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EL CRDITO FISCAL Y LA

REALIZACIN DE OPERACIONES
GRAVADAS Y NO GRAVADAS:
CUNDO APLICAR LA PRORRATA?
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EL CRDITO FISCAL Y LA REALIZACIN DE OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS: CUNDO APLICAR LA PRORRATA?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. LAS OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
El Impuesto General a las Ventas califica como un impuesto plurifsico, el
cual se encuentra estructurado en base a la tcnica del valor agregado, bajo
el mtodo de sustraccin, adoptando de manera especfica como mtodo de
deduccin el de base financiera. Sobre esta base el valor agregado se
obtiene producto de la diferencia que se presenta entre las ventas y las
compras que fueron realizadas en el perodo.

Si se aprecia, no se persigue la determinacin del valor agregado


econmico o real de dicho perodo, el cual se podra obtener en caso se
opte por el mtodo de deduccin sobre base real.

Con relacin al sistema para efectuar las deducciones sobre base


financiera, se adopta el de impuesto contra impuesto; ello equivale a decir,
que la obligacin tributaria resulta de deducir del dbito fiscal (impuesto
que grava las operaciones realizadas o ventas) el crdito fiscal (impuesto
que grava las adquisiciones realizadas o compras).
Si se observa con detalle, en este tipo de operaciones siempre existirn dos
componentes claramente delimitados, por un lado tendramos el dbito
fiscal (IGV relacionado con las Ventas) y el crdito fiscal (IGV relacionado
con las Compras). En la actualidad el IGV es un tipo de tributo cuya
periodicidad es mensual.
Parte de esta explicacin se encuentra al consultar el texto del artculo 11
de la Ley del IGV, cuando menciona que en el proceso de determinacin del
IGV, el impuesto se determina mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada perodo el crdito fiscal.

Su concordancia reglamentaria sera el texto del artculo 5 del Reglamento


de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual seala que el impuesto
a pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente, salvo los casos de utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la
importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el impuesto
bruto.
Sobre el tema resulta pertinente citar la sumilla de la RTF N 1513-4-2008
que seala lo siguiente: No resulta vlido concluir que la sola comparacin
de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas declaradas por el
IGV, constituyan operaciones gravadas con este ltimo impuesto.
Si observamos, para que opere la tcnica del valor agregado en el caso del
IGV se requiere que las operaciones de adquisicin sean gravadas y que las
operaciones de venta tambin se encuentren gravadas. El problema que
rompe este esquema es cuando existen operaciones de dbito o de ventas
exoneradas pero adquisiciones gravadas, con lo cual no se podra utilizar el
total del IGV contenido en las facturas de adquisiciones.

El texto del artculo 23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas


determina que en el caso de realizarse conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, en el tema de la determinacin del crdito fiscal,
cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas
y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento.
Ello determina que la propia norma del IGV delega en el Reglamento la
determinacin de las reglas que se deben aplicar la prorrata, lo cual califica
como una norma remisiva.

Slo para efecto del artculo 23 de la Ley del IGV mencionado


anteriormente y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d)
del Artculo 1 de la norma en mencin (que regula como operacin afecta al
pago del IGV la primera venta de los inmuebles efectuado por el constructor
de los mismos), se considerarn como operaciones no gravadas, la
transferencia del terreno.
1.1 CULES SON LOS MEDIOS O MTODOS EMPLEADOS PARA LA
UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO QUE SE REALICEN
CONJUNTAMENTE OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS CON EL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?

Conforme lo considera el texto del artculo 23 de la Ley del Impuesto


General a las Ventas que remite a la norma reglamentaria del IGV,
especficamente al numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, para poder determinar la utilizacin del crdito fiscal cuando el
contribuyente realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
del IGV.
En referencia a la norma reglamentaria antes mencionada tenemos dos
reglas:
La primera de ellas alude a la posibilidad de identificacin de las
operaciones gravadas y las no gravadas, por lo que ser el propio
contribuyente quien las pueda realizar.
La segunda regla alude al hecho que no sea posible realizar dicha
discriminacin, es por ello que en este segundo supuesto se debe utilizar la
regla denominada prorrata.
Veamos a continuacin el desarrollo de ambas reglas:
1.2 LA REGLA DE LA IDENTIFICACIN O TAMBIN DENOMINADO MTODO
DE LA IDENTIFICACIN
Bajo la aplicacin de este mtodo se parte de la premisa que se puede
utilizar el ntegro del crdito fiscal contenido en las facturas de adquisicin
de bienes o de prestacin de servicios, siempre que sea posible la distincin
para determinar que el destino sean operaciones que califiquen como
gravadas con el Impuesto General a las Ventas y/o de exportacin.

La regla que precisamos en el prrafo anterior tiene su fundamento en el


texto del punto 6.1 del numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, que fuera aprobado por el Decreto Supremo
N 029-94-EF y normas modificatorias y ampliatorias. En este punto resulta
necesario que la discriminacin se realice en el Registro de Compras.

