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ORAMENTO Mcio F.

Zacharias
CORECON 30.277-7
EMPRESARIAL
Este documento tem o objetivo de evidenciar a necessidade das
empresas em planejar financeiramente seu futuro de forma a conduzir
sistematicamente seus gastos e recebimentos tomando por base um
acompanhamento padronizado de todas as suas variveis endgenas.
ECONOMIES CONSULTORIA ECONMICO
Ncleo de Desenvolvimento Econmico

ORAMENTO EMPRESARIAL
Mcio Ferreira Zacharias

Campinas, So Paulo

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LISTA DE FIGURAS

Fig. 1 Oramento Base Zero........................................................................................... 29


Fig. 2 Implantao de Pacotes do Oramento Base Zero........................................... 33
Fig. 3 Oramento de Venda, Estoques e Produo (Volume)..................................... 50
Fig. 4 Oramento de Venda Bruta e Contas a Receber............................................... 51
Fig. 5 Oramento de Consumo e Custo de Matria Prima.......................................... 51
Fig. 6 Oramento de Mo de Obra Direta...................................................................... 52
Fig. 7 Oramento de CIF Varivel............................................................................... 53
Fig. 8 Oramento de CIF Fixo...................................................................................... 53
Fig. 9 Oramento do Resumo do Custo de Produo................................................. 54
Fig. 10 Oramento das Despesas Operacionais............................................................ 54
Fig. 11 Oramento dos Impostos s/Vendas.................................................................... 55
Fig. 12 Oramento de Compra de Matria Prima........................................................... 55
Fig. 13 Oramento de Fornecedores............................................................................... 56
Fig. 14 Oramento do Estoque de Matria Prima........................................................... 56
Fig. 15 Oramento do Estoque de Produto Acabado..................................................... 57
Fig. 16 Oramento das Diversas Contas a Pagar. 58
Fig. 16 Oramentos Diversos (Aplic. Financ, Imp. Renda, Desp. Financ. e
Emprstimo)........................................................................................................... 59
Fig. 17 Oramento do Fluxo de Caixa.............................................................................. 60
Fig. 18 Oramento da Demonstrao de Resultado....................................................... 61
Fig. 19 Oramento do Balano Patrimonial..................................................................... 62

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NDICE ANALTICO
Pgina

AGRADECIMENTOS............................................................................................. 03
LISTA DE FIGURAS.............................................................................................. 04
INTRODUO....................................................................................................... 06
1. CAPTULO 1: Planejamento, Controle e Oramento Empresarial................... 10
1.1. Introduo, 10
1.2. Planejamento e Controle, 10
1.3. Etapas da Elaborao do oramento, 11
1.4. As bases para elaborao do oramento, 13
1.5. Perodos do oramento empresarial, 15
1.6. Benefcios do oramento, 16
1.7. Tipos de oramento, 16
2. CAPTULO 2: Oramento das Demonstraes de Resultados........................ 19
2.1. Introduo, 19
2.2. Oramento das Demonstraes de Resultados, 19
3. CAPTULO 3: Oramento Base Zero............................................................... 26
3.1. Introduo, 26
3.2. Oramento Base Zero, 26
3.3. Requisitos para a implantao do oramento base zero, 28
3.4. Problemas da implantao do oramento base zero, 29
3.5. Benefcios do oramento base zero, 30
3.6. Implantao e operacionalidade dos pacotes de deciso, 31
4. CAPTULO 4: Princpios da Converso de Demonstraes Contbeis........... 36
4.1. Introduo, 36

3
4.2. Converso de demonstraes contbeis, 36
4.3. A utilizao das tcnicas da FASB52, 39
4.4. Distino entre converso de demonstraes contbeis e
contabilidade em moeda estrangeira, 40
4.5. Taxas de converso, 40
4.6. Mtodos de converso, 41
5. CAPTULO 5: Elaborao do Plano Oramentrio: Estudo Prtico................. 45
5.1. Introduo, 45
5.2. Premissas, 45
5.3. Execuo oramentria, 50
6. CONCLUSO................................................................................................... 64
7. BIBLIOGRAFIA.................................................................................................66

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INTRODUO

Este documento tem o objetivo de evidenciar a necessidade das


empresas em planejar financeiramente seu futuro de forma a conduzir
sistematicamente seus gastos e recebimentos tomando por base um
acompanhamento padronizado de todas as suas variveis endgenas.

Destacam-se trs elementos que deram impulso ao desenvolvimento


deste trabalho:

A crena: o planejamento empresarial se constitui em uma ferramenta


poderosa e insubstituvel dentro do universo dos negcios, mormente no ambiente
turbulento que as empresas vivem a partir da segunda metade da dcada de 90.
Em alguns casos, o desafio da globalizao e mesmo a necessidade ttica da
adaptao ao mercado se apresentam com tal frequncia que fica muito difcil
entender o gerenciamento de um negcio sem um instrumental que permita aos
gestores o adequado balizamento. Neste sentido, inmeras so as obras
existentes que poderiam orientar e suportar a viso gerencial dos executivos rumo
ao adequado planejamento dos negcios.

A percepo: embora importante, planejar e controlar o negcio, em


muitas empresas, se constitui em aes que ainda no so adequadamente
entendidas pelos executivos. Percebe-se esta dificuldade em empresas
organizadas que tinham tradio na montagem e gerenciamento do seu plano de
negcio. interessante verificar que em alguns casos, a disponibilizao de certo
modo operante faria com que os executivos da empresa julgassem que, de certa
forma, revolveria os problemas apresentados no seu gerenciamento dirio.
como imaginar que ao dispor de um sistema de oramento na empresa, ele

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pudesse garantir o sucesso do processo de planejamento, bem como, por meio
dele, atingir o sucesso almejado.

A intuio: o fator comportamental tem um peso ainda mais importante


do que aquele j atribudo. Em outras palavras, significa que a empresa deve
incorporar ao seu lado cultural toda a filosofia de planejamento de maneira
realmente identificada com as suas caractersticas. No ocorrendo isso, planejar
fica sendo um instrumento artificial e inadequado na rotina da organizao.

Neste sentido prtico, este estudo identifica-se com aspectos ligados


tcnica de montagem de oramento, questes comportamentais ligados aos
gestores, questes estruturais de recursos humanos, bem como sistmica sendo a
gide deste trabalho.

H a tendncia de lucro?, nosso negcio tende a ter um bom retorno?,


vamos ser bem sucedidos em nossa nova empreitada? Bem, naturalmente antes
da dcada de 90 era possvel se obter resultados aproximados e estticos,
entretanto fazer um sistema dinmico que pudesse estar acompanhando a viagem
mercadolgica da empresa segundo a segundo era realmente um grande desafio.
O objetivo de padronizar um sistema que pudesse ser aperfeioado para a
utilizao no cenrio nacional, consistia no primeiro desafio, pois havia
profissionais com vasta experincia em mercados bem diferentes da dos pases
mais avanados, principalmente nos aspectos fiscais, parafiscais e
previdencirios, sem esquecermos-nos do fenmeno inflacionrio, que chegou a
ser crnico no Brasil, felizmente hoje sob controle. Tudo isso exige reviso e
adaptao de conceitos de grandes propores na rea financeira.

Objetiva-se no desenvolvimento deste estudo, que as prticas no


esto atreladas simplesmente a um sistema de processamento de dados e muito
menos em adaptaes de conceitos, mas sim no alerta de um estado de pr-
insolvncia s empresas que no controlarem sistematicamente seus pr-
resultados, antes mesmo da consumao dos fatos, pois imaginem uma empresa
que est em via de ser construda e entrar em atividade, hoje qualquer pessoa

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jurdica que tenha essa pretenso e no faa um planejamento de negcio ou
mesmo as empresas em atividade que no tenham ou no fazem um oramento
empresarial, esto literalmente fora de controle.

Comenta-se de controle de variveis, seja administrativa, econmica ou


financeira, nota-se que as empresa de pequeno e mdio porte praticamente no
fazem o controle e acompanhamento dessas contas, levando a uma situao de
descontrole tal que ao menos conseguem identificar possveis irregularidades a
tempo de corrigi-las, onde a identificao do problema geralmente ocorre quando
a empresa j est em dificuldades.

Tendo em vista este cenrio, foi planejado um trabalho que pudesse


estar acessvel as empresas de pequeno e mdio porte com o intuito de facilitar a
utilizao e o aprendizado de um oramento empresarial para fins gerenciais.
Desta forma, elabora-se este estudo atravs de seis captulos que abordam
exatamente os comentrios enfatizados at o momento.

O captulo 1 preocupa-se com as abordagens iniciais do tema, como o


objetivo e estratgia de planejar as entradas e sadas do caixa da empresa
criando a necessidade de adotar um sistema de planejamento e controle, que ter
como conseqncia o inicio da elaborao do oramento empresarial. Tambm
destaca-se neste captulo, as etapas a serem seguidas quando ao desejo de
adotar o controle mximo das variveis da empresa, como as bases a serem
seguidas, o perodo que de adoo das ferramentas, os benefcios do
planejamento e por fim os tipos existentes de oramento.

A partir do segundo captulo, a execuo no campo de estudo das


demonstraes de resultados, que abrange desde um oramento do departamento
comercial e administrativo, passando pelos departamentos de custos diretos e
indiretos de fabricao e servios, onde inicia-se a abordar a metodologia de
converses de demonstraes contbeis e o oramento para projetar balanos
patrimoniais.

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No capitulo 3 faz-se um breve relato sobre o controle da organizao
com nfase na explicao do oramento base zero, abordando os problemas
existentes para a sua implantao, como tambm os benefcios e as fases de
implantao desta importante ferramenta.

O quarto captulo deste estudo, refere-se aos princpios da converso


de demonstraes contbeis, onde ser feita uma comparao entre os sistemas
de controle existentes em pases norte-americanos com o sistema adotada em
nosso pas, enfatizando as diferenas contbeis, a obrigatoriedade do sistema
FASB52 bem como uma anlise rpida dos mtodos de converso.

O quinto e ltimo captulo refere-se a um estudo prtico de elaborao


do plano oramentrio considerando dados hipotticos de uma empresa para a
devida evoluo dos lanamentos lastreados nas premissas acordados pela
organizao, at a devida apurao do demonstrativo financeiro e balao
patrimonial orado.

Finalmente, encerrando este estudo, a concluso, com um relato breve


das opinies que podemos extrair do tema, juntamente com os comentrios
prprios que podero auxiliar administradores para resolverem melhor o problema
de controle e gerncias das pequenas e mdias empresas brasileiras.

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CAPTULO 1

PANEJAMENTO, CONTROLE E ORAMENTO EMPRESARIAL

1.1 Introduo:

Neste captulo inicial, comenta-se a importncia do planejamento e


controle estratgicos para uma empresa a longo prazo, atravs de uma srie de
decises administrativas que conduziro a empresa na elaborao do oramento
empresarial com o objetivo de adotar nveis realistas de lucros e do retorno do
investimento.

1.2 Planejamento e Controle

Imaginem uma empresa que tenha uma equipe capaz de saber o


futuro, de desvendar a rentabilidade do negcio a longo prazo ou mesmo
descobrir quando uma linha de produto no mais ter rendimentos satisfatrios.

