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BOLETN

INFORMATIVO N 449 Agosto 2013


ISSN 0718 - 0047

ENTREVISTAS:
ELMO MORENO Y JRGEN HOLMQUIST
TEMA DEL MES: DONACIONES
Desarrollamos
tu medio de
comunicacin
corporativo

Revistas Diarios
Catlogos Agendas
Medios electrnicos para
diferentes aplicaciones.

Contctanos: 2 - 2725 0806 - ktorres@edirekta.cl - www.edirekta.cl


NDICE 3

ENTREVISTAS
6 Elmo Moreno
10 Jrgen Holmquist

Diario Oficial
12 Informaciones de inters publicadas en el mes de junio de 2013

Tema del Mes


13 Donaciones

Legislacin Tributaria
17 Impuesto a la Renta: Prorrateo o asignacin de costos, gastos y/o desembolsos de
utilizacin comn
18 Impuestos a la renta pagados en el extranjero
19 Impuestos a las ventas y servicios: Prestaciones de laboratorio y toma de muestras
20 Devolucin remanente crdito fiscal IVA
20 Impuesto territorial: Bienes races
21 Cdigo Tributario: Boletas electrnicas
Prescripcin
22

Legislacin laboral
23 Reglamento interno

Informaciones Varias
23 Cooperativas: Normas de carcter societario, administracin, financiero y contable
para el sector cooperativo.

25 Tablas y Datos Informativos

32 Directorios Sedes Regionales, Provinciales y Locales

34 Renovacin licencia 2013

BOLETN INFORMATIVO COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE


Edicin General: Rodrigo Burgos
Produccin General: Edirekta Publicaciones Ltda., www.edirekta.cl,
Lo Fontecilla 101 Of 209-210 Las Condes. Tel.: (56-2) 2725 0806.
Gerente Comercial: Cristian Gidi L., Jefe de Ventas: Paulina Leyton,
Diseo: Edirekta Publicaciones Ltda.
COMIT EJECUTIVO 5

Consejo Nacional
Presidente Nacional
Ral Muoz Valle

Vicepresidente Administrativo y de Asuntos Gremiales


Maclovio Moenne-Loccoz Cea

Vicepresidente Tcnico
Dr. Luis A. Werner-Wildner

Vicepresidente de Desarrollo Profesional


Edgardo Ozimica Parada

Tesorero
Osvaldo lvarez Umaa

Secretario General
Osvaldo De la Fuente Infanta

Consejeros Nacionales
Ivonne Gonzlez Seplveda
Daro Plaza Snchez
Liliana Canales Garrido
Luis Aguilar Cubillos
Hctor Soto Guzmn
Florindo Nez Ramos
Luis Espinoza Moraga (Q.E.P.D)
Orlando Jorge Ortiz
Evelyn Canales Sandoval

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


6 ENTREVISTA

ELMO MORENO, DIRECTOR CENTRO DE CONTABILIDAD INTERNACIONAL Y


AUDITORA INTERNA DE LA UNIVERSIDAD DE CHILE:

El proceso de
implementacin de las
IFRS para pymes va
mucho ms lento de lo
que se pensaba
-Segn los antecedentes que posees, cul es la evaluacin En agosto de 2003, posterior al envo del proyecto, la
que se podra hacer del proceso de implementacin de las Universidad de Chila saca su primer Diplomado en IFRS.
IFRS para Pymes? Durante un par de aos estuvimos solos en el mercado y
-Antes de llegar al tema de las IFRS para PYMES, es ne- al poco andar nos percatamos de que haba mucha casus-
cesario revisar el proceso de conversin a IFRS en Chile tica al respecto y por eso se decidi hacer una alianza es-
en su conjunto. Esto parte a mediados del 2003, cuando tratgica con la firma auditora PriceWaterhouse Coopers,
el Colegio de Contadores de Chile prepara el proyecto BID- que dura hasta el da de hoy.
Fomin y es interesante que en abril de ese mismo ao se A comienzos del 2006, la Superintendencia de Valores y
firma el tratado de libre comercio con EE.UU. En uno de Seguros, SVS encarga un estudio a consultores del Ban-
los prrafos de este acuerdo, los norteamericanos pidieron co Mundial respecto de la conveniencia de implantar las
que los estados financieros deban ser presentados bajo IFRS en Chile y rpidamente toma la decisin de imple-
US Gap. Por coincidencia o intencionadamente, apenas mentarlas, estructurando adecuadamente su organiza-
dos meses despus, haba un representante del IASB su- cin, bajo la ya famosa Circular N 386, de octubre de
giriendo al colegio de Contadores de Chile presentar un 2006, donde se explicita la aplicacin de las normas. A
proyecto sobre IFRS y, de tener xito, llegara un financia- fines de este ao, todas las grandes empresas reguladas
miento por US$ 1 milln. Tenamos, entonces, una pelea por la SVS -500, pero que en un primer momento seran
de titanes. Como Universidad de Chile se nos invit a par- 127, para ser exactos- contratan a las firmas auditoras
ticipar de la comisin establecida por el Colegio de Conta- para asesorarse convenientemente, cubriendo toda la ca-
dores de Chile para generar el proyecto, el cual el Colegio pacidad de especialistas disponible en el pas. De las Big
decidi finalmente, por distintas razones, presentar solo. Four, tres se tomaron el mercado con prontitud. Entonces,

Colegio de Contadores de Chile


ENTREVISTA 7

varios colegios en los que ni siquiera se saba del proceso


de implementacin que se avecinaba. Por lo mismo, nos
pareci pertinente desarrollar una iniciativa en este nivel.
De hecho, el ex Superintendente de la SVS Guillermo
Larran entreg el premio a los alumnos, mostrndoles la
Superintendencia; para los nios fue algo muy simblico.
En el 2006, con la SVS y el Colegio resolviendo aplicar
las IFRS, otras firmas y universidad establecieron alian-
zas: la UDP con Deloitte, Usach con KPMG, por ejemplo.
Ernst & Young, en tanto, resolvi preocuparse solo de sus
clientes. En el 2007, la SVS inicia su anlisis de alterna-
tivas tecnolgicas ya que se percata que la aplicacin de
IFRS, a nivel internacional, corra en un sistema inform-
tico llamado XBRL; hacia el 2008 se haba construido un
modelo de datos que permiti vaciar la informacin. As
bien, a fines del 2007, se genera un primer movimiento
a nivel empresarial donde los empresarios se dan cuenta
de las enormes implicancias que este proceso de conver-
sin tena. Liderados por Andrs Concha, manifiestan que
no necesitan las IFRS ya que esto tendra consecuencias
tributarias; la SVS, de manera muy inteligente, hace las
consultas necesarias al SII y ste responde que no hay
implicancias tributarias. Actualmente, sabemos que esto
no es as, pero entonces fue una til respuesta para cal-
mar el principal ruido existente. La SVS arm mesas de
como Universidad de Chile diseamos las Olimpiadas de trabajo y all cuando decide implantar la norma de mane-
la Contabilidad que consistieron en poner algunas nor- ra escalonada. En un principio, seran 127 las empresas
mas a disposicin de los estudiantes de enseanza me- las que aplicaran el 2009, otro en el 2010 y un ltimo
dia, evaluando el conocimiento bajo preguntas tipo; los en 2011, las compaas de seguros, postergndose en un
ganadores reciban un premio para ellos, sus profesores ao a causa del terremoto del 2010. Esta decisin fue
y el establecimiento educacional tcnico-profesional en muy sensata ya que no haba capacidad tcnica de ini-
cuestin. ciar una convergencia simultnea para las 500 empresas
reguladas; de hecho, el proceso instaurado por la SVS es
-En las mallas curriculares de las carreras de Contabilidad, un ejemplo a nivel mundial en cuanto a cmo transitar
ya estaba incluido el componente de las IFRS? Ya sea en sin ruido a l aplicacin de las IFRS. Al poco tiempo, las
universidades o colegios tcnico-profesionales. empresas comenzaron a darse cuenta de los beneficios de
-No es menor la pregunta. El porqu nosotros comenza- la implementacin y por tanto ms organizaciones comen-
mos con los colegios tcnico-profesionales deriva de que zaron a converger.
las grandes empresas coparon la capacidad asesora de las Ya en 2008, se defini la taxonoma y a partir del 2009
firmas auditoras, entonces ya no quedaba capacidad dis- se inicia la emisin de los primeros informes bajo IFRS,
ponible. Las universidades tenan su propia estructura, en lo que el ente regulador llam informes del grupo uno.
el caso de los institutos profesionales y los centros de for- En el 2010, el Colegio de Contadores de Chile circula el
macin tcnica solo caba la posibilidad de la autocapa- boletn tcnico N 82 en que se explicitaba que las IFRS
citacin. En cuando a los colegios tcnico-profesionales, para pymes se comenzaran a implementar desde el 1
su situacin era de total desvalimiento. Me toc visitar de enero de 2013. Coincidentemente, ese mismo ao la

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


8 ENTREVISTA

Contralora General de la Repblica decide aplicar las NIC Planteamos que deba existir una lnea general de finan-
SP a partir del 1 de enero de 2015. ciamiento a travs de CORFO que subsidie la conversin
En Chile las grandes empresas son ocho mil, las medianas de las pymes hacia IFRS. De lo contrario, no van a cumplir
son doce mil, las pequeas son 120 mil y las micro son con el proceso y a quin le van a echar la culpa? No me
660 mil. De todo este universo, las obligadas en 2009 cabe duda que van a responsabilizar a la institucin que
eran 500, pero que arriesgan por su significativa influen- decidi emitir las IFRS para `pymes, es decir, al Colegio de
cia a casi tres mil empresas adicionales que hoy aplican Contadores de Chile. Esto, aunque el Colegio haya cum-
IFRS full. plido con la atribuciones que les corresponden segn su
Despus del informe de la Ley de la Renta en abril de mbito de competencia y, hace ya tres aos, optando por
2013, hemos visto que solo las empresas ms grandes la aplicacin. Vemos que el gobierno no ha generado una
que pertenecen a las no reguladas estn aplicando IFRS lnea de financiamiento en este sentido. Hay un problema
para pymes. Sentimos que esto va mucho ms lento de lo de imagen que el gobierno ha desestimado.
que esperbamos. Junto con el ex presidente del Colegio
de Contadores Florindo Nez, nos acercamos al Ministe- -Cules son los riesgos, tomando en cuenta el retraso del
rio de Economa y nos tomaron en cuenta ya que no ven que hablas, para el sistema financiero?
que esto sea un problema. En la oportunidad, sealamos -El tema es cmo enfrenta esta situacin el mercado or-
que las grandes empresas que facturan ms de US$4,4 ganizado; parte de ste es el sistema financiero y lo que
millones, sus procesos de conversin no cuestan menos va a ocurrir es que a partir del 1 de enero de 2014 va a
de $10 millones, siendo conservadores; esto se involucra exigir que las empresa le muestren sus estados financie-
un diagnstico de la empresa, anlisis de sistemas, de ros bajo IFRS para pymes y va a haber algunas entidades
competencia del personal, para medir el impacto en el grandes, las que poseen relacin con los bancos, darn
patrimonio y la valorizacin de una compaa. Y esto se cumplimiento porque previeron la exigencia. Ahora bien,
realiza previo a una capacitacin en la materia. Despus a nuestro juicio, lo que puede ser relativamente complejo
se comienza a finar el nuevo plan de cuentas, los nuevos es el proceso de declaracin de impuestos en el 2014,
tipos de asiento, haciendo una proyeccin detallas desde donde muchas empresas no aplicarn IFRS y s boletines
lo comercial y lo operacional. tcnicos obsoletos. Alguien se ha preguntado cuntos
Si considerramos a las siguientes cinco mil empresas contadores trabajan en pymes, olvidndonos incluso de
que aplicaran IFRS para pymes, podramos calcular cos- las microempresas? Segn nuestros clculos, no menos
tos por unos $ 3 millones; con este dinero podra cambiar de 60 mil contadores Y sabe alguien adnde fueron a
algunos sistemas informticos, capacitar a ciertos recursos capacitarse? Por lo tanto, la probabilidad de que las em-
humanos con un diplomado en la materia. Con respecto a presas vayan a cumplir con la convergencia al 2014 ser
las 120 mil empresas que siguen, tomemos un hipottico cero. Es una proyeccin sencilla: si 500 organizaciones
costo de implementacin de $1 milln, donde no existe reguladas se tomaron cuatro aos para aplicar la norma
ninguna Big Four que trabaje por ese dinero, pero suponga- full, quin podra pensar que el resto de las empresas,
mos que alguien est dispuesto a asesorar por esa plata. Lo con las consabidas restricciones en recursos humanos, va
anterior nos lleva a un costo global de US$ 400 millones a cumplir en un solo ao.
y, lamentablemente, este problema no est en el programa
de gobierno de ningn candidato a la presidencia de la Re- -Quin entreg ese plazo de conversin de un ao?
pblica, por ejemplo a travs de la entrega de un subsidio -No es obligatorio pero los estados financieros deben ser
para que las pymes puedan implantar las IFRS. Dicho sea presentados bajo IFRS para efectos de pagar impuestos
de paso, el proceso de conversin de las grandes empresas sobre la base a los principios contables vigentes. Adems,
a partir de datos entregados por las SVS- fue de US$ 400 la banca, al momento que las pymes vayan a pedir finan-
mil en promedio, con un costo para las 500 organizaciones ciamiento o renegociar sus crditos, va a pedir estados
mencionadas de unos US$ 200 millones. Antes esto, lo financieros en IFRS. El 2014 se observarn los primeros
lamentable es que en su momento nos acercamos a las problemas e, insisto, el problema no lo tiene el Colegio
autoridades de gobierno que nos parecieron pertinentes, sino la inexistencia de un cronograma del gobierno al
el Ministerio de Economa, y no nos tomaron en cuenta. respecto. La SVS tuvo la inteligencia de crear mesas de

