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ndice

1. Introduo..................................................................................................................1

1.1. Objectivos...............................................................................................................2

1.2. Objectivo Geral......................................................................................................2

1.2.1. Objectivos Especficos........................................................................................2

1.3. Metodologia............................................................................................................2

2. REVISO DA LITERATURA..................................................................................3

2.1. Operaes de Fim de Exerccio..............................................................................3

2.1.1. Conceito..............................................................................................................3

2.2. Balancete................................................................................................................4

2.2.1. Balancete de verificao.....................................................................................5

2.3. Lanamentos de Apuramento de Resultados..........................................................6

3. Demonstrao dos Resultados....................................................................................8

3.1. Custos.....................................................................................................................9

3.2. Proveitos...............................................................................................................10

3.3. Resultados.............................................................................................................11

3.4. Demonstrao de resultados por natureza............................................................12

3.5. A Demonstrao de Resultados por Funes.......................................................13

4. Concluso.................................................................................................................14

5. Bibliografia..............................................................................................................15

Trabalho de Investigaa o sobre Operao es de fim de Exerccio Pa gina 0


1. Introduo
O presente trabalho aborda sobre operaes de fim de exerccio, Neste trabalho iremos
focar tratar mais da contabilidade como processo de recolha, anlise, registo e
interpretaes de tudo o que afecta a riqueza das unidades econmicas sem duvida um
dos mais poderosos suportes de informao para a gesto. Neste caso a contabilidade
uma actividade que proporciona informao, geralmente quantitativa, para tomadas de
decises, planeamento, controlo das fontes e registo dos factos patrimoniais.

Neste sentido, o trabalho de fim de exerccio e demonstraes de resultados tomam um


papel preponderante quando se pretende informaes acerca da posio financeira, do
desempenho e das alteraes na posio financeira de uma empresa.

As demonstraes de resultados so instrumentos contabilsticos que reflectem a


situao econmico-financeira de uma empresa. Por isso o presente trabalho vai tratar
pormenorizadamente das operaes do fim de exerccio, e alberga os seguintes tpicos:
Balancete rectificado, balancete de verificao, apuramento de resultados e
demonstraes de resultados. relevante salientar que a demonstrao de resultado
fornece informao acerca do desempenho de uma empresa, em particular a sua
lucratividade. Este trabalho de pesquisa baseia-se nesses pressupostos e nas normas que
lhe so especificamente endereadas.

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1.1. Objectivos

1.2. Objectivo Geral


Contextualizar as operaes de fim de exerccio e oferecer informaes sobre as
demonstraes financeiras.

1.2.A. Objectivos Especficos


Descrever e conceituar as operaes de fim de exerccio;

Caracterizar o balancete rectificado e balancete de verificao;

Explicar o processo de apuramento de resultados; e

Compreender o processo de demonstraes de resultados.

1.3. Metodologia
O conhecimento pode ser obtido de diversas formas e neste trabalho o que se procura
o conhecimento cientifico, definido por Ander-Egg (1978 p.15 apud LAKATOS e
MARCONI, 1986, p. 22) como um conjunto de conhecimento racionais, certos ou
provveis, obtidos metodicamente sistematizados e verificveis, que fazem referncia a
objectos de uma mesma natureza.

A tipologia quanto aos objectivos da pesquisas utilizado foi o mtodo exploratrio para
identificar o problema suas caractersticas e comparar os quocientes obtidos por um
perodo determinado de tempo em balano real publicado. Segundo Beuren et. al. (2003,
p.80) Por meio do estudo exploratrio, busca-se conhecer com maior profundidade o
assunto, de modo a torn-lo mais claro ou construir questes importantes para a
concluso da pesquisa.

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2. REVISO DA LITERATURA

2.1. Operaes de Fim de Exerccio

2.1.A. Conceito
Todos os registos contabilsticos no correntes, com vista ao apuramento de resultados,
elaborao do balano, demonstrao de resultados e demais peas contabilsticas ou
extra-contabilsticas devem ser consideradas operaes de fim de exerccio1.

De acordo com Borges, et al. (2006), as operaes de fim de exerccio devero ser
abordadas segundo duas pticas distintas: uma primeira respeitante sequncia das
operaes e registos a efectuar; e a segunda relativa aos mapas a elaborar:
demonstraes de resultados, balanos e anexos.

