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Nacional

De acordo com o
Novo CPC
e a Lei 13.363/2016
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educao continuada e preparao para concursos.
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EDUARDO

Cdis,o
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11 Capa: Danilo Oliveira

Fechamento desta edio: 23.01.2017

CIP - Brasil. Catalogao na fonte .


Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ.

S118c

Sabbag, Eduardo
Cdigo Tributrio Nacional comentado / Eduardo Sabbag. - 1. ed. - Rio de Janeiro: Forense; So Paulo:
MTODO, 2017.

1nclui bibliografia e ndice


ISBN: 978-85-309-6621-8

1. Brasil. [Cdigo tributrio nacional (1966)]. 2. Direito tributrio - Brasil. 1. Ttulo.

17-38944 CDU: 34:35.713(81)(094)


APRESENTAO

com grande alegria que apresento a voc, nobre leitor, este Cdigo Tributrio Na-
cional Comentado, que publicado pelo tradicional Grupo Editorial Nacional - GEN.
H mais de 20 anos tenho me dedicado ao ensino do Direito Tributrio em
cursos preparatrios para concursos pblicos, ps-graduao, graduao e em
palestras por todo o Brasil, com o propsito de difundir a disciplina de uma forma
suave e prazerosa, o que tem sido a nossa marca registrada no modo de lecionar.
A partir dessa enriquecedora experincia docente, pude haurir a idealizao de
um compndio que conseguisse reproduzir, com clareza e dinamismo, a mensagem
verbal transmitida em sala de aula.
Este livro oferece um panorama sistematizado e comentado do Direito Tribut-
rio no Cdigo Tributrio Nacional e na Constituio Federal, em uma obra prtica
e de fcil consulta. Reunindo legislao, doutrina e jurisprudncia, ratifica o prop-
sito de ensinar a disciplina de maneira didtica, sem renunciar ao aprofundamento
terico necessrio ao entendimento da matria.
Espero que a obra seja de grande valia para voc, nos concursos pblicos, na
vida acadmica e/ ou na advocacia tributria.
Um forte abrao e bons estudos!

Prof. Eduardo Sabbag


SUMRIO

CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL

TTULO I - DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS..................................................... 1


Art. 1. 0
..................................... . .. . .. . ............. .. ........................................................ 1

TTULO II - DOS DIREITOS E GARANTIAS FUNDAMENTAIS........................... 1


CAPTULO I - Dos Direitos e Deveres Individuais e Coletivos............................. 1
Art. 5. 0
. . .. . .... . .... . ...... . ... .... .................................................. . ................................... 1

TTULO III - DA ORGANIZAO DO ESTADO ..................................................... 2


CAPTULO II - Da Unio........................................................................................... 2
Art. 21................................................................................................................... 2
Art. 24................................................................................................................... 3

TTULO IV - DA ORGANIZAO DOS PODERES................................................. 3


CAPTULO I - Do Poder Legislativo......................................................................... 3
Seo VIII - Do Processo Legislativo................................................................ 3
Subseo III - Das Leis....................................................................................... 3
Art. 62....... ............................................................................................................ 3

TTULO VI - DA TRIBUTAO E DO ORAMENTO ........................................... 5


CAPTULO I - Do Sistema Tributrio Nacional...................................................... 5
Seo I - Dos Princpios Gerais............................................................... .......... 5
Art. 145 a 149-A .............................................................................. .................... 5
Seo II - Das Limitaes do Poder de Tributar.............................................. 30
Art. 150 a 152....................................................................................................... 31
Seo III - Dos Impostos da Unio ......... .... .... .......... ... .... ................... .............. 52
Art. 153 e 154....................................................................................................... 52
Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Seo IV - Dos Impostos dos Estados - e do Distrito Federal..................... 56


Art. 155 ................................................................................................................. 56
Seo V - Dos Impostos dos Municpios............................. ............................. 94
Art.156................................................................................................................. 94
Seo VI - Da Repartio das Receitas Tributrias ....... ................. ........ ......... 104
Art. 157 a 162, 179, 195 e 240............................................................................ 104

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL-


LEI 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966

LIVRO PRIMEIRO - SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL.................................. 123

TTULO I - DISPOSIES GERAIS.............................................................................. 123


Art. 2. 0 a 5.0 ..... 123

TTULO II - COMPETNCIA TRIBUTRIA............................................................... 130

CAPTULO I - Disposies Gerais ............................................................................. 130


Art. 6. 0 a 8.0 ............................. ............................................................................. 130

CAPTULO II - Limitaes da Competncia Tributria......................................... 143


Seo I - Disposies Gerais............................... ................................................ 143
Art. 9.0 a 11........................................................................................................... 143
Seo II - Disposies Especiais......................................................................... 174
Art. 12 a 15 ............... ............................................................................................ 174

TTULO III - IMPOSTOS................................................................................................. 180

CAPTULO I - Disposies Gerais............................................................................. 180


Art. 16 a 18 ........................................................................................................... 180

CAPTULO II - Impostos sobre o Comrcio Exterior............................................. 184


Seo I - Imposto sobre a Importao................... ........................................... . 184
Art. 19 a 22 ........................................................................................................... 184
Seo II - Imposto sobre a Exportao.............................................................. 191
Art. 23 a 28 ........................................................................................................... 191
CAPTULO III - Impostos sobre o Patrimnio e a Renda...................................... 195

,,--
VIII
_,)
Sumrio

Seo I - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural................................. 195


Art. 29 a 31........................................................................................................... 195
Seo II - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana............ 202
Art. 32 a 34 ........................................................................................................... 202
Seo III - Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis - e de Direitos a
eles Relativos .... .. ..... ................ .. ............ ....... .... ....... ........ ...... .... .... ....... ............ 209
Art. 35 a 42 ............. ....... ....................... ................... ....... .... .............. ..... ......... ...... 209
Seo IV - Imposto sobre a Renda e Proventos - de Qualquer Natureza..... 219
Art. 43 a 45 ........................................................................................................... 219
CAPTULO IV - Impostos sobre a Produo e a Circulao.................................. 229
Seo I - Imposto sobre Produtos Industrializados ......................................... 229
Art. 46 a 51 ........................................................................................................... 229
Seo II - Imposto Estadual sobre Operaes Relativas - Circulao de
Mercadorias...................................................................................................... 237
Arts. 52 a 58.......................................................................................................... 237
Seo III - Imposto Municipal sobre Operaes Relativas - Circulao de
Mercadorias...................................................................................................... 237
Arts. 59 a 62.......................................................................................................... 237
Seo IV - Imposto sobre Operaes de Crdito, - Cmbio e Seguro, e sobre
Operaes Relativas - a Ttulos e Valores Mobilirios............................... 238
Art. 63 a 67 .. ..... ....... ....... ..... ......... ..... ............ .... .............. ..... .............. ............. ..... 238
Seo V - Imposto sobre Servios de Transportes e Comunicaes ......... ..... 245
Art. 68 a 70 .. .............. ..... ....... .... .............. ...... ... . .. ....... .... ... ....... .... ............ ....... ..... 245
Seo VI - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza.............................. 245
Arts. 71 a 73.......................................................................................................... 245
CAPTULO V - Impostos Especiais............................................................................ 246
Seo I - Imposto sobre Operaes Relativas a Combustveis, - Lubrificantes,
Energia Eltrica e Minerais do Pas .. .............. ......... .......... ........... ................. 246
Art. 74 e 75 ........................................................................................................... 246
Seo II - Impostos Extraordinrios.................................................................. 247
Art. 76 ................................................................................................................... 247

TTULO IV - TAXAS ........................................................................................................ 248


Art. 77 a 80 ... ........... ......... ............. ..... ............ .............. .. ......... ....... ....... ............ .. . 248

TTULO V - CONTRIBUIO DE MELHORIA......................................................... 259


Art. 81 e 82 ........................................................................................................... 259

,-
IX
_.,/
Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

TTULO VI - DISTRIBUIES DE RECEITAS TRIBUTRIAS............................... 265


CAPTULO I - Disposies Gerais............................................................................. 265
Art. 83 e 84 .. ...... ....... ....... ..... ........... ....... ............ ................ ............................. ..... 265
CAPTULO II - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - e sobre a Renda
e Proventos de Qualquer Natureza.......................................................................... 270
Art. 85 ................................................................................................................... 270
CAPTULO III - Fundos de Participao dos Estados e dos Municpios.............. 271
Seo I - Constituio dos Fundos..................................................................... 271
Arts. 86 e 87.......................................................................................................... 271
Seo II - Critrio de Distribuio do Fundo de Participao dos Estados...... 271
Arts. 88 a 90.......................................................................................................... 271
Seo III - Critrio de Distribuio do Fundo de - Participao dos Muni-
cpios................................................................................................................. 272
Art. 91............... .................................................................................................... 272
Seo IV - Clculo e Pagamento das Quotas Estaduais e Municipais............ 273
Art. 92 e 93 ........................................................................................................... 273
Seo V - Comprovao da Aplicao das Quotas Estaduais e Municipais ..... 273
Art. 94 .......... ......................................................................................................... 273
CAPTULO IV - Imposto sobre Operaes Relativas a Combustveis, - Lubrifi-
cantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas............................................................ 273
Art. 95 ................................................................................................................... 273

LIVRO SEGUNDO - NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO............... 274


TTULO I - LEGISLAO TRIBUTRIA.................................................................... 274
CAPTULO I - Disposies Gerais............................................................................. 274
Seo I - Disposio Preliminar........................................................... .............. 274
Art. 96................................................................................................................... 274
Seo II - Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos... .............. 281
Art. 97 a 99 ........................................................................................................... 281
Seo III - Normas Complementares................................................................. 294
Art. 100 ................................................................................................................. 294
CAPTULO II - Vigncia da Legislao Tributria................................................... 298
Art. 101 a 104........... ............................................................................................ 298
CAPTULO III - Aplicao da Legislao Tributria............................................... 303
Art. 105 e 106 ......................................................... .............................................. 303
CAPTULO IV - Interpretao e Integrao da Legislao Tributria.................. 307
Art. 107 a 112................. ..... ................................................................................. 307
Sumrio

TTULO II - OBRIGAO TRIBUTRIA.................................................................... 322


CAPTULO I - Disposies Gerais ............................................................................. 322
Art. 113 322
CAPTULO II - Fato Gerador...................................................................................... 327
Art.114a118 ........................................................................................................ 327
CAPTULO III - Sujeito Ativo..................................................................................... 330
Art. 119 e 120.......................................................... ............................................. 330
CAPTULO IV - Sujeito Passivo ................................................................................. 332
Seo I - Disposies Gerais............................................................................... 332
Art. 121 a 123....................................................................................................... 332
Seo II - Solidariedade ....... ..... .............. .... ...... .................... ....... ....... .... ....... ..... 338
Art. 124 e 125 .................................................... ................................................... 338
Seo III - Capacidade Tributria...................................................................... 343
Art. 126 ................................................................................................................. 343
Seo IV - Domiclio Tributrio ..... ..... ........... ................... .................. .............. 343
Art. 127 ................................................................................................................. 343
CAPTULO V - Responsabilidade Tributria ............................ ............................... 349
Seo I - Disposio Geral.......................... ...... ....................... ...................... ..... 349
Art. 128 ... ........ ........... ..... ............ ................... .... ....... .. ..... ..... .. ... ........ ................... 349
Seo II - Responsabilidade dos Sucessores...................................................... 355
Art. 129 a 133....................................................................................................... 355
Seo III - Responsabilidade de Terceiros......................................................... 367
Art. 134 e 135 ....................................................................................................... 367
Seo IV - Responsabilidade por Infraes...................................................... 375
Art. 136 a 138....................................................................................................... 375

TTULO III - CRDITO TRIBUTRIO......................................................................... 387


CAPTULO I - Disposies Gerais............................................................................. 387
Art. 139 a 141.................................................................................... ........ ........... 387
CAPTULO II - Constituio de Crdito Tributrio................................................ 388
Seo I - Lanamento .... ..... .............. ............ .... ................... ..................... ........... 388
Art. 142 a 146....................................................................................................... 388
Seo II - Modalidades de Lanamento............................................................. 394
Art. 147 a 150............................................................... ........................................ 394
CAPTULO III - Suspenso do Crdito Tributrio .......... .... .................................... 403
Seo I - Disposies Gerais............................................................................... 404
Art. 151 ................................................................................................................. 404
,-
XI
_./
Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Seo II - Moratria.. ........................................................................................... 414


Art. 152 a 155-A .................. ................................................................................ 414
CAPTULO IV - Extino do Crdito Tributrio..................................................... 418
Seo I - Modalidades de Extino.................................................................... 418
Art. 156 ....................................................................................................... .......... 418
Seo II - Pagamento........................................................................................... 422
Art. 157 a 164....................................................................................................... 423
Seo III - Pagamento Indevido......................................................................... 429
Art. 165 a 169.................... ................................................. .................................. 429
Seo IV - Demais Modalidades de Extino ................................................... 436
Art. 170 a 174....................................................................................................... 436
CAPTULO V - Excluso de Crdito Tributrio....................................................... 460
Seo I - Disposies Gerais ......... ...................................................................... 460
Art. 175 ................................................................................................................. 460
Seo II - Iseno................................................................................................. 462
Art.I76al79 ....................................................................................................... 462
Seo III - Anistia.......... ........................ .............................................. ................ 467
Art. 180 a 182 ..................................................................................................... .. 467
CAPTULO VI - Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio............................. 471
Seo I - Disposies Gerais............ ................................................................. .. 471
Art. 183 a 185-A .................................................................................................. 471
Seo II - Preferncias......................................................................................... 478
Art. 186 a 193 ....................................................................................................... 478

TTULO IV - ADMINISTRAO TRIBUTRIA........................................................ 486


CAPTULO I - Fiscalizao .......................... ................................. .............................. 487
Art. 194 a 200. ........ .................. ............ .. ..... .... .......... ......... ....... ... .. ........... ..... ...... 487
CAPTULO II - Dvida Ativa....................................................................................... 494
Art. 201 a 204................................................................................................. ...... 494
CAPTULO III - Certides Negativas........................................................................ 499
Art. 205 a 218 ......................................... .............................................................. 499

BIBLIOGRAFIA.................................................................................................................. 511

,-
XII
__./
CONSTITUIO DA REPBLICA
FEDERATIVA DO BRASIL

Prembulo

Ns, representantes do povo brasileiro, reunidos em Assembleia Nacional


Constituinte para instituir um Estado Democrtico, destinado a assegurar o
exerccio dos direitos sociais e individuais, a liberdade, a segurana, o bem-
-estar, o desenvolvimento, a igualdade e a justia como valores supremos de
uma sociedade fraterna, pluralista e sem preconceitos, fundada na harmonia
social e comprometida, na ordem interna e internacional, com a soluo
pacfica das controvrsias, promulgamos, sob a proteo de Deus, a seguinte
Constituio da Repblica Federativa do Brasil.

TTULO 1
DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS

Art. 1.0 A Repblica Federativa do Brasil, formada pela unio indissolvel


dos Estados e Municpios e do Distrito Federal, constitui-se em Estado De-
mocrtico de Direito e tem como fundamentos:
1- a soberania;
li - a cidadania;
Ili - a dignidade da pessoa humana;
IV - os valores sociais do trabalho e da livre iniciativa;
V - o pluralismo poltico.
Pargrafo nico. Todo o poder emana do povo, que o exerce por meio de
representantes eleitos ou diretamente, nos termos desta Constituio.
(...)
TTULO li
DOS DIREITOS E GARANTIAS FUNDAMENTAIS

CAPTULO 1
Dos Direitos e Deveres Individuais e Coletivos

Art. 5.0 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natu-
reza, garantindo-se aos brasi leiros e aos estrangeiros residentes no Pas a
Art. 21 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e


propriedade, nos termos seguintes:
1- homens e mulheres so iguais em direitos e obrigaes, nos termos desta
Constituio;
li - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno
em virtude de lei;
(. .. )
VI - inviolvel a liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o
livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo
aos locais de culto e a suas liturgias;
VII - assegurada, nos termos da lei, a prestao de assistncia religiosa
nas entidades civis e militares de internao coletiva;
VIII - ningum ser privado de direitos por motivo de crena religiosa ou
de convico filosfica ou poltica, salvo se as invocar para eximir-se de
obrigao legal a todos imposta e recusar-se a cumprir prestao alternativa,
fixada em lei;
( ... )
XXII - garantido o direito de propriedade;
XXIII - a propriedade atender a sua funo social;
( ... )
XXXVI - a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e
a coisa julgada;
(... )

TTULO Ili
DA ORGANIZAO DO ESTADO

(. .. )

CAPTULO li
Da Unio

(. .. )

Art. 21. Compete Unio:


(... )
X - manter o servio postal e o correio areo nacional;
(... )
XII-explorar, diretamente ou mediante autorizao, concesso ou permisso:
a) os servios de radiodifuso sonora, e de sons e imagens; (Redao dada
pela Emenda Constitucional 8, de 15.08.1995)
b) os servios e instalaes de energia eltrica e o aproveitamento energ-
tico dos cursos de gua, em articulao com os Estados onde se situam os
potenciais hidroenergticos;
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.62

c) a navegao area, aeroespacial e a infraestrutura aeroporturia;


d) os servios de transporte ferrovirio e aquavirio entre portos brasileiros e
fronteiras nacionais, ou que transponham os limites de Estado ou Territrio;
e) os servios de transporte rodovirio interestadual e internacional de
passageiros;
f) os portos martimos, fluviais e lacustres;
(... )

Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar con-
correntemente sobre:
(. .. )
1. No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-
-se- a estabelecer normas gerais.
2.0 A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui
a competncia suplementar dos Estados.
3. Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a
competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
...
( )

TTULO IV
DA ORGANIZAO DOS PODERES

CAPTULO 1
Do Poder Legislativo

( ... )

Seo VIII
Do Processo Legislativo

(... )

Subseo Ili
Das Leis

(... )

Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica po-


der adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de
imediato ao Congresso Nacional.
1.0 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:
1- relativa a:
a) nacionalidade, cidadania, direitos polticos, partidos polticos e direito
eleitoral;
Art. 62 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

b) direito penal, processual penal e processual civil;


e) organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a
garantia de seus membros;
d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adi-
cionais e suplementares, ressalvado o previsto no artigo 167, 3.0 ;
li - que vise a deteno ou sequestro de bens, de poupana popular ou
qualquer outro ativo financeiro;
Ili - reservada a lei complementar;
IV - j disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional e
pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica.
2.0 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos artigos 153, 1, li, IV, V, e 154, li, s produzir efeitos
no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o
ltimo dia daquele em que foi editada.
Ver comentrios ao art. 9.0 , li, CTN.

3. 0 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 perde-


ro eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de
sessenta dias, prorrogvel, nos termos do 7. 0 , uma vez por igual perodo,
devendo o Congresso Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as relaes
jurdicas delas decorrentes.
4. O prazo a que se refere o 3. 0 contar-se- da publicao da medida
provisria, suspendendo-se durante os perodos de recesso do Congresso
Nacional.
5. 0 A deliberao de cada uma das Casas do Congresso Nacional sobre o
mrito das medidas provisrias depender de juzo prvio sobre o atendi-
mento de seus pressupostos constitucionais.
6.0 Se a medida provisria no for apreciada em at quarenta e cinco dias
contados de sua publicao, entrar em regime de urgncia, subsequente-
mente, em cada uma das Casas do Congresso Nacional, ficando sobrestadas,
at que se ultime a votao, todas as demais deliberaes legislativas da
Casa em que estiver tramitando.
7. Prorrogar-se- uma nica vez por igual perodo a vigncia de medida
provisria que, no prazo de sessenta dias, contado de sua publicao, no
tiver a sua votao encerrada nas duas Casas do Congresso Nacional.
8. 0 As medidas provisrias tero sua votao iniciada na Cmara dos
Deputados.
9. Caber comisso mista de Deputados e Senadores examinar as
medidas provisrias e sobre elas emitir parecer, antes de serem apreciadas,
em sesso separada, pelo plenrio de cada uma das Casas do Congresso
Nacional.
1O. vedada a reedio, na mesma sesso legislativa, de medida provisria
que tenha sido rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por decurso de prazo.
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.145

11. No editado o decreto legislativo a que se refere o 3 .0 at sessenta


dias aps a rejeio ou perda de eficcia de medida provisria, as relaes
jurdicas constitudas e decorrentes de atos praticados durante sua vigncia
conservar-se-o por ela regidas.
12. Aprovado projeto de lei de converso alterando o texto original da
med ida provisria, esta manter-se- integralmente em vigor at que seja
sancionado ou vetado o projeto.
(...)

~ . QUESTES
\&'}-( DECONCURSO

(CEPERJ/Procurador/Prefeitura de Saquarema - RJ/2015) A Medida Provisria pode insti-


tuir ou majorar impostos e poder produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver
sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. Existem alguns impostos
que podem ter os efeitos no mesmo exerccio financeiro, no entanto, esse no o caso do
imposto:
(A) de importao.
(B) de exportao.
(C) sobre operaes financeiras.
(D) sobre produtos industrializados.
(E) de renda pessoa jurdica.
Resposta:E

TTULO VI
DA TRIBUTAO E DO ORAMENTO

CAPTULO 1
Do Sistema Tributrio Nacional

Seo I
Dos Princpios Gerais

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero


instituir os seguintes tributos:
Ver comentrios ao art. 5. do CTN.
Art.145 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(,............ .
, ~ : QUESTES
! ~ DE CONCURSO
(FGV/Juiz de Direito/TJ/AM/2013) Assinale a alternativa que melhor sintetiza as distines entre
as espcies tributrias indicadas.
(A) O imposto pressupe um ato do Poder Pblico, assim como a taxa, sendo distintos os
fatos geradores dos dois tributos, mas no as bases de clculo.
(B) O imposto pressupe um ato do contribuinte, assim como a taxa, sendo distintas as bases
de clculo, mas no os fatos geradores.
(C) O imposto pressupe um ato do Poder Pblico, assim como a taxa, sendo distintas as
bases de clculo dos dois tributos, mas no os fatos geradores.
(D) O imposto pressupe um ato do contribuinte, assim como a taxa, sendo distintos os fatos
geradores dos dois tributos, mas no as bases de clculo.
(E) O imposto pressupe um ato do contribuinte e a taxa pressupe um ato do Poder Pblico,
sendo distintos os fatos geradores e as bases de clculo dos dois tributos.

Resposta: E

1- impostos;
li - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados
ao contribu inte ou postos a sua disposio;
Ili - contribu io de melhoria, decorrente de obras pbli cas.
1.0 Sempre que possve l, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identi-
ficar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio,
os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
Ver comentrios ao art. 18, li, do CTN .

.. ... ... . . . . . ''\


' ~ : QUESTES
~ DE CONCURSO
(PGE-AC/Procurador do Estado/FMP-RS/2014) Acerca dos princpios constitucionais tribut-
rios, assinale a afirmativa incorreta.

(A) O princpio da capacidade contributiva, na atual viso do Supremo Tribunal Federal, impe-
de o legislador estadual de estabelecer progressividade de alquota para o Imposto sobre
Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer bens ou direitos.
(B) O princpio da anterioridade especial ou nonagesimal no tem aplicao fixao da base
de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana.
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.145

(C) A majorao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural por medida provisria s
produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se referida medida houver sido conver-
tida em lei at o ltimo dia daquele exerccio em que foi editada.
(D) Viola o princpio da isonomia tributria a lei que estabelecer distino entre advogados e
contadores, de modo a tributar de modo mais gravoso a renda auferida pelos primeiros.
Resposta:A

(CAIP-IMES/Consrcio Intermunicipal Grande ABC/Procurador/2015) "Sempre que possvel,


os impostos devem possuir carter pessoal e serem graduados segundo a capacidade econmica
do contribuinte facultando administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a
esse objetivo, identificar, respeitados os direitos individuais e dos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte''. A assertiva refere-se ao seguinte prin-
cpio do direito tributrio:

(A) princpio da isonomia ou igualdade.


(B) princpio da capacidade contributiva.
(C) princpio da vedao ao confisco.
(D) princpio da irretroatividade.
Resposta: B

(FCC/Juiz Substituto/TJ-PE/2015) A respeito das limitaes ao poder de tributar, correto afir-


mar:

(A) O chamado critrio da seletividade uma das tcnicas de tributao expressamente pre-
vistas na Constituio Federal de 1988 para a concretizao do princpio da capacidade
contributiva.
(B) Por tratar-se de obrigao tributria acessria, no constitui afronta ao princpio da lega-
lidade a fixao, por meio de Portaria, do valor devido ao Poder pblico a ttulo de ressar-
cimento pelos selos fornecidos indstria para controle quantitativo da incidncia do IPJ.
(C) O princpio da segurana jurdica em matria tributria beneficia to somente o contri-
buinte e no a Administrao Pblica, tanto assim que o Supremo Tribunal Federal re-
conheceu ser devida a repetio de valores recolhidos a ttulo de contribuio previden-
ciria prescrita ou decada em razo da declarao de inconstitucionalidade do prazo de
10 anos previsto nos art. 45 e 46 da Lei 8.212/1991, mesmo para pedidos posteriores
concluso do julgamento de inconstitucionalidade.
(D) No que tange ao clculo do imposto de renda da pessoa fsica, no fere o princpio da
igualdade tributria a sujeio dos pagamentos recebidos acumuladamente ao regime de
caixa uma vez que todo indivduo ser igualmente tributado medida que perceba seus
rendimentos, respeitando-se a efetiva disponibilidade econmica da renda.
(E) O Supremo Tribunal Federal, com fundamento no princpio da colaborao, admite a uti-
lizao de mecanismos facilitadores da fiscalizao e cobrana dos tributos, tais como,
por exemplo, a substituio tributria para frente e a cobrana antecipada de tributo com
base em pautas fiscais.
Resposta:A

2.0 As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.


Art.146 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbas

:" . .... . ..

.@. COMENTRIOS ..
Em nenhuma hiptese, sob pena de termos um "imposto disfarado': as taxas
podero ter base de clculo de impostos.
A propsito, a proibio est preceituada em dois dispositivos normativos, um
na Constituio Federal e outro no Cdigo Tributrio Nacional. Veja:
Art. 145, 2. 0 , da CF: "As taxas no podero ter base de clculo prpria de
impostos':
Art. 77, pargrafo nico, do CTN: ''A taxa no pode ter base de clculo ou fato
gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser calculada em funo
do capital das empresas':
Entretanto, a jurisprudncia tem apontado dois fatos tributrios, tidos como
ressalvas regra: (a) a base de clculo e a taxa de coleta de lixo; e (b) a base de clculo
e as custas judiciais.
Ver comentrios ao art. 77, pargrafo nico, do CTN.

~ SMULA
'...........10001 .... ..........................
Smula Vinculante 29 do STF: constitucional a adoo, no clculo do valor
da taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado im-
posto, desde que no haja identidade entre uma base e outra.

Art. 146. Cabe lei complementar:


1 - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
li - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
Ili - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, espe-
cialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos im-
postos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores,
bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
e) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas so-
ciedades cooperativas;
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas
e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplifi-
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art. 146-A

cados no caso do imposto previsto no art. 155, 11, das contribuies previstas
no art. 195, 1 e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239.
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso Ili, d, tambm po-
der instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies
da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que:
1- ser opcional para o contribuinte;
li - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas
por Estado;
Ili - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parce-
la de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata,
vedada qualquer reteno ou condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas
pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes.

Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributa-


o, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo
da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.

~ . ................\

@
.

! =
.

COM ENTRIOS
....................................................................................... .. ..

Como se nota, o dispositivo constitucional incumbe lei complementar uma


trplice funo:
Suprimir conflitos de competncia: em verdade, conflito de competncia no
existe e nem pode existir, j que rgida a diviso de competncia preceituada na
Carta Magna. O que se pode dizer que h "reas de penumbra': localizadas entre
as competncias estabelecidas e que demandam maior esforo exegtico de inter-
pretao.
Regular limitaes constitucionais ao poder de tributar: as limitaes ao poder
de tributar encontram guarida nos princpios e imunidades tributrias, distribudos
ao longo dos arts. 150 a 152 da Constituio Federal.
Estabelecer normas gerais e matria tributria: o sistema tributrio j est
exposto no texto constitucional. Incumbe lei complementar o detalhamento do
modelo de tributao, O inciso em questo ainda preceitua que a lei complementar
versar mais intimamente sobre determinados temas, explicitados as alneas do mesmo.
A alnea "a" restringe o contedo a impostos, de modo que demais tributos
podero ter a base de clculo, o fato gerador e os contribuintes disciplinados por
lei ordinria, em conformidade com o art. 195, Ia IV, da CF), com ressalva para as
contribuies sociais residuais que ensejam a lei complementar art. 195, 4.0 , da
CF). A alnea "b" traz as matrias adstritas reserva de lei complementar, tornando
defeso legislao ordinria tratar sobre os temas explicitados no dispositivo.
Art.147 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Smula Vinculante 8: "So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5. 0 do


Decreto-lei 1.569/77 e os artigos 45 e 46 da Lei 8.212/91, que tratam de prescrio
e decadncia de crdito tributrio':
A alnea "c" demonstra clara inteno de estabelecimento de controle fiscal na
tributao as cooperativas. A Lei 5.764/1971 define a Poltica Nacional de Coope-
rativismo, instituindo o Regime Jurdico das Sociedades Cooperativas.
Relativamente alnea "d': os arts. 170, IX, e 179, ambos da CF, trazem a previso
de tratamento diferenciado em matria tributria a microempresas (ME) e s empre-
sas de pequeno porte (EPP), sem a implicao de violao ao princpio da isonomia
tributria. Nesse nterim exsurgiu a Lei 9.317/1996, o Sistema Integrado de Impostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES), possibili-
tando s pessoas jurdicas que optassem pelo regime, o recolhimento mensal, de maneira
simplificada, de certos impostos e contribuies, todos federais, atravs de um nico
documento de arrecadao, o DARF. O SIMPLES vigorou at 31.07.2007. Entretanto,
a EC/2003 acrescentou a alnea "d" ao inciso III do art. 146 da CF, dispondo que a lei
complementar definiria um sistema que alcanasse mais tributos, ou seja, mais amplo e
abrangente. Nesse sentido, a LC 123/2006 (atualizada pela LC 128/2008 e alterada pela
LC 147/2014 e pela LC 155/2016) instituiu o SIMPLES Nacional, ou "SUPERSIMPLES':
em substituio ao anterior regime, vindo a abranger tributos federais, estaduais e mu-
nicipais. O novo Sistema de pagamento unificado de vrios tributos passou a viger a
partir de 1.0 de julho de 2007, revogando, assim, a Lei 9.317/1996, do SIMPLES federal.

Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e,


se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos
municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais.

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos


compulsrios:
1 - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
li - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante inte-
resse nacional, observado o disposto no artigo 150, Ili, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Ver comentrios ao art. 15 do CTN .

.. ............... ....
Gf!:\ 1 QUESTES
\'!:tr( DE CONCURSO
(Cesgranrio/Profissional Jnior/Liquigs/2014) Nos termos da Constituio Federal, a Unio
poder instituir emprstimos compulsrios, mediante Lei Complementar, para atender a despe-
sas extraordinrias decorrentes de
,,--
10
_.)
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.148

(A) gastos com sade.


(B) guerra externa.
(C) educao especial.
(D) eventos desportivos.
(E) interveno na economia.
Resposta: B

(CESPE/Procurador/TCDF/2013) A Unio pode criar emprstimos compulsrios visando investi-


mentos pblicos de carter urgente e de relevante interesse nacional, mas est impedida de co-
brar tais tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu.
Resposta: Certo

(VUNESP/Juiz/TJ-SP/2014) Quanto ao chamado emprstimo compulsrio, assinale a opo correta.


(A) possvel, no que diz respeito a tal tributo, que a forma de sua restituio ao contribuinte
no se d em espcie, mas sim em quotas de fundos oficiais ou em aes do Poder Pbli-
co, podendo ser institudo por meio de medida provisria, dada a urgncia verificada.
(B) O emprstimo compulsrio pode ser institudo por qualquer dos entes pblicos (Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios), para o fim de fazer frente a despesas extraordin-
rias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, ou ainda no
caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse.
(C) Seu aspecto mais relevante a restituibilidade, podendo-se falar em uma simultaneidade
de deveres; um, para o contribuinte, que o dever de pagar; outro, para o fisco, que a
devoluo da quantia paga.
(D) Malgrado seja considerado tributo, lato sensu, de se entender que o emprstimo com-
pulsrio se respalda em autntico acordo de vontades, obedecendo ao princpio da con-
tratualidade.
Resposta: C

(CESPE/Especialista em Regulao/Anatel/2014) Acerca de competncia tributria, conceito e


classificao dos tributos, bem como de tributos em espcie, julgue o item a seguir.
De acordo com a CF, compete privativamente Unio instituir, entre outros, os seguintes t ributos:
imposto de importao, imposto de exportao, imposto de renda, emprstimos compulsrios
e impostos extraordinrios, neste ltimo caso em situao de iminncia ou de guerra externa,
compreendidos ou no em sua competncia tributria.
Resposta: Certo

(CESPE/Titular de Servios de Notas e de Registros/TJ-DFT/2014) Considerando o emprstimo


compulsrio e a contribuio de interveno no domnio econmico, assinale a opo correta.
(A) No h previso constitucional para a instituio de emprstimos compulsrios no caso
de conjuntura que exija a absoro t emporria de poder aquisitivo.
(B) As contribuies de interveno no domnio econmico podero incidir sobre as receitas
decorrentes de exportao.
(C) preciso que se decrete estado de calamidade para que o emprstimo compulsrio seja cobrado.
(D) O DF poder, mediante lei complementar, instituir emprstimo compulsrio nas hipte-
ses legais.
(E) O DF poder, mediante lei ordinria, instituir contribuio de interveno no domnio
econmico nas hipteses legais.
Resposta: A
Art.149 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(CESPE/Analista Legislativo/Cmara dos Deputados/2014) A restituio de emprstimo com-


pulsrio pode ser feita mediante a transferncia de aes de empresa pblica ou sociedade de
economia mista, ainda que o recolhimento do tributo tenha ocorrido mediante valor pecunirio.

Resposta: Errado

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de


interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais
ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, ob-
servado o disposto nos artigos 146, Ili, e 150, 1e Ili, e sem prejuzo do previsto
no artigo 195, 6.0 , relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

, . '.

CONTRIBUIES
A natureza tributria
Em nosso sistema tributrio existem, luz da teoria pentapartida, 5 (cinco)
diferentes espcies tributrias, a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos e contribuies.
Para estudarmos as contribuies, h que se analisar o art. 149 da CF. Neste
preceptivo, destacam-se, no mbito competencial: (a) contribuies federais, de
competncia exclusiva da Unio ( art. 149, caput, da CF); (b) contribuies estaduais,
distritais e municipais, de competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios
(art. 149, 1. 0 , da CF); (c) contribuies municipais, de competncia dos Municpios
e Distrito Federal (art. 149-A da CF).

O conceito de contribuies parafiscais ou especiais


As contribuies so gravames cuja destinao se revela no financiamento
de gastos especficos, no contexto de interveno do Estado nos campos social e
econmico, no cumprimento de ditames da poltica de governo.
O art. 149, caput, da CF liga as contribuies, de modo explcito, a "instrumentos
de ao nas respectivas reas':
As contribuies, dependendo de suas particularidades, podem estar inse-
ridas no mbito da parafiscalidade. A contribuio ser parafiscal se for devida
a entidades paraestatais, em funo de atividades especiais por elas desempe-
nhadas. Nota-se, todavia, que as contribuies, hodiernamente, revestem-se de
caractersticas peculiares, o que torna difcil o enquadramento preciso na rubrica
"parafiscais': Da se utilizar, em alguns casos, o vocbulo "especiais': que determina
abrangncia mais expressiva.
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.149

O art. 149, caput, da CF designa as seguintes contribuies: (a) contribuies


sociais; (b) contribuies de interveno no domnio econmico; e (c) contribui-
es de interesse das categorias profissionais ou econmicas, e cada qual ser agora
detalhadamente estudada, na ordem inversa daquela apontada pelo preceptivo.
Vamos detalh-las:

Estudo das contribuies de interesse das categorias profissionais ou


econmicas
As contribuies de interesse das categorias ou econmicas, tambm deno-
minadas contribuies profissionais ou corporativas, de competncia exclusiva da
Unio, mostram-se como tributos federais e observam os princpios constitucionais
tributrios, sem reservas. H dois bons exemplos deste tributo: a contribuio-
-anuidade e a contribuio sindical.

Contribuio-anuidade
A contribuio-anuidade busca prover de recursos os rgos controladores e
fiscalizadores das profisses, ou seja, os Conselhos Regionais de Fiscalizao, como
o CREA, CRM, CRC, CRE, entre outros, cujas atividades so legalmente entendi-
das como de interesse pblico. Esses rgos ou parafiscos so, geralmente, pessoas
jurdicas de direito pblico, que se revelam como sujeitos ativos de uma relevante
contribuio profissional ou corporativa. Ver STJ: REsp 1.404.796/SP, 2014.

Contribuio sindical

Para o STF, a contribuio sindical contribuio parafiscal, ou especial, na


subespcie "corporativa ou profissional", sendo um tributo federal, de competncia
exclusiva da Unio, que tem, vulgarmente, recebido o nome inadequado de "imposto
sindical" (RE 129.930/1991-SP).
De acordo com o entendimento exarado em julgado de maro de 2014, no STF:
"as contribuies sindicais compulsrias possuem natureza tributria, constituindo
receita pblica, estando os responsveis sujeitos competncia fiscalizatria do Tri-
bunal de Contas da Unio" (MS28.465, Rel. Min. Marco Aurlio, l.T.,j.18.03.2014).
A contribuio sindical (ver arts. 578 a 580 da CLT c/c art. 8. IV, parte final,
0
,

da CF) detm inegvel feio tributria e, sujeitando-se s regras gerais de Direito


Tributrio, torna-se compulsria aos trabalhadores celetistas, integrantes da cate-
goria, sindicalizados ou no, que devem, de modo obrigatrio, pag-la anualmente
ao sindicato, no montante equivalente importncia de um dia de trabalho.
A contribuio sindical no se mistura com a contribuio confederativa (art.
8., IV, parte inicial, da CF). Esta, tambm chamada de "contribuio de assembleia':
desprovida de natureza tributria e, portanto, de obrigatoriedade. A contribuio
confederativa devida pelos filiados entidade sindical respectiva, para o exerccio
adequado do direito de oposio.
,-
13
____,
Art.149 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Em tempo, cite-se a Smula 666 do STF, segundo a qual "a contribuio con-
federativa de que trata o art. 8. 0 , IV, da Constituio, s exigvel dos filiados ao
sindicato respectivo': Vale lembrar que os membros da organizao sindical tm a
possibilidade de no a pagar, retirando-se do sindicato, caso queiram, e, ainda assim,
mantm-se aptos a exercer a atividade profissional ou econmica. Em 11 de maro
de 2015, o Plenrio do STF acolheu proposta de edio de enunciado de smula
vinculante com o seguinte teor: "A contribuio confederativa de que trata o art. 8. 0 ,
IV, da Constituio Federal, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo". Dessa
maneira, tornou vinculante o contedo do Verbete 666 da Smula do STF. Trata-se
da Smula Vinculante 40 do STF.
Portanto, a contribuio sindical tem natureza tributria, sendo legalmente
prevista e cobrada de todos os trabalhadores, filiados ou no organizao sindical
correspondente. A contribuio confederativa, de outra banda, no detm a natureza
tributria, estabelecida por Assembleia Geral e cobrada dos filiados ao respectivo
sindicato para o custeio do sistema confederativo de representao sindical.

ESTUDO DAS CONTRIBUIES SOCIAIS

As contribuies sociais, previstas no caput do art. 149 da CP, so as mais


relevantes contribuies, tanto no que tange ao volume de arrecadao, quanto no
que concerne importncia acadmica.
De acordo com o STF, so "contribuies sociais":

1. Contribuies Sociais Gerais (salrio-educao e sistema "S");


2. Contribuies de Seguridade Social (as "Contribuies Nominadas': luz
do art. 195, Ia IV, da CF);
3. Outras Contribuies Sociais (as "Contribuies Residuais': luz do art.
195, 4., da CF).

Tal enquadramento classificatrio decorre do emblemtico voto do ento


Ministro do STF, Carlos Velloso, em 01.07.1992, no RE 138.284-8/CE. Vale a pena
observarmos, na ementa do referido julgado, a classificao sugerida pelo STF:

1) os impostos (CF, arts. 145, I, 153, 154, 155 e 156);


2) as taxas (CF, art. 145, II);
3) as contribuies
3.1. de melhoria (CF, art. 145, III);
3.2. parafiscais (CF, art. 149):
3.2.1. sociais;
3.2.1.l. de seguridade social (CF, art. 195, 1, II, III, IV);
3.2.1.2. outras de seguridade social (CF, art. 195, 4. 0 ) ;
,.--
14
_..J
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.149

3.2.1.3. sociais gerais ( o FGTS, o salrio-educao: CF


art. 212, 5. contribuies para o SESI, SENAI,
0
;

SENAC: CF, art. 240).


3.3. especiais:
3.3.1. de interveno no domnio econmico (CF, art. 149);
3.3.2. corporativas (CF, art. 149).
4) os emprstimos compulsrios (CF, art. 148).
(STF, RE 138.284/CE, Pleno, j. 01.07.1992).

"As contribuies sociais gerais" (terminologia adotada pelo STF)


As "contribuies sociais gerais" so de competncia da Unio e esto regradas
pelo mesmo regime jurdico das demais contribuies previstas no art. 149 da CE
Sujeitam-se integralmente ao regime constitucional tributrio, sem comportar ne-
nhuma exceo. Alm disso, so institudas por lei ordinria e observam o princpio
da anterioridade comum.
Nessa medida, custeiam a atuao do Estado em outros campos sociais, diversos
daqueles previstos no art. 195 da CF, quais sejam, sade, previdncia e assistncia
social, pertencentes Seguridade Social e financiados pelas correspondentes con-
tribuies para a seguridade social.
Ressalte-se, por fim, que s podem incidir sobre uma nica base econmica,
por contribuinte, para cada objetivo especfico.
As "contribuies sociais gerais", cuja terminologia endossada na doutrina e
na jurisprudncia, so a contribuio ao salrio-educao (art. 212, 5. da CF) e0
,

as contribuies ao Sistema "S" (art. 240 da CF).


Smula Vinculante 40 do STF "A contribuio confederativa de que trata o art.
8. 0 , IV, da Constituio Federal, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo':
As Contribuies destinadas aos Servios Sociais Autnomos (Sistema "S"),
tambm chamadas "contribuies de terceiros': so destinadas s entidades priva-
das de servios sociais autnomos e de formao profissional, atreladas ao sistema
sindical. Tais organismos - SENAI, SESI, SESC, SEST, SENAT, SEBRAE, SENAC
etc. -, pertencentes ao chamado Sistema "S': dedicam-se ao ensino fundamental
profissionalizante e prestao de servios no mbito social e econmico.
So exigidas as Contribuies de Terceiros (Sistema "S") dos empregadores,
destinando-se o recurso s entidades privadas mencionadas, posto que o importe
arrecadado no hbil a custear a seguridade social, conforme excluso prevista
no art. 240 da CF.
A base de clculo vincula-se s remuneraes pagas, devidas ou creditadas aos
empregados e avulsos, ou seja, folha de pagamento desses segurados. Por sua vez,
a alquota, de modo geral, pode chegar a 5,8%, dependendo do ramo de atuao
da empresa.
Art.149 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Relativamente sujeio ativa, observa-se que as Contribuies do Sistema "S"


passaram a ser recolhidas pela Receita Federal do Brasil (SRFB). Antes da criao
do novo rgo, o recolhimento era feito pela extinta Secretaria da Receita Previ-
denciria, ento vinculada ao Ministrio da Previdncia e Assistncia Social (ver
Instruo Normativa 567/2005).
A doutrina e jurisprudncia no so unssonas acerca da natureza jurdica de tais
contribuies. Temos mantido, nesta obra e na esteira de grande parte da doutrina, a
compreenso de que se trata de contribuies de interesse das categorias profissionais.
Entretanto, no tem sido esta a posio do STF e do STJ, que a concebem como "con-
tribuio social geral': Diante da fluidez com que o tema se mostra, quer na doutrina,
quer na jurisprudncia, obstacularizando a uniformidade quanto natureza jurdica do
gravame, estamos que o tema no tende a ser rotineiro em provas de concurso pblico
(ver, no STF: RE 138.284/CE; RE 148.754-2/1993; e RE 396.266-3/1993. No STJ, ver:
REsp 662.911/2005; REsp 608.101-RJ/2004; REsp 475.749-SC/2004).

Estudo complementar das contribuies


Neste momento, vamos cuidar da COSIP, contribuio que tem sido merece-
dora, na doutrina e na jurisprudncia, de um tratamento diferenciado, em razo das
caractersticas prprias que o gravame assume em sua fisiologia.
Historicamente, o servio de iluminao pblica sempre provocou controvrsias
no que tange ao seu custeio.
Buscando identificar figura tributria adequada ao ressarcimento da atuao
estatal respectiva - o servio de iluminao pblica-, pensava-se, ora nos impostos,
ora nas taxas: como "imposto': a cobrana apresentava vcios, por se tratar de tributo
tendente a custear as despesas pblicas gerais do Estado, no atreladas a contribuintes
determinados. Ademais, o imposto novo requer a obedincia ao art. 154, I, da CF.
De outra banda, como "tax: a cobrana apresentava problemas insanveis, por ser
a taxa (de servio) um gravame dependente dos requisitos da especificidade e divi-
sibilidade. O servio de iluminao pblica no os possui. Alis, o STF considerou
inconstitucionais as taxas de iluminao pblica (RE 231.764 e RE 233.332), rea-
firmando o entendimento na Smula 670, segundo a qual "o servio de iluminao
pblica no pode ser remunerado mediante tax:
Logo se v que o servio de iluminao pblica apresenta uma dificuldade na
identificao do contribuinte, o que se traduz em obstculo tipologia tributria.
Tal dificuldade abre margem possibilidade de vcios aos tributrios princpios da
legalidade e isonomia e aos gerais postulados da razoabilidade e da proporcionali-
dade na tributao.
Em 2002, a EC 39 autorizou os Municpios e o Distrito Federal a exigirem, por
lei ordinria, a Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (CIP
ou COSIP), constitucionalmente prevista no art. 149-A.
Muitas dvidas ainda merecem reflexo, embora o tributo venha sendo
normalmente exigido: qual ser a base de clculo do gravame? Que alquota ser
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.149

razovel? Quem o sujeito passivo? Se o tributo bilateral, como fica a questo da


referibilidade?".
Ad argumentandum, luz do necessrio enquadramento classificatrio da
exao, no h como vincular a COSIP, por exemplo, a uma taxa, uma vez faltantes
os elementos da especificidade e divisibilidade para a exao. Com efeito, o servio
de iluminao pblica no prestado a um nmero especfico de contribuintes,
mas, sim, a qualquer pessoa sobre a qual incidam os raios de luz, advindos dos
postes pblicos de iluminao, nos logradouros pblicos. Observa-se que subsiste
a mencionada Smula 670 do STF, e associar a COSIP a uma taxa permitir ntida
fraude jurisprudncia. O fato curioso que muitos municpios, instituram suas
COSIPs, "aproveitando" o teor das leis instituidoras das j inconstitucionais "taxas
de iluminao pblic: em uma extica "reciclagem normativ'.
Do exposto, ficamos instados a rotular a COSIP de "tributo': associando-a
espcie das "contribuies': como uma contribuio sui generis, sem confuso com
as demais, elencadas no caput do art. 149 da CF: contribuies sociais, corporativas
ou interventivas.

i

! \~ ...

REFERNCIAS
::..........=f/ .........................................
CONSTITUCIONAIS ........... ........ ..... ...................

Art. 8.0 livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte:( ... )


IV - a assembleia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional,
ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical
respectiva, independentemente da contribuio prevista em lei;
Art. 212. A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de im-
postos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento
do ensino.( ...)
5.0 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de financiamento a contribuio
social do salrio-educao, recolhida pelas empresas na forma da lei.

-= ~ I'
JURISPRUDNCIA
............................................ ... .......... ............................. .... .

'~gravo regimental no agravo de instrumento. Contribuies de interveno no


domnio econmico e de interesse das categorias profissionais. Criao. Dispensa-
bilidade de lei complementar. O Supremo Tribunal Federal fixou entendimento no
sentido da dispensabilidade de lei complementar para a criao das contribuies
de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais.
Precedente. Agravo regimental a que se nega provimento" (STF, 2. T., AgRg no Agln
739.715/RJ, Rel. Min. Eros Grau, j. 26.05.1999, DJe 19.06.2009).
Art. 149 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

"l. Inconstitucionalidade. Seguridade social. Servidor pblico. Vencimentos. Proven-


tos de aposentadoria e penses. Sujeio incidncia de contribuio previdenciria.
Ofensa a direito adquirido no ato de aposentadoria. No ocorrncia. Contribuio
social. Exigncia patrimonial de natureza tributria. Inexistncia de norma de imuni-
dade tributria absoluta. EC 41/2003 (art. 4., caput). Regra no retroativa. Incidncia
sobre fatos geradores ocorridos depois do incio de sua vigncia. Precedentes da
Corte. Inteligncia dos arts. 5. 0 , XXXVI, 146, III, 149, 150, I e III, 194, 195, caput, II
e 6.0 , da CF, e art. 4.0 , caput, daEC 41/2003 ( ... )" (STF, Tribunal Pleno, ADin 3.105/
DF, Rel. pi acrdo Min. Cezar Peluso, j. 18.08.2004, DJ 18.02.2005).

"Constitucional. Tributrio. Contribuio: Sebrae: Contribuio de interveno no


domnio econmico. Lei 8.029, de 12.04.1990, art. 8.0 , 3. 0 Lei 8.154, de 28.12.1990.
Lei 10.668, de 14.05.2003. CF, art. 146, III; art. 149; art. 154, I; art. 195, 4.0 I - As
contribuies do art. 149, CF - contribuies sociais, de interveno no domnio
econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas - posto estarem
sujeitas lei complementar do art. 146, III, CF, isto no quer dizer que devero ser
institudas por lei complementar. A contribuio social do art. 195, 4.0 , CF, decorrente
de 'outras fontes: que, para a sua instituio, ser observada a tcnica da competncia
residual da Unio: CF, art. 154, I, ex vi do disposto no art. 195, 4.0 A contribuio
no imposto. Por isso, no se exige que a lei complementar defina a sua hiptese
de incidncia, a base imponvel e contribuintes: CF, art. 146, III, a. Precedentes: RE
138.284/CE, Min. Carlos Velloso, RTJl 43/313; RE 146.733/SP, Min. Moreira Alves, RTJ
143/684. II - A contribuio do SEBRAE - Lei 8.029/1990, art. 8.0 , 3.0 , redao das
Leis 8.154/1990 e 10.668/2003 - contribuio de interveno no domnio econmico,
no obstante a lei a ela se referir como adicional s alquotas das contribuies sociais
gerais relativas s entidades de que trata o art. 1.0 do Dec.-lei 2.318/1986, Sesi, Senai,
Sesc, Senac. No se inclui, portanto, a contribuio do Sebrae, no rol do art. 240, CF.
III - Constitucionalidade da contribuio do Sebrae. Constitucionalidade, portanto, do
3.0 , do art. 8.0 , da Lei 8.029/1990, com a redao das Leis 8.154/1990 e 10.668/2003.
IV - Recurso extraordinrio conhecido, mas improvido'' (STF, Tribunal Pleno, RE
396.266/SC, Rei. Min. Carlos Velloso, j. 26.11.2003, DJ 27.02.2004).

''.Ao cvel originria. Vinculao do Estado de Minas Gerais ao Pasep. Inconstitucio-


nalidade incidental do art. 1.0 da Lei estadual 13.270, de 27.07.1999. 1. A LC 8/1970,
em seu art. 8.0 , previa a faculdade de adeso ao Programa de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico -PASEP, de natureza no tributria, institudo com o objetivo de
distribuir a receita entre os servidores da Unio, Estados, Municpios e o Distrito Federal.
2. O advento da nova ordem constitucional transmudou a natureza da contribuio,
que passou categoria de tributo, tornando-se obrigatria. Arrecadao que, na atual
destinao, tem por objeto o financiamento do seguro-desemprego e o abono devido
aos empregados menos favorecidos (CF, art. 239, 3.0 ). Precedente. 3. O Pasep, sendo
contribuio instituda pela prpria Carta da Repblica, no se confunde com aquelas
que a Unio pode criar na forma dos seus arts. 149 e 195, nem se lhe aplicam quaisquer
dos princpios ou restries constitucionais que regulam as contribuies em geral.
Improcedncia da ao. Declarada, incidenter tantum, a inconstitucionalidade do art.
1.0 da Lei 13.270, de 27.07.1999, do Estado de Minas Gerais" (STF, Tribunal Pleno,
ACO 580/MG, Rel. Min. Maurcio Corra, j. 15.08.2002, DJ 25.10.2002).

"Constitucional. Tributrio. Adicional de Tarifa Porturia - ATP. Lei 7.700, de 1988,


art. 1.0 , 1.0 I. Natureza jurdica do ATP: contribuio de interveno no domnio
econmico, segundo o entendimento da maioria, a partir dos votos dos Ministros Ilmar
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.149

Galvo e Nelson Jobim. II. Voto do relator, vencido no fundamento: natureza jurdica
do ATP: taxa: criado por lei, Lei 7.700/1988, art. 1.0 , 1.0 , remunera servio pblico
(CF, art. 21, XII, d e f; art. 175. Dec. 25.408/34). III. Constitucionalidade do ATP: Lei
7.700/1988, art. 1.0 , 1.0 IV. Recurso extraordinrio conhecido e provido" (STF, Tri-
bunal Pleno, RE 209.365/SP, Rei. Min. Carlos Velloso, j. 04.03.1999, DJ 07.12.2000).

"Constitucional. Tributrio. Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante


- AFRMM: contribuio parafiscal ou especial de interveno no domnio econmico.
CP, art. 149, art. 155, 2.0 , IX. ADCT, art. 36. I - Adicional ao Frete para Renovao
da Marinha Mercante - AFRMM - uma contribuio parafiscal ou especial, contri-
buio de interveno no domnio econmico, terceiro gnero tributrio, distinta do
imposto e da taxa. (CF, art. 149). II - O AFRMM no incompatvel com a norma do
art. 155, 2. , IX, da Constituio. Irrelevncia, sob o aspecto tributrio, da alegao no
sentido de que o Fundo da Marinha Mercante teria sido extinto, na forma do disposto
no art. 36, ADCT. III - Recurso extraordinrio no conhecido" (STF, Tribunal Pleno,
RE 177.137/RS, Rel. Min. Carlos Velloso, j. 24.05.1995, DJ 18.04.1997).

"Finsocial. Entrada em vigor do art. 28 da Lei 7.738/1989 em que foi convertida a MP


32, de 03.02.1989. - Como se v do art. 149 da CP, as contribuies aludidas n o art.
195 tem natureza tributria, embora a elas no se aplique o disposto na letra b do inc.
III do art. 150 da CF, graas ressalva da parte final do art. 149: 'sem prejuizo do pre-
visto no art. 195, 6.0 , relativamente s contribuies a que alude o dispositivo'. - Tem
razo a recorrida quando sustenta que, contados os 90 dias a partir da publicao da
MP 32, de 03.02.1989, que deu margem a Lei de converso 7.738, de 09.03.1989, s
entraria ela em vigor no incio de maio de 1989, no podendo, portanto, incidir sobre
fato gerador ocorrido antes do decurso desses 90 dias, para alcanar a receita bruta
auferida no ms de abril de 1989, sob pena de ofender o princpio da irretroatividade
tributaria, previsto no art. 150, III, a, da CP. Recurso extraordinrio no conhecido"
(STF, 1. T., RE 168.457/MG, Rel. Min. Moreira Alves, j. 17.05.1994, D/11.11.1994).

{ ......-".,
G!!:\ : QUESTES
\'!!tr(. DE CONCURSO

(CESPE/Especialista em Regulao/ANATEL/2014) No tocante ao FUST,julgue o seguinte item.

O sujeito passivo do FUST, contribuio de interveno no domnio econmico instituda pela


Unio, o prestador de servios de telecomunicaes nos regimes pblico e privado.

Resposta: Certo

(FCC/Agente Fiscal de Tributos Estaduais/SEFAZ-SP/2014) Sobre as contribuies relaciona-


das na Constituio Federal, correto afirmar que

(A) as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no incidiro sobre as


receitas decorrentes de exportao.
(B) os recursos arrecadados com a contribuio de interveno no domnio econmico sero
destinados, exclusivamente, para aes e servios pblicos de sade e para a manuteno
e desenvolvimento do ensino.

,--
19
_..I
Art.149 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(C) a Unio tem competncia privativa para instituir contribuio previdenciria dos servido-
res dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cuja alquota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
(D) s contribuies sociais aplicam-se os princpios constitucionais da anterioridade {ano-
-calendrio) e da anterioridade nonagesimal {noventena), cumulativamente.
(E) todas as contribuies relacionadas na Constituio Federal so denominadas "contribui-
es parafiscais'; porque ocorre o fenmeno denominado "parafiscalidade''.

Resposta:A
(FCC/Auditor Fiscal da Fazenda Estadual/SEFAZ-Pl/2015) A Constituio Federal atribui com-
petncia a determinados entes federados para instituir contribuies de naturezas diversas. Des-
se modo, as contribuies
(A) para o custeio do servio de iluminao pblica podero ser institudas pelos Estados e
pelo Distrito Federal.
{B) sociais sero institudas preferencialmente pela Unio e, no caso de omisso, podero s-
-lo, subsidiariamente, por Estados e Municpios.
(C) de interveno no domnio econmico sero institudas pela Unio e, supletivamente,
pelos Estados.
(D) para o custeio do regime previdencirio dos servidores pblicos estatutrios, em benef-
cio desses servidores, podero ser institudas pelos Municpios.
(E) de interesse das categorias profissionais ou econmicas sero institudas pela Unio, pe-
los Estados e pelos Municpios, nas suas respectivas reas de atuao.

Resposta: D

1.0 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio,


cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
prev idencirio de que trata o art. 40, cuja al quota no ser inferior da
contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio.

O art. 149, 1.0 , da CF destaca as contribuies previdencirias estaduais, dis-


tritais e municipais, de competncia dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios,
que podem ser cobradas dos servidores pblicos estatutrios, para custear o regime
prprio de previdncia social (RPPS). Ressalte-se que a alquota no ser inferior
cobrada pela Unio de seus servidores pblicos federais - hoje, no percentual de 11 %.
., ......... . . . . ...

''.Agravo regimental no recurso extraordinrio. Constitucional e previdencirio.


Regime previdencirio prprio de servidor pblico municipal. Perodo anterior
ao regime eminentemente contributivo da EC 20/1998. Excluso do regime geral
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.149

de previdncia social, independentemente de contribuio dos segurados. Agravo


regimental ao qual se nega provimento" (STF, 2. T., Segundo AgRg no RE 426.335/
PR, Rel. Min. Crmen Lcia, j. 30.10.2012, DJe 23.11.2012).

"( ... ) 1. Art. 85, caput, da LC 64 estabelece que 'o IPSEMG prestar assistncia mdica,
hospitalar e odontolgica, bem como social, farmacutica e complementar aos segu-
rados referidos no art. 3. 0 e aos servidores no titulares de cargo efetivo definidos no
art. 79, extensiva a seus dependentes'. A Constituio de 1988 - art. 149, L - define
que 'os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio,
cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcios destes, de sistemas de
previdncia e assistncia social'. O preceito viola o texto da Constituio de 1988 ao
instituir contribuio compulsria. Apenas os servidores pblicos titulares de cargos
efetivos podem estar compulsoriamente filiados aos regimes prprios de previdncia.
Inconstitucionalidade da expresso 'definidos no art. 79' contida no art. 85, caput, da
LC 64/2002. 2. Os Estados-membros no podem contemplar de modo obrigatrio
em relao aos seus servidores, sob pena de mcula Constituio do Brasil, como
benefcios, servios de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica, social, e farma-
cutica. O benefcio ser custeado mediante o pagamento de contribuio facultativa
aos que se dispuserem a dele fruir. 3. O art. 85 da lei impugnada institui modalidade
complementar do sistema nico de sade - 'plano de sade complementar'. Contri-
buio voluntria. Inconstitucionalidade do vocbulo 'compulsoriamente' contido
no 4.0 e no 5.0 do art. 85 da LC 64/2002, referente contribuio para o custeio
da assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e farmacutica ( ... )" (STF, Tribunal
Pleno, ADin 3.106/MG, Rel. Min. Eros Grau, j. 14.04.2010, DJe 24.09.2010).
"Contribuio para o custeio dos servios de assistncia mdica, hospitalar, odontolgica
e farmacutica. Art. 85 da LC 62/2002, do estado de minas gerais. Natureza tributria.
Compulsoriedade. Distribuio de competncias tributrias. Rol taxativo. Incompe-
tncia do estado-membro. Inconstitucionalidade. Recurso extraordinrio no provido.
I - ntida a natureza tributria da contribuio instituda pelo art. 85 da LC 64/2002,
do Estado de Minas Gerais, haja vista a compulsoriedade de sua cobrana. II - O art.
149, caput, da Constituio atribui Unio a competncia exclusiva para a instituio
de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais e econmicas. Essa regra contempla duas excees, contidas
no arts. 149, 1.0 , e 149-A da Constituio. exceo desses dois casos, aos Estados-
-membros no foi atribuda competncia para a instituio de contribuio, seja qual
for a sua finalidade. III - A competncia, privativa ou concorrente, para legislar sobre
determinada matria no implica automaticamente a competncia para a instituio de
tributos. Os entes federativos somente podem instituir os impostos e as contribuies
que lhes foram expressamente outorgados pela Constituio. IV - Os Estados-membros
podem instituir apenas contribuio que tenha por finalidade o custeio do regime de
previdncia de seus servidores. A expresso 'regime previdencirio' no abrange a
prestao de servios mdicos, hospitalares, odontolgicos e farmacuticos" (STF, Tri-
bunal Pleno, RE 573.540/MG, Rei. Min. Gilmar Mendes, j. 14.04.2010, DJe 11.06.2010).

2. As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de


que trata o caput deste artigo:
1- no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao;
li - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios;
Ili - podero ter alquotas:

21__,
Art.149 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da


operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro;
b ) especfica, tendo por base a unidade de med ida adotada.

: .

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= COMENTRIOS
........ .................................... ... . .............. ..... ....... .........

ESTUDO DAS CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO


ECONMICO
As contribuies de interveno no domnio econmico, tambm denomina-
das de contribuies interventivas ou CIDEs, de competncia exclusiva da Unio,
manifestam-se como tributos federais e tm seu regramento disposto no o art. 149,
2.0 , 1, II e III, da CF.
O Brasil um Estado intervencionista, voltado a comandar a vida econmica
dos cidados, por meio de sua atuao estatal. Nesse cenrio que so cultivadas
a existncia das Contribuies de Interveno no Domnio Econmico ou CIDEs.
H atividades econmicas que necessitam sofrer interveno do Estado Fe-
deral, de modo a se provocar ora um controle fiscalizatrio, regulando o fluxo de
produo, ora uma atividade de fomento, tendente melhoria do setor beneficiado,
pontualmente selecionada.
As CIDEs devem ter as finalidades ligadas s disposies constitucionais relati-
vas ordem econmica e financeira, sob a gide do art. 170, 1 a IX e seguintes, da CF.
Imperioso ressaltar a natureza extrafiscal das contribuies interventivas,
como ntidos instrumentos de planejamento, retificando as distores e abusos de
segmentos em descompasso, e no somente carreando recursos para os cofres p-
blicos, como instrumentos de arrecadao. Isso tudo, claro, em tese.
Conforme dispe o art. 149, 2. 1, II e III, da CF, aplicam-se s CIDEs as 0
,

seguintes regras:

a) no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao (ver art. 149,


2., I, da CF - EC 33/2001);
b) incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios
(nova redao dada pela EC 42/2003);
c) podero ter alquotas: (a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita
bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; ou
(b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada (EC 33/2001);
d) obedecero a todos os princpios constitucionais tributrios, ressalvado o
caso da CIDE - Combustvel (art. 177, 4. 0 , I, b, da CF; EC 33/2001);
e) podero incidir uma nica vez, conforme a estipulao prevista em lei.

r--
22
__J
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.149

Existem dois bons exemplos desse tributo: (a) a CIDE - Combustvel e (b) a
CIDE- Royalties.

CI DE-Combustvel
Criada pela Lei 10.336/2001, a CIDE-Combustvel recai sobre a importao e a
comercializao de petrleo e gs natural (e derivados) e sobre o lcool etlico combustvel.
Com a EC 42/2003, autorizou-se a possibilidade de instituio de CIDE-
-Combustvel, atingindo a importao de produtos estrangeiros e servios, em funo
do aumento do campo de incidncia das contribuies de interveno no domnio
econmico (CIDEs) - e das contribuies sociais-, que at ento se ligavam apenas
importao de petrleo, gs natural e seus derivados, assim como ao lcool combustvel.
Embora o texto constitucional no revele especificidades sobre as CIDEs, nota-
-se que, com a CIDE-Combustvel, h tratamento diverso, porquanto, luz dos arts.
149, 2. 0 , II, e 177, 4. 0 , ambos da CF, ficou estabelecido que o tributo no atende
aos princpios tributrios da legalidade e anterioridade (anual), quanto reduo
e restabelecimento de alquotas. Ademais, afirma-se que sua alquota poder ser
diferenciada em funo da natureza do produto.
Configuram-se como contribuintes da CIDE-Combustvel: o produtor, o
formulador e o importador, pessoa fsica ou jurdica, que realizarem operaes de
importao e de comercializao, no mercado interno de diversos combustveis,
como gasolinas e suas correntes; diesel e suas correntes; querosene de aviao e ou-
tros querosenes; leos combustveis (fuel-oil); gs liquefeito de petrleo, incluindo
o derivado de gs natural e de nafta e o lcool etlico combustvel.
A base de clculo da CIDE-Combustvel a unidade de medida estipulada na
lei para os produtos importados e comercializados no mercado interno, enquanto
as alquotas do tributo so especficas (art. 5. da Lei 10.336/2001).
0

O contribuinte pode deduzir o valor da CIDE dos valores de PIS e COFINS


devidos na comercializao no mercado interno (art. 8. da Lei 10.336/2001).
0

A CIDE-Combustvel arrecadada pela Secretaria da Receita Federal do


Brasil (SRFB).
A repartio de suas receitas feita pela Unio com Estados e Distrito Federal,
no percentual de 29% (vinte e nove por cento), segundo o art. 159, III, da CE Estes
ltimos devem repassar 25% (vinte e cinco por cento) do que receberem da Unio
aos Municpios (art. 159, 4. 0 , da CF).

CIDE-Royalties
A CIDE-Royalties atende ao Programa de Estmulo Interao Universidade-
-Empresa para o Apoio Inovao, buscando estimular o desenvolvimento tecno-
lgico brasileiro, mediante o fomento da pesquisa (art. 1.0 da Lei 10.168/2000), em
total ratificao do disposto no art. 214, IV, da CE
A alquota da contribuio de 10%, e os sujeitos passivos esto dispostos no
art. 2. da Lei 10.168/2000.
Art.149 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

So considerados "contratos de transferncia de tecnologi: para fins de in-


cidncia da CIDE-Royalties, os contratos relativos explorao de patentes ou de
uso de marca e os de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica.
Ressalte-se que cabe administrao da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (SRFB).

Outras Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDEs)

Como exemplos, seguem algumas Contribuies de Interveno no Domnio


Econmico (CIDEs), pouco conhecidas, mas que tendem a transitar em solicitaes
de concursos pblicos:

Contribuio exigida pelo extinto IAA (Instituto do Acar e do lcool): como um


li veculo de interveno estatal na atividade produtora de acar, este tributo foi
IAA li exigido dos produtores de acar e de lcool para o custeio da atividade inter-
vencionista da Unio na economia canavieira nacional (STF, RE 158.208/ RN-1996).
====~ Contribuio exigida pelo extinto IBC (Instituto Brasileiro do Caf): como ve culo
de interveno estatal na atividade produtora de caf, este tributo foi exigido
IBC dos exportadores de caf, em valor fixado em dlar, o que o caracterizou, ne-
gativamente, como "confisco cambial'; por representar reteno da parcela de
valor obtido pela venda do caf no exterior.
====== Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante - AFRMM (Le i
10.893/2004): o AFRMM uma contribuio parafiscal (ver a Smula 553 do STF)
- um antigo tributo tendente a fomentar, no Brasil, a atividade comercial da Mari-
nha Mercante e a indstria de construo e reparao naval, crucial para qualquer
AFRMM nao comercialmente expansionista e para o controle da balana comercial, po-
rm, sobremodo claudicante em nosso pas. Tal adicional cobrado media nte a
incidncia de alquotas diferenciadas sobre o frete, dependendo do tipo de nave-
gao (internacional, de cabotagem, fluvial ou lacustre), por ocasio da entrada
, da embarcao no porto de descarga (ver, no STF, o RE 177.137/ RS-1995).
======= Adicional de Tarifa Porturia - ATP (Lei 7.700/1988): o ATP uma contribuio
parafiscal, na subespcie "contribuio de interveno no domnio econmico"
(ver, no STF, RE 209.365/SP-1999 e RE 218.061 /SP-1999). O fato gerador da con-
tribuio adstringia-se s "operaes realizadas com mercadorias importadas ou
ATP exportadas, objeto do comrcio na navegao de longo curso" (art. 1.0 , 1.0 , da
Lei 7.700/ 1988). Ademais, o produto da arrecadao sempre esteve vinculado "
aplicao em investimentos para melhoramento, reaparelhamento, reforma e
L-_ _ _ _..., expanso de instalaes porturias" (art. 2. , pargrafo nico, da Lei 7.700/ 1988).
0

:'! \~
'. - P ...................
.........
REFERNCIAS
CONSTITUCIONAIS
............................ ....................................

Art. 177. Constituem monoplio da Unio:( ... )


4. 0 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s ati-
vidades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos:

24
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.149

I - a alquota da contribuio poder ser: ( ... )


b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no
artigo 150, III, b; ( ...)

: ~ SMULA
..........10001 ................................. ......
Smula 516 do STJ: A contribuio de interveno no domnio econmico para
o INCRA (Decreto-Lei n. 1.110/1970), devida por empregadores rurais e urbanos,
no foi extinta pelas Leis ns. 7.787/1989, 8.212/ 1991 e 8.213/1991, no podendo ser
compensada com a contribuio ao INSS.
.
~ '
-~/ JURISPRUDNCIA
.....-:::::::-:-:....................

"Recurso extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Imunidade. Hermenutica.


Contribuio ao PIS e Cofins. No incidncia. Teleologia da norma. Variao cambial
positiva. Operao de exportao. I - Esta Suprema Corte, nas inmeras oportuni-
dades em que debatida a questo da hermenutica constitucional aplicada ao tema
das imunidades, adotou a interpretao teleolgica do instituto, a emprestar-lhe
abrangncia maior, com escopo de assegurar norma supralegal mxima efetivida-
de. II - O contrato de cmbio constitui negcio inerente exportao, diretamente
associado aos negcios realizados em moeda estrangeira. Consubstancia etapa ina-
fastvel do processo de exportao de bens e servios, pois todas as transaes com
residentes no exterior pressupem a efetivao de uma operao cambial, consistente
na troca de moedas. III - O legislador constituinte - ao contemplar na redao do
art. 149, 2.0 , I, da Lei Maior as 'receitas decorrentes de exportao' - conferiu maior
amplitude desonerao constitucional, suprimindo do alcance da competncia
impositiva federal todas as receitas que resultem da exportao, que nela encontrem
a sua causa, representando consequncias financeiras do negcio jurdico de compra
e venda internacional. A inteno plasmada na Carta Poltica a de desonerar as
exportaes por completo, a fim de que as empresas brasileiras no sejam coagidas a
exportarem os tributos que, de outra forma, onerariam as operaes de exportao,
quer de modo direto, quer indireto. IV - Consideram-se receitas decorrentes de
exportao as receitas das variaes cambiais ativas, a atrair a aplicao da regra de
imunidade e afastar a incidncia da contribuio ao PIS e da Cofins. V - Assenta
esta Suprema Corte, ao exame do leading case, a tese da inconstitucionalidade da
incidncia da contribuio ao PIS e da Cofins sobre a receita decorrente da variao
cambial positiva obtida nas operaes de exportao de produtos. VI - Ausncia de
afronta aos arts. 149, 2. 0 , I, e 150, 6.0 , da CP. Recurso extraordinrio conhecido
e no provido, aplicando-se aos recursos sobrestados, que versem sobre o tema de-
cidido, o art. 543-B, 3.0 , do CPC" (STF, Tribunal Pleno, RE 627.815/PR, Rel. Min.
Rosa Weber, j. 23.05.2013, Dfe 01.10.2013).

"Recurso extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Imunidade. Hermenutica. Con-


tribuio ao PIS e Cofins. No incidncia. Teleologia da norma. Empresa exportadora.
,,---
25
_J
Art.149 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Crditos de ICMS transferidos a terceiros. I - Esta Suprema Corte, nas inmeras


oportunidades em que debatida a questo da hermenutica constitucional aplicada ao
tema das imunidades, adotou a interpretao teleolgica do instituto, a emprestar-lhe
abrangncia maior, com escopo de assegurar norma supralegal mxima efetividade.
II - A interpretao dos conceitos utilizados pela Carta da Repblica para outorgar
competncias impositivas (entre os quais se insere o conceito de 'receita' constante
do seu art. 195, I, b) no est sujeita, por bvio, prvia edio de lei. Tampouco est
condicionada lei a exegese dos dispositivos que estabelecem imunidades tributrias,
como aqueles que fundamentaram o acrdo de origem (arts. 149, 2.0 , I, e 155, 2.0 ,
X, a, da CF). Em ambos os casos, trata-se de interpretao da Lei Maior voltada ades-
velar o alcance de regras tipicamente constitucionais, com absoluta independncia da
atuao do legislador tributrio. III - A apropriao de crditos de ICMS na aquisio
de mercadorias tem suporte na tcnica da no cumulatividade, imposta para tal tributo
pelo art. 155, 2.0 , I, da Lei Maior, a fim de evitar que a sua incidncia em cascata onere
demasiadamente a atividade econmica e gere distores concorrenciais. IV - O art.
155, 2.0 , X, a, da CF - cuja finalidade o incentivo s exportaes, desonerando as
mercadorias nacionais do seu nus econmico, de modo a permitir que as empresas
brasileiras exportem produtos, e no tributos -, imuniza as operaes de exportao
e assegura 'a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas
operaes e prestaes anteriores'. No incidem, pois, a Cofins e a contribuio ao PIS
sobre os crditos de ICMS cedidos a terceiros, sob pena de frontal violao do preceito
constitucional. V - O conceito de receita, acolhido pelo art. 195, I, b, da CF, no se
confunde com o conceito contbil. Entendimento, alis, expresso nas Leis 10.637/2002
(art. 1.0 ) e Lei 10.833/2003 (art. 1.0 ) , que determinam a incidncia da contribuio ao
PIS/ Pasep e da Cofins no cumulativas sobre o total das receitas, 'independentemente
de sua denominao ou classificao contbil'. Ainda que a contabilidade elaborada
para fins de informao ao mercado, gesto e planejamento das empresas possa ser
tomada pela lei como ponto de partida para a determinao das bases de clculo de
diversos tributos, de modo algum subordina a tributao. A contabilidade constitui
ferramenta utilizada tambm para fins tributrios, mas moldada nesta seara pelos
princpios e regras prprios do Direito Tributrio. Sob o especfico prisma constitu-
cional, receita bruta pode ser definida como o ingresso financeiro que se integra no
patrimnio na condio de elemento novo e positivo, sem reservas ou condies. VI
- O aproveitamento dos crditos de ICMS por ocasio da sada imune para o exterior
no gera receita tributvel. Cuida-se de mera recuperao do nus econmico advindo
do ICMS, assegurada expressamente pelo art. 155, 2.0 , X, a, da CF. VII - Adquirida
a mercadoria, a empresa exportadora pode creditar-se do ICMS anteriormente pago,
mas somente poder transferir a terceiros o saldo credor acumulado aps a sada da
mercadoria com destino ao exterior (art. 25, 1.0 , da LC 87/1996). Porquanto s se
viabiliza a cesso do crdito em funo da exportao, alm de vocacionada a deso-
nerar as empresas exportadoras do nus econmico do ICMS, as verbas respectivas
qualificam-se como decorrentes da exportao para efeito da imunidade do art. 149,
2.0 , I, da CF. VIII - Assenta esta Suprema Corte a tese da inconstitucionalidade da
incidncia da contribuio ao PIS e da Cofins no cumulativas sobre os valores au-
feridos por empresa exportadora em razo da transferncia a terceiros de crditos de
ICMS. IX - Ausncia de afronta aos arts. 155, 2.0 , X, 149, 2.0 , I, 150, 6.0 , e 195,
caput e inc. I, b, da CF. Recurso extraordinrio conhecido e no provido, aplicando-se
aos recursos sobrestados, que versem sobre o tema decidido, o art. 543-B, 3.0 , do
CPC" (STF, Tribunal Pleno, RE 606.107/RS, Rel. Min. Rosa Weber, j. 22.05.2013, DJe
25.11.2013).
,-
26
__,,
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.149

"Imunidade - Capacidade ativa tributria. A imunidade encerra exceo constitu-


cional capacidade ativa tributria, cabendo interpretar os preceitos regedores de
forma estrita. Imunidade - Exportao - Receita - Lucro. A imunidade prevista
no inc. Ido 2.0 do art. 149 da CF no alcana o lucro das empresas exportadoras.
Lucro - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - Empresas exportadoras. Incide
no lucro das empresas exportadoras a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido"
(STF, Tribunal Pleno, RE 564.413/SC, Rel. Min. Marco Aurlio, j. 12.08.2010, DJe
03.11.2010 e rep. em 06.12.2010).

"Recurso extraordinrio. 2. Contribuies sociais. Contribuio Social sobre o Lucro


Lquido (CSLL) e Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de
Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF). 3. Imunidade. Re-
ceitas decorrentes de exportao. Abrangncia. 4. A imunidade prevista no art. 149,
2.0 , I, da Constituio, introduzida pela EC 33/2001, no alcana a Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), haja vista a distino ontolgica entre os con-
ceitos de lucro e receita. 6. Vencida a tese segundo a qual a interpretao teleolgica
da mencionada regra de imunidade conduziria excluso do lucro decorrente das
receitas de exportao da hiptese de incidncia da CSLL, pois o conceito de lucro
pressuporia o de receita, e a finalidade do referido dispositivo constitucional seria a
desonerao ampla das exportaes, com o escopo de conferir efetividade ao princpio
da garantia do desenvolvimento nacional (art. 3.0 , I, da Constituio). 7. A norma
de exonerao tributria prevista no art. 149, 2.0 , I, da Constituio tambm no
alcana a Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e
de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF), pois o referido tributo no se
vincula diretamente operao de exportao. A exao no incide sobre o resultado
imediato da operao, mas sobre operaes fmanceiras posteriormente realizadas. 8.
Recurso extraordinrio a que se nega provimento" (STF, Tribunal Pleno, RE 4 74.132/
SC, Rel. Min. Gilmar Mendes, j. 12.08.2010, DJe 01.12.2010).

''Tributo. Contribuio Social sobre Lucro Lquido - CSLL. Incidncia sobre as receitas
e o lucro decorrentes de exportao. Inadmissibilidade. Ofensa aparente ao disposto
no art. 149, 2.0 , I, da CF, includo pela EC 33/2001. Pretenso de inexigibilidade.
Razoabilidade jurdica, acrescida de perigo de dano de reparao dificultosa. Efeito
suspensivo ao recurso extraordinrio admitido na origem. Liminar cautelar conce-
dida para esse fim. Aparenta ofender o disposto no art. 149, 2. , I, da Constituio
da Repblica, includo pela Emenda 33/2001, a exigncia da Contribuio Social
sobre Lucro Lquido - CSSL calculada sobre as grandezas especficas que decorram
de receitas de exportao" (STF, Tribunal Pleno, AC-MC 1.738/SP, Rel. Min. Cezar
Peluso, j. 17.09.2007, DJe 19.10.2007, RT 868/139).

"Tributrio. Recurso extraordinrio. Repercusso geral. PIS/COFINS - importa-


o. Lei 10.865/2004. Vedao de bis in idem. No ocorrncia. Suporte direto da
contribuio do importador (arts. 149, II, e 195, IV, da CF e art. 149, 2.0 , III, da
CF, acrescido pela EC 33/2001). Alquota especfica ou ad valorem. Valor aduaneiro
acrescido do valor do ICMS e das prprias contribuies. Inconstitucionalidade.
Isonomia. Ausncia de afronta. 1. Afastada a alegao de violao da vedao ao bis
in idem, com invocao do art. 195, 4.0 , da CF. No h que se falar sobre invalidade
da instituio originria e simultnea de contribuies idnticas com fundamento
no inc. IV do art. 195, com alquotas apartadas para fms exclusivos de destinao.
2. Contribuies cuja instituio foi previamente prevista e autorizada, de modo
expresso, em um dos incisos do art. 195 da Constituio validamente institudas por
,-
27
_,.
Art.149-A Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

lei ordinria. Precedentes. 3. Inaplicvel ao caso o art. 195, 4. 0 , da Constituio.


No h que se dizer que devessem as contribuies em questo ser necessariamente
no cumulativas. O fato de no se admitir o crdito seno para as empresas sujeitas
apurao do PIS e da Cofins pelo regime no cumulativo no chega a implicar ofensa
isonomia, de modo a fulminar todo o tributo. A sujeio ao regime do lucro presu-
mido, que implica submisso ao regime cumulativo, opcional, de modo que no se
vislumbra, igualmente, violao do art. 150, II, da CE 4 Ao dizer que a contribuio
ao PISIPasep-Importao e a Cofins-Importao podero ter alquotas ad valorem
e base de clculo o valor aduaneiro, o constituinte derivado circunscreveu a tal base
a respectiva competncia. 5. A referncia ao valor aduaneiro no art. 149, 2., Ili, a,
da CF implicou utilizao de expresso com sentido tcnico inequvoco, porquanto
j era utilizada pela legislao tributria para indicar a base de clculo do Imposto
sobre a Importao. 6. A Lei 10.86512004, ao instituir o PISIPasep-Importao e a
Cofins-Importao, no alargou propriamente o conceito de valor aduaneiro, de
modo que passasse a abranger, para fins de apurao de tais contribuies, outras
grandezas nele no contidas. O que fez foi desconsiderar a imposio constitucional
de que as contribuies sociais sobre a importao que tenham alquota ad valorem
sejam calculadas com base no valor aduaneiro, extrapolando a norma do art. 149,
2.0 , III, a, da CE 7. No h como equiparar, de modo absoluto, a tributao da
importao com a tributao das operaes internas. O PIS/Pasep -Importao e a
Cofins-Importao incidem sobre operao na qual o contribuinte efetuou despesas
com a aquisio do produto importado, enquanto a PIS e a Cofins internas incidem
sobre o faturamento ou a receita, conforme o regime. So tributos distintos. 8. O
gravame das operaes de importao se d no como concretizao do princpio da
isonomia, mas como medida de poltica tributria tendente a evitar que a entrada de
produtos desonerados tenha efeitos predatrios relativamente s empresas sediadas
no Pas, visando, assim, ao equilbrio da balana comercial. 9. Inconstitucionalidade
da seguinte parte do art. 7., I, da Lei 10.865/2004: 'acrescido do valor do Imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS incidente
no desembarao aduaneiro e do valor das prprias contribuies: por violao do
art. 149, 2.0 , III, a, da CF, acrescido pela EC 3312001. 10. Recurso extraordinrio a
que se nega provimento" (STF, Tribunal Pleno, RE 559.937IRS, Rei. pi acrdo Min.
Dias Toffoli, j. 20.03.2013, Dfe 17.10.2013).

3.0 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser


equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei.
4. A lei definir as hipteses em que as contribui es incidiro uma
nica vez.

Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribui-


o, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao
pblica, observado o disposto no art. 150, 1 e Ili.

Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribui o a que se refere o


caput, na fatura de consumo de energia eltrica.
,-
28
_,)
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art. 149-A

:=
~
COMENTRIOS
.............................................................. .................... ....
Neste momento, vamos cuidar da COSIP, contribuio que tem sido merece-
dora, na doutrina e na jurisprudncia, de um tratamento diferenciado, em razo das
caractersticas prprias que o gravame assume em sua fisiologia.
Historicamente, o servio de iluminao pblica sempre provocou controvrsias
no que tange ao seu custeio.
Buscando identificar figura tributria adequada ao ressarcimento da atuao
estatal respectiva - o servio de iluminao pblica-, pensava-se, ora nos impostos,
ora nas taxas: como "imposto': a cobrana apresentava vcios, por se tratar de tributo
tendente a custear as despesas pblicas gerais do Estado, no atreladas a contribuintes
determinados. Ademais, o imposto novo requer a obedincia ao art. 154, I, da CF.
De outra banda, como "taxa': a cobrana apresentava problemas insanveis, por ser
a taxa (de servio) um gravame dependente dos requisitos da especificidade e divi-
sibilidade. O servio de iluminao pblica no os possui. Alis, o STF considerou
inconstitucionais as taxas de iluminao pblica (RE 231.764 e RE 233.332), rea-
firmando o entendimento na Smula 670, segundo a qual "o servio de iluminao
pblica no pode ser remunerado mediante taxa':
Logo se v que o servio de iluminao pblica apresenta uma dificuldade na
identificao do contribuinte, o que se traduz em obstculo tipologia tributria.
Tal dificuldade abre margem possibilidade de vcios aos tributrios princpios da
legalidade e isonomia e aos gerais postulados da razoabilidade e da proporcionali-
dade na tributao.
Em 2002, a EC 39 autorizou os Municpios e o Distrito Federal a exigirem, por
lei ordinria, a Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (CIP
ou COSIP), constitucionalmente prevista no art. 149-A.
Muitas dvidas ainda merecem reflexo, embora o tributo venha sendo normal-
mente exigido: qual ser a base de clculo do gravame? Que alquota ser razovel?
Quem o sujeito passivo? Se o tributo bilateral, como fica a questo da referibilidade?"
Ad argumentandum, luz do necessrio enquadramento classificatrio da
exao, no h como vincular a COSIP, por exemplo, a uma taxa, uma vez faltantes
os elementos da especificidade e divisibilidade para a exao. Com efeito, o servio
de iluminao pblica no prestado a um nmero especfico de contribuintes,
mas, sim, a qualquer pessoa sobre a qual incidam os raios de luz, advindos dos
postes pblicos de iluminao, nos logradouros pblicos. Observa-se que subsiste
a mencionada Smula 670 do STF, e associar a COSIP a uma taxa permitir ntida
fraude jurisprudncia. O fato curioso que muitos municpios, instituram suas
COSIPs, "aproveitando" o teor das leis instituidoras das j inconstitucionais "taxas
de iluminao pblica", em uma extica "reciclagem normativ'.
Do exposto, ficamos instados a rotular a COSIP de "tributo", associando-a
espcie das "contribuies': como uma contribuio sui generis, sem confuso com
r-
29
~
Art.149-A Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

as demais, elencadas no caput do art. 149 da CF: contribuies sociais, corporativas


ou interventivas.

