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APUNTES DE FISCAL I UMSNH4

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INTRODUCCION

LA SUPERVIVENCIA NO ESTA DADA AL MAS FUERTE O AL MAS DEBIL, SINO AL


QUE TIENE MEJOR CAPACIDAD DE ADAPTACIN A LOS CAMBIOS

Charles Darwin

Es importante destacar en este momento, que debido a la poca como la que


se vive, con una dinmica vertiginosa como nunca antes se haba presentado,
de una enorme complejidad y de grandes contrastes, pues por una parte, la
economa se ha globalizado y por otra, el planeta est dividido por
diferencias polticas, raciales y religiosas que cada da crecen ms, se hace
necesario que todos los pases, especialmente los que estn en vas de
desarrollo y con economas emergentes, puedan adaptarse al contexto
mundial, pues de no ser as se quedarn rezagados, lo que incrementar entre
sus pobladores la escasez de trabajo, la pobreza, los problemas sociales y el
xodo hacia regiones prsperas.

Parte importante de la adaptacin a las nuevas reglas de la economa


mundial, es el tener una infraestructura material y legal capaz de hacer
frente a la demandante competencia por los mercados, en los cules, slo los
pases capaces de lograr dicha adaptacin sern los que sobrevivan como
factores econmicos importantes.

Desgraciadamente, Mxico se est quedando atrs en el logro de dichos


aspectos, debido entre otras causas, a que su sistema tributario se encuentra
rezagado y posee grandes deficiencias y carencias en comparacin con las
grandes potencias, concretamente en las reformas estructurales que requiere
nuestra legislacin y que al no obtenerlas, lo nico que se est logrando es
que nuestro pas se quede atrs en cuanto a su desarrollo econmico se
refiere principalmente en cuanto a reformas fiscales y laborales. Con las
cuales considero, que al mejorarlas, estas seran un gran detonante para el
desarrollo de nuestra nacin.

Es importante mencionar adems, que es preocupante que mientras otros


pases competidores de Mxico en atraer inversiones, estn adecuando su
legislacin para fortalecer su economa interna y dar certidumbre y creando
un marco jurdico-tributario mas justo y equitativo que de seguridad para
hacerse ms atractivos a los inversionistas mundiales, nosotros estemos
perdiendo el tiempo tratando de gravar ms a los que ya aportan
financieramente al pas y haciendo que las empresas se conviertan en factores
fiscalizadores y generadores de impuestos, tarea que corresponde al fisco, en
lugar de impulsarlas a generar riqueza, que es la misin para la cual sus
accionistas las constituyeron.

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Otra razn significativa es el desconocimiento ya sea total o parcial de dicho
sistema fiscal, es aqu en donde entra nuestra tarea como catedrticos de la
materia, porque si bien es cierto, no nos corresponde cambiar el rgimen
fiscal mexicano, sino slo adaptarnos a l; si nos corresponde el hecho
contribuir en la imparticin de ella, de una forma fcil pero completa,
atendiendo a la necesidad, de ensear, dirigir y verificar la comprensin del
rgimen fiscal mexicano a todo nuestros alumnos.

Estoy plenamente convencida de que tenemos el compromiso profesional y la


gran oportunidad de trabajar en pro de encaminar a nuestros alumnos al
entendimiento y comprensin de nuestro sistema ya que como todos sabemos,
actualmente en nuestro pas la legislacin en materia tributaria es muy
compleja y cambiante. Por ello es necesario estudiar y ensear a fondo el
tema de las contribuciones que nos rigen, comprendiendo todos aquellos
aspectos relativos a su origen y estructura para lograr con esto su ptima
aplicacin.

Por todo lo sealado anteriormente, en los presenten apuntes, recopilaremos


algunos de los temas primordiales para el conocimiento y entendimiento de
dicha materia, esperando sea de utilidad y apoyo para todos.

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1. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

El Estado, como toda organizacin econmica, requiere de ingresos para


cumplir con las funciones que se le atribuyen, esto da origen a su actividad
financiera, de modo que se procure los fondos necesarios que le permitan
sufragar los gastos pblicos, mismos que tienen como destino el satisfacer
requerimientos colectivos mediante la prestacin de los servicios pblicos
correspondientes.

Segn el Autor Francisco Javier Osornio Corres, El Estado surgido del proceso
revolucionario de 1910 es una entidad comprometida con el desarrollo de las
condiciones materiales de la sociedad mexicana, que, por lo mismo, se ve en
la necesidad de conducir los procesos econmicos elementales y orientarlos
hacia la satisfaccin de las necesidades primarias de los sectores mayoritarios
de la poblacin, as como de impulsar las actividades y sectores que
intervienen en el proceso econmico nacional.

El Estado Mexicano ha utilizado sus actividades financieras como una


herramienta primordial en la promocin del crecimiento, tanto mediante la
participacin directa en los procesos econmicos de produccin, como por
medio de la promocin, orientacin y fomento de las actividades que efectan
los sectores sociales y privados. Al incluir al desarrollo a travs de la
administracin de los recursos pblicos de acuerdo con las polticas, planes y
programas estatales de desenvolvimiento, la administracin financiera estatal
se convierte en el principal motor del progreso nacional.

Existen diversos conceptos relativos a la rectora econmica del Estado que le


corresponde con el propsito de promover una ms equilibrada distribucin
del ingreso y la riqueza, por lo que debe planear, conducir, coordinar y
orientar la actividad econmica nacional. En estas funciones deben concurrir
los sectores sociales y privado, supeditados ambos a criterios de equidad
social y sometidos a las modalidades que dicte el inters pblico.

Su principal instrumento, la planeacin democrtica, se proyecta basndose


en un esquema global, considerando los recursos disponibles para programar
su adecuado destino; pero su ejecucin no obedece a un esquema rgido, sino
a un modelo que permite ajustarla a los cambios que su aplicacin vaya
exigiendo.

La administracin paraestatal es una estructura esencial del Estado,


particularmente en sus procesos de orientacin y promocin del desarrollo.
Asimismo, es la estructura a travs de la cual el Estado presta servicios a la
sociedad, explota y produce bienes estratgicos y prioritarios para el
desarrollo -preservando la soberana de la nacin sobre algunos bienes, y

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garantiza que su explotacin se acomode a los requerimientos del desarrollo
nacional.

Mayoritariamente el gasto pblico se ejerce por conducto de este ramo de la


administracin, hecho que es expresin suficiente de su importancia. Empero,
falta de un adecuado sistema de control de la actividad financiera y
programtica de la administracin descentralizada, lo que impide que la
sociedad reciba de las empresas del Estado los beneficios y seguridades que
justifican su existencia.

Es evidente la necesidad que tiene el Estado para cumplir con el fin original
de su creacin, justificacin e incluso legitimacin, el bien comn.

De esta manera, el Estado para lograrlo debe desarrollar una serie de


actividades y mantener funciones con el propsito de satisfacer las
necesidades de la colectividad agrupada bajo su estructura jurdica.

Ahora bien, para poder realizar dichas actividades y con ello lograr su fin, el
Estado necesita recursos, de tipo material y personales. Su obtencin se dar
indudablemente con sta actividad denominada Actividad Financiera del
Estado.

El Estado a travs del poder ejecutivo desarrolla una actividad que se


encamina a la realizacin de los servicios pblicos y a la satisfaccin de las
necesidades generales, es lgico que la administracin de un Estado tenga que
utilizar medios personales, materiales y jurdicos para lograr el cumplimiento
de sus fines resultando uno de los sectores ms importantes de la actividad
administrativa esta constituido precisamente por la gestin de intereses
econmicos esa actividad ha recibido el nombre de actividad financiera la
cual cumple el estado para administrar el patrimonio, para determinar y
recaudar los tributos para conservar, destinar o intervenir las sumas
ingresadas y se distingue de todas las dems en que no constituye un fin en si
mismo, o sea en que no atiende directamente a la satisfaccin de una
necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental de
fundamental importancia.

La actividad financiera del Estado ha sido definida por Joaqun B. Ortega


como la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los
medios necesarios para los gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las
necesidades pblicas y en general a la realizacin de sus propios fines.

La Actividad del Estado cubre diversos aspectos tales como: el econmico,


poltico, jurdico y sociolgico. En el aspecto econmico la actividad
financiera tiene una dimensin econmica por cuanto que ha de ocuparse de
la obtencin o inversin de los recursos de esta ndole misma que son
necesarios para el cumplimiento de aquellos fines.
En el aspecto Poltico la actividad financiera no puede considerarse ms que
como, la actuacin en concreto de la facultad que constituye la esencia
misma del concepto de soberana. As la actividad Financiera se dice que
tiene naturaleza poltica, por que poltico es el sujeto agente, polticos son

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los poderes de los que este aparece investido, polticos son tambin estos
mismo fines, para cuya obtencin se desarrolla la actividad financiera.

En el aspecto jurdico la actividad financiera del Estado se encuentra


sometida al derecho positivo. La actividad financiera es una rama de la
actividad administrativa y aparece como tal regulada por el derecho objetivo,
lo que implica la administracin del dinero pblico, del dinero que es
sustrado a la economa privada para la satisfaccin de las necesidades
pblicas y por que la enorme masa de la riqueza destinada a esos fines da
origen a un complejo de realizaciones cuyo ordenado desenvolvimiento
requiere un sistema de disposiciones imperativas.

En el aspecto Sociolgico la actividad financiera resulta que el rgimen de los


tributos y de los gastos pblicos ejercen una determinada influencia, mas o
menos decisiva, sobre los grupos sociales que operan dentro del Estado, y por
los elementos sociales a los que afecta.

Se ha afirmado, con toda razn que ningn Estado puede nacer, crecer y
perpetuarse sin el apoyo de una finanza, porque es inherente a su naturaleza
el que no pueda subsistir sin una actividad financiera.

En efecto, es incuestionable que el Estado desarrolla una serie de funciones


indispensables para el cumplimiento de los fines que, precisamente,
constituyen su justificacin como ente poltico, y para ello, requiere de
medios que permitan sufragar los gastos para la satisfaccin de las
necesidades colectivas. Para obtener estos medios, fundamentalmente
econmicos, el Estado desarrolla una actividad que le permite apropiarse de
los recursos materiales necesarios para la cobertura de dichas necesidades.
De esta manera surge el fenmeno financiero, el cual, como nos dice Ignacio
Blanco Ramos no es sino un tipo especial de fenmeno econmico general,
consiste en la satisfaccin de las necesidades humanas (pblicas o no)
mediante la obtencin de los medios materiales precisos para ello, y
siguiendo a Po Ballestero, que el ciclo financiero comienza en el momento
de que el Estado se apropia de las riquezas o bienes producidos por las dems
economas y las convierte en ingresos para atender los gastos que le causar
cumplir su deber de atender a las necesidades pblicas. Termina cuando el
ingreso pblico se ha convertido en servicio pblico o medio de satisfacer la
necesidad.

Generalmente al estudiar la actividad financiera, los tratadistas aluden a las


necesidades que sta satisface, o debe satisfacer, distinguiendo entre las
necesidades individuales, sociales y pblicas; sin embargo, como lo resaltan
Sergio Francisco de la Garza y Carlos Ynez Franco, no puede darse
ninguna norma rgida para resolver el problema, ni hay un criterio preciso
para discernir entre ellas, pues se ha dicho que corresponde al estado
satisfacer las necesidades colectivas o pblicas y a los particulares las
individuales; no obstante ello, por un lado, hasta las necesidades primarias,
como la alimentacin, vestido, vivienda, etc., se han convertido en
necesidades sociales, cuya satisfaccin interesa y preocupa tanto al Estado
como a los individuos; y por otra parte, en cuanto al criterio frecuentemente

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sugerido, en el sentido de que corresponde al Estado prestar servicios de
carcter indivisible, respecto de los cuales no puede precisarse el beneficio
que en lo individual obtiene cada habitante, tambin es de resaltarse que el
Estado: satisface necesidades de una manera concreta, divisible y
conmensurable, como cuando de entrega ropa, comida o proporciona
alojamiento a un indigente, mediante actividades de beneficencia pblica;
cuando dispone qu edificios de empresas privadas, bancarias o de otra
ndole, sean vigiladas por la polica de manera especial y permanente; cuando
distribuye energa elctrica para alumbrar el interior de casas particulares o
agua potable; cuando otorga prstamos a individuos, expide pasaportes,
etc..

Carlos Yez resume sobre esta cuestin diciendo independientemente de


las opiniones de carcter filosfico, poltico y tcnico, respecto de cules
satisfactores corresponde producir al Estado y cules a los particulares,
conviene tener presente que en los pases llamados de economa mixta, como
el nuestro, las necesidades individuales y colectivas de la poblacin son
satisfechas tanto por el sector pblico como por la empresa privada,
aprovechando los recursos limitados del pas y tendiendo como diferencia
prctica de su actuacin, que las decisiones del sector privado giran acreedor
del mercado y de los procesos de precios, en tanto que, en la actividad
pblica, las decisiones son de tipo poltico, y teniendo expresin en el
presupuesto de egresos pblicos, como grficamente aparece de la siguiente
figura:

RECURSOS ESCASOS

SECTOR PBLICO SECTOR PRIVADO

EL PRESUPUESTO EL MERCADO

PROCESO POLITICO PROCESO DE PRECIOS

NECESIDADES DE LA POBLACIN

A travs de la actividad financiera el Estado se apropiar de los recursos


materiales necesarios para satisfacer las necesidades colectivas o pblicas,
entendiendo por ellas las que fueron calificadas como tales, como resultado
de una decisin poltica que tiene su expresin en el presupuesto de egresos
autorizado por la Cmara de diputados a propuesta del Ejecutivo Federal.
(Art. 74 f. IV CPEUM).

El fenmeno financiero puede examinarse desde los puntos de vista esttico o


dinmico. El primero, lo constituye el sector financiero, y el segundo
consistir en la actividad financiera estatal, que en trminos amplios abarcar
la obtencin, manejo y aplicacin de los medios econmicos necesarios para

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satisfacer las necesidades colectivas, as como la planeacin y estudio de los
ingresos y gastos estatales, y finalmente, la evaluacin de los resultados de la
gestin financiera.

La actividad financiera, tiene una naturaleza compleja, como lo expone


Matas Corts Domnguez Est compuesta de actos polticos, sociales,
econmicos, jurdicos, tcnicos que, naturalmente, son objeto de estudio de
diversas ciencias. Slo en un sentido muy impreciso cabe decir que todos
estos actos, constituyen un objeto de conocimiento comn a todas las ciencias
financieras. La realidad es compleja: no es econmica o sociolgica, ni
poltica, ni jurdica, es todo eso a la vez.

1.1 LAS FINANZAS PBLICAS

Para el ejercicio de sus funciones, el Estado requiere de los medios


econmicos necesarios para llevarlas a cabo adecuadamente. La idea del
bien comn no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para la
realizacin de sus actividades.

Por lo tanto, estamos ante la idea de necesidades y satisfactores: obtencin


de recursos, manejo de medios y, finalmente, el pago que representar la
realizacin de esas actividades. Es aqu donde aparecen las Finanzas Pblicas.

La palabra Finanzas deriva de la voz latina finer que significa terminar,


pagar. As el concepto de finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar,
y relaciona no slo el acto de terminar con un adeudo, de paga, sino tambin
la forma de manejar aquello con que se para y la forma en que se obtuvo a fin
de estar en posibilidad de pagar. Es as que por finanzas debemos entender la
materia relativa a los recursos econmicos.

Las Finanzas Pblicas constituyen la materia que comprende todo el aspecto


econmico del ente pblico y que se traduce en la actividad tendiente a la
obtencin, manejo y aplicacin de los recursos con que cuenta el Estado para
la realizacin de sus actividades y que efecta para la consecucin de sus
fines.

El Estado obtiene sus recursos principalmente por la explotacin de sus


propios bienes y por el manejo de sus empresas, as como por el ejercicio de
su poder en el cual establece las contribuciones que los particulares debern
aportar para los gastos pblicos. Finalmente, su presupuesto se
complementar con otros mecanismos financieros, que en calidad de
emprstitos va crdito interno o externo, obtendr de otros entes.

El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efecta mediante los


diferentes rganos que integran la Administracin Pblica.

La aplicacin de estos recursos constituye las erogaciones que por concepto


de gasto pblico tiene que efectuar en su gestin para alcanzar sus objetivos.

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Esto se logra mediante el manejo adecuado de la tributacin, estimulando


sectores de la produccin y reas geogrficas, limitando o promoviendo
exportaciones, gravando utilidades excedentes o el consumo de artculos
superfluos. Etc. Esta intervencin del Estado busca regular la produccin y el
comercio, la igualdad en la distribucin de la riqueza y la proteccin contra
los riesgos sociales.

Las Finanzas Pblicas tienen un contenido eminentemente econmico, con un


sujeto poltico que se encarga del manejo de los recursos para la
determinacin de las prioridades y medios para la satisfaccin de las
necesidades el cual requiere, adems, de un instrumento para la aplicacin
de dichos recursos a travs de la emisin de normas que regulan su actuacin.

ECONOMIA
OBTENCION MANEJO

POLITICA

APLICACION
DERECHO

DE RECURSOS
ECONOMICOS

1.2 ETAPAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Las fases de la actividad financiera estatal, bsicamente, son:

1. Obtencin de recursos, los que pueden provenir de la ejecucin de


actividades, tanto de Derecho Pblico, como de Derecho Privado.

En el primer caso, y como ejemplo, podemos citar la recaudacin de


contribuciones y la recepcin de prstamos externos.

2. La administracin de los ingresos obtenidos, por parte de las autoridades y


entidades competentes, ejerciendo funciones pblicas o privadas.

Para ejemplificar el segundo supuesto tenemos la obtencin de ganancias


por parte de las empresas pblicas y los ingresos que se tienen por actos
contractuales privados, tales como rentas, ventas, donaciones, etctera.

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3. El desarrollo del gasto pblico, en la forma y trminos fijados por las leyes
administrativas correspondientes, debiendo satisfacer los fines
previamente sealados, siempre en provecho de los gobernados.

Para comprender mejor a la actividad financiera estatal debemos analizar


las diferentes etapas que para ella establece la legislacin administrativa,
siendo las que se citan a continuacin:

a) Planeacin.
b) Programacin.
c) Presupuestacin.
d) Ejercicio del gasto pblico.
e) Control gubernamental.
f) Evaluacin.

A. Planeacin

La administracin pblica, como cualquier ente econmico, requiere fijar las


actividades que desarrollar en el futuro, pero sin estimar logros concretos y
costos de realizacin, sino que lo hace de manera general, a modo de
intencin.

Existen varios planes gubernamentales, siendo estos:

1. El Plan Nacional de Desarrollo. Este lo elabora el Presidente de la


Repblica, dentro de los seis meses que sigan a la toma de posesin de su
encargo y contiene polticas generales y acciones a desarrollar durante el
tiempo que resta de su mandato (cinco aos y seis meses).

Dicho plan, es base de todos los dems, que de conformidad con la Ley de
Planeacin, se denominarn programas.

Hay que precisar que el plan referido no es elaborado unilateralmente por el


Titular del Poder Ejecutivo, sino que es el resultado de atender y escuchar los
requerimientos de la sociedad, a travs de consultas populares y foros, en los
cuales se recogen tales planteamientos. (Sistema Nacional de Planeacin
Democrtica).

El fundamento constitucional de este mtodo de planeacin se encuentra en


los Artculos 25 y 26 de la Carta Magna.

2. Programas sectoriales. Son aquellos que se dirigen a una actividad


claramente definida, que le corresponde encabezar a una Secretara de
Estado y consecuentemente darle seguimiento.

3. Programas institucionales. Estos se establecen para dirigir el desarrollo


de una institucin del sector paraestatal, como lo son los organismos
descentralizados, las empresas de participacin estatal mayoritaria y los
fideicomisos pblicos.

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Como ejemplo citamos aquellos que afectan al Instituto Mexicano del Seguro
Social y al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del
Estado.

4. Programas regionales. En ellos se procurar una evolucin adecuada de


una zona geogrfica, y participan los gobiernos de las entidades federativas y
municipios involucrados. A modo de ejemplo, citamos al Plan Puebla-
Panam.

5. Programas especiales. A travs de ellos, el Titular del Ejecutivo se


propone auxiliar a determinados grupos sociales, en caso de emergencias,
catstrofes y otras eventualidades.

Como ejemplo podemos mencionar al Programa Oportunidades, el cual se


desenvolver en el sexenio 2001-2006.

B. Programacin y Presupuestacin

Una vez marcados los objetivos generales, se tienen que concretar acciones
derivadas de los mismos.

De ello deriva la necesidad de contar con un presupuesto, tanto de ingresos


como de egresos, a fin de estimar los mismos dentro de un periodo
determinado (ejercicio fiscal anualizado).

Toda la Administracin Pblica mexicana, tanto Federal como la Local y la


Municipal, cuentan con un presupuesto propio.

Analizaremos solamente el Presupuesto de Ingresos y Egresos de la


Federacin, en la inteligencia de que las reglas de elaboracin, discusin y
aprobacin son similares a las empleadas por las Entidades Federativas.

Nuestro Pas sigue la poltica presupuestal denominada presupuesto por


programas, que consiste primero en la elaboracin de un programa por cada
dependencia o entidad que forme parte de la Administracin y, con base en
ello, calcular los recursos monetarios tendentes a cubrirlo.

De este modo, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, quien es el rgano


encargado de formular el Presupuesto Federal, tiene a su alcance la
informacin relativa a los requerimientos econmicos de las distintas partes
del Gobierno del pas.

Este clculo de egresos debe ajustarse a los ingresos calculados por la misma
Secretara, ya que a dicha dependencia corresponde la recaudacin de los
ingresos federales.

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Al presupuestar, el Gobierno primero ve lo que necesita hacer y despus ve


con qu recursos lo cubre.

Tocante a lo que se consideran como erogaciones que constituyen al gasto


pblico federal, tenemos que ste se asigna de la siguiente manera:

I. El Poder Legislativo.
II. El Poder Judicial.
III. La Presidencia de la Repblica.
IV. Las Secretaras de Estado y la Procuradura General de la Repblica.
V. Los organismos descentralizados.
VI. Las empresas de participacin estatal.
VII. Los fideicomisos pblicos.

Ahora bien, los Poderes Legislativo y Judicial, as como las entidades y


dependencias gubernamentales que conforman a la Administracin Pblica
Federal, formulan un programa propio, el cual se compone de un diagnstico
de las proyecciones y fijacin de metas y de la asignacin de recursos.

Todas estas partes del programa se contienen en un documento programtico,


el cual es sometido al estudio y aprobacin de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.

De este modo, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico elabora un


Presupuesto de Egresos para un ejercicio determinado, ello de conformidad
con el Plan Nacional de Desarrollo, al que se refiere el Artculo 26 de la
Constitucin.

Dicho Plan fija los objetivos y metas fundamentales a seguir durante un


periodo que coincide con el tiempo que durar en el cargo una persona como
Presidente de la Repblica, y contendr, lo que, a juicio del titular del
Ejecutivo Federal, es su programa de gobierno.

Cabe destacar que el referido Plan Nacional de Desarrollo debe ser examinado
por el Congreso de la Unin, al expedir leyes sobre planeacin nacional del
desarrollo econmico y social (fraccin XXIX-D del Artculo 73 de la
Constitucin Federal).

1.3 FINES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

Generalmente se hace una clasificacin de las necesidades o fines que debe


satisfacer el Estado, las cuales se dividen en:

Necesidades individuales que son aquellas que afectan al individuo


independientemente de sus relaciones con la sociedad y con el Estado,
por ejemplo, las necesidades individuales de alimentacin, vestido, el
albergue, etc.

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Necesidades colectivas: Son las que surgen cuando los individuos viven
en sociedad haciendo que surjan determinadas necesidades que derivan
precisamente de esa convivencia por ejemplo: la necesidad de cultura,
de asistencia social.

Necesidades de carcter publico: estas surgen en la comunidad poltica


en cualquiera de las formas de estado que se conocen, se le adjudica al
estado la tarea de satisfacer determinadas necesidades que revisten el
carcter de necesidades publicas, las ms elementales de este tipo de
necesidades son las de conservacin del orden interior (polica), la de
la defensa exterior (ejercito), y la de impartieron de justicia
(tribunales).

A final de cuentas el beneficio de la actividad financiera del Estado es


palpable cuando gozamos de educacin, seguridad, tribunales, servicios, etc.

1.4 MOMENTOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA.

El Estado requiere de la realizacin de diversas actividades para cumplir con


sus finalidades. A travs del Poder Ejecutivo desarrolla complejas actividades
que van encaminadas a la realizacin de los servicios pblicos y a la
satisfaccin de necesidades generales. Por esta causa la actividad financiera
del Estado conoce tres momentos fundamentales:

a) El de la obtencin de ingresos, los cuales pueden afluir al Estado tanto


por Institutos de Derecho privado, como es la explotacin de su propio
patrimonio (empresas industriales, renta de inmuebles, venta de
bienes, etc.), como por medio de institutos de derecho pblico, por
ejemplo los diversos tipos de tributo o, por institutos mixtos, como la
contratacin de emprstitos o la emisin de bonos.

b) La gestacin por manejo de los recursos obtenidos y la administracin y


explotacin de sus propios bienes patrimoniales de carcter
permanente.

c) La realizacin de un conjunto variadsimo de erogaciones para el


sostenimiento de las funciones pblicas, la prestacin de los servicios
pblicos y la realizacin de otras muy variadas actividades y gestiones
que el Estado, moderno se ha echado a cuestas.

La obtencin de los recursos estar regulada por el derecho financiero, el


manejo por el derecho patrimonial y la erogacin por el derecho
presupuestario.

1.5 DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA ESTATAL Y PRIVADA.

Dentro de la actividad Financiera Estatal y Privada podemos encontrar las


siguientes diferencias:

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La actividad financiera estatal esta dotada de un amplio poder coactivo
cuando los particulares no acceden a cumplir voluntariamente, el
estado utiliza medios de presin inmediata para someterlos, mientras
tanto la actividad financiera privada no esta dotada de dicha fuerza.

La actividad financiera estatal se realiza en forma de monopolio ello se


observa cuando el estado es exclusivo en la presentacin de diversos
servicio pblicos, aspecto que no puede asumir la iniciativa privada ya
que la Constitucin prohbe en el artculo 28 la figura de monopolios

La actividad estatal no es lucrativa, esto es que el estado no pretende


utilidades con su actividad sino que simplemente satisface necesidades
generales o colectivas. La iniciativa privada constituye su mvil
principal en la consecucin de ganancias.

La actividad financiera del estado en muchos casos de prestacin de


servicios pblicos no tiene el carcter de reproductivos tal como
sucede con los de seguridad interior y exterior a s como los de justicia.
En cuanto a la iniciativa privada pretende que todo esfuerzo tenga una
buena reproduccin lo que significa que generen nuevos recursos al
negocio.

La actividad estatal estudia primeramente las necesidades apremiantes


y posteriormente analiza los medios por los cuales puede obtener los
recursos necesarios para sus fines y la iniciativa privada primero
considera los recursos disponibles y finalmente decide los objetivos a
desarrollar.

Para llegar a conocer y entender a profundidad como se lleva a cabo la


actividad financiera del estado, es preciso en primer lugar dejar bien clara la
definicin del Estado y cmo es que se compone ste.

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2. FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL


MEXICANO

Los principios fundamentales de todo orden jurdico, se encuentran


establecidos a travs de lineamientos generales a travs de la constitucin de
cada pas. La cual establece para todos los ciudadanos la libertad para poder
elegir a sus representantes y, asimismo, poder definir quin o quienes sern
las personas que llevarn las riendas de dicho pas.

Los pronunciamientos de la constitucin no son ms que enunciados que


tienen como propsito fundamental fijar lmites al estado y establecer
directrices en lo poltico y lo social. Las normas constitucionales perfeccionan
y detallan el estudio de la temtica sobre el tema tributario en Mxico.

El primer decreto constitucional en Mxico que aborda el tema fiscal es


conocido como:

El decreto constitucional para la libertad de la Amrica mexicana llamada


tambin constitucin de Apatzingn, cuyo precursor fue Morelos,
promulgada el 22 de octubre de 1814, en su art. 36 establece:

las contribuciones pblicas no son extorsiones de la sociedad, sino


donaciones de los ciudadanos para la seguridad y defensa

Cabe resaltar en esta constitucin el trmino donacin, el cual establece la


opcionalidad para los mexicanos de esa poca de contribuir con el gobierno.

La misma constitucin, en su artculo 41 fundamenta el pago de


contribuciones:

las obligaciones de los ciudadanos para con la patria son:

... una pronta disposicin a contribuir a los gastos pblicos...

Como podemos observar, an cuando en el art. 36 se estableci la


opcionalidad en el pago de contribuciones a la nacin, el art. 41 introduce el
trmino obligacin, el cual limita la opcionalidad mencionada anteriormente.

Este artculo simplemente menciona una obligacin de carcter general.


Recordemos que, en la actualidad, se consideran ciudadanos a los mexicanos
que tengan 18 aos cumplidos o ms, los cuales tienen capacidades de goce y
ejercicio. Posteriormente, el trmino donacin es cambiado por el de deber.

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La vida tan agitada que nuestro pas vivi a partir de 1810 con el inicio de la
guerra de independencia, propici que la inestabilidad fuera una constante en
todos los mbitos de la vida nacional. el aspecto jurdico no poda ser la
excepcin, y aos despus de la promulgacin de la constitucin de
Apatzingn, el benemrito de las Amricas, don Benito Jurez, al llegar al
gobierno, despus de mltiples acontecimientos, acuerdos, proyectos,
documentos y opiniones, se promulga una nueva constitucin mexicana.
Corra el ao de 1857. En su artculo 31, esta constitucin establece:

es obligacin de todo mexicano:

II. Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del estado y
municipio en que resida, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes

Podemos observar en la redaccin de este artculo, que se realizan algunos


cambios interesantes, respecto a la indicacin del art. 41 de la constitucin
de Apatzingn, entre los cuales destacan:

1.- cambia del plural al singular en el concepto de obligacin.

2.- especfica las contribuciones que realizar cada ciudadano hacia dnde
se canalizarn.

3.- introduce los conceptos de proporcionalidad y equidad.

Con la llegada de Porfirio Daz al gobierno mexicano, se establecen una serie


de normas demasiado rgidas y, adems, se presentan mermas muy
importantes en la economa de los ciudadanos, quienes no vean reflejado en
obras y mejoras de su comunidad el dinero que contribuirn; lo anterior da
lugar a lo que hoy en da conocemos como revolucin mexicana.

En 1917, con el Gral. Venustiano carranza al frente de la nacin, se cita a los


ms destacados hombres de nuestro pas en diferentes reas, incluyendo la
jurdica y se establece el congreso constituyente, en la ciudad de Quertaro y
el cinco de febrero de ese ao, despus de mltiples estudios, se emite la
nueva constitucin poltica de los estados unidos mexicanos, la cual es la que
nos rige hasta la actualidad.

En dicha constitucin, el tema de los tributos vuelve a ser analizado,


quedando el texto constitucional casi igual que el de 1857:

"son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del estado
y municipio en que resida, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes

Como podemos observar, el nico cambio significativo que se presenta es que


se vuelve a pluralizar la obligacin y cambia de posicin dentro del mismo

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artculo 31, ya que en 1857 ocupaba la segunda fraccin y en 1917, queda
ubicado en el cuarto prrafo.

En el ao de 1993, el congreso de la unin realiza la ltima modificacin


sustantiva que tiene este artculo, ya que se decide incluir como una entidad
independiente al distrito federal en la norma constitucional, para que el
texto del citado artculo quede de la siguiente manera:

Art. 31.- son obligaciones de los mexicanos:

I. hacer que sus hijos o pupilos concurran a las escuelas pblicas o


privadas, para obtener la educacin primaria y secundaria y reciban
la militar, en los trminos que establezca la ley

II. asistir en los das y horas designados por el ayuntamiento del lugar
en que residan, para recibir instruccin cvica y militar que los
mantenga aptos en el ejercicio de los derechos de ciudadano,
diestros en el manejo de las armas y conocedores de la disciplina
militar

alistarse y servir en la guardia nacional, conforme a la ley orgnica


respectiva, para asegurar y defender a la independencia, el
territorio, el honor, los derechos e intereses de la patria, as como
la tranquilidad y el orden interior, y

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin como del


distrito federal o del estado y municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes

No debemos olvidar que las leyes fiscales que se emiten en nuestro pas
emanan del mandato constitucional, por lo cual, ninguna podr estar por
encima de los mandamientos que la misma contiene en materia de las
garantas individuales que los ciudadanos mexicanos tenemos y podemos
ejercer.

2.1 CONCEPTOS PREVIOS DE ESTADO.

La palabra Estado en trminos jurdico poltico se le debe a Maquiavelo,


cuando introdujo esta palabra en su obra "El Prncipe" al decir: "Los Estados y
soberanas que han tenido y tiene autoridad sobre los hombres, fueron y son,
o repblicas o principados. Los principados son, o hereditarios con larga
dinasta de prncipes, o nuevos; o completamente nuevos, cual lo fue Miln
para Francisco Sforza o miembros reunidos al Estado hereditario del prncipe
que los adquiere, como el reino de Npoles respecto a la revolucin de
Espaa. Los Estados as adquiridos, o los gobernaba antes un prncipe, o
gozaban de libertad, y se adquieren, o con ajenas armas, o con las propias,

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por caso afortunado o por valor y genio". Sin embargo, en trminos generales
se entiende por Estado a la organizacin poltica y jurdica de un pueblo en un
determinado territorio y bajo un poder de mando segn la razn.

CMO LLEGAMOS AL CONCEPTO DE ESTADO?


An no conocemos con exactitud el origen de la palabra Estado, desde el
punto de vista jurdico poltico, pero si podemos afirmar que equivale a la
Polis o ciudad Estado de los griegos. No es sino hasta la Edad Media, cuando
por primera vez surge el nombre stat, estado, trmino tomado y sostenido
por Maquiavelo, anteriormente citado.

2.2 DEFINICION DE ESTADO

La palabra "Estado" viene del latn status y se define como una comunidad
poltica desarrollada, de un fenmeno social, el Estado es un ente jurdico
supremo, o algo no visible pero palpable en los sujetos sometidos a un orden
jurdico establecido que nos limita y reconoce derechos, pero estos derechos
es una forma de organizacin de vida, porque somos nosotros mismos quienes
creamos derechos y limitamos derechos, y no tan solo como los "otorga" la
Constitucin, entonces tenemos que radicar todo en un solo ente supremo
capaz de autorregularse, por eso de la justificacin del Estado.

