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INSTITUTO PACIFICO

PRESENTACION

MANUAL PRACTICO DE LAS


NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA

TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO

AUTORES

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS CPCC JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES

NOVIEMBRE 2016
BREVE RESEA

La aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin


Financiera (NIIFs) es sin duda, uno de los cambios ms
importantes en estos tiempos de mejora de calidad de la
informacin a los que las empresas tienen que hacer frente; sobre
todo, por ser un lenguaje estndar y universal, que al igual que los
negocios, quieren integrarse a los mercados internacionales, y los
Contadores tienen la obligacin de asumir la responsabilidad de
elaborar informacin de calidad, adems de estar a la expectativa
de los cambios permanentes.

En el Manual se explica paso a paso esos cambios, a travs de la


aplicacin prctica de las NIIF vigentes, as como comentar el
tratamiento tributario de cada una de ellas e incluir tambin el
tratamiento contable prctico de las nuevas NIIF 5, 9, 13, 15 y 16.
2
LA INTERNACIONALIZACION DE LA
INFORMACION COMO RESULTADO DE LA
GLOBALIZACION

Los cambios que se vienen produciendo en el


mundo obligan a las empresas a adoptar un
lenguaje nico en la contabilidad para
disponer de informacin financiera
estandarizada adecuada y confiable de
alcance mundial para la toma de decisiones
econmicas eficientes, concordantes con las
exigencias de una economa globalizada.

Este propsito se est logrando con la adopcin


de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF ( IFRS
por sus siglas en ingles) a la fecha en 126
pases incluido el Per.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 3
MODELOS CONTABLES DE ALCANCE MUNDIAL

INSTITUCION INSTITUCION

NORMAS NORMAS

4
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS
ACUERDO NORWALK : SETIEMBRE DEL
2002 CONVERGENCIA CONTABLE

O
Acelerar convergencia de
( NIIFs ) B normas contables
J
Eliminar diferencias entre las
INGLATERRA E NIIFs y los USGAAPs
T
I Desarrollar normas contables
de alta calidad compatibles
V
(USGAAP) O Lograr informacin financiera
transparente y comparable
EE. UU. AA S
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS 5
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF) EN EL MERCADO DE CAPITALES

Las Bolsas de Valores como


Londres, Paris, Berlin, Madrid,
Zurich, y Sidney exigen la
aplicacin de las NIIF.

Otras Bolsas como las de Sao


Paulo, Toronto, Hong Kong, China y
Japn estn en vas de
conversin a las NIIF.

Los USGAAP normas contables


norteamericanas se encuentran en
un proceso de Convergencia
Contable con las NIIF que
culminar este ao 2016.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 6


LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF) EN EL PERU

En el ao 1998 con la entrada en vigencia de la


Ley General de Sociedades, en el Per y de
acuerdo a lo mencionado en el Art. 223, los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados son las NIIFs, situacin que fu
precisada por la Resol. N 013-1998 del
Consejo Normativo de Contabilidad.

Por Resol. N 102-2010-EF/94 de CONASEV


( hoy SMV) las empresas supervisadas que
cotizan sus Acciones en la Bolsa de Valores
de Lima estn obligadas a aplicar en sus Estados
Financieros auditados las NIIFs aprobadas
por el IASB a partir del 1 de enero de 2011.

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS 7


EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A
LA APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
Mediante Resolucin N 011-2012-
SMV/01 de la Superintendencia del
Mercado de Valores, las empresa no
supervisadas presentarn informacin
financiera auditada y de manera gradual
implementaran las NIIFs :
Entidades con activos totales o ingresos
anuales iguales o excedan las 30,000 UIT
a partir del ejercicio econmico 2013.

Entidades con activos totales o ingresos


anuales iguales o excedan las 3,000 UIT
a partir del ejercicio econmico 2014.

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS 8


EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A
LA APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
El 21 de diciembre del 2014, se public la
Resolucin SMV N 028-2014-SMV/01, la
misma que amplia el proceso de
implementacin gradual hasta el ejercicio
2016. Esta disposicin pona en vigencia lo
establecido por el artculo 5 de la Ley N
29720.

Lamentablemente el Tribunal
Constitucional, mediante Sentencia
publicada el 07 de abril del 2016 y recada
en el expediente N 00009-2014-PI/TC,
declar la inconstitucionalidad del Art. 5
de la Ley N 29720.
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS 9
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU

POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 10


NIIF VIGENTES EN LA ACTUALIDAD

26 Vigentes
NIC
16 Vigentes
NIIF
7 Interpretaciones Vigentes
SIC
14 Interpretaciones Vigentes
CINIIF
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA-NIIF
Marco conceptual para la Informacin Financiera
NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas internacionales de Informacin
Financiera (Vigente 01.07.2009)
NIIF 2 Pagos basados en Acciones (Vigente 01.01.2005)
NIIF 3 Combinaciones de Negocios (Vigente 01.07.2009)
NIIF 4 Contratos de Seguros (Vigente 01.01.2005)
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
(Vigente 01.01.2005)
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales (Vig.01.01.2006)
NIIF 7 Instrumentos Financieros : Informacin a Revelar (Vig.01.01.2007)
NIIF 8 Segmentos de Operacin (Vigente 01.01.2009)
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Vigente 01.01.2018)
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Vigente 01.01.2013)
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (Vigente 01.01.2013)
NIIF 12 Informacin a revelar sobre participaciones en Otras Entidades (vigente
01.01.2013) 12
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA


NIIF 13 Medicin del Valor Razonable (Vigente 01.01.2013)
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas (Vigente 01.01.2016)
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
(Vigente 01.01.2017)
NIIF 16 Arrendamientos (Vigente 01.01.2019)

13
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros


NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos ocurridos despus del Perodo sobre el que se informa
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales
14
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda


Extranjera
NIC 23 Costos por Prstamos
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes Relacionadas
NIC 26 Contabilizacin e informacin Financiera sobre planes de Beneficio por
Retiro
NIC 27 Estados Financieros Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos Financieros : Presentacin
NIC 33 Ganancias por Accin
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos contingentes y Activos Contingentes
15
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

NIC 38 Activos Intangibles

NIC 39 Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Medicin

NIC 40 Propiedades de Inversin

NIC 41 Agricultura

16
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA -
CINIIF
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin y Similares
CINIIF 2 Aportaciones de Socios en Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
CINIIF 4 Determinacin de s un acuerdo contiene un Arrendamiento
CINIIF 5 Derechos por la participacin en Fondos para el retiro del servicio, la
Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados Especficos Residuos de
Aparatos Elctricos y Electrnicos
CINIIF 7 Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29 Informacin
Financiera en Economas Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Informacin Financiera Intermedia y Deterioro de valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes
CINIIF 14 NIC 19 El lmite de un activo por Beneficios Definidos, obligacin de mantener
un nivel mnimo de Financiacin y su Interaccin
17
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA -
CINIIF
CINIIF 15 Acuerdos para la construccin de Inmuebles
CINIIF 16 Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
CINIIF 18 Transferencias de Activos Procedentes de Clientes
CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la fase de Produccin de una Mina a Cielo Abierto
CINIIF 21 Gravmenes

18
NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU
INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - SIC
SIC 7 Introduccin del Euro
SIC 10 Ayudas Gubernamentales Sin Relacin Especfica con Actividades de
Operacin
SIC 15 Arrendamientos Operativos Incentivos
SIC 25 Impuesto a las Ganancias Cambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de
sus Accionistas
SIC 27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que adoptan la Forma legal de
un arrendamiento
SIC 29 Acuerdos de Concesin de Servicios : Informacin a Revelar
SIC 31 Ingresos Permutas de Servicios de Publicidad
SIC 32 Activos Intangibles Costos de Sitios Web

19
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIFs

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 20


QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?

El Marco Conceptual para la informacin financiera es un documento


fundamental que describe el objetivo y los conceptos bsicos de carcter
general, que se emplea en la informacin financiera con propsito general,
es de amplio alcance y est orientado a definir conceptos tales como:

Caractersticas cualitativas de la informacin Financiera.

Los Estados financieros y la entidad que informa

Elementos de los Estados Financieros

Conceptos sobre criterios de reconocimiento y baja de cuentas


21
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?

Medicin o valoracin de los elementos

Revelacin y presentacin

Conceptos de capital y de mantenimiento del capital

Otros lineamientos para interpretar las NIIF

22
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?

EL MARCO CONCEPTUAL NO ES UNA NORMA Y NO SUSTITUYE A LAS


NORMAS ESPECIFICAS ESTABLECIDAS EN LAS NIIF

NO DEFINE REGLAS PARTICULARES

DEFINE CONCEPTOS BASICOS

SI HUBIERA CONFLICTOS ENTRE LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS EN


EL MARCO CONCEPTUAL Y LAS NIIF PREVALECEN ESTAS.

23
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
FINALIDAD DEL MARCO CONCEPTUAL

ASISTIR A LOS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA EN ACLARAR CONCEPTOS


BASICOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

PROMOVER CONCEPTOS QUE DAN CONSISTENCIA A LA INFORMACION FINANCIERA

AUXILIA EN LA TOMA DE DECISIONES A LOS ENCARGADOS DE DESARROLLAR


POLITICAS CONTABLES CONSISTENTES, CUANDO NINGUNA NIIF REGULA SU
APLICACION

AYUDA EN LA APLICACIN DE CONCEPTOS A UNA TRANSACCION O EVENTO EN


PARTICULAR, CUANDO UN ESTANDAR (NIIF) PERMITE UNA ELECCIN DE POLITICA
CONTABLE.

APOYA A OTROS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA A ENTENDER E


INTERPRETAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 24


OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL

FACILITAR LA FORMULACION UNIFORME Y LOGICA DE LAS NIIF, SUMINISTRANDO UNA


BASE PARA RESOLVER CUESTIONES CONTABLES QUE NO ESTAN CONSIDERADAS EN LAS
NIIF.

GENERAR GUIAS PARA TRATAR LOS ASPECTOS GENERALES DE LA INFORMACION


FINANCIERA QUE NO SE TRATAN EN LAS NIIF.

PROMOVER GUIAS QUE SUSTENTAN LAS DEFINICIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS,


INGRESOS Y GASTOS, AS COMO PARA ACLARAR DIVERSAS CUESTIONES QUE HAN
PROVOCADO DIFICULTADES EN EL MARCO CONCEPTUAL.

PROVEER UNA GUIA PARA MEJORAR LA INFORMACION FINANCIERA,


PROPORCIONANDO UN CONJUNTO DE CONCEPTOS MAS COMPLETOS, CLAROS Y
ACTUALIZADOS.

DESARROLLAR UN MARCO CONCEPTUAL DE USO GENERAL QUE PROPORCIONE UNA


BASE SOLIDA PARA EL DESARROLLO DE FUTURAS NORMAS DE INFORMACION
FINANCIERA.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 25


OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL

CONSOLIDAR EN UN SOLO MARCO CONCEPTUAL LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS


POR EL ORGANISMO NORMATIVO NACIONAL DE ESTADOS UNIDOS, EL CONSEJO
DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA (FASB) Y EL IASB.

APOYAR A LOS USUARIOS EN LA INTERPRETACION DE LA INFORMACION


FINANCIERA DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO.

APOYAR A QUIENES PREPARAN Y PRESENTAN INFORMACION FINANCIERA EN


EL PROCESO DE ELABORACION DE LA MISMA.

APOYAR A LOS EVALUADORES DE LA INFORMACION EN EL PROCESO DE


REALIZAR UN JUICIO SOBRE LA INFORMACION FINANCIERA.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 26


ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL

El Marco Conceptual es de aplicacin


obligatoria para todas las entidades
con fines de lucro o empresas del
sector privado, pudiendo aplicar
tambin las entidades privadas no
lucrativas, asociaciones y otros.

