Nacimiento de la Obligacin Tributaria Aduanera (OTA)

Para que exista la obligacin tributaria deben reunir en un mismo momento, la

configuracin de un hecho, su conexin con un sujeto, su localizacin y consumacin en
un momento y lugar determinado. Por lo tanto, debe cumplirse los elementos de la
hiptesis de incidencia de cada uno de los tributos que conforman la obligacin tributaria
aduanera como son los elementos objetivo o material, subjetivo, temporal, espacial, base
Imponible y alcuota, que pasaremos a desarrollar lneas siguientes. 2.1. Elemento
Material u Objetivo Como cuestin previa, el Art. 1 del Cdigo Tributario regula el
concepto de obligacin tributaria, seala que la obligacin tributaria, que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente. Por su parte, el Art. 2 del Cdigo Tributario seala que la obligacin
tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como hecho generador de la
obligacin. En concordancia con lo anterior, el Art. 140 de la LGA son cuatro (4) los
supuestos de hechos imponibles que permiten la configuracin del elemento material u
objeto de la hiptesis de incidencia de la OTA: a) La importacin de bienes para el
consumo. b) El traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de
tributacin comn. c) La transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria. d) La admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y
admisin temporal para perfeccionamiento activo cuando son nacionalizadas o vencido
el plazo no salen del territorio aduanero.

A. La importacin de bienes para el consumo: El Art. 49 de la LGA seala que

el rgimen de importacin para el consumo es el rgimen aduanero que permite
el ingreso de mercancas al territorio aduanero para su consumo, luego del pago o
garanta segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems impuestos
aplicables, as como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del
cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduanera.

Las mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas cuando haya sido concedido

el levante. Cabe precisar, que una importacin slo puede tramitarse a travs de una
declaracin de importacin, que comprende a : la Declaracin Aduanera de Mercanca
(DAM), la Declaracin Simplificada de Importacin (DSI), la Declaracin Simplificada
tramitada por concesionarios de envos postales, la declaracin de equipaje, la declaracin
de envos de entrega rpida (DS), cuyo trmite se regula por los Procedimientos INTA-
PG.01 e INTA-PG.01-A, Procedimiento Especfico Despacho Simplificado de
Importacin - INTA-PE.01.01, Procedimiento General Envos o Paquetes Transportados
por
Concesionarios Postales- INTA-PG.13, Decreto Supremo TRB - Diplomado en
Tributacin Curso 5 Tributacin Aduanera 197 N 016-2006-EF-Reglamento de Equipaje
y Menaje de Casa, el Procedimiento General Envos de Entrega Rpida INTA-PG.28,
respectivamente.

B. El traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de

tributacin:
comn El artculo 50 de la LGA indica que las mercancas extranjeras importadas
para el consumo en zonas de tratamiento aduanero especial se considerarn
nacionalizadas slo respecto a dichos territorios. Para que dichas mercancas se
consideren nacionalizadas en el territorio aduanero debern someterse a la
legislacin vigente en el pas, sirvindoles como pago a cuenta los tributos que
hayan gravado su importacin para el consumo.

C. La transferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin:

tributaria El Art. 210 del RLGA seala que la mercanca importada con
inafectacin o exoneracin no podr ser transferida o cedida por ningn ttulo, ni
destinada a fin distinto del que origin dicho beneficio, dentro del plazo de cuatro
(4) aos contados a partir del da siguiente de la numeracin de la declaracin.

D. La admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin

temporal para perfeccionamiento activo cuando son nacionalizadas o
vencido el plazo no salen del territorio aduanero:

Con relacin a la Admisin temporal para reexportacin en el mismo estado, de

acuerdo al artculo 53 de la LGA la admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado es el rgimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero
de ciertas mercancas, con suspensin del pago de los derechos arancelarios y
dems impuestos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de
corresponder, siempre que sean identificables y estn destinadas a cumplir un fin
determinado en un lugar especfico para ser reexportadas en un plazo determinado
sin experimentar modificacin alguna, con excepcin de la depreciacin normal
originada por el uso que se haya hecho de las mismas. Respecto a la Admisin
temporal para perfeccionamiento activo, de conformidad con el artculo 68 de la
LGA la admisin temporal para perfeccionamiento activo es el rgimen aduanero
que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas mercancas extranjeras con
la suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables
a la importacin para el consumo y recargos de corresponder, con el fin de ser
exportadas dentro de un plazo determinado, luego de haber sido sometidas a una
 operacin de perfeccionamiento (es decir, pueden ingresar insumos y salen
productos compensadores/productos terminados), bajo la forma de productos
compensadores