La discriminacin que se alude en el prrafo anterior determina que se


separe la informacin en tres (3) columnas:
COMPRAS DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS Y DE EXPORTACIN
En este supuesto si es posible hacer uso del total de crdito fiscal de las
adquisiciones como crdito fiscal, ello en cumplimiento de la propia tcnica
del valor agregado, la cual se encuentra recogida en el texto del artculo 18
de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Cabe mencionar que este tema
ha sido desarrollado de manera completa y amplia en el Captulo II del
presente Libro.
COMPRAS DESTINADAS A OPERACIONES NO GRAVADAS
Bajo esta modalidad, el Impuesto General a las Ventas que contienen las
facturas de las adquisiciones en puridad no constituye ni califica como
crdito fiscal, ello tiene su explicacin porque no se cumple con uno de los
requisitos que es calificado como sustancial para la tcnica del valor
agregado en el IGV. Nos estamos refiriendo al hecho que debera estar
destinado a las operaciones por las cuales se deba cumplir con el pago del
IGV.
Es por ello que este IGV tendr que ser considerado como gasto o costo
para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, conforme lo
determina el texto del artculo 69 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas. Ello se obtiene de una interpretacin con el argumento a contrario,
toda vez que el texto original del referido artculo menciona lo siguiente: El
Impuesto General a las Ventas no constituye gasto no costo para efectos de
la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar
como crdito fiscal.
En la doctrina apreciamos lo mencionado por RUBIO CORREA al precisar
que El argumento a contrario consiste en hacer una doble inversin del
mandato de la norma con la finalidad de extraer una nueva norma jurdica
del texto de la existente. Muchas veces el argumento a contrario parece
utilizacin del mtodo de interpretacin literal, pero no es tal cosa. En
realidad, con el argumento a contrario se crea una nueva forma jurdica en
el proceso de aplicacin del Derecho y, por consiguiente, hay que guardar
las mismas precauciones que ya hemos sealado para el caso de las
analogas: estar seguros de que la inversin de la norma es posible y que no
tiene una prohibicin, expresa o tcita, en el Derecho positivo1.
Siguiendo el argumento de RUBIO CORREA apreciamos que dicho autor se
pronuncia con respecto a la utilizacin del argumento a contrario del
siguiente modo: De lo dicho podemos concluir sealando que el argumento
a contrario se fundamenta en el principio de no contradiccin, pero que
este principio no es siempre aplicable en el Derecho y que, por tanto, slo
cuando lo sea es posible impedir por a contrario la recurrencia a la
analoga. Desgraciadamente, como ya viene dicho, las normas jurdicas no
suelen tener una redaccin que inequvocamente nos diga cundo tienen
una implicacin recproca. Es tarea del agente aplicador del Derecho
desentraar el asunto en cada caso para, segn ello, aplicar el argumento a
contrario o tener la va libre para aplicar el mtodo analgico de
integracin2.
De esta manera, si se tiene derecho a utilizar el IGV como crdito fiscal no
ser deducible como gasto o costo para efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta.
COMPRAS DESTINADAS CONJUNTAMENTE A OPERACIONES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS

En este supuesto resulta imposible lograr la discriminacin para encontrar


el destino de las adquisiciones relacionadas con las operaciones gravadas y
no gravadas. En este caso se deber utilizar el crdito fiscal que
nicamente haya gravado las adquisiciones destinadas a las operaciones
gravadas y las que son consideradas como exportacin. A ese monto se le
deber adicionar posteriormente el crdito fiscal que se obtenga de la
aplicacin del procedimiento sealado en el punto 6.2 del numeral 6) del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Se puede citar a manera de ejemplo casos en los cuales la discriminacin
de las adquisiciones para ver si son destinados a operaciones gravadas y no
gravadas, resulta problemtica y complicada. Puede ser el caso de los
gastos que son comunes a las mencionadas operaciones como son los
servicios de agua potable, telefona fija y/o celular, tlex, telgrafos, energa
elctrica, entre otros servicios pblicos.
1.3 CUANDO NO ES POSIBLE REALIZAR LA IDENTIFICACIN SE APLICA EL
MTODO DE LA PRORRATA
Cabe indicar que la implementacin de la regla de la prorrata en nuestro
pas tiene su origen en los Artculos 31 y 32 del Decreto Supremo 245-81-
EFC, norma reglamentaria del Decreto Legislativo N 190 que dispona la
aplicacin de una prorrata mensual3.
En la doctrina podemos ubicar comentarios relacionados con la figura de la
prorrata, prueba de ellos es lo mencionado por CELDEIRO al precisar lo
siguiente: Cuando las compras y dems operaciones que dan origen al
crdito fiscal se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas
o no gravadas y su apropiacin a unas u otras no fuera posible, el cmputo
respectivo se determinar en funcin al monto de las respectivas ventas
netas del ao fiscal correspondiente (). Esta es la llamada regla de la
prorrata, la cual no ser de aplicacin si pudiera conocerse la proporcin en
que deba realizarse la respectiva apropiacin excluido el supuesto de los
bienes de uso ni cuando exista una incorporacin fsica de bienes o
directa de servicios4.
1.3.1 EL CARCTER EXCEPCIONAL DE LA PRORRATA

Debemos partir de la premisa que este mtodo de la prorrata es


excepcional, en defecto de, cuando no sea posible realizar la discriminacin
del destino de las adquisiciones de bienes y/o servicios sujetas al pago del
IGV. Recordemos que la regla general es la identificacin y la regla
excepcional es la prorrata.
Las reglas de la aplicacin de la prorrata se encuentran consignadas en el
texto del punto 6.2 del numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.
1.3.2 QU SEALAN LAS REGLAS DEL PROCEDIMIENTO PARA
DETERMINAR LA PRORRATA?
Este procedimiento determina que en el caso que el sujeto no pueda
determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones
gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto,


as como las exportaciones de los ltimos doce (12) meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo,


considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado


se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya


gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito
fiscal del mes.

