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Módulo 1

Normas de control
Proceso y
Planificación de
Auditoría

1. Conceptos básicos

1.1. Sistemas, empresas y
administración.
Un sistema es un conjunto de elementos relacionados entre sí y que
persiguen un fin común. En base a esto se podría definir a una organización
como un sistema que, si tiene la particularidad de tener un fin de lucro, se
define como empresa.

La administración tiene el objetivo de conducir a las organizaciones (entre
ellas lógicamente a las empresas), cumpliendo sus funciones básicas:
planear, organizar, controlar y comunicar.

Esta materia se centrará en la función particular de controlar, que es el
concepto fundamental sobre el que se basa la Auditoría.

1.2. Control
El control es el proceso de ejercitar una influencia directiva (para dirigir al
sistema a la consecución de un resultado) o restrictiva (para evitar
resultados no deseados) de la actividad de un objeto, un organismo o un
sistema. Asimismo, podemos decir que los controles se clasifican en
correctivos y no correctivos. Los primeros implican la determinación de
desvíos y su información a quien debe actuar para corregir dichos desvíos,
en tanto que los segundos no suponen la medición e información de
desvíos.

Ejemplo de control correctivo: en una planta industrial el control de calidad
para observar el % de productos defectuosos fabricados.

Ejemplo de control NO correctivo: la separación de funciones entre quien
maneja dinero dentro de la organización y quien contabiliza y maneja
registros contables. El objetivo de este control no es determinar un desvío
sino minimizar la posibilidad de un fraude separando funciones
incompatibles.

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A su vez, los controles correctivos se clasifican en:

i) Prealimentados (cuando operan sobre hechos del futuro
haciendo una comparación entre los resultados que se espera
obtener con la actividad del sistema con los objetivos
planteados) o

ii) Retroalimentados (cuando operan sobre hechos del pasado).

Ejemplo de control correctivo retroalimentado: en una planta industrial el
control de calidad para observar el % de productos defectuosos fabricados
es un control correctivo retroalimentado porque el desvío ya ocurrió y por
lo tanto no puede evitarse, pero sí es posible trabajar sobre las causas de
los defectos ocurridos a efectos de mitigar / acotar la cantidad de errores
futuros y, de esta manera, mejorar la actividad futura del sistema.

Ejemplo de control correctivo prealimentado: Preparación de un
presupuesto financiero que proyectará la actividad del sistema y
determinará los desvíos que se espera se produzcan, en las condiciones
previstas en el movimiento de fondos de un período futuro respecto de un
objetivo. Estos desvíos son proyectados, es decir, que aún no han ocurrido
lo cual permitirá tomar las acciones que sean necesarias para que los
mismos no ocurran de la manera que hubieran acontecido si las medidas
no se hubieran tomado.

Por último y a efectos de conceptualizar la Auditoría como proceso de
control debemos: a) definir los elementos que posee un control correctivo
y b) presentar una característica que en forma imprescindible debe cumplir
cualquier control para generar valor agregado a la organización.

En tal sentido, podemos decir que los elementos del control que todo
control correctivo posee son los siguientes:

i) la característica o condición del sistema operante que es la
producción de un sistema durante una etapa o período de tiempo,

ii) un método sensor que se utiliza para medir la condición controlada.

iii) El grupo de control, que realiza una comparación de los datos
calculados con el rendimiento buscado, determinando desviaciones e
informando al grupo activante. Si el grupo de control pertenece al
sistema operante el control será de secuencia cerrada; en cambio en
un control se secuencia abierta es aquel en que el grupo de control es
independiente del sistema operante.

iv) Un grupo activante que es capaz de producir un cambio en el
sistema operante mediante la implementación de acciones que se
generan producto de la información recibida del Grupo de Control.

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A efectos de comprender acabadamente este tema el alumno debe
remitirse a la bibliografía básica en las páginas 40 y 41 referidas a los
elementos del control.

Respecto a la característica que debe reunir cualquier control que agregue
valor a la organización la misma se refiere al principio de economicidad que
implica que el beneficio que brinda un control debe exceder al costo del
mismo. Dicho principio de economicidad presenta diferentes variantes
entre las que pueden destacarse: i) no se controlan todas las características
o condiciones de un sistema operante sino las más relevantes, ii) se trabaja
con el concepto de razonabilidad y no de exactitud ponderando con
criterio profesional la magnitud de los desvíos. En conclusión podemos
decir que el principio de economicidad del control lleva a que el mismo
actúe generalmente en forma selectiva (seleccionando aquellos elementos
de la población que por algún motivo considera más susceptible de error o
bien mediante la aplicación del muestreo estadístico).

Habiendo estudiado estas características de los controles estamos en
condiciones de brindar una primera aproximación al concepto de auditoría
a la cual definimos entonces como un sistema de control selectivo,
correctivo de tipo retroalimentado y de secuencia abierta.

1.3. Concepto de auditoría
La auditoría es un proceso de control independiente cuya existencia se
remonta a tiempos muy antiguos. La necesidad de su existencia se funda
en que constituye el medio de control que permite controlar la eficiente
utilización de recursos para la consecución de un fin determinado. En la
edad antigua existían las auditorías militares y eclesiásticas que eran
sectores que manejaban de manera preponderante el poder económico de
entonces. En esa época las auditorías eran realizadas de manera verbal y
de allí el origen etimológico de la palabra dado que el sustantivo auditor
proviene del latín y significa “el que oye” en virtud los auditores en esta
época evaluaban la verdad o falsedad de lo que se les presentaba oyendo a
quienes comparecían ante ellos. Desde esta fecha, los sistemas de
comunicación e información han evolucionado de una manera notable y sin
precedentes a lo cual debe sumarse la creciente complejidad de la vida
moderna, lo que imposibilita que las auditorías actuales sean realizadas en
forma verbal u “oyendo”; no obstante la esencia de la auditoría como
proceso de control independiente se mantiene en lo sustancial y existen
diversos tipos de auditoría (médicas, de ingeniería, con fines judiciales, de
estados contables) cuyo objetivo siempre es obtener una opinión emitida

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por parte de una persona independiente respecto de una materia en
particular respecto de la cual el auditor es un especialista.

El desarrollo de nuestra materia se centrará en el análisis conceptual y en
la metodología a seguir a efectos de realizar la principal clase de auditoría
llevada adelante por el contador público independiente, esto es, la
auditoría externa de estados contables para emitir una opinión respecto
de la razonabilidad con que los estados contables presentan la situación
patrimonial, los resultados de las operaciones, la evolución del
patrimonio neto y el flujo de efectivo de un ente u organización.

1.4. Clases de auditoría
Tal como se mencionó precedentemente, existen diversas clases de
auditorías (médicas – legales – impositivas - contables), no obstante lo cual
profundizaremos en esta etapa el estudio de las que resultan más
relevantes para el contador público y en tal sentido podemos mencionar
las siguientes: auditoría interna, auditoría externa y auditoría operativa. Las
mismas serán detalladas a continuación.

1.4.1 Auditoría interna
Su principal objetivo es asegurar la eficacia y eficiencia del sistema de
control interno de la organización, en aras a su mejoramiento. Para ser
conceptualizado este control como auditoría interna debe depender del
máximo nivel ejecutivo de la sociedad y en tal carácter puede auditar
cualquier subsistema de la empresa. A efectos de cumplir su objetivo
podemos decir que sus principales funciones son las siguientes: i) revisar la
concordancia de operaciones con políticas y procedimientos, ii)
salvaguardar activos a través de su cotejo con registros y comprobaciones
físicas y iii) revisar las políticas y procedimientos en lo relativo a su
efectividad y sugerir mejoras en las políticas y procesos.

1.4.2 Auditoría externa
Su objetivo es la emisión de un informe independiente por parte del
auditor donde se emite una opinión sobre la razonabilidad de la
información presentada en los estados contables. La auditoría externa de
estados contables surge por la necesidad de los diferentes y variados
usuarios de los estados contables (consumidores, contribuyentes,

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inversores, el Fisco, acreedores y bancos, entre otros) de contar con
información confiable para la toma de decisiones. Los riesgos de que dicha
información no sea confiable son significativos y se derivan de las
siguientes circunstancias:

i) La posibilidad de que se encuentre influenciada por quien la
prepara dado que la empresa muchas veces tiene objetivos
diferentes a los del resto de los usuarios.

ii) Por el volumen de las transacciones que existen en las grandes
organizaciones.

iii) Porque las transacciones económicas se hacen progresivamente
más complejas y sofisticadas.

Estas tres circunstancias, pero fundamentalmente la primera, hacen
necesario que exista un control para que la información sea confiable y la
solución que se ha encontrado en el mundo de los negocios es que alguien
revise esta información y dicha responsabilidad solo puede recaer en quien
tiene el conocimiento (es un experto en contabilidad y en el examen de
información contable) y es confiable (no está comprometido con el
resultado de su examen, es decir, le es indiferente que los datos incluidos
en los estados contables sean o no favorables a la empresa y lo que
realmente le interesa es que su medición y exposición se ajusten a lo
prescripto por las normas contables en vigencia): no puede ser otro que el
contador público independiente.

La auditoría externa de estados contables es uno de los tipos de auditoría
que realiza el contador público y generalmente es la más conocida.

1.4.3 Auditoría operativa
Su principal objetivo es evaluar la gestión del ente considerando las metas
alcanzadas y los recursos humanos y materiales empleados en su
consecución.

En el siguiente cuadro se presentan similitudes y diferencias entre las
auditorías externa de estados contables, interna y operativa:

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Aspecto considerado Auditoría externa Auditoría interna Auditoría operativa
OBJETIVO Opinar sobre la Mide y evalúa la Mide la eficiencia en el
razonabilidad de los eficacia y eficiencia del uso de los recursos.
estados contables sistema integral de
acorde con Normas de control interno de la
Auditoría Vigentes. organización
proveyendo análisis y
recomendaciones que
tiendan a su
mejoramiento.
SUJETO Contador Público Preferentemente Preferentemente
profesional en profesional en
Ciencias Económicas Ciencias Económicas
pero puede ser
también del área
técnica (ejemplo: en
industrias un ingeniero
mecánico)
INDEPENDENCIA Total En relación de Puede ser realizada
dependencia por un profesional
independiente o un
empleado en relación
de dependencia.
OBJETO PRINCIPAL Estados contables Actividades de control Los distintos procesos
DE SU EXAMEN anuales o intermedios. interno del ente, de negocios que
circuitos conforman la gestión
administrativos, del ente.
manual de
procedimientos y
organigramas.
NORMAS DE RT 37 de la FACPCE Normas de auditoría Normas ISO,
APLICACIÓN (Regulación Técnica interna. No manuales de puestos y
de la Federación obligatorias. de procedimientos.
Argentina de Consejos
Profesionales de
Ciencias Económicas).
Normas profesionales
vigentes. Exigencias
legales de órganos de
control.
PRODUCTO FINAL Informe sobre Estados Informes sobre control Informe dirigido a la
Contables anuales o interno, gestión, Dirección referido al
intermedios. desvíos área puntual para la
presupuestarios. cual se lo contrata.
RESPONSABILIDAD Profesional, Civil y Profesional (de serlo) Profesional (de serlo)
Penal Laboral Laboral
CONDICIONES Independencia de Independencia de Independencia de
PERSONALES criterio (respecto del criterio (dependiendo criterio (debe ser
ente) Título habilitante del máximo nivel independiente del
Cuidado profesional decisorio) Capacidad sector que audita)
técnica Cualidades Capacidad técnica
personales Cualidades personales
Fuente: Elaboración Propia

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la evolución del patrimonio neto y el flujo de efectivo de la empresa. Los cinco objetivos de auditoría antes citados deben cubrirse por parte del auditor externo para cada uno de los rubros de los estados contables a saber: i) Caja y Bancos. ii) propiedad y iii) integridad. 1. Los subobjetivos específicos que permiten cubrir este objetivo son los siguientes: i) existencia. vii) Activos Intangibles. Los subobjetivos específicos que permiten cubrir este objetivo son los siguientes: i) valuación y exposición. v) Inversiones. 7 .1. A efectos de poder hacerlo los objetivos del auditor se puede clasificar en términos prácticos de la siguiente manera: 1) Verificar que los estados contables reflejen la realidad.5 Auditoría externa de estados contables 1. iv) Bienes de Cambio. Objetivos de la auditoría de los estados contables Tal como se ha mencionado anteriormente. viii) Deudas y ix) Previsiones.5. vi) Bienes de Uso. 2) Verificar que los estados contables estén preparados de acuerdo con Normas Contables Profesionales (NCP). iii) Otros créditos. ii) Créditos por ventas. Concepto de auditoría externa de estados contables: Definido en el punto 1.2. el auditor debe emitir un informe donde comunica a los diferentes usuarios si los estados contables reflejan razonablemente la situación patrimonial.5. Además los cinco objetivos deben cumplirse para cada sistema en el que se procesan transacciones.1. los resultados de las operaciones.4 tópico a). Se detallan a continuación en forma resumida los conceptos de cada uno de los denominados objetivos de auditoría: 1) Existencia: Todo lo registrado es real (tanto en lo referido a las partidas que componen los saldos al cierre como a las transacciones registradas en el período a analizar).

1. Los principales documentos utilizados por la Sociedad y que deberán ser considerados por el auditor durante el transcurso de su auditoría son los siguientes: En relación al circuito de cobranzas y pagos: Extractos Bancarios.6 La documentación contable en la Auditoría de los Estados Contables 1. Nociones sobre informe del auditor Si bien estos puntos se encuentran desarrollados a lo largo de la lectura.6.5.5. comprobantes de retención por pago a proveedores. 1.3. órdenes de pago. Auditoría como proceso de formación de un juicio. recibos. 5) Exposición: Los rubros y transacciones han sido expuestos de acuerdo con Normas Contables Profesionales u otro marco de información bajo el cual se confeccionan los estados contables. 1.5.1 Principales documentos utilizados en una Sociedad. puntos 1 y 2 del Manual de Auditoría. Enfoque de auditoría. 3) Integridad: Todo lo real está registrado (inexistencia de omisión de partidas que componen saldos y de transacciones omitidas de registrar). 8 .2) Propiedad: lo registrado es propio (tanto en lo referido a las partidas que componen los saldos al cierre como a las transacciones registradas en el período a analizar). se pueden profundizar en la bibliografía básica en el capítulo 2.5. 1. 4) Valuación: Los rubros y transacciones han sido valuados de acuerdo con Normas Contables Profesionales u otro marco de información bajo el cual se confeccionan los estados contables. conciliaciones bancarias.4.

constancias de inscripción en impuestos nacionales. 1. orden de compra. vale de ingreso o recepción. Para esto. A los fines de la realización de las distintas revisiones. generalmente al momento de inicio de la auditoría se remite a la empresa un listado con requerimientos. DDJJ de las diferentes presentaciones de cargas sociales y sus respectivos papeles de trabajo. provinciales y municipales. a modo de ejemplo. factura del proveedor. en donde se encontrará el pedido de la principal documentación usualmente solicitada: 9 . DDJJ de retenciones de cuarta categoría.En relación al circuito de ventas: orden de pedido de clientes. en caso de exportaciones cartas de porte o conocimiento de embarque. Se adjunta un requerimiento de información. notas de débito y crédito emitidas a clientes. el auditor necesita verificar y contrastar diferente documentación. En relación a la liquidación de impuestos: DDJJ (Declaración Jurada) de las diferentes presentaciones de impuestos nacionales. En relación al circuito de compras: presupuestos de proveedores. facturas emitidas por la empresa. En relación a la liquidación de sueldos y cargas sociales: Libro Sueldo exigido por Ley 20. esta debe comprometerse en una fecha para su entrega y poner a disposición del contador. comparativa de precios. seguros de vida contratados a empleados.2 Relación de la documentación con la auditoría de los estados contables. remitos emitidos por la empresa.744. provinciales y municipales y sus respectivos papeles de trabajo. remitos emitidos por el proveedor.6.

al 1 cierre del ejercicio.A. compra . 10 . etc. sub diario de deudores varios (I.venta de activos fijos. antes de ajustes de auditoría. Totalidad de los contratos vigentes o las disoluciones de los existentes que haya celebrado en el período. ya sea que tuvieran o 2 no un efecto en los estados contables (p. préstamos. contratos de asesoramiento.A. Fecha de Fecha de Responsable entrega recepción prevista I General Reporte del balance de sumas y saldos. tramitadas ante la IGJ (Inspección General de Justicia). contratos de transferencia de know how. 3 Nota 1: es muy importante exigir al responsable.V. Ventas). depósito de acciones y registro de accionistas. Copia de las modificaciones al estatuto inscriptas 4 o en trámite de inscripción. como condición necesaria para la emisión del informe (y la correspondiente firma de los Estados Contables). asamblea de accionistas (ordinarias y extraordinarias). provisión de equipos. 52 ley 20744).V. libro de sueldos y jornales (Art. Libro legal de inventario y balances. los cuales deberán estar pasados hasta la fecha de la auditoría. Actas de directorio. agencia comercial. servicios corporativos. sub diario de acreedores varios (I.e. diario general. la transcripción de las actas por la totalidad de las reuniones celebradas hasta la fecha de la culminación de la auditoría. arrendamientos. 5 Compras).).

comparadas 9 con el presupuesto y con el año anterior. Nota 1: los saldos deberán estar conciliados con el 100% de las subsidiarias. Fecha de entrega Fecha de Responsable prevista recepción Confirmación de la totalidad de los saldos con Sociedades controladas y vinculadas. (ii) Cantidades e importes por mes. clasificadas en: (i) Cantidades e importes por mes. comparadas con el presupuesto y con el año anterior. Cartas de sostenimiento financiero emitidas por la 11 casa matriz a favor de la empresa. Copia de los informes de procesos comerciales. abiertas por cliente.) de cada una de las plantas de GEBA (Gimnasia y Esgrima Buenos Aires). 11 . laborales y previsionales por parte de los asesores impositivos. laborales y previsionales. elaborados por los abogados que atienden cada caso en particular. nacionales y del exterior (Adjuntar copia de los faxes 8 recibidos y enviados). Cuadro confeccionado por el Dpto. etc. 7 civiles y laborales donde la empresa sea demandada o demandante. con respecto a aspectos fiscales. de RRHH con la evolución mensual del personal (jornalizado. Información de ventas de la sociedad. abiertas por vehículo / producto. mensualizado. tanto del presente año como del año anterior. contratado por 10 agencia. Los informes que se hubieran efectuado 6 durante el período que se revisa.

el concepto. con 3 indicación del cliente. a la fecha del análisis. utilizados 5 para la impresión del libro IVA Deudores (IVA Débito Fiscal). Además se necesitan los extractos bancarios originales al cierre del ejercicio y posteriores Papales de trabajo de la provisión de intereses 2 por endeudamiento bancario (descubiertos y otros) II.1 Caja y bancos Conciliaciones bancarias de la totalidad de los 1 bancos. Conciliación del inventario solicitado en el punto 2 anterior con los registros contables. la fecha estimada de cierre y la probabilidad de concretar esta negociación. Archivos de la totalidad de las facturas. con indicación del número de cheque. 12 . el cliente. Composición de la cuenta de cheques de pago 4 diferido a cobrar. la fecha del cheque y la fecha del vencimiento.2. Créditos por ventas Reporte de la composición del crédito que 1 respalden los saldos de la totalidad de las cuentas de créditos por ventas. Copia de la factura y del remito conformado 6 por el cliente.12 Carta de representaciones de la gerencia II Particular II. correspondiente a las ventas facturadas los últimos diez días del mes de cierre. Listado con la totalidad de las diferencias de precios reclamadas al cierre del ejercicio. el monto. realizadas y analizadas de la Sociedad.

3 Otros créditos Composición y análisis de la cuenta Imp. copia de los permisos de embarque. Composición y análisis de la cuenta Anticipo 4 Proveedores a la fecha de cierre.D. con el total de las cobranzas un mes posterior al cierre.C. 13 .Razón Social Valor diferido Valor a depositar Caja Bancos Pagaré Descuentos Retenciones Total Detalle de la totalidad de las N. que incluya los siguientes campos de información: N° Recibo N° RECIBO Abreviado 7 Fecha emisión N° Cliente . Retenido 2 Ganancias a la fecha de cierre. Para una muestra que oportunamente se 5 seleccionará. de donde surge el monto del reintegro solicitado. Conciliación entre la DDJJ de IVA y los libros 8 foliados para cada uno de los meses del año. Conciliación de la DDJJ de IVA con los registros 7 contables al cierre. Composición y análisis de la cuenta Imp. Copia de las DDJJ y boletas de depósitos de la 6 totalidad de los impuestos abonados por la Sociedad. y N. Fecha de entrega Fecha de Responsable prevista recepción Archivo originado en el sistema de la empresa. (por todos los conceptos) emitidas en el mes 8 posterior al cierre II. a las 1 Ganancias SA a la fecha de cierre. 3 Percibidos Gcias. (RG354) a la fecha de cierre. Composición y análisis de la cuenta Imp. Se trata del archivo con la totalidad de los recibos emitidos en ese período.

6 Cuentas por pagar Conciliación de los saldos por deudas 7 Reporte devengadasconconloslos inventarios de saldos dey regímenes nacionales 1 pendientes detallados (composición de la la seguridad social con las respectivas cuentas deuda documento de control al cierre del por períododocumento) que (cruce del F/931 respalden los saldos con la contabilidad). 2 por los inventarios existentes al cierre. de la descripción del bien.4 Bienes de cambio Composición de los bienes de cambio al cierre del ejercicio (código del ítem. efectuado por logística. liquidaciones bancarias. entrega recepció II. de la totalidad de las cuentas por pagar.12 Costo baja de la (p. SACa la y 8 gratificaciones) fecha del análisis. a la fecha de cierre. Composición la cuenta ejercicio en la que y análisis deselahabía registrado. al cierre. boletos totalidad mercadería de las de compra vendida cuentas – venta en de ventas. la totalidad provincial o municipal. el CopiaRemuneraciones número dede las a Pagar yen lacualquier identificación actas planilla de otra activo Cargas fijo. Reporte con los históricos por el ejercicio que 3 Informe de nuevos acuerdos o negociaciones . de venta. Archivos año 2007. Conciliación del inventario solicitado en el 14 Composición y análisis de la totalidad de las 2 punto cuentasanterior con los registros de provisiones contables. Análisis de días de stock. Responsable prevista recepción 4 Papeles de trabajo con el cálculo de las tasas de 5 Para gastos una Documentación muestra indirectos de materias derespaldatoria fabricación primas. el p/Gratificaciones caso de de noviembre y diciembre Mayores de los meses Conf. planta. documental actualizado de los de la de reposición totalidad de deloslas intereses materias primas y productos abonados en el de reventa ejercicio. 7 II. conciliado con los registros contables. Vacac. Composición y análisis de la cuenta Antic.8 Remuneraciones realizados y cargas en dos meses delsociales año. Año Anterior Conf en la planilla de activos a la II.) costos ejercicio. Prev. con año. durante INMEDIATO el año.10 Otros ejercicio. 1 de liquidación DDJJ VARIACIÓN (F/931. etc. II. F/831 deINVENTARIO todos los meses y F/817) del año. II. Confirmación escrita de stocks en poder de Fecha de entrega Fecha de terceros. Pres. de cargas sociales a 6 CONSUMO los regímenes Composición MATERIAS nacionales y análisis de la seguridad PRIMASde todos aquellos social 4 CONSUMO y boletas conceptos MAT de depósito activados PRIMAS comoque“gastos acrediten el pago de preoperativos” MAT durante los mismos. ítem. pasivos pagar con indicación Previsión Vacac. 9 Ganancia Min. Copia de la totalidad de los asientos de sueldosResponsable Fecha de Fecha de 1 confidenciales registrados en el ejercicio. con la(s) uso del correspondiente(s) Mayor del ejercicio. Copia de los análisis del consumo Standard. XLS inmuebles). el Sociales valor de a Pagar documentación que surja de procesos de(en compra. II. el valor de origen dado de Mayores PrevbajaVaca y de los la Adic amortización meses SMATA decon acumulada noviembre Art 23 dada y bancario diciembre de 1 4 añobaja Extractos y toda bancarios. Estructuras de costos de reproducción de la Fecha de entrega Fecha de totalidad de los productos en proceso y Responsable prevista recepción terminados al cierre del ejercicio. en Empresarios) a pagar de las bajas de bienes de materia uso fiscal y / del Sindicales a Cargas o previsional. cuentas de de indicación decontrol.11 Ventas fijos. CONSUMO el año. Imp. el ejercicio. Previsión cuentas: de la preparados por RRHH con los 5 del controles Gratificaciones siguientes 3 Planilla con el inventario de activo fijo al cierre.e. la vida útil asignada 4 caso OSDEde corresponder) (Organizacióny eldeproveedor. Ejercicio Conf.5 Conciliación Bienes de uso detotalidad cada una deasientos las DDJJ de Copia de la de los Detalle de la totalidad de las altas de bienes de de sueldos prevista n 3 2 obligaciones registrados en respectivas. Previsión Vacac. fecha ladefactura cierre. cuenta OTRASla 1 2 DEUDAS identificación que tenía Previs. (vacaciones. Servicios inspección realizados por cualquier organismo Directos 3 de Detalle contralor de nacional. precio unitario e importe). documentación el Esta débito de respaldo en de la Previsión enero que p/Gratificaciones refleje el pago de los sueldos a pagar II. la cuenta contable a la que se imputó. las siguientes la descripción cuentas del 1 contables: bien. a la fecha de cierre. 1 cantidad. al (extractos cierre del 3 respaldo 63 bancarios.

Copia de la totalidad de los asientos de costos. 2 registrados en cada uno de los meses del año Fuente: Elaboración propia 15 .

 RT 21: Valor patrimonial proporcional .2. Las normas contables en vigencia a la fecha son las siguientes: MARCO CONCEPTUAL  RT 16: Marco conceptual de las normas contables profesionales (modificada por RT 28 Impracticabilidad – Presentación de información comparativa). NORMAS CONTABLES PARTICULARES  RT 6: Re expresión en moneda homogénea modificada por la RT 39.  RT 22: Actividad agropecuaria.  RT 14: Información contable de participación en negocios conjuntos. Normas contables y de Auditoría 2. 16 .1. Normas contables en vigencia A efectos de poder llevar adelante la auditoría y principalmente con la finalidad de evaluar el cumplimiento de los objetivos de valuación y exposición el auditor deberá conocer detalladamente las normas contables en vigencia.  RT 18: Desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular. A estos efectos procederemos a continuación a recordar cuáles son las normas contables y de auditoría en vigencia destacando las de mayor importancia práctica para el desarrollo de esta materia.Consolidación de estados contables – Información a exponer sobre partes relacionadas. NORMAS CONTABLES GENERALES  RT 17: Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general modificada por la RT 30.

 RT 23: Beneficios a los empleados posteriores a la terminación
de la relación laboral y otros beneficios a largo plazo.

 RT 24: Aspectos particulares de exposición contable y
procedimientos de auditoría para entes cooperativos

 RT 26: Adopción de Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales (IASB)
modificada por las RT 29 y 38.

 RT 27: Modificaciones a las Resoluciones Técnicas 6, 8, 9, 11, 14,
16, 17, 18, 21, 22, 23 y 24.

 RT 31: Modificación RT 9, 11, 16 y 17. Modelo de revaluación de
bienes de uso.

 RT 36: Balance Social

NORMAS CONTABLES DE EXPOSICIÓN

 RT 8: Normas generales de exposición de Estados Contables
(modificada por RT 28 Impracticabilidad – Presentación de
información comparativa).

 RT 9: Normas particulares de exposición de estados contables
para entes comerciales, industriales y de servicios.

 RT 11: Normas particulares de exposición de estados contables
para entes sin fines de lucro modificada por la RT25.

NORMAS DE AUDITORÍA

 RT 32: Adopción de las Internacionales de Auditoría del IAASB
(Comité de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramienrto - International Auditing and Assurance
Standards Board por sus siglas en inglés) de IFAC (Federación
Internacional de Contadores - International Federation of
Accountants por sus siglas en inglés).

 RT 33: Adopción de las Normas Internacionales de Encargos de
Revisión del IAASB de IFAC.

 RT 34: Adopción de las Normas Internacionales de Control de
Calidad y Normas sobre Independencia.

 RT 35: Adopción de las Normas Internacionales de Encargos de
Aseguramiento y Servicios Relacionados.

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 RT 37: Normas de Auditoría, revisión, otros encargos de
aseguramiento, certificación y servicios relacionados

NORMAS DE ACTUACIÓN PROFESIONAL

 RT 15: Normas sobre actuación del contador público como
síndico societario.

De las normas anteriormente mencionadas, las más relevantes para el
desarrollo de la materia son las siguientes:

1) La Resolución Técnica N° 37 sobre la cual se basa el desarrollo de
Auditoría I

2) En lo referente a normas de valuación contable: las RT 17, 18, 21 y
31.

3) En lo referente a normas de exposición contables: las RT 8,9 y 21.

2.2. Normas de auditoría en vigencia
Las normas de auditoría están contenidas en la RT N° 37 emitida por la
FACPCE y constituyen el marco dentro del cual el auditor debe realizar su
labor. Constituyen una necesidad y una obligación para el auditor:
necesidad por cuanto constituyen un camino a seguir que permiten al
auditor no identificar detalladamente en sus informes bajo qué
condiciones realizó su auditoría y los procedimientos aplicados sino que
solamente hace referencia a que cumplió las normas de auditoría vigentes
y en caso de ser cuestionada su tarea la profesión en su conjunto
(agrupada en la FACPCE y en los Consejos Profesionales de cada
jurisdicción provincial) acudirán en defensa del auditor al expresar que una
labor de auditoría que cumpla con lo estipulado en la RT N° 37 resulta
irreprochable. Obligación por cuanto el interés de los usuarios de los
estados contables y de la comunidad toda hace necesario que cuando se
hace referencia a las normas de auditoría vigentes se esté referenciando a
un cuerpo normativo único, definido independientemente de la magnitud y
características del ente auditado.

Las normas de auditoría contenidas en la RT N° 37 emitida por la FACPCE
tratan tres cuestiones diferentes:

i) Condición básica para el ejercicio de la auditoría: es la
independencia. La independencia del auditor es la esencia de la

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auditoría ya que otorga a su informe el grado de credibilidad
necesario para que pueda ser utilizado por los usuarios de los
estados contables. Dicho concepto de independencia presenta 2
facetas:

1) La independencia real es la actitud mental del auditor que
asegure la imparcialidad y objetividad de sus juicios. Debido a
que este tipo de independencia es de carácter subjetivo y de
difícil probanza, la misma no es regulada por las Normas de
Auditoría.

2) La independencia aparente que es el tipo de independencia
que regula la RT N° 37 y que se refiere a situaciones que de
existir significan falta de independencia del contador público sin
admitir prueba en contrario. Para el análisis de dichas situaciones
se recomienda al alumno dirigirse a la Lectura Anexa “Falta de
independencia del contador público”, presente en el apartado
de lecturas anexas del presente módulo (1).

Asimismo, la Resolución Técnica N° 37 de la FACPCE establece qué se
entiende por vinculación económica y determina que “los requisitos de
independencia son de aplicación tanto para el contador como para todos
los integrantes del equipo de trabajo que intervienen en la auditoría, ya
fueran éstos profesionales en ciencias económicas, de otras disciplinas o
no profesionales”1.

ii) Normas para el desarrollo de la auditoría: indican qué tareas
debe realizar el auditor para obtener elementos de juicio válidos y
suficientes para emitir su informe, el cual variará de acuerdo al tipo
de trabajo a realizar por el auditor pudiendo existir:

1) Informe de auditoría sobre la razonabilidad de la
información presentada por los estados contables.

2) Informe de revisión limitada de estados contables de
períodos intermedios.

3) Certificaciones.

Estas normas establecen además disposiciones respecto de los papeles de
trabajo que constituyen la prueba del trabajo que efectuó el auditor y el
respaldo de sus opiniones (respecto de los mismos se establece que deben
contener). Estos papeles de trabajo según la RT N° 37 deben conservarse
por el plazo de 10 años o lo que fijen las normas legales, el que sea mayor.

1
Punto 4 Resolución Técnica 37 – Normas de Auditoría, Revisión, otros encargos de
aseguramiento, certificación y servicios relacionados. Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas.

19

iii) Normas sobre informes: este tema será desarrollado en extenso en
la materia AUDITORÍA II. A efectos de esta materia solo debemos
considerar lo siguiente:

1) Que el informe constituye el medio por el cual el auditor
comunica las conclusiones obtenidas por el auditor sobre la
materia examinada. Los informes del auditor DEBEN ser escritos y
deben evitar vocablos o expresiones ambiguas o que pudieren
inducir a error a los interesados en el informe.

2) Va dirigido a quien contrata el auditor (generalmente la
asamblea de accionistas o el Directorio).

3) Las normas de auditoría tratan los siguientes tipos de informe:

3.1. Informe breve:
El informe breve sobre los estados contables (para ser
presentados a terceros) es el que emite un contador,
basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante
el cual éste expresa su opinión o declara que se
abstiene de emitirla sobre la información que
contienen dichos estados2.

3.2. Informe extenso

3.3. Informe sobre estados contables “preparados de
conformidad con un marco de información con fines
específicos”3.

3.4. Informe sobre un solo estado contable o de un
elemento, cuenta o partida específica de un estado
contable.

Informe sobre estados contables resumidos.

3.3. Informe de revisión limitada de estados contables de
períodos intermedios.

3.4. Informe sobre actividades de control de los sistemas
examinados

3.5. Certificación.

3.6. Otros informes especiales (incluye informes sobre
información contable prospectiva).

2
Capítulo 3 Resolución Técnica 37
3
Capítulo 3 Resolución Técnica 37

20

4) El contenido del informe breve, que es el principal tipo de
informe que emite el auditor es el siguiente:
 Título del informe.

 Destinatario.

 Apartado introductorio.

 Responsabilidad de la dirección con relación a los
estados contables.

 Responsabilidad del auditor.

 Fundamentos de la opinión modificada, en caso de
que corresponda.

 Dictamen u opinión sobre los estados contables en
su conjunto o la manifestación expresa que se
abstiene de hacerlo.

 Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o
párrafo sobre otras cuestiones, en caso de que
correspondan.

 Información especial requerida por leyes o
disposiciones nacionales, provinciales, municipales
o de los organismos públicos de control o de la
profesión, en caso de que corresponda. Si el auditor
debe incluir este párrafo, incorporará en el informe
como subtítulo “Informe sobre los estados
contables” antes del contenido del apartado
introductorio.

 Lugar y fecha de emisión.

 Identificación y firma del contador4.

5) Un informe breve puede incluir la siguiente conclusión del
auditor en el párrafo del dictamen:

5.1. Una opinión no modificada o favorable sin salvedades
sobre los estados contables en su conjunto por cuanto el
profesional obtuvo suficientes elementos de juicio y está de
acuerdo con el cumplimiento de los 5 objetivos de auditoría.

5.2. Una opinión modificada dentro de la cual podemos
encuadrar:
4
Capítulo 3 Resolución Técnica 37

21

i) opinión favorable con salvedades sobre los estados
contables en su conjunto por cuanto el profesional obtuvo
en términos generales suficientes elementos de juicio y está
en general de acuerdo con el cumplimiento de los cinco
objetivos de auditoría, a pesar de que discrepa con alguna
norma contable puntual aplicada (desvíos en la aplicación
del marco de información contable), no pudo obtener
suficientes elementos de juicio de alguna aseveración en
particular (limitaciones al alcance del trabajo) o alguna
información depende de hechos futuros (incertidumbres).
En cualquiera de estos casos los efectos sobre los estados
contables de las limitaciones o desvíos son “significativos”
para los estados contables pero no generalizados como para
justificar una opinión adversa o una abstención de opinión.

5.3. Una abstención de opinión porque el auditor no pudo
aplicar una parte importante de los procedimientos exigidos
por las normas de auditoría o una parte importante de la
información depende de hechos futuros y ante estas
limitaciones no puede concluir si los estados contables
exponen o no exponen en forma razonable la situación
patrimonial y los resultados de las operaciones de la
sociedad.

5.4. Una opinión adversa por cuanto el profesional obtuvo
suficientes elementos de juicio y concluyó que los estados
contables en su conjunto NO exponen razonablemente la
situación patrimonial y los resultados de las operaciones de
la sociedad. Esto se debe a que el auditor concluye como
resultado de su trabajo que las incorrecciones
individualmente o en forma agregada son significativas y
generalizadas en los estados contables.

2.3. Normas legales y de entes de
control
Las normas legales son obligatorias para los emisores de estados
contables, que en general se emiten en beneficio de los usuarios que
necesitan de información contable para tomar sus decisiones. Algunas de
ellas también tienen propósitos específicos. En cambio las normas

22

contables profesionales son aquellas en las que se basan los auditores para
emitir sus opiniones.

Las normas legales de mayor importancia que se vinculan con el área
contable son, entre otras: el Código de Comercio, y la Ley 19.550 de
Sociedades Comerciales sancionada en el año 1972.

Los principales organismos de control son:

-INSPECCIÓN GENERAL DE JUSTICIA (SU ÁMBITO DE JURISDICCIÓN ES
LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Y EXISTEN DIRECCIONES
DE INSPECCIÓN DE PERSONAS JURÍDICAS EN CADA PROVINCIA):

“Fiscaliza a las sociedades anónimas y en comandita por acciones
excepto las controladas por la Comisión Nacional de Valores
domiciliadas en la ciudad de Buenos Aires, a las sociedades
constituidas en el extranjero, las asociaciones civiles y las
fundaciones” (Seltzer, 2001, ¶9).

-COMISIÓN NACIONAL DE VALORES:

“Fiscaliza a las sociedades por acciones que hacen oferta pública de
sus títulos valores” (Seltzer, 2001, ¶11) o de títulos de deuda
(obligaciones negociables).

Las sociedades bajo su órbita deben confeccionar sus estados
contables de acuerdo a las NIIF (Normas Internacionales de
Información Financiera) adoptadas por la Resolución Técnica N° 26
de la F.A.C.P.C.E.

-BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA:

“Fiscaliza a las entidades financieras y agentes de cambio. El Banco
Central tiene sus normas independientes de las normas contables
profesionales” (Seltzer, 2001, ¶12) a las cuales deben sujetarse todas
las entidades que se encuentran bajo su órbita.

-SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN:

“Fiscaliza a los entes aseguradores cualquiera fuera su forma jurídica”
(Seltzer, 2001, ¶13).

-INSTITUTO NACIONAL DE ACCIÓN COOPERATIVA Y MUTUAL:

Fiscaliza “a las cooperativas y mutuales” (Seltzer, 2001, ¶14).

23

3. Proceso de Auditoría

3.1. Introducción y etapas
El proceso de auditoría es el proceso de formación de un juicio u opinión y
está constituido por el conjunto de procedimientos que el auditor aplica
para la obtención de elementos de opinión legítimos y necesarios para
emitir un informe sobre los estados contables en su conjunto. A efectos de
interpretar este proceso remitimos al alumno al gráfico que resume el
proceso de auditoría que se encuentra en la página 65 del Informe N° 5 de
la FACPCE, presente en los tomos de bibliografía básica de la materia.

Este proceso de auditoría consta de tres etapas según se resume a
continuación:

Etapa Objetivo Resultado
Planificación Predeterminar Programa de trabajo
procedimientos
Ejecución Obtener elementos de Evidencias
juicio a través de la documentadas en
aplicación de los papeles de trabajo
procedimientos
planificados
Conclusión Emitir un juicio basado Informe del auditor
en la evidencia de
auditoría obtenida en la
etapa de ejecución.
Fuente: elaboración propia

Por otra parte, la RT37 establece que el auditor debe obtener elementos
de juicio válidos y suficientes que permitan emitir su informe siguiendo los
siguientes pasos (conceptualmente no existen diferencias con las tres
etapas antes mencionadas; se plantea en un esquema más formal):

1) “Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente,
sus operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales
que le son aplicables y las condiciones económicas propias y las del
ramo de sus actividades”5.

2) Identificación del objeto de examen y de las afirmaciones a ser
examinadas.

5
Punto 3.1 (Capítulo 3) Resolución Técnica 37

24

3) “Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en
cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y
el riesgo involucrado”6.

4) Planificación del trabajo.

5) “Reunir los elementos de juicio validos y suficientes que permitan
emitir su informe”7.

6) “Obtener elementos de juicio validos y suficientes sobre la
idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis
de empresa en funcionamiento para la preparación y presentación
de los estados contables”8.

7) Controlar la ejecución de lo planificado

8) “Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados para respaldar el juicio del contador sobre las
afirmaciones particulares contenidas en los estados contables”9.

9) Formación de una opinión sobre los estados contables sobre la
base de los elementos de juicio obtenidos.

10) Emisión del informe

6
Punto 3.3 (Capítulo 3) Resolución Técnica 37
7
Punto 3.5 (Capítulo 3) Resolución Técnica 37
8
Punto 3.6 (Capítulo 3) Resolución Técnica 37
9
Punto 3.8 (Capítulo 3) Resolución Técnica 37

25

3.2. Planificación

3.2.1. Estrategia de Auditoría

La planificación debe incluir los siguientes a) Definición de la estrategia de auditoría,
aspectos: basado en la comprensión del negocio y en la
evaluación que realiza del sistema de control
interno de la sociedad.
b) Definición de la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas sustantivas a
aplicar.
c) Cubrir los objetivos de cada rubro
(existencia, propiedad, integridad, valuación y
exposición)
d) Quién aplicará los procedimientos y su
distribución en el tiempo
e) Preferentemente la planificación se
formaliza por escrito
Fuente: elaboración propia

Aclaraciones importantes:

1) El punto b) precedente hace referencia a definir la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas sustantivas. Dicha definición se basa en la
evaluación del sistema de control interno de la sociedad y, en tal sentido, a
efectos de interpretar cabalmente estos conceptos, iremos analizando
estos conceptos trabajando de menor a mayor grado de complejidad y
presentado por oposición dos empresas, una con un buen sistema de
control interno y otra con un mal sistema de control interno.

 Alcance: La palabra alcance debemos relacionarla con la idea de
cuánta cantidad de casos debe testearse en la aplicación de
pruebas sustantivas. ¿Qué cambiará entonces en relación con el
alcance en la aplicación de pruebas sustantivas dependiendo de
que la empresa tenga un buen o un mal sistema de control
interno? Para explicarlo brindaremos un ejemplo. A efectos de
cubrir el objetivo de existencia de los créditos una prueba
sustantiva que aplica el auditor es la confirmación de saldos
consistente en enviar una carta a los clientes para que estos
respondan respecto de su conformidad o desacuerdo con el
saldo que posee la sociedad (circularización directa positiva).

26

Este procedimiento, como todos los procedimientos de
auditoría, siempre es selectivo y por lo tanto se aplica a una
determinada cantidad de clientes y no a todo el universo.
Supongamos 2 empresas que poseen 50 clientes cada una de
saldos y características más o menos similares ¿Qué cambiaría
en el caso de la empresa que tiene un mal sistema de control
interno respecto de la que tiene un buen sistema de control
interno? Seguramente en la primera la prueba sustantiva se
aplicará sobre 25 clientes por ejemplo mientras que en la
segunda solo se aplicaría sobre 10 clientes (estos son solo
ejemplos porque el tamaño de la muestra depende también de
otros factores pero invariablemente mientras mayor sea la
confianza que posee el auditor en el sistema de control interno
de la sociedad menor será la muestra -ALCANCE- sobre la cual
aplique el procedimiento o prueba sustantiva).

 Oportunidad: La oportunidad debemos relacionarla con el “cuándo
aplicar la prueba sustantiva”. Si bien generalmente muchas o casi
todas las pruebas sustantivas se aplican el día de cierre de ejercicio,
en determinados casos puede resultar conveniente para el auditor
anticipar dichos procedimientos (esto ocurre por una cuestión
propia de su actividad dado que generalmente todas las empresas
cierran ejercicio económico el 31.12 de cada año y el auditor tiene
mucha actividad en esa fecha así como en determinados casos le
permite ganar en eficiencia anticipando determinados
procedimientos como ser inventarios físicos o confirmación de
saldos con terceros). Ahora bien, surge una pregunta ante esta
situación: ¿siempre el auditor podrá anticipar las pruebas
sustantivas en caso de serle conveniente? La respuesta es que no y
que SOLO SE PODRÁ ANTICIPAR LA REALIZACIÓN DE PRUEBAS
SUSTANTIVAS SI LA EMPRESA POSEE UN BUEN SISTEMA DE
CONTROL INTERNO. Para explicarlo brindaremos un ejemplo con el
inventario físico de bienes de cambio: si la empresa posee un
adecuado sistema de control interno que permite controlar todos
los movimientos de stocks que se generan y tiene un controlado
acceso a los depósitos donde se encuentra el stock podrá
anticiparse la prueba sustantiva del inventario físico realizándose
por ejemplo el 30 de noviembre y posteriormente basado en la
confianza en el sistema de control interno el auditor reprocesará los
movimientos del último mes arribando al stock al 31 de diciembre
que será, en definitiva, el stock sobre el cual emitirá opinión. Si la
empresa en cambio no posee un control de acceso restringido a los
depósitos esto será un indicio de un mal sistema de control interno

27

y en estas circunstancias será imposible para el auditor asegurar
que el sistema procesa adecuada e íntegramente los movimientos
de stock en un determinado período y en consecuencia para estar
seguro de los stocks al cierre el auditor no tendrá otra alternativa
que tomar inventario físico el día 31 de diciembre.

 Naturaleza: La naturaleza de la prueba sustantiva se refiere al tipo
de prueba a aplicar, lo cual también guardará relación directa con el
sistema de control interno. De este modo, podemos decir que si la
empresa posee un mal sistema de control interno el auditor
aplicará pruebas sustantivas que le aporten evidencias externas a la
empresa mientras que si la empresa posee un buen sistema de
control interno el auditor aplicará pruebas sustantivas que le
aporten evidencia externa (siempre serán preferibles) pero también
aceptará pruebas sustantivas que aporten evidencia interna (es
decir de información que surge de la propia empresa). Para
explicarlo gráficamente vayamos nuevamente a un ejemplo. El
objetivo de existencia de los créditos puede cubrirse mediante la
aplicación del procedimiento de confirmación de saldos con
terceros pero también mediante la verificación de la existencia del
remito conformado por el cliente y la correspondiente factura dado
que al momento en que el cliente recibe la mercadería y conforma
el remito “nace” el crédito (si bien la confirmación de saldos con
terceros siempre es recomendable por obtenerse confirmación de
un tercero con intereses distintos a la empresa el segundo
procedimiento también es aceptable sobre todo si no contestan los
clientes). Ahora bien, el procedimiento de confirmación de saldos
con terceros brinda evidencia externa porque provienen los
elementos de afuera de la empresa al iniciarse la respuesta en el
propio cliente mientras que en la verificación de remito
conformado por el cliente y factura el auditor obtiene la evidencia
de auditoría a partir de documentos que se generan y archivan en la
propia empresa. La pregunta es entonces: ¿en todos los casos el
auditor podrá utilizar como prueba sustantiva la verificación de
remitos conformados y facturas? La respuesta es NO. Si la empresa
tiene un mal sistema de control interno vinculado al área (por
ejemplo el auditor pudo detectar que se adulteran las firmas y
fechas de remitos conformados por personal interno de la empresa)
solo podrá obtener evidencias externas debiendo entonces aplicar
el procedimiento de confirmación de saldos con terceros. Si la
empresa en cambio tiene un buen sistema de control interno
relacionado al área podrá utilizar los 2 procedimientos

28

Para estas afirmaciones (todas y cada una de ellas) deben verificarse los siguientes 5 objetivos: i) existencia.2. 3. Identificación de los componentes 2. Cías. Fuente: elaboración propia 29 . ii) propiedad. PLANIFICACIÓN----los aspectos a a) Finalidad del examen (emisión de informe tener en cuenta según la RT N° 37 son los de auditoría. 2) La etapa de planificación que acabamos de desarrollar en este punto se desarrolla en extenso en el capítulo N° 3 del manual de auditoría al cual se remite al alumno para su estudio. revisión limitada. (confirmación de saldos con terceros o verificación de remitos conformados y facturas). de seguro reguladas por la Superintendencia de Seguros de la Nación) Fuente: elaboración propia 3. de revisión limitada y trabajos de siguientes: due diligence). b) Informe a emitir (auditoría. Identificación del objeto a) Estados contables en su conjunto que contienen información sobre el patrimonio neto del ente y su evolución b) Diferentes afirmaciones referidas al patrimonio neto y su evolución que contienen o debieran contener los estados contables. iv) valuación y v) exposición.2. iii) integridad. certificación) c) Características del ente (naturaleza y envergadura del ente) d) Circunstancias particulares del caso y la valoración del riesgo efectuada con el objetivo de reducir este último a un nivel aceptablemente bajo (entre otras merecen destacarse: entidades bancarias reguladas por el Banco Central de la República Argentina (BCRA).

un saldo de bienes de cambio. grado de focalizar el esfuerzo destinado control vigente en los a probar las afirmaciones más sistemas donde se originan las relevantes. Esta clasificación examinado (monto de mayor es importante porque permite o menor cuantía. Las específicas son las más comunes e incluyen a TODAS las afirmaciones explícitas y a una buena parte de las implícitas). Generales (estados contables en su conjunto) o específicas (hechos puntuales. Matemáticas Cualidades de las Explicitas (incluidas afirmaciones expresamente en los EECC (Estados Contables) por lo cual son más fáciles de identificar) o implícitas (no están explicitadas en los EECC pero surgen de una lectura reflexiva – ejemplo: La cobrabilidad de los créditos). ejemplo. afirmaciones). ii) la importancia de los errores o irregularidades potenciales y iii) el riesgo involucrado. De acaecimiento o no de hechos pasados 3. De existencia o inexistencia AFIRMACIONES afirmaciones de cosas físicas o no físicas. 2. Clasificación de las Se realiza teniendo en cuenta: afirmaciones por orden de i) la naturaleza de lo importancia.CARACTERÍSTICAS DE LAS Naturaleza de las 1. Fuente: elaboración propia 30 .De condiciones cuantitativas o cualitativas 4.

si no las menciona quiere decir que no las cuestiona. Conceptos importantes: 1. Afirmaciones y riesgos de auditoría 1.2. El auditor en su informe da una opinión explícita sobre los EECC en su conjunto e implícita sobre las afirmaciones específicas. En su informe. 3. Estas dos facetas del conocimiento del ente (interno y externo) incluyen los siguientes aspectos: 31 . 4. el auditor emite una opinión sobre los estados contables en su conjunto y en qué medida los mismos representan la situación patrimonial y los resultados de las operaciones de la sociedad. En cambio su opinión sobre las afirmaciones específicas es implícita. 2.3. Obtención del conocimiento del ente Estructura del Ente Operaciones y Sistemas (Bienes – Servicios – Monoproducto – Muchos productos) Normas contables y legales aplicables (CNV – BCRA – Superintendencia de Seguros de la Nación) Condiciones de la industria y del ente en la industria Fuente: elaboración propia El conocimiento del ente puede clasificarse en: i) conocimiento del ente en sí mismo y ii) conocimiento del ambiente macroeconómico en el cual opera el ente. El auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones específicas y de ello deduce su opinión sobre las afirmaciones generales. La no mención o referencia a afirmaciones específicas implica que no hay distorsiones en las mismas que merezcan mencionarse. 3.

Principales materias primas y proveedores que la comercializan (ver si se trata de un mercado donde existe competencia o es un mercado monopólico u oligopólico dado que esto influirá en las posibilidades de la empresa de “pelear” precios y condiciones). Grado de descentralización de las actividades de procesamiento de la información (el procesamiento de la información a auditar se realiza en forma centralizada en la casa matriz o la sociedad tienen divisiones de negocio que se encargan de procesar la información del segmento de negocio (esto es importante para definir en qué lugares realizará el auditor sus tareas). actas de directorio y asambleas. visita a las instalaciones. Propietarios (quiénes son y qué experiencia auditores externos o internos. 4. Importancia del ente (si se trata de una características propias de la empresa dado que empresa pequeña. presupuestos y tienen en el rubro de actividad). SRL. sociedad de empresa. estas se reflejaran en sus estados contables. El auditor puede obtener esta información a través de entrevistas con funcionarios de la 2. Organización jurídica (SA. memorias. 5. Sociedad controlante y sociedades controladas y vinculadas. 8. 7.Conocimiento interno: se refiere a las 1. Ubicación geográfica de la empresa (es importante identificar dónde se llevan a cabo las tareas y en que ubicaciones geográficas las sociedad posee stocks o líneas de producción).) estatutos. otros documentos. lectura de personas. Productos que fabrica o comercializa la empresa 6. 32 . cartas de recomendaciones de 3. PYME o gran empresa).

14. Principales políticas contables que le son aplicables a la sociedad: normas vigentes en Argentina. contratos relevantes y proyectos 11. Operaciones significativas. Características del sistema contable. Medios de procesamiento de la información (sistema / sistemas que utiliza la sociedad.International Financial Reporting Standards por sus siglas en inglés). 13. Conocimiento externo: se refiere a las 1. Factores macroeconómicos: Ejemplos: 1) Si el características propias del sector ente comercializa productos importados y el macroeconómico donde opera la empresa y el Estado decide incrementar los recargos auditor obtendrá esta información entre otros aduaneros y 2) si el ente posee una deuda lugares de investigaciones especiales del significativa en U$S y existen expectativas de sector. normas del BCRA (Banco Central de la República Argentina) si se trata de una entidad financiera. en caso de más de un sistema entendimiento del funcionamiento de las interfases). 9. Información sobre actividades de control (para esto el auditor deberá realizar su evaluación del sistema de control interno de la sociedad o alternativamente puede apoyarse en el Departamento de Auditoría Interna de la sociedad para hacerlo). IFRS (Normas Internacionales de Información Financiera . Personal (es importante identificar el grado de calificación de los RRHH) 10. normas de la Comisión Nacional de Valores (NIIF) si cotiza sus acciones u obligaciones negociables en la CNV. trabajos de cámaras empresariales a las que pertenece la empresa en razón de su actividad. 12. Es importante dado que por lo general el 33 . devaluación de la moneda. marco normativo que lo afecta.

ii) el uso de pruebas. Un nivel absoluto de seguridad no es posible en auditoría como consecuencia de: i) la necesidad de utilizar el criterio del auditor para realizar ciertos juicios. Ambiente legal: se refiere a la legislación amenazas explicarán el por qué de especial que afecta al ente entre otras cosas por determinadas políticas de la empresa. iii) legislación aduanera y de comercio exterior.sector presenta “oportunidades” que debieran ser aprovechadas y “amenazas” que habrá que sortear. Ejemplo. No obstante no expresar un grado de seguridad absoluta el auditor toma para sí la 34 . Utilización de insumos donde existen dificultades para su reposición / industria cementera / industria cárnica con restricciones a las exportaciones. Asimismo. la vulnerabilidad frente a la competencia. estas oportunidades y 2. El ramo: Es la industria a la que pertenece el ente. ii) legislación impositiva. Ejemplos: i) Para empresas que cotizan en bolsa existe una prohibición de ajustar por inflación los estados contables distorsionando significativamente la información para la toma de decisiones. Los mercados donde opera el ente: Ejemplo. Las posibilidades del ente de imponer precios o condiciones de pago. Fuente: elaboración propia Riesgo de auditoría: El informe del auditor aporta un alto pero no absoluto nivel de seguridad. su posición en el mercado. iii) las limitaciones de los sistemas de control y iv) el hecho de que muchas evidencias son de convencimiento y persuasión antes que concluyentes. 3. su actividad. 4.

no obstante es importante considerar que si bien el mismo puede ser reducido. Este riesgo puede ser disminuido por el auditor variando el alcance. iii) el ambiente legal y iv) la periodicidad de los informes que emita el ente. El programa de trabajo debe contener lo siguiente: 35 . ii) el tipo de afirmación.2. La Dirección de la empresa puede actuar para disminuir este riesgo mejorando los controles existentes. c) Riesgo de falta de detección: es el riesgo de que los errores no observados y corregidos por el sistema de control interno del ente tampoco sean detectados por el auditor. b) Riesgo de control: es el riesgo de que los sistemas de control del ente no observen (Grupo de control) y/o corrijan (Grupo activante) las deficiencias.4. naturaleza y oportunidad de las pruebas sustantivas. Este riesgo suele denominarse también riesgo del negocio de la empresa y sobre el mismo no es posible operar (no pueden hacerlo ni la Dirección de la empresa ni el auditor). Desarrollo de programas de auditoría La realización del programa de trabajo es la culminación de la etapa de planificación. Ver ejemplos de cada uno de estos factores en página 79 del manual de auditoría (Informe N° 5 emitido por el área de auditoría de la FACPCE). contratando personal calificado o experimentado en determinada materia. Depende de diferentes circunstancias entre las que puede mencionarse: i) la actividad del ente. implantando nuevos controles.responsabilidad tanto ante el cliente que lo contrató como ante la comunidad cuando concluye en su informe que la información expuesta en los estados contables está exenta de errores significativos. nunca puede ser eliminado. incluye el resumen de todos los pasos anteriores y es un elemento de utilidad indiscutible. El riesgo de auditoría se conceptualiza entonces como el peligro que asume el auditor de no observar la existencia de defectos importantes en la información que presentan los estados contables emitiendo en consecuencia un informe erróneo El riesgo de auditoría tiene 3 componentes: a) Riesgo inherente: es el riesgo de que puedan existir deficiencias importantes. 3.

 Tiempo presupuestado y real empleado  Explicar desviaciones a lo programado  Constancia del cumplimiento de cada procedimiento. incluyendo fecha y firma de quien lo realizó  Conclusión (juicio de valor). En la etapa de planificación el auditor debe elegir que enfoque de programa de trabajo se adapta mejor a sus necesidades. Otra clasificación los separa en relación específica con un trabajo en particular y así tenemos: i) programas standart con el objetivo de ser utilizados en diferentes trabajos en circunstancias similares y programas específicos que son aquellos que se preparan y aplican en casos particulares por lo que asumen un grado de detalle mayor.  Nombre del cliente  Fecha a la que se efectúa la auditoría  Detalle de los procedimientos de auditoría a aplicar especificando las visitas durante las cuales se llevarán a cabo y alcance de los mismos. Existen diferentes enfoques en la preparación de programas de trabajo. dependiendo del conocimiento técnico y experiencia del equipo de trabajo que desarrollará la labor de auditoría y la complejidad de la labor a desarrollar. luego de la revisión del área o rubro. 36 . Según sea el grado de detalle que se asume en su confección pueden variar desde simples guías o recordatorio de procedimientos (programas generales) hasta otros que son detallados o analíticos.

auditoría a aplicar. inventarios físicos de bienes de cambio y bienes de uso) e) Obtención de confirmaciones directas de terceros (bancos. siempre que. proveedores y asesores legales) f) Comprobaciones matemáticas g) Revisiones conceptuales 37 . clientes.3. comparándolas con las que se consideren razonables en función de las circunstancias. Ejecución 4. el auditor decida depositar mismos son modificados o reemplazados el confianza en el control interno del ente. OBTENCIÓN DE ELEMENTOS DE JUICIO a) Evaluar el control interno pertinente a la VÁLIDOS Y SUFICIENTES LA RT N° 37 exige la valoración del riesgo. Esta auditor deberá estar en condiciones de probar evaluación es conveniente realizarla en la que el procedimiento usual no resultó de primera etapa porque sirve de base a la aplicación y que de todos modos obtuvo con planificación en cuanto a la naturaleza. las pruebas que aplicó elementos de juicio alcance y oportunidad de las pruebas de válidos y suficientes. iv) Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación b) Cotejo de estados contables con registros contables c) Revisión de la correlación entre los registros y la documentación de respaldo d) Inspecciones oculares (arqueos de cajas y documentos. iii) Evaluar las actividades reales de control interno. La evaluación del sistema de control interno implica: i) Relevar las actividades formales de control interno ii) Comprobar que esas actividades formales de control se aplican en la práctica. con aplicación de estos procedimientos y si los relación a su tarea. 3.

con todos los elementos de juicio de las afirmaciones específicas y su opinión sobre ellas está en condiciones de 38 . análisis comparativos de estados contables) j) Examen de documentos importantes(estatuto. contratos) k) Preguntas a funcionarios y empleados del ente (en particular preguntas a la Dirección para identificar si existen dudas sustanciales sobre la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un período que debe ser al menos de 12 meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables) l) Obtención de una confirmación escrita de la Dirección de las explicaciones e informaciones suministradas. al evaluar las evidencias de cada afirmación particular el auditor obtiene conclusiones parciales sobre cada afirmación o conjunto de afirmaciones. 2) Una vez aplicados los procedimientos o pruebas sustantivas indicadas en el cuadro precedente. Respecto de las evidencias existe una clasificación la cual para su estudio remitimos al manual de auditoría (Informe N° 5 de la FACPCE) en sus páginas 74. pertinentes y confiables para formarse una opinión de cada una de las afirmaciones particulares. 75 y 76. h) Comprobación de la información relacionada i) Comprobaciones globales de razonabilidad (análisis de razones y tendencias. el auditor debe evaluar la validez y suficiencia de la evidencia obtenida para respaldar su juicio sobre las afirmaciones particulares (específicas) contenidas en los estados contables. Fuente: elaboración propia Aclaraciones: 1) Mediante la aplicación de estas pruebas sustantivas el auditor obtiene elementos de juicio válidos y suficientes (evidencias) respecto de las afirmaciones específicas que contienen los estados contables. Finalmente. asegurándose que obtuvo elementos de juicio suficientes. En consecuencia. actas de asamblea y directorio.

puede concluirse en términos generales. 4) Se desarrollan a continuación los 12 procedimientos de auditoría estipulados por la RT N° 37 de la FACPCE: 39 . La determinación de si el efecto de conclusiones parciales adversas sobre afirmaciones específicas afecta el juicio del auditor sobre los estados contables en conjunto y el grado en que lo afecta es el problema más importante que se presenta al auditor al momento de emitir su opinión. que las distorsiones en los estados contables afectarán la opinión del auditor sobre los estados contables en la medida que dichas distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de la información contable. En relación con esto. 3) Para evaluar si los estados contables en su conjunto presentan la situación patrimonial y económica de la empresa razonablemente a pesar de que alguna afirmación esté mal se debe consultar si ese hecho produce un efecto significativo sobre el conjunto.formarse una opinión sobre las afirmaciones generales (los estados contables en su conjunto) es decir es posible que el auditor llegue a formarse una opinión sobre si los estados contables en su conjunto reflejan la posición económica y financiera de un ente combinando las conclusiones parciales que obtuvo sobre las afirmaciones específicas.

b) Cotejo de estados contables con La auditoría sigue el camino inverso a la registros contabilidad que partiendo de un hecho o circunstancia plasmada en un documento pasa contables de registros analíticos (sub diarios) a sintéticos (Diario General) y de allí a los estados contables. decida depositar confianza en dichos sistemas. 40 . Asimismo debe recordarse que uno de los párrafos del informe del auditor lo obliga a manifestar que los estados contables surgen de registros contables llevados de conformidad con disposiciones legales vigentes. c) Revisión de la correlación entre los Este procedimiento complementa al anterior registros y la documentación de dado que el primero se realiza a nivel de saldos respaldo de cuentas y este a nivel de transacciones. en la medida que el auditor evaluación por parte del auditor.a) Evaluar las actividades de control Este punto será desarrollado en el módulo 2 de los sistemas pertinentes a su referido al sistema de control interno y su revisión. Esta revisión se realiza siguiendo el camino inverso a la contabilidad y luego se toman al azar un grupo de transacciones y se verifica su contabilización.

inventarios evidencias naturales las que son particularmente físicos de bienes de cambio y bienes fuertes en la persuasión del auditor por ser de uso) tomadas directamente por el auditor no dependiendo de documentación o informes de terceros. Entre las inspecciones oculares más importantes merecen destacarse: i) Arqueos de fondos. de tecnología. por ello el auditor también puede decidir realizar arqueos sorpresivos en cualquier otra fecha como medio de comprobar el funcionamiento de las actividades de control de los sistemas involucrados.d) Inspecciones oculares (arqueos Es un procedimiento destinado a dotar al auditor de de cajas y documentos. aunque si se dan ciertas condiciones (ver “oportunidad” de las pruebas sustantivas) puede realizarse en otro momento y iii) estas pruebas están destinadas fundamentalmente a cubrir el objetivo de EXISTENCIA aunque en forma secundaria también permiten cubrir el objetivo de VALUACIÓN en aquellos casos en que se detecta material deteriorado. documentos a cobrar y títulos representativos de inversiones y ii) inventarios físicos de bienes de cambio y bienes de uso. Estos procedimientos están destinados a controlar la cantidad existente a una fecha determinada. obsoleta. pasado de moda. En relación con los arqueos cabe destacar que generalmente se realizan a la fecha de cierre del ejercicio para dar seguridad a los saldos de las cuentas de disponibilidades aunque este tipo de arqueos pierde el factor “sorpresa” (como el custodio de los fondos conoce de la realización del arqueo por cierre de ejercicio tiene la posibilidad de “acomodar” la información que proporciona al auditor). 41 . ii) la tarea del auditor consiste en presenciar los recuentos que realiza el personal del ente al cierre del ejercicio. En relación con los inventarios físicos de bienes de cambio y bienes de uso cabe destacar que: i) generalmente se trata de procedimientos destinados a obtener evidencia sobre rubros de mucha importancia dentro de los estados contables.

e) Obtención de confirmaciones Procedimiento de suma importancia para el auditor por directas de terceros (bancos. legales) Entre las confirmaciones más comunes merecen destacarse: i) Dirigidas a entidades financieras: se trata en realidad de un pedido de información sobre distintos aspectos de interés para el auditor. Iii) Dirigidas a abogados: en este caso al igual que en el caso de entidades financieras se envía el pedido de confirmación de saldos a la totalidad de los abogados (es decir que no se selecciona muestra). proveedores y asesores ajeno al ente y enviada directamente al profesional. La información generalmente se refiere a saldos en cuenta corriente. cuanto la evidencia es proporcionada por un tercero clientes. a. Por lo general se prefiere la positiva porque la falta de respuesta no implica conformidad y se utiliza positiva directa para cuentas a cobrar y positiva a ciego para las cuentas a pagar.1.2. Un aspecto importante a considerar es que las entidades financieras se circularizan (se solicita confirmación de saldos) al 100%.) A ciego: no se envía al tercero (proveedor o cliente) saldo alguno constituyendo en realidad un pedido de información. se llaman por lo general circulares y se clasifican de la siguiente manera: a) Positiva: del texto resulta que se espera respuesta en todos los casos y puede ser: a. esto quiere decir que NO se toman muestras. documentos descontados. b) Negativa: del texto resulta que se espera respuesta solo en caso de discrepancia entre el importe incluido en la circular y el que el tercero posee en sus registros. préstamos a favor del ente. En este caso el 42 . ii) Dirigidas a proveedores y clientes: En este caso el procedimiento se aplica por muestreo.) Directa: cuando se envía al tercero (proveedor o cliente) el saldo que tiene el ente en sus registros. títulos en custodia. Al auditor le interesa conocer no solo que los saldos declarados existen sino también verificar que no existen operaciones omitidas en la contabilidad cubriendo de esta manera el objetivo INTEGRIDAD.

Representa un control de lógica. Es de destacar que en la época actual prácticamente la totalidad de estos controles se realizan a través del uso del computador y los sistemas (software) de computación. principal objetivo que busca cubrirse es el de valuación en el caso de los créditos por ventas (incobrabilidades) e integridad y valuación en el caso de contingencias del pasivo. No está destinado a obtener documentación comprobatoria sino que las evidencias deben surgir de la compenetración del profesional acerca de las razones del ente para efectuar determinadas registraciones. El procedimiento forma parte de la denominada revisión analítica. debiendo complementarse con otros procedimientos que aporten evidencia de mayor peso. f) Comprobaciones Son utilizadas para comprobar tanto saldos como matemáticas transacciones y se refieren a todo tipo de controles matemáticos que se realizan en la auditoría (entre otras cosas control de sumas de mayores y cruce con subdiario. verificación de la corrección aritmética de una factura). g) Revisiones conceptuales. Este procedimiento no debe evaluarse en forma aislada y constituye un procedimiento válido pero solo excepcionalmente suficiente. 43 .

h) Comprobación de la Tiene como objetivo verificar afirmaciones que se información relacionada correspondan mutuamente. iv) relaciones entre cobranzas por ventas y depósitos bancarios. iii) relaciones entre ventas e ingresos brutos. v) relación entre deudas bancarias e intereses. es decir que si la información relacionada no es coherente. Por ejemplo el análisis de ciertos movimientos de bienes de cambio conlleva la verificación de las compras y los movimientos de bienes de cambio implican la verificación del costo de ventas. vi) relación entre compras de bienes de uso y amortizaciones. la falta de armonía representará un llamado de atención para el auditor quien deberá investigar la inconsistencia. Ejemplos: i) porcentajes históricos de utilidad bruta. Este procedimiento no brinda evidencias suficientes en si mismo pero agrega elementos de convencimiento por la negativa. ii) relaciones entre ventas y comisiones. i) Comprobaciones globales de Este procedimiento integra también la denominada razonabilidad revisión analítica y tiene por objetivo verificar la relación entre aquellos elementos de los estados contables cuya evolución pueda ajustarse a un patrón predecible. 44 .

j) Examen de documentos Comprende lectura de estatutos. Muchos de estos documentos deberán relevarse en la etapa de conocimiento del ente. contratos de concesión. otros de planificación pero todos requieren de una lectura reflexiva de parte del auditor. l) Obtención de una confirmación Este procedimiento sirve para cubrir todos los escrita de la Dirección de las objetivos de auditoría pero principalmente explicaciones e informaciones INTEGRIDAD. sus procedimientos y sistemas y la consulta de parte del auditor le permitirá agilizar su trabajo de auditoría pero obviamente que por el origen de la evidencia tendrá una fuerza de persuasión muy limitada. El auditor de esta manera cubre su suministradas. por ejemplo la Dirección le manifiesta en esta carta cuales son los abogados del ente para que el profesional pueda efectuar el procedimiento de pedido de confirmación de saldos. actas de directorio importantes(estatuto. contratos) inmuebles. k) Preguntas a funcionarios y Difícilmente pueda realizarse una auditoría sin empleados del ente. En particular el auditor deberá efectuar preguntas a la Dirección para identificar si existen dudas sustanciales sobre la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un período que debe ser al menos de 12 meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables. realizar este procedimiento porque los empleados son quienes están compenetrados en las tareas del ente. responsabilidad de cuestiones que no podría cubrir de otra manera. la información obtenida por el auditor mediante este procedimiento será contrastada con evidencia que se obtenga de otros procedimientos. escrituras traslativas de dominio de asamblea y directorio. Por lo tanto. actas de y asamblea. Fuente: Elaboración propia en base a la RT N° 37 45 . contratos relevantes con clientes.

proveedores. La revisión de los papeles de trabajo comprende: a) El control del cumplimiento del programa de trabajo en forma integral. “remotas”. dentro de estas tareas se incluye la revisión de los papeles de trabajo. ii) fecha de los estados contables examinados.4.3. bancos y abogados. vii) explicación del significado de tildes y marcas. La revisión de los papeles de trabajo debe hacerse de manera continua a medida que el trabajo va avanzando. viii) solo la información necesaria para la opinión y no otra información irrelevante que desnaturalice la función de auditoría y 46 .1. c) Control de la adecuada descripción de las contingencias según su clasificación (“probables y cuantificables”. iii) rubro a que se refiere la hoja de trabajo. “no probables ni remotas”. Conclusión 3. vi) referencia a otros papeles de trabajo. Antes de dar por terminado el trabajo el auditor tiene que efectuar una revisión final de carácter integral para apreciar si son correctas las conclusiones parciales obtenidas y la conclusión final sobre los estados contables en su conjunto sobre los que se basará la opinión del auditor.4. v) fecha de realización del papel de trabajo. La ventaja de esta metodología de trabajo es que cualquier insuficiencia en la evidencia reunida u omisión en el cumplimiento del programa de trabajo puede ser subsanada cuando aún el auditor tiene en mente las áreas examinadas y las tareas que desarrolló. iv) firma del auditor que ejecutó el trabajo. b) Control de la recepción de las confirmaciones enviadas a clientes. “probables y no cuantificables”) d) Control de que los papeles de trabajo contengan: i) denominación del ente. Examen de los papeles de trabajo La finalización del trabajo de auditoría requiere un conjunto de procedimientos destinados a completar el juicio del auditor sobre los estados contables que está examinando.

integridad. Examen de estados contables Con referencia a este examen cabe destacar que a pesar de que la responsabilidad de preparar los estados contables para su publicación es de la sociedad. lo antes citado debe quedar en claro que quien debiera decidir sobre las diferentes alternativas de exposición de los estados contables es la empresa.4. ix) conclusiones parciales del rubro respecto de los objetivos de auditoría (existencia.3. mientras que al auditor solo le corresponde la evaluación de la concordancia de los criterios seleccionados por la empresa con las normas contables de exposición vigentes. Es la fase final del ciclo de la auditoría en la cual el auditor debe efectuar un examen reflexivo de las conclusiones parciales a las que hubo arribado luego de obtener evidencias de las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables y su significatividad. Emisión del informe El informe del auditor contiene el juicio u opinión que se ha formado el mismo sobre los estados contables examinados luego de concluir el examen realizado. valuación y exposición) 3. Ello es así puesto que el auditor es un experto en exposición de estados contables dado que debe conocer exhaustivamente el alcance de las disposiciones legales. sino en forma indirecta ya que el juicio del auditor consistirá en afirmar si los estados contables en su conjunto representan o no la situación patrimonial y los resultados de las operaciones de la empresa de acuerdo con normas contables profesionales. especialmente en las auditorías de pequeñas y medianas empresas suele ser el auditor quien toma a su cargo esta tarea. No obstante. 47 . No obstante. la que llega a convertirse en una especie de proceso de consultoría entre el cliente y el auditor. 3.4. reglamentarias y profesionales sobre el particular. es necesario tener en cuenta que la opinión que el auditor exterioriza en su informe no se referirá a las afirmaciones particulares en forma directa. propiedad.2.

para conocer su punto de vista sobre el mismo.En la práctica suele ser conveniente adelantar el contenido del informe al cliente. antes de proceder a la certificación de los estados contables. Ver mi informe de fecha XXXX”. aunque esto nunca debe significar que el auditor necesite obtener una autorización del cliente del contenido de su informe. 48 . El auditor debe firmar su informe y todas las hojas de los estados contables dejando constancia que el significado de su firma en ellas se encuentra en el informe. especialmente cuando el auditor no emite un informe favorable o el mismo contiene salvedades. pero si se trata de un acto de cortesía que permite conocer al auditor sus reacciones y opiniones. Esto se logra colocando junto a la firma del auditor en cada hoja una leyenda del tipo: “firmado al solo efecto de su identificación.

