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CONTADORES
& EMPRESAS

TRIBUTACIÓN DE PERSONAS
NATURALES

PRIMERA EDICIÓN
SETIEMBRE 2014
7,440 ejemplares

© Dessirée Mendívil Agüero
© Katherinne Narro Rojas
© Gaceta Jurídica S.A.

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. Nº 822

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
2014-13239

LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED
ISBN:
978-612-311-176-2

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
11501221400861

DIAGRAMACIÓN DE CARÁTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle

Gaceta Jurídica S.A.
Angamos Oeste 526 - Miraflores
Lima 18 - Perú
Central Telefónica: (01)710-8900
Fax: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe

Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú

PRESENTACIÓN

A pesar de haber transcurrido más de diez años desde la vigencia de la nor-
mativa del Impuesto a la Renta, en la actualidad aún se presentan múltiples
interrogantes en su aplicación, especialmente tratándose del régimen de
personas naturales.

Modificaciones como la cedularización del régimen tributario de las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar
no solo conllevaron un cambio relevante en cuanto a la determinación de las
obligaciones tributarias, ya que hasta cierto punto también elevaron el nivel
de complejidad en las normas que regulan este impuesto, a pesar de que los
contribuyentes demandaban una simplificación de las normas de este régimen.

Sumado a ello, las gestiones de control y fiscalización llevadas a cabo por
la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(Sunat), potenciadas por el cruce de información con las autoridades laborales,
registrales, instituciones bancarias y notarios públicos, respecto de las
variaciones en los ingresos y el patrimonio de estos contribuyentes han alertado
acerca de la importancia del cumplimiento cabal de las obligaciones tributarias
–tanto sustanciales y como formales– de las personas naturales.

Atendiendo a esta problemática, Contadores & Empresas considera indis-
pensable abordar, de forma clara y práctica, esta problemática en el presente
manual operativo, de modo que nuestros suscriptores obtengan las respuestas
específicas para sus necesidades, sea que se desenvuelvan como trabajadores
independientes, inversionistas o rentistas.
La presente obra analiza cada una de las categorías de renta –distintas a las
empresariales– que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país pueden
generar, así como las obligaciones y deberes, complementadas con aplicación
práctica, jurisprudencia y opiniones institucionales emitidas por la Sunat para
una mejor comprensión de los alcances de este régimen.

LAS AUTORAS

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CAPÍTULO I
ÁMBITO MATERIAL, ESPACIAL, TEMPORAL
Y SUBJETIVO DE LAS PERSONAS NATURALES EN LA LIR

sustentar las respuestas en cada caso concreto. c) Teoría del consumo más incremento patrimonial. sociedad conyugal que optó tributar como tal o sucesión indi- visa están sujetas a las obligaciones formales y sustanciales del Impuesto a la Renta. El objetivo es ahondar en las definiciones esenciales y absolver a través de preguntas cómo nuestra legislación ha recogido las teorías sobre las rentas gravadas con el Impuesto a la Renta: a) Teoría de la renta-producto o teoría de la fuente. sociedad conyugal que optó tributar como tal y sucesión indivisa. Así. De esta manera.OBJETIVOS DEL CAPÍTULO El presente capítulo trata sobre los conceptos básicos en la doctrina y la jurisprudencia tributaria respecto a qué debe entenderse como personas naturales. cumplimos con el objetivo de dar a conocer los pilares básicos para determinar cuándo una persona natural. Luego a través de la jurisprudencia y los informes emitidos por la Sunat. a modo didáctico se podrá comprender los diferentes tipos de teorías aplicadas a la tributación de los sujetos no generadores de rentas empresariales. b) Teoría del flujo de riqueza. de acuerdo con lo dispuesto por nuestro legislador. .

aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994). TEMPORAL Y SUBJETIVO DE LAS PERSONAS NATURALES EN LA LIR I. 001 ¿Cuáles son los sujetos que generan rentas no empresariales? Los contribuyentes que no generan rentas empresariales. ESPACIAL. en adelante. el Reglamento de la Ley. Código Civil. • Decreto Legislativo N° 295. • Reglamento de Comprobantes de Pago. aprobado por Decreto Supremo N° 179- 2004-EF (08/12/2004). la Ley del Impuesto a la Renta. y no una aplicación conjunta. es decir. • Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. CAPÍTULO I ÁMBITO MATERIAL. SUJETOS DOMICILIADOS GENERADORES DE RENTAS NO EMPRESARIALES ‰‰BASE LEGAL • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. a saber: a) Personas naturales b) Sociedad conyugal c) Sucesión indivisa 9 . en adelante. aprobado por Resolución de Superintenden- cia N° 007-99-SUNAT (24/01/1999). son aquellas que realizan una actividad vinculada con el trabajo o con la explotación de un capital de manera independiente.

A su vez. i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o cotización. nidas serán consideradas 3. total o parcialmente. Las regalías de una actividad habitual. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 1. a saber: i) Teoría de la renta-producto o teoría de la fuente. ii) Teoría del flujo de riqueza. empresariales. comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal. como la teoría de flujo de riqueza. Los resultados de la enajenación de: (art. Aspecto material 002 ¿Qué tipo de rentas descritas en la doctrina están reconocidas como gravadas con el Impuesto a la Renta según la legislación peruana? Doctrinariamente. No obstante. a efec- bituales. del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores. las rentas obte. la propia LIR incluye expresamente lo siguiente: Las actividades que están gravadas provengan o no 1. existen tres teorías sobre las rentas gravadas con el Impuesto a la Renta. iii) Teoría del consumo más incremento patrimonial. en algunos casos de manera íntegra. cada vez que ii) Inmuebles. tos de la enajenación. LIR). cuando hubieren sido adquiridos o edificados. en otros. entendiéndose como tales aque- llas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”. cambio o disposición habitual de bienes. 2. 003 ¿Cuándo estamos ante la teoría de renta-producto y en qué casos se aplica a las rentas no empresariales? La teoría de renta-producto o teoría de la fuente está insertada en la LIR en su integridad en el artículo 1 de la LIR con el siguiente texto: “El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital. 1 a) del Rgto. Estas tres teorías han sido recogidas por nuestra LIR. 10 . Los resultados de la venta. se realicen actividades ha. de manera parcial.

• Ingresos eventuales. también apreciamos que cumplen con las características de renta-producto. que grava los arrendamientos de predios y la cesión gratuita de bienes. la definición de renta-producto se puede encontrar en todas las categorías de renta: En la primera categoría de renta. marcas.) nuestra legislación acoge el criterio renta producto en forma general. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 03832-1-2005 (21/06/2005) XX “(. esto es. basta que el contribuyente coloque el capital (dividendos. 004 ¿Cuándo estamos ante la teoría de flujo de riqueza y en qué casos se aplica a las rentas no empresariales? Cuando nos referimos a la teoría de flujo de riqueza. aquella que engloba a los capitales. derecho de llave) en el mercado. hablamos de rentas del trabajo.. sin requerir establecer expresamente cada uno de los ingresos que constituyen renta bajo el criterio indicado”. • Ingresos a título gratuito. • Ingresos provenientes de actividades accidentales. En la cuarta y quinta categoría. ya sea de manera independiente o dependiente. obteni- das a partir de habilitar el capital. 11 . Esta actividad de arrendar o ceder es un caso típico de obtener rentas periódicas. debemos tener en cuenta que esta contiene varios criterios: • Ganancia de capital.. Tributación de personas naturales En efecto. En las rentas de segunda categoría. para que de esta pueda obtener renta. ocurre lo mismo.

distintos a los señalados en el inciso a) del artículo 1 del TUO de la LIR. (4) El rescate es conceder un crédito pignoraticio. 2004. Juan Carlos. p. de acuerdo con nuestra LIR. industria)”(1). • Bienes muebles. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Sin embargo. sociedades conyugales y las sucesiones indivisas son:(3)(4) • Acciones • Participaciones representativas de capital • Acciones de inversión a. Cabe anotar que. títulos. tanto las personas naturales como las personas jurídicas pueden ser generadoras de ganancias de capital. (2) Es necesario señalar que no constituye ganancia de capital gravable por la LIR: el resultado de la ena- jenación de los siguientes bienes: • Inmuebles ocupados como casa-habitación del enajenante. 005 ¿Qué se entiende como ganancia de capital? Las ganancias de capital son rentas gravables derivadas de la fuente patri- monial que gravan las ganancias (realizadas o no) por personas naturales como consecuencia del incremento de valor de sus bienes de capital y no derivan de una fuente-actividad (trabajo. y. En: VIII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario: Ámbito de Aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú. Las operaciones que generan ganancia de capital(2) por parte de las personas naturales. (3) La redención es aquella compra que se realiza de la cosa que se había vendido o poseído. 9.2) Inmuebles ocupados como casa-habitación del enajenante (1) ZUZUNAGA DEL PINO. bonos y papeles comerciales ción(3) o rescate(4) de: • Valores representativos de cédulas hipotecarias • Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores • Obligaciones al portador u otro valor al portador y otros valores mobiliarios a. En tal sentido. Fernando y ZEGARRA VÍLCHEZ.1) La enajenación. reden- • Certificados. 12 . no todos los criterios que forman parte de la teoría de flu- jo de riqueza son aplicados a las personas naturales para determinar qué constituye renta a gravarse en nuestra legislación vigente. pero estos últimos de manera restrictiva. "El impuesto a la renta sobre las ganancias de capital obtenidas en la enajenación de inmuebles". b) los ingresos eventuales. solo se considerarán rentas de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta: a) las ganancias de capital.

(…) 2. No se encuentran gravadas con la tasa del 4. a. especie o forma de pago provenientes de las indemnizaciones en favor de 13 . • Derechos de llave. 24 d) de la LIR).1. En el capítulo II profundizaremos este tema. Tributación de personas naturales • Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para conceder créditos provenientes de estas. suce- siones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. 006 ¿Qué se entiende por ingresos eventuales en la teoría de flujo de riqueza? Los denominados ingresos eventuales no dependen de la voluntad del sujeto que los obtiene. sino que se debe a razones aleatorias o al azar. La donación o la transferencia de propiedad de bienes inmue- bles efectuada de manera gratuita por las personas naturales. por dichas operaciones no existe la obli- gación de pago a que se refiere el artículo 84-A del TUO de la LIR. domiciliadas en el país y que no generan rentas de ter- cera categoría. El artículo 3 de la LIR señala que están gravados con el Impuesto a la Ren- ta los ingresos provenientes de terceros. no constituye enajenación efectos del Impuesto a la Renta. cualquiera sea su denominación.3) La enajenación de: • Bienes cuya depreciación o amortización admite la Ley. mencionando a los supuestos de exoneración o inafectación. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME Nº 134-2009-SUNAT/2B0000 (15/04/2013) “1. Un ejemplo típico son los juegos de lotería. En consecuencia.1 % a que se re- fiere el artículo 52-A del TUO de la LIR las transferencias de acciones o participaciones mediante anticipo de legítima o donación”. marcas y similares (art.

La LIR excluye del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta. No obstante. puede habérsele causado a la persona un daño de carácter no patrimo- nial como sería el daño moral o el daño al proyecto de vida”. (5) Cabe advertir que. por prescripción médica. así como también el lucro cesante por la pérdida económica derivada de los días en los que. al mismo tiem- po. aquel que no tiene connotación patrimonial”. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas empresas por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la repara- ción de un daño(5). “cabe distinguir el daño personal o no patrimonial y daño extrapersonal o patrimonial”(6).1) El daño moral a) Daño personal a. es necesario citar al profesor Fernández Sessarego. Pero. honorarios médicos y medicinas.1) El daño emergente b) Daño patrimonial b. como serían los gastos de hospitali- zación.. las in- demnizaciones que están destinadas a reparar el daño no patrimonial (daño moral o proyecto de vida). "Hacia una nueva sistematización del daño a la persona". la víctima no estuvo en capacidad de trabajar.2) Proyecto de vida b. Para entender cabalmente este término. sí se encuentran gravadas las rentas de personas naturales provenientes de indemnizaciones por conceptos de lucro cesante.2) El lucro cesante “Así un daño a la persona causado por un accidente vehicular puede oca- sionar daños patrimoniales emergentes.) reservamos el verbo 'resarcir' para los casos en que se causa un daño emergente o un lucro cesante.PDF>. es decir. Carlos. el cual señala: “(.. De acuerdo con el Dr. y el vocablo 'reparar' que se aplica al daño a la persona. Carlos Fernández Sessarego.pucp.pe/bibliotecadeautor_carlos_fernandez_cesareo/articulos/ba_fs_9. tal como lo presentamos en el siguiente cuadro: a. (6) FERNÁNDEZ SESSAREGO. 14 . la LIR hace referencia a “reparación de un daño”.edu. En: <http://dike.

incluyendo expresamente las ren- tas de goce y las rentas de disfrute. “el ordenamiento ha optado por no establecer taxativamente un númerus clausus de supuestos configuradores de rentas imputadas. regulado por el Decreto Supremo N° 104-95-EF y normas modificatorias. Un ejemplo típico lo encontramos en las rentas provenientes de casa-habitación. los ingresos originados por el exceso del impor- te de los derechos arancelarios inicialmente cargados como costo computable de los bienes exportados. dicho monto no debe considerarse para la determinación de los pagos a cuenta mensuales del referido impuesto. otor- gando de este modo flexibilidad para la definición de dicha renta en cada caso concreto al permitir que sea finalmente el propio legislador el que delimite. no constituye un ingreso afecto al Impuesto a la Renta. dentro de su libertad de configuración normativa. los declara fuera del ámbito de aplicación del concepto de renta. 007 ¿Cuándo estamos ante la teoría del consumo más incremento patrimonial y en qué casos se aplica a las rentas no empresariales? El artículo 1 inciso d) de la LIR establece que se gravarán con el Impuesto a la Renta “las rentas imputadas. se le denomine (7) Pero ello no lo es todo. por su parte. según la tributarista Cecilia Delgado Ratto. la Dra. podemos concluir que nuestra LIR recoge el concepto de rentas imputadas(7) establecidas por Ley. Delgado Ratto manifiesta que en nuestro texto legal “es usual por ello que la renta imputada a través de una ficción. el Reglamento de la LIR precisa que este tipo de rentas serán gravadas aun cuando no provengan de una actividad habitual. Tributación de personas naturales ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 318-2005-SUNAT (30/12/2005) En consecuencia. qué hechos o supuestos implican la atribución de una renta imputada”. estable- cidas por esta ley”. Al respecto. 15 . pero que la propia ley. incluyendo las de goce o disfrute. derivados del procedimiento de restitución simplificada de Derechos Arancelarios. De lo expuesto.

Dentro del lapso de tiempo mencionado. los que dan lugar a dos sistemas de imputación: el de lo devengado y el de lo percibido. adicionalmente es necesario pre- cisar dos criterios de imputación temporal relevantes a partir de los cuales individualizamos el hecho imponible: “(…) el momento en que se adquiere el derecho a un ingreso y el momento en que se lo percibe (…)”. lo que daría origen al concepto de ejercicio. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas renta ficta”. 2. una renta ficta equivalente al 6 % del valor del autovalúo del predio. en el cual se establece como renta de primera categoría. indepen- dientemente de que sea exigible o no. imputable a ese ejercicio (…) como contrapartida. entendido este como el lapso de tiempo en el cual se calcula la renta de la persona. Dicho de otro modo. Aspecto temporal 008 ¿Cuáles son los momentos de imputación de la renta en un periodo? En principio. cuando estos hayan sido cedidos gratuitamente o a precio no determinado. 16 . pueden presentarse periodos distintos como en el supuesto de contribuyentes que se ausentan definitivamente del país. por ende. que suelen coincidir con el año calendario: sin embargo. Por lo general. aunque no se haya hecho efectivo. cabe mencionar que a efectos de imputar una renta a un perio- do se debe de seccionar el tiempo en periodos menores. lleva a considerarla como devengada y. la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta. tratándose (8) Establecido en el inciso d) del artículo 23 de la LIR. tomando como ejemplo la renta ficta de primera categoría(8). los ejercicios son anuales. 009 ¿Qué se entiende por el criterio de lo devengado y cuál es su aplicación en las rentas no empresariales? El criterio de lo devengado “(…) se atiende únicamente al momento en que nace el derecho a cobro.

entendido este. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 466-3-1997 (14/05/1997) XX “(…) para el caso del Impuesto a la Renta (…) es de aplicación (…) el principio contable del ingreso devengado. el concepto de devengado tiene las siguientes caracte- rísticas: • Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales gene- radores del ingreso o del gasto. p. 17 . por lo tanto. aunque no se hayan pagado. (9) GARCÍA MULLIN ROQUE. • Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente al mo- mento de cumplirse lo comprometido. in- dependientemente de que sea exigible o no (…) el concepto de lo devengado. el principio de lo devengado se aplica considerándoles imputables (deducibles) cuando nace la obligación de pagarlos. Tributación de personas naturales de gastos. 1978. ni sean exigibles (…)”(9). como la existencia de un título o derecho a percibir la renta. RTF Nº 3557-2-2004 (26/05/2004) XX “[E]l ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adqui- rido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Juan. se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales. Manual de Impuestos a la Renta. Buenos Aires. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET). en el sentido de que el ingreso para ser considerado como tal debe haberse generado (…)”. 46. Correlativamente en cuanto a los gastos. se asocia indisolublemente al concepto del realizado. terceros adquieren derecho al cobro de la prestación que los origina. Agrega que.

46. el hecho de que la renta se obtenga mediante un depósito en una cuenta bancaria no impide que el beneficiario pueda disponer de ella. A partir de ello. ni fija- ción de término preciso para el pago. puede ser obligación a plazo y de monto no determinado aún”. De esa manera. se pueden establecer dos grupos de rentas percibidas: Constituido por las que atienden a la regla de lo efectivamente percibido Criterio de lo percibido Referido a las que guardan relación con las rentas puestas a disposición del contribu- yente efectivamente percibido (10) A diferencia de lo que ocurre en el criterio de lo devengado. cit. Juan. a pesar de que este no lo haya cobrado en efectivo o en especie. Ob. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas • No requiere actual exigibilidad o determinación. (11) GARCÍA MULLIN ROQUE. por lo que según el sistema de lo percibido la renta se imputaría desde el momento en que este pueda disponer de dicho dinero. por ejemplo. nuestra LIR en su artículo 59 sí ha definido lo que se entiendo por el “criterio de lo percibido”. sino también el hecho de que la renta entre en la esfera de disponibilidad del beneficiario(11). 18 . p.. entendido este no solamente como el contacto material con la renta en la que se produce una percepción efectiva. 010 ¿Qué se entiende por el criterio de lo percibido(10) y cuál es su aplicación en las rentas no empresariales? El sistema de lo percibido atiende al momento de la percepción del ingreso.

es decir. dependiendo solo de su voluntad que tal situación acontezca”. Aspecto espacial 011 En el ámbito espacial: ¿qué criterios utiliza la LIR para establecer qué rentas están gravadas? Doctrinariamente y a nivel internacional. se considera que el beneficiario la ha percibido. Tributación de personas naturales ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 05657-5-2004 (11/08/2004) XX “(…) lo que interesa en el criterio de lo percibido es la disponi- bilidad de la ganancia por su titular. para lo cual no tiene en cuenta la nacionalidad de las personas naturales. (…) la ‘puesta a disposición’ a que hace referencia la Ley del Im- puesto a la Renta debe ser entendida como la oportunidad en que el contribuyente puede hacer suyo el ingreso. en tanto ha podido disponer de ella. 3. La LIR utiliza el criterio de vinculación del DOMICILIO. Así tenemos: Criterios Definición Domicilio Es el lugar donde una persona habita o desarrolla gran parte de sus actividades o es tam- bién el lugar de constitución de una persona jurídica. ni la ubicación de la fuente productora. son reconocidos tres tipos de cri- terios de vinculación de las rentas generadas con la facultad del Estado de gravarlo. Nacionalidad Es el vínculo político y social que permite unir a una persona (“nacional”) con el Estado al que pertenece. 19 . Fuente Es el lugar donde se está generando o produciendo la renta. el lugar de consti- tución de las jurídicas. aun cuando su disposición no haya sido real sino solo una posibilidad.

d) Las sucesiones. cuando el causante. suplentes de estos. 012 ¿Cuándo se considera a un sujeto domiciliado en el país? Son considerados domiciliados en el país los siguientes: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país. funcionarios o empleados. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 240-2006-SUNAT/2B0000 (29/09/2006) Los ingresos que reciben las personas domiciliadas en el Perú por concepto de sueldos y emolumentos por su desempeño como di- rectores ejecutivos. A ello –doctrinariamente– se le denomina “rentas de fuente mundial”. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Las rentas están gravadas con el impuesto a las rentas obtenidas en el país. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses. así como las que se obtengan en el extranjero. c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de repre- sentación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. a la fecha de su fallecimiento. 20 . en una sede u oficina del BID fuera del Perú. de acuerdo con las normas de derecho común(12). tuviera la condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley. están exentos del (12) El artículo 33 del Código Civil define al domicilio como la residencia habitual de la persona en un lugar.

Valencia ha permanecido en el Perú desde el 2 de abril de 2013. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Mario Valencia Dextre un ciudadano uruguayo. vino al Perú el 2 de abril de 2013 a fin de brindar sus servicios como consultor externo (rentas de cuarta categoría) a varias empresas del rubro informático en el país. mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan (13) Con excepción de las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. Por lo tanto. siempre que dichos sujetos no sean ciuda- danos o nacionales del país donde presten sus servicios a dicho Banco. recién se considerará domiciliado en el país el 1 de enero de 2014. • Cuando no se pueda acreditar la condición de residente en otro país. 21 . Tributación de personas naturales Impuesto a la Renta. cumpliendo los 183 días que exige la LIR recién el 1 de octubre de 2013. Se consulta a partir de cuándo adquiere la condición de domiciliado a efectos de la LIR. experto en ingeniería de sistemas. habiendo permanecido en el Perú desde dicha fecha. 013 ¿Cuándo se pierde la condición de domiciliado a efectos de la LIR? • Las personas naturales(13) perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú. Respuesta El Sr.

siempre que en los últi- mos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) días calendario. 016 ¿Cómo se computa el plazo de ausencia en el Perú para perder su condición de domicilio? Para el cómputo del plazo de ausencia del Perú. o. • A partir del primero de enero del ejercicio. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. o el que haga sus veces. 017 ¿Cuándo se hace efectiva la pérdida de la condición de domiciliado para las personas naturales? • Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú. surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos. 22 . aunque la persona esté presente en el país solo parte de un (1) día. no se toma en cuenta el día de salida del país ni el de retorno a este. visado por el Consulado peruano. 015 ¿Cómo se computa el plazo de permanencia en el Perú para mantener su condición de domicilio? Se toman en cuenta los días de presencia física. incluyendo el de llegada y el de partida. 014 ¿Cómo se acredita la condición de residente en otro país? La condición de residente en otro país se acreditará con la visa correspon- diente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un (1) año.

En este caso. el cambio a la condición de domiciliado solo surtirá efecto a partir del ejercicio gravable siguiente al de la fecha de la comunicación. que tal comunicación se realice. habiendo permanecido en el país desde esa fecha. no está sujeta a formalidad alguna siendo suficiente para el ejercicio de la indicada opción. a menos que lo hagan en forma transito- ria permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses. 019 ¿Cuál es la otra forma que un no domiciliado adquiera la condición de domicilio sin permanecer los 183 días? Las personas naturales no domiciliadas que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría podrán optar por acogerse al tratamiento de personas. 23 . comunicar dicha opción a su empleador. para tal efecto. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 136-2006-SUNAT/2B0000 (02/06/2006) La comunicación a su empleador que deben realizar las personas naturales no domiciliadas perceptoras de rentas de quinta catego- ría que optan por ser tratados como domiciliados. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Sergio Bernales Cedró es un ciudadano argentino que al comprome- terse con Rosa Pérez Calle se mudó al Perú el 11 de julio de 2013. Tributación de personas naturales 018 ¿Cómo recobran los peruanos su condición de domiciliados en el país? Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la reco- brarán en cuanto retornen al país. domiciliadas sin necesidad de inscribirse en el Registro Único de Contribu- yentes. debiendo.

Se consulta a partir de cuándo adquiere la condición de domiciliado a efectos de la LIR. cumpliendo los 183 días que exige la LIR recién el 10 de enero de 2014. 022 ¿A partir de cuándo se consideran domiciliadas en el país las personas naturales? Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable. Recortes SRL. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Desde el 1 de agosto de 2013 empezó a trabajar en la planilla de la empresa familiar de su novia. Respuesta El Sr. ha- biendo solo recibido durante el año 2013 rentas de quinta categoría. su empleador deberá comunicar dicho hecho. pues ha obtenido exclusivamente rentas de quinta categoría. 021 ¿Cuándo se considera una sucesión indivisa como domiciliada en el país? Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el país cuando el causante hubiera tenido la condición de domiciliado en el país a la fecha de su fallecimiento. en el caso de que se hubiese ejercido la opción de tributar como tal de acuerdo con el artículo 16 de la LIR. Para tal efecto. Bernales ha permanecido en el Perú desde el 11 de julio de 2013. Si bien según las reglas de domicilio sería considerado domiciliado recién el 1 de enero de 2015. podría optar por acogerse a ser domiciliado. 24 . sin haberse ausentado del país. 020 ¿Cuándo se considera una sociedad conyugal como domiciliada en el país? Cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en el país.

segunda. pues depen- derá de si al combinar los factores de capital más trabajo genere rentas de tercera categoría. 25 . no es cierto que una persona natural solo pueda obtener rentas de primera. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 068-2004-SUNAT/2B0000 (27/04/2004) No puede existir una relación contractual entre una empresa uni- personal y el titular de esta. pero si además esta misma persona es propietaria de una farmacia. Aspecto subjetivo a) Persona natural 023 ¿Todas las rentas que genera una persona natural son consideradas como no empresariales? No. Como se puede observar. la calificación de si un sujeto genera rentas empresariales o no. Tributación de personas naturales Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable solo pro- ducirán efectos a partir del ejercicio siguiente. no está vinculado a la calidad del sujeto sino a la actividad que este desarrolla. entonces generaría renta de primera categoría. en la cual comercializa medicamentos y otros bienes. si una persona natural que es propietaria de un inmueble lo arrienda. préstamos de dinero o cualquier otro concepto que calificaría como renta de primera. tercera o cuarta categoría. En consecuencia. segunda o cuarta categoría. pues no existen dos sujetos distintos. no son deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relación con- tractual con su titular por concepto de arrendamiento de inmue- bles. entonces por esta actividad genera renta em- presarial (tercera categoría). En tal sentido. 4.

al no poseer esta un patrimonio independiente del que posee la persona natural (titular de la empresa unipersonal). y va a poder distinguirse entre una renta empresarial de la no empresarial dependiendo a qué tipo de acti- vidad están destinados los bienes de la persona natural. Nos consulta cómo debe tributar las rentas que genera por arren- damiento de la casa de la playa. De Tomás puede tributar como una persona natural con negocio a una tasa del 30 % por sus rentas obtenidas en su minimarket (tercera categoría). asignando un capital. el patrimonio destina- do a tales negocios continúan formando parte del patrimonio de la persona natural que realiza la actividad empresarial. creando una empresa unipersonal. y a su vez puede tributar al 6. Por lo tanto. aportando trabajo y dirección. En enero de 2014 se compró una casa de playa y tiene la intención de arrendarlo por todo el verano. el Sr. Roberto De Tomás es una persona natural con negocio que se dedica a la venta de productos de abarrotes al ser dueño de un mi- nimarket.25 % por las rentas genera- das por los arrendamientos (primera categoría). Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 024 ¿Existe una forma de diferenciar entre el patrimonio de una persona natural y el de su negocio. ## APLICACIÓN PRÁCTICA El Sr. Es decir. 26 . si hasta al 31 de diciembre de 2013 tributaba como renta de tercera categoría. cuando no lo lleva bajo una forma de una empresa jurídi- camente constituida? En efecto. Respuesta Previamente. se debe considerar que una persona puede generar de manera independiente rentas de primera y tercera categoría. se puede determinar cuando una persona natural realiza acti- vidades comerciales mediante un negocio individual en el que desarrolla actividad empresarial.

para distinguir los bienes y/o derechos que forman parte del activo y patrimonio contables de la empresa unipersonal. Tributación de personas naturales Por lo tanto. Consecuentemente. No obstante. (…) una persona natural con negocio puede ser contribuyente del Impuesto a la Renta como persona natural. y como titular de una empresa unipersonal por sus rentas de tercera categoría”. jurídicamente dichas empresas no poseen un patrimonio propio. resulta indispensable establecer aquellos que son afectados a sus actividades económicas. resulta imprescindible verificar su utilización o empleo efectivos en el desarrollo de las actividades de la citada empresa. al llevarse la contabilidad de la empresa uni- personal deberá afectarse a dicha actividad la parte del patrimonio del titular que esté involucrada en el negocio y ello encontrarse reflejado en el balance general de la empresa. segunda.25 % como parte de las rentas de primera categoría. para determinar si un bien o derecho forma parte del activo de este tipo 27 . distinta al titular. los arrendamientos generados por el alquiler de la casa de playa tributarán a una tasa del 6. “si bien a la empresa unipersonal se le reconoce como una entidad contable para diferenciarlas de la persona que lleva a cabo la actividad empresarial (titular o propieta- rio). ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 7819-2-2005 (27/12/2005) XX “(…) para determinar si un bien o derecho forma parte del ac- tivo de este tipo de empresas. Al no constituirse como una persona jurídica. el patrimonio destinado a tales negocios continúa formando parte del patrimonio de la persona na- tural que realiza la actividad empresarial. por sus rentas de pri- mera. En tal sentido. cuarta y quinta categoría. independiente del que posee el titular. RTF N° 06994-9-2010 (07/07/2010) XX En la Resolución Nº 7819-2-2005.

LA SOCIEDAD CONYUGAL 025 ¿Qué es una sociedad conyugal a efectos de la LIR? La sociedad conyugal a que hace referencia la Ley del Impuesto a la Renta es aquel matrimonio civilmente reconocido por la legislación civil que optó por el régimen de la sociedad de gananciales. b) Los cónyuges pueden optar por tributar como una sociedad conyugal para fines tributarios: 28 . 026 ¿Cómo tributa una sociedad conyugal? La LIR dispone dos formas por la que una sociedad conyugal puede tributar ante el fisco peruano: a) Los cónyuges pueden tributar de manera independiente cada uno: Las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independiente- mente por cada uno de ellos y las rentas producidas por bienes comu- nes serán atribuidas. “En tal sentido. resulta indispensable establecer aquellos que son afectados a sus actividades económicas”. para distinguir los bienes y/o derechos forman parte del activo y patrimonio contables de la empresa uniperso- nal. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas de empresas. resulta imprescindible verificar su utilización o empleo efectivos en el desarrollo de las actividades de la citada empresa”. por igual. y que para fines tributarios la pareja de cónyuges optó por tributar de manera conjunta y no de manera independiente. II. a cada uno de los cónyuges.

la regla para la declaración y pago de las rentas producidas por bienes comunes es la atribu- ción. como se mencionó anteriormente. Al respecto. a efectos tributarios la Ley del Impuesto a la Renta utiliza 29 . por lo que sin perjuicio de los conceptos que constituyen el reparo por incremento patrimonial materia de reparo. al no haberse acreditado que los bienes que producen las rentas reparadas califi- quen como bienes propios. 50 % para cada uno). ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 00478-4-2010 (15/01/2010) XX Que en consecuencia. No obstante. el ordenamiento no contempla la existencia de una entidad con personalidad jurídica denominada “sociedad con- yugal”. estos se presumen sociales. a cada uno de los cónyuges (esto es. RTF N° 03441-4-2010 (30/03/2010) XX Como se aprecia de las citadas normas. por igual. en el caso materia de autos. debido a que no se ejerció la opción a que se refiere el artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta. si bien. Tributación de personas naturales Las rentas comunes que generen los cónyuges pueden ser atribuidas a un solo cónyuge a efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal. estos pueden optar por atribuirlas a uno solo de ellos a efectos de su declaración y pago como sociedad conyugal. procediendo que el 50 % de dichas rentas se atribuya a la recurrente como parte de la sociedad conyugal. las rentas de capital generadas por los bienes propios de cada cónyuge serán declaradas y pagadas independientemente por cada uno de ellos. Sin embargo. debiendo comunicar el ejercicio de tal opción a la Admi- nistración Tributaria. corresponde que la Administración atribuya únicamente a la recurrente el 50 % de dicho incremento no justificado y no el 100 % como ha efectuado según se aprecia de la cédula de foja 57.

todos aquellos no comprendidos en el listado de los bienes propios incluyendo aquellos que los cónyuges adquiera por su trabajo. cuando esas acciones o participaciones sean bien propio. De otro lado.. Los que adquiera durante la vigencia del régimen a título gratuito. de daños personales o de enfermedades. lo cual debe ser debidamente comunicado a la Administración Tributaria. así como los frutos y productos de todos los bienes propios y de la sociedad y las rentas de los derechos de autor e inventor. Los vestidos y objetos de uso personal. serán considerados bienes sociales o bienes comunes. 9.. Los que adquiera durante la vigencia de dicho régimen a título oneroso... Las acciones y las participaciones de sociedades que se distribuyan gratuitamente entre los socios por revalua- ción del patrimonio social. La indemnización por accidentes o por seguros de vida... Los libros. deducidas las primas pagadas con bienes de la sociedad. 5.. debemos remitirnos a lo establecido en el Código Civil peruano. 3. Así serán bienes propios de cada cónyuge: 1. 7. Los que aporte al iniciarse el régimen de sociedad de gananciales. 027 ¿Qué debemos entender como bienes propios y bienes comunes de la sociedad conyugal? Para definir qué se debe entender como bienes propios y bienes comunes. La renta vitalicia a título gratuito y la convenida a título oneroso cuando la contraprestación constituye bien propio. correspondencia y recuerdos de familia. salvo que sean accesorios de una em- presa que no tenga la calidad de bien propio. 30 . abonándose a este el valor del suelo al momento del reembolso. 8. instrumentos y útiles para el ejercicio de la profesión o trabajo. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas una ficción legal para considerarla como sujeto del Impuesto res- pecto a las rentas producidas por los bienes comunes solo si los cónyuges ejercen una opción prevista legalmente mediante la que se atribuye la representación de la referida sociedad a uno de ellos. 4. Los derechos de autor e inventor. 2.. cuando la causa de adquisición ha pre- cedido a aquella. 6. condecoraciones. industria o profesión. También tienen la calidad de bienes sociales los edificios construidos a costa del caudal social en suelo propio de uno de los cónyuges.. así como los diplomas.

029 ¿Cuál es el procedimiento previo ante la Sunat para poder tributar como sociedad conyugal y cuál es la forma para regresar a tributar de manera indepen- diente? Para ejercer la opción de tributar como sociedad conyugal. esta será reali- zada en la oportunidad en que corresponde efectuar el pago a cuenta el mes de enero de cada ejercicio gravable. 028 ¿Cómo tributan las rentas originadas por hijos menores de edad de la sociedad conyugal que tributa de manera independiente? Las rentas de los hijos menores serán declaradas por el cónyuge que por mandato judicial ejerce la administración de dichas rentas. el bien haya sido materia de partición por el cambio de régimen de sociedad de gananciales a separación de patrimonios. previamente a la enajenación. sin impor- tar que. A fin de que la sociedad conyugal que tributa de manera conjunta pueda regresar a tributar de manera independiente. Tributación de personas naturales Asimismo. deberá ejercer la opción en el pago a cuenta del mes de enero del ejercicio gravable en el que quiere que se efectúe el cambio. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME Nº 112-2010-SUNAT/2B0000 (09/08/2010) Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 01/01/2004 y vendido después de esa fecha. se reputan que todos los bienes de la sociedad conyugal son sociales. el resultado no estará afecto al Impuesto a la Renta como ganancia de capital. 31 . salvo prueba en contrario.

En caso de que el cónyuge que estuviera ejer- ciendo la representación de la sociedad conyugal cambiara su condición a no domiciliado. si lo hubiera. automáticamente recaerá la representación en el cónyuge domiciliado. Asimismo. el representante considerará en su declaración las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias. prevista en el artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta. 031 ¿Qué ocurriría en caso la sociedad conyugal que tributa como tal acuerda la separación de bienes o separación de patrimonios? En los casos en que una sociedad conyugal que tributa como tal cambie al régimen de separación de patrimonio o de bienes obtenida por sentencia judicial. escritura pública o sentencia de separación de cuerpos. la declara- ción y pago se efectuarán de manera independientemente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. 030 ¿En qué cónyuge recae la representación de la sociedad conyugal que opta por tributar como tal y cómo debe tributar por las rentas de la sociedad conyugal? La representación de la sociedad conyugal deberá ser ejercida por el cón- yuge domiciliado en el país. 32 . Los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del régimen de sociedad conyugal se atribuirán a los cónyuges en función de la distribución de bie- nes y rentas resultante de la separación. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 3442-4-2010 (Jurisprudencia de observancia obligatoria) XX Con la presentación del formulario utilizado para la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría se ejerce la opción de declarar y pagar el impuesto por sociedad con- yugal por las rentas comunes.

respecto de la adjudicación de bienes resultantes de la división de los bienes gananciales con- forme al artículo 323 del Código Civil se entienda producida la enajenación de tales bienes. En diciembre de 2012. la aludida opción es únicamente a efectos de la declaración y pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal. ~~ INFORMES SUNAT ‰‰ INFORME N° 134-2006-SUNAT/2B0000 (31/05/2006) Cabe indicar que la opción establecida en favor de los cónyu- ges de declarar y pagar el Impuesto como sociedad conyugal. Tributación de personas naturales ## APLICACIÓN PRÁCTICA Mario Pérez y Teresa Romero se casaron en abril de 2012 bajo el régimen de sociedad de gananciales. Se consulta si cabe considerar una transferencia gravada con el Impues- to a la Renta como ganancia de capital. En efecto. y pago se efectúe a partir de entonces indepen- dientemente por cada cónyuge. no se produce una enajenación de inmuebles o derechos sobre estos. los cónyuges deciden cambiar del régimen de sociedad de gananciales al régimen patrimonial de separación de patrimonios. y por ende. generadora de ganancias de capital gravado con el IR. la declaración. cuando los cónyuges varíen su régimen de sociedad de gananciales a separación de patrimonios. toda vez que la división de los gananciales es el resultado de una cesión de derechos sobre los bienes que no se adjudican a uno de los cónyuges. no implica que cuando se produzca el cambio de régimen pa- trimonial a uno de separación de patrimonios. y en buena cuenta no otorga al patrimonio social capacidad tributaria distinta a la de los 33 . Respuesta No debe considerarse como una transferencia gravada con el IR. Transcurrido un año de la compra de la casa. la pareja de esposos se compró una casa.