La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses,


incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente
haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez
en el perodo mencionado. La frmula que se puede aplicar para utilizar el
mecanismo de la prorrata se puede graficar del siguiente modo:

Operaciones gravadas+ exportaciones


(ltimos doce meses)
X 100
Operaciones gravadas + operaciones no
gravadas + exportaciones
1.3.3 QU SUCEDE CON LOS CONTRIBUYENTES QUE TENGAN MENOS DE
DOCE MESES DE ACTIVIDAD?

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de


actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar
desde el mes en que inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn
dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que
iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses
calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos
anteriores.
1.3.4 CULES SON LAS OPERACIONES QUE SON CONSIDERADAS NO
GRAVADAS PARA EL TEMA DE LA PRORRATA?

Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se


tomar en cuenta lo siguiente:
1.3.4.1 OPERACIONES NO GRAVADAS

En este punto la norma reglamentaria determina que para efectos de la


aplicacin de las reglas de la prorrata se entender como operaciones no
gravadas a:
Las comprendidas en el Artculo 1 de la Ley del impuesto General a las
Ventas que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto.

La primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de


Productos de las Bolsas de Productos.

La prestacin de servicios a ttulo gratuito.


La venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada5.
Las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una
asociacin sin fines de lucro.
Los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y
multas, siempre que sean realizados en el pas6.
El servicio de transporte areo internacional de pasajeros7 que no
califique como una operacin interlineal de acuerdo a la definicin
contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los casos
en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un
servicio que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo.
La definicin consignada en el literal d) del numeral 18.1 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, precisa que el
trmino Operacin interlinealcorresponde al servicio de transporte
realizado en virtud a un acuerdo interlineal.
Para entender que es un Acuerdo interlineal recurrimos a la propia
definicin que el mismo artculo pero en otro literal del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas determina. As, el literal c) de la
norma en mencin determina que se entiende por Acuerdo interlineal:
Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto
areo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure
en dicho boleto.

No perder la condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte


prestado por una aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, aun
cuando esta ltima realice algunos de los tramos del transporte que figure
en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 8 siempre
que:
i. La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de
la aerolnea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto
vinculado con dicho servicio.

No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe el pago


a que alude el prrafo anterior, cuando perciba una comisin por el servicio
de emisin y venta del boleto o conserve para s del monto cobrado por el
referido boleto la parte que corresponda al Impuesto que grav la operacin
o la parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda por el
tramo de transporte realizado o la comisin por el servicio de emisin y
venta del boleto antes mencionado.

ii. La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito


a algn servicio que deba realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto
areo.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores:
Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de
pasajeros que se hubieran realizado en el mes.

A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en


los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto.

Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de


un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas,
cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que
le corresponda, sin incluir el Impuesto.

Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte areo


internacional de pasajerosse produjera un aumento o disminucin del valor
contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar
en el mes en que se efecte.
1.3.4.2 NO SE CONSIDERAN OPERACIONES NO GRAVADAS

En este punto la norma reglamentaria determina que para efectos de la


aplicacin de las reglas de la prorrata no se consideran como operaciones
no gravadas a:
La transferencia de bienes no considerados muebles.

La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la


reorganizacin de empresas.

Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia


celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes
obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual,
siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta
establezca 9.
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin
que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que
no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra
en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que
cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT10.
La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los
bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn,
objeto del contrato , en la proporcin que corresponda a cada parte
contratante, de acuerdo a lo que establezca el reglamento11.
La transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente.

La transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles.

Las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de


las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con
excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo
gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes
sobre operaciones gravadas.
1.3.5 SE INCLUYEN EN EL CLCULO DE LA PRORRATA A LAS
OPERACIONES DE IMPORTACIN DE BIENES Y LA LLAMADA UTILIZACIN
DE LOS SERVICIOS?

Segn lo establece el penltimo prrafo del punto 6.2 del numeral 6 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no
se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones
de importacin de bienes y utilizacin de servicios.
1.3.6 CMO SE VALORIZA PRESTACIN DE SERVICIOS A TTULO GRATUITO
EN EL CLCULO DE LA PRORRATA?
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar
como valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales
o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En
su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte
no fehaciente , se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un
tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se
considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado
por organismo competente.
1.4 LA APLICACIN DE LA PRORRATA DEL CRDITO FISCAL DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS: ES POR UN MES O POR DOCE MESES?