Atravs de um planejamento eficaz e competente, a empresa poder


alm de saber detalhadamente as oscilaes das variveis endgenas tambm
utilizar mtodos de controle para estar atingindo metas de rentabilidade que antes
no eram possves.

Por definio, o planejamento empresarial baseia-se na convico de


que o administrador capaz de planejar e controlar o destino da empresa a longo
prazo por meio de uma srie de contnuas decises bem concebidas, onde para

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garantir o xito, a srie de decises administrativas deve gerar planos e aes
destinados a assegurar a condio essencial dos fluxos de sada planificados pela
empresa, para que sejam obtidos nveis realistas de lucros e de retorno de
investimento.

Quando uma empresa faz um planejamento, na verdade est


gabaritando todas as suas variveis com o intuito de controlar as contas, as quais
comeam a refletir resultados fiis s condies do negcio, onde geralmente este
controle realizado com o intuito maior de minimizar os riscos de um insucesso
comercial ou produtivo, para que em seguida comece a projetar as condies
preliminares de obteno do sucesso pleno da operao.

O resultado desta composio sistmica denomina-se Oramento


Empresarial, o qual surge como conseqncia montagem do plano estratgico,
onde podemos defini-lo como uma expresso quantitativa e formal dos planos da
administrao, sendo utilizado no sentido de apoiar a coordenao e
implementao destes planos, sendo o enfoque sistemtico e formal execuo
das responsabilidades de planejamento, coordenao e controle da administrao.

1.3 Etapas da elaborao do oramento.

Como nota-se, o oramento um plano regimental das aes a serem


cumpridas.

Para a elaborao do oramento, o primeiro ponto a ser analisado ser


a condio do planejamento das aes.

Desta forma relaciona-se nove etapas para a elaborao deste plano de


ao:

1 . Princpios gerais de planejamento:

(a) Envolvimento administrativo

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(b) Adaptao organizacional

(c) Contabilidade por rea de responsabilidade

(d) Orientao por objetivos

(e) Comunicao integral

(f) Expectativas realsticas

(g) Oportunidade

(h) Aplicao flexvel

(i) Acompanhamento

(j) Reconhecimento do esforo individual e do grupo

2 . Diretrizes:

Corresponde a responsabilidade da alta administrao, direcionando as


aes para os vrios segmentos.

3 . Cenrios:

Analogamente s diretrizes, em situao de estabilidade.

4. Premissas:

Podem ser separadas em:

i. Operacionais:

1. Referem-se as atividades propriamente ditas.

ii. De estruturao:

1. Tipos de moeda, perodo de planejamento, etc.

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iii. Macroeconmica:

1. Inflao, juros, variao de preos, planos


governamentais,...

5. Plano de marketing:

Indica a atividade comercial da organizao, no que se refere a volume


fsico da venda, por perodo, por rea, por preo, etc.

6. Plano de suprimentos, produo e estocagem:

Analisa os estoques de produtos acabados, produtos em processo,


matria prima, material auxiliar, de consumo, embalagem, etc.

7. Plano de investimentos no ativo permanente:

Explica os gastos que sero efetuados em movimentaes referentes a


ativos do permanente da organizao.

8. Plano de recursos humanos:

Analisa os elementos referentes aos recursos humanos na organizao,


estrutura organizacional, movimentao de funcionrios, remunerao,
treinamento, admisses e desligamentos.

9. Plano Financeiro:

Corresponde etapa do plano em que as demonstraes financeiras


so disponibilizadas e a anlise global viabilizada.

1.4 As bases para elaborao do oramento.

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As etapas definidas no item anterior devem ser cumpridas para que
possamos dar incio a fase de elaborao do oramento, no entanto, alm destas
etapas, a estratgia deve ser definida, o que chamaremos de bases para utilizar
um oramento.

Base 1:

A alta administrao deve estar comprometida com o conceito geral de


oramento, alm de compreender perfeitamente as suas implicaes e
o seu funcionamento.

Base 2:

As caractersticas da empresa e ao meio em que opera devem ser


identificadas e avaliadas para que possam ser tomadas as decises
relevantes em relao as caractersticas do oramento.

Base 3:

Deve haver uma avaliao da estrutura organizacional e de atribuio


de responsabilidades administrativas e das alteraes necessrias para
que o planejamento e controle sejam eficazes.

Base 4:

O sistema contbil deve ser examinado e reorganizado, na medida do


necessrio, para que possa ser ajustado s responsabilidades
administrativas e possa fornecer dados histricos particularmente teis
para fins de planejamento e avaliao de desempenho.

Base 5:

Deve ser formulada uma poltica em relao s dimenses de tempo a


serem usadas para fins do oramento.

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Base 6:

Deve ser estabelecido um programa de educao oramentria para


familiarizar todos os nveis administrativos.

1.5 Perodos do oramento empresarial

A ao do tempo em nosso estudo to fundamental como qualquer


base para a organizao e execuo de planos regimentais para empresas.

Na verdade, o oramento peridico ser o maestro de toda a operao,


pois a partir deste momento, todas as aes devero ser conduzidas para ser
aceitvel ou no atravs da comparao no cumprimento das metas a serem
adotadas pelo sistema.

Desta maneira, devemos listar quatro princpios para a introduo da


ao temporal na elaborao deste documento, a saber:

Oramento peridico:

(a) Envolve a seleo de uma combinao definida de perodos para


os planos de resultados a curto e longo prazo.

(b) Os perodos normalmente escolhidos so de 5 anos, sendo a


escolha de um ano baseada no exerccio fiscal usado pela
empresa para fins de apresentao de demonstraes
financeiras. Costuma-se ainda subdividir o perodo das
demonstraes em trimestres facilitando a anlise anual alm de
criar parmetros de acompanhamento.

(c) essencial o uso quando se acredita que planos realistas


somente podem ser feitos para curtos perodos e desejvel ou

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necessrio replanejar e refazer projees continuamente por
fora das circunstncias.

(d) O procedimento normalmente utilizado de acordo com este


mtodo preparar um plano de resultados semestral, ou at
mesmo anual, que revisado e reprojetado mensalmente
mediante o abandono progressivo do ms encerrado e a adio
de um perodo futuro equivalente.

1.6 Benefcios do oramento:

Os benefcios do oramento podem ser resumidos como um


sincronismo dos departamentos e setores da empresa que permitem a
sustentao da base de todo o sistema: obteno de dados fiis e a disposio
instantnea.

Relaciona-se ainda, como definio, trs benefcios do oramento:

(a) O oramento, formalizando suas responsabilidades pelo


planejamento, obriga os administradores a pensarem frente,
sem conduto, terem o receio de errar impedindo aes de
sucesso;

(b) O oramento estabelece expectativas definitivas que so a


melhor base de avaliao do desempenho posterior; e

(c) O oramento ajuda os administradores a coordenarem seus


esforos, de forma que os objetivos da organizao como um
todo se harmonizem com os objetivos de suas partes.

1.7 Tipos de oramento:

H trs tipos de oramento, que sero listados a seguir:

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1. Oramento Esttico

Mostra os resultados esperados de um centro de responsabilidade


para apenas um nvel de atividade.

Uma vez que o oramento determinado, ele no muda, mesmo


que mude a atividade, como demonstrado no quadro abaixo:

EMPRESA METALRGICA S/A


Oramento do Departamento de Montagem
Em 31 de junho de 2003

Mo de obra direta R$40.000,00


Energia eltrica R$5.000,00
Salrios de superviso R$15.000,00

Total dos custos do departamento R$60.000,00

2. Oramento Flexvel

Mostram os resultados esperados de um centro de responsabilidade


para vrios nveis de atividades. So teis para estimar e controlar os
custos de fabricao e as despesas operacionais.

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Oramento do Departamento de Montagem

Unidades produzidas 8.000 9.000 10.000

Custo Varivel: $ unidade

Mo de obra direta R$ 5,00 R$40.000,00 R$45.000,00 R$ 50.000,00


Energia eltrica R$ 0,50 R$4.000,00 R$ 4.500,00 R$ 5.000,00

Custo Varivel Total R$44.000,00 R$49.500,00 R$55.000,00

Custo Fixo:

Energia Eltrica R$1.000,00 R$1.000,00 R$ 1.000,00


Salrio do supervisor R$ 15.000,00 R$ 15.000,00 R$ 15.000,00

Custo Fixo Total R$16.000,00 R$16.000,00 R$16.000,00

3. Oramento Geral

So oramentos provenientes das operaes de produo que exigem


uma srie de oramentos que so integrados a um oramento geral.
As principais partes deste tipo de oramento so:

Demonstraes de resultados projetados


 Oramento de vendas
 Custos dos produtos vendidos
 Oramento de produo
 Oramento de compras de material direto
 Custos indiretos de fabricao orados
 Despesas de vendas administrativas oradas

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Balano Patrimonial Projetado
 Oramento de caixa
 Oramento de dispndio de capital
 Balano patrimonial projetado

Concluindo a primeira etapa deste estudo com a reunio de


informaes importantes para dar incio ao planejamento e controle das variveis
da empresa em todos os mbitos, ou seja, podemos comear a detalhar nosso
oramento de maneira a mapear os gastos e recebimentos simultaneamente com
o nico objetivo de produzir informaes fidedignas para os gestores da empresa
a longo prazo.

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CAPTULO 2

ORAMENTO DAS DEMONSTRAES DE RESULTADO

2.1 Introduo:

Este captulo tem por objetivo expor mais precisamente as


demonstraes de resultado que compem todos os setores da empresa, desde o
setor comercial at o setor dos custos diretos da produo, por isso, a partir deste
captulo inicia-se a operacionalidade do planejamento oramentrio.

2.2 Oramento das Demonstraes de Resultado:

2.2.1 - Oramento de vendas:

O plano de vendas de uma empresa representa o alicerce de todo


oramento. Este oramento constitudo pelas receitas e despesas de vendas
onde seus principais componentes so:

a) Previso de vendas (planos de quantidade de vendas)

b) Preo de venda dos produtos

c) Impostos sobre vendas (%) estrutura e planejamento dos impostos.

d) Adies e abatimentos sobre vendas.

A previso de vendas fornecida em quantidade e pode ser modificada


conforme os planos de promoo e publicidade, conforme segue.

Este plano de vendas contm trs suboramentos:

a) Plano de marketing ou plano de quantidade de vendas;

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b) Plano de promoo de vendas e publicidade;

c) Plano de despesas e vendas.

Os mtodos usualmente aceitos para fazer uma projeo de vendas


so:

(a) Abordagem das causas em que so identificadas as variveis


que possuem influncia sobre as vendas futuras.

(b) Abordagem no causal, em que as vendas passadas so


analisadas em profundidade para se obter uma expresso dos
padres passados que permitam projetar as vendas futuras.

Para encerrar o mdulo de oramento de vendas, tem-se a estrutura


econmica, financeira e patrimonial da vendas, como segue:

(a) Econmico

i. Receita Bruta

ii. Impostos diretos sobre as vendas (IPI,ICMS,ISS...)

iii. Despesas com vendas (comisses, propaganda e publicidade,


transporte pessoal, aluguel, etc)

(b) Financeiro

i. Recebimento de vendas

ii. Pagamento de impostos

iii. Pagamento de despesas

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(c) Patrimoniais

i. Contas a receber de clientes

ii. Impostos diretos a pagar

iii. Despesas com vendas a pagar

2.2.2 - Oramento da produo:

A preparao do oramento deve ser coordenada com o plano de


vendas para assegurar que a produo e as vendas sejam
mantidas em equilbrio.

