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APRUEBAN DIRECTIVA SOBRE POLTICAS Y PRCTICAS CONTABLES

PARA LAS EMPRESAS BAJO EL MBITO DE FONAFE

Aprobada mediante

ACUERDO DE DIRECTORIO
N 003-2005/015-FONAFE

DIRECTIVA SOBRE POLTICAS Y PRACTICAS CONTABLES


PARA LAS EMPRESAS BAJO EL MBITO DE FONAFE

Las polticas contables descritas en esta Directiva corresponden a aquellas


donde se han notado diferencias entre las empresas que estn bajo el mbito del
FONAFE. En consecuencia, no se describen todas las polticas contables que
son necesarias en la preparacin y presentacin de los estados financieros.

En los casos en que se efecten transacciones de naturaleza distinta a las


previamente efectuadas por las empresas, se deber formular consulta a la
Direccin Ejecutiva de FONAFE, planteando las alternativas previstas y sus
posibles efectos en los estados financieros, con el propsito de mantener
polticas contables homogneas al interior de las empresas bajo el mbito del
FONAFE.

Las referencias a las NICs a las que deben remitirse para consultar, aclarar o
extender los conceptos vertidos en cada poltica contable comentada en esta
gua se presentan en notas al pie.

I. POLITICAS CONTABLES

Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el
proceso de consolidacin de Estados Financieros de las Empresas bajo el
mbito de FONAFE, es necesario definir y aprobar polticas contables
uniformes tomando en cuenta las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), que incluyen las propias NIIF; las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC); y las Interpretaciones a las NIIF y a las NIC,
oficializadas y vigentes en el Per por la Contadura Pblica de la Nacin
(CPN).

En ausencia de lineamientos especficos en este texto, las polticas contables


deben ser seleccionadas en el contexto de las NIIF, y supletoriamente de
acuerdo con los lineamientos contenidos en la NIC 8 1. La adopcin de
polticas contables o los cambios en polticas contables debe ser coordinada
con el FONAFE a fin de asegurar que son consistentes con las aplicadas por
otras entidades bajo su mbito de supervisin.
1
NIC 8 (2003) Polticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores,
prrafos 7 al 12

Av. Paseo de la Repblica N 3121, San Isidro / Telf. 440-4222 Fax: 440-4222 anexo 202
www.fonafe.gob.pe
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1. Nota a los Estados Financieros sobre Polticas Contables utilizadas


por las Empresas bajo el mbito de FONAFE

La nota de polticas contables debe incluir la revelacin de polticas


contables para todos los rubros cuya acumulacin para los periodos que
se presentan haya sido importante o cuyos saldos, en cualquiera de los
dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y dentro de los estados
financieros tomados en su conjunto.

Para asegurar que la nota est completa, deber repasar el Balance


General y el Estado de Ganancias y Prdidas para cada rubro de
presentacin importante, y verificar la revelacin de la poltica contable 2.

Los cambios en polticas, mtodos y prcticas contables deben ser


claramente revelados y debe exponerse el efecto en los Estados
Financieros. Su tratamiento se rige por la NIC 8, versin 2003, prrafos 14
al 27.

2. Poltica contable: Revelaciones en las notas a los Estados


Financieros

La informacin que se revele en las notas a los Estados Financieros


deber considerar la siguiente estructura en el orden que se expone a
continuacin:

a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 1 3


como la naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades; el
domicilio legal, incluyendo el correspondiente a sus reas de operacin
o localizacin de facilidades; su forma legal, incluyendo el dispositivo o
dispositivos de ley pertinentes a su creacin o funcionamiento; la
indicacin de que es una subsidiaria del FONAFE, y otra informacin
breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o
disminuciones en su capacidad productiva, rea de operaciones, entre
otros;

b) Nota de polticas contables, segn lo indicado en el punto 1 de este


documento;

c) Notas de desagregacin de la composicin de rubros presentados en el


Balance, incluyendo la informacin requerida por cada NIIF y por el
Reglamento de Preparacin de Informacin Financiera para
CONASEV;

d) Notas sobre otra informacin financiera no expuesta en el cuerpo de los


estados financieros, como descripcin de las cuentas patrimoniales,
situacin tributaria, contingencias y riesgos financieros.
2
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, Gua de Implementacin
3
NIC 1 (2003) Presentacin de los Estados Financieros, prrafos 103 al 126.
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3. Poltica Contable: Instrumentos Financieros

