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Estatuto

Tributari
o
Decreto 624 de
1989
Marzo 30 de 1989

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Estatuto Tributario
Decreto 624 de 1989
Marzo 30 de 1989

Estatuto Tributario
Decreto 624 de 1989
(Marzo 30 de 1989)

Por el cual se expide el estatuto tributario de los impuestos administrados


por la direccin general de impuesto nacionales.

Tablas de retencin
Aos: 2010, 2011

Modificado
Por la Ley 1731 de 2014, por la Ley 1607 de 2012, por la Ley 1555 de 2012, por la
Ley 1537 de 2012, por el Decreto 19 de 2012, por la Ley 1450 de 2011, por el
Decreto 4838 de 2010, por la Ley 1430 de 2010, por la Ley 1393 de 2010, por el
Decreto 127 de 2010, por la Ley 1379 de 2010, por la Ley 1370 de 2009, por la Ley
1111 de 2006, por la Ley 1004 de 2005, por la Ley 863 de 2003, por la Ley 788 de
2002, por la Ley 633 de 2000, por la Ley 488 de 1998, por la Ley 383 de 1997, por
el Decreto 150 de 1997, por la Ley 223 de 1995, por la Ley 174 de 1994, por la Ley
6 de 1992, por el Decreto 1655 de 1991, y por la Ley 49 de 1990

Derogado parcialmente
Por la Ley 1607 de 2012 y Por la Ley 1527 de 2012

Reglamentado parcialmente
Por el Decreto 3027 de 2013, por el Decreto 2876 de 2013, por el Decreto 2975 de
2013, por el Decreto 2074 de 2013, por el Decreto 2926 de 2013, por el Decreto
2921 de 2013, por el Decreto 2860 de 2013, por el Decreto 2819 de 2013, por el
Decreto 2646 de 2013, por el Decreto 2223 de 2013, por el Decreto 2193 de 2013,
por el Decreto 2108 de 2013, por el Decreto 702 de 2013, Decreto 99 de 2013, por
el Decreto 1625 de 2012, por el Decreto 1159 de 2012, por el Decreto 4910 de
2011, por el Decreto 4908 de 2011, por el Decreto 2915 de 2011, por el Decreto 859

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de 2011, por el Decreto 660 de 2011, por el Decreto 493 de 2011, por el Decreto
4838 de 2010, por el Decreto 4837 de 2010, por el Decreto 4145 de 2010, por el
Decreto 3991 de 2010, por el Decreto 2921 de 2010, por el Decreto 1805 de 2010,
por el Decreto 1141 de 2010, por el Decreto 1140 de 2010, por el Decreto 4934 de
2009, por el Decreto 4930 de 2009, por el Decreto 4788 de 2009, por el Decreto
2271 de 2009, por el Decreto 1120 de 2009, por el Decreto 4715 de 2008, por el
Decreto 4714 de 2008, por el Decreto 2707 de 2008, por el Decreto 2102 de 2008,
por el Decreto 20 de 1994, por el Decreto 1900 de 1992, por el Decreto 596 de
1991, por el Decreto 391 de 1990

Desarrollado Parcialmente
Por el Decreto 1794 de 2013, por el Decreto 1744 de 2013, por el Decreto 652 de
2013, por el Decreto 563 de 2012, por el Decreto 4955 de 2011, por el Decreto 4868
de 2011, por el Decreto 2820 de 2011, por el Decreto 2521 de 2011, por el Decreto
1919 de 2011, por el Decreto 1358 de 2011, por el Decreto 2670 de 2010, por el
Decreto 3655 de 2009 y el Decreto 2271 de 2009

Adicionado
Por la Ley 1731 de 2014, por la Ley 1607 de 2012, por la Ley 1537 de 2012, por la
Ley 1536 de 2012, por el Decreto 19 de 2012, por el Decreto 129 de 2010, por la
Ley 1370 de 2009, por la Ley 1066 de 2006, por la Ley 716 de 2001, por la Ley 488
de 1998, por el Decreto 251 de 1997, por la Ley 181 de 1995, por el Decreto 1653
de 1991, por la Ley 10 de 1990 y por el Decreto 1321 de 1989

Ver
Normas sobre fijacin de plazos para presentacin y pago de declaraciones,
as como sobre fijacin de cuantas:

Decreto 3022 de 1989, Decreto 3101 de 1990, Decreto 2820 de 1991, Decreto 2064
de 1992, Decreto 2511 de 1993, Decreto 2798 de 1994, Decreto 2321 de 1995,
Decreto 2300 de 1996, Decreto 3049 de 1997, Decreto 2652 de 1998, Decreto 2588
de 1999, Decreto 2662 de 2000, Decreto 2795 de 2001, Decreto 3258 de 2002,
Decreto 3805 de 2003, Decreto 4345 de 2004, Decreto 4714 de 2005, Decreto 4583
de 2006, Decreto 4818 de 2007 y Decreto 4680 de 2008

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Ver
Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto 2065 de 1992
sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores ao gravable
1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto 2324 de
1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores ao
gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, Decreto 2587 de 1999 sobre valores
ao gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009

Ver
Resolucin 29 de 2013, Acuerdo 6 de 2013, Decreto 561 de 2012, Resolucin 23 de
2012, Resolucin 24 de 2012, Resolucin 011963 de 2011 por la cual se fija el valor
de la Unidad de Valor Tributario UVT aplicable para el ao 2012, Ley 1111 de
2006, art. 51 y Resolucin DIAN 14199 de 2009

Ver
Resolucin 107 de 2014, Resolucin 106 de 2014

Declarado exequible
Por la Corte Suprema de Justicia en Sentencia del 1 de marzo de 1990. Exp. 1970 y
en Sentencia del 1 de marzo de 1990. Exp. 1995

El Presidente de la Repblica de Colombia, en ejercicio de las facultades


extraordinarias que le confieren los artculos 90, numeral 5, de la Ley 75 de
1986 y 41 de la Ley 43 de 1987, y oda - DIAN la Comisin Asesora de la
Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado,

DECRETA:

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ARTICULO 1. El Estatuto Tributario de los impuestos administrados por la


Direccin General de Impuestos Nacionales, es el siguiente:

ESTATUTO TRIBUTARIO

IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR LA DIRECCION GENERAL DE


IMPUESTOS NACIONALES

TITULO PRELIMINAR

OBLIGACION TRIBUTARIA

Artculo 1. ORIGEN DE LA OBLIGACIN SUSTANCIAL. La obligacin


tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos
previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el
pago del tributo.

SUJETOS PASIVOS

Artculo 2. CONTRIBUYENTES. Son contribuyentes o responsables directos


del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho
generador de la obligacin sustancial.

Artculo 3. RESPONSABLES. Son responsables para efectos del impuesto de


timbre, las personas que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben
cumplir obligaciones de stos por disposicin expresa de la ley.

Artculo 4. SINNIMOS. Para fines del impuesto sobre las ventas se


consideran sinnimos los trminos contribuyente y responsable.

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LIBRO PRIMERO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS

DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 5. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SUS COMPLEMENTARIOS


CONSTITUYEN UN SOLO IMPUESTO. El impuesto sobre la renta y
complementarios se considera como un solo tributo y comprende:

1. Para las personas naturales, sucesiones ilquidas, y bienes destinados a


fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales
contemplados en el artculo 11, los que se liquidan con base en la renta, en
las ganancias ocasionales, en el patrimonio y en la transferencia de rentas y
ganancias ocasionales al exterior.

2. Para los dems contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta,
en las ganancias ocasionales y en la transferencia al exterior de rentas y
ganancias ocasionales, as como sobre las utilidades comerciales en el caso
de sucursales de sociedades y entidades extranjeras. (El texto subrayado en el
numeral 1 perdi vigencia a partir del ao gravable de 1992, de conformidad con lo
dispuesto por el Decreto Extraordinario 1321 de 1989). Ver Ley 1111 de 2006, art.
78

Artculo 6. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 1. Declaracin


Voluntaria del Impuesto sobre la Renta. El impuesto sobre la renta y
complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es
el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que
deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, segn el caso, realizados al
contribuyente durante el respectivo ao o perodo gravable.

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Pargrafo. Las personas naturales residentes en el pas a quienes les hayan


practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de
este Estatuto no estn obligadas a presentar declaracin del impuesto sobre
la renta y complementarios, podrn presentarla. Dicha declaracin produce
efectos legales y se regir por lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.

Texto original art. 6. EL IMPUESTO DE LOS NO DECLARANTES ES IGUAL A LAS


RETENCIONES. El impuesto de renta, patrimonio y ganancia ocasional, a cargo de los
asalariados no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, y el de los
dems contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en
la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados al
contribuyente durante el respectivo ao gravable. (Declaradas exequibles por la
Sentencia C-643 de 2002, las expresiones subrayadas en ste artculo). Ver Ley
1111 de 2006, art. 78

SUJETOS PASIVOS.

Artculo 7. LAS PERSONAS NATURALES ESTN SOMETIDAS AL IMPUESTO.


Las personas naturales y las sucesiones ilquidas estn sometidas al impuesto
sobre la renta y complementarios.

La sucesin es ilquida entre la fecha de la muerte del causante y aqulla en


la cual se ejecutore la sentencia aprobatoria de la particin o se autorice la
escritura pblica cuando se opte por lo establecido en el Decreto
extraordinario 902 de 1988.

Artculo 8. Declarado exequible condicionalmente por la Sentencia C-


875 de 2005. LOS CNYUGES SE GRAVAN EN FORMA INDIVIDUAL. Los
cnyuges, individualmente considerados, son sujetos gravables en cuanto a
sus correspondientes bienes y rentas.

Durante el proceso de liquidacin de la sociedad conyugal, el sujeto del


impuesto sigue siendo cada uno de los cnyuges, o la sucesin ilquida,
segn el caso.

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Artculo 9. IMPUESTO DE LAS PERSONAS NATURALES, RESIDENTES Y NO


RESIDENTES. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes
en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes con residencia en el pas en
el momento de su muerte, estn sujetas al impuesto sobre la renta y
complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales,
tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio
posedo dentro y fuera del pas.

Inciso derogado por la Ley 1607 de 2012, art. 198. Los extranjeros
residentes en Colombia slo estn sujetos al impuesto sobre la renta y
complementarios respecto a su renta o ganancia ocasional de fuente
extranjera, y a su patrimonio posedo en el exterior, a partir del quinto (5)
ao o perodo gravable de residencia continua o discontinua en el pas.

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia


en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes sin residencia en el pas en
el momento de su muerte, slo estn sujetas al impuesto sobre la renta y
complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente
nacional y respecto de su patrimonio posedo en el pas. Ver Circular Externa
26 de 2011 y Circular Externa No. 20 de 2010 de la DIAN

Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artculo son sujetos


pasivos del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el Ttulo IV
de este Libro. (El texto resaltado en este artculo perdi vigencia a partir del ao
gravable de 1992, de conformidad con lo dispuesto por el Decreto Extraordinario
1321 de 1989). Ver Ley 1111 de 2006, art. 78

Artculo 10. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 2. Residencia para
efectos tributarios. Se consideran residentes en Colombia para efectos
tributarios las personas naturales que cumplan con cualquiera de las
siguientes condiciones:

1. Permanecer continua o discontinuamente en el pas por ms de ciento


ochenta y tres (183) das calendario incluyendo das de entrada y salida del
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pas, durante un periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) das


calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia
continua o discontinua en el pas recaiga sobre ms de un ao o periodo
gravable, se considerar que la persona es residente a partir del segundo
ao o periodo gravable.

2. Encontrarse, por su relacin con el servicio exterior del Estado colombiano


o con personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado
colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones
diplomticas y consulares, exentos de tributacin en el pas en el que se
encuentran en misin respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias
ocasionales durante el respectivo ao o periodo gravable.

3. Ser nacionales y que durante el respectivo ao o periodo gravable:

a) Su cnyuge o compaero permanente no separado legalmente o los hijos


dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el pas; o,

b) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus ingresos sean de fuente


nacional; o,

c) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus bienes sean administrados en


el pas; o,

d) El cincuenta por ciento (50%) o ms de sus activos se entiendan posedos


en el pas; o.

e) Habiendo sido requeridos por la Administracin Tributaria para ello, no


acrediten su condicin de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,

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f) Tengan residencia fiscal en una jurisdiccin calificada por el Gobierno


Nacional como paraso fiscal.

Pargrafo. Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con las


disposiciones de este artculo acrediten su condicin de residentes en el
exterior para efectos tributarios, debern hacerlo ante la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o
documento que haga sus veces, expedido por el pas o jurisdiccin del cual
se hayan convertido en residentes.

Texto original art. 10. RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES. La residencia consiste en la
permanencia continua en el pas por ms de seis (6) meses en el ao o perodo gravable, o
que se completen dentro de ste; lo mismo que la permanencia discontinua por ms de seis
meses en el ao o perodo gravable.

Se consideran residentes las personas naturales nacionales que conserven la familia o el


asiento principal de sus negocios en el pas, aun cuando permanezcan en el exterior.

Artculo 11. BIENES DESTINADOS A FINES ESPECIALES. Los bienes


destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones
modales, estn sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios de
acuerdo con el rgimen impositivo de las personas naturales, excepto cuando
los donatarios o asignatarios los usufructen personalmente. En este ltimo
caso, los bienes y las rentas o ganancias ocasionales respectivas se gravan
en cabeza de quienes los hayan recibido como donacin o asignacin.

Inciso adicionado por la Ley 488 de 1998, artculo 38. Los gastos de
financiacin ordinaria, extraordinarios o moratorios distintos de los intereses
corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones
fiscales o parafiscales, sern deducibles de la renta si tienen relacin de
causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribucin
establecida en los Decretos Legislativos de la Emergencia Econmica de
1998.

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Artculo 12. SOCIEDADES Y ENTIDADES SOMETIDAS AL IMPUESTO. Las


sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de
fuentes fuera de Colombia.

Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas nicamente sobre sus


rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.

Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artculo son sujetos


pasivos del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el Ttulo IV
de este Libro. Ver Ley 1111 de 2006

Artculo 12-1. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 84. Concepto de
sociedades y entidades nacionales para efectos tributarios. Se consideran
nacionales para efectos tributarios las sociedades y entidades que durante el
respectivo ao o periodo gravable tengan su sede efectiva de administracin
en el territorio colombiano.

Tambin se consideran nacionales para efectos tributarios las sociedades y


entidades que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

1. Tener su domicilio principal en el territorio colombiano; o

2. Haber sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes vigentes en


el pas.

Pargrafo 1. Para los efectos de este artculo se entender que la sede


efectiva de administracin de una sociedad o entidad es el lugar en donde
materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestin decisivas y
necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad como
un todo. Para determinar la sede efectiva de administracin deben tenerse en
cuenta todos los hechos y circunstancias que resulten pertinentes, en

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especial el relativo a los lugares donde los altos ejecutivos y administradores


de la sociedad o entidad usualmente ejercen sus responsabilidades y se
llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia de la sociedad o
entidad.

Pargrafo 2. No se considerar que una sociedad o entidad es nacional por


el simple hecho de que su junta directiva se rena en el territorio
colombiano, o que entre sus accionistas, socios, comuneros, asociados,
suscriptores o similares se encuentren personas naturales residentes en el
pas o a sociedades o entidades nacionales.

Pargrafo 3. En los casos de fiscalizacin en los que se discuta la


determinacin del lugar de la sede de administracin efectiva, la decisin
acerca de dicha determinacin ser tomada por el Comit de Fiscalizacin de
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).

Pargrafo 4. Salvo disposicin expresa en contrario, las expresiones sede


efectiva de administracin y sede de direccin efectiva tendrn para
efectos tributarios el mismo significado.

Artculo 13. SOCIEDADES LIMITADAS Y ASIMILADAS. Las sociedades de


responsabilidad limitada y asimiladas estn sometidas al impuesto sobre la
renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos socios,
comuneros o asociados paguen el impuesto correspondiente a sus aportes o
derechos y sobre sus participaciones o utilidades, cuando resulten gravadas
de acuerdo con las normas legales.

Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: las sociedades


colectivas, las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las
sociedades irregulares o de hecho de caractersticas similares a las

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anteriores, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones


con fines de lucro y las fundaciones de inters privado.

Inciso derogado por la Ley 49 de 1990, artculo 83. Los consorcios son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y para tal
efecto, se asimilan a las sociedades limitadas.

Artculo 14. LAS SOCIEDADES ANNIMAS Y ASIMILADAS ESTN


SOMETIDAS AL IMPUESTO. Las sociedades annimas y asimiladas estn
sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio de que
los respectivos accionistas, socios o suscriptores, paguen el impuesto que les
corresponda sobre sus acciones y dividendos o certificados de inversin y
utilidades, cuando stas resulten gravadas de conformidad con las normas
vigentes.

Se asimilan a sociedades annimas, las sociedades en comandita por


acciones y las sociedades irregulares o de hecho de caractersticas similares
a unas u otras.

Artculo 14-1. Derogado por la Ley 1607 de 2012, art. 198. Adicionado
por la Ley 6 de 1992, art. 6. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA FUSIN DE
SOCIEDADES. Para efectos tributarios, en el caso de la fusin de sociedades,
no se considerar que existe enajenacin, entre las sociedades fusionadas.

La sociedad absorbente o la nueva que surge de la fusin, responde por los


impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses y dems
obligaciones tributarias de las sociedades fusionadas o absorbidas.

Artculo 14-2. Derogado por la Ley 1607 de 2012, art. 198. Adicionado
por la Ley 6 de 1992, artculo 6. EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA ESCISIN DE
SOCIEDADES. Para efectos tributarios, en el caso de la escisin de una
sociedad, no se considerar que existe enajenacin entre la sociedad
escindida y las sociedades en que se subdivide.

Las nuevas sociedades producto de la escisin sern responsables solidarios


con la sociedad escindida, tanto por los impuestos, anticipos, retenciones,
sanciones e intereses y dems obligaciones tributarias, de esta ltima,

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exigibles al momento de la escisin, como de los que se originen a su cargo


con posterioridad, como consecuencia de los procesos de cobro, discusin,
determinacin oficial del tributo o aplicacin de sanciones, correspondientes
a perodos anteriores a la escisin. Lo anterior, sin perjuicio de la
responsabilidad solidaria de los socios de la antigua sociedad, en los trminos
del artculo 794.

Artculo 15. Derogado por la Ley 223 de 1995, artculo 285. Entidades
cooperativas que son contribuyentes. Las cooperativas, sus asociaciones,
uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero,
instituciones auxiliares del cooperativismo y confederaciones cooperativas,
previstas en la legislacin cooperativa, se sometern al impuesto sobre la
renta y complementarios si destinan sus excedentes, en todo o en parte, en
forma diferente a lo que establece la legislacin cooperativa vigente,
asimilndose a sociedades annimas.

Artculo 16. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 60. ENTIDADES
CONTRIBUYENTES. Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, asimiladas a sociedades annimas, las empresas
industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta.

Las prdidas sufridas por estas sociedades durante los aos gravables en que
no tengan la calidad de contribuyentes podrn ser calculadas en forma
terica, para ser amortizadas dentro de los cinco aos siguientes a su
ocurrencia, de acuerdo con las normas generales.

Artculo 17. LOS FONDOS PBLICOS Y TELECOM SON CONTRIBUYENTES.


Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios los fondos
pblicos, tengan o no personera jurdica, cuando sus recursos provengan de
impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales o cuando
no sean administrados directamente por el Estado. Para tales efectos, se
asimilan a sociedades annimas.

La Empresa Nacional de Telecomunicaciones, TELECOM, es contribuyente del


impuesto sobre la renta y complementarios y se regula por el rgimen
vigente para las sociedades annimas.

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Artculo 18. Modificado por la Ley 223 de 1995, art. 61. RENTA DE LOS
CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES. Los Consorcios y las Uniones
Temporales no son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta. Los
miembros del Consorcio o la Unin Temporal, debern llevar en su
contabilidad y declarar, de manera independiente, los ingresos, costos y
deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participacin en los
ingresos, costos y deducciones del Consorcio o Unin Temporal.

Pargrafo. Para efectos impositivos, a las empresas unipersonales de que


trata el Cdigo de Comercio, se les aplicar el rgimen previsto en el
Estatuto Tributario para las sociedades de responsabilidad limitada.

Artculo 18-1. Reglamentado parcialmente por el Decreto 2108 de 2013.


Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 125. Para la determinacin del
impuesto sobre la renta respecto de las utilidades obtenidas por las
inversiones de capital del exterior de portafolio, independientemente de la
modalidad o vehculo utilizado para efectuar la inversin por parte del
inversionista, se aplicarn las siguientes reglas:

1. Los inversionistas de capital del exterior de portafolio son contribuyentes


del impuesto sobre la renta y complementarios por las utilidades obtenidas
en el desarrollo de sus actividades.

2. El impuesto a su cargo ser pagado ntegramente mediante las reten-


ciones en la fuente que le sean practicadas al final de cada mes por parte del
administrador de este tipo de inversiones, o la entidad que haga sus veces,
sin perjuicio de lo estipulado en el numeral 6 del presente artculo.

3. Cualquier otra entidad distinta de las sealadas en el anterior numeral que


realice pagos, directa o indirectamente, a los inversionistas de capital del

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exterior de portafolio, se abstendr de efectuar la retencin en la fuente que


correspondera practicar de conformidad con las normas generales previstas
en este Estatuto. Cuando los ingresos correspondan a dividendos gravados,
la retencin en la fuente ser practicada por la sociedad pagadora del
dividendo al momento del pago o abono en cuenta, en cuyo caso la tarifa de
retencin ser del veinticinco por ciento (25%), sin que esto configure una
retencin en exceso.

4. La base para practicar la retencin en la fuente ser la utilidad obtenida


por el inversionista durante el respectivo mes. La utilidad ser la diferencia
entre los resultados definidos en los siguientes literales y el valor de los
gastos netos de administracin realizados en Colombia. Los resultados se
determinarn de la siguiente forma:

a) En el caso de la negociacin de instrumentos financieros derivados, los


resultados se determinarn como el valor neto resultante de los pagos
girados o los abonos en cuenta hechos, a favor y en contra, directa o
indirectamente al inversionista, por la liquidacin y cumplimiento de todos los
instrumentos financieros derivados que se hayan vencido o liquidado en el
periodo gravable. En el caso de las permutas financieras o swaps, los
resultados que se obtengan antes del vencimiento que correspondan a la
liquidacin de cada uno de los flujos del respectivo instrumento, hacen parte
de la base gravable del periodo en el que se pagan o abonan en cuenta;

b) En el caso de ttulos con rendimientos y/o descuentos, los resultados tanto


para las posiciones en portafolio como para la enajenacin de los ttulos
correspondern a los rendimientos determinados de conformidad con el
procedimiento establecido en la normativa vigente para retencin en la
fuente sobre rendimientos financieros provenientes de ttulos de renta fija
previsto para residentes;

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c) En el caso de las operaciones de reporto o repo, las operaciones


simultneas y las operaciones de transferencia temporal de valores, la
retencin en la fuente se practicar exclusivamente al momento de la
liquidacin final de la respectiva operacin y el resultado se determinar
como el valor neto resultante de los pagos girados o los abonos en cuenta
hechos, directa o indirectamente, a favor y en contra del inversionista;

d) Para todos los dems casos no previstos de manera especfica, los


resultados sern el valor neto resultante de los pagos girados o los abonos
en cuenta hechos directa o indirectamente, a favor y en contra del
inversionista, en desarrollo de la respectiva operacin.
Se exceptan de la prctica de la retencin en la fuente a cargo del
administrador o quien haga sus veces, todos los ingresos que no constituyan
renta ni ganancia ocasional, las rentas exentas y los dividendos gravados,
que sean percibidos directa o indirectamente por el inversionista del exterior
en sus inversiones de capital de portafolio;

e) La tarifa general de retencin en la fuente ser del catorce por ciento


(14%) siempre que el inversionista de capital de portafolio del exterior est
domiciliado en una jurisdiccin que no est calificada por el Gobierno
Nacional como Paraso Fiscal. En caso contrario, la tarifa general de la
retencin en la fuente ser del veinticinco por ciento (25%).

5. Las retenciones en la fuente practicadas de conformidad con las reglas


anteriores constituirn el impuesto definitivo a cargo de los inversionistas de
que trata el presente artculo, los cuales tendrn la condicin de no
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios. En caso de que
las utilidades superen el lmite establecido en el inciso 2 del artculo 36-1 de
este Estatuto, el inversionista estar obligado a presentar la declaracin
anual del impuesto sobre la renta y complementarios, nicamente por las
utilidades a que se refiere dicho artculo, en la fecha que establezca el

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Gobierno Nacional. Para el efecto, el administrador presentar la declaracin


correspondiente por cuenta y en nombre del inversionista.

6. La remuneracin que perciba la sociedad o entidad por administrar las


inversiones a las cuales se refiere este artculo, constituye ingreso gravable,
al cual se le aplicar por la misma sociedad o entidad, la retencin en la
fuente prevista para las comisiones.

7. Las prdidas sufridas por el inversionista en un mes, cuya deducibilidad no


est limitada para los residentes de conformidad con las normas generales,
podrn ser amortizadas con utilidades de los meses subsiguientes. Las
retenciones que resulten en exceso en un perodo mensual podrn ser
descontadas de las que se causen en los meses subsiguientes, dentro de los
doce (12) meses siguientes.

Las prdidas sufridas por el inversionista, acumuladas a 31 diciembre de


2012, podrn ser amortizadas con las utilidades del ao gravable 2013. Las
prdidas que no se amorticen durante dicho ao, no podrn ser amortizadas
en perodos posteriores.

Pargrafo 1. Las disposiciones establecidas en el presente artculo le sern


aplicables en su totalidad a los fondos de inversin de capital extranjero que
se encontraran autorizados y en funcionamiento con anterioridad a la fecha
de expedicin del Decreto nmero 4800 de 2010.

Pargrafo 2. El administrador o la entidad que haga sus veces, estar


obligado a suministrar a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales la
informacin de los inversionistas de capital del exterior de portafolio que esta
requiera para estudios y cruces de informacin, en nombre y por cuenta del
inversionista del exterior.

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Texto anterior art. 18-1. Inciso modificado Ley 223 de 1995, art. 62. FONDOS DE
INVERSIN DE CAPITAL EXTRANJERO. Los fondos de inversin de capital extranjero no son
contribuyentes del impuesto de renta y complementarios por las utilidades obtenidas en el
desarrollo de las actividades que les son propias. Cuando sus ingresos correspondan a
dividendos, que de haberse distribuido a un residente en el pas hubieren estado gravados, se
generar el impuesto a la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%), el cual ser retenido por
la sociedad pagadora del dividendo, al momento del pago o abono en cuenta.

Cuando los ingresos correspondan a rendimientos financieros, el impuesto ser retenido en la


fuente al momento del pago o abono en cuenta a favor del fondo, utilizando las mismas tarifas
y los mismos procedimientos vigentes para las retenciones en la fuente a favor de los
residentes o domiciliados en Colombia.

Al final de cada mes, la sociedad administradora del fondo, actuando como autorretenedora,
deber retener el impuesto que corresponde a los rendimientos acumulados obtenidos en ese
perodo. En este caso, la tarifa de retencin ser la del impuesto de renta vigente para las
sociedades en Colombia, aplicada al rendimiento financiero devengado, despus de descontar
el componente equivalente a la devaluacin del peso con relacin al dlar de los Estados
Unidos de Amrica en el respectivo mes. Para el clculo de la devaluacin del mes se utilizar
la tasa representativa del mercado.

Para los fines de la declaracin y pago de las retenciones previstas en este artculo, la
sociedad administradora descontar, de las retenciones calculadas en la forma prevista en el
inciso precedente, las que hayan sido efectuadas al fondo durante el mismo perodo. Las
prdidas sufridas por el fondo en un mes podrn ser amortizadas con utilidades de los meses
subsiguientes. Las retenciones que resulten en exceso en un perodo mensual podrn ser
descontadas de las que se causen en los meses subsiguientes. El fondo podr deducir los
gastos netos de administracin en Colombia.

Sin perjuicio de lo anterior, la transferencia al exterior del capital invertido, as como de los
rendimientos, dividendos y utilidades obtenidas en el pas por sus actividades, no causan
impuesto de renta y complementarios.

Los partcipes de los fondos de inversin de capital extranjero, no residentes en el pas, no son
contribuyentes del impuesto de renta y complementarios en cuanto a los ingresos
provenientes del mismo.

En todos los casos, la remuneracin que perciba la sociedad o entidad por administrar los
fondos a los cuales se refiere este artculo, constituye ingreso gravable, al cual se le aplicar
por la misma sociedad o entidad, la retencin en la fuente prevista para las comisiones.

Artculo 19. Modificado por la Ley 863 de 2003, artculo 8o.


CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Los contribuyentes
que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre la renta y
complementarios, conforme al rgimen tributario especial contemplado en el
Ttulo VI del presente Libro.

1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con


excepcin de las contempladas en el artculo 23 de este Estatuto, para lo cual
deben cumplir las siguientes condiciones:
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a) Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de


salud, deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o
tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo
social;

b) Que dichas actividades sean de inters general, y

c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su


objeto social.

2) Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de


captacin y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la
vigilancia de la Superintendencia Bancaria. (Hoy Superintendencia Financiera de
Colombia)

3) Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de


de sus actividades industriales y de mercadeo. (La Ley 488 de 1998, artculo
154 derog el aparte resaltado)

4) Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos


de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas,
instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas,
previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por alguna superintendencia
u organismos de control. Estas entidades estarn exentas del impuesto sobre
la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, en
su totalidad del Fondo de Educacin y Solidaridad de que trata el artculo 54
de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autnoma por las propias
cooperativas a financiar cupos y programas de educacin formal en
instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional.

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El beneficio neto o excedente de estas entidades estar sujeto a impuesto


cuando lo destinen en todo o en parte en forma diferente a lo establecido en
este artculo y en la legislacin cooperativa vigente.

Inciso adicionado por la Ley 1066 de 2006, artculo 10. El clculo de este
beneficio neto o excedente se realizar de acuerdo a como lo establezca la
ley y la normatividad cooperativa vigente.

Inciso adicionado por la Ley 1066 de 2006, artculo 10. El clculo de este
beneficio neto o excedente se realizar de acuerdo a como lo establezca la
ley y la normatividad cooperativa vigente.

Pargrafo 1. Sin perjuicio de lo previsto en los numerales 2) y 3) del


presente artculo y en los artculos 22 y 23 del Estatuto Tributario, las
corporaciones, fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin
nimo de lucro, que no cumplan las condiciones sealadas en el numeral 1)
de este artculo, son contribuyentes del impuesto sobre la renta, para cuyo
efecto se asimilan a sociedades limitadas.

Pargrafo 2 Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto,


efectuados en forma directa o indirecta, en dinero o en especie, por las
corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, a favor de las
personas que de alguna manera participen en la direccin o administracin
de la entidad, o a favor de sus cnyuges, o sus parientes dentro del segundo
grado de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil, constituyen renta
gravable para las respectivas personas naturales vinculadas con la
administracin o direccin de la entidad y estn sujetos a retencin en la
fuente a la misma tarifa vigente para los honorarios.

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Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relacin laboral,


sometidos a retencin en la fuente de acuerdo con las disposiciones vigentes
al respecto.

Pargrafo 3. Las entidades cooperativas a las que se refiere el numeral


cuarto de este artculo, solo estarn sujetas a retencin en la fuente por
concepto de rendimiento financieros, en los trminos que seale el
reglamento, sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan como
agentes retenedores, cuando el Gobierno Nacional as lo disponga.

Pargrafo 4. Para gozar la exencin del impuesto sobre la renta, los


contribuyentes contemplados en el numeral 1 de este artculo, debern
cumplir adems de las condiciones aqu sealadas, las previstas en los
artculos 358 y 359 de este Estatuto.

Artculo 19-1. Adicionado por la Ley 383 de 1997, artculo 24. RETENCIN
EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS A CARGO DE
CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. Los contribuyentes
del Rgimen Tributario Especial de que trata el artculo 19 del presente
estatuto, estn sujetos a retencin en la fuente de acuerdo con las normas
vigentes, sobre los ingresos por rendimientos financieros que perciban
durante el respectivo ejercicio gravable.

Pargrafo. Cuando las entidades del rgimen especial resulten gravadas


sobre su beneficio neto o excedente, en la forma prevista en el artculo 356
del Estatuto Tributario, podrn descontar del impuesto a cargo, la retencin
que les haya sido efectuada en el respectivo ejercicio, de acuerdo con lo
sealado en el presente artculo.

Cuando resulten saldos a favor por exceso en las retenciones practicadas,


podrn solicitar la devolucin de dichas retenciones, conforme al

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procedimiento especial que, mediante reglamento, establezca el Gobierno


Nacional.

Artculo 19-2. Adicionado por la Ley 488 de 1998, artculo 1. OTROS


CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Son contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios, las cajas de compensacin
familiar, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales, con respecto
a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en
actividades financieras distintas a la inversin de su patrimonio, diferentes a
las relacionadas con salud, educacin, recreacin y desarrollo social.

Las entidades contempladas en este artculo no estn sometidas a renta


presuntiva.

Artculo 19-3. Sustituido por la Ley 788 de 2002, artculo 11. OTRAS
ENTIDADES CONTRIBUYENTES. Son contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios, Fogafn y Fogacoop.

Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administran Fogafn


y Fogacoop en las cuentas fiduciarias, no sern considerados para la
determinacin de su renta. El mismo tratamiento tendr (sic) los recursos
transferidos por la Nacin a Fogafn provenientes del Presupuesto General de
la Nacin destinados al saneamiento de la banca pblica, los gastos que se
causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nacin a
estos entes con destino al fortalecimiento de que trata la Ley 510 de 1999 y
Decreto 2206 de 1998.

El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas por


Fogafn y Fogacoop, como de las transferencias anteriormente sealadas no
ser considerado en la determinacin del patrimonio de estos entes.

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El aumento de la reserva tcnica que se constituya conforme a la dinmica


contable establecida por la Superintendencia Bancaria ser deducible en la
determinacin de la renta gravable.

Artculo 20. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 85. Las sociedades y
entidades extranjeras son contribuyentes. Salvo las excepciones previstas en
los tratados internacionales y en el derecho interno, son contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios las sociedades y entidades
extranjeras de cualquier naturaleza, nicamente en relacin con sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional, independientemente de que
perciban dichas rentas y ganancias ocasionales directamente o a travs de
sucursales o establecimientos permanentes ubicados en el pas.

Para tales efectos, se aplica el rgimen consagrado para las sociedades


annimas nacionales, salvo cuando tenga restricciones expresas.

Texto original art. 20. LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS SON CONTRIBUYENTES. Salvo las
excepciones especificadas en los pactos internacionales y en el derecho interno, son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las sociedades y entidades
extranjeras de cualquier naturaleza, nicamente en relacin a su renta y ganancia ocasional
de fuente nacional.

Para tales efectos, se aplica el rgimen sealado para las sociedades annimas nacionales,
salvo cuando tengan restricciones expresas.

Artculo 20-1. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 86.


Establecimiento permanente. Sin perjuicio de lo pactado en las convenciones
de doble tributacin suscritas por Colombia, se entiende por establecimiento
permanente un lugar fijo de negocios ubicado en el pas, a travs del cual
una empresa extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra entidad extranjera,
o persona natural sin residencia en Colombia, segn el caso, realiza toda o
parte de su actividad.

Este concepto comprende, entre otros, las sucursales de sociedades


extranjeras, las agencias, oficinas, fbricas, talleres, minas, canteras, pozos

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de petrleo y gas, o cualquier otro lugar de extraccin o explotacin de


recursos naturales.

Tambin se entender que existe establecimiento permanente en el pas,


cuando una persona, distinta de un agente independiente, acte por cuenta
de una empresa extranjera, y tenga o ejerza habitualmente en el territorio
nacional poderes que la faculten para concluir actos o contratos que sean
vinculantes para la empresa. Se considerar que esa empresa extranjera
tiene un establecimiento permanente en el pas respecto de las actividades
que dicha persona realice para la empresa extranjera, a menos que las
actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el pargrafo
segundo de este artculo.

Pargrafo 1. No se entiende que una empresa tiene un establecimiento


permanente en Colombia por el simple hecho de que realice sus actividades
en el pas a travs de un corredor o de cualquier otro agente independiente,
siempre que dichas personas acten dentro del giro ordinario de su actividad.
No obstante, cuando el agente independiente realice todas o casi todas sus
actividades por cuenta de tal empresa, y entre esa empresa y el agente se
establezcan, pacten o impongan condiciones respecto de sus relaciones
comerciales y financieras que difieran de las que se habran establecido o
pactado entre empresas independientes, dicho agente no ser considerado
como agente independiente para efectos de este pargrafo.

Pargrafo 2. No se entiende que una empresa extranjera tiene un es-


tablecimiento en el pas cuando la actividad realizada por dicha empresa es
de carcter exclusivamente auxiliar o preparatorio.

Artculo 20-2. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 87. Tributacin de
los establecimientos permanentes y sucursales. Las personas naturales no
residentes y las personas jurdicas y entidades extranjeras que tengan un
establecimiento permanente o una sucursal en el pas, segn el caso, sern

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contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con respecto a


las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles
al establecimiento permanente o a la sucursal, segn el caso, de acuerdo con
lo consagrado en este artculo y con las disposiciones que lo reglamenten. La
determinacin de dichas rentas y ganancias ocasionales se realizar con base
en criterios de funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la
obtencin de las mencionadas rentas y ganancias ocasionales.

Pargrafo. Para propsitos de la atribucin de las rentas y ganancias


ocasionales a que se refiere este artculo, los establecimientos permanentes
y las sucursales de sociedades extranjeras debern llevar contabilidad
separada en la que se discriminen claramente los ingresos, costos y gastos
que les sean atribuibles. Sin perjuicio del cumplimiento por parte de los
obligados al rgimen de precios de transferencia de los deberes formales
relativos a la declaracin informativa y a la documentacin comprobatoria,
para efectos de lo establecido en este artculo, la contabilidad de los
establecimientos permanentes y de las sucursales de sociedades extranjeras
deber estar soportada en un estudio sobre las funciones, activos, riesgos y
personal involucrados en la obtencin de las rentas y de las ganancias
ocasionales atribuidas a ellos.

Artculo 21. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 88. Concepto de
sociedad extranjera. Se consideran extranjeras las sociedades u otras
entidades que no sean sociedades o entidades nacionales.

Texto original art. 21. CONCEPTO DE SOCIEDAD EXTRANJERA. Se consideran extranjeras


las sociedades u otras entidades constituidas de acuerdo con leyes extranjeras y cuyo
domicilio principal est en el exterior.

NO CONTRIBUYENTES.

Artculo 22. Modificado por la Ley 223 de 1995, art. 64. ENTIDADES QUE
NO SON CONTRIBUYENTES. No son contribuyentes del impuesto sobre la

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renta y complementarios, la Nacin, los departamentos y sus asociaciones,


los distritos, los territorios indgenas, los municipios y las dems entidades
territoriales, las corporaciones autnomas regionales y de desarrollo
sostenible, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios, las
superintendencias, las unidades administrativas especiales, las asociaciones
de departamentos y las federaciones de municipios, los resguardos y cabildos
indgenas, los establecimientos pblicos y los dems establecimientos
oficiales descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como
contribuyentes.

Tampoco ser contribuyente la propiedad colectiva de las comunidades


negras conforme a la Ley 70 de 1993.

Inciso adicionado por la Ley 633 de 2000, art. 8. El Fondo para la


Reconstruccin del Eje Cafetero, Forec, no es contribuyente del impuesto
sobre la renta y complementarios, y no est obligado a presentar declaracin
de ingresos y patrimonio.

Artculo 23. Modificado Ley 223 de 1995, art. 65. OTRAS ENTIDADES QUE
NO SON CONTRIBUYENTES. No son contribuyentes del impuesto sobre la
renta, los sindicatos, las asociaciones de padres de familia, las sociedades de
mejoras pblicas, las instituciones de educacin superior aprobadas por el
Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior, ICFES, que
sean entidades sin nimo de lucro, los hospitales que estn constituidos
como personas jurdicas sin nimo de lucro, las organizaciones de alcohlicos
annimos, las juntas de accin comunal, las juntas de defensa civil, las
juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en
propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales, las
asociaciones de exalumnos, los partidos o movimientos polticos aprobados
por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los fondos de

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pensionados, as como los movimientos, asociaciones y congregaciones


religiosas, que sean entidades sin nimo de lucro.

Las entidades contempladas en el numeral 3 del artculo 19, cuando no


realicen actividades industriales o de mercadeo.

Tampoco son contribuyentes las personas jurdicas sin nimo de lucro que
realicen actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de
funcionamiento del Ministerio de Salud, y los beneficios o excedentes que
obtengan se destinen en su totalidad al desarrollo de los programas de salud.

Inciso modificado por la Ley 1430 de 2010, art. 23. No son contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios, las asociaciones de hogares
comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar o autorizados por ste y las asociaciones de adultos mayores
autorizado por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.

Artculo 23-1. Adicionado por la Ley 49 de 1990, art. 8. NO SON


CONTRIBUYENTES LOS FONDOS DE INVERSIN, LOS FONDOS DE VALORES
Y LOS FONDOS COMUNES. No son contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios, los fondos de inversin, los fondos de valores y los
fondos comunes que administren las entidades fiduciarias.

La remuneracin que reciba por su labor la entidad que administre el fondo,


constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicar
retencin en la fuente.

Los ingresos del Fondo, previa deduccin de los gastos a cargo del mismo y
de la contraprestacin de la sociedad administradora, se distribuirn entre los
suscriptores o partcipes, al mismo ttulo que los haya recibido el fondo y en

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las mismas condiciones tributarias que tendran si fueran percibidos


directamente por el suscriptor o partcipe.

Lo dispuesto en el inciso final del artculo 48 y en el artculo 56 no se aplicar


a las entidades que trata el presente artculo.

Inciso modificado por la Ley 633 de 2000, artculo 118. Interprtase con
autoridad que tampoco se consideran contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios los fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros,
de que trata el captulo V de la Ley 101 de 1993 y el Fondo de Promocin
Turstica de que trata la Ley 300 de 1996.

Inciso adicionado por la Ley 383 de 1997, art. 26. Interprtase con
autoridad que tampoco se consideran contribuyentes del impuesto sobre la
renta y comeplementarios los fondos parafiscales, agropecuarios y
pesqueros, de que trata el Captulo V de la Ley 101 de 1993.

Artculo 23-2. Adicionado por la Ley 49 de 1990, art. 9o. NO SON


CONTRIBUYENTES LOS FONDOS DE PENSIONES Y LOS DE CESANTAS. Los
fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y los fondos de cesantas no
son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.

La remuneracin que reciba por su labor la entidad que administre el fondo,


constituye un ingreso gravable para la misma sobre la cual se aplicar
retencin en la fuente.

INGRESOS DE FUENTE NACIONAL Y DE FUENTE EXTRANJERA.

Artculo 24. INGRESOS DE FUENTE NACIONAL. Inciso primero


modificado por la Ley 223 de 1995, art. 66. Se consideran ingresos de
fuente nacional los provenientes de la explotacin de bienes materiales e

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inmateriales dentro del pas y la prestacin de servicios dentro de su


territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento
propio. Tambin constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la
enajenacin de bienes materiales e inmateriales, a cualquier ttulo, que se
encuentren dentro del pas al momento de su enajenacin. Los ingresos de
fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:

1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el


pas, tales como arrendamientos o censos.

2. Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles


ubicados en el pas.

3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el pas.

4. Los intereses producidos por crditos posedos en el pas vinculados


econmicamente a l. Se exceptan los intereses provenientes de crditos
transitorios originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o
descubiertos bancarios.

5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios,


compensaciones por actividades culturales, artsticas, deportivas y similares
o por la prestacin de servicios por personas jurdicas, cuando el trabajo o la
actividad se desarrollen dentro del pas.

6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado


colombiano, cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado.

7. Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza provenientes de la


explotacin de toda especie de propiedad industrial, o del "know how", o de

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la prestacin de servicios de asistencia tcnica, sea que stos se suministren


desde el exterior o en el pas.

Igualmente, los beneficios o regalas provenientes de la propiedad literaria,


artstica y cientfica explotada en el pas.

8. Declarado exequible por la Sentencia C-527 de 2003. La prestacin de


servicios tcnicos, sea que stos se suministren desde el exterior o en el
pas.

9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas


domiciliadas en el pas.

10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que


provengan de sociedades o entidades extranjeras que, directamente o por
conducto de otras, tengan negocios o inversiones en Colombia.

11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los


beneficiarios son residentes en el pas o si el precio de la renta esta vinculado
econmicamente al pas.

12. Las utilidades provenientes de explotacin de fincas, minas, depsitos


naturales y bosques, ubicados dentro del territorio nacional.

13. Las utilidades provenientes de la fabricacin o transformacin industrial


de mercancas o materias primas dentro del pas, cualquiera que sea el lugar
de venta o enajenacin.

14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del


pas.

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15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato en el caso de los
denominados contratos "llave en mano" y dems contratos de confeccin de
obra material.

16. Adicionado por el Decreto 150 de 1997, artculo 7, (ste declarado


inexequible por la Sentencia C-131 de 1997). Los pagos que realicen las
filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades
extranjeras a sus casas matrices u oficinas en el exterior, con excepcin de
los originados en la adquisicin de bienes materiales.

Pargrafo. Lo dispuesto en los numerales 8 y 15 se aplicar nicamente a


los contratos que se celebren, modifiquen o prorroguen a partir del 24 de
diciembre de 1986. En lo relativo a las modificaciones o prrrogas de
contratos celebrados con anterioridad a esa fecha, las disposiciones de tales
numerales se aplicarn nicamente sobre los valores que se deriven de
dichas modificaciones o prrrogas.

Artculo 25. INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL.


No generan renta de fuente dentro del pas:

a) Reglamentado por el Decreto 2105 de 1996. Los siguientes crditos


obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se entienden posedos en
Colombia:

1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en


sobregiros o descubiertos bancarios.

2. Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de


exportaciones.

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3. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 126. Los crditos que obtengan
en el exterior las corporaciones financieras, las cooperativas financieras, las
compaas de financiamiento comercial, Bancoldex, Finagro y Findeter y los
bancos, constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

Texto anterior num. 3 Modificado por la Ley 1430 de 2010, art. 43. Los crditos que
obtengan en el exterior las Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras, las
Compaas de Financiamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme a las leyes
colombianas vigentes.

4. Modificado por la Ley 1430 de 2010, art. 43. Los crditos para
operaciones de Comercio Exterior, realizados por intermedio de las
Corporaciones Financieras, las Cooperativas Financieras, las Compaas de
Financiamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme a las leyes
colombianas vigentes.

5. Derogado por la Ley 1430 de 2010, art. 67. Reglamentado por el


Decreto 4145 de 2010 y por el Decreto 2105 de 1996. Modificado por la Ley
488 de 1998, Artculo 16. Los crditos que obtengan en el exterior las
empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el pas, y los
patrimonios autnomos administrados por sociedades fiduciarias establecidas
en el pas, cuyas actividades se consideren de inters para el desarrollo
econmico y social del pas, de acuerdo con las polticas adoptadas por el
Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social, Conpes.

6. Los intereses sobre los crditos a que hace referencia el presente literal,
no estn gravados con impuesto de renta ni con el complementario de
remesas. Quienes efecten pagos o abonos en cuenta por concepto de tales
intereses, no estn obligados a efectuar retencin en la fuente.

b) Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y


mantenimiento de equipos, prestados en el exterior, no se consideran de
fuente nacional; en consecuencia, quienes efecten pagos o abonos en
cuenta por este concepto no estn obligados a hacer retencin en la fuente.
Tampoco se consideran de fuente nacional los ingresos derivados de los

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servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior a entidades


del sector pblico.

c) Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 156. Los ingresos obtenidos de
la enajenacin de mercancas extranjeras de propiedad de sociedades
extranjeras o personas sin residencia en el pas, que se hayan introducido
desde el exterior a Centros de Distribucin Logstica Internacional, ubicados
en puertos martimos habilitados por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales. Si las sociedades extranjeras o personas sin residencia en el
pas, propietarias de dichas mercancas, tienen algn tipo de vinculacin
econmica en el pas, es requisito esencial para que proceda el tratamiento
previsto en este artculo que sus vinculados econmicos o partes
relacionadas en el pas no obtengan beneficio alguno asociado a la
enajenacin de las mercancas. El Gobierno Nacional reglamentar la
materia.

c) Derogado por la Ley 1430 de 2010, art. 67. Reglamentado por el


Decreto 4145 de 2010 y por el Decreto 2105 de 1996. Adicionado por la
Ley 49 de 1990, artculo 19. Las rentas por arrendamiento originadas en
contratos de leasing que se celebren directamente o a travs de compaas
de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, para
financiar inversiones en maquinaria y equipo vinculados a procesos de
exportacin o a actividades que se consideren de inters para el desarrollo
econmico y social del pas de acuerdo con la poltica adoptada por el
Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social, Conpes.

TITULO I
RENTA

CAPITULO I
INGRESOS.

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Artculo 26. LOS INGRESOS SON BASE DE LA RENTA LQUIDA. La renta


lquida gravable se determina as: de la suma de todos los ingresos
ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que
sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el
momento de su percepcin, y que no hayan sido expresamente exceptuados,
se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los
ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los
costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta
bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se
obtiene la renta lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida es
renta gravable y a ella se aplican las tarifas sealadas en la ley.

Artculo 27. REALIZACIN DEL INGRESO. Se entienden realizados los


ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma
que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se
extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de
las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos
por anticipado, que correspondan a rentas no causadas, slo se gravan en el
ao o perodo gravable en que se causen.

Se excepta (sic) de la norma anterior:

a) Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad por
el sistema de causacin. Estos contribuyentes deben denunciar los ingresos
causados en el ao o perodo gravable, salvo lo establecido en este Estatuto
para el caso de negocios con sistemas regulares de ventas a plazos o por
instalamentos;

b) Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 89. Los ingresos por concepto
de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados por los
respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o

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similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.


En el caso del numeral cuarto del artculo 30 de este Estatuto, se entender
que dichos dividendos o participaciones en utilidades se causan al momento
de la transferencia de las utilidades al exterior, y

Texto original literal b). Los ingresos por concepto de dividendos, y de participaciones de
utilidades en sociedades de responsabilidad limitada o asimiladas, se entienden realizados por
los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les
hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles;

c) Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes inmuebles, se


entienden realizados en la fecha de la escritura pblica correspondiente,
salvo que el contribuyente opte por acogerse al sistema de ventas a plazos.

Pargrafo. Derogado por la Ley 1111 de 2006, art. 78. A partir del ao
gravable de 1992, los contribuyentes a quienes se aplica lo dispuesto en el
Ttulo V de este Libro adicionalmente debern sujetarse a las normas all
previstas.

Artculo 28. CAUSACIN DEL INGRESO. Se entiende causado un ingreso


cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo
el cobro.

Artculo 29. VALOR DE LOS INGRESOS EN ESPECIE. El valor de los pagos o


abonos en especie que sean constitutivos de ingresos, se determina por el
valor comercial de las especies en el momento de la entrega.

Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de


stas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el
contrato.

Artculo 30. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 90. Definicin de
dividendos o participaciones en utilidades. Se entiende por dividendo o
participacin en utilidades:

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1. La distribucin ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la


sociedad y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad, en
dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios,
comuneros, asociados, suscriptores o similares, de la utilidad neta realizada
durante el ao o perodo gravable o de la acumulada en aos o perodos
anteriores, sea que figure contabilizada como utilidad o como reserva.

2. La distribucin extraordinaria de la utilidad neta acumulada en aos o


perodos anteriores que, al momento de su transformacin en otro tipo de
sociedad, y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad, en
dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios,
comuneros, asociados, suscriptores o similares.

3. La distribucin extraordinaria de la utilidad neta acumulada en aos o


perodos anteriores que, al momento de su liquidacin y bajo cualquier
denominacin que se le d, haga una sociedad, en dinero o en especie, a
favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados,
suscriptores o similares, en exceso del capital aportado o invertido en
acciones.

4. La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias


ocasionales de fuente nacional obtenidas a travs de los establecimientos
permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no residentes
o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el
exterior.

Texto original art. 30. DEFINICIN DE DIVIDENDOS O UTILIDAD. Se entiende por dividendo
o utilidad:

1. La distribucin ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la sociedad y bajo


cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad annima o asimilada, en dinero o en
especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o suscriptores, de la utilidad neta
realizada durante el ao o perodo gravable o de la acumulada en aos o perodos anteriores,
sea que figure contabilizada como utilidad o como reserva.

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2. La distribucin extraordinaria que, al momento de su transformacin en otro tipo de


sociedad y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad annima o asimilada,
en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios o suscriptores, de la
utilidad neta acumulada en aos o perodos anteriores.

3. La distribucin extraordinaria que, al momento de su liquidacin y bajo cualquier


denominacin que se le d, haga una sociedad annima o asimilada, en dinero o en especie, a
favor de sus respectivos accionistas, socios o suscriptores, en exceso del capital aportado o
invertido en acciones.

Artculo 31. VALOR DE LOS INGRESOS EN ACCIONES Y OTROS TTULOS.


Siempre que la distribucin de dividendos o utilidades se haga en acciones y
otros ttulos, el valor de los dividendos o utilidades realizados se establece de
acuerdo con el valor patrimonial de los mismos.

Artculo 32. INGRESOS EN DIVISAS EXTRANJERAS. Las rentas percibidas en


divisas extranjeras se estiman en pesos colombianos por el valor de dichas
divisas en la fecha del pago liquidadas al tipo oficial de cambio.

Artculo 32-1. Adicionado por la Ley 49 de 1990, artculo 17. INGRESO


POR DIFERENCIA EN CAMBIO. El ajuste por diferencia en cambio de los
activos en moneda extranjera posedos en el ltimo da del ao o perodo
gravable constituye ingreso en el mismo ejercicio, para quienes lleven
contabilidad de causacin. Mientras entran en vigencia los ajustes integrales
por inflacin, para las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia
Bancaria, el ajuste por diferencia en cambio constituir ingreso, costo o
deduccin, cuando sea efectivamente realizada, independientemente de su
causacin. (La expresin resaltada fue derogada por la Ley 1111 de
2006, artculo 78)

Artculo 33. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. INGRESOS EN
DIVISAS DEL PERSONAL DIPLOMTICO. La cuanta de las remuneraciones
percibidas en moneda extranjera por el personal diplomtico o consular
colombiano o asimilado al mismo, se declara en moneda colombiana, de
acuerdo con la equivalencia de cargos fijada por el Ministerio de Relaciones
Exteriores para sus funcionarios del servicio interno.

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Las remuneraciones percibidas en moneda extranjera por funcionarios de


entidades oficiales colombianas, distintos de los contemplados en el prrafo
anterior, se declaran en moneda colombiana de acuerdo con la equivalencia
de cargos similares en el territorio nacional, fijada igualmente por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.

Artculo 34. Modificado por la Ley 788 de 2002, artculo 97. INGRESOS DE
LAS MADRES COMUNITARIAS. Los ingresos que reciban por parte del
Gobierno Nacional las madres comunitarias por la prestacin de dicho
servicio social, se consideran un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional.

Artculo 35. Desarrollado por el Decreto 652 de 2013. Decreto 563 de


2012. Reglamentado por el Decreto 596 de 1991 y por el Decreto 391 de
1990. Modificado por la Ley 788 de 2002, artculo 94. LAS DEUDAS POR
PRSTAMOS EN DINERO ENTRE LAS SOCIEDADES Y LOS SOCIOS GENERAN
INTERESES PRESUNTIVOS. Para efectos del impuesto sobre la renta, se
presume de derecho que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su
naturaleza o denominacin, que otorguen las sociedades a sus socios o
accionistas o estos (sic) a la sociedad, genera un rendimiento mnimo anual y
proporcional al tiempo de posesin, equivalente a la tasa para DTF vigente a
31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable.

La presuncin a que se refiere este artculo, no limita la facultad de que


dispone la Administracin Tributaria para determinar los rendimientos reales
cuando stos fueren superiores.

Ver Decreto 850 de 2009 (valores aos gravable 2008 y 2009); Decreto 636 de 2008,
para determinacin de valores aplicables a los aos gravables 2007 y 2008,
respectivamente; Decreto 873 de 2007, para determinacin de valores aplicables al
ao gravable 2006; Decreto 530 de 2006, para determinacin de valores ao
gravable 2005, Decreto 520 de 2005, para determinacin de valores ao gravable
2004, Decreto 4350 de 2004, para determinacin de valores ao gravable 2004,
Decreto 620 de 2004, para determinacin de valores ao gravable 2003.

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Artculo 35-1. Modificado por la Ley 863 de 2003, art. 1. LMITE A LOS
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA. A partir del ao gravable 2004,
los ingresos de que tratan los artculos 36-4, 37, 43, 46, 54, 55 y 56 del
Estatuto Tributario, quedan gravados en el ciento por ciento (100%) con el
impuesto sobre la renta.

INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA NI GANANCIA OCASIONAL.

Artculo 36. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 91. Prima en
colocacin de acciones o de cuotas sociales. Para todos los efectos
tributarios, el supervit de capital correspondiente a la prima en colocacin
de acciones o de cuotas sociales, segn el caso, hace parte del aporte y, por
tanto, estar sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital,
entre otras, integrar el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas
suscritas exclusivamente para quien la aporte y ser reembolsable en los
trminos de la ley mercantil. Por lo tanto, la capitalizacin de la prima en
colocacin de acciones o cuotas no generar ingreso tributario ni dar lugar a
costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.

Texto original art. 36. LA PRIMA POR COLOCACIN DE ACCIONES. La prima por colocacin
de acciones no constituye renta ni ganancia ocasional si se contabiliza como supervit de
capital no susceptible de distribuirse como dividendo.

En el ao en que se distribuya total o parcialmente este supervit, los valores distribuidos


configuran renta gravable para la sociedad, sin perjuicio de las normas aplicables a los
dividendos.

Artculo 36-1. Reglamentado por el Decreto 1281 de 2008. Adicionado


por la Ley 49 de 1990, art. 4. UTILIDAD EN LA ENAJENACIN DE
ACCIONES: De la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones o cuotas de
inters social, no constituye renta ni ganancia ocasional, la parte
proporcional que corresponda al socio o accionista, en las utilidades retenidas
por la sociedad, susceptibles de distribuirse como no gravadas, que se hayan
causado entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las acciones o
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cuotas de inters social. Ver Decreto 150 de 1997, artculo 2, (ste


declarado inexequible en la Sentencia C-131 de 1997)

Inciso modificado por la Ley 633 de 2000, artculo 9. No constituyen renta


ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la enajenacin de
acciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana, de las cuales sea
titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenacin no supere el
diez por ciento (10%) de las acciones en circulacin de la respectiva
sociedad, durante un mismo ao gravable.

Inciso adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 67. A los socios o
accionistas no residentes en el pas, cuyas inversiones estn debidamente
registradas de conformidad con las normas cambiarias, las utilidades a que
se refiere este artculo, calculadas en forma terica con base en la frmula
prevista por el artculo 49 de este Estatuto, sern gravadas a la tarifa vigente
en el momento de la transaccin para los dividendos a favor de los no
residentes.

Inciso adicionado por la Ley 1430 de 2010, artculo 36. Tampoco


constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la
negociacin de derivados que sean valores y cuyo subyacente est
representando exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores
colombiana, ndices o participaciones en fondos o carteras colectivas que
reflejen el comportamiento de dichas acciones.

Artculo 36-2. Adicionado por la Ley 49 de 1990, artculo 5o.


DISTRIBUCIN DE UTILIDADES O RESERVAS EN ACCIONES O CUOTAS DE
INTERS SOCIAL. El valor fiscal por el cual se reciben los dividendos o
participaciones en acciones o cuotas de inters social, provenientes de la
distribucin de utilidades o reservas que sean susceptibles de distribuirse
como no gravadas, es el valor de las utilidades o reservas distribuidas.

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Artculo 36-3. Adicionado por la Ley 49 de 1990 art. 6.


CAPITALIZACIONES NO GRAVADAS PARA LOS SOCIOS O ACCIONISTAS. La
distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters social, o su traslado
a la cuenta de capital, producto de la capitalizacin de la cuenta de
Revalorizacin del Patrimonio, de la reserva de que trata el artculo 130 y de
la prima en colocacin de acciones, es un ingreso no constitutivo de renta ni
de ganancia ocasional. En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan
en bolsa, tampoco constituye renta ni ganancia ocasional, la distribucin en
acciones o la capitalizacin, de las utilidades que excedan de la parte que no
constituye renta ni ganancia ocasional de conformidad con los artculos 48 y
49. (Derogado por la Ley 1607 de 2012, art. 198., el aparte resaltado en este inciso)

Con la capitalizacin de la reserva de que trata el artculo 130 se entiende


cumplida la obligacin de mantenerla como utilidad no distribuible.

Inciso adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 68. Las reservas
provenientes de ganancias exentas, o de ingresos no constitutivos de renta o
de ganancia ocasional, o del sistema de ajustes integrales por inflacin, que
la sociedad muestre en su balance de 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior al gravable, podrn ser capitalizadas y su reparto
en acciones liberadas ser un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional para los respectivos socios o accionistas.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 36-4. Adicionado por la Ley 633 de 2000 artculo 10. PROCESOS
DE DEMOCRATIZACIN. No constituyen renta ni ganancia ocasional las
utilidades originadas en procesos de democratizacin de sociedades,
realizados mediante oferta pblica.

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Se entender que se ha efectuado un proceso de democratizacin a travs de


una oferta pblica, cuando se ofrezca al pblico en general el diez por ciento
(10%) o ms de las acciones en determinada sociedad.

La respectiva oferta pblica de democratizacin deber incorporar


condiciones especiales que faciliten y promuevan la masiva participacin de
los inversionistas en la propiedad de las acciones que se pretenda enajenar y
garanticen su amplia y libre concurrencia.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 37. UTILIDAD EN VENTA DE INMUEBLES. Modificado por la Ley


223 de 1995, artculo 171. Utilidad en Venta de Inmuebles. Cuando,
mediante negociacin directa y por motivos definidos previamente por la ley
como de inters pblico o de utilidad social, o con el propsito de proteger el
ecosistema a juicio del Ministerio del Medio Ambiente, se transfieran bienes
inmuebles que sean activos fijos a entidades pblicas y/o mixtas en las
cuales tenga mayor participacin el Estado, la utilidad obtenida ser ingreso
no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Igual tratamiento se
aplicar cuando los inmuebles que sean activos fijos se transfieran a
entidades sin nimo de lucro, que se encuentren obligadas por ley a construir
vivienda social. (Declaradas exequibles por la Sentencia C-1074 de
2002, las expresiones subrayadas)

Artculo 38. Desarrollado por el Decreto 652 de 2013 y por el Decreto 563
de 2012. Reglamentado por el Decreto 596 de 1991 y por el Decreto 391
de 1990. EL COMPONENTE INFLACIONARIO DE LOS RENDIMIENTOS
FINANCIEROS PERCIBIDOS POR PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES
ILQUIDAS. No constituye renta ni ganancia ocasional la parte que
corresponda al componente inflacionario de los rendimientos financieros
percibidos por personas naturales y sucesiones ilquidas, que provengan de:

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a) Entidades que estando sometidas a inspeccin y vigilancia de la


Superintendencia Bancaria, tengan por objeto propio intermediar en el
mercado de recursos financieros.

Inciso adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 262. Entidades vigiladas
por el Departamento Administrativo Nacional de Cooperativas.

b) Ttulos de deuda pblica;

c) Bonos y papeles comerciales de sociedades annimas cuya emisin u


oferta haya sido autorizada por la Comisin Nacional de Valores.

El porcentaje no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, se


determinar como el resultado de dividir la tasa de correccin monetaria
vigente el 31 de diciembre del respectivo ao gravable por la tasa de inters
anual que corresponda a los rendimientos percibidos por el ahorrador. (Para
el ao gravable de 1996, este inciso se entendera derogado tcitamente con la
expedicin de la Ley 223 de 1995, artculo 69, que adiciona el artculo 40-1 al
Estatuto Tributario)

Las entidades que paguen o abonen los rendimientos financieros de que trata
este artculo, informarn a sus ahorradores el valor no gravado de
conformidad con el inciso anterior.

Pargrafo 1 Cuando los contribuyentes a que se refiere el presente


artculo, soliciten costos o deducciones por intereses y dems gastos
financieros, dichos costos y gastos sern deducidos previamente, para
efectos de determinar la parte no gravada de los rendimientos financieros, de
conformidad con lo previsto en el presente artculo.

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Pargrafo 2 Para efectos de la retencin en la fuente, los porcentajes de


retencin que fija el Gobierno podrn aplicarse sobre el valor bruto del pago
o abono en cuenta correspondiente al respectivo rendimiento.

Pargrafo 3 Para los efectos de este artculo, el ingreso originado en el


ajuste por diferencia en cambio se asimilar a rendimientos financieros.

Pargrafo 4 Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Lo dispuesto


en el presente artculo respecto de la parte no gravada de los rendimientos
financieros, no ser aplicable, a partir del ao gravable de 1992, a los
contribuyentes sometidos a los ajustes previstos en el Ttulo V de este Libro.

Ver Decreto 636 de 2008, para determinacin de valores aplicables a los aos
gravables 2007 y 2008, respectivamente. Decreto 873 de 2007, para determinacin
de valores aplicables al ao gravable 2006. Decreto 530 de 2006, para
determinacin de valores ao gravable 2005. Decreto 520 de 2005, para
determinacin de valores ao gravable 2004. Decreto 4350 de 2004, para
determinacin de valores ao gravable 2004. Decreto 620 de 2004, para
determinacin de valores ao gravable 2003.

Artculo 39. Desarrollado por el Decreto 652 de 2013 y por el Decreto 563
de 2012. COMPONENTE INFLACIONARIO DE LOS RENDIMIENTOS
FINANCIEROS QUE DISTRIBUYAN LOS FONDOS DE INVERSIN, MUTUOS DE
INVERSIN Y DE VALORES. Las utilidades que los fondos mutuos de
inversin, los fondos de inversin y los fondos de valores distribuyan o
abonen en cuenta a sus afiliados, no constituyen renta ni ganancia ocasional
en la parte que corresponda al componente inflacionario de los rendimientos
financieros recibidos por el fondo cuando stos provengan de:

a) Entidades que estando sometidas a la inspeccin y vigilancia de la


Superintendencia Bancaria, tengan por objeto propio intermediar en el
mercado de recursos financieros;

b) Ttulos de deuda pblica;

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c) Valores emitidos por sociedades annimas cuya oferta pblica haya sido
autorizada por la Comisin Nacional de Valores.

Para los efectos del presente artculo, se entiende por componente


inflacionario de los rendimientos financieros, el resultado de multiplicar el
valor bruto de tales rendimientos, por la proporcin que exista entre la tasa
de correccin monetaria vigente a 31 de diciembre del ao gravable y la tasa
de captacin ms representativa a la misma fecha, segn certificacin de la
Superintendencia Bancaria. (Para el ao gravable de 1996, este inciso se
entendera derogado tcitamente con la expedicin de la Ley 223 de 1995, artculo
69, que adiciona el artculo 40-1 al Estatuto Tributario)

Pargrafo. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Lo dispuesto en


el presente artculo no ser aplicable, a partir del ao gravable de 1992, a los
contribuyentes sometidos a los ajustes previstos en el Ttulo V de este Libro.

Ver valores aos gravable 2008 y 2009, en el Decreto 850 de 2009. Decreto 636 de
2008, para determinacin de valores aplicables a los aos gravables 2007 y 2008,
respectivamente. Decreto 873 de 2007, para determinacin de valores aplicables al
ao gravable 2006. Decreto 530 de 2006, para determinacin de valores ao
gravable 2005. Decreto 520 de 2005, para determinacin de valores ao gravable
2004. Decreto 4350 de 2004, para determinacin de valores ao gravable 2004.
Decreto 620 de 2004, para determinacin de valores ao gravable 2003.

Artculo 40. Reglamentado por el Decreto 596 de 1991 y por el Decreto


391 de 1990. EL COMPONENTE INFLACIONARIO EN RENDIMIENTOS
FINANCIEROS PERCIBIDOS POR LOS DEMS CONTRIBUYENTES. No
constituye renta ni ganancia ocasional el componente inflacionario de los
rendimientos financieros percibidos por los contribuyentes distintos de las
personas naturales, en el porcentaje que se indica a continuacin:

30% para los aos gravables de 1989, 1990 y 1991.

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40% para el ao gravable 1992.

50% para el ao gravable 1993.

60% para el ao gravable 1994.

70% para el ao gravable 1995.

80% para el ao gravable 1996.

90% para el ao gravable 1997.

100% para el ao gravable 1998 y siguientes.

Para los efectos del presente artculo, entindese por componente


inflacionario de los rendimientos financieros, el resultado de multiplicar el
valor bruto de tales rendimientos, por la proporcin que exista entre la tasa
de correccin monetaria vigente a 31 de diciembre del ao inmediatamente
anterior al gravable y la tasa de captacin ms representativa a la misma
fecha, segn certificacin de la Superintendencia Bancaria(Para el ao gravable
de 1996, este inciso se entendera derogado tcitamente con la expedicin de la Ley
223 de 1995, artculo 69, que adiciona el artculo 40-1 al Estatuto Tributario)

Pargrafo 1 Para los efectos de este artculo, el ingreso generado en el


ajuste por diferencia en cambio se asimilar a rendimientos financieros.

Pargrafo 2 Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Lo dispuesto


en el presente artculo no ser aplicable, a partir del ao gravable de 1992, a
los contribuyentes sometidos a los ajustes previstos en el Ttulo V de este
Libro.

Ver Decreto 636 de 2008, para determinacin de valores aplicables a los aos
gravables 2007 y 2008, respectivamente. Decreto 873 de 2007, para determinacin
de valores aplicables al ao gravable 2006. Decreto 530 de 2006, para

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determinacin de valores ao gravable 2005. Decreto 520 de 2005, para


determinacin de valores ao gravable 2004. Decreto 4350 de 2004, para
determinacin de valores ao gravable 2004. Decreto 620 de 2004, para
determinacin de valores ao gravable 2003.

Artculo 40-1. Desarrollado por el Decreto 652 de 2013 y por el Decreto


563 de 2012. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 69. COMPONENTE
INFLACIONARIO DE LOS RENDIMIENTOS FINANCIEROS. Para fines de los
clculos previstos en los artculos 38, 39 y 40 del Estatuto Tributario, el
componente inflacionario de los rendimientos financieros se determinar
como el resultado de dividir la tasa de inflacin del respectivo ao gravable,
certificada por el DANE, por la tasa de captacin ms representativa del
mercado, en el mismo perodo, certificada por la Superintendencia Bancaria.