O oramento de produo pode ser representado


esquematicamente da seguinte forma:

Volume de vendas + Variao de estoque =

Necessidade de produo

Para exemplificar, relaciona-se algumas decises exigidas na


preparao do plano de produo:

(a) Determinao das necessidades totais de produo;

(b) Determinao das polticas de estoque em relao a produtos


acabados e produo em andamento.

(c) Determinao de polticas de capacidade de produo.

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(d) Determinao da disponibilidade de matrias-primas, de
componentes e de mo de obra.

(e) Determinao do efeito do prazo de durao das atividades de


processamento.

(f) Determinao dos lotes econmicos de fabricao.

(g) Determinao do escalonamento da produo durante o perodo.

Para encerrar o mdulo de oramento de produo, tem-se a estrutura


econmica, financeira e patrimonial da produo, como segue:

(a) Econmico

(i) Custo de produo

(ii) Consumo de matria-prima

(iii) Mo de obra

(iv) Custos gerais de produo

(v) Compras de materiais

(b) Financeiro

(i) Pagamento de compras (pagamento de fornecedores)

(ii) Pagamentos de custos gerais

(c) Patrimoniais

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(i) Fornecedores de matria-prima a pagar

(ii) Custos gerais a pagar

(iii) Estoque de produtos acabados

(iv) Estoque de matrias-primas

(v) Depreciao acumulada

2.2.3 - Oramento de Compras de Material e Mo de Obra Direta

O oramento de produo o ponto de partida para determinar a


quantidade estimada de compra de material direto.

Este oramento auxilia a administrao a manter nveis de estoque


dentro de limites razoveis, conforme o esquema abaixo:

Materiais necessrios produo

+ Estoque final desejado de materiais

- Estoque inicial estimado de materiais

= MATERIAIS DIRETOS A SEREM COMPRADOS

Quanto a mo de obra direta, o oramento de produo tambm


propicia o ponto de partida para a preparao do oramento de MOD.

As necessidade de MOD devem ser coordenadas entre os


departamentos de produo e de pessoal. Desta forma, est assegurado que
haver mo de obra disponvel suficiente para a produo.

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2.2.4 - Oramento de Custos Indiretos de Fabricao.

Este oramento formado pelos custos indiretos de fabricao


necessrios produo.
Podemos incluir neste oramento, o custo total estimado para cada item
de custo indireto de fabricao:

EMPRESA METALRGICA S/A


Oramento de Custos Indiretos de Fabricao

Salrios Indiretos de Fbrica R$ 732.800


Salrios de supervisores R$ 360.000
Fora e Luz R$ 306.000
Depreciao de fbrica e equipamentos R$ 288.000
Materiais indiretos R$ 182.800
Manuteno R$ 140.280
Seguro e imposto predial R$ 79.200

2.2.5 Oramento de Despesas Administrativas

Este oramento inclui todos os gastos que no so derivados das


operaes de produo e de vendas.
Elas ocorrem na superviso e prestao de servios a todas as
principais funes. Alm disso, as contas deste oramento so fixas e so
influenciadas pelas polticas e decises de administrao, tambm pode-se
destacar que elaborado pelos diversos departamentos envolvidos e sua
aprovao dada pela alta administrao.

Para encerrar este mdulo, tem-se a estrutura econmica, financeira e


patrimonial das despesas administrativas, como segue:

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(a) Econmico

(i) Despesas administrativas (pessoal, material, depreciao, etc)

(ii) Compras de materiais de escritrio.

(b) Financeiros

(i) Pagamentos de despesas

(ii) Pagamentos de fornecedores

(c) Patrimoniais

(i) Despesas a pagar

(ii) Fornecedores

(iii) Depreciaes acumuladas.

Concluindo a segunda etapa deste estudo, demonstra-se o roteiro de


elaborao dos tens responsveis pela criao do banco de dados necessrio
execuo do oramento, o qual ser foco para a etapas posteriores.

25
CAPTULO 3

ORAMENTO BASE ZERO

3.1 Introduo:

Neste captulo ser demonstrado a formao do oramento levando em


conta o custo/benefcio de toda a estrutura a ser montada para efeito de controle
das contas da empresa.

O oramento base zero permite ao controlador adaptar o que ns


identificamos como domnio sobre as contas de forma a utilizar o bom senso na
criao do oramento.

Faz-se abordagens sobre a implantao deste oramento, atravs de


sua definio, requisitos para a implantao e seus problemas, bem como todos
os benefcios gerados por esta importante ferramenta.

3.2 Oramento Base zero:

O processo de oramento base zero consiste na identificao de


pacotes de deciso e em sua priorizao por ordem de importncia por meio de
uma anlise de custo/benefcio.

O principal conceito introduzido pelo oramento base zero a mudana


substancial nos ajustamentos do oramento capacidade de recursos da
empresa.

26
O processo deste oramento exige que cada administrador justifique
detalhadamente todas as dotaes solicitadas em seu oramento, cabendo-lhe
explicar por que deve despender os recursos da empresa.

Desta forma, pode-se dizer que o oramento base zero leva em conta a
prioridade de implantao partindo do montante a ser despendido para a
realizao deste evento, com isso o oramento dever conter o seguinte:

a) Dar direo ao recurso financeiro necessrio com informaes


detalhadas sobre o risco e retorno da ao;

b) Chamar ateno dos administradores para a duplicidade de


esforos entre os departamentos;

c) Chamar ateno dos administradores para concentrar-se nas


quantias de recursos necessrios para cada um dos programas,
e no no aumento ou diminuio em relao ao ano anterior;

d) Especificar prioridades dentro dos departamentos;

e) Permitir comparaes ranqueamento dentro das linhas


organizacionais;

f) Possibilitar a auditoria do desempenho, como demonstrado no


quadro a seguir:

27
Oramento Base Zero

PLANEJAMENTO ORAMENTO AVALIAO


BASE ZERO
Estabelecimentos de
Comparar o oramento ORAMENTO
planos e programas
Identificao e com o plano.
Estabelecimentos de avaliao detalhada de Determinao das
E PLANO DE
metas e objetivos OPERAES
todas as atividades, opes entre objetivos e
Tomada de decises alternativas e custo custos.
polticas bsicas para a realizao dos
planos

REVISES

Fonte: Sindicato dos Economistas de So Paulo, 2004

3.3 Requisitos para a implantao do oramento Base zero:

Podemos listar alguns requisitos essenciais para a implantao desta


ferramenta, onde sem estes pontos o oramento tornaria-se surreal.

Apoio total da direo da empresa;


Projeto eficaz do sistema para satisfazer as necessidades das
organizaes usurias.
Administrao eficaz do sistema.
Problemas na implantao:
o Temores e problemas administrativos
o Problemas de preparo de pacotes de deciso
o Problemas do processo de priorizao.

28
Os problemas na implantao podem fazer o oramento refletir
irregularidades que por sua vez podem prejudicar seriamente as aes da
empresa, por isso, os prximos tpicos merecem ateno especial para a
confeco de um plano realmente realista e contundente.

3.4 Problemas da implantao do Oramento Base Zero:

1) Temores e problemas administrativos:

Este item muito importante, pois os administradores ficam, quase


sempre, apreensivos com qualquer processo que obrigue tomada
de deciso e que exija exame detalhado de suas funes.
A administrao e a comunicao do processo de oramento podem
transformar-se em problemas crticos pelo fato de um grande
nmero de administradores estar envolvidos.
Geralmente no existem premissas formalizadas de poltica e de
planejamento, onde o tempo necessrio no primeiro ano pode ser
maior do que o tempo gasto no planejamento e no oramento do
ano anterior.

2) Problemas de formulao dos pacotes de deciso:

O primeiro desafio ser a determinao das atividades, funes ou


operaes que tero pacotes de deciso, onde uma m
interpretao neste momento, pode sacrificar todo o trabalho e
trazer resultados negativos a empresa, por isso relaciona-se abaixo
alguns pontos a serem analisados:
a. Reduo do custo dos pacotes mnimos de deciso ,
mantendo, ao mesmo tempo, o nvel atual de pessoal.

29
b. Identificao das medidas de trabalho e dos dados de
avaliao de cada atividade.
c. Custeamento e auditoria dos pacotes para assegurar o
nvel de despesa apropriado para a atividade proposta.
d. nfase nas redues de custos em cada atividade.

3) Problemas do processo de priorizao:

Depois da definio dos pacotes de deciso, agora vamos priorizar


a implantao de cada instrumento.
A determinao de quem far a priorizao, do nvel em que os
pacotes sero priorizados dentro de cada organizao e do mtodo
ou processo empregado na reviso e priorizao dos pacotes,
dever sofrer avaliaes de funes diferentes, onde os nveis mais
altos da administrao acham isto um problema quando no esto
familiarizados com as funes, especialmente quando preciso
avaliao subjetiva.
Desta forma, a administrao dever priorizar os pacotes
considerando como alta necessidade, por isso, conveniente a
existncia de muitos pacotes de prioridade para facilitar a
implantao e ao mesmo tempo diluir o risco.

3.5 Benefcios do oramento base zero:

Os benefcios gerados por esta ferramenta so muitos e ao mesmo


tempo em que os administradores iro observar que a empresa est sob controle,
tambm os resultados estaro comprovando os benefcios da implantao.

30
Abaixo destacam-se alguns benefcios gerados pelo sistema:

a. Determina antecipadamente quanto de recursos necessrio


para a realizao dos fins desejados.
b. Os pacotes de deciso explicam as alternativas existentes para a
realizao das atividades e empreendimentos.
c. Procura nveis de atividades que podem ser reduzidas.
d. Identifica duplicidade de esforos entre departamentos.
e. Estabelece prioridade dentro dos departamentos.
f. Orienta a avaliao do desempenho dos empregados.
g. Melhora a elaborao de planos e oramentos.
h. O sistema permite a identificao, avaliao, justificao e
comprometimento com todas as atividades propostas.
i. Evidencia falhas do prprio planejamento, ou de coordenadores.
j. Facilita a reviso completa de todos os esforos oramentrios
uma vez que os pacotes de deciso j esto identificados.
k. Facilita a comunicao entre todos os administradores.

3.6 Implantao e operacionalidade dos pacotes de deciso:

Os pacotes de deciso so o meio em que o administrador comear a


identificar uma atividade, uma funo ou uma operao em separado de modo
definitivo para avaliao e comparao, com outras atividades.
Esta identificao inclui a finalidade (metas e objetivos), bem como as
conseqncias de no se executar a atividade, medida de desempenho, caminhos
alternativos, custos e benefcios.
O segredo da implantao do oramento base zero exatamente a
identificao e avaliao do pacote de deciso de cada atividade, o que
denomina-se alvo do administrador.

