You are on page 1of 12

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO

NICSP 21

DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS NO GENERADORES DE EFECTIVO

Concepto

En esta Norma prdida por deterioro del valor se refiere a la prdida por
deterioro del valor de un activo no generador de efectivo, salvo que se
especifique otra cosa. Su importe de servicio recuperable si, y slo si, este
importe de servicio recuperable es menor que el importe en libros

Ejemplo 1:

Enfoque del costo de reposicin depreciado

Cambio significativo a largo plazo en el entorno tecnolgico con una incidencia


adversa sobre la entidad Infrautilizacin de una computadora central

En 1999, la ciudad de Kermann compr una nueva computadora central con un


costo de 10 millones de unidades monetarias. En Kermann se estim que la
vida til de la computadora sera de siete aos y que en trmino medio se
utilizara el 80 por ciento de la capacidad del procesador (CPU) entre los
distintos departamentos. Se estim necesario mantener en reserva un 20% de
la capacidad de la computadora para periodos de saturacin de trabajo y para
ciertas actividades programadas. A los pocos meses de la adquisicin, la
utilizacin de la CPU alcanz el 80% de su capacidad, pero disminuy al 20 por
ciento en el ao 2003 ya que muchas aplicaciones de los departamentos
pasaron a ejecutarse en ordenadores de sobremesa o servidores. Un
ordenador que puede proporcionar la capacidad de trabajo equivalente a la que
realiza la computadora central en la actualidad se puede adquirir en el mercado
por 500.000 u.m.

Evaluacin del deterioro

El indicio del deterioro es un cambio significativo a largo plazo que ha tenido


lugar en el entorno tecnolgico de la entidad que ha provocado que la
ejecucin de los programas pase de la computadora central a otras unidades y,
por tanto, ha supuesto una disminucin de las tareas realizadas por la misma.
(Alternativamente se podra argumentar que una disminucin significativa en el
nivel de uso de la computadora central es el indicio del deterioro). La prdida
por deterioro se determina usando el enfoque de costo de reposicin
depreciado como se indica a continuacin:
a Costo de adquisicin, 1999 10.000.000

Depreciacin acumulada 2003 (a 4 7 ) 5.714.286

b Importe en libros, 2003 4.285.714

c Costo de reposicin 500.000

Depreciacin acumulada (c 4 7) 285.714

d Importe de servicio recuperable 214.286

Prdida por deterioro (b d) 4.071.428

Ejemplo 2. Enfoque del costo de rehabilitacin

Daos fsicos Autobs escolar daado en un accidente de trfico

En el ao 1998, el Distrito Norte de Educacin Elemental adquiri un autobs


con un costo de 200.000 u.m. para trasladar a los estudiantes de las
poblaciones cercanas de manera gratuita. La escuela estim una vida til de 10
aos para el vehculo. En 2003, el autobs sufri daos en un accidente de
trfico y fue necesario gastar 40.000 u.m. para volverlo a poner en condiciones
de funcionamiento. La rehabilitacin no afecta a la vida estimada del activo. El
costo de adquirir un nuevo autobs para prestar un servicio similar en el ao
2003 es de 250.000 u.m.

Evaluacin del deterioro

EI10. El deterioro viene indicado por el dao significativo que ha sufrido el


autobs en el accidente de carretera. La prdida por deterioro usando un
enfoque del costo de rehabilitacin se determinara de la siguiente manera:

a Costo de adquisicin, 1998 200.000

Depreciacin acumulada, 2003 (a 5 10) 100.000

b Importe en libros, 2003 100.000

c Costo de reposicin 250.000

Depreciacin acumulada (c 5 10) 125.000


d Costo de reposicin depreciado (sin sufrir daos) 125.000

Menos: costo de rehabilitacin 40.000

e Importe de servicio recuperable 85.000

Prdida por deterioro (b - e) 15.000

NICSP 22REVELACIN DE INFORMACIN FINANCIERA

SOBRE EL SECTOR GOBIERNO GENERAL

Concepto

Esta norma determina las regulaciones para la elaboracin de EE.FF. que


incluyan todos los recursos controlados por el gobierno central y prescribe las
reglas para la consolidacin de todas las entidades controladas (Gn, Grl y Gl),
as como para elaborar estados financieros por segmentos entendindose
como tal a una actividad o grupo distinguible de actividades que sea necesario
informar por separado.