Clasificacin

Los instrumentos financieros incluyen los activos financieros, los pasivos


financieros y los instrumentos patrimoniales. Los activos financieros deben
ser clasificados como sigue4:

- Mantenidos para negociar, adquirido con el propsito de generar una


ganancia por las fluctuaciones a corto plazo en su precio o en la
comisin de intermediacin. Incluye instrumentos derivados que no han
sido catalogados como de cobertura. Ejemplo: Cartera de Colocaciones
adquirida con el propsito de negociar, Bonos lquidos negociados en
bolsa de valores.
- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, diferentes de cuentas por
cobrar y prstamos originados por la empresa, con vencimiento fijo y
que la entidad espera conservar hasta su vencimiento. Ejemplo: cartera
de colocaciones adquirida con intencin de mantenerla hasta que
venza.
- Cuentas por cobrar y prstamos, corresponde a activos que no se
negocian en un mercado activo. Se clasifican aqu las cuentas por
cobrar originados por la entidad.
- Disponibles para la venta, se clasifican en esta cuenta aquellos activos
y pasivos financieros que por sus caractersticas no han sido
reconocidos como de las tres categoras anteriores. Ejemplo:
Inversiones en acciones que no dan lugar a control o influencia
significativa

En el caso de los pasivos financieros, estos se clasifican en: originados por


la empresa y mantenidos para negociar.

Los rendimientos financieros o los costos financieros en trminos


porcentuales promedio del periodo deben ser presentados en cada nota de
detalle (composicin del rubro).

Los activos y pasivos financieros deben ser clasificados como corrientes o


no corrientes dependiendo del plazo de su convertibilidad o disposicin de
efectivo.

Valuacin

Los instrumentos financieros clasificados como cuentas por cobrar y


prstamos; las inversiones mantenidas a vencimiento y cualquier
instrumento financiero que no tenga cotizacin en un mercado activo, debe
ser medido posteriormente a su costo amortizado a travs del mtodo del
inters efectivo5.

4
NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafo 10
5
NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47.
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El costo amortizado es aqul valor que se le asign inicialmente a un


activo o pasivo menos los reembolsos del principal, ms o menos, segn
sea el caso, cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor
del reembolso al vencimiento; y, para activos financieros, menos la prdida
de valor por deterioro o improbable recuperacin (cobranza dudosa).

El mtodo del inters efectivo corresponde al clculo de imputacin de


intereses utilizando la tasa de inters efectiva; siendo sta, la tasa de
descuento que iguala exactamente la corriente esperada de pagos futuros
hasta el vencimiento, o hasta la fecha que se realice la prxima revisin de
intereses segn precio de mercado, con el valor neto contable del activo o
pasivo financieros. La tasa de inters efectiva tambin es equivalente a la
tasa interna de rendimiento del activo o pasivo financiero en el perodo
considerado.

En caso no tengan vencimiento fijo deben ser valuados al costo.

Los dems instrumentos deben ser medidos a su valor razonable 6.

Los activos financieros deben estar sujetos a revisin peridica para


determinar si su valor se ha deteriorado 7. En el caso de las inversiones de
corto plazo revisar si la cotizacin ha sufrido prdida de valor en el
mercado burstil; por la de largo plazo, verificar si el valor patrimonial de
de la inversin ha disminuido. Por las cuentas por cobrar, determinar el
deterioro del valor de recuperacin.

Revelacin

Se debe revelar en una nota de polticas contables informacin sobre los


instrumentos financieros que sigue la empresa y la clasificacin de los
mismos, tanto de activos como de pasivos financieros. Asimismo, en cada
nota referida a activos o pasivos financieros se debe revelar, entre otros,
informacin referida a la naturaleza y alcance del instrumento financiero,
plazos (hasta un ao, mas de uno y hasta cinco y ms de cinco),
condiciones establecidas y grado de certidumbre de flujos de efectivo
futuros; tasa promedio del perodo de rendimientos financieros o costos
financieros; garantas recibidas u otorgadas; transferencias o cesiones
efectuadas; cambios en los valores de los instrumentos. Adems, debe
revelarse informacin referida a polticas de gestin de riesgo, incluyendo
su poltica de cobertura8, incluyendo los riesgos de precio (tipo de cambio,
tasa de inters y riesgo de mercado); de crdito; de liquidez y de flujos de
efectivo9.