~ -
-~/ JURISPRUDNCIA
....:-:::::-:::..........................................................................................

"Constitucional. Tributrio. Re interposto contra deciso proferida em ao direta de


inconstitucionalidade estadual. Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao
Pblica - Cosip. Art. 149-A da CF. LC 7/2002, do Municpio de So Jos, Santa Catarina.
Cobrana realizada na fatura de energia eltrica. Universo de contribuintes que no
coincide com o de beneficirios do servio. Base de clculo que leva em considerao
o custo da iluminao pblica e o consumo de energia. Progressividade da alquota
que expressa o rateio das despesas incorridas pelo municpio. Ofensa aos princpios da
isonomia e da capacidade contributiva. Inocorrncia. Exao que respeita os princpios
da razoabilidade e proporcionalidade. Recurso extraordinrio improvido. I - Lei que
restringe os contribuintes da Cosip aos consumidores de energia eltrica do municpio
no ofende o princpio da isonomia, ante a impossibilidade de se identificar e tributar
todos os beneficirios do servio de iluminao pblica. II - A progressividade da
alquota, que resulta do rateio do custo da iluminao pblica entre os consumidores
de energia eltrica, no afronta o princpio da capacidade contributiva. III - Tributo
de carter sui generis, que no se confunde com um imposto, porque sua receita se
destina a finalidade especfica, nem com uma taxa, por no exigir a contraprestao
individualizada de um servio ao contribuinte. IV - Exao que, ademais, se amolda
aos princpios da razoabilidade e da proporcionalidade. V - Recurso extraordinrio
conhecido e improvido' (STF, Tribunal Pleno, RE 573.675/SC, Rel. Min. Ricardo
Lewandowski, j. 25.03.2009, DJe 22.05.2009).

/;!;,\ : QUESTES
~ DE CONCURSO

(FCC/Auditor Controle/TCM-G0/2015) A Constituio Federal atribui competncia Unio, aos


Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios para instituir impostos, taxas e contribuies de me-
lhoria. Essas pessoas jurdicas de direito pblico tambm tm competncia para instituir contri-
buies. De acordo com a Constituio Federal, os Municpios podem instituir contribuies
(A) 1. cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio
estatutrio e 2. para o custeio do servio de iluminao pblica, na forma das respectivas leis.
(8) 1. para o custeio do servio de iluminao pblica, na forma das respectivas leis, 2. sociais
e 3. cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previden-
cirio estatutrio.
(C) 1. para o custeio do servio de iluminao pblica, na forma das respectivas leis, 2. co-
brada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio
estatutrio e 3. de interveno no domnio econmico.
(D) 1. de interveno no domnio econmico e 2. de interesse das categorias profissionais ou
econmicas.

,-
30
__,/
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.150

(E) 1. de interveno no domnio econmico, 2. sociais e 3. de interesse das categorias profis-


sionais ou econmicas.
Resposta:A

(CESPE/Analista Legislativo/Cmara dos Deputados/2014) Segundo o STF, o custeio do servi-


o de iluminao pblica constitui um tipo de contribuio de carter sui generis, em que podem
ser eleitos contribuintes os consumidores de energia eltrica, a base de clculo pode ser defini-
da conforme o consumo e, ainda, podem ser impostas alquotas progressivas que consideram a
quantidade de consumo e as caractersticas dos diversos tipos de consumidor.

Resposta: Certo

(ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/PGFN/2015) A contribuio para o custeio do servio


de iluminao pblica pode ser instituda
(A) por Estados, Municpios e Distrito Federal.
(B) como imposto adicional na fatura de consumo de energia eltrica.
(C) mediante a utilizao de elemento prprio da mesma base de clculo de imposto.
(D) somente por Lei Complementar.
(E) para cobrir despesas de iluminao dos edifcios pblicos prprios.
Resposta:(

Seo li
Das Limitaes do Poder de Tributar

: :

~. . . COMENTRIOS
!<.P . ..... ................ . . . ..... . ... ... ..
As limitaes ao poder de tributar so, em ltima anlise, qualquer restrio im-
posta pela CF s entidades dotadas de tal poder, no interesse da comunidade, do cidado
ou, at mesmo, no interesse do relacionamento entre as prprias entidades impositoras.
Nos arts. 150, 151 e 152 da CF encontram-se as limitaes ao poder de tributar,
que so: legalidade, isonomia, irretroatividade, anterioridade, proibio do confisco,
liberdade de trfego, imunidades, alm de outras limitaes.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Un io, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
1 - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Ver comentrios aos arts. 9. e. 97 do CTN.

li - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em


situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denomi-
nao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
Art.150 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

@
---
;
.
..... .... ; ... .
COMENTRIOS

PRINCPIO DA IGUALDADE OU ISONOMIA TRIBUTRIA


O princpio da isonomia tributria, constante do inciso II do art. 150 da CF, veda o
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao de equivalncia.
Da a noo, nsita ao princpio, da proibio de privilgios odiosos e desarrazoados.
Percebe-se que o mencionado preceptivo se pe como um contraponto fiscal daquilo
que se proclamou afirmativamente no art. 5., caput, do texto constitucional.
O princpio da isonomia, como sabido, postulado vazio, recebendo o con-
tedo de outros valores, como a noo de justia (tributria) (STF, RE 423.768).
Hodiernamente, o Poder Judicirio, valendo-se dos postulados da razoabilidade e
proporcionalidade, tem verificado, em cada caso, se a lei guerreada se mostra dis-
sonante do princpio da isonomia.
So decorrentes do princpio da isonomia tributria dois subprincpios: o princ-
pio da interpretao objetiva do fato gerador e o princpio da capacidade contributiva.

Art. 5. 0 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se
aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida,
liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: ( ... )

: ~ SMULA
'. .........lllll............................................. .
Smula 658 do STF: So constitucionais os arts. 7.0 da Lei 7.787/1989 e 1.0 da
Lei 7.894/ 1989 e da Lei 8.147/ 1990, que majoraram a alquota de FINSOCIAL, quando
devida a contribuio por empresas dedicadas exclusivamente prestao de servios.

' ~ -
:-.. - ~/
~
JURISPRUDNCIA
.................................................. .................................

''Ao direta de inconstitucionalidade. Arts. 23, 37 a 47 e 53 da Lei 12.663/2012 (Lei


Geral da Copa). Eventos da Copa das Confederaes Fifa 2013 e da Copa do Mundo
Fifa 2014. Assuno pela Unio, com sub-rogao de direitos, dos efeitos da responsa-
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.150

bilidade civil perante a Fifa por danos em incidentes ou acidentes de segurana. Ofensa
ao art. 37, 6.0 , da CF, pela suposta adoo da teoria do risco integral. Inocorrncia.
Concesso de prmio em dinheiro e de auxlio especial mensal aos jogadores campees
das copas do mundo Fifa de 1958, 1962 e 1970. Arts. 5.0 , caput, 19, III, e 195, 5.0 , todos
da CE Violao ao princpio da igualdade e ausncia de indicao da fonte de custeio
total. Alegaes rejeitadas. Iseno concedida Fifa e a seus representantes de custas e
despesas processuais devidas aos rgos do poder judicirio da Unio. Art. 150, II, da CE
Afronta isonomia tributria. Inexistncia. Ao julgada improcedente" (STF, Tribunal
Pleno, ADin 4.976/DF, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, j. 07.05.2014, DJe 30.10.2014).

"Constitucional. Tributrio. Imposto de Importao. Imposto sobre Produtos Industria-


lizados. Importao. Arrendamento mercantil (leasing) . Incidncia.!. Recurso extraordi-
nrio em que se argumenta a no incidncia do II e do IPI sobre operao de importao
de sistema de tomografia computadorizada, amparada por contrato de arrendamento
mercantil. 2. Alegada insubmisso do arrendamento mercantil, que seria um servio,
ao fato gerador do imposto de importao (art. 153, Ida Constituio). Inconsistncia.
Por se tratar de tributos diferentes, com hipteses de incidncia especficas (prestao
de servios e importao, entendida como a entrada de bem em territrio nacional -
art. 19 do CTN), a incidncia concomitante do II e do ISS no implica bitributao ou
de violao de pretensa exclusividade e preferncia de cobrana do ISS. 3. Violao do
princpio da isonomia (art. 150, II da Constituio), na medida em que o art. 17 da
Lei 6.099/1974 probe a adoo do regime de admisso temporria para as operaes
amparadas por arrendamento mercantil. Improcedncia. A excluso do arrendamento
mercantil do campo de aplicao do regime de admisso temporria atende aos valores
e objetivos j antevistos no projeto de lei do arrendamento mercantil, para evitar que o
leasing se torne opo por excelncia devido s virtudes tributrias e no em razo da
funo social e do escopo empresarial que a avena tem. 4. Contrariedade regra da
legalidade ( art. 150, I da Constituio), porque a alquota do imposto de importao foi
defmida por decreto, e no por lei em sentido estrito. O art. 153, 1.0 da Constituio
estabelece expressamente que o Poder Executivo pode definir as alquotas do II e do
IPI, observados os limites estabelecidos em lei. 5. Vilipndio do dever fundamental de
prestao de servios de sade (art. 196 da Constituio), pois o bem tributado equi-
pamento mdico (sistema de tomografia computadorizada). Impossibilidade. No h
imunidade tributao de operaes ou bens relacionados sade. Leitura do princpio
da seletividade. Recurso extraordinrio conhecido, m as ao qual se nega provimento"
(STF, 2. T., RE 429.306/PR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, j. 01.02.2011, DJe 16.03.2011).

''.Ao direta de inconstitucionalidade. Art. 271 da Lei Orgnica e Estatuto do Mi-


nistrio Pblico do Estado do Rio Grande do Norte - LC 141/1996. Iseno con-
cedida aos membros do Ministrio Pblico, inclusive os ina~ivos, do pagamento de
custas judiciais, notariais, cartorrias e quaisquer taxas ou emolumentos. Quebra
da igualdade de tratamento aos contribuintes. Afronta ao disposto no art. 150, II,
da Constituio do Brasil. 1. A lei complementar estadual que isenta os membros
do Ministrio Pblico do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e
quaisquer taxas ou emolumentos fere o disposto no art. 150, II, da Constituio do
Brasil. 2. O texto constitucional consagra o princpio da igualdade de tratamento
aos contribuintes. Precedentes. 3. Ao direta julgada procedente para declarar a
inconstitucionalidade do art. 271 da Lei Orgnica e Estatuto do Ministrio Pblico
do Estado do Rio Grande do Norte - LC 141/1996" (STF, Tribunal Pleno, ADin
3.260/RN, Rel. Min. Eros Grau, j. 29.03.2007, DJe 29.06.2007).
,-
33
_.,)
Art.150 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

~ . QUESTES
~ DECONCURSO
............................. ................................. ....... ........

(CESPE/Advogado da Unio/AGU/2015) Acerca dos princpios constitucionais tributrios, jul-


gue o item subsequente.
O princpio da isonomia tributria impe que o tributo incida sobre as atividades lcitas e, igual-
mente, sobre as atividades ilcitas, de modo a se consagrar a regra da interpretao objetiva do
fato gerador. Dessa forma, legtima a cobrana de IPTU sobre imvel construdo irregularmente,
em rea non aedificandi, no significando tal cobrana de tributo concordncia do poder pblico
com a ocupao irregular.

Resposta: Certo

(CS-UFG/Auditor de Tributos/Prefeitura de Goinia - G0/2016) Em relao aos princpios


constitucionais, a Con stituio Federal de 1988 prev exceo

(A) ao Princpio da Irretroatividade, a tributao mais favorvel ao Fisco, no momento do lan-


amento do Imposto sobre a Renda.
(B) ao Princpio da Legalidade, o aumento do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural,
mediante decreto legislativo.
(C) ao Princpio da Isonomia, a concesso de alguns benefcios fiscais.
(D) ao Princpio da Legalidade, a criao de taxa federal, mediante portaria do Ministro da Fazenda.

Resposta:C

Ili - cobrar tributos:


a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da v igncia da lei
que os houver instit udo ou aumentado;

Ver demais comentri os ao art. 144 do CTN .

.....................

..'="
'f:=/.... . . . . . . . . . . .... . . . ................. .
COM ENTRIOS

O postulado da irretroatividade tributria, com respaldo constitucional,


encontra guarida no art. 144, caput, do CTN. Entretanto, a lei nova que cuida de
formalidades ou aspectos formais, inbil a modificar, instituir ou extinguir direitos
materiais (definio de sujeito passivo, de hiptese de incidncia, do valor da dvida
etc.) ser aplicada retroativamente, afastando-se o caput do art. 144 do CTN, con-
forme o 1. deste mesmo artigo.
J o 2.0 exterioriza que, semelhana do pargrafo anterior, afastada estar
a aplicao do caput do comando em tela, isto , o prprio princpio da irretroati-
vidade tributria. Trata-se da situao limitada aos gravames lanados por perodo
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.150

certo de tempo ou com fatos geradores peridicos (IPTU, IPVA, ITR). Para esses
tributos, a lei pode, por meio de uma fico jurdica, definir um momento especfico
de ocorrncia do fato gerador, devendo ser aplicada a legislao corrente naquele
momento predeterminado, e no aquela vigente no momento da ocorrncia do fato
gerador. o que preceitua o 2. 0 do art. 144 do CTN.

Gl:\ QUESTES !

\&)-( DE CONCURSO

(CESPE/Advogado da Unio/AGU/2015) Acerca dos princpios constitucionais tributrios, jul-


gue o item subsequente.
Conforme o princpio da irretroatividade da lei tributria, no se admite a cobrana de t ributos
em relao a fatos geradores ocorridos em perodo anterior vigncia da lei que os instituiu ou
aumentou. Entretanto, o Cdigo Tributrio Nacional admite a aplicao retroativa de lei que es-
tabelea penalidade menos severa que a prevista na norma vigente ao tempo da prtica do ato a
que se refere, desde que no tenha havido julgamento definitivo.
Resposta: Certo

(ESAF/Planejamento e Oramento/2015) Sobre os princpios constitucionais tributrios, cor-


reto afirmar que:
(A) o princpio constitucional da legalidade tributria exige necessariamente lei em sentido
estrito/formal tanto para a instituio quanto para a majorao de tributo.
(B) o princpio constitucional da igualdade tributria exige idntico tratamento tributrio
para contribuintes que se encontrem em situao equivalente, permitindo-se, porm, tra-
tamento diferenciado em razo da ocupao profissional destes mesmos contribuintes.
(C) o princpio constitucional da irretroatividade das normas que instituem ou majorem tri-
butos relativamente a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da legislao
correspondente no impede a aplicao retroativa de leis que instituem novos critrios
de apurao ou processos de fiscalizao ou que ampliem os poderes de investigao das
autoridades administrativas.
(D) o princpio constitucional da anterioridade tributria geral no se aplica nem ao imposto
sobre produtos industrializados e nem ao imposto sobre a propriedade territorial rural.
(E) o princpio constitucional tributrio da liberdade de trfego de pessoas ou bens apenas
obsta a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas por empresas privadas
concessionrias de servio pblico outorgado pelo Distrito Federal.
Resposta:C

b) no m esmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os


instituiu ou aumentou;
e) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;

Ver comentrios ao art. 9.0 , li, do CTN.


,-
35
_J
Art.150 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Ir.!::\ QUESTES
~ DE CONCURSO

(CESPE/Advogado da Unio/AGU/2015) Acerca dos princpios constitucionais tributrios, jul-


gue o item subsequente.
Pela aplicao do princpio da anterioridade tributria, quaisquer modificaes na base de clculo
ou na alquota dos tributos tero sua eficcia suspensa at o primei ro dia do exerccio financeiro
seguinte publicao da lei que promoveu a alterao.
Resposta: Errado

(CESPE/Defensor Pblico Federal de Segunda Categoria/DPU/2015) A respeito das limitaes


ao poder de tributar e da competncia tributria, julgue o item que se segue.

A Unio pode instituir uma contribuio social cobrada do empregador e incidente sobre as apli-
caes financeiras da empresa, desde que se submeta ao princpio da anterioridade nonagesimal.

Resposta: Certo

(FUNIVERSA/Delegado de Polcia/PC-DF/2015) No que se refere ao princpio tributrio da an-


terioridade anual e nonagesimal, assinale a alternativa correta.

(A) Os municpios e o Distrito Federal, ao fixarem a base de clculo do IPTU, devem respeitar
o princpio da anterioridade nonagesimal.
(B) O princpio da anterioridade anual no incide sobre o imposto sobre produtos indust ria-
lizados (IPI), isto , em caso de majorao do tributo, este poder ser cobrado no mesmo
exerccio financeiro da publicao da lei que o majorou, desde que respeitado o princpio
da anterioridade nonagesimal.
(C) Em se tratando de instituio ou majorao dos tributos sobre o comrcio exterior, do
imposto sobre importao de produtos estrangeiros e do imposto sobre exportao para
o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados, deve-se observar o princpio da an-
terioridade anual, isto , tais tributos s podero ser cobrados no exerccio financeiro se-
guinte ao da publicao da lei que os instituiu ou aumentou.
(D) Caso haja majorao da alquota do imposto de renda (IR), vedado Unio cobrar o tributo
com a nova alquota antes de decorridos noventa dias da publicao da lei que o majorou.
(E) Aplica-se a anterioridade nonagesimal fixao da base de clculo do IPVA pelo Distrito
Federal.
Resposta:B

{FCC/Auditor do TCE/SP/2013) A majorao da base de clculo do IPVA e do IPTU exceo,


dentre outras, regra da

(A) legalidade.
(B} anterioridade nonagesimal.
(C) anterioridade anual.
(D) irretroatividade da lei tributria.
(E) vedao ao confisco.

Resposta: B
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.150

IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

.-

PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO


O tributo com efeito de confisco supe previamente a tributao em excesso,
exacerbada ou escorchante. Por outro lado, a exao que se atm aos limites da
capacidade contributiva do cidado mantm-se na ideal zona intermediria entre o
confisco e o mnimo razovel na tributao.
O mnimo existencial (vital ou necessrio) est disciplinado no art. 7. IV, da CF, 0
,

cujo teor aponta os parmetros de quantidade de riqueza mnima, suficiente para a ma-
nuteno do indivduo e de sua famlia. A propsito, o princpio da vedao ao confisco
advm do princpio da capacidade contributiva, pois tal capacidade se manifesta na
aptido para suportar a carga tributria sem que exista perecimento da riqueza tributvel.
A vedao confiscabilidade probe a instituio de quaisquer tributos com carter
de absoro substancial da propriedade privada, sem a proporcionada indenizao.
Entretanto, vale salientar que o texto constitucional admite que se d tal apropriao
sem indenizao em duas situaes: a) pena de perdimento de bens (art. 5., XLVI, b,
da CF) e b) expropriao de glebas destinadas a culturas de plantas psicotrpicas (art.
243, pargrafo nico, da CF; atualizado com a EC 81/2014: "Todo e qualquer bem
de valor econmico apreendido em decorrncia do trfico ilcito de entorpecentes e
drogas afins e da explorao de trabalho escravo ser confiscado( ... )").
Em nosso pas no h parmetros objetivamente definidos do que vem a ser uma
tributao excessiva. A aferio compete ao Poder Judicirio, quando promovido pelo
contribuinte prejudicado, no caso concreto. Alm disso, prevaleceu a tese no STF de
que o carter do confisco do tributo deve ser avaliado luz de todo o sistema tributrio,
e no em funo de cada tributo isoladamente examinado (ADIMC 2.010-DF-1999).

Confronto entre o confisco e a multa


A multa sano exigvel perante o descumprimento de obrigao tributria,
no se confundindo com o tributo. Como penalidade, a multa se mostra como pres-
tao pecuniria dotada de valor preciso, podendo esse ser razovel ou no. Pode-se,
dessa forma, aplicar o postulado da no confiscabilidade multa exacerbada? Para o
STF, no poder subsistir multa confiscatria, sendo plenamente aplicvel o princpio
tributrio em anlise a esse tipo de multa (STF, ADin 551/RJ-2002).
Destaque-se que o princpio da vedao ao confisco no se aplica, em tese, aos
tributos extrafiscais. A jurisprudncia admite alquotas confiscatrias nesses tipos
r-
37
-/.
Art.150 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

de impostos. Alm disso, a mesma lgica tem sido aplicada aos casos de progressivi-
dade extrafiscal, aceitando-se a exacerbao na cobrana de IPTU e de ITR, quando
ligados ao cumprimento da funo social da propriedade.
Frise-se, em tempo, que o referido princpio no aplicvel aos impostos seletivos
(IPI e ICMS), uma vez que a seletividade tcnica de incidncia de alquotas cuja va-
riao ser em funo da essencialidade do bem. Dessa maneira, incabvel verberar o
confisco na tributao de cigarros ou bebidas, posto que o excesso se mostra justificvel.

Art. 5.0 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se
aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida,
liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: ( ... )
XLVI - a lei regular a individualizao da pena e adotar, entre outras, as seguintes: (. .. )
b) perda de bens;( ... )

Art. 7.0 So direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, alm de outros que visem me-
lhoria de sua condio social: (...)
IV - salrio mnimo, fixado em lei, nacionalmente unificado, capaz de atender a suas
necessidades vitais bsicas e s de sua familia com moradia, alimentao, educao, sade,
lazer, vesturio, higiene, transporte e previdncia social, com reajustes peridicos que lhe
preservem o poder aquisitivo, sendo vedada sua vinculao para qualquer fim; ( ... )

Art. 243. As propriedades rurais e urbanas de qualquer regio do Pas onde forem localizadas
culturas ilegais de plantas psicotrpicas ou a explorao de trabalho escravo na forma da
lei sero expropriadas e destinadas reforma agrria e a programas de habitao popular,
sem qualquer indenizao ao proprietrio e sem prejuzo de outras sanes previstas em
lei, observado, no que couber, o disposto no art. 5.0
Pargrafo nico. Todo e qualquer bem de valor econmico apreendido em decorrncia
do trfico ilcito de entorpecentes e drogas afins e da explorao de trabalho escravo ser
confiscado e reverter a fundo especial com destinao especfica, na forma da lei.

~~ JU RISPRU
'. ..... =:: ......:'.'..................... DNCIA
.. ....................... .. ... ................
"Ao direta de inconstitucionalidade. Medida cautelar. Lei 1.952, de 19.03.1999, do
Estado do Mato Grosso do Sul, que 'dispe sobre os depsitos judiciais e extraju-
diciais de tributos estaduais'. Confisco e emprstimo compulsrio: no ocorrncia.
Inexistncia de ofensa ao ato jurdico perfeito. Precedente. 2. Lei 1.952, de 19.03.1999,
do Estado do Mato Grosso do Sul, que transfere os depsitos judiciais, referentes a
tributos estaduais, conta do errio da unidade federada. No ocorrncia de violao
aos princpios constitucionais da separao dos Poderes, da isonomia e do devido pro-
,-
38
_./
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.150

cesso legal (CF, arts. 2.0 e 5.0 , caput e inc. LIV), e ao art. 148, I e II, da CF. 3. Inclume
permanece o princpio da separao dos Poderes, porquanto os depsitos judiciais
no so atos submetidos atividade jurisdicional, tendo natureza administrativa,
da mesma forma que os precatrios. 4. A isonomia resguardada, visto que a Lei
estadual prev a aplicao da taxa Selic, que traduz rigorosa igualdade de tratamento
entre o contribuinte e o Fisco. 5. Devoluo do depsito aps o trnsito em julgado
j prevista no art. 32 da Lei de Execues Fiscais - Lei 6.830, de 22.12.1980. Inexis-
tncia de ofensa ao princpio do devido processo legal. 6. O depsito judicial, sendo
uma faculdade do contribuinte a ser exercida ou no, dependendo de sua vontade,
no tem caracterstica de emprstimo compulsrio, n em ndole confiscatria (CF,
art. 150, IV), pois o mesmo valor corrigido monetariamente lhe ser restitudo se
vencedor na ao, rendendo juros com taxa de melhor aproveitamento do que
poca anterior vigncia da norma. 7. A exigncia de lei complementar prevista no
art. 146, III, b, da Carta da Repblica no se estende a simples regras que disciplinam
os depsitos judiciais e extrajudiciais de tributos, sem interferir na sua natureza.
Pedido de medida cautelar indeferido" (STF, Tribunal Pleno, ADin-MC 2.214/ MS,
Rei. Min. Maurcio Corra, j. 06.02.2002, DJ 19.04.2002).

"l. Recurso extraordinrio. Repercusso geral. 2. Taxa Selic. Incidncia para atua-
lizao de dbitos tributrios. Legitimidade. Inexistncia de violao aos princpios
da legalidade e da anterioridade. Necessidade de adoo de critrio isonmico. No
julgamento da ADin 2.214, Rel. Min. Maurcio Corra, Tribunal Pleno, D]l 9.04.2002,
ao apreciar o tema, esta Corte assentou que a medida traduz rigorosa igualdade de
tratamento entre contribuinte e fisco e que no se trata de imposio tributria. 3.
ICMS. Incluso do montante do tributo em sua prpria base de clculo. Consti-
tucionalidade. Precedentes. A base de clculo do ICMS, definida como o valor da
operao da circulao de mercadorias (art. 155, II, da CF/1988, c/c arts. 2., I, e 8.0 ,
I, da LC 87/1996), inclui o prprio montante do ICMS incidente, pois ele faz parte
da importncia paga pelo comprador e recebida pelo vendedor na operao. A EC
33, de 2001, inseriu a alnea i no inc. XII do 2. do art. 155 da CF, para fazer constar
0

que cabe lei complementar 'fixar a base de clculo, de modo que o montante do
imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio'.
Ora, se o texto dispe que o ICMS deve ser calculado com o montante do imposto
inserido em sua prpria base de clculo tambm na importao de bens, naturalmente
a interpretao que h de ser feita que o imposto j era calculado dessa forma em
relao s operaes internas. Com a alterao constitucional a Lei Complementar
ficou autorizada a dar tratamento isonmico na determinao da base de clculo
entre as operaes ou prestaes internas com as importaes do exterior, de modo
que o ICMS ser calculado 'por dentro' em ambos os casos. 4. Multa moratria.
Patamar de 20%. Razoabilidade. Inexistncia de efeito confiscatrio. Precedentes.
A aplicao da multa moratria tem o objetivo de sancionar o contribuinte que no
cumpre suas obrigaes tributrias, prestigiando a conduta daqueles que pagam em
dia seus tributos aos cofres pblicos. Assim, para que a multa moratria cumpra sua
funo de desencorajar a eliso fiscal, de um lado no pode ser pfia, mas, de outro,
no pode ter um importe que lhe confira caracterstica confiscatria, inviabilizando
inclusive o recolhimento de futuros tributos. O acrdo recorrido encontra amparo
na jurisprudncia desta Suprema Corte, segundo a qual no confiscatria a multa
moratria no importe de 20% (vinte por cento). 5. Recurso extraordinrio a que se
nega provimento" (STF, Tribunal Pleno, RE 582.461/SP, Rel. Min. Gilmar Mendes,
j. 18.05.2011, DJe 18.08.2011).
,---
39
_./
Art.150 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

"Agravo regimental em agravo de instrumento. Legalidade da aplicao da taxa Selic.


Atualizao de dbitos tributrios. Multa moratria. Carter confiscatrio. Inexis-
tncia. 1. O Plenrio do Supremo Tribunal Federal, aps reconhecer a repercusso
geral da matria, ao julgar o RE 582.461, da relataria do Min. Gilmar Mendes, decidiu
pela legitimidade da utilizao da taxa Selic como ndice de atualizao de dbitos
tributrios, bem como pelo carter no confiscatrio da multa moratria. 2. Agravo
regimental desprovido'' (STF, 2. T., AgRg no Agin 798.089/RS, Rel. Min. Ayres Brito,
j. 13.03.2012, DJe 28.03.2012).

"Processual civil. Agravo regimental. Constitucional. Tributrio. Vedao do uso de


tributo com efeito de confisco. Imposto de Importao - II. Aumento de alquota
de 4% para 14%. Deficincia do quadro probatrio. Impossibilidade de reabertura
da instruo no julgamento de recurso extraordinrio. 1. A caracterizao do efeito
confiscatrio pressupe a anlise de dados concretos e de peculiaridades de cada
operao ou situao, tomando-se em conta custos, carga tributria global, margens
de lucro e condies pontuais do mercado e de conjuntura social e econmica (art.
150, IV da Constituio). 2. O isolado aumento da alquota do tributo insuficiente
para comprovar a absoro total ou demasiada do produto econmico da atividade
privada, de modo a torn-la invivel ou excessivamente onerosa. 3. Para se chegar a
concluso diversa daquela a que se chegou no acrdo recorrido, tambm no que se
refere violao do art. 5. 0 , XXXVI da Constituio, seria necessrio o reexame de
matria ftica, o que encontra bice da Smula 279 do Supremo Tribunal Federal.
Agravo regimental ao qual se nega provimento'' (STF, 2. T., AgRg no RE 448.432/
CE, Rel. Min. Joaquim Barbosa, j. 20.04.2010, DJe 28.05.2010).

''.Agravo regimental no recurso extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Multa.


Carter confiscatrio. O Supremo Tribunal Federal fixou entendimento no sentido
de que as cominaes impostas contribuinte, por meio de lanamento de ofcio,
decorrem do fato de haver-se ela omitido na declarao e recolhimento tempestivos
da contribuio. Precedente. Agravo regimental a que se nega provimento" (STF, 2.
T., AgRg no RE 241.087/PR, Rel. Min. Eros Grau, j. 08.09.2009, DJe 25.09.2009).

''.Agravo regimental no agravo de instrumento. Tributrio. ICMS. Multa com carter


confiscatrio. No ocorrncia. 1. No se pode pretender desarrazoada e abusiva a
imposio por lei de multa - que pena pelo descumprimento da obrigao tributria
-, sob o fundamento de que ela, por si mesma, tem carter confiscatrio. Agravo
regimental a que se nega provimento" (STF, 2. T., AgRg no Agin 685.380/RS, Rel.
Min. Eros Grau, j. 20.05.2008, DJe 06.06.2008).

"Recurso extraordinrio. Alegada violao ao preceito inscrito no art. 150, IV, da CF.
Carter supostamente confiscatrio da multa tributria cominada em lei. Considera-
es em torno da proibio constitucional de confiscatoriedade do tributo. Clusula
vedatria que traduz limitao material ao exerccio da competncia tributria e que
tambm se estende s multas de natureza fiscal. Precedentes. Indeterminao con-
ceituai da noo de efeito confiscatrio. Doutrina. Percentual de 25% sobre o valor
da operao. Quantum da multa tributria que ultrapassa, no caso, o valor do dbito
principal. Efeito confiscatrio configurado. Ofensa s clusulas constitucionais que
impem ao poder pblico o dever de proteo propriedade privada, de respeito
liberdade econmica e profissional e de observncia do critrio da razoabilidade.
Agravo improvido'' (STF, 2. T., AgRg no RE 754.554/GO, Rel. Min. Celso de Mello,
j. 22.10.2013, DJe 28.11.2013).

r--
40
__./
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.150

V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tri-


butos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio
pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;

Ver comentrios ao art. 9. 0 , 111, do CTN.

~ , QUESTES
\&i'-( DE CONCURSO

(FCC/Auditor do TCE/SP/2013) vedada a limitao ao trfego de pessoas ou bens por meio de


tributos interestaduais ou intermunicipais. A proibio refere-se ao princpio da
(A) no discriminao em razo da procedncia ou destino, que deve ser observado por to-
dos os entes federados, tendo como exceo a cobrana de pedgio pela utilizao de
vias conservadas pelo poder pblico.
(B) liberdade do trfego de pessoas e bens, que deve ser observado por todos os entes fe-
derados, tendo como exceo a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas
pelo poder pblico.
(C) liberdade do trfego de pessoas e bens, sendo direcionado unicamente Unio, Estados
e Distrito Federal, tendo como exceo a cobrana do pedgio pela utilizao de vias con-
servadas pelo poder pblico.
(D) no discriminao em razo da procedncia ou destino, que deve ser observado por to-
dos os entes federados, no contemplando exceo.
(E) no discriminao em razo da procedncia ou destino, que deve ser observado pela
Unio, Estados e Distrito Federal, tendo como exceo a cobrana do pedgio pela utiliza-
o de vias conservadas pelo poder pblico.
Resposta:8

VI - instituir impostos sobre:

Ver comentrios ao art. 9. 0 , IV, do CTN.

G!:\ QUESTES
\&i'-( DE CONCURSO
(CESPE/Auditor/TCE-RN/2015) Em relao ao instituto da imunidade tributria, julgue o item a
seguir.
A imunidade tributria visa preservar valores polticos, religiosos, sociais, econmicos e ticos da
sociedade, com vistas a evitar que determinadas atividades sejam oneradas pela incidncia dos
tributos.
Resposta: Certo

,--
41
_.)
Art.150 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(VUNESP/Juiz Substituto/TJ-SP/201 S) Na disciplina das isenes, imunidades e hipteses de


no incidncia, correto afirmar que
(A) quem pode isentar tambm pode conceder imunidade.
(B) quem pode tributar pode isentar.
(C) alquota zero e iseno so expresses juridicamente equivalentes.
(D) no incidncia situao juridicamente distinta de imunidade e de no competncia.

Resposta:B

(FGV/ Agente de Fiscalizao/TCM-SP/2015) De acordo com o sistema constitucional tributrio,


a previso de imunidade :
(A) limitao instituio de tributos estaduais e municipais, imposta pela Unio, atravs de
lei complementar nacional;
(B) dispensa legal do pagamento do tributo ou penalidade pecuniria;
(C) modalidade especial de extino do crdito tributrio;
(D) no incidncia qualificada pela lei;
(E) limitao constitucional ao poder de tributar.

Resposta: E

(PUC-PR/Procurador do Estado/PGE-PR/2015) Sobre as imunidades tributrias, luz da juris-


prudncia do Supremo Tribunal Federal, assinale a alternativa CORRETA.
(A) vedada a instituio, por meio de Emenda Constituio, de novas hipteses de imuni-
dades tributrias.
(B) No incide Imposto de Importao sobre as operaes de importao de bens rea lizadas
por Estado da Federao, salvo nos casos em que restar comprovada violao ao prin cpio
da neutralidade concorrencial do Estado.
(C) A imunidade tributria recproca exonera o sucessor, desde que Ente Pblico integrante
da Administrao Direta, das obrigaes tributrias relativas aos fatos jurdicos tributrios
ocorridos antes da sucesso
(D) No incide o ICMS sobre o servio de transporte de bens e mercadorias realizado pelas
franqueadas da Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT.
(E) A Constituio Federal de 1988 contm hipteses de imunidades de impostos e contribui-
es, mas no de taxas.

Resposta: B

(CONSULPLAN/Titular de Servios de Notas e de Registro/TJ-MG/2015) Sobre o tema das


imunidades tributrias, INCORRETO afirmar:
(A) As pessoas beneficiadas pela imunidade tributria no podem ser fiscalizadas pela autori-
dade administrativa.
(B) A norma tributria infraconstitucional que desobedece uma imunidade tributria uma
norma inconstitucional.
(C) A imunidade tributria outorga a seu beneficirio o direito subjetivo de no ser tributado
pelo Poder Pblico.
(D) A imunidade tributria limita o exerccio da competncia tributria outorgada pela Co ns-
tituio Federal.
Resposta:A
r--
42
_J
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.150

(VUNESP/Delegado de Polcia Civil de 1. Classe/PC-CE/2015) Determina a Constituio Fede-


ral que o imposto sobre a propriedade territorial rural no incidir sobre pequenas glebas rurais,
definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel.
Referida determinao implica em
(A) iseno.
(B) imunidade.
(C) remisso parcial.
(D) remisso total.
(E) anistia.
Resposta: B

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

Ver comentrios ao art. 9., IV, a, do CTN.

~ QUESTES
~ DE CONCURSO
........................................................................................................

(CESPE/Procurador/TCDF/2013) O princpio da imunidade recproca, mediante o qual vedado


Unio, aos estados, ao DF e aos municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou ser-
vios uns dos outros, extensivo s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas fi nalidades
essenciais ou s delas decorrentes.

Resposta: Certo

(CESPE/Auditor Governamental/CGE-Pl/2015) Considerando as limitaes ao poder de tribu-


tar, julgue o item seguinte.
A imunidade recproca entre os entes tributantes estabelece a vedao da cobrana de impostos
e taxas entre a Unio, os estados, o Distrito Federal (DF) e os municpios.
Resposta: Errado

(FUNDEP/Auditor/Conselheiro Substituto do Tribunal de Contas/TCE-MG/2015) Sobre as


imunidades tributrias e consoante posicionamento atual e predominante no Supremo Tribunal
Federal, assinale a alternativa INCORRETA.
(A) A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos
pelo art. 150, VI, e, da Constituio Federal, somente alcana as entidades fechadas de
previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios
(B) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a
qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, e, da Constituio Federal, desde que o
valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades
(C) A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal, abrange os filmes e papis
fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.
r-
43
__J
Art.150 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(D) A imunidade tributria recproca prevista no art. 150, VI, a, da Constituio Federal, afasta
a responsabilidade tributria por sucesso, na hiptese em que o sujeito passivo era con-
tribuinte regular do tributo devido.
(E) A imunidade prevista no artigo 150, VI, d, da Constituio Federal, abarca lbuns de figuri-
nhas destinados ao pblico infantojuvenil.

Resposta: D

(MPF/Procurador da Repblica/MPF/2013) A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT)


prestadora de servios pblicos. No que se refere imunidade tributria de que trata o art. 150
(inciso VI, "a" e pargrafo 2.0 ) da Lei Magna, pode-se asseverar que:
(A) ( ) A empresa pblica somente alcanada pelo benefcio constitucional quando exerce
atividades em regime de exclusividade;
(B) ( ) O exerccio simultneo de atividades em regime de exclusividade e em regime de
concorrncia com a iniciativa privada, a exemplo de atividade bancria conhecida como
"banco postal" e venda de ttulos de capitalizao, no se inserindo no conceito de servio
postal - irrelevante para a incidncia da imunidade tributria;
(C) ( ) A empresa pblica, mesmo quando presta servio pblico essencial no goza de imu-
nidade tributria mngua de previso constitucional;
(D) ( ) A regra estatuda no citado preceito da Magna Carta, em virtude do mtodo de inter-
pretao teleolgico, no impede a incidncia da lei ordinria de tributao.

Resposta: B

b) templos de qualquer culto;

Ver comentrios ao art. 9. 0 , IV, b, do CTN.

~ QUESTES
~ -'( DE CONCURSO

(FCC/Juiz de Direito/TJ/PE/2013) Sobre imunidade e iseno, analise os itens abaixo.

1. A Constituio Federal assegura iseno no pagamento de taxa para obteno de certides


em reparties pblicas e privadas que prestam servio pblico, para defesa de direitos e
esclarecimento de situaes de interesse pessoal.
li. A imunidade sobre o templo de qualquer culto apenas alcana os impostos, sendo devidas,
portanto, as taxas e contribuio de melhoria incidentes sobre o imvel destinado ao templo.
Ili. H iseno de imposto sobre comercializao de livro, jornal, peridico e sobre a comerciali-
zao de papel destinado a impresso destes produtos.
IV. Possui imunidade de contribuio social para seguridade social a entidade beneficente de
assistncia social que atenda s exigncias estabelecidas em lei sobre a folha de salrios e
demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que
lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) 1, llelll.
(B) li, Ili e IV.
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.150

(C) 1e li.
(D) li e IV.
(E) 1e Ili.
Resposta: D

(FCC/Analista/TCE/AM/2013) A imunidade tributria assegurada constitucionalmente aos tem-


plos de qualquer culto

(A) no impede, segundo a jurisprudncia do STF, a cobrana de IPTU sobre cemitrio que
consubstancie extenso de entidade de cunho religioso, ainda que esteja sediado em ter-
reno anexo capela onde os cultos so praticados.
(B) no impede, segundo a jurisprudncia do STF, a cobrana de imposto sobre o rend imento
obtido em virtude da locao de imveis pertencentes instituio religiosa, ainda que
seja destinado integralmente ao financiamento de suas prprias atividades.
(C) no constitui bice a que emenda constitucional exclua sua aplicao em face da cobran-
a de imposto provisrio incidente sobre movimentao ou transmisso de valores e de
crditos e direitos de natureza financeira.
(D) encontra-se definida, a exemplo das demais imunidades tributrias, em norma constitu-
cional de eficcia plena, no comportando regulao mediante lei complementar.
(E) no exclui a atribuio, por lei, s entidades responsveis pelos templos, da condio de res-
ponsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da prtica de atos,
previstos em lei, assecuratrios do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros.

Resposta: E

(FCC/Auditor-Substituto de Conselheiro/TCM-RJ/2015) Acerca das imunidades tributrias,


correto afirmar que
(A) a imunidade dos templos de qualquer culto abrange o local de culto e tambm imveis
de propriedade da entidade religiosa locados a terceiros, desde que o aluguel reverta em
benefcio da atividade religiosa.
(B) as entidades fechadas de previdncia privada esto amparadas pela imunidade, devido
natureza assistencial.
(C) so aplicveis exclusivamente em relao aos impostos.
(D) a imunidade relativa s operaes com petrleo, combustveis e minerais alcana os tribu-
tos em geral, compreendendo impostos e contribuies.
(E) a imunidade recproca beneficia as empresas pblicas e sociedades de economia mista.

Resposta: A

e) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas funda-


es, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao
e de ass istncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da le i;

Ver comentrios ao art. 9.0 , IV, e, do CTN.

45
Art.150 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

............ ........ .....


G!:\ : QUESTES
~ DECONCURSO
(FCC/Juiz de Direito/TJ/PE/2013) Sobre imunidade e iseno, analise os itens abaixo.

J. A Constituio Federal assegura iseno no pagamento de taxa para obteno de certides


em reparties pblicas e privadas que prestam servio pblico, para defesa de direitos e
esclarecimento de situaes de interesse pessoal.
li. A imunidade sobre o templo de qualquer culto apenas alcana os impostos, sendo devidas,
portanto, as taxas e contribuio de melhoria incidentes sobre o imvel destinado ao templo.
Ili. H iseno de imposto sobre comercializao de livro, jornal, peridico e sobre a comerciali-
zao de papel destinado a impresso destes produtos.
IV. Possui imunidade de contribuio social para seguridade social a entidade beneficente de
assistncia social que atenda s exigncias estabelecidas em lei sobre a folha de salrios e
demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que
lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) 1, li elll.
(B) li, Ili e IV.
(C) lell.
(D) llelV.
(E) 1e Ili.
Resposta:D

(FCC/AFTE/SP/2013) uma das limitaes constitucionais do poder de tributar:

(A) A imunidade recproca entre os Entes da Federao - Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios que garante a isonomia na distribuio de receitas tributrias.
(B) A imunidade aos impostos que gravem o patrimnio, a renda ou os servios das entidades
de assistncia social, sem fins lucrativos, desde que no distribuam qualquer parcela do
seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo.
(C) O princpio da anualidade, vigente na atual ordem constitucional, que impe a necessidade,
para a cobrana de determinado tributo, de sua previso na lei oramentria aprovada na
legislatura no ano calendrio anterior, salvo as excees constitucionalmente previstas.
(D) A legalidade tributria estrita, includa na Constituio Federal de 1988 pela Emenda
Constitucional 42, de 19 de dezembro de 2003.
(E) A imunidade aos impostos, taxas e contribuies de melhoria dos templos de qualquer culto.

Resposta:B

(FCC/AFTE/SP/2013) A imunidade tributria

(A) conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pela Constituio Federal
somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver con-
tribuio dos beneficirios.
(B) recproca aplicvel s autarquias e empresas pblicas que prestem inequvoco servio
pblico, desde que distribuam lucros e tenham por objetivo principal conceder acrscimo
patrimonial ao poder pblico.

,-
46
_,/
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.150

(C) no abrange renda obtida pela instituio de assistncia social, por meio de cobrana de
estacionamento de veculos em rea interna da entidade, destinada ao custeio das ativi-
dades desta.
(D) no abrange a renda obtida pelo SESC na prestao de servios de diverso pblica, me-
diante a venda de ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em suas finali-
dades assistenciais.
(E) no abrange IPTU de imvel pertencente a entidades sindicais dos trabalhadores, quando
alugado a terceiros, mesmo que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essen-
ciais de tais entidades.

Resposta:A

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;

Ver comentrios ao art. 9. 0 , IV, d, do CTN.

/;;;\ : QUESTES
~ DE CONCURSO
(CONSULPLANrotular de Servios de Notas e de Registro/TJ-MG/201 S) Quanto imunidade
tributria e iseno tributria, correto afirmar que
(A) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios utilizar tributo com
efeito de confisco; todavia, os entes estatais esto autorizados pela Constituio Federal
a estabelecerem limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interes-
taduais ou intermunicipais, inclusive por meio da cobrana de pedgio pela utilizao de
vias conservadas pelo Poder Pblico.
(B) a imunidade referente vedao de a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Muni-
cpios institurem impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e
peridicos.
(C) a imunidade ou a iseno tributria do comprador se estende ao produtor, contribuinte
do imposto sobre produtos industrializados.
(D) sendo vendedora uma autarquia, sua imunidade fiscal compreende o imposto de trans-
misso "inter vivos': que encargo do comprador.

Resposta:B

e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo


obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou
arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial
de mdias pticas de leitura a laser.
Art.150 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

: @(:()~El'J!J\~I(?~
IMUNIDADES PARA FONOGRAMAS EVIDEOFONOGRAMAS MUSICAIS
PRODUZIDOS NO BRASIL E PARA SEUS SUPORTES MATERIAIS OU
ARQUIVOS DIGITAIS
A Emenda Constitucional 75 - originria da intitulada "PEC da Msic' e
publicada em 15 de outubro de 2013 - acrescentou a alnea "e" ao inciso VI do art.
150 da Carta Magna, prevendo, assim, a imunidade musical.
Seu propsito desonerar de impostos os fonogramas e videofonogramas
musicais produzidos no Brasil, bem como os suportes materiais ou arquivos digitais
que os contenham, com a ressalva da incidncia na etapa de replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser. Nesse passo, a venda de CDs e DVDs ser protegida
da cobrana do ICMS, do ISS e at mesmo do IOF (nas aquisies virtuais). A benesse
constitucional, todavia, no alcana o processo de replicao industrial, que permanece
com a tributao.
De modo geral, a EC 75/2013 trouxe revitalizao para a garantia de acesso cultura.
A contrafao, alm de causar prejuzos aos autores das obras, aos empresrios
e sociedade, tambm responsvel por grandes prejuzos ao pas, na medida em
que impulsiona o desemprego e reduz os impostos recolhidos. O acrscimo da al-
nea "e" ao art. 150, VI, da CF certamente ensejar resultados positivos na indstria
fonogrfica do pas, que evidentemente vem sucumbindo cada vez mais, diante do
"fantasma da piratari: Faz-se necessria que as gravadoras e indstrias repassem
a no incidncia para o valor final das mercadorias, sob pena de frustrao do al-
mejado exonerativo.
A contribuio fiscalizatria deve abarcar a sociedade e o Estado, fortalecendo
diariamente o combate "piratari: na inteno de dirimir as consequncias perni-
ciosas da prtica criminosa. E aquela, certificando-se da diminuio dos preos dos
bens protegidos na etapa final da cadeia de consumo.

~ QUESTES
=

\&;f-( DECONCURSO
(CESPE/AssessorTcnico Jurdico/TCE-RN/2015) Com relao s imunidades tributrias, julgue
o item seguinte.

Os fonogramas musicais produzidos no Brasil, contendo obras musicais ou literomusicais de au-


tores brasileiros, salvo na etapa de replicao industrial de mdias ticas de leitura a laser, so
imunes s contribuies de interveno econmica e aos impostos em geral, mas no s contri-
buies para a seguridade social, como as contribuies previdencirias.

Resposta: Errado
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.150

(FMP/Defensor Pblico Substituto/DPE-PA/2015) Assinale a alternativa CORRETA.


(A) Segundo entendimento do Supremo Tribunal Federal (STF), a imunidade tributria dos
templos de qualquer culto alcana as lojas manicas.
(B) A imunidade tributria endereada aos livros e peridicos no alcana, no entendimento
do STF, lbuns de figurinhas.
(C) A imunidade tributria recproca no alcana o Imposto sobre operaes relativas Circu la-
o de Mercadorias E; sobre a prestao de Servios de Transporte interestadual e intermu-
nicipal e de comunicao (ICMS) que incide no transpo rte de bens e mercadorias realizado
pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT) porque, na esteira do entendimento
do STF, tal atividade tem fins lucrativos, no merecendo tratamento t ributrio privilegiado.
(D) Tm imunidade tributria fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil
contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral, inter-
pretadas por artistas brasileiros, bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os
contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.
(E) No tm imunidade tributria recproca as autarquias e fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s
suas finalidades essenciais.
Resposta: D

(FCC/Auditor Controle Externo/TCM-G0/2015) De acordo com a Constituio Federal, veda-


do aos Municpios instituir
(A) impostos e contribuies sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, es-
pecificamente naquilo que se relaciona com as finalidades essenciais dessas entidades.
(B) impostos e taxas sobre patrimnio, renda ou servios, da Unio, dos Estados e do Distrito
Federal e de outros Municpios.
(C) impostos sobre fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil co ntendo
obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas
por artistas brasileiros.
(D) tributos sobre templos de qualquer culto, no que diz respeito ao patrimnio, renda e ser-
vios, relacionados ou no com as suas finalidades essenciais.
(E) impostos sobre livros, jornais, peridicos, papel, tinta e demais insumos empregados na
sua impresso.
Resposta:(

(FCC/ Auditor Fiscal da Fazenda Estadual/SEFAZ-Pl/2015) A Constituio Federal estabelece


limitaes ao poder de tributar, concedido aos entes federados. No que se refere a estes limites,
(A) os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem conceder iseno e reduo de base
de clculo dos tributos de suas competncias, mediante ato do Poder Executivo, nos limi-
tes previstos em lei ordinria do respectivo ente, exceto em relao ao ICMS, que dever
atender condio especfica prevista na prpria Constituio Federal.
(B) vedado cobrar tributos das instituies de educao sem fins lucrativos, dos partidos
polticos e das entidades sindicais dos trabalhadores e patronais, desde que atendidos os
requisitos da lei e a finalidade social de reduo das desigualdades.
(C) vedado Unio instituir t ributo que no seja uniforme em todo o territrio naciona l,
exceto se a diferena se destinar ao estmulo da indstria nacional e substituio de
importaes por produo nacional.
(D) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, instituir tributos sobre
a renda e patrimnio uns dos outros, inclusive em relao s autarquias, fundaes e em-
presas pblicas, institudas ou mantidas por estes entes federados.
,--
49
Art.150 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(E) vedado instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos e papel destinado sua im-
presso, e sobre fonogramas musicais produzidos no Brasil, com obras musicais de auto-
res brasileiros, natos ou naturalizados, salvo na etapa de replicao industrial de mdias
pticas de leitura a laser.
Resposta: E

1. A vedao do inciso Ili, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts.


148, 1, 153, 1, 11, IV e V; e 154, li; e a vedao do inciso 111, e, no se aplica
aos tributos previstos nos arts. 148, 1, 153, 1, li, Ili e V; e 154, 11, nem fi-
xao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, 111, e 156, 1.

Ver coment rios ao art. 9., li, do CTN.

2.0 A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes


institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.

Vale frisar que o servio postal e o correio areo so atividades imunes a im-
postos, assim consideradas no entendimento do STF, em funo de ser a ECT uma
empresa pblica que desempenha servios portadores de estabilidade e, por isso,
fazem jus imunidade recproca.

3. As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam


ao patrimnio, renda e aos servios, relac ionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas
pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar
imposto relativamente ao bem imvel.

. .

'.@ ~<?tv1~1\1!Al?I<:)~
H casos em que a imunidade recproca no ser aplicada. Tais atenuaes,
como no presente dispositivo, almejam impedir que a imunidade seja utilizada de
forma fraudulenta. Ou seja, o preceito constitucional deseja evitar a simbiose entre
o Estado, em sua funo precpua, e a atividade econmica, - juno que poderia
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art. 151

produzir uma concorrncia desleal com a iniciativa privada. Na parte final, o dispo-
sitivo trata da ligao da imunidade recproca com a no exonerao do promitente
comprador da obrigao de pagar o imposto relativamente ao bem imvel.

4. 0 As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem so-


mente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as final idades
essenciais das entidades nelas mencio nadas.
5.0 A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos
acerca dos impostos que incidam sobre mercadori as e servios.
6.0 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso
de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s poder ser conced ido mediante lei especfica, federal,
estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enu-
meradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prej uzo do
disposto no artigo 155, 2., XII, g.

. .

@.COMENTRIOS .
Dependem de lei no somente a instituio de tributo mas tambm as deso-
neraes tributrias. Assim, se uma obrigao tributria foi determinada por lei,
decorrendo a cobrana do tributo, pelo Fisco, somente a lei que poder ensejar o
afastamento da obrigao e a dispensa da sua cobrana.

7.0 A lei poder atribuir a suj eito passivo de obrigao tributri a a condi-
o de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.

:' .

~......COMENTRIOS
i ..P . . . ... . . . . . . . . . . ....................
Nota-se o respaldo constitucional, pelo dispositivo acima, do sistema de substi-
tuio progressiva, inserido por atravs da EC 33/ 1993. Entretanto, antes mesmo da
Emenda, o sistema j era endossado no STF e no STJ. Por isso, memorize: Somente
a substituio progressiva, ou "para frente", tem previso constitucional. Frise-se
que o dispositivo abarca impostos e contribuies, estando excludas as taxas e
contribuies de melhoria.

Art.1 5 1. vedado Unio:


Art.152 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

1 - instituir tributo que no seja uniforme em todo o Territrio Nacional


ou que implique distino ou prefer ncia em relao a Estado, ao Distrito
Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, adm itida a concesso de
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
socioeconmico entre as diferentes regies do Pas;
Ver comentrios ao art. 10 do CTN.
li- tributar a re nda das obrigaes da dvida pbl ica dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, bem como a re munerao e os proventos dos
respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas
obrigaes e para seus agentes;
Ili - instituir ise nes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios .

... . ...............\

.Q COMENTRIOS
'{;!.................... . . . ..... ..
Especificamente quanto ao inciso III, vedado Unio a concesso de iseno
de tributos que esto fora da sua esfera de competncia tributria. Ou seja, deseja-se
que a Unio esteja proibida de atuao na seara competncia alheia. A iseno hete-
rnima concedida por entidade poltica diferente daquela detentora da competncia
tributria. Assim, heternima ser, por exemplo, uma iseno de IPTU concedida
pela Unio. A heteronomia nas isenes proibida, devendo ser privilegiada a
norma das isenes autonmicas, onde Estados e Distrito Federal isentam tributos
estaduais; Municpios e Distrito Federal isentam os tributos municipais e Unio
isenta os tributos federais. Qualquer exceo regra proibitiva deve ser justificada
constitucionalmente sob pena de inconstitucionalidade. Em se tratando de ISS, h
dispositivo preceituado na Constituio Federal. Acompanhe: ''A.rt. 156. ( ... ) 3.0 Em
relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei comple-
mentar: (...) II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior''.
Assim, o artigo refere-se possibilidade de concesso pela Unio, atravs de
lei complementar de iseno heternima do ISS nas exportaes de servios, o que
vem a ser corroborado no art. 2. 0 , I, da LC 116/2003.

Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios esta-
belecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em
razo de sua procedncia ou destino.
Ver comentrios ao art. 11 do CTN.

Seo Ili
Dos Impostos da Unio

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:


1- importao de produtos estrangeiros;
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.153

li - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;


Ili - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores
mobi I irios;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

..... .... ~

'. ..@C:()lv1~t-i!~_
R.I()~
Relativamente ao inciso VII, frise-se que a riqueza no suficiente para a sujei-
o ao imposto. A base econmica refere-se a "grandes fortunas': ou seja, apenas os
patrimnios diferenciados em funo do seu altssimo valor. Necessariamente a lei
complementar, na instituio do imposto, dever manter-se adstrita a esta conceituao.

1. facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites


estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos
incisos 1, li, IV e V.

Ver comentrios ao art. 9., 1, do CTN.

2. O imposto previsto no inciso Ili:


1 - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei;

: .

Q ,
. . \:5.1.. . . .~9..~.~-~-!~.~-'5?.~. .
A generalidade diz respeito, mais especificadamente sujeio passiva do
tributo. Seu campo de abrangncia geral, no admitindo tributao especial, de
modo que todos os contribuintes devem ser tratados de igual forma, o que, alis, j
vigora em virtude do princpio da igualdade.
Trata-se a universalidade de critrio relativo extenso da base de clculo, que
deve abarcar quaisquer rendas e proventos do contribuinte.
A progressividade critrio onde h exigncia da variao positiva da alquota
em funo do aumento da base de clculo. Assim, resta a equao: maior a base de
clculo, maior ser a alquota.

li - Revogado pela EC 20/1998.


Art.153 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

3. O imposto previsto no inciso IV:


1- ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

'@'
. .

i =
.......
COMENTRIOS
........................................................................................

A seletividade diz respeito qualidade do que objeto da tributao. So sele-


tivos os impostos cujas alquotas so diferenciadas para objetos distintos.

li - ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada ope-


rao com o montante cobrado nas anteriores;

@
.
l =
.........
'

COMENTRIOS
.......................................................................................

A no cumulatividade visa ao impedimento de que a ocorrncia de sucessivas


incidncias n a cadeia econmica de um produto demande sobre ele, um nus tribu-
trio muito elevado, resultado das muitas tributaes sobre a mesma base econmica.

Ili - no incidir sobre produtos industri alizados destinados ao exterior;

t\

:@
=
! :

COMENTRIOS
..............................................................................................

Ou seja, com tal dispositivo, a Constituio Federal tornou imunes ao IPI os


produtos industrializados destinados ao exterior. No h que se falar em IPI quando
houver a sada de mercadorias industrializadas para outro pas.

IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo


contribuinte do imposto, na forma da lei.
4.0 O imposto previsto no inciso VI do caput:
1 - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a
manuteno de propriedades improdutivas;
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.154

...

i.....~

COMENTRIOS
~.. ...................................... ..................................

A EC/2003 trouxe a progressividade para este imposto real. Assim, a alquota


ser maior medida em que sua base de clculo aumentar.

li - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as


explore o proprietrio que no possua outro imvel;
Ili - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na
forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer
outra forma de renncia fiscal.
5. 0 O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto de que trata o
inciso V do caput deste artigo, devido na operao de origem; a alquota
mnima ser de um por cento, assegurada a transferncia do montante da
arrecadao nos seguintes termos:
! -trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme
a origem;
li - setenta por cento para o Municpio de origem.

Art. 154. A Unio poder instituir:


1 - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior,
desde que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
li - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero su-
primidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

r ~
~........COMENTRIOS
..... ...... ............... ............................. ...

A competncia residual abarcada em dois dispositivos constitucionais: no


art. 154, I, e no art. 195, 4.0 O tema refere-se ao poder de instituio de tributo
diverso daqueles j existentes. Por essa razo trata-se de residual. O primeiro trata da
competncia residual para os impostos. J o segundo dispositivo preceitua acerca da
competncia remanescente para as contribuies de seguridade social. Relativamente
aos impostos, a competncia residual dita que a instituio do novo imposto ser por
meio de lei complementar, pela Unio e curvando-se a duas limitaes: a) obedincia
ao princpio da no cumulatividade; e b) proibio da coincidncia entre o fato gerador
ou base de clculo entre o novo e os demais impostos. Dessa forma, o imposto novo
no poder ocorrer em cascata produzindo uma sobreposio de incidncias.

r
5:__,;
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

O inciso II do artigo em estudo trata da competncia extraordinria, que o


poder de instituio, pela Unio e atravs de lei ordinria federal, do imposto ex-
traordinrio de guerra (IEG). Entretanto, registre-se que tambm poder ser criado
por medida provisria, considerando os ditames do art. 62, 1. III, da CF. 0
,

O IEG poder ser criado em contextos de beligerncia, na qual o Brasil esti-


ver inserido, com o objetivo de gerao de receitas extras manuteno de nossas
foras armadas. Dessa forma, as situaes ensejadoras do imposto so limitadas:
guerra externa iminente ou eclodida, um imposto no restituvel e no vinculado
despesa que deu fundamento para sua instituio. Tem ndole provisria, devendo
desaparecer assim que cessarem as causas de sua criao. Por ltimo, frise-se que o
IEG ter exigncia imediata, sendo exceo s anterioridades anual e nonagesimal.

Seo IV
Dos Impostos dos Estados
e do Distrito Federal

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal i nst ituir impostos sobre:
1- transmisso ca usa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;

:Q
~
' ....
COMENTRIOS
................. .......................................................

IM POSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE


QUAISQUER BENS OU DIREITOS

Competncia tributria e sujeito ativo


A competncia para a instituio do ITCMD (Imposto sobre transmisso causa
mortis e doao de quaisquer bens ou direitos) dos Estados e do Distrito Federal,
conforme o art. 155 da CF.
Antes da CF de 1988, o imposto causa mortis e o imposto de transmisso inter
vivos estavam na competncia dos Estados e do DF, de modo conjunto e aglutinado.
Aps a promulgao da Carta Magna, houve uma bipartio da competncia. Aos
Estados e DF, coube a competncia sobre a transmisso causa mortis ou no one-
rosa de bens mveis ou imveis, despontando o ITCMD. Aos Municpios, coube a
competncia sobre a transmisso inter vivos e as de carter oneroso de bens imveis,
exsurgindo o ITBI (ou ITIV).

Sujeito passivo
Os sujeitos passivos do ITCMD so:

a) os herdeiros ou legatrios;
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

b) quaisquer das partes ligadas doao (doador ou donatrio), conforme


estabelecido em lei.

lei estadual facultada a eleio do responsvel tributrio, por exemplo, em


doaes, o doador pode ser o responsvel, caso o donatrio no recolha o tributo.

Fato gerador
O fato gerador do ITCMD :

a) transmisso de propriedade de quaisquer bens mveis ou imveis;


b) transmisso de direitos em decorrncia de falecimento de seu titular ou
transmisso e cesso gratuitas.

A transmisso consiste na passagem jurdica da propriedade de bens ou direitos


de uma pessoa para outra. D-se em carter no oneroso pela ocorrncia de morte
(causa mortis) ou doao (ato de liberalidade).
O CTN prev que nas transmisses causa mortis despontam tantos fatos gera-
dores distintos quantos forem os herdeiros ou legatrios.

Elemento espacial do fato gerador


No caso de bens imveis e respectivos direitos, o imposto compete ao Estado
da situao do bem (ou ao DF), conforme art. 155, 1.0 , I, da CF.
No caso dos bens mveis, ttulos e crditos, o imposto caber ao Estado (ou
ao DF) onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou onde tiver domiclio o
doador (art. 155, 1.0 , II, da CF).
Observe o exemplo:
Antnio faleceu no Rio Grande do Norte, seu inventrio foi feito no Rio de
Janeiro, sendo ele possuidor de um imvel em So Paulo e de um automvel no
Paran. O ITCMD devido pelo apartamento transmitido ser devido ao Estado de
So Paulo, e o ITCMD devido pelo automvel transmitido ir para o Rio de Janeiro.
Ressalte-se que uma lei complementar dever disciplinar as seguintes situaes:

a) Se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior (art. 155, 1.0 , III, a,


da CF);
b) Se o de cujus possuir bens, for residente ou domiciliado ou tiver seu inven-
trio processado no exterior (art. 155, l., III, b, da CF).

Elemento temporal do fato gerador


O momento em que ocorre o fato gerador ser o da transmisso (art. 35 do
CTN), ou conforme estabelecer a lei estadual.

,----
57
~
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

No caso dos bens imveis, ser o momento do registro da escritura de transmis-


so, por ser esse o momento em que a transmisso surte efeito a terceiros, conforme
o Direito Civil.
Sabe-se que o fato gerador do ITCMD segue as diretrizes do ITBI, conforme
descrito acima. Entretanto, h os que desafiam a demarcao temporal atrelada ao
registro da escritura, sustentando que haveria o reconhecimento de que o fato gerador
do ITCMD seria resultado de uma atividade estatal, contrariando os princpios do
direito tributrio. No caso, defendem a ideia de que o fato gerador do ITCMD deveria
abarcar todas as formalidades inerentes transmisso dos direitos de propriedade,
desde a lavratura da escritura at o registro.
Com a devida vnia, de qualquer forma, sustentamos ainda que o fato gerador
se d com o registro imobilirio.

Base de clculo
A base de clculo do ITCMD ser o valor venal dos bens ou direitos transmitidos
e da doao, conforme o art. 35 do CTN. Tal valor venal, em princpio, representar
o valor de mercado do bem, sem que se supere o ltimo.
Segundo entendimento do STF, 9 clculo feito sobre o valor dos bens na data da
avaliao (Smula 113), observando-se a alquota vigente na data da abertura da suces-
so (Smula 112), e o imposto no ser exigido antes da homologao (Smula 114).

Alquotas
Os Estados e o Distrito Federal fixam livremente as alquotas, respeitando-se
o mximo de 8%, definido pelo Senado, na Resoluo 9/1992.
Faz-se mister repisar o entendimento jurisprudencial que indica importantes
vetores na estipulao de tal grandeza dimensional do fat o gerador em estudo:

a) Smula 112 do STF: "O imposto de transmisso causa mortis devido pela
alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso':
b) Smula 113 do STF: "O imposto de transmisso causa mortis calculado
sobre o valor dos bens na data da avaliao':
c) Smula 114 do STF: "O imposto de transmisso causa mortis no exigvel
antes da homologao do clculo".
d) Smula 590 do STF: "Calcula-se o imposto de transmisso causa mortis sobre
o saldo credor da promessa de compra e venda de imvel, no momento da
abertura da sucesso do promitente vendedor".

luz do entendimento majoritrio da doutrina e da jurisprudncia, sempre foi


comum a recusa progressividade para o Imposto sobre Transmisso Causa Mortis
e Doao (ITCMD).
Por outro lado, conforme se mencionou, no se pode perder de vista que a
Resoluo 9/92 do Senado Federal, ao estabelecer alquota mxima para o Imposto
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, de que trata a alnea ": inciso I e 1.0 ,
IV, do art. 155 da CF, dispe: (i) a alquota mxima do ITCMD ser de oito por
cento (8%), a partir de 1.0 de janeiro de 1992; (ii) as alquotas dos impostos, fixadas
em lei estadual, podero ser progressivas em funo do quinho que cada herdeiro
efetivamente receber, nos termos da Constituio Federal.
Em fevereiro de 2013, o STF declarou constitucional a progressividade para o
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD).
A concluso do feito, com repercusso geral reconhecida, deu-se em 6 de feve-
reiro de 2013, quando o Plenrio, por maioria, deu provimento ao recurso extraordi-
nrio, considerando constitucional a progressividade para o ITCMD, semelhana
do que j se adota em legislao aliengena (Espanha, Itlia, Alemanha etc.).
Desse modo, conclui-se que subsistem quatro impostos com previso de pro-
gressividade em nosso sistema tributrio: dois federais (IR, ITR), um municipal
(IPTU) e, finalmente, um estadual (ITCMD).

Notas gerais

a) O ITCMD e a morte presumida: com o instituto da "morte presumid:


torna-se legtima a exigncia do ITCMD (Smula 331 do STF);
b) O ITCMD e a transferncia de aes: compete ao Estado sede da Companhia
o ITCMD relativo transferncia de aes (Smula 435 do STF).

( -~

!'. ... . .~
..lllll.. . . ..SMULA
. . . . . ... .. . .. .. ... . . ..
Smula 112 do STF: O Imposto de Transmisso Causa Mortis devido pela
alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso.
Smula 113 do STF: O Imposto de Transmisso Causa Mortis calculado
sobre o valor dos bens na data da avaliao.
Smula 114 do STF: O Imposto de Transmisso Causa Mortis no exigvel
antes da homologao do clculo.
Smula 331 do STF: legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Causa
Mortis, no inventrio por morte presumida.

~ :
~/ JURISPRUDNCIA
..................................................... ......... ............ ............................. ..

"Extraordinrio - ITCMD - Progressividade - Constitucional. No entendimento


majoritrio do Supremo, surge compatvel com a Carta.da Repblica a progressividade
das alquotas do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao. Precedente:
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

RE 562.045/RS, mrito julgado com repercusso geral adrnitid' (STF, l. T., AgRg
no RE 542.485/RS, Rel. Min. Marco Aurlio, j. 19.02.2013, DJe 08.03.2013).
"Agravo regimental no agravo de instrumento. ITCMD. Base de clculo. Vedao s
dedues do montante partilhvel. Alegao de que a tributao sobre o valor inte-
gral desse montante no teria carter confiscatrio. Ofensa meramente reflexa. 1. A
conformao do critrio quantitativo, da forma elastecida adotada pela lei estadual,
com a definio de base de clculo que se extrai da norma geral, questo prejudicial
concluso pelo reconhecimento do carter confiscatrio. Resta, assim, evidenciado,
tratar-se de contencioso de mera legalidade. 2. Mesmo se restasse superada a questo
de a ofensa ser de ordem infralegal, cumpre observar que a vedao das dedues
deforma a regra matriz de incidncia do imposto, fazendo incidir tributo onde no
h base imponvel. 3. Agravo regimental no provido" (STF, l. T., AgRg no Agln
733.976/RS, Rel. Min. Dias Toffoli, j. 11.12.2012, DJe 06.02.2013).
"Tributrio e processual civil. Arrolamento. Controvrsia acerca do pagamento de
tributo. Impossibilidade de discusso. Arts. 1.031, 2.0 , e 1.034 do CPC. Precedentes
do STJ. Legislao estadual. Inobservncia. Incidncia da Smula 280/STF. 1. No se
admite, no curso do arrolamento sumrio, discusso relativa correo de valores
recolhidos a ttulo de imposto de transmisso causa mortis, nos termos do art. 1.034
c/c art. 1.031, 2.0 , do CPC. Precedentes do STJ. II. Na forma da jurisprudncia do STJ,
'descabe, no procedimento de arrolamento sumrio, discusso a respeito do ITCMD
ou da exigncia de documentos pelo Fisco. A homologao da partilha no pressupe
atendimento a obrigaes tributrias acessrias relativas ao imposto sobre transmisso
ou ratificao dos valores pelo Fisco estadual. Somente aps o trnsito em julgado
da sentena homologatria que a Fazenda verificar a correo dos montantes
recolhidos, como condio para a expedio e a entrega do formal de partilha e dos
alvars (art. 1.031, 2.0 , do CPC). Entendimento reiterado no julgamento do REsp
1150356/SP, sob a sistemtica do art. 543-C do CPC' (STJ, EDcl no REsp 1.252.995/
SP, rel. Min. Herman Benjamin, 2. T., DJe 17.10.2011). III. Descabe interpor Recurso
Especial por ofensa a direito local, ainda que indireta, conforme a Smula 280 do STF,
aplicvel por analogia. IV. Agravo regimental desprovido" (STJ, 2. T., AgRg no Agem
REsp 260.150/SP, Rel. Min. Assusete Magalhes, j. 25.03.2014, DJe 03.04.2014).
"Mandado de segurana. ITCMD. Base de clculo. Alterao por decreto. Impos-
sibilidade. Fisco Estadual que por meio de Decreto adotou valor venal para fins
de lanamento do ITBI como base de clculo do ITCMD. Ofensa ao princpio da
legalidade. Lei Estadual 10.705/2000 que prev o valor venal para fins de IPTU
como base de clculo mnima. Alterao que, de fato, criou nova base de clculo
sem, contudo, haver o mnimo respaldo legal. Precedentes desta Corte. Segurana
concedida. Sentena mantida. Recurso e reexame necessrio desprovidos" (TJSP, 5.
Cm. de Direito Pblico, Ap/Reexame Necessrio 1014397-97.2014.8.26.053, Rel.
Des. Nogueira Diefenthaler, j. 10.11.2014).
"Apelao. Mandado de segurana. Inventrio. Base de clculo do ITCMD. Aplicao
da lei vigente na abertura da sucesso. Aplica-se a lei em vigor na data do bito do
autor da herana, nos termos do art. 1.784 do CC. Incidncia dos arts. 9.0 , 1.0 e 13,
I, da Lei Estadual 10.750/2002 e 16, I, a, do Dec. 46.665/2002. Inaplicabilidade do
Dec. 55.002/2009, editado antes da abertura da sucesso ocorrida em 27.03.2013.
Precedentes deste Tribunal de Justia. Sentena reformada. Recurso de apelao
provido" (TJSP, 3. Cm. de Direito Pblico, Ap 1000529-83.2014.8.26.0269, Rel.
Des. Maurcio Fiorito, j. 11.11.2014).
,--
60
_.,
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

''.Apelao cvel. Direito tributrio. Embargos execuo fiscal. Imposto sobre a Trans-
misso Causa Mortis e Doao - ITCMD. Constitucionalidade da progressividade da
alquota. Precedentes do STF. RE 562.045, julgado em repercusso geral. O Supremo
Tribunal Federal, em 06.02.2013, atravs do julgamento do RE 562.045, por maioria,
assentou o carter real do ITCMD, decidindo ser constitucional a progressividade da
alquota do referido tributo. A deciso prolatada pelo STF, em sede de controle difuso
de constitucionalidade, reconheceu a constitucionalidade do art. 18 da Lei Estadual
8.821/1989, tendo esta deciso contedo eminentemente declaratrio e, portanto, efi-
ccia ex tunc, ou seja, a lei sempre foi constitucional. Apelao desprovida" (TJRS, i.a
Cm. Cv., ApCv 70059008359, Rel. Des. Newton Lus Medeiros Fabrcio, j. 24.09.2014).
''.Agravo de instrumento. ITCMD. Inventrio. Decadncia. No caso de transferncia
de bens imveis por inventrio, a despeito da transmisso da propriedade se operar
com a abertura da sucesso, o direito de lanar o tributo tem como termo inicial o
respectivo clculo (arts. 1.003 e ss., CPC). Afastamento da decadncia do direito do
Fisco Estadual de constituir o crdito tributrio. Orientao dos tribunais superiores.
Negado seguimento ao recurso" (TJRS, 7. Cm. Cv., Agln 70060914280, Rel. Des.
Liselena Schifino Robles Ribeiro, j. 30.07.2014).

. \

~ QUESTES1

~ DE CONCURSO
(FCC/Defensor Pblico/DPE-SP/2015) A respeito da incidncia do imposto por transmisso cau-
sa mortis e doaes - ITCMD, correto afirmar:
(A) isento do ITCMD o herdeiro que levanta valores depositados em nome do de cujus a ttulo
de fundo de garantia por tempo de servio e PIS-PASEP, no recebidos em vida pelo titular.
(B) Em falecendo o cnjuge meeiro antes de ultimada a partilha do cnjuge premorto ambas
as heranas devero ser inventariadas e partilhadas cumulativamente, desde que os her-
deiros sejam os mesmos. Incidir-se- o ITCMD de uma nica vez, compreendendo o todo
dos bens apurados no inventrio conjunto.
(C) Realizar-se- o fato gerador do ITCMD quando se verificar cesso gratuita pura e simples
de herdeiro na ao de arrolamento.
(D) O herdeiro assistido pela Defensoria Pblica, que goza dos benefcios da justia gratuita,
isento do recolhimento do ITCMD ao final da ao de inventrio, pois pessoa hipossu-
ficiente na forma da lei.
(E) Aps a promulgao da Constituio de 1988, a alquota a ser aplicada, quando se fizer
necessrio o recolhimento do ITCMD, aquela vigente no momento em que se ultimar o
inventrio.

Resposta:A
(FGV/Juiz de Direito/TJ/AM/2013) Na partilha de patrimnio comum entre os irmos Joa-
quim e Renato, constitudo de dois imveis (um no valor de R$ 600.000,00 e outro no valor de
R$ 1.000.000,00), trs cenrios se desenham:

1. No primeiro deles, Joaquim fica com o imvel de valor menor, cabendo a Renato o imv el de
maior valor, sem qualquer tipo de compensao de Renato em favor de Joaquim;
li. No segundo cenrio, observada a mesma diviso de imveis, Renato compensa Joaquim com
a diferena em dinheiro equivalente partilha igualitria do patrimnio comum, pagando-
-lhe R$ 200.000,00;
r-
61
_,)
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Ili. No terceiro cenrio Renato adquire integralmente a parte de Joaquim no patrimnio comum,
pagando-lhe R$ 800.000,00.
Com relao aos cenrios apresentados, assinale a afirmativa verdadeira.
(A) No cenrio (1) ser devido tributo ao Municpio, sobre a doao de R$ 400.000,00.
(B) No cenrio (li) ser devido tributo ao Municpio, sobre a transmisso de imveis por
ato inter vivos, no valor do imvel que ficou exclusivamente no domnio de Renato
(R$ 1.000.000,00).
(C) No cenrio (Ili) ser devido tributo ao Estado, sobre a transmisso de imveis por ato inter
vivos, no valor de R$ 800.000,00.
(D) No cenrio (li) ser devido tributo ao Estado, sobre a transmisso de imveis por ato inter
vivos, no valor pago por Renato a Joaquim (R$ 200.000,00).
(E) No cenrio (1) ser devido tributo ao Estado, sobre a doao de R$ 200.000,00.

Resposta:E

(FCC/AFTE/SP- 2013) Perseu morava e trabalhava na cidade de Natal-RN, era casado e tinha trs
filhos. Quando em frias com a famlia na cidade de Angra dos Reis-RJ veio a falecer em razo de aci-
dente de automvel. A data do bito foi 15/6/2012. Aps sua morte, por ocasio do processamento
do inventrio em Natal, apurou-se que Perseu era proprietrio de uma casa em Angra dos Reis, de
um apartamento em Natal e de uma coleo de moedas raras. Com respeito ao ITCMD, em relao

1. casa em Angra dos Reis, parcela de 50% do imposto devida ao Estado do Rio de Janeiro,
local de falecimento de Perseu, e parcela de 50% ao Estado do Rio Grande do Norte, local de
processamento do inventrio.
li. ao apartamento de Natal e coleo de moedas raras, o imposto devido ao Estado do Rio
Grande do Norte.
Ili. coleo de moedas raras, o imposto devido ao Estado do Rio de Janeiro, por ter sido o local
de falecimento de Perseu.
IV. casa em Angra dos Reis, o imposto devido ao Estado do Rio de Janeiro, o Estado de situa-
o do bem imvel.
V. coleo de moedas raras, o imposto no devido, em razo de imunidade constitucional-
mente prevista.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) lell.
(B) 1elll.
(C) llleV.
(D) li e IV.
(E) IVeV.

Resposta:D

(FCC/Juiz Substituto/TJ-RR/2015) Jos, vivo, domiciliado em Alto Alegre/RR, doou, em 20 12,


a seu filho mais velho, Pedro, a importncia de R$ 50.000,00, que mantinha depositada em uma
caderneta de poupana aberta em agncia bancria da cidade de Belm/PA. Nesse mesmo ano,
doou a seu filho caula, Paulo, um terreno de sua propriedade, localizado na cidade de Oriximin/
PA, no valor de R$ 60.000,00.

Em 2014, Jos veio a falecer, deixando como herdeiros os seus trs filhos: Pedro, Mercedes e Pa ulo.
O processo judicial de inventrio dos bens deixados por seu falecimento correu na cidade de Alto
Alegre/ RR, onde ainda estava domiciliado no momento de sua morte.
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

Em seu testamento, Jos deixou para Mercedes um terreno, no valor de R$ 200.000,00, locali-
zado no centro da cidade de Manaus/AM, e deixou para Pedro a importncia de R$ 55.000,00,
depositada em caderneta de poupana mantida em agncia bancria da cidade de Pa lmas/TO. O
restante dos bens deixados, no valor total de R$ 1.800.000,00, todos eles mveis e no includos
no testamento de Jos, foram divididos igualmente entre os trs filhos, cabendo a cada um deles
a importncia de R$ 600.000,00.
Com base nos fatos acima narrados e nas regras constantes da Constituio Federal, o sujeito
ativo do ITCMD incidente sobre a transmisso
1. causa mortis, da caderneta de poupana deixada por testamento a Pedro, o Estado de Roraima.
li. por doao, a Pedro, dos R$ 50.000,00, o Estado de Roraima.
Ili. causa mortis, do terreno deixado por testamento a Mercedes, o Estado do Amazonas.
IV. causa mortis, dos demais bens mveis que no foram includos no testamento, o Estado de
Roraima.
V. por doao, a Paulo, do terreno localizado na cidade de Oriximin, o Estado do Par.
Est correto o que se afirma em
(A) 1,11,111,IVeV.
(B) 1, li e IV, apenas.
(C) li e V, apenas.
(D) Ili, IV e V, apenas.
(E) Ili e V, apenas.

Resposta:A

li - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de


servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;

... \

'@'
. .

! = COMENTRIOS
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IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SERVIOS

Competncia e sujeito ativo


Conforme o art. 155 da CF, a instituio do ICMS de competncia dos Estados
e do Distrito Federal.
imposto plurifsico, por incidir sobre o valor agregado (obedecendo-se ao
princpio constitucional da no cumulatividade); um imposto real, por ter como base
de clculo o bem, no relevando as condies da pessoa; e imposto proporcional,
por no comportar alquotas progressivas.
Possui tambm carter eminentemente fiscal, conquanto sua faceta seletiva
possa lhe revestir de certa dose de extrafiscalidade.
Criado pelaEC 18/1965, o ICMS est detalhado em um significativo tratamento
constitucional (art. 155, 2. 0 , I a XII, da CF), alm do disciplinamento constante da
r-
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__I
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Lei Complementar 87 / 1996, que esmia suas normas gerais, devendo ser observada
com relao aos preceitos que no contradigam a Carta Magna.

Sujeito passivo
Conforme a LC 87 / 1996, os sujeitos passivos do ICMS sero:
a) as pessoas que pratiquem operaes relativas circulao de mercadorias;
b) os prestadores de servios de transporte interestadual e intermunicipal;
c) os importadores de bens de qualquer natureza;
d) os prestadores de servios de comunicao.

possvel o responsvel tributrio figurar como sujeito passivo, quando a lei


assim determinar, mesmo que no tenha realizado o fato gerador (art. 121, pargrafo
nico, II, do CTN).
A propsito, com relao ao ICMS, o texto constitucional, em seu art. 150,
7.0 , permite o fenmeno da substituio tributria progressiva (ou "para frente"),
em que um terceiro escolhido p ara recolher o tributo antes da ocorrncia do fato
gerador. Exemplo: veculo produzido na indstria automobilstica, ao seguir em
direo concessionria, j est com o ICMS, relativamente venda futura, devi-
damente recolhido. O fato gerador ocorrer, presumvel e posteriormente (com a
venda), mas o tributo j est recolhido aos cofres pblicos. O fenmeno, como
sabido, sofre severas crticas da doutrina.
Entretanto, no contexto do ICMS comum a substituio tributria regressiva
(ou "para trs"), quando o fato gerador ocorre antes do pagamento do tributo. Nesse
caso, posterga-se a recolha do tributo, dando-se ensejo ao fenmeno conhecido
por "diferimento". Aqui, o recolhimento do tributo ocorre em momento posterior
ocorrncia do fato gerador. Este conceito est presente no mbito do ICMS, de modo
que o pagamento ocorra pelo contribuinte de fato, e no pelo contribuinte de direito.
Em outras palavras, o fenmeno lastreia-se na convenincia do Fisco, que en-
tende haver no responsvel tributrio maior aptido a recolher do I CMS, mesmo que
ele no tenha realizado o fato gerador. Exemplo: produtor de leite cru que distribui
seu produto para empresa de laticnio. Esta deve recolher o imposto no lugar daquele.
O fato gerador ocorre quando o produto sai da fazenda, porm o recolhimento se
d "na frente" (no laticnio), diferindo-se o pagamento.

Fato gerador
A base nuclear do fato gerador a circulao de mercadoria ou prestao de
servios interestadual ou intermunicipal de transporte e de comunicao, ainda
que iniciados no exterior, cujo fato gerador pode ser, conforme o art. 155, II, da CF:

a) a circulao de mercadorias;
b) a prestao de servio de transporte interestadual ou intermunicipal;
(
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_,)
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

c) a prestao de servio de comunicao.

Segundo entendimento doutrinrio, existem, na verdade, quatro impostos


definidos na outorga de competncia do art. 155, II, da CF, a saber:

a) um imposto sobre circulao de mercadorias;


b) um imposto sobre servios de transportes interestaduais ou intermunicipais
e de comunicao;
c) um imposto sobre a produo, importao, circulao, distribuio e con-
sumo de combustveis lquidos ou gasosos e energia eltrica;
d) um imposto sobre extrao, importao, circulao, distribuio e consumo
de minerais.