La planificación. ii) requerimientos de idoneidad de quien las ejecuta y iii) ubicación geográfica. 10 Punto 4 (Capítulo 3) Resolución Técnica 37. 4. su distribución en el tiempo y la determinación de si han de ser realizados por el auditor o sus colaboradores”10. La planificación debe incluir: i) “la selección de los procedimientos a aplicar.2 Objetivos La planificación surge por la necesidad de coordinar diferentes tareas para arribar a una conclusión las cuales difieren en cuanto a: i) su extensión y correlación temporal. su empleo se transforma en una de las mejores herramientas a utilizar para la obtención de los objetivos perseguidos. además del beneficio que genera su utilización a través del ordenamiento del proceso a ser cumplimentado. ii) La obtención de los recursos humanos necesarios para cumplimentar los procedimientos definidos iii) Correlación temporal de las tareas que realizarán los recursos humanos. Planificación 4. 4.1 Conceptos generales La planificación consiste en la asignación de los recursos disponibles en el tiempo en función de las tareas a ejecutar y la amplitud de los procedimientos a aplicar a efectos de poder cumplir con los plazos comprometidos para la emisión del informe. su alcance. 49 .

: empresa unipersonal. las operaciones son normales o se trata de transacciones únicas o esporádicas habituales por ejemplo en la actividad de la construcción. influye en la clase de procedimiento a aplicar para llevar adelante el trabajo.: produce y revende mercaderías. ii) CARACTERISTICAS DEL ENTE: Las características del ente donde se efectuará el trabajo. sociedad comercial y sus distintos tipos – Bancos – Seguros – cotizantes en Comisión Nacional de Valores) 2) Las características operativas del ente. presta servicios. monoproductor. alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar que deben definirse en la etapa de planificación iii) ESTIMACIÓN DE LAS HORAS A INSUMIR EN LA REALIZACIÓN DEL TRABAJO: se deben presupuestar las horas de cada una de las tareas a realizar. poliproductor. Básicamente los factores que influyen en la planificación son los siguientes: 1) La forma jurídica den ente (Ej. 3) Grado de confiabilidad en los elementos de control. conforman un factor relevante en la determinación de la naturaleza. Los elementos básicos para la presupuestación de horas son los siguientes: 50 . sociedad civil. iv) Generación de evidencias fehacientes de haber cumplimentado un trabajo profesional 4. Los elementos de control con que cuenta cada sistema.).3 Elementos de la planificación i) PRÓPOSITO DEL TRABAJO A REALIZAR-FINALIDAD DEL EXAMEN: en general todos los trabajos tienden a expresar una opinión profesional sobre los estados contables o sobre un área administrativa del ente. etc. El tipo de operación que realiza el ente influirá en la planificación (Ej. Para planificar es primordial tener en cuenta el tipo de opinión a brindar.

 Las causas que pueden obligar a replanificar son: i) limitaciones al alcance del trabajo del auditor y ii) cambios en la evaluación del sistema de control interno.4 Oportunidad y desarrollo de la planificación  La planificación es un proceso que debe realizarse.  El programa de trabajo recién puede explicitarse en forma completa luego de identificadas las afirmaciones que contienen los estados contables y determinados los objetivos y riesgos de auditoría que implica la evaluación de las actividades de control del propio ente. a) Entrevistas con el cliente (es muy importante la experiencia profesional y recomendable preparar una metodología de cuestionario sintetizada en un memorándum). 51 . b) Visita a las plantas y oficinas. dado que la modalidad de documentación y registros que realiza el cliente permiten una apropiada definición de los tiempos a insumir para la ejecución del trabajo. y observación de las operaciones (Ej. etc. en parte. 4.) c) Características de documentación y registros.  Sin embargo el programa se va reevaluando permanentemente a medida que se va desarrollando el trabajo y se le realizan las modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos y cumplir eficientemente con el mismo. Esto es importante para estimar la real magnitud del trabajo a ejecutar. antes de iniciarse la tarea.: conocer la disposición de almacenes y depósitos es importante para planificar inventarios.

obtiene conclusiones parciales.3. está en condiciones de formarse una opinión sobre las afirmaciones generales (para evaluar si los EECC en su conjunto representan razonablemente la situación patrimonial y financiera del ente a pesar de que alguna afirmación específica esté mal se debe preguntar si 52 .2. con todos los elementos de juicio de las afirmaciones específicas que se han considerado conveniente sustentar y su opinión sobre ellas. sobre cada afirmación.5 Determinación de los componentes importantes Los componentes importantes de los estados contables a auditar se determinarán considerando: i) la significatividad de cada componente sobre el activo.4. 4. 4.6 Objetivos y riesgos de auditoría (inherente y de control) para cada componente de los estados contables En relación a este punto nos remitimos a las consideraciones de riesgo inherente. al evaluar esta evidencia. ii) el riesgo de error involucrado y iii) la importancia de los errores o irregularidades potenciales sobre los estados contables en su conjunto.7 Aspectos de significación en la relación con el informe del auditor El auditor debe evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida y debe asegurarse que ha obtenido elementos de juicio suficientes. Finalmente. del presente módulo. el patrimonio y los resultados del ente. En consecuencia. pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones significativas. o sobre un conjunto de ellas. de control y de falta de detección que se ha desarrollado en el punto 3.

12 Punto 3. 53 . 4.9 (Capítulo 3) Resolución Técnica 37. el auditor debe formarse una opinión acerca de la razonabilidad de la información que contienen los estados contables en su conjunto. El auditor puede como valor agregado de su trabajo emitir una carta de control interno sobre las debilidades de control interno detectadas durante el desarrollo de su labor profesional. establece al respecto: Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos. La R. es posible que el auditor llegue a formarse una opinión sobre si los estados contables en su conjunto presentan o no la situación financiera y económica de la empresa. de acuerdo con las normas contables profesionales.este hecho produce un efecto significativo sobre el conjunto). Este tema referido al informe del auditor será desarrollado en extenso en la materia Auditoría II. n° 37.8 Enfoque de auditoría: Pruebas sustantivas. o concluir que no le ha sido posible la formación de un juicio (llamado abstención de opinión) 11. se trata de la 11 Punto 3. Es decir. de cumplimiento de controles clave y procedimientos de examen analítico Pruebas de auditoría: Este tema se desarrolla en el capítulo N° 6 del manual de auditoría. En primer término debemos definir qué se entiende por prueba y decimos que es la razón con la cual se demuestra la existencia de una cosa. El auditor “debe emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales.10 (Capítulo 3) Resolución Técnica 37. reglamentarias y profesionales que fueran de aplicación”12. combinando las conclusiones parciales que obtuvo.T.

ii) análisis de tendencias con base en un año “base”. Estas pruebas ponen en evidencia la frecuencia o asiduidad de errores producidos por falta o insuficiencia de controles. iii) análisis de coeficientes o ratios importantes. cuentas por cobrar y ventas. A.justificación de la razonabilidad de una determinada afirmación. compras. iv) comparación de datos reales con presupuestados. Se desarrolla a continuación los diferentes tipos de pruebas de auditoría para lo cual partimos de 2 clasificaciones: i) de acuerdo a la literatura profesional y ii) de acuerdo a la terminología empleada por los auditores en la conducción de sus trabajos. estas pruebas no sirven para determinar ajustes de auditoría porque no se refieren a magnitudes sino a frecuencia de errores. En otras palabras. cuentas por pagar y compras. El uso de pruebas en las auditorías implica cierto riesgo por lo cual requiere que el auditor posea un conocimiento de las técnicas de selección de muestras. Los controles de la entidad son de dos tipos: i) los que dejan rastros y ii) los que no los dejan. Frente a la imposibilidad de revisar los comprobantes de todas las transacciones el auditor se apoya en el concepto de pruebas selectivas que parte de considerar que una muestra representativa de un conjunto de ítems o partidas tiene a representar las mismas características que la población. Pruebas de cumplimiento de controles Están orientadas a confirmar el conocimiento de las actividades de control del ente que el auditor adquirió en la etapa del conocimiento del ente. A. egresos. Los procedimientos para llevar adelante este tipo de pruebas son los siguientes: i) análisis de estados contables de períodos sucesivos.3.1. 54 . Las pruebas de cumplimiento se refieren a funciones contables básicas tales como registros.2. en el segundo caso su procedimiento es la indagación al personal y la observación directa de la operación en el preciso momento en que se ejecuta. cobros. A) De acuerdo a la literatura profesional (esta clasificación es la más importante) A. movimientos de inventarios. Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables: Se realizan para que el auditor conozca mejor los negocios del cliente e identifique las áreas donde puede ser necesario profundizar el análisis por verificarse fluctuaciones atípicas. relaciones lógicas entre ciertas cifras de los EECC. En el primer caso el auditor verificará la documentación a efectos de ver que el control ha sido efectuado. Pruebas sustantivas de validación de saldos de estados contables. relaciones dudosas o inusitadas.

Existen 2 circunstancias en las cuales el auditor puede decidir no aplicar pruebas de cumplimiento de controles: i) cuando el control no es efectivo. Por otra parte. En síntesis. Revisiones analíticas por medio de índices y tendencias. De estas pruebas de auditoría es de donde surgen los ajustes correspondientes. Asimismo también es válida la observación para verificar la existencia de ciertos activos como ser efectivo. Una pregunta que suele formularse es si el auditor siempre debe realizar pruebas de cumplimiento de controles. Observaciones Pueden referirse a observaciones de las actividades de la organización para probar si responden a los controles preestablecidos. B) De acuerdo a la terminología empleada por los auditores B.3. sino que sus resultados se entremezclan y complementan.2. orden de compra. La respuesta es que NO SIEMPRE. Son ídem a las pruebas globales de razonabilidad de saldos. nota de recepción y factura) y verifica tanto el cumplimiento de los controles como la razonabilidad de las cantidades 55 . B.1. El auditor selecciona transacciones y su documentación (ejemplo para una compra selecciona nota de pedido. cotizaciones. Estas y las pruebas de cumplimiento no deben analizarse como procedimientos aislados.Tienen como objetivo probar la validez de los saldos de las cuentas que presentan los estados contables. sea porque la persona que lo ejecuta no es independiente o competente o porque el control funciona a destiempo y ii) cuando el costo que insume probar el cumplimiento de los controles es superior al ahorro que se obtendría de reducir las pruebas sustantivas derivado de la confianza en los controles. remitos del proveedor. la observación puede ser tanto una prueba sustantiva como una prueba de cumplimiento. bienes de cambio o bienes de uso. valores. B. Pruebas de transacciones Son pruebas detalladas de transacciones y de los comprobantes que les dan origen y tienen 2 propósitos: i) verificar la eficiencia de los controles de los sistemas y ii) complementariamente corroborar saldos de los EECC. es importante recalcar que aun cuando las pruebas de cumplimiento arrojen resultados satisfactorios un mínimo de pruebas sustantivas el auditor SÍ debe aplicar siempre.

9 Muestreo estadístico y de criterio Un tema importante a considerar en relación con las pruebas de auditoría es el concepto de muestreo y la clasificación de las pruebas según sea la técnica utilizada por el auditor para determinar el tamaño de la muestra y evaluar los resultados de la misma. B. 4. Pruebas directas de saldos de cuentas. una prueba sustantiva o ambas a la vez.monetarias contabilizadas. 56 . recalculo de cuentas por cobrar. Tienden principalmente a corroborar el saldo de una cuenta y secundariamente sirven como pruebas de cumplimiento. Incluye entre otros los siguientes procedimientos: confirmaciones. por lo tanto una prueba de transacciones puede ser una prueba de cumplimiento.5. las características por examinar y los procedimientos de auditoría a emplear. Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables. inspección ocular. 2) Determinación del tamaño de la muestra: Teniendo en cuenta la planificación y las características de la población se calcula la cantidad de elementos que serán examinados. se aplica a cuentas que no presentan una cantidad muy significativa de movimientos (bienes de uso – activos intangibles – gastos pagados por adelantado). existencias de bienes de cambio.4. B. Si el auditor investiga la causa del error se convierte también en una prueba de cumplimiento. Generalmente. Consiste en revisar el saldo de una cuenta revisando los débitos y créditos. Constituyen primariamente pruebas sustantivas dado que tienden a comprobar la razonabilidad de los importes registrados sin embargo si se detecta un error en un saldo existe evidencia de que un control operó incorrectamente o no existió. 3) Selección de la muestra: Se determinan cuáles de los elementos que conforman la población serán examinados. Muestreo es el proceso de inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos denominado universo o población en base al estudio de una fracción de esos elementos llamada muestra. Todo proceso de auditoría implica la realización de los siguientes pasos: 1) Planificación de la muestra: en base a los objetivos buscados.

 Las conclusiones también son subjetivas dado que no pueden ser transmitidas a terceros con la cuantificación del grado de seguridad con que el auditor ha extraído su juicio. ii) partidas sobre las cuales el auditor tuviera sospecha de error. En las muestras a criterio deben seleccionarse para su examen: i) partidas de mayor monto. iii) algunas saldos con clientes. Las ventajas que presenta este tipo de pruebas son:  No exige capacitación especial del auditor en los campos de la estadística y matemáticas. Sus principales desventajas son:  La determinación del tamaño de la muestra sobre bases absolutamente subjetivas puede dificultar la justificación de la extensión del trabajo especialmente en orden a la fijación de responsabilidades profesional. 5) Evaluación de los resultados: Sobre la base de los procedimientos aplicados se establecen conclusiones respecto del universo. 4) Examen de la muestra: Se aplican los procedimientos de auditoría planeados a la muestra seleccionada.  Resulta conveniente en universos menores y heterogéneos como son los que se presentan en general en PYMES:  En universos pequeños es más rápido que el muestreo estadístico puesto que no requiere una preparación previa. ii) Pruebas con medición estadística 57 . civil y penal del auditor. proveedores u otras cuentas de activo o pasivo de monto pequeño pero que puedan tener muchos movimientos y iv) saldos o partidas sin movimientos. 6) Formulación de las conclusiones: El auditor evalúa si se alcanzaron o no los objetivos y el efecto en su labor profesional. De acuerdo a la técnica utilizada por el auditor para determinar el tamaño de la muestra y evaluar los resultados de la misma las pruebas se clasifican en: i) Pruebas sin medición estadística o muestreo a criterio En estas el auditor realiza las distintas etapas señaladas basándose en su criterio exclusivamente que se basa en sus conocimientos y experiencia profesional.

factores que mediante fórmulas matemáticas determinan el número de elementos a examinar. Caso contrario deberá: i) coordinar con la Dirección del ente los pasos a seguir para agilizar la entrega de información / documentación y ii) deberá ajustar la planificación original a la nueva situación del trabajo. 4. Mide la precisión de las conclusiones y el grado de seguridad con que estas pueden ser sustentadas. Las ventajas que presenta este tipo de pruebas son:  Disminuye la influencia de factores subjetivos en la determinación de la muestra.4 del presente módulo.  Aumenta la calidad del trabajo entre otras cosas a través de una mayor rigurosidad en la definición del universo y errores por detectar. ii) las selección de la muestra se realiza al azar y iii) la evaluación de los resultados se realiza teniendo en cuenta fórmulas matemáticas que estiman razonablemente el comportamiento del universo a partir de los valores de la muestra.En estas se presentan las siguientes características: i) el tamaño de la muestra surge de la confluencia del criterio del auditor y las características del universo por examinar.  4.11 Memorando del planeamiento y programas detallados de trabajo Remitimos al alumno al punto 3. agregando de corresponder mayor dotación de personal.10 Administración del trabajo A medida que va avanzando en el trabajo el auditor debe ir monitoreando si en función de los elementos pendientes de análisis será factible en las condiciones en que se está desarrollando la auditoría cumplir con los plazos requeridos por el cliente para la certificación del balance. 58 . El auditor debe asegurarse que al finalizar su trabajo ha obtenido todas las evidencias necesarias para poder emitir una opinión (o abstenerse de hacerlo) sobre los estados contables en su conjunto.2.  Economiza el tiempo cuando el universo es muy grande dado que el tamaño de la muestra no es directamente proporcional al tamaño de la población.

La normativa contable en Argentina.5campus. (2001).C. (2001). Recuperado el 29 de Enero de 2014: http://www. M. J. y Cayetano.Bibliografía Lectura 1  Lattuca A.com/leccion/contaarg 59 . Manual de Auditoría. Capital Federal: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas  Seltzer.

Módulo 1 Ejercitación Práctica 1 (enunciados y soluciones) 1 .

aunque existía una falencia material en las mismas. Tipo de riesgo de auditoría: Ejercicio n° 2: Para cada riesgo planteado (en la que somos auditores).Ejercitación práctica Ejercicio n° 1: Para cada situación planteada (en la que somos auditores). no se posee una adecuada satisfacción de que el 2 .000 y la circularización de una muestra del universo restante. los almacenamos allí porque ocupan demasiado espacio en el depósito principal y tienen muy poco movimiento". Nuestras pruebas del universo restante no arrojaron ningún error. se notó que no se realizan conciliaciones para todas las cuentas de Bancos. el cliente respondió: "estos son nuestros modelos viejos. su consultó acerca de productos incluidos en el inventario pero almacenados en un área separada del depósito principal. Tipo de riesgo de auditoría: d) Durante la realización de un inventario físico. En cualquier momento dado. su inventario incluye cantidades importantes de plata. identifica el objetivo de auditoría pertinente: a) Debido a que no se realizó un arqueo del dinero en efectivo incluido en el rubro Caja y Bancos informado en los estados contables. Tipo de riesgo de auditoría: c) Durante pruebas interinas. oro y diamantes genuinos. Tipo de riesgo de auditoría: b) Nuestras pruebas de la existencia de las cuentas a cobrar incluyeron la circularización de todos los saldos de cuentas de clientes mayores a $ 50. identifica el riesgo de auditoría pertinente: a) La Sociedad que se está auditando fabrica joyas.

Objetivo de auditoría: f) La clasificación de determinadas inversiones dentro de los estados contables. se encuentra contabilizada en el ejercicio siguiente. Objetivo de auditoría: d) Los créditos informados en los estados contables. Objetivo de auditoría: h) El inventario de bienes de uso informados quizás no incluyan los bienes que se encuentran en tránsito. tal vez no cumplan con lo mencionado en las Normas Contables vigentes en la República Argentina. mismo realmente se encuentre físicamente. Objetivo de auditoría: b) Una venta efectuada y perfeccionada antes del cierre del ejercicio económico bajo análisis. posiblemente no incluyan todos los derechos a recibir cantidades de dinero o bienes que posea la Sociedad. Objetivo de auditoría: g) Los bienes de uso informados en los estados contables pueden no ser propiedad de la Sociedad. a la fecha en que se emiten los mencionados estados contables. Objetivo de auditoría: Ejercicio n° 3: En base a los siguientes riesgos planteados y suponiendo que todos ellos son materiales o significativos. Objetivo de auditoría: e) Quizás algunos de los créditos informados en los estados contables posean grandes indicios de incobrabilidad. Objetivo de auditoría: c) El arqueo de los fondos realizado puede no estar cargado al sistema contable correctamente. identifica el objetivo de auditoría y qué posibles procedimientos sustantivos de auditoría aplicaría para disminuir a 3 .

niveles razonables los mismos.

a) Los bienes de cambio incluidos en los estados contables
pueden no encontrarse físicamente.
Objetivo de auditoría:
Procedimientos sustantivos posibles:

b) Los informes de las cantidades de bienes de cambio
existentes a un determinado momento, pueden no incluir todos
los productos.
Objetivo de auditoría:
Procedimientos sustantivos posibles:

c) Las compras de bienes de cambio relacionadas con períodos
subsecuentes pueden ser contabilizadas en el presente período.
Objetivo de auditoría:
Procedimientos sustantivos posibles:

d) Pueden existir bienes de cambio que si bien fueron
inventariados, los mismos son obsoletos y poseen un escaso
movimiento y pueden estar contabilizados por valores superiores a
su valor neto de realización.
Objetivo de auditoría:
Procedimientos sustantivos posibles:

e) Los métodos de exposición de los bienes de cambio no
concuerdan con las normas contables.
Objetivo de auditoría:
Procedimientos sustantivos posibles:

f) Las cantidades del inventario físico de los bienes de cambio
pueden no estar bien sumarizados.
Objetivo de auditoría:
Procedimientos sustantivos posibles:

g) Los bienes de cambio pueden no ser propiedad de la firma (por
ejemplo, productos en consignación).
Objetivo de auditoría:
Procedimientos sustantivos posibles:

4

Ejercicio n° 4:

Para cada uno de los factores de riesgo detallados determina el tipo de
riesgo involucrado (Inherente o De Control), mencionando además el
principal componente afectado.

Factores de riesgo Tipo de riesgo Principal
componente
afectado

La Gerencia ha decidido discontinuar la
elaboración de un producto.

Existen numerosas partidas pendientes en las
conciliaciones de los registros auxiliares de
Deudores por ventas con la cuenta de control
del mayor general.

La Sociedad posee sólo un proveedor que la
abastece de sus materias primas.
Los deudores por ventas pertenecen a industrias
que están experimentando condiciones
desfavorables.
Existen devoluciones significativas a los
proveedores.

El país donde realiza sus operaciones la Sociedad
se encuentra en una grave recesión económica.
Los fondos fijos no son liquidados en fechas
cercanas al cierre del período.

Los cambios en la nómina de empleados no son
actualizados oportunamente.

5

Existe gran cantidad de partidas conciliatorias
dentro de las conciliaciones bancarias.
Existen juicios laborales que se encuentran en
proceso de ejecución y donde aún no existe un
fallo.

Los cálculos de los impuestos son muy complejos
debido a las diferentes actividades de la Sociedad.

Ejercicio n° 5:

A continuación, se resume la evaluación de los riesgos que fuera
efectuada por el auditor durante el desarrollo de la planificación
estratégica de la auditoría del ente bajo análisis.

Concepto Estados Contables Riesgo Riesgo de
Inherente Control
Caja y Bancos 25.350 Moderado Bajo
Créditos por ventas 356.550 Moderado Moderado
Bienes de Cambio 254.000 Moderado Moderado
Bienes de Uso 707.303 Bajo Bajo
ACTIVO 1.343.203

Cuentas por pagar 478.998 Moderado Bajo
Cargas Sociales 156.450 Bajo Moderado
Deudas Fiscales 120.000 Bajo Moderado
PASIVO 755.448

PATRIMONIO NETO 587.755 Bajo Bajo

Resultado del ejercicio 195.567

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La significatividad para los estados contables definida por el auditor en su
conjunto es:

Estado de Situación Patrimonial 200.000
Estado de Resultados 30.000

Tarea a realizar:

Se requiere que consideres separadamente el posible impacto de los
cambios señalados a continuación:

a) Un competidor ha introducido al mercado un producto nuevo
que incorpora sustanciales mejoras técnicas con respecto al
producto más vendido de la Sociedad y, además, a un precio
sensiblemente inferior.

b) Debido a la inversión planificada para el ejercicio en curso, la
Sociedad se encuentra adquiriendo diversas maquinarias de alta
tecnología; donde el responsable contable de este rubro no lleva
una fluida comunicación con el personal de la planta encargado de
su puesta en marcha a los efectos de registrar el alta en ese
momento, sino que el alta se realiza cuando se cancelan las facturas
de los proveedores de las mismas.

c) La Sociedad ha implementado un nuevo sistema de facturación, el
cual actualiza automáticamente el mayor general y todos los sub-
mayores.

d) Debido a problemas financieros por los que atraviesa la Sociedad al
cierre, el sector de compras-pagos comenzó a retrasar la
cancelación de las facturas de los proveedores a sus vencimientos.

Para todos los cambios mencionados se requiere identificar:

1. ¿Qué tipo de riesgo afecta?

2. ¿Qué componentes se ven afectados?

3. ¿Cómo podría cambiarse la evaluación del riesgo expuesta para los
componentes afectados?

4. ¿Cómo podría afectar tu enfoque de auditoría?, ¿Qué
procedimientos adicionales, aspectos específicos, considerarías ahora?

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Ejercicio n° 6:
"El Tocador S.A." es una empresa dedicada a la comercialización de
artículos de perfumería. Adquiere los productos que vende a un único
proveedor, siendo los mismos importados por este desde Brasil.

Existen dos canales de ventas, uno desde un local propio donde se atiende
al público y se vende por lo general de contado, salvo contados casos
donde se vende en cuenta corriente a algunos distribuidores mayoristas y
otro se realiza a través de vendedores que se encargan de entregar los
productos en el domicilio de los clientes y, a su vez, de efectuar los
cobros respectivos.

Tú has sido el auditor de la Sociedad desde que inició sus actividades
en el año 1995 y ahora se encuentra planeando sus tareas a realizar con
motivo de la auditoría de los estados contables al 30 de junio de 2003.

En función a su experiencia y de la visita que acaba de realizar en marzo de
2003, tú tienes presente los siguientes datos del funcionamiento de la
Sociedad y de la economía del país donde opera la misma:

 La Sociedad opera con 25 cuentas corrientes bancarias distribuidas
en el radio de ventas, las cuales se concilian mensualmente pero
existen partidas conciliatorias pendientes de importante
significación y de larga data.

 Las cobranzas efectuadas en el local de ventas son depositadas
diariamente en una de las cuentas corrientes bancarias de la
Sociedad, una vez por mes se realiza una conciliación global
entre lo facturado por el local durante un mes y la suma mensual de
lo depositado diariamente, no observándose nunca diferencias.

 Durante el último trimestre Uds. pudo verificar que la mayor
parte de los clientes de la Sociedad se encuentran con dificultades
financieras. A pesar de ello y con el objetivo de mantener su
posición competitiva y su volumen de venta, la Sociedad los
continúa abasteciendo.

 Los vendedores contactan la venta y emiten una Nota de pedido
que sirve de base para el despacho de las mercaderías y su
facturación.

 Las cobranzas de los vendedores son efectuadas por ellos
mismos en el domicilio del cliente al entregarse los bienes y las
facturas. Los valores recibidos son depositados en una cuenta
corriente bancaria directamente por los vendedores y

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mensualmente entregan una planilla resumen de las cobranzas y
los talones de las boletas de depósito. Según nuestra experiencia
este procedimiento origina importante cantidad de partidas
conciliatorias tanto en las cuentas de los clientes como en las
conciliaciones bancarias.

 Los bienes de cambio se encuentran en un depósito ubicado en el
edificio donde también funciona la administración central y en otro
depósito dentro del local de ventas, siendo ambos inmuebles
propiedad de la Sociedad.

 Los controles existentes para los procesos de recepción, custodia y
entrega de mercadería son adecuados. La Sociedad posee un
sistema computarizado que le permite mantener su inventario
permanente en unidades y valorizado al momento. El sistema
está integrado a la contabilidad general. De su experiencia surge
que en los cuatro últimos años (desde que se instaló el programa)
no hubo diferencias en las pruebas de inventario que Uds.
tomó al cierre de cada ejercicio económico con las unidades
contabilizadas. Durante el presente ejercicio no hubo cambios ni en
el proceso, ni en el personal interviniente en el mismo.
Es norma de la Sociedad tomar inventarios físicos mensuales.

 Los bienes de uso de la Sociedad se compone del inmueble donde
se desarrollan todas las actividades, el local de ventas, las
instalaciones generales y otros muebles y útiles menores. Con fecha
31 de diciembre de 2002 se obtuvo una confirmación del Registro
de la Propiedad. Inmueble sobre el dominio libre de gravámenes del
edificio social y del local.

 Las compras son efectuadas a un único proveedor en cuenta
corriente. La antigüedad del saldo no supera los 30 días ya que es
ese el plazo estipulado de pago.

 En el mes de febrero de 2003 el Gobierno decidió implementar un
nuevo impuesto a las importaciones de aproximadamente un 40%
del valor total de las mismas.

 Las obligaciones impositivas y sociales se encuentran al día.

 Existen varios juicios laborales realizados por ex-vendedores
contra la Sociedad, del informe de los abogados defensores,
surge que los mismos se encuentran en el período de prueba y
no es posible determinar aún un posible fallo por lo cual no
existe ninguna contingencia registrada contablemente.

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Soluciones
Solución ejercicio n° 1:
a. Tipo de riesgo de auditoría:

Característica de Riesgo Inherente

b. Tipo de riesgo de auditoría:

Riesgo de no Detección

c. Tipo de riesgo de auditoría:

Riesgo de Control

d. Tipo de riesgo de auditoría:

Condición de Riesgo Inherente

Solución ejercicio n° 2:
a. Objetivo de auditoría:

Existencia

b. Objetivo de auditoría:

Integridad

c. Objetivo de auditoría:

Integridad

d. Objetivo de auditoría:

Integridad

e. Objetivo de auditoría:

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Valuación f. los productos seleccionados en base a una muestra representativa del universo en base a los registros del cliente. Durante el recuento: comprobar el cumplimiento de las instrucciones impartidas y seleccionar muestras y recontar las mismas y cruzarlas con los del cliente. Dinero (representa cierto poder de compra de bienes o servicios). b) La "observación de recuentos" efectuados por el cliente como parte de sus actividades de control: las funciones del auditor pueden resumirse así: antes del recuento: análisis crítico de las instrucciones emitidas por el cliente y formulación de recomendaciones para mejorar dichas instrucciones en caso de problemas nuevos. Presencia el inventario físico: cuenta / inventaría. Títulos Públicos (representan créditos contra el Estado). (representa una participación sobre el capital de una S.) y elementos representativos de bienes intangibles. Después del recuento: examen del procesamiento administrativo contable de los datos relevados durante el inventario. etc. Objetivo de auditoría: Propiedad h. independientemente al conteo que realice la Sociedad. rodados. 11 . bienes de uso. Acciones de una S. Documentos en cartera (representan créditos documentados) y Certificados de inscripción de marcas y patentes (representa el derecho de utilizarlas con exclusividad durante un cierto tiempo). Ej.). mercadería de reventa.A. Objetivo de auditoría: Exposición g. Objetivo de auditoría: Existencia Procedimientos sustantivos posibles: Inspecciones Oculares a) realización de "Recuentos": estos comprueban la "existencia" (no su "propiedad") de bienes físicos (materias primas.A. Objetivo de auditoría: Integridad Solución ejercicio n° 3: a.

Comparación de costo con el de mercado a esa fecha. Identificar bienes en custodia de terceros. Preguntas a funcionarios y empleados del cliente: es el procedimiento que ostenta menor grado de confiabilidad y sólo debería emplearse cuando no sea posible recurrir a otro y para corroborar conclusiones elaboradas con otros procedimientos y Obtención de confirmaciones escritas de la gerencia: es la llamada Carta de Gerencia donde el auditor se cubre de determinados aspectos que escapan a sus procedimientos usuales. Revise el método de valuación de los bienes de cambio. con el propósito de identificar variaciones o fluctuaciones que sean inusuales o no tengan explicación evidente. Preguntas a funcionarios y empleados del cliente y Cotejos con registros y Documentación de respaldo. Inspeccionar los depósitos donde se encuentran los productos inventariados y verificar la inexistencia de áreas con productos sin tarjetas de inventario (marbetes).Pide confirmación de bienes en poder de terceros (bienes propios en depósitos de terceros). 12 . competencia. compras e ingresos. c. Revisa fluctuaciones en las ventas. para evaluar la facilidad de venta de dichos bienes. Comparar cantidades inventariadas con ventas y revise las relaciones entre ventas. corroborar la secuencia numérica de las mencionadas tarjetas. b. Confirme la política de venta. etc. Objetivo de auditoría: Valuación Procedimientos sustantivos posibles: Revisiones analíticas: consisten en comparaciones de datos de los estados contables contra ciertos parámetros. Examina compras y recepción de mercaderías cercanas a la fecha de corte. Presenciar el inventario físico. bienes de cambio y compras. Revisa bienes recibidos luego de la fecha de corte y aquellos en tránsito a esa fecha. Objetivo de auditoría: Integridad o Existencia Procedimientos sustantivos posibles: Inspecciones Oculares: llamados procedimientos de cortes. Objetivo de auditoría: Integridad Procedimientos sustantivos posibles: Inspecciones Oculares. d.

Objetivo de auditoría: Exposición y Presentación Procedimientos sustantivos posibles: Lectura de los estados contables: esto es imprescindible para establecer las partidas numéricas de los estados contables que deberán ser cotejadas con los mayores contables. Comprobaciones de informaciones relacionadas Cruza de las cantidades contadas por el auditor con el listado definitivo del cliente.C. Prueba los costos.P. Prueba cálculos. las informaciones contenidas en notas que deberán ser cotejadas con documentación de respaldo y los criterios contables aplicados y su concordancia con las N. f. Cruza los precios unitarios de la contabilidad con los de lista de proveedores. Objetivo de auditoría: Valuación Procedimientos sustantivos posibles: Cotejos con registros y Documentación de respaldo: se trata de determinar que los datos que aparecen en los estados contables resultan de documentación respaldatoria de las operaciones del ente y que todos los datos que aparecen en la documentación respaldatoria fueron ingresados en los sistemas contables y tratados adecuadamente por este.C. Objetivo de auditoría: Propiedad Procedimientos sustantivos posibles: Preguntas a funcionarios y empleados del cliente: es el procedimiento que ostenta menor grado de confiabilidad y sólo debería emplearse cuando no sea posible recurrir a otro y para corroborar conclusiones elaboradas con otros procedimientos Cotejos con registros y Documentación de respaldo y Obtención de confirmaciones escritas de la gerencia: es la llamada Carta de Gerencia donde el auditor se cubre de determinados aspectos que escapan a sus procedimientos usuales.P. g.e.. en materia de exposición Comprobaciones de informaciones relacionadas: consiste en verificar que ciertos movimientos o saldos que aparecen en los estados contables o análisis de cuentas tienen su correlato lógico en elementos del mismo tipo. 13 . además permite determinar si hay diferencias en el cumplimiento de las N.

Cuentas a pagar y Compras Los deudores por ventas pertenecen a Inherente Cuentas a cobrar y Ventas industrias que están experimentando condiciones desfavorables. Los fondos fijos no son liquidados en fechasDe control Caja y Bancos cercanas al cierre del período. venta Existen numerosas partidas pendientes en las De control Cuentas a cobrar y Ventas conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general. venta. Factores de riesgo Tipo de riesgo Principal componente afectado La Gerencia ha decidido discontinuar la Inherente Bienes de Cambio y Costo de elaboración de un producto. pagar y Costos laborales. 14 . Existen devoluciones significativas a losDe control Cuentas a pagar y Compras proveedores. Los cambios en la nómina de empleados no De control Sueldos y Cargas Soc. Solución ejercicio n° 4 Para cada uno de los factores de riesgo detallados determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o De Control). La Sociedad posee sólo un proveedor que la Inherente Bienes de Cambio y Costo de abastece de sus materias primas. El país donde realiza sus operaciones la Inherente Cuentas a cobrar y Ventas Sociedad se encuentra en una grave recesión económica. a son actualizados oportunamente. mencionando además el principal componente afectado. Existe gran cantidad de partidas conciliatoriasDe control Caja y Bancos dentro de las conciliaciones bancarias.

Probablemente se deberás revisar la "valuación" de las existencias de este producto (el más vendido) a efectos de verificar que no supere su valor de mercado y evaluar la necesidad de constituir o ampliar la previsión para obsolescencia. presupuestos. Este es un tipo de riesgo externo / riesgo Inherente. Además. 2. 3.). Solución ejercicio n° 5 Respuesta a la situación planteada en el punto a. 4. 3. Asimismo se deberá obtener información sobre el desarrollo de nuevos productos que reemplacen al que se ha visto afectado. Existe un problema principalmente de "integridad" y "exactitud" y en un segundo lugar puede existir un problema de "valuación".. Puede cambiar la evaluación del riesgo de control de Bajo a Moderado o Alto (según la materialidad de las altas sobre el total del rubro y de los estados contables en su conjunto y del efecto del cargo a resultados por la no depreciación del ejercicio sobre el resultado de los estados contables). Pruebas sustantivas. y P.T. 1. 4. El componente afectado sería Bienes de uso y Depreciaciones.P. Respuesta a la situación planteada en el punto b. Puede cambiar la evaluación del riesgo inherente de Moderado a Alto. El componente afectado sería "Bienes de Cambio" (M. por lo cual 15 . 2. Los cálculos de los impuestos son muyInherente Deudas Fiscales y sus complejos debido a las diferentes actividades Costos. Este es un tipo de riesgo se relaciona con el sistema contable y de control / riesgo de Control. P. posiblemente "Ventas" y "Cuentas a cobrar" (a raíz de la reducción de los precios de venta).P. se deberá analizar la contribución marginal que este producto tiene en los resultados y el efecto futuro sobre las utilidades.Existen juicios laborales que se encuentran en Inherente Contingencias proceso de ejecución y donde aún no existe un fallo. de la Sociedad. 1.

Este es un tipo de riesgo externo / riesgo Inherente. se incrementarán los costos financieros por mora. por lo que podría reducir los riesgos en esas áreas. 2. verificar el correcto devengamiento de los intereses por mora al cierre. 1. 4. El componente afectado sería Ventas y Cuentas a cobrar.habrá que realizar inspecciones oculares para verificar si las máquinas ya se encuentran en funcionamiento (puestas en marcha para producir y generar ingresos). Pruebas sustantivas. Respuesta a la situación planteada en el punto d. Se deberá efectuar una revisión y estudio del nuevo sistema a efectos de identificar controles claves en los que se pueda depositar confianza de auditoría. efectuar análisis de pasivos 16 . efectuar pruebas analíticas de resultados. 1. pueden existir posibles juicios o demandas por la falta de pago de algún proveedor (contingencias). ampliar la muestra tomada o realizar la circularización del 100% de los proveedores. 2. el riesgo de un error significativo se origine y no pueda detectarse podría incrementarse. 5. etc. la confianza planificada de auditoría sobre el sistema. El componente afectado sería Cuentas por pagar y Compras. 3. El efecto sobre el riesgo evaluado depende de la efectividad del sistema. Existe un problema de "existencia" y "valuación". en la medida en que el conocimiento acumulado crezca y el sistema se vuelva eficaz. un nuevo sistema debería probablemente ser considerado un riesgo Alto por cuanto sus aptitudes y confiabilidad son desconocidas. algún proveedor puede dejar de proveernos de las materias primas necesarias para producir. 3. la evaluación del riesgo de control podría reducirse / Bajo. En el primer ejercicio. Si no está funcionando adecuadamente. Puede cambiar la evaluación del riesgo inherente de Moderado a Alto. Respuesta a la situación planteada en el punto c. cotejar con los registros contables que las mismas estén registradas e incluidas en el inventario permanente y también cotejar con documentación de respaldo. Pruebas de cumplimiento. Este es un tipo de riesgo se relaciona con el sistema contable y de control / riesgo de Control. expectativas del ente. El efecto sobre el enfoque dependerá de varios aspectos como la fecha en que el sistema de facturación fue implementado.

Proponer mejorar el control controladas con las ventas una vez de las cobranzas del local. salvo que la saldos al cierre del 100% de los Dirección de la Sociedad decida clientes. Estimar el impacto del existente no permite un buen incremento de los costos en las control de los saldos de los clientes y ventas. De control: Alto. Componente . Las cobranzas del local son partidas. 17 . día por día. el procedimiento confirmación. para los clientes más importantes y de todos aquellos que no se recibió De control: Alto. una vez por mes. omitidos. existen partidas conciliatorias importantes.Enfoque / Procedimiento Componente Riesgo Enfoque Caja y Bancos Inherente: Bajo. ventas a clientes Sustantivo. puede existir que los controlando las mismas.Riesgo . Intensificación del con problemas financieros y posible alcance de las tareas de revisión de y Ventas impacto por trasladar a los precios el corte de ventas y cobranzas al cierre incremento de los costos de los del ejercicio. no ofrece Sustantivo. Circularización de bienes de cambio. Procedimientos alternativos absorber el mismo con menos de revisión de cobros posteriores margen. existen de los saldos bancarios al 30 de junio. Cuentas a cobrar Inherente: Alto. Confirmación del 100% problemas. por mes. partidas conciliatorias Revisión de las conciliaciones significativas producidas por las bancarias a esa fecha incrementando deficiencias del procedimiento de el alcance en aquellas que cobranzas de los vendedores a históricamente presentaron mayores domicilio. ver pagos posteriores. Pruebas sustantivas. empleados del local utilicen la plata aunque el procedimiento se lo realice en ese plazo. Solución ejercicio n° 6 a.

para seguir los costos del único proveedor confiando en los controles Cambio y Costos pueden ser trasladados a la existentes. inventario físico al 30 de junio seleccionando los bienes a recontar De control: Bajo. No se produjeron los costos. cambios en los procedimientos. los controles con criterios de significatividad.Bienes de Inherente: Alto. el incremento de De cumplimiento. Presenciar la toma de Sociedad. existentes son adecuados y Estimar el impacto del incremento de confiables. 18 .

las operaciones se Estimar el impacto del incremento centran en un único proveedor. el incremento de Sustantivo. obtenerla aplicar procedimientos alternativos de pagos posteriores. 19 . cargo por las depreciaciones. existen Sustantivo. Deudas Sociales y Inherente: Alto. El control interno de ingreso de mercadería es adecuado. Es más eficiente la los costos del único proveedor confirmación del saldo del pagar y Compras pueden ser trasladados a la proveedor al cierre. Comprobar los pagos en término de las obligaciones durante el ejercicio a efectos de comprobar la existencia o no de contingencias por recargos o intereses. Verificar por medio de una prueba global el cargo del ejercicio por cargas sociales y su relación con la deuda el cierre. no hay datos que Sustantivo. Solicitar los informes a los abogados a la fecha de cierre para actualizar esta situación. Cuentas por Inherente: Alto. En caso de no Sociedad. Verificar los pagos Fiscales contingencias no contabilizadas. Los bienes incluidos parecen ser los mismos que auditorías anteriores y son fácilmente identificables. De control: Bajo. de los costos. Revisar el cálculo de las provisiones impositivas.Bienes de uso y Inherente: Bajo. Prueba global de los lleven a presumir potenciales saldos al cierre del ejercicio y del Depreciaciones inconvenientes. posteriores de las deudas sociales y fiscales según su vencimiento. De control: Bajo. De control: Bajo.

Patrimonio Neto Inherente: Bajo. 20 . Relacionar De control: Bajo.  Visita final. entre mediados de Julio a los efectos de poder firmar el dictamen y los estados contables antes del plazo estipulado por la Sociedad. excepto de exposición. este decisiones de asambleas y componente no debería presentar directorio. Comprobación del resultado del ejercicio. una vez los movimientos operados con analizados los activos y pasivos. problemas. Sustantivo. a realizarse el 30 de junio de 2003. donde se realizaran todas las pruebas sustantivas y de cumplimiento. Solución  La visita de planificación actual (marzo de 2003).  Inventario físico de los bienes de cambio tomados como muestra. b.

.4. de alguno de los propietarios. 2. cuya información es objeto del encargo o de los entes económicamente vinculados a aquéllas.1. gerentes generales o administradores del ente cuya información es objeto del encargo o de los entes vinculados económicamente a aquél.6 Resolución Técnica 37 – Normas de Auditoría. 1 Puntos 2. o pariente por consanguinidad. Cuando estuviera en relación de dependencia con respecto al ente cuya información es objeto del encargo o con respecto a los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél. inclusive. o por afinidad hasta el segundo grado. Cuando fuera socio. No existe falta de independencia cuando el contador fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes. Cuando la remuneración fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea. otros encargos de aseguramiento. o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo. asociado.2.3.5 y 2. 2. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. en tanto no coincidan con funciones de dirección. 2. directores. o lo hubiera estado en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo.5. gerencia o administración del ente cuyos estados contables o informaciones son objeto del encargo. 2.2.3.6. en línea recta o colateral hasta el cuarto grado. la preparación de los estados contables y la realización de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios. o de los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya información es objeto del encargo o en los entes que estuvieran vinculados económicamente a aquél.Falta de Independencia1 2. certificación y servicios relacionados.1. Cuando fuera cónyuge o equivalente. 2.4. o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la información que es objeto del encargo. Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del período u otra variable a que se refieren los estados contables u otra materia objeto del encargo. 2. Revisión. 2. 2. El contador no es independiente en los siguientes casos: 2. director o administrador del ente cuya información es objeto del encargo. 2. fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas. No se considera que existe relación de dependencia cuando el contador tiene a su cargo el registro de documentación contable.

Módulo 2 Evaluación de los elementos de control .

Manual de Auditoría. COSO publicó una actualización al “Internal Control – Integrated Framework” (Marco de Referencia de Control Interno). iv) the Institute of Internal Auditors (IIA) y v) Institute of Management Accountants (IMA). además de la bibliografía básica (Informe Nº 5.Introducción A los efectos del estudio de este tema. El objetivo de este informe era que los administradores y altos directivos presten especial atención al control interno y se resalte la importancia de que este sea un proceso integrado que forme parte de los procesos de negocio y no constituya en un mecanismo burocrático añadido al mismo. ii) actualizar el contexto para la aplicación del control interno a la luz de los cambios globales en negocios y entornos operacionales. El nuevo “Framework” (Marco de Referencia) no modifica sustancialmente los fundamentos centrales del marco original. Los conceptos vertidos en este informe son de suma importancia para ser aplicados por los auditores internos y externos. Este comité (grupo de trabajo) fue organizado en 1985 en Estados Unidos de América por los representantes de la “National Commission on Fraudulent Financial Reporting” que está constituida por 5 grandes asociaciones: i) American Accounting Association (AAA). Esta actualización está orientada a: i) clarificar los requerimientos de un sistema de control interno efectivo. la que fue creada con la finalidad de identificar los factores que originan la presentación de información financiera falsa o fraudulenta y emitir la recomendaciones que garantizasen la máxima transparencia informativa en tal sentido.” incluidos en el “Informe COSO” que fuera realizado en el año 1992 por el “Comimittee of Sponsoring Organizations of Tradway Commission” (“COSO”). ii) American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). pero formaliza conceptos fundamentales incluidos en el marco original. iii) Financial Executive Institute (FEI). capítulo 4) nos basaremos en el libro “Los nuevos conceptos del control interno. y iii) ampliar su aplicación expandiendo los objetivos de las operaciones y reporte. 1 . En mayo de 2013.

podemos destacar las siguientes ideas:  El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite conocer el objeto a auditar. Evaluación de los elementos de control 5. donde se aplican métodos. así como a las necesidades cambiantes de clientes permitiendo de esta manera la adaptabilidad de la empresa para su crecimiento futuro. cualquier desvío respecto a los objetivos de rentabilidad inicialmente determinados por la empresa. políticas y procedimientos a los efectos de otorgar una seguridad razonable para el 2 .  El Entendimiento de los Controles nos permite diseñar un adecuado Plan de Pruebas considerando el riesgo de control.  La Confianza en los Controles nos permite reducir las pruebas sustantivas. en un determinado plazo. Conceptos generales Antes de iniciar el estudio conceptual de este tema es importante mencionar que la evaluación del control interno NO es el objetivo principal que persigue el auditor externo.5. sino que su principal objetivo es la emisión de una opinión sobre los estados contables.1. la gerencia y el resto de los integrantes de una organización. Dichos controles permiten a la Dirección hacer frente a la rápida evolución del entorno económico y competitivo. Los controles internos se llevan a cabo con el objetivo de detectar. pasaremos a definir el sistema de control interno como el proceso llevado a cabo por la dirección. En este sentido. Dicho esto. La evaluación del sistema de control interno de la organización surge entonces como una necesidad para que el auditor defina si realiza una auditoría con un enfoque de “confianza en controles” o de “no confianza en controles”.

Se dirige a los objetivos empresariales operacionales básicos de la entidad y se refiere al uso eficiente de recursos. Constituye una serie de acciones que se extienden por todas las actividades (de planificación. Esto es importante porque significa que el control interno no se trata solo de manuales de políticas impresos.  Las personas: son las que llevan adelante el proceso mediante sus acciones y palabras. no un fin en sí mismo.cumplimiento de los objetivos de la empresa dentro de las siguientes (tres) categorías:  Operacionales: Eficacia y eficiencia de las operaciones. lo más importante son las personas. que sea informada o presentada por la empresa. En el caso de las grandes organizaciones. por muy bien diseñado e implantado que esté. Cuando el sistema de control interno funciona adecuadamente sus elementos son “incorporados” y no “añadidos” a los procesos dado que en tales circunstancias resultan pesados mecanismos burocráticos o una carga inevitable impuesta por los organismos de contralor.  Información Financiera: Confiabilidad de la información financiera. incluyendo su rentabilidad y previniendo la pérdida de bienes y recursos (salvaguarda de activos). ya que 3 . Son las personas quienes implantan los objetivos de la entidad y establecen los mecanismos de control y es necesario tener en cuenta que cada individuo tiene necesidades y prioridades diferentes por lo cual cada empleado debe conocer sus responsabilidades y límites de autoridad. Incluye la preparación de sus estados contables y cualquier información que tome estado público. no otorga seguridad absoluta acerca de la consecución de los objetivos de la entidad. asimismo. Analizando detalladamente esta definición podemos destacar los siguientes conceptos relevantes:  Proceso: es un medio utilizado para la consecución de un fin.  Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables. en adhesión a las políticas de la Dirección. Son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que descansa todo. ejecución y supervisión) que son inherentes a la gestión de un negocio o empresa formando parte de dichas actividades y posibilitando establecer objetivos de calidad en la gestión del ente. puede ser complejo. Este es un aspecto que suele ser muy dinámico. Evitando fraudes y errores potenciales que pudieren afectar su reputación.  Seguridad razonable: el sistema de control interno.

están basados en normas aplicadas por terceros. esto es: i) Operacionales: alcanzar la mayor eficacia y eficiencia en sus operaciones. Por el contrario. la consecución de objetivos operacionales (rendimiento de una inversión que se efectuó. 4 . iii) Cumplimiento: el cumplimiento de las normas y leyes que le son aplicables. establecidas independientemente de las metas de la entidad y dependen de cómo se llevan a cabo las actividades desarrolladas bajo el control de la entidad y por lo tanto un buen sistema de control interno adecuadamente diseñado e implantado otorga un nivel de seguridad razonable en relación a su consecución. asimismo puede verse afectada entre otras cosas por cambios gubernamentales y condiciones climatológicas adversas y todos estos factores no son factibles de ser controlados). externos a la entidad. Con relación a los objetivos 2° y 3°. existen limitaciones propias (inherentes) a todos los Sistemas de Control Interno). ii) Información financiera: la presentación y publicación de estados contables fiables. Analizada la definición de control interno en detalle es importante resumir cuál es la importancia para una organización independientemente de su tamaño de estar dotada de un buen sistema de control interno y en tal sentido podemos decir que los controles internos: 1) Fomentan la eficiencia 2) Reducen el riesgo de pérdida de valor de los activos 3) Contribuyen a asegurar la fiabilidad de los estados financieros y la observancia de las leyes y normas vigentes. la cuota de mercado o el éxito de un lanzamiento de nuevas líneas de productos que se lanzan al mercado) no siempre está bajo el control de la entidad y por lo tanto su consecución es más difícil (una entidad puede desarrollar todas sus actividades según tenía planeado pero puede verse superada por un competidor. El control interno no es capaz de prevenir las opiniones o decisiones equivocadas o los acontecimientos externos que pueden evitar que se alcancen las metas operativas que han sido fijadas.  Objetivos: Las entidades tienen múltiples objetivos y habitualmente pueden diferir entre una entidad y otra pero en términos generales pueden sintetizarse en los tres aspectos mencionados en la definición del sistema de control interno.

se presenta el siguiente gráfico.5. donde en las barras horizontales contienen los componentes del sistema de control interno de la organización (es lo que se necesita para alcanzar los objetivos). mientras que en la parte superior se encuentran los tres objetivos (que es lo que la entidad se esfuerza por alcanzar) que el correcto funcionamiento de estos componentes permitirá alcanzar: Fuente: Instituto Auditores Internos de España . punto 2. 5 . Este control le permitirá tomar confianza sobre los propios controles del sistema auditado. capítulo 4. Secuencia de evaluación El auditor realiza su trabajo sobre muestras y en muchos casos no es factible asegurar que no existan omisiones. Necesidad de evaluación de control por el auditor.Coopers & Lybrand. Informe Nº 5 Manual de Auditoría. SA. Se recomienda ampliar este punto en la bibliografía básica.Informe COSO. Los nuevos conceptos del control interno. (1997).2. A continuación se detallarán para mayor comprensión del tema los componentes del sistema de control interno: Componentes del sistema de control interno de una organización A manera de resumen. por este motivo es necesario que evalúe primeramente el control interno de la entidad.

clientes. proveedores. Tiene una incidencia generalizada en la estructura de las actividades empresariales. los sistemas de información y comunicación y las actividades de supervisión. La eficacia de los controles internos no puede estar por encima de la integridad y los valores éticos de las personas que los diseñan. Los factores del ambiente de control incluyen: i) La honradez. Se desarrollan a continuación los distintos factores del ambiente de control:  Integridad y valores éticos: Los objetivos de una entidad y la manera en que se alcanzan están basados en diferentes prioridades y juicios de valor. la ética en los negocios y la competencia del personal de la organización y ii) La filosofía de la gerencia y su estilo. Las entidades que cuentan con un SCI (sistema de control interno eficaz) se esfuerzan por mantener y desarrollar personal competente e inculcan un sentido de integridad e importancia en relación al control.Los cinco componentes que se detallan en el cuadro precedente se encuentran interrelacionados entre sí y los desarrollaremos a continuación: 1) Ambiente de control: es la base de los otros componentes del control interno. ejecutan y administran. Debido a que la buena reputación de una entidad es sumamente valiosa las normas de comportamiento de la organización deben ir más allá del estricto respeto a la ley. competidores y el público en 6 . en el establecimiento de objetivos y en la evaluación de los riesgos. es lo que define la estructura del sistema de control interno. Aporta el ambiente en que las personas desarrollan sus actividades. la integridad. También influye en las actividades de control. la forma en que delega su autoridad y responsabilidad y cómo gestiona y desarrolla profesionalmente su gente. En este sentido las entidades que valoran positivamente el control establecen políticas y procedimientos adecuados plasmados en un código de conducta y en manuales de procedimientos y puestos de trabajo y hacen hincapié en los valores compartidos de la organización y en el trabajo en equipo. influenciando la concientización de su gente con respecto al control. Esta influencia se da tanto sobre el diseño de los otros componentes como sobre su funcionamiento diario. Los valores de la alta dirección deben encontrar un equilibrio entre los intereses de la empresa. marca la pauta definida por la Dirección referida al funcionamiento y comportamiento de una organización. sus empleados. es el que establece la cultura de la organización con respecto a los controles.

1997. iv) falta de controles o controles ineficaces. 29). por ejemplo. 30). ii) gratificaciones en las que el rendimiento tiene un peso específico muy importante.general por más que estos intereses muchas veces se encuentren enfrentados. pueden provocar reacciones con efectos tanto inmediatos como duraderos” (Coopers & Lybrand. Por ejemplo una empresa cuyo proceso productivo tiene efectos en el medioambiente debe preocuparse por minimizar y reparar estos daños al medioambiente lo cual afectará su rentabilidad (ejemplo: una empresa minera o petrolera) y esto debe ser independiente de lo que les exige la ley. vi) una función de auditoría interna débil que no es capaz de detectar e informar acerca de no cumplimiento de políticas o comportamientos indebidos. un factor que también influye en las prácticas fraudulentas a la hora de presentar información financiera es la ignorancia. v) alto nivel de descentralización que impide que la dirección esté al corriente de las acciones llevadas a cabo en los niveles más bajos de la organización (…). la inflexibilidad en las negociaciones o las ofertas implícitas de sobornos. Por último. p. “Las tácticas de ventas agresivas. p. no solo deben comunicarse valores éticos sino darse instrucciones 7 . (…) de forma que resulta tentador cometer un fraude (…). fijarse únicamente en resultados inmediatos puede ser perjudicial inclusive en el corto plazo. 1997. Esto está relacionado con una dirección de la empresa que se fija metas equilibradas a largo plazo. iii) límites máximos y mínimos en los sistemas de gratificaciones. Por lo tanto. Algunos de los motivos por los que se cometen fraudes o se cometen otro tipo de comportamiento poco éticos al momento de presentar información financiera son los siguientes: i) presiones para alcanzar objetivos de rendimiento poco realistas (…). En muchas empresas en las que se detectaron fraudes con información contable se observa que las personas involucradas no sabían que estaban actuando incorrectamente o creían que lo estaban haciendo en interés de la organización. vii) sanciones por comportamientos indebidos insignificantes o que no se hacen públicas por lo que pierden su valor disuasorio (Coopers & Lybrand.

ii) la experiencia y calidad de sus miembros. 8 . indicadores de rendimiento e informes de excepciones. Los factores a tener en cuenta son: i) su grado de independencia del directorio. una empresa grande será gestionada generalmente de una manera más formal basada en políticas escritas. En este sentido es de gran importancia: i) el ejemplo predicado por la alta dirección. En cambio. precisas de lo que es correcto e incorrecto. Comité de auditoría: tiene una alta influencia en el ambiente de control. iii) la existencia de mecanismos para alentar al personal a denunciar comportamientos sospechosos y posibles infracciones. iii) el grado de involucramiento de sus miembros. Una empresa pequeña o mediana puede controlar las operaciones llevadas a cabo básicamente a través del contacto cara a cara con los directores claves. El comité de auditoría debe tener el grado de formación necesaria para supervisar y de ser necesario cuestionar la actividad de la dirección teniendo entre sus integrantes a miembros independientes. iv) la existencia de medidas disciplinarias para los empleados que nos informen sobre infracciones. ii) las sanciones impuestas a los empleados que violan códigos de conducta. iv) el acierto de sus acciones y v) el grado de interacción con auditores internos y externos. Compromiso con la competencia profesional: La dirección debe establecer el nivel de competencia para cada puesto de trabajo buscando un equilibro entre el nivel de supervisión y la capacidad exigida para el individuo y el nivel de competencia deseado y el costo para la función específica.  La filosofía de dirección y el estilo de gestión: influye en la manera en que la empresa es gestionada y en el tipo de riesgo empresarial que se asume.

tanto a nivel personal como grupal. negociar contratos de suministro o suscribir alianzas con competidores u otras empresas del segmento de negocio). la escrupulosidad o prudencia con que obtienen las estimaciones contables y la actitud del directorio hacia las funciones contables e informática. evaluación. promoción. Entre los factores más relevantes en su definición se incluyen: i) la definición de las áreas claves de autoridad y responsabilidad y ii) el establecimiento de adecuados canales de comunicación. otro desafío importante es asegurarse de que todo el personal que toma decisiones comprende los objetivos de la entidad y sepa cómo su actuación se relaciona con la de los demás y en qué medida él está contribuyendo a la consecución del objetivo. buscar soluciones a problemas y establecer límites de autoridad. controlan y supervisan las actividades para la consecución de los objetivos de la empresa. a hacer uso de su iniciativa al momento de tratar temas. Políticas y prácticas en materia de RRHH: las prácticas en este ámbito indican a los empleados los niveles de integridad.  Estructura organizativa: proporciona la estructura sobre la cual se planifican. formación. La adecuación de la estructura organizativa de una organización dependerá de su tamaño y de la naturaleza de las actividades que desarrolla. elaboran. existe una tendencia a delegar la autoridad hacia niveles inferiores (en materia de poderes para vender productos a precios reducidos. Actualmente.  Asignación de autoridad y responsabilidad: se refiere a la manera en que se autoriza y alienta al personal. remuneración y corrección. Ejemplos de buenas prácticas son: 9 . Otro componente de la filosofía de la dirección es la actitud adoptada ante la presentación de información financiera cuando existe más de una alternativa disponible. Estas prácticas se refieren a las acciones de contratación. comportamiento ético y competencia que se espera de ellos. Una mayor delegación suele exigir un mayor nivel de competencia del personal así como mayor responsabilidad y también exige de procedimientos adecuados para una correcta supervisión dado que la delegación puede aumentar el número de decisiones no deseadas. Un desafío importante es delegar únicamente en la medida necesaria para alcanzar los objetivos.

1997. iv) Los programas de remuneración competitiva que incluyen incentivos que sirven motivar y reforzar actuaciones sobresalientes. analizar y gerenciar los riesgos asociados con el cambio. dinámico y con cambios tecnológicos y un aumento significativo de la competencia. industriales. v) Las acciones disciplinarias transmiten el mensaje de que no se tolerarán comportamientos que no estén en la línea con lo esperado (Coopers & Lybrand. se necesitan mecanismos para identificar. y deberán contemplar: a) las presiones ejercidas por la gerencia en materia de calidad y b) los cambios tecnológicos. Los objetivos pueden agruparse en tres grandes categorías: i) Objetivos relacionados con las operaciones: se refiere a la eficacia y eficiencia de las operaciones incluyendo los objetivos de rentabilidad y salvaguarda de activos. Dado que las condiciones económicas. p. Debido a esto. 2) Evaluación de los riesgos: toda entidad. Es importante que la empresa tenga un programa de formación que prepare a su personal para hacer frente a un entorno cambiante. ii) políticas de formación (…) tales como escuelas de formación y seminarios. iii) (…) ascensos basados en evaluaciones periódicas. ii) Objetivos relacionados con la información financiera: se refiere a la presentación de Estados Contables (EECC) fiables y a la prevención de la falsificación de la información financiera publicada. y cursos de habilidades gerenciales basados en juegos. Deben identificarse y analizarse aquellos riesgos relevantes relacionados con el logro de los objetivos. debe enfrentar una variedad de riesgos externos e internos que deben ser evaluados. regulatorias y operativas son cambiantes. Estos objetivos están relacionados con la consecución del objeto social. demuestran el compromiso de la entidad con el progreso del personal cualificado. Esto es imprescindible a la hora de obtener capital inversor o 10 . formando una base para determinar cómo deben gerenciarse. independientemente de su tamaño o sector donde opere. cultura y estilo operativo de la entidad (…). i) reclutamientos que incluyen entrevistas formales y detalladas y presentaciones informativas e indagaciones sobre antecedentes. una condición previa es la fijación de los objetivos en los diferentes niveles de la empresa. 36).

Estas regulaciones pueden referirse a mercados. v) la importancia relativa de una actividad para la entidad y vi) la complejidad de la actividad del ente. ii) la calidad del personal. iv) la disposición geográfica de las actividades. 11 . medioambiente. mantener solvencia patrimonial y financiera. precios. impuestos. iii) Objetivos de cumplimiento: se refieren al cumplimiento de leyes y normas a las que está sujeta la entidad. Algunos de los factores que merecen especial consideración son: i) el incumplimiento de los objetivos en el pasado. La identificación de los riesgos es un proceso iterativo y suele estar vinculado con el proceso de planificación. normas. Como puede apreciarse. competir con éxito dentro de su segmento de negocios. personal. Una manera de liberar recursos es plantearse qué objetivos por actividades no son fundamentales para los objetivos globales de la empresa. El riesgo puede gerenciarse y manejarse prudentemente pero es imposible eliminarlo dado que el riesgo es inherente a los negocios. Un aspecto importante de considerar es que la consecución de todos los objetivos establecidos en cada una de las actividades de la empresa podría requerir una utilización desproporcionada de los recursos disponibles. créditos bancarios y puede ser fundamental a la hora de obtener determinados contratos significativos con proveedores o clientes. La dirección entonces debe definir cuáles son los límites aceptables dentro de los cuales quiere mantener el riesgo y deberá esforzarse y tomar acciones y medidas para mantenerlo dentro de dichos límites. comercio internacional y beneficios a los empleados. Los riesgos afectan la capacidad de la empresa para sobrevivir. es decir que deberán establecerse que objetivos de cada área o actividad son prioritarios a efectos de la consecución de los objetivos globales de la entidad. iii) cambios en los competidores. El nivel de riesgo se incrementa en la medida que los objetivos fijados por la entidad se distancian de las pautas de comportamiento pasado. estos objetivos son los mismos que forman parte de la definición del sistema de control interno como proceso.

Cambios económicos que pueden débil o ineficaz puede dar lugar a que se repercutir en las decisiones sobre produzcan desvíos a las políticas financiación e inversión establecidas por la Dirección 6. Los nuevos conceptos del control interno. 2.Un Departamento de Auditoría Interna 5. se resume de manera genérica (esto puede variar en función de las características particulares de cada empresa) y a nivel macro los riesgos más comunes que suelen enfrentar las empresas: Riesgos internos Riesgos externos 1. garantías solicitadas.Desastres naturales que pueden entidad y el nivel de acceso de las personas causar alteraciones o deterioros en los a los activos pueden ser causas de sistemas de operaciones e información apropiación indebida de recursos. A continuación. 5. Fuente: Instituto Auditores Internos de España . 12 . Díaz de Santos SA. SA.Coopers & Lybrand.La competencia que puede provocar de formación y motivación que influyen en cambios de actividades de marketing o el nivel de concientización sobre el control servicios interno de la empresa 3.Averías en los sistemas informáticos que influir en el desarrollo de productos.Calidad de los empleados y los métodos 2.Madrid: Ed.Avances tecnológicos que influyen en la naturaleza y evolución de los trabajos de investigación y desarrollo o provocar cambios respecto de los bienes y servicios.Cambios de responsabilidades de los 3. entidad entre otros.Nuevas normas y reglamentaciones directivos pueden afectar la forma de que obligan a modificar políticas y realizar determinados controles estrategias 4. Necesidades o expectativas cambiantes de los clientes pueden 1.Informe COSO. (1997). pueden perjudicar las operaciones de la fijación de precios.La naturaleza de las actividades de la 4.

d) retribuciones inferiores a las de mercado lo que genera un nivel de rotación que excede el deseable. los procesos de negocios de la empresa están sujetos a riesgos que en términos generales podemos resumir del siguiente modo:  En Ventas y Marketing: a) contar con información errónea o insuficiente sobre la competencia y clientes. es importante mencionar las circunstancias que exigen una atención especial para gestionar los riesgos que se relacionan con cambios: 13 . b) contar con información incorrecta sobre márgenes de beneficio. Finalmente. d) divulgación de información confidencial por parte de personal de RRHH. productos. b) inexistencia de fuentes de financiación alternativas. preferencias de clientes o cambios normativos. c) Inadecuada atención de relaciones con accionistas. acreedores e inversores. fechas de entrega.  Recursos humanos: a) Desconocimiento del personal de gestión de la legislación y normativa laboral y de los registros que han de archivarse para acreditar el cumplimiento de leyes laborales y previsionales. c) retraso en el pago por parte de clientes. b) Recursos humanos.  Contrataciones con proveedores de bienes y servicios: a) Inadecuado seguimiento de los proveedores en cuanto a su capacidad para cumplir especificaciones del pedido entre otras referidas a cantidad y calidad. d) inexistencia de plan de contingencias informático.  Créditos: a) Error en la facturación por incorrecto cómputo del precio de venta (tasa de interés). c) Inexistencia de medidas de seguridad adecuadas sobre archivos de documentación. tecnológicos y materiales insuficientes o inadecuados. inexistencia o desconocimiento de inexistencia de alternativas de inversión que resguarden los fondos de los efectos de la inflación y d) Fraudes. e) inexistencia de código de conducta.  Tesorería: a) Información inexacta sobre flujos de entrada y salidas presupuestadas. b) Presiones gremiales por incrementos salariales. b) falta de información para evaluar la solvencia de clientes y establecer políticas referidas a garantías.Por otra parte. b) cuentas a pagar fraudulentamente creadas por compras inexistentes.  Gestión de la empresa – Continuidad de operaciones: a) Información inadecuada sobre cambios que afectan a la empresa vinculados a competencia. e) accidentes de trabajo.

 Nuevos colaboradores: una alta rotación del personal junto con la falta de mecanismos eficaces de formación y supervisión suelen ocasionar problemas de control. es decir de las medidas que convendrá adoptar en cada circunstancia.  Actividades en otros países. Las metodologías de análisis de riesgos pueden variar pero un proceso estándar básicamente incluirá los siguientes pasos:  Una estimación de la importancia del riesgo.  Nuevos sistemas de información. Entre estos dos extremos se presentan riesgos de diversa posibilidad de materialización y de impactos más difíciles de estimar lo cual hace que el proceso de evaluación de los riesgos sea tan complejo como crítico para la entidad. Asimismo.  Rápido crecimiento de las operaciones. Por el contrario. un riesgo de efectos importantes y de alta probabilidad de materialización requerirá un profundo análisis y la fijación de políticas y procedimientos concretos para afrontarlo.  Cambios en el contexto operacional (cambios en las normas o el contexto económico). los mismos deben ser analizados. 14 . Un riesgo que no tiene efectos significativos y cuya probabilidad de materialización es baja no será motivo de preocupación. En este caso nos referimos a costo como el sacrificio económico de establecer políticas y procedimientos para gestionar y acotar los riesgos y el beneficio estaría representado por la reducción del riesgo y de sus potenciales efectos sobre los objetivos de la entidad.  Reestructuraciones internas que suelen afectar la supervisión o la segregación de funciones.  Un análisis de cómo ha de gestionarse el riesgo. Una vez identificados los riesgos.  Una evaluación de la probabilidad de que se materialice el riesgo.  Nuevos productos y mercados. como la gestión y manejo de todo riesgo implica la necesidad de asumir costos la dirección del ente deberá buscar el equilibro y por tanto analizar la relación costo / beneficio presente en cualquier decisión empresarial.  Nuevas tecnologías en los procesos de producción o en los sistemas de información.

las inversiones financieras. y que se lleven a cabo las acciones necesarias para gerenciar los riesgos que afectan el logro de los objetivos de la empresa. iv) investigación de resultados inesperados o tendencias anómalas. la dirección realiza un seguimiento de las principales iniciativas como campañas publicitarias o puesta en marcha de planes de desarrollo de nuevos productos. en todos los niveles y en todas las funciones y pueden incluir actividades tan variadas como:  Autorizaciones. los resultados de ejercicios anteriores y de los competidores. ii) la fiabilidad de la información financiera o 15 .3) Actividades de control: implica los mecanismos y procedimientos que contribuyen a cerciorar de que se elaboren las directivas de la dirección y la gerencia.  Conciliaciones  Separación de funciones: disminuye sustancialmente el riesgo de que se cometan fraudes. los fondos y otros activos son objeto de protección y periódicamente se someten a recuentos físicos cuyos resultados se comparan con las cifras que figuran en los registros. ii) el porcentaje de pedidos urgente. y gestión de los activos correspondientes.  Inspecciones oculares: los equipos de fabricación.  Análisis efectuados por la Dirección: consiste en el cotejo de los resultados obtenidos con los presupuestos. Asimismo. Las actividades de control se realizan en toda la organización.  Verificaciones  Revisión de rentabilidad operativa: incluyen por ejemplo: i) fluctuaciones de precio de compra. Al igual que los objetivos las actividades de control se dividen en 3 categorías según estén relacionadas con: i) las operaciones. iii) la proporción de devoluciones sobre el total de pedidos. con la finalidad de evaluar en qué medida se están alcanzando los objetivos. Se deben separar las funciones de autorización y registro de transacciones. errores o comportamientos fraudulentos.

Las actividades de control generalmente se apoyan en dos elementos: las políticas (que determinan lo que debería hacerse) y los procedimientos necesarios para llevar adelante las políticas. Asimismo. Se desarrollan a continuación: i) Controles sobre las operaciones del centro de proceso de datos: incluyen la organización y planificación de trabajos. los procesos de back up y recuperación de datos. Estos controles sirven en forma conjunta para asegurar la integridad. A continuación reseñaremos algunas particularidades de estos tipos de controles:  Controles generales: incluyen controles sobre las operaciones del centro de proceso de datos. iii) el cumplimiento de la legislación aplicable. aunque es importante mencionar que muchas veces una actividad de control sirve para alcanzar más de un objetivo. exactitud y autorización de la información financiera y otra información almacenada en el sistema. las intervenciones del operador. los controles de acceso a los módulos de información y el desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones. sistemas de gestión de base de datos. software de telecomunicaciones y de 16 . Un aspecto que requiere mención especial es el referido a los controles sobre los sistemas de información. así como los planes de emergencia ii) Controles sobre el software: se refiere a su adquisición. Las actividades de control de los sistemas de información pueden agruparse en dos categorías: i) controles generales susceptibles de ser aplicados a muchas o todas las operaciones y ii) controles de aplicación que nuclean los mecanismos programados y manuales para cerciorar el control del proceso de los diversos tipos de transacciones. implantación y mantenimiento del software necesario para funcionar y sobre la ejecución de las aplicaciones que incluyen sistemas de explotación. es importante que las condiciones identificadas como resultado de la aplicación de los procedimientos se investiguen y que se lleven a cabo las acciones correctivas necesarias. la adquisición y mantenimiento de software. Este aspecto es crítico dado que los sistemas de información desempeñan un papel clave en la gestión de las empresas.

alimentos. Las actividades de control que se pueden implantar son por ejemplo: cambio frecuente de códigos de acceso o la implantación de un sistema de rellamada. Si están bien diseñados protegen la piratería informática. iii) el hecho de que se trate de una empresa con múltiples actividades (ejemplo Arcor que se dedica entre otras actividades a los negocios de golosinas. Asimismo incluye funciones de acceso y de utilización de recursos. su autorización y validez. iii) Controles sobre la seguridad de acceso: permiten proteger a sistema contra el acceso y uso no autorizado. Las necesidades de actividades de control más o menos sofisticadas dependerá entre otras cosas de: i) el estilo de la dirección que esté dispuesta a asumir mayores o menores niveles de riesgo. este hecho quede registrado para su revisión. esencias. energía) o monoproducto (ejemplo una tarjeta de crédito) dado que la primera deberá atender una diversidad de riesgos mucho más amplia. 17 .  Controles de aplicación: permiten asegurar la integridad y exactitud en el proceso de transacciones. Estos controles de acceso limitan el acceso de los usuarios autorizados a las aplicaciones o funciones que necesitan para su trabajo y en tal carácter contribuyen enormemente con la segregación de funciones. es decir. seguridad. ii) las normativas específicas a que esté expuesta (una empresa minera tendrá muchas mayores exigencias desde el punto de vista del medioambiente que una empresa de servicios). cartón. Especial consideración merecen en este punto las interfaces de las aplicaciones entre un subsistema y otro. La integridad de los datos y programas se protege a través de la restricción de la utilización del sistema a personas no autorizadas. iv) Controles sobre el mantenimiento y desarrollo de las aplicaciones: estas actividades suelen generar costos elevados y por ese motivo se implantan controles para supervisar el estado de la implantación y su grado de documentación. el software de sistemas puede facilitar información sobre la utilización que hacen los usuarios de modo que si alguien accede a una posición de responsabilidad que le permite alterar los datos.