6
NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafo 46 y 47.
7
NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 58 al 70.
8
NIC 32 (2003) Instrumentos Financieros: Presentacin e informacin a revelar, prrafos 56
al
59.
9
NIC 32 (2003) Instrumentos Financieros: Presentacin e informacin a revelar, prrafos 67
al
85
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4. Poltica Contable: Moneda Extranjera

Valuacin y registro

De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de


cambio de la fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de
cambio a utilizar en la reexpresin de saldos por liquidar en moneda
extranjera (activos y pasivos), es aquel que refleja el monto al que sera
pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados financieros, el que
corresponde al tipo de cambio de venta SBS.

Las ganancias o prdidas por diferencia en cambio deben registrarse en


cuentas de resultados.

Revelacin

Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del
activo y pasivo en moneda extranjera el monto de la misma, distinguiendo
entre monedas extranjeras, si fuera ms de una, indicando el tipo de
cambio utilizado a la fecha de los estados financieros corriente y
precedente. La diferencia de cambio neta debe revelarse en el estado de
resultados.

5. Poltica Contable: Cuentas por Cobrar y Provisin para Cuentas de


Cobranza Dudosa

Clasificacin

Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categoras
de instrumentos financieros, segn lo expuesto por la NIC 39 (vase el
punto 3 Instrumentos financieros). Adems, se debe reconocer un menor
valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor
recuperable estimado. Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha
de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo
tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa
correspondiente y el movimiento de la misma durante el ao 10,
identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras)

Se debe distinguir las operaciones realizadas con Empresas del Estado y


Entidades del Sector Pblico de aquellas realizadas con terceros,
mostrando el movimiento que han tenido en el ao. Tal distincin se
efecta para cada empresa del Estado y para cada entidad del Sector
Pblico. Adems, se debe mostrar las operaciones de ganancias y
prdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de
corto y largo plazos).

Revelacin
10
Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera CONASEV
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Se debe revelar informacin referida al vencimiento de las cuentas por


cobrar, intereses relacionados y sobre garantas recibidas (vase el prrafo
de revelacin en el punto 3 Instrumentos financieros).

Valuacin

Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el mtodo del
inters efectivo11 (vase el prrafo de valuacin del punto 3 Instrumentos
Financieros).

La evaluacin de la deuda debe ser individual o por deudor, segn existan


pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisin, la que
disminuye la cuenta por cobrar correspondiente. En el caso de empresas
que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de
clientes, la evaluacin de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su
antigedad12.

6. Poltica Contable: Existencias

Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos
inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.

Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio

Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados,


se llevan a resultados del periodo en que se devengan.

Valuacin

Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realizacin, el


menor13. La frmula del costo debe corresponder al costo promedio
ponderado mensual. Si por el patrn de consumo de beneficios
econmicos, las existencias siguen el comportamiento de que salga lo
primero que ingres, optara por utilizar la frmula PEPS (primero en
entrar, primero en salir).

En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de


adquisicin.

11
NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47.
12
Instructivo N 3 Provisin y Castigo de las Cuentas Incobrables, emitido por la Contadura
Pblica de la Nacin
13
NIC 2 (2003) Existencias, prrafo 9.
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7. Poltica Contable: Inversiones

Tratamiento de ganancias y prdidas relacionadas

Los cambios de medicin a valor de mercado, valor razonable y valor de


participacin patrimonial se reconocen en ganancias y prdidas y se
presentan en lneas por separado (incluyendo revelacin en notas a los
estados financieros de tal cambio). Adems, el valor neto en libros de las
inversiones vendidas o desapropiadas se reconoce en resultados y se
presenta neto de los ingresos por su enajenacin.

Valuacin

Las inversiones a corto plazo reconocidas como mantenidas para


negociacin y las disponibles para la venta, se deben valuar al valor
razonable (valor de cotizacin burstil o mercado) 14.

