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Tributos em Espcie

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TRIBUTOS EM ESPCIE

APRESENTAO

Nesta nossa disciplina trataremos de assuntos referentes aos Direitos Humanos, Ordem Jurdica
e Cidadania. Trataremos da Constituio, do Poder Constituinte, de Estado e Direito, da evoluo dos
Direitos Humanos no Brasil e no Mundo (Revoluo Francesa), da tica, cidadania, sociedade capitalista
e socialista, Direitos Sociais e Democracia

Para o estudo desta disciplina muito importante que voc realize a leitura fundamental exigida
e a leitura complementar sugerida. No mnimo voc dever buscar entender bastante o contedo
da leitura fundamental, s que essa compreenso ser maior se voc acompanhar, tambm, a leitura
complementar. Voc mesmo perceber isso, ao longo dos estudos.

MDULO 1 - IMPOSTO DE IMPORTAO E EXPORTAO

MDULO 2 - IMPOSTO DE RENDA E IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

MDULO 3 - IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS, IMPOSTO TERRITORIAL RURAL E IGF

MDULO 4 - IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO E IMPOSTO SOBRE


VECULOS AUTOMOTORES

MDULO 5 - IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS

MDULO 6 - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL E URBANA

MDULO 7 - IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO DE BENS IMVEIS E IMPOSTO SOBRE SERVIOS


DE QUALQUER NATUREZA

MDULO 8 - CONTRIBUIES SOCIAIS

BIBLIOGRAFIA:

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo: Malheiros, 2008

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio 24 edio, 2011. Minha Biblioteca. Web. 01
August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502162235>.

COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro, 12 edio, 2012. Minha
Biblioteca. Web. 01 August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/978-85-309-4352-3>.

COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio, 2 EDIO, 2010. Minha Biblioteca. Web. 01
August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502113800>.

AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008


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ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6 ed. So Paulo: Malheiros, 2006

BARRETO, Aires F. Curso de Direito Tributrio Municipal, 1 EDIO, 2009. Minha Biblioteca. Web. 01
August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502112926>.

CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 24 ed. So Paulo:


Malheiros, 2008

HARADA, Kyoshi. Direito financeiro e tributrio. 20 ed. So Paulo: Atlas, 2011

KFOURI JR., Anis. Curso de Direito Tributrio, 1 edio, 2005. Minha Biblioteca. Web. 01 August
2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502105133>.

NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de direito tributrio. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 1995

SABBAG. Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. So Paulo: Atlas, 2012

SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Curso de direito tributrio e finanas pblicas, 1 edio,
2007. Minha Biblioteca. Web. 01 August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/
books/9788502144620>.

LEITURA SUGERIDA:

KFOURI JR., Anis. Curso de Direito Tributrio, 1 edio, 2005. Minha Biblioteca. Web. 01 August 2013
<http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502105133/page/123>.

MORETTI, Daniel. Pockets Jurdicos 30 - Direito Tributrio I, 1 edio, 2008. Minha Biblioteca. Web.
01 August 2013

<http://online.minhabiblioteca.com.br/books/9788502144712/page/57>.

OLIVEIRA, James Eduardo. Constituio Federal Anotada e Comentada, 2013. Minha Biblioteca. Web. 01
August 2013 <http://online.minhabiblioteca.com.br/books/978-85-309-4667-8>.

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TRIBUTOS EM ESPCIE

Unidade I
IMPOSTO DE IMPORTAO E EXPORTAO

IMPOSTO DE IMPORTAO

Artigo 153 da CF Compete Unio instituir impostos sobre:

I Importao de produtos estrangeiros;

O imposto de importao est previsto no artigo 153, I, da CF, sendo regulamentado pelos artigos
19 a 22 do CTN.

O imposto de importao tem funo Extrafiscal. Isso significa dizer que sua funo no
exclusivamente arrecadatria; visa tambm, de alguma forma, implementar outros objetivos do ente
tributante. Podemos afirmar que um instrumento de proteo da indstria ou do mercado nacional.

Esse imposto, exatamente por significar formas de influenciar o mercado, deve ser de fcil e rpido
manejo. Assim, o artigo 150, pargrafo primeiro, excepciona o Imposto de Importao da observncia
da anterioridade da lei tributria, tanto em relao anterioridade genrica (artigo 150, III, b) quanto
em relao anterioridade especial (artigo 150, III, c). Isso significa que o aumento do imposto pode ser
exigido no mesmo exerccio financeiro em que publica a lei que o estabeleceu, e independentemente
do aguardo do lapso temporal de noventa dias, o que o torna um instrumento gil de regulao do
comrcio exterior.

Em consonncia com esse dispositivo, o artigo 153, pargrafo primeiro, por sua vez, autoriza
o Poder Executivo a alterar-lhe as alquotas atendidas as condies e os limites estabelecidos em
lei. O princpio da legalidade tributria, em relao aos impostos mencionados nesse dispositivo,
experimenta atenuao em seu rigor, ensejando que ato do Poder Executivo integre a vontade da lei,
complementado-a nesse quesito.

