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TECNOLGICO NACIONAL DE MXICO

Instituto Tecnolgico Superior de Acayucan

Unidad 2 Estados Financieros


Nombre del tema y subtema

Contabilidad Financiera

Materia

Daniel Garca Mendoza / MII. Ramn Canseco Enrquez

Datos del alumno y/o datos del asesor.

16 de febrero 2017
Fecha de elaboracin.

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TECNOLGICO NACIONAL DE MXICO

Introduccin

Como se mencion en la unidad anterior, la informacin financiera es una herramienta til en


la toma de decisiones de toda empresa, pero de dnde proviene? La informacin financiera
se encuentra plasmada en los estados financieros obtenidos una vez que se ha registrado cada
una
de las operaciones realizadas por la entidad durante un periodo determinado. Podramos decir que
los estados financieros surgen porque la gerencia y terceros interesados tienen la necesidad de
conocer lo que, desde un punto de vista financiero, ha sucedido en la empresa.

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ndice

2.1 Estados financieros ------------------------------------------------------------------------------------------------5

2.2 Balance general. Significado de la informacin e importancia------------------------------------------6

2.3 Activo, pasivo y capital. Definicin e importancia----------------------------------------------------------7

2.3.1 Activo ------------------------------------------------------------------------------------------------------------7

2.3.2 Pasivo -----------------------------------------------------------------------------------------------------------10

2.3.3 Capital contable -----------------------------------------------------------------------------------------------11

2.3.4 Formas de presentacin y su relacin con la ecuacin contable------------------------------------12

2.4 Estado de resultados. Significado de la informacin e importancia---------------------------------13

2.4.1 Definicin de estado de resultados e importancia ---------------------------------------------------13

2.4.2 Conceptos que integran el estado de resultados -------------------------------------------------------14

2.4.3 Presentacin del estado de resultados -------------------------------------------------------------------18

2.5 Prdidas y utilidades. Importancia --------------------------------------------------------------------------19

2.5.1 Utilidades -------------------------------------------------------------------------------------------------------20

2.5.2 Prdidas ---------------------------------------------------------------------------------------------------------20

2.6 Estado de cambios en la situacin financiera. Significado de la informacin e importancia --21

2.6.1 Objetivos del estado de cambios en la situacin financiera ----------------------------------------21

2.6.2 Procedimiento para la elaboracin y presentacin del estado de cambios en la situacin


financiera----------------------------------------------------------------------------------------------------------------22

2.7 Conclusin--------------------------------------------------------------------------------------------------------26

2.8 Bibliografa--------------------------------------------------------------------------------------------------------27

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En esta seccin escribir usted el propsito del curso:

1. Anote en primer lugar el objetivo del curso

Al finalizar la unidad, el alumno:

Identificar los estados financieros bsicos como una herramienta fundamental para la toma de
decisiones.

Identificar los elementos que integran los estados financieros bsicos.

Identificar la utilidad del contenido de los estados financieros bsicos para la toma de
decisiones.

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2.1 Estados financieros

Los estados financieros bsicos o principales que normalmente elaboran las empresas son,
de acuerdo con la NIF A-3:

Estado de situacin financiera o balance general.


Estado de resultados o estado de prdidas y ganancias.
Estado de cambios en la situacin financiera.
Estudio de variacin en el capital contable.

Estos estados financieros estn integrados por tres partes:


1. Encabezado. Todo estado financiero, en la parte superior, contiene la siguiente
informacin:

a) Nombre de la compaa.
b) Nombre del estado financiero.
c) Fecha a la que se refiere la informacin o el periodo que abarca.

2. Cuerpo. Es la parte del estado financiero que contiene la informacin que es propia de
cada uno.
3. Pie. En esta seccin, los estados financieros deben contener las firmas de quien los
elabor, revis y autoriz.

Adicionalmente, los estados financieros deben ser complementados, cuando sea necesario,
con notas que hagan ms clara y explcita la informacin contenida en ellos.
Las notas complementarias de los estados financieros se pueden presentar en el cuerpo del
estado, en el pie o en hojas anexas, relacionndose, en cualquiera de los casos, mediante un ndice
con el rengln que se est complementando.

Los estados financieros deben servir para:

Tomar decisiones de inversin y de crdito.


Los principales interesados al respecto seran quienes puedan aportar financiamiento, como
capital o crdito a la empresa. A este grupo le interesa conocer la capacidad de crecimiento,
estabilidad y redituabilidad de la empresa, para asegurar su inversin, la obtencin de un
rendimiento y la recuperacin de esta inversin
Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar
recursos. Aqu tendrn inters los diversos acreedores, principalmente quienes han otorgado
prstamos, as como los propietarios, quienes quieren calcular el posible flujo de dinero que
regresa derivado de los rendimientos.

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Evaluar el origen y las caractersticas de los recursos financieros del negocio, as como su
rendimiento. En esta rea el inters es general, pues todos estn interesados en conocer de qu
recursos financieros dispone la empresa para llevar a cabo sus fines, cmo los obtuvo, cmo los
aplic y, finalmente, qu rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos.