34 . pues se empleará efectos de la declaración y pago del Impuesto el mismo RUC del representante de la sociedad conyugal. que se genere un número de RUC exclusivo para la sociedad conyugal como tal. se acumulan a las rentas de esta sociedad. no requiriéndose. por tanto. 032 ¿Cómo se deben tributar las rentas de los hijos menores de edad cuando la sociedad conyugal que ejerce la opción de tributar como tal. el cual. siempre que previamente se hubiera ejercido la opción de tributar como tal. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas cónyuges. o en caso se haya optado por tributar como sociedad conyugal. tan es así que al ejercerse dicha opción las rentas co- munes se imputan al cónyuge que ejerce la representación de la sociedad conyugal. 033 ¿Cuándo se considera una sociedad conyugal domiciliada en el país? Una sociedad conyugal se considera domiciliada en el país cuando cualquie- ra de los cónyuges domicilia en el Perú. 034 ¿Cómo tributan las rentas originadas por hijos menores de edad? Las rentas de los hijos menores de edad se acumulan a la del cónyuge que genere mayor renta. cuándo se di- suelve el vínculo matrimonial? En caso de disolución del vínculo matrimonial. entonces. las rentas de los hijos meno- res de edad serán atribuidas a quien ejerza la administración de los bienes del menor. adicionalmente incluirá sus propias rentas.

~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 121-2009-SUNAT/2B0000 (02/07/2009) Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien care- cen de personería jurídica detentan capacidad tributaria. La sucesión indivisa 035 ¿Qué entiende la LIR por sucesión indivisa? La sucesión indivisa es una ficción legal regulada en el Código Civil. la sucesión indivisa es aquel contribuyente que se forma posteriormente al fallecimiento de una persona. sobrinos 6º Orden nietos. Tributación de personas naturales 1. tíos abuelos) A efectos de la LIR. con la siguiente prelación de herederos: Órdenes Heredan 1º Orden Los hijos y demás descendientes 2º Orden Los padres y demás ascendentes 3º Orden El cónyuge 4º Orden Los parientes colaterales del segundo grado de consanguinidad (hermanos) 5º Orden Los parientes colaterales del tercer grado de consanguinidad (tíos y sobrinos) Los parientes colaterales del cuarto grado de consanguinidad (primos hermanos. la cual se origina con el fallecimiento de la personal natural denominada causante ocasionando la transferencia de derechos y obligaciones que componen su patrimonio denominado masa hereditaria. El Código Civil en el artículo 816 establece seis órdenes sucesorias. siendo 35 . generándose una ficción jurídica mediante el cual los bienes que forman parte de la masa hereditaria del causante (fallecido) pasan a formar parte de la sucesión indivisa.

De acuerdo con el procedimiento N° 4 del TUPA de la Sunat. los contribuyentes deben presentar la declaración jurada de las rentas obtenidas por el causante (fallecido) a los tres (3) meses contados a partir del fallecimiento del causante. la Sunat puede inscribir en el RUC como represen- tantes de la sucesión indivisa a sus integrantes. el cónyuge supérsiste o los herederos. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas que efectos del Registro Único de Contribuyentes (RUC) no califi- can como personas naturales ni como personas jurídicas. de ser el caso”. al administrador o representante legal o designado. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME Nº 040-2010-SUNAT/2B0000 (22/04/2009) Las sociedades conyugales y sucesiones indivisas que realizan acti- vidad económica están obligadas a inscribirse en el RUC. consignando las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante. la Sunat está facultada a realizar la inscripción de oficio. 36 . 037 ¿Existe la obligación de presentar declaración jurada al producirse el fallecimiento del causante? Sí. ‰‰ INFORME N° 258-2006-SUNAT/2B0000 (08/11/2006) “(…) si la sucesión indivisa no hubiera cumplido con inscribirse en el RUC. en su defecto. 036 ¿Es obligatorio que la sucesión indivisa obtenga RUC y cuál es el procedimiento para ello? Sí es obligatorio. asumiendo dicha obligación los administra- dores o albaceas de la sucesión o. se debe exhibir el original y presentar fotocopia simple de la partida o acta de defunción del causante emitida por la municipalidad según corresponda. Finalmente.

el cónyuge supérstite. Respuesta Con el fallecimiento del Sr. El Sr. los herederos y los demás sucesores a título gratuito deberán in- corporar a sus propias rentas la proporción que les corresponda en las ren- tas de la sucesión de acuerdo con su participación en el acuerdo sucesorio.25 % de la renta bruta). a quien se transfiere el inmueble y los frutos que este origine. se tendrá la obligación de presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta hasta un plazo que no debe exceder de tres (3) meses desde el fallecimiento. Asimismo. Tributación de personas naturales 038 ¿Cuál es la forma que debe tributar por parte de la sucesión indivisa desde la declaratoria de herederos o inscripción del testamento hasta antes de la adju- dicación judicial o extrajudicial de los bienes? Una vez dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el periodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o ex- trajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria. Torres muere de un ataque al corazón y su esposa consulta cómo deberá tributar la renta de primera categoría que generaba su esposo por el arrendamiento del inmueble. excepto en los casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados. Los herederos tendrán la obligación de sacar el RUC de la sucesión indivisa y ejercer su represen- tación. ## APLICACIÓN PRÁCTICA El Sr. Precisa que en sus años de matri- monio no tuvieron hijos y que el causante dejó un testamento donde los herederos son la esposa y la madre de este. Teresa Villanueva. Dicha sucesión indivisa seguirá tributando como renta de primera categoría (5 % de la renta neta o 6. el cual arrienda mensualmente. Rubén Torres es dueño de un inmueble que adquirió antes de contraer matrimonio con la Sra. Torres nace la sucesión indivisa. 37 .

excepto en los casos en que los legatarios de- la masa hereditaria. rederos o se inscriba en los Registros Públicos el testamento. A partir de la fecha en que se adjudiquen judi. 040 ¿Qué efectos tributarios se proceden cuando adjudica judicial o extrajudicialmente los bienes de la masa hereditaria? A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria. cada uno de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado. Cada uno de los herederos deberá computar las rentas producidas cial o extrajudicialmente los bienes que consti. por los bienes que se les haya adjudicado. Dictada la declaratoria de herederos o inscri. 039 ¿Cuándo finaliza la sucesión indivisa? La sucesión indivisa finaliza en los siguientes supuestos: a) Cuando se realiza la inscripción del testamento en los RR. cuando se haya inscrito el testamento. los herederos deberán agregar a sus propias rentas la parte que le corresponde a la sucesión indivisa. cada heredero deberá tributar por las rentas que les corresponde de acuerdo a como se les haya adjudicado. 38 . b) Cuando se produce la declaración de herederos sea por mandato judi- cial o por constancia notarial. del impuesto. ban computar las producidas por los bienes legados. El cónyuge supérstite. los momentos de imputación de rentas: Momento Imputación de las rentas Desde el fallecimiento del causante hasta el Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán para los fines momento en que se dicte la declaratoria de he. y cuando se haya realizado la adjudicación de los bienes de la masa hereditaria. como de una persona natural. tuito deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les co- rra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial rresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su participación o extrajudicialmente los bienes que constituyen en el acervo sucesorio. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Posteriormente. los herederos y los demás sucesores a título gra- to el testamento y por el periodo que transcu. tuyen la masa hereditaria. A continuación.PP.

sino de transmisiones de bienes por causa de muerte. para lo que previamente debe atribuir la responsabilidad solidaria respectiva. La transmisión de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del causante a la sucesión indivisa y de esta última a los herederos. La declaratoria de herederos aludida en el primer párrafo del artículo 17 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta está re- ferida a aquella que es consecuencia de una sucesión intestada tramitada en la vía judicial como en la notarial. estando facultada a dirigirla contra los sucesores y demás adquirientes a título universal del causante. Tributación de personas naturales ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME Nº 073-2012-SUNAT/4B0000 (18/07/2012) 1. 041 ¿Cuál es el alcance de la responsabilidad solidaria de los herederos y legatarios respecto a las deudas tributarias del deudor tributario fallecido? Los responsables solidarios de las deudas que el causante ha generado y que se encuentran pendientes –en calidad de adquirientes de la masa heredita- ria– serán los herederos y legatarios hasta el límite del valor de los bienes que reciban. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 1050-1-2006 (24/02/2006) XX La Administración Tributaria no puede iniciar una cobranza coac- tiva contra una persona ya fallecida. 39 . no genera ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones. lo que supone la existencia de una resolución debidamente notificada a estos por la que se les atribuye tal res- ponsabilidad. 2.

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 042 ¿La sucesión intestada asume toda la deuda tributaria: tributos. y no las sanciones traducidas en las multas. multas e intereses? No. de modo que no correspondía que se deter- minara la existencia de un incremento no justificado sustentándo- se únicamente en el hecho de que los sucesores del contribuyente no cumplieron con justificar un préstamo. por lo que puede llevarse a cabo la sanción de cierre. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 993-2-2001 (05/09/2001) XX La obligación tributaria que se transmite a los sucesores y demás adquirientes a título universal es la obligación sustantiva. RTF N° 2329-4-1996 (25/10/1996) XX Las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios del infractor. en tanto ha quedo acreditado que el inmueble donde se desarrolla el objeto de la sanción temporal es conducido por la sucesión del infractor. es decir. el pago de tributos y no las obligaciones formales como la exhibi- ción de documentos. la obligación tributaria que se transmite a los sucesores y demás ad- quirentes a título universal es la obligación sustantiva. 40 .

CAPÍTULO II CATEGORÍAS DE RENTA: ASPECTOS GENERALES .

Conocer las categorías de rentas que componen nues- tro sistema tributario nacional... .OBJETIVOS DEL CAPÍTULO . . Precisar qué tipo de rentas generan las personas natu- rales. . Revisar los aspectos generales de la determinación del Impuesto a la Renta anual de una persona natural. sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales..

43 . en adelante. CATEGORÍAS DE RENTA: ASPECTOS GENERALES ‰‰BASE LEGAL: • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. la Ley del Impuesto a la Renta. a que se refiere el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta. las rentas afectas de fuente peruana se categorizan de la siguiente manera: a) Rentas de capital: compuestas por las rentas de primera y segunda categoría. el Reglamento de la Ley. 043 En nuestro sistema tributario nacional. CAPÍTULO II CATEGORÍAS DE RENTA I. aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994). Decreto Legislativo N° 972 (10/03/2007). ¿qué tipo de rentas puede generar una persona natural domi- ciliada? Conforme a lo dispuesto en el artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta. en adelante. aprobado por Decreto Supremo N° 179- 2004-EF (08/12/2004). b) Rentas de trabajo: conformadas por las rentas de cuarta y quinta categoría. c) Rentas empresariales: aquellas de tercera categoría. • Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. • Decreto Legislativo sobre el tratamiento de las rentas de capital.

ya que para fines tributarios es posible tributar como una persona natural con negocio ante el Registro Único del Contribuyente de la Sunat. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales? Nuestra normativa no hace alusión expresa al tipo de rentas que generan las personas naturales. incluso las personas naturales. En palabras de Francisco Ruiz de Castilla. ya que ello está determinado por el tipo de actividad económica que realizan. (1) Mediante los regímenes cedulares los legisladores pueden imponer tantos gravámenes como fuentes resultan abarcados por las cédulas.edu. 045 ¿Qué tipo de rentas generan las personas naturales.pe/item/44645/regimen-cedular-de-las-rentas-del-trabajo- rentas-de-cuarta-y-quinta-categoria>). las asociaciones de hecho de profesionales y similares pueden generar rentas empresariales. “a partir del ejercicio 2009. las personas naturales). las sucesiones indivisas. mediante el Decre- to Legislativo N° 972. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Asimismo. produciéndose la “cedularización”(1) de las rentas señaladas. 44 . La categorización señalada fue modificada en el 2009. rentas brutas y netas. y donde las tasas del impuesto son distintas para cada cédula” (En: <http://blog. motivo por el cual también se en- contrarán sujetas a imposición –en principio– las rentas de fuente extranjera. más aún no existe una limitante en cuanto al tipo de rentas que generan las personas naturales(2). sucesiones indivisas o las sociedades conyugales que opta- ron por tributar como tales (en adelante. se tiene lo que la doctrina denomina Régimen Cedular o Analítico. donde los resultados de cada cédula son indepen- dientes entre sí por lo que no cabe la compensación. aun cuando los sujetos no domiciliados únicamente perciban las rentas de fuente peruana establecidas como tales en los artículos 9 a 13 de la Ley del Impuesto a la Renta. a efectos de determinar sus obligaciones tribu- tarias. (2) Recordemos que.pucp. están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes. es importante considerar que en concordancia con lo dispuesto en el artículo 6 de la Ley. imponiendo tasas y/o determinación distintas y autónomas para cada una de estas. corresponde calificar sus ingresos según las categorías de rentas descritas en la respuesta a la pregunta anterior. 044 Tratándose de sujetos no domiciliados: ¿generan rentas de capital o de trabajo? Sí.

Tributación de personas naturales ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 01692-4-2006: (29/03/2006) XX En ese orden de ideas. conceptualmente. la doctrina siempre ha destacado que las rentas provenientes de capitales son todas aquellas producidas de la simple afectación del capital a actividades productivas. (3) Los artículos 36 y 49 fueron modificados por los artículos 11 y 12 del Decreto Legislativo N° 972. en general. (4) ROQUE GARCÍA MULLÍN. Por este motivo es que las ganancias de este tipo son denomi- nadas como “rentas pasivas”. de i) aquellas producidas por el arrendamiento. 82. como se ha indicado. toda vez que. 36 y 49 de la Ley del Impuesto a la Renta(3). 45 . subarrendamiento y cesión de bienes y ii) las rentas de capi- tal no comprendidas en la primera categoría. Juan. careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales. p. publicado el 10/03/2007 en el diario oficial El Peruano. no cabe la justificación del incremento patrimonial detectado a aquel con el resultado de actividades ilícitas como pretende hacerlo el recurren- te. están compuestas por las rentas de primera y segunda categoría. las rentas de capital. es decir. toda vez que operada la presunción bajo análisis. limitándose el con- tribuyente a la simple habilitación de la fuente productora en condiciones de producir(4). Cabe mencionar que. 046 ¿Cuáles son las rentas de capital? Según lo establecido en los artículos 22. Buenos Aires. Centro Interamericano de Estudios Tributarios -Doc N° 872. en tanto la Administración tiene conocimiento del origen ilícito del dinero que obtuvo en cuentas bancarias en Suiza. se presume de pleno derecho que las rentas que habría generado este constituyen renta gravable. resulta impertinente el argumento del re- currente según el cual no procede la aplicación de la menciona- da presunción (artículo 52 LIR). 1978. Manual del Impuesto a la Renta.

suba- rrendamiento y cesión de bienes. Así pues. b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles. son aquellas producidas por el arrendamiento. en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar. así como los derechos sobre estos. en esta categoría también se ubican las rentas imputadas o “rentas fictas” a que se refiere el artículo 23 de la misma Ley. Además. es preciso mencionar que. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 88-2005-SUNAT/2B0000 (29/04/2005) Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario de los predios alquilados. incluidos sus accesorios. califican como rentas de primera categoría: a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarren- damiento de predios. en tanto que tratándose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados. el monto del referido tributo constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el arrenda- miento de tales predios. así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. no comprendidos en a). d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propieta- rios gratuitamente o a precio no determinado. acorde con lo establecido en el artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 047 ¿Qué conceptos están comprendidos en las rentas de primera categoría? De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta. si 46 .

los siguientes conceptos enun- ciados en el artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta: Ver cuadro N° 1. por esa condición. están exceptua- dos de dicha inscripción. señala que se encuentran grava- das las enajenaciones de inmuebles siempre que su adquisición y 47 . 048 ¿Qué transacciones generan rentas de segunda categoría? Califican como rentas de segunda categoría. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 16328-4-2013 (25/10/2013) XX Que carece de sustento lo señalado por la recurrente en el sentido de que no se ha previsto normativamente el tratamiento de las ganancias de capital respecto a inmuebles afectos parcialmente. dado que la Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta. abiertas exclusivamente para el abono y cobro de sus remuneraciones. en tanto que los emplea- dores de trabajadores del hogar. Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello deben estar inscritos en el RUC. el monto de tales arbitrios también constituirá parte de las rentas de primera catego- ría generadas por el arrendamiento de los referidos predios. Las acreditaciones y débitos realizados en las cuentas de ahorro de los trabajadores del hogar. se encontrarán exoneradas del ITF siempre que se cumplan con los requisitos establecidos para tal efecto. Tratándose de empleadores de trabajadores del hogar exceptuados de inscribirse en el RUC. dicho registro no será necesario cuando el aludido empleador solicite a la Empresa del Sistema Financiero abrir las mencionadas cuentas de ahorro. Tributación de personas naturales el pago de estos es asumido por el arrendatario.

redención o rescate de valores mo- provenientes de fondos de inversión. nos. cate. en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente. excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribu- ción por sus capitales aportados. títulos. cualquiera tulos. mutuos de inversión en valores. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas CUADRO N° 1 Los intereses originados en la colocación de capitales. bo- sea su denominación o forma de pago. citados fondos o patrimonios. cuar- de no hacer. Salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones comprendidas en la tercera. garantías y créditos privile- giados o quirografarios en dinero o en valores. biliarios emitidos en nombre de los metidos de sociedades titulizadoras. Tales como acciones de inversión. portador y otros valores mobiliarios. les comerciales. regalías o similares. La atribución de utilidades. redención o res. patrimonios fideico. así Tales como los producidos por tí- como los incrementos o reajustes de capital. Las regalías El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave. marcas. según sea el caso. rentas o ganancias de capital. patentes. valores representa- tivos de cédulas hipotecarias. debentures. con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A de la Ley. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los Rentas de aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo segunda estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y categoría los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. Las ganancias de capital. y de fideicomisos bancarios. Las rentas vitalicias. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. Los intereses. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operacio- certificados. ta o quinta categoría. Incluyendo las que resultan de la no comprendidas en el inciso j) del artículo 28 de esta ley. que se realice de manera habitual. 48 . bonos y pape- nes realizadas con instrumentos financieros derivados. obligaciones al portador u otros al de acciones y participaciones representativas del capital. certi- ficados de participación en fondos Las rentas producidas por la enajenación. cédulas.

se encuentran gravados los dividendos provenientes de fuente extranjera percibidos por personas naturales o jurídicas consideradas como domiciliadas en el país. es decir. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 222-2007-SUNAT/2B0000 (19/12/2007) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilida- des que efectúen las personas jurídicas acogidas al RER. RTF N° 6689-5-2005 (04/11/2005) XX Un contrato de licencia de uso de software puede comprender los servicios de soporte técnico. con ex- cepción de los previstos en el inciso g) del artículo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. como es el caso de autos. por lo que en aquellos casos en los que un porcentaje de las acciones y participaciones se adquirieron a partir de dicha fecha. solo se encontrará gravada la transferencia por dicho porcentaje. las cuales son tratadas de maneras distintas para fines tributarios. sujetas a la tasa del 4. Tributación de personas naturales enajenación se produzca a partir del 1 de enero de 2004. más aún cuando estos últimos resultan complementarios y necesarios para la ejecución del primero. ya que son operaciones de caracte- rísticas distintas. En ese sentido. constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias. limitado exclusivamente a las rentas de fuente peruana.1 % como rentas de segunda categoría. RTF N° 7386-4-2005 (02/12/2005) XX El artículo 25 de la Ley del Impuesto a la Renta debe entenderse en conjunto con el artículo 9 de la misma norma. lo que no implica que su contrapres- tación califique como regalía. 49 . actualización y mantenimiento.

siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. valores representativos de cédulas hipoteca- rias. 6) Denuncios y concesiones. 5) Negocios o empresas. bonos y papeles mobiliarios. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el ex- terior que desarrollen actividades generadoras de ren- tas de la tercera categoría. según lo señalado en el artículo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta. se generan por las siguientes operaciones: Enajenación. certificados de participación en fondos mutuos de in- versión en valores. de capital bienes muebles. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 124-2009-SUNAT/2B0000 (09/07/2009) Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el pre- sente ejercicio por parte de una persona natural. certificados. hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas. al cese de las actividades desarrolladas por empre- sas. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización ad- Ganancia Enajenación de mite esta Ley. redención Acciones y participaciones representativas del capital. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. marcas y similares. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 049 ¿En qué casos se genera una ganancia de capital? Las ganancias de capital. agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan acti- vos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país. comerciales. de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del artículo 14 o de sucursales. 1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de estas. Los resultados de la enajenación de bienes que. títulos. 3) Derechos de llave. que no rea- liza otra enajenación ni ha adquirido previamente la condición de habitual: 50 . ac- o rescate de valores ciones de inversión. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

profundizaremos en el siguiente capítulo. tratándose de aquellas correspondientes a la segunda categoría. 3. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación. certificados. títulos y otros valores mobiliarios. En cuanto a la renta bruta. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enaje- nación habitual. En concordancia con lo prescrito en los artículos 49 de la Ley del Impuesto a la Renta y 28-A del Reglamento de la Ley. 51 . Así. En cambio. bonos. 050 ¿De qué forma se determina la renta bruta de capital? La implementación del régimen cedular ocasionó que el Impuesto a la Ren- ta sobre las ganancias de capital se determinara por separado. 2. participaciones. cedente o subarrendador de un predio o bien mueble. el resulta- do de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación. redención o rescate de acciones. Tributación de personas naturales 1. el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda categoría. la renta bruta está compuesta por la merced conductiva o los importes devengados a favor del arrendador. en el artículo 20 de la Ley se dispone que esta es equivalente al conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados(5). y (5) Respecto a la obligación de sustentar el costo en un comprobante de pago. en las rentas de primera categoría. lo cual im- plica que las rentas de primera y segunda categoría se liquiden de forma independiente. solo se incor- porarán a la determinación anual del Impuesto a la Renta a las ganancias de capital originadas por la enajenación.

conforme a lo establecido en el artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. gestor de negocios.PDT Nº 681. aquellas correspondientes a i) las rentas del trabajo independiente y ii) las rentas del trabajo en relación de dependencia y otras rentas del trabajo independiente expresamente se- ñaladas por la ley. 052 ¿Qué actividades generan rentas de cuarta categoría? Son rentas de cuarta categoría. por las cuales perciban dietas. las obtenidas por: a) El ejercicio individual. manda- tario. es decir(6): Ingreso neto proveniente Costo de adquisición de Renta bruta de segunda de la enajenación de valores mobiliarios categoría valores mobiliarios 051 ¿Qué conceptos pueden ser calificados como rentas de trabajo? En contraposición a las rentas pasivas. incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero re- gional. las rentas de trabajo están compuestas por las rentas de cuarta y quinta categoría a que se refieren los incisos d) y e) del artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta. constituyen rentas del trabajo aque- llas generadas a consecuencia de la prestación de sus servicios de forma dependiente (por cuenta ajena) o independiente (por cuenta propia). oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. b) El desempeño de funciones de director de empresas. albacea y actividades similares. arte. síndico. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas la renta bruta estará compuesta por la utilidad obtenida con motivo de la enajenación. Renta Personas Naturales 2012. En nuestra legislación. ciencia. es decir. (6) Cuadro resumen tomado de la Cartilla de Instrucciones . 52 . de cualquier profesión.

Señala que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal –mediante la Resolución Nº 04501-1-2006– si bien para que determinados ingresos califi- quen como rentas de cuarta categoría estos deberán Originarse en prestaciones de servicios que se realicen en forma individual. con la colaboración de varias personas. es decir. por lo que el solo hecho de que el recurrente haya prestado el servicio materia de análisis. no es suficiente para establecer que la contraprestación califica como renta de ter- cera categoría como afirma la Administración. constituirá una renta de cuarta categoría. bajo su propia dirección y responsabilidad. por concepto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría correspondiente al ejercicio 1998. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 09236-2-2007 (02/10/2007) XX Se revoca la resolución apelada que declaró infundada la recla- mación formulada contra la resolución ficta denegatoria de su so- licitud de devolución del Impuesto a la Renta de Cuarta catego- ría correspondiente al ejercicio 1998. aquellas actividades realizadas de forma independiente. control y seguimiento respecto al desarrollo de estas. de auxiliares y sustitutos si dicha colaboración está permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestación. RTF N° 09246-2-2007 (02/10/2007) XX Se señala que de la revisión de los contratos. ajenas a un vínculo de subordinación con el usuario de los servicios. firmados por el re- currente se establece que sus actividades estaban sujetas a super- visión. Tributación de personas naturales Así. personalmente. ello no impide que el prestador pueda contar con la colaboración. según precisa el Código Civil en su artículo 1766 al regular el contrato de Locación de Servicios. lo que no supone la necesaria verificación de que las labores ejecu- tadas se adecúen a los términos del encargo y no implica que se 53 . correspondiendo por tanto. que la Administración Tributaria devuelva al recurrente los montos retenidos en exceso.

siendo que el hecho de que el recurrente se hubiera comprometido a no realizar activi- dades incompatibles con el propósito de los contratos o a prestar sus servicios a tiempo completo. la Administración no ha aportado evidencia respecto a que las en- tidades contratantes hayan ejercido facultades disciplinarias o de establecimiento de turnos u horas de trabajo. asignacio- nes. de ser el caso. dietas. según lo dispuesto en el artículo 35 de la Ley del Impuesto a la Renta. siendo que la Administración no ha aportado prueba alguna en ese sentido de que permita concluir que se hayan normado las labores que específicamente desarrollaría el recurrente. no estando acreditado que los ingresos percibidos por el recurrente constituyan rentas de quinta categoría. toda retribución por servicios personales(7). aguinaldos. salarios. tales como gastos de viaje. bonificaciones. electivos o no. en general. proceder a la devolución de los pagos en exceso. sino que por el contrario al provenir del ejercicio individual de actividades pro- fesionales califican como de cuarta categoría. siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto. 54 . primas. En ese sentido. debiendo la Administración evaluar las solicitudes de de- volución presentadas y. comisiones. asimismo. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas hayan impartido órdenes. gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores. compensaciones en dinero o en especie. 053 ¿Qué conceptos están englobados como rentas de quinta? Califican como rentas de quinta categoría. emolumentos. directivas o instructivas para su ejecu- ción. procede revocar la apelada. gratificaciones. gas- tos de representación y. viáticos por gastos de alimentación y hospedaje. supone una cláusula de exclusivi- dad que resulta común en los contratos de naturaleza civil. como sueldos. incluidos cargos públicos. las rentas producidas con motivo de: a)  El trabajo personal prestado en relación de dependencia. (7) No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual.

si se encontraba obligada a sellar tarjetas de control de ingresos y salidas. o si estaba sometida a cualquier otro mecanismo de con- trol. del mismo modo. cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. c) Las participaciones de los trabajadores. e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independien- te con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil. ya que no verificó si la recurrente cumplía con un horario de trabajo regulado por el empleador. y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. no ha acreditado que el usuario del servicio 55 . f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados den- tro de la cuarta categoría. por cuanto la Administración no ha acreditado que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de quinta categoría de conformi- dad con el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta y no de cuarta como alega ella. montepío e invalidez. ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en susti- tución de estos. d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 02544-2-2009 (19/03/2009) XX Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución que declaró improcedentes las solicitudes de devolución de pagos indebidos por Impuesto a la Renta de cuarta categoría e Impuesto Extraordinario de Solidaridad del ejercicio 2002. tales como jubilación. Tributación de personas naturales b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.

proporcionando los elementos de trabajo y asumiendo los gastos derivados de la prestación. se hace referencia a servicios que tienen las caracterís- ticas propias de un servicio prestado en relación de dependencia. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la pres- tación del servicio demanda. mientras que. es decir. a saber: prestados en el lugar y horario establecidos por el usuario. por lo que procede que efectúe las verificaciones correspondientes a efectos de determinar si las rentas que percibe la recurrente están comprendi- das en las previstas en la mencionada norma. 054 ¿Cuáles son las rentas brutas de trabajo? Como se deduce de las respuestas precedentes. con relación a la quinta categoría. RTF N° 09013-3-2007 (25/09/2007) XX Conforme se señala en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01047- 2-2000 del 31 de octubre de 2000. aquellos contratos que por su conteni- do no configuran en estricto una relación laboral. el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta presupone la existencia de contratos de naturaleza civil. partici- pación y/o asignación percibida por el trabajador(8). la renta bruta de trabajo correspondiente a la cuarta categoría estaría compuesta por la retribución y/o dieta percibida por el independiente. en ese sentido. pero que en los hechos se presentan circunstancias antes descritas que ameritan el tratamiento de los ingresos como una renta de quinta categoría. tampoco se aprecia que haya solicita- do al empleador la exhibición del Libro de Retenciones. la renta bruta se constituiría de la remuneración. 56 . (8) Salvo aquellos conceptos específicamente excluidos en la Ley del Impuesto a la Renta y la normativa complementaria a esta.

las personas naturales deben de liquidar el impuesto separando los resultados por cada categoría de renta. 6. Tributación de personas naturales 055 ¿Cómo determina el Impuesto a la Renta una persona natural? Atendiendo a que nuestra normativa en materia de Impuesto a la Renta pre- vé un régimen cedular.pdf>). 21 % UIT están inafectas.Ejercicio Gravable 2013 (<https:// s3.1 % (Realización inmediata) Rentas del trabajo 4a + 5a Categoría No aplica Fija de 20 % sobre la renta bruta de cuarta categoría. Renta de capital niente de la enajenación de Pérdidas de capital por la valores) enajenación de valores mo- biliarios. tal y como se aprecia en el siguiente resumen(9): Compensación Tipo de renta Categoría de renta Deducciones Tasas de pérdidas 1a Categoría No aplica Fija de 20 % sobre la ren. Sobre la suma de ambos ti- pos de renta. las primeras 7 15 %. Primeras 5 UIT.25 % sobre (Determinación anual solo en ta bruta. Rentas de fuente Rentas provenientes de No aplica Deducción de gastos sobre 5% extranjera la enajenación de valores base real.amazonaws. 6.com/insc/Renta+Anual+2013/CARTILLA+PERSONAS+NATURALES+2013. 2a Categoría-solo dividendos No aplica No aplica 4. mobiliarios (Determinación anual) (9) Tomado de la Cartilla de Instrucciones Personas Naturales . y 30 % Rentas no empresariales No aplica Deducción de gastos sobre generadas en el extranjero base real. renta neta 2a Categoría Sí aplica Fija de 20 % sobre la ren. 57 .25 % sobre (Determinación anual) ta bruta. renta neta la ganancia de capital prove.

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CAPÍTULO III LAS RENTAS DE CAPITAL .

Conocer cómo se aplican las presunciones establecidas en la normativa para los sujetos que generan rentas de primera categoría. .OBJETIVOS DEL CAPÍTULO .. . Determinar en qué circunstancias se generan rentas de capital.. Distinguir entre las rentas de primera y segunda categoría... . . Reconocer los supuestos en los que se producen rentas de segunda categoría y la oportunidad en la que se imputan.

CAPÍTULO III LAS RENTAS DE CAPITAL ‰‰BASE LEGAL • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. • TUO de la Ley de Tributación Municipal. en adelante. la Ley del Impuesto a la Renta. 056 ¿Solo las personas naturales perciben rentas de capital? Las rentas pasivas o de capital pueden ser percibidas tanto por sujetos que generan rentas empresariales como aquellos que no. aprobado por Decreto Supremo N° 156- 2004-EF (15/11/2004). • Decreto Legislativo sobre el tratamiento de las rentas de capital. del 1. aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99-Sunat (24/01/1999). • TUO del Código Tributario. con una tasa (30 %). aprobado por Decreto Supremo N° 179- 2004-EF (08/12/2004). • Reglamento de Comprobantes de Pago. sin embargo los prime- ros contribuyentes tributarán conforme a las normas propias de la tercera categoría. 61 . pagos a cuenta (mínimo.5 % sobre los ingresos netos mensuales) y comprobantes de pago distintos. Decreto Legislativo N° 972 (10/03/2007). • Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22/06/2013). • Resolución de Superintendencia N° 056-2011/Sunat (25/02/2011). en adelante. aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994). el Reglamento de la Ley.

ya que –por definición– la ganancia de capital se obtiene con motivo de la realización o enajenación del bien de capital para la generación de una plusvalía. las inversiones en valores. 62 . no comprendidas en la primera categoría. Bajo este criterio. Encontramos que la diferencia sustancial reside en la perdurabilidad de la fuente productora de renta. que pueda ser materia de cesión y/o arrendamiento a terceros a cambio de una retribución. pertenecen a la primera categoría aquellas rentas provenientes del arren- damiento. en cambio. como parte del activo fijo. y con ello la desaparición de la fuente productora. no ocurre lo mismo en la segunda clasificación. 057 ¿Qué es un bien de capital? Aun cuando nuestra normativa no lo declara expresamente. es decir. subarrendamiento y cesión de bienes. mientras que las segundas son aquellas de capital. 058 ¿Cuál es la diferencia entre las rentas de capital de primera y segunda categoría? Según lo dispuesto en el artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta. las existencias que se enajenan como parte de un giro comercial de una empresa no recibirán el tratamiento de bienes de capital. ni generarán ganancias de capital. mientras que las rentas de primera categoría demandan de la existencia de un bien de capital explotable. la doctrina en- tiende que califican como bienes de capital aquellos no destinados a formar parte de actividades de comercio. generalmente. se encontrarán obligados a tributar conforme a las reglas establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. tales como bonos y otros sí califican como tales. en tanto que no están des- tinados a formar parte del comercio. ya que de producir renta de fuente perua- na. el patrimonio o como inversión. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Recordemos que también es posible que las personas naturales no domici- liadas generen rentas de capital. las acciones pertenecientes al capital social de una empresa. y que por el contrario tienen como fina- lidad ser utilizados de forma permanente por el contribuyente.

las rentas pertenecientes a la segunda categoría se imputan según el criterio de lo percibido. como rentas de capital. los contribuyentes que califiquen como personas naturales. mientras que las de segunda categoría. Tributación de personas naturales No obstante las diferencias indicadas. Por lo indicado. las rentas se reconozcan cuando nace el derecho para el contribuyente de obtenerla. de modo que para la primera categoría. ¿cuándo se imputan las rentas de capital? Las rentas de primera categoría deben imputarse conforme al principio de lo devengado. de acuerdo con el principio de lo percibido. al liquidar el Impuesto a la Renta anual. que demanda el reconocimiento del ingreso en la medida en que este sea efectivamente recibido o puesto a disposición de dicho contribuyente. Rentas de Rentas de segunda categoría Rentas primera o ganancia de categoría de capital capital 059 En cuanto a su reconocimiento. el criterio de reconocimiento de cada una de estas será distinto. 63 . 2. ## APLICACIÓN PRÁCTICA La sucesión indivisa de Ricardo Grimaldi celebró un contrato de arren- damiento desde julio de 2013. aun cuando ambas categorías se liquidan en conjunto. El criterio de imputación fue establecido en el artículo 57. En cambio.000 mensuales por el uso del inmueble y por el plazo de tres (3) años. sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal deberán de consoli- dar sus rentas de primera y segunda categoría como rentas de capital. pactando una merced conductiva de S/. independientemente de su abono efectivo.

