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MANUAL DE

CONTABILIDAD FINANCIERA
INDICE

Contenido
MANUAL DE.......................................................................................................................................... 1

CONTABILIDAD FINANCIERA .......................................................................................................... 1

TEMA 1 ................................................................................................................................................ 8

1.1. Marco Conceptual para la informacin financiera .............................................................. 8

1.2. NIC 1-Presentacin de Estados Financieros. ........................................................................ 18

1.2.2. Definiciones.- ................................................................................................................. 18

1.2.3. Finalidad de los EEFF.- ................................................................................................... 20

1.2.4. Negocio en marcha........................................................................................................ 20

1.2.5. Devengo......................................................................................................................... 21

1.2.6. Estructura y contenido .................................................................................................. 21

TEMA 2 .............................................................................................................................................. 34

2.1. Libro Caja ................................................................................................................................ 34

2.2. ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE ...................................................................... 42

2.2.1. Cuenta 10 - EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ....................................................... 42

2.2.2. Cuenta 11-INVERSIONES FINANCIERAS ............................................................................... 44

2.2.3. Cuenta 12- CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS ........................................ 45

2.2.4. Cuenta 14- CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS................................ 46

2.2.5. Cuenta 14 - CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),


DIRECTORES Y GERENTES .............................................................................................................. 47

2.2.6. Cuenta 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS............................................... 48

2.2.7. Cuenta 17-CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS ........................................ 49

2.2.8. Cuenta 18-SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO..................................... 50

2.2.9. Cuenta 19-ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA ......................................... 51

TEMA 3 .............................................................................................................................................. 53
3.1.1. Objetivo (Prrafo 1) ............................................................................................................. 53

3.1.2. Alcance (Prrafo 2 al 4) ....................................................................................................... 53

3.1. Norma Internacional de Contabilidad 2 ................................................................................. 53

3.1.3. Definiciones (Prrafo 6 al 8) ................................................................................................ 54

3.1.4. Medicin de los inventarios ................................................................................................ 55

3.1.5. Costo de los inventarios ...................................................................................................... 55

3.1.6. Aplicacin Prctica .............................................................................................................. 56

3.1.7. Frmulas de clculo del costo ............................................................................................. 57

3.1.8. Reconocimiento como un gasto .......................................................................................... 60

3.1.9. Informacin a revelar en los estados financieros: .............................................................. 60

3.1.10. Aplicacin Prctica ............................................................................................................ 61

3.2. ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE............................................................................................ 72

3.2.1. Cuenta 20 MERCADERAS .................................................................................................... 74

3.2.2. Cuenta 21 PRODUCTOS TERMINADOS ................................................................................ 75

3.2.3. Cuenta 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS ................................................. 77

3.2.4. Cuenta 23 - PRODUCTOS EN PROCESO ............................................................................... 78

3.2.4. Cuenta 24 - PRODUCTOS EN PROCESO ............................................................................... 80

3.2.5. Cuenta 25 - MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS .................................. 81

3.2.6. Cuenta 26 - ENVASES Y EMBALAJES .................................................................................... 82

3.2.7. Cuenta 27 - ENVASES Y EMBALAJES .................................................................................... 83

3.2.8. Cuenta 28 - EXISTENCIAS POR RECIBIR................................................................................ 84

3.2.9. Cuenta 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS .................................................................. 85

3.3. REGISTRO DE COSTOS ................................................................................................................ 86

TEMA 4 ............................................................................................................................................ 103

4.1. Libro Diario Simplificado ...................................................................................................... 103

4.1.2. Aplicacin Prctica. ........................................................................................................... 104


4.2. Elemento 3-Activo Inmovilizado ............................................................................................. 105

4.2.1. Cuenta 30-Inversiones Inmobiliarias ................................................................................. 105

4.2.2. Cuenta 31- INVERSIONES INMOBILIARIAS......................................................................... 106

4.2.3. Cuenta 32- ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO ........................... 108

4.2.4. Cuenta 33- INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO ............................................................ 108

4.2.5. Cuenta 34- INTANGIBLES ................................................................................................... 110

4.2.6. Cuenta 35- ACTIVOS BIOLGICOS ..................................................................................... 111

4.2.7. Cuenta 36- DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO ............................................. 112

4.2.8. Cuenta 37- ACTIVO DIFERIDO............................................................................................ 112

4.2.9. Cuenta 38- OTROS ACTIVOS .............................................................................................. 113

4.2.10. Cuenta 39- DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS ............ 114

TEMA 5 ............................................................................................................................................ 116

5.1. Registro de compras ............................................................................................................. 116

5.1.1. Definicin.- ........................................................................................................................ 116

5.1.2. Obligados a llevarlo.- ......................................................................................................... 116

5.1.3. Formalidades.- .................................................................................................................. 116

5.1.4. Plazo mximo de atraso .................................................................................................... 117

5.1.5. Formato e informacin mnima......................................................................................... 118

5.1.6. APLICACIN PRCTICA ...................................................................................................... 125

5.2. ELEMENTO 6 GASTOS POR NATURALERA ...................................................................... 128

5.3. Registro de Ventas................................................................................................................ 138

5.3.4. Aplicacin Prctica ............................................................................................................ 143

5.3. Clase 7- Ingresos .................................................................................................................. 146

5.3.1. Cuenta 70-Ventas ........................................................................................................ 146

5.3.1.1. Sub Cuentas ............................................................................................................. 146

5.3.2. Cuenta 71- Variacin de la produccin almacenada ................................................... 147


5.3.3. Cuenta 72- Produccin de activo inmovilizado ........................................................... 148

5.3.4. Cuenta 73- Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos ...................................... 148

5.3.5. Cuenta 74-Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos..................................... 149

5.3.6. Cuenta 75-Otros ingresos de gestin .......................................................................... 149

5.3.7. Cuenta 76-Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 150

5.3.8. Cuenta 77-Ingresos financieros ................................................................................... 150

5.3.9. Cuenta 78-Cargas cubiertas por provisiones ............................................................... 151

5.3.10. Cuenta 79-Cargas imputables a cuentas de costos y gastos ....................................... 152

TEMA 6 ............................................................................................................................................ 154

6.1. LIBRO DIARIO ........................................................................................................................ 154

TEMA 8 ............................................................................................................................................ 160

ASIENTOS DE CENTRALIZACIN: ................................................................................................. 160

TEMA 8 ............................................................................................................................................ 162

Ley del IGV ISC.............................................................................................................................. 162

8.1. DEFINICIN: .......................................................................................................................... 162

8.2. DEL AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO ...................................................................... 162

8.3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA .................................................................... 164

8.4. DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO .......................................................................................... 165

8.4. DEL CLCULO DEL IMPUESTO .............................................................................................. 165

TEMA 9 ............................................................................................................................................ 167

Registro de Compras y Ventas ....................................................................................................... 167

9.1. Crdito Fiscal ........................................................................................................................ 167

9.2. Prorrata del Crdito Fiscal .................................................................................................... 168

TEMA 10 .......................................................................................................................................... 170

Determinacin del Impuesto.......................................................................................................... 170

10.1. Declaracin y Pago del Impuesto - IGV ............................................................................. 170


TEMA 11 .......................................................................................................................................... 171

Formulario PDT 621 ....................................................................................................................... 171

TEMA 12 .......................................................................................................................................... 190

Declaracin Virtual ......................................................................................................................... 190

12.1 Formularios virtuales del Declara Fcil............................................................................... 190

12.2. Declara Fcil - Formulario Virtual N 621 IGV-Renta Mensual ........................................... 190

TEMA 13, 14, 15, 16 Y 17 ................................................................................................................ 195

SOFTWARE CONTABLE CONCAR..................................................................................................... 195


MANUAL DE CONTABILIDAD FINANCIERA

Contenidos

Semana Contenidos Conceptuales Contenidos Procedimentales


Reconoce Objetivos, definiciones,
caractersticas e hiptesis
Marco Conceptual para la fundamentales y para la
informacin financieras: objetivo, elaboracin de los estados
caractersticas cualitativas financieros
1 NIC 1: Objetivo, definiciones,
finalidad de los EEFF, negocio en
marcha y devengo, estructura e
identificacin de los EEFF

Registra operaciones en el Libro


Caja
2 Libro Caja Elemento 1

Registra las operaciones en el


Control de Existencias Kardex
3 formato de control de existencias
Elemento 2
del elemento 2
Registra en el libro diario
Libro Diario Simplificado
4 simplificado hechos econmicos
Elemento 3
del elemento 3
Identifica las operaciones de
Registro de compras y ventas compras y venta para el registro
5
Elementos 6 y 7 correspondiente, considerando los
elementos 6 y 7
Registra las operaciones y
6 Libro Diario - Centralizaciones
centralizaciones en el libro diario
Realiza prcticas sobre
Libro Diario Centralizaciones
7 operaciones y centralizaciones en
(prcticas)
el libro diario
TEMA 1
1.1. Marco Conceptual para la informacin financiera
INTRODUCCIN
Establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los EEFF para
Propsito y
usuarios externos.
valor
En casos en que exista conflicto, los requerimientos de la NIIF prevalecern sobre los del
normativo
Marco Conceptual.
El objetivo de la informacin financiera;
Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til;
Alcance
La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los EEFF.
Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
INTRODUCCIN OB1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON OB2
financiera con propsito general
1 El objetivo de la Informacin

PROPSITO GENERAL
Recursos econmicos y derechos de los OB13
acreedores
Cambios en los recursos econmicos y en los OB15
INFORMACIN SOBRE LOS
derechos de los acreedores
RECURSOS ECONMICOS, LOS
Rendimiento financiero reflejado por la OB17
DERECHOS DE LOS
EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIN FINANCIERA

contabilidad de acumulacin (o devengo)


ACREEDORES Y LOS CAMBIOS
Rendimiento financiero reflejado por flujos de OB20
EN ESTOS DE LA ENTIDAD QUE
efectivo pasados
INFORMA
Cambios en los recursos econmicos y en los OB21
derechos de los acreedores que no proceden
del rendimiento financiero
2 La entidad que informa pendiente de aadir -
INTRODUCCIN CC1
3 Caractersticas cualitativas de
la informacin financiera til

Relevancia CC6
Caractersticas cualitativas Representacin fiel CC12
fundamentales Aplicacin de las caractersticas cualitativas CC17
fundamentales
Comparabilidad CC20
CAPTULOS

Verificabilidad CC26
Caractersticas cualitativas de
Oportunidad CC29
mejora
Comprensibilidad CC30
Aplicacin de las caractersticas de mejora CC33
LA RESTRICCIN DEL COSTO EN LA INFORMACIN FINANCIERA TIL CC35
HIPTESIS FUNDAMENTALES Hiptesis de negocio en marcha 4.1
4 El Marco Conceptual (1989): el texto restante

Activos 4.8
Situacin financiera Pasivos 4.15
Patrimonio 4.2
Ingresos 4.29
Rendimiento Gastos 4.33
Ajustes por mantenimiento del capital 4.36
La probabilidad de obtener beneficios 4.4
econmicos futuros
RECONOCIMIENTO DE LOS Fiabilidad de la medicin 4.41
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS Reconocimiento de activos 4.44
FINANCIEROS Reconocimiento de pasivos 4.46
Reconocimiento de ingresos 4.47
Reconocimiento de gastos 4.49
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 4.54
CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE Conceptos de capital 4.57
MANTENIMIENTO DEL Conceptos de mantenimiento del capital y la 4.59
CAPITAL determinacin del resultado
1.1.1. Propsito y valor normativo del Marco Conceptual.

Establece los conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los


estados financieros para usuarios externos.

El propsito del Marco Conceptual es:

a) Ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las


existentes;
b) Ayudar al Consejo en la promocin de la armonizacin de regulaciones,
normas contables y procedimientos asociados con la presentacin de estados
financieros, mediante el suministro de fundamentos para la reduccin del
nmero de tratamientos contables alternativos permitidos por las NIIF;
c) Ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de
las normas nacionales;
d) Ayudar a las personas encargadas de preparar los estados financieros en la
aplicacin de las NIIF y en el tratamiento de algunos aspectos que todava no
han sido objeto de una NIIF;
e) Ayudar a los auditores a formarse una opinin acerca de si los estados
financieros estn de acuerdo con las NIIF;
f) Ayudar a los usuarios de los estados financieros a interpretar la informacin
contenida en los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF; y
g) Suministrar a todos aqullos interesados en la labor del IASB informacin
acerca de su enfoque para la formulacin de las NIIF.

Importante:

Este Marco Conceptual no es una NIIF,


No define normas para ninguna cuestin particular de medida o
informacin a revelar.
Ningn contenido del Marco Conceptual deroga una NIIF
especfica
En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la
. NIIF prevalecern sobre los del Marco Conceptual.

1.1.2. Objetivo, utilidad y limitaciones de la informacin financiera con propsito


general

Es proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar
decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta
o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad
que esperen obtener de una inversin en esos instrumentos, por ejemplo dividendos,
pagos del principal e intereses o incrementos del precio de mercado.

De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores


existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar prstamos y otras formas de
crdito dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que
esperen obtener.

Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades


dependen de su evaluacin del importe, calendario e incertidumbre sobre (las
perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente, los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan
informacin que les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta
futura a la entidad.

Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad, los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan
informacin sobre los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores contra
la entidad y la medida en que la gerencia y el rgano de gobierno2 han cumplido
eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los
recursos de la entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen proteger los
recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores econmicos, tales
como cambios tecnolgicos o en precios, y asegurar que la entidad cumple con la
legislacin, la regulacin y las disposiciones contractuales que le sean aplicables. La
informacin sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es
tambin til para las decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes que tienen el derecho de aprobar las acciones de la gerencia u otro tipo de
influencia.

Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales no


pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen informacin
directamente, y deben confiar en los informes financieros con propsito general para
obtener la mayor parte de la informacin financiera que necesitan. Por consiguiente,
ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con
propsito general.

Sin embargo, los informes financieros con propsito general no proporcionan ni


pueden proporcionar toda la informacin que necesitan los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la
informacin pertinente de otras fuentes, por ejemplo las condiciones econmicas
generales y las expectativas, los sucesos y la situacin poltica, y las perspectivas del
sector industrial y de la empresa.
No estn diseados para mostrar el valor de la entidad que informa;
pero proporcionan informacin para ayudar a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

Los usuarios principales individuales tienen necesidades de informacin y deseos


diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al desarrollar las
normas de informacin financiera, tratar de proporcionar el conjunto de informacin
que satisfaga las necesidades del mayor nmero de usuarios principales. Sin
embargo, centrarse en las necesidades de informacin comunes no impide que la
entidad que informa incluya informacin adicional que sea ms til a un subconjunto
particular de usuarios principales.

La gerencia de una entidad que informa tambin est interesada en informacin


financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes
financieros con propsito general porque es capaz de obtener la informacin
financiera que necesita de forma interna.

Otras partes, tales como los reguladores y el pblico distinto de los inversores,
prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar tambin tiles los informes
financieros con propsito general. Sin embargo, esos informes no estn
principalmente dirigidos a estos otros grupos.

En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y


modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los
conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos
son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y las personas encargadas
de preparar los informes financieros. Como en la mayora de las metas, la visin del
Marco Conceptual de la informacin financiera ideal es improbable que se alcance en
su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e
implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros sucesos. No obstante,
es esencial establecer una meta hacia la que dirigir los esfuerzos si se quiere que la
informacin financiera evolucione para mejorar su utilidad.
1.1.3. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til consideradas en este


captulo identifican los tipos de informacin que van a ser probablemente ms tiles a
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma
de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la informacin contenida en su
informe financiero (informacin financiera).

Los informes financieros proporcionan informacin sobre los recursos econmicos


de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que
informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y condiciones que
cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (En el Marco Conceptual se
hace referencia a esta informacin como a informacin sobre los fenmenos
econmicos.) Algunos informes financieros tambin incluyen material explicativo
sobre las expectativas y estrategias de la gerencia de la entidad que informa, y otros
tipos de informacin proyectada al futuro.

Las caractersticas cualitativas de la informacin financiera til3 se aplican a la


informacin financiera proporcionada en los estados financieros, as como a la
informacin financiera proporcionada por otras vas. El costo, que es una restriccin
dominante a la capacidad de la entidad que informa para proporcionar informacin
financiera til, se aplica de forma similar. Sin embargo, las consideraciones al aplicar
las caractersticas cualitativas y la restriccin del costo pueden ser diferentes para
diversos tipos de informacin. Por ejemplo, si se aplican a la informacin proyectada
al futuro, pueden ser diferentes de si se hace a la informacin sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores existentes y a los cambios en esos
recursos y derechos de los acreedores.

A) Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Caractersticas cualitativas fundamentales

a) Relevancia

La informacin financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas


por los usuarios. La informacin puede ser capaz de influir en una decisin
incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella
por otras fuentes.

La informacin financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor


predictivo, valor confirmatorio o ambos.

La informacin financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato


de entrada en los procesos empleados por usuarios para predecir resultados
futuros. La informacin financiera no necesita ser una prediccin o una previsin
para tener valor predictivo. La informacin financiera con valor predictivo es
empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones.

La informacin financiera tiene valor confirmatorio si proporciona informacin


sobre (confirma o cambia) evaluaciones anteriores.

El valor predictivo y el valor confirmatorio de la informacin financiera estn


interrelacionados. La informacin que tiene valor predictivo habitualmente
tambin tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, la informacin de ingresos de
actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como
base para la prediccin de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios
futuros, puede tambin compararse con predicciones de ingresos de actividades
ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los
resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y
mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones anteriores.

b) Materialidad o Importancia relativa

La informacin es material o tiene importancia relativa si su omisin o expresin


inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir de la
informacin financiera de una entidad que informa especfica. En otras palabras,
la materialidad o la importancia relativa es un aspecto especfico de la relevancia
de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a
las que se refiere la informacin en el contexto del informe financiero de una
entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral
cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa, ni predeterminar
qu podra ser material o tener importancia relativa en una situacin particular.

c) Representacin fiel

Para ser una representacin fiel perfecta, una descripcin tendra tres
caractersticas. Sera completa, neutral y libre de error.

Completa: Una descripcin completa incluye toda la informacin necesaria para


que un usuario comprenda el fenmeno que est siendo representado,
incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias.

Neutral: Una descripcin neutral no tiene sesgo en la seleccin o presentacin de


la informacin financiera. Una descripcin neutral no est sesgada, ponderada,
enfatizada, atenuada o manipulada de otra forma para incrementar la
probabilidad de que la informacin financiera sea recibida de forma favorable o
adversa por los usuarios. Informacin neutral no significa informacin sin
propsito o influencia sobre el comportamiento. Por el contrario, la informacin
financiera relevante es, por definicin, capaz de influir en las decisiones de los
usuarios.
Libre de error: Significa que no hay errores u omisiones en la descripcin del
fenmeno, y que el proceso utilizado para producir la informacin presentada se
ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no
significa perfectamente exacto en todos los aspectos.

Por ejemplo, una estimacin de un precio o valor no observable no puede


sealarse que sea exacta o inexacta. Sin embargo, una representacin de esa
estimacin puede ser fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como
estimacin, se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de estimacin,
y no se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para
desarrollar la estimacin.

Una representacin fiel, por s misma, no da necesariamente


lugar a informacin til. Por ejemplo, una entidad que informa
puede recibir propiedades, planta y equipo mediante una
subvencin del gobierno. Obviamente, informar de que una
entidad adquiri un activo sin costo representara fielmente su
costo, pero esa informacin no sera probablemente muy til.

Aplicacin de las caractersticas cualitativas fundamentales

Para que sea til, la informacin ha de ser relevante y representarse fielmente.


Ni una representacin fiel de un fenmeno irrelevante ni una representacin no
fidedigna de un fenmeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones
adecuadas.

Los procesos ms eficientes y eficaces para aplicar las caractersticas


cualitativas fundamentales seran habitualmente de la forma siguiente:

Primero, identificar un fenmeno econmico que tiene el potencial de ser til a


los usuarios de la informacin financiera de la entidad que informa.

Segundo, identificar el tipo de informacin sobre ese fenmeno que sera ms


relevante si se encontrara disponible y pudiera ser representada fielmente.

Tercero, determinar si esa informacin est disponible y puede ser representada


fielmente.

Si es as, el proceso de satisfacer las caractersticas cualitativas fundamentales


termina en ese punto. Si no es as, el proceso se repite con el siguiente tipo de
informacin ms relevante.
B) Caractersticas cualitativas de mejora

a) Comparabilidad
La informacin sobre una entidad que informa es ms til si puede ser
comparada con informacin similar sobre otras entidades y con informacin
similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.

La comparabilidad es la caracterstica cualitativa que permite a los usuarios


identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de
otras caractersticas cualitativas, la comparabilidad no est relacionada con una
nica partida. Una comparacin requiere al menos dos partidas.

Congruencia Comparabilidad Uniformidad

Hace referencia al uso Es la meta; la Indica que una vez


de los mismos congruencia ayuda al adoptado un
mtodos para las lograr esa meta. mtodo de
mismas partidas, de contabilidad, ste
periodo a periodo Para que la
debe mantenerse
dentro de una entidad informacin sea
invariable de un
a)queVerificabilidad
informa, o en un comparable, las
perodo a otro, para
mismo periodo entre cosas similares
que pueda ser
entidades deben verse
COMPARADO
parecidas y las cosas
perodo tras
distintas deben verse
perodo.
diferentes.

La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la informacin representa


fielmente los fenmenos econmicos que pretende representar.

Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes


debidamente informados podran alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripcin particular es una
representacin fiel.

La informacin cuantificada no necesita ser una estimacin nica para ser


verificable. Tambin puede verificarse un rango de posibles importes y las
probabilidades relacionadas.

Puede que algunas explicaciones e informacin financiera con proyeccin al


futuro no se pueden verificar hasta un periodo futuro, si es que se pueden
verificar en algn momento. Para ayudar a los usuarios a decidir si quieren
utilizar esa informacin, sera normalmente necesario revelar las hiptesis
subyacentes, los mtodos de recopilar la informacin y otros factores y
circunstancias que respaldan la informacin.
La verificacin puede ser directa o indirecta. Verificacin directa significa
comprobar un importe u otra representacin mediante la observacin directa, por
ejemplo, contando efectivo.

Verificacin indirecta significa comprobar los datos de entrada de un modelo,


frmulas u otra tcnica, y recalcular el resultado utilizando la misma metodologa.

Un ejemplo es verificar el importe del inventario comprobando los datos de


entrada (cantidades y costos) y recalculando el inventario final utilizando la
misma suposicin de flujo de costo (por ejemplo, utilizando el mtodo primera
entrada, primera salida).

b) Oportunidad

Oportunidad significa que los responsables de la toma de decisiones dispongan a


tiempo de informacin, de forma que sta tenga la capacidad de influir en sus
decisiones.
Generalmente, cuanto ms antigua es la informacin, menor es su utilidad. Sin
embargo, cierta informacin puede continuar siendo oportuna durante bastante
tiempo despus del cierre de un periodo sobre el que se informa debido a que,
por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.

c) Comprensibilidad

La clasificacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma


clara y concisa la hace comprensible.

Algunos fenmenos son complejos en s mismos y no puede facilitarse su


comprensin. La exclusin de informacin sobre esos fenmenos en los informes
financieros puede facilitar la comprensin de la informacin de dichos informes
financieros. Sin embargo, esos informes estaran incompletos, y por ello seran
potencialmente engaosos.

Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento


razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, y que
revisan y analizan la informacin con diligencia. A veces, incluso los usuarios
diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor
para comprender la informacin sobre fenmenos econmicos complejos.

Aplicacin de las caractersticas cualitativas de mejora

Las caractersticas cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de lo


posible. Sin embargo, las caractersticas cualitativas de mejora, individualmente o
en grupo, no pueden hacer que la informacin sea til si es irrelevante y no se
representa fielmente.
La aplicacin de las caractersticas cualitativas de mejora es un proceso iterativo
que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una caracterstica cualitativa
de mejora puede haberse tenido que reducir para maximizar otra caracterstica
cualitativa. Por ejemplo, una reduccin temporal de la comparabilidad como
resultado de la aplicacin prospectiva de una norma de informacin financiera
nueva puede merecer la pena para mejorar la relevancia o representacin fiel en
el largo plazo. La informacin a revelar adecuada puede compensar parcialmente
la falta de comparabilidad.

La restriccin del costo en la informacin financiera til


El costo es una restriccin dominante en la informacin que puede
proporcionarse mediante la informacin financiera. La presentacin de
informacin financiera impone costos, y es importante que esos costos estn
justificados por los beneficios de presentar esa informacin. Existen varios tipos
de costos y beneficios a considerar.

Los suministradores de informacin financiera consumen la mayor parte del


esfuerzo que supone recopilar, procesar, verificar y diseminar informacin
financiera, pero los usuarios son los que en ltima instancia cargan con esos
costos en forma de rentabilidades reducidas. Los usuarios de la informacin
financiera tambin incurren en los costos de analizar e interpretar la informacin
proporcionada. Si no se proporciona la informacin necesaria, los usuarios
incurren en costos adicionales para obtener esa informacin en otro lugar o para
estimarla.

La presentacin de informacin financiera que sea relevante y represente


fielmente lo que pretende representar ayuda a los usuarios a tomar decisiones
con ms confianza. Esto da lugar a un funcionamiento ms eficiente de los
mercados de capitales y a un menor costo de capital para la economa en su
conjunto. Un inversor, prestamista u otro acreedor individual tambin se beneficia
mediante una toma de decisiones
mejor informadas. Sin embargo, no es posible que los informes financieros con
propsito general proporcionen toda la informacin que cada usuario encuentra
relevante.

Al aplicar la restriccin del costo, el Consejo evala si los beneficios de presentar


una informacin en particular probablemente justifican los costos incurridos para
suministrar y utilizar esa informacin. Cuando se aplica la restriccin del costo al
desarrollar una propuesta de norma de informacin financiera, el Consejo recaba
informacin de los suministradores de informacin financiera, usuarios, auditores,
acadmicos y otros sobre la naturaleza y cantidad de los beneficios y costos
esperados de esa norma. En la mayora de las situaciones, las evaluaciones se
basan en una combinacin de informacin cuantitativa y cualitativa.
Debido a la subjetividad inherente, las diferentes evaluaciones individuales de los
costos y los beneficios de la presentacin de partidas particulares de informacin
financiera variarn. Por ello, el Consejo pretende considerar los costos y
beneficios en relacin a la informacin financiera de forma general, y no solo en
relacin a entidades que informan individuales. Eso no significa que las
evaluaciones de costos y beneficios justifiquen siempre los mismos
requerimientos de informacin para todas las entidades. Las diferencias pueden
resultar apropiadas debido a los distintos tamaos de entidades, las diversas
formas de obtener capital (en mercados cotizados o no cotizados), las
necesidades de los diferentes usuarios u otros factores.

1.2. NIC 1-Presentacin de Estados Financieros.


1.2.1. Objetivo.-

Establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito


general,
Sean comparables
Establece requerimientos generales para la presentacin de los estados
financieros, Guas para determinar su estructura requisitos mnimos sobre su
contenido.

1.2.2. Definiciones.-

Los estados financieros con propsito de informacin general


(denominados estados financieros): Son aqullos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida
de sus necesidades especficas de informacin.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF): son las Normas e


Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
Esas Normas comprenden:

a) Normas Internacionales de Informacin Financiera;


b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
c) Interpretaciones CINIIF; y
d) Interpretaciones SIC.1

Materialidad (o importancia relativa): Las omisiones o inexactitudes de partidas


son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la
base de los estados financieros. La materialidad depende de la magnitud y la
naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias
particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o
una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.
Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de
situacin financiera, estados del resultado del ejercicio y otro resultado integral,
estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas
en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones
para ser reconocidas en ellos.

Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo


ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo
requieren o permiten otras NIIF.

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.

El resultado: es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes


de otro resultado integral.

Los ajustes por reclasificacin: son importes reclasificados en el resultado en


el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el
periodo corriente o en periodos anteriores.

El resultado integral total: es el cambio en el patrimonio durante un periodo,


que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios
derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales.

El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de


otro resultado integral.

Aunque la norma utiliza los trminos otro resultado integral, resultado y


resultado integral total, una entidad puede utilizar otros trminos para
denominar los totales, siempre que el significado sea claro.

Por ejemplo, una entidad puede utilizar el trmino resultado neto para
denominar al resultado.

Los siguientes trminos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros:


Presentacin y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha
NIC 32:

(a) instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento


de patrimonio (descrito en los prrafos 16A y 16B de la NIC 32)

(b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros


una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el
momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio
(descrito en los prrafos 16C y 16D de la NIC 32).

1.2.3. Finalidad de los EEFF.-

Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la


situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad.

El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la


situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones econmicas.

Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada


por los administradores con los recursos que les han sido confiados.

Los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes


elementos de una entidad:

a) activos;
b) pasivos;
c) patrimonio;
d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;
e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su
condicin de tales; y
f) flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin
temporal y su grado de certidumbre.

1.2.4. Negocio en marcha

Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una
entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados
financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia
pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa
ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar
esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la
posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas
en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros
bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis
sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se
considera como un negocio en marcha.

1.2.5. Devengo

Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la


informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o
devengo).

Cuando se utiliza la base contable de acumulacin (devengo), una entidad


reconocer partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los
criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual.

