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Del artculo 31 constitucional fraccin IV antes mencionado, se desprenden una serie de principios
que se mencionan someramente y de los cuales se analiza su problemtica respecto de las
pequeas y medianas empresas en el captulo IV, principalmente en lo referente al principio de
equidad y proporcionalidad:
o Principio de legalidad.
o Principio de generalidad
o Principio de obligatoriedad.
o Principio de vinculacin al gasto pblico.
o Principio de proporcionalidad y equidad.
Principio de Legalidad.- El principio de legalidad se resume en el aforismo nullum tributum sine lege,
que se traduce en la necesidad de que el impuesto, para que sea vlido, debe estar consignado
siempre en una ley.
Arrioja Vizcano opina que este principio obedece a los dos siguientes enunciados:
a) La autoridad hacendaria ni ninguna otra autoridad, puede llevar a cabo acto alguno o realizar
funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello
por una ley aplicable al caso.
b) Los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y
expresamente les impongan las leyes aplicables y exclusivamente pueden hacer valer ante el fisco
los derechos que esas mismas leyes les confieren1.
Principio de generalidad.- Este principio surge de la redaccin literal del artculo 31 fraccin IV
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que indica que son obligaciones de
todos los mexicanos contribuir para los gastos pblicos as sea de la Federacin, del Distrito Federal
o del Estado y Municipio en que resida... Flores Zavala nos dice que nadie debe estar exento de
pagar impuestos. Sin embargo, no debe de entenderse en trminos absolutos esta obligacin, sino
limitada por el concepto de capacidad contributiva, es decir, todos los que tengan alguna capacidad
contributiva estarn obligados a pagar impuestos2.
Por lo que corresponde a la equidad, Arrioja Vizcano comenta que las leyes tributarias deben
otorgar el mismo tratamiento a todos los sujetos pasivos que se encuentren colocados en idntica
situacin, sin llevar a cabo discriminaciones indebidas y, por ende, contrarias a toda nocin de
justicia
1. Justicia
Principio de vinculacin con el gasto pblico.- El artculo 31 fraccin IV, establece la obligacin
de los mexicanos de contribuir al gasto pblico; sin embargo, Gabino Fraga explica que existen
ciertas dificultades para precisar en trminos definidos lo que deba entenderse por gasto pblico,
pues aunque ellos se encuentran sealados en el presupuesto de egresos, la formulacin de stos,
supone que previamente ha sido resuelto el problema. Gabino Fraga cree que por gastos pblicos
deben entenderse los que se destinan a la satisfaccin atribuida al Estado de una necesidad
colectiva, quedando por tanto, excluidos de su comprensin los que se destinan a la satisfaccin de
una necesidad individual8.
Flores Zavala resume que por gasto pblico debe entenderse todo el que sea necesario para
que las entidades pblicas realicen sus atribuciones, es decir, para el desarrollo de su actividad
legal9.
1Arrioja Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, Ed. Themis, Mxico, 1997, P. 267,268
2Flores Zavala, Ernesto "Elementos de las Finanzas Pblicas Mexicanas" Mxico, Porra, 1982, p.
130.
4Calvo Nicolau, Enrique. Tratado sobre el Impuesto Sobre la Renta. Tomo I. Editorial Themis,
Mxico, 1999. P. 119
6Jarach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario, Ed. Liceo Profesional CIMA, Buenos Aires
Argentina, 1957, P. 158.
7Recases Siches, L Enciclopedia jurdica ameba Buenos aires, tomo X, Voz: Equidad 1959, P.
427
8Fraga, Gabino. Derecho Administrativo, Ed. Porra, Mxico, 1999, Pg. 327.
9Flores ZAVALA, Ibd. Pg. 217.
