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MDULO

rea: NEGOCIOS

3 Curso: CONTABILIDAD GENERAL


Mdulo: Proceso contable
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Curso: CONTABILIDAD GENERAL

Proceso contable
ndice

1. Introduccin...................................................................................................................................................... 1
2. Registro de Transacciones ................................................................................................................................ 1
2.1 Registro de hechos econmicos sencillos .................................................................................................................... 1
2.1.1. Inicio de Actividades............................................................................................................................................ 1
2.1.2. Compras de Activos ............................................................................................................................................. 3
3. Registro de Ingresos y Gastos ........................................................................................................................... 4
4. Registro de Impuesto al Valor Agregado (IVA) ................................................................................................. 6
5. Registro de la Depreciacin .............................................................................................................................. 9
6. Registro de Mercaderas ................................................................................................................................. 11
7. Cierre .............................................................................................................................................................. 13
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Proceso contable
Mapa de Contenido

Proceso Contable

Registro de
Registro de Registro de Registro de Registro de
Impuesto al Valor
Transacciones Ingresos y Gastos Depreciacin Mercaderas
Agregado (IVA)

Inicio de
Actividades

Compras de
Activos
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Proceso contable
RESULTADO DE
Ejecuta las transacciones diarias de flujos de informacin y realiza registros
APRENDIZAJE especiales de cierres contables peridicos.
DEL MDULO

1. Introduccin
Previo a la construccin y anlisis de estados financieros, es fundamental estar familiarizados con la lgica de
registro contable de hechos econmicos que son habituales y otros menos frecuentes en el desarrollo de una
organizacin.

En este apartado revisaremos algunos casos abordando su contabilizacin y su efecto en el patrimonio de la


empresa. Es fundamental que el alumno se familiarice con la lgica general del registro que se basa en los
principios de partida doble y en la ecuacin contable para establecer cualquier registro en la empresa y
entender su repercusin en los resultados y en la estructura patrimonial de la empresa.

2. Registro de Transacciones
En primer lugar abordaremos hechos econmicos sencillos que se dan en cualquier empresa como son su
creacin y la adquisicin de bienes a nombre de la empresa.

2.1 Registro de hechos econmicos sencillos


2.1.1. Inicio de Actividades
El primer hecho econmico a registrar en la empresa,
corresponde a la creacin del capital a partir del aporte
de los socios. Ntese que dicho aporte puede darse en
dinero efectivo o en otro tipo de activos (Propiedades,
Mercaderas, etc.) y en algunos casos el aporte puede no
darse al inicio de la empresa sino que puede diferirse si
el dueo o algn socio decide aportar en una fecha
posterior, en cuyo caso el socio contrae una deuda con la
empresa que sta ltima registra como un elemento de
activo.

Supongamos el caso ms sencillo donde existe solo un


socio que crea la empresa con un aporte en efectivo de
$5.000.000 con fecha 01-01-20xx. En este caso las
cuentas contables involucradas son la de Caja y capital, la
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primera debe cargarse y la segunda abonarse, en cuyo caso ambas estn aumentando su valor, el asiento
contable ser:

N Fecha Detalle N DEBE HABER

01-01-20xx Caja 1 5.000.000

Capital 2 5.000.000

1 Glosa: Aporte Inicial para Inicio de actividades.

Luego analicemos la composicin de la ecuacin del inventario:

N ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

1 CAJA 5.000.000 - - Capital 5.000.000

Total 5.000.000 0 5.000.000

Podemos ver que la ecuacin se mantiene dado que el valor del activo se crea por un valor equivalente al
capital y donde an no se generan pasivos.

Supongamos ahora que al siguiente da la empresa abre una cuenta corriente para administrar su liquidez en
el Banco xx, para lo cual utiliza una cuenta llamada simplemente Banco donde deposita 4.800.000. El asiento
contable queda como sigue:

N Fecha Detalle N DEBE HABER

02-01-20xx Banco 3 4.800.000

Caja 4 4.800.000

2 Glosa: Apertura cuenta corriente bancaria.

N ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

1 CAJA 200.000 - - Capital 5.000.000

2 BANCO 4.800.000

Total 5.000.000 0 5.000.000


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Podemos ver en este caso que la igualdad se mantiene y solo hemos ajustado el componente del activo
transfiriendo recursos desde la cuenta Caja a la cuenta Banco. El saldo de la cuenta caja lo podemos obtener
al graficar la cuenta T de la misma:

DEBE CAJA HABER El primer asiento gener un debito en la cuenta caja de


5.000.000, en tanto el segundo asiento contable gener un
(1) 5.000.000 (2) 4.800.000 abono en la misma cuenta.