27
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
OBJETIVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON
PROPSITO GENERAL

Constituye el
fundamento del
Marco Conceptual

ESTADOS
FINANCIEROS

PARA PROPOSITOS GENERALES


Aquellos destinados a usuarios que NO
requieren informes a la medida de sus
necesidades especficas.
ALCANCE:

Trata sobre cuatro temas bsicos en la


Marco Conceptual formulacin y lectura de los estados
financieros de uso externo

El objetivo de los estados Se refiere a los estados financieros para


financieros. propsitos generales (incluye los consolidados).

Las caractersticas Determinan que la informacin en los estados


cualitativas financieros sea de utilidad.

La definicin,
Elementos de los estados financieros.
reconocimiento y medicin

Los conceptos de capital y


de mantenimiento de
capital
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES

Influye en las decisiones tomadas


por los usuarios
Relevancia
Valor predictivo
Valor confirmatorio
Su omisin o expresin inadecuada
Materialidad o puede influir en decisiones de los
Importancia Relativa usuarios
El IASB no especifica qu es material

Completa
Representacin Neutral
Fiel Libre de error
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA

Permite a los usuarios identificar y comprender


COMPARABILIDAD similitudes y diferencias entre partidas

VERIFICABILIDAD Representacin fiel

Informacin ms antigua es la informacin menos


OPORTUNIDAD til (excepto anlisis de tendencias.

COMPRENSIBILIDAD Clasificacin, caracterizacin, y presentacin de


de la informacin de forma clara.
HIPTESIS FUNDAMENTAL

EMPRESA EN MARCHA

Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una


empresa es un negocio en marcha, y que
continuar operando en el futuro inmediato, sin
intencin de liquidarse.
Si no fuera as, los EE.FF deben prepararse sobre
una base distinta que debe revelarse.
HIPTESIS FUNDAMENTALES

CUANDO SE PREPARAN ESTADOS


FINANCIEROS LA GERENCIA DEBE :

ESTADOS
FINANCIEROS
Evaluar la posibilidad de que la empresa
contine operando

31/DIC

Si existen dudas significativas, debe


NOTAS revelarse esta situacin
Si no han sido preparados sobre esta base,
debe revelarse base seguida y razones
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ELEMENTOS
ESTADOS
FINANCIEROS

ESTADO DE
SITUACIN RENDIMIENTO
FINANCIERA

ACTIVOS INGRESOS
PASIVOS GASTOS
PATRIMONIO

Miden la Situacin Financiera Cuantifican los Resultados


ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumple

La definicin de activo
Es probable que la empresa obtenga beneficios
econmicos futuros derivados del mismo
El Costo del activo para la empresa puede ser medido
con suficiente fiabilidad
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS

RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
1. Cumple la definicin de Elemento?
2. Es un recurso econmico presente?
3. Est controlado por la Entidad?
4. Proviene de sucesos o hechos econmicos pasados?
5. Tiene el potencial de producir beneficios econmicos?
6. Se puede medir en una forma que logra las
caractersticas cualitativas: Informacin relevante y fiel a la
realidad?
7. El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los activos?
8. Se tiene en cuenta las restricciones en la informacin de
los Estados Financieros?
36
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumpla

La definicin de pasivo
Es probable que la empresa tenga que realizar un
sacrificio beneficios econmicos futuros
derivados del mismo
El importe de la obligacin puede ser medido con
suficiente fiabilidad
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
1. Cumple la definicin de Elemento?
2. Es una obligacin presente? O se ha constituido una
obligacin presente?
3. La Entidad tiene la obligacin de transferir un recurso
econmico?
4. Proviene de sucesos o hechos econmicos pasados?
5. La entidad ha recibido los beneficios econmicos o
llevado a cabo las actividades que establecen la medida de
la obligacin?
6. Se puede medir en una forma que logra las
caractersticas cualitativas: Informacin relevante y fiel a la
realidad?
7. El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los pasivos? 38
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PATRIMONIO

ESTADO DE Es la participacin o inters residual en los


activos de la empresa, despus de deducir
SITUACIN los pasivos.
FINANCIERA
PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

Se muestra Capital Social


Capital Adicional
subclasificado Excedente de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumpla

La definicin de ingreso
Puede ser medido con fiabilidad
La entrada del bf asociado al ingreso posee un grado de
certidumbre suficiente
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
1. Cumple la definicin de Elemento?
2. Los ingresos percibidos son diferentes de los ingresos por
aportaciones de capital con derecho sobre el patrimonio de la
entidad?
3. La entidad que recibe los ingresos tiene la obligacin de
cumplir con los compromisos contrados o de satisfacer bienes
o servicios a lo largo del tiempo?
4. El compromiso de la entidad de transferir bienes o
servicios al cliente es identificable por separado de otros
compromisos del contrato?
5. Se puede medir razonablemente su progreso hacia la
satisfaccin completa de dicha obligacin de entregar los
bienes o servicios comprometidos?
6. El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios
contratados o junto con otros recursos que estn ya
41
Mg.para
disponibles CPCC.
l? JUAN CAJO SIGUAS
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
7. Se puede medir en una forma que logre las
caractersticas Cualitativas (informacin relevante y fiel a
la realidad?
8. El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad?, en otras palabras, se puede cuantificar, en
trminos monetarios, la informacin sobre los ingresos?

42
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, en base a la correlacin de ingresos y gastos cuando


cumpla

La definicin de gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que el sacrificio de beneficios asociados al gasto salga
de la empresa
TEST PARA RECONOCIMIENTO DE GASTOS

RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
1. Cumple la definicin de Elemento?
2. Dan lugar a reconocimiento de pasivos?
3. La entidad puede beneficiarse de los bienes o servicios
contratados o junto con otros recursos que estn ya
disponibles para l, al aplicarlos a las actividades operativas?
4. Se puede medir en una forma que logra las caractersticas
cualitativas sobre la informacin relevante y fiel a la realidad,
es decir, que la informacin sea ntegra, libre de errores,
importante, comparable, predictiva, etc.?
La representacin fiel involucra no solo el reconocimiento,
sino tambin la medicin razonable, presentacin y revelacin
de informacin sobre las partidas reconocidas.
5. El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad?, en otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los gastos?
44
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR
EL MARCO CONCEPTUAL 2017

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 45


CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017

COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO NO FINANCIERO

COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO

VALOR RAZONABLE

VALOR EN USO PARA ACTIVOS

VALOR DE CUMPLIMIENTO PARA PASIVOS

VALOR PRESENTE

VALOR ACTUAL O COSTO DE REPOSICION

46
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017

ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
Es el precio pagado Es el precio por
por adquirir un activo asumir un pasivo o
o importe que se importe que se espera
espera cobrar por la pagar por satisfacer la
contraprestacin obligacin o el Costo
COSTO HISTORICO DE
UN ACTIVO O PASIVO NO entregada. compromiso asumido histrico
FINANCIERO Es el valor de todos por recibir bienes o
los costos incurridos servicios u otros
para su adquisicin o activos.
construccin,
incluyendo la
contraprestacin
entregada y los costos
de transaccin
incurridos
47
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017

ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
El costo histrico de El costo histrico de
un activo financiero, un pasivo financiero,
denominado como denominado como
costo amortizado por costo amortizado por
la NIIF 9, mide los la NIIF9 y Costo
COSTO HISTORICO DE
UN ACTIVO O PASIVO instrumentos anteriormente por la histrico
FINANCIERO financieros al NIC 39, es el valor
vencimiento tales que se pagar por la
como: Cuentas por obligacin
cobrar, bonos, etc. Por comprometida.
lo tanto, el costo
amortizado se aplicar
en la medicin
posterior.
48
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017

ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
Se utiliza en la Se utiliza para medir
medicin de ciertos los pasivos financieros
activos financieros que son los valores de
cuyo modelo de las obligaciones ms
negocios es mantener los intereses Costo
COSTO AMORTIZADO
PARA UN ACTIVO O el activo para recibir devengados hasta el histrico
PASIVO FINANCIERO flujos de efectivo momento de la
contractuales e presentacin de los
intereses por la Estados Financieros,
inversin realizada. utilizando el tipo de
inters efectivo

49
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017

ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
Valor razonable de Valor razonable de
un activo es el precio un pasivo
que se recibira por Es el precio que se
vender un activo en pagara por transferir
una transaccin un pasivo en una Valor
VALOR RAZONABLE
ordenada entre transaccin ordenada Corriente
participantes de entre participantes de
mercado en la fecha mercado (bolsa de
de la medicin. Se valores, por ejemplo)
utiliza al aplicar la en la fecha de la
NIC 13 Medicin del medicin, el valor
valor razonable y otras razonable de un pasivo
NIIF se utiliza, por lo
general, en los
instrumentos
50
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS financieros pasivos sigue
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017

ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
viene de pgina anterior Enfoque del Valor
razonable
El valor razonable
tiene tres enfoques:
Enfoque de Valor
VALOR RAZONABLE
Mercado. Corriente
Enfoque del Costo
Enfoque de
Ingresos

51
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017

ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
El valor en uso es el Valor presente de los
valor presente o valor flujos de efectivo
actual de los flujos estimados que surgen
futuros de efectivo al satisfacer el pasivo.
VALOR DE USO
estimados que una En el caso de un Valor
entidad espera obtener pasivo, el valor de uso Corriente
del uso continuado de es el valor actual de
un activo y de su los flujos de efectivo
disposicin al final de en que se espera
su vida til. (Incluye incurrir para
el valor presente de los cancelarlo.
costos futuros de
transferencia). Se
utiliza al estimar el
deterioro de valor de
52
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
un activo (NIC 36).
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017

ELEMENTO MEDICION
CRITERIO DE MEDICION ACTIVO PASIVO
Importe que podra Importe sin descontar
obtenerse en el que se podra pagar las Otros
momento, por la venta obligaciones en el Criterios de
no forzada de los curso normal de la Medicin
VALOR NETO DE
activos en especial de transaccin
REPOSICION
los activos de
propiedad planta y
equipo (activo menos
depreciacin
acumulada)

53
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017

OTROS CRITERIOS DE MEDICION


CRITERIOS DE MEDICION MEDICION
ACTIVO
Importe que se debera pagar si
se adquiriera en la actualidad el Otros Criterios
COSTO CORRIENTE DE mismo activo que se sustituye. de Medicin
REPOSICION

VALOR PRESENTE O VALOR Descuento de entradas netas de Otros Criterios


ACTUAL NETO efectivo que se espera genere el de Medicin
activo (NIIF 9 y NIC 39)

54
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017

CRITERIO DE MEDICION OTROS CRITERIOS DE MEDICION


Es el precio estimado de venta de un activo
(inventarios) en el curso normal de la operacin
VALOR NETO DE REALIZACION menos los costos estimados para terminar su
produccin o los gastos necesarios para llevar a cabo
su venta. Por lo general, se utiliza en la venta de
inventarios que hayan sufrido dao o deterioro en su
composicin. (Prrafo 6 NIC 2).
PRECIO DE TRANSACCION El prrafo 47 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de contratos con clientes
seala que el precio de la transaccin es el importe
de la contraprestacin a la que una entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente, excluyendo
los importes recaudados en nombre de terceros
(Ejemplo IGV).
55
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL
MARCO CONCEPTUAL 2017

CRITERIO DE OTROS CRITERIOS DE MEDICION


MEDICION
Es el valor presente de los flujos de efectivo en que una entidad espera
incurrir a medida que satisface un pasivo (MC 2017).
Es el valor de cumplimiento de un contrato, para transferir bienes o
servicios por las obligaciones de desempeo contradas por una entidad
al recibir recursos econmicos o contraprestaciones que se han vuelto
VALOR DE
CUMPLIMIENTO exigibles. Se utiliza por lo general en la NIIF 15 Ingresos de
PARA PASIVOS Actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, a travs
del cual se reconocen obligaciones de desempeo que deben ser
satisfechas al cliente (Apndice A-Definiciones-Gua de Aplicacin
NIIF 15).
El valor de cumplimiento no solo incluye el valor presente de los
importes que la entidad espera transferir a la contraparte del pasivo;
sino tambin el valor presente de los importes que la entidad espera
transferir a terceros para permitirle cumplir con las obligaciones del
pasivo.CAJO SIGUAS
Mg. CPCC. JUAN
56
CASOS PRACTICOS

APLICACIN DE LAS NIIFs


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 57
NIC 2 INVENTARIOS

EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


58
INVENTARIOS

SON ACTIVOS :
Posedos para ser vendidos en el curso normal de
las operaciones de la empresa.
En proceso de produccin con vista a la venta; o
En forma de materiales o suministros que sern
consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios (Prrafo 6, NIC 2).

