFC pelo Mtodo Indireto.
10. Classifique as transaes seguintes em: Atividades Operacionais, Atividades de
Investimentos e Atividades de Financiamento.
- Recebimento do principal dos emprstimos concedidos;
- Venda de aes emitidas;
- Recebimento de juros sobre emprstimos concedidos;
- Recebimento de dividendos pela participao no patrimnio de outras empresas;
- Pagamentos aos governos federal, estadual e municipal, referentes a impostos, multas,
tributos e taxas.
- Pagamento de juros dos financiamentos obtidos.
- Recebimento pela venda de participaes em outras empresas.
- Emprstimos obtidos no mercado.
- Pagamento de dividendos ou outras distribuies aos donos.
- Recebimentos pela venda de produtos e servios a vista, ou das duplicatas
correspondentes no caso de vendas a prazo.
EXERCCIO 3 - Elabore a DFC pelos mtodos direto e
indireto
2014 2015
A T IV O
CIRCULANTE
Caixa 15.000,00 20.000,00
Bancos-c/Movimento 55.000,00 70.000,00
Aplicaes Financeiras 120.000,00 110.000,00
Duplicatas a Receber 200.000,00 250.000,00
Estoques 192.000,00 288.000,00

NO CIRCULANTE
Aes de Cia.Controlada 31.000,00 58.000,00
Veiculos 30.000,00 45.000,00
Deprec.Acumulada 6.000,00- 10.000,00-
637.000,00 831.000,00
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores 80.000,00 155.000,00
Impostos a Pagar s/Vendas 4.500,00 7.000,00
IR e CS a Pagar 6.000,00 23.000,00
Dividendos a Pagar 20.000,00 38.000,00
Despesas de Vendas a Pagar 2.500,00 4.200,00
Depesas Administrativas a Pagar 3.000,00 8.000,00

PATRIMNIO LQUIDO
Capital 450.000,00 542.600,00
Lucros Acumulados 71.000,00 53.200,00
637.000,00 831.000,00

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Receita Bruta de Vendas 900.000,00
Impostos s/Vendas 180.000,00-
Receita Operacional Lquida 720.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas 535.000,00-
Lucro Bruto 185.000,00
Despesas de Vendas 52.000,00-
Despesas Administrativas 45.000,00-
Depreciaes 6.000,00-
Receitas Financeiras 14.000,00
Ganho em Equivalncia Patrimonial 5.500,00
Outras Receitas e Despesas Operacionais
Perda na Venda de Imobilizado 2.300,00-
Lucro Antes do IR e CS 99.200,00
Proviso p/IR e CS 23.000,00-
Lucro Lquido 76.200,00
DEMONSTRAO DE LUCROS ACUMULADOS
Saldo anterior 71.000,00
Lucro lquido do exerccio 76.200,00
Lucro incorporado ao capital 56.000,00-
Dividendos 38.000,00-
Saldo no fim do exerccio 53.200,00
Dividendo recebido de companhia controlada = 4.000,00
Valor contbil do imobilizado vendido, antes da depreciao acumulada = 8.000,00
10% das vendas foram vista.
EXERCCIO 4 - Elabore a DFC pelos mtodos direto e indireto

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO 2014 2015
CIRCULANTE
Caixa 5.000,00 8.000,00
Bancos-c/Movimento 20.000,00 37.000,00
Duplicatas a Receber 60.000,00 84.000,00
Estoques 30.000,00 49.020,00
NO CIRCULANTE
Ativo realizvel a longo prazo
Aplicaes financeiras 30.000,00 45.000,00
Investimento
Aes em cia controlada - 20.000,00
gio Aes em cia controlada (liq) - 5.000,00
Imobilizado
Mveis e Instalaes 15.000,00 23.000,00
Deprec.Acumulada 6.000,00- 8.000,00-
154.000,00 263.020,00

PASSIVO 2014 2015


CIRCULANTE
Fornecedores 29.000,00 47.650,00
Fornecedores de Ativo Fixo 2.350,00
Impostos a Pagar s/Vendas 1.000,00 5.000,00
IR e CS a Pagar 3.000,00 16.652,00
Dividendos a Pagar 7.500,00 18.000,00
Despesas de Vendas a Pagar 2.000,00 5.420,00
Depesas Administrativas a Pagar 1.500,00 8.200,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital 80.000,00 100.000,00
Lucros (Prejuzos) Acumulados
Lucros Acumulados 30.000,00 59.748,00
154.000,00 263.020,00

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Receita Bruta de Vendas 540.000,00
Impostos s/Vendas 106.100,00-
Receita Operacional Lquida 433.900,00
Custo das Mercadorias Vendidas 288.000,00-
Lucro Bruto 145.900,00
Despesas Operacionais
Despesas de Vendas 24.500,00-
Despesas Administrativas 49.600,00-
Depreciaes 2.000,00-
Amortizao de gio 400,00-
Receita financeira (LP) 3.000,00
Lucro Operacional 72.400,00
Lucro Antes do IR e CS 72.400,00
Proviso p/IR e CS 16.652,00-
Lucro Lquido do exerccio 55.748,00

DEMONSTRAO DE LUCROS ACUMULADOS


Saldo anterior 30.000,00
Lucro lquido do exerccio 55.748,00
Aumento de Capital c/ Lucros Acumulados 8.000,00-
Dividendos 18.000,00-
Saldo no fim do exerccio 59.748,00
1) Compras 5% vista e restante a prazo.
3) Na aquisio do investimento foi pago R$ 5.400,00 de gio.