Si se observa la regla establecida en el texto del primer prrafo del artculo


23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas solo consigna que Para
efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto
realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse
el procedimiento que seale el Reglamento.
En ningn momento se hace mencin alguna a la utilizacin de la tcnica de
la prorrata por un perodo de doce meses, ya que solo se limita a sealar
que se debe seguir el procedimiento sealado por el Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas.

El problema es que la regla sealada en el Reglamento de la Ley del


Impuesto a la Renta menciona el uso por doce meses. En ese caso nos
preguntamos una norma reglamentaria puede exceder los alcances de lo
sealado por la Ley?. Por un tema de jerarqua indicaremos que entre la
aplicacin de la Ley y el Reglamento preferiremos el primero de los
mencionados.
Ello podra traer como consecuencia que se estara violando el Principio de
Reserva de Ley, toda vez por una norma de jerarqua menor que la Ley se
estn presentando nuevos supuestos que la norma no seal.
En este orden de ideas resulta interesante revisar la mencin realizada
por GAMBA VALEGAcon respecto al tema materia de anlisis. El precisa
que la reserva de ley constituye un mandato que la Constitucin y solo
la Constitucin impone al Congreso de la Repblica para que regule
suficientemente determinados mbitos del ordenamiento jurdico.
En efecto, el Constituyente ha considerado que dada la trascendencia que
tiene determinados sectores para los ciudadanos- resulta imprescindible
que una predeterminacin mnima de los mismos se efecta
inexorablemente por una norma con rango de Ley.
De este modo, la reserva de ley implica que las materias cubiertas por el
mismo no puedan ser entregadas incondicionalmente al Poder Ejecutivo
(tanto en el plano reglamentario, como en sus actuaciones singulares), sino
que deben ser suficientemente predeterminadas (legalmente) a efecto de
garantizar que la adopcin real de la decisin corresponda al rgano
legislativo13.
Otro de los Principios que se estara violentado es el Principio de Jerarqua
Normativa, el cual se encuentra consagrado en el texto del artculo 51 de la
Constitucin Poltica del Per, el cual determina que La Constitucin
prevalece sobre toda norma legal; la Ley, sobre las normas de inferior
jerarqua, y as sucesivamente. La publicidad es esencial para la vigencia de
toda norma del Estado.

Si se realiza la comparacin del texto del artculo 23 de la Ley del Impuesto


General a las Ventas y el de su correspondiente concordancia, es decir, el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, se observar que el plazo de los doce (12) meses de aplicacin
de la prorrata se menciona en el Reglamento ms no en la Ley, de all que el
texto del Reglamento estara creando una regla que la Ley no autoriz o
determin.
En esta misma lnea de pensamiento encontramos dentro de la doctrina
nacional a ALVARADO GOICOCHEA quien menciona lo siguiente Cabe
aclarar que la vulneracin del Principio de Jerarqua de normas est en
funcin a la extensin del plazo para la aplicacin de la prorrata y no a la
prorrata en s, pues no resulta coherente ampliar el empleo del citado
mtodo a perodos en los que el contribuyente realiza exclusivamente
operaciones gravadas y/o de exportacin14.
Sobre el tema de la ilegalidad de la norma reglamentaria que mencionamos
en los prrafos apreciamos una opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ, que
menciona lo siguiente: El reglamento, al establecer que la regla de la
prorrata se efectuar en el perodo en que se realiza operaciones gravadas
y no gravadas, y adems en los 11 perodos subsiguientes (incluso en el
caso en que solo en un perodo se realice operaciones gravadas y no
gravadas), est trasgrediendo la jerarqua normativa. Para corroborar la
irrazonabilidad de la norma reglamentaria, debemos recordar que el IVA es
un tributo de liquidacin mensual. En consecuencia, al ser el crdito fiscal
uno de los componentes esenciales para la determinacin del impuesto no
hay motivo alguno para extender la regla de proporcin ms all del perodo
tributario en que se realiza operaciones gravadas y no gravadas con el
impuesto. Lo expuesto en los prrafos precedentes nos lleva a esta
conclusin: no hay motivo alguno para obligar a practicar la regla de la
proporcionalidad al contribuyente que realice en un perodo tributario solo
operaciones gravadas15.
1.5 SUMILLAS DE JURISPRUDENCIA EMITIDAS POR EL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 03741-2-2004

El procedimiento de la prorrata del clculo del crdito fiscal es excepcional


y solo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones
gravadas y no gravadas y no pueda realizar la distincin del destino de sus
adquisiciones.
As de poder realizar dicha identificacin o en caso de realizar nicamente
operaciones gravadas, nada impedira a los sujetos de ste tributo, que
utilicen el 1005 del impuesto recado sobre las adquisiciones destinadas a
dichas operaciones.
RTF N 00984-4-2004

Que no resulta vlido el argumento de la recurrente al sostener que como


quiera que la totalidad de la importacin deba ser destinada al
arrendamiento, operacin gravada con el impuesto, tena derecho a la
utilizacin del crdito fiscal, aun cuando momentneamente parte de dicha
importacin se hubiera destinado a operaciones no gravadas con el
impuesto, toda vez que si bien el Impuesto General a las Ventas peruano es
del tipo que se determina por el mtodo de sustraccin sobre base
financiera de impuesto contra impuesto con deducciones amplias
inmediatas, lo que permite la utilizacin del impuesto que grav la
adquisicin de un bien no destinado todava a operaciones gravadas pero
que lo ser en el futuro, ello no enerva el hecho que en el presente caso,
determinados bienes fueron utilizados finalmente en operaciones
exoneradas.
RTF N 02232-4-2002