ELEMENTO SUBJETIVO

A. Sujeto Activo o Acreedor Tributario: El Art.139 de la LGA establece que

en la obligacin tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su
calidad de acreedor tributario el Gobierno Central. La LGA no define qu se
entiende por acreedor tributario por lo que corresponde acudir a la definicin
del Cdigo Tributario, por lo que en aplicacin supletoria se recurre a la
definicin que establece el Art. 4 del Cdigo Tributario, el cual prev que el
acreedor tributario es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria. Siendo el gobierno central, los gobiernos regionales y los gobiernos
locales, los acreedores tributarios de la obligacin tributaria, as como las
entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.

B. Administracin Aduanera: El Art. 2 de la LGA define por Administracin

Aduanera al rgano de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) competente para aplicar la legislacin aduanera,
recaudar los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la
importacin para el consumo as como los recargos de corresponder, aplicar
otras leyes y reglamentos relativos a los regmenes aduaneros, y ejercer la
potestad aduanera. El trmino tambin designa una parte cualquiera de la
Administracin Aduanera, un servicio o una oficina de sta. En tal sentido, el
Art. 8 del RLGA seala que son funciones de la Administracin Aduanera la
determinacin de la deuda tributaria, recaudacin, control y fiscalizacin, por
lo tanto, ninguna otra autoridad, organismos, ni institucin del Estado podr
ejercerla. Sobre el particular, debe precisarse que mediante Decreto Supremo
N 061-2002-PCM se dispuso la fusin por absorcin de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT con la Superintendencia
Nacional de Aduanas ADUANAS y su organizacin se encuentran regulada
por el Reglamento de Organizacin y Funciones fue aprobado por Decreto
Supremo N 115-2002-PCM,Codificado por Decreto Supremo N 259-2012-
PCM. Los procedimientos de la SUNAT se encuentran recogidos en el Texto
nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT fue aprobado por
Decreto Supremo N 057- 2009-EF
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario:

El Art.139 LGA no define qu se entiende por deudor tributario, pero s

indica que son sujetos pasivos de la obligacin tributaria aduanera los
contribuyentes y responsables. En tal sentido, en aplicacin supletoria
recurrimos al Art. 7 del Cdigo Tributario, norma que define por deudor
tributario a la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable, por lo tanto, corresponde desarrollar
ambas acepciones. Contribuyente Con relacin a la deuda aduanera, la LGA
no define el concepto de contribuyente, por lo que se recurre al Art. 8 del
Cdigo Tributario el cual seala que contribuyente es aqul que realiza o
respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Por su parte, el Art. 139 de la LGA establece que son contribuyentes de la
obligacin tributaria aduanera los dueos o consignatarios; debindose
entender por stos ltimos, lo indicado en el Art. 2 de la LGA que seala que
se entiende por consignatario a la persona natural o jurdica a cuyo nombre se
encuentra manifestada la mercanca o que la adquiere por endoso del
documento de transporte. Con relacin al IGV, el Art. 9 del TUO del IGV
seala que se grava con el IGV en calidad de contribuyentes, a las personas
naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que
importen bienes afectos. Precisndose que en tratndose de las personas
naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos
del impuesto cuando importen bienes afectos. Con relacin al ISC, el Art. 53
del TUO IGV seala que son sujetos del ISC en calidad de contribuyentes las
personas que importen los bienes gravados; y los importadores o las empresas
vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de
los bienes.

Responsable:
El Art. 9 del Cdigo Tributario define por responsable a aqul que sin tener
la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. En
doctrina, se entiende en calidad de contribuyentes a los agentes de retencin
y percepcin. Con relacin al responsable solidario agente de percepcin, el
artculo 10 del Cdigo Tributario seala que en defecto de la ley, mediante
Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin
los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn
en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como
agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran
en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos. Al respecto,
la Resolucin de Superintendencia N 203-2003-/SUNAT establece que la
propia Administracin Aduanera tiene la calidad de agente de percepcin,
pero slo en las operaciones de importacin definitiva (importacin para el
consumo), siempre que se encuentren gravadas con el IGV, pues no resultan
aplicables a las operaciones de importacin exoneradas o inafectas al IGV.