Os trabalhos de fim de exerccio, iniciam-se com a emisso do Balancete de Verificao


do Razo de 31 de Dezembro e o Inventrio Final do exerccio em causa. Depois de
verificado este ltimo Balancete em conjunto com os dados fornecidos pelo Inventrio
Final das existncias, procede-se aos lanamentos de regularizao das diferenas
encontradas nas contas, rectificao dos acrscimos e diferimentos, rectificao das
existncias, registo das amortizaes, constituio ou reforo de provises, estimativa
de IRC, TA e Derrama, dando origem a um Balancete Rectificativo, permitindo desta
forma, elaborar a Demonstrao de Resultados.

De seguida, precede-se aos lanamentos de apuramento de resultados, que conduzem ao


Balancete Final, que por sua vez permite elaborar o Balano e efectuar os lanamentos
de fecho de contas2.

1
Fonte: Borges, et al. (2006)
2
Esquema em Anexo 4 Operaes de Fim de Exerccio

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2.2. Balancete

A partir do razo possvel construir o balancete, o balancete um quadro


recapitulativo de todas as contas do razo, onde consta a soma do dbito e do crdito de
cada conta e os respectivos saldos, devedores ou credores (BORGES, Antnio;
RODRIGUES, Azevedo; RODRIGUES, Rogrio, 2000, Pgina 82)

A figura denominada de dirio, Razo e Balancete apresenta um esquema indicando que


a partir dos documentos contabilsticos construdo o dirio, a partir do dirio
construdo o razo, e a partir do razo construdo o balancete. A figura denominada
balancete, balano e demonstrao de resultados, demonstra que o balano e a
demonstrao de resultados so elaboradas a partir do balancete.

Fonte: (BORGES, Antnio ; RODRIGUES, Azevedo ; RODRIGUES, Rogrio, 2000,


Pgina 762)

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Se o balancete no um documento obrigatrio, ele no deixa de ser um documento
incontornvel, no somente para apresentar os mapas de sntese obrigatrios, mas para
tomar decises de gesto que se impem ao longo de todo o exerccio, com base nos
resultados provisrios. Por outro lado o balancete um instrumento de controle muito
importante em matria de contabilidade. Com efeito o balancete um quadro
recapitulativo das somas e dos saldos de todas as contas do razo, o que permite
verificar que no foi cometido qualquer erro nos procedimentos contabilsticos. O
balancete uma ferramenta incontornvel para a determinao do resultado do exerccio
e apresentao do balano. Mas independentemente disso, o balancete, se acompanhado
com frequncia, facilita o controle, e permite seguir a evoluo dos fluxos
indispensveis gesto da empresa (MELYON, Grard; NOGUERA, Remdios, 2004,
Pgina 93 e 94).

2.2.A. Balancete de verificao


As operaes de fim de exerccio tm uma sequncia lgica e como ponto de partida, os
elementos dados pelo balancete de verificao de fim de exerccio e pelo inventrio
patrimonial da empresa, desenvolvendo-se as operaes de fim de exerccio de acordo
com a Figura 1 abaixo apresentada.

Figura 1 Esquema sequencial das operaes de fim de exerccio

Fonte: Elaborao prpria, adaptada de Borges, Rodrigues & Rodrigues (2010)

No processo de encerramento de contas e apuramento do resultado contabilstico o


ponto de partida , como se referiu, o balancete de verificao de fim de exerccio e o
inventrio patrimonial da empresa. Assim, tendo em vista rectificar os saldos
contabilsticos das contas, resultantes de valores no registados, constantes no balancete
de verificao procede-se aos lanamentos de correco e regularizao, tendo sempre

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presente o regime de acrscimo3 (periodizao econmica) e da continuidade 4 visto
serem os pressupostos subjacentes elaborao das demonstraes financeiras.

Os lanamentos de regularizao mais frequentes provm da anlise das contas de


caixa, bancos, clientes, fornecedores, existncias, activos fixos tangveis, impostos, mas
tambm da incluso e classificao de documentos que estavam em falta, assim como
da verificao das contas de acrscimos e diferimentos, pois h gastos e rendimentos
que afectam perodos econmicos diferentes.