Las inversiones permanentes, deben valuarse en los estados financieros


de la controladora segn la clasificacin que se le asigne de acuerdo a la
NIC 39 (vase el punto 3). En el caso de asociadas o subsidiarias, bajo el
mtodo de participacin patrimonial15.

8. Poltica contable: Inmueble, maquinaria y equipo

Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos
inventarios fsicos, al menos una vez al ao, de manera obligatoria.

Valuacin

Estos activos se valan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo


permitido) menos prdidas por desvalorizacin menos depreciacin
acumulada16.

Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento

Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimiento se reconocen


en resultados en el periodo en que se efectan.

Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio


14
NIC 39 (2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, prrafos 46 y 47.
15
NIC 27 (2003) Estados Financieros Consolidados y Separados, Bases de Conclusin,
prrafos BC 28 y BC 29. Vase tambin la Resolucin CONASEV N 049-2005-EF/94.10,
que modifica el Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de la
Informacin Financiera, indicando que no es aplicable al Estado en su condicin de matriz la
obligacin de presentar informacin financiera consolidada.
16
NIC 16 (2003) Inmuebles, maquinaria y equipo, prrafos 30 y 31.
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Se debe revelar la poltica de capitalizacin de costos. Los costos de


financiacin se contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple las
condiciones mencionadas para su calificacin 17 (aqul que requiere,
necesariamente de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo
para su uso o para la venta).

La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo 18.

Revelaciones

Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluacin


que se arrastra en los saldos, el procedimiento seguido para la revaluacin
y quien la efectu (tasador independiente), as como la depreciacin de los
activos revaluados.

Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en


uso.

Tambin se debe presentar un cuadro de distribucin de la depreciacin, y


la existencia de activos entregados en garanta.

9. Poltica contable: Intangibles

Reconocimiento

Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos


o se generan internamente en la medida que produzca beneficio
econmico futuro y el costo del activo puede ser medido fiablemente 19. En
el caso de un activo desarrollado internamente, debe cumplir los siguientes
requisitos para ser considerado activo: tcnicamente es posible completar
la produccin del activo intangible, de forma tal que pueda estar disponible
para su uso o venta; la intencin expresa de la entidad de completar el
activo referido; su capacidad de utilizar o vender el activo intangible;
demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el
activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad; disponibilidad de
recursos tcnicos, financieros o de otro tipo para completar el desarrollo y
para usar o vender el activo; y, capacidad para medir fiablemente el
desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

Valuacin

17
NIC 23 (2003) Costos por Intereses, prrafos 13 al 18
18
NIC 21 (2003) Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera,
prrafo 28
19
NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 18 al 24.
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Se deben medir al costo de adquisicin o valor revaluado menos prdidas


por desvalorizacin y amortizacin acumulada20.

Amortizacin

El plazo de amortizacin debe ser aquel en que se estima que el intangible


contribuir a la generacin de beneficios econmicos 21.

Revelacin

En trminos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo


intangible, distinguiendo vida til y porcentaje de amortizacin acumulada;
mtodos de amortizacin; importe en libros bruto y amortizacin
acumulada al inicio y al final del perodo; conciliacin de valores en libros
al inicio y al final del perodo incluyendo incrementos, retiros y
desapropiaciones, prdidas por deterioro, amortizacin. Adems,
intangibles que se amortizan en perodo mayor a veinte (20) aos;
restricciones a su uso y garantas de las que son objeto 22.

10.Poltica contable: Prdidas por deterioro

Reconocimiento y medicin

La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a travs de


alguno (no son los nicos) de los siguientes indicios:

a) Disminucin significativa del valor de mercado del activo;


b) Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno
tecnolgico, comercial, econmico o legal en que opera o en el
mercado al cual est dirigido el activo;
c) Evidencia sobre la obsolescencia o dao fsico del activo;
d) Cambios significativos con efecto adverso en relacin con el grado o
con la forma en que el activo se usa o se espera usar; y
e) Evidencia, que indica que el rendimiento econmico del activo es o
ser peor que lo esperado23.

Revelacin

Se debe revelar para cada clase de activos: prdidas por deterioro


reconocidas en el estado de resultados del perodo o en el patrimonio neto;
y las reversiones de anteriores prdidas por deterioro. Cuando sea
necesario, revelar los hechos y circunstancias que condujeron al
reconocimiento o reversin de tal prdida por desvalorizacin 24.

