Unidad 3

3. PRIMERA CATEGORÍA

3.1. Determinación de las Ganancias en la
Primera Categoría

Comprende las taxativamente enunciadas en el Art. 41 de la ley, identificándolas como
rentas del suelo.
Además de los beneficios en dinero y en especie producidos por la locación o
arrendamiento de
inmuebles urbanos y rurales [inciso a) del artículo 41], se incluyen en este grupo los
derivados de rentas psíquicas, como así también el valor de las mejoras que, con ciertas
particularidades, los inquilinos o arrendatarios introduzcan en los inmuebles [inciso c)], y
las contribuciones y otros gravámenes territoriales cuyo pago éstos hayan tomado a su
cargo [inciso d)].
A pesar de referirse a la renta del suelo, comprende también otros conceptos, tales como
el producido por la locación o arrendamiento de cosas muebles o accesorios efectuada a
modo de complemento de la locación principal, y el suministro de servicios por parte del
propietario, que no son estrictamente producidos de la propiedad inmobiliaria [inciso e)].
En general, la Ley se refiere al propietario de los bienes como el titular de las rentas de
esta categoría; sin embargo, en la cesión de usufructo, uso, habitación o anticresis de
inmuebles que hiciere, debe declarar solamente la contraprestación recibida por dicha
cesión, sin perjuicio de que el usufructuario declare como renta los frutos que perciba,
aún cuando no fuera propietario [inciso b)]. Con igual criterio, se incluyen dentro de esta
clase de rentas los derivados de la sublocación.
El aspecto fundamental a tener en cuenta para encuadrar las ganancias en esta categoría
es el goce económico de la propiedad inmobiliaria, antes que la titularidad jurídica de ella.

Materia: Impuestos I
-

3.1.1. Ganancia Bruta. Determinación. Mejoras. Valor locativo.
Arrendamiento en especie. Anticresis

3.1.2. Determinación de la ganancia neta.

Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos
necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción
admita esta ley, en la forma que la misma disponga (Art. 17 Ley del Impuesto a las
Ganancias)
(…) Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal, y similares,
establecido conforme con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a
los efectos del impuesto.

Art. 41. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los bienes
raíces respectivos:

a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.
b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de
terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.

Materia: Impuestos I
-

c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o
inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté
obligado a indemnizar.
d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o
arrendatario haya tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a
un precio no determinado.
Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen
por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en
sublocación.

Los que perciban arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor
de los productos recibidos, entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o, en
su defecto, el precio de plaza al final del mismo. En este último caso, la diferencia entre el
precio de venta y el precio de plaza citado se computará como ganancia o quebranto del
año en que se realizó la venta. (Artículo 43 de la Ley de Impuestos a las Ganancias)

Asimismo el Art. 85., hace referencia a los beneficios incluidos en la primera
categoría se podrán deducir también los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin
los contribuyentes deberán optar -para los inmuebles urbanos- por alguno de los
siguientes procedimientos:

a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO
POR CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los
gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administración,
primas de seguro, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea
el contribuyente y no podrá ser variado por el término de CINCO (5) años, contados
desde el período, inclusive, en que se hubiere hecho la opción.

Materia: Impuestos I
-

En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto,
excepto bienes de cambio, se admitirá deducir el DOS POR CIENTO (2 %) anual sobre el
costo del edificio o construcción, o sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los
mismos, teniendo en cuenta la relación existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según
el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.
A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior, la misma
deberá practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual
se hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de
los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o
desafecten de la actividad o inversión. (Art. 83 de la Ley)

En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste de los
bienes -excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para producir ganancias
gravadas, se admitirá deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas,
citadas en el art. 84:

1) Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los años
de vida útil probable de los mismos. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá
admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etcétera)
cuando razones de orden técnico lo justifiquen.
2) A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el
apartado anterior, o a la cuota de amortización efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicará el índice de actualización mencionado en el
artículo 89, referido a la fecha de adquisición o construcción que indique la tabla
elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que corresponda
la fecha de cierre del período fiscal que se liquida. El importe así obtenido será la
amortización anual deducible.

Cabe aclarar, según el art. 139 de la Ley del impuesto a las Ganancias que: “ Se
encuentran incluidas en el inciso f) del artículo 41, los inmuebles situados en el exterior
que sus propietarios residentes en el país destinen a vivienda permanente,
manteniéndolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera
continuada.

Materia: Impuestos I
-

A efectos de la aplicación de los inciso f) y g) del artículo citado en el párrafo anterior,
respecto de inmuebles situados fuera del territorio nacional, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que el valor locativo o arrendamiento presunto atribuible a los
mismos, no es inferior al alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si
alquilase o arrendase el bien o la parte del mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un
precio no determinado”.

DECRETO REGLAMENTARIO

Art. 56. - A los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del artículo 41 de la ley, se
considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si
alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente
o a un precio no determinado.

Art. 59. - Los propietarios de bienes raíces a que se refiere el artículo 41 de la ley,
determinarán su ganancia bruta sumando:
a) los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables, entendiéndose por
tales los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos. En
casos especiales la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, podrá considerar otros índices que evidencien la incobrabilidad de los
alquileres devengados. Cuando se recuperen créditos tratados impositivamente como
incobrables, corresponderá declararlos como ganancias en el año en que tal hecho ocurra;
b) el valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los inmuebles que ocupan para
recreo, veraneo u otros fines semejantes, salvo que arrojaren pérdidas, y los alquileres o
arrendamientos presuntos de los inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado;
c) el valor de cualquier clase de contraprestación que reciban por la constitución a favor
de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis. Dicho valor se
prorrateará en función del tiempo de duración del contrato respectivo;
d) el importe de la contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que el inquilino
o arrendatario haya tomado a su cargo;

Materia: Impuestos I
-

En estos casos se distribuirá proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años que resten para la expiración del contrato.Se reputan mejoras. se deducirán de la ganancia bruta.). por los arrendatarios o inquilinos. de este reglamento). 60. Art. siempre que correspondan al período por el cual se efectúa la declaración: a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble. inciso e). Art. f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos. 126. Art. En general se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe. de conformidad con las disposiciones del artículo 84 de la ley. tasa de obras sanitarias. aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien.El costo original de los bienes amortizables comprende también los gastos incurridos con motivo de la compra o instalación. supere el VEINTE POR CIENTO Materia: Impuestos I - . Los intereses sobre el capital invertido no serán computados a los efectos de la fijación del costo. en la parte que no estén obligados a indemnizar y que realmente constituyan un beneficio para la propiedad acrecentando su valor. b) las amortizaciones de edificios y demás construcciones y los gastos de mantenimiento. . gravámenes municipales. 147. etc. de acuerdo con las normas establecidas en los artículos 83 y 85 de la ley y por esta reglamentación.Para determinar la ganancia neta.  Mejoras El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles. sin perjuicio de las amortizaciones de los bienes muebles (artículo 59. que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar. computándose el importe resultante como ganancia bruta de cada año. excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operación. . no resultando en consecuencia deducibles como gasto. .e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario. en el ejercicio de la habilitación. estén pagados o no (contribución inmobiliaria o gravámenes análogos.

Las mejoras. el artículo 56 del Decreto Reglamentario reconoce como tal el alquiler o arrendamiento que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el inmueble. Es el caso de las circunstancias contempladas en los incisos f) y g) del artículo 41. o la parte del mismo. Inc. y el de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado por sus propietarios [Inc. uso o disfrute que otorga la posesión de inmuebles que no origina una entrada concreta de fondos.(20%) del valor residual del bien. según corresponda. El valor locativo presunto En ocasiones la forma de expresión de la renta no es fácilmente medible en términos ciertos y numerarios. g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado. inclusive. f)]. g)]. como ocurre con cualquier ingreso monetario. Si bien no existe un concepto de alcance genérico respecto a lo que debe entenderse por valor locativo a los fines fiscales. y que la Ley grava estableciendo una presunción de “renta psíquica” o “ficta”. que ocupa o que cede gratuitamente o a un precio no determinado. sino que consiste en un goce. cuando corresponda. veraneo u otros fines semejantes. Materia: Impuestos I - . veraneo u otros fines semejantes “no lucrativos” [Inc. ajustado de acuerdo con las disposiciones de los artículos 58 ó 59 de la ley. se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas. al respecto el mismo contempla: Inc. se menciona en el artículo 41 incisos f) y g).  Valor locativo El valor locativo. el valor locativo de inmuebles que los propietarios ocupen para recreo. f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo. como renta del suelo. que consideran imponible dentro de la primera categoría.