Ver valores aos gravable 2008 y 2009, en el Decreto 850 de 2009. Decreto 636 de
2008, para determinacin de valores aplicables a los aos gravables 2007 y 2008,
respectivamente. Decreto 873 de 2007, para determinacin de valores aplicables al
ao gravable 2006. Decreto 520 de 2005, para determinacin de valores ao
gravable 2004. Decreto 4350 de 2004, para determinacin de valores ao gravable
2004. Decreto 620 de 2004, para determinacin de valores ao gravable 2003.

Artculo 41. Desarrollado por el Decreto 652 de 2013 y por el Decreto 563
de 2012. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 68. COMPONENTE
INFLACIONARIO DE RENDIMIENTOS Y GASTOS FINANCIEROS. El
componente inflacionario de los rendimientos y gastos financieros a que se
refieren los artculos 40-1, 81-1 y 118 de este Estatuto, ser aplicable
nicamente por las personas naturales y sucesiones ilquidas no obligadas a
llevar libros de contabilidad.

Los intereses, los ajustes por diferencia en cambio, as como los dems
gastos financieros, en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin
de activos, constituirn un mayor valor del activo hasta cuando haya
concluido el proceso de puesta en marcha o tales activos se encuentren en

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condiciones de utilizacin o enajenacin. Despus de este momento


constituirn un gasto deducible.

Ver valores aos gravable 2008 y 2009, en el Decreto 850 de 2009. Decreto 636 de
2008, para determinacin de valores aplicables a los aos gravables 2007 y 2008,
respectivamente. Decreto 873 de 2007, para determinacin de valores aplicables al
ao gravable 2006. Decreto 530 de 2006, para determinacin de valores ao
gravable 2005. Decreto 520 de 2005, para determinacin de valores ao gravable
2004. Decreto 4350 de 2004, para determinacin de valores ao gravable 2004.
Decreto 620 de 2004, para determinacin de valores ao gravable 2003.

Artculo 42. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 252.


RECOMPENSAS. No constituye renta ni ganancia ocasional para los
beneficiarios del pago, toda retribucin en dinero, recibida de organismos
estatales, como recompensa por el suministro de datos e informaciones
especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de seguridad del
Estado, sobre ubicacin de antisociales o conocimiento de sus actividades
delictivas, en un lugar determinado.

Artculo 43. LOS PREMIOS EN CONCURSOS NACIONALES E


INTERNACIONALES. No estn sometidos al impuesto sobre la renta y
complementarios, los premios y distinciones obtenidos en concursos o
certmenes nacionales e internacionales de carcter cientfico, literario,
periodstico, artstico y deportivo, reconocidos por el Gobierno Nacional.

Artculo 44. Declarado exequible por la Sentencia C-275 de 1996. LA


UTILIDAD EN LA VENTA DE CASA O APARTAMENTO DE HABITACIN. Cuando
la casa o apartamento de habitacin del contribuyente hubiere sido adquirido
con anterioridad al 1 de enero de 1987, no se causar impuesto de renta ni
ganancia ocasional por concepto de su enajenacin sobre una parte de la
ganancia obtenida, en los porcentajes que se indican a continuacin:

10% si fue adquirida durante el ao 1986.


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20% si fue adquirida durante el ao 1985.

30% si fue adquirida durante el ao 1984.

40% si fue adquirida durante el ao 1983.

50% si fue adquirida durante el ao 1982.

60% si fue adquirida durante el ao 1981.

70% si fue adquirida durante el ao 1980.

80% si fue adquirida durante el ao 1979.

90% si fue adquirida durante el ao 1978.

100% si fue adquirida antes del 1 de enero de 1978.

Artculo 45. LAS INDEMNIZACIONES POR SEGURO DE DAO. El valor de las


indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros
de dao en la parte correspondiente al dao emergente, es un ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este
tratamiento, el contribuyente deber demostrar dentro del plazo que seale
el reglamento, la inversin de la totalidad de la indemnizacin en la
adquisicin de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.
(Declarado exequible por la Sentencia C-385 de 2008, el aparte subrayado)

Pargrafo. Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro


cesante, constituyen renta gravable.

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Artculo 46. LOS TERNEROS NACIDOS Y ENAJENADOS DENTRO DEL AO.


Para el ganadero, el valor de sus terneros nacidos y enajenados dentro del
mismo ao gravable, no constituye renta.

Artculo 46-1. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 70.


INDEMNIZACIONES POR DESTRUCCIN O RENOVACIN DE CULTIVOS, Y
POR CONTROL DE PLAGAS. No constituirn renta ni ganancia ocasional para
el beneficiario los ingresos recibidos por los contribuyentes por concepto de
indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicacin
o renovacin de cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando sta
forme parte de programas encaminados a racionalizar o proteger la
produccin agrcola nacional y dichos pagos se efecten con recursos de
origen pblico, sean stos fiscales o parafiscales. Para gozar del beneficio
anterior debern cumplirse las condiciones que seale el reglamento.

Artculo 47. LOS GANANCIALES. No constituye ganancia ocasional lo que se


recibiere por concepto de gananciales, pero s lo percibido como porcin
conyugal.

Artculo 47-1. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 248.


DONACIONES PARA PARTIDOS, MOVIMIENTOS Y CAMPAAS POLTICAS. Las
sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean stas personas
naturales o jurdicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el
funcionamiento de partidos, movimientos polticos y grupos sociales que
postulen candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos
cabezas de listas para la financiacin de las campaas polticas para las
elecciones populares previstas en la Constitucin Nacional, no constituyen
renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se demuestra que han sido
utilizadas en estas actividades. (La expresin resaltada fue elimina por la Ley
1111 de 2006, articulo 78)

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Artculo 47-2. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 255. Las primas
de localizacin y vivienda, pactadas hasta el 31 de julio de 1995, no
constituyen renta ni ganancia ocasional para sus beneficiarios.

Artculo 48. Declarado exequible por la Sentencia C-222 de 1995. LAS


PARTICIONES Y DIVIDENDOS. Los dividendos y participaciones percibidos
por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares,
que sean personas naturales residentes en el pas, sucesiones ilquidas de
causantes que al momento de su muerte eran residentes en el pas, o
sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia ocasional.

Inciso declarado exequible por la Sentencia C-222 de 1995. Para efectos


de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones deben
corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la
sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al
primero de enero de 1986, para que los dividendos y participaciones sean un
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, debern adems,
figurar como utilidades retenidas en la declaracin de renta de la sociedad
correspondiente al ao gravable de 1985, la cual deber haber sido
presentada a ms tardar el 30 de julio de 1986.

Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos de inversin,


de fondos de valores administrados por sociedades annimas comisionistas
de bolsa, de fondos mutuos de inversin, de fondos de pensiones de
jubilacin e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados,
suscriptores, o asociados de los mismos.

Ver valores aos gravable 2008 y 2009, en el Decreto 850 de 2009.

Artculo 49. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 92. Determinacin
de los dividendos y participaciones no gravados. Cuando se trate de
utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2013, para efectos de
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determinar el beneficio de que trata el artculo anterior, la sociedad que


obtiene las utilidades susceptibles de ser distribuidas a ttulo de ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, utilizar el siguiente
procedimiento:

1. Tomar la Renta Lquida Gravable ms las Ganancias Ocasionales


Gravables del respectivo ao y le restar el resultado de tomar el Impuesto
Bsico de Renta y el Impuesto de Ganancias Ocasionales liquidado por el
mismo ao gravable, menos el monto de los descuentos tributarios por
impuestos pagados en el exterior correspondientes a dividendos y
participaciones a los que se refieren los literales a), b) y c) del inciso segundo
del artculo 254 de este Estatuto.

2. Al resultado as obtenido se le adicionar el valor percibido durante el


respectivo ao gravable por concepto de:

a) Dividendos o participaciones de otras sociedades nacionales y de


sociedades domiciliadas en los pases miembros de la Comunidad Andina de
Naciones, que tengan el carcter no gravado; y

b) Beneficios o tratamientos especiales que, por expresa disposicin legal,


deban comunicarse a los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o
similares.

3. El valor obtenido de acuerdo con lo dispuesto en el numeral anterior


constituye la utilidad mxima susceptible de ser distribuida a ttulo de
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

4. El valor de que trata el numeral 3 de este artculo deber contabilizarse en


forma independiente de las dems cuentas que hacen parte del patrimonio
de la sociedad hasta concurrencia de la utilidad comercial.

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5. Si el valor al que se refiere el numeral 3 de este artculo excede el monto


de las utilidades comerciales del perodo, el exceso se podr imputar a las
utilidades comerciales futuras que tendran la calidad de gravadas y que sean
obtenidas dentro de los cinco aos siguientes a aquel en el que se produjo el
exceso, o a las utilidades calificadas como gravadas que hubieren sido
obtenidas durante los dos perodos anteriores a aquel en el que se produjo el
exceso.

6. El exceso al que se refiere el numeral 5 de este artculo se deber


registrar y controlar en cuentas de orden.

7. La sociedad informar a sus socios, accionistas, comuneros, asociados,


suscriptores y similares, en el momento de la distribucin, el valor no
gravable de conformidad con los numerales anteriores.

Pargrafo 1. Lo dispuesto en el numeral 2 y 5 de este artculo no ser


aplicable a los excesos de utilidades que provengan de rentas exentas u
otras rentas o beneficios tributarios cuyo tratamiento especial no se pueda
trasladar a los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares por
disposicin expresa de la ley.

Pargrafo 2. Las utilidades comerciales despus de impuestos, obtenidas


por la sociedad en el respectivo perodo gravable que excedan el resultado
previsto en el numeral 3 tendrn la calidad de gravadas. Dichas utilidades
constituirn renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados,
suscriptores, o similares, en el ao gravable en el cual se distribuyan, cuando
el exceso al que se refiere este pargrafo no se pueda imputar en los
trminos del numeral 5 de este artculo. La sociedad efectuar la retencin
en la fuente sobre el monto del exceso calificado como gravado, en el
momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes
que establezca el Gobierno Nacional para tal efecto.

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Texto anterior art. 49. Declarado exequible por la Sentencia C-222 de 1995.
DETERMINACIN DE LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS. Cuando se trate
de utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 1986, para efectos de determinar el
beneficio de que trata el artculo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades susceptibles
de ser distribuidas a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional,
utilizar el siguiente procedimiento:

1. Modificado por la Ley 1004 de 2005, artculo 6. Tomar la Renta Lquida Gravable del
respectivo ao y le resta el Impuesto Bsico de Renta liquidado por el mismo ao gravable.

2. El valor as obtenido constituye la utilidad mxima susceptible de ser distribuida a ttulo de


ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, el cual en ningn caso podr
exceder de la utilidad comercial despus de impuestos obtenida por la sociedad durante el
respectivo ao gravable.

3. El valor de que trata el numeral anterior deber contabilizarse en forma independiente de


las dems cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad.

4. La sociedad informar a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y


similares, en el momento de la distribucin, el valor no gravable de conformidad con los
numerales anteriores.

Pargrafo 1 Cuando la sociedad nacional haya recibido dividendos o participaciones de otra


sociedad, para efectos de determinar el beneficio de que trata el presente artculo, adicionar
al valor obtenido de conformidad con el numeral primero, el monto de su propio ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional por concepto de los dividendos y participaciones
que haya percibido durante el respectivo ao gravable.

Pargrafo 2 Cuando las utilidades comerciales despus de impuestos, obtenidas por la


sociedad en el respectivo perodo gravable, excedan el resultado previsto en el numeral
primero o el del pargrafo anterior, segn el caso, tal exceso constituir renta gravable en
cabeza de los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o similares, en el ao gravable en el
cual se distribuya. En este evento, la sociedad efectuar retencin en la fuente sobre el monto
del exceso, en el momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes
que establezca el Gobierno Nacional para tal

Ver Decreto 567 de 2007, porcentajes ao gravable 2008. Decreto 150 de 1997,
artculo 2, (ste declarado inexequible por la Corte Constitucional en la Sentencia C-
131 de 1997)

Artculo 50. UTILIDADES EN AJUSTES POR INFLACIN O POR COMPONENTE


INFLACIONARIO. La parte de las utilidades generadas por las sociedades
nacionales en exceso de las que se pueden distribuir con el carcter de no
gravables, conforme a lo previsto en los artculos 48 y 49, se podr distribuir
en acciones o cuotas de inters social o llevar directamente a la cuenta de
capital, sin que constituya renta ni ganancia ocasional, en cuanto provenga
de ajustes por inflacin efectuados a los activos, o de utilidades provenientes

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del componente inflacionario no gravable de los rendimientos financieros


percibidos.

Los ajustes por inflacin a que se refiere este artculo, comprenden todos los
permitidos en la legislacin para el costo de los bienes.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78 y Decreto 2912 de 1991

Artculo 51. LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES POR LIQUIDACIN. Cuando


una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada haga distribucin en
dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros o asociados, con
motivo de su liquidacin o fusin, no constituye renta la distribucin hasta
por el monto del capital aportado o invertido por el socio, comunero o
asociado, ms la parte alcuota que a ste corresponda en las utilidades no
distribuidas en aos o perodos gravables anteriores al de su liquidacin,
siempre y cuando se mantengan dentro de los parmetros de los artculos 48
y 49. (Declaradas exequibles por la Sentencia C-222 de 1995, las expresiones
subrayadas. La palabra resaltada se entiende derogada por el artculo 14-1 de este
Estatuto)

Artculo 52. Modificado por la Ley 788 de 2002, artculo 20. INCENTIVO A
LA CAPITALIZACIN RURAL (ICR). El Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR)
previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional.

Artculo 53. Adicionado por la Ley 488 de 1998, artculo 29. APORTES DE
ENTIDADES ESTATALES, SOBRETASAS E IMPUESTOS PARA
FINANCIAMIENTO DE SISTEMAS DE SERVICIO PBLICO DE TRANSPORTE
MASIVO DE PASAJEROS. Las transferencias de recursos, la sustitucin de
pasivos y otros aportes que haga la Nacin o las entidades territoriales, as
como las sobretasas, contribuciones y otros gravmenes que se destinen a
financiar sistemas de servicio pblico urbano de transporte masivo de

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pasajeros, en los trminos de la Ley 310 de 1996, no constituyen renta ni


ganancia ocasional, en cabeza de la entidad beneficiaria.

Artculo 54. PAGOS POR INTERESES Y SERVICIOS TCNICOS EN ZONAS


FRANCAS. Los pagos y transferencias al exterior por concepto de intereses y
servicios tcnicos que efecten las personas jurdicas instaladas en zonas
francas industriales, no estarn sometidos a retencin en la fuente ni
causarn impuesto de renta.

Pargrafo. Para tener derecho al tratamiento preferencial establecido en


este artculo los pagos y transferencias debern corresponder a intereses y
servicios tcnicos directa y exclusivamente vinculados a las actividades
industriales que se desarrollen en las zonas francas.

Artculo 55. CONTRIBUCIONES ABONADAS POR LAS EMPRESAS A LOS


TRABAJADORES EN UN FONDO MUTUO DE INVERSIN. Los primeros ciento
cincuenta mil pesos ($150.000) (ao gravable 2001: $2.200.000, ao
gravable 2002: $2.400.000) de las contribuciones de la empresa, que
anualmente se abonen al trabajador en un fondo mutuo de inversin, no
constituyen renta ni ganancia ocasional.

Las contribuciones de la empresa que se abonen al trabajador, en la parte


que excedan de los primeros ciento cincuenta mil pesos ($150.000), sern
ingreso constitutivo de renta, sometido a retencin en la fuente por el fondo,
la cual se har a la tarifa aplicable para los rendimientos financieros.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto

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2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Artculo 56. RENDIMIENTOS DE LOS FONDOS MUTUOS DE INVERSIN,


FONDOS DE INVERSIN Y FONDOS DE VALORES PROVENIENTES DE LA
INVERSIN EN ACCIONES Y BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES. No
constituyen renta ni ganancia ocasional las sumas que los fondos mutuos de
inversin, los fondos de inversin y los fondos de valores distribuyan o
abonen en cuenta a sus afiliados en la parte que provenga de dividendos,
valorizacin de acciones o bonos convertibles en acciones y utilidades
recibidas en la enajenacin de acciones y bonos convertibles en acciones.

Ver Decreto 150 de 1997, artculo 2

Artculo 56-1. Adicionado Ley 49 de 1990, artculo 9o. APORTES A LOS


FONDOS DE PENSIONES Y PAGO DE LAS PENSIONES. No constituye renta ni
ganancia ocasional para el beneficiario o partcipe de los fondos de pensiones
de jubilacin e invalidez, el aporte del patrocinador o empleador del afiliado
al fondo, en la parte que no exceda del diez por ciento (10%) del valor del
salario percibido por el trabajador. El exceso se sumar a los ingresos
provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, para integrar la
base de retencin en la fuente por concepto de ingresos laborales.

Las pensiones y pagos que distribuyen los mencionados fondos, recibidas por
el beneficiario, que cumpla los requisitos de jubilacin, no constituyen renta
ni ganancia ocasional, en los aos gravables en los cuales ellos sean
percibidos.

Ver el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, la Ley 383 de 1997 y la Ley 488 de
1998.

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Artculo 56-2. Adicionado por la Ley 49 de 1990, artculo 9o. APORTES


DEL EMPLEADOR A FONDOS DE CESANTAS. No constituye renta ni ganancia
ocasional para el beneficiario o partcipe de los fondos de cesantas, el aporte
del empleador a ttulo de cesantas mensuales o anuales.

Artculo 57. EXONERACIN DE IMPUESTOS PARA LA ZONA DEL NEVADO


DEL RUIZ. El ingreso obtenido por la enajenacin de los inmuebles a los
cuales se refiere el Decreto 3850 de 1985, no constituye para fines
tributarios, renta gravable ni ganancia ocasional, en los trminos
establecidos en dicho decreto.

Artculo 57-1. Adicionado por la Ley 1111 de 2006, artculo 58. INGRESOS
NO CONSTITUTIVOS DE RENTA O GANANCIA OCASIONAL. Son ingresos no
constitutivos de renta o ganancia ocasional los subsidios y ayudas otorgadas
por el Gobierno Nacional en el programa Agro Ingreso Seguro, AIS, y los
provenientes del incentivo al almacenamiento y el incentivo a la
capitalizacin rural previstos en la Ley 101 de 1993 y las normas que lo
modifican o adicionan.

Artculo 57-2. Adicionado por la Ley 1450 de 2011, artculo 37. Los
recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de
proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin,
segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin, son ingresos no
constitutivos de renta o ganancia ocasional.

Igual tratamiento se aplica a la remuneracin de las personas naturales por


la ejecucin directa de labores de carcter cientfico, tecnolgico o de
innovacin, siempre que dicha remuneracin provenga de los recursos
destinados al respectivo proyecto, segn los criterios y las condiciones

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definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,


Tecnologa e Innovacin.

CAPITULO II

COSTOS.

Artculo 58. REALIZACIN DE LOS COSTOS. Los costos legalmente


aceptables se entienden realizados cuando se paguen efectivamente en
dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo
que equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado slo se deducen en el


ao o perodo gravable en que se causen.

Se exceptan de la norma anterior, los costos incurridos por contribuyentes


que lleven contabilidad por el sistema de causacin, los cuales se entienden
realizados en el ao o perodo en que se causen, aun cuando no se hayan
pagado todava.

Artculo 59. CAUSACIN DEL COSTO. Se entiende causado un costo cuando


nace la obligacin de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el pago.

NATURALEZA DE LOS ACTIVOS.

Artculo 60. Reglamentado parcialmente por el Decreto 3730 de 2005.


CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS ENAJENADOS. Los activos enajenados se
dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.

Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los


incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del

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contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de


cada ao o perodo gravable.

Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y


los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios
del contribuyente.

Artculo 61. Derogado por la Ley 223 de 1995, artculo 285. NATURALEZA
DE LOS ACTIVOS DISTRIBUIDOS EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES
LIMITADAS. Las especies que distribuya a sus respectivos socios, comuneros
o asociados, una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada, tendrn el
misma valor de costo y el carcter de movibles o inmovilizados que tenan en
la entidad. Se considerar adems, que la fecha de adquisicin por parte de
dichos socios, comuneros o asociados fue la misma de adquisicin por parte
de la sociedad.

COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES.

Artculo 62. SISTEMA PARA ESTABLECER EL COSTO DE LOS ACTIVOS


MOVIBLES ENAJENADOS. El costo de la enajenacin de los activos movibles
debe establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas:

1. El juego de inventarios.

2. El de inventarios permanentes o continuos.

3. Cualquier otro sistema de reconocido valor tcnico dentro de las prcticas


contables, autorizado por la Direccin General de Impuestos Nacionales.

El inventario de fin de ao o perodo gravable es el inventario inicial del ao o


perodo gravable siguiente.

Pargrafo. Adicionado por la Ley 174 de 1994, artculo 2o. Para los efectos
de la determinacin del impuesto sobre la renta, los contribuyentes que de

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acuerdo con el artculo 596 de este Estatuto estn obligados a presentar su


declaracin tributaria firmada por Revisor Fiscal o Contador Pblico, debern
establecer el costo de la enajenacin de los activos movibles por el sistema
de inventarios permanentes o continuos, o por cualquier otro sistema de
reconocido valor tcnico dentro de las prcticas contables, autorizado por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Inciso adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 267. Cuando se trate de
inventarios en proceso, bastar con mantener un sistema regular y
permanente, que permita verificar mensualmente el movimiento y saldo
final, por unidades o por grupos homogneos.

Inciso adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 267. La asignacin de


los costos indirectos de fabricacin podr igualmente hacerse en forma
mensual y por unidades o grupos homogneos.

Artculo 63. LIMITACIN A LA VALUACIN EN EL SISTEMA DE JUEGO DE


INVENTARIOS. En el caso de juego de inventarios, las unidades del
inventario final no pueden ser inferiores a la diferencia que resulte de restar,
de la suma de las unidades del inventario inicial, ms las compradas, las
unidades vendidas durante el ao o perodo gravable.

Artculo 64. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 2.


DISMINUCIN DEL INVENTARIO FINAL POR FALTANTES DE MERCANCAS.
Cuando se trate de mercancas de fcil destruccin o prdida, las unidades
del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la
suma del inventario inicial ms las compras. Si se demostrare la ocurrencia
de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse
disminuciones mayores.

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Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de


inventario permanente, sern deducibles las disminuciones ocurridas en
mercancas de fcil destruccin o prdida, siempre que se demuestre el
hecho que dio lugar a la prdida o destruccin, hasta en un tres por ciento
(3%) de la suma del inventario inicial ms las compras.

La disminucin que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho


valor como deduccin.

Artculo 65. Modificado por la Ley 174 de 1994, artculo 3. GRADUALIDAD


EN EL DESMONTE DE LA PROVISIN UEPS O LIFO. Para efectos fiscales, los
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Complementarios que tengan
diferencias entre el inventario final declarado valorado con base en la
utilizacin de modalidades UEPS o LIFO (ltimas entradas, primeras salidas)
y el inventario final valorado por otros sistemas para sus efectos internos,
debern desmontar el saldo de dichas diferencias, existente al 31 de
diciembre de 1994, en sus declaraciones de renta a partir del ao gravable
de 1995, a ms tardar hasta el ao gravable de 1999, utilizando como
mnimo tasas del 20% anual.

Los valores obtenidos con base en los parmetros aqu establecidos, tendrn
como efecto un aumento en el valor de los inventarios del respectivo perodo
y un ingreso por correccin monetaria fiscal.

Pargrafo. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 72. El mtodo que
se utilice para la valoracin de los inventarios, de acuerdo con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas, deber aplicarse en la contabilidad de
manera uniforme, durante todo el ao gravable, debiendo reflejarse en
cualquier momento del perodo en la determinacin del inventario y el costo
de ventas. El valor del inventario detallado de las existencias al final del
ejercicio, antes de descontar cualquier provisin para su proteccin, debe

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coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la


declaracin de renta.

El cambio de mtodo de valoracin deber ser aprobado previamente por el


Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con el
procedimiento que seale el reglamento. El mismo funcionario podr
autorizar, cuando las circunstancias tcnicas del contribuyente as lo
ameriten, el uso parcial del sistema de inventarios peridicos.

Se considera como mtodo aceptado por la Direccin de Impuestos y


Aduanas Nacionales el denominado sistema "Retail".

Se entiende que para las plantaciones agrcolas, el inventario permanente es


el que controla sus existencias y costos, bajo un sistema de amortizacin
dependiente de su ciclo agronmico, sin necesidad de que dicho inventario
exija un control por unidades.

Pargrafo transitorio. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 72. El


Gobierno podr otorgar plazos adicionales a los contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta, para poner en prctica los sistemas de control de inventarios
permanentes o continuos, a que se refiere el artculo 2 de la Ley 174 de
1994.

Artculo 66. DETERMINACIN DEL COSTO DE LOS BIENES MUEBLES. El


costo de los bienes muebles que forman parte de las existencias se
determina al elaborar los inventarios, con base en las siguientes normas:

1. El de las mercancas y papeles de crdito: Sumando al costo de


adquisicin el valor de los costos y gastos necesarios para poner la
mercanca en el lugar de expendio.

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2. El de los productos de industrias extractivas: Sumando a los costos de


explotacin de los productos extrados durante el ao o perodo gravable, los
costos y gastos necesarios para colocarlos en el lugar de su expendio,
utilizacin o beneficio.

3. El de los artculos producidos o manufacturados: Sumando al costo de la


materia prima consumida, determinado de acuerdo con las reglas de los
numerales anteriores, el correspondiente a los costos y gastos de fabricacin.

4. El de los frutos o productos agrcolas: Sumando al valor de los costos de


siembra, los de cultivo, recoleccin y los efectuados para poner los productos
en el lugar de su expendio, utilizacin o beneficio.

Cuando se trate de frutos o productos obtenidos de rboles o plantas que


produzcan cosechas en varios aos o perodos gravables, slo se incluye en
el inventario de cada ao o perodo gravable la alcuota de las inversiones en
siembras que sea necesaria para amortizar lo invertido en rboles o plantas
durante el tiempo en que se calcula su vida productiva.

Pargrafo. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. A partir del ao
gravable de 1992, los contribuyentes sujetos a los ajustes contemplados en
el Ttulo V de este Libro aplicarn lo all previsto en materia de ajustes a los
activos muebles movibles. (ste pargrafo qued derogado por la Ley
488 de 1998, que elimin el ajuste integral por inflacin a los
inventarios)

Artculo 67. Declarado exequible por la Sentencia C-275 de 1996.


DETERMINACIN DEL COSTO DE LOS BIENES INMUEBLES. El costo de los
bienes inmuebles que forman parte de las existencias est constituido por:

1. El precio de adquisicin.

2. El costo de las construcciones y mejoras.

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3. Las contribuciones pagadas por valorizacin del inmueble o inmuebles de


que trate.

Pargrafo 1 Cuando en los negocios de parcelacin, urbanizacin o


construccin y venta de inmuebles, se realicen ventas antes de la
terminacin de las obras y se lleve contabilidad por el sistema de causacin,
puede constituirse con cargo a costos una provisin para obras de
parcelacin, urbanizacin o construccin, hasta por la cuanta que sea
aprobada por la entidad competente del municipio en el cual se efecte la
obra.

Cuando las obras se adelanten en municipios que no exijan aprobacin del


respectivo presupuesto, la provisin se constituye con base en el
presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o constructor con licencia
para ejercer.

El valor de las obras se carga a dicha provisin a medida que se realicen y a


su terminacin el saldo se lleva a ganancias y prdidas para tratarse como
renta gravable o prdida deducible, segn el caso.

Pargrafo 2. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. A partir del
ao gravable de 1992, los contribuyentes sujetos a los ajustes contemplados
en el Ttulo V de este Libro, aplicarn lo all previsto en materia de ajustes a
los activos inmuebles movibles. (ste pargrafo qued derogado por la
Ley 488 de 1998, que elimin el ajuste integral por inflacin a los
inventarios)

Artculo 68. Adicionado por la Ley 1111 de 2006, artculo 3. COSTO


FISCAL DE ACTIVOS. A partir del ao gravable 2007, la determinacin del
costo fiscal de los activos que hayan sido objeto de ajustes por inflacin, se
realizar con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de diciembre
de 2006.

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Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, la


deduccin o el costo por depreciacin, agotamiento o amortizacin, se
determinar sobre el costo del bien, sin incluir los ajustes a que se refieren
los artculos 70, 72 y 90-2 de este Estatuto, el artculo 65 de la Ley 75 de
1986, el artculo 16 de la Ley 49 de 1990, ni los ajustes por inflacin sobre
dichas partidas, ni los ajustes por inflacin a los mayores valores fiscales
originados en diferencias entre el costo fiscal de los inmuebles y el avalo
catastral cuando este hubiere sido tomado como valor patrimonial a 31 de
diciembre de 1991. (Declarados exequibles por la Sentencia C-809 de 2007, los
apartes subrayados en este artculo)

COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS.

Artculo 69. COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS. El costo de los bienes


enajenados que tengan el carcter de activos fijos, est constituido por el
precio de adquisicin o el costo declarado en el ao inmediatamente anterior,
segn el caso, ms los siguientes valores:

a) El valor de los ajustes a que se refiere el artculo siguiente;

b) El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles;

c) Declarado exequible por la Sentencia C-275 de 1996. El costo de las


construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las
contribuciones por valorizacin, en el caso de inmuebles;

Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciacin u


otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo ao o perodo
gravable, calculadas sobre el costo histrico, o sobre el costo ajustado por
inflacin, para quienes se acojan a la opcin establecida en el artculo 132. A
partir del ao gravable de 1992, los contribuyentes sujetos a los ajustes
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contemplados en el Ttulo V de este Libro, calcularn la depreciacin sobre


los activos fijos ajustados, de conformidad con lo all previsto. (El aparte
resaltado fue derogado por la Ley 1111 de 2006, art. 78)

Artculo 70. Reglamentado por el Decreto 2921 de 2013, por el Decreto


4908 de 2011, por el Decreto 4837 de 2010, por el Decreto 4930 de 2009 y
por el Decreto 4715 de 2008. AJUSTE AL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS. Los
contribuyentes podrn ajustar anualmente el costo de los bienes muebles e
inmuebles, que tengan el carcter de activos fijos en el porcentaje sealado
en el artculo 868.

Pargrafo. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. A partir del ao
gravable de 1992, los contribuyentes sujetos a los ajustes contemplados en
el Ttulo V de este Libro, aplicarn lo all previsto en materia de ajustes a los
activos fijos.

Artculo 71. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 73. UTILIDAD EN
LA ENAJENACIN DE INMUEBLES. Para determinar la utilidad en la
enajenacin de bienes inmuebles que tengan el carcter de activos fijos, se
restar al precio de venta el costo fiscal, establecido de acuerdo con las
alternativas previstas en este captulo.

Cuando se trate de inmuebles adquiridos mediante contratos de


arrendamiento financiero o leasing, retroarriendo o lease-back, que hayan
sido sometidos al tratamiento previsto en el numeral 1 del artculo 127-1
del Estatuto Tributario, el costo de enajenacin para el arrendatario
adquirente ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra y a
la parte capitalizada de los cnones, ms las adiciones y mejoras, las
contribuciones de valorizacin pagadas y los ajustes por inflacin, cuando
haya lugar a ello.

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Artculo 72. Incorporado por la Ley 174 de 1994, artculo 4. AVALO


COMO COSTO FISCAL. El avalo declarado para los fines del Impuesto
Predial Unificado, en desarrollo de lo dispuesto por los artculos 13 y 14 de la
Ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalos formados o
actualizados por las autoridades catastrales, en los trminos del artculo 5o
de la Ley 14 de 1983, podrn ser tomados como costo fiscal para la
determinacin de la renta o ganancia ocasional que se produzca en la
enajenacin de inmuebles que constituyan activos fijos para el
contribuyente.Para estos fines, el autoavalo o avalo aceptable como costo
fiscal, ser el que figure en la declaracin del Impuesto Predial Unificado y/o
declaracin de renta, segn el caso, correspondiente al ao anterior al de la
enajenacin. Para este propsito no se tendrn en cuenta las correcciones o
adiciones a las declaraciones tributarias ni los avalos no formados a los
cuales se refiere el artculo 7 de la Ley 14 de 1983.

Artculo 73. Reglamentado por el Decreto 2921 de 2013, por el Decreto


4908 de 2011, por el Decreto 4837 de 2010, por el Decreto 4930 de 2009,
por el Decreto 4715 de 2008, por el Decreto 4816 de 2007, por el Decreto
4584 de 2006, por el Decreto 4712 de 2005, por el Decreto 4347 de 2004,
por el Decreto 3807 de 2003, por el Decreto 2797 de 2001, por el Decreto
2663 de 2000, por el Decreto 2307 de 1996, por el Decreto 2493 de 1993,
por el Decreto 3102 de 1990, por el Decreto 4816 de 2007, por el Decreto
3260 de 2002, por el Decreto 2650 de 1998, por el Decreto 3018 de 1997,
por el Decreto 72 de 1996, por el Decreto 2803 de 1994, por el Decreto 2041
de 1992, por el Decreto 2811 de 1991 y por el Decreto 3021 de 1989.
AJUSTE DE BIENES RACES, ACCIONES Y APORTES QUE SEAN ACTIVOS
FIJOS DE PERSONAS NATURALES. Para efectos de determinar la renta o
ganancia ocasional, segn el caso, proveniente de la enajenacin de bienes
races y de acciones o aportes, que tengan el carcter de activos fijos, los
contribuyentes que sean personas naturales podrn ajustar el costo de
adquisicin de tales activos, en el incremento porcentual del valor de la

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propiedad raz, o en el incremento porcentual del ndice de precios al


consumidor para empleados, respectivamente, que se haya registrado en el
perodo comprendido entre el 1 de enero del ao en el cual se haya
adquirido el bien y el 1 de enero del ao en el cual se enajena. El costo as
ajustado, se podr incrementar con el valor de las mejoras y contribuciones
por valorizacin que se hubieren pagado, cuando se trate de bienes races.

Inciso modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 74. Cuando el


contribuyente opte por determinar el costo fiscal de los bienes races, aportes
o acciones en sociedades, con base en lo previsto en este artculo, la suma
as determinada debe figurar como valor patrimonial en sus declaraciones de
renta, cuando se trate de contribuyentes obligados a declarar, sin perjuicio
de que en aos posteriores pueda hacer uso de la alternativa prevista en el
artculo 72 de este Estatuto, cumpliendo los requisitos all exigidos.

Los incrementos porcentuales aplicables al costo de adquisicin de los bienes


races, de las acciones o de los aportes, previstos en este artculo, sern
publicados por el Gobierno Nacional con base en la certificacin que al
respecto expidan, el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi y el Departamento
Administrativo Nacional de Estadstica, DANE, respectivamente. (Declaradas
exequibles por la Sentencia C-275 de 1996, las expresiones subrayadas en este
artculo)

El ajuste previsto en este artculo podr aplicarse, a opcin del


contribuyente, sobre el costo fiscal de los bienes que figure en la declaracin
de renta del ao gravable de 1986. En este evento, el incremento porcentual
aplicable ser el que se haya registrado entre el 1 de enero de 1987 y el 1
de enero del ao en el cual se enajene el bien.

Los ajustes efectuados de conformidad con el inciso primero del artculo 70,
no sern aplicables para determinar la renta o la ganancia ocasional prevista
en este artculo.

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Pargrafo. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. A partir del ao
gravable de 1992, los contribuyentes sujetos a los ajustes contemplados en
el Ttulo V de este Llibro, aplicarn lo all previsto en materia de ajustes a los
bienes races, acciones y aportes que sean activos fijos.

Artculo 74. COSTO DE LOS BIENES INCORPORALES. El valor de los bienes


incorporales concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artstica y
cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, good will, derechos de
autor u otros intangibles adquiridos a cualquier ttulo, se estima por su costo
de adquisicin demostrado, menos las amortizaciones concedidas y la
solicitada por el ao o perodo gravable. En caso de que esta ltima
amortizacin no sea aceptada, el liquidador har los ajustes
correspondientes.

Inciso derogado por la Ley 223 de 1995, artculo 285. Cuando los
intangibles aqu contemplados fueren creacin intelectual del contribuyente,
su valor podr ser establecido por el Director General de Impuestos
Nacionales, a peticin del interesado.

Pargrafo. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. A partir del ao
gravable de 1992, los contribuyentes sujetos a los ajustes contemplados en
el Ttulo V de este Libro, aplicarn lo all previsto en materia de ajustes a los
intangibles pagados efectivamente.

Artculo 75. Modificado por la Ley 788 de 2002, artculo 16. COSTO DE
LOS BIENES INCORPORALES FORMADOS. El costo de los bienes incorporales
formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad industrial,
literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas,
good will, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por
el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenacin.

Para que proceda el costo previsto en este artculo, el respectivo intangible


deber figurar en la declaracin de renta y complementarios del
contribuyente correspondiente al ao inmediatamente anterior al gravable y
estar debidamente soportado mediante avalo tcnico.

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Artculo 76. COSTO PROMEDIO DE LAS ACCIONES. Cuando el contribuyente


tuviere dentro de su patrimonio acciones de una misma empresa cuyos
costos fueren diferentes, deber tomar como costo de enajenacin el
promedio de tales costos.

Artculo 76-1. Adicionado Ley 49 de 1990, artculo 7o. AJUSTE AL COSTO


FISCAL DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES. Cuando se distribuyan
dividendos en acciones, el accionista deber ajustar el costo fiscal de las
acciones que posea antes de la distribucin.
Similar procedimiento se deber seguir en la capitalizacin de las
participaciones en las sociedades limitadas y asimiladas.

OTRAS NORMAS COMUNES AL COSTO DE ACTIVOS FIJOS Y


MOVIBLES.

Artculo 77. REQUISITOS PARA SU ACEPTACIN. Cuando dentro de los


costos o inversiones amortizables existan pagos o abonos en cuenta, que
correspondan a conceptos respecto de los cuales se obliga el cumplimiento
de requisitos para su deduccin, deben llenarse en relacin con tales pagos o
abonos, los mismos requisitos sealados para las deducciones.

Artculo 78. PAZ Y SALVO POR CUOTAS DE FOMENTO ARROCERO,


CEREALISTA Y CACAOTERO. Para que las personas naturales o jurdicas
obligadas a recaudar las cuotas de fomento de que trata la Ley 67 de 1983,
tengan derecho a que se les acepte como costos deducibles el valor de las
compras durante el respectivo ejercicio gravable, debern obtener un
certificado de paz y salvo por concepto de dicha cuota, expedido por la
respectiva entidad administradora de la cuota.

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Artculo 79. DETERMINACIN DEL VALOR DE LOS PAGOS EN ESPECIE QUE


CONSTITUYEN COSTO. El valor de los pagos o abonos en especie que sean
constitutivos de costos, se determinar conforme a lo sealado para los
ingresos en el artculo 29.

Artculo 80. DETERMINACIN DEL VALOR DE COSTOS EN DIVISAS


EXTRANJERAS. Los costos incurridos en divisas extranjeras se estiman por su
precio de adquisicin en moneda colombiana.

Cuando se compren o importen a crdito mercancas que deban ser pagadas


en moneda extranjera, los saldos pendientes de pago en el ltimo da del ao
o perodo gravable se ajustan de acuerdo al tipo de cambio oficial. Igual
ajuste se hace, en la proporcin que corresponda, en la cuenta de
mercancas y en la de ganancias y prdidas, segn el caso.

En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el contribuyente debe


hacer el correspondiente ajuste en la cuenta de mercancas, o de ganancias y
prdidas, segn estn en existencia o se hayan vendido, por la diferencia
entre el valor en pesos colombianos efectivamente pagado y el valor ya
acreditado al respectivo proveedor por concepto de las mercancas a que los
pagos se refieren.

Cuando se compren o importen a crdito bienes constitutivos de activos fijos,


cuyo pago deba hacerse en moneda extranjera, el costo de tales bienes, as
como la deuda respectiva se ajustan en el ltimo da del ao o perodo
gravable y en la fecha en la cual se realice el pago, en la forma prevista en
este artculo.

Pargrafo. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. A partir del ao
gravable de 1992, los contribuyentes a quienes se aplica lo dispuesto en el
Ttulo V de este Libro, debern sujetarse a las normas all previstas.

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Artculo 81. Desarrollado por el Decreto 652 de 2013 y por el Decreto 563
de 2012. Reglamentado por el Decreto 596 de 1991 y por el Decreto 391
de 1990. PARTE DEL COMPONENTE INFLACIONARIO NO CONSTITUYE
COSTO. No constituir costo el componente inflacionario de los intereses y
dems costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por diferencia en
cambio, en el porcentaje que se indica a continuacin:

30% para los aos gravables 1989, 1990 y 1991

40% para el ao gravable 1992

50% para el ao gravable 1993

60% para el ao gravable 1994

70% para el ao gravable 1995

80% para el ao gravable 1996

90% para el ao gravable 1997

100% para los aos gravables de 1998 y siguientes.

Para los efectos del presente artculo, entindese por componente


inflacionario de los intereses y dems costos y gastos financieros, el
resultado de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos
financieros, por la proporcin que exista entre la tasa de correccin
monetaria vigente a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al
gravable y la tasa de colocacin ms representativa a la misma fecha, segn
certificacin de la Superintendencia Bancaria.

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Derogado tcitamente para el ao gravable 1996 por el artculo 76 de la


Ley 223 de 1995, que adicion el artculo 18-1 al Estatuto Tributario. Cuando
se trate de costos o gastos financieros por concepto de deudas en moneda
extranjera, no ser deducible en los porcentajes de que trata este artculo, la
suma que resulte de multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y
gastos financieros, por la proporcin que exista entre la tasa de correccin
monetaria vigente a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al
gravable y la tasa ms representativa del costo del endeudamiento externo a
la misma fecha, segn certificacin del Banco de la Repblica.

Pargrafo 1 Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable a los crditos


de constructores que otorgan las Corporaciones de Ahorro y Vivienda, y a los
intermediarios financieros que capten y coloquen masivamente y en forma
regular dineros del pblico y que sean vigilados por la Superintendencia
Bancaria.

Pargrafo 2 Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Lo dispuesto


en este artculo, tampoco ser aplicable a partir del ao gravable de 1992, a
los contribuyentes a quienes se aplica lo dispuesto en el Ttulo V de este
Libro, siempre y cuando se cumpla con los requisitos all establecidos.

Ver valores aos gravable 2008 y 2009, en el Decreto 850 de 2009. Decreto 636 de
2008, para determinacin de valores aplicables a los aos gravables 2007 y 2008,
respectivamente. Decreto 873 de 2007, para determinacin de valores aplicables al
ao gravable 2006. Decreto 530 de 2006, para determinacin de valores ao
gravable 2005. Decreto 520 de 2005, para determinacin de valores ao gravable
2004. Decreto 4350 de 2004, para determinacin de valores ao gravable 2004.
Decreto 620 de 2004, para determinacin de valores ao gravable 2003.

Artculo 81-1. Desarrollado por el Decreto 652 de 2013 y por el Decreto


563 de 2012. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 76. COMPONENTE
INFLACIONARIO QUE NO CONSTITUYE COSTO. Para los fines previstos en el
artculo 81 del Estatuto Tributario, entindese por componente inflacionario
de los intereses y dems costos y gastos financieros, el resultado de
multiplicar el valor bruto de tales intereses o costos y gastos financieros, por
la proporcin que exista entre la tasa de inflacin del respectivo ejercicio,
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certificada por el DANE, y la tasa promedio de colocacin ms representativa


en el mismo perodo, segn certificacin de la Superintendencia Bancaria.

Cuando se trate de costos o gastos financieros por concepto de deudas en


moneda extranjera, no ser deducible en los porcentajes sealados en el
mencionado artculo la suma que resulte de multiplicar el valor bruto de tales
intereses o costos y gastos financieros, por la proporcin que exista entre la
inflacin del mismo ejercicio, certificada por el DANE, y la tasa ms
representativa del costo promedio del endeudamiento externo en el mismo
ao, segn certificacin del Banco de la Repblica.

Ver Decreto 636 de 2008, para determinacin de valores aplicables a los aos
gravables 2007 y 2008, respectivamente. Decreto 873 de 2007, para determinacin
de valores aplicables al ao gravable 2006. Decreto 530 de 2006, para
determinacin de valores ao gravable 2005. Decreto 520 de 2005, para
determinacin de valores ao gravable 2004. Decreto 4350 de 2004, para
determinacin de valores ao gravable 2004. Decreto 620 de 2004, para
determinacin de valores ao gravable 2003.

Artculo 82. DETERMINACIN DE COSTOS ESTIMADOS Y PRESUNTOS.


Cuando exisan (sic) indicios de que el costo informado por el contribuyente
no es real o cuando no se conozca el costo de los activos enajenados ni sea
posible su determinacin mediante pruebas directas, tales como las
declaraciones de renta del contribuyente o de terceros, la contabilidad o los
comprobantes internos o externos, el funcionario que est adelantado (sic) el
proceso de fiscalizacin respectivo, puede fijar un costo acorde con los
incurridos durante el ao o perodo gravable por otras personas que hayan
desarrollado la misma actividad del contribuyente, o hayan hecho
operaciones similares de enajenacin de activos, atendiendo a los datos
estadsticos producidos por la Direccin General de Impuestos Nacionales,
por el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, por el Banco de
la Repblica, por la Superintendencia de Industria y Comercio, por la

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Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadsticas fueren


aplicables.

Su aplicacin y discusin se har dentro del mismo proceso.

Si lo dispuesto en este artculo no resultare posible, se estimar el costo en


el setenta y cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenacin,
sin perjuicio de las sanciones que se impongan por inexactitud de la
declaracin de renta o por no llevar debidamente los libros de contabilidad.

Artculo 83. DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTA EN PLANTACIONES DE


REFORESTACIN. En plantaciones de reforestacin se presume de derecho
que el ochenta por ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio
gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su
explotacin.

Esta presuncin slo podr aplicarse cuando se cumplan las siguientes


condiciones:

a) Que el contribuyente no haya solicitado en aos anteriores ni solicite en el


mismo ao gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones
efectuados para reforestacin, incluidos los intereses sobre crditos
obtenidos para dicha actividad;

b) Que los planes de reforestacin hayan sido aprobados por el Ministerio de


Agricultura y se conserven las certificaciones respectivas.

Pargrafo. El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos e


inversiones en reforestacin en aos anteriores, podr acogerse a la
presuncin del ochenta por ciento (80%) de que trata este artculo, en cuyo
caso el total de las deducciones que le hayan sido aceptadas por dicho

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concepto, se considerar como renta bruta recuperada que se diferir


durante el perodo de explotacin sin exceder de cinco (5) aos.

Artculo 84. Ver derogatoria en la Ley 49 de 1990, artculo 4o.


DETERMINACIN DEL COSTO EN VENTA DE ACCIONES DE SOCIEDADES
ANNIMAS ABIERTAS. A partir del ao gravable de 1989, para determinar la
renta o ganancia ocasional proveniente de la enajenacin en bolsa, de
acciones de sociedades annimas abiertas, los contribuyentes que posean un
patrimonio bruto inferior a veinte millones (20.000.000) (Valor ao base
1989), podrn ajustar por inflacin el costo de dichas acciones al valor de
mercado de las mismas en la fecha de la enajenacin, sin que en ningn caso
el valor ajustado exceda del precio de venta.

Para tal efecto, las acciones deben haberse adquirido en bolsa de valores o
haber sido suscritas directamente en la emisin primaria.

El patrimonio bruto a que se refiere este artculo, ser el correspondiente al


ltimo da del ao inmediatamente anterior al de la respectiva enajenacin
de las acciones.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

LIMITACIONES ESPECFICAS A LA SOLICITUD DE COSTOS.


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Artculo 85. NO DEDUCIBILIDAD DE LOS COSTOS ORIGINADOS EN PAGOS


REALIZADOS A VINCULADOS ECONMICOS NO CONTRIBUYENTES. No sern
deducibles los costos y gastos de los contribuyentes, cuando correspondan a
pagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados econmicos que tengan
el carcter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta.

Inciso derogado por la Ley 863 de 2003, artculo 69. Inciso adicionado
por la Ley 223 de 1995, artculo 77. Cuando se trate de pagos o abonos en
cuenta efectuados por los contribuyentes a favor de entidades no
contribuyentes, contribuyentes del rgimen especial o contribuyentes
exentos del impuesto sobre la renta, con los cuales exista vinculacin
econmica o dependencia administrativa, ser necesario demostrar que los
respectivos servicios han sido efectivamente prestados, y que se han
facturado a precios de mercado, para tener derecho a los correspondientes
costos o deducciones.

Artculo 85-1. Adicionado por la Ley 1004 de 2005, artculo 9.


LIMITACIN DE COSTOS Y GASTOS PARA USUARIOS DE ZONAS FRANCAS.
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas, con los
vinculados econmicos o partes relacionadas a que se refieren los artculos
260, 261, 263 y 264 del Cdigo de Comercio, 28 de la Ley 222 de 1995, 450
y 452 del Estatuto Tributario que no correspondan a precios de mercado
sern rechazadas dentro del proceso de investigacin y sujetas a la
aplicacin de la correspondiente sancin por inexactitud.

Artculo 86. PROHIBICIN DE TRATAR COMO COSTO EL IMPUESTO A LAS


VENTAS. En ningn caso, el impuesto a las ventas que deba ser tratado
como descuento podr ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre
la renta.

Artculo 87. LIMITACIN DE LOS COSTOS A PROFESIONALES


INDEPENDIENTES Y COMISIONISTAS. Los costos y deducciones imputables a

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la actividad propia de los profesionales independientes y de los comisionistas,


que sean personas naturales, no podrn exceder del cincuenta por ciento
(50%) de los ingresos que por razn de su actividad propia perciban tales
contribuyentes.

Cuando se trate de contratos de construccin de bienes inmuebles y obras


civiles ejecutados por arquitectos o ingenieros contratistas, el lmite anterior
ser del noventa por ciento (90%), pero debern llevar libros de contabilidad
registrados en la Cmara de Comercio o en la Administracin de Impuestos
Nacionales.

Inciso adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 10. Las anteriores


limitaciones no se aplicarn cuando el contribuyente facture la totalidad de
sus operaciones y sus ingresos hayan estado sometidos a retencin en la
fuente, cuando sta fuere procedente. En este caso, se aceptarn los costos
y deducciones que procedan legalmente.

Pargrafo. Adicionado por la Ley 488 de 1998, artculo 39. Lo dispuesto en


el presente artculo ser aplicable a los concejales municipales y distritales.

Artculo 87-1. Adicionado por la Ley 788 de 2002, artculo 15. OTROS
GASTOS ORIGINADOS EN LA RELACIN LABORAL NO DEDUCIBLES. Los
contribuyentes no podrn solicitar como costo o deduccin, los pagos cuya
finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la
base de retencin en la fuente por ingresos laborales. Exceptanse de la
anterior disposicin los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exentos
para el trabajador, de conformidad con las normas tributarias incluidos los
provistos en el artculo 387 del Estatuto Tributario.

Artculo 88. LIMITACIN DE COSTOS POR COMPRAS A PROVEEDORES


FICTICIOS O INSOLVENTES. A partir de la fecha de su publicacin en un

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diario de amplia circulacin nacional, no sern deducibles en el impuesto


sobre la renta las compras efectuadas a quienes el administrador de
impuestos nacionales hubiere declarado como proveedor ficticio o insolvente,
de acuerdo a lo establecido en el artculo 671.

Artculo 88-1. Adicionado Ley 383 de 1997, artculo 9.


DESCONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS POR CAMPAAS DE PUBLICIDAD
DE PRODUCTOS EXTRANJEROS. No se aceptarn como deduccin los gastos
y costos en publicidad, promocin y propaganda de productos importados
que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el
Gobierno Nacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%)
de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el ao
gravable correspondiente.

Previa autorizacin del Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podr


aceptarse, en los casos de productos importados que correspondan a
renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como
deduccin en publicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la proyeccin
de ventas de los productos importados legalmente. La solicitud deber
presentarse en los tres primeros meses del ao gravable y el Director de
Impuestos y Aduanas Nacionales, tendr un mes para decidir; de no
pronunciarse en el trmino anterior, se entender que la decisin es
negativa.

Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos
aduaneros correspondientes, no se aceptarn expensas por concepto de
publicidad. Al contribuyente que en la declaracin de renta solicite como
deduccin por concepto de publicidad una suma superior a las mencionadas
en este artculo, se le rechazar la totalidad de los costos y gastos incurridos
en publicidad, sin perjuicio de la sancin por inexactitud.

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Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan


a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional,
sean contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia o
domicilio en el pas, a las agencias publicitarias se les desconocern los
costos y gastos asociados a dichas campaas.

Pargrafo 1. Cuando se trate de campaas publicitarias cuyo objetivo sea el


posicionamiento inicial de productos extranjeros en el pas, que correspondan
a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, tal
hecho podr demostrarse con los correspondientes estudios de mercadeo y
proyeccin de ingresos, caso en el cual procedern los costos y gastos.

Pargrafo 2. La calificacin de productos importados que correspondan a


renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional,
deber hacerse en todos los casos, previo concepto de la comisin mixta de
gestin Tributaria y Aduanera.

CAPITULO III

RENTA BRUTA.

Artculo 89. COMPOSICIN DE LA RENTA BRUTA. La renta bruta est


constituida por la suma de los ingresos netos realizados en el ao o perodo
gravable que no hayan sido exceptuados expresamente en los artculos 36 a
57, y 300 a 305. Cuando la realizacin de tales ingresos implique la
existencia de costos, la renta bruta est constituida por la suma de dichos
ingresos menos los costos imputables a los mismos.

Artculo 90. DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA EN LA ENAJENACIN DE


ACTIVOS. La renta bruta o la prdida proveniente de la enajenacin de

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activos a cualquier ttulo, est constituida por la diferencia entre el precio de


la enajenacin y el costo del activo o activos enajenados.

Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al


momento de la enajenacin deber imputarse, en primer trmino, a la renta
lquida por recuperacin de deducciones; el saldo de la utilidad constituye
renta o ganancia ocasional, segn el caso.

El precio de la enajenacin es el valor comercial realizado en dinero o en


especie.

Inciso modificado por la Ley 863 de 2003, artculo 57. Se tiene por valor
comercial el sealado por las partes, siempre que no difiera notoriamente del
precio comercial promedio para bienes de la misma especie, en la fecha de
su enajenacin. Si se trata de bienes races, no se aceptar un precio inferior
al costo, al avalo catastral ni al autoavalo mencionado en el artculo 72 de
este Estatuto.

Cuando el valor asignado por las partes difiera notoriamente del valor
comercial de los bienes en la fecha de su enajenacin, conforme a lo
dispuesto en este artculo, el funcionario que est adelantando el proceso de
fiscalizacin respectivo, podr rechazarlo para los efectos impositivos y
sealar un precio de enajenacin acorde con la naturaleza, condiciones y
estado de los activos; atendiendo a los datos estadsticos producidos por la
Direccin General de Impuestos Nacionales, por el Departamento Nacional de
Estadstica, por la Superintendencia de Industria y Comercio, por el Banco de
la Repblica u otras entidades afines. Su aplicacin y discusin se harn
dentro del mismo proceso.

Se entiende que el valor asignado por las partes difiere notoriamente del
promedio vigente, cuando se aparte en ms de un veinticinco por ciento

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(25%) de los precios establecidos en el comercio para los bienes de la misma


especie y calidad, en la fecha de enajenacin, teniendo en cuenta la
naturaleza, condiciones y estado de los activos.

Inciso adicionado por el Decreto 150 de 1997, artculo 10, (ste declarado
inexequible por la Sentencia C-131 de 1997). Cuando se enajenen acciones,
se coticen o no en bolsa, o cuotas de inters social, su valor de enajenacin
comercial para efectos fiscales no podr ser inferior en ms de un 25% al
valor intrnseco de las respectivas acciones o cuotas de inters social.
Entindese por valor intrnseco el resultante de dividir el patrimonio lquido
de la sociedad establecido al ltimo da del perodo gravable inmediatamente
anterior a la fecha de la enajenacin, entre el nmero de acciones o cuotas
de inters en circulacin o en poder de los socios o accionistas.

Artculo 90-1. Derogado por la Ley 863 de 2003, artculo 69. Adicionado
por el Decreto 251 de 1997, artculo 10, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-186 de 1997). VALOR COMERCIAL DE LOS INMUEBLES
ENAJENADOS: Para la determinacin del valor comercial de los inmuebles,
los Administradores de Impuestos y Aduanas Nacionales debern utilizar
estadsticas, avalos, ndices y otras informaciones disponibles sobre el valor
de la propiedad raz en la respectiva localidad, suministradas por
dependencias del Estado o por entidades privadas especializadas u ordenar
un avalo del predio, con cargo al presupuesto de la Dian. El avalo debe ser
efectuado por las oficinas de catastro, por el Instituto Agustn Codazzi, o por
las Lonjas de Propiedad Raz o sus afiliados. En caso de que existan varias
fuentes de informacin, se tomar el promedio de los valores disponibles.

Cuando el contribuyente considere que el valor comercial fijado por la


Administracin Tributaria no corresponde al de su predio, podr pedir que a
su costa, dicho valor comercial se establezca por la Lonja de Propiedad Raz,
el Instituto Agustn Codazzi o los catastros municipales, en los municipios
donde no operen las Lonjas. Dentro del proceso de determinacin y discusin
del impuesto, la Administracin Tributaria podr aceptar el avalo pericial
aportado por el contribuyente o solicitar otro avalo a un perito diferente. En
caso de que haya diferencia entre los dos avalos, se tomar para efectos
fiscales el promedio simple de los dos.

Artculo 90-2. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 80.


SANEAMIENTO DE BIENES RACES. Para los efectos previstos en el artculo

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anterior, en las declaraciones de renta y complementarios del ao gravable


de 1995, los contribuyentes podrn ajustar al valor comercial los bienes
races posedos a 31 de diciembre de dicho ao.

El valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal ajustado y el


valor comercial en la fecha antes mencionada no generar renta por
diferencia patrimonial, ni ocasionar sanciones, ni ser objeto de
requerimiento especial, ni de liquidacin de revisin ni de aforo.

Las personas naturales y jurdicas podrn tomar el ajuste que se origina por
la aplicacin de los artculos 72 y 73 del Estatuto Tributario para determinar
el costo fiscal ajustado a 31 de diciembre de 1995, el cual servir de base
para compararlo con el valor comercial.

El ajuste de que trata este artculo se tendr en cuenta para efectos de


determinar el costo fiscal en caso de enajenacin de los bienes races.

Las utilidades comerciales no constitutivas de renta ni de ganancia ocasional,


que se obtengan como resultado de la enajenacin de bienes races a los que
se les ajuste el costo fiscal a valor comercial, de conformidad con lo previsto
en este artculo, podrn ser distribuidas a los socios, accionistas, comuneros,
fideicomitentes o beneficiarios, segn sea la naturaleza del ente que haya
enajenado el respectivo bien, con el carcter de ingreso no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional.

El valor estimado por los contribuyentes con base en este artculo no


producir, en ningn caso, efectos para la determinacin del impuesto
predial, ni otros impuestos, tasas o contribuciones, diferentes del impuesto
sobre la renta y complementarios.

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Pargrafo. En el caso de los bienes races que tengan el carcter de activos


movibles, el ajuste al valor comercial de que trata este artculo slo ser
aplicable al costo fiscal de los terrenos.

En estos casos, el valor ajustado no puede exceder del valor comercial del
terreno al 31 de diciembre de 1995, lo cual deber demostrarse con
certificacin expedida por las lonjas de propiedad raz o sus afiliados. El
avalo aqu previsto debe corresponder al del lote bruto o desnudo, sin
incorporar el valor de las obras de urbanizacin, parcelacin o desarrollo.

CAPITULO IV

RENTAS BRUTAS ESPECIALES

RENTA DE LOS SOCIOS, ACCIONISTAS O ASOCIADOS.

Artculo 91. Inciso declarado exequible por la Sentencia C-222 de 1995.


LA RENTA BRUTA DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS ES LA PARTE GRAVABLE
DE LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES PERCIBIDOS. La parte gravable
de los dividendos, participaciones o utilidades, abonados en cuenta en
calidad de exigibles, conforme a lo previsto en los artculos 48 y 49,
constituye renta bruta de los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes en el pas,
sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran
residentes en el pas o sociedades nacionales.

Los dividendos, participaciones y utilidades recibidos por socios, accionistas,


comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales
no residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento
de su muerte no eran residentes en el pas o sociedades extranjeras,
constituyen renta bruta en su totalidad.

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RENTAS PECUARIAS.

Artculo 92. DEFINICIN DE NEGOCIO DE GANADERA. Para efectos


fiscales, se entiende por negocio de ganadera, la actividad econmica que
tiene por objeto la cra, el levante o desarrollo, la ceba de ganado bovino,
caprino, ovino, porcino y de las especies menores; tambin lo es la
explotacin de ganado para la leche y lana.

Constituye igualmente negocio de ganadera la explotacin de ganado en


compaa o en participacin, tanto para quien entrega el ganado como para
quien lo recibe.

Artculo 93. RENTA BRUTA EN NEGOCIO DE GANADERA. En el negocio de


ganadera la renta bruta proveniente de la enajenacin de semovientes est
constituida por la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo de los
semovientes enajenados.

Artculo 94. COSTO DEL GANADO VENDIDO. El costo del ganado vendido
est conformado por el de adquisicin si el ganado enajenado se adquiri
durante el ao gravable o por el valor que figure en el inventario a 31 de
diciembre del ao inmediatamente anterior, si el ganado enajenado se
adquiri en ao diferente al de la venta. En este ltimo caso el costo no
puede ser inferior al del precio comercial del ganado en 31 de diciembre del
ao inmediatamente anterior, que en el caso de ganado bovino se determina
conforme a lo dispuesto en el artculo 276.

Pargrafo. En la explotacin de ganado en compaa o en participacin,


tanto quien reciba como quien entregue el ganado valoriza la parte que le
corresponda en el ganado.

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VENTAS A PLAZOS.

Artculo 95. DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA EN VENTAS A PLAZOS.


Los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin y
tengan negocios donde prime un sistema organizado, regular y permanente
de ventas a plazos, cuya cuota inicial no exceda del porcentaje fijado por la
Junta Monetaria sobre el precio total estipulado para cada venta, pueden
determinar, en cada ao o perodo gravable, su renta bruta conforme al
siguiente sistema:

1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o perodo


gravable por cada contrato, se sustrae a ttulo de costo una cantidad que
guarde con tales ingresos la misma proporcin que exista entre el costo total
y el precio del respectivo contrato.

2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas


por recibir en aos o perodos posteriores al gravable, debe quedar
contabilizada en una cuenta especial como producto diferido por concepto de
pagos pendientes de ventas a plazos.

3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador,


debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los
pagos recibidos que corresponda a recuperacin del costo. Cuando, en caso
de incumplimiento del comprador, no sea posible recuperacin alguna, es
deducible de la renta bruta el costo no recuperado.

Actividades de seguros y capitalizacin.

Artculo 96. RENTA BRUTA EN COMPAAS DE SEGUROS DE VIDA. La renta


bruta de las compaas de seguros de vida se determina de la manera
siguiente: Al total de los ingresos netos obtenidos durante el ao o perodo

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gravable, se suma el importe que al final del ao o perodo gravable anterior


haya tenido la reserva matemtica, y del resultado de esa suma se restan las
partidas correspondientes a los siguientes conceptos:

1. El importe pagado o abonado en cuenta, por concepto de siniestros, de


plizas dotales vencidas y de rentas vitalicias, ya sean fijas o indefinidas.

2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no


reasegurada, debidamente certificado por el revisor fiscal.

3. Lo pagado por beneficios especiales sobre plizas vencidas.

4. Lo pagado por rescates.

5. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el


exterior.

6. El importe que al final del ao o perodo gravable tenga la reserva


matemtica.

Pargrafo. Las disposiciones de este artculo se aplican en lo pertinente a


las compaas de capitalizacin.

Artculo 97. RENTA BRUTA EN COMPAAS DE SEGUROS GENERALES. La


renta bruta de las compaas de seguros generales se determina de la
manera siguiente:

Al total de los ingresos netos obtenidos durante el ao o perodo gravable, se


suma el importe que al final del ao o perodo gravable haya tenido la
reserva tcnica, y del resultado de esa suma se restan las partidas
correspondientes a los siguientes conceptos:

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1. El importe de los siniestros pagados o abonados en cuenta.

2. El importe de los siniestros avisados, hasta concurrencia de la parte no


reasegurada, debidamente certificado por el Revisor Fiscal.

3. El importe de las primas de reaseguros cedidas en Colombia o en el


exterior.

4. El importe de los gastos por salvamentos o ajustes de siniestros.

5. El importe que al final del ao o perodo gravable tenga la reserva tcnica.

Artculo 98. RESERVA MATEMTICA Y RESERVA TCNICA. Por reserva


matemtica se entiende la fijada por las compaas de seguros de vida y por
las de capitalizacin, y no puede exceder los lmites establecidos, en cada
caso, por la Superintendencia Bancaria.

Por reserva tcnica se entiende la fijada por las compaas de seguros


generales y no puede exceder del porcentaje de las primas netas recibidas en
el ao o perodo gravable menos el valor de los reaseguros cedidos, ni de los
lmites fijados por la ley.

Pargrafo. Las compaas de seguros o de capitalizacin deben conservar


copia autntica de la tabla numrica prescrita por la Superintendencia
Bancaria que sirvi para computar la reserva matemtica o tcnica del
respectivo ao o perodo gravable.

Artculo 99. INGRESOS NETOS Y PRIMAS NETAS. Por ingresos netos se


entiende el valor de los ingresos de toda procedencia realizados en el ao o

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perodo gravable, menos las devoluciones, cancelaciones y rebajas hechas


durante el mismo.

Por primas netas se entiende el valor de las primas brutas menos sus
correspondientes devoluciones y cancelaciones.

RENTA VITALICIA Y FIDUCIA MERCANTIL.

Artculo 100. DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA EN CONTRATOS DE


RENTA VITALICIA. En los contratos de renta vitalicia, la renta bruta de los
contratantes se determina as:

1. El precio o capital que se pague por la renta vitalicia constituye renta


bruta para quien lo reciba.

2. La pensin peridica constituye renta bruta para el beneficiario, y se


estima en un porcentaje anual del precio o capital pagado, equivalente a la
tasa de inters sobre depsitos bancarios a trmino.

Si la pensin peridica excediere del porcentaje anterior, cuando la suma de


los excedentes de cada ao iguale al precio o capital pagado para obtener la
pensin peridica, se considera como renta bruta la totalidad de lo pagado
por pensiones de all en adelante.

3. Las indemnizaciones por incumplimiento, originadas en la resolucin del


contrato de renta vitalicia, son renta bruta. Su valor se establece restando de
la suma recibida con ocasin de la resolucin del contrato el precio o capital
pagado, disminuido en la parte de las pensiones peridicas que no haya
constituido renta bruta para el beneficiario.

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Pargrafo 1 En todo contrato de renta vitalicia el valor de los bienes que


se entreguen como precio o capital, indemnizacin o restitucin, es el que
figure en la declaracin de renta y patrimonio del ao inmediatamente
anterior, o en su defecto, el de costo.

Pargrafo 2 Las disposiciones contenidas en este artculo, no se aplican a


los contratos de renta vitalicia que se celebren con las compaas de seguros.

Artculo 101. LAS SUMAS PAGADAS COMO RENTA VITALICIA SON


DEDUCIBLES. Son deducibles las sumas peridicas pagadas en el ao o
perodo gravable a ttulo de renta vitalicia, hasta el total del reembolso del
precio o capital. De all en adelante slo es deducible el valor de las sumas
peridicas que no excedan del lmite sealado en el artculo anterior.

Artculo 102. Modificado por la Ley 223 de 1995, art. 81. CONTRATOS DE
FIDUCIA MERCANTIL. Para la determinacin del impuesto sobre la renta en
los contratos de fiducia mercantil se observarn las siguientes reglas:

1. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 127. Los derechos fiduciarios
tendrn el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o derechos
aportados al patrimonio autnomo. Al cierre de cada periodo gravable los
derechos fiduciarios tendrn el tratamiento patrimonial que le corresponda a
los bienes de que sea titular el patrimonio autnomo.

Para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios, los ingresos
originados en los contratos de fiducia mercantil se causan en el momento en
que se produce un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o un
incremento en el patrimonio del cedente, cuando se trate de cesiones de
derechos sobre dichos contratos. De todas maneras, al final de cada ejercicio
gravable deber efectuarse una liquidacin de los resultados obtenidos en el
respectivo periodo por el fideicomiso y por cada beneficiario, siguiendo las

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normas que seala el Captulo I del Ttulo I de este Libro para los
contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causacin.

Texto anterior num. 1. Para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios, los
ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil se causan en el momento en que se
produce un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o un incremento en el patrimonio del
cedente, cuando se trate de cesiones de derechos sobre dichos contratos. De todas maneras,
al final de cada ejercicio gravable deber efectuarse una liquidacin de las utilidades obtenidas
en el respectivo perodo por el fideicomiso y por cada beneficiario, siguiendo las normas que
seala el Captulo I del Ttulo I de este Libro para los contribuyentes que llevan contabilidad
por el sistema de causacin.

2. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 127. Las utilidades o prdidas
obtenidas en los fideicomisos debern ser incluidas en las declaraciones de
renta de los beneficiarios, en el mismo ao gravable en que se causan a
favor o en contra del patrimonio autnomo, conservando el carcter de
gravables o no gravables, deducibles o no deducibles, y el mismo concepto y
condiciones tributarias que tendran si fueren percibidas directamente por el
beneficiario.

Texto anterior num. 2. Las utilidades obtenidas en los fideicomisos debern ser incluidas
en las declaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo ao gravable en que se causan
a favor del patrimonio autnomo, conservando el carcter de gravables o no gravables, y el
mismo concepto y condiciones tributarias que tendran si fueren percibidas directamente por el
beneficiario.

3. Cuando el fideicomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas,


resolutorias, o a sustituciones, revocatorias u otras circunstancias que no
permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio,
stas sern gravadas en cabeza del patrimonio autnomo a la tarifa de las
sociedades colombianas. En este caso, el patrimonio autnomo se asimila a
una sociedad annima para los fines del impuesto sobre la renta y
complementarios. En los fideicomisos de garanta se entender que el
beneficiario es siempre el constituyente.