Colegio de Contadores de Chile


ENTREVISTA 9

trabajo, participar en charlas de difusin. Nosotros, como nal y el Colegio, por su parte, ha difundido la certificacin
Universidad de Chile, hemos invitado a personeros del de la Asociacin Interamericana de Contabilidad, AIC.
Ministerio de Economa a foros y no asisten. Qu queda Esta divisin va a durar como mnimo cuatro o cinco aos.
para el resto?
-Cules son los principales beneficios que ha contrado la
-No existen acaso los equipos tcnicos idneos que se implementacin de las IFRS en Chile?
hagan cargo del tema? -Primero, la seriedad y solidez econmica del pas; los n-
-Yo he hablado con gente idnea y me han planteado que dices de crecimiento en que ves por un lado a Europa
el gobierno hay dos tipos de problemas: los urgentes y los cayendo y a EE.UU creciendo muy poco y, por otro lado,
importantes. Para ellos, esto es solo importante. La tnica Chile logra tasas de crecimiento constante con ndices ma-
es que si no sale a marchar, esto deja de ser un tema de croeconmicos envidiables y que no tienen parangn con
revisin inmediata. Entonces las pymes debern salir a los pases vecinos. La solidez de las empresas chilenas se
marchar, lo que es absurdo. Por ejemplo, no vaya a ocurrir refuerza con la emisin de estados financieros bajo nor-
que una empresa, por no aplicar IFRS, termine pagando mas internacionales; no debes olvidar que el objetivo de la
menos impuestos; intervendr el SII y preguntar a cer- informacin contable uniforme es facilitar la comparabili-
ca de qu contabilidad se est usando. Tenemos ciento dad de los estados financieros ya que, en la medida que
y tantos mal empresa a la cuales preguntarle qu tipo de sean comparables, la movilidad de capitales sera mayor.
contabilidad usan. Y es esto lo que se ha ido dando. Tienes por otra parte que
ha decidi implementar la NIC SP en el sector pblico;
-El perfil de los profesionales contables que ingresan al mer- entonces solo el tema de las pymes estara quedndose
cado es muy heterogneo, cmo percibes que ellos, desde atrs. El elemento de fondo es que las 500 empresas re-
el pregrado, estn formndose para abordar la complejidad guladas tuvieron una entidad que los oblig a implementar
del tema IFRS? las normas; a nivel de sector pblico hay alguien que tam-
-Debido a la forma en que est concebido el sistema edu- bin les exigir la conversin, pero en cuanto a las normas
cacional chileno, hay diferencia naturales. Tenemos con- IFRS para pymes donde no se encuentra el rostro visible
tadores que estudiaron en un centro de formacin tcnica, que se haga cargo de exigir la implementacin. Esto da
con dos aos y medio de preparacin, y de los cuales sos- la sensacin de un relajamiento y quiz solo cuando se
pecho que poseen mucho menos contenidos que aqullos comience a percibir menos impuestos, por la razn que
que estudiaron en un instituto profesional con cuatro aos ya expliqu, habr una molestia por parte de la Autoridad.
de carrera, y que un egresado de alguna universidad con
cinco aos de estudios tendr un conocimiento mucho -Podras explicarme la relacin entre la no aplicacin de
ms robusto. Hay una forma de resolver esta diversidad IFRS y el no pago de impuestos?
y que, de hecho, el Colegio de Contadores de Chile la ha -Depende de la poltica contable. Supn que las empresas
planteado: crear una certificacin profesional en el m- tomen opciones que ayude a que en este perodo tributa-
bito internacional e la contabilidad. Este es el principal rio se consideren solo opciones que aumenten la prdida;
desafo y que ya est en el proyecto Bid-Fomin presentado esto impactar en el estado financiero actual. Suponga-
por el Colegio en el 2003; es el pilar pendiente y nuestra mos, adems, que al ao siguiente todo va a repercutir
deuda como pas. en el FUT y cul es el debate hoy en boga? Una reforma
tributaria que elimina el fut para financiar una reforma
-Aqu surge el inconveniente de que esto no lo puede hacer el educacional, mientras hay una estrategia para generar pr-
Colegio de forma aislada, sino que debe colaborar con otros didas en los estados financieros.
organismos, pero es all donde surgen los intereses propios
de cada uno de stos. -Hay experiencias exitosas en la aplicacin de IFRS para
-Efectivamente. Estos procesos de acreditacin son volun- pymes?
tarios y es difcil sentar a las partes involucradas y llegar a -No conozco ninguna y en algunos pases, de hecho, se
un acuerdo. De hecho, ya la Universidad de Santiago trajo ha aplazado o suspendido su aplicacin, esencialmente
una certificacin profesional en contabilidad internacio- por los costos.

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


10 ENTREVISTA

JRGEN HOLMQUIST PRESIDENTE DEL COMIT INTERNACIONAL DE TICA


DEL SECTOR DE AUDITORA (IESBA)

La rotacin del auditor


no es la panacea, tiene
inconvenientes
-Por qu se trabaja en una revisin del cdigo tico? -Estn los auditores ayudando a restaurar la confianza en
-No se trata de un cambio en los contenidos del cdigo, los mercados?
sino de su estructura. Es un texto difcil de leer, y el ob- -Es importante que exista confianza en los auditores, ya
jetivo es hacerlo ms accesible, especialmente para las que una de sus funciones es que los inversores den por
firmas de auditora de tamao medio y pequeo. Estamos buena la informacin de las compaas. Este papel no ha
en una fase de consultas en el sector y con los reguladores cambiado y creo que se cumple, aunque, evidentemente,
para ver cmo mejorar la estructura del cdigo. en los casos donde se est poniendo en duda la labor del
auditor es clave tratar de solucionarlo.
-Cree que los auditores han tenido alguna responsabili-
dad en la crisis financiera? -En muchos casos, los ingresos por servicios diferentes de
-Hay muchos responsables en esta crisis: banqueros, po- los de auditora estn ganando peso. En estas ocasiones,
lticos, supervisores,... Los auditores tambin tienen una corre riesgo la independencia del auditor?
parte de responsabilidad. No se trata de que hubiera un -Esta situacin no se puede generalizar. En el cdigo tico
problema de independencia frente a sus clientes, ms est muy claro que hay un nmero de servicios que un
bien fallos en la forma en la que se hacan las auditoras, auditor no puede prestar. Ahora estamos revisando estas
puesto que los trabajos deberan haber proporcionado me- reglas para ver si necesitan ser reforzadas.
jor informacin para juzgar lo que estaba ocurriendo.
-Sera partidario de poner un lmite a estos servicios?
-Se ha aprendido de los errores? -La ms difcil es encontrar un equilibrio entre las dis-
-Los auditores estn reflexionando sobre cmo mejorar su tintas fuentes de ingresos. Los ingresos por trabajos
trabajo. Es un proceso en desarrollo. Desde el punto de extra no deben subsidiar las tarifas por la labor de audi-
vista de la tica hay varias cosas a estudiar: cmo fortale- tora, ya que esta se debe pagar por s misma. Si hay un
cer la independencia, cmo mejorar las reglas de rotacin, caso en el que la facturacin por otros servicios tiene un
cmo reaccionar cuando se detectan irregularidades... peso muy elevado podra ser un problema, pero es muy

Colegio de Contadores de Chile


ENTREVISTA 11

Sera bueno ver a


algn competidor
ms entre las
grandes firmas

Jrgen Holmquist (Estocolmo, 1947) es el presi-


dente del Comit Internacional de tica del Sector
de Auditora (IESBA, por sus siglas en ingls).

difcil decir dnde est el lmite, ya que depende de haber alguna auditora ms que las big four. Sin embar-
las circunstancias. En este aspecto es muy importante go, cmo se puede lograr esto? No es nada fcil.
la transparencia, que el mercado sepa qu se paga y
por qu. -Existe la sensacin de que los auditores cobraron como
parte del problema, y ahora, como parte de la solucin...
-La Comisin Europea lucha desde hace aos por abrir -Puedo entender ese sentimiento, pero, para m, la cues-
el mercado a una mayor competencia. Qu le parece? tin clave es si los auditores actan de forma tica y si sus
-La rotacin de las firmas de auditora no es la pana- trabajos tienen la suficiente calidad. Los auditores ahora
cea, tiene ventajas, pero tambin inconvenientes. Hay tienen mucho ms trabajo por la crisis y trabajan un mayor
aspectos ms importantes para mejorar el funciona- nmero de horas. La tendencia muestra una reduccin de
miento del sector. Adems, hay que tener en cuenta los honorarios por hora. No creo que los auditores, como
que durante la relacin entre una empresa y su auditor regla general, se estn beneficiando por la crisis.
cambian los socios de auditora y, generalmente, mu-
chos directivos de la empresa. -Las cuatro grandes auditoras tienen un origen anglosa-
jn. Cree que sera bueno promocionar una gran firma
-Cree que hay competencia real en esta industria? europea?
Cmo se explica que los ingresos de las grandes firmas -Es difcil crear desde cero una empresa, ya que lo que ne-
aumenten cada ao, pese a la crisis? cesitan los clientes es una red mundial que pueda darles
-No me sorprenden que los ingresos sean estables o se servicio en cualquier pas donde estn presentes.
incrementen, porque con la crisis se demandan ms
servicios. Cuando se analiza el sector entre las firmas
medianas y pequeas hay bastante competencia. Entre
las grandes auditoras puede darse en menor medida,
Fuente: http://economia.elpais.com/economia/2013/07/12/actuali-
pues hay mayor concentracin. En mi opinin, debera dad/1373640350_152114.html

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


12 DIARIO OFICIAL

INFORMACIONES DE INTERS PUBLICADAS


EN EL MES DE JULIO DE 2013

DIA 5 DIA 20
RESOLUCIONES IPS ACUERDO No. 1765-03-130718 BANCO CEN-
Nmina de resoluciones, mes de junio de 2013, que califican TRAL DE CHILE
labores como trabajo pesado. Introduce modificaciones a Normas Transitorias del Captulo
III.J.1 del Compendio de Normas Financieras sobre Emisin y
RESOLUCION N 29 CORFO. Operacin de Tarjetas de Crdito.
Deja sin efecto Resolucin N 386, de 2009, y aprueba Regla-
mento de los Agentes Operadores Intermediarios de CORFO. DIA 22
AVISO SUBSECRETARIA VIVIENDA Y URBANISMO
DIA 8 Valor Provisional Cuota de Ahorro: 11.Ago.13 al 10.Sep.13 $1
DECRETO N 1.523 M. HACIENDA. .224,41
Aprueba nuevo Reglamento del Registro de Centros para la reali- Valor Provisional Unidad Reajustable 1.Ago. al 31.Ago.13$
zacin de actividades de Investigacin y Desarrollo bajo la Ley N 164,20
20.241 y deja sin efecto decreto N 411, de 2008.
DIA 23
DECRETO N 126 - M. ECONOMIA, FOMENTO Y TU- DECRETO N 15 M. RELACIONES EXTERIORES
RISMO Promulga el Convenio entre la Repblica de Chile y Australia
Modifica decreto N 297, de 1992, que aprueba Reglamento de para evitar la Doble Imposicin con relacin a los Impuestos a la
Rotulacin de Productos Alimenticios Envasados. Renta y a los Beneficios Otorgados en Virtud de un Empleo,
Fringe Benefits y para Prevenir la Evasin Fiscal y su Protocolo.
DIA 9
AVISO BANCO CENTRAL DE CHILE DIA 25
Fija Valor de la Unidad de Fomento, del ndice Valor Promedio RESOLUCION N 1.750 SERVICIO NAC.PESCA Y
y Canasta Referencial de monedas, perodo 10 de julio y 9 de ACUICULTURA
agosto de 2013. Crea Registro Nacional de Entidades Auditoras para certifica-
cin de informacin de desembarques, establece requisitos para
DIA 13 su acreditacin .Deja sin efecto Resolucin N879, de 2005 y
CERTIFICADO N 7- 2013 SUP.BANCOS E INST. 1.626 de 2008.
FINANCIERAS
Determina inters corriente y mximo convencional que regir DIA 26
desde la fecha de publicacin de este certificado y hasta el da RESOLUCION N 71 SII
anterior de la prxima publicacin. Establece y fija denominacin, atribuciones, obligaciones, res-
ponsabilidades y funciones de los Departamentos y Oficinas
DIA 18 dependientes del Departamento Subdireccin de Fiscalizacin.
DECRETO N 84 M. JUSTICIA
Aprueba Reglamento del Registro Nacional de Personas Jurdi-
cas sin Fines de Lucro.

Colegio de Contadores de Chile


TEMA DEL MES 13

DONACIONES
Sanciones contraprestaciones dolosas y reiteradas recibidas

Marco legal. Artculo 97, N 24 del Cdigo Tributario.


24. Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley
Instrucciones del SII
Delitos establecidos
sobre Impuesto a la Renta, contenida en el artculo 1 del decre-
Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre
to ley N 824, de 1974, que dolosamente y en forma reiterada,
Impuesto a la Renta, que dolosamente y en forma reiterada,
reciban de las instituciones a las cuales efecten donaciones,
reciban de las instituciones a las cuales efecten donaciones,
contraprestaciones directas o indirectas o en beneficio de sus
de aquellas que otorgan algn tipo de beneficio tributario, que
empleados, directores o parientes consanguneos de stos, hasta
implique en definitiva un menor pago en alguno de los impuestos
el segundo grado, en el ao inmediatamente anterior a aqul en
referidos, contraprestaciones directas e indirectas o en beneficio
que se efecte la donacin o, con posterioridad a sta, en tanto
de sus empleados, directores o empleados, parientes consangu-
la donacin no se hubiere utilizado ntegramente por la donataria
neos de stos, hasta el segundo grado, en el ao inmediatamente
o simulen una donacin, en ambos casos, de aqullas que otor-
anterior a aqul en que se efecte la donacin o, con poste-
gan algn tipo de beneficio tributario que implique en definitiva
rioridad, a sta, en tanto la donacin no se hubiese realizado
un menor pago de algunos de los impuestos referidos, sern san-
ntegramente por la donataria, sern sancionadas con la pena
cionados con la pena de presidio menor en sus grados medio a
de presidio menor en sus grados medio a mximo. (Art. 97, N
mximo. Para estos efectos, se entender que existe reiteracin
24, inc. 1 Cdigo Tributario), conforme a la siguientes normas.
cuando se realicen dos o ms conductas de las que sanciona
este inciso, en un mismo ejercicio comercial anual.
REQUISITOS
El que dolosamente destine o utilice donaciones de aqullas que
1.-Que se efecten donaciones de aquellas que otorgan bene-
las leyes permiten rebajar de la base imponible afecta a los im-
ficios tributarios, que en definitiva implique un menor pago de
puestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta o que otorgan cr-
algunos de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto
dito en contra de dichos impuestos, a fines distintos de los que
a la Renta.
corresponden a la entidad donataria de acuerdo a sus estatutos,
Debe recordarse en este punto que numerosas leyes permiten
sern sancionadas con la pena de presidio menor en sus grados
que el monto o parte del monto de algunas donaciones puedan
medio a mximo.
darse de crdito contra los impuestos de la Ley de la Renta, o
considerarse como gasto necesario para producir la renta y, en
Los contribuyentes del impuesto de primera categora de la
consecuencia, descontarse de la base imponible del impuesto
Ley sobre Impuesto a la Renta, que dolosamente y en forma
de que se trate.
reiterada, deduzcan como gasto de la base imponible de dicho
impuesto donaciones que las leyes no permiten rebajar, sern
2.-Que se reciban contraprestaciones de las instituciones dona-
sancionados con la pena de presidio menor en sus grados medio
torias
a mximo..
Las contraprestaciones puede recibirlas el propio contribuyente
donante o sus empleados, o los directores de la sociedad do-
Artculo 11 Ley N 19.885 D.O. 06.08.03: Las instituciones
nante, o los parientes consanguneos hasta el segundo grado de
que reciban donaciones acogidas a la presente ley o a otras que
cualquiera de los receptores mencionados.
otorguen un beneficio tributario al donante, no podrn efectuar
ninguna contraprestacin, tales como: otorgar becas de estudio,
Son parientes consanguneos hasta el segundo grado de una per-
cursos de capacitacin, asesoras tcnicas, u otras, directa o in-
sona, los abuelos, los padres, los hermanos, los hijos y los nietos.
directamente, en forma exclusiva, en condiciones especiales, o
exigiendo menores requisitos para los que se exigen en general,
Las contraprestaciones puede efectuarlas directamente la insti-
a favor del donante, ni de sus empleados, directores, o parientes
tucin beneficiada por la donacin o indirectamente, por inter-
consanguneos de stos, hasta el segundo grado, en el ao inme-
medio de terceras personas.
diatamente anterior a aqul en que se efecte la donacin ni con
posterioridad a sta, en tanto la donacin no se hubiese utilizado
Debe entenderse por contraprestacin aquello que la donataria
ntegramente por la institucin donataria.
d, haga, o se abstenga de hacer, en forma total o parcialmente
gratuita a favor del donante o dems personas sealadas en la
El incumplimiento de lo previsto en este artculo har perder el
norma, en razn o a raz de la donacin.
beneficio al donante y lo obligar a restituir aquella parte del im-
puesto que hubiere dejado de pagar, con los recargos y sanciones
El valor de aquello que la donataria da, hace o se abstiene de
pecuniarias que correspondan de acuerdo al Cdigo Tributario.
hacer, puede representar el monto total de la donacin o slo
Para este efecto, se considerar que el impuesto se encuentra
parte de l; sin embargo no deben considerarse pequeos rega-
en mora desde el trmino del perodo de pago correspondiente al
los, objetos o reconocimientos que por costumbre los donatarios
ao tributario en que debi haberse pagado el impuesto respec-
hacen a los donantes, como algunas entradas a espectculos,
tivo de no mediar el beneficio tributario.
algunos ejemplares de libros, etc.
*La informacin contenida en este tema del mes es slo material de referencia, obtenido de las instrucciones, jurisprudencias y dictmenes de
los organismos respectivos, en versin resumida.