1.2.6. Estructura y contenido

1.2.6.1. Identificacin de los estados financieros

Una entidad identificar claramente los estados financieros y los distinguir de


cualquier otra informacin publicada en el mismo documento.

Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas.

Adems, una entidad mostrar la siguiente informacin en lugar destacado, y la


repetir cuando sea necesario para que la informacin presentada sea
comprensible:

a. El nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as como


los cambios relativos a dicha informacin desde el final del periodo
precedente;

b. Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de


entidades;

c. La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto
por el juego de los estados financieros o notas;

d. La moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y

e. El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados


financieros.
1.2.6.2. Estado de situacin financiera

Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten


los siguientes importes:

(a) propiedades, planta y equipo;


(b) propiedades de inversin;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados
(e), (h) e (i));
(e) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;
(f) activos biolgicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los
activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan
clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5
Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los
apartados (k) y (l)];
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12
Impuesto a las Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

Una entidad presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales,


encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin
financiera.

Cuando una entidad presente en el estado de situacin financiera los activos y


los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o
los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

Distincin entre partidas corrientes y no corrientes:

Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin
financiera, de acuerdo con los prrafos 66 a 76, excepto cuando una presentacin
basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms
relevante. Cuando se aplique esa excepcin, una entidad presentar todos los
activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.

Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, una entidad revelar el


importe esperado a recuperar o a cancelar despus de los doce meses para cada
partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar:

(a) dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se
informa, y
(b) despus de doce meses tras esa fecha.

Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:

(a) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o


consumirlo en su ciclo normal de operacin;
Activos
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;
corrientes
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes
despus del periodo sobre el que se informa; o

(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define


en la NIC 7) a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:

(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin;

(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin;


Pasivos
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes
corrientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o

(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin


del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 73). Las condiciones
de un pasivo que puedan dar lugar, a eleccin de la otra parte, a su
liquidacin mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, no
afectan a su clasificacin.

Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas,


subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una
manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad.

Una entidad revelar lo siguiente, sea en el estado de situacin financiera, en el


estado de cambios en el patrimonio o en las notas:

(a) para cada clase de capital en acciones:


(i) el nmero de acciones autorizadas;

(ii) el nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las


emitidas pero an no pagadas en su totalidad;

(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor


nominal;

(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio


y al final del periodo;

(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase


de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribucin de
dividendos y el reembolso del capital;

(vi) las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus


subsidiarias o asociadas; y

(vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la


existencia de opciones o contratos para la venta de acciones,
incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y

(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el


patrimonio.

Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmula
societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a la requerida en el prrafo
79(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las
categoras que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones
asociados a cada una.

Si una entidad ha reclasificado

(a) un instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un


instrumento de patrimonio, o
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros
una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el
momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio
entre pasivos financieros y patrimonio, revelar el importe reclasificado dentro
y fuera de cada categora (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y
razn de esa reclasificacin.
1.2.6.3. Estado del resultado del periodo y otro resultado integral

El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado
integral) presentar, adems de las secciones del resultado del periodo y otro
resultado integral:

(a) resultados;

(b) otro resultado integral total;

(c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro
resultado integral.

Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no presentar
la seccin del resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral.

Una entidad presentar las siguientes partidas, adems de las secciones del
resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del
periodo y otro resultado integral para el periodo:

(a) resultado del periodo atribuible a:

(i) participaciones no controladoras y


(ii) propietarios de la controladora.

(b) Resultado integral del periodo atribuible a:

(i) participaciones no controladoras y


(ii) propietarios de la controladora.

Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentar


(a) en ese estado.

Informacin a presentar en la seccin del resultado del periodo o en el estado del


resultado del periodo

Adems de las partidas requeridas por otras NIIF, la seccin del resultado del
periodo o el estado del resultado del periodo incluirn las partidas que presenten los
importes siguientes para el periodo:

(a) ingresos de actividades ordinarias;


(aa) ganancias y prdidas que surgen de la baja en cuentas de activos
financieros medidos al costo amortizado;
(b) costos financieros;
(c) participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios
conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin;
(ca) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor
razonable, cualquier ganancia o prdida que surja de una diferencia entre el
importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificacin
(como se define en la NIIF 9);
(d) gasto por impuestos;

(ea) un importe nico para el total de operaciones discontinuadas (vase la


NIIF 5).

Informacin a presentar en la seccin de otro resultado integral

La seccin de otro resultado integral presentar partidas para los importes de otro
resultado integral del periodo, clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte de otro
resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el
mtodo de la participacin) y agrupadas dentro las que, de acuerdo con otras NIIF:

(a) no se reclasificarn posteriormente al resultado del periodo; y

(b) se reclasificarn posteriormente a resultados del periodo cuando se cumplan


las condiciones especficas.

Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en los


estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral cuando tal
presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.

Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas


extraordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado
integral o en las notas.

Resultado del periodo

Una entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el


resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.

Otro resultado integral del periodo

Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada partida
de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del
resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.

Una entidad revelar los ajustes por reclasificacin relacionados con los
componentes de otro resultado integral.
Informacin a presentar en los estados del resultado del periodo y otro resultado
integral o en las notas.
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa),
una entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe.

Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado,


utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de
la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.

Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin adicional
sobre la naturaleza de ellos, donde incluir los gastos por depreciacin y
amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados
Estado de cambios en el patrimonio

1.2.6.4. Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio tal como se requiere


en el prrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente
informacin:

(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los
atribuibles a las participaciones no controladoras;

(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva


o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y

(d) para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en
libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios
resultantes de:

(i) resultados;
(ii)otro resultado integral; y
(iii)
transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando
por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las
distribuciones a stos y los cambios en las participaciones de
propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control
Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las
notas

Una entidad presentar para cada componente del patrimonio, ya sea en el estado
de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida de otro resultado
integral [vase el prrafo 106(d)(ii)].
Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las
notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los
propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por accin
correspondiente.

1.2.6.5. Estado de flujos de efectivo

La informacin sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados
financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y
equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de
efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentacin y revelacin de
informacin sobre flujos de efectivo.

1.2.6.6. Notas

(a) presentarn informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados
financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo con
los prrafos 117 a 124;

(b) revelarn la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro
lugar de los estados financieros; y

(c) proporcionarn informacin que no se presenta en ninguno de los estados


financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.

Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma
sistemtica. Una entidad referenciar cada partida incluida en los estados de
situacin financiera y del resultado y otro resultado integral y en los estados de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier informacin
relacionada en las notas.

Una entidad normalmente presentar las notas en el siguiente orden, para ayudar a
los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los
presentados por otras entidades:

a. una declaracin de cumplimiento con las NIIF.


b. un resumen de las polticas contables significativas aplicadas.
c. informacin de respaldo para las partidas presentadas en los estados de
situacin financiera y del resultado y otro resultado integral y en los estados
de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se
presenta cada estado y cada partida; y
d. Otra informacin a revelar, incluyendo:

(i) pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos contractuales


no reconocidos; y
(ii) revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo los objetivos y
polticas de gestin del riesgo financiero (vase la NIIF 7).
En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable variar el orden de partidas
concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede combinar informacin
sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado del periodo con
informacin sobre vencimientos de instrumentos financieros, aunque la anterior
informacin a revelar se refiera al estado que presente el resultado del periodo y otro
resultado integral y la ltima est relacionada con el estado de situacin financiera.
No obstante, una entidad conservar, en la medida de lo posible, una estructura
sistemtica en el orden de las notas.

Una entidad puede presentar las notas que proporcionan informacin acerca de las
bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables
especficas como una seccin separada de los estados financieros.

La base (o bases) de medicin


Y que se
utilizada para la elaboracin de los
revelar en las estados financieros, y las otras
Polticas polticas contables utilizadas
Contables? que sean relevantes para la
comprensin de los estados
financieros.
MODELO DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
MODELO DEL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

NIC1(51a) COMPAA XYZ

NIC1(10b) ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL


(10A)

Por los aos terminados el


NIC1(51c, e) 31 de diciembre de
NIC1(113) Nota 2016 2015
s
S/ S/
Operaciones Continuas
NIC1(82a) Ingresos de actividades ordinarias 197,650 141,440
IAS1(82d) Costo de ventas de productos y suministro de -102,442 -78,838
IAS12(77) servicios
Utilidad bruta 95,208 62,602

Ingresos (Gastos) de Operacin


NIC1(99) Costos de distribucin -35,534 -19,375
NIC1(99) Gastos de administracin -17,767 -9,687
Otros ingresos operativos 11,090 11,784
Otras ganancias (prdidas) neto 5,205 -1,251
Total ingresos (gastos) de operacin -37,006 -18,529
Utilidad de operacin 58,202 44,073

Otros Ingresos (Gastos)


Ingresos financieros 1,871 1,154
NIC1(82b) Costos financieros -3,000 -2,000
Diferencia de cambio, neta -4,335 -4,194
Total otros ingresos (gastos) -5,464 -5,040
NIC1(82c) Participacin en la utilidad neta de Asociadas y Negocios 340 355
conjuntos contabilizados bajo el Mtodo de la
Participacin
NIC1(82d) Utilidad antes de impuesto a las ganancias 53,078 39,388
NIC12(77)
Gasto por impuesto a las ganancias -16,714 -11,510
Ganancia de Operaciones Continuas 36,364 27,878

IFRS5(33a) Ganancia de Operaciones Discontinuas (atribuible al 664 399


IAS1(82ea) patrimonio de los propietarios)
NIC1(81A)(a GANANCIA DEL AO 37,028 28,277
)

NIC1(81B)(a) La Ganancia es atribuible a:


Propietarios de Compaa XYZ 34,023 25,958
Participaciones no controladoras 3,005 2,319
37,028 28,277
MODELO DEL ESTADO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
MODELO DEL ESTADO DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
TEMA 2
Libro Caja
Elemento 1

2.1. Libro Caja

2.1.1. Definicin.-

De acuerdo al Cdigo de Comercio, es un libro obligatorio y principal de


foliacin doble.

Tiene por objeto registrar las operaciones que significan movimiento de dinero
en efectivo, cheques o valores representativos de dinero.

Segn la resolucin de superintendencia No. 234-2006/SUNAT es un libro


contable con asuntos tributarios denominado diario auxiliar de carcter
obligatorio para todas las empresas que estn obligadas a llevar contabilidad
completa.

De acuerdo al Artculo 65 de la ley del impuesto a la renta estn obligadas a


llevar este libro todas las personas jurdicas para efectos del impuesto a la
renta as como las personas naturales cuyos ingresos brutos anuales
sobrepasan las 100 UIT.

Al culminar el mes, el libro caja y bancos (Detalle del movimiento del efectivo y
detalle del movimiento de la cuenta corriente) ser cerrado y generar un
asiento denominado de centralizacin de ingresos y de egresos de efectivo o
equivalentes de efectivo, al libro diario.

En este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente


del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.

En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas
o continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre
que su informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.

2.1.2. El Registro.-

El registro contable llamado tambin asiento est conformado por los ingresos
y egresos que originaron tal accin, los cuales estarn representadas en sus
respectivas cuentas y sub cuentas segn sea el caso. Todos los registros
contables deben estar sustentados por los documentos enumerados, tales
como: facturas, letras, pagars, boletas de pago, remuneraciones, depsitos
bancarios, etc.
2.1.3 Clases.-
La clasificacin responde segn sea el rayado del libro caja, as como tenemos:
a. Caja Italiana
b. Caja Americana
c. Formatos Tributarios:
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS
MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE".

a. Caja Italiana

Considerada como de Registro Simple. Es utilizada generalmente por las


empresas pequeas porque su preparacin es simple y fcil.

Es parecido a libro Diario solo que su aplicacin es diferente.

2 DEBE A HABER 2

B C D E F G B C D E F G

A. Se escribe el ttulo o encabezado (Caja mes de ... del 200..)


B. Fecha en que se realiza la operacin.
C. Cdigo y sub cdigo de las cuentas que representan ingreso o egreso
D. Ttulo de las cuentas que se debitan o acreditan y el detalle de la
operacin.
E. Nmero del documento o folio del mayor, algunos la consideran como
columna falsa.
F. Se registra el importe parcial de las operaciones
G. Se registra el saldo inicial y final de las operaciones realizadas
mensualmente.

.
b. Caja Americana

Llamada tambin Caja Tabular. En este libro se registran las operaciones


que significan entrada o salida de dinero, cheques u otros documentos
valorados. La caja americana o tabular es ms utilizada que la caja italiana.
Su rayado es de forma columnar, dividindose en dos partes: una para el
registro de las cuentas en el DEBE y la otra para el registro de las cuentas en
el HABER tal como se observa en el siguiente modelo:

DEBE
HABER

VARIOS Docu Fec Sub Sub VARIOS


Cuenta Cuenta Concepto Cuenta Cuenta
Cta Importe mento ha Cuenta Cuenta Cta Importe

Como se ve, el modelo de la Caja Tabular es diferente de la Caja Italiana, la


Caja Americana utiliza una columna para cada cuenta, sea esta de ingresos o
egresos, as como ciertas columna para el concepto o detalle, fecha de la
operacin, cdigo de las sub cuentas y cuentas varias. En las columna del
Debe se anotar todas las cuentas cargadas y en las columnas del Haber las
cuentas abonadas.

c. Formatos Tributarios:

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS


MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"

Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.


Fecha de la operacin.
Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De
tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso
la(s) operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o
registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su
referenciacin.
Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que
es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas
utilizado, tratndose de libros o registros llevados en forma manual.
Saldos y movimientos:
i) Saldo deudor, de ser el caso.
ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.

FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS


MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE".

Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en


el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:

i) Nombre de la entidad financiera.


ii) Cdigo de la cuenta corriente.
En todo caso, la informacin minima a considerar en este formato ser la
siguiente:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
Fecha de la operacin.
Medio de pago utilizado.
Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta
columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no
ser necesario utilizar la columna sealada para registrar la informacin
que corresponde al punto anterior.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o
beneficiario:
En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de
operaciones mltiples se podr consignar como concepto el trmino
varios.

Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento


sustentatorio o nmero de control interno de la operacin.
Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que
es (son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas
utilizado, tratndose de contabilidad manual.
Saldos y movimientos:
i) Saldo deudor, de ser el caso.
ii) Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.
Las operaciones registradas en el libro caja estn sujetas a una serie de
modalidades entre las principales tenemos:

2.1.4. Resumen de Caja:

Consiste en que al final de cada mes (puede ser semanal o quincenal) debe ser
cerrado, para ello se suman las cantidades del DEBE y HABER
establecindose as el saldo para el prximo mes el cual debe ser registrado en
la columna del Haber, de esta forma ambas columnas resultaran iguales las
que se colocaran a la misma altura.

2.1.5. Reapertura de Caja:

Una vez efectuado el cierre, al da siguiente se procede a efectuar la reapertura


de Caja colocando en el DEBE el saldo que qued del mes anterior.
Es necesario precisar que aparte del libro caja existe un fondo de caja chica el
cual permite registrar en l todos los gastos menudos o pequeos como la
compra de escobas, detergentes, tiles de escritorio, movilidad, etc.

La modalidad consiste en que el encargado del fondo de caja chica recibida de


tesorera una cantidad de dinero para la realizacin de dichos gastos, una vez
agotado el mismo, volver a solicitar una suma igual o menor o mayor que la
anterior, previa entrega de los gastos realizados anteriormente, sustentados
con documentos permitidos por ley. Dichas operaciones mercantiles
posteriormente sern registradas en forma conjunta en el Libro Caja.

Una vez determinados los asientos de ingresos y egresos se centralizarn en el


libro diario. Las cuentas de cargo se registrarn en las columnas del debe y las
cuentas del abono en la columna del Haber, resultando de esta forma un
asiento compuesto
2.1.6. Aplicacin prctica

La empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.C. dedicada a la compra venta de


computadoras y accesorios, ha realizado las siguientes operaciones durante el
mes de Junio del 2017:

Con fecha 01.06.2017 el saldo del dinero en efectivo es depositado en cuenta


corriente.

Con fecha 05.06.2017 gira el cheque N 001 para cancelar la factura N 001-
1980 de su proveedor JOBS S.A.C. por un monto de S/. 25,000.

Con fecha 12.06.2017 realiza la cobranza en efectivo de la factura N 001-


0200 por S/. 50,000. El integro del dinero cobrado es depositado
posteriormente en cuenta corriente.

Con fecha 20.06.2010 se gira el cheque N 002 por S/. 5,000 para el pago del
IGV del perodo Junio 2010.

En relacin a estas operaciones, nos piden ayuda para mayorizar esta


operacin.

Considerar que al inicio del perodo, el saldo de efectivo es S/. 26,000, en tanto
que el saldo de la cuenta corriente es S/. 34,000.

Se pide:
Realizar el registro de las operaciones en todos los formatos de caja y bancos
estudiados.
Realizar los asientos contables del registro de operaciones en el Libro Caja y
Bancos.
2.2. ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en


instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn
sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de
estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para
mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que
resulten acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo
que corresponda.

2.2.1. Cuenta 10 - EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en


efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones
financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del
titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin
embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin
o uso.

2.2.1.1. Sub Cuentas

101 Caja. Efectivo en caja.

10 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.

103 Efectivo en trnsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la


empresa, as como los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de
caudales.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa
en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata.
105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de
efectivo, emitidos por instituciones financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento
del tenedor del instrumento, tales como certificados bancarios.

106 Depsitos en instituciones financieras. Depsitos en ahorros y a plazo determinado.

107 Fondos sujetos a restriccin. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por
disposicin de alguna autoridad competente o por mandato judicial.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

Las entradas de efectivo a caja y por Las salidas de efectivo por pagos a
reembolsos de fondos fijos. travs de caja y bancos y de fondos
Los depsitos de cheques en fijos.
instituciones financieras, las entradas de Los pagos por medio de cheques,
efectivo por medios electrnicos y otras medios electrnicos u otras formas de
formas de ingreso de efectivo. transferencia de efectivo.
La diferencia de cambio, si se incrementa La diferencia de cambio, si disminuye el
el tipo de cambio de la moneda tipo de cambio de la moneda extranjera.
extranjera. Las notas de cargo emitidas por
Las notas de abono emitidas por instituciones financieras
instituciones financieras.

2.1.1.2. Aplicacin Prctica:


2.2.2. Cuenta 11-INVERSIONES FINANCIERAS

Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin


de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han
sido designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta
cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su compra
futura, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.

2.2.2.1. Sub Cuentas:

111 Inversiones mantenidas para negociacin. Las que se compran con el objetivo de
venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el
resultado del perodo.
112 Inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos financieros no
derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociacin y de las mantenidas
hasta el vencimiento
113 Activos financieros Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros para los
que existe un acuerdo de compra que se liquidar en el futuro, cuando se reconocen en la
fecha de contratacin.

DINMICA DE LA CUENTA 11

Es debitada por: Es acreditada por:


El costo de adquisicin de las
El costo de las inversiones vendidas o
inversiones.
redimidas.
Los dividendos en acciones.
La diferencia de cambio si disminuye el
La diferencia de cambo si se incrementa
tipo de cambio.
el tipo de cambio.
La reduccin de valor por la aplicacin
El incremento del valor por la aplicacin
del valor razonable.
del valor razonable.

2.2.2.2. Aplicacin Prctica:


2.2.3. Cuenta 12- CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que
se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en
razn de su objeto de negocio.

2.2.3.1. Sub Cuentas

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Crditos otorgados por venta de
bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento, pero s devengado el
ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente, se debe registrar el derecho exigible en esta
subcuenta.
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta de ventas posteriores. Es
de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas,
boletas u otros comprobantes por cobrar.

DINMICA DE LA CUENTA 12

Es debitada por: Es acreditada por:

El cobro parcial o total de los derechos.


El traslado entre cuentas internas, como es
Los derechos de cobro a que dan lugar la el caso del canje de facturas con letras, o el
venta de bienes o la prestacin de servicios cambio de condicin de letras emitidas a
inherentes al giro del negocio. cobranza o descuento.
El traslado entre cuentas internas, como es Los anticipos recibidos por ventas futuras.
el caso del canje de facturas con letras, o el La disminucin del derecho de cobro por las
cambio de condicin de letras emitidas, a devoluciones de mercaderas.
cobranza o descuento. Los descuentos, bonificaciones y rebajas
La disminucin o aplicacin de los anticipos concedidas, posteriores a la venta.
recibidos. La eliminacin (castigo) de la contabilidad de
La diferencia de cambio, si se incrementa las cuentas y documentos considerados
el tipo de cambio de la moneda extranjera. incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.

2.2.3.2. Aplicacin Prctica


2.2.4. Cuenta 14- CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas


relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la
empresa en razn de su actividad econmica.

2.2.4.1. Sub-Cuentas

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Crditos otorgados por venta de
bienes o prestacin de servicios. En caso no se haya emitido el documento pero se haya devengado
el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe registrar el derecho exigible en esta cuenta.
132 Anticipos recibidos. Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores. Es de naturaleza
acreedora.
133 Letras por cobrar. Crditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de facturas,
boletas u otros comprobantes por pagar.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El cobro parcial o total de los derechos.


El traslado entre cuentas internas, como es
el caso del canje de facturas con letras, o el
Los derechos de cobro a que da lugar la
cambio de condicin de letras emitidas, a
venta de bienes o la prestacin de servicios,
cobranza o descuento.
inherentes al giro del negocio.
Los anticipos recibidos por ventas futuras.
El traslado entre cuentas internas, como es
La disminucin de los derechos de cobro por
el caso del canje de facturas con letras, o el
las devoluciones de
cambio de condicin de letras emitidas a
mercaderas.
cobranza o descuento.
Los descuentos, bonificaciones y rebajas
La disminucin o aplicacin de los anticipos
concedidos, posteriores a la venta.
recibidos. La diferencia de cambio, si se
La eliminacin (castigo) de la contabilidad de
incrementa el tipo de cambio de la moneda
las cuentas y documentos considerados
extranjera.
incobrables.
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo
de cambio de la moneda extranjera.

2.2.4.2. Aplicacin Prctica


2.2.5. Cuenta 14 - CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal,
accionistas (o socios), directores y gerentes, diferentes de las cuentas por cobrar
comerciales, as como las suscripciones de capital pendientes de pago.

2.2.5.1 Sub-Cuentas

141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por prstamos, adelantos o entregas a rendir
cuenta, excepto al personal de gerencia.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no pagadas, o prstamos
que se les haya otorgado.

143 Directores. Cuentas por cobrar por prstamos, adelanto de dietas, o entregas a rendir cuenta.

144 Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.

14.8. Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no sealada en las divisionarias
anteriores.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

Los prstamos al personal, gerentes,


directores y accionistas. Los pagos recibidos del personal, gerentes,
Los aportes pendientes de cobro en la directores y accionistas.
suscripcin de acciones. La diferencia de cambio si disminuye el tipo
La diferencia de cambio en caso se de cambio.
incremente el tipo de cambio.

2.2.5.2 Aplicacin Prctica


2.2.6. Cuenta 16 - CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por


transacciones distintas a las del objeto del negocio.

2.2.6.1. Sub Cuentas

161 Prstamos. Comprende los crditos no comerciales entregados a terceros.

162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas


con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.
163 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y
regalas devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se
mantiene inversiones.
164 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos entregados en
garanta, tales como depsitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depsitos
por cartas fianza u otras garantas entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversin mobiliaria;
inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo.
166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados
con la medicin a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se
adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de
liquidacin, as como los efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros
derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a
terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

Los prstamos otorgados.


Las reclamaciones. Las cobranzas efectuadas.
Los intereses, las regalas y los dividendos La eliminacin (castigo) de las cuentas
por cobrar. por cobrar diversas de las deudas
Los depsitos otorgados en garanta. incobrables.
La venta de activo inmovilizado. La disminucin de los efectos favorables
Los efectos favorables en la medicin al en la medicin al valor razonable de los
valor razonable de los activos por activos por instrumentos financieros.
instrumentos financieros. La diferencia de cambio, cuando
La diferencia de cambio, cuando el tipo de disminuye el tipo de cambio.
cambio se incrementa.

2.2.6.2. Aplicacin Prctica


2.2.7. Cuenta 17-CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS

Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades


relacionadas por transacciones distintas a las de ventas en razn de su
actividad principal.

2.2.7.1. Sub Cuentas

171 Prstamos. Comprende los crditos no comerciales entregados a entidades relacionadas.

173 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalas
devengados, y por dividendos en efectivo declarados por entidades relacionadas.
174 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos entregados en garanta,
tales como depsitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depsitos por cartas fianza
u otras garantas entregadas.
175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversin mobiliaria;
inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos a largo plazo.
176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables relacionados con
la medicin a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una
compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidacin, as como los
efectos favorables en el caso de los instrumentos financieros derivados, en transacciones con
relacionadas, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta a entidades
relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores.

DINMICA

Es debitada por:
Es acreditada por:

Los prstamos otorgados.


Los intereses, regalas y los dividendos por Las cobranzas efectuadas.
cobrar. La eliminacin (castigo) de las cuentas por
Los efectos favorables en la medicin al cobrar diversas de las deudas incobrables.
valor razonable de los activos por La disminucin de los efectos favorables en
instrumentos financieros. la medicin al valor razonable de los activos
Los depsitos otorgados en garanta. por instrumentos financieros.
La venta de activo inmovilizado. La diferencia de cambio si disminuye el tipo
La diferencia de cambio si el tipo de cambio de cambio.
se incrementa.

2.2.7.1. Aplicacin Prctica


2.2.8. Cuenta 18-SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el


futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden
ms all de un ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones
financieras.

2.2.8.1. Sub Cuentas


181 Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por anticipado por los
acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos financieros incluyen intereses, comisiones, y
cualquier otro costo en el que se incurre relacionado con el financiamiento recibido.
182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compaas aseguradoras por las
primas de seguros y otros costos marginales, por coberturas a recibir en el futuro.
183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilizacin se
efectuar en el futuro.
184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra
o venta futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento
cuyo beneficio excede un perodo y que no renen las condiciones para ser incorporados en el valor
del activo objeto de mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizar cualquier servicio a ser devengado
luego de la fecha de los estados financieros, cuyo registro no corresponde incluirse en las
subcuentas anteriores.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

Los intereses descontados por anticipado en


Devengamiento de intereses.
operacin de financiamiento recibido. Los
Consumo de los servicios contratados.
montos por servicios contratados asociados
Liquidacin de las opciones contratadas o
a beneficios econmicos futuros.
disminucin por medicin al valor razonable.
Incremento en la medicin a valor razonable
de las primas pagadas.

2.2.8.1. Aplicacin Prctica


2.2.9. Cuenta 19-ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso para cubrir el
deterioro de las cuentas por cobrar.

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros. Incorpora la estimacin de cobro


dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.
192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas. Comprende la estimacin de
cobro dudoso de las compaas relacionadas en transacciones comerciales.
193 Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios) directores y
gerentes. Incluye la estimacin de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al personal,
accionistas, directores y gerentes.
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimacin de cobro
dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros.
195 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas. Comprende la estimacin de cobro
dudoso de las cuentas por cobrar diversas a relacionadas
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
La recuperacin total o parcial de los El deterioro estimado segn evaluacin
derechos de cobro. de la empresa.
La eliminacin (castigo) de las cuentas La diferencia de cambio para igualar la
cuya incobrabilidad se confirma. estimacin de cobranza dudosa a la
La diferencia de cambio para igualar la cuenta por cobrar relacionada.
estimacin de cobranza dudosa a la
cuenta por cobrar relacionada.

2.2.9.1. Sub Cuentas

2.2.9.1. Aplicacin Prctica


TEMA 3
Control de Existencias Kardex
Elemento 2

3.1. Norma Internacional de Contabilidad 2


Inventarios

3.1.1. Objetivo (Prrafo 1)

Prescribir el tratamiento contable de los inventarios.


La cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea
diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como
para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable.
Suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.

3.1.2. Alcance (Prrafo 2 al 4)

Inventarios NIC 2

Obras en curso de contratos


de construccin, incluyendo
NIC 11
los contratos de servicios.

Los instrumentos financieros NIC 32-NIC 39

Activos biolgicos relacionados


con la actividad agrcola y NIC 41
productos agrcolas en el punto
de cosecha o recoleccin
3.1.3. Definiciones (Prrafo 6 al 8)
Inventarios son activos:

(a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;


(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso


normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operacin.

Ejemplo:

Si el precio de venta de un producto terminado es de S/. 110; su costo de


embalaje de S/. 8.00; la comisin por venta de S/. 6.00 y su costo de S/. 100; el
valor neto realizable ser:

Valor de venta - Valor de terminacin-Valor de vender = Valor neto


realizable

110 - 8 - 6 = 96

Si el valor neto realizable de S/. 96.00 se compara con el costo S/. 100.00,
deber provisionarse el exceso.

Costo - VNR = Provisin

100 - 96 = 4

En este caso, se deber provisionar por desvalorizacin de existencias, S/. 4


por cada producto.

Si en caso contrario el costo del producto fuera S/. 90.00, ste sera
perfectamente recuperable porque su valor neto realizable es de S/. 96.00 y no
es necesario provisionar, debiendo mantener el costo de S/. 90. en sus
inventarios.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transaccin libre.