Pgina 1
EXERCCIO 5 - Elabore a DFC pelos mtodos direto e indireto

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO 2012 2013
CIRCULANTE
Caixa 2.500,00 1.800,00
Bancos-c/Movimento 11.500,00 15.000,00
Aplicao de Liquidez Imediata 10.000,00 28.200,00
Duplicatas a Receber 200.000,00 240.000,00
Estoques 200.000,00 150.000,00
Despesas do Exerccio Seguinte 3.000,00 2.000,00
NO CIRCULANTE
Imobilizado
Mveis e Instalaes 20.000,00 32.000,00
Deprec.Acumulada 8.000,00- 16.000,00-
439.000,00 453.000,00

PASSIVO 2012 2013


CIRCULANTE
Fornecedores 134.000,00 110.000,00
Emprstimos 10.000,00 8.500,00
Duplicatas Descontadas 10.000,00 12.000,00
Impostos a Pagar s/Vendas 3.000,00 21.000,00
IR e CS a Pagar 3.300,00 -
Dividendos a Pagar 15.000,00 -
Despesas de Vendas a Pagar 2.200,00 3.800,00
Depesas Administrativas a Pagar 2.500,00 5.100,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital 220.000,00 300.000,00
Lucros (Prejuzos) Acumulados
Lucros Acumulados 39.000,00 7.400,00-
439.000,00 453.000,00

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Receita Bruta de Vendas 900.000,00
Impostos s/Vendas 168.500,00-
Receita Operacional Lquida 731.500,00
Custo das Mercadorias Vendidas 630.000,00-
Lucro Bruto 101.500,00
Despesas Operacionais
Despesas de Vendas 52.000,00-
Despesas Administrativas 56.500,00-
Depreciaes 10.000,00-
Receita Financeira ( Rend de Aplic Financ) 5.000,00
Despesas Financeiras (juros s/ desconto duplicata) 500,00-
Despesas Financeiras (juros s/ emprstimos) 1.000,00-
Prejuzo Operacional 13.500,00-
Outras Receitas e Despesas Operacionais
Perda na Venda de Imobilizado 2.900,00-
Prejuzo Antes do IR e CS 16.400,00-
Proviso p/IR e CS -
Prejuzo Lquido do exerccio 16.400,00-

DEMONSTRAO DE LUCROS ACUMULADOS


Saldo anterior 39.000,00
Prejuzo lquido do exerccio 16.400,00-
Aumento de Capital c/ Lucros Acumulados 30.000,00-
Dividendos -
Saldo no fim do exerccio 7.400,00-
Imobilizado vendido: custo contbil atualizado: $ 6.000,00; Depreciao acumu-
lada: $ 2.000,00.

Pgina 1
03/08/2016

L4

Demonstrao do Valor Adicionado

 Surgiu na Europa por influncia da Gr-Bretanha,


DEMONSTRAO DO Frana e Alemanha, tem sido cada vez mais
difundido e adotado por outros pases,
VALOR ADICIONADO ( DVA) principalmente por recomendao expressa de
Organizao das Naes Unidas (ONU).
 A DVA foi inserida pela Lei n 11.638/2007, (artigo
176, inciso V), no conjunto de demonstraes
financeiras que as companhias abertas devem
apresentar ao final de cada exerccio social

L4

Demonstrao do Valor Adicionado Demonstrao do Valor Adicionado


A apresentao da DVA, atualmente, vem sendo exigida por alguns pases
onde empresas internacionais desejam se instalar. Dessa forma, o pas que
ir sediar a empresa poder conhecer o retorno que ela dar-lhe- por meio  Demonstra o valor da riqueza gerada pela
da previso do valor adicionado que gerar. Para esses pases, o companhia, a sua distribuio entre os elementos
importante no o que a empresa ir importar, mas sim, o quanto ela vai que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais
gerar de riqueza, bem como sua distribuio. O DVA possibilita visualizar, de como empregados, financiadores, acionistas,
forma clara, a parte da riqueza que pertence aos scios, aos terceiros que governo e outros, bem como a parcela da riqueza
financiam a entidade, aos funcionrios e ao governo (NEVES e VICECONTI, no distribuda.
2002).
 A demonstrao do valor adicionado (DVA), uma
vertente do Balano Social, evidencia a riqueza
criada pelas empresas e a forma como essa riqueza
distribuda entre os que contribuem para sua
formao incluindo o governo.