4. Se causar el impuesto sobre la renta o ganancia ocasional en cabeza del


constituyente, siempre que los bienes que conforman el patrimonio
autnomo o los derechos sobre el mismo se transfieran a personas o

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entidades diferentes del constituyente. Si la transferencia es a ttulo gratuito,


el impuesto se causa en cabeza del beneficiario de los respectivos bienes o
derechos. Para estos fines se aplicarn las normas generales sobre la
determinacin de la renta o la ganancia ocasional, as como las relativas a las
donaciones y las previstas en los artculos 90 y 90-1 de este Estatuto.

5. Inciso modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 127. Las sociedades
fiduciarias deben cumplir con los deberes formales de los patrimonios
autnomos que administren. Para tal fin, se le asignar a las sociedades
fiduciarias, aparte del NIT propio, un NIT que identifique en forma global a
todos los fideicomisos que administren. El Gobierno Nacional determinar
adicionalmente en qu casos los patrimonios autnomos administrados
debern contar con un NIT individual, que se les asignar en consecuencia.

Texto anterior inc. 1. Modificado por la Ley 488 de 1998, art. 82. Con relacin a cada uno
de los patrimonios autnomos bajo su responsabilidad, los fiduciarios estn obligados a
cumplir las obligaciones formales sealadas en las normas legales para los contribuyentes, los
retenedores y los responsables, segn sea el caso. Para tal efecto, se le asignar un NIT
diferente al de la sociedad fiduciaria, que identifique en forma global a todos los fideicomisos
que administre.

Inciso modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 127. Las sociedades
fiduciarias presentarn una sola declaracin por los patrimonios autnomos
que administren y que no cuenten con un NIT individual. En estos casos la
sociedad fiduciaria tendr una desagregacin de los factores de la declaracin
atribuible a cada patrimonio autnomo a disposicin de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales para cuando esta lo solicite. Cuando se
decida que uno o varios patrimonios autnomos tengan un NIT independiente
del global, la sociedad fiduciaria deber presentar una declaracin
independiente por cada patrimonio autnomo con NIT independiente y
suministrar la informacin que sobre los mismos le sea solicitada por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Texto anterior inc. 2. Las sociedades fiduciarias presentarn una sola declaracin por todos
los patrimonios autnomos. La sociedad fiduciaria tendr una desagregacin de los factores de

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la declaracin atribuible a cada patrimonio autnomo a disposicin de la DIAN para cuando


esta lo solicite.

Los fiduciarios son responsables, por las sanciones derivadas del


incumplimiento de las obligaciones formales a cargo de los patrimonios
autnomos as como de la sancin por correccin, por inexactitud, por
correccin aritmtica y de cualquier otra sancin relacionada con dichas
declaraciones.

Con cargo a los recursos del fideicomiso, los fiduciarios debern atender el
pago de los impuestos de ventas, timbre y de la retencin en la fuente, que
se generen como resultado de las operaciones del mismo, as como de sus
correspondientes intereses moratorios y actualizacin por inflacin, cuando
sean procedentes.

Cuando los recursos del fideicomiso sean insuficientes, los beneficiarios


respondern solidariamente por tales impuestos retenciones y sanciones.

6. Adicionado por la Ley 223 de 1995, art. 81. Las utilidades acumuladas en
los fideicomisos, que no hayan sido distribuidas ni abonadas en las cuentas
de los correspondientes beneficiarios, debern ser determinadas por el
sistema de causacin e incluidas en sus declaraciones de renta. Cuando se
den las situaciones contempladas en el numeral 3 de este artculo se
proceder de acuerdo con lo all previsto.

8. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 127. Cuando la ley consagre
un beneficio tributario por inversiones, donaciones, adquisiciones, compras,
ventas o cualquier otro concepto, la operacin que da lugar al beneficio podr
realizarse directamente o a travs de un patrimonio autnomo, o de un fondo
de inversin de capital, caso en el cual el beneficiario, fideicomitente o
adherente tendr derecho a disfrutar del beneficio correspondiente.

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Pargrafo. Adicionado por la Ley 223 de 1995, art. 81. Sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 23-1 de este Estatuto, el fiduciario deber practicar
retencin en la fuente sobre los valores pagados o abonados en cuenta,
susceptibles de constituir ingreso tributario para los beneficiarios de los
mismos, a las tarifas que correspondan a la naturaleza de los
correspondientes ingresos, de acuerdo con las disposiciones vigentes.

Pargrafo 2. Adicionado por la Ley 488 de 1998, artculo 82. Sin perjuicio
de las responsabilidades establecidas en este artculo, en la accin de cobro,
la administracin tributaria podr perseguir los bienes del fideicomiso.

Artculo 102-1. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 82.


TITULARIZACIN. En los casos de titularizacin, el originador est sujeto al
impuesto de renta y complementarios sobre todos los valores causados o
reconocidos a su favor, en el respectivo ejercicio, en exceso del costo fiscal
de los bienes, ttulos o derechos de su propiedad utilizados en el proceso de
titularizacin.

Los tenedores de los ttulos estn sujetos al impuesto de renta y


complementarios sobre las rentas generadas por los mismos y sobre las
ganancias obtenidas en su enajenacin. Las rentas derivadas de los ttulos de
contenido crediticio reciben el tratamiento de rendimientos financieros; las
derivadas de ttulos de participacin tendrn el tratamiento que corresponda
a su naturaleza. En los ttulos mixtos, el tratamiento tributario ser el que
corresponda a las rentas obtenidas por cada uno de los respectivos
conceptos.

Cuando se adquieran bienes o derechos a travs del proceso de


titularizacin, su costo fiscal ser la suma del costo fiscal de los respectivos
ttulos.

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Artculo 102-2. Adicionado por la Ley 633 de 2000, artculo 19.


DISTRIBUCIN DE LOS INGRESOS EN EL TRANSPORTE TERRESTRE
AUTOMOTOR. Cuando el transporte terrestre automotor se preste a travs de
vehculos de propiedad de terceros, diferentes de los de propiedad de la
empresa transportadora, para propsitos de los impuestos nacionales y
territoriales, las empresas debern registrar el ingreso as: Para el
propietario del vehculo la parte que le corresponda en la negociacin; para
la empresa transportadora el valor que le corresponda una vez descontado el
ingreso del propietario del vehculo.

Artculo 102-3. Adicionado por la Ley 863 de 2003, artculo 53.


DISTRIBUCIN DE LOS INGRESOS EN LAS COOPERATIVAS DE TRABAJO
ASOCIADO. En los servicios que presten las cooperativas de trabajo
asociado, para efectos de los impuestos nacionales y territoriales, las
empresas debern registrar el ingreso as: para los trabajadores asociados
cooperados la parte correspondiente a la compensacin ordinaria y
extraordinaria de conformidad con el reglamento de compensaciones y para
la cooperativa el valor que corresponda una vez descontado el ingreso de las
compensaciones entregado a los trabajadores asociados cooperados, lo cual
forma parte de su base gravable.

Artculo 102-4. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 157. Ingresos
brutos derivados de la compra venta de medios de pago en la prestacin de
servicios de telefona mvil. Para efectos del impuesto sobre la renta y
territoriales, en la actividad de compraventa de medios de pago de los
servicios de servicios de telecomunicaciones, bajo la modalidad de prepago
con cualquier tecnologa, el ingreso bruto del vendedor estar constituido por
la diferencia entre el precio de venta de los medios y su costo de adquisicin.

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Pargrafo 1. Para propsitos de la aplicacin de la retencin en la fuente a


que haya lugar, el agente retenedor la practicar con base en la informacin
que le emita el vendedor.

RENTAS DE TRABAJO.

Artculo 103. Modificado Ley 633 de 2000, artculo 21. RENTAS DE


TRABAJO. Se consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas por
personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones
sociales, viticos, gastos de representacin, honorarios, emolumentos
eclesisticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo
y, en general, las compensaciones por servicios personales.

Pargrafo 1. Para que sean consideradas como rentas de trabajo las


compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo, la
precooperativa o cooperativa de trabajo asociado, deber tener registrados
sus regmenes de trabajo y compensaciones en el Ministerio de Trabajo y
Seguridad Social y los trabajadores asociados de aquellas debern estar
vinculados a regmenes de seguridad social en salud y pensiones aceptados
por la ley, o tener el carcter de pensionados o con asignacin de retiro de
acuerdo con los regmenes especiales establecidos por la ley. Igualmente,
debern estar vinculados al sistema general de riesgos profesionales.

Pargrafo 2. Las compensaciones recibidas por el trabajo asociado


cooperativo estn gravadas con el impuesto a la renta y complementarios en
los mismos trminos, condiciones y excepciones establecidos en el Estatuto
Tributario para las rentas exentas de trabajo provenientes de la relacin
laboral asalariada.

CAPITULO V
DEDUCCIONES

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ASPECTOS GENERALES.

Artculo 104. REALIZACIN DE LAS DEDUCCIONES. Se entienden realizadas


las deducciones legalmente aceptables, cuando se paguen efectivamente en
dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo
que equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, las deducciones incurridas por anticipado slo se deducen


en el ao o perodo gravable en que se causen.

Se exceptan de la norma anterior las deducciones incurridas por


contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las cuales
se entienden realizadas en el ao o perodo en que se causen, aun cuando no
se hayan pagado todava.

Pargrafo. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. A partir del ao
gravable de 1992, los contribuyentes a quienes se aplica lo dispuesto en el
Ttulo V de este Libro, adicionalmente debern sujetarse a las normas all
previstas.

Artculo 105. CAUSACIN DE LA DEDUCCIN. Se entiende causada una


deduccin cuando nace la obligacin de pagarla, aunque no se haya hecho
efectivo el pago.

Artculo 106. VALOR DE LOS GASTOS EN ESPECIE. El valor de los pagos o


abonos en especie, que sean constitutivos de expensas necesarias o
inversiones amortizables, se determina por el valor comercial de las especies
en el momento de la entrega.

Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de


stas se determina, salvo prueba en contrario, por el precio fijado en el
contrato.

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DEDUCCIONES GENERALES.

Artculo 107. LAS EXPENSAS NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son


deducibles las expensas realizadas durante el ao o perodo gravable en el
desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan
relacin de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean
necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expensas debe determinarse con


criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en
cada actividad y las limitaciones establecidas en los artculos siguientes.

Inciso adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 158. En ningn caso sern
deducibles las expensas provenientes de conductas tpicas consagradas en la
ley como delito sancionable a ttulo de dolo. La administracin tributaria
podr, sin perjuicio de las sanciones correspondientes, desconocer cualquier
deduccin que incumpla con esta prohibicin. La administracin tributaria
compulsar copias de dicha determinacin a las autoridades que deban
conocer de la comisin de la conducta tpica. En el evento que las
autoridades competentes determinen que la conducta que llev a la
administracin tributaria a desconocer la deduccin no es punible, los
contribuyentes respecto de los cuales se ha desconocido la deduccin podrn
solicitar la correspondiente devolucin o solicitar una compensacin, de
conformidad con las reglas contenidas en este Estatuto y segn los trminos
establecidos, los cuales corrern a partir de la ejecutoria de la providencia o
acto mediante el cual se determine que la conducta no es punible.

SALARIOS.

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Artculo 108. LOS APORTES PARAFISCALES SON REQUISITO PARA LA


DEDUCCIN DE SALARIOS. Para aceptar la deduccin por salarios, los
patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio
Nacional de Aprendizaje (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), y al
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz y salvo
por tales conceptos por el respectivo ao o perodo gravable, para lo cual, los
recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirn prueba de
tales aportes. Los empleadores debern adems demostrar que estn a paz y
salvo en relacin con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley
100 de 1993. (El aparte subrayado fue adicionado por la Ley 223 de 1995, art. 83)

Adicionalmente, para aceptar la deduccin de los pagos correspondientes a


descansos remunerados, es necesario estar a paz y salvo con el SENA y las
cajas de compensacin familiar.

Pargrafo. Para que sean deducibles los pagos efectuados por los
empleadores, cuyas actividades sean la agricultura, la silvicultura, la
ganadera, la pesca, la minera, la avicultura o la apicultura, a que se refiere
el artculo 69 de la Ley 21 de 1982, por concepto de salarios, subsidio
familiar, aportes para el SENA, calzado y overoles para los trabajadores, es
necesario que el contribuyente acredite haber consignado oportunamente los
aportes ordenados por la citada ley.

Pargrafo 2. Adicionado por el Decreto 129 de 2010, art. 3, (el decreto


129 fue declarado inexequible por la Sentencia C-291 de 2010). Para efectos
de la deduccin por salarios de que trata el presente artculo se entender
que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido
en las normas vigentes. Igualmente, para aceptar la deduccin por pagos a
trabajadores independientes, el contratante deber verificar la afiliacin y el
pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social que le corresponden
segn la ley.

La Unidad Administrativa Especial de Gestin Pensional y Contribuciones


Parafiscales de la Proteccin Social, UGPP, podr efectuar las gestiones que
sean necesarias para comprobar la correcta liquidacin de los aportes tanto

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de asalariados como de trabajadores independientes. En caso de encontrar


inconsistencias, reportar este hecho a la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, para lo de su competencia.

Pargrafo 2. Adicionado por la Ley 1393 de 2010, artculo 27. Para


efectos de la deduccin por salarios de que trata el presente artculo se
entender que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo
establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la
deduccin por pagos a trabajadores independientes, el contratante deber
verificar la afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin
social que le corresponden al contratista segn la ley, de acuerdo con el
reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicar
igualmente para el cumplimiento de la obligacin de retener cuando esta
proceda. Ver Sentencia C-369 de 2011

Pargrafo 3. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 34. Las sociedades
y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, no estarn sujetas al cumplimiento de los
requisitos de que trata este artculo por los salarios pagados cuyo monto no
exceda de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes.

Artculo 108-1. Declarado exequible condicionalmente por la Sentencia


C-875 de 2005. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 127. DEDUCCIN
POR PAGOS A VIUDAS Y HURFANOS DE MIEMBROS DE LAS FUERZAS
ARMADAS MUERTOS EN COMBATE, SECUESTRADOS O DESAPARECIDOS. Los
contribuyentes que estn obligados a presentar declaracin de renta y
complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de
los salarios y prestaciones sociales pagados durante el ao o perodo
gravable, a las viudas del personal de la Fuerza Pblica o los hijos de los
mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos en operaciones de
mantenimiento o restablecimiento del orden pblico o por accin directa del
enemigo.

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Tambin se aplica a los cnyuges de miembros de la Fuerza Pblica


desaparecidos o secuestrados por el enemigo, mientras permanezcan en tal
situacin.

Igual deduccin se har a los contribuyentes que vinculen laboralmente a


exmiembros de la Fuerza Pblica, que en las mismas circunstancias a que se
refiere el inciso primero del presente artculo hayan sufrido disminucin de su
capacidad sicofsica, conforme a las normas legales sobre la materia.

Pargrafo. La deduccin mxima por cada persona estar limitada a dos y


medio salarios mnimos legales anuales, incluidas las prestaciones sociales.

Artculo 108-2. Adicionado Ley 6 de 1992, artculo 128. PRUEBA DE


REQUISITOS PARA LA DEDUCCIN POR PAGOS A VIUDAS Y HURFANOS DE
MIEMBROS DE LAS FUERZAS ARMADAS. Para que proceda la deduccin por
concepto de salarios y prestaciones pagados a las personas sealadas en el
artculo 108-1, se requiere certificacin del Ministerio de Defensa de que la
persona por la cual se solicita la deduccin, cumpla los requisitos
establecidos para ello. El Ministerio de Defensa llevar un registro de todos
aquellos beneficiados con este programa.

Artculo 108-3. Adicionado por la Ley 863 de 2003, artculo 2. CUOTAS


DE MANEJO DE TARJETAS. Las cuotas de manejo de tarjetas no asociadas a
cuentas corrientes o de ahorro, emitidas por establecimientos bancarios,
para los empleados, pensionados o miembros de la fuerza pblica con
asignacin de retiro o pensin, que devenguen un salario mensual igual o
inferior a dos punto cinco (2.5) salarios mnimos legales mensuales vigentes,
corrern a cargo del empleador, quien tendr derecho a deducir de su renta
el importe que haya reconocido por los mismos.

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Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

PRESTACIONES SOCIALES.

Artculo 109. DEDUCCIN DE CESANTAS PAGADAS. Son deducibles las


cesantas efectivamente pagadas, siempre que no se trate de las
consolidadas y deducidas en aos o perodos gravables anteriores.

Artculo 110. DEDUCCIN DE CESANTAS CONSOLIDADAS. Los


contribuyentes que lleven libros de contabilidad por el sistema de causacin,
deducen las cesantas consolidadas que dentro del ao o perodo gravable se
hayan causado y reconocido irrevocablemente en favor de los trabajadores.

Artculo 111. DEDUCCIN DE PENSIONES DE JUBILACIN E INVALIDEZ.


Los patronos pueden deducir por concepto de pensiones de jubilacin e
invalidez de los trabajadores:

1. Los pagos efectivamente realizados.

2. Las cuotas o aportes pagados a las compaas de seguros debidamente


aceptadas por la Superintendencia Bancaria, en desarrollo de contratos para
el pago de las pensiones de jubilacin y de invalidez, tanto en relacin con

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las pensiones ya causadas como con las que se estn causando y con las que
pueden causarse en el futuro.

Artculo 112. DEDUCCIN DE LA PROVISIN PARA EL PAGO DE FUTURAS


PENSIONES. Las sociedades que estn sometidas o se sometan durante todo
el ao o perodo gravable a la vigilancia del Estado, por intermedio de la
Superintendencia respectiva, pueden apropiar y deducir cuotas anuales para
el pago de futuras pensiones de jubilacin o invalidez, en cuanto no
estuvieren amparadas por seguros o por el Instituto de Seguros Sociales y
siempre que en su determinacin se apliquen las siguientes normas:

a) Que el clculo se establezca sobre la ltima tabla de mortalidad para


rentistas o de invalidez, aprobada por la Superintendencia Bancaria;

b) Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial para rentas


fraccionarias vencidas.

Artculo 113. CMO SE DETERMINA LA CUOTA ANUAL DEDUCIBLE DE LA


PROVISIN. La cuota anual deducible por concepto de pensiones futuras de
jubilacin o invalidez, ser la que resulte del siguiente clculo:

1. Se determina el porcentaje que representa la deduccin acumulada hasta


el 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, con relacin al monto
del clculo actuarial efectuado para dicho ao.

2. El porcentaje as determinado se incrementa hasta en cuatro puntos y ese


resultado se aplica al monto del clculo actuarial realizado para el respectivo
ao o perodo gravable.

3. La cantidad que resulte se disminuye en el monto de la deduccin


acumulada hasta el 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior.

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La diferencia as obtenida constituye la cuota anual deducible por el


respectivo ao o perodo gravable.

Pargrafo 1 El porcentaje calculado conforme al numeral 2 de este


artculo, no podr exceder del ciento por ciento (100%).

Pargrafo 2 Cuando la cuota anual resulte negativa, constituir renta


lquida por recuperacin de deducciones.

Pargrafo 3 El clculo actuarial se regir por las disposiciones del artculo


anterior, pero la tasa de inters tcnico efectivo ser la que seale el
Gobierno, con arreglo a las normas determinadas en la ley.

Ver Decretos 2783 de 2001, para procedimiento de clculos actuariales a partir del
ao gravable 2009.

APORTES.

Artculo 114. DEDUCCIN DE APORTES. Los aportes efectuados por los


patronos o empresas pblicas y privadas al Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar sern deducibles para los efectos del impuesto de renta y
complementarios.

Los pagos efectuados por concepto del subsidio familiar y Servicio Nacional
de Aprendizaje, SENA, son igualmente deducibles.

Pargrafo. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 35. Las sociedades y
personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, no estarn sujetas al cumplimiento de los
requisitos de que trata este artculo por los salarios pagados cuyo monto no
exceda de diez (10) salarios mnimos legales mensuales vigentes.

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IMPUESTOS DEDUCIBLES.

Artculo 115. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 4.


DEDUCCIN DE IMPUESTOS PAGADOS. Es deducible el cien por ciento
(100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial,
que efectivamente se hayan pagado durante el ao o perodo gravable
siempre y cuando tengan relacin de causalidad con la actividad econmica
del contribuyente. La deduccin de que trata el presente artculo en ningn
caso podr tratarse simultneamente como costo y gasto de la respectiva
empresa.

Inciso modificado por la Ley 1430 de 2010, artculo 45. A partir del ao
gravable 2013 ser deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a
los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes
durante el respectivo ao gravable, independientemente que tenga o no
relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente, siempre
que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor.

Artculo 115-1. Derogado por la Ley 633 de 2000 artculo 134.


Adicionado por la Ley 488 de 1998, artculo 18. DEDUCCIN DEL
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS PAGADO EN LA ADQUISICIN DE ACTIVOS
FIJOS. Las personas jurdicas y sus asimiladas tendrn derecho a tratar como
deduccin en el impuesto sobre la renta, el impuesto a las ventas pagado en
la adquisicin o nacionalizacin de bienes de capital, de equipo de
computacin, y para las empresas transportadoras, adicionalmente, de
equipo de transporte, en la declaracin de renta y complementarios
correspondiente al ao en que se haya realizado su adquisicin o
nacionalizacin. En ningn caso, los vehculos automotores ni los camperos
darn lugar a la deduccin prevista en este artculo.

En el caso de la adquisicin de activos fijos gravados con impuesto sobre las


ventas por medio del sistema de arrendamiento financiero (leasing), se
requiere que se haya pactado una opcin de adquisicin irrevocable en el
respectivo contrato, a fin de que el arrendatario tenga derecho a la
deduccin contemplada en el presente artculo.

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En este evento, la deduccin slo podr ser solicitada por el usuario del
respectivo bien, independientemente de que el contrato se encuentre
sometido al procedimiento del numeral 1 o al procedimiento del numeral 2
de que trata el artculo 127-1 del Estatuto Tributario.

Para los efectos del presente artculo se consideran bienes de capital aquellos
activos de capital que se capitalicen de acuerdo con las normas de
contabilidad, para ser depreciados.

Pargrafo 1. El impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin de


activos depreciables frente a los cuales no sea procedente lo dispuesto en el
presente artculo formar parte del costo del activo.

Pargrafo 2. Los contribuyentes personas jurdicas que de conformidad


con el inciso primero del artculo 104 de la Ley 223 de 1995, tuvieren a la
fecha de vigencia de la presente ley, saldos pendientes para solicitar como
descuento tributario, correspondientes a impuestos sobre las ventas pagados
en la adquisicin o nacionalizacin de activos fijos, conservarn su derecho a
solicitarlo en los periodos siguientes hasta agotarlo, sin que en ningn caso
exceda de cinco (5) perodos gravables. (Declarado exequible por la
Sentencia C-926 de 2000, el aparte subrayado)

IMPUESTOS, REGALAS Y CONTRIBUCIONES DE ORGANISMOS


DECENTRALIZADOS.

Artculo 116. Modificado por el Decreto 150 de 1997, artculo 16, (ste
declarado inexequible por la Sentencia C-131 de 1997). Las regalas que los
organismos descentralizados deban pagar conforme a disposiciones vigentes,
a la Nacin u otras entidades territoriales, sern deducibles de la renta bruta
del respectivo contribuyente, siempre y cuando cumplan los requisitos que
para su deducibilidad exigen las normas vigentes.

Pargrafo 1. Adicionado por la Ley 1430 de 2010, artculo 57. Las cuotas
de afiliacin pagadas a los gremios sern deducibles del impuesto de renta.

INTERESES.

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Artculo 117. Modificado por la Ley 488 de 1998, artculo 3o. DEDUCCIN
DE INTERESES. Los intereses que se causen a entidades sometidas a la
vigilancia de la Superintendencia Bancaria son deducibles en su totalidad, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente.

Los intereses que se causen a otras personas o entidades, nicamente son


deducibles en la parte que no exceda la tasa ms alta que se haya autorizado
cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo ao o perodo
gravable, la cual ser certificada anualmente por la Superintendencia
Bancaria, por va general.

Artculo 118. Desarrollado por el Decreto 652 de 2013 y por el Decreto


563 de 2012. EL COMPONENTE INFLACIONARIO NO ES DEDUCIBLE. No
constituir deduccin, el componente inflacionario de los intereses y dems
costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por diferencia en cambio, en
la forma sealada en el artculo 81.

Pargrafo. Derogado por la Ley 1111 de 2006, art. 78. A partir del ao
gravable de 1992 lo dispuesto en este artculo no ser aplicable a los
contribuyentes sometidos a los ajustes previstos en el Ttulo V de este Libro,
siempre y cuando se cumpla con los requisitos all establecidos.

Ver valores aos gravable 2008 y 2009, en el Decreto 850 de 2009

Artculo 118-1. Reglamentado por el Decreto 3027 de 2013. Adicionado


por la Ley 1607 de 2012, art. 109. Subcapitalizacin. Sin perjuicio de los
dems requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la
procedencia de la deduccin de los gastos por concepto de intereses, los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios slo podrn
deducir los intereses generados con ocasin de deudas, cuyo monto total
promedio durante el correspondiente ao gravable no exceda el resultado de
multiplicar por tres (3) el patrimonio lquido del contribuyente determinado a
31 de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior.

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En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no ser deducible la


proporcin de los gastos por concepto de intereses que exceda el lmite a que
se refiere este artculo.

Pargrafo 1. Las deudas que se tendrn en cuenta para efectos del clculo
de la proporcin a la que se refiere este artculo son las deudas que generen
intereses.

Pargrafo 2. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y com-


plementarios, que se constituyan como sociedades, entidades o vehculos de
propsito especial para la construccin de proyectos de vivienda a los que se
refiere la Ley 1537 de 2012 slo podrn deducir los intereses generados con
ocasin de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente
ao gravable no exceda el resultado de multiplicar por cuatro (4) el
patrimonio lquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del ao
gravable inmediatamente anterior.

Pargrafo 3. Lo dispuesto en este artculo no se aplicar a los con-


tribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que estn
sometidos a inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia.

Pargrafo 4. Lo dispuesto en este artculo no se aplicar a los casos de


financiacin de proyectos de infraestructura de servicios pblicos, siempre
que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o
vehculos de propsito especial.

Artculo 119. Reglamentado por el Decreto 4585 de 2006, por el Decreto


4711 de 2005, por el Decreto 4348 de 2004, por el Decreto 3808 de 2003,
por el Decreto 2798 de 2001, por el Decreto 710 de 2001 y por el Decreto

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3261 de 2002. DEDUCCIN DE INTERESES SOBRE PRSTAMOS PARA


ADQUISICIN DE VIVIENDA. Aunque no guarden relacin de causalidad con
la produccin de la renta, tambin son deducibles los intereses que se
paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente,
siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est
sometido a la vigilancia del Estado, y se cumplen las dems condiciones
sealadas en este artculo.

Inciso modificado por la Ley 488 de 1998, artculo 36. Cuando el prstamo
de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo constante, la
deduccin por intereses y correccin monetaria estar limitada para cada
contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil quinientos
cincuenta y tres (4.553) unidades de poder adquisitivo constante UPAC, del
respectivo prstamo. Dicha deduccin no podr exceder anualmente del valor
equivalente de mil (1.000) unidades de poder adquisitivo constante.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

AJUSTES POR DIFERENCIA EN CAMBIO.

Artculo 120. DEDUCCIN DE AJUSTES POR DIFERENCIA EN CAMBIO. Los


pagos hechos en divisas extranjeras se estiman por el precio de adquisicin
de stas en moneda colombiana.
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Cuando existan deudas por concepto de deducciones que deban ser pagadas
en moneda extranjera, los saldos pendientes de pago en el ltimo da del ao
o perodo gravable se ajustan por prdidas y ganancias y la cuenta por
pagar, al tipo oficial de cambio.

En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el contribuyente debe


hacer el correspondiente ajuste por prdidas y ganancias y la cuenta por
pagar respectiva, por la diferencia entre el valor en pesos colombianos
efectivamente pagado y el valor de la deduccin a que los pagos se refieren.

No constituir deduccin el componente inflacionario de los ajustes por


diferencia en cambio, en la forma sealada en el artculo 81.

Pargrafo. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. A partir del ao
gravable de 1992, los contribuyentes a quienes se aplica lo dispuesto en el
Ttulo V de este Libro, debern sujetarse adicionalmente a las normas all
previstas.

GASTOS EN EL EXTERIOR.

Artculo 121. DEDUCCIN DE GASTOS EN EL EXTERIOR. Los contribuyentes


podrn deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relacin de
causalidad con rentas de fuente dentro del pas, siempre y cuando se haya
efectuado la retencin en la fuente si lo pagado constituye para su
beneficiario renta gravable en Colombia.

Son deducibles sin que sea necesaria la retencin:

a) Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de


mercancas, materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan
del porcentaje del valor de la operacin en el ao gravable que seale el

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Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico; (Declaradas exequibles por la


Sentencia C-153 de 2003, las expresiones subrayadas)

b) Los intereses sobre crditos a corto plazo derivados de la importacin o


exportacin de mercancas o de sobregiros o descubiertos bancarios, en
cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada crdito o sobregiro que
seale el Banco de la Repblica.

Artculo 122. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 84. LIMITACIN
A LOS COSTOS Y DEDUCCIONES. Los costos o deducciones por expensas en
el exterior para la obtencin de rentas de fuente dentro del pas, no pueden
exceder del quince por ciento (15%) de la renta lquida del contribuyente,
computada antes de descontar tales costos o deducciones, salvo cuando se
trate de los siguientes pagos:

a) Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retencin en la fuente;

b) Los referidos en los literales a) y b) del artculo anterior;

c) Los contemplados en el artculo 25;

d) Los pagos o abonos en cuenta por adquisicin de cualquier clase de bienes


corporales;

e) Los costos y gastos que se capitalizan para su amortizacin posterior de


acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, o los que
deban activarse de acuerdo con tales normas;

f) Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligacin legal, tales


como los servicios de certificacin aduanera. (Declaradas exequibles por la
Sentencia C-409 de 1996, las expresiones subrayadas)

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g) Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. Los intereses sobre crditos
otorgados a contribuyentes residentes en el pas por parte de organismos
multilaterales de crdito, a cuyo acto constitutivo haya adherido Colombia,
siempre y cuando se encuentre vigente y en l se establezca que el
respectivo organismo multilateral est exento de impuesto sobre la renta.

Artculo 123. REQUISITOS PARA SU PROCEDENCIA. Si el beneficiario de la


renta fuere una persona natural extranjera o una sucesin de extranjeros sin
residencia en el pas, o una sociedad u otra entidad extranjera sin domicilio
en Colombia, la cantidad pagada o abonada en cuenta slo es deducible si se
acredita la consignacin del impuesto retenido en la fuente a ttulo de los de
renta y remesas, segn el caso, y cumplan las regulaciones previstas en el
rgimen cambiario vigente en Colombia.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 124. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 85. LOS PAGOS
A LA CASA MATRIZ SON DEDUCIBLES. Las filiales o sucursales, subsidiarias o
agencias en Colombia de sociedades extranjeras tienen derecho a deducir de
sus ingresos, a ttulo de costo o deduccin, las cantidades pagadas o
reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u oficinas del
exterior, por concepto de gastos de administracin o direccin y por concepto
de regalas y explotacin o adquisicin de cualquier clase de intangibles,
siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones en la fuente del
impuesto sobre la renta y el complementario de remesas. Los pagos a favor
de dichas matrices u oficinas del exterior por otros conceptos diferentes,
estn sujetos a lo previsto en los artculos 121 y 122 de este Estatuto.
(Declaradas exequibles por la Sentencia C-596 de 1996, las expresiones subrayadas)

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

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Artculo 124-1. Adicionado por la Ley 49 de 1990, artculo 15. OTROS


PAGOS NO DEDUCIBLES. No son deducibles los intereses y dems costos o
gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, por concepto de deudas
que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o
compaas que funcionen en el pas, para con sus casas matrices extranjeras
o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior
con excepcin de:

a) Los originados por las deudas de las entidades del sector financiero
vigiladas por la Superintendencia Bancaria;

b) Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la


adquisicin de materias primas y mercancas, en las cuales las casas
matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.

Pargrafo. Igualmente son deducibles para las sucursales de sociedades


extranjeras los intereses y dems costos o gastos financieros, incluida la
diferencia en cambio, generados en operaciones de corto plazo para la
adquisicin de materias primas y mercancas, en las cuales la principal o su
casa matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.

Pargrafo 2. Declarado inexequible por las Sentencias C-690 de 2003, C-


1114 de 2003, C-715 de 2003, C-945 de 2003 y C-1005 de 2003.
Adicionado por la Ley 788 de 2002, artculo 82. No sern constitutivos de
costo o deduccin los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas
naturales, personas jurdicas o a cualquier otro tipo de entidad que se
encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en pases que hayan
sido declarados parasos fiscales, por la Organizacin para el Desarrollo
Econmico Europeo, OCDE, o por el Gobierno colombiano, salvo que se haya
efectuado la retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta y
remesas.

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Este tratamiento no les ser aplicable a los pagos o abonos en cuenta que
hayan sido registrados antes de la vigencia de la presente ley que se realicen
a entidades financieras con ocasin de crditos registrados ante el Banco de
la Repblica.

Artculo 124-2. Adicionado por la Ley 863 de 2003, artculo 3. PAGOS A


PARASOS FISCALES. No sern constitutivos de costo o deduccin los pagos
o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, personas jurdicas
o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o
en funcionamiento en parasos fiscales, que hayan sido calificados como tales
por el Gobierno colombiano, salvo que se haya efectuado la retencin en la
fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta y Remesas.

Este tratamiento no les ser aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se
realicen con ocasin de operaciones financieras registradas ante el Banco de
la Repblica.

Ver Ley 1111 de 2006, Arts. 78 y 408 y el pargrafo del presente Estatuto

DONACIONES Y CONTRIBUCIONES.

Artculo 125. Modificado por la Ley 488 de 1998, artculo 31. DEDUCCIN
POR DONACIONES. Los contribuyentes del impuesto de renta que estn
obligados a presentar declaracin de renta y complementarios dentro del
pas, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones
efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a:

1. Las entidades sealadas en el artculo 22, y

2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo


objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin,
la cultura, la religin, el deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la
ecologa y proteccin ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los

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derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo


social, siempre y cuando las mismas sean de inters general.

El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al
treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada
antes de restar el valor de la donacin. Esta limitacin no ser aplicable en el
caso de las donaciones que se efecten a los fondos mixtos de promocin de
la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental,
municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar-ICBF
para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia, ni
en el caso de las donaciones a las instituciones de educacin superior,
centros de investigacin y de altos estudios para financiar programas de
investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y
mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de estos programas por
el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa.

Pargrafo. Adicionado por la Ley 1379 de 2010, art. 40. Incentivo a la


donacin del sector privado en la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y
Biblioteca Nacional, las personas jurdicas obligadas al pago del impuesto
sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que realicen
donaciones de dinero para la construccin, dotacin o mantenimiento de
bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas y de la Biblioteca
Nacional tambin tendrn derecho a deducir el ciento por ciento (100%) del
valor real donado para efectos de calcular el impuesto sobre la renta a su
cargo correspondiente al perodo gravable en que se realice la donacin.

Este incentivo solo ser aplicable, previa verificacin del valor de la donacin
y aprobacin del Ministerio de Cultura. En el caso de las bibliotecas pblicas
municipales, distritales o departamentales se requerir la previa aprobacin
del Ministerio de Cultura y de la autoridad territorial correspondiente.

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Para los efectos anteriores, se constituir un fondo cuenta sin personera


jurdica, al que ingresarn los recursos materia de estas donaciones. Dicho
fondo ser administrado por el Ministerio de Cultura mediante un encargo
fiduciario, y no requerir situacin de fondos en materia presupuestal.

El Ministerio de Cultura definir metodologas para destinar tales recursos a


proyectos bibliotecarios prioritariamente en municipios de categoras 4, 5 y
6, y para su canalizacin bajo parmetros de equidad hacia los municipios en
forma acorde con el Plan Nacional de Bibliotecas.

En caso de que el donante defina la destinacin de la donacin, si se acepta


por el Ministerio de Cultura de conformidad con las polticas y
reglamentaciones establecidas en materia de bibliotecas pblicas, tal
destinacin ser inmodificable.

Estas donaciones darn derecho a un Certificado de Donacin Bibliotecaria


que ser un ttulo valor a la orden transferible por el donante y el cual se
emitir por el Ministerio de Cultura sobre el ao en que efectivamente se
haga la donacin. El monto del incentivo podr amortizarse en un trmino de
cinco (5) aos desde la fecha de la donacin.

Igual beneficio tendrn los donantes de acervos bibliotecarios, recursos


informticos y en general recursos bibliotecarios, previo avalo de los
respectivos bienes, segn reglamentacin del Ministerio de Cultura.

Para los efectos previstos en este pargrafo podrn acordarse con el


respectivo donante, modalidades de divulgacin pblica de su participacin.

Artculo 125-1. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 3o. REQUISITOS


DE LOS BENEFICIARIOS DE LAS DONACIONES. Cuando la entidad
beneficiaria de la donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de las

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entidades consagradas en el numeral segundo del artculo 125, deber reunir


las siguientes condiciones:

1. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar
sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial.

2. Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y


patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al
de la donacin.

3. Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros


autorizados, los ingresos por donaciones.

Artculo 125-2. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 3.


MODALIDADES DE LAS DONACIONES. Las donaciones que dan derecho a
deduccin deben revestir las siguientes modalidades:

1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de


cheque, tarjeta de crdito o a travs de un intermediario financiero.

2. Modificado por la Ley 383 de 1997, artculo 27. Cuando se donen ttulos
valores, se estimarn a precios de mercado de acuerdo con el procedimiento
establecido por la Superintendencia de Valores. Cuando se donen otros
activos, su valor se estimar por el costo de adquisicin ms los ajustes por
inflacin efectuados hasta la fecha de la donacin, menos las depreciaciones
acumuladas hasta esa misma fecha.

Ver Ley 1111 de 2006, Arts. 78 y 125-3 y el inciso 2 del presente Estatuto

Artculo 125-3. Modificado por la Ley 633 de 2000 artculo 11.


REQUISITOS PARA RECONOCER LA DEDUCCIN. Para que proceda el
reconocimiento de la deduccin por concepto de donaciones, se requiere una
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certificacin de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador,


en donde conste la forma, el monto y la destinacin de la donacin, as como
el cumplimiento de las condiciones sealadas en los artculos anteriores.

En ningn caso proceder la deduccin por concepto de donaciones, cuando


se donen acciones, cuotas partes o participaciones, ttulos valores, derechos
o acreencias, posedos en entidades o sociedades.

Artculo 125-4. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 86.


REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES POR DONACIONES. Las deducciones por
donaciones establecidas en disposiciones especiales, sern otorgadas en las
condiciones previstas en el artculo 125 del Estatuto Tributario.

Para los fines previstos en el numeral 2 del artculo 125 de este Estatuto, se
tendrn en cuenta igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o
movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.

Artculo 126. DEDUCCIN DE CONTRIBUCIONES A FONDOS MUTUOS DE


INVERSIN Y FONDOS DE PENSIONES DE JUBILACIN E INVALIDEZ. Las
empresas podrn deducir de su renta bruta, el monto de su contribucin al
fondo mutuo de inversin, as como los aportes para los fondos de pensiones
de jubilacin e invalidez. (Los apartes resaltados fueron derogados por la Ley 49
de 1990, artculo 9, pargrafo 1)

Artculo 126-1. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 3. Deduccin de


contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y fondos de
cesantas. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son
deducibles las contribuciones que efecten las entidades patrocinadoras o
empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de
cesantas. Los aportes del empleador a dichos fondos sern deducibles en la
misma vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a los

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seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, sern


deducibles hasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.

El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el empleador o el


partcipe independiente, al fondo de pensiones de jubilacin o invalidez, no
har parte de la base para aplicar la retencin en la fuente por salarios y ser
considerado como una renta exenta en el ao de su percepcin.

Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes


del partcipe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos
de pensiones voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades
vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, no harn parte de
la base para aplicar la retencin en la fuente y sern considerados como una
renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el
artculo 126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del
trabajador, de que trata el inciso anterior, no exceda del treinta por ciento
(30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del ao, segn el caso, y hasta
un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao.

Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se


excluyeron de retencin en la fuente, que se efecten al Sistema General de
Pensiones, a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones
voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia, o el pago de rendimientos o
pensiones con cargo a tales fondos, implica que el trabajador pierda el
beneficio y que se efectu por parte del respectivo fondo o seguro, la
retencin inicialmente no realizada en el ao de percepcin del ingreso y
realizacin del aporte segn las normas vigentes en dicho momento, si el
retiro del aporte o rendimiento, o el pago de la pensin, se produce sin el
cumplimiento de las siguientes condiciones:

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Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo a


aportes que hayan permanecido por un perodo mnimo de diez (10) aos, en
los seguros privados de pensiones y los fondos de pensiones voluntarias,
administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera
de Colombia, salvo en el caso del cumplimiento de los requisitos para
acceder a la pensin de vejez o jubilacin y en el caso de muerte o
incapacidad que d derecho a pensin, debidamente certificada de acuerdo
con el rgimen legal de la seguridad social.

Tampoco estarn sometidos a imposicin, los retiros de aportes voluntarios


que se destinen a la adquisicin de vivienda sea o no financiada por
entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia
Financiera de Colombia, a travs de crditos hipotecarios o leasing ha-
bitacional. En el evento en que la adquisicin de vivienda se realice sin
financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante la entidad
financiera, con copia de la escritura de compraventa, que los recursos se
destinaron a dicha adquisicin.

Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen los


ahorros en los fondos o seguros de que trata este artculo, de acuerdo con
las normas generales de retencin en la fuente sobre rendimientos
financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de
las condiciones antes sealadas. Los aportes a ttulo de cesanta, realizados
por los partcipes independientes, sern deducibles de la renta hasta la suma
de dos mil quinientas (2.500) UVT, sin que excedan de un doceavo del
ingreso gravable del respectivo ao.

Pargrafo 1. Las pensiones que se paguen habiendo cumplido con las


condiciones sealadas en el presente artculo y los retiros, parciales o totales,
de aportes y rendimientos, que cumplan dichas condiciones, continan sin

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gravamen y no integran la base gravable alternativa del Impuesto Mnimo


Alternativo Nacional (IMAN).

Pargrafo 2. Constituye renta lquida para el empleador, la recuperacin


de las cantidades concedidas en uno o varios aos o perodos gravables,
como deduccin de la renta bruta por aportes voluntarios de este a los
fondos o seguros de que trata el presente artculo, as como los rendimientos
que se hayan obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo
de dichos fondos y se restituyan los recursos al empleador.

Pargrafo 3. Los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de 2012 haya


efectuado el trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe
independiente a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, a los
fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros
privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no
harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern
considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de
Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el artculo
126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador,
de que trata el inciso segundo del presente artculo, no exceda del treinta por
ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del ao, segn el caso.
El retiro de los aportes de que trata este pargrafo, antes del perodo mnimo
de cinco (5) aos de permanencia, contados a partir de su fecha de
consignacin en los fondos o seguros enumerados en este pargrafo, implica
que el trabajador pierda el beneficio y se efecte por parte del respectivo
fondo o seguro la retencin inicialmente no realizada en el ao en que se
percibi el ingreso y se realiz el aporte, salvo en el caso de muerte o
incapacidad que d derecho a pensin, debidamente certificada de acuerdo
con el rgimen legal de la seguridad social; o salvo cuando dichos recursos
se destinen a la adquisicin de vivienda sea o no financiada por entidades

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sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de


Colombia, a travs de crditos hipotecarios o leasing habitacional. En el
evento en que la adquisicin de vivienda se realice sin financiacin,
previamente al retiro, deber acreditarse ante la entidad financiera, con
copia de la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha
adquisicin.

Los retiros y pensiones que cumplan con el periodo de permanencia mnimo


exigido o las otras condiciones sealadas en el inciso anterior, mantienen la
condicin de no gravados y no integran la base gravable alternativa del
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN).

Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen los


ahorros en los fondos o seguros de que trata este pargrafo, de acuerdo con
las normas generales de retencin en la fuente sobre rendimientos
financieros, en el evento de que estos sean retirados sin el cumplimiento de
los requisitos sealados en el presente pargrafo.

Texto anterior art. 126-1. Modificado por la Ley 488 de 1998, art. 4o. Declarado
exequible por la Sentencia C-711 de 2001. DEDUCCIN DE CONTRIBUCIONES A FONDOS DE
PENSIONES DE JUBILACIN E INVALIDEZ Y FONDOS DE CESANTAS. Para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que efecten las
entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y
de cesantas. Los aportes del empleador a los fondos de pensiones sern deducibles en la
misma vigencia fiscal en que se realicen.

Inciso declarado exequible por la Sentencia C-711 de 2001. El monto obligatorio de los
aportes que haga el trabajador o el empleador al fondo de pensiones de jubilacin o invalidez,
no har parte de la base para aplicar la retencin en la fuente por salarios y ser considerado
como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

Los aportes voluntarios que haga el trabajador o el empleador, o los aportes del partcipe
independiente a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, a los fondos de pensiones
de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos
privados de pensiones en general, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la
fuente y sern considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
hasta una suma que adicionada al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que
trata el inciso anterior, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso
tributario del ao, segn el caso.

Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se excluyeron de retencin en


la fuente, que se efecten al sistema general de pensiones, a los fondos de pensiones de que
trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de
pensiones en general, o el pago de rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos,

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constituyen un ingreso gravado para el aportante y estarn sometidos a retencin en la fuente


por parte de la respectiva sociedad administradora, si el retiro del aporte o rendimiento, o el
pago de la pensin, se produce sin el cumplimiento del siguiente requisito de permanencia:

Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo a aportes que hayan
permanecido por un perodo mnimo de cinco (5) aos, en los fondos o seguros enumerados
en el inciso anterior del presente artculo, salvo en el caso de muerte o incapacidad que d
derecho a pensin, debidamente certificada de acuerdo con el rgimen legal de la seguridad
social.

Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen los ahorros en los fondos
o seguros de que trata este artculo, de acuerdo con las normas generales de retencin en la
fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que stos sean retirados sin el
cumplimiento del requisito de permanencia antes sealado.

Los aportes a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes independientes, sern deducibles
de la renta hasta la suma de quince millones novecientos mil pesos ($ 15.900.000), sin que
excedan de un doceavo del ingreso gravable del respectivo ao (valor ao base 1995).

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Pargrafo 1. Los pagos de pensiones podrn tener las modalidades de renta vitalicia
inmediata, retiro programado, retiro programado con renta vitalicia diferida, o cualquiera otra
modalidad que apruebe la Superintendencia Bancaria; no obstante, los afiliados podrn, sin
pensionarse, retirar total o parcialmente los aportes y rendimientos. Las pensiones que se
paguen en cumplimiento del requisito de permanencia sealado en el presente artculo y los
retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan dicho requisito de
permanencia, estarn exentos del impuesto sobre la renta y complementarios.

Pargrafo 2. Constituye renta lquida para el empleador, la recuperacin de las cantidades


concedidas en uno o varios aos o perodos gravables, como deduccin de la renta bruta por
aportes voluntarios de ste a fondos de pensiones, as como los rendimientos que se hayan
obtenido, cuando no haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se restituyan
los recursos al empleador.

Pargrafo. Adicionado por la Ley 1111 de 2006, artculo 67. El retiro de los aportes
voluntarios de los fondos privados de pensiones antes de que transcurran cinco (5) aos
contados a partir de su fecha de consignacin, implica que el trabajador pierda el beneficio y
que se efecten, por parte del respectivo fondo, las retenciones inicialmente no realizadas,
salvo que dichos recursos se destinen a la adquisicin de vivienda, sea o no financiada por
entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera. En el evento
en que la adquisicin se realice sin financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante
el respectivo fondo copia de la escritura de compraventa.

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Artculo 126-2. Inciso modificado por la Ley 488 de 1998, art. 37.
DEDUCCIN POR DONACIONES EFECTUADAS A LA CORPORACIN GENERAL
GUSTAVO MATAMOROS D'COSTA. Los contribuyentes que hagan donaciones
a la Corporacin General Gustavo Matamoros D'Costa y a las fundaciones y
organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin de los
derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de la
renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el ao o
perodo gravable.

Inciso modificado por la Ley 223 de 1995, art. 278. Los contribuyentes que
hagan donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes
deportivos, clubes promotores, comits deportivos, ligas deportivas,
asociaciones deportivas, federaciones deportivas y Comit Olmpico
Colombiano debidamente reconocidas, que sean personas jurdicas sin animo
de lucro, tienen derecho a deducir de la renta el 125% del valor de la
donacin, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en los
artculos 125, 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario.

Inciso adicionado por la Ley 181 de 1995, artculo 76. Los contribuyentes
que hagan donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales
debidamente reconocidos que sean personas jurdicas sin nimo de lucro,
tienen derecho a deducir de su renta, el 125% del valor de las donaciones
efectuadas durante el ao o perodo gravable.

Inciso adicionado por la Ley 181 de 1995, artculo 76. Para gozar del
beneficio de las donaciones efectuadas, deber acreditarse el cumplimiento
de las dems condiciones y requisitos establecidos en los artculos 125-1,
125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los dems que establezca el
reglamento.

Artculo 126-3. Derogado por la Ley 633 de 2000 artculo 134.


Adicionado por la Ley 383 de 1997, artculo 57. DEDUCCIN POR

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INVERSIONES O DONACIONES PARA PROYECTOS DE INVESTIGACIN O


DESARROLLO CIENTFICO O TECNOLGICO. Las personas jurdicas,
contribuyentes del impuesto sobre la renta que realicen inversiones o hagan
donaciones para proyectos de investigacin o desarrollo de actividades
calificadas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa como de carcter
cientfico o tecnolgico, tendrn derecho a deducir de su renta el ciento
veinticinco por ciento (125%) del valor invertido o donado, en el perodo
gravable en que se realiz la inversin o donacin.

Para gozar de este beneficio, se deber acreditar el cumplimiento de los


requisitos establecidos en los artculos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto
Tributario, y los dems que establezca el reglamento.

Artculo 126-4. Modificado por la Ley 1607 de 2012 art. 4. Incentivo al


ahorro de largo plazo para el fomento de la construccin. Las sumas que los
contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin (AFC) a partir del
1 de enero de 2013, no formarn parte de la base de retencin en la fuente
del contribuyente persona natural, y tendrn el carcter de rentas exentas
del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta un valor que,
adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador de
que trata el artculo 126-1 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento
(30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, segn
corresponda, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT
por ao.

Las cuentas de ahorro AFC debern operar en las entidades bancarias que
realicen prstamos hipotecarios. Solo se podrn realizar retiros de los
recursos de las cuentas de ahorros AFC para la adquisicin de vivienda del
trabajador, sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccin y
vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a travs de
crditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la
adquisicin de vivienda se realice sin financiacin, previamente al retiro,
deber acreditarse ante la entidad financiera, con copia de la escritura de
compraventa, que los recursos se destinaron a dicha adquisicin. El retiro de

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los recursos para cualquier otro propsito, antes de un perodo mnimo de


permanencia de diez (10) aos contados a partir de la fecha de su
consignacin, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efecten,
por parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no
realizadas en el ao en que se percibi el ingreso y se realiz el aporte, sin
que se incremente la base gravable alternativa del Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional (IMAN).

Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen las


cuentas de ahorro AFC, en el evento de que estos sean retirados sin el
cumplimiento del requisito de permanencia antes sealado, de acuerdo con
las normas generales de retencin en la fuente sobre rendimientos
financieros.

Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que hayan


cumplido los requisitos de permanencia establecidos en el segundo inciso o
que se destinen para los fines previstos en el presente artculo, continan sin
gravamen y no integran la base gravable del Impuesto Mnimo Alternativo
Nacional (IMAN).

Los recursos captados a travs de las cuentas de ahorro AFC, nicamente


podrn ser destinados a financiar crditos hipotecarios o a la inversin en
titularizacin de cartera originada en adquisicin de vivienda.

Pargrafo. Los recursos de los contribuyentes personas naturales de-


positados en cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento a la
Construccin (AFC) hasta el 31 de diciembre de 2012, no harn parte de la
base para aplicar la retencin en la fuente y sern consideradas como un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional hasta un valor que,
adicionado al valor de los aportes obligatorios y voluntarios del trabajador de
que trata el artculo 126-1 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento

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(30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, segn
corresponda.

El retiro de estos recursos antes de que transcurran cinco (5) aos contados
a partir de su fecha de consignacin, implica que el trabajador pierda el
beneficio y que se efecten, por parte de la respectiva entidad financiera, las
retenciones inicialmente no realizadas en el ao en que se percibi el ingreso
y se realiz el aporte, sin que se incremente la base gravable alternativa del
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN), salvo que dichos recursos se
destinen a la adquisicin de vivienda, sea o no financiada por entidades
sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia, o a travs de crditos hipotecarios o leasing habitacional. En el
evento en que la adquisicin se realice sin financiacin, previamente al retiro,
deber acreditarse ante la entidad financiera copia de la escritura de
compraventa.

Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen las


cuentas de ahorro AFC de acuerdo con las normas generales de retencin
en la fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que estos sean
retirados sin el cumplimiento de permanencia mnima de cinco (5) aos.

Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con


el periodo de permanencia mnimo exigido o que se destinen para los fines
autorizados en el presente pargrafo, mantienen la condicin de no gravados
y no integran la base gravable alternativa del Impuesto Mnimo Alternativo
Nacional (IMAN).

Texto original art. 126-4. Adicionado por la Ley 488 de 1998, art. 23. INCENTIVO AL
AHORRO DE LARGO PLAZO PARA EL FOMENTO DE LA CONSTRUCCIN. Las sumas que destine
el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas de ahorro denominadas "Ahorro para el
Fomento a la Construccin-AFC-, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la
fuente y sern consideradas como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
hasta una suma que no exceda del treinta por ciento (30%) de su ingreso laboral o ingreso
tributario del ao.

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Las cuentas de ahorro "AFC" debern operar en las entidades bancarias que realicen
prstamos hipotecarios y en las Corporaciones de Ahorro y Vivienda.

Inciso modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 67. El retiro de los recursos de las
cuentas de ahorros AFC antes de que transcurran cinco (5) aos contados a partir de su
fecha de consignacin, implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efecten, por
parte de la respectiva entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas, salvo que
dichos recursos se destinen a la adquisicin de vivienda, sea o no financiada por entidades
sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera. En el evento en que la
adquisicin se realice sin financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante la
entidad financiera copia de la escritura de compraventa.

Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen las cuentas de ahorro
"AFC", de acuerdo con las normas generales de retencin en la fuente sobre rendimientos
financieros, en el evento de que stos sean retirados sin el cumplimiento del requisito de
permanencia antes sealado.

Los recursos captados a travs de las cuentas de ahorro "AFC", nicamente podrn ser
destinados a financiar crditos hipotecarios o a la inversin en titularizacin de cartera
originada en adquisicin de vivienda.

Artculo 126-5. Adicionado por la Ley 1536 de 2012, art. 6. Deduccin por
donaciones efectuadas para el apa-drinamiento de parques natura/es y
conservacin de bosques naturales. Los contribuyentes que hagan
donaciones a la Unidad Administrativa Especial del Sistema de Parques
Nacionales Naturales, con el fin de financiar los parques naturales de
Colombia y conservar los bosques naturales, de conformidad con el beneficio
de financiacin de parques naturales y conservacin de bosques naturales,
tienen derecho a deducir del impuesto de renta el 30% del valor de las
donaciones efectuadas durante el ao o periodo gravable.

Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deber acredi-tarse el


cumplimiento de las dems condiciones y requisitos establecidos en los
artculos, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los dems que establezca el
reglamento.

Pargrafo 1. Es obligacin de la Unidad Administrativa Especial del


Sistema de Parques Nacionales Naturales destinar las donaciones al
financiamiento del parque natural que indique el donante, informar
anualmente sobre el uso de las donaciones realizadas y gestionar

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efecti-vamente el sistema de reas protegidas para dar uso efectivo a la


medida.

Pargrafo 2. En ningn caso las donaciones de que trata el presente


artculo generarn derecho alguno sobre los parques naturales o reas
protegidas.

DEPRECIACIN.

Artculo 127. BENEFICIARIOS DE LA DEDUCCIN. El contribuyente y


beneficiario de la deduccin por depreciacin es el propietario o usufructuario
del bien, salvo que se trate de venta con pacto de reserva de dominio, en
cuyo caso el beneficiario es el comprador. El arrendatario no puede deducir
suma alguna por concepto de depreciacin del bien arrendado. Sin embargo,
cuando el arrendatario de un inmueble le haga mejoras cuya propiedad se
transfiera al arrendador sin compensacin, el arrendatario puede depreciar el
costo de la mejora, conforme a la vida til de sta, sin atender al trmino de
duracin del contrato.

Si quedare un saldo pendiente por depreciar, al enajenar definitivamente la


mejora, el arrendatario tiene derecho a deducirlo como prdida, siempre que
no utilice la mejora posteriormente.

Artculo 127-1. Adicionado por la Ley 223 de 1995, art. 88. CONTRATOS
DE LEASING. Los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin
de compra, que se celebren a partir del 1 de enero de 1996, se regirn para
efectos contables y tributarios por las siguientes reglas:

1. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea


igual o superior a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo
plazo sea igual o superior a 36 meses; de vehculos de uso productivo y de

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equipo de computacin, cuyo plazo sea igual o superior a 24 meses; sern


considerados como un arrendamiento operativo. Lo anterior significa que el
arrendatario registrar como un gasto deducible la totalidad del canon de
arrendamiento causado, sin que deba registrar en su activo o su pasivo suma
alguna por concepto del bien objeto de arriendo. Cuando los inmuebles
objeto de arrendamiento financiero incluyan terreno, la parte del contrato
correspondiente al terreno se regir por lo previsto en el siguiente numeral.

2. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que


correspondan a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de lease
back o retroarriendo, cualquiera que sea el activo fijo objeto de
arrendamiento y el plazo de los mismos; y los contratos de arrendamiento
financiero que versen sobre los bienes mencionados en el numeral anterior,
pero cuyos plazos sean inferiores a los all establecidos; tendrn para efectos
contables y tributarios, el siguiente tratamiento:

a) Al inicio del contrato, el arrendatario deber registrar un activo y un


pasivo por el valor total del bien objeto de arrendamiento. Esto es, por una
suma igual al valor presente de los cnones y opciones de compra pactados,
calculado a la fecha de iniciacin del contrato, y a la tasa pactada en el
mismo. La suma registrada como pasivo por el arrendatario debe coincidir
con la registrada por el arrendador como activo monetario, en la cuenta de
bienes dados en leasing. En el evento de que el arrendatario vaya a hacer
uso del descuento del impuesto a las ventas previsto en el artculo 258-1 del
Estatuto Tributario, deber reclasificar el activo en tal monto, para registrar
el impuesto a las ventas a descontar como un anticipo del impuesto de renta;

b) El valor registrado en el activo por el arrendatario, salvo la parte que


corresponda al impuesto a las ventas que vaya a ser descontado, tendr la
naturaleza de activo no monetario, sometido a ajustes por inflacin. En el
caso de que el bien objeto de arrendamiento financiero sea un activo

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depreciable o amortizable, el activo no monetario registrado por el


arrendatario se depreciar o amortizar, utilizando las mismas reglas y
normas que se aplicaran si el bien arrendado fuera de su propiedad, es
decir, teniendo en cuenta la vida til del bien arrendado. En el caso de que el
bien arrendado sea un activo no depreciable o no amortizable, el
arrendatario no podr depreciar el activo no monetario registrado en su
contabilidad; (Derogado por el artculo 78 de la Ley 1111 de 2006, el aparte
resaltado en este inciso)

c) Los cnones de arrendamiento causados a cargo del arrendatario debern


descomponerse en la parte que corresponda a abono a capital y la parte que
corresponda a intereses o costo financiero. La parte correspondiente a
abonos de capital, se cargar directamente contra el pasivo registrado por el
arrendatario, como un menor valor de ste. La parte de cada canon
correspondiente a intereses o costo financiero ser un gasto deducible para
arrendatario.

Para los efectos de este literal, el contrato debe estipular, tanto el valor del
bien en el momento de su celebracin, incluyendo el impuesto sobre las
ventas, como la parte del valor de los cnones peridicos pactados que
corresponde a cada uno de los conceptos de financiacin y amortizacin de
capital;

d) Al momento de ejercer la opcin de compra, el valor pactado para tal fin


se cargar contra el pasivo del arrendatario, debiendo quedar ste en ceros.
Cualquier diferencia se ajustar contra los resultados del ejercicio. En el
evento de que el arrendatario no ejerza la opcin de compra, se efectuarn
los ajustes en su renta y patrimonio, deduciendo en la declaracin de renta
del ao en que haya finalizado el contrato la totalidad del saldo por depreciar
del activo no monetario registrado por el arrendatario. Por su parte, el
arrendador har los ajustes del caso;

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e) Los valores determinados de acuerdo con los literales anteriores sern


utilizados por el arrendatario para: declarar el valor patrimonial del activo;
realizar el clculo de la depreciacin, cuando ella sea procedente; aplicar los
ajustes por inflacin; determinar el saldo del pasivo y su amortizacin; y
calcular el monto de los costos financieros deducibles.

3. Para el arrendador, en cualquiera de los casos aqu contemplados, los


activos dados en leasing tendrn la naturaleza de activos monetarios. El
arrendador deber incluir en sus declaraciones de renta la totalidad de los
ingresos generados por los contratos de arrendamiento. Para tal efecto, se
entiende por ingresos generados por el contrato de arrendamiento la parte
de los cnones que corresponda a intereses o ingresos financieros, as como
los dems ingresos que se deriven del contrato.

4. El descuento del impuesto a las ventas de que trata el artculo 258-1


solamente podr ser tomado por el arrendatario del contrato de leasing. El
impuesto a las ventas liquidado al momento de la compra del bien deber
registrarse por parte del arrendador, como mayor valor del bien dado en
leasing, salvo que el impuesto haya sido pagado total o parcialmente por el
arrendatario al momento de la celebracin del contrato. En este ltimo
evento, el arrendador registrar como activo dado en leasing el valor total
del bien, disminuido en la parte del impuesto sobre las ventas que haya sido
cancelada por el arrendatario.

5. Los registros contables y fiscales a que se refiere el presente artculo en


nada afectan la propiedad jurdica y econmica de los bienes arrendados, la
cual hasta tanto se ejerza la opcin de compra pactada, seguir siendo del
arrendador.

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Pargrafo 1. Para los efectos de este artculo, se entiende por contrato de


leaseback o retroarriendo, aquel contrato de arrendamiento financiero que
cumpla las siguientes dos caractersticas:

a) Que el proveedor del bien objeto de arrendamiento y el arrendatario del


bien, sean la misma persona o entidad, y

b) Que el activo objeto del arrendamiento financiero tenga la naturaleza de


activo fijo para el proveedor.

Pargrafo 2. El presente artculo no se aplica a los contratos de leasing


internacional de helicpteros y aerodinos de servicio pblico y de fumigacin,
al cual se refiere el Decreto ley 2816 de 1991.

Pargrafo 3. Adicionado por la Ley 1004 de 2005, art. 10. nicamente


tendrn derecho al tratamiento previsto en el numeral 1 del presente
artculo, los arrendatarios que presenten a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior al gravable, activos totales hasta por el lmite
definido para la mediana empresa en el artculo 2 de la Ley 905 de 2004.
Quienes no cumplan con estos requisitos, debern someter los contratos de
leasing al tratamiento previsto en el numeral 22 del presente artculo.

Pargrafo 4. Derogado por la Ley 1527 de 2012, art. 15. Modificado por
la Ley 1111 de 2006, art. 65. Todos los contratos de arrendamiento
financiero o leasing con opcin de compra, que se celebran a partir del 1 de
enero del ao 2012, debern someterse al tratamiento previsto en el
numeral 2 del presente artculo, independientemente de la naturaleza del
arrendatario.

Ver Decreto 779 de 2003

Artculo 128. DEDUCCIN POR DEPRECIACIN. Son deducibles cantidades


razonables por la depreciacin causada por desgaste o deterioro normal o por

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obsolescencia de bienes usados en negocios o actividades productoras de


renta, equivalentes a la alcuota o suma necesaria para amortizar el ciento
por ciento (100%) de su costo durante la vida til de dichos bienes, siempre
que estos hayan prestado servicio en el ao o perodo gravable de que se
trate.

Artculo 129. CONCEPTO DE OBSOLESCENCIA. Se entiende por


obsolescencia el desuso o falta de adaptacin de un bien a su funcin propia,
o la inutilidad que pueda preverse como resultado de un cambio de
condiciones o circunstancias fsicas o econmicas, que determinen clara y
evidentemente la necesidad de abandonarlo por inadecuado, en una poca
anterior al vencimiento de su vida til probable.

Artculo 130. CONSTITUCIN DE RESERVA. Los contribuyentes que en uso


de las disposiciones pertinentes soliciten en su declaracin de renta cuotas
de depreciacin que excedan el valor de las cuotas registradas en el Estado
de Prdidas y Ganancias, debern, para que proceda la deduccin sobre el
mayor valor solicitado fiscalmente, destinar de las utilidades del respectivo
ao gravable como reserva no distribuible, una suma equivalente al setenta
por ciento (70%) del mayor valor solicitado.

Cuando la depreciacin solicitada fiscalmente sea inferior a la contabilizada


en el Estado de Prdidas y Ganancias, se podr liberar de la reserva a que se
refiere el inciso anterior, una suma equivalente al setenta por ciento (70%)
de la diferencia entre el valor solicitado y el valor contabilizado.

Inciso adicionado por la Ley 49 de 1990, artculo 6. Las utilidades que se


liberenb de la reserva de que trata este artculo, podrn distribuirse como un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

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Artculo 131. BASE PARA CALCULAR LA DEPRECIACIN. El costo de un bien


depreciable est constituido por el precio de adquisicin, incluidos los
impuestos a las ventas, los de aduana y de timbre, ms las adiciones y
gastos necesarios para ponerlo en condiciones de iniciar la prestacin de un
servicio normal.

Artculo 131-1. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 20. BASE PARA
CALCULAR LA DEPRECIACIN POR PERSONAS JURDICAS. Para las personas
jurdicas y sus asimiladas el costo de un bien depreciable no involucrar el
impuesto a las ventas cancelado en su adquisicin o nacionalizacin, cuando
haya debido ser tratado como descuento en el impuesto sobre la renta.

Artculo 132. Derogado por la Ley 223 de 1995, artculo 285. OPCIN
PARA DEPRECIAR BIENES ADQUIRIDOS A PARTIR DE 1989. La deduccin
anual por concepto de depreciacin de bienes adquiridos a partir del ao
gravable de 1989, se podr solicitar sobre el valor del bien ajustado por
inflacin, siempre y cuando en el Estarlo de Prdidas y Ganancias se registre
un gasto por concepto de depreciacin, por lo menos igual al solicitado
fiscalmente. El ajuste por inflacin se efectuar de acuerdo con el porcentaje
establecido en el artculo 868.

En este caso, se debern registrar por separado en los estados financieros el


valor del bien ajustado por inflacin y las respectivas depreciaciones
acumuladas. Estas ltimas tambin sern objeto de ajuste de acuerdo con el
porcentaje anualmente aplicable.

Artculo 133. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. AJUSTES
POR INFLACIN A LA DEPRECIACIN A PARTIR DEL AO 1992. A partir del
ao gravable de 1992, los contribuyentes que deban aplicar los ajustes
contemplados en el Ttulo V del presente Libro, calcularn la depreciacin en
la forma all prevista.

Artculo 134. SISTEMAS DE CLCULO. La depreciacin se calcula por el


sistema de lnea recta, por el de reduccin de saldos o por otro sistema de
reconocido valor tcnico autorizado por el Subdirector de Fiscalizacin de la
Direccin General de Impuestos Nacionales o su delegado.

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Pargrafo. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 159. Para los casos
en los que se opte por utilizar el sistema de depreciacin de reduccin de
saldos, no se admitir un valor residual o valor de salvamento inferior al 10%
del costo del activo y no ser admisible la aplicacin de los turnos
adicionales, establecidos en el artculo 140 de este Estatuto.

Inciso derogado por la Ley 223 de 1995, art. 285. Para bienes adquiridos
con posterioridad al 30 de septiembre de 1974 y cuya vida til sea mayor de
cinco (5) aos, el sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con base
en un porcentaje equivalente al doble del que hubiera de aplicarse en el
sistema de lnea recta.

Artculo 135. BIENES DEPRECIABLES. Se entiende por bienes depreciables


los activos fijos tangibles, con excepcin de los terrenos, que no sean
amortizables. Por consiguiente, no son depreciables los activos movibles,
tales como materias primas, bienes en va de produccin e inventarios, y
valores mobiliarios.

Se entiende por valores mobiliarios los ttulos representativos de


participaciones de haberes en sociedades, de cantidades prestadas, de
mercancas, de fondos pecuniarios o de servicios que son materia de
operaciones mercantiles o civiles.

Artculo 136. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 90.


DEPRECIACIN DE BIENES ADQUIRIDOS EN EL AO. Cuando un bien
depreciable haya sido adquirido o mejorado en el curso del ao o perodo
gravable, la alcuota de depreciacin se calcula proporcionalmente al nmero
de meses o fracciones de mes en que las respectivas adquisiciones mejoras
prestaron servicio. Cuando un bien se dedique parcialmente a fines no
relacionados con los negocios o actividades productoras de renta, la alcuota
de depreciacin se reduce en igual proporcin.

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Artculo 137. FACULTAD PARA ESTABLECER LA VIDA TIL DE BIENES


DEPRECIABLES. La vida til de los bienes depreciables se determina
conforme a las normas que seale el reglamento, las cuales contemplarn
vidas tiles entre tres y veinticinco aos, atendiendo a la actividad en que se
utiliza el bien, a los turnos normales de la actividad respectiva, a la calidad
de mantenimiento disponible en el pas y a las posibilidades de
obsolescencia.

Artculo 138. POSIBILIDAD DE UTILIZAR UNA VIDA TIL DIFERENTE. Si el


contribuyente considera que la vida til fijada en el reglamento no
corresponde a la realidad de su caso particular, puede, previa autorizacin
del Director General de Impuestos Nacionales, fijar una vida til distinta, con
base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico.

Si la vida til efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de


obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar su
deduccin por depreciacin durante el perodo que le queda de vida til al
bien, aduciendo las explicaciones pertinentes.

Si la vida til efectiva resulta superior a la autorizada por el reglamento, el


contribuyente puede distribuir, dentro del lapso faltante, el saldo
amortizable, o puede disminuir su deduccin de acuerdo con la vida til
efectiva.