Los sistemas de información producen información operativa. el índice de reclamos de clientes. Asimismo. por su parte. La información a recoger debe ser de la naturaleza que la Dirección haya considerado como relevante para la gestión del negocio. La gestión de la empresa y la consecución de los objetivos (sean relativos a las operaciones. Finalmente. la evolución de deudores por tipo de clientes. clientes. deben comprender su papel en el sistema de control interno y como su actividad particular se relaciona con las de los demás y con la consecución de los objetivos de la organización y además deben contar con los medios para transmitir información relevante a los niveles superiores. la comunicación de la información debe hacerse de forma eficaz y en todas las direcciones por toda la organización (tanto de arriba hacia abajo como a la inversa y también transversal). 4) Información y comunicación: La información relevante debe ser recopilada y comunicada de forma y plazos tales que permita a cada integrante de la empresa cumplir con las responsabilidades asignadas. La información presentada a la Dirección relativa a cuestiones de índole financiera facilita el seguimiento de la rentabilidad de una gama de productos. fijar precios y evaluar la performance de los vendedores. sino también en la toma de decisiones relativas a la explotación incluyendo las correspondientes al control de rendimiento y la asignación de recursos. confeccionar presupuestos. iv) si se trata de una entidad descentralizada o con procesos centralizados en lo referido a la toma de decisiones y el manejo de la información. a información financiera o al cumplimiento de reglas y normas) de la entidad requiere contar con información pertinente en todos los niveles de la empresa. En tal sentido el mensaje de la Dirección al personal debe ser claro: Las responsabilidades de control deben tomarse en serio. organismos de control y accionistas. Los colaboradores. Estos sistemas no solo se refieren a la información generada internamente sino también a la información externa que se necesita a la hora de la toma de decisiones de gestión o la presentación de información a terceros. la información financiera no se utiliza únicamente para confeccionar estados contables para su divulgación a terceros. la cuota de mercado. financiera y la correspondiente al cumplimiento con la que se hace posible dirigir y controlar el negocio en forma adecuada. 18 . Por otra parte es indispensable contar con fiables datos financieros a efectos de que la Dirección pueda planificar. proveedores. En este sentido. debe haber también una adecuada comunicación externa con terceros.

en numerosas ocasiones es lo que brinda la información más pertinente a la hora de reconocer riesgos y oportunidades. La información indicada precedentemente es identificada. actividades y factores externos (los datos correspondientes a un mercado que señalan los cambios en la demanda de productos. organismos de control y el personal. debido a que el contacto con clientes. Dichos sistemas de información procesan los datos generados internamente relativos a las transacciones (compras y ventas) y a las actividades operativas internas (entres otros incluye los procesos de producción. De igual modo determinada información de carácter operacional relativa a emisiones contaminantes o datos de personal puede resultar necesaria para el objetivo de cumplimiento de normas y leyes. Dado que la actuación de la empresa se encuentra en un entorno de cambios constantes. realizando un seguimiento y registro de los movimientos en tiempo real. manual. información sobre nuevas leyes y normas que afectan la actividad de la empresa). La uso estratégico de los sistemas deja entrever la evolución desde sistemas puramente financieros a sistemas integrados con la explotación de la actividad del ente (ejemplo: sistema de reservas creado por una aerolínea que permitió que las agencias de viaje tuvieran acceso inmediato a la información sobre vuelos y efectuar reservas ONLINE). de gestión de cobranzas) y a la información sobre hechos. Los sistemas de información eficaces son aquellos que no solo identifican y recogen la información necesaria sino que también deben ser capaces de procesar dicha información y comunicarla en un plazo y de una forma que resulte útil para el control de las actividades de la entidad. Estos sistemas sirven para controlar los procesos de negocio. Los sistemas de información pueden ser de soporte informático. sea de carácter financiera o no lo sea será relevante para el cumplimiento de las 3 categorías de objetivos. de liquidación de haberes. englobando una serie de 19 . información sobre bienes y servicios necesaria para el proceso productivo. o bien una conjunción de ambos. información sobre los productos de la competencia. recogida y procesada por los sistemas de información. Es decir que la información. que pueden impactar sobre la valuación de los stocks de la Cía. ya sea generada internamente o externamente. investigaciones de mercado sobre la evolución de las preferencias de los clientes. Dicha información incluye tanto la que se genera diariamente como compras.De igual manera los datos relativos a las operaciones son fundamentales para la formulación de estados financieros. con competidores muy innovadores y ágiles y donde la demanda evoluciona muy rápidamente los sistemas de información deben adaptarse rápidamente para dar soporte a los objetivos de la entidad. ventas y otras transacciones como las relativas al contexto económico y a los nuevos productos lanzados por la competencia. proveedores. También pueden ser formales o informales.

Finalmente. Esto es porque los empleados de los 20 . ii) selección y mezcla de los componentes. Obviamente que la evolución hacia sistemas de información más sofisticados requerirá contar con una tecnología moderna y actualizada por lo que será necesario que la organización haga las inversiones necesarias en materia de tecnología. Este sistema de gestión de stocks se apoya necesariamente en sistemas integrados de información. ¿son correctos y precisos?  Accesibilidad: ¿La información del sistema puede ser obtenida fácilmente por las personas con el grado de responsabilidad adecuado? Poder disponer de información adecuada. es importante mencionar el papel de la comunicación. Asimismo en la actualidad la mayoría de los sistemas integrados contemplan un alto grado de integración con los sistemas financieros de la organización actualizando datos contables y registros financieros de manera automática. ¿es la más reciente que se encuentra disponible?  Exactitud: Los datos que contienen los reportes. En una planta fabril estos sistemas de información integrados apoyan todo el proceso productivo: i) recepción y control de calidad de las materias primas. Para que el sistema produzca información de calidad debe cubrir los siguientes interrogantes:  Contenido: ¿Contienen los reportes generados por el sistema de información toda la información necesaria?  Oportunidad: ¿Se generan los reportes en tiempo oportuno?  Actualidad: La información que generan los sistemas. iii) control de calidad y distribución de los productos terminados.actividades de la sociedad en un complejo entorno de sistemas integrados. La utilización de estos sistemas puede tener consecuencias muy importantes como se aprecia en el sistema de gestión de stocks denominado “just in time” que permiten reducir al mínimo los stocks almacenados reduciendo enormemente los costos. oportuna y disponible es esencial para dirigir el negocio y para implantar el control. Deben existir canales abiertos de comunicación para informar cualquier problema observado desde abajo hacia arriba. iv) actualización de stocks de inventarios y de las cuentas corrientes de los clientes.

La supervisión continuada se da en el transcurso de las actividades cotidianas incluyendo las actividades normales de dirección y supervisión (son los controles regulares efectuados por la dirección así como determinadas tareas que realiza el personal en cumplimiento de sus funciones) en tanto que el alcance y frecuencia de las evaluaciones periódicas dependerán especialmente de una evaluación de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada. Indudablemente que es muy importante para la dirección tomar conocimiento de estos aspectos pero para ello es necesario que existan adecuadas líneas de comunicación y que los directivos estén DISPUESTOS A ESCUCHAR. 5) Monitoreo: Los sistemas de control deben funcionar adecuadamente a través del tiempo. los responsables comerciales pueden apreciar las necesidades en lo referente a las especificaciones de los productos. Asimismo. deben existir líneas de comunicación abiertas con clientes y proveedores que aportarán información de gran valor agregado sobre el diseño y calidad de los productos y servicios de la empresa permitiendo que la entidad responda a los cambios de exigencias y preferencias de los clientes. Todas las deficiencias de control interno detectadas por medio de estos procesos de supervisión continuada o de evaluación periódica que puedan afectar la consecución de los objetivos deberán ser informadas a los supervisores para poder tomar las medidas correctivas. esto se logra mediante actividades de monitoreo o supervisión que comprueban que el funcionamiento adecuado y el rendimiento del sistema se mantienen a lo largo del tiempo. será muy importante para le entidad tener en cuenta lo que aporten los auditores externos y de organismos de contralor. El suministro de la información 21 . Existen actividades de supervisión denominadas: i) de supervisión continuada y ii) evaluaciones periódicas. Por una parte es importante que quienes tomen contacto con la entidad sepan que no se tolerarán actos indebidos como sobornos y pagos ilegítimos y por otro lado. La Gerencia y la Dirección también deberán ser informados de las debilidades de control interno más significativas observadas.niveles operativos con quienes más contacto tienen con los problemas o irregularidades y por ende la dirección debe estar dispuesta a escuchar (ejemplos: un empleado del área contable es quien mejor conoce si puede existir un problema de sobrevaloración de inventarios o de defectos en la constitución de previsiones para contingencias. los empleados de la planta fabril podrán apreciar defectos en el proceso productivo que incrementan sustancialmente los costos. el personal de compras quizás reciba propuestas de incentivos indebidos de proveedores).

El proceso de supervisión asegura que el sistema de control interno siga siendo eficaz en el tiempo. mientras mayor sea el nivel y eficacia de la supervisión continuada menor será la necesidad de evaluaciones periódicas de carácter puntual. Este proceso incluye la evaluación por parte de empleados de nivel adecuado respecto de la forma en la que se han elaborado y llevado a cabo los controles. deberá centrar sus esfuerzos en mejorar las 22 . algunas entidades con procesos de supervisión continuada eficaces realizan evaluaciones independientes en su sistema de control interno o parte del mismo de forma regular. Una adecuada combinación de supervisión continuada y evaluaciones periódicas asegura la eficiencia del sistema de control interno. los sistemas de control interno aseguran su propia supervisión. de su funcionamiento y de la manera en que se adoptan las medidas necesarias. iii) la competencia y experiencia de las personas que aplican los controles.necesaria con respecto a las deficiencias en el control interno a la persona adecuada es imprescindible para mantener la eficiencia del sistema de control interno. iv) si los controles a testear se relacionan con riesgos críticos para el logro de los objetivos y v) también los resultados obtenidos de los procesos de supervisión continuada. es por ello que los procedimientos que fueron eficaces en un determinado momento quizás pierdan su eficacia o directamente dejen de utilizarse. Los sistemas de control interno y la manera en la que los mecanismos de control se aplican van evolucionando a través del tiempo. Esto puede darse por la incorporación de personal nuevo. Estas últimas se realizan a posteriori por lo cual los de supervisión continuada permiten identificar los problemas con mayor rapidez. “Si la entidad advierte la necesidad de frecuentes evaluaciones puntuales. Los procedimientos de supervisión continuada ejecutados en tiempo real y arraigados en la entidad responden de manera dinámica a las circunstancias de cada momento y en consecuencia resultan más eficaces que los procedimientos de evaluación periódica. Asimismo las circunstancias en las cuales fue diseñado el sistema de control interno pueden también haberse modificado reduciendo la capacidad del sistema de advertir los riesgos. Es recomendable establecer procedimientos para identificar la información necesaria a cada nivel jerárquico para la toma de decisiones para conseguir los resultados de las actividades bajo su responsabilidad. La frecuencia necesaria de evaluaciones puntuales será siempre un juicio de valor de la dirección. ii) los riesgos que conllevan los cambios. A la hora de determinar dicha frecuencia la Dirección deberá considerar: i) la naturaleza e importancia de los cambios. Usualmente. defectos en la formación y supervisión. no obstante. limitaciones en cuanto al tiempo y los recursos y presiones por la obtención de resultados.

es decir. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisión. en la propia naturaleza de la empresa. Los cinco componentes antes descriptos vinculados entre sí generan una sinergia y forman un sistema integrado que responden de una manera dinámica a las circunstancias cambiantes del entorno. El sistema de control interno se encuentra entrelazado a las actividades operativas de la entidad y existe por razones empresariales fundamentales. poniendo más énfasis en los ‘controles integrados’…” (Coopers & Lybrand. 2. Mediante estos mecanismos de control “incorporados” se promueven la calidad y las iniciativas de delegación de responsabilidades. El sistema de control interno aumenta su efectividad cuando los controles se incluyen a las actividades de la sociedad. sino que solo brinda seguridad razonable. p. Secuencia de evaluación: La Resolución Técnica Nº 37 plantea los siguientes pasos. Las actividades de evaluación periódica son realizadas generalmente por el departamento de auditoría interna de la entidad dentro de sus funciones habituales (recordar del módulo 1 que justamente esta es la función primordial del departamento de auditoría interna) y también puede resultar necesaria una evaluación periódica a petición del directorio. mientras que tampoco asegura la fiabilidad de la información financiera. para efectuar las actividades de control: 1. 1997. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la práctica 23 . También resulta importante en este sentido el trabajo realizado por los auditores externos. se evaden gastos innecesarios y se originan respuestas rápidas ante eventualidades del entorno cambiante.actividades de supervisión continuada. 94). es decir que puede ayudar a una entidad a llegar donde quiere evitando peligros y sorpresas. Como síntesis de lo mencionado concluimos que el control interno puede colaborar para que una entidad cumpla sus objetivos (de rentabilidad y rendimiento y a evitar la pérdida de recursos y de obtención de información confiable y acatamiento de leyes y normas aplicables evitando efectos perjudiciales para su reputación y otros efectos). el Comité de Auditoría o algún director de área. pero NO asegura el cumplimiento de los objetivos empresariales ni asegura que la entidad sobreviva. Una combinación del trabajo de las 2 auditorías (interna y externa) genera el entorno más eficiente para la realización de las tareas de evaluación periódica.

4. 4. Relevamiento (cursogramas. 24 . Certificación y Servicios Relacionados. 5. Oportunidad de las pruebas En general. 5. 3. Por otro lado. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas. b) Cuestionarios: implica realizar un listado de preguntas que cubran todos los aspectos significativos de las áreas a relevar. pero en muchos casos el auditor se puede anticipar y realizar controles previos. si el auditor también es un consultor permanente de la empresa puede distribuir las pruebas durante todo el ejercicio. Revisión. extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría seleccionados previamente1. c) Cursogramas: implican una representación gráfica secuencial del total de actividades que pertenecen a un área. comparándolas con las que se considere razonables en las circunstancias. de modo de replantear. cuestionarios y diagramas de sistemas descriptivos) Los métodos que puede utilizar el auditor para el relevamiento de las actividades de control de los sistemas pueden clasificarse en: a) Descriptivo: consiste en la narración o relato escrito de las distintas operaciones que se realizan en cada área de la empresa. la naturaleza.3. Determinar el efecto de la evaluación mencionada sobre la planificación. 1 Resolución Técnica 37 – Normas de Auditoría. las pruebas de auditoría se realizan durante el período en que se está examinando la razonabilidad de los Estados Contables. otros Encargos de Aseguramiento. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

por bueno que sea. ii) estimulan la adhesión a prácticas ordenadas por la Gerencia y la Dirección. Determinación de los controles clave.  Preventivo o Disciplinas de Control: Protegen los activos de la organización Ejemplos de este tipo de control son los siguientes: i) Separación de Funciones ii) Restricciones en el acceso físico en determinadas áreas iii) Custodia de determinados activos iv) Controles de supervisión (auditoría interna y externa) 5. Determinación de fallas de control interno y su efecto en los estados contables El sistema de control interno no asegura el éxito ya que. siempre está limitado por las siguientes restricciones: i) Juicios erróneos en la toma de decisiones o simples errores humanos (el sistema de control interno no puede hacer que un gerente intrínsecamente malo se convierta en bueno).  Contables o Controles Básicos: sirven para verificar la exactitud y confiabilidad de la información contable/financiera. Las decisiones se deben tomar basadas en juicios de valor dentro de 25 .5. Los controles claves de una entidad se los puede clasificar. según sus objetivos.6. de la siguiente manera:  Administrativo u Operativo: i) promueven la eficiencia en las operaciones.5. iii) reducen costos y riesgos y maximizan resultados optimizando el uso de los recursos.

con ánimo de lucro personal o para mejorar la presentación de la situación financiera o para disimular el incumplimiento de obligaciones legales” (Coopers & Lybrand. la dirección puede esquivar el sistema. El sentido de la palabra elusión se refiere a la “omisión de políticas o procedimientos establecidos con finalidades ilegítimas. iii) Los cambios en las políticas gubernamentales o las acciones de los competidores o las condiciones económicas en general del entorno donde el ente desempeña sus actividades puedan afectar a la Compañía y con ello a la consecución de los objetivos de la empresa. Generalmente. Los objetivos de la manipulación de registros para mejorar la información financiera podrían ser. para disimular una situación que podría implicar a la sociedad tener que reembolsar la totalidad de un préstamo (incumplimiento de covenants). Todos estos factores son los que hacen que el sistema de control interno solo brinde un grado de seguridad razonable pero nunca seguridad en cuanto al logro de los objetivos planteados. influye la restricción sobre los recursos a la hora de diseñar un sistema de control interno dado que los beneficios de los controles deben ser evaluados en relación con los costos que esos controles generarán (ejemplo: quizás no sería conveniente implantar un sistema muy sofisticado de control de existencias de materias primas si el costo de la materia prima utilizada en el proceso productivo no es realmente significativo o las materias primas son perecederas. En última instancia. 1997. siempre deberá tenerse en cuenta el equilibrio justo dado que un control excesivo resulta costoso y contraproducente. p. 109). El SCI no puede ser más eficaz que las personas responsables de su funcionamiento. ii) Pueden influir sobre la eficiencia del sistema de control interno el hecho de que los controles pueden esquivarse mediante el complot de dos o más personas y además. para hacer subir el valor de mercado de la empresa antes de un proceso de oferta pública. resulta más fácil la determinación del costo de implantar un control que los beneficios que se obtienen con el mismo cuestión esta última que siempre es subjetiva. El 26 .límites temporales y con la información disponible y estas decisiones no están exentas de errores. por ejemplo: para mejorar artificialmente las cifras mostrando el cumplimiento de presupuestos poco realistas. iv) Finalmente. Determinados acontecimientos o situaciones no son ajenos al control de la dirección y como consecuencia de ello habrán de impactar en la consecución de los objetivos de la entidad.

principios y políticas operativas. el contenido y 27 . Esto debería complementarse con vías efectivas de comunicación con las funciones financiera y de auditoría interna. Relación con pruebas de cumplimientos y sustantivas y programas detallados de auditoría Un buen sistema de control interno debería asegurar que:  Solo se inician. La dirección de una entidad es responsable de todas las actividades que esta lleva a cabo. 5. Una de sus responsabilidades más importantes es que establece las directrices en los niveles más altos de la organización. Las siguientes son las funciones que cada miembro de la empresa o terceros externos tiene en relación con el control interno: 1. ejecutan y registran. la ética y los demás factores que hacen a un entorno de control positivo. LA DIRECCIÓN: Responsable último y quien debe asumir la “titularidad” del sistema dado que la responsabilidad se organiza en cascada. Muchos controles en forma individual o complementariamente con otros refuerzan el concepto de seguridad razonable. las cuales tienen influencia en la integridad. los sistemas de información a utilizar. Las responsabilidades de la dirección incluyen asegurarse que todos los componentes del sistema de control interno estén funcionando y lo cumple de la siguiente manera: i) Dirigiendo y orientando las actividades de los altos cargos (incluye la fijación de objetivos. define la estructura organizativa.  Todas las transacciones autorizadas se inician.7.  Errores en la ejecución y registración se detectan y corrigen. ejecutan y registran transacciones autorizadas. concepto de seguridad razonable no lleva implícito el concepto de que el sistema falle con frecuencia. Funciones y responsabilidades en el sistema de control interno Todos los miembros de la organización tienen alguna responsabilidad en relación con el sistema de control interno.

Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de aquellas políticas. clasificar y difundir dicha información. 2. Las funciones de la auditoría interna incluyen: I. Revisar la confiabilidad y la integridad de la información financiera y operativa y los procedimientos empleados para identificar. Por su posición jerárquica y autoridad tiene un papel de supervisión (5to componente del sistema de control interno). procedimientos. 1997. El principal medio para asegurar la objetividad de auditoría interna es la asignación de personal adecuado para la función de auditoría. leyes y normativas susceptibles de tener un efecto importante sobre las operaciones e informes. asimismo debería existir una rotación periódica del personal asignado y el personal de auditoría interna no debiera asumir responsabilidades operativas. medir. En general los directivos asignan la responsabilidad de definir procedimientos de control interno más específicos al personal encargado de las funciones de cada unidad. así como determinar si la organización cumple con los mismos. 120) Todas las actividades que se realizan dentro de la organización están en el ámbito de responsabilidad de los auditores internos siendo de especial relevancia respetar el principio básico según el cual los auditores internos deben ser independientes de las actividades que auditan. III. IV. Revisar los medios utilizados para la salvaguarda de activos y verificar la existencia de los mismos. El Departamento de Auditoría Interna no tiene por responsabilidad el establecimiento o 28 . planes. Revisar las operaciones o programas para cerciorarse de si los resultados son coherentes con los objetivos y las metas establecidas y si se han llevado a cabo según los planes previstos (Coopers & Lybrand. AUDITORES INTERNOS: cumplen una función importante como evaluadores de la eficiencia del sistema de control interno. Los auditores internos solo pueden ser imparciales cuando no tienen la obligación de subordinar su dictamen sobre cuestiones de auditoría al juicio de otros. Esta independencia resulta de su posición y autoridad dentro de la entidad.comunicación de las políticas claves) y ii) Reuniéndose periódicamente con los responsables de las áreas funcionales más importantes para revisar sus responsabilidades y la manera en que supervisan sus actividades. Valorar la eficiencia en el empleo de los recursos. V. II. p.

los resultados de las operaciones.mantenimiento del sistema de control interno. esta responsabilidad le incumbe en forma indelegable al directorio. COLABORADORES: El control interno es responsabilidad de todos los miembros de la organización y por lo tanto debe ser una parte de la descripción del puesto de trabajo de cada empleado. el análisis de variaciones de costos y otros indicadores de rendimiento). 4. así como incumplimientos al código de conducta u otros incumplimientos de políticas u acciones ilegales. El auditor interno. la realización de recuentos físicos. Dentro de esta categoría de colaboradores merecen destacarse a los responsables de las áreas de contabilidad y finanzas dado que son personas claves en cuanto a la forma en que la dirección ejerce el control de las actividades dado que sus actividades tienen estrecha relación con el resto de las unidades operativas y funcionales de la entidad. Además el auditor externo suele brindar a la Dirección información útil para llevar a cabo sus responsabilidades en materia de control. 3. como también se ha dicho. En relación con la auditoría de EECC los auditores externos expresan una opinión sobre la razonabilidad con que los mismos presentan la situación patrimonial. los controles inadecuados podrían en determinados casos afectar la auditoría e incrementar sus costos debido a la necesidad del auditor de realizar un mayor número de pruebas sobre los saldos contables (pruebas sustantivas) para poder formarse una opinión. sin embargo no son responsables del sistema de control interno de la empresa ni forman parte de él. Todo el personal ocasiona información necesaria para el funcionamiento del sistema de control interno o realiza funciones para efectuar el control (realización de conciliaciones. Sin embargo. tiene una función importante en la evaluación de la eficacia del sistema de control interno. AUDITORES EXTERNOS: Aportando al Directorio una opinión objetiva e independiente contribuyen a la efectividad del sistema de control interno. la evolución del patrimonio neto y el flujo de efectivo de la sociedad conforme a las normas contables en vigencia y de esta manera contribuye a alcanzar el objetivo de presentación de información financiera fiable de la entidad. Asimismo. el seguimiento de informe por excepciones. No obstante en relación con esto debe considerarse que la existencia de un sistema de control interno INEFICAZ no significa que el auditor no pueda emitir una opinión sobre los estados contables en su conjunto. es importante considerar que el auditor externo deberá adquirir un 29 . asimismo toda persona dentro de la organización es responsable de comunicar al nivel superior los problemas surgidos en el transcurso de las operaciones.

Control interno y fraude Las políticas de control interno que se desarrollen en una empresa también facilitarán la detección o prevención de los fraudes. 5. ilícitos o hurtos. ayudarán a su minimización. Esto sucede especialmente en sociedades que cotizan sus títulos valores (acciones u obligaciones negociables) en relación a la necesidad de establecer sistemas de control contables que satisfagan determinados objetivos. 30 . el ejercicio de buenas prácticas de control. abogados) son una fuente importante de información (un cliente puede por ejemplo informar sobre la demora en la entrega de un producto. proveedores. 5. el empeoramiento en la calidad de los productos recibidos o cualquier otro aspecto que no satisfaga sus necesidades. ORGANISMOS DE CONTRALOR Y TERCEROS RELACIONADOS CON LA ENTIDAD: los organismos de contralor tienen incidencia en algunos casos controlando directamente a las organizaciones (el Banco Central de la República Argentina en el caso de entidades financieras o la Superintendencia de Seguros de la Nación en el caso de Compañías de Seguro) y en otros casos obligándolas a establecer sistemas de control interno. un proveedor puede informar sobre intentos de corrupción por parte de empleados del Departamento de compras de la entidad. pero en gran medida. Por otra parte los terceros relacionados con la entidad (entre otros clientes. El fin último de este control no es la erradicación del fraude.8. adecuado conocimiento del sistema de control interno para planificar su auditoría.

Concepto Los papeles de trabajo son la base en la cual el auditor deja la evidencia comprobatoria de la tarea realizada. es decir de su redactor. Propiedad. 6. Papeles de trabajo 6.1. 6. Objetivos que se persiguen con su preparación Los papeles de trabajo constituyen un instrumento de gran importancia en el desarrollo del trabajo de auditoría. ya que constituyen el respaldo de las tareas realizadas y por lo tanto sustentan la opinión que luego se dará en el Informe. aunque su utilización debe ser medida para no excederse del secreto profesional. 31 . Por otro lado.2.  Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas. conservación y exhibición Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. los métodos y procedimientos que siguió y las conclusiones a las que llegó.6.3. Los mismos incluyen las tareas realizadas. tal como lo indica el Manual de Auditoría. los otros objetivos que persigue el realizar estos papeles son:  Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisión de los colaboradores  Constituir un antecedente valioso para la programación de revisiones del mismo cliente o de entes similares.

Fecha de cierre del ejercicio o período sujeto a auditoría 3. Se debe indicar con claridad el criterio utilizado para determinar el tamaño de las muestras y la documentación analizada 7. Todo comentario u observación que permita comprender la tarea realizada y las conclusiones arribadas 32 . Indicación del cruce de los saldos de las cuentas trabajadas con el balance de comprobación 6. Incluir una nota en donde se exprese cualquier desvío o problema detectado 9. Las firmas de las personas que han trabajado en cada revisión y si existiera. el que fuera mayor. La fecha en que se terminó la revisión 12. Nombre del ente auditado 2. Aspectos a tener en cuenta en su preparación Los puntos que deberían incluirse en los papeles de trabajo son los siguientes: 1.De acuerdo a lo que establece la Resolución Técnica N° 37. La exhibición de los papeles quedará sujeta solo a pedido del cliente. 6. En las planillas llaves. la firma de quien ha controlado el trabajo 11. Se debe evitar todo comentario o dato que resulte confuso y sin relevancia 8. los papeles de trabajo deben conservarse por el plazo que fijen las normas legales o por diez años. incluir saldos anteriores a efectos comparativos 5. o bien cuando constituyan una prueba necesaria para la defensa personal del auditor. Identificación del rubro y de la cuenta auditada 4.4. Codificación que permita su clasificación 10.

copia del estatuto. domicilio. Legajos de papeles de trabajo Los legajos son las carpetas que se preparan con todos los papeles que intervienen en la auditoría de un ejercicio o período. Los mismos se pueden clasificar en: 1. ya sea de un ejercicio o período. Legajos del ejercicio: son los que agrupan los papeles relacionados con una auditoría específica. entre estos se pueden encontrar:  Carta de la gerencia  Carta de los asesores legales  Ajustes sugeridos y aceptados  Ajustes sugeridos y no aceptados  Programa de trabajo  Sugerencia para futuros exámenes  Conclusiones sobre las actividades de control Papeles específicos: se relacionan con una cuenta o rubro particular. Por ejemplo. por ejemplo:  Planilla llave  Trabajo realizado  Confirmaciones de saldos  Comentarios o notas  Otros.5.6. 33 . Entre estos se encuentran: Papeles generales: Son comunes a varios rubros y por lo tanto se agrupan en un solo legajo. Permanentes o continuos: Se archivan documentos que contienen información trascendente a varios años. por ejemplo:  Datos específicos del ente: nombre. etc. 2. tipo societario.

es importante la adecuada utilización de las referencias cruzadas y las codificaciones de cada una de las hojas. etc. Legajos especiales: Agrupan documentos no incluidos en los tipos anteriores y que se refieren a un tema particular. 6. planilla de bienes inmuebles. 3.  Datos del contexto: competidores. 34 . entre otros. porción del mercado abarcada.6. productos sustitutos. Revisión de papeles de trabajo Para una correcta revisión de las tareas realizadas. Por ejemplo:  Evaluación de los controles de sistemas  Evaluación de control interno  Resumen de observaciones detectadas  Otros.  Datos específicos de un rubro o cuenta: copia de contratos de leasing.

Bibliografía Lectura 2  Instituto Auditores Internos de España . SA.Informe COSO-. (1997). Los nuevos conceptos del control interno. Manual de Auditoría. y Mora Cayetano. A. Buenos Aires: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Madrid: Díaz de Santos SA.Coopers & Lybrand. 35 . (2001).  Lattuca A.

Módulo 2 Ejercitación práctica Módulo 2 (enunciados y soluciones) 1 .

Ing. Estos cheques quedan en poder de Druetta para que haga uso de ellos en caso necesario.A. José Druetta y refrendado por el Gerente Administrativo Cr. a pedido de los diferentes jefes de sector a través de la emisión de una “orden de compra”. la factura es enviada al Sr. C) Ventas de contado 2 . Se supone que antes de que se firme un cheque. se examina cuidadosamente los comprobantes de pago que acompañan la factura del proveedor aprobada en cuanto se refiere a precio. el cual debe estar firmado por el tesorero Cr. Por último el legajo con esta documentación es enviado al sector contable para su archivo. Además le comentan que cada uno de los firmantes es sumamente consciente de la importancia del control interno y le aseguran que examina los comprobantes con gran cuidado antes de firmar los cheques. Las facturas que se reciben son enviadas inmediatamente el sector contable para que se realice el pago de la factura antes de su vencimiento. Una copia se la envía al Sr. Una vez realizado el pago. Raúl Beltramo.Ejercitación práctica Ejercicio n° 1: En los siguientes párrafos se describen las fases de control interno de la sociedad “Descontrolada S. todo ello debidamente aprobado e inicialado. Dado que estos viajan con frecuencia es común que firmen cheques en blanco cuando van a ausentarse por varios días. Eduardo Díaz o el Gerente General. cantidad y fecha de pago. Cuando se recibe la mercadería el empleado a cargo de dicha tarea prepara una “nota de recepción” por triplicado. Gerente de Compras. Beltramo con el fin de compararla con la orden de compra y la nota de recepción de la mercadería. la nota de recepción y una copia de la orden de compra. Beltramo. B) Pagos Todos los pagos por importes superiores a $50 deben hacerse con cheques. otra al jefe del sector respectivo y la tercera la conserva el empleado de recepción. Alberto Perez.” A) Compras Todas las compras son ordenadas por el Sr.

la señorita Rivero abre la máquina registradora. empleada de ventas. b) Llevar el registro del Mayor de Créditos por Ventas. Rivero. Al final del día se aprieta la tecla de la máquina denominada "TOTAL" y la misma emite el importe total de ventas del día en la tira de papel. Por último archiva la tira de la caja registradora.A. g) Recibir y depositar las cobranzas.La empresa tiene habilitado un negocio de ventas minorista. Luego cuenta el dinero que se ha recaudado. Se pide: Evalúa el control interno vigente para las operaciones descriptas y determine. d) impacto sobre el programa de auditoría. d) Confeccionar los cheques para su posterior firma. necesita resolver como distribuir entre tres empleados las siguientes tareas: a) Llevar el registro del Mayor General. extrae el total de ventas y lo asienta en el subdiario de Caja-Ingresos. junto a sus oficinas. La máquina a su vez se encarga de confeccionar una copia de cada ticket. a) observación. c) Llevar el registro del Mayor de Proveedores. Ejercicio n° 2 La empresa “Organizando S. b) implicancia. 3 . sobre una tira de papel que permanece encerrada en dicha máquina. c) recomendación. cliente de su estudio. excepto las tareas de los puntos b) y c) precedentes (todo lo que mueve fondos). mediante una caja registradora que emite un ticket de venta que se entrega al cliente junto a la mercadería comprada. Todas las ventas se efectúan de contado y son atendidas por la Srta.”. retiene $80 para su fondo básico de cambio y entrega el dinero restante al tesorero. e) Llevar el registro de los pagos efectuados por la sociedad. En ese momento. f) Conciliar las cuentas bancarias de la sociedad.

Ejercicio n° 3 Eres contratado por la empresa "El motor S. quedando el original en el Dpto.La empresa nos aclara que los únicos circuitos que mueven fondos son los de compras/pagos y cobranzas/ventas y que además no existen problemas de capacidad de los empleados en cuestión para realizar cualquiera de estas tareas y que estos empleados no tendrán a su cargo otras tareas fueras de las indicadas. a fin de mes estas tarjetas son enviadas al Dpto. sin tener en cuenta las diferentes duraciones que pudieren llevar las mismas. solicita los mismos al Dpto. Contable con el fin de que se documente el asiento respectivo en Cuentas por Pagar y Compras de materiales.". Se pide: 1) Distribuye las tareas antes mencionadas. este último acuerda la compra con el proveedor y emite la Orden de Compra por duplicado. 2) Haz una lista de cuatro posibles combinaciones de tareas que no se sean satisfactorias a los fines del control interno en la sociedad. Pago de Sueldos: todos los empleados marcan tarjeta tanto a la entrada como a la salida de la empresa. inicialando la misma y lo remite al Dpto. de forma que se logre el mayor grado de control interno. Indique también las posibles implicancias de las mismas y su impacto sobre el programa de auditoría.A. Cuando los materiales son recibidos el encargado del Depósito registra la entrada de los mismos en el duplicado de la Orden de Compra. de Producción necesita materiales. Recepción de mercaderías: cuando el Dpto. de Compras a través de una Nota de Pedido. dedicada a la fabricación de motores. de Compras y el duplicado es enviado el Depósito donde se recibirán los materiales comprados. Sueldos y se elaboran las nóminas de haberes y se distribuyen los costos de la mano de obra a los diferentes centros de costos de la 4 . para realizar la auditoría de sus estados contables para lo cual asignó a un colaborador para que realice un relevamiento de algunos de sus métodos operativos: 1. 2.

también puede recibir pagos de los empleados. La cantidad de pagarés no emitidos y en poder del tesorero y los saldos adeudados por cada empleado son controlados por el Dpto. El tesorero aparte de entregar el dinero a los empleados haciendo firmar el correspondiente pagaré. 3. en fechas fijas ya determinadas Tarea a realizar: Evalúa el control interno vigente para las operaciones mencionadas y 5 . Contable. firmados por el tesorero. 4. El tesorero guarda los pagarés aún no emitidos en una caja fuerte. Los cheques que se emiten deben estar firmados por el gerente de la sucursal y el tesorero de la empresa. Estas nóminas son enviadas a Tesorería para que se emitan los cheques de sueldos para cada empleado. El tesorero se encarga de obtener los resúmenes de cuenta y confeccionar la conciliación respectiva y de preparar los informes sobre los movimientos de pagos y cobranzas efectuados que eleva al Dpto. Sueldos para su posterior distribución a los empleados. Contable a través del cotejo con los mayores contables de las cuentas tanto de créditos como de sueldos y arqueos que se realizan de los pagarés no emitidos. de Contable. Esta sucursal posee una cuenta bancaria en la localidad donde opera para pagar sus gastos y depositar las cobranzas efectuadas. Préstamos a los empleados: la empresa tiene como política interna otorgar préstamos a sus empleados a través de unos pagarés que se cancelan en cuotas deduciéndoles las mismas directamente de sus salarios.organización. junto con los registros que indican los pagarés firmados por cada empleado y los pagos efectuados hasta la fecha. Movimientos de fondos de la sucursal: la empresa posee una sucursal de ventas en otra localidad donde el personal de oficina está compuesto por un gerente de ventas. un tesorero y un ayudante. y se los entrega al Dpto. si estos así lo desean y que no sea deducido de sus sueldos y cancelar el pagaré de corresponder. Luego deposita el dinero en una cuenta especial y eleva un informe reseñando la operación al Dpto. Contable para que realice los asientos correspondientes de sueldos. esta última información es enviada al Dpto. Cuando el tesorero efectúa algún préstamo o alguna cobranza de un empleado asienta en la contabilidad el importe respectivo en la cuenta individual del empleado.

El contador registra. 6 . Impacto sobre el Programa de Trabajo de auditoría.". Recomendaciones d.  El cajero cobra. salvo las cobranzas por ventas de productos perecederos cercanos a vencerse.  Todos los pagos mayores a $ 50 se realizan con cheques y siguen un proceso de autorización que incluye la revisión del comprobante a pagar. Observaciones que surgen de la realización de pruebas de cumplimiento:  Se observó que para las operaciones que componían la muestra objeto de la revisión. Observaciones de control interno b. las ventas de productos perecederos alcanzan el 2 % de las cobranzas totales.L.  Se observó la existencia de saldos de caja significativos que permanecían constantes por períodos de hasta 45 días. que no son frecuentes y se mantienen en caja para efectuar pagos menores. Implicancias c. custodia. cuyo cierre de ejercicio es el 31 de diciembre de 2002 y se encuentra con la siguiente evidencia: Caja y Bancos Narración del relevamiento efectuado con el gerente de la empresa:  Todos los ingresos se depositan en forma intacta e inmediata. deposita los fondos en el banco y prepara cheques. Ejercicio n° 4 Tienes a cargo la evaluación del control interno vigente en su cliente "Dos más Uno S. supervisa al cajero y firma los cheques. El tesorero concilia existencias en caja y bancos con libros. Se utiliza doble firma para la emisión del cheque (tesorero y gerente). verificación de su registración como deuda y autorización del pago.determina: a.R.

 El cajero efectúa.  El tesorero tenía 3 cheques firmados en blanco por parte del gerente. el arqueo de los fondos que él mismo custodia. luego de haber confeccionado la boleta de depósito para el día siguiente. Tarea a realizar: Evalúa el control interno vigente para las operaciones mencionadas y determina: a) Observaciones de control interno b) Implicancias c) Recomendaciones d) Impacto sobre el Programa de Trabajo de auditoría. al cierre de cada día. 7 .

. no sector contable o de serían puestas de pagos. Los controles cálculos y precios.Además. debe estar completa y previamente controlada para ser verificada antes de la emisión del cheque. con su controles. se debe controlar cantidad y calidad de los bienes al momento de ser recibidos. Compras. manifiesto por el Gerente de Compras ya que es la misma persona quien ejecuta la operación de compra y control 8 . en este caso posteriores a la orden de compra y cancelación de la nota de recepción. en cuanto a respaldo y legajos de pago.La documentación compra y nota de que respalde cada recepción son factura. Debe quedar constancia de dicho control. con la orden de . factura. consecuente efecto estar a cargo del en la facturación. 2) Los controles que Las irregularidades Un sector ajeno a Extender la revisión se realizan sobre las que pudieren compras debe de documentación de facturas están a cargo producirse en las efectuar estos respaldo y legajos de del Gerente de compras. Podrían pagos. facturas antes de su de documentación de factura previos a su pago. Soluciones: Ejercicio n° 1 – solución Observación Implicancia Recomendación Impacto sobre el programa A) Compras 1) No se realizan Posibles pagos . Controlar las Extender la revisión controles sobre la incorrectos. pagos.

. verificando por error. deben verificarse con imputación contable documentación de de los pagos y respaldo. Deben estar respaldo verificando empresa firman empresa. de respaldo intencionalmente o indicando fecha. ya sea un sello “PAGADO”. y cálculos. cuentas de proveedores y del listado auxiliar de proveedores con el saldo contable 3) No se cancela la Los comprobantes Cancelar la Extender la revisión documentación podrían ser pagados documentación con de la documentación pagada. completos a la orden legitimidad. banco y número de legitimidad. además verificar para que esta efectúe conciliaciones de el pago. Realizar este propiedad. entregados a una saldos de cheques. control.Los cheques pueden Los cheques no Extender la revisión administrativo y el utilizarse con fines deben firmarse en de documentación de gerente general de la ajenos a los de la blanco. procedimiento en el autorización. errores por falta de antes de la firma autorización. 9 .Posibles pagos con del beneficiario y propiedad. B) Pagos 1) El gerente . nuevamente. mismo momento de imputación contable emitir el cheque. de la misma. cálculos. cheque. 2) El tesorero Podría retenerlos Los cheques una vez Extender las también se encarga para beneficio o uso firmados deberían ser confirmaciones de de la entrega de los propio. cheques en blanco. persona ajena al proveedores y manejo de fondos.

a Posibles Otra persona debe Efectuar controles de su vez factura sin irregularidades en la controlar la factura y existencias con que haya controles facturación. fondos. alcance importante para este procedimiento. algunas ventas. La vendedora cálculos.C) Ventas al contado 1) La vendedora. ajeno tira de papel de vendedora. que le permitirían Ingresos con un retener fondos. alternativos antes haber subfacturación mercadería. como irregularidades en la facturación. No registros (p. Puede entregar la inventarios. 3) El asiento en el Podría haber Las registraciones Verificar correlación subdiario Caja – irregularidades que deben ser realizadas entre el total de ventas Ingresos es pueden encubrirse por personal del del día que surge de la realizado por la mediante la sector contable. mediante la cajero. fondos y a las ventas. 2) La vendedora Podría retener fondos El dinero debería ser Controlar facturas en también maneja el quedando encubierto cobrado por un cuanto a precios y dinero recaudado.e. quien manipulación de al manejo de los respaldo de la máquina también cobra. registradora y los hay controles registrar ventas por registros contables del alternativos ante importes menores) subdiario Caja – esta situación. manipulación de no debe manejar documentación. 10 . de entregar la o que no se facturen mercadería.

Realizar registros en libros auxiliares. manipulación de los . bancarias y el movimiento posterior de las partidas conciliatorias.Empleado n°3: tareas “d” y “g”.Confirmar cuentas de para uso propio. . Tareas de registraciones y control contable. Realizar las tareas “f” y “g” Posible retención de fondos Revisar conciliaciones encubiertos mediante la bancarias y correlación manipulación de las entre depósitos y conciliaciones bancarias. listado auxiliar de proveedores con cheques emitidos. “c” y “e”. .Verificar en el Mayor de registros. Realizar las tareas “b” y “g” Posible retención de fondos . Créditos por Ventas el registro de todas las cobranzas.Empleado n°1: tareas “a” y “f”. mediante el manejo de las .Revisar conciliaciones conciliaciones bancarias. Ejercicio n° 2 – solución 1) La combinación más eficaz para la empresa es la siguiente: .Empleado n°2: tareas “b”. 11 .Confirmar cuentas por encubiertos mediante la cobrar con un gran alcance. Tareas de manejo de fondos. 2) Combinación inadecuada Implicancia Impacto sobre el programa de tareas Realizar las tareas “c” y “d” Posible retención de Verificar registraciones en cheques para uso propio. encubierto bancos. cobranzas. Realizar las tareas “d” y “f” Posible emisión de cheques .

Pago de haberes irregularidades en el debería realizar un documentación de pago de los sueldos. Posibles errores o El Dpto. pérdida de bienes. control de la carga de respaldo y su No se controla la carga pueden existir pagos las tarjetas y de la correlación con lo de las tarjetas y la indebidos por errores confección de las pagado nómina de haberes voluntarios o no. Supervisar cuidadosa- 1. registra los 12 . Presenciar pagos de prepara. empleados. este y los registros Posible sustracción o contables. Posible retención de Otra persona ajena a Efectuar arqueos 3. Los cheques no llevan doble firma. y dejar las diferencias que controlan en calidad que pudieran constancia de ese pudieran existir entre recepción. control. Contable Extender revisión de la 2. existencias de pagarés los mismos. (separación y efectivo (ligar con El Tesorero también de funciones) arqueos sorpresivos). de Trabajo Se pueden recibir Controlar los mate. persona o sector sustracción de los entregue los cheques Idem anterior. distinto de quien las fondos. Contable. registros contables. entregados al Dpto. y de pagarés. Idem anterior. nóminas informadas. Contable. Controlar informada a Posible manipulación Proponer que el Dpto. Podría retener los Separar al tesorero de Verificar El tesorero es quien fondos y encubrirlo la tarea de registraciones y emite los pagarés y mediante la registración que debe conciliarlas con las entrega los fondos de manipulación de los estar a cargo del Dpto. Préstamos al fondos temporaria o la Tesorería debe sorpresivos de fondos personal permanente. emitidos. Recepción de cantidades y tipos de riales recibidos con los mente el relevamiento mercadería bienes diferentes a los especificados en las del inventario físico y solicitados. liquidaciones con las Contaduría por de las nóminas y de Tesorería sea quien tarjetas originales. Posibles errores o Los cheques deben sueldos Los cheques son irregularidades en la llevar doble firma. sin tener forma de asignar responsabilidades. existir. emisión de cheques. además de órdenes de compra y analizar las causas de Los bienes no se las diferencias de remito. Hacer firmar los Sueldos para que se mismos por el gerente entreguen a los del Dpto. Ejercicio n° 3 – solución Observaciones Implicancias Recomendaciones Impacto en el Prog. emitir los pagarés.

controladas con la documentación Confirmar la cuenta pertinente por otra bancaria al cierre. persona ajena al manejo de fondos. Movimiento de fondos irregularidades en el central (Dpto. conciliatorias. analizando Las conciliaciones encubiertas mediante la bancaria con la hechos posteriores en bancarias que prepara la manipulación de la documentación de relación a las partidas sucursal no son conciliación. Posibles errores o Personal de la casa Revisar las 4. 13 .mente. Contable) conciliaciones de la sucursal manejo de los fondos de debería preparar o bancarias de la la cuenta de la sucursal. controlar la conciliación sucursal. respaldo.movimientos contable.

alcance. perecederos y a punto de vencerse. Sin embargo de la tarea realizada surge que en caja existen saldos significativos sin depositarse con una antigüedad de hasta 45 días y se comprobó que las ventas de los mencionados productos es del 2 % de las cobranzas totales. tesorero. quedaría encubierto contador o el gerente .Controlar ingresos y 14 . de Trabajo Las cobranzas no se Se facilita la Depositar las Circularizar cuentas a depositan de manera desviación de fondos cobranzas de forma cobrar con gran íntegra e inmediata. permanecen sin que cifras depositarse las significativas cobranzas de los permanecen en caja productos largo tiempo. El contador no efectúa El tesorero podría El tesorero debe conciliaciones de retener fondos en custodiar los fondos y . lo que las conciliaciones. en forma temporaria o íntegra e inmediata. Revisar existencias de fondos forma temporaria o el contador efectuar conciliaciones en caja y bancos con definitiva. Con esto se infiere que en realidad permanecen fondos provenientes de otras cobranzas sin depositarse. Controlar ingresos por indagación efectuada La empresa pone en ventas y depósitos con al gerente las peligro sus fondos comprobantes cobranzas sólo (riesgo de robo) ya respaldatorios. El bancarias. Según surge de la definitiva. Confirmar las Esta tarea la realiza el mediante la deben realizar cuentas a cobrar. Ejercicio n° 4 – solución Observaciones Implicancias Recomendaciones Impacto en el Prog. manipulación de las arqueos sorpresivos y . las que dice no son significativas. los registros contables.

pagos sean . pone de manifiesto .Autorizar todos los documentación de que fueron desviación de fondos y pagos previamente a respaldo. El gerente firmó Controlar egresos con cheques en blanco. Se facilita la . controlar la existencia comprobantes. persona. debería documentación de controlado por otra controlar diariamente respaldo. (doble control). además de los controles que realicen el contador o el gerente. sin del tesorero. responsable de los de fondos con cajero y no es fondos. conciliaciones que el periódicos para egresos con mismo realiza. de fondos. encontrados en poder la realización de pagos su realización. excepción. 15 .No dejar cheques autorizados firmados en blanco.Puede haber errores . los . La custodia de los Posibles desvíos de El tesorero debe ser el Cotejar movimientos fondos está a cargo del fondos. previamente por el funcionario mediante la revisión de la documentación a pagar. lo que indebidos.Utilizar la doble firma que no es real que en o irregularidades en como corresponde todos los casos los los pagos. las existencias.

Bienes de Cambio y Costo de Ventas .Módulo 3 Auditoría sobre estados contables de Caja y Banco. Créditos y Ventas.

Estos títulos en poder de una empresa podrían utilizarse para pagar determinadas obligaciones como impuestos y sueldos. Federación Argentina de Consejos Profesionales. 2 . cuya denominación ha variado según la clase y e l gobierno que los emitió. pero no pueden usarse en forma genérica para la adquisición de bienes y cancelación de pasivos y por ese motivo no forman parte del rubro caja y bancos. nacionales y/o provinciales. 7. a los bonos emitidos por los gobiernos (informalmente conocidos como “cuasi-monedas”). y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar”1. Procederemos a continuación a analizar esta definición esclareciendo determinadas condiciones que deben cumplirse: 1) El rubro incluye los fondos disponibles para ser utilizados sin restricciones por lo tanto solo pueden incluirse en el rubro caja y bancos aquellos ítems que pueden ser utilizados en forma inmediata para la compra de bienes y la cancelación de cualquier clase de pasivos. Caja y bancos 7.1 Descripción de los componentes Definición La Resolución Técnica N°9 indica que “incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior. Lo descripto en este punto impediría incluir en el rubro caja y bancos. y que han sido utilizados por los emisores para el pago de salarios a empleados públicos y para el pago a proveedores – LECOP (Letras de cancelación de obligaciones provinciales) emitidos por el Gobierno Nacional y LECOR (Letras de Cancelación de Córdoba) emitidos por el Gobierno Provincial de Córdoba. Lo importante a resaltar aquí es que esta posibilidad de adquisición de activos o cancelación de pasivos debe existir en forma genérica y no para determinadas compras o pagos. 1 Resolución Técnica 9 –Normas Particulares de Exposición Contable. por ejemplo.

por ejemplo.de la cuenta bancos) dado que al no 3 . no deben incluirse en el rubro estos fondos sobre los cuales pesa la restricción. Casos especiales a considerar (operaciones especiales en las cuales deberá considerarse la intención del ente) a) Cheques emitidos a favor de los proveedores y no entregados: dado que el rubro debe representar el monto disponible al cierre. cuando en virtud de un juicio que la empresa tiene en su contra se traban embargos sobre fondos existentes en una cuenta bancaria). el instrumento tendría liquidez inmediata. 2) Al momento de analizar la inclusión o no en el rubro de cualquier activo que no se trate de dinero en efectivo en caja o bancos deberá considerarse que los dos requisitos requeridos por la Resolución Técnica N° 9 (igual poder cancelatorio y liquidez similar) deberán cumplirse de manera conjunta. Esto impide incluir en el rubro. por lo cual. En síntesis: como los cheques de pago diferido recibidos de clientes no pueden reunir simultáneamente los dos requisitos se trata de instrumentos que no deben incluirse en el rubro caja y bancos. no obstante lo dicho surge el siguiente interrogante: ¿qué pasaría si la empresa concurre a una entidad bancaria a descontar estos cheques de pago diferido? En este caso. al no haber sido entregados. no deben ser descontados de las existencias de fondos al cierre (en este caso. los cheques de pago diferido recibido de clientes. estos cheques. 4) Cuando el uso de los fondos está restringido por alguna razón. estos instrumentos no poseen “liquidez similar al dinero”. pero el banco aplicará una tasa de descuento para adelantar el dinero y en tal caso no se cumple con el requisito de “ igual poder cancelatorio”. Estos deberán ser reclasificados al rubro ‘ otros créditos’ y aclarar la situación en nota a los estados contables (es lo que ocurre. por ejemplo. 3) El rubro debe presentar el monto disponible al cierre del ejercicio por lo cual deben descontarse todos los gastos desembolsados de los fondos fijos para gastos o de cualquier cuenta de caja. dado que al ser diferidos se deberá esperar un tiempo para convertirlos en efectivo. no deben ser restados –bajados.

Por este motivo. b) Cobranzas a disposición no retiradas: por los mismos motivos indicados en el inciso a) anterior. Nótese que no hablamos de la situación inversa. de las existencias de fondos no podrán ser cobrados por los beneficiarios dado que el plazo legal para hacerlo ha expirado y en consecuencia deberá ser reversada la operación por la cual oportunamente se registró el pago. f) Cheques a la vista: al reunir los requisitos de liquidez inmediata y poder cancelatorio similar al dinero. que oportunamente han sido bajados (restados). usualmente si deben formar parte del rubro caja y bancos. c) Cheques emitidos y vencidos: nos referimos aquí a cheques entregados a proveedores y que habiendo transcurrido el plazo legal establecido (30 días) no se han presentado al Banco para el cobro. cuando se emita un nuevo cheque se procederá a la nueva contabilización del pago (previamente se debería analizar si corresponde cobrar gastos administrativos por el hecho de que la inacción del proveedor ha duplicado el proceso administrativo de pago por parte de la empresa. dado que si bien el tratamiento contable sería el mismo. estas cobranzas no deben ser agregadas a las existencias de fondos y deberán considerarse un crédito al cierre del ejercicio (no se ha configurado el cobro). estaríamos en presencia de un grave problema de control interno). más que con fines de obtener una renta en cuyo caso serían una inversión. sí se incluyen en el rubro caja y 4 . d) Cheques de pago diferido (dos casos: recibidos de clientes y entregados a proveedores): el análisis de esta situación ya ha sido realizada precedentemente. Estos conceptos por no poder reunir simultáneamente los dos requisitos de liquidez inmediata y poder cancelatorio similar no deberán incluirse en el rubro caja y bancos sino en el rubro créditos por ventas los cheques de pago diferido recibidos de clientes y junto con las obligaciones a pagar los cheques de pago diferido entregados a los proveedores. e) Cajas de ahorro (cuentas remuneradas): los fondos se mantienen generalmente en estas cuentas con fines de tener liquidez con una mínima retribución. Estos cheques.haberse entregado el cheque a los proveedores no se ha configurado el pago y los fondos siguen estando disponibles al cierre. en la cual la empresa auditada tiene cheques en su poder que no cobra antes del plazo legal establecido. si bien en este caso es muy factible que el proveedor reclame el pago.

7. h) Bonos (Lecop – Lecor): ya hemos explicado precedentemente que no deben formar parte del rubro caja y bancos no obstante lo cual surge el interrogante de ¿en qué rubro deben incluirse? Para responder a esta pregunta debe considerarse el principio de realidad económica. son las realizadas con el ánimo de obtener una renta (y en este caso no existió dicho ánimo por parte de la empresa sino que lo hizo como se dijo de una manera casi compulsiva) y en consecuencia no forma parte ni del rubro caja y bancos ni del rubro inversiones y estos bonos deberán ser expuestos en el rubro otros créditos. i) Documentos descontados en el Banco: hasta tanto el dinero no sea acreditado por el banco no forma parte del rubro caja y bancos sino del rubro créditos por ventas. Como los mismos no pueden ser utilizados para comprar bienes o cancelar obligaciones no forman parte del rubro caja y bancos sino que deben incluirse como un crédito en el rubro créditos por ventas (en este caso no con el cliente que realizó la compra sino con la Administradora de la tarjeta de crédito). cuentas por pagar. Lo anteriormente descripto nos está indicando que no estamos en presencia de una inversión dado que. De este análisis podremos concluir que la sociedad ha recibido estos bonos como producto de su actividad comercial (de una manera casi compulsiva para poder vender más que de una manera voluntaria para obtener una renta). No obstante. g) Cupones de tarjetas de crédito: en el caso de comercios minoristas es muy común recibir cobranzas por este medio de pago. analizando la intención del ente. el riego es alto con respecto a las transacciones que pasan por estas cuentas dado que por las mismas pasa todo el movimiento financiero de la sociedad y por lo tanto existe un riesgo importante de errores producidos por fallas en los controles interno.2 Objetivos y riesgos de auditoría Los riesgos de auditoría relacionados con las aseveraciones efectuadas en los EECC son bajos debido a que por lo general no representan importes de significación (excluidos saldos en bancos que si pueden serlo). Esto se debe a dos motivos: 5 . y gastos). bancos. como la RT N° 9 establece. irregularidades o malversaciones que pueden afectar el resto de las cuentas (cuentas por cobrar.

b) Que se trata del rubro más líquido de los EECC y ejerce atracción especial sobre las personas y por ello gran parte de los fraudes que se cometen tienen relación con los fondos. En síntesis. es necesario identificar los distintos fraudes o irregularidades vinculadas a los fondos: Condiciones para que se produzca el fraude. 6 . pero los fraudes que pueden cometerse con el dinero afectan otros rubros (Créditos por ventas – Cuentas por pagar – Gastos) Tal como se desarrolló.3 Controles claves Antes de comenzar a desarrollar los controles típicos del rubro. Por tal motivo el auditor evaluará adecuadamente el sistema de control interno de los circuitos de ingresos / cobranzas y compras/ pagos (dado que estas son las áreas de operaciones que generan los saldos) en función del impacto que esto tendrá en las pruebas sustantivas a aplicar en créditos por ventas y cuentas por pagar. En este sentido debe tenerse en cuenta que mientras más líquido sea un rubro de los EECC más expuesto está a fraudes o malversaciones de empleados o terceros. Primera condición: Que se tenga acceso a los fondos en forma directa o indirecta. 7. a) Que por estas cuentas pasa todo el movimiento financiero de la Cía. Segunda condición: Para que la irregularidad permanezca oculta es porque se oculta adrede o porque hay fallas de control interno que hacen que no se detecte la irregularidad aunque la misma esté a la vista. la mayor parte de los fraudes o irregularidades se producen en relación con los fondos (ya sea que se trate de una sustracción permanente o transitoria) y por este motivo a continuación abordaremos dicho tema. en Caja y Bancos el riesgo principal es de existencia y generalmente se cubre haciendo un arqueo al cierre de ejercicio y los saldos de los EECC no presentan mayores riesgos.

Tipos de fraude o irregularidades que se pueden cometer en relación con el dinero Fuente: Elaboración propia 1) Un miembro del personal que recibe dinero en la empresa antes de que el mismo se registre como cobranzas puede retenerlos para usarlo y encubrirlos mediante la omisión de registrar. Esto puede ser realizado por cualquier persona que recibe dinero por primera vez en la empresa (es decir que es la persona “contacto” con el cliente). Por este motivo la omisión de registrar es un ocultamiento generalmente temporario aunque podría convertirse en permanente 7 . Si esta persona ha realizado la cobranza de un crédito y la ha retenido la irregularidad puede ser descubierta cuando se reclame el pago al deudor.

2) La persona que en el punto 1) ha interceptado los fondos a efectos de no ser descubierto tratará de manipular los registros a efectos de encubrir el faltante. Si se logra que un procedimiento de control no se ejecute entonces aunque la irregularidad no se encubra de igual modo la misma permanece oculta. con cobranzas posteriores (del mismo o de otro cliente). Otro procedimiento de utilidad es la confirmación de saldos de clientes y luego al recibir las respuestas investigar las diferencias de tiempo que se detecten entre las fechas de contabilización de la empresa y de los clientes.por la falta de procedimientos de control. 5) El traslapo consiste en utilizar fondos de la empresa cubriendo el faltante inicial de una cobranza a un cliente. quien maneja el dinero e hizo la retención no maneja directamente registros contables. Por ejemplo: disminuyendo el saldo de la cuenta caja con contrapartida en un gasto se encubre la retención o dando de baja como incobrables el saldo de un cliente. La persona que hizo la retención logrará que quien procesa los documentos en los registros contables haga difícil la detección del fraude (en definitiva si esto ocurriera. 4) Una última posibilidad de encubrir es evadir los procedimientos de control. pero para esto es importante que el control no exista o que el mismo no funcione adecuadamente. Por este es MUY IMPORTANTE que quien maneja dinero no tenga acceso a los registros contables. La inconsistencia surgirá en el hecho de que los valores que se cobran no coinciden con los valores que se depositan. Este procedimiento disminuye la posibilidad de ser descubierto dado que la deuda nueva siempre es la que menor posibilidad tiene de ser reclamada al deudor. Por ello la segunda regla MUY IMPORTANTE A CONSIDERAR es que quien maneja dinero no maneje documentación. 8 . Modificando un documento (nota de crédito o registro) o generando uno espurio. Un procedimiento para descubrir el fraude es la comparación de los valores de los recibos con los valores que se depositan en el banco. 3) Si quien hace la retención no tiene acceso a los registros contables y no puede modificarlos deberá recurrir a la manipulación de documentos. pero si lo ha hecho indirectamente a través del manejo de la documentación).

• Recibos – requisitos que deben reunir o Prenumerados de imprenta (integridad) 9 . 6) En este caso el fraude consiste en pagar dos veces la misma factura y el segundo pago será en beneficio de la persona de la empresa que realizó el fraude bien de manera directa o bien en una proporción con el proveedor que entró en connivencia para posibilitar el fraude. Controles claves aplicables a cobranzas: • Control de las cobranzas que teóricamente deberían efectivizarse con las reales. Controles claves a implementar por la entidad A continuación se mencionan los controles claves que la sociedad puede implementar a efectos de mantener “bajo control” las actividades vinculadas al movimiento de fondos. dada su naturaleza intangible. • Limitar el acceso a las cobranzas [separación de funciones] • Registración inmediata de las cobranzas (emisión del recibo o ticket según corresponda). 8) En este caso se refiere al pago de servicios por precios superiores a los autorizados por la dirección o bien pagos a proveedores que en la compulsa de precios previa a la contratación no ofrecieron las mejores condiciones de contratación. En este sentido es muy importante considerar que mientras mayor sea la cantidad de estos controles que la sociedad tenga implantados y funcionando correctamente mayor control tendrá sobre las actividades vinculadas al movimiento de fondos y consecuentemente sobre los saldos contables resultantes de estas actividades. 7) En este caso el fraude es similar al del punto 6) solo que aquí no se paga dos veces una factura sino una sola vez pero por un servicio que la empresa no recibió. Esto es más difícil de detectar en los servicios. Esta circunstancia deberá evaluarse cuando se considera el costo – beneficio de una auditoría basada en la confianza o no en los sistemas de control de los circuitos de cobranzas y pagos (es decir el auditor deberá evaluar el tiempo que ahorra en sus pruebas sustantivas aplicables a cuentas por cobrar y cuentas por pagar en una empresa que tiene implantados buenos controles en los circuitos de cobranzas y pagos).

y cheque para el resto)  Existencia de políticas definidas sobre monto y ocasión de los descuentos (no dejarlo a consideración de los vendedores). o Acceso limitado a los que los confeccionan o Control externo a Caja de los talonarios en blanco (para evitar usos incorrectos demorándose la detección de irregularidades) o Control de la correlatividad numérica de los recibos rendidos. o Control externo al custodio de las chequeras en blanco. o Control de la correlatividad numérica de los recibos procesados. 10 .  Comprobación del total depositado con los recibos emitidos.  Cheques – consideraciones o Inutilización y archivo de los anulados. o Se lo haga en el momento de su recepción  Depósito íntegro y diario de cobranzas (y utilizar fondo fijo para gastos urgentes y pagos menores. Cheques con cláusula “no a la orden”). • Endoso restrictivo de valores sea que: o Se solicite a los clientes que se emitan con la restricción (Ej.  Existencia de un régimen de autorización (según jerarquías) para emitir Notas de Créditos y para dar de baja a incobrables. o Inutilización y archivo de los anulados. o Acceso limitado al que los emite.  Verificación de la coincidencia entre los créditos a las cuentas de clientes y a las cobranzas efectuadas en tal concepto (Recibos y Notas de Crédito) Controles claves aplicables a pagos  Limitación del acceso a los pagos.

10 . para evitar que sea pagada más de una vez (en este punto también cumplen los controles a nivel de sistemas un rol importante). que se realizan con fondo fijo. o La documentación que lo respalda cumple las condiciones de: ser auténtica. • Arqueo diario de Caja y conciliación con mayor o planillas de caja. Protección del cheque al emitirlo. mayor nivel jerárquico)  Revisión del pago por el firmante.  Límite de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques (a mayor importe. pagos y custodia de fondos • Sistema de fondo fijo – su funcionamiento debe asegurar que: o Todas las cobranzas se depositan íntegras e intactas diariamente. • Aclaración de la discrepancia de las cuentas con clientes y proveedores (analizar diferencias de fechas por posibles traslapos). o Escrituras no adulterables. o Todos los pagos se efectúan con cheque salvo los menores. corresponder a una transacción del ente y tener evidencia de autorizaciones y controles establecidos (no emitir cheques en blanco) o Cancelación de la documentación con el sello de pagado fechador antes de la presentación al que autoriza el pago. o Cheques emitidos en base a normas.  Doble firma de cheques Controles claves aplicables a cobranzas. • Conciliación bancaria mensual. o Cláusulas de uso restringido (no a la orden)  Límites de importes disponibles en cuentas corrientes en entidades financieras.

• En una primera auditoría el auditor dedicará especial énfasis a relevar y evaluar la existencia o no de los controles antes detallados mediante métodos de: i) descripción narrativa. • Disgregación de funciones (es el área en el cual el control por oposición de intereses es más relevante y además debe estar complementado con rotación del personal) 1) Separación de funciones entre los que intervienen en el movimiento de fondos y los que lo registran. • Control contable periódico.• Análisis y justificaciones de las notas de débito y crédito bancarias • Control de la documentación que se genera en el movimiento de fondos: o Secuencia numérica. o Cumplimiento de autorizaciones. o Integridad. o Imputación. 3) Separación de funciones de los que custodian de los que autorizan transacciones. Las conclusiones de esta etapa 12 . de los sectores contables. A partir de este relevamiento y evaluación el auditor detectará puntos fuertes de control y puntos débiles y luego efectuará las pruebas de cumplimiento sobre los controles fuertes para asegurarse que funcionan de acuerdo a como lo relevó el auditor. 2) Separación de funciones de los que custodian los fondos. ii) cuestionarios o iii) cursogramas. o Estados contables mensuales. o Cumplimiento de límites. o Análisis de cuentas. o Cumplimiento de previos. • Seguimiento de créditos morosos y en gestión. 4) Realización de los controles por personal ajeno al movimiento y custodia de fondos (Auditoría Interna y Auditoría Externa).

b) Pago de impuestos. lo que lo hace mantener una estrecha relación con la mayoría de los sistemas existentes en la empresa. b) Venta de bienes de uso de contado. Transacciones que generan ingresos: a) Cobranzas de créditos comerciales o financieros.5. c) Pago de sueldos y jornales d) Cancelación de préstamos bancarios e) Compra de bienes de uso o de inversiones. Esta situación genera una gran cantidad de variantes en cuanto al movimiento de fondos con la consecuente necesidad de actividades de control en sus distintas fases.).4 Vinculación del rubro con los flujos de operaciones.influirán en la determinación de la naturaleza. Se mencionan a continuación algunosejemplos de transacciones que originan ingresos y egresos de fondos. 13 . 7. Los flujos de operaciones que afectan al rubro caja y bancos son los ingresos y egresos de fondos. c) Ventas al contado de mercaderías. alcance y oportunidad de las pruebas de sustentación de saldos que será el tema que desarrollaremos más adelante (punto 7. d) Cobranzas de documentos Transacciones que generan egresos: a) Pago a proveedores.

Tiene como objetivo verificar que los saldos que resultan de los registros contables coincidan con la tenencia real de dinero. 14 . cobranzas o caja moneda extranjera. cheques y valores asimilables existentes en caja. integridad y propiedad 2.Para cubrir los objetivos de existencia. 3.Arqueo de fondos: Es el recuento físico de la existencia de dinero. La realización del arqueo deberá considerar las siguientes premisas: a) Debe comprender la totalidad de los fondos existentes bajo responsabilidad de una persona para evitar que puedan existir compensaciones entre fondos fijos.Para cubrir el objetivo de valuación: revisar la valuación de los saldos de caja y bancos en moneda extranjera. Desarrollaremos a continuación las pruebas sustantivas más importantes: 1.5 Pruebas de cumplimiento. 1. sustantivas y analíticas Los procedimientos que generalmente se aplican para la validación del rubro caja y bancos permiten la confección del siguiente programa de trabajo estándar el cual siembre dependerá en lo referido a la naturaleza.Para cubrir el objetivo de presentación: verificar el cumplimiento de las normas contables profesionales de exposición (RT N ° 8 y 9). de la evaluación que el auditor haga del sistema de control interno de la entidad.7. alcance y oportunidad de las pruebas.

v) la cantidad de auditores de que será necesario disponer para llevar a cabo el procedimiento. c) Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de la caja respecto de que los fondos que se están arqueando son todos los que posee en su poder. v) Efectuar el corte de documentación de las cobranzas (último número de recibo emitido y factura o ticket de contado) y de las órdenes de pago y cheques a través de los cuales se documentan las erogaciones de fondos. iii) Verificar el monto de cobranzas a arquear a través del relevamiento de recibos. iii) El momento en que sea realizará el arqueo (el auditor debiera evitar entorpecer las actividades operativas de su cliente por lo cual usualmente se realizan antes del inicio de las actividades o al finalizar la jornada).3.b) El responsable de la caja debe estar presente durante el arqueo a efectos de evitar malas interpretaciones o suspicacias (que en caso de un faltante no sea involucrado el auditor). ii) Efectuar un detalle de los gastos a rendir.) Planificación: los procedimientos de esta etapa se realizan antes del cierre del ejercicio y en ella el auditor decide: i) las cajas o fondos fijos que serán parte del procedimiento. d) Un arqueo prevé la ejecución de 3 etapas: d. iv) determina el resultado del arqueo cotejando el recuento por el realizado con el saldo resultante de registros contables.1.) Ejecución: esta etapa se realiza por lo general el día de cierre del ejercicio e incluye: i) Recuento físico del efectivo y los valores. vi) si se requiere alguna clase de permiso por parte del personal jerárquico para obtener acceso a la empresa. vi) verificar el cumplimiento de las normas de control referidas a autorizaciones para egresos y custodias y vii) Obtener la confirmación escrita del cajero de la devolución conforme de los fondos. que estuvo presente durante la realización del arqueo y que le fueron devueltos íntegros e intactos sin que existan otros fondos por los que sea responsable. iv) la fecha en la cual se realizará el arqueo (en este punto debe tenerse en cuenta que si el procedimiento se realiza al cierre del ejercicio sirve como prueba sustantiva pero pierde el factor sorpresa por lo cual si lo que se busca es supervisar los controles que existen sobre el dinero los arqueos debieran ser efectuados en otro momento y de manera sorpresiva). para llevar a cabo el procedimiento y vii) debe seleccionarse la muestra a recontar cuando el auditor entienda que no necesita recontar la totalidad de los valores.) Limpieza o seguimiento del arqueo: esta etapa se realiza una vez 15 .2. d. ii) los procedimientos que se llevarán a cabo para mantener las cajas a arquear bajo control del auditor hasta que sean recontadas. d.

v) comprueba que la reposición del fondo fijo sea efectuada con un cheque de numeración posterior a la incluida en el corte de documentación y vi) propone los ajustes que considera pertinentes luego de verificar todo lo anterior (principalmente los ajustes se generan por cheques emitidos pendientes de retiro por los proveedores. y ii) las correcta asignación de ingresos y gastos que corresponden al ejercicio. el pedido debe ser retirado.Corte de documentación: Los objetivos de este procedimiento que se realiza en la etapa de ejecución del arqueo son: permitir el proceso posterior de comprobar: i) los valores recontados con la contabilidad dado que difícilmente la contabilidad esté actualizada el día del arqueo.Confirmación de saldos: EL auditor solicitará a la administración de la entidad que prepare cartas de requerimiento a las entidades bancarias en la que se indique que la respuesta debe ser enviada al auditor de manera directa para evitar cualquier manejo por parte del personal de la sociedad. La confirmación con las entidades financieras es de tipo ciega y a efectos de evitar rechazos el pedido debe estar firmado por funcionarios con firma autorizada en los bancos. 2. 3. iii) verifica el depósito posterior de los valores a depositar. ii) verifica la contabilización en el día que corresponda de las operaciones incluidas en el corte de documentación. La solicitud no solo debe incluir los saldos en cuenta corriente (este dato también se podría obtener solicitando a la sociedad auditada los extractos bancarios) sino todas las operaciones concertadas con la entidad financiera. 4. En el caso de no recibirse contestación en un lapso razonable de tiempo. Si el 16 . Una vez preparadas las cartas. iv) verifica la rendición posterior de los comprobantes de gastos incluidos en el arqueo. estas tienen que ser enviadas por el auditor para asegurarse que son remitidas en su totalidad.que las sociedad tiene conciliados los registros contables (esto ocurre por lo general dentro del mes/mes y medio posterior a la fecha de cierre dado que durante todo ese tiempo el personal de la Cía. realiza ajustes de saldos) y en la misma el auditor: i) comprueba que los saldos que recontó coincidan con los registros contables ajustados.Depósito posterior: Debe verificarse el depósito posterior al cierre del ejercicio de las cobranzas que el día del arqueo se encontraban pendientes de depositar (sería el detalle de recibos respecto de los cuales los fondos percibidos no se incluyen en boletas de depósito anteriores al cierre). gastos no contabilizados y cheques de cobranzas rechazados).

3. 5. Verificar la corrección aritmética de la conciliación bancaria. Si existen diferencias el auditor deberá solicitar las explicaciones al personal de la empresa analizando cuidadosamente las explicaciones recibidas. Verificar que el saldo según la Compañía en la conciliación bancaria es coincidente con los registros contables.1. teniendo en cuenta de que siempre la misma tiene que ser remitida de manera directa por el auditor. Como prueba sustantiva: el auditor realiza los siguientes procedimientos a efectos de verificar la razonabilidad de los saldos de las cuenta bancos: 5.1.4.1.1.2.1. 5. Verificar que el saldo según el banco incluido en la conciliación bancaria es coincidente con el extracto bancario y la respuesta a la confirmación bancaria. 5. Una vez recibida la respuesta el auditor deberá cotejar los saldos según la entidad bancaria con los registros contables debiendo aclararse que en la mayoría de los casos el cotejo no podrá efectuarse de manera directa por lo cual deberá recurrirse a la conciliación bancaria.1. 5. títulos en custodia por inversiones realizadas).5.Revisión de conciliaciones bancarias: Las conciliaciones bancarias son realizadas por la empresa y por tal motivo el auditor no es responsable por su confección pero el auditor las evalúa con dos finalidades diferentes: 5. 5. Partidas pendientes de registrar por el banco (depósitos no acreditados por el banco y cheques no debitados por el banco): se deben verificar antigüedad.1. Partidas pendientes de registrar por la empresa (débitos bancarios no contabilizados y créditos bancarios no contabilizados): en este caso lo que debe verificar el auditor es si la circunstancia obedece a 17 . Un dato importante a considerar es que la importancia de este procedimiento no radica tanto en la confirmación de saldos en cuenta corriente como en los otros saldos que la entidad mantiene con los bancos (en tal sentido es importante considerar que este procedimiento es importante para detectar préstamos omitidos.inconveniente perdura se aconseja solicitar a los funcionarios de la empresa que realicen las gestiones correspondientes para obtener la respuesta. importe y concepto y por otra parte se debe verificar que con posterioridad al cierre el banco efectúe el correspondiente débito o crédito bancario porque se trata en general de diferencias transitorias que se “arreglan” con el transcurso del tiempo.