El estado es la organizacin jurdico-poltica ms perfecta que se conoce


hasta el presente. Es un ente orgnico unitario, estructurado jurdicamente
bajo la forma de una corporacin, que detenta el ejercicio del poder.

El Estado esta conformado por las siguientes bases: poblacin, territorio,


estructura jurdica y soberana. La poblacin entra aqu como uno de los
elementos ms importantes en la formacin del Estado; son aquellos grupos
de personas que se renen en un territorio determinado, instalndose en una
comunidad poltica para crear derechos y obligaciones sobre los dems,
creando a su vez el orden jurdico para el mantenimiento del orden dentro de
su poblacin.

"Estado: Del participio latino "status". El trmino en su sentido moderno fue


introducido por Maquiavelo. Al hablar de lo stato, lo convierte en sustantivo
abstracto con una significacin similar a la de polis para los griegos y civitas
para los romanos, es decir, comunidad humana suficiente en s, con gobierno
propio e independiente, supremo en su orden. Se diferencia de otros trminos
de parecida ndole, como el de "sociedad", porque sta admite otras
caracterizaciones fuera de la sociedad poltica y porque no toda sociedad
poltica es Estado. Tambin se distingue de la nacin." (Lxico de Poltica,
Coleccin UTAL)Al Estado generalmente se le define como "la sociedad civil

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jurdica y polticamente organizada". En eso consiste el Estado: En la
institucionalizacin jurdica y poltica de la sociedad.
Es justamente por esto que Kelsen, uno de los grandes tericos del Estado
moderno afirma que " el Estado tiene como elementos constitutivos
esenciales:

A) EL PUEBLO
B) EL TERRITORIO
C) EL PODER PUBLIO U ORDEN JURDICO

Ahora podemos decir que el Estado es una sociedad humana, asentada de


manera permanente en el territorio que le corresponde, sujeta a un
poder soberano que crea, define y aplica un orden jurdico que estructura
la sociedad estatal para obtener el bien pblico temporal de sus
componentes.

2.3 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

2.3.1 ELEMENTOS DEL ESTADO.

El Estado: Cuando la Nacin nace a la vida poltica, es decir, cuando entre los
individuos del grupo social que la forman se establece una diferenciacin,
convirtindose unos en gobernantes y quedando el resto como gobernados, se
dice que la Nacin se ha convertido en Estado.

El fenmeno de la autoridad implica el poder de una persona, o de un grupo


de personas, que se ejerce sobre los dems. La autoridad es un elemento del
Estado. Este, por tanto, ser un grupo social en el que existe un poder; pero
dicho grupo necesita para su existencia de un espacio, de un lugar donde
asentarse: el territorio.

Por ello se ha escrito que el Estado es la fuente formal de validez de todo el


derecho, pues sus rganos son quienes lo crean, a travs de la funcin
legislativa, o le imprimen tal carcter, por la aplicacin de una costumbre a
la solucin de casos concretos.

El Estado suele definirse como la organizacin jurdica de una sociedad bajo


un poder de dominacin que se ejerce en determinado territorio. Tal
definicin revela que son tres los elementos de la organizacin estatal: la
poblacin, el territorio y el poder. El poder poltico e manifiesta a travs de
una serie deformas y de actos normativamente regulados, en tanto que la
poblacin y el territorio constituyen los mbitos personal y espacial de validez
del orden jurdico.

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La poblacin es el Elemento bsico; el territorio, la condicin para que exista
el Estado, y la autoridad o poder, el elemento central que caracteriza a los
estados, distinguindolos de las naciones.

Con los anteriores elementos podemos construir otra definicin de Estado:


Una poblacin asentada en un territorio y con un gobierno suficientemente
fuerte para mantener el orden interno y el respeto exterior.

El Territorio.- Suele definirse como la porcin del espacio en que el Estado


ejercita su poder. Siendo ste de naturaleza jurdica slo puede ejercitarse
de acuerdo con normas, creadas o reconocidas por el propio Estado. El mbito
espacial de validez de tales normas es precisamente el territorio en sentido
poltico.

El Territorio es el ltimo elemento constitutivo del Estado. Francisco Prez


Porra lo considera como el elemento fsico de primer orden para que surja y
se conserve el Estado, pero agrega "La formacin estatal misma supone un
territorio. Sin la existencia de ste no podr haber Estado".
Por otro lado, Ignacio Burgoa afirma "Como elemento del Estado, el territorio
es el espacio dentro del cual se ejerce el poder estatal o imperium. Como
esfera de competencia el Estado delimita espacialmente la independencia de
ste frente a otros Estados, es el suelo dentro del que los gobernantes ejercen
sus funciones."

La significacin del territorio se manifiesta en dos formas distintas, una


negativa, positiva la otra. La significacin negativa consiste en que ningn
poder extrao puede ejercer su autoridad en este mbito sin el
consentimiento del Estado; la positiva, en que todas las personas que viven en
el mismo mbito se encuentran sujetas al poder estatal.

Como la autoridad poltica es el poder social supremo, colguese de aqu que


en un territorio slo puede existir un estado. El principio de la
impenetrabilidad.

Otro de los atributos del territorio es la indivisibilidad. Esta nota deriva de la


misma ndole de la organizacin poltica. Si el Estado, en cuanto persona
jurdica, es indivisible, sus elementos han de serlo igualmente. La idea de la
divisibilidad slo puede admitirse dentro del marco de una concepcin
patrimonialista, y supone la confusin de las nociones de dominium e
imperium.

Este principio es a veces, quebrantado. En virtud de un acuerdo internacional,


a consecuencia de una guerra o por razones de otra ndole. Es posible que una
zona del territorio resulte segregada del resto y pase a formar parte de otro
Estado. Cuando hay cesin, sta tiene por objeto no la tierra muerta, sino el
imperio sobre las personas que la habitan. Lo mismo ocurre en el caso de la
ocupacin. El vnculo entre el Estado y el territorio es esencialmente
personal.

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Conviene advertir que el mbito en que el Estado ejercita su autoridad no es,


como suele creerse, la superficie comprendida dentro de las fronteras. En
realidad se trata de un espacio tridimensional o, como dice Kelsen, de
cuerpos cnicos cuyos vrtices considranse situados en el centro del globo.
Slo que el mbito que aludimos no tiene lmites hacia arriba, en cuanto el
derecho Internacional no ha establecido todava una zona de aire libre,
comparable al llamado espacio de mar libre.

La Poblacin.- Los hombres que pertenecen a un estado componen la


poblacin de ste. La poblacin desempea, desde el punto de vista jurdico,
un papel doble. Puede, en efecto, se considerada como objeto o como sujeto
de la actividad estatal. Los ciudadanos participan en la formacin de la
voluntad general y son por ente, sujetos de la actividad del estado.

Como Pueblo entendemos al compuesto social de los procesos de asociacin


en el emplazamiento cultural y superficial, o el factor bsico de la sociedad, o
una constante universal en el mundo que se caracteriza por las variables
histricas. El principal valor del pueblo est en su universalidad. No habr
Estado si no existe el pueblo y viceversa.

La poblacin revelase como un conjunto de elementos subordinados a la


actividad del Estado; en cuanto sujetos, los individuos que la forman aparecen
como miembros de la comunidad poltica, en un plano de coordinacin.

La calidad de miembros de la comunidad jurdicamente organizada supone


necesariamente, en quienes la poseen, el carcter de personas y, por ende, la
existencia, a favor de los mismos, de una esfera de derechos subjetivos
pblicos.

El conjunto de derechos que el individuo puede hacer valer frente al Estado


constituye lo que en la terminologa jurdica recibe la denominacin de status
personal. Las facultades que lo integran son de tres clases:

1. Derechos de libertad
2. Derechos que se traducen en la facultad de pedir la intervencin del
Estado a favor de intereses individuales.
3. Derechos polticos.

La sujecin de los individuos al orden jurdico no se encuentra nicamente


vinculada a la calidad de miembros del Estado, ni siguiera a la de personas,
sino que existe en relacin con todos los hombres que viven en el territorio.

Entre los derechos que forman el status, algunos pertenecen exclusivamente a


los ciudadanos (derechos polticos) otros corresponden a todos los miembros
del Estado, lo mismo que a los extranjeros (derecho de libertad, derecho de
peticin en asuntos que no tengan carcter poltico, derecho de accin, etc.)

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La pertenencia al Estado hallase condicionada por un vnculo jurdico


especfico: la nacionalidad. Esta ltima debe ser distinguida de la ciudadana,
que implica la facultad de intervenir, con el carcter de rgano, en la vida
pblica.

El Poder.- Toda sociedad organizada ha menester de una voluntad que la


dirija. Esta voluntad constituye el poder de un grupo.
Es decir, la capacidad o autoridad de dominio, freno y control a los seres
humanos, con objeto de limitar su libertad y reglamentar su actividad. Este
poder puede ser por uso de la fuerza, la coercin, voluntaria, o por diversas
causas, pero en toda relacin social, el poder presupone la existencia de una
subordinacin de orden jerrquico de competencias o cooperacin
reglamentadas. Toda sociedad, no puede existir sin un poder, absolutamente
necesario para alcanzar todos sus fines propuestos.

Tal poder es una veces de tipo coactivo, otras, carece de este carcter. El
poder simple, o no coactivo, tiene capacidad para dictar determinadas
prescripciones a los miembros del grupo, pero no est en condiciones de
asegurar el cumplimiento de aqullas por s mismo, es decir, con medios
propios. Cuando una organizacin carece de poder coactivo, los individuos que
la forman tienen libertad para abandonarla en cualquier momento. Ello
aparece con toda claridad incluso en las organizaciones no estatales ms
poderosas del mundo, como la Iglesia Catlica. Esta ltima no puede, por s
misma, constreir a sus fieles o a sus sacerdotes a que permanezcan en seno,
a no ser que el Estado le preste su apoyo.

Si una organizacin ejerce un poder simple, los medios de que dispone para
sancionar sus mandatos no son de tipo coactivo, son meramente disciplinarios.
El poder de dominacin es, en cambio, irresistible. Los mandatos que expide
tienen una pretensin de validez absoluta, y pueden ser impuestos en forma
violenta, contra la voluntad del obligado.

Cuando una agrupacin no estatal ejerce un poder de dominacin, ste tiene


su fuente en la voluntad del Estado. Ello equivale a sostener que no se trata
de un pode propio, sino derivado. Dicho principio, universalmente admitido en
nuestros das, no posee, sin embargo, valor absoluto. En las pocas en que el
poder poltico no se haba consolidado, habra sido imposible postularlo.

2.3.2 LA SOBERANIA

Para un gran nmero de autores, la soberana es un atributo esencial del


poder poltico. Dicho concepto puede ser caracterizado tanto negativamente
como en forma positiva. En su primer aspecto implica la negacin de
cualquier poder superior al del Estado, es decir, la ausencia de limitaciones
impuestas al mismo por un poder extrao. El poder soberano es, por ende, el
ms alto o supremo. Es tambin, un poder independiente. El carcter de
independencia revelase sobre todo, en las relaciones con otras potencias; la

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nota de supremaca aparece de manera ms clara en los vnculos internos del
poder con los individuos y colectividades que forman parte del Estado.

Para ciertos juristas, la soberana tiene un tercer atributo. El poder soberano,


declaran, debe ser ilimitado o ilimitable. En la actualidad esta tesis suele ser
unnimemente repudiada. An cuando el poder soberano sea el ms alto y no
dependa de ningn otro, hallase, sin embargo, sometido al derecho y, en tal
sentido, posee determinadas restricciones. Si el poder poltico fuese
omnipotente podra suprimir el orden jurdico, introducir la anarqua y, en
una palabra, destruirse a s mismo. El poder estatal encuentra una limitacin
en la necesidad de ser poder jurdico, es decir, poder cuyo ejercicio se halla
normativamente regulado. El Estado puede, es verdad, elegir su
constitucin; pero es imprescindible que tenga alguna. La anarqua es una
posibilidad de hecho, no de derecho.

La sujecin de la actividad estatal al orden jurdico no implica la destruccin


del concepto de soberana, porque las limitaciones impuestas por tal orden
derivan del mismo Estado y, en este sentido, representan una auto limitacin.
Ahora bien, dicha limitacin es una de las manifestaciones de la capacidad
que el Estado tiene de determinarse a s mismo, o autonoma. El poder estatal
dejara de ser soberano slo en la hiptesis de que las limitaciones jurdicas
impuestas a su ejercicio derivasen de un poder ajeno.

La nocin de que hablamos es puramente formal, ya que nada tiene que ver
con el contenido del poder poltico. Simplemente expresa el carcter supremo
e independiente de ste.

Un estudio sobre el origen y evolucin del mismo concepto revela que la


soberana no es atributo esencial del poder del estado. Hay, en efecto,
Estados soberanos y no soberanos. El de la edad Media, por ejemplo, no tena
aquel atributo, pero era, no obstante, Estado. Y, en nuestra poca, los
Estados miembros de una federacin no son, relativamente a sta, soberanos,
ya que se encuentran sujetos a la constitucin general y a las leyes federales.

2.4 LA CONSTITUCIN Y SUS PRINCIPIOS

Toda nuestra organizacin poltica descansa sobre esta idea fundamental: la


supremaca de la Constitucin. Esto quiere decir que ningn poder en Mxico
puede estar sobre la Constitucin; ni el Gobierno federal, ni los gobiernos de
los estados, ni los rganos de los gobiernos federal o local pueden
sobreponerse a la Constitucin; por el contrario, toda autoridad est limitada
por esta ley y sometida a ella. La Constitucin es la norma suprema del pas, y
todas las autoridades, sea cual fuere su jerarqua, deben ejercer su actividad
de acuerdo con los manatos de ella y en concordancia con los principios que
establece.

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De lo anterior se desprende que Mxico est organizado legalmente, que su
ley suprema es la constitucin, y, en consecuencia, las autoridades estn
obligadas a hacer y dejar de hacer nicamente lo que ordena dicha ley. Cada
poder debe limitarse dentro de los marcos que la Constitucin seala, sin
tener facultades para invadir la esfera de los otros poderes o los derechos que
estn reservados a los particulares.

I. Principios Polticos Fundamentales.- Del texto constitucional se


puede desprender un conjunto de principios o decisiones polticas
fundamentas que el pueblo mexicano ha venido adoptando desde los
primeros das de nuestra independencia, y que se ha plasmado en
las diversas Constituciones que hemos tenido.

II. El Constitucionalismo Social.- en 1917 la constitucin mexicana dio


origen al constitucionalismo social, que prevalece hasta nuestros
das, segn el cual la ley fundamental de los pueblos no se limita a
establecer las bases de la organizacin poltica de los estados y a
reconocer y proteger los derechos del hombre, en su aspecto
individual, sino que agrega el valor de los derechos sociales y
establece tambin las bases de nuestro sistema econmico. En
efecto, la Constitucin establece la propiedad de la nacin, dominio
directo, y que la nacin llevar a cabo la explotacin de estos
productos.

III. Los Derechos Individuales.- la Constitucin de 1917 recogi los


principios polticos fundamentales de la carta de 1857 que
correspondan a la doctrina del Estado liberal de derecho:
proteccin de los derechos del hombre, en su aspecto individual; el
principio de la soberana nacional, as como las modalidades de su
forma de gobierno y de estado: divisin de poderes y sistema
Federal.

a) El derecho de propiedad.- en el prrafo tercero del artculo 27, la


Constitucin revolucionaria estableci un concepto de derecho de
propiedad privada que caracterizara a dicha carta como una
constitucin social, ya que establece que la nacin tendr todo en todo
tiempo el derecho de imponer a la propiedad privada las modalidades
que dicte el inters pblico, as como el de regular, en beneficio social,
el aprovechamiento de los elementos naturales susceptibles de
apropiacin, con objeto de hacer una distribucin equitativa de la
riqueza pblica, cuidar de su conservacin, lograr el desarrollo del pas
y el mejoramiento de las condiciones de vida de la poblacin rural y
urbana.
b) Las garantas individuales.- El art. 1. Del ttulo primero de la
Constitucin de 1917 consagr las garantas individuales de los derechos
del hombre, aunque posteriormente se agregaron importantes derechos
sociales. Dicho captulo garantiz: la libertad de los hombres, la
igualdad ante la ley del varn y la mujer, el derecho a decidir el
nmero y espaciamiento de sus hijos, la libertad de escribir y publica,
la libertad de manifestacin de las ideas, la libertad de profesin,

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industria y trabajo, el derecho de libre peticin, la libertad de
asociacin o reunin, el derecho a poseer armas, la libertad de
trnsito, la libertad de profesar la creencia religiosa, etc.

IV. Los Derechos sociales.- Fueron establecidos por primera vez en la


tcnica constitucional del mundo en la Constitucin Mexicana de
1917, efectuando uno de los avances ms ricos de esta carta
suprema, producto de la Revolucin Mexicana, que seguiran
despus y hasta la fecha muchas constituciones de otros pases. Con
sus diversas reformas y adiciones, los preceptos constitucionales
establecen los siguientes derechos sociales:

a) El derecho a la educacin
b) El derecho de los pueblos indgenas
c) El derecho a la proteccin de la salud
d) El derecho de toda persona a un medio ambiente adecuado para su
desarrollo y bienestar
e) El derecho de toda familia a disfrutar de vivienda digna y decorosa
f) El derecho de los nios y de las nias a la satisfaccin de sus
necesidades
g) Bases de la reforma agraria
h) Derecho a la justicia expedita y honesta para los campesinos
i) Derecho al desarrollo rural integral
j) El derecho de toda persona al trabajo digno y socialmente til.

V. Los derechos polticos.- Son ciudadanos de la Repblica los varones


y mujeres que, teniendo la calidad de mexicanos, hayan cumplido
18 aos y tengan un modo honesto de vivir. Son prerrogativas del
ciudadano: votar en las elecciones populares, poder ser votado para
todos los cargos de eleccin popular y nombrado para cualquier otro
cargo o comisin teniendo las cualidades que establezca la ley,
asociarse individual y libremente para tomar parte en forma
pacfica en los asuntos polticos del pas, tomar las armas en el
ejrcito o guardia nacional para la defensa de la repblica y de sus
instituciones, en los trminos que prescriban las leyes y ejercer en
toda clase de negocios el derecho de peticin.

VI. Soberana Popular.- otro de los principios fundamentales que


sustenta la Constitucin de 1917 es el de la soberana popular. El
texto constitucional seala: la soberana reside esencial y
originariamente en el pueblo. Todo poder pblico emana del pueblo
y se instituye en beneficio de ste. El pueblo tiene, en todo tiempo,
el inalienable derecho de alterar o modificar la forma de su
gobierno.

VII. La Forma de gobierno.- la Constitucin seala que es voluntad del


pueblo mexicano constituirse en una repblica representativa,
democrtica, federal, compuesta de estados libres y soberanos en
todo lo concerniente a su rgimen interior, pero unidos en una

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federacin establecida segn los principios de esta Ley
fundamental.

a) El sistema federal.- fue adoptada desde el 31 de enero de 1824 para


mantener unidas las distintas provincias del reino de la Nueva Espaa,
algunas de las cuales amenazaban con separarse del nuevo Estado si se
adoptaba como forma de Estado el rgimen centralista, como lo
deseaban las fuerzas conservadoras. La Constitucin federal de los
Estados Unidos Mexicanos de 4 de octubre ratific y ampli el Acta
constitutiva de la Federacin mexicana y puede ser considerada, con
justicia, la primera gran Constitucin mexicana.
b) El Municipio.- el principio poltico fundamental del federalismo se
caracteriza de manera importante en nuestro rgimen constitucional
con la institucin del municipio. El precepto establece que los Estados
adoptarn para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano,
representativo, popular y teniendo como base de su divisin territorial
y de su organizacin poltica y administrativa el municipio libre,
conforme a las bases que el propio precepto establece.
c) Divisin de Poderes.- la Constitucin establece en su art. 49 que el
supremo poder de la federacin se divide, para su ejercicio, en
legislativo, Ejecutivo y Judicial, y que no podrn reunirse dos o ms de
estos poderes en una sola persona o corporacin ni depositarse el
Legislativo en un individuo, salvo en el caso de las facultades
extraordinarias otorgadas al ejecutivo conforme a lo dispuesto en los
arts. 29 y 131

VIII. Rgimen Econmico.- La Constitucin desde su texto original,


estableci un rgimen de economa mixta con rectora del Estado
sobre el desarrollo nacional. A travs de su aplicacin, estos
principios fueron amplindose y precisamente, pero no es sino
mediante las reformas constitucionales de 1983 cuando estos
principios quedaron claros y explcitamente expuestos en el texto
constitucional. El art. 25 establece que corresponde al estado la
rectora del desarrollo nacional para que ste sea integral y
sustentable, que fortalezca la soberana de la nacin y su rgimen
democrtico, y para que, mediante el fomento del crecimiento
econmico y el empleo y la justa distribucin del ingreso y la
riqueza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de
los individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege la
constitucin.
IX. Separacin del Estado y las Iglesias.- otro principio poltico
fundamental que ha venido configurando nuestro rgimen
constitucional es el de la separacin del Estado respecto de las
iglesias. Esta materia fue objeto de polmicas y luchas muy intensas
en el primer medio siglo de nuestra vida independiente. El partido
liberal sostena que para configurar adecuadamente el estado
moderno en Mxico era indispensable un estado laico, esto es, no
comprometido ni en pro ni en contra de religin o iglesia alguna. La
libertad religiosa fue uno de sus principales postulados.

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2.5 CARACTERSTICAS DEL ESTADO MODERNO.

Las caractersticas del Estado Moderno son las siguientes:


Una cierta entidad territorial. sta se refiere al medio fsico que es necesaria
para la sustentacin del Estado y debe ser una magnitud tal que no convierta
en demasiado pesadas las tareas que el Estado debe afrontar.

Establecimiento de un poder central suficientemente fuerte. Se logra


suprimir o reducir drsticamente a los antiguos poderes feudales, entre ellos
el propio poder de la iglesia, que se vincula a lo que actualmente llamaramos
al proyecto de Estado Nacional.

Creacin de una infraestructura administrativa, financiera, militar y


diplomtica. Se desarrolla una burocracia administrativa que trabaja
impersonalmente para el Estado. Burocracia y capacidad financiera se
retroalimentan. La obtencin y administracin de recursos exige personal
dedicado por completo a estas tareas. La diplomacia se convierte en un
instrumento indispensable para las relaciones con las dems entidades
estatales que constituyen un sistema en su conjunto.

Consolidacin de la unidad econmica. El Estado debe ser capaz de regular y


dirigir la economa en su propio seno, y con respecto al exterior, implantar un
sistema aduanal y normas precisas que controlen la entrada y salida de
bienes.

2.6 EL ESTADO A LA LUZ DE LA CONSTITUCIN POLTICA MEXICANA.

En el artculo 39 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos


podemos ver los elementos del Estado Mexicano, el artculo dice: "LA
SOBERANIA NACIONAL RESIDE ESENCIAL Y ORIGINARIAMENTE EN EL PUEBLO.
TODO PODER PUBLICO DIMANA DEL PUEBLO Y SE INSTITUYE PARA BENEFICIO
DE ESTE. EL PUEBLO TIENE EN TODO TIEMPO EL INALIENABLE DERECHO DE
ALTERAR O MODIFICAR LA FORMA DE SU GOBIERNO." De ah desprendemos los
elementos que son:

Soberana
Pueblo
Poder Pblico

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Derecho a alterar y modificar
La forma de gobierno.

2.6.1 LA DIVISION DE PODERES

La divisin de poderes, expuesta como una teora poltica necesaria para


combatir el absolutismo y establecer un gobierno de garantas, se ha
convertido en el principio bsico de la organizacin de los estados
constitucionales modernos.

Esta divisin de poderes implica la separacin de los rganos del Estado en


tres grupos diversos e independientes unos de otros, y cada uno de ellos
constituido en forma que los diversos elementos que lo integran guarden
entre s la unidad que les da el carcter de poderes.

La separacin de poderes impone la distribucin de funciones diferentes entre


cada uno de los poderes, de tal manera, que cada uno tenga atribuida
exclusivamente su funcin primordial. Sin embargo, la legislacin positiva no
ha sostenido el rigor de esta exigencia, y han sido necesidades de la vida
prctica las que han impuesto la atribucin a un mismo poder de funciones de
naturaleza diferente. Cumpliendo con esas exigencias, las constituciones
modernas han establecido dichos poderes para el ejercicio de su soberana.

La divisin de poderes en Mxico se establece en el artculo 49 de la Carta


Magna y asienta la tesis de que el poder es slo uno y lo que se divide es su
ejercicio. Este ejercicio del poder se encuentra repartido en tres rganos o
poderes:

Ejecutivo,
Legislativo y
Judicial.

Entre estos tres poderes existe una colaboracin, lo cual implica que un
rgano puede realizar funciones que formalmente corresponderan a otro
poder, siempre y cuando la propia constitucin as lo disponga.

El Poder Ejecutivo Federal

El ejercicio del Supremo Poder Ejecutivo de la Unin se deposita en un solo

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individuo que se denomina Presidente de los Estados Unidos Mexicanos. El
Poder Ejecutivo Federal en Mxico es unitario, elegido directamente por el
pueblo para un perodo de seis aos y sin posibilidad de reeleccin

En Mxico, sin lugar a duda, el presidente es la pieza clave del sistema


poltico y tiene predominio sobre los otros elementos polticos que configuran
el propio sistema.

A continuacin se mencionan las principales facultades y obligaciones del


Poder Ejecutivo Federal:

Clausura de las sesiones del congreso, derecho de iniciativa de leyes o


decretos, derecho de veto, suspensin de garantas, jefe del ministerio
pblico, suprema autoridad agraria, nombramiento de empleados y
funcionarios, jefe supremo de las fuerzas armadas, otorgamiento del indulto,
informe presidencial, responsable de las relaciones internacionales,
promulgacin de la ley, ejecutor de la ley y, en general, algunas facultades
legislativas (facultad reglamentaria) y jurisdiccionales.

Secretaras de Estado

Para auxiliar directamente al titular del Poder Ejecutivo Federal en la


administracin pblica federal centralizada, existen los rganos denominados
Secretaras de Estado. Su competencia se integra con la distribucin que hace
entre ellos la ley que, segn el artculo 90 de la Constitucin, expide el
Congreso de la Unin. El nmero de secretaras de estado depende de la
voluntad poltica del titular del Poder Ejecutivo Federal quien, tomando en
cuenta los requerimientos del pas, decide las secretaras que son necesarias
para colmarlos.

El reglamento interior no es el nico instrumento legal que sirve para


determinar la vida de los rganos internos de las secretaras; tambin la ley
que expide el Congreso de la Unin puede crearlos, modificarlos o incluso
extinguirlos.

El Poder Legislativo Federal

El Poder Legislativo Federal en Mxico se encuentra depositado en un


congreso general denominado Congreso de la Unin, que se divide en dos
cmaras: una de Diputados y una de Senadores y cuya funcin primordial es la
de legislar.

Toda resolucin del Congreso tiene el carcter de ley o decreto. Adems de

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las facultades que el artculo 73 le otorga al Congreso de la Unin, cada
cmara goza de facultades exclusivas.

Durante los recesos del Congreso habr una Comisin Permanente compuesta
de 37 miembros de los que 19 sern Diputados y 18 Senadores, nombrados por
sus respectivas cmaras la vspera de la clausura de los periodos ordinarios de
sesiones (Art. 78).
En el mbito local del Distrito Federal surge la Asamblea de Representantes, a
la cual se le ha conferido la potestad de legislar respecto de reglamentos. En
cada uno de los 31 estados de la Federacin hay una cmara local de
diputados.

Cmara de Diputados

Est compuesta por representantes de la Nacin, electos en su totalidad cada


tres aos. Por cada diputado propietario se elegir un suplente (art. 51). Se
integra por 500 diputados de los cuales 300 son electos segn el principio de
votacin mayoritaria relativa y 200 son electos segn el principio de
representacin proporcional, mediante el Sistema de Listas Regionales,
votadas en circunscripciones plurinominales (art. 52).

Facultades exclusivas:

1. Expedir el Bando Solemne para dar a conocer en todo el pas la


Declaracin de Presidente Electo que hubiere hecho el Tribunal Electoral
del Poder Judicial de la Federacin;
2. Vigilar el exacto desempeo de las funciones de la Contadura Mayor y
nombrar a los jefes y dems empleados de esa oficina;
3. Examinar, discutir y aprobar el Presupuesto de Egresos de la
Federacin;
4. Declarar si ha o no lugar a proceder penalmente contra los servidores
pblicos que hubieren incurrido en delito en los trminos del artculo 111
de la Constitucin;
5. Conocer de las imputaciones que se hagan a los servidores pblicos a
que se refiere el artculo 110 de la Constitucin y fungir como rgano de
acusacin en los juicios polticos que contra stos se instauren;
6. Las dems que le confiere expresamente la Constitucin.

Cmara de Senadores

Est integrada por 128 senadores, quienes, en cada Estado y en el Distrito


Federal, dos sern electos segn el principio de votacin mayoritaria relativa

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y uno ser asignado a la primera minora. La Cmara de Senadores se renueva
en su totalidad cada seis aos.

Facultades exclusivas:

1. Analizar la poltica exterior desarrollada por el Poder Ejecutivo Federal


y aprobar los tratados internacionales y convenciones diplomticas que
celebre el Poder Ejecutivo de la Unin;
2. Ratificar los nombramientos que el Presidente de la Repblica haga del
Procurador General de la Repblica, ministros, agentes diplomticos,
cnsules generales, empleados superiores de hacienda, coroneles y dems
jefes superiores del Ejrcito, Armada y Fuerza Area Nacionales, en los
trminos que la ley disponga;
3. Autorizar al Presidente de la Repblica para que permita la salida de
tropas nacionales fuera de los lmites del pas, as como el paso de tropas
extranjeras por el territorio nacional y la estacin de escuadras de otra
potencia, por ms de un mes, en aguas mexicanas;
4. Dar su consentimiento para que el Presidente de la Repblica pueda
disponer de la Guardia Nacional fuera de sus respectivos estados, fijando
la fuerza necesaria;
5. Declarar, cuando hayan desaparecido todos los poderes
constitucionales de un estado, que es llegado el caso de nombrarle un
gobernador provisional, quin convocar a elecciones conforme a las leyes
constitucionales del mismo estado;
6. Resolver las cuestiones polticas que surjan entre los poderes de un
estado cuando alguno de ellos ocurra con ese fin al Senado, o cuando, con
motivo de dichas cuestiones, se haya interrumpido el orden constitucional
mediante un conflicto de armas. En este caso el Senado dictar resolucin,
sujetndose a la Constitucin General de la Repblica y a la del estado;
7. Erigirse en gran Jurado de sentencia para conocer en juicio poltico de
las faltas u omisiones que cometan los servidores pblicos y que redunden
en perjuicio de los intereses pblicos fundamentales y de su buen
despacho, en los trminos del artculo 110 de la Constitucin;
8. Designar a los Ministros de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
de entre la terna que someta a su consideracin el Presidente de la
Repblica, as como otorgar o negar su aprobacin a las solicitudes de
licencia o renuncia de los mismos, que le someta dicho funcionario;
9. Nombrar y remover al Jefe del Distrito Federal en los supuestos
previstos en la Constitucin;
10. Las dems que la misma Constitucin le atribuya.

El Poder Judicial Federal

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Se deposita el ejercicio del Poder Judicial de la Federacin en una Suprema
Corte de Justicia, en un Tribunal Electoral, en Tribunales Colegiados y
Unitarios de Circuito, en Juzgados de Distrito y en un Consejo de la Judicatura
Federal.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin

Est compuesta de 11 ministros y funciona en pleno (qurum: 7 ministros) o


en salas (civil y penal, administrativa y laboral).

Competencia del pleno de la Suprema Corte de Justicia:

2. Controversias entre los estados, entre los poderes de un mismo estado,


entre la Federacin y los estados, y cuando la Federacin sea parte.
3. El recurso de revisin contra sentencias de los jueces de distrito cuando
subsista problema de constitucionalidad de normas generales.
4. De los amparos directos o en revisin que se decida atraer por su
inters o trascendencia.

El Tribunal Electoral

Es la mxima autoridad jurisdiccional en la materia y rgano especializado del


Poder Judicial de la Federacin competente para conocer y resolver de los
conflictos que se presenten en materia electoral.

Para el ejercicio de sus atribuciones, el Tribunal funcionar con una Sala


Superior as como con Salas Regionales y sus sesiones de resolucin sern
pblicas. Contar con el personal jurdico y administrativo necesario para su
adecuado funcionamiento. Los Magistrados Electorales que integran la sala
superior y las regionales sern elegidos por el voto de las dos terceras partes
de los miembros presentes de la Cmara de Senadores, o en sus recesos por la
Comisin Permanente, a propuesta de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin. El Presidente del Tribunal ser elegido por la Sala Superior, de entre
sus miembros, para ejercer el cargo por cuatro aos.

La organizacin del Tribunal, la competencia de las Salas, los procedimientos


para la resolucin de los asuntos de su competencia, as como los mecanismos
para fijar criterios de jurisprudencia obligatorios en la materia, sern los que
determinen la Constitucin y las leyes.

Los Tribunales Colegiados de Circuito

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Se componen de 3 magistrados, un secretario de acuerdos, secretarios,


actuarios, y empleados que se requieran. Los Magistrados son nombrados y
adscritos por el Consejo de la Judicatura Federal quienes durarn seis aos en
el ejercicio de su encargo. La competencia genrica de dichos tribunales
colegiados recae de manera exclusiva en materia de amparo, de un solo grado
o en segunda instancia.

Los Tribunales Unitarios de Circuito

Estn integrados por un solo magistrado. Estos tribunales conocen: del juicio
de amparo contra violaciones a los artculos 16, 19, y 20 constitucionales, de
la calificacin de los impedimentos y excusas de los jueces de Distrito y de las
controversias entre jueces de Distrito.

Juzgados de Distrito

Estn integrados por jueces de distrito quienes son nombrados y adscritos por
el Consejo de la Judicatura Federal y durarn seis aos en el ejercicio de su
encargo.

Estos tribunales conocen de los siguientes asuntos:

1. Amparo directo contra actos de autoridad;


2. Controversias por la aplicacin de leyes federales;
3. Actos que importen peligro de privacin de la vida, deportacin o
destierro;
4. Actos que afecten la libertad personal;
5. Controversias entre particulares cuando el actor elija la jurisdiccin
federal.