L4 L4

Demonstrao do valor adicionado: Demonstrao do Valor Adicionado

 A Contabilidade utiliza a Demonstrao do O valor adicionado constitu- se da receita


Valor Adicionado, para identificar e divulgar de venda deduzido dos custos dos :
quanto atividade da empresa gera de  recursos adquiridos de terceiros como:
recursos adicionais para a economia local, matria-prima, mercadorias para revenda,
como e para quem os distribui. servios de terceiros, energia eltrica,
 os insumos adquiridos de terceiros e
consumidos durante o processo

1
Slide 2

L4 LEONARDO; 06/05/2014

Slide 4

L4 LEONARDO; 06/05/2014

Slide 5

L4 LEONARDO; 06/05/2014

Slide 6

L4 LEONARDO; 06/05/2014
03/08/2016

Demonstrao do Valor Adicionado - 31/12/2011 Em Reais


DESCRIO
1 - RECEITAS 1.200.000,00
1.1) Vendas de Mercadorias 1.200.000,00
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 723.600,00
2.1) Custo das Mercadorias Vendidas 720.000,00
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 3.600,00
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 476.400,00
4 - DEPRECIAES 5.400,00
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 471.000,00
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 10.200,00
6.1) Receitas financeiras 10.200,00
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 481.200,00
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 481.200,00
8.1) Pessoal 72.000,00
8.2) Impostos, taxas e contribuies 184.368,00
8.3) Juros e Aluguis 21.000,00
8.5) Lucros retidos 203.832,00

2
1
Demonstrao do Valor Adicionado DVA

1. O que uma Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)?


A DVA uma demonstrao contbil que tem por finalidade auxiliar na medio da riqueza gerada por uma
entidade e demonstrar a distribuio dessa riqueza.
A DVA pode ser apresentada como um componente do Balano Social e pode ser elaborada com base em
dados oriundos da Contabilidade, principalmente da Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
A DVA e a DRE no se confundem, tendo em vista que apresentam enfoques diferentes e, de certa forma,
so complementares. A DRE tem por objetivo principal mostrar o lucro lquido que, em ltima instncia, a
parte do valor adicionado que pertence aos scios como investidores de capital de risco. Por outro lado, a DVA
mostra a parte que pertence aos scios, a que pertence aos demais capitalistas que financiaram a empresa com
capital a juros, a parte que pertence aos empregados e a parte que fica com o governo. Na demonstrao dos
resultados, essas partes dos demais capitalistas so consideradas despesas. Isso se deve ao fato de que, para o
proprietrio, essas riquezas distribudas so reduo de sua parte, de seu lucro (YOSHIOKA, 1998, p. 1-5).

2. Quem est obrigado a elaborar e apresentar a DVA?


As companhias abertas, segundo a lei 11.638/2007. Entretanto, recomendado a sua elaborao por todas as
entidades que divulgam demonstraes contbeis.

3. Estrutura da DVA
No Brasil, a estrutura da DVA tratada no Pronunciamento Tcnico CPC 09 do Comit dos
Pronunciamentos Contbeis, e aprovado pela CVM (Deliberao CVM 557/08) e CFC (NBC TG 09, Resoluo
1138/08 e 1162/09).

Demonstrao do Valor Adicionado Estrutura para empresas em geral


1 - RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e Inclui os valores do IPI, ICMS, PIS e COFINS incidentes sobre essas
servios receitas, ou seja, corresponde a receita bruta ou faturamento bruto.
1.2) Outras receitas Representam os valores que sejam oriundos, principalmente, de baixas
por alienao de ativos no-circulantes, tais como resultados na venda
de imobilizado, de investimentos, e outras transaes includas na
demonstrao do resultado do exerccio que no configuram
reconhecimento de transferncia entidade de riqueza criada por
outras entidades.
1.3) Receitas relativas construo de ativos A construo de ativos dentro da prpria empresa para seu prprio uso
prprios procedimento comum. Nessa construo diversos fatores de
produo so utilizados, inclusive a contratao de recursos externos
(por exemplo, materiais e mo-de-obra terceirizada) e a utilizao de
fatores internos como mo-de-obra, com os conseqentes custos que
essa contratao e utilizao provocam. Para elaborao da DVA, essa
construo equivale a produo vendida para a prpria empresa, e por
isso seu valor contbil integral precisa ser considerado como receita. A
mo-de-obra prpria alocada considerada como distribuio dessa
riqueza criada, e eventuais juros ativados e tributos tambm recebem
esse mesmo tratamento. Os gastos com servios de terceiros e
materiais so apropriados como insumos
1.4) Proviso para devedores duvidosos Inclui os valores relativos constituio/reverso de proviso para
Reverso/(Constituio) devedores duvidosos.
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE
TERCEIROS
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI,
PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos Inclui os valores das matrias-primas adquiridas junto a terceiros e
servios vendidos contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos servios
vendidos adquiridos de terceiros; no inclui gastos com pessoal
prprio.
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e Inclui valores relativos s despesas originadas da utilizao desses