Otro aspecto vinculado con las propiedades de veraneo o recreo personal. la Ley y el reglamento no advierten sobre obstáculos para su computabilidad. mientras que si es efectuada a título gratuito. los gastos y deducciones admitidos fueran superiores a dicho importe produciendo un quebranto. ya sea en forma gratuita o a un precio indeterminado [inciso g) -Art.R. El fundamento de su gravabilidad reside en que constituye una liberalidad voluntaria que no tiene por qué estar exenta del impuesto. De tratarse de inmuebles ubicados en el exterior el artículo 139 de la manda. trasladable a períodos futuros. o la parte. en su defecto. es el de los resultados negativos que pudieran surgir al descontar de sus valores locativos los gastos y demás conceptos admitidos como deducciones. 41 de la Ley]. cabe aclarar que si la ocupación es realizada por terceros a título oneroso. Una situación particular se presenta cuando. 43 de la Ley de Ganancias: “Los que perciban arrendamientos en especie declararán como ganancia el valor de los productos recibidos. introduce la presunción de que su valor locativo no debe resultar inferior al que obtendría el propietario si alquilase o arrendase el bien. en cuyo caso el quebranto generado no será deducible conforme a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 17 de la Ley y el inciso b) del artículo 59 de D. además de hacer extensivas las disposiciones precedentemente reseñadas. no obstante computar el valor locativo como renta. La Ley también somete al tributo el valor locativo que obtiene el titular de inmuebles al ceder en favor de terceros su uso.inciso a) de la Ley (locación de inmuebles). A diferencia de lo establecido para el supuesto tratado en el inciso f) del artículo 41. veraneo u otros fines similares. Únicamente corresponderá el encuadramiento del inciso f) cuando (a los fines señalados) sea efectuada por los propietarios del inmueble. entendiéndose por tal el de su realización en el año fiscal o.  Arrendamiento en especie Según lo establece el Art. Volviendo a los inmuebles de recreo. habrá que dispensarle el tratamiento previsto en el inciso g) (inmuebles cedidos a un precio no determinado). de subsistir. serán de aplicación las disposiciones del artículo 41 . por lo que se entiende que en estos casos el mismo será deducible de otras ganancias de la misma o distinta categorías y. que ocupa o cede en forma gratuita o sin determinar el precio. el precio de Materia: Impuestos I - . ya que el efecto económico equivale a cobrar un arrendamiento o alquiler y donar en efectivo una suma similar.

sin embargo. debe declarar solamente la contraprestación recibida por dicha cesión. habitación o anticresis. usufructo. uso. 41 menciona en el inciso b) que queda incluida en las Ganancias de Primera Categoría “Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo. en dinero o en especie. en la cesión de usufructo. sin perjuicio de que el usufructuario declare como renta los frutos que perciba. se incluyen dentro de esta clase de rentas los derivados de la sublocación. la Ley se refiere al propietario de los bienes como el titular de las rentas de esta categoría. la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente”. Sub-locación. Materia: Impuestos I - . la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computará como ganancia o quebranto del año en que se realizó la venta”. En este último caso. 3.2. Con igual criterio.  Anticresis En general. habitación o anticresis”. por un precio inferior al arrendamiento que rige en la zona en que los mismos están ubicados. habitación o anticresis de inmuebles que hiciere. uso. uso. de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación”. 41 de la Ley de Impuesto a las Ganancias: ”Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido. El Art. Completando la redacción el Art. aún cuando no fuera propietario [inciso b)]. 42 menciona: “…En los casos de inmuebles cedidos en locación. Según lo enuncia el Art.plaza al final del mismo.

El artículo 45 de la Ley se refiere a ellas. inciso a). y efectúa la enunciación de las rentas que quedan comprendidas en este grupo. “En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley…”. Determinación de la Ganancia en la Segunda Categoría Abarca las rentas producidas por capitales o derechos no explotados directamente por el propietario. las que resultan gravadas por expresa mención del propio artículo 140. sino colocados o cedidos. SEGUNDA CATEGORÍA 4. Una aclaración especial merece el artículo 140 de la Ley. que incluye expresamente en la enumeración del Art.1. a excepción de las comprendidas en su inciso i) -dividendos y utilidades que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades de capital-. 45 las rentas en él indicadas que tengan origen en fuentes ubicadas en el exterior. consideradas no computables por el Art. a diferencia de lo que ocurre con las de origen local. Materia: Impuestos I - . y en los que la actividad de éste es nula o casi nula. 46 del ordenamiento legal.Unidad 4 4.

Dividendos de acciones: en efectivo. 45 de la Ley. las diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inciso. 20. debentures. – hace referencia que están exentos del gravamen: (…) h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras: 1. Cuentas especiales de ahorro. b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos. 2. Caja de ahorro. Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la legislación respectiva. A los fines precedentes. presuntos. cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios. en especie.1. Materia: Impuestos I - . Ganancia Bruta: determinación. 4. bonos. letras de tesorería. cualquiera sea su denominación o forma de pago. Intereses: reales. constituyen ganancias de la segunda categoría: a) La renta de títulos. consten o no en escritura pública. (…) v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o naturaleza. 4. Beneficios o participaciones en seguros de vida 4. En el caso de actualizaciones correspondientes a créditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido. las regalías y los subsidios periódicos. Obligaciones de no hacer. Regalías. conceptos asimilados a dividendos. En relación a las Ganancias comprendidas en la segunda categoría el Art. sólo procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputación. rescate de acciones.1.2. A plazo fijo. Determinación de la ganancia neta.1. 3. cédulas. en tanto menciona que:”Si no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley. en acciones liberadas. El Art. y toda suma que sea el producto de la colocación del capital. Renta vitalicia.

excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101. j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados. aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones. regalías y similares. Asimismo. cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados. 3. d) Los beneficios netos de aportes no deducibles. a tal conjunto se le aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente. patentes de invención. profesión. permuta o disposición de acciones”. según el caso. cambio. i) Los dividendos y utilidades. por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el inciso anterior. provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS. inciso e). industria. k) Los resultados provenientes de la compraventa. 46) Materia: Impuestos I - . f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. marcas. sea equivalente a otra transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley. así como las distribuciones en acciones provenientes de revalúos o ajustes contables. Sin embargo. resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 79. oficio o empleo. (Art. en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida. excepto las de consumo. h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave. Los dividendos. g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas. Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo. estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría. que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artículo 69. cuando la obligación sea de no ejercer un comercio. e) Los rescates netos de aportes no deducibles. 6 y 7 del inciso a) del artículo 69. en dinero o en especie. no serán incorporados por sus beneficiarios en la determinación de su ganancia neta. distribuyan a sus socios o integrantes. Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2.

A tales fines se considerará. de acuerdo con lo que establezca la reglamentación. las acciones liberadas se computarán por su valor nominal y los restantes dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a disposición de los dividendos. A los fines establecidos en el párrafo anterior. Por otro lado el Art. 141) Materia: Impuestos I - . no originados en utilidades líquidas y realizadas. a los efectos del impuesto se presume. salvo prueba en contrario. pactada o fijada judicialmente. 140 afirma que constituyen ganancias de fuente extranjera incluidas en el artículo 45. quedan íntegramente sujetos al impuesto cualesquiera sean los fondos empresarios con los que se efectúe el pago. la ganancia bruta se determinará aplicando en lo que resulte pertinente. la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado. en cuyo caso serán de aplicación los que resulten corrientes en plaza para ese tipo de operaciones. las disposiciones del artículo 61. sin que resulte aplicable a su respecto lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 46 (…) Los dividendos en dinero o en especie -incluidas acciones liberadas. cambio. sin admitir prueba en contrario. Tratándose de acciones liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. cuotas o participaciones sociales. El mencionado Art. sea ésta la consecuencia de un préstamo.distribuidos por las sociedades a que se refiere el inciso a) del artículo anterior. con los agregados que se detallan seguidamente: a) Los dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior. permuta o disposición de acciones. las enunciadas en el mismo que generen fuentes ubicadas en el exterior -excluida la comprendida en el inciso i)-. incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversión. desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. devenga un tipo de interés no menor al fijado por el BANCO DE LA NACION ARGENTINA para descuentos comerciales. No se consideran sujetos al impuesto los dividendos en acciones provenientes de revalúos o ajustes contables. Cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés. (Art. que toda deuda. excepto el que corresponda a deudas con actualización legal.(Art. de venta de inmuebles. 61 dice: “Cuando se enajenen acciones. mediante la aplicación de los índices mencionados en el artículo 89. etcétera. 48) En el caso de compraventa. que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad”.