2.1. Desde el punto de vista práctico la diferencia que tiene con una conciliación bancaria es que mientras esta concilia saldos contables la prueba de caja concilia los 18 .4.2. 5. 6. La prueba de caja es efectuada por el auditor para verificar que el control llevado a cabo por la empresa y denominado “ conciliación bancaria” funciona adecuadamente.2. Análisis de valuación de los saldos en moneda extranjera: Deberá verificarse que los mismos sean computados al tipo de cambio comprador vigente al cierre del ejercicio. Para que estas conciliaciones puedan ser utilizadas por la sociedad como elemento de control. 5. deben reunirse las siguientes condiciones: 5. Los extractos bancarios no debieran ser recibidos por personal responsable del manejo de fondos. 5. 5. 5.2. Prueba de caja: La prueba de caja es una prueba de cumplimiento de controles y no una prueba sustantiva. Como prueba de control: La conciliación bancaria permite determinar la causa de las diferencias entre los saldos según registros contables y según extractos bancarios. Se trata en general de diferencias permanentes que se “arreglan” mediante el reclamo efectuado al banco si este tuviera un error para que proceda a corregirlo o bien contabilizando la empresa los movimientos pendientes (en caso de créditos bancarios no contabilizados suele tratarse de cobranzas efectuadas a clientes y en el caso de débitos bancarios no contabilizados suele tratarse de gastos bancarios no registrados). Deben ser confeccionados con periodicidad semanal o a lo sumo mensual.5. Las partidas pendientes deben ser investigadas y procederse a su depuración.2.un error del banco o a un error de la empresa. Que sean confeccionadas por personal ajeno al manejo de fondos. Las conciliación y el proceso de análisis y depuración de partidas pendientes debe ser supervisado por personal de rango superior al que las confecciona.3. Las conciliaciones bancarias representan un importante control para la sociedad que le permite detectar errores u omisiones de contabilización e inclusive en algunos casos puede permitir identificar irregularidades.2.2. 5.

Para mayores detalles de la confección de esta prueba remitimos al Manual de Auditoría y al material práctico de la materia. 19 . 7. Normas de valuación El rubro no presenta mayor complejidad al respecto dado que debe valuarse a valor nominal.6. La principal utilidad de la prueba de caja para el auditor es que además de permitir verificar las conciliaciones bancarias permitirá identificar “indicios” de traslapos u otros fraudes. pero en todos los casos se deberá considerar que da indicios y no pruebas absolutas por lo cual deberá ser complementado con otras investigaciones o indagaciones. sin considerar fluctuaciones temporarias de acuerdo a lo indicado por las normas contables profesionales vigentes. La única cuestión a considerar es la valuación de existencia de dinero en caja o bancos en moneda extranjera la cual deberá valuarse al tipo de cambio comprador al cierre del ejercicio.movimientos registrados por la empresa con los movimientos registrados por el banco (de forma global).

ii) ventas. A continuación. 8. ii) saldos no integrados de accionistas. vi) etc. 20 . iii) comisiones por ventas. v) caja y bancos (por la contrapartida al momento de la cobranza) y vi) costo de ventas (por el asiento complementario de la venta como sacrificio económico por dar de baja los bienes de cambio vendidos -este 2 Resolución Técnica 9 –Normas Particulares de Exposición Contable. Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que 2 no tengan ese origen . iv) deudores incobrables. Federación Argentina de Consejos Profesionales. iii) servicios y gastos pagados por adelantado y iv) depósitos en garantía de alquileres. desarrollaremos ciertos aspectos de importancia en relación a este rubro: 1) La mayoría de los créditos se derivan de la actividad habitual de la Cía. Estos se exponen en el rubro CRÉDITOS POR VENTAS.1 Descripción de los componentes Definición La Resolución Técnica N°9 indica que Son derechos que el ente posee contra terceros de recibir sumas de dinero u otros bienes o servicios. siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo. 2) Los rubros y cuentas de los estados contables que se relacionan con las ventas y los créditos por ventas son los siguientes: i) créditos por ventas. v) saldos fiscales a favor. Cuentas por cobras y ventas 8. Estos otros créditos que no se derivan de la actividad o actividades habituales del ente se exponen en el rubro OTROS CRÉDITOS. No obstante existen otros créditos como por ejemplo: i) préstamos a empleados.

Al momento de efectuar el pago del 50% remanente el valor de la soja se ha incrementado. de igual manera si el precio hubiere bajado el precio a pagar por el comprador hubiere sido el mismo dado que los riesgos de la cosa eran también del comprador. Estas 4 condiciones son: 21 . ¿Debe el comprador pagar un diferencial por esta suba del producto? Si la venta estaba perfeccionada no debe pagar diferencial dado que los beneficios de la cosa ya son del comprador. . pero la respuesta más adecuada es afirmar que la venta se materializa cuando se produce la transferencia de la propiedad (“tradición de la cosa”) de vendedor a comprador lo cual ocurrirá cuando los riesgos y beneficios de la cosa se transfieran a favor del comprador. Surge entonces un segundo interrogante: ¿Cuándo se produce la venta? Existen diferentes formas de contestarlo. En este sentido el principio de lo devengado nos indica que lo correcto es contabilizar la venta y el consecuente crédito en el momento en el cual se realiza la venta o se presta el servicio. Durante el transporte de Holanda a Argentina el barco sufre un problema y la maquinaria se golpea deteriorándose. Para comprenderlo brindamos algunos ejemplos: .Desde el punto de vista práctico vamos a identificar 4 condiciones para identificar cuando se materializa una venta (existen más pero en esta materia trabajaremos con estas 4) las cuales siempre se deben analizar a la luz del concepto de cuando se produce la transferencia de la propiedad (transferencia de los riesgos y beneficios) de la cosa vendida de vendedor a comprador. Si la venta no se hubiera perfeccionado el vendedor debió enfrentar las pérdidas. el comprador se hace cargos de los riesgos de la cosa y en este caso se hará cargo de las pérdidas y el debió ser quien aseguró el cargamento. ¿Quién se hace cargo de las pérdidas consecuentes? Si la venta ya se perfeccionó. a) ¿Cuándo reconocer una venta o ingreso? Para responder a esta pregunta existen 2 posibles respuestas.Una sociedad china compra a una sociedad argentina 1000 toneladas de poroto de soja pagando el 50% del precio y queda adeudando el otro 50%. 3) Existen dos cuestiones básicas que deberemos considerar a los efectos de definir el tratamiento del rubro y el esquema de contabilización que son las siguientes: i) ¿Cuándo reconocer una venta o ingreso? y ii) ¿Por cuánto reconocerla? Abordaremos a continuación estas dos cuestiones. . a saber: i) Cuando se realiza la venta o se presta el servicio o ii) Cuando se cobra la venta o servicio.Una sociedad argentina compra a otra sociedad holandesa una máquina de producir fusibles.aspecto lo veremos en el apartado referido a bienes de cambio-).

b) ¿Por cuánto reconocer una venta o ingreso? Para responder esta consulta debemos considerar lo establecido en las normas contables profesionales que establecen que una venta debe contabilizarse por su valor de contado del momento de la venta. el país de destino. Esto se encuentra estrechamente relacionado con el objetivo de uno de los estados contables básicos que es el estado de resultados. 22 .cláusula que se utiliza en operaciones de comercio exterior: en este caso la mercadería es de propiedad del comprador una vez que se ha hecho aduana en el país del comprador. o ‘Cost. este muestra las causas que generaron el resultado del ejercicio y a efectos de mostrar adecuadamente las causas. • Condición origen: en este caso la mercadería pasa a ser propiedad del comprador cuando este la retira del depósito del vendedor. Para las dos segundas condiciones (condición FOB y condición CIF) el documento que nos indicará cuándo se produce la transferencia de propiedad es la carta de porte (para flete terrestre) o conocimiento de embarque (para flete marítimo) por lo cual deberemos trabajar cuidadosamente en el procedimiento de corte de estos documentos. es decir.• Condición destino: la transferencia de la propiedad se produce cuando el vendedor entrega la mercadería al comprador en sus instalaciones fabriles. insurance and freight’ por sus siglas en Inglés). • Condición CIF ( Costo. es decir el país de origen. las ventas deben reflejarse por su valor de contado dado que cuando existe una venta financiada en realidad coexisten en una sola transacción dos operaciones (una operación comercial que es la venta y que debe reflejarse por su valor de contado y una operación financiera que es la financiación otorgada al cliente para pagar la venta cuyo resultado son intereses (sean estos implícitos o explícitos) y que deberán exponerse en el estado de resultados en otra línea referida a “Resultado financiero y por tenencia” por debajo del resultado operativo que es el resultado de la actividad principal del ente. seguro y flete. • Condición FOB (libre a bordo o ‘Free on board’ por sus siglas en Inglés) – cláusula que se utiliza en operaciones de comercio exterior: en este caso la mercadería es de propiedad del comprador una vez que se ha hecho aduana en el país del vendedor. A los efectos de la resolución de los ejercicios prácticos de la materia para la dos primeras condiciones (condición origen y destino) el documento que nos indicará cuándo se produce la transferencia de propiedad es el remito por lo cual deberemos trabajar cuidadosamente en el procedimiento de corte de este documento.

Como consecuencia de ello los sistemas involucrados en la operatoria del rubro básicamente comprenden: i) Operación de ventas ii) Concesión del crédito iii) Gestión de cobranza En función de estos sistemas en el punto siguiente estudiaremos las actividades de control que se encuentran comprendidas en cada uno. controladas o sobre las que se ejerce influencia significativa).8. iii) servicios pendientes de recibir contabilizados como gastos y iv) no facturación de operaciones. 2 Objetivos y riesgos de auditoría El origen de los créditos se genera mayoritariamente en las operaciones de intercambio propias de la actividad principal del ente. b) En relación con el objetivo de propiedad: mantenimiento en el activo de cuentas a cobrar por derechos ya cedidos al cierre del ejercicio. c) En relación con el objetivo de integridad: i) entrega de mercadería que se encuentra pendiente de facturación al cierre del ejercicio. e) En relación con el objetivo de exposición: i) no identificación de los créditos documentados de los que no lo son. ii) no identificación de los saldos originados en operaciones con entes del grupo económico al que pertenece la sociedad (sociedades controlantes. d) En relación con el objetivo de valuación: i) incorrecta consideración de los componentes financieros implícitos. 23 . ii) facturación por importes menores a los que corresponden. En relación con los riesgos de auditoría podemos decir que el rubro presenta para el auditor externo los siguientes riesgos de auditoría: a) En relación con el objetivo de existencia: cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por defecto en el corte de operaciones. ii) incorrecta consideración de los riesgos de incobrabilidad y iii) devoluciones y descuentos inadecuadamente considerados.

a.) Existencia de criterios precisos sobre los requisitos con los que se debe contar para su otorgamiento. 24 .) Conciliación periódica de registros contables con subdiario de clientes. c) Relativos a la gestión de cobranza c.3 Controles claves a) Relativos a las operaciones de venta a.6. c. b. entrega al cliente.8.3. facturas.) Existencia de comprobación del despacho de las mercaderías y de su recibimiento por el cliente.8. a.) Envío periódico de resúmenes de cuenta. b) Relativos a la concesión del crédito b. a.) Existencia de un régimen de autorizaciones para otorgar descuentos y bonificaciones.2.7.1. a.) Control permanente de la antigüedad de los saldos de los deudores.3.) Existencia de un régimen de autorización de facturas. c.1.4.5.3. a. a.) Separación de funciones de ventas de otorgamiento del crédito.) Control periódico de la antigüedad de los saldos a cobrar. b.9.1. a. notas de débito y notas de crédito. registraciones contables y custodia de dinero.) Mantenimiento de información actualizada sobre la situación patrimonial de los clientes.) Existencia de una política definida para ejercitar acciones destinadas al cobro de cuentas atrasadas.) Envío de resúmenes de cuenta a clientes.) Aclaraciones de las divergencias de las cuentas de clientes por personal que no se encuentra afectado a cobranzas.2.2. aceptar devoluciones y bajas por incobrables.) Existencia de un máximo de autorizaciones para otorgar créditos para los distintos niveles del personal.) Utilización de formularios prenumerados y control de correlatividad (remitos. notas de crédito y notas de débito). a.

2. alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas de la evaluación que el auditor haga del sistema de control interno de la entidad. sustantivas y analíticas Los procedimientos que generalmente se aplican para la validación del rubro créditos y ventas permiten la confección del siguiente programa de trabajo estándar el cual siembre dependerá en lo referido a la naturaleza. 1.4 Vinculación del rubro con los flujos de operaciones El rubro créditos se vincula principalmente con las siguientes operaciones: • Ventas • Devoluciones • Intereses por financiación • Intereses por mora • Descuentos • Incobrabilidades • Cobros 8.Para cubrir los objetivos de existencia y propiedad: i) Arqueo de documentos a cobrar y ii) pedido de confirmación de saldos a clientes y otros deudores.Para cubrir el objetivo de integridad: realizar el procedimiento de corte de operaciones de ventas y cobranzas.8.5 Pruebas de cumplimiento. 25 .

ii) El custodio debe estar presente en todo momento a efectos de evitar malas interpretaciones y al finalizar el procedimiento el auditor debe obtener una confirmación escrita del custodio donde le confirme que los documentos arqueados son todos los que posee en su poder.Arqueo de documentos a cobrar: Consiste en el recuento de todos los pagarés. 4. iii) Debe revisarse que los documentos estén adecuadamente sellados (aforados) dado que se trata del elemento que permitirá su ejecutoriedad judicial en caso de una posible mora o incobrabilidad. descuentos y devoluciones.3.Para cubrir el objetivo de valuación: i) obtener carta de los abogados referidos a saldos litigiosos donde estos opinen sobre la factibilidad de recupero.Para cubrir el objetivo de presentación: verificar el cumplimiento de las normas contables profesionales de exposición (RT N ° 8 y 9). iii) verificación del correcto devengamiento de los componentes financieros y iv) análisis de la valuación de los créditos en moneda extranjera y correcta imputación a resultados de las diferencias de valuación de moneda extranjera. 1. ii) consideración de incobrabilidades. Desarrollaremos a continuación las pruebas sustantivas más importantes. cheques de pago diferido y documentos asimilables y su objetivo (asimilable al objetivo del arqueo de caja) es comprobar que los saldos contables coinciden con la tenencia real de documentos por parte de la empresa. Los aspectos a considerar son los siguientes: i) Debe abarcar la totalidad de los documentos existentes en el lugar (aquí es importante aclarar que no necesariamente serán todos los documentos que posee la empresa dado que como se explicitó en el módulo 1 la auditoría se basa generalmente en muestras y no necesariamente el auditor realizará el procedimiento de arqueo en todas las localizaciones donde la empresa tenga documentos. que han sido recontados en su presencia y que le fueron devueltos íntegros y exactos. pero una vez seleccionada la muestra de sucursales deben arquearse la totalidad de documentos existentes en dicha sucursal). 26 .

2) El saldo informado por el cliente difiere del de la empresa en 27 . Los citados procedimientos alternativos (se denominan justamente así dado que recién se aplicarán cuando el procedimiento principal que es el pedido de confirmación de saldos no tuvo éxito) pueden consistir en: a) revisión de cobros posteriores dado que la cobranza posterior al cierre del ejercicio del crédito de parte del clientes es una prueba fuerte de que el crédito existía o b) verificación de factura y remito de donde se pueda verificar que la recepción de la mercadería por parte del cliente –elemento de juicio este que se obtiene del remito conformado.ocurrió con anterioridad al cierre del ejercicio (remito conformado se refiere al documento donde consta la recepción por parte del cliente de lo vendido). a criterio o una combinación de ambos y dicha muestra debe ser representativa de la población.2. Como conclusión final del procedimiento podemos encontrarnos que una vez obtenida la evidencia de auditoría se presenten las siguientes situaciones: 1) El saldo informado por el cliente coincide con el de la empresa en cuyo caso no habrá que proponer ajustes de auditoría. De estos d o s procedimientos alternativos el auditor preferirá aplicar preferentemente el indicado en a) pero podría ocurrir que un determinado cliente no haya pagado en el período de hechos posteriores al cierre en cuyo caso el auditor deberá necesariamente inclinarse por el procedimiento indicado en el punto b). ii) En función de lo anterior si no se recibiere respuesta deberá reiterarse la solicitud y en caso de falta de respuesta acudirse a los “ procedimientos alternativos”. Generalmente se selecciona una muestra de clientes en base al muestreo estadístico. De este procedimiento deben considerarse los siguientes aspectos: i) La muestra seleccionada es representativa de la población por lo cual debe obtenerse evidencia de todos los clientes seleccionados y no pueden reemplazarse por otros clientes si alguno de la muestra inicial no contestara al pedido de confirmación de saldos enviado por el auditor.Pedido de confirmación de saldos: Este procedimiento de auditoría es muy importante para demostrar la existencia del crédito dado que es el propio deudor quien confirma que un cliente adeuda a la sociedad. Se realiza a través de una carta que se envía al cliente y este contesta directamente al auditor.

• Estados contables de los clientes. dado que si estuviéramos en presencia de una de ellas no debiera considerarse en la valuación de los créditos. • Existencia de garantías. 4. En el análisis de la previsión para deudores incobrables el auditor considerará la respuesta de los abogados lo cual complementará adicionalmente con los siguientes elementos de juicio: • Situación financiera del país y la industria. sin considerar fluctuaciones temporarias. En este sentido deberemos evaluar entonces a qué se llama fluctuación temporaria. • Posibilidad de compensar con saldos pasivos.Confirmación de abogados sobre saldos litigiosos: Este procedimiento es muy útil para verificar la cobrabilidad de los créditos por parte del auditor y en función de ello proponer.Análisis de valuación de créditos en moneda extranjera: Las normas contables profesionales en vigencia establecen que la valuación de créditos en moneda extranjera debe realizarse al tipo de cambio comprador vigente al cierre del ejercicio. los ajustes que correspondan a la previsión para deudores de dudoso cobro constituida por la compañía. • Antecedentes del cliente. • Incobrabilidad observada en períodos anteriores. • Informe de los abogados por cuentas en gestión. Existe una fluctuación temporaria cuando al cierre del ejercicio y por una cuestión puntual generalmente de carácter político o especulativo no directamente 28 . Como subproducto de este pedido el auditor también puede obtener el informe de la suma adeudada por honorarios al abogado a efectos de verificar si está registrada pero este procedimiento de pasivos omitidos lo veremos al estudiar cómo se audita el pasivo de la empresa en el Módulo 4. • Antigüedad de las facturas.cuyo caso habrá que analizar si dicha diferencia obedece a un problema del cliente (en cuyo caso NO generará ajustes de auditoría) o de la empresa (en cuyo caso SÍ generará ajustes de auditoría). 3. en caso de corresponder.

(el vencimiento del crédito opera el 31. porque estamos en presencia de una fluctuación temporaria.2002 y a esa fecha el U$S cotiza a $ 3) • El 22. 5. • A partir de enero y con ciertas oscilaciones la cotización del U$S empieza a bajar y se estabiliza aproximadamente a mediados de febrero en torno a los U$S 3.Verificación del correcto devengamiento de componentes financieros: Este procedimiento persigue por objetivo verificar la correcta valuación del crédito y se basa en el concepto de que cuando se vende a crédito coexiste con la operación comercial de la venta una operación financiera y por ende esto trae implícito el concepto de intereses. Estos intereses podrán estar explicitados en los documentos de la transacción (contratos.20.000.2001 el U$S cotiza a $ 10. en estos casos la valuación del crédito en moneda extranjera se efectuará a la última cotización no afectada por fluctuaciones temporarias.11. Para ello veremos un ejemplo: 29 .12. Una nota de crédito anula los efectos de una factura y consecuentemente deberemos analizar cómo se reconoce su efecto contable.2001 el presidente de la República renuncia con motivo de la crisis del país y las revueltas populares y al 31.vinculados con variables económicas el tipo de cambio se incrementa o disminuye abruptamente y los primeros días del año siguiente vuelva a valores similares a la crisis.Análisis de notas de crédito posteriores al cierre del ejercicio: Este procedimiento persigue el objetivo de verificar la correcta valuación del activo de la entidad. Para graficarlo mejor daremos un ejemplo: • El día 30. facturas o notas de débito) o bien podrán estar implícitos formando parte del precio de la operación comercial en cuyo caso y a efectos del correcto reconocimiento y exposición de los resultados deberán detraerse y en cualquier de ambos casos (estén explícitos o implícitos deberán devengarse en función del tiempo transcurrido). 6.5.2001 la sociedad vende a un plazo de 180 una máquina en U$S 1. ¿debemos en el caso planteado valuar el crédito a un tipo de cambio de 1 U$S = $ 10 reconociendo la ganancia derivada de esta valuación? La respuesta es NO.12.000. Pregunta: Al cierre del ejercicio.

8. Si no se presentase esta última condición. correspondiente al momento de la medición3. Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios: Se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado.2009 de la sociedad y se le presenta el siguiente interrogante: ¿Cuándo debe registrarse la nota de crédito emitida el 5.2010? Si bien a primera instancia pareciera que debe registrarse en el ejercicio 2010 por ser un documento de ese año el concepto de que ningún activo puede valuarse por encima de su valor recuperable nos impide dejar registrado ese crédito al cierre del ejercicio 2009 porque no se va a cobrar. A este efecto.12.5.6 Normas de valuación Presentaremos a continuación un resumen de las principales normas de valuación aplicables al rubro créditos aclarando que el alumno deberá asimismo remitirse a los puntos indicados de las correspondientes resoluciones técnicas para un estudio detallado del tema en cuestión. 3 Punto 4.• La sociedad efectúa una venta de mercaderías el 26. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos.2010 se emite nota de crédito dado que el cliente devolvió parte de la mercadería por encontrarse deteriorada. La conclusión entonces es que las notas de crédito deben registrarse en el mismo ejercicio de la factura cuyo efecto están anulando. .2009.12.1. a) Normas de valuación aplicables al registro inicial (al momento de su ingreso al patrimonio) de los créditos. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado —a la fecha de la operación— del importe futuro a percibir. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.1. • El día 5. El auditor se encuentra auditando los estados contables al 31. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.1 Resolución Técnica 17 –Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General.

Créditos en moneda originados en refinanciaciones (incluye entre otros reestructuración de deuda financiera – moratorias impositivas): Cuando un crédito entre partes independientes. o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado. en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirán. se considerará el plazo más probable. se tomará la de mayor plazo6.4 Resolución Técnica 17 . descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. y si ninguna estimación de plazo es la más probable.2 Resolución Técnica 17 5 Punto 4. Cuando un crédito entre partes independientes fuera sin interés. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo4. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán. Otros créditos en moneda: Se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar.5. se dará de baja la cuenta preexistente y se reconocerá un nuevo crédito. Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla. sea sustituido por otro cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales.5. 4 Punto 4. que las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado del nuevo crédito difiere al menos un diez por ciento del valor descontado del crédito refinanciado5.5.3 Resolución Técnica 17 6 Punto 4. Se presume sin admitir prueba en contrario. cuya medición contable se hará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar. se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo.Créditos en moneda originados en transacciones financieras: Se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada.

cederlos o transferirlos anticipadamente.Si las características del mercado financiero plantean dificultades para encontrar una tasa que reúna los requisitos indicados precedentemente se admitirá que la medición se realice a valor nominal.5 Resolución Técnica 17 8 Punto 5. se computarán a su valor neto de realización. a su medición original más los intereses devengados al cierre (el cálculo de los intereses devengados al cierre se debe calcular con la TIR del momento de la medición inicial). Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociarlos. ii) Se establece que: Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originará el activo. y b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables revelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido8. b) Normas de valuación aplicables a la valuación de los créditos al cierre del ejercicio Cuentas a cobrar en moneda originadas en la venta de bienes y servicios Se miden considerando su destino probable según se indica a continuación: i) En general. utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial.5. detallando la situación por nota y los plazos en que se realizarán estos créditos. La aplicación de este criterio requiere: a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realización anticipada del activo. 7 Punto 4. Créditos en especie: “Se medirán de acuerdo con la medición contable inicial que se les asignaría a los bienes a recibir”7.2 Resolución Técnica 17 .

se considerará el plazo más probable.5. • “Intereses implícitos con tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. • En los restantes casos: Según la suma a cobrar descontada utilizando la tasa del momento de la medición inicial. sin considerar fluctuaciones temporarias.5. • Considerar bonificaciones y devoluciones Otros créditos en moneda También se considera su destino probable: • “Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociarlos. • Los activos surgidos por la aplicación del método del impuesto 9 Punto 4. se tomará la de mayor plazo”11. cederlos o transferirlos anticipadamente. cesión o transferencia. Si las características del mercado financiero plantean dificultades para encontrar una tasa de mercado se admitirá que la medición se realice a valor nominal. detallando la situación por nota y los plazos en que se realizarán. se computarán a su valor neto de realización”10. con iguales requisitos que los créditos por venta de bienes y servicios precedentemente detallados.Este valor neto de realización debe ser calculado como el valor descontado del crédito. Asimismo en la valuación de estos créditos deberán considerarse los siguientes aspectos: • Incluir resultados financieros devengados al cierre (la forma de devengamiento dependerá según se dijo precedentemente del destino probable). correspondiente al momento de la medición”9. “Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán. • Considerar riesgo de incobrabilidad.3 Resolución Técnica 17 11 Punto 5. utilizando una tasa de mercado (considerando costo dinero y riesgo de la operación) al momento de la medición menos los gastos relacionados con la negociación. • Para cuentas en moneda extranjera considerar la variación del tipo de cambio.3 Resolución Técnica 17 .1 Resolución Técnica 17 10 Punto 4. y si ninguna estimación de plazo es la más probable.

Créditos no cancelables en dinero (derechos a recibir bienes o servicios) Se valúan en base a la medición de los bienes o servicios a recibir. .diferido se valuarán a valor nominal (en entes que no están en régimen de oferta público es optativo utilizar valor nominal o valor actual).

1 Descripción de los componentes Definición La Resolución Técnica N° 9 indica que Son los bienes destinados a la venta en el curso normal de las actividades del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. . el hecho de que bienes de cambio es el rubro a través del cual el ente desarrolla su objeto social requiere un conocimiento específico por parte del auditor dado que la composición del rubro será muy distinta entre una empresa y otra.9. Adicionalmente. Federación Argentina de Consejos Profesionales. 3) Al margen de lo indicado en el punto siguiente y atendiendo a la tarea del auditor en función de su complejidad es posible clasificar a los bienes de cambio según incluyen a no costos de conversión (mano de obra y gastos indirectos de fabricación) y en función de esto tenemos la siguiente clasificación: 12 Resolución Técnica 9 –Normas Particulares de Exposición Contable. Bienes de cambio y costo de ventas 9. así como los anticipos a proveedores por la 12 compra de estos bienes . A continuación desarrollaremos ciertos aspectos de importancia en relación a este rubro: 1) El rubro bienes de cambio así como el costo de ventas suelen ser de importancia significativa en los EECC y por ello el auditor les debe prestar especial atención. 2) La diversidad de actividades existentes (manufactureras – comerciales – agrícolas – extractivas) genera que exista un variado número de afirmaciones posibles formando parte del rubro bienes de cambio.

7) Anticipos a proveedores por compra de bienes de cambio: en este caso la tipificación jurídica de la operación como un crédito en especie no obsta que a la luz de la realidad económica se exponga en el rubro bienes de cambio dado que se trata del pago de una parte o todo un bien de cambio con lo cual a la luz de la transacción final los anticipos a proveedores para compra de BC debe exponerse en el rubro bienes de .cintas de embalar) son bienes de cambio mientras que los que no son consumidos en el proceso productivo (resmas de papel. ii) los que se encuentran en proceso de producción y los que serán consumidos en dicho proceso. M. afiches publicitarios) deben incluirse en el rubro otros activos. 5) Teniendo en cuenta lo indicado en el punto 4) anterior surge la siguiente pregunta: ¿son los materiales bienes de cambio? La respuesta es que los que serán consumidos en el proceso productivo (cajas de cartón . de las mercaderías compradas bajo “condición origen”). ii) activación de gastos indirectos. iii) tratamiento a dispensar a improductividades y ociosidades y iv) activación de costos financieros. por ejemplo. (2001). Capital Federal: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas La clasificación precedentemente indicada es de fundamental importancia dado que cuando los bienes de cambio incluyen costos de conversión la auditoría del rubro conlleva mayores dificultades dado que se presentan entre otros los siguientes aspectos a considerar: i) activación de mano de obra. Manual de Auditoría. 6) Mercaderías en tránsito: siguiendo el mismo criterio que estudiamos en el capítulo de créditos por ventas cuando se produce la transferencia de la propiedad (es decir los riesgos y beneficios son de la empresa) a pesar de que no se haya recibido el bien en las instalaciones de la empresa deben incluirse en el rubro bajo el subrubro de mercaderías en tránsito (sería el caso. 4) Bienes de cambio son: i) los adquiridos o producidos para su posterior venta. y Cayetano.Bienes de cambio que no incluyen costos de Materias primas conversión Mercadería de reventa y costo de ventas de mercadería de reventa Bienes de cambio que incluyen costos de Productos en proceso conversión Productos terminados y costo de ventas Fuente: Lattuca A.

en defecto tendrá un problema que afecta el objetivo de existencia de los bienes de cambio). b) En relación con el objetivo de integridad: i) existencias de mercaderías no registradas y ii) error en el corte de operaciones de compras y ventas (si la Cía. registra compras en defecto o ventas – con su correspondiente costo de ventas . c) En relación con el objetivo de propiedad: existencia de mercadería de terceros registrada como propia. ii) inadecuada consideración de obsolescencias. 9.cambio.en exceso tendrá un problema que afecta el objetivo de integridad de los bienes de cambio). iii) exceso del costo sobre el VNR. e) En relación con el objetivo de exposición: i) incorrecta apertura entre el activo corriente y no corriente y ii) omisión de informar en nota a los estados contables los bienes gravados o con restricciones para su utilización (salvo excepciones esto no es muy común dado que en función de la naturaleza de los bienes estos necesitan ser vendidos) .2 Objetivos y riesgo de auditoría En relación con los riesgos de auditoría podemos decir que el rubro bajo examen presenta para el auditor externo los siguientes riesgos de auditoría clasificados según el objetivo de auditoría que afectan dichos riesgos: a) En relación con el objetivo de existencia: i) faltantes de inventarios no contabilizados y ii) error en el corte de operaciones de compras y ventas (si la Cía. v) errores en la determinación de los conceptos activables al momento de la compra de los bienes de cambio. d) En relación con el objetivo de valuación: i) errores en la determinación del costo de reposición al cierre del ejercicio. iv) incorrecta eliminación de Resultados no trascendidos a terceros (esto afecta a los bienes de cambio en los estados contables consolidados). registra compras en exceso o ventas – con su correspondiente costo de ventas .

Relativos a producción.3 Controles claves Dado que la operatoria del rubro bienes de cambio comprende el ciclo de conversión (entre el momento en que se obtienen los insumos y el momento en que son comercializados) identificaremos los siguientes subsistemas en la operatoria del rubro a efectos de describir los controles claves a implementar por la entidad: I. a) Control de los envíos de proveedores con notificaciones previas (orden de compra o similar). a) Control de requerimientos de vales de consumo de materias primas con órdenes de producción vigentes. II. d) Normas sobre control de calidad (inmediato o diferido). b) Régimen de aplicación de boletas de tiempo de mano de obra con órdenes de producción vigentes. g) Separación de funciones entre: i) recepción y almacenes (para evitar emisión tardía de Vales de Entrada para cubrir faltantes de inventarios).9. e) Provisión de información contable de retiros de depósitos para sectores productivos y/o terceros participantes en el proceso de producción. b) Provisión de información contable referida al ingreso de las materias primas (emisión de nota de recepción o equivalente). f) Control de las devoluciones a proveedores con el conforme de la recepción respectiva. d) Proceso de transmisión entre sectores de los productos en elaboración. custodia y salida de materias primas. . del área de abastecimientos. ii) Almacenes y Contabilidad (para evitar que se puedan encubrir faltantes manipulando registros) y iii) Ingreso y Egreso de bienes de cambio (para no facilitar el ocultamiento de irregularidades mediante la compensación de movimientos). c) Las mercaderías se recuentan o pesan antes de su aceptación. c) Normas sobre almacenamientos intermedios. Relativos a ingreso.

b) Normas sobre estiba y almacenamiento (evitar deterioros – Ej. venta). b) Mantenimiento de registros de existencias (valorizados/no valorizados). g) Emisión de remito interno para transferencias de productos entre diferentes depósitos del ente. d) Control de entrega a clientes con el conforme de la recepción respectiva (remito conformado / ver vínculo con fletero). Relativos en forma común a los indicados en I. e) Normas sobre control de calidad. c) Provisión de información contable referida a la salida por venta de productos terminados (remito que se confecciona en el momento del despacho). Relativos a ingreso. y III. d) Conciliación periódica de los registros del ente referida a bienes . f) Provisión de información contable referida a la entrega de los productos elaborados a almacenes de productos terminados (emisión de orden de producción por cada lote de PT). g) Criterios para la aplicación de los gastos indirectos de producción y para la determinación del costo de productos terminados (entre otros tratamiento que se les da a las improductividades/obsolescencias/costos estándares). e) Régimen de registración de los costos de bienes transferidos por venta u otro concepto (muestra. III. a) Separación de las actividades de producción del sector responsable de los registros contables. a) Provisión de información contable referida al ingreso de productos terminados (el sistema de información debe generar un vale de entrada que debe coincidir con la orden de producción que marca la salida de la planta fabril). f) Autorización de reingreso de productos terminados devueltos por clientes. IV. donación.: Cámaras de frío). custodia y salida de productos terminados. c) Realización de recuentos físicos periódicos por el personal ajeno a las custodias y registros.

k) Comprobación por el sector contable de la correlatividad de formularios. l) Análisis de cuentas periódicos.4 Vinculación del rubro con los flujos de operaciones La definición de los procedimientos de auditoría a aplicar para cubrir los riesgos de este rubro debe considerar la estrecha relación con el resto de las cuentas como son: – Compras y cuentas por pagar: por materias primas o mercadería de reventa. consistencia de la información contenida y correcta imputación. amortizaciones y gastos de fabricación indirectos). en relación a los insumos utilizados (este análisis usualmente se denomina balance de masa). autorizaciones. f) Existencia de una matriz de autorizaciones para el movimiento de inventarios. j) Emisión y análisis periódico de los informes de producción. i) Normas precisas sobre procedimientos contables de valuación. e) Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de siniestros. – Ventas y cuentas por cobrar: por productos terminados o mercadería de reventa. . h) Acceso restringido a los depósitos y almacenes para evitar salidas de mercaderías no autorizadas. m) Comprobación y conciliación de los registros de inventarios analíticos con registros contables. g) Políticas definidas en cuanto al tratamiento de productos obsoletos y residuos de producción. – Costos: de conversión (entre otros mano de obra. en poder de terceros. 9. por personal ajeno a la operatoria.

al analizar el rubro Bienes de Cambio es importante vincularlo con las conclusiones de auditoría sobre los rubros Créditos por ventas y Cuentas por pagar. 9. 2. 4. iv) efectuar cotejo de valor contable con VNR.Para cubrir los objetivos de existencia e integridad: i) inspección ocular.En virtud de ello. iii) verificar consistencia de valuación con documentación respaldatoria.Para cubrir el objetivo de valuación: i) verificación de la determinación del costo de ventas (verificar la imputación de los resultados por tenencia). 1.Para cubrir el objetivo de propiedad: i) Confirmar las existencias físicas en poder de terceros y ii) comprobar compras y ventas de registros auxiliares con comprobantes. vi) verificar correcta eliminación de RNT en compras a Cías. .5 Pruebas de cumplimiento. sustantivas y analíticas Los procedimientos que generalmente se aplican para la validación del rubro bienes de cambio y costo de venas permiten la confección del siguiente programa de trabajo estándar el cual siembre dependerá en lo referido a la naturaleza. del Grupo Económico. alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas de la evaluación que el auditor haga del sistema de control interno de la entidad.Para cubrir el objetivo de exposición: i) Revisar la correcta clasificación de los bienes de cambio entre activo corriente y no corriente y ii) revisar nota de los estados contables con bases de valuación y notas especiales referidas a bienes gravados. iii) verificar el corte de operaciones y iv) comprobar compras y ventas de registros auxiliares con comprobantes (existencia) y comprobar compras y ventas desde los comprobantes a los registros auxiliares (integridad). ii) verificar cálculos y procedimientos utilizados por la sociedad para obtener costos de reposición y valor neto de realización. 3. (inventarios) ii) confirmar existencias en poder de terceros. v) durante el inventario físico observar la existencia de bienes dañados u obsoletos.

Para el auditor el procedimiento consta de 3 etapas: a) Planificación: El auditor evalúa el sistema de control relacionado con los movimientos físicos de stocks y su custodia (para ver si es factible reducir la muestra o anticipar el procedimiento) y el procedimiento de toma de inventario que llevará a cabo la empresa lo que implica verificar: i) si existirán instrucciones por escrito. ii) cuantos equipos de conteo participarán y si al menos uno es independiente del sector involucrado en la operatoria. improductividades y costos financieros). Luego de esta evaluación el auditor en esta etapa de planificación determina la muestra a recontar por él y su equipo de trabajo la cual se determinará en función de la importancia relativa del rubro y la confianza que al auditor le merezca el sistema de control interno vigente en la empresa y el procedimiento de .Estos procedimientos son usualmente aplicados para auditar las existencias de bienes de cambio al cierre del ejercicio. También deberá analizar la forma en que la empresa determina el costo de ventas y de producción prestando especial atención a los criterios de valuación y al tratamiento entre otros conceptos de capacidad ociosa. No obstante. las pruebas sustantivas más importantes: 1.3. precedente. a continuación.Presenciar recuentos físicos: Este procedimiento persigue los siguientes objetivos: i) Comprobar existencia y no propiedad (lo cual requiere efectuar compulsas de documentación relacionada con compras y ventas) y ii) identificar bienes obsoletos. Adicionalmente en la primera auditoría el auditor destinará un tiempo importante al relevamiento de los controles claves que posee en la empresa o que debiera poseer la empresa de acuerdo a lo detallado en el punto 10. deteriorados o inservibles a efectos de analizar la necesidad de constituir previsiones por obsolescencia (valuación). deberemos considerar que en la primera auditoría será necesario aplicar los mismos también para auditar las existencias iniciales dado que un error en las existencias iniciales por ser esas utilizadas en la determinación del costo de ventas podría implicar la incorrecta determinación del costo de ventas (traslación de resultados entre un ejercicio y otro). El inventario físico es un procedimiento obligatorio exigido por la RT N° 7 que de no ser efectuado requerirá que el auditor justifique por qué no lo practicó y de qué manera obtuvo elementos de juicio válidos y suficientes. Desarrollaremos. iii) la cantidad de conteos que se realizará por parte de la empresa y iv) la forma en que se registrará el inventario por parte de la empresa (utilización de tarjetas de inventarios o marbetes).

iii) tomar datos de tarjetas de inventario emitidas. vii) efectuar una recorrida final al depósito a fin de asegurarse que todo está contado y viii) cotejar sus recuentos con los de la empresa y analizar diferencias. Es muy importante tener claro que. v) practicar sus propios recuentos según la muestra seleccionada y efectuar pesajes al azar. Cuando el auditor se retira de las instalaciones de la empresa debe estar seguro de que el resultado del inventario es definitivo y por ello debe obtener una conformidad escrita del Gerente de Planta y Administrativo por lo cual si se efectuaron dos conteos (que es lo recomendable) debieran estar conciliadas y depuradas las diferencias en caso de existir. ii) verificación del corte de tarjetas para ver que se incluyeron todas las que formaron parte del procedimiento. el auditor deberá tratar de cubrir este procedimiento mediante sus propios recuentos (el alcance será alto porque ya estamos en presencia de un problema de control interno por el solo hecho de que la empresa no toma inventarios . el auditor debe asegurarse que las cantidades computadas en los inventarios valorizados que conforman el saldo de bienes de cambio de los estados contables sean coincidentes con los resultados del inventario físico realizado. como resultado de este paso. deteriorados y obsoletos. órdenes de producción). anuladas y en blanco. iii) verificación del corte de documentación y iv) seguimiento de cuál fue el tratamiento dado a los bienes que se identificaron como inservibles. utilizadas.inventario físico que realizará la empresa. b) Presencia del recuento físico: Durante esta etapa el auditor realiza lo siguiente: i) Recorrida inicial para verificar entre otras cosas que el depósito esté ordenado de manera que no se dificulte el recuento y que cada ubicación física tenga adherida la tarjeta de inventario para registrar los resultados. c) Seguimiento del recuento: en esta etapa el auditor realiza las siguientes tareas: i) verificación de sus muestras con la planilla de inventarios definitiva. vi) prestar atención en ítems por su condición física podrían indicar deterioros u obsolescencias. i) verificar que se cumplan las instrucciones emitidas por la sociedad en la etapa de planificación. POSIBLES PROBLEMAS: Durante la realización del procedimiento pueden presentarse al auditor los siguientes problemas: • Si la empresa no toma inventarios. ii) tomar el corte de documentación de los documentos que mueven stocks (generalmente son informes de recepción. remitos.

Corte de movimientos de inventarios: Este procedimiento conocido comúnmente como corte de compras y de ventas tiene por objetivo la no inclusión o exclusión de existencias en forma errónea. La factibilidad de hacer esto dependerá de la confianza que el auditor pueda depositar en el sistema de control interno de la entidad dado que si no puede apoyarse en la confianza en el sistema de control interno en este caso el auditor se encontrará con una limitación al alcance de su tarea que deberá detallar en su informe de auditoría. pasivo y los resultados. • Si no pudo presenciar el inventario tomado por la empresa (por haber sido designado con posterioridad por ejemplo). costos que no generaron ingresos. lo que traería aparejado consecuencias en el activo. especialista en Obras de arte o joyas) pero son excepciones y en la mayoría de los casos el auditor se basa en su juicio crítico y en el conocimiento del negocio de su cliente. – Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados. • Si la empresa toma inventarios rotativos o con anterioridad al cierre y no existen buenos controles el auditor deberá realizar sus propios recuentos al cierre del ejercicio. . 2. en tal sentido no sería correcto: – Incluir en el costo de ventas. 3. deberá tomar muestras y retrotraer los movimientos cotejando con documentación de respaldo.Solicitud de confirmación a depositarios de stocks: Se realiza para cubrir el objetivo de existencia y es mejor enviar una circularización en ciego (solicitud de información).físicos). Operativamente el procedimiento se lleva a cabo verificando movimientos anteriores y posteriores al cierre y poniendo énfasis en contabilización versus tradición de la cosa (recepción de las materias primas de los proveedores o entrega de productos terminados a los clientes). • Calidad de productos: en el caso de industrias específicas deberá el auditor contratar un especialista (ejemplo: Geólogo para minas y canteras. Si el stock es significativo se debe tomar inventarios físicos por parte del auditor. – Complementariamente incluir ingresos no imputables al período. La aplicación del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos generados solo a los costos que le dieron origen. Ingeniero electrónico para tecnología de computadoras y repuestos de las mismas.

En general.).Verificar el costo de reposición/reproducción con documentación de respaldo: Analizar costos unitarios con facturas de compra. Por lo tanto. el período estimado de comercialización y el plazo de financiación otorgado al cliente a efectos de la correcta clasificación entre activo corriente y no corriente y efectuar una lectura reflexiva de los estados contables para asegurarse que las notas contienen toda la información relevante en relación con el rubro (por ejemplo: bienes gravados. criterios de valuación o afectación en garantía). lo que corresponda en función de su destino. costos del sector de producción). se adopta el modelo de “costeo completo”. órdenes de compras. 9. seguros. analizar el costo estándar y cotejo con costo real.6 Normas de valuación Presentaremos a continuación un resumen de las principales normas de valuación aplicables al rubro bienes de cambio aclarando que el alumno deberá asimismo remitirse a los puntos indicados de las correspondientes resoluciones técnicas para un estudio detallado de cada tema en cuestión. incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes. gastos necesarios (fletes. además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración. etc.4.Verificar la clasificación en los EECC y la información a exponer (existencia): Tener en cuenta la duración del ciclo productivo. verificar fórmulas y criterios para activar mano de obra y gastos indirectos de fabricación. En general. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado. la medición de los bienes de cambio incorporados se practicará sobre la base de su costo. Reglas generales (cabe aclarar que estas normas son aplicables también a otros rubros pero en este caso las estudiamos aplicadas al rubro bienes de cambio). El costo de un bien de cambio es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado (materias primas). a) Normas de valuación aplicables al registro inicial (al momento de su ingreso al patrimonio) de los bienes de cambio. 5. preparación o montaje. que considera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los factores de . seguros. costos de la función de compras.

Bienes o servicios adquiridos El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado (en caso de existir compras de bienes en moneda extranjera se tomara el precio de contado en moneda extranjera y se convertirá al tipo de cambio vendedor del momento de la compra) y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad.3 Resolución Técnica 17 . la medición original de estos bienes se efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación.7 (Costos financieros)14.3 (Determinación de costos de reposición).2. de acuerdo con la sección 4. Bienes incorporados por trueques Excepto en el caso indicado en el párrafo siguiente. se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección 4. no se reconocerán resultados y la medición original de los bienes incorporados se hará al importe de la medición contable 13 Punto 4. con motivo de la aplicación de las normas anteriores. reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado.2.1 Resolución Técnica 17 14 Punto 4.3. Los componentes financieros implícitos que. Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en él. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.2. Bienes incorporados por aportes y donaciones “La medición original de estos bienes se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de incorporación”15. se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado (a la fecha de adquisición) del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables. Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilización similar en una misma actividad y sus costos de reposición sean similares. correspondiente al momento de la medición.2 Resolución Técnica 17 15 Punto 4.2. comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la producción13. tales como ciertos impuestos). A este efecto.

mano de obra u otros costos de conversión desperdiciados. razonablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes producidos. servicios y otras cargas). sus costos de conversión (mano de obra.2. de modo que está por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un objetivo ideal17. Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales. los costos financieros que puedan asignárseles de acuerdo con las normas de la sección 4. donde también se detalla el tratamiento preferible y el tratamiento alternativo permitido. El "nivel de actividad normal" es el que corresponde a la producción que se espera alcanzar como promedio de varios períodos bajo las circunstancias previstas. El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por: a) improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general (vinculado a los factores variables de la producción) y b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal” (vinculado a los factores fijos de la producción).7 (Costos financieros). no participarán en la determinación del costo y deben ser reconocidas como resultados del ejercicio.4 Resolución Técnica 17 17 Punto 4.6 Resolución Técnica 17 . Bienes producidos El costo de un bien producido es la suma de: los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción.2. del activo entregado16. tanto variables como fijos. 16 Punto 4.2. Costos financieros Para el estudio de este apartado se le sugiere al Alumno remitirse a la Lectura anexa “Costos Financieros” (presente en el apartado de lecturas anexas del presente módulo).

gastos directos + ingresos adicionales no atribuibles a financiación]. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia. de la Resolución Técnica N° 17 se aclara que si bien no existe en los párrafos precedentes un desarrollo específico para los mismos los principales aspectos contemplados en estos puntos están incluidos formando parte de otros puntos donde resultan de aplicación.3.7.gastos directos + ingresos adicionales no atribuibles a financiación]. determinado de acuerdo con las normas de la sección 4. 18 Punto 5.3. ganado en pie. referido a Normas de Valuación.6.3. Ejemplos: una empresa que produce muebles para una entidad pública y los cobra por anticipado. maíz.5. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo. y 4. es importante aclarar que la norma admite la activación de costos financieros provenientes de la financiación con capital propio para los entes que no estén en el régimen de oferta público (ver requisitos en el último párrafo del punto 4.2. no obstante el alumno deberá remitirse al estudio completo de todos los puntos de la mencionada resolución técnica que se enuncian en este apartado 9.2 (Determinación de valores netos de realización)”18. “Se los medirá al valor neto de realización [precio de contado . Precedentemente se detallaron los principales conceptos referidos a la valuación de los bienes de cambio que prescribe la Resolución Técnica N° 17 emitida por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE).Finalmente.5. de la RT 17). En relación a los puntos 4. E jemplos: soja.1 Resolución Técnica 17 19 Punto 5. b) Normas de valuación aplicables a la valuación de los bienes de cambio al cierre del ejercicio. Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado. “Se los medirá al valor neto de realización [precio de contado . Bienes de cambio fungibles.2 Resolución Técnica 17 . determinado de acuerdo con las normas de la Sección 4.4.2 (Determinación de valores netos de realización)”19. petróleo.

para cuya determinación se considerarán: a) Las normas enunciadas en la sección 4. su costo de reproducción. se utilizará el costo de reposición de los bienes con similar grado de avance de la producción o construcción.3 Resolución Técnica 17 . se utilizará el costo original20. Supongamos que se trata de una empresa constructora que se encuentra desarrollando una obra para el Estado: 20 Punto 5.2. y d) exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia. Si la obtención del costo de reproducción fuera imposible o impracticable. por ejemplo. Presentaremos a continuación un ejemplo sencillo. La medición contable de estos activos se efectuará a su valor neto de realización proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados. b) las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta. a una empresa constructora que está construyendo una ruta o un puente para el estado y va recibiendo anticipos a cuenta del precio de la obra. cuando: a) se hayan recibido anticipos que fijan precio. En los restantes casos. c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra. tomado de un mercado activo (ejemplo: Departamentos en Nueva Córdoba) o.6 (Bienes producidos) y b) los métodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas. si esto no fuera posible. Ejemplo: este punto de la RT17 es aplicable.5.

85% de los costos.00 Ajuste 228.2009 (ejercicios 2008 + 2009) Ventas acumuladas 200 (según facturación) Costo de ventas acumulados (300) (según costos incurridos) Utilidad bruta acumulada (100) (según estado de resultados antes del ajuste) Determinación del grado de avance de costos Costos acumulados 300 42.12. deben también reconocerse el 42.55 .Obras en curso 228.85% de los costos) Costos totales estimados 700 Como consecuencia de lo anterior.000 Aplicación de grado de avance 42.85% (es el grado de avance de la obra es decir que ya insumí un 42.Vtas.50 Ventas acumuladas s/contabilidad 200. si se reconocieron el 42.000 Costos totales presupuestados para todo el proyecto (700) Utilidad bruta estimada del proyecto 300 % de utilidad sobre ventas 30% Estado de resultados acumulados al 31. totales presupuestadas para todo el proyecto 1.55 A Ventas 228.50 Asiento a contabilizar Bienes de cambio .85% Ventas ajustadas s/grado avance 428.85% de los ingresos según se expone a continuación: Ventas totales presupuestadas 1.

se usará el costo original”21.5. y 5..Bienes de cambio en general. dado que es el que permitirá determinar el costo de reposición del bien adquirido).3.1.5.2. Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable. “Para los restantes bienes de cambio se tomará su costo de reposición a la fecha de los estados contables.4 Resolución Técnica 17 . Cabe destacar que en esta categoría de bienes de cambio se encuadra la mayoría de los bienes de cambio excepto los que reúnen las particularidades detalladas en los puntos 5. Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirán a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición (en este caso se utiliza el tipo de cambio vendedor a efectos de la conversión. 5. 21 Punto 5.5.5.

M. y Cayetano. Manual de Auditoría. Cuarta Edición.Bibliografía Lectura 3  Lattuca A. Buenos Aires: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. (2001). Compendio de Resoluciones Técnicas. . Capital Federal: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas  Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (2006).

Módulo 3 Ejercitación práctica Módulo 3 (enunciados) 1 .

el cual asciende a $ 112. a) Conciliación bancaria al 31/05 del Banco Primero S. Saldo según extracto bancario: 21.Ejercitación práctica Ejercicio n°1 La empresa "LA BANCA S.A.397) Cheque # 998 (16." presenta las siguientes conciliaciones al 31 de Mayo y al 30 de Junio. Saldo según extracto bancario: 7.704) Cheque # 1105 (1.000) Cheque # 1108 (15.500) Cheque # 1106 (1. el cual asciende a $ 149.203 y el total de créditos (egresos) el cual asciende a $ 2 . d) Del resumen bancario del mes de Junio también se obtuvo el total de débitos según el banco (Egresos).482 b) Conciliación bancaria al 30/06 del Banco Primero S.001 Saldo según mayor contable: (11.000 Débito del 28/05 no contabilizado 977 Transferencia recibida no contabilizada (2.A. coinciden con el que surge de los resúmenes enviados por el Banco Primero S.301 Cheques pendientes de debitar Cheque # 1102 (1.A.303 Cheques pendientes de debitar Cheque # 997 (1.203.A.000) Saldo según mayor contable: 12.231) c) Se verificó que los saldos según extractos que figuran en las conciliaciones.- e) Del mayor contable de la cuenta banco del mes de Junio se obtuvo el total de débitos (Ingresos).401) Depósito del 31/05 no acreditado 10.205 y el total de créditos (ingresos) el cual asciende a $ 135.329) Débito del 30/06 no contabilizado 1.

3) Determina las posibles causas de estas diferencias 3 . determina las diferencias.135. 2) Si hubiere diferencias con el mayor de bancos.- Se pide: 1) Confecciona la prueba de caja.916.

500) Cheque # 1504 (1.100) Depósito del 28/12/X1 no acreditado 2. debito anulado por el banco 1.Ejercicio n°2 Fuiste contratado para efectuar la auditoria externa sobre los estados contables de la empresa "LA PLATA S.725 c) Se verificó que el saldo según extracto que figura en la conciliación.: Saldo según extracto bancario: 31.: Saldo según extracto bancario: 33.A. coincide con el que surge del resumen enviado por el Banco Croma S.A.- 4 . d) Del resumén bancario de Enero de X2 también se obtuvo el total de débitos según el banco (Egresos).500 Depósito del 27/01/X2 no acreditado (1.075) Cheques pendientes de debitar Cheque # 1712 1.700 Cheques pendientes de debitar Cheque # 1512 (950) Cheque # 1562 (870) Cheque # 1563 (1.100.300 Cheques pendientes de debitar Cheque # 1502 (1. b) Conciliación bancaria al 31/01/X2 del Banco Croma S.030) Cheque # 1564 (750) Saldo según mayor contable: 32.A.- Para la revisión del rubro Caja y Bancos de la mencionada empresa has obtenido los siguientes datos: a) Conciliación bancaria al 31/12/X1 del Banco Croma S. el cual asciende a $ 77.100 Saldo según mayor contable: 35. se registró en la contabilidad el # 08/12/X1 el crédito bancario contra cheques rechazados.900 Cheque rechazado por el banco.300 Cheque # 1713 500 Cheque # 1714 400 Crédito bancario no contabilizado 1.800 # Depósito del 29/12/X1 no acreditado 3.900 y el total de créditos (ingresos) el cual asciende a $ 80.A.300 Cheque rechazado." al 31 de Enero del año X2.

Se pide: 1) Verifica la corrección matemática y conceptual de las conciliaciones bancarias 2) Confecciona la prueba de caja. 3) Si hubiera diferencias con el mayor de bancos.e) Del mayor contable de la cuenta banco de Enero de X2 se obtuvo el total de débitos (Ingresos). el cual asciende a $ 78. que muestran la posibilidad del cajero de sustraer fondos mediante la manipulación de las conciliaciones.- f) De la revisión efectuada surge también que los cheques # 1502. Del relevamiento de los controles se encontraron deficiencias.275 y el total de créditos (egresos) el cual asciende a $ 75. g) Es el cajero quien prepara las conciliaciones bancarias.450. determine las diferencias. 4) Determina las posibles causas de estas diferencias 5 . 1504 y 1512 están al 31/01 pendientes de debitar en el banco y no fueron incluídos en la conciliación.

200 3.000 Cheques pendientes: . Débitos Dic.200 - . .750 (450) 11.000 1.A. 2) Si hubiere diferencias con el mayor de bancos.800 Se pide: 1) Verifica la corrección matemática y conceptual de la prueba de caja.Al 31/12 450 450 Créditos bancarios: .Al 31/12 1.Ejercicio n°3 EFECTIVO S. se han obtenido datos con los que se confeccionó la siguiente prueba de caja: Concepto Conciliación al Depósitos y Cheques y Conciliación al 30-nov Créditos Dic.600) 9.800 (15. 31-dic Según extracto 21.Al 30/11 1. determinea las diferencias.500 (1.Al 30/11 500 (500) - .Al 30/11 500 (500) - .Al 31/12 1. 3) Determina las posibles causas de estas diferencias 6 .000 Débitos bancarios: .200) 14.500 2.400 Depósitos pendientes de acreditar: .Al 30/11 (14.500) - .Prueba de Caja De la revisión de las conciliaciones bancarias y los mayores de bancos.000 1.Al 31/12 (50) (50) Según Mayor 9.

12.A.800 y el total de créditos (egresos) el cual asciende a $ 240.- 7 .400 y el total de créditos el cual asciende a $ 204.11. 4) Del resumén bancario del mes 12/X1 se obtuvo el total de débitos según el banco.000) Transferencia recibida no contabilizada (crédito bancario) 8.300 Cheques pendientes de debitar en el banco Cheque # 12897 25.X1 y los datos provistos. 1) Conciliación bancaria al 30/11/X1 del Banco Seguro S.A. ¿cuáles serían los ajustes que habría que realizar al saldo contable y cuál es el saldo contable correcto al 31/12/X1?. d) De qué manera se encubrieron las diferencias que surgen del punto b).700 Cheques pendientes de debitar en el banco Cheque # 12902 (2. el cual asciende a $ 271.000. Saldo según extracto bancario: 35.300 Depósito contabilizado no acreditado en el banco (30. En función a las conciliaciones al 30.X1 y al 31. se pide lo siguiente: a) Confecciona la prueba de caja.000) Débito bancario no contabilizado 800 Saldo según mayor contable: 29.800. Saldo según extracto bancario: 102.200 Cheque # 12898 12.Ejercicio n°4 BANCO SEGURO S.800 2) Conciliación bancaria al 31/12/X1 del Banco Seguro S.600 3) Los saldos según extractos al 30/11/X1 y al 31/12/X1 coinciden con el importe indicado en la conciliación.800) Cheque # 12905 (3. c) Explica brevemente algunas de las posibles causas de estas diferencias.A. el cual asciende a $ 151. b) Determina las diferencias con el mayor de bancos.- 5) Del mayor contable de la cuenta banco del mes 12/X1 se obtuvo el total de débitos.000 Saldo según mayor contable: 117. c) Si los débitos bancarios no contabilizados que surgen de la conciliación al 31/12/X1 corresponden a gastos bancarios y los cheques pendientes de debitar por el banco corresponden a cheques de pago diferido que vencen en Febrero de X2.100) Cheque # 12906 (1.

# Confirmar saldos de bancos en caso de haberse entregado documentos en garantía de operaciones. # Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes. Cuentas por cobrar y Ventas Ejercicio n°5 De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determina a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de ellas. # Tomar arqueos de documentos a cobrar y otros valores asimilables. # Verificar la adecuada revelación de posibles restricciones a las disponibilidades de las cuentas a cobrar. # Determinar que los saldos registrados sean matemáticamente correctos y esten basados en montos correctos. # Pruebas analíticas de resultados. para descuentos y devoluciones. # Revisar documentación respaldatoria. # Verificar la adecuada exposición de previsiones por deudores incobrables de corresponder. # Verificar devengamientos. 8 . # Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al cierre. # Revisión de Notas de créditos y débitos posteriores. contratos de préstamos) para determinar si existen restricciones a la disponibilidad de las cuentas por cobrar. # Confirmar saldos de clientes y otros deudores. # Cotejar las transacciones registradas con la documentación sustentatoria. # Análisis de la incobrabilidad / suficiencia de la Previsión para incobrebles. Pruebas de validación Objetivo de auditoría # Consultar a la Gerencia si existen cuentas por cobrar con restricciones en su cobranza por garantizar operaciones. # Revisión de documentación de respaldo (ejemplo.

9 .# Verificar que todas las cuentas por cobrar originadas en transacciones realizadas por la Sociedad se encuentren registradas.

Ud.S.Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables. de los cuales 5 absorben un 80% de las ventas totales ya que son grandes tiendas o hipermercados. alargando los plazos de cobranzas y empeorando la situación económica de gran parte de los clientes. 4. controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.La Sociedad opera con aproximadamente 100 clientes.A.Obtener composiciones de las cuentas individuales.La complicada situación económica por la que atraviesa el país en los últimos meses. el resto son Pymes que operan en el comercio minorista.cobranzas al cierre y probar el mismo con los registros contables. obtuviste un conocimiento apropiado de la operatoria de la Sociedad y del mercado donde opera. identificó las afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significación (donde uno de los rubros mas importantes es el de Créditos por Ventas).S. en una visita previa.Realizar arqueo de los documentos existentes al cierre y cotejar el mismo con los saldos contables a esa fecha..Se detectaron ciertas falencias en controles internos de la Sociedad. 5. controlar sumas y cotejarlo con el listado de la composición de las cuentas del B.La Sociedad no tiene un criterio definido para previsionar los saldos incobrables. por lo cual se decide no depositar confianza en ellos y ampliar el alcance de los procedimientos de auditoría.La Sociedad emite la factura en el momento de entregar la mercadería y todas las ventas que realiza son de contado efectivo (no otorga crédito). 10 . 5. 6. 7. 2. 4. En la etapa de planificación de su trabajo.S.Cuentas por cobrar y Ventas Ejercicio n°6 La "Morocha S.Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo ventas . ya que estos últimos al ser clientes muy fuertes para la Sociedad se aprovechan de esta situación y casi siempre se adjudican descuentos por bonificación de volúmenes de compra no pactados o que difieren de los pactados y que la Sociedad termina aceptando.La Sociedad posee una política de bonificaciones por compras de gran cantidad (generalmente otorgadas a las grandes tiendas e hipermercados).Se detectó un problema en las cobranzas de los saldos correspondientes a las grandes tiendas e hipermercados. salvo a algunos clientes minoristas que se le vende en cuenta corriente a 30 días fecha factura y a las grandes tiendas y a los hipermercados que obtienen financiación y abonan sus compras de mercadería con documentos que van desde los 30 a los 180 días (la tasa de interés implícita (o de descuento) que le aplica la Sociedad a estas ventas es del 10% semestral).S. 2. También. procedió a realizar el siguiente Programa de Trabajo para el rubro bajo análisis: 1. 3.Obtener listado con la composición de las cuentas del B. En base a todo lo relevado. 6. realizaste un relevamiento de los controles formales que posee la Sociedad y realizó pruebas de funcionamiento para determinar si los controles formales realmente existen y si son eficaces. ha impactado fuertemente las ventas y la cobranza de los créditos. para que realice la auditoría de sus estados contables por el ejercicio finalizado el 30 de Junio de X2. 3." se dedica a la fabricación y venta de ropa interior para mujeres y lo ha contratado a Ud. sino que se analizan caso por caso y tampoco realiza el cálculo de los intereses implícitos devengados al cierre. A continuación se detalla la información obtenida de las tareas realizadas anteriormente referidas únicamente a los componentes "Créditos por ventas" y "Ventas": 1.Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.

documentados Previsión p/ $ 497. corresponde a un anticipo realizado por el cliente para compras futuras. $ 7. proporcionado por la Sociedad.570 @ El contador de la Sociedad nos informó que el saldo de Vestite S. a exponer en los estados contables. Tienda C & B $ 32.comunes Créditos $ 137.300 grandes tiendas Tienda Fallafea $ 59.Realizar resumen de circularización. en las cuentas a cobrar documentadas solamente.A.S.Obtener los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B. ya que el cálculo estimado de los mismos sobre los créditos a cobrar comunes resultan inmateriales.Realizar la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.A.Determinar los intereses implícitos devengados al cierre.Obtener confirmación de saldos del 100% de los clientes que posean saldos al cierre (realizar una circularización en positivo).500) Previsión por bonificaciones y descuentos $ (2.A.L. que componen el rubro: Saldo al 30 de junio de X2 Créditos por ventas . 14. Se validó el ingreso de la plata vía acreditación el las cuentas bancarias.100 grandes tiendas Hiper El Frances $ 180. 11.570 por ventas . Datos: a) Cuentas del B. 8.120 minoristas La Vendedora S.500 grandes tiendas Tu Ropa S. Incobrables $ (25.R.Examinar la suficiencia de la previsión por bonificaciones y descuentos.Comunes".Determinar las causas de las circulares disconformes. 12.600 minoristas La Gran Tienda Soc. proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X2. proporcionado por la Sociedad: 11 .300) minoristas $ 147.S.500 Ds. Tienda C & B $ 82. 7. @ $ (1. con el mayor de la cuenta "Créditos por ventas . 13. $ 12. c) Listado de los deudores documentados existentes al cierre.000) b) Listado de deudores comunes.S. realice consultas a los directivos de la Sociedad sobre la situación financiera y económica de los clientes. para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo realizar procedimientos alternativos (cotejo con documentación de respaldo o pagos posteriores).500 d) Listado emitido por el sistema contable. analice cobros posteriores y obtenga confirmación de los abogados donde opinen y estimen la recuperabilidad de los créditos). Hecho $ 9.150 minoristas Vestite S.S.200 hipermercados Tienda El Plato $ 90. 10.Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos.500 grandes tiendas Tienda Fallafea $ 37.900 grandes tiendas Hiper El Prisionero $ 135. 9.000 hipermercados $ 497.

000 Factura 1388 $ 3.190 $ 137.870 12 .comunes Debe Haber Saldo Saldo al inicio $ 56.120 $ 6.600 $ 3. $ 12.500 $ 18.000 Factura 1458 $ 6.350 Factura 1391 $ 12.500 Ventas del ejercicio $ 348.600 $ 3.760 $ 267.500 $ 56.250 $ 3.000 $ 9.A.250 Factura 1394 $ 3. Clasificación Cliente Saldo al a vencer vencido 30 de junio 3-6 meses 1-3 meses 1-3 3-6 6-9 meses 9-12 meses Factura 1253 $ 25.120 Factura 1360 $ 3.500 Factura 1410 $ 18.190 $ 12.750 $ 18. H.350 $ 32.000 Saldo al cierre $ 404.350 $ 12.250 TOTAL Cta.190 Tienda C & B $ 82.600 $ 9.Créditos por ventas .L.120 La Gran Tienda Soc.190 Cobranza x venta de rodado al contado al Hiper El Prisionero $ 10. $ 6.750 Factura 1456 $ 18.900 $ 3.750 $ 18.570 e) Composición de las cuentas individuales de cada cliente (Comunes) proporcionadas por la Sociedad.500 meses meses $ 25.750 $ 18.900 La Vendedora S. $ 7.R.150 $ 3.260 Cobranzas del ejercicio $ 257.750 Tienda Fallafea $ 37.500 $ 12. Auxiliar $ 145.190 $ 12.900 $ 3.500 Factura 1268 $ 32.750 Factura 1356 $ 9.460 $ 25.460 Factura 1310 $ 12.600 Tu Ropa S.120 $ 6.460 $ 32.

050 entregado x Fc.000 $ 60.600 Pagaré 21 (a 30 días) $ 29.700 $ 79. informada como adeudada por el cliente al cierre.950 entregado x Fc. del 15 de mayo de X2 Tienda C & B $ 32. debido a que el 10 de julio canceló la Factura N° 1356.600 Pagaré 12 (a 30 días) $ 10.000 $ 60.500 g) De la circularización ya realizada se detalla sobre cada cliente. del 15 de mayo de X2 Pagaré 22 (a 30 días) $ 29. 4 La Gran Tienda Soc.950 Pagaré 31 (a 60 días) $ 36. del 05 de junio de X2 Pagaré 33 (a 180 días) $ 55.900 $ 36.950 $ 29. 1 Se determinó que la diferencia se debe a que la Tienda Fallafea reclama un descuento por bonificación de volumen no efectuado por la Sociedad (reclama una N.000 entregado x Fc.f) Composición de las cuentas individuales de cada cliente (Documentados) proporcionadas por la Sociedad.900 entregado x Fc.000 $ 60.R.050 entregado x Fc. del 20 de marzo de X2 Pagaré 42 (a 180 días) $ 45. del 15 de junio de X2 Tienda Fallafea $ 59. 2 La diferencia se debe a la Factura 1459 por $ 45.600 $ 9.300 $ 9.900 $ 29. del 10 de abril de X2 Pagaré 53 (a 180 días) $ 60.100 $ 10. del 10 de mayo de X2 Hiper El Prisionero $ 135.000 entregado x Fc. 3 Tu Ropa S.100 $ 45. Clasificación Cliente Saldo al a vencer vencido 30 de junio 3-6 meses 1-3 meses 1-3 meses 3-6 meses 6-9 meses 9-12 meses Pagaré 11 (a 30 días) $ 12.700 $ 55.100 $ 12.050 a 30 días de plazo de fecha 30 de Junio de X2.600 entregado x Fc.L. si se encuentra conforme o no y el análsis de las causas de estas últimas. sólo informa como adeudada al cierre la Factura 1388. Auxiliar $ 497.700 entregado x Fc.600 $ 10.500 Pagaré 41 (a 120 días) $ 45. del 15 de septiembre de X1 $ 12. Hecho informa como adeudado al cierre la Factura 1458.050 $ 45.950 $ 29.C. se procedió a verificar este importe con documentación de respaldo (visto factura de referencia) y se constató que el importe confirmado era correcto. 13 .950 $ 29. si contestó o no y para los del primer caso el saldo informado. del 20 de mayo de X2 Pagaré 32 (a 30 días) $ 42. del 20 de mayo de X2 Tienda El Plato $ 90.600 entregado x Fc.050 $ 45.000 TOTAL Cta. x $ 2.600 $ 42. del 30 de mayo de X2 Hiper El Frances $ 180.000 entregado x Fc.050 $ 45.600 entregado x Fc.100 entregado x Fc. del 15 de mayo de X2 Pagaré 52 (a 120 días) $ 60.050 Pagaré 51 (a 30 días) $ 60.500) correspondiente a la factura N° 1456.000 $ 60. del 15 de diciembre de X1 Pagaré 13 (a 30 días) $ 9.000 $ 60.200 $ 55.950 entregado x Fc.000 $ 60.

C.050 Prisionero Pagaré 52 $ 60.459 $ 45.000 Tienda El Plato Tienda El Plato Total arqueo $ 486.600 Prisionero Pagaré 33 $ 59.210 $ 1.550 Hiper El Frances Hiper El Frances j) Se detalla a continuación los últimos números de los comprobantes que intervienen en el ciclo ventas .900 Hiper El Pagaré 32 $ 42.cobranzas del corte realizado el 30 de junio a las 18 hs.460 Tienda El Plato Recibos 1 620 $ 60. i) Se detalla a continuación el listado con los documentos arqueados el 30 de junio a las 15 hs.: Documento Importe Emi Relevado sor Pagaré 11 $ 12.700 Hiper El Pagaré 41 $ 45.211 Tienda Fallafea Nota Débito 1.950 Tienda Fallafea Pagaré 22 $ 29.h) De la realización de los procedimientos alternativos para aquellos clientes que no contestaron surge lo siguiente: Para los saldos de estos clientes se cotejaron los mismos con documentación sustentatoria.600 Tienda C & B Pagaré 21 $ 29. emitidas por la Sociedad en los meses de octubre y noviembre del año pasado que no estaban contabilizadas y además para los saldos del Hiper El Prisionero se verificó con cobros posteriores la cancelación del pagaré N° 31 por $ 36.000 Tienda El Plato Pagaré 53 $ 60. donde para el caso de La Tienda C & B se detectaron dos N.050 1.100 Tienda C & B Pagaré 13 $ 9.500 1.000 621 Hiper El Frances Nota Crédito 1.050 Prisionero Pagaré 42 $ 45.700 cada una.050 Hiper El Pagaré 43 $ 45. por $ 1.091 Tienda Fallafea 14 .900.: Documento último utilizado primero en blanco Cliente relevado número importe número importe Facturas 1.090 $ 600 1.950 Tienda Fallafea Pagaré 31 $ 36.600 Tienda C & B Pagaré 12 $ 10.

pero que se han agudizado los procedimientos de gestión de cobranzas y son optimistas en el cobro de todos sus créditos. Incobrables" y "Prev. se definió como un criterio de prudencia proponer previsionar como mínimo un 50% de los saldos vencidos a mas de tres meses.45 La Gran Tienda Soc. siendo optimista en el cobro de los restantes importes adeudados por el cliente. dejando de lado las situaciones específicas de cada caso (ejemplo la Tienda C & B). pero el directorio de la Sociedad decidió seguir vendiéndole mercadería para mantener su posición en el mercado y no sufrir una caída importante en las ventas. 1. Se obtuvo el informe de los abogados que trabajan para la Sociedad en el litigio realizado contra el cliente. Incobrables Tienda C & B Factura 1253 $ (25. k) Composición de las cuentas "Previsiones p/ Ds. 1 Se verificó que el importe correspondiente a este recibo se encuentra como una partida conciliatoria en extracto pendiente de contabilizar. o Facturas contabiliz. por Bonif. además de los informes de profesionales externos. H. a los efectos de analizar la suficiencia de las previsiones constituidas para regularizar los saldos que componen el rubro: En los meses de octubre del año pasado el cliente la Tienda C & B se presentó en Concurso Preventivo. análisis y trabajos realizados.C. 2.09 Las N.212 fueron realizadas al0Hiper El Prisionero por un importe de $ 1.Efectúa los ajustes pertinentes. La Sociedad al 30 de junio y debido a la falta de pago por parte del cliente y a la mala situación en la cual se encontraba a esa fecha decidió previsionar el saldo de la factura mas antigua.100 respectivamente.500) Previsión por bonificaciones y descuentos Tienda C & B Pagaré 11 $ (2. y Descuentos". proporcionadas por la Sociedad.Obtiene las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.000) Se redacta a continuación el resultado de todas las investigaciones. Recibos 8 Hiper El Prisionero Nota Crédito 619 Hiper El Prisionero Nota Débito 1.211 y 1. Debido a esta situación de atraso de las cobranzas y la complicada situación por la que atraviesa la economía del país. Del relevamiento de los comprobantes que se encuentran registrados contablemente surge lo siguiente: Documento últim Cliente Contabilizó. donde ya se presentaron a verificar los créditos ante el Síndico del Concurso y en base a sus estudios y análisis opinan que no se cobrará mas de la mitad del crédito total. 3. 1. Previsión p/ Ds. De la charla con la gerencia administrativa de la Sociedad sobre la situación de los demás clientes surge que todos presentan demoras en los pagos. Se pide: 1. pero esto es a causa de la complicada situación económica por la que atraviesa el país.21 Tienda Fallafea 2 1.Aplica el programa de trabajo realizado. 15 .900 y $ 2. correspondientes a ventas efectuadas los primeros días del mes de julio. oportunamente circularizados.

Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre. 9. para lo cual. Te estñas preparando para comenzar las tareas de auditoría del quinto ejercicio de la Sociedad.A.Realice la conclusión de su tarea.Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables. 10.Verificar el correspondiente corte de documentación realizado de las operaciones de ventas y relacionarlo con el corte de documentación de cobranzas en disponibilidades. 16 . obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.Obtener confirmación del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestión de cobro. controlar sumas y cotejarlo con el inventario del punto 2. devengados al cierre.S. sólo de los saldos a vencer.Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables. analizar las causas de las confirmaciones disconformes. realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resúmen de circularización. controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General. 3.Proponga los ajustes encontrados.S. 11.Determinar la razonabilidad de los intereses implícitos/explícitos. a exponer en los estados contables.Cuentas por cobrar y Ventas Práctico 7 Enunciado: Eres el auditor de la empresa "La Mecánica S. 2. realizaste el siguiente programa de trabajo: 1. 4. 7.Obtener confirmación de saldos de clientes de la muestra tomada (80% del saldo).Obtener composición de las cuentas individuales de cada cliente. 8. 5. la Sociedad se dedica a la venta de repuestos para automóviles al por mayor y cierra sus ejercicios económicos todos los 30 de Junio de cada año." desde el comienzo de sus actividades. 6.

R. basada en el estudio de la situación económica y financiera de los clientes (solicita a los mismos la presentación de sus estados contables.000 circularizado 12% 15% Hnos.A.A. de Créditos" determina el precio y evalúa el crédito a otorgar al cliente.S.600 En gestión judicial 5% De Todo S.R. diariamente envía las ordenes de pedido aprobadas al personal del almacén para que estos preparen los pedidos y se los entregen a los clientes cuando vayan a retirarlos.300 En gestión judicial 6% El Engranaje S. $ 250. El $ 125.300 circularizado 9% 11% Todo Auto S. De la experiencia ya adquirida en las auditorías anteriores. $ 266.500 circularizado 4% 5% La Casa del Automotor S. $ 356. $ 186. procede a aprobar las ordenes de pedido y a emitir la correspondiente factura (momento en que se registra la venta).800 circularizado 13% 15% La Bocina S.A. el "Departemento de Ventas" perfeccciona las mismas con los clientes a través de la confección de órdenes de pedidos . además de la experiencia adquirida por su personal del Dpto. se hace mención a determinadas cuestiones de los procedimientos administrativos referidos con el rubro bajo análisis.103. M. de Cobranzas. $ 133. donde en estas se estipula el tipo y características de los bienes vendidos. que componen el rubro: Saldo al 30 de junio de XX Créditos por ventas $ 1.550 6% 8% Salta Automotores S.A. La Sociedad vende en cuenta corriente. Incobrables $ (287.A. $ 72.000) Previsión p/ Ds. El $ 22. que debe ser firmado por el cliente o el transportista siendo la evidencia del despacho y de la recepción de los bienes por parte del cliente.A. pero posee una fuerte política para aprobar créditos. $ 256. $ 85.010 100% 100% 17 . por lo general a 30 y 60 días fecha factura aplicando una tasa de interés del 5% mensual.780 Intereses ganados No Devengados $ (76.500 3% 4% Motores Sport S.230 Créditos en gestión judicial $ 346. $ 95.: a) Cuentas del B.). Información proporcionada por la Cía.756. Una vez que el "Dpto.A.A.880 En gestión judicial 6% Los Chiches S. $ 121.610 6% 7% Repuesto S. Saldo % % Cliente al Observación relativo relativo Cierre Total comunes El Ruleman S. proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de XX.100 circularizado 17% 20% Delta y Asoc.S.120 1% 1% Guiño S.C.L. La Sociedad posee un depósito donde almacena todos los respuestos para la venta.L.900 circularizado 12% 14% Total Inventario $ 2. $ 129. etc.A.438) b) Inventario de clientes. Cuando se entregan las mercaderías a los clientes se confecciona un remito .

A.600 05-Junio-XX 60 días $ 42. $ 85. $ 72.102.300 $ 186.900 Factura 146 $ 100.120 La Casa del Automtor $ 22.600 El Ruleman S.650 $ 42.R.A.250 20-Julio-XX-1 60 días $ 56.650 Factura 39 $ 60. Saldo Fecha Condición Clasificación Cliente al de la de a vencer vencido Cierre Factura Venta 1-3 meses 1-3 meses 3-6 meses 6-9 meses 9-12 meses mas año Factura 124 $ 29.c) Composición de las cuentas individuales de cada cliente.500 Factura 41 $ 56.900 Total Cta.880 El Engranaje S.100 $ 58.250 Factura 128 $ 86.100 Factura 136 $ 77.-XX-1 30 días $ 95. $ 95.600 M.650 25-Junio-XX 60 días $ 77.800 Factura 143 $ 150.160 18 .280 Factura 147 $ 89.000 $ 256.650 10-Agos.933 25-Junio-XX 30 días $ 88.880 25-Mayo-XX-1 60 días $ 129.650 Factura 123 $ 120.650 Factura 144 $ 85. $ 121.A.600 Factura 38 $ 60. $ 256.760 15-Enero-XX 60 días $ 33. $ 250.500 Factura 37 $ 22.120 $ 22.800 $ 266.550 $ 75.933 05-Junio-XX 30 días $ 88.450 Factura 81 $ 36. $ 266.650 El Repuesto S.R.760 $ 35.150 20-Mayo-XX 60 días $ 93.250 Factura 131 $ 92.000 27-Junio-XX 60 días $ 100.100 $ 210.933 15-Junio-XX 30 días $ 88.600 20-Feb.-XX-1 60 días $ 36.650 Factura 33 $ 129.-XX-1 30 días $ 60.650 $ 60.620 Factura 96 $ 66.610 $ 33.900 20-Mayo-XX 60 días $ 150.933 Todo Auto S.933 Factura 145 $ 88.120 Factura 141 $ 93.300 $ 60.900 28-Junio-XX 30 días $ 89.100 20-Junio-XX 60 días $ 75.500 $ 85. Auxiliar $ 2.650 20-Junio-XX-1 30 días $ 60.-XX 30 días $ 42.500 Delta y Asoc.250 05-Junio-XX 60 días $ 86.760 Motores Sport S.933 Factura 140 $ 88.A.150 Factura 142 $ 93.A.900 Factura 126 $ 42.100 Los Chiches S.120 15-Junio-XX-1 60 días $ 22.250 Factura 75 $ 35.880 Factura 110 $ 58.A.650 10-Abril-XX 30 días $ 66.000 Factura 28 $ 95.650 De Todo S.180 $ 66.500 $ 72.A. $ 356. $ 186. proporcionadas por la Sociedad. $ 125.000 La Bocina S. $ 133.C.650 Factura 89 $ 42.620 10-Feb.600 Factura 88 $ 33.900 25-Junio-XX 30 días $ 29.500 25-Mayo-XX 60 días $ 85.150 20-Junio-XX 60 días $ 93.L.100 10-Junio-XX 60 días $ 92.600 $ 56.450 20-Abril-XX 60 días $ 58.-XX-1 60 días $ 35.150 El Guiño S. $ 129.900 Salta Automotores S.880 $ 129.650 20-Agos. Hnos.L.280 20-Mayo-XX 60 días $ 120.600 10-Oct.900 $ 250.600 $ 95.620 $ 36.A.450 Factura 135 $ 75.300 Factura 139 $ 88.

A.A. Emitida al cliente "Salta Automotores S.000 OK.A. 149 del cliente "El Ruleman S. 100% M. 50% De Todo S.867 Informó lo adeudado al 20 de Julio de XX.900 No contestó 14% Total circularizado $ 1. 100% Máxima Velocidad S. por prudencia se estimó previsionar un Factura 38 y 39 $ 60.120 100% La Casa del Automtor $ 22. $ 60. $ 356. Factura 37 $ 22.940 Idem caso anterior 50% El Engranaje S. $ 250.: a) Resultados de la circularización realizada de los clientes que se tomaron como muestra.940 Total Previsionado $ 287. $ 85. 146 del cliente "La Bocina S. deudor desaparecido. se había tratado de rastrear algunos bienes a su nombre para embargarlos sin buenos resultados.R.L.A.438 e) Según lo solicitado por Ud. Previsionado en el ejercicio anterior. registra las ventas en base a la emisión de las facturas).A. alcanzando a un 80% de los Créditos por ventas totales (sin tener en cuenta a los en Gestión Judicial): Saldo Saldo % Cliente al Confirmado Observación relativo Cierre comunes El Repuesto S. Se había pasado a los abogados para Factura 28 $ 125.295 28-Junio-XX emitida el 01 de Julio de XX. $ 256.A. Comprobante N° Fecha Observación Se corresponde con la Fc.600 $ 789.L. $ 186.401. por agotar gestiones de cobro se paso a los abogados para realizar juicio.650 Factura 33 $ 64. el Dpto. 15% La Bocina S.C.A. $ 266. Saldo % Cliente al Observación saldo Cierre Prev." emitida Remito conformado 560 28-Junio-XX el 27 de Junio de XX.128 Saldo previsionado el ejercicio anterior. Se corresponde con la Fc. Información obtenida de la realización de los procedimientos de auditoría e investigaciones realizadas por Ud. proporcionada por la Sociedad. d) Composición de las cuentas "Previsiones p/ Ds.100 $ 356. oportunamente.100 Según el cliente OK al 10 de Julio de XX. $ 125.300 No contestó 11% Todo Auto S.600 entablar demanda. 15% Salta Automotores S. Factura 147 28-Junio-XX según remito 561 conformado el 01 de Julio de XX.500 Devuelta por el correo 5% El Guiño S. Incobrables". 20% Delta y Asoc.R.A.A.967 80% 19 . La Sociedad emitió el listado donde figuran los últimos comprobantes de ventas emitidos al cierre (la Cía. $ 64." Orden de pedido 1.800 $ 177. $ 14.120 Factura 12 $ 14." el 28 de Junio de XX.000 $ 256. Hnos. Cobranzas estimó nulas las posibilidades de cobro.128 Alta del ejercicio.600 Alta del ejercicio.650 50% del saldo.

7 d) De la recepción del Informe de abogados se resume lo siguiente: Demandado: M.A.A. de donde surge que la Factura 146 es por un importe mayor. Opinión: En mi opinión el demandado no tendrá capacidad financiera para cubrir a los crédtidos quirografarios del Concurso. el Cliente solicitó una quita del 40% del total de la deuda y la refinanciación del resto en 12 cuotas.000 (se verificó el depósito del efectivo en una de las cuentas bancarias de la Sociedad) se firmó el acuerdo.850.A. Opinión: El demandado ya demostró voluntad de pago.A. Demandado: De Todo S. Monto original de la demanda: $ 125. Monto original de la demanda: $ 129. utilizado en blanco Cliente número número Orden de pedido 1. habiendo cumplido el demandado esto el 26/06/XX donde entregó en efectivo $ 30. Visto cobro posterior de la Factura 143. como es el caso del crédito que posee "La Mecánica S. Factura 0 14 1 148 Salta Automotores S. Demandado: El Engranaje S. La Bocina S.300 Estado del Juicio: Se está en la etapa de ejecución de la demanda.880 Estado del Juicio: Preventivo. es de $ 100. en mi opinión la posibilidad de cobro de este crédito es casi nula salvo lo que se pueda obtener del embargo realizado. El Guiño S." 20 . pero habrá que ser precavido en la cancelación de la refinanciación ya que se encuentra en una situación financiera complicada. de las averiguaciones realizadas sobre la solvencia del mismo se deduce que no posee capacidad financiera para salvar el Concurso y los bienes que posee se encuentran con garantías reales (serán destinados para cubrir créditos privilegiados). Hnos.000 que ya fueron embargados. Todo Auto S.C.L. Visto comprobante físico de la Factura 141 y cobro posterior de la Factura 142.A. Monto original de la demanda: $ 121.600 Estado del Juicio: Se está en la etapa de negociación. c) Del corte de documentación realizado el 30 de Junio de XX a las 18 hs. La diferencia se debe a que con fecha 05 de Julio el cliente abonó la Factura 139.R. el cliente no se presentó aún en el juicio (esta desaparecido) pero se le detectaron bienes propios por un valor de $ 50. Visto con documentación de respaldo. b) De los procedimientos alternativos a la circularización y análisis de las diferencias: Cliente Observaci ón Delta y Asoc. Remito conformado 5 56 6 56 La Bocina S.A.A.A.29 1. Opinión: El demandado se encuentra desaparecido.29 El Ruleman S. surge la siguiente información: Documento último primero contabiliz. la gerencia de la Sociedad aceptó esto pero se le exigió primero el pago de un 25% de lo adeudado (mas o menos).

Indagaciones realizadas: El responsable del Dpto.Aplica el programa de trabajo realizado.Obtiene las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados. el 16 de Mayo de XX (visto acreditación en extracto). los pagos posteriores. Como conclusión la Gerencia estima y es muy optimista en que se cobrará todo el crédito. Indagaciones realizadas: La gerencia hace mención a que como ya está demostrado el cliente es solvente y posee intención de pagar. Indagaciones realizadas: El responsable del Dpto.A. 3. pero que es solvente. Cliente: Máxima Velocidad S. la antigüedad de los créditos y las indagaciones realizadas a la gerencia y al responsable del Dpto. Pagos posteriores: Si. Cobranzas. pero ya se está manejando la idea de una posible quita de más o menos el 30% de la deuda. Solo le Anticuación de la deuda: queda una factura vencida de hasta 3 meses. La gerencia ante la falta de pago de la tercer factura decidió cortar el crédito al cliente y hace mención a que se está negociando con el mismo sin llegar a un acuerdo aún. se tuvo en cuenta las altas y las bajas del ejercicio contabilizadas por la Sociedad. Cobranzas hace mención a que el cliente está pasando por un mal momento.A.A. Cliente: Salta Automotores S. 21 . 2. Más de Anticuación de la deuda: un año. Pagos posteriores: No Anticuación de la deuda: Más de 3 meses y hasta un año. solo tuvo unos problemas financieros que le ocasionaron la demora en el pago pero que ya está solucionando. durante el ejercicio.e) Del análisis de la suficiencia para la previsión de incobrables. Pagos posteriores: Si. Cobranzas hace mención a que gracias a su eficaz gestión se logró cobrar la totalidad del crédito de este cliente.Efectúa los ajustes pertinentes. con fecha 20 de Julio abonó la Factura 81 y la 89. donde se llego a las siguientes conclusiones: Cliente: Motores Sport S. Se pide: 1.

016. y que no dista mucho de las ocurridas en el año X8. sabes que la Sociedad hace dos años atrás que centralizó sus ventas en el mercado externo aprovechando los mayores precios originados por la devaluación del peso argentino.342. Bs.1 % Externo 159.185.A.L." en su ejercicio económico número nueve. donde la Holding compró estas acciones para asegurarse el abastecimiento de soja en su país.A.A.529.440 El Acopio S.200 Yentual Inc.A.000 22. siendo este rubro considerado como significativo a los efectos de la opinión a brindar sobre la razonabilidad de la información a exponer en los Estados Contables.000 73. la auditoría a la Sociedad "La Cosechadora S. La participación en las ventas del ejercicio bajo análisis (año X9).400 La Chilenita S.Cuentas por cobrar y Ventas Práctico 8 Enunciado: Formas parte del estudio que le realiza.360.". que para el ejercicio bajo análisis son los siguientes: Cliente País Pesos venta año X9 Sun Sao Inc. As.349.995.200 # 81% El mismo análisis que el realizado en el cuadro anterior pero para el mercado interno arroja lo siguiente: Client Provincia Arg.842. De su conocimiento ya obtenido de las auditorías previas.684.202. Rosario 6. China 28. Has sido encargado de realizar todos los procedimientos de auditoría necesarios para validar el rubro "Créditos por venta" del cierre anual del 31 de Diciembre de X9." posee el 60% del paquete accionario de "La Cosechadora S.406.497. Esta es una sociedad agropecuaria dedicada a la siembra y posterior cosecha de soja.677 30% Total ventas año X9 229. Córdoba 8.381. Además la Sociedad pertenece a un grupo económico brasilero. donde la sociedad brasilera "Agro Importac'ao Ltda.780 37. 22 .800 Agro Importac'ao Ltda. 22.040 La Agricola S.R.705. Pesos venta año X9 e Estancia La Linda S. China 50.452 70% Interno 69. por tercera vez consecutiva.600 Shijensu Inc. es la siguiente: Mercado Pesos U$S .000 51.260 # 53% # Datos obtenidos de la contabilidad de la sociedad.129 100% # # Además Ud.285. Chile 10. Brasil 25.al TC 3.200 129.A. para dicha actividad posee varios campos en la Provincia de La Pampa y toda la maquinaria necesaria para realizarla. conoce los clientes del exterior mas significativos ya sea por los montos de compra o por el volúmen de su operatoria. Japon 14.936.

000 Previsión p/ Ds.Obtener confirmación de los saldos con empresas relacionadas (Sociedades del Art. 33 de la Ley 19. a exponer en los estados contables. 7. Información proporcionada por la Cía. 5. realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resúmen de circularización.000 Créditos Varios 789. 10. Debido a que el cierre anterior se propusieron abultados ajustes de incobrabilidad la Sociedad decidió vender en cuenta corriente sólo a los clientes recurrentes y de su confianza y solicitar garantías o documentos que respalden tanto las nuevas ventas como los saldos ya existentes a todos los restantes clientes. analizar las causas de las confirmaciones disconformes. ya que hacía un profundo análisis de la situación económica y financiera de sus potenciales compradores.Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables. 2.340.Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables. Incobrables (2.Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre. 9.Uno de los emblemas más fuertes de comercialización que posee la Sociedad es que financia sus venta a tasa cero y tenía como política vender en cuenta corriente (sin ningún tipo de garantía).Obtener confirmación de saldos de clientes de la muestra tomada (60% del saldo).: a) Cuentas del B. por lo cual se procedió en las auditorías anteriores a realizar el cálculo de los intereses implícitos contenidos en los saldos no arrojando un importe significativo. Además se conoces que a los clientes que realicen pagos anticipados se les descuenta un 2% del saldo.Verificar la correcta valuación de las cuentas a cobrar en moneda extranjera.Obtener el inventario detallado de clientes. controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.S. 8. analizando altas y bajas.Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales. pagos posteriores y tomando como un criterio de prudencia previsionar en un 50% a los saldos vencidos a mas de 6 meses y en un 100% a los vencidos a mas de un año. pero no calcular los intereses implícitos contenidos en los saldos de cierre ya que son considerados inmateriales.550).S. 6. 11.S. y de los previsionados.Realice la conclusión de su tarea.S.360. El Gerente a su cargo le realizó el siguiente programa de trabajo teniendo en cuenta el conocimiento ya adquirido y apuntando a cuestiones muy específicas: 1. 3.Obtener confirmación del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestión de cobro. obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación / exposición de las cuentas del B. que componen el rubro: Saldo al 31/12/ X9 Créditos por ventas comunes 9.000 Créditos por ventas en moneda extranjera 31. del exterior en Dólares y los tipos de cambio que utiliza la Sociedad y controlar cálculos matemáticos para convertiros a pesos argentinos. por lo general a 30 y 60 días fecha factura.Proponga los ajustes encontrados.842.276) 23 . 4.

000 c) El inventario de créditos varios en pesos discriminados a que mercado corresponden proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de X9.546.500 Local Tercero Soc. La 2.181.600 Exterior Estancia La Linda S. 5.000 Exterior El Acopio S.200 Exterior Yentual Inc.000) Local La Aseguradora S.000 Local Trator S. Gananc. (286. 10. El 641.040 Local La Grande Do Sul Ltda.149.L.490 Local Total Inventario 41.300 Exterior Agricola S. 1. 978.750 Local La Germinadora S.017.644.A. 2. 396.000 Local Otros 112.A. 303.250 Exterior Carioca S.000 Local El Arado S.780 Local El Abastecedor S.R.400 Exterior La Chilenita S.A.A. 3.005. 180.b) El inventario de clientes en pesos discriminados a que mercado corresponden proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de X9.440 Local Shijensu Inc. Mínima Presunta 462.A.800 Exterior Agro Importac'ao Ltda. 630.195.200 Local Mhilo Ltda. 5.700 Local Total Inventario 789.A.300 Local Municipalidad de La Pampa 326.900 Exterior El Silo S.A.A. 885.822.L.000 24 . El 260.202. Hecho El 410. es el siguiente: Saldo Cliente al Mercado Cierre Sun Sao Inc. 1.035.100 Exterior Tambo S.R.279. La 1.200 Local La Anticipada S.A. El 2.R. Saldo Cliente al Mercado Cierre Anticipos Imp. El 423. 1.389.L.A.450 Exterior Seghun Inc.600 Local Arriero S. es el siguiente:.A.

161 China Yentual Inc. 448. proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de X9.581 Brasil La Grande Do Sul Ltda. El 821.452 Japon Chile La Chilenita S.274 Honduras Carioca S.618.774 Uruguay El Abastecedor S. 315.820. 3. 206.387 Brasil Mhilo Ltda.903 China Agro Importac'ao Ltda. 1.d) Inventario de clientes del exterior abierto en U$S y por el país de origen.237. 910.A. 1.210 China Seghun Inc.116. es el siguiente: Saldo Cliente en País U$S Sun Sao Inc.A.806 Total Inventario 10.A. 412. La 324.581 Brasil Shijensu Inc.129 25 .

R. es el siguiente:.161 está como una partida conciliatoria.B.387 821.83.200) Local (67.822.340.312) Local Carioca S.452 y que la mercadería se embarcó con fecha 28 de Diciembre de X9 y el cliente la recibió el 05 de enero de X10. Otros (303.387 Respondió OK El cliente informa un saldo menor ya que toma en cuenta un pago que el La Agricola S. donde se analizaron las diferencias ya sea con análsisis de otros rubros o con investigaciones realizadas al personal de la Sociedad: Saldo Saldo Saldo Cliente en en Confirmado Observación Pesos U$S Se determinó que los U$S 195.452 975. proporcionados por la Sociedad. mismo realizó el día 01 de enero de X10 y que se pudo verificar con extractos 2.534) Exterior Arado S. son los siguientes: Tipo de Cambio Tasa Comprador 2.10 Información obtenida de la realización de los procedimientos de auditoría e investigaciones realizadas por Ud.195. alcanzando como mínimo el 60% de los Créditos por ventas totales (sin tener en cuenta a los en Créditos Varios).550) (110. City en U$S de Nueva York a un tipo de cambio de 2.048. 2.: a) Resultados de la circularización realizada de los clientes que se tomaron como muestra. Shijensu Inc.000 corresponden a un pago que realizó el cliente el día 29 de Diciembre de X9 y se verificó además que este importe Sun Sao Inc.200 .903 Respondió OK La diferencia obedece a una factura del 29 de Diciembre de X9 por Estancia La Linda S.L. 3. 2.A.90 Vendedor 3.A. como un crédito pendiente de contabilizar en el Bco.035.600) (176.340.903 1.440 .393.440 compra de soja que fuera entregada al cliente el 02 de enero de X10.041) Exterior El Abastecedor S.546.800 1.O. La Chilenita S. La (354. El cliente informa como deuda al cierre una factura de fecha 05 de enero de X10 y se pudo constatar que la venta se concreto bajo la condición F. 64% 26 . 2.e) El inventario de créditos previsionados en pesos y en dólares (si correspondiere) discriminados a que mercado corresponden proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de X9.820.340 Porcentaje circulariz.042. (783.990) Según el BSS (2.276) (556. 5. Yentual Inc.L. Saldo Saldo Cliente en en Mercado Pesos U$S Seghun Inc.900 bancarios posteiores al cierre. Total circularizado 26.300 821.644.820.A. 3. 10.399.A.276) f) Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X9 utilizados para convertir los saldos en Dólares a Pesos Argentinos.R.400 910.414) Exterior El Acopio S.120) (270. (511.200 3.149. El (320.494) Local Total Inventario (2.161 3.A.237.

450 1.000 1.A. que serán utilizadas en la próxima cosecha y que se encuentran almacenadas en los Depósitos adjuntos a los campos.A.530) El Tambo S.000 . 260." 5Este saldo se origina por la entrega de $ 286." que la Sociedad había adquirido como parte de pago del cliente "Estancia La Linda S.310.778.789. Total Inventario 41.149. 6 La Sociedad a principios de este año (X9) contrató con la empresa "La Aseguradora S.R. Tal cual la nueva política que adoptó la sociedad el cliente entregó varios Pagarés documentando su deuda. 3 De las indagaciones efectuadas se relevó que este crédito se origina por la entrega de 140 tn. 396.500 3 Tercero Soc. 2 Según se nos informó este saldo se origina por la compra de contado de 180 tn.530 (222.000.000 37. 3.300 2.R.200 - El Arado S.A.A.630) 1 El Silo S.000. Prev.900 1. 10. Prev.A.560 17.389.150 Seghun Inc.000. 1.200 (161. Prev. 2.A. El 423.822.256. 4 Este crédito se origina por la venta de 300 cabezas a la empresa "El Arriero S. 5. Hecho El 410.780 .A.296.181. mediante el pago de una prima de $ 260.600 4 Arriero S.250 820.A.005.200 8.000 La Aseguradora S. 5 (286.230 195.220) Agricola S. La 2.000 303.L." un seguro.A.A.590 1"El Silo S.000 por parte de "La Anticipada S.453 1.A.520 (243. Saldo al Observaciones Cliente Diferencia 31.160) Shijensu Inc.356." a la Sociedad a los efectos de asegurarse la entrega de 100 tn de soja en el mes de Abril de X10 luego de la cosecha de ese año.630 (254.700 106.400 La Chilenita S.L.644. 630. Para realizar lo antes mencionado se realizó un comparativo de saldos con el ejercicio anterior.440 3. de soja en consignación a la empresa "El Tercero S.A.12.100 895.A.279." es un nuevo cliente que logro contactar el personal de comercialización.780 El Abastecedor S." para que este realice las operaciones de venta por nuestra cuenta.050 2 La Germinadora S.12.600 (196.040 985.L.000 - Acopio S. 410.500 .b) Se realizó además una revisión analítica y análisis conceptual sobre las causa que dieron orígenes a los saldos con clientes no conocidos y su situación actual a los efectos de detectar situaciones anormales dentro del período.279. que se dedica a realizar productos a base de soja y que se encuentra en la Provincia de Tucumán.X8 Sun Sao Inc. La 1.600 . con muy buena solvencia. El 7 180. 423.000 Trator S.354.A.000 33.A.553 La Carioca S. 180.300 290.017. Prev.490 - Otros Prev. 27 . El 1.000) Mhilo Ltda.195.202.R.891. contra riesgos de granizo y demás daños climáticos que puedan afectar a las cosechas de los próximos 4 años (incluído el X9). 396. Prev. 112.810 Grande Do Sul Ltda.000) .747 Yentual Inc.500 Agro Importac'ao Ltda. 6 260.200 2.400 2. 978. 885.300 93.490 112. 1.600 5. por $ 2.000 .A.000.789. 5.200 303.X9 31. de semillas de soja realizadas en el mes de Noviembre.R. 641.A.201." en los meses de Enero y Febrero de X10 contra el pago del restante 60% antes del comienzo de la cosecha de ese año. 7 Este crédito surge por el pago anticipado del 40% de la compra de 8 tractores "O" Km que deben ser entregados por el proveedor "El Tractor S.000) La Anticipada S.410 3.546.345. (286.800 5.L.750 524.035.697 184.000 . El 2.040 Estancia La Linda S. 885.

los pagos posteriores.312 $ Estado del Juicio: No iniciado aún. 1. f) Del análisis de la suficiencia para la previsión de incobrables.041 U$S Estado del Juicio: Próximo a dictarse sentencia.000 que le efectuara la sociedad el día 31 de Diciembre de X9 por una bonificación por cantidad. Opinión: Sin observacoines que formular (por lo mencionado arriba). se los contrató con fecha 15 de Diciembre de X9. pero que aún no está declarada realizadas: su quiebra 28 . se tuvo en cuenta las altas y las bajas del ejercicio contabilizadas por la Sociedad. se resume lo siguiente: Demandado: Seghun Inc. Opinión: Por el avance del juicio (próxima sentencia) y por los embargos ya realizados se estima que será recuperado la totalidad del crédito. Demandado: La Carioca S.581 U$S Estado del Juicio: Recientemente pasado a las gestiones de los abogados. Monto original de la -270. 05/03/X8 y 24/02/X8 respectivamente." al 31 de Diciembre de X9 siendo el importe del mismo: Agro Importac'ao Ltda. donde se llego a las siguientes conclusiones: Cliente: Seghun Inc.A. son los siguientes: Tipo de Cambio Tasa Comprador 2. la antiguedad de los créditos y las indagaciones realizadas a la gerencia y al responsable del Dpto.L.581 Brasil De los relevamientos efectuados sobre la diferencia entre el saldo contable y el informado por la sociedad controlante surge que esta última informa una Nota de Crédito por U$S 35.95 Vendedor 3. Opinión: No posee bienes registrados para embargar y de las averiguaciones realizadas sobre su solvencia se sabe que posee otros deudores a los que tampoco abona y que está en inminente cesación de pagos. Pagos posteriores: No Anticuación de la deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a mas de un año.R. e) De la recepción del Informe de abogados que atienden tanto a los juicios locales como los internacionales. Indagaciones Se conoce que el cliente está en cesación de pagos en su país.583.12 d) Se obtuvo la confirmación del saldo de la empresa controlante "Agro Importac'ao Ltda. Monto original de la demanda: 354. Demandado: El Acopio S. Monto original de la demanda: 412.c) Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X9 que surgen de los diarios de mayor circulación del País. Por lo antes mencionado se estima sólo un 20% de recupero del saldo demandado. sólo se le envió Carta Documento intimando al pago de las tres facturas que hacen al monto demandado cuyas fechas de vencimiento eran del 12/05/X8. Cobranzas.

810 vencidos a mas de 6 meses. 2. de Gestión de Cobros y el Dpto. le seguía vendiendo ya que desconocía la situación del cliente y que esta sólo era conocida por el Dpto. Indagaciones realizadas: La Gerencia estima que la previsión constituida es suficiente y que el saldo será totalmente cobrado. Indagaciones realizadas: La Gerencia estima que se cobrará todo.pago la totalidad del saldo el 12 de Febrero de X10.R. Cliente: El Acopio S.918 vencidos a más de un año y $ 195.Efectuar los ajustes pertinentes.L. $ 630. Del relevamiento realizado por Ud. Indagaciones La Gerencia estima que la previsión constituida es suficiente y que el saldo será totalmente cobrado. Pagos posteriores: No Anticuación de la deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a mas de 6 meses. Pagos posteriores: Si.A. Cliente: Otros Pagos posteriores: No Anticuación de la deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a más de un año. Pagos posteriores: No Anticuación de la deuda: Posee $ 354. Cliente: El Abastecedor S. Cliente: El Arado S. realizadas: Se pide: 1.Obtenga las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados. 3.A.R. de Vtas. Indagaciones realizadas: La Gerencia estima que la previsión constituida es suficiente y que el saldo será totalmente cobrado. 29 . Al realizar las indagaciones con la gerencia y plantear la situación del cliente esta dice estar sorprendida ya que el Informe del Abogado es claro sobre su posible cesación de pagos y no entiende como se le siguió facturando si ya no abonaba las facturas vencidas pero que confía en el Dpto. pudo detectar que el Dpto. Pagos posteriores: Sí . Administrativo.312 vencidos a más de un año y medio. abonó el día 15 de febrero de X10 el 40% del saldo Anticuación de la deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a más de un año. de Gestión de Cobranzas hace mención a que si bien el cliente no está pagando si es solvente y que lo hará en el corto plazo.L. Anticuación de la deuda: Posee la totalidad del saldo vencido a más de un año. de Gestión de Cobranzas. Indagaciones realizadas: El responsable del Dpto. Cliente: La Carioca S.Aplique el programa de trabajo realizado.

Integrador de Caja y bancos y Cuentas por cobrar Práctico 9 Enunciado: Te encuentras realizando las tareas de auditoría a los efectos de opinar sobre la razonabilidad de la información expuesta en los rubros "Caja y Bancos". A continuación se detalla la información obtenida de las tareas previas realizadas. 3.S. el Tesorero repone el mismo mediante cheque una vez que el cajero le rinde los comprobantes de gastos y controla los mismos.Obtener confirmación de saldos de los 3 clientes principales. por lo cual además se realizó al cierre el corte de los "remitos" (documentación que respalda la salida de la mercadería vendida). para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo realizar procedimientos alternativos (cotejo con documentación de respaldo o pagos posteriores). D. 8. Las conciliaciones de los saldos contables con los informados por el Banco son realizadas mensualmente por el Tesorero. al 31 de diciembre de X2.cobranzas al cierre y probar el mismo con los registros contables.Realizar el correspondiente arqueo del fondo fijo al cierre y probar el mismo con los registros contables. dedicada a la fabricación y venta de caramelos. siempre contra la entrega de la mercadería u obtención de los servicios. referidas únicamente a los componentes bajo análisis: A. 7.000 que administra el Cajero. Para los demás pagos se emiten cheques. esto último ocurre por lo general a mediados de cada mes. a los cuales les otorga crédito a una tasa del 10 % mensual por lo general a 30 y 60 días de plazo.Obtener la conciliación bancaria del único Banco con el que opera la Sociedad.Determinar las causas de las circulares disconformes. obtener la composición de las partidas conciliatorias y revisar la razonabilidad de las mismas.Obtener la apertura de los rubros según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables. 30 . C. de la empresa La Dulce S.A.Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo ventas .Para realizar pagos menores. ya que los intereses implícitos de los clientes minoristas es inmaterial.La Sociedad opera con un solo Banco para movilizar los fondos de su operatoria. procediste a realizar el siguiente Programa de Trabajo para los rubros bajo análisis: 1. 6. "Créditos por Ventas" y sus cuentas de resultados relacionadas.S.Registra las ventas al momento de emitir la factura y esto último no siempre ocurre en el momento en que se entrega la mercadería.Obtener listado con la composición de las cuenta "Créditos por ventas comunes" del B.La Sociedad opera principalmente sólo con 3 clientes (distribuidores mayoristas e hipermercados) y algunos negocios minoristas. En base a todo lo relevado. B. y composiciones de las cuentas individuales. 2. controlar sumas y realizar cruce de saldos entre los mismos y los saldos contables. 5. 4. opera con un fondo fijo de $ 10.Determine los intereses implícitos devengados y a devengar al cierre de los tres clientes mas importantes únicamente.

S. del 31 de diciembre de 2002 surge lo siguiente: Del conteo del efectivo en caja del fondo: Cantida Tipo de efectivo Importe d 13 billetes de $ 100 $ 1.Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos.S.000 Cr. Compras) 25-nov-02 $ 3.Realice la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.000 Banco $ 75.550 Previsión p/ Ds.300 24 billetes de $ 50 $ 1.5 $ 22 12 monedas de $ 0. Rodolfo Perez (Gerente Administrativo . que componen el rubro: Saldo al 31/12/2002 Fondo Fijo $ 10.S.000 Relevamiento de recibo por entrega de dinero por otros conceptos (no autorizados): Concepto Fecha Recibo Importe Adelanto de sueldo del Sr.Contable) 05-dic-02 $ 2.9.Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.000) b) Del arqueo del fondo fijo realizado a las 15 hs. 10. José Dominguez 25-dic-02 $ 970 31 . Datos: a) Cuentas del B.200 68 billetes de $ 10 $ 680 147 billetes de $ 5 $ 735 28 billetes de $ 2 $ 56 34 monedas de $ 1 $ 34 44 monedas de $ 0.S.25 $ 3 Del relevamiento de los recibos por entrega de efectivo del fondo para gastos a personal autorizado: Responsable Fecha Recibo Importe Cr. realice consultas a los directivos de la Sociedad sobre la situación financiera y económica de los clientes. a exponer en los estados contables.comunes $ 585.530 Créditos por ventas . Incobrables $ (48. analice cobros posteriores y obtenga confirmación de los abogados donde opinen y estimen la recuperabilidad de los créditos). 11. Germán Aleso (Gerente del Dpto.

360) pago a proveedores por compra mercadería (chocolate) $ (9.250 Importes no acreditados por el banco: $ 3.600 Otros $ 56.600 c) Se obtuvo la conciliación bancaria al cierre y la composición de las partidas conciliatorias. # 1391 "El Chupetin S. Perez y Aleso.A.600 Importes no debitados por el banco: $ (27.300 minorista $ 585.550) 1257.860) Créditos bancarios: $ (56.500) Déditos bancarios: $ 36.000) Cobranzas Fc. $ 136.530 d) Listado de deudores comunes.A.A.500) Cobranzas Fc." acreditada el 29/12/02 $ (32. además se verificó que el saldo tomado según Banco coincida con el saldo del extracto bancario: Saldo según Banco $ 119.200 Escritorio de oficina para la Administración (Perez) Gastos 26-nov-02 $ 1. # 1267 "El Hiper S.770) Cheques # 1255. relevando lo siguiente: Fecha del Importe Concepto de los comprobantes Comprobante Comprobante Gastos de limpieza del mes de Diciembre de 2002 (Aleso) 15-ene-03 $ 1. pago a proveedores por compra mercadería (envoltorio) Cheques # 1265.A.500 Hiper S. El $ 116.500 Gastos bancarios por resumen del mes de Noviembre de 2002 $ 150 Saldo según Contabilidad $ 75.A.950 Cheques # 1264. El Chupetin S. $ (12.550 32 . pago de Honorarios de abogado del mes de Diciembre 2002 $ 4.300 1263. $ 276. proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de 2002.600 Depósito de efectivo realizado el 29/12/02 $ 3. pago a proveedores por compra mercadería (azucar) Cheques # $ 32." acreditada el 30/12/02 $ (24. pago a proveedores por compra mercadería (azucar) Cheques # $ (5. A la fecha de nuestra visita (20 de febrero de 2003) se solicitó al Cajero las rendiciones de gastos del Cr.850 de movilidad y comida (Perez) 02-ene-03 $ 150 Gastos varios (Aleso) 29-dic-02 $ 200 Compra de lapiceras / Tinta (Aleso) 15-dic-02 $ 1.150 La Caramelera S.

i $ .000 Factura 1391 $ 25-mar. $ .00 El Chupetin S. $ 02 0 156.391.500 $ 02 0 0 $ Factura 1360 24.A. 6 $ 36.A.00 48. (Proveedor de chocolate) (1) El importe corresponde a la cobranza de la factura N° 1. e) Se detalla a continuación los últimos números de los comprobantes que intervienen en el ciclo ventas .000 Factura 1267 32.860 1. 56.000 $ 116. $ 136. 6 $ 120.550 38.600 25-abr.A. 0 $ $ 116. $ . Clasificación Saldo al Fecha Condició Client A vencer vencid 30/06/02 Factura n venta e 1-3 meses 1-3 meses 3-6 meses o 6-9 meses 9-12 (días) Factura 1268 $ 15-dic.A.550 42.000 42.500 $ 15-nov.550 1.e) Composición de las cuentas individuales de cada cliente proporcionadas por la Sociedad.600 $ 276. 3 156. 3 $meses Factura 1310 48. 3 31.300 $ $ .300 $ 56. surge la siguiente información: 28-dic.550 09-oct.500 301 El Chupetin S. N $ 276.000 $ 02 0 $ .600 Varias $ 02 0 $ Otros 56.600 357 Por Fc.500) El Hiper S.404 $ 42. 3 73. Remito 356 $ 156.150 31. 908 $ 300 909 Clientes minoristas Recibo (1) 300 $ 32.600 29-dic. S $ 84. 3 32.600 $ $ .A. $ 02 0 $ $ . Del relevamiento de los comprobantes que se encuentran registrados contablemente surge lo siguiente: Documento Ultimo Cliente contabilizado contabilizado 33 . Auxiliar 56.000 $ 24.00 Factura 1401 $ $ 38." Choic Cheques 1. su ayudante realizaró procedimientos alternativos de revisión de documentación no teniendo observaciones que formular.405 El Hiper S.500 $ (32.000 10-jul.60 24. $ - 276.A.266 S. Nota Créd. 6 02 Contestó 0 Saldo circular Saldo contable Diferencia El Chupetin S.300 $ $ .403 "La Caramelera S.60 0 Factura 1404 38.A.000 01 0 $ 48.600 156.000 La Caramelera S. $ - TOTAL Cta.150 $(136.500 36.00 Factura 1388 $ 02 0 $ 0 0 Factura 1403 120.A. 1.600 $ - o S i Para la circular no respondida. 32.: Documento último utilizado primero en blanco Destinatario del documento relevado número importe número importe Factura 1.cobranzas del corte realizado el 31 de diciembre de 2002 a las 18 hs.150) La Caramelera S.A.500 $ $ . 3 02 0 f) De las tres circulares enviadas a los clientes mas grandes.550 20-dic.300 585. $ $ $ - 136.000 0 El Hiper S. $ .A.265 $ 9. 36.

Incobrables" proporcionadas por la Sociedad.A. Factura 1. Recibo 299 La Caramelera S.A. 34 .Determina las observaciones de control Interno que detecte. f) Composición de las cuentas "Previsiones p/ Ds.Efectúa los ajustes correspondientes que surgen del punto anterior. fundamentando su respuesta. Por lo antes mencionado se definió como un criterio de prudencia proponer previsionar como mínimo un 50% de los saldos vencidos a mas de tres meses. pero esto es a causa de la complicada situación económica por la que atraviesa el país. 2. Nota Créd. Factura 1268 $ (48.A.404 El Hiper S. Se pide: 1. De la charla con la gerencia administrativa de la Sociedad sobre la situación de los clientes surge que todos presentan demoras en los pagos.A.A.265 Choic S.Realiza los puntos 3 a 9 del programa de trabajo. 3.000) De los informes de profesionales externos no surgen observaciones. Incobrables El Chupetin S. Cheques 1. 907 Clientes minoristas Remito 356 La Caramelera S. Previsión p/ Ds.

# Verificar la asignación de los costos de fabricación. # Efectuar test de recuperabilidad (Prueba costo . # Pruebas analíticas de resultados. # Consultar a la Gerencia si existen bienes de cambio de propiedad de terceros. mano de obra y carga fabril a los productos terminados. # Revisión de Notas de créditos y débitos posteriores. Pruebas de validación Objetivo de auditoría # Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes. # Efectuar análisis de lenta rotación / obsolescencia. # Revisión de confirmaciones de terceros y de documenta- ción de respaldo para determinar si existen restricciones a la disponibilidad de los bienes de cambio. # Verificar exactitud matemática del inventario valorizado. # Verificar la adecuada exposición de previsiones por des- valorizaciones de corresponder.Bienes de Cambio y Costo de Ventas Práctico 10 De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determiae a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de ellas. # Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al cierre. # Cotejar los costos unitarios de insumos que surgen de la valorización del inventario con documentación respal- datoria. # Presenciar recuento físico de inventarios. # Verificar la adecuada revelación de posibles restriccio- nes a las disponibilidades de las cuentas a cobrar. # Deterninar si el criterio de valuación seguido es consis- tente con el año anterior. 35 .plaza) # Determinar que los saldos registrados sean matemática- mente correctos y esten basados en montos correctos. # Obtener confirmación de terceros que posean stock de la Sociedad.

Los pañales son importados de un único proveedor de Brasil." se dedica a la compra . # Los vales de conteo eran preenumerados. # Existían lotes mal estibados lo cual dificultaba el conteo. de Alamacenes. siendo firmada únicamente por el contador. en una visita previa. en caso de existir diferencias entre ambos se efectuaba un tercer conteo realizado por el contador (responsable del invetario). 36 . A continuación se detalla la información obtenida de las tareas realizadas anteriormente referidas únicamente a los componentes "Bienes de Cambio y Costo de Ventas": 1.# Probar la sumarización del inventario. Bienes de Cambio y Costo de Ventas Práctico 11 Enunciado: El "Baby S. por lo cual los precios de este último están medidos en dólares estadounidenses U$S y las condiciones de venta son a valores FOB. # Los vales fueron resumidos en una planilla en la cual se detallaron todos los datos necesarios. # Se efectuaron dos recuentos. También. identificó las afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significación (donde uno de los rubros más importantes es el de Bienes de Cambio). # En la recorrida previa a los sectores de almacenamiento se observaron lotes de productos sin el correspondiente vale de recuento. medianos y grandes. # Además se observaste que existían 100 unidades dañadas de los pañales grandes (las cuales fueron inventariadas). tomaste inventario físico el día de cierre del ejercicio (30 de junio de X2) y pudo observar lo siguiente: # En las instrucciones escritas realizadas por la Sociedad no se detallan los procedimientos a seguir en caso de existir cajas cerradas con productos. realizaste un relevamiento de los controles formales que posee la Sociedad y realizaste pruebas de funcionamiento para determinar si los controles formales realmente existen y si son eficaces. Has planificado su trabajo. obtuviste un conocimiento apropiado de la operatoria de la Sociedad y del mercado donde opera.La Sociedad comercializa tres tipos de pañales: chicos. # Verificar que todos los items correspondientes a bienes de cambio se encuentren registrados.A.venta de pañales para niños de distintas edades y te ha contratado para que realice la auditoría de sus estados contables por el ejercicio finalizado el 30 de Junio de X2 (su primer auditoría). el primero por empleados del sector almacenes y el segundo por empleados de contaduría. # El corte de la documentación interviniente en el proceso de almacenamiento de productos y salidas de los mismos lo realizó el responsable del Dpto. Según lo planificado. 3.La Sociedad adopta el sistema de inventarios permanentes para poder determinar constantemente el costo de ventas. estimándose que no poseen valor de recupero. 2.

2 $ 19.10 CI . Costo Unit.620 Medianos 6. b) eran los siguientes: Producto Stock Costo Unit. dería U$S CI .4017 13. Unit.06. Factura Porte Carta P. impuestos aduaneros.06. del rubro "Proveedores" surge que la Sociedad no ha contabilizado ninguna de las facturas mencionadas.254 01-Jul-X2 2.70 $ 46.333 Como parte de los procedimientos de auditoría planteados en el programa de trabajo Ud.758 Los saldos del rubro al cierre.20 CI .250 30-Jun-X2 2. honorarios despachante.10 1 $ 4. fletes.560 USS 9.X2 37 .84 $ 123.000 unidades que a la fecha del inventario se encontraba en la playa.347 01-Jul-X2 Medianos 230 4. Producto Costo Unit.50 3. Costo Unit.00 De las tareas de auditoría realizadas por Ud. ( U$S ) (pañales) 30. obtuvo. Datos: Los saldos del rubro al 30 de Junio de X1. Tipo Camb.40 $ 66.240 Grandes 6.70 1 $ 6.230 USS 6. También se observó que existen gastos de nacionalización de las mercaderías (seguros. por parte del proveedor brasilero. Saldo (pañales) Unidades en U$S $/U$S en $ 30.4016 13. c) un fax con las listas de precios válidas tanto para el cierre actual como al 30 de junio de X1.345 29-Jun-X2 Chicos 800 3.200 USS 4.10 3.900 USS 6.880 USS 3.4023 13.251 01-Jul-X2 2.X1 30.10 CI .247 29-Jun-X2 2. que se encuentran valuados utilizando el mismo criterio que el aplicado a las existencias iniciales.354 02-Jul-X2 Grandes 140 6. Tipo Camb.2 $ 9.710 $ 228. eran a) los siguientes: Producto Stock Costo Unit.4020 13.Del control efectuado del corte de documentación realizado conjuntamente con la toma de inventario surge que no se registró contablemente un ingreso (vale de entrada de fecha 30/06/X2) de pañales chicos de 2. Saldo (pañales) Unidades en U$S $/U$S en $ 30. etc. que se encontraban valuados al costo de compra del momento de realizarse la misma.660 $ 168.) que arrojan un incremento en los precios unitarios en U$S del 10% estimativamente.06.600 USS 4.X1 Chicos 8.245 28-Jun-X2 2.490 Medianos 4. Unidades Pr.20 CI .30 1 $ 9. Del relevamiento de las carpetas de importación pendientes de cerrar (debido a que la mercadería aún no ingresó a los almacenes) surge lo siguiente: Carpeta Factura Fecha Carta de Fecha Merca.20 3.908 Total 24.603 Total 14.350 02-Jul-X2 Chicos 350 3.230 Grandes 9. que la sociedad envía a resultados una vez contabilzadas las compras.346 30-Jun-X2 Grandes 1.4018 13.92 $ 38.2 $ 14.30 $ 88.650 6. fuera de almacenes.X2 Chicos 3.06.10 $ 33.

X2 Comprador 0.880 Medianos 4.10 USS 3.Determina que deficiencias de control Interno existieron en el recuento físico e indica cómo afectan a los estados contables y que procedimientos adicionales de auditoría adicionales debería efectuar.9 Vendedor 1 3 e) Del Inventario físico efectuado al cierre del cual Ud.X1 30. surge las siguientes existencias: Producto Stock (pañales) Unidades Chicos 3.20 Grandes USS 9.500.610 @ La diferencia con las existencias que surgen de los registros contables corresponde a una venta que a la fecha de cierre aún no había sido entregada al cliente. 38 .930 & Total 14. formó parte. & La diferencia con los saldos de los respectivos registros contables corresponde a un faltante de inventario.Efectúa todos los asientos de ajuste necesarios para que el rubro bajo análisis se encuentre razonablemente valuado al 30 de junio de X2 y X1. 2. La venta fué por $ 4. 3. Chicos USS 4.60 USS 6. obtuvo del Diario "Ambito Económico" los tipos de cambio d) de los dólares estadounidenses vigentes a los distintos cierres: Tipo de Cambio 30.Expone claramente el valor final de los bienes de cambio.99 2.06. tomando como criterio de valuación de las existencias finales a su valor de reposición.10 Medianos USS 6.90 USS 4. Se pide: 1.00 También como parte del cumplimiento del programa de trabajo Ud.06.800 @ Grandes 5.

Bienes de Cambio y Costo de Ventas

Práctico 12
Enunciado:

Esta es la quinta auditoría que Ud. realiza a "El Bon - Bon S.A.", empresa dedicada a la fabricación de chocolates para la venta de
consumo masivo local.

La Sociedad comercializa únicamente 3 tipos de productos: Bombones, Tabletas y Huevos de Pascuas (producción temporal).
El cierre de ejercicio anual de los estados contables bajo análisis es al 30 de Junio de X5. has planificado tu trabajo basándose en el
conocimiento ya adquirido en auditorías anteriores sobre la operatoria de la Sociedad y el mercado donde opera, identificó las
afirmaciones a ser examinadas (rubros de los estados contables) y su significación (donde uno de los rubros más importantes es
Bienes de Cambio).

La Sociedad posee sus almacenes y la planta fabril en la localidad de Colonia Caroya (Prov. de Cba.), donde también posee su punto de
venta. Cuando se encuentra con mucho stock de materias primas deposita parte de las mismas en un almacén propiedad de terceros
en la ciudad de Córdoba.
La principal materia prima es el "cacao" que se adquiere a varios proveedores locales y dentro del proceso de fabricación se incurren en
gastos fijos como ser las depreciaciones de las maquinarias y en gastos variables como ser la mano de obra, energía y gastos
indirectos de producción.

Como resultado de la mencionada planificación realizasteel siguiente Programa de Trabajo:

A) Tareas Previas:

1- Realizar Inventario físico de las existencias de M.P. y P.T. al cierre, conjuntamente con el personal de la Sociedad.

2- Realizar corte de toda la documentación interviniente en el movimiento de existencias al cierre.

3- Circularizar a los efectos de obtener una confirmación de los stock existentes al cierre en depósitos de terceros.

B) Tareas Finales:

1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.

2- Obtener el inventario valorizado de bienes de cambio y de los bienes previsionados por obsolescencia al cierre, controlar sumas y
cotejarlo con el Mayor General.

3- Verificar aritméticamente los listados obtenidos en sumas y cálculos de cantidad por precio.
4- Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.

5- Comprobar los cortes de documentación realizados y relacionar también con el análisis del corte de documentación de las
operaciones relacionadas con las compras y ventas de los bienes de cambio (es decir con el corte realizado para validar los rubros
Proveedores y Créditos por Ventas).
6- Cotejar las cantidades de stock confirmadas que existen en depósitos de terceros al cierre con los registros contables.

7- Verificar la correcta valuación al cierre, tanto de las materias primas, producción en proceso y productos terminados.
8- Realizar el cruce de los costos de las materias primas validadas con los utilizados para valuar los productos en proceso y terminados.

9- Verificar que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable.

10- Verificar la suficiencia de la previsión constituida a los efectos de valuar las mercaderías con poca rotación u obsoletas.
11- Proponer los ajustes encontrados, obtener los saldos definitivos y verificar la correcta clasificación de las cuentas del
B.S.S. a exponer en los estados contables.

39

12- Realizar la conclusión de su tarea.

La Sociedad tiene por metodología imputar a las cuentas de resultados correspondientes todos los gastos tanto variables como fijos y
en la cuenta de resultado "Compras" todas las adquisiciones de materias primas. Asimismo determina el costo de ventas de manera
mensual, para cual realiza inventario físico de existencias todos los fines de mes, los valoriza y activa los mismos dentro del rubro Bienes
de Cambio (utiliza el método de "diferencia de inventarios").

La asignación de los gastos, tanto fijos como variables, a los costos unitarios de las existencias al cierre se determina en base a la
Producción "Real" del período bajo análisis. Hay que tener en cuenta que la misma a sufrido una gran variación negativa (sobre todo en
los últimos meses) debido a la gran recesión por la que atraviesa el país. Se estima que esta última situación es temporaria y que será
revertida en el corto plazo.

Información proporcionada por la Cía.:

a) Cuentas del B.S.S. que componen el rubro:
Saldo al
30 de junio X5

Materias Primas $ 299.198
Producción en Proseco $ 91.315
Productos Terminados $ 698.205
Previsión p/ Desvalorización $ (80.248)
$ 1.008.469

40

b) Inventario de Bines de Cambio, proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X5.

Materias Primas Unidad Stock Costo Saldo
Medida Unidades Unit. 30.06.X5
en $
Existen 3.600 Kg. en depósito de
Cacao Kg. 12.600 $18,60 $ 234.360 terceros (no inventariados x la
Azúcar Kg. 8.900 $1,50 $ 13.350 Cía.).
Leche en polvo Kg. 5.600 $3,20 $ 17.920
Pasta de Maní Kg. 3.300 $9,00 $ 29.700

Todo el stock en depósito de
Juguetes Un. 560 $0,80 $ 448 terceros (no inventariados por la
Material de empaque Kg. 1.900 $1,80 $ 3.420 Cía.).
Total 32.860 $ 299.198

Productos Unidad Stoc Costo Unit. Sald
Terminados Medida k en o
Bombones K Unidades7.98 $ $ $30.06.X
Tabletas g 6 25,7 5
205.588
Huevos de Pascua . 11.12 4 $
Total K 24.06
5 $ $
332.121
g 1 4.95 29,8 698.205
$
. 0 5 160.497
K $
32,4
g
2
.

Productos en Unidad Stock Costo Unit. Grado Saldo
Proceso Medida Unidades en $ Avance 30.06.X5
Bombones Kg. 1.820 $ 25,74 80% $ 37.483
Tabletas Kg. 2.254 $ 29,85 80% $ 53.832
Huevos de Pascua Kg. - $ 32,42 - $ -
Total 4.074 $ 91.315

c) Los Costos Unitarios determinados por la Cía. Correspondientes a productos terminados existentes al cierre son los siguientes
(en base a las estructuras de costos empleadas por la Cía. y validadas por Ud. en auditorías anteriores):

Bombones Coef. Precio Costo Unit.
Estandar en $
Cacao 0,70 $ 18,60 $ 13,02
Pasta de maní 0,38 $ 9,00 $ 3,42
Azúcar 0,20 $ 1,50 $ 0,30
Leche en polvo 0,90 $ 2,80 $ 2,52
Material de empaque 0,15 $ 1,80 $ 0,27
Materias Primas $ 19,53
Gastos Activados $ 6,21
COSTO UNITARIO $ 25,74

41

Tabletas Coef. Precio Costo Unit.
Estándar en $
Cacao 1,10 $ 18,60 $ 20,46
Azúcar 0,20 $ 1,50 $ 0,30
Leche en polvo 0,90 $ 2,80 $ 2,52
Material de empaque 0,20 $ 1,80 $ 0,36
Materias Primas $ 23,64
Gastos Activados $ 6,21
COSTO UNITARIO $ 29,85

Huevos de Coef. Precio Costo Unit.
Pascua Estandar en $
Cacao 1,20 $ 18,60 $ 22,32
Azúcar 0,20 $ 1,50 $ 0,30
Leche en polvo 0,90 $ 2,80 $ 2,52
Juguetes 1,00 $ 0,80 $ 0,80
Material de empaque 0,15 $ 1,80 $ 0,27
Materias Primas $ 26,21
Gastos Activados $ 6,21
COSTO UNITARIO $ 32,42

d) La Cía. realizó el siguiente cálculo de los gastos a activar a través del costo unitario correspondientes a los productos terminados
existentes al cierre.

Gastos del Prod. "Real" Costo Unit.
Ejercicio Kg. en $
Mano de Obra $ 360.000 192.000 $ 1,88
Energía $ 135.000 192.000 $ 0,70
Gastos Indirectos $ 98.000 192.000 $ 0,51
Depreciaciones $ 600.000 192.000 $ 3,13
Gastos Activados $ 6,21

e) La Cía. realizó la siguiente estimación de los bienes obsoletos existentes al cierre.

Productos Unidad Stock Costo Unit. Saldo
Terminados Medida Unidades en $ 30.06.X5
Huevos de Pascua Kg. 4.950 $ 32,42 $ 160.497
Total 4.950 $ 160.497

Previsión estimada 50%
$ (80.248)

42

Información obtenida de la realización de los procedimientos de auditoría e investigaciones realizadas por Ud.:

a) Inventario de Bines de Cambio, obtenido del recuento físico realizado por tí el 30 de junio de X5.

Materias Primas Unidad Stock
Medida Unidades
Cacao Kg. 9.000
Azúcar Kg. 9.900
Leche en polvo Pasta de Kg. 5.600
Maní Material de Kg. 3.300
empaque Kg. 1.900
Total 29.700

Productos Unidad Stock
Terminados Medida Unidades
Bombones Kg. 7.786
Tabletas Kg. 11.125
Huevos de Pascua Kg. 4.950
Total 23.861

De la toma del inventario físico, surgen las siguientes observaciones:
1- De la recorrida que se realizó por la planta se observaron 1.000 kg. de azúcar depositados cerca de las
máquinas (no procesado aún) que fueron recontados por tí y agregados al stock.

2- Durante el recuento de los productos terminados en el depósito llamado Punto de Venta (pto. Vta.) se contaron
200 Kg. menos de bombones que los registrados en el listado de conteo, no pudiéndose determinar la causa
de dicho faltante por lo cual quedó como tal (Faltante de inventario).
3- Al momento de realizar el inventario y a los efectos de poder luego valuar las existencias en proceso de
producción se determinó con el responsable del Dpto. Producción que los Bombones se encontraban en un 80%
del proceso de producción y las tabletas en un 59%.

b) Del corte de documentación realizado el 30 de Junio de X5 a las 18 hs, surge la siguiente información:

Documento último primero
de respaldo utilizado en blanco Observaciones
(emitidos) número número

Por Fac. 12.560 del 02/07/X5 - compra de
Vale Entrada -Almacén 254 255 1.000 Kg. de cacao, por $ 18.600.
Vale Salida -Almacén 185 186 a Fábrica - 1.000 Kg. azúcar.
según Vale Salida -Almacén N° 184, de
Vale Entrada -Fábrica 560 561 500 Kg. de cacao.
Vale Salida -Fábrica 485 486 a Pto. Vta. - 200 Kg. Bombones
según Vale Salida -Fábrica N° 485, de
Vale Entrada -Pto. Vta. 1.122 1.123 200 Kg. de Bombones.

Por Fac. 9.450 del 02/07/X5- por venta de
Vale Salida -pto. Vta. 1.560 1.561 300 Kg. de Bombones por $ 9.600.

43

Del corte de documentación realizado por Ud. de los rubros relacionados de Proveedores y Clientes, surge la siguiente información:
c)

Documento último primero
de respaldo utilizado en blanco Observaciones
(emitidos) número número
del 30/06/X5, por compra leche en
polvo - según Vale Entrada - Almacenes
Factura Compra 11.520 N° 253
Fc. del 30/06/X5, por venta de 200 Kg. de
Tabletas -Vale Salida -Pto. Vta. N°
Factura Venta 9.449 1.559.

d) De la confirmación obtenida de los stocks existentes en el Depósito de tercero surge lo siguiente:

Materias Primas Unidad Stock
Medida Unidades
Cacao Kg. 3.000
Juguetes Un. 560

El responsable del depósito informa además que las cantidades informadas surgen del inventario realizado por ellos al 30 de junio de X5.

Se detalla a continuación toda la información relacionada con la valuación de las existencias, ya sea de datos obtenidos de
e) terceros ajenos a la Cía. o información ya validada por tí en otros rubros, tales como Bienes de Uso, Proveedores, Sueldos a pagar, etc..

Del análisis del rubro "Proveedores" surge lo siguiente:
Pasivos Omitidos de registrar al cierre:
Factura de energía del mes de Junio contabilizada en Julio $ 32.727
Gastos varios de producción del mes de Junio contabilizada en Julio $ 12.600

Del análisis del rubro "Bienes de Uso" surge lo siguiente:
La depreciación de "maquinarias y bs. uso productivos" validada por Ud. $ 600.000

Del análisis del rubro "Sueldos y Cargas Soc." surge lo siguiente:
Cargo a resultados del ejercicio de sueldos "productivos" validado por Ud. $ 350.000

Del estudio realizado por los ingenieros de la Sociedad (en años anteriores), en base a estudios de varios años, se determinó que el "Nivel
Normal de Actividad" de la planta está dada por una Producción de 230.000 unidades. Este dato fue tomado por tí a los efectos de
asignar los gastos de producción en el cierre pasado.

f)
Se solicitó documentación de respaldo de las principales materias primas, relevándose de la misma la siguiente información.

Proveedor M.P. Fecha N° Doc. Precio
El Chocolate S.A. El Cacao Azúcar 02-Jul-X5 12.560 $ 18,60
Ingenio S.R.L. El Pasta Maní 02-Jul-X5 9.560 $ 1,50
Maní S.A. Leche polvo 30-Jun-X5 2.656 $ 9,00
La Vaca S.A. 30-Jun-X5 11.520 $ 2,80

Todos los precios son de contado.
Además se observó que existe un adicional de $ 1,2 por unidad comprada tanto
para el cacao como para la pasta de maní y de $ 0,4 para la Leche en polvo,
correspondiente al flete . Distinta situación es la del azúcar ya que el precio de venta
incluye el mismo.

44

Teniendo en cuenta que las pascuas fueron en el mes de Marzo de X5, y existe un sobrante de stock de Huevos de Pascuas (producción
mayor a las ventas), se relevó con el responsable del Dpto. de producción sobre el estado de los mismos y su vencimiento y con el
responsable del Dpto. de Ventas sobre su posible colocación en el mercado, surgiendo lo siguiente:

Responsable Dpto. Producción:
Debido a que estos productos fueron entregados en consignación a nuestros clientes, se estima que un
50 % del stock al cierre se puede encontrar en mal estado.
Con respecto a la fecha de vencimiento de estos productos, se nos informó que poseen una vida útil de
8 meses (transcurrido ese plazo ya no sería recomendable su consumo) y la producción de casi la totalidad
del stock se realizó en los meses de Diciembre de X4 y Enero de X5, por lo cual no llegarían en buen estado a las
pascuas del año X6.

Responsable Dpto. Ventas:

Según tu conocimiento del negocio y en base a la experiencia adquirida en muchos años en la Empresa, estima que
del total del stock de los huevos de pascuas, se podrían colocar en el mercado sólo un 20%.

f)
Tal como lo solicita el programa de trabajo en su punto 9) se solicitó al personal del Dpto. de Ventas, la lista de precio vigente al cierre.

Productos Precio
Terminados Venta
Bombones $ 32,00
Tabletas $ 40,00

Se menciona además tanto el Impuesto a los Ingresos Brutos del 5 % como las comisiones que cobran los
vendedores del 2 % son el sobre el precio unitario.

Se pide:

1- Aplica el programa de trabajo realizado por tí.
2- Efectúa los ajustes pertinentes.

3- Obtiene las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.

45

S. 3.250 Productos Terminados $ 133. Como resultado de la planificación realizó el siguiente Programa de Trabajo: A) Tareas Previas: 1. H a s planificado su trabajo basándose en el conocimiento ya adquirido en auditorías anteriores sobre la operatoria de la Sociedad y el mercado donde opera. conjuntamente con el personal de la Sociedad. azúcar y jarabe de fructuosa.".Verificar la suficiencia de la previsión constituida a los efectos de valuar las mercaderías con poca rotación u obsoletas.Verificar la correcta valuación al cierre. tanto de las materias primas. los precios están medidos en dólares estadounidenses (U$S) y las condiciones de venta son a valores FOB. Información proporcionada por la Cía.S. 2. La Sociedad comercializa 2 tipos de productos: mermeladas de durazno y mermeladas de ciruela. controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General. como de los productos terminados. El cierre de ejercicio anual de los estados contables bajo análisis es el 31 de diciembre de 2002.Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables. La Sociedad para registrar sus existencias utiliza el método de "diferencia de inventarios". 4.: a) Cuentas del B. En el caso del jarabe de fructuosa.A. 8. (No se realiza para el material de empaque dada la poca significatividad del mismo).P. 7. al cierre. Las principales materias primas son ciruelas.Comprobar los cortes de documentación realizados y relacionar también con el análisis del corte de documentación de las operaciones relacionadas con las compras y ventas de los bienes de cambio (es decir con el corte realizado para validar los rubros Proveedores y Créditos por Ventas).Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.Verificar que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable.Obtener el inventario valorizado de bienes de cambio y de los bienes previsionados por obsolescencia al cierre. 5. A su vez dentro del proceso de fabricación se incurren en gastos fijos como ser las depreciaciones de las maquinarias y en gastos variables como ser la mano de obra. B) Tareas Finales: 1.577 46 . empresa dedicada a la fabricación de mermeladas.Verificar aritméticamente los listados obtenidos en sumas y cálculos de cantidad por precio. y P.327 $ 235. que componen el rubro: Saldo al 31 de diciembre 2002 Materias Primas $ 102. Bienes de Cambio y Costo de Ventas Ejercicio 13 Enunciado: Realizas la auditoría a "Dulce S.Realizar Inventario físico de las existencias de M. 6. al ser importado. energía y gastos indirectos de producción.T.Realizar corte de toda la documentación interviniente en el movimiento de existencias al cierre. duraznos. 2. que se adquieren en los primeros casos a proveedores locales y en el último caso a un proveedor del exterior.

tanto fijos como variables.50 $ 1.000 $ 0.00 $ 23.38 Energía $ 65.54 Gastos Activados $ 1.327 c) Los Costos Unitarios determinados por la Cía.500 $ 1.02 Mermelada de ciruela Kg. Gastos del Prod.000 $ 2.12 Gastos Indirectos $ 71.99 $ 74.84 Jarabe de Fructuosa 0.00 $ 0. a los costos unitarios de las existencias al cierre se determina en base a la Producción "Real" del período bajo análisis.000 Total 58.40 Matrerial de empaque 0.99 Coef.17 La asignación de los gastos.250 Duraznos Kg.000 552. 25.07 Azucar 0.78 d) La Cía.40 $ 37.000 $ 0.15 $ 2. Saldo Medida Unidades en $ 31.b) Inventario de Bienes de Cambio.000 $ 2.40 $ 1.000 552.15 $ 2.000 Azúcar Kg. Precio Costo Unit.000 552.500 $ 102.00 $ 4. 47 . 13.000 $ 1. Mermelada de Ciruela Estandar en $ Ciruelas 0.05 Jarabe de Fructuosa 0. estima que no hay productos obsoletos.000 $ 133.40 $ 1.40 $ 0.70 $ 1.250 Productos Unidad Stock Costo Unit.17 COSTO UNITARIO $ 2.61 Gastos Activados $ 1.50 $ 20.12. Precio Costo Unit. Ejercicio Kg.20 $ 0. Saldo Terminados Medida Unidades en $ 31.000 $ 0.01 $ 7. proporcionados por la Sociedad al 31 de diciembre de 2002.82 Gastos Activados $ 1. 2.00 $ 0.02 Ciruelas Kg.000 552.12.40 $ 0.000 Material de empaque Un. correspondientes a productos terminados existentes al cierre son los siguientes (en base a las estructuras de costos empleadas por la Cía.13 Depreciaciones $ 300.01 $ 7.857 Mermelada de durazno Kg. "Real" Costo Unit.470 Total 46.000 $ 2. realizó el siguiente cálculo de los gastos a activar a través del costo unitario correspondientes a los productos terminados existentes al cierre.70 $ 1.000 $ 7.000 Jarabe de fructuosa Lt. y validadas por Ud. Mermelada de Durazno Estandar en $ Durazno 0. en $ Mano de Obra $ 210. Materias Primas Unidad Stock Costo Unit.17 COSTO UNITARIO $ 2.30 Materias Primas $ 1. 21.30 Materias Primas $ 1.000 $ 0.00 $ 0.40 Material de empaque 0.07 Azúcar 0. e) La Cía.000 $ 1. 5. 23.00 $ 0.78 $ 58.20 $ 18. en auditorías anteriores): Coef. 15.

el 31 de diciembre de 2002.f) De la información contable al 31 de diciembre de 2002 surge lo siguiente: Documento último de respaldo contabilizado número Observaciones Vale Entrada -Almacén 161 Por Fac.200 Fc. no pudiéndose determinar la causa de dicho faltante por lo cual quedó como tal (Faltante de inventario). de mermeladas de ciruela que no estaban en condiciones de ser vendidas.000 Jarabe de fructuosa Lt. 1. Materias Primas Unidad Stock Medida Unidades Ciruelas Kg.Durante el recuento de los productos terminados en el depósito se contaron 500 Kg.000 Kg.500 Mermelada de durazno Kg. b) Del corte de documentación realizado por Ud. 2. Vta.500 Duraznos Kg. 23. Información obtenida de la realización de los procedimientos de auditoría e investigaciones realizadas por Ud. 24. de mermelada de durazno por $ 6. del 31/12/02 . N° 1. 13. Vta. Vta.500 Productos Unidad Stock Terminados Medida Unidades Mermelada de ciruela Kg. 2.201 del 02/01/03.600 Kg. 5.230 Por Fac. por venta de 200 Kg. de Mermelada de durazno -Vale Salida -Pto.000 Material de empaque Un.compra de 1.000 Azúcar Kg.200 Kg.500 De la toma del inventario físico.compra de 800 Kg. 23. según Vale Entrada . obtenido del recuento físico realizado por ti el 31 de diciembre de 2002. menos de mermelada de ciruela que los registrados en el listado de conteo. y según personal de la Cía.: a) Inventario de Bienes de Cambio.000 Kg. no tenían valor de recupero alguno.000 Total 47.453. 1. 3. se detectaron 1.Almacenes N° 162 Factura Venta 3.229 1.000 Total 59.520 Del 02/01/03 . de duraznos. Vale Salida -pto.229 48 . de ciruelas. 16.por venta de 2. surgen las siguientes observaciones: 1.Al momento de realizar el inventario y en función a la fecha de vencimiento de las mermeladas. surge la siguiente información: Documento último primero de respaldo utilizado en blanco número número Vale Entrada -Almacén 162 163 Vale Salida -pto. de mermeladas de durazno y 1.230 Documento último de respaldo utilizado Observaciones número Factura Compra 11. del 30/12/02.

d) Se detalla a continuación toda la información relacionada con la valuación de las existencias. Proveedores. Unit." surge lo siguiente: Cargo a resultados del ejercicio de sueldos validado por Ud.12.c) Del relevamiento de las carpetas de importación.000 Del análisis del rubro "Sueldos y Cargas Soc. en base a estudios de varios años. Fructa Azúcar 30-dic-02 2.520 N/A USD 2. (En todos los casos explique como surgen los ajustes y dejé por escrito los cálculos a partir de los cuales determina los 49 . El Duraznos 02-ene-03 9.10 por Kg en concepto de flete tanto para el durazno como para las ciruelas.00 N/A & Co.560 $ 1. El Ciruelas 02-ene-03 12. la lista de precio vigente al cierre. Las mercaderías mencionadas no habían ingresado a planta al 31 de diciembre de 2002. tales como Bienes de Uso. de Ventas. ya sea de datos obtenidos de terceros ajenos a la Cía.20 N/A Ingenio S. Productos Precio Terminados Venta Mermelada de ciruela $ 2. del rubro "Proveedores" surge que la Sociedad no ha contabilizado ninguna de las facturas mencionadas. Lt.Aplique los puntos 4 a 8 del programa de trabajo realizado por Ud. $ 250. Además se observó que existe un adicional de $ 0.A.70 g) Tal como lo solicita el programa de trabajo en su punto 8) se solicitó al personal del Dpto.000 Del estudio realizado por los ingenieros de la Sociedad (en años anteriores).000 kilogramos . Fecha N° Doc.346 02-ene-03 Jarabe de Fructuosa 1.00 CI .245 28-dic-02 2.Efectuar los ajustes pertinentes. Este dato fue tomado por ti a los efectos de asignar los gastos de producción en el cierre pasado.50 Vendedor 3. e) Se solicitó documentación de respaldo de las principales materias primas. Jarabe de fructuosa 30-dic-02 11. Factura Porte Carta P.30 Se menciona además que tanto el Impuesto a los Ingresos Brutos del 3 % como las comisiones que cobran los vendedores del 2 % son sobre el precio unitario. se determinó que el "Nivel Normal de Actividad" de la planta está dada por una Producción de 800.L.90 Mermelada de durazno $ 2. Kg.656 $ 1.P. En el caso del jarabe de fructuosa los gastos de nacionalización ascienden al 10% del precio.560 $ 1. relevándose de la misma la siguiente información. surge lo siguiente: Carpeta Factura Fecha Carta de Fecha Mercadería Litros Pr. U$S CI .650 2. 2. Del análisis del rubro "Proveedores" surge lo siguiente: Pasivos Omitidos de registrar al cierre: Factura de energía del mes de diciembre contabilizada en enero $ 20.3017 13.00 De las tareas de auditoría realizadas por Ud.345 30-dic-02 Jarabe de Fructuosa 800 2. El Cosechador S.02 Comprador 3. f) Se obtuvo del Diario "Ámbito Económico" el tipo de cambio de los dólares estadounidenses vigentes al cierre: Tipo de Cambio 31.000 Del análisis del rubro "Bienes de Uso" surge lo siguiente: La depreciación validada por Ud. Sueldos a pagar.247 29-dic-02 2. Se pide: 1.A.R.. Precio en $ x Precio en U$S x Proveedor M. o información ya validada por Ud..3016 13. $ 190.50 N/A Cosechador S. en otros rubros. etc.00 Todos los precios son de contado.