1
Esse texto foi extrado, com adaptaes, de: SANTOS, Ariovaldo de. Demonstrao do valor adicionado: como
elaborar e analisar a DVA. So Paulo: Atlas, 2003 captulo 2; e, Pronunciamento Conceitual Bsico CPC 09
2

outros bens, utilidades e servios adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos
custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios,
energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos includos
no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS),
recuperveis ou no.
2.3) Perda/Recuperao de valores ativos Inclui valores relativos a ajustes por avaliao a valor de mercado de
estoques, imobilizados, investimentos, etc. Tambm devem ser
includos os valores reconhecidos no resultado do perodo, tanto na
constituio quanto na reverso de proviso para perdas por
desvalorizao de ativos (se no perodo o valor lquido for positivo,
dever ser somado).
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1 2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E Deve incluir a despesa ou o custo contabilizados no perodo.
EXAUSTO
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO
PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO representa a riqueza que no tenha sido criada pela prpria entidade, e
EM TRANSFERNCIA sim por terceiros, e que a ela transferida, como por exemplo receitas
financeiras, de equivalncia patrimonial, dividendos, etc.
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial O resultado da equivalncia pode representar receita ou despesa; se
despesa, deve ser considerado como reduo ou valor negativo.
6.2) Receitas financeiras Inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variaes cambiais
ativas, independentemente de sua origem.
6.3) Outras Inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo,
aluguis, direitos de franquia, etc.
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A
DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR
ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal Valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio.
8.1.1) Remunerao direta Representada pelos valores relativos a salrios, 13 salrio, honorrios
da administrao (inclusive os pagamentos baseados em aes), frias,
comisses, horas extras, participao de empregados nos resultados,
etc.
8.1.2) Benefcios Representados pelos valores relativos a assistncia mdica,
alimentao, transporte, planos de aposentadoria, etc.
8.1.3) F.G.T.S Representado pelos valores depositados em conta vinculada dos
empregados.
8.2) Impostos, taxas e contribuies Valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o
lucro, contribuies ao INSS (includos aqui os valores do Seguro de
Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador, bem como os
demais impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os
impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem
ser considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e
representam a diferena entre os impostos e contribuies incidentes
sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens
considerados como insumos adquiridos de terceiros.
8.2.1) Federais Inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so
repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios, Autarquias,
etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui tambm
a contribuio sindical patronal.
8.2.2) Estaduais Inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so
repassados no todo ou em parte aos Municpios, Autarquias, etc., tais
como o ICMS e o IPVA.
8.2.3) Municipais Inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so
repassados no todo ou em parte s Autarquias, ou quaisquer outras
entidades, tais como o ISS e o IPTU.
8.3) Remunerao de capitais de terceiros Valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital.
8.3.1) Juros Inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais
passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos
junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras formas de
obteno de recursos.
3

8.3.2) Aluguis Inclui os aluguis (inclusive as despesas com arrendamento


operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos
aos ativos.
8.3.3) Outras Inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a
terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como
royalties, franquia, direitos autorais, etc.
8.4) Remunerao de capitais prprios Valores relativos remunerao atribuda aos scios e acionistas.
8.4.1) Juros sobre capital prprio Incluem os valores pagos ou creditados aos scios e acionistas por
8.4.2) Dividendos conta do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP
transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser includos
apenas os valores distribudos com base no resultado do prprio
exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em
lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram
tratados como lucros retidos no exerccio em que foram gerados.
8.4.3) Lucros retidos/prejuzo do exerccio Inclui os valores relativos ao lucro do exerccio destinados s reservas,
inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de
prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo.
8.4.4) Participao dos no-controladores nos
lucros retidos (s p/ consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

4. Estruturando a DVA.

Exemplo 1:
2
A Cia Badejo apresentou seu balano em 20X0 com os seguintes saldos :
Balano Patrimonial 20X0
Ativo R$ Passivo + PL R$
Circulante Patrimnio Lquido
Caixa/Bancos 20.000 Capital 20.000
Total 20.000 Total 20.000

Durante o exerccio social de 20X1, realizou as seguintes operaes:


1. Aquisio de mercadorias, vista, no valor de R$ 6.000, com incidncia de ICMS calculado alquota
de 18%. Assim, o valor do ICMS de R$ 1.080 e o das compras lquidas de R$ 4.920.
2. Venda total das mercadorias, vista, por R$ 14.000, destacando-se o ICMS (18%) de R$ 2.520, ou seja,
o valor das vendas lquidas de R$ 11.480.
3. Gastos com pessoal no valor de R$ 2.400, que so relativos a R$ 390 de contribuies devidas ao INSS,
a R$ 205 de FGTS, e R$ 1.805 de salrios, frias, 13 salrio, etc. (Esses gastos foram pagos no
exerccio).
4. Despesas administrativas correspondentes ao consumo de energia eltrica, gua e materiais de escritrio
no valor de R$ 600, pagas no exerccio. Por simplificao, no ser considerada a existncia de
impostos recuperveis nessa operao.
5. O Imposto de Renda e Contribuio Social so calculados alquota de 33% sobre o lucro lquido.

A empresa apresentou as seguintes demonstraes contbeis em 20X1:


DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO 20X1 R$
Receita Operacional Bruta

(-) Dedues sobre Vendas

(=) Receita Operacional Lquida


(-) Custo das Vendas

(=) Lucro Bruto


(-) Despesas Operacionais

2
Esses exemplos foram extrados do livro: SANTOS, Ariovaldo de. Demonstrao do valor adicionado: como
elaborar e analisar a DVA. So Paulo: Atlas, 2003 captulo 3.
4

(=) Lucro antes das Provises para IR e CS

(=) Lucro Lquido do Exerccio

Balano Patrimonial 20X1


Ativo R$ Passivo + PL R$
Circulante Circulante
Caixa/Bancos

Patrimnio Lquido

Total Total

Com base nas demonstraes contbeis e informaes adicionais, elabore a DVA do exerccio de 20X1.

