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Custo nas Empresas de Prestao de Servios

I. Introduo
Uma empresa de prestao de servios caracterizada como uma empresa que vende
trabalho ainda que, para executar este trabalho, utilize materiais, produtos, componentes,
peas, etc.
O setor de servios se caracteriza por grande heterogeneidade, englobando atividades
muito distintas entre si, no que se refere a aspectos como porte das unidades produtivas,
densidade de capital, nvel tecnolgico etc. Basta lembrar que a gama dos segmentos que
fazem parte do setor vai desde servios domsticos at transmisso de dados pela Internet.
O setor atualmente o de maior importncia quantitativa em muitas naes,
chegando, nos Estados Unidos, por exemplo, a mais de 70% do PIB e da mo-de-obra
empregada.
importante, entretanto, ressaltar, mais uma vez, a extrema densidade do setor, que
abrange, na classificao do IBGE, os seguintes subsetores:
Comrcio;
Alojamento (por exemplo, hotelaria) e alimentao (por exemplo,
restaurantes);
Transportes;
Telecomunicaes;
Intermediao financeira;
Seguros e previdncia privada;
Atividades imobilirias;
Servios de informtica;
Administrao pblica;
Pesquisa e desenvolvimento;
Educao;
Sade e servios sociais; e
Servios pessoais e domsticos;

II. Composio do Custo na Empresa de Prestao de Servios


A maioria das empresas prestadoras de servios tem uma particularidade quanto aos
Custos Totais: alguns gastos s acontecem quando os clientes solicitam servios. Por isso,
classificamos os gastos que ocorrem nestes tipos de empresas em:

Custos do Servio
Despesas Fixas.
Despesas Variveis.

1. Custo do Servio

So valores gastos exclusivamente na prestao dos servios (quanto gasto somente


para executar os servios solicitados pelo cliente).
Em uma empresa de servios a mo de obra o que tem de mais importante para vender.
por ter mo-de-obra para vender que ela consegue tambm vender o material aplicado. Caso
contrrio, ela seria um comrcio e no uma prestadora de servios. Tambm existem
prestadoras de servios que s vendem mo-de-obra e no aplicam nenhum material ao
servio.
A mo de obra, ento, o principal custo, mas a grande maioria dos servios possuem
custos de materiais consumidos no processo. Por exemplo, uma empresa que presta servios
de limpeza, alm da mo de obra gasta com os materiais de limpeza, ou, uma clnica dentria
que possui os custos do trabalho do dentista e dos materiais envolvidos.
Se desejarmos controlar o custo por cliente, ou por servio, como normalmente se faz na
gesto de servios, ento, os custos daquele servio especfico so custos diretos e os demais
custos que no podem ser diretamente relacionados ao servio especfico, devem ser rateados
entre os vrios servios que a empresa presta. Um exemplo disso o caso do gerente da
equipe, que coordena vrios servios e no possvel verificar quanto de seu tempo ele dedica
a cada servio.
Os Custos do Servio prestado podem ser agrupados em:

A. Custo da Mo-de-Obra.
B. Custo do Material Aplicado.

A. Custo de Mo de Obra:

Custo da Mo-de-Obra = Total de Gastos c/Funcionrios (executam o servio) Capacidade


Produtiva

Para saber o valor de custo da Mo de Obra, preciso conhecer:

(1) Gasto com Funcionrios: o valor total anual dos gastos com os funcionrios da empresa
que executam os servios que so vendidos. Nestes gastos esto considerados:
Salrio bruto;
Encargos sobre o salrio (frias, 13 salrio, FGTS, INSS do empregador, rescises
trabalhistas etc.);
Benefcios (vale-transporte, cesta bsica, assistncia mdica etc.);
Uniformes e equipamentos de segurana e treinamentos.

(2) Capacidade Produtiva: o total anual de horas efetivas que a empresa dispe para
vendas. Devem ser consideradas somente as horas daqueles funcionrios que executam os
servios.
Capacidade Produtiva = Horas Dirias Efetivas de Trabalho x Total de Dias teis de
Trabalho

Horas Dirias e Efetivas de Trabalho: o tempo (total de horas) que


utilizado para a realizao dos servios diariamente.
Dias teis de Trabalho: total de dias teis do ano nos quais sua empresa
poder vender e realizar os servios. Descontar os dias de folga, os
feriados e os dias de frias do pessoal que executa os servios.