Os referidos lanamentos de regularizao provm ainda do clculo das depreciaes e


amortizaes, das imparidades, da constituio ou reforo de provises, do clculo das
estimativas de IRC e do valor do Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias
Consumidas (CMVMC), assim como de outras situaes que necessitem de correco
(Borges, Rodrigues & Rodrigues, 2010).

Aps serem feitos os lanamentos de correco obtm-se o balancete rectificado, que


permite elaborar a demonstrao dos resultados, efectuando-se seguidamente os
lanamentos de apuramento de resultados, antes de imposto e lquido, obtendo-se assim
o balancete final, que permite elaborar o balano, sendo posteriormente feitos os
lanamentos de encerramento, obtendo-se ento o balancete de encerramento.

2.3. Lanamentos de Apuramento de Resultados


A classe 895, tanto no POC como no SNC, destina-se a apurar o resultado lquido do perodo.
Assim sendo, a primeira etapa em fase de apuramento a transferncia dos saldos da classe 6
Gastos e da classe 7 Rendimentos para a conta 811 Resultado antes de impostos:

Conta Descrio Dbito Crdito


7 Rendimentos X
811 RLE Resultados Antes de impostos Y Y
6 Gastos X
Quadro 1. Apuramento do resultado Fonte: Elaborao Prpria

3
Corresponde ao registo dos acontecimentos quando eles ocorrem e no perodo a que respeitam
independentemente do seu recebimento ou pagamento.
4
Corresponde ao pressuposto que a entidade vai continuar a sua actividade no futuro.
5
A classe 8 sofreu alteraes, no meu entender foi simplificada, relacionadas com a nomenclatura
utilizada, com o nmero de contas gerais e como se pode ver, o apuramento mais simples agora com o
SNC.

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A diferena entre os Rendimentos e os Gastos igual ao resultado ainda no sujeito s
taxas de imposto que, depois de multiplicado pelas respectivas taxas de IRC registado
na conta 2413 EOEP Imposto sobre Rendimentos Estimado. No final do exerccio o
saldo da conta 812 transferido para a conta 818 RLE Resultado Lquido bem
como o da conta 811 sendo a diferena encontrada o valor do resultado apurado. Do
apuramento do Resultado chegamos ao valor estimado do imposto que ser confrontado
com o valor do IRC liquidado no momento da elaborao da Modelo 22. Este confronto
pode originar trs situaes:

Valor estimado > Valor apurado

Conta Descrio Dbito Crdito


2413 EOEP Imposto sobre Rendimento Imposto X
123 Estimado Bancos X
7882 Outros rendimentos e Ganhos Excesso estimativa X
para impostos W
Quadro 2. Contabilizao da diferena positiva entre o imposto estimado e apurado
Fonte: Elaborao Prpria
De acordo com alguns autores, o saldo da conta 2413 devia ser transferido para uma
conta 2414 EOEP Imposto sobre o Rendimento Imposto Liquidado no fim do
exerccio mas a empresa no adoptou esta prtica, utilizando sempre a primeira conta.

Valor estimado = Valor apurado

Conta Descrio Dbito Crdito


2413 EOEP Imposto sobre Rendimento Imposto X
121 Estimado X
Bancos
Quadro 32. Contabilizao do imposto apurado Fonte: Elaborao Prpria

Quando surge esta situao no h margem para grandes dvidas sendo a conta 2413
saldada por contrapartida da conta por meio da qual se efectua o pagamento no ano
seguinte.

Valor estimado < Valor apurado

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Conta Descrio Dbito Crdito
2413 EOEP Imposto sobre Rendimento Imposto Estimado X
6885 Outros rendimentos e Ganhos Excesso estimativa para X+Y
121 impostos
Bancos
Quadro 3. Contabilizao da diferena negativa entre o imposto estimado e liquidado
Fonte: Elaborao Prpria