Artculo 139. DEPRECIACIN DE BIENES USADOS. Cuando se adquiera un


bien que haya estado en uso, el adquirente puede calcular razonablemente el
resto de vida til probable para amortizar su costo de adquisicin.

La vida til as calculada, sumada a la transcurrida durante el uso de


anteriores propietarios, no puede ser inferior a la contemplada para bienes
nuevos en el reglamento.

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Artculo 140. DEPRECIACIN ACELERADA. Si los turnos establecidos


exceden de los normales, el contribuyente puede aumentar la alcuota de
depreciacin en un veinticinco por ciento (25%) por cada turno adicional que
se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores.

Artculo 141. REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACIN. Las cuotas


anuales de depreciacin de que tratan las normas tributarias, debern
registrarse en los libros de contabilidad del contribuyente en la forma que
indique el reglamento.

AMORTIZACIN DE INVERSIONES.

Artculo 142. DEDUCCIN POR AMORTIZACIN DE INVERSIONES. Son


deducibles, en la proporcin que se indica en el artculo siguiente, las
inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad, si no
lo fueren de acuerdo con otros artculos de este captulo y distintas de las
inversiones en terrenos.

Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, los


desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad
susceptibles de demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, deban
registrarse como activos, para su amortizacin en ms de un ao o perodo
gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de
instalacin u organizacin o de desarrollo; o costos de adquisicin o
explotacin de minas y de exploracin y explotacin de yacimientos
petrolferos o de gas y otros productos naturales.

Tambin es amortizable el costo de los intangibles susceptibles de demrito.

Pargrafo. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. A partir del ao
gravable de 1992, los contribuyentes a quienes se aplica lo dispuesto en el

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Ttulo V de este Libro, debern sujetarse adicionalmente a las normas all


previstas, en materia de ajuste a los activos amortizables.

Artculo 143. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 91. TRMINO
PARA LA AMORTIZACIN DE INVERSIONES. Las inversiones a que se refiere
el artculo precedente pueden amortizarse en un trmino no inferior a cinco
(5) aos, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duracin del
negocio, la amortizacin debe hacerse en un plazo inferior. En el ao o
perodo gravable en que se termine el negocio o actividad pueden hacerse los
ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversin.

Inciso modificado por la Ley 685 de 2001, artculo 236. Cuando se trate de
los costos de adquisicin o exploracin y explotacin de recursos naturales
no renovables, la amortizacin podr hacerse con base en el sistema de
estimacin tcnica de costo de unidades de operacin o por el de
amortizacin en lnea recta en un termino no inferior a cinco (5) aos.
Cuando las inversiones realizadas en exploracin resulten infructuosas, su
monto podr ser amortizado en el ao en que se determine tal condicin y en
todo caso a ms tardar dentro de los dos (2) aos siguientes.

Para los casos diferentes de los previstos en el inciso precedente, en los


contratos donde el contribuyente aporte bienes, obras, instalaciones u otros
activos, los cuales se obligue a transferir durante el convenio o al final del
mismo, como en el caso de los contratos de concesin, riesgo compartido, o
joint venture, el valor de tales inversiones deber ser amortizado durante el
trmino del respectivo contrato, hasta el momento de la transferencia. La
amortizacin se har por los mtodos de lnea recta o reduccin de saldos, o
mediante otro de reconocido valor tcnico autorizado por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales. En lo relacionado con los contratos de
concesin para infraestructura, el sistema de amortizacin aqu previsto rige
solamente para los que se suscriban a partir de la vigencia de la presente
Ley.

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Artculo 143-1. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 110. Crdito
mercantil en la adquisicin de acciones, cuotas o partes de intereses. En el
evento en que se genere crdito mercantil que tenga como origen la
adquisicin de acciones, cuotas o partes de inters de sociedades nacionales
o extranjeras, se aplicarn las siguientes reglas:

1. El gasto por amortizacin del crdito mercantil adquirido o generado por la


adquisicin de acciones, cuotas o partes de inters de sociedades nacionales
o extranjeras ser deducible en la medida en que cumpla con los requisitos
generales establecidos para la deducibilidad de los gastos, y siempre y
cuando el demrito materia de amortizacin exista y se pruebe por parte del
contribuyente con el respectivo estudio tcnico.

2. El gasto por amortizacin del crdito mercantil no podr ser deducido por
la misma sociedad cuyas acciones, cuotas o partes de inters hayan sido
adquiridas, ni por las sociedades que resulten de la fusin, escisin o
liquidacin de la misma sociedad, y

3. El crdito mercantil que no sea materia de amortizacin, integrar el costo


fiscal para quien lo tenga, respecto de la inversin correspondiente.

Pargrafo 1. Lo dispuesto en este artculo se aplicar al crdito mercantil


que se genere con ocasin de la adquisicin de acciones, cuotas, o partes de
inters que se perfeccione con posterioridad al 1 de enero de 2013 y al
crdito mercantil que se genere con ocasin de las operaciones de
adquisicin de acciones, cuotas o partes de inters, objeto de contratos
suscritos o celebrados con anterioridad al 1 de enero de 2013, cuyo
perfeccionamiento est sujeto a la decisin, autorizacin, o aprobacin de
autoridad gubernamental competente, en virtud de trmites que se hubieren
iniciado antes del 31 de diciembre de 2012.

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Pargrafo 2. Lo previsto en el numeral 1 del presente artculo no ser


aplicable a las entidades sometidas a la inspeccin y vigilancia de la
Superintendencia Financiera, las cuales podrn deducir el gasto por
amortizacin del crdito mercantil adquirido o generado en la adquisicin de
acciones, de acuerdo con las metodologas contempladas en la regulacin
prudencial que le sea aplicable; tampoco le ser aplicable lo consagrado en el
numeral 2 del presente artculo, cuando la fusin, escisin, liquidacin o
cualquier otro tipo de reorganizacin empresarial ocurra por mandato legal.

Artculo 144. OBLIGACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS


EXIGIDOS EN LA LEY. Cuando dentro de las inversiones amortizables existan
pagos o abonos en cuenta, que correspondan a conceptos respecto de los
cuales obliga el cumplimiento de requisitos para su deduccin, deben
llenarse, en relacin con tales pagos o abonos, los mismos requisitos
sealados para las deducciones.

CARTERA MOROSA O PERDIDA.

Artculo 145. Reglamentado por el Decreto 2000 de 2004. DEDUCCIN DE


DEUDAS DE DUDOSO O DIFCIL COBRO. Son deducibles, para los
contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las
cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como
provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se
hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a
cartera vencida y se cumplan los dems requisitos legales.

No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre s por


empresas o personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con
la sociedad, o viceversa.

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Pargrafo. Adicionado por la Ley 633 de 2000 artculo 131. A partir del
ao gravable 2000 sern deducibles por las entidades sujetas a la inspeccin
y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, la provisin individual de
cartera de crditos y la provisin de coeficiente de riesgo realizadas durante
el respectivo ao gravable.

As mismo, sern deducibles de la siguiente manera las provisiones


realizadas durante el respectivo ao gravable sobre bienes recibidos en
dacin en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse conforme a
los normas vigentes:

a) El 20% por el ao gravable 2000;

b) El 40% por el ao gravable 2001,

c) El 60% por el ao gravable 2002;

d) El 80% para el ao gravable 2003;

e) A partir del ao gravable 2004 el 100%.

Artculo 146. DEDUCCIN POR DEUDAS MANIFIESTAMENTE PERDIDAS O


SIN VALOR. Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad
por el sistema de causacin, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor
que se hayan descargado durante el ao o perodo gravable, siempre que se
demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que
se ha originado en operaciones productoras de renta. Cuando se establezca
que una deuda es cobrable slo en parte, puede aceptarse la cantidad
correspondiente a la parte no cobrable.

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Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho


a esta deduccin conservando el documento concerniente a la deuda con
constancia de su anulacin.

PRDIDAS.

Artculo 147. Inciso primero modificado por la Ley 1111 de 2006,


artculo 5. Artculo modificado por la Ley 788 de 2002, artculo 24.
COMPENSACIN DE PRDIDAS FISCALES DE SOCIEDADES. Las sociedades
podrn compensar las prdidas fiscales reajustadas fiscalmente, con las
rentas lquidas ordinarias que obtuvieren en los periodos gravables siguientes
sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Las prdidas de las
sociedades no sern trasladables a los socios.

La sociedad absorbente o resultante de un proceso de fusin, puede


compensar con las rentas lquidas ordinarias que obtuviere, las prdidas
fiscales sufridas por las sociedades fusionadas, hasta un lmite equivalente al
porcentaje de participacin de los patrimonios de las sociedades fusionadas
dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante. La
compensacin de las prdidas sufridas por las sociedades fusionadas,
referidas en este artculo, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos
gravables para compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en
la ley vigente en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal.

Las sociedades resultantes de un proceso de escisin, pueden compensar con


las rentas lquidas ordinarias, las prdidas fiscales sufridas por la sociedad
escindida, hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin del
patrimonio de las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que
se escindi. La compensacin de las prdidas sufridas por la sociedad que se
escindi, deber realizarse teniendo en cuenta los perodos gravables para

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compensar ya transcurridos y los lmites anuales, previstos en la ley vigente


en el perodo en que se gener y declar la prdida fiscal.

En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, sta podr


compensar sus prdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisin, con
las rentas lquidas ordinarias, hasta un lmite equivalente al porcentaje del
patrimonio que conserve despus del proceso de escisin. La compensacin
de las prdidas sufridas por la sociedad escindida, deber realizarse teniendo
en cuenta los perodos gravables para compensar ya transcurridos y los
lmites anuales, previstos en la ley vigente en el perodo en que se gener y
declar la prdida fiscal.

Declarado exequible por la Sentencia C-540 de 2005. En todos los casos,


la compensacin de las prdidas fiscales en los procesos de fusin y escisin
con las rentas lquidas ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o
resultantes segn el caso, slo sern procedentes si la actividad econmica
de las sociedades intervinientes en dichos procesos era la misma antes de la
respectiva fusin o escisin.

Inciso modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 5. Las prdidas


fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia
ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relacin de causalidad
con la generacin de la renta gravable, en ningn caso podrn ser
compensadas con las rentas lquidas del contribuyente, salvo las generadas
en la deduccin por inversin en activos fijos a que se refiere el artculo 158-
3 de este Estatuto.

El trmino de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las


que se determinen o compensen prdidas fiscales, ser de cinco (5) aos
contados a partir de la fecha de su presentacin.

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Pargrafo transitorio. Declarado exequible por la Sentencia C-508 de


2008. Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales registradas a
31 de diciembre de 2002 en cualquier ao o perodo gravable, con las rentas
que obtuvieren dentro de los cinco perodos gravables siguientes al perodo
en que se registraron.

Pargrafo 2. Declarado inexequible por la Sentencia C-886 de 2002 y C-


433 de 2003. Adicionado por la Ley 716 de 2001, artculo 20. En casos
especiales el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podr autorizar a
las sociedades la compensacin de las prdidas fiscales sufridas en cualquier
ao o periodo gravable, con las rentas lquidas que obtuvieren dentro de los
siete periodos gravables siguientes, en ningn caso, sern deducibles las
prdidas originadas en la venta de activos fijos, a los que se les ampla el
plazo por dos aos.

Las prdidas de las sociedades adems de no ser trasladables a los socios,


tampoco lo sern respecto de las sociedades absorbentes o de las que
resulten de una fusin cuando la actividad generadora de renta de la
sociedad absorbida o fusionada sea distinto. En todo caso para que las
prdidas, sean admitidas tendrn que cumplir con todos los requisitos legales
y en particular con la condicin de tener relacin de causalidad con la
actividad productora de rentas.

En todos los casos en que la Administracin de Impuestos Nacionales


encuentre indicios sobre la improcedencia de las prdidas fiscales declaradas
o compensadas por el contribuyente, el trmino de firmeza de las
declaraciones de rentas correspondientes a los aos gravables en que se
originen y compensen las prdidas, ser de cinco aos siempre y cuando se
compruebe la improcedencia.

Artculo 148. DEDUCCIN POR PRDIDAS DE ACTIVOS. Son deducibles las


prdidas sufridas durante el ao o perodo gravable, concernientes a los
bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por
fuerza mayor.

El valor de la prdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que


resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones y prdidas parciales
concedidas de la suma del costo de adquisicin y el de los (sic) mejoras. La
prdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y

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similares, cuando la indemnizacin se recibe dentro del mismo ao o perodo


gravable en el cual se produjo la prdida. Las compensaciones recibidas con
posterioridad estn sujetas al sistema de recuperacin de deducciones.

Cuando el valor total de la prdida de los bienes, o parte de ella, no pueda


deducirse en el ao en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras
rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco perodos siguientes. En
caso de liquidacin de sociedades o sucesiones, el saldo de la prdida diferida
es deducible en su totalidad, en el ao de la liquidacin.

No son deducibles las prdidas en bienes del activo movible que se han
reflejado en el juego de inventarios.

Pargrafo. Lo dispuesto en el artculo siguiente ser aplicable en lo


pertinente para las prdidas de bienes.

Artculo 149. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 6. PRDIDAS


EN LA ENAJENACIN DE ACTIVOS. El valor de los ajustes efectuados sobre
los activos fijos a que se refieren los artculos 73, 90-2 y 868 de este
Estatuto y el artculo 65 de la Ley 75 de 1986, no se tendr en cuenta para
determinar el valor de la prdida en la enajenacin de activos. Para este
propsito, forman parte del costo los ajustes por inflacin calculados, de
acuerdo con las normas vigentes al respecto hasta el ao gravable 2006.
(Declarado exequible por la Sentencia C-809 de 2007, el aparte subrayado)

Ver la Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 150. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 7. PRDIDAS


SUFRIDAS POR PERSONAS NATURALES EN ACTIVIDADES AGROPECUARIAS.
Las prdidas de personas naturales y sucesiones ilquidas en empresas
agropecuarias sern deducibles en los cinco aos siguientes a su ocurrencia,
siempre y cuando que se deduzcan exclusivamente de rentas de igual

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naturaleza y las operaciones de la empresa estn contabilizadas de


conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta
deduccin se aplicar sin perjuicio de la renta presuntiva.

Artculo 151. NO SON DEDUCIBLES LAS PRDIDAS, POR ENAJENACIN DE


ACTIVOS A VINCULADOS ECONMICOS. No se aceptan prdidas por
enajenacin de activos fijos o movibles, cuando la respectiva transaccin
tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales
o sucesiones ilquidas, que sean econmicamente vinculadas a la sociedad o
entidad.

Artculo 152. NO SON DEDUCIBLES LAS PRDIDAS, POR ENAJENACIN DE


ACTIVOS DE SOCIEDADES A SOCIOS. Adems de los casos previstos en el
artculo anterior, no se aceptan prdidas por enajenacin de activos fijos o
movibles, cuando la respectiva transaccin tenga lugar entre una sociedad
limitada o asimilada y sus socios que sean sucesiones ilquidas o personas
naturales, el cnyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado
civil de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil.

Artculo 153. Modificado por la Ley 49 de 1990, art. 4o. NO ES


DEDUCIBLE LA PRDIDA EN LA ENAJENACIN DE ACCIONES O CUOTAS DE
INTERS SOCIAL. La prdida proveniente de la enajenacin de las acciones o
cuotas de inters social no ser deducible.

Inciso adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 128. No son deducibles las
prdidas originadas en la enajenacin de derechos fiduciarios cuando el
objeto del patrimonio autnomo, o el activo subyacente, est constituido por
acciones o cuotas de inters social o por cualquier otro activo cuya prdida
est restringida de conformidad con las normas generales.

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Artculo 154. NO SON DEDUCIBLES LAS PRDIDAS, POR ENAJENACIN DE


BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL. Las prdidas sufridas en la
enajenacin de los Bonos de Financiamiento Presupuestal no sern
deducibles.

Artculo 155. NO SON DEDUCIBLES LAS PRDIDAS, POR ENAJENACIN DE


BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL. Las prdidas sufridas en la
enajenacin de los Bonos de Financiamiento Especial no sern deducibles.

Artculo 156. LAS PRDIDAS NO PUEDEN AFECTAR RENTAS DE TRABAJO.


Las rentas de trabajo no podrn afectarse con prdidas, cualquiera que fuese
su origen.

DEDUCCIONES ESPECIALES POR INVERSIONES.

Artculo 157. DEDUCCIN POR INVERSIONES EN NUEVAS PLANTACIONES,


RIEGOS, POZOS Y SILOS. Las personas naturales o jurdicas que realicen
directamente inversiones en nuevas plantaciones de reforestacin, de coco,
de palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de rboles
frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para
tratamiento y beneficio primario de los productos agrcolas, tendrn derecho
a deducir anualmente de su venta el valor de dichas inversiones que hayan
realizado en el respectivo ao gravable.

La deduccin anterior se extender tambin a las personas naturales y


jurdicas que efecten inversiones en empresas especializadas reconocidas
por el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades.

La deduccin de que trata este artculo, no podr exceder del diez por ciento
(10%) de la renta lquida del contribuyente que realice la inversin.

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Para efectos de la deduccin aqu prevista, el contribuyente deber conservar


la prueba de la inversin y de la calidad de empresa especializada en la
respectiva rea, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedir
anualmente una resolucin en la cual seale las empresas que califican para
los fines del presente artculo.

Artculo 158. Declarado exequible condicionalmente por la Sentencia


C-1647 de 2000. DEDUCCIN POR AMORTIZACIN EN EL SECTOR
AGROPECUARIO. Sern considerados como gastos deducibles del impuesto
sobre la renta, en sus coeficientes de amortizacin, las inversiones en
construccin y reparacin de viviendas en el campo en beneficio de los
trabajadores; igualmente, los desmontes, obras de riego y de desecacin; la
titulacin de baldos, construccin de acueductos, cercas, baaderas y dems
inversiones en la fundacin, ampliacin y mejoramiento de fincas rurales.

El Gobierno fijar las inversiones a que se refiere este artculo y


reglamentar la forma de ejecutar estas deducciones.

Artculo 158-1. Modificado por la Ley 1450 de 2011, artculo 36.


Deduccin por inversiones en investigacin y desarrollo tecnolgico. Las
personas que realicen inversiones en proyectos calificados como de
investigacin y desarrollo tecnolgico, segn los criterios y las condiciones
definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnologa e Innovacin tendrn derecho a deducir de su renta, el ciento
setenta y cinco por ciento (175%) del valor invertido en dichos proyectos en
el perodo gravable en que se realiz la inversin. Esta deduccin no podr
exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta lquida, determinada antes
de restar el valor de la inversin.

Tales inversiones sern realizadas a travs de Investigadores, Grupos o


Centros de Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin o Unidades de

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Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin de Empresas, registrados


y reconocidos por Colciencias.

Los proyectos calificados como de investigacin o desarrollo tecnolgico


previstos en el presente artculo incluyen adems la vinculacin de nuevo
personal calificado y acreditado de nivel de formacin tcnica profesional,
tecnolgica, profesional, maestra o doctorado a Centros o Grupos de
Investigacin o Innovacin, segn los criterios y las condiciones definidas por
el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e
Innovacin.

El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios definir los procedimientos de


control, seguimiento y evaluacin de los proyectos calificados, y las
condiciones para garantizar la divulgacin de los resultados de los proyectos
calificados, sin perjuicio de la aplicacin de las normas sobre propiedad
intelectual, y que adems servirn de mecanismo de control de la inversin
de los recursos.

Pargrafo 1. Los contribuyentes podrn optar por la alternativa de deducir


el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor de las donaciones
efectuadas a centros o grupos a que se refiere este artculo, siempre y
cuando se destinen exclusivamente a proyectos calificados como de
investigacin o desarrollo tecnolgico, segn los criterios y las condiciones
definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnologa e Innovacin. Esta deduccin no podr exceder del cuarenta por
ciento (40%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la
donacin. Sern igualmente exigibles para la deduccin de donaciones los
dems requisitos establecidos en los artculos 125-1, 125-2 y 125-3 del
Estatuto Tributario.

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Pargrafo 2. Para que proceda la deduccin de que trata el presente


artculo y el pargrafo 1, al calificar el proyecto se deber tener en cuenta
criterios de impacto ambiental. En ningn caso el contribuyente podr
deducir simultneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y
donaciones de que trata el presente artculo.

Pargrafo 3. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,


Tecnologa e Innovacin definir anualmente un monto mximo total de la
deduccin prevista en el artculo 158-1, as como los porcentajes asignados
de ese monto mximo total para cada tamao de empresa, siguiendo para
ello los criterios y las condiciones de tamao de empresa que establezca el
gobierno nacional.

Pargrafo 4. Cuando el beneficio supere el valor mximo deducible en el


ao en que se realiz la inversin o la donacin, el exceso podr solicitarse
en los aos siguientes hasta agotarse, aplicando el lmite del cuarenta por
ciento (40%) a que se refiere el inciso primero y el pargrafo primero del
presente artculo.

Pargrafo 5. La deduccin de que trata el Artculo 158-1 excluye la


aplicacin de la depreciacin o la amortizacin de activos o la deduccin del
personal a travs de los costos de produccin o de los gastos operativos. As
mismo, no sern objeto de esta deduccin los gastos con cargo a los
recursos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.

Pargrafo 6. La utilizacin de esta deduccin no genera utilidad gravada en


cabeza de los socios o accionistas.

Ver Acuerdo 6 de 2013

Artculo 158-2. Reglamentado por el Decreto 3172 de 2003. Modificado


por la Ley 788 de 2002, artculo 78. DEDUCCIN POR INVERSIONES EN
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CONTROL Y MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE. Las personas jurdicas


que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio
ambiente, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de
dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable, previa
acreditacin que efecte la autoridad ambiental respectiva, en la cual
debern tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a
dichas inversiones.

El valor a deducir por este concepto en ningn caso podr ser superior al
veinte por ciento (20%) de la renta lquida del contribuyente, determinada
antes de restar el valor de la inversin.

No podrn deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de


una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la
obra o actividad objeto de una licencia ambiental.

Artculo 158-3. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 8.


DEDUCCIN POR INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS. A partir del 1 de enero de
2007, las personas naturales y jurdicas contribuyentes del impuesto sobre la
renta, podrn deducir el cuarenta por ciento (40%) del valor de las
inversiones efectivas realizadas solo en activos fijos reales productivos
adquiridos, aun bajo la modalidad de leasing financiero con opcin
irrevocable de compra, de acuerdo con la reglamentacin expedida por el
Gobierno Nacional. Los contribuyentes que hagan uso de esta deduccin no
podrn acogerse al beneficio previsto en el artculo 689-1 de este Estatuto.
(Declarados exequibles por la Sentencia C-714 de 2009, los apartes subrayados)

La utilizacin de esta deduccin no genera utilidad gravada en cabeza de los


socios o accionistas.

La deduccin por inversin en activos fijos slo podr aplicarse con ocasin
de aquellos activos fijos adquiridos que no hayan sido objeto de transaccin
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alguna entre las dems empresas filiales o vinculadas accionariamente o con


la misma composicin mayoritaria de accionistas, y la declarante, en el
evento en que las hubiere.

Pargrafo. Los contribuyentes que adquieran activos fijos depreciables a


partir del 1 de enero de 2007 y utilicen la deduccin aqu establecida, slo
podrn depreciar dichos activos por el sistema de lnea recta de conformidad
con lo establecido en este Estatuto.

Pargrafo 2. Adicionado Ley 1370 de 2009, artculo 10. A partir del


perodo gravable 2010, la deduccin a que se refiere este artculo ser del
treinta por ciento (30%) del valor de las inversiones efectivas realizadas slo
en activos fijos reales productivos.

Pargrafo 3. Adicionado por la Ley 1430 de 2010, artculo 1. A partir del


ao gravable 2011, ningn contribuyente del impuesto sobre la renta y
complementarios podr hacer uso de la deduccin de que trata este artculo.
(Declarado exequible por la Sentencia C-076 de 2012, el aparte subrayado)

Quienes con anterioridad al 1 de noviembre de 2010 hayan presentado


solicitud de contratos de estabilidad jurdica, incluyendo estabilizar la
deduccin por inversin en activos fijos a que se refiere el presente artculo y
cuya prima sea fijada con base en el valor total de la inversin objeto de
estabilidad, podrn suscribir contrato de estabilidad jurdica en el que se
incluya dicha deduccin. En estos casos, el trmino de la estabilidad jurdica
de la deduccin especial no podr ser superior tres (3) aos. (Declarado
exequible por la Sentencia C-785 de 2012, el aparte subrayado en este inciso)

Ver Decreto 4980 de 2007

Artculo 159. DEDUCCIN POR INVERSIONES AMORTIZABLES EN LA


INDUSTRIA PETROLERA Y EL SECTOR MINERO. Para los efectos del artculo

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142, en las inversiones necesarias realizadas en materia de minas y


petrleos, distintas de las efectuadas en terrenos o en bienes depreciables,
se incluirn los desembolsos hechos tanto en reas en explotacin como en
reas no productoras, continuas o discontinuas.

Artculo 160. DEDUCCIN POR EXPLORACIN DE PETRLEOS EN


CONTRATOS VIGENTES AL 28 DE OCTUBRE DE 1974. Cuando se trate de
exploraciones en busca de petrleos llevadas a cabo a partir del 1 de enero
de 1955 que correspondan a zonas cuyo subsuelo petrolfero haya sido
reconocido como de propiedad privada o a concesiones o asociaciones
vigentes a octubre 28 de 1974, directamente por personas naturales o por
compaas con explotaciones en produccin o por medio de filiales o
subsidiarias, se conceder una deduccin por amortizacin de inversiones de
toda clase, hechas en tales exploraciones con cargo a la renta de
explotaciones en el pas, a una tasa del diez por ciento (10%) de la
respectiva inversin.

Una vez iniciado el perodo de explotacin, esta deduccin se suspender;


pero el saldo no amortizado de las inversiones correspondientes se tendr
como costo integrante del monto de las inversiones del respectivo
contribuyente, amortizables por las deducciones normal y especial de
agotamiento.

Cuando tales exploraciones queden abandonadas o desistidas, el saldo no


amortizado de las inversiones hechas en exploracin se continuar
amortizando a la tasa anual del diez por ciento (10%).

Artculo 161. DEDUCCIN POR AGOTAMIENTO EN EXPLOTACIN DE


HIDROCARBUROS, EN CONTRATOS VIGENTES A OCTUBRE 28 DE 1974. El
contribuyente que derive renta de explotaciones de hidrocarburos en zonas
cuyo subsuelo petrolfero se reconozca como de propiedad privada o de

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concesiones o contratos de asociacin vigentes a octubre 28 de 1974, tendr


derecho a una deduccin por agotamiento, de conformidad con los artculos
siguientes.

Artculo 162. SISTEMAS PARA SU DETERMINACIN. La deduccin por


agotamiento podr determinarse a base de estimacin tcnica de costo de
unidades de operacin o a base de porcentaje fijo.

El contribuyente podr elegir el sistema para calcular el agotamiento;


escogida una de las dos bases, slo podr cambiarla por la sola vez, con
autorizacin de la Direccin General de Impuestos Nacionales.

Artculo 163. AGOTAMIENTO NORMAL A BASE DE PORCENTAJE FIJO. La


deduccin anual por agotamiento normal a base de porcentaje fijo, ser igual
al diez por ciento (10%) del valor bruto del producto natural extrado del
depsito o depsitos que estn en explotacin y que se haya vendido o
destinado a la exportacin o vendido para ser refinado o procesado dentro
del pas, o destinado por el explotador para el mismo objeto en sus propias
refineras en el ao o perodo para el cual se solicita la deduccin, debiendo
restarse de tal valor la suma equivalente a las participaciones causadas o
pagadas a favor de particulares, o al impuesto causado o pagado sobre el
petrleo de propiedad privada, o al de las participaciones que le
correspondan a la Nacin.

Artculo 164. DETERMINACIN DEL VALOR BRUTO DEL PRODUCTO


NATURAL. Para los efectos del artculo anterior, el valor bruto del producto
natural se determinar con base en los precios en el campo de produccin
que seale la Comisin de Precios del Ministerio de Minas y Energa, con
arreglo al procedimiento establecido en el artculo 162 del Decreto 444 de
1967, en lo que fuere pertinente, y a la reglamentacin que dictar el
Gobierno.

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Artculo 165. LIMITACIN A LA DEDUCCIN. El porcentaje permitido como


deduccin anual por concepto de agotamiento normal, no podr exceder en
ningn caso del treinta y cinco (35%) del total de la renta lquida fiscal del
contribuyente, computada antes de hacer la deduccin por agotamiento,
siendo entendido que este lmite no se aplica cuando el sistema de
agotamiento sea el de estimacin tcnica de costo de unidades de operacin.

La deduccin por agotamiento normal a base de porcentaje fijo permitida en


el artculo 163, se conceder en cuanto sea necesaria para amortizar
totalmente el costo de las respectivas inversiones de capital, distintas de las
que se hayan hecho en terrenos o en propiedad depreciable.

Artculo 166. DEDUCCIN POR FACTOR ESPECIAL DE AGOTAMIENTO EN


EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS. Adems de la deduccin anual por
agotamiento normal, reconcese un factor especial de agotamiento aplicable
ao por ao a las siguientes explotaciones:

a) Las iniciadas despus del 1 de enero de 1955 y existentes al 28 de


octubre de 1974;

b) Las que se inicien a partir del 28 de octubre de 1974 y correspondan a


zonas cuyo subsuelo petrolfero haya sido reconocido como de propiedad
privada; y

c) Las correspondientes a contratos de concesin o asociacin, vigentes a


octubre 28 de 1974. Dicho factor especial ser equivalente al quince por
ciento (15%) del valor bruto del producto natural extrado, determinado
conforme a lo dispuesto en el artculo 164 y hasta el monto total de las
inversiones efectuadas en estas explotaciones.

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Para las explotaciones situadas al Este y Sureste de la cima de la Cordillera


Oriental, el factor especial de agotamiento de que trata este artculo ser del
dieciocho por ciento (18%) del valor bruto del producto natural extrado,
determinado en la forma indicada en el artculo 164 y hasta el monto total de
las inversiones efectuadas en estas explotaciones.

La deduccin normal del diez por ciento (10%) y la especial del dieciocho por
ciento (18%) que se concede en el inciso anterior, no podr exceder en
conjunto del cincuenta por ciento (50%) de la renta lquida fiscal del
contribuyente, computada antes de hacer la deduccin por agotamiento.

Es entendido que los lmites del cuarenta y cinco por ciento (45%) y del
cincuenta por ciento (50%) no se aplican cuando el sistema de agotamiento
adoptado por el contribuyente sea el de estimacin tcnica de costos o de
unidades de operacin.

Artculo 167. DEDUCCIN POR AGOTAMIENTO EN EXPLOTACIONES DE


MINAS, GASES DISTINTOS DE LOS HIDROCARBUROS Y DEPSITOS
NATURALES EN CONTRATOS VIGENTES A OCTUBRE 28 DE 1974. El
contribuyente que derive renta de explotaciones de minas, gases distintos de
los hidrocarburos y depsitos naturales, en concesiones, aportes, permisos y
adjudicaciones vigentes a octubre 28 de 1974 o en reas de propiedad, cuyo
subsuelo minero haya sido reconocido como de propiedad privada, tendr
derecho a una deduccin por agotamiento, de conformidad con las
disposiciones contenidas en los artculos siguientes.

Artculo 168. QUINES TIENEN DERECHO A LA DEDUCCIN. El


arrendamiento, la concesin, el aporte o el permiso para la explotacin de
minas, de gases distintos de los hidrocarburos, y de depsitos naturales, se
estimarn, para los efectos del agotamiento, como un contrato especial en
que tanto el arrendador u otorgante de la concesin, permiso, aporte, segn

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el caso, como el arrendatario o concesionario o beneficiario del permiso o del


aporte, conservan o retienen un inters econmico en la propiedad agotable;
inters que es la fuente de su respectiva renta. En consecuencia, la
deduccin por agotamiento se conceder tanto al arrendador o propietario
como al arrendatario o concesionario o beneficiario mencionado, sobre la
base de sus respectivos costos, determinados conforme a las reglas
establecidas en el artculo siguiente.

La norma anterior se aplica a los contribuyentes que reciban participaciones


o regalas por concepto de las explotaciones enumeradas anteriormente.

En el caso de propiedad poseda en usufructo, la deduccin por agotamiento


se computar como si el usufructuario tuviera el pleno dominio sobre la
propiedad, y ser ste quien tenga derecho a la deduccin correspondiente.

Artculo 169. FACTORES QUE INTEGRAN EL COSTO. El costo de que trata el


artculo anterior, estar constituido por las siguientes partidas:

a) Los gastos capitalizados hechos en la adquisicin de la respectiva


concesin, aporte, permiso o adjudicacin, o el precio neto de adquisicin de
la propiedad, segn el caso. Cuando la propiedad ha sido adquirida a ttulo
gratuito, el valor amortizable por agotamiento estar constituido por el que
se haya fijado en el ttulo de adjudicacin o traspaso. En todos los casos de
adquisicin de la propiedad que se explota, deber restarse de su precio de
adquisicin o del valor que se haya fijado como se dispone en esta norma, el
precio o valor, segn el caso, que corresponda a la superficie del terreno que
sea susceptible de utilizarse econmicamente para fines distintos de la
explotacin o produccin de gas o minerales;

b) Los gastos preliminares de explotacin, instalacin, legales y de desarrollo


y en general, todos aquellos que contablemente deban ser capitalizados a

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excepcin de las inversiones hechas en propiedades para las cuales se


solicitan deducciones por depreciacin;

c) El saldo de los gastos capitalizados y no amortizados que se hayan


efectuado en reas improductivas por el contribuyente que invoca la
deduccin, de acuerdo con el artculo 171.

Artculo 170. SISTEMA PARA SU DETERMINACIN. La deduccin por


agotamiento se computara bien a base de estimacin tcnica de costo de
unidades de operacin, o bien a base de porcentaje fijo:

a) Cuando la deduccin por agotamiento haya de computarse a base de


estimacin tcnica de costo de unidades de operacin, en el ao o perodo
gravable en que resulte cierto, como resultado de operaciones y trabajos de
desarrollo, que las unidades recuperables son mayores o menores que las
primitivamente estimadas, este clculo deber ser revisado, en cuyo caso la
deduccin por agotamiento tendr por base para el ao o perodo gravable
de que se trate y para los subsiguientes, el nuevo clculo revisado;

b) La deduccin por agotamiento a base de porcentaje fijo no deber exceder


del 10% del valor total de la produccin en el ao o periodo gravable,
calculado en boca de mina, debiendo restarse plenamente de dicho valor
cualquier arrendamiento o regala pagado o causado por concepto de la
propiedad explotada.

El porcentaje permitido como deduccin por agotamiento, no podr exceder


en ningn caso del 35% de la renta lquida del contribuyente, computada
antes de hacer esta deduccin.

El sistema de agotamiento para calcular la deduccin correspondiente queda


a opcin del contribuyente, pero una vez elegido el sistema slo podr

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cambiarlo, por una sola vez, con autorizacin de la Direccin General de


Impuestos Nacionales y previos los ajustes correspondientes que ordene esta
dependencia.

La deduccin normal por agotamiento, cualquiera que sea el sistema que se


utilice, cesar al amortizarse el costo de la propiedad agotable.

Artculo 171. DEDUCCIN POR AMORTIZACIN DE INVERSIONES EN


EXPLORACIONES DE GASES Y MINERALES. Cuando se trate de exploraciones
en busca de gases distintos de los hidrocarburos, minerales u otros depsitos
naturales, llevadas a cabo directamente por personas naturales o por
compaas con explotaciones en produccin o por medio de filiales o
subsidiarias, se conceder una deduccin por amortizacin de inversiones de
toda clase hechas en tales exploraciones, con cargo a la renta de
explotaciones en el pas, a una tasa razonable, que en ningn caso exceder
del 10% de la respectiva inversin, sin perjuicio de lo establecido en el
artculo anterior.

Una vez iniciada el perodo de explotacin, la deduccin de que trata este


artculo se suspender. Esta suspensin no obsta para que, por el saldo no
amortizado de las respectivas inversiones, se concedan a la filial o subsidiaria
deducciones con cargo a su renta, de acuerdo con los artculos 168 a 170.

Artculo 172. Derogado por la Ley 223 de 1995, art. 285. AMORTIZACIN
DE INVERSIONES EFECTUADAS POR ECOPETROL. Las inversiones en
hidrocarburos que se realicen por la Empresa Colombiana de Petrleos,
directamente o por contratos celebrados con posterioridad a octubre 28 de
1974, as como las efectuadas en minas, bases distintos de los hidrocarburos
y depsitos naturales, correspondientes a aportes, concesiones y permisos
igualmente perfeccionados con posterioridad a la misma fecha, se regirn por
las normas sobre amortizacin de que trata el artculo 142. En consecuencia,
no les sern aplicables las disposiciones de los artculos 162 a 171, inclusive.

PRESUNCIN DE DEDUCCIN.

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Artculo 173. LAS DEDUCCIONES EN PLANTACIONES DE REFORESTACIN.


En plantaciones de reforestacin el monto de las deducciones, se establece
de acuerdo con la presuncin y condiciones sealadas en el artculo 83.

PAGOS POR RENTA VITALICIA.

Artculo 174. DEDUCCIN POR SUMAS PAGADAS COMO RENTA VITALICIA.


Las sumas peridicas pagadas en el ao o perodo gravable a ttulo de renta
vitalicia, son deducibles en la forma prevista en el artculo 101.

DEDUCCIN POR RENTA PRESUNTIVA.

Artculo 175. Modificado por la Ley 1731 de 2014, art. 18. El Fondo
Nacional de Garantas tendr derecho a deducir anualmente el valor de las
reservas tcnicas o de siniestralidad constituidas durante el respectivo
ejercicio. En igual forma podr proceder el Fondo Agropecuario de Garantas
de que trata la Ley 16 de 1990 respecto a sus provisiones y reservas.

Texto anterior. Artculo 175. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 129. El Fondo
Nacional de Garantas tendr derecho a deducir anualmente el valor de las reservas tcnicas o
de siniestralidad constituidas durante el respectivo ejercicio.

Texto original. Artculo 175. Derogado por la Ley 633 de 2000, art. 134. DEDUCCIN DEL
EXCESO DE RENTA PRESUNTIVA RENTA LIQUIDA ORDINARIA. Los contribuyentes que a partir
del ao gravable de 1990 hayan determinado un impuesto a su cargo con base en el sistema
de renta presuntiva, podrn restar de la renta bruta determinada, dentro de los dos aos
siguientes, el valor equivalente al exceso de la renta presuntiva sobre la renta lquida
calculada por el sistema ordinario.

Lo dispuesto en este artculo, se aplicar sin perjuicio de la presuncin mnima de rentabilidad


que se debe calcular en el ao en el cual se efecte la deduccin.

LIMITACIONES COMUNES A COSTOS Y DEDUCCIONES.

Artculo 176. DEDUCCIONES EN EL NEGOCIO DE GANADERA. Los gastos y


expensas efectuados en el ao en el negocio de ganadera, slo sern

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deducibles de la misma renta en la medida en que stos no hayan sido


capitalizados.

Artculo 177. LAS LIMITACIONES A COSTOS SE APLICAN A LAS


DEDUCCIONES. Las deducciones estn sujetas a las mismas limitaciones
sealadas para los costos, en los artculos 85 a 88, inclusive. Igualmente,
para uno y otro caso, no sern deducibles los pagos respaldados en
documentos frente a los cuales no se cumpla lo previsto en el numeral 3 del
artculo 522.

Tampoco sern procedentes los costos o deducciones respecto de los cuales


no se cumpla con la obligacin sealada en el artculo 632.

Artculo 177-1. Adicionado por la Ley 788 de 2002, artculo 13. LMITE DE
LOS COSTOS Y DEDUCCIONES. Para efectos de la determinacin de la renta
lquida de los contribuyentes, no son aceptables los costos y deducciones
imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional
ni a las rentas exentas.

Pargrafo. Modificado por la Ley 964 de 2005, artculo 82. La limitacin


prevista en el presente artculo no ser aplicable a los ingresos de que tratan
los artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, en los trminos all sealados y
hasta el 31 de diciembre de 2010. Ver Decreto 779 de 2003.

Artculo 177-2. Adicionado por la Ley 863 de 2003, artculo 4. NO


ACEPTACIN DE COSTOS Y GASTOS. No son aceptados como costo o gasto
los siguientes pagos por concepto de operaciones gravadas con el IVA:

a) Los que se realicen a personas no inscritas en el Rgimen Comn del


Impuesto sobre las Ventas por contratos de valor individual y superior a

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sesenta millones de pesos ($60.000.000) en el respectivo perodo gravable


(valor ao base 2004);

b) Los realizados a personas no inscritas en el Rgimen Comn del impuesto


sobre las ventas, efectuados con posterioridad al momento en que los
contratos superen un valor acumulado de sesenta millones de pesos
($60.000.000) en el respectivo perodo gravable (valor ao base 2004);

c) Los realizados a personas naturales no inscritas en el Rgimen Comn,


cuando no conserven copia del documento en el cual conste la inscripcin del
respectivo vendedor o prestador de servicios en el rgimen simplificado. Se
exceptan de lo anterior las operaciones gravadas realizadas con
agricultores, ganaderos y arrendadores pertenecientes al rgimen
simplificado, siempre que el comprador de los bienes o servicios expida el
documento equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) del
artculo 437 del Estatuto Tributario.

Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) de este artculo, la


obligacin de exigir y conservar la constancia de inscripcin del responsable
del Rgimen Simplificado en el RUT, operar a partir de la fecha que
establezca el reglamento a que se refiere el artculo 555-2.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

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CAPITULO VI
RENTA LQUIDA.

Artculo 178. DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA. La renta lquida est


constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relacin de
causalidad con las actividades productoras de renta.

La renta liquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas respectivas,


salvo cuando existan rentas exentas, en cuyo caso se restan para determinar
la renta gravable.

Artculo 179. LA UTILIDAD EN LA ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS


POSEDOS POR MENOS DE DOS AOS ES RENTA LQUIDA. No se considera
ganancia ocasional sino renta lquida, la utilidad en la enajenacin de bienes
que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido
posedos por menos de dos aos.

Para la determinacin del costo del activo fijo enajenado, se tendr en cuenta
lo contemplado en el Captulo II del Ttulo I de este Libro, en cuanto le sea
aplicable.

RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES

RENTA PRESUNTIVA

NORMAS APLICABLES PARA 1989.

Artculo 180. Derogado por la Ley 6 de 1992, art. 140. BASES Y


PORCENTAJES. Para efectos tributarios, se presume que la renta lquida del
contribuyente no es inferior al ocho por ciento (8%) de su patrimonio lquido
en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior, determinado
conforme a las disposiciones del Ttulo II del presente Libro, o al uno por

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ciento (1%) de los ingresos netos obtenidos en el respectivo ao gravable, si


este ltimo valor fuere superior.

Artculo 181. Derogado por la Ley 6 de 1992, art. 140. PERODO


IMPRODUCTIVO O FUERZA MAYOR. La renta presuntiva se reducir
proporcionalmente sobre aquella parte de los ingresos netos y del patrimonio
lquido vinculado a empresas en perodo improductivo, o afectada por hechos
constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la
existencia de estos hechos y la proporcin en que influyeron en la
determinacin de una renta lquida inferior. Al resto de los ingresos netos y
del patrimonio lquido, se aplican los respectivos porcentajes establecidos en
el artculo anterior.

Artculo 182. Derogado por la Ley 6 de 1992, art. 140. REDUCCION POR
MEDIDAS LEGALES O ADMINISTRATIVAS. La reduccin proporcional tambin
se har en los siguientes casos, debidamente comprobados:

1. Cuando se trate de propiedades urbanas afectadas por prohibiciones de


urbanizar o por congelacin de arrendamientos.

2. Cuando la actividad econmica del contribuyente se encuentra afectada


por disposiciones legales o administrativas relativas a control de precios, a
conservacin de sitios histricos o de recursos naturales.

Artculo 183. Derogado por la Ley 6 de 1992, art. 140. REDUCCIN POR
CONTROL DE PRECIOS, QUE REQUIERE PRONUNCIAMIENTO DEL MINISTRO
DE HACIENDA. Cuando la actividad econmica del contribuyente se
encuentre afectada por disposiciones legales o administrativas relativas a
control de precios, la reduccin proporcional de la renta presuntiva se
efectuar por el Ministro de Hacienda y de Crdito Pblico.

Para tal efecto, se tendrn en cuenta los estudios econmicos que hayan
servido de base para fijar el precio de los respectivos bienes o servicios.

Artculo 184. Derogado por la Ley 6 de 1992, art. 140. EXCLUSIN DE


INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL. En la
base de clculo de los ingresos netos, no se incluirn los ingresos no
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional.

Artculo 185. Derogado por la Ley 6 de 1992, art. 140. FIJACIN DE LA


BASE DE CLCULO SOBRE INGRESOS. La base de clculo de los ingresos
netos para efectos de la renta presuntiva, se establecer restando de los
ingresos netos susceptibles de constituir renta, realizados en el ao gravable,
los que correspondan a los siguientes conceptos:

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1. Los dividendos o participaciones percibidos que tengan el carcter de


ingreso constitutivo de renta, siempre y cuando provengan de sociedades
colombianas.

2. En el caso de compaas de seguros, el valor de las primas diferentes de


las retenidas.

3. Para las compaas de seguros y de capitalizacin, el valor del reintegro de


la reserva tcnica o matemtica del ao anterior, si estuviere incluido en el
clculo de los ingresos.

4. El valor de los ingresos netos realizados en actividades vinculadas a


empresas en perodo improductivo.

5. El valor de los ingresos netos realizados, provenientes de propiedades


urbanas afectadas por prohibiciones de urbanizar o por congelacin de
arrendamientos.

6. El valor de los ingresos netos realizados en actividades econmicas


afectadas por disposiciones legales o administrativas relativas a control de
precios, a conservacin de sitios histricos o de recursos naturales.

7. Los dems ingresos netos realizados en actividades econmicas afectadas


por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, o por
anormalidades econmicas determinadas por el Gobierno Nacional.

ARTCULO 186. Derogado por la Ley 6 de 1992, art. 140. FIJACIN DE


LA BASE DE CLCULO SOBRE PATRIMONIO. El patrimonio lquido base para
el clculo de la renta presuntiva, ser el que se obtenga de excluir del total
del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior al gravable, el valor
patrimonial neto de los activos representados en los siguientes bienes:

1. El sesenta por ciento (60%) del valor patrimonial neto representado en


ganado de cra, hembras de levante y leche.

2. El valor patrimonial neto de los aportes, y acciones posedos en sociedades


colombianas.

3. El valor patrimonial neto de los activos vinculados a empresas en perodo


improductivo.

4. El valor patrimonial neto representado en propiedades urbanas afectadas


por prohibiciones de urbanizar o por congelacin de arrendamientos.

5. El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a actividades


econmicas afectadas por disposiciones legales o administrativas relativas a

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control de precios, a conservacin de sitios histricos o de recursos


naturales.

6. El valor patrimonial neto de los dems bienes afectados por hechos


constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, o por anormalidades
econmicas determinadas por el Gobierno Nacional.

Artculo 187. Derogado por la Ley 6 de 1992, art. 140. LOS DIVIDENDOS
Y PARTICIPACIONES EXCLUIDOS DE LA BASE DE CALCULO AUMENTAN LA
RENTA PRESUNTIVA. A la renta presuntiva se le se le agregar el valor de los
dividendos y participaciones constitutivos de renta. Este resultado ser el que
se compare con la renta lquida ordinaria del contribuyente para efectos de
determinar su renta gravable.

NORMAS APLICABLES A PARTIR DE 1990.

Artculo 188. Modificado por la Ley 1111 de 2006, art. 9. BASE Y


PORCENTAJE DE RENTA PRESUNTIVA. Para efectos del impuesto sobre la
renta, se presume que la renta lquida del contribuyente no es inferior al tres
por ciento (3%) de su patrimonio lquido, en el ltimo da del ejercicio
gravable inmediatamente anterior.

Ver Sentencia C-809 de 2007

Artculo 188-1. Derogado por la Ley 223 de 1995, art. 285. Adicionado
por el Decreto 1653 de 1991, artculo 1. PORCENTAJE A PARTIR DEL AO
GRAVABLE 1992. El porcentaje a que se refiere el inciso segundo del artculo
anterior ser del seis por ciento (6%) para el ao gravable de 1992, del cinco
por ciento (5%) para el ao gravable de 1993 y del cuatro por ciento (4%)
para los aos gravables de 1994 y siguientes.

Artculo 189. Reglamentado parcialmente por el Decreto 4123 de 2005.


Modificado por la Ley 1111 de 2006, art. 10. DEPURACIN DE LA BASE DE
CLCULO Y DETERMINACIN. Del total del patrimonio lquido del ao
anterior, que sirve de base para efectuar el clculo de la renta presuntiva, se
podrn restar nicamente los siguientes valores:

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a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades


nacionales; (Declarado exequible por la Sentencia C-809 de 2007, el aparte
subrayado en este literal)

b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos


de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de
estos hechos y la proporcin en que influyeron en la determinacin de una
renta lquida inferior;

c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo


improductivo;

d) A partir del ao gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes


vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la
minera distinta de la explotacin de hidrocarburos lquidos y gaseosos;
(Declarado exequible por la Sentencia C-809 de 2007, el aparte subrayado en este
literal)

e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente


destinados al sector agropecuario se excluirn de la base de aplicacin de la
renta presuntiva sobre patrimonio lquido;

f) Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 160. Las primeras ocho mil
(8.000) UVT del valor de la vivienda de habitacin del contribuyente.

Texto anterior literal f). Las primeras trece mil (13.000) UVT del valor de la vivienda de
habitacin del contribuyente;

Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar la renta


gravable generada por los activos exceptuados y este (sic) ser el valor de la
ren ta (sic) presuntiva que se compare con la renta lquida determinada por
el sistema ordinario.

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Pargrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria


podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas dentro de
los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente.

NORMAS COMUNES.

Artculo 190. EL CONPES PODR FIJAR LAS TASAS DIFERENCIALES POR


EFECTO DE LOS AVALOS CATASTRALES. El Consejo Nacional de Poltica
Econmica y Social, CONPES, podr revisar y fijar tasas generales o
diferenciales para la renta presuntiva, cuando mediante estudios adelantados
por el Gobierno determine que la incidencia de los avalos catastrales sobre
el monto de esta renta, sea especialmente onerosa para algunos sectores de
la economa.

Artculo 191. Reglamentado por el Decreto 2755 de 2005. Modificado


por la Ley 1111 de 2006, artculo 11. EXCLUSIONES DE LA RENTA
PRESUNTIVA. De la presuncin establecida en el artculo 188 se excluyen:

1. Las entidades del rgimen especial de que trata el artculo 19.

2. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios.

3. Los fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones o de cesantas


contemplados en los artculos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.

4. Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo


de pasajeros, as como las empresas de transporte masivo de pasajeros por
el sistema de tren metropolitano.

5. Las empresas de servicios pblicos que desarrollan la actividad


complementaria de generacin de energa.

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6. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de


aguas residuales y de aseo.

7. Las sociedades en concordato.

8. Las sociedades en liquidacin por los primeros tres (3) aos.

9. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia


Bancaria que se les haya decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de
toma de posesin, por las causales sealadas en los literales a) o g) del
artculo 114 del estatuto orgnico del sistema financiero.

10. Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser


urbanizados con vivienda de inters social.

11. Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen


mayoritariamente las Cmaras de de (sic) Comercio y los constituidos como
empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de economa
mixta en las cuales la participacin de capital estatal sea superior al 51%,
siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo.

12. Las sociedades annimas de naturaleza pblica, cuyo objeto principal sea
la adquisicin, enajenacin y administracin de activos improductivos de su
propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crdito de la misma
naturaleza.

13. A partir del 1 de enero de 2003 y por el trmino de vigencia de la


exencin, los activos vinculados a las actividades contempladas en los
numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artculo 207-2 de este Estatuto, en los

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trminos que establezca el reglamento. (Declarado exequible por la Sentencia C-


809 de 2007, el aparte subrayado en este literal)

Artculo 192. Derogado por la Ley 488 de 1998, art. 154. REDUCCIN POR
SITUACIN ANORMAL GEOGRFICA O ECONMICA. Cuando en un sector
especfico de la actividad econmica o zona geogrfica, se presente una
situacin de anormalidad que afecte gravemente, en una anualidad
tributaria, la rentabilidad normal de las empresas del sector o zona, el
Gobierno Nacional, previo concepto del Consejo Nacional de Poltica
Econmica y Social, proceder a determinar tal situacin antes del mes de
enero del ao siguiente al gravable y a establecer disminuciones en el monto
de las rentas presuntivas previstas en los artculos 180 y 188, que
compensen la incidencia de la anormalidad econmica.

Artculo 193. CONCEPTO DE VALOR PATRIMONIAL NETO. El valor


patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base de clculo de la
renta presuntiva, es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del
bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio lquido por el
patrimonio bruto, del ao gravable base para el clculo de la presuncin.

Artculo 194. EXCLUSIN DE LOS INMUEBLES GRAVEMENTE AFECTADOS


POR EL NEVADO DEL RUIZ. Cuando un inmueble hubiere sido gravemente
afectado por la actividad volcnica del Nevado del Ruiz, segn calificacin del
Instituto Geogrfico Agustn Codazzi, y adems hubiere estado destinado a la
actividad agrcola, ganadera o industrial, lo cual se probar por cualquiera de
los medios establecidos por la ley, no estar sometido a la renta presuntiva
hasta el ao gravable de 1991, inclusive.

RECUPERACIN DE DEDUCCIONES.

Artculo 195. Reglamentado por el Decreto 2000 de 2004. DEDUCCIONES


CUYA RECUPERACIN CONSTITUYE RENTA LQUIDA. Constituye renta
lquida:

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1. La recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o


perodos gravables como deduccin de la renta bruta, por depreciacin,
prdida de activos fijos, amortizacin de inversiones, deudas de dudoso o
difcil cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones de jubilacin o invalidez,
o cualquier otro concepto hasta concurrencia del monto de la recuperacin.

2. La distribucin de las cantidades concedidas en aos anteriores por


concepto de reservas para proteccin o recuperacin de activos, fomento
econmico y capitalizacin econmica, o la destinacin de tales reservas a
finalidades diferentes.

Artculo 196. RENTA LQUIDA POR RECUPERACIN DE DEDUCCIONES EN


BIENES DEPRECIADOS. La utilidad que resulte al momento de la enajenacin
de un activo fijo depreciable deber imputarse, en primer trmino, a la renta
lquida por recuperacin de deducciones.

Artculo 197. RECUPERACIN DE LA DEDUCCIN EN LAS PROVISIONES DE


PENSIONES DE JUBILACIN. Cuando la cuota anual, determinada en la
forma prevista en el artculo 113, resulte negativa, constituir renta lquida
por recuperacin de deducciones.

Artculo 198. RECUPERACIN DE DEDUCCIONES POR AMORTIZACIN.


Cuando el contribuyente obtenga ingresos o aprovechamientos por concepto
de recuperaciones, con ocasin de la venta de bienes tangibles o intangibles
o de devoluciones o rebajas de pagos constitutivos de inversiones, para cuya
amortizacin se hayan concedido deducciones, constituye renta el valor de
tales ingresos o aprovechamiento, hasta concurrencia de las deducciones
concedidas.

Artculo 199. RECUPERACIN POR PERDIDAS COMPENSADAS


MODIFICADAS POR LA LIQUIDACIN DE REVISIN. Las prdidas declaradas

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por las sociedades que sean modificadas por liquidacin oficial y que hayan
sido objeto de compensacin, constituyen renta lquida por recuperacin de
deducciones, en el ao al cual corresponda la respectiva liquidacin.

CONTRATOS DE SERVICIOS AUTNOMOS.

Artculo 200. RENTA LQUIDA EN CONTRATOS DE SERVICIOS


AUTNOMOS. En los contratos de servicios autnomos que impliquen la
existencia de costos y deducciones, tales como los de obra o empresa y los
de suministro, la renta lquida est constituida por la diferencia entre el
precio del servicio o servicios y el costo o deducciones imputables a su
realizacin.

Artculo 201. Inciso primero modificado por la Ley 49 de 1990, artculo


58. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO EN LOS CONTRATOS DE SERVICIOS
AUTNOMOS. En los contratos de servicios autnomos, cuando el pago de
los servicios se haga por cuotas y stas correspondan a ms de un ao o
perodo gravable, en la determinacin de su renta lquida el contribuyente
deber optar por uno de los siguientes sistemas:

1. Elaborar al comienzo de la ejecucin del contrato un presupuesto de


ingresos, costos y deducciones totales del contrato y atribuir en cada ao o
perodo gravable la parte proporcional de los ingresos del contrato que
corresponda a los costos y deducciones efectivamente realizados durante el
ao. La diferencia entre la parte del ingreso as calculada y los costos y
deducciones efectivamente realizados, constituye la renta lquida del
respectivo ao o perodo gravable. Al terminar la ejecucin del contrato
deben hacerse los ajustes que fueren necesarios.

2. Diferir los costos y deducciones efectivamente incurridos, hasta la


realizacin de los ingresos a los cuales proporcionalmente corresponden.

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Cuando el contribuyente opte por el sistema a que se refiere el numeral 1o.


de este artculo, el presupuesto del contrato debe estar suscrito por
arquitecto, ingeniero u otro profesional especializado en la materia, con
licencia para ejercer.

Para que los contribuyentes puedan hacer uso de la opcin consagrada en


este artculo, deben llevar contabilidad.

Inciso adicionado por la Ley 49 de 1990, artculo 58. Los contribuyentes


que se acojan a la opcin del numeral 1, debern ajustar anualmente el
presupuesto para las siguientes vigencias. Para quienes se acojan a la opcin
2 la realizacin del ingreso es proporcional al avance en la ejecucin del
contrato.

Pargrafo (Transitorio). Adicionado por la Ley 49 de 1990, artculo 58.


Los contribuyentes que con anterioridad a la vigencia de esta Ley, hayan
diferido ingresos y costos, en desarrollo de contratos de servicios autnomos
que an no se hayan terminado, debern en la declaracin de renta de 1990,
incluir todos los ingresos, costos y gastos que hasta tal ao se hubieren
realizado.

Artculo 202. APLICACIN A LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN. Los


sistemas previstos en el artculo anterior pueden aplicarse, en cuanto fueren
compatibles, a la industria de la construccin.

TRANSPORTE INTERNACIONAL.

Artculo 203. DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA. Las rentas


provenientes del transporte areo, martimo, terrestre y fluvial obtenidas por
sociedades extranjeras o personas naturales no residentes que presten en

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forma regular el servicio de transporte entre lugares colombianos y


extranjeros, son rentas mixtas.

En los casos previstos en este artculo, la parte de la renta mixta que se


considera originada dentro del pas, y que constituye la renta lquida gravable
en Colombia, es la cantidad que guarde con el total de la ganancia neta
comercial obtenida por el contribuyente, tanto dentro como fuera del pas en
el negocio de transporte, la misma proporcin que exista entre sus entradas
brutas en Colombia y sus entradas totales en los negocios de transporte
efectuados dentro y fuera del pas.

Corresponde al Gobierno Nacional, en los casos de duda, decidir si el negocio


de transporte se ha ejercido regularmente o slo de manera eventual.

EXPLOTACIN DE PELCULAS.

Artculo 204. PORCENTAJE QUE CONSTITUYE RENTA LQUIDA. La renta


lquida gravable proveniente de la explotacin de pelculas cinematogrficas
en el pas, por parte de personas naturales extranjeras sin residencia en el
territorio y de compaas sin domicilio en Colombia, es del sesenta por ciento
(60%) del monto de las regalas o arrendamientos percibidos por tal
explotacin.

Artculo 204-1. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 95. RENTA EN
EXPLOTACIN DE PROGRAMAS DE COMPUTADORA.

La Renta Lquida Gravable Proveniente de la Explotacin de programas de


computador dentro del pas, a cualquier ttulo, por parte de personas
naturales extranjeras sin residencia en el pas y de compaas sin domicilio
en Colombia, es el ochenta por ciento (80%) del monto del precio o
remuneracin percibidos por dicha explotacin.

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Ver Decreto 1404 de 1996

CERTIFICADOS DE DESARROLLO TURSTICO.

Artculo 205. RENTA GRAVABLE POR CERTIFICADOS DE DESARROLLO


TURSTICO. Los Certificados de Desarrollo Turstico se emiten al portador,
son libremente negociables, no devengan intereses ni gozan de exenciones
tributarias y constituyen renta gravable para sus beneficiarios directos.

CAPITULO VII
RENTAS EXENTAS
DE TRABAJO.

Artculo 206. RENTAS DE TRABAJO EXENTAS. Estn gravados con el


impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o
abonos en cuenta provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria,
con excepcin de los siguientes:

1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

2. Las indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad.

3. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador.

4. El auxilio de cesanta y los intereses sobre cesantas, siempre y cuando


sean recibidas por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis
(6) ltimos meses de vinculacin laboral no exceda de $ 300.000. Cuando el
salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda de $
300.000, la parte no gravada se determinar as:

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Salario mensual promedio Parte no gravada


Entre $ y $
300.001 350.000 90
350.001 400.000 80
400.001 450.000 60
450.001 500.000 40
500.001 550.000 20
De 550.001 en adelante 0
__________________
(Valores ao base 1986).

Nota. Los valores ao gravable 2007 son: $7.033.000, equivalentes a 350


UVT.

Los rangos ao gravable 2007, son:

$7.033.000 y $8.205.000 350 y 410 UVT


$8.205.001 y $9.377.000 410 y 470 UVT
$9.377.001 y $10.549.000 470 y 530 UVT
$10.549.001 y $11.721.000 530 y 590 UVT
$11.721.001 y $12.893.00 590 Y 650 UVT
$12.893.001 En adelante.

5. Declarado exequible por la Sentencia C-397 de 2011. Modificado por la


Ley 223 de 1995, artculo 96. Las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez,
de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, hasta el ao gravable de
1997. A partir del 1 de enero de 1998 estarn gravadas slo en la parte del
pago mensual que exceda de cincuenta (50) salarios mnimos mensuales.

El mismo tratamiento tendrn las Indemnizaciones Sustitutivas de las


Pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el
valor exonerado del impuesto ser el que resulte de multiplicar la suma
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equivalente a cincuenta (50) salarios mnimos mensuales, calculados al


momento de recibir la indemnizacin, por el nmero de meses a los cuales
sta corresponda.

6. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros


de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional.

7. Inciso declarado inexequible por las Sentencias C-1060A de 2001 y C-


461 de 2004. Los gastos de representacin que perciban en razn a la
naturaleza de las funciones que desempean, el Presidente de la Repblica,
los Ministros del Despacho, los Senadores, Representantes y Diputados, los
Magistrados de la Rama Jurisdiccional del Poder Pblico y sus Fiscales, el
Contralor General de la Repblica, el Procurador General de la Nacin, el
Registrador Nacional del Estado Civil, los Jefes de Departamento
Administrativo, los Superintendentes, los Gobernadores y Secretarios
Departamentales de Gobernaciones, los Contralores Departamentales, los
Alcaldes y Secretarios de Alcaldas de ciudades capitales de Departamento,
los Intendentes y Comisarios, los Consejeros Intendenciales y los rectores y
profesores de universidades oficiales. Secretarios Generales, Subsecretarios
Generales y Secretarios Generales de las Comisiones Constitucionales y
Legales del Congreso de la Repblica.

Inciso declarado inexequible por las Sentencias C-1060A de 2001 y C-


461 de 2004. En este caso se considera gastos de representacin el
cincuenta por ciento (50%) de sus salarios. (El texto subrayado fue adicionado
por la Ley 488 de 1998, artculo 20)

Inciso reglamentado por el Decreto 2921 de 2010. Incio declarado


exequible condicionalmente, por la Sentencia C-748 de 2009 y exequible
por la Sentencia C-250 de 2003 y C-461 de 2004. En el caso de los
Magistrados de los Tribunales y de sus Fiscales, se considerar como gastos
de representacin exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento
(50%) de su salario. Para los Jueces de la Repblica el porcentaje exento
ser del veinticinco por ciento (25%) sobre su salario.

Ver Sentencia C-647 de 2010

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Inciso declarado exequible por la Sentencia C-461 de 2004. En el caso de


los rectores y profesores de universidades oficiales, los gastos de
representacin no podrn exceder del cincuenta por ciento (50%) de su
salario.

Ver Decreto 1041 de 2011, artculo 6; Decreto 1938 de 2010, artculo 10; Decreto
1387 de 2010, artculo 10 y Decreto 1405 de 2010, artculo 6

8. El exceso del salario bsico percibido por los oficiales y suboficiales de las
Fuerzas Militares y de la Polica Nacional y de los agentes de esta ltima.

9. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de


primera y segunda clase de la fuerza area, mientras ejerzan actividades de
piloto, navegante o ingeniero de vuelo, en empresas areas nacionales de
transporte pblico y de trabajos areos especiales, solamente constituye
renta gravable el sueldo que perciban de las respectivas empresas, con
exclusin de las primas, bonificaciones, horas extras y dems complementos
salariales. (Declarado exequible por la Sentencia C-403 de 2007, el aparte
subrayado en este numeral)

Pargrafo. La exencin prevista en los numerales 1 a 6 de este artculo,


opera nicamente sobre los valores que correspondan al mnimo legal de que
tratan las normas laborales; el excedente no est exento de impuestos sobre
la renta y complementarios.

10. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 6. El veinticinco por ciento
(25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a
doscientas cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se efectuar
una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el
trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las
dems rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.

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Texto anterior numeral 10. Modificado por la Ley 788 de 2002, art. 17. El veinticinco por
ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a cuatro millones
de pesos ($4.000.000) (Valor ao base 2003).

Pargrafo 1. Adicionado por la Ley 223 de 1995, art. 96. La exencin


prevista en los numerales 1, 2, 3, 4, y 6 de este artculo, opera nicamente
sobre los valores que correspondan al mnimo legal de que tratan las normas
laborales; el excedente no est exento del impuesto de renta y
complementarios.

Pargrafo 2. Adicionado por la Ley 223 de 1995, art. 96. La exencin


prevista en el numeral 10 no se otorgar sobre las cesantas, sobre la
porcin de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras
disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones. La exencin del
factor prestacional a que se refiere el artculo 18 de la Ley 50 de 1990 queda
sustituida por lo previsto en este numeral. (Declaradas exequibles por la
Sentencia C-393 de 1996, las expresiones subrayadas)

Pargrafo 3. Declarado exequible por la Sentencia C-1261 de 2005 y C-


128 de 2006. Adicionado por la Ley 223 de 1995, art. 96. Para tener
derecho a la exencin consagrada en el numeral 5 de este artculo, el
contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la
pensin, de acuerdo con la Ley 100 de 1993.

Ver Decreto 150 de 1997, artculo 3, (ste declarado inexequible por la Sentencia C-
131 de 1997)

Artculo 206-1. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 7. Determinacin


de la renta para servidores pblicos diplomticos, consulares y
administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores. Para efectos de la
determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios de los
servidores pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio
de Relaciones Exteriores, la prima especial y la prima de costo de vida de

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que trata el Decreto 3357 de 2009, estarn exentas del impuesto sobre la
renta.

Pargrafo. Los servidores pblicos de que trata este artculo determinarn


su impuesto sobre la renta de acuerdo con el sistema ordinario contemplado
en el Ttulo I del Libro I de este Estatuto, y en ningn caso aplicarn el
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN).

Artculo 207. EXENCIN DE PRESTACIONES PROVENIENTES DE UN FONDO


DE PENSIONES. Las prestaciones que reciba un contribuyente provenientes
de un Fondo de Pensiones de Jubilacin e Invalidez, en razn de un plan de
pensiones y por causa de vejez, invalidez, viudez, u orfandad, se asimilan a
pensiones de jubilacin para efectos de lo previsto en el ordinal 5 del
artculo anterior.

Las prestaciones por causa de vejez slo tendrn este tratamiento cuando el
beneficiario haya cumplido cincuenta y cinco (55) aos de edad y haya
pertenecido al Fondo durante un perodo no inferior a cinco (5) aos.

No obstante lo anterior, no se exigir el plazo de cinco (5) aos cuando el


Fondo de Pensiones asuma pensiones de jubilacin por razn de la disolucin
de una sociedad, de conformidad con el artculo 246 del Cdigo de Comercio.

Artculo 207-1. Adicionado por la Ley 49 de 1990, artculo 9o. EXENCIN


DE CESANTAS PAGADAS POR FONDOS DE CESANTAS. Cuando el fondo
pague las cesantas, stas sern exentas de acuerdo a lo previsto en el
numeral 4o. del artculo 206.

Artculo 207-2. Reglamentado por el Decreto 2755 de 2003. Adicionado


por la Ley 788 de 2002, artculo 18. OTRAS RENTAS EXENTAS. Son rentas
exentas las generadas por los siguientes conceptos, con los requisitos y
controles que establezca el reglamento:

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1. Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos,


biomasa o residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas
generadoras, por un trmino de quince (15) aos, siempre que se cumplan
los siguientes requisitos:

a) Tramitar, obtener y vender certificados de emisin de bixido de carbono,


de acuerdo con los trminos del Protocolo de Kyoto;

b) Que al menos el cincuenta por ciento (50%) de los recursos obtenidos por
la venta de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en
la regin donde opera el generador.

2. La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y


planchones de bajo calado, por un trmino de quince (15) aos a partir de la
vigencia de la presente ley.

3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro


de los quince (15) aos siguientes a partir de la vigencia de la presente ley,
por un trmino de treinta (30) aos.

4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen y/o amplen


dentro de los quince (15) aos siguientes a la vigencia de la presente ley, por
un trmino de treinta (30) aos. La exencin prevista en este numeral,
corresponder a la proporcin que represente el valor de la remodelacin y/o
ampliacin en el costo fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, para lo
cual se requiere aprobacin previa del proyecto por parte de la Curadura
Urbana y la Alcalda Municipal, del domicilio del inmueble remodelado y/o
ampliado. En todos los casos, para efectos de aprobar la exencin, ser
necesaria la certificacin del Ministerio de Desarrollo.

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5. Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o


autoridad competente conforme con la reglamentacin que para el efecto se
expida, por un trmino de veinte (20) aos a partir de la vigencia de la
presente ley.

6. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua,


segn la calificacin que para el efecto expida la corporacin autnoma
regional o la entidad competente.

En las mismas condiciones, gozarn de la exencin los contribuyentes que a


partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley realicen
inversiones en nuevos aserros vinculados directamente al aprovechamiento
a que se refiere este numeral.