Que siendo que el recurrente consigna en su Registro de Compras por


separado las adquisiciones destinadas exclusivamente a sus operaciones
gravadas (transporte), no as sus adquisiciones de destino comn relativas a
sus actividades de ferretera y agricultura, de acuerdo al artculo 23 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 29-
94-EF, corresponda que aqul aplique el procedimiento de prorrata respecto
de estas ltimas.
RTF N 10007-2-2001

Que la devolucin de boletos de lotera a DIDISA es un mecanismo que


permite a la recurrente recuperar el precio inicialmente cobrado por DIDISA
respecto de los boletos no vendidos, incluidos en el nmero total de boletos
transferidos por esta empresa, por lo que no estamos frente a una operacin
de venta, sino frente a una simple devolucin ().
Que de otro lado, se debe tener en cuenta que el objeto del procedimiento
de prorrata de evitar que se considera como crdito fiscal, el impuesto que
grav las adquisiciones destinadas a operaciones no gravadas con el
mismo, hecho que desnaturaliza el impuesto, por tanto, no calificando la
operacin como una venta, sino ms bien como un mecanismo de
recuperacin del precio pagado (devolucin), no procede la aplicacin del
mtodo de la prorrata ().
RTF N 763-5-2003

El procedimiento de prorrata para el clculo del crdito fiscal es


excepcional y slo procede en los casos en los que el contribuyente realice
operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar la distincin del
destino de sus adquisiciones. As, de poder realizar dicha distincin o en
caso de realizar nicamente operaciones gravadas, nada impedira a los
sujetos de este tributo, que utilicen el 100% del IGV recado sobre las
adquisiciones destinadas a dichas operaciones. Por consiguiente, no
procede aplicar el mtodo de la prorrata cuando en un periodo solo se
realizan operaciones gravadas.
RTF N 13635-2-2009

Al ser el IGV un tributo de liquidacin mensual, el artculo 23 de la LIGV


solo debe ser aplicado a sujetos que realicen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas en un mes calendario determinado. Pero si en este
mes dichos sujetos solo realizan operaciones gravadas, no hay motivos para
aplicar la prorrata del crdito fiscal, teniendo derecho el contribuyente a
utilizar la totalidad del crdito fiscal.
RTF N 841-2-2001

para que sea aplicable el procedimiento de prorrata para la


determinacin del crdito fiscal por la adquisicin de los terrenos en
cuestin, era necesario que estos bienes fueran destinados conjuntamente
a operaciones gravadas y no gravadas, lo que ocurrira en el caso que en
cualquiera de los perodos fiscalizados la recurrente hubiere efectivamente
vendido alguno de los inmuebles construidos sobre los terrenos (operacin
no gravada), en tal sentido, procede declarar nula e insubsistente la
resolucin apelada a efectos que la Administracin verifique si la recurrente
vendi alguno de los inmuebles construidos sobre los terrenos (operacin no
gravada), en tal sentido, procede declarar nula e insubsistente la resolucin
apelada a efectos que la Administracin verifique si la recurrente vendi
alguno de los inmuebles en cuestin en cualquiera de los indicados
perodos, y solo en tal caso efecte la reliquidacin del crdito fiscal y el
reparo correspondiente.
RTF N 718-3-2000

En reiteradas resoluciones, este Tribunal ha precisado que el objeto de la


prorrata es que no se tome crdito fiscal por operaciones por las que no
deba pagarse el impuesto, lo cual presupone que se haya pagado ste en la
adquisicin, situacin que no ocurre en el caso de autos, toda vez que tanto
la adquisicin de las acciones como su venta no generaba la aplicacin del
Impuesto General a las Ventas, por lo que no procede que se considere a
sta ltima como operacin no gravada.
RTF N 03928-2-2004

Respecto a la prorrata del crdito fiscal (periodos enero de 1999 a


noviembre de 2000), cabe indicar que de la revisin de los registros
contables se tiene que la recurrente realizaba operaciones gravadas y no
gravadas, no pudindose identificar si las compras gravadas eran
destinadas a operaciones gravadas, por lo que para calcular el crdito fiscal
resultaba de aplicacin lo establecido por el numeral 6 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprecindose que
el clculo efectuado por la Administracin es correcto, tal como se
menciona en el Informe de Auditora N 059-2003-EF/41.09.8 del Tribunal
Fiscal, por lo que procede confirmar el reparo.
1.6 INFORMES DE SUNAT SOBRE EL MECANISMO DE LA PRORRATA

INFORME N 200-2006-SUNAT/2B0000, fecha 22 de agosto del 2006


1. Cualquier concepto que no es considerado como operacin no gravada no
debe formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

2. Partiendo de las premisas planteadas en el presente informe, si el sujeto


domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento y viticos de los
sujetos no domiciliados y no existe reembolso por parte de estos ltimos,
dichos montos constituyen parte de la retribucin por el servicio prestado
en el pas, encontrndose afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el
servicio genera renta de fuente peruana.