31
Na criao desses pacotes, as alternativas devem ser levadas em
conta, onde h diferentes maneiras de desempenhar a mesma funo. Esta
anlise identifica maneiras alternativas de desempenh-las, assim escolhe-se a
melhor alternativa e as outras so postas de lado.
A seguir temos o esquema de formulao dos pacotes de deciso:

Identificao e avaliao de
maneiras e/ou nveis de
Premissas do esforo diferentes para
planejamento
executar cada atividade.

Operaes atuais Nveis de esforo comuns Atividades onde no h Priorizao de


divididas em identificados em cada alternativas lgicas ou todos os pacotes
atividades atividade para o prximo ano escolha do mtodo e do de deciso no
discretas oramentrio nvel de operao atual mesmo nvel

Preparo de pacotes de
deciso para novas
atividades e programas

Orientao e anlise de fundamentos Preparo de pacotes de deciso

Fonte: Sindicato dos Economistas de So Paulo, 2004

A priorizao desses pacotes, envolve a avaliao e o escalonamento


por ordem de importncia, atravs de uma anlise custo/benefcio ou de avaliao
subjetiva.
Esta anlise feita no nvel da organizao em que os pacotes foram
preparados, para que cada administrador possa avaliar a importncia de suas
prprias atividades, priorizando seus pacotes de acordo com elas.

32
Os administradores identificam os benefcios a serem conseguidos em
cada nvel de despesas e os pacotes so listados por ordem decrescente de
importncia.
As vantagens da priorizao dos pacotes de deciso podem ser listadas
desta forma:
a) Permite que a direo faa uma triagem inicial das priorizaes
para ter uma noo dos tipos de atividade, dos valores e do
pessoal envolvido.
b) A identificao da tendncia entre o esforo do ano em curso e o
nvel mnimo de esforo identificado para o ano oramentrio.
c) Serve como documento de trabalho que possa ser usado pela
direo para tomar as decises de dotao entre vrias
prioridades.

Quanto a origem dos pacotes, temos quatro consideraes bsicas na


determinao de um nvel organizacional em que se possam prepar-los, como
segue:
a) Tamanho das operaes;
b) Alternativas disponveis;
c) Nvel organizacional em que se tomam decises significativas.
(um organograma o melhor indicador para esta escolha)
d) Restries de tempo (realizaes que podem ser razoavelmente
esperadas no tempo disponvel).

O pacote de deciso o principal instrumento de avaliao de cada


funo e tem que gerar informaes necessrias para a direo decidir fazer ou
no uma dotao para cada pacote.
As informaes podem ser divididas nas seguintes partes:

1. Informaes gerais
2. Descrio da finalidade e do programa

33
3. Custos
4. Benefcios
5. Alternativas

1. Informaes gerais:

Podemos reunir as informaes da seguinte maneira:


a. Nome ou ttulo do pacote
b. Posio do pacote
c. Data do preparo
d. Identificao organizacional

2. Descrio da finalidade e do programa:

Esta descrio identifica como cada atividade se relaciona


com a organizao como um todo. A descrio do programa
uma descrio de mtodos, aes, operaes e/ou tipos de
pessoal e de equipamento recomendados para o pacote.

3. Custos:

A avaliao e priorizao de cada pacote de deciso em


relao a todos os outros pacotes que competiam pelos
recursos limitados baseiam-se numa anlise de
custo/benefcio.

4. Benefcios:

o item mais difcil de se explicar no pacote, devido as


avaliaes subjetivas necessrias.

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As partes referentes aos benefcios nos formulrios so
divididas em benefcios qualitativos e benefcios quantitativos
e intitulados, como segue:

a) Benefcios (quantitativo);
b) Realizaes das aes (qualitativo)
c) ndices operacionais (quantitativas)
d) Medidas quantitativas do pacote (quantitativa)

5. Alternativas:

Quanto as alternativas para a criao dos pacotes destaca-se:

a. Diferentes maneiras de se executar a atividade


b. Diferentes nveis de esforo
c. Conseqncias da no aprovao do pacote

Das trs alternativas, a nica parte obrigatria no


formulrio a identificao e avaliao de diferentes
maneiras de se executar a atividade.

Conclui-se enfatizando a importncia da criao de pacote de deciso


para os dirigentes da empresa tomarem decises, sendo este recurso conduzido
pelos responsveis, pelos executores, pelos beneficirios e pela alta
administrao formando a cadeia de processos.

35
CAPTULO 4

PRINCPIOS DA CONVERSO DE DEMONSTRAES CONTBEIS

4.1 Introduo:

Neste captulo orienta-se para aos princpios da converso de


demonstraes contbeis, atravs da comparao dos princpios que regem
nossa regulamentao com as regras de outros pases, onde as diferenas
bsicas sero esclarecidas, j que o sistema teve sua adaptao baseada nesses
pases que originaram o plano oramentrio que hoje foco deste estudo.

Com o mesmo mpeto, enfatizaremos a obrigatoriedade do sistema


FASB52, que determina as tcnicas e critrios adotados nas referidas converses,
onde relacionaremos os objetivos, aplicaes e mtodos de converso.

4.2 Converso de Demonstraes Contbeis:

4.2.1 Diferenas contbeis:

As prticas contbeis entre nosso pas e os Estados Unidos so muito


distintas, onde podemos listar as diferenas entre as seguintes contas:

36
1. Depreciao:

As taxas de depreciao nos EUA levam em considerao o


prazo real de vida til dos ativos, enquanto que no Brasil, as
taxas levam em considerao as regras da legislao fiscal.

2. Imobilizado:

A operao para apurao das contas do imobilizado nos EUA


regido pelo registro com base no custo histrico do bem e
no permitido a reavaliao de ativos. No Brasil permitido
a reavaliao de ativos e o registro tambm calculado pelo
histrico da conta.

3. Leasing:

Nas operaes de leasing, o registro nos EUA reconhece o


passivo e registra o bem, objeto de arrendamento no ativo da
empresa, enquanto que no Brasil, somente so registrados as
despesas operacionais por conta dos pagamentos de
contraprestaes.

4. Investimentos:

Os ttulos nos EUA so avaliados de acordo com a inteno


da instituio ao adquiri-los como por exemplo, ttulos
mantidos at a data de vencimento. No Brasil, os ttulos e
valores mobilirios registrados no ativo circulante e realizveis

37
a longo prazo so avaliados pelo custo de aquisio ou valor
de mercado, das duas variveis a menor.

5. Ativos Intangveis

Nos EUA esses ativos so registrados pelo custo e


amortizados ao longo da vida til esperada, no excedendo a
40 anos. No Brasil no h exigncias especficas para esta
operao.

6. Ajustes de exerccios anteriores

Os efeitos das mudanas de critrios contbeis nos EUA, so


reconhecidos no resultado do exerccio. No Brasil, com a lei
das S/A, h a determinao que os ajustes de exerccios
anteriores decorrentes de efeitos de mudanas, nas prticas
contbeis, so contabilizados diretamente na conta de lucros
acumulados.

Desta forma, nota-se que h diferenas importantes entre a


operacionalidade das demonstraes contbeis entre os dois pases, onde o
oramento empresarial tende vrias adaptaes para o cenrio nacional.

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4.3 A utilizao das tcnicas da FASB52:

A FASB Financial Accounting Standard Board, que determina as


tcnicas e critrios adotados para a converso de demonstraes contbeis, a
aplicao desse pronunciamento afeta os relatrios financeiros da maioria das
empresas que operam em pases estrangeiros.

A obrigatoriedade da aplicao do FASB52 exigida pra a converso


de demonstraes contbeis, preparadas de acordo com os princpios contbeis
norte americanos, as quais sero includas nas demonstraes contbeis atravs
de:

a. Consolidao (matriz subsidiria)

b. Combinao (empresas com um mesmo negcio)

c. Avaliao de investimentos pelo mtodo da equivalncia


patrimonial (coligadas).

No h obrigatoriedade quando o objetivo :

a. A obteno de recursos no exterior

b. Apresentao a investidores

c. Gerencial.

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4.4 Distino entre converso de demonstraes contbeis e contabilidade
em moeda estrangeira.

No caso de converso de demonstraes contbeis, a empresa


mantm sua contabilidade em moeda nacional de acordo com os princpios
contbeis brasileiros e somente no final do exerccio, aps o encerramento das
demonstraes contbeis em moeda nacional, aplica os procedimentos de
converso.

No caso da contabilidade em moeda estrangeira, as operaes so


convertidas para a moeda estrangeira medida que ocorrem e registradas em
sistema contbil prprio, apurando ao trmino do exerccio as demonstraes
contbeis em moeda estrangeira, no havendo a necessidade de qualquer
converso.

4.5 Taxas de Converso:

H cinco taxas de converso, as quais podemos citar:

1. Taxa Histrica:

Taxa de cmbio vigente na poca da ocorrncia do fato.

2. Taxa corrente:

Taxa de cmbio vigente no dia em que a operao est sendo realizada, ou


em que o exerccio social est sendo encerrado.

3. Taxa de fechamento

40
Taxa de cmbio vigente na data de encerramento das demonstraes
contbeis.

4. Taxa Mdia:

Mdia aritmtica das taxas de cmbio vigentes durante determinado


perodo, normalmente um ms, apurada por mdia aritmtica simples ou
ponderada.

5. Taxa ponderada ou prevista:

No prevista no FASB52, taxas para datas futuras, usadas principalmente


em economias hiperinflacionrias.

4.6 Mtodos de Converso:

A escolha do mtodo de converso a ser aplicado depender dos objetivos e dos


critrios a que a empresa esteja submissa.

Basicamente existem trs mtodos de converso:

1) Cmbio de fechamento:

Todos os itens das demonstraes contbeis so convertidos pela


taxa de cmbio vigente na data de encerramento das
demonstraes contbeis, ou seja, pela taxa corrente. Esta taxa
aplicada em pases de economia estvel.

Para exemplificar, verifique no quadro as contas e suas respectivas


taxas de converso:

41
Item da demonstrao Contbil Taxa de Converso

ATIVOS TAXA DE CMBIO DE FECHAMENTO

PASSIVO EXIGVEL TAXA DE CMBIO DE FECHAMENTO

PATRIMNIO LQUIDO TAXA DE CMBIO HISTRICA

RECEITAS E DESPESAS TAXA MDIA PONDERADA

2) Monetrio e no monetrio

Atravs deste mtodo os itens patrimoniais so classificados em:

a) Monetrios:

Disponibilidades e direitos ou obrigaes que sero


realizados ou exigidos em dinheiro. (caixa, bancos, duplicatas
a receber, duplicadas descontadas, etc.)

i. Monetrios Pr-fixados ( no anexados):


principalmente duplicatas a receber e a pagar so
avaliadas pelo valor nominal, ou seja, valor futuro.

ii. Monetrios Ps-fixados (indexados): contas a


receber e a pagar e aplicaes financeiras
indexadas atualizadas at a data do balano, ou
seja, valor presente.

Estes itens so convertidos pela taxa corrente

b) No Monetrios:

Bens (realizveis ou permanentes) e direitos ou obrigaes


que sero realizados ou exigidos em bens ou servios.
(estoque em geral, despesas pagas antecipadamente,
adiantamentos a fornecedores, etc.)

Estes itens so convertidos pela taxa histrica.