Assim que, mediante decreto, o Poder Executivo, dentro dos parmetros legalmente fixados, pode
proceder s alteraes que, vista do interesse pblico, se fizerem necessrias.

Fato Gerador

O fato gerador do tributo definido pelo artigo 19 do Cdigo Tributrio Nacional nos seguintes termos:

Artigo 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de produtos estrangeiros


tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional.
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Unidade I

Aspecto material do imposto: importar produtos estrangeiros.

Importar, portanto, no comprar mercadoria estrangeira. faz-la entrar no territrio nacional.

Aspecto espacial, verifica-se, nesse imposto, a indicao de duas coordenadas para a sua aferio. A
coordenada genrica de espao, por primeiro, coincide com a prpria eficcia da lei federal o territrio
nacional. J a coordenada especfica de espao a repartio aduaneira ou alfndega, onde ocorrer o
desembarao dos produtos importados.

A identificao do aspecto temporal do Imposto de Importao, por seu turno, gerou muita
polmica, prevaleceu o entendimento segundo o qual a obrigao de pagar o Imposto de Importao
nasce momento do registro da Declarao de Importao na repartio aduaneira.

Aspecto pessoal, o sujeito ativo da obrigao a Unio, e o contribuinte, nos termos do artigo 22,
CTN, o importador ou quem a lei a ele equiparar, ou o arrematante, na hiptese de bens apreendidos
ou abandonados.

O aspecto quantitativo, revelado pela conjugao da base de calcula e da alquota, regrado pelo
artigo 20, CTN:

I quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela lei tributria;

II quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao
tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto
ou lugar de entrada do produto no Pas;

III quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao;

Exemplo: se o produto importado seda, a tributao pode se dar por metro do produto importado
(base de clculo), e a alquota ser um valor em reais. J se a base de clculo for o preo do produto,
a alquota ser ad valorem, isto , um percentual aplicado a essa base de clculo, critrio adotado
atualmente pela lei.

Ilustrando as hipteses contempladas nesse dispositivo, temos que, se a base de clculo for fixada
em unidade de medida, a alquota ser especfica. Exemplo: se o produto importado seda, a tributao
pode ser dar por metro do produto importado (base de clculo), se a alquota ser um valor em reais. J
se a base de clculo for o preo do produto, a alquota ser ad valorem, isto , um percentual aplicado a
essa base de clculo, critrio adotado atualmente pela lei.

O imposto de importao , em regra, lanado por homologao, pois so de competncia do


importador o clculo do montante do imposto devido e o seu recolhimento antecipado. Para o clculo,
o importador elabora a declarao de importao DI e a registra no SISCOMEX (Sistema Integrado de
Comrcio Exterior). No momento do registro, o prprio sistema informatizado se encarrega de retirar da
conta corrente do importador o montante do imposto devido.
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TRIBUTOS EM ESPCIE

Posteriormente, caber a um Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil homologar o procedimento


do contribuinte, praticando o ato denominado desembarao aduaneiro da mercadoria importada.

No caso de importao de bens que se enquadram no conceito de bagagem acompanhada, mas


ultrapassem o limite de iseno, o lanamento do imposto ser feito com base em declarao formulada
pelo viajante (DBA Declarao de Bagagem Acompanhada). Em tal hiptese, pode-se afirmar que o
imposto lanado por declarao.

Na pgina da Receita Federal do Brasil encontramos a seguinte Informao:

O imposto sobre a importao de produtos estrangeiros (II) incide sobre a importao de


mercadorias estrangeiras e sobre a bagagem de viajante procedente do exterior. No caso de mercadorias
estrangeiras, a base de clculo o valor aduaneiro e a alquota est indicada na Tarifa Externa Comum
(TEC). No caso da bagagem, a base de clculo o valor dos bens que ultrapassem a cota de iseno e
a alquota de cinquenta por cento. (http://www.receita.fazenda.gov.br/, sitio da Receita Federal do
Brasil, acesso em 29/06/2016)

Regimes Aduaneiros especiais:

Trnsito Aduaneiro: permite o transporte de mercadoria, sob controle aduaneiro, de um ponto a


outro do territrio aduaneiro, com suspenso do pagamento de tributos.

Drawback: incentivo exportao: suspenso do pagamento dos tributos exigveis na importao


de mercadoria a ser exportada aps beneficiamento. Iseno dos tributos exigveis na importao
de mercadorias, em quantidade e qualidade equivalentes utilizada no beneficiamento, fabricao,
complementao ou acondicionamento de produto exportado. Restituio.

Zona Franca de Manaus: rea de livre comrcio de importao e de exportao e de incentivos


fiscais especiais.

Admisso Temporria: a mercadoria entra no pas sem intuito de industrializao, para sada em
seguida. o caso de aparelhos que venham ao pas para participar de uma feira de exposio.

Instituto especial: Antidumping. A legislao antidumping protege o pas da prtica do


dumping, que consiste em abaixar indevidamente o preo das mercadorias importadas para quebrar
o mercado nacional.