Formarse un juicio de cmo se ha manejado el negocio y evaluar la gestin de la


administracin.
Esto ocurre cuando se realiza una evaluacin global de la forma en que la administracin maneja
la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa

2.2 Balance general. Significado de la informacin e importancia

El estado de situacin financiera (tambin conocido como balance general),


es un estado principal. En l se presentan los bienes y derechos (recursos) con que
cuenta la empresa, as como las fuentes de financiamiento a las que se tuvo que recurrir
para obtenerlos. Estas fuentes pueden ser externas, cuando nos referimos a
financiamientos por parte de proveedores o acreedores, e internas, cuando
se trata de las aportaciones realizadas por los socios o los recursos generados
por la propia empresa.

El estado de situacin financiera por su naturaleza es esttico, pues se presenta en una


fecha determinada, es decir, indica en lo que se tiene invertido y la forma en que esa inversin se
financi en una fecha especfica, situacin que da con da se puede ver modificada.
Se ha dado por llamarle estado financiero fundamental, ya que proviene de la aplicacin de la
ecuacin contable: activo = pasivo + capital.

Decamos que tambin es conocido como balance general, trmino que se le ha dado por la
igualdad o balance que debe existir entre los elementos que lo integran, por un lado el activo y por
el otro la suma del pasivo y el capital, tal como lo muestra la ecuacin contable.
La informacin que proporciona el estado de situacin financiera se agrupa en tres grandes
rubros:

a) Activo.
b) Pasivo.
c) Capital contable.

En el estado de situacin financiera se presentan los bienes y derechos (recursos) con


que cuenta la empresa, as como las fuentes de financiamiento de donde los obtuvo.
El balance general constituye un ncleo perfectamente articulado, en el que una variacin
en alguno de los conceptos que lo conforman (sea de activo, pasivo o capital) debe reflejarse con
una modificacin en otro concepto. Es fundamental para toda empresa, ya que, por medio de l,
conoce la estructura financiera en la cual est operando, es decir, permite ubicar perfectamente
todos los recursos con que se cuenta, as como la proporcin en que stos han sido aportados por
los dueos y por terceros.

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2.3 Activo, pasivo y capital. Definicin e importancia

2.3.1 Activo

Se conoce con el nombre de activo el conjunto de bienes y derechos con que


cuenta una entidad para el desarrollo de sus actividades.
Algunos de los conceptos de activo que con mayor frecuencia podemos
observar en el estado de situacin financiera son los siguientes:

Efectivo. En este concepto se presenta el dinero que se tiene disponible en caja


o bancos.

Inversiones temporales. Son inversiones que realiza la entidad con la finalidad de obtener
un rendimiento sobre excedentes de efectivo. Algunos ejemplos de este tipo de inversiones
son: Cetes, acciones, papel comercial, obligaciones y otros.

Clientes. Representa cantidades que la empresa tiene derecho a cobrar por haber otorgado
crdito al momento de vender.

Deudores diversos. Son deudas en favor de la empresa, provenientes de cualquier concepto


diferente de la venta de mercanca propia del giro del negocio.

Inventario de mercancas. Representa las mercancas disponibles en el almacn para su


venta.
Pagos anticipados. Son cantidades pagadas por adelantado, por las que se espera recibir en
el futuro un servicio, tales como seguros, rentas, publicidad y propaganda.

Terrenos. Representa el valor de los terrenos propiedad de la empresa en los cuales estn o
podran estar construidas las oficinas, bodegas, tiendas, etctera.

Edificio. Representa el valor de construcciones propiedad de la empresa, como oficinas,


bodegas, tiendas, etctera.

Mobiliario y equipo de oficina. Este concepto est integrado por escritorios, mquinas de
escribir, sillas, sillones, mesas, etc., que se utilizan en la operacin del negocio.

Equipo de cmputo. Se refiere a las computadoras, impresoras y equipo perifrico que


posee la empresa para llevar a cabo su operacin.

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Equipo de reparto. Est formado por la flotilla de vehculos que se utilizan para el reparto
de la mercanca: trileres, camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, etctera.
Equipo de transporte. Se refiere a los vehculos de transporte de personal, o bien, a aquellos
que han sido asignados a algn empleado o ejecutivo.

Gastos de organizacin. Son los realizados para que el negocio pueda iniciar operaciones,
tales como escritura constitutiva, organizacin del negocio, etctera.
Gastos de instalacin. Son aquellos que realiza un ente econmico para adaptar oficinas e
instalaciones de acuerdo con las condiciones requeridas para satisfacer las necesidades de la
entidad.
Patentes y marcas. En este concepto se registran las cantidades pagadas por adquirir el
derecho para fabricar y comercializar un producto, o bien, para utilizar un nombre o un
smbolo comercial
Franquicias. Este concepto se utiliza para registrar el costo del derecho adquirido para
utilizar y explotar una marca comercial.
A fin de presentarse en el estado en cuestin, el activo deber dividirse en dos grandes
grupos:
1. Activo circulante. Est representado por los bienes y derechos propiedad de la
empresa, convertibles en efectivo en el corto plazo, es decir, en un periodo no mayor
de un ao.