El Consejo de la Judicatura

Est a cargo de la administracin e integracin del Poder Judicial de la


Federacin.

Se integra por 7 consejeros y puede funcionar en pleno o en comisiones:

1. Consejeros: Presidente de la Suprema Corte de Justicia, un magistrado


de los Tribunales Colegiados de circuito, un magistrado de los
Tribunales Unitarios de circuito, un juez de Distrito, tres personas

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dedicadas a las actividades jurdicas nombradas por el Ejecutivo y por
el Senado.
2. Comisiones: de administracin, de carrera judicial, de disciplina, de
creacin de nuevos rganos, de adscripcin, etctera.

Los tribunales locales son rganos del Poder Judicial de las entidades
federativas que tienen a su cargo la administracin de justicia dentro de la
circunscripcin territorial de cada una de ellas, cuyo mbito de competencia
est delimitado a las leyes vigentes en esas entidades. El tribunal se integrada
por dos salas: la sala civil, la de lo familiar y la sala en materia penal.

Se conforma por juzgados especializados por razn de la materia y en el caso


del Tribunal Superior de Justicia del Distrito Federal existen los juzgados
siguientes: juzgados civiles, juzgados de los familiar, juzgados de
arrendamiento inmobiliario, juzgados de lo concursal, juzgados penales y,
juzgados de justicia de paz.

En vas a la consecucin de sus objetivos, el Estado realiza un gran nmero de


actividades, las cuales han variado conforme se ha ido transformando su
concepcin acerca de los cometidos que le corresponden. As llegamos a la
concepcin de que la redistribucin del ingreso, el control de los precios de
ciertas mercancas y el manejo de sus organismos descentralizados y empresas
de participacin estatal para la obtencin de reas estratgicas y prioritarias,
son actividades que lleva a cabo el Estado como indispensables para la
realizacin de sus metas.

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3. CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO

Recordando al maestro jurista De Ruggiero, tenemos que El fenmeno de la


codificacin, que implica la reunin de las leyes vigentes en un cuerpo
orgnico, introduciendo a veces en ellas innovaciones profundas, se ha
repetido con tanta frecuencia en la historia de la cultura humana, que puede
considerarse como una ley natural de la evolucin jurdica

En efecto, cuando las relaciones sociales adquieren cierta complejidad cada


vez se hace ms dificultoso saber cual es la norma que ha de aplicarse en un
caso concreto, dentro de las mltiples y a veces contradictorias disposiciones
que en el curso del tiempo se han ido sumando a las costumbres. De ah la
necesidad de poner claridad en el asunto, reuniendo en un cuerpo de leyes
nico todas las disposiciones existentes, en forma sistemtica, y eliminando
las que han cado en desuso o contradicen o confunden la comprensin del
derecho.

Por ello es que en ciertos momentos de su historia, los pueblos emprenden la


tarea de depurar y concretar las reglas que rigen la convivencia de sus
individuos, reuniendo en un solo cuerpo de ley las diversas disposiciones que
constituyen el ordenamiento jurdico en ese momento, o al menos, una parte
del mismo.

Es una tendencia universal que se relaciona con los antecedentes histricos,


con el derecho vigente, con el derecho comparado y con las aspiraciones
jurdicas para el porvenir. En ese sentido, y abarcando los tres aspectos
sealados, la codificacin contempornea tiende a ser una elaboracin
cientfica del derecho.

Por lo dems, esta labor legislativa especial, de reunir cuerpos orgnicos y


sistemticos, las normas a regir en una determinada rama del derecho, es
este caso, la del derecho tributario, presenta las caractersticas de una
constante histrica, que bien se ha dicho puede parangonar con una ley
natural del desarrollo de las ideas jurdicas.

En este orden de ideas, cabe destacar, que el desarrollo y constante


crecimiento de la tributacin con su corolario de problemas especficos, es un
fenmeno observado en todos los pases del mundo y que va adquiriendo
mayor importancia da a da.

La cuestin se ha complicado con la intensificacin de las relaciones


internacionales, pues los problemas que antes ocurran dentro de los lmites

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territoriales de los Estados, se han transformado en graves problemas
internacionales.

El fenmeno universal del aumento de los gastos pblicos y la intervencin


estatal en la economa, son claros indicadores de que el problema se
acentuar en pocas prximas, cuya magnitud exacta no ser posible entrever
hasta el final de la actual contienda.

Esta consecuente intensificacin de los impuestos y dems contribuciones, no


slo se traduce en un acrecentamiento del nmero de los problemas, sino
que, al recurrir el Estado a nuevas fuentes de riqueza, o al aumentar la carga
sobre las existentes, da nacimiento a nuevas cuestiones de naturaleza diversa.

Es as, como se van complicando los problemas sobre determinacin


impositiva, sobre obligaciones de los contribuyentes y de terceros, sobre
percepcin de los tributos, sobre interpretacin de las leyes y reglamentos
fiscales. Todo ello conduce fatalmente a la especializacin de los funcionarios
del Estado y, consecuentemente, a una mayor ilustracin de los
contribuyentes que, no obstante, se ven impulsados a requerir el
asesoramiento de verdaderos tcnicos en la materia.

Los profesionales del derecho no pueden ni deben sustraerse a la evolucin


que se est operando, y resultan no ser pocos, cada da ms, aquellos que se
estn orientando hacia la materia fiscal. Sin embargo, se advierte una escasa
elaboracin doctrinaria y una predileccin peligrosa por el estudio de casos
particulares, y por procurar una solucin en antecedentes jurisprudenciales o
en normas de disciplinas elaboradas para relaciones jurdicas de otra ndole.

Si bien es cierto, que existen incluso en la actualidad sendos debates en torno


a las diferentes problemticas que presenta el estudio y la practica del
derecho tributario, tambin constituye una irrefutable verdad la existencia de
ciertos principios fundamentales que no admiten discusin, que gozan de un
consenso general y que adquieren el carcter de premisas.

Esto ha suscitado la duda de s, resulta conveniente la codificacin de tales


principios, o si en cambio, es preferible esperar una elaboracin ms intensa
de los conceptos particulares de esta disciplina.

Por su parte creo que hay cierto nmero de principios o conceptos generales,
que son comunes, como los mtodos de interpretacin de las normas y hechos
tributarios, carcter objetivo del domicilio fiscal, doctrina sobre sujetos del
derecho tributario, capacidad, nacimiento y extincin de las obligaciones
tributarias, privilegios fiscales, etc.

En consecuencia y concordancia con lo expuesto por clebres autores de la


materia, entre otros, Giuliani Fonrouge y Ramn Valds Costa , se considera
que no slo es conveniente sino necesario y urgente, proceder a la
codificacin de los principios generales del derecho tributario sustancial o
material y del derecho tributario formal.

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La codificacin del Derecho Tributario en el orden nacional se exhibe como
una asignatura pendiente y prioritaria de urgente concrecin en vistas a
sistematizar los principios y reglas generales que rigen a esta disciplina del
derecho.

Para alcanzar adecuadamente tal cometido, ser menester procurar un


adecuado equilibrio entre las prerrogativas del Fisco para la aplicacin,
percepcin y fiscalizacin de los recursos con los cuales habr de nutrirse el
Gasto Pblico y los derechos y garantas de raz constitucional que conforman
un verdadero Estatuto del Contribuyente.

Cabe destacar asimismo, que la codificacin es funcional a la seguridad


jurdica, en tanto mediante ella se logra sistematizar los principios
fundamentales; como as tambin, orientar al legislador al tiempo de las
reformas, permitiendo insertarlas sistemticamente en el lugar apropiado
dentro de un ordenamiento jurdico permanente; y, por ltimo, guiar al
intrprete en la bsqueda de las soluciones para los casos concretos.

Las sucesivas reformas al rgimen tributario nacional se han producido con el


devenir de modo impreciso y parcial teniendo como fin ultimo el aumento de
la recaudacin. Tal situacin ha trado como consecuencia un torrente de
normativa que obstaculiza y enmaraa al contribuyente, que en definitiva es
la fuerza activa de un pas, y ha creado un estancamiento de su fuerza y
potencia productiva.

La incongruencia legislativa en materia fiscal es tal que en el decurso del


tiempo, la estructura sobreviviente como consecuencia de tantas
modificaciones y parches parciales, ya no conforma un sistema operativo
adecuado para satisfacer las exigencias que plantea la cambiante coyuntura
econmica.

Por esas razones considero una repetida y psima practica la del simple
parche impositivo que en la mayora de los casos persigue recaudar, negativo
propsito por constituir, a la vez una suerte de aliciente oficial para alentar la
invencible evasin, debiendo agregarse como coadyuvante la complejidad
legislativa, y sus disposiciones reglamentarias.

3.1 EL DERECHO FINANCIERO Y EL DERECHO FISCAL

El Derecho Financiero comprende las normas relativas a la obtencin, manejo


y aplicacin de los recursos del Estado. Para ello cuando enfocamos esta
materia exclusivamente hacia la obtencin de recursos estamos frente al
llamado Derecho Fiscal, el cual comprende las normas que regulan la
actuacin del Estado para la obtencin de recursos y las relaciones que se
generan con esta actividad.

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El trmino Fiscal proviene de la voz latina fisco, tesoro del Emperador, al
que las provincias pagaban el tributum que les era impuesto.

Lo fiscal se refiere a todo tipo de ingresos, es decir, a todo lo que ingresa en


el fiscos o erario, como tambin se le conoce debido a que finalmente la
hacienda del Estado se form con dos tesoros, el del emperador (fisco) y el
del pueblo (erario).

Lo fiscal se extiende a todo tipo de ingresos de derecho publico que persigue


la Federacin: contribuciones, productos, aprovechamientos y sus accesorios,
todos regulados por la Ley de Ingresos de la Federacin que anualmente emite
el Congreso de la Unin, por lo que podemos afirmar que el Derecho Fiscal
regula todo lo relativo a los ingresos que el Estado obtiene en el ejercicio de
sus funciones.

Al tratar el aspecto jurdico de la actuacin del Estado referente al fenmeno


financiero, frecuentemente se alude al Derecho Financiero, Derecho Fiscal y
Derecho Tributario, conceptos que es necesario delimitar, pues en ocasiones
se utilizan estas denominaciones indiferenciando sus matices, lo cual, podr
ser tolerable cuando se habla desde fuera de la especialidad, pero no cuando
se sita el estudio en la especialidad misma.

Nocin de lo financiero

Existen diversidad de opiniones en cuanto al origen de la palabra finanza, de


la cual deriva financiero, ya que algunos consideran que proviene de la voz
griega fino, la cual pasa al latn finis, que significa fin, trmino, y en
Derecho marca el fin de las operaciones jurdicas, es decir, el pago.

De acuerdo al diccionario, la palabra finanzas es un galicismo utilizada en el


sentido de hacienda, caudal, dinero.

En Mxico, al igual que en otras latitudes, el sentido corriente que se d a lo


financiero, est referido ms a los negocios burstiles y mercantiles que a las
cuestiones de finanzas pblicas, como puede evidenciarse del ms somero
anlisis a las secciones o mdulos de informacin financiera contenida en los
medios masivos de comunicacin, que normalmente tratan sobre materia de:
cotizacin de valores en bolsa, cambio de monedas extranjeras, precios
internacionales de materias primas y metales preciosos, como el oro y la
plata, mercancas importadas o exportadas, tasas de inters de capitales
impuestos a rdito, emisin, colocacin y cotizacin de valores de entidades
gubernamentales (cetes, pagars, petrobonos), etc., e incluso, en las revistas
especializadas sobre finanzas o asuntos financieros, cuando se alude a las
cuestiones hacendarias, es con el objeto de analizar los efectos que puede
producir la actividad financiera estatal en el contexto de la economa general
del pas, y en particular en la vida de las empresas.

De lo antes expuesto podemos desprender que la palabra finanza, y en


consecuencia lo financiero, revelan un hondo sentido econmico que se

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refiere al movimiento de dinero, es decir, a las transacciones monetarias
tanto de individuos y empresas particulares como de las entidades
gubernamentales, y podemos concluir que mediante el calificativo pblicas,
puede limitarse el significado de las finanzas para referirse exclusivamente a
la actividad financiera estatal, abarcando el ciclo completo de ingreso-gasto.

3.2.1 Definicin del Derecho Financiero

El Derecho Financiero comprende el conjunto de normas jurdicas que regulan


la actividad financiera estatal, y con esta breve frmula quedara delimitado
el campo que abarca esta disciplina jurdica, pero no obstante ello, se impone
efectuar una ms amplia explicacin sobre este concepto.

Dentro de la posicin que comprende tanto al aspecto subjetivo como al


material u objetivo, encontramos un grupo de definiciones que enfocan el
Derecho Financiero desde su doble perspectiva, esto es, tanto subjetiva como
objetiva. De las ms reiteradas por los tratadistas, es, sin duda la de
Ingrosso, quien define esta disciplina como: el conjunto de normas jurdicas
que regulan la actividad del Estado y de las entidades menores de Derecho
Pblico, considerada en la composicin de los rganos que la ejercen, en le
ordenamiento formal de sus procedimientos y actos, y en el contenido de las
relaciones jurdicas que ella origina. Siguiendo esta misma concepcin,
Giuliani Fonrouge propone la suya en los siguientes trminos: El Derecho
Financiero s el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad
financiera del Estado en sus diferentes aspectos: rganos que la ejercen,
medios en que se exterioriza y contenido de las relaciones que origina.

De lo anterior es claro que el tratadista argentino sigui la lnea de


pensamiento del italiano Ingrosso, pero ste precis y mejor el contenido de
la definicin de ste, al especificar el tipo de actividad de que se trata (la
financiera), ya que la misma alude al conjunto de normas jurdicas que
regulan la actividad del Estado y de los dems entes de Derecho Pblico, pero
sin especificar el tipo de actividad de que se trata, por lo cual literalmente
podra comprender a la total actividad administrativa de los entes pblicos.

3.2.2 Divisin del Derecho Financiero

El derecho financiero se divide en dos grandes ramas: Derecho Fiscal y


Derecho Tributario

3.2.3 Definicin del Derecho Fiscal

La palabra fiscal es un adjetivo derivado de la voz latina fiscus que indica lo


perteneciente o relativo al fisco, y segn lo escrito por Joaqun Escriche, se
puede afirmar que el origen y etimologa de fisco es la siguiente: esta voz
proviene de la palabra latina fiscus, que significa cesta de mimbres, y

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como entre los romanos, era costumbre guardar el dinero en cestos, se
aplicaba especialmente al cesto, saco, talego o bolsa en que cada uno
guardaba su dinero, y an el mismo dinero que se guardaba. Pero ms
particularmente se us de esa denominacin para designar el tesoro del
prncipe, y distinguirlo del tesoro pblico, que se llamaba eraro, pues no
estaba confundido entonces el tesoro o patrimonio de los emperadores con los
caudales o fondos destinados a las obligaciones del Estado.

No fue sino hasta finales del siglo XVIII, con la discusin de las ideas surgidas
de la Revolucin Francesa, cuando sali completamente renovada la
concepcin tica poltica del tributo, considerndolo como uno de los ms
nobles deberes del ciudadano; no se consider ya a la imposicin como un
simple atributo de la soberana, sino como un medio necesario a fin de que el
estado pueda presta los servicios pblicos.

En la actualidad no existe consenso en cuanto a la materia que corresponde a


lo tributario, ya que para algunos se circunscribe a los impuestos, pues se
considera que los derechos (tasas) no constituyen una prestacin coactiva,
que es la nota caracterstica de los tributos. En Mxico podemos afirmar que
se puede comprender dentro de los tributario no slo a los impuestos, sino de
manera general, a todas las contribuciones autorizadas por el Estado a travs
del Poder Legislativo, incluyndose dentro de este concepto todas las
contribuciones conforme el art. 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que las
clasifica en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejoras y derechos.

Se podra definir al Derecho Fiscal diciendo que es el conjunto de principios


doctrinarios y disposiciones legales que regulan las relaciones entre los
causantes y el fisco. El tribunal Fiscal de la federacin en pleno de 19 de
noviembre de 1940 resolvi: El Derecho Fiscal, como rama del Derecho
Administrativo y a la vez del Derecho Pblico, ha venido evolucionando en
forma tal, que actualmente se puede considerar como una verdadera rama
autnoma del Derecho, y caractersticas especiales, que si lo distinguen en el
campo del Derecho Administrativo y del Derecho Pblico, con mayor razn los
distinguen del Derecho Civil.

El Derecho Tributario concretamente regula las relaciones entre la Hacienda


Pblica y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. En el
constante desarrollo del Derecho Hacendario, el legislador mexicano ha
podido ir creando ordenamientos tendientes a la unificacin o recoleccin de
los distintos principios, leyes, disposiciones de carcter fiscal, formndose as
un verdadero derecho fiscal mexicano.

Existen principio propios que son diferentes a los existentes en otras ramas;
los sujetos en cualquier rama del derecho son particulares, en cambio en el
Derecho Fiscal uno de ellos siempre es sujeto del Derecho Pblico. Las
obligaciones civiles, mercantiles, laborales, etc., nacen de la concurrencia
libre de voluntades; en cambio en el Derecho fiscal las obligaciones nacen de
la Ley, independiente de que exista la libre voluntad de las partes,

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especialmente del sujeto pasivo del impuesto. Los principios de analoga y de
mayora de razn, no son operantes en el Derecho Fiscal

Todas las instituciones del Derecho Fiscal, tanto adjetivo como sustantivo,
tienen un fundamento comn: el inters del Fisco para llevar a cabo los gastos
a fin de cumplir con los servicios pblicos y, de esta manera, satisfacer las
necesidades de la colectividad.

Las caractersticas de organizacin del Tribunal Fiscal de la Federacin,


atendiendo a la naturaleza jurdica del artculo 49 de la Constitucin, son
distintas a las que corresponden a la organizacin de los tribunales del Fuero
Comn, a la organizacin de los tribunales Colegiados de Circuito, Juzgados
de distrito y an de la misma suprema Corte de Justicia de la Nacin.

En conclusin, la autonoma del Derecho Fiscal se desprende de los fenmenos


por cierto intrincados que prev en sus leyes, que estudia en sus doctrinas y
que resuelve en sus sentencias.

En trminos generales, el Derecho Fiscal es aquella parte del Derecho


Financiero que estudia los aspectos jurdicos de los impuestos, de cmo se
captan los ingresos necesarios para la vida y funcionamiento del Estado. De
acuerdo con Rafael de Pina Vara, en la definicin que nos da su diccionario
entendemos por Derecho Fiscal el " conjunto de las disposiciones legales
referentes a los gravmenes o impuestos establecidos por el Estado, Entidades
Federativas o Municipios, con el objeto de recaudar los ingresos necesarios
para la atencin de los servicios pblicos". De la Garza define al Derecho
Fiscal como el conjunto de normas jurdicas que se refieren al
establecimiento de los tributos, esto es, a los impuestos, derechos y
contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas que se establecen entre la
Administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento
o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos contenciosos que pudieran
surgir y a las sanciones establecidas por su violacin.

De las anteriores definiciones se desprende la facultad del Estado de


Establecer a cargo de los particulares las contribuciones que considere
necesarias para contar con recursos econmicas suficientes que le permitan
cumplir adecuadamente con sus funciones, como son sufragar los gastos
pblicos y satisfacer los servicios pblicos, y si el Estado desea un sano
sistema de contribuciones, el ejercicio de su potestad tributaria no debe, ni
puede ser anrquico, esto debe siempre ceirse a la ley y en ningn momento
salvo excepciones como en caso de guerra o epidemia, podr actuar sobre las
garantas constitucionales que nos otorga nuestra Carta Magna.

Se ha considerado que el trmino de fiscal es ms preciso y un tanto ms


conveniente, sin embargo algunos tratadistas como De la Garza como lo
vimos anteriormente, lo llama Derecho Tributario.

En el sentido amplio de la definicin de derecho financiero, ste abarca los


tres aspectos, el derecho fiscal, que se refiere a la obtencin de recursos, el
derecho patrimonial que alude al manejo de dichos recursos, y finalmente al

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derecho presupuestario que versa sobre la erogacin de los mismos recursos.

Ahora bien, se sostiene que el derecho tributario forma parte del derecho
fiscal, pues al referirse ste a la obtencin de recursos, una parte de esos
recursos, la integran los provenientes de la imposicin de cargas tributarias.
De ah, que se pretenda diferenciar entre los ingresos que obtiene el Estado
sin la caracterstica de soberano y los que obtiene va impositiva.
Se entender como materia Fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado
provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y
los particulares, considerados en su calidad de contribuyentes.
Por su parte la Suprema Corte de Justicia considera por Fiscal lo
perteneciente al fisco; y fisco significa la parte de la Hacienda Pblica que se
forma con las contribuciones, impuestos o derechos, siendo autoridades
fiscales la que tienen intervencin por mandato legal.

As pues considera por materia Fiscal lo relativo a la determinacin, la


liquidacin, el pago, la devolucin, la exencin, la prescripcin o el control de
los crditos fiscales o lo referente a las sanciones que se impongan por motivo
de haberse infringido las leyes tributarias.

Por su parte Manuel Andreozzi define al Derecho Tributario como la rama del
Derecho Pblico que estudia los principios, fija las normas que rigen la
creacin y prescripcin de los tributos y determina la naturaleza y los
caracteres de la relacin del Estado con el administrado que esta obligado a
pagarlos.

Mientras Rafael Bielza dice que el Derecho Fiscal es el conjunto de


disposiciones legales y de principios de Derecho Publico que regula la
actividad jurdica del fisco.

Otra definicin de Derecho Fiscal es considerarla como el sistema de normas


jurdicas quede acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas,
regula el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de derecho
publico del Estado derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como
las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su
calidad de contribuyentes.

Margin Manautou y Arrioja Vizcano como definicin de Derecho Fiscal, no


exponen que: el derecho fiscal es el conjunto de disposiciones legales y
principios de Derecho Pblico que regulan la actividad jurdica del fisco.

El primero de los mencionados reconoce que el Derecho Fiscal en Mxico,


desde la expedicin del primer CFF, ha sido de mayor amplitud que el
Derecho Tributario, ya que incluye todos los ingresos fiscales del Estado y no
slo los estrictamente tributarios.

Adolfo Atchabahin expresa El derecho fiscal incorporara los principios y


normas segn los cuales el Estado percibe los recursos resultantes de la
contraprestacin por los particulares, en pago de los servicios pblicos que les
son dados, los derivados de la explotacin de los bienes del dominio pblico

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originario y de las empresas de que sea titular, como igualmente los percibido
por el uso del crdito pblico.

Por su parte Hiplito Rossy, define al derecho fiscal como la rama del
administrativo que estudia las normas que regulan el cuidado y administracin
del erario pblico y la actividad administrativa aplica al cumplimiento de los
fines del Estado de Carcter econmico y financiero.

As en opinin particular podemos encontrar que El Derecho Fiscal es el


conjunto de normas jurdicas y principios de Derecho Pblico que regulan la
obtencin, cuidado y administracin de los recursos fiscales, as como las
relaciones que se dan con motivo de la actuacin del Estado, considerado
como Fisco.

Con todo lo antes sealado podemos decir que con la expresin de Derecho
Tributario se envuelve todo un rgimen jurdico relativo al pago de tributos, y
con la expresin Derecho Impositivo se denomina al rgimen jurdico relativo
al cumplimiento de obligaciones impuestas por el Estado, resulta claro que en
ambos casos se trata de la misma materia fiscal, por lo tanto, las expresiones
Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo pueden considerares
sinnimas, aunque en Mxico se denomina tradicionalmente como Derecho
Fiscal.

En conclusin, el contenido material de esta disciplina se ocupar de estudiar


la obtencin de los recursos tributarios, patrimoniales y crediticios destinados
al cumplimiento de los fines del Estado, as como lo relacionado con el
cuidado y administracin de dichos recursos hasta antes de aplicarlos a los
gastos pblicos, esto es, abarcar dentro del ciclo financiero nicamente el
rengln de ingreso, y no el de gasto, que queda comprendido dentro del
Derecho Financiero, al ocuparse este ltimo de todo el ciclo completo de la
actividad financiera estatal.

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3.3 EL DERECHO TRIBUTARIO

Dentro del campo de las Fianzas Pblicas se ha concentrado en el estudio de


la regulacin de la actividad del Estado tendiente a la obtencin de recursos
fundada en su poder de imperio, a travs de la cual se impone a los
particulares la obligacin de contribuir a las cargas pblicas, con lo que se ha
estructurado una disciplina denominada Derecho Tributario.

El Derecho Tributario es el conjunto e las normas y principios jurdicos que se


refieren a los tributos.

En orden decreciente de comprensividad, habra: derecho financiero, derecho


fiscal y derecho tributario, el primero incluira la regulacin de loas actos
cumplidos por el Estado: a fin de procurar los medios de financiamiento para
atender los gastos pblicos y los que se relacionan con la administracin de
los bienes que le pertenecen.

El derecho fiscal incorporara los principios y normas segn los cuales el


Estado percibe los recursos resultantes de la contraprestacin por los
particulares, en pago de los servicios pblicos que les son dado, los derivados
de la explotacin de los bienes del dominio pblico originario, y de las
empresas de que sea titular, como igualmente los percibidos por el uso del
crdito pblico.

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Por ltimo, el derecho tributario mentara aquel conjunto de materias
exclusivamente relativas a la actuacin del Estado en uso del poder de
imposicin, esto es, el de crear tributos, ingresos pblicos coactivamente
exigibles de los particulares.

DERECHO FINANCIERO

DERECHO FISCAL

DERECHO
TRIBUTARIO

3.3.1 Autonoma del Derecho Tributario

En el problema de la autonoma del derecho fiscal, cabe sealar que desde


hace tiempo el Tribunal Fiscal de la Federacin de Mxico ha sostenido que
existe dicha autonoma, el derecho fiscal Como rama del derecho
administrativo y a su vez del derecho publico ha venido evolucionando de tal
forma que actualmente puede considerarse como una verdadera rama
autnoma del derecho con caractersticas especiales que si la distinguen en el
campo del derecho administrativo y en el derecho publico con mayor razn la
distinguen en el campo del derecho civil he ah la existencia actual del
derecho fiscal como una disciplina jurdica o rama del derecho autnoma,
cuyo objeto de estudio son precisamente los ingresos y relaciones antes
mencionados y cuya finalidad es la de conformar un sistema de normas
jurdicas de acuerdo con determinados principios que le son comunes y que
son distintos de los que rigen a las de otros sistemas normativos.

El dominio de las ciencias jurdicas como en todos los campos cientficos,


existe el fenmeno de la formacin progresiva de nuevas disciplinas que se
separan lentamente del tronco original formado por las que son de naturaleza
general y formal, en la medida de que los instrumentos de estudio se van
afinando y se va ampliando la materia sometida a la investigacin jurdica por
ello se ha visto que no obstante que el derecho es uno solo, exigencias de
orden practico o necesidades sistemticas, han determinado que se le divida y

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FCCA
clasifique conforme a diversos puntos de vista, entre los que se encuentra el
que atiende al mbito material de validez, que al clasificar al derecho de
acuerdo con la ndole de la materia que regula, nos presenta dividido en
diversas ramas.

Es por ello que al hablar de la autonoma en derecho tributario es precisar


mtodos propios y particulares para formar un sistema de normas jurdicas
regidas por principios propios que regulen la actividad tributaria.

3.4 LA POTESTAD Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA

La terminologa que se ha utilizado para denominar al fenmeno por el cual el


Estado puede establecer de manera general la obligacin de contribuir a los
gastos pblicos, se le ha denominado Potestad Tributaria; que es la facultad
el Estado para imponer contribuciones de manera general, a cargo de los
particulares, y la facultad para determinar, de manera particular, las cargas a
cada contribuyente.

3.4.1 LA POTESTAD TRIBUTARIA

Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para formar el Estado, plasma


en su Constitucin, la organizacin y funcionamiento de sus rganos
legislativos.

A travs del establecimiento de los rganos del Estado se precisan las


funciones que debe realizar cada uno de ellos para la consecucin de los fines
preestablecidos.

Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder del Estado, como
organizacin jurdico-poltica de la sociedad, queda plasmado en la
Constitucin, de donde dimana la potestad que los rganos pueden ejercer
bajo el sometimiento al orden jurdico preestablecido.

Acorde con la idea anterior, nuestra Constitucin Poltica en sus artculo 39,40
y 41, reconoce esta fuerza como la voluntad del pueblo en quien reside el
poder superior del Estado, es decir, la soberana, por cuya manifestacin se
estructur el Estado mexicano, con una organizacin determinada para el
ejercicio de su poder a travs de sus funciones Legislativa, Ejecutiva y
Judicial.

En este sentido la potestad tributaria se expresa en la Norma Suprema como


facultad para imponer contribuciones, y se ejerce cuando el rgano
correspondiente, Congreso de la Unin, establece las contribuciones mediante

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una ley, que vincular individualmente a los sujetos activo y pasivo de la
relacin jurdico tributaria.

Cuando hablamos de la potestad tributaria nos referimos a un poder que ser


ejercido discrecionalmente por el rgano legislativo, dentro de los lmites que
establece la propia Constitucin; este poder culmina con la emisin de la ley,
en la cual se concretiza y concluye; posteriormente, los sujetos destinatarios
del precepto legal quedarn supeditados al mandamiento de esa norma para
su debido cumplimiento.

Por tanto, cuando hacemos alusin a la potestad tributaria nos referimos


necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del Estado, en
tanto que cuando mencionamos la competencia tributaria nos estamos
refiriendo a las facultades que la ley ha otorgado a los rganos del Estado.

3.5 LA COMPETENCIA TRIBUTARIA

Se infiere que la competencia tributaria es una facultad general y abstracta


para la actuacin de los rganos pblicos en esta materia.

Estado Federal es el producto del acuerdo entre los diversos entes que le han
dado vida, para lo cual se despojan de una serie de facultades que transfieren
a la Federacin a efecto de que sta pueda ejercerlas y as estar en
condiciones de alcanzar los objetivos para los que fue creado.

Este principio tiene su expresin plena en el artculo 124 de la Constitucin al


establecer que las facultades que no estn expresamente concedidas a la
Federacin se entiende que los estados se las han reservado para su ejercicio.
De aqu se desprende que la Federacin tiene un campo exclusivo, por lo que
solamente ella a travs de sus rganos, puede actuar en este mbito dando
lugar a lo que conocemos como facultades exclusivas.

Sin embargo, tambin se sealan en la propia Constitucin otras facultades


que pueden ejercer tanto la Federacin como los estados, y que reciben el
nombre de Facultades concurrentes de los Estados y la Federacin.

3.5.1 FACULTADES EXCLUSIVAS DE LA FEDERACIN

Nuestra Constitucin Poltica en su artculo 73, fraccin XXIX, ortiga al


Congreso de la Unin, potestad tributaria exclusiva en las siguientes materias:

1. Sobre Comercio Exterior


2. Sobre el Aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
comprendidos en los prrafos 4, 5., del artculo 27
3. sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros
4. sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por
la Federacin y;
5. Especiales sobre:

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a) Energa Elctrica
b) Produccin y consumo de trabajos labrados
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo
d) Cerillos y fsforos
e) Aguamiel y productos de su fermentacin
f) Explotacin forestal
g) Produccin y consumo de cerveza

Adems de la exclusividad de la Federacin en algunas materias, existen otras


expresamente prohibidas a los estados, como los casos de emisin de moneda,
de recursos financieros, de los tributos para cuyo pago se utilizan timbres o
estampillas y de los tributos o procedimientos alcabalatorios, de acuerdo con
el artculo 117 constitucional en sus fracciones III a VII.

3.5.2 FACULTADES CONCURRENTES CON LOS ESTADOS

La concurrencia competencial se da en el ejercicio de la facultad conferida al


congreso de la Unin, en la fraccin VII del artculo 73 constitucional, para
crear las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto federal en
aquellas materias que no le son exclusivas, y que ejercen tambin los estados
miembros.

El fundamento constitucional de la potestad tributaria de los estados se


encuentra en el artculo 40, que establece la voluntad del pueblo mexicano
para constituirse en una Repblica, representativa, democrtica , federal,
compuesta por estados libres y soberanos en todo lo concerniente a su
rgimen interior, pero unidos en una Federacin establecida segn los
principios de esta ley fundamental. Por lo tanto, el fundamento del poder
tributario radica en la autonoma y soberana interna de los estados, ya que la
soberana implica el ejercicio de la potestad tributaria.

LA HACIENDA MUNICIPAL

En la fraccin II del artculo 115 constitucional se estableci que Los


municipios administrarn libremente u hacienda, la que se formar con las
contribuciones que le sealen las legislaturas de los Estados, con lo que

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dej en manos de los Congresos Estatales la facultad de asignar las
contribuciones que debe recaudar el municipio, situacin que lo hace
depender, en materia tributaria, del Poder Estatal.

La carencia del poder tributario limita el fortalecimiento del municipio,


impidindole ejercer un rgimen hacendario decoroso, ya que en materia
financiera queda supeditado a las contribuciones que las legislaturas locales le
sealan y a las participaciones que le sean asignadas con base en la reforma
que se hizo en 1932 a la fraccin XXXIX del art. 73 constitucional.

A partir de esta reforma, la hacienda municipal est formada por:

a) Contribuciones, fundamentalmente las relativas a la propiedad raz y


sus modificaciones
b) Participaciones federales
c) Ingresos por los servicios pblicos que preste
d) Rendimientos de sus bienes.

Como conclusin podemos afirmar que el municipio carece de potestad


tributaria ya que no puede establecer sus contribuciones directamente y slo
administra su hacienda con base en su competencia tributaria.

3.5.3 LA LEY DE COORDINACION FISCAL

Con el propsito de solucionar los problemas en materia de potestad y


competencia tributarias entre Federacin, estados y municipios, y a fin de
fortalecer el Pacto Federal, se han realizado convenciones nacionales fiscales
y gran nmero de reuniones nacionales siempre procurando la coordinacin de
la Federacin y las entidades federativas en materia fiscal.

En la actualidad esta actividad tiene su base en la Ley de Coordinacin Fiscal,


con la cual se pretende: a) coordinar el sistema fiscal de la Federacin,
estados, municipios y Distrito Federal; b) organizar el Fondo General de
Participaciones; c) fijar las participaciones a las entidades federativas; d)
regular la forma de colaboracin administrativa; y e) establecer organismos
para el manejo de la coordinacin.