IMPOSTO DE EXPORTAO

O artigo 153, II, da C.F, estabelece ser de competncia da Unio a instituio do Imposto de Importao:

Artigo 153. Compete Unio instituir imposto: (...)

II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.


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Unidade I

1 facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar


as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II (imposto de exportao), IV e V

O Imposto de exportao um imposto nitidamente extrafiscal, portanto sua funo no


exclusivamente arrecadatria, tambm visa, de alguma forma, implementar outros objetivos do
ente tributante.

Em razo de sua natureza extrafiscal, o Imposto est igualmente excepcionado da observncia do


princpio da anterioridade da lei tributria a genrica e a especial, outrossim, est autorizado o Poder
Executivo a alterar-lhe as alquotas, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei.

Fato Gerador

Segundo o artigo 23 do Cdigo Tributrio Nacional;

O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais


ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio nacional.

Portanto, o fato gerador a sada do territrio nacional para o exterior, de produtos nacionais
ou nacionalizados.

Aspecto material: exportar para o exterior produtos nacionais ou nacionalizados.

Produto nacional o fabricado no pas; produto nacionalizado o que vem do exterior e sofre
alguma alterao; transformado ou beneficiado no Pas e novamente exportado.

Aspecto espacial: territrio nacional e a especfica, ou seja, a repartio aduaneira.

Aspecto temporal: consiste no momento da expedio da guia de exportao ou documento equivalente.

Quanto aos sujeitos da obrigao tributria, temos, no polo ativo, a Unio e, no polo passivo, o
contribuinte, o exportador ou a quem a ele a lei equiparar.

Aspecto quantitativo vem definido no artigo 24 e 25, CTN.

semelhana do Imposto de Importao, se a base de clculo for unidade de medida (ex.: caixa de
bebidas), a alquota ser especfica (o valor de uma garrafa). Se a base de caulo for o preo normal do
produto, a alquota ser ad valorem, ou seja, um percentual a incidir sobre a base de caulo.

Bibliografia Bsica do Mdulo:

RICARDO, Alexandre. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo. 2012

COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo: Saraiva, 2009
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TRIBUTOS EM ESPCIE

SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo: Editora Saraiva. 2012

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo: Malheiros, 2008

Bibliografia Complementar:

AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008.

ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6 ed. So Paulo: Malheiros, 2006.

IMPOSTO DE RENDA

Dispe o artigo 153 da Constituio Federal que a instituio do Imposto de Renda de competncia
da Unio.

O imposto de renda de competncia da Unio, devendo ser utilizado como meio hbil a
promover a adequada redistribuio de renda. A distribuio da renda gerada em face do princpio
da progressividade, pois aqueles que menos (ou nada) contribuem so, em regra, os que mais utilizam
alguns servios pblicos (sade e educao).

a principal fonte de receita tributria da Unio, quanto aos impostos, possuindo ntida funo fiscal.

Artigo 153 da Constituio Federal:

Compete Unio instituir impostos sobre:

III renda e proventos de qualquer natureza;

Segundo o artigo 153, III da CF, o imposto de renda no incide apenas sobre a renda sobre a renda,
mas tambm sobre os proventos de qualquer natureza.

O conceito de renda compreende o produto do capital (aplicaes financeiras), do trabalho (salrio)


ou da combinao de ambos (como o lucro).

J o conceito de proventos definido por excluso, compreende todos os acrscimos patrimoniais


no enquadrveis no conceito legal de renda.

O imposto de renda aplicvel tanto s Pessoas Fsicas (IRPF), quanto s pessoas jurdicas (IRPJ).

importante observar que a existncia de um conceito constitucional de renda e proventos de


qualquer natureza limita sensivelmente a liberdade do legislador infraconstitucional para estabelecer as
respectivas hipteses de incidncia.

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Unidade I

Princpios Constitucionais Aplicveis ao Imposto de Renda

O inciso I do 2 do artigo 153 da Constituio federal impe que o Imposto de Renda obedea aos
critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei. Esses critrios
decorrem da aplicao do princpio da isonomia e da capacidade contributiva.

A generalidade significa que todos que auferirem renda e proventos de qualquer natureza so
contribuintes do imposto, sem discriminao injustificada.

A universalidade impe que todas as modalidades de renda ou proventos, seja qual for sua origem o
capital, o trabalho ou combinao de ambos submetam-se ao imposto. Em outras palavras, o IR no pode
ser seletivo em funo da natureza do rendimento auferido. Nesse sentido, o critrio da universalidade
contrape-se ao da seletividade.

A progressividade implica seja a tributao mais do que proporcional riqueza de cada um. Um
imposto progressivo quando a alquota se eleva medida que aumenta a base de clculo. (Vide artigo
145, pargrafo primeiro da CF)

Com o advento da Emenda Constitucional n. 42/2003, o Imposto de Renda passou a ser uma
exceo ao perodo de anterioridade qualificada ou nonagesimal (artigo 150, 1, parte final
da Constituio Federal). Portanto, o IR deve obedecer anterioridade anual, sem respeitar
o perodo de 90 dias. Assim, a majorao pode gerar efeitos a partir do primeiro dia do exerccio
subsequente, independentemente de qualquer prazo mnimo.

FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA

A definio legal do fato gerador do imposto de renda consta do artigo 43 do Cdigo Tributrio
Nacional:

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem
como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:

I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;

II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no


compreendidos no inciso anterior.

1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao,


condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. (Pargrafo includo
pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e


o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo.
(Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
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TRIBUTOS EM ESPCIE

O que disponibilidade?

Basicamente, a disponibilidade representa a possibilidade que o proprietrio do patrimnio tem


de ter as rendas ou os proventos para fazer com eles o que bem entender, dentro dos limites da lei
reguladora do uso da propriedade de qualquer bem. Em outras palavras, um dos atributos do direito de
propriedade, tanto quanto os atributos de usar e gozar da coisa de que se proprietrio, alm do direito
de proteg-la contra esbulhos de terceiros (art. 5, incisos XXII e XXIV da CF/88).

A disponibilidade a que alude o artigo 43, caput do CTN, corresponde aos atributos do direito de
propriedade previstos no artigo 1228 do Cdigo Civil:

Art. 1228 do Cdigo Civil O proprietrio tem a faculdade de usar, gozar e dispor da coisa, e o
direito de reav-la do poder de quem quer que injustamente a possua ou detenha.

Disponibilidade econmica a percepo efetiva da renda ou do provento. A aquisio se d


pelo fato material, independentemente da legalidade, ou no, do modo de obteno.

Interpretao doutrinria e jurisprudencial: a disponibilidade, e por conseguinte, a tributao,


alcanam, inclusive, os ganhos decorrentes de produtos de crime ou de contraveno penal: atividades
do trfico de drogas, jogo do bicho, prostituio, corrupo.

Disponibilidade jurdica diz respeito aquisio de um ttulo jurdico que confere direito de
percepo de um valor definido, ingresso de forma legal, no patrimnio. a aquisio por meio de
uma das formas legtimas e legais. Em outras palavras, ela revelada pela posse do direito renda,
representada por um bem ou um crdito lquido e certo, que, embora temporariamente no represente
a posse fsica da renda, j se agregou ao patrimnio da pessoa.

O imposto de renda pessoa fsica calculado no ano-base e recolhido no ano-exerccio, este sendo
o ano seguinte ao ano-base.

BASE DE CLCULO

Segundo o artigo 44 do Cdigo Tributrio Nacional a base de clculo do imposto o montante, real,
arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis.

Art. 44 do CTN. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda
ou dos proventos tributveis.

Na sistemtica do lucro real, o contribuinte efetivamente calcula seu lucro, abatendo do faturamento
as despesas legalmente autorizadas.

No lucro presumido (opo possvel para alguns contribuintes), o sujeito passivo aplica um
percentual legal sobre o valor de sua receita bruta, obtendo como resultado um montante que se
presume ser seu lucro.
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Unidade I

J o lucro arbitrado aplicado quando no possvel o clculo preciso do lucro real e o contribuinte
no cumpre os requisitos para a tributao com base no lucro presumido. A situao ser verifica quando
o sujeito passivo no cumpre regularmente sua obrigao acessria de escriturar livros fiscais. No se
trata de uma punio, mas de uma maneira de se chegar a um valor razovel para servir de base de
clculo para o tributo (arbitramento). A base de clculo do imposto, neste caso, determinada conforme
diversos critrios previstos na legislao, sendo regra a aplicao de percentual sobre a receita bruta.

CONTRIBUINTES

Art. 45 do CTN. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43,
sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda
ou dos proventos tributveis.

Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.

Sujeito Ativo

O imposto de renda de competncia da Unio, devendo ser utilizado como meio hbil a promover
a adequada redistribuio de renda. Como j exposto, a principal fonte de receita tributria da Unio,
quanto aos impostos, possuindo ntida funo fiscal.

Sujeito Passivo

O Contribuinte do Imposto sobre a renda a pessoa fsica ou jurdica, titular de renda ou provento
de qualquer natureza. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto de renda, figurando o empregado como contribuinte, e o empregador, como
responsvel.

IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI

O artigo 153, IV, da CF, estabelece ser de competncia da Unio a instituio do Imposto sobre
produtos industrializados.

A Unio, na forma do artigo 153, IV, da CF, poder instituir:

IV imposto sobre produtos industrializados

O 3, do artigo 153, em seus incisos I a IV, contempla norma de grande relevncia na moldura
do imposto:

A) Seletividade do imposto. Significa que a lei proceder a discriminao de tratamento estabelecidas


em funo da essencialidade do produto, critrio apontado constitucionalmente. Em outras
palavras, a exigncia do IPI h de ser modulado consoante o grau de essencialidade dos produtos
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TRIBUTOS EM ESPCIE

industrializados para o consumidor: quanto mais essenciais, menor deve ser a tributao; quanto
menos essenciais, o imposto deve atingi-los com maior intensidade.

B) No-cumulatividade: compensando-se o que for devido em cada operao com o montante


cobrado nas anteriores. Consagrado no artigo 49 do CTN.