Los activos circulantes deben presentarse atendiendo al grado de disponibilidad


que tenga cada concepto. Entendiendo como grado de disponibilidad, la facilidad con
que pueda ser convertido en dinero

Activo es el conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad para
el desarrollo de sus actividades. De tal suerte que los conceptos de activo dentro del
balance general deben aparecer presentando primero los que sean ms fciles y rpidos
de convertir en efectivo, hasta llegar a los que lleve ms tiempo hacer su conversin.

2. Activo no circulante. Lo integran los bienes y derechos propiedad de la empresa que


no caen en la categora de circulante. Su propsito no es convertirlos en dinero en el
corto plazo ni consumirse en un solo periodo. Comnmente, este grupo de activos est
constituido por bienes tangibles e intangibles que la empresa adquiere con el propsito
de usarlos o explotarlos en el desarrollo de las actividades propias del negocio y no de
venderlos.

A su vez, los activos no circulantes deben subclasificarse en tres grupos:


1. Inversiones a largo plazo. Son inversiones permanentes convertibles en efectivo en un
plazo superior de un ao, realizadas generalmente con la finalidad de mantener control
sobre otras empresas.

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2. Activo fijo. Est representado por los bienes tangibles utilizados por la entidad en el
desarrollo de sus actividades: la maquinaria, mobiliario, equipo, etctera.
3. Activo intangible. Est formado por bienes incorpreos que representan para la entidad
un derecho o privilegio y que se espera que en periodos futuros aporten beneficios.

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2.3.2 Pasivo

Se conoce como pasivo el conjunto de deudas y obligaciones que tiene que cubrir la entidad.
Los conceptos de pasivo con mayor frecuencia observables en el estado de
situacin financiera son los siguientes:

Proveedores. Este trmino se usa para designar las cantidades que se adeudan por compras
de mercanca.

Acreedores diversos. Bajo este concepto se registran las cantidades que se adeudan por
conceptos diferentes a la compra de mercanca.

Prstamos bancarios a corto plazo. Son pagars o letras de cambio a cargo de la empresa,
que deben ser cubiertos en un plazo no superior de un ao.

Impuestos por pagar. En este concepto se registran las obligaciones tributarias pendientes
de cubrir por parte de la empresa.

Prstamos bancarios a largo plazo. Son crditos otorgados por instituciones bancarias,
exigibles en un plazo superior de un ao.

Intereses cobrados por anticipado. Son cantidades cobradas por anticipado, por las que
se tiene la obligacin de conceder el uso de un cierto monto de dinero por un tiempo
determinado.
Rentas cobradas por anticipado. Son cantidades cobradas en el ejercicio anterior, por las que
la empresa se obliga a otorgar el uso o goce de un bien durante un tiempo determinado.

Para efectos de presentacin en el balance general, el pasivo se divide en dos grupos:


1. Pasivo a corto plazo. Est formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas
en un plazo no superior de un ao.

2. Pasivo a largo plazo. Est formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas
en un plazo superior de un ao

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2.3.3 Capital contable

En contabilidad, cuando hablamos de capital contable nos referimos a los recursos con que
cuenta
la empresa, aportados por los socios (o propietarios), o bien a los que la empresa ha generado.

Los conceptos ms comunes que integran el capital contable son:

Capital social. Est formado por las aportaciones de valor nominal realizadas por los socios, que
acreditan su participacin en la empresa.

Aportaciones para futuros aumentos de capital. Se refiere a aportaciones que han realizado
los socios para las que existe una resolucin por parte de la asamblea de accionistas sobre una
futura capitalizacin.

Prima en venta de acciones. Es el sobreprecio que los nuevos socios pagan por las acciones
de la empresa por encima de su valor nominal.

Donaciones. Son bienes muebles o inmuebles recibidos por la empresa sin contraprestacin
o pago alguno, estos bienes se incorporan en sus activos pero no pueden ser considerados
un ingreso del periodo.

Utilidades retenidas. Son las utilidades producto de la operacin propia del negocio
obtenidas en ejercicios anteriores y sobre las cuales no se ha tomado una decisin de
distribuirlas o capitalizarlas.

Utilidad del ejercicio. Es la utilidad producto de la operacin del negocio obtenida en el


periodo en curso.

Prdidas acumuladas. Son las prdidas producto de la operacin propia del negocio
generadas en ejercicios anteriores.

Prdida del ejercicio. Es la prdida generada por la operacin del negocio en el periodo en
curso.

Para efectos de presentacin en el estado de situacin financiera, el capital contable se divide


en dos grupos:

1. Capital contribuido. Este grupo est integrado por todas las aportaciones realizadas
por los socios, as como por las donaciones recibidas.
2. Capital ganado. Est formado por los resultados obtenidos por la operacin propia de
la empresa, ya sean prdidas o ganancias, as como por el resultado de ciertos eventos
econmicos que pueden afectarla, tales como la inflacin

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2.3.4 Formas de presentacin y su relacin con la ecuacin contable

El estado de situacin financiera puede presentarse en dos diferentes formatos:


1. Presentacin en forma de cuenta. En esta forma de presentacin se aplica la ecuacin
contable bsica (activo = pasivo + capital contable) como se puede observar en la figura
2.4, en la que se muestran del lado izquierdo, los bienes y derechos con que cuenta la
empresa, es decir su activo, y del lado derecho las fuentes de financiamiento internas y
externas, lo que llamamos pasivo y capital contable, respectivamente.