Demonstrao do Valor Adicionado do Exerccio de 20X1


1 - RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para devedores duvidosos Reverso/(Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda/Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1 2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE
(3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal
8.1.1) Remunerao direta
8.1.2) Benefcios
8.1.3) F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1) Federais
8.2.2) Estaduais
8.2.3) Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1) Juros
8.3.2) Aluguis
8.3.3) Outras
8.4) Remunerao de capitais prprios
8.4.1) Juros sobre capital prprio
8.4.2) Dividendos
8.4.3) Lucros retidos/prejuzo do exerccio
5

Exemplo 2:

A Cia Barracuda apresentou seu balano em 20X0, com os seguintes saldos:


Balano Patrimonial 20X0
Ativo R$ Passivo + PL R$
Circulante Patrimnio Lquido
Caixa/Bancos 20.000 Capital 19.500
Estoques 2.460 Reservas de Lucros 2.960
Total 22.460 Total 22.460

O saldo inicial de estoques no valor de R$ 2.460, relativo s mercadorias que sero utilizadas para revenda,
proporcionou compensao de ICMS de R$ 540 (18%), ou seja, o valor bruto das mercadorias adquiridas foi de
R$ 3.000.

Durante o exerccio social de 20X1, realizou as seguintes operaes:


1. Aquisio vista de mercadorias no valor de R$ 6.000, com incidncia de ICMS calculado alquota de
18%. Assim, o valor do ICMS de R$ 1.080 e o das compras lquidas de R$ 4.920.
2. Venda vista de 70% dos estoques por R$ 12.000, destacando-se o ICMS (18%) de R$ 2.160, ou seja, o
valor das vendas lquidas de R$ 9.840.
3. Gastos com pessoal no valor de R$ 1.700, que so relativos a R$ 276 de contribuies devidas ao INSS,
a R$ 145 de FGTS, e R$ 1.279 de salrios, frias, 13 salrio, etc. (Esses gastos foram pagos no
exerccio).
4. Despesas administrativas correspondentes ao consumo de energia eltrica, gua e materiais de escritrio
no valor de R$ 800, pagas no exerccio. Por simplificao, no ser considerada a existncia de
impostos recuperveis nessa operao.
5. O Imposto de Renda e Contribuio Social so calculados alquota de 33% sobre o lucro lquido.

Pede-se:
Elabore a DRE, Balano Patrimonial e DVA do exerccio de 20X1.
Demonstrao do Valor Adicionado DVA

Material para consulta:

Manual de Contabilidade Societria cap. 37 pgs. 667 a 676.

Responda as questes abaixo, referentes DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA).

1. Qual a finalidade da Demonstrao do Valor Adicionado DVA?

2. No Brasil, a DVA obrigatria para que tipo de empresa? Discorra sobre a obrigatoriedade da DVA no
Brasil.

3. Qual legislao (lei, pronunciamento e norma) regulamenta a elaborao e divulgao da DVA no Brasil?

4. Para fins de DVA, o que valor adicionado?

5. Qual a relao entre o valor adicionado e o Produto Interno Bruto (PIB)?

6. Como o valor adicionado medido contabilmente?

7. Para fins de DVA, o que valor adicionado recebido em transferncia? Cite exemplos.

8. A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Quais os
principais componentes dessa riqueza?

9. Na estrutura da DVA, por que o valor adicionado recebido em transferncia precisa ficar destacado?

10. A segunda parte da estrutura da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela
entidade foi distribuda. Quais os principais componentes dessa distribuio?

11. As informaes necessrias para a elaborao da DVA so extradas da contabilidade, especialmente de


qual Demonstrao Contbil?

12. O Manual de Contabilidade Societria destaca os requisitos que devem ser observados para a elaborao e
divulgao da DVA. Quais so eles?

13. Qual a importncia das informaes disponibilizadas pela DVA?


DVA Exerccio 3

Elabore a DVA do exerccio de 20X1 da Cia Golfinho, considerando que a Cia apresentou seu Balano
Patrimonial em 20X0, com os seguintes saldos:
Balano Patrimonial 20X0

Ativo Passivo + PL
Circulante
Caixa e Bancos 5.000

No Circulante Patrimnio Lquido


Mveis e Utenslios 1.000 Capital 5.700
( - ) Depreciao Acumulada -300

Total do Ativo 5.700 Total do Passivo 5.700

Durante o exerccio social de 20X1, realizou as seguintes operaes:


1. Aquisio vista de mercadorias no valor de R$ 2.000 com incidncia de 18% de ICMS. Assim, o valor do
ICMS de R$ 360 e o das compras lquidas de R$ 1.640.
2. Venda total das mercadorias por R$ 6.000, destacando-se, o ICMS (alquota de 18%) de R$ 1.080, ou seja, o
valor das vendas lquidas de R$ 4.920.
3. No perodo, 10% das mercadorias vendidas foram devolvidas, ou seja, R$ 600. No valor da devoluo, esto
includos R$ 108 relativo ao ICMS que foi faturado no momento da venda. O custo das mercadorias que ora
esto sendo devolvidas foi de R$ 200 e, portanto, o ICMS de 18% incluso nesse valor de R$ 36.
4. Gastos com pessoal no valor de R$ 290. Por simplificao, no estamos destacando aqui a parcela devida ao
INSS.
5. Despesas administrativas correspondem ao consumo de material de escritrio no valor de R$ 150.
6. Venda de imobilizado por R$ 600, cujo custo de aquisio foi de R$ 500 j estava depreciado em R$ 150. Ou
seja, a empresa obteve lucro de R$ 250 nessa transao.
7. O Imposto de Renda e a Contribuio Social so calculados alquota de 33% sobre o lucro lquido.

Aps a contabilizao destes fatos, a empresa apresentou as seguintes demonstraes contbeis em 20X1:

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO 20X1 R$


Receita Operacional Bruta
Vendas 6.000,00
(-) Dedues sobre Vendas
ICMS - 972,00
Devoluo de Vendas - 600,00
(=) Receita Operacional Lquida 4.428,00
(-) Custo das Vendas
CMV -1.476,00
(=) Lucro Bruto 2.952,00
(-) Despesas Operacionais
Despesas com Pessoal - 290,00
Despesas Administrativas - 150,00
Ganho de capital 250,00
(=) Lucro antes das Provises para IR e CS 2.762,00
IR e CSL - 911,46
(=) Lucro Lquido do Exerccio 1.850,54

BALANO PATRIMONIAL - 20X1


Ativo R$ Passivo + PL R$
Circulante Circulante
Caixa/Bancos 8.560,00 ICMS a Recolher 612,00
Estoques 164,00 IR e CSL a Recolher 911,46
No Circulante
Mveis e Utenslios 500,00 Patrimnio Lquido
(-) Depreciao Acumulada - 150,00 Capital 5.700,00
LLE 1.850,54
Total 9.074,00 Total 9.074,00
DVA Exerccio 4 Empresa Industrial

Elabore a DVA do exerccio de 20X1 da Cia Ip Rosa, considerando que a Cia apresentou seu
Balano Patrimonial em 20X0, com os seguintes saldos:

Balano Patrimonial 20X0

Ativo Passivo + PL
Circulante Patrimnio Lquido
Caixa e Bancos 10.000 Capital 10.000

Total do Ativo 10.000 Total do Passivo 10.000

Durante o exerccio social de 20X1, realizou as seguintes operaes:


1) Aquisio a vista de matria prima no valor total de R$ 1.650, destacando-se o IPI
(alquota de 10%) de R$ 150 e o ICMS (18%) de R$ 270. Assim, o valor lquido de
impostos de R$ 1.230
2) Aquisio a vista de materiais para produo por R$ 330, com incidncia de ICMS (18%) e
IPI (10%), ou seja: R$ 54 de ICMS, R$ 30 de IPI e R$ 246 o valor da matria prima lquida de
impostos.
3) Gastos com mo de obra direta (parte integrante do CPV) no valor de R$ 4.000. Sendo R$
650 referente a contribuies devidas ao INSS, e R$ 3.350 referente a salrios, frias, 13o.
Salrio, FGTS, etc.
4) Aluguel de mquinas (integrante do CPV) R$ 1.200.
5) Todo o estoque de materiais adquirido foi utilizado na produo
6) Venda do total dos estoques por R$ 16.500 a vista, com incidncia de 18% de ICMS e 10%
de IPI,
7) O Imposto de Renda e a Contribuio Social so calculados alquota de 33% sobre o lucro
lquido.

A empresa apresentou as seguintes demonstraes contbeis em 20X1:

Demonstrao de Resultado
20X1

Faturamento bruto 16.500


( - ) IPI Faturado -1.500
( = ) Receita bruta de Vendas 15.000
( - ) ICMS s/ vendas -2.700
( =) Vendas Lquidas 12.300
( - ) Custos dos Produtos Vendidos
Mo de Obra Direta -4.000
Matria Prima -1.230
Materiais -246
Aluguel de Mquinas -1.200 -6.676
( =) Lucro antes do IR/CS 5.624
( - ) IR/CS ( 33% ) -1.856
( = ) Lucro Lquido 3.768

Balano Patrimonial 20X1

Ativo Passivo + PL
Circulante Circulante
Caixa e Bancos 19.320 ICMS a Pagar 2.376
IPI a Pagar 1.320
IR/CS a Pagar 1.856

Patrimnio Lquido
Capital 10.000
Reserva de Lucros 3.768

Total do Ativo 19.320 Total do Passivo 19.320


DVA Exerccio 5 Empresa Industrial Cia Completa

Elabore a DVA do exerccio de 20X1 da Cia Completa, considerando que a Cia


apresentou seu Balano Patrimonial em 20X0, com os seguintes saldos:

Balano Patrimonial 20X0

Ativo Passivo + PL
Circulante Circulante
Caixa e Bancos 14.000 Emprstimos a Pagar 5.200
Clientes 3.000
( - ) PDD -600

