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U-6 SISTEMAS DE COSTOS

Introducción
Desde el advenimiento de la industrialización y sus variadas inversiones en equipo y otras
áreas, sólo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra
directa, llamados costos primos, que por su importancia eran los únicos que se
inventariaban. Pero una vez que las inversiones se expandieron y las organizaciones se
desarrollaron, surgió el concepto de costos indirectos de fabricación, y fue entonces cuando
se hizo notable la diferencia entre costos de producción fijos y variables, así como la
diferencia entre costos directos e indirectos.
Hace muy poco tiempo los contadores comenzaron a tomar en cuenta estas diferencias de
costos; antes sólo se pensaba en costos de producción y de no producción.
A principios del siglo xx el método de costeo utilizado era el absorbente o total. Eso se debía
a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados,
los cuales se controlaban a través del estado de resultados, prestando poca atención a los
problemas específicos de información para la toma de decisiones administrativas. Sin
embargo, al incrementarse el nivel de complejidad de las organizaciones se destacó la
preparación de informes que proveyeran y facilitaran la información para la toma de
decisiones y la planeación a largo plazo.
Hacia 1930 surgió una alternativa al método de costeo absorbente, conocida como costeo
directo o costeo variable. Durante el desarrollo del capítulo se utilizará indistintamente el
nombre de costeo directo o costeo variable, aunque el nombre más utilizado es costeo
directo.
No se puede afirmar que el costeo directo sea mejor que el absorbente. Cada uno tiene una
misión especial que cumplir: el costeo directo ayuda a la administración en sus tareas de
planeación y de toma de decisiones mientras que el costeo absorbente informa a los
usuarios externos. Pero es innegable que conceptualmente alguno de ellos debe estar mal;
los dos no pueden ser correctos porque no puede haber dos verdades, es decir, no podemos
afirmar que un producto tiene dos diferentes costos.

FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECTO Y DEL COSTEO ABSORBENTE
El costeo absorbente es el más usado con fines externos e incluso para tomar decisiones en
la mayoría de las empresas latinoamericanas. Este método incluye en el costo del producto
todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo
o variable. El argumento en que se basa dicha inclusión es que, para llevar a cabo la actividad
de producir, se requieren ambos. En síntesis, los que proponen este método afirman que
ambos tipos de costos contribuyeron a generar los productos y, por lo tanto, se deben
incluir los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables y los fijos para
reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el método de costeo directo (especialmente sus pioneros, Harris y
Harrison) afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad
instalada y ésta, a su vez, está en función de un periodo determinado, pero jamás del
volumen de producción. El hecho de contar con determinada capacidad instalada genera
costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen

Esto repercute en el balance general en la cuenta de inventarios. es decir. El estado de resultados absorbente lo hace desde una perspectiva meramente funcional (acomoda los costos de acuerdo con su importancia en las operaciones normales de la empresa: ventas . b) Mediante el costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. De acuerdo con el método de costeo absorbente. Este último puede utilizarse también internamente. enfrentarse a los ingresos del año de que se trate. y el costeo absorbente para fines externos. lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y. para costear con este método se incluyen únicamente los costos variables. aunque con menor eficacia que el primero. por lo tanto. Existe una tendencia de las empresas a eliminar la mayor cantidad posible de prorrateos de los costos indirectos para poder competir y tomar decisiones estratégicas relevantes. 4. el costeo directo sólo considera los costos variables.costos variables = margen de contribución . las utilidades pueden ser modificadas de un periodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios.costo de ventas = utilidad bruta .gastos de operación = utilidad de operación). Para valuar los inventarios. El sistema de costeo directo considera los costos fijos de producción como costos de periodo. • La diferencia sustancial reside en cómo considerar los costos fijos de producción: costos del producto o del periodo. los costos fijos de producción no están condicionados por el volumen de ésta. Esta diferencia. Se aumenta la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce realizando la operación contraria. La forma de presentar la información en el estado de resultados. que tiende a identificar en cada actividad sus costos directos y a cuestionar el valor agregado que añaden al producto o . el costeo absorbente incluye tanto costos fijos como variables. puede dar origen a las siguientes situaciones: a) La utilidad será mayor en el sistema de costeo directo si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. Por lo tanto. en la utilidad. mientras que el costeo directo toma una perspectiva marginal (ventas . y en el estado de resultados en la de costo de ventas.costos fijos = utilidad de operación). Los que proponen ambos métodos coinciden en que el costeo directo es más adecuado para uso interno.constantes en un periodo determinado. En síntesis. son costos de periodo. el uso del costeo por actividades. 2. pues. y que los costos variables de producción son costos del producto. 3. mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. de ahí que no se asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Los costos fijos de producción deben llevarse al periodo. Se recomendó. c) Ambos métodos reportan utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción. variables y fijos. según el método de costeo que se utilice. Las principales diferencias entre ambos sistemas son: 1. y en la clasificación y orden de presentación que emplean: coinciden en que los gastos de venta y administración. ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera. sus diferencias y similitudes son: • Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se incluyen en el inventario.