2. Presentacin en forma de reporte. Esta forma de presentacin surge de la aplicacin de


la frmula (activo pasivo = capital contable). Como podemos observar es una frmula
que parte de la misma ecuacin bsica y se obtiene al efectuar un simple despeje del
pasivo que se encontraba en la parte derecha de la igualdad, hacia la parte izquierda
de ella, con signo contrario, para obtener como resultado el monto del capital contable
(figura 2.5)

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2.4 Estado de resultados. Significado de la informacin e importancia


2.4.1 Definicin de estado de resultados e importancia

El estado de resultados, tambin conocido como estado de prdidas y


ganancias, es uno de los estados financieros bsicos y en l se resume el
resultado de las operaciones de un periodo determinado con el fin de
conocer la utilidad o prdida obtenida.

Por su importancia, es un estado financiero principal y por su naturaleza es dinmico ya que


mide los resultados alcanzados en un periodo determinado: un mes, un trimestre, un semestre o
un ao.

Recordemos que el balance general, a diferencia del estado de resultados, es esttico porque
se presenta en una fecha determinada. La parte del estado financiero en que se muestra esta
situacin es en el encabezado (figura 2.6).

Su importancia radica en que proporciona a la gerencia informacin que le permite evaluar


la rentabilidad de la empresa, para que, con base en ella, se puedan tomar decisiones, como
continuar operando, cerrar o bien vender las acciones. Por otra parte, tambin es un documento
importante al solicitar crdito, pues, por medio de l, se puede observar la capacidad crediticia
de la empresa, y una empresa que gana puede ser ms solvente para cubrir un crdito que otra
que
pierde. No obstante, el estado de resultados no es el nico documento que debe ser considerado
para
tomar decisiones como las que acabamos de mencionar, ya que siempre se debe hacer un anlisis
conjunto con los dems estados financieros principales, como se ver en una unidad posterior.

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2.4.2 Conceptos que integran el estado de resultados

Por lo anterior, el estado de resultados se integra por los conceptos de ingresos, costos y gastos,
utilidad o prdida bruta, y utilidad o prdida neta.
Con base en la NIF A-5, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos:
a) Ordinarios. Son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de
las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
b) No ordinarios. Son los que se derivan de las actividades que no representan la principal
fuente de ingresos para la entidad.

Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquellos que son inherentes a las
actividades primarias de la entidad, aun cuando no sean frecuentes.
En el estado de resultados la entidad debe presentar, en primer lugar, las partidas ordinarias
y, cuando menos, los niveles siguientes:

a) Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad.

b) Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuada.

c) Utilidad o prdida neta.

En trminos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse en forma
separada, a menos que sta u otra NIF particular permita su presentacin neta.

La utilidad neta es el resultante de enfrentarle (restarle) a los ingresos de un periodo los


gastos que directa e indirectamente ayudaron a generar dichos ingresos.
A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le conoce como utilidad bruta y a sta
se le restan los gastos generales (gastos de venta y gastos de administracin), +/- otros ingresos
y gastos, +/- resultado integral de financiamiento (RIF), +/- participacin en los resultados de
subsidiarias no consolidadas y asociadas, +/- partidas no ordinarias y se obtiene la utilidad o
prdida antes de impuestos a la utilidad, para posteriormente restarle el impuesto a la utilidad y
obtener la utilidad neta.

Cuando los costos y gastos superan a los ingresos se dice que hay prdida, prdida del
ejercicio, y se presenta en el balance general, en el capital contable, slo que esta vez restando.
Para poder comprender el significado del contenido informativo del estado de resultados es
necesario conocer sus elementos. stos son:

Ingresos.
Costos.
Gastos.
Utilidad neta.
Prdida neto

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Ingresos

Tambin denominado ventas, este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por
la venta de inventarios, la prestacin de servicios o por cualquier otro concepto derivado de las
actividades primarias, que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, as como las devoluciones
efectuadas deben disminuirse de las ventas o ingresos para as obtener el importe de las ventas o
ingresos netos. Esta NIF permite la presentacin de esos rubros por separado.
Es importante aclarar que en contabilidad ingreso y entrada de dinero no necesariamente
son trminos intercambiables, ya que los ingresos se determinan con base en lo devengado y no
en lo cobrado. Por devengado se entiende que la empresa debe reconocer el ingreso en el
periodo
en que se cumpla con dos condiciones:
1) ya se gan el ingreso (hizo un esfuerzo para lograrlo), y
2) el monto del mismo se puede medir en trminos de dinero en una forma objetiva.
Normalmente
las empresas pueden medir objetivamente sus ingresos en el momento de la venta sin necesidad
de
esperarse al momento del cobro.

De acuerdo con la NIF A-5, los ingresos se definen como: el incremento de los activos
o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periodo contable, con un impacto
favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable
y consecuentemente en el capital ganado o patrimonio contable respectivamente.1
Los ingresos son reconocidos contablemente en el periodo en el que se devengan.
Un ingreso debe reconocerse cuando el movimiento de activos y pasivos impacte
favorablemente el capital ganado o el patrimonio contable de la entidad, a travs de la utilidad
o prdida neta; por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos
derivados de:

La disminucin de otros activos.