Tambin gozarn de la exencin de que trata este numeral, los


contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley,
posean plantaciones de rboles maderables debidamente registrados ante la
autoridad competente. La exencin queda sujeta a la renovacin tcnica de
los cultivos.

7. Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra


(leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duracin no
inferior a diez (10) aos. Esta exencin operar para los contratos suscritos
dentro de los diez (10) aos siguientes a la vigencia de la presente ley.

8. Prorrogado por la Ley 1607 de 2012, art. 161. Los nuevos productos
medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas
patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan
un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional,
certificado por Colciencias o quien haga sus veces, por un trmino de diez
(10) aos a partir de la vigencia de la presente ley. (La vigencia de esta

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exencin se prorroga por el trmino de cinco (5) aos, contados a partir del 1 de
enero de 2013, esto es hasta el 1 de enero de 2018)

9. La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad


pblica a que se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de
1997 que hayan sido aportados a patrimonios autnomos que se creen con
esta finalidad exclusiva, por un trmino igual a la ejecucin del proyecto y su
liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos. Tambin
gozarn de esta exencin los patrimonios autnomos indicados.

10. La prestacin de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos, por


un trmino de 5 aos contados a partir de la vigencia de la presente ley.

11. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 162. Los rendimientos
generados por la reserva de estabilizacin que constituyen las Sociedades
Administradoras de Fondos de Pensiones y Cesantas a que se refiere el
artculo 1 del Decreto nmero 721 de 1994.

DERECHOS DE AUTOR.

Artculo 208. Derogado por la Ley 98 de 1993, artculo 28. RENTAS


EXENTAS POR DERECHOS DE AUTOR. Estarn exentos del pago de impuestos
sobre la renta y complementarios, los ingresos que por concepto de derechos
de autor reciban los colombianos personas naturales, por libros editados en
Colombia, hasta una cuanta de trescientos mil pesos ($300.000), (Valor ao
base 1983), por cada ttulo y por cada ao.

Las ediciones de libros que ocasionen las exenciones a que se refiere el


presente artculo, debern ser acreditadas por medio de los contratos de
edicin y el Registro de Propiedad de los respectivos ttulos de derecho de
autor.

Los pagos de regalas y anticipos por concepto de derechos de autor, hechos


por editores colombianos a titulares de esos derechos, residentes en el
exterior, estarn exentos de los impuestos sobre la renta y complementarios,
hasta por un monto de trescientos mil pesos ($300.000), (Valor ao base
1983), en valor constante. Los giros a que haya lugar sern autorizados con

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la sola presentacin del respectivo contrato de regalas debidamente


autenticado.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

EMPRESAS COMUNITARIAS.

Artculo 209. RENTA EXENTA DE LAS EMPRESAS COMUNITARIAS. Las


empresas comunitarias e instituciones auxiliares de las mismas, definidas en
el artculo 38 de la Ley 30 de 1988, gozarn de los beneficios y prerrogativas
que la ley reconoce a las entidades de utilidad comn y quedarn exentas de
los impuestos de renta y complementarios establecidos por la ley.

Las empresas comunitarias podrn optar por constituirse o transformarse en


sociedades comerciales conforme a la ley, en cuyo caso, estarn exentas de
los impuestos de renta y patrimonio, durante los 5 aos gravables siguientes
a la fecha de su constitucin. Para que una empresa comunitaria pueda
acogerse a los beneficios de que trata este artculo, deber solicitar al
INCORA ser calificada como tal mediante resolucin motivada.

La Junta Directiva del INCORA, mediante Acuerdo que deber ser aprobado
por resolucin ejecutiva, reglamentar los requisitos y condiciones para la
calificacin de las empresas comunitarias.

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Pargrafo 1 Las empresas comunitarias constituidas con anterioridad al 18


de marzo de 1988, podrn acogerse a los beneficios fiscales establecidos en
este artculo a partir de la fecha en que obtengan la calificacin por parte del
INCORA, siempre que lo soliciten dentro de los cuatro meses siguientes a la
fecha mencionada.

Ver Decreto 150 de 1997, artculo 3, (ste declarado inexequible por la Sentencia C-
151 de 1997) y artculo 5 de la Ley 863 de 2003

Artculo 210. Derogado por la Ley 633 de 2000, artculo 134. EXTENSIN
DE LA EXENCIN. Los profesionales y tcnicos en ciencias agropecuarias,
egresados de instituciones de educacin media o superior, que acrediten no
estar obligados por la ley a presentar declaracin de renta y patrimonio,
podrn acogerse a las reglas y beneficios establecidos para la constitucin de
empresas comunitarias.

FLOTA MERCANTE GRANCOLOMBIANA.

Artculo 211. Modificado por la Ley 633 de 2000, artculo 13. EXENCIN
PARA EMPRESAS DE SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS. Todas las
entidades prestadoras de servicios pblicos son contribuyentes de los
impuestos nacionales, en los trminos definidos por el Estatuto Tributario,
con las excepciones que se establecen a continuacin.

Las rentas provenientes de la prestacin de los servicios pblicos


domiciliarios de acueducto, alcantarillado y las de aseo cuando sean
obtenidas por entidades oficiales o sociedades de economa mixta, y las
actividades complementarias de los anteriores servicios determinadas en la
Ley 142 de 1994, estn exentas del impuesto sobre la renta y
complementarios por un perodo de dos (2) aos a partir de la vigencia de
esta ley, sobre las utilidades que capitalicen o que apropien como reservas
para la rehabilitacin, extensin y reposicin de los sistemas, de acuerdo con
los siguientes porcentajes:

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Para el ao gravable 2001 80% exento

Para el ao gravable 2002 80% exento

Gozarn de esta exencin, durante el mismo perodo mencionado, las rentas


provenientes de la transmisin o distribucin domiciliaria de energa
elctrica. Para tal efecto, las rentas de la generacin y de la distribucin
debern estar debidamente separadas en la contabilidad.

As mismo, las rentas provenientes de la generacin de energa elctrica, y


las de los servicios pblicos domiciliarios de gas, y de telefona local y su
actividad complementaria de telefona mvil rural cuando stas sean
obtenidas por entidades oficiales o sociedades de economa mixta, estarn
exentas del impuesto sobre la renta y complementarios por un trmino de
dos (2) aos, sobre las utilidades que capitalicen o que apropien como
reservas para la rehabilitacin, extensin y reposicin de los sistemas, de
acuerdo con los siguientes porcentajes:

Para el ao gravable 2001 30% exento

Para el ao gravable 2002 10% exento

Pargrafo 1. Para efectos de la sobretasa en el sector del gas de que trata


el numeral 89.5 del artculo 89 de la Ley 142 de 1994, se entender para
todos los efectos que dicha sobretasa ser hasta del veinte por ciento (20%)
del costo econmico del suministro en puerta de ciudad.

Pargrafo 2. Desarrollado por el Decreto 4955 de 2011. Reglamentado


parcialmente por el Decreto 2860 de 2013, y por el Decreto 2915 de 2011.
Modificado por la Ley 1430 de 2010, artculo 2. Para los efectos de la

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sobretasa o contribucin especial en el sector elctrico de que trata el


artculo 47 de la Ley 143 de 1994, se aplicar para los usuarios industriales,
para los usuarios residenciales de los estratos 5 y 6, y para los usuarios
comerciales, el veinte por ciento (20%) del costo de prestacin del servicio.

Los usuarios industriales tendrn derecho a descontar del impuesto de renta


a cargo por el ao gravable 2011, el cincuenta por ciento (50%) del valor
total de la sobretasa a que se refiere el presente pargrafo. La aplicacin del
descuento aqu previsto excluye la posibilidad de solicitar la sobretasa como
deducible de la renta bruta.

A partir del ao 2012, dichos usuarios no sern sujetos del cobro de esta
sobretasa. As mismo, el gobierno establecer quin es el usuario industrial
beneficiario del descuento y sujeto de la presente sobretasa.

Pargrafo 3. Desarrollado por el Decreto 4955 de 2011. Reglamentado


parcialmente por el Decreto 2860 de 2013, y por el Decreto 2915 de 2011.
Adicionado por la Ley 1430 de 2010, artculo 2. Para los efectos del
pargrafo anterior, el Gobierno Nacional reglamentar las condiciones
necesarias para que los prestadores de los servicios pblicos, a que se refiere
el presente artculo, garanticen un adecuado control, entre las distintas
clases de usuarios del servicio de energa elctrica.

Pargrafo 4. Las empresas generadoras que se establezcan para prestar el


servicio pblico con la finalidad exclusiva de generar y comercializar energa
elctrica con base en el aprovechamiento del recurso hdrico y de capacidad
instalada inferior a veinticinco mil (25.000) kilovatios, estarn exentas del
impuesto de renta y complementarios por un trmino de quince (15) aos a
partir de la vigencia de esta ley. Esta exencin debe ser concordante con la
retencin en la fuente en lo referente a las entidades no sujetas a retencin.

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Ver modificacin a este pargrafo en el artculo 5 de la Ley 863 de


2003

Pargrafo 5. Los costos que impliquen para las Empresas de Servicios


Pblicos Domiciliarios, la reduccin de los porcentajes de exencin sealados
en este artculo, no podrn afectar las tarifas aplicables a los usuarios de los
mencionados servicios.

Ver Ley 1111 de 2006.

Artculo 211-1. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 98. RENTAS
EXENTAS DE LOTERAS Y LICORERAS. Estn exentas del impuesto sobre la
renta y complementarios todas las rentas obtenidas por las empresas
industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta del
orden Departamental, Municipal y Distrital, en las cuales la participacin del
Estado sea superior del 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y
de licores y alcoholes. Ver Decreto 150 de 1997, artculo 3, (ste
declarado inexequible por la Sentencia C-131 de 1997) y Ley 1111 de
2006.

Artculo 211-2. Adicionado por la Ley 488 de 1998, artculo 19.


UTILIDADES EXENTAS DE EMPRESAS INDUSTRIALES Y COMERCIALES DEL
ESTADO DEL ORDEN NACIONAL. Las utilidades que sean distribuidas a las
empresas industriales y comerciales del Estado del orden nacional,
accionistas de las empresas prestadoras del servicio pblico domiciliario de
telefona local, estarn exentas del impuesto de renta y complementarios
hasta el 31 de diciembre de 1999.

Ver Ley 1111 de 2006

ZONAS FRANCAS.

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Artculo 212. Inciso derogado por la Ley 223 de 1995, artculo 285.
RENTA EXENTA DE LAS ZONAS FRANCAS. Las Zonas Francas, en su calidad
de establecimientos pblicos, estn exentas del pago de impuestos,
contribuciones, gravmenes y renta de carcter nacional con excepcin del
impuesto nacional sobre ventas, de conformidad con las normas que regulan
la materia.

Inciso adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 115. Las Zonas Francas
estarn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios.

Ver Ley 1004 de 2005, artculo 13 que deroga este artculo, a partir del ao gravable
2007

Artculo 213. Derogado condicionalmente por la Ley 863 de 2003,


artculo 69, a partir del 31 de diciembre de 2006. RENTA EXENTA DE LOS
USUARIOS DE LAS ZONAS FRANCA. Las personas jurdicas usuarias de las
Zonas Francas Industriales estarn exentas del impuesto de renta y
complementarios, correspondiente a los ingresos que obtengan en el
desarrollo de las actividades industriales realizadas en la Zona, siempre que
cumplan con las disposiciones contenidas en la Ley 109 de 1985 y dems
normas que la desarrollen.

Para que la exencin de que trata este artculo sea reconocida, se deber
obtener concepto previo favorable del Ministerio de Desarrollo Econmico
para su constitucin y operacin exclusiva dentro de la respectiva Zona
Franca, con dedicacin a la actividad industrial orientada prioritariamente a
vender su produccin en mercados externos, as como la certificacin del
Banco de la Repblica o del establecimiento de crdito debidamente
autorizado para la venta de divisas a que se refiere el artculo 11 de la Ley
109 de 1985. En este caso, la certificacin del establecimiento de crdito
mencionado deber estar avalada por el Banco de la Repblica.

Ver Ley 1004 de 2005, artculo 13

FONDO DE GARANTAS.

Artculo 214. Derogado por la Ley 633 de 2000, artculo 134. EXENCIN
PARA EL FONDO DE GARANTAS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS. Para el
conveniente y eficaz logro de sus objetivos, el Fondo de Garantas de
Instituciones Financieras de que trata la Ley 117 de 1985 estar exento del
impuesto de renta y complementarios y de las inversiones forzosas.

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EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS, MINAS, GASES DISTINTOS DE


LOS HIDROCARBUROS, Y DEPSITOS NATURALES.

Artculo 215. CONDICIN PARA MANTENER EXENCIN EN EXPLOTACIN


DE HIDROCARBUROS. Los contribuyentes que con anterioridad al 24 de
diciembre de 1986, hayan hecho uso de la exencin especial y de la
deduccin normal como exencin a que se refera el artculo 9 del Decreto
2310 de 1974, debern reinvertir en el pas en actividades de exploracin
dentro de los tres aos siguientes al ao en el cual se haya solicitado la
exencin, el monto de tales exenciones. Si no hacen la reinversin por el
valor expresado, la diferencia se gravar como renta del contribuyente del
ao correspondiente a la finalizacin de dicho perodo.

Artculo 216. RENTA EXENTA PARA CONTRATOS VIGENTES A OCTUBRE 28


DE 1974. Terminada la deduccin por agotamiento de que tratan los artculos
167 al 170, el explotador tendr derecho ao por ao, a una exencin del
impuesto sobre la renta equivalente al 10% del valor bruto de la produccin,
determinada conforme a lo dispuesto en dichos artculos.

Ver Ley 863 de 2003, artculo 5

FONDOS GANADEROS.

Artculo 217. RENTA EXENTA PARA FONDOS GANADEROS ORGANIZADOS


COMO SOCIEDADES ANNIMAS ABIERTAS. Los Fondos Ganaderos estarn
exentos del impuesto sobre la renta, siempre y cuando renan la calidad de
sociedades annimas abiertas y destinen el equivalente del impuesto sobre la
renta a una cuenta especial cuya destinacin exclusiva ser la de atender las
actividades de extensin agropecuaria.

Para tal fin, los Fondos Ganaderos debern probar la calidad de sociedades
annimas abiertas y la destinacin a que hace referencia este artculo.
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Ver Decreto 150 de 1997, artculo 3, (ste declarado inexequible por la Sentencia C-
131 de 1997) y Ley 863 de 2003, art. 5

INTERESES.

Artculo 218. Modificado por la Ley 488 de 1998, artculo 7o. INTERESES,
COMISIONES Y DEMS PAGOS PARA EMPRSTITOS Y TTULOS DE DEUDA
PBLICA EXTERNA. El pago del principal, intereses, comisiones y dems
conceptos relacionados con operaciones de crdito pblico externo y con las
asimiladas a stas, estar exento de toda clase de impuestos, tasas,
contribuciones y gravmenes de carcter nacional, solamente cuando se
realice a personas sin residencia o domicilio en el pas.

Pargrafo. Declarado exequible por las Sentencias C-291 de 2000, C-604


de 2000 y C-736 de 2000. Los bonos emitidos en desarrollo de las
autorizaciones conferidas por el Decreto 700 de 1992 (Bonos Colombia) y por
la Resolucin 4308 de 1994, continuarn rigindose por las condiciones
existentes al momento de su emisin.

Artculo 219. INTERESES DE CDULAS B.C.H. EMITIDAS CON


ANTERIORIDAD AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 1974. Las Cdulas Hipotecarias
del Banco Central Hipotecario emitidas con anterioridad al 30 de septiembre
de 1974, y que a la fecha de emisin estuvieran exentas del impuesto de
renta sobre los intereses recibidos por las mismas, seguirn gozando de
dicho beneficio.

Ver Ley 863 de 2003, artculo 5

Artculo 220. INTERESES DE BONOS DE FINANCIAMIENTO PRESUPUESTAL


Y DE BONOS DE FINANCIAMIENTO ESPECIAL. Los intereses de Bonos de
Financiamiento Presupuestal y de Bonos de Financiamiento Especial, estarn

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exentos del impuesto de renta mientras duren en poder del adquirente


primario.

Artculo 221. INTERESES POR ENAJENACIN DE INMUEBLES DESTINADOS


A LA REFORMA URBANA. Los intereses corrientes y moratorios, que reciban
los propietarios de las entidades que adquieran los inmuebles, por
negociacin voluntaria o por expropiacin, de que trata la Ley 9 de 1989,
gozarn de la exencin del impuesto de renta y complementarios para sus
beneficiarios.

Ver Ley 863 de 2003, art. 5 y Ley 1111 de 2006, art. 78.

ARTCULO 222. INTERESES POR DEUDAS Y BONOS DE LA REFORMA


AGRARIA, E INTERS SOBRE PAGARS Y CDULAS DE REFORMA URBANA.
Los intereses que pague el Instituto Colombiano de la Reforma Agraria,
INCORA, por concepto de deudas por pago de tierras o mejoras y lo que
devenguen los bonos de deuda pblica de que trata el artculo 26 de la Ley
30 de 1988, as como los intereses devengados por los "Pagars de Reforma
Urbana" gozarn de exencin de impuesto de renta y complementarios.

Cuando las "Cdulas de Ahorro y Vivienda", de que trata la Ley 9 de 1989,


se emitan para cumplir las funciones previstas para los "Pagars de Reforma
Urbana", gozarn del mismo tratamiento tributario de stos.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78, Ley 863 de 2003, artculo 5 y Decreto 1292 de
2003

SEGUROS DE VIDA.

Artculo 223. INDEMNIZACIONES POR SEGUROS DE VIDA. Las


indemnizaciones por concepto de seguros de vida percibidos durante el ao o

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perodo gravable, estarn exentas del impuesto de renta y ganancias


ocasinales.

EMPRESAS EN LA ZONA DEL NEVADO DEL RUIZ.

Artculo 224. RENTA EXENTA PARA NUEVAS EMPRESAS EN LA ZONA DEL


NEVADO DEL RUIZ. Durante los seis (6) primeros aos gravables de su
perodo productivo estarn exentas del impuesto de renta y
complementarios, las nuevas empresas agrcolas o ganaderas o los nuevos
establecimientos industriales, comerciales o mineros que se establezcan
antes del 31 de diciembre de 1988, en los siguientes municipios: Armero,
Ambalema, Casabianca, Fresno, Falan, Herbeo, Honda, Mariquita, Murillo,
Lrida, Lbano, Villahermosa y Venadillo en el Departamento del Tolima;
Manizales, Chinchin, Palestina y Villamara en el Departamento de Caldas.

Dicha exencin se conceder en las siguientes proporciones:

Para los dos (2) primeros aos de perodo productivo, el 100%;

Para el tercero y cuarto ao, el 50%; y

Para el quinto y sexto ao, el 20%.

Pargrafo. El Gobierno Nacional podr ampliar a otros municipios los


beneficios de las exenciones que por este artculo se disponen.

Ver Ley 1111 de 2006.

Artculo 225. CONCEPTO DE NUEVA EMPRESA EN LA ZONA DEL NEVADO


DEL RUIZ. Para los efectos del artculo anterior, entindese establecida una
empresa cuando el empresario si aqulla no es persona jurdica, manifiesta
su intencin de establecerla antes del 31 de diciembre de 1988, en memorial

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dirigido a la Administracin de Impuestos respectiva en el cual se seale


detalladamente la actividad econmica a que se dedicar, el capital de la
empresa, el lugar de ubicacin de las instalaciones, la sede principal de sus
negocios y las dems informaciones que exija el reglamento, el cual
determinar as mismo los mecanismos de control que el Gobierno debe
poner en prctica. Las sociedades comerciales se tendrn como establecidas,
para los mismos efectos, desde la fecha de su inscripcin de su acto
constitutivo en el registro pblico de comercio. Las dems personas jurdicas
desde la fecha de su constitucin.

Pargrafo. Para gozar la exencin, no podr transcurrir un plazo mayor de


cuatro (4) aos entre la fecha del establecimiento de la empresa y el
momento en que empieza la fase productiva.

Artculo 226. RENTA EXENTA PARA EMPRESAS QUE REANUDEN


ACTIVIDADES EN LA ZONA DEL NEVADO DEL RUIZ. En los trminos y
condiciones indicados en el artculo 224, gozarn del mismo beneficio
aquellas empresas o establecimientos que, habiendo sido puestos en
imposibilidad de adelantar normalmente sus actividades por obra del
fenmeno volcnico, las reanuden.

Artculo 227. RENTA EXENTA PARA EMPRESAS DE TARDO RENDIMIENTO


EN LA ZONA DEL NEVADO DEL RUIZ. La exencin consagrada en el artculo
224 tambin regir para las empresas de tardo rendimiento, caso en el cual,
para la determinacin del momento en el cual debe empezar a aplicarse la
exencin, el contribuyente deber acompaar certificacin del Ministerio de
Agricultura, si se trata de empresas agrcolas o ganaderas; del Ministerio de
Minas y Energa, si se trata de empresas mineras; y del Ministerio de
Desarrollo Econmico, si se trata de empresas industriales o comerciales.

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Artculo 228. EXTENSIN DEL BENEFICIO A LOS SOCIOS EN LA ZONA DEL


NEVADO DEL RUIZ. Los socios que recibieren rentas provenientes de las
empresas sealadas en los artculos anteriores, gozarn del beneficio de
exencin en los mismos porcentajes y por los mismos perodos all previstos.

Inciso adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 280. Los socios o
accionistas que recibieren dividendos o participaciones de las empresas
sealadas en la Ley 218 de 1995, gozaran del beneficio de exencin del
Impuesto sobre la renta, en los mismos porcentajes y por los mismos
periodos all previstos.

EMPRESAS EDITORIALES.

Artculo 229. RENTAS EXENTAS EN EMPRESAS EDITORIALES. Las empresas


editoriales constituidas como personas jurdicas cuya actividad econmica u
objetivo social sea exclusivamente la edicin de libros, revistas o folletos, de
carcter cientfico o cultural, gozarn de la exencin de los impuestos sobre
la renta y complementarios, hasta el ao gravable 1993, inclusive, cuando la
impresin de dichos libros, revistas o folletos se realice en Colombia.

Ver Ley 98 de 1993, art. 21, Decreto 150 de 1997, art. 3, (ste declarado inexequible
por la Sentencia C-131 de 1997)

Artculo 230. CONCEPTO DE EMPRESA EDITORIAL. Se entiende por


empresa editorial, la persona jurdica responsable, econmica y legalmente,
de la edicin de libros, revistas o folletos, de carcter cientfico o cultural,
aunque el proceso productivo se realice total o parcialmente en talleres
propios o de terceros. La exencin mencionada cobijar a la empresa
editorial aun en el caso de que dicha empresa se ocupe de la distribucin y
venta de los mismos. Ver Ley 98 de 1993, artculo 21, Decreto 150 de
1997, artculo 3, (ste declarado inexequible por la Sentencia C-131
de 1997)

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Artculo 231. Derogado por la Ley 223 de 1995, artculo 285. RENTA
EXENTA PARA INVERSIONISTAS EN EMPRESAS EDITORIALES. Los primeros
trescientos mil pesos ($ 300.000), (Valor ao base 1983), recibidos por
concepto de dividendos, participaciones o utilidades que constituyan renta,
de acuerdo con el artculo 49, y correspondan a personas naturales o
jurdicas, socios de una empresa editorial, siempre y cuando se compruebe
su reinversin en la misma empresa, o en otra que se dedique a la
produccin editorial, estarn exentos de los impuestos de renta y
complementarios hasta el ao gravable 1993, inclusive.

En el caso de las sociedades limitadas, la prueba de la capitalizacin de los


valores exentos ser la escritura pblica del caso y la reinversin deber
efectuarse, a ms tardar, dentro del trmino de que dispone el contribuyente
para presentar su declaracin de renta correspondiente al perodo fiscal en
que dichos dividendos, utilidades o participaciones se causaron.

Cuando se trate de sociedades annimas o asimiladas, la emisin y el pago


de las acciones correspondientes al aumento de capital, que se derive de la
reinversin de tales dividendos, utilidades o participaciones, constituirn la
prueba de la capitalizacin.

El contribuyente tendr como plazo para la reinversin hasta el vencimiento


del perodo para presentar la declaracin de renta correspondiente al ao
fiscal en que se caus el respectivo gravamen.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Artculo 232. Derogado por la Ley 223 de 1995, artculo 285. RENTA
EXENTA PARA EMPRESAS EN SAN ANDRS Y PROVIDENCIA. Las rentas
lquidas provenientes de empresas destinadas exclusivamente a la
explotacin de industrias, hoteles, edificios de apartamentos y construcciones
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para fines culturales en el Archipilago de San Andrs y Providencia, no


sern gravables hasta el ao 1990, inclusive.

PARA EXTRANJEROS.

Artculo 233. RENTAS EXENTAS DE PERSONAS Y ENTIDADES


EXTRANJERAS. Los extranjeros tendrn derecho a las exenciones
contempladas en los Tratados o Convenios Internacionales que se
encuentran vigentes.

Los agentes diplomticos y consulares acreditados en Colombia gozarn de


las exenciones contempladas en las normas vigentes.

INTRANSFERIBILIDAD DE LAS RENTAS EXENTAS.

Artculo 234. LAS RENTAS EXENTAS DE LAS SOCIEDADES NO SON


TRANSFERIBLES. En ningn caso sern trasladables a los socios,
copartcipes, asociados, cooperados, accionistas, comuneros, suscriptores y
similares, las rentas exentas de que gocen los entes de los cuales formen
parte.

Artculo 235. LAS EXENCIONES SOLO BENEFICIAN A SU TITULAR. Las


personas y entidades exentas del impuesto sobre la renta no podrn
estipular, en ningn caso, el pago de los impuestos que recaigan sobre las
personas que reciban de ellas algunas sumas por concepto de sueldos,
honorarios, compensaciones, bonificaciones, etc., ni contratar en forma que
pueda extenderse la exencin de que ellas gozan a las personas con quienes
contratan. En estos casos, el organismo oficial competente no conceder
licencia alguna para exportacin de sumas por los conceptos indicados, sin
que con la respectiva solicitud se le presente el comprobante de que se ha
pagado el impuesto correspondiente, causado en el pas.

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Artculo 235-1. Modificado por la Ley 863 de 2003, artculo 5. LMITE DE


LAS RENTAS EXENTAS. A partir del ao gravable 2004, las rentas de que
tratan los artculos 211 pargrafo 4, 209, 216, 217, 219, 221 y 222 del
Estatuto Tributario; los artculos 14 a 16 de la Ley 10 de 1991, 58 de la Ley
633 de 2000 y 235 de la Ley 685 de 2001, del Estatuto Tributario, quedan
gravados en el ciento por ciento (100%) con el impuesto sobre la renta.

Ver Ley 1152 de 2007, artculo 172

CAPITULO VIII

RENTA GRAVABLE ESPECIAL

COMPARACIN PATRIMONIAL.

Artculo 236. RENTA POR COMPARACIN PATRIMONIAL. Cuando la suma de


la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta, resultare
inferior a la diferencia entre el patrimonio lquido del ltimo perodo gravable
y el patrimonio lquido del perodo inmediatamente anterior, dicha diferencia
se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el
aumento patrimonial obedece a causas justificativas.

Artculo 237. AJUSTES PARA EL CLCULO. Para efectos de la determinacin


de la renta por comparacin de patrimonios, a la renta gravable se adicionar
el valor de la ganancia ocasional neta y las rentas exentas. De esta suma, se
sustrae el valor de los impuestos de renta y complementarios pagados
durante el ao gravable.

En lo concerniente al patrimonio se harn previamente los ajustes por


valorizaciones y desvalorizaciones nominales.

Ver Ley 1111 de 2006, art. 78

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Artculo 238. Declarado exequible por la Sentencia C-374 de 2004 y


declarado exequible condicionalmente por la Sentencia C-875 de 2005.
DIFERENCIA PATRIMONIAL EN LA PRIMERA DECLARACIN. Si se presenta
declaracin de renta y patrimonio por primera vez y el patrimonio lquido
resulta superior a la renta gravable ajustada como se indica en el artculo
anterior, el mayor valor patrimonial se agrega a la renta gravable
determinada por el sistema ordinario.

Constituye explicacin satisfactoria para el cnyuge o hijo de familia, la


inclusin de los bienes en la declaracin de renta del otro cnyuge o de los
padres, segn el caso, en el ao inmediatamente anterior.

Artculo 239. NO HABR LUGAR A LA COMPARACIN PATRIMONIAL. La


conversin de ttulos de deuda pblica externa de que trata el artculo 42, no
dar lugar a determinar la renta por el sistema de comparacin de
patrimonios.

Ver Ley 223 de 1995, artculo 285

Artculo 239-1. Adicionado por la Ley 863 de 2003, art. 6. RENTA


LQUIDA GRAVABLE POR ACTIVOS OMITIDOS O PASIVOS INEXISTENTES.
Los contribuyentes podrn incluir como renta lquida gravable en la
declaracin de renta y complementarios o en las correcciones a que se
refiere el artculo 588, el valor de los activos omitidos y los pasivos
inexistentes originados en perodos no revisables, adicionando el
correspondiente valor como renta lquida gravable y liquidando el respectivo
impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial.

Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalizacin, la Administracin


detecte pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor
de los mismos constituir renta lquida gravable en el perodo gravable

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objeto de revisin. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este
concepto generar la sancin por inexactitud.

Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos


inexistentes sin declararlos como renta lquida gravable, la Administracin
proceder a adicionar la renta lquida gravable por tales valores y aplicar la
sancin por inexactitud.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78 y Concepto 91302 de 2008 de la DIAN

Pargrafo transitorio. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 163.


Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes. Los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios podrn incluir
como ganancia ocasional en las declaraciones de renta y complementarios de
los aos gravables 2012 y 2013 nicamente o en las correcciones de que
trata el artculo 588 de este Estatuto, el valor de los activos omitidos y los
pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, adicionando el
correspondiente valor como ganancia ocasional y liquidando el respectivo
impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial, ni renta lquida
gravable, siempre y cuando no se hubiere notificado requerimiento especial a
la fecha de entrada en vigencia de la presente ley. Cuando en desarrollo de
las actividades de fiscalizacin, la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales detecte activos omitidos o pasivos inexistentes, el valor de los
mismos constituir renta lquida gravable en el periodo gravable objeto de
revisin. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto
generar la sancin por inexactitud.

En cualquier caso, los activos omitidos que se pretendan ingresar al pas,


debern transferirse a travs del sistema financiero, mediante una entidad
vigilada por la Superintendencia Financiera, y canalizarse por el mercado
cambiario.

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Pargrafo 1. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 163. El impuesto a


las ganancias ocasionales causado con ocasin de lo establecido en el primer
inciso de este artculo deber pagarse en cuatro (4) cuotas iguales durante
los aos 2013, 2014, 2015 y 2016 o 2014, 2015, 2016 y 2017, segn
corresponda, en las fechas que para el efecto establezca el Gobierno
Nacional.

Pargrafo 2. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 163. En caso de


que se verifique que el contribuyente no incluy la totalidad de los activos
omitidos o no excluy la totalidad de los pasivos inexistentes,
automticamente se aplicar el tratamiento previsto en el inciso 2 de este
artculo. En este ltimo evento se podr restar del valor del impuesto a cargo
el valor del impuesto por ganancia ocasional, efectivamente pagado por el
contribuyente.

Pargrafo 3. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 163. La inclusin


como ganancia ocasional en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios del valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes
originados en periodos no revisables, establecida en el inciso 1 del presente
artculo no generar la imposicin de sanciones de carcter cambiario.

CAPITULO IX
TARIFAS DE IMPUESTO DE RENTA.

Artculo 240. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 94. Tarifa para
sociedades nacionales y extranjeras. Sin perjuicio de lo establecido en otras
disposiciones especiales de este Estatuto, la tarifa sobre la renta gravable de
las sociedades annimas, de las sociedades limitadas y de los dems entes
asimilados a unas y otras, de conformidad con las normas pertinentes que
tengan la calidad de Nacionales, incluidas las sociedades y otras entidades
extranjeras de cualquier naturaleza que obtengan sus rentas a travs de
sucursales o de establecimientos permanentes, es del veinticinco por ciento
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(25%). Sin perjuicio de lo establecido en otras disposiciones especiales de


este Estatuto, las rentas obtenidas por las sociedades y entidades
extranjeras, que no sean atribuibles a una sucursal o establecimiento
permanente de dichas sociedades o entidades extrajeras, estarn sometidas
a la tarifa del treinta y tres (33%).

Pargrafo. Las referencias a la tarifa del treinta y tres por ciento (33%)
contenidas en este Estatuto para las sociedades annimas, sociedades
limitadas y dems entes asimilados a unas y a otras, deben entenderse
modificadas de acuerdo con la tarifa prevista en este artculo.

Texto anterior art. 240 Modificado por la Ley 1111 de 2006, art. 12. TARIFA PARA
SOCIEDADES NACIONALES Y EXTRANJERAS. La tarifa nica sobre la renta gravable de las
sociedades annimas, de las sociedades limitadas y de los dems entes asimilados a unas y
otras, de conformidad con las normas pertinentes, incluidas las sociedades y otras entidades
extranjeras de cualquier naturaleza, es del treinta y tres por ciento (33%).

Pargrafo. Las referencias a la tarifa del treinta y cinco por ciento (35%) contenidas en este
Estatuto, deben entenderse modificadas de acuerdo con las tarifas previstas en este artculo.

Pargrafo transitorio. Por el ao gravable 2007 la tarifa a que se refiere el presente artculo
ser del treinta y cuatro por ciento (34%).

Artculo 240-1. Adicionado por la Ley 1004 de 2005, artculo 5. TARIFA


PARA USUARIOS DE ZONA FRANCA. Fjase a partir del 1 de enero de 2007,
en un quince por ciento (15%) la tarifa nica del impuesto sobre la renta
gravable, de las personas jurdicas que sean usuarios de Zona Franca.

Pargrafo. La tarifa del impuesto sobre la renta gravable aplicable a los


usuarios comerciales de Zona Franca ser la tarifa general vigente.

Pargrafo 2. Adicionado Ley 1370 de 2009, art. 11. A partir del perodo
gravable 2010, la tarifa del quince por ciento (15%) a que se refiere este
artculo no podr aplicarse concurrentemente con la deduccin de que trata
el artculo 158-3 de este Estatuto.

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ARTCULO 241. Inciso Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 8. Tarifa
para las personas naturales residentes y asignaciones y donaciones modales.
El impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes en el pas, de
las sucesiones de causantes residentes en el pas, y de los bienes destinados
a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, se
determinar de acuerdo con la tabla que contiene el presente artculo.

Texto anterior inc. 1. Modificado por la Ley 1111 de 2006, art. 12. TARIFA PARA
PERSONAS NATURALES Y EXTRANJERAS RESIDENTES Y ASIGNACIONES Y DONACIONES
MODALES. El impuesto correspondiente a la renta gravable de las personas naturales
colombianas, de las sucesiones de causantes colombianos, de las personas naturales
extranjeras residentes en el pas, de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en el
pas y de los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones
modales, es determinado en la tabla que contiene el presente artculo.

Rangos en UVT Tarifa


Impuesto
Desde Hasta marginal
>0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19% (Renta gravable o ganancia ocasional
gravable expresada en UVT menos 1.090
UVT) * 19%
>1.700 4.100 28% (Renta gravable o ganancia ocasional
gravable expresada en UVT menos 1.700
UVT) * 28% ms 116 UVT
>4.100 En 33% (Renta gravable o ganancia ocasional
adelante gravable expresada en UVT menos 4.100
UVT) * 33% ms 788 UVT

Nota: El asterisco significa multiplicar por.

CONSULTAR TABLA EN EL ORIGINAL IMPRESO O EN FORMATO PDF (D.O. No.


46.494)

Pargrafo transitorio. Para el ao gravable 2007, la tarifa a que se refiere


el ltimo rango de esta tabla ser del treinta y cuatro por ciento (34%).

Ver Ley 1111 de 2006, artculos 50 y 78 y Resolucin 1063 de 2008, 12115 de 2009.

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Artculo 242. Derogado por la Ley 863 de 2003, artculo 69. FORMA DE
REAJUSTAR LA TABLA. Los valores absolutos expresados en moneda nacional
de la tabla contenida en el artculo anterior, se reajustarn anual y
acumulativamente en el ciento por ciento (100%) del incremento porcentual
del ndice de precios al consumidor para empleados, que corresponde
elaborar al Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, en el
perodo comprendido entre el 1 de octubre del ao anterior al gravable y la
misma fecha del ao inmediatamente anterior a ste.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Artculo 243. Derogado por la Ley 863 de 2003, art. 69. FACULTAD PARA
FIJAR EL PROCEDIMIENTO DE AJUSTE DE LA TABLA. El Gobierno determinar
el procedimiento para realizar los ajustes de que trata el artculo anterior.

Podrn agregarse nuevos intervalos en los niveles superiores de renta


gravable y ganancias ocasionales, respetndose los lmites tarifarios
sealados en el artculo 241.

Artculo 244. Derogado por la Ley 1607 de 2012, art. 198. EXCEPCIN DE
LOS NO DECLARANTES. El impuesto de renta de los asalariados no obligados
a presentar declaracin de renta y complementarios, no se rige por lo
previsto en el artculo 241.

El impuesto de renta, patrimonio y ganancia ocasional, a cargo de los


asalariados no obligados a presentar declaracin de renta y
complementarios, y el de los dems contribuyentes no obligados a declarar,
es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto
que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados al
contribuyente durante el respectivo ao gravable. (El texto resaltado en cursiva
perdi vigencia a partir del ao gravable de 1992, de conformidad con lo dispuesto

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por el Decreto Extraordinario 1321 de 1989. Las expresiones subrayadas fueron


declaradas exequibles por la Sentencia C-643 de 2002)

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 245. Inciso modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 95. Tarifa
especial para dividendos o participaciones recibidos por sociedades y
entidades extranjeras y por personas naturales no residentes. La tarifa del
impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones,
percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio principal
en el pas, por personas naturales sin residencia en Colombia y por
sucesiones ilquidas de causantes que no eran residentes en Colombia ser la
siguiente:

Texto anterior inciso 1. Modificado por la Ley 6 de 1992, artculo 133. TARIFA ESPECIAL
PARA DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES RECIBIDOS POR EXTRANJEROS NO RESIDENTES NI
DOMICILIADOS. La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o
participaciones, percibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en el
pas, por personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia y por sucesiones ilquidas
de causantes extranjeros que no eran residentes en Colombia ser la siguiente:

12% para el ao gravable 1993


10% para el ao gravable 1994
8% para el ao gravable 1995
7% para el ao gravable 1996 y
siguientes.

Pargrafo primero. Cuando los dividendos o participaciones correspondan a


utilidades, que de haberse distribuido a un residente en el pas, hubieren
estado gravadas, conforme a las reglas de los artculos 48 y 49,
adicionalmente a la tarifa de que trata el presente artculo, estarn
sometidos a la tarifa general del treinta por ciento (30%) sobre el valor
pagado o abonado en cuenta, caso en el cual el impuesto sealado en el
inciso 1o. y 2o. de este artculo, se aplicar una vez disminuido este
impuesto. Nota Leyex.info: La tarifa fue aumentada al 35% por la Ley 223 de 1995,
art. 99

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Pargrafo segundo. El impuesto de que tratan este artculo y el pargrafo


primero, ser retenido en la fuente, sobre el valor bruto de los pagos o
abonos, (sic) en cuenta por concepto de dividendos o participaciones.

Pargrafo tercero. Modificado por la Ley 223 de 1995, art. 101. El


impuesto del 7% a que se refiere este artculo se diferir, hasta que se
demuestre que los correspondientes dividendos o participaciones han estado
reinvertidos dentro del pas, durante un trmino no inferior a cinco (5) aos,
en cuyo caso quedarn exonerados de dicho impuesto. Cuando los
dividendos o participaciones estn gravados con la tarifa del 35 % de
conformidad con el pargrafo 1 de este artculo, para gozar de la exoneracin
se deber demostrar adems el pago de este impuesto.

Para los fines de este artculo, la reinversin de utilidades dentro del pas se
podr realizar en la empresa generadora de la utilidad o en otras empresas
constituidas o que se constituyan en Colombia. La reinversin de utilidades
deber reflejarse en el correspondiente incremento neto del patrimonio
posedo en el pas.

Pargrafo 4. Adicionado por la Ley 488 de 1998, artculo 9. Para efectos


de lo dispuesto en el pargrafo tercero de este artculo y en el artculo 320
del Estatuto Tributario, se entiende que hay reinversin de utilidades e
incremento del patrimonio neto o activos netos, posedos en el pas, con el
simple mantenimiento de las utilidades dentro del patrimonio de la impresa.

Ver Circular 9 de 2007 y Ley 1111 de 2006.

Pargrafo 5. Adicionado por la Ley 1111 de 2006, artculo 13. A partir del
ao gravable 2007, la tarifa a que se refiere el inciso primero de este artculo
ser del cero por ciento (0%).

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Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009..

Artculo 246. TARIFA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES


RECIBIDOS POR SUCURSALES DE SOCIEDADES EXTRANJERAS. La tarifa del
impuesto sobre la renta aplicable a los dividendos y participaciones que se
paguen o abonen en cuenta a sucursales en Colombia de sociedades
extranjeras, provenientes de utilidades generadas a partir del ao gravable
de 1988 por la entidad que las distribuye, ser la siguiente:

Ao gravable Tarifa %
1989 25
1990 20
1991 15
1992 10
1993 5
1994 y siguientes 0

Los dividendos y participaciones que se distribuyan en exceso de los 7/3 del


impuesto de renta de la sociedad que los genera, seguirn gravndose a la
tarifa del 30%.

En cualquier caso, el impuesto ser retenido en la fuente a la tarifa vigente


en el momento del pago o abono en cuenta.

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Los dividendos y participaciones recibidos por la sucursal, se tendrn en


cuenta para determinar las utilidades comerciales que sirven de base para
liquidar el impuesto de remesas.

Ver Ley 1111 de 2006, artculos 12 y 78, Ley 1004 de 2005, artculo 6 y Ley 223 de
1995, artculo 99.

Artculo 246-1. Derogado por la Ley 1607 de 2012, art. 198. Adicionado
por la Ley 223 de 1995, artculo 102. TARIFAS PARA INVERSIONISTAS
EXTRANJEROS EN LA EXPLOTACIN O PRODUCCIN DE HIDROCARBUROS.
Las tarifas del impuesto de renta y del impuesto de remesas aplicables en el
caso de los inversionistas extranjeros cuyos ingresos provengan de la
exploracin, explotacin o produccin de hidrocarburos, por los conceptos de
que tratan los artculos 245 y 321-1 de este Estatuto sern: 12% para el ano
gravable de 1996; 10% para el ao gravable de 1997; 7% para el ao
gravable de 1998 y siguientes.

Ver Ley 1111 de 2006, art. 78.

Artculo 247. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 9. Tarifa del
impuesto de renta para personas naturales sin residencia. Sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 245 de este Estatuto, la tarifa nica sobre la renta
gravable de fuente nacional, de las personas naturales sin residencia en el
pas, es del treinta y tres por ciento (33%).

La misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes sin residencia en el


pas.

Pargrafo. En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el pas,


contratados por perodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones
de educacin superior, aprobadas por el ICFES, nicamente se causar
impuesto sobre la renta a la tarifa del siete por ciento (7%). Este impuesto
ser retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta.

Texto original art. 247. TARIFA DEL IMPUESTO DE RENTA PARA PERSONAS NATURALES
EXTRANJERAS SIN RESIDENCIA. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 245, la tarifa nica
sobre la renta gravable de fuente nacional, de las personas naturales extranjeras sin

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residencia en el pas, es del treinta por ciento (30%). Nota Leyex.info: Tarifa modificada
por la Ley 223 de 1995, artculo 99

La misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes extranjeros sin residencia en el pas.

Pargrafo. En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el pas, contratados por


perodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones de educacin superior, aprobadas
por el ICFES, nicamente se causar impuesto sobre la renta a la tarifa del siete por ciento
(7%). Este impuesto ser retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta.

Ver Ley 1111 de 2006, art. 12.

Artculo 248. TARIFA ESPECIAL PARA ALGUNOS PAGOS AL EXTERIOR


EFECTUADOS POR CONSTRUCTORES COLOMBIANOS. La tarifa del impuesto
sobre la renta aplicable a los pagos al exterior que por concepto de
arrendamiento de maquinaria para construccin, mantenimiento o reparacin
de obras civiles, efecten los constructores colombianos en desarrollo de
contratos que hayan sido objeto de licitaciones pblicas internacionales, es
del dos por ciento (2%).

Artculo 248-1. Derogado por la Ley 223 de 1995, artculo 285.


Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 11. CONTRIBUCIN ESPECIAL A
CARGO DE CONTRIBUYENTES DECLARANTES DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA. Crase una contribucin especial para los aos gravables 1993 a
1997, inclusive, a cargo de los declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios. Esta contribucin ser equivalente al veinticinco por ciento
(25%) del impuesto neto sobre la renta determinado por cada uno de dichos
aos gravables y se liquidar en la respectiva declaracin de renta y
complementarios.

Pargrafo primero. Tendrn derecho a solicitar un descuento equivalente al


cincuenta por ciento (50%) de la contribucin a su cargo del respectivo ao
gravable, las personas naturales, sucesiones ilquidas y las asignaciones y
donaciones modales, que inviertan un quince por ciento (15%) de su renta
gravable obtenida en el ao inmediatamente anterior, en acciones y bonos
de sociedades cuyas acciones, en dicho ao, hayan registrado un ndice de
bursatilidad alto, o que conformen el segundo mercado, de acuerdo con lo
dispuesto por la Sala General de la Superintendencia de Valores; o en
sociedades de economa mixta o privadas que tengan como objeto exclusivo
la prestacin de servicios pblicos de acueducto, alcantarillado, aseo, gas y/o
generacin de energa; o en participaciones o bonos de largo plazo en
cooperativas; o en ahorro voluntario en fondos de pensiones u otras formas
de ahorro contractual a largo plazo destinado al cubrimiento de pensiones.

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El ndice de bursatilidad al que se refiere este pargrafo se calcular por la


Superintendencia de Valores teniendo en cuenta el monto transado promedio
por rueda burstil, el grado de rotacin de las acciones, la frecuencia de la
cotizacin y el nmero de operaciones realizadas en promedio por rueda
burstil, para el conjunto de acciones que se negociaron en bolsa durante el
ao inmediatamente anterior.

En el caso en que la inversin que se efecte sea de un porcentaje inferior al


quince por ciento (15%) de la renta gravable, el monto del descuento
tributario se disminuir proporcionalmente.

CAPITULO X

DESCUENTOS TRIBUTARIOS.

Artculo 249. Reglamentado parcialmente por el Decreto 667 de 2007.


Adicionado por la Ley 1111 de 2006, artculo 14. POR INVERSIN EN
ACCIONES DE SOCIEDADES AGROPECUARIAS. Los contribuyentes que
inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en empresas exclusivamente
agropecuarias, en las que la propiedad accionaria est altamente
democratizada segn lo establezca el reglamento, tendrn derecho a
descontar el valor de la inversin realizada, sin que exceda del uno por ciento
(1%) de la renta lquida gravable del ao gravable en el cual se realice la
inversin.

El descuento a que se refiere el presente artculo proceder siempre que el


contribuyente mantenga la inversin por un trmino no inferior a dos (2)
aos.

Artculo 250. Derogado Ley 788 de 2002, artculo 118. Adicionado por la
Ley 488 de 1998, artculo 25. DESCUENTO TRIBUTARIO POR LA
GENERACIN DE EMPLEO. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta,
podrn solicitar un descuento tributario equivalente al monto de los gastos
por salarios y prestaciones sociales cancelados durante el ejercicio, que
correspondan a los nuevos empleos directos que se generen en su actividad
productora de renta y hasta por un monto mximo del quince por ciento
(15%) del impuesto neto de renta del respectivo perodo.

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Dicho descuento slo ser procedente si el nmero de los nuevos empleos


generados durante el ejercicio excede por lo menos un cinco por ciento (5%)
el nmero de trabajadores a su servicio a treinta y uno (31) de diciembre del
ao inmediatamente anterior.

Para ser beneficiario del descuento, el empleador deber cumplir con cada
una de las obligaciones relacionadas con la seguridad social, por la totalidad
de los trabajadores de la empresa, incluidos los correspondientes a los
nuevos empleos generados. Adicionalmente, los trabajadores que se
contraten en estos nuevos empleos debern estar vinculados por lo menos
durante un (1) ao.

Los nuevos trabajadores que vincule el contribuyente a travs de empresas


temporales de empleo, no darn derecho al beneficio aqu establecido.

Las nuevas empresas que se constituyan durante el ejercicio, slo podrn


gozar del beneficio establecido en el presente artculo, a partir del perodo
gravable inmediatamente siguiente al primer ao de su existencia.

Cuando la administracin tributaria determine que no se ha cumplido con el


requisito de la generacin efectiva de los nuevos empleos directos que
sustenten el descuento incluido en la respectiva liquidacin privada o con el
tiempo mnimo de vinculacin de los nuevos trabajadores, el contribuyente
no podr volver a solicitar descuento alguno por este concepto, y ser objeto
de una sancin equivalente al doscientos por ciento (200%) del valor del
beneficio improcedente. Esta sancin no ser objeto de disminucin por
efecto de la correccin de la declaracin que realice el contribuyente.

El mayor valor de los salarios y prestaciones sociales que se cancelen


durante el ejercicio por los nuevos empleos, que no pueda tratarse como
descuento en virtud del lmite previsto en el inciso primero de este artculo,
podr solicitarse como gasto deducible. En ningn caso, los valores llevados
como descuento podrn tratarse como deduccin.

Pargrafo 1. El descuento tributario aqu previsto no se sujeta al lmite


establecido en el inciso segundo del artculo 259 del Estatuto Tributario.

Pargrafo 2. El beneficio al que se refiere este artculo no ser procedente


cuando los trabajadores que se incorporen a los nuevos empleos generados,
hayan laborado durante el ao de su contratacin y/o el ao inmediatamente
anterior a ste, en empresas con las cuales el contribuyente tenga
vinculacin econmica.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores

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ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Artculo 251. Derogado por la Ley 6 de 1992, artculo 140. MODALIDADES


DE LAS DONACIONES. Las donaciones que dan derecho a descuento deben
revestir las siguientes modalidades:

1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de


cheque.

2. Cuando se donen bienes races, se tomar como valor de la donacin el


catastral o fiscal, segn el caso, vigente en el ltimo da del ao o perodo
gravable inmediatamente anterior.

3. Cuando se donen acciones u otros ttulos nominativos, se tomar como


valor de la donacin el establecido para la declaracin patrimonial de
acciones u otros ttulos.

Artculo 252. Derogado Ley 6 de 1992, artculo 140. REQUISITOS PARA


RECONOCER EL DESCUENTO. Para que proceda el reconocimiento del
descuento por concepto de donaciones, se requiere una certificacin de la
entidad donataria, en donde conste la forma y el monto de la donacin, as
como el cumplimiento de las condiciones sealadas en los artculos
anteriores, firmada por Revisor Fiscal o Contador.

Artculo 253. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 250. POR
REFORESTACIN. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a
presentar declaracin de renta dentro del pas, que establezcan nuevos
cultivos de rboles de las especies y en las reas de reforestacin, tienen
derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el 20% de
la inversin certificada por las Corporaciones Autnomas Regionales o la
Autoridad Ambiental Competente, siempre que no exceda del veinte (20) %
del impuesto bsico de renta determinado por el respectivo ao o perodo
gravable.

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Pargrafo. El Certificado de Incentivo Forestal (CIF), creado por la Ley 139


de 1994, tambin podr ser utilizado para compensar los costos econmicos
directos e indirectos en que incurra un propietario por mantener dentro de su
predio ecosistemas naturales boscosos poco o nada intervenidos como
reconocimiento a los beneficios ambientales y sociales derivados de stos.

El Gobierno Nacional reglamentar este incentivo, cuyo manejo estar a


cargo de las Corporaciones Autnomas Regionales y Finagro, segn lo
establece la citada Ley.

Un ecosistema poco o nada intervenido es aquel que mantiene sus funciones


ecolgicas y paisajsticas.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Artculo 254. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 96. Descuento por
impuestos pagados en el exterior. Las personas naturales residentes en el
pas y las sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios y que perciban rentas de fuente
extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen
derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y
complementarios, sumado al Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) cuando el contribuyente sea sujeto pasivo del mismo, el impuesto
pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre
esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del
impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas
rentas.
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Decreto 624 de 1989
Marzo 30 de 1989

Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades


domiciliadas en el exterior, habr lugar a un descuento tributario en el
impuesto sobre la renta por los impuestos sobre la renta pagados en el
exterior, de la siguiente forma:

a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los


dividendos o participaciones por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que
hayan estado sometidas las utilidades que los generaron;

b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados


en Colombia haya recibido a su vez dividendos o participaciones de otras
sociedades, ubicadas en la misma o en otras jurisdicciones, el valor del
descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o
participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por la tarifa a la que
hayan estado sometidas las utilidades que los generaron;

c) Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a) del presente


artculo, el contribuyente nacional debe poseer una participacin directa en el
capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones
(excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Para el caso
del literal b), el contribuyente nacional deber poseer indirectamente una
participacin en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las
acciones o participaciones sin derecho a voto). Las participaciones directas e
indirectas sealadas en el presente literal deben corresponder a inversiones
que constituyan activos fijos para el contribuyente en Colombia, en todo caso
haber sido posedas por un periodo no inferior a dos aos;

d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente


nacional hayan estado gravados en el pas de origen el descuento se
incrementar en el monto de tal gravamen;

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Decreto 624 de 1989
Marzo 30 de 1989

e) En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr exceder el


monto del impuesto de renta, sumado al Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE) cuando sea del caso, generado en Colombia por tales
dividendos;

f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a), b) y d),
el contribuyente deber probar el pago en cada jurisdiccin aportando
certificado fiscal del pago del impuesto expedido por la autoridad tributaria
respectiva o en su defecto con prueba idnea;

g) Las reglas aqu previstas para el descuento tributario relacionado con


dividendos o participaciones provenientes del exterior sern aplicables a los
dividendos o participaciones que se perciban a partir de la vigencia de la
presente ley, cualquiera que sea el periodo o ejercicio financiero a que
correspondan las utilidades que los generaron.

Pargrafo. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr ser


tratado como descuento en el ao gravable en el cual se haya realizado el
pago o en cualquiera de los cuatro (4) periodos gravables siguientes sin
perjuicio de lo previsto en el artculo 259 de este Estatuto. En todo caso, el
exceso de impuesto descontable que se trate como descuento en cualquiera
de los cuatro (4) periodos gravables siguientes tiene como lmite el impuesto
sobre la renta, sumado al Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)
cuando sea del caso, generado en Colombia sobre las rentas que dieron
origen a dicho descuento y no podr acumularse con el exceso de impuestos
descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en distintos
periodos.

Texto anterior art. 254. Modificado por la Ley 1430 de 2010, art. 46. Por impuestos
pagados en el exterior. Los contribuyentes nacionales, o los extranjeros personas naturales
con cinco aos o ms de residencia continua o descontinua en el pas, que perciban rentas de
fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a
descontar del monto del impuesto colombiano de renta, el pagado en el extranjero, cualquiera
sea su denominacin, liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no

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Decreto 624 de 1989
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exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas
rentas.

Cuando se trate de dividendos o participaciones provenientes de sociedades domiciliadas en el


exterior, habr lugar a un descuento tributario en el impuesto sobre la renta por los impuestos
sobre la renta pagados en el exterior, de la siguiente forma:

a) El valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o


participaciones por la tarifa del impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas las
utilidades que los generaron;

b) Cuando la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Colombia haya
recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades, ubicadas en la misma o en
otras jurisdicciones, el valor del descuento equivale al resultado de multiplicar el monto de los
dividendos o participaciones percibidos por el contribuyente nacional, por la tarifa a la que
hayan estado sometidas las utilidades que los generaron;

c) Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a) del presente artculo, el
contribuyente nacional debe poseer una participacin directa en el capital de la sociedad de la
cual recibe los dividendos o participaciones de al menos el quince por ciento (15%) de las
acciones o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto). Para
el caso del literal b), el contribuyente nacional deber poseer indirectamente una participacin
en el capital de la subsidiaria o subsidiarias de al menos el quince por ciento (15%) de las
acciones o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto);
(Declarados inexequibles los apartes resaltados por la Sentencia C-914 de 2011)

d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente nacional hayan


estado gravados en el pas de origen el descuento se incrementar en el monto de tal
gravamen;

e) En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr exceder el monto del
impuesto de renta generado en Colombia por tales dividendos;

f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales a), b) y d), el contribuyente
deber probar el pago en cada jurisdiccin aportando certificado fiscal del pago del impuesto
expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto con prueba idnea;

g) Las reglas aqu previstas para el descuento tributario relacionado con dividendos o
participaciones provenientes del exterior sern aplicables a los dividendos o participaciones
que se perciban a partir de la vigencia de la presente ley, cualquiera que sea el periodo o
ejercicio financiero a que correspondan las utilidades que los generaron.

Pargrafo. El impuesto sobre la renta pagado en el exterior, podr ser tratado como
descuento en el ao gravable en el cual se haya realizado el pago o en cualquiera de los
cuatro (4) periodos gravables siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artculo 259 del
Estatuto Tributario.

Artculo 255. Derogado por la Ley 49 de 1990, art. 83. PARA SUCURSALES
DE SOCIEDADES EXTRANJERAS QUE INTEGREN CONSORCIOS. Las
sucursales de sociedades extranjeras que integren el consorcio, tienen
derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta a cargo, el treinta
por ciento (30%) de las participaciones percibidas del consorcio, sin que
exceda del ciento por ciento (100%) del impuesto bsico de renta aplicable a
dichas participaciones.

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Artculo 256. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 97. A empresas
colombianas de transporte internacional. Las empresas colombianas de
transporte areo o martimo, tienen derecho a descontar del monto del
impuesto sobre la renta, sumado al Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) cuando el contribuyente sea sujeto pasivo del mismo, un porcentaje
equivalente a la proporcin que dentro del respectivo ao gravable
representen los ingresos por transporte areo o martimo internacional
dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa.

Texto original art. 256. A EMPRESAS COLOMBIANAS DE TRANSPORTE INTERNACIONAL. Las


empresas colombianas de transporte areo o martimo, tienen derecho a descontar del monto
del impuesto sobre la renta, un porcentaje equivalente a la proporcin que dentro del
respectivo ao gravable representen los ingresos por transporte areo o martimo
internacional dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa.

Artculo 257. Derogado Ley 788 de 2002, artculo 118. POR CERT. Las
personas que reciban directamente del Banco de la Repblica los Certificados
de Reembolso Tributario, CERT, tendrn derecho a descontar del impuesto
sobre la renta y complementarios a su cargo, en el ao gravable
correspondiente a su recibo, el treinta por ciento (30%) del valor de tales
certificados, cuando se trate de sociedades, o la tarifa que figure frente a la
renta lquida del contribuyente, en la tabla del impuesto de renta por dicho
ao, cuando se trate de personas naturales. Ver modificacin de tarifa al
35% en la Ley 223 de 1995, artculo 103

Artculo 258. DESCUENTO POR COLOCACIN DE ACCIONES O


CONVERSIN DE BONOS. Hasta por el ao gravable de 1995, inclusive, las
sociedades annimas cuyas acciones estn inscritas en una bolsa de valores,
tendrn derecho a un descuento tributario del impuesto sobre la renta y
complementarios por los aumentos de patrimonio que hayan realizado en
virtud de la colocacin de acciones o la conversin de bonos en acciones,
efectuadas durante el respectivo ao gravable, en la parte que haya sido
ofrecida a los fondos mutuos de inversin, fondos de pensiones de jubilacin
e invalidez y fondos de empleados y haya sido suscrita por ellos en exceso de
los que le pueda corresponder en razn de su derecho de preferencia como
accionistas.

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Este descuento no podr exceder del veinte por ciento (20%) del impuesto
sobre la renta y complementarios a cargo del contribuyente en el respectivo
ao gravable.

Para estos efectos, se entiende por aumento patrimonial, las sumas que se
contabilicen como capital o supervit de capital, no susceptible de distribuirse
como dividendo por concepto de la suscripcin de acciones o de la conversin
de los bonos en acciones.

Este descuento ser igual a la cantidad que resulte de aplicar los porcentajes
que se indican a continuacin, a los aumentos patrimoniales que haya
realizado la sociedad durante el respectivo ao gravable, por la colocacin de
acciones o la conversin de los bonos en acciones, en la parte suscrita
inicialmente por los inversionistas sealados en el inciso primero de este
artculo.

Ao Porcentaje

Gravable de

Descuento

%
1989 10
1990 10
1991 8
1992 8
1993 8
1994 5
1995 5

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Slo darn derecho al descuento de que trata este artculo, las conversiones
en acciones de bonos que hayan sido emitidos con posterioridad a diciembre
31 de 1987.

Pargrafo 1. La sociedad slo tendr derecho al descuento de que trata


este artculo, cuando su oferta cumpla las siguientes condiciones:

a) Que en el respectivo reglamento de colocacin de acciones o prospecto de


colocacin de bonos, se establezca que dichos valores se ofrecern
pblicamente a todos los inversionistas mencionados en el primer inciso de
este artculo bien sea directamente, o una vez vencido el plazo para el
ejercicio del derecho de preferencia por parte de los antiguos accionistas;

b) Que dicha oferta se haga por un trmino no inferior a quince (15) das
hbiles;

c) Que en el reglamento o prospecto se establezca que cuando el monto de


acciones o bonos que acepten suscribir los inversionistas sealados en el
primer inciso de este artculo, exceda del total de acciones o bonos ofrecidos
a los mismos, estos valores se distribuirn a prorrata entre los inversionistas
que hayan manifestado su voluntad de suscribir.

Pargrafo 2. Cuando la sociedad reparta las sumas que, de conformidad


con este artculo, se hayan contabilizado como supervit de capital no
susceptible de distribuirse como dividendos, deber, por el ao gravable en
que se realice dicho reparto, incrementar su impuesto sobre la renta en una
suma igual al valor del descuento solicitado aumentado en los
correspondientes intereses de mora, que se liquidarn a la tasa que rija para
efectos tributarios, por el perodo transcurrido entre la fecha de la solicitud
del descuento y la fecha de la liquidacin del impuesto por el ao gravable en
que se distribuye el supervit.

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Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 258-1. Derogado por la Ley 488 de 1998 artculo 154.


Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 20. DESCUENTO POR IMPUESTO
SOBRE LAS VENTAS PAGADO EN LA ADQUISICIN DE ACTIVOS FIJOS.. Las
personas jurdicas y sus asimiladas tendrn derecho a descontar del
impuesto sobre la renta a su cargo, el impuesto a las ventas pagado en la
adquisicin o nacionalizacin de bienes de capital, de equipo de computacin,
y para las empresas transportadoras adicionalmente de equipo de transporte,
en la declaracin de renta y complementarios correspondiente al ao en que
se haya realizado su adquisicin o nacionalizacin. Si tales bienes se
enajenan antes de haber transcurrido el respectivo tiempo de vida til,
sealado por el reglamento, desde la fecha de adquisicin o nacionalizacin,
el contribuyente deber adicionar al impuesto neto de renta correspondiente
al ao gravable de enajenacin, la parte del valor del impuesto sobre las
ventas que hubiere descontado, proporcional a los aos o fraccin de ao
que resten del respectivo tiempo de vida til probable; en este caso, la
fraccin de ao se tomar como ao completo. En ningn caso, los vehculos
automotores ni los camperos darn lugar al descuento.

En el caso de la adquisicin de activos fijos gravados con impuesto sobre las


ventas por medio del sistema de arrendamiento financiero (Leasing), se
requiere que se haya pactado una opcin de adquisicin irrevocable en el
respectivo contrato, a fin de que el arrendatario tenga derecho al descuento
considerado en el presente artculo.

Pargrafo. El impuesto sobre las ventas pagado por activos fijos adquiridos
o nacionalizados por nuevas empresas durante su perodo improductivo,
podr tratarse como descuento tributario en la declaracin del impuesto
sobre la renta correspondiente al primer ao de perodo productivo. En caso
de no poderse realizar el descuento en su totalidad en dicho ao, el valor
restante podr descontarse en los dos aos siguientes hasta agotarse.

Lo dispuesto en el inciso anterior ser igualmente aplicable a las empresas en


proceso de reconversin industrial, siempre y cuando el referido proceso
obtenga la autorizacin del Departamento Nacional de Planeacin. El
Gobierno Nacional sealar las condiciones y requisitos necesarios para la
aplicacin de lo consagrado en este artculo. Ver Ley 223 de 1995, artculo
104

Artculo 258-2. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 50. IMPUESTO
SOBRE LAS VENTAS EN LA IMPORTACIN DE MAQUINARIA PESADA PARA
INDUSTRIAS BSICAS. El impuesto sobre las ventas que se cause en la

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importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas deber liquidarse y


pagarse con la declaracin de importacin.

Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a quinientos mil


dlares (US$500.000.00), el pago del impuesto sobre las ventas podr
realizarse de la siguiente manera: 40% con la declaracin de importacin y el
saldo en dos (2) cuotas iguales dentro de los dos aos siguientes. Para el
pago de dicho saldo, el importador deber suscribir acuerdo de pago ante la
Administracin de Impuestos y Aduanas respectiva, en la forma y dentro de
los plazos que establezca el Gobierno Nacional.

El valor del impuesto sobre las ventas pagado por el importador podr
descontarse del impuesto sobre la renta a su cargo, correspondiente al
perodo gravable en el que se haya efectuado el pago y en los perodos
siguientes.

Son industrias bsicas las de minera, hidrocarburos, qumica pesada,


siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y transmisin de energa
elctrica, y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno.

Este descuento slo ser aplicable a las importaciones realizadas a partir del
1 de julio de 1996.

Durante el plazo otorgado en el presente artculo, el impuesto diferido se


actualizar por el PAAG mensual.

Pargrafo. A la maquinaria que haya ingresado al pas con anterioridad a la


vigencia de esta Ley, con base en las modalidades "Plan Vallejo" o
importaciones temporales de largo plazo, se aplicarn las normas en materia
del Impuesto sobre las Ventas vigentes al momento de su introduccin al
territorio nacional.

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Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 259. Reglamentado por el Decreto 1697 de 2007. Declarado


exequible por la Sentencia C-809 de 2007. Modificado por la Ley 383 de
1997, artculo 29. LMITE DE LOS DESCUENTOS. En ningn caso los
descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto bsico de renta.

La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr


ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta
presuntiva sobre patrimonio lquido, antes de cualquier descuento tributario.

Pargrafo 1. El lmite establecido en el inciso segundo del presente


artculo, no ser aplicable a las inversiones de que trata el artculo quinto
(5) de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.

Pargrafo 2. Modificado por la Ley 633 de 2000 artculo 22. Cuando los
descuentos tributarios estn originados exclusivamente en certificados de
reembolso tributario, la determinacin del impuesto a cargo no podr ser
inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por el sistema
de renta presuntiva antes de cualquier descuento.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 16, el cual adicion el siguiente artculo: El
Ministro de Minas y Energa fijar el precio de venta de las exportaciones de
minerales, cuando se trate de exportaciones que superen los cien millones de
dlares (US$100.000.000) al ao, teniendo en cuenta los precios en trminos
FOB en puerto colombiano que paguen los consumidores finales de estos
minerales.

Para tal efecto, el Ministro de Minas y Energa podr solicitar a las empresas
mineras, al exportador o a sus vinculados, las facturas de venta al

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consumidor final o una certificacin de los auditores fiscales en las que


consten los valores de estas transacciones. Se entiende por consumidor final,
el comprador que no sea vinculado econmico o aquel comprador que
adquiera embarques de minerales para ser reprocesados o fragmentados
para su posterior venta a pequeos consumidores.

El Gobierno reglamentar el procedimiento mediante el cual se dar


aplicacin a lo dispuesto en este pargrafo y fijar un trmino de transicin
para que el mismo entre en vigencia.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Artculo 260. INTRANSFERIBILIDAD DE LOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS.


En ningn caso sern trasladables a los socios, copartcipes, asociados,
cooperados, accionistas, comuneros, suscriptores y similares, los descuentos
tributarios de que gocen los entes de los cuales formen parte.

CAPITULO XI
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Captulo Adicionado por la Ley 788 de 2002, art. 28

Artculo 260-1. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 111. Criterios de
vinculacin. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, se
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considera que existe vinculacin cuando un contribuyente se encuentra en


uno o ms de los siguientes casos:

1. Subordinadas

a) Una entidad ser subordinada o controlada cuando su poder de decisin se


encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas o entidades que
sern su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquella
se denominar filial, o con el concurso o por intermedio de las subordinadas
de la matriz, en cuyo caso se llamar subsidiaria;

b) Ser subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o ms de los


siguientes casos:

i) Cuando ms del 50% de su capital pertenezca a la matriz, directamente


o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las
subordinadas de estas. Para tal efecto, no se computarn las acciones con
dividendo preferencial y sin derecho a voto;
ii) Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente
el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayora mnima decisoria
en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el nmero de votos
necesarios para elegir la mayora de miembros de la junta directiva, si la
hubiere;
iii) Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de
las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o
con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos
de administracin de la sociedad;
iv) Igualmente habr subordinacin, cuando el control conforme a los
supuestos previstos en el presente artculo, sea ejercido por una o varias
personas naturales o jurdicas o entidades o esquemas de naturaleza no
societario, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de
entidades en las cuales esta posean ms del cincuenta (50%) del capital o

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configuren la mayora mnima para la toma de decisiones o ejerzan influencia


dominante en la direccin o toma de decisiones de la entidad;
v) Igualmente habr subordinacin cuando una misma persona natural o
unas mismas personas naturales o jurdicas, o un mismo vehculo no
societario o unos mismos vehculos no societarios, conjunta o separada-
mente, tengan derecho a percibir el cincuenta por ciento de las utilidades de
la sociedad subordinada.

2. Sucursales, respecto de sus oficinas principales.

3. Agencias, respecto de las sociedades a las que pertenezcan.

4. Establecimientos permanentes, respecto de la empresa cuya actividad


realizan en todo o en parte.