Este mtodo era adotado pelo FASB 8 e era adequado para


converses de demonstraes contbeis elaboradas em pases que
adotam o princpio contbil do custo histrico para avaliao dos
ativos e passivos no monetrios mas no para aqueles pases que

42
utilizam o princpio do custo corrigido monetariamente ou custo de
reposio. O quadro a seguir exemplifica essa questo:

CAIXA ITEM R$ TAXA US$ 1,00 = R$ US$

Caixa Monetrio 1.680 Corrente 2,80 600

Clientes Monetrio 6.500 Corrente 2,80 2.322

Estoque No Monetrio 4.000 Histrica 2,50 1.600

Imobilizado No Monetrio 6.000 Histrica 2,35 2.553

3) Mtodo Temporal

Pode ser aplicvel em quaisquer circunstncias de economia ou de


princpios contbeis.

Por este mtodo os itens patrimoniais so classificados de acordo


com a base de valor adotada para avaliao, como demonstrado a
seguir:

ITENS BASE DE VALOR TAXA

Monetrios prefixados Futuro Corrente ou prevista

Monetrios psfixados Presente Corrente

No monetrios realizveis Passado Histrica

No monetrios permanentes ou patrimnio lquido Passado Histrica

Em pases de economia estvel, este mtodo gera resultados muito


parecidos com o mtodo de cmbio de fechamento, j em pases

43
com economias inflacionrias os resultados so parecidos com os
mtodos monetrio/no monetrio.

Conclui-se este captulo com a observncia da necessidade de


adaptaes de sistemas contbeis para idealizar os dados base de
projeo nos planos oramentrios de maneira geral.

44
CAPTULO 5

ELABORAO DO PLANO ORAMENTRIO:

ESTUDO PRTICO

5.1 Introduo:

Neste captulo demonstra-se atravs de um estudo prtico a formulao


de dados preliminares de uma empresa denominada Industria e Comrcio
Estratgica S.A. conferindo os dados financeiros necessrios para a elaborao
do oramento empresarial gerido pelas premissas acordadas pela alta
administrao da empresa.

As informaes colhidas so fictcias servindo unica e exclusivamente


para enfatizar as abordagens at este momento ocorrida.

5.2 Premissas:

Conforme introduo, a empresa Industria e Comrcio Estratgica


S.A. dever elaborar seu oramento relativo ao exerccio de 2005, sendo neste
momento, atribudo a este estudo os seguintes dados:

A. Balano Patrimonial em 31.12.2004;

B. Composio do Estoque em 31.12.2004;

C. Oramento de vendas;

D. Poltica de Estoques;

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E. Preo de Compra por Kg de Matria Prima;

F. Ficha tcnica dos Produtos;

G. Custos Indiretos de Fabricao (CIFs);

H. Nvel de Investimentos;

I. Nvel de Dividendos;

J. Nvel de Emprstimos;

K. Despesas Operacionais;

L. Imposto de Renda;

M. Aplicaes Financeiras ocorridas em Dezembro de 2004;

N. Emprstimos ocorridos em Dezembro de 2004;

O. Contas a Pagar de Dezembro de 2004;

P. Saldo de Caixa;

Q. Outras Informaes.

O oramento empresarial dever ser coordenado pelas premissas as


quais descreve-se a seguir:

46
A - Balano Patrimonial em 31.12.2004: fonte Sindicato dos Economistas de So Paulo.

ATIVO $ PASSIVO + PL $
Caixa 13 Fornecedores 124
Bancos Cta. Movimento 80 Emprstimos Bancrios de CP 507
Aplicao Financeira 35 Imposto de Renda 280
Clientes 778 Impostos s/Venda 109
Estoques 620 Contas a Pagar 205
Investimentos - Controladas 1.080 Emprstimos Bancrios de LP 590
Mquinas e Equipamentos 10.819 Capital Social 4.540
Veculos 650 Lucro Acumulado 2.515
Depreciao Acumulada -5.205 Dividendos 0
Total 8.870 Total 8.870

B Composio do Estoque em 31.12.2004:

Denominao Quantidade $ Unitrio $ Total


Rgida 370 Kgs 0,13 48,00
Matria Prima
Flexvel 315 Kgs 0,14 44,00
Natave 111 unidades 2,09 232,00
Prod. Acabado
Tanave 80 unidades 3,70 296,00

C Oramento de Vendas:

Produto Volume /Ano PV/un - Bruto PV/un Lq. ICMS


Natave 4.800 4,27 3,5014 18%
Tanave 3.160 7,93 6,5026 18%

Concentrao das Vendas: 1 Trimestre (15%); 2 Trimestre (30%); 3 Trimestre (35%); 4


Trimestre (20%). Venda uniforme dentro do trimestre.
D Poltica de Estoques:

Prod. Acabado Manter estoque equivalente a 35% da venda do ms seguinte


Matria Prima Manter estoque equivalente a 40% do consumo do ms seguinte
Para o primeiro trimestre de 2006 est prevista uma reduo de 10% sobre o
Observao
nvel das atividades projetadas para o quarto trimestre de 2005.

E Preo de Compra por Kg de Matria Prima:

Matria Prima $ Bruto $ Lquido ICMS


Rgida 0,18 0,1476 18%
Flexvel 0,20 0,1640 18%

47
F Ficha Tcnica dos Produtos:

Discriminao Produto Natave Produto Tanave


Matria Prima Rgida (kg por unidade) 2,70 3,00
Matria Prima Flexvel (kg por unidade) 2,00 2,50
Mo de Obra Direta (Horas por unidade) 2,50 4,50
Taxa Horria da Mo de Obra Direta 0,55 0,58
Horas de Mquinas/um (CIF Varivel) 1,50 2,50
Taxa do CIF Varivel por Hora de Mquina 0,16 0,18

G CIF/F Custo Indireto de Fabricao Fixo: (Base de Rateio: Horas de Mquina)

Item de Custo Valor


Depreciao 1,080
Manuteno 1,260
Diversos 480
Total 2,820

H Investimenos:
A empresa programou para o incio de janeiro/2005 a compra de equipamentos no valor de $1.200,
cujo pagamento ao fornecedor ser efetuado em quatro parcelas trimestrais de igual valor, a partir
de dezembro/2005. (depreciao j considerada no item G).

I Dividendos:
A empresa programou o pagamento de dividendos no valor total de $7.800, a saber: Mar/2005:
$750; Jun/2005: $2.250; Set/2005: $2.550 e Dez/2005: 2.250.

J Emprstimos:
A empresa programou para jun/2005 a tomada de recursos junto a uma instituio financeira
visando reforar o seu capital de giro, no valor de $800, com juros de 11% ao trimestre.

K Despesas Operacionais:
As despesas operacionais (administrativas) fixas esto oradas em $1.104 no ano, e sero
rateadas aos produtos com base no valor de vendas. As despesas variveis (comisso s/vendas)
so calculadas base de 3% sobre a venda lquida.

L Imposto de Renda:
O imposto de renda referente ao exerccio de 2004 ser pago em maro/2005. O referente ao
exerccio de 2005, calculado base de 30%, ser pago no ms seguinte ao da incidncia.

M Aplicaes Financeiras de Dez/2004:


Tem seu resgate programado para o final de Jan/2005, por $40. As sobras de caixa em 2005 sero
convertidas em aplicao financeira rendendo 9% ao trimestre, a partir do ms seguinte.

48
N Emprstimo de Dez/2004:
Os de curto prazo tem o pagamento contratado para 50% em mar/2005 e 50% para jun/2005. Os
de longo prazo sero pagos somente em 2006. Em ambas as operaes a taxa de juros da
ordem de 11% ao trimestre.

O Contas a Pagar de Dez/2004:


Sero pagas em nica parcela em jan/2005.

P Saldo de Caixa:
O caixa permanecer com saldo de $10, destinado a suprir pequenos gastos. A disponibilidade
mnima, representada pela conta de Bancos c/Movimento ser de $100.

Q Outras Informaes:
Recebimento de Vendas: 45% no ms e 55% no ms seguinte
Pagamento de Compras: 65% no ms e 35% no ms seguinte
MOD e CIF: Pagos no ms seguinte
ICMS e Comisso sobre Vendas: Recolhido no ms seguinte
Mtodo de Avaliao de Estoques: Produto Acabado (Mdia); Matria Prima (UEPS)

R Trabalho a Executar:
Com base nas informaes e premissas oramentrias fornecidas, elaborar:
1. Sub-Oramentos e Relatrios para Elaborao do Plano Oramentrio;
2. Demonstrao do Fluxo de Caixa;
3. Demonstrao do Resultado (por produto e total da empresa);
4. Balano Patrimonial;
5. Anlise Financeira do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado; e
6. Anlise do Ponto de Equilbrio e MSO (por produto e total da empresa).

S Relao dos Relatrios


Quadro Relatrio
01 Oramento de Venda, Estoques e Produo (Volume)
02 Oramento de Venda Bruta e Contas a Receber
03 Oramento de Consumo e Custo de Matria Prima
04 Oramento de Mo de Obra Direta
05 Oramento de CIF Varivel
06 Oramento de CIF Fixo
07 Oramento do Resumo do Custo de Produo
08 Oramento das Despesas Operacionais
09 Oramento dos Impostos s/Vendas
10 Oramento de Compra de Matria Prima
11 Oramento de Fornecedores
12 Oramento do Estoque de Matria Prima
13 Oramento do Estoque de Produto Acabado
14 Oramento das Diversas Contas a Pagar
15 Oramentos Diversos (Aplic. Financ., Imp. Renda, Desp. Financ. e Emprstimo)
16 Oramento do Fluxo de Caixa
17 Oramento da Demonstrao de Resultado
18 Oramento do Balano Patrimonial

49
5.3 Execuo Oramentria:

O plano oramentrio dever ser elaborado com base nos quadros


apresentados no tem S presente nas premissas acordadas pela administrao.
Desta forma, descreve-se:

QUADRO 01 - Oramento de Venda, Estoques e Produo (Volume)

Produto Natave 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


(+) Estoque Final 168,0 196,0 112,0 100,8 100,8
(+) Vendas 720,0 1.440,0 1.680,0 960,0 4.800,0
(-) Estoque Inicial 111,0 168,0 196,0 112,0 111,0
(=) Produo 777,0 1.468,0 1.596,0 948,8 4.789,8

Produto Tanave 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


(+) Estoque Final 110,6 129,0 73,7 66,4 66,4
(+) Vendas 474,0 948,0 1.106,0 632,0 3.160,0
(-) Estoque Inicial 80,0 110,6 129,0 73,7 80,0
(=) Produo 504,6 966,4 1.050,7 624,6 3.146,4

Em face a elaborao do plano oramentrio, o quadro no 1 retrata dois


produtos da empresa foco deste estudo. Elabora-se neste momento, a verificao
do oramento de venda e estoque relacionados ao balano patrimonial de 2004,
isto , atravs de dados realizados e dados projetados em consonncia com as
premissas acordadas para a determinao do volume de produo nos quatro
trimestres de 2005.

Observa-se que o Estoque Final de cada produto (Natave e Tanave)


so dados projetados pela empresa e presente no tpico 5.2 neste captulo
enquando que o Estoque Inicial do primeiro trimestre dado atravs de dados
realizados do Balano Patrimonial de 2004.