Materia: Impuestos I - . según el caso: a) Cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva de bienes -cualquiera sea su naturaleza. gastos para la percepción del beneficio.. etc. según la naturaleza de los bienes. 65. mantenimiento. 86) Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes deducciones.el VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las sumas percibidas por tal concepto. Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos en el país. Las normas precedentes no serán de aplicación cuando se trate de beneficiarios residentes en el país que desarrollen habitualmente actividades de investigación. resultando a este fin de aplicación las disposiciones de los artículos 58 a 63. 2 apartado 3.Cuando se gestione judicialmente el cobro de créditos que comprendan capital e intereses. se admitirá la deducción del importe que resulte de aplicar las disposiciones de los artículos 75. destinadas a obtener bienes susceptibles de producir regalías. salvo que las partes hubiesen convenido otra forma de imputar los pagos. 65 y 75. etc.DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORIA (Art. experimentación. En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero. DECRETO REGLAMENTARIO: Art. a los intereses. . 83 u 84. las sumas que se perciban se imputarán en primer término al capital y.) el CUARENTA POR CIENTO (40%) de las regalías percibidas. hasta la recuperación del capital invertido. según la naturaleza del bien transferido. b) Cuando las regalías se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren desgaste o agotamiento. quienes determinarán la ganancia por aplicación de las normas que rigen para la tercera categoría. OTROS: Dictamen 351/2003: por el cual se interpreta la derogación del art. cubierto éste. se admitirá como única deducción por todo concepto (recuperación o amortización del costo.

inciso b)]. 79. no se incluyen las remuneraciones (en efectivo o en especie) que en carácter de sueldo perciban los socios de las denominadas “sociedades de personas” enunciadas en el inciso b) del artículo 49 de la Ley. CUARTA CATEGORÍA 7. inciso e)].Unidad 7 7. 79. El impuesto persigue como finalidad gravar todas las entradas provenientes de la prestación habitual de servicios. Comprende aquellos ingresos obtenidos. La Ley. 79. 79. incisos c)]. de la prestación de servicios personales. Concepto. en el desempeño de actividades oficiales. en su artículo 79. como también los de las actividades de corredor. los beneficios netos de aportes no deducibles.1. 79. 79. las provenientes del trabajo que los asociados de cooperativas de trabajo presten personalmente en la explotación. las sumas que funcionarios públicos perciban como participación en multas aplicadas por denuncias de infracciones aduaneras y/o impositivas. de jubilaciones. inciso a)]. Determinación de la ganancia bruta 7. viajante de comercio y despachante de aduana [Art. inciso d)]. Tales retribuciones se identifican con el beneficio Materia: Impuestos I - . pensiones. exclusiva o preponderantemente.1. Dentro de las rentas originadas en el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. Ganancia bruta. derivados del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados (cuando tengan su origen en el trabajo personal) [Art. inclusive el retorno percibido por ellos [Art.1. los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales y de determinadas funciones [Art. enumera como rentas de esta índole las derivadas del ejercicio de cargos públicos [Art. inciso g)]. En sintonía con la Teoría de la Fuente. constituyen parte integrante de sus remuneraciones por ser una consecuencia de su trabajo. del desempeño en relación de dependencia [Art. entre otras. retiros o subsidios de cualquier especie (cuando tengan origen en el trabajo personal) y las de los consejeros de las sociedades cooperativas [Art. inciso f)]. 79.

Gratificaciones. que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en dichos artículos.1. en cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados”. los viáticos. corresponde tratarlas dentro de la Tercera Categoría.derivado de la participación en esas sociedades. tanto el artículo 49 como el 79. Indemnizaciones. en cuanto excedan las sumas que la Dirección juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados. Casos especiales: Remuneraciones en especie. entre otros. 79 de la Ley de Ganancias en su último párrafo menciona: “También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie. extiende el concepto de ganancia a las compensaciones en dinero y en especie. considerándose retiros a cuenta de utilidades y. etc. Gastos de movilidad y viáticos. Habilitaciones. los viáticos. 7.2. Honorarios renunciados o reducidos  Remuneraciones en especie  Gastos de movilidad y viáticos El Art. La Ley. que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo.. Materia: Impuestos I - . por lo tanto.

con exclusión de la establecida en su inciso j). 79. incisos c)]. Sociedades entre profesionales.  Gratificaciones Respecto del artículo 87. en tanto que la incluida en el inciso d) se entenderá referida a las reservas que deban constituir obligatoriamente de acuerdo con las normas vigentes en la materia en los países en los que se encuentran instalados. 20 de la Ley de Ganancias en su inciso i) segunda parte hace referencia a:”Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad. inciso b)].3. se computarán. con la limitación dispuesta en el tercer párrafo del artículo 162. 79. se deberá considerar que: “A efectos de la determinación de los resultados impositivos de los establecimientos estables definidos en el artículo 128. ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro”. contribuciones. sólo procederá cuando beneficien a todo el personal del establecimiento”. enumera como rentas de esta índole las derivadas del ejercicio de cargos públicos [Art. en su artículo 79. corredores. inciso a)]. derivados del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados (cuando tengan su origen en el trabajo personal) [Art.  Indemnizaciones El Art. 79. pensiones. a la vez que la deducción de los gastos. de jubilaciones. del desempeño en relación de dependencia [Art.1. las provenientes del trabajo Materia: Impuestos I - . retiros o subsidios de cualquier especie (cuando tengan origen en el trabajo personal) y las de los consejeros de las sociedades cooperativas [Art. 79. aguinaldos y otras retribuciones extraordinarias a los que se refiere el inciso g). viajantes de comercio o despachantes de aduana La Ley. gratificaciones. inciso d)]. las deducciones autorizadas por este artículo. 7. los beneficios netos de aportes no deducibles.

segunda. tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo 23.que actúen en el extranjero. inciso e)]. Determinación de la Ganancia Neta. como también los de las actividades de corredor.que los asociados de cooperativas de trabajo presten personalmente en la explotación. financiero o de otra índole prestado desde el exterior. Montes. --------------------------------------------------------------------------------------------------- Aquí podrá ver el video grabado el día 9 de abril de 2013 en el marco de la Jornada de Actualización de Impuesto a las Ganancias. en la forma que la misma disponga. inclusive el retorno percibido por ellos [Art.) Materia: Impuestos I - . 12) 7. 17). serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento técnico. dictado por los profesores Cr.youtube. 79. 79. consejos u otros organismos -de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el país. Bitar y Cr.4.youtube. cuya deducción admita esta ley. Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las ganancias netas de la primera. viajante de comercio y despachante de aduana [Art. inciso g)]. En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto (Art.com/watch?v=Wb9hZmI2zzM (tomado del canal de la universidad en Youtube http://www. entre otras. Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o. 7. Sueldos o remuneraciones recibidas del o en el extranjero Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios.1. 79. (Art.2. los ingresos provenientes del ejercicio de profesiones liberales y de determinadas funciones [Art. en su caso. donde se trataron las últimas resoluciones sobre Régimen de Percepción por compras en el exterior: Link al video: http://www. Asimismo.com/uesiglo21. inciso f)]. mantener y conservar la fuente.

A tales efectos se nos informa:  Es propietario desde Junio de 1998 de un depósito para uso comercial ubicado en Av. celebrado con HH SA e iniciado el 01/04/2009. Además. renta de primera categoría. ANEXO: Prácticos módulo 2 EJERCICIO N° 1: Alquiler de inmuebles – primera categoría Este caso práctico. el 15/10/2009 el contribuyente percibió el saldo de $ 1. tiene por objeto la aplicación de los conocimientos teóricos vinculados con la liquidación de impuestos de las personas físicas. Las valuaciones fiscales atribuyen: Concepto 1998 2009 Tierra 60% 65% Construcción 40% 35%  El contrato de locación vigente. Enunciación: Determinar la ganancia neta de “primera categoría” en el período fiscal 2009 para un contribuyente que posee los inmuebles que se detallan a continuación.500 cada una (la última se pagó en octubre/99). más $ 2. Circunvalación al 8000 de la Ciudad de Córdoba. Materia: Impuestos I - . establece un alquiler mensual de $ 500.500 por gastos de escrituración.000 que adeudaba el anterior inquilino y que correspondía al último mes del contrato (Junio/08). El 31/03/2009 se cobró la suma de $ 1.500 en concepto de depósito en garantía. Dicho inmueble fue adquirido a $ 50.000 en 10 cuotas mensuales de $ 5.