Aps o lanamento do apuramento no dirio especifico para esse efeito e tendo em


conta que os documentos de encerramento tm uma numerao diferente, ainda que
posteriormente sejam arquivados juntamente com o dirio de bancos, podemos obter o
balancete n15 ou final que permite finalmente elaborar o balano. O encerramento s
fica concludo quando saldarmos as contas que ainda tm saldo atravs do crdito ou
dbito por igual. O passo seguinte abrir o prximo ano fazendo exactamente o
trabalho inverso ao encerramento, ou seja, abrir as contas debitando e creditando as
contas com saldo devedor e credor respectivamente no final do exerccio anterior. O
resultado lquido pode ser distribudo em forma de lucros, pode ser incorporado nas
reservas legais e livres ou pode simplesmente ser transferido para a conta de Resultados
Transitados.6

3. Demonstrao dos Resultados


Borges et al. (2007), Como a prpria denominao deixa antever, trata-se de um
quadro que evidencia as componentes negativas e positivas do resultado relativo ao
intervalo de tempo entre as duas datas do balano (vulgo, ano n e n-1), sendo que este
resultado traduz o desempenho da gesto na utilizao dos recursos nesse mesmo
perodo.

A Demonstrao de Resultados um documento contabilstico que fornece um resumo


financeiro dos resultados das operaes financeiras da empresa durante um determinado
perodo especfico, o qual pretende retratar os proveitos e custos desse mesmo perodo
de exerccio. Em suma, trata-se de um mapa financeiro que permite a avaliao do
desempenho da empresa no ano e face ao ano anterior. Ao somatrio da facturao do
perodo, isto , ao valor total das vendas do perodo, e de outros eventuais proveitos,

6
Esta conta assume uma importncia extrema na aplicao do SNC pela primeira vez, uma vez que vai
ser movimentada por muitos dos casos crticos que foram alterados com a mudana de sistema
contabilstico

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relativos ao mesmo perodo, subtraem-se todos os custos imputveis ao mesmo perodo.
O Plano Geral de Contabilidade (PGC) contempla duas variantes, a Demonstrao de
Resultados por natureza, em que os elementos so descritos pela sua natureza, e a
Demonstrao de Resultados por funes, em que as verbas so agrupadas segundo
as funes a que respeitam. Uma empresa suporta custos com vista obteno de
proveitos, que por sua vez concorrem a formao de resultados. Na Demonstrao de
Resultados tudo anda volta destes trs conceitos, tornando-se portanto necessrio
familiarizar-se com estes elementos importantes. Seguidamente so desenvolvidos de
modo explcito as partes constituintes da demonstrao de Resultados.

3.1. Custos
Os custos que uma organizao tem que suportar so factores chaves quanto a uma boa
gesto interna e por isso so elementos que compem a Demonstrao de Resultados.
Segundo Contabilidade Financeira os custos so diminuies nos benefcios
econmicos futuros, durante o perodo contabilstico, na forma de exfluxos ou de
redues de activos, ou na incoerncia de passivos que resultam em diminuio do
capital prprio, que no seja as relacionadas com as distribuies aos scios.
Nas perdas incluem-se as situaes resultantes de tragdias naturais (incndios e
inundaes, bem como as que resultam da alienao de activos no correntes).
Um Custo reconhecido como tal na Demonstrao de Resultados quando tenha
surgido uma diminuio nos benefcios econmicos futuros relacionados com uma
diminuio num activo ou com o aumento de um passivo e que o mesmo possa ser
mensurado com fiabilidade. Ou seja, o reconhecimento de um custo ocorre em
simultneo com o reconhecimento de aumentos de passivos ou com o reconhecimento
de diminuio de activos.
Em contabilidade Geral, consideram-se custos e perdas, os que comprovadamente
forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto, ou
para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente os seguintes:
Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios, tais
como matrias utilizadas, mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de
fabricao, conservao e reparao;
Encargos de distribuio e venda, abrangendo os transportes, publicidade e
colocao de mercadorias;
Encargos de natureza financeira, como juros de capitais alheios aplicados na
explorao, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, gastos com

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operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de aces, obrigaes e
outros ttulos e prmios de reembolso;
Encargos de natureza administrativa, tais como remuneraes, ajudas de custos,
penses ou complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes
e comunicaes, rendas, contencioso e seguros incluindo de vida e operaes do
ramo vida, contribuies para fundos de poupana reforma, contribuies para
fundos de penses e para quaisquer regimes complementares da Segurana
Social;
Encargos com anlise, racionalizao e consulta;
Encargos fiscais e parafiscais;
Reintegrao e amortizaes;
Provises.