Final 300 u 200 u Precio de Venta $ 300 $ 300 Con los datos anteriores.Inventario Final Costo de Venta Ajuste por Variación en la capacidad = Costo Venta Ajustado Utilidad Bruta .000 $ 120. La solución es la siguiente: Costeo Absorbente Nombre de la empresa: Estado de Resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 200X Ingresos o Ventas .100 u 1. sobre todo si se quiere diseñar estrategias para penetrar en mercados internacionales.Gastos de Operación: Variables de Admón y Vta Fijos de Admón y Vta Utilidad de Operación .Inicial 200 u 300 u Inv. Lo anterior reafirma que para usos internos son incuestionables las ventajas que ofrece el costeo directo o variable aunado a la filosofía de costeo por actividades.200 u Producción 1.000 $ 30. se pide la elaboración de los estados de resultados de ambos años. con los dos sistemas.Prod $ 80 $ 80 Cto Fijo Prod $ 120.200 u Inv.300 u Cto.000 Gto Var.Costo Venta: Inventario Inicial + Costo de Producción Disponible p/la Venta . MECANISMO DEL COSTEO DIRECTO Se dan varios ejemplos para apreciar la diferencia entre la mecánica de costeo de ambos métodos.000 Cap.000 u 1. Normal 1. más correctamente se conocerá el costo real de nuestros productos y servicios y se tomarán mejores decisiones. no hay que olvidar que cuanto más se pueda reducir el porcentaje de costos indirectos prorrateados. Var.Admón y Vta $ 20 $ 20 Gto Fijo Admón y Vta $ 30.servicio que se ofrece.200 u 1. Suponga una empresa con los siguientes datos: Año 200X Año 200X+1 Ventas 1. Sin embargo.

Costo Venta: Inventario Inicial + Costo de Producción Disponible P/la Venta .Inventario Final Costo de Venta Variable = Margen de Contribución de la Prod.Costeo Absorbente Nombre de la empresa: Estado de Resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 200X+1 Ingresos o Ventas .Gastos Variables de Admón y Vta = Margen de Contribución Total .Inventario Final Costo de Venta = Utilidad Bruta .Gastos de Operación: Variables de Admón y Vta Fijos de Admón y Vta Utilidad de Operación Costeo Directo Nombre de la empresa: Estado de Resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 200X Ingresos o Ventas .Costos Fijos: De Producción De Admón y Vta Utilidad de Operación .Costo Venta: Inventario Inicial + Costo de Producción Disponible p/la Venta . .

000 - Var en Capacidad 10.Gastos Variables de Admón y Vta = Margen de Contribución Total . se analizará el fenómeno de cambio en las utilidades por medio de los dos métodos de costeo: 1. que es el diferencial Con los mismos datos del ejemplo anterior. y el otro no.000 Diferencial 10. Suponga que las ventas fueron de 1 000 unidades y la producción de 1 100 (producción mayor que las ventas). . se analizará por qué generan diferentes utilidades en un mismo año.Costo Venta: Inventario Inicial + Costo de Producción Disponible P/la Venta .000 Se puede calcular ese diferencial con la siguiente fórmula: (Inventario inicial .000 300.000 . La causa se encuentra en la valuación diferente de los inventarios.300 unidades) $100 = $10 000.000 120.Costeo Directo Nombre de la empresa: Estado de Resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 200X+1 Ingresos o Ventas .Costos Fijos: De Producción De Admón y Vta Utilidad de Operación Visto el mecanismo de la preparación de los estados de resultados con ambos sistemas.000 Ctos Fijos al periodo .000 120.000 Deducciones 110.Inventario Final Costo de Venta Variable = Margen de Contribución de la Prod. Lo que hay que analizar es mediante qué método resultaron más afectados por los costos fijos de producción.000 Ctos Fijos de u Vendidas 100. Por ejemplo: Costeo absorbente 200X Costeo directo 200X Utilidad de operación: $60 000 $50 000 Diferencial $10. 120. Costeo Absorbente Costeo Directo Ingresos 300. Los ingresos generados son los mismos.Inventario final) Tasa fija (200 unidades . ya que uno incluye los costos fijos.000 120.