50
QUADRO 02 - Oramento de Venda Bruta e Contas a Receber

Venda Bruta Recebimentos Saldo


Trimestre
Natave Tanave Total Periodo Per. Anter Total Final
1 3.074,4 3.758,8 6.833,2 5.580,5 778,0 6.358,5 1.252,8
2 6.148,8 7.517,6 13.666,4 11.160,9 1.252,8 12.413,7 2.505,5
3 7.173,6 8.770,6 15.944,2 13.021,1 2.505,5 15.526,6 2.923,1
4 4.099,2 5.011,8 9.111,0 7.440,6 2.923,1 10.363,7 1.670,3
Total 20.496,0 25.058,8 45.554,8 37.203,1 7.459,4 44.662,5 1.670,3

O quadro no 2 representa o oramento de vendas brutas, ou seja,


valores de venda com os impostos e contas a receber j devidamente apuradas
conforme premissas Q e C.

QUADRO 03 - Oramento de Consumo e Custo de Matria Prima

Produto Natave (volumes) 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Produo 777,0 1.468,0 1.596,0 948,8 4.789,8
Matria Prima Rgida
Consumo Unitrio 2,70 2,70 2,70 2,70
Consumo Total 2.097,9 3.963,6 4.309,2 2.561,8 12.932,5
Matria Prima Flexvel
Consumo Unitrio 2,00 2,00 2,00 2,00
Consumo Total 1.554,0 2.936,0 3.192,0 1.897,6 9.579,6

Produto Tanave (volumes) 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Produo 504,6 966,4 1.050,7 624,6 3.146,4
Matria Prima Rgida
Consumo Unitrio 3,00 3,00 3,00 3,00
Consumo Total 1.513,8 2.899,3 3.152,1 1.873,9 9.439,1
Matria Prima Flexvel
Consumo Unitrio 2,50 2,50 2,50 2,50
Consumo Total 1.261,5 2.416,1 2.626,8 1.561,6 7.865,9

Produto Natave ($) 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Matria Prima Rgida
Consumo Total 2.097,9 3.963,6 4.309,2 2.561,8 12.932,5
Custo Unitrio 0,1476 0,1476 0,1476 0,1476
Custo Total 309,7 585,0 636,0 378,1 1.908,8
Matria Prima Flexvel
Consumo Total 1.554,0 2.936,0 3.192,0 1.897,6 9.579,6
Custo Unitrio 0,1640 0,1640 0,1640 0,1640
Custo Total 254,9 481,5 523,5 311,2 1.571,1
Custo Total de Matria Prima 564,5 1.066,5 1.159,5 689,3 3.479,9

Produto Tanave ($) 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Matria Prima Rgida
Consumo Total 1.513,8 2.899,3 3.152,1 1.873,9 9.439,1
Custo Unitrio 0,1476 0,1476 0,1476 0,1476
Custo Total 223,4 427,9 465,2 276,6 1.393,2
Matria Prima Flexvel
- Consumo Total 1.261,5 2.416,1 2.626,8 1.561,6 7.865,9
- Custo Unitrio 0,1640 0,1640 0,1640 0,1640
- Custo Total 206,9 396,2 430,8 256,1 1.290,0
Custo Total de Matria Prima 430,3 824,2 896,0 532,7 2.683,2

51
Na elaborao do consumo e custo de matria prima para a fabricao
dos dois produtos de empresa orada, observa-se a produo alencada por
trimestres durante o ano de 2005 e o consumo de material direto de cada produto
fabricado totalizando o consumo total de ambos os produtos os quais so
representados pelas premissas F denominado Ficha Tcnica dos Produtos, e
premissa E denominada Preo de Compra de Kg de Matria Prima, presentes no
tpico 5.2 deste captulo.

QUADRO 04 - Oramento de Mo de Obra Direta

Produto Natave 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Volume de Produo 777,0 1.468,0 1.596,0 948,8 4.789,8
Horas por Unidade 2,50 2,50 2,50 2,50
Horas Total 1.942,5 3.670,0 3.990,0 2.372,0 11.974,5
Taxa Horria 0,55 0,55 0,55 0,55
Custo Total de MOD 1.068,4 2.018,5 2.194,5 1.304,6 6.586,0

Produto Tanave 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Volume de Produo 504,6 966,4 1.050,7 624,6 3.146,4
Horas por Unidade 4,50 4,50 4,50 4,50
Horas Total 2.270,7 4.349,0 4.728,2 2.810,8 14.158,6
Taxa Horria 0,58 0,58 0,58 0,58
Custo Total de MOD 1.317,0 2.522,4 2.742,3 1.630,3 8.212,0

O quadro no 4 representa o oramento de Mo de Obra Direta, ou seja,


pessoal diretamente envolvido com a fabricao dos produtos da empresa. Nota-
se no quadro que o volume de produo bem como as horas gastas para a
fabricao de cada produto so acrescidas pela taxa de mo de obra direta
presente na premissa F correspondente a taxa de encargos incidentes sobre a
mo de obra de cada produto. O total do custo de Mo de Obra Direta representa
o montante despendido pela empresa distribudo em cada trimestre que no
decorrer deste estudo dever acrescer o custo total de cada produto.

52
QUADRO 05 - Oramento de CIF - Varivel

Produto Natave 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Volume de Produo 777,0 1.468,0 1.596,0 948,8 4.789,8
Horas Mquina por Unidade 1,50 1,50 1,50 1,50
Horas Mquina Total 1.165,5 2.202,0 2.394,0 1.423,2 7.184,7
Taxa por Hora Mquina 0,16 0,16 0,16 0,16
Custo Total de CIF - Varivel 186,5 352,3 383,0 227,7 1.149,6

Produto Tanave 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Volume de Produo 504,6 966,4 1.050,7 624,6 3.146,4
Horas Mquina por Unidade 2,50 2,50 2,50 2,50
Horas Mquina Total 1.261,5 2.416,1 2.626,8 1.561,6 7.865,9
Taxa por Hora Mquina 0,18 0,18 0,18 0,18
Custo Total de CIF - Varivel 227,1 434,9 472,8 281,1 1.415,9

QUADRO 06 - Oramento de CIF - Fixo

TRIMESTRE 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Horas Mquina
Produto Natave 1.165,5 2.202,0 2.394,0 1.423,2 7.184,7
Produto Tanave 1.261,5 2.416,1 2.626,8 1.561,6 7.865,9
Total 2.427,0 4.618,1 5.020,8 2.984,8 15.050,6
Participao Horas Mq. (%)
Produto Natave 48,0% 47,7% 47,7% 47,7% 47,7%
Produto Tanave 52,0% 52,3% 52,3% 52,3% 52,3%
Total 100,0% 100,0% 100,0% 100,0% 100,0%
CIF - Fixo
Produto Natave 336,5 336,5 336,5 336,5 1.346,2
Produto Tanave 368,5 368,5 368,5 368,5 1.473,8
Total 705,0 705,0 705,0 705,0 2.820,0

Os quadros no 5 e 6 representam o oramento do Custo Indireto de


Fabricao (CIF) Varivel de acordo com as horas de mquinas necessrias para
a fabricao dos produtos e CIF Fixo. A premissa acordada pela empresa est no
tem F deste captulo sendo o total de CIF Varivel e CIF Fixo parte integrante do
custo de fabricao dos produtos da empresa.

53
QUADRO 07 - Oramento do Resumo do Custo de Produo

Produto Natave 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Mo de Obra Direta 1.068,4 2.018,5 2.194,5 1.304,6 6.586,0
Matria Prima 564,5 1.066,5 1.159,5 689,3 3.479,9
CIF - Varivel 186,5 352,3 383,0 227,7 1.149,6
CIF - Fixo 336,5 336,5 336,5 336,5 1.346,2
Total 2.155,9 3.773,9 4.073,6 2.558,2 12.561,6

Produto Tanave 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Mo de Obra Direta 1.317,0 2.522,4 2.742,3 1.630,3 8.212,0
Matria Prima 430,3 824,2 896,0 532,7 2.683,2
CIF - Varivel 227,1 434,9 472,8 281,1 1.415,9
CIF - Fixo 368,5 368,5 368,5 368,5 1.473,8
Total 2.342,9 4.149,9 4.479,6 2.812,5 13.784,9

O quadro no 7 representa o resumo dos tens custeados de Mo de


Obra Direta, Material Direto, CIF Varivel e CIF Fixo de ambos os produtos. Os
dados correspondentes ao quadro resumo foram extrados dos quadros no 3,4,5 e
6.

QUADRO 08 - Oramento das Despesas Operacionais

Vendas Lquidas 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Produto Natave 2.521,0 5.042,0 5.882,4 3.361,3 16.806,7
Produto Tanave 3.082,2 6.164,5 7.191,9 4.109,6 20.548,2
Total 5.603,2 11.206,5 13.074,2 7.471,0 37.354,9

Participao 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Produto Natave 45% 45% 45% 45% 45%
Produto Tanave 55% 55% 55% 55% 55%
Total 100% 100% 100% 100% 100%

Despesas Administrativas 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Produto Natave 124,2 124,2 124,2 124,2 496,7
Produto Tanave 151,8 151,8 151,8 151,8 607,3
Total 276,0 276,0 276,0 276,0 1.104,0

Despesas Comerciais 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Produto Natave 75,6 151,3 176,5 100,8 504,2
Produto Tanave 92,5 184,9 215,8 123,3 616,4
Total 168,1 336,2 392,2 224,1 1.120,6

O quadro no 8 retrata o oramento das despesas operacionais frente as


vendas lquidas projetadas nas premissas E e K sendo as despesas operacionais
(administrativas) fixas oradas em $ 1.104 no ano, e sero rateadas aos produtos

54
com base no valor de vendas. As despesas variveis (comisso sobre venda) so
calculadas base de 3% sobre a venda lquida.

QUADRO 09 - Oramento dos Impostos Sobre Vendas

ICMS s/Vendas 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Produto Natave 553,4 1.106,8 1.291,2 737,9 3.689,3
Produto Tanave 676,6 1.353,2 1.578,7 902,1 4.510,6
Total 1.230,0 2.460,0 2.870,0 1.640,0 8.199,9

ICMS s/Compras 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Matria Prima Rgida / Flexvel 250,4 419,9 426,8 264,7 1.361,7
Total 250,4 419,9 426,8 264,7 1.361,7

ICMS Lquido 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Imposto Lquido -979,6 -2.040,1 -2.443,1 -1.375,3 -6.838,1
Total -979,6 -2.040,1 -2.443,1 -1.375,3 -6.838,1

O quadro no 9 demonstra o valor orado de impostos incidentes


exclusivamente sobre as vendas, utilizando para isso as premissas C e E
atribuindo os impostos sobre as vendas e sobre as compras para apurao do
valor a pagar de impostos sobre vendas.