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


14 TEMA DEL MES

Las contraprestaciones a que alude la norma infraccional suelen impuestos de la Ley sobre Impuesto a la renta o que otorgan
manifestarse en cursos para el contribuyente, directores o em- crdito en contra de dichos impuestos.
pleados en forma gratuita o subsidiada, o en compras que la do-
nataria efecta a la donante a precios mayores a los del mercado, 2.- Que la donacin se emplee en otros fines que aquellos esta-
de acuerdo a lo sealado en el Mensaje de la ley. blecidos en los estatutos de la entidad donataria.

3.- Que las contraprestaciones se realicen dentro del ao anterior d) Los contribuyentes del impuesto de primera categora de la
a aqul en que se efecte la donacin o con posterioridad a sta, Ley sobre Impuesto a la Renta, que dolosamente y en forma
pero mientras ella no se hubiere utilizado ntegramente por la reiterada, deduzcan como gasto de la base imponible de dicho
donataria. impuesto donaciones que las leyes no permitan rebajar, sern
El primer perodo sealado por la norma se refiere al ao inme- sancionados con la pena de presidio menor en sus grados medio
diatamente anterior a aqul en que se efecta la donacin, as si a mximo. (Art. 97, N 24, inc. 3 Cdigo Tributario)
la donacin se realiza el 15 de octubre de 2003, la contrapres-
tacin ha debido realizarse a contar del 15 de octubre de 2002.
REQUISITOS:
El segundo perodo representa un tiempo indeterminado, ya que 1.- Que se deduzcan como gastos de la base imponible del im-
comienza el da en que se efecta la donacin y dura hasta que puesto de primera categora de la Ley de la Renta, donaciones
la donataria gasta o emplea completamente el monto donado. que las leyes no permitan rebajar.
Como se ha expresado, numerosas leyes establecen como be-
4.- Que exista dolo. neficio tributario que las donaciones que los contribuyentes del
En este caso el dolo consistir en la intencin, voluntad o prop- impuesto de primera categora efecten a determinadas institu-
sito de efectuar la donacin, no con el simple nimo de benefi- ciones, pueden ser rebajadas, total o parcialmente, de la base
cencia, sino para obtener una contraprestacin y, de este modo, imponible del impuesto.
realizar un aprovechamiento indebido de la franquicia tributaria.
Ahora bien, este requisito se entender que se cumple ya sea que
5.- Que exista reiteracin. la donacin no corresponde a alguna de las autorizadas por las
La misma norma infraccional se ha encargado de sealar qu leyes o que no cumplan con los requisitos establecidos en la ley
debe entenderse por reiteracin, indicando que existe cuando se en la cual se asila.
realicen dos o ms conductas de las sancionadas por ella en un
mismo ejercicio comercial anual. 2.- Que exista dolo.
Debe considerarse que la conducta que debe repetirse para que Es decir que la rebaja se efecte a sabiendas que es improceden-
se produzca la reiteracin es la contraprestacin, ya sea que ella te y con el nimo de disminuir los impuestos a pagar.
corresponda a una misma donacin o a distintas.
3.- Que haya reiteracin de esta conducta.
b) Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley so-
bre Impuesto a la Renta, que simulen una donacin de aquellas Esto significa que la deduccin fraudulenta por una sola vez no
que otorgan algn tipo de beneficio tributario que implique en alcanza a constituir el delito descrito por la norma, deben efec-
definitiva un menor pago de algunos de los impuestos referidos, tuarse dos o ms deducciones para que se configure la conducta
sern sancionados con la pena de presidio menor en sus grados penada.
medio a mximo. (Art. 97, N 24, inc. 1 Cdigo Tributario)
Entre ambos hechos no deben transcurrir ms de cinco aos.

REQUISITOS: Se advierte que en este caso no es aplicable el lapso dentro del


1.- Que se simule una donacin, ya sea que se trate de una simu- cual deben producirse las conductas que constituyen la reitera-
lacin absoluta o relativa. cin, que seala el inciso primero de este N 24, puesto que,
como la misma norma lo seala, slo es aplicable a las conductas
Habr simulacin absoluta si entre las partes no se ha celebrado all indicadas.
acto o contrato alguno y relativa si se ha celebrado un contrato
diferente a la donacin.
PROHIBICIONES DE LOS DONANTES
2.- Que la donacin aparentemente celebrada sea de aquellas De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 13 de la Ley N 19.885,
que otorgan beneficios tributarios que implica un menor pago de los contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categora de-
alguno de los impuestos a la renta. terminado sobre la renta efectiva a base de contabilidad comple-
ta, que efecten donaciones de aqullas que las leyes permiten
c) El que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas rebajar de la base imponible del impuesto de primera categora
que las leyes permiten rebajar de la base imponible afecta a los de la Ley sobre Impuesto a la Renta, o bien usar como crdito en
impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta o que otorgan cr- contra de dichos impuestos, no podrn utilizar tales beneficios
dito en contra de dichos impuestos, a fines distintos de los que cuando, dentro de los dos aos anteriores a la donacin, hubieren
corresponden a la entidad donataria de acuerdo a sus estatutos, realizado transacciones, operaciones o cualquier otro acto con
sern sancionado con la pena de presidio menor en sus grados la entidad donataria, que significaren la cesin del uso o de la
medio a mximo (Art. 97, N 24, inc. 2 Cdigo Tributario) tenencia a ttulo oneroso, del o los bienes donados o, cuando
la donacin sea de un valor tal que cubra en ms de un 30% el
monto del impuesto a la renta que habra afectado a las rentas
REQUISITOS: generadas en dichas transacciones de no mediar tal donacin,
1.-Que el infractor haya recibido alguna donacin de aquellas o bien cuando las transacciones se efecten en condiciones de
que las leyes permiten rebajar de la base imponible afecta a los precio o financiamiento distintas a las normales del mercado.

Colegio de Contadores de Chile


TEMA DEL MES 15

PROHIBICIN DE LAS INSTITUCIONES DONATARIAS QUE hasta los topes que indica el referido precepto legal); y
RECIBAN DONACIONES QUE DEN DERECHO A BENEFICIOS
TRIBUTARIOS b.9) Ley N 19.885, de 2003. Donaciones efectuadas en dinero
Conforme a lo dispuesto por el artculo 14 de la Ley N 19.885, para Fines Sociales y Pblicos. (Se aceptan en un 50% como
las instituciones que reciban donaciones de aqullas que de crdito y el 50% restante como gasto tributario, sin lmite o tope
acuerdo a un texto legal otorgan beneficios tributarios al donante, alguno).
no podrn, a su vez, efectuar donaciones a las instituciones y per-
sonas donatarias indicadas en la Letra B) del nmero (2) anterior.
(Partidos polticos inscritos en el Servel; Instituto de Formacin Jurisprudencias del SII
Poltica y candidatos a ocupar cargos de eleccin popular) (Cir- Publicidad del nombre de los donantes
cular N 55 del 16.10.03). Del tenor literal del Art. 11 de la Ley N 19.885, puede apreciar-
se que prohbe expresamente que el donatario efecte alguna
Esta circular expresa que de conformidad con lo dispuesto en contraprestacin a favor del donante por causa de la donacin
el Art. 11 de la ley N 19.885, las instituciones donatarias efectuada, es decir, la ley no permite que el beneficiario de la
que reciban donaciones acogidas a la presente ley o a otras que donacin que realice una prestacin al donante en razn de lo
otorguen un beneficio tributario al donante, no podrn realizar que ha recibido o debe recibir a ttulo de donacin.
ninguna contraprestacin a esta ltima persona, en el ao inme-
diatamente anterior a aqul en que se efecte la donacin ni con De esta manera, a juicio de este Servicio, no es procedente in-
posterioridad a sta, en tanto la donacin no se hubiere utilizado terpretar lo dispuesto en el artculo 11 en el sentido que solo se
ntegramente por la institucin donataria. excluyan del beneficio tributario las donaciones que estn con-
dicionadas a una retribucin cuyo valor se asemeje al monto de
b) En esta situacin se encuentran, por ejemplo, las instituciones la donacin, como se pretende en la minuta que se acompaa,
donatarias que reciban donaciones en conformidad a los siguien- pues el criterio legal de aceptacin o rechazo de la donacin para
tes textos legales: obtener la franquicia tributaria, claramente expresado en el art-
culo 11 de la Ley N19.885, no es la equivalencia o semejanza
b.1) Art. 25 Letra g) Ley N 6.640. Donaciones efectuadas en con el monto de la retribucin, sino que la inexistencia de tal
dinero, especies o cualquier tipo de bienes o valores a la CORFO. retribucin o contraprestacin.
(Se aceptan como gasto tributario, sin lmite alguno);
Por otra parte, los trminos explcitos y directos de la disposicin
b.2) D.L. N 45, de 1973. Donaciones efectuadas en dinero, es- legal en cuestin, impiden que este Servicio pueda efectuar una
pecies o cualquier tipo de bienes o valores, al Estado o al Comit interpretacin en los trminos solicitados, puesto que ello impli-
de Navidad, para la recuperacin econmica del pas; incluidas cara quebrantar las normas constitucionales que consagran el
las destinadas a las catstrofes que sufra el pas por fenmenos principio de legalidad en materia impositiva.
de la naturaleza (inundaciones, sismos, terremotos, etc.). (Se
aceptan como gasto tributario, sin lmite alguno); De este modo, se sigue que, de lo dispuesto en el artculo 11 en
referencia, resulta manifiesto que, en principio, no puede acep-
b.3) Art. 46 del D.L. N 3.063, de 1979. Donaciones efectuadas tarse para los fines tributarios en comento, una donacin que
en dinero para el financiamiento de instituciones de educacin tenga una retribucin por parte del donatario, an cuando no
u otras entidades y que presten ayuda a personas de escasos exista semejanza en sus respectivos montos. Precisamente los
recursos econmicos. (Se aceptan como gasto tributario hasta un ejemplos dados por la propia ley como situaciones fcticas de
10% de la base imponible del impuesto de Primera Categora); comn ocurrencia, ilustran en ese sentido.

b.4) Art. 31 N 7 de la Ley de la Renta. Donaciones en dinero, Ahora bien, lo anterior no obsta a que el donatario, como una
especies o cualquier tipo de bienes o valores con fines de instruc- mera liberalidad, en agradecimiento a la donacin efectuada,
cin bsica, media, tcnico profesional y universitaria. (Se acep- pueda otorgar al donante regalos moderados reconocidos por la
tan como gasto tributario hasta un 2% de la R.L.I. de Primera costumbre en estos casos o prestar servicios de escaso monto,
Categora del 1,6%o del Capital Propio Tributario de la empresa siempre que tales prestaciones no se relacionen con el giro del
donante determinado al trmino del ejercicio); donante o impliquen tributariamente un mayor ingreso o una dis-
minucin de sus costos.
b.5) Art. 69 de la Ley N 18.681, de 1987. Donaciones efec-
tuadas en dinero a las Universidades e Institutos Profesionales En ese sentido, por ejemplo, el agradecimiento expresado por
Estatales o Particulares. (Se aceptan como crdito en un 50% y el donatario mediante la publicacin del nombre de sus donan-
el 50% restante como gasto tributario, hasta los topes que seala tes en un medio de comunicacin, no importa necesariamente
dicha norma legal); una contraprestacin en los trminos del artculo 11 de la Ley
N19.885. Sin embargo, el ejemplo que se presenta en la minu-
b.6) Art. 8 Ley N 18.985, de 1990. Donaciones efectuadas ta adjunta, consistente en que una empresa hace una donacin
en dinero con fines culturales. (Se aceptan como crdito en un a una universidad y profesionales de sta colaboran o prestan
50% y el 50% restante como gasto, hasta los topes que seala asesora no remunerada especficamente, a un proyecto que est
dicha norma legal); desarrollando la empresa donante, constituye, un caso de contra-
prestacin que impide acceder al beneficio tributario correspon-
b.7) Art. 3 Ley N 19.247, de 1993. Donaciones efectuadas en diente por la donacin efectuada, de acuerdo al claro tenor del
dinero con fines educacionales. (Se aceptan como crdito en un artculo 11 de la Ley N19.885. (Oficio N 143 del 08.01.04)
50% y el 50% restante como gasto, hasta los topes que seala
dicha norma legal);
Derechos de autor que sern crditos a una corporacin
b.8) Art. 62 y siguientes Ley N 19.712, de 2001. Donaciones Se pretende realizar un proyecto que contiene un libro con un
efectuadas en dinero con fines deportivos. (Se aceptan como cr- alto componente cultural y patrimonial, que reunir informacin
dito y gasto en los porcentajes que seala dicha norma legal, y en textos, testimonios, fotografas e ilustraciones. Los derechos

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16 TEMA DEL MES

de autor, como es habitual, sern cedidos a la corporacin en - Presencia del logotipo del donante en la primera pgina o p-
esta primera edicin, cumplindose con las disposiciones legales gina de cortesa.
correspondientes y las exigencias del Comit Calificador de Do-
naciones Culturales. - Especificacin escrita de la prohibicin de venta. (Oficio N
3.584 del 28.07.04)
La edicin ser de 1.000 ejemplares, de los cuales habr 100
destinados a bibliotecas pblicas y 800 para distribucin gratui-
ta por parte de la corporacin que representa. En todos ellos se Concepto de contraprestacin de la Ley N 19.885
consignar claramente la prohibicin de venta y estarn presen- Si pueden considerarse como contraprestaciones de aquellas a
tes el logotipo de la corporacin en la primera pgina y/o pgina que se refiere la Ley N 19.885 y el N 24 del Art. 97 del Cdigo
de cortesa, acompaado de la mencin a la Ley de Donaciones Tributario en los siguientes casos.
Culturales.
La circunstancia de que los clientes y trabajadores de la sociedad
Se desea conocer cules seran las prestaciones que se otorga- donante podrn ingresar sus hijos en el Colegio que se construir
ran por el beneficiario a l o los donantes, las que se estiman con la donacin, no obstante que para ello no gocen de privilegio
adecuadas, y que a juicio de esa Corporacin no contravendran alguno, cumpliendo todas las normas y requisitos generales que
la Ley N 19.885, sobre el buen uso de las donaciones: el colegio establezca.