3. En el supuesto planteado, el gasto incurrido por un sujeto domiciliado


correspondiente a viticos del prestador del servicio no domiciliado en el
pas, constituye una mayor retribucin para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto
cumpla con el principio de causalidad.
INFORME N 143-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 4 de julio de 2005
1. En el supuesto que los asociados no paguen la cuota de administracin
en un perodo determinado a la Empresa Administradora de Fondos
Colectivos, por haber prestado sta en dicho perodo el servicio de
administracin del citado Fondo a ttulo gratuito, dicha operacin no se
encontrar gravada con el IGV ni con el Impuesto a la Renta.
2. En tanto se trata de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, tales
servicios sern considerados como operaciones no gravadas para efectos
del clculo del crdito fiscal sealado en el numeral 6.2. del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.

3. Para efecto de determinar su renta neta de tercera categora, las


Empresas Administradoras de Fondos Colectivos pueden deducir como gasto
aquellos que se relacionan con sus actividades gravadas, siempre que
cumplan con el principio de causalidad.
INFORME N 270-2003-SUNAT/2B0000, de fecha 03 de octubre 2003

La venta en el extranjero de pasajes areos en la que el servicio es utilizado


desde fuera del pas, no debe incluirse en el clculo de la prorrata del
crdito fiscal del IGV a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.
INFORME N 173-2007-SUNAT/2B0000, de fecha 1 de octubre de 2007

1. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
incluye expresamente como operacin no gravada a los ingresos obtenidos
por entidades del sector pblico por tasas y multas, implica que dichos
conceptos deben formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere la
citada norma.
2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran
considerados como operaciones no gravadas para efecto del clculo de la
prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV.
INFORME N 148-2004-SUNAT/2B0000, de fecha 22 agosto de 2004

1. La prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV,


independientemente de la denominacin que reciba (donacin de servicios,
bonificacin de servicios, entre otros).
2. Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a manera de
bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una operacin no gravada a
efecto de lo establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV.

3. La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de bonificacin


sobre ventas realizadas, no califica como operacin no gravada a efectos
del clculo del crdito fiscal de acuerdo al procedimiento establecido en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
INFORME N 092-2009-SUNAT/2B0000, de fecha 02 de junio de 2009

1. Tratndose de obras cuya ejecucin se terminar en un plazo mayor de


tres (3) aos, las empresas de construccin que opten por el mtodo
previsto en el inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta determinarn su renta considerando la liquidacin del avance de obra
por el trienio (36 meses), no pudiendo diferir dicha determinacin hasta el
final del ejercicio gravable en el cual se cumpli el tercer ao de ejecucin
de la obra.
En tal supuesto, a partir del cuarto ao de ejecucin de la obra las empresas
de construccin deben optar por alguno de los otros mtodos contemplados
en el mencionado artculo 63 hasta la conclusin de la obra.