C) No incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Cuida-se de autntica imunidade


especfica ao IPI, expresso constitucional da aludida mxima do comrcio internacional, segundo
a qual no se deve exportar impostos.

D) A reduo de seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na
forma da lei, comando introduzido pela EC n. 42, de 2003.

Sujeito Ativo

O Sujeito Ativo a Unio Federal

Sujeito Passivo

Conforme o art. 51 do Cdigo Tributrio Nacional:

a) o importador ou quem a ele a lei equiparar;

b) o industrial ou quem a ele a lei equiparar;

c) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea a industriais ou a estes equiparados;

d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados levados a leilo;

FATO GERADOR

O fato gerador poder, assim, ocorrer nas seguintes situaes delineadas no artigo 46 do Cdigo
Tributrio Nacional:

Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem como fato gerador:

I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;

II - a sua sada do produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial;

III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.

Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido
submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
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Unidade I

So duas as principais hipteses de ocorrncia do fato gerador do IPI:

Na importao: o desembarao aduaneiro de produtos de procedncia estrangeira;

Na operao interna: a sada de produto de estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.

BASE DE CLCULO

Segundo o artigo 47 do Cdigo Tributrio Nacional, a base de clculo do imposto :

a) No caso do produto procedente do exterior: o preo normal, acrescido do prprio imposto de


importao, das taxas aduaneiras e dos encargos cambiais, no caso de desembarao aduaneiro.

b) No caso de sada de mercadoria do estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou


arrematante: o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria; ou na falta deste valor,
o preo corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente;

c) o preo da arrematao de produto aprendido ou abandonado e levado a leilo, o preo da


arrematao.

Na operao interna: O valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial
ou equiparado a industrial;

Na importao: O valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por
ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais
efetivamente pagos pelo importador ou deste exigveis.

ALQUOTAS

As alquotas constam da TIPI Tabela de Incidncia do IPI. Variam de 0% a 365,63% (cigarros).

O IPI FISCAL OU EXTRAFISCAL?

O IPI gravame federal de forte interesse fiscal, uma vez que representa importante incremento no
oramento do Fisco. Paralelamente, perfaz a funo extrafiscal, regulatria de mercado, uma vez que
vem onerar mais gravosamente artigos suprfluos e nocivos sade.

O Poder Executivo poder alterar as alquotas do IPI, atendidas as condies e os limites


estabelecidos em lei, sem necessidade de obedincia ao princpio da anterioridade para a cobrana,
em havendo majorao.

Ao Editar a Emenda Constitucional 42/2003, o legislador constituinte atendeu aos pleitos dos
contribuintes, estendendo a noventena aos tributos em geral e no excetuando o IPI.

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TRIBUTOS EM ESPCIE

Assim, o IPI no se sujeita ao princpio da Anterioridade (150, III, b da CF) e est sujeito ao Princpio
da Noventena. (150, III, c da CF)

Lanamento

O IPI est sujeito ao lanamento por homologao.

IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS IOF

Introduo

Artigo 153 (...) da CF

V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;

O IOF tem funo predominantemente extrafiscal (controle da poltica monetria), embora seja
bastante significativa a sua funo fiscal, ensejando o recolhimento de somas considerveis.

Sua arrecadao ocorre nas operaes realizadas por instituies financeiras, como os bancos, Caixas
Econmicas, corretoras, lojas de cmbio, empresas de seguros privados e outros.

Sujeito Passivo

a) pessoas jurdicas tomadoras de crdito;

b) as compradoras ou vendedoras de moeda estrangeira;

c) as pessoas fsicas ou jurdicas seguradas;

d) adquirentes de ttulos ou valores mobilirios e instituies financeiras;

e) as instituies autorizadas pelo Banco Central do Brasil a efetuarem a primeira aquisio


do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial.

FATO GERADOR

So cinco hipteses de incidncia distintas, todos referentes ao conceito de operao financeira,


que, essencialmente o negcio jurdico celebrado com o objetivo de lucro.

1) Operao de crdito: algum disponibiliza um valor, um crdito, a outrem. o caso de


emprstimo bancrio.

2) Operao de cmbio; na troca de moeda nacional pela estrangeira, ou vice-versa, como ocorre
quando se compra dlares por motivo de viagem ao exterior.
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Unidade I

3) Operao de seguro: proteo de um bem em relao a determinado risco, como o seguro de vida
ou de veculo.

4) Operaes relativas a ttulos e valores mobilirios abrangem os negcios jurdicos, envolvendo tais
ttulos, como letras de cmbio e aes.

5) Operaes com ouro-financeiro.

OBSERVAES

O artigo 153, 1 da CF declara que facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os


limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do IOF. Portanto, o imposto, no que diz respeito a
alterao das alquotas est excepcionando o princpio Constitucional da Legalidade.

Ademais, o 1 do artigo 150 do texto constitucional determina que a alterao das alquotas do
IOF no se sujeita ao Princpio Constitucional da Anterioridade anual e a nonagesimal.

Bibliografia Bsica

Alexandre, Ricardo. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo. 2012

COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo: Saraiva, 2009.

SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo: Editora Saraiva. 2012

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo: Malheiros, 2008.

Bibliografia Complementar:

AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008.

ITR IMPOSTO TERRITORIAL RURAL

O imposto sobre a Propriedade Territorial Rural est previsto na Constituio Federal em seu
artigo 153, VI.

Artigo 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

VI propriedade territorial rural;

O ITR imposto com finalidade marcadamente extrafiscal, pois, nos termos do artigo 153, 4, I, da
C.F/88, suas alquotas sero fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas.

16
TRIBUTOS EM ESPCIE

Art. 153 da CF. Compete Unio instituir impostos sobre:

VI - propriedade territorial rural;

4 O imposto previsto no inciso VI do caput: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42,
de 19.12.2003)

I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de


propriedades improdutivas; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que
no possua outro imvel; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no
implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. (Includo pela Emenda
Constitucional n 42, de 19.12.2003)

Art. 158 da CF. Pertencem aos Municpios:

II - cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade


territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da
opo a que se refere o art. 153, 4, III;

(Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

HISTRICO

A Constituio de 1934 foi a primeira a prever um imposto incidente sobre a propriedade territorial
rural, de competncia dos Estados. As Constituies anteriores previam, genericamente, apenas um
imposto sobre a propriedade.

Em 1961 com a EC n 5 a competncia passou aos Municpios. Em seguida, a EC n 10/64 transferiu


a competncia para a Unio, que deveria destinar o produto da arrecadao aos Municpios onde
estivessem localizados os imveis. O objetivo dessa Emenda foi instrumentalizar a Unio com a poltica
fiscal para fins de reforma agrria e combater os latifndios improdutivos.

A Constituio de 1969 manteve a arrecadao do imposto para os Municpios na sua integralidade.


A Unio reteve parcela para seus cofres. O STF declarou inconstitucionais quaisquer retenes e
determinou a devoluo desses valores aos Municpios com juros e correo. (RE 110.836 MG 31.03.95)

A Constituio de 1988 manteve a competncia do ITR para a Unio, mas reduziu o percentual
dos Municpios no produto arrecadado para 50%. Hoje, com a EC 42/03 os Municpios podem optar
em arrecadar e fiscalizar o ITR e assim podem ficar com 100% de sua arrecadao, nos termos do
artigo 158, II da CF.
17
Unidade I

IMVEL URBANO OU RURAL PARA FINS DO IMPOSTO

Rural prprio do campo em oposio ao que prprio da cidade. preciso delimitar o que rural
e o que urbano, pois os Municpios tm competncia para instituir o IPTU.

A lei ordinria 5868/72, em seu art. 6, definiu imvel rural como aquela que se destina explorao
agrcola, pecuria, extrativa vegetal ou agroindustrial e que tiver rea superior a um hectare.

O CTN define imvel rural (art. 29, CTN) como aquele situado fora da zona urbana do Municpio.

A zona urbana aquela delimitada por lei municipal, observados os requisitos delineadores previstos no
CTN, com a presena de melhoramentos indicados em pelo menos dois dos incisos previstos no artigo 32

Art. 32 do CTN (...) 1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em
lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos
2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:

I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;

II - abastecimento de gua;

III - sistema de esgotos sanitrios;

IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar;

V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado.

2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana,


constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou
ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior.

A indicao de zona rural, portanto, para a cobrana de ITR h de ser fixada por excluso: em primeiro
lugar, avergua-se a natureza de zona urbana; parte-se, aps, por excluso, ao conceito de zona rural.

Sujeito Ativo

O sujeito ativo a Unio Federal. Quem arrecada e fiscaliza a Receita Federal do Brasil rgo da
administrao direta da Unio. (art. 15 da Lei 9393/96)

Convm esclarecer que de acordo com o artigo 153 4, III (EC 42/03) da CF que o ITR poder
ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no
implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. (Detentor da capacidade
tributria ativa).

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TRIBUTOS EM ESPCIE

Sujeito Passivo

O contribuinte do imposto o proprietrio (pleno, de domnio exclusivo ou na condio de


coproprietrio) do imvel, o titular do domnio til (enfiteuta e usufruturio e superficirio), ou o seu
possuidor (ad usucapionem, isto , aquele com a possibilidade de aquisio do domnio ou propriedade
pelo usucapio) qualquer ttulo. Art. 31 do CTN, art. 4 da Lei 9393/96 e art. 5 do Decreto 4382/02.

O responsvel tributrio o sucessor a qualquer ttulo, nos termos dos arts. 128 a 133 do CTN, art.
5 da Lei 9393/96 e art. 6 do Decreto 4382/02.

FATO GERADOR

O fato gerador do ITR a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza,
localizado fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de cada ano.

CRITRIO ESPACIAL DO FATO GERADOR

O critrio espacial a zona rural do Municpio (coordenada especfica) e corresponde ao territrio


nacional (coordenada genrica).

Imveis cujas reas alcanam mais de um Municpio: Art. 1 3 da Lei 9393/96 e art. 7 1 do
Decreto 4382/02.