- 100 ejemplares para libre uso del donante El hecho que la donataria, con el dinero donado, adquiera un
terreno que es propiedad del donante.
- Presencia del nombre del donante y del logotipo, cuando co-
rresponda, en la primera pgina o pgina de cortesa Las consultas formuladas se responden en el mismo orden en
que stas se plantearon:
- 1 plana para que el donante escriba sus motivaciones respecto
de este proyecto La Ley N19.885 de 2003, en su Art. 11 prohbe a las insti-
tuciones que reciban donaciones acogidas a la presente ley o a
- 1 plana para que la corporacin explique los beneficios cultu- otras que otorguen un beneficio tributario al donante, no podrn
rales del proyecto realizar ninguna contraprestacin, tales como: el otorgamiento
de becas de estudio, cursos de capacitacin, asesoras tcnicas,
- Presencia del logotipo del donante en la primera pgina y/o u otras, directa o indirectamente, en forma exclusiva, en condi-
pgina de cortesa ciones especiales, o exigiendo menores requisitos que los que
exigen en general, a favor del donante, ni de sus empleados,
- Especificacin escrita de la prohibicin de venta directores, o parientes consanguneos de stos, hasta el segundo
grado, en el ao inmediatamente anterior a aqul en que se efec-
Se tratara en la especie de dos tipos de donaciones diferentes, te la donacin ni con posterioridad a sta, en tanto la donacin
la de los derechos de autor del libro que se desea editar y de no se hubiere utilizado ntegramente por la institucin donataria.
donaciones en dinero de distintas personas que stas efectan
para financiar el proyecto de edicin. Luego, a juicio de este Servicio, en las situaciones descritas en
el prrafo 1 de esta letra, por su propio mrito, no constituyen
Respecto del primer tipo de donacin, la de los derechos del prestaciones de le entidad de aquellas a que se refiere el artculo
autor, debe tenerse presente que la Ley sobre Donaciones con 11 de la Ley N 19.885.
fines Culturales, contenida en el artculo 8 de la Ley N 18.985,
del ao 1990, en su artculo 2 establece que para obtener los Es conveniente tener presente lo sealado en la Circular N 55,
beneficios tributarios que la ley franquea, la donacin puede de 2003, en el sentido que el rasgo fundamental de las dona-
efectuarse en dinero o en especies. ciones entre vivos, en virtud de lo establecido en los artculos
1.395 y 1.398 del Cdigo Civil, es que aquellas produzcan un
Como en la presentacin no se entregan mayores antecedentes empobrecimiento o disminucin en el patrimonio del donante y
que permitan determinar el valor de la especie donada, en este el recproco enriquecimiento en el del donatario, esto es, un des-
caso el derecho de autor, no se puede concluir si los 100 libros plazamiento de bienes o valores de un patrimonio a otro.
que el donatario entregara al donante es o no de un monto rele-
vante en relacin a la cuanta de la donacin; todo ello de acuer- La Circular agrega que por esta razn la Ley N 19.885, pro-
do a lo instruido por la Circular N 55, de 2003, de este Servicio. hbe al donatario que, a causa de la donacin, efecte alguna
contraprestacin en beneficio del donante; sin embargo, tambin
En cuanto al segundo tipo de donacin, dinero para financiar el considera que la norma del artculo 11 citado no prohbe la rea-
libro, este Servicio estima que no constituyen contraprestaciones lizacin de prestaciones por parte del donatario en la medida
prohibidas por la Ley 19.885, las siguientes de las indicadas por que stas sean remuneradas de manera tal que la remuneracin
la recurrente: guarde relacin con la prestacin.

Presencia del nombre del donante y del logotipo, cuando corres- En este mismo sentido el Oficio N 6.627, de 2003, de este
ponda, en la primera pgina o pgina de cortesa. Servicio, establece el criterio que seala que donante y donatario
pueden celebrar diversos contratos, que se ajusten a los precios
- 1 plana para que el donante escriba sus motivaciones respecto del mercado, sin que ello signifique una contraprestacin prohi-
del proyecto. bida por la norma del artculo 11, tantas veces aludida.

- 1 plana para que la corporacin explique los beneficios cultu- Efectuados estos razonamientos, debe considerarse que el dona-
rales del proyecto. tario de esta consulta, la XXXXXX, puede adquirir un terreno del
donante sin que ello constituya una contraprestacin no acep-

Colegio de Contadores de Chile


TEMA DEL MES 17

tada, en tanto que el precio del bien se ajuste al normal o de 11 de la Ley N 19.885; esto es, de aquellas que la ley deno-
mercado. mina otras contraprestaciones efectuadas en forma indirecta y
que se realizan con ocasin o a causa de la donacin. En efecto,
Sin embargo, se estima necesario precisar que la donacin, no en tal caso el contrato de donacin es el que establece la obli-
puede condicionarse a la compra futura de un bien del donante gacin al donatario, de adquirir el bien del donante a un precio
o la prestacin de un servicio por la donataria, puesto que, en tal determinado, y su incumplimiento puede llevar la resolucin del
caso, el hecho de la compra o servicio an a precio normal, cons- contrato, lo que deja en evidencia la dependencia de la donacin
tituira una contraprestacin de las mencionadas por el artculo a la adquisicin ulterior del bien. (Oficio N 4.290 del 19.10.06)

Este boletn ha sido preparado bajo la supervisin de la Comisin de Legislacin Econmica, Tributaria y Laboral del Consejo Nacional
del Colegio de Contadores de Chile. Presidente: Sr. Luis Torres Jofr, Vicepresidente: Manuel Garca Tras, Secretario: Luis Rivera Quin-
tana. Directores Titulares: Nolberto Aazco Silva; Sergio Bahamondes Nez; Sergio Chacn Galdames; Gonzalo Meneses Friant; Jorge
Ondanza Barra; Norma Peralta Peralta; Gioconda Tessada Miranda; Fernando Vernal Honores. Asesor laboral: Germn Gonzlez Pardo,
Consejero Coordinador: Maclovio Moenne-Loccoz Cea, Editor boletn: Demetrio Hurtubia Prado.
Los dictmenes, jurisprudencias y artculos que se incluyen no representan necesariamente la posicin del Colegio de Contadores de
Chile. Ellos debern ser ponderados adecuadamente, considerando las respectivas circunstancias.

LEGISLACIN TRIBUTARIA 17

IMPUESTO A LA RENTA
PRORRATEO O ASIGNACIN DE COSTOS, GASTOS Y/O
DESEMBOLSOS DE UTILIZACIN COMN

La Resolucin del SII N 66 del 21.06.13 D.O. 27.06.13, en sus te o en la Direccin de Grandes Contribuyentes, segn el caso,
considerandos se refiere a los que prescriben los incisos segundo mediante formulario 2117, en el cual se deber indicar:
del artculo 21 y del artculo 27 e inciso primero del artculo 63, a) Nombre o razn social del contribuyente.
todos del Cdigo Tributario y a las instrucciones contenidas en b) Nmero de Rol nico Tributario.
el N 6, prrafo quinto de la Circular N 68 del 03.11.10 D.O. c) Domicilio con indicacin de nombre y nmero de calle o ave-
08.11.10, publicada en el boletn informativo N 418, enero nida, nmero de oficina o departamento, comuna respectiva y
2011, pg. 36, resuelve lo siguiente. casilla postal, segn corresponda.
d) Nombres, apellidos y nmero de RUT del representante (s),
1 Los contribuyentes que incurran en costos, gastos y des- cuando corresponda.
embolsos de utilizacin comn, esto es, gastos destinados a pro- e) Nmero de telfono del contribuyente y/o representante (s),
ducir ingresos afectos al rgimen general de la Primera Categora, cuando corresponda.
Rentas Exentas, Ingresos No Renta o Ingresos Afectos al f) En el campo Materia, sealar lo siguiente: Solicitud de m-
Impuesto de Primera Categora en carcter de nico, que quie- todo o procedimiento de prorrateo alternativo, indicando el
ran optar por utilizar un mtodo o procedimiento de prorrateo o cdigo VAR18.
asignacin de costos, gastos o desembolsos distinto al estableci- g) Caractersticas de las actividades que realiza el contribuyen-
do en la Circular N 68, de 2010, debern solicitar, previamen- te, detallando el rgimen de tributacin a que se encuentra
te, autorizacin a este Servicio, segn el procedimiento que se afecta cada una de sus actividades.
establece en la presente resolucin. h) Detalle de los ingresos de los distintos regmenes, costos,
gastos y desembolsos de utilizacin comn del ltimo periodo
2 La solicitud de autorizacin deber ser presentada en la tributario.
Direccin Regional correspondiente al domicilio del contribuyen- i) Descripcin del mtodo de prorrateo propuesto.

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18 LEGISLACIN TRIBUTARIA

j) Fundamento que justifique el mtodo o procedimiento de pro- 5 El Servicio podr revocar la autorizacin sealada en el reso-
rrateo propuesto y que difiere del sealado en la Circular N lutivo 4 anterior a contar del ao comercial en que se emita la
68, de 2010. resolucin revocatoria, cuando determine fundadamente que no
se mantienen las condiciones que justificaron la referida autori-
3 Los contribuyentes podrn presentar la correspondiente zacin. Sin perjuicio de lo anterior, este Servicio podr ejercer
solicitud hasta el da 30 de septiembre de cada ao. En caso las facultades de fiscalizacin, en relacin a las diferencias de
que el mtodo alternativo sea aceptado por este Servicio, podr impuestos que puedan determinarse en aos comerciales ante-
ser utilizado respecto de los costos, gastos y/o desembolsos riores.
de utilizacin comn efectuados durante dicho ao comercial.
Cualquier solicitud presentada con posterioridad a la fecha 6 Los contribuyentes, en cualquier momento, podrn solici-
antes sealada, en caso de ser acogida, producir sus efectos tar al Director Regional o al Director de Grandes Contribuyentes,
respecto de los costos, gastos y desembolsos de utilizacin co- segn corresponda, mediante la presentacin de un formulario
mn efectuados a partir del 1 de enero del ao comercial inme- 2117, que se deje sin efecto la autorizacin otorgada en con-
diatamente siguiente. formidad a la presente resolucin, a fin de acogerse al rgimen
sealado en la Circular N 68 de 2010. La resolucin que se
4 La Resolucin de autorizacin que emita la Direccin Regio- emitir al efecto producir sus efectos respecto de los costos,
nal o la Direccin de Grandes Contribuyentes, segn correspon- gastos y desembolsos de utilizacin comn efectuados a partir
da, previa validacin de las Subdirecciones de Fiscalizacin y del 1 de enero del ao comercial en que se presente la referida
Jurdica de este Servicio, deber contener una descripcin del solicitud.
mtodo que se autoriza, as como tambin la indicacin del pe-
rodo a partir del cual el contribuyente deber aplicarlo. 7 El incumplimiento de las disposiciones establecidas en la
presente resolucin ser sancionado de acuerdo a las normas
Una vez que el mtodo propuesto por el contribuyente sea auto- pertinentes del Cdigo Tributario.
rizado por este Servicio mediante resolucin, ser obligatoria su
aplicacin, mientras se mantengan las condiciones que funda- 8 La presente Resolucin regir a partir de la fecha de publi-
mentaron su autorizacin. cacin, de su extracto, en el Diario Oficial.

IMPUESTOS A LA RENTA PAGADOS EN


EL EXTRANJERO
Reconocimiento en Chile a estos pagos De acuerdo con lo sealado, requiere confirmar que AAA, en
El Oficio del SII N 3531 del 31.12.12 expresa en sus an- su carcter de accionista de BBB, podr acreditar en Chile
tecedentes que la sociedad annima chilena AAA, posee el impuesto a la renta corporativo pagado por CCC por sus
el 100% de las acciones de BBB, una sociedad constituida utilidades, y que, una vez distribuidas a BBB, sean remesadas
de acuerdo a las leyes de Holanda. A su vez, BBB posee el al pas por esta ltima en su carcter de residente fiscal en
99,99% de las acciones de CCC, una sociedad constituida de Blgica, ello en conformidad a lo dispuesto por el Artculo 41
acuerdo a las leyes de Blgica. BBB se encuentra evaluando C, N 2, prrafos primero y segundo, de la LIR.
la posibilidad de fijar su domicilio fiscal en Blgica, para ser
sujeto fiscal en ese pas. Adquirido el domicilio en Blgica, Por otra parte, seala, en el caso planteado, tambin se cum-
las utilidades de BBB sern remesadas directamente desde plen los supuestos previstos por el artculo 23 del Tratado Chi-
Blgica a su accionista chileno AAA. La mayor parte de las le-Blgica que permite a los residentes en Chile que obtengan
utilidades que genera BBB corresponden a dividendos recibi- rentas gravadas en Blgica acreditar los impuestos pagados
dos de su filial belga CCC. en este pas contra los impuestos chilenos correspondientes
a esas mismas rentas.
De acuerdo al sistema tributario vigente en Blgica, CCC se
encuentra afecta a un Impuesto Corporativo (que aplica sobre En su anlisis, el citado oficio se refiere al Prrafo 6, del
las utilidades anuales devengadas) de tasa 33%. Por su parte, Ttulo II de la LIR, denominado De las Normas Relativas a la
los dividendos pagados por una sociedad domiciliada en Bl- Doble Tributacin Internacional, contiene las disposiciones
gica, a otra sociedad que es residente en el mismo pas no se tendientes a eliminar o disminuir el efecto de la doble impo-
afectan con impuesto de retencin en la fuente y constituyen sicin de las rentas provenientes del exterior por inversiones
rentas exentas de impuesto corporativo a nivel de la sociedad efectuadas en el extranjero, por personas domiciliadas o re-
que recibe el dividendo. sidentes en Chile, reconocindose en el pas, como crdito a

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LEGISLACIN TRIBUTARIA 19

deducir de los impuestos locales que afectan a tales rentas, Concluye sealando que en conformidad a lo dispuesto por el
los tributos pagados, retenidos o adeudados en el exterior, se- inciso 2, del N2, del artculo 41 C, de la LIR, el impuesto
gn corresponda. corporativo que CCC pag en el Reino de Blgica por sus uti-
lidades anuales devengadas, que luego distribuye en forma
De acuerdo con lo establecido por el inciso 2, del N2, del de dividendos a BBB, y que finalmente esta ltima remesa
artculo 41 C, de la LIR, tambin da derecho al crdito referi- tambin a ttulo de dividendos a AAA en Chile, puede ser
do, el impuesto a la renta pagado por una sociedad en la parte acreditado por esta ltima en contra del Impuesto de Primera
de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas Categora que en Chile afecte a dichas utilidades, ello en la
utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en medida en que se cumplan las condiciones y requisitos que
el mismo pas y la segunda posea directamente el 10% o ms establecen las disposiciones contenidas en el prrafo 6, del
del capital de la primera. Ttulo II, de la LIR, sobre normas relativas a la doble tributa-
cin internacional.
Agrega que el Convenio para Evitar la Doble Tributacin In-
ternacional suscrito entre el Reino de Blgica y la Repblica Respecto de los requisitos que establece el N2, del artculo
de Chile, establece en su artculo 23, N1, letra a), que los 41 C, de la LIR, esto es, en el caso en estudio, que CCC y BBB
residentes de Chile que obtengan rentas que, de acuerdo a estn domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea direc-
las disposiciones del Convenio, han sido sometidas a impo- tamente el 10% o ms del capital de la primera, cabe expresar
sicin en Blgica, podrn acreditar contra los impuestos chi- que el cumplimiento de tales requisitos deben verificarse al
lenos correspondientes a esas rentas los impuestos pagados momento en que las referidas utilidades sean remesadas a la
en Blgica, de acuerdo a las disposiciones aplicables de la Repblica de Chile.
legislacin chilena.

IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS


PRESTACIONES DE LABORATORIO Y TOMA DE MUESTRAS

Efectuadas por un tercero en virtud de contrato suscrito con el Agrega que el Art. 13, N 7, del mencionado decreto ley, exime
Servicio de Salud del tributo en comento a las personas naturales o jurdicas que
El Oficio del SII N 126 del 22.01.13, en sus antecedentes, da a en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan a las insti-
conocer que el Servicio de Salud XXX, se encuentra licitando el tuciones mencionadas en el prrafo anterior, en la prestacin de
servicio de Laboratorio Clnico y Toma de Muestras Ambulato- los beneficios establecidos por ley.
rias, para que sea prestado por un proveedor directamente en
las dependencias del Hospital YYY y dirigido exclusivamente a Concluye expresando que de las normas legales precedentes, se
pacientes que sean atendidos en el ya sealado centro de salud. desprende que la exencin de Impuesto al Valor Agregado que fa-
El arancel cobrado por el prestador por los referidos servicios, vorece a los Servicios de Salud, por las prestaciones que realicen
tendr un valor igual o inferior a Fonasa nivel 1. a terceros, se hace extensiva a otros prestadores, en lo que dice
relacin con las prestaciones establecidas por ley, cuando stos,
En su anlisis, este oficio menciona el Art. 13, N 6, del D.L. personas naturales o jurdicas, las efectan en sustitucin de los
N 825, de 1974, libera del Impuesto al Valor Agregado, por los Servicios de Salud, en virtud de un contrato o una autorizacin
servicios que presten a terceros, entre otros, al Servicio Mdi- entre ambos.
co Nacional de Empleados y al Servicio Nacional de Salud, los
cuales deben entenderse referidos actualmente al Fondo Nacio- Concordante con lo anterior, proceder aplicar la exencin con-
nal de Salud y a los Servicios de Salud, respectivamente, por tenida en el Art. 13, N 7, del D.L. N 825, a los ingresos por
cuanto estos ltimos han sido declarados continuadores legales concepto de prestaciones de laboratorio, efectuadas por quien se
de aquellos, conforme a lo dispuesto en los artculos 49 y 16, adjudique la licitacin pblica para proveer el servicio de labo-
del D.F.L. N 1, de 2005, que fija el texto refundido, coordinado ratorio clnico y toma de muestras, en la medida que el adjudi-
y sistematizado del D.L. N 2.763, de 1979 y de las Leyes N catario realice efectivamente las prestaciones en sustitucin del
18.933 y N 18.469, con los mismos derechos y obligaciones Servicio de Salud y no se trate solamente de una simple subcon-
que al Servicio Mdico Nacional de Empleados y al Servicio Na- tratacin de los servicios por parte de este ltimo.
cional de Salud le correspondan para los efectos de cumplir con
las funciones que les competan en materia de salud. Lo anterior debe quedar claramente establecido en el convenio
suscrito entre el adjudicatario y el Servicio de Salud XXX.

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


20 LEGISLACIN TRIBUTARIA

DEVOLUCIN REMANENTE CRDITO


FISCAL IVA
Improcedencia de devolucin de suma que excede los dbitos El supremo tribunal consider en este punto que el beneficio
fiscales producidos establecido en la norma citada consiste en la recuperacin del
La Excma. Corte Suprema rechaz un recurso de casacin en el remanente de Crdito Fiscal que provenga, exclusivamente, de
fondo interpuesto por un contribuyente en contra de una sen- adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles desti-
tencia de la Corte de Apelaciones de Santiago, confirmatoria del nados al activo fijo o de servicios que deban integrar el valor de
fallo de primer grado que haba negado lugar a una reclamacin costo de ste, y que normalmente dan derecho a Crdito Fiscal.
tributaria presentada en contra de determinadas liquidaciones Agreg el fallo que el objetivo de este artculo es incentivar la
de impuestos, practicadas por reintegro de devolucin del art- capitalizacin de una empresa por el aumento del activo para
culo 27 bis del la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. generar dbitos fiscales en su oportunidad, y en la especie el
El recurrente sostuvo que, respecto del artculo 27 bis del D.L contribuyente solicit como devolucin una suma que excedi
825 y la posibilidad de obtener la devolucin del remanente del a los dbitos fiscales producidos, pues cambi los contratos de
crdito fiscal, la ley no distingue en cuanto a la fuente gene- arriendo y vendi un inmueble, no generando dbitos fiscales
radora del tributo cuya devolucin se solicita. Agrega que a su con posterioridad a la fecha de devolucin, por corresponder a
respecto se cumplen los requisitos legales del artculo 27 bis, una actividad diferente. En la especie, el inmueble dej de estar
sealando que nunca ha dejado de ser sujeto de IVA para tener destinado a formar parte de su activo fijo.
derecho a dicho beneficio, por lo que lo interpretado por los fisca-
lizadores en cuanto a que la fuente del impuesto cuya devolucin De esta forma, finaliz el fallo de casacin en esta parte, los sen-
se solicita tenga que ser la misma respecto a su calidad de sujeto tenciadores al rechazar la reclamacin efectuaron una correcta
de IVA, no tiene sentido y carece de todo fundamento legal. aplicacin de la normativa respectiva, debiendo desestimarse
el recurso interpuesto. (Sentencia Corte Suprema 18.01.12. Rol
7569.2009).

IMPUESTO TERRITORIAL
BIENES RACES
Acogidos al rgimen de copropiedad Ley N 19.537 D.O 16.12.97, - si coexisten en un mismo condominio unidades con destino
actualiza `procedimiento para determinar el avalo fiscal. Reempla- habitacional (H) y unidades con destino no habitacional (NH);
za Circular N 46 del 17.08.06.
La Circular reemplaza a la Circular N46, de 2006 y actualiza Todo lo anterior, en el marco de lo dispuesto en la Ley N 20.650,
las instrucciones relativas al procedimiento relacionadas con la D.O.31.12.12, que posterg el reavalo y prorrog los avalos vi-
declaracin de clculo del avalo fiscal de la edificacin de cada gentes en los bienes races no agrcolas con destino habitacional,
unidad de los bienes races acogidos al rgimen de copropiedad y redujo la periodicidad del reavalo de los bienes races de las
inmobiliaria establecido en la Ley N 19.537, distinguiendo tres distintas series.
situaciones:
- si todas las unidades tienen destino habitacional (H), El texto ntegro de esta Circular est publicado en la Oficina Vir-
- si la totalidad de ellas tienen destino no habitacional (NH) tual del SII en Internet.

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LEGISLACIN TRIBUTARIA 21

CDIGO TRIBUTARIO
BOLETAS ELECTRNICAS
Procedimiento de entrega en servicios de recarga telefnica
mvil a travs de Internet

La Resolucin del SII N 61 del 17.06.13 D.O. 21.06.13, comple- Texto de la Resolucin N 11, que se complementa, es el si-
menta la Resolucin N 11 del 11.02.03 D.O. 20.02.03, disponiendo guiente:
lo siguiente. 1 Los contribuyentes autorizados para emitir documentos tri-
butarios electrnicos podrn tambin enviar por este medio y
1 COMPLEMNTASE, la Resolucin Ex. SII N 11, de sin que se requiera su impresin en papel, a sus clientes que
14.02.2003, en los siguientes trminos: tengan la calidad de receptores manuales, los documentos
a) Los contribuyentes autorizados para emitir documentos tribu- tributarios que no amparen el traslado de bienes corporales
tarios electrnicos que ofrezcan servicios de recarga de telefona muebles, para cuyo efecto debern solicitarles previamente la
mvil, a travs de portales de Internet, podrn poner a disposi- autorizacin correspondiente.
cin de sus clientes, que tengan la calidad de receptores manua-
les, a travs de los referidos portales, los documentos tributarios 2 La autorizacin que otorgue el receptor manual al emisor
electrnicos que emitan por dichas operaciones, sin que se electrnico, tendr el carcter de voluntaria y deber cumplir
requiera su impresin en papel, cuando stos no amparen el con los siguientes requisitos:
traslado de bienes corporales muebles. Para dichos efectos, los 2.1 Ser emitida de acuerdo al modelo de autorizacin esta-
contribuyentes debern solicitar - al receptor manual o persona blecido en el Anexo de la presente Resolucin.
que sea beneficiaria de los servicios de recarga ofrecidos por esa 2.2 Deber constar por escrito, pudiendo ser extendida sobre
va- la autorizacin a que se refiere la letra siguiente. un soporte electrnico o papel.
2.3 En el caso de ser otorgada en forma electrnica, deber
b) La autorizacin que otorgue el receptor manual al emisor efectuarse mediante el acceso autenticado del receptor
electrnico, tendr carcter de voluntaria y deber cumplir los manual al sitio Web del emisor electrnico, y deber
siguientes requisitos: ser debidamente almacenada por ste en un repositorio
i. Ser de cargo del emisor electrnico, asumir los costos y la electrnico, resguardndose tcnicamente la integridad
responsabilidad de habilitar el formulario electrnico destina- de su contenido.
do a recabar la autorizacin del respectivo receptor manual, Ser de cargo del emisor electrnico asumir los costos y
que sirva al cliente para aceptar las condiciones de uso. Asi- la responsabilidad de habilitar el formulario destinado a
mismo, deber informar al cliente, las condiciones de compra recabar la autorizacin del respectivo receptor manual.
asociadas al servicio de recarga efectuado por esta va; 2.4 El emisor electrnico debe acordar con su receptor ma-
ii. El receptor manual, otorgar su consentimiento en cada nual el medio electrnico por el cual se enviarn los do-
ocasin que realice una operacin de compra de una recarga cumentos tributarios electrnicos, pudiendo tratarse de
telefnica, sin necesidad que se autentique cada vez que soli- un sitio web o e-mail.
cite dicho servicio de recarga; 2.5 La autorizacin para la transmisin a los receptores ma-
iii. Para los efectos anteriores, el emisor electrnico debe estar nuales de documentos tributarios a travs de un medio
previamente autorizado por el Servicio de Impuestos Internos, electrnico, operar nica y exclusivamente en el evento
para emitir documentos tributarios electrnicos, incluyendo que dicho documento no sea utilizado para el respaldo
boletas electrnicas. Dicho documento deber consignar en del traslado fsico de bienes.
la impresin de la respectiva boleta, los datos especificados 2.6 En caso de requerir respaldar la informacin contable, el
en el documento: Formato Boletas Electrnicas, disponible receptor manual que consienta en que se le enve de for-
en la Oficina Virtual del SII en Internet, www.sii.cl. ma electrnica el documento, deber imprimirlo en las
El documento referido en el prrafo anterior deber incluir condiciones establecidas por el Servicio de Impuestos
una glosa de texto que indique que el contribuyente acept Internos para su impresin en papel, en conformidad a
voluntariamente no recibir la representacin impresa de la lo establecido en el numeral cuarto de esta Resolucin.
misma, conforme a lo indicado en la letra precedente; 2.7 El receptor manual podr revocar en cualquier momento
iv. El emisor electrnico deber disponer del respectivo docu- y sin expresin de causa la autorizacin otorgada al emi-
mento electrnico en su sitio web, debiendo adems enviar sor electrnico, a travs de un documento manual o por
-va mensaje de texto- al nmero de telfono mvil al cual se medios electrnicos. Para fines de posibles revocacio-
efecto la recarga, el folio de la boleta o cdigo que le permi- nes, el emisor electrnico deber mantener un sitio Web
tir consultar la respectiva boleta electrnica en el sitio web, o accesible en forma permanente.
bien solicitar su envo por email. 2.8 La revocacin producir sus efectos a ms tardar al mes
subsiguiente a aquel en el que sea formalizada. Una vez
2 En lo no previsto en la presente resolucin, regirn las que se haga efectiva la revocacin de la autorizacin
instrucciones impartidas mediante Resolucin Ex. SII N 11, de otorgada al emisor electrnico para operar de esta forma
14.02.2003. excepcional, se deber enviar los documentos tributarios
al receptor manual debidamente impresos en soporte
3 La presente Resolucin entrar en vigencia a contar de la papel.
fecha de su publicacin, en extracto, en el Diario Oficial.

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


22 LEGISLACIN TRIBUTARIA

3 Las obligaciones del emisor electrnico, que cuente con la presin debe ser de 21,5 x 33 cms. (largo y ancho o
autorizacin expresa del receptor manual, sern las que se viceversa).
indican a continuacin: f) La calidad de la impresin deber ser tal que asegure la
3.1 Enviar al receptor manual o publicar en un medio elec- permanencia de la legibilidad del documento durante un
trnico el documento emitido, en formato PDF o en ima- periodo mnimo de seis aos, conforme lo establece la
gen, cumpliendo las condiciones de diseo establecidas legislacin vigente sobre la materia. Teniendo presente
por el Servicio de Impuestos Internos para la representa- la tecnologa existente, se debe utilizar impresin lser o
cin impresa de los documentos. de inyeccin de tinta.
3.2 Reenviar el documento, en caso de errores en su trans-
misin. 4.2 En caso de transmisin va e-mail, el receptor manual
3.3 Mantener el documento publicado o disponible para ser debe mantener actualizada su casilla electrnica en el
enviado al receptor manual, durante un perodo mnimo registro del contribuyente Emisor Electrnico.
de tres meses desde su emisin.
5 An antes de haber sido autorizados para emitir documentos
4 Las obligaciones del receptor manual, que ha otorgado de electrnicos, los contribuyentes podrn recabar de sus clien-
manera expresa la respectiva autorizacin, sern las siguien- tes receptores manuales las autorizaciones correspondien-
tes: tes conforme a lo dispuesto en el resolutivo segundo, para
4.1 En el evento que utilice el documento tributario para res- enviarles por medios electrnicos los documentos tributarios
paldar su informacin contable, debe imprimirlo cum- a que se refiere esta Resolucin.
pliendo las siguientes condiciones: No obstante, la autorizacin que otorgue el receptor manual
a) El documento debe ser impreso, una vez recibido, para slo producir efectos en tanto el respectivo emisor sea ex-
respaldar la informacin contable de cada perodo tribu- presamente facultado para operar en el sistema de emisin
tario. de documentos tributarios electrnicos. Por consiguiente,
b) No puede, en caso alguno, alterar el tamao del docu- solamente se podrn enviar los documentos a que se refiere
mento. esta Resolucin por medios electrnicos, una vez que el Ser-
c) El papel utilizado debe ser de color blanco y su grosor vicio haya otorgado la autorizacin nominativa al contribuyen-
igual o superior a 50 gr/m2. te para emitir documentos tributarios electrnicos.
d) Las dimensiones mnimas del papel destinado a la im-
presin debe ser de 21,5 cms. x 14 cms. (largo y ancho 6 Esta resolucin regir a contar de la fecha de su publicacin
o viceversa). en el Diario Oficial.
e) Las dimensiones mximas del papel destinado a la im-

PRESCRIPCIN
Si no existen antecedentes que permitan concluir que el reclamante contribuyente la carga de probar la verdad de sus declaraciones.
actu con malicia, no rige la norma del artculo 200 inciso 2 del Consecuentemente, consider que se contraviene el artculo 200
Cdigo Tributario. del aludido cuerpo legal a travs de su falsa aplicacin, al exi-
La Excma. Corte Suprema rechaz un recurso de casacin en el girse requisitos que la ley no seala para ampliar el plazo de
fondo interpuesto por el Fisco de Chile en contra de una senten- prescripcin.
cia de la I. Corte de Apelaciones de Rancagua, revocatoria de la
de primer grado que haba rechazado en todas sus partes una re- Al respecto, el fallo de casacin determin que, de acuerdo a
clamacin tributaria, slo en cuanto en su lugar declar prescri- los hechos asentados en la causa, no hay antecedentes que per-
tas determinadas liquidaciones por haberse practicado fuera de mitan concluir que la reclamante actu con malicia, por lo que
los trminos del inciso 1 del artculo 200 del Cdigo Tributario. no se ha infringido por falta de aplicacin la norma del artculo
200 inciso 2 del Cdigo Tributario. En efecto, agreg, el Servicio
El recurrente denunci, entre otros, la infraccin de los artculos de Impuestos Internos objet 9 facturas de un total de 4000
21 y 200 del Cdigo Tributario, sealando que la sentencia ha que fueran procesadas en el perodo, esto es, un mnimo por-
alterado la carga de la prueba que recae sobre el contribuyen- centaje, lo que unido al escaso monto de ellas y la circunstancia
te, imponindosela al Servicio de Impuestos Internos, desaten- de haberse cobrado los cheques de pago por el mismo presunto
diendo de esta forma el tenor literal del artculo 21 del Cdigo contribuyente, lleva a entender que, no obstante ser falsas, no
Tributario, al exigirle que rinda prueba de que el contribuyente se obr con malicia al incorporarlas a las declaraciones que se
actu a sabiendas de la falsedad de las facturas para aplicar el cuestiona, por lo que forzoso es concluir que cuando se fiscaliz
plazo de prescripcin del inciso 2 del citado Cdigo, en circuns- al contribuyente pasado tres aos y se emitieron las liquidaciones
tancias que la disposicin que se denuncia vulnerada asigna al de que se trata se obr fuera de plazo. (Sentencia Corte Suprema
21.09.12. Rol 4701-2010).