5. Otros casos de Vinculacin Econmica:

a) Cuando la operacin tiene lugar entre dos subordinadas de una misma


matriz;

b) Cuando la operacin tiene lugar entre dos subordinadas que pertenezcan


directa o indirectamente a una misma persona natural o jurdica o entidades
o esquemas de naturaleza no societaria;

c) Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas en las cuales una
misma persona natural o jurdica participa directa o indirectamente en la
administracin, el control o el capital de ambas. Una persona natural o
jurdica puede participar directa o indirectamente en la administracin, el
control o el capital de otra cuando i) posea, directa o indirectamente, ms del
50% del capital de esa empresa, o, ii) tenga la capacidad de controlar las
decisiones de negocio de la empresa;

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d) Cuando la operacin tiene lugar entre dos empresas cuyo capital


pertenezca directa o indirectamente en ms del cincuenta por ciento (50%) a
personas ligadas entre s por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo
grado de consanguinidad o afinidad, o nico civil;

e) Cuando la operacin se realice entre vinculados a travs de terceros no


vinculados;

f) Cuando ms del 50% de los ingresos brutos provengan de forma individual


o conjunta de sus socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o
similares;

g) Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participacin,


otras formas asociativas que no den origen a personas jurdicas y dems
contratos de colaboracin empresarial.

La vinculacin se predica de todas las sociedades y vehculos o entidades no


societarias que conforman el grupo, aunque su matriz est domiciliada en el
exterior.

Texto anterior art. 260-1. Ttulo modificado por la Ley 863 de 2003, artculo 41.
OPERACIONES CON VINCULADOS ECONMICOS O PARTES RELACIONADAS.

Texto anterior del ttulo del Art. 260-1: OPERACIONES CON VINCULADOS ECONMICOS
Y PARTES RELACIONADAS.

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que celebren operaciones con vinculados
econmicos o partes relacionadas, estn obligados a determinar, para efectos del impuesto
sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y
deducciones, considerando para esas operaciones los precios y mrgenes de utilidad que se
hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes.

La administracin tributaria, en desarrollo de sus facultades de verificacin y control, podr


determinar los ingresos ordinarios y extraordinarios y los costos y deducciones de las
operaciones realizadas por contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios con
vinculados econmicos o partes relacionadas, mediante la determinacin del precio o margen
de utilidad a partir de precios y mrgenes de utilidad en operaciones comparables con o entre
partes no vinculadas econmicamente, en Colombia o en el exterior.

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Inciso modificado por la Ley 863 de 2003, artculo 41. Para efectos de la aplicacin del
rgimen de Precios de Transferencia se consideran vinculados econmicos o partes
relacionadas, los casos previstos en los artculos 260, 261, 263 y 264 del Cdigo de Comercio;
en el artculo 28 de la Ley 222 de 1995 y los que cumplan los supuestos contenidos en los
artculos 450 y 452 del Estatuto Tributario.

El control puede ser individual o conjunto, sin participacin en el capital de la subordinada o


ejercido por una matriz domiciliada en el exterior o por personas naturales o de naturaleza no
societaria.

La vinculacin se predica de todas las sociedades que conforman el grupo, aunque su matriz
est domiciliada en el exterior.

Los precios de transferencia a que se refiere el presente ttulo solamente producen efectos en
la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios.

Inciso adicionado por la Ley 863 de 2003, artculo 41. Lo dispuesto en este captulo se
aplicar igualmente para la determinacin de los activos y pasivos entre vinculados
econmicos o partes relacionadas.

Inciso adicionado por la Ley 863 de 2003, artculo 41. As mismo, las disposiciones sobre
precios de transferencia, solo (sic) sern aplicables a las operaciones que se realicen con
vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior.

Ver Ley 1111 de 2006.

Artculo 260-2. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 112. Operaciones
con vinculados. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios que celebren operaciones con vinculados del exterior estn
obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y
deducciones, y sus activos y pasivos, considerando para esas operaciones el
Principio de Plena Competencia.

Se entender que el Principio de Plena Competencia es aquel en el cual una


operacin entre vinculados cumple con las condiciones que se hubieren
utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes.

La Administracin Tributaria, en desarrollo de sus facultades de verificacin y


control, podr determinar, para efectos fiscales, los ingresos ordinarios y
extraordinarios, los costos y deducciones y los activos y pasivos generados
en las operaciones realizadas por los contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios con sus vinculados, mediante la determinacin de

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las condiciones utilizadas en operaciones comparables con o entre partes


independientes.

Cuando una entidad extranjera, vinculada a un establecimiento permanente


en Colombia, concluya una operacin con otra entidad extranjera, a favor de
dicho establecimiento, este ltimo, est obligado a determinar, para efectos
del impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y
extraordinarios, sus costos y deducciones y sus activos y pasivos
considerando para esas operaciones el Principio de Plena Competencia.

As mismo, cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y


complementarios celebren operaciones con vinculados residentes en
Colombia, en relacin con el establecimiento permanente de uno de ellos en
el exterior, estn obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus
costos y deducciones, y sus activos y pasivos, considerando para esas
operaciones el Principio de Plena Competencia.

Sin perjuicio de lo consagrado en otras disposiciones en este Estatuto, los


contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios ubicados
domiciliados o residentes en el Territorio Aduanero Nacional, que celebren
operaciones con vinculados ubicados en zona franca estn obligados a
determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, sus
ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus activos
y pasivos, considerando para esas operaciones el Principio de Plena
Competencia.

Pargrafo. Los precios de transferencia a que se refiere el presente ttulo,


solamente producen efectos en la determinacin del impuesto sobre la renta
y complementarios.

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Texto anterior art. 260-2. MTODOS PARA DETERMINAR EL PRECIO O MARGEN DE


UTILIDAD EN LAS OPERACIONES CON VINCULADOS ECONMICOS O PARTES
RELACIONADAS. El precio o margen de utilidad en las operaciones celebradas entre vinculados
econmicos o partes relacionadas se podr determinar por la aplicacin de cualquiera de los
siguientes mtodos, para lo cual deber tenerse en cuenta cul resulta ms apropiado de
acuerdo con las caractersticas de las transacciones analizadas:

1. Precio comparable no controlado. El mtodo de precio comparable no controlado consiste en


considerar el precio de bienes o servicios que se hubiera pactado entre partes independientes
en operaciones comparables.

2. Precio de reventa. El mtodo de precio de reventa consiste en determinar el precio de


adquisicin de un bien o de prestacin de un servicio entre vinculados econmicos o partes
relacionadas, multiplicando el precio de reventa del bien o del servicio, a partes
independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta
obtenido entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de este
inciso, el porcentaje de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas
netas.

3. Costo adicionado. El mtodo de costo adicionado consiste en multiplicar el costo de bienes o


servicios por el resultado de sumar a la unidad el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre
partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de este numeral, el
porcentaje de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas
netas.

4. Particin de utilidades. El mtodo de particin de utilidades consiste en asignar la utilidad


de operacin obtenida por vinculados econmicos o partes relacionadas, en la proporcin que
hubiera sido asignada con o entre partes independientes, de acuerdo con los siguientes
principios:

a) Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin


obtenida en la operacin por cada una (sic) de los vinculados econmicos o partes
relacionadas;

b) La utilidad de operacin global se asignar a cada uno de los vinculados econmicos o


partes relacionadas, considerando, entre otros, el volumen de activos, costos y gastos de cada
uno de los vinculados econmicos, con respecto a las operaciones entre dichas partes.

5. Residual de particin de utilidades. El mtodo residual de particin de utilidades consiste en


asignar la utilidad de operacin obtenida por vinculados econmicos o partes relacionadas, en
la proporcin que hubiera sido asignada entre partes independientes, de conformidad con las
siguientes reglas:

a) Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin


obtenida en la operacin por cada uno de los vinculados econmicos o partes relacionadas;

b) La utilidad de operacin global se asignar de acuerdo con los siguientes parmetros:

(1) Se determinar la utilidad mnima que corresponda, en su caso, a cada una de los
vinculados econmicos o partes relacionadas mediante la aplicacin de cualquiera de los
mtodos a que se refieren los numerales 1 a 6 del presente artculo, sin tomar en cuenta la
utilizacin de intangibles significativos.

(2) Se determinar la utilidad residual, la cual se obtendr disminuyendo la utilidad mnima a


que se refiere el numeral (1), de la utilidad de operacin global. Esta utilidad residual se
distribuir entre los vinculados econmicos involucrados o partes relacionadas en la operacin
tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada

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uno de ellos, en la proporcin en que hubiera sido distribuida entre partes independientes en
operaciones comparables.

6. Mrgenes transaccionales de utilidad de operacin. El mtodo de mrgenes transaccionales


de utilidad de operacin consiste en determinar, en transacciones entre vinculados econmicos
o partes relacionadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido partes independientes en
operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables
tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.

Pargrafo 1. Para los efectos de este artculo, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas
netas, gastos, utilidad de operacin, activos y pasivos, se determinarn con base en los
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

Pargrafo 2. Reglamentado por el Decreto 4349 de 2004. De la aplicacin de cualquiera


de los mtodos sealados en este artculo, se podr obtener un rango de precios o de
mrgenes de utilidad cuando existan dos o ms operaciones comparables. Estos rangos se
ajustarn mediante la aplicacin de mtodos estadsticos, en particular el rango intercuartil
que consagra la ciencia econmica.

Si los precios o mrgenes de utilidad del contribuyente se encuentran dentro de estos rangos,
se considerarn ajustados a los precios o mrgenes de operaciones entre partes
independientes.

En caso de que el contribuyente se encuentre fuera del rango ajustado, se considerar que el
precio o margen de utilidad en operaciones entre partes independientes es la mediana de
dicho rango.

Pargrafo 3. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr celebrar acuerdos con


contribuyentes del impuesto sobre la renta, nacionales o extranjeros, mediante los cuales se
determine el precio o margen de utilidad de las diferentes operaciones que realicen con sus
vinculados econmicos o partes relacionadas, en los trminos que establezca el reglamento.

La determinacin de los precios mediante acuerdo se har con base en los mtodos y criterios
de que trata ste Captulo y podr surtir efectos en el perodo gravable en que se solicite, en
el perodo gravable inmediatamente anterior y hasta por los tres perodos gravables siguientes
a aquel en que se solicite.

Los acuerdos a que se refiere el presente pargrafo se aplicarn sin perjuicio de las facultades
de fiscalizacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Artculo 260-3. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 113. Mtodos
para determinar el precio o margen de utilidad en las operaciones con
vinculados. El precio o margen de utilidad en las operaciones celebradas
entre vinculados se podr determinar por la aplicacin de cualquiera de los
siguientes mtodos:

1. Precio comparable no controlado. Compara el precio de bienes o servicios


transferidos en una operacin entre vinculados, frente al precio cobrado por

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bienes o servicios en una operacin comparable entre partes independientes,


en situaciones comparables.

Cuando se trate de operaciones de adquisicin de activos usados realizadas


por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios a sus
vinculados, la aplicacin del mtodo de Precio Comparable no Controlado
ser mediante la presentacin de la factura de adquisicin del activo nuevo al
momento de su compra a un tercero independiente y la aplicacin posterior
de la depreciacin que ya se ha amortizado desde la adquisicin del activo,
permitida de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia.

2. Precio de reventa. En este mtodo el precio de adquisicin de bienes o


servicios entre vinculados es calculado como el precio de reventa a partes
independientes menos el porcentaje de utilidad bruta que hubieran obtenido
partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de este
mtodo, el porcentaje de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad
bruta entre las ventas netas.

3. Costo adicionado. Este mtodo valora bienes o servicios entre vinculados


al costo, al que se le debe sumar el porcentaje de utilidad bruta que hubieran
obtenido partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos
de este mtodo, el porcentaje de utilidad bruta se calcular dividiendo la
utilidad bruta entre el costo de ventas netas.

4. Mrgenes transaccionales de utilidad de operacin. Consiste en


determinar, en operaciones entre vinculados, la utilidad de operacin que
hubieran obtenido con o entre partes independientes en operaciones
comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta
variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.

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5. Particin de utilidades. Este mtodo identifica las utilidades a ser


repartidas entre vinculados por las operaciones en las que estos participen y
posteriormente asigna dichas utilidades entre las partes vinculadas sobre una
base econmica vlida, en las proporciones que hubieran sido asignadas si
dichas partes vinculadas hubieran actuado como partes independientes de
conformidad con el Principio de Plena Competencia y considerando, entre
otros, el volumen de activos, costos y gastos asumidos por cada una de las
vinculadas en las operaciones entre ellas. La aplicacin de este mtodo se
debe realizar de conformidad con las siguientes reglas:

a) Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la


utilidad de operacin obtenida en la operacin por cada uno de los
vinculados;

b) La utilidad de operacin global se asignar de acuerdo con los siguientes


parmetros:
i) Anlisis de Contribucin: Cada uno de los vinculados participantes en la
operacin recibir una remuneracin de plena competencia por sus
contribuciones rutinarias en relacin con la operacin. Dicha remuneracin
ser calculada mediante la aplicacin del mtodo ms apropiado a que se
refieren los numerales 1 al 4 del presente artculo, como referencia de la
remuneracin que hubiesen obtenido partes independientes en operaciones
comparables;
ii) Anlisis Residual: Cualquier utilidad residual que resulte despus de la
aplicacin del numeral anterior, se distribuir entre los vinculados
involucrados en la operacin en las proporciones en las cuales se habran
distribuido si dichas partes vinculadas hubiesen sido partes independientes
actuando de conformidad con el Principio de Plena Competencia.

Cuando haya dos o ms operaciones independientes, y cada una de las


cuales sea igualmente comparable a la operacin entre vinculados, se podr

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obtener un rango de indicadores financieros relevantes de precios o


mrgenes de utilidad, habindoles aplicado el ms apropiado de los mtodos
indicados en este Artculo. Este rango se denominar de Plena Competencia.
Este rango podr ser ajustado mediante la aplicacin de mtodos
estadsticos, en particular el rango intercuartil, cuando se considere
apropiado.

Si los precios o mrgenes de utilidad del contribuyente se encuentran dentro


del rango de Plena Competencia, estos sern considerados acordes con los
precios o mrgenes utilizados en operaciones entre partes independientes.

Si los precios o mrgenes de utilidad del contribuyente se encuentran fuera


del rango de Plena Competencia, la mediana de dicho rango se considerar
como el precio o margen de utilidad de Plena Competencia para las
operaciones entre vinculados.

Para la determinacin de cul de los mtodos anteriores resulta ms


apropiado, en cada caso, se deben utilizar los siguientes criterios: i) los
hechos y circunstancias de las transacciones controladas o analizadas, con
base en un anlisis funcional detallado, ii) la disponibilidad de informacin
confiable, particularmente de operaciones entre terceros independientes,
necesaria para la aplicacin del mtodo, iii) el grado de comparabilidad de las
operaciones controladas frente a las independientes y iv) la confiabilidad de
los ajustes de comparabilidad que puedan ser necesarios para eliminar las
diferencias materiales entre las operaciones entre vinculados frente a las
independientes.

Para los efectos de este artculo, los ingresos, costos, utilidad bruta, ventas
netas, gastos, utilidad de operacin, activos y pasivos, se determinarn con
base en los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

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Pargrafo 1. Para el caso de operaciones de compraventa de acciones que


no coticen en bolsa o de aquellas operaciones que involucren la transferencia
de otros tipos de activos y que presenten dificultades en materia de
comparabilidad, se debern utilizar los mtodos de valoracin financiera
comnmente aceptados, en particular aquel que calcule el valor de mercado
a travs del valor presente de los ingresos futuros, y bajo ninguna
circunstancia se aceptar como mtodo vlido de valoracin el del Valor
Patrimonial o Valor Intrnseco.

Pargrafo 2. Para los servicios intragrupo o acuerdo de costos com-


partidos, prestado entre vinculados, el contribuyente debe demostrar la
prestacin real del servicio y que el valor cobrado o pagado por dicho servicio
se encuentra cumpliendo el principio de plena competencia, de conformidad
con lo establecido en el presente artculo.

Pargrafo 3. Reestructuraciones empresariales. Se entiende como


reestructuracin empresarial la redistribucin de funciones, activos o riesgos
que llevan a cabo las empresas nacionales a sus vinculadas en el exterior.
Para lo cual el contribuyente debe tener una retribucin en cumplimiento del
principio de plena competencia.

Texto anterior art. 260-3. CRITERIOS DE COMPARABILIDAD ENTRE VINCULADOS


ECONMICOS Y PARTES INDEPENDIENTES. Para efectos del rgimen de precios de
transferencia, se entiende que las operaciones son comparables cuando no existen diferencias
entre las caractersticas econmicas relevantes de stas y las del contribuyente que afecten de
manera significativa el precio o margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos
establecidos en el artculo 260-2 o, si existen dichas diferencias, su efecto se puede eliminar
mediante ajustes tcnicos econmicos razonables.

Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias significativas, se


tomarn en cuenta los siguientes atributos de las operaciones, dependiendo del mtodo
seleccionado:

1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:

a) En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto del principal,


plazo, calificacin de riesgo, garanta, solvencia del deudor y tasa de inters;

b) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio y si el


servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico;

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c) En el caso de otorgamiento del derecho de uso o enajenacin de bienes tangibles,


elementos tales como las caractersticas fsicas, calidad, confiabilidad, disponibilidad del bien y
volumen de la oferta;

d) En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, elementos


tales como la clase del bien, patente, marca, nombre comercial o know-how, la duracin y el
grado de proteccin y los beneficios que se espera obtener de su uso;

e) En el caso de enajenacin de acciones, el patrimonio lquido de la emisora, ajustado por


inflacin, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados, o la cotizacin
burstil de la emisora del ltimo hecho del da de la enajenacin.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

2. Las funciones o actividades econmicas significativas, incluyendo los activos utilizados y


riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin.

3. Los trminos contractuales reales de las partes.

4. Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin geogrfica, tamao del
mercado, nivel del mercado (por mayor o detal), nivel de la competencia en el mercado,
posicin competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios
sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los
consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin, costo de transportacin y
la fecha y hora de la operacin.

5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y


ampliacin del mercado.

Pargrafo. Reglamentado por el Decreto 4349 de 2004. Cuando los ciclos de negocios o de
aceptacin comercial de los productos del contribuyente cubran ms de un ejercicio, se podr
tomar en consideracin informacin del contribuyente y de las operaciones comparables
correspondientes a dos o ms ejercicios anteriores o posteriores al ejercicio materia de
fiscalizacin.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 260-4. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 114. Criterios de
comparabilidad para operaciones entre vinculados y terceros independientes.
Para efectos del rgimen de precios de transferencia, dos operaciones son
comparables cuando no existan diferencias significativas entre ellas, que
puedan afectar materialmente las condiciones analizadas a travs de la
metodologa de precios de transferencia apropiada. Tambin son
comparables en los casos que dichas diferencias puedan eliminarse
realizando ajustes suficientemente fiables a fin de eliminar los efectos de
dichas diferencias en la comparacin.

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Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias


significativas, se tomarn en cuenta los siguientes atributos de las
operaciones, dependiendo del mtodo de precios de transferencia
seleccionado:

1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:

a) En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el


monto del principal, el plazo, la calificacin de riesgo, la garanta, la solvencia
del deudor y tasa de inters. Los pagos de intereses, independientemente de
la tasa de inters pactada, no sern deducibles si no se cumple con los
elementos de comparabilidad enunciados. Lo anterior debido a que si los
trminos y condiciones de las operaciones de financiamiento son tales que no
son propias o no concuerdan con las de las prcticas de mercado, dichas
operaciones no sern consideradas como prstamos ni intereses, sino como
aportes de capital y sern tratadas como dividendos;

b) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza


del servicio y know-how, o conocimiento tcnico;

c) En el caso de otorgamiento del derecho de uso o enajenacin de bienes


tangibles, elementos tales como las caractersticas fsicas, calidad,
confiabilidad, disponibilidad del bien y volumen de la oferta;

d) En el caso en el que se conceda la explotacin o se transfiera un bien


intangible, elementos tales como la clase del bien, patente, marca, nombre
comercial o know-how, la duracin y el grado de proteccin y los beneficios
que se espera obtener de su uso;

e) En el caso de enajenacin de acciones, para efectos de comparabilidad, se


debe considerar el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo

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proyectados, o la cotizacin burstil del emisor correspondiente al ltimo da


de la enajenacin.

2. Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y


riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas
en la operacin.

3. Los trminos contractuales de las partes que se evidencien frente a la


realidad econmica de la operacin.

4. Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin


geogrfica, tamao del mercado, nivel del mercado (por mayor o detal), nivel
de la competencia en el mercado, posicin competitiva de compradores y
vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de
la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores,
reglamentos gubernamentales, costos de produccin, costo de transporte y la
fecha y hora de la operacin.

5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la


penetracin, permanencia y ampliacin del mercado.

Pargrafo. En caso de existir comparables internos, el contribuyente deber


tomarlos en cuenta de manera prioritaria en el anlisis de los precios de
transferencia.

Texto anterior art. 260-4. Reglamentado por el Decreto 4349 de 2004. Declarado
exequible por la Sentencia C-981 de 2005. Modificado por la Ley 863 de 2003, artculo 42.
DOCUMENTACIN COMPROBATORIA. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta cuyo
patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable sea igual o superior al
equivalente a cinco mil (5.000) salarios mnimos legales mensuales vigentes o cuyos ingresos
brutos del respectivo ao sean iguales o superiores al equivalente a tres mil (3.000) salarios
mnimos legales mensuales vigentes, que celebren operaciones con vinculados econmicos o
partes relacionadas domiciliadas o residentes en el exterior, debern preparar y enviar la
documentacin comprobatoria relativa a cada tipo de operacin con la que demuestren la
correcta aplicacin de las normas del rgimen de precios de transferencia, dentro de los plazos
y condiciones que establezca el Gobierno Nacional.

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Ver Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto 4344 de 2004
sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores ao gravable
2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto 850 de 2008
sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Dicha documentacin deber conservarse por un trmino mnimo de cinco (5) aos, contados
a partir del 1 de enero del ao siguiente al ao gravable de su elaboracin, expedicin o
recibo y colocarse a disposicin de la Administracin Tributaria, cuando esta (sic) as lo
requiera.

Artculo 260-5. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 115.


Documentacin comprobatoria. Los contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios cuyo patrimonio bruto en el ltimo da del ao o
perodo gravable sea igual o superior al equivalente a cien mil (100.000) UVT
o cuyos ingresos brutos del respectivo ao sean iguales o superiores al
equivalente a sesenta y un mil (61.000) UVT, que celebren operaciones con
vinculados conforme a lo establecido en los artculos 260-1 y 260-2 de este
Estatuto, debern preparar y enviar la documentacin comprobatoria relativa
a cada tipo de operacin con la que demuestren la correcta aplicacin de las
normas del rgimen de precios de transferencia, dentro de los plazos y
condiciones que establezca el Gobierno Nacional.

Dicha documentacin deber conservarse por un trmino mnimo de cinco


(5) aos, contados a partir del 1 de enero del ao siguiente al ao gravable
de su elaboracin, expedicin o recibo y colocarse a disposicin de la
Administracin Tributaria, cuando esta as lo requiera.

La informacin financiera y contable utilizada para la preparacin de la


documentacin comprobatoria deber estar certificada por el Revisor Fiscal.

Texto anterior art. 260-5. AJUSTES. Cuando de conformidad con lo establecido en un


tratado internacional en materia tributaria celebrado por Colombia, las autoridades
competentes del pas con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste a los
precios o montos de contraprestacin de un contribuyente residente en ese pas y siempre que
dicho ajuste sea aceptado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, la parte
relacionada residente en Colombia podr presentar una declaracin de correccin sin sancin
en la que se refleje el ajuste correspondiente (sic)

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Artculo 260-6. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 116. Ajustes.
Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en
materia tributaria celebrado por Colombia, las autoridades competentes del
pas con el que se hubiese celebrado el tratado, realicen un ajuste a los
precios o montos de contraprestacin de un contribuyente residente en ese
pas y siempre que dicho ajuste sea aceptado por la Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales, la parte relacionada residente en Colombia podr
presentar una declaracin de correccin sin sancin en la que se refleje el
ajuste correspondiente.

Texto anterior art. 260-6. Adicionado por la Ley 863 de 2003, artculo 43. PARASOS
FISCALES. Los parasos fiscales sern determinados por el Gobierno Nacional mediante
reglamento, con base en el cumplimiento del primero y uno cualquiera de los dems criterios
que a continuacin se sealan:

1. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con
respecto a los que se aplicaran en Colombia en operaciones similares.

2. Carencia de un efectivo intercambio de informacin o existencia de normas legales o


prcticas administrativas que lo limiten.

3. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.

4. Ausencia de requerimiento de que se ejerza una actividad econmica real que sea
importante o sustancial para el pas o territorio o la facilidad con la que la jurisdiccin acepta
el establecimiento de entidades privadas sin una presencia local sustantiva.

Adems de los criterios sealados, el Gobierno Nacional tendr como referencia los criterios
internacionalmente aceptados para la determinacin de los parasos fiscales.

Pargrafo 1. El Gobierno Nacional actualizar el listado de parasos fiscales, atendiendo los


criterios sealados en este artculo, cuando lo considere pertinente. Igualmente por razones
de poltica exterior y aun cuando se encuentren dentro de los criterios sealados, podr no
atribuir tal calidad a algunas jurisdicciones.

Pargrafo 2. Reglamentado por el Decreto 4349 de 2004. Salvo prueba en contrario, se


presume que las operaciones entre residentes o domiciliados en Colombia y residentes o
domiciliados en parasos fiscales en materia del impuesto sobre la renta, son operaciones
entre vinculados econmicos o partes relacionadas en las que los precios y montos de las
contraprestaciones no se pactan conforme con los que hubieran utilizado partes
independientes en operaciones comparables. Para efectos del presente artculo, los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen estas operaciones
debern cumplir con las obligaciones sealadas en los artculos 260-4 y 260-8 del Estatuto
Tributario, aunque su patrimonio bruto en el ltimo da del ao o periodo gravable o sus
ingresos brutos del respectivo ao sean inferiores a los topes all sealados.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78 y las siguientes normas sobre fijacin de plazos
para presentacin y pago de declaraciones, as como sobre fijacin de cuantas:
Decreto 3101 de 1990, Decreto 2820 de 1991, Decreto 2064 de 1992, Decreto 2511

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de 1993, Decreto 2798 de 1994, Decreto 2321 de 1995, Decreto 2300 de 1996,
Decreto 3049 de 1997, Decreto 2652 de 1998, Decreto 2588 de 1999, Decreto 2662
de 2000, Decreto 2795 de 2001, Decreto 3258 de 2002, Decreto 3805 de 2003,
Decreto 4345 de 2004, Decreto 4714 de 2005, Decreto 4583 de 2006, Decreto 4818
de 2007, Decreto 4680 de 2008, Decreto 4929 de 2009, Decreto 4836 de 2010 y el
Decreto 920 de 2011

Artculo 260-7. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 117. Parasos
fiscales. Los parasos fiscales sern determinados por el Gobierno Nacional
mediante reglamento, con base en el cumplimiento de uno cualquiera de los
criterios que a continuacin se sealan:

1. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la


renta bajos, con respecto a los que se aplicaran en Colombia en operaciones
similares.

2. Carencia de un efectivo intercambio de informacin o existencia de normas


legales o prcticas administrativas que lo limiten.

3. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento


administrativo.

4. Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio


de una actividad real y con sustancia econmica.

Adems de los criterios sealados, el Gobierno Nacional tendr como


referencia los criterios internacionalmente aceptados para la determinacin
de los parasos fiscales.

Pargrafo 1. El Gobierno Nacional actualizar el listado de parasos


fiscales, atendiendo los criterios sealados en este artculo, cuando lo
considere pertinente.

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Pargrafo 2. Sin perjuicio de lo consagrado en las dems disposiciones de


este Estatuto, las operaciones que realicen los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios con personas, sociedades, entidades o
empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en parasos fiscales debern
estar sometidas al rgimen de precios de transferencia y cumplir con la
obligacin de presentar la documentacin comprobatoria a la que se refiere
el artculo 260-5 de este Estatuto y la declaracin informativa a la que se
refiere el artculo 260-9 de este Estatuto con respecto a dichas operaciones,
independientemente de que su patrimonio bruto en el ltimo da del ao o
periodo gravable, o sus ingresos brutos del respectivo ao sean inferiores a
los topes all sealados.

Pargrafo 3. Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y


complementarios realicen operaciones que resulten en pagos a favor de
personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o domi-
ciliadas en un paraso fiscal, dichos contribuyentes debern documentar y
demostrar el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos
asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por la persona o
empresa ubicada, residente o domiciliada en el paraso fiscal para la
realizacin de las actividades que generaron los mencionados pagos, so pena
de que, dichos pagos sean tratados como no deducibles del impuesto sobre
la renta y complementarios.

Texto anterior art. 260-7. COSTOS Y DEDUCCIONES. Lo dispuesto en los artculos 90, 90-1,
124-1, 151, 152 y numerales 2 y 3 del artculo 312 del Estatuto Tributario, no se aplicar a los
contribuyentes que cumplan con la obligacin sealada en el inciso primero del artculo 260-1
del Estatuto Tributario en relacin con las operaciones a las cuales se le aplique este rgimen.

Las operaciones a las cuales se les apliquen las normas de precios de transferencia, no estn
cobijadas con las limitaciones a los costos y gastos previstos en este Estatuto para los
vinculados econmicos.

Artculo 260-8. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 118. Costos y
deducciones. Lo dispuesto en los artculos 35, 90, 124-1, 151, 152 y
numerales 2 y 3 del artculo 312 de este Estatuto, no se aplicar a los

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contribuyentes que cumplan con la obligacin sealada en el inciso primero


del artculo 260-5 de este Estatuto en relacin con las operaciones a las
cuales se les aplique este rgimen.

Las operaciones a las cuales se les apliquen las normas de precios de


transferencia, no estn cobijadas con las limitaciones a los costos y gastos
previstos en este Estatuto para los vinculados.

Lo anterior sin perjuicio de lo previsto en el inciso 2 del artculo 156 de este


Estatuto.

Texto anterior art. 260-8. Reglamentado por el Decreto 4349 de 2004. Modificado Ley
863 de 2003, artculo 44. OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN INFORMATIVA. Los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, obligados a la aplicacin de las
normas que regulan el rgimen de precios de transferencia, cuyo patrimonio bruto en el ltimo
da del ao o perodo gravable sea igual o superior al equivalente a cinco mil (5.000) salarios
mnimos legales mensuales vigentes o cuyos ingresos brutos del respectivo ao sean iguales o
superiores al equivalente a tres mil (3.000) salarios mnimos legales mensuales vigentes, que
celebren operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas domiciliadas o
residentes en el exterior, debern presentar anualmente una declaracin informativa de las
operaciones realizadas con vinculados econmicos o partes relacionadas.

Pargrafo 1. En los casos de subordinacin, control o situacin de grupo empresarial, de


acuerdo con los supuestos previstos en los artculos 260, 261, 263 y 264 del Cdigo de
Comercio; el artculo 28 de la Ley 222 de 1995 y los artculos 450 y 452 del Estatuto
Tributario, el ente controlante o matriz deber presentar una declaracin e incluir en ella todas
las operaciones relacionadas durante el perodo declarado, cuando el ente controlante o matriz
o cualquiera de las sociedades subordinadas o controladas o entidades del grupo empresarial,
tengan independientemente la obligacin de presentar declaracin informativa. Ver
Resolucin 3915 de 2010, Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 260-9. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 119. Obligacin
de presentar declaracin informativa. Los contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios, obligados a la aplicacin de las normas que
regulan el rgimen de precios de transferencia, cuyo patrimonio bruto en el
ltimo da del ao o perodo gravable sea igual o superior al equivalente a
cien mil (100.000) UVT o cuyos ingresos brutos del respectivo ao sean
iguales o superiores al equivalente a sesenta y un mil (61.000) UVT, que
celebren operaciones con vinculados conforme a lo establecido en los

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artculos 260-1 y 260-2 de este Estatuto, debern presentar anualmente una


declaracin informativa de las operaciones realizadas con dichos vinculados.

Texto anterior art. 260-9. Reglamentado por el Decreto 4349 de 2004. Adicionado por la
Ley 863 de 2003, artculo 45. ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS. La Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales podr celebrar acuerdos con contribuyentes del impuesto
sobre la renta, nacionales o extranjeros, mediante los cuales se determine el precio o margen
de utilidad de las diferentes operaciones que realicen con sus vinculados econmicos o partes
relacionadas, en los trminos que establezca el reglamento.

La determinacin de los precios mediante acuerdo se har con base en los mtodos y criterios
de que trata este Captulo y podr surtir efectos en el perodo gravable en que se solicite, y
hasta por los tres (3) perodos gravables siguientes.

Los contribuyentes debern solicitar por escrito la celebracin del acuerdo. La Administracin
Tributaria, tendr un plazo mximo de nueve (9) meses contados a partir de la presentacin
de la solicitud, para efectuar los anlisis pertinentes, solicitar y recibir modificaciones y
aclaraciones y aceptar o rechazar la solicitud.

El contribuyente podr solicitar la modificacin del acuerdo, cuando considere que durante la
vigencia del mismo se han presentado variaciones significativas de los supuestos tenidos en
cuenta al momento de la celebracin. La Administracin Tributaria tendr un trmino de dos
(2) meses para aceptar, desestimar o rechazar la solicitud, de conformidad con lo previsto en
el reglamento.

Cuando la Administracin Tributaria establezca que se han presentado variaciones


significativas en los supuestos considerados al momento de suscribir el acuerdo, podr
informar al contribuyente sobre tal situacin. El contribuyente dispondr de un (1) mes a
partir del conocimiento del informe para solicitar la modificacin del acuerdo. Si vencido este
plazo, no presenta la correspondiente solicitud, la Administracin Tributaria cancelar el
acuerdo.

Cuando la Administracin Tributaria establezca que el contribuyente ha incumplido alguna de


las condiciones pactadas en el acuerdo suscrito, proceder a su cancelacin.

Cuando la Administracin Tributaria establezca que durante cualquiera de las etapas de


negociacin o suscripcin del acuerdo, o durante la vigencia del mismo, el contribuyente
suministr informacin que no se corresponde con la realidad, revocar el acuerdo dejndolo
sin efecto desde la fecha de su suscripcin.

El contribuyente que suscriba un acuerdo, deber presentar un informe anual de las


operaciones amparadas con el acuerdo en los trminos que establezca el reglamento.

Contra las resoluciones que rechacen las solicitudes de acuerdo presentadas por los
contribuyentes, las que desestimen o rechacen las solicitudes de modificacin del acuerdo, y
aquellas por medio de las cuales la Administracin Tributaria cancele o revoque
unilateralmente el acuerdo, proceder el recurso de reposicin que se deber interponer ante
el funcionario que tom la decisin, dentro de los quince (15) das siguientes a su notificacin.

La Administracin Tributaria tendr un trmino de dos (2) meses contados (sic) partir de su
interposicin para resolver el recurso.

Los acuerdos a que se refiere el presente artculo se aplicarn sin perjuicio de las facultades
de fiscalizacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

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Artculo 260-10. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 120. Acuerdos
anticipados de precios. La Administracin Tributaria tendr la facultad de
celebrar acuerdos con contribuyentes del impuesto sobre la renta, nacionales
o extranjeros, mediante los cuales se determine el precio o margen de
utilidad de las diferentes operaciones que realicen con sus vinculados, en los
trminos que establezca el reglamento.

La determinacin de los precios mediante acuerdo se har con base en los


mtodos y criterios de que trata este captulo y podr surtir efectos en el ao
en que se suscriba el acuerdo, el ao inmediatamente anterior, y hasta por
los tres (3) perodos gravables siguientes a la suscripcin del acuerdo.

Los contribuyentes debern solicitar por escrito la celebracin del acuerdo. La


Administracin Tributaria, tendr un plazo mximo de nueve (9) meses
contados a partir de la presentacin de la solicitud de acuerdos unilaterales,
para efectuar los anlisis pertinentes, solicitar y recibir modificaciones y
aclaraciones y aceptar o rechazar la solicitud. Para acuerdos bilaterales o
multilaterales, el tiempo ser el que se determine conjuntamente entre las
autoridades competentes de dos o ms Estados.

El contribuyente podr solicitar la modificacin del acuerdo, cuando considere


que durante la vigencia del mismo se han presentado variaciones
significativas de los supuestos tenidos en cuenta al momento de su
celebracin. La Administracin Tributaria tendr un trmino de dos (2) meses
para aceptar, desestimar o rechazar la solicitud, de conformidad con lo
previsto en el reglamento.

Cuando la Administracin Tributaria establezca que se han presentado


variaciones significativas en los supuestos considerados al momento de
suscribir el acuerdo, podr informar al contribuyente sobre tal situacin. El
contribuyente dispondr de un mes (1) a partir del conocimiento del informe

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para solicitar la modificacin del acuerdo. Si vencido este plazo no presenta


la correspondiente solicitud, la Administracin Tributaria cancelar el
acuerdo.

Cuando la Administracin Tributaria establezca que el contribuyente ha


incumplido alguna de las condiciones pactadas en el acuerdo suscrito,
proceder a su cancelacin.

Cuando la Administracin Tributaria establezca que durante cualquiera de las


etapas de negociacin o suscripcin del acuerdo, o durante la vigencia del
mismo, el contribuyente suministr informacin que no corresponde con la
realidad, revocar el acuerdo dejndolo sin efecto desde la fecha de su
suscripcin.

El contribuyente que suscriba un acuerdo, deber presentar un informe anual


de las operaciones amparadas con el acuerdo en los trminos que establezca
el reglamento.

Contra las resoluciones que rechacen las solicitudes de acuerdo presentadas


por los contribuyentes, las que desestimen o rechacen las solicitudes de
modificacin del acuerdo, y aquellas por medio de las cuales la
Administracin Tributaria cancele unilateralmente el acuerdo, proceder el
recurso de reposicin que se deber interponer ante el funcionario que tom
la decisin, dentro de los quince (15) das siguientes a su notificacin.

La Administracin Tributaria tendr un trmino de dos (2) meses contados a


partir de su interposicin para resolver el recurso.

Texto anterior art. 260-10. Modificado por la Ley 863 de 2003, artculo 46. SANCIONES
RELATIVAS A LA DOCUMENTACIN COMPROBATORIA Y A LA DECLARACIN INFORMATIVA.
Respecto a la documentacin comprobatoria y a la declaracin informativa, se aplicarn las
siguientes sanciones:

A. Documentacin comprobatoria

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1. El uno por ciento (1%) del valor total de las operaciones realizadas con vinculados
econmicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, respecto de las
cuales se suministr la informacin de manera extempornea, presente errores, no
corresponda a lo solicitado o no permita verificar la aplicacin de los precios de transferencia,
sin que exceda de la suma de quinientos millones de pesos ($500.000.000) (Valor ao base
2004).

En los casos en que no sea posible establecer la base, la sancin por extemporaneidad o por
inconsistencias de la documentacin comprobatoria ser del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos netos reportados en la declaracin de renta de la misma vigencia fiscal o en la ltima
declaracin presentada. Si no existieren ingresos, se aplicar el medio por ciento (0.5%) del
patrimonio bruto reportado en la declaracin de renta de la misma vigencia fiscal o en la
ltima declaracin presentada, sin que exceda de la suma de quinientos millones de pesos
($500.000.000) (Valor ao base 2004).

2. El uno por ciento (1%) del valor total de las operaciones realizadas con vinculados
econmicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, respecto de las
cuales no se suministr la informacin, sin que exceda de la suma de setecientos millones de
pesos ($700.000.000) (Valor ao base 2004) y el desconocimiento de los costos y
deducciones, originados en operaciones realizadas con vinculados econmicos o partes
relacionadas, respecto de las cuales no se suministr la informacin.

Cuando no sea posible establecer la base, la sancin ser del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos netos reportados en la declaracin de renta de la misma vigencia fiscal o en la ltima
declaracin presentada. Si no existieren ingresos, se aplicar el medio por ciento (0.5%) del
patrimonio bruto del contribuyente reportado en la declaracin de renta de la misma vigencia
fiscal o en la ltima declaracin presentada, sin que exceda de la suma de setecientos millones
de pesos ($700.000.000) (Valor ao base 2004).

El procedimiento para la aplicacin de las sanciones aqu previstas ser el contemplado en los
artculos 637 y 638 de este Estatuto. Cuando la sancin se imponga mediante resolucin
independiente, previamente se dar traslado de cargos a la persona o entidad sancionada,
quien tendr un trmino de un mes para responder.

Las sanciones pecuniarias a que se refiere el presente artculo, se reducirn al cincuenta por
ciento (50%) de la suma determinada en el pliego de cargos, si la omisin, el error o la
inconsistencia son subsanados antes de que se notifique la imposicin de la sancin; o al
setenta y cinco por ciento (75%) de tal suma, si la omisin, el error o la inconsistencia son
subsanados dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha en que se notifique la sancin.
Para tal efecto, en uno y otro caso, se deber presentar ante la dependencia que est
conociendo de la investigacin, un memorial de aceptacin de la sancin reducida en el cual se
acredite que la omisin fue subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de la misma.

En todo caso si el contribuyente subsana la omisin con anterioridad a la notificacin de la


liquidacin de revisin, no habr lugar a aplicar la sancin por desconocimiento de costos y
deducciones.

Una vez notificada la liquidacin solo sern aceptados los costos y deducciones, respecto de
los cuales se demuestre plenamente que fueron determinados conforme con el rgimen de
precios de transferencia.

B. Declaracin informativa

1. Declarado exequible por las Sentencias C-815 de 2009 y C-229 de 2010. El uno por
ciento (1%) del valor total de las operaciones realizadas con vinculados econmicos o partes
relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, por cada mes o fraccin de mes

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calendario de retardo en la presentacin de la declaracin, sin que exceda de la suma de


setecientos millones de pesos ($700.000.000) (Valor ao base 2004).

Cuando no sea posible establecer la base, la sancin por cada mes o fraccin de mes
calendario de retardo ser del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos reportados en la
declaracin de renta de la misma vigencia fiscal o en la ltima declaracin presentada. Si no
existieren ingresos, la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo ser del
medio por ciento (0.5%) del patrimonio bruto del contribuyente reportado en la declaracin de
renta de la misma vigencia fiscal o en la ltima declaracin presentada, sin que exceda de la
suma de setecientos millones de pesos ($700.000.000) (Valor ao base 2004).

2. Declarado exequible por las Sentencias C-815 de 2009 y C-229 de 2010. Cuando la
declaracin informativa se presente con posterioridad al emplazamiento la sancin ser del
doble de la establecida en el pargrafo anterior.

3. Cuando los contribuyentes corrijan la declaracin informativa a que se refiere este artculo
debern liquidar y pagar, una sancin equivalente al uno por ciento (1%) del valor total de las
operaciones realizadas con vinculados econmicos o partes relacionadas durante la vigencia
fiscal correspondiente, sin que exceda de la suma de setecientos millones de pesos
($700.000.000) (Valor ao base 2004). (Declarado exequible por las Sentencias C-815
de 2009 y C-229 de 2010, el aparte subrayado en este numeral)

Se presentan inconsistencias en la declaracin informativa, en los siguientes casos:

a) Los sealados en los artculos 580, 650-1 y 650-2 del Estatuto Tributario;

b) Cuando a pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a las


operaciones con vinculados econmicos o partes relacionadas, se anota como resultante un
dato equivocado;

c) Cuando no haya consistencia entre los datos y cifras consignados en la declaracin


informativa y los reportados en sus anexos;

d) Cuando no haya consistencia entre los datos y cifras consignados en la declaracin


informativa y/o en sus anexos, con la documentacin comprobatoria de que trata el artculo
260-4 del Estatuto Tributario.

Las anteriores inconsistencias podrn corregirse, dentro de los dos (2) aos siguientes al
vencimiento del plazo para declarar y antes de que se les haya notificado requerimiento
especial en relacin con la respectiva declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios, liquidando una sancin equivalente al 2% de la sancin por
extemporaneidad, sin que exceda de setecientos millones de pesos ($700.000.000). (Valor
ao base 2004).

Cuando el contribuyente no liquide la sancin por correccin o la liquide por un menor valor al
que corresponda, la Administracin Tributaria la aplicar incrementada en un treinta por ciento
(30%), de conformidad con lo establecido en el artculo 701.

4. Cuando no se presente la declaracin informativa dentro del trmino establecido para dar
respuesta al emplazamiento para declarar, se aplicar una sancin equivalente al veinte por
ciento (20%) del valor total de las operaciones realizadas con vinculados econmicos o partes
relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, sin que exceda de la suma de
setecientos millones de pesos ($700.000.000) (Valor ao base 2004).

Quienes incumplan la obligacin de presentar la declaracin informativa, estando obligados a


ello, sern emplazados por la Administracin Tributaria, previa comprobacin de su obligacin,
para que lo hagan en el trmino perentorio de un (1) mes.

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El contribuyente que no presente la declaracin informativa, no podr invocarla


posteriormente como prueba en su favor y tal hecho se tendr como indicio en su contra.

Cuando no sea posible establecer la base, la sancin ser del diez por ciento (10%) de los
ingresos netos reportados en la declaracin de renta de la misma vigencia fiscal o en la ltima
declaracin presentada. Si no existieren ingresos, se aplicar el diez por ciento (10%) del
patrimonio bruto del contribuyente reportado en la declaracin de renta de la misma vigencia
fiscal o en la ltima declaracin presentada, sin que exceda de la suma de setecientos millones
de pesos ($700.000.000) (Valor ao base 2004). (Declarado exequible por las
Sentencias C-815 de 2009 y C-229 de 2010, el aparte subrayado en este numeral)

La sancin pecuniaria por no declarar prescribe en el trmino de cinco (5) aos contados a
partir del vencimiento del plazo para declarar.

El procedimiento para la aplicacin de las sanciones aqu previstas ser el contemplado en los
artculos 637 y 638 de este Estatuto.

Cuando la sancin se imponga mediante resolucin independiente, previamente se dar


traslado de cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendr un trmino de un mes
para responder.

Si dentro del trmino para interponer el recurso contra la resolucin que impone la sancin por
no declarar, el contribuyente presenta la declaracin, la sancin por no presentar la
declaracin informativa, se reducir al setenta y cinco por ciento (75%) de la suma
determinada por la Administracin Tributaria, en cuyo caso, el contribuyente deber liquidarla
y pagarla al presentar la declaracin informativa. Para tal efecto, se deber presentar ante la
dependencia competente para conocer de los recursos tributarios de la respectiva
Administracin, un memorial de aceptacin de la sancin reducida con el cual se acredite que
la omisin fue subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de la misma.

La sancin reducida no podr ser inferior al valor de la sancin por extemporaneidad, liquidada
de conformidad con lo previsto en el presente artculo.

Cuando el contribuyente no liquide en su declaracin informativa las sanciones aqu previstas,


a que estuviere obligado o las liquide incorrectamente, la Administracin Tributaria las
liquidar incrementadas en un treinta por ciento (30%), de conformidad con lo establecido en
el artculo 701 de este Estatuto.

Cuando el contribuyente no hubiere presentado la declaracin informativa, o la hubiere


presentado con inconsistencias, no habr lugar a practicar liquidacin de aforo, liquidacin de
revisin o liquidacin de correccin aritmtica respecto a la declaracin informativa, pero la
Administracin Tributaria efectuar las modificaciones a que haya lugar derivadas de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, o de la no presentacin de la declaracin
informativa o de la documentacin comprobatoria, en la declaracin del impuesto sobre la
renta del respectivo ao gravable, de acuerdo con el procedimiento previsto en el Libro V del
Estatuto Tributario.

Pargrafo. En relacin con el rgimen de precios de transferencia, constituye inexactitud


sancionable la utilizacin en la declaracin del impuesto sobre la renta, en la declaracin
informativa, en la documentacin comprobatoria o en los informes suministrados a las oficinas
de impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados y/o la
determinacin de los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en operaciones con
vinculados econmicos o partes relacionadas, con precios o mrgenes de utilidad que no estn
acordes con los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, de
los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el
contribuyente. Para el efecto, se aplicar la sancin prevista en el artculo 647 de este

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Estatuto. (Declarado exequible por la Sentencia C-571 de 2010, el aparte subrayado


en este pargrafo)

Pargrafo 2 transitorio. La sancin por inconsistencias de la documentacin comprobatoria


de que trata el numeral 1 del literal a); la sancin por correccin de la declaracin informativa
contenida en el numeral 3 del literal b) de este artculo; as como las sanciones por correccin
y por inexactitud de la declaracin de renta, cuando estas (sic) se originen en la no aplicacin
o aplicacin incorrecta del rgimen de Precios de Transferencia, sern aplicables a partir del
ao gravable 2005.

Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria en ejercicio de las facultades de


fiscalizacin, podr modificar mediante Liquidacin Oficial de Revisin la declaracin del
impuesto sobre la renta y complementarios, para determinar mayor impuesto, mayor renta
lquida o menor prdida lquida, por no aplicacin o aplicacin incorrecta del rgimen de
Precios de Transferencia.

Ver Ley 1111 de 2006 y Circular 118 de 2005.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Artculo 260-11. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 121. Sanciones
respecto de la documentacin comprobatoria y de la declaracin informativa.
Respecto a la documentacin comprobatoria y a la declaracin informativa se
aplicarn las siguientes sanciones:

A. Documentacin comprobatoria.

1. Sancin por extemporaneidad. La presentacin extempornea de la


documentacin comprobatoria dar lugar a la imposicin de una sancin por
extemporaneidad, la cual se determinar de la siguiente manera:

a) Presentacin dentro de los quince das hbiles siguientes al vencimiento


del plazo para presentar la documentacin comprobatoria: Cuando la
documentacin comprobatoria se presente dentro de los quince das hbiles

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siguientes al vencimiento del plazo para su presentacin habr lugar a la


imposicin de una sancin equivalente a setenta y cinco (75) UVT por cada
da hbil de retardo, sin que dicha sancin exceda la suma equivalente a mil
ciento veinticinco (1.125) UVT.

Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al rgimen


de precios de transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la
documentacin comprobatoria, tengan un monto inferior al equivalente a
ochenta mil (80.000) UVT, la sancin a la que se refiere este literal ser
equivalente a quince (15) UVT por cada da hbil de retardo, sin que dicha
sancin exceda la suma equivalente a doscientas veinticinco (225) UVT;

b) Presentacin con posterioridad a los quince das hbiles siguientes al


vencimiento del plazo para presentar la documentacin comprobatoria:
Cuando la documentacin comprobatoria se presente con posterioridad a los
quince das hbiles siguientes al vencimiento del plazo para su presentacin
habr lugar a la imposicin de una sancin equivalente a mil doscientas
(1.200) UVT por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo en la
presentacin de la documentacin, sin que dicha sancin exceda la suma
equivalente a catorce mil cuatrocientas (14.400) UVT.

Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al rgimen


de precios de transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la
documentacin comprobatoria, tengan un monto inferior al equivalente a
ochenta mil (80.000) UVT, la sancin a la que se refiere este literal ser
equivalente a doscientas cincuenta (250) UVT por cada mes o fraccin de
mes calendario de retardo, sin que dicha sancin exceda la suma equivalente
a tres mil (3.000) UVT.

2. Sancin por inconsistencias en la documentacin comprobatoria. Cuando


la documentacin comprobatoria, relativa a una o ms de las operaciones

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sometidas al rgimen de precios de transferencia, presente inconsistencias


tales como errores en la informacin, informacin cuyo contenido no
corresponde a lo solicitado, o informacin que no permite verificar la
aplicacin del rgimen de precios de transferencia, habr lugar a la
imposicin de una sancin equivalente al uno por ciento (1%) del valor de
dichas operaciones, sin que la sancin exceda la suma equivalente a tres mil
ochocientas (3.800) UVT.

Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al rgimen


de precios de transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la
documentacin comprobatoria, tengan un monto inferior al equivalente a
ochenta mil (80.000) UVT, la sancin consagrada en este inciso no podr
exceder la suma equivalente a ochocientas (800) UVT.

3. Sancin por omisin de informacin en la documentacin comprobatoria.


Cuando en la documentacin comprobatoria se omita informacin relativa a
las operaciones sometidas al rgimen de precios de transferencia habr lugar
a la imposicin de una sancin del dos por ciento (2%) sobre el valor total de
dichas operaciones, sin que la sancin exceda la suma equivalente a cinco
mil (5.000) UVT, adems del desconocimiento de los costos y deducciones
originados en las operaciones respecto de las cuales no se suministr
informacin.

Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al rgimen


de precios de transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la
documentacin comprobatoria, tengan un monto inferior al equivalente a
ochenta mil (80.000) UVT, la sancin consagrada en este inciso no podr
exceder la suma equivalente a mil cuatrocientas (1.400) UVT.

Cuando de la documentacin comprobatoria no sea posible establecer la base


para determinar la sancin por omisin de informacin, dicha base ser

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determinada teniendo en cuenta la informacin relacionada con las


operaciones respecto de las cuales se omiti la informacin consignada en la
declaracin informativa. En el evento en que no sea posible liquidar la
sancin teniendo en cuenta la informacin consignada en la declaracin
informativa, dicha sancin corresponder al uno por ciento (1%) de los
ingresos netos reportados en la ltima declaracin de renta presentada por el
contribuyente. Si no existieren ingresos, la sancin corresponder al uno por
ciento (1%) del patrimonio bruto reportado en la ltima declaracin de renta
presentada por el contribuyente, sin que dicha sancin exceda la suma
equivalente a veinte mil (20.000) UVT.

4. Sancin por omisin de informacin en la documentacin comprobatoria,


relativa a operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas
ubicadas, residentes o domiciliadas en parasos fiscales. Cuando en la
documentacin comprobatoria se omita informacin relativa a operaciones
realizadas con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas,
residentes o domiciliadas en parasos fiscales, adems del desconocimiento
de los costos y deducciones originados en dichas operaciones, se generar
una sancin del cuatro por ciento (4%) del valor total de dichas operaciones,
sin que dicha sancin exceda la suma equivalente a diez mil (10.000) UVT.

En todo caso, si el contribuyente subsana la omisin con anterioridad a la


notificacin de la liquidacin de revisin, no habr lugar a aplicar la sancin
por desconocimiento de costos y deducciones.

5. Sancin reducida en relacin con la documentacin comprobatoria. Las


sanciones pecuniarias a que se refieren los numerales 2, 3 y 4 del literal a)
de este artculo se reducirn al cincuenta por ciento (50%) de la suma
determinada en el pliego de cargos o en el requerimiento especial, segn el
caso, si las inconsistencias u omisiones son subsanadas por el contribuyente
antes de la notificacin de la resolucin que impone la sancin o de la

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liquidacin oficial de revisin, segn el caso. Para tal efecto, se deber


presentar ante la dependencia que est conociendo de la investigacin un
memorial de aceptacin de la sancin reducida, en el cual se acredite que la
omisin fue subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de la misma.

El procedimiento para la aplicacin de las sanciones aqu previstas ser el


contemplado en los artculos 637 y 638 de este Estatuto. Cuando la sancin
se imponga mediante resolucin independiente, previamente se dar traslado
del pliego de cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendr un
trmino de un mes para responder.

6. Sancin por correccin de la documentacin comprobatoria. Cuando, con


posterioridad a la notificacin del requerimiento especial o del pliego de
cargos, segn el caso, el contribuyente corrija la documentacin com-
probatoria modificando los mtodos para determinar el precio o margen de
utilidad, o los criterios de comparabilidad, habr lugar a una sancin del
cuatro por ciento (4%) del valor total de las operaciones sometidas al
rgimen de precios de transferencia, sin que dicha sancin exceda la suma
equivalente a veinte mil (20.000) UVT.

B. Declaracin Informativa.

1. Sancin por extemporaneidad. La presentacin extempornea de la


declaracin informativa dar lugar a la imposicin de una sancin por
extemporaneidad, la cual se determinar de la siguiente manera:

a) Presentacin dentro de los quince das hbiles siguientes al vencimiento


del plazo para presentar la declaracin informativa: Cuando la declaracin
informativa se presente dentro de los quince das hbiles siguientes al
vencimiento del plazo para su presentacin habr lugar a la imposicin de
una sancin equivalente a cincuenta (50) UVT por cada da hbil de retardo,

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sin que dicha sancin exceda la suma equivalente a setecientos cincuenta


(750) UVT.

Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al rgimen


de precios de transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la
declaracin informativa, tengan un monto inferior al equivalente a ochenta
mil (80.000) UVT, la sancin a la que se refiere este literal ser equivalente a
diez (10) UVT por cada da hbil de retardo, sin que dicha sancin exceda la
suma equivalente a ciento cincuenta (150) UVT;

b) Presentacin con posterioridad a los quince das hbiles siguientes al


vencimiento del plazo para presentar la declaracin informativa: Cuando la
declaracin informativa se presente con posterioridad a los quince das
hbiles siguientes al vencimiento del plazo para su presentacin habr lugar
a la imposicin de una sancin equivalente a ochocientas (800) UVT por cada
mes o fraccin de mes calendario de retardo en la presentacin de la
declaracin, sin que dicha sancin exceda la suma equivalente a nueve mil
seiscientas (9.600) UVT.

Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al rgimen


de precios de transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la
declaracin informativa, tengan un monto inferior al equivalente a ochenta
mil (80.000) UVT, la sancin a la que se refiere este literal ser equivalente a
ciento sesenta (160) UVT por cada mes o fraccin de mes calendario de
retardo, sin que dicha sancin exceda la suma equivalente a mil novecientas
veinte (1.920) UVT.

2. Sancin por inconsistencias en la declaracin informativa. Cuando la


declaracin informativa contenga inconsistencias respecto a una o ms
operaciones sometidas al rgimen de precios de transferencia, habr lugar a
la imposicin de una sancin equivalente al cero punto seis por ciento (0.6%)

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del valor de dichas operaciones, sin que la sancin exceda la suma


equivalente a dos mil doscientas ochenta (2.280) UVT.

Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al rgimen


de precios de transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la
declaracin informativa, tengan un monto inferior al equivalente a ochenta
mil (80.000) UVT, la sancin consagrada en este inciso no podr exceder el
equivalente a cuatrocientas ochenta (480) UVT.

Se entiende que se presentan inconsistencias en la declaracin informativa


cuando los datos y cifras consignados en la declaracin informativa no
coincidan con la documentacin comprobatoria.

3. Sancin por omisin de informacin en la declaracin informativa. Cuando


en la declaracin informativa se omita informacin relativa a las operaciones
sometidas al rgimen de precios de transferencia habr lugar a la imposicin
de una sancin del uno punto tres por ciento (1.3%) sobre el valor total de
dichas operaciones, sin que la sancin exceda la suma equivalente a tres mil
(3.000) UVT, adems del desconocimiento de los costos y deducciones
originados en las operaciones respecto de las cuales no se suministr
informacin.

Cuando se trate de contribuyentes cuyas operaciones sometidas al rgimen


de precios de transferencia, en el ao o periodo gravable al que se refiere la
declaracin informativa, tengan un monto inferior al equivalente a ochenta
mil (80.000) UVT, la sancin consagrada en este inciso no podr exceder el
equivalente a mil (1.000) UVT.

Cuando no sea posible establecer la base para determinar la sancin por


omisin de informacin, dicha sancin corresponder al uno por ciento (1%)
de los ingresos netos reportados en la ltima declaracin de renta

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presentada por el contribuyente. Si no existieren ingresos, la sancin


corresponder al uno por ciento (1%) del patrimonio bruto reportado en la
ltima declaracin de renta presentada por el contribuyente, sin que dicha
sancin exceda la suma equivalente a veinte mil (20.000) UVT.

4. Sancin por omisin de informacin en la declaracin informativa, relativa


a operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas,
residentes o domiciliadas en parasos fiscales. Cuando en la declaracin
informativa se omita informacin relativa a operaciones realizadas con
personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o
domiciliadas en parasos fiscales, adems del desconocimiento de los costos
y deducciones originados en dichas operaciones, se generar una sancin del
dos punto seis por ciento (2.6%) del valor total de dichas operaciones, sin
que dicha sancin exceda la suma equivalente a seis mil (6.000) UVT.

En todo caso, si el contribuyente subsana la omisin con anterioridad a la


notificacin de la liquidacin de revisin, no habr lugar a aplicar la sancin
por desconocimiento de costos y deducciones.

Asimismo, una vez notificado el requerimiento especial, solo sern aceptados


los costos y deducciones, respecto de los cuales se demuestre plenamente
que fueron determinados de conformidad con el Principio de Plena
Competencia.

5. Sancin por no presentar la declaracin informativa. Quienes incumplan la


obligacin de presentar la declaracin informativa, estando obligados a ello,
sern emplazados por la administracin tributaria, previa comprobacin de
su obligacin, para que presenten la declaracin informativa en el trmino
perentorio de un (1) mes. El contribuyente que no presente la declaracin
informativa no podr invocarla posteriormente como prueba en su favor y tal
hecho se tendr como indicio en su contra.

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Cuando no se presente la declaracin informativa dentro del trmino


establecido para dar respuesta al emplazamiento para declarar, habr lugar a
la imposicin de una sancin equivalente al diez por ciento (10%) del valor
total de las operaciones sometidas al rgimen de precios de transferencia
realizadas durante la vigencia fiscal correspondiente, sin que dicha sancin
exceda la suma equivalente a veinte mil (20.000) UVT.

6. Sancin reducida en relacin con la declaracin informativa. Las sanciones


pecuniarias a que se refieren los numerales 2, 3 y 4 del literal b) de este
artculo se reducirn al cincuenta por ciento (50%) de la suma determinada
en el pliego de cargos o en el requerimiento especial, segn el caso, si las
inconsistencias u omisiones son subsanadas por el contribuyente antes de la
notificacin de la resolucin que impone la sancin o de la liquidacin oficial
de revisin, segn el caso. Para tal efecto, se deber presentar ante la
dependencia que est conociendo de la investigacin un memorial de
aceptacin de la sancin reducida, en el cual se acredite que la omisin fue
subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de la misma.

El procedimiento para la aplicacin de las sanciones aqu previstas ser el


contemplado en los artculos 637 y 638 de este Estatuto. Cuando la sancin
se imponga mediante resolucin independiente, previamente se dar traslado
del pliego de cargos a la persona o entidad sancionada, quien tendr un
trmino de un mes para responder.

La declaracin informativa podr ser corregida voluntariamente por el


contribuyente dentro de los dos (2) aos contados a partir del vencimiento
del plazo para declarar.

La sancin pecuniaria por no declarar prescribe en el trmino de cinco (5)


aos contados a partir del vencimiento del plazo para declarar.

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Para el caso de operaciones financieras, en particular prstamos que


involucran intereses, la base para el clculo de la sancin ser el monto del
principal y no el de los intereses pactados con vinculados.

C. Sanciones Generales

Sancin por comportamiento reincidente. Cuando el contribuyente reincida


en la realizacin de la conducta sancionable habr lugar a la imposicin de
una sancin equivalente a la suma de veinte mil (20.000) UVT por cada ao
o periodo gravable respecto del cual se verifique la conducta sancionable.

Pargrafo 1. Cuando el contribuyente no liquide las sanciones de que trata


este artculo o las liquide incorrectamente, la Administracin Tributaria las
liquidar incrementadas en un treinta por ciento (30%), de conformidad con
lo establecido en el artculo 646 de este Estatuto.

Pargrafo 2. Cuando el contribuyente no hubiere presentado la declaracin


informativa, o la hubiere presentado con inconsistencias, no habr lugar a
practicar liquidacin de aforo, liquidacin de revisin o liquidacin de
correccin aritmtica respecto a la declaracin informativa, pero la
Administracin Tributaria efectuar las modificaciones a que haya lugar
derivadas de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, o de la
no presentacin de la declaracin informativa o de la documentacin
comprobatoria, en la declaracin del impuesto sobre la renta del respectivo
ao gravable, de acuerdo con el procedimiento previsto en el Libro V de este
Estatuto.

Pargrafo 3. En relacin con el rgimen de precios de transferencia,


constituye inexactitud sancionable la utilizacin en la declaracin del im-
puesto sobre la renta, en la declaracin informativa, en la documentacin

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comprobatoria o en los informes suministrados a las oficinas de impuestos,


de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados y/o la
determinacin de los ingresos, costos, deducciones, activos y pasivos en
operaciones con vinculados conforme a lo establecido en los artculos 260-1 y
260-2 de este Estatuto, con precios o mrgenes de utilidad que no estn
acordes con los que hubieran utilizado partes independientes en operaciones
comparables, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o
un mayor saldo a favor para el contribuyente. Para el efecto, se aplicar la
sancin prevista en el artculo 647 de este Estatuto.

Texto anterior art. 260-10. Adicionado por la Ley 1430 de 2010, artculo 41. Sanciones
por el incumplimiento de obligaciones formales del rgimen de precios de transferencia. La
sancin relativa a la documentacin comprobatoria a que se refiere el numeral 1 del literal a)
del artculo 260-10 de este Estatuto, no podr exceder de quince mil UVT (15.000 UVT) y la
contemplada en el numeral 2 del mismo literal no podr exceder de veinte mil UVT (20.000
UVT).

Las sanciones relativas a la declaracin informativa a que se refiere el literal b) del artculo
260-10 de este Estatuto, no podrn exceder de veinte mil UVT (20.000 UVT).

Pargrafo. Los lmites establecidos en este artculo se aplicarn a las sanciones que se
impongan a partir de la vigencia de esta modificacin.

TITULO II

PATRIMONIO

CAPITULO I

PATRIMONIO BRUTO

BIENES Y DERECHOS QUE LO INTEGRAN.

Artculo 261. PATRIMONIO BRUTO. El patrimonio bruto est constituido por


el total de los bienes y derechos apreciables en dinero posedos por el
contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable.

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Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto las


sucursales de sociedades extranjeras, el patrimonio bruto incluye los bienes
posedos en el exterior. Las personas naturales extranjeras residentes en
Colombia y las sucesiones ilquidas de causantes que eran residentes en
Colombia, incluirn tales bienes a partir del quinto ao de residencia continua
o discontinua en el pas.

Ver Ley 1370 de 2009, Ley 1111 de 2006 y Ley 6 de 1992, artculo 140.

Artculo 262. QU SON DERECHOS APRECIABLES EN DINERO. Son


derechos apreciables en dinero, los reales y personales, en cuanto sean
susceptibles de ser utilizados en cualquier forma para la obtencin de una
renta.

Artculo 263. QU SE ENTIENDE POR POSESIN. Se entiende por posesin,


el aprovechamiento econmico, potencial o real, de cualquier bien en
beneficio del contribuyente.

Se presume que quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien


lo aprovecha econmicamente en su propio beneficio.

Artculo 264. PRESUNCIN DE APROVECHAMIENTO ECONMICO. Se


presume que el poseedor inscrito de un inmueble o quien aparezca como
titular de un bien mueble sujeto a inscripcin o registro, lo aprovecha
econmicamente en su beneficio.

Articulo 265. BIENES POSEDOS EN EL PAS. Se entienden posedos dentro


del pas:

1. Los derechos reales sobre bienes corporales e incorporales ubicados o que


se exploten en el pas.

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2. Las acciones y derechos sociales en compaas u otras entidades


nacionales.

3. Las acciones y derechos sociales de colombianos residentes en el pas, en


compaas u otras entidades extranjeras que, directamente o por conducto
de otras empresas o personas, tengan negocios o inversiones en Colombia.

4. Los dems derechos de crdito, cuando el deudor tiene residencia o


domicilio en el pas y salvo cuando se trate de crditos transitorios originados
en la importacin de mercancas o en sobregiros o descubiertos bancarios.

5. Los fondos que el contribuyente tenga en el exterior vinculados al giro


ordinario de sus negocios en Colombia, as como los activos en trnsito.

Artculo 266. BIENES NO POSEDOS EN EL PAS. No se entienden posedos


en Colombia los siguientes crditos obtenidos en el exterior:

1. Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en


sobregiros o descubiertos bancarios.

2. Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de


exportaciones.

3. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 130. Los crditos que obtengan
en el exterior las corporaciones financieras, las cooperativas financieras,
Bancoldex, Finagro y Findeter y los bancos, constituidos conforme a las leyes
colombianas vigentes.

Texto original num. 3. Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras
y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes.

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4. Los crditos para operaciones de comercio exterior, realizados por


intermedio de las corporaciones financieras y los bancos constituidos
conforme a las leyes colombianas vigentes.

5. Derogado por la Ley 1430 de 2010, art. 67. Los crditos que obtengan en
el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el
pas, cuyas actividades se consideren de inters para el desarrollo econmico
y social del pas, de acuerdo con las polticas adoptadas por el Consejo
Nacional de poltica Econmica y Social, CONPES.

6. Adicionado por la Ley 1430 de 2010, art. 56. Los ttulos, bonos u otros
ttulos de deuda emitido por un emisor colombiano y que sean transados en
el exterior.

VALOR PATRIMONIAL DE LOS ACTIVOS.

Artculo 267. REGLA GENERAL. Para los efectos del impuesto de patrimonio,
el valor de los bienes o derechos apreciables en dinero, incluidos los
semovientes y vehculos automotores de uso personal, posedos en el ltimo
da del ao o perodo gravable, est constituido por su precio de costo, de
conformidad con lo dispuesto en las normas del Ttulo I de este libro, salvo
las normas especiales consagradas en los artculos siguientes. Ver Decreto
Extraordinario 1321 de 1989

Inciso adicionado por la Ley 1111 de 2006, artculo 17. A partir del ao
gravable 2007, la determinacin del valor patrimonial de los activos no
monetarios, incluidos los inmuebles, que hayan sido objeto de ajustes por
inflacin, se realizar con base en el costo ajustado de dichos activos a 31 de
diciembre de 2006, salvo las normas especiales consagradas en los artculos
siguientes. (Declarado exequible por la Sentencia C-809 de 2007, el aparte
subrayado)

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Artculo 267-1. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 105. VALOR
PATRIMONIAL DE LOS BIENES ADQUIRIDOS POR LEASING. En los contratos
de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, los bienes
deben ser declarados por el arrendatario o usuario, siguiendo las reglas
previstas en el artculo 127-1 de este Estatuto, siempre que el usuario o
arrendatario est sometido al procedimiento previsto en el numeral 2 de tal
artculo. Ver Ley 1370 de 2009

Artculo 268. VALOR DE LOS DEPSITOS EN CUENTAS CORRIENTES Y DE


AHORRO. El valor de los depsitos bancarios es el del saldo en el ltimo da
del ao o perodo gravable. El valor de los depsitos en cajas de ahorros es
el del saldo en el ltimo da del ao o perodo gravable, incluida la correccin
monetaria, cuando fuere el caso, ms el valor de los intereses causados y no
cobrados.

Artculo 269. VALOR PATRIMONIAL DE LOS BIENES EN MONEDA


EXTRANJERA. El valor de los bienes y crditos en monedas extranjeras, se
estima en moneda nacional en el ltimo da del ao o perodo gravable, de
acuerdo con la tasa oficial de cambio.