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 59


TIPOS DE INVENTARIOS

TIPO DE INVENTARIOS MEDICION


Mercaderas COSTO O VNR
Bienes comprados para su reventa COSTO O VNR
Productos terminados COSTO O VNR
Terrenos u otras propiedades de COSTO O VALOR
inversin que se tienen para ser RAZONABLE
vendidos a terceros
Activos biolgicos relacionados VALOR RAZONABLE O
con la actividad agrcola y COSTO
productos agrcolas en el punto de
cosecha o recoleccin
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 60
RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS

RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
1. Cumple la definicin de Elemento?
2. Es un recurso econmico presente?
3. Est controlado por la Entidad?
4. Proviene de sucesos o hechos econmicos pasados?
5. Tiene el potencial de producir beneficios econmicos?
6. Se puede medir en una forma que logra las
caractersticas cualitativas: Informacin relevante y fiel a la
realidad?
7. El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los activos?
8. Se tiene en cuenta las restricciones en la informacin de
los Estados Financieros?
61
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS

RESPUESTA
PREGUNTA SI NO N.A.
9. Son activos posedos para ser vendidos en el curso
normal de la operacin?
10. Son activos en proceso de produccin con vistas a esa
venta?
11. Son activos en forma de materiales o suministros que
sern consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios?

62
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2
CASO : ADQUISICION DE CTA 24

EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

ENUNCIADO
La empresa Imprenta Ojeda S.A.C. el 1 de marzo compra
a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor
de S/. 100 cada una ms 18% de IGV para ser pagada en
tres cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo.
En condiciones normales dicha operacin se efecta con un
inters efectivo del 1% mensual.

Se requiere realizar el tratamiento


contable de acuerdo a las NIIF
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 63
NIC 2
CASO : ADQUISICION DE CTA 24

EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO


SOLUCION
1. Transaccin Acordada ( 1 de Marzo )
S/
600 resmas a S/ 100 c/u 60 000
IGV 18% 10 800
Total a pagar : 70 800
2. Forma de Pago ( 3 cuotas iguales )

Fecha Pago Importe


S/
1 Marzo 0
31 Marzo 23 600
30 Abril 23 600
31 Mayo 23 600
70 800
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 64
NIC 2
CASO : ADQUISICION DE CTA 24

EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

3. Determinacin del Valor Presente de cada cuota


( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u )

VP =
P1 + P2 + P3
(1+ i)1 (1+ i)2 (1+ i)3

+
VP = 20 000 20 000 + 20 000
( 1 +0.01 ) 1 ( 1 + 0.01 ) 2 ( 1 + 0.01 ) 3

VP = 19 801.98 + 19 605.92 + 19 411.80

VP = 58 819.70

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 65


NIC 2
CASO : ADQUISICION DE CTA 24

EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

4. Determinacin del Valor Presente de cada cuota


( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del
Excel : Primer Perodo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 66


NIC 2
CASO : ADQUISICION DE CTA 24

EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

4. Determinacin del Valor Presente de cada cuota


( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del
Excel : Segundo Perodo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 67


NIC 2
CASO : ADQUISICION DE CTA 24

EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

5. Determinacin del Valor Presente de cada cuota


( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del
Excel : Tercer Perodo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 68


NIC 2
CASO : ADQUISICION DE CTA 24

EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

Por tanto :
Intereses = 60 000.00 - 58 819.70
= 1 180.30

Mes Valor Intereses Total


Vencimiento Presente no Devengado Cuota

31 Marzo 19 801.98 198.02 20 000


30 Abril 19 605.92 394.08 20 000
31 Mayo 19 411.80 588.20 20 000
58 819.70 1 180.30 60 000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 69


NIC 2
CASO : ADQUISICION DE CTA 24

EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO


4. Compra de insumos ( 1 marzo )
____ 1 ____ DEBE HABER
60 COMPRAS
6021 Materias Primas para
Productos Manufacturados 58 819.70
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no Devengados en 1 180.30
Medicin a Valor Descontado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 10 800.00
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por Pagar ________ 70 800.00
70 800.00 70 800.00
70
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 24

5. Transferencia al Almacn ( 1 marzo )


( 600 resmas de papel bond )
____ 2 ____ DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias Primas Para
Productos Manufacturados 58 819.70
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
6121 Materias Primas Para
Productos Manufacturados 58 819.70

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 71


NIC 2 CTA 24

6. Pago de Cuota Vencida ( 31 marzo )


( S/. 70 800 : 3 cuotas = S/. 23 600 )

____ 3 ____ DEBE HABER


42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por Pagar 23 600
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas 23 600

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 72


NIC 2 CTA 24

7. Intereses Devengados ( 31 marzo )

____ 4 ____ DEBE HABER


67 GASTOS FINANCIEROS
6792 Gastos Financieros en Medicin
a Valor Descontado 198.02
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no Devengados en
Medicin a valor Descontado 198.02

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 73


NIC 2

Valor estimado de venta en el curso normal de


las operaciones menos los costos estimados de
terminacin y deducidos los costos estimados
necesarios para efectuar la venta.

VNR = V E V - CE T + CEV

V.E.V = Valor Estimado de Venta


C.E.T = Costo Estimado de Terminacin
C.E.V. = Costo Estimado de Venta
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 74
NIC 2 CTA 29

ENUNCIADO
La empresa comercial El Quinde S.R.L. , tiene al 31 de diciembre
del Ao 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al
costo unitario de S/. 70.00. Las carteras fueron vendidas a S/.78.00 c/u
en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los
gastos de venta a S/. 112 500.
Para el Ao 2, el Gerente de Comercializacin por las condiciones del
mercado ha estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 75.00; y
se seguir entregando el estuche sin costo para la clienta.

Realizar el tratamiento Contable

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 75


NIC 2 CTA 29

SOLUCION
1. Aplicaremos la frmula siguiente:
VNR = Valor Estimado Costos Estimados Costos Estimados
de Venta - de Terminacin + Para Vender

a) Valor Estimado de Venta S/. 75.00


b) Costos Estimados de Terminacin
Estuches especiales : S/ . 6.75
c) Costos Estimados Para Vender

- Total Gastos de Ventas = 112,500 x 100 = 15 %


Total de Ventas 750,000

- 15 % de S/. 75.00 = S/. 11.25

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 76


NIC 2 CTA 29

2. Valor Neto de Realizacin

VNR = 75.00 - ( 6.75 + 11.25 )


VNR = S/. 57.00

3. Ajuste al Stock de Carteras


(Costo Unitario - VNR ) x Cantidad

= ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)


= S/. 13.00 x 500
= S/. 6,500 ( desvalorizacin )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 77
NIC 2 CTA 29

4. Reconocimiento de Desvalorizacin ( Dic. Ao 1 )

_____ x ____ DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desvalorizacin de
Existencias 6 500
6951 Mercaderas 6 500
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
2911 Desvalorizacin de Mercaderas
Manufacturas 6 500

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 78


NIC 2 CTA 29

5. Exposicin en el Estado de Situacin Financiera


( Dic. Ao 1 )
( 500 carteras en Stock )

Cuenta Concepto Importe

201 Mercaderas 35 000


(291) Desvaloriz. Mercad. ( 6 500)
Saldo al cierre : 28 500

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 79


CTA 20
NIC 2

Los intermediarios o agentes de comercio exterior suelen


comprar o vender existencias de acuerdo a su cotizacin
internacional ( prrafo 5 )

En lugar del valor neto de realizacin por EXCEPCION el


precio de cotizacin es el valor razonable ( prrafo 3a)

Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o


prdida del perodo en que se produjo el cambio
( prrafo 3b)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 80


NIC 2 CTA 20

ENUNCIADO
La empresa comercial ARROYO E.I.R.L. dedicada a la
comercializacin en el exterior de oro en barras, adquiere a la Minera
Aurfera 250 onzas de aquel mineral al contado, el 15 de diciembre del
Ao 2, a US$ 350 la onza y la tasa de cambio de S/. 3.20 por Dlar
Norteamericano.

Al 31 de diciembre del Ao 2, fecha de los Estados Financieros, la


cotizacin internacional de la onza de oro es de US$ 560; y la tasa de
cambio es de S/. 3.30 por la citada divisa.

APLICAR SI CORRESPONDE EL VALOR


RAZONABLE
81
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 2 CTA 20

5. Exposicin en el Estado de Situacin Financiera


( Dic. Ao 1 )
( 500 carteras en Stock )

Cuenta Concepto Importe

201 Mercaderas 35 000


(291) Desvaloriz. Mercad. ( 6 500)
Saldo al cierre : 28 500

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 82


NIC 2 CTA 20

SOLUCION
1. Adquisicin del Mineral ( 15 Dic. Ao 2 )
US$ US$ T.C. S/.
250 Onzas de Oro 350 87,500 3.20 280,000
____ 1 _____ DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6012 Mercaderas de Extraccin 280 000
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas 280 000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 83
NIC 2 CTA 20

2. Transferencia al Almacn

____ 2 _____ DEBE HABER

20 MERCADERIAS
202 Mercaderas de Extraccin
20211 Costo 280 000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6112 Mercaderas de Extraccin 280 000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 84


NIC 2 CTA 20

3. Cancelacin de Factura ( 15 Dic. Ao 2)

____ 3 _____ DEBE HABER


42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas 280 000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes Instituciones
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas 280 000
( US$ 87 500 )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 85
NIC 2 CTA 20

4. Variacin en Cotizacin Internacional ( 31 Dic. Ao 2)

S/. US$

250 Onzas de Oro a US$ 560 x S/. 3.30 = 462,000 140,000


( - ) Valor inicial registrado en libros (280,000) ( 87,000)
Incremento de Valor : 182,000 52,500

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 86


NIC 2 CTA 20

5. Reconocimiento de Variacin en Valor Razonable

____ 4 _____ DEBE HABER

20 MERCADERIAS
202 Mercaderas de Extraccin
20212 Valor Razonable 182,000
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo Realizable
7611 Mercaderas 182,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 87


NIC 2 CTA 20

6. Medicin de Existencias ( 31 Dic. Ao 2 )


( 250 Onzas de Oro a US$ 560 c/u )

202 Mercaderas de Extraccin


S/.
20211 Costo 280 000
20212 Valor Razonable 182 000
Valor al cierre : 462 000

( US$ 140 000)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 88


EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


89
NIC 8

Establece el tratamiento de :

Polticas Contables
Cambios de Estimaciones Contables
Correccin de Errores de aos
anteriores

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


90
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37

ENUNCIADO
La empresa Comercial Tradicin, al 31 de diciembre del 2015, efectuado
el cierre contable respectivo con el PCGE, procedi con la formulacin de sus
Estados Financieros que se aprecian en los cuadros N 1 y N 2.

Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2015 se ha tenido en


consideracin una multa de S/. 5,000; y la desvalorizacin de mercaderas por
S/. 30,000, gastos que no son aceptados por la administracin tributaria.

