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NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de

Auditora de Informacin Financiera - Aspectos Clave


La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor para acordar los
lineamientos y trminos del trabajo de auditoria con la administracin, o quienes estn encargados
del gobierno corporativo.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan establecido
las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento comn entre el
auditor y la administracin sobre los trminos del trabajo a desarrollar.

Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si estn presentes las condiciones
para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia de
informacin financiera aplicable usado para la elaboracin de los estados financieros es aceptable.

Los estados financieros son diseados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando estos
estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las
necesidades comunes de informacin financiera de un grupo de usuarios, estos estados
financieros son conocidos como estados financieros de propsito general. Cuando se basan en un
marco de referencia que cumple con las necesidades especficas de un usuario se denominan
estados financieros de propsito especial. Los marcos de referencia de informacin financiera
aceptables presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad. Para
determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a las normas de
informacin financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:

Normas internacionales de informacin financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de Normas


Internacionales de Contabilidad.
Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico (IPSAS) promulgadas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico.
Principios de Contabilidad promulgados por una organizacin autorizada.

Al hacer la comparacin de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor


encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no conduce
a estados financiero engaosos.

De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administracin donde reconoce y


entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o regulacin
establecidas. Estas responsabilidades son sobre:

a. Preparacin de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de informacin


financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que el auditor usa para
auditar los estados financieros. As mismo el auditor determina si el marco de referencia de
informacin financiera es aceptable cuando este incluye aspectos como la naturaleza de la entidad
y de los estados financieros, propsito de los estados financieros; y adems la ley o regulacin lo
prescribe como aplicable. De esta manera, los estados financieros deben ser de presentacin
razonable, es decir que den un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
b. Control interno: La administracin llevar a cabo el control interno que determine necesario para
la preparacin de los estados financieros libres de representacin errnea por fraude o error;
control que le da una seguridad razonable a la entidad. La eficiencia del control interno es
responsabilidad de la administracin, e incluye actividades necesarias de acuerdo a la entidad
como lo son valoracin del riesgo de la entidad, actividades de control y monitoreo de controles,
para descubrir errores, ineficiencias, desviaciones de polticas establecidas o fraude.
c. Proporcionar al auditor acceso a la informacin relevante para la preparacin de los estados
financieros como registros y documentos, informacin adicional que pueda ser necesaria
durante la auditoria, y acceso al personal de la entidad que el auditor determine para obtener
evidencia de auditoria. Adems en caso de que sea necesario o requerido por las normas
internacionales la administracin proporcionara representaciones escritas al auditor para soportar
evidencia de auditoria.

El auditor no deber aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las leyes o
regulaciones establecidas cuando:

No estn presentes las precondiciones para la auditoria.


La administracin no proporciona la informacin o representaciones escritas necesarias.
La administracin impone dentro del acuerdo una limitacin al alcance del trabajo del auditor y
dicha limitacin da como resultado una abstencin de la opinin del auditor sobre los estados
financieros.
El auditor establece que el marco de referencia de informacin financiera utilizado para la
elaboracin de los estados financieros no es aceptable.
No se obtiene un acuerdo de la administracin reconociendo sus responsabilidades.

Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditoria: El auditor deber acordar los trminos de
trabajo de auditoria con la administracin, los cuales deben ser registrados en una carta de
compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo y alcance de la
auditoria de estados financieros, las responsabilidades del auditor y la administracin, el marco de
referencia de informacin financiera usado para la preparacin de los estados financieros,
limitaciones inherentes, planeacin y desempeo de la auditoria, la referencia de la forma y
contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una declaracin que pueden existir
circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo establecido; e incluso los honorarios o
facturacin establecidos, y dems caractersticas relevantes a las circunstancias en que se
desarrollara el trabajo de auditoria. Esto con el fin de evitar malentendidos respecto de la auditoria.
Sin embargo, cuando la ley o regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de
auditoria, el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de que la
administracin reconoce y entiende sus responsabilidades y hacer referencia a la ley o regulacin
relevante.

Auditorias recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los
trminos del trabajo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los trminos existentes y
cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoria.

Lo que todo Auditor de informacin financiera debe


conocer de la NIA 500 emitida por la IFAC
La norma internacional de Auditoria 500 presenta la responsabilidad del auditor de disear y
realizar procedimientos de auditoria para obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria,
explicando lo que constituye la evidencia de auditoria de estados financieros. Esta norma trata de
toda la evidencia de la auditoria, a diferencia de las normas 200, 230, 315, 520, y 570 que
presentan aspectos especficos relacionados con la evidencia de auditoria.

OBJETIVO

El auditor debe disear y realizar los procedimientos de auditoria necesarios para obtener la
suficiente y apropiada evidencia, que le permitan obtener conclusiones razonables que soportan su
opinin sobre los estados financieros.

REQUISITOS

Evidencia suficiente y apropiada de auditora: El auditor debe disear y realizar los


procedimientos de auditoria necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria.
Dentro de los procedimientos de auditoria que el auditor puede preparar podemos encontrar:

Inspeccin: Examinar registros o documentos tanto internos como externos, que se presenta en
papel, forma electrnica u otros medios.
Observacin y revisin: Observacin de un proceso o procedimiento desarrollado en la entidad.
Recalculo y reproceso: El recalculo es la verificacin matemtica de documentos y registros, y el
reproceso la ejecucin del auditor de procesos o procedimientos que se realizan en la entidad.
Confirmacin: confirmacin de terceros escrita o por medios electrnicos de aseveraciones,
acuerdos o transacciones que presente la entidad.
Procedimientos analticos: Evaluacin de la informacin financiera mediante un anlisis de los
datos.