3.5.4 LIMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

El ejercicio de la Potestad Tributaria que tiene reservado el Estado debe


seguir los lineamientos sealados por la Constitucin, tanto para el
establecimiento de los tributos como para la actuacin de la autoridad en la
aplicacin de la ley, conforme a las garantas individuales que constituyen el
lmite de actuacin del Estado frente a los particulares. Con esta idea, stas
con el lmite de la potestad tributaria del Estado frente al particular.

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El establecimiento de un tributo no slo debe seguir los lineamientos
orgnicos de la constitucin, sino que tambin debe respetar las garantas del
gobernado, pues de no ser as, el contribuyente podr ejercer el medio de
control Constitucional, el amparo, para dejar sin eficacia un tributo nacido en
contra del orden establecido por la Constitucin.

3.6 LA IRRETROACTIVIDAD

El artculo 14 constitucional establece que: A ninguna ley se dar efecto


retroactivo en perjuicio de persona alguna. Esta prohibicin es tanto para el
poder encargado de expedir las leyes, como para todas aquellas autoridades
que las aplican.

En materia tributaria el punto de partida para determinar la irretroactividad


de la ley se encuentra en la realizacin de hecho generador en relacin con su
vigencia, de tal modo que slo podrn generarse efectos jurdicos conforme a
lo dispuesto en la norma tributaria vigente en el momento en que el hecho
generador se realiz. Esta caracterstica se establece en el art. 6 del CFF.

3.7 LA GARANTA DE LEGALIDAD

Esta garanta incluye dos aspectos: 1) Sobre el establecimiento de las


contribuciones y 2) sobre la actuacin de las autoridades.

La primera parte se encuentra regulada en la fraccin IV del artculo 31


constitucional que establece la obligacin de los mexicanos de contribuir a los
gastos pblicos de la manera proporcional y equitativa de que pongan las
leyes, lo que significa que slo por ley, formal y materialmente considerada,
pueden ser impuestas las contribuciones, es decir, slo ella puede regular los
elementos que las integran: sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, como lo
establece el artculo 5. Del CFF.

El segundo aspecto se reglamente en el primer prrafo del artculo 16


constitucional, que condiciona todo acto de molestia y, en general, todo acto
de autoridad a estar fundad y motivado. Dicho prrafo expresa: Nadie puede
ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y
motive la causa legal del procedimiento.

3.8 LA LIBERTAD DE TRABAJO

El artculo 5. De la Constitucin, consigna la libertad de trabajo, en la cual


existe un lmite al poder tributario del Estado ya que un impuesto no debe
afectar dicha libertad de empleo, como tampoco la libertad y seguridad
requeridas para que una persona se dedique a la industria o comercio que le
acomode, siempre que la actividad que desarrolle sea lcita.

3.9 DERECHO DE PETICION

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La Constitucin, en su artculo 8. Establece: Los funcionarios y empleados
pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin, siempre que sta se
formule por escrito de manera pacfica y respetuosa.

En materia tributaria el derecho de peticin es la potestad de todo individuo


para solicitar a las autoridades que intervengan para hacer cumplir la ley
fiscal.

3.10 LA EXENCION DE IMPUESTOS

El art. 28 de la Constitucin establece que en los Estados Unidos Mexicanos


queda prohibida la exencin de impuestos. El texto original de este artculo
estableca la prohibicin absoluta de la exencin.

Este enunciado origin grandes controversias entre los doctrinarios, y al


respecto la Suprema Corte de Justicia mantuvo el criterio de que mientras la
exencin no se otorgue en forma particular en un momento dado, sino que se
aplique a toda una categora de sujetos, estar dentro de los lineamientos
constitucionales.

4. LOS ORGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

El gobierno del Estado, en sus tres niveles de poder, Federal, Estatal o Local y
Municipal, recauda las contribuciones necesarias para cubrir su presupuesto
de gasto pblico, en sus respectivos mbitos de competencia.

Es de conocimiento general que la mayor recaudacin la realizan las


autoridades hacendarias federales, con el auxilio de los gobiernos estatales,
en el denominado Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, habida cuenta que
la ms elevada carga tributaria la fijan las leyes fiscales federales, razn por
la cual nos referiremos, a partir de este momento, a la situacin federal y,
por ende, a leyes de aplicacin en toda la Repblica.

Dentro de los organismos que regulan, supervisan y controlan el Sistema


Financiero Mexicano, citamos a las siguientes Instituciones: Poder Ejecutivo,
Congreso, Poder Judicial Federal, Secretara, Pblico, Banco de Mxico,
Comisin Nacional Bancaria y de Valores, Comisin Nacional para el Sistema
de Ahorro para el Retiro, Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, Comisin
Nacional de los Usuarios de Servicios Financieros

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Poder Ejecutivo Federal SHCP BANXICO CNBV CONSAR CNSF CONDUSEF
Autoridad mxima del pas, responsable de proponer entre otras atribuciones,
las iniciativas de ley, que en materia monetaria y de valores, regulan la
actividad financiera de Mxico

Congreso de la Unin Constituye la Asamblea Legislativa de Mxico,


conformada por los Diputados y Senadores encargados de autorizar y aprobar
entre otras atribuciones, las iniciativas de ley, que propone el Ejecutivo
Federal en materia monetaria y de valores, entre otras

Poder Judicial Federal Constituye uno de los tres poderes de la nacin,


encargado entre otras de sus atribuciones, las de hacer valer el estado de
derecho, mediante la debida observancia de las leyes. En materia de valores
se encarga de sancionar el irresponsable manejo de las operaciones que se
realizan en las instituciones que integran el Sistema Financiero Mexicano

El mximo rgano administrativo para el sistema Financiero Mexicano es la


Secretara de Hacienda y Crdito Pblico todas las leyes estn especializadas
de acuerdo a la Institucin que se refiera

El Sistema Financiero Mexicano agrupa a diversas instituciones u organismos


interrelacionados que se caracterizan por realizar una o varias de las
actividades tendientes a la captacin, administracin, regulacin, orientacin
y canalizacin de los recursos econmicos de origen nacional e internacional.
En la actualidad el sistema financiero se encuentra integrado bsicamente por
las instituciones de crdito, los intermediarios financieros no bancarios que
comprenden a las compaas aseguradoras y afianzadoras casas de bolsa y
sociedades de inversin, organizaciones auxiliares de crdito.

Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

Es una dependencia gubernamental centralizada, integrante del Poder


Ejecutivo Federal, cuyo titular es designado por el Presidente de la Repblica.
De acuerdo con lo dispuesto por la Ley Orgnica de la Administracin Pblica
Federal y por su Reglamento Interior, est encargada, entre otros asuntos, de:

Instrumentar el funcionamiento de las instituciones integrantes del


Sistema Financiero Nacional.
Promover las polticas de orientacin, regulacin y vigilancia de las
actividades relacionadas con el Mercado de Valores.
Autorizar y otorgar concesiones para la constitucin y operacin de
sociedades de inversin, casas de bolsa, bolsas de valores y sociedades
de depsito (S.D. INDreview que, a la fecha, funge como un depsito
centralizado de valores).
Sancionar a quienes violen las disposiciones legales que regulan al
Mercado de Valores por conducto de la CNBV.
Salvaguardar el sano desarrollo del Mercado de Valores.
Designar al Presidente de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.

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FCCA
Tiene la funcin gubernamental orientada a obtener recursos monetarios de
diversas fuentes para financiar el desarrollo del pas. Consiste en recaudar
directamente los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos; as
como captar recursos complementarios, mediante la contratacin de crditos
y emprstitos en el interior del pas y en el extranjero.

Banco de Mxico (BANXICO)

Es el banco central de la nacin. Fue creado por la ley del 15 de agosto de


1925 y constituido por escritura pblica el 1 de septiembre de ese mismo ao.
Actualmente se rige por la Ley del Banco de Mxico publicada el 23 de
diciembre de 1993 correspondindole desempear las siguientes funciones:

Organismo de carcter Pblico Descentralizado, con personalidad jurdica y


patrimonio propios. Se trata de una entidad separada de la administracin
central, que goza de plena autonoma tcnica y orgnica y, creada por la ley
para la realizacin de atribuciones del estado, que consisten en funciones de
regulacin monetaria, crediticia y cambiaria

La acuacin de moneda se contina efectuando de acuerdo con las rdenes


del Banco de Mxico (Banxico), a travs de la Casa de Moneda de Mxico. La
autonoma impide a cualquier autoridad ordenar la prestacin de servicios
financieros, puesto que es facultad exclusiva del Banco determinar el monto y
manejo de su propio crdito (evitando as, con fundamento jurdico, el
financiamiento gubernamental inflacionario).

Las principales funciones de esta institucin son:

I. Regular la emisin y circulacin de moneda y crdito fijar los tipos de


cambio en relacin con las divisas extranjeras;
II. Operar como banco de reserva, acreditante de la ltima instancia as
como regular el servicio de cmara de compensacin de las
instituciones de crdito;
III. Constituir y manejar las reservas que se requieran para las funciones
antes mencionadas; revisar las resoluciones de la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores(CNBV) relacionadas con los puntos anteriores;
IV. Prestar servicio de tesorera al Gobierno Federal; actuar como agente
financiero en operaciones de crdito, tanto interno como externo;
V. Fungir como asesor del gobierno federal en materia econmica y
`particularmente financiera
VI. Y, por ltimo, representar al gobierno en el Fondo Monetario
Internacional (FMI) y en todo organismo multinacional que agrupe a
bancos centrales.

La autonoma del Banco Central impide que el poder pblico emplee crdito
del Banco Central para financiar su gasto, como sustituto de los impuestos o

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de la emisin de bonos. Endeudarse con terceros resulta ms costoso que
hacerlo con el Banco Central, ya que hay que pagarles la tasa de inters del
mercado

Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR)

rgano administrativo desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito


Pblico, con autonoma tcnica y facultades ejecutivas con competencia
funcional propia en los trminos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el
Retiro..

La Consar tiene como compromiso regular y supervisar la operacin adecuada


de los participantes del nuevo sistema de pensiones. Su misin es la de
proteger el inters de los trabajadores, asegurando una administracin
eficiente y transparente de su ahorro, que favorezca un retiro digno y
coadyuve al desarrollo econmico del pas.

Sus funciones se encuentran desglosadas en la ley de los Sistemas de Ahorro


para el Retiro publicada el 23 de mayo de 1996.

Es importante tomar en cuenta que actualmente el SAR, es un sistema de


ahorro complementario al esquema de pensiones vigente en la Ley del Seguro
Social hasta el 1ro. de julio de 1997, mientras que el Nuevo Sistema de
Pensiones, como su nombre lo indica, ser substitutivo de las pensiones que
vena otorgando el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).

Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)

La Comisin Nacional Bancaria y de Valores es un rgano desconcentrado de la


Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con autonoma tcnica y facultades
ejecutivas en los trminos de la propia Ley de la Comisin Nacional Bancaria y
de Valores.

Este organismo se encarga de realizar, por cuenta de la secretaria, funciones


de control, supervisin y vigilancia de las instituciones bancarias; su
estructura, organizacin y funcionamiento estn regulados por la Ley de
Instituciones de Crdito y por su propio reglamento operativo. En la
mencionada ley se seala que esta comisin, es un organismo desconcentrado
de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. Tambin se delimitan en ella
de manera muy clara las facultades que posee esta comisin, stas se pueden
sintetizar expresando que la misma ejerce labores de supervisin, control y
vigilancia financiera y administrativa sobre instituciones de crdito, tanto
bancarias, como en instituciones auxiliares que realicen funciones de banca y
crdito.

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La Ley de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores fue publicada en el
Diario Oficial de la Federacin el da 28 de abril de 1995, y entr en vigor el
1 de mayo del mismo ao.

La Comisin tiene por objeto supervisar y regular, en el mbito de su


competencia, a las entidades financieras, a fin de procurar su estabilidad y
correcto funcionamiento, as como mantener y fomentar el sano y equilibrado
desarrollo del sistema financiero en su conjunto, en proteccin de los
intereses del pblico. Tambin tiene como finalidad supervisar y regular a las
personas fsicas y morales, cuando realicen actividades previstas en las leyes
relativas al sistema financiero.

Por entidades financieras se entiende a las sociedades controladoras de


grupos financieros, instituciones de crdito, casas de bolsa, especialistas
burstiles, sociedades de inversin, almacenes generales de depsito, uniones
de crdito, arrendadoras financieras, empresas de factoraje financiero,
sociedades de ahorro y prstamo, casas de cambio, sociedades financieras de
objeto limitado, instituciones para el depsito de valores, instituciones
calificadoras de valores, sociedades de informacin crediticia, as como otras
instituciones y fideicomisos pblicos que realicen actividades financieras y
respecto de las cuales la Comisin ejerza facultades de supervisin.

Para el cumplimiento de sus objetivos la Comisin Nacional Bancaria y de


Valores cuenta con las facultades que le otorgan las leyes relativas al sistema
financiero, as como su propia Ley, las cuales se ejercen a travs de los
siguientes rganos: Junta de Gobierno, Presidencia, vicepresidencias,
Contralora Interna, Direcciones Generales y dems unidades administrativas
necesarias

Comisin Nacional para la proteccin y Defensa de los Usuarios de


Servicios Financieros

La Comisin Nacional para la Defensa de los usuarios de Servicios Financieros


es un organismo pblico descentralizado, que tiene como finalidad promover,
asesorar y defender los derechos e intereses de los usuarios frente a las
instituciones financieras, arbitrar sus diferencias de manera imparcial y
promover a la equidad en las relaciones entre stos.

Los usuarios financieros son las personas fsicas o morales que contratan y
utilizan los productos y servicios financieros, o por cualquier otra causa tienen
algn derecho frente a la institucin financiera como resultado de la
operacin o servicio prestado.

Las instituciones financieras son:

Bancos.
Casas de bolsa.
Aseguradoras.

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FCCA
Afianzadoras.
Administradoras de Fondos para el Retiro.
Sociedades de inversin.
Especialistas burstiles.
Sociedades financieras de objeto limitado.
Arrendadoras financieras.
Uniones de crdito.
Casas de cambio.
Almacenes generales de depsito.
Empresas de factoraje financiero.
Sociedades mutualistas de seguros.
Sociedades controladoras.
Operadoras de la base de datos del Sistema de Ahorro para el
retiro.
Sociedades financieras Populares.
Cooperativas de Ahorro y Prstamo.
Banco del Ahorro Nacional y Servicios Financieros, Sociedad
Nacional de Crdito

Funciones de la CONDUSEF

a) Asesora y orienta a los usuarios acerca de las operaciones, productos y


servicios que ofrecen las instituciones financieras.

b) Difunde al pblico en general la informacin y las caractersticas de los


distintos servicios y productos financieros.

c) Procura la equidad en las relaciones entre los usuarios y las instituciones


financieras, otorgando elementos para fortalecer la seguridad jurdica en las
operaciones que realicen.

d) Atiende y, en su caso, resuelve las reclamaciones que se formulen sobre


asuntos de su competencia.

e) Participa como conciliador y arbitro entre el usuario y las instituciones


financieras para resolver las reclamaciones sobre la interpretacin de sus
derechos.

f) Informa a las instituciones financieras sobre las reclamaciones de los


usuarios de

Servicios financieros y sobre las necesidades de nuevos productos.

Conciliacin. Es el acuerdo celebrado entre quienes se encuentran con una


controversia sobre la aplicacin o la interpretacin de sus derechos. Tiene
como objetivo evitar un juicio. El propsito fundamental de la conciliacin es
solucionar el problema en paz y con justicia para evitar juicios innecesarios.

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El procedimiento de conciliacin es un trmite previo al arbitraje, que es
necesario agotar para buscar una respuesta a la reclamacin.

Juicio arbitral. El arbitraje es una instancia o procedimiento legal, sustituto


de autoridad, donde por voluntad de las partes se valen de un rbitro
confiable con independencia de criterio e imparcialidad en el juicio para que
resuelva el problema de manera justa en el menor tiempo, renunciando a que
la autoridad judicial conozca el conflicto.

Juicio arbitral en amigable composicin. En el convenio que fundamente el


juicio arbitral en amigable composicin, las partes facultaran a la CONDUSEF,
o en alguno de los rbitros propuestos por esta, para resolver en conciencia, a
verdad sabida y buena fe guardada, la controversia planteada, fijando de
comn acuerdo las cuestiones que debern ser objeto del arbitraje
estableciendo etapas, formalidades, trminos y plazos.

Juicio arbitral en estricto derecho. Es el proceso donde las partes formulan un


compromiso para someterse a un arbitraje, fijando ellas mismas las reglas del
procedimiento.

En el convenio que fundamente el juicio arbitral en estricto derecho, las


partes facultaran, a su eleccin, a la Comisin Nacional o alguno de los
rbitros propuestos por esta, para resolver la controversia planteada con
estricto apego a las disposiciones legales aplicables y determinaran las
etapas, formalidades, trminos y plazos a que se sujetara el arbitraje.

4.1 LA ADMINISTRACIN PBLICA FINANCIERA PARAESTATAL

4.1.1 PRINCIPALES ENTIDADES PARAESTATALES FINANCIERAS

Banca de Desarrollo
Banco del Ahorro Nacional y servicios Financieros S.N.C. (BANSEFI)
Nacional Financiera S.N.C, (NAFIN)
Sociedad Hipotecaria Federal S.N.C.(Hipotecaria)
Banco Nacional de Obras y Servicios S.N.C. (Banobras)
Banco Nacional de Comercio Exterior S.N.C. (Bancomext)
Banco Nacional del Ejercito, Fuerza Area y Armada S.N.C. (Banjercito)
Financiera Rural

4.1.2 ESTRUCTURA Y FUNCIONAMIENTO DE LA BANCA CENTRAL

La banca central de un pas es la base de todo sistema bancario de esa nacin;


es la encargada de aplicar las medidas de la poltica monetaria y crediticia
necesarias para el buen funcionamiento de la economa nacional.

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En el caso de Mxico esta banca central es el Banco de Mxico, que acta bajo
su propia ley orgnica aprobada por el Congreso de la Unin en 1993.

El banco de Mxico nace en 1925, cuando se efecta el mandato


constitucional de centralizar la emisin de billetes bajo el control del
gobierno federal. Las reformas de 1932 proporcionan la consolidacin del
instituto emisor como Banco Central del Pas. As mismo se constituyen las
caractersticas comunes con los bancos comerciales por un estatuto
consecuente con las funciones de regular el crdito y los cambios,
transformndose en el centro y apoyo del sistema bancario.

Las modificaciones de 1936 le permitieron un manejo ms flexible de las


reservas internacionales.

La Ley orgnica de 1941 cambi otra vez el orden normativo aplicable a las
operaciones de la institucin para adecuarlo a la nueva estructura del sistema
bancario. En 1982 las reformas se orientaron a una nueva naturaleza jurdica a
la institucin, que dej de ser sociedad annima para convertirse en un
organismo pblico descentralizado.

Entre las funciones del Banco de Mxico estn:

* Regular la emisin y circulacin de moneda, el crdito y los cambios.


* Operar con las instituciones de crdito como banco de reserva y acreditan
de ltima instancia, y regulan el servicio de Cmara de Compensacin.
* Prestar servicios de tesorera al gobierno federal y actuar como su agente
financiero en operaciones de crdito interno y externo.
* Asesorar al gobierno en materia econmica y particularmente financiera.
* Participar en el Fondo Monetario Internacional y en otros organismos.

El Banco de Mxico tiene la facultad de:

* Recibir depsitos bancarios de moneda nacional del gobierno federal,


dependencias y entidades de la administracin pblica federal y de
empresas cuyo objeto principal se la intermediacin financiera.
* Recibir depsitos de moneda extranjera.
* Emitir bonos de regulacin monetaria.
* Obtener crditos de personas morales domiciliadas en el extranjero.
* Construir depsitos bancarios de dinero.
* Otorgar crditos al gobierno federal.
* Operar con bonos bancarios y de regulacin monetaria, y con valores a
cargo del gobierno federal y otros emitidos por instituciones de crdito.
* Realizar pagos o cobros que el gobierno federal requiera hacer en el
extranjero.
* Actuar como fiduciario cuando por ley as se precise o cuando se trate de
fideicomisos cuyos fines coadyuven a desempear funciones del banco.
* Recibir depsitos de transacciones con divisas de oro y plata, incluyendo
repartos.
* Recibir depsitos de ttulos o valores, en custodia o en administracin.

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* Adquirir bienes y contratar los servicios necesarios o convenientes para
ejercer sus funciones.

El Banco Central tiene la capacidad de emitir la moneda, divisa, o bonos que


faciliten la economa del pas o se requiera para el adecuado uso de
transacciones financieras.

As mismo el Banco Central tiene prohibido:

* Prestar sus ttulos de propiedad como garanta.


* Adquirir inmuebles, salvo los que esta misma requiera para su propio
funcionamiento.
* Obtener ttulos representativos del capital de otras sociedades.
* Prestar su garanta.

Instrumentos del Sistema Bancario:

El cobro de intereses es el pago de los deudores o cuenta habientes por un


inters a un prstamo.

Recibir dinero de ahorradores. Como sabemos la mayor parte del dinero de los
bancos viene por los depsitos de los ahorradores.

El encaje legal es un depsito que los bancos tenan la obligacin de entregar


al banco central para que ste pudiera asegurara la existencia de fondos en
efectivo a los bancos comerciantes, de tal manera que estos ltimos pudieran
enfrentar, cuando se necesitara, el retiro de grandes volmenes de efectivo
por parte de los cuenta habientes.
El coeficiente de liquidez del banco viene dado por el porcentaje de activos
lquidos sobre pasivos; para un banco, ste estar determinado por la
proporcin de activos en efectivo sobre el total de activos, y a veces est
sujeto a la regulacin gubernamental. Grado de disponibilidad con la que los
diferentes activos pueden convertirse en dinero (el medio de pago ms lquido
de todos los existentes).

La oferta de dinero es un instrumento bsico -tambin lo es de la poltica


econmica- y es lo que un gobierno ejerce sobre el control de la creacin de
crditos y de dinero por el sistema bancario, a travs de su sistema de
finanzas.

Objetivos del Sistema Bancario:

* Controlar las tasas de inters bancarias.


* Emisin y control de dinero, bonos, divisas y otros ttulos de valor.
* Prestarse como fondo de apoyo a la economa de un pas.
* Poner en circulacin los signos monetarios.
* Poner fijas las tasas de inters de las instituciones bancarias de acuerdo a
sus necesidades.

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4.2 LA NACIONALIZACIN DE LA BANCA

Ante la debilidad del capital, el Estado se ech a cuestas la tarea de crear la


infraestructura que permitiera su fortalecimiento, por lo que cre empresas
pblicas bsicas que apoyaran ese desarrollo. As surge en los aos 20's el
Banco Central, para hacer expeditas las transacciones comerciales a lo largo y
ancho del Pas; en la siguiente dcada, los 30's, se crean PEMEX (Petrleos
Mexicanos) y la CFE (Comisin Federal de Electricidad), esta ltima para
afrontar la produccin de energticos baratos. Por este tiempo nacen tambin
los Ferrocarriles Nacionales de Mxico, concebidos para brindar transportes de
mercanca y materias primas y pasajes con tarifas reducidas. En los aos
cuarenta, se establece el IMSS (Instituto Mexicano del Seguro Social) y en los
cincuenta, nacen las empresas pblicas productoras de bienes capital que
ofrecen sus servicios a las empresas privadas y atienden adems, las
necesidades de su fuerza de trabajo al subsidiarles bienes y servicios como el
caso de la CONASUPO (Comisin Nacional de Subsistencias Populares).

A lo largo del siglo pasado se afronta, con estos y otros ejemplos, un


paternalismo econmico. Es evidente cmo el Estado va creando una
economa y una industria sobreprotegida, que no tena que renovar
permanentemente su planta productiva pero que se volvi obsoleta al no
poder competir con el exterior.

La privatizacin de la Banca

El ao de 1982 marca un nuevo rumbo en la vida econmica del Pas y de la


Banca con la intervencin del Estado. El entonces Presidente Jos Lpez
Portillo, decret la nacionalizacin de la Banca, es decir, los Banco s ya no
seran manejados por particulares; el Estado asumira ese papel, en espera de
su rescate.

El origen de la cuestin se remonta a 1976 cuando el propio gobierno autoriz


el establecimiento de la Banca Mltiple, con lo que los grupos bancarios
elevaron su importancia en la economa nacional, al concentrar la expansin
del Sistema Bancario, a pesar de leyes que supuestamente frenaban las
tendencias monoplicas. Como consecuencia, los banqueros acumularon un
inmenso poder econmico y poltico en el Pas. Como ejemplo, en 1981, dos
instituciones bancarias, Bancomer y Banamex, reunan alrededor de la mitad
de los activos de la captacin bancaria, y que junto con otros tres grupos de
Bancos menores manejaban el 75% del total de activos de la Nacin.

La crisis econmica a finales de los aos setenta y principio de los ochenta,


complic ms la situacin en el Pas. El desplome de los precios del petrleo
provoc una de las mayores crisis de nuestra historia. La fuga de capitales
mexicanos al extranjero no se hizo esperar, lo que gener un desequilibrio
mayor: 2,948 millones de dlares se fugaron en 1980 y 10,914 en 1981. En
muy poco tiempo, el peso se devalu, y en 1981 la expectativa de una fuerte
devaluacin hizo que los especuladores adquieran divisas para garantizar una
ganancia cambiara. En este proceso, la Banca privada desempe un papel

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preponderante y se benefici de forma importante, pues fomentaba, operaba
e instrumentaba la especulacin y la fuga de divisas, lo que le reportaba
importantes utilidades.

Para protegerse del desastre econmico de la poca, muchos mexicanos


comenzaron a realizar negocios en dlares porque slo el dlar daba seguridad
y todo se pagaba y se venda con este tipo de moneda. Con una situacin tan
compleja y delicada, al gobierno se le escapaba la regulacin financiera, por
lo que haba que actuar con mano dura: la nacionalizacin de la Banca y el
control de cambios seran las medidas a aplicar como ms viables. Hay
quienes afirman que lo que en aquel entonces se privatiz fue la deuda de la
oligarqua, pues cada mexicano deba de un da para otro, tres millones de
pesos de entonces, aunque fundamentalmente se evit el desplome del
sistema financiero, y consecuentemente, el del aparato industrial y
comercial, con lo que se hubiera dado paso a otro tipo de problema de honda
repercusin poltica y social.

7.3 LOS ORGANISMOS FISCALES AUTONOMOS

INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL

ANTECEDENTES

Los nicos antecedentes verdaderos de la legislacin moderna sobre


aseguramiento de los trabajadores y de sus familiares, se encuentran a
principios de este siglo, en los ltimos aos de la poca porfiriana: en dos
disposiciones de rango estatal: la Ley de Accidentes de Trabajo del Estado de
Mxico, expedida el 30 de abril de 1904, y la Ley sobre Accidentes de
Trabajo, del Estado de Nuevo Len, expedida en Monterrey el 9 de abril de
1906. En estos dos ordenamientos legales se reconoca, por primera vez en el
pas, la obligacin para los empresarios de atender a sus empleados en caso
de enfermedad, accidente o muerte, derivados del cumplimiento de sus
labores. Para 1915 se formul un proyecto de Ley de Accidentes que
estableca las pensiones e indemnizaciones a cargo del empleador, en el caso
de incapacidad o muerte del trabajador por causa de un riesgo profesional.

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La base constitucional del seguro social en Mxico se encuentra en el artculo
123 de la Carta Magna promulgada el 5 de febrero de 1917. Ah se declara "de
utilidad social el establecimiento de cajas de seguros populares como los de
invalidez, de vida, de cesacin involuntaria en el trabajo, de accidentes y de
otros con fines similares".

A finales de 1925 se present una iniciativa de Ley sobre Accidentes de


Trabajo y Enfermedades Profesionales. En ella se dispona la creacin de un
Instituto Nacional de Seguros Sociales, de administracin tripartita pero cuya
integracin econmica habra de corresponder exclusivamente al sector
patronal. Tambin se defina con precisin la responsabilidad de los
empresarios en los accidentes de trabajo y se determinaba el monto y la
forma de pago de las indemnizaciones correspondientes. La iniciativa de
seguro obrero suscit la inconformidad de los empleadores que no estaban de
acuerdo en ser los nicos contribuyentes a su sostenimiento y consideraban
que tambin otros sectores deberan aportar. En 1929 el Congreso de la Unin
modific la fraccin XXIX del artculo 123 constitucional para establecer que
"se considera de utilidad pblica la expedicin de la Ley del Seguro Social y
ella comprender seguros de Invalidez, de Vida, de Cesacin Involuntaria del
Trabajo, de Enfermedades y Accidentes y otros con fines anlogos. Con todo,
habran de pasar todava casi quince aos para que la Ley se hiciera realidad.

En 1929 el Congreso de la Unin modific la fraccin XXIX del artculo 123


constitucional para establecer que "se considera de utilidad pblica la
expedicin de la Ley del Seguro Social y ella comprender seguros de
Invalidez, de Vida, de Cesacin Involuntaria del Trabajo, de Enfermedades y
Accidentes y otros con fines anlogos. Con todo, habran de pasar todava casi
quince aos para que la Ley se hiciera realidad.
Por lo anterior, hacia 1942 confluan todas las circunstancias favorables para
que finalmente pudiera implantarse en Mxico el Seguro Social. El inters del
Presidente vila Camacho por las cuestiones laborales ya se haba
manifestado desde el mismo da en que asumi la presidencia, cuando anunci
la creacin de la Secretara de Trabajo y Previsin Social y la encomend a
quien fuera Secretario de Gobernacin del rgimen anterior, el licenciado
Ignacio Garca Tllez. Atendiendo a la tnica del momento, la funcin inicial
de la naciente dependencia fue limar asperezas y procurar la conciliacin
obrero-patronal.

En diciembre del mismo ao se envi a las Cmaras la iniciativa de Ley,


proponiendo como suprema justificacin, que se cumplira as uno de los ms
caros ideales de la Revolucin Mexicana. Se trataba de "proteger a los
trabajadores y asegurar su existencia, su salario, su capacidad productiva y la
tranquilidad de la familia; contribuir al cumplimiento de un deber legal, de
compromisos exteriores y de promesas gubernamentales". El Congreso aprob
la Iniciativa y el 19 de enero de 1943 se public en el Diario Oficial la Ley del
Seguro Social.

Ah se determina, desde los artculos iniciales, que la finalidad de la seguridad

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social es garantizar el derecho humano a la salud, la asistencia mdica, la
proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios
para el bienestar individual y colectivo. Como instrumento bsico de la
seguridad social se establece el Seguro Social y para administrarlo y
organizarlo, se decreta la creacin de un organismo pblico descentralizado,
con personalidad y patrimonio propios, denominado Instituto Mexicano del
Seguro Social.

INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL

La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la


asistencia medica, la proteccin de los medios de subsistencia y los servicios
sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, as como el
otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de los
requisitos legales, ser garantizada por el estado la realizacin de la
seguridad social esta a cargo de entidades o dependencias publicas, federales
o locales y de organismos descentralizados.

El seguro social es el instrumento bsico de la seguridad social, establecido


como un servicio publico de carcter nacional, sin perjuicio de los sistemas
instituidos por otra la organizacin y administracin del seguro social, estn a
cargo del organismo publico descentralizado con personalidad y patrimonio
propios, denominado instituto mexicano del seguro social, el cual tiene el
carcter de organismo fiscal autnomo.

Los ordenamientos, la organizacin y administracin del seguro social, estn a


cargo del organismo pblico descentralizado con personalidad y patrimonio
propios, denominado instituto mexicano del seguro social, el cual tiene el
carcter de organismo fiscal autnomo,
El instituto mexicano del seguro social tiene las facultades y atribuciones
siguientes:

I. Administrar los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad,


invalidez y vida, guarderas y prestaciones sociales, salud para la familia y
adicionales, que integran al seguro social y prestar los servicios de
beneficio colectivo que seala esta ley;
II. Satisfacer las prestaciones que se establecen en esta ley;
III. Invertir sus fondos de acuerdo con las disposiciones de esta ley;
IV. Realizar toda clase de actos jurdicos necesarios para cumplir con sus
fines, as como aquellos que fueren necesarios para la administracin de
las finanzas institucionales;
V. Adquirir bienes muebles e inmuebles, para los fines que le son propios;
VI. Establecer clnicas, hospitales, guarderas infantiles, farmacias, centros de
convalecencia y vacacionales, velatorios, as como centros de
capacitacin, deportivos, de seguridad social para el bienestar familiar y
dems establecimientos para el cumplimiento de los fines que le son
propios, sin sujetarse a las condiciones salvo las sanitarias, que fijen las
leyes y reglamentos respectivos para empresas privadas, con actividades
similares;
VII. Establecer y organizar sus dependencias;

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VIII. Expedir sus reglamentos interiores;
IX. Difundir conocimientos y prcticas de previsin y seguridad social;
X. Registrar a los patrones y dems sujetos obligados, inscribir a los
trabajadores asalariados e independientes y precisar su base de cotizacin
aun sin previa gestin de los interesados, sin que ello libere a los obligados
de las responsabilidades y sanciones por infracciones en que hubiesen
incurrido;
XI. Dar de baja del rgimen a los sujetos asegurados, verificada la
desaparicin del supuesto de hecho que dio origen a su aseguramiento,
aun cuando el patrn o sujeto obligado hubiese omitido presentar el aviso
de baja respectivo;
XII. Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de trabajo,
enfermedades y maternidad, invalidez y vida, guarderas y prestaciones
sociales, salud para la familia y adicionales, los capitales constitutivos, as
como sus accesorios y percibir los dems recursos del instituto; as como la
recaudacin y el cobro de las cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez;
XIII. Establecer los procedimientos para la inscripcin, cobro de cuotas y
otorgamiento de prestaciones;
XIV. Determinar los crditos a favor del instituto y las bases para la
liquidacin de cuotas y recargos, as como sus accesorios y fijarlos en
cantidad liquida, cobrarlos y percibirlos, de conformidad con la presente
ley y dems disposiciones aplicables.