B. Custo do Material Aplicado

Em cada servio a ser executado, quando existe a necessidade de aplicar materiais (peas,
produtos, componentes etc.) tambm feita a apurao do total de materiais necessrios
realizao do servio.
Para determinar o custo do material aplicado s considerar a quantidade do que vai ser
utilizado e o valor que pago por esse material.
Devem-se considerar alm do valor de compra dos materiais, outros valores relativos a
impostos como o ICMS (Impostos sobre a Circulao de Mercadorias e Servios), ao IPI
(Imposto sobre Produtos Industrializados), e tambm o frete e os servios de terceiros.

2. Despesas Fixas

So assim tratados todos os gastos que acontecem independentemente de servios terem


sido executados. So valores gastos com o funcionamento da empresa, isto , a estrutura
montada para prestar servios, exceto os gastos com os funcionrios que executam os servios
diretamente, porque este valor j est considerado no custo da mo-de-obra.
Os gastos mais comuns neste caso so:
Aluguel;
IPTU;
Salrios fixos;
Encargos sobre salrios (frias, 13 salrio, FGTS, INSS - parte do empregador)
dos outros empregados
Contas de telefone, gua, gs e energia eltrica;
Pagamento do contador;
Material de escritrio (notas fiscais, impressos, etc.);
Manutenes: do prdio, de equipamentos, do maquinrio e veculos etc.;
Propaganda (ainda que feita s de vez em quando);
Consumo de combustvel e pedgios;
Despesas bancrias;
Servios de apoio e proteo ao crdito;
Associaes e sindicatos respectivos ao segmento;
Treinamento de funcionrios e do empresrio etc.
Pr Labore

Perceba que os valores desses gastos a cada ms podem ser diferentes (por exemplo: a
conta do telefone, de energia etc.). Assim, melhor que se apure o montante anual desses
gastos, e a partir da poder achar com preciso, o valor mdio mensal de despesas fixas.
importante observar que o controle e o conhecimento do valor das despesas fixas da empresa
permitem:
Apurar quanto esses gastos representam do valor das vendas;
Definir quanto obrigatrio vender para conseguir pagar pelo menos as despesas
fixas, mesmo sem lucro. Isso tambm conhecido como ponto de equilbrio;
Rever sempre qual a melhor condio para a empresa em relao aos valores totais de
despesas fixas;
Saber exatamente quanto o volume total vendido no ms apresentou de resultado e
se isso foi lucro ou prejuzo;
Considerar no preo de venda, juntamente com os outros custos dos servios, um
valor que contribua para pagar as despesas fixas.

Como aplicar uma parte do valor total de despesas fixas em cada servio prestado?

De fato fica uma conta meio sem sentido, se pensarmos que as despesas fixas existem
independentemente dos servios vendidos. Mas tambm preciso pensar que a empresa paga
despesas fixas com o dinheiro recebido das vendas, e por isso, necessrio considerar as
despesas fixas no custo total dos servios.
Para encontrar o valor proporcional das despesas fixas nos servios faa assim:
I. Encontre o valor anual das despesas fixas.
II. Encontre a quantidade anual de horas efetivas para prestao de servios.
III. Divida o valor das despesas fixas pela quantidade anual de horas efetivas para
prestao de servios. O resultado representa o valor hora das despesas fixas.

As empresas que esto iniciando ou que ainda no tm como apurar o total anual dos
valores de despesas fixas devem projetar o valor total das despesas fixas.
Empresas de servios, como escolas, que vendem o mesmo servio para vrios
clientes, devem aplicar as despesas fixas ao total de horas desse servio. A vantagem pode ser
que vrias pessoas pagaro pelo custo total do servio. Exemplo: para um curso que tenha
durao no ano de 120 horas, deve-se considerar 120 horas vezes o valor das despesas fixas
por hora.
Alm das despesas fixas, preciso pensar nos investimentos realizados na aquisio de
equipamentos, mquinas, veculos, computadores, instalaes do prdio etc., coisas que a
empresa no fica comprando todos os meses e que na verdade, usa por vrios anos. Do valor
total desses investimentos j pagos ou ainda a serem pagos, tambm necessrio apurar o
valor mensal, que ser considerado como a depreciao, ou o valor relativo ao desgaste pelo
uso, para ter nos preos de venda dos servios um valor que possibilite a reposio desse
investimento quando j estiver sem condies de uso. O valor da depreciao mensal deve ser
somado ao total das despesas fixas para ser aplicado aos custos dos servios.