~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 187-2008-SUNAT/2B00007 (02/10/2008) Conforme a la doctrina “en el sistema de lo ‘devengado’. como contribuyente. por lo que nos consultan si tendrán algún problema tributario. toda vez que este ingreso se rige por el principio de lo devengado. aunque no se haya hecho efectivo. motivo por el cual la sucesión también omitió los pagos del impuesto de primera categoría. cabe tener en cuenta que en virtud de “lo devengado”. incumplió con el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría desde no- viembre 2013 hasta la fecha incluso al no haber percibido renta. independientemente de que sea exigible o no. ya que según lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dicho de otro modo. la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta. A mayor abundamiento. lleva a consi- derarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio”. la sucesión indivisa. también llamado ‘causado’. los ingresos relativos a esta categoría deben reconocerse cuan- do nazca el derecho a obtenerlos efectivamente. 64 . Respuesta El contribuyente enfrenta una contingencia tributaria por los perio- dos en que el arrendamiento se encontraba vigente y no se realizaron los pagos del Impuesto a la Renta de primera categoría. “los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no)”. Por lo indicado. que exige el cum- plimiento de la obligación tributaria aun cuando las rentas no hayan sido efectivamente percibidas por la sucesión indivisa. se atiende únicamente al momento en que nace el derecho al cobro. los representantes nos comentan que uno de los arrendatarios omitió realizar los pagos de la renta desde no- viembre de 2013. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas No obstante lo señalado.

incluidos sus acce- sorios. 65 . 4. La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propieta- rios gratuitamente o a precio no determinado. en efectivo o especie. así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arren- datario que legalmente corresponda al locador. La locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles. cedente o subarrendador. dado que califica como renta de primera categoría aquella. será el obligado a asumir el pago del Impuesto a la Renta respectivo. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario. obtenida con motivo de: 1. Como se deduce de lo expuesto. inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior. 061 Tratándose de rentas de primera categoría. Tributación de personas naturales 060 ¿La renta de primera categoría se genera únicamente por el arrendamiento de inmuebles? No de forma exclusiva. 2. se considera renta de primera –además de la renta ficta– el producto de la explotación de bienes muebles. como generador de la renta de primera categoría. inmuebles y derechos sobre estos. no com- prendidos en el inciso anterior. así como los derechos sobre estos. El arrendamiento o subarrendamiento de predios. en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar. ¿quién es el sujeto obligado a asumir la carga fiscal? El arrendador. El arrendamiento puede versar sobre bienes amoblados y no amoblados. 3.

el único centro de imputación de responsabilidad e infracciones tributa- rias respecto de sus omisiones. Así. Ahora. 66 . 2. resaltamos que si bien en la práctica suele pactarse que el arrendatario –sea este una persona natural o jurídica– será el encargado de realizar el pago del Impuesto a la Renta de cargo del arrendador. dado que las firmas del contrato han sido lega- lizadas. nos consultan cómo es que el inquilino efectuaría el pago del tributo. la sociedad conyugal será la única responsable del pago del tributo frente a la Administración Tributaria. jurídicamente. (1) No obstante lo señalado. es innegable que los contribuyentes pueden hallar una modalidad operativa distinta para asegurar el cumplimiento del pago del Impuesto a la Renta. y por este motivo es que no existe un procedimiento para que el inquilino proceda al pago(1).000 mensuales. aun cuando el contrato en el que conste cuente con las firmas legalizadas y/o cual- quier certificación similar. ya que el traslado de la referida obligación ha sido expresamente restringido por el artículo 26 del TUO del Código Tributario. por los periodos de enero a marzo de 2014. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Sobre el particular. por ende. por el valor de S/. ya que en el Código Tributario se contempla que este tipo de acuerdos no surtirán efectos para la Administración Tributaria. Respuesta La modalidad bajo la cual el arrendatario o usuario del predio reali- zará el pago del tributo no se encuentra regulada en la normativa. y que en este se estipuló expresamente que el arrendatario asumiría el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría de los propietarios. legal- mente dicho acuerdo no surtirá efectos. ## APLICACIÓN PRÁCTICA La sociedad conyugal representada por Darío Reyes nos comenta que suscribió un contrato de arrendamiento respecto de su casa de playa.

con el objeto de adecuarlo a la finalidad establecida por el usuario o arrendatario del bien. dentro de los límites de la buena fe y. durante un determinado periodo de tiempo. • Pago de servicios públicos: corresponde al pago de los servicios utili- zados por el usuario del bien. de forma mensual o periódica. vinculado a la ubicación de un predio. teléfono. pue- de darse en efectivo (moneda nacional o extranjera) y/o en especie. las partes que cele- bran estos acuerdos serán libres de acordar cualquier otro pago. luz. siempre que no se encuentre prohibido expresa- mente por nuestra normativa. ¿cuáles son los conceptos que frecuentemente inciden en las obligaciones tributarias de las partes? Con frecuencia. entre otros). Cabe anotar que. • Mejoras (costos posteriores): son aquellas incorporaciones que se rea- lizan en un determinado bien. • Arbitrios: son tributos (tasas) que corresponden a la prestación o mantenimiento de un servicio público. • Impuesto predial: es el impuesto de cargo del sujeto que ostente la propiedad de un predio al 1 de enero del ejercicio gravable(2). (2) Artículo 8 del TUO de la Ley de Tributación Municipal. Tributación de personas naturales 062 En el arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes. en el mercado se reconocen los siguientes conceptos pro- pios de los contratos de arrendamiento y/o subarrendamiento: • Merced conductiva o renta: pago por el uso y/o explotación del bien mueble o inmueble. 67 . con motivo de la explotación o uso de un determinado bien (agua. y que suponen un incremento en la vida útil y el valor de este. en ejercicio de la libertad contractual.

500 como merced conductiva. más US$ 100 mensuales por concepto de arbi- trios y US$ 50 mensuales por la limpieza de las zonas comunes a favor (3) No obstante que esta obligación es contractualmente trasladada al arrendatario. el referido pacto carecerá de eficacia frente a la Administración Tributaria. mientras que importes como los arbitrios se encontrarán excluidos del cálculo de la renta bruta correspondiente a esta categoría. ii) el importe pactado por los servicios suministrados por el locador. constituye renta de primera categoría: i) el producto del arrendamiento o subarrendamiento. En ese sentido. ## APLICACIÓN PRÁCTICA El matrimonio Delevigne arrienda un exclusivo departamento en Miraflores a la familia Chapman. la renta bruta estará constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que este deba abonar al propietario. 063 En el arrendamiento de bienes. ¿qué conceptos for- man parte de la base imponible: de la renta de pri- mera categoría? De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. cabe anotar que todos los conceptos señalados pueden afectar al arrendador y/o al arrendatario. y iii) el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. e incluso el Impuesto Predial(3) (solo en caso se haya pactado que este será de cargo de arrendatario). Cabe resaltar que. tanto respecto de los ingresos como de sus gastos o costos. exigiendo el pago de US$ 4. el importe de los servicios que sean prestados por el arrendador. en aplicación de lo dis- puesto en el artículo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Al respecto. pueden formar parte de la renta bruta de primera categoría conceptos tales como la merced conductiva. entiéndase la merced conductiva. 68 . en el caso del subarrendamiento.

ya que en este caso sí co- rrespondería agregar US$ 50 a la base imponible mensual. es decir los terrenos. como con- tribuyente de primera categoría.600. consideramos que la sociedad conyugal. y siendo que el servicio de mantenimiento será prestado por la Junta de Propietarios del edificio. así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes 69 . excluyendo el valor del manteni- miento mensual. 064 Cuando la normativa de rentas de primera categoría se refiere a predios. Al respecto. debe tributar sobre el valor total del arrendamiento. incluyendo los terrenos ganados al mar. ya que en materia tributaria tienen esta calificación aquellos de carácter urbano y rústico. Respuesta La sociedad conyugal Delevigne debería de tomar como base impo- nible del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría la totalidad de la merced conductiva más el importe de los arbitrios. deben pagar el Impuesto a la Renta aplicando la tasa del 5 % sobre US$ 4. Sobre este último punto. Tributación de personas naturales de la Junta de Propietarios del exclusivo edificio. los ríos y otros espejos de agua. toda vez que forman parte de la base imponible los importes de los tributos de cargo del arrendatario. En consecuencia. Distinto sería si la sociedad conyugal brindara el servicio de mantenimiento de zonas comunes o cobrara dicho concepto de forma directa.500 mensuales. recordemos que en el artículo 23 se dispo- ne que forma parte de la base imponible el importe pactado por los servicios suministrados por el locador. nos con- sultan si es que a efectos de cancelar el Impuesto a la Renta de primera categoría. ¿únicamente se refiere a terrenos y edificaciones? No necesariamente. no califica como un importe que genere un beneficio a favor de la sociedad conyugal. como arrendadora. es decir que aplicará el 5 % sobre US$ 4.

065 Tratándose del arrendamiento de predios. En efecto. en el artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta se dispuso que tratándose del arrendamiento de predios. bibliotecas o zoológicos. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas integrantes de dichos predios. Dicha presunción aplicará salvo que una norma especial la restrinja o que se traten de predios arrendados al Sector Público Nacional. Si bien desde la perspectiva civil. Adicionalmente. ¿existe alguna limitación respecto al valor que las partes es- tablezcan como merced conductiva? En virtud de la libertad de contratar. a que se refiere el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. entiéndase a todo derecho sobre un predio que surja de la posesión. y/o subarrendamiento de los inmuebles. o a mu- seos. la definición que debe prevalecer es la indicada. pero sí deben observar las con- secuencias que la Ley del Impuesto a la Renta establece en determinadas circunstancias. las partes no se encuentran limi- tadas contractualmente para establecer un valor para el arrendamiento. habitación. es preciso considerar que la referida presunción no será aplicable cuando el arrendamiento y/o subarrendamiento se celebre entre partes económicamente vinculadas y/o desde. pre- vista en el artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. superficie. deteriorar o destruir la edificación. uso. Asimismo. coposesión. usufructo. en los artículos 885 y 886 del Código Civil se distingue entre la propiedad mueble e inmueble y la doctrina califi- ca como “predio” toda división material realizada en el suelo para su apro- piación por el hombre. se presume que la merced conductiva no podrá ser inferior al 6 % del valor del predio. únicamente para fines fiscales. se distinguen los predios de los derechos que pueden recaer sobre estos. servidumbre y otros regulados por leyes especiales. puesto que en estos supuestos son aplicables las reglas en materia de precios de transferencia. copropiedad. 70 . hacia o a través de paraísos fiscales. que no pudieran ser separadas sin alterar. propiedad.

al final del ejercicio gravable. Jaime Locoste ha cedido su casa de playa.000 Importe cobrado : S/. 200. Respuesta Dado que no se pactó una contraprestación para la cesión en uso del inmueble.000 Renta mínima presunta anual : S/. ubicada en Asia. 10. ya que de lo contrario corresponderá que el contribuyente reconozca una renta mínima presunta o renta ficta por dicho porcentaje. en principio: Valor de autovalúo : S/. en la medida en que el Sr. por lo que nos consulta si es que debería efec- tuar algún pago del Impuesto a la Renta por esos meses. el Sr. Tributación de personas naturales En consecuencia. 12.000 No obstante lo señalado. si bien los arrendamientos –o subarrendamiento– de pre- dios. amoblados o no.000 y que no mantiene vinculación económica con los arrendatarios. en ese sentido tenemos que. y a cuánto ascendería. ## APLICACIÓN PRÁCTICA En el 2014. a un grupo de estudiantes. por el importe simbólico de S/. o con cualquier 71 . pueden celebrarse al valor que las partes (no vincu- ladas económicamente) establezcan. De forma adicional. corresponde aplicar reconocer la presunción de renta mí- nima presunta anual a que se refiere el inciso a) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. nos precisa que el valor de autovalúo del bien es de S/. Locoste demuestre que el uso y disfrute de la vivienda se dio por el periodo de dos meses y no por todo el ejercicio. 2.000. para fines tributarios dicho valor debe ser superior al 6 % del valor del autovalúo del bien. con la acreditación de la disminución del consumo de los servicios de energía eléctrica y agua.000 Diferencia a favor del fisco : S/. 200. por dos meses.

Que en el cierre adicional al resultado del requerimiento (…) la Administración concluyó que el recurrente había determinado in- correctamente la renta ficta de primera categoría correspondiente al ejercicio 1998 por el inmueble de su propiedad ubicado en (…) puesto que aplicó la tasa del 6 % sobre el 50 % el valor del predio consignado en el autovalúo del año 1999. el contribuyente de primera categoría no estará obligado a reconocer una renta ficta en su declaración jurada anual.000 Merced conductiva pactada : S/.000 x 2 meses Diferencia a favor del fisco : 0 Como es evidente. equivalente a 72 . y tuvieron como sustento los resultados de los requerimientos (…). a través del formulario correspondiente.000/12) : S/.000 Dos meses (S/. el Sr. 1. sí debió efectuar pagos a cuenta por la renta mensual devengada. Locoste debió abonar S/. los reparos a las rentas de primera categoría se efectuaron por concepto de renta ficta co- rrespondiente a los inmuebles ubicados en (…). sin embargo.000) por cada mes de arrendamiento.000 Renta mínima presunta anual : S/. 2. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 01462-5-2007 (27/02/2007) XX Que según se aprecia de lo indicado en los valores emitidos y del anexo a la orden de fiscalización (…). 12. 200. de poder acreditar que la cesión se realizó única- mente por dos meses. 50 (5 % de 1. Según lo indicado. 12. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas otro medio probatorio. será posible que la renta mínima presunta sea equivalente a los meses durante los cuales se ejecutó la cesión: Valor de autovalúo : S/.

la Administración debió requerir la presenta- ción de la declaración del Impuesto Predial del año 1998 y sobre la base del valor de autovalúo establecido en dicha declaración. 23.579. es el que corresponde al Impuesto Predial del ejercicio al que se al que se atribuye la renta ficta atendiendo a la periodicidad anual que tienen ambos impuestos. el 6 % del valor de autovalúo del bien.. como mínimo..). cuando debió aplicar la tasa indicada sobre el im- porte total de dicho autovalúo. Que el valor del predio sobre el que se debe aplicar la tasa de 6 % para determinar la renta ficta conforme con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. 066 Si una persona natural cede gratuitamente el uso de un predio. puesto que –según lo explicado en el punto precedente– en el inciso a) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 13 del Regla- mento de la Ley se establece que únicamente para fines tributarios es que el valor de cesión del predio será. debió verificar la correcta determinación de la renta ficta (…). si bien es cierto que en el plano comercial es perfectamen- te posible ceder gratuitamente el uso de un predio. por lo que para determinar la renta ficta del ejercicio 1998. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 042-2003-SUNAT/2B0000 (05/02/2003) La cesión gratuita de naves y aeronaves no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. desde la perspectiva tributaria sí se genera una obligación fiscal mínima para esta transacción 73 . Por lo indicado. a fin de no considerar la deducción del valor del predio que correspondía al otro copropietario del inmueble (. Tributación de personas naturales S/.77. ¿debe pagar el Impuesto a la Renta por ello? Sí.

Respuesta En principio. antes de regresar a su natal California. hacia o a través de países de baja o nula im- posición no se determinará por aplicación del 6 %.000 Renta mínima presunta anual : S/. según el último autovalúo. y que el inmueble solo fue ocupado por seis (6) meses. Complementariamente. tienen en su propiedad. nos consultan si deberían considerar algún ingreso ficto por esta operación. tenemos que el importe a regularizar será el resultado del siguiente cálculo: Valor de autovalúo : S/. como sociedad conyugal. ya que este se quedaría en Lima por desde julio a diciembre de 2014. 10. el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría en dicha proporción. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Brad y Angelina le prestaron a su hermano George uno de los depar- tamentos que. motivo por el cual el contribuyente debería reconocer una renta anual pre- sunta mínima equivalente al 6 % del valor del autovalúo. Dado que la tasa del 6 % representa la renta ficta presunta que corres- pondería a todo el ejercicio. genera renta mínima presunta o ficta. 180. Para esto. por ende. en concordancia con el inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. sino como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. nos precisan que el valor de la propiedad es de S/. la cesión gratuita del inmueble por el lapso de seis (6) meses. es pertinente mencionar que la renta ficta que se genere a consecuencia de la cesión gratuita de un precio entre partes vincu- ladas económicamente. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas y.800 74 . 180.000. puesto que no efectuaron cobro alguno por dicho arrendamiento. Al respecto. o desde.

aprovechando que el régimen de gradualidad vigente contempla beneficios para aquellos contribuyentes que regularicen voluntariamente sus omisiones.25 %) : S/. (6. no existe documentación alguna en autos 75 .A.400 (S/.A.A.. RTF N° 13508-4-2009 XX Que si bien la recurrente alega que dicho predio estuvo ocupado por su copropietaria. la determinación de renta ficta que ha realizado la Administración respecto de los citados bienes durante el Ejercicio 2008 no se ajusta a ley y no corresponde que sea dejada sin efecto. 270. la sociedad conyugal mantenía un saldo pendiente de re- gularización de S/.320 Pérdidas arrastrables : 0 IR de primera cat. 900 x 6) Renta bruta anual : S/. 5. 5. por lo tanto.400 Renta neta imponible (-20 %): S/. 270 Por tanto. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 08892-8-2013 XX Que de lo expuesto se aprecia que en el Ejercicio 2008 la Admi- nistración sustenta el presente reparo por rentas fictas de los pre- dios antes señalados únicamente en virtud de los consumos de agua y luz correspondientes a dichos predios que figuran en los recibos emitidos por Edelnor S. Sedapal y Luz del Sur S. tal y como se ha indicado precedentemente. (…). sin embargo.A. que deberá cancelar con motivo de la pre- sentación de la declaración jurada anual de 2014 y efectuar el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría. los anotados recibos por sí solos no acreditarían que tales inmuebles hubieran es- tado ocupados por un tercero o que hubieran sido cedidos gratuita- mente. 270 Créditos o pagos previos : 0 Diferencia a favor del fisco : S/. Tributación de personas naturales Por la cesión de 6 meses : S/. 4.

76 . Que en tal sentido. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas que así lo acredite. así como tampoco que la cesión a un tercero se hubiere efectuado en mérito a un contrato de arrendamiento o subarrendamiento. lo que no ha sido desvirtua- do por el recurrente. procede confirmar el presente reparo. RTF N° 01725-6-2006 XX Considerando el criterio vertido en la RTF N° 04761-4-2003. RTF N° 04761-4-2003(4) (JOO) XX Corresponde a la Administración probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un título distinto al de arrendamiento (4) Jurisprudencia de observancia obligatoria. resultaba arreglado a ley considerar como renta ficta el equivalente al 6 % del valor del predio declarado en el autovalúo correspondiente al impuesto predial de los años 1999 y 2000 (…) como ha efectuado la Administración por lo que corresponde confirmar la apelada en tal extremo. al encontrarse acreditado que el citado predio estu- vo ocupado gratuitamente por un tercero. debido a que ello constituye el hecho cierto a fin de que se presuma la existencia de la renta por la ce- sión gratuita de la totalidad del inmueble durante el ejercicio gravable. RTF N° 01462-5-2007 XX Que si bien en autos no se acredita que el predio haya estado arren- dado o subarrendado. le co- rresponde a la Administración Tributaria probar documentariamente que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un título distinto al arrendamiento o subarrendamiento. de conformidad con lo establecido en el inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. la Administración ha probado que estaba ocupado por un tercero por lo que en aplicación del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta y al no haber desvir- tuado el recurrente la ocupación del predio por dicha empresa du- rante el periodo de enero a diciembre de 1998.

previsto en el inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. por la cesión gratuita o a precio no deter- minado de la ocupación de sus predios ubicados en el país. forman parte de la renta imponible a efectos de determinar el Impuesto a la Ren- ta. ¿cómo se mide dicho incremento? Las mejoras que no sean reembolsables por el propietario(5). ~~ INFORMES SUNAT ‰‰ INFORME N° 293-2005-SUNAT/2B0000 (07/12/2005) Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Perú. el na- cimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesión. cuya proceden- cia ha sido determinada por la Administración. constituirán parte de la renta bruta de primera categoría en el ejercicio en que finalice el arrendamiento o la cesión. que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad. Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada. Tributación de personas naturales o subarrendamiento. 067 Si las mejoras incorporadas en bienes arrendados o cedidos incrementan la renta de primera categoría. al valor (5) El carácter de reembolsable o no de la mejora debe ser establecido en el contrato de arrendamiento y/o cesión. de ser el caso. co- rrespondiendo al deudor tributario acreditar. final- mente. celebrado entre el arrendador y el arrendatario. debido a que ello constituye el hecho base a fin de que se presuma la existencia de renta ficta por la cesión gra- tuita de la totalidad de este por todo el ejercicio gravable. 77 . o por todo el ejercicio. detectados en el procedimiento de fiscalización. y consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada. a efectos de determinar el incremento patrimonial no justificado.

5. 78 . ## APLICACIÓN PRÁCTICA La sociedad conyugal conformada por Edgard y Catelyn arrendó su penthouse desde enero de 2011. A fin de acreditar el valor de las mejoras. nos consultan si las refe- ridas incorporaciones incidirán en la determinación del Impuesto a la Renta anual de la sociedad conyugal 2014. 5. sus inquilinos incorporaron las siguientes mejoras: • Remodelación de la cocina : S/.000 La pareja nos indica que según el contrato el valor de las mejoras no será reembolsado a los inquilinos y dado que el contrato de arren- damiento culminó en diciembre de 2013. de acuerdo con lo prescrito en el artículo 13 del Reglamento de la Ley. y en su defecto.500 • Parrilla en la terraza : S/. Es el caso que hasta di- ciembre de 2014.500.500 Total : S/. en una exclusiva zona de Surco. a falta de este. al valor de mercado a la fecha de devolución. ya que hasta diciembre (6) Resolución Ministerial N° 126-2007-VIVIENDA. las tasaciones realizadas conforme al Reglamento Nacional de Tasaciones(6) siempre consti- tuyen la alternativa más eficiente para demostrar el valor recono- cido ante la Administración Tributaria. 2. por un importe mensual equivalente a S/. las valori- zaciones entregadas por los constructores. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas determinado para el pago de los tributos municipales o. 2. publicada el 13/05/2007 en el diario oficial El Peruano. Cabe resaltar que este tratamiento será aplicable aun cuando las mejoras hayan sido introducidas por poseedores que carezcan de la condición de arrendatario o que no hayan celebrado un contra- to de arrendamiento o subarrendamiento con el propietario del inmueble. y los informes técnicos preparados por ingenieros civiles o arquitectos.

4.000.000 Renta neta (-20 %) : S/. 4. Tributación de personas naturales cumplieron con efectuar sus pagos a cuenta considerando únicamente el valor de la merced conductiva. 250 Créditos o pagos previos : 0 IR por regularizar : S/. es decir en el 2014. en concordancia con lo establecido en el artículo 13 del re- glamento de la ley. ya que al contemplarse que estas no serán reembolsables.000 Pérdidas arrastradas : 0 Renta neta imponible : S/. el contribuyente debe realizar los siguientes cálculos a fin de determinar si mantiene un saldo a regularizar por concepto de Impuesto a la Renta en la declaración jurada anual 2014: Valor de las mejoras (renta bruta) : S/. conforme a lo dispuesto en el inciso c) del artículo 23 de la Ley. Dato adicional: el valor del autovalúo del inmueble asciende a S/. y por ende. 250 79 .000 IR de primera categoría (6.25 %) : S/. el valor de las mejoras incorporadas por los inquilinos sí incidirá en la renta de primera categoría de la sociedad conyugal que optó por tributar como tal. incrementaron el valor del inmueble. 300. Por lo indicado. 5. Entonces. un enriquecimiento a los rentistas. la sociedad conyugal debe imputar el valor de las mejoras a la renta bruta de primera categoría al ejercicio en que se produjo la devolución del bien. Respuesta Efectivamente.

como contribuyente. el que deberá ser declarado y regularizado con motivo de la presenta- ción de la declaración jurada anual correspondiente al Ejercicio 2014. El arrendatario que haya efectuado una mejora sobre bien ajeno deberá continuar depreciando el valor de dicha mejora mien- tras la utilice en la generación de rentas gravadas. aun cuando se modifique el título legal bajo el cual ejerce la posesión sobre el bien. distintos a los predios. conforme a lo previsto en los artículos 22 y 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. pueden generar rentas de primera categoría a favor de su arrendador? Se genera una renta de primera categoría. En caso de que las mejoras efectuadas por el poseedor no arrendatario no puedan considerarse una “renta-producto” en los términos señalados. 068 ¿Qué otros bienes. su valor no se encontrará gravado con el Impuesto a la Renta para el propietario persona natural. En la medida en que respondan al criterio de “renta-producto”. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Conforme se observa. tie- ne un saldo pendiente de regularización de S/. (…). 2. la sociedad conyugal. las mejoras efectuadas por el poseedor inmediato de un inmue- ble que no ostenta el título de arrendatario constituyen rentas de primera categoría para la persona natural propietaria del bien. 80 . tratándose del arrenda- miento de bienes en general. 250 a favor del fisco. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 251-2009-SUNAT (23/12/2009) 1. 6. y no solo de inmuebles.

el alquiler de un vehículo a terceros se considerarán como rentas de primera categoría reguladas conforme al inciso b) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. y la obligación de cancelar el Impuesto a la Renta conforme al principio de lo devenga- do. de agua y las aguas vivas o estanciales. si bien es cierto que en las normas del Impuesto a la Renta no se es- tablece una definición especial de bienes muebles o inmuebles (distintos de predios).. Las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. el arrendamiento de otros bienes. amigo del Gerente General de Aires Acondicio- nados El Frío S. Los demás bienes no comprendidos como inmuebles. de pa- tentes. de inventor. Las rentas o pensiones de cualquier clase. Los derechos patrimoniales de autor. Los diques y muelles. El mar. Los materiales de construcción o procedentes de una de- molición si no están unidos al suelo. los ríos. las corrientes Las fuerzas naturales susceptibles de apropiación. Las minas. o la cesión en uso o ex- plotación de estos generará una renta de primera categoría. los lagos. Las concesiones para explotar servicios públicos. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Jhon De las Nieves. Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. aunque a estas pertenezcan bienes inmuebles. en los artículos 885 y 886 del Código Civil: Bienes inmuebles Bienes muebles El suelo. el subsuelo y el sobresuelo. Los demás bienes a los que la ley les confiere tal calidad.A. Los demás bienes que puedan llevarse de un lugar a otro. las retribuciones obtenidas de la cesión temporal de una concesión minera. marcas y otros similares. Así tenemos que. nombres. mientras que el arrendamiento o usufructo de un terreno se regularán por lo dispuesto en el inciso a) del referido artículo 23. Tributación de personas naturales Ahora. Las concesiones mineras obtenidas por particulares. hechas para un fin temporal. entregó en arrendamiento su lujoso vehículo a 81 . Los vehículos terrestres de cualquier clase. Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro. canteras y depósitos de hidrocarburos. Las construcciones en terreno ajeno. recordemos que en nuestra normativa civil sí se ha efectuado esta distinción. por ejemplo. Por lo indicado. los manantiales.C.

Dato adicional: el valor de adquisición del vehículo arrendado fue de S/. el contribuyente deberá realizar los siguientes cálculos: Valor de adquisición : S/.800 Diferencia : (S/. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas dicha empresa. durante todo el Ejercicio 2014. 11.000 y las partes no mantienen vinculación económica. Sobre este tema. cuya depreciación es aceptada por la misma Ley. por todo el Ejercicio 2014 resultaba ser inferior a la renta mínima presunta respectiva. en el presente caso sí existe un saldo de S/.000 Renta mínima presunta anual : S/. cuando un bien mueble. 400 por regularizar a favor del fisco. según lo establecido en el inciso b) del artículo 23 de la Ley de Impuesto a la Renta. por con- siguiente. 140. Respuesta Definitivamente se configura una renta de primera categoría para el Sr. 140. De las Nieves. De las Nieves. 400) Conforme se deduce de lo indicado. debido a que la renta que venía percibiendo el Sr. a efectos de verificar la formación de una renta ficta a favor del fisco. 900 mensuales netos. pero a efectos de verificar si también se generó una renta mínima presunta debemos analizar otros aspectos. cuando presente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. 82 . nos consulta si debe realizar algún pago adicional por el Impuesto a la Renta de primera categoría.200 Merced conductiva anual : S/. es arrendado a un sujeto perceptor de tercera categoría. este debe generar una renta mínima presunta equivalente al 8 % del valor de adquisición del bien. que le genera la obligación de efectuar pagos a cuenta equivalentes al 5 % de la merced conductiva. Como contrapresta- ción recibió S/. 10. Recordemos pues que.

no obstante su denominación de carácter de comodato. ‰‰ INFORME N° 046-2008-SUNAT/2B0000 De otro lado. La norma citada en el párrafo precedente parte del supuesto que se pro- duzca la cesión de bienes. a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza. no existe ninguna cesión en uso de los mismos. circunstancia última que determina la onerosidad de tal cesión y la pérdida de su carácter autó- nomo. a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14 del referido TUO. la entrega en posesión de bienes al contribuyente generador de rentas de tercera categoría. 83 . esto es. el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se presume sin admitir prueba en contrario. genera un renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8 %) del valor de adquisición. Tributación de personas naturales ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 3368-1-2006 XX No constituye cesión gratuita de bienes la cesión de máquinas dispen- sadoras o matizadoras condicionada a la adquisición de un volumen mínimo mensual de pinturas y accesorios. cuya depreciación o amortización admite dicha ley. construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. en el caso tal cual es el informe Sunat que el trabajador emplee su propio vehículo para el ejer- cicio de sus funciones. ~~ INFORMES SUNAT ‰‰ INFORME Nº 110-2009-SUNAT/2B00007 Los ingresos que una persona natural que no realiza actividad em- presarial obtiene por la cesión temporal de una concesión minera constituyen rentas de la primera categoría. y como ya se ha indicado en el numeral 2 del presente Informe. efec- tuada por personas naturales a título gratuito. que la cesión de bienes muebles o inmuebles distin- tos de predios.

se considerará el valor de mercado de dicho bien. 070 ¿Qué otras modalidades de cesión en uso de los bie- nes o derechos sobre estos han sido reconocidas por nuestra normativa? La normativa civil se ocupó de regular algunas figuras jurídicas específicas. el contribuyente deberá considerar el valor que dicho bien mantenía en el Ejer- cicio 2013. al no producirse la cesión de bienes. Así por ejemplo. Aun cuando la normativa no lo establece. toda vez que estas generan un nivel de convencimiento mayor en el auditor tributario. no se configuraría el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23 del TUO de la Ley del Impues- to a la Renta. en la fecha en que se de- vengue dicha renta. si la merced conductiva correspondiente a noviembre de 2013 se cancela mediante la entrega de un vehículo en marzo de 2014. cuando el contribuyente perciba las rentas de primera categoría en especie. Así tenemos que el Código Civil distingue los siguientes contratos más frecuentes: • Arrendamiento: acorde con lo establecido en el artículo 1666 del Código Civil. en virtud de este contrato el arrendador se obliga a ceder temporal- mente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida. 069 Si el pago de la renta se realiza en especie. ¿cómo se determinará el valor del pago? Según lo indicado en el numeral 6 del artículo 13 del Reglamento de la Ley. a título oneroso o gratuito. puesto que se trata del pago de una renta atrasada. pero cuyo derecho de cobro se originó en el año anterior. en virtud de las cuales es posible ceder los bienes. 84 . Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Así pues. de manera temporal. siempre es recomendable susten- tar el referido valor de mercado en tasaciones o valorizaciones. con la obligación de devolverlos al final del referi- do plazo.

(10) De acuerdo con lo establecido en el artículo 1030 del Código Civil. • Comodato: mediante esta modalidad de cesión. que el bien no se agote con su disfrute. Tributación de personas naturales • Usufructo: en virtud de este acuerdo. (9) Acorde con lo prescrito en el artículo 1728 del Código Civil. el monto del referido tributo constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el arrenda- miento de tales predios. ‰‰ INFORME N° 88-2005-SUNAT/2B0000 (29/04/2005) Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario de los predios alquilados. o una casa (total o parcialmente) a fin de que esta sirva de vivienda(8). se confieren las facultades de usar y disfrutar temporalmente de un bien ajeno. para que lo use por cierto tiempo o para cierto fin. el comodante se obliga a entregar gratuitamente al comodatario un bien no consu- mible. ~~ INFORMES SUNAT ‰‰ INFORME N° 168-2010-SUNAT/2B0000 (19/11/2010) El ingreso por la contraprestación obtenida por la cesión de un inmueble en usufructo se encuentra afecto al Impuesto a la Renta. según se ha previsto en el artículo 999 del Código Civil. en tanto que tratándose de los arbitrios (7) Entiéndase. (8) Ello conforme a lo dispuesto en los artículos 1026 a 1029 del Código Civil. siempre y cuando este no sea consumible(7). para que sea materia de devolución al finalizar el plazo por el que se extienda el usufructo. y luego lo devuelva(9). 85 . • Uso y habitación: dicho pacto consiste en establecer un derecho de uso sobre un bien. • Derecho de superficie: mediante la constitución del derecho de su- perficie se otorga a un superficiario el goce de la facultad de tener temporalmente una construcción en propiedad separada sobre o bajo la superficie del suelo(10).

se reconocerá siempre que la depreciación del bien sea aceptada por la misma Ley y el usuario califique como sujeto perceptor de tercera categoría. 071 Al ceder un bien en comodato. están exceptua- dos de dicha inscripción. • Cuando el beneficiario forme parte del Sector Público Nacional. y ascenderá al 8 % del valor de adquisición del bien. en tanto que los emplea- dores de trabajadores del hogar. si el pago de los estos es asumido por el arrendatario. El cedente no estará obligado a reconocer renta ficta en los siguientes supuestos: • Tratándose de una cesión a favor de personas que no tributen por rentas empresariales. al cabo del cual se producirá su devolución. es inelu- dible la generación de una renta ficta para el cedente. La renta ficta o mínima presunta. por esa condición. en virtud del comodatario. hacia o a través de países de baja o nula imposición. dado que el comodato es similar a un arrendamiento sin costo. ¿es necesario reco- nocer el Impuesto a la Renta de primera categoría? Sí. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados. por cierto tiempo o para cierto fin. • Respecto de aquellas transacciones que se hayan realizado entre partes vinculadas o. Recordemos que según lo prescrito en el artículo 1728 del Código Civil. 86 . se concede el uso de un bien que no se agotará con su consumo. a favor de un comodatante. desde. en tanto que se trata de la cesión de un bien a título gratuito. a título gratuito. el monto de tales arbitrios también constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el arrendamiento de los referidos predios. Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello deben estar inscritos en el RUC. según lo establecido en el inciso b) del artículo 23 de la Ley de Impuesto a la Renta.

consti- tuido como una persona natural con negocio ante la Sunat. en este caso ello no ocurre. comunidad de bie- nes y contratos de colaboración empresarial sin contabilidad indepen- diente (joint venture. a fin de distinguir los tipos de rentas que una misma persona puede producir. legalmente la figura de la persona natural con negocio o empresa unipersonal fue creada exclusivamente para fines tributarios. En el caso de autos. y por esto nos consulta si es que se encuentra obli- gado a regularizar alguna renta ficta por esta cesión. una de primera y otra de tercera categoría(11). mientras que para fines tributarios dicho contribuyente produce dos tipos de renta. Respuesta Sobre las cesiones o arrendamientos de bienes muebles. dependiendo de sus diferentes actividades económicas. sin embargo. por todo el Ejercicio 2013. y dado que re- sulta legalmente imposible que una persona celebre un contrato de (11) A diferencia de lo que ocurre con las personas jurídicas. 87 . y no cuando el usuario o arrendatario del bien sea un sujeto que tribute –por ejemplo– por la segunda categoría. la referida renta ficta solo se imputará cuando el arrendatario o usuario de los bienes indicados califique como generador de tercera cate- goría no exceptuado. Tributación de personas naturales • Cuando forme parte de de sociedades irregulares. desde el punto de vista jurídico la persona natural y la persona natural con negocio constituyen un solo ente. es decir una que mantenga el derecho a usar el bien y la otra la obligación de cederlo. En suma. consorcio y demás contratos). solo cabe ana- lizar la configuración de renta mínima presunta a que se refiere el inciso b) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta cuando la transacción implica a más de una parte. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Alex López Pazos es un pequeño empresario que cedió en arrenda- miento su auto a su empresa de catering “Alex López Pazos”.

siempre y cuando este no sea consumible. 072 Tratándose de un contrato de usufructo. ~~ OPINIÓN SUNAT ‰‰ INFORME N° 068-2004-SUNAT/2B0000 No puede existir una relación contractual entre una empresa uni- personal y el titular de esta. ya que en virtud de este acuerdo se confiere el derecho de disfrute temporalmente respecto de un bien ajeno. también produce renta de primera categoría a favor del usufructuante o cedente. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas comodato respecto de sí misma. El ingreso por la contraprestación obtenida por la cesión de un inmueble en usufructo se encuentra afecto al Impuesto a la Renta. préstamos de dinero o cualquier otro concepto que calificaría como renta de primera. no podríamos llegar a concluir que el Sr. no generó renta de primera categoría por esta transacción. Por lo indicado. el titular de la empresa unipersonal no genera una renta de primera categoría al ceder un bien mueble en comodato a favor de su propio negocio unipersonal. ¿este generará alguna obligación tributaria al cedente? Sí. López Pazos haya producido rentas de primera categoría. En consecuencia. no son deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relación con- tractual con su titular por concepto de arrendamiento de inmue- bles. 88 . y en consecuencia. pues no existen dos sujetos distintos. segunda o cuarta categoría. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ OFICIO N° 168-2010-SUNAT/2B0000 1.

y no de primera categoría. La normativa señala que corresponden efectuarse pagos a cuenta por este concepto. es decir cuando se haya obtenido el derecho a reconocer el ingreso como propio. Por ejemplo. 074 ¿Cuándo es que el contribuyente de primera categoría debe realizar el pago del impuesto? El sujeto generador de rentas de primera categoría debe realizar pagos a cuenta por este concepto. correspondiente al periodo enero de 2014. por lo que según el artículo 53 del Reglamento de la Ley. la cesión del bien se encontrará gravada con el IGV. por manda- to expreso. Como explicamos en las preguntas 71 y 72. este se efectuará dentro de los plazos previstos en el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Tributación de personas naturales 2. Si la contraprestación obtenida por el propietario correspon- diera a personas naturales que ceden un bien inmueble en usu- fructo como parte del desarrollo de una actividad empresarial o personas jurídicas. Ello en virtud de lo señalado en el inciso c) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta. las rentas producidas por la cesión temporal de intangibles son denominadas regalías y. 073 ¿Las rentas generadas con motivo de la cesión temporal de intangibles califican como rentas de pri- mera categoría? No. según el criterio de lo devengado. la guía de arrendamiento debe señalar los siguientes datos: 89 . si se regulariza un pago en marzo de 2014. estas constituyen renta de segunda categoría.

