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COLEGIO DE

CONTADORES Direccin de Actividades


PUBLICOS DE LIMA Profesionales
CURSO DE ESPCIALIZACION

MODULO VIII : Normas Referidas a Industrias Especiales

NIC 11 Contratos de Construccin


CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios
NIC 41 Agricultura
NIIF 6 Exploracin y Evaluacin
de los Recursos Minerales
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades
Reguladas
NIIF 4 Contrato de Seguros

AFQ - 2017 Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA


1
EXPOSITOR
Alejandro Ferrer Quea

Director del Estudio Ferrer Quea Consultores.


Gerente de Praxis Escuela de Negocios S.A.C.
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Miembro de la Comisin de Asesores en la Elaboracin del Nuevo PCGE
Difusor a nivel nacional de las NIIFs y del PCGE
Asesor en implementacin del PCGE y de NIIFs
Articulista de la revista Actualidad Empresarial
Docente de post grado de la Universidad ESAN
Ex docente de la Universidad de Lima y Universidad de San Martin de Porres.
Past.-Director del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Autor de diversas obras de Contabilidad, relacionadas con las NIIFs y el PCGE.

Mg. CCPC Alejandro Ferrer Quea


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COLEGIO DE CONTADORES Direccin de Actividades
PUBLICOS DE LIMA
Profesionales

CURSO DE ESPECIALIZACION

MODULO VIII

Mg. CPCC. ALEJANDRO FERRER QUEA


AFQ-2017
3
El contenido del presente
N
material es un extracto de la
O informacin elaborada por el
T IASB y es complementado
A: con la informacin de la
exposicin.

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea


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NIC 11

Establecer el tratamiento contable aplicable para el


reconocimiento de los ingresos y costos relacionados
con los CONTRATOS DE CONSTRUCCION que se
desarrollan en varios perodos.

INICIO DE LA PROCESO DE LA TERMINO DE LA


CONSTRUCCIN CONSTRUCCIN CONSTRUCCIN

MAYO 2017 AO 2018 JULIO 2019

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NIC 11

Tema de Anlisis
SITUACION
La empresa Corporacin suscribi un compromiso
de construccin con la compaa Constructora
para ampliar el almacn general ubicado en Ate; y
construir un piso adicional en el local administrativo
sito en La Molina.

Ambas obras tendrn una duracin de seis meses


cada una, en las alternativas siguientes:

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NIC 11

Tema de Anlisis

- Ejecucin de obras
( Alternativas )

1a. AMBAS OBRAS


Inicio: 1 octubre Ao 1; Trmino: 31 marzo ao 2

2a. CADA OBRA


Primera
Inicio: 1 octubre Ao 1; Trmino: 31 marzo ao 2
Segunda
Inicio: 1 abril Ao 2; Trmino: 30 setiembre ao 2

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NIC 11

Tema de Anlisis

PREGUNTAS
1 Quin aplica la NIC 11 ?
Corporacin o Constructora ?
2 Cuntos Contratos se suscriben?
Uno o Dos ?
3 Cuntos periodos se reconocen?
Uno o Dos ?

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NIC 11

Tema de Anlisis

RESPUESTAS
1 Quin aplica la NIC 11 ?

2 Cuntos Contratos se suscriben?



3 Cuntos periodos se reconocen?

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NIC 11

Aplicable en los Estados Financieros


de las Empresas Constructoras

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NIC 11

Contrato de Construccin
Convenio acordado entre comprador (cliente) y
constructora especficamente para la construccin de :

Un Activo nico : - Aeropuerto - Edificio


- Carretera - Puente - Represa Gaseoducto

Combinacin de Activos
- Diseo, tecnologa y funcin interrelacionados
- Refinera - Complejo Qumico.

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NIC 11

Para los propsitos de la NIC 11 el trmino Contrato de


Construccin incluye :

Contratos de prestacin de servicios relativos a


la gestin del proyecto directamente relacionados
con la construccin del activo; y
Contratos par la demolicin o rehabilitacin de
activos o restauracin del entorno que puede
seguir a la demolicin de algunos activos.