Consultadas inmobiliarias de la zona. En enero/01. incluyendo dicho valor los impuestos y gastos comunes. el inquilino introduce –a su cargo. el contribuyente ha prestado el inmueble a una sobrina del interior para que estudie en Córdoba. el inquilino adeudaba los meses de Noviembre y Diciembre de dicho año.  Durante el 2009. Al 31/12/2009.000.  Departamento en Bv.000 más gastos de escrituración ($ 1. Por el año 2009.una mejora en el local de $ 3.  Adicionalmente. se devengaron gastos comunes e impuestos por $ 830 que fueron abonados por el contribuyente.000.800. informan que dicho inmueble podría alquilarse en $ 350. El mismo tuvo un costo Materia: Impuestos I - .200 en concepto de impuestos y tasas que contractualmente quedaron a su cargo. considerado incobrable impositivamente en 2007. el contribuyente recuperó $ 1.  En Junio/09.000). A partir de enero de 2009. El mismo había sido adquirido por su padre en Setiembre/05 en la suma de $ 25. el propietario pintó el departamento (se gastaron $ 320).  Los gastos comunes e impuestos fueron abonados por la sobrina del contribuyente y ascendieron en el 2009 a $ 900. Durante el 2009 el contribuyente no incurrió en gastos de mantenimiento.  En Octubre/09.500 de un inquilino. Estos bienes fueron adquiridos por el contribuyente en el inicio de la locación (enero/09) en $ 2. El último contrato de alquiler venció en octubre/08. el inquilino abonó la suma de $ 1. se han incluido en el contrato un monto por alquiler de muebles y útiles e instalaciones por $ 150 mensuales.  A partir de Enero/09 y por un plazo de 36 meses.  Los gastos de mantenimiento son deducidos en forma presunta. La declaratoria de herederos se realizó en Enero/09.  Inmueble en Canasvieiras – Brasil: Se trata de un departamento adquirido por el contribuyente en Enero/00 para vacacionar con su familia. se encuentra alquilado por la suma de $ 400 mensuales. Se estima que los mismos tendrán una vida útil de 5 años.San Juan al 600: Este departamento fue adquirido en Agosto de 2005 en $ 35.  Local Comercial – Galería Centro: Recibido por herencia de su padre fallecido el 30/05/7.

Asimismo. el 03/11/2009 liquidó 1.000 Materia: Impuestos I - .000 Resto de bienes $132. Al 31/12/2009 tenía en existencia 750 quintales de soja.000 Canasvieiras – Brasil $ 22.  El 07/03/2009 vendió la existencia al 31/12/2008 (500 quintales) a $ 15.500. siendo el total recibido en el año.000 quintales a $ 28 por quintal.000 – netos de gastos.400 y fueron abonados por el propietario. podría haberse obtenido un ingreso de $ 1. de $ 20. Con fecha 15/08/2009 percibió en concepto de alquiler la cantidad de 1750 quintales.000).000 Inmueble rural $200.San Juan $ 35. Durante el 2009 el inmueble estuvo alquilado en Enero ($ 1.000 Total de bienes $476.que había recibido durante el año 2009. Los gastos comunes e impuestos de todo el año ascendieron a $ 2.000 Local Comercial $ 27.000 Departamento Bv. La inmobiliaria informa que por el resto de los meses de temporada.  Inmueble rural (175 Has): El mismo se encuentra alquilado a razón de 10 quintales de soja por hectárea. Precio de mercado del quintal: Fecha Precio por quintal 31/12/2008 $ 31 07/03/2009 $ 32 15/08/2009 $ 34 03/11/2009 $ 27 31/12/2009 $ 33  La liquidación y valuación de los bienes en el Impuesto a los Bienes Personales (2009) es la siguiente: Deposito $ 60.000 (incluye gastos de adquisición).

00 Gastos presuntos (5.Solución: 1.200.200.500.700 x 5%) 285. Personales 300.495.205.00 Materia: Impuestos I - .00 Impuestos a cargo del inquilino 1.00 Ganancia neta 3.00 Impuestos a cargo del inquilino 1.00 2.00 Impuesto sobre los Bs.500) x 40%) / 200) x 4 420.000 + 2.00 Depósito en gtía (no es ganancia) - 5.700. Depósito Alquileres devengados por el inmueble ´(500 x 9) 4.00 Amortización (((50.

763.26 Materia: Impuestos I - .00 Impuesto sobre los Bs.33 Amortización del inmueble 377.2.800.00 Impuestos y gtos comunes a c/propietario 830.306.33 7.457. Local Comercial – Galería Alquileres devengados por el inmueble (400 x 12) 4.60 Amortización MyUtiles (2.00 Mejora a cargo del inquilino 333. Personales 135.07 Ganancia neta 5.00 Gastos presuntos (6.00 Alquileres devengados por el MyUtiles (150 x 12) 1.800.33 x 5%) 388.933.800 /5) 560.31 Impuestos y gtos comunes a c/propietario 830.00 Amortización de la mejora 15.17 2.

00 Recupero de incobrables 1.00 Gastos comunes e impuestos a c/inquilina 900.600.00 Ganancia neta 5.519.00 Gastos presuntos (6.081.200. Depto.00 6.00 1.500. San Juan Alquileres presuntos (350 x 12) 4.00 Amortización del inmueble 576. Bv.00 Impuesto sobre los Bs.3.600x5%) 330. Personales 175.00 Materia: Impuestos I - .

250.00 Impuesto sobre los Bs.12.00 Amortización del inmueble 320. Personales 1.500 x 5%) 125.4.00 2.00 2.400. Local Comercial – Galería Amortización del inmueble Materia: Impuestos I - .00 Gastos presuntos (2.955.00 Valuación Existencia 31.12.000 x Liquidación 03/11/2009 28) 28.000.750.500. Depto.00 Alquileres presuntos 1.00 Ganancia neta (quebranto) (455. Personales 110.000.721.00 Impuesto sobre los Bs.31) - x 500 500.00 (1. Brasil Alquiler real devengado por el inmueble 1.00 52.09 (750 x 33) 24.00 Gastos comunes abonados por el propietario 2.00 GANANCIA NETA DE 1° CATEGORIA 65.000. Inmueble rural Diferencia Valuación Existencia 31.500.250.00 Ganancia neta 51.26 REFERENCIAS 2.08 = (30 .00) 5.

/08 14 A.000 /196) x 1 15. V.600 x 80%)/200 )x 4 = 377.600.Origen para el heredero = 23.00 (a) Meses restantes de duración del contrato 27 (b) Ganancia a imputar por c/mes restante 111. anterior a la declaratoria = 23.00 Materia: Impuestos I - .000.Residual al trim.33 Amortización de la mejora Trim.600.31 3. transcurridos hasta el anterior a la mejora 4 V.Acumul.11 (a) / (b) Devengamiento Oct.00 V.-Dic/09 (3 meses) 333. Bv.Origen (recibido por herencia) = V.000 x 80%)/200)x14 1. anterior a la declaratoria V.400.Util restante para amortizar la mejora 196 Trimestres amortizados en el ejercicio 2009 1 Amortización de la mejora (3. ((23./09) 3. San Juan Amortización del inmueble (((35.60 Mejora a cargo del inquilino (Oct.00 Amortización del Ejer. Depto.00 Trim Acumulados a Dic. ((25.000.Residual al trim.00 V.Origen (Set/95) 25.000 + 1000)x 80%) / 200)x4 576.

00 Base imponible 476. Deducción del impuesto sobre los bienes personales Proporción % s/ Imp.02% 1.61% 300.380.00 Materia: Impuestos I - .000.00 42.00 6.5% 2.000.00 100.00 Total de bienes (inclye bs.00 d) Canasvieiras – Brasil 22. el mismo NO es computable Amortización del inmueble ((20. del hogar ) 476.00 5.67% 135.000 x 80%) / 200)x4 320.00 12.00 b) Local Comercial 27.62% 110.000.000.00 7.000. Depto.380.000. Brasil: Encuadra en la categoría de inmueble para recreo o veraneo Cuando el resultado del inmueble arroja quebranto.73% 660.00 27.00% 2.4.000.00 e) Inmueble rural 200.000.00 Impuesto determinado 0. a) Deposito 60.00 c) Departamento Bv.00 4.San Juan 35.000.00 f) Resto de bienes 132.35% 175.