Ahora podemos calcular el saldo de la cuenta como la


diferencia entre el total de registros al debe, menos el total
Total 5.000.000 Total 4.800.000
de registros al haber. En este caso y como en la mayora de
Saldo 200.000 los casos para las cuentas de activo tenemos que el Debe es
mayor que el Haber lo que genera un saldo Deudor.

2.1.2. Compras de Activos


Supongamos ahora que con fecha 03-01-20xx la empresa adquiere mercaderas por un total de $1.000.000 las
cuales cancela con un cheque de la recin creada cuenta corriente.

En un apartado posterior consideraremos algunos elementos adicionales respecto del registro de las
mercaderas, por ahora solo nos basta con entender que corresponden a un activo y por ende el asiento
contable ser (por ahora ignoraremos los impuestos involucrados en la transaccin):

N Fecha Detalle N DEBE HABER

03-01-20xx Mercaderas 5 1.000.000

Banco 6 1.000.000

3 Glosa: Compra de mercaderas.

N ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

1 CAJA 200.000 Capital 5.000.000

2 BANCO 3.800.000

3 MERCADERIAS 1.000.000

Total 5.000.000 0 5.000.000

Como vemos, nuevamente solo estamos ajustando los componentes del activo dejando la ecuacin
patrimonial intacta.
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Ahora bien, con igual fecha a la anterior transaccin, la empresa requiere de un computador para funcionar,
por lo que adquiere uno por la suma de $500.000; pero a diferencia de las mercaderas, lo compra al crdito.
El asiento para registrarlo es el siguiente (por ahora no consideramos el impuesto):

N Fecha Detalle N DEBE HABER

03-01-20xx Equipos 7 500.000

Cuentas por Pagar 8 500.000

4 Glosa: Compra de mercaderas.

N ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

1 CAJA 200.000 CTAS POR 500.000 Capital 5.000.000


PAGAR

2 BANCO 3.800.000

3 MERCADERIAS 1.000.000

4 EQUIPOS 500.000

Total 5.500.000 500.000 5.000.000

En esta ltima transaccin, se genera una cuenta de pasivo que corresponde al total de la compra efectuada
por $500.000.

3. Registro de Ingresos y Gastos


IMPORTANTE

El objetivo de la gestin de la empresa es el aumento sostenido de valor del patrimonio.


Contablemente el Patrimonio se compone del Capital originalmente aportado por los dueos y el aumento
del patrimonio neto que generan las utilidades de la empresa.

El fin ltimo de toda organizacin con fines de lucro es: la maximizacin del valor de la empresa en beneficio
de los accionistas o dueos. Si traducimos a trminos contables la definicin anterior, significa que:

Como vimos en el mdulo anterior, podemos distinguir en las cuentas de resultado: las cuentas de ingresos y
las cuentas de gastos. Los ingresos suponen aumentos del patrimonio neto y los gastos disminuciones del
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mismo. Las cuentas de ingresos y gastos pueden considerarse un desglose de la cuenta de prdidas y ganancias
que representa el resultado del ejercicio y que es una partida de patrimonio neto.

Los gastos suponen disminuciones de patrimonio neto, que se registraran al Debe de las cuentas de patrimonio
neto, luego en las cuentas de gastos la anotacin, se har al Debe. Los ingresos suponen aumentos de
patrimonio neto, que se registraran en el Haber de las cuentas de Patrimonio neto, luego en las cuentas de
ingresos la anotacin, se har al Haber.

Supongamos que pagamos el sueldo de un empleado con fecha 30-01-20xx por $200.000. Esta transaccin
corresponde a un gasto, por ende debe generarse una cuenta de gastos que debe abonarse, esto es, registrarse
al haber:

N Fecha Detalle N DEBE HABER

30-01-20xx Remuneraciones 9 200.000

Banco 10 200.000

5 Glosa: Pago de Remuneraciones a un empleado.

N ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

1 CAJA 200.000 CTAS POR 500.000 Capital 5.000.000


PAGAR

2 BANCO 3.600.000

3 MERCADERIAS 1.000.000

4 EQUIPOS 500.000

Total 5.300.000 500.000 4.800.000

En nuestro anlisis de la ecuacin contable podemos ver que sta se mantiene en la medida que registramos
una disminucin del Patrimonio Neto (en la ecuacin representada como Capital).
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Supongamos ahora que la empresa registra un ingreso por concepto de servicios prestados, en la fecha de 30-
01-20xx por un monto de $350.000, el registro de la operacin a travs del asiento contable y la consecuente
verificacin de la ecuacin del inventario se presentan a continuacin:
N Fecha Detalle N DEBE HABER

