You are on page 1of 2

AUDITORIA TRIBUTARIA - IV PARTE - ANALISIS

DEL COSTO DE VENTAS


I ALCANCE
El examen del costo de ventas es para muchos estudiosos de la auditoria, tanto en el mbito financiero,
tributario y operativo, uno de los mas importantes dentro del contexto de toda labor de evaluacin de
los estados financieros.

Dicha importancia esta relacionada con la significacin que tiene este rublo frente a los dems que
conforman la estructura econmica de toda empresa. En tal sentido el costo de ventas representa el
costo de produccin o adquisicin de los bienes vendidos en un determinado ejercicio; no debiendo
considerarse los gastos incurridos en su comercializacin aspecto que distorsiona la correcta
interpretacin de la actividad productiva de la empresa.

Tambin podemos afirmar desde un punto de vista general, que el costo de ventas pretende
representar las erogaciones que ha efectuado la empresa para conseguir que los productos que
comercializa queden en condiciones aceptables por los compradores de los mismos, respetando las
condiciones de competividad de mercado en que se desenvuelve la empresa.

En este sentido analizar el costo de venta de una empresa, requiere previamente un cabal
conocimiento del proceso productivo de la misma, proceso que si bien es cierto esta definido en
trminos de lo que se conoce como la ingeniera del producto, el auditor, y en particular el auditor
especialista en costos debe efectuar un adecuado planeamiento segn el tipo de actividad desarrollada
por cada contribuyente, mediante el flujo documentario que se da al interior de dicho proceso, y un
conocimiento razonable de los mecanismos de control propios de todo proceso productivo.

Dicho proceso productivo bsicamente se divide en tres etapas:


- La primera referida al ingreso y control de las materias primas a utilizar en el proceso productivo,
- La segunda se refiere al proceso mismo de transformacin de las materias primas en productos
terminados mediante la concurrencia de mano de obra y gastos indirectos, conocido simplemente como
el proceso; y
- la tercera, tambin conocida como el OUTPUT del proceso, esta referida al control de los productos y
que estn a disponibilidad del departamento de ventas para su comercializacin.

Conocido este proceso productivo es posible determinar los puntos crticos del mismo, los que a su vez
permitirn realizar al auditor las pruebas necesarias para satisfacerlo de la correcta presentacin del
rublo COSTO DE VENTAS, as como de los INVENTARIOS, partidas que estn ntimamente
relacionadas por el proceso productivo antes enunciados.

Dada la importancia de la correcta determinacin del costo de ventas y a la vez lo complejo de esta
determinacin, el auditor deber tener mucho cuidado con las posibles irregularidades que se puedan
presentar en la contabilizacin y posterior presentacin en los estados financieros, de ste rublo.