Circulao de mercadorias
O fato gerador, conforme descrito na Carta Magna, referente a operaes
de "circulao de mercadorias': ou seja, quaisquer atos ou negcios, independente-
mente de sua natureza jurdica, que impliquem o trajeto da mercadoria desde sua
produo at o consumo.
Define-se circulao como a mudana de titularidade jurdica do bem. A mo-
vimentao fsica do bem no se traduz em circulao, propriamente dita. Cite-se,
como exemplo, a sada de bens para mostrurio. Nessa hiptese, no incide o ICMS,
pois no houve mudana de titularidade.
Nessa toada, o conceito de "mercadoria'' deve ser assimilado, a fim de que se
tenha o correto entendimento do fato gerador do ICMS: "mercadoria'' vem do latim
merx, i.e., "coisa que se constitui objeto de uma venda''.
A Constituio Federal define, de forma implcita, o vocbulo "mercadoria': em
seu sentido estrito, englobando no termo as ideias de produto" e "inteno de mer-
cancia': assim devendo ser ele entendido para a constituio do fato gerador do ICMS.
O intuito de mercancia decorre da habitualidade ou volume tpico de comrcio
na aquisio do bem.
Nessa medida, as coisas que um empresrio adquire para uso ou consumo
prprio no so "mercadorias': pois no h inteno de venda ou revenda com essa
aquisio.
Conforme a doutrina e a jurisprudncia do STF, o ICMS no deveria incidir sobre a
importao de bens para uso do importador, luz do conceito de mercadoria j discutido
anteriormente. Entretanto, aps a introduo da EC 23/ 1983, passou a haver incidncia
do ICMS sobre os bens citados, no obstante a Emenda citada no ter alterado o conceito
de mercadoria. A LC 87 /1996 e a Constituio Federal de 1988 seguiram a mesma trilha.
Por fim, a EC 33/2001 ampliou a incidncia para quaisquer pessoas fsicas ou jurdicas,
mesmo que estas no sejam contribuintes habituais do tributo.
Por derradeiro, relevante citar as situaes em que o ICMS no deve incidir:
,,--
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_J
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

a) sobre coisas corpreas que no configurem mercadoria, ou seja, bens de


particulares;
b) na alienao de bens do ativo fixo ou imobilizado. Note a jurisprudncia
no STF: ''A venda de bens do ativo fixo da empresa no se enquadra na hiptese
de incidncia determinada pelo art. 155, I, b, (sic) da Carta Federal, tendo em vista
que, em tal situao, inexiste circulao no sentido jurdico-tributrio: os bens no
se ajustam ao conceito de mercadorias e as operaes no so efetuadas com habi-
tualidade" (STF, l. T., RE 194.300-9/SP, Rel. Min. Ilmar Galvo, j. 29.04.1997, v.u.,
DJU 12.09.1997, p. 43.737);
c) na simples transferncia de mercadoria de um estabelecimento para outro
da mesma empresa (Smula 166 do STJ);
d) nos casos de remessas de mercadorias para demonstrao e/ou consignao;
e) nos casos de integralizao de bens (mquinas, equipamentos, veculos
etc.) pela pessoa jurdica para a constituio ou ampliao de outra empresa (mero
negcio societrio);
f) nos casos de mudana integral do estabelecimento da pessoa jurdica, com
a mudana do seu patrimnio para outro local.

Servios de transporte interestadual e intermunicipal


O fato gerador do ICMS a prestao do servio de transporte intermunicipal
(entre municpios de um mesmo Estado) ou interestadual (de um Estado para ou-
tro). Excluem-se dessa hiptese de incidncia os servios de transporte dentro de
um mesmo municpio, que so sujeitos ao ISS.
Com relao expresso "ainda que a as prestaes se iniciem no exterior': as
mesmas condies acima so aplicveis.
necessrio atentar para o fator de que as prestaes de servio devero ter carter
oneroso, pois prestaes gratuitas no so passveis de gerao de incidncia. Assim,
nos transportes de carga prpria, entende o STJ que o valor do transporte est incluso
no valor dos bens, portanto a hiptese de incidncia abrange este tipo de transporte.
No caso de transporte de mercadorias em parcelas, o fato gerador ocorre na
data da sada do primeiro componente do bem.
Finalmente, quanto ao local do recolhimento do imposto, diz-se que o tributo
ser recolhido no local em que se inicia a prestao do servio de transporte, valendo,
assim, a regra geral. Exemplo: empresa de transporte de carga, com sede em Minas
Gerais, contratada para transporte de mercadorias de uma fbrica no Rio de Janeiro
com destino a um estabelecimento situado no Paran. O ICMS ser recolhido para o
Estado do Rio de Janeiro, onde o transporte se iniciou. Ver STF: ADin 2.669/DF-2014.

Servios de comunicao
As prestaes de servios de comunicao, mesmo que iniciadas no exterior,
esto sujeitas incidncia de ICMS.
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

A LC 87/1996 estabelece os detalhes da incidncia em seu art. 2. 0 , III: "presta-


es onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao,
a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza''.
Portanto, todos os servios de comunicao definidos na LC 87/1996 podero
estar sujeitos ao ICMS, desde que tal definio esteja contida na lei estadual ou
distrital, conforme os princpios da legalidade e da tipicidade fechada. Ver STJ: RE
572.020/DF-2014, REsp 1.497.364/G0-2015.

Base de clculo
A base de clculo do ICMS ser:

a) no caso de operao de circulao de mercadoria: o valor da operao;


b) no caso de servio de transporte ou comunicao: o preo do servio;
c) no caso de importao de bens: o valor da mercadoria ou bem importado,
acrescido do IPI, IOF, II e das despesas aduaneiras.

Alquotas
As alquotas do ICMS so distintas para diferentes produtos, admitindo-se a
seletividade do imposto em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios,
consoante art. 155, 2. 0 , III, da CF.
Segundo a Resoluo 22/1989 do Senado Federal, temos dois tipos de alquotas
para o ICMS: as internas - fixadas livremente pelos Estados e com valor normalmente
entre 17% ou 18% - e as interestaduais.
As alquotas interestaduais esto assim fixadas pela referida Resoluo, con-
forme os critrios abaixo mencionados:

a) operaes realizadas nas regies Sul e Sudeste com destinao de mercado-


rias ou servios a contribuintes das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste
e para o Esprito Santo: 7%;
b) operaes com mercadorias ou servios com destino s regies Sul ou Su-
deste: 12%;
c) operaes de importao: 17% ou 18%.

Cabe ao Senado Federal fcar alquotas mnimas ou mximas por meio de


Resoluo. Na ausncia de tal resoluo, cada Estado poder estabelec-las dentro
de sua respectiva competncia.
Relativamente s operaes e prestaes interestaduais, salienta-se que em 17 de
abril de 2015, foi publicada a Emenda Constitucional 87 (cognominada de Emenda do
Comrcio Eletrnico), a qual trouxe relevantes alteraes na cobrana do ICMS nas
operaes interestaduais (vendas de mercadorias e prestaes de servios) destinadas
a consumidores finais no contribuintes do imposto. Sua aplicabilidade ocorreu a
partir de 1. de janeiro de 2016, em funo do princpio da anterioridade tributria.
0
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Aps a EC 87/2015, o texto constitucional preceituou:


''.Art. 155. (... ) 2.0 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: ( ...)
VII - nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final,
contribuinte ou no do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se- a alquota in-
terestadual e caber ao Estado de localizao do destinatrio o imposto correspondente
diferena entre a alquota interna do Estado destinatrio e a alquota interestadual;
a) (revogada);
b) (revogada);

VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente dife-


rena entre a alquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII ser atribuda:
a) ao destinatrio, quando este for contribuinte do imposto;
b) ao remetente, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto.

Notas gerais

Princpio constitucional impositivo (no cumulatividade)


Regulado pelo art. 19 da LC 87/1996, este princpio estabelece que a cobrana
de ICMS no ser cumulativa, ou seja, o imposto somente recair sobre o valor
agregado em cada fase da circulao ou prestao, estando assim impedido o efeito
cascata, ocasionado pela cobrana de imposto sobre imposto.
Juridicamente, o ICMS atua por compensao financeira, em que somente
descritivamente se compensam crditos e dbitos. Esse mecanismo conhecido
como tax on tax, porquanto do dbito gerado na sada abate-se o crdito cobrado na
entrada, diferentemente do sistema tax on base, em que se compensam as incidncias
anteriores, comparando-se as bases de clculo.

A no cumulatividade em isenes e no incidncias


O art. 155, 2., II, da CF dispe que a iseno ou a no incidncia no impli-
car crdito para compensao com o montante devido nas operaes seguintes e
acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores, salvo determinao
em contrrio da legislao.
Tomemos, como exemplo, um comerciante A que vende uma mercadoria
para B por R$ 1.000,00, numa operao isenta de ICMS. Na segunda operao, B
vende para C por R$ 1.300,00, com incidncia de 10%. Estes 10% incidiro sobre
R$ 1.300,00, pois a iseno no implica crdito para compensao com o devido,
conforme explicao no pargrafo anterior.
Outro exemplo:
Comerciante A vende para B por R$ 1.000,00, com incidncia de 10%. Na segunda
operao B vende para C por R$ 1.300,00, numa operao isenta de ICMS. O ICMS
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

devido ser somente os 10% de R$ 1.000,00, pois a iseno na operao posterior pro-
voca anulao do crdito relativo s operaes anteriores. Ver STF: RE 635.688-2014.

Princpio constitucional orientador da seletividade


Por este princpio, estipulam-se alquotas diferenciadas para determinados
produtos ou servios em funo de sua essencialidade. Este princpio no tem carter
impositivo, mas somente orientador.
O texto constitucional prev que o ICMS ser seletivo, conforme a dico do
inc. III do 2. do art. 155 da CF.
0

No incidncia - ICMS
O art. 155 da CF, em 2., inc. X, alneas a, b, e e d, contm as hipteses de
no incidncia do ICMS, podendo ser bem rotuladas de "imunidades especficas"
para o ICMS.
A alnea "' estabelece a no incidncia nas operaes que destinem mercadorias
para o exterior e nas prestaes de servios a destinatrio no exterior, assegurando-se
a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e
prestaes anteriores. Esta desonerao abrangente passou a vigorar a partir da EC
42/2003, j que antes havia incidncia sobre produtos considerados "semielaborados':
No caso de operaes interestaduais com circulao de petrleo (e derivados)
e de energia eltrica, a alnea "b" do citado artigo estabelece a no incidncia, com o
intuito de equilibrar o federalismo fiscal, j que as fontes produtoras esto situadas
em poucos Estados, que seriam desequilibradamente beneficiados, caso esses bens
fossem tributados. Note que esta no incidncia somente se dar quando os bens
forem destinados industrializao ou comercializao, conforme o art. 3. II, da 0
,

LC 87/ 1996. Fora dessas condies, o imposto ser recolhido ao Estado do adquirente.
A alnea "c" estabelece que o "ouro': quando definido em lei da Unio como
ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeitar-se- somente ao IOF. Caso no seja
considerado nas formas descritas, ser considerado como mercadoria e, portanto,
sujeito ao ICMS.
Por fim, a alnea "d" prev uma no incidncia nas prestaes de servio de
comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de re-
cepo livre e gratuita. Tal disposio desonerativa foi inserida pela EC 42/2003.

Imunidade ao software
As operaes de licenciamento ou cesso de direito de uso de softwares, segun-
do entendimento do STF, no se constituem como bem fsico, portanto no haver
incidncia de ICMS. Tal regra no se aplica a softwares comercializados no varejo,
conhecidos como off the shelf.
Nos casos de softwares comercializados sob encomenda, haver a incidncia
de ISS, conforme a LC 116/2003.
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/PI na base de clculo do /CMS


O comando previsto no art. 155, 2.0 , XI, da CF dispe que o IPI no integrar
a base de clculo do ICMS quando a operao, configurando fato gerador dos dois
impostos, for realizada entre contribuintes e referir-se a produto destinado indus-
trializao ou comercializao. Observe que h a necessidade de cumprimento dos
trs requisitos, simultaneamente.
Citemos, como exemplo, uma indstria que vende um determinado produto
por R$ 1.000,00 e alquota de IPI de 10%, gerando uma nota fiscal de R$ 1.100,00.
Se tal produto for vendido para outra indstria (portanto, entre contribuintes),
com uma alquota de ICMS de 20%, teremos incidncia de ICMS somente sobre os
R$ 1.000,00 (20% de R$ 1.000,00 = R$ 200,00). Caso a primeira indstria venda o
produto para um consumidor final (portanto, entre contribuinte e no contribuinte),
o ICMS incidir sobre os R$ 1.100,00 (valor do produto+ IPI).

Calculando:
Valor do Produto 1.000,00
IPI 100,00
Total da Nota Fiscal 1.100,00
ICMS200,00

Lei complementar especial: competncia


O art. 155, 2.0 , XII, da CF estabelece a necessidade de lei complementar para a
definio de vrios aspectos afetos ao ICMS, o que foi realizado pela LC 87/ 1996, a saber:

a) contribuintes - art. 4. 0 da LC 87/1996;


b) substituio tributria - arts. 6. a 10 da LC 87/1996;
0

c) compensao - arts. 19 a 26 da LC 87/1996;


d) local das operaes - art. 11 da LC 87/1996.
A promulgao da LC 87/1996 tornou sem efeitos, por revogao tcita, vrias
normas da legislao tributria.
Esta LC possui um carter diferente da lei complementar requerida pelo art.
146 da Carta Magna, pois foi especialmente designada para reger a matria do ICMS.
Quanto s alneas previstas no inc. XII do 2. 0 do art. 155 da CF, vale a pena
tecer alguns comentrios especficos sobre a alnea "g" (regular a forma como, me-
diante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados).
A LC 24/ 1975 atende ao requerido pela alnea "g': luz do princpio da recepo,
disciplinando os atos isencionais referentes ao ICMS.
Os Estados e o DF, desejando conceder isenes, firmam entre si convnios que so
celebrados no Conselho de Poltica Fazendria (CONFAZ), cujos representantes so indica-
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

dos pelo chefe do Executivo de cada unidade federada. Dessa forma, tem-se que convnio
no lei, apenas um instrumento normativo integrante do processo legislativo necessrio
concesso de isenes, passando a valer quando ratificados por decreto legislativo.
Curiosamente, sabido que vm ocorrendo ratificaes por decretos dos Governa-
dores, com base no art. 4.0 da LC 24/1975, contrariando os princpios at aqui estudados.

Lei Complementar 87/1996


Os principais aspectos da LC em apreo foram estudados ao longo deste cap-
tulo. Alguns outros merecem citao:
a) autonomia dos estabelecimentos: cada estabelecimento do mesmo titular
autnomo, assim como o veculo usado no comrcio ambulante e na pesca (art. 11,
3. 0 , III). Da temos que cada estabelecimento capaz de produzir fatos geradores
do ICMS, devendo adotar documentos fiscais prprios;
b) ICMS por dentro: o art. 13, 1.0 , I, estabelece que o montante do ICMS
integra a prpria base de clculo, ao que se denomina ICMS por dentro. Isso ocorre
quando observamos, por exemplo, o preo de um produto em um supermercado
e nele entendemos estarem embutidos vrios outros preos: funcionrios, aluguel,
lucro, impostos etc. Ver STJ: REsp 1.346.749/MG-2015, RE 514.639/RS-2015;
c) Descontos condicionais e incondicionais: descontos concedidos sob algu-
ma condio integram a base de clculo do ICMS. Pela expresso "sob condio''
entendem-se aqueles descontos sujeitos a eventos futuros para sua realizao, como
o pagamento efetuado at certa data, etc. J no caso dos descontos concedidos di-
retamente em nota fiscal, ou seja, sem condicionantes, sabe-se que no integram a
base de clculo, sendo mencionados ou no na nota fiscal;
d) ICMS devido no desembarao aduaneiro: o texto constitucional prev que incide
ICMS nas operaes e prestaes mesmo que se iniciem no exterior. Devemos entender
que o ICMS incide no momento em que ocorre o desembarao aduaneiro, pois impos-
svel a cobrana fora do territrio nacional, tal como preconiza a LC 87/1996, em seu art.
12, IX. A propsito, este dispositivo legal abre a possibilidade de a lei estadual exigir o
ICMS no momento do desembarao, assim entendendo o STF. O ICMS ser recolhido ao
Estado do estabelecimento do destinatrio. Por derradeiro, vale mencionar a publicao
da Smula 661 do STF, segundo a qual "na entrada de mercadoria importada do exterior,
legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro''. Tal posiciona-
mento superou a "Smula 577" do STF, de cujos dizeres depreendia-se: "na importao
de mercadorias do exterior, o fato gerador do ICM ocorre no momento de sua entrada no
estabelecimento do importador''. Ressalta-se que, em 27 de maio de 2015, o Plenrio do
STF acolheu proposta de edio de enunciado de smula vinculante com o seguinte teor:
"Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por
ocasio do desembarao aduaneiro''. Assim, tornou vinculante o contedo do Verbete 661
da Smula do STF. Trata-se da Smula Vinculante 48 do STF. Tratando-se de importao,
o ICMS pertence ao Estado onde se localiza o estabelecimento destinatrio da mercadoria
ou do servio, at porque possvel que o destinatrio no seja o prprio importador;
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

e) ICMS e os salvados de sinistros: as operaes com salvados de sinistros


acontecem ( 1) na transferncia de tais bens para as companhias seguradoras e,
posteriormente, (2) na sada dessas para o adquirente comum. O inc. IX do art. 3. 0

da LC 87/1996 determina a no incidncia do ICMS nas operaes de qualquer


natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistros para
companhias seguradoras (1). Tal posicionamento encontra guarida na Smula 152
do STJ ("Na venda pelo segurador, de bens salvados de sinistros, incide o ICMS"
(2). comum que as seguradoras recebam, quando do pagamento das indenizaes
de seguro, em caso de total perda do bem sinistrado, os salvados respectivos, por
menor que seja seu valor. Tal operao de aquisio no gera incidncia do ICMS
(1). Entretanto, tambm usual que as companhias seguradoras revendam esses
salvados - aqui, h incidncia do ICMS (2). Nesse caso, as companhias seguradoras
atuam como comerciantes comuns, devendo recolher o imposto (TJRJ, RT726/383).
Contudo, no foi esse o entendimento que prevaleceu no STF, posto que,
concedendo liminar ADin 1.648-MG e suspendendo a eficcia da expresso "e
a segurador' constantes do inc. IV do art. 15 da Lei 6.763/1975 - Lei Mineira do
ICMS: "Art. 15. Incluem-se entre os contribuintes do imposto:( ... ) IV - a instituio
financeira e a seguradora;( ... )': compreendeu aquela Corte que os salvados de sinis-
tros, ainda que vendidos a terceiros, no permitem a incidncia do ICMS.
Nesse sentido, em fevereiro de 2011, publicou-se a Smula Vinculante 32 do
STF, como resultado exegtico do impactante RE 588.149 (Repercusso Geral) , Rel.
Min. Gilmar Mendes, Pleno, j. 16.02.2011. Observe o seu teor: "O ICMS no incide
sobre alienao de salvados de sinistro pelas seguradoras".

Smula 323 do STF


Segundo a dico do enunciado, " inadmissvel a apreenso de mercadorias
como meio coercitivo para pagamento de tributos':
No existe impedimento ao Fisco em sua normal atividade de apreenso de
mercadorias desacompanhadas de nota fiscal, com a consequente lavratura do auto
de infrao, objetivando proceder identificao dos bens.
Caso o procedimento prolongue-se ad eternum, caracterizar-se- maneira ve-
xatria de cobrana de tributo, o que a doutrina tem chamado de "sano poltic:
Ademais, o expediente arbitrrio colocar em xeque vrios dispositivos constitu-
cionais, a saber: art. 5. 0 , XXII, da CF (o cidado somente ser privado do direito de
propriedade mediante justa indenizao, com obedincia ao devido processo legal);
art. 5. XIII e XVIII (no se pode obstaculizar a liberdade empresarial); e art. 170,
0
,

pargrafo nico, da CF: " assegurado a todos o livre exerccio de qualquer atividade
econmica, independentemente de autorizao de rgos pblicos, salvo nos casos
previstos em lei': Ver STF: RE 550.769/2013.

O ICMS e a habilitao de celular


O veredicto acerca da discusso da possibilidade ou no, de cobrana do ICMS
sobre servio de habilitao de telefone celular veio a se consumar em fevereiro de
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

2014, no sentido de que o servio de habilitao de celular configura atividade pre-


paratria ao servio de comunicao, portanto, no sujeito incidncia do ICMS.
O STJ e o STF conduziram-se para a mesma direo (RE 572.020/DF-2014).

O ICMS e o Protocolo 21/2011 do CONFAZ


O Plenrio do STF negou provimento ao recurso extraordinrio RE 680.089/SE,
onde era discutida a constitucionalidade do Protocolo 21, o qual tratava da exigncia
de parcela do ICMS pelo Estado-membro destinatrio da mercadoria, parcela esta
devida na operao interestadual onde a aquisio pelo consumidor final era virtual,
atravs de internet, telemarketing ou showroom. Assim, foi derrubado um acordo
fiscal assumido por cerca de vinte Estados, segundo o qual o recolhimento de ECMS
em compras virtuais deveria ser feito tambm no Estado de receptao dos produ-
tos, e no somente no Estado onde se estabelece a empresa de comrcio eletrnico.

Arrendamento mercantil (ou leasing)


Nos ltimos anos, o STF esteve envolvido no julgamento de dois casos relevan-
tes, relativos incidncia do ICMS em operaes de importao de bens adquiridos
(aeronave) por arrendamento mercantil (leasing): o RE 540.829 e o RE 226.899. Em
setembro e outubro de 2014, respectivamente, foram prolatadas as decises pelo
Pleno do STF, negando, por maioria, provimento aos dois recursos.

O ICMS e a incluso na base de clculo do PIS e da COFINS


Ver STF: RE 240.785/MG, ADC 18/DF, RE 574.706/PR, e STJ: REsp 1.330.737/SP.
A venda de mercadoria, o faturamento e os bens imveis
A jurisprudncia do STJ sacramentou o entendimento de que "a Contribuio
para Financiamento da Seguridade Social - COFINS incide sobre as receitas prove-
nientes das operaes de locao de bens mveis': Ver STJ: REsp 1.432.952/PR-2014.

A forma de recolhimento do tributo e o princpio da legalidade


O Plenrio do STF, em 18 de junho de 2015, julgou o RE 632.265, em que se discute
a possibilidade (ou no) de se disciplinar, mediante decreto, forma de recolhimento de
tributo diferentemente do que se prev na LC 87/ 1996. O veredito rechaou por incons-
titucionalidade tal possibilidade, em homenagem aos princpios constitucionais da lega-
lidade e isonomia tributrias, da moralidade administrativa e da separao de poderes.

:. . . . .~
.l~~~I.....SMULA
...... . . ... . . . . . . .. ...
Smula Vinculante 48: Na entrada de mercadoria importada do exterior,
legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
Smula 662 do STF: legtima a incidncia do ICMS na comercializao de
exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete.
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Smula 334 do STJ: O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso


Internet.
Smula457 do STJ: Os descontos incondicionais nas operaes mercantis no
se incluem na base de clculo do ICMS.

. .

; ~ !
[... --~/ JURISPRUDNCIA .
.- ...............................................................................................

'\o direta de inconsti~cionalidade. Convnios sobre ICMS 01, 02 e 06 de 1990:


revogao de benefcios fiscais institudos antes do advento da ordem constitucional
de 1998, envolvendo bens destinados Zona Franca de Manaus. 1. No se h cogitar
de inconstitucionalidade indireta, por violao de normas interpostas, na espcie
vertente: a questo est na definio do alcance do art. 40 do ADCT, a saber, se esta
norma de vigncia temporria teria permitido a recepo do elenco pr-constitucional
de incentivos Zona Franca de Manaus, ainda que incompatveis com o sistema consti-
tucional do I CMS institudo desde 1988, no qual se insere a competncia das unidades
federativas para, mediante convnio, dispor sobre iseno e incentivos fiscais do novo
tributo (art. 155, 2.0 , g, da Constituio da Repblica). 2. O quadro normativo pr-
-constitucional de incentivo fiscal Zona Franca de Manaus constitucionalizou-se pelo
art. 40 do ADCT, adquirindo, por fora dessa regra transitria, natureza de imunidade
tributria, persistindo vigente a equiparao procedida pelo art. 4.0 do Decreto-Lei
288/1967, cujo propsito foi atrair a no incidncia do imposto sobre circulao de
mercadorias estipulada no art. 23, II, 7. 0 , da Carta pretrita, desonerando, assim,
a sada de mercadorias do territrio nacional para consumo ou industrializao na
Zona Franca de Manaus. 3. A determinao expressa de manuteno do conjunto
de incentivos fiscais referentes Zona Franca de Manaus, extrados, obviamente, da
legislao pr-constitucional, exige a no incidncia do ICMS sobre as operaes de
sada de mercadorias para aquela rea de livre comrcio, sob pena de se proceder a uma
reduo do quadro fiscal expressamente mantido por dispositivo constitucional espe-
cfico e transitrio. 4. Ao direta de inconstitucionalidade julgada procedente" (STF,
Tribunal Pleno, ADin310/AM, Rel. Min. Crmen Lcia,j. 19.02.2014, DJe09.09.2014).

"Recurso extraordinrio. Tributrio. ICMS. Habilitao de aparelhos celulares. A Lei Geral


de Telecomunicaes (art. 60, 1.0 , da Lei 9.472/1997) no prev o servio de habilitao
de telefonia mvel como atividade-fim, mas atividade-meio para o servio de comunica-
o. A atividade em questo no se inclui na descrio de servios de telecomunicao
constante do art. 2. 0 , III, da LC 87/1996, por corresponder a procedimento tipicamente
protocolar, cuja finalidade refere-se a aspecto preparatrio. Os servios preparatrios,
tais como habilitao, instalao, disponibilidade, assinatura, cadastro de usurio e
equipamento, entre outros, que configuram atividade-meio ou servios suplementares,
no sofrem a incidncia do ICMS, posto servios disponibilizados de sorte a assegurar
ao usurio a possibilidade do uso do servio de comunicao, configurando aqueles to
somente atividades preparatrias destes, no incidindo ICMS. Inocorrncia de violao
aos arts. 2., 150, I, e 155, II, da CF/1988. Desprovimento do recurso extraordinrio. 1.
Os servios preparatrios aos servios de comunicao, tais como: habilitao, instalao,
disponibilidade, assinatura, cadastro de usurio e equipamento, entre outros servios,
configuram atividades-meio ou servios suplementares. O servio de comunicao pro-

r--
74
_./
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

priamente dito, consoante previsto no art. 60, 1.0 , da Lei 9.472/1997 (Lei Geral de Tele-
comunicaes), para fins de incidncia de ICMS, aquele em que um terceiro, mediante
prestao negocial-onerosa, mantm interlocutores (emissor/receptor) em contato por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso,
a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza (REsp 402.047/MG, Rel.
Min. Humberto Gomes de Barros, 1. T., j. 04.11.2003, DJ09.12.2003). 2. A interpretao
conjunta dos arts. 2.0 , III, e 12, VI, da LC 87/1996 (Lei Kandir) leva ao entendimento de
que o ICMS somente pode incidir sobre os servios de comunicao propriamente ditos,
no momento em que so prestados, ou seja, apenas pode incidir sobre a atividade-fim,
que o servio de comunicao, e no sobre a atividade-meio ou intermediria como
so aquelas constantes na Clusula Primeira do Convnio ICMS 69/1998. Tais servios
configuram, apenas, meios de viabilidade ou de acesso aos servios de comunicao, et
por cause, esto fora da incidncia tributria do ICMS. 3. A Constituio autoriza sejam
tributadas as prestaes de servios de comunicao, no sendo dado ao legislador, nem
muito menos ao intrprete e ao aplicador, estender a incidncia do ICMS s atividades que
as antecedem e viabilizam. No tipificando o fato gerador do ICMS-Comunicao, est,
pois, fora de seu campo de incidncia. Consectariamente, inexiste violao aos arts. 2.,
150, I, e 155, II, da CF/1988. 4. O Direito Tributrio consagra o princpio da tipicidade,
de maneira que, sem lei expressa, no se pode ampliar os elementos que formam o fato
gerador, sob pena de violar o disposto no art. 108, 1.0 , do CTN. 5. ln casu, apreciando
a questo relativa legitimidade da cobrana do ICMS sobre o procedimento de habili-
tao de telefonia mvel celular, a atividade de habilitao no se inclui na descrio de
servio de telecomunicao constante do art. 2.0 , III, da LC 87/1996, por corresponder a
procedimento tipicamente protocolar, cuja finalidade prende-se ao aspecto preparatrio
e estrutural da prestao do servio, servios meramente acessrios ou preparatrios
comunicao propriamente dita, meios de viabilidade ou de acesso aos servios de co-
municao. 6. O ato de habilitao de aparelho mvel celular no enseja qualquer servio
efetivo de telecomunicao, seno de disponibilizao do servio, de modo a assegurar ao
usurio a possibilidade de fruio do servio de telecomunicaes. O ICMS incide, to
somente, na atividade final, que o servio de telecomunicao propriamente dito, e no
sobre o ato de habilitao do telefone celular, que se afigura como atividade meramente
intermediria. 7. Ex positis, nego provimento ao recurso extraordinrid' (STF, Tribunal
Pleno, RE 572.020/DF, Rel. pi acrdo Min. Luiz Fux:, j. 06.02.2014, DJe 13.10.2014).

"ICMS. Transporte terrestre. LC 87/1996. Constitucionalidade. Mostra-se harmnica


com a Constituio Federal a incidncia do ICMS sobre a prestao de servio de
transporte terrestre" (STF, Tribunal Pleno, ADin 2.669/DF, Rel. p/ acrdo Min.
Marco Aurlio, j. 05.02.2014, DJe 06.08.2014).

"Constitucional. Tributrio. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. ICMS.


Importao. Pessoa que no se dedica ao comrcio ou prestao de servios de comu-
nicao ou de transporte interestadual ou intermunicipal. 'No contribuinte'. Vigncia
da EC 33/2002. Possibilidade. Requisito de validade. Fluxo de positivao. Exerccio da
competncia tributria. Critrios para aferio. 1. H competncia constitucional para
estender a incidncia do ICMS operao de importao de bem destinado a pessoa que
no se dedica habitualmente ao comrcio ou prestao de servios, aps a vigncia da
EC 33/2001. 2. A incidncia do ICMS sobre operao de importao de bem no viola,
em princpio, a regra da vedao cumulatividade (art. 155, 2.0 , Ida Constituio),
pois se no houver acumulao da carga tributria, nada haveria a ser compensado. 3.
Divergncia entre as expresses 'bem' e 'mercadori (arts. 155, II e 155, 2.0 , IX, a, da
Constituio). constitucional a tributao das operaes de circulao jurdica de bens
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

amparadas pela importao. A operao de importao no descaracteriza, to somente


por si, a classificao do bem importado como mercadoria. Em sentido semelhante, a
circunstncia de o destinatrio do bem no ser contribuinte habitual do tributo tambm
no afeta a caracterizao da operao de circulao de mercadoria. Ademais, a exonera-
o das operaes de importao pode desequilibrar as relaes pertinentes s operaes
internas com o mesmo tipo de bem, de modo a afetar os princpios da isonomia e da
livre concorrncia. Condies constitucionais para tributao 4. Existncia e suficincia
de legislao infraconstitucional para instituio do tributo (violao dos arts. 146, II e
155, XII, 2.0 , ida Constituio). A validade da constituio do crdito tributrio de-
pende da existncia de lei complementar de normas gerais (LC 114/2002) e de legislao
local resultantes do exerccio da competncia tributria, contemporneas ocorrncia
do fato jurdico que se pretenda tributar. 5. Modificaes da legislao federal ou local
anteriores EC 33/2001 no foram convalidadas, na medida em que inexistente o fen-
meno da 'constitucionalizao superveniente' no sistema jurdico brasileiro. A ampliao
da hiptese de incidncia, da base de clculo e da sujeio passiva da regra-matriz de
incidncia tributria realizada por lei anterior EC 33/2001 e LC 114/2002 no serve
de fundamento de validade tributao das operaes de importao realizadas por
empresas que no sejam comerciais ou prestadoras de servios de comunicao ou de
transporte intermunicipal ou interestadual. 6. A tributao somente ser admissvel se
tambm respeitadas as regras da anterioridade, cuja observncia se afere com base em
cada legislao local que tenha modificado adequadamente a regra-matriz e que seja
posterior LC 114/2002. Recurso extraordinrio interposto pelo Estado do Rio Grande
do Sul conhecido e ao qual se nega provimento. Recurso extraordinrio interposto por
FF. Claudino ao qual se d provimento" (STF, Tribunal Pleno, RE 474.267/RS, Rei. Min.
Joaquim Barbosa, j. 06.11.2013, DJe 20.03.2014).

"Tributrio e processual civil. Agravo regimental no agravo de instrumento. ICMS.


Incidncia na base de clculo do PIS e da Cofins. Smulas 68 e 94 do STJ. Inovao
recursal. Impossibilidade. Precluso. Questes constitucionais. Anlise. Inviabilidade.
Recurso extraordinrio stricto sensu. 1. No se mostra possvel analisar em agravo
regimental matria que no constou das contrarrazes ao recurso especial, qual seja,
a relativa inadmissibilidade do recurso especial ante a fundamentao eminente-
mente constitucional do acrdo recorrido, por se tratar de inovao recursal. 2. A
jurisprudncia desta Corte firmou-se no sentido da legalidade de incluso do ICMS
na base de clculo do PIS e da Cofins, nos termos das Smulas 68 e 94, ambas do STJ.
3. O deslinde das questes constitucionais suscitadas pelo agravante reservado ao
Supremo Tribunal Federal, nos termos do art. 102, III, da CF, em sede de recurso
extraordinrio stricto sensu, tambm interposto nos autos. 4. Agravo regimental a
que se nega provimento" (STJ, l. T., AgRg no Agln 1.432.175/MG, Rei. Min. Srgio
Kukina,j. 04.11.2014,DJe 11.11.2014).

"Processual civil. Agravo regimental no recurso especial. Tributrio. ICMS. Base de


clculo relativa prestao do servio de telecomunicao. Responsabilidade do pres-
tador pelo pagamento do tributo no repassado ao usurio do servio. 1. A orientao
da Primeira Seo desta Corte firmou se no sentido de que a base de clculo do ICMS
o valor da operao, em cujo montante est embutido o prprio tributo, sendo que
cabe ao prestador do servio responder pelo pagamento do tributo quando deixou de
repass-lo ao usurio do servio. Nesse sentido: EREsp 1.190.858/BA, l. Seo, Rei.
Min. Ari Pargendler, DJe 12.08.2013. 2. Agravo regimental no provido" (STJ, 2. T.,
AgRg no REsp 1.271.947/ BA, Rei. Min. Mauro Campbell Marques, DJe 05.11.2014).
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

''.Apelao. Reexame necessrio. Direito tributrio. Mandado de segurana. ICMS.


Operaes com produtos agrcolas. Crditos acumulados. Benefcio do no estorno.
Mercadorias importadas de espcie diversa. Transferncia e compensao. Descabimen-
to. Ordem denegada. Os crditos fiscais relativos ao benefcio do no estorno somente
podem ser utilizados para a compensao com dbitos fiscais decorrentes de operao
de sada de mercadoria da mesma espcie. Impossibilita-se a compensao de crditos
de ICMS, advindos de operaes realizadas ao abrigo da iseno e beneficiadas pelo
no estorno, com dbitos oriundos da importao de mercadorias de natureza diversa.
Inteligncia do art. 37, 8., do Livro I do Rl CMS. Precedentes do TJRGS. Prequestiona-
mento. A apresentao de questes para fins de prequestionamento no induz resposta
de todos os artigos referidos pela parte, mormente porque foram analisadas todas as
questes que entendeu o julgador pertinentes para solucionar a controvrsia posta nos
autos. Apelao provida liminarmente. Reexame necessrio prejudicado" (TJRS, 22.
Cm. Cv., ApCv 70062504618, Rel. Des. Carlos Eduardo Zietlow Duro, j. 12.11.2014).

"ICMS. Dec. 33.707/1991-SP: antecipao do prazo de recolhimento. Alegada


ofensa aos princpios constitucionais da legalidade, anterioridade e da vedao de
poderes legislativos. No se compreendendo no campo reservado lei a definio de
vencimento das obrigaes tributrias, legtimo o Dec. 33.707/1991, que modificou
a data de vencimento do ICMS. Improcedncia da alegao no sentido de infrin-
gncia ao princpio da anterioridade e da vedao de delegao legislativa. Recurso
extraordinrio no conhecido" (STF, l. T., RE 182.971/SP, Rel. Min. Ilmar Galvo,
j. 20.05.1997, DJ 12.09.1997).

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.............................................................................

{CESPE/Promotor de Justia/MPE/R0/2013) No que se refere ao ICMS, assinale a opo correta.

(A) Legislao estadual pode estabelecer tratamento tributrio mais benfico referente ao
ICMS, desde que haja acordo nesse sentido entre os estados e o Distrito Federal.
(B) Legislao estadual pode estabelecer a base de clculo do ICMS, mesmo que contrarie
norma geral constante de lei complementar federal.
(C) Em se tratando de imunidade tributria, a legislao ordinria estadual pode estabelecer
se o crdito de ICMS deve ou no ser estornado.
(D) Somente por deliberao entre os estados e o Distrito Federal que se pode fazer uso de
crdito no caso de iseno tributria.
(E) Norma estadual no pode estabelecer o no aproveitamento do crdito relativo ao imposto
do ICMS, mesmo havendo tratamento diferenciado, como, por exemplo, iseno de tributo.

Resposta: A

(CESPE/Analista/MPU/2013) A regra constitucional de no cumulatividade do ICMS pressupe


que, na venda no tributada de um produto, o crdito correspondente sua aquisio no po-
der ser aproveitado e, na compra no tributada, no haver compensao de crdito na venda
correspondente.

Resposta: Certo
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(FMP/Defensor Pblico Substituto/DPE-PA/2015) Assinale a alternativa CORRETA.

(A) Segundo entendimento do STF no incide o ICMS sobre a importao de mercadorias


por pessoas jurdicas no contribuintes do mencionado imposto, mesmo no perodo pos-
terior Emenda Constitucional n.0 33/2001, ainda que haja a respectiva modificao na
legislao complementar e estadual contemplando tal incidncia.
(B) O Imposto sobre Transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos no
pode ser progressivo, na esteira do atual entendimento do STF.
(C) Conforme deciso do STF, em sede de repercusso geral, constitucional a exigncia do
estorno proporcional dos crditos fiscais do ICMS pela entrada de mercadorias cuja sada
do estabelecimento ocorra com base de clculo reduzida.
(D) Na esteira da jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia, devem ser includos na base
de clculo do ICMS os descontos incondicionais concedidos nas operaes mercantis.
(E) inconstitucional, de acordo com o entendimento do STF, a legislao estadual instituido-
ra do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores, considerando a inexistncia
de legislao complementar.

Resposta:C

(FCC/Julgador Administrativo Tributrio do Tesouro Estadual/SEFAZ-PE/2015) Sobre a inci-


dncia do ICMS, correto afirmar:

(A) O servio de habilitao de celular, enquanto operao integrante da prestao de servio


de comunicao a ttulo oneroso, est sujeita incidncia do ICMS.
(B) A sada fsica de mquinas, utenslios e implementas a ttu!o de comodato est sujeita
onerao do ICMS, pois consubstancia negcio jurdico que tem o condo de transferir o
domnio da mercadoria.
(C) O fornecimento de gua potvel por empresas concessionrias no tributvel por meio
do ICMS, visto que as guas em estado natural so bens pblicos e no mercadorias
(D) A venda de softwares por meio de transferncia eletrnica de dados no se submete
incidncia do ICMS, pois no se trata de bem mvel corpreo destinado mercancia.
(E) No incide ICMS sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre
servios prestados a destinatrios no exterior, razo por que no assegurado o aprovei-
tamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores

Resposta:C

(FCC/Julgador Administrativo Tributrio do Tesouro Estadual/SEFAZ-PE/2015) A empresa


Costura Inglesa, que atua no comrcio varejista de tecidos, por meio de estabelecimento situado
no Municpio de Timbaba/PE, realizou operao com outro estabelecimento da mesma pessoa
jurdica, localizado no Municpio do Teresina/PI, destinando-lhe material para a confeco de far-
damento dos funcionrios. Sobre a hipottica situao relatada,
(A) no incide ICMS, pois as operaes realizadas entre estabelecimentos pertencentes
mesma pessoa jurdica so imunes ao mencionado imposto.
(B) no incide ICMS, posto que a destinatria utiliza o material adquirido para uso e consumo,
e no para fins de revenda por meio de atos de comrcio, o que afasta a exao de indica-
do imposto.
(C) no incide ICMS, no obstante previso expressa em lei em sentido contrrio, porquanto
no houve circulao de mercadoria, pois no ocorreu a transferncia de titularidade do
bem, na medida em que a operao foi realizada entre estabelecimentos de uma mesma
pessoa jurdica.

,-
78
__,
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Aft.155

(D) incide ICMS, visto que houve operao relativa circulao de mercadoria, caracterizado
pelo fato de a operao ter tido como objeto mercadoria destinada a posterior comercia-
lizao ou industrializao por parte do estabelecimento destinatrio.
(E) incide ICMS, uma vez que a sada de mercadoria de um estabelecimento para o outro de
mesma titularidade, constitui fato gerador do referido imposto apenas quando situados
em Estados distintos.

Resposta:(

(FCC/Auditor Fiscal da Fazenda Estadual/SEFAZ-Pl/2015) A Constituio Federal e a Lei Com-


plementar 24, de 1975, relativamente ao Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mer-
cadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comu-
nicao - ICMS, estabelecem que

(A) ser rejeitado o convnio que no for expressa ou tacitamente ratificado pelo Poder Exe-
cutivo de todas as Unidades da Federao presentes reunio, e desde que as Unidades
ausentes tenham sido regularmente convocadas para a ela comparecer.
(B) todos e quaisquer incentivos ou favores fiscais, ou financeiro-fiscais, sero concedidos nos
termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal.
(C) os Estados federados podero fixar as alquotas das operaes e prestaes internas sujei-
tas ao imposto, em qualquer percentual, por meio de lei ordinria estadual, de forma livre
e autnoma, desde que observada, como limite, a alquota mxima prevista em Resolu-
o do Senado Federal.
(D) os Estados federados podero autorizar, mediante lei ordinria estadual, independente-
mente de convnio, que o contribuinte que promova sada de mercadoria em operao
interna isenta, mantenha o crdito de ICMS relativo s operaes anteriores.
(E) os Estados de determinada regio do Brasil podero conceder iseno do imposto nas
operaes internas com determinada mercadoria, por meio de lei ordinria estadual de
cada Estado, independentemente de convnio, sendo necessrio, no entanto, que, para
operaes interestaduais, a medida esteja prevista em convnio celebrado e ratificado
por todos os Estados brasileiros.

Resposta:B

(FCC/Auditor Conselheiro Substituto/TCM-G0/2015) De acordo com a Constituio Federal, a


competncia tributria para instituir o ICMS dos Estados federados e do Distrito Federal. Relati-
vamente a este imposto e, considerando a disciplina estabelecida no Cdigo Tributrio Nacional,

(A) o no exerccio da competncia tributria pelo Estado defere-a, primeiramente, Unio e,


caso essa competncia no seja por ela exercida, defere-a aos Municpios localizados no
territrio do Estado que no a exerceu.
(B) a competncia para legislar sobre ele tanto dos Estados como dos Municpios que se en-
contram nesse Estado, em razo de uma parte do produto da arrecadao desse imposto
pertencer a esses Municpios.
(C) a competncia para instituir esse tributo poder ser delegada aos Municpios localizados
no territrio desse Estado.
(D) a atribuio da funo de arrecadar o ICMS pode ser cometida pessoa jurdica de direito
privado e isso no constitui delegao de competncia.
(E) os Estados no podero delegar sua competncia tributria a nenhuma outra pessoa, mas
podero delegar aos Municpios a atribuio de fiscaliz-los, no podendo essa atribuio
ser revogada sem a anuncia do municpio que recebeu essa atribuio.

Resposta:D
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(FUNDATEC/Procurador do Estado/PGE-RS/2015) Quanto regulamentao constitucional do


ICMS, analise as assertivas abaixo:

1. As alquotas das operaes interestaduais so fixadas pelo Senado Federal, por resoluo.
li. Salvo determinao em contrrio da legislao, a iseno, na operao de venda, acarreta r a
anulao do crdito relativo s operaes anteriores.
Ili. Consoante a dico constitucional, o ICMS ter de ser seletivo, em funo da essencialidade
das mercadorias e dos servios.
IV. As exportaes so imunes e acarretam a anulao do crdito relativo s operaes anterio-
res, salvo determinao em contrrio da legislao.
Aps a anlise, pode-se dizer que:
(A) Est correta apenas a assertiva 1.
(B) Est correta apenas a assertiva li.
(C) Esto corretas apenas as assertivas I e li.
(D) Esto corretas apenas as assertivas 1, li e Ili.
(E) Todas as assertivas esto corretas.

Resposta: C

(FCC/AFTE/SP/2013) O Estado de Santa Catarina por meio das Leis nos 1.212/ 2001 e 1.214/2001
concedeu incentivos de ICMS de vrias espcies (iseno, reduo de alquotas e de base de c lculo,
crditos presumidos, prazo adicional de pagamento e diferimento) aplicveis, conforme o caso, a
operaes internas, interestaduais e de importao. No houve convnio autorizativo celebrado
no mbito do CONFAZ entre os Estados e o Distrito Federal. Por entender prejudicial aos interesses
da populao de seu Estado, o Governador do Estado do Rio Grande do Sul props Ao Direta de
Inconstitucionalidade em face do Estado de Santa Catarina a fim de ver declarados inconstitucionais
os dispositivos destas leis que contrariavam o texto constitucional. O Governador do Estado d o Rio
de Janeiro, por tambm entender que seria prejudicial aos interesses da populao de seu Estado os
aludidos benefcios fiscais, requereu a sua admisso no feito na qualidade de amicus curiae. Em face
da situao hipottica apresentada e do ordenamento jurdico vigente, considere:

1. Caso o Estado do Rio Grande do Sul tivesse anteriormente concedido benefcios fisca is de
ICMS semelhantes aos concedidos pelo Estado de Santa Catarina, no haveria vcio de in-
constitucionalidade, pois na hiptese de existncia de igualdade no ilcito h convalidao do
benefcio fiscal concedido posteriorm ente.
li. A necessidade de deliberao dos Estados e do Distrito Federal no mbito do CONFAZ contem-
pla a iseno, a reduo de base de clculo, a concesso de crditos presumidos e a reduo a
12% na alquota do ICMS nas operaes internas praticadas por contribuintes catarinenses.
Ili. No que concerne ao ICMS, cabe ao Senado Federal regular a forma como, mediante delibera-
o dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedi-
dos e revogados.
IV. No obstante haver atribuio constitucional de competncia tributria ao Estado de Sant a
Catarina para legislar sobre ICMS, a concesso dos benefcios fiscais depende da celebrao
de convnio autorizativo celebrado no mbito do CONFAZ, razo pela qual a falta de convnio
ofende as disposies constitucionais.
V. Os princpios fundamentais consagrados pela Constituio da Repblica, em tema de ICM S,
realam o perfil nacional de que se reveste esse tributo e legitimam a instituio, pelo poder
central, de regramento normativo unitrio destinado a disciplinar, de modo uniforme, essa
espcie tributria, notadamente em face de seu carter no cumulativo.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) lell.

r--
80
_J
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

(B) leV.
(C) li e Ili.
(D) Ili e IV.
(E) IVeV.

Resposta: E

(FCC/AFTE/SP/2013) Com respeito Lei Complementar 24/75 e aos convnios autorizativos para
concesso de benefcios fiscais do ICMS, celebrados no mbito do CONFAZ, considere:
1. Haver necessidade de convnio para a concesso de isenes, redues da base de clcu lo e
concesses de crditos presumidos, mas no para benefcios financeiro-fiscais concedidos com
base no ICMS, dos quais resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do nus com o ICMS.
li. Os convnios sero celebrados em reunies para as quais tenham sido convocados repre-
sentantes de todos os Estados e do Distrito Federal, as quais se realizaro com a presena de
representantes de quatro quintos, pelo menos, das Unidades da Federao. A concesso de
benefcios depender sempre de deciso unnime dos Estados representados.
Ili. A revogao total ou parcial dos convnios depender de aprovao de quatro quintos, pelo
menos, dos representantes presentes na reunio do CONFAZ.
IV. Os convnios entraro em vigor no trigsimo dia aps a publicao pelo Poder Executivo das
Unidades da Federao presentes na reunio que concedeu o benefcio de decreto ratifican-
do ou no os convnios celebrados, considerando-se ratificao tcita dos convn ios a falta
de manifestao no prazo previsto na legislao.
V. Mesmo as Unidades da Federao que no se tenham feito representar na reunio, embora
regularmente convocadas, esto obrigadas pelos convnios ratificados.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) lell.
(B) 1e IV.
(C) lleV.
(D) Ili e IV.
(E) Ili eV.

Resposta: E

(FCC/AFTE/SP/2013) ICMS, nas operaes com lubrificantes e combustveis derivados de petr-


leo, competir a dois estados, sendo repartido entre os Estados de origem e de destino.

Resposta: Errado

(FCC/AFTE/SP/2013) ICMS, nas operaes que destinem mercadorias para exterior, caber ao
Estado de origem da mercadoria, no importando a Unidade da Federao em que se localiza o
porto em que foram despachadas.

Resposta: Errado

(MPE/SC/Promotor de Justia/MPE/SC/2013) No incide ICMS (Imposto Sobre Operaes Re-


lativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual,
Intermunicipal e de Comunicao), imposto de competncia dos Estados e do Distrito Federal,
quanto a operaes com livros, jornais e peridicos, inclusive sobre o papel destinado exclusiva-
mente impresso de tais produtos.

Resposta: Certo
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(MPF/Procurador da Repblica/MPF/2013) Empresa de construo civil fabrica pr-moldados


sob medida em sua sede em determinado estado-membro e os utiliza em obra contratada em
unidade federativa diversa. Adquirido o material no estado-membro, instituidor de alquota de
ICMS mais favorvel, compelida, no estado-membro destinatrio, satisfao do diferencial de
alquota de ICMS. A vista deste enunciado, aponte a alternativa correta:

(A) ( ) A empresa de construo civil consumidora das mercadorias que adquire e emprega
nas obras que executa, sujeitando-se ao recolhimento da diferena de ICMS na aquisio
de bens e servios;
(B) ( ) Pr-moldados fabricados pela empresa e usados em obras sob empreitada da mesma,
devem ser considerados como mercadoria em sentido estrito, para fins de incidncia do
ICMS, caracterizada verdadeira circulao de produtos;
(C} ( ) As construtoras que adquirem material em Estado-membro instituidor de alquota de
ICMS mais favorvel no esto compelidas, ao utilizarem essas mercadorias como insumo
em suas obras, satisfao do diferencial de alquotas de ICMS do Estado-membro desti-
natrio, uma vez que so, de regra, contribuintes do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza - ISSQN, de competncia dos Municpios;
(D) ( ) Os pr-moldados fabricados pela empresa e utilizados em obras contratadas por ela,
no se configurando como bens do ativo fixo imobilizado t ransferido de localidade, con-
figura fato gerador do ICMS, no caso, s exigvel na origem.
Resposta:(

(PUC-PR/Procurador do Estado/PGE-PR/2015) A Lei Complementar n. 24, de 7 de janeiro de


1975, regula a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos e benefcios fiscais referentes ao ICMS sero concedidos e revogados.

O diploma legal em comento confere efetividade norma constante do art. 155, 2.0 , XII, g, da
Constituio de 1988 e tem por objetivo mitigar os efeitos da guerra fiscal entre os Estados. Sobre
as isenes, incentivos e benefcios fiscais referentes ao ICMS, assinale a alternativa CORRETA.
(A) O regime de substituio tributria para trs (diferimento) enquadra-se na categoria dos
benefcios fiscais, logo, deve ser objeto de convnio do Confaz.
(B) Surge inconstitucional lei do Estado que, para mitigar pronunciamento do STF, implica,
quanto ao recolhimento do tributo, dispensa de acessrios - juros e multa de mora - e
parcelamento, sem prvia autorizao do Confaz.
(C) vlido dispositivo de lei que confere ao Chefe do Poder Executivo do Ente Federativo o
direito de conceder unilateralmente incentivos fiscais sempre que outro Estado proceder
dessa maneira.
(D) A iseno do ICMS incidente sobre operaes de aquisio de energia eltrica por entida-
de religiosa viola a Constituio quando realizada sem autorizao do Confaz.
(E) Se Estado diverso concede benefcios fiscais de ICMS sem observncia das regras da LC
24/ 75 e sem autorizao do Confaz, cabe ao Estado lesado o estorno do tributo porventu-
ra suprimido pela empresa beneficiria do benefcio indevido.

Resposta: B

Ili - propriedade de vec u los automotores.


Constituio da Repblica Federativa do Brasil Aft.155

1 ~
~
....
COMENTRIOS
..................................... ............................. .. .

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DEVECULOSAUTOMOTORES


Competncia e sujeito ativo
O art. 155 da CF, em seu inc. III, estabelece a competncia para instituir o imposto
sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA) aos Estados e ao Distrito Federal.
O IPVA um imposto estadual exigvel a partir de 1.0 de janeiro de cada exer-
ccio, no local de registro e licenciamento do veculo perante as autoridades, e no
no local do domiclio do proprietrio ou possuidor.
Como a Constituio Federal no institui normas gerais sobre o IPVA, e
tampouco h lei complementar regulando a exao, os Estados e o DF exercero a
competncia legislativa plena, nos termos do art. 24, 3. da CF. 0
,

Sujeito passivo

o proprietrio do veculo, tanto pessoa jurdica quanto fsica, em nome do


qual o veculo est licenciado.

Fato gerador
O fato gerador do IPVA a propriedade de veculo automotor de qualquer tipo
(automvel, motocicleta, caminho, avio, barco etc.).
O CRV - Certificado de Registro de Veculo - ou o documento de licenciamento
do ano anterior provam a propriedade do veculo.

Veculo automotor
Por "veculo automotor" entende-se o veculo areo, terrestre, aqutico ou anfi.bio
com fora-motriz prpria, mesmo incrementada com energia complementar ou alternativa
Conforme o anexo "I" do Cdigo Brasileiro de Trnsito, o veculo automo-
tor " todo veculo de propulso que circula por seus prprios meios, e que serve
normalmente para o transporte virio de pessoas e coisas, ou para trao viria de
veculos utilizados para transporte de pessoas e coisas': Estabelece ainda que veculo
conectado a uma linha eltrica e que no circulam sobre trilhos (trlebus) tambm
so veculos automotores.

Aeronaves versus IPVA


Gera polmica a pretenso de incluso de aeronaves no campo de incidncia
doIPVA.
Passemos ao conceito de aeronave, extrado do art. 106 do Cdigo Brasileiro
de Aeronutica (Lei 7.565/1986): aeronave "todo aparelho manobrvel em voo,

r"3
_..)
O art. 155 da CF, em seu art. 6. prev que o Senado Federal fixar alquotas
0
,

mnimas do IPVA, e que tais alquotas podero ser diferenciadas em funo do tipo
e utilizao.
A alquota do IPVA ser fixada em lei ordinria estadual, devendo ser propor-
cional. No h limite mximo para a alquota.
A possibilidade de alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao per-
mite-nos inferir que h uma latente progressividade do IPVA, que no est explcita
no texto constitucional, como o caso do IPTU, IR e ITR, o que torna este imposto
estadual mais um gravame sujeito extrafiscalidade, com funo regulatria, do que
propriamente uma exao progressiva.
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

que possa sustentar-se e circular no espao areo, mediante reaes aerodinmicas,


apto a transportar pessoas e/ou coisas".
Argumenta-se que o conceito de aeronave diverso do conceito de veculo au-
tomotor, pois a aeronave no existe para trafegar no Estado ou no Municpio, e sim
no espao areo, que da competncia da Unio (art. 38 do CBA). Alm disso, um
veculo automotor no manobrvel em voo, no se sustenta, nem capaz de circular
no espao areo, enquanto uma aeronave sim. Por fim, os veculos automotores tm
sua propriedade oriunda do registro no DETRAN (rgo estadual), enquanto a de
aeronaves decorrente do Registro Aeronutico Brasileiro (rgo federal).
Ante o exposto, a jurisprudncia entende que o IPVA no incide sobre aero-
naves, e, sim, somente sobre veculos terrestres.

Elemento temporal de fato gerador


anual, ocorrendo em 1.0 de janeiro de cada ano, por fico jurdica, ou em
data fixada em lei estadual.
Deve-se observar que, no caso de veculos novos, o momento do fato gerador ocor-
re na data da aquisio, e, no caso de veculos importados, no desembarao aduaneiro.

Base de clculo
o valor venal ou comercial com base em tabela predeterminada, na qual se
observa o chamado "valor de mercado". que para esse fim so utilizadas as tabelas
anuais, feitas e publicadas pelo Fisco, que so baseadas em publicaes especializadas.
No caso de veculos novos, utiliza-se o valor da nota fiscal, e, no dos importados,
o preo CIF, constante na nota fiscal ou na documentao relativa ao desembarao.
A EC 43/2003, ao alterar a parte final do art. 150, 1.0 , da CF, estipulou exceo
regra da anterioridade nonagesimal quanto alterao na base de clculo do IPVA,
tornando possvel lei fixar novo valor venal para veculos automotores ao fim de
um ano e conseguir aplic-los no 1. dia do exerccio financeiro seguinte.
0

Alquota
O art. 155 da CF, em seu art. 6. prev que o Senado Federal fixar alquotas
0
,

mnimas do IPVA, e que tais alquotas podero ser diferenciadas em funo do tipo
e utilizao.
A alquota do IPVA ser fixada em lei ordinria estadual, devendo ser propor-
cional. No h limite mximo para a alquota.
A possibilidade de alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao per-
mite-nos inferir que h uma latente progressividade do IPVA, que no est explcita
no texto constitucional, como o caso do IPTU, IR e ITR, o que torna este imposto
estadual mais um gravame sujeito extrafiscalidade, com funo regulatria, do que
propriamente uma exao progressiva.

,-
84
_J
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

Notas gerais
a) Inexistncia de Lei Complementar: o IPVA gravame constitucional, por ter
sido recepcionado pela CF (art. 34, 3. do ADCT/CF). Sem a existncia da norma 0
,

federal, as unidades federadas exercem competncia legislativa plena;


b) Lanamento: o lanamento do IPVA direto ou ex officio, conquanto existam
dispositivos legais que associam o gravame modalidade lanamento por homolo-
gao, v.g., no Estado de So Paulo;
c) Repartio de receitas tributrias: as receitas geradas pelo IPVA sero
rateadas em 50% para o Estado e 50% para o Municpio onde for feito o licencia-
mento do veculo;
d) Iseno: ser concedida a iseno de IPVA para veculos em atividade de
interesse socioeconmico (transporte pblico de passageiros, terraplenagem etc.).
De outra banda, os veculos de pessoas jurdicas de direito pblico, de templos e de
instituies de educao e assistncia social so imunes, e no isentos, por haver no
incidncia qualificada constitucionalmente (art. 150, VI, a, b e e, da CF);
e) Taxa de licenciamento de veculos: vedada a cobrana de impostos ou
taxas incidentes sobre a utilizao de veculos. A referida taxa inconstitucional e,
ainda assim, em alguns casos, continua a ser praticada. No h oposio, em razo
do nfimo valor cobrado de cada particular.
.......................

.. ~ ~ . ~~~~!b~gNAI~
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; (... )
3. 0
Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legis-
lativa plena, para atender a suas peculiaridades.

....
' ~
~~/ JU RISPRU DNCIA
............ ... . ... . . ....... . ............... . . ... . ...... ...........

''.Agravo regimental. Tributrio. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Auto-


motores. IPVA. Progressividade. 1. Todos os tributos submetem-se ao princpio
da capacidade contributiva (precedentes), ao menos em relao a um de seus trs
aspectos (objetivo, subjetivo e proporcional), independentemente de classificao
extrada de critrios puramente econmicos. 2. Porm, as razes no deixam en-
trever a m utilizao de critrios como essencialidade, frivolidade, utilidade, ade-
quao ambiental etc. Considerado este processo, de alcance subjetivo, a alegao
de incompatibilidade constitucional no pode ser genrica. 3. Em relao fixao
da base de clculo, aplicam-se os mesmos fundamentos, dado que o agravante no
demonstrou a tempo e modo prprio a inadequao dos critrios legais adotados.
Agravo regimental ao qual se nega provimento" (STF, 2. T., AgRg no RE 406.955/
MG, Rel. Min. Joaquim Barbosa, j. 04.10.2011, DJe 21.10.2011).
Art. 155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

''.Agravo regimental no recurso extraordinrio. IPVA. Lei estadual. Alquotas diferen-


ciadas em razo do tipo do veculo. 1. Os Estados-membros esto legitimados a editar
normas gerais referentes ao IPVA, no exerccio da competncia concorrente prevista
no art. 24, 3.0 , da Constituio do Brasil. 2. No h tributo progressivo quando
as alquotas so diferenciadas segundo critrios que no levam em considerao a
capacidade contributiva. Agravo Regimental a que se nega provimento" (STF, 2. T.,
AgRg no RE 414.259/MG, Rel. Min. Eros Grau, j. 24.06.2008, DJe 15.08.2008).

"Recurso extraordinrio. Tributrio. 2. No incide Imposto de Propriedade de


Veculos Automotores (IPVA) sobre embarcaes (art. 155, III, CF/1988 e art. 23,
III e 13, CF/1967 conforme EC 01/1969 e EC 27/1985). Precedentes. 3. Recurso
extraordinrio conhecido e provid' (STF, Tribunal Pleno, RE 379.572/RJ, Rel. Min.
Gilmar Mendes, j. 11.04.2007, DJe 01.02.2008).
''.Ao direta de inconstitucionalidade. Lei estadual 356/1997, arts. 1.0 e 2.0 Tratamento
fiscal diferenciado ao transporte escolar vinculado cooperativa do municpio. Afron-
ta ao princpio da igualdade e isonomia. Controle abstrato de constitucionalidade.
Possibilidade. Cancelamento de multa e iseno do pagamento do IPVA. Matria
afeta competncia dos Estados e do Distrito Federal. Tratamento desigual a con-
tribuintes que se encontram na mesma atividade econmica. Inconstitucionalidade.
1. Norma de efeitos concretos. Impossibilidade de conhecimento da ao direta de
inconstitucionalidade. Alegao improcedente. O fato de serem determinveis os
destinatrios da lei no significa, necessariamente, que se opera individualizao
suficiente para t-la por norma de efeitos concretos. Preliminar rejeitada. 2. Lei es
tadual 356/1997. Cancelamento de multa e iseno do pagamento do IPVA. Matria
afeta competncia dos Estados e do Distrito Federal. Benefcio fiscal concedido
exclusivamente queles filiados Cooperativa de Transportes Escolares do Munic-
pio de Macap. Inconstitucionalidade. A Constituio Federal outorga aos Estados
e ao Distrito Federal a competncia para instituir o Imposto sobre Propriedade de
Veculos Automotores e para conceder iseno, mas, ao mesmo tempo, probe o
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem na mesma situao eco-
nmica. Observncia aos princpios da igualdade, da isonomia e da liberdade de
associao. Ao direta de inconstitucionalidade julgada procedente" (STF, Tribunal
Pleno, ADin 1.655/AP, Rel. Min. Maurcio Corra, j. 03.03.2004, DJ 02.04.2004).

''.Ao direta de inconstitucionalidade. Partilha de competncias estatais em matria


tributria. A Constituio da repblica como sedes materiae que define 'o arqutipo
genric inerente a cada espcie tributria em razo dos elementos mnimos que deve-
ro compor, no plano legal, a respectiva hiptese de incidncia possvel. IPVA. Outorga
de competncia impositiva aos Estados-membros e ao Distrito Federal. Ausncia de
legislao nacional, de competncia da Unio Federal (CF, art. 146, III, a), destinada
a regular, em seus aspectos gerais, essa espcie tributria. Possibilidade, no entanto, de
o Estado-membro e o DF virem a instituir esse imposto com fundamento no art. 24,
3.0 , da Constituio da Repblica. A questo da competncia para formular a norma
de tributao e o exerccio do poder de exonerao em matria tributria. Ausncia
de propriedade de veculo automotor. Consequente impossibilidade de conceder-se
iseno em favor de pessoa (simples possuidor) a quem, por falecer-lhe a condio de
dominus, sequer se pode imputar o dever legal de pagar o IPVA. Competncia legis-
lativa tributria e observncia, quanto ao seu exerccio, dos critrios da razoabilidade
e da proporcionalidade. Posio do Min. Celso de Mello, relator da causa, exposta em
voto vencido, por entender que, 'onde no couber tributao, tornar-se- irrazovel
,--
86_ , I
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

conceder iseno'. Lei estadual que concede iseno de pagamento de IPVA em caso de
aquisio de veculo, pelo sistema de leasing, para uso no servio autorizado de trans-
porte individual de passageiros. Alegada violao ao art. 155, III, da CP. Inocorrncia
(posio majoritria do Tribunal). Medida cautelar indeferid' (STF, Tribunal Pleno,
ADin-MC 2.298/RS, Rei. Min. Celso de Mello,j. 16.11.2000, Dfe 29.10.2013).

''Apelao cvel. Direito tributrio. IPVA. Iseno. Pessoa com transtorno autista.
Veculo automotor. Conduo por terceiro. Possibilidade. Adaptao do veculo.
Desnecessidade. Negado seguimento ao recurso" (TJRS, l. Cm. Cv., ApCv
70061654992, Rei. Des. Sergio Luiz GrassiBeck, j. 11.11.2014).
''Agravo de instrumento. Direito tributrio. Execuo fiscal. IPVA. Prescrio. O fato
gerador do IPVA a propriedade de veculo automotor, ocorrendo o seu lanamento
em 1. de janeiro, constituindo-se o crdito tributrio na mesma data. A constituio
definitiva dessa espcie tributria d-se em um nico momento - quando da notifi-
cao do sujeito passivo. Precedentes desta Cmara e do Superior Tribunal de Justia.
Assumir que o prazo de vencimento o marco inicial para a prescrio equivale a
criar nova hiptese de suspenso da prescrio, o que apenas pode ocorrer mediante
lei complementar. Deciso mantida. Julgamento monocrtico com base no art. 557
do CPC. Em deciso monocrtica, negado seguimento ao recurso" (TJRS, 2. Cm.
Cv., Agln 70062487202, Rel. Des. Laura Louzada Jaccottet, j. 10.11.2014).

"IPVA. Iseno. Txi. O benefcio da iseno, previsto no art. 13, IV, da Lei Estadual
13.296/2008, deve ser aplicado desde a data em que o autor preencheu os requisitos.
O ato administrativo que reconhece a iseno possui efeitos meramente declarat-
rios. Irrelevncia da ocorrncia do fato gerador. Sucumbncia mantida. Recurso
improvido" (TJSP, 7. Cm. de Direito Pblico, Ap 000403-28.2012.8.26.0191, Rei.
Des. Moacir Peres,j. 10.11.2014).

. -~- 1 QUESTES
\&j'( DE CONCURSO
. ................................................................................................... .

(FCC/Juiz Substituto/TJ-AL/2015) Joo adquiriu um veculo automotor novo, de procedncia


estrangeira, pelo valor de 30.000,00 (trinta mil euros).

A lei do IPVA do Estado de domiclio de Joo estabelece que o fato gerador do IPVA relativo a
propriedade de veculo novo, importado do exterior, ocorre na data do desembarao aduaneiro
do veculo. Essa lei, porm, nada diz a respeito da regra de converso do valor do bem, d a moeda
estrangeira constante da documentao de importao, para a moeda nacional, para fins de lan-
amento do imposto.
Considerando o que dispe o CTN,
(A) a taxa de cmbio a ser utilizada para clculo do valor tributrio do bem, em moeda nacio-
nal, para fins de lanamento, ser a mesma utilizada para clculo do ICMS.
(B) o lanamento do IPVA incidente sobre a aquisio da propriedade desse veculo no po-
der ser feito, pois a regra de converso do valor tributrio deveria estar prevista na lei que
instituiu esse imposto.
(C) a taxa de cmbio a ser utilizada para clculo do valor tributrio do bem, em moeda nacional,
para fins de lanamento, ser a mesma utilizada para clculo do Imposto de Importao.
(D) o lanamento do IPVA incidente sobre a aquisio da propriedade desse veculo ser feito
em moeda estrangeira.

~
87___,
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(E) como o valor tributrio do bem estava expresso em moeda estrangeira, sua converso em
moeda nacional, para fins de lanamento, ser feita ao cmbio do dia da ocorrncia do
fato gerador da obrigao.
Resposta: E

1. O imposto previsto no inciso 1:


1 - relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado
da situao do bem, ou ao Distrito Federal;
li - relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde
se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou
ao Distrito Federal;
Ili -ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior;
b) se o de cujus possua bens, era residente ou domici liado ou teve o seu
inventrio processado no exterior;
IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal.
2. O imposto previsto no inciso li atender ao seguinte:
1 - ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada ope-
rao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com
o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo
Distrito Federal;

,
', .'~
{;:;/. . ....COMENTRIOS
. ............... ........................ .

PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE
O texto constitucional dispe que tal princpio se refere a trs impostos: ICMS,
IPI e Impostos Residuais (vide, respectivamente: art. 155, 2. I; art. 153, 3., II;
0
,

art. 154, I, da CF).


No mbito do ICMS, por exemplo, o princpio da no cumulatividade se mostra
mais didaticamente assimilvel, o que nos leva a procurar entend-lo a partir desse
gravame estadual, para, aps, estend-lo aos dois demais impostos federais.
Sabe-se que o ICMS um imposto plurifsico. Nessa medida, a circulao de
mercadorias pode ser fato gerador do referido tributo e, caso o seja, a incidncia
do imposto ocorrer em cada fase mercantil. Imaginando as inmeras fases de co-
mercializao que intermedeiam o produtor e o consumidor final, espera-se contar
com um mecanismo que impea a sobreposio de incidncias. Dessa forma, com o
ICMS, acontece uma espcie de compensao descritiva ou escritura!, por meio de
um creditamento contbil de valores referentes s operaes de entrada de produ-
tos, em face dos lanamentos contbeis de dbito, gerados pelas operaes de sada
de bens. Em razo do princpio em estudo, a incidncia do imposto ocorre sobre
o valor agregado ou acrescido em cada operao, e n o sobre o valor total, no se

,--
88
_.!
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art. 155

permitindo a tributao em cascata. o princpio da no cumulatividade no ICMS,


cujos contornos elementares podem ser estendidos aos dois demais impostos.

Repercusso tributria

A repercusso tributria refere-se transferncia de encargos nos chamados


"tributos indiretos" (Exemplo: ICMS, IPI etc.). Em outras palavras, o nus tributa-
cional repercute sobre o ocupante da fase posterior numa operao plurifsica, no
sendo de responsabilidade daquele que deu ensejo circulao originria. Nesse
sentido, a repercusso tributria a transmisso do nus tributrio ao contribuinte
de fato, no incidindo sobre o contribuinte de direito.

... .

~ :
~/ JURISPRUDNCIA

"Constitucional. Tributrio. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.


ICMS. Importao. Pessoa que no se dedica ao comrcio ou prestao de servios
de comunicao ou de transporte interestadual ou intermunicipal. 'No contribuinte'.
Vigncia da EC 33/2002. Possibilidade. Requisito de validade. Fluxo de positivao.
Exerccio da competncia tributria. Critrios para aferio. 1. H competncia
constitucional para estender a incidncia do ICMS operao de importao de bem
destinado a pessoa que no se dedica habitualmente ao comrcio ou prestao de
servios, aps a vigncia da EC 33/2001. 2. A incidncia do ICMS sobre operao
de importao de bem no viola, em princpio, a regra da vedao cumulativi-
dade (art. 155, 2.0 , I da Constituio), pois se no houver acumulao da carga
tributria, nada haveria a ser compensado. 3. Divergncia entre as expresses 'bem'
e 'mercadori (arts. 155, II e 155, 2.0 , IX, a da Constituio). constitucional a
tributao das operaes de circulao jurdica de bens amparadas pela importao.
A operao de importao no descaracteriza, to somente por si, a classificao
do bem importado como mercadoria. Em sentido semelhante, a circunstncia de
o destinatrio do bem no ser contribuinte habitual do tributo tambm no afeta a
caracterizao da operao de circulao de mercadoria. Ademais, a exonerao das
operaes de importao pode desequilibrar as relaes pertinentes s operaes
internas com o mesmo tipo de bem, de modo a afetar os princpios da isonomia
e da livre concorrncia. Condies constitucionais para tributao 4. Existncia e
suficincia de legislao infraconstitucional para instituio do tributo (violao
dos arts. 146, II e 155, XII, 2.0 , ida Constituio). A validade da constituio do
crdito tributrio depende da existncia de lei complementar de normas gerais (LC
114/2002) e de legislao local resultantes do exerccio da competncia tributria,
contemporneas ocorrncia do fato jurdico que se pretenda tributar. 5. Modifica-
es da legislao federal ou local anteriores EC 33/2001 no foram convalidadas,
na medida em que inexistente o fenmeno da 'constitucionalizao supervenient
no sistema jurdico brasileiro. A ampliao da hiptese de incidncia, da base de
clculo e da sujeio passiva da regra-matriz de incidncia tributria realizada por
lei anterior EC 33/2001 e LC 114/2002 no serve de fundamento de validade
tributao das operaes de importao realizadas por empresas que no sejam co-
merciais ou prestadoras de servios de comunicao ou de transporte intermunicipal
,---
89
__,!
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

ou interestadual. 6. A tributao somente ser admissvel se tambm respeitadas


as regras da anterioridade, cuja observncia se afere com base em cada legislao
local que tenha modificado adequadamente a regra-matriz e que seja posterior
LC 114/2002. Recurso extraordinrio interposto pelo Estado do Rio Grande do Sul
conhecido e ao qual se nega provimento. Recurso extraordinrio interposto por FF.
Claudino ao qual se d provimento" (STF, Tribunal Pleno, RE 474.267/RS, Rel. Min.
Joaquim Barbosa, j. 06.11.2013, DJe 20.03.2014).

li - a iseno ou no incidncia, salvo determinao em contrri o da le-


gislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas
operaes ou prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;

:@
= COMENTRIOS
................................................ .................................................

Tal dispositivo constitucional trata do reflexo que a aquisio de insumos (em


geral) isentos ou no tributados possuem sobre a no cumulatividade, em funo de
haver a no cobrana de imposto na entrada. Tambm trata da sada que for isenta
ou no tributada, dispondo acerca do que h de ser feito com os crditos que foram
apropriados na entrada. O preceito constitucional trata especificamente do ICMS.

Ili - poder ser seletivo, em fun o da essencialidade das mercadori as e


dos servios;

. ..

@
l = COMENTRIOS
.................................................................................................

O princpio constitucional da seletividade um princpio orientador e fa-


cultativo e no impositivo para o ICMS. Regula-se pela estipulao de diferentes
alquotas para determinados produtos, para mais, ou para menos, baseando-se na
seletividade, em razo da essencialidade. A essencialidade deriva da conceituao do
que mais essencial ou mais suprfluo, visando-se minimizao da carga tributria
daqueles produtos considerados mais essenciais e maior onerosidade dos produtos
considerados dispensveis.

IV - resoluo do Senado Federal, de inic iativa do Presidente da Repblica


ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus

,-
90
___,1
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

membros, estabelecer as a lquotas aplicveis s operaes e prestaes,


interestaduais e de exportao;
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo
de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absol uta de seus membros;
b) fixa r alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver confl ito
especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa
da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros;

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---~
COMENTRIOS
-

A Carta Magna atrela s resolues do Senado Federal e a estipulao d e al-


quotas de ICMS, conforme preceituado no inciso IV e V do 2.0 do presente artigo.
Conforme Resoluo do Senado Federal 22/1989, h as alquotas internas, aquelas
livremente institudas pelos Estados-membros (17 ou 18%, normalmente) e as al-
quotas interestaduais.
Ao estabelecerem suas alquotas, os Estados devem atrelar-se ao disposto pelo
Senado Federal, no que concerne fixao de alquotas mnimas e mximas, por
meio de Resoluo e nos termos da Constituio Federal. Entretanto, os Estados
podero estabelec-las, no mbito das suas competncias, enquanto ausente a fixao
dessas alquotas pelo Senado Federal.

VI - sa lvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distri to Federal, nos


termos do disposto no inciso XII, g, as al quotas internas, nas operaes rela-
tivas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero
ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais;
V II - nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor
final, contribuinte ou no do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-
a alquota inte restadual e caber ao Estado de local izao do destinatrio
o imposto correspondente diferena entre a alquota interna do Estado
desti natrio e a alquota interestadual;
a) (revogada);
b) (revogada);
VIII - a responsabilidade pelo recol himento do imposto correspondente
diferena entre a alquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII
ser atribuda:
a) ao destinatrio, quando este for contribui nte do imposto;
b) ao remetente, quando o destinatrio no fo r contribuinte do imposto;
IX - inc idir tambm:
Art.155 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pes-


soa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no
exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou
o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;
b ) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas
com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre
servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e
o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e pres-
taes anteriores;
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubri-
ficantes, combustveis lqu idos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
e) sobre o ouro, nas hipteses definidas no artigo 153, 5.;
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodi-
fuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;

-~9"'1 ~1\11",'.~19~
Com a EC 42/2003, a alnea "' do inciso X do 2. do art. 155 inseriu no texto
da Carta Magna, a imunidade do ICMS nas exportaes de quaisquer mercadorias e
servios, assim como o aproveitamento do imposto cobrado nas operaes anteriores.
Relativamente alnea "b" a Constituio preceitua regramento imunizador na
inteno de proteo do equilbrio federativo, j que as fontes produtoras de petr-
leo, e energia eltrica se localizam em poucos Estados que seriam exacerbadamente
beneficiados se fosse possvel a tributao desses bens. Entretanto, a no incidncia
valer se tais bens forem destinados industrializao ou comercializao.
Em relao ao ouro, como ativo financeiro ou instrumento cambial assim
definido em lei, sujeita-se exclusivamente ao IOF. Ser considerado produto ou
mercadoria, com incidncia do ICMS, se no o for.
Quanto imunidade ao software, da alnea "d" diverso ser o tratamento, caso
haja a circulao de cpias ou exemplares de programas de computador com pro-
duo em srie ou escala e comercializados no varejo. Neste especifico caso, existir
o fato gerador do ICMS.

XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre


produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes
e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao,
configure fato gerador dos dois impostos;
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.155

......................
: :

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-
A presente norma tem aplicao to somente quando a operao est sujeita
ao IPI e ao ICMS. Em conformidade com o dispositivo, o IPI no integrar a base
de clculo do ICMS, quando a operao vislumbrar fato gerador dos dois impostos,
quando for realizada entre contribuintes e finalmente, for relativa produto destinado
industrializao ou comercializao. Frise-se que necessrio o cumprimento
dos trs requisitos cumulativos.

XII - cabe lei complementar:


a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
e) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento res-
ponsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das
prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios
e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a;
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para
outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Fe-
deral, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados;
h ) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir
uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se
aplicar o disposto no inciso X, b;
i) fixar a base de clcu lo, de modo que o montante do imposto a integre,
tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.

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.

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.

COMENTRIOS
........ ...................."" "

A presente lei complementar especialmente designada para regularizao da


matria pertinente ao ICMS e dever respeitar todas as disposies constitucionais
explicitadas nas alneas supracitadas.

3 . exceo dos impostos de que tratam o inciso li do caput deste artigo


e o artigo 153, 1 e li, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes
relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de
petrleo, combustveis e minerais do Pas.
4.0 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte:
Art.156 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

1- nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo,


o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo;
11 - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus
derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste
pargrafo, o imposto ser repartido entre os Estados de origem e de destino,
mantendo-se a mesma proporc ionalidade que ocorre nas operaes com
as demais mercadorias;
Ili - nas operaes interestaduais com gs natu ral e seus derivados, e lubri-
fi cantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas
a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de o rigem;
IV - as alquotas do imposto sero defi nidas mediante deliberao dos Esta-
dos e Distrito Federal, nos termos do 2.0 , XII, g, observando-se o seguinte:
a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas
por produto;
b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem,
incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou
seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia;
e) podero ser red uzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto
no artigo 150, Ili, b .
5. As regras necessrias aplicao do disposto no 4. 0 , inclusive as
relativas apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas mediante
del iberao dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2.0 , XII, g.
6.0 O imposto previsto no inciso Ili:
1 - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal;

li - poder ter alquotas diferenc iadas em funo do tipo e uti lizao.

COMENTRIOS
Relativamente ao 6. 0 , frise-se que a alquota ser estabelecida por lei ordinria
estadual. Dever ser proporcional, no havendo limite mximo a ser fixado. Entretanto,
a Emenda Constitucional 42/2003 encarregou o Senado Federal na estipulao de suas
alquotas mnimas. Alm disso, poder o IPVA possuir alquotas diferenciadas em
razo do tipo e utilizao do veculo, do que se denota uma notria progressividade
ao imposto estudado. Em tempo, registre-se que tal progressividade no explcita
no texto constitucional, fazendo parecer mais o IPVA um imposto que se submete
extrafiscalidade, com funo regulatria, do que propriamente um imposto progressivo.

Seo V
Dos Impostos dos Municpios

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:


1- propriedade predial e territorial urbana;
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.156

li -transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis,
por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os
de garantia, bem como cesso de direitos a sua aqu isio;
Ili - servios de qualquer natureza, no compreendidos no artigo 155, li,
definidos em lei complementar.

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. .

=
........
COMENTRIOS
.......................................... .. .................................. ..

IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA


Competncia e sujeito ativo
O ISS (oulSSQN) est previsto no art.156, III, da CF enaLC 116/2003 (alterada
pela LC 157/2016), os quais dispem ser o Municpio o sujeito ativo competente
para a instituio do imposto. Ver STJ: REsp 1.439.753/PE-2014.

Sujeito passivo
Os sujeitos passivos do ISS sero os prestadores de servio, empresa ou profis-
sional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo (art. 5. 0 da LC 116/2003). Como
exemplos, podemos citar os mdicos, advogados, contadores etc.
De acordo com o art. 2. 0 , II, da LC 116/2003, no sero considerados contri-
buintes os que prestem servios em relao de emprego, os trabalhadores avulsos e
os diretores e membros de Conselhos Consultivo ou Fiscal de Sociedades.

Fato gerador
O fato gerador do ISS a efetiva prestao remunerada dos servios discri-
minados na lista anexa LC 116/2003 (alterada pela LC 157/2016), que enumera,
aproximadamente, 230 servios, divididos em 40 itens. Alis, se o servio for gratuito,
no ocorrer o fato gerador do ISS (STF, RE 112.923-9/SP-1987).
Vale destacar que a lei apresenta uma lista taxativa ou numerus clausus de
servios. Esse o entendimento do STF, que tambm autoriza uma interpretao
analgica para os itens que contm a expresso "congneres': sem que se faa o ex-
trapolamento da acepo do termo, evitando-se a criao de servios.
No entanto, para que os Municpios possam cobrar o ISS dos prestadores de
servios, devem institu-lo por meio de lei ordinria prpria, que poder adotar
todos os itens da Lista de Servios anexa lei complementar (LC 116/2003, alterada
pela LC 157/2016), ou alguns deles, sendo-lhes, porm, proibido criar servios no
previstos na norma complementar.
Importante mencionar que no esto compreendidas no fato gerador do ISS as
seguintes prestaes de servios: (I) a si prprio, decorrente de vnculo empregatcio;
(II) de trabalho avulso; (III) por scios ou administradores de Sociedade; (IV) de
/
9~
Art.156 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

transporte interestadual e intermunicipal, e de comunicao (incidncia de ICMS);


(V) para o exterior (iseno heternoma para o ISS, prevista no art. 156, 3. II, da
0
,

CF); (VI) e pelo prprio poder pblico (imunidade tributria - 150, VI, a, da CF).

Base de clculo
O art. 7.0 da LC 116/2003 determina que a base de clculo ser o valor bruto
do preo do servio.
H hipteses em que se aplica o chamado "ISS fixo': uma vez que no se pode
aferir o valor exato do servio prestado. Nessa situao, o tributo calculado com
base em valor nico, pago periodicamente.
Roque Antnio Carrazza sustenta a inconstitucionalidade dos denominados
impostos fixos, posto que, despidos de preocupao com as condies pessoais do
contribuinte, seriam violadores do princpio da capacidade contributiva. Como
exemplo, podemos citar o ISS incidente sobre os advogados, mdicos ou dentistas.
Em 22 de abril de 2015, a l. Turma do STJ aprovou o enunciado da Smula
524, segundo a qual, "no tocante base de clculo, o ISSQN incide apenas sobre
a taxa de agenciamento quando o servio prestado por sociedade empresria de
trabalho temporrio for de intermediao, devendo, entretanto, englobar tambm
os valores dos salrios e encargos sociais dos trabalhadores por ela contratados nas
hipteses de fornecimento de mo de obr'.

Alquota
Os Municpios podem, por meio de leis ordinrias municipais, fixar suas pr-
prias alquotas, devendo, no entanto, respeitar as alquotas mximas e mnimas do
ISS, estabelecidas por intermdio da edio de lei complementar, em conformidade
com o art. 156, 3.0 , I, da CF. A Lei Complementar 157/2016, por meio da incluso
do art. 8. 0 -A na LC 116/2003, fixou em 2% a alquota mnima do imposto. A alquota
mxima de 5% (art. 8. 0 da LC 116/2003).
Insta destacar que h duas maneiras de cobrar o ISS: (i) fixa: que consiste no
valor pago periodicamente pelos profissionais liberais; (ii) proporcional: que incide
sobre o movimento econmico das empresas que prestam servios.