QUADRO 10 - Oramento de Compra de Matria Prima

Matria Prima Rgida 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


(+) Estoque Final 915,1 994,8 591,4 532,3 532,3
(+) Consumo 3.611,7 6.862,9 7.461,3 4.435,6 22.371,5
(-) Estoque Inicial 370 915,1 994,8 591,4 370,0
(=) Compra 4.156,8 6.942,7 7.057,9 4.376,5 22.533,8
Preo de Compra Unitrio 0,18 0,18 0,18 0,18
Valor da Compra Total 748,2 1.249,7 1.270,4 787,8 4.056,1

Matria Prima Flexvel 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


(+) Estoque Final 713,6 775,8 461,2 415,1 415,1
(+) Consumo 2.815,5 5.352,1 5.818,8 3.459,2 17.445,5
(-) Estoque Inicial 315 713,6 775,8 461,2 315,0
(=) Compra 3.214,1 5.414,3 5.504,1 3.413,0 17.545,6
Preo de Compra Unitrio 0,2 0,2 0,2 0,2
Valor da Compra Total 642,8 1.082,9 1.100,8 682,6 3.509,1

Atravs do quadro no 10, ora-se a compra de matria prima rgida e


flexivel, componente dos produtos fabricados pela empresa. Os totais de compra
de ambos os produtos so lastreados nas premissas D e E, alm do quadro no 3 e
Balano Patrimonial realizado presente no tpico 5.2.

55
QUADRO 11 - Oramento de Fornecedores

Fornecedores 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


(+) Saldo Inicial 124,0 162,3 272,1 276,6 124,0
(+) Compra 1.391,0 2.332,5 2.371,2 1.470,4 7.565,2
(-) Pagamento Periodo Anterior 124 162,3 272,1 276,6 835,1
(-) Pagamento Periodo 1.228,8 2.060,4 2.094,6 1.298,8 6.682,6
(=) Saldo Final 162,29 272,13 276,65 171,54 171,54

QUADRO 12 - Oramento do Estoque de Matria Prima

MP Rgida - Kilos 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


(+) Saldo Inicial 370,0 915,1 994,8 591,4 370,0
(+) Compra 4.156,8 6.942,7 7.057,9 4.376,5 22.533,8
(-) Consumo 3.611,7 6.862,9 7.461,3 4.435,6 22.371,5
(=) Saldo Final 915,1 994,8 591,4 532,3 532,3
MP Rgida - $ 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total
(+) Saldo Inicial 48,1 128,5 140,3 80,8 48,1
(+) Compra 613,5 1.024,7 1.041,7 646,0 3.326,0
(-) Consumo 533,1 1.013,0 1.101,3 654,7 3.302,0
(=) Saldo Final 128,5 140,3 80,8 72,1 72,1

MP Flexvel - Kilos 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


(+) Saldo Inicial 315,0 713,6 775,8 461,2 315,0
(+) Compra 3.214,1 5.414,3 5.504,1 3.413,0 17.545,6
(-) Consumo 2.815,5 5.352,1 5.818,8 3.459,2 17.445,5
(=) Saldo Final 713,6 775,8 461,2 415,1 415,1
MP Flexvel - $ 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total
(+) Saldo Inicial 44,1 109,5 119,7 68,1 44,1
(+) Compra 527,1 887,9 902,7 559,7 2.877,5
(-) Consumo 461,7 877,7 954,3 567,3 2.861,1
(=) Saldo Final 109,5 119,7 68,1 60,5 60,5

56
QUADRO 13 - Oramento do Estoque de Produto Acabado

Natave - Unidades 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


(+) Saldo Inicial 111,0 168,0 196,0 112,0 111,0
(+) Produo 777,0 1.468,0 1.596,0 948,8 4.789,8
(=) Sub Total 888,0 1.636,0 1.792,0 1.060,8 5.376,8
(-) Venda 720,0 1.440,0 1.680,0 960,0 4.800,0
Saldo Final 168,0 196,0 112,0 100,8 100,8
Natave - $ 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total
(+) Saldo Inicial 232,0 451,8 506,3 286,2 232,0
(+) Produo 2.155,9 3.773,9 4.073,6 2.558,2 12.561,6
(=) Sub Total 2.387,9 4.225,7 4.579,9 2.844,4 12.793,6
Custo Unitrio 2,7 2,6 2,6 2,7
(-) C.P.V. 1.936,1 3.719,4 4.293,6 2.574,1 12.523,3
Saldo Final 451,8 506,3 286,2 270,3 270,3

Tanave - Unidades 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


(+) Saldo Inicial 80,0 110,6 129,0 73,7 80,0
(+) Produo 504,6 966,4 1.050,7 624,6 3.146,4
(=) Sub Total 584,6 1.077,0 1.179,7 698,4
(-) Venda 474,0 948,0 1.106,0 632,0 3.160,0
Saldo Final 110,6 129,0 73,7 66,4 66,4
Tanave - $ 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total
(+) Saldo Inicial 296,0 499,2 557,0 314,8 296,0
(+) Produo 2.342,9 4.149,9 4.479,6 2.812,5 13.784,9
(=) Sub Total 2.638,9 4.649,2 5.036,6 3.127,3
Custo Unitrio 4,5 4,3 4,3 4,5
(-) C.P.V. 2.139,6 4.092,2 4.721,8 2.830,1 13.783,7
Saldo Final 499,2 557,0 314,8 297,2 297,2

Os quadro no 11, 12 e 13 que representam os oramentos de


fornecedores e estoque de material direto e produto acabado, formam os saldos a
serem utilizados no incio de cada trimestre do ano de 2005 servindo de base para
a elaborao dos custos e volumes consumidos conforme venda de produtos e de
consumo de matria prima associada a estes produtos. Os dados so lastreados
na premissa Q, nos quadros no 1, 7 , 10 e no Balano de 2004.

57
QUADRO 14 - Oramento de Contas a Pagar Diversas

Itens Dec2004 1 Trim/05 2 Trim/05 3 Trim/05 4 Trim/05


Contas a Pagar
Inicial 205,0
(+) do Periodo
(-) Pagamento 205,0
Final 0,0
Mo de Obra Direta
Inicial 0,0 795,1 1.513,6 1.645,6
(+) do Periodo 2.385,4 4.540,9 4.936,8 2.934,9
(-) Pagamento - Periodo 1.590,3 3.027,3 3.291,2 1.956,6
(-) Pagamento - Per. Anterior 0,0 795,1 1.513,6 1.645,6
Final 795,1 1.513,6 1.645,6 978,3
CIF - Varivel
Inicial 0,0 137,9 262,4 285,3
(+) do Periodo 413,6 787,2 855,9 508,8
(-) Pagamento - Periodo 275,7 524,8 570,6 339,2
(-) Pagamento - Per. Anterior 0,0 137,9 262,4 285,3
Final 137,9 262,4 285,3 169,6
CIF - Fixo (- Depreciao)
Inicial 0,0 145,0 145,0 145,0
(+) do Periodo 435,0 435,0 435,0 435,0
(-) Pagamento - Periodo 290,0 290,0 290,0 290,0
(-) Pagamento - Per. Anterior 0,0 145,0 145,0 145,0
Final 145,0 145,0 145,0 145,0
Desp. Comerciais
Inicial 0,0 56,0 112,1 130,7
(+) do Periodo 168,1 336,2 392,2 224,1
(-) Pagamento - Periodo 112,1 224,1 261,5 149,4
(-) Pagamento - Per. Anterior 0,0 56,0 112,1 130,7
Final 56,0 112,1 130,7 74,7
Despesas Administrativas
Inicial 0,0 92,0 92,0 92,0
(+) do Periodo 276,0 276,0 276,0 276,0
(-) Pagamento - Periodo 184,0 184,0 184,0 184,0
(-) Pagamento - Per. Anterior 0,0 92,0 92,0 92,0
Final 92,0 92,0 92,0 92,0
Resumo
Inicial 205,0 1.226,0 2.125,1 2.298,6
(+) do Periodo 3.678,0 6.375,3 6.895,9 4.378,8
(-) Pagamento - Periodo 2.452,0 4.250,2 4.597,3 2.919,2
(-) Pagamento - Per. Anterior 205,0 1.226,0 2.125,1 2.298,6
Final 1.226,0 2.125,1 2.298,6 1.459,6

O quadro no 14 representa o resumo de contas a pagar diversas nos


quatro trimestres de 2005 com base no balano inicial de 2004 conforme premissa
Q e quadros no 7 e 8.

58
QUADRO 15 - Oramentos Diversos

Aplicao Financeira / 2005 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim


Aplicao Financeira Anterior 0,0 104,7 745,4 1.464,3
Sobra de Caixa do Periodo 104,7 631,2 651,9 -1.342,2
Juros Periodo Anterior 0,0 9,4 67,1 131,8
Aplicao Financeira Atual 104,7 745,4 1.464,3 253,9

Imposto de Renda a Pagar 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim


Saldo Anterior 280,0 96,8 268,9 329,0
Proviso do Periodo 290,3 806,7 986,9 453,6
Pagamento do Periodo 473,5 634,6 926,8 631,4
Saldo Atual 96,8 268,9 329,0 151,2

Emprstimo LP e Desp. Finan 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim


Saldo Inicial 590,0 654,9 726,9 806,9
Juros do Perodo 64,9 72,0 80,0 88,8
Saldo Final 654,9 726,9 806,9 895,7

Emprst. CP/04 e Desp. Finan 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim


Saldo Inicial 507,0 281,4 0,0 0,0
Juros do Perodo 55,8 31,0 0,0 0,0
Pagamento 281,4 312,3 0,0 0,0
Saldo Final 281,4 0,0 0,0 0,0

Emprst. CP/05 e Desp. Finan 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim


Saldo Inicial 0,0 0,0 800,0 888,0
Tomada de Recursos 0,0 800,0 0,0 0,0
Juros do Perodo 0,0 0,0 88,0 97,7
Saldo Final 0,0 800,0 888,0 985,7

Saldo Emprst. E Desp. Finan 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim


Saldo Final Emprstimo CP
Saldo Final Emprstimo LP
Despesa Financeira

O quadro no 15 demonstra os oramentos baseados nas premissas M1,


L, N e J, correspondentes as regras acordadas e oradas em 2005 nas contas de
aplicao financeira/2005, Impostos sobre lucro lquido, Emprstimos de Curto
Prazo, Longo Prazo e Despesas Financeiras para compor o balano patrimonial
orado por trimestre em 2005.