Ejemplo.

Estructura ilustrativa de los estados financieros

Gobierno A Extracto de estados financieros

Extracto de las notas a los estados financieros

Nota: Informacin a revelar del Sector del Gobierno General (SGG)

La siguiente informacin a revelar se refiere al Sector Gobierno General (SGG).


Refleja las polticas contables adoptadas en los estados financieros
consolidados excepto cuando los requerimientos de consolidacin hayan
variado con respecto al sector corporaciones pblicas financieras (CPF) y al
sector corporaciones pblicas no financieras (CPNF). De acuerdo con los
requerimientos de la NICSP 22, Revelacin de Informacin Financiera sobre el
Sector Gobierno General, las CPF y las CPNF no se consolidan en la
informacin a revelar del SGG, pero se reconocen como inversiones del
mismo. Las inversiones en CPF y CPNF se presentan en una nica lnea de
partida medida al importe en libros de los activos netos de la entidad
participada.
El GGS comprende todos los ministerios del gobierno central y otras entidades
controladas por el gobierno que estn principalmente involucradas en
actividades que no son de mercado. Estas entidades son:

Ministerio de

z.

Durante el periodo sobre el que se informa, las actividades relacionadas con el


servicio de correos, previamente asumidas por el ministerio de
comunicaciones, se han configurado nuevamente de acuerdo con criterios
comerciales y ya no se incluyen en la informacin financiera presentada por el
SGG.
Estado de situacin financiera del SGG
A 31 de diciembre, 20X2
(miles de unidades monetarias)

SGG CPF y CPNF Eliminaciones Total G-de-G


20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes al X X X X (X) (X) X X
efectivo
Cuentas por cobrar X X X X (X) (X) X X
Inventarios X X X X X X
Pagos anticipados X X X X (X) (X) X X
Inversiones X X X X X X
Otros activos corrientes X X X X X X
X X X X (X) (X) X X
Activos no corrientes
Cuentas por cobrar X X X X (X) (X) X X
Inversiones X X X X X X
Inversiones en otros sectores X X (X) (X)
Otros activos financieros X X X X (X) (X) X X
Infraestructuras, planta y
equipo X X X X X X
Terrenos y Edificios X X X X X X
Activos intangibles X X X X X X
Otros activos no financieros X X X X X X

X X X X (X) (X) X X
ACTIVO TOTAL X X X X (X) (X) X X

PASIVOS
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar X X X X (X) (X) X X
Prstamos corto plazo X X X X X X
Parte de los prstamos con X X X X X X
vencimiento a corto plazo
Provisiones X X X X X X
Beneficios a los empleados X X X X X X
SGG CPF y CPNF Eliminaciones Total G-de-G
20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1
Otros pasivos financieros X X X X (X) (X) X X
X X X X (X) (X) X X
Pasivos no corrientes
Cuentas por pagar X X X X (X) (X) X X
Prstamos X X X X X X
Provisiones X X X X X X
Beneficios a los empleados X X X X X X
Otros pasivos X X X X (X) (X) X X
X X X X (X) (X) X X
PASIVO TOTAL X X X X (X) (X) X X

ACTIVOS NETOS X X X X (X) (X) X X

ACTIVOS
NETOS/PATRIMONIO
Reservas X X X X (X) (X) X X
Resultado positivo
(ahorro)/negativo (desahorro)
acumulado X X X X (X) (X) X X
X X X X (X) (X) X X
ACTIVOS TOTALES
NETOS/PATRIMONIO X X X X (X) (X) X X