No Circulante Patrimnio Lquido


Investimentos MEP 6.000 Capital 22.000
Imobilizado 6.000
( - ) Depreciao Acumul. -1.200

Total do Ativo 27.200 Total do Passivo 27.200

Durante o exerccio social de 20X1, realizou as seguintes operaes:


1) Aquisio a vista de matria prima no valor total de R$ 6.600, destacando-se
o IPI (alquota de 10%) de R$ 600 e o ICMS (18%) de R$ 1.080. Assim, o
valor lquido de impostos de R$ 4.920.
2) Gastos com pessoal no valor de R$ 4.000 a vista. Sendo R$ 3.200 alocados
aos custos e R$ 800 alocados s despesas administrativas. Esse montante
composto por R$ 650 referente a contribuies devidas ao INSS, R$ 320,00
referente ao FGTS e R$ 3.030 referente a salrios, frias, 13o. Salrio, etc.
3) A empresa incorreu em encargos financeiros (juros sobre emprstimos ) no
valor de R$ 750.
4) A depreciao do imobilizado no perodo foi de R$ 1.200, sendo R$ 1.000
relativos a mquinas e equipamentos, tratados como custos de produo, e
R$ 200 relativos a mveis e utenslios utilizados na administrao,
considerados como despesa do perodo.
5) Pagamento de aluguel de mquinas e equipamentos utilizados na produo e
considerados como parte integrante do CPV no valor de R$ 250.
6) Custos de energia eltrica e servios de terceiros, totalizando R$ 420 (no
foram considerados impostos incidentes sobre este valor).
7) Receita financeira obtida no perodo no valor de R$ 150.
8) O resultado de equivalncia patrimonial foi de R$ 220.
9) Despesas com a formao da Proviso para crditos de liquidao duvidosa
no valor de R$ 115.
10) Distribuio de dividendos no valor de R$ 650.
11) Toda a matria prima foi consumida e toda produo foi vendida por R$
22.000, considerando-se R$ 2.000 de IPI e R$ 3.600 de ICMS.
12) O Imposto de Renda e a Contribuio Social so calculados alquota de
33% sobre o lucro lquido.
DVA Exerccio 5 Empresa Industrial Cia Completa - continuao

A empresa apresentou as seguintes demonstraes contbeis em 20X1:

Demonstrao de Resultados 20X1

Faturamento bruto 22.000


( - ) IPI Faturado -2.000
( = ) Receita bruta de Vendas 20.000
( - ) ICMS s/ vendas -3.600
( =) Vendas Lquidas 16.400
( - ) Custos dos Produtos Vendidos
Mo de Obra Direta -3.200
Matria Prima -4.920
Aluguel de Mquinas -250
Depreciao -1.000
Energia e Servios de Terceiros -420 -9.790
( =) Lucro Bruto 6.610
( - ) Depesas Gerais e Administrativas
Gastos com Pessoal -800
Despesas com PDD -115
Depreciao -200 -1.115
( - ) Encargos Financeiros Lquidos
Despesas Financeiras -750
Receitas Financeiras 150 600
( + ) Receita de Equivalncia Patrimonial 220
( =) Lucro antes do IR/CS 5.115
( - ) IR/CS ( 33% ) -1.688
( = ) Lucro Lquido 3.427

Balano Patrimonial 20X1

Ativo Passivo + PL
Circulante Circulante
Caixa e Bancos 24.880 Emprstimos a Pagar 5.950
Clientes 3.000 Dividendos a Pagar 650
( - ) PDD -715 ICMS a Pagar 2.520
IPI a Pagar 1.400
No Circulante IR/CS a Pagar 1.688
Investimentos MEP 6.220
Imobilizado 6.000 Patrimnio Lquido
( - ) Depreciao Acumulada -2.400 Capital 22.000
Reservas de Lucros 2.777

Total do Ativo 36.985 Total do Passivo 36.985


DVA Exerccio 6 Empresa Industrial Cia Estoque Inicial

Elabore a DVA do exerccio de 20X1 da Cia Estoque Inicial, considerando que a


Cia apresentou seu Balano Patrimonial em 20X0, com os seguintes saldos:

Balano Patrimonial 20X0

Ativo Passivo + PL
Circulante Patrimnio Lquido
Caixa e Bancos 10.000 Capital 10.000

Total do Ativo 10.000 Total do Passivo 10.000

Durante o exerccio social de 20X1, realizou as seguintes operaes:


1) Estoques: No balano final de 20X0, ser considerado que havia estoques de
matrias primas no valor de R$ 615. Os valores das compras e os valores
relativos ao ICMS e IPI, R$ 135 e R$ 75, respectivamente, incidentes nas
compras, foram compensados e afetaram diretamente o Caixa, que passou a
ter saldo de R$ 9.385;
2) Aquisio a vista de matria prima no valor total de R$ 1.650, destacando-se
o IPI (alquota de 10%) de R$ 150 e o ICMS (18%) de R$ 270. Assim, o valor
lquido de impostos de R$ 1.230
3) Aquisio a vista de materiais para produo por R$ 330, com incidncia de
ICMS (18%) e IPI (10%), ou seja: R$ 54 de ICMS, R$ 30 de IPI e R$ 246 o
valor da matria prima lquida de impostos.
4) Gastos com mo de obra direta (parte integrante do CPV) no valor de R$
4.000. Sendo R$ 650 referente a contribuies devidas ao INSS, e R$ 3.350
referente a salrios, frias, 13o. Salrio, FGTS, etc.
5) Aluguel de mquinas (integrante do CPV) R$ 1.200.
6) Todo o estoque de materiais foi utilizado na produo.
7) Venda de 70% dos estoques por R$ 14.300,00, com incidncia de 18% de
ICMS e 10% de IPI,
8) O Imposto de Renda e a Contribuio Social so calculados alquota de
33% sobre o lucro lquido.