La potestad tributaria del Estado es el poder jurdico del Estado para establecer las contribuciones
forzadas recaudarlas y destinarlas a expensar los gastos pblicos. El poder tributario es exclusivo
del Estado y ste lo ejerce, en primer lugar, a travs del Poder Legislativo, pues en observancia del
principio de legalidad este Poder expide las leyes que establecen los tributos y que deben contener
los elementos esenciales de los mismos; en segundo lugar, a travs del Poder Ejecutivo, pues ste
debe aplicar la ley tributaria y proveer en la esfera administrativa para su cumplimiento y en
ocasiones, cuando est facultado por la ley, debe dirimir las controversias entre la Administracin y
el gobernado que surgen con motivo de la aplicacin de la ley impositiva; y, finalmente, a travs del
Poder Judicial, cuando ste dirime las controversias entre la Administracin y el gobernado o entre
el Poder Legislativo y el gobernado sobre la legalidad o la constitucionalidad de la actuacin de
dichos poderes, es decir, el Administrativo o Ejecutivo y el Legislativo.
LA POTESTAD NORMATIVA
Supone la facultad de crear, modificar o extinguir normas jurdicas. El Poder Judicial tiene potestad
normativa negativa (deroga normas de nivel reglamentario a travs de la accin popular) con
eficacia erga omnes y potestad normativa positiva con eficacia restringida (directivas y reglamentos
internos). Sin embargo, pudieran darse algunos supuestos de ejercicio de potestad normativa
positiva erga omnes, hasta cierto punto cuestionables desde la perspectiva de la teora de la
separacin de poderes. En este sentido, es menester analizar las implicancias del ejercicio de tal
potestad normativa por el Poder Judicial.
MANRIQUE ZEGARRA, Csar. "Los acuerdos de la Sala Plena y la Constitucin peruana". En: Lecturas
sobre temas constitucionales, N 07, Lima, CAJ, 1991
El poder tributario del Estado se ejercer de acuerdo a las facultades que otorga la Constitucin, es
decir, crear leyes que sean de utilidad a la sociedad, y esto se realiza por medio del Poder Legislativo,
en donde se aprueba la Ley de Ingresos de la Federacin que contiene las diversas leyes fiscales
correspondientes. En su caso, el Poder Ejecutivo lo sancionar y lo publicar en el Diario Oficial de
la Federacin para su aplicacin, adems de proveer en la esfera administrativa para su
cumplimiento, y cuando este facultado por la ley, deber dirimir las controversias entre la
administracin y el gobernado que surgen con motivo de la aplicacin de la ley impositiva, y en su
caso a travs del Poder Judicial cuando este dirime las controversias entre la administracin y el
gobernado o entre el Poder Legislativo y el gobernado sobre la legalidad o la constitucionalidad de
la actuacin de los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial.10 Entonces, la potestad tributaria del
Estado comprende las funciones normativas, administrativas y jurisdiccional; en ejercicio, el Estado
tiene facultades de legislacin, de reglamentacin, de aplicacin, de jurisdiccin y de ejecucin que
ejercern los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, segn la competencia que confieran las leyes
respectivas.
Contribuyente.- Es la persona fsica o jurdica con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico,
derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al estado.
El contribuyente es en sentido general, el sujeto pasivo en derecho tributario, siendo el sujeto activo
el estado a travs de la administracin.
Personas fsicas o naturales.- Son aquellas obtienen rentas de su trabajo personal (personas
con negocio de nico dueo, profesionales liberales, entre otras)
Persona jurdica o moral.- Son las formadas por asociaciones de varias personas en una
sociedad que son identificadas con una razn social mediante instrumento pblico a que la ley
reconoce derechos y facultades a contraer obligaciones civiles y comerciales. Secretaria de estado
de finanzas estableci que toda persona jurdica o moral, deber proveerse de una tarjeta de
identificacin tributaria en la cual consta:
a. El nombre
Tipos de contribuciones.-
Impuestos.- Se define como las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que ese encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma.
Elementos de la contribucin.-
Objeto.- se define como la realidad econmica sujeta a imposicin, como por ejemplo la renta
obtenida, la circulacin, la riqueza, el consumo de los bienes o servicios
Sujeto.- el sujeto es de dos clases, sujeto activo y sujeto pasivo, que es la persona que
legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto.
Base.- es la cuantificacin del hecho generador, define a la base como cuanta sobre lo que
se determina el impuesto a cargo de un sujeto.
2) Fija.- es cuando se seala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por una unidad de
medida, es el caso de los derechos.
Proporcional
Progresiva
Pago.- es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligacin, satisfaciendo en favor del sujeto
activo la prestacin tributaria.