3.2. Proveitos
Os Proveitos so outros elementos que compe a Demonstrao de Resultados, sendo
que estes, partida, apresentam a parte mais agradvel de todo exerccio de uma
organizao. Em Contabilidade Financeira descreve-se proveitos como sendo os
aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de
influxos ou aumento de activos ou diminuies de passivos, que resultem em aumentos
do capital prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies dos scios.
Um proveito reconhecido como tal na Demonstrao de Resultados, quando tenha
surgido um aumento dos benefcios econmicos futuros, relacionados com um aumento
no activo ou com uma diminuio no passivo, e que posa ser mensurado com
fiabilidade.
De acordo com Elementos de Contabilidade Geral os proveitos e ganhos so
considerados os derivados de operaes de qualquer natureza em consequncia de
uma aco normal ou ocasional, bsica ou meramente acessrio, e designadamente os
resultantes de:
Vendas ou Prestaes de Servios, descontos, Bnus e Abatimentos, comisses e
Corretagens;
Rendimentos de Imveis;
Rendimentos de Carcter Financeiro, tais como juros, dividendos, descontos,
gios, transferncias, diferenas de cmbio e prmios de emisses de obrigaes;
Rendimentos da Propriedade Industrial ou outros anlogos;
Prestaes de servios de Carcter Cientfico ou Tcnico;
Mais-valias realizadas;
Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for;
Subsdios ou Subvenes de explorao;

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Resumidamente pode-se classificar perdas como sendo o aumento de capital prprio
resultante da venda de bens ou da prestao de servios pela empresa. Em montante, os
proveitos correspondem a dinheiro, valores a receber, ou outros activos obtidos como
compensao pelos bens vendidos ou pelos servios prestados.

3.3. Resultados
A obteno de Resultados o objectivo final e principal na Demonstrao de
Resultados para que se possa ter uma imagem global quanto ao desempenho operativo
durante um perodo de actividade de uma organizao. A aquisio de resultados
consiste numa simples operao de subtraco dos custos aos proveitos. Diz-se lucro
lquido quando estamos perante um aumento de capital prprio subsequente a um bom
desempenho operativo por parte da organizao. No entanto torna-se importante
familiarizar-se com os vrios tipos de resultados existentes que apuram, em etapas
sucessivas, os diversos tipos de resultados da empresa e que podem aparecer tanto nas
Demonstraes de resultados por natureza como na Demonstrao de Resultados por
funes. De seguida apresenta-se sinteticamente os vrios tipos de resultados.
Resultados Operacionais: reflecte os ganhos ou as perdas resultantes da
actividade principal da empresa. Trata-se dum conceito muito importante para a
anlise econmico-financeira da empresa na medida em que ele representa a
capacidade do negcio principal da empresa para gerar excedentes.
Resultados Financeiros: visa apurar os ganhos ou perdas resultantes das
decises financeiras da empresa, englobando todos os custos suportados pela
utilizao de recursos financeiros e os proveitos resultantes de aplicaes
financeiras, quer de curto, quer de mdio e longo prazo.
Resultados Correntes: este resultado consiste na soma dos dois anteriores e
traduz os resultados da actividade normal da empresa, ou seja, das decises
relacionadas com a explorao corrente.
Resultados Extraordinrios: so os resultantes de factos ocasionais ou
acidentais, que traduzem os ganhos ou perdas alheios explorao, logo, com
carcter de eventualidade. Este resultado torna-se interessante para efeitos de
avaliao econmico-financeira da empresa, na medida em que nunca se deve
esquecer da sua eventualidade e, como tal, no constituir um elemento
normativo da anlise.

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3.4. Demonstrao de resultados por natureza
A Demonstrao dos Resultados por natureza, de elaborao obrigatria, a
demonstrao financeira que apresenta os resultados das operaes de uma empresa
durante um determinado perodo em que os custos e as perdas e os proveitos e os
ganhos so classificados de acordo com as respectivas naturezas. A Demonstrao de
Resultados agrupa as contas destinadas a registar, num dado exerccio, os custos por
natureza sendo relevantes, por um lado, os ligados com a actividade normal e corrente
da empresa e, por outro, os relacionados com operaes de cariz extraordinrias. Por sua
vez os custos e perdas da actividade normal e corrente desdobram-se em dois
subconjuntos informativos: um evidenciando os denominados custos operacionais e
outros os custos financeiros. Esta demonstrao financeira fcil de elaborar uma vez
que no obriga introduo dos gastos operacionais entre as diversas classificaes
funcionais.
A Demonstrao de Resultados por natureza permite a obteno de diversos tipos de
resultados, nomeadamente:
Resultados Operacionais
Resultados Financeiros
Resultados Correntes
Resultados Extraordinrios
Resultados Antes de Impostos
Resultado Lquido de Exerccio.