Las liquidaciones de las cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad


avanzada y vejez podrn ser emitidas y notificadas conjuntamente con las
liquidaciones de las aportaciones y descuentos correspondientes al fondo
nacional de la vivienda por el personal del instituto del fondo nacional de
la vivienda para los trabajadores, previo convenio de coordinacin con el
citado instituto;
XV. Determinar y hacer efectivo el monto de los capitales constitutivos en los
trminos de esta ley;
XVI. Ordenar y practicar visitas domiciliarias con el personal que al efecto se
designe y requerir la exhibicin de libros y documentos a fin de comprobar
el cumplimiento de las obligaciones que establece la ley del seguro social y
dems disposiciones aplicables;
XVII. Ordenar y practicar las investigaciones correspondientes en los casos de
sustitucin patronal y emitir los dictmenes respectivos;
XVIII. Establecer coordinacin con las dependencias y entidades de las
administraciones pblicas federales, estatales y municipales, para el
cumplimiento de sus objetivos;
XIX. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre el
cumplimiento de las disposiciones contenidas en esta ley y sus
reglamentos;
XX. Realizar inversiones en sociedades o empresas que tengan objeto social
complementario o a fin al del propio instituto,

Las autoridades federales y locales debern prestar el auxilio que el instituto


solicite para el mejor cumplimiento de sus funciones.

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El instituto tendr acceso a toda clase de material estadstico, censal y fiscal
y, en general, a obtener de las oficinas publicas cualquier dato o informe que
se considere necesario, de no existir prohibicin legal.

Constituyen los recursos del instituto:

I. Las cuotas a cargo de los patrones, trabajadores y dems sujetos que


sealan esta ley, as como la contribucin del estado, respecto de los
seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y
vida, guarderas y prestaciones sociales, as como de salud para la familia
y adicionales,
II. Los intereses, realizacin de activos, alquileres, rentas, rendimientos,
utilidades y frutos de cualquier clase, que produzcan sus bienes;
III. Las donaciones, herencias, legados, subsidios y adjudicaciones que se
hagan a su favor

El instituto mexicano del seguro social, sus dependencias y servicios, no sern


sujetos de contribuciones federales, estatales y municipales. La federacin,
los estados, el gobierno del distrito federal y los municipios, no podrn gravar
con impuestos su capital, ingresos, rentas, contratos, actos jurdicos, ttulos,
documentos, operaciones o libros de contabilidad, aun en el caso de que las
contribuciones, conforme a una ley general o especial fueran a cargo del
instituto como organismo publico o como patrn. En estos supuestos se
consideran comprendidos los impuestos indirectos y el franqueo postal. el
instituto y dems entidades que formen parte o dependan de el, estarn
sujetos nicamente al pago de los derechos de carcter municipal que causen
sus inmuebles en razn de pavimentos, atarjeas y limpia, as como por el agua
potable de que dispongan, en las mismas condiciones en que deben pagar los
dems causantes. Igualmente estarn sujetos a los derechos de carcter
federal correspondientes a la prestacin de servicios pblicos.

7.2 INSTITUTO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS SOCIALES PARA LOS


TRABAJADORES DEL ESTADO.

ANTECEDENTES

En nuestro pas, los esfuerzos para conformar un cuerpo slido de


prestaciones, en respuesta a las necesidades de la clase trabajadora, han
tenido en el Estado a un promotor consciente de rica tradicin histrica.

Durante el tiempo en que Benito Jurez fue presidente de la Repblica, los


rasgos distintivos de la seguridad social se concentraron casi exclusivamente
en cuestiones de orden asistencial, como el sostenimiento de la Escuela de
Ciegos, en 1871, para lo cual el rgimen juarista cedi a la institucin parte
del Ex Convento de la Encarnacin y 15% del producto de las loteras.

En el mbito legislativo, antes de la Revolucin Mexicana, no son muchos los


antecedentes que den cuenta de intentos formales y organizados de
proteccin a los trabajadores. Hubo no obstante, en los estados de la
Federacin -Mxico en 1904 y Nuevo Len en 1906- leyes muy similares en su

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contenido, las cuales reconocan los accidentes de trabajo y apuntaban a la
responsabilidad patronal en la indemnizacin derivada de los mismos.

En 1911, Francisco I. Madero incluy en su programa como candidato a la


Presidencia de la Repblica el compromiso de expedir leyes sobre pensiones e
indemnizaciones por accidentes de trabajo. Por aquella misma poca, el
incipiente movimiento obrero se fortaleci con la fundacin de la Casa del
Obrero Mundial (1912), ncleo aglutinador por medio del cual diferentes
corrientes polticas y sociales intentaban incidir en los cambios estructurales
de las relaciones entre patrones y trabajadores.

A la cada del gobierno de Madero en 1913, y en su afn de legitimacin de un


rgimen insostenible, Victoriano Huerta present al Congreso una propuesta
de decreto que recoga inquietudes reales de la clase trabajadora, como la
fijacin de salarios mnimos y la formacin de la Junta de Conciliacin, entre
otras, pero la iniciativa nunca prosper, dado lo efmero del rgimen
huertista.

Durante el turbulento periodo que sigui, las diferentes fuerzas


revolucionarias trataron de reglamentar las condiciones de los trabajadores.
De esta poca destacan las propuestas sobre seguridad social contenidas en el
Plan de Guadalupe, expedido en 1913, y las clusulas y adiciones que en tal
sentido se le agregaron el ao siguiente.

Es hasta 1917, al promulgarse la Constitucin Poltica de los Estados Unidos


Mexicanos, que los derechos de los trabajadores son reconocidos y quedan
protegidos con autntica fuerza de ley mxima.
La Constitucin otorg a la seguridad social carcter ineludible al incorporarla
al artculo 123, con la obligacin patronal de proporcionar a los trabajadores,
pensiones, habitaciones cmodas e higinicas, escuelas, enfermeras y otros
servicios. Resalt adems la obligatoriedad de la capacitacin y la
prerrogativa de los trabajadores a organizarse para garantizar estos derechos.
Cabe destacar que los empleados de las instituciones pblicas fueron los que
inicialmente promovieron la integracin de agrupaciones con fines mutualistas
o de proteccin social y laboral.

En la dcada de los veinte del siglo pasado, el crecimiento acelerado de la


economa y la consolidacin del Estado hicieron necesaria la promulgacin de
leyes, as como la creacin de instituciones que sostuvieran con su estructura
los diversos aspectos del bienestar social. Surgi as, por ejemplo, el proyecto
de la Ley de Accidentes Industriales (1922), cuya aportacin novedosa
consista en prever la creacin de una caja de riesgos profesionales.

Adems, por ley, algunos empleados gozaban de antemano de garantas de


seguridad como fue el caso del Servicio Exterior Mexicano y Correos, y a partir
de 1924 la Ley de Organizacin de Tribunales del Fuero Comn del Distrito y
Territorios Federales dispona que los magistrados, jueces y oficiales que no
gozaran de fortuna tuvieran derecho a ser pensionados.

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Lo anterior, muestra un avance de la previsin social, puesto que marca con
una promulgacin el primer esfuerzo de aplicacin concreta de postulados,
ideas, teoras e inquietudes dispersas a lo largo de dcadas del Mxico
revolucionario.

Sin embargo, persista el hecho de que un buen grupo de empleados pblicos


se encontraban al margen de los beneficios de la seguridad social que apenas
estaba en proceso de gestacin. La preocupacin gubernamental por unificar
prestaciones y servicios, as como garantizar el acceso a todos los
trabajadores del Estado, dio por resultado que el 12 de agosto de 1925 se
promulgara la Ley General de Pensiones Civiles y de Retiro.

La finalidad de la Ley era estructurar un sistema en virtud del cual el propio


trabajador, con la ayuda del Estado, contribuyera a la formacin de un fondo
sobre el cual gravitara el otorgamiento de pensiones y prstamos
hipotecarios.

En esta Ley se contemplaban las pensiones por vejez e inhabilitacin, y las


pensiones para los deudos del trabajador que a causa de sus labores perda la
vida; adems se ofreca la pensin de retiro a los 65 aos de edad y despus
de 15 aos de servicio. Asimismo, una vez hecho el pago de pensiones y los
gastos de administracin del Fondo de Pensiones, se empleaban los
excedentes para otorgar prstamos hipotecarios hasta por 5 mil pesos para
adquisicin o construccin de casa habitacin y hasta 15 mil para compra de
tierras de cultivo y su habilitacin. Los prstamos eran pagaderos a cinco y
diez aos, respectivamente. Se concedan adems crditos hasta por 3 mil
pesos para establecer o explotar pequeas industrias; tambin se destinaban
fondos para la construccin de casas y departamentos para venta y renta a
pensionados y funcionarios. La Ley estipul 9% anual como tasa mnima de
inters.

Predecesora del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores


del Estado, fue la Direccin General de Pensiones Civiles y de Retiro. Esta
Direccin, como organismo pblico descentralizado con atribucin pblica y
personalidad jurdica propia, naci en la vida jurdica de Mxico mediante la
expedicin de la Ley de Pensiones Civiles y de Retiro el 12 de agosto de 1925.
El proyecto original fue formulado por una comisin integrada por los seores
Maximiliano Chabert, licenciado Miguel S. Macedo, licenciado Mario de la
Fuente y Mario Guasp.

El primer titular de la Direccin General de Pensiones Civiles fue el seor


Maximiliano Chabert, quien tom posesin el 16 de octubre de 1925.

En ese periodo de iniciacin se comenz a estructurar y a organizar la


Direccin de Pensiones y para el efecto se crearon las oficinas que se
estimaron necesarias, entre ellas una Subdireccin y los departamentos de
Pensiones, Contabilidad, Prstamos, Ingenieros y Estadsticas, as como la
Caja, ocupndose como sede de la institucin la casa ubicada en la esquina de
Uruguay e Isabel la Catlica.

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Trece aos despus, el1 de noviembre de 1938, surgi la Federacin de
Sindicatos de los Trabajadores al Servicio del Estado (FSTSE), que en ese
mismo ao promulg su Estatuto Jurdico. Con ello se daba a los trabajadores
del Estado personalidad jurdica propia y se garantizaba la seguridad en el
empleo y la libre asociacin para la defensa de sus intereses.

La Direccin General de Pensiones Civiles y de Retiro ocup durante algn


tiempo el edificio del Banco LACUD ubicado en la calle de Capuchinas, y a
partir de 1926 cambi su centro de operaciones a las oficinas de avenida
Hidalgo.

Posteriormente se inaugur, en 1945, la nueva sede en avenida Jurez y


Lafragua (antes ejidos), frente a la Plaza de la Repblica. Este edificio fue
acondicionado para satisfacer las necesidades de la Direccin y en el mismo
inmueble se instal un Jardn de Nios, una Guardera Infantil, las oficinas del
Sindicato de Pensiones y una Escuela Primaria.

El 5 de marzo de 1946 se expidi una nueva Ley de Pensiones Civiles, pero su


vigencia fue suspendida por el Congreso y slo se aplic a los trabajadores del
magisterio y a los veteranos de la revolucin.

Hacia el ao de 1947, la Ley de Pensiones sufri reformas significativas


orientadas a extender la gama de prestaciones, mejorar la calidad de las ya
existentes e incorporar el rgimen de la seguridad social a un mayor nmero
de trabajadores y organismos pblicos.

Entre las reformas se estableca que la edad para recibir las pensiones sera
de 55 aos con un mnimo de 15 de servicio. Tambin se ampliaban los
seguros de vejez, invalidez, muerte, orfandad y viudez, as como los montos
para prstamos hipotecarios.

A partir de esta Ley, parte de los fondos de pensiones fueron canalizados a la


construccin de colonias burocrticas dentro y fuera del Distrito Federal, tales
como las unidades habitacionales Presidente Jurez con 984
departamentos y el Centro Urbano Presidente Alemn con 1,080
departamentos; este ltimo fue inaugurado en 1949.

En lo que se refiere a los servicios mdicos, se amparaba por primera vez a los
trabajadores al servicio del Estado, cubriendo nicamente accidentes
laborales a travs de servicios subrogados a hospitales particulares

En 1959 se transforma y adiciona el apartado B del artculo 123


constitucional, donde se incorporan las garantas que el Estatuto Jurdico de
la FSTSE haba planteado para los servidores pblicos.

El mismo ao, con motivo del XXI aniversario de la expedicin de dicho


Estatuto, en una ceremonia en el Palacio de Bellas Artes, el presidente Adolfo
Lpez Mateos anunci que presentara al Congreso de la Unin la iniciativa de
Ley que dara origen al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, la cual fue discutida, aprobada y publicada en el

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Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de 1959, por lo que la
Direccin General de Pensiones Civiles y de Retiro se transforma, en 1960, en
el ISSSTE.

Las palabras con las que se refiri a la Ley el entonces presidente de la


Repblica no dejan lugar a duda acerca de la relevancia que para el Ejecutivo
tena la creacin del ISSSTE.

La nica forma de lograr una eficaz proteccin social es establecer


obligatoriamente la inclusin de todos los servidores pblicos en los beneficios
de la Ley, pues de otra manera no se protegera a los grupos econmicamente
ms dbiles y que ms requieren de los servicios que se implantan
En estas condiciones puedo afirmar que queda la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado como una de las
ms favorables y tutelares en el mundo...

La Ley del ISSSTE se constitua en Mxico como la primera en responder a una


visin integral de la seguridad social, cubriendo tanto asistencia a la salud,
como prestaciones sociales, culturales y econmicas, cuyos beneficios se
extendan y se extienden a los familiares de los trabajadores.

En 1960, el ISSSTE amparaba a 129 mil 512 trabajadores, 11 mil 912


pensionistas y 346 mil 318 familiares, es decir, un total de 487 mil 742
derechohabientes beneficiados con las 14 prestaciones que marcaba la nueva
Ley.

Seguro de enfermedades no profesionales y de maternidad.


Seguro de accidentes del trabajo y enfermedades profesionales.
Servicios de reeducacin y readaptacin de invlidos.
Servicios para elevar los niveles de vida del servidor pblico y su
familia.
Promociones que mejoren la preparacin tcnica y cultural, y que
activen las formas de sociabilidad del trabajador y su familia.
Crditos para la adquisicin en propiedad de casas o terrenos y
construccin de moradas destinadas a la habitacin familiar del
trabajador.
Arrendamiento de habitaciones econmicas propiedad del Instituto.
Prstamos hipotecarios.
Prstamos a corto plazo.
Jubilacin.
Seguro de vejez.
Seguro de invalidez.
Seguro por causa de muerte.
Indemnizacin global.

De esta manera, con la Ley del ISSSTE, algunas prestaciones que haban sido
complementarias pasaron a ser obligatorias para el Instituto.

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FCCA
El patrimonio del ISSSTE se integr principalmente con las propiedades,
derechos y obligaciones que formaban parte de la Direccin General de
Pensiones Civiles y de Retiro, as como con sus fuentes de financiamiento.

La organizacin interna del Instituto en aquel entonces se conform con dos


rdenes de gobierno: la Junta Directiva (con participacin del Estado y de la
FSTSE) y la Direccin General de la cual dependan tres subdirecciones.

Subdireccin de Servicios Mdicos

Subdireccin de Pensiones y Prstamos

Subdireccin Administrativa

Contaba adems con seis asesoras tcnicas, configuradas como


departamentos, que auxiliaban a la Direccin General en sus funciones.

Departamento de Servicios Sociales


Departamento Jurdico
Departamento de Arquitectura y Planeacin
Caja General
Auditora Interna
Contadura General

En el rengln de atencin a la salud se ampliaron los beneficios; ahora se


cubran los seguros de enfermedades profesionales y no profesionales, de
maternidad, accidentes de trabajo y readaptacin de invlidos.
Para desempear sus funciones, el Instituto empez con la adquisicin de
unidades hospitalarias privadas, mismas que, aunque contribuyeron a
satisfacer la demanda inicial de servicio, requirieron desde el principio de
numerosas adaptaciones o ampliaciones.

De esta forma, en agosto de 1960, el ISSSTE inici la construccin de las tres


primeras clnicas en el Distrito Federal y compr el Centro Hospitalario 20 de
Noviembre, con capacidad de 600 camas.

Este nosocomio cubri las necesidades de hospitalizacin y urgencias que


antes se subrogaban; adems, se incorporaron algunas unidades mdicas
provenientes de diversas dependencias centrales, como las que operaban la
Secretara de Educacin Pblica, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
el Sindicato del Magisterio y el Sistema SCOP (Secretara de Comunicaciones y
Obras Pblicas).

El Instituto integr bajo la denominacin Servicios Sociales un conjunto de


prestaciones que se caracterizaban por apoyar socialmente al asegurado y su
familia, bsicamente a travs de la atencin a nios en guarderas, renta y
venta de departamentos en desarrollos multifamiliares, prestacin de
servicios funerarios y apoyo en general a la economa familiar.

SELG
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FCCA

As, en 1960 haba tres guarderas -hoy Estancias de Bienestar y Desarrollo


Infantil- en las que se atenda un total de 465 nios; y se contaba adems con
una tienda ubicada en el Distrito Federal.

Tres aos despus se daran ms cambios. El Estatuto Jurdico de los


trabajadores al servicio del Estado qued abrogado el 28 de diciembre de
1963, y en la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio de Estado,
reglamentaria del apartado B del artculo 123 constitucional, se incluyeron los
seguros, servicios y prestaciones establecidos en el captulo de la seguridad
social como contraprestacin de la relacin laboral con el Estado.

El 8 de septiembre de 1965 la Junta Directiva aprob el primer reglamento


interior del ISSSTE que plasmaba su organizacin y funcionamiento. Antes de
esa fecha, el Instituto se rega nicamente por las disposiciones contenidas en
la Ley, las que, por su ndole, no era posible aplicar a las funciones de los
diversos rganos del ISSSTE, recurriendo para complementarlas a las
costumbres, al sentido comn y al deseo de los funcionarios encargados de
aplicarlas.

Este reglamento, con vigencia de 1965 a 1983, no sufri cambios y por lo


tanto la estructura del Instituto que rigi durante ese periodo tampoco tuvo
variaciones formales en su conformacin orgnica, integrada por cuatro
subdirecciones:

Prestaciones Mdicas, Prestaciones Sociales, Prestaciones Econmicas y


Administrativas; as tambin, del Director General dependan directamente un
Coordinador General, dos unidades asesoras (de Financiamiento y de
Organizacin, Desarrollo y Normas), tres departamentos (de Relaciones
Pblicas y Prestaciones Varias, de Auditora, Jurdico y de Arquitectura y
Planeacin), una Comisin de Compras y tres oficinas (de Colonias, Prensa y
Quejas), adems de las delegaciones regionales.

El ISSSTE

El ISSSTE, creado por decreto presidencial el 30 de diciembre de 1959, es un


organismo descentralizado con administracin, personalidad jurdica y
patrimonio propio, ste ltimo conformado por las aportaciones que los
trabajadores hacen quincenalmente por dos conceptos fundamentales: Fondo
de pensiones y Servicio mdico y maternidad

A ello se suman las aportaciones que hace el Gobierno Federal en los mismos
conceptos por cada uno de sus empleados.

La administracin del ISSSTE est presidida por una Junta Directiva, principal
rgano rector integrado por cinco representantes del Gobierno Federal y cinco
de la Federacin de Sindicatos de Trabajadores al Servicio del Estado, adems
del propio Director General.

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FCCA
Es facultad del Ejecutivo Federal designar tanto al Director General como al
presidente de la Junta Directiva, mientras que los representantes
gubernamentales debern ser los titulares de las secretaras de Salud, de
Trabajo y Previsin Social, de Desarrollo Social, de Hacienda y Crdito
Pblico, y de la Funcin Pblica.

La Junta Directiva es la autorizada para nombrar y remover al personal de


confianza del primer nivel del Instituto, a propuesta del Director General, sin
prejuicio de las facultades que al efecto le delegue.

Este rgano rector aprueba, entre otras cosas, el presupuesto, la orientacin


programtica, la organizacin administrativa y funcional del ISSSTE y, desde
luego, supervisa el gasto, operacin y funcionamiento institucional.

El operador es el Director General, mxima autoridad administrativa del


ISSSTE y responsable directo de su buen funcionamiento.

La personalidad jurdica del Instituto est dotada, como ya se vio, por el


acuerdo presidencial que le dio origen; luego se encuentra jurdicamente
reglamentado por la Ley del ISSSTE, que es un instrumento jurdico emanado
del Poder Legislativo de observancia general que lo faculta para hacer las
retenciones respectivas de los salarios de los trabajadores del Estado y lo
obliga a proporcionar bienestar social a stos y a sus familiares
derechohabientes.

La organizacin y funcionamiento del Instituto est regulada por varios


instrumentos, as, la Junta Directiva tiene su propio Reglamento, pero el
marco normativo de mayor importancia para el funcionamiento de la
institucin es el Estatuto Orgnico, mecanismo jurdico que determina la
forma de organizacin administrativa y faculta a los diferentes rganos que la
integran a desarrollar sus funciones, ya sean mdicas, deportivas, culturales,
econmicas, de investigacin o recreacin, para conformar el concepto de
seguridad social para los trabajadores al servicio del Estado.

Actualmente el ISSSTE ha celebrado convenios con gobiernos estatales y


organismos pblicos descentralizados para ofrecer seguridad social a sus
trabajadores. Atiende a ms de dos millones de trabajadores y a ms de
cuatro derechohabientes por trabajador en promedio, con lo que en este
momento son ms de diez millones de mexicanos beneficiados.

Porque su principal funcin es la seguridad social, el Instituto se sustenta en


el derecho constitucional a la proteccin de la salud de los servidores
pblicos, por lo que est obligado a dar cumplimiento a la Ley General de
Salud y a todo el marco normativo inherente a su funcin primordial.

7.4 INSTITUTO NACIONAL DEL FONDO PARA LA VIVIENDA DE LOS


TRABAJADORES.

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FCCA
Es un organismo de servicio social con personalidad jurdica y patrimonio
propio, que se denomina Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores es un organismo de servicio social o del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores", con domicilio en la Ciudad de Mxico.
Objeto del Instituto

El Instituto tiene por objeto:

I. Administrar los recursos del Fondo Nacional de la Vivienda;


II. Establecer y operar un sistema de financiamiento que permita a los
trabajadores obtener crdito barato y suficiente para:

a) La adquisicin en propiedad de habitaciones cmodas e higinicas,


b) La construccin, reparacin, ampliacin o mejoramiento de sus
habitaciones, y
c) El pago de pasivos contrados por los conceptos anteriores;

III. Coordinar y financiar programas de construccin de habitaciones


destinadas a ser adquiridas en propiedad por los trabajadores; y
Integracin del patrimonio

El patrimonio del Instituto se integra:

Aportaciones del Gobierno Federal

I. Con las aportaciones en numerario, servicios y subsidios que proporcione el


Gobierno Federal;
Comisiones
II. Con las cantidades y comisiones que obtenga por los servicios que preste,
los cuales se determinarn en los trminos de los reglamentos respectivos;
Actualizaciones, recargos, sanciones y multas

III. Con los montos que se obtengan de las actualizaciones, recargos,


sanciones y multas;
Bienes y derechos
IV. Con los bienes y derechos que adquiera por cualquier ttulo, y
Rendimientos
V. Con los rendimientos que obtenga de la inversin de los recursos a que se
refiere este artculo.

Los rganos del Instituto sern: la Asamblea General, el Consejo de


Administracin, la Comisin de Vigilancia, el Director General, dos Directores
Sectoriales, la Comisin de Inconformidades y de Valuacin y las Comisiones
Consultivas Regionales

Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, en su


carcter de organismo fiscal autnomo, est facultado, en los trminos del
Cdigo Fiscal de la Federacin, para: Reforma publicada en el Diario Oficial
de la Federacin el da 24 de febrero de 1992.

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Determinacin de aportaciones y descuentos


Visitas domiciliarias

I. Determinar, en caso de incumplimiento, el importe de las aportaciones


patronales y de los descuentos omitidos, as como calcular su actualizacin y
recargos que se generen, sealar las bases para su liquidacin, fijarlos en
cantidad lquida y requerir su pago. Para este fin podr ordenar y practicar,
con el personal que al efecto designe, visitas domiciliarias, auditoras e
inspecciones a los patrones, requirindoles la exhibicin de libros y
documentos que acrediten el cumplimiento de las obligaciones que en materia
habitacional les impone esta Ley. Reforma publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el da 22 de julio de 1994.

Las facultades del Instituto para comprobar el cumplimiento de las


disposiciones de esta Ley, as como para determinar las aportaciones omitidas
y sus accesorios, se extinguen en el trmino de cinco aos no sujeto a
interrupcin contado a partir de la fecha en que el propio Instituto tenga
conocimiento del hecho generador de la obligacin. El plazo sealado en este
prrafo slo se suspender cuando se interponga el recurso de inconformidad
previsto en esta Ley o se entable juicio ante el Tribunal Fiscal de la
Federacin.

La prescripcin de los crditos fiscales correspondientes se sujetar a lo


dispuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin; Adicin publicada en el Diario
Oficial de la Federacin el da 24 de febrero de 1992.

Recepcin de pagos por cobros coactivos

II. Recibir en sus oficinas o a travs de las entidades receptoras, los pagos que
deban efectuarse conforme a lo previsto por este artculo.

Las entidades receptoras son aquellas autorizadas por los institutos de


seguridad social para recibir el pago de las cuotas del seguro de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez, previsto en la Ley del Seguro Social, de
aportaciones y descuentos de vivienda al Fondo Nacional de la Vivienda y de
aportaciones voluntarias.

El Instituto deber abonar a la subcuenta de vivienda del trabajador el


importe de las aportaciones recibidas conforme a este artculo, as como los
intereses determinados de conformidad a lo previsto en el artculo 39, que
correspondan al perodo de omisin del patrn. En caso de que no se realice
el abono dentro de los diez das hbiles siguientes a la fecha de cobro
efectivo, los intereses se calcularn hasta la fecha en que ste se acredite en
la subcuenta de vivienda del trabajador; Reformas publicadas en el Diario
Oficial de la Federacin el da 6 de enero de 1997.

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Cobro y ejecucin

III. Realizar por s o a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico el


cobro y la ejecucin correspondiente a las aportaciones patronales y a los
descuentos omitidos, sujetndose a las normas del Cdigo Fiscal de la
Federacin; Adicin publicada en el Diario Oficial de la Federacin el da 24
de febrero de 1992.

Resolucin de recursos y de solicitudes de prescripcin y caducidad

IV. Resolver en los casos en que as proceda, los recursos previstos en el


Cdigo Fiscal de la Federacin relativos al procedimiento administrativo de
ejecucin, as como las solicitudes de prescripcin y caducidad planteadas por
los patrones; Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin el da 6
de enero de 1997

Requerimientos de informacin

V. Requerir a los patrones que omitan el cumplimiento de las obligaciones que


esta Ley establece, la informacin necesaria para determinar la existencia o
no de la relacin laboral con las personas a su servicio, as como la que
permita establecer en forma presuntiva y conforme al procedimiento que al
efecto el Instituto seale, el monto de las aportaciones omitidas.

7.4 CONTROL FINANCIERO PARLAMENTARIO

CONTROL LEGISLATIVO DEL PRESUPUESTO

La idea de supervisar el destino de los fondos pblicos es muy antigua y ha ido


evolucionando con el paso del tiempo.

Adems del control ejecutivo del presupuesto, en muchos pases existe


establecido un sistema de control por el rgano legislativo, que constituye la
etapa final del proceso de ejecucin y vigilancia del presupuesto; Giulianif
Onrouge afirma que generalmente se le explica diciendo que el parlamento
debe comprobar si sus decisiones han sido respetadas, pero esto que es tan
sencillo en el plano terico resulta de difcil cumplimiento en la prctica,
pues el presupuesto ha asumido tal magnitud y complejidad tcnica, que el
parlamento absorbido por problemas de otra ndole no puede realizar un
control efectivo.

Por su parte, escribe Laufendurger que el parlamento vota el presupuesto y


estatuye sobre las cuentas publicas. Tal es el principio fundamental del

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derecho presupuestario en los regmenes representativos. Solamente sobre las
cuentas pblicas comprobadas y comentadas por organismos superiores e
independientes, y no por simples datos estadsticos, puede juzgar el
parlamento validamente sobre la gestin del gobierno y juzgar as mismo
sobre la responsabilidad de los ministros; pero semejante juicio no es valido si
las cuentas no son rendidas con celeridad; se pierde su inters si se refieren a
hechos realizados en un lejano pasado. Por otra parte no es posible para el
parlamento apreciar lo bien fundado de las previsiones presupuestarias sino
en tanto que conozca el monto real de los gastos realizados y de los ingresos
recaudados en el curso de un perodo bastante cercano a la fecha en que se
hayan establecidas las previsiones necesarias. En los pases anglosajones, el
control parlamentario de ejecucin presupuestaria es rpido y minucioso. En
Francia, por el contrario, el parlamento ha credo hasta el presente cumplido
su deber con la participacin en la concepcin del presupuesto y durante
mucho tiempo no se ha preocupado de la suerte del mismo una vez puesto en
vigor y en ejercicio. Todas las disposiciones dictadas recientemente tienen
por objeto llenar esta laguna y que el control del presupuesto por el
parlamento, sea, en todos los conceptos una efectividad real.

Control interno.- Aquel que debe realizar la propia administracin, es decir,


un rgano especializado encuadrado dentro del Poder Ejecutivo pero situado
jerrquicamente en una posicin superior o por lo menos no dependiente
orgnica ni funcionalmente de ninguna secretaria con el propsito de
investigar, comprobar, y en su caso, informar sobre la legalidad, eficacia,
eficiencia, objetivos, resultados, etc, del gasto pblico.

Control externo de carcter poltico.- Cuando se lleva a cabo por el Poder


Legislativo, en ejercicio de sus facultades que por la constitucin le estn
asignados.

Control externo jurisdiccional.- Es aquel que ejerce un rgano de carcter


jurisdiccional, ya sea que se encuentre ubicado dentro del Poder Legislativo
conservando plena independencia, en el desarrollo de su funcin, o bien este
se trate de una institucin especializada situada orgnica y funcionalmente
dentro del Poder Judicial.

Estos poderes, no se excluyen entre s, por el contrario, son complementarios,


pues cada uno tiene funciones diferentes.

En la actualidad todas las organizaciones financieras deben contar con un


rgano de control financiero interno, el cual se encargue de cuantificar la
eficiencia y eficacia con que se realice la actividad financiera. En el caso del
gobierno federal, la aprobacin del presupuesto de egresos y la poltica
financiera es el principal medio de control que se tiene.

El control de carcter poltico.- Lo tiene a su cargo la cmara de Diputados,


aunque tambin parcialmente la de Senadores, al aprobar anualmente como
cmara revisora, la Ley de ingresos. El artculo 74 fraccin IV seala la
facultad exclusiva de la cmara de Diputados, para examinar, discutir y
aprobar anualmente el presupuesto de egresos de la federacin.

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FCCA

Hay otras clasificaciones que se hacen del control, as tenemos el control:

Realizado antes de que se lleve a cabo la actividad financiera.- Que busca y


quiere controlar. Este paso, no presenta problemas, debido a que se centra
bsicamente en el establecimiento de criterios y por ser previo a la actividad
financiera, todava no hay ningn movimiento.

Durante la ejecucin del acto.- Este merece ya ciertas delimitaciones de


tiempo as como saber Cundo comienza? Y Cundo termina? En el caso del
presupuesto, comienza con la aprobacin del presupuesto de egresos y
termina con la rendicin de cuentas.

Control a posteriori.- Depende del momento en que haya terminado el acto,


para que este se realice.

Control de legalidad.- O tambin llamado control jurdico. Determina si la


recepcin; administracin y erogacin de recursos pblicos se realizo de
conformidad con las normas aplicables. (Es un control a posteriori).

Control de Gestin.- Este se divide en dos:

1.- Control de eficiencia: Tiene por objeto la comprobacin de la eficiencia


del funcionamiento en el mbito econmico-financiero. Est basado en el
anlisis costo-beneficio del funcionamiento y del rendimiento o utilidad de los
gastos pblicos.- Se ven los conceptos de la productividad, rendimiento y
costo. Se pone ms el acento en el aspecto evaluacin.
2.- Control de eficacia: o Control de objetivos; supervisa el cumplimiento de
los fines para los cuales se autorizo la utilizacin de recursos pblicos.
Control de auditoria.- Se encarga de verificar la exactitud de los datos
presentados por los que tiene a su cargo el gasto pblico. Es un control de
tipo contable. Puede darse antes de la presentacin formal de la cuenta
pblica.

Control de oportunidad.- Se puede determinar la conveniencia de realizar un


acto desde el punto de vista poltico o aplicando criterios econmicos.

Para el carcter econmico no tiene mucho inters en la oportunidad de


carcter poltico; sin embargo el carcter poltico no debe perderse de vista
por el poltico, principalmente por el Poder Legislativo.

CONTROL LEGISLATIVO MEXICANO.

La forma en como se lleva a cabo el control legislativo en Mxico, esta


plasmado en la Ley de Fiscalizacin superior de la Federacin, la cual en su
artculo 1. Fraccin XI establece:

Fiscalizacin superior: facultad ejercida por la auditoria superior de la


federacin, para la revisin de la cuenta publica, incluyendo el informe de
avance de gestin financiera, a cargo de la cmara;

SELG
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Para dicho cometido de controlar la actividad financiera, la mencionada ley


en su artculo 1 fraccin IV, seala a una comisin de vigilancia de la cmara
encargada de la coordinacin y evaluacin del desempeo de la auditoria
superior de la federacin.

En el mismo artculo 1 en la fraccin V y VI menciona a los entes pblicos


federales y cuales son las entidades de fiscalizadas:

V. entes pblicos federales: los organismos pblicos constitucionalmente


autnomos para el desempeo de sus funciones sustantivas, y las dems
personas de derecho publico de carcter federal autnomas por disposicin
legal, as como los rganos jurisdiccionales que determinen las leyes;

VI. entidades fiscalizadas: los poderes de la unin, los entes pblicos


federales, las entidades federativas y municipios que ejerzan recursos
pblicos federales y, en general, cualquier entidad, persona fsica o moral,
publica o privada que haya recaudado, administrado, manejado o ejercido
recursos pblicos federales;

Pero ya ms adentrados, el control financiero, mexicano se puede decir que


se realiza mediante una gestin financiera, una cuenta pblica y un informe
de avance de gestin financiera y para concluirlo, se rinde un reporte al que
se denomina como proceso concluido, el cual contiene los avances de gestin
financiera, con base en los informes de gasto devengado conforme a la
estructura programtica autorizada. Todo esto basado en los programas
aprobados en los cuales una vez iniciada la actividad financiera se aplicara el
presupuesto. Al respecto el artculo 1. Fraccin XII seala:
Programas: los contenidos en los presupuestos aprobados a los que se sujeta
la gestin o actividad de los poderes de la unin y de los entes pblicos
federales,

ELABORACION Y PRESENTACION DE LA CUENTA PBLICA

Durante la historia de la hacienda pblica se aprecia que la tesorera del


estado medieval estaba a cargo del monarca, no exista obligacin pare este
en cuanto al manejo de los fondos del estado, ya que los sbditos carecan de
derechos frente al monarca.