50 .mismos).

Módulo 3 Ejercitación práctica Módulo 3 (Soluciones) 1 .

000) 2. 3) Errores en la contabilidad de la empresa.001 Totales 12.000) - Las diferencias pueden darse por: A) Errores.000 Débitos bancarios: .001 1.Prueba de Caja Concepto Conciliación al Depósitos y Cheques y Conciliación al 31-may Créditos 06 Débitos 06 30-jun Según extracto 21.533) Créditos bancarios: . A partir de dichos indicios habrá que analizar documentación sustentatoria para arribar a conclusiones definitivas.ejercicio n°1 LA BANCA S.482 112. que se originan en: 1) Retención de cobranzas.203 (150. No obstante.231) Diferencia . los retuvo a manera de préstamo por un tiempo dentro de ese período y luego los devolvió. no debemos perder de vista que la prueba de caja solamente nos da indicios pero no evidencias "contundentes".482 127.Solución . B) Irregularidades. no se contabilizó un depósito y un cheque que eran por los mismos importes.203 (135.203 (149.000 (15. Esto último debería ser posible si no existe separación de funciones del que realiza la conciliación o registra contablemente los pagos y los cobros con quien maneja los fondos. no haciendo un depósito por ejemplo. 15.Al 31/05 10.798 . .231) Según Mayor 12.798) 17.301 Depósitos pendientes de acreditar: .Al 31/05 977 (977) .303 135.000. 2) Errores en la contabilidad del banco. que se originan en: 1) Errores al preparar la conciliación bancaria. 2 .Al 30/06 1. También podemos suponer por ejemplo que alguien extrajo indebidamente fondos por $ 15.000) Cheques pendientes: .Al 31/05 (17. 2) Extracción no autorizada de fondos de la cuenta bancaria.916) (11.A.205) 7.533) (19.Al 30/06 (19.916) (11.000 (10. En este caso podemos suponer que la diferencia se debe a que en la contabilidad.Al 31/05 (2.

c) el período de producción. b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o sólo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta. son de duración prolongada. En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y con todos los activos que cumplan con las condiciones indicadas previamente. construcción. Tratamiento alternativo permitido Podrán activarse costos financieros en el costo de un activo (esto es aplicable para bienes de cambio y para bienes de uso) cuando se cumplan estas condiciones: a) el activo se encuentra en producción. Tratamiento preferible Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan. de los correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda. en razón de su naturaleza. . en su caso. construcción. previamente se detraerán los ingresos financieros generados por las colocaciones 1 1 Punto 4. usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. netos. lo que correspondiere al propósito de su producción.Costos financieros1 Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos o implícitos). montaje o terminación no excede del técnicamente requerido. Del total de los costos financieros. montaje o terminación. d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente completas. siempre que tal financiación específica sea demostrable. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno. primero se activarán los que se hayan incurrido para financiar total o parcialmente y en forma específica a los activos que cumplen con las condiciones señaladas en los incisos a) a e) precedentes. Para determinar el importe a activar.2. actualizaciones monetarias.7 Resolución Técnica 17 –Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación General. diferencias de cambio. y e) el activo no está en condiciones de ser vendido. montaje o terminación y tales procesos. construcción.

se procederá de la siguiente manera: a) del total de deudas se excluirán las que guarden una identificación específica con los activos financiados específicamente y cuyos costos financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo. c) se determinarán los montos promedios mensuales de los activos que se encuentren en producción. Para la asignación de costos financieros a los activos que cumplan con las condiciones señaladas en los incisos a) a e) precedentes. la activación de costos financieros referida en el párrafo precedente se calculará sobre la porción no financiada específicamente. b) se calculará una tasa promedio mensual de los costos financieros correspondientes a las deudas indicadas en el inciso precedente. 2 . pero no hayan sido financiados específicamente. d) se aplicará a las mediciones contables de los activos determinados en el inciso c) la tasa de capitalización indicada en el inciso b). construcción. excluidos aquellos que hayan recibido costos financieros por haber contado con financiación específica. Si existieran activos parcialmente financiados en forma específica.transitorias de fondos provenientes de préstamos destinados a la financiación específica. deducidos) por la aplicación de los procedimientos descriptos en esta sección no deben exceder a los incurridos durante el período. montaje o terminación. y se aplicará a las mediciones contables de los activos determinados en el inciso c) la tasa de capitalización indicada en el inciso b). en su caso. Los costos financieros que resulten activados (o.

Módulo 4 Auditoría sobre estados contables de Inversiones. Compras y Previsiones . Activos Intangibles. Bienes de Uso.

inmuebles y propiedades. 2013. No se incluyen en este rubro las inversiones en bienes inmuebles que se clasifican como propiedades de inversión.1. se incluyen en este rubro.Se trata de activos marginales al objeto específico del negocio. En la información complementaria se detallará su composición (Selle.66). Como cuestiones que se desprenden de esta definición podemos destacar: 1. es decir que no se utilizan en la actividad principal y por ello los resultados de estas inversiones deben mostrarse por separado al resultado de la actividad principal. independientemente de si esa actividad constituye o no una de las principales del ente. Federación Argentina de Consejos Profesionales. Inversiones y sus resultados 10. depósitos a plazo fijo en entidades financieras. 1 . p. Descripción de los componentes La Resolución Técnica N°9 indica que las inversiones “son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. préstamos. formando parte de la inversión. Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de acciones en otras sociedades. Las propiedades de inversión son los bienes inmuebles destinados a obtener una renta o acrecentamiento de su valor.10. este es el motivo por el cual el 1 Capítulo 3 Resolución Técnica 9 –Normas Particulares de Exposición Contable. y las colocaciones efectuadas en otros entes”1. explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente. [Se] Incluyen entre otras: títulos valores.

En tal sentido los sistemas vinculados al rubro inversiones son: 1. entra otras). 2. El mayor riesgo que encuentra el auditor en relación a estos activos es cubrir los objetivos de existencia y propiedad dado que estos títulos son al portador y con los mismos se pueden realizar una variada cantidad de operaciones financieras (operaciones de alquiler. Este tipo de 2 . entregas en custodia o garantía. Sin embargo. hay que analizar si existen actividades de control específicas para este tipo de operaciones. En efecto. Por lo antes mencionado.Custodia 3. Objetivos y riesgo de auditoría Las inversiones se vinculan especialmente con el sistema financiero de la organización. resultado de inversiones no debe formar parte del resultado operativo de la sociedad.2. Gobiernos Provinciales o Municipales) o privados (acciones u obligaciones negociables emitidos por Sociedades Anónimas). venta o compra a término. 10.Ingresos de rentas o liquidación (venta) de inversiones Se describen a continuación las principales características que reúnen los activos que usualmente se incluyen en este rubro de los estados contables y cuáles son los principales riesgos a los cuales se encuentran sujetos: a) Títulos valores públicos (títulos públicos emitidos por el Gobierno Nacional. La principal característica de esta clase de inversión es la factibilidad de su negociación privada o pública a través de Bolsas de Comercio. como no forma parte de la actividad principal de la empresa.Adquisición de inversiones 2. se relacionan con el sub-sistema de egresos de fondos en lo concerniente a la adquisición de las respectivas inversiones y con el sub-sistema de ingresos de fondos por la percepción de las diferentes rentas que producen tales inversiones.El rubro presenta activos de características muy disímiles que puede poseer la sociedad y por lo tanto los riesgos de auditoría que se presentan al auditor también son muy disímiles. son de aplicación las normas de control analizadas en el apartado “Caja y Bancos”.

En estos casos aunque en las Cajas de Valores y registros figure que el propietario es el arrendatario la realidad económica nos está indicando que el arrendador solamente ha tomado un préstamo con los títulos en garantía del cumplimiento pero no ha vendido los títulos dado que los riesgos y beneficios de su revalorización o pago de rentas permanecen en cabeza del arrendador). 3 . d) Bienes muebles e inmuebles. No presentan mayores riesgos de auditoría dado que su transferibilidad se encuentra acotada y su valuación es muy sencilla ya que que solamente tiene implícito el correcto devengamiento de los intereses. b) Depósitos a plazo fijo en entidades financieras. El principal riesgo de auditoría consiste en que existan errores en los estados contables de la emisora que mediante la aplicación del VPP (Valor Patrimonial Proporcional) se trasladen a la inversora. El impacto de este riesgo sobre el auditor se evaluará en función al porcentaje que se posee de la sociedad emisora y a la significatividad de la inversión en los estados contables de la inversora. La valuación de este ítem es por lo general sencilla dado que se trata de títulos con cotización en el mercado. Al tratarse de activos que se mantienen a largo plazo el principal riesgo de auditoría que presentan es que su valor contable pudiere exceder su valor recuperable.operación por lo general es asimilable en la formalidad a una venta representa muchas veces un préstamo con una garantía constituida por los títulos públicos (por ejemplo en el alquiler de títulos públicos el arrendador no vende sino que entrega los títulos al arrendatario quien se compromete a devolverle igual cantidad de clase y especie del título en un tiempo determinado a cambio de un interés. c) Participaciones permanentes en sociedades.

iv) cobranzas de rentas y alquileres. d) Existencia de normas para asegurar la protección de los activos (seguros contra robos y hurtos de títulos valores y riesgos diversos respecto de los bienes físicos). f) Control periódico (arqueos) por personal ajeno a la custodia de la existencia física de las inversiones.10.3. arrendamientos. Controles clave A continuación se mencionan los controles claves que la sociedad puede implementar a efectos de mantener bajo control las actividades vinculadas a la adquisición. i) Mantenimiento en la empresa de información estadística de cotizaciones o rendimientos de otras inversiones de modo de facilitar el control de valuaciones y el acierto de las elecciones de las inversiones efectuadas por la empresa. préstamos). h) Existencia de archivos de documentación cronológicos y completos. b) Determinación del funcionario que tiene facultad para tomar decisiones patrimoniales al respecto. g) Existencia de un adecuado plan de cuentas que refleje la naturaleza de las inversiones y sus resultados. custodia y disposición de inversiones: a) Existencia de una política definida para la adquisición y disposición de inversiones. ventas. c) Separación de funciones de: i) operación de inversiones (compras. 4 . e) Establecimiento de procedimientos y nivel de autorizaciones para constituir gravámenes sobre estos activos. ii) custodia de los títulos valores y otros activos y de los títulos de propiedad que respaldan su dominio. iii) Contabilización de las inversiones y sus resultados.

10. sustantivas y analíticas Los procedimientos que generalmente se aplican para la validación del rubro inversiones son los siguientes: 1) Generales: Obtener detalle de las inversiones y verificar la coincidencia de los saldos con el mayor general. 4) Valuación y Exposición: Revisión de la adecuada aplicación de las normas contables profesionales de valuación y exposición.3. En este rubro se deberá tener en cuenta que salvo sociedades de inversión las operaciones son limitadas lo cual sumado al hecho de que es un rubro que registra transacciones sensibles para el auditor (por su potencial impacto en los resultados del ente) hace que el mismo aplique pruebas sustantivas sin apoyarse en controles. Pruebas de cumplimiento. 3) Propiedad: Inspeccionar selectivamente las compras con documentación de respaldo (en plazos ver nombre. formularios agente de bolsa. 10. Vinculación del rubro con los flujos de operaciones Desarrollado junto a los puntos 10.4. de acciones.5. títulos representativos de acciones o títulos públicos).2 y 10. escrituras). 2) Existencia e Integridad: Inspección ocular (de los certificados de plazos fijos. confirmación de títulos en custodia (habitualmente las tenencias de títulos son administradas e informadas por un agente de bolsa o una entidad financiera y asimismo existen registros que son administrados por Caja de valores) y corte de documentación (de toda la documentación que genera ingresos y egresos de inversiones). 5 . ver documentación de compra-vta.

petróleo se pueden mencionar entre otros)2. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. de la segunda parte de la Resolución Técnica N° 17 a su VNR (valor neto de realización) determinado de acuerdo a lo estipulado en la sección 4.6.2 Resolución Técnica 17 – Normas Contables Profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general. LEBAC -Letras del Banco Central-. La aplicación de este criterio requiere: a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realización anticipada del activo”3 y b) Que hechos anteriores o posteriores revelen esta conducta SE COMPUTARÁN A SU VNR (valor neto de realización) determinado como el valor descontado del importe futuro a percibir utilizando 2 Nota: Esta clase de inversiones se valúa según lo prescripto en el punto 5. 3 Punto 5. Euro. 6 .3. de dicha Resolución. 17. b) Cuentas a cobrar en moneda originadas en transacciones financieras (incluye préstamos financieros y plazos fijos) La RT 17 establece que debe considerarse su destino probable y en función de ello: i) “Cuando existiere la intención y la factibilidad de negociarlos. 18 y 21 que se nombran en este apartado a) Inversiones en bienes de fácil comercialización: son inversiones realizadas para colocar excedentes temporarios sin perder liquidez. Yen.2. Normas de valuación Se trata del punto central del rubro bajo examen. dado que a efectos de realizar la auditoría del rubro el auditor deberá conocer muy bien los criterios de valuación que le son aplicables. ganado en pie. Yuan)  Oro – Plata y otros metales  Títulos públicos o privados (acciones.10. los cuales se detallan de manera resumida a continuación y para un estudio más detallado del tema en cuestión se remite al alumno a los respectivos puntos de las Resoluciones Técnicas Nro. Entre ellas podemos mencionar  Monedas extranjeras (Euro.6. Obligaciones negociables. cederlos o transferirlos anticipadamente (…). títulos públicos emitidos por el Gobierno Nacional)  Cuotas partes de fondos comunes de inversión  Productos cotizados local o internacionalmente (trigo. maíz.

2 (Condiciones para aplicar el criterio general) la medición contable de estos activos se efectuará considerando: a) la medición original del activo (constituida por su costo). 2) Bajo la excepción prevista en esta norma los títulos no se valúan a VNR sino a su medición inicial + rentas devengadas en base a la TIR inicial (es decir que la valuación de la inversión se va incrementando 4 Punto 5. una tasa de mercado del momento de la medición menos los gastos por la cesión anticipada. c) Inversiones en Títulos Públicos a ser mantenidas hasta su vencimiento y no afectados por coberturas: Criterio general Si se cumplen las condiciones de la sección 5. c) las cobranzas efectuadas4.1 Resolución Técnica 17 7 .7. ii) En los restantes casos SE COMPUTARÁN A LA MEDICIÓN ORIGINAL DEL ACTIVO MÁS INTERESES DEVENGADOS CON LA TIR (tasa interna de retorno) CALCULADA AL MOMENTO DE SU INCORPORACIÓN AL ACTIVO (es decir la TIR utilizada para evaluar la conveniencia de la inversión).7. calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. Explicaremos a continuación algunas particularidades de esta definición: 1) Este punto de la RT N° 17 regula cómo deben valuarse los títulos de deuda (públicos o privados) a ser mantenidos hasta su vencimiento. Condiciones para aplicar el criterio general Para el desarrollo de este apartado sugerimos al alumno que se remita a la Lectura anexa “Condiciones para aplicar el criterio general” presente en el apartado de lecturas anexas de este módulo (4). b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos. Cabe destacar que este criterio de valuación para los títulos de deuda se trata de una excepción dado que el criterio general es el que se detalló en el inciso a) y es que esta clase de activos se valúa a VNR.

podemos simplificar el tema diciendo que el propósito es de cobertura cuando la adquisición no se realiza con el fin principal de obtener una renta sino de “calzar” el riesgo de un pasivo. Por ejemplo: la empresa que compra títulos públicos que ajustan por tasa “Badlar” porque posee una deuda financiera con una entidad bancaria que le cobra esa tasa y quiere tener adecuada cobertura de su costo de endeudamiento por si se presentara la eventualidad de que la tasa Badlar se disparara a niveles muy elevados.7.7.2 Resolución Técnica 17 8 ..2 Resolución Técnica 17 6 Punto 5. explicación que se detalla a continuación: a) el emisor NO debe tener derecho unilateralmente a cancelar el título por un valor diferente al que resulta de las condiciones contractuales bajo las cuales se emitió el mismo.7. de la RT 17) 5 Punto 5.2. 2) “haya decidido conservarlos hasta su vencimiento. aunque antes de él se presentaren coyunturas favorables para la venta”6. (tener en cuenta la penalidad impuesta en la norma para quien no cumple – ver último párrafo del punto 5. No obstante.2.7. 3) Debido a que la aplicación de este criterio de medición no recepta las disminuciones e incrementos de valor de los títulos en el mercado es que la RT N° 17 es restrictiva y para la aplicación del método se requiere el cumplimiento de los requisitos estipulados en el punto 5.por el transcurso del tiempo pero este criterio de valuación no recepta los cambios circunstanciales y cambiantes del valor de mercado que podrían sufrir los títulos dado que el ente tiene la finalidad de mantener los títulos hasta que venzan por lo cual en estas circunstancias el ente no se vería afectado por cambios temporales en la valuación de los títulos. b) el tenedor de los títulos debe cumplir los siguientes requisitos: 1) “los haya adquirido con un propósito distinto al de cobertura de los riesgos inherentes a determinados pasivos”5: la existencia o no de una cobertura debe evaluarse técnicamente considerando lo establecido en la RT 18 y este apartado no forma parte de los contenidos que se incluyen en la presente materia (Auditoría I).

d) Participaciones permanentes en otras sociedades Se incluyen en esta categoría de inversiones a las participaciones mantenidas en sociedades no con fines especulativos sino para obtener una renta a través de la percepción de dividendos. 3) “tenga la capacidad financiera para hacerlo”7. Si cumplen los requisitos para ser clasificados como propiedades de inversión se valúan a su valor razonable de acuerdo a lo descripto en el capítulo Bienes de uso.7.9 Resolución Técnica 17 9 . control conjunto o influencia significativa”9 por parte de la sociedad inversora en cuyo caso las participaciones permanentes se valuarán a su valor patrimonial proporcional.2 Resolución Técnica 17 8 Punto 5. obligaciones futuras y la performance operativa de la entidad) 4) “no haya asumido pasivos como cobertura de las variaciones de valor de los títulos”8 (el análisis es similar al del punto 1) solo que aquí se refiere a que la entidad no haya contratado un seguro o swap para cubrir o limitar un a potencial caída del valor de los títulos) c) Inversiones en inmuebles y bienes muebles Se valúan a su costo de adquisición menos las correspondientes depreciaciones acumuladas. 2) el resto se imputará al resultado del período. En los restantes casos: a) la medición contable de la participación se hará a su costo.7. es decir que se trata de inversiones que por lo general son de largo plazo. y (para evaluar esto el auditor analiza la situación financiera. El criterio de valuación de estas inversiones se detalla en la RT 17 y para definir dicho criterio de valuación es necesario saber si se ejerce “control. 7 Punto 5. b) los dividendos en efectivo o especie se reconocerán en el período de su declaración y se asignarán así: 1) la porción originada en resultados devengados por la sociedad emisora antes de la adquisición de las participaciones se deducirá del costo de la inversión.2 Resolución Técnica 17 9 Punto 5.

En este método la medición inicial de la inversión se realiza a su costo (discriminando dicho costo entre VPP. Para analizar dichos conceptos. control conjunto o influencia significativa. se presume admitiendo prueba en contrario (por ejemplo: una decisión de la asamblea de accionistas de la sociedad emisora basada en la política habitual de distribución de dividendos). son estas ganancias las que se distribuyen en primer término10. La enumeración que se observa en dicha lectura anexa es enunciativa y no taxativa por lo cual ninguna de estas condiciones es concluyente respecto de si existe o no influencia significativa por lo cual debe evaluarse la situación de manera integral utilizando el juicio profesional. En base a lo definido precedentemente podemos decir que: a) Estado de Situación Patrimonial = la inversión es igual a % de tenencia accionaria sobre PN (Patrimonio Neto) de la emisora. presente en el apartado de lecturas anexas este módulo. se invita al alumno a dirigirse a la Lectura anexa “Control.9 Resolución Técnica 17 10 . que si los resultados no asignados incluyen ganancias netas devengadas a partir de la fecha de adquisición. control conjunto o influencia significativa dado que de ello dependerá el criterio de valuación a seguir. A efectos de determinar si los dividendos declarados con posterioridad a la fecha de la adquisición corresponden a resultados devengados antes de dicha fecha. 10 Punto 5. Analizaremos a continuación este criterio de valuación prescripto por la RT 17: 1) En primer lugar se hace necesario definir los conceptos de control. 3) Definidos estos conceptos pasaremos a estudiar el método del valor patrimonial proporcional que es el que se aplica cuando existe control. mayor valor de activos y valor llave según se explica seguidamente) y posteriormente se modifica dicha medición inicial para reconocer la parte que le corresponde a la empresa inversora en las pérdidas o ganancias obtenidas por la emisora con posterioridad a la adquisición. c) la recepción de acciones con motivo de capitalizaciones de ganancias ("dividendos en acciones") o de cualquier rubro del patrimonio no dará lugar a cambio alguno en la medición contable de la participación. control conjunto e influencia significativa”.

d. d.) El método debe aplicarse desde que se posee control. el VPP por la tenencia accionaria que se mantiene luego de la venta parcial pasará a considerarse como una medición que emplea valores de costo con los alcances de la sección 5.b) Estado de Resultados= el Resultado de Inversiones Permanentes es igual a % de tenencia accionaria sobre el resultado de la emisora.9 de la RT17.1. En tal caso. control conjunto o influencia significativa y debe discontinuarse en el momento en que como consecuencia de una venta parcial u otra circunstancia desapareciere los factores que justifican la aplicación del método.) La aplicación del método del VPP requiere que los Estados Contables (EECC) de la sociedad emisora sean preparados con las mismas normas contables que a inversora en caso de existir control o de acuerdo a normas contables vigentes si la inversora solo ejerce influencia significativa (en este caso cuando las normas contables en vigencia admitan tratamientos alternativos – ejemplo activación de costos financieros – podría ocurrir que la inversora aplique un criterio y la emisora otro criterio diferente). c) Bajo este método las distribuciones de utilidades por parte de la emisora reducen la inversión (esto por aplicación del inciso a) dado que una distribución de dividendos de la emisora reduce su patrimonio neto y consecuentemente debe reducirse la inversión medida a VPP en ese estado de situación patrimonial de la inversora para que el Patrimonio Neto de la Emisora por el porcentaje de palpitación que la inversora posee de la tenedora sea igual al VPP.) Cuando los estados contables de la emisora tengan fecha de cierre distinta al de la tenedora existen las siguientes alternativas: a) Preparar estados contables de la emisora a la fecha de cierre de la tenedora o b) se admite diferencias de tiempo hasta 3 meses si no hubo variaciones significativas en el patrimonio o resultados de la emisora y si los estados contables de la emisora son de fecha anterior a los de la tenedora.3. d) En la aplicación de este método deben considerarse las siguientes pautas: d.2. En caso contrario se registrarán ajustes para reflejar los efectos de transacciones significativas para la inversora y transacciones 11 . es decir que la tenedora imputa a resultados el porcentaje que le corresponde sobre el resultado de la emisora previa eliminación de los resultados no trascendidos a terceros (para el estudio de este tema remitimos al alumno a la materia contabilidad superior).

2 (Primera Parte) Resolución Técnica 21 12 .2 (Primera Parte) Resolución Técnica 21 – Normas Contables Profesionales: Valor Patrimonial Proporcional – Consolidación de estados contables – Información a exponer sobre partes relacionadas. el cálculo del valor patrimonial proporcional (…) deberá hacerse separadamente para cada una de ellas”11. deben tenerse en cuenta los efectos de las condiciones de su posterior conversión en acciones para el cálculo del valor patrimonial proporcional. la empresa inversora reconocerá su participación en dichas pérdidas hasta que su inversión quede valuada en cero. d. entre la inversora y la emisora que hubieran modificado el Patrimonio Neto de la emisora.) Cuando existieren aportes irrevocables a cuenta de futuros aumentos de capital en el patrimonio neto de la emisora. 12 Punto 1.4. No procederá cuando los activos que los contengan se encuentren medidos a valores corrientes determinados sobre la base de operaciones realizadas con terceros12.6. d. la participación de la empresa inversora en las pérdidas de la emisora supera el valor contable de la inversión.5.) También hay que tener en cuenta que: Si al aplicar el método. d. Las pérdidas adicionales sólo se reconocerán si a la fecha de emisión de estados contables la sociedad inversora tiene 11 Punto 1.7. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. d.) “Cuando la empresa emisora tenga clases de acciones en circulación que otorguen diferentes derechos patrimoniales y/o económicos.) Se establece que: En el estado de resultados de la empresa inversora se incluirá la proporción que le corresponda sobre el resultado de la emisora. neto de eliminaciones de resultados no trascendidos a terceros [RNT] y que se encuentren contenidos en saldos finales de activos (…) se procederá de la siguiente manera: i) los provenientes de operaciones realizadas entre las empresas integrantes del grupo económico (…) deberán eliminarse totalmente ii) en los restantes casos la eliminación se efectuará en proporción de la participación de la empresa inversora en la emisora.

intenciones de continuar financiando las operaciones de la emisora y hubiere asumido compromisos para realizar aportes de capital…13.6. control conjunto o influencia significativa. e) Finalmente explicaremos el método denominado de costo más dividendos que se aplica cuando no existen control. En el ejemplo anterior. La sociedad A deberá contabilizar en el mismo período en que la sociedad B declara la distribución de dividendos el siguiente asiento contable: ___________________________________ Caja 80 a Resultado de inversiones permanentes (80) SI bien el asiento anterior es el que se contabilizará en la generalidad de los casos deberemos observar cuáles son los resultados no asignados que distribuye la emisora para evaluar si son anteriores o posteriores a la adquisición. La sociedad B realiza una distribución de utilidades de $ 533. Realizaremos la explicación de este concepto con un ejemplo: a.33. b. La Sociedad A posee el 15% de la sociedad B. c. supongamos que la sociedad A adquirió el 80% de la sociedad B el 1.2009 y que el estado de evolución del patrimonio neto de la emisora a esa fecha era el siguiente: 13 Punto 1.2 (Primera Parte) Resolución Técnica 21 13 . En tal caso la medición inicial de la inversión se realizará a su costo y lo que debemos analizar es cual es tratamiento que la inversora debe dar a las distribuciones de utilidades que haga la emisora.

Caja 80 a RIP (por los RNA generados después de adquisición) $ 200*0. 14 .67 206. 14 Art. un tema que nos queda analizar son las prescripciones sobre el tema en cuestión que regula la Ley de Sociedades Comerciales.15 (30) a Inversiones (por los RNA antes de la adquisición) $ 333.33 de distribución de utilidades se hayan originado en su totalidad después de la adquisición por parte de la sociedad A dado que se advierte en el Estado de evolución del patrimonio neto que presentamos que solamente $200 se originaron con posterioridad a la adquisición debiendo contabilizar en este caso el siguiente asiento la sociedad A. Capital Reserva Legal RNA Total Saldo al 100 20 400 520 31.2009 Fuente: elaboración propia En el ejemplo que vimos es imposible que los $ 533.2008 Resultado del 20 20 período 1 enero de 2009 al 31 de mayo de 2009 Saldos al 100 20 420 540 31.2009 Resultado del 200 200 período 1 de junio de 2009 al 31 de diciembre de 2009 Distribución de (533. A continuación resumiremos las dos principales normativas a considerar: Ninguna sociedad excepto aquellas cuyo objeto sea exclusivamente financiero o de inversión puede tomar o mantener participación en otra u otras sociedades por un monto superior a sus reservas libres y a la mitad de su capital y de las reservas legales14.33*0.67 31.15 (50) Finalmente.550 –Ley de Sociedades Comerciales.12. 31 Ley Nº 19.33) utilidades Saldos al 100 20 86.5. Poder Ejecutivo Nacional.33 (533.12.

en la RT 21 se expresa: “Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el control. cuotas o partes de interés poseídas. Sociedades Controladas y Sociedades Vinculadas (se complementa con la RT21): Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad.550 –Ley de Sociedades Comerciales. por cualquier título. control conjunto o influencia significativa”16. 16 Punto 1. Por su parte. 2) Ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones. 33 Ley Nº 19.3. de la segunda parte de la Resolución Técnica N° 21 emitida por la FACPCE.2 (Primera Parte) Resolución Técnica 21 15 . teniendo en cuenta lo siguiente: i) los bienes que la empresa inversora deba entregar se computarán a sus valores corrientes. Se consideran sociedades vinculadas. de no 15 Art. o por los especiales vínculos existentes entre las sociedades. si éste existiese y fuere representativo. Poder Ejecutivo Nacional. cuando una participe en más del diez por ciento (10%) del capital de otra15. ii) los pagos monetarios que la empresa inversora deba efectuar en fecha posterior al momento de la compra. A efectos de determinar un valor llave se debe proceder de la siguiente manera: En el momento de la adquisición se establecerá el costo de adquisición. serán descontados para estimar la suma que debería erogarse si su cancelación se hiciera al contado iii) las acciones que la empresa inversora deba emitir se computarán a su valor de mercado.En caso de que esto ocurra tiene 6 meses para vender el excedente de ese importe y caso contrario pierden derechos políticos y económicos sobre dichas acciones (las que exceden el límite establecido). a los efectos de la Sección IX de este capítulo. en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada: 1) Posea participación. A los efectos de un estudio más detallado del tema en cuestión se remite al alumno al estudio del punto 1. que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias. Se desarrolla a continuación el tema en cuestión cuya comprensión es necesaria para la determinación de los valores llaves y los mayores valores de activos que se determinan al momento de adquirir una participación permanente en otra sociedad.

etc. las características principales del plan de reestructuración.1.1. . emisión y registro de acciones.1 (Primera Parte) Resolución Técnica 21 19 Punto 1. provocando la expectativa de que el plan se va a llevar a cabo entre los principales afectados.1 (Primera Parte) Resolución Técnica 21 16 . a la fecha de ésta.desarrollado en el momento de la adquisición o antes.3. dentro de los tres meses de la fecha de adquisición19.dado a publicidad las características principales del plan. A efectos de determinar el PN de adquisición: i) se valuarán los activos identificables (todos) a valores corrientes (esto incluye por ejemplo los activos intangibles identificables y que cumplan los requisitos establecidos en la RT17 incluso si no habían sido objeto de reconocimiento previo por parte de la empresa emisora. darse estas condiciones.desarrollado las características principales del plan en planes formales detallados. honorarios profesionales de asesores.3.1 (Primera Parte) Resolución Técnica 21 18 Punto 1. 2) Se determinará el VPP de adquisición aplicando el porcentaje de participación adquirido sobre el patrimonio neto de adquisición. se lo estimará sobre la base de la participación que dichas acciones otorguen en el valor corriente del patrimonio de la empresa inversora o de la empresa emisora iv) los ajustes del precio de adquisición que dependan de la concreción de uno o más hechos futuros se incluirán en el costo de adquisición cuando. Aclaración importante: nótese aquí que este PN de adquisición que estamos determinando en este punto difiere del PN tradicional al que denominaremos PN contable debido a que en la valuación de este último se aplican las normas contables en vigencia mientras que en el PN de adquisición utilizado por la inversora para determinar el VPP de adquisición todos los activos se valúan a valores corrientes y los pasivos a costo de cancelación. ii) “los pasivos identificables de la empresa emisora (…) se computarán a su costo estimado de cancelación”18 y además: Los pasivos por reestructuraciones que no estaban reconocidos por la empresa emisora se computarán si la inversora: . y .)17.3. se los considere probables y su importe pueda medirse sobre bases confiables v) os bienes y pagos monetarios que la empresa inversora deba entregar o efectuar por costos directos relacionados con la adquisición (por ejemplo. La principal diferencia se origina en los bienes de uso dado que en el PN de adquisición se valúan a valores 17 Punto 1.

4) Si el costo de adquisición fuere inferior al VPP de adquisición estamos en presencia de un valor llave negativo que será tratado de la siguiente manera: a) por la parte que se relaciona con expectativas de gastos o perdidas futuras en la emisora se amortizará la llave negativa en la inversora cuando tales gastos o pérdidas sean reconocidos por la emisora (de esta manera la amortización de la llave elimina total o parcialmente el efecto de esta pérdida de la emisora sobre el PN de la inversora).corrientes y en el PN contable se valúan generalmente a costo histórico menos depreciaciones acumuladas.1. Para graficar este tema brindamos algunos ejemplos: 1) El VPP de adquisición parte del concepto de que los estados contables valuados de acuerdo a normas contables profesionales vigentes no reflejan el valor de todos los activos de la empresa y por ello la RT21 exige que a efectos de su determinación que todos los activos sean valuados a sus valores corrientes. a lo largo de un período igual al promedio ponderado de la vida útil remanente de los activos identificables de la empresa emisora que estén sujetos a depreciación. En la contabilidad de la emisora esos bienes de uso están valuados a $ 0 (cero) dado que se han amortizado totalmente habiendo transcurrido los 5 años. 3) Si el costo de adquisición es mayor al VPP de adquisición estamos en presencia de un valor llave positivo a ser tratado de acuerdo a lo establecido en la RT 18 – sección 3. se reconocerá en resultados de forma sistemática. Los camiones son amortizados en 5 años y a la fecha de la compra de las acciones por parte de la inversora hace 5 años que la emisora compró su flota de camiones. ¿Significa esto que la empresa B va a regalar la flota de camiones a la 20 Punto 1. se reconocerá en resultados al momento de la compra20.3. ii) el monto que exceda a los valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la empresa emisora. b) la parte no relacionada con expectativas de gastos o pérdidas futuras se tratarán del siguiente modo: i) el monto que no exceda a la participación de la empresa inversora sobre los valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la empresa emisora.1 (Primera Parte) Resolución Técnica 21 17 . Supongamos una empresa A que compra una empresa de fletes (empresa B) que tiene flota de camiones propia.

000 Fuente: elaboración propia.000 b) VPP contable adquirido: $ 100. La empresa B tiene a la fecha de compra un PN de $ 100.000.000) – VPP de adquisición ($ 320.000 e) Mayor valor de activos: VPP de adquisición ($ 320. 3) Por ejemplo.000 Valor llave 180. En base a los datos anteriores determinamos lo siguiente para graficar lo expresado: a) Costo de adquisición: $ 500. 500.000.000 d) PN de adquisición=PN contable de B + Diferencias por valuación a valor corriente (bienes de uso) = $ 100.empresa A dado que no tienen valor contable? De ninguna manera.000 El asiento contable a registrar por la inversora al momento de la compra es el siguiente: D H VPP 80.000) = $ 180.000 f) Valor llave: costo de adquisición ($ 500. 2) La diferencia que se genera entre ese valor contable del PN (con los bienes de uso a costo histórico menos depreciaciones acumuladas) y al valor corriente (con los bienes de uso valuados a valores corrientes se imputa a mayor valor de activos pero no a valor llave. El resto de los activos y pasivos se valúa a valores corrientes.000 * 80% =$ 320.000 y en dicho patrimonio neto existen camiones totalmente amortizados cuyo valor de mercado asciende a $ 300.000) – VPP contable adquirido ($ 80.00080%= $ 80.000 = $ 400. 18 .000 c) VPP de adquisición = PN de adquisición * 80%-$ 400. dichos camiones tienen un valor de mercado que es su valor corriente y este será el importe estimado que cobrará la empresa B a la empresa A por esos camiones. Lo que sí se imputa a valor llave es la diferencia entre el costo de adquisición y el VPP de adquisición.000 a Bcos.000 + $ 300. supongamos que la empresa A compra el 80% de la empresa B en $ 500.000 Mayor valor de activos 240.000) = $ 240.

000  PN de adquisición de B al momento de adquisición: $ 400.000 19 .  Precio pagado por la empresa A: $ 90. c) El mayor valor de activos al estar identificado (en este caso son camiones) se amortizan en el plazo promedio de vida útil que se estima se continuarán utilizando estos camiones.  PN contable de B al momento de adquisición: $ 100.000).4) Nótese a partir del ejemplo anterior que lo que finalmente queda imputado como valor llave es el importe de más que se pagó por sobre el VPP de adquisición y que no puede identificarse con precisión mientras que lo pagado de más por sobre el VPP contable que si puede identificarse se imputa a mayor valor de activos (en este caso es de $ 300.000  VPP contable: $ 80.000 por adquirir el 80% de B. un ejemplo para explicar la llave negativa: suponga el caso de una empresa que paga $ 500.000  VPP de adquisición: $ 200.000 de bienes de uso)  Existen además $ 150.000 de una contingencia impositiva no contabilizada en la empresa emisora. 6) Finalmente.000 * 80% = $240. 5) La segregación de estos 3 conceptos es importante a efectos de definir luego de la adquisición como se valuará cada uno de estos activos según se detalla a continuación: a) El VPP se irá modificando en función del resultado que se contabilice por la participación en la empresa B (RIP) b) La llave de negocios al no poder identificar que es lo que incluye se amortizará salvo excepciones por el método de la línea recta de acuerdo a lo establecido en la Sección 3 de la RT21.000 (se explica por $ 300.

000 * 80% Mayor valor de activos .000 300.000 . En este caso deberá contabilizarse al momento de la adquisición el siguiente asiento: D H Observaciones VPP 80.000) neutralizando el efecto de dicha pérdida.400.000) se amortizarán en el plazo promedio de vida útil de los bienes de uso neutralizado parcialmente el efecto de amortizaciones. 90.$ 120.000*80% a Bcos.000 100. Si en este ejemplo la llave negativa remanente luego de lo indicado en el punto 1) referido a contingencias hubiere excedido de $ 240.000* 80% = $120.000*80% Valor llave negativa 230.000) no deberá amortizar hasta tanto la emisora reconozca a pérdida.000 ($ 230.bienes de Uso 240.000 (valor corriente de los bienes de uso) la diferencia se debería imputar a ganancia al momento de la compra.000 90.000 .000) como no excede el valor corriente de los bienes de uso por el porcentaje de participación ($ 240. 20 . 2) Por la parte de la llave negativa remanente $ 90.000 Fuente: elaboración propia Efectuado este asiento evaluemos lo que deberá hacer la empresa inversora: 1) Por la parte de la llave negativa relacionado con expectativas de gastos o perdidas futuras en la emisora (contingencia impositiva de $ 150. Cuando la emisora reconozca la pérdida se amortizará la llave negativa relacionada con la contingencia ($ 120.

que no haya correspondido reconocer como pasivos a la fecha de adquisición (…) se reconocerá en resultados en los mismos períodos a los que se imputen tales quebrantos o gastos.  Luego de la adquisición cuyo análisis de realizó en el punto anterior el valor llave negativo se amortiza así: i) La porción de la llave negativa que se relacione con expectativas de pérdidas o gastos futuros esperados de un ente adquirido.T. en los párrafos siguientes desarrollaremos un breve resumen del tema:  Llave positiva: Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer (sección 4. ii) El resto de la llave negativa se reconocerá en resultados de forma sistemática a lo largo de un período igual al promedio ponderado de la vida útil remanente de los activos de la sociedad emisora que estén sujetos a depreciación21.Amortizaciones de los valores llaves A efectos del estudio de este tema nos remitimos a la RT18 sección 3. basado en el período en que se estima producirá beneficios la llave para el ente.  Los valores llave deben revisarse si con posterioridad a la adquisición existen ajustes al costo de adquisición o las mediciones de los activos y pasivos incorporados (por modificaciones a los valores corrientes de los activos y costo de cancelación de los pasivos o por activos y pasivos que oportunamente no se reconocieron y que reúnen los requisitos posteriormente). ii) se permite vida útil indefinida si no hay factores legales o contractuales que lo impidan.2 Resolución Técnica 18 – Desarrollo de algunas cuestiones de Aplicación particular. 21 . 17 referida a cotejo con valor recuperable). Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.4 R.  Llave negativa: Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada. no obstante.4.  La amortización de la llave positiva en ejercicios siguientes al de adquisición se realiza considerando lo siguiente: i) Se realizará a lo largo de la vida útil estimada. pero en tal caso requiere cotejo con valor recuperable en todos los cierres de ejercicio y no cuando 21 Punto 3.

 Para determinar la amortización del ejercicio de la llave positiva deberá estimarse la vida útil sobre la base de los siguientes aspectos: i) Vida previsible del negocio adquirido ii) Estabilidad del ramo de industria iii) Información pública sobre llaves para industrias similares y sobre ciclos de vida en industrias similares iv) Efectos sobre el negocio adquirido de la obsolescencia de productos. salvo que exista otro que sea más adecuado. 22 Punto 3.2 Resolución Técnica 18 22 . cambios en la demanda y otros factores v) Efectos del cambio del grupo gerencial motivados de la adquisición vi) Acciones esperadas de los competidores actuales y potenciales vii) Disposiciones legales que afecten la vida útil del negocio adquirido22.4. existan indicios de desvalorización y iii) el método a aplicar a efectos de la amortización es el de línea recta.

tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. 11. c) no están destinados a la venta ni a su transformación en otros bienes excepto que se discontinúe su empleo (en este caso deben ser reclasificados desde el rubro bienes de uso al rubro otros activos) d) su vida útil excede el ejercicio económico de su incorporación. Federación Argentina de Consejos Profesionales. excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada23. transcurso del tiempo muebles y útiles. Bienes de uso y depreciaciones 11. 23 Capítulo 3 Resolución Técnica 9 –Normas Particulares de Exposición Contable. Descripción de los componentes Bienes que se deterioran por el BIENES SUJETOS A DESGASTE (Edificios. pozos petrolíferos) Bienes que no se deterioran ni BIENES NO SUJETOS A DEPRECIACIÓN se extinguen (Terrenos) Fuente: Elaboración propia La Resolución Técnica N° 9 expresa que los bienes de uso Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. Ejemplo: una empresa que alquila máquinas de café y esta es su actividad principal las incluye en el rubro bienes de uso. instalaciones) Bienes que se extinguen por su BIENES SUJETOS A AGOTAMIENTO consumo o extracción (canteras. De la definición anterior se desprenden las siguientes características respecto de los bienes de uso: a) son tangibles. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones. es decir que su capacidad de servicio no se consume o agota con el primer uso. b) el objeto es usado en la gestión del ente en forma continua.1. 23 . incluyendo a los que están en construcción. bosques.

Respecto de los inmuebles debe tenerse en cuenta a efectos de la depreciación que cuando no pueden identificarse que importe pertenece a terreno y cual a la edificación deberá estimarse sobre la base de un justiprecio a cuyos efectos se considerará: i) para propiedad horizontal (20% terreno y 80% edificio) y para el resto (33% terreno y 67% edificio). Como estas erogaciones permiten incrementar la capacidad de servicio deben ser activadas incrementado el valor de origen sobre el cual se practican y depreciándose en los años de vida útil remanente de los bienes. Teniendo en cuenta el objetivo perseguido por la contabilidad de asignar el costo en forma sistemática entre los períodos que se benefician con la presencia y el uso de bien de uso es importante considerar la siguiente clase de bienes de uso: Esta clasificación es importante para definir el cargo por depreciaciones. terremotos). ii) deterioro físico (incendios. ii) bienes muebles (muebles y útiles. entre otros). rodados.  Gastos de mantenimiento: son las erogaciones realizadas para mantener la capacidad de servicio del bien de uso y por ende deben ser imputadas a resultados en el ejercicio en que se devengan. entre otros). Respecto de este asunto cabe destacar que los bienes de uso se deprecian por: i) desgaste por utilización normal. Por otra parte. 24 . obsolescencia económica (las computadoras que quedan obsoletas porque ya no soportan los nuevos software vigentes en el mercado y deben ser reemplazadas) y agotamiento. en relación a las erogaciones que un ente realiza relacionada a los bienes de uso debemos distinguir entre:  Mejoras: son las que incrementan la capacidad de servicio del bien. instalaciones. hacienda reproductora. Esta última separación es importante dado que el terreno no se deprecia.Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en: i) bienes inmuebles (terrenos. maquinarias. ya sea mediante un incremento de la vida útil o un incremento de la productividad. edificios. Respecto de los incluidos en las categorías iii) y iv) cabe destacar que por lo general no están sujetos a depreciaciones dado que no han sido aún afectados al proceso de generación de ingresos. iii) obras en curso y iv) anticipos para la compra de bienes de uso.

en cuyo caso se expondrá en el rubro Bienes de uso en tránsito.  Gastos de reparación: son las erogaciones realizadas para recuperar la capacidad de servicio del bien de uso que por algún motivo se ha perdido (el rectificado del motor de una máquina. al inicio del arrendamiento. Esto podría implicar que un bien de uso con contrapartida en el correspondiente pasivo deberá ser registrado aun cuando el bien no haya llegado a la empresa. Este asunto está normado en el punto 4 de la RT N° 18 la cual diferencia los arrendamientos financieros de los operativos estableciendo que los primeros son aquellos en los cuales se transfieren al arrendatario en forma sustancial todos los riesgos y ventajas del activo a cambio de uno o más pagos que cubren el valor corriente del activo y las cargas financieras correspondientes mientras que los segundos son aquellos arrendamientos que no son financieros. sea razonablemente seguro que la opción se ejercerá. A efectos de clasificar los arrendamientos.  el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea lo suficientemente más bajo que el valor corriente esperado a la fecha de ejercicio de la opción. 2) Bienes tomados en leasing: un leasing es un alquiler con opción a compra. de manera que.  el plazo del arrendamiento cubre la parte principal de la vida económica del activo. es decir cuando se transfieren a favor de la empresa los riesgos y beneficios del bien de uso. Casos particulares a tener en cuenta: 1) Bienes de uso en tránsito: ¿Cuándo se considera que el bien de uso es propiedad de la empresa? Cuando se transfiere la propiedad. la RT N° 18 establece entonces qué debe hacerse sobre la base de la realidad económica y bajo tales premisas en estas situaciones el arrendamiento debiera clasificarse como financiero:  el contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del término del arrendamiento. por ejemplo) y por ende deben ser imputadas a resultados en el ejercicio en que se devengan al igual que los gastos de mantenimiento. 25 . es un contrato por el cual el arrendador entrega un bien en uso a la otra parte (el arrendatario) durante la vigencia del contrato a cambio de una suma de dinero periódica (que se denomina canon) y a la finalización del contrato el arrendatario tiene la opción unilateral de adquirir el bien mediante el pago de un importe preestablecido (que se denomina opción de compra).

 la naturaleza de los activos arrendados hace que sólo el arrendatario pueda utilizarlos sin incorporarles mayores modificaciones  la naturaleza de los activos arrendados hace que sólo el arrendatario pueda utilizarlos sin incorporarles mayores modificaciones24.  al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas mínimas equivale sustancialmente al valor corriente del activo arrendado. Finalmente la tangibilidad los somete a ciertas 24 Punto 4. La clasificación de un contrato de arrendamiento como financiero u operativo será crucial dado que si se lo clasifica como financiero deberemos contabilizar la compra financiada de un bien de uso en tanto que si se lo clasifica como operativo deberá ser contabilizado como un cargo a resultados por alquiler mensual. existe la necesidad de cubrir el objetivo de integridad lo cual requerirá una revisión de todos los cargos a resultados que se hubieren efectuados por conceptos tales como reparaciones o mantenimiento. Objetivos y riesgo de auditoría La naturaleza física constituye un factor crítico para poder efectuar el procedimiento de inspección ocular pero debe ser complementado don otros para cubrir la propiedad o dominio. iv) A medida que transcurre el tiempo. iii) A medida que transcurre el tiempo se van devengando los intereses con la tasa utilizada al momento del alta del bien de uso para descontar los flujos futuros de desembolsos que el contrato generará para el arrendatario. ii) Un pasivo como contrapartida del alta de dicho bien de uso.2 Resolución Técnica 18 26 .2. Por otra parte. En el caso que el leasing sea financiero se contabilizará como la compra financiada de un bien de uso reconociendo: i) El valor descontado con una tasa de mercado de los pagos futuros a efectuar por el arrendatario como el precio de compra de contado. se va amortizando el bien de uso 11. desde la celebración del contrato.

En general. Hay que poner mayor atención si la empresa está en un proceso de expansión de sus activos fijos. En estos casos y con la dificultad que ello conlleva deberá compararse el valor de libros de los bienes de uso con su valor de recupero constituido por el valor de utilización económica. costo de venta de los bienes vendidos y cargos por obsolescencia). Especial atención deberá prestarse a la aplicación del método de ajuste por inflación en contextos inflacionarios y a los procedimientos de auditoría a aplicar en una primera auditoría (deberá hacerse inventario físico y verificarse documentación de respaldo y hacerse re cómputo de las depreciaciones acumuladas).  INTEGRIDAD: No todos los bienes de uso estén incluidos en los registros contables. En relación a la vinculación del rubro con el flujo de operaciones. Un aspecto crítico es la comparación con valores de recupero. cabe destacar que la auditoría de este rubro guardará especial relación con los siguientes otros rubros: i) bienes de cambio (dado que la amortizaciones formaran parte de los costos de conversión de los bienes de cambio) y ii) resultados (cargo por depreciaciones. En síntesis. podríamos clasificar los riesgos que afectan al rubro bajo análisis de la siguiente manera:  EXISTENCIA: Falta de registración de bajas de bienes de uso.  PROPIEDAD: Contabilización de bienes de uso de terceros como propios. error en el corte de las operaciones y activación de gastos con el objetivo de mejorar los resultados.  VALUACIÓN: Error en la valuación de los bienes de uso según normas contables (Cálculo incorrecto de depreciaciones – incorrecta consideración de obsolescencias – incorrecta 27 . este rubro no representa mayor riesgo para el auditor dado que se trata de un rubro acumulativo. Falta de registración de altas y/o mejoras de bienes de uso o imputación de las mejoras como gastos a efectos de disminuir el impuesto a las ganancias a pagar. ii) el grado de custodia o salvaguarda y iii) la posibilidad de ser gravados con derechos reales. en el cual partiendo de los saldos de inicio analiza solo los movimientos del ejercicio. especialmente cuando la empresa incurre en pérdidas operativas que pueden indicar que los bienes de uso han perdido su capacidad de generar ganancias futuras.consecuencias que el auditor deberá considerar tales como: i) la factibilidad de obsolescencia.

Controles clave A efectos de desarrollar este tema dividiremos los controles en los diferentes subsistemas que conforman la operatoria de los bienes de uso: Relativos a la incorporación de los bienes de uso (en este subsistema deberá prestarse especial atención a los conceptos a activar): a) Normas referidas a autorizaciones (la compra de un bien de uso debe ser evaluada como un proyecto de inversión indicando la TIR que la adquisición generará). el riesgo se puede incrementar por las siguientes circunstancias: i) primera auditoría. “Costo de adquisición”. b) Control de los bienes recibidos con las especificaciones de compra. d) Criterios para establecer los valores de incorporación al patrimonio y la vida útil a asignarse. f) Tener en cuenta. g) Determinación de la vida útil 28 .3. “de Instalación y Puesta en Marcha”. “de Construcción. Error en la exposición de los bienes de uso según normas contables. c) Provisión de información contable referida al ingreso y afectación de los bienes (VE y asignación a centros de costos lo que determinará a posteriori la imputación de las depreciaciones de dichos bienes). Asimismo. ii) aplicación de revalúos técnicos. determinación del valor razonable de acuerdo a lo prescripto por la RT N° 31)  EXPOSICIÓN: Omisión de informar activos gravados. iv) cambios en los métodos de depreciación. 11. v) obsolescencia y vi) construcción de bienes de uso (bienes de propia producción). e) Existencia de legajos. incluyendo la documentación de dominio. iii) deficiencias de control interno.

amortización y desvalorización) a) Separación de funciones de custodia y registración contable. Relativos a la baja de bienes de uso (determinación de los resultados por venta y correcta desafectación) a) Normas referidas a autorizaciones. “Valores de recupero” y “Discontinuación”. h) Normas sobre reparaciones y controles preventivos.4. b) Mantenimiento de adecuados registros de inventario permanente (Código de identificación y ubicación) c) Adecuadas medidas de seguridad y cobertura de seguros (siniestros). g) Recuentos físicos periódicos por personal ajeno a la custodia.Relativos a la administración del uso (controles relativos a la custodia. b) Provisión de información contable referida a la baja para registrar el costo y el resultado de venta. d) Normas para el traslado de bienes entre sectores. f) Considerar “Cargas Financieras Activables.3. Control de bienes en poder de terceros e) Normas precisas sobre procedimientos de valuación. 11. 29 . Vinculación del rubro con los flujos de operaciones Desarrollado junto a los puntos 11. “Reparaciones y/o Mantenimiento”.2 y 11. c) Constancia de la recepción del bien por terceros.

alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas a aplicar según el resultado de su evaluación del sistema de control interno de la entidad relacionado con el rubro. 5. iii) considerar valores de recupero cuando haya indicios de desvalorización. ii) Examen de los títulos de propiedad (escrituras y documentación) y iii) Confirmación al Registro de Propiedad (inmuebles y automotores).11. 6) Para cubrir el objetivo de exposición: i) Comprobar la adecuada exposición de activos y resultados. i) Revisión de la cuenta de resultados de “Reparaciones y Mantenimiento” a efectos de detectar bienes omitidos de registrar. 3) Para cubrir el objetivo de integridad. iii) Verificar las notas relacionadas (Activos gravados. Para una auditoría recurrente podríamos decir que el siguiente es un programa de trabajo estándar a aplicar sobre el rubro bienes de uso: 1) Generales: Cotejo de registros contables con inventarios detallados (auxiliares) 2) Para cubrir el objetivo de existencia: i) Inspección ocular de los bienes de uso. 4) Para cubrir el objetivo de propiedad: i) Examen de documentación de respaldo de las compras de los activos fijos. sustantivas y analíticas El auditor determinará la naturaleza. 5) Para cubrir el objetivo de valuación: i) Prueba global de valores residuales y depreciaciones del ejercicio. Pruebas de cumplimiento. v) revisión de la correcta re expresión en moneda de cierre de los valores de compra de bienes de uso y vi) para el caso de bienes de propia producción verificar los conceptos activados. ii) Seleccionar algunos ítems verificados físicamente y verificar su inclusión en los registros auxiliares de bienes de uso. criterios de 30 . iv) investigación de la posibilidad que existan bienes obsoletos. carga financiera activada y fecha para iniciar el cómputo de depreciaciones. ii) examen de la valuación de las altas y bajas con documentación de respaldo y efectuar inspección ocular de las altas (verificar para el caso de altas que conceptualmente no se activen gastos o no se incluyan intereses y en el caso de bajas verificar documentación que respalda la venta). ii) Revisión del armado del anexo con el movimiento de los bienes de uso.

valuación entre otras) y iv) Ver clasificación del cargo por amortizaciones s/bienes que le dieron origen (producción. Por su parte. En relación con estas pruebas sustantivas desarrollaremos a continuación las pruebas globales de amortizaciones y de valor residual. El valor final que se obtiene por parte del auditor en el punto 5) debe ser comparado con el valor de las depreciaciones por parte del ente y en caso de diferencias se investigarán las mismas proponiéndose los ajustes de auditoría que resulten pertinentes. Los cargos por obsolescencia o amortización acelerada por obsolescencia se exponen como no operativos. La prueba global de amortizaciones consistirá entonces en aplicar la siguiente fórmula: 1) Amortización del ejercicio anterior (suponiendo que no hubo altas ni bajas ni bienes que se terminaron de amortizar esta amortización debiera ser ídem a la del presente ejercicio) Más: 2) Amortización de las altas del ejercicio (suponiendo que la empresa amortiza año de alta) Menos: 3) Amortización de las bajas del ejercicio (bienes que se amortizaron en el ejercicio anterior pero no se amortizan en este ejercicio por haberse dado de baja) Menos: 4) Amortización de bienes de uso cuya vida útil se extinguió en el ejercicio anterior (estos bienes se depreciaron en el ejercicio anterior pero al quedar su valor residual igual a cero no deben seguirse depreciando) Igual a: 5) Amortización del presente ejercicio. la prueba global de valor residual consistirá en aplicar la siguiente fórmula: 31 . Estas pruebas consisten en probar la razonabilidad de los cargos a resultados de amortizaciones y del valor residual al cierre del ejercicio partiendo de los saldos del ejercicio anterior que se suponen ya auditados por el auditor. administración y comerciales).

Esto surge de la revisión precedente (en general de la revisión de los papeles de trabajo del anterior auditor). para determinar su uniformidad con los actuales. 32 . iii) revisar cargos por mantenimiento y/o reparaciones de ejercicios anteriores. los procedimientos a aplicar en la 1° auditoría. implican una carga adicional significativa para determinar (en realidad este junto con el patrimonio neto son los rubros cuya auditoría mayor carga de trabajo adicional genera al auditor en la primera auditoría): a) La razonabilidad de los saldos al inicio para lo cual se requiere: i) verificar la existencia y propiedad de los bienes que están inventariados (Se puede hacer a través de una muestra representativa para la cual se solicita documentación y se realizará una inspección ocular). v) seleccionar al azar bienes identificados físicamente y verificar su inclusión en registros contables b) Los criterios seguidos en el ejercicio anterior. en la cual puede obtener elementos de juicios válidos en relación a los criterios de valuación utilizados anteriormente. iv) obtener confirmaciones del Registro de la Propiedad sobre titularidad de bienes registrables. 1) Valor residual al cierre del ejercicio anterior (este valor ya ha sido auditado en el ejercicio anterior) Más: 2) Valor de origen de las altas del ejercicio Menos: 3) Valor residual de las bajas del ejercicio Menos: 4) Depreciación del ejercicio según prueba global de amortizaciones Igual a: 5) Valor residual al cierre del ejercicio. ii) practicar un re cómputo global de los valores de origen y las depreciaciones acumuladas (se puede hacer también a través de una muestra representativa). Problemas especiales de la primera auditoría: Al comprender el rubro afirmaciones de carácter acumulativo. que por su naturaleza pueden corresponder a omisiones de activos.

6. Se recomienda al alumno ver punto 4. Normas de valuación a) Integrantes del costo Bienes adquiridos .En el caso de existir deficientes registros auxiliares de bienes de uso y un archivo de documentación deficiente existirán en la primer auditoría dificultades para el auditor para concluir sobre los valores asignados a los bienes de uso por lo cual se le presentará una limitación al alcance de su tarea que afectará tanto al ejercicio que está auditando como a aquellos ejercicios posteriores en los cuales el rubro sea de significación.  Gastos de prueba y puesta a punto.  Costos financieros (Tratamiento alternativo permitido según norma 4.  Gastos de carga y descarga. RT17.integrantes del costo:  Precio de compra (de contado). luego de la modificación incorporada por la Resolución 312 se admite la opción de activar intereses de capital propio. Bienes de propia producción .integrantes del costo adicionales a los anteriormente citados:  Materiales e insumos físicos incorporados.7.2. b) Criterio de medición De acuerdo a lo establecido en la RT 17.6.  Impuestos y derechos aduaneros no recuperables.  Costos de conversión (Mano de obra empleada en la construcción y montaje y otras cargas) hasta la puesta en marcha (los costos hasta que alcanza su nivel de actividad proyectada se activan netas de recuperos). Asimismo.  Gastos de montaje e instalación.2 RT17). 11.  Transporte (fletes y seguro) hasta el establecimiento. Alternativamente se 33 .2. con posterioridad a su medición inicial los bienes de uso se valúan a su costo original menos las correspondientes depreciaciones acumuladas.

pero existe dicho mercado activo para bienes nuevos (sin uso) equivalentes en capacidad de servicio a los que son motivo de la revaluación: se determinaran en base al valor de mercado por la venta al contado en dicho mercado de los bienes nuevos equivalentes en capacidad de servicio. Federación Argentina de Consejos Profesionales. El valor revaluado es el valor razonable (importe al cual un activo podría ser intercambiado entre partes independientes interesadas y debidamente informadas en una transacción de contado) al momento de la revaluación. . 11.T. a saber: i) Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual: se determinaran en base al valor de mercado por la venta al contado en dicho mercado.podrán medir con base en el modelo de revaluación. neto de las depreciaciones acumuladas que corresponda calcular para convertir el valor de los bienes nuevos a un valor equivalente al de los bienes usados motivo de la revaluación iii) Bienes para los que no existe un mercado activo en las formas previstas en los apartados i) y ii) anteriores: Se determinarán: 1) el valor estimado a partir de (…) valores descontados a partir de importes futuros o 2) al importe estimado a partir de un costo de reposición. no obstante resumiremos a continuación las principales características de dicho criterio de valuación: . Remitimos al alumno a la mencionada Resolución Técnica para su estudio. 34 . Este modelo de revaluación fue incorporado a las normas contables profesionales vigentes en la República Argentina por la R. La RT N° 31 establece 3 bases posibles para el cálculo de los valores revaluados. . 16 y 17. ii) Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual. No se podrá utilizar este criterio de valuación cuando la contribución de tales bienes a los futuros flujos de efectivo sea incierta. . N° 31. Los importes revaluados de bienes de uso podrán obtenerse de un trabajo efectuado por personal en relación de dependencia 25 Punto 8 (Segunda Parte) Resolución Técnica 31-Modificación de las Resoluciones Técnicas Nº 9. pero computando las depreciaciones que correspondan según la vida útil ya consumida de los bienes25.

. ii) Si en el pasado se hubiere contabilizado una desvalorización con cargo a resultados en primer lugar se recupera esa desvalorización con crédito a resultado del ejercicio y la diferencia al saldo por revaluación integrante del patrimonio neto. ha resultado del ejercicio. Además una parte del saldo por revaluación podrá transferirse a RNA a medida que el activo sea consumido (amortizado) por la entidad (el importe a transferir será igual a la diferencia 26 Punto 5. . de la empresa o mediante la contratación de un tercero independiente experto en la materia. Estas transferencias en ningún momento pasaran por el resultado del ejercicio. en primer lugar se baja el saldo del revalúo y el remanente. cuenta de Patrimonio neto (esta cuenta se expondrá en el estado de evolución del patrimonio neto). . Tratamiento del saldo por revaluación: i) El saldo por revaluación podrá ser transferido a Resultados No Asignados (RNA) cuando se produzca la baja o en un momento posterior. si lo hubiere. Las revaluaciones deben hacerse con una periodicidad que asegure que el importe contable no difiere significativamente del valor razonable a la fecha de cierre de balance. según lo indicado en el inciso i) . “Si se aplica el modelo de revaluación a un elemento integrante de los bienes de uso debe aplicarse el mismo modelo también a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activo. en la primera oportunidad se acreditará la cuenta «saldo por revaluación». Si no fuese la primera revaluación y con anterioridad se hubiere constituido un saldo por revaluación. . dentro de cada rubro”26 (ejemplo: si se utiliza el método de revaluación para un inmueble debe aplicarse para la totalidad de los inmuebles que posea la sociedad). Contabilización de la revaluación: i) Cuando se incremente el valor de un bien de uso producto de una revaluación.11 (Segunda Parte) Resolución Técnica 31 35 . iii) Si en la primera oportunidad que se aplica el criterio de la revaluación se reduce el valor del activo la contrapartida se reconocerá como una perdida en el Estado de Resultados.

vi) presentación de los movimientos el ejercicio del saldo de revalúo e indicación de que no es distribuible. iii) detalle de métodos e hipótesis utilizadas. ii) indicar si se practicó con personal propio o ajeno. v) indicación de cuál hubiere sido el importe sin revaluar. . ya sea por: 1) un aumento en la vida útil estimada del activo 36 . iv) manifestación de la medida en que el valor razonable se tomó de mercado activo. ii) Apropiada documentación de respaldo. entre la amortización del ejercicio calculada sobre el valor revaluado y la amortización calculada sobre la base del costo original). iii) Política contable escrita y aprobada por el mismo órgano de administración iv) Mecanismos de monitoreo y confirmación. . . Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarán como un componente de éste cuando: a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos. Requisitos para la contabilización de revaluaciones: i) Aprobación por el órgano de administración. En caso de revaluaciones deberá exponerse en nota a los estados contables: i) Fecha en que se practico el revalúo. . vii) en caso que se opte por no transferir el saldo a RNA indicación de cuál es el valor susceptible de transferirse. El saldo por revaluación no puede ser menor al valor residual del revalúo practicado. ii) El saldo por revaluación no es distribuible ni capitalizable mientras permanezca como tal y no se transfiera a RNA pero sí lo es una vez transferido a RNA. La contabilización del saldo por revalúo deberá realizarse neto del Impuesto a las ganancias considerando el efecto del método de diferido para la determinación de tal cargo de impuesto a las ganancias.

o 2) un aumento en su capacidad de servicio. c. caso en el cual debe reconocérselas. deterioro u obsolescencia de los bienes de uso y para lograr una adecuada correlación en el cómputo de ingresos y gastos.11. 37 .) Se establece que: La depreciación deberá comenzar al momento de manifestarse cualquiera de los factores de pérdida del valor de los bienes. para cada bien: a) su medición contable.13 Resolución Técnica 10 –Normas Contables Profesionales.1. c) Depreciaciones c. puede comenzar la amortización al momento de la puesta en marcha. c) su fecha de puesta en marcha. (respecto de la original). e) su capacidad de servicio. b) su naturaleza.) Se registran para reflejar el desgaste. es decir. o 3) una mejora en la calidad de la producción. a ser estimada considerando f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes 27 Punto 5.1.2. d) si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a la puesta en marcha. o desde la compra o producción de los bienes aún cuando ellos no hubieran sido puestos en marcha28. agotamiento. c. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.1 Resolución Técnica 17 28 Punto 3.3.) Para el cómputo de las depreciaciones se considerará. o 4) una reducción en los costos de operación27. que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones.

) En base a la producción total del bien: i) método basado en unidades de producción y ii) método basado en horas de trabajo (aviones).11.5.1. c. i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averías u otras razones29. de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el cálculo de las depreciaciones.) Se establece: Si apareciesen nuevas estimaciones (…) de la capacidad de servicio de los bienes. las posteriores a la fecha de exteriorización de tales elementos deberán ser adecuadas a la nueva evidencia30.2 Resolución Técnica 17 30 Punto 5. c. pero los métodos más adecuados que permiten una mejor correlación entre ingresos y costos son los que se basan en la producción total del bien. el período que fuere menor. d) Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio).) Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento financiero de acuerdo con la sección 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de la Resolución Técnica N° 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular) y la obtención de su propiedad por parte del arrendatario no sea razonablemente segura. se lo depreciará totalmente a lo largo del plazo del contrato o de su capacidad de servicio.11. 29 Punto 5. De estos métodos el más utilizado es el de línea recta por una cuestión de simplicidad y porque es el método aceptado por las normas de la ley que regulan el impuesto a las ganancias.1.2 Resolución Técnica 17 38 .6.) Los métodos de depreciación existentes son los siguientes: c. c.6. g) el valor neto de realización que se espera tendrá el bien cuando se agote su capacidad de servicio h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento normal. c.1.2.6. ii) creciente y iii) decreciente.4.) En base a la duración esperada de la vida útil del bien: i) línea recta.

31 Punto 3. 3. al ser desafectado. e. de la RT17 deben adecuarse los cargos por depreciación.4.13 Resolución Técnica 10 39 .) En el caso que se registren desvalorizaciones o reversos de desvalorizaciones por aplicación de la sección 4. e. b) extensión o reducción de vidas útiles asignadas. contar con suficientes elementos de juicio para formular un estudio que respalde las determinaciones de vida útil31. e.4. cuando resulte apropiado. Si el valor neto de realización es mayor que la medición contable anterior (efectuada a costo histórico menos depreciaciones acumuladas).Su medición contable se efectuará a su valor neto de realización. c) los cambios de métodos o criterios de depreciación.2. redefinir.3. coherencia entre los efectos para el pasado y para el futuro de los cambios o reestimaciones efectuados. 2.) Cabe aclarar que: Con relación a las extensiones o reducciones de vida útiles asignadas así como en los casos de cambios en los métodos o criterios de amortización deberá considerarse: 1.) El VNR al final de la vida útil en la práctica suele no estimarse aunque lo correcto es computarlo. se reconocerá la ganancia resultante. el valor estimado de recuperación final del bien en cuestión. solo cuando se cumpla alguna de las siguientes dos condiciones: i) exista un mercado activo y su valor neto de realización pueda determinarse sobre la base de transacciones de mercado cercanas a la fecha de cierre para bienes similares o ii) el precio de venta esté asegurado por contrato. deberán identificarse y exponerse sus efectos.1.) En todos los casos en que se produzca alguna de las circunstancias siguientes: a) el cambio de base de valuación o de reexpresión. e) Otras consideraciones: e. Si no se cumplen ninguna de estas condiciones la medición contable se mantendrá a su costo original y no se reconocerán resultados.

Esto no es aplicable en el caso de bienes que tengan una utilización similar en una actividad.) Si el bien tiene un revalúo técnico debe desafectarse en ese momento.4. g. 4..7.) Cuando existan indicios internos o externos de desvalorización debe compararse la medición contable primaria (costo histórico menos depreciaciones acumuladas) con su valor recuperable..6.4. 4.5.3. y 4.4.7 de la RT17.2.) Si un bien es entregado como parte de pago de otro el precio por el cual es entregado se considera su precio de venta.1.. e. e. el nivel de comparaciones será bien por bien o por actividad generadora de efectivo.6.4. e. Al respecto nos remitimos a los siguientes puntos de la Resolución Técnica N° 17 para su estudio pormenorizado por parte del alumno: 4.. en cuyo no podrán reconocerse resultados.4. 4.) A efectos del cotejo con valores recuperables la definición de actividad generadora de efectivo no debe incluir los activos generales y la llave.1. g) Bajas de bienes de uso g. 4.2.4.3.5.) El valor recuperable es el mayor entre VNR y VUE (valor de utilización económica) (determinado como valor actual de flujos de fondos netos futuros y de su disposición al final de la vida útil). 4.) En caso de venta de un bien de uso la valuación contable a ese momento debe darse de baja y se netea del precio de venta a los efectos de la determinación del resultado de venta.4.4. 40 . g.

2) Marcas: se utilizan para distinguir productos o servicios (su duración es por 10 años pero si se utilizan se pueden renovar indefinidamente). gastos de organización y desarrollo32. Las transferencias de patentes están libradas a voluntad de las partes pero deben instrumentarse a través de escritura pública. patentes. 32 Capítulo 3 Resolución Técnica 9 –Normas Particulares de Exposición Contable. privilegios y otros similares incluyendo los anticipos para su adquisición. 3) Propiedad intelectual: el autor de una obra científica. Activos intangibles 12. literaria o artística tiene el derecho de disponer de ella para su publicación o enajenación (pertenece al autor de por vida y es transmisible a los herederos que mantienen los derechos durante 50 años). Incluyen entre otros: 1) Patentes de invención (no renovable). b) Intangibles sujetos a disposiciones contractuales. Incluyen entre otros: Derechos de propiedad intelectual. licencias. 41 . Federación Argentina de Consejos Profesionales. y c) Intangibles sin vinculación legal. a) Con protección y regulación legal (se inscriben en la Dirección Nacional de Propiedad Industrial y en el Registro Nacional de Propiedad Intelectual). marcas. Se otorga por 5. Se pueden clasificar en tres grandes grupos: a) Intangibles con protección y regulación legal. Descripción de los componentes La Resolución Técnica N° 9 los define como: [Bienes] representativos de franquicias. 10 o15 años dependiendo del mérito del invento y la voluntad del solicitante: otorgan el privilegio protegido por ley de que el titular utilice un procedimiento de producción con exclusividad. que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.1.12.

que otorgan el derecho a una explotación por un plazo fijo o a perpetuidad). c) Sin vinculación legal: Su permanencia en el activo depende exclusivamente de la posibilidad de generar ingresos futuros y no existen en estos casos plazos rígidos de aprovechamiento.2. Activación de conceptos no permitidos por normas legales. Objetivos y riesgo de auditoría Este rubro presenta riesgos especiales derivados tanto de su intangibilidad. 3) Gastos preoperativos. PROPIEDAD: a) licencias de explotaciones litigiosas o sin contrato formalizado por escrito. de costos que se deben imputar a ejercicios futuros. Incluyen: 1) Valor llave (es el mayor valor asignado a una empresa por sobre la sumatoria de los valores corrientes de sus activos y pasivos. INTEGRIDAD: imputación como gastos del período. 12. como de la necesidad de estimar los ingresos futuros que justifiquen su permanencia en el activo (valor recuperable).b) Sujetos a disposiciones contractuales (Incluye franquicias y concesiones. por la capacidad de generar utilidades superiores a las normales). b) existencia de dudas respecto del aprovechamiento futuro del intangible. c) dudas respecto a la vigencia del concepto de empresa en marcha (Marcas). 2) Gastos de constitución. b) cargos originados en supuestos desarrollos de bienes de propiedad de terceros. Según los objetivos de auditoría algunos riesgos son los siguientes: EXISTENCIA: a) costo de patentes caducos por la no explotación del invento (2 años). VALUACIÓN: inadecuada imputación o distribución de los costos en los distintos períodos. EXPOSICIÓN: inclusión de conceptos que por corresponder a servicios a recibir deben presentarse conjuntamente con los créditos del ente. 42 .

se renueven los certificados a su vencimiento. en su caso con registros auxiliares.  Que un funcionario evalúe periódicamente su calidad de activo en relación con los probables ingresos de fondos futuros que puedan producir los activos intangibles.12.4.  Que se registren en los organismos pertinentes los intangibles protegidos legalmente y en su caso. 43 . 12.  Que existan normas de contabilidad adecuadas de modo que se puedan diferenciar los importes activables de aquellas erogaciones que no lo son.3. evaluación de su calidad de activo y registro de tales partidas.  Que los registros contables y las cuentas sean adecuadas para contabilizar los valores originales. y 12. Controles clave Se enuncian a continuación los controles clave que debiera implementar la empresa:  Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas (acta de directorio que autoriza la compra de una patente o la fabricación de un producto).3.2. ejecución de las operaciones. Vinculación del rubro con los flujos de operaciones Se describe junto a los puntos 12.  Que exista separación entre las funciones de autorización de compra o desarrollo. actualizaciones y amortizaciones acumuladas y se mantengan conciliadas.  Que estén debidamente custodiados los títulos que representan derechos o privilegios.