Notas gerais
'
a) O ISS e o IPI: o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) no incide
sobre a Lista de Servios, constante da LC 116/2003 (alterada pela LC
157/20 16). Isso ocorre porque a lei complementar definiu os servios de
competncia tributria dos ,Municpios, e, por se tratar de servios, no se
confunde com a industrializao, prpria do campo de incidncia do IPI.
Assim, quando a Constituio quer a tributao pelo IPI, determina a inci-
dncia sobre produtos industrializados, e quando a quer pelo ISS, determina
o servio como hiptese de tributao.
,,--
96
_,I
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.156

b) Os servios puros ou mistos: os servios podem ser puros (sem aplicao de


mercadoria) ou mistos (com mercadorias). Nos casos em que envolva o for-
necimento de mercadorias, o legislador optou pela teoria da preponderncia
do servio em relao mercadoria, ou seja, os servios ficam sujeitos apenas
ao ISS, conforme consta no art. 1.0 , 2.0 , da LC 116/2003 (alterada pela LC
157/2016). Por outro lado, o fornecimento de mercadorias com a prestao
de servios no especificados na lista fica sujeito ao ICMS, conforme Smula
163 do STJ (art. 155, X, b, da CF; art. 2.0 da LC 87/1996). H, ainda, na Lista
anexa LC 116/2003, a denominada atividade mista, isto , sobre os servios
puros, haver a incidncia do ISS, e, sobre o fornecimento de mercadorias, a
incidncia do ICMS (subitens 7.02; 7.05; 14.01; 14.03; 17.11).
c) O lanamento do ISS por homologao (art. 150 do CTN), podendo ser
"de ofcio': por suposto, como acontece com qualquer tributo, se n o houver
pagamento.
d) Quanto ao local da prestao do servio, considera-se devido no local do
estabelecimento-prestador ou, na falta, no local do domiclio do prestador
(art. 3. 0 , caput, da LC 116/2003). A lei traz algumas excees estabelecidas
nos incs. I a XXV do artigo mencionado, quando o imposto ser devido no
local da prestao.
e) Ver STJ: RMS 46.170/MS-2014, REsp 1.330.737/SP-2015.

: ~ S MULA
...........10001............. ..............................
Smula Vinculante 31 do STF: inconstitucional a incidncia do Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS sobre operaes de locao de bens mveis.
Smula 424 do STJ: legtima a incidncia de ISS sobre os servios bancrios
congneres da lista anexa ao Dec.-lei 406/1968 e LC 56/1987.
Smula 524 do STJ: No tocante base de clculo, o ISSQN incide apenas sobre
a taxa de agenciamento quando o servio prestado por sociedade empresria d e
trabalho temporrio for de intermediao, devendo, entretanto, englobar tambm
os valores dos salrios e encargos sociais dos trabalhadores por ela contratados nas
hipteses de fornecimento de mo de obra.
........... ... ..

~~/
[ ............. ... ..........................
JURISPRUDNCIA .......... .................... .....................

"Direito tributrio e processual civil. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza.


Incidncia em contratos mistos. Locao de maquinrio com operadores. Reclamao.
Alegao de descumprimento da Smula Vinculante 31. Descabimento. A Smula
,,--
97
_,)
Art.156 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Vinculante 31, que assenta a inconstitucionalidade da incidncia do Imposto sobre


Servios de Qualquer Natureza - ISS nas operaes de locao de bens mveis, somen-
te pode ser aplicada em relaes contratuais complexas se a locao de bens mveis
estiver claramente segmentada da prestao de servios, seja no que diz com o seu
objeto, seja no que concerne ao valor especfico da contrapartida financeira. Hiptese
em que contratada a locao de maquinrio e equipamentos conjuntamente com a
disponibilizao de mo de obra especializada para oper-los, sem haver, contudo,
previso de remunerao especfica da mo de obra disponibilizada contratante.
Baralhadas as atividades de locao de bens e de prestao de servios, no h como
acolher a presente reclamao constitucional. Agravo regimental conhecido e no
provido" (STF, Tribunal Pleno, AgRg na Rcl 14.290/DF, Rel. Min. Rosa Weber, j.
22.05.2014, DJe 20.06.2014).
"Tributrio. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza. Locao de bens mveis
associada a prestao de servios. Locao de guindaste e apresentao do respec-
tivo operador. Incidncia do ISS sobre a prestao de servio. No incidncia sobre
a locao de bens mveis. Smula Vinculante 31. Agravo regimental. 1. A Smula
Vinculante 31 no exonera a prestao de servios concomitante locao de bens
mveis do pagamento do ISS. 2. Se houver ao mesmo tempo locao de bem mvel
e prestao de servios, o ISS incide sobre o segundo fato, sem atingir o primeiro. 3.
O que a agravante poderia ter discutido, mas no o fez, a necessidade de adequao
da base de clculo do tributo para refletir o vulto econmico da prestao de servio,
sem a incluso dos valores relacionados locao. Agravo regimental ao qual se n ega
provimento" (STF, 2. T., AgRg no RE c/ Ag 656.709/RS, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
j. 14.02.2012, DJe 08.03.2012).
"Constitucional. Tributrio. Conflito entre Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza e Imposto sobre Operao de Circulao de Mercadorias e de Servios
de Comunicao e de Transporte Intermunicipal e Interestadual. Produo de
embalagens sob encomenda para posterior industrializao (servios grficos).
Ao direta de inconstitucionalidade ajuizada para dar interpretao conforme ao
o art. 1.0 , caput e 2.0 , da LC 116/2003 e o subitem 13.05 da lista de servios ane-
xa. Fixao da incidncia do ICMS e no do ISS. Medida cautelar deferida. At o
julgamento final e com eficcia apenas para o futuro (ex nunc), concede-se medida
cautelar para interpretar o art. 1.0 , caput e 2.0 , da LC 116/2003 e o subitem 13.05
da lista de servios anexa, para reconhecer que o ISS no incide sobre operaes de
industrializao por encomenda de embalagens, destinadas integrao ou utilizao
direta em processo subsequente de industrializao ou de circulao de mercadoria.
Presentes os requisitos constitucionais e legais, incidir o ICMS" (STF, Tribunal Pleno,
ADin-MC 4.389/DF, Rel. Min. Joaquim Barbosa, j. 13.04.2011, DJe 25.05.2011).
"Recurso extraordinrio. Direito tributrio. ISS. Arrendamento mercantil. Operao
de leasing financeiro. Art. 156, III, da Constituio do Brasil. O arrendamento mer-
cantil compreende trs modalidades, [i] o leasing operacional, [ii] o leasing financeiro
e [iii] o chamado lease-back. No primeiro caso h locao, nos outros dois, servio.
A lei complementar no define o que servio, apenas o declara, para os fins do inc.
III do art. 156 da Constituio. No o inventa, simplesmente descobre o que servio
para os efeitos do inc. III do art. 156 da Constituio. No arrendamento mercantil
(leasingfmanceiro), contrato autnomo que no misto, o ncleo o financiamen-
to, no uma prestao de dar. E financiamento servio, sobre o qual o ISS pode
incidir, resultando irrelevante a existncia de uma compra nas hipteses do leasing
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.156

financeiro e do lease-back. Recurso extraordinrio a que se nega provimento" (STF,


Tribunal Pleno, RE 592.905/SC, Rel. Min. Eros Grau, j. 02.12.2009, DJe 05.03.2010).
"Tributrio. ISS. Art. 9., 1.0 e 3., do Dec. -lei 406/ 1968. Sociedade pluriprofissional
de arquitetos e engenheiros. Inexistncia de carter empresarial. Recolhimento do
ISS sobre alquota fixa. Possibilidade. Concluso do Tribunal de origem com base
em fatos e provas dos autos. bice da Smula 7/STJ. 1. O Tribunal a quo ao analisar
os fatos e as provas dos autos, concluiu que a parte agravada no apresenta natureza
de organizao empresarial, permitindo o recolhimento do ISS sobre alquota fixa.
A alterao destas concluses demandaria, necessariamente, novo exame do acervo
ftico-probatrio constante dos autos, providncia vedada em recurso especial, con-
forme o bice previsto na Smula 7/STJ. Precedente. 2. Agravo regimental a que se
nega provimento" (STJ, l. T., AgRg no REsp 1.486.568/RS, Rel. Min. Srgio Kukina,
j. 06.11.2014, DJe 13.11.2014).
"Tributrio. Agravo em recurso especial. ISSQN. Servio cartorrio. Carter empre-
sarial. Alquota fixa. Impossibilidade. Agravo no provido. 1. O Superior Tribunal
de Justia possui entendimento consolidado no sentido de que os servios notariais
no possuem natureza pessoal, motivo pelo qual invivel a cobrana do ISS sob a
forma de alquotas fixas, ou seja, no se aplica a sistemtica de recolhimento do art.
9. 0 , 1.0 , do Dec.-lei 406/1968. Precedentes: EDcl no AgRg no AREsp 268.238/SP,
rel. Min. Humberto Martins, 2. T.,DJe 14.08.2013; AgRgno AREsp 116.169/ RS, rel.
Min. Arnaldo Esteves Lima, l. T., DJe 11.09.2012; AgRg no AREsp 434.355/PR, rel.
Min. Og Fernandes, 2. T., DJe 01.09.2014. 2. Agravo regimental no provido" (STJ,
2. T., AgRg no Agem REsp 580.889/MG, Rei. Min. Mauro Campbell Marques, j.
23.10.2014, DJe 05.11.2014).
"Ao anulatria. ISQN. Base de incidncia. Empresa de mo de obra temporria
operando nos termos da Lei 6.019/1974. Autora que se responsabiliza pela contrata-
o e pagamento de encargos trabalhistas e sociais aos trabalhadores temporrios. O
preo do servio no se limita, em tais casos, taxa de administrao. Precedentes do
C. STJ e deste Tribunal. Sentena de procedncia. Recurso do Municpio de Osasco
e oficial provido" (TJSP, i.a Cm. Extraordinria de Direito Pblico, Ap 0158547-
6.208.8.26.0000, Rel. Des. Luciana Almeida Prado Bresciani, j. 21.10.2014).
"Tributrio. ISS. Incidncia sobre operaes de leasing financeiro. Competncia
para cobrana do tributo. Local do estabelecimento prestador. Conforme orienta-
o firmada pelo Superior Tribunal de Justia no REsp 1.060.210-SC, o Municpio
competente para a cobrana do ISS, na vigncia do Dec.-lei 406/1968 o da sede do
estabelecimento prestador (art. 12), e a partir da LC 116/2003, existindo unidade
econmica ou profissional do estabelecimento prestador do servio de arrendamento
mercantil no Municpio onde essa prestao perfectibilizada, ou seja, onde ocor-
rido o fato gerador tributrio, ali dever ser recolhido o tributo. Hiptese em que o
estabelecimento da prestadora do servio de arrendamento mercantil est localizado
no Municpio de So Paulo/SP, local onde concretizada a operao de leasing fman-
ceiro, inexistindo unidade da apelada em Gravata/RS, a afastar a legitimidade do
Municpio exequente para a cobrana do tributo. Honorrios advocatcios. Reduo.
Descabimento. Art. 20, 4.0 , CPC. O montante arbitrado pelo juzo de origem a ttulo
de honorrios advocatcios no se mostra exagerado, bem atendendo ao artigo 20,
4.0 , CPC, sobretudo considerando o valor da execuo fiscal" (TJRS, i.a Cm. Cv.,
ApCv 70062285267, Rei. Des. Armnio Jos Abreu Lima da Rosa, j. 12.11.2014).
Art.156 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

~ : QUESTES
\&')-( DECONCURSO
(CESPE/DPE/DF/2013) De acordo com o STF, constitucional a incidncia do ISS sobre operaes
de locao de bens mveis.

Resposta: Errado

(CESPE/Analista/MPU/2013) A tcnica de resoluo legislativa dos conflitos de competncia en-


tre o ISS e o ICMS e o IPI resultou na redao de lista taxativa dos servios tributados pelos muni-
cpios. Contudo, quando a prestao dos servios efetuada sem o emprego de mercadorias, h
incidncia do ISS mesmo no contendo tais servios da referida lista.

Resposta: Errado

(Objetiva/Advogado/Prefeitura de Porto Barreiro - PR/2015) Em relao ao Sistema Tributrio


Municipal, marcar C para as afirmativas Certas, E para as Erradas e, aps, assinalar a alternativa que
apresenta a sequncia CORRETA:

( ) O 155 quando "por homologao" tem como formato, o prprio sujeito passivo, a cada fato
gerador, calcular o montante do tributo devido e antecipar o pagamento, sem prvio exame
da autoridade administrativa, cabendo a esta verificar a correo do procedimento.
( ) O ISS est suj eito ao Princpio da Legalidade e no est ao Princpio da Anterioridade, tendo
em vista sua finalidade.
( ) O 155 tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista prevista em lei p rpria,
ainda que esses servios no se constituam como atividade preponderante do prestador.
(A) C-C-C.
(B) E- E - C.
(C) C- E-C.
(D) E-C- E.
Resposta:C

(VUNESP/Juiz Substituto/TJ-SP/2015) Na cobrana do ISSQN sobre servios bancrios, corre-


to afirmar, com base nos atuais julgamentos do STJ, que

(A) a lista de servios previstos na legislao taxativa e no admite outras incluses.


(B) a lista de servios previstos na legislao taxativa, porm, admite leitura extensiva para
servios idnticos embora com denominaes distintas.
(C) a lista de servios previstos na legislao exemplificativa, logo, admite outras incluses.
(D) a lista de servios previstos na legislao para a atividade bancria tem tratamento espe-
cfico porque os servios bancrios tm natureza genrica, sujeitos, portanto, como regra,
ao pagamento daquele tributo.

Resposta: B

(FCC/Juiz Substituto/TJ-AL/2015) A lista de servios anexa Lei Complementar n.0 116/03 ar-
rola expressamente todos os servios cujas prestaes esto sujeitas ao ISSQN. A referida lista
faz referncia expressa incidncia do ICMS sobre as mercadorias fornecidas em algumas destas
prestaes de servios.

,,---
100
___,
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.156

De acordo com a referida lista, o ICMS incide o sobre o fornecimento de


(A) material odontolgico, relativamente prestao de servio indicada no subitem 4.12 da
lista (Odontologia).
(B) alimentao, medicamentos e material de consumo infantil e geritrico, relativamente
prestao de servio indicada no subitem 4.17 da lista (Casas de repouso e d e recupera-
o, creches, asilos e congneres).
(C) caixo, urna ou esquife, tratando-se de prestao de servio indicada no subitem 25.01 da
lista (Funerais).
(D) alimentao a hspedes de estabelecimentos hoteleiros, quando seu valor no estiver
includo no preo da diria, tratando-se de prestao de servio indicada no sub item 9.01
da lista (Hospedagem de qualquer natureza em hotis).
(E) mercadorias utilizadas na prestao de servio indicada no subitem 13.03 da lista (Fo-
tografia e cinematografia, inclusive revelao, ampliao, cpia, reproduo, trucagem e
congneres).

Resposta: D

(FCC/Juiz Substituto/TJ-AL/2015) Dr. Carlos, Juiz de Direito de comarca do interior do Estado de


Alagoas, est analisando vrios processos em que o cerne da discusso a incidncia do ISSQN
ou, alternativamente, do ICMS. Trata-se de casos em que h, concomitantemente, prestao de
servios e fornecimento de mercadorias.
Tendo analisado cada um dos casos a ele submetidos luz da Constituio Federal, da Lei Com-
plementar n.0 87/1996 e da Lei Complementar n.0 116/2003, Dr. Carlos afirmou que:
1. o ISSQN incide sobre as prestaes de servios constantes da lista anexa Lei Complementar
n.0 116/2003, inclusive sobre as prestaes de servio de transporte intermunicipal e sobre a
prestao de servios de comunicao.
li. o ISSQN incide sobre as prestaes de servios constantes da lista anexa Lei Complementar
n.0 116/2003 e sobre as mercadorias utilizadas nessa prestao, desde que esse fornecimento
no esteja expressamente indicado na referida lista como sendo sujeito ao ICMS.
Ili. o ICMS incide sobre o fornecimento de mercadorias e sobre a prestao de servios, sempre
que o servio prestado constar da lista anexa Lei Complementar n.0 116/2003, mas a referida
lista expressamente sujeitar aquele fornecimento incidncia do ICMS.
Est correto o que Dr. Carlos afirmou em
(A) Ili, apenas.
(B) 1, li e Ili.
(C) 1 e Ili, apenas.
(D) li, apenas.
(E) li e Ili, apenas.

Resposta:D

(FCC/Juiz Substituto/TJ-PE/2015) A respeito do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza


(ISSQN), correto afirmar:

(A) Se a atividade de prestao de servio de mo de obra temporria realizada por pessoa l


contratado pelas empresas de recrutamento, resta afastada a figura da intermediao,
considerando-se a mo de obra empregada na prestao do servio contratado como
custo do servio e, portanto, despesa no dedutvel da base de clculo do ISSQN.
(B) A Lei Complementar n.0 116, de 2003, que dispe sobre o ISSQN, regulou a forma e as
condies para a concesso, pelos Municpios, de isenes, incentivos e benefcios fisca is
no que diz respeito a tal tributo.

,,.--
101
Art.156 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

{C) A operao de locao de bem mvel, ainda que combinada colocao de funcionrio
disposio para oper-lo, no est sujeita incidncia do ISSQN.
{D) A capacidade ativa para a cobrana do ISSQN incidente sobre a operao de arrendamen-
to mercantil do Municpio onde est sediado o estabelecimento vendedor do bem ar-
rendado ou do Municpio onde ocorre a entrega do bem se o estabelecimento vendedor
possuir unidade econmica ou profissional nessa mesma localidade
{E) Nos contratos de construo civil a capacidade ativa para a cobrana do ISSQN do munic-
pio do local da obra, a no ser que o contrato verse tambm sobre outras etapas da obra de
construo, muitas das quais realizadas fora da obra e em municpio diverso, caso em que tal
servio fica sujeito tributao pelo Municpio da sede do estabelecimento da construtora.

Resposta:A

(FCC/Julgador Administrativo Tributrio do Tesouro Estadual/SEFAZ-PE/2015) A Construtora


Barbosa Moreira, na qualidade de incorporadora, construiu, em terreno prprio, o Edifcio Blue
Tower, alienando, as correspondentes unidades habitacionais autnomas a particulares. No caso
hipottico,
{A) incide ISS, pois houve prestao de servio a terceiro, devendo o imposto recair sobre o
preo total recebido pela Construtora dos particulares.
(8) incide ISS, pois houve prestao de servio a terceiro, devendo o imposto recair sobre o
preo total recebido pela Construtora dos particulares deduzidos o montante referente
compra do material utilizado na obra.
(C} no incide ISS, pois a transmisso de bens e direitos decorrentes de incorporao, fuso e
ciso so imunes ao referido imposto.
(D) no incide ISS, porquanto construtoras jamais podem ser contribuintes do mencionado
imposto.
(E) no incide ISS, pois no h empreendimento de esforo humano, a ttulo oneroso, em
favor de terceiro, o que descaracteriza a prestao de servio.

Resposta:E

(CONSULPLAN/Titular de Servios de Notas e de Registro/TJ-MG/2015) Acerca de incidncia


do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISSQN sobre servios de registros pblicos,
cartorrios e notariais, em julgamento de ao direta de inconstitucionalidade - ADI, o Supremo
Tribunal Federal decidiu
{A) pela constitucionalidade dos dispositivos de lei federal que permitem a incidncia do Imposto.
{B} que os dispositivos de lei federal que permitem a incidncia do Imposto so inconstitu-
cionais, e fundamentou a deciso em entendimento consol idado na Corte de que emo-
lumentos extrajudiciais tm natureza jurdica de taxa e h vedao constitucional de que
haja incidncia de imposto sobre taxa {espcie tributria}.
{C) que os dispositivos de lei federal que permitem a incidncia do Imposto so inconstitucio-
nais e fundamentou a deciso no princpio da imunidade tributria recproca, consagrado
no art. 150 da Constituio Federal: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao co n-
tribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instit uir
impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros...
(D) que os dispositivos de lei federal que permitem a incidncia do Imposto so inconstitu-
cionais por violao a norma da Constituio Federal, porquanto a matriz constitucional
do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza permitiria a incidncia do tributo to
somente sobre a prestao de servios de ndole privada.

Resposta:A
r-
102
__,,
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.156

(CAIP-IMES/Advogado/Cmara Municipal de Atibaia - SP/2016) Relacione corretamente o tri-


buto s caractersticas ou aos conceitos apresentados.
1-ITBI.
11-IPTU.
111-155.
{ ) Imposto municipal, com caracterstica predominantemente fiscal, sem prejuzo da sua excep-
cional utilizao extrafiscal {artigo 182, 4.0 , inciso li, da CF), encontra fundamento constitu-
cional nos artigos, 156, inciso I e 1.0 , e 182, 4.0 , inciso li. No CTN tem previso legal nos art.
32 e 34, bem como e no art. 7.0 do Estatuto da Cidade (Lei 10.257/200 1). Tem por fato gerador
a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel, localizado na zona urbana do Muni-
cpio, visando assegurar o cumprimento da funo social da propriedade. A base de clculo
do imposto o valor venal do imvel, no se considerando o valor dos bens mveis mantidos
em carter permanente ou temporrio no imvel, para efeito de sua utilizao, explorao,
amorfoseamento ou comodidade.
{ ) Imposto Municipal que encontra fundamento no texto constitucional no artigo 156, inciso li,
e nos CTN nos artigos 35 a 42, e possui como fato gerador a transmisso, por ato oneroso, de
bens imveis, excluindo-se a sucesso (causa mortis). Em sendo da competncia dos Munic-
pios, referido imposto possui legislao prpria em cada um deles. A base de clculo do im-
posto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. O contribuinte do imposto qualquer
das partes na operao tributada, como dispuser a lel.
{ ) Imposto municipal e tambm de competncia do Distrito Federal, tem como fato gerador a
prestao de servios constantes da lista anexa Lei Complementar 116/2003, ainda que es-
ses no se constituam como atividade preponderante do prestador. O contribuinte o pres-
tador do servio e sua base de clculo do imposto o preo do servio.
Assinale a alternativa que indica a sequncia correta:
(A) 111,lell.
(B) 11,111 el.
(C) l,llelll.
(D) 11,lelll.

Resposta:D

IV - Revogado pela EC 3/1993 .


1.0 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o artigo 182,
4., inciso li, o imposto previsto no inciso I poder:
1- ser progressivo em razo do valor do imvel; e
li - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.
2. 0 O imposto previsto no inc iso li:
1- no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patri-
mnio d e pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso
de bens ou di reitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino
de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do
adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens
imveis ou arrendamento mercantil;
li - compete ao Municpio da situao do bem.
3 .0 Em relao ao imposto previsto no inciso Ili do caput deste artigo,
cabe lei complementar:
1- fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
,--
103
_/
Art.157 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

li - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior;


Ili - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios
fiscais sero concedidos e revogados.
4.0 Revogado pela EC 3/7993 .

Seo VI
Da Repartio das Receitas Tributrias

Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:


1- o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de
qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
li - vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio
instituir no exerccio da competncia que lhe atribuda pelo artigo 154, 1.

Art. 158. Pertencem aos Municpios:


1- o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de
qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
li - cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio
sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados,
cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4.0 , 111;
Ili - cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado
sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios;
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado
sobre operaes relativas circulao de mercadori as e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, men-
cionadas no inciso IV, sero creditadas conforme os seguintes critrios:
1- trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes
relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas
em seus territrios;
li - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso
dos Territrios, lei federal.

Art. 159. A Unio entregar:


1 - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de
qualquer natureza e sobre produtos industrializados quarenta e oito por
cento na seguinte forma:
a) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao
dos Estados e do Distrito Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao
dos Municpios;
c) trs por cento, para aplicao em programas de finan ciamento ao setor
produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, atravs de suas ins-
tituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos regionais
,-
104
_J
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.162

de desenvolvimento, ficando assegurada ao semirido do Nordeste a metade


dos recursos destinados Regio, na forma que a lei estabelecer;
d) um por cento ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue
no primeiro decndio do ms de dezembro de cada ano;
li -do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados,
dez por cento aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor
das respectivas exportaes de produtos industrializados;
Ili - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio
econmico prevista no art. 177, 4.0 , 29% (vinte e nove por cento) para
os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a
destinao a que se refere o inciso li, c, do referido pargrafo.
1.0 Para efeito de clculo da entrega a ser efetuada de acordo com o
previsto no inciso 1, excluir-se- a parcela da arrecadao do imposto de
renda e proventos de qualquer natureza pertencente aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios, nos termos do disposto nos artigos 157, 1, e 158, 1.
2. 0 A nenhuma unidade federada poder ser destinada parcela superi or a
vinte por cento do montante a que se refere o inciso li, devendo o eventual
excedente ser distribudo entre os demais participantes, mantido, em relao
a esses, o critrio de partilha nele estabelecido.
3. Os Estados entregaro aos respectivos Municpios v inte e cinco por
cento dos recursos que receberem nos termos do inciso li, observados os
critrios estabelecidos no artigo 158, pargrafo nico, 1e li.
4.0 Do montante de recursos de que trata o inciso Ili que cabe a cada
Estado, vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios, na
forma da lei a que se refere o mencionado inciso.
Art. 160. vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego
dos recursos atribudos, nesta seo, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, neles compreendidos adicionais e acrscimos relativos a impostos.
Pargrafo nico. A vedao prevista neste artigo no impede a Unio e os
Estados de condicionarem a entrega de recursos:
1- ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias;
li - ao cumprimento do disposto no artigo 198, 2.0 , incisos li e Ili.

Art. 161. Cabe lei complementar:


! - definir valor adicionado para fins do disposto no artigo 158, pargrafo nico, 1;
li - estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o artigo 159,
especialmente sobre os critrios de rateio dos fundos previstos em seu inciso
1, objetivando promover o equilbrio socioeconmico entre Estados e entre
Municpios;
Ili - dispor sobre o acompanhamento, pelos beneficirios, do c lculo das
quotas e da liberao das participaes previstas nos artigos 157, 158 e 159.
Pargrafo nico. O Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo das quotas
referentes aos fundos de participao a que alude o inciso li.
Art. 162. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios divulgaro,
at o ltimo dia do ms subsequente ao da arrecadao, os montantes de
cada um dos tributos arrecadados, os recursos recebidos, os valores de origem
tributria entregues e a entregar e a expresso numrica dos critrios de rateio.

,-
10~
Art.162 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Pargrafo nico. O s dado s div ulgados pela U ni o sero discriminados por


Estad o e por Muni cpio; os dos Estados, po r Municpio.

Ver comentrios ao Ttulo VI - Distri bui es de Receitas Tributrias -do CTN.

~ = QUESTES
4 DECONCURSO
(CESPE/Auditor/TCE-PR/2016) No que concerne repartio de receitas tributrias, assinale a
opo correta.
(A) A Unio parte passiva legtima em aes que discutam matria relacionada ao imposto
sobre a renda retido na fonte de servidor pblico estadual, demanda que deve ser p roces-
sada na justia federal.
(B) Compete ao Ministrio da Fazenda efetuar o clculo das quotas referentes aos fundos de
participao e editar as normas e instrues complementares necessrias ao pleno cum-
primento das regras de repartio constitucional de tributos.
(C) Se, com a instituio de um imposto fundamentado em sua competncia extraordinria,
a Unio arrecadar R$ 1.000.000, sero devidos R$ 250.000 aos estados.
(D) Caso arrecade R$ 3.000.000 referentes ao imposto sobre a propriedade territorial rural
incidente sobre imveis rurais localizados em determinado municpio, a Unio dever
RS 750.000 a esse municpio.
(E) Se o estado do Paran arrecadar R$ 5.000.000 com o IPVA de veculos registrados no mu-
nicpio de Curitiba, RS 2.500.000 sero devidos a esse municpio.

Resposta:E

(COPESE - UFT/Procurador Municipal/Prefeitura de Palmas-T0/2016) No que diz respeito


repartio das receitas tributrias, Indique a alternativa INCORRETA.

(A) Pertencem aos Municpios, cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto
da Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis nele situad os.
(B) Pertencem aos Municpios o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer
ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem.
(C) Os Estados entregaro aos seus municpios dez por cento dos recursos que receberem
da Unio, relativos ao imposto sobre produtos industrializados, repassados proporcional-
mente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados.
(D) Pertencem aos Municpios vinte e cinco por cento da arrecadao do imposto do Estado
sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servio de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.

Resposta: C

(Instituto AOC/Advogado/CASAN/2016) Quanto repartio das receitas tributrias, assinale


a alternativa correta.
(A) Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal 50% da arrecadao do imposto da Unio sobre
a renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a
qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem.

r--
__,,
106
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.162

(B) A Unio entregar, do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializa-


dos, 10% aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas
exportaes de produtos industrializados.
(C) Pertencem aos municpios 50% do produto da arrecadao do imposto da Unio so-
bre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rend imentos
pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e
mantiverem.
(D) Pertencem aos Municpios 50% do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a
produtividade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, sem exceo.
(E) Pertencem aos Municpios 23,5% do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre
operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de trans-
porte interestadual e de comunicao.

Resposta: B

(CS-UFG/Auditor de Tributos/Prefeitura de Goinia - G0/2016) A Constituio Federal de


1988, em relao repartio de receitas, estipula que
(A) pertence aos Municpios cinquenta por cento (50%) da arrecadao relativa ao Imposto
Territorial Rural, na hiptese de celebrao de convnio entre eles e a Unio.
(B) cabe aos Estados e ao Distrito Federal vinte e cinco por cento (25%) dos valores arrecada-
dos pela Unio, no exerccio de sua competncia impositiva residual.
(C) cinquenta por cento (50%) do produto da arrecadao do ICMS, efetuada pelos Estados,
destinado a seus Municpios.
(D) a Unio deve entregar quarenta e nove por cento do produto da arrecadao do Imposto
de Renda e do Imposto sobre Produtos Industrializados na forma designada pela Consti-
tuio Federal.
Resposta: D

(FCC/AFTE/SP/2013) O Estado de So Paulo concedeu benefcio fiscal s indstrias fabricantes


de lanchas, j instaladas em seu territrio, a fim de que estas no transferissem suas f bricas para
Estado vizinho, que tambm concedia benefcios a este setor. Em razo direta deste benefcio, a
Prefeitura de Lancharia, Municpio que concentra os fabricantes de lanchas no Estado, concluiu
que haveria reduo no repasse do ICMS feito pelo Estado de So Paulo. Inconformada com esta
situao, a Municipalidade ajuizou ao judicial a fim de que no houvesse reduo no repasse
do ICMS em decorrncia deste benefcio fiscal. Em face da situao hipottica apresentada e do
ordenamento jurdico vigente,
(A) aos Municpios pertencem 20% do ICMS arrecadado pelos Estados, portanto, eventual
reduo na arrecadao do ICMS em funo de benefcio fiscal acarreta diminuio nos
repasses aos Municpios.
(B) a reduo dos repasses de ICMS decorrer do fato de que o montante arrecadado pelo
Estado e repartido aos Municpios ser menor, e no propriamente do fato de os estabe-
lecimentos fabricantes de lanchas estarem estabelecidos no Municpio de Lancharia.
(C) a reduo do repasse do ICMS arrecadado pelo Estado ao Municpio em que tenha sido
praticado o fato gerador isento em funo de concesso de benefcio fiscal no fere as
previses constitucionais de repartio de receitas tributrias, pois conceder benefcios
fiscais relativamente ao ICMS est dentro da competncia tributria dos Estados.
(D) as parcelas de receita pertencentes aos Municpios sero creditadas na razo de trs quar-
tos, no mnimo, na proporo do va lor adicionado nas operaes relativas circulao de
mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios, e at um quarto,
de acordo com o que dispuser Lei Complementar.
r-
107
___/
Art.179 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(E) aos Estados permitida a reteno dos recursos atribudos aos Municpios, sendo inclu-
sive permitido aos Estados condicionarem esta entrega ao pagamento de seus crditos,
exceto os de suas autarquias.

Resposta:8

(VUNESP/Advogado/COREN/SP/2013) Na repartio das receitas tributrias, do produto da ar-


recadao do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, o Estado deve entre-
gar aos Municpios
(A) 50%.
(B) 25 %.
(C) 22,5%.
(D) 21,5%.
(E) 20%.
Resposta: 8

(MPE/SC/Promotor de Justia/MPE/SC/2013) Do produto da arrecadao do Imposto sob re a


Renda e Proventos de Qualquer Natureza e do Imposto sobre Produtos Industrializados 60% (ses-
senta por cento) constitui a receita da Unio e o restante deve ser di.stribudo razo de 20% (vi n-
te por cento) ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal e 20% (vinte por cento)
ao Fundo d e Participao dos Municpios.

Resposta: Errado

(. .. )

Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro


s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim definidas em lei,
tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-l as pela simplificao
de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias,
ou pela el iminao ou reduo destas por meio de lei.

,Q ,
...'f=-/.. ....coMENTARIOS .
O SIMPLES FEDERAL E O SIMPLES NACIONAL
Os arts. 170, IX, e 179, ambos da CF, dispem acerca do tratamento diferencia-
do, simplificado e favorecido para as microempresas (ME) e empresas de pequen o
porte (EPP).
Nesse cenrio criou-se o Sistema Integrado de Impostos e Contribuies das
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), permitindo-se que as pessoas
jurdicas, optantes do regime, recolham, mensalmente, em uma forma simplificada,
por meio de um documento nico de arrecadao (DARF), os impostos e contribui-
,--
108 __,.
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.179

es seguintes, todos federais: IRPJ, IPI, PIS/PASEP, COFINS, CSLL e Contribuies


Patronais (folha de p agamentos).
Diversos tributos no foram beneficiados pela sistemtica unificada, devendo
ser pagos de forma separada. luz do art. 3. 0 , 2.0 , da Lei 9.317/1996, o pagamento
unificado dos impostos e contribuies no veda a incidncia dos seguintes grava-
mes: IOF, II, IE, IR, ITR, CPMF, as contribuies a cargo do trabalhador e o FGTS
(art. 3. 0 , 2. 0 , da Lei 9.317/1996, revogada pela LC 123/2006).
A empresa inscrita no Simples federal est dispensada do recolhimento das
Contribuies a Terceiros (Sistema "S") e da Contribuio Sindical.
Com o advento da EC 42/2003, que acrescentou a alnea d ao inc. III do art. 146
da CF, ficou definido que lei complementar caberia a definio de um sistema
simplificado que atingisse mais tributos, v.g., o ICMS (art. 155, II, da CF) e outros.
Nesse contexto, publicou-se a LC 123/2006 (atualizada pela LC 128/2008 e al-
terada pela LC 147/2014 e pela LC 155/20 16), instituindo, em seu art. 12, o Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Mi-
croempresas e Empresas de Pequeno Porte, tambm conhecido por Simples Nacional
(ou, coloquialmente, "Supersimples"), em substituio ao anterior regime, vindo
abarcar tributos federais, estaduais e municipais, com destaque para o ICMS e o ISS.
Sobre esse tema, cumpre destacar que:

O Sistema abarca o IPI, o PIS/PASEP e a COFINS, nas operaes internas.


Assim, exclui os gravames citados, quando incidentes na importao de
bens e servios (os casos de IPI - Importao, PIS - Importao e COFINS
- Importao; ver art. 13, l., XII, da LC 123/2006);
Memorize, entre outras situaes previstas, que no est includo o ICMS
devido na importao de servios, no desembarao aduaneiro, nas operaes
sujeitas substituio tributria (art. 13, 1.0 , XIII, a, d eg, da LC 123/2006);
O Sistema no inclui o ISS devido (a) nos servios sujeitos substituio tributria,
nem (b) nas importaes de servios (art. 13, 1.0 , x:rv, a e b, da LC 123/2006).

Note que vrios tributos no foram alcanados pelo Supersimples, tais como:
IOF, II, IE, IR, ITR, CPMF e as contribuies a cargo do trabalhador e, at mesmo,
o FGTS (ver art. 13, 1.0 , I a XV, da LC 123/2006).
O SIMPLES Nacional utiliza uma nica base de clculo - a receita bruta da
pessoa jurdica, auferida no ms -, sobre a qual incidir, a partir de 01.01.2018 (art.
11, III, da LC 155/2016), um certo percentual de alquotas efetivas, calculadas a
partir das alquotas nominais constantes das tabelas dos Anexos I a V da indigitada
Lei Complementar, sem embargo do adequado enquadramento como ME ou como
EPP. A propsito, a retrocitada LC 155 trouxe vrias particularidades para a aferio
das alquotas efetivas e nominais (ver art. 18, 1.0 , 1.0 -A, 1. 0 -B, 2. 0 e 3.0 ). Por fim,
vale enfatizar que o recolhimento mensal, utilizando-se o documento nico de
arrecadao (DARF), conforme o caput do art. 13 da LC 123/2006.
,,--
109
__)
Art.195 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

As ME e EPP que estejam no Supersimples devero apresentar Secretaria


da Receita Federal do Brasil, anualmente, uma Declarao nica e simplificada de
informaes socioeconmicas e fiscais (art. 25 da Lei 123/2006).
A LC 155/2016 trouxe importante inovao sobre o aporte de capital e o cha-
mado investidor-anjo, tendo sua vigncia sido demarcada para 1.0 de janeiro de
2017 (art. 11, II). Com o propsito de incentivo da inovao e dos investimentos
produtivos, a ME e a EPP podero admitir o aporte de capital - sem que este venha
a integrar o capital social ou receita da sociedade (art. 61-A, 1.0 ) - , desde que a
operao conste de um contrato de participao, com vigncia no superior a sete
anos (art. 61-A e 1.0 ) . A pessoa fsica ou pessoa jurdica (at mesmo um fundo
de investimento - art. 61-D) que procede a esse aporte de capital recebe o nome de
investidor-anjo (art. 61-A, 2.). Este no considerado scio, nem tem direito
gerncia ou ao voto na administrao da empresa, porm deve ser remunerado por
seus aportes, at o prazo mximo de cinco anos, no podendo o valor remuneratrio
ser superior a 50% (cinquenta por cento) dos lucros da sociedade (art. 61-A, 6. 0 ) .
Ele tambm no responde por qualquer dvida da empresa, inclusive em recupera-
o judicial (art. 61-A, 4.). Alis, o direito de resgate somente pode ser exercido
depois de contados dois anos, no mnimo, da data do aporte (art. 61-A, 7.0 ). Por
fim, se houver a venda da empresa, o investidor-anjo possui direito de preferncia
na aquisio (art. 61-C).
Em concluso, as empresas enquadradas no Sistema podero ser excludas
(art. 28): (a) de ofcio, por iniciativa da Administrao Pblica (art. 29, I a XII);
ou (b) mediante comunicao prvia (art. 30, Ia III). Ver STJ: 1.497.591/PE-2014.

:! \~ REFERNCIAS
::. ........ =P ........................
CONSTITUCIONAIS .. .......... ............... .................... .... . .....

Art. 170. A ordem econmica, fundada na valorizao do trabalho humano e na livre


iniciativa, tem por fim assegurar a todos existncia digna, conforme os ditames da justia
social, observados os seguintes princpios: ( ... )
IX - tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constitudas sob as leis
brasileiras e que tenham sua sede e administrao no Pas.

(...)

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de for-
ma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e
das seguintes contribuies sociais:

,-
110
_;
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.195

................

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.

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.

:. .. ... . ....................
COM ENTRIOS
. ...... .................................... ................ ... ..

"AS CONTRIBUIES DE SEGURIDADE SOCIAL'' (TERMINOLOGIA


ADOTADA PELO STF)
O oramento da seguridade social formado de receitas advindas de recursos
dos entes pblicos, por meio dos impostos, e de receitas oriundas das contribuies
especficas. Estas ltimas so criadas por meio de lei, com autorizao constitucional,
para o custeio da seguridade social (art. 195 da CF c/c art. 11 da Lei 8.212/ 1991).
Nesse contexto, toda a sociedade, direta ou indiretamente, financia a seguridade
social, o que demonstra a realizao do princpio da solidariedade neste tipo de tribu-
to. Da se falar na noo de referibilidade das contribuies, por meio da qual toda a
sociedade ser chamada a participar do seu custeio. Com efeito, o princpio da solida-
riedade prev um contexto particularizante para as contribuies de seguridade social,
qual seja, o de que todos podero ser convocados a contribuir, independentemente
de pertencerem a determinado grupo diretamente relacionado com a atuao estatal.
Isso marca fortemente as contribuies de seguridade social, vinculando o dever de
solidariedade de todos os membros da sociedade em seu fmanciamento.
guisa de memorizao, ao se estudar o princpio da anterioridade tributria,
viu-se que a contribuio para a seguridade social ser cobrada 90 dias aps a publi-
cao da lei que a criou ou modificou, conforme previso do art. 195, 6.0 , da CF.
Para o STF, a mera alterao em data de pagamento (antecipao) de contribuio
previdenciria no caso de aplicao da noventena (vide Smula 669 do STF e,
nesse sentido, os julgados RE 182.971-SP, RE 274.949 e RE 245.124-0/PR). Frise-se
que, em 17 de junho de 2015, o Plenrio do STF, por maioria, acolheu proposta de
edio de enunciado de smula vinculante com o seguinte teor: "Norma legal que
altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio
da anterioridade': Assim, tornou vinculante o contedo do Verbete 669 da Smula
do STF. Trata-se da Smula Vinculante 50 do STF.
O art. 149, 1.0 , da CF destaca as contribuies previdencirias estaduais, dis-
tritais e municipais, de competncia dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios,
que podem ser cobradas dos servidores pblicos estatutrios, para custear o regime
prprio de previdncia social (RPPS). Ressalte-se que a alquota no ser inferior
cobrada pela Unio de seus servidores pblicos federais - hoje, no percentual de 11 %.
No mbito das imunidades, vale repisar duas importantes normas de no
incidncia para as contribuies para a seguridade social: (a) imunidade de contri-
buio da seguridade social para as entidades beneficentes de assistncia social (art.
195, 7. 0 , da CF); e (b) imunidade de todas as contribuies sociais para as receitas
decorrentes de exportao (art. 149, 2., I, da CF - EC 33/2001).
Frise-se que, no mbito da COFINS a Smula 276 (''As sociedades civis de prestao
de servios profissionais so isentas da Cofms, irrelevante o regime tributrio adotado")
r-
111
__.,,
Art.195 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbas

tornou-se sem efeito e foi cancelada (AR 3.761/PR, rel. Min. Eliana Calmon, 1 T., j. em
12-11-2008), levando o mesmo STJ, em 31 de maro de 2014, a editar a Smula 508: "A
iseno da COFINS concedida pelo art. 6.0 , 11, da LC n. 70/1991 s sociedades civis de
prestao de servios profissionais foi revogada pelo art. 56 da Lei n. 9.430/1996':

' ~ SMULA
....... .JOOOI ............. ................................
Smula 658 do STF: So constitucionais os arts. 7. 0 da Lei 7.787/1989 e 1.0 da
Lei 7.894/1989 e da Lei 8.147/1990, que majoraram a alquota de FINSOCIAL, quando
devida a contribuio por empresas dedicadas exclusivamente prestao de servios.
Smula 659 do STF: legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSO-
CIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Smula 688 do STF: legtima a incidncia da contribuio previdenciria
sobre o 13.0 salrio.
Smula 423 do STJ: A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social -
CO FINS incide sobre as receitas provenientes das operaes de locao de bens mveis.

1- do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da


lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou credita-
dos, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem
vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
li - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no inci-
dindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime
geral de previdncia social de que trata o artigo 201;
Ili - sobre a receita de concursos de prognsticos;
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.

@
. .

:... . . ~ - .~~~-~.~.!A.~.1.9.?.. .
Com a EC 42/2003, passamos a ter 4 (quatro) fontes de custeio da seguridade
social, previstas no art. 195, Ia IV, da CF, sendo que todas podem ser criadas por
meio de lei ordinria ou, at mesmo, por medida provisria.
l. fonte de custeio: importador (art. 195, IV, da CF)
Aqui, ficou notria a possibilidade de criao de contribuio para a segurida-
de social, abarcando a importao de produtos e servios estrangeiros, em funo
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art. 195

do aumento da incidncia das contribuies sociais e de interveno do domnio


econmico.

2. fonte de custeio: receita de loterias (art. 195, III, da CF)


Refere-se fonte de custeio da seguridade social, advinda das contribuies
que incidem sobre a receita de concurso de prognsticos, ou seja, de todo e qualquer
concurso de sorteio de nmeros ou de outra simbologia, loterias e apostas, na esfera
federal, estadual, distrital ou municipal, produzidos por rgos do Poder Pbico ou
por sociedades comerciais ou civis, com a devida ressalva para os "jogos de azar':

3. fonte de custeio: trabalhador (art. 195, II, da CF)


A legislao constituinte incluiu a contribuio do trabalhador no conjunto das
fontes de financiamento da Seguridade Social em razo de que este mesmo traba-
lhador desfruta diretamente, quando necessrio, dos benefcios previdencirios. So
somadas aqui as contribuies previdencirias do trabalhador avulso e do segurado
empregado, incluindo o domstico, calculada sob a aplicao de determinada alquota
sobre o salrio de contribuio mensal.

4. fonte de custeio: empregador e empresa (art. 195, I, da CF)


Os conceitos de empregador e de equiparado, segundo o art. 2. 0 e 1.0 da CLT:
''Art. 2. Considera-se empregador a empresa, individual ou coletiva, que, assumindo os
riscos da atividade econmica, admite, assalaria e dirige a prestao pessoal de servio.
1. Equiparam-se ao empregador, para os efeitos exclusivos da relao de emprego,
0

os profissionais liberais, as instituies de beneficncia, as associaes recreativas ou


outras instituies sem fins lucrativos, que admitirem trabalhadores como empregados':
So contribuies para a seguridade social, incidentes sobre o empregador ou
empresa:

Contribuio Social Patronal sobre a Folha de Pagamentos. Ver STJ: REsp


1.455.089/RS-2014, REsp 1.434.082/RS-2015, REsp 1.275.695/ES-2015, REsp
1.230.957/RS-2015, REsp 1.436.897/ES-2014, REsp 1.448.294/RS-2014;
Contribuio ao PIS/PASEP. Ver STF: RE 599.362;
Contribuio sobre o Lucro Lquido (CSLL);
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS). Ver STJ:
REsp 1.301.956/RJ-2015.

1.0 As receitas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios destinadas


seguridade social constaro dos respectivos oramentos, no integrando
o oramento da Unio.
2 .0 A proposta de oramento da seguridade social ser elaborada de
forma integrada pelos rgos responsveis pela sade, previdncia socia l
e assistncia social, tendo em vista as metas e prioridades estabelecidas
,-----
113
-/
Art.195 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

na lei de diretrizes oramentrias, assegurada a cada rea a gesto de


seus recursos.
3. A pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como
estabelecido em lei, no poder contratar com o Poder Pblico nem dele
receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios.
4.0 A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno
ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no artigo 154, 1.

'' Q COMENTRIOS
~............ ........ .................... ...............................
.....

"AS OUTRAS CONTRIBUIES SOCIAIS" (TERMINOLOGIA ADOTADA


PELOSTF)
O STF associa as "outras contribuies" s que podem ser criadas no plano da
competncia residual da Unio, conforme se prev no art. 195, 4. 0 , da CE Tal pre-
ceptivo, como sabido, liga a exegese anlise do art. 154, I, da CF. Procedendo-se
ao confronto dos dispositivos, temos que as contribuies residuais para a seguridade
social devem observar os seguintes requisitos:

a) criao por lei complementar, sendo defesa a utilizao de medida provisria


(art. 62, l., III, da CF);
b) instituio pela Unio;
c) atendimento ao princpio da no cumulatividade;
d) vedao de coincidncia entre o seu fato gerador ou a sua base de clculo
com o fato gerador ou a base de clculo de outras contribuies (e no de
impostos!). Esta "adaptao hermenutic' resultado de interpretao do
STF, para o qual "no se aplica s contribuies sociais novas a segunda
parte do inciso Ido art. 154 da Carta Magna, ou seja, que elas no devam
ter fato gerador ou bases de clculo prprios dos impostos discriminados
na Constituio" (veja, a esse respeito, no STF: RE 242.615; RE 228. 321; RE
258.470; RE 231.096; RE 258.774; RE 252.242). Em outros termos, no h
bice a que uma residual contribuio para a seguridade social seja criada
com fato gerador ou base de clculo de um imposto previsto na Constituio.

Em tempo, frise-se que a competncia residual pode ser associada a impostos


ou a contribuies para a seguridade social, sempre com base em lei complementar,
sendo vedado o seu exerccio por meio de medida provisria (art. 62, 1. , III, da CF).

5. Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado,


majorado ou estendido sem a correspondente fonte de custeio total.

,--
114
_,/
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.195

6. As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser


exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que
as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no
artigo 150, Ili, b.

@
.

J=
.

COMENTRIOS
....................... ........... ................... ............... ............ ....... .

A contribuio para a seguridade social ser cobrada 90 dias aps a publicao


da lei que a criou ou modificou, conforme previso do art. 195, 6. , da CF (princpio
da anterioridade tributria). Para o STF, a mera alterao em data de pagamento
(antecipao) de contribuio previdenciria no caso de aplicao da noventena
- vide Smula 669 do STF (Smula Vinculante 50) e, nesse sentido, os julgados RE
182.971-SP, AgRg no RE 274.949 e RE 245.124-0/PR) .

.. .. .......... ..
,
(

j ~ SMULA
'-........ . 1 0001 .............. .................................
Smula 669 do STF: Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obri-
gao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.
Smula Vinculante 50 do STF: Norma legal que altera o prazo de recolhimento
da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.

( ..
~ :
.,
-~/ JURISPRUDNCIA
.. - -...............................................................................................

"PIS: prazo de recolhimento: alterao pela Lei 8.218, de 29.08.1991: inaplicabilidade


do art. 195, 6. 0 , da Constituio. A norma legal que simplesmente altera o prazo de
recolhimento de tributo, no se sujeita ao princpio da anterioridade especial" (STF,
l. T., RE 205.686/RS, Rel. Min. Seplveda Pertence, j. 04.05.1999, DJ 25.06.1999).

"Direito constitucional, tributrio e processual civil. PIS. Finsocial. Prazo de reco-


lhimento. Alterao pela Lei 8.218, de 29.08.1991. Alegada contrariedade ao art.
195, 6. 0 , da CF. 1. Examinando questo idntica, decidiu a 1.0 T.: 'Improcedncia
da alegao de que, nos termos do art. 195, 6., da Constituio, a lei em refe-
rncia s teria aplicao sobre fatos geradores ocorridos aps o trmino do prazo
estabelecido pela norma. A regra legislativa que se limita simplesmente a mudar o
prazo de recolhimento da obrigao tributria, sem qualquer repercusso, no se
submete ao princpio da anterioridade. Recurso extraordinrio conhecido e provido'.
2. Precedentes de ambas as Turmas, nos quais tm sido rejeitados os argumentos em
contrrio, ora renovados pela agravante. 3. Agravo improvido" (STF, 1. T., AgRg no
RE 247.949/SC, Rel. Min. Sidney Sanches, j. 13.11.2001, DJ 01.02.2002).
,--
115
_./
Art.195 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

7. 0 So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades bene-


ficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

. .

No mbito das imunidades, vale repisar duas importantes normas de no


incidncia para as contribuies para a seguridade social: (a) imunidade de contri-
buio da seguridade social para as entidades beneficentes de assistncia social (art.
195, 7.0 , da CF); e (b) imunidade de todas as contribuies sociais para as receitas
decorrentes de exportao (art. 149, 2. 0 , I, da CF - EC 33/2001) .

.\.....~ SMULA...
..rnoo1 .. .......................
Smula 659 do STF: legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSO-
CIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes,
derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Smula 352 do STJ: A obteno ou a renovao do Certificado de Entidade
Beneficente de Assistncia Social (CEBAS) no exime a entidade do cumprimento
dos requisitos legais supervenientes.

8. O produtor, o parceiro, o meeiro e o arrendatrio rurais e o pescador


artesanal, bem como os respectivos cnjuges, que exeram suas atividades em
regime de economia familiar, sem empregados permanentes, contribuiro para
a seguridade social mediante a aplicao de uma alquota sobre o resultado
da comercializao da produo e faro jus aos benefcios nos termos da lei.

Q ,
. . .':{:=!. .. _
c;o ~ -E-~_TA_R1_9.s..
Frise-se que o exerccio das atividades em regime de economia familiar, sem
empregados permanentes so os requisitos constitucionais para que seja exigida a
contribuio dos segurados em questo, enquanto pessoas fsicas, sobre o resultado
da comercializao da produo.

9.0 As contribu ies sociais previstas no inciso Ido caput deste artigo po-
dero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade

r--
116
__,
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art. 240

econm ica, da uti lizao intensiva de mo de obra, do porte da empresa


ou da con dio estrutural do mercado de trabalho .

. .

Q ,
i ....'{:;;/...... .. coM _
ENTARIOS __
O dispositivo constitucional em questo estabelece os critrios para que sejam
justificadas a existncia das alquotas ou bases de clculo diferenciadas. No so
critrios aleatrios mas elencados constitucionalmente.

1O. A lei definir os critrios de transferncia de recursos para o sistema


nico de sade e aes de assistncia social da Unio para os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios, e dos Estados para os Municpios, observada
a respectiva contrapartida de recursos.
11 . vedada a concesso de remisso ou anistia das contribu ies sociais
de que tratam os inc isos 1, a, e li deste artigo, para dbitos em montante
superior ao fixado em lei complementar.
12. A lei definir os setores de ativi dade econ mica para os quais as
co ntribuies incidentes na forma dos incisos 1, b; e IV do caput, sero no
cumulativas.

:@
=
: .. ....
COM ENTRIOS
.., ................... .. .........................................................

O pargrafo em questo trata- se da nica referncia constitucional no


cumulatividade relativa s contribuies de seguridade social sobre o faturamento
ou receita e sobre a importao.

13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio


gradual, total ou parc ial, da contribu io incidente na forma do inciso 1, a,
pela incidente sobre a receita ou o fatu ramento.
( ... )
Art. 240. Ficam ressa lvadas do disposto no artigo 195 as atuais contribuies
compulsri as dos empregado res sobre a folha de salrios, destinadas s
entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas
ao sistema sindi cal.

r-
117
_,)
Art.240 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

.:

i_ @ _(:<:)1\,1_~f\l!J\~1<:)S
As Contribuies destinadas aos Servios Sociais Autnomos (Sistema "S"),
tambm chamadas "contribuies de terceiros': so destinadas s entidades priva-
das de servios sociais autnomos e de formao profissional, atreladas ao sistema
sindical. Tais organismos - SENA!, SESI, SESC, SEST, SENAT, SEBRAE, SENAC
etc. -, pertencentes ao chamado Sistema "S': dedicam-se ao ensino fundamental
profissionalizante e prestao de servios no mbito social e econmico.
So exigidas as Contribuies de Terceiros (Sistema "S") dos empregadores, desti-
nando-se o recurso s entidades privadas mencionadas, posto que o importe arrecadado
no hbil a custear a seguridade social, conforme excluso prevista no art. 240 da CF.
A base de clculo vincula-se s remuneraes pagas, devidas ou creditadas aos
empregados e avulsos, ou seja, folha de pagamento desses segurados. Por sua vez, a
alquota, de modo geral, pode chegar a 5,8%, dependendo do ramo de atuao da empresa.
Relativamente sujeio ativa, observa-se que as Contribuies do Sistema "S" passa-
ram a ser recolhidas pela Receita Federal do Brasil (SRFB). Antes da criao do novo rgo,
o recolhimento era feito pela extinta Secretaria da Receita Previdenciria, ento vinculada
ao Ministrio da Previdncia e Assistncia Social (ver Instruo Normativa 567/2005).
A doutrina e jurisprudncia no so unssonas sobre a natureza jurdica de tais
contribuies. Temos mantido, nesta obra e na esteira de grande parte da doutrina, a
compreenso de que se trata de contribuies de interesse das categorias profissionais.
Entretanto, no tem sido esta a posio do STF e do STJ, que a concebem como "con-
tribuio social geral': Diante da fluidez com que o tema se mostra, quer na doutrina,
quer na jurisprudncia, obstacularizando a uniformidade quanto natureza jurdica do
gravame, estamos que o tema no tende a ser rotineiro em provas de concurso pblico
(ver, no STF: RE 138.284/CE; RE 148.754-2/1993; e RE 396.266-3/1993. No STJ, ver:
REsp 662.911/2005; REsp 608.101 -RJ/2004; REsp 475.749-SC/2004).

Ir.::\ ; QUESTES
@,- ( D E CONCURSO

(FMP/Defensor Pblico Substituto/DPE-PA/2015) Assinale a alternativa INCORRETA.


(A) As taxas podem ser cobradas em razo do exerccio do poder de polcia e da utilizao
efetiva ou potencial de um servio pblico, enquanto os preos pblicos podem ser co-
brados em face de um servio pblico de utilizao efetiva.
(B) Contribuies sociais e taxas tm como trao comum a previso necessria na hiptese de
incidncia respectiva de contraprestao estatal endereada de modo direto e efetivo ao
sujeito passivo.
(C) Impostos e taxas podem ser institudos, observadas as normas constitucionais, por todos
os entes da Federao.
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.240

(D) A contribuio de melhoria tributo contraprestacional, visto que pressuposto para a sua
cobrana a existncia de obra pblica da qual decorra a valorizao de imveis.
(E) As Contribuies de Interveno no Domnio Econmico podem ser institudas, de modo
exclusivo, pela Unio Federal.

Resposta: B

(TRF-4. Regio/Juiz Federal Substituto/2014) Dadas as assertivas abaixo, assinale a alternativa


correta.
Considerando a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal:
1. A prestao de aes e servios de sade por sociedades de economia mista corresponde
prpria atuao do Estado, razo pela qual a elas se estende a imunidade tributria prevista
na alnea a do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal, desde que a empresa estatal no
tenha por finalidade a obteno de lucro e o capital social seja majoritariamente est atal.
li. incompatvel com o texto constitucional a regra constante de lei ordinria que cond iciona
o ingresso de empresa no Simples inexistncia de dbito tributrio, por se constituir em
sano poltica e via indireta de cobrana de tributo.
Ili. A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo
art. 150, VI, c, da Constituio Federal somente alcana as entidades fechadas de previdncia
social se no houver contribuio dos beneficirios.
IV. A lei que altera o prazo de pagamento do tributo, por no implicar majorao da exao, no
se sujeita ao princpio da anterioridade.
V. inconstitucional a cobrana de taxa para custear o servio de iluminao pblica.
(A) Esto corretas apenas as assertivas 1, li e IV.
(B) Esto corretas apenas as assertivas 1, li, IV e V.
(C) Esto corretas apenas as assertivas 1, Ili, IV e V.
(D} Esto corretas apenas as assertivas li, Ili, IV e V.
(E) Esto corretas todas as assertivas.

Resposta:(

(Cesgranrio/Profissional Jnior/Liquigs/2014) Na organizao constitucional das competn-


cias tributrias, existem tributos exclusivos da Unio. Nessa categoria, encontra-se a(o)

(A) contribuio social.


(B) taxa sobre servios de gua.
(C) contribuio de iluminao pblica.
(D) imposto sobre doaes.
(E) imposto sobre servios.

Resposta:A

(CESPE/Juiz Federal Substituto/TRF-5. Regio/2015) Assinale a opo correta acerca das con-
tribuies parafiscais.
(A) Quando no enquadradas no conceito de contribuies sociais, as contribuies para-
fiscais destinam-se interveno no domnio econmico ou ao interesse de categ orias
profissionais ou econmicas, vedada outra destinao.
(B) As contribuies parafiscais sociais so as nicas que podem incidir sobre as receitas de
exportao.
,-
1~
Art.240 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(C) constitucionalmente proibida a incidncia de contribuies de interveno no domnio


econmico sobre as importaes de servios.
(D) No caso de incidncia de contribuio de interveno no domnio econmico sobre certo
faturamento, no ser admissvel a aplicao de alquota ad valorem.
(E) Apesar de as contribuies parafiscais serem tributos, nem todas so destinadas a rgos
e entidades pblicas.

Resposta:E

(FCC/Auditor Fiscal da Fazenda Estadual/SEFAZ-Pl/2015) A Constituio Federal atribui com-


petncia a determinados entes federados para instituir contribuies de naturezas diversas. Des-
se modo, as contribuies
(A) para o custeio do servio de iluminao pblica podero ser institudas pelos Estados e
pelo Distrito Federal.
(8) sociais sero institudas preferencialmente pela Unio e, no caso de omisso, podero s-
lo, subsidiariamente, por Estados e Municpios.
(C} de interveno no domnio econmico sero institudas pela Unio e, supletivamente,
pelos Estados.
(D} para o custeio do regime previdencirio dos servidores pblicos estatutrios, em benef-
cio desses servidores, podero ser institudas pelos Municpios.
(E) de interesse das categorias profissionais ou econmicas sero institudas pela Unio, pe-
los Estados e pelos Municpios, nas suas respectivas reas de atuao.

Resposta: D

(CESPE/Contador/MPOG/2015) Acerca das contribuies e do tratamento contbil aplicv el aos


tributos e s contribuies, julgue o item seguinte.
Compete Unio, no mbito de sua atuao nas reas afetadas, instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas.

Resposta: Certo

(FGV/Auditor Fiscal Tributrio da Receita Municipal/Prefeitura de Cuiab - MT/2016) A


Constituio Federal de 1988 autoriza a instituio de novas contribuies de seguridade socia l,
destinadas a garantir a sua manuteno ou expanso.
As opes a seguir apresentam os requisitos para a instituio de novas contribuies de seguri-
dade social, exceo de uma.
Assinale-a.
(A) Ser instituda por lei complementar.
(8) Ser no cumulativa.
(C) Ser instituda pela Unio.
(D} Ter fato gerador distinto das contribuies sociais j previstas na Constituio Federal.
(E) Ter base de clculo distinta dos impostos j previstos na Constituio Federal.

Resposta:E

(COSEAC/Tcnico em Contabilidade/UFF/2015) De acordo com a Lei Complementar n.0


123/2006, fica institudo o Simples Nacional, que implica o recolhimento mensal dos seg uintes
impostos e contribuies:
(A) IR; IPTU; IPI; ITR; CSLL; 155.
(B) COFINS; ICMS; IPI; IPTU; IT81; CPP; IOF.
,..--
120
___J
Constituio da Repblica Federativa do Brasil Art.240

(C) P15/PA5EP; C5LL; IPI; ICM5; 155; IR; IPVA.


(D) 155; COFINS; ICMS; IPI; ITBI; IRPJ; PIS/PASEP.
(E) IRPJ; IPI; CSLL; COFINS; Pl5/PASEP; CPP; ICMS; 155.

Resposta: E

(CONSESP/Agente/Sercomtel S.A. Telecomunicaes/2015) A instituio de contribuies so-


ciais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econ-
micas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, compete,

(A) exclusivamente, ao Municpio.


(B) exclusivamente, aos Estados.
(C) exclusivamente, aos Estados, Municpios e Distrito Federal.
(D) exclusivamente, Unio.
(E) concorrentemente, Unio e Estados.

Resposta:D

(CESPE/Analista Judicirio/TRT-8. Regio (PA e AP)/2016) Com relao s contribuies pre-


videncirias do microempreendedor individual (MEi) retidas ou recolhidas pelos rgos da admi-
nistrao pblica federal direta, assinale a opo correta.

(A) O rgo pblico deve reter 15% sobre o valor total da remunerao paga ou cred itada
ao MEi.
(B) Em se tratando de prestao de servios mediante cesso de mo de obra, a reteno se
d sobre o valor bruto do recibo emitido.
(C) Retm-se 11 o/o sobre o valor bruto do recibo de prestao de servios executados median-
te empreitada.
(D) Devem ser recolhidos 20% sobre o valor da remunerao paga ou creditada pelo rgo
pblico no caso de contratao de MEi para a prestao de servios de hidrulica, eletrici-
dade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manuteno ou reparo de veculos.
(E) A reteno da contribuio previdenciria do MEi deve ser realizada pelo rgo pblico
at o limite do valor fixo mensal estipulado pela lei.

Resposta:D

(PGR/Procurador da Repblica/2015) Dispe o art. 149, 2.0 , inc. 1, da Constituio da Rep-


blica: "Art. 149 (...) 2.0 as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que
trata o caput deste artigo: 1- no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao''. Ante este
texto, exato afirmar no tocante as Contribuies para o Financiamento da Seguridade 5ocial-
-COFINS e Programa de Integrao 5ocial-P15:

(A) A expresso contida nos dispositivos da Lei Magna referidos "receitas decorrentes de ex-
portao"no autorizaria interpretao extensiva em ordem a alcanar receita decorrente
de variao cambial positiva em operao de exportao;
(B) A imunidade prevista no art. 149, 2, inc. I, retrotranscritos, somente tutela as receitas
decorrentes das operaes de exportao de forma a no abranger o lucro das empresas
exportadoras, isso porque se trata de imunidade objetiva;
(C) A imunidade de que tratam os preceitos constitucionais referidos ampara as empresas
exportadoras no que se refere ao seu lucro, vista de se tratar de imunidade subj etiva;
(D) Na clusula "receitas decorrentes de exportao" inserem-se receitas das variaes cam -
biais ativas de sorte a suprimir o alcance da competncia impositiva federal.

Resposta:D

,,--
121
_J
Art.240 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(CESPE/Auditor/TCE-PR/2016) Considerando a jurisprudncia do STF, assinale a opo correta


acerca do sistema tributrio nacional.
(A) Municpio pode instituir contribuio previdenciria incidente sobre a remunerao dos
servidores pblicos municipais para custeio do regime prprio de previdncia, devendo,
entretanto, os trabalhadores temporrios e comissionados contribuir para o RGPS.
(B) Conforme o entendimento do STF, dado o pacto federativo celebrado pela Repblica Fe-
derativa do Brasil, possvel a no incidncia de contribuies previdencirias sobre ser-
vidores e empregados pblicos municipais.
(C) De acordo com o entendimento do STF, vedada a cobrana de taxa de coleta, remoo e
tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis calculada sobre a
metragem do imvel, por ofensa ao princpio que veda a instituio de taxa com base de
clculo prpria de imposto.
(D) Conforme o STF, a validade da taxa instituda com fundamento na criao de rg o de
poder de polcia independe do efetivo exerccio desse rgo.
(E) Constitui exemplo de contribuio interventiva no interesse de categorias profissionais
a contribuio associativa ou confederativa fixada por assembleia geral de determinada
categoria com vistas a custear o sistema confederativo de sua representao sindical.

Resposta:A

(ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/PGFN/2015) Relativamente aos tributos federais inci-


dentes sobre pessoa jurdica que exera preponderantemente as atividades de desenvolvimento
de software ou de prestao de servios de tecnologia da informao e que, por ocasio da sua
opo pelo Regime Especial de Tributao aplicvel, assuma compromisso de exportao igual
ou superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita bruta anual decorrente da venda dos bens
e servios de que trata esta situao, assinale a opo correta.

(A) H iseno da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS sobre a receita bruta decorrente
da venda de bens novos, quando adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do regime
para incorporao ao seu ativo imobilizado.
(B) H iseno da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS sobre a receita bruta auferida
pela prestadora de servios, quando tomados por pessoa jurdica beneficiria do regime.
(C) H iseno da Contribuio para o PIS/PASEP-lmportao e da COFINS-lmportao inci-
dentes sobre bens novos, quando importados diretamente por pessoa jurdica benefici-
ria do regime para incorporao ao seu ativo imobilizado.
(D) H suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS e do PIS/ PASEP-
-lmportao e da COFINS-lmportao, quando for o caso, nas hipteses de venda de bens
novos adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do regime para incorporao ao seu ativo
imobilizado, de prestadora de servios quando tomados por pessoa jurdica beneficiria do
regime e bens novos importados diretamente por pessoa jurdica beneficiria do regime
para incorporao ao seu ativo imobilizado, convertendo-se em alquota zero atendidas as
condies legais.
(E) H suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS nas hipteses
de venda de bens novos adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do regime para incor-
porao ao seu ativo imobilizado, de prestadora de servios quando tomados por pessoa
jurdica beneficiria do regime e bens novos importados diretamente por pessoa j urdica
beneficiria do regime para incorporao ao seu ativo imobilizado, convertendo-se em
iseno atendidas as condies legais.

Resposta:D

,-
12~
CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

LEI 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966

Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de


direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios.

DISPOSIO PRELIMINAR

Art. 1. Esta Lei regula, com fundamento na Emenda Constitucional 18, de


1.0 de dezembro de 1965, o sistema tributrio nacional e estabelece, com
fundamento no artigo 5.0 , XV, b, da Constituio Federal, as normas gerais
de direito tributrio aplicveis Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos M uni cpios, sem prejuzo da respectiva legislao complementar,
supletiva ou regu lamentar.

LIVRO PRIMEIRO
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

TTULO 1
DISPOSIES GERAIS

Art. 2.0 O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Emenda


Constitu cional 18, de 1. de dezembro de 1965, em leis complementares,
em resolues do Senado Federal e, nos limites das respectivas compe-
tncias, em leis federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis
municipais.

Art. 3 . Tributo toda prestao pecun iria compulsria, em moeda ou


cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Art. 3. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

DEFINIO DE TRIBUTO
Conforme dispe o art. 3. do CTN, "tributo toda prestao pecuniria
0

compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua


sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculad'.
Em sntese, o tributo prestao pecuniria, exigido de maneira compulsria,
institudo por lei e cobrado mediante lanamento. No entanto, o tributo no pode
ser confundido com a multa.
Detalhando: O tributo ...

prestao pecuniria;
compulsrio;
institudo por meio de lei;
no multa;
cobrado mediante lanamento.

Prestao pecuniria
O tributo prestao pecuniria, ou seja, a obrigao de prestar dinheiro
ao Estado. Embora haja certa redundncia na parte inicial do art. 3. 0 do CTN, ao
mencionar "prestao pecuniria': o que se buscou foi evitar o tributo in natura (em
bens) ou o tributo in labore (em trabalho, em servios).
O pagamento pode ser feito em moeda corrente ou cheque (art. 162, I, do
CTN), porm, neste ltimo caso, somente ser considerado se houver o resgate
pelo sacado, em virtude do carter pro solvendo do ttulo (art. 162, 2.0 , do CTN) .
O CTN ainda prev outros meios de pagamento, como vale postal, mas que no so
mais utilizados, estando em franco desuso.
Ressalte-se que o CTN, em seu art. 156, XI, (inserido pela LC 104/2001), prev,
como causa extintiva do crdito tributrio, a "dao em pagamento" (para bens imveis,
apenas), abrandando a natureza do tributo como prestao exclusivamente pecuniria.

Prestao compulsria
O tributo prestao compulsria, portanto, no contratual, no voluntria
e/ou no facultativa.
O Direito Tributrio ramo pertencente ao direito pblico, no qual h supre-
macia do interesse pblico em relao ao interesse particular. Em razo disso, no
h que se falar em autonomia da vontade no pagamento de tributos.
,.-
124
__,I
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.3.

Alm disso, importante mencionar que a compulsoriedade deriva tambm


da legalidade (art. 5.0 , II, da CF).

Prestao diversa de sano


Inicialmente, destaque-se que a multa deve estar prevista em lei, conforme
art. 97, V, do CTN.
Como mxima a ser adotada, entendemos que tributo no multa, e a multa
no tributo.
Multa a reao do direito ao comportamento devido que no tenha sido
realizado, mostrando-se como uma penalidade cobrada pelo descumprimento de
uma obrigao tributria, em ntido carter punitivo ou de sano. Em caso de des-
0
cumprimento de uma obrigao tributria, quer seja principal (art. 113, 1. do ,

CTN), quer seja acessria (art. 113, 2. do CTN), haver aplicao da penalidade
0
,

(art. 113, 3.0 , in fine, do CTN).


Nesse tema, dispe o art. 157 do CTN que a imposio de penalidade no eli-
mina o pagamento integral do crdito tributrio, ou seja, a aplicao da multa no
suprime a obrigao de pagar integralmente o crdito tributrio.
Assim, o tributo e a multa so prestaes pecunirias, porm independentes,
podendo o sujeito passivo, dependendo do caso, suportar as duas consequncias
patrimoniais. Ver STJ: REsp 1.496.354/PR-2015.

Prestao instituda por lei


A obrigao do pagamento do tributo tem origem legal. Seu nascimento se d
pela simples realizao do fato descrito na hiptese de incidncia prevista em lei,
sendo a vontade das partes irrelevante (arts. 118, 123 e 126 do CTN).
Sobre esse tema, j estudamos que o tributo depende de lei, ordinria ou com-
plementar, conforme art. 150, I, da CF c/c art. 97, I e II, do CTN. Ademais, vimos
que h a possibilidade de mitigar o princpio, conforme o art. 153, 1. o art. 155,
0
;

4.0, IV, e; e o art. 177, 4. 0 , I, b, todos da CF.


Alm disso, convm mencionar que a EC 32/2001 derrogou (modificao
parcial) o art. 3. do CTN, pois previu a possibilidade de instituio e majorao de
0

imposto por MP, ressalvados os tributos institudos por lei complementar (art. 62,
1., III, da CF).

Prestao cobrada por lanamento


Define o art. 142 do CTN que o lanamento procedimento de exigibilidade do
tributo, mostrando-se como atividade administrativa plenamente vinculada. Sendo
assim, o lanamento rechaa a discricionariedade em seu processo de formao.
Ademais, o lanamento, por ser vinculado, exige a feio escrita, no se admi-
tindo o "lanamento verbal".
,-
125
___,
Art. 3. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Contudo, o lanamento no ato autoexecutrio. Assim, o contribuinte pode


desviar-se do pagamento do tributo e discuti-lo administrativa ou judicialmente, no
podendo ser alvo implacvel de atos autoexecutveis de coero, que o pressionem
a efetuar o recolhimento do gravame.

,i l'l- \~
........
REFERNCIAS
P ........................
CONSTITUCIONAIS ... ....... ................................................ .

Art. 5.0 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se
aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida,
liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: (...)
II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei; ( ...)

Art. 177. Constituem monoplio da Unio:( ... )


4.0 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s ati-
vidades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser: ( ... )
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto n o
artigo 150, III, b;

..
( .....

1 ~ '
'. ..... -~/
~
JURISPRUDNCIA
.. ..... . .............. .......... ... ......... ............... ................. . ....

''.Acrscimo de 200% ao Imposto Imobilirio sobre Imveis onde haja construes


irregulares. Acrscimo que configura sano a ilcito administrativo. O art. 3.0 do
CTN no admite que se tenha como tributo prestao pecuniria compulsria que
constitua sano de ato ilcito. O que implica dizer que no e permitido, em nosso
sistema tributrio, que se utilize de um tributo com a finalidade extrafiscal de se
penalizar a ilicitude. Tributo no e multa, nem pode ser usado como se o fosse. Se
o municpio quer agravar a punio de quem constri irregularmente, cometendo
ilcito administrativo, que crie ou agrave multas com essa finalidade. O que no
pode -por ser contrrio ao art. 3.0 do CTN, e, consequentemente, por no se incluir
no poder de tributar que a constituio federal lhe confere - e criar adicional de tri-
buto para fazer as vezes de sano pecuniria de ato ilcito. Recurso extraordinrio
conhecido e provido, declarada a inconstitucionalidade da redao dada, pela Lei
7.785, de 20.09.1972, ao inc. Ido art. 15 da Lei 6.989, j alterado pela Lei 7.572, de
29.12.1970, todas do Municpio de So Paulo" (STF, Tribunal Pleno, RE 94.001 /SP,
Rel. Min. Moreira Alves, j. 11.03.1982, DJ 11.06.1982).
"O Poder Pblico, especialmente em sede de tributao, no pode agir imoderadamente,
pois a atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princpio da razoabili-
dade, que traduz limitao material ao normativa do Poder Legislativo. O Estado no
pode legislar abusivamente. A atividade legislativa est necessariamente sujeita rgida
observncia de diretriz fundamental, que, encontrando suporte terico no princpio da
r-
12~
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 3.

proporcionalidade, veda os excessos normativos e as prescries irrazoveis do Poder


Pblico. O princpio da proporcionalidade, nesse contexto, acha-se vocacionado a inibir
e a neutralizar os abusos do Poder Pblico no exerccio de suas funes, qualificando-se
como parmetro de aferio da prpria constitucionalidade material dos atos estatais.
A prerrogativa institucional de tributar, que o ordenamento positivo reconhece ao
Estado, no lhe outorga o poder de suprimir (ou de inviabilizar) direitos de carter
fundamental constitucionalmente assegurados ao contribuinte. que este dispe, nos
termos da prpria Carta Poltica, de um sistema de proteo destinado a ampar-lo
contra eventuais excessos cometidos pelo poder tributante ou, ainda, contra exigncias
irrazoveis veiculadas em diplomas normativos editados pelo Estado" (STF, Tribunal
Pleno, ADin-MC-QO 2.551, Rei. Min. Celso de Mello, j. 02.04.2003, DJ 20.04.2006).
"Os tributos, nas suas diversas espcies, compem o Sistema Constitucional Tributrio
brasileiro, que a Constituio inscreve nos seus arts. 145 a 162. Tributo, sabemos todos,
encontra definio no art. 3.0 do CTN, definio que se resume, em termos jurdicos,
no constituir ele uma obrigao que a lei impe s pessoas, de entrega de uma certa im-
portncia em dinheiro ao Estado. As obrigaes so voluntrias ou legais. As primeiras
decorrem da vontade das partes, assim, do contrato; as legais resultam da lei, por isso so
denominadas obrigaes ex lege e podem ser encontradas tanto no direito pblico quanto
no direito privado. A obrigao tributria, obrigao ex lege, a mais importante do direito
pblico, 'nasce de um fato qualquer da vida concreta, que antes havia sido qualificado
pela lei como apto a determinar o seu nascimento: (Geraldo Ataliba, Hermenutica e
sistema constitucional tributrio, in Diritto e pratica tributaria, vol. L, Padova, Cedam,
1979). As diversas espcies tributrias, determinadas pela hiptese de incidncia ou pelo
fato gerador da respectiva obrigao (CTN, art. 4. so a) os impostos (CF, art. 145, I,
0
),

arts. 153, 154, 155 e 156), b) as taxas (CF, art. 145, II), c) as contribuies, que so c.l) de
melhoria (CF, art. 145, III), c.2) sociais (CF, art 149), que, por sua vez, podem ser c.2.1)
de seguridade social (CF, art. 195, CF, 195, 4.0 ) e c.2.2) salrio-educao (CF, art 212,
5. 0 ) ec.3) especiais: c.3.1.) de interveno no domnio econmico (CF, art. 149) e c.3.2)
de interesse de categorias profissionais ou econmicas (CF, art.149). Constituem, ainda,
espcie tributria, d) os emprstimos compulsrios (CF, art. 148)" (STF, Tribunal Pleno,
ADin 447/DF, Rei. Min. Octavio Gallotti, j. 05.06.1991, DJ 05.03.1993) .

. .
~ QUESTES
~ DE CONCURSO
(ESAF/Planejamento e Oramento/2015) Sobre o conceito de tributo, suas classificaes e suas
espcies, correto afirmar que
(A) tributo , legal e constitucionalmente, toda prestao pecuniria compulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir, ainda que constitua sano de ato ilcito, instituda em
lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
(B) a natureza jurdica especfica do tributo , legal e constitucionalmente, determinada pelo
fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la tanto denomina-
o e demais caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao legal do produto
da sua arrecadao.
(C) as espcies tributrias so, legal e constitucionalmente, imposto, taxa, contribuio de me-
lhoria, contribuio social, contribuio de interveno no domnio econmico, contribuio
de interesse de categoria econmica ou profissional e contribuio de iluminao pblica.
,--
127
_J
Art.4. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(D) a espcie tributria "taxa" pode ter como fato gerador, legal e constitucionalmente, o exer-
ccio regular do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico
especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio, desde que, em
qualquer caso, a respectiva base de clculo no seja idntica quelas que correspondam a
qualquer espcie de imposto.
(E) denomina-se como tributo indireto aquele que comporte, por sua natureza, transferncia
do respectivo encargo financeiro da tributao desde o denominado contribuinte de fato
para sobre o denominado contribuinte de direito.
Resposta:D

(CAIP-IMES/Advogado/Cmara Municipal de Atibaia - SP/2016) Para que o tributo se caracte-


rize, precisa conter determinadas caractersticas simultaneamente. Nesse sentido correto con-
ceituar o tributo como:

(A) prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
(B) prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
discricionria.
(C) prestao pecuniria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que constitua sano
de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vin-
culada.
(D) prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vin-
culada.
Resposta:A

(Planejar Consultoria/Procurador Municipal/Prefeitura de Lauro de Freitas - BA/2016) Con-


forme a Lei n.0 5.172/66, que dispe sobre o sistema tributrio nacional, entende-se por Tributo:
(A) tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio.
(B) obrigao que tem por fato gerador uma situao dependente atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte.
(C) toda prestao pecuniria compulsria, em moeda corrente ou estrangeira, ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei.
(D) obrigao que tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade es-
tatal especfica, relativa ao contribuinte.
(E) toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade adminis-
trativa plenamente vincu lada.
Resposta:E

Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determ inada pelo fato


gerador da respec tiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:

,,..---
128
...J
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.5.

1 - a de nominao e demais caractersticas formais adotadas pe la lei;


li - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

:....Q
~ COMENTRIOS
................................. .......................... ............

Da concretizao da hiptese de incidncia, tem-se o fato gerador ou fato ju-


rgeno. O fato gerador o momento, na linha do tempo, de significativa relevncia,
uma vez que a natureza do tributo (taxas, impostos, contribuies de melhoria)
a se define. Conforme dispe o dispositivo em questo, a denominao ou nome
dos tributos so irrelevantes. A destinao do importe que resultou na arrecadao
ser objeto de estudo realizado por outro ordenamento jurdico, e no do Direito
Tributrio. Este tem seu campo de atuao restrito aos momentos que preferem
extino do vnculo fiscal.
Relativamente aos emprstimos compulsrios e s contribuies, cabvel
reprisar que no so tributos definidos pelo fato gerador, mas sim pela finalidade
para o qual foram criados. Trata-se de gravames finalsticos. Por esta razo, so
irrelevantes seus fatos geradores, uma vez que tais tributos no foram institudos
em funo deles. Diz-se, nesse compasso, que o art. 4. 0 I e 11, do Cdigo Tributrio
Nacional no se aplica aos mesmos.

Art. 5.0 Os tributos so impostos, taxas e contribui es de me lhoria.

COMENTRIOS

ESPCIES DE TRIBUTOS
Defende a maioria da doutrina que existem cinco tributos no atual sistema
tributrio constitucional brasileiro (Teoria pentapartida). No entanto, o art. 145
da CF, na esteira do art. 5. do CTN, indica a existncia de somente trs tributos
0

(impostos, taxas e contribuies de melhoria), dando a impresso que o ordena-


mento jurdico nacional adotou a referida teoria, cujas bases sustentam a Teoria
tripartida. Nessa medida, fundamental conhecer as principais correntes doutri-
nrias sobre o tema.
Geraldo Ataliba, adotando a chamada "teoria bipartida" (ou clssica), separou
os tributos em apenas duas espcies: vinculados a uma atuao estatal (taxas e con -
r-
129
_J
Art. 6.0 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

tribuies de melhoria, ambos aglutinveis na forma de "taxas") e no vinculados


(impostos).
Cumpre ressaltar que, poca da elaborao do CTN, em 1966, prevalecia a
teoria tripartite (tripartida) ou tricotmica, com fundamento no art. 5.0 do CTN. De
acordo com esta teoria, os tributos, independentemente da denominao adotada
ou da destinao da receita, eram divididos em trs espcies: (a) impostos, (b) taxas
e (c) contribuies de melhoria.
Nas dcadas seguintes, surgiram os emprstimos compulsrios e as contribui-
es. Tais exaes adaptavam-se ao art. 3.0 do CTN, o que lhes dava fortes indcios
de uma feio tributria. Surgiu, assim, a teoria pentapartida, que hoje predomina
na doutrina e no STF, e prestigia os tributos finalsticos.
Assim, a doutrina e a jurisprudncia entendem que, alm das trs espcies
mencionadas no art. 145 da CF, h que se considerar como "tributos" os emprstimos
compulsrios e as contribuies, totalizando cinco espcies tributrias, que ratificam
a existncia da teoria prevalecente, qual nos filiamos, isto , a teoria pentapartida
dos tributos (STF, RREE 138.284-8 e 177.137).
Em tempo, ressalte-se que h vozes na doutrina defendendo que, com o advento
da Emenda Constitucional 39/2002, a qual trouxe baila a municipal Contribuio
para o Servio de Custeio de Iluminao Pblica (CIP ou COSIP; art. 149-A da CF),
passou a viger uma teoria indicadora de seis distintas espcies tributrias, ou seja,
uma "teoria hexapartid:

TTULO li
COMPETNCIA TRIBUTRIA

CAPTULO 1
Disposies Gerais
Art. 6. A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a
competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Consti-
tuio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito
Federa l e dos Munic pios, e observado o disposto nesta Lei.
Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em
parte, a outras pessoas jurdicas de direito pbl ico pertencem competncia
legislativa daquela a que tenham sido atribudos.

Art. 7. 0 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes


de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou deci-
ses administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica
de direito pbli co a outra, nos termos do 3.0 do artigo 18 da Constituio.
1.0 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que
competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
2.0 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral
da pessoa jurdica de direito pbl ico que a tenha conferido.

,-
13~
Cdigo Tribut rio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 8.0

3. 0 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de


direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos.
Art. 8.0 O no exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jur-
dica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

~
j'.....~......................
COMENTRIOS
...... ..... . ....................... .... ..