30-01-20xx Caja 11 350.000

Asesoras 12 350.000

6 Glosa: Ingresos por Servicios de Asesoras.

N ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

1 CAJA 550.000 CTAS POR 500.000 Capital 5.150.000


PAGAR

2 BANCO 3.600.000

3 MERCADERIAS 1.000.000

4 EQUIPOS 500.000

Total 5.650.000 500.000 5.150.000

4. Registro de Impuesto al Valor Agregado (IVA)


El Servicio de Impuestos Internes (SII), organismo que
depende del Ministerio de Hacienda, tiene como
principal funcin la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos definidos en la legislacin vigente. Los
principales impuestos en trminos de recaudacin
corresponden al impuesto a la renta (aplicado a personas
y empresas) y al impuesto al valor agregado (IVA), el que
es aplicado principalmente a las personas naturales.

El IVA se rige por el DL825 y sus modificaciones que establecen las caractersticas y aplicaciones del impuesto.
En resumen, este impuesto consiste en el recargo del 19% al monto del precio final determinado por el
vendedor de un bien o servicio. El impuesto acta en cadena, trasladndose desde el vendedor al comprador,
quien descuenta el impuesto pagado y acreditado en las facturas de sus compras (Crdito Fiscal) y agrega el
impuesto recolectado en las ventas (Dbito Fiscal). El consumidor del bien o servicio es quien soporta por
ltimo el impuesto que se ha arrastrado en la cadena desde el productor hasta el consumidor final.
Si bien es bastante claro que es el consumidor final el que soporta o paga el impuesto, revisemos el concepto
de cadena que establece la definicin anterior y que es clave para entender la contabilizacin de este impuesto.
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Ejemplo
Revisemos el proceso de comercializacin de una bolsa de man confitado. Supongamos que el man confitado
pasa por tres intermediarios previo a llegar al consumidor final. Estos intermediarios son:

a) Productor: Produce el man.


b) Distribuidor: Le compra al productor y distribuye el producto
en menores cantidades a travs de una cadena de locales de
distribucin nacional. Su principal aporte es el transporte de
las mercaderas.
c) Vendedor final: Compra el man, lo procesa para
transformarlo en man confitado y lo vende al consumidor
final. Su aporte es la transformacin del producto.

Supongamos ahora que los siguientes, son los valores asociados a una unidad de produccin final:

Eslabn Precio de Venta IVA Debito (2) IVA Crdito (3) Precio Bruto IVA Neto a
Neto (1) (4)=(1)+(2) Declarar (2)(3)

Productor 100 19 119 19


Distribuidor 150 28.5 19 178.5 9.5
Vendedor 220 41.8 28.5 261.8 13.3
Total 41.8

El primer eslabn corresponde al productor, asumamos por


simplicidad que ste no tiene costos (simplemente cosecha el man)
el que vende a $100 al distribuidor. La ley establece que debe cargar
el 19% de IVA por lo que cobra finalmente el valor bruto (neto ms
IVA) de $119. La ley establece que el productor no puede quedarse
con los $19 de IVA sino que debe declararlos y pagarlos al estado a
travs de la declaracin de IVA (Declaracin Mensual y Pago
Simultaneo de Impuestos Formulario 29, conocido como F29).

En el segundo eslabn, el producto ha adquirido una unidad por el valor de $100


neto ms $19 de IVA, este IVA de las ventas se conoce como debito fiscal, es decir
pago un valor bruto de $119. El IVA pagado por este intermediario toma el
nombre de Crdito fiscal ya que podr descontar dicho valor del pago que
tendr que hacer al estado en su declaracin mensual o F29. El vende el
producto a un precio mayor, $150 neto ms $28.5 de IVA que corresponde al
19%. Al realizar la declaracin de impuesto solo deber enterar la diferencia entre
el IVA que recibe al vender ($28.5) y el que pago al comprar ($19), esto es, $9.5.
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Finalmente, en el tercer eslabn, el Vendedor final compra la
unidad de man en un valor neto de 150 ms IVA que paga de $28.5
lo que implica que desembolsa un total bruto de $178.5. Dado el
proceso que genera sobre el producto logra vender a un precio
mayor al que lo compra (valor agregado), en este caso vende a $220
ms $41.8 de IVA, lo que implica que recibe en trminos brutos del
consumidor final el precio de 261.8. En su declaracin de impuesto
mensual debe enterar en arcas fiscales la diferencia entre el IVA
recibido (Debito) y el que pago (Crdito) que en este caso es de
$13.3.