El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser
intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad,
mientras que el ltimo no. El valor neto realizable de los inventarios puede no
ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados


para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas
adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y tambin los
terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para ser vendidos a
terceros. Tambin son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricacin mantenidos por la entidad, as como los materiales y suministros
para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de
servicios, tal como se describe en el prrafo 19, los inventarios incluirn el
costo de los servicios para los que la entidad an no haya reconocido el
ingreso de operacin correspondiente (vase la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias).

3.1.4. Medicin de los inventarios

DEBEN MEDIDOS AL MENOR VALOR NETO DE


REALIZACIN-VNR
COSTO ENTRE

3.1.5. Costo de los inventarios

Comprender todos los costos derivados de su ADQUISICIN y


TRANSFORMACIN, as como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condicin y ubicacin actuales.

Costos de adquisicin Costos de transformacin

El precio de compra,
Los aranceles de importacin y Costos Directos:
otros impuestos (que no sean Materiales
recuperables),
Mano de obra directa.
Transporte,
Almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la
adquisicin de las mercaderas, Costos indirectos,
Los materiales o los servicios. Variables
Los descuentos comerciales, Semivariables
Las rebajas y otras partidas Fijos
similares se deducirn para
determinar el costo de
adquisicin.
3.1.6. Aplicacin Prctica
CASO N 1: DETERMINACIN DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS

Un minorista import bienes a un costo de S/. 130, que inclua S/. 20 de


aranceles de importacin no recuperables y S/. 10 de IGV. Los riesgos y las
ventajas de la propiedad de los bienes importados se transfirieron al minorista
cuando retir los bienes del almacn del puerto. El minorista debi pagar los
bienes en el momento de retirarlos. Incurri en un gasto de S/. 5 para
transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y en otro de
S/. 2 para entregarlos a su cliente. Al vender los bienes, incurri en otros costos
de venta por S/. 3. Nos piden determinar el costo de adquisicin de los
inventarios adquiridos.

Se pide: Calcular el Costo de Existencias.

CASO N 2: CONTABILIZACIN DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN


EL COSTO DE ADQUISICIN

Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderas manufacturadas) a un


valor total de S/. 90,000 ms IGV. Adicionalmente a esto se contrata a una
empresa de transportes para que traslade las mercaderas desde el local del
vendedor hasta nuestro almacn, pagndose S/. 10,000 ms IGV.

Se pide: Contabilizar la adquisicin de mercadera.

CASO N 3: COSTO DE TRANSFORMACIN

Durante el mes de Abril de 2013, la empresa TEXTIL SAN JUAN S.A.C. ha


fabricado 500 jeans clsicos, los cuales fueron totalmente vendidos al finalizar
la produccin. Sobre el particular, la referida empresa nos pide ayuda a efectos
de determinar el tratamiento contable a seguir, considerando que durante el
proceso de produccin, ha incurrido en los siguientes costos:

Ha adquirido materias primas por un monto de S/. 20,000 ms IGV

De las materias primas adquiridas, ha consumido S/. 15,000

Ha pagado sueldos por S/. 3,000

Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/. 300,000, las cuales


tienen una vida til de 10 aos. Los bienes se han utilizado durante un
mes.

Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/. 5,000 ms


IGV

De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso


productivo S/. 5,000
Considerar que los productos terminados se han vendido en S/. 38,000
ms IGV.

Se pide: Calcular el costo de transformacin y realizar la contabilizacin.

Otros costos

Se incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera


incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:

(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u


otros costos de produccin;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;

(c) los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a


los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y
(d) los costos de venta.

Costos por Prstamos, en la NIC 23 se identifican las limitadas circunstancias


en las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.

3.1.7. Frmulas de clculo del costo


3.1.7.1 Identificacin especfica

El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente


intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la
identificacin especfica de sus costos individuales.

La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto
se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este
es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un
proyecto especfico, con independencia de que hayan sido comprados o
producidos. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar
inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran nmero de productos que
sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el mtodo para
seleccionar qu productos individuales van a permanecer en la existencia final,
podra ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del
periodo.

Este mtodo permite que las compras hechas para trabajos especiales se
mantengan separadas en el almacn, haciendo uso de medida de control,
tambin separados de lasa dems compras. Al salir las materias a la
produccin de dichos trabajos, los vales de almacn, se valan al precio
registrados en las tarjetas respectivas.

Cabe mencionar que la identificacin especifica es el mtodo ms sencillo pero


tambin el que demanda ms tiempo para determinar el costo de las materias
primas utilizadas y el costo de la existencia final. El costo de las materias
primas utilizadas se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio
especfico de cada materia prima. Las industrias que trabajan con pedidos
especficos, como ser las joyeras, que fabrican joyas con diamantes, etc.
Hacen uso de este mtodo de valuacin. En el ejemplo que ponemos, suponga
que el material es especfico. El formato de las tarjetas de control de salidas
sern los mismos que utilicen en cualquiera de los mtodos mencionados en
este captulo, tipificando lo especial que tienen estas materias primas. Ver
ejemplo en la figura 2.11 en este figura se muestra que el importe de las
compras asciende a US$ 170,700.00 que corresponde a 8,500 unidades; el
importe de las salidas asciende a US$ 148,570.00 que corresponde a 7,400
unidades y las unidades que estn en existencia final son 1,100 con un importe
de US$ 22,200.00 de las cuales 500 tienen un precio unitario de US$ 21.00
dando un total de US$ 10,500.00 y 600 unidades con un precio unitario de US$
19.50 dando un total US$ 11.700. de la misma forma presenta el costo de las
materias primas utilizadas con un importe de US$ 147,580.00.

3.1.7.2. Primeras entradas primeras salidas,

Asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern


vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden
en la existencia final sern los producidos o comprados ms recientemente.

Las materias primas que entraron primero, deben salir primero. Se valan las
materias primas a los precios de las primeras entradas hasta agotarlas,
siguiendo con los precios de las entradas inmediatas, y as sucesivamente.
Este mtodo de evaluacin no es recomendable cuando se vive en una
economa inflacionaria, porque los valores aplicados a los costos de los
productos son los ms antiguos, permitiendo que las utilidades de la gestin
sean ms altas y en consecuencia se paguen ms impuestos y se distribuyan
las utilidades a los socios. Esto lleva a cualquier empresa a la
DESCAPITALIZACION inmediata. Ver ejemplo en la figura 2.9. En esta figura
se muestra q el importe de las compras asciende a US$ 170,770.00 que
corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$
155,230.00 que corresponde a 7,700 unidades, y las unidades que estn en
existencia final son 800, de las cuales 600 con precio unitario de US$ 19.50,
dando un importe de US$ 11,700.00; 150 con precio unitario de US$ 19.00,
dando un importe de US$ 850.00 y 50 con un precio unitario de US$ 19.80,
dando un importe de US$ 990.00; dando un inventario final de US$ 15,540.00.
de la misma forma presenta el costo de las materias primas utilizadas con un
importe de US$ 154.230.00
3.1.7.3. Costo promedio ponderado:

Si se utiliza el mtodo o frmula del costo promedio ponderado, el costo de


cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del
costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de
los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo. El promedio
puede calcularse peridicamente o despus de recibir cada envo adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad.

Consiste en dividir el valor final entre el nmero de unidades en existencia.


Esto se repite cada vez que se haga un nuevo ingreso al almacn quedando el
precio unitario listo para valuar la siguiente salida o salidas. El valor de la
siguiente entrada se suma al valor final y se divide entre el nmero de unidades
para obtener el precio unitario y as, sucesivamente. ver ejemplo en la figura
2.7 en esta figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$
170,770.00 que corresponde a 8,500 unidades, el importe de las salidas
asciende a US$ 156,123.21 que corresponde a 7,700 unidades, y las unidades
que estn en existencia final son 800 con un precio unitario promedio
ponderado de USS19. 5737875, dando un total de US$ 15,659.03. De la misma
forma presenta el costo de las materias primas utilizadas con un importante de
US$ 154, 120.97.

3.1.7.4. Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)

Las materias primas que entran en el ltimo deben salir primero. Los costos de
las adquisiciones recientes estn en relacin ms estrecha con los precios a
los que se afectan las ventas; la aplicacin de este mtodo implica que el
costo de la materia prima reflejado en el producto terminado es al ms alto por
lo que habr un ahorro en impuestos. Ver ejemplo en la figura 2.8. En esta
figura se muestra que el importe de las compras asciende a US$ 170,700.00
que corresponde a 7,700 unidades, y las unidades que estn en existencia final
son 800, de las cuales 600 con un precio unitario de US$ 19.50, dando un total
de US$ 11,700.00 y 200 con un precio unitario de US$ 21.00, dando un total de
US$ 4,200.00, dando un inventario final de US$ 15,900.00. De la misma forma
presenta el costo de las materias primas utilizadas con un importe de US$
153.845.00.

3.1.7.5. Precio fijo o estndar

Despus de hacer un estudio de precios en el mercado de materias primas


este mtodo permite fijar un precio fijo, que permanece durante la gestin, al
final de esta los saldos de los valores con los valores de las materias primas
comparados con los precios reales, se origina un ajuste por las variaciones de
ambos precios. Ver ejemplo en la figura 2.10. en esta figura se muestra que el
importe de las compras asciende a US$ 170, 770.00 que corresponde a
7,700 unidades a un precio fijo unitario de US$ 161,700.00 que corresponde a
7,700 unidades a un precio fijo unitario de US$ 21.00, y las unidades que estn
en existencia final son 800 a un importe de US$ 9,070.00. de la misma
presenta el costo de las materias primas utilizadas con un importe de US$
160.650.00.

3.1.7.6. Existencias bsicas

Despus de haber un estudio de los ciclos de produccin y del comportamiento


de alienes primas en el mercado, las industrias fijan una existencia mnima en
sus almacenes de materia primas a fin de hacer una reserva, para que en
pocas de escasez la produccin no se detenga. Para las existencias bsicas
pueden usarse los mtodos de valuacin: PEPS, UEPS, etc. Teniendo siempre
en cuenta la cantidad mnima que debe existir en el almacn. se recomienda
este mtodo a las industrias que fabrican sus productos en procesos
prolongadas o cuando la materia prima que utiliza es fornea o escasa.

3.1.8. Reconocimiento como un gasto


Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operacin.

El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,


as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el
periodo en que ocurra la rebaja o la prdida.

El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un


incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el
valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo
en que la recuperacin del valor tenga lugar.

El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo,


por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos
realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades, planta y equipo
de propia construccin. Los inventarios asignados a otros activos de esta
manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.

3.1.9. Informacin a revelar en los estados financieros:


Se revelar la siguiente informacin:

(a) las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios,


incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales
segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha
reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se
ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por
inventarios en el periodo, de acuerdo con el prrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las
rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del
cumplimiento de deudas.

3.1.10. Aplicacin Prctica


La empresa INDUSTRIAL Aprendiendo S.A.C. para ejemplificar los mtodos de
valuacin, proporciona las siguientes compras de harina especial, en dlares
americanos, en bolsas de 50 kilos cada una

1. Saldo inicial, al 02/01/2000, 500 bolsas a US$ 21.00 cada bolsa.

2. compra el 10/01/2000, a comercial La Esperanza 3,500 bolsas a US$


20.50 cada bolsa, con factura N 001-3112.

3. Con vale de Salida N 0123 del 22/01/2000, entrega a produccin 1,200


bolsas.

4. Compra al crdito el 12/02/2000, a comercial el Carmen SRL, 100 toneladas


de harina, a US$ 400.00 cada tonelada, con factura N 001-3344.

5. Compra el 28/02/2000, 900 bolsas de harina a La Esperanza, con factura N


0011-3422, 19.80 cada bolsa.

6. Con vale de salida N 0200 del 10/03/2000, entrega a produccin 2,500


bolsas de harina.

7. Con vale de salida N 0401 del 08/04/2000, entrega a produccin 1,800


bolsas de harina.

8. Con la Entrada N 0012 del 08/04/2000 se recibe devolucin de produccin


50 bolsas de harina por encontrarse en malas condiciones.

9. Las 50 bolsas de harina devueltas por produccin son de Comercial la


Esperanza, las mismas que se desenvuelven el 28/04/2000 de la factura 001-
3422, Devolucin N 001- 234.

10. Compra al crdito 1,000 bolsas de harina a US$ 19.00 cada bolsa, el
15/06/2000, segn factura N 002-3455 de Comercial las Tres Maras SRL.

11. Con vale de Salida N 331 del 06/07/2000, entrega a produccin 1,000
bolsas de harina.

12. Compra 600 bolsas de harina a US$ 19.50 cada bolsa, a Comercial Ruiz
segn factura N 002-2456 del 10/08/2000.
METODO DE COSTO PROMEDIO PONDERADO
EXPRESADO EN DOLARES AMERICANOS
EMPRESA: INDUSTRIAL APRENDIENDO S.A.A.
PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO
UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CODIGO: XXX
FECHA COMPROBANTE UNIDADES PRECIO UNITARIO VALORES OBSERVACIONES
N ENTRADAS SALIDAS SALDOS COMPRA PROMEDIO DEBE HABER SALDO
02/01/00 500 500 21.0000 10,5000.00 10,500.00
10/01/00 F-001-3112 3,500 4,000 20.5 20.5625 71,750.00 82,250.00
22/01/00 V-0123 1,200 2,800 20.5625 24,675.00 57,575.00
12/02/00 F-001-3344 2,000 4,800 20 20.3281 40,000.00 97,575.00
28/02/00 F-001-3422 900 5,700 19.8 20.2447 17,820.00 115,950.00
10/03/00 V-0200 2,500 3,200 20.2447 50,311.75 64,783.25
08/04/00 V-0401 1,800 1,400 20.2447 36,440.46 28,342.79
15/04/00 E-0012 50 1,450 19.8 20.2447 1,012.24 29,355.03
28/04/00 ND-0334 50 1,400 19.8000 990.00 28,365.03
15/06/00 F-002-3455 1,000 2,400 19 19.7354 19,000.00 47,365.03
06/07/00 V-331 2,200 200 19.7300 43,406.00 3,959.02
10/08/00 F-002-2456 600 800 19.5 19.5738 11,700.00 15,326.03

TOTALES 8,550 7,750 800 19.5738 171,782.24 156,123.21 15,659.03


UNIDADES NETAS 8,550 7,700 800
IMPORTE EN VALORES 170,770.00 155,133.21 15,636.79
COSTO DE LAS MATERIA PRIMAS UTILIZADAS 154,120.98
METODO DE ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
EXPRESADO EN DOLARES AMERICANOS
EMPRESA: INDUSTRIAL APRENDIENDO S.A.A.
PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO
UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CODIGO: XXX
FECHA COMPROBANTE UNIDADES PRECIO VALORES OBSERVACIONES
N ENTRADAS SALIDAS SALDOS COMPROBANTE O DEBE HABER SALDO
SALIDA
02/01/00 500 500 21.00 10,5000.00 10,500.00
10/01/00 F-001-3112 3,500 4,000 20.50 71,750.00 82,250.00
22/01/00 V-0123 1,200 2,800 20.50 24,600.00 57,650.00
12/02/00 F-001-3344 2,000 4,800 20.00 40,000.00 97,650.00
28/02/00 F-001-3422 900 5,700 19.80 17,820.00 115,470.00
10/03/00 V-0200 900 4,800 19.80 17,820.00 97,650.00
1.600 3,200 20.00 32,000.00 65,650.00
08/04/00 V-0401 400 2,800 20.00 8,000.00 57,650.00
1,400 1,400 20.50 28,700.00 28,950.00
15/04/00 E-0012 50 1,450 20.50 1,025.00 29,975.00
28/04/00 ND-0334 50 1,400 19.80 990.00 28,985.00
15/06/00 F-002-3455 1,000 2,400 19.00 19,000.00 47,985.00
06/07/00 V-331 1,000 1,400 19.00 19,000.00 28,985.00
900 500 20.50 18,450.00 10,535.00
300 200 21.00 6,300.00 4,325.00
10/08/00 F-002-2456 600 800 19.50 11,700.00 15,935.00
TOTALES 8,550 7,750 800 171,795.00 155,860.00 15,935.00
UNIDADES NETAS 8,500 7,700 800
IMPORTE EN VALORES 170,770.00 154,870.00 15,900.00
COSTO DE LAS MATERIA PRIMAS UTILIZADAS 153,845.00
METODO DE PRIMERAS ETRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
EXPRESADO EN DOLARES AMERICANOS
EMPRESA: INDUSTRIAL APRENDIENDO S.A.A.
PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO
UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CODIGO: XXX
FECHA COMPROBANTE UNIDADES PRECIO UNITARIO VALORES OBSERVACIONES
N ENTRADAS SALIDAS SALDOS COMPRA PROMEDIO DEBE HABER SALDO
02/01/00 500 500 21.00 10,5000.00 10,500.00
10/01/00 F-001-3112 3,500 4,000 20.50 71,750.00 82,250.00
22/01/00 V-0123 500 3,500 21.00 10,500.00 71,750.00
700 2,800 20.50 14,350.00 57,400.00
12/02/00 F-001-3344 2,000 4,800 20.00 40,000.00 97,400.00
28/02/00 F-001-3422 900 5,700 19.80 17,820.00 115,220.00
10/03/00 V-0200 2,500 3,200 20.50 51,250.00 63,970.00
08/04/00 V-0401 300 2,900 20.50 6,150.00 57,820.00
1,500 1,400 20.0 30,000.00 27,820.00
15/04/00 E-0012 50 1,450 20.00 1,012.24 28,820.00
28/04/00 ND-0334 50 1,400 19.80 990.00 27,830.00
15/06/00 F-002-3455 1,000 2,400 19.00 19,000.00 46,830.00
06/07/00 V-331 500 1,900 20.00 10,000.00 36,830.00
850 1,050 19.80 16,830.00 20,000.00
850 200 19.00 16,150.00 3,850.00
10/08/00 F-002-2456 600 800 19.50 11,700.00 15,550.00
TOTALES 8,550 7,750 800 171,770.00 156,220.00 15,550.00
UNIDADES NETAS 8,500 7,700 800
IMPORTE EN VALORES 170,770.00 155,230.00 15,220.00
COSTO DE LAS MATERIA 154,230.00
PRIMAS UTILIZADAS
METODO DE PRECIO FIJO O ESTANDAR
EXPRESADO EN DOLARES AMERICANOS
EMPRESA: INDUSTRIAL APRENDIENDO S.A.A.
PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO
UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CODIGO: XXX
FECHA COMPROBANTE UNIDADES PRECIO ENTRADA VALORES OBSERVACIONES
N ENTRADAS SALIDAS SALDOS O SALIDA DEBE HABER SALDO
02/01/00 500 500 21.00 10,5000.00 10,500.00
10/01/00 F-001-3112 3,500 4,000 20.50 71,750.00 82,250.00
22/01/00 V-0123 500 3,500 21.00 10,500.00 71,750.00
700 2,800 20.50 14,350.00 57,400.00
12/02/00 F-001-3344 2,000 4,800 20.00 40,000.00 97,400.00
28/02/00 F-001-3422 900 5,700 19.80 17,820.00 115,220.00
10/03/00 V-0200 2,500 3,200 20.50 51,250.00 63,970.00
08/04/00 V-0401 300 2,900 20.50 6,150.00 57,820.00
1,500 1,400 20.0 30,000.00 27,820.00
15/04/00 E-0012 50 1,450 20.00 1,012.24 28,820.00
28/04/00 ND-0334 50 1,400 19.80 990.00 27,830.00
15/06/00 F-002-3455 1,000 2,400 19.00 19,000.00 46,830.00
06/07/00 V-331 500 1,900 20.00 10,000.00 36,830.00
850 1,050 19.80 16,830.00 20,000.00
850 200 19.00 16,150.00 3,850.00
10/08/00 F-002-2456 600 800 19.50 11,700.00 15,550.00
TOTALES 8,550 7,750 800 171,770.00 156,220.00 15,550.00
UNIDADES NETAS 8,500 7,700 800
IMPORTE EN VALORES 170,770.00 155,230.00 15,220.00
COSTO DE LAS MATERIA 154,230.00
METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICA
EXPRESADO EN DOLARES AMERICANOS
EMPRESA: INDUSTRIAL APRENDIENDO S.A.A.
PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO
UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CODIGO: XXX
FECHA COMPROBANTE UNIDADES PRECIO UNITARIO VALORES OBSERVACIONES
N ENTRADAS SALIDAS SALDOS DEBE HABER SALDO
02/01/00 500 500 21.00 10,5000.00 10,500.00
10/01/00 F-001-3112 3,500 4,000 20.50 71,750.00 82,250.00
22/01/00 V-0123 500 3,500 21.00 10,500.00 71,750.00
700 2,800 20.50 14,350.00 57,400.00
12/02/00 F-001-3344 2,000 4,800 20.00 40,000.00 97,400.00
28/02/00 F-001-3422 900 5,700 19.80 17,820.00 115,220.00
10/03/00 V-0200 2,500 3,200 20.50 51,250.00 63,970.00
08/04/00 V-0401 300 2,900 20.50 6,150.00 57,820.00
1,500 1,400 20.0 30,000.00 27,820.00
15/04/00 E-0012 50 1,450 20.00 1,012.24 28,820.00
28/04/00 ND-0334 50 1,400 19.80 990.00 27,830.00
15/06/00 F-002-3455 1,000 2,400 19.00 19,000.00 46,830.00
06/07/00 V-331 500 1,900 20.00 10,000.00 36,830.00
850 1,050 19.80 16,830.00 20,000.00
850 200 19.00 16,150.00 3,850.00
10/08/00 F-002-2456 600 800 19.50 11,700.00 15,550.00
TOTALES 8,550 7,750 800 171,770.00 156,220.00 15,550.00
UNIDADES NETAS 8,500 7,400 800
IMPORTE EN VALORES 170,770.00 155,230.00 15,220.00
COSTO DE LAS MATERIA 154,230.00
METODO DE PRECIO DE REPOSICION O VALOR DE MERCADO
EXPRESADO EN DOLARES AMERICANOS
EMPRESA: INDUSTRIAL APRENDIENDO S.A.A.
PRODUCTO: HARINA ESPECIAL DE TRIGO
UNIDAD: BOLSAS DE 50 KILOS
CODIGO: XXX
FECHA COMPROBANTE UNIDADES PRECIO ENTRADA VALORES OBSERVACIONES
N ENTRADAS SALIDAS SALDOS O SALIDA DEBE HABER SALDO
02/01/00 500 500 21.00 10,5000.00 10,500.00
10/01/00 F-001-3112 3,500 4,000 20.50 71,750.00 82,250.00
22/01/00 V-0123 500 3,500 21.00 10,500.00 71,750.00
700 2,800 20.50 14,350.00 57,400.00
12/02/00 F-001-3344 2,000 4,800 20.00 40,000.00 97,400.00
28/02/00 F-001-3422 900 5,700 19.80 17,820.00 115,220.00
10/03/00 V-0200 2,500 3,200 20.50 51,250.00 63,970.00
08/04/00 V-0401 300 2,900 20.50 6,150.00 57,820.00
1,500 1,400 20.0 30,000.00 27,820.00
15/04/00 E-0012 50 1,450 20.00 1,012.24 28,820.00
28/04/00 ND-0334 50 1,400 19.80 990.00 27,830.00
15/06/00 F-002-3455 1,000 2,400 19.00 19,000.00 46,830.00
06/07/00 V-331 500 1,900 20.00 10,000.00 36,830.00
850 1,050 19.80 16,830.00 20,000.00
850 200 19.00 16,150.00 3,850.00
10/08/00 F-002-2456 600 800 19.50 11,700.00 15,550.00
TOTALES 8,550 7,750 800 171,770.00 156,220.00 15,550.00
UNIDADES NETAS 8,500 7,700 800
IMPORTE EN VALORES 170,770.00 155,230.00 15,220.00
COSTO DE LAS MATERIA 154,230.00
a. Asientos contables para registrar las compras y las entradas a produccin, a
costo promedio ponderado
1
60 Compras 160,270.00
6040 Materias primas y auxiliares
40 Tributos por pagar 30,451.30
4011 Impuesto general a las ventas
42 Proveedores 190,721.30
4210 Facturas por pagar
para registrar las compras de enero a agosto de 2000
2
24 Materias prima 160,270.00
2410 Harina especial de trigo
61 Variacin de existencias 160,270.00
Transferencia de las compras a almacn

3
61 Variacin de existencias 155,133.21
6140 Materias primas y auxiliares
24 Materias primas 155,133.21
2410 Harina especial de trigo
Registro del consumo de materias primas
4
90 Produccin en Proceso 155,133.21
9010 Materias primas y auxiliares
79 Cargas imputables a la cuenta de costos 155,133.21
Transferencia del consumo de materias primas a la
produccin
5
1,178.10
42 Proveedores
4210 Facturas por pagar 188.10
40 Tributos por pagar
40.11 Impuestos Generales Ventas
4011 Impuesto general a las ventas 188.10
60 Compras
6040 Materias primas y auxiliares 990.00
Registro de la devolucin
60 Compras 990.00
6040 materias primas y auxiliares
registro de devolucin
6
61 Variacin de existencias 990.00
6140 Materias primas y auxiliares
24 Materias primas 990.00
2410 Harina especial de trigo
Transferencia de la devolucin
7

24 Materias primas 1,012.24


2410 Harina especial de trigo
61 Variacin de existencias 1,012.24
6140 Materias primas y auxiliares
Devolucin de produccin a almacn
8
79 Cargas imputables a la cuenta de costos 1,012.24
Produccin en proceso
90 9010 Materias primas y auxiliares 1,012.24
Transferencia de la devolucin de la produccin a
almacn
b. Asientos contables para registrar las compras y las entradas a produccin, a
costo de ultimas entradas
1
60 Compras 160,270.00
6040 Materias primas y auxiliares
40 Tributos por pagar 30,451.30
4011 Impuesto general a las ventas
42 Proveedores 190,721.30
4210 Facturas por pagar
Para registrar las compras de enero a agosto de 2000
2

24 Materias prima 160,270.00


2410 Harina especial de trigo
61 Variacin de existencias 160,270.00
Transferencia de las compras a almacn
3

61 Variacin de existencias 154,870.00


6140 Materias primas y auxiliares
24 Materias primas
2410 Harina especial de trigo 154,870.00
Registro del consumo de materias primas
4

90 Produccin en Proceso 154,870.00


9010 Materias primas y auxiliares
79 Cargas imputables a la cuenta de costos 154,870.00
Transferencia del consumo de materias primas a la
produccin
5

42 Proveedores 1,178.10
4210 Facturas por pagar
40 Tributos por pagar 188.10
4011 Impuesto general a las ventas
60 Compras 990.00
6040 Materias primas y auxiliares
Registro de la devolucin

6
61 Variacin de existencias 990.00
6140 Materias primas y auxiliares
24 Materias primas 990.00
2410 Harina especial de trigo
Transferencia de la devolucin
7

24 Materias primas 1,025.00


2410 Harina especial de trigo
61 Variacin de existencias 1,025.00
6140 Materias primas y auxiliares
Devolucin de produccin a almacn
8

79 Cargas imputables a la cuenta de costos 1,025.00


90 Produccin en proceso 1,025.00
9010 Materias primas y auxiliares
Transferencia de la devolucin de la produccin a almacn
3.2. ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. stas se refieren a los bienes y
servicios acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta.

Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta,
los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, as como
las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado an no se devenga.

Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes


mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperacin se
espera realizar principalmente a travs de su venta en vez de su uso continuo.

Las adquisiciones de existencias sern registradas y transferidas a las cuentas


pertinentes a travs de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variacin de
existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el perodo sern transferidos a
las cuentas correspondientes a travs de la cuenta 71 Variacin de produccin
almacenada. Las ventas de bienes sern registradas contra la cuenta 69 Costo de
Ventas.
ELEMENTO 2 DESCRIPCIN

Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por


20 MERCADERAS la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a
proceso de transformacin.

Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o


producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se
21 PRODUCTOS
incluye el costo de los servicios prestados por la empresa, que se
TERMINADOS
relacionan con ingresos que sern reconocidos en el futuro, y los
costos de financiacin incorporados al valor de estos activos.

Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios


22 SUBPRODUCTOS, obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa.
DESECHOS Y Asimismo, se incluye los residuos o mermas de produccin de toda
DESPERDICIOS naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que
mantienen algn valor en su realizacin.

Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se


23 PRODUCTOS EN
encuentran en proceso de produccin, a la fecha de los estados
PROCESO
financieros.

Agrupa las subcuentas que representan los insumos que


24 MATERIAS intervienen directamente en los procesos de fabricacin, para la
PRIMAS obtencin de los productos terminados, y que quedan incorporados
en estos ltimos.

25 MATERIALES Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales


AUXILIARES, diferentes de los insumos principales (materias primas) y los
SUMINISTROS Y suministros que intervienen en el proceso de fabricacin. Asimismo,
REPUESTOS incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.

26 ENVASES Agrupa las subcuentas que representan los bienes


complementarios para la presentacin y comercializacin del
Y EMBALAJES producto.

Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera


realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su
27 ACTIVOS NO
uso continuo. Las caractersticas que deben cumplir los activos
CORRIENTES
son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales
MANTENIDOS PARA
para su venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales
LA VENTA
para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente
probable.

28 EXISTENCIAS Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados


POR al lugar de almacenamiento de la empresa, y que sern destinados
a la fabricacin de productos, al consumo, mantenimiento de sus
RECIBIR servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.