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LEGISLACIN LABORAL 23

REGLAMENTO INTERNO
Medidas de control contenidas en diversos documentos deben incor- control implementadas por la empresa KDM S.A., contenidas en
porarse a este Reglamento diversos documentos normativos, deben incorporarse al Regla-
El dictamen de la Direccin del Trabajo N 1835/020 del mento Interno de Orden, Higiene y Seguridad respectivo, sea por
03.05.13 informa a travs de dictamen N3199/032, de la va de su anexin, como parte integrante del mismo, o bien,
18.07.2012, que Las medidas de control puestas en prcti- mediante la inclusin de todas aquellas disposiciones de dichos
ca por la empresa KDM S.A. contenidas en el Cdigo de tica, cuerpos reglamentarios que contengan prohibiciones u obligacio-
Integridad en el Trabajo y Buenas Prcticas Corporativas, el Re- nes a que deban sujetarse los trabajadores.
glamento de Cumplimiento de Deberes de Prevencin de Delitos,
as como en los contratos individuales de trabajo, no resultan 2) Una vez puestas en conocimiento de los trabajadores las mo-
ajustadas a derecho tanto porque no se encuentran incorporadas dificaciones al reglamento interno, en la forma prevista por la
en el Reglamento Interno de la empresa, como por no resultar ley, cualquiera de ellos, como tambin, en su caso, el delegado
idneas al fin perseguido, lo que deslegitima la restriccin que de personal o las organizaciones sindicales respectivas, podrn
supone a los derechos constitucionales de los trabajadores, espe- impugnar ante esta Direccin las disposiciones all contenidas,
cialmente la privacidad y la dignidad. por ilegales, sin perjuicio de la facultad con que cuenta este Ser-
vicio para exigir modificaciones a dicho cuerpo reglamentario, en
1) Reitera lo sostenido en dictamen N3199/032, de razn de ilegalidad o la incorporacin de las normas obligatorias
19.07.2012, de esta Direccin, en cuanto a que las medidas de en conformidad al artculo 154 del mismo Cdigo.

INFORMACIONES VARIAS 23

COOPERATIVAS
NORMAS DE CARCTER SOCIETARIO, ADMINISTRACIN, FINANCIERO Y
CONTABLE PARA EL SECTOR COOPERATIVO.

Ttulo II Artculo 62: Pronunciamiento de la Junta de Vigilancia sobre el


arqueo de caja, conciliacin bancaria, inventario de documentos
Disposiciones de Carcter Contables
valorados y, cuando proceda, existencia y/o materiales.
Aspectos Generales
Artculo 55: Cmo debe mantenerse la contabilidad, efectuar
Artculo 63: Sobre los estados contables y memoria de coope-
los asientos contables y definicin de la contabilidad actualizada.
rativas que no renan las condiciones para ser calificadas de im-
portancia econmica.
Artculo 56: Responsabilidad del Consejo de Administracin y
Gerente
Artculo 64: Balances clasificados y estados de resultados de
cooperativas de importancia econmica y estados financieros de
Artculo 57: Qu debe reflejar la contabilidad y los Estados Fi-
las cooperativas de no importancia econmica.
nancieros
Artculo 65: Notas mnimas a los estados financieros
Artculo 58: Qu deben reflejar las cuentas
Artculo 66: Pronunciamiento de la Junta General de Socios so-
Artculo 59: Gastos que podrn o no diferirse.
bre los resultados del ejercicio anterior, una memoria razonada,
un balance general, estados de resultados, informe de la Junta de
Artculo 60: Cmo deben registrar las operaciones con otras
Vigilancia e informe de los auditores externos.
cooperativas de la misma naturaleza.
Artculo 67: Documentacin referida anteriormente debe refle-
Artculo 61: Confeccin de un balance a ocho columnas, un
jar claramente la situacin patrimonial de la cooperativa; envo a
balance general clasificado y un Estado de Resultados, al 31 de
cada cooperado de copia del balance clasificado anual.
diciembre de cada ao.

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


24 INFORMACIONES VARIAS

Artculo 68: Cooperativa con prdida de ms del 50 % de su Las cooperativas y sociedades auxiliares de cooperativas se re-
patrimonio. girn, para todos los efectos legales, por las siguientes normas.

Artculo 69: Deudas de los socios con las cooperativas. 1.- Los organismos indicados quedarn sometidos a las dispo-
siciones del artculo 41 de la Ley de Impuesto a la Renta, ob-
Artculo 70: Deudas por concepto de devoluciones de aportes. servndose para estos efectos las siguientes normas especiales:

Artculo 71: Crditos a socios o deudas de stos o de terceros no a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, como
socios por otros conceptos que mantengan cooperativas distintas asimismo los ajustes del pasivo exigible reajustable o en mo-
de las de ahorro y crdito. neda extranjera, se cargarn a una cuenta denominada Fluc-
tuacin de Valores.
Artculo 72: Provisin de deudas incobrables que deben efec-
tuar las cooperativas anteriores. b) Los ajustes de las disminuciones del capital propio y de los
activos sujetos a revalorizacin se abonarn a la cuenta Fluc-
Artculo 73: Registro de Fondos Solidarios. tuacin de Valores.

Artculo 74: De la correccin y ajustes monetarios. c) El saldo de la cuenta Fluctuacin de Valores no incidir en
la determinacin del remanente del ejercicio, sino que crear,
Artculo 75: Aplicacin de la correccin monetaria incrementar o disminuir, segn el caso, la reserva de las
cooperativas a que se refiere la letra g) de este nmero, salvo
Artculo 76: Forma en que deben efectuarse los ajustes a valor inexistencia o insuficiencia de ella.
de mercados de componentes del activo fijo.
d) Para el solo efecto de la determinacin de la renta lquida im-
Artculo 77: Ajuste Monetario del Pasivo Exigible. ponible afecta al impuesto de primera categora, en aquellos
casos en que as proceda de acuerdo con lo dispuesto en el N
Artculo 78: Facultad para ajustar valor de inversiones perma- 2, el mayor o menor valor que anualmente refleje el saldo de
nentes en otras sociedades y/o cooperativas a su valor patrimonial la cuenta Fluctuacin de Valores deber agregarse o dedu-
proporcional (VPP). cirse, segn el caso, del remanente que sirva de base para la
referida determinacin.
Artculo 79: Registro contable del mayor o menos valor determi-
nado en la aplicacin del ajuste monetario. e) El Departamento de Cooperativas de la Direccin de Indus-
tria y Comercio fijar la forma de distribucin del monto de la
Artculo 80: Procedimiento para la aplicacin de la correccin revalorizacin del capital propio entre las diferentes cuentas
monetaria en el Art. 17, N 1 del D.L., N 824, de 1974 LIR del pasivo no exigible. Dicha revalorizacin se aplicar a los
aportes de los socios que se mantengan hasta el cierre del
Artculo 81: Caso del valor conjunto de un activo fijo, actualiza- ejercicio anual. Asimismo, el Banco Central de Chile podr
do por la correccin monetaria, excede el valor a precio mercado establecer la permanencia mnima de los aportes para tener
registrado en declaracin notarial. derecho a reajuste total o parcial.

Artculo 82: Valor conjunto de las inversiones en sociedades, f) Las cooperativas debern confeccionar sus balances anuales
actualizado, que excede el valor patrimonial proporcional. que an no hubieren sido aprobados en junta general de so-
cios, ajustndose a las normas sobre correccin monetaria y
Artculo 83: Distribucin del saldo deudor o acreedor de la dems disposiciones que les sean aplicables.
cuenta transitoria de patrimonio ajuste monetario.
g) Las reservas acumuladas en la cuenta Fluctuacin de Valo-
Artculo 84: Cundo debe distribuirse el Fondo de Revaloriza- res no podrn repartirse durante la vigencia de la cooperativa.
cin del Capital Propio.
2.- Aquella parte del remanente que corresponda a operacio-
Artculo 85: Distribucin del Fondo de Revalorizacin del Capi- nes realizadas con personas que no sean socios estar afecta al
tal Propio sealado anteriormente. impuesto a la renta de Primera Categora y al impuesto a favor
de la Corporacin de la Vivienda. Para estos fines, el remanente
Artculo 86: Regularizacin del Fondo de Revalorizacin del comprender el ajuste por correccin monetaria del ejercicio re-
Capital Propio acumulado, provenientes de ejercicios anteriores. gistrado en la cuenta Fluctuacin de Valores.

Artculo 87: Las Cooperativas, Confederaciones, Federaciones e Dicha parte se determinar aplicando la relacin porcentual exis-
Institutos Auxiliares de Cooperativas, debern confeccionar sus tente entre el monto de los ingresos brutos correspondientes a
balances, ajustndose a las normas de correccin monetaria del operaciones con personas que no sean socios y el monto total
Art. 17 del D.L. N 824 de 1974. (1) de los ingresos brutos correspondientes a todas las operaciones.

Artculo 88: Clasificacin de la cuenta Actualizacin Cuentas Para establecer el remanente, los descuentos que conceda la
de Resultados. cooperativa a sus socios en las operaciones con stos no dismi-
nuirn los resultados del balance, sino que se contabilizarn en
(1): Este Decreto Ley N 824 D.O.31.12.74, en su Art. 1 el activo en el carcter de anticipo de excedentes. Asimismo,
sustituy la anterior Ley sobre Impuesto a la Renta contenida los retiros de excedentes durante el ejercicio que efecten los
en la Ley N 15.564 D.O. 14.02.61, con vigencia a partir del socios, o las sumas que la cooperativa acuerde distribuir por el
01.01.78. En sus artculos siguientes, Ns, 2 al 18, establece mismo concepto, que no correspondan a excedentes de ejerci-
diversas disposiciones, y en el Art.17, prescribe: cios anteriores, no disminuirn los resultados del balance, sino

Colegio de Contadores de Chile


INFORMACIONES VARIAS 25

que se contabilizarn en el activo en el carcter de anticipo de 6.- A las cooperativas de vivienda slo les afectarn las normas
excedentes. de los nmeros 1 y 3.
Los socios de estas cooperativas no podrn enajenar en forma
3.- Los intereses provenientes de aportes de capital o de cuotas habitual sus derechos en la cooperativa o los inmuebles que se
de ahorro tributarn con los impuestos global complementario construyan por intermedio de ella.
o adicional.
7.- Las sociedades auxiliares de servicio tcnico, excepto las
4.- Los socios, cuyas operaciones con la respectiva cooperativa de servicio financiero, quedarn sometidas a las mismas normas
formen parte o digan relacin con su giro habitual, debern con- que se establecen en este artculo para las cooperativas de tra-
tabilizar en el ejercicio respectivo las cantidades que la coopera- bajo.
tiva les haya reconocido a favor de ellos o repartido por concepto
de excedentes, distribuciones y/o devoluciones que no sean de 8.- Las sociedades auxiliares de servicios financieros quedarn
capital. Estas cantidades pasarn a formar parte de los ingresos sometidas a las normas de los nmeros 1, 2, 3 y 4 del pre-
brutos del socio correspondiente, para todos los efectos legales. sente artculo.
No obstante, si el socio debiera tributar con el impuesto a la ren-
ta por su giro habitual en base a un mecanismo no relacionado 9.- Las cooperativas y sociedades auxiliares de cooperativas, sin
con la renta efectiva, no quedar obligado a tributar separada- excepcin, se regirn adems por las disposiciones del Ttulo V
mente por dichas cantidades, salvo en cuanto a los pagos pro- de la Ley sobre el Impuesto a la Renta, segn nuevo texto, en
visionales mensuales que deba efectuar en base a los ingresos cuanto a las declaraciones, retenciones y pagos de impuestos e
brutos, de acuerdo con las normas del artculo 84 de la Ley informes obligatorios, en lo que les sean aplicables.
sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto.
10.- Las cooperativas no estarn obligadas a efectuar pagos pro-
5.- A las cooperativas de trabajo les afectarn slo las normas visionales mensuales obligatorios a cuenta del impuesto a la ren-
de los nmeros 1 y 3 del presente artculo. ta. No obstante, pueden hacerlo voluntariamente, por cualquier
Las participaciones o excedentes que corresponda a los socios cantidad y en cualquiera fecha.
de cooperativas de trabajo se considerarn rentas del nmero
1 del artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, incluso 11.- Para los fines de aplicar la tributacin del nmero segundo
aquella parte que se destine o reconozca como aporte de capital que antecede, se faculta al Presidente de la Repblica para que,
de los socios. El impuesto nico establecido en dicha disposi- previo informe de los Ministerios de Economa y de Hacienda,
cin legal se aplicar, retendr y se ingresar en Tesorera en determine en qu casos y bajo cules circunstancias las opera-
cada oportunidad de pago de anticipo de participaciones o exce- ciones efectuadas por las cooperativas con cooperados o no coo-
dentes, como asimismo en la oportunidad de la liquidacin de- perados, se entendern realizadas con sus socios o con terceros.
finitiva de stos, dentro del plazo previsto en la ley mencionada.
El Presidente de la Repblica dictar un reglamento para la apli-
cacin de las disposiciones de este artculo.

TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS 25

TABLA DE CLCULOS DE REAJUSTES, INTERESES


Y MULTAS AGOSTO 2013
% Multa IPC (INE)
% Rea- % Inters % Multa Art.97 N11 Base Men- IPC (INE)
Mes de juste Art 53 Art. 97 sual Base anual U.T.M.
Vcto. Art 53 Inc.3 N2 Inc.1 Inc.2 Dic 2009=100
Inc.1 2008=100
2007 ENE 25,4 120,0 30 30 60 86,8670 32.142
FEB 25,3 118,5 30 30 60 86,7200 32.174
MAR 24,9 117,0 30 30 60 87,0900 32.271
ABR 25,2 115,5 30 30 60 87,5910 32.206
MAY 24,6 114,0 30 30 60 88,1350 32.335
JUN 23,9 112,5 30 30 60 88,9580 32.529
JUL 23,1 111,0 30 30 60 89,9620 32.724
AGO 22,0 109,5 30 30 60 90,9380 33.019
SEP 20,6 108,0 30 30 60 91,9690 33.382

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


26 TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS

% Multa IPC (INE)


% Rea- % Inters % Multa Art.97 N11 Base Men- IPC (INE)
Mes de juste Art 53 Art. 97 sual Base anual U.T.M.
Vcto. Art 53 Inc.3 N2 Inc.1 Inc.2 Dic 2009=100
Inc.1 2008=100
OCT 19,3 106,5 30 30 60 92,2550 33.749
NOV 18,0 105,0 30 30 60 92,9520 34.120
DIC 17,6 103,5 30 30 60 93,3770 34.222
2008 ENE 16,8 102,0 30 30 60 93,3430 34.496
FEB 16,2 100,5 30 30 60 93,7190 34.668
MAR 16,3 99,0 30 30 60 94,5000 34.668
ABR 15,8 97,5 30 30 60 94,8620 34.807
MAY 14,8 96,0 30 30 60 95,9570 35.085
JUN 14,4 94,5 30 30 60 97,3860 35.225
JUL 13,1 93,0 30 30 60 98,4870 35.648
AGO 11,4 91,5 30 30 60 99,4000 36.183
SEP 10,2 90,0 30 30 60 100,4600 36.581
OCT 9,2 88,5 30 30 60 101,3450 36.910
NOV 8,0 87,0 30 30 60 101,2130 37.316
DIC 7,1 85,5 30 30 60 100,0000 37.652
2009 ENE 7,2 84,0 30 30 60 99,2400 37.614
FEB 8,5 82,5 30 30 60 98,8800 37.163
MAR 9,4 81,0 30 30 60 99,2600 36.866
ABR 9,8 79,5 30 30 60 99,1100 36.719
MAY 9,3 78,0 30 30 60 98,8600 36.866
JUN 9,5 76,5 30 30 60 99,2000 36.792
JUL 9,8 75,0 30 30 60 98,7700 36.682
AGO 9,4 73,5 30 30 60 98,4100 36.792
SEP 9,9 72,0 30 30 60 99,3800 36.645
OCT 10,3 70,5 30 30 60 99,3800 36.498
NOV 9,2 69,0 30 30 60 98,9200 36.863
DIC 9,2 67,5 30 30 60 98,6200 99,5100 36.863
2010 ENE 9,7 66,0 30 30 60 100,0300 36.679
FEB 10,0 64,5 30 30 60 100,3100 36.569
MAR 9,5 63,0 30 30 60 100,3900 36.752
ABR 9,2 61,5 30 30 60 100,8600 36.862
MAY 9,1 60,0 30 30 60 101,2200 36.899
JUN 8,6 58,5 30 30 60 101,2200 37.083
JUL 8,2 57,0 30 30 60 101,8700 37.231
AGO 8,2 55,5 30 30 60 101,7700 37.231
SEP 7,5 54,0 30 30 60 102,1800 37.454
OCT 7,6 52,5 30 30 60 102,2800 37.417
NOV 7,2 51,0 30 30 60 102,3500 37.567
DIC 7,1 49,5 30 30 60 102,4700 37.605
2011 ENE 7,0 48,0 30 30 60 102,7600 37.643

Colegio de Contadores de Chile


TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS 27

% Multa IPC (INE)


% Rea- % Inters % Multa Art.97 N11 Base Men- IPC (INE)
Mes de juste Art 53 Art. 97 sual Base anual U.T.M.
Vcto. Art 53 Inc.3 N2 Inc.1 Inc.2 Dic 2009=100
Inc.1 2008=100
FEB 6,9 46,5 30 30 60 102,9800 37.681
MAR 6,6 45,0 30 30 60 103,7700 37.794
ABR 6,3 43,5 30 30 60 104,1000 37.870
MAY 5,5 42,0 30 30 60 104,5200 38.173
JUN 5,2 40,5 30 30 60 104,7000 38.288
JUL 4,8 39,0 30 30 60 104,8300 38.441
AGO 4,6 37,5 30 30 60 105,0000 38.518
SEP 4,5 36,0 30 30 60 105,5200 38.557
OCT 4,3 34,5 30 30 60 106,0300 38.634
NOV 3,8 33,0 30 30 60 106,3700 38.827
DIC 3,3 31,5 30 30 60 107,0200 39.021
2012 ENE 3,0 30,0 30 30 58 107,1100 39.138
FEB 2,3 28,5 30 30 56 107,5300 39.373
MAR 2,2 27,0 30 30 54 107,7000 39.412
ABR 1,8 25,5 30 30 52 107,7600 39.570
MAY 1,7 24,0 30 30 50 107,7900 39.649
JUN 1,6 22,5 30 30 48 107,4700 39.689
JUL 1,6 21,0 28 30 46 107,4600 39.689
AGO 1,9 19,5 26 30 44 107,6900 39.570
SEP 1,9 18,0 24 30 42 108,5200 39.570
OCT 1,7 16,5 22 30 40 109,1300 39.649
NOV 0,9 15,0 20 28 38 108,6400 39.966
DIC 0,3 13,5 18 26 36 108,6100 40.206
2013 ENE 0,8 12,0 16 24 34 108,8000 40.005
FEB 0,8 10,5 14 22 32 108,9300 40.005
MAR 0,7 9,0 12 20 30 109,3500 40.085
ABR 0,5 7,5 10 18 28 108,8200 40.125
MAY 0,1 6,0 10 16 26 108,8100 40.286
JUN 0,6 4,5 10 14 24 109,5100 40.085
JUL 0,6 3,0 10 12 22 40.085
AGO 0,0 1,5 10 10 20 40.326

NOTA:
1. Reajuste Art.72 de la Ley de Impuesto a la Renta.
AO 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
%: 0,6 0,1 1,6 0,0 0,0 0,2 0,7 1,7 0,0 0,6 1,4 1,3 0,7
2. En las columnas Inters y Multas, para impuestos con fecha de vencimiento al ltimo da del mes, debe aplicarse el porcentaje
de inters y multa correspondiente al mes siguiente.
3. El reajuste a que se refiere el Art. 53, publicado en la presente Circular, corresponde a la cifra de variacin experimentada por el
I.P.C. entregada por el I.N.E. en su publicacin oficial y cuyos porcentajes se han determinado mediante la nueva metodologa de
clculo del IPC, establecida en el Decreto Supremo N 322, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, publicado en
el Diario Oficial de 29 de enero de 2010 y contenida en la Circular N 18, de 2010, del SII.
4. Finalmente y, conforme a lo instruido en la Circular N 63, de 14.09.2001, la sancin a que se refiere el inciso 2 del N 11 del Art.
97 del Cdigo Tributario, es aplicable a los contribuyentes que, a contar del 01.07.2002, no declaren o subdeclaren un impuesto
de retencin o recargo, cuyo plazo de declaracin y pago venza a contar de dicha fecha y hayan sido detectados en una actuacin o
proceso de fiscalizacin.

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


28 TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS

TABLA CALCULO IMPUESTO HERENCIAS,


ASIGNACIONES Y DONACIONES
AGOSTO 2013 UTA 483.912
RENTA IMPONIBLE
Desde Hasta Tasa Deduccin Fija
0,00 38.712.960,00 1,0% 0,00
38.712.960,01 77.425.920,00 2,5% 580.694,40
77.425.920,01 154.851.840,00 5,0% 2.516.342,40
154.851.840,01 232.277.760,00 7,5% 6.387.638,40
232.277.760,01 309.703.680,00 10,0% 12.194.582,40
309.703.680,01 387.129.600,00 15,0% 27.679.766,40
387.129.600,01 580.694.400,00 20,0% 47.036.246,40
580.694.400,01 Y MAS 25,0% 76.070.966,40

INSTRUCCIONES PARA EL USO DE LA TABLA


1. A la asigjnacin lquida de cada heredero, asignatario o donatario deben deducirse previamente los mnimos exentos que se se-
alan en el nmero siguiente. En consecuencia, la tabla se aplicar desde su primer tramo a las cantidades que excedan de los
mnimos exentos.

2. Mnimos exentos segn parentesco con el causante o donatario:


- Cnyuge, ascendientes legtimos, padre o madre natural o adoptante, hijos matrimoniales y no matrimoniales (Ley N 19,585
D.O. 26,10,98) y descendiente legtimos de ellos.
Exenciones Recargo
Herencias 50 UTA 24.195.600
Donaciones 5 UTA 2.419.560 0

-Hermanos, medio hermanos, sobrinos, tos, sobrinos nietos, primos y tos abuelos(2, 3, 4 grado de parentesco colateral).
Exenciones Recargo
Herencias 5 UTA 2.419.560 20%
Donaciones 5 UTA 2.419.560 20%

-Cualquier otro parentesco ms lejano o extraos sin parentesco:


Exenciones Recargo
Herencias No hay mnimo exento 40%
Donaciones No hay m-inimo exento 10%

3. Efectuada la operacin indicada en el N1, se ubica a la asignacin imponible determinada en el tramo que corresponda a la
tabla.
4. La tasa de impuesto correspondiente al tramo se aplica a la asignacin imponible.
5. Al resultado, se le resta la cantidad fija sealada en la tabla para el mismo tramo.
6. El impuesto que resulta deber recargarse en los porcentajes indicados en el N2, tratndose de las personas all sealadas

NDICE Y VARIACIN DEL IPC DEL MES DE JUNIO DE 2013


RESPECTO DEL MES ANTERIOR Y UNIDAD TRIBUTARIA
MENSUAL Y ANUAL DEL MES DE AGOSTO 2013.

Meses ndice VIPC UTM UTA Meses ndice VIPC UTM UTA
Ene 2013 108,80 0,2 40.005 480.060 Jul 2013 40.085 481.020
Feb 2013 108,93 0,1 40.005 480.060 Ago 2013 40.326 483.912
Mar 2013 109,35 0,4 40.085 481.020 Sep 2013
Abr 2013 108,82 -0,5 40.125 481.500 Oct 2013
May 2013 108,81 0,0 40.286 483.432 Nov 2013
Jun 2013 109,51 0,6 40.085 481.020 Dic 2013

Colegio de Contadores de Chile


TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS 29

Da Unidad de ndice Da Unidad de ndice


Fomento Valor Fomento Valor
Promedio Promedio
10.08.13 22.992,01 23.871,17 26,08,13 23.027,59 23.890,30

11,08,13 22.994,23 23.872,37 27,08,03 23.029,81 23.891,49

12,08,13 22.996,46 23.873,56 28,08,13 23.032,04 23.892,69

13,08,13 22.998,68 23.874,76 29,08,13 23.034,26 23.893,88

14,08,13 23.000,90 23.875,95 30,08,13 23.036,49 23.895,08

15,08,13 23.003,12 23.877,15 31,08,13 23.038,71 23.896,27

16,08,13 23.005,35 23.878,34 01,09,13 23.040,94 23.897,47

17,08,13 23.007,57 23.879,54 02,09,13 23.043,17 23.898,67

18,08,03 23.009,79 23.880,73 03,09,13 23.045,39 23.899,86

19,08,13 23.012,02 23.881,93 04,09,13 23.047,62 23.901,06

20,08,13 23.014,24 23.883,12 05,09,13 23.049,85 23.902,26

21,08,13 23.016,46 23.884,32 06,09,13 23.052,08 23.903,45

22,08,13 23.018,69 23.885,51 07,09,13 23.054,30 23.904,65

23,08,13 23.020,91 23.886,71 08,09,13 23.056,53 23.905,84

24,08,13 23.023,14 23.887,91 09,09,13 23.058,76 23.907,04

25,08,13 23.025,36 23.889,10 Fuente: Diario Oficial

PORCENTAJES DE CORRECCIN MONETARIA (%)


Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
Capital Propio Inicial 0,0 0,1 0,3 0,7 0,2 0,2 0,8
Enero 2013 0,2 0,3 0,7 0,2 0,2 0,8
Febrero 2013 0,1 0,5 0,0 0,0 0,7
Marzo 2013 0,4 -0,1 -0,1 0,5
Abril 2013 -0,5 -0,5 0,1
Mayo 2013 0,0 0,6
Junio 2013 0,6
Julio 2013
Agosto 2013
Septiembre 2013
Octubre 2013
Noviembre 2013
Diciembre 2013

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


30 TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS

TABLAS DE CLCULO DEL IMPUESTO NICO DE


SEGUNDA CATEGORA DEL MES DE AGOSTO DE 2013
CANTIDAD A REBA-
JAR (NO INCLUYE TASA DE IM-
MONTO DE LA RENTA LQUIDA CRDITO 10% DE 1 PUESTO EFECTI-
PERODOS IMPONIBLE FACTOR U.T.M., DEROGADO VA MXIMA POR
POR N 3 ART. NI- CADA TRAMO DE
DESDE HASTA CO LEY N 19.753, RENTA
D.O. 28.09.2001)
$- $ 544.401,00 0,00 $- Exento
$ 544.401,01 $1.209.780,00 0,04 $ 21.776,04 2,20%
$1.209.780,01 $2.016.300,00 0,08 $ 70.167,24 4,52%
MENSUAL $2.016.300,01 $2.822.820,00 0,135 $ 181.063,74 7,09%
$2.822.820,01 $3.629.340,00 0,23 $ 449.231,64 10,62%
$3.629.340,01 $4.839.120,00 0,304 $ 717.802,80 15,57%
$4.839.120,01 $6.048.900,00 0,355 $ 964.597,92 19,55%
$6.048.900,01 y ms 0,40 $1.236.798,42 Ms de 19,55%
$- $ 272.200,50 0,00 $_ Exento
$ 272.200,51 $ 604.890,00 0,04 $ 10.888,02 2,20%
$ 604.890,01 $1.008.150,00 0,08 $ 35.083,62 4,52%
$1.008.150,01 $1.411.410,00 0,135 $ 90.531,87 7,09%
QUINCENAL
$1.411.410,01 $1.814.670,00 0,23 $ 224.615,82 10,62%
$1.814.670,01 $2.419.560,00 0,304 $ 358.901,40 15,57%
$2.419.560,01 $3.024.450,00 0,355 $ 482.298,96 19,55%
$3.024.450,01 y ms 0,40 $ 618.399,21 Ms de 19,55%
$_ $ 127.026,90 0,00 $_ Exento
$ 127.026,91 $ 282.282,00 0,04 $ 5.081,08 2,20%
$ 282.282,01 $ 470.470,00 0,08 $ 16.372,36 4,52%
$ 470.470,01 $ 658.658,00 0,135 $ 42.248,21 7,09%
SEMANAL
$ 658.658,01 $ 846.846,00 0,23 $ 104.820,72 10,62%
$ 846.846,01 $1.129.128,00 0,304 $ 167.487,32 15,57%
$1.129.128,01 $1.411.410,00 0,355 $ 225.072,85 19,55%
$1.411.410,01 y ms 0,40 $ 288.586,30 Ms de 19,55%
$_ $ 18.146,70 0,00 $_ Exento
$ 18.146,71 $ 40.326,00 0,04 $ 725,87 2,20%
$ 40.326,01 $ 67.210,00 0,08 $ 2.338,91 4,52%
$ 67.210,01 $ 94.094,00 0,135 $ 6.035,46 7,09%
DIARIO
$ 94.094,01 $ 120.978,00 0,23 $ 14.974,39 10,62%
$ 120.978,01 $ 161.304,00 0,304 $ 23.926,76 15,57%
$ 161.304,01 $ 201.630,00 0,355 $ 32.153,26 19,55%
$ 201.630,01 y ms 0,40 $ 41.226,61 Ms de 19,55%

NOTA: Se hace presente, que de acuerdo a las disposiciones que rigen el sistema de correccin

COTIZACIONES OBLIGATORIAS AFP. JULIO 2013


TRABAJADORES INDEPENDIENTES
DEPENDIENTES
A.F.P. TASA AFP % SIS X % TASA AFP XX %
Capital 11,44 1,26 12,70
Cuprum 11,48 1,26 12,74
Habitat 11,27 1,26 12,53
Modelo 10,77 1,26 12,03
Planvital 12,36 1,26 13,62
Provida 11,54 1,26 12,80

x Seguro Invalidez y Sobrevivencia, de cargo del empleador.


xx Incluye tasa Seguro Invalidez y Sobrevivencia; de cargo del trabajador. TasaSIS no de aplica a trabajador dependiente pensionado.