Conforme a lo expuesto en la respuesta precedente. la renta ficta co- rrespondiente a la cesión o arrendamiento de bienes distintos a predios se calcula sobre el valor de adquisición. ¿también se calcula el impuesto sobre el valor del autovalúo? No. según lo establecido en el numeral 2. de producción (si fue producido por la propia empresa). Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 075 En cuanto a la renta ficta por el arrendamiento de bienes distintos a predios. Es de resaltar que estos valores deberán actualizarse de acuerdo con la va- riación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM). hasta el 31 de 90 . es decir sobre el costo de adquisición (adquirido a título oneroso).2 del artículo 13 del Reglamento de la Ley. construcción (si la construcción fue desarrollada por la empresa o encargada a un tercero) o de ingreso al patrimonio (en caso haya sido adquirido a título gratuito) del cedente. experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de adquisición.

mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción. no cuenta con una factura de compra que acredite el costo de adquisición. Costo de adquisición. del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. producción o construcción. sin embargo. Sobre el particular. desea pre- cisiones acerca del cálculo. (12) De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición. o construcción. el contribuyente debe observar los siguientes costos: materiales directamente utilizados. el contribuyente debe observar el valor de producción. Para hallar el valor de producción. producción o ingreso al patrimonio. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Oliver Martins cedió a Encomiendas veloces EIRL un lote de diez bicicletas. desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de la cesión hasta el 31 de diciembre de 2012. IPM del último día del mes Valor de producción anterior al de adquisición. de actualizado. a título gratuito y por dos meses. Respuesta Con el objeto de calcular la renta mínima presunta a favor del fisco. Tributación de personas naturales diciembre de cada ejercicio gravable(12). la actualización deberá realizarse de acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM). 91 . nos precisa que un orientador le indicó que debía realizar un pago a la Sunat por este concepto.2. debido a su amistad con el dueño de la referida empresa. equivalente al 8 % del valor de adquisición del bien cedido en uso. Este procedimiento se puede resu- mir de la siguiente manera: IPM 31 de diciembre de 2012. conforme a lo señalado en el nu- meral 2. construcción. ya que al haberlas producido por cuenta propia.

los contribuyentes efectuaron el pago de sus rentas fictas mediante el Formu- lario Virtual N° 683 . Por ejemplo. 077 Sobre las sociedades conyugales que arrienden bie- nes comunes y obtengan rentas de primera catego- ría.Renta anual personas naturales 2013. en principio. aprobado me- diante Resolución de Superintendencia N° 366-2013/Sunat. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Obtenido el referido valor. los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas. corresponderá multiplicarlo por el índice de actualización que se obtenga como resultado de la siguiente operación: IPM 31 de diciembre de 2012 IPM del último día del mes anterior al de adquisición. resaltamos que si bien la fecha de pago del impuesto sobre la renta ficta se ha previsto para el tercer o cuarto mes del año. 076 ¿Los contribuyentes de primera categoría que ge- neren rentas fictas deben efectuar pagos mensuales del impuesto? No. Al respecto. las rentas que ob- tenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de (13) Dicho criterio fue establecido por la Administración Tributaria. mediante el Informe N° 293- 2005-SUNAT/2B0000 (07/12/2005). de acuerdo con lo indicado en el artículo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta. de producción o construcción. ¿de qué forma realizará el pago del Impuesto a la Renta? En el supuesto de sociedades conyugales. debiéndolas declarar y regularizar anualmente. la fecha en que nace la obligación tributaria en estos casos es el 31 de diciembre del ejercicio gravable(13). 92 . para liquidación del impuesto correspondiente al 2013. mediante la declaración jurada anual.

mientras que las de carácter común serán atribuidas. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 00435-3-2010 XX Que. así como los frutos y productos de todos los bienes propios de la sociedad. eran sociales. (…) Que de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolución N° 4761-4-2003 del 22 de agosto de 2003. salvo que estos opten por atribuirlas a uno solo de ellos a efectos del pago. las rentas se atribuirán en partes iguales a cada uno de los cónyuges (tanto la obligación como las infracciones que puedan generarse por el incumplimiento en el pago del impuesto). siendo de cargo del 93 . A efectos de efectuar la atribución. surtiendo efectos a partir de dicho ejercicio. industria o profesión. corresponde a la Administración probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un título distinto al de arrendamiento o subarrenda- miento. a cada uno de los cónyuges. es indispensable que la opción la ejerza el cón- yuge domiciliado. debido a que ello constituye el hecho base a fin de que se presuma la existencia de la renta ficta prevista en el inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. De no proceder de esta manera. en consecuencia. los bienes que cualquiera de los referidos cónyuges adquieran por su trabajo. por igual. según lo previsto en el inciso a) del artículo 6 del Reglamento de la LIR. tal y como hizo la Administración. por lo que al no haberse ejercido la opción de tribu- tar como sociedad conyugal. Tributación de personas naturales ellos. en el supuesto de existir rentas pro- venientes de bienes propios y/o comunes. que constituye precedente de observancia obligatoria. ejerza en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable. estas debían atribuirse en partes iguales a cada uno de los cónyuges.

¿quién tributa y cómo se cumple con el pago del impuesto? A efectos de responder ambas consultas. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas deudor tributario acreditar. cualquiera de los condóminos o copropietarios podrá efectuar el pago a cuenta del Impuesto. Con relación al pago del impuesto. respecto de los cuales exista copropiedad. Bajo este razonamiento. tal y como se prescribe en el inciso b) del artículo 53 del Reglamento de la LIR. (14) Precedente de observancia obligatoria. tratándose de predios. Cabe anotar que. sin embargo. que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad o por todo el ejercicio. bienes muebles e inmuebles distin- tos de predios. recordemos que el arrendador. de ser el caso. tenga la po- sesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien. en el régimen de copropiedad se distingue a más de un contribuyente. por el ínte- gro de la merced conductiva. 078 Tratándose de bienes sujetos a copropiedad. subarrendador o cedente del derecho es quien soporta la carga impositi- va. que –a su vez– mantienen una participación respecto de la propiedad de un mismo bien. prevista en el artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta. no será de aplica- ción la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe. RTF N° 3441-4-2010(14) XX Con la presentación del formulario utilizado para la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría se ejerce la opción de declarar y pagar el impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes. cada propietario deberá asumir la carga del Im- puesto. en razón a la proporción de su titularidad sobre el bien materia de cesión. 94 .

las rentas de primera categoría deberían ser reconocidas conforme al principio de lo devengado. todos los contribuyentes deben llenar los siguientes datos en el formulario denominado “Guía para arrendamiento”: (15) El 5 % es equivalente a la tasa efectiva de renta de primera categoría. más los intereses moratorios. mediante el Formulario N° 1683 . ya que la tasa es de 6. conformada por la merced conductiva y cualquier otro concepto que beneficie al arrendador. ¿cómo regularizaría este incumplimiento? Como se indicó.25 % pero admite un descuento del 20 %. según lo dispuesto en el artículo 33 del Código Tributario. aun cuando no haya percibido renta alguna. si como resultado de un arrendamiento. y sus características han sido regula- das mediante Resolución de Superintendencia N° 053-2011/Sunat. se devengarán intereses moratorios para el rentista por cada día impago. (17) De acuerdo con lo establecido en el artículo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta. Importe del tributo x número de días transcurridos x TIM = Interés moratorio Para este fin. y por consiguiente la regularización consistirá en el pago del 5 % de la renta bruta de primera categoría. co- rresponderá que el arrendador reconozca la generación de una renta de primera categoría y. proceda a cancelar el 5 %(15) de la renta bruta por concepto de Impuesto a la Renta de primera categoría. De no proceder conforme a lo indicado. Entonces. que será expedido por la entidad bancaria ante la cual se realice el pago(17).Impuesto a la Renta de primera categoría(16). el arrendatario se compromete a cancelar mensualmente una merced conductiva (mes adelantado) pero se retrasa en abonarla. (16) Este formulario está disponible en sus versiones físicas y virtuales. 95 . Tributación de personas naturales 079 Si un generador de rentas de primera categoría no cancela el Impuesto a la Renta que le corresponde.

 y sus características han sido regula mediante Resolución de Superintendencia N° 053‐2011/SUNAT. por lo que no resulta amparable el argumento referido a la Boleta de Pago- Formulario N° 1662. el recibo por arrendamiento consti- tuido por el Formulario N° 1683-Impuesto a la Renta de primera categoría es el documento que permite sustentar gasto.  16 ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL  Este formulario está disponible en sus versiones físicas y virtuales.  Que como se indicó anteriormente. la subsanación comprenderá el pago de la multa a tario. de conformidad con el nu- meral 6.2 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago e inciso b) del artículo 1 de la Resolución de Superinten- dencia N° 099-2003/Sunat. la subsanación comprenderá el pago de la multa a que se refiere el numeral 1 del artículo 176 del Código Tribu- Complementariamente a lo indicado.Importe del tributo x número de días transcurridos x TIM = Interés moratorio Para este fin. todosDessirée los contribuyentes Mendívil Agüero /deben llenar Katherinne Narrolos siguientes datos en el formula Rojas denominado “Guía para arrendamiento”: Complementariamente a lo indicado. por no presentar los plazos establecidos en la normativa tributaria. toda vez que el referido                                                                   15 Formulario N° 1683 constituye una declaración-pago.  ya  que  la  tasa  es  de  6. 96 . por no presentar las declaraciones juradas determinativas dentro de se refiere el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario.  17 XX RTF N° 13599-2-2013 De acuerdo con lo establecido en el artículo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta.25%  p admite un descuento del 20%. costo o cré- dito deducible para fines tributarios por el arrendamiento o sub- arrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categoría a efectos del Impuesto a la Renta.  El  5%  es  equivalente  a  la  tasa  efectiva  de  renta  de  primera  categoría.

es del contribuyente indispensable es necesario que se inscriba parapara en el RUC completarlo. 97 . en con- bienes inmuebles que no tributen por rentas empresariales deben inscribirse ante el Registro secuencia. de derechos sobre predios o bienes inmuebles que no tributen por rentas empresariales Por lo indicado. y por tanto. producirá renta de fuente peruana gravable. los arrendadores. ¿el arrendamiento oneroso del bien le acarreará la obligación de cancelar el Impuesto a la Renta? Sí.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 13599-2-2013: Que como se indicó anteriormente. debido a que se trata de un inmueble ubicado en territorio peruano. es indispensable que se inscriba en el RUC para efectuar el pago del Im- 80. primera categoría ante la Sunat. tal y como se observa en Único del Contribuyente (RUC) y. Sí. Si el propietario de un inmueble es un sujeto no domiciliado ¿el arrendamiento oneroso del bien le acarreará la obligación de cancelar el Impuesto a la Renta? 081 Si el propietario de un inmueble es un sujeto no do- miciliado. no siendo efectuar el pago posible del Impuesto de reemplazarlo por otros datos. para su llenado. afectarse a rentas de primera categoría. ¿Es indispensable puesto que el contribuyente de primera categoría de primera ante la Sunat. subarrendadores no siendo posible o cedentes reemplazarlo por otros datos. en el formulario denominado “Guía para arrendamiento” se observa que el dato relativo al RUC del contribuyente es Por lo indicado. operativamente. en consecuencia. de conformidad con el numeral 6. afectarse a rentas de primera categoría.2 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes Tributación de Pago de e personas inciso b)naturales del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 099-2003/SUNAT. por lo que no resulta amparable el pago argumento referido a ladel impuesto Boleta a su cargo? de Pago-Formulario 1662. la talsiguiente imagen: y como se observa en la siguiente imagen: 81. en el RUC en el formulario para efectuar el pago del impuesto de su cargo? denominado “Guía para arrendamiento” se observa que el dato relativo al RUC Sí. es el documento que 080 permite sustentar ¿Es gasto. subarrendadores o cedentes de derechos sobre predios o deben inscribirse ante el Registro Único del Contribuyente (RUC) y. categoría se inscriba operativamente. toda vez que acaecerá el supuesto prescrito en el inciso a) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta. costo o crédito indispensable quededucible para efecto tributario el contribuyente por el de prime- arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de ra categoría se inscriba en el RUC para efectuar el primera categoría para efecto del Impuesto a la Renta. es más. necesario los arrendadores. el recibo por arrendamiento constituido por el Formulario N° 1683-Impuesto a la Renta de primera categoría.

el sujeto no domiciliado solo queda obligado a soportar la retención. (18) La condición de domiciliado puede determinarse a partir de los requisitos previstos en el artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta. siéndole aplicable la tasa del 5 %. En este caso.Otras retenciones. conforme a lo con- templado en la Resolución de Superintendencia N° 056-2011/Sunat. le serán de aplicación lo establecido en los artículos 76 y 54 de la Ley del Impuesto a la Renta. obligados a tributar con el Impuesto a la Renta de primera categoría. el nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesión. frecuentemente el pago se realiza a través de la retención y pago mediante el PDT 617 . tienen dos formas de pago de este tipo de ingresos: a) Retención en fuente: dado que los sujetos pagadores de rentas a no domiciliados deben actuar como agentes de retención del impuesto de cargos de estos contribuyentes. por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus predios ubicados en el país. y por lo tanto. b) Pago directo: en defecto de la retención en fuente. ¿cómo debe de proceder al pago del Impuesto? Recordemos que los sujetos no domiciliados en el país. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Ahora bien. sin deduccio- nes. ~~ OPINIÓN SUNAT ‰‰ INFORME N° 293-2005-SUNAT/2B0000 Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no do- miciliada en el Perú. 082 Cuando el contribuyente tiene la condición de sujeto no domiciliado. al tener la condición de sujeto no domiciliado en el país(18). la base imponible del Impuesto estará conformada por el íntegro de la renta de primera categoría. 98 .

Renta no domiciliado-cuenta propia. consignando los datos de su identificación y el código 3061 . como se observa en la imagen: 99 . Tributación de personas naturales corresponde que el propio contribuyente no domiciliado efectúe el pago del Impuesto de su cargo a través de la Boleta de Pago N° 1073.

y nos consulta cuál sería el tipo de cambio apli- cable para el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría. Para este efecto. se deberá utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del último día anterior. Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones(19). de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca. se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra cotiza- ción de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del día de devengo. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Finalmente. Respuesta Dado que el pago de los impuestos debe efectuarse en moneda nacio- nal. aplicará (19) En el supuesto de que la SBS no publique el tipo de cambio promedio ponderado compra correspon- diente a la fecha de devengo de la renta. 083 Si la renta se percibe en moneda extranjera. a efectos de realizar la conversión de moneda extranjera. para que pueda realizar el pago respectivo. Para ello. aun cuando di- cha publicación se efectúe con posterioridad a la fecha de devengo de la renta. ¿cómo debe procederse al cálculo del Impuesto a la Renta por pagar? Los contribuyentes deben cancelar los impuestos en moneda nacional. por lo que de acuerdo con lo indicado en el artículo 50 del Reglamento de la Ley. se considerará como último día anterior al último día respecto del cual la citada Superintendencia hubiera efectuado la publicación correspondiente. corresponde aplicar el tipo de cambio vigente en la fecha de devengo de dicha renta. precisamos que no resulta indispensable que el sujeto no do- miciliado cuente con número de Registro Único del Contribuyente. 100 . a pesar de haber pactado y/o percibido las rentas en moneda extranjera. pero en caso de obtenerlo podrá efectuar el pago del impuesto a través de un Formulario N° 1662. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Tilsa Vega pactó el arrendamiento de sus máquinas exhibidoras en US$ 700 mensuales.

Al respecto. 084 Cuando se percibe un pago adelantado de la merced conductiva. ya que no existe una prohibición expresa en la normativa que restrinja esta posibilidad. Por el contrario. 085 En el caso de que el contribuyente perciba rentas por el arrendamiento de más de un bien. ¿es posible realizar el pago total del Impuesto a la Renta en dicha oportunidad? Sí. Cabe señalar que. el pago del impues- to se hace por cada bien alquilado. a fin de determinar el pago correcto. ya que de lo contrario incurrirá en la in- fracción a que se refiere el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario respecto de cada uno de estos. operativamente no es viable efectuar esta “acumulación” en tanto que en el formulario se solicita que el contribuyente consigne el monto de la merced conductiva que dio lugar a la renta de primera categoría. 101 . en el mes de su percepción efectiva. en el inciso a) del artículo 53 del Reglamento de la Ley se contempla esto como una posibilidad. ¿podrá cance- lar sus obligaciones mediante un único formulario de arrendamiento? No. el contribuyente debe tener en cuenta que la Administración Tributaria mantiene una interpretación rigurosa sobre este tema. corres- ponderá que se tome como referencia el promedio ponderado compra cotización de oferta y demanda publicado al final de dicho mes. es posible efectuar pagos adelantados del Impuesto a la Renta de prime- ra categoría. Tributación de personas naturales el tipo de cambio promedio ponderado compra cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del día de devengo. Aun cuando la normativa no ha reglamentado esto. no siendo posible que estos se acumu- len en un único formulario. y conside- ra que el rentista debe presentar tantas declaraciones como arrendamientos hayan devengado en el periodo. Entonces. si se pagó la renta por adelantado (1 de cada mes).

las sucesiones indivisas califican como un único contribuyen- te a efectos del Impuesto a la Renta (hasta que se produzca la división y/o partición de la masa hereditaria). el sujeto pasivo del tributo será la sucesión como tal. los contribuyentes de esta categoría deben emitir el recibo por arrendamiento. Este contribuyente efectuará la cancelación del Impuesto a la Renta de prime- ra categoría a través del Formulario N° 1683 . a efectos tributarios. la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del TUO del Código Tributario se configurará por cada decla- ración que se presente extemporáneamente. correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sanción prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones. En tal sentido. 102 . 086 ¿Cómo es que las sucesiones indivisas cancelan el Impuesto a la Renta por el arrendamiento de un predio? En principio. (20) Aun cuando la normativa en virtud de la cual se desarrolló este informe fue modificada. es decir el Formulario N° 1683 . de acuerdo con el formulario que apruebe la Sunat. consignando el número de RUC de la sucesión entre los datos.Impuesto a la Renta de primera categoría. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ~~ OPINIÓN SUNAT ‰‰ INFORME N° 270-2004-SUNAT/2B0000(20) (28/12/2004) La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categoría debe realizarse en forma independiente por cada arren- damiento de predios que se devengue en un periodo determinado. el criterio vertido en este informe perdura en la Administración Tributaria.Impuesto a la Renta de primera categoría. por lo que aun cuando esté conformada por una pluralidad de individuos. 087 ¿Qué comprobantes emiten las personas naturales que perciben rentas de primera categoría? En estricto.

y. como aquellas de índole empresarial. por consiguiente. 089 ¿Bajo qué circunstancias una actividad generadora de rentas de primera categoría se convierte en una fuente de rentas empresariales? Las personas naturales. 088 ¿Un contribuyente de primera categoría puede simultáneamente percibir rentas de otras categorías? Sí. un mismo contribuyente mantenga rentas de primera u otras categorías. también lo es que la renta obtenida por el arrendamiento de otros locales del recurrente no califica como renta empresarial a efectos de considerarlo como sujeto del Impuesto General a las Ventas. sociedades conyugales que optaron por tributar como tal. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 15496-10-2011 (14/09/2011) XX Se indica que si bien está acreditado que respecto del Impuesto a la Renta el recurrente obtuvo renta de tercera categoría por las ventas de las oficinas antes aludidas. ya que aquellas no constituyen ren- ta tercera categoría sino de primera categoría. de acuerdo con lo establecido en el inci- so a) del numeral 6. sucesiones indivisas y otros que se dediquen a explotar el uso o disfrute de sus predios. ello es posible en tanto que –como explicamos al inicio del capítulo– el régimen cedular vigente demanda que cada tipo de renta se determine y liquide de forma autónoma. estos deben exigir y acreditar la entrega del referido formulario por el arrendador o subarrendador. inmuebles o bienes muebles como si fuera un 103 . Tributación de personas naturales Recordemos que tratándose de usuarios o arrendatarios que requieran de sustentar sus gastos y/o costos.2 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

la Administración Tributaria identifica como indicios de actividad empresarial. esto es. el hecho de que la persona natural realice actividades comer- ciales a través de un establecimiento abierto al público que genere rentas de tercera categoría. constituye una cir- cunstancia ajena a la actividad del arrendador. se encuentra obligada a probar que la conjun- ción de los referidos elementos evidencia actividad empresarial. deje de ser calificado como tal. no puede sostenerse y menos concluirse que. el hecho de que el importe de la renta sea cuantificado sobre la base del tráfico que genere un aparato telefónico. o 2) por el tipo de actividad que se lleva a cabo en el inmueble en donde se cede un espacio a favor del arrendatario. 1) sobre la base de la actividad desarrollada por la persona natural. el ingreso que –en rigor– cons- tituye renta de primera categoría. se considera que el total de sus ingresos califica como de tercera categoría (rentas empre- sariales). como por ejem- plo sucede en el caso de personas jurídicas en la que por mandato expreso de la Ley del Impuesto a la Renta. subarren- dado o cedido. A mayor detalle. Que además. el valor de sus ingresos. que además. el tipo de actividad económica que se lleva a cabo en el bien arrendado. incluso aun cuando no se constituyan como persona jurídica. sino de tipo empresarial. respecto de personas naturales. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 17044-8-2010 (27/12/2010) XX Que. que fluctúe según la recurrente obtenga mayores o menores ingresos por el servicio de telefonía pública. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas negocio o empresa no generan rentas de primera categoría. sociedad indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal que generan rentas de primera categoría. sin embargo. en cada caso en concreto. al no existir una disposición de esta natura- leza. o al flujo de público 104 . no permite concluir que el ingreso por el arrendamiento genere rentas de igual categoría. no existiendo disposición legal que así lo establezca. y que el espacio cedido a favor de la recurrente se encuentre dentro de este. el destino de los bienes.

o por el contrario. Tributación de personas naturales que ingresa al negocio de este último. que las personas que ingresan al local para hacer una llamada telefónica. por lo tanto. menos el descuento del 20 %(21). cabe señalar que de acuerdo con lo expuesto en el punto 1 de la presente resolución el recurrente desde el ejercicio 1995. cuyo único punto en común es el bien arrendado utilizado por ambas personas (el arrendador y la recurrente). (21) Artículo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta. al realizar actividad comercial. puesto que resulta evidente que no necesariamente todas las personas que ingresan a adquirir algún bien o servicio del negocio que conduce el arrendador. RTF N° 11353-2-2007 (28/11/2007) XX Que. hacen uso del servicio telefónico. A su vez. al contar con la autorización para la ejecución de obras de habilitación urbana calificaba como un sujeto generador de rentas de tercera categoría en aplicación del numeral 1 del inciso b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta. desde que entró en vigencia el régimen cedular. deban adquirir alguno de los bienes que oferte quien tiene la titularidad de un ne- gocio en cuyo inmueble se instala el aparato telefónico. la renta neta anual de esta categoría es equivalente a la renta neta imponible de primera categoría. 105 . la renta neta anual es equivalente a la renta bruta. en consecuencia. 090 ¿Cómo se determina la renta neta de primera categoría? En el régimen de la primera categoría. los ingresos por concepto de arrenda- miento también constituyen renta de tercera categoría. que se trata de actividades y negocios distintos. resultando. la Administración reparó el 50 % de los ingresos por concep- to de arrendamiento del inmueble (…) Que al respecto.

106 . o la explotación del capital. el contribuyente determinará el saldo a favor o pendiente de regularización a favor del fisco. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 091 ¿Se permite la aplicación de créditos o saldos a favor contra las rentas de primera categoría? Sí. ~~ INFORMES SUNAT ‰‰ INFORME N° 124-2009-SUNAT/2B0000 (09/07/2009) Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el pre- sente ejercicio por parte de una persona natural. Aplicados los referidos créditos. siempre que no hayan sido materia de devolución o de impugnación. 2. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. califican como créditos contra el Impuesto a la Renta de primera categoría los pagos a cuenta realizados por el contribuyente durante el ejercicio gravable y los saldos originados en ejercicios anteriores. se considera ganancia de capital a todo aquel ingreso que pro- venga de la enajenación o disposición de bienes de capital (renta pasiva). que no realiza otra enajenación ni ha adquirido previamente la condición de ha- bitual: 1. conforme a lo dispuesto en el artículo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 52 de su Reglamento. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enaje- nación habitual. 092 ¿Cuándo se genera una ganancia de capital? En general. el resulta- do de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría.

. certificados. ii) Bienes muebles. dado que los ingresos derivados del badwill no constituyen ganancias de capital realiza- das. 093 ¿Toda enajenación de bienes de capital conlleva una ganancia de capital gravable? No.. participaciones representativas del capital. Tributación de personas naturales 3. distintos a acciones. puesto que en el último párrafo del artículo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta se ha previsto como excepción a la regla el resultado de la enajena- ción de los siguientes bienes. la que solo se produciría de venderse las acciones a un mayor valor al de su adquisición que a su vez resulte mayor o igual al valor patrimonial de las acciones.Badwill. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda categoría. y (iii) se dispone la verificación 107 . cer- tificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación. y pape- les comerciales.) (ii) deducción de la Plusvalía Mercantil Negativa . ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 01003-4-2008 (25/01/2008) XX Se revoca la apelada por las siguientes razones: (. que no genere rentas de tercera categoría: i) Inmuebles ocupados como casa-habitación del enajenante. por lo que no resulta renta gravada a efectos del Impuesto a la Renta. valores representativos de cédulas hipotecarias. y que el ingreso por la plusvalía mer- cantil negativa fue generado por efecto de la adquisición de accio- nes a un menor valor al del patrimonio de la empresa emisora y no por efecto de la fusión misma. efectuada por una persona natural. acciones de inversión. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. títulos bonos.

• Tratándose de las regalías a que se refiere el artículo 27. comisiones. es posible que un sujeto no domiciliado genere renta de fuente peruana y de segunda categoría. inclu- yendo las que provienen de su enajenación. • Las producidas por capitales. cuando los predios estén situados en el territorio de la República. o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país. pa- trimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya. • Las producidas por bienes o derechos incluyendo las que provienen de su enajenación. la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las rega- lías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país. resaltan los siguientes: • Las producidas por predios y los derechos relativos a estos. cuando la empresa o sociedad que los distribuya. o cuando el fondo de inversión. así como los intereses. 094 ¿Los sujetos no domiciliados en el país también generan renta de segunda categoría? Sí. Entre los supuestos que pueden resultar renta de fuente peruana de segunda catego- ría a favor de sujetos no domiciliados. pague o acredite se encuentre domiciliada en el país. • Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. pri- mas y toda suma adicional al interés pactado por prestamos. 108 . siempre que se configure alguno de los supuestos previstos en los artículos 9 y 24 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas de la resolución de multa en cuanto a la aplicación del artículo 179 del Código Tributario. pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el país. créditos u otra operación financiera. cuando el capital esté colocado o sea uti- lizado económicamente en el país. cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son utilizados económicamente en el país. respecto a los reparos reconocidos en fiscalización.

Tributación de personas naturales

• Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversión, cer-
tificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, socieda-
des, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o
Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos
o establecidos en el Perú.

• Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido cons-
tituida en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o
la ubicación de los bienes afectados en garantía.

095 En la venta de bienes realizada por personas natu-
rales, ¿la ganancia de capital se determina sobre el
valor de venta?
No, conforme a lo señalado en el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en estos casos la renta bruta de segunda categoría está conformada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.

096 ¿El costo computable de los bienes enajenados por
contribuyentes que no generan rentas empresariales
debe sustentarse?
No, la obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de
pago no será aplicable cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
categoría por la enajenación de bienes.

Dicha excepción fue prevista en el tercer párrafo del artículo 20 de la Ley
del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo N° 1112(22).

(22) Decreto Legislativo N° 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente a partir del 1 de enero de
2013.

109

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

097 ¿Cómo se determina el costo computable de los bienes
enajenados?
Como costo computable de los bienes enajenados se entenderá al costo de
adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso
al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley,
más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables, ajustados de acuerdo con las normas de ajustes por inflación,
excluyendo a los intereses(23).

A mayor detalle:

a) Costo de adquisición: es la contraprestación pagada por el bien ad-
quirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enaje-
nante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, im-
puestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resul-
ten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados económicamente.

Como es evidente, solo existirá costo de adquisición cuando el bien
haya sido adquirido de terceros y a título oneroso.

b) Costo de producción o construcción: califica como tal el costo incu-
rrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación o construcción.

Para el caso específico de terrenos o edificaciones cuyo proceso de
habilitación o construcción, respectivamente, se hubiera efectuado en
varios ejercicios, se utilizará el siguiente procedimiento establecido en
el inciso a) del artículo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta:

(23) Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

110

Tributación de personas naturales

i) Se establecerá el costo agregado en cada uno de dichos ejercicios.

ii) Se multiplicará el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste o
reajuste correspondiente al año en que se incurrió en dicho costo.

iii) Se sumará el costo y el ajuste o reajuste correspondiente a cada
ejercicio. Tratándose de intangibles producidos por el contribuyen-
te o adquiridos a título gratuito, el costo computable será el costo
de producción o el valor de ingreso al patrimonio, respectivamente.

c) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de
mercado de acuerdo con lo establecido en la presente ley, salvo lo dis-
puesto en el siguiente artículo.

Este se aplica cuando i) el bien haya adquirido de un tercero, de mane-
ra gratuita o a precio no determinado o ii) el bien haya sido adquirido
con motivo de una reorganización empresarial(24).

Así, tratándose de las revaluaciones voluntarias de activos, se conside-
rará el valor revaluado de dichos activos.

d) Valor del último inventario: siempre que el costo del bien se deter-
mine por aplicación de los métodos Primeras entradas, primeras sali-
das (PEPS); promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Móvil);
inventario al detalle o por menor; o de existencias básicas.

e) Las mejoras permanentes.

f) Los gastos de demolición.

g) Incrementos por revaluación de activos en el caso de revaluaciones
voluntarias.

h) Ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados.

(24) Artículo 11 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

111

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

Las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas efec-
tuarán el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el Impues-
to a la Renta, así como de las mejoras y costos posteriores, vía declaración
jurada, multiplicando el costo de los bienes inmuebles por los índices de
corrección monetaria correspondientes al año de adquisición, construcción
o ingreso al patrimonio del inmueble.

098 ¿Existe alguna variación en la determinación del costo
cuando los bienes se enajenan a plazos?
Sí, ya que tratándose de enajenaciones a plazos, las personas naturales do-
miciliadas y no domiciliadas que perciban rentas de segunda categoría de-
terminarán el costo computable conforme al procedimiento contemplado
en el inciso c) del artículo 11 del reglamento de la Ley:

i) Se dividirá el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la ena-
jenación, entre los ingresos totales provenientes de esta.

ii) El coeficiente obtenido como resultado de la división indicada en el
numeral anterior será redondeado considerando cuatro (4) decimales
y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.

099 ¿Qué criterios se aplican para determinar el costo
computable en la enajenación de inmuebles de
personas naturales?
Al producirse la venta de un inmueble, a efectos de determinar el costo de
adquisición, de producción o de ingreso al patrimonio, las personas natura-
les, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tal, considerarán lo siguiente:

• Si la adquisición es a título oneroso, el costo computable será el valor
de adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre
la base de los índices de precios al por mayor proporcionados por el

112

Tributación de personas naturales

Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado
con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.

Este tratamiento puede resumirse en la siguiente fórmula:
Valor adquisición + Ajuste por índices de corrección + Mejoras permanentes = Costo computable

• Si la adquisición es a título gratuito, el costo computable será igual a
cero. Alternativamente, se podrá considerar como costo computable
el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre
que este se acredite de manera fehaciente.

Cabe precisar que esta regla es aplicable respecto de los inmuebles
adquiridos a partir del 1 de agosto de 2012.

Costo computable = CERO

• Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrenda-
miento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó tributar como tal, que no genere rentas de ter-
cera categoría, el costo computable para el arrendatario será el de
adquisición, correspondiente a la opción de compra, incremen-
tado en los importes por amortización del capital, mejoras in-
corporadas con carácter permanente y otros gastos relacionados,
reajustados por los índices de corrección monetaria que establece
el Ministerio de Economía y Finanzas con base en los Índices de
Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadística e Informática (INEI).

Valor de opción Importe de amortización Valor de mejoras Costo
+ + + Gastos =
de compra de capital permanentes computable

113

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

~~ OPINIÓN DE LA SUNAT

‰‰ INFORME N° 058-2012-SUNAT/4B0000
1. La persona natural que no genera rentas de tercera categoría,
propietaria de varios inmuebles, que enajena aquel único que
califica como casa-habitación, no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.

2. La enajenación de un inmueble construido después del
01/01/2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha,
realizada por una persona natural que no genera rentas de ter-
cera categoría, no se encuentra gravada con el Impuesto a la
Renta.

‰‰ INFORME N° 006-2012-SUNAT/2B0000
Para la determinación del Impuesto a la Renta de Segunda Cate-
goría, en la venta de un inmueble efectuada por una persona natu-
ral domiciliada, no se puede considerar como costo computable el
costo de adquisición de dicho bien cancelado sin utilizar medios de
pago, cuando existía la obligación de usar estos.

‰‰ INFORME N° 112-2010-SUNAT/2B0000
Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del
01/01/2004 y vendido después de esa fecha, el resultado no estará
afecto al Impuesto a la Renta como ganancia de capital, sin impor-
tar que, previamente a la enajenación, el bien haya sido materia de
partición por el cambio de régimen de sociedad de gananciales a
separación de patrimonios.

‰‰ INFORME N° 280-2006-SUNAT/2B0000
(…) Tratándose de la transferencia de inmuebles o derechos re-
lativos a este realizado por un copropietario, cuya alícuota no se
encuentra determinada, la base de cálculo del pago a cuenta será el
valor de venta acordado.

114

Tributación de personas naturales

Teniendo en cuenta que la normativa vigente no ha previsto su-
puesto de excepción para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta,
en la enajenación de inmuebles o de los derechos sobre estos, cuyo
ingreso constituya renta de segunda categoría, tratándose de apor-
te de inmuebles para la constitución de empresas o aumento de
capital debe cumplirse con el pago a cuenta respectivo.

La transferencia de propiedad de un bien inmueble o de los dere-
chos sobre este ocurrida con ocasión de una dación en pago, origi-
na la obligación de cumplir con el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta por la enajenación de inmuebles o derechos relativos a estos,
siempre que el ingreso constituya renta de la segunda categoría.

Tratándose de la adquisición de inmuebles o de los derechos sobre
estos por sucesión testamentaria, la fecha que debe considerarse a
efectos de tal adquisición es la de inscripción del testamento en los
Registros Públicos, resultando irrelevante que los bienes inmuebles
se encuentren inscritos en lugar distinto al cual se inscribió el tes-
tamento.

El notario solo podrá elevar a Escritura Pública la minuta respecti-
va, cuando el enajenante presente el comprobante o formulario de
pago por el íntegro de la obligación que le corresponde, de confor-
midad con el penúltimo párrafo del artículo 53-B del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, para lo cual deberá tenerse en
cuenta la regla de conversión contenida en el artículo 50 de dicho
Reglamento.

No puede rechazarse el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
segunda categoría cuando ha sido realizado íntegramente por uno
solo de los transferentes del inmueble o de los derechos sobre este,
en el caso de pluralidad de enajenantes.

No puede rechazarse el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
cuando sea efectuado por un sujeto distinto al deudor tributario,
salvo que este se oponga motivadamente.