29
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir
DESVALORIZACIN
la desvalorizacin de las existencias.
DE EXISTENCIAS
3.2.1. Cuenta 20 MERCADERAS
3.2.1.1. Sub Cuentas

201 Mercaderas manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su


venta.

202 Mercaderas de extraccin. Productos originados en recursos naturales extrados,


que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados.

203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas. Productos de origen animal y vegetal que


se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.

204 Mercaderas inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el propsito de


su venta.

208 Otras mercaderas. Mercaderas adquiridas para la venta que no se contemplan en


las subcuentas anteriores.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de las mercaderas El costo de las mercaderas vendidas,


adquiridas con abono a la subcuenta con cargo a la subcuenta 691 Costo
611 Variacin de existencias - de ventas Mercaderas.
mercaderas.
El costo de las mercaderas devueltas
El costo de las mercaderas a proveedores con cargo a la
devueltas por los clientes, con abono subcuenta 611 Variacin de
a la subcuenta 691 Costo de existencias Mercaderas.
ventas - Mercaderas.
La disminucin de valor de las
El incremento de valor de las mercaderas que se miden al valor
mercaderas que se miden al valor razonable.
razonable.
Los faltantes de mercaderas,
Los sobrantes de mercaderas. determinados por referencia a
inventarios fsicos.

El castigo de mercaderas.
3.2.1.2. Aplicacin Prctica

3.2.2. Cuenta 21 PRODUCTOS TERMINADOS


3.2.1.1. Sub Cuentas

211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de


fabricacin.

212 Productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir del procesamiento


de recursos naturales.

213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados. Productos de origen


animal o vegetal que han sufrido algn proceso de cambio en la empresa.

214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o


modificado para su venta. Incluye tambin terrenos sobre los que se construyen
estas edificaciones y cuya propiedad se transferir conjuntamente con la venta de
la edificacin.

215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la


mano de obra y otros costos incurridos en la prestacin del servicio concluido.

217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha


procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

218 Costos de financiacin Productos terminados. Costos de financiacin


incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta
el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercializacin.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:


El costo de manufactura de los El costo de los productos
productos para la venta. manufacturados, de los productos
naturales extrados y procesados;
El costo de los productos devueltos el de los agropecuarios y
por los clientes. pisccolas procesados, vendidos.

El costo de las existencias de El costo de los servicios


servicios. prestados y vendidos.

La variacin de productos Los faltantes de productos


terminados con abono a la terminados.
subcuenta 711. El castigo de productos
Costos de financiacin, cuando la terminados
existencia corresponde a un activo
calificado, por transferencia de la
subcuenta 238.

Los sobrantes de productos


terminados.

La transferencia de productos y
servicios recibidos de productos en
proceso.

3.2.1.2. Aplicacin Prctica.


3.2.3. Cuenta 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
3.2.3.1. Sub Cuentas

221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de produccin. Resultan


de la produccin conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o
de los productos principales.

222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o que resultan no
utilizables en el proceso de transformacin.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo o valor neto de realizacin de los El valor en libros de los subproductos,


subproductos, desechos y desperdicios, en la desechos y desperdicios vendidos.
oportunidad de su reconocimiento inicial.
Los faltantes de este tipo de existencias.
La variacin de subproductos, desechos y
desperdicios con abono a la subcuenta 712. El castigo de este tipo de existencias.

Los sobrantes de este tipo de existencias

3.2.3.2. Aplicacin Prctica


3.2.4. Cuenta 23 - PRODUCTOS EN PROCESO
3.2.4.1. Sub Cuentas

231 Productos en proceso de manufactura. Productos que se encuentran en proceso


de manufactura.

232 Productos extrados en proceso de transformacin. Productos que habiendo sido


extrados de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformacin.

233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso. Productos de origen animal o


vegetal que se encuentran en proceso de produccin.

234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en proceso de


construccin, cuando los inmuebles son destinados a la venta.

235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros


costos involucrados en la prestacin del servicio mientras ste no se ha concluido.

237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformacin o fabricacin


que no se contemplan en las subcuentas anteriores.

238 Costos de financiacin Productos en proceso. Costos de financiacin


incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el
momento en que tales productos se transfieren a produccin terminada.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de los productos en proceso, La transferencia de saldos al inicio del


calculado hasta la etapa en que se periodo con cargo a la cuenta 71
encuentran, con abono a la cuenta 71 Variacin de la produccin
Variacin de la produccin almacenada, almacenada, subcuenta 713.
subcuenta 713.
La transferencia a las subcuentas
El costo de las existencias de servicio en correspondientes de productos
proceso. terminados y de existencias de
servicios terminados.
El incremento de valor de los productos
en proceso que se miden al valor La disminucin de valor de los
razonable. productos en proceso que se miden al
valor razonable.
Costos de financiacin, cuando la
existencia corresponde a un activo Los faltantes de productos en proceso.
calificado.
Los castigos de productos en proceso.
Los sobrantes de productos en proceso.
3.2.4.2. Aplicacin Prctica

3.2.4. Cuenta 24 - PRODUCTOS EN PROCESO


3.2.4.1. Sub Cuentas

241 Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas para su posterior


ingreso al proceso productivo.

242 Materias primas para productos de extraccin. Incluye recursos extrados que
sirven de materia prima para su posterior transformacin.

243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas. Incluye los


productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser transformados.

244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas
necesarias para la construccin de inmuebles.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de las materias primas. El valor en libros de las materias


primas utilizadas en la produccin.
El costo de las materias primas
devueltas por el centro de produccin. El costo de las devoluciones de
materias primas a proveedores.
Los sobrantes de materias primas.
Los faltantes de materias primas.

El castigo de materias primas.


3.2.4.1. Aplicacin prctica

3.2.5. Cuenta 25 - MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS


3.2.5.1. Sub Cuentas

251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricacin,


complementarios a las materias primas.

252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de produccin o comercializacin, o


procesos complementarios, como el de mantenimiento.

253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o


mquinas en sustitucin de otras semejantes.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de los materiales y suministros El valor en libros de los materiales y


adquiridos o fabricados. suministros utilizados en la produccin.

El costo de los materiales y suministros El costo de las devoluciones de


devueltos por el centro de produccin. materiales y suministros a proveedores.

Los sobrantes de este tipo de existencias. Los faltantes de este tipo de


existencias.

3.2.5.2. Aplicacin Prctica


3.2.6. Cuenta 26 - ENVASES Y EMBALAJES
3.2.6.1. Sub Cuentas

261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se comercializa.

262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderas al


momento de transportarlas o almacenarlas.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de los envases y embalajes El valor en libros de los envases y


adquiridos. embalajes utilizados.

El costo de envases y embalajes devueltos El costo de los envases y embalajes


por los centros de produccin. devueltos a los proveedores.

Los sobrantes de envases y embalajes. Los faltantes de envases y


embalajes.

El castigo de esta clase de


existencias.

3.2.6.2. Aplicacin Prctica


3.2.7. Cuenta 27 - ENVASES Y EMBALAJES
3.2.7.1. Sub Cuentas

271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta


31 que la entidad ha decidido realizar a travs de su venta.

272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente registrados en la


cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y que la
entidad ha decidido realizar a travs de su venta.

273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que la


entidad ha decidido realizar a travs de su venta.

274 Activos biolgicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que la
entidad ha decidido realizar a travs de su venta.

275 Depreciacin acumulada Inversin inmobiliaria. Recibe por transferencia la


depreciacin acumulada de la inversin inmobiliaria cuando se sigui el mtodo del costo en
esa categora de activo.

276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por transferencia


la depreciacin acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para el
costo como para la revaluacin.

277 Amortizacin acumulada Intangibles. Recibe por transferencia la amortizacin


acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluacin.

278 Depreciacin acumulada Activos biolgicos. Recibe por transferencia la


depreciacin acumulada de los activos biolgicos cuando se sigui el mtodo del costo en esa
categora de activo.

279 Desvalorizacin acumulada. Recibe la desvalorizacin acumulada para cada categora


de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

La transferencia de la cuenta de activo La venta del activo.


de la que procede.
Prdida de valor por deterioro.
Recuperacin de la prdida por
deterioro.

3.2.7.2. Aplicacin Prctica


3.2.8. Cuenta 28 - EXISTENCIAS POR RECIBIR
3.2.8.1. Sub Cuentas

281 Mercaderas. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a
procesos de transformacin.

284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarn al proceso de
transformacin.

285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales,


diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo as como
los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel.

286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentacin


y comercializacin de productos.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El valor de las existencias por recibir y La transferencia de existencias


los otros desembolsos y compromisos recibidas a las cuentas
de pago motivados por su adquisicin, correspondientes.
cuyo ingreso a los almacenes de la
empresa no se ha efectuado.

3.2.8.2. Aplicacin Prctica


3.2.9. Cuenta 29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
3.2.9.1. Sub Cuentas

291 Mercaderas

292 Productos terminados

293 Subproductos, desechos y desperdicios

294 Productos en proceso

295 Materias primas

296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

297 Envases y embalajes

298 Existencias por recibir

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

Los retiros de la contabilidad de las La estimacin de la


existencias sin valor, que no se puedan desvalorizacin de existencias.
realizar mediante su venta.

La reversin de la desvalorizaciones
reconocidas previamente.

3.2.8.2. Aplicacin Prctica


3.3. REGISTRO DE COSTOS
El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes
elementos del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del perodo y que determinan el costo de produccin respectivo.

El Registro de Costos estar integrado por los siguientes formatos:

a) FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTO DE


VENTAS ANUAL

(i) El costo del inventario inicial de productos terminados contable.

(ii) El costo de produccin de productos terminados contable.

(iii) El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.

(iv) El costo de inventario final de productos terminados contable.

(v) Ajustes diversos contables.

(vi) Determinacin del Costo de Ventas Contable.

FORMATO10.1: "REGISTRODECOSTOS- ESTADODECOSTODEVENTASANUAL"


PERODO:
RUC:
APELLIDOSYNOMBRES, DENOMINACINORAZNSOCIAL:
DETERMINACINDELCOSTODEVENTA: S/
COSTODELINVENTARIOINICIALDEPRODUCTOSTERMINADOS
COSTODEPRODUCCINDEPRODUCTOSTERMINADOS
COSTODEPRODUCTOSTERMINADOSDISPONIBLESPARALAVENTA
COSTODELINVENTARIOFINALDEPRODUCTOSTERMINADOS
AJUSTESDIVERSOS
COSTODEVENTAS
b) FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS ELEMENTOS DEL COSTO
MENSUAL"

(i) Costo de materiales y suministros directos.

(ii) Costo de la mano de obra directa.

(iii) Otros costos directos.

(iv) Gastos de produccin indirectos:

(iv.1) Materiales y suministros indirectos.

(iv.2) Mano de obra indirecta.

(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.

(v) Total consumo en la produccin.

(vi) Costo total por cada elemento del costo.


FORMATO10.2: "REGISTRODECOSTOS- ELEMENTOSDELCOSTOMENSUAL"
PERODO:
RUC:
APELLIDOSYNOMBRES,DENOMINACINORAZNSOCIAL:

CONSUMOENLAPRODUCCIN Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic TOTAL
1-MaterialesySuministrosDirectos

2-ManodeObraDirecta

3-OtrosCostosDirectos

4-GastosdeProduccinIndirectos

4.1-MaterialesySuministros Indirectos

4.2-ManodeObraIndirecta
4.3-OtrosGastosdeProduccin
Indirectos
TOTALCONSUMOENLAPRODUCCIN
c) FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTO DE
PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL"

(i) Costo de materiales y suministros directos.

(ii) Costo de la mano de obra directa.

(iii) Otros costos directos.

(iv) Gastos de produccin indirectos:

(iv.1) Materiales y suministros indirectos.

(iv.2) Mano de obra indirecta.

(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.

(v) Total consumo en la produccin.

(vi) Inventario inicial de productos en proceso.

(vii) Inventario final de productos en proceso.

(viii) Costo de produccin.

(ix) Costo total anual por cada elemento del costo.

La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso


productivo, lnea de produccin, producto o proyecto.
FORMATO10.3: "REGISTRODECOSTOS- ESTADODECOSTODEPRODUCCINVALORIZADOANUAL"
PERODO:
RUC:
APELLIDOSYNOMBRES,DENOMINACINORAZNSOCIAL:

CONSUMOENLAPRODUCCIN Proceso1 Proceso2 Proceso3 ...... Proceson TOTALANUAL


1-MaterialesySuministrosDirectos
2-ManodeObraDirecta
3-OtrosCostosDirectos
4-GastosdeProduccinIndirectos
4.1-MaterialesySuministrosIndirectos
4.2-ManodeObraIndirecta
4.3-OtrosGastosdeProduccinIndirectos
TOTALCONSUMOENLAPRODUCCIN
InventarioinicialdeProductosenProceso
InventariofinaldeProductosenProceso
COSTODEPRODUCCIN
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

Se deber registrar mensualmente en el FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL


INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS DETALLE DEL
INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS" toda la informacin, por cada
tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida fsica de las mismas en cada
almacn.

En el formato se deber incluir como datos de cabecera, adicionales a los


contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:

a) Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias.

b) Cdigo de la existencia.

c) Tipo de existencia (segn tabla 5).

d) Descripcin de la existencia.

e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).

Se deber incluir la siguiente informacin mnima:

a) Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago,


documento interno o similar

b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o


similar (segn tabla 10).

c) Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento


interno o similar.

d) Nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno


o similar.

e) Tipo de operacin (segn tabla 12).

f) Entradas en unidades, adicionalmente considerar en esta columna la


informacin del saldo inicial.

g) Salidas en unidades.

h) Saldo final en unidades.

i)Totales.
F O R M A T O 1 2 .1 : " R E G IS T R O D E L IN V E N T A R IO P E R M A N E N T E E N U N ID A D E S F S IC A S - D E T A L L E

D E L 'IN V E N T A R IO P E R M A N E N T E E N U N ID A D E S F S IC A S "

P E R O D O :

R U C :

A P E L L ID O S Y N O M B R E S , D E N O M IN A C I N O R A Z N S O C IA L :

E S T A B L E C IM IE N T O (1 ):

C D IG O D E L A E X IS T E N C IA :

T IP O (T A B L A 5 ):

D E S C R IP C I N :

C D IG O D E L A U N ID A D D E M E D ID A (T A B L A 6 ):

D O C U M E N TO D E TR A S LA D O , C O M P R O B A N TE D E P A G O ,

D O C U M E N TO IN T E R N O O S IM IL A R
T IP O D E

O P E R A C I N E N TR A D A S S A L ID A S S A LD O F IN A L

(T A B L A 12)

FE C H A T IP O (T A B L A 10) S E R IE N M E R O

TO TA LE S

( 1 ) D ir e c c i n d e l E s t a b le c im ie n t o o C d ig o s e g n e l R e g is t r o n ic o d e C o n t r ib u y e n t e s .
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

Se deber registrar mensualmente en el FORMATO 13.1: "REGISTRO DE


INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO DETALLE DEL INVENTARIO
VALORIZADO" toda la informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de
la entrada y salida al almacn y sustentada en comprobantes de pago y/o
documentos.

En el formato, se deber incluir como dato de cabecera, adicional a los


contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:

a) Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias.

b) Cdigo de la existencia.

c) Tipo de existencia (segn tabla 5).

d) Descripcin de la existencia.

e) Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).

f) Mtodo de valuacin de existencias aplicado.

Se deber incluir la siguiente informacin mnima:

a) Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago,


documento interno o similar.

b) Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o


similar (segn tabla 10).

c) Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago,


documento interno o similar.

d) Nmero del documento de traslado, comprobante de pago, documento


interno o similar.

e) Tipo de operacin (segn tabla 12).

f) Entradas:

(i) Cantidad.

(ii) Costo Unitario.

(iii)Costo Total.

Adicionalmente se deber considerar en esta columna la informacin del saldo


inicial.

g) Salidas:

(iv) Cantidad.

(v) Costo Unitario.


(vi) Costo Total.

h) Saldo final:

(i) Cantidad.

(ii) Costo Unitario.

(iii) Costo Total.

i) Totales.

Tratndose de deudores tributarios que lleven sus libros y registros vinculados


a asuntos tributarios en hojas sueltas o contnuas, podrn registrar un resumen
diario de las operaciones de entrada o salida de existencias del almacn,
siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la
informacin detallada y que permita efectuar la verificacin de cada entrada o
salida del almacn, con su correspondiente documento sustentatorio.
FORMATO13.1: "REGISTRODEINVENTARIOPERMANENTEVALORIZADO- DETALLEDELINVENTARIOVALORIZADO"
PERODO:
RUC:
APELLIDOSYNOMBRES,DENOMINACINORAZNSOCIAL:
ESTABLECIMIENTO(1):
CDIGODELAEXISTENCIA:
TIPO(TABLA5):
DESCRIPCIN:
CDIGODELAUNIDADDEMEDIDA(TABLA6):
MTODODEVALUACIN:
ENTRADAS SALIDAS SALDOFINAL
DOCUMENTODETRASLADO,COMPROBANTE
DEPAGO, DOCUMENTOINTERNOO TIPODE
SIMILAR' OPERACIN CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO
(TABLA12) UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL UNIT. TOTAL
FECHA (TATIPO
BLA SERIE NMERO
10)

TOTALES
(1) Direccindel EstablecimientooCdigosegnel RegistronicodeContribuyentes.
La aplicacin prctica que se presenta a continuacin es para el mtodo de valuacin
de salidas de almacn de Identificacin Especifica.

1. Saldo inicial, al 02/01/2000, a Comercial la Esperanza 3,500 bolsas a US$ 20.50


cada bolsa.

2. Compra el 10/01/2000, a Comercial La Esperanza 3,500 bolsas a US$ 20.50 cada


bolsa, con factura N 001-3112.

3. Con vale de Salida N 0123 del 22/01/2000, entrega a produccin 3,500 bolsas.

4. Compra al crdito el 12/02/2000, a comercial el Carmen SRL, 100 toneladas de


harina, a US$ 400.00 cada tonelada, con factura N 001-3344.

5. Compra el 28/02/2000, 900 bolsas de harina a La Esperanza, con factura N 0011-


3422, 19.80 cada bolsa.

6. Con vale de salida N 0200 del 10/03/2000, entrega a produccin 2,500 bolsas de
harina.

7. Con vale de salida N 0401 del 08/04/2000, entrega a produccin 1,800 bolsas de
harina.

8. Con la Entrada N 0012 del 15/04/2000 se recibe devolucin de produccin 50


bolsas de harina por encontrarse en malas condiciones.

9. Las 50 bolsas de harina devueltas por produccin son de Comercial la Esperanza,


las mismas que se desenvuelven el 28/04/2000 de la factura 001-3422, Devolucin N
001- 234.

10. Compra al crdito 1,000 bolsas de harina a US$ 19.00 cada bolsa, el 15/06/2000,
segn factura N 002-3455 de Comercial las Tres Maras SRL.

11. Con vale de Salida N 331 del 06/07/2000, entrega a produccin 1,000 bolsas de
harina.

12. Compra 600 bolsas de harina a US$ 19.50 cada bolsa, a Comercial Ruiz segn
factura N 002-2456 del 10/08/2000.

Se pide: Registrar en el formato correspondiente.


TEMA 4
Libro Diario Simplificado
Elemento 3

4.1. Libro Diario Simplificado

4.1.1. Definicin.-

El Libro Diario es un registro novedoso introducido por la Resolucin de


Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) a travs del cual se
pretende que los contribuyentes simplifiquen el registro de sus operaciones,
llevando un solo libro contable.

El artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los perceptores de


rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150
UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de
Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas
sobre la materia, en tanto precisa que los dems perceptores de rentas de
tercera categora estn obligados a llevar
contabilidad completa.

En ese sentido, podemos afirmar que los contribuyentes del Rgimen General
del Impuesto a la Renta, que hayan obtenido en el ejercicio anterior ingresos
brutos menores a 150 UIT, debern llevar el Libro Diario Formato Simplificado.

5.2. Informacin Mnima y Formato


En el Libro Diario de Formato Simplificado se deber incluir los asientos de:

Apertura del ejercicio gravable.


Operaciones del mes.
Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
Ajuste de operaciones del mes.
Cierre del ejercicio gravable.

Asimismo, se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:


Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin.
Fecha o perodo de la operacin.
Glosa o descripcin de la operacin.
Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente.
Totales.

Cabe mencionar que la obligacin de utilizar el formato 5.2, as como de


observar la
informacin mnima antes sealada es aplicable desde el 01.01.2009. Ello en
aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 017-2009 / SUNAT
(24.01.2009).
4.1.2. Aplicacin Prctica.

El contribuyente El Progreso SAC es una empresa comercializadora.


En el ao 2016 dicho contribuyente ha obtenido S/ 180,943.00 de ingresos
anuales, est acogido al Rgimen General del Impuesto a la Renta y lleva su
contabilidad utilizando el Plan Contable General Empresarial.
De acuerdo a lo sealado anteriormente, durante el ao 2017, el contribuyente
deber
llevar el Libro Diario de Formato Simplificado, el Registro de Compras y el
Registro de
Ventas e Ingresos.

Las operaciones realizadas en el mes de enero del 2017 son las siguientes:
1. Se compra mercaderas relacionadas con las actividades del negocio
por el importe de S/. 23,800.00 incluido el IGV.
2. Se venden mercaderas por el importe de S/. 66,640.00 incluido el IGV
relativas a las actividades propias del negocio.
3. Se provisiona la planilla de sueldos del mes por el importe de S/.
10,900.
4. La distribucin de los gastos administrativos y los gastos de ventas son
del 50% cada uno.
5. Se pagan las mercaderas compradas del mes.
6. Se cobran por la mercaderas vendidas del mes
7. Se pagan las planillas del mes.

Se pide:
Registrar las operaciones en el Libro Diario de Formato Simplificado y en el
Libro Diario clsico para realizar un comparativo referencial del registro de
operaciones en ambos libros.
4.2. Elemento 3-Activo Inmovilizado
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biolgicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria
y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que
estos activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o ejercicio econmico
completo.

4.2.1. Cuenta 30-Inversiones Inmobiliarias


Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuanta
fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la
empresa tiene la intencin, as como la capacidad, de conservarlos hasta su
vencimiento, diferentes de: a) los que, en el momento de reconocimiento inicial,
la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en
los resultados (negociables); b) los que la entidad haya designado como
activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definicin de
prstamos y partidas por cobrar.

Adems, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho


patrimonial en otras empresas.

4.2.1.1 Sub Cuentas:

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos


financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos estn los valores
emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero, por
empresas, u otras entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial.
Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades
relacionadas, los certificados de participacin de fondos, las participaciones
en asociaciones en participacin, entre otros.
308 Inversiones mobiliarias Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos
de compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, as
como los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial,
cuando son liquidados en una base convencional.

DINMICA DE LA CUENTA 10

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de adquisicin de los El costo de los instrumentos


instrumentos financieros. financieros vendidos o redimidos.
El valor de las acciones recibidas La diferencia de cambio si
por distribucin de utilidades disminuye el tipo de cambio, en el
como pago de deudores. caso de instrumentos financieros
La diferencia de cambio en caso representativos de deuda.
se incremente el tipo de cambio, La reduccin del valor por la
cuando se trate de instrumentos aplicacin del costo amortizado
financieros representativos de bajo el mtodo de la tasa de
deuda. inters efectiva, o por la
La recuperacin de valor por la aplicacin del mtodo de
aplicacin del costo amortizado participacin patrimonial.
bajo el mtodo de la tasa de Los dividendos recibidos
inters efectiva, o por la correspondientes a perodos
aplicacin del mtodo de anteriores a la fecha de
participacin patrimonial. adquisicin.
4.2.2. Cuenta 31- INVERSIONES INMOBILIARIAS
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida
(por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o,
ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la produccin o
suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su
venta en el curso normal de las operaciones.

4.2.2.1 Sub Cuentas:

311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de


capital o para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtencin de rentas
mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.

DINMICA DE LA CUENTA 10

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de adquisicin o de
construccin, acondicionamiento o
equipamiento.
La transferencia de activos
inmobiliarios de la cuenta de
inmuebles, maquinaria y equipo,
El costo de las unidades vendidas
cuyo propsito de negocio se cambia
o retiradas, o transferidas a la
al de este tipo de activo.
cuenta de activos no corrientes
La transferencia del costo de
disponibles para la venta.
construccin incurrido (mantenido
La transferencia a la cuenta
como parte de inmuebles, maquinaria
Inmuebles, maquinaria y equipo
y equipo durante el periodo de
para uso del ente econmico.
construccin).
Las disminuciones de valor por
Los costos de financiacin en el caso
medicin al valor razonable.
de activos calificados, acumulados
durante la etapa de construccin.
Las mejoras y renovaciones
capitalizables.
Los incrementos de valor por
medicin al valor razonable.
4.2.3. Cuenta 32- ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se
adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero

4.2.3.1 Sub Cuentas:

321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se


mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a
terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos
adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la
produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un ejercicio
econmico.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
La desapropiacin o devolucin del
bien.
El traslado a la cuenta de
El costo de adquisicin y otros inversiones inmobiliarias e
directamente relacionados. inmuebles, maquinaria y equipo,
Vase tambin la dinmica de las segn sea el caso, al finalizar el
cuentas 31 y 33. contrato de arrendamiento financiero
al ejercer la opcin de compra.
Vase tambin la dinmica de las
cuentas 31 y 33.

4.2.4. Cuenta 33- INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la
produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos; y b) se espera usar durante ms de un
perodo.
4.2.4.1 Sub Cuentas:

331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la


entidad.
332 Edificaciones. Incluye aquellos que estn destinados al proceso
productivo o a uso administrativo.
333 Maquinarias y equipos de explotacin. Corresponde a las que se utilizan
en el proceso productivo
334 Unidades de transporte. Incluye los vehculos motorizados y no
motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.
335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en
todos los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el
proceso productivo, adems de aquellos para el soporte administrativo.
337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de
importancia material, y activos cuyo propsito es sustituir a otros en uso.
338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo
adquiridos pendientes de ingreso a la entidad.
339 Construcciones y obras en curso Bienes de las subcuentas 331 a la
337 que estn en proceso de construccin. Incluyen las correspondientes a
inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta
31.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de adquisicin, de las El valor de las unidades vendidas,


construcciones, instalaciones, cedidas, o dadas de baja.
equipamiento, montaje de bienes, El costo de los bienes devueltos a
necesarios para estar en los proveedores.
condiciones de ser utilizados. Las transferencias a cuentas de
El valor de los activos, convenido o inversin inmobiliaria y activos no
determinado mediante tasacin de corrientes disponibles para la
los inmuebles, y avalo tcnico de venta.
los otros bienes, recibidos por La desvalorizacin de inmuebles,
cesin, donacin o aporte otorgado. maquinaria y equipo hasta por el
Las mejoras capitalizables. monto revaluado previamente.
La revaluacin de activos. Las reclasificaciones entre
Las transferencias de cuentas de cuentas en lo que hace a
inversin inmobiliaria. Los costos unidades por recibir, y entre
de financiacin, con abono a la cuentas o inversiones
subcuenta 725. inmobiliarias en lo que hace a
Las reclasificaciones entre cuentas construcciones en proceso
en lo que hace a unidades por
recibir, y entre cuentas o
inversiones inmobiliarias en lo que
hace a construcciones en proceso,
y de activos no corrientes
mantenidos para la venta.
4.2.5. Cuenta 34- INTANGIBLES
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carcter no
monetario y sin sustancia o contenido fsico

4.2.5.1 Sub Cuentas:

341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos


obtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos
naturales, entre otros; permisos para efectuar operaciones especficas, por
tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de servicios pblicos)
adquiridas del Estado.
342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisicin, desarrollo
y registro de patentes y otros activos de propiedad industrial.
343 Programas de computadora (software). Costos de inversin en el
desarrollo interno o costo de adquisicin de programas de procesamiento
electrnico de datos.
344 Costos de exploracin y desarrollo. Comprende los costos que
representan la bsqueda de reservas de recursos naturales.
345 Frmulas, diseos y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de
frmulas, diseos y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos
cientficos y tecnolgicos aprovechables por la empresa, de los que se
obtendrn beneficios econmicos futuros.
346 Reservas de recursos extrables. Comprende el costo de
adquisicin de las reservas probadas de recursos naturales extrables.
347 Plusvala mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de
adquisicin, del costo de combinacin de negocios sobre el valor razonable
de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo
intangible no registrado en las subcuentas anteriores.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de adquisicin de los El costo de los intangibles


activos intangibles. vendidos o retirados.
El valor asignado a los intangibles La desvalorizacin de intangibles
hasta por el monto revaluado
recibidos como donacin o previamente.
aporte.
La revaluacin de activos
intangibles.
4.2.6. Cuenta 35- ACTIVOS BIOLGICOS
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad
agrcola, pecuaria y/o pisccola, que resultan de la gestin por parte de una
entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos realizables)
o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.

4.2.6.1 Sub Cuentas:

351 Activos biolgicos en produccin. Activos de origen animal o vegetal


que se encuentran en etapa productiva.
352 Activos biolgicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetal en
crecimiento, que an no alcanzaron su etapa productiva.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

La adquisicin del activo biolgico. El retiro o venta de los activos


Incrementos por medicin a valor biolgicos.
razonable. Reduccin por medicin a valor
razonable.
4.2.7. Cuenta 36- DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
Agrupa las subcuentas de medicin de deterioro para: inmuebles, maquinaria y
equipo; activos intangibles; activos biolgicos; e inversiones inmobiliarias y
mobiliarias, individualmente considerados o por grupos homogneos.