Colegio de Contadores de Chile


TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS 31

TABLA DE CLCULO DEL IMPUESTO GLOBAL


COMPLEMENTARIO DEL MES DE AGOSTO DE 2013

CANTIDAD A REBAJAR TASA DE


RENTA ANUAL IMPONIBLE (NO INCLUYE CRDITO IMPUESTO
10% DE 1 U.T.A., DE- EFECTIVA
ROGADO POR N 3 ART. MXIMA
NICO LEY N 19.753, POR CADA
DESDE HASTA D.O. 28.09.2001) TRAMO DE
EN UTA EN UTA FACTOR EN UTA EN PESOS RENTA
(1) EN PESOS (2) (3) EN PESOS (4) (5) (6) (7) (8)
0,0 - 13,5 $ 6.532.812,00 EXENTO 0,00 - Exento
13,5 $ 6.532.812,01 30 $ 14.517.360,00 0,04 0,54 $ 261.312,48 2,20%
30 $14.517.360,01 50 $ 24.195.600,00 0,08 1,74 $ 842.006,88 4,52%
50 $24.195.600,01 70 $ 33.873.840,00 0,135 4,49 $ 2.172.764,88 7,09%
70 $33.873.840,01 90 $ 43.552.080,00 0,23 11,14 $ 5.390.779,68 10,62%
90 $43.552.080,01 120 $ 58.069.440,00 0,304 17,80 $ 8.613.633,60 15,57%
120 $58.069.440,01 150 $ 72.586.800,00 0,355 23,92 $11.575.175,04 19,55%
150 $72.586.800,01 Y MS Y MS 0,40 30,67 $14.841.581,04 Ms de
19,55%
Valor UTA mes de mayo 2013 .. $ 483.432.-
La tabla se transforma a pesos multiplicando las cantidades de las columnas (1), (3) y (6) por el valor de la UTA
del mes respectivo.
La estructura en UTA de la Escala del Impuesto Global Complementario se encuentra contenida en la Circular N
6, del ao 2013.

SUELDO MAXIMO IMPONIBLE


Para afiliados a AFP 70,3 UF $ 1.613.377
Para afiliados al IPS 60 UF $ 1.371.160
Para Seguro de Cesanta 105,4 UF $2.418.918

ASIGNACION FAMILIAR
TRAMO MONTO RENTA
$ DE HASTA
A 7.744,00 0 202.516,00
B 5.221,00 202.517,00 317.407,00
C 1.650,00 317.408,00 495.047,00
D 0 495.048,00 Y MS.

INGRESO MNIMO MENSUAL


Trabajadores dependientes e Independientes 193.000,00
Menores de 18 y mayores de 65 aos 144.075,00
Trabajadores de casa particular 193.000,00

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


32 TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS

Colegio de Contadores de Chile


Directorios Sedes Regionales,
Provinciales y Locales

1. CONSEJO REGIONAL: 6. CONSEJO REGIONAL: 7.2. CONSEJO PROVINCIAL:


DE TARAPAC (I REGIN) DE VALPARASO (V REGIN) CORDILLERA
Telfono/Fax: 421489 / 57 / 171 Telfono/Fax: 22578741 Telfono/Fax: 2401 1409
e-mail: contaiqq@tie.cl INDEP: 2257874 e-mail: provcordillera@hotmail.com
Presidente: EDUARDO MORALES e-mail: convalpo@movistar.cl Presidente: ROSALIA CAMPOS
CHAMACA Presidente: CARLOS CANCINO ALMUNA
FUENTES
2. CONSEJO REGIONAL: DE ARICA 7.3. CONSEJO PROVINCIAL:
Y PARINACOTA (XV REGIN) 6.1. CONSEJO PROVINCIAL: DE TALAGANTE
Telfono/Fax: 231060 / 58 / 171 DE LOS ANDES Telfono/Fax: 2815 1776
e-mail : contac@entelchile.net Telfono/Fax: 427116 / 34 / 171 e-mail: provtalagante@gmail.com
Presidente: LEONARDO LUZA e-mail: contachlandes@123mail.cl Presidenta: JORGE ESCOBAR
FLORES Presidente: HECTOR FELIPE CADENAS
MOYANO CARROZA
3. CONSEJO REGIONAL: 7.4. COMIT LOCAL:
DE ANTOFAGASTA (II REGIN) 6.2. CONSEJO PROVINCIAL: DE MELIPILLA
Telfono: 264664 / 55 / 171 DE SAN FELIPE DE ACONCAGUA Telfono/Fax: 2832 4500
e-mail: contachantof@tie.cl Telfono/Fax: 84545046 e-mail: colegiocontadoresmelipilla@
Presidente: NGEL SEGUNDO e-mail: contachsanfe@hotmail.com gmail.com
GMEZ MORALES Presidenta: FELIX CORTES Presidente: RAMN FUENTES VALLEJOS
CANCINO
3.1. CONSEJO PROVINCIAL: 7.5. COMIT LOCAL: DE MAIP
EL LOA 6.3. CONSEJO PROVINCIAL: Telfono/Fax: 2531 5356
Telfono/Fax: 341482 / 55 / 171 DE SAN ANTONIO e-mail: colegiocontadoresmaipu@
e-mail: calama@contach.cl Telfono/Fax: 284656 / 35 / 171 gmail.com
Presidente: HECTOR CRUZ CORTEZ e-mail: contadores.sanantonio@ Presidente: JUAN GONZLEZ
gmail.com BELMAR
4. CONSEJO REGIONAL: Presidenta: MARA ELENA
DE ATACAMA (III REGIN) RIQUELME MARTNEZ 8. CONSEJO REGIONAL:
Telfono: 535798 - 535799 / 52 / DEL LIB. GRAL. BERNARDO
171 7. CONSEJO REGIONAL: OHIGGINS (VI REGIN)
e-mail: contachatacama@123.cl METROPOLITANO Telfono: 216566 / 72 / 171
Presidente: GUIDO CUBILLOS Telfono: 26967349 - 26883231 - Telfono/Fax: 212182 / 72 / 171
CUELLO 26717196 e-mail: rancagua@contach.cl
Fax: 6980673 Presidente: WALDO LPEZ FARIAS
5. CONSEJO REGIONAL: e-mail: rmetropo@netline.cl
DE COQUIMBO (IV REGIN) Presidente: MIGUEL NGEL MENA 8.1. CONSEJO PROVINCIAL:
Telfono: 219520 / 61 / 171 POBLETE DE COLCHAGUA
e-mail: colegcontserena@gmail.com Telfono/Fax: 712142 / 72 / 171
Presidente: EDUARDO JORQUERA 7.1. CONSEJO PROVINCIAL: e-mail: contadoresfdo@tie.cl
GALLARDO MAIPO Presidente: MILTON ORELLANA
Telfono/Fax: 2859 1679 VALENZUELA
5.1. CONSEJO PROVINCIAL: e-mail: contadoresmaipo@gmail.com
DEL LIMAR Presidente: UBERLINDA HEREDIA 8.2. COMIT LOCAL:
Telfono/Fax: 623754 / 53 / 171 VALLEJOS DE SANTA CRUZ
e-mail: contachlim@hotmail.com Telfono/Fax: 824117 / 72 / 171
Presidente: WASHINGTON FONFACH e-mail:
MIRANDA contadorescomitelocalstacruz@
hotmail.com
Presidenta: MIRIAM SANTELICES JARA

Colegio de Contadores de Chile


TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS 33

9. CONSEJO REGIONAL: 10.1. CONSEJO PROVINCIAL: 11. CONSEJO REGIONAL:


DEL MAULE (VII REGIN) DEL UBLE DE LA ARAUCANA (IX REGIN)
Telfono/Fax: 233481 / 71 / 171 Telfono/Fax: 224569 / 42 / 171 Telfono: 314 222 / 45 / 171
e-mail: conremaule@hotmail.com e-mail: chillan@contach.cl Telfono/Fax: 210 097 / 45 / 171
Presidente: HUGO GARRIDO Presidente: HUGO HERRERA CANALES e-mail: contatco@surnet.cl
FUENTES Presidente: HERMANN EGON
10.2. CONSEJO PROVINCIAL: BERKHOFF FELIS
9.1. CONSEJO PROVINCIAL: BO - BO
DE CURIC Telfono/Fax: 533618 - 533619 11.1. CONSEJO PROVINCIAL:
Telfono/Fax: 311981 / 75 / 171 e-mail: los.angeles@contach.cl DE MALLECO
e-mail: contachcurico@gmail.com Presidente: CARLOS RIVERA Telfono/Fax: 711469 / 45
Presidenta: MARIA ISABEL CAETE e-mail: colegiodecontadoresmalleco@
BUSTAMANTE REYES mi.terra.cl
10.3. COMIT LOCAL: Presidente: JOS LEAL SANHUEZA
9.2. CONSEJO PROVINCIAL: DE TALCAHUANO
DE LINARES Telfono/Fax: 3237415 12. CONSEJO REGIONAL:
Telfono/Fax: 210374 / 73 / 171 e-mail: contadorestalcahuano@ DE LOS ROS (XIV REGIN)
e-mail: linares@contach.cl yahoo.com Telfono/Fax: 213456 / 63 / 171
Presidente: RICARDO BATARCE Presidente: VALDUVINO GABILAN e-mail: valdivia@contach.cl
VALDES ZENTENO Presidente: PABLO AROS BILBAO

9.3. COMIT LOCAL: DE PARRAL 10.4. COMIT LOCAL: DE TOM 13. CONSEJO REGIONAL:
Telfono: 90094206 Telfono/Fax: 265 4410 DE LOS LAGOS (X REGIN)
e-mail: colegcontparral@hotmail.com e-mail: cctome.comitelocal@gmail. Telfono/Fax: 252109 / 65 / 171
Presidente: JORGE MORALES com e-mail: contamontt@gmail.com
MORALES Presidente: EDISON NARVEZ Presidente: JAIME BASTIDAS
VSQUEZ FESTER
10. CONSEJO REGIONAL:
DEL BO - BO (VIII REGIN) 10.5. COMIT LOCAL: DE CAETE 13.1. CONSEJO PROVINCIAL:
Telfono/Fax: 2913 010 / 41 / 171 Telfono: 612914 / 2 / 41 / 171 DE OSORNO
Telfono/Fax: 2913 020 / 41 / 171 e-mail: conta12_12@hotmail.com Telfono/Fax: 232582 / 65 / 171
e-mail: secretaria@ Presidente: DIOGENES PEA e-mail: contadores@telsur.cl
contadores8varegion.cl POBLETE Presidente: LUIS IGNACIO
contacto@contadores8varegion.cl PARRAGUEZ ESPINA
Presidente: JUAN SIMON ALARCON 10.6. COMIT LOCAL:
RODRIGUEZ DE CORONEL - LOTA 14. CONSEJO REGIONAL:
Telfono: 2712345 / 41 / 171 DE AYSEN DEL GENERAL CARLOS
e-mail: contadorescoronellota@ IBEZ DEL CAMPO (XI REGIN)
hotmail.com Telfono/Fax: 09 / 76671072
COLEGIO DE Presidente: SERGIO SEGUEL JACCARD e-mail: contach.aysen@gmail.com
Presidente: PEDRO LEYTON
CONTADORES DE CHILE RODRIGUEZ
10.7. COMIT LOCAL:
CONSEJO NACIONAL DE SAN CARLOS
MESA CENTRAL: 24 10 100 Telfono/Fax: 42 / 413085 15.- CONSEJO REGIONAL:
FAX: 24 10 113 e-mail: sancarlos.contadores@gmail. DE MAGALLANES Y LA ANTRTICA
com CHILENA (XII REGIN)
Presidente: DAGOBERTO ENRIQUE Telfono: 710414 / 61 / 171
Visite http://www.chilecont.cl
VZQUEZ MERINO e-mail: segundoalvarez@entechile.
Escrbanos a
net
consejo.nacional@contach.cl
Presidente: SEGUNDO ALVAREZ
SNCHEZ

Boletn Informativo N449 - Agosto 2013


34 TABLAS Y DATOS INFORMATIVOS

Les informamos que se encuentra disponible un servicio de evaluacin nutricional a cargo de profesionales del
Colegio de Nutricionistas de Chile. El horario de atencin es todos los das martes entre 15 y 17:30 horas.

LITOT
Aquellos contadores que hayan cumplido los 75 aos durante el ao 2012, obtendrn la liberacin total LITOT-
de pago de licencia a partir del 1 de Enero de 2013. Sin embargo, los asociados pertenecientes a esta categora
deben acercarse a la sede del Colegio de Contadores que les corresponda para validar su licencia anual y acceder
as a los beneficios. De lo contrario, el proceso quedar inconcluso y la licencia inactiva.

Softwares Operacin Renta:


El Colegio de Contadores dispone de dos softwares desarrollados para el proceso de Operacin Renta 2013. El
primero, diseado conjuntamente entre el Colegio de Contadores de Chile y la empresa Websal. Adems, hay una
segunda aplicacin elaborada por la empresa Edimatri. Aquellos asociados que renueven sus licencias antes de
abril del ao en curso podrn acceder a estas herramientas tecnolgicas.

Ya est disponible la compilacin de Normas de Auditora


Generalmente Aceptada en Chile 2012
Sus precios son:
Universidades y firmas auditoras: $30.000
Asociados: $20.000
Particulares: $40.000
Estudiantes: $30.000

Informacin

Con el fin de mantenerlos informados permanentemente de las actividades que el Colegio de Contadores desarrolla, les
pedimos que puedan enviarnos su direccin de correo electrnico actualizada a la casilla rodrigo.burgos@contach.cl

Servicio de Consulta mdica


Les informamos que est disponible un servicio de atencin mdica para todos los asociados con sus licencias al da. Para
mayor informacin sobre costos y das de atencin, pueden escribir al correo electrnico: consejo.nacional@contach.cl

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