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NIC 11

Contrato a Precio Fijo


El constructor conviene un precio fijo
establecido en el Contrato. En algunos casos
est sujeto a una escala progresiva de costo.
Conocido por : Contrato a Suma Alzada

Contrato Basado en el Costo ms Honorario


El Constructor recibe el reembolso de los costos
admisibles ms un porcentaje de stos o un
honorario fijo.
Conocido por : Contrato por Administracin
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NIC 11

CONTRATO DE CONSTRUCCION SEPARADO


Por cada activo :

Existen propuestas separadas


Estn sujeto a negociacin independiente
Pueden ser identificados los costos e ingresos

Ejemplo : Construccin que incluye carretera, viaductos,


planta fabril y edificio administrativo.

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NIC 11

GRUPOS DE CONTRATOS
Como Contrato nico

Negociacin del grupo de contratos como


un paquete nico.
Forma parte de un slo proyecto con
un margen de utilidad.
Contratos se ejecutan en simultneo o en
forma contina.

Ejemplo : Construccin de conjunto habitacional, con


contratos individuales con los propietarios
de las casas o departamentos.

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NIC 11

CONTRATOS POR UN ACTIVO ADICIONAL


Como un activo con contrato
separado, cuando :

Significativamente diferentes en diseo,


tecnologa o funcin respecto al cubierto
por el Contrato.
Negociacin del precio del activo sin
considerar el precio del Contrato original

Ejemplo : Existe contrato para construccin de una


residencia; y se efecta contrato adicional
para construir una piscina en el mismo
inmueble.
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NIC 11

Deben comprender :
a) Monto inicial convenido en el Contrato
ms (menos) :
b) Variaciones o modificaciones del trabajo
contratado, reclamos y pagos de incentivos,
siempre que :

Sea probable que resulte en ingresos; y


Puedan ser valuados confiablemente

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NIC 11

Los ingresos originados pueden aumentar


o disminuir de un perodo por :
a) Acuerdos del Constructor con el cliente sobre
variaciones o reclamos que modifiquen los
ingresos del Contrato original;

b) Modificacin del ingreso acordado en Contrato a


Precio Fijo por aplicacin de la frmula
polinmica ( modificacin en precio de
materiales y mano de obra);
Sigue

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NIC 11

Sigue ..

c) Disminucin de la cuanta del ingreso por


aplicacin de penalidades surgidas por
retrasos causados por el contratista en terminacin
de la obra; o

d) Aumento de la cuanta del ingreso en la medida


que a solicitud del cliente aumentan las
unidades producidas respecto al precio fijo
establecido en el Contrato original.

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NIC 11

Deben comprender :
1. Directos relacionados con el Contrato
especfico

- Mano de Obra - Flete p. traslado de equipos


- Materiales - Depreciacin de equipos
- Supervisin - Alquiler de maquinas
- Asistencia tcnica - Diseo, maqueta y planos

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NIC 11

2. Atribuibles a la actividad del


Contrato y pueden ser asignados
- Seguros - Costos de diseo
- Costos de Financiamiento (NIC 23)
- Preparacin y procesamiento de
Planillas

3. Otros Costos acordados en el


Contrato atribuibles al cliente
- Costos generales de administracin
- Costos de investigacin y desarrollo

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NIC 11

DISMINUCION DEL COSTO ESTIMADO


Los costos de la obra pueden disminuir por cualquier
ingreso eventual que NO SE AHAYA INCLUIDO entre
los ingresos de actividades ordinarias del Contrato.

Ejemplo : Venta de materiales sobrantes o la


liquidacin de maquinaria y equipo, una vez
culminado el contrato.

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NIC 11

Costos indirectos de administracin no


incluidos en el Contrato.
Costos de investigacin y desarrollo no incluidos
en el Contrato.

Depreciacin de equipos no empleados en el


Contrato.
Costo de enajenacin del activo inmovilizado
empleado en el Contrato.
Costo de venta del activo construido resultante
del Contrato.

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NIC 11

Se reconoce la Utilidad, cuando

Es probable que los beneficios



econmicos fluirn a la empresa.

Los costos del avance de obra o


atribuibles al contrato puedan ser
identificados y valuados
confiablemente.

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NIC 11

Se reconoce la Prdida, cuando


a) Es probable que los costos totales
excedern los ingresos totales del mismo.
b) La prdida se determinar inmediatamente
independiente de :

Si el trabajo que establece el Contrato ha


comenzado o no;
El grado de avance de ejecucin del Contrato;
La expectativa de obtener utilidades que surjan
de otros Contratos que no son tratados como
Contrato Inicial.