4.2.7.1 Sub Cuentas:

361 Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimacin


del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o
para su arrendamiento a terceros, cuando para su registro se ha empleado el
mtodo del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la
estimacin del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.
364 Desvalorizacin de intangibles. Comprende la estimacin del deterioro de
los activos registrados en la cuenta 34.
365 Desvalorizacin de activos biolgicos. Comprende la estimacin del
deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo
menos la depreciacin y el deterioro acumulados.
366 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias. Incluye la estimacin de
prdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30,
cuando son medidos al costo.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

La reversin de prdidas El valor estimado de la


reconocidas previamente. desvalorizacin de activos
El importe del deterioro de los inmovilizados.
bienes retirados o vendidos.
El monto del deterioro de los
bienes transferidos a Activos no
corrientes disponibles para la
venta.

4.2.8. Cuenta 37- ACTIVO DIFERIDO


Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles
entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar
prdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se incluyen en esta
cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por
pagar.

4.2.8.1 Sub Cuentas:

371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto


a la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera
recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo fiscal
asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el
futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las
participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta
tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto del escudo
fiscal asociado a prdidas tributarias que razonablemente se espera compensar
en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por
pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses no devengados en
medicin a valor descontado.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El importe del activo por Las reducciones de activos por


diferencias temporales deducibles diferencias temporales deducibles,
o por prdidas tributarias que revirtieron en el ejercicio o por
arrastrables, o por cambios en la cambios en la legislacin.
legislacin, originadas en el Las reducciones de activos por
ejercicio. reversin de las diferencias
El importe del activo que surja de temporales deducibles, reconocidas
una transaccin reconocida directamente en el patrimonio neto.
directamente en el patrimonio Los intereses devengados por el
neto. financiamiento recibido.
Los intereses no devengados
incorporados por el
financiamiento recibido de
instituciones financieras y otras
entidades.

4.2.9. Cuenta 38- OTROS ACTIVOS


Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin de los
bienes que no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de las
actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las
bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.

4.2.9.1. Sub cuentas

381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de


pintura y esculturas, as como antigedades, libros, revistas, entre otros.
382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar
naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El costo de adquisicin de los El costo de adquisicin de


bienes de arte y cultura y otros activos vendidos o retirados.
similares que se registran en
otros activos.
4.2.10. Cuenta 39- DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Acumula la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida til, as como la amortizacin de los intangibles, y el
agotamiento de recursos naturales.

4.2.10.1 Sub cuentas

391 Depreciacin acumulada. Incluye la depreciacin de los inmuebles,


maquinaria y equipo; as como de las inversiones inmobiliarias, los activos
adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biolgicos, cuando son
llevados al costo. La depreciacin acumulada corresponde a los activos
reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35.
392 Amortizacin acumulada. Incluye la amortizacin de activos
intangibles. La amortizacin corresponde a los activos reconocidos en la
cuenta 34, con excepcin de la subcuenta 346.
393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depsitos de
recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos
reconocidos en la subcuenta 346.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

La reduccin o anulacin de la La depreciacin, amortizacin y


depreciacin, amortizacin o agotamiento del ejercicio.
agotamiento acumulados El incremento en la depreciacin
correspondiente a activos y amortizacin por la revaluacin
vendidos, retirados o transferidos de los activos relacionados,
a disponibles para la venta. cuando se sigue el mtodo de
La disminucin de la depreciacin reajuste proporcional de la
acumulada y de la amortizacin depreciacin y amortizacin.
acumulada, cuando los valores
de revaluacin son menores que
el valor en libros y se sigue el
mtodo de reajuste proporcional
de la depreciacin y amortizacin,
o cuando se sigue el mtodo de
eliminacin de la depreciacin.
TEMA 5
Registro de compras y ventas
Elementos 6 y 7

5.1. Registro de compras

5.1.1. Definicin.-

El Registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las


adquisiciones tanto de bienes o servicios, que efecta la empresa, en el
desarrollo de sus actividades econmicas.

5.1.2. Obligados a llevarlo.-

Estn obligados a llevar el Registro de Compras, en principio los contribuyentes


del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, cabe recordar que tambin
estn obligados a llevar este registro los sujetos acogidos al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que
obtengan, as como aquellos sujetos acogidos al Rgimen Especial de este
impuesto.

5.1.3. Formalidades.-

a) Datos de Cabecera

El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los


deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los
siguientes datos de cabecera:

Denominacin del registro.


Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de ste.

FORMATO8.1: REGISTRODECOMPRAS
PERIODO:
RUC:
APELLIDOSYNOMBRES,DENOMINACINORAZNSOCIAL:
No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Compras llevado en forma
manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o
ejercicio.

b) Registro de las Operaciones

Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Compras, el sujeto


obligado deber efectuar dicha anotacin:

En orden cronolgico.

De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,


enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.

Totalizando sus importes.

Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al final y


al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no
es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas
sueltas o continuas.

De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio


gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio
correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro
de Compras que se lleve en hojas sueltas o continuas.

En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el


numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario (*).

De acuerdo a esta disposicin, los libros y registros deben ser llevados


en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en
moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn
llevar la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.

En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.

5.1.4. Plazo mximo de atraso

El Registro de Compras no podr tener un atraso mayor a diez (10) das,


contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
5.1.5. Formato e informacin mnima

El Registro de Compras ser llevado utilizando el Formato 8.1 REGISTRO DE


COMPRAS, en el cual deber incluirse en columnas separadas, la siguiente
informacin mnima:
COMPROBANTEDEPAGO ODOCUMENTO
N DELCOMPROBANTEDEPAGO,
NMERO DOCUMENTO, N DEORDENDEL
CORRELATIVO DEL FECHADE EMISIN FECHA DE FORMULARIOFSICOOVIRTUAL,
REGISTROO DELDECPO MPROBANTE VENCIMIENTO
AGO O OFECHA DE TIPO (TABLA
SERIEO CDIGODELA AODE EMISIN N DEDUA, DSI OLIQUIDACINDE
DEPENDENCIA COBRANZAUOTROSDOCUMENTOS
CDIGOUNICO DE DOCUMENTO PAGO(1) 10) ADUANERA (TABLA DE ODLSAI DUA EMITIDOSPORSUNATPARA
LAOPERACIN 11) ACREDITARELCRDITOFISCALEN
LAIMPORTACIN

A B C D E F G

COLUMNA FORMACIN MNIMA OBSERVACIN


A Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra
Debe tenerse en cuenta que el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
Fecha de emisin del comprobante de Pago regula la oportunidad en que deben ser emitidos y entregados estos
B
de pago o documento documentos.

Esta columna, slo deber ser utilizada tratndose de recibos por servicios
pblicos, retenciones de IGV en Liquidaciones de Compra, pago de IGV en
importaciones, entre otros, en donde el crdito fiscal del IGV se utiliza partir
del pago del impuesto.Por ello, deberamos anotar: Fecha de vencimiento o
Fecha de vencimiento o fecha de fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica,
C
pago agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra
primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.
Para estos efectos, deber considerarse la Tabla 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual establece los diferentes
Tipo de comprobante de pago o cdigos de los tipos de comprobantes de pago. Debe recordarse que los
D
documento cdigos que usualmente se utilizanson:- 01 Facturas 04 Liquidaciones de
compra 12 Tickets emitidos por mquina registradora 14 Recibos de
servicios pblicos.
De acuerdo al numeral 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, la numeracin de estos documentos, con excepcin de los tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras, consta de 10 dgitos de los
Serie del comprobante de pago o cuales:a) Los tres primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie y
documento. son empleados para identificar el punto de emisin.b) Los siete nmeros
E Tratndose de importaciones, restantes, corresponden al nmero correlativo, el cual para cada serie
deber consignarse el Cdigo de establecida comenzar sin excepcin de 0000001, pudiendo omitirse la
la dependencia aduanera impresin de los ceros a la izquierda.No obstante lo anterior, cuando se trate
de una importacin, deber consignarse el Cdigo de la dependencia que
emiti la Declaracin nica de Aduanas o la Declaracin Simplificada de
Importacin, segn corresponda, de acuerdo a la Tabla 11.
Ao de emisin de la Declaracin Esta columna slo deber ser utilizada en los casos que estemos ante una
nica de Aduanas o de la importacin.
F
Declaracin Simplificada de
Importacin
En los casos que corresponda, deber consignarse el documento o nmero de
orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del
impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios
G Nmero del Comprobante de Pago prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de
Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de
Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito
fiscal en la importacin de bienes.
ADQUISICIONESGRAVADAS ADQUISICIONESGRAVADASDESTINADAS
INFORMACINDEL PROVEEDOR DESTINADASAOPERACIONES AOPERACIONESGRAVADASY/ODE ADQUISICIONESGRAVADASDESTINADAS
GRAVADASY/ODEEXPORTACIN EXPORTACINYAOPERACIONESNO AOPERACIONES NOGRAVADAS
GRAVADAS

DOCUMENTODEIDENTIDAD
APELLIDOSY
NOMBRES, BASEIMPONIBLE IGV BASEIMPONIBLE IGV BASEIMPONIBLE IGV
TIPO (TABLA NMERO DENOMINACINO
2) RAZNSOCIAL

H I J K L M N O

COLUMNA FORMACIN MNIMA OBSERVACIN


Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la Resolucin de
Tipo de documento de identidad Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual incluye entre otros, los
H
del proveedor siguientes cdigos:1 DNI4 Carnet de Extranjera 6 RUC 7 Pasaporte
En los casos en que se emitan Liquidaciones de Compra deber anotarse el
I Nmero de RUC del proveedor nmero de documento de identidad del proveedor de los bienes.
Apellidos y Nombres, Es importante precisar que en el caso de adquisiciones a personas naturales se
J denominacin o razn social del debe consignar los datos en el siguiente orden:1er lugar, el apellido paterno,2
proveedor. lugar, el apellido materno y, 3er lugar, el nombre completo.
Base imponible de las Las adquisiciones que debern anotarse en estas columnas, sern aquellas que
adquisiciones gravadas que dan permiten utilizar el IGV de compras como crdito fiscal. Sobre el particular,
derecho a crdito fiscal y/o saldo a sugerimos revisar los requisitos sustanciales y formales previstos en los
K
favor por exportacin, destinadas artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.As, uno de los requisitos sustanciales
exclusivamente a operaciones previstos en el artculo 18 de la citada ley, condiciona la utilizacin del IGV de
gravadas y/o de exportacin. compras, a que la adquisicin realizada se destine a operaciones por las que se
Monto del Impuesto General a las deba pagar el impuesto.
Ventas correspondiente a la En ese sentido, de cumplirse con esta condicin, tendremos derecho al crdito
L
adquisicin registrada conforme lo fiscal, de lo contrario, no se tendr tal derecho.
dispuesto en la columna anterior
Base imponible de las Si un contribuyente, realiza operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, en
adquisiciones gravadas que dan principio tiene la obligacin de identificar sus adquisiciones gravadas con el
derecho a crdito fiscal y/o saldo a
IGV, dependiendo de su destino. As, s una parte de las adquisiciones
M favor por exportacin, destinadas agravadas las destina a operaciones gravadas, no debera tener problema en
operaciones gravadas y/o de tomar el IGV como crdito fiscal. S otra parte de las adquisiciones gravadas las
exportacin y a operaciones no destina para realizar operaciones no gravadas, es evidente que no podr tomar
gravadas. como crdito fiscal, el IGV correspondiente.
Sin embargo, si tiene adquisiciones gravadas con el IGV cuyo destino no es
posible determinar claramente, por que son destinadas de manera conjunta a
Monto del Impuesto General a las
realizar operaciones gravadas y no gravadas, la determinacin del crdito fiscal
Ventas correspondiente a la
N de esas adquisiciones deber realizarse aplicando lo dispuesto por el numeral 6
adquisicin registrada conforme lo
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, que regula la aplicacin de la
dispuesto en la columna anterior
prorrata.Precisamente la base imponible y el IGV de estas adquisiciones son las
que se consignan en estas columnas.
Base imponible de las En estas columnas deben anotarse, tanto la base imponible como el IGV de las
adquisiciones gravadas que no adquisiciones gravadas con este impuesto, cuyo destino ser realizar
dan derecho a crdito fiscal y/o operaciones no gravadas con el impuesto, por lo que en ningn caso podremos

saldo a favor por exportacin, por tomar el IGV como crdito fiscal, debiendo considerarse este monto como costo
no estar destinadas a operaciones o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
gravadas y/o de exportacin.
Monto del Impuesto General a las
Ventas correspondiente a la
O
adquisicin registrada conforme lo
dispuesto en la columna anterior
CONSTANCIADEDEPSITODE REFERENCIADELCOMPROBANTEDEPAGOO
DETRACCIN(3) DOCUMENTOORIGINALQUESEMODIFICA
N DE
VALORDELAS OTROSTRIBUTOSY COMPROBANTEDE TIPODE
ADQUISICIONES NO ISC CARGOS IMPORTE TOTAL PAGO EMITIDO CAMBIO
GRAVADAS POR SUJETONO
DOMICILIADO(2) N DEL
NMERO FECHA DE FECHA (TATIPO SERIE COMPROBANT
EMISIN BLA10) E DEPAGOO
DOCUMENTO

P Q R S T U V W X

ITEM FORMACIN MNIMA OBSERVACIN


En esta columna, anotaremos el valor de las adquisiciones no gravadas con el
Valor de las adquisiciones no
P IGV, por estar exoneradas o inafectas a este impuesto.
gravadas
Slo en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin. Es
Monto del Impuesto Selectivo al importante recordar que los nicos supuestos en que se puede tomar el ISC
Q como deduccin, ocurrira en la venta en el pas por el importador de los bienes
Consumo
especificados en el literal A del Apndice IV de la Ley del IGV e ISC.
Otros tributos y cargos que no Por ejemplo: recargo por consumo, comisin de servicios, etc.
R
formen parte de la base imponible.
Importe total de las adquisiciones Es la suma total desde la columna K hasta R , total del comprobante de
S registradas segn comprobantes pago.
de pago.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto
Nmero de comprobante de pago del impuesto pagado y el referido impuesto.Dicha informacin se consignar,
emitido por el sujeto no domiciliado segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados
en la utilizacin de servicios o a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
T
adquisiciones de intangibles exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
provenientes del exterior, cuando exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a
corresponda. operaciones no gravadas.
Nmero de la constancia de depsito La necesidad de consignar esta informacin, surge de las normas que regulan el Sistema
U de Detracciones, pues segn ellas tratndose de operaciones sujetas a este sistema, el
de Detraccin
adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depsito,
Fecha de emisin de la constancia de tiene la obligacin de anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de
V
depsito de la detraccin las constancias de depsito correspondientes a los comprobantes de pago registrados
Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley
del IGV en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
Tipo de cambio utilizado conforme lo por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las
W dispuesto en las normas sobre la importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
materia. promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de
pago del Impuesto correspondiente. En todo caso, en los das en que no se publique el
tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Para estos efectos, se deber registrar la siguiente informacin:
i. Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
ii. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
iii. Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
iv. Nmero del comprobante de pago que se modifica.
Es importante mencionar que el monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o
En el caso de las notas de dbito o las
valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar
notas de crdito, adicionalmente, se
X respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las
har referencia al comprobante de
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin;
pago que se modifica.
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no
gravadas.
De la misma forma, el monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn
corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las
columnas antes sealadas
5.1.6. APLICACIN PRCTICA

La empresa ITS BUSINESS SAC dedicada a la comercializacin de


escritorios, es contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta,
estando obligada a llevar el Registro de Compras. Sobre el particular, el
contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado
registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Enero de
2012:

1. Con fecha 15.01.2012 se adquiere 24 Escritorios Personales (mercaderas)


por un valor total de S/. 12,000 ms IGV al proveedor SANTA LUZMARINA
S.R.L. segn factura N 001-28958.

2. Con fecha 21.01.2012 se adquiere 120 Escritorios Personales


(mercaderas) por un valor total de S/. 60,000 ms IGV al proveedor
INVERSIONES APOLLO S.R.L. segn factura N 001-5748. Se gira el
cheque N 003 para su cancelacin.

3. Con fecha 25.01.2012 se adquiere 36 Escritorios Personales (mercaderas)


por un valor total de S/. 18,000 ms IGV al proveedor IMPORTACIONES
NEXUS S.R.L. segn factura N 001-23895.

4. Con fecha 28.01.2012 devolvemos a nuestro proveedor SANTA


LUZMARINA S.R.L 10 escritorios personales, adquiridos segn factura N
001-28958, emitindonos para tal efecto, la Nota de Crdito N 001-0001.

5. Con fecha 31.01.2012 nuestro proveedor INVERSIONES APOLLO S.R.L.


nos emite la Nota de Dbito N 001-0001 por S/. 1,000 ms IGV para
cobrarnos por la diferencia de precio de los bienes vendidos, segn factura
N 001-5748.
5.2. ELEMENTO 6 GASTOS POR NATURALERA

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin


clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos
de beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias;
los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por
tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y
pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la
valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.

Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de


este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender,
entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin
que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas
cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos.

5.2.1. Cuenta 60-Compras


Acumula las compras de bienes que efecta la empresa, para destinarlos a
la venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas
distinguen los bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relacin
con el elemento 2 de Existencias.

5.2.1.1 Sub cuentas

601 Mercaderas
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El importe de las compras, de El valor de las devoluciones de las


acuerdo con su naturaleza, compras
distinguiendo entre el costo de El saldo de esta cuenta, al cierre del
adquisicin del proveedor y otros perodo, con cargo a la cuenta 82
costos vinculados, con abono a la Valor agregado (excepto el saldo de
cuenta 42 43, segn la subcuenta 601, que se traslada a
corresponda a terceros o a la subcuenta 801 Margen Comercial).
entidades relacionadas.
5.2.2. Cuenta 61-Variacion de Existencias

Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadera,


materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y
embalajes, para un perodo.
5.2.2.1 Sub cuentas

611 Mercaderas. Incluye las compras de mercaderas as como su consumo


o venta; se encuentra relacionada con la cuenta 20.

612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas as como su


consumo; se encuentra relacionada con la cuenta 24.
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las compras
de materiales auxiliares y suministros as como su consumo; se
encuentra relacionada con la cuenta 25.
614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes as
como su venta, se encuentra relacionada con la cuenta 26.

DINMICA DE LA CUENTA 61
Es debitada por. Es acreditada por:
El costo por la utilizacin de El costo de los componentes de
esta cuenta adquiridos por la
materias primas, materiales
empresa, con cargo a las
auxiliares y suministros, y de cuentas pertinentes del
envases y embalajes, con abono Elemento 2.
a las cuentas: 20 Mercaderas; 24
Materias primas; 25 Materiales
auxiliares, suministros y
repuestos; 26 Envases y Al cierre del perodo:
embalajes. El saldo deudor de la subcuenta
611 Mercaderas con cargo a la
El costo de los bienes devueltos
cuenta 80 Margen comercial; y
a los proveedores, con abono a
las cuentas: 20 Mercaderas; 24 Los saldos deudores de las
subcuentas 612 Materias
Materias primas; 25 Materiales
primas, 613 Materiales
auxiliares, suministros y auxiliares, suministros y
repuestos; 26 Envases y repuestos, y 614 Envases y
embalajes. embalajes con cargo a la cuenta
82 Valor agregado.
Al cierre del perodo:

La transferencia del saldo de las


subcuentas correspondientes de
la cuenta 69 Costo de ventas.
El saldo acreedor de la subcuenta
611 Mercaderas con abono a la
cuenta 80 Margen comercial; y ,

Los saldos acreedores de las


divisionarias 612 Materias primas,
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos, y 614
Envases y embalajes con abono a
la cuenta 82 Valor agregado.

El saldo acreedor de la
subcuenta 611 Mercaderas con
abono a la
5.2.3. Cuenta 62- GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene


derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las
distintas contribuciones para seguridad y previsin social, y en general
todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensin, las dietas a los
miembros del Directorio de la empresa.

5.2.3.1 Sub Cuentas

621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del


personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en
especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carcter fijo.
622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios,
movilidad, pasajes, asignacin para vivienda, seguros particulares de salud,
escolaridad, entre otros.
623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de
pagos adicionales a las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de
personal.
624 Capacitacin. Importe utilizado en la capacitacin del personal, ya sea
dentro de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.
625 Atencin al personal. Gastos de atencin al personal, tal como almuerzos,
celebracin de festividades, entre otros.
626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal
de gerencia.
627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones. Contribuciones de la
empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario
de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares.
628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones asignadas a los
miembros del directorio de la empresa.
629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de
compensacin por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de
pensiones de jubilacin y otros beneficios, despus de terminado el vnculo
laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a
pensionistas.

DINMICA

Es debitada por: Es acreditada por:

El monto bruto de las Al cierre del periodo:


remuneraciones, en efectivo o en El total de las cargas de personal,
especie, del personal permanente o al cierre del perodo, con cargo a la
eventual. cuenta 83 Excedente bruto
El importe total de las (insuficiencia bruta) de explotacin.
contribuciones devengadas a cargo
de la empresa.
Las retribuciones asignadas a los
Directores.
Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de
jubilacin y otros beneficios post-
empleo.
5.2.4. Cuenta 63- GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios prestados por
terceros a la empresa.

5.2.4.1. Sub Cuentas

631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con
la venta de mercaderas, transporte entre establecimientos, transporte colectivo
de personal, pasajes en el mbito nacional e internacional u otros medios de
transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de
viaje, como alojamiento, alimentacin, entre otros.
632 Asesora y consultora. Servicios recibidos por asesora y consultora, en
materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y produccin;
mercadotecnia; medioambiente, entre otros.
633 Produccin encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con
la produccin que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona
los insumos.
634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservacin y
mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por
los servicios como el costo de los materiales y repuestos utilizados.
635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes
muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para
uso de trabajadores, que constituya remuneracin en especie, deber ser
reconocido en la cuenta 62.
636 Servicios bsicos. Gastos en servicios bsicos, tales como energa, agua y
comunicaciones.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas. Incluye los gastos
relacionados con anuncios, catlogos impresos y otras publicaciones, atenciones
en ferias, exposiciones, gastos de atencin a clientes.
638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas.
631 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios
prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como
gastos de laboratorio y gastos bancarios.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los servicios El total al cierre del periodo con
prestados a la empresa por cargo a la cuenta 82 Valor
terceros. agregado.
5.2.5. Cuenta 64- TRIBUTOS
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones
de cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno
regional y el gobierno municipal o local.

5.2.5.1. Sub Cuentas

642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea
el gobierno regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto
predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no
contemplados en las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al
SENCICO o al SENATI.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:

El importe de los tributos El total, al cierre del perodo, de los


devengados a cargo de la tributos que afectan a la empresa,
empresa. con cargo a la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin.

5.2.6. Cuenta 65- OTROS GASTOS DE GESTIN


Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestin que por su
naturaleza no se consideran como consumo de bienes relacionados con la
produccin o la prestacin de servicios, ni como remuneracin de los
factores de la produccin (gastos de personal, tributos, intereses,
depreciaciones y provisiones del ejercicio).

5.2.6.1. Sub cuentas


651 Seguros. Incluye el importe de las plizas de seguros devengados en el
ejercicio econmico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.
652 Regalas. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes,
marcas, diseos, entre otros.
653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripcin de revistas, diarios
y otras publicaciones. Incluye las membresas sin derecho a devolucin (cuotas
peridicas).
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operacin
para ciertas actividades, como la pesca o la minera, por ejemplo.
655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones
discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenan los activos
inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados.
Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de
negocios o actividad geogrfica.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activados o
no, distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos
que se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables,
vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como
activos.
658 Gestin medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados
con las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efecta a favor
de la comunidad ubicada en su mbito de influencia, tales como el apoyo
tecnolgico, recreativo, de salud, entre otros. Estos gastos de gestin
medioambiental son distintos de aquellos que son acumulados en otras cuentas
por naturaleza, como las
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
Otros gastos. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas
precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones administrativas.
El importe de las primas de seguros, El total al cierre del perodo, de
las regalas, suscripciones y Otros gastos de gestin, con
cotizaciones, donaciones, suministros cargo a la cuenta 84 Resultado de
consumidos y otros. explotacin.
El valor contable neto de los activos
enajenados y discontinuados sin
valor de recuperacin.
Las sanciones administrativas.
Los gastos realizados con motivo de
la discontinuidad de operaciones.

5.2.7. Cuenta 66- Prdida por medicin de activos no financieros al


valor razonable

Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de activos


no financieros en comparacin con su valor en libros, cuando son medidos
al valor razonable.

5.2.7.1. Sub Cuentas

661 Activo realizable. Incluye la disminucin de valor de las mercaderas y los


productos terminados llevados al valor razonable, as como la de los activos no
corrientes mantenidos para la venta.
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminucin de valor de las
inversiones inmobiliarias y del activo biolgico.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:

La prdida de valor de los activos El total al cierre del perodo con


realizables e inmovilizados. cargo a la cuenta 84 Resultado
de explotacin
5.2.8. Cuenta- 67 Gastos financieros

Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados


por la obtencin de recursos financieros temporales y financiamiento de
operaciones comerciales o por efectos de la diferencia en cambio, as como
la prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable.

5.2.8.1. Sub Cuentas

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los


gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones
financieras que prestan dinero a la empresa.
672 Prdida por instrumentos financieros derivados. Prdidas obtenidas
en operaciones de cobertura realizadas.
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por
concepto de intereses que devengan los prstamos en un ejercicio econmico.
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los gastos
financieros y otros originados en la venta de cuentas por cobrar.
675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la empresa
otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
676 Diferencia de cambio. Prdidas por diferencia en cambio originadas por
las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
677 Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor
razonable. Comprende el menor valor de los instrumentos financieros en
comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
678 Participacin en resultados de entidades relacionadas. Registra la
prdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce
la empresa, con motivo de la disminucin del patrimonio neto de dichas
subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa,
respectivamente. Asimismo, incluye la prdida en la participacin en negocios
conjuntos.
Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas
precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de
endeudamiento que se paga en bonos o acciones
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los gastos El total al cierre del perodo, de
financieros incurridos por la los gastos financieros, con cargo
empresa durante el perodo. a la cuenta 85 Resultado antes de
El importe de los gastos participaciones e impuestos.
financieros y otros descontados
en una operacin de venta de
cuentas por cobrar (factoring).
5.2.9. Cuenta 68 - Valuacin y deterioro de activos y provisiones

Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio econmico


incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por
medicin a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar
al reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.

5.2.9.1. Sub Cuentas


681 Depreciacin. Comprende la estimacin del consumo de beneficio
econmico de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los
inmuebles, maquinaria y equipo.
682 Amortizacin de intangibles. Incluye la estimacin de disminucin de valor
de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se hayan
generado internamente.
683 Agotamiento. Comprende la estimacin del consumo de beneficios
econmicos incorporados en los recursos naturales adquiridos.
684 Valuacin de activos. Estimacin de la disminucin de valor de las
cuentas por cobrar, existencias, e inversiones mobiliarias.
685 Deterioro del valor de los activos. Comprende la prdida de valor de las
inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles, y activos
biolgicos cuando se miden al costo.
686 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los
cuales existe incertidumbre sobre su cuanta o vencimiento.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
La estimacin de disminucin de valor El saldo de esta cuenta al cierre del
de los activos, por referencia a su valor perodo, con cargo a la cuenta 84
razonable. Resultado de explotacin.
La disminucin de valor de los activos
inmovilizados, diferentes a la valuacin.
La estimacin de provisiones.
5.2.10. Cuenta 69- Costo de Ventas
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios
inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo oneroso.

5.2.10.1 Sub Cuentas

691 Mercaderas. Costo de las mercaderas vendidas o transferidas, previamente


reconocidas en la cuenta 20 Mercaderas.
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o
transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados,
excepto la subcuenta 215.
693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos,
desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la
cuenta 22.
694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente
reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o
acumulado directamente en esta cuenta.
695 Gastos por desvalorizacin de existencias. Incluye la prdida de valor de
las existencias por: medicin a valor de realizacin, por deterioro, y por
diferencias de inventario.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los bienes y servicios El costo de los bienes vendidos
vendidos. devueltos por los clientes.
El saldo al cierre del ejercicio del
costo de ventas, con cargo a las
cuentas 61 Variacin de
existencias en el caso de las
mercaderas, y 71 Variacin de la
produccin almacenada, cuando
se trate de productos terminados,
subproductos, desechos y
desperdicios, y prestacin de
servicios.
5.3. Registro de Ventas

5.3.1. Definicin
El Registro de Ventas e Ingresos es un libro auxiliar en el que se anotan en
orden cronolgica y correlativa, todos los comprobantes de pago que emita una
empresa en el desarrollo de sus operaciones.

5.3.2. Obligados a llevarlo

Estn obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos, en principio los


contribuyentes del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, tambin estn
obligados a llevar este registro, los sujetos acogidos al Rgimen General del
Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que obtengan,
as como aquellos sujetos acogidos al Rgimen Especial de este impuesto.