91. por el cual cobró intereses por US$ 418. 2.09 vendió un departamento de su propiedad.2009 efectuó una colocación de un plazo fijo (U$S 40. sucursal Montevideo. Cotización 1 U$S = $ 3.000 al contado 8 cuotas anuales sin intereses de $ 10. cuatro hijos menores a su cargo. Dicho inmueble había sido adquirido en 1992 por $ 75.000) en el Banco de la Nación Argentina.600. habiendo cobrado sólo $ 2.04. su mujer no tiene ingresos.000. renta de segunda categoría. Durante el ejercicio se devengaron intereses por $ 3. 5.01.000 pagaderas desde el 30. conviniendo la siguiente forma de pago: $ 20. Enunciación Liquidación del impuesto a las ganancias correspondiente al período fiscal 2009 de un contribuyente contador público.09.15 % anual. las que fueron cobradas en término. Materia: Impuestos I - .51 (cotización U$S 1 = $ 3.500 de intereses por un depósito a plazo fijo y otro en caja de ahorro. 4.7. Ha percibido en el ejercicio $ 16.09 efectuó un préstamo a una Sociedad Anónima de $ 25.7) adquiridos en 1988 a $ 80.EJERCICIO N° 2: Segunda categoría Este caso práctico.09 es del 17. El 1. casado.04.513. La tasa para descuentos comerciales del Banco Nación Argentina vigente al 1. tiene por objeto la aplicación de los conocimientos teóricos vinculados con la liquidación de impuestos de las personas físicas.000 y estaba deshabitado. Vendió U$S 13. 1.12. El 1. 3. El 11.01. ambos en el país.000.

en concepto de impuesto a las ganancias.400 2009 $ 800 10.650.550 durante el año 2008.09. El 29.000 2007 $ 900 2008 $ 1.11. Por un préstamo efectuado en 2006 cobró en forma judicial $ 39.000. El 28.02.000 14.550. en $ 110. Dichas acciones habían sido adquiridas en $ 41.08 850 acciones $ 68.05.09 vendió 1.07.03.000 acciones de "Las Herraduras S.000 9. entidad que no cotiza en bolsa. El sujeto es habitualista en la compra – venta de acciones.6. neto de comisiones del agente de bolsa por $ 900.09 cobró $ 6.00 100 acciones $ 11.02 300 acciones $ 13. Durante el año percibió dividendos por su tenencia de acciones en una sociedad radicada en Venezuela por $ 14. El contrato de mutuo establecía que cualquier pago parcial se imputaría primero a intereses y luego a capital. En oportunidad de concretarse el pago de la operación.A. 8.000.000 por el rescate de un plan de seguro privado que había constituido en 2006.000 el 04.09 vendió su tenencia accionaria en Telecom Argentina S. Las acciones en dicha sociedad habían sido adquiridas según la siguiente secuencia: 09. habiendo ingresado las siguientes primas: 2006 $ 2.A. por la suma de $ 48.000 y los intereses devengados $ 12.750.". 7. El préstamo original era de $ 38. el escribano actuante retuvo $ 1.12.000 30.08. El 14. Materia: Impuestos I - .

00 Precio de venta 110.500.000 / 1.00 (cotización U$S 1 = $ 1) 3. Venta de acciones que cotizan en bolsa.000.000.00 Art. Venta de acciones que no cotizan en bolsa. 11.122.200. Intereses plazo fijo en el exterior 1.00 9. 48. 5.000 72.000 600 acc.920.06 parte de capital contenida en cuota 1.Solución RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA 1. Intereses por préstamo a Sociedad Anónima 2.00 8.00 38.463. Renta exenta art.00 Costo (FIFO) 100 acc.94 Cálculo: 10. Renta exenta art.000 300 acc.R.32 Materia: Impuestos I - .00 6. h) Intereses plazo fijo y caja de ahorro en el país 16.000.536.000. 7. 20 inc. 65 D.00 4. Intereses percibidos por vía judicial 12. Intereses venta inmueble 1. v) Resultado venta de moneda extranjera 49. Renta alcanzada.550.00 (cotización U$S 1 = $ 3.000. Por diferencia se obtiene el interés presunto. 20 inc. Renta alcanzada Resultado ganancia 38. 13.1715 = 8. Rescate de plan de seguro de retiro: 5.7) 2.000. Resultado ganancia 7.

00 2008 1.26 Deducciones personales Ganancia no imponible 9. Categoría 5.000.000 Total de deducciones personales (39.000 138.886.68 Importe del rescate percibido 6. Diferencia actualiz.086.84 1. no así las adquiridas en diciembre de 2008.84 1.000 738. Materia: Impuestos I - .00 Resultado Neto antes de deducciones personales 81.00 877.000 0.086.261.261.16 138.000 1.26 Deducciones generales Aportes año 2009 seguro de retiro privado 800.00 0.00 Total rentas de segunda categoría 81.32 10.000 Cargas de familia 30.000) GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 42.84 2007 900 900.26 IMPUESTO 6. 2006 2.16 738.84 Incremento de la obligación fiscal originada por la venta de acciones que no cotizan en bolsa y que han permanecido más de doce meses en el patrimonio del titular (artículo 90 segundo párrafo).68 Ganancia gravada 2da.00 0.400 1.84 2009 800 800. Dividendos del exterior: 14.122.979.00 Aportes no deducidos 877.550.Aportes no deducibles: Año Pago Deducido Diferencia Actualizac. Las acciones adquiridas en 2000 y 2002 han permanecido más de un año en el patrimonio del titular.000 0.00 1.00 1.

00 (15% 20.00 SALDO A INGRESAR DDJJ 2009 4.696.979.84– 2.696.086.45(6.696.39 (2. GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 22.000).650.00 Resultado Neto sin incorporar dicha renta $ 22.086.000.000.283.000) IMPUESTO determinado aplicando tope 15% sobre renta de acciones de más de doce meses 5.Cálculo del incremento de la obligación fiscal originado en la venta de las acciones adquiridas en 2000 y 2002 Precio de venta (400 acciones) 44.39 + 3.000 24.00 Costo 100 acciones 2000 11.39 Incremento de la obligación fiscal 4.39) 15% sobre renta de acciones de más de doce meses 3.696.26-20.39 Materia: Impuestos I - .00 Resultado venta acciones de más de doce meses 20.046.086.000) Retención por venta de acciones RG 1107 1.26 (42.000 Costo 300 acciones 2002 13.26 IMPUESTO (sin renta de acciones + 12 meses) 2.000.000.

Posee un departamento adquirido el 05/01/99 en $ 120. casada. los cuales ascendieron a $ 2. El monto de la inversión fue de $ 20. viudo.Recibió en herencia de su padre fallecido el 30/11/99 un inmueble. 2. contador público. 1.000. efectuando la instalación interior de la casa.100.000. tiene por objeto la aplicación de los conocimientos teóricos vinculados con la liquidación de impuestos de las personas físicas. La valuación fiscal del inmueble correspondiente al año de compra fue de $ 102.. Las bases imponibles del Impuesto Inmobiliario son las siguientes: 1998 2009 Construcción 75% 70 % Terreno 25% 30 % Con fecha 01.09 celebró un contrato de alquiler por el término de tres años.09.06.000.000 se encontraban pendientes de cobro al 31.12.00. de los cuales $ 3.000. quien abona la totalidad de los impuestos..000 no hallándose discriminado el valor del terreno y la construcción.persona física Este caso práctico integral. Desde 1999 el inmueble se encuentra habitado por su hija. devengada en el año 2009. Mateo Domínguez. ascendió a $ 299. Los gastos de escritura ascendieron a $ 11. Los alquileres devengados durante el ejercicio 2009 ascendieron a $ 30. Con fecha 01/11/09 la empresa locataria procedió a la conexión del gas natural. La proporción en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este inmueble. Enunciación Liquidación del impuesto a las ganancias correspondiente al período fiscal 2009 del Sr. El mismo había sido adquirido por su padre el 02/09/98 en la suma de $ 130. El valor de los alquileres devengados durante el año 2009 por un departamento de idénticas características fue de $ 23. Liquidación de impuesto a las ganancias- ejercicio integral de liquidación .000. dos hijos.000. La declaratoria de herederos se realizó el 04/05/09. Materia: Impuestos I - .00.

La proporción en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este bien ascendió a $ 180.000 y 31.El 28/02/2009 se transfirió en forma temporaria una maquinaria adquirida en el año 1998.. Este inmueble fue adquirido en enero de 2003 por $175.La proporción en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este inmueble.El 1.000. 4. Su participación en el quebranto impositivo del ejercicio fue de $ 3.09: $ 38.000.El contribuyente ha optado por deducir impositivamente gastos de mantenimiento presuntos. 5.2009.12.. (5. El resultado contable del año 2009 atribuible al contribuyente arrojó una pérdida de $ 4.000) en el Banco de la Nación Argentina.08: $ 42. No se pactaron intereses..Ejerce en forma liberal su profesión en un estudio de su propiedad.Brasil.Participa en una Sociedad Colectiva que cerró ejercicio el 31. las que fueron cobradas íntegramente.000.12.12. por la cual se pagó $ 20.Ha percibido en el ejercicio $3.000 de intereses por un depósito a plazo fijo y otro en caja de ahorro.02.. El 1/10/09 retiró los fondos ($ 30..600. que le pagó los intereses devengados en octubre y noviembre ($ 1. 8. Se convino una regalía de $ 1 por cada unidad producida y vendida. Los gastos reales de mantenimiento de todos los inmuebles alquilados ascienden a $ 4. 6..En el ejercicio vendió un inmueble en la suma de $150.100) y le adeuda los devengados en diciembre ($ 520).400. Al 31.12.300. (Interés implícito contenido en cada cuota $ 1. 3..00. Materia: Impuestos I - .200). 9.000 en diez cuotas de $ 15.000.000. La diferencia corresponde a intereses recibidos. La valuación impositiva de su participación en el capital de la sociedad asciende: 31.600 unidades para 2009) 7. sucursal Curitiba . ascendió a $ 500.2009 efectuó una colocación de un plazo fijo ($ 25.50.09 el saldo del mismo era de $ 25..A.000) y se los prestó a Mirasoles S.