115

116 . puesto que existe una inafectación expresa respecto de las ganancias de capital provenientes de la venta de inmuebles (que no califican como casa-habitación). entre otros documentos. La referida inafectación es aplicable también a las posteriores edificaciones que se hayan realizado sobre el mismo inmueble.. efectuados por personas naturales. La enajenación de un inmueble construido después del 01/01/2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha.. Los notarios deben insertar en la Escritura Pública respectiva. la “comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de segunda categoría por enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos”.) 2. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas En el caso de sociedades conyugales transferentes de un inmueble que constituye bien común. sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. que no hubieran optado por atribuir a uno de los cónyuges las rentas a efectos de la declaración y el pago como sociedad conyugal. ~~ OPINIÓN SUNAT INFORME N° 058-2012-SUNAT/4B0000 XX (. realizada por una persona natural que no genera rentas de ter- cera categoría. resulta válido que cada cónyuge abone la parte correspondiente del pago a cuenta del Impuesto a la Renta o que uno solo de ellos cancele íntegramente dicha obligación. 100 ¿La venta de inmuebles adquiridos antes del 1 de enero de 2004 está gravada con el Impuesto a la Renta? No. no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

Tributación de personas naturales ‰‰ INFORME N° 240-2008-SUNAT/2B0000 La ganancia proveniente de la enajenación efectuada por una per- sona natural sin negocio y no habitual.Sunarp para que el adquirente del inmueble sustente el costo para fines tributarios. ‰‰ INFORME N° 075-2009-SUNAT/2B0000 No se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta la ganancia de capital obtenida en la venta de un inmueble ubicado en el Perú que se realice en el ejercicio 2009 a una persona jurídica domiciliada en el país por una persona natural no domiciliada que adquirió dicho inmueble en el ejercicio 1995. siempre que el inmueble objeto de transferencia haya sido adquirido a partir del 01/01/2004. que cuenta con resolución municipal expedida al amparo del Decreto Supremo N° 010-2005-VIVIENDA que aprueba su habilitación urbana pero en el cual aún no se ha inicia- do la ejecución de las obras respectivas. ‰‰ INFORME N° 225-2006-SUNAT/2B0000 No se encuentra afecta al Impuesto a la Renta la ganancia pro- veniente de la transferencia de un inmueble que no está ocupado como casa habitación por parte de un sujeto no domiciliado en el país. no se encuentra comprendida en el acápite i) del numeral 2 del artículo 1 del TUO de la Ley del Im- puesto a la Renta como una renta-producto. Será suficiente que la operación de compraventa quede inscrita en el Registro de Propiedad Inmueble a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos . en un solo acto y a un único ad- quirente. del total de derechos sobre un terreno adquirido por herencia e inscrito en Registros Públicos. la ganancia obtenida por la persona natural que enajene el íntegro de sus derechos sobre el terreno –el cual se entiende que es un bien inmueble que no tiene carácter de casa habitación–. si es que dicho inmueble fue adquirido antes del 01/01/2004. 117 . En el mismo supuesto. constituye una ganancia de capital gravada con el Im- puesto a la Renta. 2.

será considerada como tal aquel que. está expresamente inafecta.). no se encuentra gravada con el Impues- to a la Renta. que enajena aquel único que cali- fica como casa-habitación. en los términos establecidos en el artículo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (. recordemos que un predio calificará como casa-habitación siempre que reúna las siguientes características: • Permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años. oficina. domici- liadas en el país y que no generan rentas de tercera categoría. al- macén. sucesiones indivisas y socie- dades conyugales que optan por tributar como tales. A estos efectos. ya que la venta de los inmuebles que mantengan la condición de casa- habitación. ‰‰ INFORME N° 134-2009-SUNAT/2B0000 1. luego de la enajenación de los demás inmuebles. La persona natural que no genera rentas de tercera categoría. cochera o similares. ¿genera una ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta? No. resulte como el único inmueble de su propiedad. industria. respecto de la enajenación de inmuebles o derechos sobre estos que no constituyen casa-habitación del enajenante: 118 . Así también debemos considerar que si el vendedor tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con los requisitos para calificar como casa- habitación.. Tratándose de personas naturales. propietaria de varios inmuebles. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 101 Si una persona natural mantiene varios inmuebles en su propiedad pero decide vender aquel que cali- fica como casa-habitación. • No esté destinado exclusivamente al comercio.. ~~ OPINIÓN SUNAT ‰‰ INFORME N° 058-2012-SUNAT/4B0000 1.

sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan por tributar como tales.5.1 La donación o la transferencia de propiedad de bienes in- muebles efectuada de manera gratuita por las personas na- turales. que efectúen aportes de bienes inmuebles para la constitución de sociedades deberán cumplir con pagar el lmpuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84-A del TUO de la LIR. domiciliadas en el país y que no gene- ran rentas de tercera categoría. adquiridos a partir del 01/01/2004. es decir.3 Las personas naturales. En conse- cuencia. 1. 1. domiciliadas en el país y que no generen rentas de tercera categoría. 1. la mano de obra directa y los costos indirectos de construcción. domiciliadas en el país y que no generan rentas de tercera categoría. efectuada mediante anticipo de herencia. teniendo en cuenta que los inmuebles materia 119 .2 Los aportes de inmuebles para la constitución de una asociación civil que efectúen las personas naturales. su- cesiones indivisas y sociedades conyugales que optan por tributar como tales. sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. Tributación de personas naturales 1. Dichos egresos deberán ser sustentados con los comprobantes de pago respectivos. No existe obligación de efectuar el pago a que se refie- re el artículo 84-A del TUO de la LIR en la transferen- cia de propiedad de inmuebles. 1. por lo que por tales operaciones debe efectuarse el pago del impuesto conforme a lo regulado en el artículo 84-A del TUO de la LIR.4. El valor de las mejoras debe calcularse de acuerdo con las reglas establecidas en el TUO y el Reglamento de la LIR para la determinación del costo computable de los bienes construidos. constituyen enajenaciones. debidamente reajustados. por dichas operaciones no existe la obligación de pago a que se refiere el artículo 84-A del TUO de la LIR. considerando los materiales directos utilizados. no constituye enajenación a efectos del lmpuesto a la Renta.

). siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del 01/01/2004. la inafectación busca evitar gravar la enajenación del inmueble que sirve de hogar o habitación del contribuyente. no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. si el inmueble fue adquirido para su enajenación. 103 Cuando las personas naturales adquieren inmuebles para su venta. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 091-2012-SUNAT/4B0000 La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin cons- truir. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas de enajenación no fueron adquiridos para su venta.. porque además de los requisitos de más de dos (2) años de propiedad y la no explotación comercial del bien. ‰‰ INFORME N° 111-2009-SUNAT/2B0000 La ganancia de capital obtenida por una persona natural no domi- ciliada en el Perú (que no genera rentas de tercera categoría) por la transferencia de propiedad de un inmueble situado en el país. que constituye única propiedad del vendedor. cuya adquisición fue realizada a partir del 01/01/2004. y que constituye casa-habitación. En caso de no contarse con tales comprobantes. se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría. ¿se configura una ganancia de capi- tal o una renta empresarial? En estricto. el valor de las mejoras deberá sustentarse con cualquier otra docu- mentación que tenga carácter fehaciente. 102 ¿También goza de la inafectación para la casa-habi- tación la venta del único predio? No.. el resultado de la operación siempre estará gravado con el Impuesto a la Renta como 120 . (.

sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. que no realiza otra enajenación ni ha adquirido previamente la condición de ha- bitual: 1. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal tributará con la tasa del 30 % y no del 5 %. permuta. En estricto. el resulta- do de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría. solo califican como enajenación los actos de disposición a título oneroso tales como la venta. el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda categoría. cesión definitiva. 2. la persona natural. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enaje- nación habitual. en cualquier otro similar. expro- piación. 3. tal y como se ha prescrito en el artículo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta. 121 . ~~ OPINIÓN SUNAT ‰‰ INFORME N° 124-2009-SUNAT/2B0000 Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el pre- sente ejercicio por parte de una persona natural. y en ese sentido. aporte a sociedades. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación. 104 ¿La venta de inmuebles heredados se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta de segunda categoría? No. mientras que la transmisión por causa de muerte no acarrea una enajenación ni se realiza a título oneroso. Tributación de personas naturales renta de tercera categoría.

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Por tanto. vía sucesión. medidas perimé- tricas y colindantes que se describen en el documento de división y participación (…). no generan ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones. sino de transmisiones de bienes por causa de muerte. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 1557-5-2011 XX Que de la revisión de la copia de minuta de enajenación del 2 de agosto de 2006 del inmueble ubicado en lote 1 Prolongación Pachi- tea N° 263 se tiene que esta coincide con el área. La declaratoria de herederos aludida en el primer párrafo del artículo 17 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta está re- ferida a aquella que es consecuencia de una sucesión intestada tramitada en la vía judicial como en la notarial. y siendo este uno de los inmuebles señalados en el mencionado testamento (…). se encontraba inafecta al Impuesto a la Renta. por lo tanto. se constata que el inmueble ubicado en Prolonga- ción Pachitea N° 263 –donde la referida numeración fue producto de una división y partición– formó parte del área de Prolongación Pachitea N° 273. o de esta a los herederos. no corresponde gravar la transmisión de inmuebles que confor- man la masa hereditaria del causante a la sucesión. Que. por lo cual al momento de enajenarla. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT INFORME N° 073-2012-SUNAT/4B0000 XX 1. 2. se realizó antes del 1 de enero de 2004. La transmisión de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del causante a la sucesión indivisa y de esta última a los herederos. 122 . queda acreditado que la adquisición del mencionado inmueble por parte del recurrente.

corresponde que la Administración. y el artículo 11 del Reglamento. el sujeto no domiciliado debe solicitar la emisión de un Certificado de Recuperación de Capital Invertido a la Admi- nistración Tributaria. la renta neta será equivalente al importe que resulte de deducir la recuperación de capital invertido. esta disposición aplica tanto respecto de bienes muebles como inmuebles. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 08224-9-2012 XX Se deniega el desistimiento de la apelación presentada contra una resolución de intendencia que autorizó parcialmente la certifica- ción a efectos de la recuperación de capital invertido. Se señala. que para determinar el importe del capital invertido en la enajenación de bienes y otorgar la certificación solicitada. y en este último caso. determine el costo computable del bien. conforme a lo dispuesto en la Resolución. con base en la información proporcionada por el solicitante. considerando el ajuste por inflación con incidencia tributaria. al que se le disminuirá el importe de la depreciación en la medida en que los bienes materia de certificación se hayan utilizado en la generación de renta gravada. determinando un monto a certificar al que se le aplicó el tipo de cambio compra. lo que se encuentra arreglado a ley. restó al costo de ad- quisición de este el porcentaje correspondiente a los pagos efectua- dos con anterioridad a la expedición del certificado. 123 . Es de resaltar que. Tributación de personas naturales 105 Cuando el enajenante tiene la condición de no domiciliado. a efectos de calcular el costo computable del inmueble. Se confirma la apelada en atención a que la Administración. Ello implica que si bien el cos- to computable se determinará conforme a los artículos 20 y 21 de la Ley. el referido certificado es requisito para que el notario público eleve a escritura pública la enajenación. ¿cómo se determina la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta? Para estos casos.

toda vez que no ha acreditado la venta o enajenación de los bienes inmuebles que fueron materia de la solicitud. entre ellas las Resoluciones Nºs 00805-3-2004 y 02769-1-2004. corresponde confirmar la apelada. Conforme al criterio establecido por reiteradas resoluciones del Tribunal Fiscal. ~~ OPINIÓN SUNAT ‰‰ INFORME N° 052-2013-SUNAT/4B0000 A efectos de la emisión de la Certificación de recuperación del capital invertido. la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria determinará el monto de dicha deducción y expedirá la certificación de recuperación del capi- tal invertido siempre que haya ocurrido alguno de los mencio- nados supuestos. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas RTF N° 09357-2-2007 XX Se confirma la apelada que denegó su solicitud de certificación de recuperación del capital invertido en la adquisición de inmuebles. la deducción del capital invertido resulta aplicable solo en el caso de que se hayan producido los supuestos de ena- jenación de bienes o derechos o la explotación de bienes que sufran desgaste. se consulta cuál es el tipo de cambio que corresponde aplicar a efectos de convertir los importes de las operaciones que se encuen- tran en moneda extranjera a nuevos soles: ¿el referido a la fecha de emisión de la resolución autoritativa o la fecha de la operación (adquisición del inmueble que se enajena)? ‰‰ INFORME N° 198-2009-SUNAT/2B0000 Para fines de la recuperación del capital invertido por un sujeto no domiciliado en el país con motivo de la enajenación de acciones ad- quiridas a título oneroso. y por lo tanto. tratándose de la enajenación de un inmueble que se va a llevar a cabo con posterioridad a la emisión del certificado. en tal sentido al no encontrarse la recurrente inmersa en ninguno de los supuestos por los que la Adminis- tración debería emitir el certificado de recuperación del capital invertido. se deberá deducir el costo de adquisición 124 .

ya sean parciales o totales. patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario. iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores. ya que en el artículo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se contempla que no será necesario en los siguientes supuestos: i) En la enajenación de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a través de mecanismos centralizados de negociación en el Perú. 106 ¿Los sujetos no domiciliados requerirán la emisión de un certificado de recuperación de capital inver- tido en todos los casos? No. o el retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales. v) En la enajenación indirecta de acciones o participaciones representa- tivas del capital a que se refiere el inciso e) del artículo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta. ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre estos que se efectúe a través de un fondo mutuo de inversión en valores. 125 . Tributación de personas naturales de dichas acciones –entendiéndose por este el monto de la con- traprestación pagada más los gastos a que se refiere el numeral 1 del artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta–. vi) En el rescate o redención de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores. fondo de inversión. fondo de pensiones. sin importar si su valor nominal ha sufrido alguna disminución por efecto de la reducción del capital social. iii) En el rescate o redención anticipada de bonos efectuados por el emi- sor de estos.

• Adquisición por capitalización de utilidades y reservas por reexpre- sión del capital. tales acciones o participaciones tendrán en conjunto como costo computable. así tenemos que: • A título oneroso: costo de adquisición. siempre que este se acredite de manera fehaciente. el costo computable será igual a cero si el crédito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. aplicando las reglas previstas en el numeral 21. 126 . • A título gratuito: sea por causa de muerte o por actos entre vivos. se podrá considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia. como consecuencia del ajuste integral. y por ende. será igual a cero. En su defecto. será su valor nominal.2 del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta. el valor no provisionado del crédito que se capitaliza. • Aquellas adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas for- mas u oportunidades (todas con iguales derechos) el costo computa- ble estará dado por su costo promedio ponderado. el cálculo del Impuesto a la Renta de segunda categoría. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 107 ¿Cómo se determina el costo computable en la venta de acciones y participaciones? Para determinar el costo computable en la venta de acciones y participacio- nes. corresponde diferenciar la forma en que se adquirieron los referidos valo- res. • Adquisiciones como resultado de la capitalización de deudas en un proceso de reestructuración al amparo de la Ley de Reestructuración Patrimonial. Alternativamente.

el costo computable será cero. entre el número total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe. el costo compu- table al momento de su emisión será cero. el costo computable será la diferencia entre el valor de ambos. el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan será el que corresponda al activo transferido. su costo computable será el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cance- len como consecuencia de la reorganización. el costo computable será el costo de adquisición. Si el pasivo fuera mayor al activo. Tributación de personas naturales Así. Qi = cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento “i” al precio Pi. este será igual a cero. respecto de las acciones o participaciones que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor. • En el caso de certificados de suscripción preferente. Si el bloque patrimonial transferido está compuesto por activos y pa- sivos. no se deberá considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la reva- luación voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganización. 108 ¿Cómo se determina el costo en la transferencia de valores mobiliarios distintos de acciones? En principio. En el caso de la reorganización simple. pero en aquellos supuestos en los que se hayan adquirido a título gratuito. 127 . • Tratándose de las recibidas como consecuencia de una reorganización empresarial. Q = Q1 + Q2 + Q3 + … + Qn (cantidad total de acciones adquiridas o recibidas). el costo promedio ponderado se calculará de la siguiente manera: P1Xq1 + P2Q2 + P3Q3 + … + PnxQn Costo promedio ponderado = Q En donde: Pi = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i”. Si la reorganización se produce al amparo de lo señalado en el numeral 2 del artículo 104 de la Ley.

que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Alternativamente. RTF N° 1217-5-2002 XX Procede incluir en el costo de ventas el costo de productos recibi- dos por bonificaciones. ya que estos debe registrarse como bienes propios. en los siguientes supuestos: 128 .3 del artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta se contempla la posibilidad de considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia. el costo computable se atribuirá a cada parte en la proporción en que se efectuó la respectiva separación o partición. en el numeral 21. 109 Tratándose de bienes en copropiedad. ¿cómo se determina el costo computable? En el caso de separación de patrimonios en una sociedad conyugal o parti- ción de una copropiedad. Tratándose de valores mobiliarios del mismo tipo. recono- ciéndose además un ingreso afecto al impuesto. el costo computable se determinará aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior. siempre que este se acredite de manera fehaciente. 110 ¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta de segun- da categoría? La tasa es del 6. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 05042-5-2003 XX El flete vinculado a la venta de productos y no a la compra de ellos constituye un gasto de venta mas no un costo de venta. por lo que no hay razón para impedir la deducción de su costo de venta.25 % sobre la renta neta. todos con iguales dere- chos. de acuerdo con su valor de ingreso al patrimonio.

las socieda- des titulizadoras de patrimonios fideicometidos. valores representativos de cédulas hi- potecarias. títulos. acciones de inversión. participaciones representativas de capital. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. redención o rescate de las acciones. titulizadoras y fiduciarias sí son definitivos. certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores. Cabe precisar que tratándose de la enajenación de inmuebles o derechos sobre estos. (25) las acciones. los fiduciarios de los fideicomisos bancarios y las Administradoras Privadas de fondos de pensiones (por los aportes voluntarios sin fines previsionales). certificados. 111 ¿Los pagos del impuesto relativos a esta categoría son definitivos? Los pagos del Impuesto a la Renta tienen carácter cancelatorio tratándose de la enajenación. b) Las rentas de segunda categoría señaladas en a) que sean atribuidas. certificados de participación en fondos mutuos de inver- sión en valores. certificados. Tributación de personas naturales a) Las rentas de segunda categoría distintas de aquellas provenientes de la enajenación. 129 . títulos. participaciones representativas de capital. bonos y papeles comerciales. redención o rescate de valores mobiliarios(25). de manera que la tasa efectiva del impuesto resulta ser el 5 %. acciones de inversión. obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. Tratándose de sujetos domiciliados. la referida tasa admite la deducción del 20 % sobre la renta bruta. pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversión en valores y de fondos de inversión. mientras que aquellas rentas de segunda categoría atribuidas por sociedades admi- nistradoras de fondos mutuos. valores representativos de cédulas hipotecarias. bo- nos y papeles comerciales. el pago también tiene carácter definitivo.

el Impuesto a la Renta no grava la totalidad del importe de la venta. nos consulta a qué mes corresponde que se impute el pago. En buena cuenta. ¿debe aplicarse el Impuesto a la Renta de segunda categoría? En principio no. siempre que dicho costo se encuentre acreditado con un comprobante de pago. la renta bruta será equivalente a la diferencia entre el ingreso neto total de la venta y el costo computable de los bienes enajenados. en la medida en que no se obtendrá base imponible para el cálculo de la renta bruta. la renta de segunda categoría se imputa en el periodo en que se perciben o se ponen a disposición del contribuyente. 114 ¿En qué oportunidad se reconocen las rentas de segunda categoría? Conforme a lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta. 15. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 112 ¿Cómo es que los contribuyentes de segunda categoría determinan la renta bruta? Según lo dispuesto en el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dado que dicho importe fue pagado mediante un cheque emitido el 28 de febrero de 2014. cuan- do los ingresos provengan de la enajenación de bienes. 113 En el supuesto de que la enajenación no produzca una utilidad gravable. cuando el sujeto perceptor de rentas de segunda categoría enajena un bien para obtener una utilidad. pero recogido y cobrado el 5 de marzo de 2014. 130 . fijando como tasa de interés el 10 %. sino únicamente la ganancia obtenida con motivo de esta. ## APLICACIÓN PRÁCTICA A lex Varillas otorgó un préstamo a la Camal del Sur EIRL en diciem- bre de 2013 de S/.000.

Con relación al mes a que debe imputarse el pago. la letra de cambio. en los términos y condiciones establecidos en la ley. en tanto que solo respecto de este periodo es que se cuenta con la constancia de recepción y posterior cobro. conforme a lo prescrito en el artículo 72 de la Ley del Impuesto a la Renta. este debería ser el de marzo. dado que para el pagador de la renta no está en la posibilidad de determinar exactamente la fecha de cobro efectivo. Efectivamente. consideramos que bastará con que este cuente con la constancia de recepción del cheque por parte del beneficiario. la normativa vigente contempla que de configurarse la habitualidad en la venta de inmuebles. entre otros– los pagos no se entienden reali- zados con su emisión. por lo que a estos efectos no será relevante la fecha de emisión del título valor sino la del cobro efectivo. y por lo tanto. Ahora bien. y ello es importante a efec- tos de determinar la fecha de nacimiento de la obligación tributaria. reflejada en el cheque. la entidad pagadora de la renta de segunda categoría debería proceder con la retención en tal periodo. Es el caso de que tratándose de títulos valores –como el cheque. 115 ¿Es posible que una persona natural que tributa por rentas de segunda categoría pase a generar rentas empresariales? Sí. las rentas de segunda categoría se reconocen conforme al principio de lo percibido. sino con la fecha de ejecución de este o el venci- miento del plazo para hacerlo efectivo(26). es indispensable establecer la fecha en que se entendió cancelada la obligación. tal y como se indica en el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta. 131 . Tributación de personas naturales Respuesta A efectos de determinar la fecha de pago. pagaré. a fin de considerar cancelada la obligación. (26) Esta regla ha sido prevista en el artículo 1233 del Código Civil.

Específicamente. Así. siendo perfectamente posible que el resto de ingresos que obtengan se mantengan en las otras categorías contempladas en el artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta. se en- cuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. en el inciso a) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta se dispone que se reputarán rentas de tercera categoría aquellas actividades que constituyan negocios habituales de compra o producción y venta. correspondiendo dicho tratamiento a ambos cónyuges. tenemos que tratándose de la venta de inmuebles. se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categoría. los ingresos por la primera venta de uno de tales departamentos que efectúan ambos cónyuges. propietarios de es- tos. Como es evidente. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas este se convertirá en un generador de rentas de tercera categoría. aun cuando dicha construcción haya sido hecha por uno de los 132 . permita o disposición de bienes. la habitualidad implicará que el contribu- yente tributará tal y como lo hace una empresa. las personas naturales habituales únicamente someterán a la tercera categoría los resultados de las referidas actividades empresaria- les. Los ingresos por la venta habitual de vehículos automotores usados destinados al transporte público de pasajeros. Por ello. ‰‰ INFORME N° 123 -2013-SUNAT/4B0000 Tratándose de un edificio de departamentos construido para la venta de estos. la habitualidad se establece en el ejercicio en que se configure y se mantiene por los siguientes dos (2) años. (…). ~~ INFORMES SUNAT ‰‰ INFORME N° 139-2012-SUNAT/4B0000 1. de acuerdo con los plazos y condiciones que se señalen en la normativa especial.

enajene tres (3) inmuebles en un mismo ejercicio. d) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte. no constituyen enajenaciones. Se excluyen del cómputo de las operaciones habituales: a) La venta de inmuebles destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depósito. sin perjuicio de la categoría de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones. b) Las transferencias fiduciarias que. conforme con lo previsto en el ar- tículo 14-A de esta Ley. sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. suce- sión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. ~~ OPINIÓN SUNAT ‰‰ INFORME N° 124-2009-SUNAT/2B0000 Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el pre- sente ejercicio por parte de una persona natural. e) La enajenación de la casa-habitación de la persona natural. pero debe verificarse en cada año. La referida habitualidad surtirá efectos a partir del tercer inmueble. 116 ¿Qué requisitos deben cumplirse para que se con- figure la habitualidad en la enajenación de inmue- bles por personas que no generan renta empresarial? Se configura la habitualidad en la medida en que la persona natural. Tributación de personas naturales cónyuges cuya actividad económica es la construcción de edificios y el otro cónyuge sea una persona natural sin negocio. que no realiza 133 . sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal. c) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través de Fondos de In- versión y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios.

el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda categoría. La enajenación cuyos resultados se encuentran gravados con el Im- puesto a la Renta es la inmediatamente posterior a la adquisición de la condición de habitual del enajenante. el resulta- do de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría. además de las compras. a efectos de de- terminar los resultados alcanzados con el Impuesto a la Renta. 134 . El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enaje- nación habitual. en la medida en que a esta operación le hayan precedido dos ventas y una compra de inmueble. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas otra enajenación ni ha adquirido previamente la condición de habitual: 1. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación. 3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación. sin importar el orden en que estas operaciones se hayan sucedido en dicho lapso. A efectos de la configuración de la aludida habitualidad se toma en cuenta. 2. las operaciones de venta efec- tuadas en el lapso señalado por Ley. ‰‰ INFORME N° 284-2003-SUNAT-2B0000 La configuración de la habitualidad a que se refiere el inciso a) del artículo 4 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta puede efectuarse con la compra de un inmueble. sino cualquier tipo de enajenación de inmuebles inmediatamente posterior a la configuración de la citada habitualidad. se considera no solamente las operaciones de venta. en cambio.

no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. bancos. industriales o de índole similar. no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. y. ‰‰ INFORME N° 111-2009-SUNAT/2B0000 (22/06/2009) La ganancia de capital obtenida por una persona natural no domi- ciliada en el Perú (que no genera rentas de tercera categoría) por la transferencia de propiedad de un inmueble situado en el país. y que constitu- ye casa-habitación. propietaria de varios inmuebles. de la explotación agropecuaria. reparaciones. tal y como prescribe el inciso a) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta: son rentas de tercera categoría aquellas derivadas del comercio. hoteles. fianzas y capitalización. de la prestación de servicios comerciales. ~~ INFORMES SUNAT ‰‰ INFORME N° 058-2012-SUNAT/4B0000 (07/06/2012) 1. La persona natural que no genera rentas de tercera categoría. realizada por una persona natural que no genera rentas de terce- ra categoría. seguros. de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta. 2. cuya adquisición fue realizada a partir del 01/01/2004. La enajenación de un inmueble construido después del 01/01/2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha. como transportes. es decir al generar negocios o actividades comerciales y/o productivas de forma habitual. en general. comunica- ciones. depósitos. sanatorios. la industria o minería. no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. pesquera o de otros recursos naturales. Tributación de personas naturales 117 ¿En qué otros casos puede generarse la habitualidad para las personas naturales? Al realizar actividades que impliquen la conjunción de capital y trabajo. 135 . fo- restal. permuta o disposición de bienes. garajes. que enajena aquél único que califica como casa-habitación. construccio- nes. financieras.

entre otros. tal y como se establece en el inciso j) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta. siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del 01/01/2004. común- mente. que constituye única propiedad del vendedor. entre otros). las personas naturales. de certificados de inversión. sin edificaciones. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ‰‰ INFORME N° 091-2012-SUNAT/4B0000 (27/09/2012) La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir. la venta del terreno no estará afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría. se encuen- tra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría. 119 ¿Cuáles son los ingresos financieros que. • Intereses por depósitos en entidades del sistema financiero (depósi- tos a plazos. ahorros. siempre y cuando el referido terreno haya sido adquirido con posterioridad al 1 de enero de 2004. 136 . • Ganancia de capital generada por la venta de bonos. En caso con- trario. es un supuesto de hecho que sí cons- tituye renta de segunda categoría. generan ganancias de capital gravables para su perceptor? Frecuentemente. por lo que sí se tratará de una renta afecta al pago de este tributo. sociedades conyugales que opta- ron por tributar como tal y las sucesiones indivisas perciben los siguientes ingresos financieros: • Intereses por préstamos. 118 ¿La venta de terrenos –sin edificaciones– está afecta al Impuesto a la Renta de segunda categoría? La venta de predios. rescate y reden- ción de valores mobiliarios.

los diseños o modelos. la normativa contable. por definición. el activo intangible. Tributación de personas naturales • Intereses provenientes de certificados de participación en fondos mutuos. siendo que los primeros son aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza. ar- tísticos o científicos. planos. diseños o modelos. (28) Se entiende por información relativa a la experiencia industrial. financiero o de otra índole referidos a activi- dades comerciales o industriales. 121 ¿Qué debemos entender por regalías? De acuerdo con lo establecido en el artículo 27 de la Ley. Sin embargo. tales como las patentes. 137 . para su beneficiario. con prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y del uso que estos hagan de ellos. económico. 120 A efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. sí ha previsto una definición: un activo identificable. de carácter técnico. así como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial. los modelos de utilidad. no existe una definición de intangible en la norma tributaria. se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes. los derechos de autor. (27) En ese sentido. los derechos de llave. En el inciso a) del artículo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se distingue entre los activos intangibles de duración limitada e ilimitada. toda transmisión de conocimientos. comercial o científica(28). procesos o fórmulas secretas y los programas de instrucciones para compu- tadoras (software). procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios. comercial o científica. de carácter no monetario y sin apariencia física(27). secretos o no. de segunda cate- goría.Activos In- tangibles. Los referidos ingresos siempre generan una renta pasiva. marcas. no califica como un activo fijo. ¿qué son los intangibles? A la fecha. planos. específicamente la NIC 38 .

y por ende. respectivamente. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Cabe anotar que dicha calificación regirá independientemente de la deno- minación que le acuerden las partes. referidos a la reproducción y distribución al públi- co de la obra. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 062-2008-SUNAT/2B0000 La exoneración del Impuesto a la Renta establecida en el artículo 3 de la Ley N° 29165 no alcanza a las regalías que por derechos de autor se paguen a las empresas titulares de los derechos patrimo- niales de autor. estarán exonerados del Impuesto a la Renta de tercera categoría. En el caso del contrato de adhesión tipo mandato estarán grava- das con el Impuesto a la Renta las regalías que perciba el titular del derecho. La tasa del impuesto 138 . al tener dicha sociedad fines gremiales. obra. si el titular de los derechos de autor es una persona natural. ya sea este una persona natural (rentas de segunda categoría) o una persona jurídica o empresa unipersonal (rentas de tercera categoría). ‰‰ INFORME N° 367-2003-SUNAT/2B0000 En los casos del contrato de adhesión tipo mandato y tipo cesión los ingresos que obtenga la Sociedad de Gestión Colectiva por sus funciones de mandataria o por regalías. el perceptor de la renta estará obli- gado a tributar con el Impuesto a la Renta de segunda categoría por estas. calificarán como regalías la retribución que se pacten con autores por la adquisición de los derechos de autor sobre un libro. En el supuesto señalado en el numeral anterior. Así pues. el Impuesto a la Renta de segunda categoría que le corresponda será retenido por el ter- cero que ejecuta de forma pública las obras. cedidos de conformidad con el Decreto Legislativo N° 822. entre otros. fotografías. fórmula secreta.

125 En caso se enajenen acciones. 124 ¿Los ingresos obtenidos a consecuencia del pago de una indemnización constituyen renta gravable? No. sociedad con- yugal que optó por tributar como tal. Asi- mismo. sí. mientras que aquellos no domiciliados tributarán con el 5 %. las ganancias de capital provenientes de la enajenación de acciones y otros valores mobilia- rios a los que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley del Impuesto a la 139 . 122 ¿Cómo se realiza el pago del Impuesto a la Renta por las regalías percibidas? Los ingresos de segunda categoría. o sucesión indivisa puedan recibir. ¿también debe efec- tuarse la retención del Impuesto a la Renta? Atendiendo a que no existe una exoneración vigente. en caso de que el titular de los derechos de autor sea una persona jurídica no domiciliada. ya que dicho supuesto no ha sido incluido en el artículo 24 de la Ley. Tributación de personas naturales variará dependiendo si la persona natural es o no domiciliada. el mencionado tercero también actuará como agente de retención del citado impuesto de tercera categoría. son materia de reten- ción en la fuente (con la tasa del 5 %) motivo por el cual estos contribuyen- tes no realizan pagos directos del impuesto. como las regalías. 123 ¿Cuál es la tasa con la que tributan los sujetos domiciliados y no domiciliados que perciben regalías? Los sujetos domiciliados estarán sometidos a la tasa del 6.25 % (que admi- te una deducción del 20 % sobre la renta bruta). el pago de las indemnizaciones que una persona natural. no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de segunda categoría.

están sujetas a imposición con la tasa efectiva del 5 %. los generadores de la ganancia de capital por la venta de acciones. cada entidad administradora (Sociedad Administradora de Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de Fondos de Inversión. A efectos de realizar el pago. Fondos de Inversión. aplicando la tasa de 6. realizarán el pago de forma mensual y directa. 140 . 127 ¿Las personas naturales que perciben ingresos por sus inversiones en fondos mutuos o fideicomisos también tributarán con el Impuesto a la Renta? Sí. mediante la declaración jurada anual del Im- puesto a la Renta y según el cronograma de vencimientos que se apruebe para su presentación. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Renta. pero no serán materia de retención. las utilidades y rentas atribuidas por los Fondos Mutuos de Inversión en Valores. Para este caso. de acuerdo con el cronograma de vencimiento de las obligaciones de periodicidad mensual.25 % (que admite una deducción del 20 % sobre la renta bruta). 126 ¿Los sujetos no domiciliados que vendan acciones correspondientes a empresas domiciliadas en el país también deben efectuar la declaración anual de esta ganancia de capital? No. Patrimonios Fideicometidos. Sociedad Titulizadora de Patrimonios Fideicometidos. mediante el formulario virtual respectivo. mediante la Boleta de Pago Nº 1073. y dentro del mes siguiente de efectuada la retención. Fiducia- rios de Fideicomisos Bancarios y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones) efectuará la retención del Impuesto. corresponderá que el contribuyente de segunda categoría proceda con el pago directo. Fideicomisos Bancarios y AFP (por los aportes voluntarios sin fin previsional) también estarán sujetas a imposición como ganancias de capital. sea que se hayan dado dentro o fuera de la Bolsa de Valores. con la condición de no domiciliados.

con la tasa efectiva del 5 % mientras que los no domiciliados lo harán con la del 4. las personas naturales. por lo que en caso el interés sea pagado por una per- sona jurídica domiciliada distinta. sociedades conyugales que optaron por tributar como tales o una sucesión indivisa no sufrirán retención alguna porque dicho ingreso. solo se calcula el Impuesto a la Renta sobre el importe correspondiente a los intereses. por lo que el tributo solo debe aplicarse sobre la ganan- cia de capital. Para ello. en cuyo caso se aplicará la tasa de 30 %). ya que está exonerado del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2015. 141 .99 % (salvo que entre las partes exista vinculación o cuando los intereses deriven de operaciones realizadas desde o a través de países o territorios de baja o nula imposición. sí corresponderá reconocer la generación de una ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta. 130 ¿Los intereses provenientes de préstamos otorgados a personas jurídicas domiciliadas también gozan de exoneración? No. Efectivamente. la exoneración a que aludimos en la respuesta N° 129 únicamente se refiere a aquellos provenientes de depósitos de acuerdo con la Ley General del sistema financiero. los contribuyentes domiciliados tributarán vía retención. 129 ¿Los intereses provenientes de ahorros en el sistema financiero se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta? No. la retribución o ganancia está definida por los intereses que las personas naturales puedan recibir a cambio del capital cedido por un determinado periodo de tiempo. Tributación de personas naturales 128 Respecto a las operaciones de préstamo. ¿la ganancia de capital se calcula sobre el total de lo percibido? No. recordemos que tratándose de préstamos.

motivo por el cual no corresponde efectuar pagos a cuenta. 134 ¿Las personas naturales que tributan por las ganan- cias de capital están obligadas a llevar contabilidad y emitir comprobantes de pago? Sí. En caso que el Agente de Retención omitiera su obligación. efectuando la conversión al tipo promedio ponderado compra de la fecha de percepción o puesta a disposición del ingreso. además de la sanción por no presentar el formulario o declaración respectiva. sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban rentas de segunda categoría deben llevar un Libro de Ingresos y 142 . que se sanciona con una multa equivalente al 50 % de la UIT. conforme a lo dispuesto en el artículo 33 del TUO del Código Tributario. incurrirá en mora y se computarán los intereses mora- torios correspondientes. las personas naturales. 132 Si la renta se percibe en moneda extranjera. ¿cómo debe procederse al cálculo del Impuesto a la Renta por pagar? Debe proceder al pago del Impuesto en moneda nacional. de corresponder. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 131 ¿El contribuyente se encuentra obligado a efectuar pagos a cuenta por sus rentas de segunda categoría? No. conforme se establece en el numeral 1 del artículo 176 y la Tabla II del mismo Código. el perceptor de la ga- nancia de capital tendrá que efectuar el pago directo de su Impuesto a la Renta. 133 ¿Qué contingencias afrontará el generador de la renta de segunda categoría si no cumple con el pago del impuesto? De no cumplir con el pago directo del Impuesto a la Renta en la oportuni- dad correspondiente. los pagos por concepto de Impuesto a la Renta de segunda categoría tienen carácter definitivo.

en la medida en que exista un resultado positivo al cierre del ejercicio (lo cual se evidencia en el balance anual de la sociedad) y que los dividendos materia de distribución no exce- dan la totalidad de las utilidades obtenidas. Tributación de personas naturales Gastos. estos contribuyentes podrán entregar boletas de venta y/o factu- ras. según sea el caso. sobre la base de los estados financieros que arrojen un resultado po- sitivo. • Participación de las utilidades a los trabajadores: Son dos los requi- sitos concurrentes para su procedencia: i) que existan utilidades y ii) que la empresa no sea considerada como una microempresa. • Reserva legal: Equivalente al 10 % de las utilidades después de dedu- cido el Impuesto a la Renta. podrá proponer a la junta obligatoria anual la forma de aplica- ción de dividendos luego de haber detraído de las utilidades brutas los siguientes conceptos: • Pérdidas: El saneamiento de las pérdidas acumuladas de ejercicios an- teriores a las utilidades del ejercicio es obligatoria solo si han afectado el capital. las pérdidas pueden arrastrarse a ejercicios posteriores. 135 ¿Qué son los dividendos? La participación de los accionistas en las utilidades es la forma de retribuir la inversión que estos incorporaron en la sociedad. El monto de la participación de los trabajadores varía de acuerdo con la actividad desarrollada por la empresa. Asimismo. cuando en el año anterior o en el año en curso. • Impuesto a la Renta: Equivalente al 30 % de la renta neta. De lo contrario. Dicho derecho econó- mico se puede ejecutar en dinero o especie. 143 . Explica Martínez Álvarez que el reparto efectivo de las utilidades a los socios se conoce como distribución de dividendos. Así. el directorio. hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias.

titulares o personas que integran personas jurídicas. en función de los resultados de un balance parcial. dentro de los tres (3) meses siguientes al cierre del ejercicio (ya que solo con posterioridad al final del año es posible conocer los resultados económicos del negocio). de asociados o decisión de titular. que se realiza de forma anual. con tasa. No obstante ello. configuración y atribución independientes. 137 ¿Los dividendos califican como renta de segunda categoría? Sí. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas • Participación del directorio en las utilidades: Para que este pago pro- ceda debe constar en el estatuto. el legisla- dor optó por otorgar un tratamiento diferenciado a este tipo de renta. tambié existe la posibilidad de que la sociedad realice una distribución adelantada de dividendos. con cargo a la proyección de resul- tados que se obtendrían al cierre del año. 144 . el accionista mo- roso es el único que no tiene derecho a percibir dividendos. sin embargo. • Reservas estatutarias: Aquellas establecidas en el estatuto de la sociedad. se considera dividendo a la atribución en dinero o es- pecie de las utilidades percibidas por socios. en un contrato privado o por acuer- do de junta general de accionistas. Conforme a lo prescrito en la Ley General de Sociedades. la decisión de distribuir o no los dividendos corresponde a la Junta General de accionistas. califican como una renta de segunda categoría. 136 ¿Cuándo corresponde que se paguen los dividendos? En estricto. Para fines tributarios. siempre que ello no se encuentre prohibido en los estatutos de la empresa. asociados.

exce- dentes de revaluación. asociados. primas y/o reservas de libre disposición que: 1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad. 2. en efectivo o en especie. se genera un dividen- do en los siguientes supuestos: a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios. hasta por el importe de las utilidades. salvo que la reduc- ción de capital se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispues- to en la Ley General de Sociedades. excedentes 145 . titulares. 138 A efectos del Impuesto a la Renta. c) La reducción de capital. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reducción de capital. constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias.1 % como rentas de segunda categoría. ajustes por reexpresión. sujetas a la tasa del 4. b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos. salvo en títulos de propia emisión re- presentativos del capital. Tributación de personas naturales ~~ OPINIÓN SUNAT ‰‰ INFORME N° 222-2007-SUNAT/2B0000 Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilida- des que efectúen las personas jurídicas acogidas al RER. Si después de la reducción de capital dichas utilidades. salvo me- diante títulos de propia emisión representativos del capital. o personas que las integran. con ex- cepción de los previstos en el inciso g) del artículo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. ya sea en efectivo o en especie. según sea el caso. ¿cuándo se genera un dividendo? Conforme a lo dispuesto en el artículo 24-A de la Ley.

existiendo. titulares o personas que las integran. si las hubiere y los importes que perciban los socios. que las personas jurídicas que no sean Empresas de Operacio- nes Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero. cualquiera sea la forma dada a la operación y siempre que no exista obligación para devolver o. el plazo otorgado para su devolución exceda de doce (12) meses. g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la ter- cera categoría. directa o indirectamente. en el capital o en los resultados de la entidad emisora. ajustes por reexpresión. titulares o personas que la inte- gran. e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del funda- dor. acciones del trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administración o en la elección de los administradores o el derecho a participar. tal distribución no será considerada como divi- dendo u otra forma de distribución de utilidades. d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las primas suplementarias. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas de revaluación. en efectivo o en especie. primas y/o reservas de li- bre disposición fueran: i) distribuidas. con carácter general o par- ticular. cuya duración total exceda de tal plazo. la devolución o pago no se produzca dentro de dicho plazo o. f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre dispo- sición. asociados. asociados. otorguen en favor de sus socios. en tanto signifique una disposición indirecta de dicha 146 . la renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia de una operación única. la posterior reducción que corresponda al im- porte de la referida capitalización no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. en la oportunidad en que opere la reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica. ii) capitalizadas. según sea el caso. no obstante los términos acorda- dos.

