Abril xx, 2015

Seor (a) xxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxxxxxx Limitada
Presente

De nuestra consideracin:

De acuerdo a lo acordado, hemos efectuado la revisin del Resultado Tributario de Primera

Categora por el ejercicio comercial terminado al 31 de diciembre de 20xx de la Sociedad
xxxxxxxxx Limitada, en adelante la Sociedad.

I. METODOLOGIA Y ALCANCE DE NUESTRO TRABAJO

El desarrollo de nuestro trabajo estuvo orientado preferentemente a examinar y validar los

conceptos y cifras proporcionadas por la administracin de la Sociedad, sin perjuicio de
realizar indagaciones y practicar exmenes adicionales a sus principales operaciones, a objeto
de obtener una ms completa informacin y una razonable certeza de la adecuada aplicacin
de las normas tributarias vigentes.

Sobre la base de la informacin proporcionada por ustedes, nuestro trabajo comprendi lo

siguiente:

1) Revisin de los resultados tributarios de Primera Categora

a. Revisin del Resultado Tributario de Primera Categora al 31 de diciembre de 20xx.

b. Revisin de la base imponible del impuesto nico del artculo 21 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

c. Revisin del remanente del Fondo de Utilidades Tributables al 31 de diciembre de

20xx.

d. Revisin del borrador del formulario 22 de declaracin anual de impuesto a la Renta

por el ao tributario 20xx.

e. Revisin del capital propio tributario al 1 de enero de 20xx.

Las determinaciones tributarias revisadas por nosotros en borrador, fueron entregadas

oportunamente a la administracin de la Sociedad para sus observaciones y/o
comentarios.
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xxxxxxxxxxxx Limitada
Pg.2

II. PROCEDIMIENTOS APLICADOS

Nuestro trabajo comprendi el anlisis de los antecedentes tributarios y contables que

sustentan las determinaciones tributarias de Primera Categora de la Sociedad al 31 de
diciembre de 20xx.

En tal sentido, nuestro trabajo tuvo la siguiente metodologa y alcance:

a. Analizamos el balance general y el estado de resultados al 31 de diciembre de 20xx, a

objeto de identificar conceptualmente los principales rubros de incidencia tributaria.

b. Nos interiorizamos de los criterios de valuacin de los principales rubros de los activos y
pasivos a objeto de identificar la existencia de diferencias con los criterios tributarios y
establecer la procedencia de ajustes al resultado financiero de la Sociedad.

c. Selectivamente analizamos las cuentas de la Sociedad a objeto de detectar partidas que

deban ser incluidas en la determinacin del resultado tributario de Primera Categora.

d. Revisamos conceptualmente los ajustes tributarios aplicados a la determinacin del Capital

Propio Tributario y Renta Lquida Imponible de la Sociedad al 01 de enero de 20xx y 31 de
diciembre de 20xx, respectivamente. En base a los antecedentes proporcionados, no fue
posible validar la correccin monetaria y depreciacin tributaria de los bienes del activo
inmovilizado.

e. Analizamos los antecedentes tributarios contables del ejercicio comercial 20xx relativos
al Registro FUT, con el propsito de revisar el saldo determinado al 31 de diciembre de
20xx.

f.Revisamos conceptualmente los gastos que pudieran estar afectos con el Impuesto especial
establecido en el inciso tercero del artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

g. Analizamos y revisamos los crditos en contra del Impuesto de Primera Categora

correspondientes a la sociedad.

h. Revisamos el borrador del formulario N22 de declaracin anual de Impuestos a la Renta,

verificando los crditos y rebajas imputadas a los impuestos, los cuales fueron entregados a
la administracin de la Sociedad para su revisin antes de ser presentados ante el Servicio
de Impuestos Internos dentro del plazo legal.
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i.Verificamos la determinacin del capital efectivo y del capital propio tributario al 1 de enero
del 20xx, los cuales deben ser informados en el formulario 22 correspondiente al ao
tributario 20xx.

III. RESULTADO DE NUESTRO TRABAJO

Como resultado de nuestro trabajo, aplicando la metodologa y alcance sealado

anteriormente, hemos asistido a la Sociedad en la revisin de las determinaciones tributarias
por el ao tributario 20xx, proponiendo las correcciones y complementaciones en la
determinacin del Resultado Tributario de Primera Categora que estimamos procedentes.

En anexos adjuntos se encuentra el resultado del trabajo encomendado, como asimismo la

transcripcin de la conformacin de los remanentes del Fondo de Utilidades Tributables al 31
de diciembre de 20xx y del capital propio tributario al 1 de enero de 20x.