Ntese que el consumidor final solo se entera de que su bolsa de man confitado le cost $261.8, lo que implica
que pago un impuesto de 41.8. Dicho impuesto es pagado por el consumidor en su totalidad pero en la
practica el sistema es tal que dicho valor ha sido enterado en arcas fiscales por los tres participantes de la
cadena. Cada uno de estos debe registrar contablemente cada movimiento para declarar correctamente el
impuesto que le corresponde.

Ahora bien, consideremos la contabilizacin del impuesto en operaciones de compra de mercaderas por
$1.000.000 neto el da 15-01-20xx. El siguiente seria el asiento contable:

N Fecha Detalle N DEBE HABER

15-01-20xx Mercaderas 13 1.000.000

IVA 14 190.000

Caja 15 1.190.000

7 Glosa: Compra de Mercaderas.

Ahora supongamos la venta de mercaderas por un valor de $1.500.000 neto al da siguiente al contado.

N Fecha Detalle N DEBE HABER

15-01-20xx Caja 16 1.785.000

IVA 17 285.000

Ventas 18 1.500.000

8 Glosa: Venta de Mercaderas.

Luego podemos observar la cuenta de IVA que registra tanto los crditos como los dbitos y nos permite
obtener el saldo a enterar en arcas fiscales. En caso que el crdito sea mayor que el dbito, el saldo a favor de
la empresa se mantiene al ejercicio siguiente y se conoce como Remanente de crdito fiscal.
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Proceso contable
DEBE IVA HABER El dbito fiscal es mayor que el crdito fiscal, por lo que el
saldo debiera enterarse en arcas fiscales a travs de la
190.000 285.000 declaracin mensual de IVA que se realiza en el Formulario
29.

Total 190.000 Total 285.000

Saldo 95.000

5. Registro de la Depreciacin
La mayora de los activos materiales y las inversiones
inmobiliarias sufren depreciaciones o prdidas de valor
de carcter previsible, pero inevitable y adems
irreversible. Estas depreciaciones se deben a la utilizacin
del bien en la actividad de la empresa o simplemente al
paso del tiempo y deben ser contabilizadas como un gasto
ms de la explotacin a medida que se va produciendo. Si
un bien no se deprecia, no corresponde registrar dicho
gasto, como ocurre en el caso de los terrenos.

En trminos tributarios, la depreciacin de los bienes del


activo de una empresa corresponde al menor valor que
tiene un bien, producto de su uso o desgaste. Lo que est contenido en los N 5 y 5 bis del Artculo 31 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, que reconoce una cuota anual por concepto de depreciacin de los bienes del activo
inmovilizado, como gasto necesario para producir la renta; determinada de acuerdo con la vida til fijada por
el Servicio de Impuestos Internos para tal bien. Lo anterior implica que el clculo y la contabilizacin de la
depreciacin tendrn un impacto directo en los resultados de la empresa.

Ejemplo
Supongamos un vehculo cuyo valor de compra es de $14.000.000. Como la vida til de los vehculos es de 7
aos segn la tabla dispuesta por el SII, para determinar la depreciacin de un ao, tomaremos el valor del
vehculo y lo dividimos por 7: este simple mtodo se conoce como depreciacin lineal. Luego el valor de la
Depreciacin ser de 14.000.000/7=2.000.000. Revisemos la contabilizacin de todo el proceso:

En primer lugar consideremos la compra de un vehculo a crdito, ntese que si el vehculo es nuevo podremos
considerar el IVA pagado como crdito fiscal, es decir, ser deducido del IVA debito fiscal generado en las
ventas por lo que finalmente el costo efectivo del vehculo ser su valor neto. Por simplicidad asumimos que
la compra es al inicio del ao.
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N Fecha Detalle N DEBE HABER

01-01-20xx Vehculos 19 14.000.000

IVA 20 2.660.000

Cuentas por Pagar 21 16.660.000

9 Glosa: Compra de Vehculo a crdito.

Supongamos que al cierre del ejercicio contabilizamos la depreciacin de 1/7 del valor del vehculo, esto es:

N Fecha Detalle N DEBE HABER

31-12-20xx Depreciacin 22 2.000.000

Depreciacin 23 2.000.000
Acumulada
Vehculos

10 Glosa: Depreciacin del Vehculo.

Ntese que la cuenta depreciacin es una cuenta de gasto puesto que busca reflejar el menor valor de los
activos por concepto de uso, adicionalmente le permite a la empresa reconocer este gasto y por ende
disminuir la utilidad contable (y el impuesto a las utilidades).