Por deducciones de Ley se aplic 8% para la participacin de los


trabajadores; y 28% para el Impuesto a la Renta.

As mismo, en aplicacin de la Resolucin CNC N 046-2011-EF/94 del


Consejo Normativo de Contabilidad y en concordancia con la NIC 19 la
participacin de los trabajadores se destinar 40% a gastos de ventas y 60%
a gastos de administracin.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 91
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37

Estados Financieros
COMERCIAL TRADICIN (Segn NIC 12)
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 2015 Cuadro 1
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Varios activos 185,120 Varios Pasivos 36,220
Existencias, neto 170,000 Impto. a la Renta p.Pagar 215,096
355,120 Participaciones p. Pagar 66,800
318,116
Activo No Corriente Patrimonio Neto
Varios activos 834,200 Varias partidas 353,100
Impto. Renta Diferido 7,728 Resultados Acumulados 528,232
Partcp. Trabajadores Diferida 2,400 ________
1199,448 1199,448
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 92
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37

Estados Financieros (Segn NIC 12)


COMERCIAL TRADICIN
Estado del Resultado Integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015 Cuadro 2
Ventas 1800,000
Costo de ventas ( 845,000)
955,000
Gastos de Ventas ( 60,000)
Gastos de Administracin ( 90,000)
Otros gastos ( 5,000)
Utilidad antes de Deducciones 800,000
Participacin de Trabajadores
Corriente ( 66,800)
Diferido 2,400 ( 64,400)
Impuesto a la Renta
Corriente (215,096)
Diferido 7,728 ( 207,368)
Utilidad Neta 528,232
Cmo regularizar la participacin de los
trabajadores diferida ? 93
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37

SOLUCION
1. Aplicacin de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y de la NIC 12
Impuesto a las Ganancias

Base Base Diferencia


Concepto
Financiera Tributaria Temporal

Utilidad Contable 800,000 800,000


DIFERENCIA PERMANENTE
Ms : Multa 5,000 5,000 -.-
DIFERENCIA TEMPORAL
Ms : Desvalz. Existencias -.- 30,000 30,000
Utilidad Tributaria 805,000 835,000 30,000
Menos :
Partc. Trabajadores, 8% ( 66,800) ( 66,800) -.-
738,200 768,200
Impto. a la Renta, 28% ( 206,696) ( 215,096) 8,400
Activo Diferido: 8,400
94
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37

SOLUCION
2. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable
( al 31 de diciembre del 2015 )

Segn
PCGE Estado de Segn Diferencia
NIC 12 y
(cuenta) Situacin Financiera NIC 12 por Ajustar
NIC 19

Activo Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido 7,728 8,400 672
3722 Particip. Trabajads.Diferida 2,400 -.- ( 2,400)
10,128 8,400 ( 1,728)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 95


NIC 8 Y NIC 19 CTA 37

3. Ajuste del Activo Diferido


( al 1 de enero del 2015 )
____ x ____ DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido 672
3722 Participac. de los Trabajadores
Diferida 2,400
( para saldar la cuenta )
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de Aos Anteriores 1,728 _____
2,400 2,400

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 96


NIC 8 Y NIC 19 CTA 37

4. Estado de Situacin Financiera Reestructurado (Segn NIC 19)


COMERCIAL TRADICIN
Estado de Situacin Financiera Cuadro 1
Al 31 de diciembre del 2015
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Varios activos 185,120 Varios Pasivos 36,220
Existencias, neto 170,000 Impto. a la Renta p. Pagar 215,096
355,120 Participaciones p. Pagar 66,800
318,116

Activo No Corriente Patrimonio Neto

Varios activos 836,600 Varias partidas 353,100


Impto. Renta Diferido 7,728 Resultados Acumulados 528,232
1199,448 1199,448
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 97
NIC 8 Y NIC 19 CTA 37

5. Estado de Resultado Integral Reestructurado


COMERCIAL TRADICIN (Segn NIC 19)
Estado del Resultado Integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015 Cuadro 2
Ventas 1800,000
Costo de ventas ( 845,000)
955,000
Gastos de Ventas (1) ( 86,720)
Gastos de Administracin (1) ( 130,080)
Otros gastos ( 5,000)
Utilidad antes de Deducciones 733,200

Impuesto a la Renta
Corriente (213,368)
Diferido 8,400 ( 204,968)
Utilidad Neta 528,232
(1) Incluye participacin de trabajadores al 40% y 60% , respectivamente de S/.66,800
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 98
NIC 8 NIC 39

ENUNCIADO
La compaa textil Confecciones Gamarra adquiri
una mquina cortadora en S/. 5,000, estimndole
inicialmente una vida til de 10 aos; sin embargo, al
haber transcurrido 4 aos de uso , los tcnicos
estimaron que el citado bien tan slo durara 2 aos,
esto es, hasta el sexto ao en razn del mayor uso del
bien por incremento de la produccin.
Cmo tratar este cambio
de estimacin ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 99
NIC 8 NIC 39

Concepto % S/.

Valor del Activo 100 5,000


Depreciacin acumulada
Hasta el 4to. Ao (10%) ( 40) (2,000)
60 3,000
Depreciacin Anual
En el 5to. Ao (60% / 2 Aos) ( 30) (1,500)
En el 6to. Ao (60% / 2 Aos) ( 30) (1,500)
0 0
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 100
NIC 8 NIC 39

Depreciacin del perodo


( en Ao 5 y Ao 6 )
___ x ___ DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Depreciac. De Inmb., Maq. y
Equipo - Costo 1,500
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciac. y Agotamiento
Acumulados - Costo 1,500

Nota : Genera diferencia temporal de 1,000 en la determinacin de la utilidad imponible

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 101


EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


102
NIC 10

Cuando ajustar los estados financieros


por hechos posteriores a la fecha de
cierre

Establece

Las revelaciones de dichos hechos


posteriores

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 103


NIC 10

Aquellos acontecimientos tanto favorables


como desfavorables que ocurren entre la
fecha de CIERRE y la fecha en que se
AUTORIZA la emisin de los Estados
Financieros.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 104


NIC 10

Fecha de Fecha de
cierre Autorizacin
de EE. FF. de emisin
del EE. FF.

OCURREN HECHOS

Generan : AJUSTES O REVELACIONES

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 105


NIC 10 CTA 29

ENUNCIADO
La empresa Mercantil Informtica dedicada a la comercializacin de
Computadoras Personales, al 15 de enero del Ao 2, tiene formulados sus
Estados Financieros correspondientes al perodo econmico culminado el 31
de diciembre del Ao 1; los mismos que se tiene prevista su aprobacin en la
Asamblea de Socios que se llevar a cabo el 5 de febrero del Ao 2.

La Gerencia de Ventas, hace de conocimiento que en la segunda semana de


enero del Ao 2 de un stock de Treinta (30) computadoras Pentium II efecto
la venta al contado de veinte (20) unidades a S/. 1,200 c/u ms IGV, cuyo
costo unitario es S/. 1,700; operacin que fue contabilizada en la citada fecha.
........./
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 106
NIC 10 CTA 29

ENUNCIADO
....../
La transaccin se formaliz por debajo del costo de adquisicin en razn de
existir actualmente en el mercado PC ms modernas a precio inferior al
costo histrico del lote vendido.

Cul es tratamiento contable del hecho


posterior ?

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 107


NIC 10 CTA 29

SOLUCION
1. Clculo de Desvalorizacin ( 2a. Sem. Ene. Ao 2 )

S/.
Venta de cada Computadora 1,200
(-) Costo de Venta unitario ( 1,700)
Desvalorizacin c/u : ( 500)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 108


NIC 10 CTA 29

Stock al 31 de Dic. Ao 1 Desvalorizacin


30 PCs x S/. 500 15,000
Comentario :
La venta y el costo de venta de las 20 PCs fueron contabilizados en
las respectivas cuentas del PCGE en enero Ao 2.

Cuenta Concepto S/.


( 7015 ) Venta de Mercaderas 24,000
( 6915) Costo de Ventas de Mercaderas ( 34,000)
Prdida Bruta en Ventas ( 10,000)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 109


NIC 10 CTA 29

2. Reconocimiento de Desvalorizacin (31 Dic. Ao 1)


( 30 PCs x S/. 500 = S/. 15,000 )
____ 1 ____ DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desvalorizacin de
Existencias 15 000
6951 Desvalorizacin de
Mercaderas 15 000
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas 15 000
2911 Mercaderas
Manufacturadas 15 000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 110


NIC 10 CTA 29

3.Exposicin en el Estado de Situacin Financiera (31 Dic. Ao 1)

S/.
Mercaderas 51 000
(-) Desvalorizacin Existencias (15 000)
Valor Razonable : 36 000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 111


NIC 10 CTA 29

4. Recuperacin de Desvalorizacin ( 2a.Sem. Ene. Ao 2)


( 20 PCs x S/. 500 = S/. 10,000 )
____ 2 ____ DEBE HABER
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas 10 000
2911 Mercaderas Manufacturadas 10,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
755 Recuperacin de Cuentas de Valuacin 10 000
7552 Recuperacin Desvalz.
de Existencias 10,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 112


NIC 10

La empresa a la fecha de los Estados Financieros


tiene contabilizada una provisin por los costos
probables asociados con un reclamo legal de cliente
por incumplimiento de contrato ante INDECOPI.

Entre la fecha de cierre y la fecha de autorizacin de


los Estados Financieros, INDECOPI resolvi el reclamo
a favor del cliente y la empresa tuvo que pagarlo por
un importe diferente al provisionado.

Tiene incidencia el evento


posterior ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 113
NIC 10

Los Estados Financieros de la empresa Mercantil Mariela


tienen como fecha de cierre el 31 de diciembre del Ao 1,
los cuales sern autorizados por los Directores el 31 de
marzo del Ao 2.
Mercantil Mariela el 15 de marzo del Ao 2 conforme al
Acuerdo adoptado con su Asociada Comercial Carmen por
apremio de liquidez vendi al contado una de las plantas
industriales por un importe menor a su valor en libros.
Los Estados Financieros de Mercantil Mariela
correspondientes sern presentados el 1 de abril del Ao
2 a los Accionistas.
Tiene incidencia el evento
posterior
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
?
114
EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


115
NIC 12

Evitar distorsiones En los resultados


contables por la aplicacin de las
Normas Tributarias del Impuesto a la
Renta que se reconocer en los Libros
de Contabilidad y se presentar en los
Estados Financieros conforme a las
Normas Contables.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 116


NIC 12

Diferencia Permanente Diferencia entre la renta


imponible y la renta contable de un perodo
originadas por partidas registradas en el perodo
corriente y no sern compensadas (reversin) en
dicho perodo, ni en perodos posteriores.

Ejemplo :
Desembolsos por sanciones administrativas

Intereses ganados en bonos del Estado

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 117


NIC 12

Diferencia Temporal Diferencia entre el monto


de un activo o pasivo en el Estado de
Situacin Financiera (ex-Balance General) y su
base tributaria, ser revertida en perodos
futuros.