En dichos anexos adjuntamos las determinaciones tributarias revisadas por nosotros sobre la
base de los antecedentes proporcionados por la administracin de la Sociedad, en el siguiente
orden:

Anexo A, Resultado Tributario de Primera Categora al 31 de diciembre de 20xx.

Anexo B, Fondo de Utilidades Tributables y No Tributables al 31 de diciembre de 20xx.

Anexo C, Capital Propio Tributario al 1 de enero del 20xx.

Los anexos A y B, respaldan las anotaciones efectuadas en la declaracin anual de impuesto

(Formulario 22) en el recuadro N2 (Registro de Renta Lquida Imponible) y el recuadro N3
(Fondo de Utilidades Tributables).

1. Resultado Tributario de Primera Categora

De acuerdo con los antecedentes proporcionados por la administracin de la Sociedad, la

Renta Lquida Imponible de Primera Categora al 31 de diciembre de 20xx asciende a la
suma de CLPxxxxxxx. El detalle de este monto se muestra en el Anexo A.
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xxxxxxxxxxxx Limitada
Pg.4

2. Capital Propio Tributario

Al 01 de enero de 2013, el Capital Propio Tributario determinado con los antecedentes

proporcionados por la administracin de la Sociedad asciende a la suma de CLPxxxx. El
detalle de este monto se encuentra en el Anexo C.

3. Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

De acuerdo con la informacin proporcionada por la Sociedad, el saldo de las utilidades

tributables disponibles al 31 de diciembre de 20xx, se compone como sigue:

CLP
Utilidades propias con crdito 4.255.607.529
Utilidades propias sin crdito 465.737.219
Total 4.721.344.748

El detalle de esta determinacin se muestra en Anexo B.

IV. SITUACIONES TRIBUTARIAS GENERALES OBSERVADAS

1) Castigo de productos terminados; Cuenta xxxxxxx Destruccin de productos

Terminados

Hemos observado que la cuenta Molienda de productos terminados aumenta el gasto de la

Sociedad por la destruccin de tapas. El importe para el ejercicio comercial 20xx es de
aproximadamente $150.386.082.

Segn procedimiento y criterio actual de la Sociedad esta operacin de destruccin de

productos se realiza frente a Notario Pblico que acta como ministro de fe frente a sta
actividad. El procedimiento explicado por la Sociedad estara de acuerdo a lo indicado en la
Circular N3 de 1992 y Circular N23 del 2010 emitidas por el SII, en donde aplica el
tratamiento de destruccin y faltantes de inventario tanto en materia de IVA como en materia
de Renta.

2) Pagos Provisionales Mensuales (PPM)

Respecto al registro del pago provisional Mensual y de acuerdo a la informacin

proporcionada por la administracin de la Sociedad, stos se registran y pagan en forma
oportuna y en los plazos estipulados en el artculo 91 de la Ley de Impuesto a la Renta.
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De acuerdo a lo indicado en el artculo 99 de la Ley de impuesto a la Renta, la Sociedad

registra el pago de PPM manteniendo para stos efectos una cuenta especial dentro de la
contabilidad, sin embargo, observamos que al cierre del ejercicio comercial 20xx la provisin
del impuesto correspondiente al mes de diciembre no fue contabilizada. En las
determinaciones tributarias efectuadas para el ao tributario 20xx, hemos incluido esta
partida formando parte de los ajustes tributarios.

Hemos proporcionado a la Sociedad la nueva tasa de PPM a aplicar sobre las ventas netas
mensuales; La nueva tasa de PPM a aplicar por el periodo abril a diciembre de 20xx
asciende a 2,4%.

3) Gastos de Viajes y otros asociados al proyecto Oracle

Segn la revisin efectuada, observamos que la Sociedad incurre en gastos por concepto de
viajes y otros gastos relacionados al proyecto de implementacin del nuevo Software
(Oracle). Estos costos se activan en forma mensual y no pasan a formar parte del resultado
de la Sociedad. Estos son aprobados y pagados por la Matriz en forma mensual.

Si los costos asociados a dicha implementacin no son autorizados en su totalidad por la

Matriz la Sociedad debe tener presente que stos debern cumplir con a lo menos los
requisitos del gasto sealados en el inciso primero del Artculo 31 de la Ley de la Renta, el
cual seala que podrn ser deducidos para efectos de determinar los resultados tributarios,
todos los gastos que cumplan los requisitos que se enuncian a continuacin:

- Que se relacionen directamente con el giro o actividad que se desarrolla.

- Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendindose por tales,
aquellos desembolsos de carcter inevitable u obligatorio. Por lo tanto, debe
considerarse no slo la naturaleza del gasto, sino que adems su monto, es decir, hasta
qu cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta del ejercicio anual.

- Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que ste se

encuentre pagado o adeudado al trmino del ejercicio. Para el debido cumplimiento de
este requisito, ser necesario que el gasto tenga su origen en una adquisicin o
prestacin real y efectiva, y no una mera apreciacin por parte del Contribuyente.

- Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los
bienes y servicios requeridos para la obtencin de la renta.

- Por ltimo, que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de

Impuestos Internos.
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Pg.6

Debemos sealar que ante una eventual fiscalizacin por parte del Servicio de Impuestos
Internos, dicho organismo podra intentar cuestionar los gastos y por lo tanto la Sociedad
deber contar con todos los antecedentes necesarios para sustentar su necesidad y los
dems requisitos antes sealados.

V. SITUACIONES TRIBUTARIAS GENERALES OBSERVADAS

1) Determinacin Capital Propio Tributario al 01 de enero de 2013.

No hemos observado diferencias significativas entre la determinacin del Capital Propio

Tributario determinado por la Sociedad y el determinado en nuestro anlisis.

Valores
CLP
Determinacin Capital Propio Tributario S/Sociedad 6.082.984.735
Determinacin Capital Propio Tributario S/Asesores 6.063.736.532
Diferencia 19.248.203
Ajuste PPM Diciembre 20xx no considerado por la (19.248.203)
Sociedad en la determinacin del CPT

2) Determinacin de la Renta Lquida Imponible AT20xx.

No hemos observado diferencias conceptuales entre la determinacin del resultado tributario

determinado por la Sociedad y el determinado en nuestro anlisis.

a. Repuestos / Cuenta xxxxxx

Mediante revisin efectuada a la cuenta de Repuestos, hemos observado que la Sociedad

utiliza la metodologa de diferencia de inventario para contabilizar los consumos de stos.
El importe por concepto de gasto utilizado en el ejercicio comercial 20xx es de
CLP44.857.691.

Dado el punto anterior, se recomienda a la Sociedad establecer una correcta poltica frente
al tratamiento de los Repuestos y llevar un control de ingreso y consumos que puedan ser
sustentados ante una revisin por parte del SII.

En el Oficio 2.942 del 24 de julio de 1991, el Servicio de Impuestos Internos ha indicado

que el tratamiento tributario que se ha establecido para los repuestos y accesorios de los
bienes del activo inmovilizado usados en el negocio o empresa, es que dichos bienes
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Pg.7

deben mantenerse en el activo inmovilizado por su valor de adquisicin, sin perjuicio de

la aplicacin de las revalorizaciones legales que correspondan, hasta el momento en que
sean utilizados en los bienes para los cuales fueron adquiridos. El valor de los citados
repuestos y accesorios slo podr castigarse en el momento en que se empleen en los
bienes respectivos, salvo que impliquen una mejora o ampliacin de stos ltimos, caso
en el cual el valor del repuesto o accesorio pasa a incrementar el valor del bien en que se
haya empleado, y sujeto por lo tanto a las normas sobre depreciacin que afectan al bien
al cual se incorporaron.

La contingencia sobre esta situacin se sustenta ante una posible revisin del ente
regulador (SII) relacionada por una parte con la Correccin Monetaria y control que se
debe aplicar sobre stos activos, los cuales al 31 de diciembre de 20xx presentan un saldo
de $272.664.157 y el importe por concepto de gasto asociado al uso de dichos repuestos el
cual debe cumplir con todos los requisitos estipulados en la Ley de Impuesto a la Renta en
su Artculo 31.

3) Formulario 22 Declaracin anual de Impuesto a la Renta AT20xx

Hemos observado que la declaracin de impuesto a la renta correspondiente al ao comercial

2011 se encuentra observada por parte del servicio de impuestos internos, dicha observacin
tiene relacin con la rebaja del crdito correspondiente al activo fijo por un monto de
CLP9.617.636. Segn antecedentes con que cuenta el Servicio, el crdito declarado por
concepto de adquisiciones de bienes fsicos del activo inmovilizado es excesivo o no
procedera (Observacin A98). La documentacin fue proporcionada a la Fiscalizadora que
revisa el caso de la Sociedad y a la fecha la declaracin an se encuentra observada.

En la declaracin de Renta correspondiente al ao tributario 20xx hemos recomendado

incorporar los datos correctos en los saldos iniciales, sin embargo, el servicios de impuestos
internos detectar inconsistencias en los montos adjuntos ya que no se ha logrado rectificar el
ao tributario 20xx producto de la revisin de la cual es objeto. Ver punto 4 (FUT).