44 .5. Estos son: a) Para cubrir los objetivos de existencia y propiedad: i) determinación de la razonabilidad del mantenimiento del intangible dentro del activo (en función a la posibilidad de generar ingresos futuros). los procedimientos de auditoría incluirán la totalidad de las operaciones realizadas. 12. ii) evaluación del método de amortización elegido por el ente auditado (que guarde relación con la generación de ingresos y adicionalmente debe considerarse si existen contratos que establecen un plazo máximo de explotación del intangible).6. ii) cotejo de los intangibles registrables con los títulos o certificados de propiedad (en caso de dudas se puede consultar a asesores jurídicos del ente o al registro público que corresponda). sustantivas y analíticas En general. d) Exposición: i) comparación con las normas vigentes en materia de presentación de la información contable. c) Valuación: i) revisión con documentación de los cargos efectuados y la valuación de las partidas. Normas de valuación Para el desarrollo de este punto del programa se invita al alumno a dirigirse a la Lectura anexa “Normas de Valuación de los Activos Intangibles”.12. b) Integridad: i) analizar cuentas de resultados para detectar posibles partidas que debieron activarse. Por último. Pruebas de cumplimiento. presente en la carpeta de lecturas anexas de este módulo. dado el limitado número de operaciones que afectan el presente rubro de los estados contables y la naturaleza de intangibles. cabe destacar que en el caso de una primera auditoría el examen incluirá los saldos al inicio del ejercicio cuya revisión tendrá un alcance similar a la de los bienes de uso.

En relación a esta definición resulta necesario aclarar que las obligaciones determinadas son aquellas obligaciones en moneda cuya cuantía en moneda se encuentra determinada. 45 . vacaciones y gratificaciones al personal). Federación Argentina de Consejos Profesionales. en esta materia.13. remuneraciones y cargas sociales. Compras y deudas 13. cargas fiscales y otros pasivos. ii) los préstamos se devengarán cuando se recibe el dinero o la contraprestación financiera convenida y posteriormente de acuerdo a las condiciones pactadas deberán devengarse intereses. determinadas o determinables”33. iii) remuneraciones y cargas sociales se devengan cuando se reciben los servicios de los empleados (en este caso existen particularidades especiales en relación con el devengamiento del SAC (sueldo anual complementario). iv) cargas fiscales se devengan cuando nace el hecho imponible que las origina (en este caso existen particularidades especiales en relación con el devengamiento del Impuesto a las ganancias al cual. préstamos. Descripción de los componentes De acuerdo a la RT N° 9 las deudas “son aquellas obligaciones ciertas. mientras que las obligaciones determinables son aquellas obligaciones sujetas a alguna cláusula de ajuste u obligaciones en especie a las cuales es factible asignarles un valor en moneda. 33 Capítulo 3 Resolución Técnica 9 –Normas Particulares de Exposición Contable. En relación al momento en que corresponde realizar su devengamiento podemos decir que: i) Las cuentas por pagar se devengarán cuando se reciben los bienes (tradición de la cosa) o servicios. De acuerdo a las RT N° 8 y N° 9 pueden establecerse dos clasificaciones y de este modo tendremos que: a) Por la oportunidad de su exigibilidad se dividen en corrientes (exigibles al cierre del ejercicio y aquellas cuya exigibilidad se produce se producirá dentro de los 12 meses del cierre del ejercicio) o no corrientes (aquellas cuya exigibilidad se producirá luego de los 12 meses del cierre de ejercicio). b) Por su origen: se las discrimina en cuentas por pagar.1.

v) posibles irregularidades producto de debilidades de control (pueden presentarse. 2) error de valuación cuando están sujetos a cláusulas de actualización complejas. 46 . debido a: i) Omisiones de registración por fallas en los sistemas de control (entes que registran las compras al momento de llegada la factura que generalmente es posterior a la recepción de la mercadería – el impacto sobre los EECC será diferente según el método de determinación del costo utilizado). Objetivos y riesgo de auditoría En general. tipo de moneda. 13. restricción a la distribución de utilidades. ya sea capital. las siguientes situaciones: i) pasivos contabilizados por compras inexistentes o gastos por servicios no recibidos. ii) Omisión de registración o subvaluación de la provisión para gastos al cierre del ejercicio (facturas no recibidas al cierre de ejercicio.2. entre otros). impuesto a las ganancias). bienes a adquirir o bienes a producir) y 3) saldos con partes relacionadas: corte/conciliación/revelación. el riesgo que se plantea es el de subvaluación. ii) pasivos por importes superiores a los de mercado por connivencia con el proveedor iii) o compras por importes superiores a los autorizados). ajustes o intereses. 2) valuación de anticipos de clientes (relacionados con bienes que se encuentran en el activo. 3) inexistencia de documentación de respaldo (en general cuando son deudas que no corresponden al sistema financiero institucional).lo estudiaremos por el método corriente pero el método prescripto por las Normas Contables Profesionales agrega además el método diferido tema que será objeto de estudio de la materia Auditoría II. Asimismo existen riesgos específicos en relación a cada sub rubro que describimos seguidamente: a) Pasivos comerciales: 1) dificultad para obtener valores de contado lo que no permita la segregación de componentes financieros implícitos. honorarios. energía y teléfono. iv) Intención de socios o funcionarios del ente de omitir la contabilización de ciertos pasivos devengados al cierre. 4) riesgo de errores u omisiones de revelaciones de los estados contables (garantías. iii) Omisión de registración o subvaluación de las deudas sociales y fiscales (entre otros en los rubros de provisión vacaciones. provisiones subestimadas en relación a factura real – principalmente en servicios como publicidad. entre otros). para mostrar un mejor resultado del ejercicio y/o situación patrimonial. entre otras. b) Préstamos: 1) subestimación por omisión en su registración.

3. horas extras. iv) recómputos de liquidaciones de haberes individuales y 47 . entre otros. iv) solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicación de la compra. vi) controles de correlatividad numérica de órdenes de compra. y conciliación de la cuenta bancaria utilizada para el pago de remuneraciones. 2) posibles contingencias por criterios controvertidos utilizados en la liquidación de los impuestos y 3) dificultades de valuación sobre todo en el cálculo del Impuesto Diferido. notas de recepción e informes de control de calidad. v) control de las cantidades y calidades recibidas e informes escritos prenumerados de esas características (si esto no existe se debe hacer un fuerte procedimiento de circularización a proveedores para detectar posibles pasivos omitidos). 2) registración y pago de horas extras no efectuadas. volúmenes de compra. 4) errores en las liquidaciones de las remuneraciones. liquidación de cuarta categoría. iii) existencia de políticas definidas en cuanto a punto de pedido. pagos de subsidios familiares sin documentación. Relativos a remuneraciones y cargas sociales: i) separación de las actividades de control de tiempo trabajado. iii) información escrita fehaciente que permita probar el tiempo auténticamente trabajado (tarjetas de control de accesos). cuando la sociedad está en un régimen de promoción industrial y/o actúa como agente de retención y/o percepción. cuentas por pagar. Controles clave Relativos a las operaciones de compra: i) separación de las actividades de compras. vii) registros individuales por proveedor conciliados permanentemente con mayor. d) Deudas fiscales: 1) cumplimiento de las condiciones estipuladas. notas de débito y de crédito de proveedores. pago. 13. 3) registración y pago de asignaciones familiares que no corresponden. registro contable.c) Remuneraciones y cargas sociales a pagar. liquidación de haberes. pagos y registros contables. recepción. que permitan conocer el importe adeudado a cada uno de ellos y que asegure la adecuada y oportuna imputación de cada operación y adicionalmente en forma periódica se deben conciliar los saldos con los proveedores. ii) régimen de autorizaciones de horas extras trabajadas. ii) existencia de un régimen de autorización y control de facturas. seguros por bienes en tránsito y en depósito. custodia de bienes. en general corresponden a fallas en los sistemas de control que pueden derivar en: 1) registrar remuneraciones y pagos a personas inexistentes o retiradas. vacaciones.

v) información permanentemente actualizada sobre legislación vigente relativa a remuneraciones y cargas sociales y vi) registros contables que permitan la atribución de los costos de personal a los períodos contables en que prestaron su labor (por función y centro de costos). bienes de uso y gastos pagados por adelantado. computo de topes de deducciones para determinados gastos en el impuesto a las ganancias). recepción y custodia de los fondos y registro de las operaciones. Relativos a deudas fiscales: i) segregación de las funciones de determinación de las obligaciones tributarias. gastos de comercialización y gastos de administración. iii) cumplimiento de plazos de vencimiento de presentación de declaraciones juradas y pago de anticipos y saldos y iv) empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen adecuadamente los saldos adeudados al fisco y los importes de créditos fiscales. ii) por las mercaderías y servicios registrados como gastos del período se relaciona con los rubros de costo de ventas.4. 48 . pagos y registros contables. ii) necesidad de dos firmas como mínimo para obligar a la sociedad. Relativos a préstamos bancarios y financieros: i) separación de las funciones de autorización de asunción de pasivos.conciliación con nóminas totalizadas. iii) empleo de cuentas de mayor y de submayor para el registro de estos pasivos permanentemente conciliado entre sí y con la pertinente documentación respaldatoria. Vinculación del rubro con los flujos de operaciones El rubro en cuestión guarda relación con los otros rubros: i) por las mercaderías y servicios activables hasta su venta o consumo: se relaciona con los rubros bienes de cambio. ii) disposición de información permanentemente actualizada para la correcta liquidación de los compromisos fiscales en orden a los hechos imponibles de la empresa (crédito fiscal computable y no computable. control de vencimiento. 13.

Pruebas de cumplimiento.6. sustantivas y analíticas De la revisión de los procesos de compras y cuentas por pagar y del grado de confianza que le merezca el sistema de control interno de la organización el auditor desarrollará su programa de trabajo determinando la naturaleza. alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas a aplicar. d) Para cubrir el objetivo de exposición: verificar que los criterios de exposición utilizados por el entre sean consistentes con lo prescripto por las Resoluciones Técnicas N° 8 y N° 9 (tener en cuenta pasivos significativos donde los acreedores solicitan garantías).5. saldos significativos. (DDJJ) y iv) revisión específica de deudas sociales y fiscales (DDJJ y libros sueldos). c) Para cubrir el objetivo de valuación: verificar que los criterios de valuación utilizados sean consistentes con las normas contables que se describen en el punto 14.13. Debe abarcar acreedores de todas las características (saldos en cero. etc. ii) cotejo con documentación respaldatoria (pagos posteriores/legajos de compra). proveedores importantes con saldos poco significativos.) y se debe procurar circularizar a los proveedores más importantes independientemente de que no tengan un saldo importante al cierre. ii) análisis de pagos posteriores. bancarias y financieras. iii) verificación del corte de compras (vale de entrada o documento similar). iv) revisión de compras y pagos posteriores al cierre del ejercicio. A continuación se detalla un programa de trabajo estándar: a) Para cubrir el objetivo de existencia: i) Confirmaciones de saldos con terceros. iii) revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos. Se puede hacer en positivo. en negativo o en ciego (se recomienda en ciego) y en caso de falta de respuesta se repite el procedimiento. v) revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos y vi) revisión específica de deudas sociales y fiscales. Se desarrollan a continuación los procedimientos de auditoría más importantes: a) Confirmación de saldos con terceros: es un procedimiento muy adecuado para la revisión de las deudas comerciales. En caso de que luego de reiterado el pedido no se reciban respuestas se deberán realizar procedimientos 49 . b) Para cubrir el objetivo de integridad: i) confirmaciones de saldos con terceros.

de los cuales puede surgir la existencia de 50 . servicios contratados. honorarios. otros…). b) Análisis de pagos posteriores: es particularmente útil para detectar pasivos omitidos dado que cualquier pasivo en algún momento debe pagarse por lo cual no puede permanecer indefinidamente oculto. Para ganancias se debe concluir sobre la razonabilidad de las bases tomadas para el cálculo de la provisión. por un período posterior al cierre. a los fines de evitar omisión de pasivos e incluso de posibles activos (compras de bienes de cambio). Su limitante es que no permite detectar pasivos omitidos por deudas no pagadas a la fecha del procedimiento. c) Cotejo con documentación respaldatoria: Es más confiable en la medida que se constate con documentación originada fuera de la empresa. a determinar por el auditor. de órdenes de compra pendientes. e) Revisión de compras y pagos posteriores al cierre: Consiste en la revisión de los archivos de facturas pagadas y a pagar. al igual que para el cargo de ingresos brutos. iii) Analizar las cuentas relacionadas de resultado (Trabajos de terceros.alternativos (análisis de pagos posteriores y/o cotejo con documentación respaldatoria). Se debe realizar durante la realización de inventarios al cierre. registros de compras. f) Pruebas globales de gastos periódicos y análisis comparativos: incluye pruebas globales para débitos y créditos fiscales de IVA. d) Verificación del corte de compras: Es importante examinar las operaciones realizadas en los días inmediatos anteriores y posteriores a la fecha de cierre. g) Verificación de la valuación de los saldos en moneda extranjera. de pagos. Se debe verificar si el pago realizado en el período posterior corresponde a una deuda devengada en el período auditado o a un período posterior y es aplicable a cualquier rubro del pasivo. moneda y otras condiciones de la operación. ii) pruebas globales de razonabilidad de los aportes y retenciones sobre las remuneraciones al personal en relación de dependencia. la documentación está conformada por liquidaciones de sueldos y declaraciones juradas. h) Revisión específica de deudas sociales y fiscales incluye los siguientes procedimientos: i) sobre las declaraciones juradas se debe constatar que los elementos y datos utilizados en su preparación son los que resultan de la información auditada. En el caso de deudas fiscales y sociales. Se puede aplicar al saldo de deudas al cierre o a las compras de un período determinado. Para los pasivos bancarios es muy importante para identificar tasas. teniendo en cuenta si existen criterios controvertidos.

Pasivos en moneda originados en transacciones financieras Se medirán de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados por la transacción).. Si no se presentase esta última condición. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones Cuando una deuda entre partes independientes. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos.6 Resolución Técnica 17 35 Punto 4. vi) verificar que los beneficios impositivos obtenidos (exenciones. etc. desgravaciones. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. A este efecto. 13.7 Resolución Técnica 17 51 . el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado —a la fecha de la operación—del importe futuro a entregar. o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado.5. v) verificar el depósito.5. correspondiente al momento de la medición34. gastos sin comprobantes. se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar. Normas de valuación Valuación al inicio Los puntos de las RT 17 que tratan el tema en cuestión son los siguientes: Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios Se los medirá con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado. vii) verificar el tratamiento dado a conceptos específicos como vehículo.6. en tiempo y forma. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación35.personal no declarado.) surjan de disposiciones legales. vivienda. de tributos y aportes retenidos. Cuando una deuda entre partes independientes fuera sin interés. entre otros. iv) verificar la aplicabilidad de disposiciones que pueden obligar al ente a actuar como agente de retención o percepción y la inscripción en los impuestos correspondientes. sea sustituida por otra (en casos como moratorias previsionales e 34 Punto 4.

36 Punto 4. Por su parte. 38 Punto 4.) cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales. la Resolución 266/02 establece: Si las características del contexto económico y en particular. cuya medición contable se hará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar. deudas financieras. utilizando una tasa de mercado al momento de la transacción. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la deuda.8 Resolución Técnica 17 37 Art. Otros pasivos en moneda La medición original de los otros pasivos en moneda entre partes independientes se hará sobre la base del valor descontado de la mejor estimación disponible de la suma a pagar. plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado (…) se admitirá que la medición se realice al valor nominal de los flujos de fondos previstos37. se dará de baja la cuenta preexistente y se reconocerá una nueva deuda. Federación Argentina de Consejos Profesionales. 2 Resolución 266/02 –RT 17 – Alternativas para entes pequeños. comerciales. se considerará el plazo más probable. y si ninguna estimación de plazo es la más probable. Pasivos en especie (anticipos de clientes) “Los pasivos en especie [no cancelables en moneda] asumidos contra la recepción de dinero se medirán de acuerdo con el importe recibido”38.5.10 Resolución Técnica 17 52 . etc. impositivas. Cuando no pueda determinarse el momento en que se cancelarán los pasivos. Se presume sin admitir prueba en contrario. se tomará la de menor plazo (esto por un criterio de prudencia a los efectos de que el pasivo no sea ficticiamente subvaluado).5. que las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado de la nueva deuda difiere al menos un diez por ciento del valor descontado de la deuda refinanciada36. del mercado financiero.

y si ninguna estimación de plazo es la más probable. en financiaciones y en transacciones financieras) Para estos pasivos se considerará la posibilidad e intención de cancelación anticipada. calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado [o sea con una tasa diferente de la originalmente incluida en la transacción]39. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán los pasivos. su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar.Valuación al cierre Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios. calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado. la medición contable del pasivo se efectuará al valor descontado de la deuda. se tomará la de menor plazo [esto por un criterio de prudencia a los efectos de que el pasivo no sea ficticiamente subvaluado]. calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. descontada usando la tasa aplicada en la medición inicial. y existan hechos que revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido. se considerará el plazo más probable. c) los pagos efectuados.14 Resolución Técnica 17 53 . la medición contable del pasivo se efectuará al valor descontado de la deuda. Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido. Otros pasivos en moneda Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda. su medición contable se efectuará considerando: a) la medición original del pasivo. Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipación o no tuviera la intención de hacerlo. b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos. 39 Punto 5. En los restantes casos (cuando no estuviera en condiciones de cancelar anticipadamente).

Compromisos que generan pérdidas “Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea ineludible y los costos a erogar sean superiores a los ingresos.17 Resolución Técnica 17 43 Punto 5.seguros). 41 Punto 5.seguros). Cuando la obligación consista en entregar bienes que el ente no posee en su activo y que para entregarlos al cliente debe adquirirlos. Federación Argentina de Consejos Profesionales. “Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos o de prestar servicios. Pasivos en especie (anticipos de clientes) “Cuando la obligación consista en entregar bienes que se encuentren en existencia o puedan ser adquiridos”41 (generalmente en el rubro bienes de cambio) se computará por la suma de la medición contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor (fletes . plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado (…) se admitirá que la medición se realice al valor nominal de los flujos de fondos previstos40. la correspondiente pérdida será reconocida y medida como un pasivo”43.18 Resolución Técnica 17 54 . del mercado financiero.La Resolución 266/02 expresa: Si las características del contexto económico y en particular. se computará por la suma de su costo de adquisición a la fecha de la medición y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor (fletes . bienes o servicios a obtener. Para las obligaciones de prestar servicios se tomará el importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de brindar el servicio.17 Resolución Técnica 17 42 Punto 5. 40 Art. 2 Resolución 266/02 –RT 17 – Alternativas para entes pequeños.seguros). se tomará el importe mayor entre las sumas recibidas”42 y la suma de su costo de producción a la fecha de la medición y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor (fletes .

b) Por su probabilidad de concreción: Probables. c) Por la posibilidad de medición objetiva: cuantificables y no cuantificables. Previsiones 14. Las probables no cuantificables y las no probables ni remotas. remotas y no probables ni remotas.1. Federación Argentina de Consejos Profesionales. Descripción de los componentes De acuerdo a la RT N° 9 las previsiones son: Aquellas partidas que a la fecha a la que se refieren los estados contables representan importes estimados para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para el ente. En cuanto a la registración contable podemos decir que las contingencias de pérdida tienen el siguiente tratamiento: se registran las contingencias de pérdidas probables y cuantificables cuyo hecho generador ya ha ocurrido. Las remotas no se muestran en los estados contables. de Seguros ya hizo las inspecciones de rigor y emitió una carta formal comprometiendo importe y fecha de pago por el siniestro) pero en caso de ser probables se informan en nota a los estados contables. 55 . En cuanto a las contingencias de ganancia debemos recalcar que las mismas no se registran salvo que sean virtualmente ciertas (ejemplo: ocurrió un siniestro y la Cía. se informan en nota a los estados contables.14. Se clasifican de la siguiente manera: a) Por su efecto patrimonial: de ganancias y pérdidas. En las previsiones las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción44. Las contingencias que normalmente dan lugar a la constitución de previsiones son las siguientes: i) garantías contra defectos de 44 Capítulo 3 Resolución Técnica 9 –Normas Particulares de Exposición Contable.

contingencias fiscales. 14. ii) litigios de contenido impositivo y otros juicios pendientes. previsionales. Un hecho de riesgo adicional implica la necesidad de contar con elementos de juicio que permitan asignar un valor en dinero con cierto grado de confiabilidad. c) Las contingencias que vienen contabilizadas de ejercicios anteriores. juicios de distribuidores. Objetivos y riesgo de auditoría Dado que las previsiones expresan situaciones contingentes. 14. b) La estimación del monto de una contingencia por el responsable del sector donde se produce.producción. entre otros). es decir. reclamos de clientes por defectos de producción.2. sin que esto implique que el auditor podrá obviar el cumplimiento de los distintos pasos y procedimientos previstos por las normas de auditoría. que puedan ser significativas en el patrimonio del ente (verificar si hay empleados encubiertos. Por todo esto el auditor debe estar atento en el transcurso de su tarea en los distintos circuitos y rubros. implican un importante riesgo de auditoría y particularmente afectan el objetivo de valuación. La Carta de manifestaciones de la Dirección o Gerencia adquiere gran importancia en estos casos. deben ser reanalizadas al cierre de cada período. iv) fianzas y avales otorgados.3. a los fines de determinar la posible existencia de situaciones contingentes. juicios laborales. hechos con cierto grado de incertidumbre. Además en general los entes no cuentan con controles adecuados para actuar como sensores de situaciones contingentes. de quien la registra contablemente. evitando cancelaciones o actualizaciones automáticas. 56 . debe quedar sujeta a la revisión de un funcionario responsable ajeno a ese sector (Gerencia). Controles clave a) Separación de la función de quien determina el nacimiento o modificación de una situación contingente (deberían ser abogados). iii) cobrabilidad de documentos endosados o descontados.

iii) relacionar el análisis del rubro. ii) análisis de documentación y de registros contables que puedan revelar la existencia de incertidumbres no consideradas. Análisis de documentación y de registros contables que puedan revelar la existencia de incertidumbres no 57 . sustantivas y analíticas El programa de trabajo habitualmente aplicable al rubro es el siguiente: 1.4. Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del ejercicio y análisis de las previsiones constituidas en el período: Se analizan con documentación respaldatoria y la razonabilidad de débitos y créditos.5. con la revisión de los restantes rubros. Vinculación del rubro con los flujos de operaciones Se relaciona con diferentes rubros y así podemos nombrar entre otros: i) con el rubro caja y bancos por los pagos que puedan hacerse a clientes por defectos de producción. constatando si es posible. 14. Pruebas de cumplimiento. Es aplicable en general a contingencias de carácter repetitivo. en qué medida se resuelve la incertidumbre a fin de obtener pautas aplicables a casos o situaciones similares.14. iii) con el rubro de cargas fiscales por contingencias impositivas y iv) con el rubro créditos por ventas por potenciales juicios de distribuidores de la empresa. b.Para cubrir los objetivos de existencia e integridad: i) seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del ejercicio y análisis de las previsiones constituidas en el período.Para cubrir los objetivos de valuación y exposición: poner especial énfasis en verificar el cumplimiento de las normas contables de valuación y principalmente de exposición. 2. ii) con el rubro de remuneraciones por contingencias laborales. iv) solicitud de información a asesores legales y v) revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha del informe del auditor. Se desarrollan a continuación los más importantes: a.

como de aquellos en su contra. sin tener asegurada provisión de materiales en iguales condiciones o el análisis de la previsión para devoluciones. ordenes de compras importantes y revisión de imputaciones a las cuentas que representan gastos legales. pueden requerir exposición mediante notas. tanto de los llevados a cabo por la sociedad. consideradas: se deben revisar actas de directorio y de asambleas. Ejemplo: se está auditando el ejercicio 58 . d. entre otros. correspondencia con los abogados. c.1.) Las situaciones nuevas que corresponden al periodo posterior al cierre. podría permitir conocer contratos de venta a largo plazo con precios fijos. Relacionar el análisis del rubro con la revisión de los restantes rubros: a modo de ejemplo podemos citar que la revisión de cuentas por cobrar. correspondencia con entes fiscales y provisionales. Solicitud de información a asesores legales: es junto con el indicado en ii) el procedimiento más importante del rubro y consiste en el envío de una carta a los abogados del cliente del auditor. En tal sentido debe considerarse que: e. podría revelar incrementos en la venta de producción defectuosa y con ellos situaciones contingentes. La fecha de la respuesta debe ser lo más cercana posible a la fecha del informe del auditor. e. contratos importantes. solicitando un pedido sobre reclamos y juicios pendientes. pero no modifican el patrimonio de la sociedad (hechos nuevos). Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la fecha del informe del auditor: los procedimientos detallados anteriormente deben hacerse extensivos al período posterior al cierre hasta la fecha del informe el auditor y habrá que tener en cuenta el ejercicio al que corresponde el hecho generador de la contingencia (hechos confirmatorios y hechos nuevos). costos probables y cualquier información adicional de que pudiere disponer el letrado. en caso contrario deberá ser actualizada esta información. y de las posibilidades de obtener un resultado favorable o desfavorable. correspondencia con entes u organismos tales como Dirección Nacional de Aduanas. solicitudes de confirmación enviadas a los bancos y otras entidades financieras. monto de la demanda actualizado al cierre. honorarios por juicios o gastos causídicos. Subsecretaría de Comercio.

2009 y el 3 de enero del 2010 se incendia la planta fabril.2.2009 debe constituirse una previsión por el 70% del saldo dado que el hecho generador ya había ocurrido al 31.12. Ejemplo: Tú estás auditando al 31. Normas de valuación La medición inicial se realiza por la mejor estimación del importe que se estima deberá erogar la sociedad descontada con una tasa de descuento del momento de la medición. 14.12. por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición (que es la tasa de cierre). En este caso al 31.2009 y el hecho confirmatorio lo único que nos permitió es hacer una mejor estimación del % de incobrabilidad.2009 y existe el riesgo de incobrabilidad de un cliente estimado entre un 50% y 70%. en cada fecha de cierre de los estados contables.15 de la Unidad N° 12 que indica que en la medición de las contingencias. Al cierre del ejercicio se considerará lo indicado en el punto 5. se está realizando una nueva medición. El 25 de enero de 2010 se firma un acuerdo transaccional con el cliente por el cual se acuerda que pague de contado el 30% y se le condona el 70% de su deuda.) Los hechos confirmatorios confirman una situación preexistente al cierre del ejercicio y consecuentemente deben ser impactados en los registros contables.6.12. finalizado el 31.12. e. 59 .

M. y Cayetano. (2001). (2013). Centro de Gestión Agropecuaria – Fundación Libertad.Bibliografía Lectura 4  Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (2006). Capital Federal: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. E.  Lattuca A. Contabilidad. Cuarta Edición. R.  Selle. Buenos Aires: Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado el 29 de Enero de 2014: http://goo.gl/gkhfZO 60 . Manual de Auditoría. Compendio de Resoluciones Técnicas.

Módulo 4 Ejercitación práctica Módulo 4 (Enunciados) 1 .

000) (3.500 2.500 929.430." cerrados el 31 de diciembre de X1 han sido dictaminados por otro profesional.000 3. Esta empresa se dedica a la producción y comercialización de ropa. - ESTADOS DE RESULTADOS 31-Dic." a ambos cierres como los de "Inversiones S.149.634.000 Resultados del Ejercicio 1.000 Costo de Ventas (17.-X1 31-Dic.000 10.000 895.508. A continuación se adjuntan los estados contables de "Sureña S.000 Gastos de administración (3. N.875.000 Bienes de cambio 730.923. Tanto los estados contables de "Sureña S." ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 31-Dic. Los de "Inversiones S.000 Capital Social 100.149. .000 Reserva por diferencia valuación Bs. es decir que son susceptibles de ser modificados.de Cbio.301.784.000) RESULTADO OPERATIVO (5.000 Deudas Sociales 48. al 31 de diciembre de X2.000 38.-X2 Ventas 24.455.000 PASIVO Cuentas por Pagar 860.000 Créditos 2.876.000 5.000 928.A. Estados contables de "SUREÑA S.000 2 .000 Resultados No Asignados 1.914.000 20.011.000 Reserva por revalúo técnico 10.885.A.000 TOTAL DEL ACTIVO 3.000 41.300." al 31 de diciembre de X2 y X1.500 929. 3.000 61.030. en forma directa y/o a través de su controlada Sureña S.000 1.000 3.000 .A." cerrados al 31 de diciembre de X2 corresponden al borrador de los mismos.400) Resultado financieros y por tenencia 28.000 19.923." y de "Inversiones S.000 Impuesto a las Ganancias (4.000 Deudas Fiscales 53.054.312.600) RESULTADO DEL EJERCICIO 1.000 690.000 Reserva Legal 20.A.400) Gastos de comercialización (2. de la cual posee el 70% del capital accionario y de los votos.Inversiones y sus Resultados Práctico 1 Enunciado: Tú debes dictaminar sobre los estados contables de Inversiones S.930.000 TOTAL DEL PASIVO 961.655.500) (15.000 4. 50.000) (13.000 22.000 100.A.000) (4.A.A.160.000 TOTAL PATRIMONIO NETO 2.-X1 31-Dic.893.000 TOTAL PASIVO + P.875.-X2 ACTIVO Caja y bancos 45.000 Bienes de uso 940.A.000) MARGEN BRUTO 7.000) (1.853.000 4.

000) (9.A.000 500.000 2." al 31 de diciembre de X2.000 812.000. SE PIDE: Determina si la participación de "Sureña S.087.-X2 $ $ ACTIVO Caja y bancos 21.000 11.000 fueron adquiridos a "Sureña S.000 Resultados No Asignados 2.000 25.000) (1.A.000 Créditos 2.000 Capital Social 500.527.725.000 Costo de Ventas (9. afectando en esa misma cifra los resultados del ejercicio.124.000.039.120 201.800 Resultados del Ejercicio 1.A." al 31 de diciembre de X2 se incluyen los siguientes párrafos: "La sociedad imputó la diferencia producida entre el valor de sus bienes de cambio valuados a su costo de adquisición y su valor neto de realización a una cuenta de reserva de patrimonio neto por un monto de $ 50." al 31 de diciembre de X2 se encuentra correctamente valuada y expuesta en el balance de la sociedad "Inversiones S.100 .000) RESULTADO OPERATIVO (2.100 PASIVO Cuentas por Pagar 678.420.100 TOTAL DEL ACTIVO 4.100) Gastos de comercialización (1.A.000 con un margen bruto del 40%.000) MARGEN BRUTO 2.". - ESTADOS DE RESULTADOS 31-Dic.A. 35.108.344.A. Estados contables de "INVERSIONES S.300 1) En el dictamen de "Sureña S.A. proponga los asientos de ajuste y 3 .000 18." ha vendido bienes de cambio a "Inversiones S.800 2.136.-X1 31-Dic.000 Reserva por diferencia valuación Bs.100) Resultado de inversiones en sociedades 804.000 Gastos de administración (1.419." ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 31-Dic.000 67.530) (35.300 TOTAL PATRIMONIO NETO 4.900) RESULTADO DEL EJERCICIO 1.000) (2. N.037.800 5.680 3.000 1. .360.000) (1.000 Inversiones en sociedades 2.000 80.000 21.300 Resultado financieros y por tenencia 17.000 Reserva Legal 80.-X1 31-Dic. dichos estados contables demuestran razonablemente la situación patrimonial de "Sureña S.690. De no ser así.000 Deudas Sociales 28.156.000 413.156.A.700.107.120 201.100 TOTAL PASIVO + P.800 4. excepto por lo indicado en el párrafo anterior.A.016.848.000 Bienes de cambio 368.848.800 5.650 650. De los Bienes de Cambio que "Inversiones S.000 TOTAL DEL PASIVO 741.de Cbio.740.000 720. 4.". En mi opinión.960.-X2 Ventas 12.419.000 Impuesto a las Ganancias (6." por un monto de $ 80." posee al 31 de Diciembre de X2 $ 30." 2) Durante el ejercicio "Sureña S.000 Deudas Fiscales 35.120.050.

A." es razonable. 4 . Asuma el supuesto de que el trabajo efectuado por el profesional dictaminante de "Sureña S.reclasificaciones que correspondan.

000 Ajuste de Capital 207. 55.A. .000 Gastos de administración (200. . La Menor S.000 100.000) 405.000 41. La Menor S.500 Créditos 20. (220.N.000) Resultados de inversiones (4.000 Reserva por revalúo técnico 60. 4.000) .500.700.000) 494. A continuación se adjuntan las planillas de trabajo de los estados consolidados para que tú lo revises: ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE MARZO DE 2003 Eliminaciones La Mayor S. financieros y por tenencia (281.000 (220. 34.M + P.500 .000 Inversiones en La Menor S.000) .000 (220.000 299. y ajustes Consolidado $ $ $ $ ACTIVO Caja y bancos 5.000) 60.000) 50.000) Utilidad Bruta 500.A.000 55.000) 10. 34.000 Resultados No Asignados 113. Tú estás auditando los balances intermedios cerrados el 31 de marzo de X3. 177.000) - Bienes de uso 150.000 (5. . 1.Inversiones y sus Resultados Práctico 2 Enunciado: La Mayor S.000 5. 791.000 TOTAL DEL PASIVO 10. - ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO DE TRES MESES FINALIZADO EL 31 DE MARZO DE X3 Eliminaciones La Mayor S.A.000 TOTAL DEL ACTIVO 415.000 - Participación minoritaria .000 800.000 . 220.000 (250. (447.000 TOTAL PASIVO + P.000 Costo de Ventas (1.000 (75. La empresa se dedica a la fabricación y venta de luces para automóviles y posee el 80% del paquete accionario de La Menor S.000 (B) . 415.000 250.A.A.000 500 .000) 207.000 TOTAL PATRIMONIO NETO 405. 61. y ajustes Consolidado $ $ $ $ Ventas 1..000) (166.000 (275.000 (5.000 275. 250.000 (A) . .000) 5.000) .000 15.000 1. (330.000) (B) .000 .000) Rtados.200.709.000 24.000) 5.000 5 .500 Bienes de cambio 20. (1.000 RESULTADO DEL EJERCICIO 15.000 .000 (A) 157.A.000 291.000 299.000 .000 (5.000 PARTICIPACION MINORITARIA .000 PASIVO Deudas 10.000 Resultados del Ejercicio 15. 5.000) 494.A.000) (130. cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada año.000 24.000 15.000 (50.000 .000 . 2.000 75.000 Capital Social 10.000 113.000) (509.

al 31 de marzo de X3 se valúen y expongan correctamente.000. (B) La Menor S. Al 31 de marzo de X3 el costo se compone de la siguiente manera: Costos fijos y variables 360. No había existencia al inicio. Este saldo por $ 20.000 (a) Variación precio 100. Las existencias al 31 de marzo de X3 es de 500 luces para automóviles.000 (b) Variación cantidad 50. al igual que su controlante. SE PIDE: En función a las aclaraciones realizadas..A. Esta operación devenga un interés bimestral del 20%. (c) corresponde a una parada de planta ocurrida en la primera quincena de marzo de X3 originada en un siniestro.A. debidas a cambios de precios de los productos y uso de materiales y mano de obra.000 (c) Variación eficiencia 40.A.000 Costo de producción total 550. propone todos los ajustes que considere necesarios a los efectos que los estados contables consolidados de La Mayor S.000 luces para automóviles.000 en el rubro Deudas de La Menor S.000 está en el rubro Créditos de La Mayor S. efectúo un préstamo a La Menor S.500 unidades. el 31 de enero de X3 por la suma de $ 20.A.000 (a) y (b) corresponden a variaciones de precio y cantidad normales. y por $ 24.(A) La Mayor S. utilizan el sistema de costos estándar para valuar los bienes de cambio.A. En el período se vendieron 4. 6 . La producción del trimestre fue de 5.A.

200 1.200 Bienes de cambio (B) 1.600) 4.000 400 .120 6.500 . - ESTADO DE RESULTADO POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X5 Eliminaciones Controlante Controlame y ajustes Consolidado $ $ $ $ Ventas (E) 22.500 (1.250 5.A.060) 2.020) 12.500) 500 Reserva legal 80 40 (40) 80 Reserva por revalúo técnico 420 600 (600) 420 Resultados No Asignados 200 120 (120) 200 Resultados del Ejercicio 2. .000 2.600 (1.720 TOTAL PATR.000) 24. 2. 4.400 (1.750 7 .120 TOTAL PAS.800 700 (1.900 PARTIC. posee el 70% del capital accionario y de los votos en las asambleas de Controlame S. 900 Créditos por ventas (A) 5. 13.M + P.100 2.000 (10. .700 Costo de Ventas (E) (13.400 TOTAL DEL PASIVO 6. 1.500) 1.080 1.950) Utilidad Bruta 8.000 Deudas financieras 2.020) 12.060 (1.800 . MINORITARIA .120 3.700 Inversiones (C) 2.120 6.N.200) 22.Inversiones y sus Resultados Práctico 3 Enunciado: Controlante S.500) 6.A.720 1.520) 300 TOTAL DEL ACTIVO 10.300 3.500) 6.080 Capital Social 200 280 (280) 200 Ajuste de Capital 500 1.750) (19.+ P.100 . 10. .520 300 (2. NETO 4.100 PASIVO Deudas comerciales (D) 1.700 (22.000 (4.000 24.900 2. A continuación se adjuntan las planillas de trabajo de los estados consolidados: ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X5 Eliminaciones Controlante Controlame y ajustes Consolidado $ $ $ $ ACTIVO Caja y bancos 600 300 .000 (4.600 (3.500 Otras deudas 2.

600 Distribución de resultados . 1.800) fueron comprados a Controlante S. . no regis- trada por esta sociedad 800 Saldo a cobrar según Controlante S.060) 2. (4.500 40 600 300 2.Rev.A. (318) (318) RTADO. se componen de acuerdo con el siguiente detalle: Sociedad controlada Controlame S.340) . (2. .312) Resultados de inversiones 742 .Débito 1209 del 7/12/X5 800 1.500 (B) La totalidad de los bienes de cambio de Controlame S.A.N.A. ($ 2.720 1.Asig Total Saldos al inicio 200 500 80 420 400 1.N.500 (1) Otros deudores 3.A.Técn.600 (A) Los créditos por ventas de Controlante S. (200) (200) Resultado del ejercicio . 1.060 Saldos al cierre 280 1. .Rev. se circularizaron los saldos mantenidos con esta sociedad De esta circularización se detectó una diferencia en el saldo con esta sociedad.A.500 40 600 1. Legal Res.720 2.Gastos de administración (3. Capital Res. ..720 ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DE CONTROLANTE S. R.Técn.920 4. 700 Conciliación Mas: Nota de débito de Controlante del 7/12/X5 por gastos administrativos efectuados por cuenta de Controlame S. .400) Rtados financ. R.100) . DEL EJERCICIO 2. . 1. Concepto Capital Ajte.Asig Total Saldos al inicio 100 1. .600 5.500 Teniendo en cuenta que no auditamos los estados de Controlame S. .A. . . Legal Res.540 Capitalización de resultados 180 .120 ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DE CONTROLAME S. la conciliación del mismo es la siguiente: Saldo contestado s/circular de Controlame S. (6.060 1. . 2.A. . (742) - Rtados de participación min. Concepto Capital Ajte.100 (1) Se compone de la siguiente manera: Factura 801 del 28/9/X5 700 N.A.720 Saldos al cierre 200 500 80 420 2. y x tenenc.A.300) (1.180 3.A. (180) - Resultado del ejercicio .972) (3.060 (1. . 8 . Capital Res.

520 (D) Ver comentario en (A) (E) La totalidad de las ventas de Controlante S.. examinados por otro profesional. surgen de los estados contables al 31 de diciembre de X5. el cual informa que estos estados contables son razonables de acuerdo a normas contables profesionales.P al 31/12/X5 2.A. con la sola excepción de lo mencionado en (A).A. 9 . El margen de utilidad de Controlame S. fue constante durante todo el ejercicio. del ejercicio fueron efectuadas a Controlame S. de acuerdo con el siguiente detalle: Patrimonio Neto al 31/12/X5 3.P. Los saldos de Controlame S.600 % de Participación al 31/12/X5 70% V.A.A. Corresponden a su participación en el patrimonio neto de Controlame S. Se pudo revisar los papeles de trabajo del auditor de Controlame S.A.A.. coincidiendo plenamente con su opinión vertida en el informe.A. SE PIDE: Propone todos los asientos de ajuste que estime necesario para que los estados contables consolidados se expongan y valúen correctamente.(C) Las inversiones de Controlante S.

N. Se pagó también una comisión bancaria de $ 1.A.000 títulos públicos a $ 109 c/u de V.I.A.Inversiones y sus Resultados Práctico 4 Enunciado: Tú te encuentras realizando la auditoría del rubro "Inversiones" al 30 de Junio de X3 en la Sociedad La Renta S. El 03/05/X3 se compraron en efectivo 100 acciones de Inflación S. La cotización al 30/06/X3 de la acciones en el Mercado de Valores es de $ 750 c/u. no incluyendo el gasto de venta que se estima en un 2% de la cotización unitaria de las acciones. de la solicitud de información realizada oportunamente al personal de Sociedad y de las carpetas y documentación de respaldo de las inversiones surge la siguiente información: El 15/04/X3 se realizó un plazo fijo por $ 85.000 5..N.000 a 360 días a una T.A. $ 100 c/u. El 31/03/X3 se realizó un préstamo financiero a Chacabuco S.L.800. Estos títulos públicos devengan un interés fijo semestral del 11% con vencimientos el 15/08/X3 y 28/02/X4. - de 12% por un plazo de 180 días. .N.375 Préstamos Financieros 155. El 15/02/X3 la Sociedad compró 1.200. por $ 154. En el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del Fondo Común de 1% sobre el valor de dichas cuotas partes en dólares. . "Gran Inversora" - por un valor de $ 4.20.A. 68.238.000 Títulos Públicos 123..A.. Al 30/06/X3 los títulos cotizaban en el mercado de valores a un valor $ 123 c/u.800 Acciones c/ cotiz. 10 . El 24/11/X2 la sociedad compra 10. donde los saldos contables del rubro son los siguientes: 30/06/X3 Depósito a Plazo Fijo 91. empresa que cotiza en - bolsa. a través de - una transferencia bancaria.800.C.R.800 Fondo Común de Inversión 4.975 De los relevamientos efectuados. a $ 68.800 cuotas partes en dólares del F.000 al Tipo de Cambio 3..Inflación S.000 a una T.800. del 15%.

SE PIDE: Propone todos los asientos de ajuste que estime necesarios para que el rubro no contenga desvíos significativos. También como hecho posterior tú realizaste en la lectura de las Actas de Directorio del mes Julio de X3 donde relevó que la Gerencia decidió mantener en el activo hasta su vencimiento los títulos públicos adquiridos en el mes de Mazo de X3. 11 . donde los mismos son: 30/06/X3 Valor de la cuota en U$S Tipo de 176 2. el día 26/07/X3.70 Cambio comprador 2.Se obtuvo del diario de mayor circularización tanto el valor de las cuotas del Fondo Común de inversión "Gran Inversora" como el Tipo de Cambio al cierre. realizó las acciones de la Inflación S.80 Tipo de Cambio vendedor Tú te encuentras realizando las tareas de auditoría los primeros días del mes de Agosto del X3 y como hechos posteriores ha observado que la Cía.A.

$ 100 c/ título $ 1.010 Compra 15.Realiza la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.020 1.050.A.678 La Sociedad adquirió de contado el 31 de Julio de X3 Títulos Públicos emitidos por el Estado Chileno. 314. El auditor Gerente a cargo de la auditoría procedió a realizar el siguiente Programa de Trabajo.678 Inversiones Permanentes 564. 2.000 $ 375.000 Activo Corriente 1.000 V.12.S.S. a exponer en los estados contables.365." al 31.000 Abonó $ 375.000 Inversiones 1.X3 Bocom 2.000 Bodem 2. Inversiones y sus Resultados Práctico 5 Enunciado: Tú eres el auditor desde hace 8 años de la empresa "El Manantial S.Verifica la correcta valuación de los Títulos Públicos al 31.X3 y analice si la Sociedad calculó correctamente la inversión al inicio y determine el valor de la misma al cierre.A.000 Paisaje S.125." y "El Paisaje S. Datos: A) Los saldos de los rubros bajo análisis del balance de la Sociedad son los siguientes: Saldos Balance de Publicación 31.A.12.X3.000 Escencias S.Obtiene los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.010 315. 4. El 250.678 Activo No Corriente 564.N. 3.12.000 12 .500.365." y se encuentra realizando los trabajos de auditoría correspondientes al cierre del ejercicio N° 34 al 31/12/X3. se informan todos los datos en base al B) relevamiento de toda la documentación de respaldo de estas adquisiciones: # Bocom 2. para los siguientes rubros: 1.A. que tú deberás realizar.000 títulos $ 1.Obtiene los Balances de Publicación de las empresas "Escencias S.A.

000 títulos V.020 Compra 250.000 13 . Tasa Interna Retorno: 10% Anual Capitaliz.N. $ 10 c/ título Abonó $ 1.125. Renta: Anual Plazo: Inicio 01/01/X3 Fin 31/12/X10 Amortiz: 31/12/X10 # Bodem 2.

A. Descripción 30.000 Reserva legal 500. Al 31 de Diciembre de X3 los Títulos Públicos que posee la Sociedad arrojaban las siguientes cotizaciones en el Mercado F) de Valores: # Bocom 2. Con respecto a la inversión en "El Paisaje S.000.850 Además del Balance de Publicación también se obtuvo información sobre las ventas y márgenes de ganancia." con un margen de utilidad del 25%. donde alrededor el 80% de las ventas de escencias son realizadas a "El Manantial S.200 De las indagaciones realizadas a la Gerencia de "El Manantial S.500. el 5% del capital accionario de la C) empresa "Escencias S. de las Sociedades "Escencias S.A.400.N.000 Reserva legal 100. 1.X3 Capital Social 2.09.El Paisaje S. en el caso de la Sociedad "Escencia S.ganancia 250.250 Patrimonio Neto . principalmente la siembra de soja con precios internacionales muy elevados.A.Escencias S.A. a parte de una estrategia comercial." y "El Paisaje S. Los P. al valor de $ 250.A.A.000 Resultados No Asignados (inicio) 325. el 19% del capital accionario D) de la empresa "El Paisaje S.150." sobre las perspectivas futuras de las inversiones E) realizadas durante el presente ejercicio surge lo siguiente: Las inversiones en Títulos del Estado Chileno (Bocom y Bodem) serán mantenidas hasta su vencimiento ya que la Sociedad posee capacidad financiera para eso y aprovechará de esa manera la gran tasa de retorno interna abonada por estos títulos.A. Con fecha 30 de Septiembre de X3 la Sociedad adquirió de contado." y que cierra sus ejercicios económicos todos los 31 de Diciembre de cada año.010 21% de su valor nominal # Bodem 2. de posicionamiento.678.ganancia 230.A. ya que esta Empresa si bien no es una de las principales proveedores de escencia lo puede ser en un futuro.600 Resultado del Périodo (9 meses) ." al 31 de Diciembre de X3.656. son los siguientes: 14 . Con respecto a las adquisiciones de paquetes accionarios se menciona lo siguiente. 4.000 Resultados No Asignados (inicio) 1. con el evolutivo de todo el año H) X3.06.600 Patrimonio Neto .000. Con fecha 30 de Junio de X3 la Sociedad adquirió de contado. y con el análisis de Distribución de Utilidades que se realizó (todos los años está distribuyendo más del 40% de sus utilidades) se estima recuperar la inversión en el corto plazo y acumular grandes ganancias.A.A." se abonó un sobrecosto porque se estima que esta obtendrá utilidades futuras (estimando beneficios para los próximos 20 años)." la misma se realizó por la grandes utilidades que está arrojando el campo en la Argentina.020 42% de su valor nominal En ambos casos se debe deducir el 5% de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa. al valor de $ 314. Descripción 30.X3 Capital Social 1.600 Resultado del Périodo (6 meses) ." y que cierra sus ejercicios económicos todos los 31 de Diciembre de cada año.

000.El Paisaje S. 1.601.A.X3 Capital Social 2. 15 .500. 3.A. Descripción 31.ganancia 273.300) Resultados No Asignados (inicio) 1. K) Hechos posteriores: con fecha 12 de Febrero de X4 la Sociedad vendió la totalidad de los Bocom 2.250 Patrimonio Neto .000 Reserva legal 500.12.ganancia 346.010. de escencias compradas a la Sociedad "Escencias S." poseía 12.550 (@) Según Acta de Asamblea del 15 de Octubre del año X3.150.22.000 Distribución de dividendos en efectivo (@) (97.000 Distribución de dividendos en efectivo (@) (575.520 (@) Según Acta de Asamblea del 10 de Diciembre del año X3.000 Reserva legal 100.600 Resultado del Ejercicio (12 meses) ." a un costo de $ 36. Descripción 31.A. Se mención que al 31.921.Escencias S.600 Resultado del Ejercicio (12 meses) .680) Resultados No Asignados (inicio) 325.12.600 Patrimonio Neto .350 Kg.A.12.X3 Capital Social 1.X3 la Sociedad "El Manantial S.

Pruebas de validación Objetivo de auditoría # Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes. # Verificar que los movimientos de altas.valorizaciones de corresponder. # Revisión de convenios de préstamos a los efectos de determinar si existen restricciones a la disponibilidad de los bienes de uso. # Efectuar pruebas globales de razonabilidad. 16 . # Determinar si el criterio de valuación seguido es consistente con el año anterior. bajas y depreciaciones de bienes de uso sean matemáticamente correctos y estén basados en montos correctos. # Realizar inspecciones oculares. # Cotejo de registros contables con auxiliares e inventarios permanentes. # Pruebas analíticas de resultados. # Revisión de documentación respaldatoria. # Verificar exactitud matemática del inventario valorizado. # Verificar que todos los ítems correspondientes a bienes de uso se encuentren registrados. # Verificar la adecuada revelación de posibles restricciones a las disponibilidades de los bienes de uso. Bienes de Uso y Depreciaciones Práctico 6 De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determine a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de ellas.. # Revisión de bienes desafectados de la operatoria de la Cía. # Probar la sumarización del inventario. # Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al cierre. Análisis de recuperabilidad. # Verificar la adecuada exposición de previsiones por des.

000 .000 1.000 Obras en curso . depreciación en línea recta por año completo a partir de la fecha de alta o puesta en marcha.700 Saldos ajustados al 30 de junio de X4 (de acuerdo a los estados contables auditados por ud): Valor al Disminu.000) (52.600 (11. Valor al Rubro inicio del Aumentos ciones rencias cierre del ejercicio ejercicio Terrenos 12. Transfe.000 Totales 430. . 19. 12.000) . Valor al Rubro inicio del Aumentos ciones rencias cierre del ejercicio ejercicio Terrenos 12.500) - Totales 491. .500 Rodados 19.000 .000 .000 . . .A.800) 496. 60. .500 . . .000 . 15. Valor Acumulada Rubro s Disminu.000 Rodados 18. .000 61.400) 1.000 Edificio 400. 549.000 . 122. 2% (8. .000 Edificio (32.000) .000) (12. Alícuotas Monto das al Residual al Inicio ciones Cierre al Cierre Terrenos . 400.500 Depreciaciones Acumula. .000 .000 17 . El criterio de valuación es costo histórico ajustado.000) (40.200 Obras en curso .Bienes de Uso Práctico 7 Enunciado: A continuación se detallan los datos recopilados para validar el rubro Bienes de Uso al 30 de junio de X5 de la Sociedad "El Cuadrado S. 60.500 (4. . 491. 12.000 62.400) 1. .000 62.800) 2. . 12.". (122. .500 Rodados (11. Saldos ajustados al 30 de junio de X5: Valor al Disminu. Transfe. - Totales (43. .000 . . .000 Obras en curso 60.000 Edificio 400.000) 482.600 20% (3. (4.500 522.000) .

000 Diciembre del X4 17. pisos.800) (11. 60. 2. 2% (8.000 Edificio (24.600 Las obras en curso corresponden a trabajos de refacción de inmuebles (pintura.06.500 Los trabajos realizados no prolongan la vida útil del bien y se deprecian en el lapso remanente del mismo. a los efectos de poder utilizar dicho inmueble óptimamente. Alícuotas Monto das al Residual al Inicio ciones Cierre al Cierre Terrenos . Valor Acumulada Rubro s Disminu.400) 447. La disminución del ejercicio de los rodados corresponde a la venta de un vehículo de la empresa adquirido en Mayo de X3 en $ 4. Se pide: 1.000) 368.500 Marzo del X5 24. .000. concluyeron y se habilitaron en junio de X5. revoques y acondicionamiento del inmueble en general) realizadas en el edificio.000) (32.400) 7. . Depreciaciones Acumula.Confeccione las pruebas globales de valores residuales y depreciaciones para la revisión del rubro al 30 de junio de X5.000 Rodados (7.000 Totales (31.800) (43. 20% (3.000 del ejercicio (30. .000 Totales 122.X5) Agosto del X4 9. (11. . el cual fue adquirido en junio de X1 a un precio bajo debido al mal estado en que se encontraba.000 Mayo del X5 12. 12. . 18 .Proponga los ajustes de corresponder y concluya sobre la razonabilidad de las cifras contabilizadas por la empresa.600 Obras en curso .X4) Altas 60. El saldo de las transferencias al 30 de junio de X5 se compone como sigue: Valor al Rubro cierre del ejercicio Saldos al inicio (30.000) .06.600) . Las tareas de refacción. .600) .

Obtener el inventario valorizado de bienes de uso (únicamente de Maquinarias).Debido a los problemas de producción que tuvo la Sociedad durante el presente ejercicio tú decidiste realizar inventario físico de las máquinas existentes al cierre. obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.Realizar una comprobación global (para la Depreciación y el Valor Residual) de la razonabilidad del rubro. si los hay.Realice la conclusión de su tarea.S.Verificar la correcta valuación de las altas y bajas del ejercicio. 3.S. Las vidas útiles estimadas son las siguientes: Edificio 50 años Maquinarias 10 años Instalaciones 10 años Rodados 5 años 19 .Bienes de Uso Práctico 8 Enunciado: Tú estás realizando la sexta auditoría anual de la "Mecánica S.Proponga los ajustes encontrados. la de no depreciar el año de alta y si hacerlo en el año de baja.A. 5.Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.Verificar la valuación de los bienes de uso obsoletos o en desuso. 2." al 30 de junio de X2 y te encuentras analizando el rubro Bienes de Uso a los efectos de opinar sobre la razonabilidad de la información a exponer en los estados contables. 7. B) Tareas Finales: 1.Realizar cotejo de las máquinas inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables. Como resultado de la planificación por ti realizada a los efectos de opinar sobre la razonabilidad del saldo del rubro realizaste el siguiente Programa de Trabajo: A) Tareas Previas: 1. 8. a exponer en los estados contables. 4. La Sociedad posee como criterio de depreciación de sus bienes de uso. 6. controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.

000 Durante el presente ejercicio (el 23/01/X2) se vendieron instalaciones cuyo valor residual al comienzo del ejercicio estaba compuesto de la siguiente forma: Valor de Origen al inicio 2.200 61.000 Totales 835.960) 206. Las altas del presente ejercicio (X2) fueron: Importe Altas según Condiciones de compra Factura Maquinarias 35. gastos de patente y otros $ 2.820.000 (13.200 (364. 65. para determinar el saldo del rubro al cierre fueron los siguientes: Valor Origen Valor al Disminu.000.000 Maquinarias 336.000 Totales 904.780.000 .100 Rodados 15.200 69.360) 539. Residual 30/06/X0 Año X1 30/06/X1 Terrenos 106. gastos de patente y Totales 61. siendo el resultado contabilizado por la mencionada venta de $ 2. 106.800 Rodados 65. Valor Rubro Origen ejrcicio Origen Acum.Saldos al inicio del ejercicio (30 de Junio de X1): Valor de Altas Valor de Deprec. 106.200 (198.000 .200 69.200) 963. 440.000 .000 (66. 220.200 35. 220.980) Instalaciones.200 Estos valores se encuentran incluidos en los cuadros anteriores dentro de la línea Deprec.400) 21. La depreciación del ejercicio anterior (cierre 30/06/X1) ascendió a $ 61.000 (86. Valor Residual al inicio 220 La depreciación de este bien en el ejercicio anterior fue de $ 220.000 .000 .600 Rodados 65. Valor al Rubro inicio Aumentos ciones cierre 30/06/X1 30/06/X2 Terrenos 106.000 20 .000) 52.000 corresponde a la compra de una máquina.000 . 91. 108. .000 904.000 Edificio 220.000 . Acum al inicio (1.000) 154. tasa 20% anual.240 Instalaciones 108. Los cálculos efectuados por la Cía.200 Instalaciones 108. El precio de venta de este bien fue de $ 3. .000 A 90 días.000 De contado.000 A 60 días con una tasa del 12% semestral Rodados 11.200) 105.000 405.000 Maquinarias 405.000 .000 26.840 El alta $ 69.000 .000 .000 Edificio 220.000 (2. 106. (2.

000) (26. .000 Totales (364.500) (430. 2% (4.000 (29.980 (68.480) 200.000 (153.520) (239. Residual Inventario al Inicio Alícuotas Monto Cierre al Cierre X2 30/06/X1 Ejercicio 30/06/X2 Cierre X2 Maquinarias 1 255.500) 76.900) (34. proporcionados por la Sociedad al 30 de junio de X2.200 En perfecto estado (buen mantenimiento) Maquinarias 4 69. 20% (13.000 En perfecto estado (esta produciendo en lugar de la Maq.880) 532.Obtenga las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados.200 (198.400) 1.600 Maquinarias (198. 3. Alícuotas Monto Cierre al 30/06/X1 ciones 30/06/X2 Cierre X2 Terrenos . nueva) Totales 440.000 En perfecto estado (buen mantenimiento) Maquinarias 2 49.220) (19.960) .000 perfecto estado (Maq.420 Maquinarias 4 69. 2) En Maquinarias 5 35.720 Instalaciones (86.500 Maquinarias 2 49. 21 . obtenido del recuento físico por ti realizado el 30 de junio de X2.Aplique el programa de trabajo realizado 2.720 Información obtenida de la realización de los procedimientos de auditoría e investigaciones realizadas por a) Inventario de Maquinarias.200 Se pide: 1.000) 10.900) (6. . Acum.000 .980 10% (10. 10% (6. 10% .000) 10% (25.100 Maquinarias 5 35.000 No se encuentra produciendo.580) (95.480) 200.560) 10% (3.400) (70.360) 1.: a) Inventario de Maquinarias. por estar agotada su capacidad de Maquinarias 3 32.300) 14. Residual Rubro Inicio Disminu.000) .400) 10% (4.780) 12.800 Rodados (13. 106.000 Totales 440.000 . .520) (239.000 Edificio (66.000) .960) (40. Acum. 10% (40. . Depreciaciones Valor Acum.400) 149.200 (16. 35. Inventario $ Observaciones (según relevamiento Gerente Producción) Maquinarias 1 255.120 Información proporcionada por la Cía.Efectuar los ajustes pertinentes.500) (178.000) 65.900) 62.700 Maquinarias 3 32. Valor Depreciaciones Valor Origen Acum.

0 10. Se adjunta a continuación el Anexo B denominado “Activos Intangibles” al 31. .2004 son correctos para lo cual tú deberás aplicar las correspondientes pruebas globales de razonabilidad teniendo en cuenta que el criterio utilizado p or la Sociedad es el de amortizar año de alta completo.12. El auditor Senior del Equipo de trabajo – Sr.533) 109. . (70.000 .000 Gastos de investigación de .Ejercicio: activos intangibles Tú eres el asistente del equipo de trabajo que está auditando los Estados Contables al 31. 360.2004 la Sociedad realizó las siguientes operaciones vinculadas al rubro activos intangibles: 22 .le ha encomendado que tú apliques los procedimientos de auditoría establecidos en la Resolución Técnica N° 7 de la F.000 .A.P.C.”.0 Gastos preoperativos 50.300 7.000) .2004 confeccionado por la Sociedad que tú deberás revisar y solicitar los ajustes que surjan de su revisión.000 mercado Patentes de invención 10.000) (283.500 - radial Totales al 31. Pedro Calcaterra .333) 16. Pedro Calcaterra en persona revisó el rubro Activos Intangibles habiéndole informado que los únicos activos intangibles existentes al 31.A. (7. 37.000 .000 27.2000) Patente de invención de jabones en panes que se patentó en 2001 10.12.E.000) .000 Publicidad televisiva y .000 radial al 31. . (71.000) (50. (99.12.12.C.00 Gastos de .000 .12.333) (8.000) (310.2004 Totales 360.700) 30. 350.000 .1.700) (6.12.533) (382.2003 360.2004 (283.2003 (212. en caso de corresponder: Rubro Valor al inicio Aumentos Disminuciones Valor al cierre del del ejercicio ejercicio Marcas 300. 25.000 y se amortiza en 10 años Gastos preoperativos al momento de iniciarse la sociedad en el año 2000 que se amortizan en 5 años 50. 30.000 habiéndose dado de alta el 15.12.00 0 Tú relevaste con el Responsable del área contable que durante el ejercicio finalizado el 31.000 TOTAL VALOR DE ORIGEN 360.500) (7. . 30. sobre el rubro activos intangibles a cuyos efectos tú deberás: a) Verificar que los conceptos activados en el rubro Activos Intangibles durante el ejercicio 2004 son correctos y están correctamente valuados y b) Verificar que el cargo a resultados por amortizaciones del ejercicio 2004 y el valor residual de los activos intangibles al 31. (10. 25. (8.12. 492.000 mercado Publicidad televisiva y .2004 de la Sociedad “La Creactiva S.000 Amortizacio nes Valor Residual Rubro Acumuladas Disminuciones Monto Acumuladas al al inicio cierre Marcas (240.000) .000 .667 0 - investigación de Patentes de invención (3.000) .00 Gastos preoperativos (40.000) . A efectos de aplicar los procedimientos de auditoría tú deberás considerar que los saldos al inicio del ejercicio son correctos dado que el Estudio en el que tú trabajas ya auditó el balance del año anterior y el Sr.500) 22.000 132.000) .2003 eran los siguientes (se informa en el cuadro adjunto el valor de origen): Marca de jabón de tocador “El Mulato” (se amortiza en 5 años 300.467 Totales al 31.000) 40. sociedad dedicada a la producción y comercialización de jabones: i) para uso personal y ii) para lavado de prendas. 00 50.000 Totales al 31. (3.000 .12.000 60.000) 77.000 50.000 .

Con fecha 23. para mantenerse informado de los cambios de sus formulaciones. En dicho 23 .1.2004 encomendó a un laboratorio el análisis químico de los jabones producidos por empresas competidoras.01.

000 B) Consideraciones sobre la empresa: Las compras de mercaderías se realizan exclusivamente en cuenta corriente. lo que permitió establecer lo siguiente: 24 . obteniéndose un descuento del 5% trimestral por pago de contado.000 175 30/06/X2 España S.000 176 en blanco Por otra parte.000 175 30/06/X2 España S. han surgido los siguientes cheques emitidos y no entregados a proveedores: N° Fecha Proveedor $ Cheque 171 28/06/X2 Nigeria S. a los que se circularizó al 30 de junio de X2 en forma positiva. C) Información de la realización del procedimiento de circularizacón: Tú obtuviste el listado de Proveedores al 31 de mayo de X2 (el más actualizado que se encontraba disponible a la fecha en que se realizó este procedimiento) y se seleccionó las 12 proveedores con mayor saldo. abonándose a los 90 días de la fecha factura. 15.A.000 174 29/06/X2 Suecia S.A. 80. El costo de ventas se determina a fin de ejercicio por diferencia de inventarios. Se le ha encomendado realizar la auditoría de los estados contables al 30 de junio de X2 y se encuentra revisando el componente Compras y Cuentas a pagar. Cuentas por pagar y Compras Práctico 10 Enunciado: Bartolo S. se dedica a la fabricación y comercialización de productos alimenticios. según el análisis de la conciliación bancaria a dicha fecha. 25.A. 80. surge la siguiente información: A) Información sobre el corte de las operaciones: La Sociedad opera con un salo banco y el corte de cheques al 30 de Junio de X2 fue el siguiente: Banco N° Fecha Proveedor $ Cheque Banco Quebrado 173 28/06/X2 Inglaterra S.A. Con posterioridad al envío de las circulares.A. De los trabajos realizados por ti. 70.A. la Sociedad emitió el listado de proveedores al cierre.

000 Materiales adquiridas para la campaña de promoción a iniciarse el 1 de agosto de X2 180.A. 255.410.000 2 Ecuador S.000 12 España S. 6 y 10 no se recibió respuesta para lo cual tú solicitaste a la Compañía que le entrega toda la documentación de respaldo de cada uno de los saldos.000 se debe a un pago efectuado con cheque N° 170 contra Banco Quebrado que fue emitido y contabilizado por la empresa el 27 de junio de X2 y debitado por el Banco el 3 de Julio de X2.676.000 .A.000) 11 Nigeria S. que fue recibida.000 843. Cantidad % $ % Proveedores Circularizado 12 27% 843. 4.000 210. Circular N° 2 La diferencia de $ 98.000 Por las circulares 3.000 80.000 200. 80.000 75.A.000 9 Corea S. La mercadería respectiva fue recibida en la empresa el 27 de junio de X2 pero fue devuelta al proveedor el 4 de julio de X2 por no ajustarse a las especificaciones técnicas de la orden de compra. 190.000 98.000 43.200 50% Total 44 100% 1.A.000 Circular N° 8 El siguiente es el análisis de la cuenta de acuerdo con los registros del proveedor y de la Compañía: 25 .000 92. entregándole a ti el siguiente resumen: Circular N° 1 La diferencia de $ 37. El concepto de la factura es el siguiente: Servicios de publicidad prestados durante el primer trimestre del X2 120. 210.000 15. 25.000 - 7 Uruguay S.000 50% No Circularizado 32 73% 833.A.000 48.000 175.000 8 Japon S. 300.000 37.000 60.000 1. 300. El Proveedor reconoció esta devolución no habiéndose registrado por la Compañía al 30 de junio de X2. contabilizada y pagada por la Sociedad el 5 de Julio de X2.000 567.A.000 (23. 90.A. 260.898 del 30 de junio de X2. Además le solicitó que le aclare toda las diferencias en las circulares.000 corresponde a la factura N° 12.A.000 5 Brasil S. Circular N° 7 La diferencia de $ 300. no surgiendo observaciones.000 300.000 corresponde a la factura N° 328 del 26 de junio de X2.200 100% Los resultados de la circularización fueron los siguientes: N° Proveedor $ Saldo Diferencia Circular Circular 30/06/X2 1 Paraguay S.

26 .000 Las diferencias se deben a que la Sociedad ha contabilizado ambas facturas de acuerdo con los precios establecidos en las órdenes de compra. SE PIDE: Sugiere los ajustes que considere necesarios.217 y la Sociedad por su parte aceptó los precios incluídos en la factura N° 80. ha facturado la mercadería según los precios vigentes en el momento de la entrega.368. sin encontrar pasivos omitidos.000 170. Con fecha 15 de julio de X2 se llegó a un acuerdo con el proveedor por el que este aceptó respetar los precios de la factura N° 80.000 260. D) Examen de operaciones posteriores al cierre Tú revisaste la totalidad de los pagos asentados en el registro de egresos desde el 1 al 16 de julio de X2.000 200.368 70. por el contrario. Circular N° 9 La diferencia de $ 23.000 29/06/X2 80.000 Circular N° 12 No deduce el cheque N° 175 por $ 80.000 corresponde a la factura N° 383/A del 5 de julio de X2 correspondiente a servicios de limpieza prestados en el mes de junio. El proveedor. Circular N° 11 No declara el último pago efectuado con cheque N° 171 por $ 15. Fecha N° Según Factura Compañía Proveedor 28/06/X2 80. La mercadería incluída en ambas facturas se encontraba en existencia al 30 de junio de X2 y fue valuada al costo que surgía de las facturas del proveedor. neto de intereses implícitos.217 130.000 firmado el 29 de junio de X2.000 90.

El valor de contado de la compra es de $ 13. había fabricado a pedido de Corto Circuito S. Docum. Circular N° 2 Informó lo siguiente: N° Fecha Concepto $ Factura 1001 27/06/X2 Materias Primas 28. El 10. incluyendo el citado importe facturado un interés del 10% mensual.A.A.A. 20. del Total exterior N° Cta.500 37.A.000.000.000 correspondiente al monto de la factura N° 236 del 30 de junio de X2.A.A. que fué entregada el 30 de junio de X2 para incorporarla a su actividad fabril. Al controlar las altas de bienes de uso. se dedica a la fabricación y comercialización de artículos de electricidad. Con relación a la factura 1051. el sector Proveedores le informó que El Timbre S. obtuvo los siguientes resultados: Circular N° 1 El proveedor confirmó solamente su saldo en cuenta corriente por $ 11.000) 15.000. Anticipos $ 1 Lamparita S.000 48. 37. para lo cual con fecha 15 de mayo de X2 adelantó $ 5. Se aclara que la Cía. Debido a la gran deficiencia de control interno por ti detectados decidió efectuar la circularización de la totalidad de los saldos al cierre en función al siguiente detalle: Saldos de proveedores Otros Saldos Circular Denominación locales Créditos Prov.000 25.000 3 El enchufe S. 27 .000 15. 35. Cte.A.000 Con relación a la factura 1001.000 2 timbre S.500 112. Se te ha encomendado realizar la auditoría de los estados contables al 30 de junio de X2 y se encuentra revisando el componente Compras y Cuentas a pagar.Cuentas por pagar y Compras Práctico 11 Enunciado: Corto Circuito S. Se trata de una materia prima a pagar a 60 días.500 Al proceder a la confirmación de saldos.000 35. se obtuvo información que las mencionadas materias primas ingresaron a almacenes el día 2 de julio de X2. Pudo verificar que el saldo documentado corresponde a un pagaré a 30 días firmado el 01 de julio cuya contrapartida fue materia prima por bienes recibidos el 30 de junio de X2. una máquina soldadora.000 4 Ruler S. utiliza el criterio de "Diferencia de Inventario" para llevar sus existencias.000 1051 30/06/X2 Maquinarias 20.000 (5. observó un alta correspondiente a maquinarias por $ 20.

Datos adicionales: Tipo de cambio vigente al cierre = $ 2 por 1 U$S SE PIDE: Sugiere los ajustes que considere necesarios.X2 85.P.07.5 vigente al momento de ingreso de la mercadería.000 M. ingresó el 15.X2 11001 30/06/X2 Materias Primas 20. siendo este el 20 de junio de X2.P. 28 .06.P. utiliza el criterio de "Diferencia de Inventario" para llevar sus existencias y luego si lo hiciera a través del sistema de "Inventario Permamentes".000 M.000 Circular N° 4 El proveedor del exterior le manifestó que su saldo a esa fecha era de U$S 25. ingresó el 02. ingresó el 30.X2 11002 30/06/X2 Materias Primas 30.000 por la venta del 10 de Junio de X2 de 100 lámparas de alto voltaje. considerando primero si la Cía. Determinó que la Sociedad registró esta compra al tipo de cambio 1.06.Circular N° 3 Confirmó lo siguiente: N° Fecha Concepto $ Observación Factura 10015 30/05/X2 Materias Primas 35.000 M.

que tú deberás realizar.Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo compras . 3. a exponer en los estados contables. 7. Impositivo del Estudio en el cual tú trabajaras para que lo validen y le pasan los ajustes correspondientes en caso de existir.S. de Sueldos y Cargas Sociales al cierre y determine la razonabilidad de las provisiones del Sueldo Anual Complementario del 2do.Obtener la apertura de los rubros según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en el Balance de Publicación. en las cuentas a pagar tanto nacionales como del exterior. 8. 2. realizado por los asesores impositivos de la Sociedad. controlar sumas y cotejarlo con el listado de la composición de las cuentas del B.000) (120.Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.12.480) El Gerente a cargo de la auditoría procedió a realizar el siguiente Programa de Trabajo. 5.495.517) Cargas Fiscales (313. 6. 10.000) (1. 9.X8 Pasivo Corriente Cuentas por Pagar (471.000) Pasivo total (7.375.Obtener composiciones de las cuentas individuales de las "Cuentas por Pagar".Determine los intereses implícitos devengados al cierre.Obtenga el cálculo. Civiles y Comerciales y examine la suficiencia de la previsión contabilizada.S.575.288) Remuneraciones y Cargas Sociales (27.A.605.467) Préstamos (4. El pasivo de la Sociedad está compuesto de la siguiente manera: Saldos Balance de Publicación 31.611) (6. 29 . semestre y de las vacaciones devengadas del año X8.Obtenga el inventario en dólares de los préstamos bancarios el cierre. Además obtenga el informe de las contingencias impositivas.598) Previsiones (662. para los rubros bajo análisis: 1. verifique su correcta conversión a moneda local y pruebe el correcto devengamiento de los intereses al cierre.pagos al cierre y probar el mismo con los registros contables.Analice la razonabilidad de las Ctas.S. 4. Fue asignado para realizar los procedimientos de auditoría para determinar la razonabilidad de los saldos que componen los rubros de todo el pasivo de la Sociedad. de la provisión del Impuesto a las Ganancias devengado en el año X8 e envíelas al Dpto.Cuentas por pagar y Compras Práctico 12 Enunciado: Tú estás efectuando la sexta auditoría de la empresa "Anaconda S.480) Pasivo No Corriente Préstamos Previsiones (1.Obtenga los informes de los asesores legales en los juicios Laborales.S.Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.080." que se dedica a la fabricación y venta de mermeladas artesanales del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de X8. Además para los proveedores del exterior obtenga el inventarios en dólares y verifique su correcta conversión a moneda local.