Ejemplo :
Estimacin para cobranza dudosa

Venta de bienes a largo plazo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 118


CTAS 87 Y 88
NIC 12

ENUNCIADO
La empresa La Luz SAC al 31 de diciembre del Ao 1 sin
aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determin la
utilidad neta de la forma siguiente :
ESTADO DE RESULTADOS S/.
Utilidad Contable 2,000
a) Adiciones
- Multa 200
- Exceso Deprec. Activo Fijo (*) 250
Utilidad Tributaria 2,450
b) Deducciones de Ley
- Participacin de Trabajadores 10% ( 245)
2,205
- Impuesto a la Renta 30% ( 662)
(*) Activo fijo S/ 5,000 : Contable 25% y Tributario 20% ( cinco aos)
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS 119
CTAS 87 Y 88
NIC 12

Contabilizacin al cierre con el PCGR

PCGR ----------- X -------------- DEBE HABER


861 Participacin de los trabajadores 245
881 Impuesto a la Renta 662
4017 Impuesto a la Renta por Pagar 662
413 Participaciones por Pagar 245
907 907

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 120


CTAS 87 Y 88
NIC 12

Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12


sera :
ESTADO DE RESULTADOS
31 de diciembre del Ao 1
S/.
Utilidad Antes de
Deducciones Legales 2,000
Participacin de Trabajadores ( 245)
Impuesto a la Renta ( 662)
Utilidad Neta 1,093
Cmo aplicar la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias con el PCGE ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 121
NIC 12 CTAS 87 Y 88

SOLUCION
1. Clculo de Deducciones
Criterio Criterio Operaciones
Contable Tributario Diferidas

Utilidad Contable 2,000 2,000


Ms : Diferencia Permanente
Multa 200 200
Diferencia Temporal
Exceso Dep. Activo Fijo 250
Utilidad Tributaria 2,200 2,450
Menos:
Partcip. Trabajadores 10% ( 220) ( 245) 25
1,980 2,205
Impto. a la Renta, 30% ( 594) ( 662) 68
93
Nota : Clculo antes de la vigencia de Resolucin CNC N 046-2011-EF/94
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 122
NIC 12 CTAS 87 Y 88

2. Contabilizacin - Corriente con PCGE


PCGE ___ 1 ___ DEBE HABER

871 Participacin de los


Trabajadores - Corriente 245
881 Impto. a la Renta -Corriente 662
4017 Impto. Renta por Pagar 662
413 Participacin de los Trabajadores
por Pagar ____ 245
907 907
Nota : Registro antes de la vigencia de Resolucin CNC N 046-2011-EF/94
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 123
NIC 12 CTAS 87 Y 88

3. Contabilizacin Diferido con PCGE

PGCE ___ 2 ___ DEBE HABER

371 Impuesto a la Renta Diferido 68


372 Participacin de Trabajadores-
Diferida 25
872 Participacin de Trabajadores-
Diferida 25
882 Impuesto a la Renta - Diferido 68
93 93
NOTA : Registro antes de la vigencia de la Resolucin N 046-2011-EF/94

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 124


NIC 12 CTAS 87 Y 88

4. Incidencia del Activo Diferido Tributario


SIN CON
NIC 12 NIC 12
Utilidad Contable 2,000 2,000
Participaciones de Trabajadores-Corriente ( 245) ( 245)
Participaciones de Trabajadores-Diferida 25
Impuesto a la Renta - Corriente ( 662) ( 662)
Impuesto a la Renta - Diferido ______ 68
Utilidad Neta 1,093 1,186

NOTA : El Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del Ao 1


expone Activo diferido tributario de 93.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 125


NIC 12 NIC 19

ENUNCIADO
Empleando la informacin del caso anterior La Luz S.A.C. aplicar la NIC 12
con el Mtodo del pasivo del Estado de situacin Financiera, adems, el
cambio de poltica contable respecto a la participacin de los trabajadores en
concordancia con la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
Calculo de Deducciones de Ley
( Criterio Contable o Financiero )
S/.
Utilidad Contable 2,000
Ms: Diferencia Permanente
Multa 200
Utilidad Tributaria 2,200
Menos :
Participaciones Trabajadores,10% ( 245) (*)
1,955
Impuesto a la Renta, 30% ( 587)
(*) Calculado sobre utilidad tributaria S/. 2,450 que incluye
exceso de depreciacin S/.250
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 126
NIC 12 NIC 19

SOLUCION
1. Determinacin de Diferencia Temporal

Rubro del Base Base Diferencia


Est. Sit. Financ. Contable Tributaria Temporal
Inmb.,Maq.y Equipo 5,000 5,000
Deprec. Acumul. (1,250) (1,000) 250
3,750 4,000 250
Clculo de Operaciones Diferidas
Impuesto a la Renta, 30% ( 75)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 127


NIC 12 NIC 19

2. Reconocimiento

PCGE ___ X ___ DEBE HABER


622 Otras Remuneraciones (*) 245
881 Impuesto a la Renta Corriente 662
882 Impuesto a la Renta - Diferido 75
371 Impuesto a la Renta Diferido 75
4017 Impuesto a la Renta p. Pagar
662
413 Participaciones de Trabajadores por Pagar ____ 245
982 982

(*) Se efecta asiento por destino a cuentas operativas


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 128
NIC 12 6. INCIDENCIA POR CAMBIO DE NIC 19
PROCEDIMIENTO CONTABLE

EMPRESA LA LUZ S.A.C.


CRITERIO CRITERIO NUEVO CRITERIO
TRIBUTARIO CONTABLE CONTABLE
( Sin NICs) ( NIC 12) (NIC 19 y NIC 12)
Utilidad Contable 2,000 2,000 1,755 (*)
Participacin Trabajadores
Corriente ( 245) ( 245) -.-
Diferida -.- 25 -.-
Impuesto a la Renta
Corriente ( 662) ( 662) ( 662)
Diferido -.- 68 75
Utilidad Neta 1,093 1,186 1,168

(*) Deducida participacin de trabajadores como gasto de personal


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 129
PROPIEDADES,
PLANTA y EQUIPO

EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


130
NIC 16

Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos


tangibles.

Conocimiento de los cambios producidos en la


inversin de activos fijos tangibles.

Determinacin de valor en libros


Mtodos de depreciacin
Valorizacin adicional o desvalorizacin

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 131


NIC 16 CTA 33

ENUNCIADO
La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin para
pasajeros en S/.5'000,000, siendo una parte importante de su estructura
bsica la que corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de
la inversin total, que debe ser remplazado cada cinco aos. Los
ingenieros han estimado para el resto del avin una vida til de diez
aos.

Al trmino del quinto ao, la empresa area efecta el mantenimiento


mayor (overhaul) del avin y procede con el reemplazo de las turbinas
por un costo de S/.2'000,000 ms 18% de IGV. Asimismo, se paga
honorarios por instalacin de turbinas de S/. 100,000 ms 18% de IGV.
En opinin de los tcnicos, las nuevas turbinas tendrn una vida til de
cinco aos.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 132
132
NIC 16 CTA 33

SOLUCION
1. Componentes del avin

Cuenta Componentes % S/.


334.1 Fuselaje, Asientos e interiores 70 3'500,000
vida til 10 Aos
(Depreciacin anual 10%)
334.2 Turbinas 30 1'500,000
vida til 5 aos
(Depreciacin anual 20%) ___ ________
100 5'000,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 133


133
NIC 16 CTA 33

2. Depreciacin del periodo


(Ao 1 al Ao 5)
S/.
1er. Componente 10% de S/. 3'500,000 = 350,000
2do. Componente 20% de S/. 1'500,000 = 300,000
650,000
____ x ____ DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Depreciacin Inm, Maq
y Equipo 650,000
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39131 Depreciacin Avin 350,000
39132 Depreciacin Turbinas _______ 300,000
650,000 650,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 134
134
NIC 16 CTA 33

3. Overhaul en el Ao 6
_____ 1 _____ DEBE HABER

60 COMPRAS
6032 Suministros (compra de turbinas) 2'000,000
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
634 Mantenimiento y Reparacin
(Honorarios del tcnico) 100,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 378,000
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado ________ 2478,000
2'478,000 2'478,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 135
135
NIC 16 CTA 33

4. Activacin de Overhaul ( Ao 6 )
(reemplazo de nuevas turbinas)

_____ 2 _____ DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334.3 Turbinas (nuevas) 2'100,000
72 PRODUCCION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722 Inmuebles, Maquinaria
y Equipo 2'100,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 136


136
NIC 16 CTA 33

5. Retiro de Turbinas ( Ao 6 )
(Totalmente depreciadas)

____ 3 ____ DEBE HABER

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132 Depreciacin Turbinas 1500,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334.2 Turbinas ( anteriores ) 1500,000
(para dar de baja al 2 componente)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 137


137
NIC 16 CTA 33

6. Depreciacin del periodo


( Del ao 6 al ao 10 )

Componente % Valor Depreciacin

1 Avin 10 3'500,000 350,000


2 Turbinas 20 2'100,000 420,000
770,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 138


138
NIC 16 CTA 33

7. Reconocimiento
____ 4 ____ DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Deprec. de Inm., Maq. y Equipo 770,000
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39131 Depreciacin Avin 350,000
39132 Depreciacin Turbinas _______ 420,000
770,000 770,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 139


139
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

ENUNCIADO
Empresa Petrleos Piuranos el 1 de enero del Ao 1 adquiere una
Plataforma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el
zcalo continental cerca de Piura. El Contrato de Concesin suscrito
con el Estado establece que al trmino de la explotacin -dentro de
10 aos- la Ca. petrolera deber desmontar la plataforma y reparar el
fondo marino.
La empresa ha estimado en S/. 8 millones el monto que tendr que
desembolsar al finalizar los derechos de explotacin. La tasa de
inters efectivo en el sistema financiero en el Ao 1 es de 12% anual.

Cal es el tratamiento contable


aplicable ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 140
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

SOLUCION
1. Valor Presente de la Provisin (VPP) (1 Ene. Ao 1)

M
VPP =
(1+i)n

Donde :

M = Monto estimado de desmontaje = S/. 8000,000


i = Tasa de inters = 12% anual
n = Nmero de perodos = 10 aos

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 141


NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

Remplazando :
VPP = 8000,000
( 1+ 0.12 ) 10

= 8000,000
3.10584821
VPP = 2575,786

2. Valor de Activo Fijo


S/.
Adquisicin e instalacin 43000,000
Costo por desmontaje 2575,786
45575,786
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 142
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

3. Contabilizacin ( 1 Ene. Ao 1 )
________ 1 _______ DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y Equipo de explotacin
33311 Costo de Adquisic. o Produccin 43000,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
7740,000
4011 IGV Por Pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS
50740,000
465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 143


NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

______ 2 _______ DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


333 Maquinarias y Equipo de explotacin
33314 Costo o Desmantelamiento, Retiro o
2575,786
Rehabilitacin del Inmovilizado
48 PROVISIONES
482 Provisin por Desmantelamiento, Retiro o 2575,786
Rehabilitacin del inmovilizado

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


144
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

4. Depreciacin del Perodo ( 31 Dic. Ao 1 )


( vida til 10 aos )

Concepto 10%
Plataforma adquirida 4300,000
Costo por desmontaje 257,579
4557,579

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


145
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

______ 3 _____ DEBE HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4300,000
686 Provisiones
68621 Prov. p. Desmantelamiento, Retiro o 257,579 (1)
Rehabilitacin del Inmovilizado - Costo
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada
39132 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotacin 4300,000

39184 Costo de Desmantelamiento, Retiro o


________ 257,579
Rehabilitacin del inmovilizado
4557,579 4557,579
(1) Genera diferencia temporal e impuesto a la renta diferido ( NIC 12 ) 146
NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

5. Ajuste de provisin ( 31 Dic. Ao 1 )


(Faltan 9 aos para desmontaje)

VPP = 8000,000
( 1 + 0.12 ) 9
VPP = 2884,880

Luego :

2884,880 - 2575,786
Ajuste = 309,094

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 147


NIC 16 Y 37 CTA 16 Y 48

______ 4 ______ DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
679 Otros Gastos Financieros
6792 Gastos Financieros en Medicin al
309,094
Valor Razonable
67922 Desmantelamiento, Retiro
del inmovilizado 309,094
48 PROVISIONES
482 Provisin por Desmantelamiento, Retiro 309,094
o Rehabilitacin del Inmovilizado

Nota : Similar procedimiento de actualizacin se efectuar en los siguientes aos


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 148
EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


149
NIC 17

Establecer tratamiento contable y sus


revelaciones de los arrendamientos
financieros y operativos, para el
arrendador y el arrendatario.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 150


NIC 17

PROVEEDOR

Asume riesgos
Cotiza y adquiere Identifica el bien
y beneficios del
el bien que requiere
Activo

ARRENDADOR Identifica quien financia la Operacin ARRENDATARIO

Contrato de Arrendamiento Financiero por un perodo


no cancelable
Pagos mnimos de arrendamiento :
Cuota
Cobra - Capital Paga
- Inters
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 151
NIC 17 CTA 32

ENUNCIADO
La empresa Comunicando adquiere equipos para la Central Telefnica en la
modalidad de Arrendamiento Financiero mediante la suscripcin del
correspondiente Contrato con la entidad financiera Leasing Ica.