Art. 1 3 O imvel que pertencer a mais de um municpio dever ser enquadrado no municpio
onde fique a sede do imvel e, se esta no existir, ser enquadrado no municpio onde se localize a maior
parte do imvel.

Limite com outro pas: falta de conveno fiscal com esses pases o critrio mais razovel o da
tributao proporcional rea localizada no Brasil seja ou no sede da Fazenda. O mesmo critrio se
aplica entre os Estados.

Domiclio Fiscal: o domiclio tributrio o do Municpio do imvel, sendo vedada a eleio de


qualquer outro.

CRITRIO TEMPORAL DO FATO GERADOR

O critrio temporal 1 de janeiro de cada ano, como da tradio brasileira no tocante a impostos
que gravam a propriedade. Art. 1 da Lei 9393/96 e art. 2 do Decreto 4382/02.

Base de Clculo

A base de clculo do imposto o valor fundirio do imvel, de acordo com o art. 30 do CTN. A Lei
9393/96 no seu art. 11 e o Decreto 4382/02 em seu art. 32 dispem que a base de clculo do ITR o valor
da terra nua tributvel (VTNt) conceito equivalente ao do valor fundirio, o que significa que na fixao
19
Unidade I

da base de clculo no se considera o valor dos bens imveis por acesso ou benfeitorias. (Excluem-se,
portanto, os valores relativos a construes, instalaes e benfeitorias, culturas, pastagens e florestas
plantadas). Tais conceitos esto detalhados no art. 10 da Lei 9393/96.

Terra Nua = preo de mercado, excludo o valor das construes, instalaes, benfeitorias, culturas
permanentes, pastagens e florestas plantadas. Todavia, compreende as rvores e frutos pendentes, o
espao areo e o subsolo.

Alquotas

Art. 11 da Lei 9393/96 e art. 34 do Decreto 4382/02

Conforme determina a CF, art. 153 4, I o imposto ser progressivo e as alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, expressando, portanto, sua feio extrafiscal
mediante a aplicao do princpio da funo social da propriedade a propriedade rural.

Atendendo ao dispositivo constitucional, a Lei 9393/96 estabelece as alquotas do ITR em funo


da rea total e do grau de utilizao do imvel, que variam de 0,03 a 20%, alquota esta de carter
evidentemente confiscatrio e, portanto, incompatvel com o princpio da vedao da utilizao de
tributo com efeito de confisco (art. 150, V, CF).

REGRAS GERAIS

Imunidade em Reforma Agrria: O ITR incide ainda sobre o imvel declarado de interesse social
para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade, exceto se houver imisso prvia
na posse (art. 2 , 1, I e II do Decreto 4382/02)

Imunidade e a funo social da propriedade

O proprietrio que no possua outro imvel poder gozar da imunidade das pequenas glebas
rurais. Essa imunidade prev uma relativizao do instituto da propriedade na busca da justia social,
procurando diferenar o ausentismo na propriedade rural do seu adequado aproveitamento.

Lanamento: Por homologao. (art. 10 da Lei 9393/96)

Bibliografia Bsica do Mdulo:

Alexandre, Ricardo. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo. 2012

COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo: Saraiva, 2009.

SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo: Editora Saraiva. 2012

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo: Malheiros, 2008.
20
TRIBUTOS EM ESPCIE

Bibliografia Complementar:

AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008.

ATALIBA, Geraldo. Hiptese de incidncia tributria. 6 ed. So Paulo: Malheiros, 2006.

Legislao para Consulta:

Constituio Federal

Cdigo Tributrio Nacional

IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS - IGF

Este imposto, de competncia da Unio, encontra previso no art. 153, VII, CF, mas no foi institudo
ainda no Brasil.

Sua instituio dever se dar por lei complementar, nos termos deste inc. VII acima mencionado.

Seria um imposto de grande valia para os cofres pblicos e por sua possvel funo social.

Porm, no foi, ainda, institudo no Brasil, talvez por razes polticas e forte presso das classes dominantes.

IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE QUAISQUER NATUREZA ITCMD

INTRODUO

O imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens e Direitos ITCMD assim
disciplinado pela Constituio:

Artigo 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre:

I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;

1 O imposto previsto no inciso I:

I relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou


ao Distrito Federal;

II relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio
ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal;

III ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar:

21
Unidade I

a) Se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior;

b) Se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior;

IV ter suas alquotas mxima fixadas pelo Senado Federal;

O tributo possui natureza eminentemente arrecadatria (fiscal) e no incide sobre as transmisses


originrias, como por usucapio (artigo 1238 do Cdigo Civil) ou por acesso (artigo 1248 do Cdigo Civil).

Reitera-se que a transmisso de bens e direitos no tributvel apenas pelo imposto em foco.
Os municpios detm competncia para tanto, traduzida no Imposto sobre Transmisso Inter Vivos a
qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio (artigo 156, II).

A adequada compreenso da abrangncia da regra-matriz de incidncia do imposto estadual


depende de conceitos de direito civil.