Estado del rendimiento financiero del SGG -


Del ejercicio cerrado a 31 de diciembre, 20X2 Clasificacin por funciones del gobierno
(miles de unidades monetarias)

SGG CPF y CPNF Eliminaciones Total G-de-G


20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1
Ingresos
Impuestos X X (X) (X) X X
Cuotas, multas,
penalizaciones X X X X (X) (X) X X
Ingresos de otros
sectores X X X X (X) (X)
Transferencias de otros
gobiernos X X X X X X
Otros ingresos de
actividades ordinarias X X X X (X) (X) X X
Total ingresos de
actividades ordinarias X X X X (X) (X) X X

Gastos
Servicios pblicos
generales X X X X
Defensa X X X X
Orden pblico y
seguridad nacional X X X X X X
Asuntos econmicos X X X X
Proteccin
medioambiental X X X X (X) (X) X X
Vivienda y bienestar
social X X X X (X) (X) X X
Sanidad X X X X X X
Ocio, cultura y religin X X X X
Educacin X X X X (X) (X) X X
Proteccin social X X X X (X) (X) X X
Gastos totales X X X X (X) (X) X X

Resultado (ahorro o
desahorro) del periodo X X X X (X) (X) X X

Estado del rendimiento financiero del SGG -


Del ejercicio cerrado a 31 de diciembre, 20X2 Clasificacin econmica de gastos (Mtodo de
alternativo de presentacin)
(miles de unidades monetarias)

SGG CPF y CPNF Eliminaciones Total G-de-G


20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1
Ingresos
Impuestos X X (X) (X) X X
Cuotas, multas,
penalizaciones X X X X (X) (X) X X
Ingresos de otros
sectores X X X X (X) (X)
Transferencias de otros
gobiernos X X X X X X
Otros ingresos de
actividades ordinarias X X X X (X) (X) X X
Total ingresos de
actividades ordinarias X X X X (X) (X) X X

Gastos
Compensaciones a los
empleados X X X X (X) (X) X X
Uso de bienes y
servicios X X X X (X) (X) X X
Consumo de capital fijo X X X X (X) (X) X X
Inters X X X X (X) (X) X X
Subvenciones X X X X (X) (X) X X
Beneficios sociales X X X X (X) (X) X X
Otros gastos X X X X X X
Gastos totales X X X X (X) (X) X X

Ahorro/(desahorr
o) X X X X (X) (X) X X

Estado de cambios en los activos netos/patrimonio del SGG - Del ejercicio


cerrado a 31 de diciembre, 20X2
(miles de unidades monetarias)

SGG
Resultado
positivo(a
horro)/
negativo
Reservas Diferenci (desahorr
de as de o)
revaluaci conversi acumulad CPF y Eliminaci Total
n n o CPNF ones G-de-G
Saldo a 31 de diciembre X (X) X X X X
de 20X0

Resultado positivo X X X
(ahorro) por revaluacin
de propiedades
Resultado negativo (X) (X) X (X)
(desahorro) por
revaluacin de
inversiones
Diferencias de (X) (X) (X)
conversin
Prdidas y ganancias X (X) X (X) X
netas no reconocidas en
el estado de rendimiento
financiero

Resultado positivo neto X X (X) X


(ahorro) del ejercicio

Saldo a 31-Diciembre- X (X) X X (X) X


20X1

Resultado negativo (X) (X) X (X)


(desahorro) en
revaluacin de propiedad
Resultado positivo X X (X) X
(ahorro) por revaluacin
de inversiones
Diferencias de (X) X X
conversin
Prdidas y ganancias (X) (X) (X) (X) (X)
netas no reconocidas en
el estado de rendimiento
financiero
SGG
Resultado
positivo(a
horro)/
negativo
Reservas Diferenci (desahorr
de as de o)
revaluaci conversi acumulad CPF y Eliminaci Total
n n o CPNF ones G-de-G
Resultado negativo (X) (X) (X) (X)
neto(desahorro) del
periodo