El referido Contrato tiene las caractersticas siguientes:


- Plazo de Arrendamiento Financiero 5 aos
- Cuota anual del Arrendamiento * S/. 12,000
- Opcin de compra al final del Contrato S/. 2,000
- Fecha de inicio de Operacin 2 de enero Ao 1
- Tasa de Inters Implcita Anual 12%
- Impuesto General a las Ventas 18%
- Vida til del activo fijo 10 aos
Cmo registrar el Contrato ?
Para simplificar el desarrollo del caso se ha
considerado cinco cuotas anuales Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 152
NIC 17 CTA 32

SOLUCION
1. Determinacin de los pagos mnimos
S/.

5 cuotas anuales x S/. 12,000 c/u 60,000


Opcin de compra 2,000
Pago mnimo 62,000
IGV 18% 11,160
73,160

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 153


NIC 17 CTA 32

SOLUCION
2. Determinacin del valor presente

5
Cuota Anual : 12,000 x (1 +0.12) -1 = 43,257
5
(1 +0.12) x0.12

2,000 = 1,136
Opcin de compra :
5
(1 +0.12)

Valor Presente = 44,393

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 154


NIC 17 CTA 32

3. Resumen para Registro Contable


Opc.
Total Cuotas
Compra

Valor presente del activo fijo 44,393 43,257 1,136


Intereses por devengar implcitos 17,607 16,743 864
(cinco aos)
62,000 60,000 2,000
IGV 18% (cinco aos) 11,160 10,800 360
Total de la Deuda: 73,160 70,800 2,360

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 155


NIC 17 CTA 32

4. Reconocimiento de Contrato de Arrendamiento Financiero


_____ 1 _____ DEBE HABER
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3226 Equipos Diversos (valor presente) 44,393
37 ACTIVOS DIFERIDOS
3732 Intereses no Devengados en
Medicin a Valor Descontado 17,607
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de Arrendamiento
Financiero (valor presente) 44,393
4552 Contratos de Arrendamiento
Financiero (costos de financiacin) _____ 17,607
62,000 62,000
Nota : Se depreciar 10% de S/. 44,393 en cada ao ( 6813/3912)
Usar Cta. 3731 en intereses explcitos (acordado por las partes)
156
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 17 CTA 32

5. Control del IGV del Contrato


_____ 2 _____ DEBE HABER

03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN


DEUDORA
0391 Diversas IGV 11,160
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras Cuentas de Orden
Deudora 11,160
( IGV diferido )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 157


NIC 17 CTA 32

6. En el Ao 1 recibe la factura por la 1ra. cuota


S/.

Cuotas de Arrendamiento Financiero 12,000


IGV 18% 2,160
Total debitado en cuenta corriente 14,160

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 158


NIC 17 CTA 32

7. Cuota Vencida
( amortizacin de la deuda )
_____ 3 _____ DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar (crdito fiscal) 2,160
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de Arrendamiento
Financiero 6,673
(reduccin de deuda vencida)
4552 Contratos de Arrendamiento
Financiero 5,327
(reduccin de inters devengados)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de cargo de Entidad Financiera) ______ 14,160
14,160 14,160159
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 17 CTA 32

8. Costo Financiero Devengado


( intereses vencidos )
_____ 4 _____ DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de Arrendamiento
Financiero 5,327
(intereses devengados )
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no devengados en
medicin a valor descontado 5,327
(reduccin de inters devengados)

Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 160
NIC 17 CTA 32

9. Regularizacin de IGV por Cuota Vencida

_____ 5 _____ DEBE HABER


04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras Cuentas de Orden
Deudoras 2,160
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391 Diversas IGV 2,160

Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 161
NIC 17 CTA 32

10. Uso de la Opcin de Compra


( Al final del Ao 5 )
S/.
Central Telefnica 2,000
IGV 18% 360
Total cargado en cuenta corriente 2,360

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 162


NIC 17 CTA 32

11. Factura Recibida


_____ 6 _____ DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar (crdito fiscal) 360
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de Arrendamiento
Financiero 1,136
(para saldar la cuenta de deuda )
4552 Contratos de Arrendamiento
Financiero 864
(para saldar la cuenta de inters )
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de cargo o factura ) ______ 2,360
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 2,360 2,360163
NIC 17 CTA 32

12. Gastos Financieros Devengados


( intereses vencidos )
_____ 7 _____ DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de Arrendamiento
Financiero 864
( intereses devengados )
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no devengados en
medicin a valor descontado 864
( para saldar la cuenta )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 164


NIC 17 CTA 32

13. Regularizacin de IGV por la Opcin de Compra

_____ 8 _____ DEBE HABER


04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras Cuentas de Orden
Deudoras 360
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391 Diversas IGV 360
( para saldar las cuentas )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 165


NIC 17 CTA 32

14. Transferencia del Activo Fijo


(Cancelado el contrato de Arrendamiento Financiero)
_____ 9 _____ DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


3362 Equipo de Comunicacin 44,393
( Central Telefnica )
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3226 Equipos Diversos 44,393
( para saldar la cuenta )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 166


NIC 17 CTA 32

15. Transferencia de la Depreciacin Acumulada


( Cancelado el Contrato de Arrendamiento Financiero)
_____ 10 _____ DEBE HABER
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3912 Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero 22,196.50
( para saldar la cuenta )
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3913 Inmuebles, Maquinaria y
Equipo Costo 22,196.50
(Depreciacin acumulada
en 5 aos de uso)
Nota : Continuar la depreciacin del 10% por los aos 6 al 10 ( 6814 / 3913 )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 167
EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


168
NIC 18

Establecer tratamiento contable de


ingresos provenientes de transacciones
inherentes al giro del negocio y eventos
efectuados por la entidad.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 169


NIC 18

- Los ingresos a reconocer son los


provenientes de las transacciones
siguientes :

Venta de Bienes
Prestacin de Servicios
Uso por terceros de activos de la
empresa que generan: intereses,
renta, regalas o dividendos.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 170


NIC 18 CTA 70

ENUNCIADO
La empresa Grfica Minora, vendi mercaderas a una
imprenta, el 30 de setiembre del Ao 1, representada por una
Mquina Encuadernadora en S/.2'940,000 ms 18% de IGV para
ser cancelada el 31 de marzo del Ao 2. Por razones de
Marketing la empresa ha decidido no cobrar intereses al
cliente, cuya tasa de inters para este tipo de operaciones suele
ser de 12 % anual.
El costo de la Mquina Encuadernadora vendida fue de
S/.2'740,000; generando por lo tanto, una utilidad bruta de
S/.200,000.
Cmo registrar la operacin de venta ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 171
NIC 18 CTA 70

SOLUCION
1. Determinacin del valor presente
VP = p x 1
( 1 + i) n
Donde :
VP = 2940,000 x 1
(1 + 0.01) 6
VP = 2769,613
Luego : Intereses Diferidos
= Valor de Venta - Valor Presente
= 2940,000 - 2769,613
= 170,387 ..../
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 172
NIC 18 CTA 70

(..../ Continuacin )

2. Intereses del valor presente


De donde :
Fin de Intereses no
mes Devengados

Ao 1
octubre 29,109
noviembre 28,821
diciembre 28,535
Ao 2
enero 28,253
febrero 27,973
marzo 27,696
170,387

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 173


NIC 18 CTA 70

3. Contabilizacin al 30 de setiembre del Ao 1


a) Venta de Mercadera
____ 1 ____ DEBE HABER
1212 Facturas, Boletas y Otros por
Cobrar - Emitidas 3'469,200
7015 Ventas de Mercaderas Otras 2769,613
40111 IGV por Pagar -Cuenta Propia 529,200
4932 Intereses no Devengados en Medicin
a Valor Descontado ________ 170,387
3469,200 3469,200
b) Costo de Venta de mercadera
____ 2 ____ DEBE HABER
6915 Otras Mercaderas 2740,000
208 Otras Mercaderas 2740,000

Mg. CPC. JUAN CAJO SIGUAS 174


NIC 18 CTA 70

4. Resultado al 30 de setiembre del Ao 1


Por consiguiente tenemos :

Sin Con
NIC 18 NIC 18

Ventas de Mercaderas 2'940,000 2769,613


Costo de Ventas (2'740,000) (2'740,000)
Utilidad Bruta 200,000 29,613
Ingresos Financieros -.- -.-
Utilidad 200,000 29,613

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 175


NIC 18 CTA 70

5. Contabilizacin al 31 de octubre del Ao 1


( Intereses devengados )
___ 2 ___ DEBE HABER
493 Intereses Diferidos
4932 Intereses no devengados en
Medicin a Valor Descontado 29,109
779 Otros Ingresos Financieros
7792 Ingresos Financieros en Medicin
a Valor Descontado 29,109

Nota : Similares asientos contables se efectuarn en los prximos 5 meses hasta


alcanzar S/. 170,387

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 176


NIC 18 CTA 70

6. Resultados por aplicacin de la NIC 18

Set.Ao 1 Dic.Ao 1 Mar.Ao 2


Ventas 2769,613 2769,613 2769,613
Costo de Ventas (2740,000) (2740,000) (2740,000)
Utilidad Bruta 29,613 29,613 29,613
Ingresos Financieros _ -.- 29,109 170,387
Utilidad 29,613 58,722 200,000

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 177


NIC 18 CTA 12

ENUNCIAD0

La empresa de servicios Agua de Ica SAC, al 31 de


diciembre del Ao 2, fecha de cierre de sus Estados
Financieros, cuenta con informacin del rea de ventas por
el consumo de agua de los clientes basada en lectura de
medidores comprendida entre el 1 y el 22 de diciembre del
Ao 2; procediendo a la emisin de los correspondientes
Comprobantes de Pago por un total de S/. 12,000 ms 18%
de IGV.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


178
NIC 18 CTA 12

ENUNCIADO
Asimismo, sobre la base de informacin confiable
proporcionada en la primera semana de enero del Ao 3, por
el rea correspondiente, el consumo de agua estimado entre el
23 y 31 de diciembre del Ao 2 ascendi a S/. 5,000, importe
que ser considerado en la emisin de los respectivos
comprobantes de pago del mes de enero del Ao 3.

La nueva lectura de medidores comprende del 23 de diciembre


del Ao 2 hasta el 15 de enero del Ao 3 ascendente a
S/.13,400 ms 18% de IGV.
Cul es el tratamiento contable aplicable ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 179
NIC 18 CTA 12

SOLUCION

1. Venta de servicios ( 1 al 22 Dic. Ao 2 )


(con comprobante emitido en Dic. Ao 2)
S/.

Consumo en m 3 12,000
IGV 18% 2,160
14,160

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 180


NIC 18 CTA 12

SOLUCION
___ 1 ___ DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
1212 Emitidas en Cartera 14,160
70 VENTAS
7041 Prestacin de Servicios- Terceros 12,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
40111 IGV Cuenta Propia ______ 2,160
14,160 14,160
22/12 Por la venta de servicios con emisin
de comprobante de pago.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 181
NIC 18 CTA 12

2. Estimacin de servicios ( 23 al 31 Dic. Ao 2 )


(con reporte en primera semana de Ene. Ao 3 )
S/.