El aumento de pasivos.
El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad. Tampoco deben reconocerse como ingresos las disminuciones de pasivo derivados de:

La disminucin de activos.
El aumento de otros pasivos.

El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la


entidad. Los ingresos siempre ocasionan un aumento en los activos de la empresa o una
disminucin
en los pasivos. Por ejemplo, la venta de mercancas, ya sea al contado o a crdito, incrementa el
activo va efectivo o cuentas por cobrar a clientes.

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Costos, gastos y utilidad neta

Por costos y gastos, para fines de estados financieros, se entienden los


decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad,
durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con
un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en
el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en su
capital ganado o patrimonio contable respectivamente.

Los costos representan los esfuerzos que realiza una empresa para obtener ingresos. Algunos
de estos esfuerzos provocan los ingresos en el periodo sobre el que se est informando, otros los
provocarn en periodos posteriores y otros no generarn ingreso alguno.

A los costos que provocaron ingresos en el periodo actual se les conoce como gasto; a los que
se espera que provoquen un ingreso en el futuro se les conoce como activo y a los que no
generarn
ingresos se les asigna el nombre de prdida.

Es importante resaltar que contablemente gasto y salida de dinero no necesariamente es


lo mismo, ya que una empresa puede realizar varios desembolsos de efectivo que no son gastos;
por
ejemplo, la adquisicin de un terreno al contado. Por otra parte, los gastos se reconocen con base
en
lo devengado y no a lo pagado. Se considera que un gasto est devengado (que corresponde al
periodo)
cuando el esfuerzo medido por el costo se puede identificar, ya sea directamente con un ingreso o
ante la
dificultad de la identificacin directa, con el periodo en que se generaron los ingresos.

Para que el restaurante del que se habl antes pueda operar, necesita incurrir en varios
costos: comprar verduras, carnes, aceites, etc.; en su nmina debe tener cocineros, meseros,
mozos,
etc.; renta de local; tener muebles de cocina, mesas, sillas, manteles, etc. Pero de estos costos se
consideran gastos de la segunda semana del mes actual slo aquellos
que se relacionen con los ingresos de esa semana. ste sera el caso, por
ejemplo, de los sueldos de cocineros, meseros y mozos correspondientes
a esa semana, independientemente de si se pagaron o no; una cuarta
parte de la renta del local, independientemente de que se haya pagado o
no; las verduras, carnes y aceites consumidos en esa semana, etctera.

Podemos decir entonces que los gastos son disminuciones a


los activos o aumentos a los pasivos que afectan la utilidad neta en
un periodo contable, como resultado de las operaciones primarias o
normales y que tienen como consecuencia la generacin de ingresos.

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Utilidad neta

La utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, despus de haber
disminuidos sus costos y gastos relativos, reconocidos en el estado de
resultados siempre que estos ltimos sean menores a dichos ingresos,
durante un periodo contable, en caso contrario, es decir, cuando
los costos y gastos sean superiores a los ingresos la resultante es una
prdida neta

La utilidad neta y su efecto en el capital contable


En la unidad anterior vimos que el capital contable aumenta o disminuye en relacin con las
utilidades o prdidas, las cuales, como ya sabemos, se determinan por la diferencia entre los
ingresos y los gastos. Con lo anterior en mente, se puede determinar una frmula ampliada o
nueva expresin de la ecuacin de balance

La suma del capital contable inicial ms el resultado de restarle a los ingresos los gastos es
igual al capital contable a la fecha actual.

Veamos la aplicacin de la frmula en el siguiente ejemplo: supongamos que una empresa


inicia operaciones con un capital de $1,000 que deposit en una cuenta de cheques. Durante el
mes obtiene $1,400 de ingresos, que luego de cobrarlos, los deposita en la cuenta de cheques.
Adems, durante el mes se incurrieron en $900 de gastos que se quedaron a deber.
Podemos determinar la utilidad neta ya sea aplicando la ecuacin contable bsica o esta
nueva expresin de la ecuacin del balance.

Aplicando una segunda alternativa, tendramos

El capital contable inicial ms los resultados del ejercicio es igual al capital contable final.
Aplicando el primer enfoque tendramos:
En la determinacin del capital contable final no se deben tomar en cuenta nuevas aportaciones
de
los dueos efectuadas durante el periodo, ni reparto de utilidades a los mismos durante ese
lapso.
Por lo anterior concluimos que la utilidad neta o del ejercicio es

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el incremento que tiene el capital contable comparando el final con el


inicial, sin tomar en cuenta las aportaciones de los socios ni el reparto
de utilidades que se les haya hecho.
Para presentar informacin financiera el primer informe que
se elabora necesariamente es el estado de resultados, ya que se debe
determinar el resultado del ejercicio y reflejarlo en el capital contable.
Como se ve, la utilidad neta es la cuenta que une al balance general y el estado de resultados

2.4.3 Presentacin del estado de resultados

La presentacin del estado de resultados consta de dos partes, que son:

1. Encabezado.
2. Cuerpo.
3. Calce o pie.
1. Encabezado. En el encabezado se presentan los siguientes datos:
a) Nombre de la empresa.
b) Nombre del estado financiero.
c) Fecha (periodo que se informa).