5.3.3. Formato e informacin mnima

El Registro de Ventas e Ingresos ser llevado utilizando el Formato 14.1


REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS, en el cual deber incluirse en
columnas separadas, la siguiente informacin mnima:
NMERO FECHADE FECHA COMPROBANTEDEPAGO ODOCUMENTO INFORMACINDELCLIENTEDOCUMENTODEIDENTIDAD
CORRELATIVO EMISINDEL DE
DELREGISTROOCOMPROBANTE VENCIMIENT
CDIGOUNICO DEPAGO O OOFECHA
DELA TIPO (TABLA SED
RIEON DESERIE APELLIDOSYNOMBRES,
OPERACIN DOCUMENTO DEPAGO 10) ELA MAQUINA NMERO TIPO(TABLA2) NMERO DENOM INACIN ORAZNSOCIAL
REGISTRADORA
A B C D E F G H I

COLUMNA FORMACIN MNIMA OBSERVACIN


A Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
Debe tenerse en cuenta que el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Fecha de emisin del comprobante Pago regula la oportunidad en que deben ser emitidos y entregados estos
B
de pago o documento documentos.

Fecha de vencimiento o fecha de Esta columna slo debe ser utilizada por las empresas de servicios pblicos
C
pago
Para estos efectos deber considerarse la Tabla 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual establece los diferentes cdigos de
los tipos de comprobantes de pago. Debe recordarse que los cdigos ms usuales
Tipo de comprobante de pago o
D son:
documento
- 01 Facturas
- 03 Boletas de ventas
- 12 Tickets emitidos por mquina registradora.
Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina
registradora, segn corresponda
Debe recordarse que de acuerdo al numeral 4
del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago, la numeracin de los
comprobantes de Pago, con excepcin de los tickets o cintas emitidas por
Serie o Nro de Serie de la Mquina
E mquinas registradoras, consta de 10 dgitos de los cuales:
registradora
a) Los tres primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie y son
empleados para identificar el punto de emisin.
b) Los siete nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo, el cual para
cada serie establecida comenzar sin excepcin de 0000001, pudiendo omitirse la
impresin de los ceros a la izquierda.
Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la cual incluye entre otros, los siguientes
cdigos:
F Nmero 1 DNI
4 Carnet de Extranjera
6 RUC
7 Pasaporte
Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de
identidad; segn corresponda
Tipo de documento de identidad Debe recordarse que tratndose de operaciones por las cuales se emita Boletas
G
del cliente de venta (consumidores finales), cuando el importe total de la boleta de venta
supere S/. 700.00, ser necesario consignar los siguientes datos de identificacin
del adquirente o usuario:
a) Apellidos y nombres.
Nro de documento de Identidad del
H b) Nmero de su Documento de Identidad.
Cliente
En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden:
Apellidos y Nombres,
apellido paterno,
I denominacin o razn social del
apellido materno y
cliente.
nombre completo
IMPORTETOTALDELAOPERACIN
EXONERADAOINAFECTA
VALORFACTURADO BASE IMPONIBLE
DELA DELAOPERACIN ISC IGVY/OIPM
EXPORTACIN GRAVADA
EXONERADA INAFECTA

J K L M N
COLUMNA FORMACIN MNIMA OBSERVACIN
Valor de la exportacin, de Debe tenerse en consideracin que para una operacin califique como
J
acuerdo al monto total facturado exportacin, debe cumplir con las formalidades aduaneras.

Base imponible de la operacin En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no
K
gravada. debe incluir el monto de dicho impuesto

Las operaciones exoneradas se encuentran detalladas en los Apndices I y II de


la Ley del IGV,
L Las operaciones inafectas se encuentran detalladas en el artculo 2 de la citada
ley.
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso
Importe total de las operaciones
El monto que se anota en esta columna podra derivarse de:
exoneradas o inafectas.
a) La venta a nivel de productor de los bienes especificados en los Apndices III y
IV de la Ley del IGV e ISC
M b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A
del Apndice IV de la citada ley
c) Los juegos de azar y apuestas.
N ISC

Impuesto General a las Ventas y/o El monto que se anota en esta columna, debera ser equivalente al 18% del monto
Impuesto de Promocin Municipal consignado en la columna Base imponible de la operacin gravada

REFERENCIADELCOMPROBANTEDEPAGOO
OTROSTRIBUTOSY IMPORTE DOCUMENTOORIGINALQUESEMODIFICA
CARGOSQUE NO TOTA L DEL TIPODE
FORMANPARTE DE COMPROBANTEDE CAMBIO
LABASE N DEL
IMPONIBLE PAGO TIPO(TA BLA COMPROBANTE DE
FECHA 10) SERIE PAGOO
DOCUMENTO
O P Q R
COLU FORMACIN MNIMA
OBSERVACIN
MNA
Otros tributos y cargos
O que no forman parte de En esta columna podra incluirse, entre otros conceptos, el Recargo al consumo.
la base imponible
Importe Total del
P
Comprobante de Pago Es la Sumatoria Total de la columna J hasta la columna O
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia
Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV en el caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en
Q Tipo de cambio
el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto
correspondiente. En todo caso, en los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.
En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia
al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:
Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
Referencia del Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
comprobante de pago o Nmero del comprobante de pago que se modifica.
R
documento que se En estos casos, el monto ajustado de la base
modifica imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar
respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la
exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se
consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.
5.3.4. Aplicacin Prctica

La empresa ESCRITORIOS DEL ORIENTE S.R.L. dedicada a la


comercializacin de escritorios, es contribuyente del Rgimen General
del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar entre otros libros y
registros, el Registro de Ventas e Ingresos. Sobre el particular, el
contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el
citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de
Agosto de 2010:

1. Con fecha 15.01.2010 se vende 24 Escritorios Personales


(mercaderas) por un valor total de S/. 24,000 ms IGV al cliente
SANTA CLARA S.R.L. segn factura N 001-0001.

2. Con fecha 17.01.2010 se efecta la venta al contado de 30


Escritorios Personales por un valor total de S/. 30,000 ms IGV, a la
empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N 001-0002.

3. Con fecha 21.01.2010 se vende 120 Escritorios Personales


(mercaderas) por un valor total de S/. 120,000 ms IGV al
proveedor INVERSIONES SANTA CLAUX S.R.L. segn factura N
001-0003.

4. Con fecha 25.01.2010 se vende 10 escritorios personales por un


valor de US$ 3,300 ms IGV, a la empresa DUIX S.A.C,
emitindose la Factura N 001-0004. El Tipo de Cambio de la fecha
es de S/. 2.880.

5. Con fecha 27.01.2010 se efecta la venta al contado de 100


Escritorios Personales a un valor total de S/. 100,000 ms IGV a la
empresa SAN LUIS S.A.C. segn factura N 001-0004.

6. Con fecha 28.01.2010 el cliente SANTA CLARA S.R.L. devuelve


10 escritorios personales, adquiridos segn factura N 001-0001,
emitindose para tal efecto, la Nota de Crdito N 001-0001

7. Con fecha 31.01.2010 se emite la Nota de Dbito N 001-0001 a la


empresa INVERSIONES SANTA CLAUX S.R.L. por S/. 1,000 ms
IGV para cobrarle la diferencia de precio de los bienes vendidos,
segn factura N 001-0003.
5.3. Clase 7- Ingresos

Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin


de ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas;
se clasifican de acuerdo con su naturaleza.
Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada;
produccin de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidos, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia
por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los
ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas
por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79),
las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe
desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

5.3.1. Cuenta 70-Ventas


Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos por ventas de bienes
y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio,
desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que
corresponden a ventas a terceros.

5.3.1.1. Sub Cuentas

701 Mercaderas. Comprende las ventas de productos adquiridos para su


venta, distinguiendo entre mercadera manufacturada; de extraccin;
agropecuaria y pisccola, y otras
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos
manufacturados; productos de extraccin terminados; productos agropecuarios
y pisccolas; productos inmuebles, y otros productos.

703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de


productos originados en el proceso de produccin o en el almacenamiento de
existencias, con valor de recuperacin reducido.

704 Prestacin de servicios. Incluye los ingresos por la prestacin servicios.


709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de ventas de
existencias sealadas en las subcuentas 701 a la 703.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
Las devoluciones de bienes vendidos El importe de las ventas de
a clientes. bienes y/o servicios.
El saldo al cierre del perodo, con
abono a las cuentas:
80 Margen comercial en el caso de
mercaderas u 81 Produccin del
ejercicio, por las ventas de productos
terminados; subproductos, desechos
y desperdicios; y prestacin de
servicios.
5.3.2. Cuenta 71- Variacin de la produccin almacenada
Agrupa las subcuentas cuyos saldos representan las variaciones que se han
originado en un perodo determinado, entre los inventarios finales de productos
en proceso y los inventarios iniciales de dichos bienes; as como de los
productos terminados, de los subproductos, desechos y desperdicios, de los
envases y embalajes, y de las existencias de servicios.

5.3.2.1. Sub Cuentas

711 Variacin de productos terminados. Importe resultante de las


variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario
final e inventario inicial de productos terminados.

712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios. Importe resultante


de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el
inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y desperdicios.
713 Variacin de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones
(positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e
inventario inicial de productos en proceso.
714 Variacin de envases y embalajes. Importe resultante de las variaciones
(positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e
inventario inicial de envases y embalajes.
715 Variacin de existencias de servicios. Incluye la variacin (positiva o
negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al final del
ejercicio y los saldos iniciales.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
Los productos en proceso, al El costo de las existencias producidas,
inicio del perodo. con cargo a las respectivas cuentas de
Al cierre del perodo: existencias.
La transferencia de los saldos de Al cierre del perodo:
las subcuentas 692 Productos El saldo deudor de los componentes
terminados, 693 Subproductos, de esta cuenta con cargo a la cuenta
desechos y desperdicios, y 694 81 Produccin del ejercicio.
Servicios, de la cuenta 69 Costo
de ventas.
El saldo acreedor de los
componentes de esta cuenta, con
abono a la cuenta 81 Produccin
del ejercicio.
5.3.3. Cuenta 72- Produccin de activo inmovilizado

Esta cuenta registra el costo incurrido por la empresa en la construccin


o produccin de activos inmovilizados para la obtencin de rentas
futuras, aumentar el valor de su capital en el tiempo, o para su uso.
Dicho costo, previamente registrado segn su naturaleza en el
Elemento 6, se deber transferir a travs de esta cuenta, a los rubros de
activo inmovilizado que corresponda.

5.3.3.1. Sub Cuentas

721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en la


construccin de bienes que van a ser destinados a la obtencin de rentas,
aumentar el valor del capital, o ambas.

722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo incurrido por la


empresa en la construccin o fabricacin de bienes para su uso, que forman
parte de inmuebles, maquinaria y equipo.
723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la produccin o desarrollo
de bienes intangibles, para su uso.
724 Activos biolgicos. Incluye el costo incurrido por la entidad en la
produccin o desarrollo de activos biolgicos.
725 Costos de financiacin capitalizados. Incluye el costo financiero
incurrido en la financiacin de activo inmovilizado, que rene las condiciones
para ser considerado como activo calificado.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
El monto de los descuentos, El total, al cierre del perodo, de los
bonificaciones y rebajas descuentos, bonificaciones y rebajas
concedidos sobre el precio de concedidos sobre ventas, con cargo a
la venta. la cuenta 80 Margen comercial u 81
Produccin del ejercicio, segn se
relacionen con la venta de
mercaderas, o la venta de bienes
producidos, respectivamente.

5.3.4. Cuenta 73- Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos


Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre
compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de
aquellos contenidos en facturas

5.3.4.1. Sub Cuentas


5.3.5. Cuenta 74-Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, distintos


a los descuentos por pronto pago. Su naturaleza es deudora..

5.3.5.1. Sub Cuentas

5.3.6. Cuenta 75-Otros ingresos de gestin

Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los


relacionados con la actividad principal del ente econmico y de los
provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de
entidades relacionadas.

5.3.6.1. Sub Cuentas

751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes de la


prestacin de servicios al personal.
752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la empresa como
intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas
a consignacin, comisiones por venta de inmuebles, entre otros.
753 Regalas. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa
por parte de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.
754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes
muebles.
755 Recuperacin de cuentas de valuacin. Comprende la recuperacin de
valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por intermedio de
cuentas de valuacin.
756 Enajenacin de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta
de activos inmovilizados.
757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados.
Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron
deteriorados, y cuyo deterioro acumulado se encuentra registrado en la cuenta
36 Desvalorizacin de activo inmovilizado, cuando los activos son medidos al
costo.
759 Otros ingresos de gestin. Los de similar naturaleza, diferentes a los
sealados en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidios
gubernamentales.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del perodo, con Recuperacin de cuentas de
abono a la cuenta 84 Resultado de valuacin y de deterioro de
explotacin. activos.
Los ingresos por concepto
distinto a la actividad principal
de la empresa.

5.3.7. Cuenta 76-Ganancia por medicin de activos no financieros al


valor razonable

Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de valor de


activos no financieros en comparacin con su valor en libros, cuando
son valuados al valor razonable.

5.3.7.1. Sub Cuentas

761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderas y


los productos terminados llevados al valor razonable, as como la de los
activos no corrientes mantenidos para la venta.
762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las
inversiones inmobiliarias y del activo biolgico.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
El total al cierre del perodo con El incremento por referencia al
abono a la cuenta 84 Resultado de valor razonable de los activos
explotacin. realizables e inmovilizados.

5.3.8. Cuenta 77-Ingresos financieros

Agrupa las subcuentas que acumulan las rentas o rendimientos


provenientes de colocacin de capitales; de la diferencia en cambio a
favor de la empresa; de los descuentos obtenidos por pronto pago; as
como de la ganancia por medicin de activos y pasivos al valor
razonable.

5.3.8.1. Sub Cuentas


771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en
operaciones de cobertura realizadas por la empresa.
772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depsitos en
cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los
prstamos otorgados; y los bonos y otros ttulos.
773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en
valores representativos del patrimonio de otras empresas.
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los
rendimientos financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de
cuentas por cobrar.

775Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos


que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus
cuentas.
776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas
por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor
razonable. Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros
primarios en comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados
financieros.
778 Participacin en los resultados de entidades relacionadas. Registra
la ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que
reconoce la empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de
dichas subsidiarias y afiliadas, donde se ejerce control o influencia
significativa, respectivamente. Asimismo, incluye la ganancia por el
incremento de valor de las participaciones en negocios conjuntos.
779 Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera no
incluidos en las subcuentas precedentes.
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del perodo de los El importe de los ingresos
ingresos financieros, con abono a la financieros obtenidos en el
cuenta 85 Resultado antes de perodo.
participaciones e impuestos. El importe de los ingresos
financieros y otros en
operaciones de compra de
cuentas por cobrar (factoring).

5.3.9. Cuenta 78-Cargas cubiertas por provisiones

Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el perodo


para cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.

5.3.9.1. Sub Cuentas

781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuacin,
deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta
del costo de produccin o cuentas acumulativas de funcin del gasto
(Elemento 9).
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:

El total, a la fecha de los Las cargas por provisiones imputables


estados financieros de los a cuentas de costos con cargo a las
gastos cubiertos por cuentas del Elemento 9.
provisiones, con abono a la
cuenta 84 Resultados de
explotacin.
5.3.10. Cuenta 79-Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos pertinentes, los


gastos por naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a las
cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad Analtica de Explotacin.

5.3.10.1. Sub Cuentas

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y


gastos acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de produccin o
cuentas acumulativas de funcin del gasto (Elemento 9).
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere
los costos financieros a las existencias calificadas de productos en proceso
(subcuenta 238).
DINMICA
Es debitada por: Es acreditada por:
El total, al cierre del perodo, de las Los gastos imputables a
cargas imputables a cuentas de cuentas de costos con cargo a
costos con abono a las Cuentas del las cuentas del Elemento 9.
Elemento 9.
TEMA 6
Libro Diario
Centralizaciones

6.1. LIBRO DIARIO

6.1.1. Definicin.-

Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo sistema


contable, alrededor de l giran los diversos registros auxiliares, teniendo luego
como punto final su centralizacin en el libro mismo.

El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de todas
las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de trasladar dicha
informacin a otro libro llamado MAYOR.

L
LIBRO DE
I
INVENTARIOS Y
B ESTADO DE ESTADO DE
BALANCES
R SITUACIN RESULTADO
O FINANCIERA INTEGRAL
S REGISTRO DE
COMPRAS
D
E
LIBRO CAJA Y LIBRO LIBRO HOJA DE
C
BANCOS DIARIO MAYOR TRABAJO
O
N REGISTRO DE
T VENTAS
A ESTADO DE ESTADO DE
B CAMBIOS EN EL FLUJO DE
I OTROS PATRIMONIO EFECTIVO
L
I
D
A
D

Por lo tanto es un libro obligatorio y principal de foliacin simple en el que se


anotan todas las operaciones mercantiles que efecta la empresa da por da y
en forma cronolgica.

En el Libro Diario se puede constatar los cambios patrimoniales que tiene la


empresa en determinados periodos de tiempo, segn como decidan, los que la
dirigen:

De acuerdo al Cdigo de Comercio se debe llevar un diario nico, pero muchas


empresas por la complejidad que se presenta en el registro contable, la
magnitud y volumen de las transacciones comerciales, se ven obligados a
utilizar registros contables auxiliares (registro de compras, ventas, etc.) de los
cuales se obtienen resmenes generales que debern ser centralizados en el
Libro Diario, teniendo en cuenta las cuentas deudoras y acreedoras.

El Libro Diario representa as el ms utilizado por disposicin diaria, Las


operaciones contables son anotadas segn sea ingreso o salida para la
empresa es decir contablemente como cargos o como abonos tal como
veremos posteriormente al estudiar el asiento.

En sus folios destacan los hechos econmicos a medida que stos se van
produciendo tratando de drseles una interpretacin conforme ocurren los
mismos.

Las anotaciones en el Libro Diario tiene significacin o sentido matemtico, en


efecto stas se hacen por medio de una equivalencia es decir que en toda
operacin debe existir una o varias cuentas deudoras y una o varias cuentas
acreedoras tal como se vio al estudiar la partida doble.

En lneas generales podemos decir entonces que el Diario es un libro de


entrada original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de fechas
todas las operaciones mercantiles realizadas da a da por la empresa.
Segn la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006)
norma que regula los formatos e informacin mnima que deben contener cada
uno de los libros y registros contables, en su Artculo 12, nos indica los libros y
registros que integran la contabilidad completa, y entre ellos se encuentra el
LIBRO DIARIO.

6.1.2. Registro de las Operaciones

Al efectuar el registro de operaciones en el Libro Diario, el sujeto obligado


deber efectuar el mismo:

En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se


establezca un orden predeterminado.

De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,


enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.

Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto se


emplear cuentas contables desagregadas como mnimo al nivel de dgitos
establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas
tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.

Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del perodo o ejercicio gravable, segn
corresponda. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que
se lleve en hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalizacin se
efectuar finalizado el perodo.

Utilizando la frase VAN y VIENEN segn corresponda, al final y al inicio


de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al
Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas.

De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio


gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio
correspondiente, lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario
que se lleve en hojas sueltas o continuas.

Es importante mencionar que tanto los datos de cabecera como las normas
para el registro de las operaciones, son de observacin obligatoria a partir del
01.01.2007.

6.1.3. Formato e informacin mnima

Tradicionalmente el Libro Diario era un libro en el que se anotaban todas las


operaciones de una empresa, siendo su rayado uno de foliacin simple, no
teniendo requisitos adicionales.

Sin embargo, para efectos tributarios, con la Resolucin de Superintendencia


N 234- 2006/SUNAT, se han establecido determinadas formalidades para el
mismo. En efecto, de acuerdo al artculo 13 de esta norma, a partir del
01.07.2010 el Libro Diario debe estar integrado por el siguiente formato:
A. Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
B. Fecha de la operacin.
C. Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser
el caso.
Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en
forma manual, indicando:
D. El cdigo del libro o registro donde se registr.
E. El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin, segn
corresponda.
F. El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
Cuenta contable, indicando:
G. Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel
mximo de dgitos utilizado.
H. Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las
subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta
informacin.
Movimiento:
I. Debe
J. Haber
K.

FORMATO5.1: "LIBRODIARIO"
PERODO:
RUC:
APELLIDOSYNOMBRES,DENOMINACINORAZNSOCIAL:

NMERO REFERENCIADELAOPERACIN CUENTACONTABLEASOCIADAALA MOVIMIENTO


CORRELATIVO OPERACIN
DELASIENTOO FECHADELA GLOSAODESCRIPCINDE CDIGODEL
CDIGONICO OPERACIN
DELA
LAOPERACIN LIBROO CN MERO NMERODEL
ORRELATI DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN RE GISTRO VO SUSTENTATORIO
(TABLA8)
A B C D E F G H I J
TEMA 8
Libro Diario Centralizaciones (prcticas)

ASIENTOS DE CENTRALIZACIN:

Son los asientos que se trasladan de los registros auxiliares (llmese registros de
compras, ventas, caja, etc.) al libro diario. Es decir se centralizan los resultados finales
de los mencionados registros.

Ejemplo Prctico: La empresa comercial Royal S.A. realiza las siguientes operaciones
en el mes de Mayo del ao 2004:

Fecha 4: Vende Mercaderas por 2000 soles al cliente Juan Perez (RUC
10164321072) extendindosele la Factura No 001-43215.

Fecha 15: Vende Mercaderas por 8000 soles a la Empresa Comercial El Sol S.A.
(RUC 20224477892) extendindosele la Factura 001-43311. La Mercadera est
exonerada del IGV.

Comprobante
Tipo Cargo Abono
de Pago Nota Nota
de N
Fecha De De Cliente Base Exon
Docu Nmer RUC Clientes I.G.V.
Serie Dbito Crdito Imponible e
mento o 12 40
70 rado
04-05-2004 06 001 43215 10164321072 Juan Perez 2 360 2 000 70
- 380
15-05-2004 001 43311 20224477892 El Sol S.A. 8 000 - 8 000 -
06 10 360 2 000 8 000 380

PLANILLA DE SUELDOS AL 30 ABRIL


Descuentos al Neto a Aportes de la
Bsico Trabajador Pagar Empresa Total Aporte
13% SNP 9% RPS 1.7% IES(*)
1000.00 130.00 870.00 90.00 17.00 107.00
Contenidos
Semana Contenidos Contenidos Procedimentales
Conceptuales
Ley del IGV - ISC Reconoce adecuadamente las
8 condiciones establecidas en la
normativa
Registro de Compras y Reconoce las operaciones
9 Ventas aceptadas tributariamente en
relacin al IGV
Determinacin del Efecta el clculo
10 Impuesto correspondiente del impuesto
11 Formulario PTD 621 Elabora el formulario PDT 621
Declaracin Virtual Ingresa la informacin al
12
formulario virtual
TEMA 8

Ley del IGV ISC

8.1. DEFINICIN:

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del
ciclo de produccin y distribucin, est orientado a ser asumido por el consumidor
final, encontrndose normalmente en el precio de compra de los productos que
adquiere

8.2. DEL AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO

8.2.1. OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a. La venta en el pas de bienes muebles;

b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c. Los contratos de construccin;

d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los


mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas


vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre


que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.

Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo


dispuesto en el Artculo 54 del presente dispositivo.

Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad


a la reorganizacin o traspaso de empresas.

e. La importacin de bienes.
8.2. 1. Operaciones exoneradas o inafectas y renuncia a la exoneracin:

-Apndice I Operaciones de venta e Importacin


exoneradas.
Exoneraciones -Apndice II Servicios exonerados.

-La exportacin de bienes o servicios, as como los


contratos de construccin ejecutados en el exterior.
(Art 33 del TUO de la Ley del IGV, Apndice V)
Los sealados en el arculo 2 del TUO de la Ley del
IGV tales como:
-Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo
en caso de personas naturales que constituyan
Rentas de primera o segunda
categoras).
-Transferencia de bienes usados que efecten las
personas que no realicen actividad empresarial.
Inafectaciones -Transferencia de bienes en caso de reorganizacin
de empresas.
-Transferencia de bienes instituciones educativas.

-Juegos de azar.

-Importacin de bienes donados a entidades


religiosas.
-Importacin de bienes donados en el exterior, etc.

-Otros sealados en el referido artculo.

Vigencia:

Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tienen vigencia hasta el


31 de diciembre de 2018 (Art. 2 - Ley N 30404)

Renuncia a la exoneracin:

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I


podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones de acuerdo a lo siguiente:

1. Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a SUNAT


utilizando el Formulario N 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos
en la RS N 103-2000/SUNAT. La renuncia se har efectiva desde el primer
da del mes siguiente de aprobada la solicitud.
2. La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de
todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la
fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse
nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto.
3. Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada
podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los
comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que
se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, se considerar que los
sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4. Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva
la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto
trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su
derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso.

Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.

De conformidad con la Directiva N 002-98/SUNAT, la renuncia a la exoneracin


comprende adems de los bienes contenidos en el Apndice I, vigente a la fecha
de comunicacin de la renuncia, aquellos que se incorporen con posterioridad a la
misma.

Base Legal: Artculo 7 de la Ley del IGV, Apndices I y II de la Ley del IGV,
Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT y Directiva N 002-
98/SUNAT.

8.3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se origina:

a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o


en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el


correspondiente contrato.

Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,


derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero.

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el


comprobante de pago, lo que ocurra primero.

c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de


pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios


finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o
en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.

d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la


fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en
la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de
pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.

f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el


monto que se perciba, sea parcial o total.

g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a


consumo.

8.4. DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de
inversin que:

a. Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas


del ciclo de produccin y distribucin;
b. Presten en el pas servicios afectos;
c. Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d. Ejecuten contratos de construccin afectos;
e. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f. Importen bienes afectos.

Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen


operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern
consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones.

Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios,


joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven
contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento

8.4. DEL CLCULO DEL IMPUESTO

8.4.1. DETERMINACIN DEL IMPUESTO

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto


Bruto de cada perodo el crdito fiscal.

En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

8.4.2. DEL IMPUESTO BRUTO

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto


resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario,
es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo
precedente por las operaciones gravadas de ese perodo.

8.4.3. BASE IMPONIBLE

La base imponible est constituida por:

a. El valor de venta, en las ventas de bienes.

b. El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

c. El valor de construccin, en los contratos de construccin.

d. El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del


correspondiente al valor del terreno.

e. El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms


los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.

8.4.4. TASA DEL IMPUESTO

La tasa del impuesto es 16%.( Adicionalmente se considera el 2% ms por Impuesto


de Promocin Municipal).
TEMA 9

Registro de Compras y Ventas

9.1. Crdito Fiscal

Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de


pago que respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin
o el pagado en la importacin del bien. Deber ser utilizado mes a mes,
deducindose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar. Para que
estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crdito fiscal el IGV
pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta y se deben destinar a
operaciones gravadas con el IGV.

Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan
los requisitos siguientes:

9.1.1. Requisitos Sustanciales:

Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin


del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto

9.1.2. Requisitos Formales:

El impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago


que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin
o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del
RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la
informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y
que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el
emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.
Los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la
SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago
del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el Reglamento
Documentos que deben respaldar crdito fiscal del IGV
El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o
prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de
construccin y servicios, o la liquidacin de compra.(*)
Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin nica de
Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la
importacin de bienes
El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el
no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo,
en la utilizacin de servicios en el pas
Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble
por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como
por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o
subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos
servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobante de Pago
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de
servicios o contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota
de dbito o crdito, segn corresponda, y las modificaciones en el valor de las
importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto

(*) Los citados documentos debern contener la informacin establecida por el


inciso b) del artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de
la Ley N 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisin. Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el
derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en
aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se
otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el
crdito fiscal se ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su
representacin impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y
caractersticas antes mencionados.

Base Legal: Artculos 18 y 19 de la Ley del IGV

9.2. Prorrata del Crdito Fiscal

Las normas sobre prorrata del crdito fiscal, son aplicables cuando, el
contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.

El procedimiento es el siguiente:

Contabilizarn separadamente la adquisicin destinados exclusivamente a


operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones
no gravadas. Solo se puede utilizar como crdito fiscal al impuesto que haya
gravado la adquisicin de destinadas a operaciones gravadas y de exportacin
debiendo clasificarlas de la siguiente manera:
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones
gravadas y de exportacin.
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no
gravadas, excluyendo las exportaciones.
Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravada.
A crdito fiscal destinado a operaciones gravadas y de exportacin se le
adiciona el crdito fiscal resultante del siguiente procedimiento, cuando el
sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as
como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo,


considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se


multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado
la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones
que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.

Lo que se traduce en la siguiente frmula:

La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses,


incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el
perodo mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de


actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar
desde el mes en que inici sus actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo la del mes al que corresponda el crdito,
hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante
se aplicar lo sealado en los prrafos anteriores.
TEMA 10

Determinacin del Impuesto

10.1. Declaracin y Pago del Impuesto - IGV

Los contribuyentes, debern presentar una declaracin jurada sobre las


operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del
crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente
determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere,
determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del
respectivo perodo.

Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se


hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos que
consten en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se
hayan realizado los embarques respectivos.
TEMA 11

Formulario PDT 621

11.1. Llenado del Registro

IDENTIFICACIN

Datos Bsicos:

RUC: Seleccionar el nro de Ruc del contribuyente del que se realizar la


declaracin.
Perodo tributario:

Es un dato obligatorio.
Indique el perodo al que corresponde su declaracin.
La informacin del perodo tributario se ingresa en el formato mes/ao
(MM/AAAA).