La cuenta de depreciacin acumulada, busca expresar el menor valor de los activos, en este caso de los
vehculos en forma indirecta; una alternativa podra ser abonar la cuenta Vehculos y su saldo expresara el
valor original menos la depreciacin, sin embargo, se perdera informacin. La alternativa de utilizar una cuenta
indirecta depreciacin acumulada vehculos permite conocer tanto el valor bruto del bien (original) y el valor
neto (original menos la depreciacin).
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La cuenta de Vehculos, entonces, debe presentarse en conjunto con la cuenta de depreciacin acumulada de
vehculos para poder obtener el valor neto:

DEBE Vehculos HABER

14.000.000 (Deprec.) 2.000.000

Total 14.000.000 Total 2.0000.000

Saldo 12.000.000

6. Registro de Mercaderas
Las existencias, ya se trate de mercaderas, materias primas, materiales o productos elaborados, corresponden
a los bienes que la empresa posee para desarrollar sus actividades comerciales o industriales. Las existencias
fsicas y contables, son parte del activo. Se clasifican como activo corriente, en razn a que han sido compradas
o producidas para ser vendidas, por lo tanto, estn en permanente rotacin.

El concepto de Existencia de mercaderas, puede abarcar, los siguientes rubros:

Mercaderas
Mercaderas en consignacin
Mercaderas en transito
Mercaderas nacionales
Mercaderas importadas
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados

Para simplificar, el estudio de las mercaderas se considerar operaciones de empresas comerciales, es decir,
transacciones de bienes que han sido comprados con el nimo de venderlos en el mismo estado en que fueron
adquiridos.

Generalmente se utilizan tres cuentas para registrar las compras o ventas de mercaderas. Pero hay empresas
que utilizan otras cuentas adicionales, para registrar por ejemplo: devoluciones de ventas, devoluciones de
compras, descuentos en ventas, etc. Esto va a depender de las necesidades de informacin y control de la
empresa.
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Proceso contable
VENTAS

DEBE HABER

Devolucin de ventas a precio de venta. Ventas a Precio de Venta.

COSTO DE VENTAS

DEBE HABER

Costo de las mercaderas vendidas. Devolucin de ventas a precio de costo.

MERCADERIAS

DEBE HABER

Inventario inicial. Costo de mercaderas vendidas.

Compras a precio de compra. Devolucin de compra a precio de compra.

Devolucin de ventas a precio de costo. Retiros de los dueos a precio de costo.

Mermas y Castigos a precio de costo.

Supongamos que se compran mercaderas por $200.000 valor neto, las que se pagan al contado:

N Fecha Detalle N DEBE HABER

20-01-20xx Mercaderas 24 200.000

IVA 25 38.000

Caja 26 238.000

11 Glosa: Compra de Mercaderas.


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Ahora registremos una venta de mercaderas al contado por $300.000 neto donde el costo de venta
corresponde a $150.000 neto.

N Fecha Detalle N DEBE HABER

25-01-20xx Caja 27 357.000

IVA 28 57.000

Ventas 29 300.000

12 Glosa: Venta de Mercaderas.

A continuacin, el asiento contable para reflejar el costo de las mercaderas vendidas:

N Fecha Detalle N DEBE HABER

25-01-20xx Costo de Ventas 30 150.000

Mercaderas 31 150.000

13 Glosa: Venta de Mercaderas.

7. Cierre
La lgica del registro contable resulta fundamental para entender cualquier registro de una empresa. Se basa
en los principios de partida doble y en la ecuacin contable, los cuales nos permiten entender las repercusiones
en los resultados y en la estructura patrimonial de la empresa.

El uso de la informacin contable, es imprescindible para controlar la actividad mercantil de las organizaciones,
relacionada por ejemplo con las compras, ventas, produccin, entre otras. Dentro de ello, todos los registros
contables, permiten que los hechos econmicos, ya sea los ms habituales, como otros menos frecuentes, sean
registrados e incorporados en la informacin financiera de la empresa. Dicha informacin, ser la que en
definitiva permitir tomar decisiones y medir los objetivos de la organizacin.

Otro elemento fundamental dentro del mdulo, fue una primera aproximacin al Impuesto al Valor Agregado
(IVA), el cual es recaudado por el Servicio de Impuestos Internos (SII), y aplicado principalmente a personas
naturales, pero que conlleva una cadena de intermediarios que complejizan el sistema.
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Bibliografa

Obligatoria
Moreno, F. J. (2014). Contabilidad bsica (4a. ed.). Mxico, D.F., MX: Larousse - Grupo Editorial Patria. Pp. 82-
100.
http://site.ebrary.com/lib/ippsp/reader.action?ppg=101&docID=11038690&tm=1490021154910