Saldo a 31 de diciembre X (X) X X (X) X


de 20X2

Estado de flujos de efectivo del SGG -


Del ejercicio cerrado a 31 de diciembre, 20X2 (miles de unidades
monetarias)
CPF y Total
SGG CPNF Eliminaciones G-de-G

20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1


FLUJOS DE EFECTIVO POR
ACTIVIDADES DE OPERACIN
Cobros

Impuestos X X (X) (X) X X

Venta de bienes y servicios X X (X) (X) X X

Subvenciones X X (X) (X) X X

Intereses recibidos X X X X

Dividendos de otros sectores


al gobierno X X (X) (X)

Otros cobros X X X X (X) (X) X X

Pagos

Costos de los empleados (X) (X) (X) (X) (X) (X)

Beneficios por retiro (X) (X) (X) (X) (X) (X)

Proveedores (X) (X) (X) (X) (X) (X)

Intereses pagados (X) (X) (X) (X) (X) (X)

Dividendos a otros sectores (X) (X) X X

Otros pagos (X) (X) (X) (X) X X (X) (X)

Flujos de efectivo netos de las


actividades de operacin X X X X (X) (X) X X

FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS


ACTIVIDADES DE INVERSIN
Compra de planta y equipo (X) (X) (X) (X) (X) (X)

Cobros por venta de planta y equipo X X X X X X

Cobros por venta de inversiones X X X X X X

Compra de valores en moneda


extranjera (X) (X) (X) (X) (X) (X)

CPF y Total
SGG CPNF Eliminaciones G-de-G

20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1 20X2 20X1


Flujo de efectivo neto
(X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X)
Efectivo recibido

Reembolsos de prstamos

Flujos de efectivo netos


X X X X X X
por actividades de financiacion
(X) (X) (X) (X) (X) (X)
Incremento/(Disminucin )
X X X X (X) (X) X X
neta en el efectivo

efectivo al principio del


periodo X X X X (X) (X) X X
Efectivo y equivalentes al efectivo
al final del periodo
X X X X (X) (X) X X

X X X X (X) (X) X X

NICSP 23INGRESOS DE TRANSACCIONES SIN CONTRAPRESTACIN


(IMPUESTOS Y TRANSFERENCIAS)

Concepto

Esta NICSP atiende a los usuarios de la informacin financiera, aplicacin


usual y prctica generalizada, ha clasificado las operaciones en ingresos que a
cambio se generen una contraprestacin directa y otros ingresos tales como los
tributos y las transferencias no generan una contraprestacin directa de
servicios pblicos.

Ejemplo:

Una entidad recibe financiacin de 6 millones de u.m. por parte de una agencia
de desarrollo multilateral para construir 10 escuelas en los prximos 5 aos. La
financiacin se concede en los siguientes trminos:

1 milln de u.m. de la financiacin no tiene que ser reembolsada, siempre y


cuando las escuelas estn construidas.

5 millones de la financiacin se reembolsarn de la siguiente forma: Ao 1:


ningn capital a reembolsar

Ao 2: 10% del capital a reembolsar Ao 3: 20% del capital a reembolsar Ao


4: 30% del capital a reembolsar Ao 5: 40% del capital a reembolsar
Se carga un inters del 5% anual a lo largo del periodo del prstamo
(asumimos que el inters se paga por ao vencido). La tasa de inters de
mercado para un prstamo similar es del 10%.

En la medida que las escuelas no hayan sido construidas, la financiacin


concedida debe ser devuelta al donante (asumimos que el donante tiene los
sistemas para realizar un seguimiento efectivo y que tiene un historial anterior
de exigir que se le devuelvan los fondos que no se hayan gastado).