2. No se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la primera


transferencia de un bien inmueble que fue mandado a construir por una
empresa no dedicada a la venta de inmuebles, y que forma parte de su
activo fijo.
3. La venta del inmueble antes mencionado no debe formar parte del clculo
de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
____________________________________________
1 RUBIO CORREA, Marcial. Interpretacin de las Normas Tributarias. ARA
EDITORES. Primera edicin, Junio 2003. Lima. Pgina 164.
2 RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico. Introduccin al Derecho.
Dcima edicin aumentada. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad
Catlica del Per. Lima, marzo de 2009. Pgina 259.
3 RODRIGUEZ DUEAS, Csar. Ob. Cit. Pgina 18.
4 CELDEIRO, Ernesto C. Ob. Cit. Pginas 144 y 145.
5 Es preciso citar en este punto el criterio sealado por el Tribunal Fiscal al
emitir la RTF N 4434-4-2003 de fecha 08.08.2003, segn la cual se
mencion que para efectos de la aplicacin de las reglas de la prorrata del
IGV no puede considerarse como operacin no gravada la venta de un
inmueble cuya adquisicin no estuvo gravada. Parte de la argumentacin de
la RTF mencionaba que: Se establece que la recurrente efectu operaciones
de venta de inmuebles no gravadas, toda vez que no tena la calidad de
constructor ni era habitual, sin embargo, no le es aplicable la prorrata por
cuanto de conformidad con el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV, para efecto de la aplicacin de la prorrata se consideran
como operaciones no gravadas aqullas que se encuentren exoneradas o
inafectas del impuesto, as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito
y la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, siempre que sea
realizada en el pas; y, en el caso de autos tales adquisiciones de inmuebles
no estuvieron gravadas al haber adquirido uno de los inmuebles por
adjudicacin y el otro por fusin.
6 Conforme lo determina el Informe N 270-2003-SUNAT/2B0000, se
establece lo siguiente:
1. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
incluye expresamente como operacin no gravada a los ingresos obtenidos
por entidades del sector pblico por tasas y multas, implica que dichos
conceptos deben formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere la
citada norma.
2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran
considerados como operaciones no gravadas para efecto del clculo de la
prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV.
6 Conforme lo determina el Informe N 270-2003-SUNAT/2B0000, La venta
en el extranjero de pasajes areos en la que el servicio es utilizado desde
fuera del pas, no debe incluirse en el clculo de la prorrata del crdito
fiscal del IGV a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV.
87 La Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
980, regula el supuesto de las operaciones interlineales en el servicio de
transporte areo de pasajeros. All precisa que En el caso del transporte
internacional de pasajeros en los que la aerolnea que emite el boleto areo
y que constituye el sujeto del Impuesto, conforme a lo dispuesto por el
ltimo prrafo del inciso c) del artculo 3 de la Ley, no sea la que en
definitiva efecte el servicio de transporte areo contratado, sino que por
acuerdos interlineales dicho servicio sea realizado por otra aerolnea,
procede que esta ltima utilice ntegramente el crdito fiscal contenido en
los comprobantes de pago y dems documentos que le hubieran sido
emitidos, por la adquisicin de bienes y servicios vinculados con la
prestacin del referido servicio de transporte internacional de pasajeros,
siempre que se siga el procedimiento que establezca el reglamento.
9 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
especficamente en el artculo 2 numeral 11.1 determina con respecto a las
Operaciones no gravadas lo siguiente:
11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo 2 del Decreto ser aplicable a los
contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes
que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el
contrato.
Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales
las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y
otros similares.
10 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
especficamente en el artculo 2 numeral 11.2 determina con respecto a las
Operaciones no gravadas lo siguiente: 11.2 Asignaciones en contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a
la asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que
figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato
de colaboracin empresarial.
11 El Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
especficamente en el artculo 2 numeral 11.3 determina con respecto a las
Operaciones no gravadas lo siguiente: 11.3 Adquisiciones en contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente
Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a
la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las
adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin
deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte
asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la
atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto
tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte
establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la
SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar
contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en
la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se
deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
de efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes
la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la
realizacin del objeto del contrato.
12 De acuerdo con lo dispuesto por los dos primeros prrafos del artculo
42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, cuando por cualquier causa
el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin,
no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT podr estimarlos en
la forma y condiciones que determine el reglamento en concordancia con
las normas del Cdigo Tributario.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse
expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan,
entre otras, las siguientes situaciones:
a. Que sea inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios
de igual naturaleza, salvo prueba en contrario.
b. Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones
anlogas, se efecten fuera de los mrgenes normales de la actividad.
c. Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
13 GAMBA VALEGA, Csar. RESEVA LEGAL Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS.
Especial referencia a la regulacin de los regmenes de retenciones,
percepciones y detracciones. IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario
Los sujetos pasivos responsables en materia tributaria. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://www.ipdt.org/editor/docs/08_IXJorIPDT_CGV.pdf
14 ALVARADO GOICOCHEA, Enrique. Crdito Fiscal. Principales problemas
en su aplicacin. Estudio Caballero Bustamante. Lima, 2006. Pgina 91.
15 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Ob. Cit. Pginas 374 y 375.
Prorrata del Crdito Fiscal con Ventas Afectas e
Inafectas

3) Prorrata del crdito fiscal.

El numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV establece que cuando el contribuyente no pueda
determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el IGV (como
es el caso de los gastos administrativos, servicios de agua, luz, telfono, vigilancia, la compra de insumos
que se destinan a la produccin-venta de mercadera gravada y exonerada del IGV), el crdito fiscal se
calcular proporcionalmente mediante el siguiente procedimiento:

a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el IGV, as como las exportaciones de los
ltimos 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones.

c) Tanto en a) como en b), en ningn escenario se incluye a los montos por operaciones de importacin de
bienes y utilizacin de servicios brindados por no domiciliados.

d) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b), y el resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con 2 decimales.

e) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del IGV que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho al crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal
del mes.

CASO PRACTICO
Supongamos que la compaa VisualCont S.A.C. ha iniciado actividades en julio de 2013, realizando en
dicho mes ventas de libros exonerada del IGV por S/. 800,000.00, y venta de peridicos gravada con IGV de
S/. 500.000.00. Si en julio de 2013 VisualCont S.A.C. ha incurrido en adquisiciones empleadas
conjuntamente en operaciones gravadas y exoneradas del IGV (servicios administrativos y gastos por
servicios pblicos) por S/. 80,000.00 (siendo su IGV de S/. 15,200.00), entonces conforme a los artculos 23
de la LIGV y 6 numeral 6.2) de su Reglamento, corresponder efectuar la prorrata del crdito fiscal:

Coeficiente julio= Op. gravadas + exportaciones de julio


- x 100
Op. gravadas + exportaciones + op. no gravadas julio

Coeficiente julio= 500,000


x 100 = 38.46%
1300,000

Ahora el coeficiente hallado se multiplica por el IGV de las adquisiciones conjuntas correspondientes al mes
de julio, para hallar el crdito fiscal inherente a dicho mes:

Crdito fiscal julio= Coeficiente x IGV comn julio

Crdito fiscal julio= 38.46% x 15,200.00 = S/. 5,846

De esta forma, el crdito fiscal que le corresponde a VisualCont S.A.C. por el mes de julio de 2013 es de S/.
5,846.00.