147 . participacionista y en general del socio o asociado de personas jurídicas. 139 ¿La sola revaluación de un activo fijo produce la configuración de un dividendo gravable? No. instantánea. 140 Tratándose de los dividendos distribuidos como parte de una reducción de capital. así como de su cónyuge. La revaluación tributaria. en este caso. en efectivo o especie. ¿cuándo corresponde reconocerlos? La obligación tributaria se generará en la fecha de ejecución del acuerdo de reducción. concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. titular o persona que la integra. ya que no ha sido prevista como un hecho gravable en la Ley. lo que ocurra primero. asociado. no genera la obligación de pagar Impuesto a la Renta. por sí sola. El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55 de esta Ley. h) El importe de la remuneración del titular de la Empresa Indivi- dual de Responsabilidad Limitada. conforme se establece en el artículo 24-A de la Ley del Im- puesto a la Renta. incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. según sea el caso. en la parte que exceda al valor de mercado. accionista. La configuración de la obligación tributaria es. Tributación de personas naturales renta no susceptible de posterior control tributario. lo que sí fue contemplado como tal es la distribución del excedente de revaluación. la que se entenderá producida con el otorgamiento de la escritu- ra pública de reducción de capital o cuando se ponga a disposición del so- cio.

los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes por la dife- rencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus accio- nes califica como un dividendo u otra forma de distribución de utilidades. La adquisición de acciones de propia emisión por debajo o por encima del valor nominal para fines de reducción de capital no tiene incidencia en el Impuesto a la Renta para la empresa adquirente. efectuada a raíz de su liqui- dación o una reducción de capital. ‰‰ INFORME N° 013-2005-SUNAT/2B0000 1.. para fines de reducción de capital social.. Tratándose de la redención o rescate de acciones por la so- ciedad emisora. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 092-2011-SUNAT/2B0000 1. sin importar si quien recibe la pro- piedad es uno o más de los accionistas. el exceso del valor de mer- cado del bien inmueble transferido respecto al monto del valor nominal de las acciones estará sujeto al Impuesto a la Renta con la tasa del 4. Tratándose de la transferencia de un bien inmueble realizada por una persona jurídica a favor de sus accionistas personas naturales domiciliadas en el país.1 % a título de dividendo u otra forma de distribución de utilidades. (. 2.). 148 . ‰‰ INFORME N° 104-2006-SUNAT/2B0000 1. La reducción del capital que se efectúe hasta el importe del ex- cedente de revaluación y que no se destine para cubrir pérdidas conforme a la Ley General de Sociedades constituye dividendo gravado a efectos del Impuesto a la Renta. sea que se trate de una reducción voluntaria o una reducción de carácter obligato- rio distinta a la contemplada en el inciso 4 del artículo 216 de la Ley General de Sociedades.

• Cuando se reiteren operaciones similares de crédito y. • Por la renovación sucesiva del plazo. 149 . lo cual debe constar en un contrato escrito. Sin embargo. cuya duración total exceda de tal plazo. 141 Tratándose de créditos. • Cuando el plazo para efectuar la devolución del capital exceda de doce (12) meses. ¿dan lugar a la gene- ración de dividendos? Sí. como dividendo. y finalmente. en cabeza del accionista. si la generación y la capitalización del menciona- do excedente se produjeron antes del 01/01/2003. ya que esta es una condición establecida en el artículo 91 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. la reducción del capital que se efectúe luego de esta fecha no se encontrará gravada como dividendo con el Impuesto a la Renta. los incrementos genera- dos por las primas de capital. a partir de ello se deduzca la existencia de una operación única. y su atribución estará gravada con el 4.1 %. Los contribuyentes que hayan concedido el préstamo deben cumplir con la retención del 4.1 % dentro del mes siguiente de producido cualquiera de las causales previstas en el inciso f) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta: • Cuando no se pacte obligación para devolver. ¿cuándo se configura la presunción de nacimiento de dividendo? La obligación nacerá con el momento de su otorgamiento. 142 En la reducción de capital. Tributación de personas naturales 2. no se produzca en dicho plazo.

p. Enrique. Así también. 1998. no incrementan el capital social directamente. 143 Si el beneficiario de los dividendos es una persona jurídica domiciliada.1 % sobre estas utilidades. ¿debe efectuarse la retención del Impuesto a la Renta? No. desde la perspectiva tributaria deberá constituirse una deducción tributaria en la liquidación y declara- ción del Impuesto a la Renta anual del ejercicio al que se haya imputado el ingreso. Se señala que la recurrente es una sucursal de una empresa matriz domiciliada en Ecuador que tiene (29) ELÍAS LAROZA. no corresponde que la sociedad que distribuye estos efectúe la retención del 4. Editora Normas Lega- les. Volumen I. y en tal sentido. debe considerarse que las mismas utilidades no están grava- das con el Impuesto a la Renta de tercera categoría y. tal y como lo señala el artículo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta. 175. Como se deduce del artículo 73-A. generando un beneficio tanto para los apor- tantes de las primas como para la totalidad de accionistas(29). por lo tanto. 150 . Ley General de Sociedades Comentada. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Cabe recordar que la prima de capital es la suma que se obtiene como resul- tado de la colocación de acciones sobre su valor nominal.Distribución de Dividendos de abril de 2008 y abril de 2009. deben excluirse del cómputo de su renta imponible. Dado que la utilidad percibida por la persona jurídica domiciliada sí califi- cará como un ingreso para fines contables. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 03256-3-2013 (02/26/2013) XX Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación for- mulada contra las resoluciones que declararon improcedentes las solicitudes de devolución de Renta . pero sí producen ese efecto en el patrimonio neto social.

~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 076-2013-SUNAT/4B0000 Tratándose de empresas domiciliadas cuya actividad principal. gravados con dicho impuesto. quien es aquella sobre la que finalmente re- cae el tributo cuya devolución se solicita. en la adquisición y manejo de acciones de control de otras empresas holding. los dividendos y participaciones son objeto de imposición en el país miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye. Ecuador. por lo que en el Perú debe ser con- siderada como exonerada del Impuesto a la Renta. por un lado. también lo es que en este caso en particular. Se agrega que si bien es cierto que conforme con el artículo 11 de la citada De- cisión. re- gular y continua consiste. las cuales les generan intereses o ganan- cias de capital derivadas de la venta de bonos. Por consiguiente. por otro. no habiéndose previsto restric- ción o excepción alguna a esta regla en caso de que la presencia de la empresa ecuatoriana se lleve a cabo a través de una sucursal. esto es. dada la existencia de una regla particular aplicable a las empresas de transporte (artículo 8). en rigor los ingresos obte- nidos en el Perú (entre los que se encuentran los derivados de pagos remesados por la domiciliada en calidad de dividendos) no están gravados con el impuesto peruano. Se indica además que no obstante las sucursales de personas jurídicas no domiciliadas tie- nen la condición de domiciliadas en el Perú en cuanto a su renta de fuente peruana. certificados de depó- sito y depósitos bancarios. el pago de dividendos por la recurrente no se encuen- tra sujeta a imposición respecto del Impuesto a la Renta. en realizar actividades de inversión en bonos. y. Tributación de personas naturales como actividad principal el transporte terrestre y que en virtud de lo establecido por los artículos 3 y 8 de la Decisión 578 la empresa matriz solo está sujeta al Impuesto a la Renta del país en el que está domiciliada. la totalidad del resultado de las diferencias de cambio 151 . resulta de aplicación la exoneración del Impuesto a la Renta a favor de la empresa matriz. en razón al tratamiento diferenciado otorgado a las empresas de transporte. por las cuales perciben dividendos inafectos del Impuesto a la Renta.

aun cuando tales rentas gra- vadas sean menores a las no gravadas. ¿cuándo tendría que efectuarse la retención del impuesto? Tratándose de los montos concedidos a cuenta de dividendos (incluidas las reservas de libre disposición) y/o adelanto de utilidades de forma adelantada. ajuste por reexpresión. la capitalización de utilidades. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas vinculadas a sus actividades generadoras de rentas gravadas y no gravadas debe necesariamente computarse para la determinación de la renta neta al final del ejercicio. 145 ¿La distribución indirecta de renta a que se refiere el inciso g) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta califica como ingreso para el accionista? No. excedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio. 146 En caso la sociedad otorgue montos a cuenta de divi- dendos o acuerde el pago adelantado de estos. mas no implica la atribución directa de una nueva renta de segunda categoría al accionista. Según lo establecido en el artículo 25 de la Ley del Impuesto a la Ren- ta. Se trata de una presunción que establece un pago adicional del 4. 152 . reservas. este no genera un incremento directo en las utilidades percibidas directamente por el accionista. 144 ¿La distribución de utilidades correspondientes a títulos de propia emisión y representativos de capital a personas domiciliadas está sujeta al Impuesto a la Renta? No. por parte de la empresa respecto de la cual se genera el egreso.1 % por concepto de Impuesto a la Renta. si bien el pago adicional recibe la denominación de di- videndo presunto. En consecuencia. primas. no son considerados como dividendos ni otra forma de distribución.

1 %? Sí.1 % por la generación de dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas domiciliadas. motivo por el cual la empresa que atribuye y/o pague el dividendo tendrá que efectuar la retención respectiva. ¿se efectuará retención del Impuesto a la Renta? No. conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 56 y el artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta. 147 Cuando el dividendo a distribuir se pacte en especie. 149 ¿Las personas jurídicas no domiciliadas que perci- ben utilidades de empresas domiciliadas pagarán el impuesto del 4.1 % vía retención en fuente? Sí. 148 ¿Las personas naturales no domiciliadas que perciben utilidades de empresas domiciliadas tributan con el 4. Cabe resaltar que tratándose de sucursales de personas jurídicas no domi- ciliadas se entenderán distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a 153 . Tributación de personas naturales la retención del Impuesto a la Renta tendrá que realizarse en la fecha de su pago o puesta a disposición. Efectivamente. corresponderá que la sociedad que distribuya el dividendo efectúe el pago por cuenta del perceptor de la renta.1 % respecto de dichas ganancias. según lo dispuesto en el artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta. dichos sujetos tributarán con la tasa del 4. En este supuesto. para que luego sea reembolsado por dicho beneficiario. debido a que la retención no se realizará con dinero en efectivo. perciben renta de fuente peruana y por consiguiente se encuentran sujetas a imposición con el 4.

ya que de no ocurrir ello. la sociedad realizará la retención como si el pago total se realizara a favor de una persona natural. sociedades conyugales que optaron por tributar como tal. sucesiones no domiciliadas o sujetos no domiciliados. así como el porcentaje de su participación. 150 Cuando los beneficiarios de los dividendos son contratos de colaboración empresarial sin contabi- lidad independiente y sociedades irregulares ¿cómo se realiza la distribución de los dividendos? Cuando las sociedades. Para este fin. joint ventures. consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente. la base de cálculo comprenderá la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribución de utilidades u otros conceptos disponibles. como sí ocurre con las personas jurídicas. entidades o contratos de colaboración distribuyan utilidades a favor de comunidades de bienes. (30) Para ello. y en consecuen- cia no son capaces de distribuir utilidades o dividendos. que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado. la renta disponi- ble a favor del titular del exterior(30). Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas la Renta. los beneficiarios deberán hacer de conocimiento de la socie- dad que distribuya los dividendos. 151 ¿Las personas naturales con negocio o empresas unipersonales también tributan por la distribución del dividendo? No. considerándose como monto de la distribución. 154 . la relación de sus partes contratantes o integrantes. solo procederá efectuar la retención cuando los beneficia- rios tengan la condición de personas naturales. porque las rentas de este tipo de contribuyentes ya han sido atribuidas o imputadas a las personas naturales o titulares del negocio.

conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas. 153 Para determinar la base imponible de los dividendos en especie. Asimismo. titular de negocio como rentas empresariales. es decir. de acuerdo con las normas aplicables a las rentas de tercera categoría. determinándose el Impues- to a la Renta por esta actividad de acuerdo con las reglas aplica- bles a las rentas de la tercera categoría. 152 ¿Con qué tasa se grava a los dividendos. así como la retribución que dichas empresas le asignen.1 % cuando es efectuada por personas jurídicas domiciliadas en el país. quien determinará el impuesto de su cargo por dicha actividad. las redistribuciones sucesivas de dividendos o cualquier otra for- ma de distribución de utilidades efectuadas a no domiciliados estarán suje- tas a retención con la misma tasa. Tributación de personas naturales ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 15452-1-2011 XX Que cuando el artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que el titular de la empresa unipersona determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas. los bienes que sean entregados en calidad de dividendos deben considerarse a valor de mercado. hace referencia a que las rentas generadas por la explotación de empresas uniersonales serán atribuidas a la persona natural. que la Ley del Impuesto a la Renta atribuye las rentas de la empresa unipersonal directamente a la persona natural del negocio. ¿qué valor se debe considerar? A fin de determinar la base imponible. participa- ciones u otras formas de utilidades distribuidas por personas jurídicas domiciliadas en el país? La distribución de dividendos y participaciones se grava con el 4. tomando 155 .

La transferencia del bien inmueble por parte de la persona ju- rídica a uno o más de sus accionistas no estará gravada con el IGV. La persona jurídica que transfiera la propiedad del inmueble a uno o más de sus accionistas deberá considerar la diferencia en- tre el valor de mercado del bien transferido y su costo compu- table para la determinación del Impuesto a la Renta a su cargo. según lo previsto en el artículo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. toda vez que en el caso de la distribución de dividendos corespondientes a aciones de inversión emitdas por una sucursal de una sociedad constiuida en el exterior... 154 ¿Cuándo se configura la obligación de tributar por la distribución de dividendos? En la fecha de adopción del acuerdo de distribución o su pago (o puesta a disposición). salvo que se trate de la primera venta del bien y aquella califique como “constructor” a efectos de este impuesto. el único supues- to recogido en el artículo 89 de la Ley del Impuesto a la Renta que 156 .) 2. lo que ocurra primero. 3. ‰‰ INFORME N° 092-2011-SUNAT/2B0000 (. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 16003-3-2011 (23/09/201) XX Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra unas resoluciones de determinación giradas por el Impuesto a la Renta por Distribución de Dividendos (204 y 205) y resoluciones de multa giradas por la infración tipifcada en el numeral 13) del artículo 17 del Código Tributario. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas en consideración el valor a la fecha que corresponda la adopción de su distribución. y se dejan sin efecto dichos valores. en efectivo o especie.

Tributación de personas naturales resulta aplicable para determinar el nacimiento de la obligación de retener la tasa del 4.1 %? No. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 11994-4-2013 XX Que en el caso de autos (…) la información proporcionada por First Union Brokerage Services respecto de los dividendos percibi- dos por el recurrente de entidades extranjeras. 157 . 21 % y 30 %. ¿las personas naturales que perciban dividendos del exterior también debe de tributar con el 4. las personas naturales domiciliadas en el país no tributarán con el 4. las rentas de cuarta y quinta categoría) con motivo de la liquidación del Impuesto a la Renta anual del ejercicio. ya que dicha tasa solo es aplicable para las utilidades distribuidas por per- sonas jurídicas domiciliadas en Perú. Que asimismo se observa (…) que el recurrente no cumplió con de- clarar las rentas de fuente extranjera correspondientes a los indicados dividendos. 155 En cuanto a los dividendos. estos contribuyentes generarán renta de fuente extranjera. y. además. Que (…) se concluye que se encontraban gravados los dividendos provenientes de fuente extranjera percibidos por personas natura- les o jurídicas consideradas como domiciliadas en el país percibi- dos en el ejercicio 1999. como es el caso del recurrente. siendo aplicable a esta las tasas pre- vistas en la escala progresiva acumulativa establecida en el artículo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta: 15 %.1 % del Impuesto a la Renta. a pesar de haber sido requerido para tal efecto.1 %. En ese sentido. la que tendrá que ser consolidada con las rentas de trabajo (entiéndase. es la fecha en que se pone a disposición los referidos dividendos. no presentó ninguna documentación a fin de desvirtuar el reparo.

158 . como las provenientes del capital gravadas con el Impuesto a la Renta. toda vez que la obligación de efectuar la retención de dicho impuesto nació en la oportunidad de la toma del acuerdo de distribución. 157 Para las distribuciones indirectas de dividendos. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas RTF N° 05849-5-2005 XX (…) En el caso de los dividendos distribuidos por empresas no do- miciliadas se continuó manteniendo el sistema de atenuación de la doble imposición con la deducción de los Impuestos a la Renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera. estando a lo expuesto los dividendos provenientes de fuente extranjera percibidos por personas naturales o jurídicas consideradas como domiciliadas en el país se encuentran gra- vados. Que.1 %.1 % por concepto de distribución indirecta de utilidades a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Los dividendos no cobrados o caducos incrementan la reserva legal o pasan a formar parte de las reservas voluntarias de la sociedad que los atri- buyó. la empresa que los atribuye debe cumplir con el pago del 4. 156 Si los accionistas no cobran los dividendos atribui- dos por la empresa. que recogió lo estableci- do en el artículo 92 del Decreto Ley N° 25751 (…). conforme con lo establecido por el inciso e) del artículo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta antes citada. ¿el pago se realiza vía retención o de forma directa? El pago del 4. debe de efectuarse de manera directa. ¿dicho dividendo genera un ingreso gravable para la sociedad? No. es decir que producen un incremento a nivel patrimonial mas no de los ingresos o ventas provenientes de terceros. En estos casos. por lo que no resulta atendible el argumento expuesto por el recurrente.

RTF N° 02703-7-2009 XX Se revoca la apelada por reparos al crédito fiscal. al costo (Impues- to a la Renta) y al Impuesto Adicional del 4. titulares y en general. De no ser posible identificar el periodo en que se devengó el gasto.1 % del Impuesto a la Renta por: i) Comprobantes de pago observados a un proveedor: Por cuanto la recurrente ha exhibido documentación probatoria y sustentatoria que demuestra la evidencia del servicio prestado (contrato. por lo que no cabe cuestionarla. el im- puesto adicional se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta. ii) Por legalización extemporánea del Registro de Compras: 159 . a través de un formulario de pagos varios (Guía de pagos varios N° 1662). la persona jurídica que genere el dividendo presunto está obligada a reconocerlo y efectuar su cancelación dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. Tributación de personas naturales En efecto. participacionistas. y que no hayan sufrido la retención del 4. consignando el Código 3037. comprobantes de pago y algunos correos electrónicos) documentos que en conjunto acreditan la prestación del servicio de asesoría a su favor. al determinarse su califidad de beneficiarios finales o al no ser posible establecer fehacientemente quiénes son estos (be- neficiarios desconocidos). siendo que la modalidad contractual es- cogida por la recurrente obedece a la libertad contractual a que tiene derecho. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 11869-1-2008 XX La finalidad de la tasa adicional es gravar a las personas jurídicas respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a sus accionistas.1 %. según lo señalado en el artículo 55. socios o asociados. no siendo relevante el hecho de que haya suscrito adicionalmente con un tercero un contrato de asesoría similar con diferentes cláusulas contractua- les.

siendo una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario. no siendo suficiente para acreditar la causalidad del gas- to las facturas y las cartas dirigidas a ella. los servicios se efectuaron para su utilización por el accionista principal de la recurrente. por lo que bastará con que su cobro conste en un medio de pago y/o una nota contable que así lo evidencie.1 % como rentas de segunda categoría. 158 ¿Los contribuyentes que perciben dividendos en el ejercicio están obligados a emitir comprobante de pago por estos ingresos? No. Se indica al respecto que conforme con los reportes técnicos realizados que obran en autos. la cancelación de estas ni su registro contable. lo que no ha sido desvirtuado por esta pese a haber sido requerida para ello. 160 . Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas en aplicación del criterio establecido en la RTF N° 1580-5-2009 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y las re- soluciones de multa vinculadas. con ex- cepción de los previstos en el inciso g) del artículo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. resul- tando ajustado a ley que se grave con el 4. sujetas a la tasa del 4. Se confirma la apelada en cuanto a otro reparo por comprobantes de pago observados en atención a que no existe discrepancia respecto de la existencia de los servi- cios prestados. Se añade que dichos gastos son suscepti- bles de haber beneficiado a dicho accionista. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 222-2007/SUNAT Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilida- des que efectúen las personas jurídicas acogidas al RER. no se encuentran obligados a emitir comprobante de pago.1 % del Impuesto Renta (dividendos presuntos). constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias. constituyendo gastos particulares ajenos al negocio.

CAPÍTULO IV RENTAS DEL TRABAJO: CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA .

cuando inafectos o exonerados. se comentará sobre cuándo los ingresos percibidos por los trabajadores califican como Rentas de Quinta Categoría de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante. Responderemos preguntas muy frecuentes sobre este tipo de rentas. el pago y declaración. así como los criterios asumidos por la Sunat y el Tribunal para calificar algún concepto como quinta categoría. mencionamos las principales obligaciones de un Agente de Retención y a través de flujogramas y casos prácticos la forma de cálculo de las retenciones de quinta categoría. En el caso de las rentas de cuarta categoría se desarrollará sobre las principales obligaciones del trabajador independiente. tales como cuando un gasto es considerado condición de trabajo. Finalmente. así como cuando corresponde a los agentes de retención efectuar el aporte. A través de casos prácticos y preguntas sencillas se pretende resolver dudas diarias que surgen en la vida empresarial y personal de los trabajadores independientes.OBJETIVOS DEL CAPÍTULO En el presente capítulo se expondrá mediante preguntas y res- puestas los conceptos básicos sobre cuándo se considera rentas de cuarta y quinta categoría para la Ley del Impuesto a la Renta. qué debe entenderse como el principio de generalidad. De otro lado. . y otra gama de principios que acompañan a los gastos a favor de los trabajadores. se trata de manera didáctica las obligaciones que tienen los trabajadores independientes de aportar al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o Sistema Privado de Pensio- nes (SPP). LIR). así como del agente de retención. Siendo relevante conocer los casos en los cuales es obligatorio la afiliación. Asimismo.

aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99-Sunat (24/01/1999). I. Las rentas del trabajo a su vez se categorizan en: a) Renta de Cuarta Categoría. • Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. en adelante. b) Rentas de Quinta Categoría. 163 . RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 159 ¿Cuáles son las rentas del trabajo a efectos de la LIR? La LIR ha establecido una calificación en función del objeto por el cual se generan las rentas de capital y rentas de trabajo. aprobado por Decreto Supremo N° 179- 2004-EF (08/12/2004). la Ley del Impuesto a la Renta. CAPÍTULO IV RENTAS DEL TRABAJO: CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA ‰‰BASE LEGAL • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Las rentas del trabajo son aquellas que se generan por la ejecución de ser- vicios realizados por personas naturales. en adelante. el Reglamento de la Ley. • Reglamento de Comprobantes de Pago. Código Civil. • Decreto Legislativo N° 295. aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994).

por cuenta y en interés del mandante. Síndico Al funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuación temporal de la actividad de la empresa fallida. custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia. síndico. manda- tario. asume conscien- temente el manejo de los negocios o de la administración de los bienes de otro que lo ignora. se obliga a realizar uno o más actos jurídicos. 164 . Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 160 ¿Cuáles son las rentas de Cuarta Categoría? La LIR define como rentas de cuarta categoría a las obtenidas por: a) El ejercicio individual de cualquier profesión. en beneficio de este último. en virtud del contrato consensual llamado mandato. el desempeño de las funciones del Regidor municipal o consejero similares regional por las dietas que perciban. Albacea Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del finado. b) El desempeño de funciones de director de empresas. oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. Mandatario A la persona que. incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero re- gional. ciencia. Actividades Incluyendo entre otras. por las cuales perciban dietas.Rentas de cuarta categoría Director A la persona integrante del directorio de las sociedades anónimas y elegido por la Junta de empresas General de Accionistas. que perciben ingresos bajo la modalidad de Contratos-CAS. Definiciones básicas . c) Los trabajadores del Estado. Gestor de negocios Persona que. albacea y actividades similares. en forma voluntaria y sin que medie autorización alguna. gestor de negocios. arte.

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 4873-1-2006 (18/08/2006) XX El elemento determinante para identificar que hay a una relación laboral es la existencia de subordinación del servidor a su emplea- dor en la ejecución de sus labores. a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado. 162 ¿El contrato de locación de servicios solo puede ser prestado por una persona de manera individual? El contrato de locación de servicios es carácter personal. Por lo expuesto. arte u oficio. pero puede valerse. arte u oficio? Cuando la LIR hace referencia al “ejercicio individual de una profesión. el locador debe prestar personalmente el servicio. a través de elementos tales como sujeción a órdenes y directivas en cuanto al desarrollo de los ser- vicios. 165 . bajo su propia (1) Con las salvedades y precisiones indicadas en la propia LIR y que serán materia de precisiones en preguntas más adelante. el contrato de locación de servicios se distingue de los contratos de trabajo (renta de quinta categoría). Tributación de personas naturales 161 ¿Qué tipo de relación jurídica nace con el ejercicio individual de una profesión. está hablando de la definición legal del Contrato de Locación de Servicios”(1). imposición de sanciones y establecimiento de horarios de trabajo. entre otros. sin estar subordinado al comitente. a cambio de una retribución. El contrato de locación de servicios está definido en el Código Civil y debe entenderse como aquel contrato en el cual el locador se obliga. podemos afirmar que siempre que no exista subordinación entre el locador y el comitente (usuario del servicio).

en la medida en que los tra- bajadores independientes contratados bajo la modalidad de locación de servicios. de conformidad con lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME Nº 124-2006-SUNAT/2B0000 (24/05/2006) 1. no procederá respecto de dichos ingresos la aplicación de la Resolución de Superinten- dencia Nº 020-2006/Sunat. 3. cumplan su prestación en el lugar y ho- rario designado por la entidad contratante. toda vez que dicha Resolución re- gula las excepciones a la obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales de aquellos contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría. de auxiliares y sustitutos si la colaboración de otros está permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestación. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas dirección y responsabilidad. los ingresos obtenidos por estos califican como rentas de quinta categoría a efectos del Impuesto a la Renta. No es posible establecer mediante la absolución de una consulta si los ingresos obtenidos por los suscriptores de contratos de servicios no personales constituyen rentas de cuarta o quinta categoría. 2. teniendo en cuenta las características legales de cada una de las rentas anterior- mente señaladas. toda vez que ello solo puede efec- tuarse respecto de cada caso concreto. Sin perjuicio de lo antes señalado. 166 . quien además les proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestación del servicio demanda. Dado que los ingresos de los trabajadores a los que se refiere el numeral anterior califican como rentas de quinta categoría a efectos del Impuesto a la Renta.

demoliciones. tractores. podemos señalar que cuando un ingeniero genera rentas de cuarta categoría significa que ha realizado sus servicios con base en los conocimientos derivados de su profesión sin utilizar bienes materiales que le permitan modificar estructuras. tal solo los ins- trumentos propios para desarrollar su actividad. En cambio. preliminares. Se indica que de la revisión del citado contrato suscrito por el recu- rrente se concluye que este califica como contrato de construcción. aplanadores y otros bienes que hacen incidir en la construcción de una edificación. tales como grúas. En la prestación de sus servicios no requiere de la explotación de un capital. De lo expuesto. desmontajes. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 04501-1-2006 (18/08/2006) XX Se indica que de la documentación que obra en autos. Tributación de personas naturales 163 ¿Cuáles serían los criterios para distinguir entre un servicio de ingeniería que califica como rentas de cuarta categoría y un servicio de construcción que califica como renta de tercera categoría? Las rentas de cuarta categoría son aquellas actividades desarrolladas por una persona natural que ejerce una profesión. en las actividades que generan rentas de tercera categoría se requiere la conjunción de dos factores: trabajo más capital. debido a que se comprometió a elaborar anteproyectos (planos). la totalidad de los ingresos ob- tenidos se encuentran afectos al Impuesto a la Renta como rentas de tercera categoría y no como rentas de cuarta categoría como erróneamente lo consideró la Administración. al haber prestado estas a través de una actividad de construcción. así como a realizar trabajos. se advierte que si bien el recurrente realizó labores propias de la profesión que ostenta (ingeniería) las que prestadas de manera individual califi- carían como de cuarta categoría. 167 . arte u oficio.

con- trol y seguimiento respecto al desarrollo de estas. coberturas. insta- laciones sanitarias. instalaciones sanitarias. ins- talaciones eléctricas. así como lo es el establecimiento de una penalidad por el incumplimiento de obligaciones. directivas o instructivas para la ejecución de estas. RTF N° 04873-1-2006 (08/09/2006) XX Se revoca la apelada que declaró infundado el recurso de reclama- ción interpuesto contra la resolución de intendencia que a su vez declaró improcedente las solicitudes de devolución de saldo a favor del Impuesto a la Renta . cerrajería. revoques y enlucidos. aire acondicionado. siendo que el hecho de que la recurrente se hubiera comprometido a no realizar activida- des incompatibles con el propósito de los contratos o a prestar sus servicios a tiempo completo. debiendo precisarse que la Administración no ha aportado prueba alguna que permita concluir que se haya nor- mado reglamentariamente las labores de la recurrente. entre otros. pavimentos. pisos. supone una cláusula de exclusividad que resulta común en los contratos de naturaleza civil. pintura. por lo que se concluye que no exis- te una relación de naturaleza laboral que genere rentas de quinta categoría. En ese sentido. carpintería. asimismo dicha entidad no ha aportado evidencia respecto a que las entida- des contratantes hayan ejercido facultades disciplinarias o de esta- blecimiento de turnos u horas de trabajo. vidrios. obras de concreto. pintura. Se indica que del contrato que obra en autos se advierte que si bien las actividades de la recurrente estaban sujetas a supervisión. instalaciones mecánicas. se concluye que la Administración no ha aportado medio probatorio suficiente que permita determinar la presencia del elemento de subordinación. muros. 168 . Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas excavaciones. tal como el retraso en entrega del informe final pactado en el contrato. ello no implica que se hayan impartido órdenes.personas naturales de 2000 a 2002.

entonces se estaría desnaturalizan- do dicho Contrato y la actividad desarrollada en realidad calificaría como una renta de tercera categoría. Tributación de personas naturales 164 ¿Es válido que se considere rentas de cuarta cate- goría por la contratación de un servicio de estiba o desestiba que en la práctica es realizado por un gru- po de personas? Como se ha definido anteriormente. más aún si los proveedores refieren que el servicio fue prestado de forma individual. En efecto. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 01848-2-2003 (04/04/2003) XX Se discute si la renta percibida por el recurrente constituye renta de tercera o cuarta categoría. las rentas de tercera categoría se catalogan a aquellas activida- des en donde se conjugan el capital más el trabajo. puesto que no se tienen valores estándares de referencia sobre el 169 . pero en la práctica el servicio de estiba y desestiba es realizado por un grupo de trabajadores. las rentas de cuarta categoría son aque- llas realizadas por una persona natural en el ejercicio independiente –no su- bordinado– de un oficio. Asimismo. Por lo que. el hecho de que el número de cajas estibadas sea ele- vado. ya que la labor no fue efectuada en forma personal sino subcontratando terceros. no implica que el servicio haya sido prestado por terceros. siendo imposible que una sola persona realice la descarga y estiba de tal elevado número de cajas de cerveza. no se acredita en autos dicha afirmación. La Administración señala que es renta de tercera categoría. Se indica que si bien la Administración señala que el recurrente contrató terceros. mientras que en las rentas de cuarta categoría solo se desarrollan las actividades del trabajo independiente. si a pesar de contar con un Contrato de Locación de Servicios donde se indique que el trabajo será desarrollado por una persona natural.

sino que al ser su fuente generadora una actividad grupal. no califica como renta de cuarta categoría. sino de tercera. ya que no cumple con la condición de individualidad establecida por la Ley del Impuesto a la Renta. constituye renta de tercera categoría. artísticas. RTF N° 103-5-2009 (08/01/2009) XX Tratándose de ingresos generados por el ejercicio de actividades profesionales. es decir financiados para el desarrollo de su deporte. si la renta proviene de una actividad asociativa o de grupo. 170 . sino de cuarta por lo que se debe proce- der a la devolución. al no calificar como una contrapresta- ción por el ejercicio de una profesión. 165 ¿El contrato de auspicio puede calificar como un contrato de locación de servicio que genera renta de cuarta categoría? Es muy común que los deportistas sean auspiciados. De lo expuesto se concluye que no está acreditado que las rentas sean de tercera categoría. constituye renta de terce- ra categoría. Este financiamiento les permite solventar gastos e incluso forman a su vez parte de sus ingreso propios. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas número de cajas por hora que en promedio pueden ser estibadas. por ello. RTF N° 00272-2-2001 (22/03/2001) XX Se indica que si bien la renta obtenida por el grupo artístico es de fuente peruana al originarse en el desarrollo de una actividad artística en el territorio nacional. científicas o de cualquier oficio. y la finalidad intrínseca de estos ingresos es obtener un beneficio comercial por parte de la empresa auspiciadora. el ele- mento que distingue a las rentas de cuarta categoría de la tercera categoría es la prestación en forma individual. no califica como renta de cuarta categoría. y por tanto. oficio o arte.

Cuando la organización y desarrollo del arbitraje es encomendada a una institución arbitral. consti- tuye renta de tercera y no de cuarta categoría. En este supuesto. cuando un árbitro es designado como tal. tiene un carácter comercial. por el contrario. El servicio presta- do no es producto del trabajo personal. necesariamente deberá constituirse como un persona jurídica. mayores de edad que no tienen incompatibilidad para actuar como árbitros y que se encuentren en pleno ejercicio de sus derechos civiles. 166 ¿Los servicios que prestan los árbitros son consi- derados como rentas de cuarta o tercera categoría? Sí. el ejercicio de la profesión de árbitro solo puede ser realizada por personas naturales y en tal sentido las rentas que generen pueden calificar como de cuarta categoría. incluida una institución arbitral. para decidir libremente sobre una cuestión que ellas mismas no pueden resolver directamente. Tributación de personas naturales ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 07010-2-2003 (28/11/2003) XX El auspicio publicitario otorgado a un corredor de autos. las partes pueden acordar la interven- ción de un tercero. De otro lado. en la medida en que el contrato de auspicio implica un financiamiento para su actividad habitual a cambio de prestaciones diversas con fin publicitario que engloba el trabajo de todo su equipo. la misma Ley establece que pueden ser designados árbitros las personas naturales. se considera que generará ren- tas de cuarta categoría por el ejercicio individual de su profesión. 171 . Según la Ley General de Arbitraje.