000 Deducciones 130. Suponga que el nivel de ventas y de producción fue de 1 100 unidades. Los ingresos son iguales en ambos métodos.000 120.000 130. Los ingresos son iguales en ambos.000 - Var en Capacidad 10. cualquiera que sea el método de costeo empleado. Sin embargo. Facilita la planeación. El volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. Esta partida es la que se maneja de diferente forma con cada uno de los métodos de costeo. de esta forma se puede detectar fácilmente qué método de costeo mostrará más utilidades. los ingresos con el método de costeo directo fueron los más afectados.000 330.000 Este ejemplo demuestra que ambos métodos arrojan la misma utilidad cuando la producción es igual a las ventas.000 390. 120. 3. VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO 1. Suponga que las ventas fueron de 1 300 unidades y la producción de 1 200.000 - Var en Capacidad - Ctos Fijos al periodo .000 Ctos Fijos de u Vendidas 110.000 Diferencial 10. gracias al sistema de costeo directo en la presentación del estado de resultados. Es necesario investigar qué método afecta más los ingresos debido a los costos fijos de producción. cualquiera que sea el método que se utilice.000 Puesto que se carga más al costeo absorbente. Este análisis sólo se refiere a la comparación de los costos fijos de producción con los ingresos. Costeo Absorbente Costeo Directo Ingresos 390. en el costeo directo habrá $10 000 de utilidad adicional. 2. . utilizando el modelo costo-volumen-utilidad. Es necesario analizar nuevamente las diferencias entre los resultados originados por la distinta forma de considerar los costos fijos de producción.000 130.000 120. provocando una diferencia en utilidades cuando las ventas no coinciden con la producción.000 Deducciones 120. pues aparecen $10 000 de utilidad adicional en el costo absorbente.000 120. las variaciones de las utilidades entre varios periodos provocadas por el método de costeo tienden a nivelarse con el paso del tiempo y el resultado al final de la vida económica de la entidad es el mismo.000 Ctos Fijos de u Vendidas 130. Costeo Absorbente Costeo Directo Ingresos 330.000 Ctos Fijos al periodo . 120. En los análisis anteriores no se han introducido los costos variables porque inciden de la misma manera en los resultados.000 Diferencial 120.Como se puede observar.

etc. al considerar sólo los costos variables. lanzar menos líneas de productos. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos. 8. basándose en el criterio de márgenes de contribución. hechos con la idea de utilizar la capacidad ociosa. 5. . En ocasiones. 12. Si no se realiza con mucho cuidado genera errores en la valuación de los inventarios y.2. el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de la Información Financiera (CINIF) señala: “La segregación de costos variables y fijos debe hacerse tomando en cuenta todos los aspectos que pueden influir en su determinación. El análisis marginal de las líneas ayuda a determinar cuáles deben apoyarse y cuáles deben ser eliminadas por producir márgenes de contribución negativos. aumentar los precios que se han manejado a niveles bajos puede ser difícil por el efecto que generan en la competencia internacional. comparar costos incrementales con ingresos incrementales. ya que su distribución es subjetiva. Suministra un mejor presupuesto de efectivo. 2. Facilita la rápida valuación de los inventarios. 6. Ante una recesión. es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar. 11. la política recomendable es incluirlas en el costo o en los resultados de operación dependiendo de su grado de variabilidad”. 9. Cuando existen partidas de características semivariables. es una herramienta esencial para determinar estrategias que optimicen la capacidad instalada. Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a precios inferiores de lo normal. El uso del análisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para fijar los precios a corto plazo. de tal forma que ayuden a cubrir los costos fijos. El análisis marginal de las diferentes líneas que se elaboran ayuda a la administración a escoger la composición óptima que deberá ser la pauta para que el departamento de ventas alcance sus objetivos. bajándolos en ocasiones con el fin de que generen un mínimo margen de contribución. descuentos especiales. en la determinación de la utilidad. 3. La preparación del estado de resultados facilita a la administración la identificación de las áreas que afectan más significativamente los costos y la toma de decisiones adecuadas. referente a inventarios. 4. se genera una pérdida de potencial productivo a largo plazo. 7. fabricar o alquilar. debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos. ventas de exportación. etcétera. Debido a que este sistema ofrece un índice para saber hasta dónde se puede reducir el precio con un margen de contribución. El análisis marginal de las diferentes líneas ayuda a evaluar opciones respecto a reducciones de precios. DESVENTAJAS 1. como no es posible alcanzar la recuperación necesaria de los costos fijos de la capacidad instalada. 10. La separación de costos en variables y fijos es una tarea muy compleja. Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes de producción. por consiguiente. ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener características fijas por existir capacidades no utilizadas. En el Boletín C-4 de las Normas de Información Financiera para México. campañas publicitarias para incrementar las ventas a través del análisis costo-beneficio.