20
NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 72 al 87.
21
NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 97 al 99.
22
NIC 38 (2003) Activos intangibles, prrafos 118 al 128
23
NIC 36 (2003) Deterioro del valor de los activos, prrafo 12.
24
NIC 36 (2003) Deterioro del valor de los activos, prrafos 126 al 137.
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11. Poltica contable: Emisin de deuda

Reconocimiento

Los ttulos representativos de deuda se registran a valor nominal; los


descuentos se reconocen en resultados en el plazo de vigencia de los
Bonos, siguiente el mtodo del costo amortizado, bajo la tasa de inters
efectiva (vase el punto 3 Instrumentos Financieros).

Tratamiento de gastos por intereses

El gasto por intereses se reconoce sobre la base de tiempo transcurrido,


considerando la tasa de inters efectiva.

12.Poltica contable: Compensacin por tiempo de servicios

Registro y revelacin

La compensacin por tiempo de servicios se debe registrar a medida que


se devenga por el ntegro que se debe pagar a los trabajadores, neto de
los depsitos que se han debido efectuar segn dispositivos legales. Tal
situacin debe ser revelada adecuadamente en notas a los estados
financieros. En polticas contables el tratamiento seguido para su registro,
acumulacin y pago y en la nota correspondiente el saldo a la fecha de
reporte.

13.Poltica contable: Ingresos diferidos

En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los


pagos anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo anticipo
de clientes.

14.Poltica contable: Ingresos por regalas

Reconocimiento

Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin o


devengo, de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan 25.

15.Poltica contable: Ingresos

Reconocimiento

25
NIC 18 Ingresos, prrafo 30 b).
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La medicin de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable


de la contrapartida recibida26.

En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se


cumplan las condiciones de transferencia de riesgos, fiable medicin,
probabilidad de recibir beneficios econmicos y los costos relacionados
puedan ser medidos con fiabilidad27.

Con relacin a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de


los ingresos pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa
reciba beneficios econmicos derivados de la transaccin; el grado de
terminacin de la transaccin en la fecha de reporte o cierre de los estados
financieros pueda ser medido fiablemente y que los costos incurridos y los
que quedan incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad 28.
El reconocimiento de ingresos por referencia al grado de terminacin se
denomina mtodo del porcentaje de terminacin; los ingresos se
reconocen en los perodos contables en los que tiene lugar la prestacin
del servicio.

La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de


beneficios econmicos a la entidad, no se reconocen ni los ingresos ni los
mrgenes de ganancias; sin embargo, si se espera la recepcin del
beneficio econmico, ste debera incluir el margen de ganancia.

Revelacin

Se debe revelar, entre otros, la siguiente informacin: polticas contables


adoptadas para el reconocimiento de ingresos, incluyendo mtodo
utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de operaciones de
prestacin de servicios; importe de cada categora significativa de ingresos
procedente de ventas de bienes, prestacin de servicios, intereses,
regala, dividendos; y, importe de ingresos producidos por intercambio de
bienes o servicios de cada categora29.

16.Poltica contable: Servicio de potencia instalada

Reconocimiento de ingresos

Cuando se presta el servicio, en base a la periodicidad contratada 30.

Revelacin

Se debe revelar la poltica de reconocimiento de ingresos y en la nota


correspondiente los ingresos registrados y los costos asociados. Para
mayor informacin de revelacin, vase el punto 14 Ingresos.
26
NIC 18 Ingresos, prrafo 9.
27
NIC 18 Ingresos, prrafo 14.
28
NIC 18 Ingresos, prrafo 20.
29
NIC 18 Ingresos, prrafos 35 y 36
30
NIC 18 Ingresos, prrafo 20.
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17.Poltica contable: Contribuciones Reembolsables

Registro y valuacin

Se registran como Inmuebles, maquinaria y equipo al valor nuevo de


reemplazo cuando se emite la resolucin de Recepcin de Obra,
reconocindose en paralelo la obligacin correspondiente en el pasivo.

Revelacin

Se debe revelar la poltica de reconocimiento de las contribuciones


reembolsables y el pasivo relacionado. Adems, revelar por separado los
movimientos de activo fijo referidos a este concepto y los compromisos de
pago de acuerdo a lo especificado en el punto 3 Instrumento Financieros.