4) Fondo de Utilidades Tributables al 31 de diciembre de 201xx

No hemos observado diferencias significativas entre los registros del Fondo de Utilidades
Tributables determinados por la Sociedad y el Fondo de Utilidades Tributables determinados
por nosotros. Bsicamente la diferencia se genera producto de la incorporacin en el FUT de
partidas correspondientes a reajustes del artculo 72 por CLP1.817.378 y Gastos Rechazados
pagados por concepto de multas e intereses por CLP196.325.
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Pg.8

Valores
CLP
Segn Cliente 4.723.043.613
Segn Asesores 4.721.344.748
Diferencia 1.698.865

La diferencia de CLP1.698.865 se explica por la incorporacin del reajuste del artculo 72 en

el registro FUT al 31 de diciembre de 20xx. Recomendamos a la Sociedad revisar sus saldos
iniciales ya que segn lo observado, en aos anteriores no se ha incluido ninguna partida por
ste concepto en el registro FUT.

Inconsistencias en los Saldos iniciales del F/22;

Respecto del Recuadro N2 datos del Fondo de Utilidades Tributables (FUT); El Remanente
FUT con crdito registrado en el cdigo 231 no es consistente con lo registrado en el FUT de
la Sociedad al 31.12.20xx.
Valores
CLP
Remanente FUT para el ejercicio siguiente con crdito S/F22 3.713.342.785

Remanente FUT para el ejercicio siguiente con crdito S/FUT Sociedad 3.414.458.016

Respecto del Recuadro N6 datos del Fondo de Utilidades Tributables (FUT); La Renta
Lquida Imponible de 1ra. Categora del ejercicio registrada en el 225, no es consistente lo
registrado en el FUT de la Sociedad al 31.12.20xx.

Adems, hemos observado que el FUT proporcionado por la administracin no contiene la

informacin relativa a la diferencia entre la depreciacin financiera y acelerada, la cual
registra un monto acumulado al 31 de diciembre de 20xx de CLP1.247.137.883.
Recomendamos a la Sociedad revisar el registro FUT de aos anteriores e incluir stas partidas
de acuerdo a lo indicado en el N5 del artculo 31.

5) Declaracin Jurada 1893 Gastos Rechazados y Crditos por Impuesto de Primera

Categora.

Segn hemos observado, la Sociedad no present la declaracin jurada nmero 1893 sobre
Gastos Rechazados y Crditos por Impuestos de Primera Categora.
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Pg.9

Aun cuando dentro de nuestro alcance no se encuentra la revisin de las declaraciones

juradas que debe presentar la Sociedad por el perodo tributario 20xx, hemos observado que
la Sociedad no ha presentado su Declaracin Jurada correspondiente a gastos rechazados y
crditos por Impuesto de Primera categora relacionados con el pago del impuesto a la Renta,
intereses y multas del ao tributario 2012.

De acuerdo a lo indicado en el Suplemento Tributario, para Declaraciones Juradas de

Operacin renta 20xx, la Declaracin Jurada 1893
debe ser presentada por las Empresas Individuales de Responsabilidad Ltda., Sociedades de
Personas, Sociedades de Hecho, Sociedades en Comandita por Acciones, respecto de sus
socios gestores y por las Comunidades acogidas, ya sea, a los regmenes de tributacin de los
artculos 14 letra A) 14 bis de la Ley de la Renta, informando al Servicios la situacin
tributaria de los gastos rechazados a que se refiere el artculo 21 de la Ley de la Renta,
incurridos por las citadas empresas durante el ejercicio comercial respectivo y que
correspondan a los propietario, socios o comuneros y, adems, el incremento por Impuesto
de Primera Categora y el crdito por igual concepto a que dan derecho dichas cantidades,
cuando corresponda.

Si bien los gastos rechazados que registra la Sociedad para el ejercicio comercial 2012 son
gastos no afectos al artculo 21, es obligacin informar y completar este formulario ya que
estos antecedentes son utilizados por los socios como crdito directo contra el pago de sus
impuestos.

La no presentacin de sta declaracin en las fechas y tiempos estipulados tienen una multa
de 2 Unidades Tributarias Mensuales.

6) Castigo Deudores Incobrables

Durante nuestra revisin observamos que la Sociedad para el ejercicio comercial 2012, no
registr movimientos que generen futuras implicancias tributarias, segn se observ en la
contabilidad de la Sociedad solo hubieron cargos y abonos por los mismos importes todos sin
efectos tributarios.