300 (fijos) a partir del 31.09.Durante el período 2009.03. por la que recibió una retribución de $ 10.Los honorarios facturados en el país en el año 2009 ascendieron a $ 25.00..000. abonando mensualmente $ 1. 11. Materia: Impuestos I - .000.12.. 10.800 en concepto de honorarios por su actividad de director de una S. son los siguientes: Resultado contable 31.A.700 (pérdida). una deuda que tenía de $ 600 13. Incluyó la deuda en un plan de pagos.500 por cada director.08 $ 3.. por $ 2. un cliente le pagó con un escritorio.100. 15. realizado el 01/04/2010.600). por el ejercicio cerrado el 31. los aportes correspondientes a los meses de enero a agosto de 2009 por la suma de $ 3.. 12. inclusive.Pagó durante el año el aporte correspondiente a la Caja de Autónomos (por su actividad de director de sociedad anónima.Abonó gastos de sepelio de su padre que estaba a su cargo.900.045.08.000... Vto de la DJ 14/04/2010.08 $ 3. y de socio de sociedad colectiva).Su casa habitación fue adquirida nueva en marzo de 2009 en $ 133.500. Los bienes de uso afectados a la actividad se encuentran totalmente amortizados (adquiridos en febrero de 1998). La Sociedad tiene 2 directores (ambos percibieron los mismos honorarios). Los datos relevantes de dicha S. Impuesto determinado según DDJJ 31.A.12.Durante el año 2009 fue contratado para realizar una actividad profesional en Uruguay.00 de los cuales se encontraban pendientes de cobro al 31/12/09 $ 2. Obtuvo un crédito hipotecario por $ 60. siendo su valor de costo de $ 5000.Los gastos vinculados a la profesión abonados en el año fueron de $ 3. Se le retuvo en carácter de pago único y definitivo del impuesto a la renta local $ 3.09 cobró $ 25. y dedujo en su declaración de impuesto a las ganancias $ 12..00. Los intereses de cada cuota son de $ 300 16.El 10.04. 14. Al 31/12/09 no ha pagado los aportes correspondientes a los restantes meses ($ 1.12.000 a 60 meses.000 (incluye gastos de escritura y comisión de compra: $ 11.988).200.

321.Al 31.200. Materia: Impuestos I - . por los que percibió $8..Ha publicado artículos en diversas publicaciones relacionadas con la materia impositiva.000 mensuales). (jubilación: $ 1. 19.200.800 y al 31/12/09 no abonó el saldo. 22.A. 21. 23. computó anticipos por pagados en 2008 por $ 4.2008 poseía USS 35. computó retenciones por $ 9.17. . El sujeto no es habitualista en el desarrollo de esta actividad..500.. El costo de la operación no fue cubierto por su obra social.Percibió intereses por inversión en Títulos Públicos por la suma de $ 1. Al 31. Falleció el 01/07/2009.Es accionista de la sociedad El Talar S. El impuesto a las ganancias determinado para ese período fiscal fue de $ 13.12. La ganancia por la venta fue de $ 6.2009 no posee moneda extranjera y posee $ 20.Madre: su madre es jubilada nacional..000 y posee un saldo a favor al 31/12/2009 de $ 400. con resolución de fecha abril de ese año) y 21 años.. 14/12/09 y 15/02/2010 ha pagado $ 2.700 por cada anticipo de impuesto a las ganancias y $ 720 por cada anticipo de bienes personales. por lo que abonó $ 18. El mayor estuvo estudiando en España.000 en caja de ahorro. el 22/12/2009.En mayo/09 se presentó la DDJJ del impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales del ejercicio 2008.600. 20..555. Las acciones de la sociedad fueron adquiridas el 01/02/2005 por $ 5. 18.7. percibió dividendos por $ 1. Posee la documentación respaldatoria.. El impuesto sobre los bienes personales determinado fue de $ 3.000 en concepto de derechos de autor. . 16/10/09.2 hijos: 13 (adoptado.000.350.El contribuyente se realizó una cirugía de alta complejidad el 02/2009. Asimismo con fecha 15/06/09.Cargas de familia: . y regresó al país en octubre de 2009. Los títulos se compraron y vendieron en 2009. adquiridos a $ 3.Padre: no poseía ingresos. 12/08/09.12.

333. 41: En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley.33 DR.. En estos casos se distribuirá proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años que resten para la expiración del contrato.11 Deducciones 1° categoría a. determinarán su ganancia bruta sumando: …f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos. 59: Los propietarios de bienes raíces a que se refiere el artículo 41 de la ley. Alquiler Presunto 23.RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA Determinación de Ganancias Brutas a.Inmueble ocupado por la hija 1..Inmueble recibido en herencia Art 20 – inciso u: Se encuentran exentas Las donaciones.00 2. b. …g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.00 Art. en la parte que no estén obligados a indemnizar y que realmente constituyan un beneficio para la propiedad acrecentando su valor. Art.211. legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos 1. computándose el importe resultante como ganancia bruta de cada año.100. Mejora introducida por inquilino 20. herencias.Inmueble ocupado por la hija 1.. Alquileres devengados (7 meses) 30.SOLUCIÓN I. y deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos: … d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo.000 2. Total Ganancias Brutas – 1° categoría 56.. Impuestos 2. Amortización (131. constituyen ganancias de la primera categoría.096 200 T Materia: Impuestos I - .000 x 2 meses 30 meses 1.000.000 x 80% x 4T) 2.

85.). en que se hubiere hecho la opción.Inmueble recibido en herencia Determinación del valor de ingreso al patrimonio: Trimestres transcurridos: 1998: 2 T 1999 a 2008: 40 T 2009: 2 T Total: 44 T Amortización acumulada 130.450) 200 T.100.. Imp. 4. 3. excepto bienes de cambio. el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podrá ser variado por el término de CINCO (5) años. . primas de seguro.por alguno de los siguientes procedimientos: a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.000x 0.= (21. la misma deberá practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera producido la afectación del bien.00 Art. 2.00 DR Art. gravámenes municipales. siempre que correspondan al período por el cual se efectúa la declaración: …a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble. o sobre la parte del valor de adquisición atribuible a los mismos. estén pagados o no (contribución inmobiliaria o gravámenes análogos. tasa de obras sanitarias. contados desde el período. etc.Para determinar la ganancia neta.Ley Art.De los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir también los gastos de mantenimiento del inmueble. A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior. b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO POR CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble. hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o inversión. 83: En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto. . en su defecto. inclusive.255. según el justiprecio que se practique al efecto. hasta agotar dicho costo o valor.). Personales 299. Impuestos 2. Gastos de Mantenimiento Presuntos 5 % sobre $ 25. Materia: Impuestos I - . A este fin los contribuyentes deberán optar - para los inmuebles urbanos.75 x 44 T.100 1. se deducirán de la ganancia bruta.00 b. 60. porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones. gastos de administración. se admitirá deducir el DOS POR CIENTO (2 %) anual sobre el costo del edificio o construcción. Adoptado un procedimiento. etc. Bs. teniendo en cuenta la relación existente en el avalúo fiscal o.

gastos de administración. cuando corresponda. 1.85 200 .Inmueble 108. etc. en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia. . Valor al 4/01/00 = $ 108. Materia: Impuestos I - . A este fin los contribuyentes deberán optar -para los inmuebles urbanos. inclusive. Impuestos Imp.000 x 2 T = 202.555. Amortizaciones .70 x 2 = 759. 4: A todos los efectos de esta ley.550 Ley Art. aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien.Mejora Trimestres restantes Trim transcurridos entre 05/2009 y 11/2009: 2 20. ajustado de acuerdo con las disposiciones de los artículos 58 ó 59 de la ley. supere el VEINTE POR CIENTO (20%) del valor residual del bien. en el ejercicio de la habilitación.Se reputan mejoras. 2. legado o donación. b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO POR CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble.111. 147.02 198 T DR Art. . 85. porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones. primas de seguro.550 x 0. En general se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su importe.50 3. Bs.por alguno de los siguientes procedimientos: a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes. se amortizarán en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas.11 1. Gastos de Mantenimiento Presuntos 5 % sobre $ 31.). Las mejoras. no resultando en consecuencia deducibles como gasto.56 Ley Art. según corresponda. Personales 500. se considerará como valor de adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta última.De los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir también los gastos de mantenimiento del inmueble.