La entidad construye las siguientes escuelas a lo largo del periodo del


prstamo:

Ao 1: 1 escuela terminada

Ao 2: 3 escuelas terminadas

Ao 3: 5 escuelas terminadas

Ao 4: 10 escuelas terminadas

Anlisis

La entidad ha recibido efectivamente una subvencin de 1 milln de u.m. y un


prstamo de 5 millones de u.m. (Nota: La entidad tendra que considerar si la
esencia del milln de u.m. es una contribucin de los propietarios o un ingreso;
asumimos para los propsitos de este ejemplo que el milln de u.m. se trata de
un ingreso). Tambin ha recibido una subvencin adicional de 784.550 u.m.
(que es la diferencia entre los importes del prstamo de 5 millones u.m. y el
valor presente de los flujos de efectivo contractuales del prstamo,
descontados utilizando la tasa de inters de mercado del 10%).

La subvencin de 1 milln de u.m. +784.550 u.m. se contabilizar de acuerdo


con esta Norma y, el prstamo junto con los pagos asociados al inters
contractual y pagos de capital, de acuerdo con la NICSP 29.

1. En el reconocimiento inicial, la entidad reconocer lo siguiente:

Banco 6.000.000 u.m

Prstamo 4.215.450 u.m.

Pasivo 1.784.550 u.m.

Ao 1: la entidad reconocer lo siguiente:

Pasivo 178.455 u.m.

Ingreso sin contraprestacin 178.455 u.m.

(1/10 de las escuelas construidas X 1.784.550 u.m.)


(Nota: Los asientos de diario por el reembolso de intereses y capital y los
intereses acumulados o devengados, no se han reflejado en este ejemplo
porque lo que se pretende es ilustrar el reconocimiento de ingresos que surgen
de los prstamos en condiciones favorables. Ejemplos completos se incluyen
en los Ejemplos ilustrativos para la NICSP 29)

Ao 2: la entidad reconocer lo siguiente (asumiendo que la entidad mide


posteriormente el prstamo en condiciones favorables al costo
amortizado):

Pasivo 356.910 u.m.

Ingreso sin contraprestacin 356.910 u.m.

3/10 de las escuelas construidas X 1.784.500 u.m. 178.455 u.m. ya


reconocidas)

Ao 3: la entidad reconocer lo siguiente:

Pasivo 356.910 u.m.

Ingreso sin contraprestacin 356.910 u.m.

(5/10 escuelas construidas X 1.784.550 535.365 u.m. ya reconocidas)

Ao 4: la entidad reconocer lo siguiente:

Pasivo 892.275 u.m.

Ingreso sin contraprestacin 892.275 u.m.

(Todas las escuelas construidas, 1.784.550 u.m. 892.275 u.m.)

Si el prstamo en condiciones favorables se concediera sin condiciones, la


entidad reconocera lo siguiente en el reconocimiento inicial:

Banco 6.000.000 u.m

Prstamo 4.215.450 u.m.

Ingreso sin contraprestacin 1.784.550 u.m.


Ejemplo 2:

Transferencia a una universidad del sector pblico con restricciones

El gobierno nacional (transferidor) transfiere 200 hectreas de terreno en una


importante ciudad a una universidad (entidad que informa) para el
establecimiento de un campus universitario. El acuerdo de transferencia
especifica que el terreno se utilizar para un campus, pero no especifica que el
terreno se tiene que devolver si no se utiliza para un campus.

La universidad reconoce el terreno como un activo en el estado de situacin


financiera del periodo sobre el que se informa en que se obtiene control de ese
terreno. El terreno debe reconocerse por su valor razonable de acuerdo con la
NICSP 17. La restriccin no cumple la definicin de pasivo ni satisface los
criterios de reconocimiento como pasivo. Por tanto, la universidad reconoce
ingresos con respecto al terreno en el estado de rendimiento financiero del
periodo sobre el que se informa en que el terreno se reconoce como un activo.