El saldo contable al 31 de diciembre de 20xx asciende a $78.333.462. Al respecto, podemos

sealar que en la medida que la Sociedad logre acreditar que ha agotado prudencialmente los
medios de cobro en los trminos del artculo 31 N4 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y
de las Circulares Nos. 24 y 34 de 2008 (rigen desde el 01.06.2008) y 13 de 1979 (rige hasta
el 31.05.2008) del Servicio de Impuestos Internos, podr deducir de sus determinaciones
tributarias el castigo de sus clientes o deudores incobrables. En caso contrario, de no
cumplirse con la normativa tributaria mencionada, el castigo slo producir efectos
financieros, no pudiendo deducirse de las determinaciones tributarias de la Sociedad, siendo
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xxxxxxxxxxxx Limitada
Pg.10

el nico efecto impositivo que origina tal partida, es que sta adopta la calidad de un gasto
rechazado y por lo tanto, debe agregarse a la Renta Lquida Imponible del Impuesto de
Primera Categora para la aplicacin y clculo de dicho tributo, siempre que haya disminuido
la Renta Lquida declarada, sin que sea aplicable en la especie, la tributacin especial que
dispone el artculo 21 de la misma ley, por no tratarse de una partida que constituya un retiro
de una especie o de una cantidad representativa de un desembolso de dinero.

Sin perjuicio de lo anterior, la Sociedad para efectos de la determinacin del resultado

tributario de Primera Categora procedi a efectuar un agregado por la suma antes sealada y
tambin a agregarla como activo tributario en la determinacin del capital propio.

7) Polticas contables y tributarias para el control de los Activos Fijos

Mediante la revisin efectuada observamos que la Sociedad no cuenta con procedimientos,

polticas y controles confiables para determinar la valorizacin de los activos inmovilizados
tanto para efectos financieros como para efectos tributarios, stos son controlados en
planillas Excel y los datos y clculos incluidos en sta no son determinantes para confirmar
si los datos estn correctamente calculados.

Al respecto, el artculo 30 de la Ley de Impuesto a la Renta seala que la persona natural o

jurdica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de sta categora en
virtud de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser determinada deduciendo de los ingresos
brutos, el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha
Renta y por lo tanto para los bienes del activo fijo inmovilizado aplica lo descrito en el
artculo 31 nmero 5.

8) Correccin monetaria existencia

Segn lo informado por la administracin de la Sociedad, para efectos de la aplicacin de las

normas de correccin monetaria, el tratamiento contable y tributario dado el movimiento de
las existencias, se ajustara a las normas establecidas en el Artculo 41 de la Ley Sobre
Impuesto a la Renta.

Cabe sealar, que a la fecha de nuestra revisin, no validamos el auxiliar de correccin

monetaria de las existencias, por tanto, para efectos de realizar el ajuste sealado hemos
considerado las planillas proporcionadas por la Sociedad.

Debemos recordar que de acuerdo a lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 41 de la Ley de

la Renta, las existencias deben actualizarse de acuerdo a su costo de reposicin,
entendindose por ste el siguiente:
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Pg.11

Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin para los de su
mismo gnero, calidad y caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no
podr ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio.

Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o convencin para los de
su mismo gnero, calidad o caractersticas durante el primer semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio ms alto que figure en los
citados documentos, reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo
semestre y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.

Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial

anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposicin se determinar reajustando su valor de
libros de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor
entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio comercial y el
ltimo da del mes anterior al de cierre de dicho ejercicio.

El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los

cuales exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el
segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser equivalente al valor de la
ltima importacin.

Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima internacin de

los de su mismo gnero, calidad y caracterstica se haya realizado durante el primer
semestre, su costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima importacin,
reajustado ste segn el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de cambio de
la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.

Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista

importacin para los de su mismo gnero, calidad o caracterstica durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de libros
reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la
moneda respectiva durante el ejercicio.

Al respecto, debemos precisar que dado el alcance de nuestra revisin, no verificamos si las
existencias se encuentran corregidas de acuerdo a lo sealado en los prrafos anteriores.

9) Gastos rechazados afectos al artculo 21 de la Ley de la Renta

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Sra. (or) xxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxx Limitada
Pg.12

De acuerdo a lo informado por la Administracin de la Sociedad, los nicos gastos

rechazados en el ao corresponderan al pago del impuesto de primera categora
correspondiente al ao tributario 20xx.
En este sentido, el importe por este concepto, corregido de acuerdo al artculo 72 asciende a
la suma de $303.392.110.

Quedamos a vuestra disposicin para aclarar y/o ampliar cualquier concepto sobre la materia.

Saludamos atentamente a ustedes,