Hubo varios intentos para incorporar en las leyes facultades pare revisar la
cuenta del gasto publico pero fueron desechados, ya que cuando el poder
legislativo presionaba al monarca, este disolva ese rgano.

La idea de incluir en las leyes de un pas facultades para que los rganos de
representacin popular participaran en las decisiones para la formulacin y
control del gasto pblico era algo desconocido hasta el siglo XVIII. Los estados
de la democracia constitucional fueron los primeros en establecer
atribuciones a los pueblos para que participaran en las decisiones del gasto
pblico.

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Las teoras constitucionales ms avanzadas institucionalizaron la participacin


de los rganos legislativos en la formulacin de leyes y presupuestos de
ingresos y la revisin del gasto pblico.

La revisin y aprobacin de la cuenta pblica de una nacin es un acto


poltico, ya que es un rgano de representacin popular el que participa en la
revisin del gasto pblico y en la aprobacin del ejercicio presupuestario,
otorgando al mismo plena validez en la actividad financiera del ejecutivo.

El gasto publico es la actividad ms importante de las finanzas publicas,


donde se expresa el proyecto de gobierno y donde se contiene la totalidad de
los intereses de la nacin, complementado por el poder legislativo o por un
rgano de representacin popular, lo cual es un requisito indispensable y el
cual tiene la obligacin de vigilar y evitar desviaciones financieras por
descuido y exceso de poder.

La constitucin en su art. 74 manifiesta la obligacin de programar las


actividades gubernamentales, lo cual significa que la revisin de la cuenta
pblica tendr que hacerse en torno al presupuesto ejercido, analizando por
una parte el gasto en su conjunto y por otra el cumplimiento de los objetivos
de los programas contemplados en el presupuesto.

El proyecto de presupuesto no se presentara si no se desglosa en programas


especficos para cada rea de actividad de las instituciones del gobierno,
incluyendo a los tres poderes.

El examen de la cuenta pblica tiene por objeto fincar las responsabilidades


que se deriven de la discrepancia que apareciere entre las cantidades
gastadas y las partidas respectivas del presupuesto o en caso de que no
existiera justificacin en los gastos hechos.

La suprema corte de justicia de la nacin sustento en 1970 la tesis de que la


aprobacin de la cuenta publica del poder ejecutivo hecha por el rgano
legislativo competente para hacer su revisin.

La revisin esta a cargo de la cmara de diputados y no se limita a la


comprobacin de los gastos y cumplimiento de los objetivos de los programas,
ni fincar las responsabilidades; la revisin es un acto poltico realizado
mediante decreto.

La aprobacin de la cuenta pblica por los diputados es la expresin


constitucional y poltica de un equilibrio que hasta el momento la cmara
convalida a actuacin del ejecutivo, del poder judicial y de las cmaras del
congreso. La revisin de la cuenta pblica es hacia fuera y hacia adentro.

En 1970 la suprema corte de justicia de la nacin sustento que la revisin de


la cuenta publica del ejecutivo, legislativo constitua un decreto cuyo
contenido se inclua en la determinacin y el uso legal que hubiera hecho el

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ejecutivo de los ingresos obtenidos por la nacin durante el ao fiscal,
mediante el examen de los gastos realizados por la administracin pblica.

La cuenta pblica contempla la totalidad del gasto publico de los tres


poderes, excepto de algunas entidades de la administracin publica
paraestatal que no se encuentran bajo el control presupuestal.

El marco legal de lo antes referido lo encontramos en el artculo 74 de la


Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; as como en los
artculos 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10 de la Ley de Entidad de la Fiscalizacin
Superior, los cuales describen lo relativo a la cuenta pblica.

ENTIDAD DE FISCALIZACIN SUPERIOR DE LA FEDERACION

La Entidad de Fiscalizacin superior de la Federacin, de la Cmara de


Diputados, tendr autonoma tcnica y de gestin en el ejercicio de sus
atribuciones y para decidir sobre su organizacin interna, funcionamiento y
resoluciones, en los trminos que disponga la ley.

Esta entidad de fiscalizacin superior de la federacin tendr a su cargo:

I. fiscalizar en forma posterior los ingresos y egresos; el manejo, la custodia y


la aplicacin de fondos y recursos de los poderes de la unin y de los entes
pblicos federales, as como el cumplimiento de los objetivos contenidos en
los programas federales, a travs de los informes que se rendirn en los
trminos que disponga la ley.
Tambin fiscalizara los recursos federales que ejerzan las entidades
federativas, los municipios y los particulares.

Sin perjuicio de los informes a que se refiere el primer prrafo de esta


fraccin, en las situaciones excepcionales que determine la ley, podr
requerir a los sujetos de fiscalizacin que procedan a la revisin de los
conceptos que estime pertinentes y le rindan un informe. Si estos
requerimientos no fueren atendidos en los plazos y formas sealados por la
ley, se podr dar lugar al afincamiento de las responsabilidades que
corresponda.

II. Entregar el informe del resultado de la revisin de la cuenta publica a la


cmara de diputados a ms tardar el 31 de marzo del ao siguiente al de su
presentacin. Dentro de dicho informe se incluirn los dictmenes de su
revisin y el apartado correspondiente a la fiscalizacin y verificacin del
cumplimiento de los programas, que comprender los comentarios y
observaciones de los auditados, mismo que tendr carcter publico.

La Entidad de Fiscalizacin Superior de la Federacin deber guardar reserva


de sus actuaciones y observaciones hasta que rinda los informes a que se
refiere este artculo; la ley establecer las sanciones aplicables a quienes
infrinjan esta disposicin.

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III. Investigar los actos u omisiones que impliquen alguna irregularidad o
conducta ilcita en el ingreso, egreso, manejo, custodia y aplicacin de fondos
y recursos federales, y efectuar visitas domiciliarias, nicamente para exigir
la exhibicin de libros, papeles o archivos indispensables para la realizacin
de sus investigaciones, sujetndose a las leyes y a las formalidades
establecidas para los cateos, y

IV. Determinar los daos y perjuicios que afecten a la hacienda publica


federal o al patrimonio de los entes pblicos federales y fincar directamente a
los responsables las indemnizaciones y sanciones pecuniarias
correspondientes, as como promover ante las autoridades competentes el
afincamiento de otras responsabilidades; promover las acciones de
responsabilidad a que se refiere el titulo cuarto de esta constitucin, y
presentar las denuncias y querellas penales, en cuyos procedimientos tendr
la intervencin que seale la ley.

La Cmara de Diputados designara al titular de la Entidad de Fiscalizacin por


el voto de las dos terceras partes de sus miembros presentes. La ley
determinara el procedimiento para su designacin. Dicho titular durara en su
encargo ocho aos y podr ser nombrado nuevamente por una sola vez. Podr
ser removido, exclusivamente, por las causas graves que la ley seale, con la
misma votacin requerida para su nombramiento, o por las causas y conforme
a los procedimientos previstos en el titulo cuarto de esta constitucin.

Para ser titular de la Entidad de Fiscalizacin Superior de la Federacin se


requiere cumplir, adems de los requisitos establecidos en las fracciones I, II,
IV, V y VI del artculo 95 de esta Constitucin, los que seale la ley. Durante
el ejercicio de su encargo no podr formar parte de ningn partido poltico, ni
desempear otro empleo, cargo o comisin, salvo los no remunerados en
asociaciones cientficas, docentes, artsticas o de beneficencia.

Los poderes de la unin y los sujetos de fiscalizacin facilitaran los auxilios


que requiera la Entidad de Fiscalizacin Superior de la Federacin para el
ejercicio de sus funciones.

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5. LOS INGRESOS DEL ESTADO

En fin, las finanzas pblicas tienen como funcin contribuir al desarrollo


econmico de un pas, el Estado debe velar que exista una distribucin
equitativa de las riquezas, incentivar a los inversionistas y a la produccin,
crear un clima de confianza poltica, establecer una estabilidad legal y
disminuir la tasa de inflacin, entre otras; ya que estas variables generan
empleo e incentivan el crecimiento del aparato productivo.
El desarrollo econmico de un pas depende de la buena gerencia y
administracin que de las finanzas realicen los representantes del Estado.

La estructura gubernamental del estado requiere para cumplir con las


funciones que la ley le otorga de proveerse de los medios econmicos
necesarios para enfrentar sus obligaciones de proveer los servicios pblicos,
as como para garantizar su continua existencia.

As entonces el Estado tiene la necesidad de asignar a la estructura


gubernamental una serie de ingresos financieros que se obtienen a gracias a la
recaudacin tributaria.

La recaudacin es una actividad soberana del Estado, en la que se demuestra


la potestad de este al imponer inclusive de forma coactiva el cobro del tributo

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sobre los ciudadanos e incluso sobre los propios rganos gubernamentales
obligados al pago del tributo.

Esta caracterstica coactiva, heternoma y general, es la que brinda tanto al


derecho financiero como al derecho tributario sus caractersticas de ramas
autnomas del resto del sistema jurdico.

Ahora bien, todo esto no sera posible si el estado no tuviera fuentes


precisamente para recaudar esta riqueza, y como nos toca analizar ahora, es
deber de todos los mexicanos contribuir al gasto pblico, y todo esto lo logra
mediante la fiscalizacin.

Entendiendo que fiscalizacin es el proceso mediante el cual el gobierno


federal, estatal y municipal obtiene recursos que son aportados por los
mexicanos y que son destinados al gasto pblico, tenemos que nuestra
Constitucin nos da la pauta para que dicho rganos puedan recaudar sus
ingresos:

El artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos


Mexicanos menciona lo siguiente: Es obligacin de los mexicanos, contribuir
para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del
Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes. Esta disposicin ha estado vigente desde 1917, en la
cual el gobierno en su carcter de ente recaudador se encarga de recibir los
recursos necesarios para destinarlos a los gastos pblicos del pas. Entre las
contribuciones que conocemos se encuentran: los impuestos, las aportaciones
de seguridad social, las contribuciones de mejoras, y los derechos.

Del mismo modo el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo primero


seala: Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para
los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Esto es, los
mexicanos estamos obligados a contribuir a los gastos pblicos mediante el
pago de contribuciones, como los son los impuestos, las aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. Los mismos que
veremos a continuacin.

El tema que estudiaremos en este captulo plantea una problemtica debido a


la confusin que se genera al clasificar los ingresos, de tal suerte tenemos que
se habla de ingresos Originarios y Derivados; de Ingresos de Derecho Pblico y
de Derecho Privado; de Ingresos Ordinarios Extraordinarios, etc.

Con el propsito de simplificar esto, sealaremos que los ingresos a que nos
referimos en este texto son los que obtiene normalmente el Estado; es decir,
estaremos siempre frente a ingresos ordinarios.

5.1 FORMAS DE OBTENCIN DE INGRESOS DEL ESTADO (TRIBUTARIOS Y NO


TRIBUTARIOS)

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Como ya mencionamos, los ingresos pblicos son el instrumento principal para
la gestin gubernamental y el gasto pblico representa la prestacin de los
servicios pblicos. Los ingresos pblicos se integran por recursos federales,
locales y municipales recaudados as como los recursos provenientes de
financiamiento, endeudamiento o emprstitos.

El origen y volumen de los ingresos pblicos ha variado a lo largo de la historia


de nuestro pas. En nuestros das, las fuentes de ingreso se han diversificado y
cada vez se van delimitando mejor los diferentes mbitos de competencia
impositiva.
El anlisis de la hacienda local y municipal en Mxico implica considerar sobre
el sentido y significado del federalismo. Este, desde el punto de vista jurdico,
determina una distribucin de competencias en tres mbitos
gubernamentales: Federacin, Entidades federativas o Estados y municipios.

En un estado federal se dificulta establecer un sistema tributario y no


tributario adecuado, ya que cada uno de los niveles tiene como base de su
ingreso a la misma poblacin beneficiaria de los servicios, dando lugar a una
imposicin mltiple, predomino de la federacin, desarticulacin de los
niveles gubernamentales, distribucin desigual de los ingresos as como
relaciones fiscales intergubernamentales inequitativas y desproporcionarles.

Sabemos tambin que los ingresos pblicos se clasifican generalmente en dos


grandes rubros:
1. Ingresos propios y ordinarios. Los ingresos que provienen en forma
regular de las fuentes normales del Estado.
2. Ingresos ajenos o extraordinarios. Ingresos percibidos por
financiamiento o endeudamiento.

A su vez, los ingresos ordinarios se dividen en dos clases:

1. Ingresos corrientes. Ingresos propios de la actividad estatal. Y


2. Ingresos de Capital. Ingresos provenientes de la realizacin del
patrimonio del Estado.

Los ingresos corrientes, a su vez, se clasifican en dos grupos:

1. Ingresos tributarios o impuestos. Ingresos coercitivos, unilaterales y


generales e
2. Ingresos no tributarios. Ingresos que tienen contraprestacin.

Los ingresos tributarios son los que obtiene el gobierno federal como
resultado de las imposiciones fiscales. Para obtener los ingresos tributarios, el
gobierno federal puede gravar las siguientes fuentes: la compra-venta; el
consumo y las transferencias.

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Tambin se pueden dividir en impuestos directos o que gravan el ingreso e
impuestos indirectos que gravan al consumo. Y los ingresos no tributarios se
clasifican en derechos, productos y aprovechamientos

1. Impuestos directos: son los que recaen sobre las personas y gravan el
ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio.

Entre los principales impuestos directos en Mxico tenemos los siguientes:

1.1. Impuesto sobre la renta (ISR): es un gravamen aplicado a la percepcin


de ingresos, a toda persona fsica (todo individuo sujeto a un gravamen fiscal)
o moral (toda sociedad mercantil u organismo que realicen actividades
empresariales, incluyendo a las instituciones de crdito y las sociedades y
asociaciones civiles) residente en el pas, nacional o extranjera.

Para el caso de las personas fsicas el ISR que se aplica tiene un rango que va
desde el 3 hasta el 40% y para las personas morales es del 35% en promedio.

1.2. Impuesto al activo: es una tasa que se grava sobre la base de los activos
fijos e inventarios. Este impuesto entr en vigor a partir de 1989 y
actualmente es del 1.8%.

2. Impuestos indirectos: son los que recaen sobre los objetos o cosas. Se les
conoce tambin como impuestos al gasto debido a que se grava a los
contribuyentes a partir de los gastos de produccin y consumo en los
procesos de compra-venta. Entre los principales, por su contribucin a los
ingresos totales, tenemos:

2.1. Impuesto al valor agregado (IVA): es una carga fiscal que consiste en
gravar el precio de las mercancas en cada una de las etapas de su produccin
o distribucin. Actualmente esta tasa es del 15%. Existen excepciones de
mercancas que en su etapa final no pagan este impuesto, tales como: algunos
alimentos, medicinas, libros, etc.

2.2. Impuesto especial sobre la produccin y servicios (IEPS): es un


gravamen que se aplica a la enajenacin o importacin de los siguientes
productos:

Bebidas alcohlicas;
Alcohol desnaturalizado;

Cigarros y tabacos labrados;

Gasolina y diesel y

Gas natural para uso automotor.

La tasa que se aplica a la base es variable, puesto que su rango va del 25 al


100%. Para el caso de la gasolina y diesel la tasa es variable, ya que sta se

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incrementa cada mes. Este impuesto incide en la produccin o el consumo de
estos productos.

Podemos diferenciarlo del IVA por lo siguiente:

Los recursos recaudados por el estado por concepto del IVA son asignados por
el gobierno de manera discrecional. Cualquier sector de la economa nacional
puede ser objeto de asignacin de los recursos obtenidos por este concepto.

Por el contrario, el IEPS obtenido por gravar a los cigarros y bebidas


alcohlicas no pueden ser usados por el Estado de manera discrecional, puesto
que se tienen que orientar recursos para que el sector pblico haga frente,
mediante su asistencia, a las enfermedades por el consumo de estos productos
considerados nocivos para la salud, tales como: cncer, enfisema pulmonar,
cirrosis heptica, etc.

2.3. Impuesto al comercio exterior: son recursos obtenidos por gravar a las
importaciones (compra de bienes y servicios provenientes del extranjero). As
tambin, por gravar a las exportaciones (venta en el extranjero de bienes y
servicios producidos en el pas). Existe una gran variedad de tasas, las cuales
dependen del tipo de producto, destino o procedencia del mismo y grado de
afectacin que tenga sobre la economa nacional.

2.4. Otros impuestos indirectos: en este rubro agrupamos a una serie de


impuestos, tales como:

Impuesto sobre adquisicin de inmuebles;


Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos e

Impuesto sobre automviles nuevos (ISAN).

En el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 2 se refiere a la


clasificacin de las contribuciones y sus definiciones. Las contribuciones se
clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejoras y derechos y se definen de la manera siguiente:

1. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar


las personas fsicas y morales.
2. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en
ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el
cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de
seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial
por servicios de seguridad proporcionados por el mismo Estado.
3. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de
personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por
obras pblicas.
4. Derechos son las contribuciones establecidas por ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as

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como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico.

Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin e indemnizacin son


accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de stas.

Los aprovechamientos son los ingresos que percibe el Estado por recargos,
sanciones, gastos de ejecucin e indemnizaciones.

Y, son productos las contraprestaciones por los servicios que presta el Estado
en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o
enajenacin de bienes del dominio privado.

El sistema fiscal o tributario se sustenta bsicamente en determinados


principios. Propuestos por diferentes autores, por ejemplo, Adam Smith, John
Stuart Mill, Adolfo Wagner, etc. Los principios fiscales bsicos son los
siguientes:

1. Capacidad de pago. Segn este principio, los contribuyentes que


poseen ms ingreso y riqueza pagan mayor cantidad de impuesto.
2. Beneficio. Este principio establece que los contribuyentes pagan el
impuesto de acuerdo con los beneficios que reciben del gasto pblico.
3. Crdito por ingreso ganado. Determina que aquellos contribuyentes que
percibieron ingresos por su fuerza de trabajo reciban un tratamiento
favorable en relacin con otros que lo obtienen de otras fuentes.
4. Suficiencia. Principio que se refiere a que los ingresos cumplan el
objetivo de cubrir los gastos por la prestacin de los servicios pblicos.
5. Equidad. Principio que pretende una redistribucin del ingreso ms
aceptable socialmente.
6. Flexibilidad. Este determina que los ingresos se ajusten a la capacidad
tributaria de la comunidad.
7. Conveniencia econmica. Este principio considera los efectos que
tendr el gravamen sobre el incentivo para trabajar, invertir, ahorrar y
emprender. Y
8. Eficiencia administrativa. La estructura impositiva ser una
administracin notablemente eficaz, con un mnimo uso de recursos en
su cumplimiento y recaudacin. As como la sencillez y que los
impuestos abarquen a todos los sujetos pasivos.

Ingresos no tributarios son aquellos que el gobierno federal obtiene,


principalmente, por:

Prestar un servicio pblico (permisos para el autotransporte federal);


Permitir el uso o explotacin de los bienes pblicos (extraccin de
petrleo) y

Aplicar multas o recargos (multas de la SHCP a los evasores fiscales).

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Los Ingresos no tributarios estn compuestos por las siguientes percepciones:

1. Los derechos: son las contribuciones establecidas en la ley por el uso o


aprovechamiento de bienes de dominio pblico de la nacin, as como por
percibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados. Como ejemplos
se pueden citar el derecho que paga PEMEX por la extraccin de
hidrocarburos; el pago de derechos de los ciudadanos por la expedicin de
visas, pasaportes y cdulas profesionales. El principal ingreso, por parte de los
derechos, lo constituye la extraccin de petrleo.

2. Los aprovechamientos: son los ingresos que percibe el Estado por


funciones de derecho pblico distinto de las contribuciones, de los ingresos
derivados de financiamiento y de los que obtengan los organismos
descentralizados y las empresas de participacin estatal.

Los principales ingresos por aprovechamientos del sector pblico los aportan
los siguientes rubros:

2.1. Desincorporaciones;

2.2. Los rendimientos excedentes de PEMEX.

3. Los productos: son contraprestaciones que recibe el Estado en sus


funciones de derecho privado, as como el uso, aprovechamiento o
enajenacin de bienes de dominio privado.

Los principales productos se obtienen por:

Explotacin de tierras y aguas;


Arrendamiento de tierras, locales y construcciones;

Enajenacin de bienes muebles e inmueble;

Intereses de valores, crditos y bonos y

Utilidades de organismos descentralizados y empresas de participacin


estatal y de la Lotera Nacional y Pronsticos para la Asistencia Pblica.

5.1 LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION

La Constitucin Federal previene que el Estado Mexicano es el Rector


econmico de nuestro pas y que como tal, es responsable en expedir un Plana
Nacional de Desarrollo.

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El Plan Nacional de Desarrollo es un documento que el Presidente debe


elaborar con el propsito de exponer cuales son los problemas econmicos
que tiene que enfrentar la nacin, as como las necesidades que se deben
satisfacer e igualmente es un instrumento pblico en el cul se detalla cuales
son las vas y medios que el Presidente utilizar para satisfacerlos.

El presupuesto de la Federacin es un instrumento pblico integrado por dos


documentos que son la Ley de Ingresos y el Proyecto de egresos.

En general la Ley de Ingresos consiste en el decreto federal que emite la


Cmara de Diputados, previa sancin del Presidente de la Repblica con el
propsito de fijar en ella los diversos ingresos a captar para el ao de
ejercicio. Excepcionalmente algunos impuestos no se encuentran en dicha ley
slo en los casos de que surja un nuevo impuesto para ese mismo ao, pues
basta con que la Cmara apruebe el nuevo impuesto y el presidente lo
sancione para que se aplique al ao de ejercicio siguiente. La vigencia del
Presupuesto, es anual.

El presupuesto de Egresos no es ley, es ms bien una propuesta que el


Presidente de la repblica expone acerca de los gastos que hipotticamente
se tendrn que hacer para el ao de ejercicio siguiente.

El Presupuesto de egresos no puede ser ley en razn de que se desconocen las


contingencias nacionales e internacionales que la nacin tenga que enfrentar
en el siguiente ao de ejercicio, motivo por el cual no se puede obligar al
estado mediante un sistema jurdico a gastar en determinados proyectos pues
la realidad econmica no necesariamente responde a las aspiraciones
normativas.

Como punto de referencia para el anlisis y agrupamiento de los ingresos del


Estado tenemos como elemento fundamental la ley que los regula,
denominada LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN, emitida anualmente por el
Poder Legislativo en cumplimiento de lo dispuesto en el art. 74 fraccin IV de
la Constitucin.

La Ley de Ingresos de la Federacin seala que sta percibir ingresos por los
siguientes conceptos:

Impuestos
Aportaciones de Seguridad Social
Contribuciones de mejoras
Derechos
Contribuciones pendientes de Liquidacin de ejercicios anteriores
Accesorios
Productos
Aprovechamientos
Ingresos Derivados de Financiamientos
Otros Ingresos.

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Del anlisis de esta larga lista resulta una clasificacin bsica que nos permite
dividir los ingresos en dos grupos: ingresos provenientes del pode impositivo
del Estado, que llamaremos Ingresos Tributarios y los dems ingresos que
tienen caractersticas diferentes y que por lo mismo llamaremos Ingresos No
Tributarios.

De acuerdo con lo Anterior podemos concluir que los Ingresos tributarios son:

Impuestos
Aportaciones de Seguridad Social
Contribuciones de mejoras
Derechos
Contribuciones pendientes de Liquidacin de ejercicios anteriores
Accesorios

Para la integracin de los Ingresos no Tributarios, es conveniente hacer una


sub-clasificacin en Patrimoniales y Crediticios.

Dentro de los patrimoniales podemos incluir la mayora de los


Aprovechamientos provenientes de Organismos Descentralizados y de
Empresas de Participacin Estatal, as como los productos.

Finalmente, en los crediticios integraramos a los ingresos derivados de


financiamientos, tanto del Sector Central de la Administracin como de
Organismos Empresas de Participacin Estatal.

5.1.1 INGRESOS TRIBUTARIOS

El Estado cuenta con la facultad de exigir determinados recursos al particular,


pero es indispensable dejar asentado que no toda imposicin a los particulares
podr tener el carcter de exaccin tributaria, ya que existen otros tipos de
ingresos que, a pesar de ser impuestos por el poder soberano, no tienen esta
caracterstica, caso particular lo constituyen las multas.

Los Ingresos Tributarios tienen su origen histrico en el poder de imperio del


Estado, por ello tenemos que excluir aquellos ingresos que se derivan del
acuerdo de voluntades entre el Estado y otros organismos, ya sean pblicos o
privados, como pueden ser los derivados de la explotacin de sus propios
recursos.

La definicin legal de cada uno de estos ingresos del estado es obtenida de los
artculos 2 y 3 del Cdigo Fiscal de la Federacin, salvo en el caso de los

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ingresos derivados de Financiamiento, los cuales se encuentran a su vez
regulados por los artculos 1 y 2 de la Ley de Deuda Pblica.

Las contribuciones segn el contenido el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la


federacin quedan definidas por dicho ordenamiento de la manera siguiente:

Impuestos: Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las
fracciones II ( Aportaciones de Seguridad Social), III (Contribuciones de
mejoras), y IV (Derechos) del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Aportaciones de seguridad Social: son las contribuciones establecidas en la


ley a cargo de Personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento
de obligaciones fijadas por ley en materia de Seguridad Social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.

Tambin quedan establecidas por excepcin y descarte en la fraccin IV del


artculo 2 del cdigo Fiscal de la federacin al dispones que cuando sean
organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que
hace mencin la fraccin II del mismo ordenamiento, las contribuciones
correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social.

Contribuciones de mejoras: Son las establecidas en a Ley a cargo de las


personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas.

Derechos: son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o


aprovechamiento de los bienes de dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de Derecho Pblico,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

Accesorios de las contribuciones: La propia Ley de ingresos da lugar a que


los impuestos puedan tener accesorios, segn se desprende de la misma al
revisarse todos los impuestos que es posible que pueda obtener el Estado. As
entonces, el Cdigo fiscal de la Federacin contempla en su ltimo prrafo
del artculo 2 la nocin de los accesorios de las contribuciones entre las
cuales se estiman a los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la
indemnizacin. Aun cuando dicho ordenamiento omite precisar en que
consiste la esencia de cada una de esas percepciones.

Aprovechamientos: Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado


por funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los
ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos
descentralizados y las empresas de participacin estatal.

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Recargos: Son las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin por


cheque rebotado en cumplimiento de la obligacin de pago al fisco,
constituidos a su vez como accesorios de los aprovechamientos y participan de
la misma naturaleza que estos.

Productos: Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste
el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso,
aprovechamiento o enajenacin de bienes de dominio privado.

5.1.2 INGRESOS NO TRIBUTARIOS

Como ya explicamos, los ingresos no tributarios se derivan de la explotacin


de los recursos del Estado o de los financiamientos que obtiene por deferentes
vas a fin de completar su presupuesto.

Dentro de los ingresos patrimoniales se incluyen todos aquellos ingresos que el


Estado Percibe como contraprestaciones por los servicios que presta sin que
correspondan a sus funciones de derecho pblico, as como por el uso,
aprovechamiento o enajenacin de sus bienes del dominio privado, es decir,
lo ingresos que el Cdigo Fiscal de la Federacin denomina Productos.

Tambin quedan incluidos aquellos ingresos que son producto de la propia


riqueza del estado y que forman parte de su patrimonio.

Finalmente, se deben considerar como ingresos patrimoniales del Estado, los


dems ingresos que no obstante tener su origen en actividades realizadas de
acuerdo a sus funciones de derecho publico, no se derivan del poder de
imperio tales como multas, indemnizaciones, reintegros, participaciones,
cooperaciones, regalas, etc., enunciados en el CFF y en la Ley de Ingresos
como Aprovechamientos.

De lo anterior concluimos que los ingresos patrimoniales se identifican como


aquellas cantidades que el Estado obtiene por la administracin de su riqueza,
es decir, por el manejo de su propio patrimonio.

El otro apartado de los ingresos no tributarios lo constituyen los crediticios, y


son aquellas cantidades que con carcter de prstamo se obtienen por
diferentes vas: financiamientos internos o externos, a travs de prstamos o
por la emisin de bonos cualquiera que sea su denominacin, pero que
presentan la caracterstica de tener que se reembolsado en su oportunidad.

Impuestos
Aportaciones de Seguridad Social
Tributarios Contribuciones de mejoras
Derechos
Accesorios de Contribuciones

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Productos
Patrimoniales Aprovechamientos
Accesorios
No Tributarios

Crediticios Emprstitos

5.2 CARACTERISTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES

Ni en nuestra Constitucin ni en las disposiciones secundarias encontramos


una definicin de tributo, es ms, nuestra Carta Magna no utiliza el trmino
tributo, solamente menciona contribuciones.

Para dejar expuesto un concepto de lo que debemos entender por tributo,


partiremos de la disposicin del art. 31 fracc. IV, constitucional.

Del anlisis de la disposicin en cuestin podemos derivar algunas notas


esenciales para la determinacin del concepto:

1. Su naturaleza es netamente personal


2. Son aportaciones pecuniarias
3. Su producto se debe destinar a cubrir los gastos pblicos de los
entes federal, estatal y/o municipal
4. La aportacin debe ser proporcional y equitativa
5. Esta obligacin se puede establecer slo mediante disposicin legal.

Obligacin personal:

Es obligacin de los mexicanos contribuir De acuerdo con el principio


fundamental, el Derecho origina relaciones jurdicas cuyo contenido,
facultades y obligaciones, vinculan a las personas y slo a ellas. As, la
obligacin, que constituye un elemento de la relacin jurdico-tributaria, es
de naturaleza personal.

Aportacin Pecuniaria:

Contribuir para los gastos Es indiscutible que se puede contribuir para con
el Estado de muy diversas maneras, sin embargo, cuando se habla de que la
aportacin es para gastos, slo podremos pensar en que ser de naturaleza
pecuniaria.

Para el gasto pblico:

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Contribuir para los gastos pblicos as de la Federacin, estado o municipio
en que residan De lo anterior derivamos que el producto de las
contribuciones solamente se puede destinar para los gastos pblicos y no para
otro fin pues el destino que se da a los impuestos es elemento esencial de los
tributos.

Proporcional y Equitativa

de la manera proporcional y equitativa La proporcionalidad da la idea


de una parte de algo; necesariamente hace alusin a una parte de alguna cosa
con caractersticas econmicas, por lo que deducimos que el tributo se debe
establecer en proporcin a la riqueza de la persona sobre la que va a incidir.

La equidad, por su parte, se origina en la idea de la justicia del caso


concreto, de la aplicacin de la ley en igualdad de condiciones a los que se
encuentran en igualdad de circunstancias.

Establecimiento slo a travs de una ley

y equitativa que dispongan las leyes. El mandato constitucional establece


la exigencia de que las contribuciones solamente se pueden imponer por
medio de una ley. Esta disposicin se reduce al principio de legalidad en
materia tributaria.

5.2.1 CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES

Conforme a la teora de la tributacin y a los tratadistas de la materia, la


figura tributaria por excelencia son los impuestos. En el propio Cdigo Fiscal
de la Federacin se establece, que los impuestos son los tributos ms
representativos que se tratan como gravmenes a cargo de los particulares,
diferentes de las aportaciones de seguridad social, de las contribuciones de
mejoras y de los derechos.

5.2.2 LOS IMPUESTOS

Principios de los impuestos

El ejercicio de la potestad tributaria debe observar una serie de principios y


prever una serie de efectos que puede originar la imposicin.

La aplicacin indiscriminada y arbitraria de impuestos puede provocar graves


consecuencias econmicas, polticas y sociales en un Estado. Por ello, el
conocimiento de los principios de la imposicin es de fundamental
importancia para el desenvolvimiento adecuado de un pas, ya que su manejo
apropiado hace de las contribuciones un instrumento muy til para la
consecucin de los fines del Estado.

Los principios generales

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A fin de alcanzar los objetivos de justicia, economa y eficacia operativa en la
tributacin, se deben observa r los principios que denomina polticos-
sociales, poltico-econmicos y tcnico-tributarios.

Para lograr la justicia en la imposicin se debe buscar distribuir los


gravmenes de tao forma que el reparto de la carga tributaria resulte lo ms
equilibrado posible, lo cual se logra mediante la aplicacin de los principios
polticos sociales.

Los objetivos de economa, que se manifiestan en la consecucin de la


eficacia, la estabilidad y el desarrollo econmico, se pueden alcanzar con la
aplicacin de los principios poltico-econmicos a travs de los cuales se
permite la libre competencia y el desarrollo normal de los diversos sectores
de la economa, as como la suficiencia presupuestaria y la adaptacin a las
fluctuaciones de la actividad econmica.

Finalmente, con el propsito de lograr la eficacia operativa de la imposicin,


debe existir una estructuracin adecuada del sistema y de las normas
tributarias, que por su congruencia, precisin y claridad faciliten su aplicacin
a los contribuyentes y a la administracin, lo cual se logra a travs de los
principios tcnico-tributarios.

Los principios elementales

Los principios de Igualdad, Certidumbre, comodidad y Economa que hace ms


de dos siglos expuso Adam Smith en una de sus obras ms famosas, siguen
teniendo vigencia en la actualidad, ya que su observancia resulta
indispensable para el buen funcionamiento de todo sistema tributario.

A) Principio de Igualdad

Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del


Gobierno, en cuanto sea posible, en proporcin a sus respectiva aptitudes, es
decir, en proporcin a los ingresos que disfruten bajo la proteccin estatal.

Este principio se proyecta bajo dos formas: la generalidad de los impuestos y


la uniformidad de los mismos.

La generalidad se refiere a que todos los individuos debemos pagar impuestos,


por lo que nadie puede estar exento de esta obligacin. La nica excepcin
ser la falta de capacidad contributiva. Con ello la idea se reduce a que nadie
que tenga capacidad contributiva debe abstenerse de pagar impuestos.

La uniformidad significa que todos los contribuyentes deben ser iguales frente
al impuse, lo cual se logra con base en dos criterios: la capacidad contributiva
(posibilidad econmica de pagar un impuesto) como criterio objetivo; y la

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igualdad de sacrificio, que sirve para repartir equitativamente los impuestos y
sealar cuotas del gravamen para cada fuente de ingresos, como reitero
subjetivo.