COMPETNCIA TRIBUTRIA
O princpio do federalismo (art. 60, 4., I, da CF) delimitou entre as pessoas
polticas o poder de tributar. A atribuio da competncia tributria s pessoas ju -
rdicas de direito pblico est prevista nos arts. 153 a 156 da CF, dividindo-se, entre
elas, o poder de instituir e cobrar tributos.
Destaque-se que a competncia tributria compreende a competncia legislativa
plena, prevista no art. 6.0 do CTN. Nesse contexto, h em nossa ordem constitucional
uma coincidncia entre a competncia legislativa com a competncia tributria. Con-
tudo, no se confunde uma com a outra, mostrando-se a primeira como o poder de
instituir tributo, enquanto a segunda se apresenta como a competncia para legislar
sobre o Direito Tributrio. Tal competncia para legislar denominada competncia
concorrente, conforme o art. 24 da CF.
A competncia tributria intransfervel, irrenuncivel e indelegvel (art.
7.0 , caput, do CTN), no se confundindo com a capacidade tributria ativa, que
"administrativa e delegvel': No entanto, apesar de irrenuncivel e intransfervel, o
exerccio da competncia tributria pode ser considerado facultativo, cabendo a cada
ente tributante decidir sobre o exerccio da competncia tributria (art. 8.0 do CTN).
Admite-se a delegao de atribuies administrativas, como, por exemplo, a
transferncia das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos a outra pessoa jurdica
de Direito Pblico, o que no se confunde com a inadequada "delegao de com-
petncia tributri' (art. 7. 0 , 3.0 , do CTN). Tal transferncia tem sido chamada na
doutrina de "atribuio de capacidade tributria ativ:
Ressalte-se que a atribuio das funes administrativas, no que se refere
delegao de capacidade tributria ativa, pode indicar, por determinao legal, que
os recursos arrecadados sero de livre disponibilidade da entidade delegatria, para
fins de sustentao das finalidades precipuamente institucionais. Ocorre, neste caso,
o fenmeno conhecido por parafiscalidade, bastante comum em certas contribuies
especiais, previstas no art. 149, caput, da CF, atribuindo-se-lhes, ipso facto, o rtulo
de "contribuies parafiscais".
A competncia tributria pode ser classificada em: privativa, comum, cumu-
lativa, especial, residual e extraordinria.
Art.8. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Competncia privativa
o poder conferido aos entes federativos para instituir os impostos que esto
enumerados na Constituio Federal. competncia privativa, na medida em que a
prpria Constituio j determina o rol dos impostos relativos a cada ente tributante.
Est includo na competncia privativa o poder para a criao de outros tributos, diver-
sos dos impostos, como o emprstimo compulsrio (art. 148 da CF), de competncia
da Unio, e a Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (CIP ou
COSIP - vide art. 149-A da CF), de competncia privativa dos Municpios e Distrito
Federal. Em resumo, competncia privativa o poder legiferante das entidades tribu-
tantes quanto criao de tributos que lhes so genuna e exclusivamente peculiares.

Competncia comum
A competncia tributria comum refere-se aos tributos chamados vinculados,
ou seja, s taxas e s contribuies de melhoria. Sendo assim, a competncia comum
indica que Unio, Estados, Municpios ou Distrito Federal, podero ser os sujeitos
ativos das taxas ou contribuies de melhoria, desde que realizem os fatos geradores
de tais gravames contraprestacionais. importante mencionar que no h na Consti-
tuio Federal listas taxativas para estes tributos. Porm, indica-se, na Carta Magna,
a entidade tributante correspondente ao plano de instituio do tributo vinculado.

Competncia cumulativa
A competncia cumulativa ou mltipla (art. 147 da CF) diz respeito ao poder - -
legiferante de instituio de impostos pela Unio, nos Territrios Federais, e pelo
Distrito Federal, em sua base territorial. O dispositivo faz meno to somente a
impostos, porm comando plenamente aplicvel s demais espcies tributrias.
Dessa maneira, a Unio pode instituir os impostos federais e estaduais nos
Territrios em qualquer caso. Os impostos municipais, por seu turno, sero de com-
petncia da Unio, respeitada a inexistncia de municpios no Territrio. Por outro
lado, se nos Territrios houver municpios, sero de responsabilidade dos prprios
municpios os impostos municipais respectivos.
Quanto ao Distrito Federal, o art. 147 da CF, em sua parte fmal, dispe que a ele
competem os impostos municipais. Sendo assim, competem ao Distrito Federal os
impostos municipais e os estaduais (art. 155, caput, da CF), uma vez que o Distrito
Federal no pode ser dividido em municpios (art. 32 da CF).

Competncia especial
A competncia especial o poder de instituir os emprstimos compulsrios
(art. 148 da CF) e as contribuies especiais (art. 149 da CF). A ttulo de ilustrao,
os emprstimos compulsrios so tributos autnomos, com clusula de restituio,
institudos pela Unio, por lei complementar, em face de trs pressupostos fticos:
calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia e investimento pblico de
carter urgente e relevante interesse nacional (art. 148, I e II, da CF c/c art. 15, I e
,--
132
__,,
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 8.0

II, do CTN). Igualmente, no se pode afastar a natureza tributria das contribui-


es especiais, sendo que a estes tributos fmalsticos, assim como aos Emprstimos
Compulsrios, no se aplicam o art. 4. 0 , I e II, do CTN.

Competncia residual
A competncia residual ou remanescente est disposta em dois dispositivos do
texto constitucional: o art. 154, I e o art. 195, 4. 0 Diz respeito ao poder de instituir
o tributo diverso daqueles j existentes. Por conta disso, diz-se competncia residu-
al. O art. 154, I, da CF trata da competncia residual para os impostos; o art. 195,
4. da CF dispe acerca dessa competncia, no mbito das contribuies para a
0
,

seguridade social. Vamos a elas:


a) No que tange aos impostos, a competncia residual indica que o imposto
novo dever ser institudo, por lei complementar, pela Unio, obedecendo-se a
duas limitaes: (I) respeito ao princpio da no cumulatividade; e (II) proibio de
coincidncia entre o seu fato gerador ou a sua base de clculo com o fato gerador
ou a base de clculo de outros impostos;
b) Quanto s contribuies para a seguridade social, o raciocnio parcialmente
idntico, tendo em vista o atrelamento textual do art. 195, 4. 0 , da CF ao art. 154,
I, da CF. Nessa medida, as contribuies residuais para a seguridade social devem
respeitar os seguintes parmetros: (I) instituio, por lei complementar, pela Unio;
(II) respeito ao princpio da no cumulatividade; (III) proibio de coincidncia
entre o seu fato gerador ou a sua base de clculo com o fato gerador ou a base de
clculo de outras contribuies.
Ressalte-se que o STF tem entendido que a competncia para a instituio de
um tributo, por meio de emenda constitucional, no se enquadra no exerccio da
competncia residual da Unio.

Competncia extraordinria
A competncia extraordinria o poder de instituio, pela Unio, por meio
de lei ordinria federal, do imposto extraordinrio de guerra (IEG), previsto no art.
154, II, da CF c/c o art. 76 do CTN. O IEG poder ser criado em situao de guerra,
ou sua iminncia, objetivando gerar receitas extras para a manuteno das foras
armadas em combate. Destaque-se que a situao de guerra pode dar ensejo ins-
tituio do IEG ou do Emprstimo Compulsrio (art. 148, I, da CF), ou de ambos.
Outro ponto muito importante sobre o tema que os Emprstimos Compulsrios
tm sua origem em lei complementar, e no em MP. Alm disso, trata-se de uma
permisso expressa na Constituio Federal para a bitributao e para o bis in idem,
na medida em que ampla a liberdade de escolha do fato imponvel para o IEG.
Registre-se, em tempo, que o imposto, sendo criado, ter exigncia imediata, pois
se trata de exceo s anterioridades anual e nonagesimal (art. 150, 1.0 , da CF).
Igualmente, insta enfatizar que o tributo provisrio, uma vez que, cessadas as causas
de sua criao, dever desaparecer (art. 76 do CTN).
Art. 8. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;
II - oramento;
III - juntas comerciais;
IV - custas dos servios forenses;
V - produo e consumo;
VI - florestas, caa, pesca, fauna, conservao da natureza, defesa do solo e dos recursos
naturais, proteo do meio ambiente e controle da poluio;
VII - proteo ao patrimnio histrico, cultural, artstico, turstico e paisagstico;
VIII - responsabilidade por dano ao meio ambiente, ao consumidor, a bens e direitos de
valor artstico, esttico, histrico, turstico e paisagstico;
IX - educao, cultura, ensino e desporto;
X - criao, funcionamento e processo do juizado de pequenas causas;
XI - procedimentos em matria processual;
XII - previdncia social, proteo e defesa da sade;
XIII - assistncia jurdica e defensoria pblica;
XIV - proteo e integrao social das pessoas portadoras de deficincia;
XV - proteo infncia e juventude;
XVI - organizao, garantias, direitos e deveres das polcias civis.
1.0 No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer
normas gerais.
2. 0 A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia
suplementar dos Estados.
3.0 Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia legis-
lativa plena, para atender a suas peculiaridades.
4.0 A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual,
no que lhe for contrrio.

Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta:( ... )


4.0 No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir:
I - a forma federativa de Estado; (... )

, ~ SMULA
'...........llll l.............................. ....................
Smula 69 do STF: A Constituio Estadual no pode estabelecer limite para
o aumento de tributos municipais.
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.8.

~ :
..... --
-~/ JURISPRUDNCIA
....... .....................................................................................

"Administrativo e processual civil. Agravo regimental no recurso extraordinrio.


Ausncia de impugnao especfica a fundamento da deciso agravada. Incidncia
da Smula 284/STF. Estado do Maranho. Lei 7.374/ 1999. Contribuio compulsria
para o custeio de servios de sade. Natureza tributria. Incompetncia do Estado.
Matria decidida pelo Tribunal Pleno no RE 573.540/MG, rel. Min. Gilmar Men-
des, DJe de 11.06.2010, julgado sob o regime do art. 543-B do CPC. 1. O Tribunal
Pleno, no RE 573.540/MG, rel. Min. Gilmar Mendes, DJe de 11.06.2010, julgado
sob o regime do art. 543-B do CPC, decidiu que os Estados-membros no possuem
competncia tributria para instituir contribuies compulsrias para custeio de
servios de sade usufrudos por seus servidores pblicos. 2. Agravo regimental
a que se nega provimento" (STF, 2. T., AgRg no RE 603.573/MA, Rel. Min. Teori
Zavascki, j. 27.05.2014, DJe 09.06.2014).
"Constitucional. Tributrio. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.
ICMS. Importao. Pessoa que no se dedica ao comrcio ou prestao de servios
de comunicao ou de transporte interestadual ou intermunicipal. 'No contribuinte'.
Vigncia da emenda constitucional 33/2002. Possibilidade. Requisito de validade.
Fluxo de positivao. Exerccio da competncia tributria. Critrios para aferio. 1.
H competncia constitucional para estender a incidncia do ICMS operao de
importao de bem destinado a pessoa que no se dedica habitualmente ao comrcio
ou prestao de servios, aps a vigncia da EC 33/2001. 2. A incidncia do ICMS
sobre operao de importao de bem no viola, em princpio, a regra da vedao
cumulatividade (art. 155, 2.0 , Ida Constituio), pois se no houver acumulao da
carga tributria, nada haveria a ser compensado. 3. Divergncia entre as expresses
'bem' e 'mercadori (arts. 155, II e 155, 2.0 , IX, a da Constituio). constitucional
a tributao das operaes de circulao jurdica de bens amparadas pela importao.
A operao de importao no descaracteriza, to somente por si, a classificao
do bem importado como mercadoria. Em sentido semelhante, a circunstncia de
o destinatrio do bem no ser contribuinte habitual do tributo tambm no afeta a
caracterizao da operao de circulao de mercadoria. Ademais, a exonerao das
operaes de importao pode desequilibrar as relaes pertinentes s operaes
internas com o mesmo tipo de bem, de modo a afetar os princpios da isonomia
e da livre concorrncia. Condies constitucionais para tributao 4. Existncia e
suficincia de legislao infraconstitucional para instituio do tributo (violao
dos arts. 146, II e 155, XII, 2. 0 , i, da Constituio). A validade da constituio do
crdito tributrio depende da existncia de lei complementar de normas gerais (LC
114/2002) e de legislao local resultantes do exerccio da competncia tributria,
contemporneas ocorrncia do fato jurdico que se pretenda tributar. 5. Modifica-
es da legislao federal ou local anteriores EC 33/2001 no foram convalidadas,
na medida em que inexistente o fenmeno da 'constitucionalizao superveniente'
no sistema jurdico brasileiro. A ampliao da hiptese de incidncia, da base de
clculo e da sujeio passiva da regra-matriz de incidncia tributria realizada por
lei anterior EC 33/2001 e LC 114/2002 no serve de fundamento de validade
tributao das operaes de importao realizadas por empresas que no sejam co-
merciais ou prestadoras de servios de comunicao ou de transporte intermunicipal
ou interestadual. 6. A tributao somente ser admissvel se tambm respeitadas as
Art. 8. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

regras da anterioridade e da anterioridade, cuja observncia se afere com base em


cada legislao local que tenha modificado adequadamente a regra-matriz e que
seja posterior LC 114/2002. Recurso extraordinrio interposto pelo Estado do
Rio Grande do Sul conhecido e ao qual se nega provimento. Recurso extraordinrio
interposto por FF. Claudino ao qual se d provimento" (STF, Tribunal Pleno, RE
439.796/PR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, j. 06.11.2013, D]e 17.03.2014).
"Agravo regimental no recurso extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Imposto
sobre a Propriedade de Veculos Automotores. Ausncia de lei complementar na-
cional que disponha sobre o tributo nos termos do art. 146, III, a, da Constituio.
Exerccio da competncia tributria plena pelos Estados-membros com amparo no
art. 24, 3.0 , da Constituio. Precedentes. Previso de alquotas diferenciadas em
razo do tipo de veculo. Possibilidade. Agravo improvido. I - Ante a omisso do
legislador federal em estabelecer as normas gerais pertinentes ao imposto sobre a
doao de bens mveis, os Estados-membros podem fazer uso de sua competncia
legislativa plena com fulcro no art. 24, 3.0 , da Constituio. II - A jurisprudncia do
STF fumou orientao no sentido de que, mesmo antes da EC 42/2003 - que incluiu
o 6. II, ao art. 155 da CF -, j era permitida a instituio de alquotas de IPVA
0
,

diferenciadas segundo critrios que no levem em conta a capacidade contributiva


do sujeito passivo, por no ensejar a progressividade do tributo. o que se observa
no caso dos autos, em que as alquotas do imposto foram estabelecidas em razo do
tipo e da utilizao do veculo. III - Agravo regimental improvido'' (STF, 2. T., AgRg
no RE 601.247/RS, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, j . 29.05.2012, DJe 13.06.2012).

"Contribuio para o custeio dos servios de assistncia mdica, hospitalar, odonto-


lgica e farmacutica. Art. 85 da LC 62/2002, do Estado de Minas Gerais. Natureza
tributria. Compulsoriedade. Distribuio de competncias tributrias. Rol taxativo.
Incompetncia do Estado-membro. Inconstitucionalidade. Recurso extraordinrio
no provido. I - ntida a natureza tributria da contribuio instituda pelo art. 85
da LC 64/2002, do Estado de Minas Gerais, haja vista a compulsoriedade de sua co-
brana. II - O art. 149, caput, da Constituio atribui Unio a competncia exclusiva
para a instituio de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais e econmicas. Essa regra contempla duas
excees, contidas no arts. 149, l., e 149-A da Constituio. exceo desses
dois casos, aos Estados-membros no foi atribuda competncia para a instituio
de contribuio, seja qual for a sua finalidade. III - A competncia, privativa ou
concorrente, para legislar sobre determinada matria no implica automaticamente
a competncia para a instituio de tributos. Os entes federativos somente podem
instituir os impostos e as contribuies que lhes foram expressamente outorgados
pela Constituio. IV - Os Estados-membros podem instituir apenas contribuio
que tenha por finalidade o custeio do regime de previdncia de seus servidores.
A expresso 'regime previdencirio' no abrange a prestao de servios mdicos,
hospitalares, odontolgicos e farmacuticos" (STF, Tribunal Pleno, RE 573.540/MG,
Rei. Min. Gilmar Mendes, j. 14.04.2010, DJe 11.06.2010).
"Tributrio. ISS. Competncia tributria. Entendimento firmado no REsp 1.060.210/
SC, sob o rito do art. 543-C do CPC. Estabelecimento do prestador. Reexame de
provas. Smula 7/STJ. 1. A 1. Seo do STJ firmou o entendimento segundo o qual
'(b) o sujeito ativo da relao tributria, na vigncia do DL 406/68, o Municpio
sede do estabelecimento prestador (art. 12); (c) a partir da LC 116/03, aquele onde
o servio efetivamente prestado, onde a relao perfectibilizada, assim entendido
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 8.

o local onde se comprove haver unidade econmica ou profissional da instituio


financeira com poderes decisrios suficientes concesso e aprovao do financia-
mento - ncleo da operao de leasing financeiro e fato gerador do tributo' (REsp
1.060.210/SC, Rel. Min. Napoleo Nunes Maia Filho, submetido ao rito dos recursos
repetitivos, nos termos do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 8/2008). 2. No
caso dos autos, o local do estabelecimento do prestador constitudo como unidade
econmica ou profissional o Municpio de Juatuba, no havendo prova em sentido
diverso, como deixou consignado o julgador ordinrio, e cuja anlise demandaria
reexame do conjunto probatrio dos autos, o que vedado pelo teor da Smula 7/
STJ. Agravo regimental improvido" (STJ, 2. T., AgRg no Ag no REsp 533.931/MG,
Rel. Min. Humberto Martins, j. 07.10.2014, Dfe 14.10.2014).

~ : QUESTES
~ DE CONCURSO
(CESPE/Analista/SEPR0/2013) Caso um estado da Federao decida instituir o imposto sobre a
propriedade territorial urbana, ele atentar contra as normas constitucionais sobre a competn-
cia tributria.

Resposta: Certo

(CESPE/Analista Administrativo/TCE/ES/2013) Acerca de competncia tributria, assinale a


opo correta.

(A) A capacidade de legislar e fiscalizar compe todo o espectro da competncia tributria.


(B) A competncia tributria residual atribuda aos estados da Federao.
(C) A competncia tributria no exercida a tempo e a hora pode ser usufruda por outro ente
da Federao.
(D) A competncia tributria indelegvel, mas a fiscalizao da cobrana de um tributo cons-
titucionalmente criado pode ser atribuda a outro ente da Federao.
(E) Atribuir a arrecadao de tributo a uma instituio financeira configura delegao extraor-
dinria da competncia tributria.
Resposta:D

CESPE/PGDF/DF/2013) Devido necessidade de atender s despesas extraordinrias decorren-


tes de calamidade pblica, o DF promulgou lei instituindo emprstimo compulsrio incidente
sobre a transmisso de bens incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em rea lizao de
capital. Com base nessa situao hipottica, se, em lugar do emprstimo compulsrio, o DF insti-
tusse, em idntica situao, a incidncia de ITBI, tal tributao seria adequada do ponto de vista
constitucional.

Resposta: Errado

(OBJETIVA/Advogado/Prefeitura de Porto Barreiro - PR/2015) De acordo com a Constituio


Federal, de competncia da Unio Federal, dos Municpios e dos Estados, respectivamente, ins-
tituir impostos sobre:

(A) Propriedade territorial rural, servios e doao de direitos.

r-
137
___,I
Art. 8. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(B) Grandes fortunas, doao de direitos e circulao de mercadorias.


(C) Operaes de crdito, propriedade predia l e territorial urbana e propriedade territorial rural.
(D) Grandes fortunas, circulao de mercadorias e propriedade de veculos automotores.
Resposta:A

(FCC/Juiz Substituto/TJ-SE/2015) Sobre a instit uio de tributo que tenha como fato gerador a
movimentao financeira caracterizada por saques e transferncias bancrias de dinheiro, cor-
reto afirmar que:

(A) este tributo somente pode t er natureza jurdica de imposto extraordinrio da Unio, me-
diante lei ordinria.
(B) a movimentao financeira no pode ser fato gerador de qua !quer t ributo por no t er car-
ter econmico, razo pela qual haveria inconstitucionalidad e na instituio d este t ributo.
(C) por ter fato gerador novo, no previsto na Constituio Federal, somente pode ser institudo
por Emenda Constitucional.
(D) pode ser institudo pela Unio, no campo da competncia residual, desde que por lei comple-
mentar e que no seja cumulativo, pois o fato gerador no est discriminado na Constituio.
(E) ter necessariamente natureza jurdica de contribuio d e interveno no domnio econ-
mico, de competncia exclusiva da Unio.

Resposta: D

(VUNESP/Juiz Substituto/TJ-SP/2015) Considerando o disposto no art . 24 da Const ituio Fe-


deral, ao tratar da competncia concorrente da Unio, Estados e Municpios, em matria tribut-
ria, correto afirmar que

(A) a norma jurdica editada por um ente federativo no mbito de sua competncia tributria
exige que os demais entes federativos respeitem sua incidncia, dentro dos respectivos limi-
t es geogrficos estaduais.
(B) a lei geral federal prevalece em relao s leis estaduais e est as prevalecem em relao s leis
municipais, nos termos das Constituies Estaduais.
(C) a com petncia residual tributria quanto aos impostos da Unio, observado o disposto no
art. 154, 1, da Constituio Federal.
(D) na ausncia de normas gerais federais, os Est ados tm competncia para legislar em matria
tributria, e, na ausncia de leis federais e estad uais, os Municpios t m a referida compet n-
cia, o que se d enomina competncia concorrente cumulativa.

Resposta: C

(FUNIVERSA/Delegado de Polcia/PC-DF/2015) Em relao aos tributos da Unio, dos estados,


do Distrito Federal e dos municpios, assinale a alternativa correta.

(A) Dada a compet ncia residual atribuda Unio, esta poder instituir, mediant e lei comple-
mentar, impostos no previstos na CF, desde que sejam no cumulativos e no tenham fato
gerador ou base d e clcu lo dos impostos previstos na CF.
(B) O Distrito Federal e os estados t m compet ncia para instituir o ITCMD, devendo, contudo,
respeitar, no que t ange alquota mxima a ser praticada, o que for fixado pelo Congresso
Nacional.
(C) Caso fosse criado, no Brasil, o Territrio Federal, seria de competncia da Unio a instituio
dos impostos estaduais e municipais nesse Territrio, independentemente de nele existirem
municpios.
,-
138
_./
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 8.

(D) Os estados e o Distrito Federal tm competncia tributria para instituir o ICMS, o IPVA, o
imposto sobre transmisso causa mortis e doao (ITCMD) e o imposto sobre servios (ISS).
(E) O imposto de renda, de competncia da Unio, deve ser informado pelos critrios da univer-
salidade, da pessoalidade e da no cumulatividade.
Resposta:A

(ESAF/Procurador da Fazenda Nacional/PGFN/201 S) Sobre a competncia tributria prevista


no CTN, assinale a opo incorreta.

(A) Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de
direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.
(B) A competncia tributria, salvo excees, indelegvel, podendo a atribuio das funes
de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administra-
tivas em matria tributria, ser conferida de uma pessoa jurdica de direito pblico a outra.
(C) A atribuio da funo de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurdica
de direito pblico a outra, pode ser revogada, a qualquer tempo e unilateralmente, pela
pessoa que a tenha conferido.
(D) A atribuio das funes de arrecadar tributos pode ser cometida a pessoas jurdicas de
direito privado.
(E) A atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou decises administrativ as em
matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, tambm
confere as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito
pblico que a cometeu.
Resposta:B

(ESAF/Planejamento e Oramento/201 S) Sobre os tributos de competncia da Unio, correto


afirmar que

(A) compete Unio instituir imposto sobre a renda e os proventos de qualquer natureza das
autarquias e fundaes pblicas estaduais.
(B) compete exclusivamente Unio instituir contribuies de natureza tributria.
(C) compete Unio instituir legislativamente contribuies de interesse de categorias econ-
micas, inclusive a contribuio sindical.
(D) compete exclusivamente Unio instituir contribuio de melhoria relativamente a obras
pblicas levadas a efeito por autarquia municipal com o emprego de recursos pblicos fede-
rais a ela descentralizadas para o desenvolvimento dos respectivos projetos de engenharia e
arquitetura.
(E) compete exclusivamente Unio, mediante a edio de legislao complementa r, exercer
competncia tributria residual instituindo taxas no previstas no texto constitucional.
Resposta:C

(ESAF/Planejamento e Oramento/2015) Sobre os tributos de competncia dos Estados, dos


Municpios e do Distrito Federal, incorreto afirmar que no vigente sistema constitucional tribu-
trio nacional:

(A) a instituio de taxas competncia comum da Unio, dos Estados, dos Municpios e do
Distrito Federal.
(B) a instituio de contribuio previdenciria funcional, cobrada de servidores pblicos titu-
lares de cargos efetivos para o custeio em seu benefcio de regime previdencirio prprio,
Art.8. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

contributivo e solidrio, competncia comum da Unio, dos Estados, dos Municpios e do


Distrito Federal.
(C) a instituio de contribuio de melhoria competncia comum da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal.
(D) a instituio de contribuio de iluminao pblica competncia comum dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal.
(E) a instituio do imposto sobre servios de qualquer natureza competncia comum dos
Municpios, do Distrito Federal e da Unio.

Resposta:D

(FCC/Juiz Substituto/TJ-PE/2015) A respeito da repartio de competncia em matria tribut-


ria, INCORRETO afirmar:
(A) No integra o plexo de competncias tributrias dos entes federativos a simples entrega
de carns para a notificao de tributo, sendo ilegal a realizao dessa tarefa diretamente
pelos Municpios e Estados por violar o monoplio da Unio na manuteno do servio
postal.
(B) Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem delegar parte de sua capacidade tri-
butria a instituies financeiras, consentindo que estas se encarreguem da cobrana de
crditos inscritos em dvida ativa.
(C) Enquanto no promulgada a lei complementar federal que fixa adequado tratamento tri-
butrio ao ato cooperativo, os Estados-membros podem dar s sociedades cooperativas o
tratamento legislativo que julgarem adequado.
(D) Medida Provisria poder estabelecer critrios especiais de tributao com o objetivo de
prevenir desequilbrios da concorrncia.
(E) Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de
direito pblico pertencer competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.

Resposta:A

(FCC/Auditor Conselheiro Substituto/TCM-G0/2015) De acordo com a Constituio Federal, os


Municpios brasileiros podem
(A) instituir imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, por natureza ou acesso
fsica, e de direitos rea is sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos
a sua aquisio.
(B) em carter excepcional, mediante lei complementar e prvia autorizao do Senado Fede-
ral, instituir emprstimos compulsrios, no caso de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse social.
(C) instituir imposto sobre a prestao de servios de qualquer natureza, definidos em lei com-
plementar, inclusive a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipa l e
de comunicao, definida na Lei Complementar n.0 87 / 1996.
(D) mediante prvia autorizao do Congresso Nacional, e por meio de lei complementar, ins-
tituir emprstimos compulsrios para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica.
(E) instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao
pblica, observados os princpios da legalidade, anterioridade, anterioridade nonagesimal
(noventena) e da irretroatividade.

Resposta: E
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.8.0

(FCC/Auditor Fiscal da Fazenda Estadual/SEFAZ-Pl/2015) De acordo com o Cdigo Tributrio


Nacional, caso o atual municpio pernambucano de Fernando de Noronha fosse transformado em
Estado federado, no dividido em municpios,

(A) a Unio teria competncia para instituir os tributos federais e os impostos estaduais.
(B) o novo Estado teria competncia para instituir apenas o ITBI e o IPTU.
(C) o novo Estado teria competncia para instituir apenas o ISS e o ITBI.
(D) nem a Unio, nem o novo Estado teriam competncia para instituir impostos municipais.
(E) o novo Estado teria competncia para instituir todos os impostos municipais.
Resposta: E

(VUNESP/Assessor Jurdico/Procurador-Geral/Prefeitura de Caieiras - SP/2015) impos-


to que no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de
pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos de-
corrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos,
a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, a
locao de bens imveis ou arrendamento mercantil. Trata-se do imposto cuja competncia
impositiva pertence

(A) Unio, exclusivamente


(B) Unio, privativamente.
(C) aos Estados.
(D) aos Municpios.
(E) aos Estados e ao Distrito Federal.

Resposta: D

(CONSULPLAN/Titular de Servios de Notas e de Registro/TJ-MG/2015) Acerca da competn-


cia tributria e da capacidade tributria, correto dizer que

(A) a atribuio de instituir tributos pode ser delegada, desde que mediante lei e apenas para
entidades de direito pblico.
(B) de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a capacidade tributria ativa pode ser delega-
da a entidades privadas.
(C) caso tenha sido regularmente delegada a atribuio das funes de executar leis, servios,
atos ou decises administrativas, tal delegao compreende as garantias e os privilgios
processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.
(D) a competncia tributria residual conferida Unio, para que, por meio de lei ordinria,
possa instituir impostos no cumulativos e que no t en ham fato gerador ou base de c lculo
prprios dos impostos j previstos na Constituio Federal.

Resposta:C

(CAIP-IMES/Advogado/Cmara Municipal de Atibaia - SP/2016) Assinale a alternativa incorre-


ta. Segundo a doutrina, a competncia tributria:

(A) aptido para criar tributos em abstrato, por meio de lei, com todos os elementos essenciais
(hiptese de incidncia, sujeito ativo, sujeito passivo, base de clculo, alquota). Referida ap-
tido abrange tambm, a possibilidade de aumentar, parcelar, diminuir, isentar, modificar e
perdoar tributos.
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141
_J
Art. 8.0 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(B) esgota-se na lei. Uma vez exercitada a competncia tributria desaparece e cede espao
para o surgimento da capacidade tributria ativa.
(C) no seu exerccio possui caractersticas especificas como a privatividade, indelegabilidade,
incaducabilidade, inalterabilidade, irrenunciabilidade, facultatividade do exerccio.
(D) aptido para arrecadar e fiscalizar os tributos. Pode ser delegada, revogvel a qualquer
tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico.

Resposta: D

(CS-UFG/Auditor de Tributos/Prefeitura de Goinia - G0/2016) De acordo com a Constituio


Federal de 1988, a competncia tributria residual pode ser exercida

(A) pela Unio.


(B) pela Unio, nos territrios, em relao aos impostos de competncia estadual.
(C) pelos Estados.
(D) pelo Distrito Federal, relativamente aos impostos de competncia dos Municpios.

Resposta:A

(FCC/Auditor do TCE/SP/2013) Uma coisa poder de legislar, desenhando o perfil jurdico de


um gravame ou regulando os expedientes necessrios sua funcionalidade; outra reunir cre-
denciais para integrar a relao jurdica, no tpico do sujeito ativo. (CARVALHO, Paulo de Barros.
Curso de Direito Tributrio. 23 ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 271 ). O trecho t ranscrito faz aluso,
respectivamente, a:

(A) capacidade tributria passiva e competncia tributria.


(B) capacidade tributria passiva e capacidade tributria ativa.
(C) competncia tributria e obrigao tributria.
(D) capacidade tributria ativa e obrigao tributria.
(E) competncia tributria e capacidade tributria ativa.

Resposta: E

(FCC/AFTE/SP/2013) Possuem competncia para instituir o Imposto Sobre Doaes e Transmis-


so causa mortis, Imposto Territorial Rural, Impostos sobre Importaes e Impostos sobre Servios
de Qualquer Natureza, respectivamente,

(A) Estados; Municpios; Unio; Estados e Distrito Federal.


(B) Municpios; Estados e Distrito Federal; Unio; M unicpios.
(C) Estados e Distrito Federal; Unio; Unio; Distrito Federal.
(D) Estados; Unio; Estados e Distrito Federal; Municpios.
(E) Estados; Municpios; Unio; Municpios e Distrito Federal.

Resposta: C

(VUNESP/Advogado/COREN/SP/2013) A respeito da competncia tributria, correto afirmar que:

(A) delegvel a atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma
pessoa jurdica de direito pblico a outra.
(B) a atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jur-
dica de direito pblico a outra, no compreende as garantias e privilgios processuais q ue
competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.

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142
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Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.

(C) constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encar-


go ou da funo de arrecadar tributos.
(D) o no exerccio da competncia tributria pode acarretar o seu deferimento a pessoa jurdi-
ca de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.
(E) indelegvel a atribuio das funes de executar leis, servios, atos ou decises adminis-
trativas, pela pessoa jurdica de direito pblico competente a outra da mesma natureza.
Resposta:A

(FCC/Juiz Substituto/TJ-G0/2015} Considere as seguintes afirmativas:

1. A competncia tributria pode ser deslocada para outro ente diante da inrcia na instituio
do tributo pelo ente poltico originalmente competente.
li. A competncia se distingue da capacidade tributria ativa porque esta est relacio nada
instituio do tributo e aquela cobrana do tributo.
Ili. A competncia tributria fixada pela Constituio da Repblica.
IV. A imunidade tributria significa ausncia de competncia do ente para instituir tributo na
situao definida pela norma constitucional imunizante.
V. A competncia tributria pode ser delegada por lei a outro ente poltico, hiptese em que se
torna tambm o titular da capacidade tributria ativa.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) Ili e IV.
(B) 1, li e Ili.
(C) Ili, IV e V.
(D) 1e li.
(E) IVeV.

Resposta: A

CAPTU LO li
Limitaes da Co mpet nc ia Tri b utri a

Seo I
Disposies Gerais

Art. 9.0 ved ado U ni o, aos Estados, ao Distrito Fed eral e ao s Municpios:
1- instituir ou m aj o rar tri b utos sem que a lei o estabe lea, ressalvado, quanto
m ajorao, o dispo sto nos artigos 2 1, 2 6 e 65;

O estudo do princpio da legalidade tributria pode ser feito no art. 150, I, da


CF e/e art. 97 do CTN.
A premissa deste princpio que os entes tributantes (Unio, Estados, Muni-
cpios e Distrito Federal) s podero criar ou aumentar tributo por meio de lei. Tal
Art. 9.0 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

princpio deve ser assimilado conjuntamente com o princpio da legalidade genrica,


previsto no art. 5. 0 , II, da CF. Por regra, a lei adequada para instituir tributo a lei
ordinria. Nessa medida, quem cria tributos o Poder Legislativo, no cabendo ao
Poder Executivo o mister legiferante.
Destaca-se em nosso pas o fenmeno da unicidade das casas legislativas,
preceituando que: o tributo federal deve ser criado por lei ordinria federal, no
Congresso Nacional; o tributo estadual deve ser criado por lei ordinria estadual,
na Assembleia Legislativa; o tributo municipal deve ser criado por lei ordinria
municipal, na Cmara dos Vereadores.
Entretanto, existem tributos federais que, mesmo obedecendo ao princpio
da legalidade, devem ser criados por lei complementar: Impostos sobre Grandes
Fortunas (art. 153, VII, da CF); Emprstimos Compulsrios (art. 148 da CF); Im-
postos Residuais (art. 154, I, da CF) e as contribuies social-previdencirias novas
ou residuais (art. 195, 4. 0 , da CF c/c art. 154, I, da CF).

EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA


Conforme preceitua o art. 153, 1. 0 , da CF, existem quatro impostos federais
que podero ter suas alquotas majoradas, ou reduzidas, por ato do Poder Executivo,
o que se d por decreto presidencial ou portaria do Ministro da Fazenda: Imposto
de Importao (II); Imposto de Exportao (IE); IPI; e IOF. So eles considerados
"excees" ao princpio da legalidade tributria. Como eles dependem de lei, talvez
fosse mais rigoroso afirmar que eles apenas "mitigam'' o princpio, sendo exemplos
de "atenuaes" ao princpio, e no de "excees':
Tais impostos tm carter extrafiscal, possuindo funo regulatria, o que
justifica a flexibilidade de alquotas. A extrafiscalidade caracterstica dos tributos
reguladores de mercado. A fiscalidade, por seu turno, caracterstica dos tributos
de finalidade eminentemente arrecadatria, ou seja, da maioria dos gravames.
Destaque-se, em tempo, que "quem pode o mais pode o menos': cabendo ao
Poder Executivo Federal a reduo de alquotas de tais impostos regulatrios.
Do mesmo modo, a EC 33/ 2001 trouxe mais dois exemplos de excees ao
princpio da legalidade. Note:
a) CIDE - Combustvel, conforme o art. 149, 2. 0 , II, c/c art. 177, 4.0 , I, b,
parte inicial, ambos da CF: o Poder Executivo Federal poder reduzir e reestabelecer
as alquotas do tributo por meio de ato prprio (decreto presidencial). Dessa forma,
no pode ultrapassar este patamar originrio de alquota;
b) ICMS - Combustvel, conforme o art. 155, 4.0 , IV, e, da CF: tal exceo diz
respeito incidncia unifsica do imposto, prevendo-se alquotas nacionalmente
estabelecidas por Convnios dos Executivos Estaduais, na esfera do Conselho de
Poltica Fazendria (CONFAZ), ou seja, por ato do Poder Executivo estadual.
Cabe ressaltar que o princpio da legalidade pode ser denominado tambm
como princpio da estrita legalidade. Nessa esteira, h outras denominaes impor-
tantes: princpio da tipicidade fechada, princpio da tipicidade regrada ou princpio
da reserva legal.
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.

O art. 97 do CTN dispe que determinadas matrias, como instituio e


majorao de tributos, fixao de alquota, definio de fato gerador, entre outras,
sujeitam-se, expressamente, reserva legal. Alm disso, a anlise do referido artigo
tambm sinaliza que obrigatria a toda lei tributria a presena de determinados
componentes, sob pena de se violar a estrita legalidade. Tais componentes so:

a) alquota e base de clculo (aspecto quantificativo);


b) sujeito passivo (aspecto pessoal passivo);
c) fato gerador (aspecto material);
d) multa.

Note que o prazo para pagamento no compe a lista, sendo, portanto, item no
adstrito reserva legal. Nessa medida, na viso do STF, poder ser estipulado, v.g.,
por portaria (STF, RE 140.669-PE-1998). Da se afirmar que, para o STF, as matrias
no sujeitas reserva legal podem estar submetidas a atos infralegais, como decreto,
portaria, instruo normativa ou outro instrumento normativo.
As obrigaes acessrias (art. 113, 2. 0 , do CTN) e a atualizao monetria do
tributo so exemplos de outras matrias se distanciam da estrita legalidade.

Art. 177. Constituem monoplio da Unio:( ...)


4. 0 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s ati-
vidades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
I - a alquota da contribuio poder ser: (... )
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no
artigo 150, III, b; (...)

~~/ JURISPRUDNCIA
........... .. . ...... . .................................... ......... .......

"Tributrio. Imposto de Exportao. Alterao de alquota. Art. 153, 1.0 , da CF. Compe-
tncia privativa do Presidente da Repblica no configurada. Atribuio deferida Camex.
Constitucionalidade. Faculdade discricionria cujos limites encontram-se estabelecidos
em lei. Recurso extraordinrio desprovido. I - compatvel com a Carta Magna a norma
infraconstitucional que atribui a rgo integrante do Poder Executivo da Unio a facul-
dade de estabelecer as alquotas do Imposto de Exportao. II - Competncia que no
privativa do Presidente da Repblica. III - Inocorrncia de ofensa aos arts. 84, caput,
IV e pargrafo nico, e 153, 1.0 , da CF ou ao princpio de reserva legal. Precedentes.
IV - Faculdade dscricionria atribuda Cmara de Comrcio Exterior - Camex, que
Art. 9. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

se circunscreve ao disposto no Dec.-lei 1.578/1977 e s demais normas regulamen-


tares. V - Recurso extraordinrio conhecido e desprovido" (STF, Tribunal Pleno, RE
570.680/RS, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, j. 28.10.2009, Dfe 04.12.2009, RT 894/105).

"Constitucional. Tributrio. Importao: alquotas: majorao por ato do executivo.


Motivao. Ato. Imposto de Importao: fato gerador. CF, art. 150, III, a e art. 153, 1.0
I - Imposto de importao: alterao das alquotas, por ato do Executivo, atendidas as
condies e os limites estabelecidos em lei: CF, art 153, 1.0 A lei de condies e de
limites lei ordinria, dado que a lei complementar somente ser exigida se a Consti-
tuio, expressamente, assim determinar. No ponto, a Constituio excepcionou a regra
inscrita no art. 146, II. II - A motivao do decreto que alterou as alquotas encontra-
-se no procedimento administrativo de sua formao, mesmo porque os motivos do
decreto no vm nele prprio. III - Fato gerador do imposto de importao: a entrada
do produto estrangeiro no territrio nacional (CTN, art. 19). Compatibilidade do art.
23 do Dec.-lei 37/1966 com o art. 19 do CTN. Smula 4 do antigo TFR. IV - O que a
Constituio exige, no art. 150, III, a, que a lei que institua ou que majore tributos seja
anterior ao fato gerador. No caso, o decreto que alterou as alquotas anterior ao fato
gerador do imposto de importao. V - Recurso extraordinrio conhecido e provido" (STF,
Tribunal Pleno, RE 225.602/CE, Rel. Min. Carlos Velloso, j. 25.11.1998, DJ 06.04.2001).

li - cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em lei poste-


rior data inicial do exerccio financei ro a que corresponda;

O princpio da anterioridade tributria - ou princpio da eficcia diferida - est


previsto nas alneas b e e do inciso III do art. 150 da CF.
A alnea b refere-se anterioridade anual ou anterioridade de exerccio. A alnea
e, por sua vez, inserida pela EC 42/2003, adstringe-se anterioridade nonagesimal.
As duas esperas temporais, em suma, vm ratificar a segurana jurdica que
deve reger o relacionamento entre o Estado que cobra e o contribuinte que arca com
o valor cobrado. O princpio da anterioridade tributria tem como finalidade asse-
gurar que o contribuinte no seja pego de surpresa pelo Fisco, indo ao encontro da
necessidade de o contribuinte se preparar para o evento compulsrio da tributao,
seja disponibilizando recursos, seja consultando um advogado especializado, que
poder orient-lo devidamente.
A alnea b, designativa da anterioridade anual, determina que os entes tribu-
tantes no podem cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha
sido publicada a lei majoradora ou instituidora do tributo. A expresso "exerccio
financeiro" deve ser entendida como "ano fiscal", que, no Brasil, representa o prprio
"ano civil" (perodo de 1.0 de janeiro a 31 de dezembro).
A alnea c, referente anterioridade nonagesimal, impe que o tributo, majorado
ou institudo, seja exigido depois de decorridos 90 (noventa) dias da publicao da
lei que tenha perpetrada a majorao ou sua instituio.
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.0

Faz-se necessrio destacar que o princpio da anterioridade tributria foi revi-


gorado com a EC 42/2003, que vedou a cobrana de tributos antes de decorridos 90
dias da data em que houver sido publicada a lei que tenha institudo ou majorado o
tributo, em consonncia com o art. 150, III, e, da CF. Dessa forma, fortaleceu-se o
postulado em anlise, uma vez que se passou a exigir, a partir de 2004, a obedin-
cia anterioridade anual, alm da anterioridade nonagesimal, em clara aplicao
cumulativa da norma tributria, proporcionando ao contribuinte mais uma forma
de proteo contra a tributao indevida.

EXCEES AO PRINCPIO DAANTERIORIDADE ANUAL


As excees ao princpio da anterioridade anual, contidas no art. 150, 1.0 ,
parte inicial, da CF, fazem parte de uma lista de tributos que, at a EC 42/2003, eram
imediatamente exigidos, quando majorados ou institudos. Observe o rol:

a) Imposto de Importao - II;


b) Imposto de Exportao - IE;
c) Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
d) Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF;
e) Imposto Extraordinrio (de Guerra) - IEG;
f) Emprstimo Compulsrio para Calamidade Pblica ou para Guerra Externa
(EC-CALA/GUE);
g) CIDE-Combustvel e ICMS-Combustvel (previstos na EC 33/2001).

Frise-se que at a EC 42/2003, o Emprstimo Compulsrio para Calamidade Pblica


ou para Guerra Externa (art. 148, I, da CF) era uma exceo estritamente doutrinria
anterioridade tributria anual, no sendo prevista expressamente no texto constitu-
cional. Aps a citada Emenda, passou a ser uma exceo expressa na Carta Magna.
No que se refere CIDE-Combustvel e ao ICMS-Combustvel, a EC 33/2001
reconheceu tais tributos como excees ao princpio da anterioridade anual e no
excees anterioridade nonagesimal.
Faz-se necessrio destacar que o princpio da anterioridade tributria foi revi-
gorado com a EC 42/2003, que vedou a cobrana de tributos antes de decorridos 90
dias da data em que houver sido publicada a lei que tenha institudo ou majorado o
tributo, em consonncia com o art. 150, III, e, da CF. Dessa forma, fortaleceu-se o
postulado em anlise, uma vez que se passou a exigir, a partir de 2004, a obedin-
cia anterioridade anual, alm da anterioridade nonagesimal, em clara aplicao
cumulativa da norma tributria, proporcionando ao contribuinte mais uma forma
de proteo contra a tributao indevida.
Curiosamente, da mesma forma que sobreveio a espera de 90 dias, no bojo da
regra da anterioridade nonagesimal, reflexamente, despontou a lista de excees ao
postulado, conforme se verificar no tpico seguinte.
Art. 9.0 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

EXCEES AO PRINCPIO DAANTERIORIDADE NONAGESIMAL


Conforme se depreende do comando inserto no art. 150, 1.0 , da CF, a EC
42/2003 excepcionou o perodo de 90 dias para alguns tributos. Confira a lista a seguir:

1) Imposto de Importao - II;


2) Imposto de Exportao - IE;
3) Imposto de Renda - IR;
4) Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF;
5) Imposto Extraordinrio (de Guerra) - IEG;
6) Emprstimo Compulsrio para Calamidade Pblica ou para Guerra Exter-
na - EC-CALA/GUE;
7) Alteraes na base de clculo do IPTU e do IPVA.

Conclui-se, assim, que os tributos do citado rol no obedecero ao perodo de


90 dias, caso venham a ser majorados ou institudos. A partir disso, podemos chegar
a importantes concluses:
a) Caso haja aumento do IPI, sua exigncia dever ocorrer aps 90 dias, a partir
da lei majoradora, no mais prevalecendo a exigncia imediata do tributo, como
ocorria at 2003, antes do advento da EC 42/2003;
b) Em caso de majorao do IR, em qualquer data do ano, sua exigncia dever
ocorrer no 1. 0 dia do exerccio financeiro subsecutivo ao da majorao, porquanto o
IR regra anterioridade anual, mas exceo anterioridade nonagesimal;
c) A parte final do art. 150, 1. 0 , da CF, em razo da EC 42/2003, dispe que so
excees anterioridade nonagesimal as alteraes na base de clculo do IPVA e do
IPTU. Esta base de clculo o valor venal do bem. Sendo assim, possvel que se pro-
ceda fixao legal do valor venal de um veculo automotor ou de um imvel, no fim de
ano, e que tal modificao possa ser aplicada no 1.0 dia do exerccio financeiro seguinte.
Perceba que a alterao favorece os interesses da Fazenda, pois se permitem modifica-
es abruptas, revelando-se, em tese, violadoras da segurana jurdica do contribuinte;
d) importante guardar que os pargrafos acima tratam das excees an-
terioridade, quer anual, quer nonagesimal. Caso o tributo no faa parte das listas
de excees estudadas, dever ser alvo da aplicao cumulativa da anterioridade, j
que se apresenta como regra, e no como exceo;
e) A contribuio para a seguridade social (PIS, COFINS etc.) poder ser
cobrada 90 dias aps a publicao da lei que a instituiu ou modificou, conforme se
depreende do art. 195, 6.0 , da CF.
Para o STF, o conceito de "modificao" perpassa a onerosidade efetiva para o
contribuinte, o que o levou a afirmar que a simples modificao em data de paga-
mento (antecipao) de contribuio previdenciria no seria suficientemente hbil
aavocaranoventena (Smula669 do STF e os RREE 182.971-SP e 274.949). Frise-se
que, em 17 de junho de 2015, o Plenrio do STF, por maioria, acolheu proposta de
edio de enunciado de smula vinculante com o seguinte teor: "Norma legal que
~
148
_./
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.

altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio


da anterioridade". Assim, tornou vinculante o contedo do Verbete 669 da Smula
do STF. Trata-se da Smula Vinculante 50 do STF.
f) Em resumo, procure memorizar:

I) Tributos exigidos imediatamente, caso aumentados ou institudos, ou seja,


excees concomitantes s anterioridades anual e nonagesimal: II, IE, IOF,
IEG e Emprstimo Compulsrio (Calamidade Pblica ou Guerra);
II) Tributos exigidos 90 dias aps o aumento, ou seja, excees anterioridade
anual, porm "regras" anterioridade nonagesimal: IPI, CID E-Combustvel
e ICMS-Combustvel;
III) Tributos exigidos a partir de 1.0 de janeiro do exerccio financeiro seguinte,
independentemente da data do aumento ou da instituio, ou seja, excees
anterioridade nonagesimal, porm "regras" anterioridade anual: IR e
alteraes na base de clculo do IPVA e IPTU;
IV) Tributos que so excees concomitantes aos princpios da legalidade, da
anterioridade anual e da anterioridade nonagesimal: II, IE e IOF;
V) A contribuio para a seguridade social (PIS, COFINS etc.) poder ser
cobrada 90 dias aps a publicao da lei que a instituiu ou modificou.

OS REFLEXOS DA EC 32/2001 NOS PRINCPIOS DA LEGALIDADE E


ANTERIORIDADE
A EC 32/2001 refere-se utilizao da medida provisria em matria tributria,
conforme dispe o art. 62, 2. 0 , da CE
Com a EC citada, o prazo de validade de uma MP passou a ser de 60 dias, ad-
mitida uma nica prorrogao, por mais 60 dias. Em caso de no converso em lei
no prazo estabelecido, a MP perder eficcia desde a origem, devendo seus efeitos
ser regulados por decreto legislativo do Congresso Nacional.
Ressalte-se que, antes da citada Emenda, o STJ j se manifestava favoravelmente
possibilidade de se utilizarem medidas provisrias para a instituio de tributos
(STF, AgRAg 236.976). Entretanto, a EC 32/2001 condicionou a incidncia da MP
a 1. 0 de janeiro do exerccio seguinte sua converso em lei.

CONFRONTO DA EC 32/2001 COM O PRINCPIO DA LEGALIDADE


TRIBUTRIA
Embora o STF tenha admitido a criao ou o aumento de tributo por meio de
medida provisria, tal posicionamento necessitava de respaldo constitucional, uma
vez que a tese era lastreada em posicionamento jurisprudencial. Tal respaldo veio
com a EC 32/2001, que introduziu inmeras modificaes ao art. 62 da CF, com a
incluso de doze pargrafos ao comando. Sabe-se, hodiernamente, que a MP meio
idneo de alterao e instituio de imposto, conforme art. 62, 2. 0 , da CF.

1~
Art. 9. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Todavia, a MP no pode tratar de matria reservada lei complementar, con-


forme art. 62, 1.0 , III, da CF, ou seja, valendo-se de um recurso mnemnico, "onde
a lei complementar versar, a medida provisria no ir disciplinar".
A propsito, so tributos federais passveis de instituio por lei complementar
e que, consequentemente, rechaam a via da MP: imposto sobre grandes fortunas,
imposto residual, emprstimo compulsrio e a residual contribuio social-previden-
ciria. Portanto, no h que se falar, por exemplo, em instituio de imposto sobre
grandes fortunas por medida provisria, ou, mesmo, em emprstimo compulsrio
institudo por igual meio normativo.
Alm disso, a indigitada restrio atinge, igualmente, as matrias previstas na
Carta Magna como dependentes de lei complementar. Recomendamos, para o bom
entendimento da questo, a leitura de alguns artigos, quais sejam:

a) o art. 155, 2. 0 , XII, da CF, para o ICMS;


b) o art. 155, 1.0 , III, da CF, para o ITCMD;
c) o art. 156, 3., da CF, para o ISS;
d) os arts. 146 e 146-A da CF, que tratam das normas gerais em matria de
legislao tributria, conflitos de competncia, limitaes constitucionais
ao poder de tributar e preveno de desequilbrios de concorrncia;
e) o art. 195, 11, da CF (para contribuio social - remisso e anistia).

A V IGNCIA E O PRINCPIO DAANTERIORIDADE TRIBUTRIA


Sabe-se que toda lei que criar ou majorar tributos ter sua eficcia submetida ao
princpio da anterioridade, salvo as excees constitucionalmente previstas (art. 150,
1., da CF). Isso significa dizer que os gravames somente podero ser cobrados a partir do
1.0 dia do ano seguinte ao da publicao da lei (art. 150, III, b, da CF), alm de respeitar
o princpio da anterioridade nonagesimal (art. 150, III, e, da CF), o que representa um
cristalino diferimento ou adiamento (isto , postergao) da eficcia do tributo.
Repise-se que grande parte das leis tributrias mostra coincidncia entre a
data da publicao e a da vigncia, o que significa dizer que muitas delas entram em
vigor na data da prpria publicao. Porm, vigncia no deve ser confundida com
eficcia. Esta s ocorre no ano subsecutivo ao ano daquela, quanto aos tributos em
geral. Este o teor do j estudado princpio da anterioridade tributria.

~~, JURISPRUDN CIA


................. .......................... . ..... .............. ......................... ... ........

''.Ao direta de inconstitucionalidade. Decreto. Adequao. Surgindo do decreto norma-


tividade abstrata e autnoma, tem-se a adequao do controle concentrado de constitu-
cionalidade. Tributo. IPI. Alquota. Majorao. Exigibilidade. A majorao da alquota
do IPI, passvel de ocorrer mediante ato do Poder Executivo - art. 153, 1.0 - , submete-
-se ao princpio da anterioridade nonagesimal previsto no art. 150, III, e, da CE Ao
direta de inconstitucionalidade. IPI. Majorao da alquota. Princpio da anterioridade
,-
15~
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.0

nonagesimal Liminar. Relevncia e risco configurados. Mostra-se relevante pedido de


concesso de medida acauteladora objetivando afastar a exigibilidade da majorao do
Imposto sobre Produtos Industrializados, promovida mediante decreto, antes de decor-
ridos os noventa dias previstos no art. 150, III, e, da Carta da Repblic' (STF, Tribunal
Pleno, ADin-MC 4.661/DF, Rei. Min. Marco Aurlio, j. 20.10.2011, DJe 23.03.2012).
"Tributrio. ICMS. Majorao de alquota. Prorrogao. Inaplicabilidade do prazo
nonagesimal (art. 150, III, e, da CF). Recurso extraordinrio conhecido e provido.
1. A Lei paulista 11.813/2004 apenas prorrogou a cobrana do ICMS com a alquota
majorada de 17 para 18%, criada pela Lei paulista 11.601/2003. 2. O prazo nonagesimal
previsto no art. 150, III, e, da CF somente deve ser utilizado nos casos de criao ou
majorao de tributos, no na hiptese de simples prorrogao de alquota j aplicada
anteriormente. 3. Recurso extraordinrio conhecido e provido para possibilitar a
prorrogao da cobrana do ICMS com a alquota majorada" (STF, Tribunal Pleno,
RE 584.100/SP, Rei. Min. Ellen Gracie, j. 25.11.2009, DJe 05.02.2010).
"Medida cautelar em ao direta de inconstitucionalidade. 2. Art. 3.0 da Lei 15.747,
de 24.12.2007, do Estado do Paran, que estabelece como data inicial de vigncia
da lei a data de sua publicao. 3. Alterao de dispositivos da Lei 14.260/2003, do
Estado do Paran, a qual dispe sobre o Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores - IPVA. 4. Alegada violao ao art. 150, III, e, da CF. 5. A reduo ou a
extino de desconto para pagamento de tributo sob determinadas condies previstas
em lei, como o pagamento antecipado em parcela nica, no pode ser equiparada
majorao do tributo em questo, no caso, o IPVA. No incidncia do princpio da
anterioridade tributria. 6. Vencida a tese de que a reduo ou supresso de desconto
previsto em lei implica, automtica e aritmeticamente, aumento do valor do tributo
devido. 7. Medida cautelar indeferida" (STF, Tribunal Pleno, ADin-MC 4.016/PR,
Rei. Min. Gilmar Mendes, j. 01.08.2008, DJe 24.04.2009).
"I. Ao direta de inconstitucionalidade: Lei 959, do Estado do Amap, publicada no
DOE de 30.12.2006, que dispe sobre custas judiciais e emolumentos de servios no-
tariais e de registros pblicos, cujo art. 47 - impugnado - determina que a 'lei entrar
em vigor no dia 01.01.2006': procedncia, em parte, para dar interpretao conforme
a Constituio aos dispositivos questionados e declarar que, apesar de estar em vigor a
partir de O1.01.2006, a eficcia dessa norma, em relao aos dispositivos que aumentam
ou instituem novas custas e emolumentos, se iniciar somente aps 90 dias da sua
publicao. II. Custas e emolumentos: serventias judiciais e extrajudiciais: natureza
jurdica. da jurisprudncia do Tribunal que as custas e os emolumentos judiciais
ou extrajudiciais tm carter tributrio de taxa. III. Lei tributria: prazo nonagesimal.
Uma vez que o caso trata de taxas, devem observar-se as limitaes constitucionais ao
poder de tributar, dentre essas, a prevista no art. 150, III, e, com a redao dada pela EC
42/2003 - prazo nonagesimal para que a lei tributria se torne eficaz" (STF, Tribunal
Pleno, ADin 3.694/AP, Rei. Min. Seplveda Pertence, j. 20.09.2006, DJ 06.11.2006).
\

t;;;:\ : QUESTES
~ DE CONCURSO
(VUNESP/Juiz Substituto/TJ-RJ/2016) Com base em smula do Supremo Tribunal Federal,
correto afirmar que
(A) se mostra constitucional a exigncia de depsito ou arrolamento prvio de dinheiro ou bens
para admissibilidade de recurso administrativo.
(B) constitucional a incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS sobre
operaes de locao de bens mveis, haja vista expressa previso em lei especfica.

r--
151
__/
Art. 9. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(C) inconstitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de cl-
culo prpria de terminado imposto, ainda que no haja integral identidade entre uma base e outra.
(D) falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documen-
to relativo operao tributvel tipifica crime material contra a ordem tributria, mesmo
antes do lanamento definitivo do tributo.
(E) norma legal que altera o prazo de recolhimento de obrigao tributria no se sujeita ao
princpio da anterioridade.
Resposta:E

Ili -estabelecer limitaes ao trfego, no Territrio Nacional, de pessoas ou


mercadorias, por me io de tributos interestaduais ou intermu nicipais;

:@
= COMENTRIOS
........ ............................................................. ...........................

PRINCPIO DA NO LIMITAO AO TRFEGO DE PESSOAS E BENS


O princpio da no limitao ao trfego de pessoas e bens, previsto no inciso V do
art. 150 da CF, determina que a intermunicipalidade e a interestadualidade no podero
ser fatos geradores de quaisquer tributos, sejam eles federais, estaduais ou municipais.
Nessa medida, compete ao legislador, no ato de instituio do tributo, elaborar a lei
delimitadora do fato gerador, que, por sua vez, deve ser distinto da transposio de
Municpios (intermunicipalidade) e da transposio de Estados (interestadualidade).
Na verdade, o princpio em tela mera corroborao da liberdade de locomo -
o, constitucionalmente admitida no art. 5.0 , LXVIII, da CF. No entanto, cabem
aqui duas atenuaes, sendo uma de ordem constitucional (art. 150, V, p arte final,
da CF), referente aos pedgios, e outra de ordem doutrinria, referente ao ICMS,
exigido pelas autoridades fiscais nos Postos de Fiscalizao das rodovias.

NOTAIMPORTANTE:ANLISE DOS PEDGIOS


A doutrina no unssona quanto natureza jurdica do pedgio, entendendo
alguns tratar-se de taxa, enquanto outros vinculam a exao a preo pblico, na
espcie tarifa. A questo problemtica, com interminveis divergncias. Veja, em
resumo, algumas das razes abaixo:

O pedgio prestao comumente cobrada por concessionrias, isto , por


pessoas jurdicas de direito privado, que se colocam na posio de "sujeitos
ativos" - um paradoxo inaceitvel no campo da obrigao tributria;
O pedgio prestao instituda e reajustada por atos diversos de lei, afas-
tando da exao a feio tributria;
Inexistindo as vias alternativas, a exao se torna compulsria, aproximando-
-a de uma "tax: propriamente dita;
,-
15_:_,,
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.

O art. 150, V, "parte final': da CF preceitua sobre o pedgio como ressalva a


um princpio tributrio, levando o intrprete a vincul-lo a "tributo': o que
lhe avocaria, de modo inflexvel, os princpios constitucionais tributrios,
entre os quais o da legalidade.

A doutrina, quase de maneira harmnica, entende que o pedgio tributo.


Todavia, h quem veja o pedgio como preo pblico, entendendo que a ressalva no
art. 150, V, "parte final': da CF meramente didtica. No plano legislativo, h clara
dissociao estabelecida entre "preo" e "pedgio': constante do item 22.01 da Lista
de Servios anexa LC 116/2003, o que corrobora a tese tributria para o pedgio.
Cobra-se o pedgio apenas pela utilizao efetiva do servio de conservao de
rodovias, ainda que sob o equivocado regime de direito privado, o que nos parece
incoerente, luz do texto constitucional. fato que, nos dias atuais, no se conhece
na malha rodoviria brasileira a cobrana de pedgio-tributo nos moldes constitu-
cionais. Pelo contrrio, a cobrana de pedgio se faz habitualmente nas rodovias de
movimento e rentabilidade maiores, por meio do preo pblico.
Analisando a questo, podemos dizer que, caso a administrao da via pblica,
objeto de cobrana do pedgio, seja realizada por rgo da administrao direta (au-
tarquia ou empresa controlada por Estado, como DER ou DERSA), a exao dever
ser considerada uma taxa. Diversamente, se a via for explorada por entidade parti-
cular (concessionrias, permissionrias etc.), poder existir uma escolha da exao
pelo legislador - se pedgio-taxa ou pedgio-tarifa. Sobre esse tema, conferir Lei
Federal 10.233/2001 (art. 13, I), que criou a Agncia Nacional de Transportes Terres-
tres - ANTT, regulando a concesso de "explorao de infraestrutura de transporte
pblico" federal. Este instituto legal, em diferenciados dispositivos, deixa patente
que tal explorao, pela concessionria, ser remunerada mediante a cobrana de
tarifas (art. 28, I e II; art. 34-A, 2. VI, e art. 35, VII). 0
,

Em concluso, o pedgio pode ser taxa ou preo pblico (tarifa), dependendo


das circunstncias e da forma como for exigido. Entretanto, pela complexidade da
matria e pela diversidade de entendimentos, ser necessrio aguardarmos novos
julgamentos do STF para uma melhor definio jurisprudencial sobre o tema.
Em tempo, frise-se que o Plenrio do STF, em 11 de junho de 2014, sacramentou
o seguinte entendimento na ADI 800: "O pedgio cobrado pela efetiva utilizao de
rodovias conservadas pelo Poder Pblico, cuja cobrana est autorizada pelo inciso
V, parte final, do art. 150 da Constituio de 1988, no tem natureza jurdica de taxa,
mas sim de preo pblico, no estando a sua instituio, consequentemente, sujeita
ao princpio da legalidade estrita':
... '.

, REFERNCIAS
CONSTITUCIO NA IS
..

Art. 5. 0 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se
aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida,
liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: (...)
,--
__,,
153
Art. 9.0 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

LXVIII - conceder-se- habeas corpus sempre que algum sofrer ou se achar ameaado de sofrer
violncia ou coao em sua liberdade de locomoo, por ilegalidade ou abuso de poder;( ...)

~~/ JURISPRUDNCIA
...... --..................................................................................... ...........
"Tributrio e constitucional. Pedgio. Natureza jurdica de preo pblico. Dec.
34.417/1992, do Estado do Rio Grande do Sul. Constitucionalidade. 1. O pedgio
cobrado pela efetiva utilizao de rodovias conservadas pelo Poder Pblico, cuja
cobrana est autorizada pelo inc. V, parte final, do art. 150 da Constituio de
1988, no tem natureza jurdica de taxa, mas sim de preo pblico, no estando a
sua instituio, consequentemente, sujeita ao princpio da legalidade estrita. 2. Ao
direta de inconstitucionalidade julgada improcedente" (STF, Tribunal Pleno, ADin
800/RS, Rel. Min. Teori Zavascki, j. 11.06.2014, DJe 01.07.2014).
"Constitucional tributrio. Imposto sobre Operaes de Circulao de Mercadorias e
Prestao de Servios de Comunicao e de Transporte Interestadual e Intermunicipal.
Lei 6.041/2010 do Estado do Piau. Liberdade de trfego de bens e pessoas (arts. 150,
V e 152 da Constituio). Duplicidade de incidncia (bitributao - art. 155, 2.0 , VII,
b da constituio). Guerra fiscal vedada (art. 155, 2.0 , VI da Constituio). Medida
cautelar deferida. Tem densa plausibilidade o juzo de inconstitucionalidade de norma
criada unilateralmente por ente federado que estabelea tributao diferenciada de
bens provenientes de outros estados da Federao, pois: (a) H reserva de resoluo do
Senado Federal para determinar as alquotas do ICMS para operaes interestaduais;
(b) O perfil constitucional do ICMS exige a ocorrncia de operao de circulao de
mercadorias (ou servios) para que ocorra a incidncia e, portanto, o tributo no pode
ser cobrado sobre operaes apenas porque elas tm por objeto 'bens: ou nas quais fique
descaracterizada atividade mercantil-comercial; (c) No caso, a Constituio adotou como
critrio de partilha da competncia tributria o estado de origem das mercadorias, de
modo que o deslocamento da sujeio ativa para o estado de destino depende de alte-
rao do prprio texto constitucional (reforma tributria). Opo poltica legtima que
no pode ser substituda pelo Judicirio. Medida liminar concedida para suspender a
eficcia prospectiva e retrospectiva (ex tunc) da Lei estadual 6.041/2010" (STF, Tribunal
Pleno, ADin-MC 4.565/PI, Rel. Min. Joaquim Barbosa, j. 07.04.2011, DJe 27.06.2011).

IV - cobrar imposto sobre:

.'-;

L@ C::<:>1\11 ~.l'IT~~l<:)S .
IMUNIDADES TRIBUTRIAS

As imunidades tributrias apresentam-se como normas constitucionais de


desonerao tributria. Em outras palavras, so mandamentos que distanciam a tri-
butao, por vontade do legislador constituinte, que assim se manifesta objetivando
,-
154
__,,
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.0

homenagear determinados valores inalienveis da pessoa. Com efeito, as imunidades


tributrias delineiam exoneraes justificadas teologicamente, uma vez que o legis-
lador constituinte deliberou prestigiar valores constitucionalmente consagrados, tais
como a liberdade religiosa, a liberdade poltica, a liberdade sindical, a liberdade de
expresso, os direitos sociais, o acesso cultura, o incentivo assistncia social etc.
Diga-se, alis, que as imunidades e os princpios tributrios so limitaes cons-
titucionais ao poder de tributar, recebendo, para o STF, a estatura de clusulas ptreas.
No plano conceitua!, possvel asseverar que a norma imunizante representa
uma delimitao negativa da competncia tributria, o que nos leva a afirmar que
a imunidade uma norma de "incompetncia tributria':
No confronto entre imunidade e iseno, despontam os seguintes traos distintivos:

A iseno traduz-se em dispensa legal de pagamento de tributo; a imunidade


a no incidncia apreciada constitucionalmente.
A iseno situa-se no campo da incidncia tributria e diz respeito con-
juntura econmica e social de um pas. Em sntese, o que se inibe na iseno
o lanamento do tributo, tendo ocorrido fato gerador e nascido o vnculo
jurdico-obrigacional. Na imunidade, no h que se mensurar em relao
jurdico-tributria, posto que a norma imunizadora est excluda do cam-
po de incidncia do tributo. A no incidncia, a propsito, a ausncia de
subsuno do fato imponvel ao conceito descrito na hiptese de incidncia,
ou seja, o acontecimento ftico no se alinha com fidelidade descrio
legal originria, restando incompletos os elementos para a tipicidade.
A iseno, por sua vez, um favor legal consolidado na dispensa de pagamento
de tributo devido, isto , a autoridade legislativa impede que o sujeito passivo
da obrigao tributria se sujeite ao tributo. Portanto, inibe-se o lanamento.
A imunidade, por seu turno, manifesta-se pela no incidncia qualificada
constitucionalmente. Traduz-se no obstculo, que decorre de preceito cons-
titucional, incidncia de tributos sobre fatos ou situaes especficos.

Ao analisarmos o art. 150, VI, a, b, e, d e e, da CF, notamos que o referido pre-


ceptivo afasta apenas a incidncia de impostos. Assim sendo, as situaes protegidas
pela presente regra imunizante, no estaro livres, entretanto, da incidncia habitual
das outras exaes, como das taxas ou das contribuies de melhoria. Como exemplo,
podemos dizer que sobre os templos o IPTU no incidir, entretanto haver a incidncia
normal de uma taxa de coleta de lixo; ainda, sobre o diretrio do partido poltico, no
incidir o IPTU, mas sobre ele recair a sujeio passiva da contribuio de melhoria.
Por fim, evidencia-se que h dispositivos imunizadores afetos aos mais diferentes
tributos. Assim, nota-se que as principais imunidades versam sobre impostos (art.
150, VI, da CF), entretanto sobejam comandos imunitrios que preveem desone-
raes de outros tributos, v.g., o art. 195, 7.0 , da CF (no mbito das contribuies
previdencirias); o art. 149, 2. 0 , I, da CF (no mbito das contribuies interventivas
e sociais); entre outros exemplos.
,-
15..:.J
Art. 9. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

~~ JURISPRU DNCIA
-:::: .. ... .:'.'............ ............ ... ....................... ................. .

"Constitucional. Tributrio. Imposto de Renda. Imunidade tributria. CF, art. 150,


VI, a, b, e e d. Lei 9.532/1997, art. 28. I - Inconstitucionalidade da expresso 'in-
clusive pessoa jurdica imune', inscrita no art. 28 da Lei 9.532/1997. CF, art. 150,
VI, a, b, e e d. II - Ao direta de inconstitucionalidade julgada procedente"
(STF, Tribunal Pleno, ADin 1.758/ DF, Rel. Min. Carlos Velloso, j. 10.11.2004, DJ
11.03.2005).
"Agravo regimental no agravo de instrumento. Tributrio. IPTU. Porto de santos.
Imunidade recproca. Taxas. Honorrio advocatcio. Sucumbncia. 1. Imveis
situados no porto, rea de domnio pblico da Unio, e que se encontram sob
custdia da companhia, em razo de delegao prevista na Lei de Concesses
Porturias. No incidncia do IPTU, por tratar-se de bem e servio de competncia
atribuda ao poder pblico (arts. 21 , XII, f, e 150, VI, da CF). 2. Taxas. Imunidade.
Inexistncia, uma vez que o preceito constitucional s faz aluso expressa a im-
posto, no comportando a vedao a cobrana de taxas. Agravo regimental a que
se nega provimento" (STF, l. T., AgRg no Agin 458.856/SP, Rel. Min. Eros Grau,
j. 05.10.2004, DJ 20.04.2007).
"Embargos de declarao em recurso extraordinrio. Contribuio para o PIS sobre
a venda de livros, jornais e peridicos. Imunidade. Omisso. Alegao procedente. 1.
A imunidade prevista no art. 150, VI da CF no alcana a contribuio para o PIS,
mas somente os impostos incidentes sobre a venda de livros, jornais e peridicos. 2.
Embargos recebidos para, suprindo a omisso apontada pelas embargantes, declarar
conhecido e parcialmente provido o recurso extraordinrio" (STF, 2. T., EDcl no RE
211.388/PR, Rel. Min. Maurcio Corra, j. 10.02.1998, DJ 08.05.1998).

a) o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros;

IMUNIDADE RECPROCA
O art. 150, VI, a, da CF dispe que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios a instituio de impostos sobre patrimnio, renda ou
servios uns dos outros.
Tal norma visa garantir e confirmar o princpio da isonomia e o equilbrio
federativo entre as pessoas polticas (ou federalismo de equilbrio), indicando que
existe mais de uma esfera de poder dentro do mesmo territrio, do que decorre a
indissolubilidade do pacto federativo (STF, AgRg 174.808).
r-
156
_../
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.

Por conta disso, tem-se que as entidades impositoras apresentam-se parificadas,


e no hierarquizadas. Alm disso, a regra se estende s autarquias e fundaes pbli-
cas, em razo da personalidade jurdica de direito pblico, de que so possuidoras
as referidas entidades (art. 150, 2., da CF). Da se afirmar, conclusivamente, que
haver normal incidncia de tributos sobre as demais pessoas jurdicas, a saber, as
sociedades de economia mista e as empresas pblicas.
Curiosamente, o STF tem entendido que determinadas empresas pblicas,
que executam servios pblicos de prestao obrigatria e exclusiva do Estado,
so merecedoras da imunidade constitucional. O posicionamento solidificou-se
em julgado afeto Empresa de Correios e Telgrafos (ECT), uma empresa pblica
que se destina ao servio postal e ao correio areo (art. 21, X, da CF) - atividades
dotadas de estatalidade.
No obstante, importante destacar que, em 28 de fevereiro de 2013, o STF
(Pleno) finalizou uma questo pendente, com Repercusso Geral (RE 601.392), na
qual se discutia a possvel incidncia de ISS sobre servios no tipicamente pos-
tais, prestados em regime de concorrncia pelos Correios. Em apertada votao,
marcada por polmica, o STF estendeu a manuteno da imunidade tributria, j
prevista para os servios prestados em regime de monoplio, para os servios no
tipicamente postais.
Para o STF, em julgado de 15 de outubro de 2014, "no se pode estabelecer,
'a priori: nenhuma distino entre os imveis afetados ao servio postal e aqueles
afetados atividade econmica'~ No caso em questo, a discusso tratou da incidn-
cia ou no de IPTU sobre imveis pertencentes Empresa Brasileira de Correios e
Telgrafos - ECT que no estavam afetados ao servio pblico.
Relativamente ao IPVA, em 26 de novembro de 2014, o Pleno do STF, na Ao
Cvel Ordinria (ACO) 879, entendeu que "so imunes incidncia do IPVA os
veculos automotores pertencentes Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos -
ECT (CF, art. 150, VI, a)".
J no mbito do ICMS, em 29 de outubro de 2015, o Pleno do STF, na Ao
Cvel Originria (ACO) 1.095, entendeu que indevida a cobrana de ICMS (pelo
Estado de Gois) incidente sobre o servio de transporte de encomendas realizado
pelaECT.
O STF, como se nota, desde 2004 vem produzindo, copiosamente, veredictos
favorveis imunidade recproca para a ECT.
Ademais, em fevereiro de 2007, o STF (AC 1.550-2) estendeu a imunidade
a uma sociedade de economia mista estadual (CAERD - Companhia de guas e
Esgotos de Rondnia). No julgamento, foi utilizado igual fundamento adotado no
caso dos Correios.
Dessa maneira, entendemos que as empresas pblicas e as sociedades de eco-
nomia mista devero, como regra, recolher os impostos, excepcionando o caso de
realizarem atividades na funo exclusiva de Estado, o que lhes proporciona o manto
protetor da imunidade.
,,--
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__.,
Art. 9.0 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

<'!\~ REFERNCIAS
:;-........ =f/ .... ...........................
CONSTITUCIONAIS ............. ............... ........................

Art. 21. Compete Unio: (... )


X - manter o servio postal e o correio areo nacional;( ... )

JURISPRUDNCIA

"Casa da Moeda do Brasil (CMB). Empresa governamental delegatria de servios


pblicos. Emisso de papel moeda, cunhagem de moeda metlica, fabricao de
fichas telefnicas e impresso de selos postais. Regime constitucional de monoplio
(CF, art. 21, VII). Outorga de delegao CMB, mediante lei, que no descaracte-
riza a estatalidade do servio pblico, notadamente quando constitucionalmente
monopolizado pela pessoa poltica (a unio federal, no caso) que dele titular.
A delegao da execuo de servio pblico, mediante outorga legal, no implica
alterao do regime jurdico de direito pblico, inclusive o de direito tributrio,
que incide sobre referida atividade - consequente extenso, a essa empresa pblica,
em matria de impostos, da proteo constitucional fundada na garantia da imuni-
dade tributria recproca (CF, art. 150, VI, a). O alto significado poltico-jurdico
dessa prerrogativa constitucional, que traduz uma das projees concretizadoras
do princpio da federao. Imunidade tributria da Casa da Moeda do Brasil, em
face do ISS, quanto s atividades executadas no desempenho do encargo que, a
ela outorgado mediante delegao, foi deferido, constitucionalmente, Unio
Federal. Doutrina (Regina Helena Costa, inter alias). Precedentes. Recurso de
agravo improvido" (STF, 2. T., AgRg no RE 610.517/RJ, Rel. Min. Celso de Mello,
j. 03.06.2014, DJe 23.06.2014).
"Recurso extraordinrio com repercusso geral. 2. Imunidade recproca. Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos. 3. Distino, para fins de tratamento norma-
tivo, entre empresas pblicas prestadoras de servio pblico e empresas pblicas
exploradoras de atividade. Precedentes. 4. Exerccio simultneo de atividades em
regime de exclusividade e em concorrncia com a iniciativa privada. Irrelevncia.
Existncia de peculiaridades no servio postal. Incidncia da imunidade prevista
no art. 150, VI, a, da CF. 5. Recurso extraordinrio conhecido e provido" (STF,
Tribunal Pleno, RE 601.392/PR, Rei. p/ acrdo Min. Gilmar Mendes, j. 28.02.2013,
DJe 05.06.2013).
''.A.gravo regimental em recurso extraordinrio. Tributrio. Imunidade tributria
recproca. Sociedade de economia mista. Servio pblico de gua e esgoto. Aplica-
bilidade. 1. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal entende que a sociedade
de economia mista prestadora de servio pblico de gua e esgoto abrangida pela
imunidade tributria recproca, nos termos da alnea a do inc. VI do art. 150 da CF.
Precedentes. 2. Agravo regimental desprovido" (STF, 2. T., AgRg no RE 631.309/SP,
Rel. Min. Ayres Britto, j. 27.03.2012, Dfe 26.04.2012).
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.

"Constitucional. Tributrio. Recurso extraordinrio. Repercusso geral. Imunidade


tributria recproca. Sociedade de economia mista. Servios de sade. 1. A sade
direito fundamental de todos e dever do Estado (arts. 6.0 e 196 da CF). Dever
que cumprido por meio de aes e servios que, em face de sua prestao pelo
Estado mesmo, se definem como de natureza pblica (art. 197 da Lei das leis). 2.
A prestao de aes e servios de sade por sociedades de economia mista cor-
responde prpria atuao do Estado, desde que a empresa estatal no tenha por
finalidade a obteno de lucro. 3. As sociedades de economia mista prestadoras de
aes e servios de sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam
da imunidade tributria prevista na alnea a do inc. VI do art. 150 da Constitui-
o Federal. 3. Recurso extraordinrio a que se d provimento, com repercusso
geral" (STF, Tribunal Pleno, RE 580.264/RS, Rel. p / acrdo Min. Ayres Britto, j.
16.12.2010, DJe 06.10.2011).
"Processual civil. Agravo regimental. Constitucional. Tributrio. Imposto sobre
Operao de Circulao de Mercadorias e Servios. ICMS. Importao. Imunidade
recproca. Aplicabilidade a municpio na hiptese de o ente federado ocupar posi-
o prpria de contribuinte (importador). Risco livre-iniciativa e concorrncia.
Necessidade de prova. A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da Cons-
tituio aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios,
quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o 'contribuinte
de direito' e o 'contribuinte de fato'). Compete ao ente tributante provar que as
operaes de importao desoneradas esto influindo negativamente no mercado,
a ponto de violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco
livre-iniciativa e concorrncia. Agravo regimental ao qual se nega provimento"
(STF, 2.3 T., AgRg no Agln 518.405/RS, Rel. Min. Joaquim Barbosa, j. 06.04.2010,
DJe 30.04.2010).
"Processual civil. Agravo regimental. Constitucional. Tributrio. Imunidade recproca.
Ordem dos Advogados do Brasil. Seccional. Aplicaes financeiras. Investimentos.
Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF. Abrangncia. Dever de fiscalizao.
Ausncia de prejuzo. Plena vinculao da constituio do crdito tributrio. 1.
A imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil da espcie
recproca (art. 150, VI, a da Constituio), na medida em que a OAB desempenha
atividade prpria de Estado (defesa da Constituio, da ordem jurdica do Estado
democrtico de direito, dos direitos humanos, da justia social, bem como a seleo
e controle disciplinar dos advogados). 2. A imunidade tributria recproca alcana
apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imuni-
dade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar
a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de
finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio
e de tomar as demais medidas legais cabveis. Natureza plenamente vinculada do
lanamento tributrio, que no admite excesso de carga. Agravo regimental ao qual
se nega provimento'' (STF, 2.3 T., AgRg no RE 259.976/RS, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
j. 23.03.2010, DJe 30.04.2010).

b) templos de qualquer culto;

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15~
Art. 9. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

: :

C\ ,
. ..~. . . .~~~~~.!.~.~.,~.?...
IMUNIDADE PARA TEMPLOS DE QUALQUER CULTO
O art. 150, VI, b, da CF, ao hospedar a chamada "imunidade religios', almeja a
preservao da liberdade de culto e da postura de no identificao do Estado (neu-
tralidade estatal) com qualquer religio, conforme se depreende do art. 19, I, da CF.
A ttulo de curiosidade histrica, tem-se que, at a Proclamao da Repblica,
o catolicismo era a religio oficial no Brasil. Aps esse marco, o Brasil tornou-se um
Estado laico, sem religio oficial, deixando de oferecer proteo maior ao catolicismo
e passando a ser um "Estado de religies''.
Nesse passo, a imunidade religiosa supe a intributabilidade das religies,
como um direito e garantia fundamental da pessoa, distanciando os impostos dos
templos, independentemente da dimenso da igreja ou do seu nmero de adeptos.
Como sinnimo de "entidade", o templo estar desimpedido de desempenhar
atividades conexas, que tenham correspondncia ftica com o objetivo eclesistico.
Alis, o art. 150, 4.0 , in fine, da CF indica textualmente a expresso"( ... ) o patrim-
nio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades
(... )': indicando que o legislador constituinte no v bices no exerccio de atividades
conexas pelo templo.
Nesse caso, o templo desfrutar da imunidade, desde que cumpra determinadas
condies:

a) a prova do reinvestimento integral do montante pecunirio advindo das


atividades conexas na consecuo dos objetivos institucionais da Igreja;
b) a prova da inexistncia de prejuzo livre concorrncia, impedindo-se o
cunho empresarial na atividade financeira desempenhada (STF, RE 87.890).

Por fim, ressalte-se que o STF tem ratificado o entendimento em epgrafe,


burilado a partir da concepo da Teoria Moderna, quanto extenso dos efeitos
imunitrios a atividades estranhas funo estritamente eclesistica, que venham
a ser executadas pelos templos, desde que devidamente cumpridos os requisitos
mencionados (vide, no STF: RE 144.900/SP-1997; RE 218.503/SP- l 999; RE 257. 700/
MG-2000; RE 247.809/RJ-2001).

l \~ REFERNCIAS
:......... - P . ...................................................
CONSTITUCIONAIS .... . . .

Art. 19. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
,--
160
_,,
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.0

I - estabelecer cultos religiosos ou igrejas, subvencion-los, embaraar-lhes o funcionamento


ou manter com eles ou seus representantes relaes de dependncia ou aliana, ressalvada,
na forma da lei, a colaborao de interesse pblico;(... )

. '

~~/ JURISPRUDNCIA
"Constitucional. Recurso extraordinrio. Imunidade tributria. Art. 150, VI, e, da
CF. Necessidade de reexame do conjunto ftico-probatrio. Smula 279 do STF. Art.
150, VI, b, da Constituio da Repblica. Abrangncia do termo 'templos de qualquer
culto: Maonaria. No configurao. Recurso extraordinrio conhecido em parte e, no
que conhecido, desprovido. I - O reconhecimento da imunidade tributria prevista
no art. 150, VI, e, da CF exige o cumprimento dos requisitos estabelecidos em lei.
II - Assim, para se chegar-se concluso se o recorrente atende aos requisitos da lei
para fazer jus imunidade prevista neste dispositivo, necessrio seria o reexame do
conjunto ftico-probatrio constante dos autos. Incide, na espcie, o teor da Smula
279 do STF. Precedentes. III - A imunidade tributria conferida pelo art. 150, VI,
b, restrita aos templos de qualquer culto religioso, no se aplicando maonaria,
em cujas lojas no se professa qualquer religio. IV - Recurso extraordinrio par-
cialmente conhecido, e desprovido na parte conhecida" (STF, 1. T., RE 562.351/RS,
Rel. Min. Ricardo Lewandowski, j. 04.09.2012, DJe 14.12.2012).

"Recurso extraordinrio. Constitucional. Imunidade tributria. IPTU. Art. 150, VI,


b, CF/1988. Cemitrio. Extenso de entidade de cunho religioso. 1. Os cemitrios
que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos
pela garantia contemplada no art. 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da
incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos de que gozam os
templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da totalidade que o
texto da Constituio , sobretudo do disposto nos arts. 5. 0 , VI, 19, I e 150, VI, b. 3. As
reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. Recurso extraordinrio
provido" (STF, Tribunal Pleno, RE 578.562/BA, Rel. Min. Eros Grau, j. 21.05.2008,
DJe 12.09.2008).
"Recurso extraordinrio. 2. Imunidade tributria de templos de qualquer culto. Ve-
dao de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda e servios relacionados
com as finalidades essenciais das entidades. Artigo 150, VI, b e 4.0 , da Constituio.
3. Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua propriedade que se encontram
alugados. 4. A imunidade prevista no art. 150, VI, b, CF, deve abranger no somente
os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios
'relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas'. 5. O
4.0 do dispositivo constitucional serve de vetor interpretativo das alneas b e e do inc.
VI do art. 150 da CF. Equiparao entre as hipteses das alneas referidas. 6. Recurso
extraordinrio provido" (STF, Tribunal Pleno, RE 352.822/SP, Rel. p/ acrdo Min.
Gilmar Mendes, j. 18.12.2002, DJ 14.05.2004).

e) o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas


fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de

,-
161
__,
Art. 9. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, observados os requisitos


fixados na Seo li deste Captulo;

. .