59
QUADRO 16 - Oramento do Fluxo de Caixa

ENTRADAS 1 Trim/05 2 Trim/05 3 Trim/05 4 Trim/05 Total


Vendas 6.358,46 12.413,68 15.526,59 10.363,72 44.662,46
Aplicao Financeira / 2004 40,00 40,00
Emprst. Bancrio / Previsto 800,00 800,00
Emprst. Bancrio - Fluxo
Aplic. Financeira - Fluxo
Total das Entradas 6.398,46 13.213,68 15.526,59 10.363,72 45.502,46

SADAS 1 Trim/05 2 Trim/05 3 Trim/05 4 Trim/05 Total


Fornecedores 1.352,75 2.222,70 2.366,73 1.575,48 7.517,66
Mo de Obra Direta 1.590,25 3.822,39 4.804,85 3.602,19 13.819,68
Despesas Operac. Fixas 184,00 276,00 276,00 276,00 1.012,00
Despesas Operac. Variveis 112,06 280,16 373,55 280,16 1.045,94
Contas a Pagar 205,00 - - - 205,00
Impostos Sobre Vendas 762,06 1.686,60 2.308,79 1.731,25 6.488,69
Imposto de Renda 473,55 634,60 926,85 631,36 2.666,35
CIF - Varivel 275,70 662,66 832,98 624,48 2.395,82
CIF - Fixo 290,00 435,00 435,00 435,00 1.595,00
Investimentos 300,00 300,00
Dividendos 750,00 2.250,00 2.550,00 2.250,00 7.800,00
Emprst. Bancrio - 2004 281,39 312,34 - - 593,72
Sub-Total 6.276,76 12.582,45 14.874,74 11.705,92 45.439,86
Emprst. Bancrio - Fluxo
Total das Sadas 6.276,76 12.582,45 14.874,74 11.705,92 45.439,86

RESUMO 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim Total


Mov. Lq. (E-S) Antes EB Flx 121,70 631,23 651,86 (1.342,20) 62,59
Saldo Inicial de Caixa 93,00 110,00 110,00 110,00 93,00
Saldo Final de Caixa 110,00 110,00 110,00 110,00 110,00
Superavit (Deficit) de Caixa 104,70 631,23 651,86 (1.342,20) 45,59

Para a devida elaborao oramentria, imprescindvel a observncia


do fluxo de caixa da organizao. Neste quadro observa-se as previses de
entradas e sadas de caixa lastreada nos quadros no 2, 9,11 e 15 e tambm nas
premissas M, J, H, I e P e Balano Patrimonial de 2004 para base inicial dos
lanamentos. O quadro resumo demonstra o saldo de caixa lquido dos perodos
proporcionando um controle financeiro eficiente que ser base para investimentos
durante o ano de 2005.

60
QUADRO 17 - Oramento da Demonstrao de Resultado

Produto Natave 1 Trim/05 2 Trim/05 3 Trim/05 4 Trim/05 Total


Venda Bruta 3.074,4 6.148,8 7.173,6 4.099,2 20.496,0
Impostos s/Venda 553,4 1.106,8 1.291,2 737,9 3.689,3
Venda Lquida 2.521,0 5.042,0 5.882,4 3.361,3 16.806,7
Custo dos Produtos Vendidos 1.936,1 3.719,4 4.293,6 2.574,1 12.523,3
Lucro Bruto 584,9 1.322,6 1.588,7 787,2 4.283,4
Despesa Administrativa 124,2 124,2 124,2 124,2 496,7
Despesa Comercial 75,6 151,3 176,5 100,8 504,2
Lucro Operacional 385,1 1.047,2 1.288,1 562,2 3.282,5

Produto Tanave 1 Trim/05 2 Trim/05 3 Trim/05 4 Trim/05 Total


Venda Bruta 3.758,8 7.517,6 8.770,6 5.011,8 25.058,8
Impostos s/Venda 676,6 1.353,2 1.578,7 902,1 4.510,6
Venda Lquida 3.082,2 6.164,5 7.191,9 4.109,6 20.548,2
Custo dos Produtos Vendidos 2.139,6 4.092,2 4.721,8 2.830,1 13.783,7
Lucro Bruto 942,6 2.072,3 2.470,0 1.279,5 6.764,5
Despesa Administrativa 151,8 151,8 151,8 151,8 607,3
Despesa Comercial 92,5 184,9 215,8 123,3 616,4
Lucro Operacional 698,3 1.735,5 2.102,5 1.004,4 5.540,7

Total Empresa 1 Trim/05 2 Trim/05 3 Trim/05 4 Trim/05 Total


Venda Bruta 6.833,2 13.666,4 15.944,2 9.111,0 45.554,8
Impostos s/Venda 1.230,0 2.460,0 2.870,0 1.640,0 8.199,9
Venda Lquida 5.603,2 11.206,5 13.074,2 7.471,0 37.354,9
Custo dos Produtos Vendidos 4.075,7 7.811,6 9.015,5 5.404,3 26.307,0
Lucro Bruto 1.527,5 3.394,9 4.058,8 2.066,7 11.047,9
Despesa Administrativa 276,0 276,0 276,0 276,0 1.104,0
Despesa Comercial 168,1 336,2 392,2 224,1 1.120,6
Lucro Operacional 1.083,4 2.782,7 3.390,5 1.566,6 8.823,3
Despesa Financeira 120,7 103,0 168,0 186,4 578,1
Receita Financeira 5,0 9,4 67,1 131,8 213,3
Lucro Antes do Imp. Renda 967,7 2.689,1 3.289,7 1.511,9 8.458,5
Imposto de Renda 290,3 806,7 986,9 453,6 2.537,5
Lucro Lquido 677,4 1.882,4 2.302,8 1.058,4 5.920,9

O demonstrativo de resultados, atravs da sntese de quadros


anteriores, ir proporcionar ao gestor a efetiva coordenao dos resultados
projetados, consolidando as vendas brutas e dedues com os gastos
operacionais e no operacionais da empresa determinando o lucro antes dos
impostos sobre o resultado e concluindo no lucro lquido da organizao. A
premissa que determina o grau de investimentos em aplicao financeira
demonstrada pelas receitas financeiras no quadro acima est referenciada no tem
M e o imposto de renda est referenciado na premissa L, sendo utilizado os
quadros no 2, 9, 13, 8, 15 e Balano de 2004 respectivamente para a elaborao
oramentria do demonstrativo.

61
QUADRO 18 - Oramento do Balano Patrimonial

ATIVO Dec / 04 1 Trim/05 2 Trim/05 3 Trim/05 4 Trim/05


Caixa 13,0 10,0 10,0 10,0 10,0
Bancos c/Movimento 80,0 100,0 100,0 100,0 100,0
Aplic. Financ. 35,0 104,7 745,4 1.464,3 253,9
Clientes 778,0 1.252,8 2.505,5 2.923,1 1.670,3
Estoques 620,0 1.189,0 1.323,2 749,9 700,0
Total do Circulante 1.526,0 2.656,5 4.684,1 5.247,3 2.734,2
Investimentos Controladas 1.080,0 1.080,0 1.080,0 1.080,0 1.080,0
Mquinas e Equiptos. 10.819,0 12.019,0 12.019,0 12.019,0 12.019,0
Veculos 650,0 650,0 650,0 650,0 650,0
Depreciao Acumulada -5.205,0 -5.475,0 -5.745,0 -6.015,0 -6.285,0
Total do Permanente 7.344,0 8.274,0 8.004,0 7.734,0 7.464,0
Total do Ativo 8.870,0 10.930,5 12.688,1 12.981,3 10.198,2

PASSIVO Dec / 04 1 Trim/05 2 Trim/05 3 Trim/05 4 Trim/05


Fornecedores 124,0 162,3 272,1 276,6 171,5
Emprstimo Bancrio 507,0 281,4 800,0 888,0 985,7
Imposto de Renda 280,0 96,8 268,9 329,0 151,2
Impostos s/ Vendas 109,0 326,5 680,0 814,4 458,4
Ttulos a Pagar 205,0 600,0 900,0 1.200,0 900,0
Contas a Pagar 0 1.226,0 2.125,1 2.298,6 1.459,6
Total do Circulante 1.225,0 2.693,0 5.046,2 5.806,6 4.126,5
Ttulos a Pagar 590,0 600,0 300,0 0,0 0,0
Emprstimo Bancrio 654,9 726,9 806,9 895,7
Total do Exigvel a L. Prazo 590,0 1.254,9 1.026,9 806,9 895,7
Capital Social 4.540,0 4.540,0 4.540,0 4.540,0 4.540,0
Lucro Acumulado 2.515,0 3.192,4 5.074,8 7.377,6 8.435,9
Dividendos 0,0 -750,0 -3.000,0 -5.550,0 -7.800,0
Total do Patrimnio Lquido 7.055,0 6.982,4 6.614,8 6.367,6 5.175,9
Total do Passivo + Patr. Liq 8.870,0 10.930,3 12.687,9 12.981,1 10.198,1

Compe-se neste instante, o balano patrimonial projetado ano base


2005, sendo o referencial do balano de 2004 compostos na primeira coluna e os
trimestres de 2005, projetados conforme premissas acordadas no tpico 5.2 deste
captulo.

Observa-se no quadro no 18, que a empresa est literalmente sob o


controle oramentrio ao passo da determinao das variveis endgenas
devidamente cumpridas. As variveis exgenas hipoteticamente atribudas em
nvel macroeconmico tambm foram levadas em considerao na elaborao
das premissas, sendo este fato de suma importncia para a correta elaborao do
plano oramentrio.

Por fim, nota-se a evoluo das contas de resultados da empresa


sugerindo uma conduo apropriada para o ramos de atuao da indstria modelo
em consonncia com a tendncia de mercado aqui proposta.

62
Para a elaborao do quadro no 18 foram utilizadas as premissas P, H,
G e A respectivamente e tambm os quadros no 15, 2, 12, 13, 11, 9, 17 e 14
alm dos dados do balano patrimonial de 2004.

63
CONCLUSO

Este trabalho teve como objetivo a determinao estratgica para os


gestores de negcios com a fundamentao de prov-los de condio efetiva de
gerncia de suas empresas.

Imaginem hoje uma operao que envolva algum tipo de investimento,


a que ttulo for, e com a premissa de retorno deste capital, sem contudo, prover de
controles econmico-financeiro sem dvida uma aventura muito perigosa. Esta
conduta frequentemente comprovada atravs de nveis elevados de insolvncia
de pequenas, mdias e grandes empresas, pois o controle no uma obrigao
de grandes corporaes, mas sim uma questo cultural e preliminar da ao de
investir.

Pergunta-se neste momento: Para que fazer controle oramentrio?


Essa pergunta pode ser feita em vrias situaes e a prtica revela que sem o
controle o planejamento no se efetiva. No possvel organizao ter a
percepo de quo distante ela se apresenta do desempenho planejado.

A credibilidade dos processos tambm se configura como uma ao


preliminar, pois credibilidade algo que se conquista. No processo de
planejamento e controle no diferente: praticando, aprimorando e ajustando,
paulatinamente a credibilidade do Processo de Planejamento vai sendo
constituda e revelada.

Cada organizao tem seu prprio modelo de planejamento e controle.


Muitas coisas podem ser aprendidas e transplantadas de uma organizao para
outra. Contudo, esse um tipo de processo gerencial que exige um alto nvel de
customizao para cada organizao, dadas as caractersticas prprias de cada
ambiente cultural.

64
Observa-se nos processos de implantao que por mais bvio que
parea, mais de 50% dos casos de crises nas empresas no processo de
planejamento ocorrem por causa da no observncia dos princpios de
planejamento citados e detalhados nos primeiros captulos deste estudo, onde O
timo inimigo do bom, ou seja, nos modelos de planejamento e controle se
traduz em paulatina insistncia em aperfeioar. No possvel preparar-se e
esperar que a organizao tenha um modelo perfeito para ento implementa-lo. O
aperfeioamento s ocorre com tentativa e erro. Deixar para implantar o processo
depois de cuidados mnimos consiste em cautela apropriada. Aguardar o sistema
timo s serve para postergar o aprendizado.

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BIBLIOGRAFIA

MOREIRA, JOS. Oramento Empresarial, So Paulo: Editora Atlas,


2002

FREZATTI, FBIO. Oramento Empresarial: Planejamento e Controle


Gerencial, So Paulo, 2000

SOUZA, MARCOS ANTONIO. Oramento Empresarial, So Paulo:


Sindicato dos Economistas de So Paulo, 2004.

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