As modalidades de transmisso desses bens desses bens e direitos, por sua vez, apresentam feio
no onerosa: ou ocorrem em virtude do falecimento da pessoa fsica, ou em decorrncia de doao,
assim entendido o contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimnio bens ou
vantagens para o de outra (artigo 538, CC).

Os incisos I e II, do pargrafo primeiro do artigo 155 da CF, abrigam normas definidoras da competncia
tributria para exigir o imposto em tela, visando evitar conflitos entre os Estados-Membros e o Distrito
Federal. Assim, compete:

a) Ao Estado da situao do bem, ou o Distrito Federal, o imposto relativamente a bens imveis e


respectivos direitos;

b) Ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao


Distrito Federal, o imposto relativamente a bens mveis, ttulos e crditos.

Segundo o artigo 155, pargrafo primeiro, III, da CF, o imposto ter competncia para sua instituio
regulada por lei complementar se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior ou se o de cujus
possua bens, era residente ou domiciliado ou teve seu inventrio processado no exterior.

RESUMO DA COMPETNCIA

A) BENS IMVEIS E RESPECTIVOS DIREITOS => ESTADO ONDE SE ENCONTRA O IMVEL

B) BENS MVEIS, TTULOS E CRDITOS => CAUSA MORTIS => ESTADO EM QUE FOR PROCESSADO O
ARROLAMENTO OU INVENTRIO

C) BENS MVEIS, TTULOS E CRDITOS => DOAO => ESTADO ONDE FOR DOMICILIADO O DOADOR
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TRIBUTOS EM ESPCIE

FATO GERADOR

Quando a transmisso se d no mbito da sucesso causa mortis, deve-se observar o artigo 1784
do Cdigo Civil que afirma que aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros
legtimos e testamentrios.

A abertura da sucesso ocorre no exato momento da morte e este o momento que define a
legislao aplicvel no tocante ao lanamento do ITCMD.

Smula do STF 112 O imposto de transmisso causa mortis devido pela alquota vigente ao
tempo da abertura da sucesso

Smula 114 do STF O imposto de transmisso causa mortis no exigvel antes da homologao
do clculo.

Quando a transmisso ocorre por meio de doao necessria uma diferenciao no que concerne
aos bens mveis e aos imveis, em virtude de serem diversas as regras relativas ao aperfeioamento da
transmisso em cada caso.

No direito brasileiro, a transmisso da propriedade imobiliria d-se mediante o registro do ttulo


translativo no Registro de imveis, de forma que, antes do registro, o alienante continua na condio
de dono do imvel,

Entretanto, a maioria das legislaes estaduais tem obrigado ao recolhimento do imposto antes do
registro no cartrio, incumbindo aos tabelies e serventurios a exigirem no momento do registro a
comprovao do pagamento do referido imposto.

No caso dos mveis, a propriedade no se considera transferida pelos negcios jurdicos antes da
tradio. Tradio significa entregar, ceder, fazer passar a algum, transmitir. Assim, entregue o bem,
transferida estar a propriedade e caso a transferncia tenha ocorrido por doao reputa-se
aperfeioado o fato gerador do ITCMD.

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES - IPVA

INTRODUO

O imposto sobre a propriedade de Veculos Automotores IPVA somente foi previsto na Constituio
de 1967. Por conseguinte, no feita qualquer meno ao tributo no Cdigo Tributrio Nacional, editado
um ano antes.

Diante da falta de normas gerais editadas pela Unio, no que concerne ao IPVA, o STF entende que
os Estados podem exercer a competncia legislativa plena, conforme dispe o artigo 24, pargrafo
terceiro da CF.

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Unidade I

Trata-se de tributo com finalidade predominantemente fiscal.

SUJEITO ATIVO

O artigo 155, III, da C.F., estabelece ser de competncia dos Estados e do Distrito Federal a instituio do IPVA.

Artigo 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre (...)

III propriedade de veculos automotores.

SUJEITO PASSIVO

o proprietrio de veculo automotor pessoa fsica ou jurdica, presumindo-se como tal aquele em
cujo nome o veculo esteja licenciado.

FATO GERADOR

a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie. A propriedade prova-se pelo CRV


Certificado de Registro de Veculo.

BASE DE CCULO

o valor venal do veculo, assim entendido o valor de venda do bem para pagamento vista em
condies normais de mercado.

OBSERVAES

A) A fixao da base de clculo do IPVA no se sujeita observncia do princpio da anterioridade


especial de noventa dias (artigo 150, pargrafo terceiro da CF)

B) Alquotas, seguem 155, pargrafo sexto, II da CF.

C) O imposto ter alquotas mnimas fixada pelo Senado Federal (artigo 155, pargrafo 6, I)

Bibliografia

ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio. 6 edio. So Paulo: editora Mtodo. 2012

COSTA, Regina Helena. Curso de Direito Tributrio. 1 edio, 2 tiragem. So Paulo: Saraiva, 2009

SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 4 edio. 2 tiragem. So Paulo: Editora Saraiva. 2012

AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 14 ed. So Paulo: Saraiva, 2008.

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