B) Principio de Certidumbre

El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto y no
arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago, la cantidad adecuada,
todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para
cualquier persona la incertidumbre da pbulo al abuso y favorece la
corrupcin de ciertas gentes que son impopulares por la naturaleza misma de
sus cargos, an cuando no incurran en corrupcin y abuso.

Para el cumplimiento de este principio es necesario especificar con precisin


dos siguientes datos:

Sujeto: Se suele hablar del sujeto activo, que es el Estado (el que establece el
impuesto) y de sujeto pasivo, que es el contribuyente (quien paga los
impuestos).

Objeto: Se refiere a la materia imponible que se utiliza para determinar el


impuesto; es la riqueza la que sirve para medir el impuesto y en trminos
generales, son el ingreso, el patrimonio y el consumo los que se consideran a
los efectos de la imposicin.

Llegado a este punto, debemos hablar de base imponible, que es aquella


sobre lo que recae el impuesto. Esta base es determinada por el Estado (a
travs de la presuncin o determinacin administrativa), o por declaracin del
contribuyente.
El hecho imponible es aquel acontecimiento que hace al contribuyente deudor
del fisco.

Base Esta presentada por la cantidad criterio considerado para la aplicacin


de la ley sobre la que se determina el monto de la contribucin a cargo del
sujeto pasivo o sea el contribuyente. Puede ser sobre el valor total de las
actividades, numero de litros producidos, monto de los ingresos percibidos, a
la cual se le aplica la tasa. Cuota o tarifa correspondiente.

Tasa o Tarifa Existen diversos tipos de tarifas tributarias, las mas usuales son
de derrama, fija, proporcional y progresiva. La tarifa es de derrama cuando la
cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del tributo se distribuye
entre los sujetos afectos del mismo, teniendo en cuenta la base del tributo o
las situaciones especficas previstas por la ley para el impacto del gravamen.
La tarifa es fija cuando se seala en la ley la cantidad exacta que debe
pagarse por unidad tributaria. La tarifa es proporcional cuando se seala un

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tanto por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base, de tal manera
que a aumentos sucesivos corresponden aumentos mas que proporcionalmente
en relacin con el valor gravado.

a) Cuota Fija. Consiste en el establecimiento de un porcentaje especfico


sobre el hecho generador de la obligacin fiscal.

b) Tarifa Progresiva. Tiene por objeto establecer tasas diferenciales cuyo


impacto econmico se va acrecentando en la medida en que el monto del
hecho generador es mayor y decreciendo por el contrario, cuando dicho
monto resulta menor.

c) Cantidad Fija. En este caso la tasa se determina aplicando al hecho


generador del tributo una cantidad exacta expresada en moneda del curso
legal, y no como sucede con las cuotas fijas y las tarifas progresivas que se
expresan en porcentajes.

poca de pago.- es el plazo o el momento establecido por la ley para que se


satisfaga la obligacin; por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o
en el momento que para ese efecto seala la ley.

El plazo para el pago representa una tercera etapa o momento dentro del
proceso de configuracin de los tributos, inmediatamente posterior al
nacimiento y liquidacin, cuya temporalidad variar segn lo disponga la ley
aplicable. La regla general que se nos menciona en el artculo 6. Del Cdigo
Fiscal de la Federacin, nos indica que el crdito fiscal debe pagarse en la
fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas, pero algo
muy importante que se debe hacer notar es lo siguiente:

Que a falta de disposicin expresa deber hacerse:

Para conocer el plazo de pago de un tributo en particular deber acudirse en


primer lugar a la ley tributaria aplicable al problema de que se trate y
solamente cuando est no contenga ninguna disposicin al respecto, ser
necesario observar las reglas contenidas en las dos fracciones del Artculo 6
del citado Cdigo Fiscal de la Federacin.

Un tributo o contribucin se vuelve exigible cuando despus de haber nacido y


de encontrase determinado, el sujeto pasivo deja transcurrir el plazo que la
ley establezca para su pago sin efectuar el entero correspondiente.

La forma de pago
Quin haga

Las penas en caso de infraccin: Infracciones.- es toda trasgresin o


incumplimiento de una ley que, como hemos dicho, debe ser sancionado. Sin
embargo, por un principio de seguridad jurdica, es necesario que la conducta

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cuya realizacin tiene como consecuencia la infraccin este previamente
descrita en la ley y declarada ilegal y tenga prevista una sancin para el caso
de su realizacin. Entonces precisando mejor el concepto podemos decir que
infraccin es todo hecho u omisin descrito, declarado ilegal y sancionado por
una ley.

Sanciones.- segn Eduardo Garca Manes es consecuencia jurdica que el


incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado y nos dice
que se encuentra condicionada a la realizacin de un supuesto que consiste en
la inobservancia de un deber establecido por una norma a cargo del
incumplido, un nuevo deber, constitutivo de la sancin.

C) Principio de comodidad

Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la forma que sean ms


cmodos para el contribuyente

Existen una serie de impuestos que por su naturaleza en ocasiones resultan


problemticos para su cobro y otros, por el contrario, se cobran an sin que el
consumidor lo sepa. Un impuesto que se cobra inmediata o casi
inmediatamente se resiente menos que el que se recauda tiempo despus de
la situacin que lo origin.

D) Principio de Economa

Toda contribucin de percibirse de tal forma que haya la menor diferencia


posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que se
ingresan en el Tesoro pblico, acortando el periodo de exaccin lo ms que se
pueda.

Los principios constitucionales

El ejercicio del poder tributario y la actuacin de las autoridades en esta


materia deben seguir determinados lineamientos que la propia Constitucin y
las leyes establecen. No es posible pensar en que la autoridad, por el hecho
de serlo, pueda actuar a su libre arbitrio.

Principio de legalidad

La fraccin IV del art. 31 de la CPEUM consagra el principio de legalidad al


establecer que son obligaciones de los mexicanos: Contribuir para los gastos
pblicos, as de la Federacin como del Estado y municipio en que residan, de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Principio de proporcionalidad y equidad

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5.2.2.1 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos presentan diferentes caractersticas, diferentes elementos que


nos hacen clasificarlos de muy diversas formas. Existen clasificaciones
tradicionales que atienden a las caractersticas que les son ms peculiares. As
encontramos como primera clasificacin la que se considera que los impuestos
se dividen en directos e indirectos.

En los impuestos Indirectos el legislador no grava al verdadero contribuyente,


sino que lo grava por repercusin. Las calidades de sujeto del impuesto y
pagador son distintas. El legislado grava al sujeto a sabiendas de que ste
trasladar el impuesto al pagador.

En los impuestos indirectos el sujeto que est legalmente obligado a pagar el


impuesto, el sujeto pasivo, traslada el impuesto a un tercero, sujeto pagador,
quien es el que verdaderamente lo paga.

Los impuestos indirectos son aquellos que se perciben en ocasin de un hecho,


de un acto, de un cambio aislado o accidental, por lo que no pueden formarse
listas nominativas de los contribuyentes.

Los impuestos indirectos se dividen en:

a) Impuestos sobre los acto


b) Impuestos sobre el consumo

El impuesto sobre los actos es aquel que recae sobre las operaciones actos-
que son parte del proceso econmico Ej. Impuesto a la importacin y
exportacin

Los impuestos sobre el consumo se establecen al realizarse la ltima fase del


proceso econmico que se est gravando y cuando se realizan operaciones
destinadas al consumo. Ej. IVA

Los impuestos directos son aquellos en los que el legislador se propone


alcanzar inmediatamente al verdadero contribuyente; suprime a todo
intermediario entre el pagador y el fisco, de manera que las calidades de
sujeto pasivo y pagador del impuesto se confunden.

Los impuestos directos son los que recaen sobre las personas, la posesin o el
disfrute de la riqueza, gravan situaciones normales y permanentes, son
relativamente estables y pueden recaudarse segn listas nominativas
conocidas como padrones de los contribuyentes.

Los impuestos directos se dividen en:

a) Personales

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b) Reales

Los impuestos Personales son aquellos en los que se toma en cuenta las
condiciones de las personas con carcter de sujetos pasivos; en principio
recaen sobre el total de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, teniendo
en consideracin su situacin especial. Ej. ISR

Los impuestos Reales recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin considerar
la situacin de la persona que es duea de ella y que es sujeto del impuesto
como el impuesto predial.

6. LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

Como ya se indic, la potestad tributaria del Estado como manifestacin de su


poder soberano, se ejerce y se agota a travs del proceso legislativo con la
expedicin de la ley, en la cual se establecen de manera general, impersonal
y obligatoria, las situaciones jurdicas o de hecho que, al realizarse,
generarn un vnculo entre los sujetos comprendidos en la disposicin legal.

Esa relacin que nace al darse la situacin concreta prevista por la norma
legal, es la relacin jurdica, la cual cuando su materia se refiere al fenmeno
tributario se conoce con el nombre de la Relacin jurdico tributaria.

Esta relacin es el vnculo que une a diferentes sujetos respecto de la


generacin de consecuencias jurdicas consistentes en el nacimiento,
modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia
tributaria.

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Es decir, es el vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las Normas
reguladoras de las obligaciones tributarias que permiten al fisco como sujeto
activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por
parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.

Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es
el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria
por ley expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a
realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdico tributaria.
Pudiendo ser persona natural o jurdica.

6.1 SUJETOS DE LA RELACION TRIBUTARIA

a) Sujeto Activo de la Obligacin Tributaria:

Figura que asume la posicin acreedora de la obligacin tributaria y a quien le


corresponde el derecho de exigir el pago del tributo debido. La figura del
sujeto activo recae normalmente sobre el Estado sin embargo, la ley puede
atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u organismos pblicos tales
como los ayuntamientos; slo la ley puede designar el sujeto activo de la
obligacin tributaria.

b) Sujeto Pasivo de la Obligacin Tributaria:

Es quien en virtud de la ley 1192 en su artculo IV, establece que debe


cumplir sta en calidad de contribuyente o de responsable. La condicin
sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas naturales y
jurdicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de
sujeto de derechos y obligaciones, de acuerdo a nuestro anlisis la capacidad
tributaria de las personas naturales es independiente de su capacidad civil y
de las limitaciones de ste.

De una relacin tributaria se derivan obligaciones para tres categoras de


personas:

1. EL SUJETO ACTIVO
2. EL SUJETO PASIVO
3.-LOS TERCEROS

Las obligaciones del SUJETO ACTIVO son de dos: clases principales y


secundarias. Las PRINCIPALES consisten en la percepcin de cobro de la
prestacin tributaria. No es un derecho del Estado percibir los impuestos, por
que no es potestativo para l hacerlo, es obligatorio. Establecido por la ley un

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impuesto, el fisco debe cobrarlo, por que la ley tributaria obliga tanto al
particular como al Estado. La falta de cumplimiento de la obligacin de
percibir o de cobrar los impuestos puede ser, en consecuencia, causa de
responsabilidad por los daos que puede causar. Las obligaciones
SECUNDARIAS son las que tienen por objeto determinar el crdito fiscal para
hacer posible su percepcin, o controlar el cumplimiento de la obligacin
tributaria para evitar posibles evasiones.

El SUJETO PASIVO puede tener dos clases de obligaciones: principales y


secundarias. La obligacin PRINCIPAL es slo una y consiste en pagar el
impuesto. Las obligaciones SECUNDARIAS pueden ser de tres clases:

a) DE HACER; por ejemplo: presentar avisos de iniciacin de operaciones,


declaraciones, llevar libros de determinada clase o expedir determinados
documentos para el debido control del impuesto, etc.

b) DE NO HACER; por ejemplo: no cruzar la lnea divisoria internacional, sino


por los puntos legalmente autorizados; no tener aparatos de destilacin de
bebidas alcohlicas sin haber dado aviso a las autoridades fiscales, no alterar
o destruir los cordones, envolturas o sellos oficiales, etc.

c) DE TOLERAR; por ejemplo: permitir la prctica de las visitas de inspeccin


de los libros, locales, documentos, bodegas, etc., de la propiedad del
causante.

Los TERCEROS no pueden, por definicin, tener la obligacin principal, slo


pueden tener obligaciones secundarias.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

A efecto de precisar los conceptos de obligacin y relacin jurdico tributaria


es conveniente partir de la presencia de una norma jurdica que en s y por s,
no obliga a nadie mientas No se d un hecho o situacin prevista por ella; es
decir, mientras no se realice el presupuesto normativo. Una vez realizado este
supuesto previsto por la norma se producirn las consecuencias jurdicas, las
cuales sern imputadas a los sujetos que se encuentren ligados por el nexo de
causalidad que relaciona el presupuesto con la consecuencia. Puede la norma,
por ejemplo, prever la naturaleza de contribuyente en todo sujeto que sea
propietario o poseedor de bienes inmuebles, y mientras una persona no
adquiera o posea un bien inmueble es decir, mientras no realice el supuesto
sealado o la norma, las consecuencias de su aplicacin no le pueden ser
imputadas.

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As podemos concluir que la relacin jurdico tributaria es el vnculo jurdico
entre diversos sujetos respecto del nacimiento, modificacin, transmisin o
extincin de derechos y obligaciones en materia tributaria.

Este concepto nos permite identificar a la relacin jurdico tributaria y


diferenciarla de la obligacin tributaria, pues resulta claro que la relacin
jurdica, como vnculo entre diversos sujetos, comprende tanto a los derechos
como a las obligaciones de donde se deriva que aqulla es el todo y sta slo
una de sus partes.

Se ha considerado como obligacin a la necesidad jurdica que tiene una


persona de cumplir una prestacin de diverso contenido, o como la conducta
debida en virtud de la sujecin de una persona a un mandato legal. Como
hemos visto, al realizarse el supuesto previsto por la norma surgen
consecuencias jurdicas que se manifiestan en derechos y obligaciones, y que
la teora considera que pueden ser de dar, hacer, no hacer y tolerar.

De donde resulta que la obligacin tributaria es la conducta consistente en


dar, hacer, no hacer o tolerar, que un sujeto debe cumplir por haber
realizado el supuesto previsto en la norma tributaria.

La denominacin de obligacin tributaria para toda conducta que el sujeto


debe realizar cuando se coloca en el supuesto que establece la norma
tributaria, independientemente de que dicha conducta sea de dar, de hacer o
de no hacer. De esta manera, identificamos a la conducta de dar como
obligacin tributaria sustantiva y a las dems como obligaciones tributarias
formales.

7. NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA OBLIGACION


TRIBUTARIA

7.1 CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Una vez precisado el contenido de la obligacin tributaria, debemos


identificar sus caractersticas esenciales que nos permitirn ubicar con
exactitud en el marco de nuestra materia. Debemos mencionar que se trata
de una obligacin ex lege cuyo sujeto activo necesariamente ser el Estado a
travs de sus rganos, y cuyo objeto es, directa o indirectamente, la
recaudacin de ingresos o la relacin de un fin especial de naturaleza
econmica, poltica o social.

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Con relacin a su objeto, debemos mencionar que la prestacin en recursos
para cubrir el gasto pblico es el objeto sustancial de la obligacin tributaria.

7.2 EL HECHO GENERARDO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Como ya se indic, la obligacin tributaria como obligacin ex lege, nace por


disposicin de la ley. Sin embargo parra su nacimiento es menester que
surja concretamente el hecho o presupuesto que el legislador seala como
apto para servir de fundamento a la ocurrencia de la relacin jurdico
tributaria.

El hecho imponible. El concepto legal del hecho imponible nos lo proporciona


el artculo 20 de la LGT, estableciendo que "el hecho imponible es el
presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal".

Esto es, el hecho imponible es la situacin jurdica o de hecho que el


legislador seleccion y estableci en la ley para que al ser realizada por un
sujeto, genere la obligacin tributaria; concluimos que se trata de un hecho o
situacin de contenido econmico que debe estar previsto en la ley formal y
materialmente considerada, con sus elementos esenciales: objeto, sujeto,
base, tasa o tarifa.

El Hecho Generador es la realizacin del supuesto previsto en la norma que


dar lugar a la obligacin tributaria en general, ya sea de dar, hacer o no
hacer.

El hecho imponible es una previsin concreta que el legislador selecciona para


que nazca la carga tributaria, y el hecho generador es una conducta que al
adecuarse al supuesto genrico de la norma, origina la obligacin tributaria en
general.

La realizacin del supuesto normativo da lugar a las obligaciones.


La obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho previstas en las leyes fiscales, como lo establecan nuestros cdigos
fiscales anteriores al vigente, es decir, con la realizacin del hecho
generador, por lo que le sern aplicables las disposiciones legales vigentes en
el momento de su nacimiento.

En materia fiscal, el momento del nacimiento de una obligacin no coincide


con el de su exigibilidad, ya que por su naturaleza especial, requiere del
transcurso de un cierto plazo para que sea exigible. As tenemos que el

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FCCA
establecimiento de una empresa, la realizacin de una operacin, o la
obtencin de un ingreso, pueden haber sido considerados objeto de gravamen
por el legislador y, por tanto, establecidos como hechos imponibles; sin
embargo, la realizacin el hecho generador que da lugar al nacimiento de la
obligacin de registrase, de presentar una declaracin o de pagar un
impuesto, quedar sujeta a un cierto plazo para su cumplimiento, el cual es
fijado en las leyes impositivas respectivas, en el Cdigo Fiscal de la
Federacin y en su Reglamento.

Fuente de Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria reconoce una fuente que es la ley la cual se traduce


en el acto en virtud del cual se retiene el impuesto a pagar de la renta
gravada antes de efectuarse el pago de las obligaciones contradas con
terceros. Las personas fsicas o jurdicas que realizan esta retencin son los
agentes de retencin, las personas jurdicas y los negocios de nico dueo
debern actuar como agente de retencin cuando paguen o acrediten su
cuenta a personas naturales y sucesiones indivisa, as como a otros entes no
exentos del gravamen, excepto a las personas jurdicas, los importes por
conceptos y formas que establezca la ley y el reglamento.

Los agentes de retencin son las entidades pblicas, comerciales, sociedades,


personas fsicas, cuando ejerzan su profesin liberal como una actividad
habitual, las asociaciones civiles con o sin persona jurdica, las sociedades
cooperativas y las dems entidades de derecho pblico cuyo objetivo principal
consista en la realizacin de actividades lucrativas o no, los profesionales
comisionistas, consignatarios y permatistas, as como todo aquel ente que
efecte pagos por sueldos, comisiones, premios, alquileres, arrendamientos,
honorarios, entre otros.
7.3 CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES EN MEXICO.

Contribucin, clase de tributo cuya base para gravarlo es la obtencin por el


sujeto pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un aumento de valor
de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. La actividad
administrativa se dirige a satisfacer necesidades pblicas de la comunidad,
considerada como un todo, pero a veces, de un modo indirecto y por un
efecto reflejo, beneficia sin proponrselo a determinados individuos y
entonces puede exigrseles su financiacin, total o parcial, por medio de
contribuciones especiales.

Las contribuciones pueden establecerse en el mbito estatal, regional o local,


pero es en este ltimo donde alcanzan su mejor expresin y significado,
porque es ms fcil sealar una cuota global para poder repartir entre la
poblacin de un determinado sector municipal que en reas superiores, ya
que es en las obras y servicios municipales donde se afecta ms de cerca a los

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ciudadanos y donde se revela el beneficio o inters ms especial, con el
objeto de convertirlo en punto de referencia para la tributacin y el pago de
las cuotas de las cargas del Estado.

Son las Prestaciones en dinero o en especie establecidas en ley


unilateralmente por el Estado, a cargo de las personas fsicas y las morales
para sufragar los gastos pblicos, cuando se encuentren en la situacin
jurdica o de hecho prevista en la ley

Caractersticas

1. Es una prestacin
2. Puede ser cubierta en especie o en dinero
3. Es a cargo de personas fsicas o morales
4. Se debe realizar la situacin jurdica o de hecho prevista en ley
5. Deben estar establecidas en ley
6. Encuentra su fundamento jurdico en el poder fiscal
7. Deben ser justas
8. Tienen como fin proporcionar recursos econmicos al Estado para
sufragar los gastos pblicos

7.4 LAS CONTRIBUCIONES SEGN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

Artculo 2. Cdigo Fiscal de la Federacin.

LOS IMPUESTOS

Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho
previstas por las misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones
II,III,IV.

1. Impuesto Sobre la Renta

2. Impuesto al Activo

3. Impuesto al Valor Agregado

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4. Impuesto especial Sobre Productos y Servicios (IEPS)

5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos

6. Impuesto Sobre Automviles Nuevos

7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de inters publico


por ley,
En los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio
directo de la nacin.

8. Impuesto sobre rendimientos petroleros

9. Impuesto al Comercio Exterior


1. a la importacin.
2. a la exportacin.

APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.

Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de las personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley
en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para


Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores

3. Cuotas para el Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los


patrones.

4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los


Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores.

5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas


Mexicanas a cargo de los militares.

LOS DERECHOS.

Son las contribuciones establecidas por ley por el uso o aprovechamiento de


los bienes del dominio publico de la nacin, as como por recibir servicios que
presta el Estado en sus funciones de Derecho publico, excepto cuando se
presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando,
en este ultimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstos en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las
contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado.

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FCCA
1. Por percibir servicios que presta el Estado en funciones de derecho
publico

2. Por la prestacin de servicios exclusivos del Estado a cargo de


organismos descentralizados.

3. Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio publico.

4. Derecho sobre la extraccin de petrleo.

5. Derecho extraordinario sobre la extraccin de petrleo.

6. Derecho adicional sobre la extraccin de petrleo.

7. Derecho sobre hidrocarburos.

LOS APROVECHAMIENTOS

Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de Derecho publico
distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y
de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de
participacin estatal.

Accesorios de los Aprovechamientos:


1. Multas

2. Indemnizaciones

3. Reintegros.
a. Sostenimiento de Escuelas Artculo 123.
b. Servicio de vigilancia forestal.
c. Otros.

4. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica.

5. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes


locales sobre donaciones expedidas de acuerdo con la federacin.

6. Participaciones sealadas por la Ley Federal de Juegos y Sorteos.

7. Regalas provenientes de fondos y explotaciones mineras.

8. Otros.

LOS ACCESORIOS. (SANCIONES, GASTOS DE EJECUCIN, RECARGOS E


INDEMNIZACIN POR CHEQUE DEVUELTO)

Los accesorios de las contribuciones son las prestaciones de carcter


pecuniario, que se originan como consecuencia del incumplimiento o

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cumplimiento extemporneo, ya se espontneo o a requerimiento de la
autoridad de sus obligaciones fiscales o bien por no hacerlo como lo ordenan
las disposiciones fiscales.

Sanciones:

Son las consecuencias inmediatas de la violacin de norma jurdica; es la pena


o castigo que la autoridad impone a quienes incumplan con el mandato legal.
Las sanciones fiscales son las que imponen las autoridades fiscales con motivo
de violacin a disposiciones fiscales que pueden ser pecuniarias y privativas
de la libertad.

Gastos de ejecucin:

Son las erogaciones ordinarias y extraordinarias, que realizan las autoridades


fiscales, con motivo de la aplicacin de procedimiento administrativo de
ejecucin, para obtener coactivamente el pago de los crditos fiscales no
pagados o garantizados dentro de los plazos legales.

Recargos:

Son las cantidades que se pagan al fisco federal adems del crdito fiscal
actualizado, en concepto de indemnizacin por no pagar las contribuciones
dentro del plazo legal correspondiente, las cuales se calcularan aplicando la
tasa correspondiente, al crdito fiscal actualizado excluyendo, los propios
recargos, la indemnizacin por el impago de cheques, los gastos de ejecucin
y las multas, los cuales se causaran hasta por diez aos.
La indemnizacin del 20 por ciento por el impago de los cheques.

El articulo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el sptimo prrafo,


establece que el cheque recibido por las autoridades fiscales que sea
presentado en tiempo y no se a pagado, dar lugar al cobro de un 20 por
ciento del valor de este, y se exigir independientemente de los recargos y de
las sanciones a que haya lugar. Para tal efecto la autoridad requerir al
librador del cheque para que, dentro de un plazo de 3 das, efectuara el pago
junto con la mencionada indemnizacin del 20 por ciento o bien, acredite
fehacientemente, con las pruebas documentales procedentes, que realizo el
pago o que dicho pago no se realiz por causas exclusivamente imputables a
la institucin de crdito.

LOS PRODUCTOS.

Son las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus
funciones de Derecho Privado, as como por el uso, aprovechamiento a
enajenacin de bienes del Derecho pblico.

1. Por los servicios que no correspondan a funciones de derecho


publico.

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2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes de
dominio privado.

a. Explotacin de tierras y aguas.

b. Arrendamiento de tierras, locales y construcciones

c. Enajenacin de bienes:
Muebles
Inmuebles.

d. Interese de valores, Crditos y bonos.

e. Utilidades:
De organismos descentralizados y de empresas de
participacin estatal.
De la Lotera Nacional para la Asistencia Publica
De los pronsticos para la Asistencia Publica.
Otras.

f. Otros.

7.5 PRINCIPIOS DOCTRINALES, TRADICIONALES Y MODERNOS DE LAS


CONTRIBUCIONES.

Adam Smith formula sus principios que el llama mximas, y que ms tarde
Wagner desarrolla aplicndolos al Derecho Financiero austro alemn. A estos
principios la ciencia de las finanzas y comercio contemporneos han agregado
otros para perfeccionar los principios superiores de la imposicin

Los principios son mximas o verdades universales de derecho que han servido
para orientar a las leyes positivas. Los principios superiores que norman la
naturaleza de los impuestos son: Generalidad, Proporcionalidad y Equidad,
Uniformidad; Certidumbre y Comodidad.

a) Generalidad del Impuesto.- Significa este principio que todos los


habitantes del pas, naturalmente teniendo capacidad contributiva,

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deben pagar los impuestos en trminos de ley. Desde luego tanto los
nacionales como los extranjeros residentes en el pas, o residiendo en
pas extranjero, pero teniendo en Mxico bienes races e inmuebles,
negocios o impuestos de acuerdo con la ley. Los revolucionarios
franceses, al declararse en contra de las exenciones, proclaman el
principio de generalidad del impuesto.

b) Proporcionalidad y equidad del Impuesto.- para Adam Smith, la


justicia del impuesto consiste en la aplicacin de cuatro mximas,
siendo la primera la proporcionalidad del impuesto. En efecto, el
ilustre ingls dice: los sbditos de un Estado deben contribuir al
sostenimiento del Gobierno, en proporcin, cada uno, con la mayor
exactitud posible a sus propias facultades o sea en proporcin al
ingreso de que disfrutan bajo la proteccin del Estado. La observacin
o violacin de esta mxima se traduce en lo que llamamos igualdad o
desigualdad de la imposicin. Los gastos de un gobierno son para los
individuos de una gran nacin como los gastos de una administracin
ejercida por una compaa de copropietarios que estn obligados a
contribuir a prorrata del inters que tiene en la cosa comn.
En cuanto a la equidad, el jurista italiano N. Coviello, nos dice
tener en cuenta las circunstancias esenciales al caso concreto, y no
aplicar en su rigidez las normas generales, sera el oficio de la equidad.
Esta sera la justicia en caso determinado. Podemos considerar que la
equidad alcanza, en el clebre juicio de Antonio de El Mercader de
Venecia, una de las ms claras manifestaciones cuando por el
principio de equidad, el Juez hace brillar la ms clara justicia
humana al caso concreto.

c) Uniformidad del Impuesto.- la uniformidad del impuesto quiere decir


que todos sean iguales frente al impuesto. Consideramos que, en
efecto, la uniformidad no se concibe sin la igualdad del impuesto en
cuanto a los elementos tcnicos del mismo; pero, la uniformidad del
impuesto no es posible realizarla con el impuesto nico: Requiere
necesariamente la combinacin de diversas clases de gravmenes en un
sistema en el que los defectos de unos se corrijan por la accin de
otros.

d) Certidumbre del Impuesto.- La Tasa o impuesto que cada individuo


est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. La poca del
pago, la manera de pagar y la cantidad a pagar, todo debe ser claro y
preciso para el contribuyente y para cualquiera otra persona; pues no
siendo as, los individuos sujetos al impuesto estn ms o menos a
merced del recaudador, que puede o gravar el impuesto sobre el
contribuyente al que arbitrariamente perjudique, o extorsionarlo,
impulsndolo a obsequios o gratificaciones bajo el temor de una lesin
moral o material (Adam Smith)

Este principio reza de la siguiente forma segn Armando Porras y


Lpez "... La tasa o impuesto que cada individuo est obligado a
pagar debe ser cierto y no arbitrario...", esto es que debe ser

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claramente determinado o determinable en cuanto a su cantidad,
forma de pago y poca de pago; esto para dar seguridad jurdica al
gobernado y a la misma autoridad recaudadora, en razn de que al
gobernado le evitar ser presa fcil de actos arbitrarios de los
funcionarios recaudadores y de los actos de extorsin que desde
tiempos inmemoriales son practicados por funcionarios de la
Hacienda Pblica y para la Autoridad recaudadora, en el sentido que
evita la alusin de las contribuciones decretadas para satisfacer el
gasto pblico de cada ao por parte de hbiles contribuyentes, que
buscan resquicios en la interpretacin de los preceptos que marcan
las cargas impositivas.

Luis Humberto Delgadillo agrega que el impuesto "...que cada


individuo est obligado a pagar deber ser cierto y no arbitrario...";
no arbitrario en el sentido de que deben especificarse el sujeto,
objeto, cuota, forma de hacer el pago, valuacin de la base, fecha
de pago, quien paga y las penas en caso de infraccin con lo que
deja imposibilitada a la autoridad fiscal para realizar algn cobro
excesivo.

e) Comodidad del Impuesto.- el mismo clsico ingls, a propsito de este


principio nos dice: Todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la
forma en que es ms probable que convenga su pago al contribuyente.
Un impuesto sobre la renta de la tierra o de las casas pagadero en el
mismo tiempo en el que por lo general, se pagan dichas rentas cuando
se recaudan; precisamente es ms conveniente el pago, o cuando sea
ms probable que se disponga de los medios para hacerlo. Los
impuestos sobre gneros perecederos o bien los artculos de lujo en
general, en forma que es muy conveniente para l.

7.6 PRINCIPIOS JURIDICOS DE LAS CONTRIBUCIONES

Los principios jurdicos son aquellos que estn establecidos por la legislacin
positiva. Ahora bien, dichos principios en nuestro pas, son constitucionales y
secundarios.

a) Constitucionales o fundamentales

Uno de los conceptos fundamentales en materia jurdica tributaria, es el


principio de Constitucionalidad, desprendindose de ste que las leyes
tributarias deben de estar sometidas a la Constitucin, esto es, que no
slo las relaciones jurdico tributarias, deben de sujetarse a las leyes
previstas, sino que adems estas leyes, deben estar fundamentadas en los
preceptos Constitucionales correspondientes. Al expedirse la norma
tributaria, siempre debe respetarse el principio jerrquico, todas las leyes
deben emanar de la Constitucin. Los principios tributarios consignados en

SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
115
FCCA
la Constitucin, son el fundamento de las relaciones jurdico tributarias,
por lo tanto si las leyes tributarias no los contemplasen, stas careceran
de validez, ya que estaramos hablando de leyes inconstitucionales.

El principio jerrquico se basa en que la Constitucin es el punto inicial de


todas las dems leyes, las normas Constitucionales son las que estn por
encima de todas las dems, por lo que stas deben de nacer en base a la
Constitucin, no slo, como dice Adolfo Arrioja Vizcano, inspirarse y no
contradecir en ningn aspecto los postulados que se derivan de los
preceptos constitucionales, sino que, no es concebible una ley que regule
una situacin que no est prevista en la Constitucin, por ello decimos que
a partir de la Constitucin todas las leyes que surjan, debern,
necesariamente, emanar de sta, que es la Ley Suprema o Fundamental de
todas las leyes.

Desde tiempos de la Independencia las normas constitucionales han


contemplado lo concerniente a un Sistema Fiscal, basado siempre en los
principios de equidad y proporcionalidad, esto es, el principio de justicia,
pensando tanto en el bien del Estado, como en la proteccin de los
derechos de los gobernados. El problema ha sido que mantenemos la
utopa del deber ser, esto es que todas las leyes emanen de la
Constitucin, pero la realidad es que no todas las normas cumplen con los
principios fundamentales, es ms, muchas son total o parcialmente
inconstitucionales. Pero este problema slo podramos resolverlo
conciliando el deber ser con lo que realmente es, cosa que podra resultar
muy difcil, pero no imposible.

Encontramos en nuestra ley fundamental, que en su Artculo 36 menciona


que las contribuciones pblicas no son extorsiones, sino tributaciones de
los ciudadanos para la seguridad y la defensa. Aqu encontramos una idea
que ha trascendido hasta nuestros das, la finalidad teleolgica del Estado
o su fin ltimo, que es el bien comn o colectivo y entre los conceptos que
encierra ste, el principal es la defensa y seguridad de la Nacin, de aqu
emana la idea de servicio pblico y que los ingresos que percibe el Estado,
ya sea va contribuciones o por medio de recursos propios, son para el
sostenimiento del propio gobierno y para la prestacin de los servicios
pblicos.

Posteriormente la Constitucin de 1857 estableci en su Artculo 31, que


es obligacin de todo mexicano contribuir para los gastos pblicos as de la
Federacin como Estado y Municipio en que resida, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Es as como
encontramos en nuestra Constitucin vigente perfeccionado el Artculo 31,
el cual ya hemos trascrito anteriormente, debiendo sealar que como
apreciamos a habido una uniformidad en nuestras Constituciones en cuanto
a los principios fundamentales, los cuales no han tenido muchas
variaciones, por lo que es tan importante analizar detalladamente estos
principios, ya que son los que rigen o deberan regir las leyes fiscales.

SELG
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Principio de Legalidad Tributaria

El Artculo 31 Constitucional en su fraccin IV seala: "es obligacin de


los mexicanos... contribuir al gasto pblico sea de la Federacin, Estados o
Municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
determinen las leyes". De lo anterior se desprende el siguiente principio,
que toda contribucin debe establecerse en una ley , de ello puede
deducirse: para que una contribucin pueda oponerse a un particular debe
estar expresamente establecida en una ley.