Artculo 270. VALOR PATRIMONIAL DE LOS CRDITOS. El valor de los


crditos ser el nominal. Sin embargo, pueden estimarse por un valor inferior
cuando el contribuyente demuestre satisfactoriamente la insolvencia del
deudor, o que le ha sido imposible obtener el pago, no obstante haber
agotado los recursos usuales.

Cuando el contribuyente hubiere solicitado provisin para deudas de dudoso


o difcil cobro, se deduce el monto de la provisin.

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Los crditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del


patrimonio, si se ha hecho la cancelacin en los libros registrados del
contribuyente.

Cuando ste no lleve libros, puede descargar el crdito, siempre que


conserven el documento anulado correspondiente al crdito.

Artculo 271. Reglamentado por el Decreto 2336 de 1995. Modificado


por la Ley 223 de 1995, artculo 106. VALOR PATRIMONIAL DE LOS TTULOS,
BONOS Y SEGUROS DE VIDA. El valor de los ttulos, bonos, certificados y
otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos
financieros es el costo de adquisicin ms los descuentos o rendimientos
causados y no cobrados hasta el ltimo da del perodo gravable.

Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para determinar el


valor patrimonial y el rendimiento causado ser el promedio de transacciones
en bolsa del ltimo mes del perodo gravable.

Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado ser el que


corresponda al tiempo de posesin del ttulo, dentro del respectivo ejercicio,
en proporcin al total de rendimientos generados por el respectivo
documento, desde su emisin hasta su redencin. El valor de las cdulas de
capitalizacin y de las plizas de seguro de vida es el de rescisin.

Inciso declarado exequible por las Sentencias C-583 de 1996 y C-659 de


1996. Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de
valoracin de inversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al
respecto por las entidades de control, el valor patrimonial ser el que resulte
de la aplicacin de tales mecanismos de valoracin.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

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Artculo 271-1. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 107. VALOR
PATRIMONIAL DE LOS DERECHOS FIDUCIARIOS. El valor patrimonial de los
derechos fiduciarios se establecer de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el


contribuyente que tenga la explotacin econmica de los respectivos bienes,
en armona con lo dispuesto en el artculo 263 de este Estatuto.

2. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivos


beneficiarios, es el que les corresponda de acuerdo con su participacin en el
patrimonio lquido del fideicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la
declaracin. Los bienes conservarn para los beneficiarios la condicin de
movilizados o inmovilizados, monetarios o no monetarios que tengan en el
patrimonio autnomo. Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78, inciso segundo

PARAGRAFO. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 18. Para fines
de la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios, los
fiduciarios debern expedir cada ao, a cada uno de los beneficiarios de los
fideicomisos a su cargo, un certificado indicando el valor de sus derechos, los
rendimientos acumulados hasta el 31 de diciembre del respectivo ejercicio,
aunque no hayan sido liquidados en forma definitiva y los rendimientos del
ltimo ejercicio gravable. En caso de que las cifras incorporen ajustes por
inflacin de conformidad con las normas vigentes hasta el ao gravable
2006, se debern hacer las aclaraciones de rigor. (Declarado exequible por la
Sentencia C-809 de 2007, el aparte subrayado en este pargrafo)

Artculo 272. Reglamentado por el Decreto 2336 de 1995. Modificado


por la Ley 223 de 1995, artculo 108. VALOR DE LAS ACCIONES, APORTES, Y
DEMS DERECHOS EN SOCIEDADES. Las acciones y derechos sociales en
cualquier clase de sociedades o entidades deben ser declarados por su costo
fiscal, ajustado por inflacin cuando haya lugar a ello.

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Inciso declarado exequible por las Sentencias C-583 de 1996 y C-659 de


1996. Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de
valoracin de inversiones, de acuerdo con las disposiciones expedidas al
respecto por las entidades de control, el valor patrimonial ser el que resulte
de la aplicacin de tales mecanismos de valoracin. Este mismo valor
constituir la base para aplicar los ajustes por inflacin. (La referencia al efecto
del sistema de ajustes por inflacin fue derogada por la Ley 1111 de 2006, artculo
78). Ver Concepto 29461 de la DIAN

Artculo 273. Adicionado por la Ley 1111 de 2006, artculo 19.


REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO. A partir del ao gravable 2007 y para
todos los efectos, el saldo de la cuenta de revalorizacin del patrimonio
registrado a 31 de diciembre de 2006, forma parte del patrimonio del
contribuyente. (Declarado exequible por la Sentencia C-809 de 2007, el aparte
subrayado)

El valor reflejado en esta cuenta no podr distribuirse como utilidad a los


socios o accionistas, hasta tanto se liquide la empresa o se capitalice tal valor
de conformidad con lo previsto en el artculo 36-3 de este Estatuto, en cuyo
caso se distribuir como un ingreso no gravado con el impuesto sobre la
renta y complementarios.

Artculo 274. Derogado por la Ley 223 de 1995, artculo 285. ACCIONES
DE SOCIEDADES QUE NO SE COTIZAN EN BOLSA. Para los efectos del
impuesto complementario de patrimonio, el valor de las acciones que no se
coticen en bolsa, o que aunque coticen correspondan a sociedades de familia,
es el que resulte de dividir el patrimonio neto de la sociedad por el nmero
de acciones en circulacin o de propiedad de los socios o accionistas.

Adicionalmente, cuando se trate de acciones de sociedades que no se coticen


en bolsa, el valor patrimonial determinado de conformidad con lo previsto en
el inciso anterior, no ser inferior al monto resultante de dividir el patrimonio

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lquido fiscal de la sociedad, por el nmero de acciones en circulacin en el


ltimo da del perodo gravable. Al efecto, las acciones propias readquiridas
se computarn en el patrimonio social por su costo de adquisicin.

Artculo 275. VALOR PATRIMONIAL DE LAS MERCANCAS VENDIDAS A


PLAZOS. En el sistema de ventas a plazos con pagos peridicos, los activos
movibles, as sean bienes races o muebles, deben declararse y se computan
por el valor registrado en libros, en el ltimo da del ao o perodo gravable.

Artculo 276. VALOR DE LOS SEMOVIENTES. En el negocio de ganadera el


valor de los semovientes es el del costo, el cual no podr ser inferior al precio
comercial en 31 de diciembre del respectivo ejercicio fiscal.

En el caso del ganado bovino, este ltimo valor ser determinado


anualmente por el Gobierno, por intermedio del Ministerio de Agricultura,
teniendo en cuenta los precios de los mercados regionales.

Este valor har parte del patrimonio base de la renta presuntiva,


cualesquiera sea la edad, raza y sexo.

Pargrafo 1. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Adicionado


por la Ley 223 de 1995, artculo 109. Para los contribuyentes sujetos al
rgimen de ajustes integrales por inflacin, el valor patrimonial de los
semovientes es el costo fiscal ajustado por inflacin o el mencionado en el
inciso segundo de este artculo, el que sea mayor, en el caso del ganado
bovino.

Pargrafo 2. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Adicionado


por la Ley 223 de 1995, artculo 109. Los Fondos Ganaderos no estn
obligados a calcular ajustes integrales por inflacin sobre los semovientes
que sirven de base para la estimacin de la reserva para reposicin de
ganado.

Ver Resolucin 107 de 2014, Resolucin 106 de 2014, Resolucin 29 de 2013

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Artculo 277. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 20. VALOR
PATRIMONIAL DE LOS INMUEBLES. Los contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el costo fiscal,
determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Captulos I y III del Ttulo II
del Libro I de este Estatuto y en el artculo 65 de la Ley 75 de 1986.

Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar


los inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisicin, el costo fiscal,
el autoavalo o el avalo catastral actualizado al final del ejercicio, sin
perjuicio de lo dispuesto en los artculos 72 y 73 de este Estatuto. Las
construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalo o el costo
fiscal del respectivo inmueble deben ser declaradas por separado.

Lo previsto en este artculo se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el


artculo 90-2 de este Estatuto.

Artculo 278. COSTO MNIMO DE LOS INMUEBLES ADQUIRIDOS CON


PRSTAMOS. Cuando se adquieran bienes races con prstamos de entidades
sometidas a la vigilancia del Estado, el precio de compra fijado en la escritura
no podr ser inferior a una suma en la cual el prstamo represente el 70%
del total.

Los notarios se abstendrn de autorizar las escrituras que no cumplan con


este requisito. Ver Sentencia C-015 de 1993, la cual se pronunci
sobre la exequibilidad de ste artculo

ARTCULO 279. Modificado por Ley 223 de 1995, artculo 111. VALOR DE
LOS BIENES INCORPORALES. El valor de los bienes incorporales
concernientes a la propiedad industrial y a la literaria, artstica y cientfica,
tales como patentes de invencin, marcas, good-will, derechos de autor u
otros intangibles adquiridos a cualquier ttulo, se estima por su costo de

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adquisicin demostrado, menos las amortizaciones concedidas y la solicitada


por el ao o perodo gravable.

AJUSTES A LOS ACTIVOS PATRIMONIALES.

Artculo 280. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 21. REAJUSTE
FISCAL A LOS ACTIVOS PATRIMONIALES. Los contribuyentes podrn ajustar
anualmente el costo de los bienes que tengan el carcter de activos fijos en
el mismo porcentaje en que se ajusta la Unidad de Valor Tributario, salvo
para las personas naturales cuando hubieren optado por el ajuste previsto en
el artculo 73 de este Estatuto. Ver Ley 1111 de 2006.

Articulo 281. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 22. EFECTOS
DEL REAJUSTE FISCAL. El reajuste fiscal sobre los activos patrimoniales
produce efecto para la determinacin de:

La renta en la enajenacin de activos fijos.

La ganancia ocasional obtenida en la enajenacin de activos que hubieren


hecho parte del activo fijo del contribuyente por un trmino de dos (2) aos
o ms.

La renta presuntiva.

El patrimonio lquido.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

CAPITULO II
PATRIMONIO LQUIDO.

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Artculo 282. CONCEPTO. El patrimonio lquido gravable se determina


restando del patrimonio bruto posedo por el contribuyente en el ltimo da
del ao o perodo gravable el monto de las deudas a cargo del mismo,
vigentes en esa fecha. Ver Decreto Extraordinario 1321 de 1989

CAPITULO III

DEUDAS.

Artculo 283. REQUISITOS PARA SU ACEPTACIN. Para que proceda el


reconocimiento de las deudas, el contribuyente est obligado:

1. A conservar los documentos correspondientes a la cancelacin de la


deuda, por el trmino sealado en el artculo 632.

2. A retener y consignar el correspondiente impuesto de patrimonio, dentro


del plazo para presentar su declaracin, si los acreedores fueren personas
naturales extranjeras, residentes en el exterior, o sucesiones ilquidas de
causantes extranjeros, no residentes en Colombia en el momento de su
muerte. (Este numeral se entiende derogado a partir del ao 1992)

La disposicin de este numeral, no se aplica a las deudas a corto plazo


derivadas de la importacin o exportacin de mercancas, ni a las originadas
en crditos que no se entienden posedos en el pas ni aquellos que no
generan renta de fuente nacional. Ver Decreto Extraordinario 1321 de 1989

Pargrafo. Los contribuyentes que no estn obligados a llevar libros de


contabilidad, slo podrn solicitar los pasivos que estn debidamente
respaldados por documentos de fecha cierta. En los dems casos, los pasivos
deben estar respaldados por documentos idneos y con el lleno de todas las
formalidades exigidas para la contabilidad.

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Artculo 284. PASIVOS DE COMPAAS DE SEGUROS. Las compaas de


seguros deben incluir dentro de su pasivo:

1. El valor de los siniestros, plizas dotales, rentas vitalicias y dividendos


vencidos y pendientes de pago en el ltimo da del ao o perodo gravable.

2. El importe de los siniestros avisados.

3. Las cuotas vencidas y pendientes de pago, provenientes de contratos de


renta vitalicia.

4. Las indemnizaciones y dividendos que los asegurados hayan dejado a


inters en poder de la compaa, ms los intereses acumulados sobre
aqullos, de acuerdo con los contratos, y

5. El importe que, al fin de ao, tenga la reserva matemtica o la tcnica


exigida por la ley.

Artculo 285. PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA. El valor de las deudas en


moneda extrajera se estima en moneda nacional, en el ltimo da del ao o
perodo gravable, de acuerdo con la tasa oficial.

Artculo 286. PASIVOS EN VENTAS A PLAZOS. En el sistema de ventas a


plazos con pagos peridicos, se computa como pasivo, el saldo de la cuenta
correspondiente al producto diferido por concepto de pagos pendientes por
ventas a plazos, en la cual deben contabilizarse las utilidades brutas no
recibidas al final de cada ao.

Artculo 287. Derogado por la Ley 1607 de 2012, art. 198. Inciso
modificado por la Ley 1370 de 2009, artculo 9. Deudas que constituyen
patrimonio propio. Las deudas que por cualquier concepto tengan las

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agencias, sucursales, filiales o compaas que funcionen en el pas, para con


sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las
mismas con domicilio en el exterior, y las deudas que por cualquier concepto
tengan los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios en
Colombia con los vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior de
que trata el artculo 260-1, se considerarn para efectos tributarios como
patrimonio propio de las agendas, sucursales, filiales o contribuyentes del
impuesto sobre la renta en Colombia

Inciso adicionado Ley 49 de 1990, artculo 15. Los saldos contables dbitos
o crditos que tengan las sucursales de sociedades extranjeras con su casa
principal o agencias o sucursales de la misma, no constituyen deuda entre las
mismas, harn parte de su patrimonio y no darn lugar a costo o deduccin.

Pargrafo. Adicionado por la Ley 223 de 1995, artculo 112. Constituyen


pasivos, para todos los efectos, los saldos pendientes de pago al final del
respectivo ejercicio, que den lugar a costos o deducciones por intereses y
dems costos financieros, incluida la diferencia en cambio, de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 124-1 de este Estatuto.

CAPITULO IV
BIENES EXENTOS DEL IMPUESTO DE PATRIMONIO.

Artculo 288. Derogado por la Ley 6 de 1992, artculo 140. CDULAS


HIPOTECARIAS EXENTAS. Las cdulas hipotecarias del Banco Central
Hipotecario emitidas con anterioridad al 30 de septiembre de 1974, y que a
la fecha de emisin estuvieran exentas del impuesto de patrimonio, seguirn
gozando de dicho beneficio.

Artculo 289. Derogado por la Ley 6 de 1992, artculo 140. BONOS DE


FINANCIAMIENTO. Los bonos de financiamiento presupuestal y los bonos de
financiamiento especial, estarn exentos de todo tipo de impuestos mientras
duren en poder del adquirente primario.

Artculo 290. Derogado por la Ley 6 de 1992, artculo 140. LA


CONVERSIN DE TTULOS DE DEUDA PBLICA, A TTULOS CANJEABLES POR
CERTIFICADOS DE CAMBIO Y LA DEUDA PBLICA EXTERNA NO GENERAN
IMPUESTO DE PATRIMONIO. La conversin de ttulos de deuda pblica
externa de que trata el artculo 42, no constituye para quien la realice,
patrimonio en el ao en el cual se haya efectuado.

Tabin (sic) estn exentos de impuesto de patrimonio los pagos que efecten
la Nacin y dems entidades de derecho pblico a que se refiere el artculo
218.

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Artculo 291. Derogado por la Ley 6 de 1992, artculo 140. INVERSIONES


NUEVAS EN LA INDUSTRIA EDITORIAL Los primeros treinta millones de
pesos ($ 30.000.000.00), (Valor ao base 1983), de inversin totalmente
nueva, realizada por personas naturales o jurdicas en empresas dedicadas
exclusivamente a la industria editorial de libros, revistas o folletos, de
carcter cientfico o cultural, estarn exentos del impuesto complementario
de patrimonio hasta el ao gravable de 1993, inclusive.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

CAPITULO V

Tarifas del impuesto de patrimonio


Captulo modificado por la Ley 863 de 2003, artculo 17

Artculo 292. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 25. IMPUESTO
AL PATRIMONIO. Por los aos gravables 2007, 2008, 2009 y 2010, crase el
impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurdicas, naturales y
sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta.
Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total
del patrimonio lquido del obligado.

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Pargrafo. Los contribuyentes podrn imputar el impuesto al patrimonio


contra la cuenta de revalorizacin del patrimonio, sin afectar los resultados
del ejercicio.

Artculo 292-1. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Adicionado


Ley 1370 de 2009, artculo 1. Impuesto al Patrimonio. Por el ao 2011,
crase el impuesto al patrimonio a cargo de las personas jurdicas, naturales
y sociedades de hecho, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente
al total del patrimonio lquido del obligado.

Los contribuyentes podrn imputar el impuesto al patrimonio contra la


cuenta de revalorizacin del patrimonio, sin afectar los resultados del
ejercicio.

Artculo 293. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 26. HECHO
GENERADOR. HECHO GENERADOR. El impuesto a que se refiere el artculo
anterior se genera por la posesin de riqueza a 1 de enero del ao 2007,
cuyo valor sea igual o superior a tres mil millones de pesos ($
3.000.000.000). (Nota: El aparte sealado en negrilla en este inciso fue
(Declarado exequible por la Sentencia C-809 de 2007 y Sentencia C-842 de 2008, el
aparte subrayado)

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores

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ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Artculo 293-1. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Adicionado


Ley 1370 de 2009, artculo 2. Hecho generador. Por el ao 2011, el impuesto
al patrimonio, al que se refiere el artculo 292-1, se genera por la posesin
de riqueza a 1 de enero del ao 2011, cuyo valor sea igual o superior a tres
mil millones de pesos ($3.000.000.000).

Artculo 294. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 27.


CAUSACIN. El impuesto al patrimonio de causa el 1 de enero de cada ao,
por los aos 2007, 2008, 2009 y 2010. Ver Sentencia C-809 de 2007 y la
Sentencia C-842 de 2008

Artculo 294-1. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Adicionado


Ley 1370 de 2009, artculo 3. Causacin. El impuesto al patrimonio a que se
refiere el artculo 292-1 se causa el 1 de enero del ao 2011.

Artculo 295. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 28. BASE
GRAVABLE. La base imponible del impuesto al patrimonio est constituida
por el valor del patrimonio lquido del contribuyente posedo el 1 de enero
del ao 2007, determinado conforme lo previsto en el Ttulo II del Libro I de
este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial neto de las acciones o aportes
posedos en sociedades nacionales, as como los primeros doscientos veinte
millones de pesos ($220.000.000) del valor de la casa o apartamento de
habitacin. (Declarado exequible por la Sentencia C-809 de 2007 y Sentencia C-842
de 2008, el aparte subrayado)

Ver Concepto 64415 de 2007 de la DIAN y reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre
valores ao gravable 1992; Decreto 2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993;
Decreto 2495 de 1993 sobre valores ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre
valores ao gravable 1995; Decreto 2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996;
Decreto 2301 de 1996 sobre valores ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre

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valores ao gravable 1998; Decreto 2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999,
2587 de 1999 sobre valores ao gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores
ao gravable 2001; Decreto 2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto
3257 de 2002 sobre valores ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores
ao gravable 2004; Decreto 4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto
4715 de 2005 sobre valores ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao
gravable 2007 y Decreto 850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Artculo 295-1. Adicionado Ley 1370 de 2009, artculo 4. Base gravable.


La base imponible del impuesto al patrimonio a que se refiere el artculo 292-
1 est constituida por el valor del patrimonio lquido del contribuyente
posedo el 1 de enero del ao 2011, determinado conforme lo previsto en el
Ttulo II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial neto de
las acciones posedas en sociedades nacionales, as como los primeros
trescientos diecinueve millones doscientos quince mil pesos ($319.215.000)
del valor de la casa o apartamento de habitacin. (Declarado exequible por la
Sentencia C-831 de 2010, el aparte subrayado)

En el caso de las cajas de compensacin, los fondos de empleados y las


asociaciones gremiales, la base gravable est constituida por el patrimonio
lquido posedo a 1 de enero del ao 2011, vinculado a las actividades sobre
las cuales tributa como contribuyente del impuesto sobre la renta y
complementarios.

Pargrafo. Se excluye de la base para liquidar el impuesto al patrimonio, el


valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o
destinados al control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas
pblicas de acueducto y alcantarillado.

Igualmente se excluye el valor patrimonial neto de los bienes inmuebles del


(sic) beneficio y uso pblico de las empresas pblicas de transporte masivo
de pasajeros, as como el VPN de los bancos de tierras que posean las
empresas pblicas territoriales destinadas a vivienda prioritaria.

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As mismo, se excluye de la base el valor patrimonial neto de los aportes


sociales realizados por los asociados, en el caso de los contribuyentes a que
se refiere el numeral 4 del artculo 19 de este Estatuto.

Artculo 296. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 29. TARIFA. La
tarifa del impuesto al patrimonio es del uno punto dos (1.2%) por cada ao,
de la base gravable establecida de conformidad con el artculo anterior.
(Declarado exequible por la Sentencia C-809 de 2007 y Sentencia C-842 de 2008, el
aparte subrayado)

Ver nota aclaratoria que trae la Ley 1111 de 2006

Artculo 296-1. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Adicionado


Ley 1370 de 2009, artculo 5. Tarifa. La tarifa del impuesto al patrimonio a
que se refiere el artculo 292-1 es la siguiente:

Inciso modificado por la Ley 1430 de 2010, artculo 10. Del dos punto
cuatro por ciento (2.4%) sobre la base gravable prevista en el artculo 295-1,
cuando el patrimonio lquido sea igual o superior a tres mil millones de pesos
($3.000.000.000) y hasta cinco mil millones de pesos ($ 5.000.000.000).

Inciso modificado por la Ley 1430 de 2010, artculo 10. Del cuatro punto
ocho por ciento (4.8%) sobre la base gravable prevista en el artculo 295-1,
cuando el patrimonio lquido sea superior a cinco mil millones de pesos
($5.000.000.000).

En ambos casos establecida dicha base gravable de conformidad con el


artculo 297-1.

Inciso adicionado por la Ley 1430 de 2010, artculo 10. Para efectos de lo
dispuesto en el artculo 293-1 las sociedades que hayan efectuado procesos

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de escisin durante el ao gravable 2010, debern sumar los patrimonios


lquidos posedos a 1 de enero de 2011 por las sociedades escindidas y
beneficiarias con el fin de determinar su sujecin al impuesto.

Inciso adicionado por la Ley 1430 de 2010, artculo 10. Cuando la


sumatoria de los patrimonios lquidos posedos a 1 de enero de 2011 sea
igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) y hasta cinco
mil millones de pesos ($5.000.000.000), cada una de las sociedades
escindidas y beneficiarias estarn obligadas a declarar y pagar el impuesto al
patrimonio a la tarifa del dos punto cuatro por ciento (2.4%) liquidado sobre
sus respectivas bases gravables. Cuando la sumatoria de los patrimonios
lquidos posedos a 1 de enero de 2011 sea superior a cinco mil millones de
pesos ($5.000.000.000), cada una de las sociedades escindidas y
beneficiarias estarn obligadas a declarar y pagar el impuesto al patrimonio a
la tarifa del cuatro punto ocho por ciento (4.8%) liquidado sobre sus
respetivas bases gravables.

Pargrafo. El impuesto al patrimonio para el ao 2011 deber liquidarse en


el formulario oficial que para el efecto prescriba la DIAN y presentarse en los
bancos y dems entidades autorizadas para recaudar ubicados en la
jurisdiccin de la Direccin Seccional de Impuestos o de Impuestos y
Aduanas, que corresponda al domicilio del sujeto pasivo de este impuesto y
pagarse en ocho cuotas iguales, durante los aos 2011, 2012, 2013 y 2014,
dentro de los plazos que establezca el Gobierno Nacional.

Artculo 297. Sustituido por la Ley 863 de 2003, artculo 17. ENTIDADES
NO SUJETAS AL IMPUESTO AL PATRIMONIO. No estn obligadas a pagar el
Impuesto al Patrimonio creado mediante la presente ley, las entidades a las
que se refiere el numeral 1 del artculo 19, as como las relacionadas en los
artculos 22, 23, 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario. Tampoco estn sujetas
al pago del impuesto las entidades que se encuentren en liquidacin,

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concordato o que hayan suscrito acuerdo de reestructuracin de conformidad


con lo previsto en la Ley 550 de 1999. (La expresin resaltada fue derogada por
la Ley 1111 de 2006, artculo 78)

Artculo 297-1. Adicionado Ley 1370 de 2009, artculo 6. Entidades no


sujetas al impuesto. No estn obligadas a pagar el impuesto al patrimonio de
que trata el artculo 292-1, las entidades a las que se refiere el numeral 1 del
artculo 19, las relacionadas en los artculos 22, 23, 23-1 y 23-2, as como
las definidas en el numeral 11 del artculo 191 del Estatuto Tributario.
Tampoco estn sujetas al pago del impuesto las entidades que se encuentren
en liquidacin, concordato, liquidacin forzosa administrativa, liquidacin
obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de reestructuracin de conformidad
con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganizacin de la Ley
1116 de 2006. (Declarado exequible por la Sentencia C-831 de 2010, el aparte
subrayado)

Artculo 298. Modificado por la Ley 1111 de 2006, artculo 30.


DECLARACIN Y PAGO. El impuesto al patrimonio deber liquidarse en el
formulario oficial que para el efecto prescriba la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales y presentarse con pago en los bancos y dems entidades
autorizadas para recaudar ubicados en la jurisdiccin de la Administracin de
Impuestos y Aduanas o de Impuestos Nacionales, que corresponda al
domicilio del sujeto pasivo de este impuesto, dentro de los plazos que para
tal efecto reglamente el Gobierno Nacional. Ver Sentencia C-809 de 2007 y la
Sentencia C-842 de 2008

Ver Decreto 920 de 2011, Decreto 4836 de 2010, Decreto 4929 de 2009 y los
Decretos 4680 de 2008, 1915 de 2008, 4818 de 2007, 4583 de 2006 y 4716 de 2005,
relacionados con lugares y plazos para la presentacin y pago de las declaraciones
tributarias.

Artculo 298-1. Adicionado por la Ley 863 de 2003, artculo 17.


CONTENIDO DE LA DECLARACIN DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO. La

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Declaracin del Impuesto al Patrimonio deber presentarse anualmente en el


formulario que para el efecto seale la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales y deber contener:

1. La informacin necesaria para la identificacin y ubicacin del


contribuyente. Ver artculo 555-2 del presente Estatuto

2. La discriminacin de los factores necesarios para determinar las bases


gravables del Impuesto al Patrimonio.

3. La liquidacin privada del Impuesto al Patrimonio.

4. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.

5. La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a


llevar libros de contabilidad y que de conformidad con el Cdigo de Comercio
y dems normas vigentes sobre la materia, estn obligados a tener revisor
fiscal.

Los dems contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad debern


presentar la declaracin del Impuesto al Patrimonio firmada por contador
pblico, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando a ello estuvieren
obligados respecto de la declaracin del Impuesto sobre la Renta.

Artculo 298-2. Adicionado por la Ley 863 de 2003, artculo 17.


ADMINISTRACIN Y CONTROL DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO. Corresponde
a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, la administracin
del Impuesto al Patrimonio que se crea mediante la presente ley, conforme a
las facultades y procedimientos establecidos en el Estatuto Tributario para la
investigacin, determinacin, control, discusin y cobro. La DIAN queda
facultada para aplicar las sanciones consagradas en este estatuto que sean

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compatibles con la naturaleza del impuesto. Los intereses moratorios y las


sanciones por extemporaneidad, correccin, inexactitud sern las
establecidas en este estatuto para las declaraciones tributarias.

Los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio que no presenten la


declaracin correspondiente sern emplazados por la Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales para que declaren dentro del mes siguiente a la
notificacin del emplazamiento. Cuando no se presente la declaracin dentro
de este trmino, se proceder en un solo acto a practicar liquidacin de
aforo, tomando como base el valor patrimonio lquido de la ltima
declaracin de renta presentada y aplicando una sancin por no declarar
equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto determinado.

El valor de la sancin por no declarar se reducir a la mitad si el responsable


declara y paga la totalidad del impuesto y la sancin reducida dentro del
trmino para interponer el recurso de reconsideracin contra la liquidacin de
aforo.

Artculo 298-3. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Adicionado


por la Ley 863 de 2003, artculo 17. NO DEDUCIBILIDAD DEL IMPUESTO. En
ningn caso el valor cancelado por concepto del Impuesto al Patrimonio ser
deducible o descontable en el Impuesto sobre la Renta, ni podr ser
compensado con otros impuestos. Ver Ley 1370 de 2009, artculo 1 y Ley 1111
de 2006, artculo 25.

Artculo 298-4. Reglamentado por el Decreto 859 de 2011. Adicionado


Ley 1370 de 2009, artculo 7. Normas aplicables al impuesto sobre el
patrimonio. El impuesto al patrimonio se somete a las normas sobre
declaracin, pago, administracin, control y no deducibilidad contempladas
en los artculos 98, 298-1, 298-2, 298-3 y dems disposiciones concordantes
de este Estatuto.

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Artculo 298-5. Adicionado Ley 1370 de 2009, artculo 8. Control y


sanciones. En relacin con el impuesto al patrimonio a que se refiere el
artculo 292-1, adems de los hechos mencionados en el artculo 647 de este
Estatuto, constituye inexactitud sancionable de conformidad con el mismo, la
realizacin de ajustes contables y/o fiscales, que no correspondan a
operaciones efectivas o reales y que impliquen la disminucin del patrimonio
lquido, a travs de omisin o subestimacin de activos, reduccin de
valorizaciones o de ajustes o de reajustes fiscales, la inclusin de pasivos
inexistentes o de provisiones no autorizadas o sobreestimadas de los cuales
se derive un menor impuesto a pagar. Lo anterior sin perjuicio de las
sanciones penales a que haya lugar.

La DIAN establecer programas prioritarios de control sobre aquellos


contribuyentes que declaren un patrimonio menor al patrimonio fiscal
declarado o posedo a 1 de enero del ao inmediatamente anterior, con el
fin de verificar la exactitud de la declaracin y de establecer la ocurrencia de
hechos econmicos generadores del impuesto que no fueron tenidos en
cuenta para su liquidacin

TITULO III
GANANCIAS OCASIONALES

CAPITULO I
INGRESOS SUSCEPTIBLES DE CONSTITUIR GANANCIA OCASIONAL.

Artculo 299. INGRESOS CONSTITUTIVOS DE GANANCIA OCASIONAL. Se


consideran ingresos constitutivos de ganancia ocasional los contemplados en
los siguientes artculos, salvo cuando hayan sido taxativamente sealados
como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional en el Ttulo I de este
Libro.

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UTILIDAD EN LA ENAJENACIN DE ACTIVOS FIJOS POSEDOS DOS


AOS O MS.

Artculo 300. SE DETERMINA POR LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE


ENAJENACIN Y EL COSTO FISCAL DEL ACTIVO. Se consideran ganancias
ocasionales para los contribuyentes sujetos a este impuesto, las provenientes
de la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte
del activo fijo del contribuyente por un trmino de dos aos o ms. Su
cuanta se determina por la diferencia entre el precio de enajenacin y el
costo fiscal del activo enajenado.

No se considera ganancia ocasional sino renta lquida, la utilidad en la


enajenacin de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que
hubieren sido posedos por menos de 2 aos.

Pargrafo. Para determinar el costo fiscal de los activos enajenados a que


se refiere este artculo, se aplicarn las normas contempladas en lo
pertinente, en el Ttulo I del presente Libro.

LAS UTILIDADES ORIGINADAS EN LA LIQUIDACIN DE SOCIEDADES

Artculo 301. SE DETERMINAN POR EL EXCESO DE LO RECIBIDO SOBRE EL


CAPITAL APORTADO. Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase
de contribuyentes, las originadas en la liquidacin de una sociedad de
cualquier naturaleza por el exceso del capital aportado o invertido cuando la
ganancia realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades
comerciales repartibles como dividendo o participacin, siempre que la
sociedad a la fecha de la liquidacin haya cumplido dos o ms aos de
existencia. Su cuanta se determina al momento de la liquidacin social.

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Las ganancias a que se refiere el inciso anterior, originadas en la liquidacin


de sociedades cuyo trmino de existencia sea inferior a dos aos, se tratarn
como renta ordinaria.

Es entendido que las rentas, utilidades comerciales o reservas distribuibles


como dividendo, segn lo previsto en el artculo 30, numeral 3, que se
repartan con motivo de la liquidacin, configuran dividendo extraordinario
para los accionistas, as se trate de sociedades, personas naturales,
sucesiones u otros contribuyentes del impuesto sobre la renta.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

LAS PROVENIENTES DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES.

Artculo 302. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 102. Origen. Se
consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este
impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones, o cualquier
otro acto jurdico celebrado inter vivos a ttulo gratuito, y lo percibido como
porcin conyugal.

Texto original art. 302. ORIGEN. Se consideran ganancias ocasionales para los
contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados y
donaciones y lo percibido como porcin conyugal.

Artculo 303. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 103. Cmo se
determina su valor. El valor de los bienes y derechos que se tendr en
cuenta para efectos de determinar la base gravable del impuesto a las
ganancias ocasionales a las que se refiere el artculo 302 de este Estatuto
ser el valor que tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior a la fecha de la liquidacin de la sucesin o del
perfeccionamiento del acto de donacin o del acto jurdico inter vivos
celebrado a ttulo gratuito, segn el caso. En el caso de los bienes y derechos

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que se relacionan a continuacin, el valor se determinar de conformidad con


las siguientes reglas:

1. El valor de las sumas dinerarias ser el de su valor nominal.

2. El valor del oro y dems metales preciosos ser al valor comercial de tales
bienes.

3. El valor de los vehculos automotores ser el del avalo comercial que fije
anualmente el Ministerio de Transporte mediante resolucin.

4. El valor de las acciones, aportes y dems derechos en sociedades ser el


determinado de conformidad con lo establecido en el artculo 272 de este
Estatuto.

5. El valor de los crditos ser el determinado de conformidad con lo


establecido en el artculo 270 de este Estatuto.

6. El valor de los bienes y crditos en monedas extranjeras ser su valor


comercial, expresado en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de
cambio que haya regido el ltimo da hbil del ao inmediatamente anterior
al de liquidacin de la sucesin o al de perfeccionamiento del acto de
donacin o del acto jurdico inter vivos celebrado a ttulo gratuito, segn el
caso.

7. El valor de los ttulos, bonos, certificados y otros documentos negociables


que generan intereses y rendimientos financieros ser el determinado de
conformidad con el artculo 271 de este Estatuto.

8. El valor de los derechos fiduciarios ser el 80% del valor determinado de


acuerdo con lo dispuesto en el artculo 271-1 de este Estatuto.

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9. El valor de los inmuebles ser el determinado de conformidad con el


artculo 277 de este Estatuto.

10. El valor de las rentas o pagos peridicos que provengan de fideicomisos,


trusts, fundaciones de inters privado y otros vehculos semejantes o
asimilables, establecidos en Colombia o en el exterior, a favor de personas
naturales residentes en el pas ser el valor total de las respectivas rentas o
pagos peridicos.

11. El valor del derecho de usufructo temporal se determinar en proporcin


al valor total de los bienes entregados en usufructo, establecido de acuerdo
con las disposiciones consagradas en este artculo, a razn de un 5 % de
dicho valor por cada ao de duracin del usufructo, sin exceder del 70% del
total del valor del bien. El valor del derecho de usufructo vitalicio ser igual al
70% del valor total de los bienes entregados en usufructo, determinado de
acuerdo con las disposiciones consagradas en este artculo. El valor del
derecho de nuda propiedad ser la diferencia entre el valor del derecho de
usufructo y el valor total de los bienes, determinado de acuerdo con las
disposiciones consagradas en este artculo.

Pargrafo 1. En el caso de las rentas y pagos peridicos a los que se


refiere el numeral 11 del presente artculo, el impuesto a las ganancias
ocasionales se causar el ltimo da del ao o perodo gravable en el que
dichas rentas sean exigibles por parte del contribuyente

Pargrafo 2. En el caso del derecho de usufructo temporal al que se refiere


el numeral 12 del presente artculo, el impuesto a las ganancias ocasionales
se causar el ltimo da del ao o perodo gravable, sobre el 5% del valor del
bien entregado en usufructo, de acuerdo con lo consagrado en el mencionado
numeral.

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Pargrafo 3. No se generarn ganancias ocasionales con ocasin de la


consolidacin del usufructo en el nudo propietario.

Pargrafo 4. El valor de los bienes y derechos que el causante, donante o


transferente, segn el caso haya adquirido durante el mismo ao o perodo
gravable en el que se liquida la sucesin o se perfecciona el acto de donacin
o el acto jurdico inter vivos celebrado a ttulo gratuito, segn el caso, ser
su valor de adquisicin.

Texto original art. 303 CMO SE DETERMINA SU CUANTA. Su cuanta se determina por el
valor en dinero efectivamente recibido.

Cuando se hereden o reciban en legado especies distintas de dinero el valor de la herencia o


legado, es el que tengan los bienes en la declaracin de renta y patrimonio del causante en el
ltimo da del ao o perodo gravable inmediatamente anterior al de su muerte.

Cuando se reciban en donacin especies distintas de dinero, el valor es el fiscal que tengan los
bienes donados en el perodo gravable inmediatamente anterior.

Cuando los bienes se hubieren adquirido por el causante o donante durante el mismo ao o
perodo gravable en que se abra la sucesin o se efecte la donacin, su valor no puede ser
inferior al costo fiscal.

POR LOTERAS, PREMIOS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES.

Artculo 304. GRAVAMEN A LOS PREMIOS EN DINERO Y EN ESPECIE. Se


consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este
impuesto, las provenientes de loteras, premios, rifas, apuestas y similares.
Cuando sean en dinero, su cuanta se determina por lo efectivamente
recibido. Cuando sean en especie, por el valor comercial del bien al momento
de recibirse.

Artculo 305. EN PREMIOS EN TTULOS DE CAPITALIZACIN. Para quienes


resultaren favorecidos en un sorteo de ttulos de capitalizacin, ser ganancia
ocasional solamente la diferencia entre el premio recibido y lo pagado por
cuotas correspondientes al ttulo favorecido.

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Artculo 306. EL IMPUESTO DEBE SER RETENIDO EN LA FUENTE. Cuando se


trate de pagos por concepto de premios de loteras, rifas, apuestas y
similares, el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las
personas naturales o jurdicas encargadas de efectuar el pago en el momento
del mismo.

Para efectos de este artculo, los premios en especie tendrn el valor que se
les asigne en el respectivo plan de premios, el cual no podr ser inferior al
valor comercial. En este ltimo caso, el monto de la retencin podr
cancelarse dentro de los seis meses siguientes a la causacin de la ganancia,
previa garanta constituida en la forma que establezca el reglamento.

Artculo 306-1. Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo 8o. IMPUESTO


SOBRE PREMIOS DE APUESTAS Y CONCURSOS HPICOS O CANINOS Y
PREMIOS A PROPIETARIOS DE CABALLOS O CANES DE CARRERAS. Los
premios por concepto de apuestas y concursos hpicos o caninos, que se
obtengan por concepto de carreras de caballos o canes, en hipdromos o
candromos legalmente establecidos, cuyo valor no exceda de veinte salarios
mnimos mensuales, no estn sometidos a impuesto de ganancias
ocasionales ni a la retencin en la fuente, previstos en los artculos 317 y 402
del Estatuto Tributario.

Cuando el premio sea obtenido por el propietario del caballo o can acreedor
al premio, como recompensa por la clasificacin en una carrera, ste se
gravar como renta, a la tarifa del contribuyente que lo percibe, y podr ser
afectado con los costos y deducciones previstos en el impuesto sobre la
renta. En este caso, el Gobierno Nacional fijar la tarifa de retencin en la
fuente a aplicar sobre el valor del pago o abono en cuenta.

CAPITULO II

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GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS.

Artculo 307. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 104. Ganancias
ocasionales exentas. Las ganancias ocasionales que se enumeran a
continuacin estn exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:

1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor
de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.

2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un


inmueble rural de propiedad del causante, independientemente de que dicho
inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotacin econmica. Esta
exencin no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.

3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT


del valor de las asignaciones que por concepto de porcin conyugal o de
herencia o legado reciban el cnyuge suprstite y cada uno de los herederos
o legatarios, segn el caso.

4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas


diferentes de los legitimarios y/o el cnyuge suprstite por concepto de
herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por
concepto de donaciones y de otros actos jurdicos inter vivos celebrados a
ttulo gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas
noventa (2.290) UVT.

5. Igualmente estn exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal
y el mobiliario de la casa del causante.

Texto original art. 307. ASIGNACIN POR CAUSA DE MUERTE O DE LA PORCIN CONYUGAL
A LOS LEGITIMARIOS O AL CNYUGE. Sin perjuicio del primer milln de pesos ($1.000.000)
gravado con tarifa cero por ciento (0%), estar exento el primer milln de pesos ($1.000.000)

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del valor de las asignaciones por causa de muerte o porcin conyugal que reciban los
legitimarios o el cnyuge, segn el caso.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Artculo 308. Derogado por la Ley 1607 de 2012, art. 104. HERENCIAS O
LEGADOS A PERSONAS DIFERENTES A LEGITIMARIOS Y CNYUGE. Cuando
se trate de herencias o legados que reciban personas diferentes de los
legitimarios y el cnyuge o de donaciones la ganancia ocasional exenta ser
el veinte por ciento (20%) del valor percibido sin que dicha suma sea
superior a un milln de pesos ($ 1.000.000).

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

Artculo 309. DONACIONES A DAMNIFICADOS POR LA ACTIVIDAD


VOLCNICA DEL NEVADO DEL RUIZ. Las donaciones en favor de personas
damnificadas por actividad volcnica del Nevado del Ruiz que hagan el Fondo
de Reconstruccin, RESURGIR, o las entidades que laboran en la
rehabilitacin de las zonas afectadas por aqullas, estarn exentas del
impuesto de ganancia ocasional.

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Artculo 310. OTRAS EXENCIONES. Sin perjuicio de lo dispuesto en los


artculos anteriores, estarn exentos del impuesto de ganancias ocasionales
las personas y entidades declaradas por ley como exentas del impuesto de
renta y complementarios, as como los mencionados en el artculo 218.

CAPITULO III

GANANCIA OCASIONAL NETA.

Artculo 311. DE LAS GANANCIAS OCASIONALES SE RESTAN LAS


PRDIDAS OCASIONALES. De las ganancias ocasionales determinadas en la
forma prevista en este ttulo se restan las prdidas ocasionales, con lo cual
se obtiene la ganancia o prdida ocasional neta.

Artculo 311-1. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 105. Utilidad en
la venta de la casa o apartamento. Estarn exentas las primeras siete mil
quinientas (7.500) UVT de la utilidad generada en la venta de la casa o
apartamento de habitacin de las personas naturales contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios, siempre que la totalidad de los
dineros recibidos como consecuencia de la venta sean depositados en las
cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento de la Construccin,
AFC, y sean destinados a la adquisicin de otra casa o apartamento de
habitacin, o para el pago total o parcial de uno o ms crditos hipotecarios
vinculados directamente con la casa o apartamento de habitacin objeto de
venta. En este ltimo caso, no se requiere el depsito en la cuenta AFC,
siempre que se verifique el abono directo al o a los crditos hipotecarios, en
los trminos que establezca el reglamento que sobre la materia expida el
Gobierno Nacional. El retiro de los recursos a los que se refiere este artculo
para cualquier otro propsito, distinto a los sealados en esta disposicin,
implica que la persona natural pierda el beneficio y que se efecten, por

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parte de la respectiva entidad financiera las retenciones inicialmente no


realizadas de acuerdo con las normas generales en materia de retencin en
la fuente por enajenacin de activos que correspondan a la casa o
apartamento de habitacin.

Pargrafo. Lo dispuesto en este artculo se aplicar a casas o apartamentos


de habitacin cuyo valor catastral o autoavalo no supere quince mil
(15.000) UVT.

Artculo 312. CASOS EN LOS CUALES NO SE ACEPTAN PRDIDAS


OCASIONALES. Para efectos de determinar la ganancia ocasional, no se
aceptarn prdidas en los siguientes casos:

1. En la enajenacin de derechos sociales o acciones de sociedades de


familia.

2. En la enajenacin de activos fijos, cuando la respectiva transaccin tenga


lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o
sucesiones ilquidas que sean econmicamente vinculadas a la sociedad o
entidad.

3. En la enajenacin de activos fijos, cuando la respectiva transaccin tenga


lugar entre una sociedad limitada o asimilada, y sus socios que sean
sucesiones ilquidas o personas naturales, el cnyuge o los parientes de los
socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o
nico civil.

CAPITULO IV
TARIFAS DEL IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES.

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Artculo 313. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 106. Para las
sociedades y entidades nacionales y extranjeras. Fjase en diez por ciento
(10%) la tarifa nica sobre las ganancias ocasionales de las sociedades
annimas, de las sociedades limitadas, y de los dems entes asimilados a
unas y otras, de conformidad con las normas pertinentes. La misma tarifa se
aplicar a las ganancias ocasionales de las sociedades extranjeras de
cualquier naturaleza y a cualesquiera otras entidades extranjeras.

Texto original art. 313. PARA LAS SOCIEDADES Y ENTIDADES NACIONALES Y


EXTRANJERAS. Fjase en un treinta por ciento (30%) la tarifa nica sobre las ganancias
ocasionales de las sociedades annimas, de las sociedades limitadas, y de los dems entes
asimilados a unas y otras, de conformidad con las normas pertinentes. La misma tarifa se
aplicar a las ganancias ocasionales de las sociedades extranjeras de cualquier naturaleza y a
cualesquiera otras entidades extranjeras.

Ver tarifa modificada por la Ley 223 de 1995, artculo 113

Artculo 314. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 107. Para personas
naturales residentes. La tarifa nica del impuesto correspondiente a las
ganancias ocasionales de las personas naturales residentes en el pas, de las
sucesiones de causantes personas naturales residentes en el pas y de los
bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones
modales, es diez por ciento (10%).

Texto original art. 314. PARA PERSONAS NATURALES RESIDENTES. El impuesto


correspondiente a las ganancias ocasionales de las personas naturales colombianas, de las
sucesiones de causantes colombianos, de las personas naturales extranjeras residentes en el
pas, de las sucesiones de causantes extranjeros residentes en el pas y de los bienes
destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, es el
determinado en la tabla que contiene el artculo 241, la cual se reajustar en la forma prevista
en los artculos 242 y 243. Ver Ley 863 de 2003, artculo 69, derog los artculos 242 y
243 del presente Estatuto

Para cada uno de estos contribuyentes, el impuesto de ganancias ocasionales es el indicado


frente al intervalo al cual corresponda su ganancia ocasional.

Artculo 315. Derogado por la Ley 1607 de 2012, art. 198. EL IMPUESTO
DE GANANCIA OCASIONAL PARA LOS NO DECLARANTES. Los asalariados no
obligados a presentar declaracin de renta y complementarios y los dems
contribuyentes no obligados a declarar, que hayan percibido ingresos

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constitutivos de ganancia ocasional, se regirn por lo dispuesto en el artculo


6.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 316. Modificado por la Ley 1607 de 2012, art. 108. Para
personas naturales extranjeras sin residencia. La tarifa nica sobre las
ganancias ocasionales de fuente nacional de las personas naturales sin
residencia en el pas y de las sucesiones de causantes personas naturales sin
residencia en el pas, es diez por ciento (10%).

Texto original art. 316. PARA PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS SIN RESIDENCIA. La
tarifa nica sobre las ganancias ocasionales de fuente nacional, de las personas naturales
extranjeras sin residencia en el pas, es del 30%. Ver tarifa modificada por la Ley 223 de 1995,
art. 113

La misma tarifa se aplica a las sucesiones de causantes extranjeros sin residencia en el pas.

Artculo 317. PARA GANANCIAS OCASIONALES PROVENIENTES DE


LOTERAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES. Fjase en un veinte por ciento
(20%), la tarifa del impuesto de ganancias ocasionales provenientes de
loteras, rifas, apuestas y similares.

CAPITULO V

RGIMEN APLICABLE A PARTIR DE 1992 PARA ALGUNOS


CONTRIBUYENTES.

Artculo 318. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78.


TRATAMIENTO DE LA GANANCIA OCASIONAL COMO RENTA. A partir del ao
gravable de 1992, para los contribuyentes que deban aplicar los ajustes
contemplados en el Ttulo V del presente Libro, las utilidades susceptibles de
constituir ganancia ocasional, con excepcin de las obtenidas por concepto de
rifas, loteras, apuestas y similares, se tratarn con el rgimen aplicable a los
ingresos susceptibles de constituir renta.

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En consecuencia, las prdidas ocasionales obtenidas en la enajenacin de


activos fijos posedos durante dos aos o ms, sern deducibles de la renta
bruta del contribuyente.

TTULO IV
REORGANIZACIONES EMPRESARIALES
Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 98

CAPTULO I
Aportes a sociedades

Artculo 319. Aportes a sociedades nacionales. El aporte en dinero o en


especie a sociedades nacionales no generar ingreso gravado para estas, ni
el aporte ser considerado enajenacin, ni dar lugar a ingreso gravado o
prdida deducible para el aportante, siempre que se cumplan las siguientes
condiciones:

1. La sociedad receptora del aporte no realizar ingreso o prdida como


consecuencia del aporte, cuando a cambio del mismo se produzca emisin de
acciones o cuotas sociales nuevas. En el caso de colocacin de acciones o
cuotas propias readquiridas, el ingreso de la sociedad receptora del aporte se
determinar de acuerdo con las reglas generales aplicables a la enajenacin
de activos.

2. Para la sociedad receptora del aporte, el costo fiscal de los bienes


aportados ser el mismo que tena el aportante respecto de tales bienes, de
lo cual se dejar constancia en el documento que contenga el acto jurdico
del aporte. Para efectos de depreciacin o amortizacin fiscal en cabeza de la
sociedad receptora del aporte, no habr lugar a extensiones o reducciones en
la vida til de los bienes aportados, ni a modificaciones del costo fiscal base
de depreciacin o amortizacin.

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3. El costo fiscal de las acciones o cuotas de participacin recibidas por el


aportante ser el mismo costo fiscal que tenan los bienes aportados al
momento del aporte en cabeza del aportante.

4. Los bienes aportados conservarn para efectos fiscales en la sociedad


receptora, la misma naturaleza de activos fijos o movibles que tengan para el
aportante en el momento del aporte.

5. En el documento que contenga el acto jurdico del aporte, el aportante y la


sociedad receptora declararn expresamente sujetarse a las disposiciones del
presente artculo y la Administracin Tributaria podr solicitar de cada uno de
ellos el cumplimiento de las condiciones aqu establecidas segn le apliquen.

Pargrafo 1. Para efectos mercantiles y contables se tendr como valor del


aporte el asignado por las partes de acuerdo con las normas mercantiles y
contables.

Pargrafo 2. El aportante realizar un ingreso sometido al impuesto sobre


la renta y complementarios cuando enajene las acciones o cuotas recibidas
como consecuencia del aporte. Dicho ingreso se determinar de acuerdo con
las normas generales en materia de enajenacin de activos.

Pargrafo 3. La sociedad receptora del aporte realizar un ingreso


sometido al impuesto sobre la renta y complementarios cuando enajene los
bienes recibidos a ttulo de aporte. Dicho ingreso se determinar de acuerdo
con las normas generales en materia de enajenacin de activos.

Pargrafo 4. Si la sociedad receptora enajena los activos recibidos a ttulo


de aporte, que tengan el carcter de activos fijos, dentro de los dos (2) aos
siguientes al aporte, no podr compensar prdidas fiscales acumuladas ni

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excesos de renta presuntiva sobre renta lquida respecto de la renta que


genere la enajenacin de dichos activos.

Pargrafo 5. Si el aportante enajena las acciones o cuotas de participacin


recibidas como consecuencia del aporte dentro de los dos (2) aos siguientes
al mismo, no podr compensar prdidas fiscales acumuladas ni excesos de
renta presuntiva sobre renta lquida respecto de la renta que genere la
enajenacin de dichas acciones o cuotas de participacin.

Pargrafo 6. En el caso de los aportes de industria, el costo fiscal que


tendr el aportante respecto de las acciones o cuotas de participacin que le
sean emitidas, si fuere el caso, ser el valor intrnseco de dichas acciones o
cuotas de participacin una vez hecha la emisin, el cual deber ser
reconocido por el aportante como ingreso en especie por la prestacin de los
servicios. Dicho valor constituir gasto deducible para la sociedad receptora,
siempre que se cumplan los requisitos generales para la deducibilidad del
gasto, y se practiquen las retenciones en la fuente por concepto de
impuestos y contribuciones parafiscales, si aplicaren.

Artculo 319-1. Aportes sometidos al impuesto. Si en el documento que


contiene el acto jurdico del aporte no se manifiesta expresamente la
voluntad de las partes de acogerse al tratamiento establecido en el artculo
anterior, el aporte ser considerado como una enajenacin sometida al
impuesto sobre la renta y complementarios, de acuerdo con las reglas
generales de enajenacin de activos. En este caso y para todos los efectos
tributarios, el monto del ingreso gravado integrar el costo fiscal de los
activos aportados.

Artculo 319-2. Aportes a sociedades y entidades extranjeras. Los aportes


en especie y los aportes en industria que hagan personas naturales, personas
jurdicas o entidades nacionales a sociedades u otras entidades extranjeras

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constituyen enajenacin para efectos fiscales, la cual estar sometida al


impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con las reglas
generales de enajenacin de activos. Los aportes a los que se refiere este
artculo deben estar sometidos al rgimen de precios de transferencia.

Pargrafo. Todos los aportes de intangibles a sociedades u otras entidades


extranjeras debern reportarse en la declaracin informativa de precios de
transferencia, independientemente de la cuanta del aporte.

CAPTULO II
Fusiones y escisiones

Artculo 319-3. Fusiones y escisiones adquisitivas. Se entiende por tales,


aquellas fusiones en las cuales las entidades participantes en la fusin no son
vinculadas entre s, y aquellas escisiones en las cuales la entidad escindente
y las entidades beneficiarias, si existieren al momento de la escisin, no son
vinculadas entre s. Para efectos de la determinacin de la existencia o no de
vinculacin, se acudir a los criterios establecidos en el artculo 260-1 de
este Estatuto.

Artculo 319-4. Efectos en las fusiones y escisiones adquisitivas. Las


fusiones y escisiones adquisitivas tendrn los efectos que a continuacin se
sealan:

1. No se entender que las entidades intervinientes en la respectiva fusin o


escisin, ya sea que intervengan como absorbidas o escindentes (es decir,
como enajenantes), o como absorbentes resultantes de la fusin o
beneficiarias (es decir, como adquirentes), experimentan ingreso gravable
alguno como consecuencia de la transferencia de activos entre s, ni se
entender que dicha transferencia constituye enajenacin para efectos
fiscales.

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2. Para la entidad adquirente el costo fiscal de los bienes transferidos ser el


mismo que tenga la enajenante respecto de tales bienes, de lo cual se dejar
constancia en el documento que contenga el acto jurdico de fusin o
escisin. Para efectos de depreciacin o amortizacin fiscal en cabeza de la
entidad adquirente, no habr lugar a extensiones o reducciones en la vida
til de los bienes transferidos, ni a modificaciones del costo fiscal base de
depreciacin o amortizacin.

3. Los bienes transferidos conservarn para efectos fiscales en la entidad


adquirente, la misma naturaleza de activos fijos o movibles que tengan para
la entidad enajenante en el momento de la respectiva fusin o escisin.

4. Si la adquirente enajena los activos dentro de los dos (2) aos siguientes
al aporte, no podr compensar prdidas fiscales acumuladas ni excesos de
renta presuntiva sobre renta lquida, respecto del ingreso que genere la
enajenacin de dichos bienes.

5. Respecto de los accionistas, socios o partcipes en las entidades


participantes, no se entender que existe enajenacin de acciones, cuotas o
participaciones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que en el caso de la fusin, los accionistas, socios o partcipes titulares de


por lo menos el setenta y cinco por ciento (75%) de los acciones, cuotas,
participaciones, derechos econmicos y derechos polticos en cada una de las
entidades fusionadas, participen luego de la fusin en la entidad absorbente
o resultante de la fusin, con acciones, cuotas sociales, participaciones,
derechos econmicos y derechos polticos equivalentes en sustancia a
aquellos que tengan antes de la fusin aunque proporcionales a su
participacin en la entidad resultante de la fusin;

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b) Que en el caso de la escisin, los accionistas, socios o partcipes, titulares


de por lo menos el setenta y cinco por ciento (75%) de las acciones, cuotas,
participaciones, derechos econmicos y derechos polticos en la entidad
escindente, participen luego de la escisin en la enajenante misma, o en una
o ms de las entidades beneficiarias, con acciones, cuotas sociales,
participaciones, derechos econmicos y derechos polticos equivalentes, en
sustancia, a aquellos que tengan antes de la escisin, aunque en proporcin
a su participacin en la entidad enajenante o beneficiaria respectiva;

c) Que en los eventos previstos en los literales a) y b) anteriores, la


participacin o derechos que reciba el respectivo accionista, socio o partcipe
en la entidad resultante de la fusin o en la escindente o en la entidad
beneficiaria o beneficiarias respectivas, constituya no menos del noventa por
ciento (90%) de la contraprestacin que reciba el respectivo accionista, socio
o partcipe por sus acciones, cuotas, participaciones o derechos en la entidad
absorbente o escindente, sobre bases comerciales razonables, segn las
mismas se reflejen en el mtodo de valoracin y en el mecanismo de
intercambio adoptado para la respectiva fusin o escisin;

d) Si los accionistas, socios o partcipes a que se refieren los literales a) y b)


anteriores, enajenan o ceden a cualquier ttulo las acciones, cuotas sociales,
participaciones, derechos polticos o econmicos antes de que finalice el
segundo ao gravable siguiente al ao gravable en el cual se perfeccione la
respectiva fusin o escisin, debern pagar por concepto de impuesto de
renta y complementarios por el respectivo acto de enajenacin o cesin, el
que aplique al mismo acto de enajenacin, adicionado en un treinta por
ciento (30%), sin que en ningn caso dicho impuesto de renta resulte inferior
al diez por ciento (10%) del valor asignado a las acciones, cuotas,
participaciones o derechos del respectivo accionista, socio o partcipe en la
fusin o escisin segn el mtodo de valoracin adoptado para la misma.

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Las disposiciones contenidas en este literal d) no aplicarn a ventas forzadas,


transferencias por causa de muerte, transferencias a ttulo de escisin o
fusin que cumplan con los mismos requisitos establecidos en este artculo y
transferencias a ttulo de liquidacin;

e) Los accionistas, socios o partcipes a que se refieren los literales a) y b)


anteriores, tendrn como costo fiscal respecto de las acciones, cuotas
sociales o participaciones que reciban en la entidad adquirente respectiva, el
mismo costo fiscal que tenan respecto de las acciones, cuotas sociales o
participaciones en la entidad enajenante, sin que se entienda que existe
solucin de continuidad en la propiedad sobre la inversin, ni que haya lugar
a cambio alguno en cuanto a la naturaleza de la inversin como activo fijo o
movible;

f) Las acciones, cuotas sociales, participaciones o derechos que cualquiera de


los accionistas, socios o partcipes de cualquiera de las entidades
enajenantes no tengan como contraprestacin en la respectiva fusin o
escisin, acciones, cuotas sociales, participaciones o derechos en la entidad
adquirente, se entendern enajenadas bajo las reglas generales establecidas
en este Estatuto y en otras leyes y estarn sometidas a los impuestos
aplicables.

Pargrafo 1. Para efectos tributarios se entender que se est frente a un


proceso de escisin cuando el patrimonio escindido de la(s) entidad(es)
escindente(s) o enajenante(s) califique como una o ms unidades de ex-
plotacin econmica o como uno o ms establecimientos de comercio, y no
como activos individualmente considerados o como contrapartida para
segregar cuentas patrimoniales, caso en el cual la respectiva escisin tendr
el tratamiento aplicable a la enajenacin de activos.

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Pargrafo 2. Las disposiciones contenidas en este artculo se aplicarn a


las fusiones y escisiones adquisitivas que involucren entidades nacionales y
extranjeras siempre que, en el caso de la fusin, la entidad absorbente o
adquirente sea una entidad nacional, y que, en el caso de la escisin, la(s)
entidad(es) beneficiaria(s) o adquirente(s) sea(n) entidad(es) nacional(es).

Artculo 319-5. Fusiones y escisiones reorganizativas. Se entiende por


tales, aquellas fusiones en las cuales las entidades participantes en la fusin
estn vinculadas entre s y aquellas escisiones en las cuales la entidad
escindente y las entidades beneficiarias, si existieren al momento de la
escisin, estn vinculadas entre s. Tambin tendrn el carcter de fusiones
reorganizativas aquellas fusiones por absorcin entre una sociedad matriz y
sus subordinadas. As mismo, tendrn el carcter de reorganizativas las
escisiones por creacin, siempre que el patrimonio de las sociedades
beneficiarias creadas en virtud de la escisin est constituido exclusivamente
por el patrimonio escindido existente al momento de la escisin. Para efectos
de la determinacin de la existencia o no de vinculacin, se acudir a los
criterios establecidos en el artculo 260-1 de este Estatuto.

Artculo 319-6. Efectos en las fusiones y escisiones reorganizativas entre


entidades. Las Fusiones y Escisiones Reorganizativas tendrn los efectos que
a continuacin se sealan:

1. No se entender que las entidades intervinientes en la respectiva fusin o


escisin, sea como absorbidas o escindentes (es decir, como enajenantes) o
como absorbentes resultantes de la fusin o beneficiarias (es decir, como
adquirentes), experimentan ingreso gravable alguno como consecuencia de
la transferencia de activos entre s, ni se entender que dicha transferencia
constituye enajenacin para efectos fiscales.

2. Para la entidad adquirente el costo fiscal de los bienes transferidos ser el


mismo que tenga la enajenante respecto de tales bienes, de lo cual se dejar

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constancia en el documento que contenga el acto jurdico de fusin o


escisin. Para efectos de depreciacin o amortizacin fiscal en cabeza de la
entidad adquirente, no habr lugar a extensiones o reducciones en la vida
til de los bienes transferidos, ni a modificaciones del costo fiscal base de
depreciacin o amortizacin.

3. Los bienes transferidos conservarn para efectos fiscales en la entidad


adquirente, la misma naturaleza de activos fijos o movibles que tengan para
la entidad enajenante en el momento de la respectiva fusin o escisin.

4. Respecto de los accionistas, socios o partcipes en las entidades


participantes, no se entender que existe enajenacin de acciones, cuotas o
participaciones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que en el caso de la fusin, los accionistas, socios o partcipes titulares de


por lo menos el ochenta y cinco por ciento (85%) de los acciones, cuotas,
participaciones, derechos econmicos y derechos polticos en cada una de las
entidades fusionadas, participen luego de la fusin en la entidad absorbente
o resultante de la fusin, con acciones, cuotas sociales, participaciones,
derechos econmicos y derechos polticos equivalentes en sustancia, a
aquellos que tengan antes de la fusin aunque proporcionales a su
participacin en la entidad resultante de la fusin;

b) Que en el caso de la escisin, los accionistas, socios o partcipes titulares


de por lo menos el ochenta y cinco por ciento (85%) de las acciones, cuotas,
participaciones, derechos econmicos y derechos polticos en la entidad
escindente, participen luego de la escisin en la enajenante misma o en una
o ms de las entidades beneficiarias, con acciones, cuotas sociales,
participaciones, derechos econmicos y derechos polticos equivalentes en
sustancia a aquellos que tengan antes de la escisin, aunque en proporcin a
su participacin en la entidad enajenante o beneficiaria respectiva;

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c) Que en los eventos previstos en los literales a) y b) anteriores, la


participacin o derechos que reciba el respectivo accionista, socio o partcipe
en la entidad resultante de la fusin o en la escindente o en la entidad
beneficiaria o beneficiarias respectivas constituya no menos del noventa y
nueve por ciento (99%) de la contraprestacin que reciba el respectivo
accionista, socio o partcipe por sus acciones, cuotas, participaciones o
derechos en la entidad absorbente o escindente sobre bases comerciales
razonables segn las mismas se reflejen en el mtodo de valoracin y en el
mecanismo de intercambio adoptado para la respectiva fusin o escisin;

d) Si los accionistas, socios o partcipes a que se refieren los literales a) y b)


anteriores, enajenan o ceden a cualquier ttulo las acciones, cuotas sociales,
participaciones, derechos polticos o econmicos antes de que finalice el
segundo ao gravable siguiente al ao gravable en el cual se perfeccione la
respectiva fusin o escisin, debern pagar por concepto de impuesto sobre
la renta y complementarios por el respectivo acto de enajenacin o cesin, el
que aplique al mismo acto de enajenacin, adicionado en un treinta por
ciento (30%), sin que en ningn caso dicho impuesto de renta resulte inferior
al diez por ciento (10%) del valor asignado a las acciones, cuotas,
participaciones o derechos del respectivo accionista, socio o partcipe en la
fusin o escisin segn el mtodo de valoracin adoptado para la misma. Las
disposiciones contenidas en este literal c) no aplicarn a ventas forzadas,
transferencias por causa de muerte, transferencias a ttulo de escisin o
fusin que cumpla con los mismos requisitos establecidos en este artculo y
transferencias a ttulo de liquidacin;

e) Los accionistas, socios o partcipes a que se refieren los literales a) y b)


anteriores, tendrn como costo fiscal respecto de las acciones, cuotas
sociales o participaciones que reciban en la entidad adquirente respectiva, el
mismo costo fiscal que tenan respecto de las acciones, cuotas sociales o

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participaciones en la entidad enajenante, sin que se entienda que existe


solucin de continuidad en la propiedad sobre la inversin, ni que haya lugar
a cambio alguno en cuanto a la naturaleza de la inversin como activo fijo o
movible;

f) Si como contraprestacin por todas o parte de las acciones, cuotas


sociales, participaciones o derechos que cualquiera de los accionistas, socios
o partcipes de cualquiera de las entidades enajenantes, estos recibieran
dinero u otras especies distintas de acciones, cuotas sociales, participaciones
o derechos en la entidad adquirente, la totalidad de las acciones, cuotas
sociales, participaciones o derechos que tengan en el momento de la fusin o
escisin en la entidad enajenante, se entendern enajenadas bajo las reglas
generales establecidas en este Estatuto y en otras leyes y estarn sometidas
a los impuestos aplicables.

Pargrafo 1. Para efectos tributarios se entender que se est frente a un


proceso de escisin cuando el patrimonio escindido de la(s) entidad(es)
escindente(s) o enajenante(s) califique como una o ms unidades de ex-
plotacin econmica o como uno o ms establecimientos de comercio, y no
como activos individualmente considerados o como contrapartida para
segregar cuentas patrimoniales, caso en el cual la respectiva escisin tendr
el tratamiento aplicable a la enajenacin de activos.

Pargrafo 2. Las disposiciones contenidas en este artculo se aplicarn a


las fusiones y escisiones reorganizativas que involucren entidades nacionales
y extranjeras siempre que, en el caso de la fusin, la entidad absorbente o
adquirente sea una entidad nacional, y que, en el caso de la escisin, la(s)
entidad(es) beneficiaria(s) o adquirente(s) sea(n) entidad(es) nacional(es).

Artculo 319-7. Fusiones y escisiones gravadas. Las fusiones y escisiones,


ya sean adquisitivas o reorganizativas, que no cumplan con las condiciones y

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requisitos consagrados en los artculos anteriores, constituyen enajenacin


para efectos tributarios y estn gravadas con el impuesto sobre la renta y
complementarios de acuerdo con las disposiciones aplicables en materia de
enajenacin de activos fijos consagradas en este Estatuto.

Artculo 319-8. Fusiones y escisiones entre entidades extranjeras. Se


entender que la transferencia de activos ubicados en el pas, producto de
procesos de fusin o escisin, en los que intervengan como enajenantes y
adquirentes entidades extranjeras que posean activos ubicados en el
territorio nacional constituye una enajenacin para efectos tributarios, y est
gravada con el impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con
las disposiciones aplicables en materia de enajenacin de activos fijos
consagradas en este Estatuto.

Pargrafo. Se exceptan del tratamiento consagrado en el inciso anterior


las transferencias de activos ubicados en el pas, producto de procesos de
fusin o escisin, en los que intervengan como enajenantes y adquirentes
entidades extranjeras, cuando el valor de los activos ubicados en Colombia
no represente ms del veinte por ciento (20%) del valor de la totalidad de
los activos posedos por el grupo al que pertenezcan las entidades
intervinientes en los procesos de fusin o de escisin, segn los estados
financieros consolidados de la entidad que tenga la condicin de matriz de las
entidades intervinientes en los procesos de fusin o de escisin. Las
transferencias de los activos ubicados en Colombia a los que se refiere este
pargrafo recibirn el mismo tratamiento de las fusiones y escisiones
adquisitivas o de las fusiones y escisiones reorganizativas, segn sea el caso.

Artculo 319-9. Responsabilidad solidaria en casos de fusin y escisin. En


todos los casos de fusin, las entidades participantes en la misma,
incluyendo las resultantes de dichos procesos si no existieren previamente a
la respectiva operacin, sern responsables solidaria e ilimitadamente entre

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s por la totalidad de los tributos a cargo de las entidades participantes en la


fusin en el momento en que la misma se perfeccione, incluyendo los
intereses, sanciones, anticipos, retenciones, contingencias y dems
obligaciones tributarias.

En todos los casos de escisin, las entidades beneficiarias sern soli-


dariamente responsables con la escindente por la totalidad de los tributos a
cargo de la entidad escindente en el momento en que la escisin se
perfeccione, incluyendo los intereses, sanciones, anticipos, retenciones,
contingencias y dems obligaciones tributarias.

TITULO IV
REMESAS

CAPITULO I
GENERALIDADES.

Artculo 319. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78.


Reglamentado parcialmente por el Decreto 3020 de 1989. EL IMPUESTO DE
REMESAS SE CAUSA EN LA TRANSFERENCIA AL EXTERIOR DE RENTAS O
GANANCIAS OCASIONALES. Salvo las exoneraciones especificadas en los
pactos internacionales y en el Derecho interno, la transferencia al exterior de
rentas y ganancias ocasionales obtenidas en Colombia, causa el impuesto
complementario de remesas, cualquiera que sea el beneficiario de la renta o
de la ganancia ocasional o el beneficiario de la transferencia.

As mismo, se causa este impuesto sobre las utilidades comerciales obtenidas


en Colombia por sociedades u otras entidades extranjeras a travs de
sucursales. (Declarado inexequible por la Corte Suprema de Justicia en
Sentencia de 6 de sep. de 1990, el texto en cursiva)

Inciso adicionado por la Ley 49 de 1990, artculo 21. En el caso de


sucursales de sociedades u otras entidades extranjeras, el impuesto de
remesas se causa por la simple obtencin de utilidades comerciales en
Colombia, las cuales se presumen remesadas al exterior.