Si de acuerdo con lo señalado en el numeral precedente. se incurrirá en la infrac- ción tipificada en el numeral 3) del artículo 174 del TUO del Código Tributario. el ser- vicio de arbitraje genera renta de tercera categoría correspon- derá la emisión de una factura o una boleta de venta. 3. Dicha infracción también se configurará en caso de que se trate de un servicio que genera renta de cuarta categoría y por el cual se hubiera emitido un comprobante de pago distinto al recibo por honorarios. y emite recibos por hono- rarios de manera periódica. si el encargo de la organización y desarrollo del arbitraje se ha hecho directamente a un profesional consi- derando el ejercicio individual de su profesión. 2. 167 ¿Un trabajador que presta servicios de contabilidad de manera independiente. el ingreso que se genere por el ser- vicio que tal institución preste calificará como renta de tercera categoría. en tanto que de generar aquel renta de cuarta categoría deberá emitirse un recibo por honorarios. Por el contrario. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME Nº 263-2005-SUNAT/2B0000 (18/10/2005) 1. Si el encargo de la organización y desarrollo del arbitraje se ha hecho a una institución arbitral (sin perjuicio de la designación del árbitro que esta haga). el servicio que este preste generará renta de cuarta categoría. Cuando el servicio de arbitraje genera renta de tercera catego- ría y se emite un recibo por honorarios en lugar de una factura o boleta de venta. determina la generación de rentas de quinta categoría? En muchas ocasiones la Sunat califica como rentas de quinta categoría aquellos pagos que realiza la empresa a trabajadores que emiten recibos por 172 . según corresponda.

no convierte a los ingresos que estos obtengan por la presta- ción de dichos servicios en rentas de quinta categoría por trabajo dependiente. 173 . constituirán rentas de quinta categoría. El hecho de que los sujetos que cumplan las condiciones se- ñaladas en el inciso e) del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Cuando el horario sea designado por la empresa usuaria. 3. Los ingresos que se perciban por servicios que se presten de forma exclusiva y permanente serán considerados como ren- tas de cuarta categoría siempre que no exista subordinación o dependencia en la prestación de estos. pues de existir ella. sino que debe demostrarse si cumple o no con los requisitos para calificar como quinta categoría como: a) Cuando el servicio sea prestado en el lugar designado por la empresa usuaria. Tributación de personas naturales honorarios de manera mensual. 2. presten sus servicios con exclusividad y permanencia durante uno o varios periodos gravables. c) Cuando la empresa usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 095-2004-SUNAT/2B0000 (06/06/2004) 1. No existe impedimento legal para que los perceptores de ren- tas de cuarta categoría presten sus servicios sin relación de subordinación a un solo cliente durante uno o varios periodos gravables. el factor de periodicidad de la emisión del recibo por honorario no debería será trascendental al momen- to de calificar si un servicio prestado es de quinta o cuarta categoría. No obstante.

no implica. que esta constitu- ya renta de quinta categoría. la existencia de una relación laboral. no basta que en el contrato de locación de servicios se esta- blezcan elementos de la relación de subordinación. o si son obtenidos por servicios conside- rados dentro de la cuarta categoría. la prestación personal de un servicio y la existencia de subordinación. 174 . dichos ingresos podrían constituir rentas de quinta categoría si estos son obtenidos por la prestación de servicios que reúnen las ca- racterísticas del inciso e) del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. la que implica. El hecho de fijar como retribución por los servicios prestados un monto fijo durante el tiempo que dure la vigencia del con- trato y sus prórrogas. lo que. ejerciendo facultades disciplinarias o estableciendo turno y horas de trabajo. a pesar de que no exista subordinación. por sí solo. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 6760-1-2004 (10/09/2004) XX Para determinar la existencia de rentas de quinta categoría. 4. prestados a favor de un sujeto con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. aportando evidencias de que se haya normado reglamentariamente las labores del prestador. a su vez. RTF N° 00563-1-1999 (22/02/1999) XX Ni los contratos de locación de servicios ni los pagos perió- dicos realizados en virtud de estos acreditan. supone que el empleador ejerce el poder directivo. fiscalizador y disciplinario sobre sus trabajadores. por sí solos. necesaria- mente. sino que la Administración Tributaria verifique que las labores ejecutadas se adecuen a los términos del encargo. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Sin embargo.

deberá determinarse en cada caso concreto si se trata de rentas de cuarta o quinta categoría.CAS? Las rentas percibidas por aquellos sujetos contratados bajo el Régimen del CAS califican como rentas de cuarta categoría. Este tipo de contrato es pro- pio del Derecho administrativo y solo puede ser utilizado por las entidades públicas. 175 . de ser el caso. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 032-2014-SUNAT/4B0000 (13/03/2014) De acuerdo con el Decreto Legislativo N° 1057. por lo que. Tributación de personas naturales 168 ¿Qué tipo de rentas califican los servicios prestados por los sujetos contratados por el Régimen de Con- trato Administrativo de Servicios . el tratamiento tributario que corresponde dar a los ingresos derivados de un Contrato Administrativo de Servicios (CAS) es el de rentas de cuarta categoría. no siendo posible determinar vía una consulta si las retenciones que se hubieran hecho hasta esa fecha considerando a las mencionadas retri- buciones como rentas de cuarta categoría constituyen pagos indebidos. ‰‰ INFORME Nº 245-2008-SUNAT/2B0000 (22/12/2008) La calificación como rentas de cuarta categoría aplicable a las contraprestaciones abonadas a los sujetos contratados bajo la modalidad de CAS rige a partir del 26/11/2008. las retenciones que se deban efectuar se realizarán teniendo en cuenta las disposiciones aplicables. modificado por la Ley N° 29849. Las personas contratadas bajo la modalidad de CAS están obligadas a emitir recibos por honorarios por la prestación de sus servicios. En cuanto a las contraprestaciones puestas a disposición del 29/06/2008 hasta el 25/11/2008.

4. 3. Formulario Virtual N° 601. La afiliación al régimen de pensiones prevista en el Decreto Legislativo N° 1057 es: - Opcional. Conforme al criterio expuesto en el Informe N° 245-2008- SUNAT/2B0000. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ‰‰ INFORME Nº 015-2009-SUNAT/2B0000 (30/01/2009) 1. 5. “las personas contratadas bajo la modalidad de CAS están obligadas a emitir recibos por honorarios por la prestación de sus servicios”. N° 1057) del PDT Planilla Electrónica. For- mulario Virtual N° 601 para que se cumpla con el registro de los sujetos contratados mediante CAS ante la Seguridad Social. 2. 6. 176 . -  Obligatoria. para las personas que son contratadas a partir del 29/06/2008 bajo el Régimen de Contratación Admi- nistrativa de Servicios regulado en el Decreto Legislativo N° 1057. siempre y cuando no sean actuales pensionarios o ya están afiliados a un régimen. Los trabajadores contratados bajo la modalidad de CAS serán registrados en el código de trabajador N° 67 (REG. de- pendiendo del régimen que corresponda. En el campo “Régimen Pensionario” deberá llenarse una de las opciones contenidas en dicho campo. el Decreto Legislativo N° 1057 y su Reglamento no han previsto que se deba presentar solicitud ante autoridad alguna. Para que surta efectos la afiliación al Sistema Nacional de Pen- siones. para aquellas personas que al 29/06/2008 se encontraban prestando servicios a favor del Estado y sus contratos son sustituidos por un CAS. ESPECIAL D. LEG. y. Es suficiente la presentación del PDT Planilla Electrónica. La suspensión de la retención del Impuesto a la Renta de Cuar- ta Categoría se realizará de acuerdo con lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 013-2007-Sunat.

por consiguiente. es decir. 177 . los ingresos que perciba serán considerados como rentas de cuarta categoría. por tan- to. Tributación de personas naturales 7. no deben ser materia de asunción por parte de las rentas que genere la sociedad conyugal. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME Nº 058-2013-SUNAT/4B0000 (27/03/2013) Los ingresos que perciba por la labor profesional que realiza el peri- to naval en forma individual e independiente califican como rentas de cuarta categoría y. las rentas de cuarta generadas se consideran rentas propias y. Sin perjuicio de ello. 169 ¿Qué tipo de rentas percibe un perito naval que realiza su labor en forma independiente? Según lo establecido por la LIR. sin tener una relación de subordinación con su empleador. en caso un sujeto realice actividades pro- fesionales de manera independiente. ni trabajar bajo reglas de horario o un lu- gar preestablecido. 170 ¿Las rentas de cuarta categoría que se generen den- tro de una sociedad conyugal que optó por tributar como tal deben ser incluidas como parte de la ren- ta de dicha sociedad conyugal? No. encontrándose inafecta de dicho tributo. la inscripción de los derechohabientes a la Se- guridad Social se rige por lo dispuesto en el artículo 9 de la Reso- lución de Superintendencia N° 204-2007/SUNAT y en el artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N° 125-2008/Sunat. La Sunat no es competente para pronunciarse sobre la obliga- ción de presentar el documento denominado “consucode” ni sobre el periodo de carencia de los titulares y derechohabientes afiliados al EsSalud. dicha operación no constituye servicio a efectos del IGV.

si la cuestión contenciosa que requiera del pronunciamiento previo del Poder Judicial en dicho proceso penal es de tal naturaleza que no decidirse en este proceso. no implica que deba suspenderse aquellos procedimientos. en tales casos procederá la suspensión de la fis- calización si lo que en el proceso penal se resuelva resulta in- dispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización. 4. deba inhibirse y devolver los actuados hasta que culmi- ne el mencionado proceso penal. 178 . Las rentas de cuarta categoría son rentas propias del contribu- yente que las percibe. Sin embargo. Se ratifica el criterio asumido en el Informe N° 001-2010- SUNAT/2B0000 y. lo dispuesto en el Sexta Dispo- sición Transitoria del Decreto Supremo N° 134-2004-EF no resulta aplicable al supuesto a que se refiere dicho informe. Tratándose de contribuyentes que estén involucrados en un proce- dimiento de fiscalización o reclamación. impide al órgano resolutor emitir un pronuncia- miento en la vía administrativa. sino que el perceptor de dichas rentas las debe declarar en su totalidad y pagar el Impuesto a la Renta corres- pondiente de manera independiente. por ende. así como del procedimiento de reclamación. el solo hecho de que sean parte de un proceso penal en trámite pendiente de resolución. por lo que no debe atribuirse el 50 % de ellas al cónyuge. proceda la inhibición de la Administración Tributaria y deba devolverse los actuados hasta que culmine el mencionado proceso penal. El solo hecho de que el contribuyente sometido a un procedi- miento de cobranza coactiva sea parte de un proceso penal en trámite que se encuentra pendiente de resolverse. no implica que el Ejecutor Coactivo deba suspender el procedimiento a su cargo. 2. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME Nº 036-2013-SUNAT/4B0000 (27/03/2013) 1. 3.

e-mail. El recibo por honorario y el contrato de locación de servicios no son los únicos medios válidos. cartas de conformidad de servicios. pues existen otros medios probatorios por los cuales un sujeto puede acreditar la realidad de un hecho como la prestación de servicios. 172 ¿El recibo por honorario y el contrato de locación de servicios son los únicos medios válidos para sus- tentar la fehaciencia de la operación? No. Tributación de personas naturales 171 ¿Es necesario contar con un contrato de locación de servicios para justificar la fehaciencia de la operación? No. 173 ¿Qué tipo de informes debe emitir el locador o prestador de servicios de cuarta categoría? En realidad no existe una formalidad legal que obligue a los prestadores de servicios respecto a la forma ni oportunidad de emitir un informe sobre los servicios que presta. No obstante. 179 . pues también se puede sustentar a través de los informes. si existen elementos probato- rios adicionales puede acreditarse la celebración de este. en sendas jurisprudencia el Tribunal Fiscal considera como un medio de prueba importante la presentación de los Informes de parte del prestador del servicio a fin de acreditar la realización del servicio. Si bien en fiscalizaciones la Sunat solicita como requisito contar con con- tratos de locación de servicios para justificar los recibos por honorarios. ello no significa que sea un requisito único y esencial que permita sustentar la feha- ciencia de la operación. y todo tipo de medios que permitan acreditar la realidad de la operación y la veracidad de la prestación de servicios. por lo que aun cuando no exista un contacto escrito. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 1275-2-2004 (05/03/2004) XX No existe norma legal alguna que establezca una forma específica para celebrar un contrato de locación de servicios.

para ello el contribuyente debe afiliarse al Sistema de Emisión Elec- trónica de la Sunat. Llevar el Libro de Ingresos Debe ser legalizado ante Notario Público antes de su uso en el caso de que su llevado sea y Gastos. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 174 ¿Los gastos de movilidad. impuesto que se paga mediante retenciones y/o pa- puesto a la Renta. También es posible la emisión de los recibos por honora- rios en forma electrónica. emitan en formato físico o impreso. 175 ¿Cuáles son las principales obligaciones formales que poseen los contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría? Las principales obligaciones formales de los trabajadores independientes generadores de rentas de cuarta categoría son: Principales obligaciones de los sujetos de cuarta categoría a) Obtener RUC Para lo cual debe exhibir ante la Sunat el original de su DNI o documento de identi- dad y el recibo de algún servicio público u otro documento probatorio que acredite su domicilio fiscal. Es posible que se lleve en forma electrónica. boletos de via- jes y alimentos pagados de un sujeto de cuarta ca- tegoría pueden ser asumidos por la empresa y con- siderados deducibles tributariamente? En caso la empresa decida asumir unilateralmente los gastos de movilidad. b) Tramitar la impresión de Para ello se requiere autorización de impresión que se tramita ante una imprenta. el cual les permite también en simultáneo la emisión en formato físico. Efectuar la Declaración Jurada Dentro de los plazos establecidos por la Sunat a través de una Resolución de Anual del Impuesto a la Renta. en cuyo caso no requiere legalización. no será considerado como gasto o costo deducible para fines tributarios. Efectuar declaraciones y pagos Equivalentes al 10 % sobre los ingresos mensuales de los contribuyentes que perci- a cuenta mensuales del Im. gos directos. boletas de viaje y alimentos en que haya incurrido un prestador de servicio. en los casos que esté obligado a llevarlo. Superintendencia. ben rentas de cuarta categoría. en caso se Recibos por Honorarios. viáti- cos. siempre que se respete la numeración correlativa de cada modalidad y que todos los ingre- sos se registren en el Libro de Ingresos y Gastos. viáticos. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 263-3-97 (17/03/1997) XX Los viáticos pagados a trabajadores no dependientes constituyen renta afecta de cuarta categoría sujeta a retenciones. impreso. 180 .

Tributación de personas naturales 176 ¿Qué criterio de imputación establece la LIR para considerar renta gravable los ingresos por cuarta categoría? De acuerdo con lo establecido en la LIR. es decir. ## APLICACIÓN PRÁCTICA La Srta. Verónica Ramírez presta servicios de contabilidad a la empre- sa textil Ventori SAC. tratándose de títulos valores como el cheque. RTF N° 11362-1-2011 (05/07/2011) XX El ingreso ha sido percibido. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 280-6-97 (12/09/1997) XX Los horarios profesionales se entienden percibidos en el momento en que se pongan a disposición del beneficiario y no en el momento en que este emite el recibo correspondiente. aun cuando no lo haya hecho efectivamente. La “puesta a disposición” debe ser entendida como la oportunidad en que el contribuyente puede hacer suyo el ingre- so. Ello significa que se con- siderarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario. desde el momento en que el acreedor haya estado en la posibilidad de recogerlo y cobrarlo. sino que basta la disponibilidad a favor del contribuyente. aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie. no se exige la percepción efectiva. dependiendo solo de su voluntad que tal situación acontezca. emite recibo de honorarios al finalizar los servicios regis- tros contables y presentación del PDT mensual a la Sunat. 181 . a través de un contrato de locación de servicios. las rentas de cuarta categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban. y por tanto.

puesto que recién en el año 2014. Verónica Ramírez deberá considerar como ingreso en el año que tuvo el cheque bajo su poder. Ramírez recién lo cobra el 2 de enero de 2014. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas La empresa le paga sus recibos por honorarios ascendentes a S/. y todo aquel que genere rentas de cuarta categoría. Respuesta: No. 3. excepto los supuestos indica- dos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. el ingreso se generaría en el año 2014. No obstante.00 con un cheque emitido el día 15 de diciembre de 2013. arte. así hubiera sido entregado el 15 de diciembre de 2013. Consulta N° 2 Se consulta si el ingreso sería considerado en el Ejercicio 2013. Verónica tiene la opción de poder cobrar el cheque diferido. Consulta N° 1 Se consulta en qué año se considera que se generó el ingreso por el pago de su recibo por honorario. Respuesta: La Srta. En tal sentido. no tenía la posibilidad de cobrarlo en ningún banco. ciencia u oficio. 177 ¿Qué tipo de documento deben emitir los sujetos generadores de cuarta categoría? Los sujetos generadores de rentas de cuarta categoría deberán emitir los denominados “Recibos por Honorarios” como documento válido a fin de justificar tributariamente los ingresos que percibe. el cual es entregado el mismo día. en este supuesto. si se hubiera tratado de un cheque diferido con fecha 2 de enero de 2014. 182 . la Srta. la Srta. es decir en el Ejercicio Fiscal 2013. Los recibos por honorarios se emiten por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión.500.

se encuentran exceptuados de la obligación de otorgar recibos por honorarios respecto de los ingresos que perciban por el ejercicio de dichas funciones. mandatarios y regi- dores de municipalidades y actividades similares. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 133-2001-SUNAT/K00000 (05/07/2001) No existe obligación de emitir comprobantes de pago por las die- tas que perciben los alcaldes ‰‰ OFICIO N° 255-2003-SUNAT/2B0000 (31/10/2003) Los sujetos que perciben rentas por las funciones de director de empresas. síndicos. albacea. síndico. 179 ¿Qué libro y/o registro están obligados a tener las personas que generen rentas de cuarta categoría? Los sujetos generadores de renta de cuarta categoría están obligados a llevar el libro denominado “Ingresos y Gastos”. Tributación de personas naturales 178 ¿Quiénes son los sujetos que generan rentas de cuarta categoría que están exceptuados de emitir recibos por honorarios? Los sujetos que generan rentas de cuarta categoría y que se encuentran exceptuados de emitir recibos por honorarios son: a) Aquellos que perciben ingresos por las funciones de directores de em- presas. b) Aquellos que perciben ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial de Contratación Ad- ministrativa de Servicios .CAS. re- gidor de municipalidades y actividades similares. gestores de negocios. Sin embargo. 183 . mandatario. albaceas. no existe impedimento para emitirlos en caso de que estos sujetos lo consideren necesario. gestor de negocios.

indicando la tasa del aporte correspondiente. En los demás casos deberá anularse el espacio correspon- c) Número de RUC. ro de RUC del usuario. indicando la tasa de a) Número de RUC. Monto de los honorarios. expresado Sunat. diente al número de RUC consignando la leyenda "SIN RUC".Para ser archivada por el usuario 184 . Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó Monto discriminado de: la impresión: a) Los tributos que graven la operación. b) El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Pensiones (SPP) de ser el caso. a) En el original : USUARIO b) En la primera copia : EMISOR c) En la segunda copia : SUNAT . 181 ¿Cuáles son los requisitos para emitir un recibo por honorarios? Los requisitos que deben contener los recibos por honorarios pueden clasifi- carse entre información impresa e información no necesariamente impresa: Información impresa Información no necesariamente impresa Datos de identificación del obligado: Apellidos y nombres. el cual se consignará conjuntamente con los numérica y literalmente. retención correspondiente. en su caso. los trabajadores del Estado con contrato CAS. datos de la imprenta o empresa gráfica. Destino del original y copias: Fecha de emisión. POR HONORARIOS Numeración: serie y número correlativo. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 180 ¿Cuáles son los únicos sujetos generadores de rentas de cuarta categoría exceptuados de contar con el Libro de Ingresos y Gastos? Están exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos. o denominación o razón social y núme- a) Apellidos y nombres. el punto de emisión. solo en los casos en que requiera sus- b) Dirección del establecimiento donde está ubicado tentar costo o gasto para fines tributarios o crédito deducible. Denominación del comprobante: RECIBO Descripción o tipo de servicio prestado. b) Fecha de impresión. Número de autorización de impresión otorgado por la Importe neto recibido por el servicio prestado.

183 ¿En qué casos y a partir de cuándo será obligatoria la emisión de recibos por honorarios electrónicos? Desde el 1 de octubre de 2014 todos los trabajadores independientes deben emitir recibos por honorarios electrónicos. sino en el momento en que se paga o se acredita la renta. En efecto. en la oportunidad en que pres- ten servicios a entidades de la Administración Pública. los recibos por honorarios no se emiten en la culminación del servicio o al vencimiento de los plazos fijados para el pago del servicio. Tributación de personas naturales 182 ¿Cuándo se deben emitir recibos por honorarios? La oportunidad de entrega de recibos por honorarios será en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de esta. 185 .

arte. el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable. De acuerdo con la LIR. una empresa solo puede deducir tributariamente para sustentar gasto o costo tributario por el pago realizado por la prestación de un servicio si cuenta con el recibo por honorario debidamente emitido. 187 ¿Un recibo por honorario es un documento válido para sustentar un servicio de taxi? No. 186 ¿Los sujetos del nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) pueden emitir recibos por honorarios? No. 188 ¿Cómo se determina la renta neta de cuarta categoría? Para determinar la renta neta de cuarta categoría. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 184 ¿Corresponderá emitir una nota de crédito para anular un recibo por honorario? Sí. El recibo por honorario se emite cuando se trata de justificar una renta de cuarta categoría. es decir por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión. 186 . ciencia u oficio. Corresponde emitir una nota de crédito a fin de anular un ingreso no realizado y por el cual se haya emitido recibo por honorario. pues no es un documento válido para susten- tar costo o gasto tributario. y no para sustentar una renta calificada como de tercera categoría como es el caso del servicio de taxi. Los sujetos del nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) no pueden emitir recibos por honorarios. 185 ¿Una empresa puede deducir tributariamente un servicio prestado por un trabajador independiente si el prestador del servicio no le emitió recibo por honorario? No. por concepto de todo gasto.

albacea y otras actividades similares? La deducción del veinte por ciento (20 %) no es aplicable a las rentas per- cibidas por el desempeño de funciones de director de empresas. por las cuales perciben dietas. gestor de negocios. en el cual se establece que la renta neta del trabajo está compuesta por la suma de las rentas netas de cuarta y de quinta categoría. Asimismo. por la cua- les perciben dietas. se precisa que no es posible compensar los resultados que arro- jen los tipos de rentas netas de un mismo contribuyente. Tributación de personas naturales el veinte por ciento (20 %) de esta. hasta el límite de 24 Unidades Imposi- tivas Tributarias. 189 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas ren- tas percibidas por los directores de empresas. 191 ¿Qué es la renta neta del trabajo? La renta neta del trabajo es un criterio introducido a partir del año 2010. síndico. Rentas netas del capital Primera y segunda categoría Rentas netas empresariales Tercera categoría Rentas netas del trabajo Cuarta y quinta categoría 187 . mandatario. 190 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas bru- tas de cuarta categoría también procede para aque- llas rentas percibidas por regidores municipales o consejero regional? La deducción del veinte por ciento (20 %) no es aplicable a las rentas per- cibidas por el desempeño de funciones de regidor municipal o consejero regional. albacea y actividades similares. gestor de negocios.

gestor de negocios. mandatario. gestor de negocios. por la cua- les perciben dietas. albacea y actividades similares. por las cuales perciben dietas. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 192 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas ren- tas percibidas por los directores de empresas. 188 . Renta de cuarta categoría (-20%) + Renta de quinta categoría Deducciones / (-) 7 UIT Renta neta del trabajo ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 4796-1-2005 (02/08/2005) XX No procede la deducción de las siete (7) UIT que señala el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el incre- mento patrimonial no justificado. albacea y otras actividades similares? La deducción del veinte por ciento (20 %) no es aplicable a las rentas per- cibidas por el desempeño de funciones de director de empresas. 193 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas bru- tas de cuarta categoría también procede para aque- llas rentas percibidas por regidores municipales o consejero regional? La deducción del veinte por ciento (20 %) no es aplicable a las rentas per- cibidas por el desempeño de funciones de regidor municipal o consejero regional. síndico.

En julio de ese año. Tributación de personas naturales 194 ¿Qué conceptos se pueden deducir de la renta neta del trabajo? De la renta neta del trabajo que está integrado por las rentas de cuarta cate- goría y quinta categoría. sucesiones indivisas y socieda- des conyugales que optaron por tributar como tal. aceptó la propuesta de una reconocida compañía pesquera para hacerse cargo de su departamento logístico. se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera la escala progresiva acumulativa siguiente: Suma de la Renta Neta del Trabajo y Renta de Fuente Extranjera Tasa Hasta 27 UIT 15 % Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21 % Por el exceso de 54 UIT 30 % ## APLICACIÓN PRÁCTICA Jessica Peña es una ingeniera de sistemas que es consultora de sistemas informáticos contables. 195 ¿Cuál es la tasa del Impuesto a Renta aplicable a las rentas netas del trabajo? El impuesto a cargo de personas naturales. se pueden deducir los siguientes conceptos: a) El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF). En el año 2014 asesoró a diversas empresas en el desarrollo de proyectos y dictó clases en varias universidades del país. c) Otros conceptos regulados expresamente en la LIR. 189 . b) Gastos por concepto de donaciones que cumplan con los requisitos de la norma. domiciliadas en el país. incorporándola a su planilla. el cual tiene un límite hasta la renta neta de cuarta categoría.

Jessica ha ido pagando impuestos a cuenta de la siguiente manera: Tipo de renta Retención y pago mensual Retención anual S/. que para el 2014. 7.Deducción del 20 % de renta bruta de cuarta categoría (20 % de S/.000) Renta Neta de Cuarta Categoría S/. y a la suma total de ingresos de cuarta (con descuento de 20 %) y quinta. se le descuentan siete unidades impositivas tributarias (UIT). 11. 11. Luego se agregan las rentas de quinta categoría.00 (10 % del total de ingresos: S/. equi- valen a S/. 3. 5. 67.00 En el año. 84.00 Deducciones Para el caso de las rentas de Cuarta Categoría. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Los ingresos de Jessica en el año están divididos de la siguiente manera: Actividad Tipo de renta Ingreso anual Consultorías y enseñanza universitaria Cuarta Categoría S/.00 dos por empresas y universidades que reci- bieron servicios más S/.500. 2.000 pagados).800.000 Renta Bruta S/. 500.000 reteni- Cuarta Categoría S/.000. de acuerdo con los procedimientos de la Sunat. 4.000 S/. 200.00 S/. Renta Total Renta Bruta de Cuarta Categoría (lo que recibió como independiente) S/. 15 % Quinta Categoría Porcentaje aproximado calculado y S/.000 Jefe de Logística en compañía pesquera Quinta Categoría S/. 84.200 190 . es decir S/.500 abonado por compañía pesquera Total S/.000. 114.800 . 16. 30. se deduce el 20 % de los ingresos brutos.500. 84.

771.600). y no efectuó donaciones ni reportó pérdidas en años anteriores.5600  Impuesto 15 % de renta neta S/.00. 70.590 . 102. albaceas o similares 191 .Pagos adelantados en 2011 S/.200 S/.600). 70.000 Total ingresos de Cuarta y Quinta Categoría S/. b) En el caso de los contribuyentes que ejercen las funciones de empre- sas. S/. En consecuencia. 70. Tributación de personas naturales + Ingresos de Quinta Categoría (lo que recibió como dependiente) S/. S/. se le debe aplicar una tasa del Impuesto a la Renta de 15 % (para rentas gravadas de hasta 27 UIT.500 Pago por regularizar o saldo a favor. 10. 10. 11. 910.800) Renta neta a la que se le aplica el impuesto S/.590 (15 % de S/. 97. 26. donde en el presente ejercicio tendría un saldo a favor de S/. 3. Renta Neta cuarta y quinta categoría S/. 11. mandatarios.600 Supongamos que Jessica no percibió más ingresos que los menciona- dos. gestores de negocios.Deducción 7 UIT (7 x S/. (910) 196 ¿Quiénes no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría para el Ejercicio Fiscal 2014? No están obligados al pago a cuenta del Impuesto a la Renta los contribu- yentes que: a) Sean generadores de rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes que no superen en el Ejercicio 2014 el monto de S/. De este modo.500. el impuesto a pagar es S/.00. 30. pero como Jessica ya efectuó pagos adelantados en todo el 2014 por S/.600 . 2. síndicos.

217. sin importar que el pago se haga con recursos de un fondo de fideicomiso de administración. y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el monto de S/. 192 . 197 ¿A quiénes se considera agentes de retención por las rentas de cuarta categoría? Las personas.00 por recibo por honorario.500. debe- rán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas cuando el monto a pagar supere los S/. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas y perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuar- ta y/o quinta categoría. empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad com- pleta o registro de ingresos y gastos.00. 198 ¿A partir de qué monto existe obligación por parte del agente de retención de realizar la retención del Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta cate- goría que pague? Las personas. empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad comple- ta. que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. se constituye en agente de retención por las rentas de cuarta categoría que se abonen al prestador del servicio. 2. y que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que consti- tuyan rentas de cuarta categoría. 1. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME Nº 231-2008-SUNAT/2B0000 (10/12/2008) La entidad que contrata los servicios profesionales de una persona natural y que tiene la obligación de pagar los respectivos hono- rarios profesionales.

000. 2.500. los agentes de retención deberán retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10 % (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. de profesión contadora.10 % = RN 2. el agente de retención únicamente podrá retener el o los tributos al momento en que se efectúe el pago. entonces corresponde que dicha empresa efectúe la retención del 10 %. El monto retenido se abonará según los plazos previstos por el Código Tri- butario para las obligaciones de periodicidad mensual. Se consulta si la empresa usuaria tendrá la obligación de efectuar la retención del Impuesto a la Renta a dicha renta de cuarta categoría. equivalente a: RB . brinda servicios de asesoría a la empresa Rumbos Infinitos SAC. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 06255-2-2004 (25/08/2004) XX En cuanto al Impuesto a la Renta de cuarta categoría.500.Planilla Electrónica. Respuesta Tomando en cuenta que el monto del recibo por honorario es mayor a S/. utilizando para tal efecto. Tributación de personas naturales 199 ¿Cuál es la tasa que deben retener los Agentes de Retención cuando acrediten o paguen recibos por honorarios mayores a S/. 1. se precisa que el nacimiento de la obligación se produce con el pago de la re- tribución del trabajador independiente. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Domi Ale.000 x 10 % = 200 193 . el PDT 601 . 1. en tal sentido. El 30 de abril de 2014 emitió un re- cibo por honorario por los servicios que prestó en el mes de abril por el monto de S/.00? Tratándose de rentas de cuarta categoría.00.

informando al mismo tiempo. podrá presumir la Sunat el incumplimiento a su obligación de retener? No. los contribuyentes quedan obligados a abonar al fisco. según corresponda. el importe equivalente a la retención que se omitió realizar. 201 ¿En qué supuestos los agentes de retención no están obligados a efectuar la retención del 10 % sobre los recibos por honorarios que paguen? Las personas.500 si obtiene renta de cuarta categoría. a la Sunat. la denominación social o nombre y el domicilio del agente de retención. 202 ¿En caso el agente de retención no entregue los cer- tificados de retención a los sujetos generadores de rentas de cuarta categoría. que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. 194 . empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad com- pleta o registro de ingresos y gastos. de la “Constancia de Autorización” vigente. dentro de los mismos plazos. La Sunat no puede alegar que el agente de retención no realizó la retención basándose únicamente en que este no emitió el certificado de retenciones. • Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega. En caso de incumplimiento se harán acreedores a las sanciones previstas en el Código Tributario. 1. no ten- drán obligación de efectuar la retención sobre dichas rentas cuando: • Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 200 ¿Cuál es la consecuencia de que los agentes de re- tención no efectúen la retención sobre el 10 % de los recibos por honorarios? En aquellos casos en los que existiendo la obligación de efectuar la reten- ción del 10 % sobre los recibos por honorarios emitidos por los sujetos generadores de rentas de cuarta categoría y no se hubiera efectuado o se hubieran realizado parcialmente.

250) podrá solicitar la Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. por lo que la Administración no puede limitarse a sus- tentar sus conclusiones en la existencia y/o exhibición de dichos certificados. 203 ¿Cuáles son los supuestos en que los sujetos gene- radores de renta de cuarta categoría pueden solici- tar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta - Rentas de Cuarta Categoría? El trabajador independiente puede solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o año gravable la suspensión de retenciones y/o pagos a cuen- ta del Impuesto a la Renta. • Cuando supere el límite señalado en el transcurso del año y haya per- cibido ingresos antes del 1 de noviembre de 2013 la solicitud podrá ser presentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido. Tributación de personas naturales ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 8247-8-2012 (25/05/2012) XX El hecho de que los agentes de retención no cumplan con entregar los certificados de retención a los perceptores de rentas de cuarta categoría no significa que no hayan efectuado las retenciones res- pectivas. 33. 195 . sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado. siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos: • Cuando la proyección de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categoría no supere el monto afecto al impuesto (para el Ejerci- cio 2014: S/. Deberá incluir también en la cantidad referen- cial los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categoría en caso las tenga.

y emite el 2 de mayo de 2014 un recibo por honorarios por el monto de S/. • Puede obtenerla en una dependencia de la Sunat o Centro de Servicios al Contribuyente. realizó en mayo de 2014 el servicio de reparación de la grifería en las oficinas de la empresa LLantería Somos Buenos SAC. En este caso. 205 ¿Dónde el prestador del servicio puede obtener la constancia de autorización de suspensión? • Puede obtenerla a través de Sunat Virtual. En este caso. mostrará al agente de retención el ori- ginal de su constancia de autorización y le entregará una fotocopia de esta. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 204 ¿Qué debe exigir la empresa a un trabajador independiente que manifiesta tener autorización de la Sunat para que no le efectúen retención al pago de sus honorarios? La empresa deberá exigir que el prestador del servicio le presente una copia o impresión de la constancia de autorización vigente emitida por la Sunat. 196 . ## APLICACIÓN PRÁCTICA Rodolfo Berríos. 5.000. 206 ¿Desde cuándo surte efecto la suspensión? La autorización de la suspensión de retenciones por parte del agente de retención surtirá efecto respecto a las retenciones a partir del día siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tri- butario en que se autoriza la suspensión. deberá entre- gar al agente de retención una impresión de su Constancia de Autori- zación vigente o una fotocopia de esta.

208 ¿Cuál es la vigencia de la constancia de autorización de suspensión de la retención? La vigencia de la constancia de autorización de suspensión de las reten- ciones de parte del agente de retenciones por las rentas obtenidas por los 197 . Respuesta No correspondería que la empresa usuaria como agente de retención realice retención alguna. En ese supuesto deberá entregar una copia de dicha autorización a la empresa y así esta no deberá efectuar retención alguna. 207 ¿Qué información contiene la constancia de autori- zación de esta suspensión? La constancia de autorización contiene la siguiente información: a) Número de orden de la operación mediante la cual se emite dicha constancia (solo para aquellas otorgadas a través de Sunat Virtual). e) Ejercicio por el cual se solicita la suspensión. Tributación de personas naturales Dos meses antes Rodolfo había obtenido el certificado de autoriza- ción de suspensión de retención emitido por la Sunat. c) Identificación del contribuyente. toda vez que Rodolfo ya habría obtenido la autorización de suspensión del Impuesto a la Renta. d) Fecha de presentación de la solicitud. f) Plazo de vigencia (solo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente). b) Resultado de la solicitud. Se consulta si corresponderá que la empresa usuaria le efectúe reten- ción del impuesto del 10 %.

209 ¿Cuáles son las obligaciones tributarias de los con- tribuyentes respecto a la suspensión de retención? • Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una im- presión o copia de la “constancia de autorización” vigente. que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no lle- gará a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categoría del ejercicio. b) Si el trámite de autorización y aprobación se realiza en las dependen- cias de la Sunat a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Con- tribuyente. 198 . el prestador del servicio que requiera prorrogar el plazo autorizado deberá regularizar la presentación de la Solicitud en Sunat Virtual. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el párrafo anterior. • Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las depen- dencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas generadores de rentas de cuarta categoría dependerá del lugar donde se haya obtenido la aprobación de dicha autorización. a) Si el trámite de autorización y aprobación se realiza a través de Sunat Virtual. por alguna variación en sus ingresos que va obteniendo durante el año. • Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine. el contribu- yente deberá exhibir al agente de retención el original y la copia de la “constancia de autorización” vigente. entonces la “constancia de autorización” tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso surtiendo efecto sobre: • Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta cate- goría abonadas o acreditadas. a partir del periodo tributario correspondien- te al mes en el cuál se otorgó la suspensión. • Los pagos a cuenta. entonces en la “constancia de autorización” se indicará su vigencia temporal hasta el último día del mes subsiguiente. a partir del día siguiente de su otorgamiento. el cual no podrá exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso.

para que se entiendan como reiniciadas. presta servicios de repa- ración de computadoras a diversas empresas. los servicios que prestó no generó obligación de retención por parte de dichas empresas.00 cada uno. 1500. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Renzo Arroyo. el importe correspondiente a la retención del Impuesto a la Renta que le corresponda. a partir del mes en que observe dicha circunstancia. y determina que el impuesto que le han retenido no va a cubrir el Impuesto a la Renta que se generará en el ejercicio fiscal en curso. a partir de esa fecha. Y en caso de las retenciones. 211 ¿Cuál es la formalidad para que el contribuyente generador de rentas de cuarta categoría que obtuvo la autorización de suspensión pueda reiniciar la de- claración de los pagos a cuenta o las retenciones so- bre sus honorarios? El contribuyente que esté obligado a reiniciar sus pagos a cuenta deberá pre- sentar la declaración mensual a través del PDT Trabajadores Independientes N° 616. deberá consignar en sus recibos por honorarios. En este caso. deberá reiniciar sus pagos a cuenta. 199 . bastará con que consigne en sus recibos por honorarios el monto correspondiente a la retención del Impuesto a la Ren- ta. de profesión ingeniero. toda vez que los montos de sus recibos por honorarios no superan los S/. En el mes de abril del año 2014. Tributación de personas naturales 210 ¿A partir de cuándo el contribuyente generador de renta de cuarta categoría deberá reiniciar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta o autorizar la reali- zación de las retenciones? Cuando el contribuyente cuente con la autorización de suspensión de reten- ciones y/o pagos a cuenta.