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NIC 11

La Utilidad o Prdida se registra en cada perodo


en funcin del avance de obra, reconocimiento de
ingresos y gastos de contrato conocido tambin
como : Mtodo del Porcentaje de Terminacin
basado en la frmula :
COSTO TOTAL UTILIDAD O PERDIDA UTILIDAD BRUTA UTILIDAD
A LA FECHA x BRUTA TOTAL - REALIZADA
=
BRUTA
COSTO TOTAL ESTIMADA A LA FECHA ESTIMADA
ESTIMADO

Avance que se expone en el Estado de Cumplimiento


de la Construccin
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NIC 11

ENUNCIADO

La Ca. Constructora Per suscribi un Contrato de


Construccin a plazo fijo para edificar un inmueble a la
empresa Hotelera Fortuna de acuerdo a sus
especificaciones, cuya construccin demando tres aos.

El monto inicial del ingreso estipulado en el Contrato de


Construccin es de S/.450,000; en tanto que los costos
estimados del Contrato es de S/. 275,000.

A fines del primer ao el costo estimado del Contrato fue


incrementado en S/. 25,000.
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NIC 11

ENUNCIADO

El segundo ao, la empresa Hotelera Fortuna, aprob


una variacin en la cuanta original que result en un
aumento de S/.50,000 en los ingresos del Contrato y un
adicional de S/.30,000 en los costos estimados.

En la ejecucin de la obra, los costos incurridos en la


construccin del edificio fueron en el primer ao
S/.115,000; en el segundo ao S/. 120,000; y en el tercer
ao S/. 95,000.

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NIC 11

ENUNCIADO
La Ca Constructora Per, reconoce los ingresos
aplicando el Mtodo del Porcentaje de
Terminacin, determinando el estado de cumplimiento de
la construccin, calculando la proporcin de los
costos incurridos por el trabajo realizado a la fecha de
sustentar a Hotelera Fortuna los ltimos costos
estimados del Contrato de Construccin.
Cmo reconocer los ingresos
al final de cada periodo?

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NIC 11

SOLUCION
PRIMER AO
a) Determinacin de Costos Estimados
Costo Inicial Estimado + Costo adicional
= S/. 275,000 + S/. 25,000
= S/. 300,000
b) Determinacin de Costos Incurridos en %
Costos Incurridos x 100
Costos Estimados
= 115,000 x 100
300,000
= 0.383333 x 100
= 38.33 %
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NIC 11

SOLUCION
PRIMER AO
c) Determinacin de Utilidad Estimada
Ingresos Acordados - Costos Estimados

= S/. 450,000 - S/. 300,000


= S/. 150,000

d) Determinacin de Utilidad Generada


Utilidad Estimada x % Avance de Obra
= S/. 150,000 x 38.33 %
= S/. 57,495
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NIC 11

SOLUCION
PRIMER AO
e) Reconocimiento de Costos e ingresos

___ 1 ___ DEBE HABER

Costos incurridos ..
Cuentas por pagar ..

___ 2 ___ DEBE HABER

Cuentas por cobrar


Ingresos por servicios (costo ms utilidad)

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NIC 11

SOLUCION
SEGUNDO AO
a) Determinacin de Costos Estimados
Costo Determinado + Variacin
en Primer Ao en Segundo Ao

= S/. 300,000 + S/. 30,000


= S/. 330,000
b) Determinacin Nuevo Ingreso del Contrato
Ingresos Acordados + Variacin Adicional
= S/. 450,000 + S/. 50,000
= S/. 500,000
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NIC 11

SOLUCION
SEGUNDO AO
c) Determinacin de Costos Incurridos
Costos Incurridos + Costos Incurridos
en Primer Ao en Segundo Ao
= S/. 115,000 + S/. 120,000
= S/. 235,000
d) Determinacin de Costos Incurridos en %
Total Costos Incurridos x 100
Total Costos Estimados
= 235,000
330,000
= 0.712121
= 71.21 %

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NIC 11

SOLUCION
SEGUNDO AO
e) Determinacin de Utilidad Estimada
Ingresos Acordados - Costos Estimados

= S/. 500,000 - S/. 330,000


= S/. 170,000
f) Determinacin de la Utilidad Generada
Utilidad % Avance Utilidad en
- Estimada x de Obra - Primer Ao
= ( S/. 170,000 x 71.21% ) - S/. 57,495
= S/. 121,057 - S/. 57,495
= S/. 63,562
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NIC 11

SOLUCION
SEGUNDO AO
g) Reconocimiento de Costos e ingresos

___ 1 ___ DEBE HABER

Costos incurridos ..
Cuentas por pagar .