La presente declaracin rectifica o sustituye a otra? SI NO

Si la declaracin es la primera que se presenta por el perodo tributario, el


sistema mostrar ORIGINAL. Si usted verifica que no es la primera
declaracin podr modificar el tipo de declaracin de ORIGINAL a
SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA, lo que ser verificado por la SUNAT
de manera posterior a su presentacin.

Si la declaracin rectifica o sustituye a otra anteriormente presentada por el


perodo tributario, el sistema mostrar SUSTITUTORIA O
RECTIFICATORIA.
Cuando se hubiera presentado una primera declaracin jurada, que ser la
original, se entiende por declaracin SUSTITUTORIA a la siguiente
declaracin que se presenta hasta la fecha de vencimiento; y por
declaracin RECTIFICATORIA a la que se presenta en fecha posterior a la
fecha de vencimiento.

Si la declaracin es sustitutoria o rectificatoria, deber seleccionar el tributo


o tributos a sustituir o rectificar: IGV, IVAP, Renta.

Rgimen de Renta Ingrese el Rgimen que le corresponde:

General: Las personas naturales o jurdicas que se encuentran


comprendidas de acuerdo al artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta

Especial: Si se encuentra comprendido y acogido al Rgimen Especial del


Impuesto a la Renta de conformidad a lo establecido en los artculo 117,
118 y 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Amazonia o Zona de Selva: Si pertenece al Rgimen de Amazona se


mostrar adicionalmente el cdigo de ubicacin geogrfica del
contribuyente.

Frontera:

Convenio de Estabilidad Pagos a cuenta Renta: Seleccione esta opcin


de contar con un Convenio firmado con el Estado vigente a la fecha de la
declaracin.

Rgimen MYPE Tributario: Para contribuyentes que sus ingresos netos no


superen las 1700 UIT, regulado por el Decreto Legislativo N 1269.

Renta - Rgimen Agrario - Ley N 27360) y/o a la Ley N 27460


(Acuicultura) y/o Ley N 29972 (Cooperativas Agrarias): Si se ha
acogido a la Ley de Promocin del Sector Agrario. Para la determinacin
del pago a cuenta del impuesto a la renta a que se refiere el inciso b) del
primer prrafo del artculo 85 de la TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
se considerar el 0.80%.

Ha realizado ventas no gravadas con el IGV en los ltimos 12 meses?

Se muestran dos opciones de respuesta: S y No. Si el contribuyente ha


realizado ventas no gravadas con el IGV en los ltimos 12 meses
incluyendo el periodo que se est declarando, consignar SI.

Sus proveedores designados Agentes de percepcin le han efectuado


percepciones de IGV?

Sus clientes designados agentes de retencin le han efectuado


retenciones del IGV?

Esta afecto al Impuesto a la venta del Arroz Pilado (IVAP)?


Ha recibido Liquidaciones de compra por ventas y le han retenido por
Imp. a la renta de 3ra. Cat.?

Est exonerado del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las


Ventas?

IGV-IEV/IVAP

Ventas

Casilla 100: Ventas netas gravadas (Base imponible):


Monto correspondiente a las operaciones gravadas, se muestra el dato que
proviene de su registro de Ventas e Ingresos.

Los montos que deber consignar en esta casilla no incluyen el monto del
impuesto. Por lo que se le recuerda que en el caso de tener operaciones con
Boletas de Venta deber distinguir entre el monto de la operacin gravada y el
impuesto. El sistema calcula de forma automtica el tributo correspondiente.

Casilla 101: Ventas netas gravadas (Tributo):


El sistema calcula el monto del IGV que resulta de aplicar la tasa del impuesto
al monto declarado en la casilla 100 (Ventas gravadas netas).

Casilla 102: Descuentos concedidos y devolucin de ventas (Base


imponible): Monto por descuentos concedidos y devoluciones efectuadas por
las ventas realizadas y declaradas en perodos anteriores, se muestra el dato
que proviene de su registro de Ventas e Ingresos.

Tenga presente que el monto de los descuentos o devoluciones de ventas


realizadas en el perodo o periodos anteriores no puede exceder al monto de
los comprobantes de pago y notas de debito del mismo perodo, de ser as
deber arrastrar el saldo para los periodos siguientes.

Casilla 103: Descuentos concedidos y devolucin de ventas (Tributo):


El sistema calcula el monto del IGV que resulta de aplicar la tasa del impuesto
al monto declarado en la casilla 102 (Descuentos concedidos y devolucin de
ventas).

Casilla 124: Ventas asumidas por el estado: Consigne el monto de las


ventas, sin incluir los tributos que graven los bienes materia de beneficio,
tributos que sern asumidos por el Estado.

IMPORTANTE:

Recuerde que a partir del periodo Febrero del 2004, de acuerdo al Decreto
Legislativo N 956 se deroga la Ley 27400 que estableca la emisin de
documentos cancelatorios del IGV por fertilizantes, urea, vacuno, etc.

De tratarse de declaraciones cuyos periodos tributarios sean anteriores a


Agosto del 2003, consignar en esta casilla las Ventas asumidas por el estado,
netas de descuentos y devoluciones.

Casilla 125: Tributo - Ventas asumidas por el estado: Consigne el impuesto


a las ventas asociado a las ventas asumidas por el estado, las cuales han sido
declaradas en la casilla 124.

En concordancia con el Decreto de Urgencia N 090-2000 del 10.10.2000, es


necesario indicar que est casilla debe ser mayor o igual al 18% de la casilla
124, pero menor o igual al 19%.

Recuerde que los dispositivos vigentes sealan que el IGV e IPM sern
asumidos por el Estado y que por lo tanto no deben ser trasladados al
adquirente. Por este motivo el vendedor emitir las facturas o boletas de venta
incluyendo los impuestos correspondientes y cobrar solo el valor de venta
excluidos los impuestos. En el caso de Boleta de Venta, el vendedor
descontar los impuestos correspondientes para lo cual deber multiplicar el
factor de 0.153 por el precio de venta total.

Casilla 126: Descuentos Concedidos y Dev. de Ventas (Ventas asumidas


por el estado): Consigne el monto por descuentos concedidos y devoluciones
efectuadas por las ventas realizadas y declaradas en perodos anteriores.

Para tal efecto utilizar un asistente en donde debe consignar por separado los
descuentos concedidos y devoluciones efectuadas correspondientes a
operaciones con tasa de 18% y 19%, respectivamente.

IMPORTANTE:

Tenga presente que el monto de los descuentos o devoluciones de ventas


realizadas en el perodo o periodos anteriores no puede exceder al monto de
los comprobantes de pago y notas de debito del mismo perodo, de ser asi
deber arrastar el saldo para los periodos siguientes.

Casilla 160: Ventas Ley N 27037 incisos 11.1, 12.1, 12.3 y 12.4:
Consigne informacin en esta casilla si se encuentra dentro del mbito de
aplicacin de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, y:

a) Realiza operaciones gravadas fuera de la regin correspondientes a las


siguientes actividades: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, as como las
actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes
indicadas y la transformacin forestal, siempre que sean producidos en la zona.

b) Realiza principalmente estas mismas operaciones en la Regin.


El sistema utilizar este dato para determinar el monto del crdito fiscal
especial al cual tiene derecho.

IMPORTANTE:

De tratarse de declaraciones cuyos periodos tributarios sean anteriores a


Agosto del 2003, consignar en esta casilla las operaciones gravadas NETAS de
descuentos y devoluciones,

Casilla 162: Descuentos y Devoluciones (Ley 27037 ): Consigne el monto


por descuentos concedidos y devoluciones efectuadas por las ventas
realizadas y declaradas en perodos anteriores.

Casilla 106: Exportaciones facturadas en el periodo: Consigne el monto


neto de las exportaciones que cuenten con comprobante de pago o notas de
dbito y crdito. Es decir, el monto de las exportaciones luego de deducir las
devoluciones y deducciones.

Casilla 127: Exportaciones embarcadas en el perodo: Consignar el monto


de las exportaciones realizadas en el periodo, netas de descuentos y
devoluciones , que cuenten con declaracin de exportacin , las mismas que
corresponden a :

a) En el caso de bienes: Al valor FOB de las declaraciones de exportacin


debidamente numeradas, que sustenten las exportaciones embarcadas en el
periodo y cuya facturacin haya sido efectuada en el perodo o en periodos
anteriores al que corresponda la Declaracin - Pago;
b) En el caso de servicios: El valor de las facturas que sustentan el servicio
prestado a unos no domiciliados y que hayan sido emitidas en el perodo a que
corresponde la declaracin pago.

Casilla 105: Ventas no gravadas (sin considerar exportaciones):Consigne


el monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las
exportaciones, netos de descuentos y rebajas. Se entiende por ventas no
gravadas a las que se encuentran exoneradas o inafectas del IGV.

Casilla 109: Ventas no gravadas sin efecto en ratio: Consigne el monto de


las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las exportaciones ni las
sealadas en la casilla 112, netos de descuentos y rebajas; siempre que el
valor de las mismas NO deba ser considerado para determinar el porcentaje
(ratio) a aplicar al impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a
crdito fiscal y obtener el crdito fiscal a utilizar en el mes, de acuerdo a lo
sealado en el numeral 6.2 del artculo 6 del reglamento del IGV.

Casilla 112: Otras ventas (inciso ii, numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento): Consigne el monto correspondiente a las transferencias
sealadas en el inciso ii), numeral 6.2, Art. 6 del Reglamento que no forman
parte del clculo de la prorrata del crdito fiscal

Casilla 340: Ventas Netas IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado):


Consigne el monto correspondiente a las ventas netas de acuerdo a lo
normado en la LEY N 28211.

COMPRAS

Casilla 107: Compras netas Nacionales destinadas a ventas gravadas


exclusivamente: Se registrar las compras internas totales de bienes y
servicios netas de descuento o devoluciones y/o reintegros a que se refiere el
Art. 22 de la Ley del IGV las mismas que se hayan destinado exclusivamente
a operaciones gravadas o exportaciones.

Casilla 110: Compras netas destinadas a operaciones gravadas y no


gravadas: Se registrar las compras internas totales netas de descuento,
devoluciones y/o reintegros a que se refiere el Art. 22 de la Ley del IGV de
bienes y servicios que se hayan destinado a ventas gravadas, exportaciones y
operaciones no gravadas realizadas en el periodo declarado.

Casilla 113: Compras netas Nacionales destinadas a ventas no gravadas


exclusivamente: Consigne en esta casilla las compras internas totales de
bienes y servicios que hayan sido destinadas a operaciones no gravadas
exclusivamente, netas de descuentos, devoluciones y/o reintegros a que se
refiere el Art. 22 de la Ley del IGV. En caso el valor de los descuentos y
devoluciones fuera mayor a las compras efectuadas durante el mes, deber
arrastrar este saldo para los periodos siguientes.

Casilla 114: Compras netas Importadas destinadas a ventas gravadas


exclusivamente: Consigne en esta casilla las compras importadas totales de
bienes y servicios internos que hayan sido destinadas a operaciones gravadas
o de exportacin. Se deber consignar como base imponible aquella sobre la
cual Aduanas calcul el impuesto que efectivamente ha pagado neta de
descuentos, devoluciones y/o reintegros a que se refiere el Art. 22 de la Ley
del IGV.

Casilla 116: Compras netas Importadas destinadas a ventas gravadas y


no gravadas: Se registrar las compras importadas totales netas de
descuento, devoluciones y/o reintegros a que se refiere el Art. 22 de la Ley del
IGV de bienes y servicios que se hayan destinado a operaciones gravadas,
exportaciones y operaciones no gravadas realizadas en el periodo declarado.
La base que debe ser consignada es aquella sobre la cual Aduanas calcul el
impuesto que efectivamente ha pagado.

Casilla 119: Compras netas Importadas destinadas a ventas no gravadas


exclusivamente: Consigne en esta casilla las compras importadas totales de
bienes y servicios que hayan sido destinadas a operaciones no gravadas
exclusivamente. Se deber consignar como base aquella sobre la cual
Aduanas calcul el impuesto que efectivamente ha pagado, neta de
descuentos y devoluciones. En caso el valor de los descuentos y devoluciones
fuera mayor a las compras efectuadas durante el mes, deber arrastrar este
saldo para los periodos siguientes.

Casilla 120: Compras netas internas no gravadas: Consigne el monto total


de sus adquisiciones internas de bienes o servicios no gravadas, netas de
descuentos y devoluciones. En caso el valor de los descuentos y devoluciones
fuera mayor a las compras efectuadas durante el mes, deber arrastrar este
saldo para los periodos siguientes.

Casilla 122: Compras netas importadas no gravadas: Consigne el monto


total de sus adquisiciones importadas de bienes o servicios no gravadas, netas
de descuentos y devoluciones. En caso el valor de los descuentos y
devoluciones fuera mayor a las compras efectuadas durante el mes, deber
arrastrar este saldo para los periodos siguientes.

Casilla 172: Crdito fiscal especial: Consigne el monto del crdito fiscal
especial que corresponde a la venta de bienes que se efecte fuera del mbito
geogrfico de la Amazona, siempre que dichos bienes sean producto del
desarrollo de las siguientes actividades: agropecuaria, acuicultura, pesca,
turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las
actividades antes indicadas y la transformacin forestal.

La determinacin del porcentaje a aplicar ser de acuerdo a la zona donde se


encuentren ubicados:
Zona 1. 25% del impuesto bruto mensual que corresponde exclusivamente
por la venta de bienes.
Zona 2. 50% del impuesto bruto mensual que corresponde exclusivamente
por la venta de bienes.

El procedimiento es el siguiente:
Determinar el crdito fiscal especial (25% o 50%) sobre el impuesto bruto
mensual que corresponde exclusivamente la venta de bienes.
Determinar el monto del impuesto bruto que corresponda a todas las
operaciones del mes.
Deducir del monto anterior el crdito fiscal que corresponda a todas las
operaciones gravadas del mes.
Del anterior deducir el monto del crdito fiscal especial determinado
inicialmente. Si la diferencia sale menor a cero colocar cero "0".

El crdito fiscal especial no utilizado en el mes no es trasladable para el mes o


meses siguientes.

Esta casilla no se habilitar si se selecciona los departamentos Amazonas,


Ucayali, Madre de Dios y la Provincia de Alto Amazonas (departamento de
Loreto) durante los perodos 07-2007 a 06-2011. Esta restriccin no es
aplicable a los departamentos de Loreto (a excepcin de la Provincia de Alto
Amazonas) y San Martn, los cuales s tendrn habilitada esta casilla por los
referidos periodos.

A partir del perodo 07-2011 se habilitar esta casilla para los departamentos
de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios, la Provincia de Alto Amazonas del
Departamento de Loreto, as como a las provincias y distritos de los dems
departamentos que la Amazona, sealados en el artculo 3 de la Ley 27037 -
Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y normas modificatorias.

Casilla 173: Coeficiente: Para los casos en que no pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a ventas gravadas o no con el
Impuesto, debe entenderse al coeficiente, calculado en la casilla 173 del rubro
Compras - IGV (redondeado a 4 decimales), como el porcentaje (redondeado a
2 decimales) a que se refiere el reglamento del IGV.

Esta casilla no es de ingreso directo. Al posicionarse sobre ella y presionar


cualquier tecla, aparecer una matriz de datos que deber ingresar con la
finalidad de calcular el coeficiente a aplicar a las compras destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas.

Casilla 169: Otros crditos: En esta casilla se consignar, de corresponder, el


importe del crdito fiscal (1%) que corresponda a recibos por servicios pblicos
emitidos con tasa del 18%, debiendo corresponder 19%, siempre que se haya
incluido dicho crdito en recibos posteriores.

Casilla 182: Otros crditos IVAP: En esta casilla se consignaran aquellos


crditos fiscales de operaciones que sean gravadas solo por IVAP.

Renta

Para el llenado de este rubro se tendr en cuenta la consignacin de la


informacin segn los regmenes de renta siguiente:

I) Rgimen Especial:

Casilla 301: Se consigna el total de ingresos netos del mes, el tributo


(impuesto a la renta ) que el PDT calcula equivale al 1.5% de los ingresos
netos.
II) Rgimen MYPE tributario

Se presenta para perodos tributarios a partir de Enero del 2017

Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:

INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA

1%
HASTA 300 UIT

COEFICIENTE O 1.5%
> 300 HASTA 1700 UIT

Adems, deber presentar declaracin jurada anual para determinar el


impuesto a la renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se
aplican a la renta neta:

Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo


seala el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

RENTA NETA ANUAL TASAS


Hasta 15 UIT 10%
Ms de 15 UIT 29.50%

III. Rgimen General y Otros


Casilla 380: Coeficiente - Artculo 85 inciso a)

Registre el Impuesto Calculado / Ingresos Netos del ejercicio anterior a efectos


de obtener el coeficiente. En el caso de pagos a cuenta de enero y febrero, se
aplicar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e
ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
En ambos casos, para los perodos del ejercicio 2015 este coeficiente estar
multiplicado por el factor 0.9333.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior, o de ser el caso, en el
ejercicio precedente al anterior (pagos a cuenta correspondiente a los periodos
enero y febrero), se abonar con carcter de pago a cuenta la cuota mensual
que se determine aplicando el 1.5% sobre los ingresos netos del mes.
La cuota que resulte determinada por la aplicacin del coeficiente deber ser
abonada con carcter de pago a cuenta en la medida que sea mayor al monto
obtenido de la aplicacin del porcentaje (1.5%).

Casilla 315: Porcentaje - Artculo 85 inciso b)

El sistema considera el 1.5% para todos los casos, a excepcin de los


contribuyentes del Rgimen de Amazona - Ley N 27037 (para los cuales
calcular el 0.5% o 0.3% segn la zona a la cual pertenezcan) y los acogidos al
Rgimen Agrario - Ley N 27360 y Rgimen de Acuicultura - Ley N 27460
(para los cuales calcularn 0.8%). El sistema calcular siempre el pago a
cuenta considerando el porcentaje de esta casilla cuando el valor de la casilla
380 sea menor al 1.5%, 0.8%, 0.5% 0.3% de corresponder. Esta casilla no es
editable.

La casilla 380 y 315 aparece deshabilitada durante los periodos de agosto a


diciembre, segn corresponda, cuando se responda SI a la pregunta:
El coeficiente del PDT 625 con Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio
es menor al lmite previsto en la Tabla II del acpite i) del artculo 85 de la LIR,
correspondiente al mes en que efectu la suspensin?

Sin embargo, an cuando el coeficiente del PDT 625 con EGP al 31 de julio
sea menor al lmite previsto en la Tabla II del acpite i) del artculo 85 del TUO
de la LIR, debe ingresar el monto del Ingreso Neto del mes en la casilla 301 y
para este caso el valor de la casilla 312 ser siempre cero (0).

Casilla 301: Ingreso neto

Consigne el total de los ingresos menos las devoluciones, bonificaciones,


descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las
costumbres de la plaza an en el supuesto que se hubiera originado con
posterioridad a la emisin del comprobante de pago. Entindase por ingresos
cualquier concepto de renta.

a) Exonerados del Impuesto a la Renta

Los sujetos que se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta o perciban


exclusivamente rentas exoneradas de dicho impuesto pero realizan
operaciones gravadas con el IGV, debern consignar en la casilla 380 cero
(00) tanto en "Impuesto Determinado" como en "Ingreso Neto" as como
tambin cero (00) en la casilla 301 (ingresos netos).

b) Convenios de estabilidad

Los contribuyentes que tienen Convenio firmado con el Estado vigente a la


fecha de la declaracin, consignarn el "Sistema A del Coeficiente" o el
"Sistema B del porcentaje" respectivamente. Para estos efectos los
contribuyentes de la actividad minera que hayan suscrito con el Estado
Peruano, por una o ms de sus concesiones o Unidades Econmico -
Administrativas, Contratos de Garantas y Medidas de Promocin de la
Inversin Privada al amparo de la Ley General de Minera (TUO aprobado
mediante Decreto Supremo N 014-92-EM), debern determinar de manera
separada el pago a cuenta de su(s) concesin(es) de aquella(s) no
comprendida(s) en el Contrato de Garantas y Medidas de Promocin de la
Inversin Privada, lo cual constar en papeles de trabajo. El monto total
resultante a pagar como pago a cuenta, producto del total de sus concesiones
ser reflejado de la siguiente manera:
- El total de sus ingresos se reflejar en la casilla 301
- El factor a aplicar al monto ingresado en la casilla 301, ser el que resulte del
promedio de los factores aplicados a cada concesin minera y el mismo se
reflejar en la casilla 315, que para estos efectos es editable.

En el caso de los contribuyentes que cuentan con un Convenio donde est


estabilizado el Impuesto Mnimo a la Renta, debern comparar mensualmente
el monto determinado mediante el Rgimen General con el monto determinado
por aplicacin de las normas del Impuesto Mnimo a la Renta, lo que constar
en sus papeles de trabajo. Si resulta que debe tributar por el Impuesto Mnimo
consignar el dozavo de la tasa que corresponda en la casilla 315 y el valor
ajustado de sus activos netos se consignar en la casilla 301
- Cuenta con una Resolucin aprobada y notificada de suspensin de
pagos a cuenta de Renta?

En caso haya presentado la solicitud para suspender los pagos a cuenta de los
meses de febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda, a julio de cada
ejercicio tributario, registre:
i) El nmero de Resolucin emitida y notificada por la SUNAT en la que se le
aprueba la suspensin,
ii) La fecha de notificacin de dicha Resolucin. Recuerde que la suspensin
slo es aplicable respecto de los pagos a cuenta que no hayan vencido a la
fecha de notificacin de la Resolucin emitida y notificada por la SUNAT,
iii) El coeficiente con el cual la SUNAT le aprob la solicitud de suspensin de
pagos a cuenta, el cual debe estar entre los rangos de: 0.0013 y 0.0050.

- Ha presentado un formulario PDT N 625 con Estado de Ganancias y


Prdidas actualizado al 30 de abril / 31 de julio de este ejercicio?

Si ha optado por modificar la determinacin de los pagos a cuenta con base a


su estado financiero cerrado al 30 de abril o al 31 de julio marque SI a efectos
que el sistema deshabilite la casilla 315.
Por los periodos de mayo, junio y julio esta pregunta se deshabilita si ha
respondido SI a la pregunta Cuenta con una Resolucin aprobada y notificada
de suspensin de pagos a cuenta de Renta?

Suspendi sus pagos a cuenta hasta el mes de julio de acuerdo con el


acpite i) del artculo 85 de la LIR?

Esta pregunta se habilita nicamente cuando se responda SI a la pregunta


"Ha presentado un formulario PDT N 625 con Estado de Ganancias y
Prdidas actualizado al 31 de julio de este ejercicio?", porque conforme a lo
estipulado en el penltimo prrafo del acpite i) del artculo 85 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, los pagos a cuenta de los meses de agosto a
diciembre podrn suspenderse o modificarse sobre la base del Estado de
Ganancias y Prdidas al 31 de julio:
* Seleccione SI en caso haya optado por efectuar sus pagos a cuenta
mensuales por los meses de febrero marzo, abril o mayo, segn corresponda,
de conformidad a lo estipulado en el acpite i) del artculo 85 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

- El coeficiente del PDT 625 con Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de


julio es menor al lmite previsto en la Tabla II del acpite i) del artculo 85
de la LIR, correspondiente al mes en que efectu la suspensin?

Esta pregunta se habilita cuando se responde SI a la pregunta "Suspendi


sus pagos a cuenta hasta el mes de julio de acuerdo con el acpite i) del
artculo 85 de la LIR?". De conformidad a lo estipulado en el penltimo prrafo
del acpite i) del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o
modificarse sobre la base del Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de julio:
* Seleccione SI en caso no exista impuesto calculado en el Estado de
Ganancias y Prdidas al 31 de julio o de existir impuesto calculado, el
coeficiente resultante del mismo no excede el lmite previsto en la Tabla II del
acpite i) del artculo 85 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.

* Seleccione NO cuando el coeficiente resultante del Estado de Ganancias y


Prdidas al 31 de julio exceda el lmite previsto en la Tabla II del acpite i) del
artculo 85 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, correspondiente al mes en
que se efectu la suspensin.

DETERMINACIN DE LA DEUDA
Impuesto Resultante o Saldo a Favor (casillas 140 , 302 y 353)

El sistema visualizar para la casilla 140 el importe resultante de calcular las


ventas menos las compras declaradas, para la casilla 302 el importe resultante
de multiplicar los ingresos netos establecidos en cada rgimen por el
coeficiente o el porcentaje correspondiente, y para la casilla 353 el impuesto
resultante de calcular las ventas netas IVAP por la tasa vigente del impuesto
deducido del crdito de operaciones gravadas IVAP correspondiente.

Saldo a Favor del Perodo Anterior (casillas 145, 303 y 351)

Es el monto obtenido del clculo del impuesto resultante menos los pagos
efectuados y los crditos contra el impuesto, que otorgan el derecho a la
devolucin o su aplicacin contra futuros pagos a cuenta. Anote el saldo a
favor de cada tributo que el contribuyente haya tenido en el perodo o mes
anterior. Para el caso del IVAP la casilla 351 se habilitara a partir del periodo
2004-05.

Percepciones declaradas en el perodo (casilla 171)

Importe resultante de sumar los Comprobantes de Percepcin ingresados en el


rubro Percepciones de IGV.

Percepciones declaradas en perodos anteriores (casilla 168)

Ingrese el importe de las percepciones declaradas en perodos anteriores que


no se hubiesen compensado en el perodo tributario anterior al que
corresponde la declaracin. Recuerde que el importe ingresado en esta casilla
ser verificado posteriormente por la SUNAT.

Saldo de percepciones no aplicados (casilla 164)

En esta casilla se calcular automticamente el monto de las percepciones no


aplicadas

Retenciones declaradas en el perodo (casillas 179 y 326)


Casilla 179

Importe resultante de sumar los Comprobantes de Retencin ingresados en el


rubro Retenciones del IGV.

Casilla 326

Importe resultante de sumar los montos retenidos en las Liquidaciones de


ingresados en el rubro Retenciones del Renta de Tercera Categora.

Retenciones declaradas en perodos anteriores (casillas 176 y 327)


Casilla 176

Ingrese el importe de las Retenciones declaradas en perodos anteriores que


no se hubiesen compensado en el perodo tributario anterior al que
corresponde la declaracin. Recuerde que el importe ingresado en esta casilla
ser verificado posteriormente por la SUNAT.
Casilla 327

Ingrese el importe de las Retenciones de Renta de Tercera Categora


declaradas en perodos anteriores que no se hubiesen compensado en el
perodo tributario anterior al que corresponde la declaracin. Recuerde que el
importe ingresado en esta casilla ser verificado posteriormente por la SUNAT.

Saldo de retenciones no aplicados (casilla 165)

En esta casilla se calcular automticamente el monto de las retenciones no


aplicadas

Compensacin saldo a favor del exportador (casilla 305 y casilla 347)


Casilla 305

Se determina el saldo a favor exportador sobre la base de los bienes, servicios


y contratos de construccin, que cumplan con los requisitos que establece las
normas del Impuesto General a las Ventas.Este saldo podr ser compensado
con la deuda tributaria respecto a tributos de los cuales tenga la calidad de
contribuyente.

Casilla 347

Consigne el monto correspondiente al saldo a favor del exportador de acuerdo


a lo normado en la LEY N 28211.

Impuesto Temporal Activos Netos (casilla 328)

Ingresar el crdito por el pago de cuotas del Impuesto Temporal a los Activos
Netos. La casilla 328 se activar desde el periodo marzo hasta diciembre de
cada ao a partir del ejercicio 2005.

Otros Crditos permitidos por ley (casilla 306)

Consigne otros crditos permitidos por Ley que se puedan utilizar contra los
pagos a cuenta mensuales de Impuesto a la Renta tales como los pagos a
cuenta en exceso que correspondan a perodos mensuales anteriores .

Pagos previos

Consigne en este rubro los pagos efectuados con anterioridad a la


presentacin de esta declaracin ya sea mediante boleta, PDT, formulario o
Notas de Crdito Negociables, que correspondan al mismo cdigo de tributo
del cual se est realizando la determinacin de la deuda.

Inters moratorio

En caso estuviera efectuando el pago en fecha posterior a la fecha de


vencimiento, deber calcular los intereses moratorios correspondientes de
acuerdo a lo siguiente: Inters diario: se aplicar desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto
del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30). El inters diario correspondiente a los
anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el
vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin aplicar la
acumulacin al 31 de diciembre, establecida de manera general, para otras
obligaciones. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn
la nueva base para el clculo del inters diario y su correspondiente
acumulacin.

Importe a pagar

Indique el importe que va a pagar para cada tributo.

Forma de pago

Indique la forma de pago. Si va a pagar con cheque indique el nmero y el


banco librador.

Percepciones de IGV

Comprobantes de percepcin recibidos

En este rubro aparecer el detalle de los Comprobantes de Percepcin cuyo


detalle ha ingresado en el periodo que declara.

Con la opcin NUEVO ingresar el detalle de cada Comprobante de


Percepcin recibido, para tal efecto deber consignar los datos del
Comprobante entregado por la empresa designada como Agente de
Percepcin por SUNAT.

A partir del 2005/01 debe responderse a la pregunta "Est declarando una


percepcin a las ventas internas y la venta se ha realizado al contado y se ha
utilizado el Comprobante de pago como Comprobante de Percepcin?"
En caso de contestar Si no ser necesario ingresar el detalle de los
comprobantes de pago.