890) Factura N° 3486 Materias Primas 26/12/X8 90 (37.750) El Salvador S. (8.A. en pesos Préstamos 31.S.300) Factura N° 154 Honorarios mes de Octubre de X8 10/10/X8 30 (7.L. (5.A. Proveedor Concepto Fecha Plazo Saldo Factura N° 3457 Materias Primas 15/11/X8 90 (9. Combustible (12. Materias Primas (120. a las Ganancias (277.S. (&) Muebles y Utiles (108.300) (279.000) El Durazno S. Anticipo por compra de M.820) 216200 (120. en dólares a pagar Sueldos (480.500) Horacio García Abogado -juicios laborales (15.500) Hector Chasein Abogado -juicios civiles y comerc. Estudio Impositivo (25.300) Shell S.600) (&) Se aclara que la Sociedad tiene como criterio de amortización año de alta y los muebles y útiles de amortizan en 10 años según los usos y costumbres.Realice la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.500.11.R.) que forman la composición del Balance de Publicación: N° Cuenta Descripción Saldo 210100 Proveedores Comunes en pesos (279.800) Factura N° 3485 Materias Primas 12/12/X8 90 (47.791) 216200 Previsones para Contingencias (402.500) Factura N° 6580 Honorarios mes de Noviembre de X8 15/11/X8 60 (12.438) 210500 implícitos no deveng.571 211100 Bancarios en dólares a pagar Intereses Prést.500) Factura N° 159 Honorarios mes de Noviembre de X8 10/11/X8 30 (7.000 Factura N° 13250 Honorarios mes de Noviembre de X8 10/11/X8 30 (8.600) 210200 Proveedores Comunes en dólares Intereses (223.300) El Rey del Mueble S.600) Factura N° 3461 Materias Primas 28/11/X8 90 (24.000) (7.000) 211300 Banc.A. a las Ganancias (8. a) Se adjunta a continuación los saldos de las cuentas del Balance de Sumas y Saldos (B.575.288) 212100 Cargas Sociales (18.480) b) Listado de Proveedores comunes en pesos.750) Factura N° 6980 Honorarios mes de Diciembre de X8 15/12/X8 60 (12.A.526) 213100 Retenciones Imp.000) Factura 1234 Combustible 25/11/X8 90 (12.990) 212200 Provisión Imp.600) 216100 Previsones para Juicios Civiles y Comerciales (259.P.998) 213300 Previsones para Juicios Laborales (35. 22/12/X8 10. proporcionados por la Sociedad al 31 de Diciembre de X8.500) Factura N° 25450 10 Escritorios y 40 sillas 25/12/X8 90 (108. 30 .710) La Fruta S.

Le Factura 15/11/X8 CIF (36.compra de 1." no incluyó en la factura (@) de fecha 20/12/X8 los intereses (sino que por error facturó de contado). del proveedor "El Abacashi S." . que fuera aceptado por el Proveedor.C. El Factura 15/12/X8 CIF (25. ya que el proveedor "Le Fruit Inc. Proveedor Concepto Fecha U$S T.571 y surgen del siguiente cálculo: Monto de la Factura x Días no vencidos al cierre x Tasa de interés del 15% trimestral Se adjunta las últimas facturas de mercado externo contabilizadas durante el ejercicio y las primeras del siguiente. de Vale Entrada .75 (99. Fact.A.710.740) 01/01/X9 Corresponde a un reclamo realizado al cliente "El Abacashi S. ." . Por Fac.del 15/11/X8 "Abacashi S.000) 01/01/X9 06/01/X9 01/01/X9 Le Fruit Inc.Depósito 252 . Cred.438) La Sociedad registra únicamente los intereses devengados de los Proveedores en pesos al 31 de Diciembre de X8.600 Kg. . Se determinó que al cierre el debito realizado por el Banco se encontraba como una partida conciliatoria.A.750) 27/12/X8 02/01/X9 31/12/X8 El Abacashi S.A. frutillas. de Anana. -Materias Primas 15/12/X8 (25.500 2.75 6.Brasil .compra de 1. 3486 del 26/12/X8 "La Fruta S.000 Kg.893 proveedor. .250) 2. -Materias Primas 15/11/X8 (36.750) 2.A. N° Cheque 100.500.75 (59.688) (81. Deb.250) (223. proporcionados por la Sociedad al 31 de Diciembre de X8.C." por diferencia en el precio facturado en la Factura del (#) 15/12/X8.60 d. es decir que las facturas por todas las ventas a Anaconda S. Por Fac. Fact." también incluye dicha tasa y plazo. El Nota de Crédito 15/12/X8 2.A.75 (70.Francia . El N. . Recepción Contab. los cuales d) arrojaron un valor total de $ 39. El débito se origina por el cobro del 8%. Factura 31/12/X8 FOB (40.60 d. Emitido a nombre de El Salvador SRL por $ 12.c) Listado de Proveedores comunes en dólares. por $ 37. 31/12/X8 (#) 2.A.892 100.Depósito 254 255 duraznos.A.480 por pago de factura N° 6580.875 Abacashi S.813) El Abacashi S.A.750) 31/12/X8 05/01/X9 31/12/X8 Abacashi S. -Materias Primas 20/12/X8 (21. N.250) 12/12/X8 30/12/X8 30/12/X8 Fruit Inc. El Fact. Se determinó que al cierre el cheque aún no había sido retirado por el N° Cheque 100.60 d. 31/12/X8 (@) (1. 31 . Además se menciona que todos los importes de las facturas de los proveedores del exterior incluyen dicha tasa y ese plazo.P.E.813) Abacashi S. . a los efectos e) de determinar su correcto corte.815 no encontrándose devengado aún $ 31.250.A.compra de 1.Brasil .A.750) 2. Saldo Le Fruit Inc. por $ 18.Depósito 253 . 3494 del 31/12/X8 "La Fruta S.60 d. por Vale Entrada . de Vale Entrada .500 31/12/X8 Abacashi S. Factura 20/12/X8 FOB (21. f) Del corte realizado el día 31/12/X8 surge lo siguiente: Documento último primero de respaldo utilizado en blanco Observaciones (contabilizado) número número Por Fac.200 Kg.500 por pago de factura N° 154. U$S 36. para 60 días de plazo. se debe tener en cuenta que la Sociedad utiliza el método de "Inventario Permanente" para manejar los stocks: Cond.891 - Emitido a nombre de Horacio García por $ 7. Le Fruit Inc." .Brasil . Fecha Fecha Fecha Proveedor Concepto Fecha Compra U$S C.A.A.

000 2 20/02/X7 300.000 3 20/02/X8 600. tanto el capital como el interés es pagadero anualmente.000.000 en el Citibank de Nueva York.000 32 .000 3.g) Con fecha 20/02/X5 la Sociedad tomó un préstamo por U$S 3.000 5 20/02/X10 1.000 4 20/02/X9 900. Fecha Período Vencimiento Capital 20/02/X5 - 1 20/02/X6 100.000. La tasa se fija anualmente en base a la "Libor" para 360 días del día anterior al del vencimiento de cada período de interés adicionándole una tasa fija del 5% hasta el período 3 y del 7% para los restantes períodos.100.

600 10 TOTALES 22. siendo la utilizada por la Sociedad para calcular el devengamiento de los intereses del período 4. por los intereses abonados a las Entidades Financieras del exterior (el llamado Witholding Tax . del período 4. Ariel 650 2 Bustamente.A.880 Se adjunta a continuación los porcentajes de Aportes y Contribuciones vigentes al 31 de diciembre de X8: APORTES % 19.400 6 Rodriguez. lucio 4. adicionándole el 5%.Grousing Up) siendo el incremento de la tasa del 15. era del 4. Gustavo 1. Cabe aclarar que la Sociedad debe retener ganancias.100 Drutta. cuyos sueldos brutos mensuales son los siguientes: Sueldo Nombre bruto 1 Vega. Roberto 780 3 Polti. por ser renta de fuente extranjera. Este incremento en la tasa debe ser tenida en cuenta como un mayor costo para Anaconda S. Santiago 2. ya que el Banco del exterior no abonará este impuesto y así fue definido en la negociación entre las partes cuando se definió la entrega y toma de este préstamo. Ariel 3.500 7 Perez.98% según el diario financiero de mayor circualrización.200 9 Brizuela. Paola 1.05%.050 4 Beltramo.800 8 Achaval Daniel 4. Norberto 1. La tasa Libor con capitalización para los 360 días del día 19/02/X8. Pedro 2.50% 33 .800 5 Feiguin. h) La empresa cuenta con una nómina de 10 empleados en relación de dependencia.

441 Resultado impositivo del período 2. PROVISION IMPUESTOS AL 31/12/X8 Empresa: Anaconda S.000) 193.000 de Uso Multas fiscales 48. 120. de Uso 260.L.IMPUESTO A LAS GANANCIAS Cálculo Provisión Importes en $ Resultado Contable (Ganancia) 2.L.224.P.) 39. donde estima que la misma posee una alta probabilidad de ocurrencia.560) Base Imponible 794.A.21 La Sociedad posee contabilizado al 31 de diciembre de X8 los sueldos del mes de Noviembre que fueron abonados el día 02 de Enero de X9 ya que tuvo problemas financieros en los últimos meses." informa una contingencia impositiva por no retención de Ingresos Brutos en la Ciudad de Santa Fé por $ 120.I.000 Gastos automóviles Amortización Bienes 82.839 Quebranto de ejercercicios anteriores (1.500 404.500 34 .279 Tasa 35% 35% Impuesto a provisionar 277.000) Quebranto de ejercicios anteriores 460.998 La repuesta del Dpto. de Uso (56.417.02% Fijo 11. I.300 Intangibles Diferencia resultado venta Bs. Además se menciaona que los empleados poseen una antiguedad de entre de 7 y 10 años en la empresa. Este importe no incluye intereses y multas por alrededor de $ 30.000 Resultado Inversiones Permanentes (R.141 (356. Impositivo del Estudio de Auditoría en el cual trabaja le pasó los ajustes al cálculo de la Provisión: Ajustes Diferencia amortizaciones Bs." con el cálculo de la Provisión de Ganancias.000. CONTRIBUCIONES % Variable 20.000.R. Se adjunta a continuación los papeles de trabajo proporcionados por el Estudio Contable impositivo con el que trabaja la i) Sociedad "El Salvador S.623. Además el Estudio "El Salvador S.398 Detalle de ajustes Diferencia amortizaciones Bs.R.

000 264.800 Vazquez.800 268. Isabel c/ Anaconda S. Demanda .A.280 haberes Torres.345 Zapata.A.000 32.800 La estimación de probabilidad de ocurrencia de las causas enunciadas no incluyen las costas de cada jucio que se estiman en un 20%. Instancia 70% 80. c/ Anaconda S.267.A.000 8.A.Incapacidad 20% 256.A. Prueba .Despido 60% 148.R. Prueba .extrajucial 40% 240.A. Próximo Acuerdo .C.Dif.152.445 156.Despido 60% 325. c/ Anaconda S.800 100.L.000 La estimación de probabilidad de ocurrencia de las causas enunciadas no incluyen las costas de cada jucio que se estiman en un 20%.000 12.A.200 1. de 80% 13.A.000 24. Ejecucion de Sentencia 20% 1.500 Bertolo S. Héctor c/ Anaconda S.900 7. Prueba .A.A.000 Mundo Duce S.000 4. Sentencia 1ra. Apelación . c/ Anaconda S. Causas Civiles y Comerciales Hector Chasein: Causa Etapa del Juicio Porcentaje Capital Intereses Total Estimado Brotonin S.200 Pote S.Incapacidad 100% 96.500 357.I. Manuel c/ Anaconda S. 35 .j) De la lectura de los informes de los abogados surgen las siguientes causas en las cuales la Sociedad es demandada: Causas laborales Horacio García: Porcentaje Causa Etapa del Juicio Capital Intereses Total Estimado Costilla Pedro c/ Anaconda S. c/ Anaconda S.600 680 14.A.000 88.000 115.

c/ Anaconda S. 36 .267.A. c/ Anaconda S.70 Vendedor 2.L. 156.000 70% 61.R. Héctor c/ Anaconda S.720 Pote S.A. 3.280 80% 11. 268. proporcionados por la Sociedad. 1. 100.500 402.A.500 60% 214.791 Previsón Juicios Civiles y Comerciales Brotonin S.A. Manuel c/ Anaconda S.A.Efectúa los ajustes pertinentes.Aplica el programa de trabajo realizado 2.760 Vazquez. La Sociedad contabilizó lo siguiente: Previsón Juicios Laborales Costilla Pedro c/ Anaconda S.800 259. c/ Anaconda S. 357. 14.800 20% 53.A.424 Torres.800 100% 100. Isabel c/ Anaconda S.807 Zapata.345 60% 93.600 Mundo Duce S.820 662.200 10% 126.A.Obtiene las conclusiones sobre la razonabilidad de los saldos examinados. son los siguientes: Tipo de Cambio Tasa Comprador 2.611 k) Los Tipos de Cambios vigentes al 31 de Diciembre de X8 utilizados para convertir los saldos en Dólares a Pesos Argentinos. 88.A.A.78 Se pide: 1.

Módulo 4 Ejercitación práctica Módulo 4 (Soluciones) .

000) E 5.000 = $ 7.429 C=A*B Utilidad activada 8.33 (7.000) Se elimina la utilidad no trascendida a terceros incluida en los bienes de cambio de "Inversiones S.000 @ Reserva revalúo técnico Soc.000) Se corrige imputación de la participación de "Inversiones S." en el ajuste al valor de los bienes de cambio que erróneamente se imputaron contra una reserva del patrimonio neto.Cbio.". 70% sobre $ 10.A. Resultado de inversiones en sociedades 5.000 Ajuste a resultados de ejercicios anteriores 7.571 @ Inversiones en sociedades (5.571 F=D+E Participación en "Sureña" 100% Utilidad no trascendida a terceros 5.Inversiones y sus Resultados SOLUCIÓN .A.000 @ Inversiones en sociedades (35.571 (*) La determinación del % de utilidad contenido en los stocks se determina en función del costo (el 40% es sobre el valor de costo).Práctico 1 Reconocimiento de la participación de "Inversiones S. Valuación Bs. 35.571) .A.Art." en la reserva de revalúo técnico de "Sureña S.000 A Margen de utilidad en la venta (determinada s/ el costo) (*) 40% B Valor de costo de los bienes en existencia al 12/X2 21. Reserva Difer." Bienes de cambio adquiridos a "Sureña" en stock al 12/X2 30.A.571 D=A-C Tasa Impuesto a las Ganancias 35% Impuesto a las Ganancias (3. por lo que para detraer la utilidad contenida debemos dividir por (1+40%).

000 Totales 550.000) 3.000) (6) Este asiento se registra contablemente en los libros de La Mayor S. (B) Análisis del los costos de producción activables en bienes de cambio Concepto Total Costo Bs. 500 un.A. de Cbio.000 41. 40. $10.Inversiones y sus Resultados SOLUCIÓN .A.000 90.).Se devenga intereses no contabilizados y se concilia con el saldo de La Mayor S.000 40.000 36.000 @ Resultado por participación en sociedades (8.000 10.500 un.Práctico 2 (A) Ajuste de las cuentas de La Mayor S. No se registra en ningún lado.000 x 20%) 4. Resultado 4. 2 . Inversión en Sociedades 8.000 . 1.Se ajusta en La Menor S. No se registra en ningún lado.Incidencia del ajuste anterior en La Menor S.000 324. .000 por 80% (Participación de La Mayor S.Incidencia del ajuste anterior en La Mayor S.000) 10.A. Deudas 24.A. 1 . en La Menor S. (y en el consolidado) la diferencia determinada en Bienes de cambio y en Costo de Ventas Bienes de cambio 10.000 45.Se eliminan los saldos entre La Mayor (Créditos) y La Menor (Deudas).000 - eficiencia 40. Siniestro Costos fijos y variables 360.A. sólo se incluye en el papel de trabajo de la consolidación (o en el papel de trabajo de la revisión de la consolidación si estamos haciendo auditoría).000 La variación eficiencia corresponde que se incluya como un resultado extraordinario.000 (7) @ Costo de ventas (50.000 (1) @ Resultados financieros y por tenencia (4.000 - Diferencia (50.000 - cantidad Variación 50.000 (9) @ Participación Minoritaria Patrimonial (2.000 5. Resultados de participación minoritaria 2.000 459.000 (4) @ Créditos (24.000) (8) Este asiento se registra contablemente en los libros de La Menor S.A.000 51.A. Créditos (20.A. sólo se incluye en el papel de trabajo de la consolidación (o en el papel de trabajo de la revisión de la consolidación si estamos haciendo auditoría).000 40.A.000 - Variación precio Variación 100.000 Contabilizado 509. sobre la Participación Minoritaria Patrimonial y el Resultado de participación minoritaria.000) (5) Este es un ajuste de consolidación (eliminación).000 por 20% (Participación de socios minoritarios). $ 10.000) (2) Este es un ajuste de consolidación (eliminación). 2.000 (3) Resultados extraordinarios 40. .

000 Resultados No Asignados 113.000 (5) 2.000) 484.000 TOTAL PASIVO + P.000 71. 494.000 PASIVO Deudas 34.000 (9) (2.000 Resultados del Ejercicio 15.000 Inversiones en La Menor S.000 417.500 5.000) 157.000) Rtados financieros y por tenencia (447.000) (6) 4.000) (8) 50.000 27.000 (1.000 .A.000 12.500.000 50.N.000) Utilidad Bruta 791.000) 10.000 Capital Social 10.000 Gastos de administración (330.000) 10.000 57.000 PARTICIPACION MINORITARIA 55.000) 484.000 (10) 12.000) (1.659.000 (4) (24.000 (24.000 (10) 12.000 207.000 Reserva por revalúo técnico 60.000 27.500 (1) y (2) (20. - ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO DE TRES MESES FINALIZADO EL 31 DE MARZO DE X3 Consolidado Ajustes de Consolidado s/ Cía.000 (10.000) Resultados de inversiones .500 Créditos 177.000 10. .000 Costo de Ventas (1. Auditoría s/ Auditoría $ $ $ ACTIVO Caja y bancos 5.PRESENTACION DEL ESTADO CONSOLIDADO AJUSTADOS ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE MARZO DE X3 Consolidado Ajustes de Consolidado s/ Cía.000 TOTAL DEL ACTIVO 494.500.000 Ajuste de Capital 207.000 TOTAL PATRIMONIO NETO 405.000 .000 2.000) (330.000 113. (7) (40.000 TOTAL DEL PASIVO 34.000 250.709. Auditoría s/ Auditoría $ $ $ Ventas 2.500 Bienes de cambio 61. - Rtados de participación minoritaria 1.000 841.000) (40. .000) RESULTADO DEL EJERCICIO 15. - Bienes de uso 250.000 60.000) Resultados extraordinarios .M + P.000 (3) 10.000 (10.000 (443.

A. Asiento eliminación del RNT a 3eros en "Controlame".Nota de débito no registrada por Controlame S. Gastos de administración 800 (5) @ Deudas comerciales (800) (2) Este es un ajuste que no se registra contablemente en ningún lado.250 = 60. 3 . Es para corregir el error que contienen los estados contables de la subsidiaria y.Efecto del asiento 1 sobre la inversión de Controlante S. Si utilizamos la utilidad determinada sobre las ventas debemos hacer: Utilidad contenida: 2.A.050) (1) Usamos Costo de Ventas porque previamente se eliminaron todas las ventas contra Costo de Ventas Este es un asiento al solo efecto de consolidación.050 b.000 Determinado 13. de cbio.800 * 37.800 1. como no somos los auditores.60 Utilidad contenida = 2.050 @ Inversiones (1.Inversiones y sus Resultados SOLUCIÓN .5% = 1. no lo registramos en la misma. Margen de utilidad 8.I.050 (4) @ Bienes de cambio (1.1.Efecto del asiento 1 sobre la participación minoritaria.Se elimina resultados no trascendidos a terceros Se elimina el RNT a 3° en "Controlante S.A.750 = 1. Es un ajuste de consolidación. 2.050 .A." R.050) Este asiento se registra contablemente en los libros de Controlame S. 2 . 1. a efectos de consolidación Costo de ventas 1. Sólo se deja como un ajuste a la consolidación de los estados contables.800 .750 1 + 0.5% 8. Si utilizamos la utilidad determinada sobre los costos debemos hacer: Costo de bs.Práctico 3 Asientos de ajuste 1 .A. Resultado de inversiones permanentes 560 @ Inversiones en sociedades (560) Este asiento se registra contablemente en los libros de Controlante S. Participación Minoritaria Patrimonial 240 (3) @ Resultado de participación minoritaria (240) (6) 30% del $ 800 Este asiento no se registra en ningún lado.250 = 37. 4 .0% 22.750 Determinado Sobre ventas Sobre costo Forma de cálculo de la utilidad contenida en los stocks: a.P.

720 (8) (1.110 1.Rev.N.600 Distribución de Rdos.400 2.400 TOTAL DEL PASIVO 6. Legal Res. . 12.510 .700 Costo de Ventas (10.510 TOTAL PASIVO + P.700 24. Auditoría S/ Auditoría ACTIVO $ $ $ Caja y bancos 900 900 Créditos por ventas 6. R.Asig Total Saldos al inicio 200 500 80 420 400 1.400) (5) (800) (5. .110 ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO DE CONTROLANTE S.050) 11.200 Bienes de cambio 4.700 Gastos de administración (4.M + P.610) 1.500 3.000 (2) 800 1.310 2.610) 2.000) Utilidad Bruta 13. (200) (200) Resultado del ejercicio . Concepto Capital Ajte.200) Rtados financieros y por tenencia (6.950) (4) (1.ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS DEFINITIVOS ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X5 Consolidado Ajustes de Consolidado según Cía.N. 1.700 (1) (1.750 (1.050) (12.050) 3.Técn.110 Saldos al cierre 200 500 80 420 1.100 (1.312) (6.050 PASIVO Deudas comerciales 1.900 800 7. .050) 11. . . .050 ESTADO DE RESULTADO POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X5 Consolidado Ajustes de Consolidado según Cía.700 PARTICIPACION MINORITARIA 1.312) Resultados de inversiones .100 (1.650 Inversiones 300 300 TOTAL DEL ACTIVO 12.500 Otras deudas 2. Capital Res.720 (8) (1.110 TOTAL PATRIMONIO NETO 4.200 6.800 Deudas financieras 3. Auditoria S/ Auditoría $ $ $ Ventas 24.120 (1.610) 1. .080 (3) (240) 840 Capital Social 200 200 Ajuste de Capital 500 500 Reserva legal 80 80 Reserva por revalúo técnico 420 420 Resultados No Asignados 200 200 Resultados del Ejercicio 2. - Rtados de participación minoritaria (318) (6) 240 (78) RESULTADO DEL EJERCICIO 2.050) 12.A.

110 .972) Resultados de inversiones 742 (1.200 Otras deudas 2. NETO 4.+ P. .610) 8.N.250 .610) 2.A.610) 1.120 (1. 8.300) (3.900 Inversiones (C) 2.610) 1.000 Costo de Ventas (E) (13.720 (1.A.000 22.000 .720 (1. Ganancia Ajustes a la inversión: Pérdida para reflejar menor valor de la inversión por gastos de administración: 560 Pérdida para reflejar menor valor por RNT a 3° en la sociedad controlada: 1. A continuación probamos el saldo de la Inversión registrada en Controlante S.800 Deudas financieras 2.000 PARTIC.610) 8.A.610) (868) Rtados de participación min.610) Saldo de Inversiones corregido 910 Saldo contable antes de ajustes (incluido en el ER de Controlante S. - . MINORITARIA .510 PASIVO Deudas comerciales (D) 1. .520 Ajustes a la inversión: Para reflejar menor valor por gastos no registrados: (560) Para reflejar menor valor por RNT a 3° en la sociedad controlada: (1.110 Resultados del Ejercicio TOTAL PATR.610 Resultado de Inversiones en sociedades corregido: (868) Pérdida Saldos ESTADO DE SITUACION Controlante Ajustes Ajustados PATRIMONIAL $ Controlante ACTIVO Caja y bancos 600 600 Créditos por ventas (A) 5.000 2.000 TOTAL DEL PASIVO 6.A.050 Total Ajustes 1.300) Rtados financ. - Capital Social 200 200 Ajuste de Capital 500 500 Reserva legal 80 80 Reserva por revalúo técnico 420 420 Resultados No Asignados 200 200 2. y x tenenc.800 1. DEL EJERCICIO 2.M + P.520 Corresponde al VPP s/ el PN de Controlame S. .050) Total Ajustes a Inversiones (1.120 (1.200 2.600 x 70% = 2.): RIP 742 Corresponde al 70% s/ el Resultado de Controlame S.510 TOTAL PAS. 10.100 Bienes de cambio (B) 1.100 5.A. - Saldos ESTADO DE RESULTADOS Controlante Ajustes Ajustados $ Controlante Ventas (E) 22.510 .900 1. . 6.: Saldo contable antes de ajustes (es el incluido en el ESP de Controlante S.250 Gastos de administración (3. (2.520 (1.750) Utilidad Bruta 8.610) 910 TOTAL DEL ACTIVO 10.750) (13.120 (1. antes de todas las correcciones y ajustes: 3.972) (2.): Inversiones 2. - RTADO.

500) 500 Reserva legal 80 40 (40) 80 Reserva por revalúo técn 420 600 (600) 420 200 120 (120) 200 Resultados No Asignado (1. Consolidado PATRIMONIAL $ $ $ $ $ ACTIVO Caja y bancos Créditos 600 300 900 por ventas Bienes de 5.312) Resultados de inversiones (868) .A.000 400 .000) Utilidad Bruta 8.700 (22.400 800 (1.400 TOTAL DEL PASIVO 6.750) (19.000 (12.650 910 300 (910) 300 TOTAL DEL ACTIVO 8.100 2. 2.200) (1.800 Deudas financieras 2.972) (3.500) 7.850) 790 1.510 TOTAL PAS+ PM + PN 8.000) 24. Nueva planilla de consolidación utilizando los estados corregidos de Controlante S.250 5.410) 11.600 (1.800 (1.050 PASIVO Deudas comerciales 1. NETO 2. - .410) 11. 12.050) . .050) 22.500) 6.050) (2. MINORITARIA .700 Costo de Ventas (13.000 (1.600 (1.850) (1.060 (1.110 1.050) (2. - Uso el mismo debido a que no somos auditores y solo hacemos ajustes extracontables de consolidación.510 3.340) (6. . . Controlante Ajustes Eliminaciones ESTADO DE Ajustado Controlame de Consolid.200 1. Consolidado RESULTADOS $ $ $ $ $ Ventas 22.000 2. . ESTADO DE Controlante Ajustes Eliminaciones SITUACION Ajustado Controlame de Consolid.A. . .200 cambio Inversiones 1.300 3.510 6. DEL EJERCICI O 1.300) (1.500 Otras deudas 2.850) 790 1. .700 PARTIC.050) 3. 868 - Rtados de participación m .000 (1. No proponemos ajustes para registrar en Controlante S. (78) (78) RTADO.000 24.100) (800) (5. 840 840 Capital Social 200 280 (280) 200 Ajuste de Capital 500 1.750) 2.500 (1.500) 1.200) Rdos financ y x tenenc (2. .800 700 800 (1.060 TOTAL PATR.110 1.500 (1.900 2.700 Gtos de administración (3. . en lugar de utilizar la planilla consolidada (como está resuelto más arriba).510 6.110 .050 .110 Resultados del Ejercicio 1.

871) El 03/05/X3 se compraron en efectivo 100 acciones de Inflación S. a $ 68. empresa que cotiza en bolsa.L.N.Prést.871 Inv.800 .200) . del 15%.000 15-abr-03 0.200 @ Comisiones perdidas $ (1.200. Ctes.154.A.Palzo Fijo $ (3.12/360) 30-jun-03 $ 51 x día 91 días 91 Auditoría $ 4.683) Intereses Ganados $ 3.000 31-mar-03 0.033% (0.Practico 4 Asientos de ajuste El 15/04/X3 se realizó un plazo fijo por $ 85.375 . de 12% por un plazo de 180 días.. Financieros $ 2. Se pagó también una comisión bancaria de $ 1. . Ctes.A.042% (0.15/360) 30-jun-03 $ 35 x día 76 días 76 Auditoría $ 2.Acciones con cotización $ 1.A. $ 154.000) Diferencia $ (3.671 Contabilidad $ 1.000 a una T.N.85. Ctes. La cotización al 30/06/X3 de la acciones en el Mercado de Valores es de $ 750 c/u. La comisión bancaria por la adquisición debe ser activada como un costo necesario para adquirir el activo y debe ser considerado como un menor rendimiento.375 (91.000) Diferencia $ 2.692 Contabilidad $ 6.871 @ Intereses Ganados $ (2. por $ 154. Inv.Inversiones y sus Resultados SOLUCION ... $ 85.800.683 @ Inv.683) El 31/03/X3 se realizó un préstamo financiero a Chacabuco S.R.800 (155. . no incluyendo el gasto de venta que se estima en un 2% de la cotización unitaria de las acciones. a través de una transferencia bancaria.000 a 360 días a una T. .

000 y ver caídas VNR 123 de Cap.Acciones con cotización $ 3.) y se toma como TIR la tasa de Total 123. e Int.000 los TP.008) .N. .000 títulos públicos a $ 109 de V.500) El 15/02/X3 la Sociedad compró 1. Ctes.008) Resultado x Tenencia Títulos Pub.000 109 100 15-feb-03 109. $ 5.000 70. Cotización) @ Resultado x Tenencia Acciones $ (3. para que represente los importes netos de realización estimados.993 117. $ 100.Títulos Pub. Ctes.500 (Dif. La Sociedad compró P/ cálcular el intereses s/ VN 1. Como por hechos posteriores conocemos que el Directorio tiene la intención de mantener esta inversión corriente hasta su vencimiento la misma se debe valuar al costo acrecentado en forma exponencial a la tasa interna de retorno al momento de su incorporación al activo por el tiempo transcurrido desde ese momento. Como por hechos posteriores conocemos que la Sociedad liquidó está inversión corriente (acciones que cotizan en bolsa) en el mercado de valores en el mes de Julio de X3 o en su defecto el Directorio hiciera conocer su intención de liquidarlas en el corto plazo (y no hacerlo en el largo plazo o a su vencimiento en caso que haya) las mismas se valúan al cierre a su respectiva cotización.008 @ Inv.000 Contabilidad Diferencia $ (5.800 $ 73.061% (0.109.000 Diferencia $ 3.008) (5. netos de los gastos estimados de venta. $ (5.000 1.000 30-jun-03 0.500 1. 100 acciones $ 750 Cotización Mercado de Valores $ (15) Gastos estimados de venta $ 735 Cotización a valuar 68.000 100.000 . Estos títulos públicos devengan un interés fijo semestral del 11% con vencimientos el 15/08/X3 y 28/02/X4.000 la TIR ( Inv.000) 123. Al 30/06/X3 los títulos cotizaban en el mercado de valores a un valor $ 123.500 Inv.200 Contabilidad $ 70.000 --> (123.11/180) 135 días $ 67 x día 135 Auditoría $ 8. . La Cía tiene reGistrado: Por una custión de simplicidad no se calcula TP 1.993 Costo acrecentado Contabilidad $ 14. Inicial de $ 109.

800 1.838 Diferencia 280. $ (280. comprador 2.800 cuotas partes en dólares del F.838) .I. En el contrato de compra de las cuotas partes se determina un costo de salida del Fondo Común de 1% sobre el valor de dichas cuotas partes en dólares.C.881. .I.838 @ Resultado x Tenencia F.20. Ctes.C.080.792 dólares T. "Gran Inversora" por un valor de $ 4.800.C.C.000 al Tipo de Cambio 3. del 24/12/X2 3.800. El 24/11/X2 la sociedad compra 10.20 4.800 176 Valor cuota U$S (2) Gastos de venta 174 dólares 1. $ 280. 10.70 5.C.000 10.I.000 dólares 139 dólares T.838 Inv.500.F.

00% Cotización -1. Por una custión de simplicidad tomamos la TIR La Sociedad compró P/ cálcular el intereses s/ VN que está en el enunciado como la TIR de los 250.X3.50 10 adquisición. # Bocom 2.750) # Bodem 2. .000 Pagado Costo acrecentado $ 1.Bocom 2.Práctico 5 1.020 Las inversiones en Títulos del Estado Chileno (Bocom y Bodem) serán mantenidas hasta su vencimento ya que la Sociedad posee capacidad financiera para eso y aprovechará de esa manera la gran tasa de retorno interna abonada por estos títulos.220.20/360) $ 625 x día 31-jul-03 31-dic-03 153 153 días $ 95. $ 100 c/ título Hechos posteriores: con fecha 12 de Febrero de X4 la Sociedad vendió la totalidad de los Bocom 2. # Bocom 2.625 @ 'Resultado x Tenencia Títulos Pub.05% Gastos de Vta. 1.N.R.000 títulos V. $ 1. en pesos 21.000 V.125.500.000 2.625 Diferencia Inv.000 0.Bodem 2.010 Compra 15. $ 299. Ctes. Ctes.056% (0.500.Verifique la correcta valuación de los Títulos Públicos al 31.Inversiones y sus Resultados SOLUCIÓN .000 S/ Contabilidad $ (15.020 $ 170.010.625) .N.010 21% de su valor nominal En ambos casos se debe deducir el 5% de gastos de venta y comisiones del agente de bolsa.750 @ Inv.750) Diferencia de Cotiz (RxT de Tit Publicos) $ 15.N.000 flujos de fondos considerando el costo de 4.95% V.000 250.050.625 S/ Auditoría $ 1.12.625 Renta $ 1.125. $ (170. .250 S/ Auditoría $ 315.010 $ (15. 19.000 S/ Contabilidad $ 170.

765 @ Inversiones No Ctes. .078 220.800 196.A.550 4.150.Escencias S.P.P." con un margen de Significativa utilidad del 25%. Los P. semestre) 4.X3 220. La Sociedad "Escencia S.ganancia 346.300) .A.000 500.06.2.A.800 @ R.000 Patrimonio Neto .000 - Distribución de dividendos en efectivo (@) (575.498 20 vida útil @ Amortización Acum.Escencias S. $ (28.12.A.P.A.A." se realizó la inversión si bien porque se estima que obtendrá utilidades futuras tiene mayor Esto no afecta a la peso una cuestión comercial.A.A.150. $ (29." y "El Paisaje S." al 31.000 2.P. $ (4.765) Resultado del Ejercicio (2do." al 31 de Diciembre de X3.000 Valor Llave 29.921.600 - Resultado del Ejercicio (12 meses) .Escencias S. de posicionamiento.250 250.12. . Influencia donde alrededor el 80% de las ventas de escencias de cola son realizadas a "El Manantial S.043 Pagado 250.A. al 31.Escencias S." y "El Paisaje S.12. .958) $ 29. Valor Llave $ (1.I. al 30.600 1.N.400.P.X3 y analice si la Sociedad calculó correctamente la inversión al inicio y determine el valor de la misma al cierre. de las Sociedades "Escencias S. Significativa Además del Balance de Publicación también se obtuvo información sobre las ventas y margenes de ganancia. $ 4.958 @ Inversiones No Ctes.Escencias S.078 Caja $ 28.800) .765) Inversiones No Ctes. (575. .958 V. ya que esta Empresa si bien no es una de las principales Influencia proveedores de escencia de cola concentrado lo puede ser en un futuro.498) $ 1.Obtenga los Balances de Publicación de las empresas "Escencias S.850 (@) Según Acta de Asamblea del 15 de Octubre del año X3.A. de Origen Amortización Valor Llave $ 1.X3 196.X3 Capital Social 2.X3 30.06.A. con el evolutivo de todo el año X3.043 Distribución de dividendos en efectivo (28. 3.500. $ 29.000 - Reserva legal 500.958 Valor Llave .500. son los siguientes: Descripción 31.498 Amortiz anual Medición de Cierre Participación adquirida 5% V.300) Resultados No Asignados (inicio) 1.Escencias S. Medición Original Participación adquirida 5% V.A.250 96.

680) - Resultados No Asignados (inicio) 325.000 Distribución de dividendos en efectivo (@) (97.600 Resultado del Ejercicio (12 meses) .El Paisaje S.I.25 Costo de la vendedora 357. $ (10.908 R.656. Costo al 31." 12. .A.389) (54.El Paisaje S.600 230.473 Tasa Impuesto a las Ganancias 35% Impuesto a las Ganancias (31.Inversión (10.P.X3 .678 S/ Contabilidad 314.520 1. Participación adquirida 19% Distrib.I.170) (43.12.A.Escencias S.158 C = A + B Participación en "Escencias S.A los efectos de determinar si los dividendos son de fecha posterior a la de adquisición.000 100.600 Patrimonio Neto .894 A Utilidad activada 89.908) Descripción 31. Pero como el resultado del trimestre (desde que se adquirieron las acciones) es de $ 43.350 Kg." la misma se realizó por la grandes utilidades que está arrojando el campo en la Argentina.A. Se elimina la utilidad no trascendida a terceros incluída en los bienes de cambio de "Escencias S.R.601.000.I.22 Costo validado Bienes de cambio adquiridos a "Escencias S." en stock al 31. $ 36. $ (2. se presume admitiendo prueba en contratio son las del presente ejercicio.559 @ R.A.200 (@) Según Acta de Asamblea del 10 de Diciembre del año X3.000 (8.000. 12.350 Kg.ganancia 273. Ganados) $ (8.000 1. y con el análisis de Distribución de Utilidades que se realizó (todos los años esta distribuyendo mas del 40% de sus Al Costo utilidades) se estima recuperar la inversión en el corto plazo y acumular grandes ganancias. ." 5% Utilidad no trascendida a terceros 2.12.170) @ Inversión .316) B 58.X3 30.A. principalmente la siembra de soja con precios internacionales muy elevados.A.367 Margen de utilidad 25% (determiando s/costo) 1.A. 17 .12. 1.P. 19% Medición Original 314.03 $ 447.389) .09.12. $ 2.678 Presunción de la R.600 325. (Div.El Paisaje S. Con respecto a la inversión en "El Paisaje S.T.A. el resto sería anterior a la adquisición. Costo al 31.000) Distrib.Escencias S.A.X3 .680) (97.908 @ Inversiones No Ctas.P.680) Caja $ 18.000 Reserva legal 100.000.X3 Capital Social 1. . s/ $ 43.

# Revisión de convenios de préstamos a los efectos de Toda restricción sobre la disponibilidad de los bienes determinar si existen restricciones a la disponibilidad de los de uso hayan sido identificadas. Vigentes. que corresponde de acuerdo con las Normas Contables Vigentes. bajas y depreciaciones de bienes de uso sean matemáticamente correctos y estén General (procedimiento a aplicar antes de empezar a basados en montos correctos. registró en X3 y valuación en el caso que no se # Probar la sumarización del inventario. validar el rubro): Los registros de inventarios permanentes son matemáticamente correctos y concuerdan con el mayor general.Bienes de Uso y Depreciaciones Solución . clasificados y revelados. # Verificar la adecuada revelación de posibles restricciones a las disponibilidades de los bienes de uso. Valuación: Los saldos de bienes de uso se encuentren correctamente valuados según las Normas Contables # Efectuar pruebas globales de razonabilidad.. # Verificar exactitud matemática del inventario valorizado. estados contables. . Existencia: Todos los bienes de uso registrados al cierre # Realizar inspecciones oculares.Valuación: Existencia en el caso que se registre en el ejercicio X2 un bien de uso # Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al cierre.Integridad .Práctico 6 De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determine a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de ellas. existen efectivamente y están en condiciones de ser comercializados. Integridad: Los saldos de inventarios de bienes de uso pertenecen a la Sociedad. Presentación / Revelación / Exposición: Los componentes del rubro estén apropiadamente # Verificar la adecuada exposición de previsiones por des. Derechos y Obligaciones / Propiedad: Los bienes de uso registrados sean de propiedad del ente emisor de los # Revisión de documentación respaldatoria. # Cotejo de registros contables con auxiliares e inventarios permanentes. # Verificar que todos los ítems correspondientes a bienes de uso se encuentren registrados. y se expone la información valorizaciones de corresponder. Pruebas de validación Objetivo de auditoría # Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes. adquirido en el ejercicio X3(al cierre del X2 no existía). Análisis de recuperabilidad. # Verificar que los movimientos de altas. bienes de uso. integridad en el caso de que haya problemas de corte porque correspondía registrar un alta de bien de uso en X2 y se # Pruebas analíticas de resultados. # Determinar si el criterio de valuación seguido es consistente con el año anterior. # Revisión de bienes desafectados de la operatoria de la Cía. Existencia .

Residual Mas: Altas del ejercicio 62. .500 Menos: Depreciación del ejercicio (13. Acum. de Origen Menos: 5 Vida Util Depreciación de los bienes dados de baja (800) 800 Depreciación Subtotal 11.663 Transferencias de la obra en curso (122.000 Diferencia 2.400 V.Proponga los ajustes de corresponder y concluya sobre la razonabilidad de las cifras contabilizadas por Las dos pruebas globales me dan indicios de la existencia de diferencias y/o conceptos no registrados contablemente.800 4.663 Cálculo Global del Valor Residual al 30 de junio de X5: Saldos al inicio del ejercicio 447.500 / 46) Total Depreciones según Auditoría 13.Solución .Confeccione las pruebas globales de valores residuales y depreciaciones para la revisión del rubro al 30 de junio de X5.400) 2.663) Total Valor Residual según Auditoría Total 494. Valor Residual de los bienes dedos de baja (2.037 Valor Residual según Contabilidad Diferencia 496.663 Total Depreciones según Contabilidad 11. de Origen Menos: (1.600 4.663) 2.000 Mas: Depreciación de las altas del ejercicio 2.000 V.000 V.Práctico 7 1.700 (2.600) Deprec. Cálculo Global de las Depreciaciones al 30 de junio de X5: Saldos al inicio del ejercicio 11.

.Edif.500 / 46 = 2. Acum. de Uso . por lo que corresponde que se deprecien. Bs.663 Saldo razonable después de ajuste. $ (2.Edificio 2.500 Vida Util restante: 46 años Depreciación anual: 122. Como el criterio de depreciación de la Cía.663) Vida Util restante 46 Importe de las altas: $ 122. es año de alta completo debo hacer: Depreciación Bs. de Uso . Del análisis que efectuamos podemos ver que las Obras en Curso fueron dadas de alta como bien definitivo en junio de X5.663 Vida Util asignada 50 @ Deprec.

346) 33. Realizado y no surgen observaciones 3.000 $ 532.Obtener el inventario valorizado de bienes de uso (únicamente de Maquinarias). Alícuotas Monto al Residual al Origen al Inicio Cierre Cierre Maquinarias 2 49. Acumulada Maquinarias $ (14.12/180*60 Tasa de Descuento 1 4.700 Para reflejar la desvalorización de la maquina 2 por agotamiento. Tasa de Descuento 1 3.300) 14.200 440.000 69.000 Edificio $ 149.700 Totales 49.000 - Maquinarias 3 32.000 35.700) 5. si los hay. controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.200 32.000 Valor Depreciaciones Acum. por estar agotada su capacidad de producción. Depreciación Maquinarias $ 14.200 - Maquinarias 4 69.85% Para 60 días Menos 1 para tasa de descuento 1. Valor de Valor de Inventario Origen Origen Diferencia s/ Auditoría s/ Contab.76% Para 90 días Menos 1 para tasa de descuento 1. Maquinarias 1 255. Valor Inventario de Acum.000 - Maquinarias 5 35.000 (29.000 49. Saldo al 30 de junio X2 Terrenos $ 106.120 2.85 .000 255.Solución .800 Rodados $ 65.000 (1.04 =1+0.Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables. Totales 49.000 (29.900) (34.200 - 4.Verificar la correcta valuación de las altas y bajas del ejercicio.900) (34. Inventario $ Observaciones (según relevamiento Gerente Producción) Maquinarias 2 49.300) 14.600 Maquinarias $ 200.720 Instalaciones $ 10.Realizar cotejo de las máquinas inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.05 =1+0.400) (4.400) 10% (4.000 - Totales 440.Práctico 8 1.Verificar la valuación de los bienes de uso obsoletos o en desuso.2/360*90 Valuación altas Importe Intereses Gastos Valuación Altas según Implicitos necesarios al Factura Cierre Maquinarias (10/10/X1) 35.000 - Maquinarias 2 49.000 No se encuentra produciendo.700 @ Deprec.653.

600 64.000 (2. Acum al inicio (1.346) ---------------------------- VO Rod 5.600 a VO Maq (714) ---------------------------- En definitiva.100. por lo que la depreciación anual es de $ 220 que surge de: Valor de Origen 2. Acum.980) Valor Residual al inicio 220 La Cía.346 También se podría haber realizado lo siguiente: @ Valor Origen. (220) Resultado Venta 2.500 Ints Perd 198 Int No Dev 516 @ Gastos Varios (5. @ Intereses No Devengados (198) 5. es año de baja completo.200 Vida útil 10 Depreciación anual 220 El ajuste a realizar corresponde a reconocer los $ 220 como depreciación del ejercicio (debido al criterio adoptado por la Cía. de Uso $ (220) 6. 2.000 . hizo: Precio de Venta 3.) y no como un Resultado por Venta de bienes de uso.820 Mas: .100 13. Acumulada.540 3. Depreciación Instalaciones $ 220 @ Deprec.600) Valor Origen.Instalaciones $ 220 @ Resultado Vta.500 17.200 Deprec.100 ---------------------------- Intereses No Devengados 714 3.820 Menos: Depreciación de los bienes dados de baja Se deprecia año de baja y no hubo bajas en el ejercicio X1 Subtotal 61.886 05/06/2002 714 25 días devengados 198 90 Total días 65 días no devengados 516 Valuación bajas Valor de Origen al inicio 2.Realizar una comprobación global (tanto para la Depreciación y Valor Residual) de la razonabilidad del rubro.600 a Gtos Vs (5. Las instalaciones se deprecian en 10 años (es la vida útil estimada).000 Deprec.785.71 Totales 61.060) 5.Rodados 4.00 Rodados (05/06/X2) 15. por lo que existe un error en la exposición de las causas que generaron el resultado.886 2. Cálculo Global de las Depreciaciones al 30 de junio de X2: Amortización del ejercicio X1 61.600 (714) 30/06/2002 4. Intereses perdidos 1.Instalaciones $ (220) Deprec.540 Para corregir el error en la valuación de las altas.Maquinarias (1.780 Debemos considerar que el criterio de depreciación adoptado por la Cía.600) 5. es otra forma Intereses perdidos 198 de registrar lo mismo. Bs. Acumulada.000 (714) 3. Rodados (15/12/X1) 11.

200) Mas: Altas del ejercicio 64.S.6. No se impactan los ajustes ya realizados porque se está Total Depreciones según Auditoría 68.900 Más / Menos: Ajustes Depreciación . Saldo al 30 de junio X2 Terrenos 106.920 .= 2.500 Diferencia 14. Hay que tener presente el ajuste de $ 14.420 Amortización s/Cía 68.500).600 Maquinarias 200.200 y Dep.S.000 Ajuste Rodados 3. Total Depreciones según Contabilidad 68. a exponer en los estados contables. Es decir que es adicional a los $ 4.Depreciación de las altas del ejercicio anterior (69.720) 535.Proponga los ajustes encontrados. obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.540 Menos: Depreciación del ejercicio (68. este ajuste no afecta a la prueba global ya que se ajustó Además.000 Edificio 149.540 520.900 que practicó la Cía Amortización s/Auditoria 83.960 Saldo razonable después de ajuste Amortización X2 61.900 de la máquina 2 Amortización altas X1 6. debemos considerar que en la prueba global del próximo ejercicio se deberá considerar esta situación (se debe excluir del cálculo el cargo a resultados Cálculo Global del Valor Residual al 30 de junio de X2: Valor residual al inicio del ejercicio 539.720 Ajuste Maquinaria (14. Acum. No obstante. ya que el año pasado si se depreció.820 Acá ya estaban los $ 220 y también deberían estar los $ 4.540 7.900 Altas 2001 Amortización bajas X1 - Amortización acelerada 14.= 2.840 Menos: Valor Residual de los bienes dados de baja - (V.O.000 x 10%) 6.X2. 8.700 Esta amortización es acelerada y se practica sobre el valor residual al 30.660 Total Valor Residual según Auditoría Total Valor Residual según Contabilidad 532.700) Instalaciones 10.720 comparando el saldo contable antes de ajustes ($ 68.540 Explicación de la diferencia Ajuste altas del ejercicio 3.120 Diferencia 3.500 Esta diferencia se explica con el ajuste de $ 220 por la baja de Diferencia 220 instalaciones no reconocida.800 Ajuste Instalaciones - Rodados 65.Realice la conclusión de su tarea.700 por depreciación acelerada de máquina 2.

000 65.520 6. 65. V.400 .200 Instalaciones 10.820 68.X1 Edificios 4.6.6.800 105.000 13.820 . Terrenos .000 TOTAL 61.800 10. 30.800 Rodados 13.U. 220. 30.O.O.400 220.000 50 4.000 10 10.620 40.500 6.X2 Variación V.400 4.X1 30.200 10 33.000 Maquinarias 33.620 405.000 5 13. V.000 .580 (220) 108.680 61. .6.900 336. . Amortiz.

000 Preoperativos 2.067) 4 Gastos de Publicidad 30.12.500 3 Amortización patentes de invención 10.500) @ Amortización acumulada gastos preoperativos (2.000 TOTAL 88.500 Amortización del ejercicio (96.000 Jabones Premium 7.300) Ajuste 5 .2003 77.000 Altas del ejercicio 2004 88.333 Por no corresponder su activamiento y anular amortización Ajuste 2 1.300) Ajuste 4 @ Gastos (1.300 Ajuste 5 10.100) Valor residual al cierre del ejercicio 69.100 Prueba global de valor residual Valor residual al 31.700 4.500 Amortización gastos preoperativos 2.000) @ Amortización del ejercicio activos intagibles (7.000 Preoperativos 10.000 3.100) corregir amortización patentes (acelaradamente la de panes y en función de la producción los jabones premium) total ajustes (40.500 Valor residual al cierre según auditoria 69.333 Mayorización de ajustes @ Activos Intangibles (25. Impacto amortización Para activar gastos de trámites de patentamiento 7.467 Amortización acumulada activos intangibles 8.333) Impacto amortización 8.500 Patentes de invención 28.300 Prueba global de amortizaciones Amortización ejercicio 2003 71.000) Ajuste 4 .000 2 Patentes de invención 1.400 Altas del ejercicio Marcas 50.000 Ajuste 3 (10.100 @ Gastos generales varios (10.000 Amortización ejercicio 2004 96.000 Amortización de las altas 2004 Marcas 10.000 Valor residual al cierre según Cía 109.Impacto amortización (2.300 Totales 14.500) Para dar de baja publicidad activada y reversar amortización 5 Gastos preoperativos (Activo Intangible) 10.000 1.400 @ Activo Intangible (publicidad televisiva y radial) (30.000 2.000) Ajuste 1 - @ Amortización del ejercicio activos intagibles (8.000) (30.700 10.000 Amortización acumulada Publicidad televisiva y radial 7.000 Amortización acelarada patente jabón en panes 6.000 6.500 .000) Ajuste 1 (25.100) Para activar y amortizar gastos preoperativos Armado explicación diferencia de amortización patentes de invención Correcto Cía Diferencia Jabones en panes 7.500 @ Amortización acumulada patentes de invención Para (10.100 Patentes de invención 7.Ejercicio activos Intangibles SOLUCION Práctico N° 9 D (H) 1 Gastos de mercado 25.

850 siguiente asiento: Costo Vta.000 . + Compras .E.000 220. hizo el Interés Implícito 1.150 Para reconocer la devolución de la mercadería @ Bienes de Cambio $ (35.000) Circular N° 8 Quedaría el saldo compuesto por: 130. .Cuentas por pagar y Compras Solución .F. que se valúan a su valor de contado. utiliza el sistema diferencia de inventario según lo descripto en el enunciado. Circular N° 7 Ajuste propuesto: Gastos de publicidad $ 120.000 Tasa Desc.I. Valor Facturado 37. Proveedores y Intereses implícitos a devengar.000 @ Proveedores $ (300.000 Gastos de publicidad a devengar $ 180. Precio de Contado 35.Práctico 10 Circular N° 1 La mercadería está en el inventario al cierre y fue contabilizado un menor Costo de Vta.150) de la Diferencia de Inventario (siento de arriba) Proveedores $ 35.150 Bienes de Cbio.000 90.150 Para contrarrestar el efecto del asiento automático @ Proveedores $ (35.X2 por tener en el inventario estas existencias.000 Tasa Trimestral 5% Interés Implícito 1.000 Diferencia de precio 20.06. por lo tanto hay que corregir las cuentas de Costo de Ventas.150 @ Costo Vta. Trimestral 5% El asiento que realizó la Cía. (35.E.F. ya que la Cía. 35. al 30. = E.150) Ajustes propuestos: Compras = Costo de ventas $ 35.150) Circular N° 2 No genera ajuste puesto que el cheque fue entregado al proveedor (ver corte de chequeras).150 = 35.150 35.

368 no efectúo ningún ajuste. Circular N° 11 y 12 Los pagos no se efectuaron puesto que los cheques no fueron entregados a los proveedores.A.000) Costo de ventas $ 19.000 @ Proveedores $ (95. Intereses no devengados $ 1.368 Japon S.Por la fc 80.000 @ Proveedores $ (20. Ajuste propuesto: Banco $ 95. Correctamente provisionado por la empresa.000 @ Compras $ (19. Ajustes propuestos: Compras $ 19. La compra está registrada al valor de la fc y los stocks al costo de reoposición.000) Circular N° 9 No genera ajuste contable.000 Para corregir factura 80. No hay datos para ver si el incremento fue registrado en RxT.000) .

000 correspondientes a intereses se reconoce una cta. Implícitos No deveng.Práctico 11 Tasa de Descuento 1 0. Proveedores $ 2. 9.000 Valor Contado 10.1 a) Factura N° 236 Valor contado 10.000 No hay ajuste b) Documento Ajuste propuesto: Diferencia de Inventario Inventario Permanente Para dar de baja los $ 2.000) Circular N° 2 Con respecto a la factura 1001 es correcto no contabilizarla ya que la mercadería ingresó a almacenes con posterioridad al cierre.C. Cuentas por pagar y Compras Solución .000 Bienes de Cambio $ 20. Con respecto a la factura 1051 se debe aplicar el anticipo efectuado aunque el mismo no tiene efecto patrimonial.000 @ Compras $ (2.000 Tasa Int.O.000 Valor Nominal 11.000) @ Bienes de Cambio $ (2.000) Circular N° 3 Ajuste propuesto: Diferencia de Inventario Inventario Permanente Compras $ 20.9091 Para 30 días 9.000 OK correcto saldo contable Valor Nominal 11. 10% Tasa Desc. . Ajuste propuesto: Diferencia de Inventario Inventario Permanente Proveedores $ 5. $ (5.09% Circular N° 1 1.000 IDEM @ Anticipos Proveed. . Implícitos No deveng.000 Int. Proveedores $ 2. regularizadora de pasivo Int.000) Circular N° 4 U$S Tipo Cbio.000 Descuento 1.000 @ Proveedores $ (20.000) @ Proveedores $ (20.09% Interés 1.

500 @ Resultado x tenencia $ (12.500) Si se estuviera analizando también el rubro Bs.000 37.500) @ Resultado x tenencia $ (12.500 12. suponiendo que sigue valuada al T.000 2.500 Bienes de Cambio $ 12.5 habría que realizar el siguiente ajuste: Diferencia de Inventario Inventario Permanente Bienes de Cambio $ 12.500) Se estaba reconociendo un > Costo Vta.00 50.C. 1.500 @ Proveedores $ (12. 25. que se netea con una mayor E. Cbio. .F.500 Ajuste Diferencia de cotización $ 12. a que tipo de cambio se reconoció esta mercadería importada. habría que verificar como se valuó el mismo.

OK Realizado 3. controlar sumas y cotejarlo con el listado de la composición de las cuentas del B. Proveedores locales Cálculo realizado por la Cía.Pasar revista a las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.A.600) 44 1.800) 57 3.667 Factura N° 3486 26/12/X8 90 (37.500) 0 425 - Factura N° 6580 15/11/X8 60 (12.275 935 El Salvador S.S.15 Tasa de Descuento 1 0.17% Proveedor Fecha Plazo Saldo Días No venc. (25. Factura N° 3457 15/11/X8 90 (9.162 El Rey del Mueble S.184 5. (12.500) 2. Además para los proveedores del exterior obtenga el inventarios en dólares y verifique su correcta conversión a moneda local.233 Factura N° 25450 25/12/X8 90 (108.500) 0 425 - Hector Chasein (8.720 2. (120.04% 1. Proveedor Concepto Fecha Plazo Saldo El Durazno S. Int.Determine los intereses implícitos devengados al cierre.710) 85 5.550 1.107 Factura N° 154 10/10/X8 30 (7.000 Se observa un saldo deudor dentro del inventario correspondiente a un anticipo realizado a un proveedor.069 Factura 1234 25/11/X8 90 (12.845 1. Total Int. con lo cual hay que realizar el sigiuente ajuste de reclasificación: Ajuste 1: Bs. 22/12/X8 Factura N° 13250 10/11/X8 30 (8.245 15.356 Factura N° 3485 12/12/X8 90 (47.275 298 Factura N° 6980 15/12/X8 60 (12.000 14.500) 0 375 - Horacio García (15.300) 84 16.750) 14 1.09% .750) 44 1.244 Valor contado (249.000) 4.657 5.600) 39.A.300) 1.8696 Para 90 días 13. Int. OK Realizado 2.000 a Proveedores Comunes en pesos (10. 22/12/X8 10.Anticipo a Proveedores 10.000) 18.000) 750 - El Durazno S.342 La Fruta S. en las cuentas a pagar tanto nacionales como del exterior.245 15.890) 71 7.Práctico 12 1.L.A.500) 0 375 - Factura N° 159 10/11/X8 30 (7.785) Cálculo que se debe realizar: Tasa de Descuento 1 0.9091 Para 60 días 9.R.845 1. .A.Cuentas por pagar y Compras Solución .107 Shell S.Obtener la apertura de los rubros según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en el Balance de Publicación.815 31. no venc. venc.P.Obtener composiciones de las cuentas individuales de las "Cuentas por Pagar".440 704 Factura N° 3461 28/11/X8 90 (24.571 8.A.300) 54 1.300) 16. Anticipo por compra de M. de Cbio.162 (289.: 15% / 90 0. (108.S.

(12.500) 30 (7.348) 44 1.119 212 año de alta @ Amortización Acumulada M.A. se deberían ajustar las mismas a su valor de contado.182) 2. en dolares 12. en dolares (6.119) El Rey del Mueble S.995) a Intereses implícitos perdidos (926) Tener en cuenta que si existieran datos sobre las existencias de Bs.120 - Factura N° 25450 (108.820 27.750) (21.750) 60 (11. de cada momento de la compra @ Intereses implícitos no deveng.300) 90 (10.604 963 Shell S.843) 44 1. 2.C.600) Valor contado Diferencia Aj.174) 14.9259 Para 60 días 7. - Factura N° 13250 (8. Total Desc.252 612 Factura N° 3461 (24.480) Factura N° 6980 (12. No vencido Vencido Factura N° 3457 (9.Brasil . Total Desc.120 5. a Intereses implícitos no deveng.500) (23.41% 1. .604 963 Factura N° 154 (7.126 13.A.Brasil .300) 90 (94.750) 49 Se facturó de contado .119 (2.A.069) (4.919 4.502 7.08 Proveedor Fecha U$S Valor Actual Días No venc.924) sino existiría una reclasificación entre intereses . de Uso Amortización Muebles y Utiles 212 2. (25.60 d.05 Proveedor Saldo Plazo Valor Actual Días No venc. (12.000 Diferencia (4.60 d.9524 Para 30 días 4.890) 90 (41.348) 15.184 El Rey del Mueble S.250) (76.174) 84 14.159 850 El Salvador S.10 Tasa de Descuento 1 0. Impacto del ajuste en el Rubro Bs.750) 60 (11.75 12.Francia .399 Abacashi S. Chasein y El Salvador Bienes de Uso 2.591) 14 1.500) (8.600) (254. .286) 714 - El Durazno S.750) (23.A.60 d. y U.645 La Fruta S.234 Factura 1234 (12. de Cbio. (212) 10 Proveedores del exterior Tasa de Descuento 1 0.A.76% 1. El 15/12/X8 (25.685 627 (81.250) (33.120) Se usa el T.000) (14.143) 0 357 - Factura N° 159 (7.247 4.A. . (120. 20/12/X8 (21. .500) 30 (8.800) 90 (21.069) (926) Ajuste 2: Bienes de Cbio.095) 0 405 - Factura N° 6580 (12.500) 30 (7.75 2.348) La Fruta Gastos Combustible 241 (241) Shell Honorarios 288 (288) García.890 2.643) 71 6.L. en pesos (4.924 sobre los T.ND posteior El Abacashi S.318 1.907 1.500 2. No vencido Le Fruit Inc.159 270 (12.120 @ Bienes de Cbio.565) 57 3.C.Brasil .600) 90 (8.A.143) 0 357 - Horacio García (15.565) 14 2.184 (289.407 1.591) 44 1.049 Factura N° 3485 (47. 1.928 Factura N° 3486 (37. 15/11/X8 (36.843) 4.791) 85 4. 6.300) (94.300) (10. 1 10.000) (104. El 15/12/X8 2.995) (4.126 13.710) 90 (32.696) 54 1.696) 1. de cierre ya que no hay datos Intereses implícitos perdidos 6.095) 0 405 - Hector Chasein (8. (108.A.652 12.348 (2.780) 34.924 Vencido Ajuste 3: Intereses implícitos no deveng.318 (279.196 cargo a result.315 44 (185) (136) Abacashi S.60 d.R.235 2.

75 2. al cierre Proveedor U$S C. x pasivos 2.438) de los CFI está efectaudo más abajo.908 Ajuste 3 bis: Intereses implícitos no deveng.Francia .P. para 60 días de plazo.75 9.421 2.60 d.Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo compras .A.Proveed u$s (2." por diferencia en el precio facturado en la Factura del (#) 15/12/X8.C.696) Abacashi S. N. Ajustes Ints Implícitos 12.087 (99. de los intereses no facturados en la factura de fecha (@) 20/12/X8 por parte del Proveedor "Le Fruit Inc.196.C.875) 2.033) (81.311 2.A. El 2.A. que encuentran valuadas las mismas y de existir diferencia habría que ajustarla. Cred.75 2. de Cbio. en dolares 4. Le N.785 877 3.78 0.750) 1. T.75 2.75 2.14 También tener en cuenta que si existieran datos 3.C.750) 1. Además se menciona que idéntica tasa cobra el Proveedor "El Abacashi S.672) (77. 20/12/X8 (21.672) Este es sólo el ajuste del t/c de la deuda en dólares.-Exp.03 1.78 9.250) 627 2.740 49 319 1. se deberían ajustar las mismas a su valor de contado.75 2.C.250) 3. Tasa de Interés 8. Factura 15/12/X8 CIF (25.515) El Abacashi S.785) existencias de Bs.311 2.421 2. se debería identificar a Proveedores Comunes en U$S (2.672) Ajuste 4: Tener en cuenta que si existieran datos sobre las Diferencia de Cambio gen.437) a que T.C.311 2.75 4.120 (6. El ajuste del t/c Saldo proveedores en u$s (223. en dolares 99 3. Vencido No vencido Le Fruit Inc.A.75 2. que fuera aceptado por el Proveedor. x pasivos (99) 3. Intereses implícitos no deveng.F.437 existencias de Bs.750) 1. este precio ya era de Intereses implícitos perdidos 877 contado.104 a Diferencia de Cambio gen.pagos al cierre y probar el mismo con los registros contables.750) 31/12/X8 05/01/X9 31/12/X8 El Abacashi S.78 0. 31/12/X8 (#) 2.78 9." para todas sus ventas a Anaconda S.03 772 (67.78 (225.03 652 (56.00% Proveedor Fecha U$S Interés Días No venc. 31/12/X8 (@) (1.500 31/12/X8 Fruit Inc. Diario Dif.A.78 0.740) 01/01/X9 Corresponde a un reclamo realizado al cliente "El Abacashi S.437 (216. de Cbio.939) 2.03 (75) 6. T.E.A.785 Tener en cuenta que si existieran datos sobre las @ Proveedores Comunes en U$S (4.924) 4.572 Abacashi S. El Abacashi S. . Recepción Contab.. Fecha Fecha Fecha Proveedor Concepto Fecha Compra U$S C.500 (136) 2. (36.907.".785 (877) 9.78 (216. (21. y diferencia de cambio 5.203 99 5. El (25.A.Imp. El débito se origina por el cobro del 8%.334) Dif de Cbio .A. .203 2. de Cbio. en dolares (877) Valuación Dólares al T. Ajuste Total Le Fruit Inc. Cond. Deb. . @ Intereses implícitos no deveng.78 0.75 sobre las existencias de Bs.399 2.104 Su total (214.437) Dif de Cbio - CFI no Dev 99 Saldo al cierre (216.

I.907) T. en dolares (3. def.500 Bienes de Cambio 16.I. ingresó la mercadería (M.282) a Intereses implícitos no deveng. no deveng.000 2.78 2. .000.950) C.414 2) N.480 por pago de factura N° 6580.8696 Tasa de Desc.78 2.78 Intereses implícitos perdidos 137 6.282) 1.435 @ Proveedores Comunes en U$S (6.I. Fecha Período Vencimiento Capital 4 20/02/X9 900.Dev. (136) (49) (185) T.750) 270 (12. verifique su correcta conversión a moneda local y pruebe el correcto devengamiento de los intereses al cierre.C.414) C.F.000 2. def.889 1. Factura N° 6580 (12.F.500.843) (1.100.A." . . se encuentra en una partida conciliatorio de bancos Total pasivo Int. Ajuste 5: Pasivo U$S Stock U$S Ajuste a realizar después de los ajustes N° 3 y 4 (25.087 @ Proveedores Comunes en pesos (18.480) Ajuste 8: Proveedores Comunes en pesos 12.585 (71.000 2. def.413 16.78 5. Emitido a nombre de El Salvador SRL por $ 12. 1) Factura del 15/12/X8 condición CIF se recibió el 05/01/X9 con lo cual no nos pertenecía. 2. de duraznos. .399 509 1.585) (66.C. no deveng.500.Depósito 254 255 Kg.413 Intereses imp. correspondiente a la Fc.78 Proveedores Comunes en U$S 71. C.000 .435 2.500 2.. 3494 del 31/12/X8 "La Fruta S.891 .600 Kg.Obtener el inventario en dólares de los préstamos bancarios el cierre. en pesos 2.750 a Intereses implícitos no deveng. 1) Pasivo Omitido por la Factura 3494 por la compra de 1. . 2.600 Vale Entrada .No dev.78 3.I.000 5 20/02/X10 1.78 2.78 (378) (137) (@) 3) Ya ajustado cuando se calcularon los intereses implícitos . se encontraba como una partida conciliatoria.C. arriba ajustada.P.No dev. Se determinó que al cierre el debito realizado por el Banco N° Cheque 100.) el 31/12/X8 Ajuste 7: 18.Dev.Ajuste 3 bis Documento último primero de respaldo utilizado en blanco Observaciones (contabilizado) número número Por Fac.compra de 1.480) 6.087 0.C. por $ 18.000 60.C.75 5. def. por lo cual se debe ajustar también Ajuste 6: (#) Pasivo U$S Stock U$S Bienes de Cambio 6. a Bienes de Cambio (66. 2.750) (23. 2) Factura pagada al 31/12/03. en dólares 378 T. 2.560.78 2.950 6. C. en pesos (270) a Banco (12. Para 90 días Intereses implícitos no deveng.F.889) a Intereses implícitos perdidos (1.500) 2.315 185 Intereses implícitos no deveng.F.907 T.

000 0.00% 20-feb-09 9. Banc.038% 766 315 241. días U$S Deveng.00% .015 a Intereses Prést. Roberto 780 3 Polti. 2. x pasivos 60.400 6 Rodriguez.552 2. en dólares a pagar (185.239) Tasa Plazo 4. Gustavo 1.200 9 Brizuela.015) 7. en dólares a pagar (5.239 a Intereses Prést. Santiago 2. lucio 4.800 8 Achaval Daniel 4.783% 315 360 0.202 Diferencia Deveng.015 Ajuste 11: Intereses Bancarios pérdidos 185. Banc.880 Se adjunta a continuación los porcentajes de Aportes y Contribuciones vigentes al 31 de diciembre de X8: APORTES % Jubilación 11. Pedro 2.1505 31-dic-08 13.98% 20-feb-08 5.500 Perez.78 485.000 a Préstamos Bancarios en dólares a pagar (60. Ariel 650 2 Bustamente. semestre y de las vacaciones devengadas del año X8.78 $ 185.527 Ajuste 10: 5.650 2. Norberto 1.98% 366 1. días U$S Deveng.000 0.028% 554 315 174. 2.800 5 Feiguin.600 10 TOTALES 22.239 Diferencia de Cambio gen.00% 20-feb-09 11.000.288 2. La Sociedad realizó el siguiente cálculo a los efectos de contabilizar los sueldos y Cargas Sociales del mes de Noviembre: Sueldo Nombre bruto 1 Vega.100 7 Drutta. x pasivos 5.Ajuste 9: Diferencia de Cambio gen.038% Capital Tasa U$S x día Dev.000) La Sociedad realizó el siguiente cálculo a los efectos de contabilizar los interes devendados al cierre: Tasa Plazo 4.050 4 Beltramo.98% 20-feb-08 7. Ariel 3. Paola 1. de Sueldos y Cargas Sociales al cierre y determine la razonabilidad de las provisiones del Sueldo Anual Complementario del 2do.Analice la razonabilidad de las Ctas. Intereses en U$S 66.98% 366 360 31-dic-08 0.000.028% 315 Capital Tasa U$S x día Dev.75 480.

693 27.sueldo de Diciembre Ajuste 12: Sueldos 22.298 Cargo Proporcional 13.0% SAC ( con Contribuciones) 13.55% Sueldos mayores a $ ANSSAL 0.693 a Sueldos a pagar (18.786 del último semestre Ajuste 13: SAC 11.418 Aportes retenidos 4.X8 si fuera otro cierre anterior tener en cuenta porque habrá impacto.418) a Cargas sociales a pagar (9.462 Cargas Sociales (variable y fijo) 20.00% Obra Social 2.40% Sueldos hasta $ ANSSAL 0.573 SAC .70% Sueldos hasta $ ANSSAL 0.45% 1.35% Variable 20.12. 4.60% 1.462 Contribuc. V.SAC a pagar (4.50% Variable 19.21 Aporte 4.462 . Ley 19032 (PAMI) 3.154 Pasivo Omitido .SAC 2.209) a Cargas Sociales .000 Obra Social 5.440 Cargas Sociales . Cuota 50. F.581 Contribuc.50% CONTRIBUCIONES % Jubilación 10.2da. Cargo Mensual 2.02% Fijo 11.786 Meses totales 6 justo estamos al 31.577) Vacaciones Sueldo Neto Remunerativo 18.50% Obra Social 5.418 Aportes retenidos 4.21 Variable 2.10% Sueldos mayores a $ ANSSAL 0.000 CUOTA SIDICAL 2.02% 4.30% 1. 112 ART 9.154) Sueldo Anual Complementario Sueldo Neto Remunerativo 18.346 a Provisión de SAC a pagar (9.90% ART Fijo x empleado 11.000 Obra Social 2.17% INSSJP 1.880 Cargas sociales 4.

958) Concilia resultado . (27.Obtener el cálculo.Quebranto (19.) 39. (5.414 Ajuste 6 .338) Ajuste 5 . de Cbio.573 Cargo Divido 25 días (B) 1.Dif. (137) Ajuste 9 .Quebranto juicios civiles (359. Préstamos (Intereses) Ajuste 11 . Préstamos (Capital) Ajuste (60.000 de Uso Multas fiscales 48.639 .ajustado 1. Impositivo del Estudio de Auditoría en el cual trabaja le pasó los ajustes al cálculo de la Provisión: Cálculo Provisión Importes en $ Resultado Contable (Ganancia) 2. Ajuste no deveng.Cargas Sociales (variable y fijo) 20. (2.224.Dif.C.161 del todo el año Ajuste 14: .000) 10 .465.212 ( = 260.Sueldos no deveng.no se deduce Resultado Contable (Ganancia) .Vacaciones 3.239) Intereses Préstamos (185.De 20 años en adelante: 35 días corridos.De 10 a 20 años: 28 días corridos Cargas Sociales . x Conting.De 5 a 10 años: 21 días corridos Vacaciones anuales 19.no se deduce Ajuste 18 .887 Quebr.02% 4.000 Resultado Inversiones Permanentes (R.000) Quebrantos juicios y contingenias 441. Ajuste (11. Impositivo del Estudio en el cual Ud.103 = ( SB + Cont) / 25dias Según antigüedad de la Masa Salarial. a Provisión de Vacaciones a pagar (15.928 Detalle de ajustes Diferencia amortizaciones Bs.690) 8.Quebranto juicios laborales (51.440) 12 .SAC no deveng.I.56.300 Intangibles Diferencia resultado venta Bs. a pagar (7.573) Ajuste 13 .959 Resultado impositivo del período 2.348) Concilia resultado .801) Ajuste 4 . de ejerc.219) (30. de la provisión del Impuesto a las Ganancias devengado en el año X8 e envíelas al Dpto.CFI pesos 926 Ajuste 2 .163. realizado por los asesores impositivos de la Sociedad.000) Concilia resultado .693 27.Depreciación Bs. 16 .CFI dolares (7. 120.Vacac.000 + 212) Gastos automóviles Amortización Bienes 82.827 Tasa 35% 35% Impuesto a provisionar 308.306 578.015) Ajuste 12 .219 . de Uso 204.Vacac.P. Anteriores (1. de Cbio. trabaja para que lo validen y le pasan los ajustes correspondientes en caso de existir.CFI reverse pasivo 1. La repuesta del Dpto.398 Ajuste 2 . Además obtenga el informe de las contingencias impositivas.Hasta 5 años: 14 días corridos .000 .060) Base Imponible 881. de Cbio.044.Gastos y Honorarios (528) Ajuste 2 .161 (B) x dias s/ Antigüedad Cargo Mensual ( Dividido 12 meses) 1.CFI N.930 Cargo Proporcional 23. de Uso (212) Ajuste 3 y 3 bis .942 .Dif.141 (356.471) a Cargas Sociales . corresponde 21 Total de vacaciones a pagar 23.no se deduce Ajuste 17 .

A.960 100% 120. 88.A.709 Torres.748) 30.958 Ajuste 17: Quebranto Previsiones Laborales 51. 357.800 316.Obtener los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.500 71.520.S.168 402. 100.800 20.136 80% 13.C.000 17. Contingencias 30. Héctor c/ Anaconda S.Obtener los informes de los asesores legales en los juicios Laborales.575 (110.440 1.000 a Previsión por Contingencias (30. 14.348 Ajuste 18: Quebranto Prev.000 60% 257.642) 35% 35%