<@ C:()I\IIE~!J\~I()~..
IMUNIDADES PARA PARTIDOS POLTICOS, ENTIDADES SINDICAIS DE
TRABALHADORES, INSTITUIES DE EDUCAO E ENTIDADES DE
ASSISTNCIA SOCIAL
As referidas imunidades esto dispostas no art. 150, VI, c, da CF, dando guarida
a vrias pessoas jurdicas.
A fim de facilitar a assimilao, propomos a seguinte legenda: (a) Imunidade
para os partidos polticos; (b) Imunidade para as entidades sindicais de trabalhadores;
(c) Imunidade para as instituies de educao; e (d) Imunidade para as entidades
de assistncia social.
a) Imunidade para os Partidos Polticos
Tal imunidade tem como elemento teleolgico a liberdade poltica, preceitua-
da no art. 1.0 , V, do texto constitucional, indicando um dos fundamentos da nossa
Repblica.
Alcana ainda as fundaes atreladas aos partidos polticos (Exemplo: Fundao
Pedroso Horta, ligada ao PMDB).
Para a consecuo dessa imunidade, deve o partido poltico buscar o registro
no Tribunal Superior Eleitoral (art. 17, 2.0 , da CF).
b) Imunidade para as Entidades Sindicais
Protege-se aqui a liberdade de associao sindical, indo ao encontro dos di-
reitos sociais previstos na Carta Magna (art. 8. da CF). Ressalte-se, no entanto, que
0

esta imunidade protege somente os sindicatos dos empregados, isto , as entidades


obreiras. Sendo assim, os sindicatos patronais (dos empregadores) sero destinatrios
de uma normal tributao.
c) Imunidade para as Instituies de Educao. Ver STJ: REsp 1.100.912/ RJ-2015
Busca-se, com a presente imunidade, a difuso da educao e do ensino, pre-
vista nos arts. 205, 208 e 214 da CF, na medida em que se protege a educao formal
ou curricular (escolas, faculdades, universidades etc.) e a educao informal ou
extracurricular (bibliotecas, centros de pesquisa, teatros, centros de estudos etc.).
d) Imunidade para as Entidades de Assistncia Social
O efeito protetor aqui almejado a difuso da assistncia social (arts. 203 e
204 da CF). Nesse contexto, tem despontado as entidades do chamado "terceiro
setor': ou seja, aquelas instituies interessadas na prtica social da benemerncia.
,-
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_.,I
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.

Como exemplos, citem-se: as entidades beneficentes, as ONGs (Organizaes no


governamentais), as OSCIPs (Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico),
entre muitas outras.
Como instituies de assistncia social, despontam-se aquelas que auxiliam
o Estado (art. 204, II, da CF) no atendimento dos direitos sociais (art. 6. da CF), 0

como a sade, a maternidade, a segurana, o trabalho, a moradia, a assistncia aos


desamparados etc.
Frise-se que a entidade de assistncia social (e no as entidades educacionais!)
, concomitantemente, imune a impostos (art. 150, VI, e, da CF) e a contribuies
social-previdencirias (art. 195, 7. da CF), por exemplo, o PIS (RE 636.941-2014).
0
,

Para efeitos de imunidade e quanto equiparao das entidades fechadas de


previdncia social privada ou "fundos de penso" s entidades de assistncia social,
a Smula 730 do STF dita que "a imunidade tributria conferida a instituies de
assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, Y:
da Constituio, somente
alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contri-
buio dos beneficirios". Ver STJ: REsp 1.430.257/CE-2014.

Anlise da alnea e, parte final - Expresses "sem fins lucrativos" e "atendidos


os requisitos de lei"
O art. 150, VI, e, in fine, da CF contm duas expresses que precisam ser cuida-
dosamente interpretadas: (a) "atendidos os requisitos de lei" e (b) "sem fins lucrativos".
a) A expresso "(. .. ) atendidos os requisitos da lei": a alnea e preceito no
autoaplicvel, no automtico, necessitando de acrscimo normativo. A lei a respeito
a lei complementar, posto que a imunidade, assumindo a feio de limitao cons-
titucional ao poder de tributar, arroga, ipso facto, no bojo do art. 146, II, da CF, a
indigitada lei complementar, que, no caso, o prprio Cdigo Tributrio nacional.
A alnea c tem operatividade conferida pelo art. 14, l, II e III, do CTN.
Vale dizer que a entidade da alnea e, cumprindo os requisitos que constam
dos incisos do art. 14 do CTN, ter direito fruio da imunidade. Frise-se que as
normas veiculadas no art. 14 so meramente explicitantes, tendo apenas o objetivo
de conferir operatividade alnea c do inc. VI do art. 150 da CF. Portanto, so apenas
comandos explicitativos, no servindo para complementar ou incrementar a norma
imunizante, modificando-lhe a essncia.
b) A expresso"( ... ) sem fins lucrativos": essa estranha e presumvel "impossi-
bilidade de se obter lucro" deve ser entendida em consonncia com o art. 14, I, do
CTN. No h, de fato, vedao ao lucro, mas, sim, proibio apropriao particular
do lucro. Essa apropriao se mostra no animus distribuendi, que no pode ser con-
fundido com uma normal remunerao dos diretores de uma entidade imune, pela
execuo dos seus trabalhos. Nesse sentido, entendemos que carece de legitimidade
o art. 12, 2. 0 , da Lei 9.532/ 1997, que, de modo acintoso, vedou tal remunerao.
Assim, permite-se a obteno do resultado positivo, da sobra financeira, do
"supervit" ou, em linguagem tcnica, do ingresso financeiro lquido positivo. Em
,,------
163
_J
Art. 9. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

ltima anlise, o que se busca que todo o resultado transforme-se em investimento


ou custeio para que a entidade cumpra sua funo institucional. Ver STJ: AREsp
187.172/DF-2014.

Anlise do art. 150, 4. , da CF, em confronto com a alnea e


Como se estudou, o art. 150, 4. da CF aponta que a imunidade alcanar no 0
,

somente as atividades essenciais, mas tambm "o patrimnio, a renda e os servios


relacionados': atraindo uma interpretao ampliativa quanto s atividades exercidas
pelas entidades da alnea c. Essa a viso do STF (RE 257.700/MG-2000). Alis, a
Smula 724 do STF oferta um entendimento nessa direo: "Ainda quando alugado
a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, VI, e', da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades essenciais de tais entidades'~
Frise-se que, em 18 de junho de 2015, o Plenrio do STF, por maioria, acolheu
proposta de edio de enunciado de smula vinculante com o seguinte teor: ''Ain-
da quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a
qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da CF, desde que o valor dos
aluguis seja aplicado nas atividades para as quais tais entidades foram constitudas'~
Assim, tornou vinculante o contedo do Verbete724 da Smula do STF. Trata-se da
Smula Vinculante 52 do STF, A esse respeito, observe-se que a parte final do texto da
Smula 724 no equivale exatamente parte final do texto da Smula Vinculante 52.
Em tempo, o prprio STF decidiu, por maioria, pela no incidncia do ICMS
nas vendas realizadas por entidades beneficentes, desde que o lucro fosse destinado
aos objetivos precpuos da entidade (STF, RE 210.251/SP).

'! \~ REFERNCIAS
i:... .... =p ........................................................................................
CONSTITUCIONAIS .

Art. 8. livre a associao profissional ou sindical, observado o seguinte:


0

I - a lei no poder exigir autorizao do Estado para a fundao de sindicato, ressalvado


o registro no rgo competente, vedadas ao Poder Pblico a interferncia e a interveno
na organizao sindical;
II - vedada a criao de mais de uma organizao sindical, em qualquer grau, represen-
tativa de categoria profissional ou econmica, na mesma base territorial, que ser definida
pelos trabalhadores ou empregadores interessados, no podendo ser inferior rea de um
municpio;
III - ao sindicato cabe a defesa dos direitos e interesses coletivos ou individuais da categoria,
inclusive em questes judiciais ou administrativas;
IV - a assembleia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional,
ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical
respectiva, independentemente da contribuio prevista em lei;
V - ningum ser obrigado a filiar-se ou a manter-se filiado a sindicato;
,--
164
_.)
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.

VI - obrigatria a participao dos sindicatos nas negociaes coletivas de trabalho;


VII - o aposentado filiado tem direito a votar e ser votado nas organizaes sindicais;
VIII - vedada a dispensa do empregado sindicalizado, a partir do registro da candidatura
a cargo de direo ou representao sindical e, se eleito, ainda que suplente, at um ano
aps o final do mandato, salvo se cometer falta grave nos termos da lei.
Pargrafo nico. As disposies deste artigo aplicam-se organizao de sindicatos rurais
e de colnias de pescadores, atendidas as condies que a lei estabelecer.

Art. 17. livre a criao, fuso, incorporao e extino de partidos polticos, resguardados
a soberania nacional, o regime democrtico, o pluripartidarismo, os direitos fundamentais
da pessoa humana e observados os seguintes preceitos: (... )
2. 0 Os partidos polticos, aps adquirirem personalidade jurdica, na forma da lei civil,
registraro seus estatutos no Tribunal Superior Eleitoral.

Art. 203. A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente da
contribuio seguridade social, e tem por objetivos:
I - a proteo familia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice;
II - o amparo s crianas e adolescentes carentes;
III - a promoo da integrao ao mercado de trabalho;
IV - a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a promoo de sua
integrao vida comunitria;
V - a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia
e ao idoso que comprovem no possuir meios de prover prpria manuteno ou de t-la
provida por sua familia, conforme dispuser a lei.

Art. 204. As aes governamentais na rea da assistncia social sero realizadas com re-
cursos do oramento da seguridade social, previstos no artigo 195, alm de outras fontes,
e organizadas com base nas seguintes diretrizes:
I - descentralizao poltico-administrativa, cabendo a coordenao e as normas gerais
esfera federal e a coordenao e a execuo dos respectivos programas s esferas estadual
e municipal, bem como a entidades beneficentes e de assistncia social;
II - participao da populao, por meio de organizaes representativas, na formulao
das polticas e no controle das aes em todos os nveis.
Pargrafo nico. facultado aos Estados e ao Distrito Federal vincular a programa de
apoio incluso e promoo social at cinco dcimos por cento de sua receita tributria
lquida, vedada a aplicao desses recursos no pagamento de:
I - despesas com pessoal e encargos sociais;
II - servio da dvida;
III - qualquer outra despesa corrente no vinculada diretamente aos investimentos ou
aes apoiados.

Art. 205. A educao, direito de todos e dever do Estado e da famlia, ser promovida e
incentivada com a colaborao da sociedade, visando ao pleno desenvolvimento da pessoa,
seu preparo para o exerccio da cidadania e sua qualificao para o trabalho.

Art. 208. O dever do Estado com a educao ser efetivado mediante a garantia de:
,,..--
165
Art. 9. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

I - educao bsica obrigatria e gratuita dos 4 (quatro) aos 17 (dezessete) anos de idade,
assegurada inclusive sua oferta gratuita para todos os que a ela no tiveram acesso na idade
prpria;
II - progressiva universalizao do ensino mdio gratuito;
III - atendimento educacional especializado aos portadores de deficincia, preferencial-
mente na rede regular de ensino;
IV - educao infantil, em creche e pr-escola, s crianas at 5 (cinco) anos de idade;
V - acesso aos nveis mais elevados do ensino, da pesquisa e da criao artstica, segundo
a capacidade de cada um;
VI - oferta de ensino noturno regular, adequado s condies do educando;
VII - atendimento ao educando, em todas as etapas da educao bsica, por meio de progra-
mas suplementares de material didtico-escolar, transporte, alimentao e assistncia sade.
1.0 O acesso ao ensino obrigatrio e gratuito direito pblico subjetivo.
2. 0O no oferecimento do ensino obrigatrio pelo Poder Pblico, ou sua oferta irregular,
importa responsabilidade da autoridade competente.
3. Compete ao Poder Pblico recensear os educandos no ensino fundamental, fazer-lhes
a chamada e zelar, junto aos pais ou responsveis, pela frequncia escola.

Art. 214. A lei estabelecer o plano nacional de educao, de durao decenal, com o
objetivo de articular o sistema nacional de educao em regime de colaborao e definir
diretrizes, objetivos, metas e estratgias de implementao para assegurar a manuteno
e desenvolvimento do ensino em seus diversos nveis, etapas e modalidades por meio de
aes integradas dos poderes pblicos das diferentes esferas federativas que conduzam a:
I - erradicao do analfabetismo;
II - universalizao do atendimento escolar;
III - melhoria da qualidade do ensino;
IV - formao para o trabalho;
V - promoo humanstica, cientfica e tecnolgica do Pas;
VI - estabelecimento de meta de aplicao de recursos pblicos em educao como pro-
poro do produto interno bruto.

1
~ SMULA
'. ....... 10001...................................................
Smula Vinculante 52 do STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece
imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art.
150, VI, c, da CF, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades para
as quais tais entidades foram constitudas.
Smula 730 do STF: A imunidade tributria conferida a instituies de assis-
tncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, e, da Constituio, somente alcana
as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos
beneficirios.
,---
16~
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.0

~ i
~/ JURISPRUDNCIA
..................................................................................................

"Imunidade. Entidade educacional. Art. 150, VI, e, da CF. ITBI. Aquisio de


terreno sem edificao. Fato gerador. Momento da aquisio. Destinao s fi-
nalidades essenciais da entidade. Presuno. nus da prova. Precedentes. 1. No
caso do ITBI, a destinao do imvel s finalidades essenciais da entidade deve ser
pressuposta, sob pena de no haver imunidade para esse tributo. 2. A condio de
um imvel estar vago ou sem edificao no suficiente, por si s, para destituir
a garantia constitucional da imunidade. 3. A regra da imunidade se traduz numa
negativa de competncia, limitando, a priori, o poder impositivo do Estado. 4.
Na regra imunizante, como a garantia decorre diretamente da Carta Poltica, me-
diante decote de competncia legislativa, as presunes sobre o enquadramento
originalmente conferido devem militar a favor das pessoas ou das entidades que
apontam a norma constitucional. 5. Quanto imunidade prevista no art. 150, VI,
e, da CF, o nus de elidir a presuno de vinculao s atividades essenciais do
Fisco. 6. Recurso extraordinrio provido" (STF, l. T., RE 470.520/SP, Rel. Min.
Dias Toffoli, j. 17.09.2013, DJe 21.11.2013).
"Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. Imunidade. Art. 150, VI, e,
da CF. A imunidade prevista no art. 150, VI, e, do Diploma Maior, a impedir a insti-
tuio de impostos sobre patrimnio, renda ou servios das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
est umbilicalmente ligada ao contribuinte de direito, no abarcando o contribuinte
de fato" (STF, l. T., AgRg no RE 491.574/RJ, Rei. Min. Marco Aurlio, j. 21.08.2012,
DJe 06.09.2012).
"Constitucional. Imunidade tributria. Instituio de ensino. Ensino de lngua es-
trangeira (ingls). Caracterizao. Processual civil. Agravo regimental. 1. O ensino
de lnguas estrangeiras caracteriza-se como atividade educacional para aplicao
da imunidade tributria (art. 150, VI, e da Constituio). 2. A distino relevante
para fins de aplicao da imunidade tributria o conceito de 'atividade assistencial:
isto , a intensidade e a abrangncia da prestao gratuita ou altamente subsidiada
do ensino da lngua inglesa a quem necessitar. Agravo regimental ao qual se nega
provimento" (STF, 2. T., Segundo AgRg no RMS 24.283/DF, Rel. Min. Joaquim
Barbosa, j. 21.09.2010, DJe 08.10.2010).
"Tributrio. ICMS. Imunidade. Operaes de importao de mercadoria realizada
por entidade de assistncia social. Agravo improvido. I - A jurisprudncia da Corte
no sentido de que a imunidade prevista no art. 150, VI, e, da CF abrange o ICMS
incidente sobre a importao de mercadorias utilizadas na prestao de seus servios
especficos. II - Agravo improvido" (STF, l. T., AgRg no Agin 669.257IRS, Rei. Min.
Ricardo Lewandowski, j. 17.03.2009, DJe 17.04.2009).

d) papel destinado exclusivamente impresso de jornais, peridicos e livros.

,-
167
__,
Art. 9. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

.Q ~
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IMUNIDADES PARA LIVROS, JORNAIS, PERIDICOS E O PAPEL
DESTINADO SUA IMPRESSO
O art. 150, VI, d, da CF d lugar chamada "imunidade de imprens'. O dispo-
sitivo vem, axiologicamente, prestigiar a liberdade de expresso, a difuso de cultura e
a utilidade social (art. 5. 0 , IV, IX, XIV, XXVII; arts. 205,215 e 220, 6. 0 , todos da CF) .
A presente imunidade, ao contrrio das anteriores, que tm natureza subjetiva,
possui natureza objetiva. Isso quer dizer que aqui sero afastados os impostos sobre
"bens" - livros, jornais, peridicos e o papel destinado impresso -, e no sobre
"pessoas".
As imunidades objetivas, ou reais, so aquelas institudas em razo de determi-
nados fatos, bens ou situaes relevantes para o bom desenvolvimento da sociedade.
Portanto, tal imunidade se alia aos impostos reais - ICMS, IPI, II, IE. Estes sero
afastados; os demais devero normalmente incidir.
Quanto aos livros, sabe-se que so meios de difuso da cultura, representando
um suporte material de propagao de um pensamento.
No so abarcados pela imunidade os livros que no veiculam ideias, nem
pensamentos formalmente considerados, como livro de ponto, livro de bordo, livros
fiscais, livro de atas.
Incluem-se no conceito de livros, na viso do STF, os manuais tcnicos e apos-
tilas (RE 183.403/SP-2000).
Quanto ao alcance da imunidade, no que se refere ao surgimento de "mdias':
de "tipos de suporte fsico difusor do conhecimento" ou, ainda, de "formas de trans-
misso", a doutrina e a jurisprudncia ainda no so unssonas. Entretanto, h clara
tendncia adoo de uma interpretao extensiva da imunidade, corrente a que nos
filiamos. A propsito, j existe lei, inclusive, que se refere ao tema (Lei 10.753/ 2003).
Nela se prope a equiparao do livro em meio digital ao livro fsico.
Quanto aos jornais, a imunidade plena, incluindo at as propagandas, desde
que venham impressas no corpo do jornal ou peridico, conforme j decidiu o STF,
por diversas vezes (RE 87.049/SP; RE 91.662 e RE 213.094).
No mbito dos peridicos, que so as revistas editadas com periodicidade, o
legislador no diferencia os tipos de revistas, considerando legtimas destinatrias
de imunidade as revistas de pouco contedo intelectual, aquelas que contm ma-
terial pornogrfico, o lbum de figurinhas (RE 221.239-6/SP-2004) e os fascculos
semanais e sequencialmente formadores do livro.
Ademais, para o STF, as listas telefnicas, a par dos catlogos e guias, so imunes,
na condio de "peridicos". As listas telefnicas foram consideradas imunes sob o
elemento teleolgico da utilidade social.
r--
168
_,/
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 9.0

No que se refere ao papel, que o nico insumo previsto na alnea d, pa-


ralelamente aos trs veculos de pensamento (livros, jornais e peridicos), o
legislador somente menciona este insumo, e no outros. Contudo, no h dvida
que o alcance da norma poderia ter sido mais ampliativa, incluindo mquinas,
tinta e outros materiais utilizados na fabricao de tais bens. No obstante, a ju-
risprudncia tem permanecido fiel literalidade do texto constitucional, ou seja,
interpretando a alnea restritivamente, e no a fazendo alcanar outros insumos
(vide a Smula 657 do STF).
curioso notar, todavia, que o STF vem acenando com a mudana de posicio-
namento. o que se pde notar no julgamento do RE 202.149, ocorrido em 2011,
no qual se equiparou "chapa para impresso offset de jornais ao signo 'papel": para
fins de imunidade tributria. Ver STF: RE 595.676/RJ-2014.

Art. 5. 0 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se
aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida,
liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: (... )
IV - livre a manifestao do pensamento, sendo vedado o anonimato;(... )
IX - livre a expresso da atividade intelectual, artstica, cientfica e de comunicao,
independentemente de censura ou licena;( ... )
XIV - assegurado a todos o acesso informao e resguardado o sigilo da fonte, quando
necessrio ao exerccio profissional;( ... )
XXVII - aos autores pertence o direito exclusivo de utilizao, publicao ou reproduo
de suas obras, transmissvel aos herdeiros pelo tempo que a lei fixar;( ... )

Art. 205. A educao, direito de todos e dever do Estado e da familia, ser promovida e
incentivada com a colaborao da sociedade, visando ao pleno desenvolvimento da pessoa,
seu preparo para o exerccio da cidadania e sua qualificao para o trabalho.

Art. 215. O Estado garantir a todos o pleno exerccio dos direitos culturais e acesso s
fontes da cultura nacional, e apoiar e incentivar a valorizao e a difuso das manifes-
taes culturais.
1. 0 O Estado proteger as manifestaes das culturas populares, indgenas e afro-brasileiras,
e das de outros grupos participantes do processo civilizatrio nacional.
2.0 A lei dispor sobre a fixao de datas comemorativas de alta significao para os
diferentes segmentos tnicos nacionais.
3.0 A lei estabelecer o Plano Nacional de Cultura, de durao plurianual, visando ao de-
senvolvimento cultural do Pas e integrao das aes do poder pblico que conduzem :
I - defesa e valorizao do patrimnio cultural brasileiro;
II - produo, promoo e difuso de bens culturais;
III - formao de pessoal qualificado para a gesto da cultura em suas mltiplas dimenses;
,--
169
__./
Art. 9. Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

IV - democratizao do acesso aos bens de cultura;


V - valorizao da diversidade tnica e regional.

Art. 220. A manifestao do pensamento, a criao, a expresso e a informao, sob qual-


quer forma, processo ou veculo no sofrero qualquer restrio, observado o disposto
nesta Constituio.( ...)
6.0 A publicao de veculo impresso de comunicao independe de licena de autoridade.

....... .

!.. .. .~ SMULA
...10001.. ..................... ..................
Smula 657 do STF: A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange
os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.

........... \

~~
:'.......:::=......f ............................................
JURISPRUDNCIA ............................. .

"Constituio Federal. Extraia-se da Constituio Federal, em interpretao


teleolgica e integrativa, a maior concretude possvel. Imunidade. 'Livros, jornais,
peridicos e o papel destinado a sua impresso'. Art. 150, VI, d, da Carta da Repblica.
Inteligncia. A imunidade tributria relativa a livros, jornais e peridicos ampla,
total, apanhando produto, maquinrio e insumos. A referncia, no preceito, a papel
exemplificativa e no exaustiv' (STF, 1. T., RE 202.149/RS, Rel. p/ acrdo Min.
Marco Aurlio, j. 26.04.2011, D]e 11.10.2011).

"Tributrio. ISS. Imunidade tributria. Art. 150, VI, d, da CF. Servios de distribui-
o, transporte ou entrega de livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua
impresso. Abrangncia. Impossibilidade. Interpretao restritiva. Agravo improvido.
I-A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da CF no abrange os servios
prestados por empresas que fazem a distribuio, o transporte ou a entrega de livros,
jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso. Precedentes. II - O Supremo
Tribunal Federal possui entendimento no sentido de que a imunidade em discusso
deve ser interpretada restritivamente. III - Agravo regimental improvido" (STF, 1.3
T., RE 530.121/PR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,j. 09.11.2010, DJe 29.03.2011).

"Recurso extraordinrio. Constitucional. Tributrio. Jornais, livros e peridicos.


Imunidade tributria. Insumo. Extenso mnima. Extenso da imunidade tributria
aos insumos utilizados na confeco de jornais. Alm do prprio papel de impresso,
a imunidade tributria conferida aos livros, jornais e peridicos somente alcana
o chamado papel fotogrfico - filmes no impressionados. Recurso extraordinrio
parcialmente conhecido e, nessa parte, provido" (STF, Tribunal Pleno, RE 203.859/
SP, Rel. p/ acrdo Min. Maurcio Corra, j. 11.12.1996, D/24.08.2001).

"Imunidade tributria (CF, art. 150, VI, d): filmes destinados produo de capas
de livros. da jurisprudncia do Supremo Tribunal que a imunidade prevista no
art. 150, VI, d, da Constituio, alcana o produto de que se cuida na espcie (Filme

r--
170
___,
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.10

Bopp). Precedentes" (STF, 1. 0 T., AgRg no Agin 597.746/SP, Rel. Min. Seplveda
Pertence, j. 14.11.2006, DJ 07.12.2006, RT 859/177).

"Constitucional. Tributrio. Imunidade. Art. 150, VI, d da CF/1988. '.lbum de figu-


rinhas'. Admissibilidade. 1. A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e
o papel destinado sua impresso tem por escopo evitar embaraos ao exerccio da
liberdade de expresso intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, bem como
facilitar o acesso da populao cultura, informao e educao. 2. O Constituinte,
ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico,
relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao.
3. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal
institudo para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora
de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma
publicao destinada ao pblico infantojuvenil. 4. Recurso extraordinrio conheci-
do e provido" (STF, 2. T., RE 221.239/SP, Rel. Min. Ellen Grade, j. 25.05.2004, DJ
06.08.2004).

"Imunidade. Impostos. Livros. Jornais e peridicos. Art. 150, VI, d, da CF. A razo de
ser da imunidade prevista no texto constitucional, e nada surge sem uma causa, uma
razo suficiente, uma necessidade, est no interesse da sociedade em ver afastados
procedimentos, ainda que normatizados, capazes de inibir a produo material e
intelectual de livros, jornais e peridicos. O benefcio constitucional alcana no s o
papel utilizado diretamente na confeco dos bens referidos, como tambm insumos
nela consumidos com so os filmes e papis fotogrficos" (STF, Tribunal Pleno, RE
174.476/SP, Rel. pi acrdo Min. Marco Aurlio, j. 26.09.1996, DJ 12.12.1997).

1. O disposto no inciso IV no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele


referidas, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na
fon te, e no as dispensa da prtica de atos, previstos em le i, assecuratrios
do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros.
2 .0 O disposto na alnea a do inciso IV aplica-se, exclusivamente, aos
servios prprios das pessoas jurdicas de direito pblico a que se refere
este artigo, e inerentes aos seus objetivos.
Art. 10. vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo
o Territrio Nacional, ou que importe distino ou preferncia em favor de
determinado Estado ou Municpio.

,.- a r

-....~.......coM_ENTARIOS .

PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA


O princpio da uniformidade geogrfica (ou tributria), previsto no inciso I
do art. 151, a par do art. 19, III, in fine, ambos da CF, prev a instituio de tribu-
,-
17!__,,
Art.10 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

tos federais de modo uniforme em todo o territrio. Trata-se, assim, de postulado


endereado to somente Unio, versando sobre os tributos federais, e no apenas
sobre "impostos': Nessa esteira, o tributo federal dever conter a mesma alquota
em toda a extenso territorial do pas, indicando que o postulado em estudo visa
defesa da identidade de alquotas. Em termos prticos, caso haja aumento de al-
quotas de um tributo federal, dever incidir o aumento em todo o Brasil, sob pena
de se ferir o postulado ora estudado. Dessa forma, procura-se homenagear a ideia
de equivalncia entre as entidades componentes de Federao, vedando-se uma
possvel hierarquizao. Como cedio, os Estados-Membros so parificados, e no
hierarquizados, o que nos faz concluir que o princpio da uniformidade tributria
no anula o princpio federativo, mas ratifica-o.
Atente-se tambm para o fato de que h exceo prevista para os incentivos
fiscais especficos, ou seja, aqueles destinados a incentivar o equilbrio socioeco-
nmico entre as diferentes regies do pas (art. 151, I, in fine, ele art. 43, 2.0 , III,
da CF). Nesse caso, ser plausvel a ocorrncia de tributos federais com alquotas
diferenciadas. Atente que no se trata de um mero incentivo fiscal, uma vez que deve
haver o cumprimento do elemento finalstico determinado que lhe d lastro - a busca
do equilbrio socioeconmico entre as diferentes regies do pas.

~ \~ REFERNCIAS
1

... .. .
=p .................................................
CONSTITUCIONAIS . ............. ........ .. .. .

Art. 19. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:( ... )
III - criar distines entre brasileiros ou preferncias entre si.

Art. 43. Para efeitos administrativos, a Unio poder articular sua ao em um mesmo
complexo geoeconmico e social, visando a seu desenvolvimento e reduo das desi-
gualdades regionais. (... )
2. 0 Os incentivos regionais compreendero, alm de outros, na forma da lei:( ... )
III - isenes, redues ou diferimento temporrio de tributos federais devidos por pessoas
fsicas ou jurdicas; (...)

"Constitucional. Tributrio. LC 87/1996. ICMS e sua instituio. Arts. 150, II; 155,
2.0 , VII, a, e inc. VIII, CF. Conceitos de passageiro e de destinatrio do servio. Fato
gerador. Ocorrncia. Alquotas para operaes interestaduais e para as operaes
internas. Inaplicabilidade da frmula constitucional de partio da receita do ICMS
entre os estados. Omisso quanto a elementos necessrios instituio do ICMS
sobre navegao area. Operaes de trfego areo internacional. Transporte areo
internacional de cargas. Tributao das empresas nacionais. Quanto s empresas
~

17~
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 11

estrangeiras, valem os acordos internacionais - reciprocidade. Viagens nacional ou


internacional - diferena de tratamento. Ausncia de normas de soluo de conflitos
de competncia entre as unidades federadas. mbito de aplicao do art. 151, CF
o das relaes das entidades federadas entre si. No tem por objeto a unio quando
esta se apresenta na ordem externa. No incidncia sobre a prestao de servios
de transporte areo, de passageiros - intermunicipal, interestadual e internacional.
Inconstitucionalidade da exigncia do ICMS na prestao de servios de transporte
areo internacional de cargas pelas empresas areas nacionais, enquanto persistirem
os convnios de iseno de empresas estrangeiras. Ao julgada, parcialmente pro-
cedente" (STF, Tribunal Pleno, ADln 1.600/UF, Rel. p/ acrdo Min. Nelson Jobim,
j. 26.11.2001, DJ 20.06.2003).
"Recurso extraordinrio. IPI. Concesso de benefcios. Alquotas regionalizadas.
Lei 8.393/1991. Dec. 2.501/1998. Admissibilidade. 1. Incentivos fiscais concedidos
de forma genrica, impessoal e com fundamento em lei especfica. Atendimento
dos requisitos formais para sua implementao. 2. A Constituio na parte final
do art. 151, I, admite a 'concesso de incentivos fiscais destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pas'.
3. A concesso de iseno ato discricionrio, por meio do qual o Poder Executivo,
fundado em juzo de convenincia e oportunidade, implementa suas polticas fis-
cais e econmicas e, portanto, a anlise de seu mrito escapa ao controle do Poder
Judicirio. Precedentes: RE 149.659 e AI 138.344-AgR. 4. No possvel ao Poder
Judicirio estender iseno a contribuintes no contemplados pela lei, a ttulo de
isonomia (RE 159.026). 5. Recurso extraordinrio no conhecido" (STF, l. T., RE
344.331/PR, Rel. Min. Ellen Grade, j. 11.02.2003, DJ 14.03.2003).

Art. 11. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabe-
lecer diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo da sua
procedncia ou do seu destino.

! Q COMENTRIOS
~.......................................
' .... ..... .................... .

Harmonizando com o princpio da uniformidade da tributao federal no


territrio nacional, preceituado no art. 151, I, o art. 152 tambm reproduziu prin-
cpio de que vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer
diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino. Observe que o preceito constitucional abarca os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios e no somente um deles e pretende inibir a existn-
cia de qualquer obstculo tributrio no relacionamento entre Estados e Municpios
e com isso, prestigiar e "fortalecer o mercado comum brasileiro'~ As divisas entre
estrados e limites entre municpios trata-se de uma questo poltico-territorial, no
se sobrepondo ao fato concreto de vivermos em um pas uno. Portanto, as polticas
fiscais no devem ofender o esprito federativo.

173
Art. 12 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

. .....~
,
. lllll......SMULA
. . . . . . . .... . . .. . . . . . .
Smula 431 do STJ: ilegal a cobrana de ICMS com base no valor da mer-
cadoria submetido ao regime de pauta fiscal.

&;;\ l QUESTES
\&J'"'( DE CONCURSO

(CESPE/Juiz/TJ-DFT/2016) A respeito das normas do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), assinale


a opo correta.
(A) A converso de depsito em renda causa de suspenso do crdito t ributrio.
(B) Os dispositivos de lei relativos instituio de imposto sobre o patrimnio ou a renda pas-
sam a vigorar noventa dias aps a publicao da lei.
(C) O estabelecimento de diferena tributria entre bens de qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou de seu destino, proibido aos estados, ao DF e aos municpios.
(D) A capacidade tributria passiva depende da capacidade civil das pessoas naturais.
(E) A contribuio de melhoria apresenta, como limite total, a despesa realizada e, como limite
individual, o dobro do acrscimo de valor que resultar da obra pblica para cada imvel
beneficiado.
Resposta:C

Seo li
Disposies Especiais
Art. 12. O disposto na alnea a do i nciso IV do artigo 9 .0 , observado o dis-
posto nos seus l . e 2 .0 , extensivo s autarqu ias criadas pela U nio,
pelos Estados, pelo D istrito Federal, ou pelos M unicpios, to somente no
que se refere ao patrimnio, renda ou aos serv ios vi ncu lad os s suas
finalidades essenciais, ou delas decorrentes.

Art. 13. O disposto na alnea a do i nciso IV do artigo 9. no se apl ica aos


servios p b licos concedi dos, cujo tratamento tributrio estabelecido
pelo poder concedente, no que se refere aos tributos de sua competncia,
ressalvado o que dispe o pargrafo nico.
Pargrafo nico. Mediante lei especial e tendo em v ista o interesse comum, a
U nio pode institu ir iseno de tributos federais, estaduais e municipais para
os servios pblicos que conceder, observado o disposto no 1.0 do artigo 9.0

Art. 14. O disposto na alnea e d o inciso IV do artigo 9.0 subordinado


observncia dos segu intes requisi tos pelas entidades nele referidas:
1 - no distribu rem qualquer parcela d e seu patrimnio ou de suas rendas,

a qualquer ttul o;

,-
174
_./
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.15

li - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos


seus objetivos institucionais;
Ili - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos
de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
1.0 Na fa lta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1.0 do artigo
9. 0 , a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio.
2.0 Os servios a que se refere a alnea e do inciso IV do artigo 9.0 so exclusiva-
mente os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades
de que trata este artigo, previsto nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.

Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir
emprstimos compulsrios:
1- guerra externa, ou sua iminncia;
li - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com
os recursos oramentrios disponveis;
Ili - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.
Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as
condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.

G
!. ..~......................
COMENTRIOS ........... ............................. .

EMPRSTIMO COMPULSRIO
Histrico
Desde a Constituio de 1946, j se analisava essa modalidade de exao, cobrada,
quela poca, como um adicional de imposto e sob a promessa de ulterior devoluo.
Ao advento da EC 18/ 1965, prevaleciam duas teorias acerca do gravame, sendo que
a primeira o abraava no como tributo, mas como um emprstimo pblico, marcado
por clusula de restituio, na forma de um contrato de adeso coativo. A caracterizao
encontrou poca ampla ressonncia no STF. A outra teoria, por sua vez, concebia-o,
verdadeiramente, como uma das espcies de tributo, sendo este o entendimento que aca-
bou prevalecendo ao longo do tempo. Alis, o STF, aos poucos, cedeu sua fora quando,
em meados de 1988, passou a aceitar o matiz tributrio do emprstimo compulsrio.

Conceito e aspectos gerais


Hodiernamente, os emprstimos compulsrios esto disciplinados no art. 148
da Constituio Federal.
Como j observado, cristalino o carter tributrio que permeia o emprstimo
compulsrio, tambm denominado "emprstimo forado': seja porque h perfeito
encaixe no conceito de tributo delineado no art. 3.0 do CTN, seja na sua localizao
,.--
175
_.)
Art.15 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

topolgica na Carta Magna, dentro dos princpios norteadores do Ordenamento


Jurdico Tributrio. Alm disso, no perca de vista que o gravame est disciplinado
no prprio CTN, o que s vem reafirmar a sua natureza tributria.
Outro questionamento, no menos importante, diz com a autonomia tributria
do emprstimo compulsrio: se ele autnomo ou estrutura aglutinvel a alguma
das espcies tributrias j assentadas. Prevaleceu, no STF, o carter autnomo de
sua existncia, alinhando-se o gravame s demais espcies de tributos para formar
a teoria pentapartida, hoje consagrada naquela Corte.
Imperioso ressaltar a natureza de restituio que permeia o emprstimo
compulsrio, um "tributo com clusula de restituio': nas magistrais palavras de
Pontes de Miranda. Isso se deve ao fato de haver a coexistncia de deveres entre o
Fisco e o contribuinte, uma vez que, enquanto a este cabe satisfazer o pagamento do
tributo, quele cabe assumir o nus de sua posterior restituio, na mesma espcie
tributria, como reiteradamente decidiu o STF (RE 121.336 e RE 175.385).
No que tange competncia tributria, o emprstimo compulsrio mostra-se
como exao federal, de exclusiva competncia da Unio. Sua instituio depende,
necessariamente, de lei complementar, o que afasta, desde logo, a utilizao da me-
dida provisria (art. 62, i.o, III, da CF).
Alm disso, a natureza temporria dos recursos carreados ao fisco faz com
que inexista o seu prolongamento no tempo, subsistindo a sua cobrana enquanto
existente o fundamento constitucional.
Tendo em vista que o pargrafo nico do art. 148 da CF, previsto no texto constitucio-
nal de 1988, atrela a arrecadao do emprstimo compulsrio despesa que o respaldou,
no h se admitir a ''tredestinao" (desvio de finalidade) na gesto de seus recursos.

Os pressupostos autorizativos

De acordo com o art. 148 da CF, so situaes que ensejam a cobrana do


gravame: as despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra
externa ou sua iminncia (previso no inc. I); ou o investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional (inc. II).
Detalhadamente, temos:
a) despesas extraordinrias (inc. I): a extraordinariedade aqui se revela pela
utilizao de recursos da Unio, ante a omisso de agir do Tesouro, ou seja, trata-se
de uma situao anormal e inesperada, em que h o exaurimento dos fundos pblicos
tradicionais. De maneira contrria, o gravame seria inadvertidamente utilizado no
caso de secas e enchentes usuais. Assim, imperioso se faz o completo esgotamento
dos cofres estatais. At mesmo porque, havendo suficientes recursos oramentrios,
no h forma de se legitimar a existncia do emprstimo forado;
a.l) calamidade pblica (inc. I): o caso de graves catstrofes naturais, uma
situao limite ou um desastre devastador (maremotos, terremotos, enchentes,
incndios, secas, tufes, ciclones etc.), sob pena de se verificar, perante a situao
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.15

cataclsmica, a banalizao do permissivo constitucional. Relevante notar que a


doutrina vem entendendo pela desnecessidade de decretao do estado de calami-
dade para se iniciar a cobrana do emprstimo compulsrio;
a.2) guerra externa (inc. I): a expresso indica os conflitos externos, cuja defla-
grao tenha sido provocada por pas estrangeiro. Excluda, portanto, a guerra externa
principiada pelo Brasil, sob pena de ilegitimidade, tendo em vista que nosso pas nao
declaradamente pacfica. No desnecessrio relembrar que a guerra externa pode dar
azo instituio do imposto extraordinrio (IEG), nos termos do art. 154, II, da CF;
b) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional
(inc. II): trata-se, neste caso, de evidente adiantamento de receita. O que viria a ser
arrecadado ao longo dos anos antecipado, com a promessa de ulterior devoluo.
Importante relembrar que o investimento deve propagar efeitos em nvel nacional,
no sendo possvel a instituio do tributo para que seus efeitos se irradiem to
somente em mbito local ou regional do Pas.

O tributo e o princpio da anterioridade


O inc. I do art. 148 da CF prev as excees ao princpio da anterioridade
tributria, ao passo que o inc. II estipula uma hiptese de regra ao postulado. Dessa
forma, temos que, enquanto o inciso primeiro denota situaes emergenciais, o inc.
II invoca, necessariamente, a observao do princpio da anterioridade.
Sendo assim, foroso concluir que o emprstimo compulsrio calcado em
situaes de calamidade pblica e guerra externa (art. 148, I, da CF), viger in conti-
nenti, tendo em vista o seu carter de exceo s anterioridades anual e nonagesimal
(art. 150, 1.0 , da CF). Diversamente, o emprstimo forado, institudo em razo
de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional, dever
observar a anterioridade anual e a anterioridade nonagesimal (art. 148, II, da CF).

O fato gerador
Necessrio revelar que os pressupostos de autorizao da instituio e co-
brana do tributo ora em estudo no podem ser confundidos com seu fato gerador.
Isso porque o legislador constituinte no apontou expressamente o fato gerador d o
emprstimo compulsrio, ficando a cargo da lei complementar selecionar o fato
imponvel especfico, apto a gerar, para o contribuinte, o dever de pagar o gravame.
Logo, o legislador federal, luz da Constituio, goza de larga liberdade de escolha
para a definio do fato gerador.
Desse modo, o fato gerador do tributo no ser representado pela "calamidade p-
blica': nem mesmo pelo "investimento pblico': mas verdadeiramente por toda e qualquer
situao abstrata, legalmente prevista e apta a desencadear a relao jurdico-tributria.
Finalmente, induvidoso que o emprstimo compulsrio se evidencia como
tributo finalstico, ou seja, uma exao finalisticamente afetada, para a qual o fato
gerador no detm relevncia, no lhe sendo aplicado o art. 4. 0 , I e II, do CTN .
Significa dizer que a natureza jurdica do emprstimo compulsrio no se define
r-
177
_,I
Art.15 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

por meio de seu fato gerador, como no caso das taxas, impostos e contribuio de
melhoria, porquanto figura como gravame ligado a uma finalidade especfica, de
natureza emergencial ou urgente.

''.Ao direta de inconstitucionalidade. Medida cautelar. Lei 1.952, de 19.03.1999,


do Estado do Mato Grosso do Sul, que 'dispe sobre os depsitos judiciais e
extrajudiciais de tributos estaduais'. Confisco e emprstimo compulsrio: no
ocorrncia. Inexistncia de ofensa ao ato jurdico perfeito. Precedente. 2. Lei 1.952,
de 19.03.1999, do Estado do Mato Grosso do Sul, que transfere os depsitos judi-
ciais, referentes a tributos estaduais, conta do errio da unidade federada. No
ocorrncia de violao aos princpios constitucionais da separao dos Poderes,
da isonomia e do devido processo legal (CF, arts. 2. e 5. 0 , caput e inc. LIV), e ao
art. 148, I e II, da Carta Federal. 3. Inclume permanece o princpio da separao
dos Poderes, porquanto os depsitos judiciais no so atos submetidos atividade
jurisdicional, tendo natureza administrativa, da mesma forma que os precatrios.
4. A isonomia resguardada, visto que a Lei estadual prev a aplicao da taxa
Selic, que traduz rigorosa igualdade de tratamento entre o contribuinte e o Fisco.
5. Devoluo do depsito aps o trnsito em julgado j prevista no art. 32 da Lei
de Execues Fiscais - Lei 6.830, de 22.12.1980. Inexistncia de ofensa ao princpio
do devido processo legal. 6. O depsito judicial, sendo uma faculdade do contri-
buinte a ser exercida ou no, dependendo de sua vontade, no tem caracterstica
de emprstimo compulsrio, nem ndole confiscatria (CF, art. 150, IV), pois o
mesmo valor corrigido monetariamente lhe ser restitudo se vencedor na ao,
rendendo juros com taxa de melhor aproveitamento do que poca anterior
vigncia da norma. 7. A exigncia de lei complementar prevista no art. 146, III, b,
da Carta da Repblica no se estende a simples regras que disciplinam os depsi-
tos judiciais e extrajudiciais de tributos, sem interferir na sua natureza. Pedido de
medida cautelar indeferido" (STF, Tribunal Pleno, ADin-MC 2.214/MS, Rei. Min.
Maurcio Corra, j. 06.02.2002, DJ 19.04.2002).
''.Ao direta de inconstitucionalidade. Lei federal 9.703/998, que dispe sobre dep-
sitos judiciais e extrajudiciais de valores referentes a tributos e contribuies federais.
Medida liminar anteriormente concedida. Alegao de ofensa ao disposto nos arts.
2.0 , 5. 0 , caput e inc. LIV, da Constituio do Brasil. No caracterizao. Ao direta
julgada improcedente. 1. Ausncia de violao do princpio da harmonia entre os
poderes. A recepo e a administrao dos depsitos judiciais no consubstanciariam
atividade jurisdicional. 2. Ausncia de violao do princpio do devido processo legal.
O levantamento dos depsitos judiciais aps o trnsito em julgado da deciso no
inova no ordenamento. 3. Esta Corte afirmou anteriormente que o ato normativo que
dispes sobre depsitos judiciais e extrajudiciais de tributos no caracteriza confisco
ou emprstimo compulsrio. ADin-MC 2.214. 4. O depsito judicial consubstancia
faculdade do contribuinte. No se confunde com o emprstimo compulsrio. 5. Ao
Direta de Inconstitucionalidade julgada improcedente" (STF, Tribunal Pleno, ADin
1.933/DF, Rei. Min. Eros Grau, j. 14.04.2010, D/e 03.09.2010).

,--
17.!_;
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.15

"Recurso extraordinrio. Constitucional. Emprstimo compulsrio em favor das


Centrais Eltricas Brasileiras S/A- Eletrobras. Lei 4.156/1962. Incompatibilidade do
tributo com o sistema constitucional introduzido pela Constituio Federal de 1988.
Inexistncia. Art. 34, 12, ADCT-CF/1988. Recepo e manuteno do imposto com-
pulsrio sobre energia eltrica. Integrando o sistema tributrio nacional, o emprstimo
compulsrio disciplinado no art. 148 da CF entrou em vigor, desde logo, com a pro-
mulgao da Constituio de 1988, e no s a partir do primeiro dia do quinto ms
seguinte a sua promulgao. A regra constitucional transitria inserta no art. 34, 12,
preservou a exigibilidade do emprstimo compulsrio institudo pela Lei 4.156/1962,
com as alteraes posteriores, at o exerccio de 1993, como previsto o art. 1.0 Da Lei
7.181/1983. Recurso extraordinrio no conhecido" (STF, Tribunal Pleno, RE 146.615/
PE, Rei. p/ acrdo Min. Maurcio Corra, j. 06.04.1995, DJ 30.06.1995).

"Constitucional. Tributrio. Emprstimo compulsrio. Incidncia na aquisio de


veculos automotores. Dec.-lei 2.288/1986. Inconstitucionalidade. Repetio do
indbito. Declarada a inconstitucionalidade das normas instituidoras do emprs-
timo compulsrio incidente na aquisio de automveis (RE 121.336), surge para
o contribuinte o direito a repetio do indbito, independentemente do exerccio
financeiro em que se deu o pagamento indevido. Recurso extraordinrio conhecido
e provido" (STF, 2. T., RE 136.805/RJ, j. 29.03.1994, DJ 26.08.1994).

"( ... ) FGTS. Vedao do saque na hiptese de converso do regime. Inocorrn cia
de ofensa ao direito de propriedade. No caracterizao da hiptese de emprstimo
compulsrio. Plena legitimidade constitucional do 1. 0 do art. 6.0 da Lei 8 .162/ 1991.
- A norma legal que vedou o saque do FGTS, no caso de converso de regime, no
instituiu modalidade de emprstimo compulsrio, pois - alm de haver mantido
as hipteses legais de disponibilidade dos depsitos existentes - no importou em
transferncia coativa, para o Poder Pblico, do saldo das contas titularizadas por
aqueles cujo emprego foi transformado em cargo pblico" (STF, Tribunal Pleno,
ADin 613/DF, Rei. pi acrdo Min. Celso de Mello, j. 29.04.1993, DJ 29.06.2001).

"'Emprstimo compulsrio'. (Dec.-lei 2.288/1986, art. 10): incidncia na aquisio de


automveis de passeio, com resgate em quotas do Fundo Nacional de Desenvolvi-
mento: inconstitucionalidade. 1. 'Emprstimo compulsrio, ainda que compulsrio,
continua emprstimo' (Victor Nunes Leal): utilizando-se, para definir o instituto de
Direito Pblico, do termo emprstimo, posto que compulsrio - obrigao ex lege e
no contratual - , a Constituio vinculou o legislador a essencialidade da restituio
na mesma espcie, seja por fora do princpio explcito do art. 110 CTN, seja por-
que a identidade do objeto das prestaes recprocas e indissocivel da significao
jurdica e vulgar do vocbulo empregado. Portanto, no emprstimo compulsrio,
mas tributo, a imposio de prestao pecuniria para receber, no futuro, quotas do
Fundo Nacional de Desenvolvimento: concluso unnime a respeito. 2. Entendimento
da minoria, includo o relator segundo o qual - admitindo-se em tese que a exao
questionada, no sendo emprstimo, poderia legitimar-se, quando se caracterizasse
imposto restituvel de competncia da Unio-, no caso, a reputou invalida, porque ora
configura tributo reservado ao Estado (ICM), ora imposto inconstitucional, porque
discriminatrio. 3. Entendimento majoritrio, segundo o qual, no caso, no pode,
sequer em tese, cogitar de dar validade, como imposto federal restituvel, ao que a lei
pretendeu instituir como emprstimo compulsrio, porque 'no se pode, a ttulo de
se interpretar uma lei conforme a Constituio, dar-lhe sentido que falseie ou vicie
o objetivo legislativo em ponto essencial'; duvidas, ademais, quanto subsistncia,
,-
179
__,)
Art.16 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

no sistema constitucional vigente, da possibilidade do imposto restituvel. 4. Recurso


extraordinrio da Unio, conhecido p ela letra 'b', mas, desprovido: deciso unnime"
(STF, Tribunal Pleno, RE 121.336/CE, Rel. Min. Seplveda Pertence, j. 11.10.1990,
DJ 26.06.1992).

TTULO Ili
IMPOSTOS

CAPTU LO 1
Disposies Gerais

Art. 16. Imposto o tributo cuj a obrigao tem por fato gerador uma si-
tuao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.

Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio nacional so exclu-


sivamente os que constam deste Ttulo, com as competncias e limitaes
nele previstas.

Art. 18. Compete:


1- Unio instituir, nos Territrios Federais, os impostos atribudos aos Es-
tados e, se aqueles no forem divididos em Municpios, cumulativamente,
os atribudos a estes;
li - ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em Municpios instituir,
cumulativamente, os impostos atribudos aos Estados e aos Municpios.

IMPOSTO
Imposto tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao indepen-
dente de qualquer atividade estatal especfica, relativa vida do contribuinte, sua
atividade ou a seu patrimnio (art. 16 do CTN). Esta figura tributria tambm
prevista pelo art. 145, I, da CE tributo no ligado atividade estatal, ou seja, refere-
-se atividade do particular, estando limitado ao mbito privado do contribuinte.
Como sabido, basta a realizao do fato gerador para o nascimento (ou surgi-
mento) da obrigao tributria, e posteriormente, o recolhimento do imposto, o que
lhe d caractersticas de tributo unilateral. Da mesma maneira, diz-se que imposto
gravame de arrecadao no afetada (art. 167, IV, da CF).
A Constituio Federal prev, de modo taxativo, as listas de impostos federais,
estaduais e municipais. Note-as:
,-
180
_/
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 18

a) Impostos Federais (art. 153 da CF):


Imposto de Importao (inc. I)
Imposto de Exportao (inc. II)
Imposto de Renda (inc. III)
IPI (inc. IV)
IOF (inc. V)
ITR (inc. VI)
Imposto sobre Grandes Fortunas (inc. VII)
Impostos residuais (art. 154, I)
Imposto Extraordinrio (de Guerra) (art. 154, II)
b) Impostos Estaduais (art. 155 da CF):
ITCMD (inc. I)
ICMS (inc. II)
IPVA (inc. III)
c) Impostos Municipais (art. 156 da CF):
IPTU (inc. 1)
ITBI (inc. II)
ISS (inc. III)

Ressalte-se que as siglas acima indicadas no equivalem, na maioria dos casos,


a seus verdadeiros nomes (nomen juris). Acompanhe-os, no detalhe, abaixo:
a) II: Imposto sobre importao de produtos estrangeiros;
b) IE: Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados;
c) IR: Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza;
d) IPI: Imposto sobre produtos industrializados;
e) IOF: Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios;
f) ITR: Imposto sobre propriedade territorial rural;
g) IEG: Imposto extraordinrio de guerra;
h) ITCMD: Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer
bens ou direitos;
i) ICMS: Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
j) IPVA: Imposto sobre propriedade de veculos automotores;
k) IPTU: Imposto sobre propriedade territorial urbana;
1) ITBI: Imposto sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso,
de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis,
exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
m) ISS: Imposto sobre servios de qualquer natureza.
,,---
181
_,/
Art18 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA


O princpio da capacidade contributiva, previsto no art. 145, 1.0 , da CF, como
projeo do postulado da isonomia tributria, tem por objetivo a consecuo do
ideal de justia fiscal ou justia distributiva.
Analisando-se o teor do dispositivo, notam-se dois aspectos de relevo: I) a
meno exclusiva a impostos; e II) a fluida expresso sempre que possvel.
No primeiro item, a literalidade do texto constitucional apega-se ao termo im-
posto. Ressalte-se que a Constituio Federal de 1946 associava o comando a "tributos':
diferentemente da atual previso constitucional. Todavia, no h dvida que se pode
atrelar o comando a outros tributos, como contribuies para a seguridade social (vide
art. 195, 9.0 , da CF, luz da EC 47/2005) ou taxas (vide art. 5. 0 , LXXIV e LXXVII).
Nesse sentido, o STF (AgRgRE 176.382-5/CE-2000) j se posicionou entendendo ser
aplicvel o princpio taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios
(Lei 7.940/1989), considerada constitucional, consoante a Smula 665 (ver, ademais,
no STF: RE 216.259-AgR-2000 (Taxa de Fiscalizao da CVM) e RE 232.393/2002).
Quanto ao segundo item, a expresso "sempre que possvel" pode ser interpre-
tada se avocarmos as possibilidades tcnicas de cada imposto. Por exemplo, se o IR,
na busca do ideal de justia, apresenta-se inclinado variao de alquotas, o ICMS,
em princpio, afasta-a, j que se trata de imposto incidente sobre o consumidor final.
Nesse cenrio, exsurge a necessidade de visualizarmos os meios de exteriorizao
ou possibilidades de concretizao da capacidade contributiva. Os principais so:
a) progressividade; b) proporcionalidade; c) seletividade.
a) Progressividade: tcnica de incidncia de alquotas variadas, cujo aumento
se d na medida em que se majora a base de clculo do gravame. O critrio refere-se
ao aspecto quantitativo, do qual decorre a progressividade fiscal e a extrafiscal. A
primeira alinha-se ao brocardo "quanto mais se ganha, mais se paga: de finalidade
meramente arrecadatria, que admite onerar mais gravosamente a riqueza tributvel
maior. A segunda, por seu turno, atua na determinao de parmetros de condutas,
no interesse regulatrio.
Conforme previso explcita na CF, exsurgem 3 (trs) impostos progressivos:

I) Imposto de Renda (art. 153, 2., I, da CF);


II) IPTU (art. 156, l., I e II, da CF c/c art. 182, 4. II, da CF);
0
,

III) ITR (art. 153, 4. , I, da CF - EC 42/2003).


0

importante destacar que, quanto ao IPVA, entendemos que sua "progressi-


vidade': com a EC 42/2003, veio a lume de maneira implcita, conforme art. 155,
6. 0 , II, da CF, ao viabilizar a diferenciao de suas alquotas, em funo do tipo e da
utilizao do veculo. A possibilidade de alquotas diferenciadas em funo do tipo
e utilizao permite-nos inferir que h uma latente progressividade do IPVA, que
no est explcita no texto constitucional, como o caso do IPTU, IR e ITR, o que
,-
18~
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.18

torna este imposto estadual mais um gravame sujeito extrafiscalidade, com funo
regulatria, do que propriamente uma exao progressiva.
b) Proporcionalidade: meio de exteriorizao da capacidade contributiva, que
se mostra pela tcnica de incidncia de alquotas fixas, em razo de bases de clculo
variveis. Dessa forma, qualquer que seja a base de clculo, a alquota sobre ela ter
o mesmo percentual.
Registre-se que a proporcionalidade, ao contrrio da progressividade, no vem
explcita no texto constitucional.
Ademais, a proporcionalidade se d nos impostos chamados "reais': cujos fa-
tos geradores acontecem sobre elementos econmicos do bem, como propriedade
de bem, circulao de bem etc., desprezando-se qualquer considerao relativa
situao pessoal do contribuinte. O STF j se manifestou, asseverando que, no caso
dos impostos ditos "reais': o princpio da capacidade contributiva prestigiado pela
mera tcnica da proporcionalidade.
A proporcionalidade atinge, da mesma maneira, os impostos chamados indiretos,
conceituados constitucionalmente como aqueles gravames que admitem a transferncia
do nus tributrio, e terminam por tributar o consumidor final do produto, no contexto
da regressividade. Esta, por seu turno, caracterstica dos impostos indiretos, os quais
so exigidos pelo mesmo valor de todos os indivduos, independentemente dos nveis
de renda individuais. Diga-se, ainda, que, para atenuar a regressividade, o imposto
pode ser seletivo, sendo esse um importante mecanismo inibitrio da regressividade.
c) Seletividade: forma de exteriorizao da capacidade contributiva, mos-
trando-se como tcnica de incidncia de alquotas que variam na razo inversa
da essencialidade do bem. Vale dizer, em outras palavras, que a tcnica permite
gravar-se com uma maior alquota o bem mais inessencial, ou seja, na razo direta
da superfluidade do bem.
Os impostos que detm seletividade so o ICMS (art. 155, 2. 0 , III, da CF) e
o IPI (art. 153, 3., I, da CF). de natureza facultava a seletividade para o ICMS,
portanto "pode" ser ele seletivo; A seletividade para o IPI de natureza obrigatria,
portanto, "deve" ser ele seletivo.

i l \~ REFERNCIAS
;.,.......=p . ........
CONSTITUCIONAIS
............................................................. ..............

Art. 167. So vedados:( ... )


IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio
do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao
de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento
do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2.0 , 212 e 37,XXII, e a prestao de garantias s operaes
de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8.0 , bem como o disposto no
4. 0 deste artigo;( ...)

,--
183
_,)
Art.18 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

. ;

~ SMULA
.. 10001. . ............................... ..... .
Smula 656 do STF: inconstitucional a lei que estabelece alquotas progres-
sivas para o Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis - ITBI com base
no valor venal do imvel.
Smula 668 do STF: inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido,
antes da Emenda Constitucional n. 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU,
salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana.

''Agravo regimental no agravo de instrumento. ISS. Recepo do Decreto-lei 406/68,


art. 9. 0 , 3.0 Base de clculo das sociedades prestadoras de servios profissionais.
Tributao diferenciada que no atenta contra a isonomia ou a capacidade contri-
butiva. Incidncia da Smula 663 do STF. 1. As bases de clculo previstas para as
sociedades prestadoras de servios profissionais foram recepcionadas pela nova
ordem jurdico-constitucional, na medida em que se mostram adequadas a todo o
arcabouo principiolgico do sistema tributrio nacional. 2. Ao contrrio do que foi
alegado, a tributao diferenciada se presta a concretizar a isonomia e a capacidade
contributiva. As normas inscritas nos 1.0 e 3.0 no implicam reduo da base de
clculo. Precedentes. 3. Agravo regimental no provido" (STF, l. T., AgRg no Agln
703.982/RJ, Rel. Mio. Dias Toffoli, j. 09.04.2013, D/e 07.06.2013).
''Agravo regimental. Tributrio. Imposto sobre a Propr iedade de Veculos Auto-
motores. IPVA. Progressividade. 1. Todos os tributos submetem-se ao princpio
da capacidade contributiva (precedentes), ao menos em relao a um de seus trs
aspectos (objetivo, subjetivo e proporcional), independentemente de classificao
extrada de critrios puramente econmicos. 2. Porm, as razes no deixam en-
trever a m utilizao de critrios como essencialidade, frivolidade, utilidade, ade-
quao ambiental etc. Considerado este processo, de alcance subjetivo, a alegao
de incompatibilidade constitucional no pode ser genrica. 3. Em relao fixao
da base de clculo, aplicam-se os mesmos fundamentos, dado que o agravante n o
demonstrou a tempo e modo prprio a inadequao dos critrios legais adotados.
Agravo regimental ao qual se nega provimento" (STF, 2. T., AgRg no RE 406.955/
MG, Rel. Mio. Joaquim Barbosa, j. 04.10.2011, D/e 21.10.2011).

CAPTULO li
Impostos sobre o Comrcio Exterior

Seo I
Imposto sobre a Importao
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.22

Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de


produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no Territrio
Nacio nal.

Art. 20. A base de clculo do imposto :


1 - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada pela
lei tributria;
li - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou
seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em con-
dies de livre concorrncia, para entrega no porto o u lugar de entrada do
produto no Pas;
Ili -quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo,
o preo da arrematao.

Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de
ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.

Art. 22. Contribuinte do imposto :


1- o importador ou quem a lei a ele equiparar;
li - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.

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IMPOSTO SOBRE IMPORTAO

Competncia e sujeito ativo

O Imposto sobre a Importao (II) de competncia da Unio, conforme o


art. 153 da CF, visando gravar a entrada no territrio nacional de bens procedentes
do exterior (art. 19 do CTN).
Possui forte funo extrafiscal por ter como objetivo proteger a indstria
nacional.

Sujeito passivo

Os sujeitos passivos, luz do art. 22 do CTN e do art. 31 do DL 37/1966 (com


redao do Decreto-lei 2.472/1988), sero:

a) o importador (qualquer pessoa fsica ou jurdica que efetue a entrada de


mercadoria procedente do exterior destinada a permanecer definitivamente
no Pas) ou o que a lei a ele equiparar;
Art.22 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

b) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados;


c) o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo remetente;
d) o adquirente de mercadoria em entreposto aduaneiro.

Fato gerador
a entrada real ou fleta de produto estrangeiro no pas. O elemento temporal,
por fico jurdica, ocorre no incio do despacho aduaneiro, ou seja, no momento da
apresentao (ou registro) da Declarao de Importao, ou documento equivalente,
autoridade aduaneira, para a liberao de mercadoria entrepostada ou depositada
(art. 23 do DL 37/1966).
Somente haver incidncia do II no caso de permanncia definitiva dos bens
no pas, excluindo, dessa forma, as mercadorias que ingressam temporariamente.
No caso de retorno de mercadoria (mercadoria nacional ou nacionalizada que
ulteriormente regressa), considera-se satisfeita a hiptese de incidncia, salvo nos
seguintes casos:

a) retorno de mercadoria em consignao no vendida no prazo autorizado;


b) devoluo por defeito tcnico, para reparo ou substituio;
c) retorno de mercadoria por alteraes na sistemtica de importao no pas
importador;
d) retorno por motivo de guerra ou calamidade;
e) retorno por outros motivos que sejam alheios vontade do exportador.

Base de clculo
A base de clculo do Imposto sobre a Importao ser:

a) A quantidade de mercadoria, expressa na unidade de medida constante na


Tarifa Aduaneira do Brasil (TAB), nos casos em que a alquota for especfica
(Exemplo: R$ X,XX por tonelada ou por metro - art. 20, I, do CTN);
b) A expresso monetria do produto importado (valor previsto no inc. VII,
2, do GATT - Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras), no caso de alquota
ad valorem. Em geral, consta da fatura expedida no local onde a mercadoria
foi exportada, acrescida do valor do frete e seguro;
c) O preo de arrematao do bem, quando adquirido em licitao.

Alquotas
So fixadas, para o comrcio entre pases que no pertencem ao Mercosul, por
meio da TEC - Tarifa Externa Comum, desde a edio da Deciso 22, do Conselho
do Mercado Comum do Sul.
,-
186
_,,
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.22

A TEC representa polticas macroeconmicas comerciais integradas dos pases com-


ponentes do Bloco. Alis, no comrcio entre eles, so aplicadas tarifas diferentes da TEC.
As alquotas podem ser:

a) especficas: valor que incide sobre unidade de medida (exemplo: R$ 50,00


por m 3 );
b) ad valorem: incidncia sobre o valor da operao (exemplo: 5% de R$ 10.000);
c) mista: combinao das duas formas at aqui listadas (exemplo: 10% do que
exceder a R$ 5.000,00 e R$ 5,00 por kg).

Frise-se que a alquota aplicvel a contempornea da efetiva introduo do


produto no territrio nacional, conforme deciso do STF (RE 73.419).
Para o clculo do imposto, luz do art. 143 do CTN, os valores em moeda es-
trangeira devem ser convertidos pela taxa de cmbio vigente no momento da entrada
da mercadoria (registro, na repartio competente, da declarao de desembarao
aduaneiro - Smulas 46 e 47 do extinto TFR).

Notasgerais
a) O II e os tributrios princpios da legalidade e anterioridade: ao Poder
Executivo facultada, dentro dos limites da lei, alterar as alquotas do II, consoante
o disposto no art. 153, 1. 0 , da CF. O art. 150, 1.0 , estabelece, tambm, que o II
no se submete aos princpios da anterioridade anual e anterioridade nonagesimal;
b) Zona Franca de Manaus: a rea intitulada "zona franca" representa um local
de livre comrcio de importao e exportao, alm de ser destinatrio de incentivos
fiscais especiais. A Zona Franca de Manaus foi criada pelo Dec.-lei 288/1967, e, em
2003, teve seu benefcio prorrogado para 2023 pela EC 42/2003;
c) O II e o drawback: consiste no ressarcimento do Imposto de Importao
pago pela matria-prima ou insumos quando o produto acabado exportado. Em
27 de abril de 2016, foi editada a Smula 569 do STJ, com os seguintes dizeres: "Na
importao, indevida a exigncia de nova certido negativa de dbito no desem-
barao aduaneiro, se j apresentada a comprovao da quitao de tributos federais
quando da concesso do benefcio relativo ao regime de 'drawback'";
d) O II e o dumping: consiste na introduo, no mercado de um pas, de mer-
cadorias com preos abaixo do praticado, de modo a aniquilar a concorrncia;
e) O II e o GATT-Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio: firmado em 1947,
na Sua, o GATT um importante acordo internacional do qual o Brasil signat-
rio. Visa estabelecer e administrar regras para o comrcio internacional, ajudar os
governos a reduzir tarifas alfandegrias ou aduaneiras e abolir as barreiras comerciais
entre as partes contratantes;
f) O II e o Regulamento aduaneiro (RA): o Regulamento Aduaneiro normatiza
as atividades aduaneiras no Pas, estando previsto no Dec. 6.759/2009.
Art.22 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

!.........~ SMULA
.10001... ..........................................
Smula 89 do STF: Esto isentas do Imposto de Importao frutas importadas
da Argentina, do Chile, da Espanha e de Portugal, enquanto vigentes os respectivos
acordos comerciais.
Smula 132 do STF: No devida a taxa de previdncia social na importao
de amianto bruto ou em fibra.
Smula 142 do STF: No devida a taxa de previdncia social sobre merca-
dorias isentas do Imposto de Importao.
Smula 302 do STF: Est isenta da taxa de previdncia social a importao
de petrleo bruto.
Smula 308 do STF: A taxa de despacho aduaneiro, sendo adicional do Imposto
de Importao, no incide sobre borracha importada com iseno daquele imposto.
Smula 404 do STF: No contrariam a Constituio os artigos 3. 0 , 22 e 27 da
Lei 3.244, de 14.08.1957, que definem as atribuies do Conselho de Poltica Adua-
neira quanto tarifa flexvel.
Smula 534 do STF: O Imposto de Importao sobre o extrato alcolico de
malte, como matria-prima para fabricao de whisky, incide base de 60%, desde
que desembarcado antes do Decreto-lei 398, de 30.12.1968.
Smula 577 do STF: Na importao de mercadorias do exterior, o fato gerador
do Imposto de Circulao de Mercadorias ocorre no momento de sua entrada no
estabelecimento do importador.
Smula 582 do STF: constitucional a Res. 640/69, do Conselho de Poltica
Aduaneira, que reduziu a alquota do Imposto de Importao para a soda custica,
destinada a zonas de difcil distribuio e abastecimento.
Smula 124 do STJ: A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo
diversa do Imposto de Importao, sendo legtima a sua cobrana sobre a importao
de mercadorias de pases signatrios do GATT, da ALALC ou ALADI.
Smula 4 do TFR: compatvel com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional
a disposio do art. 23 do Decreto-lei 37, de 18 de novembro de 1966.
Smula 5 do TFR: A multa prevista no art. 60, I, da Lei 3.244, de 1957, na
redao do art. 169 do Decreto-Lei 37, de 1966, no se aplica ao caso de embarque
da mercadoria no Exterior aps o vencimento do prazo de validade da respectiva
guia de importao.
Smula 6 do TFR: A multa prevista no art. 60, I, da Lei 3.244, de 1957, na
redao do art. 169 do Decreto-lei 37, de 1966, no se aplica ao caso de embarque
da mercadoria no Exterior antes de emitida a guia de importao, mas chegada ao
territrio nacional depois da expedio do referido documento.
r-
188
_..I
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 22

Smula 27 do TFR: legtima a exigncia do Adicional ao Frete para a Reno-


vao da Marinha Mercante (AFRMM), em importao sob regime de drawback,
realizada antes da vigncia do Decreto-lei 1.626, de 1. de junho de 1978.
0

Smula 80 do TFR: legtima a cobrana da taxa de despacho aduaneiro de


empresas de energia eltrica no perodo compreendido entre a vigncia do Decreto-
-lei 37, de 1966, e a data da extino do tributo.
Smula 97 do TFR: As resolues do Conselho de Poltica Aduaneira, desti-
nadas fixao de pauta de valor mnimo, devem conter motivao expressa.
Smula 165 do TFR: A iseno do Imposto de Importao, concedida por Reso-
luo do CPA, no exclui a mercadoria da alquota minorada de 1 % ( um por cento),
prevista na Lista Nacional Brasileira, para a Taxa de Melhoramento dos Portos.

~ / JURISPRUDNCIA

''.Agravo regimental no recurso extraordinrio. Constitucional. Imposto sobre Im-


portao - II. Lingotes de zinco. Mercadoria nacional. Inconstitucionalidade do Dec.
37/1966. Precedente. Agravo regimental ao qual se nega provimento" (STF, 2. T.,
AgRg no RE 606.102/SP, Rel. Min. Crmen Lcia, j. 27.11.2012, DJe 19.12.2012).
"Tributrio. Recurso especial. Imposto de Importao e Imposto sobre Produtos
Industrializados. Regime de importao drawback. Suspenso. No cumprimento
das condies. Recolhimento dos tributos. Multa moratria. No incidncia. 1. Caso
em que o contribuinte optou pela realizao de importao de insumos pelo regime
de drawback na modalidade suspenso, pelo qual os impostos incidentes sobre a
importao (II e IPI) ficam suspensos at a posterior exportao das mercadorias
produzidas, em prazo determinado. Ocorre que no houve a referida exportao,
de sorte que a contribuinte efetuou o pagamento dos tributos, acrescidos de juros e
correo monetria, entretanto, sem o recolhimento da multa moratria. Discute-se,
ento, a incidncia ou no da referida multa nessas situaes. 2. A multa moratr ia
consiste em sano imposta ao contribuinte que desrespeita o prazo de pagamento
do tributo (pagamento a destempo), de forma que tem ntido carter sancionatrio
e, ao mesmo tempo, a finalidade de coibir a referida prtica. 3. Na espcie, no se
configura o fator determinante incidncia da multa de mora, qual seja: a prtica
da irregularidade consistente no atraso do recolhimento, pois o prprio Dec.
4.543/2002, no intuito de incentivar as exportaes de bens fabricados no Pas,
que determina a suspenso da exigibilidade dos tributos por perodo determinado,
bem como prev a possibilidade de seu recolhimento em momento posterior, caso a
exportao no se realize. 4. Efetuado o pagamento no prazo previsto pelo Decreto
(trinta dias aps a no concretizao das exportaes), no se justifica a aplicao
de penalidade em razo da mora. 5. Recurso especial no provido" (STJ, 1. T., REsp
1.218.319/ RS, Rel. Min. Benedito Gonalves, j. 26.08.2014, DJe 02.09.2014).
"Tributrio. Agravo regimental no recurso especial. Imposto de Importao. De-
sembarao aduaneiro. Fato gerador. Precedentes desta Corte. 1. O fato gerador do
Imposto de Importao ocorre no momento do desembarao aduaneiro. 2. Agravo
,--
189
__.,)
Art. 22 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

regimental no provido" (STJ, 2. T., AgRg nos EDcl no REsp 1.439.411/SC, Rel. Min.
Mauro Campbell Marques, j. 12.08.2014, Dfe 19.08.2014).
'\dministrativo e tributrio. Imposto de Importao. Reduo de alquota. Exigncia
para o desembarao aduaneiro que se confunde com o requisito para a fruio da
alquota reduzida. Smula 323 do STF. Recurso especial provido. 1. Recurso espe-
cial no qual se discute a possibilidade do desembarao aduaneiro de mercadoria
importada, que foi retida pela autoridade aduaneira em razo da no apresentao,
pelo importador, da certido negativa de dbitos, a qual condio para o reconhe-
cimento do direito reduo de alquota do imposto de importao. 2. No caso, o
Tribunal de origem reconheceu a necessidade de apresentao da Certido Negativa
de Dbito para que o importador, por ocasio do desembarao aduaneiro, tenha o
reconhecimento do seu direito reduo de alquota prevista na Lei 10.182/2001.
Todavia, considerou que, tendo a autoridade fiscal todos os elementos para lanar
eventual crdito tributrio contra o importador, mesmo que no reconhecido o direito
alquota reduzida por ausncia da CND, no pode interromper o procedimento
de despacho aduaneiro, espera da comprovao da quitao de tributos, sob pena
de configurar sano poltica e enquadrar o caso no entendimento da Smula 323
do STF. 3. Analisando-se as disposies do Dec.-lei 37/1966 e do Dec. 6.759/2009
(regulamento aduaneiro), no se encontra margem para que, legitimamente, merca-
dorias sejam retidas pela autoridade fiscal, quando o no cumprimento do requisito
necessrio ao desembarao se confunde com alguma providncia que implique no
recolhimento a maior de tributos ou na comprovao de que foram recolhidos em
sua totalidade. 4. E isso porque, no procedimento do despacho aduaneiro, a autori-
dade fiscal pode lanar o crdito tributrio que considera devido, o que oportuniza
sua cobrana por meios prprios, sem que a mercadoria importada fique merc
do tempo e da burocracia, deixando, assim, de onerar o patrimnio do particular e
o setor produtivo a que se destina. 5. Nessa linha, no pode a autoridade aduaneira
exigir, para o desembarao aduaneiro, requisito legal que se exige para a reduo de
alquota de tributo federal, mormente porque, afinal, ele no autoridade competente
para reconhecer o direito do contribuinte a tal benefcio (apenas confere o preenchi-
mento dos requisitos que autorizam o benefcio) e, de outro lado, o recolhimento do
crdito tributrio estar assegurado porque recolhido na maior alquota, sendo do
importador o nus de, posteriormente, pleitear o que pagou a maior, se for o caso.
6. ln casu, a autoridade fiscal est a exigir, para fins de desembarao aduaneiro, que
o importador comprove o pagamento de tributos e contribuies federais; situao
que se amolda ao entendimento da Smula 323 do STF. Recurso especial improvido"
(STJ, 2! T., 1.372.708/PR, Rel. Min. Humberto Martins, j. 05.08.2014, DJe 15.08.2014).
"Tributrio. Imposto de Importao. Reduo de alquota prevista na MP
1.073/1995. Controvrsia sobre a necessidade do preenchimento de requisitos
para a aplicao da alquota reduzida. 1. Recurso especial no qual se discute se
a reduo de alquota de imposto de importao procedida pelo art. 1. 0 da MP
1.073/1995 condicionada aos requisitos do seu art. 15, o qual exige a habilitao
da empresa, conforme disciplinado em regulamento, ou a autorizao, caso a caso,
do Ministrio da Indstria, Comrcio e Turismo. 2. No caso, o TRF da 3. Regio
entendeu que a reduo de alquota do imposto de importao para 2%, porque
se deu por meio de medida provisria, que necessita da relevncia e urgncia para
sua edio, deveria ser assegurada impetrante, que, por ocasio da impetrao,
realizava o desembarao aduaneiro de maquinrio importado, quando entrou em
vigncia a reduo de alquota. 3. Os requisitos de urgncia e relevncia neces-
,-
190
___,
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 24

srios edio de medida provisria no tm o condo de mitigar a literalidade


do comando inserto no art. 153, 1. 0 , da CF/1988, tambm presente no art. 21
do CTN, o qual estabelece que a reduo da alquota do imposto de importao
se d conforme o atendimento das condies e dos limites estabelecidos em lei.
4. A MP 1.073/1995, em seu art. 1.0 , procedeu reduo da alquota do imposto
de importao para 2%, com relao aos maquinrios importados necessrios
indstria automobilstica em geral. Porm, em seu art. 15, a MP 1.073/1995 esta-
beleceu que o Poder Executivo deveria, por meio de regulamento, 'estabelecer os
requisitos para habilitao das empresas ao tratamento a que se referem os artigos
anteriores, bem como os mecanismos de controle necessrios verificao do fiel
cumprimento do disposto nesta Medida Provisria'. E, conforme se depreende dos
i.o e 2.0 do art. 15, condicionou a aplicao da alquota reduzida de 2%: (I)
habilitao das empresas( l.); ou (II) autorizao ministerial( 2.0 ) , enquanto
no editado o regulamento pertinente habilitao das empresas. 5. No h, pois,
luz do art. 111 do CTN, como se entender que a reduo da alquota do imposto
de importao no dependa do cumprimento dos requisitos legais, habilitao e/
ou autorizao, conforme previso dos 1.0 e 2. 0 do art. 15 da MP 1.073/1995. 6.
A expresso 'poder estabelecer, em regulamento, os requisitos para habilitao:
constante do art. 15 da MP 1.073/1995 no induz concluso de que a alquota
de 2% seria autoaplicvel por ocasio da publicao da medida provisria. Ao
contrrio, essa expresso contm uma determinao cogente e expressa ao Mi-
nistrio da Indstria, Comrcio e Turismo para que edite o regulamento a que se
refere, disciplinando, assim, os requisitos necessrios fruio da alquota de 2%.
7. Verifica-se, portanto, que o Tribunal de origem negou vigncia ao art. 15 da MP
1.073/1995. Recurso especial provido em parte para cassar o acrdo recorrido
e restabelecer a sentena de primeiro grau, denegando a segurana" (STJ, 2. T.,
REsp 1.449.110/SP, Rel. Min. Humberto Martins, j. 10.06.2014, DJe 24.06.2014).

Seo li
Imposto sobre a Exportao

Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o


estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador
a sada destes do Territrio Nacional.

Art. 24. A base de clculo do imposto :


1 - quando a al quota seja especfica, a unidade de medida adotada pela
lei tributria;
11 - quando a ai quota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu
simi lar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies
de livre concorrncia.
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso li, considera-se a entrega como
efetuada no porto ou lugar da sada do produto, deduzidos os tributos
diretamente incidentes sobre a operao de exportao e, nas vendas efe-
tuadas a prazo superior aos correntes no mercado internacional, o custo
do financiamento.

,---
19..:_;
Art.25 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Art. 25. A lei pode adotar como base de clculo a parcela do valor ou do
preo, referidos no artigo anterior, excedente de valor bsico, fixado de
acordo com os critrios e dentro dos limites por ela estabelecidos.

Art. 26. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos
em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de
ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior.

Art. 27. Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a ele equiparar.

Art. 28. A receita lquida do imposto destina-se formao de reservas


monetrias, na forma da lei.

:" ,

.@ (:c:)1'11_~NTJ.\1llc:)~
IMPOSTO SOBRE EXPORTAO
Competncia e sujeito ativo
Conforme redao do art. 153, II, da CF, compete Unio instituir imposto
sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. O IE
possui carter eminentemente extrafiscal.
A "exportao" significa a sada, do territrio nacional, de mercadorias naciona-
lizadas para adquirente situado no exterior. O "produto nacional" aquele produzido
dentro do pas. A "mercadoria nacionalizada" a mercadoria estrangeira, importada
a ttulo definitivo (art. 212, l., do Dec. 6.759/2009), ocorrida aps a sequncia dos
atos que a transferem da economia estrangeira para a economia nacional.

Sujeito passivo
O sujeito passivo do IE o exportador, ou seja, qualquer pessoa que promova
a sada de mercadoria nacional ou nacionalizada do pas (art. 27 do CTN e art. 5. 0

do Dec.-lei 1.578/1977).

Fato gerador
O fato gerador do IE a sada do territrio nacional, para o exterior, de pro-
dutos nacionais ou nacionalizados. O elemento temporal ocorre no momento da
liberao, pela autoridade aduaneira, ou na data de embarque (ou sada), constantes
na Declarao de Exportao. Portanto, por fico jurdica, o fato gerador ocorre
no momento em que expedida a guia de exportao (ou documento equivalente),
podendo ser o imposto exigido pela Receita Federal do Brasil, a seu critrio, antes que
se opere a sada da mercadoria, nos termos do art. 1.0 , l., do Dec.-lei 1.578/ 1977.
,-
192
.....J
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.28

Base de clculo
A base de clculo do IE ser:
a) A quantidade de mercadoria: quando a alquota previr valores fixos, aplicveis
ao modo de apresentao do bem (exemplo: R$ 15,00 por tonelada);
b) A expresso monetria ou preo normal: o valor aduaneiro previsto no
GATT para os casos em que a alquota for ad valorem (exemplo: 15% sobre o preo
normal). A base de clculo o preo que a mercadoria teria em uma venda em
condies de livre concorrncia no mercado internacional. Assim, o Fisco resulta
desvinculado do valor constante na fatura comercial;
c) O preo de arrematao do produto adquirido em licitao.

Alquotas
A TAB (Tarifa Aduaneira Brasileira) prev dois tipos de alquotas para o IE:
a) especficas: alquota incidente sobre unidade de medida prevista em lei
(Exemplo: R$ 12,00 por tonelada);
b) ad valorem: aplicao de percentual sobre o valor da operao. No presente
momento, encontra-se fixada em 30%, sendo facultado ao Executivo major-la at cinco
vezes (art. 3. do Dec.-lei 1.578/ 1977), podendo alcanar a alquota mxima de 150%.

Notas gerais
a) O IE e os tributrios princpios da legalidade e anterioridade: a exemplo do
que ocorre com outros impostos federais j estudados, os arts. 153, 1. e 150, 1. 0
,
0
,

ambos da CP, afastam o IE dos princpios tributrios da legalidade e anterioridade


(anual e nonagesimal);
b) O IE e a prtica jurdica aliengena: este tipo de imposto pouco exigido n os
pases em geral, por retirar a competitividade dos produtos no comrcio internacional.

~ SMULA
10001 ... ..........................
Smula 129 do STJ: O exportador adquire o direito de transferncia de crdito
do ICMS quando realiza a exportao do produto e no ao estocar a matria-prima.

. ..

"Embargos de declarao recebidos como agravo regimental no recurso extraordi-


nrio. Imposto de Exportao. Delegao para o Poder Executivo relacionar os pro-

193
_,/
Art.28 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

dutos sujeitos incidncia. Constitucionalidade. O contedo da legalidade tributria


consiste em reservar lei em sentido estrito os critrios constantes da regra-matriz
de incidncia, os quais se reportam materialidade, espao, tempo, sujeio passiva
e ativa, alquota e base de clculo. Trata-se dos componentes estruturais da norma
impositiva. Especificamente com relao ao imposto de exportao, a definio
dos produtos sujeitos incidncia uma deciso poltica, excluda da reserva legal
e conferida ao Poder Executivo por fora do vis predominantemente extrafiscal
deste tributo. Embargos de declarao recebidos como agravo regimental a que se
nega provimento" (STF, l. T., EDcl no RE 628.848/ RS, Rel. Min. Roberto Barroso,
j. 19.08.2014, DJe 10.09.2014).

"Constitucional e tributrio. Agravo regimental em agravo de instrumento. Imposto


de Exportao. Fato gerador: registro no Sistema Integrado de Comrcio Exterior
- Siscomex. 1. A matria constitucional trazida pelo recurso extraordinrio foi efe-
tivamente apreciada, uma vez que os pontos nodais do acrdo recorrido situam-se
sobre o fato gerador do imposto de exportao previsto no art. 153, II, bem como
sobre o princpio da irretroatividade tributria, com assento nos arts. 150, III, e 5.0 ,
XX.XVI, todos da Constituio da Repblica, sendo ainda certo que a Unio manejou
os competentes embargos declaratrios objetivando prequestionar os dispositivos
constitucionais ofendidos. 2. No qualquer registro no Siscomex que corresponde
expedio do documento equivalente guia de exportao prevista no 1.0 , in
fine, do art. 1.0 do Dec.-lei 1.578/1977, como determinante da ocorrncia do fato
gerador do tributo. Somente o Registro de Exportao corresponde e se equipara
Guia de Exportao. 3. Editada a Resoluo 2.112/ 1994 do Banco Central do Brasil
depois dos registros de venda, mas antes dos registros de exportao, submetem-
-se as operaes respectivas s alquotas nelas fixadas, visto que tal fixao se dera
antes da ocorrncia do fato gerador. Precedentes. 4. Agravo regimental improvido,
prejudicado o pedido cautelar formulado" (STF, 2. T., AgRg no Agin 578.372/SC,
Rel. Min. Ellen Gracie, j. 09.02.2010, DJe 12.03.2010).

r,:;:,.. : QU ESTES
~ DE CONCURSO

(CAIP-IMES/Advogado/Craisa de Santo Andr- SP/2016) Compete Unio instituir impostos


sobre:

1- Importao de produtos estrangeiros e exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou


nacionalizados.
li - Renda e proventos de qualquer natureza e propriedade predial e territorial urbana.
Ili - Transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos e operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios.
IV - Propriedade predial e territorial urbana e Transmisso causa mortis e doao, de quaisquer
bens ou direitos.
V - Propriedade territorial rural e grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Est correto o que se afirma nos itens:

(A) 1, li, Ili e IV apenas.