Nuevo: Permite ingresar un nuevo comprobante de percepcin


Ingresar Nuevo Comprobante de Percepcin, ingresa los datos del
comprobante de percepcin, indicando previamente si ha utilizado el
comprobante de pago como comprobante de percepcin.
Modificar: Permite modificar la informacin del detalle seleccionado.
Eliminar: Elimina los detalles seleccionados.
Importar: Permite incorporar informacin de los Comprobantes de Percepcin
desde una base de datos externa al PDT.

Retenciones de IGV

En este rubro aparecer el detalle de los Comprobantes de Retencin cuyo


detalle ha ingresado en el periodo que declara.

Con la opcin NUEVO ingresar el detalle de cada Comprobante de Retencin


recibido, para tal efecto deber consignar los datos del Comprobante entregado
por la empresa designada como Agente de Retencin por SUNAT.

Nuevo: Permite ingresar un nuevo comprobante de retencin


Ingresar Nuevo Comprobante de Retencin
Modificar: Permite modificar la informacin del detalle seleccionado.
Eliminar: Elimina los detalles seleccionados.
Importar: Permite incorporar informacin de los Comprobantes de Retencin
desde una base de datos externa al PDT..
TEMA 12

Declaracin Virtual

12.1 Formularios virtuales del Declara Fcil

Son medios que facilitan la presentacin de las declaraciones, al proporcionar


una declaracin pre elaborada basada en los datos consignados en sus
registros y comprobantes electrnicos.

A partir de enero de 2016 en adelante se puede presentar los siguientes


Declara Fcil:

Declara Fcil - Formulario Virtual N 621 IGV Renta Mensual


Declara Fcil - Formulario Virtual N 626 Agentes de Retencin
Declara Fcil - Formulario Virtual N 633 Agentes de Percepcin Hidrocarburos
Declara Fcil - Formulario Virtual N 697 Agentes de Percepcin Ventas
Internas
Para usar estos nuevos formularios los pasos que debes seguir son:

Ingresar a SUNAT Virtual a Declaracin y pago de SUNAT Operaciones en


Lnea registrando el RUC, Cdigo de Usuario y Clave SOL.

Ubicar, en el men SOL, la opcin Formularios, seleccionar el tem Declara


Fcil y a continuacin, seleccionar el formulario que requiera.

Una vez abierto el Declara Fcil, revise la informacin pre elaborada.


Consignar el importe a pagar y realizar el pago, si corresponde, y enviar la
declaracin.

12.2. Declara Fcil - Formulario Virtual N 621 IGV-Renta Mensual

Este formulario se encuentra disponible como e-IGV-Renta Mensual en el


men de Declaracin y Pago en el Portal de la SUNAT, ingresando con la
Clave SOL. Se puede utilizar desde el perodo enero de 2016 (01-2016).

Reduce los errores y simplifica la presentacin de tu Declaracin, al


proporcionarle una Declaracin pre elaborada basada en la informacin que
consign de manera electrnica del Registro de Ventas e Ingresos y del
Registro de Compras, presentados previamente. Asimismo, calcula el monto a
pagar por el IGV, Renta e IVAP, de corresponder.
La informacin de la Declaracin pre-elaborada podr ser modificada
directamente en este formulario.
Es un medio alternativo, si declara IGV - Renta Mensual y presenta de manera
electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras.
La Declaracin que presente con este nuevo formulario puede ser sustituida o
rectificada mediante el mismo formulario o con el PDT.
Puede utilizarla para sus declaraciones sustitutorias y rectificatorias, siempre
que haya presentado de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos
as como el Registro de Compras y adems la declaracin original haya sido
presentada mediante este Formulario o el Formulario Virtual Simplificado o
PDT.

Paso a seguir para la declaracin virtual del Formulario Virtual N 621 IGV Renta
Mensual

1. Seleccionar formulario: IGV-Renta Mensual

2. Llenar formulario:
Datos Generales:
Periodo Tributario: Escribir el periodo tributario a declarar.
Llenar el formulario, ingresar la base imponible de las ventas y compras para el
clculo del impuesto del IGV, confirmar los datos consignados o modificar.

Datos de Renta: Confirmar o modificar los ingresos netos.


3. Presentar/pagar.
Seleccionar la opcin de presentar y/o pagar.

La modalidad de pago podr ser con cargo a una cuenta bancaria, o una
cuenta de detracciones, cuenta de tarjeta de crdito y/o dbito, o generando un
NPS (Numero de Pago Sunat) para pagar en cualquier oficina de una entidad
financiera.
Contenidos
Semana Contenidos Conceptuales Contenidos Procedimentales
13 Software Contable Ingreso al sistema, configuracin, creacin de
base de datos.
Registros contables: Caso 01 Registro de operaciones econmicas en los
14
registros contables
Registros contables: Caso 02 Registro de operaciones econmicas en los
15
libros contables
Estados Financieros Genera los estados financieros de monografa
16
integral
Libros electrnicos Identificacin de las diferencias de la aplicacin
17
los libros electrnicos
TEMA 13, 14, 15, 16 Y 17

SOFTWARE CONTABLE CONCAR

CREACIN DE EMPRESAS
CONFIGURACIONES
ANEXOS
ASIENTO DE APERTURA
COMPROBANTE VENTAS
COMPROBANTE COMPRAS
DESTINO DE LAS COMPRAS
COBRANZAS CAJA DEBE
PAGOS CAJA HABER
COSTO DE VENTAS PROVISIONES
PLANILLA DE SUELDOS-HONORARIOS TRABAJADORES -
EMPLEADOS
BALANCE DE COMPROBACIN
ESTADOS FINANCIEROS
RATIOS FINANCIEROS
APLICACIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
LIBROS ELECTRNICOS
SOFTWARE CONTABLE - - CONCAR

La empresa comercial OTORONGO SAC, inicia sus operaciones el 02/01/2017, sito


en la Av. San Martin 1000 SJM, RUC: 20478504216, con el siguiente inventario:

Dinero en cuenta corriente del BBVA 001-14153-01 12 500.00


30 unidades mercadera X c/u S/ 500 15 000.00
01 camioneta Toyota para uso de la empresa 10 000.00
01 Local de la empresa Av. San Juan 80 000.00
Acciones-Capital social 117 500.00

OPERACIONES REALIZADAS EN EL MES DE ENERO

DIA 05 Compra de mercadera segn la siguiente fac tura. El tipo de cambio


(Promedio ponderado venta) del da 05 enero: 3.00, en la fecha de pago 10 de enero
el tipo de cambio (P. P. venta) es 3.50

RUC: 2 0 1 0 0 0 3 8 1 4 6
RAMADITA SRL F A C T U R A
0 0 1 - 0 5350

Sr.: Orongo SAC RUC: 20468505216


Direccin: Av. SAN JUAN 1000 - SJM Fecha de Emisin: 05-01-2017 (t/c 3.391)

CANT. DETALLE PU SUB TOTAL


2 mercadera x US$211.865 423.73
Fecha de Cancelacin: 10-01-2017 (t/c 3.382) BASE IMPONIBLE
US$ 423.73
IGV 18%
US$ 76.27
PRECIO TOTAL US$ 500.00

DIA 21 Venta de mercedarias segn la siguiente factura al cliente MEGATRON SAC .

Otorongo SAC RUC: 20468505216


FA C T U R A
0 0 1 - 00104

Sr.: MEGATRON SAC RUC: 20100204330


Direccin: Av. Los Hroes 1450 Fecha de Emisin: 21-01-2017
CANT. DETALLE PU SUB TOTAL
15 MERC. X 1512.73 22,690.98

Fecha de Cancelacin: 21-01- 2017 BASE IMPONIBLE s/. 22,690.98


IGV 18% 4,084.32
PRECIO TOTAL 26,775.00
DA 26 Se provisiona los RECIBOS POR HONORARIOS siguientes:

CPCC Graciela Rojas Cancho RUC: 10215276193


Asesoria Contable, Financiera Recibo Por Honorarios
E001-0200

Fecha Emisin: 26/01/17 Asesoria Contable


Fecha de Pago: 15/02/17

Total por honorarios 2,800.00


Impto. a la renta 8% 224.00

Total Neto Recibido 2,576.00

RUC: 10098246270
Lic. Julio Len Len Recibo Por Honorarios
Gestin administrativa en general
E001-00500

Fecha Emisin: 26/01/17 Gestin administrativa


Fecha de Pago: 15/02/17

Total por honorarios 400.00


Impto. a la renta 10% 0.0

Total Neto Recibido 400.00

Realizar los pasos siguientes:

SE PIDE DETERMINAR:

Operaciones Manuales: Inventario y Balance de Inventario, KARDEX, PEPS, Planilla


de Sueldos, Caja Tabular, Diario, Mayor, Balance de Comprobacin, Estados
Financieros Bsicos

NOTA.- Depreciacin de IMYE , CTS, asientos clase 8 y cierre

Operaciones en Software Contable: Creacin de Empresa, Base de Datos,


Operaciones a travs de Voucher (ventas y compras), Ingresos y Egresos,
Retenciones de IGV, Percepciones De IGV, Balance de Comprobacin, Enlaces y
Estados Financieros Bsicos.
INGRESO AL SOFTWARE

1ro.-Ingreso al Software.- Hacer doble clic al icono del CONCAR 2do.-Ingresar el


Usuario y Password.- Hacer lo siguiente:

Usuario: SIST

Password: NORTON

3ro.- Elegir la EMPRESA DEMO, Elegir el Ejercicio Contable 2017

4to.- Copia de Seguridad

ACEPTAR (Ingresamos al Software)

CREACIN DE EMPRESAS Y MANTENIMIENTO COMPAIAS

5to.-Crear una empresa o usuario

Seguir los siguientes pasos:


Utilitarios \ Mantenimiento Compaas
Mantenimiento de Compaas CTULIL05

Compaa Nombre Empresa Plan Cuentas


0001 EMPRESA DEMO SA 0001
Presionar ALT + C (Crear), y llenar con los siguientes datos:

Luego ACEPTAR \ ACEPTAR

Luego Seleccionar una opcin:

Compartir el plan de cuentas comn de la compaa

Crear un plan de cuentas totalmente nuevo para ingresar todas las cuentas contables

Nuevo Plan de cuenta, copiando como modelo el de la compaa (migrar anexos)

Nuevo con el PCGE del 2011

En este caso escogeremos: Nuevo con el PCGE del 2011

Luego: Continuar /Continuar/Aceptar /Aceptar


El sistema regresara al Escritorio. Ud. tiene que reingresar al sistema con el nombre
de su empresa OTORONGO SAC as:

REINDEXAR BASES DE DATOS

Luego de ingresar al sistema realizar lo sgte:

6to .- Utilitarios \ Reindexar Base de Datos Principales \ Aceptar \ Aceptar 7mo.-


Utilitarios \ Reindexar Base de Datos Movimientos \ Aceptar \ Aceptar 8vo .- Utilitarios \
Reindexar Base de Datos Mensuales \ Aceptar \ Aceptar 9no.- Utilitarios \ Reindexar
Base de Datos Comunes \ Aceptar \ Aceptar

CREACIN DE USUARIOS

Luego de reindexar las bases de datos, vamos a crear un usuario para que puede
procesar nuestros datos, los pasos son:

UTILITARIOS \ MANTENIMIENTO DE USUARIOS


Luego se presenta la siguiente ventana:

A continuacin se presiona el botn Crear (ALT - C)

Se presenta la ventana siguiente:

Los Usuarios que crearemos son los siguientes:

Cdigo Nombre Tipo Password Presionar

ADMIN SOLANGE SALAS MASTER ADMIN Grabar

USER BRYAN HALLASI SUPERVISOR USER Grabar

ASIST GIANELLA PLASENCIA OPERADOR ASIST Grabar


Como ejemplo ingresaremos al 1er
Usuario:

.Modificar Usuario

Cdigo Usuario ADMIN

Nombre SOLANGE SALAS

Tipo de usuario MASTER

Luego presionamos Grabar

De esta manera realizar con los dems Usuarios

Luego de ingresar los tres Usuarios se tiene la siguiente ventana:

Mantenimiento de Usuario

Usuario Nombre Usuario Tipo

ADMIN SOLANGE SALAS M

ASIST BRYAN HALLASI O

SIST INSTALADOR DEL SISTEMA M

USER GIANELLA PLASENCIA S


1.-CONFIGURACIONES

1.1. PLAN DE CUENTAS

Archivo \ Plan de Cuentas \ Mantenimiento de Plan de Cuentas

1.2 CREACION Y MODIFICACIN DE CUENTAS

Vamos a modificar la cuenta 10 del Plan de Cuentas, especficamente las


cuentas 10401 y 10402, como se indica en el cuadro:

Cta Descripcin Tipo Nivel Tipo Doc. Reg. Mon. Formato


Cta Saldo Anex Ref. Cta. Ref.
.
CUENTAS DE BALANCE
1041 CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS A 1 SI M MN B-1101
104101 BANCO CONTINENTAL SOLES A 2 O SI M MN B-1101
104102 BANCO CONTINENTAL DOLARES A 2 O SI M US B-1101
104103 BANCO CONTINENTAL EUROS A 2 O SI M UZ B-1101

Para lograrlo hacer lo siguiente:

ARCHIVOS \ PLAN DE CUENTA \ MANTENIMIENTO DE PLAN DE CUENTAS

Crear (Alt + C) para crear la Cuenta 104102:


1.3 CENTRO DE COSTOS

Configurar los parmetros para la transferencia automtica de las cuentas de clase 6

Tabla 05 CENTRO DE COSTO

Archivos \Tabla General \ Mantenimiento Tabla General \ Clave 05 Centros de


Costos

CLAVE DESCRIPCION
200 ADMINISTRACION
300 VENTAS

Luego presionar el botn Crear (ALT + C)


CLAVE DESCRIPCION
200 ADMINISTRACION
300 VENTAS
400 POR DISTRIBUIR
Creacin 151015202530354045505560
400 POR DISTRIBUIR

Luego presionar el botn Grabar (ALT + G) \ Salir \ Salir


1.4. TABLA DE TRANSFERENCIA

Se realiza con la finalidad de transferir la clase 6 a la clase 9 (60% y 40%):

Para lograrlo realizamos la siguiente ruta:

Archivos \ Tabla de Transferencia \ Crear (ALT + C)

En la ventana que se aprecia vamos a ingresar los siguientes datos:

Centro Descripcin Cta. Cta. Factor Presionar


Costo Cargo Abono %
200 ADMINISTRACION 94101 79101 100 Grabar
300 VENTAS 95101 79101 100 Grabar
400 POR DISTRIBUIR 94101 79101 60 Grabar
400 POR DISTRIBUIR 95101 79101 40 Grabar
1.5. MANTENIMIENTO CUENTAS BANCOS

Archivos \ Mantenimiento Cuentas Bancos \ Alt + C

En la ventana anterior que aparece, llenaremos con los siguientes datos:

Cod Descripcin Cuenta Nombre Banco Num. Cta. Mon. Tip. Orden Cta. Presiona
Cta. Cta. Repor Cont.
Rep te
011 BCO. CONTINENTAL BCO. CONTINENTAL 001-14153-01 MN 1 1 104101* Grabar
MN

Verificar que las cuentas contables de bancos coincidan con el Plan de cuentas
con la misma descripcin y con la misma moneda de referencia (MN , US, EU)
(SHIF + F1).
2.-ANEXOS

Registrar los asientos por la siguiente opcin:

Archivos \ Cdigos de Anexos \ Mantenimiento de anexos; o Alt + A \ Cdigos de


Anexos \ Mantenimiento de anexos
CODIGO DESCRIPCION VALIDAR TIPO DE TIPO DE DATOS GRABAR
ANEXO RUC PROV. PERS. COMPL.

TIPO DE ANEXO:
C CLIENTES
20519811546 NORMA SAC 20519811546 NACIONAL JURIDICA CLIC
20519999758 EL ROBLE SAC 20519999758 NACIONAL JURIDICA CLIC
20512855220 ORION SAC 20512855220 NACIONAL JURIDICA CLIC
20100204330 MEGATRON SAC 20100204330 NACIONAL JURIDICA CLIC

TIPO DE ANEXO:
H HONORARIOS
10084176325 SUSANA ROMA PAICO 10084176325 NACIONAL NATURAL CLIC CLIC
10098246270 JULIO LEON LEON 10098246270 NACIONAL NATURAL CLIC CLIC

TIPO DE ANEXO:
P PROVEEDORES
20100038146 RAMADITA SRL 20100038146 NACIONAL JURIDICA CLIC
20510830670 GASEOSA CENTRAL SAA 20510830670 NACIONAL JURIDICA CLIC

TIPO DE ANEXO:
T TRABAJADORES
BLI01 IRMA, BURGA LEON NACIONAL NATURAL CLIC CLIC
ORI01 IDA, ORE ROJO NACIONAL NATURAL CLIC CLIC

TIPO DE ANEXO:
V VARIOS
0001 CHEQUES ANULADOS CLIC
0002 SUNAT CLIC
0003 VARIOS CLIC
0004 SPP - AFP CLIC

3.-TIPO DE CAMBIO

Archivos \ Tipo de Cambio \ Mantenimiento Tipo de Cambio

Moneda: US Ao: 17 Mes: 01

Da Compra Venta Da Compra Venta Da Compra Venta Da Compra Venta

3 3.359 3.363 4 3.376 3.378 5 3.388 3.391 6 3.369 3.373

7 3.371 3.375 10 3.379 3.382 11 3.387 3.390 12 3.391 3.392

13 3.363 3.366 14 3.363 3.366 17 3.364 3.371 18 3.349 3.353

19 3.346 3.351 20 3.334 3.338 21 3.301 3.306 24 3.286 3.292

25 3.281 3.284 26 3.275 3.279 27 3.299 3.301 28 3.288 3.294

31 3.287 3.290
4.-ASIENTO DE APERTURA

Registrar el asiento de apertura segn las siguientes instrucciones:


Comprobantes \ Comprobante Estndar sin Conversin; o Alt + C\Comprobante
Estndar sin Conversin (Enter)
Numeracin automtica : Si
Subdiario : 00 ASIENTO DE INICIO (APERTURA)

Solo si se apertura en enero, de lo contrario utilizar el subdiario 92

Fecha comprobante : 02/01/17


Cdigo moneda : MN SOLES
Glosa : ASIENTO DE APERTURA

Cuenta Ane D/H Tipo Num. Fec. Area Tipo Dlares Glosa Grabar
xo +/- Dcmto. Dcmto. Dcmto. M. Nac Conv. T.C.

DEBE
104101 011 D EN 0101 02/01/17 001 12 500 V 3.363 3716.92 Asiento Clic
de
Apertura
201111 D VR 0 02/01/17 001 15 000 V 3.363 Asiento Clic
4460.3 de
Apertura
332111 D VR 0 02/01/17 001 80 000 V 3.363 Asiento Clic
23,788.28 de
Apertura
334111 D VR 0 02/01/17 001 10 000 V 3.363 Asiento Clic
2 973.54 de
Apertura
TOTAL 117 500 34,939.40
DEBE

HABER
501101 H VR 0 02/01/10 117 500 V 3.363 34,939.40 Asiento Clic
de
Apertura
Luego presionar finalizar F TOTAL 117 500 39,429.53
HABER

Comprobante finalizado \ Aceptar

Luego SALIR
5.-COMPROBANTE COMPRAS-REGISTRO DE COMPRAS

Registrar la provisin de compras locales con los datos que se indican:

Comprobantes \ Comprobante Compras; o

Alt + C \

Numeracin Automtica: Si

CABECERA DEL COMPROBANTE


Glosa Desea
Cdigo Sub Fecha Cdigo Num Fec de Importe Calc. De Tipo
Descripcin Tip Dcto I.G.V. Movimient Regist.Co
Compra Diario Comp. Proveedor Dcmto emision total Compr Conv.
o mpr.
US42 Compra de Compra de
11 05/01/2017 20100038146 FT 5350 05/01/2017 76.27 500 Acep V S
421202 mercadera mercadera

DETALLE DEL COMPROBANTE

Cta CC D/H +/- Importe Grabar Finalizar

601101 D/+ 423.73 CLIC F

6.-COMPROBANTE VENTAS-REGISTRO DE VENTAS

Registrar los comprobantes ventas en la siguiente opcin:

Comprobantes \ Comprobante Ventas; o

Alt + C \ Comprobante Ventas (Enter)

Numeracin Automtica: Si
Subdiario : 05 VENTAS PRINCIPAL

Registr Comp
Cdigo Cdigo Descripc Tipo Numer Fec. Tipo Glosa ar Final
Area Cuenta V.V. IGV Grab. Total F
venta Cliente in Dcmto Dcmto Emisin Conv Detalle Compr Acept
obante ar
Megatron SAC
20100204330

Mercaderas
001-0104

Venta de
MN 12 FT 10 42756 V 701111 22690.68 4084.3 Clic S 26775 Clic Clic

Luego Salir

7.-COMPROBANTE HONORARIOS

Registrar la provision de servicios profesionales como se indica:

Comprobantes \ Comprobante Honorarios

Alt + C \

Numeracin Automtica: Si
Ret
Sub Cdigo Num Fech Import Cta Rnta Import Tipo Glosa Regist
Cod. Compra Fecha Comp. C.C Descrip Dcmto Clic
Diario Proveedor Dcmto Emis Honor Gasto 4ta Neto Conv Movim Dcmto
10%
Graciela Graciela
E001- 26/01/20
MN424101 15 26/01/2017 400 10215276193 Rojas RH 2800 6321 280 2520 V Rojas Si F
0200 17
Cancho Cancho

Julio
Julio Len E001- 26/01/20
MN424101 15 26/01/2017 400 10098246270 RH 400 6321 ----- 400 V Len Si F
Len 00500 17
Len

8.-PAGOS CON CHEQUES (CAJA HABER)

Comprobantes \ Comprobantes

cheques Numeracin Automtica : Si


Reg
Tipo Tipo
Sub Cod Che Tipo Codigo Grab ist Debe / Impo Glos Finaliz
Area Fecha Glosa Importe Conv Cta Anexo Dcm Fecha Grab
Diario Bco q anexo Girado ar Co Haber rte a ar
e to
mpr

20100038146
050 Pago a

10/01/2017
continental
011 Banco

P Proveed
Proveedor

proveedor

2.01E+10
Ramadita

421202
Pago a
PAG
11301
05/01/2
23 1691 V Clic SI D/+ 1750 FT O DE Clic F
017
FT

Asesoria Contable
011 Honorarios

Gabriela Rojas
10215276193
H Honorarios

1.0215E+10
26/01/2017 PAG
continental
011 Banco

Cancho

424101
O DE
11302

26/01/2
23 2520 V Clic SI D/+ 2520 RH SER Clic F
017
VICI
OS

9.-COBRANZAS (CAJA DEBE)

Comprobantes \ Comprobantes Estndar con Conversin

Numeracin Automtica : Si
Sub Desea Descripci Tipo
Fecha Cod. Tipo D/H Nro de Fec. Grab Finali
Diari Glosa Grabar Reg Cta Anexo n (No Importe Dcmt Glosa Aceptar
Comp. Mone. Conv. +/- Dcmto Dcmto ar zar
o Compr registrar) o
Cobro
Cobro de Bco 21/01/20 de
3 20/01/2017 MN V CLIC SI 104101 011 D/+ 26775 EN 0205 CLIC
ventas Continental 17 Venta
s
Cobro
MEGATRO 001- 21/01/20 de
121201 20 H/- 26775 FT CLIC F CLIC
N SAC 00104 17 Venta
s

10.-PROVISION POR DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO

Registrar el asiento por depreciacin del A.F. del mes como se indica:

Comprobantes \ Comprobante Estndar con Conversin

Numeracin Automtica

CABECERA
Desea Reg
Sub Diario Fecha Comp. Cod. Mone. Glosa Tipo Conv. Grabar
Compr
31 30/01/2017 MN Depreciacion de AF V CLIC SI
DETALLE
Descripcin (No Tipo Nro de Finaliz
Cta Anexo D/H +/- Importe Fec. Dcmto Glosa Grabar Aceptar
registrar) Dcmto Dcmto ar
POR Depreciacion del
681411 400 D/+ 333.33 VR 0 30/01/2017 CLIC
DISTRIBUIR mes
POR Depreciacion del
681431 400 D/+ 166.67 VR 0 30/01/2017 CLIC
DISTRIBUIR mes
Depreciacion del
391311 EDIFICIO H/- 333.33 VR 0 30/01/2017 CLIC
mes
Depreciacion del
391331 TRANSPORTE H/- 166.67 VR 0 30/01/2017 CLIC F CLIC
mes

11.-COSTO DE VENTAS

Registrar el asiento del COSTO DE VENTAS como se indica:

Comprobantes \ Comprobante Estndar con Conversin

Numeracin Automtica

CABECERA
Desea Reg
Sub Diario Fecha Comp. Cod. Mone. Glosa Tipo Conv. Grabar
Compr
33 31/01/2017 MN Costo de Ventas V CLIC S

DETALLE

Tipo
Cta Anexo D/H +/- Importe Nro de Dcmto Fec. Dcmto Glosa Grabar Finalizar Aceptar
Dcmto

Costo de
691111 D/+ 7500 VR 0 31/01/2017 CLIC
Ventas
Costo de
201111 H/- 7500 VR 0 31/01/2017 CLIC F CLIC
Ventas
12.-TRANSFERENCIA DEL COSTO DE VENTAS A VARIACIN D E EXISTENCIAS

CONCAR ejecuta la transferencia automticamente el cual se puede visualizar


en el E..G. y P. por N. .

No se aprecia en el Balance de Comprobacin u Hoja de Trabajo.

13.-CONSULTA SITUACIN DE COMPROBANTES

Se realiza con la finalidad de observar en qu situacin se encuentran los


comprobantes, el que puede ser:

P-------------PENDIENTE; significa que falta culminar su registro.

F-------------FINALIZADO; significa que no tiene nada pendiente.

14.- ELIMINACIN DE COMPROBANTES

Se elimina un comprobante siempre y cuando sea un comprobante errado,


equivocado que sea impedimento para obtener los resultados y objetivos, para
ello cumplir con la siguiente ruta:

COMPROBANTES \ ELIMINACIN DE COMPROBANTES

Para ello es importante haber consultado la SITUACIN DEL COMPROBANTE


y haber tomado nota de sus detalles.

15.-CONSOLIDADCION

Toda consolidacin se procesa sin tener comprobantes pendientes, con ello


podemos observar los EE.FF bsicos, siguiendo la ruta:

CONSOLIDACIN \ PROCESO CONSOLIDACIN

La fecha de Proceso Mensual actual es dd / mm / aa

Desea modificarla ? S

Proceso de
Fecha Mes de Consolidacin
Tipo de Proceso Aceptar
Consolidacin Proceso Termino
Actual correctamente

dd / mm / aa 01 @ PREVIO CLIC Aceptar


16.-ASIENTO CONTABLE POR DIFERENCIA DE CAMBIO

a. Generar la Diferencia de cambio:

Comprobantes \ Asientos automticos\ Regulariz.Dif.Cambio \.............................

b. Generar el asiento contable

Comprobantes \ Asientos automticos \ Regulariz.Dif.Cambio \...........................

17. REPORTES

Luego de finalizar la CONSOLIDACIN se puede observ ar los EE.FF bsicos


siguiendo la ruta:

Balance de Comprobacin:

REPORTES \ BALANCES \ BALANCE DE COMPROBACIN \ SUM AS Y


SALDOS \ MN \ A PANTALLA

Balance General:

REPORTES \ BALANCE GENERAL \ GENERAL \ MN \ A PANTALLA

Estado de Ganacias y Perdidas por Funcion:

REPORTES \ GANACIAS Y PERDIDAS \ DEL MES, ACUMULADO \ MN \ POR


FUNCION \ A PANTALLA

Estado de Ganacias y Perdidas por Naturaleza:

REPORTES \ GANACIAS Y PERDIDAS \ DEL MES, ACUMULADO \ MN \ POR


NATURALEZA \ A PANTALLA

APLICAR RATIOS

BALANCE DE COMPROBACION MES DE ENERO 2017


OTORONGO SAC
OTORONGO SAC
REPORTE DE RATIOS Al MES DE ENERO DE 2017

OTORONGO SAC

* SOLES *

Formato de Balance: Formato Estandar - Tabla 10

Formato de Ganancias y Perdidas x Funcin :Por Funcin Estndar - Tabla 11

Formato de Ganancias y Perdidas x Naturaleza :Por Naturaleza Estandar - Tabla 13

COD. RATIO :1 RAZONES DE LIQUIDEZ

ITEM DESCRIPCION FORMULA REEMPLAZANDO VALORES : RESULTADO

1 RAZON CORRIENTE=TOTAL ACT CTE/TOTAL PAS CTE B1199/B2199 44,000.87/4,505.69

2 PRUEBA ACIDA=(TOTAL ACT CTE-MERCAD)/TOTAL PAS CTE (B1199-B1106)/B2199 (44,000.87-8,936.87)/4,505.69

3 PRUEBA SUPER ACIDA=EEF/TOTAL PAS CTE B1101/B2199 35,064.00/4,505.69

4 CAPITAL DE TRABAJO=TOTAL ACT CTE-TOTAL PAS CTE B1199-B2199 44,000.87-4,505.69