Infracciones.- es todo hecho u omisin descrita, declarada ilegal, sancionado por una ley.
La ley fundamental seala que el art. 31 frac IV que es obligacin de los mexicanos contribuir para
los gastos pblicos de la federacin, del distrito federal o del estado y municipio donde residan de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Es importante recalcar que no solo los nacionales deben pagar contribuciones, sino tambin los
extranjeros. A pesar de que se establezca como obligacin de los mexicanos para contribuir el gasto
publico. Esto explica que la obligacin de contribuir para los gastos gubernamentales que establece
la frac. IV del art. 31 es una obligacin general, a pesar de que literalmente el texto constitucional se
refiere a deberes de los mexicanos.
Residencia: en cuanto este apartado, cabe sealar que el distrito federal, el estado y el municipio
que pueden gravar son los de la residencia personal.
Lugar del hecho generador: es obligacin del ciudadano de la republica inscribirse en el catastro de
la municipalidad, manifestando la propiedad, industria, profesin o trabajo de que subsista, el valor
fiscal que figure en el catastro u oficina recaudadora es el que sirve para fijar el precio de la cosa
expropiada, as como nadie puede ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribucin
y sin su pleno consentimiento.
e) Especiales sobre:
Energa elctrica
Produccin
CUENTA PBLICA
La Cuenta Pblica es el informe que integra la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y presenta
a la Cmara de Diputados para su revisin y fiscalizacin, contiene la informacin contable,
presupuestaria, programtica y complementaria de los Poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial, de
los rganos Autnomos y de cada ente pblico del Sector Paraestatal, en cumplimiento de lo
dispuesto en el artculo 74, fraccin VI de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
y en los artculos 46 y 53 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental.
PODER LEGISLATIVO
Captulo II
Para la mejor distribucin y desarrollo del trabajo podr delegar sus facultades en forma general o
particular, conforme a lo establecido en este Reglamento o mediante acuerdo que se publique en el
Diario Oficial de la Federacin, a servidores pblicos subalternos, sin perjuicio de que las ejerza
directamente cuando lo estime pertinente.
En ningn caso podr delegar las facultades a que se refiere el artculo 6o. de este Reglamento.
Artculo 5o.- El Auditor Superior de la Federacin tendr las siguientes atribuciones que podrn ser
delegadas:
II. Administrar los bienes y recursos a cargo de la Auditora Superior de la Federacin y resolver
sobre la adquisicin y enajenacin de bienes muebles y la prestacin de servicios de la entidad de
fiscalizacin superior de la Federacin, sujetndose a lo dispuesto en el artculo 134 Constitucional,
sus leyes reglamentarias y a lo previsto en la Ley General de Bienes Nacionales, as como gestionar
la incorporacin, destino y desincorporacin de bienes inmuebles del dominio pblico de la
Federacin, afectos al servicio de la Auditora Superior de la Federacin;
III. Solicitar a las entidades fiscalizadas, servidores pblicos y a los particulares, sean stos personas
fsicas o morales, la informacin que con motivo de la fiscalizacin de la Cuenta Pblica se requiera;
IV. Solicitar a las entidades fiscalizadas la colaboracin y auxilio que requiera para el ejercicio
expedito de las funciones de fiscalizacin de la Cuenta Pblica;
V. Concertar y celebrar, en los casos que estime necesarios, convenios con las entidades
fiscalizadas, las legislaturas locales, la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, las entidades de
fiscalizacin superior de las legislaturas locales y de la Asamblea Legislativa del Distrito Federal, los
municipios y los rganos poltico-administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito
Federal, con el propsito de apoyar y hacer ms eficiente la fiscalizacin de los recursos federales y
la coordinacin para la fiscalizacin del gasto federalizado, sin detrimento de su facultad
fiscalizadora; as como convenios con los organismos nacionales e internacionales que agrupen a
entidades de fiscalizacin superior homlogas, o con stas directamente, con el sector privado y con
los colegios de profesionales, instituciones acadmicas e instituciones de reconocido prestigio de
carcter multinacional, con apego a las disposiciones jurdicas aplicables;
VI. Solicitar ante las autoridades competentes el cobro de las multas y sanciones resarcitorias que