,--
19~
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 31

(B) 1, li e Ili apenas.


(C) li, Ili e IV apenas.
(D) 1 e V apenas.
Resposta: D

CAPTULO Ili
Impostos sobre o Patrimnio e a Renda

Seo I
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural

Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a propriedade territo-


rial rural tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse
de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona
urbana do Municpio.

Art. 30. A base do c lculo do imposto o valor fundirio.


Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o t itular de seu
domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.

=-- :

~
;.....'{:.;/..................
COMENTRIOS..................................................

IMPOSTOSOBREAPROPRIEDADETERRITORIALRURAL

Competncia e sujeito ativo

O Imposto Territorial Rural (ITR), um gravame de competncia da Unio,


conforme art. 153, VI, da CF, est disciplinado pela Lei 9.393/1996, sendo regulado
pelo Dec. 4.382/2002.
Possui clara funo extrafiscal, por auxiliar o disciplinamento da proprie-
dade rural, ao combater os latifndios improdutivos. O intuito deste imposto
promover uma arrecadao normal dos proprietrios assduos e produtivos,
sem deixar de onerar, progressivamente, aqueles que promovem o ausentismo na
propriedade rural.
Com efeito, o ITR um imposto progressivo (art. 153, 4. 0 , I, da CF), com
alquotas crescentes em funo da improdutividade das propriedades.
Ademais, no incide sobre pequenas glebas rurais, conforme definidas em lei, em
que o proprietrio que as explore no possua outro imvel (art. 153, 4. II, da CF). 0
,

A fiscalizao e cobrana do ITR podero ficar a cargo dos Municpios que, dessa
forma, optarem, luz do disposto na Lei 11.250/2005. Todavia, a opo no pode gerar
,-
195
__.)
Art. 31 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

reduo do imposto nem qualquer outro tipo de renncia fiscal. Havendo a adoo da
sistemtica, que beira a possibilidade de parafiscalidade no ITR, os Municpios, podero
ficar com 100% do valor arrecadado e fiscalizado (art. 158, II, "parte final': da CF).

Sujeito passivo
O sujeito passivo do ITR qualquer pessoa que detenha direito de gozo em
relao ao imvel rural. Conforme o art. 5. do Dec. 4.382/2002, os detentores de
0

tal direito so:

a) proprietrio (pleno, de domnio exclusivo ou na condio de coproprietrio);


b) titular do domnio til (enfiteuta e usufruturio);
c) possuidor (ad usucapionem): refere-se "posse" com possibilidade de aquisi-
o do domnio ou propriedade por meio do usucapio (posse com animus
dominii). Nos casos em que haja um proprietrio e um possuidor, o primeiro
ser o contribuinte do ITR, em funo da propriedade ter sido eleita como fato
gerador. o que comumente ocorre nos casos de arrendamento do terreno rural,
em que o arrendatrio detm a posse, mas o imposto exigido do proprietrio.

Se os elementos de propriedade no estiverem reunidos sob uma pessoa, aquele


que detm o seu domnio til ou a posse ser o contribuinte.
Diferentemente do que ocorre com o IPTU, em que o fato gerador pode ser por
natureza ou por acesso fsica, o fato gerador do ITR somente ocorrer por natureza,
conforme a lei civil (art. 79, 1. parte, do CC/2002).

Fato gerador
a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado
fora da zona urbana do municpio, em 1.0 de janeiro de cada ano, conforme a redao
do art. 2.0 do Dec. 4.382/2002.
A propriedade o gozo jurdico pleno de uso, fruio e disposio do bem, no
caso, de um bem imvel. O domnio til consiste em um dos elementos de gozo jur-
dico da propriedade plena. Por fim, a posse se refere a situaes em que o possuidor
age como se fosse titular do domnio til, portanto, tendo sua posse caracterizada
como usucapionem. Assim, a posse em anlise se refere posse juridicamente per-
feita, e no quela de ndole irregular.

Conceito de bem imvel


O conceito de bem imvel pode ser extrado do art. 19 do Cdigo Civil (Lei
1O.406/2002).
A propsito, o bem imvel "por naturez' o solo nu e seus agregados da
prpria natureza (vegetao, rvores etc.), sem considerar o cultivo ou construes,
compreendendo as rvores e os frutos pendentes, o espao areo e o subsolo.
r---
196
_J
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.196 Art.31

Nessa toada, o bem imvel "por acesso" tudo que se une ou adere ao imvel
por acesso, como o caso de formao de ilhas, de aluvio, de avulso, de abandono
de lveo, de construo e edificao.

Conceito de zona rural

Aps a declarao da inconstitucionalidade pelo Senado do art. 6. 0 da Lei


5.868/1972, que continha a definio de zona rural, foi necessrio estabelecer tal
definio por excluso, a partir do conceito de zona urbana.
A zona urbana, conforme definida pelo art. 32, 1.0 , do CTN, delimitada por
lei municipal, observados os requisitos do CTN, com presena de melhoramentos
contidos em pelo menos dois dos incs. do 1.0 do art. 32 do CTN.
Dessa forma, para a definio de zona rural, utiliza-se o critrio da localizao,
averiguando-se se o imvel localiza-se em zona urbana; caso negativo, por excluso,
o imvel localiza-se em zona rural.

reas de expanso urbana

A lei municipal pode considerar "urbanas" as reas urbanizveis ou de expanso


urbana, mesmo que tais reas estejam localizadas fora da zona urbana definida pela
lei municipal e que tais reas no preencham os dois requisitos mnimos, conforme
o mandamento inserto no art. 32, 1. 0 , do CTN.

Elemento temporal do fato gerador

Ocorre em l. de janeiro de cada exerccio, por fico jurdica, conforme o art.


2. do Dec. 4.382/2002, e pelo art. 1.0 da Lei 9.393/1996.
0

O fato de transferir, vender ou doar a terceiros, por vrias vezes no mesmo ano,
ou permanecer com o proprietrio, no altera o elemento temporal.

Elemento espacial do fato gerador

A propriedade, domnio til ou posse do imvel devem estar fora da zona


urbana, legalmente definida.

Base de clculo
Utiliza-se o valor fundirio do imvel (art. 30 do CTN c/c art. 8. 0 da Lei
9.393/1996 e art. 32 do Dec. 4.382/2002). Tal valor corresponde ao Valor da Terra Nua
(VTN), que reflete o preo de mercado de terras, apurado em 1. de janeiro do ano.
0

Por "terra nua" entende-se o valor de mercado, excludos os valores das cons-
trues, benfeitorias, culturas permanentes etc. Compreende o valor das rvores e
frutos pendentes, do espao areo e o subsolo.
r-
197
__,
Art. 31 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - 5abbag

Alquotas
Sero proporcionais e progressivas, conforme o grau de utilizao da rea rural,
e estabelecidas consoante a tabela do art. 34 do Dec. 4.382/2002. Observe:

Grau de explorao/
Area (ha) Alquota
utilizao
80% 0,03%
At
50 ha At30% 1,00%

Acima de 80% 0,45%


5000 ha At30% 20,00%

Argumenta-se que existe a possibilidade de confisco nos casos de imveis acima


de 5000 ha, em que o grau de utilizao no alcance os 30%. No espao de cinco anos
(5 x 20% = 100%), o valor integral da propriedade seria consumido pela carga tribu-
tria. No h dvida de que, mesmo que o imposto tenha o intuito de desestimular
as propriedades improdutivas, a tributao no poder ter carter confiscatrio.

Notas gerais
a) O ITR e a reforma agrria: o ITR incide sobre imveis declarados de inte-
resse social para fins de reforma agrria, enquanto no ocorrer a transferncia da
propriedade, exceto se houver imisso prvia na posse (art. 2., l., I e II, do Dec.
4.382/2002). Observe que o art. 184, 5.0 , da CP prev um caso de imunidade para
as operaes de transferncia de bem imvel em caso de reforma agrria;
b) Imvel pertencente a mais de um Municpio: dever ser enquadrado no
municpio onde est a sede do imvel; se esta no existir, o enquadramento se dar
no municpio onde se situa a maior parte da rea do imvel, conforme o art. 7.0 ,
1.0 , do Dec. 4.382/2002;
c) Imunidade especfica: concedida a imunidade para pequenas glebas rurais,
cuja definio se far em lei, quando o proprietrio as explorar s ou com sua fa-
milia e no possuir outro imvel. a chamada "imunidade do mnimo existencial':
constante do art. 153, 4. 0 , II, da CF. A regra independe, em relao ao conceito de
famlia, da existncia de casamento ou de prole legtima. Em verdade, o mandamen-
to acaba servindo como um estmulo conteno de gerao de empregos, pois a
benesse constitucional s existir para o imvel explorado com exclusivismo pelo
proprietrio ou por sua famlia.
Frise-se que a expresso "pequena gleba rural': definida pela Lei 9 .393/ 1996, in-
dica os imveis com rea igual ou inferior a 100 ha, se estiver localizada na Amaznia
ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense; 50 ha, no polgono
das secas ou Amaznia oriental; 30 ha, se localizada em qualquer outro municpio.
A questo reside no fato de a referida lei se mostrar como ordinria, tendo sido,
por isso, decretada inconstitucional.
,-
19..!_;
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.31

A nosso ver, fazendo-se uma analogia com o art. 191 da CF, enquanto no houver
lei complementar disciplinando a questo, "pequena gleba rural" ser aquela que possuir
no mximo 50 ha. Note o dispositivo: ''.Art. 191. Aquele que, no sendo proprietrio de
imvel rural ou urbano, possua como seu, por cinco anos ininterruptos, sem oposio,
rea de terra, em zona rural, no superior a cinquenta hectares, tornando-a produtiva por
seu trabalho ou de sua famlia, tendo nela sua moradia, adquirir-lhe- a propriedade";
d) Declaraes do ITR: as principais declaraes para o ITR so a DIAC (Do-
cumento de Informao e Atualizao Cadastral do ITR) e a DIAT (Documento de
Informao e Apurao do ITR);
e) Smula 595 do STF: " inconstitucional a Taxa Municipal de Conservao
de Estradas de Rodagem, cuja base de clculo seja idntica do ITR" (art. 145, 2. 0 ,
da CF c/c art. 77, pargrafo nico, do CTN) .

lj \~
..... ............. ~
REFER NCIAS
:........=p ...................................................................................
CONSTITUCIONAIS.

Art. 184. Compete Unio desapropriar por interesse social, para fins de reforma agrria, o
imvel rural que no esteja cumprindo sua funo social, mediante prvia e justa indenizao
em ttulos da dvida agrria, com clusula de preservao do valor real, resgatveis no prazo de
at vinte anos, a partir do segundo ano de sua emisso, e cuja utilizao ser definida em lei. (... )
5. 0 So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia
de imveis desapropriados para fins de reforma agrria.

Art. 191. Aquele que, no sendo proprietrio de imvel rural ou urbano, possua como seu,
por cinco anos ininterruptos, sem oposio, rea de terra, em zona rural, no superior a
cinquenta hectares, tornando-a produtiva por seu trabalho ou de sua famlia, tendo nela
sua moradia, adquirir-lhe- a propriedade.
Pargrafo nico. Os imveis pblicos no sero adquiridos por usucapio.

...
. .

j ~ SMULA
. . ........10001........................... ........ ....
Smula 595 do STF: inconstitucional a taxa municipal de conservao de
estradas de rodagem cuja base de clculo seja idntica do Imposto Territorial Rural.
Smula 139 do STJ: Cabe Procuradoria da Fazenda Nacional propor execuo
fiscal para cobrana de crdito relativo ao ITR-.

"Agravo regimental no recurso extraordinrio. Tributrio. ITR. Progressividade de


alquotas em perodo anterior EC 42/2003. Lei 8.847/1994. Inexistncia de con-
,--
19~
Art. 31 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

trariedade redao original do 153, 4. 0 , da CF. Art. 145, 1. 0 , da CF. Necessidade


de todos os impostos guardarem relao com a capacidade contributiva do sujeito
passivo, independentemente de possurem carter real ou pessoal. Impostos diretos.
Utilizao de alquotas progressivas. Constitucionalidade. Agravo regimental a que
se nega provimento. I - Nos termos do art. 145, 1.0 , da CF, todos os impostos,
independentemente de seu carter real ou pessoal, devem guardar relao com a
capacidade contributiva do sujeito passivo e, tratando-se de impostos diretos, ser
legtima a adoo de alquotas progressivas. II - Con stitucionalidade da previso de
sistema progressivo de alquotas para o imposto sobre a propriedade territorial rural
mesmo antes da EC 42/2003. III - Agravo regimental a que se nega provimento"
(STF, 2. T., AgRg no RE 720.945/SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, j. 09.09.2014,
DJe 18.09.2014).
"Recurso extraordinrio. 2. Tributrio. ITR. 3. A nova configurao do ITR dis-
ciplinada pela MP 399 somente se aperfeioou com sua reedio de 07.01.1994, a
qual por meio de seu Anexo alterou as alquotas do referido imposto. 4. A exigncia
do ITR sob esta nova disciplina, antes de 01 de janeiro de 1995, viola o princpio
constitucional da anterioridade tributria (art. 150, III, b) . 5. Recurso extraordinrio
a que se nega provimento" (STF, 2. T., RE 448.558/PR, Rel. Min. Gilmar Mendes, j.
29.11.2005, DJ 16.12.2005).

"Tributrio. Embargos execuo. ITR. Iseno. rea de reserva legal. Averbao na


matrcula do imvel. Necessidade. 1. A jurisprudncia do STJ tem entendido que,
quando se trata da 'rea de reserva legal', imprescindvel a averbao da referida
rea na matrcula do imvel para o gozo do benefcio isencional vinculado ao ITR.
2. ' de afastar, ainda, argumento no sentido de que a averbao ato meramente
declaratrio, e no constitutivo, da reserva legal. Sem dvida, assim: a existncia
da reserva legal no depende da averbao para os fins do Cdigo Florestal e da
legislao ambiental. Mas isto nada tem a ver com o sistema tributrio nacional.
Para fins tributrios, a averbao deve ser condicionante da iseno, tendo eficcia
constitutiva: (REsp 1027051/SC, rel. pi acrdo Min. Mauro Campbell Marques,
2! T., j. 07.04.2011, DJe 17.05.2011). Agravo regimental improvido" (STJ, 2. T.,
AgRg no Ag no REsp 555.893/SC, Rel. Min. Humberto Martins, j. 02.10.2014, DJe
13.10.2014).

"Tributrio. ITR. Iseno. Ato Declaratrio Ambiental (ADA). Prescindibilidade.


Precedentes. rea de reserva legal. Averbao na matrcula do imvel. Necessidade.
1. A jurisprudncia do STJ firmou-se no sentido de que ' desnecessrio apresentar
o Ato Declaratrio Ambiental - ADA para que se reconhea o direito iseno
do ITR, mormente quando essa exigncia estava prevista apenas em instruo
normativa da Receita Federal (IN SRF 67/97)' (AgRg no REsp 1.310.972/RS, rel.
Min. Herman Benjamin, 2.a T., j. 05.06.2012, DJe 15.06.2012). 2. Quando se trata de
'rea de reserva legal', as Turmas da l! Seo firmaram entendimento no sentido
de que imprescindvel a averbao da referida rea na matrcula do imvel para
o gozo do benefcio isencional vinculado ao ITR. 3. Concluir que se trata de rea
de preservao permanente, e no de rea de reserva legal, no possvel, uma vez
que a fase de anlise de provas pertence s instncias ordinrias, pois, examinar em
recurso especial matrias ftico-probatrias encontra bice da Smula 7 desta Corte.
Agravo regimental improvido" (STJ, 2! T., AgRg nos EDcl no Agem REsp 510.529/
PR, Rel. Min. Humberto Martins, j. 23.09.2014, DJe 06.10.2014).
,.---
200
_..t
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 31

/'E:\ : QU ESTES
\&r( D E CONCURSO

(CESPE/Juiz Federal/TRF 1 /2013) Dado seu carter regressivo, o imposto sobre propriedade te r-
ritorial no desestimula a manuteno de propriedades improdutivas.

Resposta: Errado

(FAURGS/Outorga de Delegao de Servios Notoriais e Registrais/TJ-RS/2015) O imposto


sobre a propriedade territorial rural (ITR)

(A) de competncia da Unio e do Municpio onde est localizado o imvel.


(B) de competncia da Unio; possvel ao Municpio onde est localizado o imvel somente
fiscalizara cobrana do imposto.
(C) de competncia da Unio; possvel ao Municpio onde est localizado o imvel somente
cobrar o imposto.
(D) de competncia da Unio, porm possvel ao Municpio onde est localizado o imvel
fiscalizar e cobrar o imposto.

Resposta:D

(FAURGS/Outorga de Delegao de Servios Notoriais e Registrais/TJ-RS/2015) No que se


refere aos impostos sobre o patrimnio imobilirio, assinale a alternativa que contm afirmativa
correta.

(A) No se sujeita ao IPTU, mas ao ITR, o imvel que, embora situado na zona urbana, com prova-
damente seja utilizado em explorao extrativa vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial.
(B) O lanamento do ITR no ocorre por homologao, mas de ofcio.
(C) A base de clculo do ITR compreende as construes e as pastagens cultivadas.
(D) As alquotas do ITR variam entre 1% e 25%, conforme a rea total e o grau de utilizao d o
imvel.

Resposta:A

(FCC/Analista de Controle Externo-Atividade Jurdica/TCE-CE/2015) O ITR

(A) tem a Prefeitura como sujeito ativo da respectiva relao jurdico-tributria, substituindo-se
Unio no exerccio da funo de fiscalizao e cobrana desse imposto.
(B) ter a arrecadao repartida entre a Unio e a Prefeitura, nos casos de esta optar pelo exer-
ccio das funes de fiscalizao e cobrana desse imposto.
(C) incidir, em detrimento da cobrana do IPTU, sobre a propriedade localizada em rea urba-
na utilizada para a explorao extrativa vegetal.
(D) ser cobrado conjuntamente com o IPTU, de competncia municipal, sobre propriedades
rurais situadas nas zonas urbanas, definidas em lei municipal, que contem com determina-
dos melhoramentos construdos ou mantidos pelo Poder Pblico.
(E) no pode ser exigido inclusive sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, q uando as
explore o proprietrio ou arrendatrio que no possua outras propriedades.

Resposta:(
,,-
201
_/
Art.32 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(PGR/Procurador da Repblica/2015) Indique a opo correta:

(A) A base de clculo do Imposto Territorial Rural - ITR o valor da terra nua tributvel, que o
valor do imvel excludo valores relativos a construes, instalaes e benfeitorias, culturas
permanentes e temporrias, pastagens e florestas plantadas;
(B) A tributao do lucro lquido de uma empresa pelo Imposto sobre a Renda das Pessoas Ju-
rdicas - IRPJ e pela Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, instituda pela Unio
Federal, configura dupla imposio vedada porque decorrente do mesmo fato gerador;
(C) Estabelecimento prestador de servios est situado em determinado municpio, mas a efe-
tiva prestao do servio ocorre em outro municpio, e ambos se consideram competentes
para a cobrana do 155. Nesse quadro, exsurge um conflito aparente de competncia, que se
resolve com a interferncia do Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ.
(D) O art. 150, IV, da Constituio Federal estabelece o no confisco como princpio a ser aplica-
do aos tributos, vale dizer, a restrio no se aplica as multas tributrias.
Resposta:A

Seo li
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana

Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade


predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio
til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como
definido na lei civil, loca lizado na zona urbana do Municpio.
1.0 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida
em lei municipal, observado o requisito mnimo da existncia de melho-
ramentos indicados em pelo menos dois dos incisos seguintes, construdos
ou mantidos pelo Poder Pblico:
1- meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
li - abastecimento de gua;
Ili - sistema de esgotos sanitrios;
IV- rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio
domiciliar;
V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de t rs
quilmetros do imvel considerado.
2. A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou
de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos
competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo
que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior.

'Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do imvel.


Pargrafo nico. Na determinao da base de clcu lo, no se considera
o valor dos bens mveis mantidos, em carter permanente ou temporrio,
no imvel, para efeito de sua utilizao, explorao, aformoseamento ou
comodidade.
Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu
domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.

,-
202
_J
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 34

@
;=
'
COMENTRIOS
....... ..........................................................................................

IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL ETERRITORIAL URBANA

Competncia e sujeito ativo


O IPTU est previsto no art. 32 e ss. do CTN e no art. 156, I, da CP, ambos
dispondo ser o Municpio o sujeito ativo competente para instituio do imposto.

Sujeito passivo
Os sujeitos passivos do IPTU so os titulares de qualquer direito inerente
propriedade. Podemos destacar, a ttulo exemplificativo, o proprietrio, o titular de
domnio til e o possuidor com animus domini, isto , aquele que exerce a posse
com a manifesta inteno de ser dono.

Fato gerador
O imposto de competncia dos Municpios tem como fato gerador a proprieda-
de, o domnio til ou a posse de bem imvel, que esteja localizado em zona urbana
do Municpio.
O fato gerador do IPTU dar-se- com a propriedade, o domnio til ou a pos-
se de bem imvel, localizado na zona urbana do Municpio, consubstanciando-se,
mediante fico jurdica, no primeiro dia do ano civil (1. 0 de janeiro).
Propriedade: o gozo jurdico pleno de uso, fruio e disposio do bem imvel.
Domnio til: um dos elementos de gozo jurdico da propriedade plena.
Posse: manifesta-se, no caso de incidncia de IPTU, quando algum age como
se fosse titular do domnio til, portanto, na posse caracterizada como usucapionem.
Assim, refere-se posse juridicamente perfeita, e no quela de ndole irregular.
Impende destacar que o conceito de bem imvel, seja por natureza ou acesso
fsica, decorrente da legislao civil e est previsto nos arts. 79, primeira parte, e
1.248 do Cdigo Civil.
Quanto ao conceito de zona urbana, note os 1.0 e 2. 0 do art. 32 do CTN.
Resumidamente, o fato gerador do IPTU norteado por dois elementos: es-
pacial e temporal. O primeiro o territrio urbano do Municpio, e o segundo, a
cobrana anual (l. de janeiro de cada ano, mediante fico jurdica). Ver STJ: REsp
1.482.184/RS-2015.

Base de clculo
A base de clculo do IPTU ser o valor venal do imvel, desconsiderando os valores
advindos de bens mveis mantidos em carter permanente ou temporrio no imvel.
,-----
203
--'
Art.34 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

A propsito, conforme o 2.0 do art. 97 do CTN, a simples atualizao do valor


monetrio da respectiva base de clculo, com ndices oficiais de correo monetria,
no implica majorao do tributo. Por outro lado, se houver excesso em relao aos
ndices oficiais, poder ser declarado indevido o aumento, por violar o princpio
da legalidade tributria. o teor da Smula 160 do STJ.
Nesse sentido, "a majorao da base de clculo do IPTU depende da elabora-
o de lei, exceto nos casos de simples atualizao monetria, em atendimento ao
princpio da reserva legal. No pode o Municpio, por simples Decreto, atualizar o
valor venal dos imveis, para fins de clculo do IPTU, com base na Planta de Valo-
res, ultrapassando a correo monetria autorizada por ato administrativo. Recurso
conhecido e provido (STJ, REsp 31.532/RS - 1995)':
Tal entendimento pode ser ratificado nos dizeres elucidativos da Smula 160
do STJ, cuja transcrio segue, ad litteram: " defeso ao Municpio atualizar o IPTU,
mediante Decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria':
H possibilidade, entretanto, que, mesmo atualizado monetariamente, no se
consiga alcanar o valor venal real do imvel. Nessa hiptese, quando se pensa em
"atualizar" com ndices superiores aos da correo monetria do perodo, pode no
se ter apenas uma "atualizao", mas uma majorao, o que s ser possvel por meio
de lei, em razo da estrita legalidade tributria ou tipicidade cerrada.

Alquotas

O IPTU imposto norteado pela tcnica de incidncia de alquotas progres-


sivas, uma vez que a Constituio Federal admite-as, explicitamente, nos arts. 156,
1.0 , I e II, e 182, 4.0 , II.
A progressividade no IPTU pode ser (i) fiscal ou (ii) extrafiscal. A primeira tem
por objetivo promover o aumento da arrecadao, levando em conta a capacidade
contributiva, com fundamento no 1. 0 do art. 145 da CF. J a segunda liga-se
necessidade de desestimular os contribuintes a realizarem determinadas aes, por
consider-las inconvenientes ou nocivas ao interesse pblico.
Importante mencionar que, at o advento da EC 29/2000, luz dos arts. 156,
1.0 , e 182, 4. 0 , da CF, o IPTU era um imposto norteado apenas pela progressividade
extrafiscal no tempo, objetivando dar propriedade o adequado aproveitamento da
propriedade, com o reflexo cumprimento de sua funo social.
Com o advento da EC 29/2000, acrescentaram-se ao 1. do art. 156 os incs.
0

I e II, prevendo-se a progressividade fiscal, em razo do valor, localizao e uso


do imvel.
Insta destacar que a EC 29/2000 recebeu severas crticas ao estabelecer a hiptese
de progressividade fiscal para o IPTU, uma vez que referido imposto de natureza
real e, como se nota no art. 145, 1.0 , da CF, a progressividade fiscal est relacionada
aos impostos de natureza pessoal. Nesse caso, seguindo o entendimento do STF, os
impostos reais tendem proporcionalidade, e no progressividade.
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 34

Por fim, a Smula 668 do STF disps "ser inconstitucional a lei municipal que
tenha estabelecido, antes da EC 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo
se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urban:
Ver STF: AgR no RE 542.485-2013.

Notas gerais

a) Stios de recreio
A propriedade de stios de recreio pode ser considerada fato gerador do IPTU, se
estiverem situadas em zona urbana ou em rea de expanso urbana, em atendimento
aos requisitos elencados no art. 32 do CTN. Entretanto, hodiernamente a localizao
do imvel no mais critrio a ser levado, isoladamente, em considerao para se
definir o tributo incidente sobre o indigitado bem. A esse propsito, temos notado
iterativas decises no s de tribunais estaduais, mas tambm do prprio STJ (REsp
1.112.646/SP; REsp 492.869/PR), no sentido de preterir o critrio de localizao do
imvel em detrimento do critrio de sua destinao econmica. Tal mudana de
posicionamento se deu em funo das alteraes produzidas pelo art. 15 do Dec.-lei
57/1966, que, a despeito de ter sido revogado por meio do art. 6 da Lei 5.868/ 1972,
veio a ser posteriormente revigorado com a declarao de inconstitucionalidade do
referido art. 6 da Lei 5.868/1972, pelo STF.
Dessa forma, tendo em vista a insuficincia nsita ao critrio de localizao,
deve ser prestigiada a tributao dos imveis localizados em zona urbana segundo
o critrio de sua destinao econmica.

b) Locatrio e IPTU
O locatrio e o comodatrio jamais podero representar-se como contribuintes
do IPTU, por no praticarem o animus domini e possurem o imvel como simples
detentores de coisa alheia. Podem, entretanto, figurar como responsveis tributrios.
.... .............

~ SMULA
' .......10001..... .. ... ............. ......
Smula 37 do STF: Sendo vendedora uma autarquia, a sua imunidade fiscal
no compreende o imposto de transmisso inter vivos, que encargo do comprador.
Smula 539 do STF: No cabe ao Poder Judicirio, que no tem funo legis-
lativa, aumentar vencimentos de servidores pblicos sob fundamento de isonomia.
Smula 583 do STF: Promitente-comprador de imvel residencial transcrito
em nome de autarquia contribuinte do Imposto Predial e Territorial Urbano.
Smula 589 do STF: inconstitucional a fixao de adicional progressivo
do Imposto Predial e Territorial Urbano em funo do nmero de imveis do
contribuinte.
,.---
205_.)
Art.34 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Smula 668 do STF: inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido,


antes da Emenda Constitucional n. 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU,
salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana.
Smula 724 do STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao
IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, e, da
Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais
de tais entidades.
Smula 160 do STJ: defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto,
em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
Smula 397 do STJ: O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo
envio do carn ao seu endereo.
Smula 399 do STJ: Cabe legislao municipal estabelecer o sujeito passivo
do IPTU.

( ~ ;

....-=~
1
JU RISPRUDN
. .... / ........................................ CIA .
. ...... .................................
"Recurso extraordinrio. 2. Tributrio. 3. Legalidade. 4. IPTU. Majorao da base
de clculo. Necessidade de lei em sentido formal. 5. Atualizao monetria. Possi-
bilidade. 6. inconstitucional a majorao do IPTU sem edio de lei em sentido
formal, vedada a atualizao, por ato do Executivo, em percentual superior aos ndices
oficiais. 7. Recurso extraordinrio no provido" (STF, Tribunal Pleno, RE 648.245/
MG, Rel. Min. Gilmar Mendes, j. 01.08.2013, DJe 24.02.2014).

"Agravo regimental em recurso extraordnrio com agravo. IPTU. Entidade religiosa.


Imunidade. Imvel conexo ao templo. Utilizao de acordo com os fins institucionais.
Pretenso que demandaria reexame do acervo probatrio. Smula 279/STF. O Tribu-
nal de origem assentou que a entidade agravada exerce prioritariamente atividades
religiosas em suas edificaes, motivo pelo qual poderia gozar da imunidade. Desse
modo, infere-se que a desonerao fora reconhecida em razo da compatibilidade com
os requisitos indispensveis para tanto. No cabe ao Supremo Tribunal Federal adotar
concluses diversas quanto ao cumprimento das condies necessrias fruio da
imunidade, visto que tal providncia desborda da competncia desta Corte. Aplica-se
ao caso a Smula 279/STF. Agravo regimental a que se nega provimento" (STF, 1.
T., AgRg no Agem RE 685.246/MG, Rel. Min. Roberto Barroso, j. 05.08.2014, DJe
22.08.2014).
"Constitucional. Tributrio. IPTU. Progressividade anterior EC 29/2000. Inconstitu-
cionalidade. Cobrana com base na alquota mnima. Relevncia jurdica e econmica
da questo constitucional. Existncia de repercusso geral" (STF, Tribunal Pleno, RE
602.347-RG/MG, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, j. 22. 10.2009, DJe 20.11.2009).

"Tributrio. Agravo regimental em agravo em recurso especial. IPTU. Sujeito passivo.


Ausncia de animus domini. Proprietrio em sentido formal. Agravo regimental no
provido. l. A jurisprudncia do STJ pacfica no sentido de que somente a posse
com animus domini apta a gerar a exao predial urbana. 2. Agravo regimental no
,-
206
_./
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.34

provido" (STJ, 2. T., AgRg no Agem REsp 544.086/RJ, Rel. Min. Mauro Campbell
Marques, j. 23.09.2014, DJe 30.09.2014).

"Tributrio. Agravo regimental em recurso especial. Execuo fiscal. IPTU. Prescrio.


Termo inicial. Notificao do contribuinte. Smula 397/STJ. Agravo regimental no
provido. 1. 'O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo envio do carn
ao seu endereo' (Smula 397/STJ). 2. Ocorrendo o transcurso de cinco anos entre
a data da notificao do contribuinte e o ajuizamento da ao, verifica-se a ocor-
rncia da prescrio. 3. Agravo regimental no provido" (STJ, 2. T., AgRg no REsp
1.458.442/ RJ, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, j. 12.08.2014, DJe 19.08.2014).

"Tributrio. IPTU. Imvel adquirido em hasta pblica. Responsabilidade tributri~ do


arrematante afastada. 1. Cinge-se a controvrsia responsabilidade do arrematante
pelo pagamento do IPTU quando o imvel sobre o qual incidiu a exao foi objetp de
aquisio em hasta pblica. 2. A jurisprudncia desta Corte ratificou o entendimento
segundo o qual 'a arrematao em hasta pblica tem o efeito de expurgar qualquer
nus obrigacional sobre o imvel para o arrematante, transferindo-o livremente de
qualquer encargo ou responsabilidade tributria: (REsp 1059102/RS, rel. Min. Luiz
Fux, l. T., j. 03.09.2009, DJe 07.10.2009 - grifo nosso). Agravo regimental improvi-
do" (STJ, 2. T., AgRg no Agem REsp 510.139/PR, Rel. Min. Humberto Martins, j.
03.06.2014, DJe 12.06.2014).

"Tributrio. Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU). Majorao. Legalidade


tributria (CTN, art. 97, II, 1. 0 e 2.0 ). Valor venal do imvel. Atualizao. Ato do
Poder Executivo. Precedentes do STF e do STJ. - A majorao da base de clculo
do IPTU depende da elaborao de lei, exceto nos casos de simples atualizao mo-
netria, em atendimento ao princpio da reserva legal. - No pode o municpio, por
simples decreto, atualizar o valor venal dos imveis, para fins de clculo do IPTU,
com base na planta de valores, ultrapassando a correo monetria autorizada por
ato administrativo. - Recurso conhecido e provido" (STJ, 2. T., REsp 35.117I RS, Rel.
Min. Peanha Martins, j. 27.10.1993, DJ 29.11.1993).

"Tributrio. Imvel na rea urbana. Destinao rural. IPTU. No incidncia. Art. 15


do Dec.-lei 57/ 1966. Recurso repetitivo. Art. 543-C do CPC. 1. No incide IPTU, mas
ITR, sobre imvel localizado na rea urbana do Municpio, desde que comprovada-
mente utilizado em explorao extrativa, vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial
(art. 15 do Dec.-lei 57/1966). 2. Recurso Especial provido. Acrdo sujeito ao regime
do art. 543-C do CPC e da Res. 8/2008 do STJ" (STJ, l. Seo, REsp 1.112.646/SP,
Rel. Min. Herman Benjamin, j. 26.08.2009, D!e 28.08.2009).

"Tributrio. IPTU. ITR. Fato gerador. Imvel situado na zona urbana. Localizao.
Destinao. CTN, art. 32. Dec. -lei 57/ 1966. Vigncia. 1. Ao ser promulgado, o Cdigo
Tributrio Nacional valeu-se do critrio topogrfico para delimitar o fato gerador
do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) e o Imposto
sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR): se o imvel estivesse situado na zona
urbana, incidiria o IPTU; se na zona rural, incidiria o ITR. 2. Antes mesmo da entrada
em vigor do CTN, o Dec.-lei 57/1966 alterou esse critrio, estabelecendo estarem
sujeitos incidncia do ITR os imveis situados na zona rural quando utilizados
em explorao vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial. 3. A jurisprudncia
reconheceu validade ao Dec.-lei 57/1966, o qual, assim como o CTN, passou a ter o
status de lei complementar em face da superveniente Constituio de 1967. Assim,
,--
207
_J
Art.34 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

o critrio topogrfico previsto no art. 32 do CTN deve ser analisado em face do


comando do art. 15 do Dec.-lei 57/1966, de modo que no incide o IPTU quando
o imvel situado na zona urbana receber quaisquer das destinaes previstas nesse
diploma legal. 4. Recurso especial provido" (STJ, l. T., REsp 492.869/PR, Rel. Min.
Teori Albino Zavascki, j. 15.02.2005, DJ 07.03.2005).

&;:\ : Q UESTES
~ DE CONCURSO

(VUNESP/Juiz Substituto/TJ-SP/2015) O Supremo Tribunal Federal, no julgamento do ARE


639632 AgR/MS, ao analisar a questo relativa cobrana progressiva do IPTU estabeleceu alguns
parmetros e, de acordo com tal julgamento, correto afirmar que

(A) a parafiscalidade o fenmeno por meio do qual se busca a concretizao da funo social
da propriedade.
(B) inconstitucional o regime de alquotas progressivas do IPTU com base no valor venal do
imvel.
(C) a progressividade extrafiscal tambm tem previso normativa no Estatuto da Cidade.
(D) os pressupostos e condies para aplicao da progressividade extrafiscal e da progressivi-
dade fiscal devem ser os mesmos.
Resposta: [

(FGV/Auditor Substituto/TCE-RJ/2015) O Municpio Alfa altera a legislao do Imposto sobre


a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), que, graas s inovaes introduzidas, passa a
ter alquotas (i) diferenciadas pela localizao do imvel; e (ii) progressivas conforme o valor do
imvel. Nesse contexto, correto afirmar que:

(A) constitucional a inovao introduzida no item (i), apenas;


(B) constitucional a inovao introduzida no item (ii), apenas;
(C) constitucional a inovao introduzida em ambos os itens;
(D) inconstitucional a inovao introduzida em ambos os itens, pois a diferenciao e a p ro-
gressividade de alquota do IPTU tema reservado lei complementar nacional;
(E) inconstitucional a inovao introduzida em ambos os itens, pois nem mesmo por lei com-
plementar se admite a diferenciao e a progressividade de alquota do IPTU em razo da
localizao e do valor do imvel.
Resposta: [

(FCC/Auditor Conselheiro Substituto/TCM-G0/2015) A Constituio Federal, no inciso Ido seu


art. 156, estabelece:

"Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:


1-propriedade predial e territorial urbana;"
De acordo com a Constituio Federal, o IPTU est sujeito aos princpios da legalidade,
(A) irretroatividade, exceto no que diz respeito ao desmembramento de um municpio em dois
ou mais municpios, anterioridade e anterioridade nonagesimal (noventena).
(B) irretroatividade, anterioridade e anterioridade nonagesimal (noventena), sendo que o prin-
cpio da noventena no se aplica a fixao da base de clculo do IPTU.
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 35

(C) irretroatividade, anterioridade nonagesimal (noventena), no se aplicando o princpio da


anterioridade ao exerccio em que houver desdobramento de um municpio em dois ou
mais municpios.
(D) exceto no que diz respeito fixao de sua base de clculo, que pode ser estabelecida por
decreto, irretroatividade, anterioridade, mas no est sujeito ao princpio da anterioridade
nonagesimal (noventena).
(E) exceto no que diz respeito variao de sua alquota, que pode ser aumentada por decreto,
irretroatividade, anterioridade e anterioridade nonagesimal (noventena).
Resposta: B

(COPESE- UH/Procurador Municipal/Prefeitura de Palmas -T0/2016) Em relao s deter-


minaes constitucionais sobre a tributao, analise as afirmativas a seguir.

1. Em relao majorao de sua alquota, o IPI - Imposto Sobre Produtos Industrializados, no


deve obedincia ao princpio da legalidade, nem ao princpio da anterioridade, mas deve
obedincia ao princpio da anterioridade nonagesimal.
li. O IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, pode ser progressivo em
razo do valor do imvel e ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do
imvel.
Ili. O ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, ser fiscalizado e cobrado pelos muni-
cpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou
qualquer outra forma de renncia fiscal.
IV. da competncia dos Estados a instituio de ICMS - Imposto sobre a Circulao de Merca-
dorias e Servios, sobre o transporte municipal.
Indique a alternativa CORRETA.
(A) Apenas as afirmativas 1, li e Ili esto corretas.
(B) Apenas as afirmativas li e Ili esto corretas.
(C) Apenas as afirmativas I e Ili esto corretas.
(D) Apenas as afirmativas 1, li e IV esto corretas.

Resposta:A

Seo Ili
Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis
e de Direitos a eles Relativos

Art. 35. O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de


bens imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador:
1 - a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de
bens imveis, por natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei civi l;
li - a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto
os direitos reais de garantia;
Ili - a cesso de direitos relativos s transmisses referidas nos incisos I e li.
Pargrafo nico. Nas transmisses causa mortis, ocorrem tantos fatos gera-
dores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatrios.

r-
209
_,)
Art. 36 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Art. 36. Ressalvado o disposto no artigo seguinte, o imposto no incide sobre


a transmisso dos bens ou direitos referidos no artigo anterior:
1- quando efetuada para sua incorporao ao patrimnio de pessoa jurdica
em pagamento de capital nela subscrito;
li - quando decorrente da incorporao ou da fuso de uma pessoa jurdica
por outra ou com outra.
Pargrafo nico. O imposto no incide sobre a transmisso aos mesmos
alienantes, dos bens e direitos adquiridos na forma do inciso I deste artigo,
em decorrncia da sua desincorporao do patrimnio da pessoa jurdica
a que foram conferidos.

Art. 37. O disposto no artigo anterior no se aplica quando a pessoa jurdica


adquirente tenha como atividade preponderante a venda ou locao de
propriedade imobiliria ou a cesso de direitos relativos sua aquisio.
l . Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida neste
artigo quando mais de 50% (cinquenta por cento) da receita operacional da
pessoa jurdica adquirente, nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos
subsequentes aquisio, decorrer de transaes mencionadas neste artigo.
2.0 Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades aps a aquisio,
ou menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se- a preponderncia referida
no pargrafo anterior, levando em conta os trs primeiros anos seguintes
data da aquisio.
3. Verificada a preponderncia referida neste artigo, tornar-se- devido
o imposto, nos termos da lei vigente data da aquisio, sobre o valor do
bem ou direito nessa data.
4 .0 O disposto neste artigo no se aplica transmisso de bens ou direitos,
quando realizada em conjunto com a da totalidade do patrimnio da pessoa
jurdica alienante.

Art. 38. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos
transmitidos.

Art. 39. A alquota do imposto no exceder os limites fixados em resoluo


do Senado Federal, que distinguir, para efeito de aplicao de alquota
mais baixa, as transmisses que atendam poltica nacional de habitao.

Art. 40. O montante do imposto dedutvel do devido Unio, a ttulo do


imposto de que trata o artigo 43, sobre o provento decorrente da mesma
transmisso.

Art. 41. O imposto compete ao Estado da situao do imvel transmitido, ou


sobre que versarem os direitos cedidos, mesmo que a mutao patrimonial
decorra de sucesso aberta no estrangeiro.

Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tribu-


tada, como dispuser a lei.

r-
210
__;
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.42

'@'
. .

i = COMENTRIOS
......... ................................................................................ .........

IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS E DE DIREITOS A


ELES RELATIVOS

Competncia e sujeito ativo


O ITBI (ou ITIV), um imposto de competncia dos Municpios, est definido
no art. 156, II, da CF, a seguir transcrito:
Art. 156 da CF: "Compete aos Municpios instituir imposto sobre: (... ) II -
transmisses inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por
natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia,
bem como cesso de direitos a sua aquisio;( ... )".
Vale destacar que, com o advento da Constituio Federal de 1988, os Estados e
o Distrito Federal ficaram com a competncia para instituio e cobrana do tributo
relativo transmisso causa mortis e por doao - o ITCMD (art. 155, I) -, restando
aos Municpios a tributao sobre a transmisso inter vivos e de carter oneroso de
bens imveis (art. 156, II). Portanto, com a separao de incidncias, entende-se que
o art. 35 do CTN foi derrogado, porquanto prev regra com respaldo na Constituio
anterior, que estabelecia a competncia dos Estados para a instituio do imposto
inter vivos e causa mortis.

Sujeito passivo
O sujeito passivo do ITBI pode ser o adquirente ou o transmitente do bem
imvel. O art. 42 do CTN dispe que qualquer das partes pode ser sujeito passivo
do imposto.

Fato gerador

O fato gerador ocorre com a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato
oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio (art.
156, II, da CF e art. 35 do CTN).
Assim, excluem-se da incidncia do ITBI as hipteses reais de garantia, como
anticrese, hipoteca e penhor.
Devemos analisar, em tempo, os elementos espacial e temporal do fato gerador.
Quanto ao elemento espacial, ser o territrio do Municpio da situao do bem
(art. 156, II e 2. 0 , II, da CF); no tocante ao elemento temporal, ser o momento da
transmisso ou da cesso (art. 156, II, da CF; art. 35 do CTN).
Art.42 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Base de clculo
A base de clculo do ITBI o valor venal dos bens imveis transmitidos ou
direitos reais cedidos. o valor de mercado, no sendo importante o preo de ven-
da constante da escritura. Em outras palavras, ser o preo de venda, vista, em
condies normais de mercado, consoante doutrina pacfica e legislao (art. 156,
II, da CF; art. 35 do CTN).
Caso o fisco no aceite o valor, caber o arbitramento (art. 148 do CTN). Ver
STJ: REsp 1.099.480/MG-2014.

Alquotas

Por ser imposto de natureza real, as alquotas do ITBI so proporcionais, ou


seja, incidem em percentagem nica sobre as diversas bases de clculo. Isso quer
dizer que o ITBI no admite alquotas progressivas, bem como, inexiste previso
constitucional permissiva, conforme entendimento majoritrio na doutrina e juris-
prudncia. A propsito, o STF, com a edio da Smula 656, corroborou a tese de que
a progressividade no ITBI inconstitucional, uma vez detendo o imposto a natureza
real e no podendo variar conforme a capacidade contributiva do contribuinte. Ver
STF: AgR no RE 542.485-2013.

Notas gerais
a) O ITBI e o momento do fato gerador: em que pese as divergncias doutrin-
rias, certo afirmar que o fato gerador do ITBI dar-se- com o Registro Imobilirio
do imvel. Esse o entendimento ratificado no STJ (REsp 12.546/ RJ-1992);
b) O ITBI e o usucapio: a hiptese de usucapio no passvel de incidncia
de ITBI, haja vista tratar-se de modo originrio de aquisio da propriedade, ou seja,
o sujeito usucapiente ser considerado o primeiro titular, no havendo transmisso
por ausncia de um alienante voluntrio;
c) O ITBI e a partilha de bens: quanto partilha de bens, deve-se considerar
que somente incidir o ITBI nas hipteses em que ficar caracterizada a transmisso
acima da meao ou quinho. O excesso que gera a tributao. Se oneroso, incidir
o ITBI; se gratuito, incidir o ITCMD;
d) O ITBI e a imunidade especfica: a Constituio Federal estabelece imuni-
dades especficas ao ITBI. Note-as: no incidir o imposto nos casos de transmisso
de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao
de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, in-
corporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao
de bens imveis ou arrendamento mercantil (art. 156, 2.0 , II, da CF). A preponde-
rncia existe se a atividade representar mais de 50% da receita operacional, nos dois
anos anteriores e nos dois anos subsequentes (art. 37, l., do CTN);
~

212
_./
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.42

e) ITBI e a promessa de venda: a promessa particular de venda como um con-


trato preliminar escritura pblica (no assinada) de compra e alienao (contrato
principal) no objeto de incidncia do ITBI, posto que negcio no encerrado;
portanto, simulado.

~ SMULA
. . .......10001........................ . ...... .
Smula 75 do STF: Sendo vendedora uma autarquia, a sua imunidade fiscal
no compreende o imposto de transmisso inter vivos, que encargo do comprador.
Smula 108 do STF: legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter
Vivos sobre o valor do imvel ao tempo da alienao, e no da promessa, na con -
formidade da legislao local.
Smula 110 do STF: O Imposto de Transmisso Inter Vivos no incide sobre
a construo, ou parte dela, realizada pelo adquirente, mas sobre o que tiver sido
construdo ao tempo da alienao do terreno.
Smula 111 do STF: legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter
Vivos sobre a restituio, ao antigo proprietrio, de imvel que deixou de servir
finalidade da sua desapropriao.
Smula 112 do STF: O Imposto de Transmisso Causa Mortis devido pela
alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso.
Smula 113 do STF: O Imposto de Transmisso Causa Mortis calculado
sobre o valor dos bens na data da avaliao.
Smula 114 do STF: O Imposto de Transmisso Causa Mortis no exigvel
antes da homologao do clculo.
Smula 115 do STF: Sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventa-
riante, com a homologao do Juiz, no incide o Imposto de Transmisso Causa Mortis.
Smula 326 do STF: legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter
Vivos sobre a transferncia do domnio til.
Smula 328 do STF: legtima a incidncia de Imposto de Transmisso Inter
Vivos sobre a doao de imvel.
Smula 329 do STF: O Imposto de Transmisso Inter Vivos no incide sobre
a transferncia de aes de sociedade imobiliria.
Smula 331 do STF: legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Causa
Mortis, no inventrio por morte presumida.
Smula 435 do STF: O Imposto de Transmisso Causa Mortis, pela transfe-
rncia de aes, devido ao Estado em que tem sede a companhia.
Smula 470 do STF: O Imposto de Transmisso Inter Vivos no incide sobre
a construo, ou parte dela, realizada, inequivocadamente, pelo promitente com-
prador, m as sobre o valor do que tiver sido construdo antes da promessa de venda.
r-
__,
213
Art.42 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Smula 590 do STF: Calcula-se o Imposto de Transmisso Causa Mortis sobre


o saldo credor da promessa de compra e venda de imvel, no momento da abertura
da sucesso do promitente vendedor.
Smula 656 do STF: inconstitucional a lei que estabelece alquotas progres-
sivas para o Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis - ITBI com base
no valor venal do imvel.
Smula 132 do TFR: Os fundos de reserva e os lucros suspensos, enquanto no
distribudos, integram o patrimnio da sociedade e devem ser considerados para efeito
de tributao, ainda que pessoa pblica detenha a maioria das aes do seu capital.

"Tributrio. Processual civil. Agravo regimental no agravo em recurso especial. Man-


dado de segurana. Inadequao da via eleita. Direito lquido e certo. Smula 7/STJ.
Imvel alienado judicialmente. Valor venal correspondente ao valor da arrematao.
Critrio para clculo do ITBI. Valor da arrematao. Precedentes. 1. A jurisprudncia
desta Corte firme no sentido de que, via de regra, aferir a adequao da via eleita,
bem como a existncia ou no de direito lquido e certo que ampare a ordem man-
damental, demanda a incurso no conjunto ftico-probatrio dos autos, providncia
vedada pela Smula 7/STJ. 2. entendimento pacfico deste STJ que, nas hipteses
de alienao judicial do imvel, seu valor venal corresponde ao valor pelo qual foi
arrematado em hasta pblica, inclusive para fins de clculo do ITBI. Precedentes:
AgRg no REsp 1.386.560/MG, rel. Min. Humberto Martins, 2. T., j. 06.05.2014, DJe
13.05.2014 e AgRg no REsp 1.317.793/MG, de minha relatoria, 1. T., j. 22.10.2013,
DJe 29.10.2013. 3. Agravo regimental a que se nega provimento" (STJ, i.a T., AgRg no
Agem REsp 437.720/MG, Rel. Min. Srgio Kukina, j. 16.09.2014, DJe 24.09.2014).
''.Apelao. ITBI. Unidade habitacional inserida no 'Programa Minha Casa, Minha
Vid. Art. 3.0 , V, da Lei Municipal 10.086/ 1989, com nova redao dada pela Lei
Municipal 13.71/2005. Iseno tributria reconhecida no Municpio. Edificaes
habitacionais que no abrangem as reas externas ou comuns. Recurso desprovido"
(TJSP, 14. Cm. de Direito Pblico, Ap 0008653-88.2013.8.26.0S66, Rel. Des. Octavio
Machado de Barros, j. 09.10.2014).
"Imposto. ITBI. So Paulo. Embargos execuo. Recolhimento do tributo baseado
no valor arbitrado de mercado do bem. Inadmissibilidade. Hiptese em que a Lei
Municipal 1.154/1991 estabelecia como base de clculo do ITBI o valor venal ou o
da transao. Afronta ao princpio da legalidade. Somente lei pode estabelecer nova
base de clculo para tributos, nos termos do art. 97, I, 1.0 da CF. Inconstitucionali-
dade do Decreto Municipal 46.228/2005 declarada pelo C. rgo Especial. Recurso
desprovido" (TJSP, 14. Cm. de Direito Pblico, Ap 9000095-54.2007.8.26.0090,
Rel. Des. Rodolfo Csar Milano, j. 09.10.2014).
"Mandado de segurana. Apelao. ITBI. Base de clculo que corresponde ao valor
venal dos bens adquiridos. Incidncia no momento da aquisio dos lotes de terreno
e no por ocasio do registro da posterior edificao. Smula 470 do STF. Ordem
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.42

concedida. Sentena mantida. Art. 252 do RITJSP. Recursos no providos" (TJSP,


14. Cm. de Direito Pblico, Ap c/ Reexame Necessrio 0001559-38.2012.8.26.0077,
Rel. Des. Octavio Machado de Barros, j. 09.10.2014).

"Agravo inominado em apelao. Direito tributrio. Mandado de segurana. ITBI.


Fato gerador. Transmisso definitiva. Manuteno da sentena que reconhece a
ilegalidade da cobrana de ITBI quando da celebrao de contrato de promessa de
compra e venda, e por consequncia, da cobrana de encargos moratrios ao tempo
do pagamento do tributo. Irresignao do Municpio do Rio de Janeiro. O fato gerador
do ITBI n o est configurado at o registro do ttulo translativo n o RGI, quando
ento ocorre a transferncia da propriedade imobiliria. Inexigibilidade do tributo
no curso do cumprimento da promessa de compra e venda, vez que esta no transfere
a propriedade do bem. Precedentes jurisprudenciais. Agravo, que nada acrescenta
para modificar-se a deciso seu objeto. Desprovimento do recurso" (TJRJ, 21. Cm.
Cv., Ag Inominado em ApCv 0074824-39.2001.8.19.0001, Rel. Des. Denise Levy
Tredler, j. 07.10.2014).

'~pelao cvel. Ao declaratria objetivando a readequao da base de clculo do


ITBI. Sentena que julgou improcedente o pedido. Apelo da sociedade empresria
autora. Base de clculo do ITBI que o valor venal do imvel, o que sign ifica dizer
que o de mercado que o imvel possui, no momento da transmisso. Ausncia de
vinculao base de clculo do IPTU, cuja natureza nitidamente diversa. Obser-
vncia ao regramento contido nos arts. 38 e 148 do CTN. Autora apelante que no
logrou xito em comprovar que o valor de mercado do imvel seria diferente daquele
arbitrado pelo ente municipal, cabendo ressaltar a desistncia da parte autora quanto
produo de prova pericial. Precedentes. Sentena que no merece reparo. Assim, na
forma do art. 557 do CPC, Nego seguimento ao recurso, na forma acima delineada"
(TJRJ, 13. Cm. Cv., ApCv 0149013-90.2008.8.19.0001, Deciso monocrtica, Rel.
Des. Sirley Abreu Biondi, j. 08.09.2014).

'~pelao cvel. Mandado de segurana. Direito tributrio. Imvel arrematado. ITBI.


Incidncia sobre o valor da arrematao. Preo vil. Ausncia de demonstrao. Cus-
tas processuais. 1. Em se tratando de imvel arrematado em hasta pblica, salvo na
hiptese de restar configurada arrematao por preo vil, a base de clculo do ITBI
o valor do preo pago, ou seja, o valor de venda do imvel e no o apurado pelo
fisco. 2. A m era diferena entre o valor estimado pela Fazenda Pblica e o valor da
arrematao, por si s, no autoriza a concluir-se pela ocorrncia de preo vil. De um
lado porque de conhecimento comum que o imvel que vai hasta pblica sofre
desvalorizao, inclusive em razo do risco dessa aquisio. De outro lado, porque
n o consta tenha sido impugnada a arrematao pela parte executada e, tampouco,
o Municpio/apelante logrou evidenciar a propalada caracterizao de preo vil, em
face de outros imveis da mesma localidade e com as mesmas caractersticas. Embora
no se olvide que sobre os atos administrativos repousa presuno de legalidade e de
legitimidade, em se tratando de insurgncia com relao venda judicial, cabia, sim,
ao impetrado comprovar a impossibilidade de arrematao por tal valor, mostrando-
-se equivocada a invocao do art. 334, IV, do CPC. 3. Quanto s custas processuais,
sequer se visualiza interesse recursa! no pedido para seu afastamento, uma vez que
a sentena expressamente isentou o apelante do pagamento. Outrossim, por fora
da ADin 70038755864, a iseno prevista no art. 11 do Regimento de Custas, com
a redao dada pela Lei Estadual 13.471/ 1, no apanha a responsabilidade pelo
reembolso nem alcana as despesas processuais. Negado seguimento ao recurso.
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Art.42 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Aplicao do art. 557, caput, do CPC" (TJRS, 2. Crn. Cv., Ap e Reexame Necessrio
70061340162, Rel. Des. Ricardo Torres Hermann, j. 07.10.2014).
"Tributrio. ITBI. Fato gerador. Art. 156, II, CF/1988. Art. 35, I, CTN. O ITBI
apresenta como fato gerador a transmisso dominial (art. 156, II, CF/88 e art. 35, I,
CTN), com o que apenas o proprietrio, ou seja, aquele que assim consta perante o
registro imobilirio, que pode transmitir domnio, descabido impor-se alienao
ao mero possuidor" (TJRS, 21. Cm. Cv., ApCv 70061368346, Rel. Des. Armnio
Jos Abreu Lima da Rosa, j. 01.10.2014).

/E:\ ; QUESTES
~ DE CONCURSO
...... .................. . ................................. ............. ........... .

{FAURGS/Outorga de Delegao de Servios Notoriais e RegistraisfTJ-RS/2015) O imposto


sobre a transmisso inter vivos (ITIV/ITBI) no incide sobre a transmisso de bens ou direitos

(A) incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nos termos da


Constituio Federal.
(8) decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses
casos, a atividade preponderante do adquirente for apenas a compra e venda desses bens
ou direitos e alocao de bens imveis.
(C) decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses
casos, a atividade preponderante do adquirente for apenas a compra e venda desses bens.
(D) decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses
casos, a atividade preponderante do adquirente for apenas a locao de bens imveis.

Resposta: A

(FAURGS/Outorga de Delegao de Servios Notoriais e RegistraisfTJ-RS/2015) No que se


refere ao ITBI, assinale a alternativa que contm afirmativa correta.

(A) De competncia dos Municpios, o imposto incide sobre todas as transmisses inter vivos,
a qualquer ttulo, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como sobre cesso de direitos a sua aquisio.
(B) Incide sobre o valor venal do imvel, no momento da lavratura da escritura de compra e
venda, inclusive sobre as benfeitorias por ventura realizadas at tal momento pelo adqui-
rente.
(C) No incide sobre a transmisso de bens imveis para integral izao de capital subscrito em
empresas dedicadas venda e locao da propriedade imobiliria.
(D) No pode ter alquotas variveis em funo do valor venal do imvel.

Resposta: O

(VUNESP/Juiz SubstitutofTJ-SP/2015) Na Arguio de Inconstitucionalidade 0056693-19.2014,


o rgo Especial do Tribunal de Justia do Estado de So Paulo, ao analisar legislao do Munic-
pio de So Paulo, fixando a base de clculo do Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis (ITBI),
concluiu que
(A) a base de clculo do ITBI a ser considerada pelo contribuinte aquela periodicamente apu-
rada pelo rgo municipal competente.

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Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 42

(B) compete ao contribuinte impugnar, caso discorde da cobrana, o valor indicado como base
de clculo do ITBI pela Municipalidade, presumido como correto.
(C) vlido instituir como base de clculo do ITBI o valor pelo qual o bem ou direito negociado
vista.
(D) o contribuinte deve recolher o ITBI e o IPTU adotando como base de clculo o valor venal de
referncia.
Resposta:C

(FCC/Juiz Substituto/TJ-G0/2015) Sobre o ITBI correto afirmar que


(A) no incide sobre a promessa de compra e venda de bem imvel.
(B) incide sobre a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade de bens imveis, por natureza
ou acesso fsica.
(C) no incide sobre a cesso de direitos relativos transmisso de bens imveis por ato inter
vivos, a ttulo oneroso.
(D) um imposto de competncia municipal e do Distrito Federal, sendo devido ao Municpio
do domiclio do comprador, titular da respectiva capacidade contributiva.
(E) no incide sobre a cesso de direitos reais de garantia sobre o bem imvel.
Resposta:E

(CONSULPLAN/Titular de Servios de Notas e de Registro/TJ-MG/2015) Sobre atos jurdicos


contidos em uma escritura pblica por meio da qual um pai doa ao filho recursos financeiros e ele,
com esses recursos, compra um imvel, no municpio de Belo Horizonte,
(A) pode haver incidncia de ITBI, mas no de ITCMD,j que os recursos financeiros so conside-
rados bem mvel e, tal como ocorre com o ITBI, o ITCMD somente incide sobre transmisso
de bens imveis (esse, nos negcios gratuitos, a exemplo de doao; aquele, nos negcios
onerosos, a exemplo de compra e venda).
(B) incidiro ITBI e ITCMD, no sendo sequer possvel que haja ato declaratrio de iseno de
algum desses impostos, vez que jamais se poder vislumbrar ato de iseno quando o con-
tribuinte for pessoa natural.
(C) poder incidir, to somente, ITCMD, vez que na compra e venda com recursos doados h
uma sub-rogao do imvel no lugar do dinheiro objeto de doao e, por conseguinte, a
incidncia de ITBI configuraria bis in idem, tcnica de tributao vedada pela Constituio
Federal.
(D) incidiro ITBI (imposto de competncia municipal ou do Distrito Federal) e ITCMD (imposto
de competncia estadual ou do Distrito Federal), salvo hiptese de iseno.
Resposta: D

(CONSULPLAN/Titular de Servios de Notas e de Registro/TJ-MG/2015) No negci o jurdico


constitudo por: 1. mtuo bancrio para compra de imvel, 2. compra e venda de imvel com
o produto do mtuo bancrio e 3. alienao-fiduciria do imvel em favor do banco mutuante
(em garantia do mtuo), pode haver incidncia de ITBI (art. 156, li da Constituio Federal), tendo
como fato(s) gerador(es)
(A) somente a compra e venda do imvel e a alienao-fiduciria em garantia.
(B) somente a compra e venda do imvel.
(C) o mtuo, a compra e venda do imvel e a alienao-fiduciria em garantia.
(D) somente a compra e venda do imvel e o mtuo.
Resposta:B
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217
-/
Art.42 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

(CAIP-IMES/Advogado/Cmara Municipal de Atibaia - SP/2016) Relacione corretamente o t ri-


buto s caractersticas ou aos conceitos apresentados.
1-ITBI.
11 - IPTU.
111-155.
( ) Imposto municipal, com caracterstica predominantemente fiscal, sem prejuzo da sua ex-
cepcional utilizao extrafiscal (artigo 182, 4.0 , inciso li, da CF), encontra fundamento cons-
titucional nos artigos, 156, inciso I e 1.0 , e 182, 4.0 , inciso li. No CTN tem previso legal
nos art. 32 e 34, bem como e no art. 7.0 do Estatuto da Cidade (lei 10.257/01). Tem por fato
gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel, localizado na zona urbana
do Municpio, visando assegurar o cumprimento da funo social da propriedade. A base de
clculo do imposto o valor venal do imvel, no se considerando o valor dos bens mveis
mantidos em carter permanente ou temporrio no imvel, para efeito de sua utilizao, ex-
plorao, amorfoseamento ou comodidade.
) Imposto Municipal que encontra fundamento no texto constitucional no artigo 156, inciso li,
e nos CTN nos artigos 35 a 42, e possui como fato gerador a transmisso, por ato oneroso, de
bens imveis, excluindo-se a sucesso (causa mortis). Em sendo da competncia dos Munic-
pios, referido imposto possui legislao prpria em cada um deles. A base de clculo do im-
posto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. O contribuinte do imposto qualquer
das partes na operao tributada, como dispuser a lel.
) Imposto municipal e tambm de competncia do Distrito Federal, tem como fato gerador a
prestao de servios constantes da lista anexa Lei Complementar 116/2003, ainda que es-
ses no se constituam como atividade preponderante do prestador. O contribuinte o pres-
tador do servio e sua base de clculo do imposto o preo do servio.
Assinale a alternativa que indica a sequncia correta:
(A) Ili, lell.
(B) li, Ili e 1.
(C) 1, li e Ili.
(D) 11,lelll.

Resposta: D

(CESPE/DPE/DF/2013) De acordo com a CF, so isentas de impostos federais, estaduais e muni-


cipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria, no
incidindo, portanto, ITBI sobre ttulos da dvida agrria por terceiro adquirente.

Resposta: Certo

(CESPE/Notrio/TJ/ES/2013) Assinale a opo correta no que se refere ao imposto sobre trans-


misso de bens imveis (ITBI).
(A) A competncia para instituir o ITBI dos municpios e do DF, e da Unio, em territrio federal
que no seja dividido em municpios.
(B) O ITBI incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa
jurdica, em geral, em realizao de capital.
(C) O ITBI incide sobre a transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao,
ciso ou extino de pessoa jurdica em geral.
(D) A instituio do ITBI compete ao estado da situao do bem.
(E) A competncia para instituir o ITBI privativa dos estados e do DF.

Resposta:A
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Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.45

(FCC/AFTE/SP/2013) Imposto sobre Transmisso inter vivos competir ao Estado de localizao


do bem imvel, por natureza ou acesso fsica e de direitos reais sobre imveis.

Resposta: Errado

Seo IV
Imposto sobre a Renda e Proventos
de Qualquer Natureza

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos


de qualquer natureza tem como fato gerador a aqu isio da disponibilidade
econmica ou jurdica:
1 - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
li - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
1. 0 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da local izao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte,
da ori gem e da forma de percepo.
2 .0 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade,
para fins de incidncia do imposto referido neste artigo.

Art. 44. A base de c lculo do imposto o montante, real, arbitrado ou


presumido, da renda ou dos proventos tributveis.

Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se


refere o artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor,
a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos pro-
ventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e
recolhimento lhe caibam.

( .. ................. .

'='
i. . .P . . . .COMENTRIOS
. . . . . . ... . . . . .... . . ......... . . . . . . . . .
IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA

Competncia e sujeito ativo


O Imposto sobre a Renda da competncia da Unio, conforme se dispe no
art. 153, III, da CE
O Imposto sobre a Renda se constitui na principal fonte de receita da Unio,
no campo dos impostos federais, e possui, marcadamente, carter fiscal.
Art.45 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Sujeito passivo
a pessoa fsica ou jurdica titular de renda ou provento de qualquer natureza.
A fonte pagadora pode ser a responsvel pela reteno e recolhimento do IR
(stoppage at source), quando a lei assim o determinar. Nesse caso, a fonte pagadora
(empresa) figura como responsvel, e o empregado, como contribuinte.

Fato gerador
a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda e de proven-
tos de qualquer natureza. A aquisio de renda pode ser proveniente do capital, do
trabalho ou de ambos. A expresso "proventos de qualquer naturez' indica aqueles
no abarcados no conceito de renda.
Definio de renda e de proventos de qualquer natureza
A hiptese de incidncia do IR o acrscimo patrimonial por aquisio de dis-
ponibilidade econmica ou jurdica de renda ou por proventos de qualquer natureza.
A renda a expresso jurdica, utilizvel pela fenomenologia tributria para
indicar o acrscimo de patrimnio. A "rend' expressa contedo de riqueza e revela
incremento, acrscimo.
A disponibilidade econmica ou jurdica (de renda) pode variar em funo de:

a) renda de capital: aluguel, royalties, recebimentos decorrentes de aplicaes,


lucros etc.;
b) renda do trabalho: salrio, honorrios, comisses etc.;
c) renda da combinao do capital e do trabalho: pr-labores, lucro etc.;
d) proventos de qualquer natureza: acrscimos patrimoniais no compreendi-
dos no mencionado conceito de renda - aposentadorias, penses, ganhos
em loterias, doaes etc.

Passemos aos conceitos de disponibilidade econmica e disponibilidade jurdica.


A disponibilidade econmica a aquisio da faculdade de usar, gozar e
dispor de dinheiro ou coisas conversveis. Representa o "ter concretamente";
A disponibilidade jurdica a aquisio de direitos sobre crditos no su-
jeitos condio suspensiva, ou seja, ttulos ou documentos de liquidez e
certeza. Representa o "ter o direito". Frise-se que o IR somente incidir se
houver acrscimo patrimonial, sem haver necessidade de que o rendimento
seja efetivamente recebido, bastando que o sujeito passivo tenha adquirido
o direito de crdito, ou seja, a disponibilidade jurdica. Exemplo: se um
comerciante vende uma mercadoria no ltimo dia do ano, porm recebe o
valor 30 dias depois, considera-se, para efeitos de incidncia do IR, a data
da venda, pois nela o comerciante adquiriu a disponibilidade jurdica.

,..--
220
_J
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.45

Base de clculo
A base de clculo do Imposto sobre a Renda, consoante o art. 44 do CTN, a
soma dos fatores algbricos positivos e negativos agregados ao patrimnio. Consis-
te no montante real, arbitrado ou presumido, da renda e do provento de qualquer
natureza. Cabe a ressalva de que "renda presumid' no existe, pois s pode ser
presumido ou arbitrado o montante da renda.
No Brasil, utiliza-se o critrio de aferio da base de clculo pelo montante
absoluto da renda ou provento, tambm conhecido como critrio global ou unitrio.
Nesse critrio, as alquotas incidem sobre o total dos rendimentos, seja qual for sua
origem. Dessa forma, as alquotas incidiro sobre o crdito lquido, que nada mais
que a diferena entre a renda ou provento bruto e os encargos, reais ou presumidos,
permitidos pela lei (planos de sade, despesas com educao etc.).
Definio de patrimnio
O patrimnio perfaz o conjunto de direitos e obrigaes dos quais uma pessoa
titular. formado pelos direitos reais (exemplo: propriedade), direitos pessoais
(exemplo: direitos de crdito) e direitos intelectuais (exemplo: direitos autorais).

Alquotas
A tabela do IRPF apresenta quatro alquotas, 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5%, havendo
o campo da iseno para rendimentos at R$ 1.903,98 mensais.
O art. 153, 2. I, da CF prev que as alquotas do IR sejam fixadas sob os
0
,

seguintes princpios: generalidade, universalidade e progressividade. Apreciemos a


anlise dos critrios informadores especficos do IR:

a) Generalidade: abarca todos os contribuintes que obtm acrscimos patrimo-


niais, sem distines entre pessoas ou profisses (art. 126, I e II, do CTN);
b) Universalidade: abarca todos os fatos que possam estar na hiptese de in-
cidncia (art. 43, 1.0 , do CTN);
c) Progressividade: conforme o aumento patrimonial, aumentar-se- a tribu-
tao (art. 153, 2. I, da CF).
0
,

Notas gerais
a) O Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica (IRPF): o fato gerador a receita
lquida. Este sistema tambm chamado de Acruall Basis. A Lei 7.713/1988 previu
apenas duas alquotas que vigoraram at dezembro de 2008, quando o governo
anunciou duas novas alquotas. A tabela atual do IRPF apresenta quatro alquotas,
7,5%, 15%, 22,5% e 27,5%, havendo o campo da iseno para rendimentos at R$
1.903,98 mensais;
b) O Imposto de Renda de Pessoa Jurdica (IRPJ): alm das hipteses tributadas
exclusivamente na fonte, o fato gerador engloba o lucro (apurao trimestral). O
lucro de pessoa jurdica ou equiparada pode ser auferido pelos seguintes critrios:
r-
221
_,I
Art.45 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Lucro real: auferido com base na contabilidade real. Resulta da diferena


entre a receita bruta e as despesas operacionais e consiste no lucro lquido do
perodo-base, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes previstas
na legislao. Esta modalidade obrigatria para as empresas indicadas na
Lei 9.718/1998. As pessoas jurdicas que adotam a sistemtica do lucro real
podem optar pelo recolhimento por estimativa, em que um valor mensal do
imposto recolhido com base em um lucro estimado, fixado em lei. Ao fim
do exerccio fiscal, procede-se ao ajuste, abatendo-se o valor que foi pago
mensalmente por estimativa;
Lucro presumido: a pessoa jurdica no obrigada por lei a apurar o lucro real,
pode optar por este sistema. Consiste na presuno legal de que o lucro o
percentual estabelecido pela empresa sobre a receita bruta durante o exer-
ccio fiscal. Exemplo: 16% para servios de transporte, 32% para servios
gerais etc.;
Ver STJ: AgRg no REsp 1.423.160/RS-2014 e REsp 1.385.860/CE-2015.
Lucro arbitrado: ocorre quando impossvel apurar o lucro pelos critrios
do lucro real ou lucro presumido, devido ao descumprimento de obrigaes
tributrias acessrias (Exemplo: no apresentao regular dos livros fiscais
ou comerciais). Nesses casos, a autoridade fiscal far a arbitragem do lucro.
Cabe salientar que, com a promulgao da Lei 8.981/1995, tornou-se poss-
vel que a pessoa jurdica comunique, espontaneamente, a autoridade fiscal
sua impossibilidade de apurar o lucro real ou presumido, sujeitando-se
tributao pelo lucro arbitrado.

Frise-se que a abrangente e polmica MP 627/2013, alinhando a legislao


tributria legislao societria e s normas contbeis internacionais e eliminando
a ideia da dupla contabilidade (balano societrio vs. balano fiscal), foi finalmente
convertida em lei em maio de 2014 (Lei 12.973, com seus 119 dispositivos). A novel
legislao provoca significativas alteraes na legislao do IRPJ, as quais podem
ser, mediante esforo, assim resumidas:
(I) a legalizao, para o IRPJ, da chamada "Escriturao Fiscal Digital" (EFD)
e a previso de multas para o contribuinte inadimplente ( omisso na escriturao);
(II) a incorporao definitiva dos conceitos oriundos das normas contbeis inter-
nacionais, com a natural extino do "Regime Tributrio de Transio" (RTT); (III)
o disciplinamento do chamado "gio de rentabilidade futur' (goodwill), luz das
regras contbeis e seu registro tempestivo nos rgos competentes e, tambm, o fim
do gio gerado internamente; (IV) a iseno de tributos sobre os lucros ou dividendos
que tenham tomado por base certos resultados (apurados entre janeiro de 2008 e
dezembro de 2013); (V) o disciplinamento do clculo dos "juros sobre capital prprio"
(de 2008 a 2014), levando-se em conta o patrimnio lquido mensurado luz da
Lei das S.As.; (VI) a reabertura do chamado "Refis da Crise': permitindo a incluso
de certos dbitos (PIS e COFINS com vencimento at 31.12.2013, para instituies
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.45

financeiras; e IRPJ e CSLL devido por empresas que deixaram de tributar o lucro do
exterior); e (VII) e relevantes alteraes na tributao de lucros do exterior;
c) O Imposto sobre a Renda e a tributao internacional: praxe internacional
tributar a renda no pas de quem a aufere, ou seja, a renda ser tributada no pas onde
reside o contribuinte, exceto no caso de possuir residncia ou comrcio em outro pas.
O Brasil signatrio de tratados com diversos pases para evitar dupla tributao;
d) O IR e as verbas indenizatrias: as verbas indenizatrias no esto sujeitas
ao IR, pois no tm carter de salrio;
Ver STJ: AgRg no REsp 1.439.516/PR-2014, REsp 1.218.222/RS-2014, REsp
1.464.786/RS-2015.
e) O IR e o princpio da anterioridade tributria: aps a EC 42/2003, o IR passou
a ser considerado uma exceo ao perodo de anterioridade qualificada ou nona-
gesimal (art. 150, 1., in fine, da CF). Dessa forma, o IR deve atender ao princpio
da anterioridade anual, sem respeitar o perodo de 90 dias.
f) O IR e a iseno sobre os proventos da previdncia privada como comple-
mentao da aposentadoria (molstia grave): em 1Ode fevereiro de 2015, a 2. Turma
do STJ, no REsp 1.507.320/RS, entendeu que "so isentos do imposto de renda os
proventos percebidos de fundo de previdncia privada a ttulo de complementao
da aposentadoria por pessoa fsica acometida de uma das doenas arroladas no art.
6., XIV, da Lei 7.713/1988". Ver: EREsp 1.121.719/SP-2014.

;. .. ....~ SMULA
10001................ . ............................
Smula 93 do STF: No est isenta do Imposto de Renda a atividade profis-
sional do arquiteto.
Smula 94 do STF: competente a autoridade alfandegria para o desconto,
na fonte, do Imposto de Renda correspondente s comisses dos despachantes
aduaneiros.
Smula 584 do STF: Ao Imposto de Renda calculado sobre os rendimentos do
ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada
a declarao.
Smula 585 do STF: No incide o Imposto de Renda sobre a remessa de divisas
para pagamento de servios prestados no exterior, por empresa que no opera no Brasil.
Smula 586 do STF: Incide Imposto de Renda sobre os juros remetidos para
o exterior, com base em contrato de mtuo.
Smula 587 do STF: Incide Imposto de Renda sobre o pagamento de servios
tcnicos contratados no exterior e prestados no Brasil.
Smula 125 do STJ: O pagamento de frias no gozadas por necessidade do
servio no est sujeito incidncia do Imposto de Renda.
Art.45 Cdigo Tribut rio Nacional Comentado - Sabbag

Smula 136 do STJ: O pagamento de licena-prmio no gozada por neces-


sidade do servio no est sujeito ao Imposto de Renda.
Smula 184 do STJ: A microempresa de representao comercial isenta do
Imposto de Renda.
Smula 215 do STJ: A indenizao recebida pela adeso a programa de in-
centivo demisso voluntria no est sujeita incidncia do Imposto de Renda.
Smula 262 do STJ: Incide o Imposto de Renda sobre o resultado das aplicaes
financeiras realizadas pelas cooperativas.
Smula 386 do STJ: So isentas de imposto de renda as indenizaes de frias
proporcionais e o respectivo adicional.
Smula 447 do STJ: Os Estados e o Distrito Federal so partes legtimas na
ao de restituio de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores.
Smula 463 do STJ: Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a
ttulo de indenizao por horas extraordinrias trabalhadas, ainda que decorrentes
de acordo coletivo.
Smula 498 do STJ: No incide imposto de renda sobre a indenizao por
danos morais.
Smula 556 do STJ: indevida a incidncia de imposto de renda sobre o valor
da complementao de aposentadoria pago por entidade de previdncia privada e
em relao ao resgate de contribuies recolhidas para referidas entidades patro-
cinadoras no perodo de 1/1/1989 a 31/12/1995, em razo da iseno concedida
pelo art. 6, VII, b, da Lei n. 7.713/1988, na redao anterior que lhe foi dada pela
Lei 9.250/1995.
Smula 39 do TFR: No est sujeita ao Imposto de Renda a indenizao re-
cebida por pessoa jurdica, em decorrncia de desapropriao amigvel ou judicial.
Smula 76 do TFR: Em tema de Imposto de Renda, a desclassificao da escrita
somente se legitima na ausncia de elementos concretos que permitam a apurao
do lucro real da empresa, no a justificando simples atraso na escrita.
Smula 100 do TFR: O lucro obtido com a exportao de acar demerara,
adquirido e exportado pelo Instituto do Acar e do lcool, est isento do Imposto
de Renda.
Smula 101 do TFR: As multas fiscais no so dedutveis como despesas
operacionais, para fins do Imposto de Renda.
Smula 130 do TFR: No clculo do Imposto de Renda, no se inclui o gio
cambial pago na aquisio da moeda estrangeira a ser remetida para o Exterior a
ttulo de juros devidos.
Smula 174 do TFR: A partir da vigncia do Decreto-Lei 1.418, de 1975, o
imposto de renda incide na fonte sobre a remessa de divisas para o exterior, em
pagamento de servios tcnicos, de assistncia tcnica, administrativa e semelhan-
tes, ali prestados por empresa estrangeira, sem prejuzo das isenes previstas no
Decreto-Lei 1.446, de 1976.
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.45

Smula 182 do TFR: ilegtimo o lanamento do Imposto de Renda arbitrado


com base apenas em extratos ou depsitos bancrios.

"Agravo regimental no recurso extraordinrio. Tributrio. Imunidade. Art. 155, 3. 0 ,


da CF. Operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados
de petrleo, combustveis e minerais do pas. Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza. Incidncia. Fato gerador diverso daqueles fatos abrangidos pela
imunidade. Agravo regimental a que se nega provimento. I - A imunidade prevista
no art. 155, 3. 0 , da CF abrange somente as operaes relativas energia eltrica,
servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do
Pas. II - O imposto previsto no art. 153, III, da Carta Magna incide sobre renda e
proventos de qualquer natureza. Fatos diversos dos relacionados no 3.0 do art. 155
da CF. III - Agravo regimental a que se nega provimento" (STF, 2. T., 2.0 AgRg no
RE 360.534/ES, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, j. 09.09.2014, DJe 18.09.2014).

"Embargos de declarao em agravo regimental em recurso extraordinrio. 2. Tribut-


rio. Imposto de Renda. Incidncia sobre proventos. Aplicabilidade da Lei 7 .713/ 1988
e suas alteraes. 3. Embargos de declarao rejeitados" (STF, 2. T., EDcl no AgRg
no RE 555.532/MG, Rel. Min. Gilmar Mendes, j. 24.06.2014, DJe 18.08.2014).

"Processual civil. Agravo regimental. Recurso especial. Tributrio. Imposto de Renda.


Verbas pagas a ttulo de resciso em contrato de representao comercial. Arts. 27, j , e
34, da Lei 4.886/1965. Iseno. Danos patrimoniais. Art. 70, 5.0 , da Lei 9.430/ 1996.
1. Por diversos precedentes este STJ j firmou o seu entendimento no sentido de que
no incide imposto de renda sobre as verbas pagas a t tulo de resciso em contrato
de representao comercial. Transcrevo: AgRg no REsp 1452479/SP, 2. T., rei. Min.
Humberto Martins, j. 04.09.2014; AgRg no AREsp 146301/MG, l. T., rei. Min.
Benedito Gonalves, j. 19.03.2013; AgRg no AREsp 68235/DF, 2. T., rei. Min. Her-
man Benjamin, j. 18.09.2012; REsp 1.133.101/SP, rel. Min. Humberto Martins, DJe
13. 09.2011. 2. Agravo regimental no provido" (STJ, 2. T., AgRg no REsp 1.462. 797/
PR, Rei. Min. Mauro Campbell Marques, j. 07.10.2014, DJe 15.10.2014).

"Tributrio. Agravo regimental no agravo em recurso especial. Imposto de Renda.


Espondiloartrose. Molstia no contemplada na Lei isentiva. Rol taxativo. Recurso
representativo de controvrsia. 1. A i.a Seo do Superior Tribunal de Justia, no
julgamento do REsp 1.116.620/BA (rei. Min. Luiz Fux, DJe 25.08.2010), representativo
da controvrsia, firmou entendimento de que taxativo o rol de molstias graves
arroladas no art. 6. XIV, da Lei 7.713/1988, sendo, portanto, vedada a interpreta-
0
,

o analgica ou extensiva da referida norma concessiva de iseno de imposto de


renda. 2. Se a lei isenta do imposto de renda os portadores de determinada molstia
em grau mais elevado (no caso, espondiloartrose anquilosante), est interditada a
interpretao que alcana todo e qualquer tipo daquela espcie (as vrias formas de
espondiloartroses), porque se cuida de enfermidades diversas. 3. Agravo regimental
a que se nega provimento" (STJ, AgRg no Agem REsp 570.877/DF, 2. T., Rei. Min.
Og Fernandes, j. 02.10.2014, DJe 10.10.2014).