3.5. A Demonstrao de Resultados por Funes


A Demonstrao de Resultados por Funes a demonstrao financeira que apresenta
os resultados das operaes de uma empresa durante um determinado perodo em que os
diversos custos so classificados de acordo com a sua funo como parte do custo das
vendas e das actividades de distribuio ou administrativas. Os resultados so apurados,
descriminando os seus componentes positivos e negativos por origem ou afectao e,
em particular, de acordo com as funes empresariais (produo, comercial,
administrativa, financeira, etc.).
A estrutura desta Demonstrao de Resultados dever ser bastante flexvel para uma
fcil adaptao e adequao actividade de cada empresa. Esta forma de apresentao
proporciona aos utentes uma informao muito mais relevante daquela que vimos no
ponto anterior, uma vez que divulga de forma especfica os diversos componentes do

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resultado lquido. Este tipo de demonstrao no obrigatria embora seja de grande
utilidade para a gesto da maioria das empresas.
Nem sempre a segmentao das informaes nas empresas se processa ao nvel
funcional, face preocupao em adequar s necessidades e interesses da gesto e do
apoio tomada de deciso. Assim, os resultados podem ser segmentados para alm do
mero funcional por outras reas ou actividades, nomeadamente centros de
responsabilidade, produtos ou servios, actividades, segmentos de mercado, etc.

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4. Concluso
A realizao do presente trabalho permitiu concluir que a contabilidade tem registado
uma significativa evoluo nos ltimos tempos, no entanto nem sempre assim foi, o
caminho percorrido at aos dias de hoje foi acompanhado de avanos e retrocessos. No
que se refere profisso verifica-se que finalmente comea a ter a dignidade, o respeito
e o prestgio que realmente merece (Gomes, Graig & Rodrigues, 2004)

Consideram-se como operaes de fim de exerccio todos os registos que contribuem


para o apuramento do resultado contabilstico, da elaborao das demonstraes
financeiras e que permitem traduzir o desempenho das empresas ao longo do exerccio
econmico.

Tambm pode-se concluir que o balancete a demonstrao contvel destinada a


evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio
patrimonial e financeira da Entidade. Enquanto a demonstrao de resultado aquele
que permite estabelecer comparaes quantitativas relativamente ao passado, a
concorrncia directa, detectar eventuais desvios entre o desempenho esperado e o real e
fazer projeces sobre o futuro da empresa. As operaes de fim de exerccio que tive
oportunidade de aprender em curta medida e em POC vo ser tratadas como tal mas
numa perspectiva SNC. O fecho de contas anual exige algumas medidas contabilsticas
que no podiam deixar de ser apresentadas tendo em conta o seu carcter relevante e
fulcral.

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5. Bibliografia
Aviso n. 15654/2009, de 7 de setembro, aprova a Norma Contabilstica e
de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE). (2009).
Borges, A., Rodrigues, A., & Morgado, J. (2004). Contabilidade e Finanas
para a Gesto (2. ed.). Lisboa: reas Editora, S.A.
BORGES, A.; RODRIGUES, J.; RODRIGUES, J.; RODRIGUES, R.; As
Novas Demonstraes Financeiras de acordo com as Normas Internacionais
de Contabilidade, 2 Ed., Lisboa, reas Editora, 2007.
Borges, Antnio; Rodrigues, Azevedo; RODRIGUES, Rogrio Elementos
de Contabilidade Geral, 22. Edio, reas Editora, Lisboa, 2010.
Plano Oficial de Contabilidade (reas Editora)
BORGES, A. & RODRIGUES, A. & RODRIGUES, R., Elementos de
Contabilidade Geral, Rei dos Livros.

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