II OBJETIVO
El objetivo del examen del costo de ventas conlleva a:
1) Que el costo de ventas mostrado guarde perfecta relacin con los ingresos computados en el
periodo sobre el cual se informa.
Este objetivo responde a la necesidad que el auditor se satisfaga de la observancia del principio de
interrelacin entre ingresos y gastos, principio por el cual no debe haber ingreso que no haya generado
costo para obtenerla; y contrariamente no debe haber costo que no genere un ingreso razonable.
2) Que el costo de venta debe reflejar operaciones relacionadas exclusivamente con el proceso
productivo de la empresa eliminando cualquier partida diferente a este proceso.
Por cuanto el costo de venta, por su naturaleza compleja es una partida difcil de cuantificar, muchas
veces se utiliza esta partida para encubrir gastos distintos al del proceso productivo propiamente dicho.
Es por ello que el auditor debe aplicar procedimientos que le satisfaga de que la partida mostrada
dentro del costo de venta, corresponda efectivamente al proceso productivo, disgregando cualquier
gasto o prdida que no correspondan al proceso mismo de fabricacin de productos destinados para la
venta
3) Que este rublo contenga operaciones efectivamente realizadas.
El costo de ventas no solo debe constituir una cifra aproximada obtenida a travs de una formula
financiera, si no que debe existir en la medida de lo posible una identificacin de los costos mostrados
dentro de este rublo, los bienes o servicios que son objeto de las ventas realizadas a lo largo del
periodo contable.
4) Que las deficiencias en el proceso productivo que sean significativas, no sean presentadas dentro de
este rublo sino como partidas extraordinarias.
En este sentido se hace necesario que las empresas tengan cierto nivel de costos, estndar en lo
posible, o en el peor de los caos uniforme, de un periodo a otro; de manera que cualquier diferencia
que se pueda considerar significativa no sea cargada al costo de produccin de los bienes producidos
para posteriormente convertirse en costos de ventas con motivos de su enajenacin, lo cual afectara el
nivel de competitividad del producto en el mercado; si no que sea cargada directamente como una
partida operativa que afecte directamente a los resultados del negocio.
5) Que el costo de ventas se encuentre adecuadamente presentado y revelado en los estados
financieros.
Es necesario que adems de un adecuado tratamiento conceptual del rublo costo de venta, el auditor
verifique la adecuada presentacin de este rublo dentro del contexto de los estados financieros, dado
que, aun cuando conceptualmente el costo de ventas este reflejado razonablemente una inadecuada
presentacin en los estados financieros puede distorsionar el proceso de interpretacin de los estados
financieros.
6) Que los mtodos utilizados en el registro del costo de ventas se hayan aplicado consistentemente;
los mtodos empleados deben estar adecuados a los pronunciamientos contables y tributarios.
Es evidente que el auditor fiscal debe verificar la aplicacin uniforme de la metodologa empleada en la
determinacin del costo de venta; adems, constatar que dichos mtodos deben estar enmarcados a
los pronunciamientos tcnicos contables y a los aspectos sealados por ley.
III CONTROL INTERNO
Por la estrecha relacin que guardan los rublos de ventas con otros rublos de los estados financieros,
principalmente cuentas por cobrar en el proceso de ventas y con inventarios y pasivos, en el caso de
Costo de Ventas, es necesario tener presente que el estudio y evaluacin del control interno de estas
reas debe coordinarse y complementarse con estos rublos.
Los aspectos a tener en cuenta en la evaluacin del control interno referido al Costo de Ventas son
similares a los enunciados para el examen del rublo de ingresos, pudiendo enunciarse
esquemticamente como sigue:
1) Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, custodia y registro en la adquisicin,
recepcin, almacenaje y embarque de las existencias.
2) Registro oportuno de todo lo que se recibe y del pasivo correspondiente.
3) Control de que todo lo que se embarca se registra y se facture oportunamente en el periodo que
corresponda.
4) Custodia fsica adecuada de los inventarios.
5) Planeacin y toma peridica de los inventarios fsicos, su recopilacin, valuacin y comparacin con
los libros, investigacin y ajuste de las diferencias resultantes.
6) Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del costo.
7) Registro adecuado para el control de las existencias, tanto en almacenes de la empresa como de
terceros.
8) Registros adecuados para el control de las existencias de terceros en almacenes de la empresa.
9) Comparacin peridica de la suma de los auxiliares con el saldo de la cuenta mayor
correspondiente.
10) Comprobacin interna, independiente, de la correccin de los inventarios peridicos y finales.
11) Procedimientos para determinar la posible existencia de inventarios excesivos, daados, obsoletos
y de lento movimiento, as como ajustes a las estimaciones correspondientes.
12) Adecuada proteccin a la entidad mediante el aseguramiento de los inventarios y el afianzamiento
del personal que los maneja.
IV PROCEDIMIENTO
Dentro de los procedimientos aplicables para determinar la cuenta de costos tenemos:
1) Verificar la valuacin de los inventarios iniciales y finales de materias primas, para verificar su
uniformidad y consistencia.
2) Verificar las compras locales o importaciones de materias primas con su correspondiente
documentacin.
3) Verificar el sistema de control uniforme; constatar cantidades consumidas y valor en relacin a su
produccin en proceso y terminadas; verificar presupuestos en aquellas empresa que lleven el control.
4) Verificar los ajustes de inventario estn documentados.
5) Verificar las planillas de los trabajadores, fichas de personal, boletas de pago, as como los egresos
de dinero por el pago de remuneraciones.
6) Verificar los diversos gastos indirectos de produccin, en funcin de las cuentas de origen como los
comprobantes que sustentan dichos gastos.
7) Efectuar compulsas totales o parciales de las unidades producidas, frente a las materias primas
consumidas durante el ejercicio para ver si las proporciones guardan relacin.
8) En el caso de empresas comerciales, la verificacin se limitar a la evaluacin de las existencias, as
como el inventario final.