,---
225
__,
Art.45 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

"Processual civil. Agravo regimental. Recurso especial. Tributrio. Previdncia pri-


vada. Complementao de aposentadoria. Imposto de Renda Retido na Fonte. Leis
7.713/1988 e 9.250/1995. Restituio. Inobservncia da proibio do bis in idem.
Prescrio. Termo inicial. 1. Independentemente de se tratar de pagamento de be-
nefcio ou resgate de contribuies, os recebimentos decorrentes de recolhimentos
feitos na vigncia da Lei 7.713/1988 no esto sujeitos incidncia do Imposto de
Renda, mesmo que a operao seja efetuada aps a publicao da Lei 9.250/1995.
Desse modo, deve ser excluda da incidncia do imposto de renda o valor do bene-
fcio que, proporcionalmente, corresponder s parcelas das contribuies efetuadas
no perodo de 01.01.1989 a 31.12.1995. 2. O termo a quo do prazo prescricional se
d com a nova tributao, pelo imposto de renda, efetuada sobre a totalidade de
proventos percebidos a ttulo de complementao de aposentadoria. Desse modo,
no h como desde logo entender prescrito o direito, pois o momento em que h
o esgotamento do montante que ser abatido depende da liquidao de sentena.
Precedente: REsp 833.653/RS, l. T., rei. Min. Luiz Fux, DJ 07.04.2008. 3. Agravo
regimental no provido" (STJ, 2. T., AgRg no REsp 1.471.754/PE, Rei. Min. Mauro
Campbell Marques, j. 02.10.2014, DJe 08.10.2014).
"Tributrio. Mandado de segurana. Imposto de renda sobre ganho de capital de-
corrente da alienao de aes. Venda ocorrida aps o intervalo de cinco anos de
titularidade. Direito adquirido iseno. Apelao dos autores provida. - Mandado
de segurana impetrado por Antnio Dias de Castro, Oswaldo Dias de Castro e
Eraldo Dias de Castro com a finalidade de que seja assegurado o direito lquido e
certo aos autores quanto no incidncia de IR sobre o ganho de capital auferido
na alienao de participao societria, sob o argumento de que haveria direito
adquirido iseno, dado que os contribuintes teriam mantido a condio de scios
da empresa por mais de cinco anos. - Imposto de renda sobre ganho de capital
decorrente da alienao de aes. A questo dos autos gira em torno da existncia
ou no de direito adquirido iseno do imposto de renda sobre o lucro auferido
na alienao de quotas societrias realizada sob a gide da Lei 7.713/1988, a qual
revogou o art. 4.0 do Dec.-lei 1.510/1976, que dispunha: Art. 1. 0 O lucro auferido
por pessoas fsicas na alienao de quaisquer participaes societrias est sujeito
incidncia do imposto de renda, na cdula 'H' da declarao de rendimentos).
( ... ) Art. 4.0 No incidir o imposto de que trata o artigo 1.0 : ( ... ) d) nas alienaes
efetivadas aps decorrido o perodo de cinco anos da data da subscrio ou aquisi-
o da participao. Entretanto, o art. 58 da Lei n. 7.713/88, de 22 de dezembro de
1988, revogou essa iseno, in verbis: Art. 58. Revogam-se( ... ) os arts. 1.0 a 9. 0 do
Decreto-Lein. 1.510, de 27 de dezembro de 1976, (...). Ainda no que se refere a esse
tema, dispe, por sua vez, o art. 178 do Cdigo Tributrio Nacional: Art. 178 - A
iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies,
pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto
no inciso III do art. 104. Em outras palavras, a iseno onerosa ou condicionada
no pode ser alterada a qualquer tempo. Alis, nesse sentido que preceitua a
Smula 544, do Supremo Tribunal Federal: Isenes tributrias concedidas, sob
condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas. Outrossim, cumpre ex-
por a doutrina de Regina Helena Costa, ao afirmar que: A iseno condicionada e
por prazo certo no pode ser extinta pela pessoa poltica tributante antes do termo
final assinalado, sob pena de ofensa ao direito adquirido, vista do princpio da
segurana jurdica ( Curso de Direito Tributrio, So Paulo, Saraiva, 2009, p. 279). - A
partir dessas consideraes, depreende-se que, alienadas as aes aps decorridos

,-
226
__.,,
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.45

cinco anos da subscrio ou aquisio das mesmas, tem o contribuinte direito


adquirido ao benefcio fiscal (iseno condicionada), ainda que essa transferncia
de titularidade tenha ocorrido na vigncia da Lei 7.713/1988. Na mesma linha, a
orientao do Egrgio Superior Tribunal de Justia: Tributrio. Imposto de renda.
Alienao de participao societria. Iseno onerosa por prazo indeterminado.
Decreto-lei 1.510/1976. Direito adquirido. Revogao. Art. 178 do CTN. 1. Os
recorrentes impugnam acrdo proferido pelo Tribunal Regional Federal da 4.
Regio, o qual entendeu no persistir a iseno conferida pelo art. 4. 0 , alnea d,
do Decreto-lei 1.510/1976 ao acrscimo patrimonial decorrente da alienao de
participao societria realizada aps a entrada em vigor da Lei 7.713/1988. 2.
No obstante as ponderveis razes do voto apresentado pelo Sr. Ministro Relator,
reconheo o direito adquirido do contribuinte que alienou a participao societria
aps o decurso de cinco anos, ainda que essa alienao tenha ocorrido na vigncia
da Lei 7.713/1988, tendo em vista os reiterados pronunciamento da Fazenda Na-
cional, pelo rgo mximo de sua instncia administrativa, o Conselho Superior de
Recursos Fiscais nesse sentido. 3. Recurso especial provido. (STJ - l. Seo, REsp
1.133.032/PR, Rei. Min. Castro Meira, j. 14.03.2011, DJe 26.05.2011). Dessa forma,
pode-se afirmar que as aes devem ter sido adquiridas entre 1977 e 1983 (termo
final a fim de que possa transcorrer o tempo hbil de 5 anos antes da revogao
do Decreto-lei, uma vez que a lei revogadora entrou em vigor em 01.01.1989) para
que a participao societria seja beneficiada pela iseno. - No presente caso,
os impetrantes atenderam ao requisito cronolgico, haja vista que, conforme do-
cumento de fls. 26/32 (ata das assembleias gerais ordinrias e extraordinrias da
Expresso Araatuba S/A), em 30.04.1983, ostentavam a qualidade de scios dessa
empresa e titulares de aes, o que faz com que preencham a condio de 5 anos
de propriedade dessas quotas quando do advento da Lei 7.713/1988. Destarte, no
momento da alienao dessas aes, 51% delas em 04.05.2009 (fls. 109/110) e o
restante em 27.05.2010 (fls. 253/258), o ganho de capital decorrente dessa opera-
o encontrava-se acobertado pelo instituto da iseno, nos moldes do Decreto-lei
1.510/1976. Portanto, de rigor a reforma da sentena proferida pelo MM. Juzo a
quo. - Saliente-se que a redao dos dispositivos suscitados pela Unio em sede
de contrarrazes, quais sejam, artigos 43, 114 e 144, caput, do Cdigo Tributrio
Nacional, artigos 1.0 a 3.0 da Lei 7.713/1988, artigo 5.0 , inciso XXXVI, da Consti-
tuio Federal, Lei 8.989/1995, Lei Complementar 24 de 07.01.1975, artigo 41,
2.0 , do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias e artigo 117 do RIR/99,
no tem o condo de alterar tal entendimento pelas razes j indicadas. - Apelao
dos autores a que se d provimento para reformar a sentena, conceder a segurana
e, em consequncia, reconhecer a existncia de direito adquirido dos impetrantes
iseno do imposto de renda incidente sobre a alienao de suas participaes
societrias nos anos de 2009 e 2010, nos termos do art. 4.0 , alnea d, do Decreto-lei
1.510/1976" (TRF-3. Reg., 4. T., Ap em MS 0014802-02.2009.4.03.6100/SP, Rei.
Des. Federal Andre Nabarrete, j. 25.09.2014, DJF 10.10.2014).
"Tributrio. Lanamento. Imposto de renda. Omisso de receitas. Art. 42 da Lei
9.430/1996. Legalidade da ao fiscal. Smula 182. Movimentao bancria. 1.
No contm qualquer mcula de ilegalidade o lanamento efetuado com base na
presuno prevista no art. 42 da Lei 9.430/1996. 2. Verificado o recebimento de
valores que, em princpio, caracterizam a aquisio de disponibilidade econmica
de renda, cabe ao contribuinte fazer prova em contrrio, pelos meios que tenha a
sua disposio. 3. No o depsito bancrio em si que caracteriza o fato gerador do

,,-
227
__,/
Art.45 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

imposto de renda e legitima lanamento de ofcio pelo Fisco, mas sim o depsito
desacompanhado de prova da origem, depois de intimado o contribuinte a faz-lo.
A saber, o depsito e a falta de prova da origem so situaes fticas que se unem e
consolidam uma omisso de receita tributvel'' (TRF-4. Reg., l. T., Ap e Reexame
Necessrio 5000946-15.2013.404.7102/RS, Rei. Des. Federal Jorge Antonio Maurique,
j. 20.08.2014, DE 22.08.2014).
"Tributrio. Repetio de indbito. Imposto de renda. Parcelas recebidas por fora
de deciso judicial. Juros moratrias. Carter indenizatrio. No so passveis
de incidncia do imposto de renda os valores recebidos a ttulo de juros de mora
acrescidos s verbas definidas em ao judicial, por constiturem indenizao pelo
prejuzo resultante de um atraso culposo no pagamento de determinadas parcelas"
(TRF-4. Reg., l. T., ApCv 5031513-35.2013.404.7100, Rei. Des. Federal Maria de
Ftima Freitas Labarrere, j. 13.08.2014, DE 19.08.2014).

/E:\ : QUESTES
\&r( DE CONCURSO

(CESPE/Juiz Federal/TRF 1/2013) Para a incidncia do imposto de renda das pessoas fsicas, con-
sidera-se, independentemente da denominao dos rendimentos e da nacionalidade da fonte, o
benefcio do contribuinte, por qualquer forma e a qualquer ttulo.

Resposta: Certo

(CESPE/Juiz Federal/TRF 1/2013) Como forma de fortalecer o papel do Estado no desenvolvi-


mento econmico, a legislao referente ao imposto de renda prev o favorecimento das em-
presas pblicas e das sociedades de economia mista, dando-lhes tratamento distinto ao dado s
demais pessoas jurdicas.

Resposta: Errado

(CESPE/Contador/FUB/2015) A tabela apresenta a incidncia mensal do Imposto de Renda Pes-


soa Fsica (IRPF), com vigncia a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015.

base de clculo (R$) alquota(%) parcela a deduzir do IR (R$)


at 1.903,98
de 1.903,99 at 2.826,65 7,5 142,80
de 2.826,66 at 3.751,05 15 354,80
de 3.751,06 at 4.664,68 22,5 636,13
acima de 4.664,68 27,5 869,36

Com base nessa tabela, julgue o tem seguinte.


Sobre a base de clculo mensal de R$ 1.900,00 de um determinado servidor, a FUB no dever
reter qualquer valor a ttulo de !RPF.

Resposta:A
,---
228
._./
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.128

presumido, como preferem alguns). No entanto, a Constituio Federal d respal-


do sistemtica em seu art. 150, 7.0 , in fine. Exemplo: quando os veculos novos
deixam a indstria automobilstica em direo s concessionrias ou lojas, j saem
com o ICMS antecipadamente recolhido, levando-se em conta que o fato gerador
relativamente venda do bem est por realizar. O mesmo fenmeno se d com os
cigarros, os refrigerantes e vrios outros bens. Ver STF: RE 598.677-2015.

RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA


Na responsabilidade por transferncia, a escolha do responsvel acontece pos-
teriormente ocorrncia do fato gerador, "transferindo-se" o nus tributrio para
um terceiro determinado em lei. Depois de surgida a obrigao tributria contra
um (o contribuinte), a relao jurdica transferida para outrem, em virtude de um
fato posterior, por exemplo, a venda e compra do bem, a morte do contribuinte etc.

. \

~ :
-~/ JURISPRUDNCIA
.... --...............--..............................................................................

"Reclamao constitucional. ICMS. Substituio tributria. Clusula 2. do Convnio


13/1997. Deciso que determina a devoluo dos valores recolhidos a maior pelo con-
tribuinte. Ofensa deciso proferida na ADln 1.851/ AL. Procedncia da reclamao.
1. Desde a Constituio de 1967, com a redao dada pela EC 1/1969, conhece-se o
modelo tributrio de arrecadao por substituio do sujeito passivo da obrigao tri-
butria por um tertius. Prestigia-se a ruptura do princpio da relatividade dos efeitos da
relao jurdico-tributria quando se imputa ao agente que meramente recebe o preo
da coisa (e, com ela, o valor incidente do tributo) a funo de substitudo do devedor.
Seria, em linguagem clssica do Direito Civil, uma autntica cesso compulsria de
posies contratuais de carter mitigado, pois remanesce a responsabilidade supletiva
do devedor, dado que o fenmeno se restringe a uma mera imputao ao terceiro de
um debitum do verdadeiro sujeito passivo da relao tributria. 2. A redao sempre
escorreita e precisa do CTN, em seu art. 128, fez reverncia distino civilstica de
Alois Brinz entre debitum (haftung) e obligatio (schuld). O contribuinte deve, mas o
substituto que responde pela divida, sem embargo de persistir o debitum - adjetivado
de 'supletivo' no Cdigo Tributrio - em desfavor do primeiro. 3. A Constituio de
1988 trouxe consigo um efeito colateral profundamente sensvel no mbito do Direito
Tributrio, que foi o enfraquecimento da autoridade do CTN como fonte nomogentica.
O Pas assistiu a um processo de constitucionalizao das normas tributrias, como
forma de se impedir a contestao das exaes fiscais em seu nascedouro. A tcnica
de substituio foi, por exemplo, parte desse fenmeno, com o advento da EC 3, de
17.04.1993, que introduziu o art. 150, 7.0 , da CF/ 1988. 4. O perfil constitucional desse
regime de substituio alterou profundamente a conformao primitiva do CTN. De-
sapareceu a exigncia da vinculao direta do tertius com o fato gerador, o que implica
dizer que sua posio jurdica foi reconduzida a de um sujeito abstratamente ligado a
um dever jurdico geral, e no a uma situao jurdica particular, faticamente delimitada.
Alm disso, o constituinte derivado fez surgir a nova figura jurdica do fato gerador
por presuno, contrabalanada pela 'imediata e preferencial restituio da quanti na
,,-
351
_.)
Art.128 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

lptese de sua no realizao. 5. A deciso na ADin 1.851-4/AL no mais o nico


paradigma pretoriano erga omnes a ser utilizado nos casos de substituio tributria
'para frente: pois a questo - sob enfoques diversificados - atualmente debatida na
ADin 2.777/SP e na ADI 2.675/PE, ambas pendentes de julgamento, especialmente a
ltima, que se acha sobrestada at o pronunciamento da Corte no RE 593.849/MG. A
supervenincia dessas duas novas aes diretas, contudo, no afeta, ao menos ceteris
paribus, a eficcia vinculante e contra todos do acrdo indicado como paradigma desta
reclamao. Precedentes da Corte (Rcl 2.600/SE-AgR, Tribunal Pleno, rei. Min. Cezar
Peluso, DJe 03.08.2007). 6. No houve superao ou contradio entre a ADln 1.851 e
os subsequentes (e inconclusos) julgamentos das mencionadas aes diretas. Perma-
nece, para os fins constitucionais, ntegra a finalidade da reclamao no caso concreto
e deve-se, conforme permite a jurisprudncia, resolver por completo o incidente. 7.
inequvoca a ofensa autoridade do STF, considerada a ADin 1.851/AL, a qual foi
reconhecida quando do deferimento da liminar nos autos. 8. Reclamao procedente"
(STF, l. T., Rcl 5.639/MT, Rei. Min. Dias Toffoli, j. 30.09.2014, DJe 14.11.2014).

"(... ) 1. Todas as espcies tributrias, entre as quais as contribuies de seguridade


social, esto sujeitas s normas gerais de direito tributrio. 2. O Cdigo Tributrio
Nacional estabelece algumas regras matrizes de responsabilidade tributria, como
a do art. 135, III, bem como diretrizes para que o legislador de cada ente poltico
estabelea outras regras especficas de responsabilidade tributria relativamente aos
tributos da sua competncia, conforme seu art. 128. (... )" (STF, Tribunal Pleno, RE
562.276/PR, Rei. Min. Ellen Grade, j. 03.11.2010, DJe 10.02.2011, RT 907/428).

"( ... ) 1. Como ficou assentado no julgamento do RE 393.946, a forma de recolh i-


mento instituda pela Lei 9.711/98 tem como objetivo dificultar a sonegao das
contribuies para a Previdncia Social. No se criou nenhum novo tributo, apenas
conferiu-se a terceiro a responsabilidade pelo recolhimento de exao j existente
(arts. 128 do CTN e 150, 7.0 , da CF/88). ( ... )" (STF, 2. T., AgRg no RE 349.549/PR,
Rel. Min. Ellen Gracie, j. 07.03.2006, DJ 31.03.2006).

"( ...) 1. O art. 128 do CTN permite a atribuio, por lei (art. 15, I, b, da LC 11/1971),
de responsabilidade tributria ao terceiro que mantenha um vnculo com o fato
gerador por substituio, decorrente da primeira aquisio do produto rural; ou por
transferncia, em razo da inobservncia do dever de cuidado (zelar pela quitao da
obrigao tributria), quando a aquisio ocorre de terceiros intermedirios.(.. .)" (STJ,
2. T., REsp 1.344.184/CE, Rei. Min. Eliana Calmou, j. 18.10.2012, DJe 29.10.2012).

"( ... ) 4. O art. 128, do CTN (cuja interpretao estrita se impe), dispe que, sem
prejuzo do disposto no captulo atinente Responsabilidade Tributria, 'a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsa-
bilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumpri-
mento total ou parcial da referida obrigao'. 5. Deveras, doutrina abalizada elu-
cida o contedo normativo do art. 128, do Codex Tributrio: 'O artigo pretende
consubstanciar uma norma geral formalizada em duas ideias bsicas, a saber: 1)
a responsabilidade tributria aquela definida no captulo; 2) a lei, entretanto,
pode estabelecer outros tipos de responsabilidade no previstos no captulo a
terceiros. O artigo comea com a expresso 'sem prejuzo do disposto neste Cap-
tulo; que deve ser entendida como excluso da possibilidade de a lei determinar
alguma forma de responsabilidade conflitante com a determinada no Cdigo. Isso
,--
35~
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.128

vale dizer que a responsabilidade no prevista pelo Captulo pode ser objeto de
lei, no podendo, entretanto, a lei determinar nenhuma responsabilidade que
entre em choque com os arts. 128 a 138. A seguir o artigo continua: 'a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pesso, determinando, de plano, que esta escolha de um terceiro somente pode
ser feita se clara, inequvoca e cristalinamente exposta na lei. Uma responsabili-
dade, entretanto, sugerida, indefinida, pretendidamente encontrada por esforo
de interpretao nem sempre juridicamente fundamentado, no pode ser aceita,
diante da nitidez do dispositivo, que exige deva a determinao ser apresentada
'de forma expressa'. Por outro lado, fala o legislador, em 'crdito tributrio', de tal
maneira que a expresso abrange tanto os tributos como as multas, quando assim
a lei o determinar. Significa dizer que o crdito tributrio, cuja obrigao de pagar
for transferida a terceiros, sempre que no limitado, por fora do CTN ou de lei
promulgada nesses moldes, tributao apenas, deve ser entendido por crdito
tributrio total. Em havendo, todavia, qualquer limitao expressa, a transferncia
da responsabilidade pela liquidao do crdito s se dar nos limites da determi-
nao legal: (Ives Gandra da Silva Martins, in Comentrios ao Cdigo Tributrio
Nacional, vol. 2, Saraiva, 1998, p. 232-234). 6. Nesse segmento, Paulo de Barros
Carvalho, enfatizando que o substitudo permanece distncia, como importan-
te fonte de referncia para o esclarecimento de aspectos que dizem com o nasci-
mento, a vida e a extino da obrigao tributria, consigna que: 'A responsabili-
dade tributria por substituio ocorre quando um terceiro, na condio de
sujeito passivo por especificao da lei, ostenta a integral responsabilidade pelo
quantum devido a ttulo de tributo. 'Enquanto nas outras hipteses permanece a
responsabilidade supletiva do contribuinte, aqui o substituto absorve totalmente
o debitum, assumindo, na plenitude, os deveres de sujeito passivo, quer os perti-
n entes prestao patrimonial, quer os que dizem respeito aos expedientes de
carter instrumental, que a lei costuma chamar de 'obrigaes acessrias'. Parale-
lamente, os direitos porventura advindos do nascimento da obrigao, ingressam
no patrimnio jurdico do substituto, que poder defender suas prerrogativas,
administrativa ou judicialmente, formulando impugnaes ou recursos, bem como
deduzindo suas pretenses em juzo para, sobre elas, obter a prestao jurisdicio-
nal do Estado: (In Direito tributrio - fundamentos Jurdicos da incidncia, Sarai-
va, 4. ed., 2006, So Paulo, p. 158-177). 7. Consequentemente, 'o tributo indevi-
do pela concessionria nesse caso, no por que houve sua incidncia na operao
anterior, mas, antes, porquanto em sendo o regime da substituio tributria,
tcnica de arrecadao, e sendo uma das caractersticas da tcnica a considerao
presumida da base de clculo, nas hipteses em que um dos dados que a integram
no se realiza na operao promovida pelo substitudo, deve o Fisco buscar adi-
ferena junto ao substituto. Com efeito, cobrando o valor faltante do substitudo,
como faz o requerido, est considerando como sujeito passivo quem no figura na
relao jurdico-tributria: (REsp 865.792/RS, rel. Min. Luiz Fux, j. 23.04.2009,
DJe 27.05.2009). 8. que a responsabilizao da concessionria (substituda) pelo
ICMS referente no incluso pelo substituto do valor do frete (que este ltimo
no realizara) na base de clculo do imposto, luz da Clusula Terceira, 3. 0 , do
Convnio ICMS 132/ 1992, conspira contra a ratio essendi da sistemtica da subs-
tituio tributria progressiva. Isto porque a exigncia do valor 'remanescente' do
substitudo contraria a sujeio passiva atribuda integralmente ao substituto
(montadora), este, sim, integrante da relao jurdica tributria. 9. Outrossim,
ressalvando-se o entendimento de que a obrigao tributria admite a sua dicoto-
,,..-
353
_,I
Art.128 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

mizao em dbito (shuld) e responsabilidade (haftung), merece destaque a lio


do saudoso tributarista Alfredo Augusto Becker, segundo o qual inexiste relao
jurdica entre o substitudo e o Estado: '145. Embriogenia e conceito de substituto
legal tributrio( ... ) A fenomenologia jurdica da substituio legal tributria con-
siste, pois, no seguinte: Existe substituto legal tributrio toda a vez em que o le-
gislador escolher para sujeito passivo da relao jurdica tributria um outro
qualquer indivduo, em substituio daquele determinado indivduo de cuja
renda ou capital a hiptese de incidncia fato-signo presuntivo. Em sntese: se
em lugar daquele determinado indivduo (de cuja renda ou capital a hiptese de
incidncia signo presuntivo) o legislador escolheu para sujeito passivo da relao
jurdica tributria um outro qualquer indivduo, este outro qualquer indivduo
o substituto legal tributrio.( ... ) 149. Natureza da relao jurdica entre substituto
e substitudo ( ... ) Todo o problema referente natureza das relaes jurdicas
entre substituto e substitudo resolve-se pelas trs concluses adiante indicadas.
O fundamento cientfico-jurdico sobre o qual esto baseadas as trs concluses
foi exposto quando se demonstrou que a valorizao dos interesses em conflito e
o critrio de preferncia que inspiraram a soluo legislativa (regra jurdica) par-
ticipam da objetividade da regra jurdica e no podem ser reexaminados, nem
suavizados pelo intrprete sob o pretexto de uma melhor adequao realidade
econmico-social. As trs referidas concluses so as seguintes: Primeira conclu-
so: No existe qualquer relao jurdica entre substitudo e o Estado. O substitu-
do no sujeito passivo da relao jurdica tributria, nem mesmo quando sofre
a repercusso jurdica do tributo em virtude do substituto legal tributrio exercer
o direito de reembolso do tributo ou de sua reteno na fonte. Segunda concluso:
Em todos os casos de substituio legal tributria, mesmo naqueles em que o
substituto tem perante o substitudo o direito de reembolso do tributo ou de sua
reteno na fonte, o nico sujeito passivo da relao jurdica tributria (o nico
cuja prestao jurdica reveste-se de natureza tributria) o substituto (nunca o
substitudo). Terceira concluso: O substitudo no paga 'tributo' ao substituto. A
prestao jurdica do substitudo que satisfaz o direito (de reembolso ou de reten-
o na fonte) do substituto, no de natureza tributria, mas, sim, de natureza
privada. (... ) 150. Inexistncia de relao jurdica entre substitudo e Estado. A
inexistncia de qualquer relao jurdica entre substitudo e Estado concluso
que decorre facilmente das duas premissas j analisadas. Primeira: embriogenia e
conceito do substituto legal tributrio. Segunda: natureza da relao jurdica entre
substituto e substitudo. ( ...)' (Alfredo Augusto Becker, in Teoria geral do direito
tributrio, Noeses, 4. ed., 2007, So Paulo, p. 581-586 e 595-601). (... )" (STJ, l.
Seo, REsp 931.727/RS, Rei. Min. Luiz Fux, j. 26.08.2009, D]e 14.09.2009).

"( ...) II - A contribuio ao PIS e a Cofins devidas pelas concessionrias de veculos


incidem sobre a integralidade do valor de venda do veculo novo ao consumidor final.
Isso porque, o faturamento corresponde totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica independentemente de sua destinao - caso acolhida a tese da impetrante,
qual seja a incidncia das exaes sobre a diferena do valor da aquisio para o de
venda ao consumidor final, a tributao incidiria sobre o lucro. III - A substituio
tributria, na hiptese de veculos novos, estabelece o regime monofsico, tcnica
regular de tributao em consonncia com o art. 128 do CTN, que concentra a co-
brana do tributo em uma etapa da cadeia produtiva, desonerando a etapa seguinte.
(...)" (TRF-3.3 Reg., 4.3 T., ApCv 0010079-37.2000.4.03.6105, Rei. Des. Federal Alda
Basto, j. 04.09.2014, DJF 17.09.2014).

r-
354
_,/
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.129

{" .

~ , QUESTES

~ DE CONCURSO
. ............................................................................. ................... .

(FCC/Auditor do TCE/SP/2013) Ao prever a lei de determinado tributo que ser atribudo ao


sujeito passivo da obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, estar-se- diante de
(A) fato gerador pendente.
(B) fato gerador futuro.
(C) substituio tributria para frente.
(D) substituio tributria para trs.
(E) lanamento a certo perodo de tempo.
Resposta: C

Seo li
Responsabilidade dos Sucessores

Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios
d efinitivamente co nstitudos ou em c urso de constituio data dos atos
nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde
que relativos a obrigaes t ributrias surgidas at a referida data.

; :

.@
. ..

=
.

COMENTRIOS
\ .. ...... ...................................................

O desaparecimento do devedor original acarreta a transferncia da obrigao


tributria para outro indivduo. Observe as hipteses luz dos dispositivos corres-
pondentes:
a) Transferncia causa mortis: transmisso para herdeiros, havendo, no caso,
uma responsabilidade pessoal (art. 131, II e III, do CTN);
b) Transferncia inter vivos: obrigao transferida para o comprador, nas se-
guintes hipteses, previstas no CTN:

l. Hiptese - Art. 130: transmisso de imveis (sucesso imobiliria);


2. Hiptese - Art. 131, I: transmisso de bens mveis (sucesso mobiliria);
3. Hiptese - Art. 133: transmisso de estabelecimento comercial, industrial
ou profissional (sucesso comercial);
4. Hiptese-Art. 132: transmisso decorrente de fuso, incorporao, trans-
formao ou ciso (sucesso empresarial).
r-
355
_,J
Art.129 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

A responsabilidade dos sucessores, tratada nos arts. 129 a 133 do CTN, atingir:

a) os crditos definitivamente constitudos (o lanamento j se realizou);


b) os crditos em procedimento de constituio, na data da ocorrncia dos
atos ou fatos determinantes da sucesso (o lanamento est em fase de
realizao);
c) os crditos ainda no constitudos, porm correspondentes a fatos geradores
ocorridos antes da realizao dos atos ou fatos determinantes da sucesso
(o lanamento ainda no se realizou).

Em resumo, pode-se dizer que o sucessor assume todos os dbitos tributrios do


sucedido, relativamente a fatos geradores ocorridos antes da data do ato ou fato que
demarcou a sucesso, sendo irrelevante o andamento da constituio defmitiva do
crdito. Portanto, o fato gerador que vai regular o conjunto de obrigaes transferidas.
No art. 129 do CTN, fica expresso que os dbitos reconhecidos data da
sucesso, isto , j lanados, bem como aqueles que estiverem em via de s-los, ou
mesmos desconhecidos, mas que sero lanados posteriormente, podem ser irro-
gados aos sucessores.

~~ JURISPRUDNCIA .
.... ~..... <...........................................
"( ... ) 3. Segundo dispe o art. 113, 3. do CTN, o descumprimento de obrigao
0
,

acessria faz surgir, imediatamente, nova obrigao consistente no pagamento da


multa tributria. A responsabilidade do sucessor abrange, nos termos do art. 129 do
CTN, os crditos definitivamente constitudos, em curso de constituio ou 'consti-
tudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias
surgidas at a referida dat( ... ).( ... )" {STJ, 2. T., REsp 959.389/RS, Rei. Min. Castro
Meira, j. 07.05.2009, Dfe 21.05.2009).
"( ...) 2. A responsabilidade tributria no est limitada aos tributos devidos pelos
sucedidos, mas tambm se refere s multas, moratrias ou de outra espcie, que, por
representarem dvida de valor, acompanham o passivo do patrimnio adquirido pelo
sucessor. 3. Nada obstante os art. 132 e 133 apenas refiram-se aos tributos devidos
pelo sucedido, o art. 129 dispe que o disposto na Seo II do Cdigo Tributrio
Nacional aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou
em curso de constituio, compreendendo o crdito tributrio no apenas as dvidas
decorrentes de tributos, mas tambm de penalidades pecunirias (art. 139 c/c l.
do art. 113 do CTN). (... )" (STJ, 2. T., REsp 1.017.186/SC, Rel. Min. Castro Meira,
j. 11.03.2008, Dfe 27.03.2008).
"( ... ) 1 - O art. 129 do CTN estabelece que a responsabilidade dos sucessores aplica-se
aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio no
mesmo momento, ou, ainda que constitudos posteriormente, desde que se refiram a
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.130

obrigaes j surgidas antes do ato de sucesso. 2 - A responsabilidade tributria relativa


a tributo, por nascer no momento da ocorrncia do respectivo fato gerador, transmite-
-se ao sucessor, independentemente do momento do lanamento. Em casos tais, para
a aferio da responsabilidade dos sucessores, importa saber a data da ocorrncia do
fato gerador, sendo indiferente a data da constituio definitiva do crdito tributrio.
3 - Entretanto, tal sistemtica no se aplica obrigao referente penalidade aplicada,
uma vez que a mesma tem como causa determinante o lanamento, no podendo ser
imputada ao sucessor. (. .. )" (TRF-3. Reg., 6. T., Ap/Reexame Necessrio 0026101-
78.2006.4.03.6100, Rel. Juiz conv. Ricardo China, j. 07.04.2011, DJF 13.04.2011).

Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja
a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os
relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a con-
tribuies de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquire ntes,
salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao e m hasta pblica, a sub-rogao
ocorre sobre o respectivo preo .

..........

:Q COM ENTRIOS.
~..................................................................
.....

O art. 130 do CTN faz referncia aos tributos incidentes sobre o bem imvel,
que passam a ser exigveis do adquirente, no caso de sua venda e compra. O sujeito
passivo passa a ser o novo proprietrio, posseiro ou foreiro.
No caso de solidariedade, nem mesmo, ao que parece, de hiptese de res-
ponsabilidade subsidiria. Caber ao Oficial de Registro fiscalizar o recolhimento
dos tributos, exigindo a apresentao de certides negativas.
Tal dispositivo apresenta duas excees:

a) quando constar na escritura de transmisso de propriedade a certido nega-


tiva expedida pela Fazenda (art. 130, caput, parte final, do CTN): a certido
negativa vale como um atestado de inexistncia de dbitos, apresentando-se
como uma forma de o adquirente eximir-se da responsabilidade;
b) quando o imvel for adquirido em hasta pblica (art. 130, pargrafo nico,
do CTN): refere-se ao leilo executado pelo Poder Pblico para a satisfao
da dvida. O montante das dvidas existentes est includo no montante pago
pelo bem imvel, cabendo autoridade judicial zelar pela imediata quitao
das dvidas.

Assim, "a arrematao tem o efeito de extinguir os nus que incidem sobre o
bem imvel arrematado, passando este ao arrematante livre e desembaraado dos
encargos tributrios" (STJ, REsp 166.975/SP-1999). Ver STF: RE 599.176/PR.
,---
357
_..,)
Art.130 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

. .

~ :
~/ JURISPRUDNCIA
.............................. ..................................................................................

"Direito tributrio. 1) Taxa de pavimentao. Reveste esta natureza real, sub-rogando-


-se na pessoa dos adquirentes dos imveis que lhe dizem respeito (CTN, art. 130). (.. .)"
(STF, 2.3 T., RE 89.175/GO, Rel. Min. Leito de Abreu, j. 17.06.1980, DJ 12.08.1980).

"( ... ) 2. O acrdo recorrido se coaduna com o entendimento do Superior Tribunal de


Justia de que responsvel o antigo proprietrio, o ento alienante, pelo pagamento
do Imposto Territorial Rural-ITR, em razo de enquadrar-se na ressalva contida na
parte final do art. 130, do CTN, no existindo dvidas quanto validade da certido
negativa de dbito como prova de quitao de tributo, para efeito de salvaguardar o
adquirente do imvel.(...)" (STJ, 2. T., AgRg no Agem REsp 509.749/PR, Rel. Min.
Herman Benjamin, j. 18.06.2014, DJe 18.08.2014).

"Tributrio. IPTU. Imvel adquirido em hasta pblica. Responsabilidade tributria do


arrematante afastada. 1. Cinge-se a controvrsia responsabilidade do arrematante
pelo pagamento do IPTU quando o imvel sobre o qual incidiu a exao foi objeto de
aquisio em hasta pblica. 2. A jurisprudncia desta Corte ratificou o entendimento
segundo o qual 'a arrematao em hasta pblica tem o efeito de expurgar qualquer
nus obrigacional sobre o imvel para o arrematante, transferindo-o livremente de
qualquer encargo ou responsabilidade tributria: (REsp 1059102/RS, rel. Min. Luiz
Fux, l. T., j. 03.09.2009, DJe 07.10.2009 - grifo nosso). Agravo regimental improvi-
do" (STJ, 2.3 T., AgRg no Agem REsp 510.139/PR, Rel. Min. Humberto Martins, j.
03.06.2014, Dfe 12.06.2014).

"(...) 2. No viola o art. 130 do CTN o edital de hasta pblica que prev a responsabili-
dade do arrematante por dbitos fiscais de IPTU. Assumindo o arrematante do imvel
a responsabilidade pelo pagamento do IPTU, o Municpio passa a ter dupla garantia
de quitao da dvida tributria, quais sejam: (i) a garantia pessoal do arrematante,
aceita judicialmente por ocasio da arrematao; e (ii) a garantia real representada
pelo imvel arrematado, que d origem ao prprio dbito de IPTU. (... )" (STJ, 3. T.,
REsp 1.316.970/RJ, Rel. Min. Nancy Andrighi, j. 28.05.2013, DJe 07.06.2013 ).

"IPTU. Obrigao tributria propter rem. Responsabilidade por sucesso. Arts. 130 e
131 do CTN. I -A l. Seo desta Corte Superior, em 25.11.2009, no julgamento do
REsp 1.073.846/SP, de relatoria do Min. Luiz Fux, submetido ao regime previsto no
art. 543-C do CPC, pacificou entendimento no sentido de que a obrigao tributria,
quanto ao IPTU, acompanha o imvel em todas as suas mutaes subjetivas, ainda que
se refira a fatos imponveis anteriores alterao da titularidade do imvel, exegese
que encontra reforo na hiptese de responsabilidade tributria por sucesso prevista
nos arts. 130 e 131, I, do CTN. II -Agravo regimental improvido" (STJ, l. T., AgRg
no Agin 1.418.664/RJ, Rel. Min. Francisco Falco, j. 04.09.2012, DJe 09.10.2012).

"Processual civil e tributrio. Agravo regimental em agravo de instrumento. Execuo


fiscal de IPTU. Imvel arrematado em hasta pblica. Dbitos tributrios. Sub-rogao
no preo. Pargrafo nico, do art. 130, do CTN. Impossibilidade de imputar-se ao
arrematante encargo ou responsabilidade tributria pendente. 1. Ainda que o preo
alcanado na arrematao do bem seja insuficiente para a quitao do dbito tribut-
rio, o arrematante no poder ser responsabilizado por dvidas contradas por outrem,

'Jsa
__/
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.131

conforme a literalidade do pargrafo nico do art. 130 do CTN. Precedentes: AgRg


no Ag 1246665/SP, rel. Min. Luiz Fux, l. T., DJe 22.04.2010; REsp 954.176/SC, rel.
Min. Eliana Calmon, 2. T., Dfe 23.06.2009. 2. Agravo regimental no provido" (STJ,
1. T., AgRg no Agem REsp 132.083/SP, Rel. Min. Benedito Gonalves, j. 28.08.2012,
Dfe 05.09.2012).
"( ... ) A responsabilidade por sucesso atinge todos os crditos tributrios, inclusive
aqueles cujos fatos geradores ocorreram em data anterior aquisio da propriedade,
assumindo a sucessora a responsabilidade pelo pagamento do imposto. Com a transfe-
rncia da propriedade do imvel, o IPTU sub-roga-se na pessoa do novo proprietrio,
nos termos do art. 130 do CTN. Gozando a Anatei de imunidade, inexigvel o IPTU
sobre imvel incorporado ao seu patrimnio, ainda que os fatos geradores sejam an-
teriores ocorrncia da sucesso tributria. ( .. .)" (TRF-3. Reg., 4. T., ApCv 003 7826-
75.2007.4.03.6182, Rel. Des. Federal Marli Ferreira, j. 26.06.2014, DJF 21.07.2014).

"( ... ) 1. Na esteira da jurisprudncia de nossas Cortes Superiores, os valores cobrados


a ttulo de remunerao pela prestao de servios de gua e esgoto ostentam natureza
jurdica de tarifa ou preo pblico. 2. Inaplicvel, na hiptese, a regra estampada no
art. 130 do CTN e, consequentemente, a transferncia da responsabilidade para o
adquirente do imvel.( ... )" (TRF-3. Reg., 6. T., Ap/Reexame Necessrio 0008615-
24.2004.4.03.6109, Rel. Juiz conv. Herbert de Bruyn, j. 26.09.2013, DJF 0410.2013).

Art. 131. So pessoalmente responsveis:


1- o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos
ou remidos;
li - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos
pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta respon-
sabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao;
Ili - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura
da sucesso.

.
.

=
.
.

-~ -
!........ COMENTRIOS
.......................... ., .................................. .........................

O inc. I do art. 131 do CTN tem sido interpretado pela doutrina como um
comando afeto a bens mveis, uma vez que o precedente tratou de bens imveis.
Ademais, a doutrina tem concebido o art. 131 do CTN como designativo de res-
ponsabilidade exclusiva, afastando-se a responsabilidade dos devedores originais.
Estes no respondero supletiva (ou subsidiria) ou solidariamente, j que o devedor
sucedido (1) pode ter desaparecido (nos casos dos incisos II e III) ou (2) pode no
ter relevncia (inciso I).
No tocante responsabilidade, haver a assuno das dvidas, anteriores
aquisio, pelo adquirente ou remitente. Em relao remio, alis, o remitente
ser o responsvel pessoal por aquele bem remido.
,-
35.!_;
Art.131 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Importante salientar que o art. 131 no contm hipteses de exceo res-


ponsabilizao, como o dispositivo anterior, havendo sempre a responsabilidade
do adquirente.

~ SMULA
.. . . .. .10001 ..............
Smula 554 do STJ: Na hiptese de sucesso empresarial, a responsabilidade
da sucessora abrange no apenas os tributos devidos pela sucedida, mas tambm
as multas moratrias ou punitivas referentes a fatos geradores ocorridos at a data
da sucesso.

~ ;
_ ~/ JURISPRUDNCIA
........................................................ ............ .................................... .
,

"Tributrio. Responsabilidade do espolio pelos dbitos tributrios do de cujus (arts.


135, III, e 131, III do CTN). Tendo o espolio assumido integral responsabilidade
pelas irregularidades praticadas pela sociedade annima, reconhecendo, assim, que se
encontrava o de cujus sujeito a aplicao do disposto no art. 135, III do CTN, segun-
do o qual so pessoalmente responsveis pelos crditos tributrios correspondentes
a obrigaes tributarias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos 'os diretores, gerentes, ou representantes
de pessoas jurdicas de direito privado: no h como negar-se a incidncia a hip-
tese do preceituado no art. 131, III, do mesmo Cdigo, ao fixar a responsabilidade
do espolio 'pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso'.
Agravo regimental a que se nega provimento" (STF, 2. T., AgRg no Agln 91.882/SP,
Rel. Min. Aldir Passarinho, j. 27.03.1984, DJ 15.06.1984) .
"( ... ) 4. De acordo com o art. 131 , II e III, do CTN, o sucessor a qualquer ttulo
e o cnjuge meeiro so pessoalmente responsveis pelos tributos devidos pelo
de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao
montante do quinho do legado ou da meao, assim como o esplio responsvel
pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso. ( ... )" (STJ,
2. T., REsp 1.216.179/PR, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, j. 06.08.2013, DJe
13.08.2013).

"( ... ) 2. Nos termos do art. 131, III, do CTN, o falecimento do contribuinte no impede
o Fisco de prosseguir na execuo dos seus crditos, sendo certo que, na abertura da
sucesso, o esplio o responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus. (.. .)" (STJ,
l. T., AgRg no Agem REsp 81.696/RJ, Rel. Min. Srgio Kukina, j. 16.05.2013, DJe
19.09.2013).
"( ... ) havendo a adjudicao do imvel, cabe ao adquirente (credor) o pagamento
dos tributos incidentes sobre o bem adjudicado, eis que, ao contrrio da arrematao
em hasta pblica, no possui o efeito de expurgar os nus obrigacionais que recaem
sobre o bem. 6. Na adjudicao, a mutao do sujeito passivo no afasta a responsa-
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.132

bilidade pelo pagamento dos tributos do imvel adjudicado, uma vez que a obrigao
tributria propter rem (no caso dos autos, IPTU e taxas de servio) acompanha o
Bem, mesmo que os fatos imponveis sejam anteriores alterao da titularidade do
imvel (arts. 130 e 131, I, do CTN). (... )" (STJ, 2. T., REsp 1.179.056/MG, Rel. Min.
Humberto Martins, j. 07.10.2010, D]e 21.10.2010).
"( ... ) 1. Uma vez que se trata de pedido de redirecionamento da execuo fiscal a
sucessor do titular de firma individual, de se destacar que a pretenso seria, em
princpio, cabvel, j que no h que se separar o patrimnio da pessoa fsica e o
da firma individual, pois esta denominao somente para que o comerciante
individual possa exercer uma atividade de cunho empresarial, de modo que res-
ponde com todos os seus bens pelas dvidas contradas nessa atividade, ainda que
no afetos a ela. 2. condio essencial integrao dos sucessores a existncia de
patrimnio pertencente ao de cujus, de acordo com a literal redao do art. 131, II e
III, do CTN, j que o redirecionamento persegue o patrimnio do devedor falecido,
e no as pessoas dos sucessores. 3. O pleito para a incluso do sucessor esbarra na
necessidade de se proceder partilha do esplio, nos termos estabelecidos pelo art.
131 do CTN, especialmente pelos incisos II e III, pelos quais responde o sucessor
pelos tributos de responsabilidade do de cujus surgidos at a partilha do patrimnio,
limitada essa responsabilidade parte que lhe couber, ou, caso no se providencie
a sucesso, responder o esplio at que a sucesso tenha incio. 4. Deste modo,
s caber o redirecionamento ao herdeiro depois de comprovada a efetivao da
partilha, sendo possvel at a ultimao dessa providncia apenas a convolao do
polo passivo da execuo fiscal para o 'esplio' do antigo executado, observadas as
regras dos arts. 12, V, 985,986 e 988, todos do CPC. (... )" (TRF-3. Reg., 3. T., Agln
0000289-59.2010.4.03.0000, Rel. Juiz Federal conv. Claudio Santos, j. 28.07.2011,
DJF 05.08.2011).

"( ... ) 2. O inc. II do art. 131 do CTN claro ao dizer que pessoalmente responsvel
o sucessor a qualquer ttulo, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha
ou adjudicao.( .. .)" (TRF-3. Reg., Judicirio em Dia-Turma D, ApCv 0032370-
18.2002.4.03.9999, Rei. Juiz conv. Rubens Calixto, j. 26.01.2011, DJF 03.02.2011).
"( ... ) 1. Enquanto sucessor, o esplio legtimo para prosseguir na execuo fiscal
na qualidade de sujeito passivo, consoante dispem os arts. 43, 567 e 568 do CPC
e/e o art. 131 do CTN. (... )" (TRF-3. Reg., 6.aT., ApCv 0044422-46.2002.4.03.9999,
Rel. Des. Federal Mairan Maia, j. 18.03.2010, DJF 05.04.2010).
" ( ... ) A sucesso de empresas torna os gerentes da limitada solidariamente respons-
veis com os dirigentes responsveis pela incorporao, ex vi do inc. I do art. 131 do
CTN. (...)" (TRF-3. Reg., 5.3 T., Agln 0053077-26.2005.4.03.0000, Rei. Des. Federal
Andre Nabarrete, j. 12.06.2006, DJU 15.09.2006).

Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transfor-
mao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos
devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino
de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respecti va

,---
361
__./
Art.132 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

ativ idade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio,
sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma indiv idual.

.' . .

:....'=" COMENTRIOS
'{;.!....... . .. . . . .. . .. ........... . ....... . .. . . .. .. ...
O art. 132 do CTN versa sobre a sucesso empresarial pela extino de pessoa
jurdica. A pessoa jurdica resultante da operao societria - fuso, transformao,
incorporao e ciso - ser responsvel pelas dvidas anteriores. Tal situao configura
a responsabilidade exclusiva das empresas fusionadas, transformadas, incorporadas
e cindidas, justificando a ausncia de meno a estas ltimas, pelo fato de que a ciso
veio a ser regulada pela Lei das Sociedades Annimas (Lei 6.404/1976), publicada
aps a edio do Cdigo Tributrio Nacional (25.10.1966). No entanto, doutrina e
jurisprudncia entendem vlida a extenso da regra ciso.
O pargrafo nico do art. 132 reza que a responsabilidade por sucesso ser
extensiva aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, em situaes
de continuao da explorao da atividade por scio remanescente, ou seu esplio,
sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual. Assim, a unidade eco-
nmica que ressurgir, continuada por scio remanescente ou esplio, responder
pelas dvidas. Nesta situao, aplicaremos conjuntamente o art. 135, III, do CTN, a
ser estudado, que faz meno desconsiderao da pessoa jurdica.
No tocante s multas, doutrina e jurisprudncia tm entendido que a responsa-
bilidade dos sucessores deve abrang-las, pois elas integrariam o passivo da empresa
sucedida. Parece-nos razovel, uma vez que a disposio legal se apresenta como
ferramenta hbil a coibir possveis fraudes em operaes societrias que objetivam
escapar das multas.

..........................

~ !
_ ~/ JURISPRUDNCIA
................................................................................... ..... .............

"Processual. Tributrio. Citao de scios de sociedade annima incorporada a


outra, e penhora de bens de tais scios. Art. 135 do CTN. Tendo sido requerida a
citao da sociedade incorporadora em razo de dbitos da sociedade incorporada,
alm de s responderem os scios no caso de diretores, gerentes ou representantes
de pessoa jurdica de direito privado, pelos atos praticados com excesso de poderes
ou infrao de lei ou contrato social (art. 135 do CTN), a sociedade incorporadora
ou aquela que resultar da fuso, quando tal ocorre, que responde pelos dbitos
fiscais da primitiva sociedade (art. 132 do CTN). Recurso extraordinrio n o
conhecido" (STF, 2. T., RE 97.625/RJ, Rel. Min. Aldir Passarinho, j. 08.11.1983,
D] 02.12.1983).
,-
362
__,I
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.133

"( ... ) 2. Embora no conste expressamente do rol do art. 132 do CTN, a ciso da
sociedade modalidade de mutao empresarial sujeita, para efeito de responsa-
bilidade tributria, ao mesmo tratamento jurdico conferido s demais esp cies
de sucesso (REsp 970.585/RS, l." T., Min. Jos Delgado, DJe 07.04.2008). (... )"
(STJ, l. T., REsp 852.972/PR, Rei. Min. Teori Albino Zavascki, j. 25.05.2010, DJe
08.06.2010).
"( ... ) 2. A operao de ciso, com transferncia patrimonial, implica na responsa-
bilidade tributria das empresas constitudas em razo do disposto no art. 132 do
CTN. ( ... )" (TRF-3. Reg., 1. T., Agln 0025794-81.2012.4.03.0000, Rei. Juiz conv.
Hlio Nogueira, j. 10.06.2014, DJF 26.06.2014).
"( ... ) 5. Nos termos do art. 132 do CTN, a empresa resultante da fuso, transforma-
o ou incorporao de outra sociedade responsvel pelos tributos devidos at
a data da operao. Embora no conste expressamente do dispositivo, doutrina e
jurisprudncia tm entendido que a ciso configura modalidade de transformao
empresarial sujeita, para efeito de responsabilidade tributria, ao mesmo tratamento
jurdico conferido s demais espcies de sucesso.( ... )" (TRF-3. Reg., 6. T., ApCv
0028049-84.2008.04.3.6100, Rei. Juiz conv. Herbert de Bruyn, j. 27.02.2014, DJF
14.03.2014).
"( ... ) IV - A teor do art. 132, caput, do CTN a pessoa jurdica incorporadora ares-
ponsvel pelas dvidas tributrias da pessoa jurdica incorporada.( ...)" (TRF-3. Reg.,
4. T., Agln 0032568-64.2011.04.3.0000, Rei. Des. Federal Alda Basto, j. 26.09.2013,
DJF 09.10.2013).

"( ... ) 1. Consoante o art. 132, do CTN, a pessoa jurdica de direito privado que re-
sultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel
pelos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transformadas ou incorporadas. (... ) 3. A sociedade incorporadora
responsvel pelos dbitos tributrios existentes at a concretizao do ato, pelo que
deve figurar no polo passivo da demanda fiscal (CTN, art. 132). (... )" (TRF-3. Reg.,
Agln 0013976-74.2008.04.3.0000, Rei. Des. Federal Consuelo Yoshida, j. 04.08.2011,
DJF 12.08.2011).

Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de


outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabel ecimento comer-
cial , industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a
mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde
pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos
at a data do ato:
1- integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria
ou atividade;
11 - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou
iniciar dentro de 6 (seis) meses, a contar da data da ai ienao, nova atividade
no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
Art.133 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

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. ~. . .~.<?~.~.~.!!.\.~.,.~.~.
O art. 133 do CTN trata da chamada "sucesso comercial" - hiptese em que uma
pessoa jurdica (ou fsica) adquire de outra pessoa jurdica estabelecimento comercial.
Quando h a continuao da explorao do empreendimento aps sua aquisi-
o, utilizando-se da estrutura organizacional anterior com a absoro da unidade
econmica e da clientela do alienante, ser possvel a responsabilizao do sucessor
pelos tributos devidos at a data do ato translativo. Note, assim, que a responsabilidade
depender da atividade a ser desempenhada pelo adquirente - se ele vai continuar
a explorao da atividade ou no.
Alm disso, importante frisar que o adquirente poder ser responsabilizado inte-
gralmente ou subsidiariamente, a depender do comportamento do alienante. Vejamos.
O adquirente responder integralmente se o alienante cessar a explorao, no
retomando qualquer atividade no perodo de seis meses, a contar da alienao. De
outra banda, o adquirente responder subsidiariamente, na situao em que o alie-
nante no cessar a explorao comercial ou, interrompendo-a, retomar as atividades
em at seis meses a contar da alienao. Neste caso, cobrar-se- o tributo, em primeiro
lugar, do alienante e, se este no resolver a obrigao, ser ele exigido do adquirente.
Vale mencionar, ainda, a diferente situao em que no haver responsabilidade
do adquirente pelos tributos devidos: se ele no continuar a respectiva explorao
da atividade.
Relativamente s multas, alis, aplica-se o mesmo entendimento externado
quando comentado o art. 132.
Por fim, registre-se que o art. 133 foi alterado pela LC 118/2005, com a incluso
de trs pargrafos.

~
;'. . ..-=-......,, .....................................................
JURISPRUDNCIA ..........................
"ICM. Multa fiscal. Sucessor. O adquirente do fundo de comrcio, nos termos do art.
133 do CTN, responde pelos tributos devidos pelo antecessor, mas no pelas multas,
mormente se estas no foram impostas antes da transferncia do estabelecimento.
Recurso extraordinrio provido em parte" (STF, l. T., RE 89.334/ RJ, Rel. Min. Cunha
Peixoto, j. 16.06.1978, DJ 25.08.1978).

"Tributrio. Embargos execuo. Responsabilidade por sucesso. Art. 133 do CTN.


Contrato de locao. Subsuno hiptese legal. No ocorrncia. 1. 'A responsabilidade
do art. 133 do CTN ocorre pela aquisio do fundo de comrcio ou estabelecimento, ou
seja, pressupe a aquisio da propriedade com todos os poderes inerentes ao domnio,
o que no se caracteriza pela celebrao de contrato de locao, ainda que mantida a

,,---
364 __,,
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art. 133

mesma atividade exercida pelo locador' (REsp 1.140.655/ PR, rel. Min. Eliana Calmou,
2. T., j. 17.12.2009, Dfe 19.02.2010). 2. Recurso especial provido" (STJ, 2. T., REsp
1.293.144/RS, Rel. Min. Castro Meira, j. 16.04.2013, Dfe 26.04.2013).
"( ...) 1. Nos termos da jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia, havendo suces-
so, nos termos do art. 133, I, do CTN, fica o cessionrio responsvel integralmente
pelas dvidas da sociedade, devendo ser excludo da CDA o nome do scio-gerente
que se retirou da sociedade. (.. .)" (STJ, l. T., EDcl no AgRg no REsp 1.285.121/DF,
Rei. Min. Arnaldo Esteves Lima, j. 05.03.2013, Dfe 12.03.2013).
"( ... ) 2. 'A responsabilidade tributria dos sucessores de pessoa natural ou jurdica
(CTN, art. 133) estende-se s multas devidas pelo sucedido, sejam elas de carter
moratrio ou punitivo. Precedentes: (REsp 544.265/CE, rel. Min. Teori Albino Za-
vascki, 1. T., j. 16. 11.2004, DJ 21.02.2005, p. 110) ( ... )" (STJ, 2. T., AgRg no REsp
1.321.958/RS, Rei. Min. Humberto Martins, j. 04.10.2012, Dfe 16.10.2012).

"( ... ) 3. O art. 133 do CTN trata da responsabilidade tributria caracterizada pela
sucesso da atividade empresarial, ou seja, com a aquisio do fundo de comrcio ou
do estabelecimento, por qualquer ttulo, sendo que o adquirente continua o negcio
antes explorado, beneficiando-se da estrutura organizacional anterior, inclusive com a
manuteno da clientela at ento formada. (... )" (TRF-3. Reg., 6. T., ApCv 0007284-
24.1996. 4.03.6000, Rel. Des. Federal Consuelo Yoshida, j. 26.09.2013, DJF04.10.2013).

"(... ) 3. Comprovada a aquisio e a continuidade de explorao do mesm o ramo de


atividade do estabelecimento industrial p ela apelante, e consequente sucesso, nos
termos do art. 133, do CTN, no se mostra razovel a sua responsabilizao tributria
pelo passivo do estabelecimento sucedido, sem que tenha direito utilizao dos
correspondentes crditos. 4. No h que se falar, assim, na hiptese, de transferncia
de crdito a terceiros, mas sim de legtima sucesso empresarial, que confere, por
isso mesmo, empresa sucessora, tanto os diretos, quanto os deveres preexistentes
aludida transferncia.( ... )" (TRF-3. Reg., 6. T., ApCv 0023778-18.1997.4.03.6100,
Rei. Des. Federal Consuelo Yoshida, j. 21.03.2013, DJF 04.04.20 13).
"( ...) 1. A incluso de empresa no polo passivo da execuo fiscal na qualidade de
sucessora tributria da executada est disciplinada no art. 133 do CTN. 2. Haver
sucesso de empresas se uma pessoa jurdica adquirir o fundo de com rcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional de outra e continuar com o
mesmo ramo de negcio da anterior, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma
ou nome individual. 3. A sucessora respon de pelos tributos devidos pela sucedida,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido. 4. O redirecionamento da execu-
o empresa apontada como sucessora exige fortes indcios dos pressupostos de
responsabilizao estabelecidos na lei, no verificados na esp cie. 5. Empresas que
possuem quadros societrios distintos, tendo em comum apenas o objeto social, e a
indicada como sucessora mudou-se para o mesmo endereo da executada, aps ter
firmado contrato de locao de imvel comercial, para uso exclusivo de supermer-
cado, com o proprietrio do imvel. 6. A locao de imvel outrora ocupado por
empresa do mesmo ramo no configura sucesso nos moldes do art. 133 do CTN,
sequer indicativo de que houve aquisio de fundo de comrcio ou do estabele-
cimento comercial da executada e de transao comercial entre as empresas. (... )"
(TRF-3. Reg., 4. T., Agln 0020856-77.201 l.4.03.0000, Rei. Juiz conv. Paulo Sarno,
j. 22. 11.20 12, DJF 12.12.201 2).

,.-
365
_.,/
Art.133 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

1.0 O disposto no caput deste artigo no se apl ica na hiptese de aliena-


o judicial:
1- em processo de falncia;
li - de fil ial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao
judi cial.

:.

.@ .corv,ENTIU()~
Pelo 1.0 , depreende-se que no haver responsabilizao do adquirente de
uma empresa em processo de falncia ou em recuperao judicial, no tocante a
tributos devidos anteriormente aquisio. Tal modificao tem como objetivo dar
estmulo realizao de negcios, ofertando garantia ao adquirente, uma vez afastada
a responsabilidade por sucesso. A nosso ver, esta inovao muito positiva, pois
proporciona a continuidade empresa (gerando riquezas e mantendo empregos),
ao mesmo tempo em que o produto da alienao torna-se de suma importncia no
processo de reabilitao do devedor.

2 .0 No se aplica o disposto no 1.0 deste artigo quando o adquirente for:


1 - scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade
controlada pelo devedor fa lido ou em recuperao judicial;
li - parente, em linha reta ou colateral at o quarto grau, consanguneo
ou afim, do devedor fal ido ou em recuperao judicial ou de qualquer de
seus scios; ou
Ili - identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao
judicial com o obj etivo de fraudar a sucesso tributria.

O 2.0 , visando evitar fraudes, apresenta ressalvas ao pargrafo anterior, no


caso de haver envolvimento do alienante com o devedor (parente, scio etc.). Urge
ressaltar que, havendo a utilizao indevida dos institutos da recuperao, o adqui-
rente responder pelas dvidas.

3. Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa,


filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito
disposio do ju zo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data

,-
366
_.)
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.134

de alienao, somente podendo ser util izado para o pagamento de crditos


extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio.

O 3., por sua vez, refere-se ao procedimento realizado quando da guarda do


produto da alienao judicial, durante o qual ser utilizada uma conta de depsito
disposio do juzo de falncia, durante 1 (um) ano, sem possibilidade de saque,
ressalvando-se o pagamento de crditos extraconcursais e aqueles crditos que
preferem ao crdito tributrio.

Seo Ili
Responsabilidade de Terceiros

' ,.

:-~Q COMENTRIOS
-

A responsabilidade de terceiros se prende ao dever legal ou contratual que


indivduos (terceiros) devem observar em relao ao patrimnio alheio, normal-
mente pessoas naturais incapazes (menor, tutelado, curatelado) ou entes despidos
de personalidade jurdica (esplio e massa falida).
O art. 134 trata da chamada responsabilidade por transferncia, quando o de-
ver de responsabilidade se apresenta posteriormente ao fato gerador, semelhana
dos arts. 130, 131, 132 e 133, j estudados. Ademais, hiptese de responsabilidade
subsidiria, em face da ordem de preferncia recomendada no prprio caput do
dispositivo.
O artigo seguinte, art. 135, por sua vez, traz baila a responsabilidade por
substituio, na qual o dever de responsabilidade se apresenta concomitante ao fato
gerador. Outrossim, hiptese de responsabilidade pessoal.
Em suma, o CTN classificou os dois dispositivos (arts. 134 e 135) como indi-
cadores de "responsabilidade por transfernci:

Art. 134. Nos casos de impossibi lidade de exigncia do cumprimento da


obrigao princ ipal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este
nos atos em que intervierem ou pelas om isses de que forem responsveis:

,.--
367
~
Art.134 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

@
1= COMENTRIOS
......... -

A responsabilidade definida como "solidri' neste artigo no "solidria plen:


mas, sim, subsidiria, pelo fato de no haver a discricionariedade para se definir de
quem cobrar o dbito. que o dispositivo impe que se cobre, primeiramente, do
contribuinte; verificada a impossibilidade de receber deste, exigir-se- o gravame
do responsvel.
Importante frisar que os contribuintes enumerados no dispositivo em estudo,
embora sejam ora incapazes, ora despidos de personalidade jurdica, possuem ca-
pacidade tributria passiva, conforme o art. 126 do CTN.
Para se verificar a obrigao "solidri', necessria a ocorrncia simultnea
de duas condies, conforme se prev no caput do dispositivo:
a) que seja impossvel a exigncia do cumprimento da obrigao tributria
principal do contribuinte (primeiro, o Fisco cobra deste);
b) que o responsvel indicado tenha colaborado para o no pagamento do
tributo, diante de ato ou omisso a ele atribuveis, devendo a atuao do terceiro na
administrao do patrimnio do representado ter relao direta com o aparecimento
da obrigao tributria no cumprida.
Assim, trata-se de ntida responsabilidade subsidiria, estando a Fazenda
autorizada a acionar o terceiro se comprovar, no contribuinte, a ausncia ou insu-
ficincia de bens. Frise-se que, se houver a execuo direta dos bens dos terceiros,
estes podero invocar o benefcio de ordem para a satisfao da dvida, o que ratifica
a subsidiariedade imanente ao dispositivo legal.

"( ... ) 2. Nos termos do art. 134 do CTN, nos casos de impossibilidade de exigncia
do cumprimento da obrigao principal, respondem solidariamente os scios, no
caso de liquidao de sociedade de pessoas, nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis. (... )" (STJ, 2. T., AgRg no Agem REsp 387.020/
DF, Rel. Min. Humberto Martins, j. 17.10.2013, Dfe 25.10.2013).
"( ... ) O art. 134 do CTN estabelece a responsabilidade dos scios pelas dvidas em
caso de impossibilidade do cumprimento da obrigao tributria pela sociedade.
Precedentes deste TRF. A inexistncia de bens para garantir a execuo, conforme
certificado pelo Oficial de Justia, justifica o redirecionamento da cobrana para o
scio que a geria no perodo de constituio do dbito. ( ... )" (TRF-3. Reg., s. T.,
Agln 0016759-78.2004.4.03.0000, Rel. Des. Federal Suzana Camargo, j. 02.10.2006,
DJU 26.09.2007).

,-
36~
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.134

1- os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;

. . ...... ..

:@
:
=
.........
COMENTRIOS

Os pais so os representantes legais dos filhos menores, revestindo-se da qua-


lidade de responsveis, devendo zelar pelos seus bens e negcios.

li - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou


cu ratei ados;

:@
=
'.
COMENTRIOS
......... ........................................................ .................................

Os tutores e curadores so os responsveis legais pelos tributos devidos por


seus tutelados e curatelados.

Ili - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;

:@
. .

= COMENTRIOS
......... .............................................................................. ........

O administrador de bens ser o responsvel com relao ao patrimnio do


terceiro por ele administrado.

IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;

:@
. .

= COMENTRIOS
\ ........ .... ...................................... ....... ............ .

O inventariante, que a pessoa que tem a incumbncia de gerir o patrimnio


do esplio at a prolao da sentena (art. 991 do CPC/1973 eart. 618 do CPC/2015),
ser responsvel quanto s dvidas tributrias do esplio. Vale lembrar que durante
a fase judicial do inventrio possvel que apaream novas dvidas (Exemplo: novos
,--
369
_.,I
Art.134 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

fatos geradores de IPVA, IPTU, IR). Assim, a propriedade de veculo automotor em


1.0 de janeiro seguinte ao ano do falecimento do contribuinte definir como con-
tribuinte o prprio esplio, enquanto o inventariante ser o responsvel tributrio.

V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou


pelo concordatrio;

( ................ .

; ~... . .COMENTRIOS
'-. . .P .. . . ............ . . . . . . ... . . . . . . . .
O sndico ou o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida. Atualmente,
com a nova terminologia, implantada pela Lei 11.101/2005, os vocbulos "sndico"
e "comissrio" foram substitudos pelo termo administrador judicial, que, escolhido
entre os maiores credores, dever apurar a existncia de direitos e de dvidas e o
quadro de credores, alm de vender ou ratear bens.

VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos de-


vidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;

.. ..

~... . .COMENTRIOS
i'...P ......... ....... . . . . . . ..... . . .... . . ..
Para evitar a responsabilizao em anlise, comum que os serventurios de
ofcio exijam a comprovao do pagamento eventualmente incidente sobre os atos
que devam praticar, antes at de pratic-los. Se no tomarem as cautelas, restando
o tributo inadimplido, o tabelio ou registrador podero ser subsidiariamente res-
ponsabilizados. Assim, s se pode exigir o pagamento do ITBI de um tabelio se a
legislao qualificar sua responsabilidade pela falta de exigncia das partes envolvidas
do prvio recolhimento de seu valor, por ocasio da lavratura da escritura. Nesse
passo, ademais, s se pode exigir o pagamento do ITCMD de um escrivo se no se
puder realizar perante o esplio, por exemplo.

VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.

I . . .P . . ..COMENTRIOS
. . .... . . . ...... . . ...... ...... . .. . .
Os scios, no caso de liquidao das "sociedades de pessoas". Estas sociedades
caracterizam-se, especialmente, pela responsabilidade subsidiria e ilimitada dos
,--
37~
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.135

scios pelas dvidas sociais. Hodiernamente, no comum depararmos com este tipo
de empresa, uma vez que prevalece, diferentemente, a limitao da responsabilidade
do scio ao capital subscrito. Portanto, entendemos que esta regra no se aplica a
estas empresas. Insta mencionar, a propsito, o posicionamento do STJ, que entende
que as sociedades por quota de responsabilidade limitada no so sociedades de
pessoas (STJ, REsp 133.645/PR).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em mat ria de pena-


lidades, s de carter mo ratrio .

. ..

@
:. ...=.. ..coM.EN.TR.1os..
O pargrafo nico, por sua vez, trata explicitamente da aplicao de multas.
Somente a obrigao principal poder ser exigida dos terceiros, excluindo-se o
cumprimento dos deveres acessrios e a aplicao das penalidades, com exceo
daquelas de carter moratrio. Por isso, somente so transferveis as multas punitivas
ao descumprimento da obrigao tributria principal. Aqui vale a aplicao da frase
"cada um responde pelos seus atos".

Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a


obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes
ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:
1- as pessoas referidas no artigo anterior;
li - os mandatrios, prepostos e empregados;
Ili - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado.

:
:

~ .....COMENTRIOS
:....P . . . . . . . .. . . .......... . . ...... . . ........
Este dispositivo se refere responsabilidade pessoal e exclusiva das pessoas
discriminadas nos seus incisos I, II e III.
que, geralmente, os representantes dos contribuintes extrapolam os limites
legais e da boa-f, motivo pelo qual se responsabiliza pessoalmente tal indivduo, no
se atingindo o contribuinte, quando houver (a) excesso de poderes ou (b) infrao
da lei, contrato social ou estatutos - condies aplicao do preceptivo.
a) Excesso de Poderes: o terceiro age por prpria conta, alm dos poderes que
o preceito legal, contratual ou estatutria lhe conferem, ou seja, subvertendo as
,-
371
__,/
Art.135 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

atribuies que lhe foram outorgadas. Diversamente das hipteses de omisso do


art. 134, neste artigo temos notrio comportamento comissivo. Exemplo: diretor de
sociedade que obtm um bem imvel, ciente que, pelo estatuto social, estava impe-
dido de realiz-lo, sem o consentimento de todos os scios. Recair pessoalmente
sobre ele a dvida do ITBI.
b) Infrao de lei, contrato social ou estatutos: De acordo com a melhor doutrina,
o descumprimento da obrigao tributria principal, livre de dolo ou fraude, somente
representa mora da empresa, e no "infrao legal" provocadora da responsabilidade
pessoal. A atuao com dolo do gerente ou diretor imprescindvel, necessitando
de ser provada cabalmente. O no pagamento, separadamente analisado, "mera
presuno" de infrao lei pelo gestor da pessoa jurdica. Alm disso, a infrao
preceituada pelo art. 135 subjetiva (e no objetiva), ou seja, dolosa, e sabido que o
dolo no presumido. Salienta-se que o caso mais comum a criar a responsabilidade
dos scios-gerentes est no rompimento irregular de sociedade - forma evidente
de infrao lei.
Ver STJ: REsp 1.371.128/RS-2014, REsp 1.520.257/SP-2015 e AgRg no AREsp
696.320/BA-2015.
De acordo com os incisos do art. 135, temos que podem ser pessoalmente
responsveis: as pessoas referidas no artigo anterior; os mandatrios, prepostos e
empregados; os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado. Assim:
a) Pessoas constantes do art. 134 do CTN: o comando, conforme se estudou,
trata da responsabilidade "solidri: ou, em abono do rigor, subsidiria, posto que
no se pode cobrar tanto de um como de outro, mas obedecendo-se um benefcio
de ordem. Em princpio, cobra-se do contribuinte; depois, exige-se do responsvel.
No entanto, se o responsvel agir com excesso de poderes ou infrao lei, estatutos
ou contrato, a responsabilidade passa a ser "pessoal". Curiosamente, atos de infrao
de lei (estatuto ou contrato) ou excesso de poderes podem ocorrer em benefcio dos
contribuintes discriminados no art. 134 - filho menor, esplio etc. - o que nos parece
dar ensejo a uma solidariedade entre terceiros atuantes e contribuintes beneficiados.
b) Os mandatrios, prepostos e empregados: a responsabilizao pessoal de
mandatrios, prepostos e empregados da empresa que tenham se beneficiado de
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos comum. "( ... )
Esta responsabilidade pessoal, caso existente, dever ser oportunamente apurada e
comprovada pelo Fisco e debatida, ainda, em sede de Embargos do Devedor, caso
venha a ser promovida a Execuo Fiscal do dbito( ... )" (STJ, REsp 245.489/MG,
l. T., 09.05.2000, Rel. Min. Jos Delgado, DJ 05.06.2000, p. 129).
c) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito priva-
do: o preceito autoriza atingir a pessoa do diretor, gerente ou representante da pessoa
jurdica. Entretanto, a regra a personificao jurdica da sociedade e, portanto, ela
quem responde pelas obrigaes sociais. Dessa forma, a aplicao da "Teoria da
Desconsiderao da Personalidade Jurdic: prevista no art. 50, do CC/2002 deve ser

372
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.135

realizada em car~ter excepcional, quando o administrador se beneficia do manto da


personalidade jurdica para, atuando com m-f, prejudicar credores da sociedade.
No tocante s multas, neste artigo, temos uma responsabilidade maior que
a prevista nos artigos anteriores (arts. 130 a 134), uma vez que abrange, alm dos
tributos, todas as multas devidas pelo passivo original.
Importante ressaltar, quanto ao inciso III, que a melhor jurisprudncia vai no
sentido de que os scios responsveis so os detentores de poderes de administra-
o quando da ocorrncia do fato imponvel. Se os gravames devidos referirem-se
a perodo diferente deste, no geraro sua responsabilidade pessoal.
Ao mesmo tempo, a doutrina considera este comando como determinante
de responsabilidade por substituio, tendo em vista que o dever recai sobre o res-
ponsvel desde o momento do fato gerador. Esta a nica hiptese de substituio
regulada pelo Cdigo Tributrio Nacional.
Importante ressaltar, quanto ao inciso III, que a melhor jurisprudncia vai no
sentido de que os scios responsveis so os detentores de poderes de administra-
o quando da ocorrncia do fato imponvel. Se os gravames devidos referirem-se
a perodo diferente deste, no geraro sua responsabilidade pessoal.
Ao mesmo tempo, a doutrina considera este comando como determinante de
responsabilidade por substituio, tendo em vista que o dever recai sobre o responsvel
desde o momento do fato gerador. Esta a nica hiptese de substituio regulada
pelo Cdigo Tributrio Nacional.
Por derradeiro, guisa de curiosidade, impende mencionar uma outra hip-
tese de responsabilidade tributria: a responsabilizao do funcionrio emissor de
certido fraudulenta, conforme o art. 208 do CTN. Este comando disciplina uma
responsabilidade pessoal contra o funcionrio emitente de certido negativa inquinada
de falsidade ideolgica. Este ficar responsvel pela diferena que no constou na
certido, alm de responder administrativa e criminalmente. De modo diverso, se
o funcionrio agir culposamente, sem dolo, no ser responsabilizado pelo crdito
tributrio, podendo apenas responder nas esferas penal e administrativa. Nosso
entendimento, quanto ao tema, que responsabilizar pessoalmente o servidor fazen-
drio contraproducente, devendo-se entend-la como responsabilidade solidria,
estando esta mais prxima ao ideal de justia.
Ad argumentandum, insta citar uma outra hiptese de responsabilidade tri-
butria, alm daquelas dos arts. 134 e 135 do CTN: trata-se da responsabilizao
do funcionrio emissor de certido fraudulenta. Atente para o art. 208 do CTN: "A
certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazen-
da Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito
tributrio e juros de mora acrescidos. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no
exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber':
O comando em questo rege uma responsabilidade pessoal, quanto ao paga-
mento da dvida tributria, contra o funcionrio que emitir uma certido negativa
maculada de falsidade ideolgica.
r-
373
_..I
Art.135 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

Com razo, o funcionrio em questo poder ser alvo de responsabilizao


penal, atribuindo-se-lhe o crime de prevaricao, no mnimo, quando no o de
corrupo passiva.
Entretanto, se o funcionrio agir sem dolo, exempli gratia, com culpa, no
haver incidncia da responsabilidade pelo crdito tributrio, podendo exsurgir, a
responsabilizao disciplinar e a penal, no entanto.
Tal responsabilizao pessoal do servidor pblico fazendrio contraditria,
devendo-se aproveit-la como responsabilidade solidria. Isso porque o servidor p-
blico, como se sabe, recebe, como regra, parcos salrios, no se podendo imagin-lo
capaz a suprir crditos tributrios "robustos': Ademais, proteger-se-ia o contribuinte
no honesto, com um autntico escudo, na pessoa do servidor. Dessa maneira, a
responsabilidade mais consentnea com o ideal de justia deve ser a solidria, a fim
de se dar ensejo eventual responsabilizao do sujeito passivo originrio.

: ~ SMULA
'. . . . . . rn~m. . . ..... . . . . . . . . . . . . . . ...
Smula430 do STJ: O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade
no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente.
Smula 435 do STJ: Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que dei-
xar de funcionar no seu domicilio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes,
legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
Smula 112 do TFR: Em execuo fiscal, a responsabilidade pessoal do
scio-gerente de sociedade por quotas, decorrente de violao da lei ou excesso de
mandato, no atinge a meao de sua mulher.

"Direito tributrio. Responsabilidade tributria. Normas gerais de direito tributrio.


Art. 146, III, da CF. Art.135, III, do CTN. Scios de sociedade limitada. Art. 13 da Lei
8.620/1993. Inconstitucionalidades formal e material. Repercusso geral. Aplicao
da deciso pelos demais tribunais. (... )" (STF, Tribunal Pleno, RE 562.276/PR, Rel.
Min. Ellen Gracie, j. 03.11.2010, DJe 10.02.2011, RT 907/428).

"Tributrio. Execuo fiscal. Simples inadimplemento por parte da sociedade em-


presria. No comprovao de que o scio excedeu seus poderes ou violou lei ou
estatuto. Pretenso de reexame do conjunto ftico-probatrio dos autos. Smula 7/
STJ. Redirecionamento contra scio-gerente. Impossibilidade. 1. A 1. Seo do STJ,
no julgamento do REsp 1.1 O1. 728/ SP, sob o rito dos recursos repetitivos, consolidou
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.136

o entendimento segundo o qual o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-


-gerente da empresa cabvel apenas quando demonstrado que este agiu com excesso
de poderes, infrao lei ou ao estatuto, ou no caso de dissoluo irregular da empresa.
2. Assim, a desconsiderao da personalidade jurdica, com a consequente invaso
no patrimnio dos scios para fins de satisfao de dbitos da empresa, medida de
carter excepcional, apenas admitida nas hipteses expressamente previstas no art.
135 do CTN ou nos casos de dissoluo irregular da empresa, que nada mais que
infrao lei. No comprovada a dissoluo irregular da empresa nem a ocorrncia
das hipteses constantes do art. 135 do CTN, no cabe falar em redirecionamento
da execuo fiscal contra os scios indigitados. (...)" (STJ, 2. T., AgRg no REsp
1.482.625/SE, Rel. Min. Humberto Martins, j. 06.11.2014, DJe 17.11.2014).

''Tributrio. Execuo fiscal. Dissoluo irregular de sociedade empresria. Redirecio-


namento. Medida excepcional. Scio sem poder de gerncia poca do fato gerador.
Impossibilidade. 1. A Primeira Seo do STJ, no julgamento do REsp 1.101.728/SP,
sob o rito dos recursos repetitivos, consolidou o entendimento segundo o qual o
redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente da empresa cabvel ape-
nas quando demonstrado que este agiu com excesso de poderes, infrao lei ou ao
estatuto, ou no caso de dissoluo irregular da empresa. 2. Assim, a desconsiderao
da personalidade jurdica, com a consequente invaso no patrimnio dos scios para
fins de satisfao de dbitos da empresa, medida de carter excepcional, apenas
admitida nas hipteses expressamente previstas no art. 135 do CTN ou nos casos de
dissoluo irregular da empresa, que nada mais que infrao lei. 3. Constatada
a dissoluo irregular da empresa, o redirecionamento da execuo fiscal somente
possvel contra scio-gerente da sociedade poca do fato gerador, o que no
ocorre no caso dos autos. Agravo regimental improvido" (STJ, 2.3 T., AgRg no REsp
1.474.400/SP, Rel. Min. Humberto Martins, j. 21.10.2014, DJe 29.10.2014).

"( ... ) A falncia constitui modo regular de extino da pessoa jurdica e, assim, p ara
que seus gestores sejam responsabilizados necessria a comprovao da ocorrncia
de uma das situaes do aludido inc. III do art. 135 do CTN. ( .. .)" (TRF-3.a Reg., 4.a
T., Agln 0015148-75.2013.4.03.0000, Rel. Des. Federal Andre Nabarrete, j. 20.10.2014,
DJF 31.10.2014).
"(... ) 2. Encontra-se consolidada a jurisprudncia, no sentido de que a infrao, capaz de
autorizar a aplicao do art. 135, III, do CTN, no se caracteriza pela mera inadimplncia
fiscal, razo pela qual no basta provar que deixou a empresa de recolher tributos duran-
te a gesto societria de um dos scios, sendo necessria, igualmente, a demonstrao
da prtica, por tal scio, de atos de administrao com excesso de poderes, infrao
lei, contrato social ou estatuto, ou da respectiva responsabilidade pela dissoluo
irregular da empresa.( .. .)" (TRF-3.a Reg., 3.3 T., Agln 0015299-07.2014.4.03.0000, Rel.
Juiz conv. Ciro Brandani, j. 16.10.2014, DJF 21.10.2014).

Seo IV
Responsabilidade por Infraes

Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por


infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.

,---
375
_J
Art.136 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

-.

Para apurao da responsabilidade por infraes no direito tributrio, adota-se,


em princpio, a teoria da responsabilidade objetiva. Aquele que pratica o ato ilcito
ser responsabilizado, independentemente de culpa, desconsiderando-se tambm as
circunstncias que excluam ou atenuem a punibilidade. A aplicao de penalidades
prescinde de provas da inteno do infrator, sendo irrelevante o nexo psicolgico entre
o agente e o resultado. Exemplo: em uma circulao de mercadoria sem nota fiscal,
se o contribuinte escriturou a sada e recolheu o imposto, a falha persistiu e, por ela,
independentemente de sua inteno (se houve dolo ou culpa), o omisso responder.
No entanto, h uma ressalva legal, relacionada edio de lei ordinria ("salvo
disposio de lei em contrrio.. :'), que permitir aplicao e interpretao conflituo-
sas ao tema em anlise. Dessa forma, no h empecilho possibilidade de infraes
somente punveis na modalidade "subjetiva" por lei ordinria.
Importante trazer baila a discusso relacionada s multas. notrio que a
multa fiscal tem carter penal. Entretanto, por ocasio da infrao tributria, h
de se presumir que houve culpa do agente. Portanto, o contribuinte no deve ser
punido quando agiu com boa-f, sem inteno de lesionar o Estado, movido por
razes incontrolveis. Neste caso seria oportuna a aplicao do princpio da boa-f,
visando excluir a imposio de multa.

!..... .~ SMULA
...10001... ....... ''"''"" """"""""""""'
Smula 509 do STJ: lcito ao comerciante de boa-f aproveitar os crditos
de ICMS decorrentes de nota fiscal posteriormente declarada inidnea, quan do
demonstrada a veracidade da compra e venda.

l ~~/

JURISPRUDNCIA
..................................................................................................................

"Tributrio. Imposto de Renda. Fonte pagadora que deixa de efetuar a reteno do


tributo devido. Contribuinte de boa-f que no est obrigado a arcar com a multa e
os juros decorrentes da no reteno. Embargos de divergncia acolhidos para exo-
nerar o contribuinte de tais encargos. l. Nos termos da jurisprudncia desta Corte, a
ausncia de reteno e de recolhimento do imposto de renda pela fonte pagadora n o
exclui, em princpio, a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento do tributo
assim devido. 2. Demonstrada que seja, porm, a boa-f do contribuinte que, com
base em informaes prestadas pelo empregador (fonte pagadora), declara, num
primeiro momento, como no tributvel a verba sobre a qual deveria ter incidido
a reteno do imposto, mas posteriormente retifica a declarao de ajuste anual,
atraindo a responsabilidade pelo pagamento do tributo no recolhido na poca certa,
,----
37~
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.137

dele (contribuinte) no poder o Fisco, em acrscimo, exigir o tambm pagamento


de juros e multa decorrentes da no reteno pela fonte pagadora. Exegese dos arts.
136 do CTN e 722 do Dec. 3.000/1999 - RIR/1999. Precedente: REsp 1.218.222/RS,
rel. Min. Mauro Campbell Marques, 2. T., DJe 10.09.2014. 4. Embargos de divergn-
cia providos para se afastar, na espcie, a incidncia da multa e dos juros de mora
em relao ao contribuinte" (STJ, l. Seo, EDiv em REsp 1.334.749/AL, Rel. Min.
Srgio Kukina, j. 22.10.2014, DJe 29.10.2014).
"( ... ) 5. O art. 136 do CTN deve ser interpretado com temperamento, permitindo-se
a aplicao da equidade e a interpretao da lei tributria segundo o princpio do in
dubio pro contribuinte. Precedentes do STJ. 6. Caracterizada a boa-f da autora na
aquisio das mercadorias constantes das notas fiscais posteriormente consideradas
inidneas pela autoridade fiscal, deve ser anulado o auto de infrao sub judice. (.. .)"
(TRF-3. Reg., 3. T., ApCv 0687586-55.1991.4.03.6100, Rel. Des. Federal Mrcio
Moraes, j. 21.08.2014, DJF 28.08.2014).
"( ... ) A alegao de 'erro' no ilide a responsabilidade do importador, pois se trata de
culpa presumida, nos termos do art. 136 do CTN. No havendo prova da importao
regular e restando configurada a ausncia de declarao autoridade competente,
correta a apreenso e a aplicao da pena de perdimento, prevista no Regulamento
Aduaneiro, art. 105. (.. .)" (TRF-3. Reg., 3. T., ApCv 0000684-57.2005.4.03.6004,
Rel. Juiz conv. Rubens Calixto, j. 23.09.2010, DJF 04.10.2010).

Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:


1- quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes,
sa lvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato,
funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida
por quem de direito;

O inciso I do dispositivo dispe que, se a infrao to grave a ponto de ser


tipificada como crime ou contraveno, a responsabilizao da pessoa jurdica ser
afastada, atingindo-se os dirigentes, at mesmo com a pena privativa de liberdade
(Lei 8.13 7/ 1990). Geralmente, os crimes tributrios so tambm infraes fiscais,
implicando sanes penais e sanes fiscais. Vale lembrar que, no Brasil, no h
previso de responsabilizao criminal da pessoa jurdica. H duas ressalvas relativas
a tal regra: a) infrao realizada no "regular exerccio da administrao"; b) infrao
cometida no cumprimento de "ordem expressa emitida por quem de direito':
:' ..

"( ... ) 1. A responsabilidade pessoal do agente pblico por fora das obrigaes
tributrias s incide quando pratica atos com excesso de poder ou infrao Lei
r-
377
_J
Art.137 Cdigo Tributrio Nacional Comentado - Sabbag

atuando com dolo o que diverso do exerccio regular de administrao, mandato,


funo, cargo ou emprego. Inteligncia do art. 137, Ido CTN. (.. .)" (STJ, l. T., REsp
981.511/AL, Rel. Min. Luiz Fux, j. 01.12.2009, Dfe 18.12.2009).

li - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja


elementar;

;
,, .!

l .. ~~."'1.~t>l!'.":~1g~
O inciso II dispe que alei poder utilizar-se do elemento subjetivo para carac-
terizar a infrao - dolo, culpa ou, at mesmo, dolo especfico. Neste ltimo, como se
sabe, h uma manifestao deliberada do agente na consecuo do resultado, tendo
em mente uma finalidade especial. Portanto, se houver um objetivo especial do
agente na prtica do ilcito, o dolo especfico ser elementar e a punio ser pessoal.
: .

....~,,;,, _JURISPRUDtNCIA .
"Processual civil. Constitucional. Embargos execuo. Violao de lei local
lei federal. EC 45/2004. Competncia. Supremo Tribunal Federal. Falta de pre-
questionamento do art. 124 do CTN. No oposio de embargos de declarao.
Tributrio. ICMS. Extravio de mercadoria de armazm. Solidariedade tributria.
Art. 137, II, do CTN. Inaplicabilidade hiptese dos autos. (... ) 3. t inaplicvel
o disposto no artigo 137, II, do CTN presente execuo fiscal, pois no se trata
de responsabilizao quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou
contravenes. (... )" (STJ, 2. T., REsp 976.111/MG, Rel. Min. Humberto Martins,
j. 25.09.2007, DJ 05.10.2007).

Ili - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo


especfico:
a) das pessoas refe ridas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes,
preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado, contra estas.

_. .

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l = COMENTRIOS
.... .... ................................................................ ....... ...... ...... .
O inciso III prev a possibilidade de infrao cometida pelos gestores de in-
teresses dos representados, com inteno de prejudic-los, para obterem vantagem
r-
378
_.)
Cdigo Tributrio Nacional - Lei 5.172, de 25.10.1966 Art.138

indevida. Nessa situao haver a responsabilizao pessoal do agente e no do


sujeito passivo.

Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da in-


frao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos
juros de mora, ou do depsito da importncia a rbitrada pela autoridade
administrativa, quando o mo ntante do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps
o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao,
re lacionados com a infrao.

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COMENTRIOS
........... ........................ ........... ... ................ .............. ........

A denncia espontnea permite que o contribuinte comparea repartio fiscal,


opportuno tempore, a fim de declarar a ocorrncia da infrao e efetuar o pagamento
de tributos em atraso, se houver. Tal instituto tem o fo de afastar a aplicao de multa
ao contribuinte. "Juros" e "correo monetri' no so excludos, j que esta integra
o valor do tributo, enquanto aqueles compem o trao remuneratrio do capital. A
doutrina, a par da jurisprudncia em consolidao, defende a excluso de qualquer
penalidade sobre a irregularidade autodenunciada, excluindo-se tanto as mult