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Inciso modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 114. Sin embargo,
cuando se reinviertan en el pas estas utilidades, el pago del impuesto as
causado, se diferir mientras la reinversin se mantenga. Si dicha reinversin
se mantuviere durante cinco (5) aos o ms se exonerar del pago de este
impuesto.

Artculo 320. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78.


Reglamentado parcialmente por el Decreto 3020 de 1989. REINVERSIN
DE UTILIDADES. Modificado por la Ley 49 de 1990, artculo 24.
REINVERSIN DE UTILIDADES. Se considera que hay reinversin de
utilidades cuando exista un incremento efectivo de los activos netos posedos
en el pas. Se presume que dej de existir la reinversin y por consiguiente
se har exigible el impuesto de remesas, cuando de cualquier forma se
transfieran las utilidades al exterior o se presente una disminucin efectiva
de los activos netos en que estaba reflejada la inversin.

Pargrafo. Adicionado por la Ley 488 de 1998, artculo 10. Para efectos de
lo dispuesto en el pargrafo tercero del artculo 245 y en este artculo, se
entiende que hay reinversin de utilidades e incremento del patrimonio neto
o activos netos, posedos en el pas, con el simple mantenimiento de las
utilidades dentro del patrimonio de la empresa.

CAPITULO II

DETERMINACIN DEL IMPUESTO DE REMESAS.

Artculo 321. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. CONCEPTOS,
BASE GRAVABLE Y TARIFAS. El impuesto de remesas se liquidar teniendo
en cuenta las siguientes reglas:

a) Cuando se trate de utilidades obtenidas en Colombia, por sociedades u


otras entidades extranjeras mediante sucursales, el impuesto se aplicar a
las utilidades comerciales del respectivo perodo gravable a la tarifa del
veinte por ciento (20%); Ver Ley 6 de 1992, artculo 133

Los dividendos y participaciones recibidas por la sucursal, se tendrn en


cuenta para determinar las utilidades comerciales que son base para liquidar
este impuesto;

b) Cuando se trate de intereses, comisiones, honorarios, regalas,


arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotacin de
toda especie de propiedad industrial o del "know how", prestacin de
servicios tcnicos o de asistencia tcnica, beneficios o regalas provenientes

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de propiedad literaria, artstica y cientfica, se aplicar una tarifa del doce por
ciento (12%). Ver Ley 6 de 1992, artculo 133

La base para liquidar el impuesto ser el resultado que se obtenga de restar


del respectivo pago o abono en cuenta el impuesto de renta correspondiente.

Cuando se trate de arrendamiento de maquinaria en desarrollo de contratos


efectuados con constructores colombianos, que hubieren sido objeto de
licitacin internacional, para la construccin, mantenimiento o reparacin de
obras civiles, se aplicar una tarifa del dos por ciento (2%) sobre el valor
bruto recibido por tal concepto;

c) Cuando se trate de rentas provenientes de explotacin de pelculas


cinematogrficas a cualquier ttulo se aplicar una tarifa del doce por ciento
(12%). Ver Ley 6 de 1992, artculo 133

La base para calcular este impuesto ser el sesenta por ciento (60%) del
valor del pago o abono en cuenta, menos el impuesto de renta
correspondiente;

d) Cuando se trate de rentas provenientes de explotacin de programas de


computador a cualquier ttulo, se aplicar una tarifa del doce por ciento
(12%). Ver Ley 6 de 1992, artculo 133

La base para calcular este impuesto ser el ochenta por ciento (80%) de la
cifra que se obtenga de restar del respectivo pago o abono en cuenta el
impuesto de renta correspondiente;

e) Cuando se trate de rentas de sociedades u otras entidades extranjeras sin


domicilio en el pas, personas naturales sin residencia en Colombia, o
sucesiones ilquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en
Colombia, originadas en contratos denominados "llave en mano" y dems
contratos de confeccin de obra material, se aplicar una tarifa del uno por
ciento (1%) sobre el valor total del respectivo contrato;

f) En los dems casos de transferencias de rentas o ganancias ocasionales,


se aplicar una tarifa del uno por ciento (1%) sobre el valor total del contrato
o del respectivo pago o abono.

Pargrafo 1 Cuando se trate de contratos celebrados con anterioridad al


24 de diciembre de 1986, referidos a prestacin de servicios tcnicos,
contratos denominados "llave en mano" y dems contratos de confeccin de
obra material, a excepcin de los valores derivados de las modificaciones o
prrrogas celebrados con posterioridad a la fecha citada, se aplicarn los
porcentajes establecidos en las normas vigentes con anterioridad a la
mencionada fecha.

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Artculo 321-1. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78.


Modificado por la Ley 6 de 1992, artculo 133. TARIFA DE REMESAS PARA
UTILIDADES DE SUCURSALES A PARTIR DEL AO 1993. A partir del ao
gravable 1993, la tarifa del impuesto de remesas que se causa sobre las
utilidades comerciales de las sucursales de sociedades u otras entidades
extranjeras, ser la siguiente:

Para el ao gravable 1993 12%


Para el ao gravable 1994 10%
Para el ao gravable 1995 8%
Para el ao gravable 1996 y siguientes 7% .

Pargrafo primero. Los pagos o abonos en cuenta a los cuales se refieren


los literales b), c) y d), del artculo 321 tendrn a partir de 1994, en cada
ao, las tarifas a las cuales se refiere el presente artculo.

Pargrafo segundo. Las tarifas de retencin previstas en el artculo 417


tendrn las variaciones previstas para las tarifas del impuesto de remesas,
segn lo sealado en el presente artculo."

PARAGRAFO. Las tarifas del impuesto de renta y del impuesto de remesas


dispuestas en el presente artculo no sern aplicables en el caso de los
inversionistas extranjeros cuyos ingresos provengan de la exploracin,
explotacin o produccin de hidrocarburos. Para dichos contribuyentes las
tarifas por los conceptos de que tratan los artculos 245 y 321-1 del Estatuto
Tributario sern:

Del 15% para los aos gravables de 1993, 1994 y 1995.

Del 12% para los aos gravables de 1996 y siguientes.

Cuando se trate de nuevas inversiones realizadas a partir de 1993, la tarifa


del impuesto de renta o del impuesto de remesas, segn el caso, ser del
doce por ciento (12%) a partir de dicho ao gravable.

CAPITULO III
EXCEPCIONES AL IMPUESTO DE REMESAS.

Artculo 322. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. CASOS EN
LOS CUALES NO SE APLICA EL IMPUESTO DE REMESAS. No se aplica este
impuesto en los siguientes casos:

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a) A los dividendos y participaciones, sin perjuicio de lo establecido en el


inciso segundo del literal a) del artculo anterior;

b) Al principal, intereses, comisiones y dems gastos correspondientes a


emprstitos y ttulos de deuda externa pagados por la Nacin y dems
entidades de derecho pblico;

c) A los intereses sobre crditos a corto plazo obtenidos en el exterior,


originados en importacin de mercancas y en sobregiros y descubiertos
bancarios;

d) A los intereses sobre crditos obtenidos en el exterior, destinados a la


financiacin o prefinanciacin de exportaciones;

e) A los intereses sobre crditos que obtengan en el exterior las


corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes
colombianas vigentes;

f) A los intereses sobre crditos obtenidos en el exterior para operaciones de


comercio exterior, realizados por intermedio de las corporaciones financieras
y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes;

g) A los intereses sobre crditos que obtengan en el exterior las empresas


nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el pas, cuyas actividades se
consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas, de
acuerdo con las polticas adoptadas por el Consejo Nacional de Poltica
Econmica y Social, CONPES;

h) A los pagos o abonos en cuenta por servicios tcnicos y de asistencia


tcnica prestados desde el exterior, siempre que se cumplan las siguientes
condiciones:

1. Que el beneficiario del pago no tenga residencia o domicilio en el pas ni


est obligado a constituir apoderado en Colombia.

2. Que el Comit de Regalas expida resolucin motivada, por medio de la


cual determine que los servicios tcnicos y de asistencia tcnica no pueden
prestarse en el pas. Para tal efecto, dicho Comit deber tener en cuenta la
proteccin efectiva y el desarrollo de la tecnologa nacional, en los trminos
que seale el respectivo decreto reglamentario.

Para su validez, la resolucin deber contar con la aprobacin del Ministro de


Hacienda y Crdito Pblico.

Cuando los pagos o abonos en cuenta de que trata este literal sean hechos
por entidades del sector pblico, para la obtencin del beneficio aqu
previsto, bastar con el cumplimiento de la exigencia sealada en el numeral

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segundo, siempre y cuando se trate de beneficiarios extranjeros y la sucursal


que se constituya de conformidad con el Decreto 222 de 1983, no realice en
el pas actividades gravadas; Ver Ley 6 de 1992, artculo 5 y Ley 488 de
1998, artculo 15

i) A los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y


mantenimiento de equipos prestados en el exterior;

j) A los ingresos derivados de los servicios de adiestramiento de personal


prestados en el exterior a entidades de derecho pblico;

k) A los intereses y servicios tcnicos pagados por las personas jurdicas


instaladas en zonas francas industriales.

Para tener derecho a este tratamiento, los pagos y transferencias debern


corresponder a intereses y servicios tcnicos directa y exclusivamente
vinculados a las actividades industriales que se desarrollen en las zonas
francas;

l) A los pagos o abonos en cuenta que se efecten a profesores extranjeros


sin residencia en el pas, contratados por perodos no superiores a cuatro (4)
meses por instituciones de educacin superior, aprobadas por el ICFES;

m) Derogado condicionalmente por la Ley 863 de 2003, artculo 69 a


partir del 31 de diciembre de 2006. A los ingresos obtenidos en las
actividades industriales realizadas en zonas francas industriales por personas
jurdicas usuarias de las mismas, siempre que cumplan con lo establecido en
la Ley 109 de 1985 y en las disposiciones que la desarrollen, o la modifiquen;

n) Adicionado por la Ley 1004 de 2005, artculo 8. A partir del 1 de enero


de 2007, a los giros al exterior por parte de los usuarios de zonas francas.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

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Artculo 323. Derogado por la Ley 6 de 1992, artculo 140. EXCEPCIN AL


IMPUESTO DE REMESAS EN LA ZONA DEL DEPARTAMENTO DEL CAUCA. No
se aplica el impuesto de remesas respecto de las utilidades netas derivadas
de la inversin extranjera efectuada, previa autorizacin del Departamento
Nacional de Planeacin, dentro del trmino comprendido entre el 21 de
septiembre de 1983 y el 31 de diciembre de 1988, en empresas productivas
instaladas en Guapi y en los municipios ubicados en el rea afectada por el
sismo acaecido en el Departamento del Cauca el 31 de marzo de 1983, por el
trmino de ocho (8) aos contados a partir del ao en el cual se realiz la
inversin.

Artculo 324. Derogado Ley 6 de 1992, artculo 140. EXENCIN EN LAS


REGALAS. No se aplica el impuesto de remesas respecto de las regalas
pagadas por empresas establecidas entre el 21 de septiembre de 1983 y el
31 de diciembre de 1988 en Guapi y en los municipios ubicados en el rea
afectada por el sismo acaecido en el Departamento del Cauca el 31 de marzo
de 1983, por el trmino de ocho (8) aos.

Pargrafo. La exencin prevista en ste y en el artculo anterior, operar


siempre y cuando se demuestre, en la forma que seale el reglamento, que
las utilidades y regalas provienen de la inversin efectuada en empresas con
domicilio social y actividades productivas localizadas en los municipios del
rea beneficiada.

CAPITULO IV
DISPOSICIONES VARIAS.

Artculo 325. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 115.


REQUISITOS PARA LOS GIROS AL EXTERIOR. Las entidades encargadas de
tramitar los giros o remesas al exterior de sumas que constituyan renta o
ganancia ocasional, debern exigir que la declaracin de cambios vaya
acompaada de una certificacin de revisor fiscal o contador pblico, segn
el caso, en la cual conste el pago del impuesto de renta y de remesas, segn
corresponda, o de las razones por las cuales dicho pago no procede.

Ver Ley 1111 de 2006, art. 78

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Artculo 326. Reglamentado por el Decreto 1242 de 2003. Declarado


exequible por la Sentencia C-339 de 2007. REQUISITOS PARA LA
AUTORIZACIN DE CAMBIO DE TITULAR DE INVERSIN EXTRANJERA. Para
autorizar el cambio de titular de una inversin extranjera, el organismo
nacional competente deber exigir que se haya acreditado, ante la Direccin
General de Impuestos Nacionales, el pago de los impuestos correspondientes
a la respectiva transaccin o se haya otorgado garanta del pago de dicho
impuesto.

Pargrafo. Adicionado por la Ley 788 de 2002, artculo 90. Para acreditar
el pago de los impuestos correspondientes a la respectiva transaccin, el
titular de la inversin extranjera que realiza la transaccin deber presentar
declaracin de renta y complementarios con la liquidacin y pago del
impuesto que se genere por la respectiva operacin, en los bancos
autorizados, para lo cual podr utilizar el formulario sealado para la vigencia
gravable inmediatamente anterior, de lo contrario no se podr registrar el
cambio de titular de la inversin.

Ver Ley 1111 de 2006, art. 78.

Artculo 327. Reglamentado por el Decreto 1242 de 2003. Declarado


exequible por la Sentencia C-339 de 2007. FACULTAD DE ESTABLECER
CONDICIONES PARA EL CAMBIO DE TITULAR DE INVERSIN EXTRANJERA.
El Gobierno Nacional determinar las condiciones en que los titulares de
inversiones extranjeras deben cumplir los requisitos previstos en el artculo
anterior.

Artculo 328. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. RECAUDO Y
CONTROL. El recaudo y control del impuesto complementario de remesas
est a cargo de la Direccin General de Impuestos Nacionales.

TITULO V

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CAPTULO I
Empleados
Captulo adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 10

Artculo 329. Clasificacin de las personas naturales. Para efectos de lo


previsto en los Captulos I y II de este Ttulo, las personas naturales se
clasifican en las siguientes categoras tributarias:

a) Empleado;

b) Trabajador por cuenta propia.

Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el pas cuyos


ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un ochenta por
ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la
realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o
contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de
cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin.

Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de


profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la
utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo
especializado, sern considerados dentro de la categora de empleados,
siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a
(80%) al ejercicio de dichas actividades.

Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural


residente en el pas cuyos ingresos provengan en una proporcin igual o
superior a un ochenta por ciento (80%) de la realizacin de una de las
actividades econmicas sealadas en el Captulo II del Ttulo V del Libro I del
Estatuto Tributario.

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Los ingresos por pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y


sobre riesgos laborales no se rigen por lo previsto en los Captulos I y II de
este Ttulo, sino por lo previsto en el numeral 5 del artculo 206 de este
Estatuto.

Pargrafo. Las personas naturales residentes que no se encuentren


clasificadas dentro de alguna de las categoras de las que trata el presente
artculo; las reguladas en el Decreto 960 de 1970; las que se clasifiquen
como cuenta propia pero cuya actividad no corresponda a ninguna de las
mencionadas en el artculo 340 de este Estatuto; y las que se clasifiquen
como cuenta propia y perciban ingresos superiores a veintisiete mil (27.000)
UVT seguirn sujetas al rgimen ordinario del impuesto sobre la renta y
complementarios contenido en el Ttulo I del Libro I de este Estatuto
nicamente.

Artculo 330. Sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta y


complementarios para personas naturales empleados. El impuesto sobre la
renta y complementarios de las personas naturales residentes en el pas,
clasificadas en la categora de empleados de conformidad con el artculo 329
de este Estatuto, ser el determinado por el sistema ordinario contemplado
en el Ttulo I del Libro I de este Estatuto, y en ningn caso podr ser inferior
al que resulte de aplicar el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) a
que se refiere este Captulo. El clculo del impuesto sobre la renta por el
sistema ordinario de liquidacin, no incluir los ingresos por concepto de
ganancias ocasionales para los efectos descritos en este Captulo.

Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean


inferiores a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, podrn determinar el
impuesto por el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) y
ese caso no estarn obligados a determinar el impuesto sobre la renta y
complementarios por el sistema ordinario ni por el Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional (IMAN) .
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Pargrafo 1. Los factores de determinacin del impuesto sobre la renta por


el sistema ordinario no son aplicables en la determinacin del Impuesto
Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) ni en el Impuesto Mnimo Alternativo
Simple (IMAS) salvo que estn expresamente autorizados en los Captulos I y
II de este Ttulo.

Pargrafo 2. El impuesto sobre la renta de las sucesiones de causantes


residentes en el pas en el momento de su muerte, y de los bienes desti-
nados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales,
deber determinarse por el sistema ordinario o por el de renta presuntiva a
que se refieren, respectivamente, los artculos 26 y 188 de este Estatuto.

SECCIN PRIMERA
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) para empleados

Artculo 331. Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) para personas


naturales empleados. El Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) para
las personas naturales clasificadas en la categora de empleados, es un
sistema presuntivo y obligatorio de determinacin de la base gravable y
alcuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite
para su clculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales,
salvo las previstas en el artculo 332 de este Estatuto. Este sistema grava la
renta que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos de
cualquier origen obtenidos en el respectivo periodo gravable, los conceptos
autorizados en el artculo 332 de este Estatuto. Las ganancias ocasionales
contenidas en el Ttulo III del Libro I de este Estatuto, no hacen parte de la
base gravable del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN).

Dentro de los ingresos brutos de que trata este artculo, se entienden


incluidos los ingresos obtenidos por el empleado por la realizacin de

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actividades econmicas y la prestacin de servicios personales por su propia


cuenta y riesgo, siempre que se cumpla con el porcentaje sealado en el
artculo 329 de este Estatuto.

Artculo 332. Determinacin de la Renta Gravable Alternativa. De la suma


total de los ingresos obtenidos en el respectivo periodo gravable se podrn
restar nicamente los conceptos relacionados a continuacin, y el resultado
que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa:

a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o


accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49 de este
Estatuto.

b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en


virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, de
conformidad con el artculo 45 de este Estatuto.

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo


del empleado.

d) Los gastos de representacin considerados como exentos de Impuesto


sobre la Renta, segn los requisitos y lmites establecidos en el numeral 7 del
artculo 206 de este Estatuto.

e) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos


por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier rgimen, o por los planes
complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del
ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable. La
deduccin anual de los pagos est limitada al menor valor entre el 60% del
ingreso bruto del contribuyente en el respectivo perodo o dos mil trescientas
(2.300) UVT.

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Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar con los
soportes documentales idneos donde conste la naturaleza de los pagos por
este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos han sido realizados a una
entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la
Superintendencia Nacional de Salud.

El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en el


exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente
comprobados. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.

f) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o


calamidades pblicas, declaradas y en los trminos establecidos por el
Gobierno Nacional.

g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante


el respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o
empleada del servicio domstico. Los trabajadores del servicio domstico que
el contribuyente contrate a travs de empresas de servicios temporales, no
darn derecho al beneficio tributario a que se refiere este artculo.

h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el


Captulo II del Ttulo I del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados,
siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.

i) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los


oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro
por muerte y la compensacin por muerte de las fuerzas militares y la polica
nacional, indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de
maternidad y gastos funerarios.

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j) Los retiros de los fondos de cesantas que efecten los beneficiarios o


partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de
cesanta de conformidad con lo dispuesto en el artculo 56-2 del Estatuto
Tributario. Estos retiros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente bajo
ningn concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o
partcipes.

Artculo 333. Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN). El Impuesto


Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) correspondiente a la Renta Gravable
Alternativa (RGA) de las personas naturales residentes en el pas clasificadas
en las categoras de empleados, es el determinado en la tabla que contiene el
presente artculo. Sobre la Renta Gravable Alternativa determinada de
acuerdo con lo establecido, en este captulo, se aplicar la siguiente tabla:

Renta IMAN Renta IMAN Renta IMAN


Gravable (en UVT) Gravable (en UVT) Gravable (en UVT)
Alternati Alternati Alternati
va Total va Total va Total
anual anual anual
desde desde desde
(en UVT) (en UVT) (en UVT)
menos de 0.00 3.339 95,51 8 .145 792,22
1,548
1.548 1,05 3.421 101,98 8.349 833,12
1.588 1,08 3.502 108,64 8.552 874,79
1.629 1,11 3.584 115,49 8.756 917,21
1.670 1,14 3.665 122,54 8.959 960,34
1.710 1,16 3.747 129,76 9.163 1.004,16
1.751 2,38 3.828 137,18 9.367 1.048,64
1.792 2,43 3.910 144,78 9.570 1.093,75
1.833 2,49 3.991 152,58 9.774 1.139,48
1.873 4,76 4.072 168,71 9.978 1.185,78
1.914 4,86 4.276 189,92 10.181 1.232,62
1.955 4,96 4.480 212,27 10.385 1.279,99
1.996 8,43 4.683 235,75 10.588 1.327,85
2.036 8,71 4.887 260,34 10.792 1.376,16
2.118 13,74 5.091 286,03 10.996 1.424,90
2.199 14,26 5.294 312,81 11.199 1.474,04
2.281 19,81 5.498 340,66 11.403 1.523,54
2.362 25,70 5.701 369,57 11.607 1.573,37
2.443 26,57 5.905 399,52 11.810 1.623,49
2.525 35,56 6.109 430,49 12.014 1.673,89
2.606 45,05 6.312 462,46 12.217 1.724,51
2.688 46,43 6.516 495,43 12.421 1.775,33

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2.769 55,58 6.720 529,36 12.625 1.826,31


2.851 60,70 6.923 564,23 12.828 1.877,42
2.932 66,02 7.127 600,04 13.032 1.928,63
3.014 71,54 7.330 636,75 13.236 1.979,89
3.095 77,24 7.534 674,35 13.439 2.031,18
3.177 83,14 7.738 712,80 ms de 27%*RG
13.643 A 1.622

Pargrafo. Cuando la Renta Gravable Alternativa anual determinada segn


lo dispuesto en el Captulo I del Ttulo V del Libro I de este Estatuto sea
inferior a mil quinientos cuarenta y ocho (1.548) UVT, la tarifa del IMAN ser
cero.

SECCIN SEGUNDA
Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS)

Artculo 334. Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) de empleados. El


Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) es un sistema de determinacin
simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios, aplicable
nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en la
categora de empleado, cuya Renta Gravable Alternativa en el respectivo ao
gravable sean inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT, y que es
calculado sobre la Renta Gravable Alternativa determinada de conformidad
con el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN), a la Renta
Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente
tabla:

Renta IMAS Renta IMAS Renta IMAS


gravable (en UVT) gravable (en UVT) gravable (en UVT)
alternati alternati alternati
va anual va anual va anual
desde desde desde
(en UVT) (en UVT) (en UVT)
1.548 1,08 2.199 20,92 3.339 162,82
1.588 1,10 2.281 29,98 3.421 176,16
1.629 1,13 2.362 39,03 3.502 189,50
1.670 1,16 2.443 48,08 3.584 202,84
1.710 1,19 2.525 57,14 3.665 216,18
1.751 2,43 2.606 66,19 3.747 229,52
1.792 2,48 2.688 75,24 3.828 242,86
1.833 2,54 2.769 84,30 3.910 256,21

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1.873 4,85 2.851 93,35 3.991 269,55


1.914 4,96 2.932 102,40 4.072 282,89
1.955 5,06 3.014 111,46 4.276 316,24
1.996 8,60 3.095 122,79 4.480 349,60
2.036 8,89 3.177 136,13 4.683 382,95
2.118 14,02 3.258 149,47

Artculo 335. Firmeza de la liquidacin privada. La liquidacin privada de los


contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que apliquen
voluntariamente el Sistema de Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS),
quedar en firme despus de seis meses contados a partir del momento de la
presentacin, siempre que sea debidamente presentada en forma oportuna,
el pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional y
que la Administracin no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude
mediante la utilizacin de documentos o informacin falsa en los conceptos
de ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastrficos y prdidas por
calamidades, u otros. Los contribuyentes que opten por aplicar
voluntariamente el IMAS, no estarn obligados a presentar la declaracin del
Impuesto sobre la Renta establecida en el rgimen ordinario.

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACION A PARTIR DEL AO GRAVABLE


1992

CAPITULO I

AMBITO DE APLICACIN.

Artculo 329. Derogado por la Ley 1111 de 2006, art. 78. Modificado por
el Decreto 2911 de 1991, artculo 1, (ste declarado inexequible por la la
Sentencia C-608 de 1992). APLICACION Y OBJETIVO DEL SISTEMA DE
AJUSTES INTEGRALES POR INFLACION. A partir del ao gravable de 1992, el
sistema de ajustes integrales por inflacin ser aplicado tanto para efectos
contables como para efectos fiscales, de conformidad con lo previsto en este
Ttulo.

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El sistema de ajustes integrales por inflacin, pretende que los estados


financieros tiendan a reflejar la situacin econmica real de las empresas y
que el impuesto sobre la renta se establezca sobre bases ms reales y
equitativas.

El sistema de ajustes por inflacin para efectos contables se basa y aplica


sobre las cifras y valores que deban figurar en la contabilidad de acuerdo con
la tcnica contable.

El sistema de ajustes por inflacin para efectos fiscales, se basa y aplica


sobre los valores que deban figurar en la declaracin del impuesto sobre la
renta y complementarios.

Los resultados del ajuste por inflacin en materia contable y fiscal pueden
diferir, dependiendo de las diferencias que existan entre las bases contables
y las bases fiscales y, entre las reglamentaciones especficas sobre cada una
de estas materias. En la contabilidad se deber registrar el impuesto diferido
originado por las diferencias de carcter temporal.

El sistema de ajustes integrales por inflacin produce efectos para la


determinacin del valor de los activos, los pasivos, el patrimonio, los
resultados y las cuentas de orden, de las personas, sociedades o entidades
sujetas al mismo.

CAPTULO II
Trabajadores por Cuenta Propia
Captulo adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 11

Artculo 336. Sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta y


complementarios para personas naturales trabajadores por cuenta propia. El
impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales
residentes en el pas que sean trabajadores por cuenta propia y desarrollen
las actividades econmicas sealadas en este Captulo, ser el determinado
por el sistema ordinario contemplado en el Ttulo I del Libro I de este
Estatuto. Los trabajadores por cuenta propia que desarrollen las actividades
econmicas sealadas en este Captulo podrn optar por liquidar su Impuesto
sobre la Renta mediante el Impuesto Mnimo Simplificado (IMAS) a que se
refiere este Captulo, siempre que su Renta Gravable Alternativa del ao o
perodo gravable se encuentre dentro de los rangos autorizados para este. El

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clculo del Impuesto sobre la Renta por el sistema ordinario de liquidacin,


no incluir los ingresos por concepto de ganancias ocasionales para los
efectos descritos en este Captulo.

Pargrafo 1. Los factores de determinacin del impuesto sobre la renta y


complementarios por el sistema ordinario no son aplicables en la
determinacin del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAS), salvo que
estn expresamente autorizados en este captulo.

Pargrafo 2. El impuesto sobre la renta de las sucesiones de causantes


residentes en el pas en el momento de su muerte y de los bienes destinados
a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, deber
determinarse por el sistema ordinario o por el de renta presuntiva a que se
refieren, respectivamente, los artculos 26 y 188 de este Estatuto.

Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado (IMAS) para Trabajadores por


Cuenta Propia

Artculo 337. Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado (IMAS) para


trabajadores por cuenta propia. El Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado
(IMAS) para personas naturales clasificadas en las categoras de trabajadores
por cuenta propia es un sistema simplificado y cedular de determinacin de
la base gravable y alcuota del impuesto sobre la renta y complementarios,
que grava la renta que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos
brutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo periodo
gravable, las devoluciones, rebajas y descuentos, y los dems conceptos
autorizados en este Captulo. Las ganancias ocasionales contenidas en el
Ttulo III del Libro I de este Estatuto, no hacen parte de la base gravable del
Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado (IMAS).

Artculo 338. Requerimiento de informacin para los trabajadores por


cuenta propia. Para la determinacin de la base gravable del impuesto, segn
el sistema de que trata el artculo anterior para las personas naturales
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clasificadas en la categora de trabajadores por cuenta propia, aplicarn las


disposiciones de este Captulo.

Para el efecto, los trabajadores por cuenta propia no obligados a llevar libros
de contabilidad, debern manejar un sistema de registros en la forma que
establezca la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. El
incumplimiento o la omisin de esta obligacin dar lugar a la aplicacin de
las sanciones previstas en el artculo 655 de este Estatuto.

Artculo 339. Determinacin de la Renta Gravable Alternativa. Para la


determinacin de la Renta Gravable Alternativa, segn lo dispuesto en el
artculo 337 de este Estatuto, las personas naturales clasificadas en la
categora de trabajadores por cuenta propia cuyos ingresos brutos en el
respectivo ao gravable sean iguales o superiores a mil cuatrocientos (1.400)
UVT, e inferiores a veintisiete mil (27.000) UVT, aplicarn las siguientes
reglas:

De la suma total de los ingresos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el


periodo se podrn restar las devoluciones, rebajas y descuentos, y los
conceptos generales que se relacionan a continuacin.

a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o


accionista de conformidad con lo previsto en los artculos 48 y 49 de este
Estatuto.

b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en


virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, de
conformidad con el artculo 45 de este Estatuto.

c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del


empleado.

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d) Los pagos catastrficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos


por el plan obligatorio de salud, POS, de cualquier rgimen, o por los planes
complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del
ingreso bruto del contribuyente en el respectivo ao o periodo gravable.

La deduccin anual de los pagos est limitada al menor valor entre el 60%
del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo periodo o dos mil
trescientas UVT.

Para que proceda esta deduccin, el contribuyente deber contar con los
soportes documentales idneos donde conste la naturaleza de los pagos por
este concepto, su cuanta, y el hecho de que estos han sido realizados a una
entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por la
Superintendencia Nacional de Salud.

El mismo tratamiento aplicar para pagos catastrficos en salud en el


exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente
comprobados. El Gobierno Nacional reglamentar la materia.

e) El monto de las prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o


calamidades pblicas, declaradas y en los trminos establecidos por el
Gobierno Nacional.

f) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante


el respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o
empleada del servicio domstico. Los trabajadores del servicio domstico que
el contribuyente contrate a travs de empresas de servicios temporales, no
darn derecho al beneficio tributario a que se refiere este artculo.

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g) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el


Captulo II del Ttulo I del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados,
siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios.

h) Los retiros de los Fondos de Cesantas que efecten los beneficiarios o


partcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a ttulo de
cesanta, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 56-2 del Estatuto
Tributario. Estos retiros no podrn ser sujetos de retencin en la fuente bajo
ningn concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o
partcipes.

El resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable Alternativa y ser


aplicable la tarifa que corresponda a la respectiva actividad econmica,
segn se seala en la tabla del artculo siguiente.

Artculo 340. Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores


por cuenta propia. El Impuesto mnimo alternativo Simple IMAS es un
sistema de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta y
complementarios aplicable nicamente a personas naturales residentes en el
pas, clasificadas en la categora de trabajador por cuenta propia y que
desarrollen las actividades econmicas sealadas en el presente artculo,
cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo ao o periodo
gravable resulte superior al rango mnimo determinado para cada actividad
econmica, e inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable
Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla segn
su actividad econmica:

Actividad Para RGA desde IMAS


Actividades deportivas 4.057 UVT 1,77% * (RGA en UVT
y otras actividades de 4.057)
esparcimiento
Agropecuario, 7.143 UVT 1,23% * (RGA en UVT
silvicultura y pesca 7.143)
Comercio al por 4.057 UVT 0,82% * (RGA en UVT
mayor 4.057)

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Comercio al por 5.409 UVT 0,82% * (RGA en UVT


menor 5.409)
Comercio de vehculos 4.549 UVT 0,95% * (RGA en UVT
automotores, 4.549)
accesorios y
productos conexos
Construccin 2.090 UVT 2,17% * (RGA en UVT
2.090)
Electricidad, gas y 3.934 UVT 2,97% * (RGA en UVT
vapor 3.934)
Fabricacin de 4.795 UVT 2,18% * (RGA en UVT
productos minerales y - 4.795)
otros
Fabricacin de 4.549 UVT 2,77% * (RGA en UVT
sustancias qumicas - 4.549)
Industria de la 4.549 UVT 2,3% * (RGA en UVT
madera, corcho y - 4.549)
papel
Manufactura 4.549 UVT 1,13% * (RGA en UVT
alimentos - 4.549)
Manufactura textiles, 4.303 UVT 2,93% * (RGA en UVT
prendas de vestir y - 4.303)
cuero
Minera 4.057 UVT 4,96% * (RGA en UVT
- 4.057)
Servicio de 4.795 UVT 2,79% * (RGA en UVT
transporte, 4.795)
almacenamiento y
comunicaciones
Servicios de hoteles, 3.934 UVT 1,55% * (RGA en UVT
restaurantes y 3.934)
similares
Servicios financieros 1.844 UVT 6,4% * (RGA en UVT
1.844)

Pargrafo 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y Com-


plementarios cuya Renta Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo ao o
periodo gravable resulte igual o superior a veintisiete mil (27.000) UVT
determinarn su impuesto nicamente mediante el sistema ordinario de
liquidacin. Las actividades econmicas sealadas en el presente artculo
corresponden a la clasificacin registrada en el Registro nico tributario RUT.

Artculo 341. Firmeza de la declaracin del IMAS. La liquidacin privada de


los trabajadores por cuenta propia que apliquen voluntariamente el Impuesto
Mnimo Alternativo Simple (IMAS), quedar en firme despus de seis meses
contados a partir del momento de la presentacin, siempre que sea
presentada en forma oportuna y debida, el pago se realice en los plazos que
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para tal efecto fije el Gobierno Nacional y que la Administracin no tenga


prueba sumaria sobre la ocurrencia de fraude mediante la utilizacin de
documentos o informacin falsa en los conceptos de ingresos, aportes a la
seguridad social, pagos catastrficos y prdidas por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarn
obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre la Renta establecida
en el rgimen ordinario.

CAPITULO II
AJUSTES A LOS ACTIVOS.

Artculo 330. Derogado por la Ley 1111 de 2006, art. 78. Modificado por
el Decreto 2911 de 1991, artculo 2, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). A QUIENES SE APLICA EL SISTEMA DE AJUSTES
INTEGRALES POR INFLACION. Para efectos contables y fiscales, estn
obligados a aplicar el sistema de ajustes integrales por inflacin, todas las
personas, sociedades o entidades obligadas a llevar libros de contabilidad y
los patrimonios autnomos. Tambin estn obligadas a aplicar este sistema
las entidades sin nimo de lucro y las sociedades civiles quienes debern
llevar libros de contabilidad.

Artculo 331. Derogado por la Ley 1111 de 2006, art. 78. Modificado por
el Decreto 2911 de 1991, artculo 3o. (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). EFECTO DE LOS AJUSTES EN OTROS IMPUESTOS,
CONTRIBUCIONES O DERECHOS. Para la determinacin de los impuestos
diferentes al impuesto sobre la renta y complementarios, asi como para la
determinacin de las contribuciones o derechos, cuando no se hayan
adoptado tasas o tarifas acordes con la bases actualizadas por el sistema de
ajustes integrales, el contribuyente o aportante que lleve contabilidad
ajustada por inflacin, descontar de tales bases el efecto de los ajustes.

Inciso adicionado por la Ley 174 de 1994 artculo 6. En la determinacin


del impuesto sobre la renta se utilizarn los mismos ndices y las mismas
clasificaciones de los ajustes por inflacin registrados en la contabilidad para
los correspondientes rubros.

Artculo 332. Derogado por la Ley 1111 de 2006, art. 78. Modificado por
el Decreto 2911 de 1991, artculo 4, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). INDICE DE AJUSTE POR INFLACION. El ndice
utilizado para el ajuste por inflacin es el PAAG, anual o mensual.

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Se entiende por PAAG anual, el porcentaje de ajuste del ao gravable, el cual


ser equivalente a la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor
para ingresos medios, elaborado por el Departamento Administrativo
Nacional de Estadstica DANE, registrado entre el 1 de diciembre del ao
inmediatamente anterior y el 30 de noviembre del respectivo ao.

Se entiende por PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del mes, el cual ser
equivalente a la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor para
ingresos medios, elaborado por el Departamento Administrativo Nacional de
Estadstica, DANE, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes
objeto del ajuste.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 333. Derogado por la Ley 488 de 1998, artculo 154. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 8, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). ESPECIALIDAD EN LA APLICACION DE LAS
NORMAS TRIBUTARIAS. Para efectos de la determinacin del impuesto sobre
la renta y complementarios, sern aplicables las normas contables, salvo que
exista disposicin tributaria, en cuyo caso priman estas ltimas.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Articulo 333-1. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Derogado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 31, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). Adicionado por el Decreto 1744 de 1991,
artculo 5. AJUSTE DE LAS COMPRAS DE MERCANCIAS O INVENTARIOS. Las
compras de mercancas o inventarios, que se realicen en el ao gravable, se
debern ajustar en la proporcin del PAAG que se indica a continuacin,
salvo que se opte por el ajuste mensual:

Compras realizadas en el primer trimestre: el 87.5% del PAAG.

Compras realizadas en el segundo trimestre: el 62.5% del PAAG.

Compras realizadas en el tercer trimestre: el 37.5% del PAAG.

Compras realizadas en el cuarto trimestre: el 12.5% del PAAG.

Como contrapartida a estos ajustes, se deber registrar un crdito a la


cuenta de Correccin Monetaria.

Artculo 333-2. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Derogado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 31, (ste declarado inexequible por la

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Sentencia C-608 de 1992). Adicionado por el Decreto Extraordinario 1744


de 1991, artculo 6o. TRATAMIENTO A LOS GASTOS FINANCIEROS POR
ADQUISICIN DE ACTIVOS. Los intereses, la correccin monetaria y los
ajustes por diferencia en cambio, as como los dems gastos financieros, en
los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de activos,
constituirn un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido el
proceso de puesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones de
utilizacin o enajenacin. Despus de este momento constituirn un gasto
deducible.

Cuando se hayan incorporado en el activo valores por los conceptos


mencionados, stos deben excluirse para efectos del ajuste por el PAAG, del
respectivo ao.

Artculo 334. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 9, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). ESPECIALIDAD DE LAS NORMAS DE AJUSTES
POR INFLACION. Para los obligados al sistema de ajustes por inflacin, las
normas contenidas en el Libro Primero de este Estatuto, se aplicarn en
cuanto no sean contrarias a este Titulo y se interpretarn armnicamente
con el mismo.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 335. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 10, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). EFECTOS TRIBUTARIOS. En materia tributaria, el
sistema integral de ajustes por inflacin se aplicar en forma anual y produce
efectos para la determinacin de la renta gravable o la prdida fiscal y del
patrimonio lquido, de acuerdo con lo dispuesto en el presente Ttulo.

Los sujetos obligados a aplicar al sistema de ajustes integrales por inflacin


debern llevar una cuenta de correccin monetaria fiscal. El saldo anual de la
cuenta de correccin monetaria fiscal formar parte de la renta bruta o
prdida bruta fiscal del ejercicio.

Esta cuenta fiscal puede diferir de la cuenta de correccin monetaria contable


y no requerir de registro alguno en los estados financieros, pero ser objeto
de conciliacin y su movimiento deber reflejarse en un documento auxiliar,
que deber conservarse y se exhibir cuando las autoridades tributarias as
lo requieran.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

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Artculo 336. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
Ley 223 de 1995, artculo 117. AJUSTE DE INTANGIBLES. El valor de las
patentes, derechos de marca y dems intangibles pagados efectivamente, se
ajustar siguiendo las mismas reglas aplicables a los activos fijos. El mismo
procedimiento se debe seguir respecto de los cargos diferidos que
constituyan activos no monetarios.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 337. Modificado por el Decreto 2911 de 1991, art. 12, (el decreto
2911 fue declarado inexequible por la Sentencia C-608 de 1992). BASE DE LOS AJUSTES
FISCALES. Para la aplicacin fiscal del sistema de ajustes a que se refiere el
presente ttulo se deber partir del costo fiscal de los bienes a 31 de
diciembre del ao gravable inmediatamente anterior, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 340.

Para efectos patrimoniales, las acciones y aportes en sociedades y los bienes


inmuebles, se declararn por su costo fiscal ajustado por el PAAG de
conformidad con lo previsto en el presente Ttulo.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 338. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78.


Reglamentado por el Decreto 416 de 2003. Modificado por la Ley 788 de
2002, artculo 21. AJUSTE DE LOS DEMS ACTIVOS NO MONETARIOS. En
general, deben ajustarse de acuerdo con el PAAG, todos los dems activos no
monetarios que no tengan un procedimiento de ajuste especial, entendidos
por tales aquellos bienes o derechos que adquieren un mayor valor nominal
por efecto del demrito del valor adquisitivo de la moneda.

Artculo 339. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 14, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). PROCEDIMIENTO PARA EL AJUSTE DE OTROS
ACTIVOS NO MONETARIOS. El ajuste por el PAAG del costo fiscal de los
dems activos no monetarios se efectuar de conformidad con las siguientes
reglas:

1. Para los activos posedos durante todo el ao, el costo fiscal del bien en el
ltimo da del ao anterior se incrementar con el resultado que se obtenga
de multiplicarlo por el PAAG anual y como contrapartida se registrar un
crdito en la cuenta correccin monetaria fiscal.

2. Los activos adquiridos durante el ao, as como las mejoras, adiciones o


contribuciones por valorizacin efectuadas durante el mismo, se
incrementarn con el resultado que se obtenga de multiplicar su costo fiscal

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por el PAAG mensual acumulado entre el primer da del mes siguiente a


aquel en el cual efectu la operacin y el 31 de diciembre del respectivo ao,
como contrapartida se registrar un crdito en la cuenta correccin
monetaria fiscal.

3. Para los activos enajenados durante el ao, su costo se incrementar con


el resultado que se obtenga de multiplicar el costo fiscal del bien por el PAAG
mensual acumulado, entre el 1 de enero del ao o el primer da del mes
siguiente a aquel en el cual se efectu la compra, si fue adquirido durante el
ao, y el ltimo da del mes en el cual se efectu su enajenacin; como
contrapartida se registrar un crdito en la cuenta correccin monetaria
fiscal.

4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables,


posedos desde el inicio del ejercicio, se debe ajustar por separado el costo
fiscal bruto del activo y el valor de la depreciacin, agotamiento o
amortizacin acumulada fiscal, al inicio del ejercicio. El ajuste sobre el costo
fiscal bruto del activo, se registrar como un mayor valor de ste y como
contrapartida se registrar un crdito en la cuenta de correccin monetaria
fiscal. El ajuste de la depreciacin, agotamiento o amortizacin acumulado
fiscal al inicio del ejercicio, se registrar como un mayor valor de ste y,
como contrapartida un dbito en la cuenta correccin monetaria fiscal.

5. Cuando se trate de activos que se encontraren, desde el punto de vista


fiscal, totalmente depreciados, agotados o amortizados, no ser posible
solicitar depreciacin, agotamiento o amortizacin futura alguna sobre dichos
valores, sin perjuicio de los ajustes por el PAAG del valor bruto fiscal del bien
y de la correspondiente depreciacin, agotamiento o amortizacin
acumulados.

6. La deduccin por depreciacin, agotamiento o amortizacin del respectivo


ao se determina sobre el costo fiscal bruto del bien, una vez ajustado por el
PAAG.

Las depreciaciones fiscales de inmuebles debern calcularse excluyendo el


valor del terreno respectivo.

7. El valor que se tome para determinar la utilidad o la prdida al momento


de la enajenacin de los bienes depreciables, agotables o amortizables, ser
el costo fiscal bruto ajustado por el PAAG, menos el valor de las
depreciaciones, agotamientos o amortizaciones acumulados fiscales.

8. En el caso de las acciones y aportes en sociedades, cuando el valor


intrnseco o el valor en bolsa sea inferior al costo fiscal ajustado, el ajuste
slo se har hasta aquel valor.

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9. Cuando las valorizaciones tcnicas efectuadas a los activos o cuando el


avalo catastral de los inmuebles, o el valor intrnseco o el valor en Bolsa de
las acciones o aportes, superen el costo fiscal del bien ajustado por el PAAG,
tal diferencia no ser tomada como un ingreso ni har parte del costo fiscal
para determinar la utilidad en la enajenacin del bien, ni tampoco formar
parte de su valor para el clculo de la depreciacin.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 340. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 15, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). TRATAMIENTO DE LOS REAJUSTES FISCALES DE
BIENES POSEIDOS A 31 DE DICIEMBRE DE 1991. El valor de los reajustes
fiscales efectuados hasta el 31 de diciembre de 1991 sobre los activos fijos
posedos a esa misma fecha, distintos de los establecidos en el artculo 132,
no har parte del costo fiscal, por consiguiente no servir de base para los
ajustes al PAAG que se efecten a partir de 1992, ni para el clculo de la
depreciacin y no tendr efectos fiscales distintos a la determinacin de la
utilidad en caso de enajenacin, para lo cual, de dicho reajuste se llevar un
registro actualizado. En ningn caso estos valores darn lugar a depreciacin
o prdida fiscal.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 341. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por la Ley 488 de 1998, artculo 12. NOTIFICACIN PARA NO EFECTUAR EL
AJUSTE. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,
debern notificar al administrador de impuestos respectivo, su decisin de no
efectuar el ajuste a que se refiere este ttulo, siempre que demuestren que el
valor de mercado del activo es por lo menos inferior en un treinta por ciento
(30%) al costo que resultara si se aplicara el ajuste respectivo. Esta
notificacin deber efectuarse por lo menos con dos (2) meses de
anticipacin a la fecha de vencimiento del plazo para declarar.

Pargrafo. Para efectos de lo previsto en este artculo, no habr lugar a


dicha informacin, en el caso de activos no monetarios cuyo costo fiscal a
treinta y uno (31) de diciembre del ao gravable anterior al del ajuste, sea
igual o inferior a cincuenta millones de pesos ($50.000.000), siempre que el
contribuyente conserve en su contabilidad una certificacin de un perito
sobre el valor de mercado del activo correspondiente.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 342. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 17, (ste declarado inexequible por la

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Sentencia C-608 de 1992). TRATAMIENTO A LOS GASTOS FINANCIEROS


PARA LA ADQUISICION DE ACTIVOS. Los intereses, la correccin monetaria y
los ajustes por diferencia en cambio, as como los dems gastos financieros
en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de activos,
constituirn un mayor valor del activo, hasta cuando haya concluido el
proceso de puesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones de
utilizacin o enajenacin. Despus de este momento constituirn un gasto
deducible.

A partir del 1 de enero de 1992, durante el tiempo en que los activos sean
objeto de capitalizacin conforme a este artculo, no se ajustarn por el PAAG
los gastos financieros mencionados capitalizados en cada ejercicio, ni la parte
correspondiente del costo del activo que por encontrarse financiada hubiere
originado tal capitalizacin.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

CAPITULO III

AJUSTES A LOS PASIVOS.

Artculo 343. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 18, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). AJUSTE DE ACTIVOS REPRESENTADOS EN
MONEDA EXTRANJERA, EN UPAC O CON PACTO DE REAJUSTE. Las divisas,
cuentas por cobrar, ttulos, derechos, depsitos, inversiones y dems activos
expresados en moneda extranjera o posedos en el exterior, el ltimo da del
ao o perodo, se deben ajustar con base en la tasa de cambio de la
respectiva moneda a tal fecha. La diferencia entre el activo as ajustado y su
valor en libros, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o
menor valor del activo y como un ingreso o gasto financiero, segn
corresponda.

Cuando las cuentas por cobrar, los ttulos, derechos, inversiones y dems
activos, se encuentren expresadas en UPAC o cuando sobre los mismos se
haya pactado un reajuste de su valor, se ajustarn con base en la UPAC o en
el respectivo pacto de ajuste, registrando un mayor valor del activo y como
contrapartida un ingreso financiero.

Cuando una partida se haya ajustado por alguno de los ndices sealados en
este artculo, no podr ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo
perodo.

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Artculo 344. Modificado por el Decreto 2911 de 1991, artculo 12, (ste
declarado inexequible por la Sentencia C-608 de 1992). LOS ACTIVOS
MONETARIOS NO SON SUSCEPTIBLES DE AJUSTE. No sern susceptibles de
ajuste por inflacin los denominados activos monetarios, que mantienen el
mismo valor, por no tener ajustes pactados, ni adquirir mayor valor nominal
por efecto de la prdida de poder adquisitivo de la moneda. En consecuencia,
no sern objeto de ajuste, rubros tales como el efectivo, los depsitos en
cuentas de ahorro, cuentas corrientes, las cuentas por cobrar, los bonos,
ttulos y dems activos mobiliarios, posedos en moneda nacional, que no
tengan un reajuste pactado, distintos de las acciones y los aportes.

Ver Ley 1111 de 2006, art. 78.

CAPITULO IV
AJUSTES AL PATRIMONIO LQUIDO

Artculo 345. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 20, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). AJUSTE A LOS PASIVOS NO MONETARIOS. Para
efectos tributarios los pasivos no monetarios posedos el ltimo da del ao o
perodo, tales como: pasivos en moneda extranjera, en UPAC o pasivos para
los cuales se ha pactado un reajuste del principal, o los que deban ser
cancelados en especie o servicios futuros, deben ajustarse con base en la
tasa de cambio al cierre del ao para la moneda en la cual fueron pactados,
en la cotizacin de la UPAC a la misma fecha, en el porcentaje de reajuste
que se haya convenido dentro del contrato, o en el PAAG, segn el caso,
registrando el ajuste como mayor o menor valor del pasivo y, como
contrapartida un gasto o ingreso financiero o de correccin monetaria, segn
corresponda, por igual cuanta, salvo cuando deba activarse.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 346. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 21, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). AJUSTE DEL PATRIMONIO. El patrimonio lquido
al comienzo de cada perodo, debe ajustarse con base en el PAAG anual,
salvo cuando dicho patrimonio sea negativo, en cuyo caso no se efecta este
ajuste. El ajuste al patrimonio lquido constituye un mayor valor del

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patrimonio lquido y como contrapartida un dbito a la cuenta de correccin


monetaria fiscal por igual cuanta.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 347. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 22, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). VALORES A EXCLUIR DEL AJUSTE DEL
PATRIMONIO. Del patrimonio lquido se debe excluir el valor patrimonial neto
correspondiente a activos tales como "good-will", "know-how", valorizaciones
y dems intangibles que sean estimados o que no hayan sido producto de
una adquisicin efectiva.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

CAPITULO V
AJUSTES EN LAS CUENTAS DE RESULTADO.

Artculo 348. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 23, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). AJUSTE AL PATRIMONIO LIQUIDO QUE HA
SUFRIDO AUMENTOS O DISMINUCIONES EN EL AO. Cuando el patrimonio
lquido posedo al inicio del ejercicio haya sufrido aumentos o disminuciones
en el ao, se efectuarn los siguientes ajustes al finalizar el respectivo ao
gravable:

1. Los aumentos de patrimonio efectuados durante el ao, que correspondan


a incrementos reales en efectivo, tales como, los aumentos del capital social,
distintos de la capitalizacin de utilidades o reservas de ejercicios anteriores,
as como de la capitalizacin a la que hace referencia el artculo 36-3 del
Estatuto Tributario, se ajustarn con el resultado que se obtenga de
multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado entre el primer da del mes
siguiente a aquel en el cual se efecto el aumento del capital o del
patrimonio y el 31 de diciembre del respectivo ao. Este ajuste har parte
del patrimonio fiscal y como contrapartida se registrar un dbito en la
cuenta correccin monetaria fiscal.

2. La distribucin en efectivo de dividendos o utilidades de ejercicios


anteriores, as como las eventuales disminuciones que se hayan efectuado
durante el ao gravable, de reservas o capital, que hacan parte del
patrimonio lquido al comienzo del ejercicio, o la readquisicin de acciones,
implicarn un ajuste equivalente al resultado de multiplicar dichos valores
por el PAAG mensual acumulado entre el primer da del mes siguiente a
aquel en el cual se efectu el reparto, la disminucin o la readquisicin y el

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31 de diciembre del respectivo ao. Este ajuste se restar del patrimonio


fiscal y como contrapartida se acreditar la cuenta correccin monetaria
fiscal.

Para efectos del ajuste, la renta lquida o la prdida fiscal del ejercicio no se
considera aumento o disminucin del patrimonio en el respectivo ejercicio.

3. Los traslados de partidas que hacan parte del patrimonio lquido al inicio
del ejercicio no se considerarn como aumentos o disminuciones del mismo.

4. Se consideran como disminucin del patrimonio los prstamos que realicen


las sociedades, a sus socios o accionistas no sometidos al sistema de ajustes
integrales por inflacin, con excepcin de los otorgados por las entidades
sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 348-1. Derogado por la Ley 488 de 1998 artculo 154. Derogado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 31, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). Adicionado por el Decreto 1744 de 1991,
artculo 14. AJUSTE DE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DEL PERIODO
GRAVABLE. A partir del ao gravable de 1994, los contribuyentes debern
ajustar los ingresos realizados en el respectivo perodo gravable, con el
procedimiento previsto en el artculo 333-1. Como contrapartida se deber
registrar un dbito a la cuenta de Correccin Monetaria por el mismo valor.

En igual forma, a partir de dicho ao gravable, los contribuyentes debern


ajustar los dems costos y gastos, realizados en el perodo gravable, salvo
que tengan una forma particular de ajuste. Como contrapartida se
contabilizar un crdito en la cuenta de Correccin Monetaria por el mismo
valor.

Para efectos fiscales los ingresos exentos o no constitutivos de renta, as


como los costos y gastos no deducibles, no sern objeto de los ajustes
previstos en este artculo, al igual que aquellos ingresos, costos o gastos que
no se llevan directamente a las cuentas de resultado.

Los contribuyentes podrn optar durante los perodos gravables de 1992 y


1993, por aplicar la totalidad de los ajustes previstos en este artculo.

Artculo 349. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 24, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). AJUSTE DE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
DEL EJERCICIO. A partir del ao gravable de 1992, los sujetos obligados a
aplicar el sistema de ajustes integrales, debern ajustar los ingresos

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mensuales realizados en el respectivo ejercicio. Dicho ajuste se registrar


como un mayor valor de los ingresos y como contrapartida se deber
registrar un dbito a la cuenta de correccin monetaria fiscal, por el mismo
valor.

En igual forma, a partir de dicho ao gravable, se debern ajustar los dems


costos y deducciones mensuales realizados en el perodo gravable, distintos
de aquellos que de acuerdo con los artculos anteriores tengan una forma
particular de ajuste, incrementndolos con el resultado que se obtenga de
multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado entre el primer da del mes
siguiente a aquel en el cual se realizaron y el 31 de diciembre del respectivo
ao. Tal ajuste se registrar como un mayor valor de los costos o
deducciones y como contrapartida se contabilizar un crdito en la cuenta de
correccin monetaria fiscal, por el mismo valor.

El ajuste de los ingresos no constitutivos de renta o que constituyan renta


exenta, as como de los costos y gastos no deducibles, tendrn el mismo
tratamiento fiscal de estos.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 350. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 25, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). RENTA BRUTA O PERDIDA FISCAL POR
EXPOSICION A LA INFLACION. El saldo crdito o dbito de la cuenta
correccin monetaria fiscal, constituye renta bruta o prdida fiscal, segn el
caso, del respectivo ejercicio gravable.

Ver Ley 1111 de 2006, artculo 78.

Artculo 351. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 26, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). COMPENSACION DE PERDIDAS. Las prdidas
fiscales realizadas al finalizar un ejercicio gravable se podrn compensar con
la renta de los cinco aos siguientes. Para tal efecto, en el ao en que se
compensen dichas prdidas se tomarn ajustadas por inflacin en la parte
que les corresponda del ajuste realizado sobre el patrimonio lquido fiscal en
cada ejercicio gravable.

Artculo 352. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 27, (ste declarado inexequible por la
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Sentencia C-608 de 1992). EFECTOS DEL REGISTRO DE LOS AJUSTES DE


NATURALEZA CREDITO FRENTE A LOS GASTOS Y RENDIMIENTOS
FINANCIEROS. El registro de los ajustes de naturaleza crdito en la cuenta
de correccin monetaria fiscal, que debe efectuarse de conformidad con lo
dispuesto en este ttulo, har deducible la totalidad de los intereses y dems
gastos financieros del respectivo ejercicio gravable.

Los contribuyentes obligados a efectuar los ajustes de que trata el presente


Ttulo, debern registrar la totalidad de los rendimientos percibidos en el ao
gravable, como un ingreso constitutivo de renta.

CAPITULO VI

NORMAS DE TRANSICIN.

Artculo 353. Derogado por la Ley 1111 de 2006, artculo 78. Modificado
por la Ley 174 de 1994, artculo 8. BASES PARA LOS AJUSTES FISCALES. Los
ajustes fiscales sobre los activos no monetarios, los pasivos no monetarios y
el patrimonio, debern efectuarse con base en el costo fiscal de los activos y
los pasivos, determinado segn lo dispuesto en el captulo II del ttulo I y en
los captulos I y III del ttulo II del libro I de este Estatuto, y en el artculo 65
de la Ley 75 de 1986. La misma base se debe utilizar para declarar el valor
patrimonial de los activos y para el clculo de la deduccin terica. Para
computar el valor de esta deduccin no se tendrn en cuenta los inventarios.

Inciso segundo modificado por la Ley 788 de 2002, artculo 22. Cuando
un activo no monetario, no haya sido objeto de ajuste por inflacin en el
ejercicio, su valor patrimonial neto se excluir para efectos del ajuste del
patrimonio lquido.

Artculo 354. Derogado por la Ley 223 de 1995, artculo 285. Modificado
por el Decreto 2911 de 1991, artculo 29, (ste declarado inexequible por la
Sentencia C-608 de 1992). GRADUALIDAD EN LA APLICACION DE LOS
AJUSTES INTEGRALES. Por los aos gravables de 1992, 1993, 1994, 1995 y
1996, los contribuyentes que hayan efectuado los ajustes en la forma
prevista en este Ttulo, y que al inicio de cada ao presenten un patrimonio
Iquido inferior a la sumatoria que a la misma fecha tenga el costo fiscal de
los activos no monetarios, tendrn derecho a una deduccin terica, que se
determinar as:

1. Se obtiene la diferencia entre los activos no monetarios y el patrimonio


lquido inicial.

2. El resultado se multiplica por:

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El 30% del PAAG para 1992

El 25% del PAAG para 1993

El 20% del PAAG para 1994

El 15% del PAAG para 1995

El 10% del PAAG para 1996.

3. El resultado as obtenido constituye la deduccin terica del respectivo


perodo, la cual podr solicitarse hasta concurrencia del saldo crdito de la
cuenta de correccin monetaria fiscal, calculada antes de los ajustes a las
cuentas de resultado a que se refiere el artculo 349.

Pargrafo. Para los efectos de los dispuesto en el numeral primero del


presente artculo, cuando el patrimonio lquido inicial sea negativo, se tomar
como diferencia el valor de los activos no monetarios.

Artculo 355. Modificado por el Decreto 2911 de 1991, artculo 12, (ste
declarado inexequible por la Sentencia C-608 de 1992). SOLICITUD DE
AUTORIZACION PARA NO EFECTUAR EL AJUSTE. Los contribuyentes del
impuesto de la renta y complementarios, podrn solicitar al Administrador de
Impuestos respectivo, autorizacin para no efectuar el ajuste a que se refiere
este Ttulo, siempre que demuestren que el costo fiscal que resultara si se
aplicara el ajuste respectivo excede en ms de un treinta por ciento (30%)
de su valor de mercado. Esta solicitud deber formularse y resolverse dentro
de los plazos que seale el Gobierno Nacional. Se entender resuelta a favor
del contribuyente si dentro del plazo respectivo no se ha obtenido respuesta
de la Administracin de Impuestos.

TITULO VI
Ver Decreto 4400 de 2004
REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

Artculo 356. TRATAMIENTO ESPECIAL PARA ALGUNOS CONTRIBUYENTES.


Los contribuyentes a que se refiere el artculo 19, estn sometidos al

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impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio neto o excedente a


la tarifa nica del veinte por ciento (20%).

Ver Ley 1111 de 2006, art. 78.

Artculo 356-1. Adicionado por la Ley 1607 de 2012, art. 99.


Remuneracin cargos directivos contribuyentes rgimen especial. El
presupuesto destinado a remunerar, retribuir o financiar cualquier erogacin,
en dinero o en especie, por nmina, contratacin o comisin, a las personas
que ejercen cargos directivos y gerenciales de las entidades contribuyentes
de que trata el artculo 19 de este Estatuto, no podr exceder del treinta por
ciento (30%) del gasto total anual de la respectiva entidad.

Articulo 357. DETERMINACIN DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE. Para


determinar el beneficio neto o excedente se tomar la totalidad de los
ingresos, cualquiera sea su naturaleza, y se restar el valor de los egresos de
cualquier naturaleza, que tengan relacin de causalidad con los ingresos o
con el cumplimiento de su objeto social de conformidad con lo dispuesto en
este Ttulo, incluyendo en los egresos las inversiones que hagan en
cumplimiento del mismo.

Ver Decreto 4400 de 2004, artculo 4

Artculo 358. EXENCIN SOBRE EL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE. El


beneficio neto o excedente determinado de conformidad con el artculo
anterior, tendr el carcter de exento cuando se destine directa o
indirectamente, en el ao siguiente a aqul en el cual se obtuvo, a
programas que desarrollen dicho objeto social.

El beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos,


no ser objeto del beneficio de que trata este artculo.

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La parte del beneficio neto o excedente que no se invierta en los programas


que desarrollen su objeto social, tendr el carcter de gravable en el ao en
que esto ocurra.

Ver Ley 863 de 2003, artculo 8

Artculo 359. OBJETO SOCIAL. El objeto social que hace procedente la


deduccin y exencin de que tratan los artculos anteriores, deber
corresponder a actividades de salud, educacin, cultura, deporte aficionado,
investigacin cientfica y tecnolgica o a programas de desarrollo social,
siempre y cuando las mismas sean de inters general y que a ellas tenga
acceso la comunidad. (Declaradas exequibles por la Sentencia C-692 de 1996, las
expresiones subrayadas en este artculo).

Ver Ley 633 de 2000, art. 5 y 8

Artculo 360. Modificado por la Ley 488 de 1998, artculo 24.


AUTORIZACIN PARA UTILIZAR PLAZOS ADICIONALES PARA INVERTIR.
Cuando se trate de programas cuya ejecucin requiera plazos adicionales al
contemplado en el artculo 358, o se trate de asignaciones permanentes, la
entidad deber contar con la aprobacin de su Asamblea General o del
rgano directivo que haga sus veces.

Artculo 361. Modificado por la Ley 223 de 1995, artculo 120.


EXCEPCIONES AL TRATAMIENTO ESPECIAL. Lo dispuesto en las artculos
anteriores no es aplicable a las entidades taxativamente enumeradas como
no contribuyentes en los artculos 22 y 23.

Artculo 362. Modificado por la Ley 488 de 1998, artculo 84. COMIT DE
CALIFICACIONES. El comit de entidades sin nimo de lucro estar integrado
por el Ministro de Hacienda y Crdito Pblico o su delegado, quien lo

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presidir, el Director de Aduanas o su delegado y el Director de Impuestos o


su delegado, quien actuar como secretario del mismo.

Artculo 363. FUNCIONES DEL COMIT. Son funciones del Comit previsto
en el artculo anterior, las siguientes:

a) Calificar las importaciones de bienes a que se refiere el artculo 480 para


efecto de la exencin del impuesto sobre las ventas a dichas importaciones.

b) Derogado por la Ley 488 de 1998, artculo 154. Sin perjuicio de la


facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, calificar la
procedencia de los egresos efectuados en el perodo gravable, y la
destinacin del beneficio neto o excedente a los fines previstos, para las
entidades cuyos ingresos en el ao respectivo sean superiores a cien millones
de pesos ($ 100.000.000) o sus activos sobrepasen los doscientos millones
de pesos ($ 200.000.000) el ltimo da del ao fiscal. (Valores ao base
1988).

Pargrafo. Modificado por la Ley 488 de 1998, art. 83. Las entidades del
rgimen tributario especial no requieren de la calificacin del comit para
gozar de los beneficios consagrados en este Ttulo. Para el efecto, debern
presentar la declaracin de renta, dentro de los plazos que el Gobierno
establezca.

Ver Reajustes: Decreto 2813 de 1991 sobre valores ao gravable 1992; Decreto
2065 de 1992 sobre valores ao gravable 1993; Decreto 2495 de 1993 sobre valores
ao gravable 1994; Decreto 2806 de 1994 sobre valores ao gravable 1995; Decreto
2324 de 1995 sobre valores ao gravable 1996; Decreto 2301 de 1996 sobre valores
ao gravable 1997; Decreto 3020 de 1997 sobre valores ao gravable 1998; Decreto
2649 de 1998 sobre valores ao gravable 1999, 2587 de 1999 sobre valores ao
gravable 2000; Decreto 2661 de 2000 sobre valores ao gravable 2001; Decreto
2794 de 2001 sobre valores ao gravable 2002; Decreto 3257 de 2002 sobre valores
ao gravable 2003; Decreto 3804 de 2003 sobre valores ao gravable 2004; Decreto
4344 de 2004 sobre valores ao gravable 2005; Decreto 4715 de 2005 sobre valores
ao gravable 2006, Ley 1111 de 2006 sobre valores ao gravable 2007 y Decreto
850 de 2008 sobre valores aos gravables 2008 y 2009.

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Artculo 364. Reglamentado parcialmente por el Decreto 2707 de 2008.


LAS ENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO ESTN OBLIGADAS A LLEVAR
LIBROS DE CONTABILIDAD REGISTRADOS. Las entidades sin nimo de lucro,
debern llevar libros de contabilidad, en la forma que indique el Gobierno
Nacional.

LIBRO SEGUNDO
RETENCION EN LA FUENTE

TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 365. Reglamentado por el Decreto 408 de 1995. Declarado


exequible por la Sentencia C-421 de 1995. FACULTAD PARA
ESTABLECERLAS. El Gobierno Nacional podr establecer retenciones en la
fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto
sobre la renta y sus complementarios, y determinar los porcentajes
tomando en cuenta la cuanta de los pagos o abonos y las tarifas del
impuesto vigentes, as como los cambios legislativos que tengan incidencia
en dichas tarifas, las cuales sern tenidas como buena cuenta o anticipo.

Ver Ley 1111 de 2006, art. 78 y Decreto 3595 de 2005

Artculo 366. Reglamentado por el Decreto 2885 de 2001 y por el Decreto


408 de 1995. Declarado exequible por la Sentencia C-421 de 1995.
Adicionado por la Ley 6 de 1992, artculo. 7. FACULTAD PARA ESTABLECER
NUEVAS RETENCIONES. Sin perjuicio de las retenciones contempladas en las
disposiciones vigentes el 27 de diciembre de 1984, el Gobierno podr
establecer retenciones en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta
susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyente del

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impuesto sobre la renta, que hagan las personas jurdicas y las sociedades
de hecho.

Los porcentajes de retencin no podrn exceder del tres por ciento (3%) del
respectivo pago o abono en cuenta. En todo lo dems, se aplicarn las
disposiciones vigentes sobre la materia.

Ver Decreto 3595 de 2005

Nota Leyex.info: La tarifa para otros ingresos tributarios, para el ao gravable 2009
es de 3.5%.

Artculo 366-1. Reglamentado por el Decreto 858 de 1998, por el Decreto


515 de 1997, por el Decreto 421 de 1995, por el Decreto 2338 de 1995, por
el Decreto 408 de 1995 y por el Decreto 1085 de 1992. Declarado
exequible por la Sentencia C-421 de 1995. Adicionado por la Ley 6 de
1992, artculo 7. Inciso modificado por el Decreto 150 de 1997, artculo 9,
(ste declarado inexequible por la Sentencia C-131 de 1997). Facultad para
establecer retencin en la fuente por ingresos del exterior. Sin perjuicio de
las retenciones en la fuente consagradas en las disposiciones vigentes, el
Gobierno Nacional podr sealar porcentajes de retencin en la fuente no
superiores al treinta por ciento (30%) del respectivo pago o abono en
cuenta, cuando se trate de ingresos constitutivos de renta o ganancia
ocasional provenientes del exterior, independientemente de la clase de
beneficiario de los mismos.

Inciso modificado por el Decreto 150 de 1997, (ste declarado inexequible


por la Sentencia C-131 de 1997). La tarifa de retencin en la fuente para los
ingresos provenientes del exterior, constitutivos de renta o de ganancia
ocasional; que perciban los contribuyentes no obligados a presentar
declaracin de renta y complementarios, es del seis por ciento (6%),
independientemente de la naturaleza de los beneficiarios de dichos ingresos.

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La tarifa de retencin en la fuente para los contribuyentes obligados a


declarar ser la sealada por el Gobierno Nacional.

Pragrafo 1. Declarado exequible por la Sentencia C-129 de 2004.


Modificado por la Ley 488 de 1998, artculo 105. La retencin prevista en
este artculo no ser aplicable a los ingresos por concepto de exportaciones
de bienes, ni a los ingresos provenientes de los servicios prestados, por
colombianos, en el exterior, a personas naturales o jurdicas no residenciadas
en Colombia siempre y cuando que las divisas que se generen sean
canalizadas a travs del mercado cambiario.

Inciso desarrollado por el Decreto 4868 de 2011. Inciso adicionado por


la Ley 1430 de 2010, art. 50. Lo previsto en este pargrafo no aplica a los
ingresos por concepto de exportacin de hidrocarburos y dems productos
mineros, para lo cual el exportador actuar como autorretenedor. En este
caso, el Gobierno Nacional establecer la tarifa de retencin en la fuente, la
cual no podr ser superior al diez 10% del respectivo pago o abono en
cuenta. Ver Decreto 1505 de 2011

Pargrafo segundo. Quedan exceptuados de la retencin de impuestos y


gravmenes personales y reales, nacionales, regionales o municipales las
personas y entidades de derecho internacional pblico que tengan la calidad
de agentes y agencias diplomticos, consulares y de organismos
internacionales y que no persigan finalidades de lucro. El Estado, mediante
sus instituciones correspondientes, proceder a devolver las retenciones
impositivas, si las hubiere, dentro de un plazo no mayor a noventa das de
presentadas las solicitudes de liquidacin por sus representantes autorizados.

Pargrafo tercero. No estarn sometidas a la retencin en la fuente


prevista en este artculo las divisas obtenidas por ventas realizadas en las

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zonas de frontera por los comerciantes establecidos en las mismas, siempre


y cuando cumplan con las condiciones que se estipulen en el Reglamento.

Artculo 366-2.