ELEMENTO TEMPORAL

El Art. 143 de la LGA seala que los derechos arancelarios y dems

impuestos que corresponda aplicar sern los vigentes en la fecha del
nacimiento de la obligacin tributaria aduanera. Por su parte, el Art. 140 de
la LGA establece que la obligacin tributaria aduanera nace:

a) En la importacin para el consumo: en la fecha de numeracin de la

declaracin.
b) El traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de
tributacin comn: en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado.
c) En la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria: en la fecha de presentacin de la solicitud de
transferencia.
d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento activo, en la fecha de numeracin de la
declaracin con la que se solicit el rgimen. Debe precisarse, que el inciso
e) del Art. 4 del TUO del IGV seala que el IGV nace en la importacin de
bienes cuando se solicita su despacho a consumo

ELEMENTO ESPACIAL
A. Condicin : ingreso de mercancas al territorio aduanero peruano:
De conformidad con la normativa vigente, el nacimiento de la OTA se
produce respecto de mercanca que ingresan al pas y sern consumidas
en el pas, ello es verificable de acuerdo al texto de los diversos regmenes
que contempla la LGA, en los cuales slo los regmenes relacionados al
ingreso de las mercancas son (importacin para el consumo) o
potencialmente (admisiones temporales) son gravables con la OTA. TRB
- Por su parte, el Art. 60 de la LGA seala que la exportacin definitiva
es el rgimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las
mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo
en el exterior .La exportacin definitiva no est afecta a ningn tributo.
En tal sentido, en el Per (no sucede igual en otros pases) la salida hacia
el exterior de las mercancas no est gravado con tributo alguno, por
consiguiente, no se produce el nacimiento de la obligacin tributaria
aduanera.

B. Supuesto especial: ingreso de mercancas a CETICOS O

ZOFRATACNA:

A las mercancas que ingresan a CETICOS o zonas francas, le resultan

aplicables normas especiales que regulan su importacin, algunas de ellas
brevemente se resumen a continuacin: - El Decreto Legislativo N 852
y su Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 112-97-
EF sealan que los CETICOS de Matarani y Tacna, as como de Paita, se
consideran Zonas Primarias Aduanera. En ese sentido, las mercancas que
ingresen a dichos Centros, desembarcadas nicamente por los puertos de
Ilo y Matarani, o de Paita, respectivamente, no estn afectos al pago de
derechos arancelarios, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo
al Consumo, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto de Promocin
Municipal Adicional y dems tributos que gravan las mismas, incluyendo
los que requieran mencin expresa y podrn ser objeto de reexpedicin al
exterior. El ingreso de mercancas al resto del territorio nacional
proveniente de dichos centros estar sujeto a los derechos arancelarios,
Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto
de Promocin Municipal, Impuesto de Promocin Municipal Adicional y
dems tributos de importacin que correspondan. Sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo anterior, autorzase el ingreso de mercancas
provenientes del exterior por cualquiera de las Aduanas de la Repblica,
con destino a los CETICOS, para su nacionalizacin, reexpedicin al
exterior, o de mercancas extranjeras que siendo transformadas en los
CETICOS sean exportadas al exterior; dicho ingreso se efectuar bajo el
rgimen aduanero de trnsito. El ingreso de mercancas nacionales y la
prestacin de servicios provenientes del resto del territorio nacional hacia
los CETICOS de Ilo, Matarani y Tacna, as como de Paita, se considerar
como una exportacin. Si sta tiene el carcter de definitiva, le ser
aplicable las normas referidas a la restitucin simplificada; de los
derechos arancelarios y del Impuesto General a las Ventas, as como
cualquier otra norma que en materia tributaria se dicte vinculada a las
exportaciones. - - La Ley N 27688 - Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna, establece que se entender por Zona Franca a la parte
del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las mercancas
que en ella se internen se consideran como si no estuviesen en el territorio
aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importacin, bajo
la presuncin de extraterritorialidad aduanera, gozando de un rgimen
especial en materia tributaria de acuerdo a lo que se establece en dicha
Ley. Precsase que la extraterritorialidad no alcanza al mbito tributario
no aduanero, el que se rige, en lo no previsto por esta Ley, por las
disposiciones tributarias vigentes.