18.Poltica contable: Costos de Generacin y Distribucin de Energa

Reconocimiento

Los costos de generacin y distribucin de energa, se reconocen cuando


se consumen los bienes o reciben los servicios, con relacin a los ingresos
asociados.

Revelacin

Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de


costos de generacin y distribucin con los ingresos asociados y se debe
presentar por separado de otros costos en el estado de ganancias y
prdidas.

19.Poltica contable: Ingresos y Gastos Financieros

Reconocimiento

Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base


de acumulacin o devengo31. En el caso de las empresas financieras, se
deben reconocer segn lo establecido por la Superintendencia de Banca y
Seguros.

Revelacin

Se debe revelar en la nota de polticas contables el reconocimiento de


ingresos y gastos financieros; asimismo, en nota aparte, se debe presentar
la composicin de los gastos de acuerdo con su naturaleza, en tanto el

31
NIC 18 (2003) Ingresos, prrafo 30 a).
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estado de ganancias y prdidas se presenta sido por la funcin del gasto.


En adicin, tambin vase el punto 14 Ingresos.

20.Poltica contable: Pensiones de jubilacin

Reconocimiento

Las pensiones de jubilacin deben reconocerse con base en un plan de


beneficios definido y sustentarse en estudios actuariales los que deben
realizarse peridicamente.

Revelacin

Por corresponder a una cuenta del tipo provisin, debe cumplirse con
presentar el movimiento del periodo y las caractersticas particulares de la
misma.

21.Poltica contable: Participacin de los Trabajadores

Revelacin

Se debe indicar el rgimen de la empresa; es decir, servicios, industrial o


comercial y el porcentaje que corresponde distribuir de las utilidades del
ejercicio de acuerdo con los dispositivos legales vigentes. Sobre la
participacin de los trabajadores diferido se comenta en el punto 21,
siguiente.

22.Poltica contable: Impuesto a la Renta y Participacin de los


Trabajadores Diferido

Reconocimiento

Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas


siguiendo el mtodo del pasivo del balance general.

Revelacin

Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o


pasivo) y en el cuerpo del Estado de Ganancias y Prdidas por separado
el gasto (ahorro) por impuesto diferido y el componente corriente; de existir
impuesto diferido reconocido directamente contra el patrimonio neto, debe
presentarse por separado32.

Adems, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una


conciliacin entre el gasto (ingreso) por impuesto a la renta contable con el

32
NIC 12 (2003) Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88.
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impuesto a la renta corriente; y el monto de diferencias temporales


deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto diferido 33.

23.Poltica contable: Contingencias

Revelacin

Se presentarn aquellas que adquieren el calificativo de posibles,


clasificadas por tipo, distinguiendo entre tributarias, laborales, civiles,
administrativas y otras, indicando la naturaleza de las contingencias, la
opinin de la gerencia y sus efectos financieros probables, en todos los
casos34. En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto financiero,
se debe revelar el hecho y las circunstancias por las que no se puede
determinar dicho efecto.

24.Poltica contable: Fondos de Administracin

Se debe llevar contabilidad independiente. Registrar en cuentas de orden


por razones de control.

Las polticas contables especficas se rigen por lo estipulado en esta gua y


se presentan por separado.

II. CONCILIACIONES DE TRANSACCIONES RECPROCAS

Las empresas bajo el mbito de FONAFE debern registrar en su


contabilidad en forma separada las operaciones del activo (Cuentas por
Cobrar, Cuentas por Pagar, Inversiones, Patrimonio) y de resultados
(Ingresos y Egresos) que se realicen con otras Empresas del Estado y
Entidades Pblicas, de tal forma que facilite el proceso de Consolidacin
de los Estados Financieros de FONAFE, y posteriormente los Estados
Financieros del Sector Pblico.

El principal responsable de la conciliacin es aquel Contador de la


empresa que presenta las cuentas por cobrar, las ventas y/o las
inversiones. Eso no significa que deja de tener responsabilidad el
Contador de la empresa que presenta las contrapartidas, dado que debe
interactuar con aqul para llegar a cifras definidas y conciliadas. En casos
de discrepancias (transacciones o saldos) que no lleguen a conciliarse,
stas debern ser comunicadas oportunamente a FONAFE.