se impongan en los trminos de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin;
VII. Recibir semestralmente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, el informe del cobro de
las multas y sanciones resarcitorias que se impongan en los trminos de la Ley de Fiscalizacin y
Rendicin de Cuentas de la Federacin;
VIII. Revisar la Cuenta Pblica del ao anterior, que se rinda en trminos del artculo 8 de la Ley de
Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin;
IX. Designar a los auditores encargados de practicar las auditoras a su cargo y, en su caso, a los
que han sido habilitados mediante la contratacin de despachos o profesionales independientes, en
trminos de lo dispuesto por el artculo 22 de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la
Federacin;
X. Revisar y evaluar la informacin programtica incluida en la Cuenta Pblica del Gobierno Federal;
XI. Formular las recomendaciones y acciones promovidas que deriven de los resultados de la
fiscalizacin de la Cuenta Pblica, las que remitir a las entidades fiscalizadas, en trminos de la
Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin;
XII. Solventar o dar por concluidas las recomendaciones y acciones promovidas a las entidades
fiscalizadas con motivo de la fiscalizacin de la Cuenta Pblica que hayan sido atendidas;
XIV. Promover ante las autoridades competentes el fincamiento de otras responsabilidades en que
incurran los servidores pblicos de las entidades fiscalizadas;
XV. Proponer, en los trminos de la Ley General de Contabilidad Gubernamental las modificaciones
a los principios, postulados, normas, procedimientos, mtodos y sistemas de registro y contabilidad;
las disposiciones para el archivo, guarda y custodia de los libros y documentos justificativos y
comprobatorios del ingreso, gasto y deuda pblica; as como todos aquellos elementos que
posibiliten la adecuada rendicin de cuentas y la prctica idnea de las auditoras;
XVI. Proponer al Consejo Nacional de Armonizacin Contable, en los trminos de la Ley General de
Contabilidad Gubernamental, informacin complementaria a la prevista en dicha ley para incluirse
en la Cuenta Pblica y modificaciones a los formatos de integracin correspondientes;
XIX. Emitir los criterios relativos a la ejecucin de las auditoras, de conformidad con la Ley de
Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin, y
XX. Las dems que seale la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin y dems
disposiciones jurdicas aplicables.
Artculo 6o.- El Auditor Superior de la Federacin tendr adems, las siguientes atribuciones no
delegables:
II. Aprobar el Programa Anual de Auditoras para la Fiscalizacin de la Cuenta Pblica respectiva,
as como sus adecuaciones y modificaciones;
IV. Expedir las normas para el ejercicio, manejo y aplicacin del presupuesto de la Auditora Superior
de la Federacin, ajustndose a las disposiciones aplicables del Presupuesto de Egresos de la
Federacin y de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria;
VI. Dar cuenta comprobada a la Cmara de Diputados, por conducto de la Comisin de Vigilancia
de la Auditora Superior de la Federacin de la Cmara de Diputados, sobre la aplicacin de su
presupuesto aprobado, dentro de los treinta primeros das del mes siguiente al que corresponda su
ejercicio;
X. Designar y expedir los nombramientos del personal de mandos superiores de la Auditora Superior
de la Federacin a partir del nivel de direccin general y homlogos que se requieran para su
funcionamiento, as como resolver sobre la terminacin de los efectos de dichos nombramientos en
trminos de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin;
XI. Asignar la coordinacin de programas especficos a los Auditores Especiales, a los Titulares de
las Unidades o a cualquier otra rea de la Auditora Superior de la Federacin;
XII. Expedir los manuales de organizacin y de procedimientos que se requieran para la debida
organizacin y funcionamiento de la Auditora Superior de la Federacin, los que debern ser
conocidos previamente por la Comisin de Vigilancia de la Auditora Superior de la Federacin de la
Cmara de Diputados y publicados en el Diario Oficial de la Federacin;
XIII. Crear los comits internos que estime convenientes para la adecuada coordinacin de las
actividades en materia de capacitacin, adquisiciones, arrendamientos, servicios, inversiones fsicas
federales, transparencia, informtica y calidad, as como emitir las normas para su organizacin y
funcionamiento, oyendo la opinin del Consejo de Direccin;