___ 2 ___ DEBE HABER

Cuentas por cobrar


Ingresos por servicios(costo mas utilidad)

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NIC 11

SOLUCION

TERCER AO

a) Determinacin de Costos Estimados


Igual al determinado
en el Segundo Ao = S/. 330,000

b) Determinacin del Total de los Ingresos

Igual al determinado
en el Segundo Ao = S/. 500,000
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NIC 11

SOLUCION
TERCER AO
c) Determinacin del Total de Costos Incurridos
( 100% )
Ao S/.
Primer 115,000
Segundo 120,000
Tercero 95,000
330,000
d) Determinacin de Utilidad Estimada
Ingresos Acordados - Costos Estimados
= S/. 500,000 - S/. 330,000
= S/. 170,000
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 38
NIC 11

SOLUCION
TERCER AO
e) Determinacin de la Utilidad generada

Utilidad % Avance Utilidad en


Estimada x de Obra - Aos Anteriores

= S/.170,000 x 100% - (S/.57,495 + S/.63,562)


= S/. 170,000 - S/. 121,057
= S/. 48,943
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NIC 11

SOLUCION
TERCER AO
f) Reconocimiento de Costos e ingresos

___ 1 ___ DEBE HABER

Costos incurridos ..
Cuentas por pagar . .

___ 2 ___ DEBE HABER

Cuentas por cobrar ..


Ingresos por servicios( costo ms utilidad)

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NIC 11

ESTADO DE CUMPLIMIENTO DE LA CONSTRUCCION

Ao 1 Ao 2 Ao 3
Ingresos Acordados,
Monto Inicial 450,000 450,000 450,000
Variacin 50,000 50,000
Ingreso Total del Contrato 450,000 500,000 500,000
Costos Incurridos 115,000 235,000 330,000

Costos Estimados 300,000 300,000 300,000


Variacin _______ 30,000 30,000
300,000 330,000 330,000

Utilidad Estimada 150,000 170,000 170,000


% de cumplimiento ( 38.33%) (71.21%) ( 100.00%)
Utilidad del Perodo 57,495 63,562 48,943
====== ===== =====
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 41
NIC 11
- Dec. Leg. N 1112
ENUNCIADO

Teniendo como referencia la informacin de la Ca Constructora Per aplicando


la NIC 11 Contratos de Construccin ha determinado sus Resultados por cada
perodo empleando el mtodo del Porcentaje de Terminacin, segn el detalle
siguiente :

Estado de Rendimientos Ao 1 Ao 2 Ao 3 TOTAL

Ingresos Generados 172,495 183,562 143,943 500,000


Costos Incurridos (115,000) (120,000) ( 95,000) (330,000)
Utilidad del Perodo 57,495 63,562 48,943 170,000
% de cumplimiento : ( 33.8 %) ( 37.4%) ( 28.8 %) (100 %)
% Impto. a la Renta : 28 % 29.5 % 29.5 %

Cmo determinar las participaciones de


Trabajadores e impuesto a la Renta ?
Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 42
NIC 11

- Dec. Leg. N 1112

CONTABILIZACION
AO 1
Trabajadores : 10% ; Impuesto a la Renta : 28%
___ X ___ DEBE HABER
622 Otras Remuneraciones . .....
881 Impuesto a la Renta . ..
413 Participaciones por Pagar . ..
4017 Impuesto a la Renta por Pagar . ..

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 43


NIC 11

- Dec. Leg. N 1112

CONTABILIZACION
AO 2
Trabajadores : 10% ; Impuesto a la Renta : 29.5%
___ X ___ DEBE HABER

622 Otras remuneraciones .. ..


881 Impuesto a la Renta .. ..
413 Participaciones por Pagar .. ..
4017 Impuesto a la Renta por pagar .. ..

Mg. CPCC. Alejandro Ferrer Quea 44


NIC 11

- Dec. Leg. N 1112


CONTABILIZACION
AO 3
Trabajadores : 10% ; Impuesto a la Renta : 29.5%
__ x __ DEBE HABER

622 Otras remuneraciones


881 Impuesto a la Renta
4017 Impuesto a la Renta p.Pagar
413 Participaciones p. Pagar

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