Trimestralmente, en un periodo que no exceda de 30 das calendario de


terminado el trimestre, las Empresas bajo el mbito de FONAFE quedan
obligadas a Conciliar con el resto de Empresas bajo el mbito de FONAFE,

33
NIC 12 (2003) Impuesto a la Renta, prrafos 79 al 88.
34
NIC 37 (2003) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, prrafos 84 al 92.
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los saldos y operaciones relacionados a Cuentas por Cobrar, Cuentas por


Pagar, Inversiones, Patrimonio, Ingresos y Egresos.

Los saldos y operaciones conciliados debern ser reportados a FONAFE,


en los cinco das calendario posteriores de realizada la conciliacin, con la
finalidad de revelar en una Nota a los Estados Financieros Consolidados
de FONAFE, un resumen de las transacciones realizadas con las
Empresas del Estado.

La Direccin Ejecutiva en coordinacin con la Contadura Pblica de la


Nacin, establecern los plazos para conciliar las cuentas de las Empresas
bajo el mbito de FONAFE con las Entidades del Sector Pblico, de tal
forma que se permita la consolidacin de los Estados Financieros del
Sector Pblico en su integridad.

III. CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Las Empresas bajo el mbito de FONAFE, que presentan inversiones en


subsidiarias, deben consolidar sus estados financieros previamente para
luego consolidarlas en torno al FONAFE. Los procedimientos de
consolidacin sern emitidos en gua por separado.

IV. CUMPLIMIENTO DE LA DIRECTIVA

La Gerencia y el Directorio de las Empresas del Estado bajo el mbito de


FONAFE son responsables del cumplimiento y correcta aplicacin de las
Polticas y Prcticas Contables en cada una de las empresas a las que
representan. Tambin son responsables de cumplir en los plazos
indicados con la informacin solicitada, en esta Directiva y de cualquier
otra relacionada, por la Direccin Ejecutiva de FONAFE, para llevar a cabo
el proceso de emitir los Estados Financieros Consolidados de FONAFE.

A continuacin destacaremos las principales razones de orden legal para


el cumplimiento de la directiva de Polticas y Prcticas Contables:

La Ley General de Sociedades, establece la responsabilidad en la


preparacin y presentacin de la informacin financiera con el mrito de
Informacin Fidedigna. En efecto en su artculo 175 precisa: El Directorio
debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones
suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine con respecto de la
situacin legal, econmica y financiera de la sociedad.

El artculo 177 de la LGS precisa la responsabilidad ilimitada y solidaria del


Directorio en la preparacin de la informacin econmica y financiera de la
sociedad.

El artculo 221 de la LGS, Normas e informacin financiera, precisa


Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados
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financieros, y la propuesta de aplicacin de utilidades en caso de haberlas.


De estos documentos debe resultar con claridad y precisin, la situacin
econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los
resultados obtenidos en el ejercicio vencido.

El artculo 190 de la LGS, precisa la responsabilidad de la Gerencia,


conforme a la normatividad societaria, el Gerente es particularmente
responsable por:

La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad,


los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y
registros que debe llevar un ordenado comerciante.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno
diseada para proveer una seguridad razonable de que los activos de
la sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones
establecidas y son registradas oportunamente.

El artculo 223 de la Ley General de Sociedades le ha dado el Marco Legal


al cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, el dispositivo mencionado tiene enorme trascendencia en la
necesidad de armonizar las normas contables para la preparacin y
presentacin de la informacin financiera, con el propsito de formular y
presentar informacin coherente, a fin de evitar situaciones de distorsiones
de cifras.

Adicionalmente a la responsabilidad societaria, es importante sealar que


los Gerentes y Directores estn sujetos a responsabilidad civil, como lo
seala el artculo 1321 del Cdigo Civil y responsabilidad penal de acuerdo
al artculo 198 del Cdigo Penal.

Por lo expuesto queda sustentada la responsabilidad societaria, civil y


penal, de los Gerentes y Directores, en la presentacin de informacin
fidedigna, para lo cual el cumplimiento del presente documento ser de
gran valor a FONAFE y a la Cuenta General de la Repblica.

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Hilda Sandoval Cornejo
Directora Ejecutiva
FONAFE