2. Cuerpo. El cuerpo del estado de resultados de una entidad debe presentar en primer
lugar las partidas ordinarias, despus las partidas no ordinarias y, cuando menos, los niveles
siguientes:

a) Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad.


b) Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas.
c) Utilidad o prdida neta.

En primer lugar se debe presentar el rengln de ventas o ingresos netos, el cual se integra
por los ingresos que genera la entidad por la venta de inventarios, por la prestacin de servicios o
por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la
principal
fuente de ingresos de la propia entidad; en caso de descuentos, bonificaciones y devoluciones
efectuadas, stos deben disminuirse de las ventas o ingresos netos.
Posteriormente, y en atencin a las prcticas del sector o industria al que pertenece, una
entidad debe utilizar alguno de los dos criterios siguientes o una combinacin de ambos, para
clasificar sus costos y gastos:

a) El que se basa en la funcin de los costos y gastos.

b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.


Clasificacin por funcin. Muestra en rubros genricos los tipos de costos y gastos,

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Atendiendo a su contribucin a los diferentes niveles de utilidad o prdida dentro del estado de
resultados. Esta clasificacin tiene como caracterstica fundamental el separar el costo de ventas
de los dems costos y gastos. Comnmente son los sectores comercial e industrial los que utilizan
esta clasificacin que describiremos en los ejercicios de esta unidad.
Clasificacin por naturaleza. Desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia
especfica por tipo de costo o gasto de la entidad, es decir, no se les agrupa en rubros genricos.
Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificacin.

En el siguiente cuadro se muestra el cuerpo del estado de resultados por funcin detallando
su fundamento y una breve explicacin de cada uno de sus componentes:

2.5 Prdidas y utilidades. Importancia

Uno de los aspectos ms importantes del estado de resultados es la interrelacin que guarda con el
estado de situacin financiera, pues el resultado obtenido en el primero, ya sea una prdida o una
ganancia, modifica la estructura financiera de la empresa, situacin que se refleja en la seccin del
capital contable, en el estado de situacin financiera, especficamente, en el capital ganado. Cuando
una empresa obtiene una utilidad en un periodo, su capital crece. Por ejemplo: una empresa que
al inicio de un periodo cuenta con un capital de $100,000 y durante l, obtiene una utilidad de
$20,000, contar ahora con un capital de $120,000; pero si los $20,000 en lugar de utilidad, fueran

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una prdida, quiere decir que parte del capital con que inici el periodo se perdi en la operacin
y deber disminuirse a $80,000.

Los conceptos de utilidad del ejercicio o prdida del ejercicio son los que se utilizan para
reflejar en el balance general el resultado del ejercicio obtenido mediante el estado de resultados.

2.5.1 Utilidades

Dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio, los socios deben reunirse para
determinar la aplicacin que darn al resultado del periodo. Dependiendo de las necesidades de
la
empresa, tratndose de una utilidad, tal decisin: se reparte o se queda en la empresa.
Ejemplo
El balance general de la empresa La Polar, S. A. de C. V., presenta una utilidad del ejercicio de
$765,400, con los cuales la administracin prepara el siguiente proyecto de aplicacin de
utilidades
para someterlo a la consideracin de la asamblea de accionistas:

Una vez que el proyecto es aprobado por la asamblea de accionistas, se procede a su registro
contable, el cual tendr como efecto una disminucin en la cuenta de utilidad del ejercicio por su
importe total, lo que arrojar un saldo de cero; adems, como contrapartida deber
incrementarse
en las cuentas de utilidades retenidas y dividendos por pagar el importe que a cada una de
ellas corresponda. Recordemos que la primer cuenta forma parte del capital ganado en el balance
general y los dividendos por pagar deben aparecer en el pasivo a corto plazo, mismos que al ser
pagados deben dejar de ser un pasivo

2.5.2 Prdidas

Cuando la empresa tiene como resultado de sus operaciones una prdida, al igual que cuando
resulta una utilidad, los socios debern decidir la manera en que se aplicar.
Los procedimientos que se pueden seguir en estos casos son:
Cargos sobre las utilidades retenidas. En este caso se tomar de las utilidades retenidas
para solventar la prdida; su reflejo en la contabilidad de la empresa es que se cancelar
la cuenta de prdida del ejercicio y se disminuir en la de utilidades retenidas.
Amortizacin con utilidades futuras. En este caso, de las utilidades de periodos futuros se
aplicar una parte para absorber la prdida; su reflejo contable se har en el momento
de aplicar la utilidad de cada uno de los periodos que se vean afectados, disminuyendo en

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las prdidas acumuladas y tambin en la utilidad del ejercicio.