Adems se pueden incluir procedimientos que hagan parte de la investigacin que se realizan para
la evaluacin del riesgo, pruebas a controles, detalles y procedimientos analticos sustantivos, que
le puedan brindar al auditor informacin relevante.

Durante el desarrollo de la auditoria, el auditor va obteniendo la evidencia que se va acumulando,


de los registros contables y trabajo realizado por un experto de la administracin; adems puede
recurrir a otras fuentes relevantes como los son auditorias previas y procedimientos de control de
calidad que le puedan brindar evidencia suficiente y apropiada.

Informacin que se va a usar como evidencia de auditoria: Al momento de que el auditor


disea y aplica los procedimientos para la recoleccin de evidencia, debe garantizar que la
evidencia obtenida sea relevante y confiable. Es por esto que debe entender el proceso de la
elaboracin de los estados financieros, lo que implica conocer la experiencia y capacidad del
experto de la administracin y evaluar lo apropiado de su trabajo. De la misma manera, cuando
utiliza informacin de la entidad debe evaluar su exactitud e integridad, lo que le permite garantizar
la confiablidad y relevancia de la evidencia de auditoria que va obteniendo y de la cual emite
conclusiones. La confiabilidad de la evidencia de auditoria depende de su naturaleza y fuente, as
como de las circunstancias bajo las que se obtiene, es por esto que la evidencia de auditoria es
ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes de la entidad, cuando el auditor la
obtiene directamente y cuando existe en forma de documento, ya sea en papel, en forma
electrnica u otro documento.
Seleccin de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditora: El auditor
debe seleccionar las partidas a las que le aplicara las pruebas y procedimientos de auditoria, que
sean efectivas y le permitan obtener la evidencia necesaria para cumplir con los objetivos de los
procedimientos de auditoria. El auditor puede seleccionar todas las partidas, partidas especficas o
mediante un muestreo de auditoria; esta seleccin depende de las circunstancias en que se est
desarrollando la auditoria.

Inconsistencia en o dudas sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora: Cuando el


auditor determina que la evidencia obtenida es inconsistente en relacin a otra evidencia o tiene
dudas sobre su confiabilidad, debe realizar las modificaciones pertinentes en los procedimientos de
auditoria para resolver las dudas, y revisar los efectos que pudieran existir de esta evidencia.

NIA 300, Planeacin de una Auditora de Estados


Financieros. Aspectos Clave
La norma internacional de auditoria presenta la responsabilidad del auditor de planear una
auditoria de estados financieros. La planeacin involucra establecer la estrategia general y
desarrollar el plan de trabajo para la auditoria, lo que le permite al auditor organizar y administrar
de manera apropiada el trabajo de auditoria garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la
misma manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades
necesarias para el desarrollo del trabajo.

Para la planeacin de la auditoria, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta
planeacin le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar
procedimientos de evaluacin del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoria,
teniendo en cuenta que la planeacin es un proceso continuo e interactivo.

Diez aspectos clave en la planeacin de una auditora

A continuacin presento diez puntos a tener en cuenta en la ejecucin de la planeacin de una


auditora:

1) Antes de iniciar nuestro proceso de auditora debemos tener claros nuestros objetivos.
Sugerimos que los objetivos estn alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categoras:

Operacionales:utilizacin eficaz y eficiente de los recursos de una organizacin. (Por ej.


Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
Informacin financiera:preparacin y publicacin de estados financieros fiables.
Cumplimiento:Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El alcance de la auditora debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos objetivos


dependiendo el tipo de auditora que realicemos. Ejemplo: para una auditora financiera nuestro
trabajo estar enfocado a evaluar el cumplimiento de los objetivos relacionados con la preparacin
y publicacin de estados financieros fiables y cumplimiento de leyes y normas aplicables . Para un
trabajo de Revisora Fiscal, tendremos que abarcar los tres objetivos enunciados en COSO
(operacionales, de informacin financiera y cumplimiento)

2) La auditora se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento tcnico adecuado y
experiencia en auditora. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de acuerdo con
las necesidades del cliente, el tipo de auditora, y en lo posible, con experiencia en la industria.
Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales, Especialistas
en Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.

3) En la planeacin de la auditora es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del


ambiente de la industria y externo, que facilite la identificacin de riesgos. El nmero de riesgos
significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del negocio, su
ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar
riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de
ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros

4) En la planeacin de la auditora, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:

Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)
Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados
financieros (Malversacin de activos y/o informacin financiera fraudulenta)
Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros (rutinarias y
no rutinarias)

5) Definir la materialidad de planeacin. La materialidad de planeacin le permite al auditor


enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros

6) El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es


importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos
que pueden impedir que la compaa logre los objetivos y los controles que tiene para mitigar esos
riesgos

7) En la planeacin de la auditora el auditor debe complementar su trabajo mediante la realizacin


de procedimientos analticos preliminares que incluyan el anlisis de indicadores, tanto financieros
como no financieros, de rendimiento

8) Dentro de la planeacin de la auditora, es recomendable efectuar un recorrido por las


instalaciones fsicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal clave

9) Es importante documentarnos lo mejor posible mediante informacin interna y externa:

Informacin Interna

Estatutos
Manuales de procedimientos
Polticas
Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comits, etc)
Reportes de la gerencia a la junta directiva
Contratos
Correspondencia con entidades de vigilancia y control
Correspondencia con abogados
Certificado de Cmara de Comercio
Intranet de la compaa
Pgina web de la Compaa

Informacin Externa

Revistas y diarios
Portales de bsqueda en la web
Bases de datos
Cmara de comercio

10) Al final de la planeacin de la auditora debemos validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

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