3. Despesas Variveis

So os valores gastos somente quando se realizam as vendas. Normalmente so


considerados como despesas variveis os impostos sobre a venda e a comisso de vendedores.
Porm, em cada empresa prestadora de servios preciso avaliar, dentre os valores gastos,
aqueles que so pagos ou que ocorrem diretamente em funo do valor vendido e por isso
devem estar contemplados nos preos de venda dos servios.
Vamos exemplificar alguns desses gastos e saber como considera-los na apurao dos
custos em uma empresa de servios.

a) Impostos sobre o valor das vendas


As empresas prestadoras de servios esto sujeitas a impostos sobre o valor das
vendas para os governos Federal e Municipal, e tambm ao governo Estadual quando
comercializam mercadorias (as que destacam o material vendido na nota fiscal).
Para cada empresa, os percentuais, os valores e as formas de pagamento desses
impostos dependero da atividade exercida, do tipo de empresa e do porte.
Os principais impostos federais calculados sobre o valor da venda de servios so:
PIS (Programa de Integrao Social)
COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social),
CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido) e
IRPJ (Imposto de Renda Pessoa Jurdica). Quanto forma de pagar esses
impostos, o que chamamos de regime tributrio, temos as opes: Simples,
atravs do Lucro presumido; atravs do lucro real ou atravs do lucro
arbitrado.

O principal Imposto Estadual calculado sobre o valor da venda o ICMS (Imposto sobre a
Circulao de Mercadorias e Servios). As empresas prestadoras de servios que comercializam
o material (componentes, produtos, peas etc.) utilizado nos servios executados, isto ,
destacam o valor dos materiais em separado do valor da mo-de-obra na nota fiscal esto
sujeitas ao ICMS. O percentual a ser considerado no preo de venda tambm est relacionado
ao porte e s atividades comerciais praticadas.
O imposto principal de competncia Municipal relativo s vendas de servios o ISSQN
(Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza). Cada municpio tem legislao especfica
quanto aos percentuais e tambm quanto aos incentivos a micro e pequenas empresas.
Tambm preciso ficar atento ao que pode acontecer em determinados tipos de prestao de
servios, em que o ISSQN pago obedecendo legislao municipal do municpio onde os
servios foram executados e no necessariamente no municpio referente ao endereo da
Empresa.

b) Comisso dos vendedores

Refere-se ao percentual de pagamento aos vendedores internos e externos sobre vendas


realizadas. A comisso deve sempre contemplar o esforo para vender mais, e no somente o
fato de se estar atendendo s solicitaes dos clientes. Os percentuais de comisso aplicados
aos preos de venda podem ser diferentes, o que depender das mercadorias em si, do
volume de vendas, de cotao de preos em oramentos realizados em sua empresa etc. Voc
pode considerar no preo de venda o percentual integral das comisses e praticar descontos
proporcionais ao percentual da comisso no caso de vendas especiais. Tambm possvel
trabalhar com o percentual mdio das comisses no preo de venda. Para isso voc dever
proceder assim:
(1) Encontre o valor anual pago em sua empresa relativo s comisses.
(2) Tenha o valor exato de todas as vendas em um ano.
(3) Divida o valor pago de comisses pelo valor total das vendas e depois multiplique
por 100.

c) Taxa de Administrao

Para o caso de vendas recebidas atravs de carto de crdito e financeiras (instituies


que financiam a venda a prazo para os clientes e cobram um percentual sobre o valor do preo
praticado). Essas taxas, normalmente representadas por um percentual, so calculadas sobre o
valor da venda, portanto devem estar contempladas no preo de venda das mercadorias.
Agora, como podem existir vendas sujeitas a essas taxas e outras no, preciso tratar no preo
o percentual mdio dessas taxas. Como? Faa assim:
(1) Encontre o valor anual pago em sua empresa, relativo a essas taxas.
(2) Tenha o valor exato de todas as vendas em um ano.
(3) Divida o valor pago de taxas pelo valor total das vendas e depois multiplique por
100.

Referncias

LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: planejamento, Implementao e controle. So


Paulo: Atlas, 2000.
WERNKE, Rodney. Gesto Estratgica de custos. Ararangu, 2001.