Absorcin por reembolso de los socios. Este procedimiento consiste en que los socios
pagan la prdida obtenida con sus propios recursos y no con los de la empresa;
contablemente se reflejar esta situacin con la cancelacin de la prdida del ejercicio y
con un aumento en el efectivo, si su aportacin para cubrirla fue con este medio.
Absorcin mediante reduccin del capital social. Bajo este procedimiento, se paga la prdida
con las aportaciones que los socios haban hecho para el capital social; su efecto contable ser
una disminucin en el capital social y la cancelacin de la prdida del ejercicio.

2.6 Estado de cambios en la situacin financiera. Significado


de la informacin e importancia
2.6.1 Objetivos del estado de cambios en la situacin financiera

ya decamos en el apartado relativo al estado de situacin financiera que ah


se muestran por un lado los bienes y derechos con que cuenta la empresa y por
el otro, las fuentes de financiamiento que les dieron origen, ya sean internas o
externas. Por su parte, el estado de cambios en la situacin financiera muestra
los recursos generados o utilizados en la operacin, as como los principales
cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final
en el efectivo e inversiones temporales durante un cierto periodo.
El punto de partida para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera es el
balance general, en tanto que la forma de saber qu cambios hubo en los recursos y obligaciones
de una fecha a otra, resulta de un comparativo de dos balances generales; uno de ellos que nos
indique la situacin de la empresa al inicio del periodo y el otro al final.
Los objetivos de este estado financiero son los siguientes:

a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.


b) Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos
generados o utilizados en la operacin.

c) Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones para pagar
dividendos y, en tal caso, anticipar las necesidades de obtener financiamiento.

d) Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera de la empresa


derivados de transacciones de inversin y financiamiento ocurridos durante el
periodo.
Para comprender la informacin que contiene el estado de cambios en la situacin financiera
es importante conocer las partes que lo conforman, as como el procedimiento que se sigue para
su elaboracin.
Recursos generados y utilizados en la operacin. En esta parte del estado se tomar como
punto
de partida la utilidad o prdida neta del periodo, obtenida en el estado de resultados, a la que se

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le
sumarn o disminuirn segn sea el caso, las partidas del mismo estado que no hayan significado

la utilizacin de recursos, como por ejemplo la depreciacin4 de activos fijos, as como los
aumentos
o disminuciones de las partidas ligadas directamente con la operacin de la empresa, tales como
clientes, inventarios, proveedores, impuestos por pagar, etctera.

Recursos generados y utilizados en actividades de financiamiento. En esta seccin se


incluyen los crditos a corto y largo plazo recibidos, diferentes a proveedores y acreedores
ligados con la operacin de la empresa, as como sus amortizaciones, aumentos y reembolsos
de capital y dividendos pagados.

Recursos generados y utilizados en actividades de inversin. En esta parte del estado se


consideran las compras y ventas de activos fijos, compra de acciones de otras empresas con
carcter permanente, prstamos efectuados por la empresa, as como los cobros de stos.
Para comprender la informacin contenida en el estado de cambios en la situacin financiera
es importante comprender el procedimiento que se sigue para su elaboracin.

2.6.2 Procedimiento para la elaboracin y presentacin del estado


de cambios
en la situacin financiera

Para la elaboracin de este estado financiero es necesario formular una hoja de trabajo que
indique los aumentos o disminuciones de cada uno de los conceptos de activo, pasivo y capital,
los cuales se obtendrn al comparar los dos estados de situacin financiera, que debern
traducirse ya sea en una generacin o en un uso de recursos.

Generacin de recursos/origen
La generacin de recursos se representa por:
a) Disminuciones de activos.
b) Aumentos de pasivo.
c) Aumentos de capital.

A manera de reflexin sobre lo anterior, recordemos que los recursos con los que cuenta
la empresa tienen dos fuentes de financiamiento, que pueden ser internas (capital) o externas
(pasivo), de tal suerte que, si crece cualquiera de los dos, indica que estn entrando recursos
a la empresa mediante el financiamiento. Respecto de las disminuciones de activos, debemos
considerar que, por ejemplo, si disminuyen los inventarios, es porque se vendieron y eso gener
recursos, o bien, si disminuyen las cuentas por cobrar a clientes, es porque ya nos pagaron y eso
es
un nuevo recurso que entra a la empresa.

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Uso de recursos/aplicacin
Los usos de recursos se representan por:

a) Aumentos de activos.
b) Disminuciones de pasivo.
c) Disminuciones de capital.

Como podemos observar, esta parte es inversa a la generacin de recursos, ya que cuando
aumentan los activos, es porque se emplearon recursos para adquirirlos y cuando disminuyen los
pasivos y el capital, igualmente indica que se utilizaron recursos para disminuir las deudas por
financiamiento ya sea interno o externo (figura 2.8).

Veamos un ejemplo de la hoja de trabajo y del estado de cambios en la situacin financiera


de la empresa El Nrdico, S. A. de C. V., en el periodo comprendido del 1o. de enero al 31 de
diciembre de 200X.