3.1) Procede la prorrata del crdito fiscal en los meses en que el contribuyente slo realiza operaciones
gravadas?

En puridad, la prorrata del crdito fiscal solamente debe ser de aplicacin en aquellos meses en que el
contribuyente ha realizado compras de bienes o servicios o importaciones de bienes o servicios con destino
conjunto a operaciones gravadas y no gravadas con el IGV (casillas 110 y 116 del PDT 621, respectivamente),
conforme al artculo 23 de la LIGV.

Sin embargo, el segundo prrafo del numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV seala lo
contrario, ya que dispone que el procedimiento de la prorrata (analizado en el punto anterior) ser de
aplicacin siempre que en un periodo de 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el
contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas aunque sea una vez en el periodo
mencionado.

De esta forma, si mensualmente Luis Comercializadores S.A.C. incurre en servicios pblicos de luz y agua,
pero slo en enero de 2013 ha efectuado ventas de esprragos al interior del pas exonerada del IGV,
mientras que desde febrero hasta julio del mismo ao ha realizado nicamente exportaciones de esprragos,
va el artculo reglamentario citado (y sin ningn sustento en una norma con rango de ley), se recortara a
Luis Comercializadores S.A.C. el crdito fiscal del IGV de los periodos febrero, marzo, abril, mayo, junio y
julio de 2013, mediante el mecanismo de la prorrata del crdito fiscal.

Afortunadamente, el Tribunal Fiscal ya ha dejado en entredicho la ilegalidad del numeral 6.2) del artculo 6
del Reglamento de la LIGV por tergiversar lo contenido en el artculo 23 de la LIGV. As, en la RTF N 763-5-
2003 se ha manifestado que El procedimiento de prorrata para el clculo del crdito fiscal es excepcional y
slo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueda
realizar la distincin del destino de sus adquisiciones. As, de poder realizar dicha distincin o en caso de
realizar nicamente operaciones gravadas, nada impedira a los sujetos de este tributo, que utilicen el 100%
del IGV recado sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. Por consiguiente, no procede
aplicar el mtodo de la prorrata cuando en un periodo solo se realizan operaciones gravadas.

Igualmente, en la RTF N 13635-2-2009 se ha establecido que Al ser el IGV un tributo de liquidacin


mensual, el artculo 23 de la LIGV solo debe ser aplicado a sujetos que realicen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas en un mes calendario determinado. Pero si en este mes dichos sujetos solo realizan
operaciones gravadas, no hay motivos para aplicar la prorrata del crdito fiscal, teniendo derecho el
contribuyente a utilizar la totalidad del crdito fiscal.

3.6.6. Aplicacin de la Prorrata

La aplicacin de este mtodo o regla tiene como finalidad determinar proporcionalmente el crdito fiscal
originado por las operaciones de compras cuyo destino no puede discriminarse entre las operaciones de
venta gravadas, exportaciones o no gravadas con el impuesto, comunmente denominadas COMUNES. De
acuerdo a lo previsto en el subnumeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el procedimiento
para la determinacin del porcentaje de crdito fiscal a aplicar se rige de acuerdo al siguiente clculo:

(*) Salvo que se tuviese menos de doce (12) meses de actividades, se inicie o reinicie actividades en
cuyo caso se deber tener en cuenta lo establecido en el tercer y cuarto prrafo del aludido
subnumeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

Una vez determinado el mencionado porcentaje, el crdito fiscal se determinar de la siguiente manera:

3.5.7. Clculo de la prorrata en el PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621

El PDT IGV Renta mensual calcula de manera automtica el porcentaje del crdito fiscal a aplicar. Para ello se
debern llenar adems de las casillas desarrolladas en los tpicos anteriores, aquellas relacionadas a las
compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas (casilla 110), las compras netas importadas
destinadas a ventas gravadas y no gravadas (casilla 116) y la casilla de clculo del coeficiente (casilla 173).
Para activar estas casillas, primeramente se deber ingresar al rubro Identificacin y contestar la opcin si a
la pregunta Ha realizado ventas no gravadas en los ltimos 12 meses? Ya en el rubro Compras se
visualizarn las casillas 110 referida a las compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas, la
casilla 116 referida a las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas y la casilla
173 del clculo del coeficiente, activadas en color turquesa.
. Casilla 173: Determinacin del coeficiente

En consonancia con lo regulado en el subnumeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el
clculo del coeficiente o prorrata ser efectuado de manera automtica por el PDT IGV Renta Mensual. Para
ello, se deber marcar la casilla 173 e ingresar la informacin requerida en el asistente de la misma tal como
se muestra en la siguiente pantalla:
. Casillas 110: Compras netas nacionales destinadas a ventas gravadas y no gravadas y Casilla 116: Compras
importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas
NOTA

(1) No obstante lo dispuesto en la ayuda del PDT, procede referir que los artculos 22 y 27 del TUO de la
LIGV regulan que el ajuste o reintegro del IGV se debe efectuar en el mes en que se produce el hecho.