Demonstrao de Resultados 20X1

Faturamento bruto 14.300


( - ) IPI Faturado -1.300
( = ) Receita bruta de Vendas 13.000
( - ) ICMS s/ vendas -2.340
( =) Vendas Lquidas 10.660
( - ) Custos dos Produtos Vendidos
Mo de Obra Direta -2.800
Matria Prima -1.292
Materiais -172
Aluguel de Mquinas -840 -5.104
( =) Lucro antes do IR/CS 5.556
( - ) IR/CS ( 33% ) -1.833
( = ) Lucro Lquido 3.723
Balano Patrimonial 20X1

Ativo Passivo + PL
Circulante Circulante
Caixa e Bancos 16.505 ICMS a Pagar 2.016
Estoque de Produtos 2.187 IPI a Pagar 1.120
Acabados
IR/CS a Pagar 1.833

Patrimnio Lquido
Capital 10.000
Reserva de Lucros 3.723

Total do Ativo 18.692 Total do Passivo 18.692

Controles:

MP Vlr. Bruto IPI ICMS Vlr. Lquido


Sado inicial
Compras
Requisio Produo
Saldo Final

Materiais Vlr. Bruto IPI ICMS Vlr. Lquido


Saldo Inicial
Compras
Requisio Produo
Saldo final

Produtos Acabados Vlr. Bruto IPI ICMS Vlr. Lquido


MP
Materiais
MOD - - -
Aluguel - - -
Custo de produo - - -
CPV (70%) - - -
Estoque Final - - -

Detalhamento CPV Vlr. Bruto IPI ICMS Vlr. Lquido


MP
Materiais
MOD - - -
Aluguel - - -
TOTAL CPV - - -
MATERIAL COMPLEMENTAR

- INSTRUMENTOS FINANCEIROS DESTINADOS VENDA FUTURA

Instrumentos financeiros destinados venda futura devem ser mensurados a valor justo com contrapartida em
conta de Ajuste de Avaliao Patrimonial.

O que um Instrumento Financeiro?


um contrato que d origem a um ativo financeiro em uma entidade e a um passivo financeiro ou instrumento
patrimonial em outra entidade (CPC 39). Um instrumento financeiro ativo um ativo cuja finalidade receber um
ativo financeiro (por exemplo, caixa) em uma data futura. No um bem de uso (como um imvel) e sim um
instrumento de troca. Exemplos: Aes de outras empresas quando o que interessa so os dividendos e ganhos de
capital (ativos financeiros); Aplicao em CDB (Certificado de Depsito Bancrio); etc.

Contabilizao de Instrumentos Financeiros Destinados venda futura:

Aquisio do instrumento financeiro para venda futura:


D INSTRUMENTOS FINANCEIROS
C CAIXA OU BANCOS R$ 21.000,00

Registro da atualizao a valor justo:


D - INSTRUMENTOS FINANCEIROS
C AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL R$ 400,00

Registro da proviso para Impostos:


D - AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
C IMPOSTOS DIFERIDOS PASSIVOS R$ 140,00

Venda do Instrumento Financeiro:


D CAIXA OU BANCOS
C INTRUMENTOS FINANCEIROS R$ 21.400,00

D - IMPOSTOS DIFERIDOS PASSIVOS


C IMPOSTOS A PAGAR R$ 140,00

D AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL


C GANHO NA VENDA DE INSTRUMENTO FINANCEIRO R$ 260,00

- DUPLICATAS DESCONTADAS (MCS pgs. 376 e 377)


As Duplicatas Descontadas devero ser registradas no passivo, sendo que os encargos financeiros cobrados pelo
banco sero classificados no Balano como reduo do passivo correspondente, na conta de Encargos Financeiros a
Transcorrer.

Exemplo: A empresa Calibri faz um desconto de Duplicatas a Receber no valor de R$ 1.000, descontadas em
Banco 30 dias antes do seu vencimento, sendo retidos R$ 100 titulo de Encargos Financeiros.

Outras informaes: caso as duplicatas no sejam pagas a empresa Calibri pagar o Banco, portanto o risco
continua sendo da empresa (direito de regresso).

Desconto das duplicatas:


D BANCOS R$ 900
D ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER (redutora do passivo) R$ 100
C DUPLICATAS DESCONTADAS (PC) R$ 1.000

Apropriao dos encargos financeiros:


D DESPESAS FINANCEIRAS
C ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER R$ 100

Pagamento pelo cliente:


D DUPLICATAS DESCONTADAS
C DUPLICATAS A RECEBER R$ 1.000