Consumo en m 3 5,000

Nota :
Ser deducido en la prxima lectura de medidores prevista en enero del
Ao 3 al emitir el correspondiente comprobante de pago.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 182


NIC 18 CTA 12

3. Reconocimiento de Ingresos ( 31 Dic. Ao 2 )


___ 2 ___ DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
TERCEROS
1211 No Emitidas 5,000
70 VENTAS
7041 Prestacin de Servicios- Terceros 5,000

31/12 Por la venta de servicios sin emisin


de comprobante de pago.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 183


NIC 18 CTA 12

4. Nueva Lectura de medidores

23 Dic. Ao 2 23 al 31 Ao 3
15 Ene. Ao 3 Dic.Ao2 Ene.15
( emitida ) ( no emitida)

Consumo en m 3 13,400 ( 5,000) 8,400


IGV 18% 2,412 -.- 2,412
15,812 ( 5,000) 10,812

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 184


NIC 18 CTA 12

5. Reconocimiento de Ingresos (15 Ene. Ao 3 )


___ 3 ___ DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS
1211 No Emitidas 5,000
( para saldar la cuenta )
1212 Emitidas en Cartera 15,812
70 VENTAS
7041 Prestacin de Servicios- Terceros 8,400
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
40111 IGV Cuenta Propia _____ 2,412
15,812 15,812
15/01 Por la venta de servicios con emisin
de comprobante de pago.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 185
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
186
NIC 23

Armonizar tratamiento contable de los


Costos Financieros originados por los
desembolsos en el proceso de adquisicin,
produccin o construccin de un Activo
Calificado o apto que an no genera
ingresos a la empresa.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 187


NIC 23

DESTINO

Como ? GASTO


Cuando? COSTO DE
ACTIVO
CALIFICADO

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 188


NIC 23 NIC 33

ENUNCIADO
La empresa pesquera Pez Bonito suscribe un contrato con la Constructora Naval
a fin de construir un barco pesquero de gran calado. La obra ser realizada en tres
etapas al costo de S/. 5 millones, cuya ejecucin demandar 18 meses de
duracin, y ser financiado con prstamo bancario y la emisin de bonos segn el
detalle siguiente:
1. Sntesis de Fuentes de Financiamiento
Desembolso Fuentes de Financiamiento Fondos Bonos
Etapa
Neto Prstamo Bonos no Utilizados
1 1600,000 800,000 800,000 1200,000
2 1300,000 650,000 650,000 550,000
3 1100,000 550,000 550,000
Adelanto 20% 4000,000 2000,000 2000,000
Recursos Propios 1000,000
5000,000
Los recursos obtenidos de los Bonos no utilizados se depositan en cuenta a
plazo con rendimientos ganados al 1% de inters. 189
Mg.CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 23 NIC 33

2. Sntesis de intereses de proyecto

Recurso Costo Costo Ingreso


Desem- Crdito Bonos Sub
s Prst. bonos Temp.* Neto
bolsos Prst. (saldos Total
propios (2.2%) (1,6%) (1.0%)

Fuentes 1000 2000 2000


1 (0400) (0800) (0800) 44,0 32,0 76,0 (60,0) 16,0
2 (0200) (0650) (0650) 28,6 20,8 49,4 (23,0) 26,4
3 (0400) (0550) (0550) 25,3 18,4 43,7 ( 5,0) 38,7
97,9 71,2 169,1 (88,0) 81,1

* Disminuir el monto del costo financiero capitalizable

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 190


NIC 23 NIC 33

3. Intereses en la Ejecucin de la Obra


(Primera Etapa) EJECUCIN DE LA OBRA
Miles de
Intereses
Nuevos Soles
- Intereses Ganados
* Deposito a plazo 60,000
- Intereses Incurridos
* Prstamo (44,000)
* Bonos (32,000)
(76,000)
Importe Neto 16,000

Cul es el tratamiento de intereses


devengados?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 191
NIC 23 NIC 33

TRATAMIENTO DE INTERESES DEVENGADOS


( NIC23 Costo de financiamiento )
1. Intereses ganados en deposito a plazo

_____ 1 _____ DEBE HABER


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas
60,000
(Nota de Abono del Banco)
77 INGRESOS FINANCIEROS
7721 Depsitos en Instituciones
Financieras 60,000
(Intereses)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 192
NIC 23 NIC 33

2. Intereses por Obligaciones


_______ 2 ______ DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Intereses de prstamos Instituciones Financieras 44,000
673 Intereses de Bonos 32,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cta. Cte. Operativas 44,000
(Nota de cargo del Banco por intereses)
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
32,000
455 Costos de financiacin por pagar
______ ______
(intereses de bonos)
76,000 76,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 193
NIC 23 NIC 33

3. Prorrateo de Intereses para capitalizacin


(Primera etapa)
Cuadro 1
DESEMBOLSOS EFECTUADOS
(Miles de Nuevos Soles)

Costo Costo
Tipo de Ingresos
Financ. % Financ.
Obligacin Financ. (1)
Total Capitalizable
Prstamo 44,000 57.9 34,740 9,260
Bonos 32,000 42.1 25,260 6,740
76,000 100.0 60,000 16,000
(1) Monto que ser aplicado a resultados compensando gastos del periodo.
194
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 23 NIC 33

4. Transferencia de Intereses a capitalizar

______ 3 ______ DEBE HABER


33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO

3398 Costo de Financiacin Construcciones en curso


16,000
(capitalizacin de intereses)

72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

7252 Costo de financiacin Inmuebles, Maquinaria y


16,000
y Equipo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 195


EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


196
NIC 36

Estimar el deterioro por desvalorizacin


cuando el valor neto de un activo
generador de efectivo excede al monto
estimado por recuperar a travs del uso o
venta.

Establecer los casos en que se debe reversar


una prdida por desvalorizacin.

Revelacin en notas respecto a los


activos desvalorizados.

197
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 36

El valor en libros del activo excede a su


importe recuperable.

Por lo menos al cierre del ejercicio


econmico se debe valuar el bien si hay
indicios de desvalorizacin.

Se estimar un monto recuperable

La vida til ser revisada y ajustada


198
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 36 NIC 33

ENUNCIADO
La empresa Electro Villacuri SAC construy una planta elctrica a base
de petrleo que ha estado usando por varios aos, siendo su valor neto en
libros al 31 de diciembre del 2X12 de S/. 800,000.
Debido al alza del precio del petrleo, la compaa ha comprado una
nueva planta elctrica a base de gas natural. En los prximos aos, hasta
el 2X20 slo va a utilizar la planta a base de petrleo cuando exceda la
capacidad de la nueva planta y por consiguiente, su flujo de efectivo va a
disminuir.
La empresa a dispuesto efectuar un estudio de desvalorizacin de la
mencionada planta.

Cmo determinar la desvalorizacin de la planta


elctrica ?
Mg CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 199
NIC 36 NIC 33

SOLUCION
PRIMER PASO :
Determinar el valor razonable (valor de venta)
Mediante tasacin con perito independiente, al 31 de
diciembre 2X12, se ha establecido que en las condiciones
en que se encuentra la planta, su valor de venta en el
mercado es de S/. 700,000 y los gastos de desmontaje a fin
de poder venderla costara S/. 100,000; lo cual significa que:
Valor razonable = 700,000 -100,000
Valor de venta = 600,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 200


NIC 36 NIC 33

SEGUNDO PASO :
Determinar el valor de uso
Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor
contable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se ha
efectuado una proyeccin de flujos de efectivo para los
prximos ocho aos que le queda de vida til a la planta, esto
es, hasta el ao 2X20.
Dichos flujos sern descontados con una tasa del 15% que
refleja las condiciones actuales del mercado.
Factor de descuento (F.D.)
___1__
F.D. = (1 + i )n
201
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 36 NIC 33

Donde :
F. D. = Factor de Descuento = ?
i = tasa de inters = 15% anual
n = nmero de periodos = 8 aos

Por ejemplo, primer perodo 2X13 :


F. D. = 1 = 0.86957
(1 + n)n

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 202


NIC 36 NIC 33

Con la variacin del nmero de periodos (n) se origina el (F.D.)


de los aos siguientes:
Flujos de Efectivos
Ao Flujo de Factor de Valor Flujo de
Efectivo presente al 15% efectivo futuro
Estimado de tasa de dscto. descontado
( Miles de Soles) ( Miles de Soles)

2X13 180 0.86957 156.52


2X14 150 0.75614 113.42
2X15 120 0.65752 78.90
2X16 100 0.57175 57.18
2X17 85 0.49718 42.26
2X18 60 0.43233 25.94
2X19 42 0.37594 15.79
2X20 40 0.32690 13.08
777 Valor de uso 503.09
203
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 36 NIC 33

TERCER PASO :

Estimacin por desvalorizacin


S/.
Valor razonable (venta) : 600,000
Valor de uso: 503,090
Se elige el valor razonable (venta) de S/. 600,000 por ser el mayor.

Luego se confronta con el valor en libros.


S/.
Valor en libros: 800,000
Valor razonable (venta): 600,000
Monto a desvalorizar 200,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 204
NIC 36 NIC 33

CUARTO PASO:
Reconocimiento de desvalorizacin
____ x ____ DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del Valor de los
Activos 200,000
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
3632 Instalaciones 200,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 205


EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


206
NIC 38

Establecer el tratamiento contable


de los activos intangibles

Establecer cuando se reconoce


un activo intangible

Establecer la medicin del valor


contable de los activos intangibles

Establecer que revelaciones deben


hacerse sobre activos intangibles
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 207
NIC 38

1. Activo no monetario identificable

ACTIVO 2. Sin sustancia fsica


INTANGIBLE Separable
3. Identificabilidad Surge de Contrato
Otros Derechos legales

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 208


NIC 38 CTA 34

ENUNCIADO
La compaa Nuestra Aventura SAC en enero del 2013 fue
constituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su
formalizacin.
El citado importe que cubri gastos notariales, trmites
registrales, publicidad, entre otros, fue contabilizado como
otros Activos Intangibles y se estima amortizarlo en diez aos.
Al 30 de junio del 2016 se tiene los saldos siguientes :
PCGE
Cuenta Concepto Importe
3491 Otros activos intangibles 60,000
3921 Amtz. otros intangibles (21,000)
Saldo al 30 Jun.2016 39,000
Cmo regularizar la operacin en aplicacin
de las NIC 38 y NIC 8 ? 209
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
NIC 38 CTA 34

SOLUCION
1. Amortizacin del perodo ( jul. 2016)
( enero a junio 2016 )
5% de S/. 60,000 = S/. 3,000
____ 1 ____ DEBE HABER

39 DEPRECIACION, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortizacin Otros Intangibles 3,000
68 VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6821 Amortizacin de Intangibles-
Costo 3,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 210


NIC 38 CTA 34

2. Amortizacin de perodos Anteriores (Ao 2013 al Ao 2016)


30% de S/. 60,000 = S/. 18,000
____ 2 ____ DEBE HABER

39 DEPRECIACION, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortizacin Otros Intangibles 18,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de Aos Anteriores 42,000
34 INTANGIBLES
3491 Otros Activos Intangibles ______ 60,000
60,000 60,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 211


EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


212
NIC 40

Propiedad inmueble cuya tenencia es


mantenida por el propietario o arrendatario
con contrato de arrendamiento financiero

con el objeto de obtener renta, aumentar


el valor del capital o ambas situaciones, en
lugar de utilizarlo la empresa.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 213


NIC 40

Terreno o edificio (total o parte)


no utilizado en actividades
ordinarias u operativas
Ganar
alquileres

Propietario o Aumentar el
por el Valor del
Posedo arrendatario capital
por segn NIC 17
para lograr :
Ambas
situaciones
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
214
NIC 40 MODELO DE VALOR RAZONABLE CTA 31

ENUNCIADO
La empresa Consultora e Inversiones adquiere el 1 de
julio del Ao 1 una oficina en el segundo piso de Edificio
El Plateado ubicado en importante zona comercial de
San Isidro al costo de S/.350,000,cuya vida til estimada es
de 25 aos.