El principio de mrito, debe acatarse por el Poder Legislativo al ejercitar


la facultad que se le confiere en el Artculo 73 fraccin VII, estableciendo
en materia federal las contribuciones necesarias para cubrir el
presupuesto mediante el proceso de formacin de leyes, por tanto las
contribuciones slo pueden encontrarse establecidas en materia federal y
debe acatarse por el Poder Ejecutivo al realizar actos o actividades que la
ley le permite, solamente puede por conducto de la autoridad fiscal,
recaudar las contribuciones que se encuentran establecidas expresamente
en la Ley de Ingresos de la Federacin y el Ejecutivo debe ejercitar las
facultades que le confiere el Artculo 89 Fraccin I de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, facultad reglamentaria para
proveer en la esfera administrativa la exacta observancia de la ley.

En conclusin de lo anterior, todo acto de autoridad administrativa en


materia fiscal debe encontrarse fundado en la ley que establece y regula
las contribuciones. La finalidad del Derecho Fiscal es regular la actividad
del Fisco, toda vez que es el rgano encargado de determinar, liquidar,
recaudar y administrar los ingresos tributarios del Estado.

El principio de legalidad tiene una doble funcin en relacin a lo expuesto


en el prrafo anterior; en primer lugar atae al Fisco, y en segundo lugar a
los particulares, es decir, en el primer caso la autoridad hacendaria no
puede llevar a cabo acto alguno o realizar determinada funcin dentro del
mbito fiscal, sin encontrarse plenamente facultada para ello por una ley
aplicable al caso concreto; en el segundo caso, los contribuyentes slo se
encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y expresamente
les impongan las leyes aplicables y slo pueden hacer valer ante el fisco
los derechos que las leyes les confieren.

El principio de legalidad acta como una importante limitacin al ejercicio


del poder pblico, a su vez es la defensa de los particulares y previamente
deben existir leyes que le permitan al particular conocer en forma
anticipada las facultades y obligaciones del fisco, subordinndose ste
ltimo al imperio de la Ley y con esto se evita el abuso del que pueda ser
objeto el gobernado.

El particular gracias al principio de legalidad conoce con la debida


anticipacin cual es la naturaleza y cuales son los alcances de sus
obligaciones frente al Fisco, as como la esfera de derechos ejercitables en
contra del mismo y cuando ste pretende traspasar o exceder los lmites

SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
117
FCCA
de la esfera jurdica del particular, "... En esencia el principio de legalidad
opera como una balanza que busca el justo y adecuado equilibrio entre los
dos sujetos que normalmente intervienen en la relacin jurdico-fiscal, al
sujetar la accin tanto del Fisco como de los causantes al cumplimiento de
un rgimen legal especfico, cuyo contenido debe ser eminentemente
equitativo".

El Principio de Constitucionalidad

Este principio basa su existencia en la norma primaria y superior a las


dems; la Constitucin, la cual establece los principios fundamentales de
todo orden jurdico a manera de enunciados generales, lo cual significa
que todas las normas restantes no pueden contrariarla o alterar su sentido
y esto lo podemos ver representado en la pirmide de Hans Kelsen.

El orden constitucional tambin establece los mecanismos jurisdiccionales


apropiados para que tal subordinacin resulte efectiva, tal es el caso de
las normas de carcter fiscal que emanan de la Constitucin y se sujetan a
sus principios generales, pues en caso contrario, los afectados por sus
disposiciones estaran legitimados para demandar su inconstitucionalidad a
travs de los mecanismos jurisdiccionales.

Este principio se enuncia de la siguiente forma "... no basta con que la


relacin jurdico-tributaria se rija por lo que previa y expresamente
determine la ley aplicable, sino que esta ley debe encontrarse adems
fundada en los correspondientes preceptos constitucionales, o al menos,
debe evitar el contradecirlos. Dicho en otras palabras, siempre debe
existir una evidente subordinacin de la norma fiscal hacia la norma
constitucional que demuestre que se ha dado cumplimiento al expedir la
primera, a las reglas que derivan de la jerarqua normativa".

Principio de Generalidad

Este principio tiene su fundamento en el Artculo 31 Constitucional: son


obligaciones de todos los mexicanos contribuir para los gastos pblicos as
sea como de la Federacin, del Distrito Federal o del Estado y Municipio en
que resida de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes;
en este numeral es donde, se podra llegar a interpretar que se excluye a
los extranjeros del pago de los impuestos, pero de ninguna manera los
extranjeros quedan excluidos, ya que si stos se ubican en la situacin
jurdica o de hecho establecida en la ley positiva mexicana, deben pagar
el impuesto correspondiente; la errnea interpretacin de referencia, se
debe esencialmente a la gran laguna que el Legislador dejo al crear la
Constitucin.

Este principio se refiere a que el impuesto abarque, contemple y se


aplique a todas las personas, tanto fsicas como morales, cuya situacin
jurdica concreta coincida exactamente con la hiptesis normativa, como

SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
118
FCCA
el acto o hecho que genera el crdito fiscal, esto es, que todos los
habitantes del pas de acuerdo a su capacidad contributiva deben pagar los
impuestos en trminos de ley.

El principio de referencia tiene una excepcin, el que cierta cantidad


mnima est exenta de pago, al parecer esta excepcin rompera con el
principio en comento, pero en realidad la excepcin est contenida en la
ley; para aclarar lo anterior, Adolfo Arrioja Vizcano expresa: que una ley
es general cuando se aplica sin excepcin, a todas las personas que se
coloquen en las diversas hiptesis normativas que la misma establezca, es
decir, que las leyes van dirigidas a una pluralidad innominada de sujetos,
por lo tanto esta excepcin no es particular, sino que debe ser aplicable a
todas las personas que se coloquen en el supuesto. Por su parte Ernesto
Flores Zavala nos dice que nadie debe estar exento de pagar impuestos.
Sin embargo no debe de entenderse en trminos absolutos esta obligacin,
sino limitada por el concepto de capacidad contributiva, es decir, todos
los que tengan alguna capacidad contributiva estarn obligados a pagar
impuestos.

Principio de Obligatoriedad

Este principio lo encontramos plasmado en la fraccin IV del Artculo 31


Constitucional: "...son obligaciones de los mexicanos contribuir para los
gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del
Estado o Municipio en que residan...", la obligatoriedad de cubrir el
tributo o contribucin es justificable, en virtud de que los ingresos que
percibe el Estado estn destinados al sostenimiento y desarrollo de sus
actividades, como son la prestacin de los servicios pblicos y obras de
beneficio colectivo. Respecto a lo anteriormente citado Arrioja Vizcaino
seala que el cobro de los tributos es un acto de soberana que permite a
la Administracin pblica ejercitar plenamente su potestad de Imperio.

El Estado para asegurar el cumplimiento del particular, est dotado de la


facultad econmico coactiva, derecho de hacer efectivas sus obligaciones
o crditos fiscales. Por lo anterior, el cobro de un tributo o contribucin
exigible es verdaderamente el nico acto jurdico que lleva aparejada
ejecucin. Con esto podemos explicar que el cumplimiento de las
obligaciones fiscales son autnticas obligaciones pblicas, no donaciones ni
aportaciones voluntarias, de cuyo incumplimiento pueden derivarse
severas consecuencias para los particulares.

Todas las personas que se ubiquen en las hiptesis normativas,


automticamente quedan obligadas a cubrir el correspondiente tributo en
la forma y plazos que la misma ley establezca. Si no se cumple
oportunamente con la obligacin, inmediatamente opera la facultad
econmico coactiva, la cual es ejercitada por el Estado a travs de la
autoridad hacendaria, mediante el procedimiento administrativo de
ejecucin.

SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
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Aunado a lo anterior la propia Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, especficamente en su Artculo 22; establece el principio de
obligatoriedad como un deber ciudadano de orden pblico y otorga al
Estado los mecanismos jurdicos para llevar a cabo su cumplimiento.

Principio de Vinculacin con el Gasto Pblico

Este principio se encuentra consagrado en el Artculo 31 fraccin IV de la


Carta Magna, en donde se establece la obligacin de los mexicanos de
contribuir para los gastos pblicos , es decir, las contribuciones tienen el
objetivo de solventar los servicios pblicos que el mismo Estado presta ,
de esto se desprende que dichos servicios recibidos por los gobernados,
deben equivaler a los ingresos tributarios pagados por ellos; si el Estado no
prestara servicios pblicos, las contribuciones perderan su razn de ser,
por lo que es innegable la estrecha relacin e interdependencia existente
entre las contribuciones y el gasto pblico, "... puede afirmarse que
ningn ciudadano accedera a contribuir al sostenimiento de un Estado que
se negara a satisfacer las necesidades sociales bsicas, ya que las
principales causas de la evasin impositiva se localizan precisamente en la
indebida atencin de los servicios pblicos."

En la actualidad vemos como el Estado en sus campaas publicitarias


respecto a servicios pblicos como lo son educacin, salud, vas de
comunicacin, etc., insisten en que es consecuencia del pago regular y
oportuno de las contribuciones establecidas, aunque hay claros ejemplos
de gobernantes que han desviado los fondos recaudados en beneficio
personal, lo que provoca gran descontento en los contribuyentes.

La Constitucin impone a los gobernantes la obligacin de destinar las


contribuciones recaudadas exclusivamente al gasto pblico, por lo que la
Administracin Pblica debe cada ao formular el presupuesto de
egresos a que deber ceirse durante la vigencia de ese ao, esto ltimo
debido a como dice Giuliani Fonrouge a la influencia ejercida por los
principios liberales de la Revolucin Francesa, y debiendo emplear
escrupulosamente los ingresos tributarios en dicho presupuesto nacional
que se publica en el Diario Oficial de la Federacin.

El destinar el contenido de alguna contribucin a un fin especfico, no


viola el principio en cuestin, ya que basta con que ese fin est
considerado en el presupuesto de egresos para que quede legitimado,
porque en el ltimo de los casos, es para cumplir con el gasto pblico.

El principio en comento es reforzado por la siguiente interpretacin de la


Suprema Corte de Justicia de la Nacin: La circunstancia o el hecho de que
un impuesto tenga un fin especfico determinado en la ley que lo instituye
y regula, no le quita, ni puede cambiar, la naturaleza de estar designado
el mismo impuesto al gasto pblico, pues basta consultar el Presupuesto
de Egresos de la Federacin, para percatarse de cmo todos y cada uno de

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APUNTES DE FISCAL I UMSNH
120
FCCA
los renglones del Presupuesto de la Nacin tienen fines especficos, como
lo son comnmente la construccin de obras hidrulicas, de caminos
nacionales o vecinales, de puentes, calles, banquetas, pagos de sueldos,
etc.

El gasto pblico, doctrinaria y constitucionalmente tiene un sentido


social y un alcance de inters colectivo y es y ser siempre el gasto
pblico, el importe de lo recaudado por la Federacin, a travs de los
impuestos, derechos, productos y aprovechamientos se destine a la
satisfaccin de las atribuciones del Estado relacionada con las
necesidades colectivas, sociales o los servicios pblicos; "...Sostener
otro criterio, o apartarse, en otros trminos, de este concepto
constitucional, es incidir en el unilateral punto de vista de que el Estado
no est capacitado ni tiene competencia para realizar sus atribuciones
pblicas y atender a las necesidades sociales y colectivas de sus
habitantes, en ejercicio y satisfaccin del verdadero sentido que debe
darse a la expresin constitucional gastos pblicos de la Federacin..."
(Amparo en revisin 2844/61, promovido por Cleotilde Acevedo Viuda de
Flores. Visible en las pginas 383-384 del informe rendido a la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin por su Presidente, al terminar el ao de
1973 Primera Parte.)

Principio de Proporcionalidad

El principio de proporcionalidad est enfocado aritmticamente para


referirlo a la parte alcuota de un todo; sobre este principio puede
establecerse que la totalidad de personas fsicas y morales deben
contribuir al gasto pblico, que se encuentren en igualdad de
circunstancias respecto al tipo plasmado en la ley fiscal; los sbditos de
un Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno, en
proporcin, cada uno, con la mayor exactitud posible a sus propias
facultades, es decir en proporcin al ingreso de que disfrutan bajo la
proteccin del Estado , al respecto Armando Porras y Lpez nos dice que,
los gastos de un gobierno son para los individuos de una gran nacin como
los gastos de una administracin ejercida por una compaa de
copropietarios que estn obligados a contribuir a prorrata del inters que
tiene en la cosa en comn.

Por lo anterior, puede establecerse que el principio de proporcionalidad


determina los lineamientos esenciales de todo el sistema tributario
mexicano consagrado en la Constitucin; agregndose a lo anterior, que
slo los ingresos, utilidades o rendimientos percibidos por persona fsica o
moral pueden ser fiscal-mente afectados y tan slo en una parte alcuota
de los mismos. En conclusin, un contribuyente debe de contar con
capacidad econmica para dar cumplimiento a su obligacin fiscal, al
obtener ingresos, utilidades o rendimientos que sean la causa o motivo de
dicha contribucin.

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APUNTES DE FISCAL I UMSNH
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FCCA
Proporcionalidad significa, reciprocidad entre las partes de una cosa con el
todo o entre cosas relacionadas entre s; en virtud de lo anterior,
sostenemos que en materia fiscal debe existir una debida concordancia
entre las contribuciones previstas en leyes de ingresos de la Federacin,
sus leyes reglamentarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos,
por lo que stos ltimos, deben contribuir en funcin de su respectiva
capacidad econmica, es decir, en la proporcionalidad de sus ingresos,
debiendo existir con antelacin una relacin de causa efecto del origen
que motiva la obtencin del ingreso con el de la carga tributaria,
debindose distribuir justamente las cargas tributarias entre fuentes de
riqueza disponibles y existentes.

Dentro del principio en mencin, consideramos que los nicos tributos que
se ajustan al mismo son los que se determinan en pago a tarifas
progresistas las cuales garantizan contribuciones mayores o menores segn
la capacidad econmica del contribuyente.

Principio de Equidad

Este concepto est ntimamente relacionado con el principio de


proporcionalidad, ya que ambos conjunta o separadamente dan la idea
de justicia, en este orden de ideas, el espritu del legislador al establecer
el principio en anlisis en el numeral 31 fraccin IV constitucional, fue
precisamente que los impuestos sean justos y acordes con cada persona
sujeta de dichas contribuciones.

Corrobora lo anteriormente expuesto la Suprema Corte de Justicia de la


Nacin al definir la equidad "... como la manifestacin de lo justo innato
al hombre... otro criterio que esgrime la Corte en relacin con la equidad
es el de trato igual a los causantes que se ven afectados por una misma ley
tributaria e impuesto si las circunstancias del hecho generador o de la
exencin son fundamentalmente equiparables o anlogas..." traducindose
lo anterior en que sern tratados por igual los que se siten en el mismo
tipo legal, debiendo solamente variar tarifas tributarias aplicadas de
acuerdo a la capacidad econmica y contributiva del causante, esto es,
atender a la riqueza que se gana, la riqueza que se gasta y los beneficios
que obtiene el particular de sus actividades en aras del inters pblico.

El hacedor de la norma fiscal, al momento de estatuir las cargas


impositivas deber respetar este principio constitucional, estableciendo en
ellas los parmetros y tasas progresivas, evitando con ello que se
conculquen derechos inherentes y fundamentales de los causantes.

Principio de no Aplicacin de Leyes Fiscales Privativas

SELG
APUNTES DE FISCAL I UMSNH
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Este principio se encuentra consagrado en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, especficamente en su Artculo 13 que a la
letra dice: nadie puede ser juzgado por leyes privativas, ni por tribunales
especiales; garanta individual de igualdad que tiene su extensin en
materia tributaria.

Las leyes privativas se caracterizan por no ser de aplicacin general, esto


es que lo que disponga dicha ley se aplique al caso concreto y una vez
efectuado este acto no desaparezca, y de aplicacin abstracta, si se aplica
sin consideracin de especie o de persona a todos los casos exactamente
iguales que comprende la citada ley, si le falta alguna de las
caractersticas menciona-das en lneas anteriores, va en contra del
principio de igualdad tutelado por el ya citado Artculo 13 constitucional.

Antes de continuar debemos distinguir las leyes privativas de las


especiales, ya que las citadas en segundo lugar an y cuando se apliquen
exclusivamente a determinadas categoras de personas o de hechos o de
situaciones, tienen como principal caracterstica la generalidad.

Histricamente se ha determinado que las leyes especiales eran


constitucionales, lo anterior en razn de las circunstancias especiales en
que se siten y porque comprenden a todos los individuos que se
encuentren o lleguen a encontrarse en la situacin jurdica o de hecho
establecida en la ley.

Las leyes privativas han sido motivo de numerosos estudios y siendo objeto
del nuestro las leyes tributarias, nos enfocaremos a las mismas, stas no
deben gravar a una o varias personas individualmente determinadas, sino
gravar el patrimonio exclusivamente de las personas cuya situacin
coincida exactamente con la sealada como el hecho generador del
crdito fiscal. Para corroborar lo anterior, diremos que la garanta de
igualdad tiene como finalidad tratar igualmente a los iguales, en iguales
circunstancias y para el caso contrario, debe dicha autoridad distinguir
desigualdades notorias y hallar el modo de compensarlas mediante
obligaciones o exenciones legales que igualen ante la ley a todos los
comprendidos en su regla, todo lo anterior para lograr el bien comn.

Principio de Fundamentacin y Motivacin de Resoluciones Fiscales

Todo procedimiento es una serie de actos concatenados, el procedimiento


administrativo no queda exento a esta consideracin, esa serie de actos
pueden ser materiales o jurdicos, en estos ltimos se debe acatar el
principio de legalidad a que hemos hecho referencia en el captulo
anterior y en el presente, partiendo de la base constitucional consagrada
en su Artculo 16 "... nadie puede ser molestado en su persona, familia,
domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de
la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del
procedimiento", este Artculo se ve reforzado por diversas interpretaciones

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APUNTES DE FISCAL I UMSNH
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jurisprudenciales de donde destacan las que se refieren a que las
autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite.

Otras ejecutorias de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin han


determinado que la motivacin exigida por el numeral 16 de la Carta
Magna consiste en el razonamiento contenido en el texto del acto de
molestia, en donde se concluye que dicho acto encuadra perfectamente en
determinado precepto legal, es decir, motivar"... es externar las
consideraciones relativas a las circunstancias de hecho que se formul la
autoridad para establecer la adecuacin del caso concreto a la hiptesis
legal".

La fundamentacin debe satisfacer requisitos, de fondo y de forma, la


forma queda cumplida cuando en el acuerdo, resolucin u orden se citan
las disposiciones legales que se consideran aplicables al caso concreto y se
manifiestan los motivos por los cuales se emiti el acto de autoridad.

El requisito de fondo queda satisfecho cuando los motivos invocados, son


bastantes para provocar el acto autoritario, esto queda robustecido con la
interpretacin que hace la Suprema Corte de Justicia de la Nacin" para
que la autoridad cumpla la garanta de legalidad que establece el Artculo
16 de la Constitucin Federal en cuanto a la suficiente fundamentacin y
motivacin de sus determinaciones, en ellas debe citar el precepto legal
que le sirve de apoyo y expresar los razonamientos que la llevaron a la
conclusin de que el asunto concreto de que se trata encuadra en los
presupuestos de la norma que invoca."

A la vez que la fundamentacin y motivacin son dos elementos distintos,


tambin son indivisibles, ya que la falta de uno de ellos, tiene como
consecuencia la nulidad del acto de autoridad, al respecto se dan dos
supuestos, la falta de la fundamentacin excluye la presencia de la
motivacin, es decir, si en una resolucin no se citan los preceptos que
deban aplicarse al caso concreto, tal resolucin es nula, ya que no llenara
ninguno de los requisitos que establece el numeral 16 Constitucional; es
lgico pensar que si en un mandamiento escrito de autoridad no se sealan
los preceptos que sirven de base para su expedicin, la motivacin no
podra tampoco establecerse en dicho mandamiento porque la autoridad
no tendra base para hacer algn razonamiento; de lo contrario, si se han
citado los preceptos aplicables al caso concreto, pero lo que hace falta
son los razonamientos lgico jurdicos por los que haya que aplicarse tales
preceptos, el mandamiento tambin sera nulo, pero este supuesto s es
factible que se diera, aunque en todo caso tambin excluira la presencia
del otro elemento, en basta ocasiones por descuido de la autoridad se da
este supuesto; en el primer caso, como no hay cita de preceptos, no
podra la autoridad hacer razonamiento alguno, ya que habra total
incoherencia en dichos "razonamientos" que en dado caso expresara la
autoridad emisora, ya que la motivacin se hace en base a la
fundamentacin y sin sta ltima, no es posible la primera y en ambas
situaciones, la consecuencia es la nulidad del acto de autoridad.

SELG
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Aplicando lo anterior a la materia que nos ocupa, el Tribunal Fiscal de la
Federacin ha sostenido que todo acto de autoridad debe estar fundado y
motivado, es decir, se deben citar los preceptos legales aplicables y
expresar las circunstancias de hecho en que la autoridad concluy que los
primeros encuadran en el caso concreto.

Otra interpretacin de la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la


Federacin, ha determinado la finalidad del Artculo 16 Constitucional,
"...tutelar los derechos de los particulares, sujetando la actuacin de las
autoridades a un rgimen de derecho e impidiendo que los particulares
caigan en estado de indefensin, por tanto, la multicitada obligacin debe
ser vista en razn de los objetivos que persigue y no como un mero
formulismo que obstaculice el desempeo de las autoridades en el
cumplimiento de sus funciones de orden pblico y social...", la falta de
motivacin slo puede ser aquello que impida o dificulte la defensa del
causante y no la omisin de una situacin que conoce perfectamente y que
se sigue lgicamente de los diversos elementos de la resolucin"; en otra
interpretacin del Tribunal Fiscal de la Federacin, se sostiene que la
autoridad, al citar el precepto aplicable al caso concreto, debe en su caso,
especificar qu fraccin es en la que se funda, de lo contrario dejarla en
estado de indefensin al particular, ya que tendra que combatir en forma
global los preceptos que la autoridad considera aplicables al caso
concreto.

7.7 PRINCIPIOS MODERNOS DE LAS CONTRIBUCIONES

1. Principios Presupuestarios Fiscales de la Imposicin.- Va


dirigido hacia el acreedor fiscal, es decir, a la autoridad
tributaria y lo separa el principio de suficiencia de los ingresos
fiscales y de la capacidad de adaptacin de la imposicin en la
poltica de cobertura (capacidad de aumento)
2. Principios Poltico-Sociales y ticos de la imposicin.- Se
orientan hacia el contribuyente, y como lo mencionaba Adman
Smith, deben perseguir: justicia, generalidad e igualdad de la
imposicin, proporcionalidad o capacidad.
3. Principios Poltico-Econmico de la Imposicin.- se orientan a
los intereses de la economa y los hace consistir en: de evitar
medias fiscales dirigistas de minimizar las intervenciones fiscales
en la esfera privada, de evitar las consecuencias indeseadas el
impacto fiscal sobre la competencia, de flexibilidad activa y
pasiva de la imposicin y de una imposicin orientada hacia la
poltica de crecimiento econmico.
4. Principios Jurdico-Tributarios.- Inciden en la ciencia jurdica,
se dirigen hacia la congruencia y sistematizacin de las medidas
fiscales: de transparencia fiscal, de factibilidad de las medidas
fiscales.

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125
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7.8 PRINCIPIOS ECONOMICOS DE LAS CONTRIBUCIONES

1. Progresivos.- Aquellos que gravan con un impuesto y una tasa ms alta


a quienes ms renta perciban.
2. Proporcionales.- Representa gravar con un renta igual, a los de mayor
ingreso, frente a los de menor ingreso
3. Regresivos.- este tipo de impuesto gravan con una renta mayor a
quienes ms tienen y con una renta menor, a quienes menos tienen

20. Investigar si el art. 43 de LIVA en verdad es un impuesto al IVA

El Impuesto Cedular se denomina as porque se aplica por categoras o


cdulas de contribuyentes. Tiene su fundamento legal en el Art. 43 del IVA.
Y grava las siguientes actividades:

Ingresos por la prestacin de servicios profesionales

Ingresos por arrendamiento de inmuebles

Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles.

Actividades empresariales

La tasa de dicho impuesto ser del 2% al 5% (Tasa mxima). La base del


impuesto ser considerando los mismos ingresos y deducciones que contempla
la ley del ISR sin disminuir el impuesto cedular.

Es necesario sealar que este impuesto no grava al consumo, sino al ingreso,


ya que dicho impuesto no puede ser trasladado, como en el caso del IVA

El termino cedular se aplica por que el impuesto se cobra por categoras de


contribuyentes.
Cada categora de contribuyentes es distinta.
fundamento legal art. 43 LIVA

Actividades que pueden ser gravadas para los fines de los impuestos
cedulares:
1. ingresos por la prestacin de servicios profesionales
2. ingresos por arrendamiento de inmuebles.
3. ingresos por enajenacin de bienes inmuebles.
4. actividades empresariales.

Tasa de impuesto:

Del 2% al 5%, las entidades federativas podrn establecer la que al


estado considere conveniente siempre que no exceda del 5%

Base del impuesto cedular:

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APUNTES DE FISCAL I UMSNH
126
FCCA
debern considerar los mismos ingresos y deducciones que se establecen en
la LISR. Sin incluir el impuesto cedular local.

Donde se paga:
en principio al ser impuestos. Creados por las legislaturas de los Edos. Se
puede concluir que en las secretarias de finanzas y admn. Se establezcan los
lineamientos para que los Estados cobren y administren estos impuestos. Sin
embargo el art. 43 LIVA dispone que las entidades federativas podrn convenir
con la Federacin a travs de la SHCP que los impuestos locales se paguen en
las mismas declaraciones del ISR federal.

Prestacin de servicios profesionales:

sujeto: personas fsicas que en territorio del estado perciban los ingresos
derivados de la prestacin de servicios profesionales independientes.
objeto: los servicios profesionales provenientes de la prestacin de un
servicio personal independiente.
tasa la que establezca anualmente la ley de ingresos del estado (2%)

Por actividades empresariales:

Sujetos: Personas fsicas que en el territorio del estado perciban ingresos


derivados de la realizacin de actividades empresariales.
Objeto: actividades empresariales
Tasa: la que anualmente establezca la ley de ingresos del estado (2%)

poca de pago:
A ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda
el pago.

8. LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Las obligaciones tributarias, tanto las sustantivas como las formales, pasan
por un proceso de nacimiento, vigencia y extincin, toda vez que, como
fenmenos jurdicos, no pueden permanecer por siempre en virtud de la
necesidad de dar una certeza de su principio y fin.

El principio general de la extincin de las obligaciones es que una vez


satisfecha la conducta debida: dar, hacer, no hacer o tolerar, culmina su
existencia, de donde derivamos que, tratndose de la obligacin tributaria
sustantiva, la extincin puede presentar diversos matices y formas, por lo que
haremos un anlisis detallado.

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Estos modos constituyen las causas, medios o canales utilizados por el sujeto
pasivo para lograr la extincin de la deuda.
El modo de extincin de la obligacin tributaria sucede por las siguientes
causas:

a. Pago

La entrega de las cantidades que se adeudan representa la forma ms comn


de extincin de las obligaciones sustantivas. Algunos tratadistas hacen el
anlisis y clasificacin de las diversas formas de pago que establece nuestra
legislacin y sealan los siguientes tipos:

Liso y llano
En garanta
Bajo protesta
Provisional
Definitivo
De anticipos
Extemporneo

As pues, el pago es el cumplimiento de la prestacin del tributo debido y


debe ser efectuado por los sujetos pasivos, para abarcar tambin los pagos
por conceptos de recargos intereses indemnizatorios y sanciones pecuniarias
para que ste pueda realizarse, es preciso que previamente se haya procedido
a practicar la determinacin de la obligacin tributaria cuyo pago se pretende
efectuar debido a que la determinacin es el acto que declara la ocurrencia
del hecho generador y calcular el monto de los impuestos a pagar.

La administracin podr conceder discrecionalmente prorrogas para el pago


de tributos, que no podran exceder del plazo de un ao, cuando a su juicio se
justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin.
Las prorrogas deben solicitarse antes del vencimiento del plazo para el pago y
la decisin negatoria no admitir recursos algunos. Las Prorrogas que se
conceden devengaran los intereses compensatorios y moratorios establecidos
en la ley.

Conforme al art. 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el pago de las


contribuciones y sus accesorios que se realice dentro del pas deber se r en
moneda nacional, y cuando se deba llevar a cabo alguna conversin de
moneda extranjera a nacional se har al tipo de cambio que rija en la fecha
en que se realiz el hecho generador.

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Las cantidades que se paguen se aplicarn a los crditos ms antiguos,
siempre que se trate de un mismo tipo de contribucin; y antes de aplicarse al
crdito principal se aplicarn a los accesorios en el siguiente orden:

1. Gastos de Ejecucin
2. Recargos
3. Multas
4. Indemnizacin por devolucin de cheques sin fondos.

Tambin puede suceder que el pago no se realice precisamente dentro del


plazo que la ley concede para ello. Por regla general ste se deber efectuar
dentro de los 7 das posteriores a la terminacin del periodo de causacin,
cuando se calcula por periodos, o en los 7 das siguientes al mes en que se
retuvo o recaud la contribucin y en cualquier otro caso, dentro de los 5 das
posteriores al momento de la causacin.

b. Compensacin

El art. 23 del CFF dispone que Los contribuyentes obligados a pagar


mediante declaracin podrn optar por compensar las cantidades que tengan
a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por
retencin aterce3ros, siempre que ambas deriven de una misma contribucin,
incluyendo sus accesorios.

La compensacin es un medio por el cual dos sujetos que recprocamente


renen la calidad de deudores y acreedores, extinguen sus obligaciones hasta
el lmite del adeudo inferior.

Para que este procedimiento se pueda efectuar en materia tributaria, nuestro


Cdigo Fiscal plantea estos supuestos:

a) Que la obligacin de pago se realice mediante la presentacin de una


declaracin
b) Que el crdito a favor del particular, y el pago que se vaya a realizar,
sean respecto de una misma contribucin.

La administracin tributaria de oficio o a peticin de la parte podr


compensar total o parcialmente la deuda tributaria del sujeto pasivo con el
crdito que ste tenga a su vez contra el sujeto activo por concepto de
cualquiera de los tributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o en
exceso, siempre que tanto la deuda como el crdito sean ciertos lquidos
exigibles y se refieran a periodos no prescriptos.

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c. Confusin

Cuando el sujeto activo de la obligacin como consecuencia de la transmisin


de bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situacin del
deudor, producindose iguales efectos del pago, de esta forma se extingue la
obligacin.

d. Prescripcin y Caducidad

Slo la prescripcin es una forma de extincin del crdito fiscal, puesto que la
caducidad es una figura que se origina antes de la existencia del crdito y,
por lo mismo, una forma para evitar su nacimiento.

La caducidad es la prdida de las facultades de las autoridades para


comprobar el cumplimiento e las disposiciones fiscales, determinar crditos
fiscales e imponer sanciones. Esta extincin de facultades conforme el art. 67
del CFF, opera en un plazo de cinco aos a partir de la fecha en que se dio el
supuesto de la obligacin o de la infraccin, salvo el caso de 10 aos cuando
el contribuyente no haya presentando su solicitud en el RFC o no lleve
contabilidad, as como respecto de ejercicios en que omita la presentacin de
su declaracin; o de 3 aos en los casos de responsabilidad solidaria asumida
por tercero, a partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente.

La prescripcin, es la extincin del crdito fiscal por el transcurso del tiempo.


El art. 146 que se trata de la extincin del crdito, es decir, de la obligacin
de dar, y no de las dems obligaciones.

Conforme al precepto sealado el cmputo de 5 aos para la prescripcin se


interrumpe con cada gestin de cobro que realice la autoridad, o por
cualquier acto de reconocimiento del adeudo.

La extincin de la obligacin prescribe a los tres aos:

Suspensin de la Prescripcin
El curso de la prescripcin se suspende en los casos siguientes:
a) Por la interposicin de un recurso sea este en sede administrativa o
jurisdiccional en cualquier caso hasta que la resolucin o la sentencia tenga la
autoridad de la casa irrevocablemente juzgada.
b) Hasta el plazo de dos aos:

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1. Por no haber cumplido el contribuyente o responsable con la obligacin de


presentar la declaracin tributaria correspondiente o por haberla presentado
con falsedades.
2. Por la notificacin al contribuyente del inicio de la fiscalizacin o
verificacin administrativa.

Invocacin de Prescripcin

La prescripcin deber ser alegada por quien la invoca ya sea ente la


administracin tributaria o ante los rganos jurisdiccionales.

e) Condonacin

Otra de las formas de extincin de las obligaciones es la condonacin, la cual


consiste en la remisin o perdn de la deuda.

Tratndose del pago de las contribuciones y sus accesorios en general, en el


art. 39 fraccin I se dispone que la condonacin podr ser total o parcial, y
que la resolucin que la establezca deber ser de carcter general, y siempre
deber referirse a algn lugar del pas, a una rama de actividad, a la
produccin o venta de productos, o a la realizacin de un tipo e actividad; as
como en casos de catstrofes derivadas de fenmenos meteorolgicos, plagas
o epidemias.

Como se ve, en estos casos la finalidad es suavizar la carga tributaria en


alguna regin o en alguna rama de actividad, siempre en razn de la equidad;
y para que opere se debern cumplir los siguientes requisitos:

1. La debe otorgar el Ejecutivo Federal


2. Debe ser General
3. Procede por regin o por rama de actividad
4. Debe estar autorizada por ley.

f) Cancelacin

El trmino cancelacin da la idea de extincin, de la terminacin de algo, lo


cual no sucede con la cancelacin en materia tributaria ya que las
disposiciones fiscales establecen que se podrn cancelar los crditos fiscales
en las cuentas pblicas; es decir, slo una operacin contable, pero esa
cancelacin en las cuentas pblicas no implica la extincin del crdito, por lo
que, en cualquier momento la autoridad fiscal puede exigir su pago mientras

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no haya operado la prescripcin; de lo que se desprende que quizs slo se
puede considerar como un paso hacia la extincin del crdito por
prescripcin, ya que esta cancelacin no se considera como elemento de
suspensin o interrupcin del trmino.

El ltimo prrafo del art. 146 establece que esta cancelacin procede por
incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor, nicos casos en que
se prev esta figura.

La mora:
El sujeto pasivo entra en mora cuando no paga sus obligaciones tributarias en
el tiempo que le corresponde segn lo establecido en la ley, sin necesidad de
ser requerido por la administracin tributaria.

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