00 Deducciones 2° categoría Impuesto sobre los bienes personales plazo fijo (180.Regalía 5. el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podrá ser variado por el término de CINCO (5) años. 79: Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes: (…) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea.RE NTAS DE CUARTA CATEGORÍA Determinación de Ganancias Brutas a. 45. gestor de negocios. constituyen ganancias de la segunda categoría: a) La renta de títulos.400 RENTA NETA DE TECERA CATEGORÍA -3. d..RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA a. . director de sociedades anónimas y fideicomisario. consten o no en escritura pública. contados desde el período.450.00 III.400 IV. en que se hubiere hecho la opción..Intereses venta Inmueble 12. cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o quirografarios.A.00) RENTAS NETAS DE SEGUNDA CATEGORIA 19. 21. síndico. Total Deducciones 1° categoría 8. y toda suma que sea el producto de la colocación del capital. bonos.767. b.100 Art.600 Art. constituyen ganancias de la segunda categoría: (…) b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos.Honorarios Director S.00 (Los intereses de plazo fijo del exterior no se encuentran beneficiados por la exención del artículo 20 g) b. mandatario.19 II. . debentures.Intereses plazo fijo en el exterior 600.000.Honorarios Profesionales en el país 23.93 RENTAS NETAS DE PRIMERA CATEGORÍA 47. las regalías y los subsidios periódicos.Participación en sociedad colectiva: -3. letras de tesorería. c.000.Adoptado un procedimiento.RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA a.. 45... inclusive.443.Intereses Mirasoles SA 1. cualquiera sea su denominación o forma de pago.En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley. cédulas.120.En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley.00 Art.00 Materia: Impuestos I - .

00 Materia: Impuestos I - . Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables para la determinación del gravamen.por parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 69.000. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo.00/2 directores = $ 21.00 Parte computable $ 42.00 Parte no computable $ 8.: Lo dispuesto por el tercer párrafo del inciso j) del artículo 87 de la ley.00/2 directores = $ 4.800 * 2 – 12.900.Comparación art.00 / 0.450. 142 continuación DR Ley: Impuesto determinado: $ 3.700. Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su desempeño como tales. ($ 3. 87 j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores. c.900. la renta obtenida por el beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación del gravamen.700. será de aplicación cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores.350.600. el importe que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible en el ejercicio en que se asigne.35= $ 9. síndicos o miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -con las limitaciones que se establecen en el presente inciso.310 Aplicación del límite Honorarios pagados $ 25.045 Excedente * 0.35) $ 8.35= (25. siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual del año fiscal por el cual se paguen. no podrán exceder el VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las utilidades contables del ejercicio. hasta el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 69 de la ley.00 Art.450.00 x 2 directores = $ 51.00 Total Ganancias Brutas 54.A. sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alícuota prevista en el artículo 69 de la ley a las sumas que superen el límite indicado en el segundo párrafo del mencionado inciso.500 * 2) * 0.500) por cada uno de los perceptores de dichos conceptos. DR art 142 Cont. la que resulte mayor.045. o hasta la que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.800.Honorarios Profesionales en el exterior 10.00 Diferencia $ 42.00 Utilidad impositiva S. siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones. Cuando no se configure las situaciones previstas en el párrafo anterior..

84. generadas por distintas fuentes productoras..Gastos vinculados a su profesión 3.Los gastos cuya deducción admite esta ley. renovación y cancelación de las mismas..00 V. El importe así obtenido será la amortización anual deducible. Total Deducciones 3. . o a la cuota de amortización efectuada por el contribuyente con arreglo a normas especiales. la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva. b.En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste de los bienes -excepto inmuebles. En tal virtud sólo resultarán deducibles los conceptos a que se refiere el Materia: Impuestos I - .00 RENTAS NETAS DE CUARTA CATEGORIA 50.DEDUCCIONES GENERALES a.Autónomos 3..empleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas. 81: d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones. retiros. con las restricciones expresas contenidas en la misma. sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución.. etcétera) cuando razones de orden técnico lo justifiquen. mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas.00 ( 600 x 10 %) Art.960. se le aplicará el índice de actualización mencionado en el artículo 89.490. provinciales o municipales. pensiones o subsidios.Deducciones a. 80. referido a la fecha de adquisición o construcción que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que corresponda la fecha de cierre del período fiscal que se liquida.700 Art. mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente que las origina. b.900. se admitirá deducir la suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas: 1) Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los años de vida útil probable de los mismos.Amortización Escritorio 60.200 Art. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podrá admitir un procedimiento distinto (unidades producidas.. son los efectuados para obtener.00 Art. horas trabajadas. . En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas la relación de causalidad que dispone el artículo 80 se establecerá de acuerdo con el principio de afectación patrimonial. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener. siempre que se destinen a cajas nacionales.Intereses crédito hipotecario 2. 2) A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el apartado anterior. 81 a) Los intereses de deudas.

.párrafo anterior. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior.340 106. etc. psicólogos. La deducción se admitirá siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio y hasta un máximo del CUARENTA POR CIENTO (40%) del total de la facturación del período fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no supere el CINCO POR CIENTO (5. c) los servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades. . 22. sanatorios y establecimientos similares. hasta la suma de $ 996. .337. Resultado antes de deducciones personales 106. e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina. los sujetos indicados en el mismo podrán deducir el importe de los intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la construcción de inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente. A los fines de la determinación del límite establecido en el párrafo anterior y del límite del CINCO POR CIENTO (5 %) dispuesto en el segundo párrafo del inciso h) del artículo 81 Materia: Impuestos I - . incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehículos especiales.000) anuales. tributen el impuesto por vía de retención con carácter de pago único y definitivo. No procederá deducción alguna cuando se trate de ganancias gravadas que. se podrán deducir los gastos de sepelio incurridos en el país. el monto a deducir por cada condómino no podrá exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su participación sobre el límite establecido precedentemente.. del artículo 81 de la ley. cualquiera fuese su fuente. b) las prestaciones accesorias de la hospitalización. odontólogos.756.350 * 40 % = 7. kinesiólogos.La deducción prevista en el segundo párrafo del inciso g). o del causante en el caso de sucesiones indivisas.85 h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria.756.23 originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al artículo 23. fonoaudiólogos. 123 cont.Gastos de sepelio 996.96 Gasto cirugía 5.0% ) de la ganancia neta del ejercicio..96 * 5 % = 5. . mantenimiento o conservación de ganancias gravadas. conforme a las disposiciones de esta ley.De la ganancia del año fiscal.23 Art. c. médica y paramédica: a) de hospitalización en clínicas. hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20. DR Ley: Honorarios por asistencia médica Art. f) todos los demás servicios relacionados con la asistencia. con las limitaciones contenidas en esta ley y a condición de que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentación.. d) los servicios prestados por los bioquímicos. cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contraídas por la adquisición de bienes o servicios que se afecten a la obtención. no podrá superar el CINCO POR CIENTO (5 %) de la ganancia neta del ejercicio.85 18.337. Art. En el supuesto de inmuebles en condominio.

al SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda. el de los quebrantos de años anteriores y.Deducción Especial 4° cat. PERSONALES 101. en relación a las rentas y actividad respectiva.00 b.419. siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el artículo 79. Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el párrafo anterior. las sumas a que se refiere el artículo 23 de la ley. sea coincidente con los importes publicados por la citada ADMINISTRACION FEDERAL y corresponda a la categoría denunciada por el contribuyente.de la ley. obligatoriamente. se entenderá que los mismos comprenden los correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para éste el carácter de cargas de familia. como del cálculo del límite del CUARENTA POR CIENTO (40 %) establecido en la aludida norma. hasta la suma de nueve mil pesos ($ 9. será procedente en la medida que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos: a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en su caso a aquellos por los que exista obligación de efectuarlos. de la ley.. médica y paramédica a que se refiere el citado inciso h). se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general fijada por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. el de las donaciones previstas en el inciso c) del mismo artículo. inciso c). Materia: Impuestos I - .11 VI.000) cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 49.00 Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas: …c) en concepto de deducción especial. del artículo 81 de la ley. debiendo considerarse tanto a los efectos de la deducción. cuando corresponda. el pago de los aportes que como trabajadores autónomos les corresponda realizar.Ganancia No Imponible 9. para la presentación de la declaración jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago vigentes. (…) El cómputo de la deducción especial a que hace referencia el artículo 23.. entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS..000. 9. 47. segundo párrafo. respecto de los honorarios por asistencia sanitaria.del período fiscal que se declara. RENTA NETA ANTES DE DED.DEDUCCIONES PERSONALES a.000. los referidos porcentajes se aplicarán sobre las ganancias netas del ejercicio que resulten antes de deducir el importe de los conceptos comprendidos en las citadas normas legales. Asimismo. los importes facturados por el prestador en la medida que no se encuentren beneficiados por sistemas de reintegro incluidos en planes de cobertura médica a los cuales se encuentre adherido el contribuyente. y b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal indicado en el inciso anterior. DR: Art.