En el mes de agosto del mismo ao, en el primer piso del


citado inmueble se instal un negocio de terceros dedicado
a discoteca y Karaoke, lo cual ha perturbado severamente
las actividades de la firma Consultora y de otros propietarios
establecidos en el edificio El Plateado.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
...../......
215
NIC 40 MODELO DE VALOR RAZONABLE CTA 31

ENUNCIADO
......./.....
Por lo que la Gerencia de la Consultora ha decidido desocupar el
piso a fin de ao, para alquilarlo a la empresa de vigilancia Ojo de
Lince a partir del 1 de enero del Ao 2, segn Contrato de
arrendamiento.
Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercado
inmobiliario activo se decidi medir el inmueble en el modelo del
valor razonable
Para ello, el 31 de diciembre del Ao 1 se solicito el
correspondiente valor razonable de la Oficina en el mercado de
inmuebles en la zona de San Isidro, siendo de S/.280,000.
Cul es el tratamiento contable en el modelo
del valor razonable ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 216
NIC 40 MODELO DE VALOR RAZONABLE CTA 31

SOLUCION
MEDICION INICIAL
1. Costo de Adquisicin ( Jul. Ao 1)

___ 1 ____ DEBE HABER

3321 Edificaciones Administrativas


33211 Costo de Adquisicin o construccin 350,000
465 Pasivos por Compra de Activo Inmoviliz.
4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 350,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 217


NIC 40 CTA 31
MODELO DE VALOR RAZONABLE

MEDICION INICIAL
2. Depreciacin del Perodo ( Jul. a Dic. Ao 1)
( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )

___ 2 ____ DEBE HABER

681 Depreciacin
6814 Deprec.Inmuebles,Maq.y Equipo- Costo 7,000
391 Depreciacin Acumulada.
3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo - Costo 7,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 218


NIC 40 CTA 31
MODELO DE VALOR RAZONABLE

MEDICION POSTERIOR
3. Traslado a Inversin Inmobiliaria ( 31 Dic. Ao 1)

___ 3 ____ DEBE HABER


312 Edificaciones
31212 Costo 343,000
391 Depreciacin Acumulada
3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo- Costo 7,000
( para saldar la cuenta )
3321 Edificaciones Administrativas
33211 Costo de Adquisicin o Construccin 350,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 219
NIC 40 CTA 31
MODELO DE VALOR RAZONABLE

MEDICION POSTERIOR

4. Tratamiento del Valor Razonable ( 31 Dic. Ao 1 )


Inmueble : Oficina S/.

Costo neto en libros 343,000


Valor razonable 280,000
Disminucin de valor : 63,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 220


NIC 40 MODELO DE VALOR RAZONABLE CTA 31

MEDICION POSTERIOR
5. Reconocimiento de Desvalorizacin ( 31 Dic. Ao 1)
___ 3 ____ DEBE HABER
662 Activo Inmovilizado
6621 Inversiones Inmobiliarias 63,000
312 Edificaciones
31211 Valor Razonable 63,000
6. Exposicin en el Estado de Situacin Financiera (31 Dic. Ao 1)
Cuentas Concepto S/.
31211 Valor Razonable ( 63,000)
31212 Costo 343,000
Valor Razonable 280,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 221
NIC 40 MODELO DEL COSTO
CTA 31

ENUNCIADO
Tomando como referencia la misma informacin del Caso
anterior y al no existir un mercado inmobiliario activo la
inversin inmobiliaria ser tratada aplicando el Modelo del
Costo; por lo que se solicit la opinin de perito tasador del
cual se tiene la informacin siguiente:
S/.
- Costo de Oficina ( Jul. Ao 1) 350,000
- Valor de tasacin (Dic. Ao 1) 280,000
- Vida til estimada 25 aos

Cul es el tratamiento contable en el


modelo del costo ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 222
NIC 40 MODELO DEL COSTO CTA 31

SOLUCION
MEDICION INICIAL

1. Costo de Adquisicin ( Jul. Ao 1)


___ 1 ____ DEBE HABER
3321 Edificaciones Administrativas
33211 Costo de Adquisicin
o Construccin 350,000
465 Pasivos por Compra de
Activo Inmobilizado
4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 350,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 223
NIC 40 MODELO DEL COSTO CTA 31

MEDICION INICIAL

2. Depreciacin del Perodo ( 1 Jul. a 31 Dic. Ao 1)


( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )

___ 2 ____ DEBE HABER


6814 Depreciacin Inmuebles Maquinaria
y Equipo - Costo 7,000
3913 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria
y Equipo - Costo 7,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 224


NIC 40 MODELO DEL COSTO CTA 31

MEDICION POSTERIOR
3. Traslado a Inversin Inmobiliaria ( 31 Dic. Ao 1)
a) Inmueble
___ 3 ____ DEBE HABER
31212 Inversin Inmb.-Oficina ( Costo ) 350,000
33211 Oficina Para Uso ( Costo) 350,000
b) Depreciacin
___ 4 ____ DEBE HABER
39131 Inmueb. Maq.y Equipo -Costo 7,000
39111 Inversiones Inmobil.- Costo 7,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 225
NIC 40 MODELO DEL COSTO CTA 31

MEDICION POSTERIOR
4. Tratamiento del Valor del Costo ( 31 Dic. Ao 1 )

Costo de Adquisicin S/.

Costo en adquisicin 350,000


(-) Depreciacin del perodo, 2% ( 7,000) 343,000
Valor razonable (tasacin) 280,000
Disminucin de valor : 63,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 226


NIC 40 MODELO DEL COSTO CTA 31

5. Reconocimiento de Desvalorizacin ( 31 Dic. Ao 1)

___ 5 ____ DEBE HABER


685 Deterioro del Valor de los Activos
68511 Desvalorizacin de Inversiones
Inmobiliarias -Edificaciones 63,000
361 Desvalorizacin de Inversiones Inmobiliarias
36121 Edificaciones Costo de adquisicin 63,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 227


CTA 31
NIC 40 MODELO DEL COSTO

6. Exposicin en el Estado de Situacin Financiera ( 31 Dic. Ao 1)

Cuentas Concepto S/.

( 312 12) Inversin Inmobiliaria 350,000


( 36121 ) Desvalorizacin -Oficina ( 63,000)
( 39111 ) Depreciacin Acumulada ( 7,000)
Valor al Costo : 280,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 228


EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


229
NIIF 5

Establecer el tratamiento contable de los


ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA

Determina la presentacin y revelacin de


las ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS o
DISCONTINUADAS

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 230


NIIF 5

ACTIVO NO Importe en libros ser


recuperado mediante su
CORRIENTE VENTA y no por su USO
contino
MANTENIDO

PARA LA
Deber estar DISPONIBLE
para una VENTA
VENTA
INMEDIATA y PROBABLE

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 231


NIIF 5

Operacin Discontinuada

Parte de un Plan
1 Lnea de negocios 2
Individual y
rea geogrfica
coordinado para
importante y disponer de una
separada del resto importante lnea
de negocios o rea
geogrfica

3 Subsidiaria adquirida para ser revendida

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 232


NIIF 5

ENUNCIADO
Empresa Inmobiliaria El Sol dispone desde hace cinco aos
de un edificio alquilado a terceros - en la ciudad de Tarma,
Junn destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel
Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble est
contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el
modelo del costo con los valores siguientes :
Cuentas Concepto S/.
( 3111) Terrenos 50,000
( 3121) Edificio 130,000
( 3911) Deprec.Acumulada (19,500) 110,500
Valor en Libros 160,500

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 233


NIIF 5

ENUNCIADO
El 1 de enero del Ao 6 la empresa prepara un plan de
accin con el propsito de vender su local de Tarma por lo
que ser medido a valor razonable:
Tasacin del Inmueble
(valor razonable) S/. S/.
- Terreno 53,000
- Edificio 117,000 170,000
Menos:
Gastos Estimados para Vender
- Avisos Diarias y TV 2,800
- Comisiones Vendedores, 6% 10,200 ( 13,000)
Valor razonable neto: 157,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 234


NIIF 5

ENUNCIADO
Al 31 de diciembre del Ao 6 el valor razonable del Hotel
Andino deducidos de los costos incurridos para su venta
asciende a S/. 161,000.

Finalmente la empresa logra concretar con el comprador del


inmueble al precio aceptable de S/. 175,000 transaccin que
se concreta en febrero del Ao 7.
Cul es el tratamiento contable
aplicable ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 235
NIIF 5

SOLUCION
1. Transferencia para la Venta ( Ene. Ao 6 )
____ 1 ____ DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
2711 Terrenos 50,000
2712 Edificaciones 130,000
2752 Deprec. Acumulada-Inv.Inmobiliaria 19.500
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3911 Inversiones Inmobiliarias 19,500
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
3111 Terrenos 50,000
3121 Edificaciones 130,000
( para saldar las cuentas) ______ _______
199,500 199,500
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 236
NIIF 5

2. Determinacin de Nuevos Valores ( Ene. Ao 6 )


Valor Valor
PCGE Concepto % Libros Razonable Variacin
(3111) Terreno 31 50,000 53,000 3,000
(3121) Edificio ( neto) 69 110,500 117,000 6,500
100 160,500 170,000 9,500
Menos
Gastos estimados para vender
- Avisos ( 2,800)
- Comisin (10,200) (13,000)
Valor Razonable Neto : 157,000
Desvalorizacin de Inmueble ( 3,500)
- Terreno ( 31%) ( 1,085)
- Edificio (69%) ( 2,415)
( 3,500)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 237
NIIF 5

3. Reconocimiento de Desvalorizacin ( Ene. Ao 6 )

____ 2 ____ DEBE HABER


66 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
6613 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta 3,500
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
2711 Terrenos 1,085
2712 Edificaciones _____ 2,415
3,500 3,500

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 238


NIIF 5

4. Determinacin de Deterioro a Recuperar ( Dic. Ao 6)


( Importe neto de gastos para vender )

Valor Razonable S/.


Al cierre 161,000
Al inicio (157,000)
Recuperacin : 4,000
======
Deterioro reconocido 3,500
( mximo por recuperar )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 239


NIIF 5

5. Recuperacin de Deterioro ( dic. Ao 6)

____ 3 ____ DEBE HABER


27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
2711 Terrenos 1,085
2712 Edificaciones 2,415
66 PERDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
6613 Activos no Corrientes Mantenidos
Para la Venta _____ 3,500
3,500 3,500
Nota: De producirse la recuperacin en perodo posterior se abonar en la
cuenta 7571 Recuperacin de Deterioro de Inversiones Inmobiliarias
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 240
NIIF 5

SOLUCION
6. Venta del Inmueble ( feb. Ao 7 )
____ 4 ____ DEBE HABER

165 Venta de Activo Inmovilizado


1652 Inversin Inmobiliaria 175,000
756 Enajenacin de Activos Inmovilizados
7562 Inversiones Inmobiliarias 175,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 241


NIIF 5

7. Costo de Venta del Inmueble ( feb. Ao 7 )

____ 5 ____ DEBE HABER


655 Costo Neto de Enajenacin de Activos
Inmovilizados y Operaciones Discontinuadas
65511 Inversiones Inmobiliarias 160,500
272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2711 Terrenos 50,000
2712 Edificaciones 130,000
2752 Deprec. Acumulada Inv. Inmobiliaria 19,500
( para saldar las cuentas ) ______ ______
180,000 180,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 242


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS - CPCC JUAN FRANCISCO
ALVAREZ ILLANES
243