Estado de variacin en el capital contable

Es el estado financiero que muestra en forma detallada las aportaciones de los socios y la
distribucin de las utilidades obtenidas en un periodo determinado, adems de la aplicacin de
las

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utilidades retenidas en periodos anteriores. Tambin muestra la diferencia entre el capital


contable
(patrimonio) y el capital social (aportaciones de los socios), determinando la diferencia entre el
activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo las aportaciones de los socios.
El estado de variaciones en el capital contable es un estado dinmico y es el enlace entre
el estado de situacin financiera y el estado de resultados; con el primero, en lo relativo a las
utilidades retenidas que forman parte del capital contable, y con el segundo, en cuanto a la
utilidad neta del periodo.

Tanto la importancia del estado de variaciones en el capital contable como el estado de utilidades
retenidas se orientan a presentar las modificaciones que han sufrido el patrimonio de los dueos
o accionistas durante un periodo

Tipos de movimientos de propietarios

Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:

a) Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad,
los cuales representan aumentos de su inversin y, por lo tanto, incrementos al capital
contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad.

b) Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios,
producto de la devolucin de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de
su inversin y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del
capital contable de la entidad.

c) Decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en


efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios por parte de la entidad, derivados
del rendimiento de su inversin y, por lo tanto, representan disminuciones del capital
ganado y, consecuentemente, del capital contable de la entidad.

d) Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, las cuales representan asignaciones


al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales
como aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones.
Estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido y,
consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.

e) Capitalizaciones de utilidades o prdidas integrales, que son asignaciones al capital


contribuido provenientes de las utilidades o prdidas generadas por la entidad; estos
movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y,
consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.

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f) Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido


provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin especfico inicial que a la
fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el
capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la
entidad.
Creacin de reservas
Representan una segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines
especficos y creados por decisiones de sus propietarios. Elementos de la definicin
Segregacin de las utilidades netas acumuladas. La creacin de reservas no es un gasto,
representa la parte del capital ganado que es destinada por lo propietarios para fines distintos al
decreto de dividendos o a la capitalizacin de utilidades. Se crean en atencin a leyes, a
reglamentos,a los estatutos de la propia entidad o con base en decisiones de la asamblea de
accionistas.
Utilidad o prdida integral
La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa durante un
periodo
contable, derivado de la utilidad o prdida neta, ms otras partidas integrales. En caso de
determinarse
un decremento del capital ganado en estos mismos trminos, existe una prdida integral.

Mecnica de elaboracin

Comparar las cuentas del capital contable de los balances de los dos ejercicios.
Determinar los cambios netos.

Analizar cada uno de los movimientos (cargos y abonos) que determinaron dicho cambio
(aumento o disminucin) con ayuda de las actas de asamblea de accionistas disminucin Para lo
anterior, primero se debe separar de la utilidad generada, la reserva legal que segn la ley general
de sociedades mercantiles obliga a separar de la utilidad un 5% hasta acumular 20% del capital de
la sociedad.

Despus de separar lo correspondiente a la reserva legal, el remanente se aplica de la siguiente


forma:

Amortizacin de prdidas de aos anteriores, lo que implica una disminucin de las prdidas
acumuladas Si an hay remanente de las utilidades y si lo determinan los accionistas se puede
separar parte de la utilidad para crear o incrementar otro tipo de reservas voluntarias de capital,
por ejemplo, la reserva para reinversin, la reserva para contingencias, reposicin de activos,
etctera. Por ltimo al terminar los movimientos descritos si an hay remanente de utilidad,
pueden decidir decretar dividendos, que es la distribucin de las utilidades entre los accionistas
por medio de efectivo o por medio de acciones.

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2.7 Conclusin

Los estados financieros resumen las transacciones efectuadas por la empresa, traducindose en
informacin til en la toma de decisiones.

Podemos distinguir tres estados financieros bsicos: el estado de situacin financiera, el


estado de resultados y el estado de cambios en la situacin financiera.
Cada uno de ellos cumple con una funcin diferente al proporcionar a la gerencia informacin
sobre:

El estado de situacin financiera, los recursos con que cuenta la empresa y las fuentes de
financiamiento que le dieron origen, en el caso del balance general. Los elementos que
lo integran son el activo, pasivo y capital.
El estado de resultados informa sobre ingresos, costos y gastos, elementos con los cuales
se determina si la empresa gan o perdi en un periodo determinado; recordemos que el
resultado de ste, debe modificar el capital contable en el estado de situacin financiera,
especficamente en la seccin de capital ganado.
El estado de cambios en la situacin financiera informa sobre los recursos que obtuvo la
empresa en un cierto periodo y el uso que se les dio. Para poder obtener esta informacin,
es necesario comparar dos balances generales de dos fechas diferentes, por medio de los
que se obtendrn los aumentos o disminuciones de cada concepto integrante del estado
de situacin financiera.

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2.8 Bibliografa

Estados Financieros y conceptos bsicos de contabilidad

Mtra Alejandra Galetto de la Torre

Universidad Anhuac

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2010) Normas de informacin Financiera

Mxico Consejo Mexicano para la investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin

Financiera.

Prieto , A (2009) .Contabilidad Bsica enfocada a NIF Mxico ,Limusa.

Rodrguez Crespo,R,M,(2009) Apuntes de fundamentos de contabilidad, Mxico

Anlisis e interpretacin de estados financieros

Gonzalez ,Trillas 2014 Mexico , D,F.

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