937.949.481.187. se consideran residentes en la República a las personas de existencia visible que vivan más de SEIS (6) meses en el país en el transcurso del año fiscal.61 IMPUESTO DETERMINADO 15.A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 23.36 **) SALDO A FAVOR 629. Total de Deducciones Personales 23.820.Cargas de Familia Padre – 7 meses: 2. A todos los efectos de esta ley. 26. provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos internacionales de los cuales la REPUBLICA ARGENTINA sea Estado miembro.750.50 GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 77. Madre…) Hijo 1 3.00 Hijo 2 – no es residente 0. estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas superiores a 9.000. .03 *) ANTICIPOS 13.. también se consideran residentes en el país las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación.500. cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto: (…) por cada ascendiente ( Padre.00 Art.50 Madre – no es carga de familia Art.00 RETENCIÓN EXTERIOR 2.33 Materia: Impuestos I - .Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas: (…) b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el país. . 23.c.

9 - 10.000 90.000 30..000 900 14 10.300 19 20.*) Por aplicación de la escala del artículo 90 LIG: GANANCIA NETA PAGARÁN IMPONIBLE ACUMULADA Sobre el Más de $ a$ $ Más el % excedente de $ 0 10.000 19.000 . Materia: Impuestos I - .000 120.000 4.) Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país.12.. hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.67 Incremento de la obligación fiscal por rentas del exterior: (15.100 27 60.870. pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos.200 31 90.870.000 60.000 30.949.000 20.000 2.200 23 30.500 35 120.000 60. tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior.03.820.000 20.000 90.000 (**) Impuesto determinado sin incorporación honorarios del exterior: $ 12.000 11. Artículo 1º Ley (.67 = $ 2. sobre sus actividades en el extranjero.000 en adelante 28.36).000 120.

000.00 Maquinaria 20.00 20.500.000.000.00 Deudas 2008 2009 Crédito Hipotecario 51.530.00 Retención sufrida en el exterior 3.00 Inmueble heredado 108.00 38.00 Materia: Impuestos I - .00 Casa Habitación 133.00 Anticipos IG 10.000.600.800.000.00 546.00 Inmueble 175.000.000.00 Anticipos Bs Ps 4.00 5.200.500.000.00 Participación Sociedad Colectiva 42.00 2.000.00 Alquiler a cobrar 3.00 Mejora 20.000.00 Retenciones IG 9.200.000.DECLARACIÓN DE BIENES Y DEUDAS Bienes 2008 2009 Inmueble hija 120.00 Moneda extranjera 129.880.000.000.00 Bienes varios 5.800.00 Plazo fijo 25.000.00 Préstamo 30.00 5.500.00 120.00 Saldo a favor Bs Ps 400.00 Total bienes 510.00 Sociedad el Talar SA 5.550.00 Escritorio 600.000.00 Caja de ahorro 20.000.

siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes. letras. 2. que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR. c.700. A plazo fijo. no serán incorporados por sus beneficiarios en la determinación de su ganancia neta.200 Art.000 Artículo 20 inciso h).600.723. 3.Intereses Títulos Públicos $ 1.Derecho de autor $ 8.Dividendos de SA $ 1... Caja de ahorro.11 JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES I.500.00 471. Se encuentran exentos: Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras: 1.. que el beneficio proceda de la publicación.341. así como las distribuciones en acciones provenientes de revalúos o ajustes contables.. d. enajenación. las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley Nº 11. Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del exterior. obligaciones y demás valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que así lo disponga o cuando lo Materia: Impuestos I - . Cuentas especiales de ahorro. acciones. 75. 3. distribuyan a sus socios o integrantes.Los dividendos. ejecución. 20 Ley inciso k:) Las ganancias derivadas de títulos.00 Total deudas . No Gravadas o No Computables: a.Alquileres a devengar 18. exposición.555 Art. Igual tratamiento tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2. 46 Ley.00 Autónomos a pagar 1.888. .89 IG a pagar 3.. cédulas. b.89 Patrimonio 510.Ganancias Netas Exentas.000 Art 20 Ley: j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.Intereses plazo fijo y caja de ahorro: $ 3. traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no contractualmente.188. representación. 6 y 7 del inciso a) del artículo 69.000) por período fiscal.

620.000. resultado contable vs.321 No alcanzado.550 Art 20 – inciso u: Se encuentran exentas Las donaciones.Honorarios no computables $ 4.000.00 Ingresos presuntos 23.. 600.3 del libro.Amortizaciones 3. Se cita a continuación la conclusión del dictamen: (…)Obviamente.Venta de Títulos Públicos $ 6.56 b. considero que ha perdido sin duda operatividad y vigencia al haber quedado sin efecto el artículo 2.00 Dif.00 IG determinado 2008 13.Gastos presuntos 2. f. El sujeto no es habitualista en la compraventa de títulos.50 Resultado venta inmueble 37. herencias.500.Parte no deducible *) 2. impos Soc.. legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos g.. 2 apartado 3: 1.976 II. e. Col.Herencia $ 108.300.resuelva el PODER EJECUTIVO. modificatorio del inciso w) del artículo 20 de la ley del tributo. para que pudiera admitirse tal cosa. Otros conceptos que justifican variaciones patrimoniales Gastos reales 4.00 Bs Ps determinado 2008 .3. la ley 25556 tendría que haberlo dispuesto así de manera expresa (…) 2. inciso 3) de la Ley de Impuesto a las Ganancias (modificado por artículo 7 de la ley 25414) que establecía la tributación del que ese decreto eximía. Otros conceptos que no justifican variaciones patrimoniales a. esa privación de efectos no puede implicar la repristinación de los preceptos de la Ley de Impuesto a las Ganancias oportunamente modificados por la ley 25414 pues.42 III. Dictamen 351/2003: por el cual se interpreta la derogación del art.00 Materia: Impuestos I - .86 Total 5.116. En lo que atañe al decreto 493/2001.350 Total ingresos exentos no gravados y no computables $ 132.810. Ver análisis de la cuestión en el punto 1.927.

000.100.822.00 Otros conceptos que no justifican VP 95.00 Materia: Impuestos I - .103.00 Honorarios .620.822.11 Ingresos exentos 132.555.012.600.00 Alquileres 30.53 750.000.50 -180 = 2.00 Regalía 5.00 Intereses exterior 600.77 Total 95.00 Intereses sociedad local 1.000.00 Intereses títulos públicos 1.00 Dividendos 1.419.350.500.000.136.136.200.50 CUADRO DE JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES Patrimonio al inicio 510.00 Derecho autor 8.341.976.927.11 Consumo 184.00 Intereses venta inmueble 12.42 TOTAL 750.00 Venta títulos 6.42 Patrimonio al cierre 471.42 *) 3.321.346.15 Gastos sepelio no deducibles 1.00 Ingresos gravados 101.600 – 299 – 500.Gastos cirugía no deducibles 13.NC 4.00 Otros conceptos que justifican VP 5.53 FLUJO DE FONDOS ORIGEN DE FONDOS Plazo fijo 3.

00 Efectivo al cierre 20.00 Casa 133.00 Alquiler a cobrar 3.900.00 Crédito hipotecario 51.000.346.500.00 Sepelio 2.00 APLICACIONES DE FONDOS Gastos varios actividad 3.00 Préstamo 30.Honorarios 23.000.000.000.00 Materia: Impuestos I - .00 CONSUMO 1) .00 Intereses 2.600.00 Gastos cirugía 18.800.200.600.000.000.930.00 Autónomos 3.2) 184.00 Honorario directores 21.00 Autónomos a pagar 1.00 Subtotal 2) 263.00 Honorario exterior 10.00 Escritorio 600.00 Gastos reales 1° 4.000.00 Anticipos Bs Ps 2.880.00 Venta inmueble 138.00 Anticipos IG 10.300.450.700.100.350.000.00 Plazo fijo 25.276.500.00 Moneda Extranjera 129.00 Subtotal 1) 448.00 Retención exterior 3.