213 ¿Quiénes no se encuentran obligados a declarar ni realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría por el Ejercicio 2014? Los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: Monto No se encuentran Supuesto Referencia no superior a: obligados a: Contribuyentes que perci. RB – 10 % = RN 5. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas El monto total de los ingresos percibidos en el mes de abril ascienden a S/. 2. mensual ni a efectuar pa- de cuarta categoría tegoría percibidas gos a cuenta del Impues- en el mes to a la Renta Contribuyentes que perci. La suma de sus S/. S/. 5. gos a cuenta del Impues- ría percibidas en to a la Renta el mes 200 . Se consulta: ¿qué tipo de obligación tendría Renzo Arroyo? Respuesta Renzo Arroyo al haber generado ingresos percibidos por un monto mayor a S/.771 Presentar la declaración ben exclusivamente rentas tas de cuarta ca.771.771 Presentar la declaración ben exclusivamente rentas rentas de cuarta mensual ni a efectuar pa- de cuarta y quinta categoría y quinta catego.000 x 10 % = 500 212 ¿Quiénes no se encuentran sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría? No se encuentran sujetos a las retenciones los contribuyentes que perciben rentas de cuarta categoría cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen S/.00 deberá presentar la declaración del PDT 616 y el pago a cuenta respectivo. El total de sus ren. 1. 2.00.500.000. 2.

o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías. 2. man- datarios. gos a cuenta del Impues- se refiere el inciso b) del artículo ría percibidas en to a la Renta 33 del TUO del Impuesto a la el mes Renta. 2. 214 ¿Cuáles son los montos límites para que los directores y síndicos no tengan la obligación de declarar ni realizar pagos a cuenta por el Ejercicio Fiscal 2014? Para el Ejercicio Gravable 2014.217. 201 . La suma de sus S/. o. 216 ¿Qué alternativas tendrán los generadores de rentas de cuarta categoría cuando determinan al final del ejercicio que los pagos a cuenta exceden el Impuesto a la Renta por pagar? Los contribuyentes generadores de rentas de cuarta categoría podrán: • Solicitar la devolución del saldo que tenga a su favor. Para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.217 Presentar la declaración clusivamente rentas de cuarta rentas de cuarta mensual ni a efectuar pa- categoría por las funciones a que y quinta catego. no se tomarán en cuenta los ingre- sos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. Tributación de personas naturales Contribuyentes que perciben ex. síndicos. los directores de empresas. albaceas y quienes desarrollan actividades similares considerarán como monto referencial la suma de S/. gestores de negocios. 215 ¿Qué obligación nacería si los ingresos por cuarta categoría o por cuarta y quinta categoría superan los montos límites señalados en las dos preguntas anteriores? Los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del Impues- to a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta ca- tegoría que obtengan en el referido mes.

por lo que el neto recibido será S/. dicha empresa le retendrá el monto de S/. 1. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas • Pedir la aplicación (compensación) del saldo a su favor contra futuros pagos a cuenta y/o regularización del Impuesto a la Renta de los siguientes años.Renta Anual .Persona Natural. a fin de que la Administración efectúe los cru- ces de información respectivos con los agentes de retención y emita nuevo pronunciamiento. 1. Se señala que según criterios de ese Tribunal si bien los agentes de retención tiene la obligación de entregar los certificados de retención a los perceptores de rentas de cuarta categoría.620.800). debe marcar la opción elegida en la declaración anual del Impuesto a la Renta efectuada mediante el Formulario Virtual . 202 . sí presentó copia de los recibos por honorarios emi- tidos. En ambos casos. 1. pues si bien el contribuyente no cumplió con presentar los certificados de retenciones de todos sus agentes de retención. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Ruth Morales brinda asesoría laboral a la Empresa ABC SAC y se pacta que el total de sus honorarios es S/. Luego de prestar dicho servicio tuvo que viajar a realizar unos estu- dios de maestría en el extranjero por dos años.800. así que resultó ser su único ingreso en el año 2014. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 08247-8-2012 (25/05/2012) XX Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presen- tada contra la resolución que declaró fundada en parte la solicitud de devolución del saldo a favor por rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta. el hecho de que tales agentes no cumplan con entregar dichos certificados no significa que no hayan efectuado las retenciones respectivas. por lo que la Administración no puede limitarse a sustentar sus conclusiones en la existencia y/o exhibición de dichos certificados. 180 (el 10 % de S/. en los que se aprecian las retenciones efectuadas.

~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 335-2002-SUNAT/K00000 (21/11/2002) 1. la devolución del saldo a favor por Rentas del Trabajo (cuarta y quinta ca- tegoría) de acuerdo con los siguientes pasos: 1.  Luego de enviar la declaración. a través de Sunat Virtual. consignando la opción de “devolución” del saldo a favor en las casillas correspondientes. 217 ¿Cómo pueden los contribuyentes generadores de rentas de cuarta categoría solicitar la devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta? Los contribuyentes que hayan presentado su Declaración Jurada Anual -Persona Natural . presentar el Formulario Virtual N° 1649 “Solicitud de devolución”. 2. 1.Formulario Virtual podrá solicitar a través de Internet. para la determinación del Impuesto a 203 . Presentar. debería optar por solicitar la devolución del Impuesto a la Renta y no optar por aplicarlo al año siguiente. Tomando en cuenta que Ruth no volverá hasta en dos años. pues no estará en el país por dos años. Tratándose de contribuyentes que perciben exclusivamente ren- tas de quinta categoría y que no tienen créditos ni saldo a favor de ejercicios anteriores.800? Respuesta Ruth Morales al presentar su declaración jurada anual tendrá dos opciones: a) Solicitar la devolución. b) Optar por considerarlo saldo a favor para aplicarlo en la próxima Declaración Jurada. el Formulario Virtual de la Declaración Jurada Anual. Tributación de personas naturales Se consulta ¿cuál sería la alternativa que tendría Ruth Morales ahora que solo percibirá un ingreso anual ascendente a S/.

se calculan desde la fecha en que dichas retenciones devienen en tales hasta la fecha en que se pone a disposición del contribuyente la devolución respectiva. 204 . El contribuyente perceptor de rentas de cuarta categoría a quien se le hubiere efectuado retenciones en exceso del Impuesto a la Renta se encuentra facultado a solicitar la devolución respecti- va a la Sunat. La devolución de las retenciones en exceso del Impuesto a la Renta de quinta categoría comprende la de los intereses genera- dos. La presentación de la solicitud de devolución interrumpe el tér- mino prescriptorio. Tratándose de contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría. Solo es materia de devolución el monto que hubiere sido rete- nido en exceso al monto del impuesto así determinado. Vencido este perderán la acción para exigir su devolución por efecto de la prescripción. tratándose del supuesto al que se refiere el presen- te análisis. 21. 4. y solo si el resultado era positivo corres- pondía la aplicación de las tasas de dicho impuesto. Los contribuyentes a quienes se les ha efectuado retenciones en exceso pueden solicitar la devolución de estas. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas la Renta del Ejercicio 2001. Dicha devolución corresponde efectuarla de oficio al agente de retención del que percibieron rentas de quinta categoría. no deberán solicitar la devolución del impuesto retenido en exceso a la Sunat. 3. aun cuando a la fecha de la solicitud no exista vínculo laboral o contractual con di- cho agente. los que. de acuerdo con lo normado en el TUPA de dicha Superintendencia. 2. a la renta de quinta categoría debía deducírsele S/. computado desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que el pago devino en excesivo. 5. en el plazo de 4 años. correspon- dientes al aludido ejercicio.000.

Orden de pago del Sistema Código 02 Financiero N° de orden Casilla 105: (este N° de Formulario: ponga 1662 número varia por cada boleta (Que es el mismo de la boleta) de pago. Cta. perderá su derecho? El contribuyente no pierde su derecho. Notas de Crédito Negociables Tipo de solicitud: Devolución 2.Persona Natural-DJ Anual. CASO 2. DEVOLUCIÓN POR PAGO INDEBIDO Casilla 02 RUC Importe solicitado: Casilla 102: (ponga el que le corresponde como (Importe varía según el monto del pago contribuyente) indebido) Casilla 28 Teléfono (ponga su teléfono fijo o celular) Apellidos y nombres: Poner los que figuran en su ficha RUC Selecciones la modalidad 1. la Renta de 4ta. porque lo genera el sistema de la Sunat) Tributo o Concepto: Detalle: Periodo tributario Casilla 106: impuesto a la Renta de 4ta Ponga el mes y año al que Cuenta Propia corresponda el del pago in- debido Casilla 107: Código 3041 (Corresponde a I. pues podría presentar su devolución de saldo a favor utilizando el Formulario Físico N° 4949 “Solicitud de De- volución” adjuntado un escrito sustentando su derecho. propia) Nota: Los rubros II. salvo que rectifique o sustituya el Formulario Virtual . III y IV del formulario solo se llenan en función del tipo de devolución que se solicita 205 . Tributación de personas naturales 218 ¿En caso el contribuyente no acceda a través de Sunat Virtual a solicitar su devolución de Impuesto a la Renta. Cheque no Negociable de pago Casilla 101: 3.

No se pueden calificar como renta de quinta cuando la Adminis- tración no ha acreditado los horarios de prestación de servicio. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 02544-2-2009 (19/03/2009) XX Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución que declaró improcedente las solicitudes de devolu- ción de pagos indebidos por Impuesto a la Renta de cuarta catego- ría e Impuesto Extraordinario de Solidaridad del ejercicio 2002. la Sunat le notificará al contribuyente la Resolución que resuelve su Solicitud de Devolución a través del buzón electrónico. si se encontraba obligada a sellar tarjetas de control de ingre- sos y salidas. del mismo modo. 206 . no ha acreditado que el usuario del ser- vicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 219 ¿Cuál es la forma en que la Sunat comunicará al contribuyente el resultado sobre la solicitud de devolución del saldo a favor por Impuesto a la Renta? Luego de un periodo de evaluación. tampoco se aprecia que haya solicitado al empleador la exhibición del Libro de Retenciones. el control ejercido por el supuesto empleador y el suministro de los elementos de trabajo. para lo cual deberá revisarlo ingresando a Sunat Operaciones en Línea con su Clave SOL. ya que no verificó si la recu- rrente cumplía con un horario de trabajo regulado por el emplea- dor. por cuanto la Administración no ha acreditado que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de quinta categoría de confor- midad con el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta y no de cuarta como alega ella. por lo que procede que efectúe las verificaciones correspondientes a efectos de determinar si las rentas que percibe la recurrente están comprendidas en las previstas en la mencionada norma. o si estaba sometida a cualquier otro mecanismo de control.

la Sunat puede dársele sin una fiscalización previa o de lo contrario iniciar un procedimiento de fiscalización. del mismo modo. En este segundo supuesto. no ha acredita- do que el usuario del servicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación de servicio demanda. por cuanto la Administración no ha acreditado que los ingresos del recurrente correspondan a rentas de quinta categoría y no de cuarta como alega ella. en caso se verifique que en realidad se tratan de rentas de quinta o tercera categoría tendrá la faculta de denegar la solicitud de devolución. tampoco se aprecia que haya solicitado al empleador la exhibición del Libro de Re- tenciones inciso e) del artículo 34 . Tributación de personas naturales RTF N° 10960-2-2007 (16/11/2007) XX Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de intendencia que a su vez declaró improceden- te las solicitudes de devolución de pagos indebidos por Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de Solidaridad corresponden al Ejer- cicio 2002. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 04972-1-2006 (12/09/2006) XX Se confirma la apelada que declaró infundado el recurso de recla- mación formulado contra la resolución de intendencia que declaró improcedente la solicitud de devolución del Impuesto a la Renta de 207 . ya que no verificó si la recurrente cumplía con un horario de trabajo regulado por el empleador. Por lo que. si se encontraba obligada a sellar tarjetas de control. solicitará la información necesaria para comprobar que los ingre- sos sean realmente enmarcados en rentas de cuarta categoría.Decreto Legislativo N° 774. cuando un contribuyente solicita la devolución de un im- puesto pagado en exceso. 220 ¿En qué supuestos la Sunat denegaría la solicitud de devolución del impuesto de cuarta categoría? Como sabemos. por lo que procede que efectúe las verificaciones correspondientes a efectos de determinar si las rentas que percibe la recurrente están comprendi- das en las previstas en el citado inciso e) del artículo 34 de la Ley.

y por tanto. para que las dietas percibidas por los directores sean deducibles tributariamente. si la empresa genera pérdida contable. la recurrente realmente fue contratada para desarrollar labores de carácter permanente y subordi- nadas que constituyen la finalidad propia y permanente de la actividad de la entidad contratante. bajo su dirección y responsabilidad. según la LIR. se advierte que independientemente de la denomi- nación que se haya dado al citado contrato. no considerando factibles que el recurrente haya laborado para ambas al mismo tiempo. lo que también consta así en el contrato. 221 ¿En caso una empresa obtiene pérdidas contables. podrá considerar las dietas pagadas a los directores como deducibles tributariamente? No. las dietas pagadas deberán ser reparadas. la recurrente deberá solicitar la devolución de este a su empleador. 208 . como la Administración sostiene. es decir. RTF N° 08177-4-2001 (28/09/2001) XX Se confirma la apelada. El recurrente presentó su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta consignando solo rentas de cuarta y quinta categoría. por lo que los ingresos percibidos no califican como rentas de cuarta categoría. sino como de tercera categoría. Se indica que de la revisión del contrato de locación de servicios suscri- to por la recurrente. Se indica que en caso existiese un pago en exceso. En el presente caso se discute si las rentas que percibió la recurrente constituyen rentas de cuarta o quinta categoría. determinando un saldo a favor. La Administración denegó la devolución de dicho saldo al desconocer los ingresos per- cibidos como cuarta categoría en razón de dependencia y la empresa donde presta servicios independientes tienen domicilios fiscales una en Pucallpa y otra en Trujillo. reconoce que el objeto de la prestación del servicio no fue su trabajo personal. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas cuarta categoría del Ejercicio 2002. concluyéndose que existe una relación de naturaleza laboral. El recurrente señala que había pactado la posibilidad de ser reem- plazado por otra persona. que genera rentas de quinta categoría. estas deben exceder del 6 % de la utilidad comercial.

un índole de orden comercial. 209 . puesto que no hay utilidad comer- cial que permita el cálculo del tope establecido por la LIR. las dietas que perciben los directores de una em- presa por el ejercicio de sus funciones solo son deducibles en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6 %) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. de lo contrario no se encuentran debidamente acreditados. RTF N° 6887-4-2005 (11/11/2005) XX No es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una pérdida. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 11320-3-2007 (27/11/2007) XX El límite máximo deducible del 6 % debe ser calculado sobre la base de la utilidad comercial (utilidad antes de impuestos más las dietas del directorio). Tributación de personas naturales ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 3852-4-2008 (26/03/2008) XX Los pagos efectuados por dietas de directorio deben sufragarse a favor de personas que conformen este en el ejercicio de la deduc- ción según el Libro de Actas. RTF N° 102-8-2012 (04/01/2012) XX El hecho de que sobre algunos de los directores del contribuyente recaigan además de un vínculo de orden societario. no convierte el pago efectuado por esos servicios en retribuciones a los directores. 222 ¿Las dietas que perciben los directores de una empresa tienen un límite para su deducibilidad tributaria? De acuerdo con la LIR.

a su vez también puede prestar servicios de manera independiente. y que re- sulta no ser deducible según las normas de la LIR constituirá renta gravada para el director que lo perciba. Por lo tanto. si bien por un lado no resulta deducible tributariamente para la empresa que lo paga. por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley. sí es considerado una renta gravable en cabeza del director que lo percibe. 210 . sí es necesario que la empresa acredite que el gasto efectuado por el pago de dietas al Director de empresa corresponde a la retribución por las funciones y actividades desempeñadas. 223 ¿Es necesario acreditar las dietas al directorio? En efecto. no obstante no presenta ninguna información o documentación que acredite dicha situa- ción. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 04245-1-2005 (08/07/2005) XX La recurrente únicamente se limita a señalar que los gastos corres- ponden a las participaciones al directorio. 225 ¿Un miembro del directorio también puede realizar labores de asesoría en la empresa en donde es director? Por supuesto. caso contrario será reparado. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas RTF N° 02886-5-2004 (07/05/2004) XX La utilidad comercial representa la utilidad antes de impuestos más las dietas al directorio. 224 ¿Cuál es el tratamiento tributario sobre la dieta pagada al director que excede al límite de deducibi- lidad del gasto del IR? El importe abonado en exceso a favor del director de la empresa. y en ese supuesto estará sujeto a todas las obligaciones formales como emi- tir recibos por honorarios. Una persona que ocupa el cargo de director en una empre- sa.

debe acreditarse la realización de dicha labor con informes. repor- tes u otros documentos que acrediten que el servicio prestado por tal persona fue adicional a su función de director. trabajador independiente. Tributación de personas naturales ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 04397-1-2007 (22/05/2007) XX Es posible que un miembro del directorio realice labores de aseso- ría en la empresa en donde es director. 211 . ## APLICACIÓN PRÁCTICA Rosa Juárez es una persona natural sin negocio que tiene a su cargo un trabajador dependiente y además paga a una persona. que paguen o acrediten in- gresos a los trabajadores independientes (generadores de rentas de cuarta categoría y/o de rentas de cuarta y quinta categoría).000. 226 ¿Quiénes son los trabajadores independientes obli- gados al Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o Sistema Privado de Pensiones (AFP)?(2) Aquellos trabajadores independientes nacidos a partir del 01/08/1973. Sin embargo en ese caso. 1. por los servicios de carpintería. sino voluntarios. Dicho carpintero emi- te un recibo por honorarios ascendente a S/. 227 ¿Quiénes son los sujetos obligados a realizar la retención de los aportes al SNP o SPP de trabajadores independientes? Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría que se en- cuentren en el Régimen General de la Renta. (2) NOTA DEL EDITOR: Las preguntas 226 al 258 fueron desarrolladas antes de la publicación 30237 (17/09/2014). También se consideran agentes de retención a todas las entidades de la Administración Pública. por la cual se establece que los aportes al SNP o SPP no serán obligatorios.

229 ¿Cuál es la forma que tiene un trabajador indepen- diente para afiliarse a un SNP cuando esta afilia- ción es obligatoria? La afiliación se realizará directamente a través de la opción existente en el portal web creado por la ONP para tal fin: <http://informateindependiente. si bien es un trabajador in- dependiente obligado a afiliarse a un régimen pensionario. No debe efectuar retención dado que. no califica como agentes de retención. deberá afiliarse acudiendo a un Centro de Atención de la ONP. 212 . 230 ¿Cuál es la forma que tiene un trabajador indepen- diente para afiliarse a un SPP cuando esta afiliación es obligatoria? La afiliación se realizará directamente a través de la opción existente en el portal web de la AFP ganadora de la primera licitación de afiliados (AFP HABITAT) o en las Agencias y Centros de Atención habilitados.gob. 228 ¿Qué ingresos están sujetos al pago de aportes al SNP o SPP? Los ingresos del trabajador independiente que hubiese percibido durante un periodo mensual. por tanto. no califica como agente de retención.onp.pe>). De no ser posible la afiliación a través de estos portales. Respuesta No. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Se consulta si es obligatorio que la empresa Edificios Firmes SAC debe retener el aporte a un régimen pensionario.pe/> o en el portal web de la ONP (<www. teniendo en cuenta que el trabajador independiente nació en fecha igual o posterior al 01/08/1973. Rosa Juárez es una persona natural con negocio sujeta al Nuevo RUS y.

213 . 233 Si el trabajador independiente nació en una fecha anterior al 01/08/1973. 234 Un trabajador independiente. ¿puede variar al SNP? No puede variar de un SNP a un SPP. nacido a partir del 01/08/1973. y obligado a aportar a un régimen previsional por los servicios que preste a partir del 01/08/2014. Tributación de personas naturales 231 ¿Las rentas generadas por los trabajadores CAS están sujetos al Régimen Pensionario? No. 232 ¿El personal militar y policial que además preste servicios como trabajador independiente debe apor- tar al SNP o SPP por las rentas que genere como cuarta categoría? No.CAS no se encuentran comprendidos bajo la Ley N° 29903. La norma excluye expresamente al personal militar o policial que pres- te servicios como trabajador independiente. que anteriormente haya estado afilia- do a un SPP. pero sí puede cambiar de AFP siempre que realice el trámite correspondiente. ¿puede afiliarse voluntaria- mente a un régimen pensionario? Sí es posible afiliarse de manera voluntaria al SNP o SPP. Los ingresos percibidos por las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios .

el cual depende del sistema pensionario al cual se haya afiliado: • Si está afiliado al Sistema Nacional de Pensiones (SNP-ONP). Los aportes se realizan solo por los meses en que se perciben ingresos como trabajador independiente. • Si está afiliado al Sistema Privado de Pensiones (AFP). 237 ¿Si un trabajador dependiente a su vez emite reci- bos por honorarios a otras empresas por sus servi- cios como trabajador independiente. aun cuando no tenga ingresos en un mes determinado? No. en tanto sea afiliado obligatorio a un sistema pensionario como tal está obligado a aportar a ese sistema todos los meses. Utilizará el Formulario Virtual .Simplificado Trabajadores Indepen- dientes. Utilizará los medios que indique la AFP respectiva (AFPnet). Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 235 ¿Un trabajador independiente. le corresponde el pago directo. o el PDT 616 . tiene la obli- gación de aportar al SNP o SPP? El trabajador independiente sí tiene la obligación de aportar al SNP o SPP sobre los recibos por honorarios que este emita aun cuando con otra empresa tenga una relación de dependencia.Trabajadores Independientes SNP. 236 ¿Cuál forma por la que un trabajador independiente afiliado obligatoriamente a un SNP o SPP realiza el “apor- te pensionario” si no le efectuaron retención alguna? Cuando un trabajador independiente afiliado al SNP o SPP no ha sufrido la retención del aporte por parte del agente de retención. que emplea para la declaración y pago de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría. En los meses que no percibe ingresos no está obligado a aportar. 214 .

750). Cuando el pago se realiza en fecha igual o posterior al 1 de agosto de 2014. pero le pagan luego de dicha fe- cha? ¿Tendrá la obligación de aportar a un sistema pensionario? Sí tiene la obligación de aportar al SNP o SPP. percibe ingresos dentro de un mes determinado. por un monto igual o mayor a una RMV (S/. sea que se encuentre al SNP o SPP. Se consulta si Taylor deberá realizar el aporte al régimen pensionario como independiente. emi- te un recibo por honorario superior a S/. 238 ¿Qué sucede en los casos en que un trabajador in- dependiente obligado a aportar al SNP o SPP. Respuesta Un trabajador independiente nacido a partir del 01/08/1973. 750 an- tes del 01/08/2014. Tributación de personas naturales ## APLICACIÓN PRÁCTICA Taylor Arellano es un trabajador con una relación de dependiente con la empresa JJRAMSA SAC. 215 . 750 a agosto de 2014). Para determinar si el aporte es obligatorio. Cabe precisar que el valor de la RMV es setecientos cincuenta y 00/100 nuevos soles (S/. Esta obligación permanecerá siempre y cuando los ingresos del mes superen la remuneración mínima vital. tendrá la obligación de aportar por ambos ingresos. se toma en cuenta el mes de pago. además. y en el mes de setiembre de 2014 emite recibos por honorarios a dos empresas más prestando servicios de consultoría externa. que preste servicios para un empleador bajo relación de dependencia y. por la prestación de servicios a otras personas de manera independiente por los cuales emite recibo por honorarios. Este valor puede variar por norma legal. debe afiliarse y aportar a un sistema pensionario.

239 ¿Cuáles son las principales obligaciones de un trabajador independiente obligados a afiliarse a un sistema pensionario (SNP o SPP)? Las principales obligaciones de un trabajador independiente obligado a afiliarse a un sistema pensionario son: • Afiliarse a un sistema pensionario. • Si el recibo por honorarios emitido en julio 2014 es en formato físico. evaluando previamente cuál de los dos sistemas (SNP o SPP) es el más apropiado. por ejemplo AFPnet. ganadora de la licitación. retenerse la prima por seguro de invalidez (AFP) y la comisión de AFP. debe anotar en todos los ejemplares (Emisor. El agente de retención deberá declararlas y pagarlas. o la constancia de afi- liación que otorga la AFP. Usuario y Sunat) la fe- cha de pago y el detalle de las retenciones. 240 ¿Cuáles son las tasas que se aplicarán en el sistema pensionario? Las tasas que se aplicarán al sistema pensionario para los trabajadores independientes son: 216 . • Declarar y pagar los aportes al Sistema Pensionario cuando el Agente de Retención no haya cumplido con retener dicho aporte o en los su- puestos que le corresponda aportar directamente. • Debe entregarle al agente de retención una impresión o fotocopia de la constancia de afiliación que otorga la ONP. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Además debe retenerse el aporte y. de ser el caso. entonces deberá ir al AFP HABITAT. Si es la primera vez que se afiliará a un sistema pensionario y elige el Sistema Privado de Pensio- nes. deberán contar con RUC y regularizar el pago. Estas retenciones se anotan en el Recibo por Honorarios. Para ello. sea a la ONP a través del Plame o bien a la AFP según los medios que esta ponga a disposición.

750 a S/. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Raúl Patroni emite cinco recibos por honorario por los servicios de arquitectura a la empresa Edificios Firmes SAC por montos igua- les a S/. • Cuando perciban cuarta categoría y/o cuarta y quinta de acuerdo con lo establecido en el literal e) del artículo 34 de la LIR y dicha suma supere la RMV en el mes. Tributación de personas naturales • Cuando los ingresos percibidos en el mes sean inferiores o igual a 1. y dicha suma superen la RMV en el mes. según corresponda.125 mensual) se les aplicará la tasa de aporte obligatorio siguiente: . . 241 ¿Cuándo procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP o SPP? Procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP O SPP: • Cuando perciban del mismo empleador renta de cuarta categoría y/o renta de cuarta y quinta. • Cuando los ingresos percibidos en el mes sean mayores a 1. resultando un monto mensual pagado de S/. 1.500.5 RMV (de S/. 500.5 RMV (de S/.125 mensual) se les aplicará la tasa de aporte obligatorio gradual que se establece: Tasa de aporte Periodo ONP AFP(*) Hasta diciembre de 2014 7% 5% De enero a diciembre de 2015 10 % 8% A partir de enero de 2016 13 % 10 % (*) Se adiciona el porcentaje de comisiones y la prima del seguro.AFP: 10 % como aporte.ONP: 13 % por el monto total del Recibo por Honorario. 217 . más renta de quinta en relación de depen- dencia. 2. 1. más los porcentajes de comisiones y prima del seguro.

• Cuando perciban del mismo empleador renta de cuarta categoría más renta de quinta en relación de dependencia. Respuesta La empresa Edificios Firmes SAC sí tiene la obligación de efectuar la retención por todos y cada uno de los recibos por honorarios. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Se consulta si la empresa Edificios Firmes SAC tendrá la obligación de efectuar la retención en caso cada recibo por honorario sea inferior a S/. • Cuando perciban renta de cuarta categoría o renta de cuarta y quinta de sujetos que no califican como agente de retención. • Cuando perciban ingresos por empleadores que no califican como agente de retención. 750. de- biendo el prestador del servicio emitir los recibos por honorarios con- signando los datos del aporte y el régimen pensionario al cual está afiliado. 242 ¿Cuándo no procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP o SPP? No procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP O SPP: • En caso los trabajadores independientes no superen la RMV en el mes. 218 . y dicha suma no supere la RMV en el mes. 243 ¿Cuáles son los supuestos por los cuales al trabaja- dor independiente le corresponde efectuar el aporte al SNP o SPP de manera directa? • Cuando la sumatoria de sus ingresos mensuales sean iguales o supe- riores a la RMV.

• Cuando perciban renta de cuarta más renta de quinta categoría rela- ción de dependencia y dicha suma sí supere la RMV. El recibo por honorarios electrónico tiene habilitadas las casillas para el llenado de los conceptos por los aportes al sistema de pensiones. 219   . dependien- do de su afiliación ya sea al SNP o SPP. 244 ¿El recibo por honorarios electrónico permite al emisor consignar los conceptos del aporte. según el sistema de pensiones? Sí. Tributación de personas naturales • Cuando se hubiere retenido con una tasa de aporte menor y/o existe un importe pendiente de regularización. seguro y comisión. estarán obliga- dos a aportar por el importe que no le hubiesen retenido.

Para tal fin será necesario que el emisor detalle en ellos. manualmente. ¿puedo seguir utilizan- do estos recibos? Sí se pueden seguir utilizando estos recibos por honorarios. no será necesario consignar en sus comprobantes dicha información. 247 ¿Existe alguna ubicación para consignar en el recibo por honorarios los datos del aporte pensionario? No existe una ubicación preestablecida donde puedan consignarse los datos de la retención del aporte pensionario. que emitan recibos por honorarios físicos. los recibos por honorarios físicos que no contengan impreso el concepto “retención del régimen pensionario” se pueden seguir utilizando desde el 01/08/2014. lo siguiente: 220 . deberá consignar adicionalmente a la retención del Impuesto a la Renta. o a través de otros me- dios. si el prestador del servicio no está obligado a realizar el aporte obliga- torio al sistema pensionario. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 245 ¿Si una persona tiene más de cuarenta años de edad de todas formas debe incluir la tasa del aporte como información no necesariamente impresa en su recibo por honorarios? No. dado que es parte de la “información no necesariamente impresa”. en consecuencia. 248 ¿Qué nuevos datos se tendrán que anotar cuando se emita recibos por honorarios? En caso de los trabajadores independientes nacidos a partir del 01/08/1973. 246 En caso los recibos por honorarios físicos no con- signen de manera impresa el concepto “retención del régimen pensionario”. En ese sentido. las retenciones por aporte al régimen pensionario que haya elegido.

b) En caso la retención del aporte sea dirigido al AFP. ello sin perjuicio de que el trabajador independien- te pueda optar por afiliarse de manera facultativa al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones. ## APLICACIÓN PRÁCTICA Ramón Ortiz es un abogado de 50 años y presta servicios de asesoría a varias empresas como trabajador independiente. 221 . Solo se debe consignar la retención en el recibo por honora- rios cuando el trabajador independiente haya nacido a partir del 01/08/1973 y la persona o empresa a quien le presta sus servicios es un agente de retención. no se debe efectuar retención. Respuesta No. así como efectuar la declaración y pago por su propia cuenta. Tributación de personas naturales a) La retención del aporte pensionario al Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o al Sistema Privado de Pensiones. Si el trabajador independiente nació antes del 01/08/1973. Se consulta si podría consignar en el recibo por honorarios la reten- ción del régimen pensionario para tener derecho más adelante a una pensión. en cuyo caso debe afiliarse directamente a este sistema. se deberá consig- nar: la comisión de la AFP y la prima de seguro de invalidez y sobre- vivencia respectivo.

indicando a qué entidad se afilió. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 249 Si un agente de retención efectúa un único pago a un trabajador independiente que está afiliado obli- gatoriamente al SNP o SPP. se declarará directamente en la Plame. En estos supuestos. ¿debe retener el aporte a un sistema pensionario al que se haya afiliado? No debe efectuar retención de aporte previsional en el caso que pague al traba- jador independiente un importe que no supera la remuneración mínima vital. bajo el tipo de trabajador 98. 251 ¿En qué casos el empleador no tiene la obliga- ción de actualizar el T-Registro respecto al régimen pensionario? Cuando se declare trabajadores independientes obligados a efectuar el apor- te al SNP que perciban ingresos que constituyen rentas de cuarta categoría. Cuando se trata de aquellos trabajadores independientes nacidos en fecha anterior al 01/08/1973 señalarán como Régimen Pensionario el tipo 99: “Sin Régimen Pensionario/no aplica”. 222 . y dicho pago no supera el importe de una remuneración mínima vital. 250 ¿En qué casos el empleador tiene la obligación de actualizar el T-Registro respecto al régimen pensio- nario? Cuando se declare trabajadores independientes que perciban rentas de quinta categoría de acuerdo con lo establecido en el literal e) del artículo 34 de la LIR.

Plame. el aporte obligatorio al SNP de los trabajadores independientes? En el PDT Planilla Electrónica . 223 . siempre que perciba rentas de cuarta categoría y/o rentas de cuarta y quinta de acuerdo con lo establecido en el inciso e) del artículo 34 de la LIR. 253 ¿Cómo regulariza la declaración y pago del aporte al Sistema Pensionario los sujetos no domicilia- dos? Cuando una persona natural tenga la condición de no domiciliado y no cuenta con RUC. el cual será de uso obligatorio a partir del periodo de agosto de 2014. 254 ¿En qué PDT declara el agente de retención. deberá realizar la referida declaración y pago mediante el Formulario N° 1075 consignando en las casillas 50 y 51 el tipo de docu- mento de identidad. N° Descripción 01 Documento de Identidad 04 Carné de Extranjería 07 Pasaporte 09 Carné de solicitante de refugio En la casilla 200 deberá consignar como tipo de afiliado: 59 “Trabajador independiente afilado obligatorio”. Formulario Virtual N° 601. Tributación de personas naturales 252 ¿Corresponde realizar retención del aporte obli- gatorio a un trabajador independiente no domi- ciliado? Sí.

retención y pago de los aportes obligatorios de los trabajadores independientes? Los conceptos que deben ser considerados para efectuar la declaración. Utilizarán el código de tributo: En el caso de los Trabajadores Independientes cuando efectúen el pago de 5341 . retención y pago para el aporte obligatorio al SNP o SPP son: • Cuenta Individual de Capitalización. 224 . sobrevivencia y gastos de sepelio. Para el SPP: Deberá declarar y pagar en forma mensual a la entidad centralizadora de recaudación dentro de los 5 primeros días hábiles del mes siguiente en la AFP correspondiente a través del portal AFPnet.SNP Ley N° 29903 Cta Prop Indep. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 255 ¿De acuerdo a qué cronograma el agente de retención realiza los pagos del aporte obligatorio del SNP o del SPP? Para el SNP: Será mediante cronograma de pago de obligaciones mensuales señalados por la Sunat.SNP Ley N° 29903 Retenc Indep. 257 ¿Con qué código de tributo se realiza el pago de los aportes obligatorios de los trabajadores indepen- dientes mediante el Formulario N° 1662? Los códigos de tributo para realizar el pago a los aportes obligatorios son: Para efectuar el pago de la retención del aporte al SNP de los Trabajadores in- Consignar como código de tributo: dependientes. se efectuará mediante boleta de pago. aportes al SNP a través de boletas de pago. • La prima por el seguro de invalidez. • La Comisión por la administración de los fondos. 256 ¿Qué conceptos se consideran para la declaración. que se declaró y no se canceló íntegramente en el PDT PLAME 5342 .

Tributación de personas naturales

258 ¿Qué sucede si el agente de retención descuenta el
aporte, pero no efectúa el pago respectivo al SPP?
Si la empresa hace la retención y no paga estará sujeta a las acciones de
cobranza administrativa y judicial que prevé el sistema privado de pensio-
nes, así como a las sanciones correspondientes.

II. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

259 ¿Qué tipo de rentas considera la LIR como de quinta
categoría?
De acuerdo con la LIR, se consideran rentas de quinta categoría los siguien-
tes conceptos:

• El trabajo personal prestado en relación de dependencia.
• Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e inva-
lidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
• Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro be-
neficio otorgado en sustitución de estas.
• Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
• Las rentas de cuarta y quinta categoría.

260 ¿Qué tipo de ingresos que percibe un trabajador de
parte de su empleador están inafectos al Impuesto
a la Renta?
De acuerdo con la LIR constituyen ingresos inafectos al impuesto:

• Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enferme-
dades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial,
en transacciones o en cualquier otra forma.
• Las compensaciones por tiempo de servicios - CTS, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, mon-
tepío e invalidez.
• Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

225

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

261 ¿La indemnización que percibe el trabajador por
despido arbitrario está sujeto al Impuesto a la Renta?
No, siendo que es un concepto indemnizatorio no es considerado como una
renta de quinta categoría afecto al Impuesto a la Renta.

## APLICACIÓN PRÁCTICA
Una empresa decide despedir a la secretaria de la empresa por ausen-
cias injustificadas, pero no le sigue el procedimiento administrativo
interno de despido y simplemente le cursa una carta notarial indicán-
dole que se resuelve su contrato de trabajo por despido.
La secretaria demanda a la empresa solicitando el pago por indemniza-
ción por despido arbitrario, y el juez ordena que se le pague la suma de
S/. 89,900.00 por concepto de indemnización por despido arbitrario.
Se consulta si el monto de S/. 89,000.00 deberá ser materia de reten-
ción del Impuesto a la Renta por ser de quinta categoría.

Respuesta

No, la indemnización por despido arbitrario no está sujeta al IR, pues
la norma tributaria la inafecta.

262 ¿Son rentas sujetas al pago del impuesto por quin-
ta categoría los conceptos otorgados a favor de
los trabajadores respecto a los pagos efectuados
por conceptos de suma graciosa al cese otorgada
al amparo del artículo 57 del Decreto Legislativo
N° 650, Ley de CTS?
Sí es considerado sujeto a la retención de quinta categoría aquellos pagos
realizados a favor de los trabajadores por concepto de suma graciosa al cese
otorgada al amparo del artículo 57 del Decreto Legislativo N° 650 - Ley de
CTS.

226

Tributación de personas naturales

~~ INFORME SUNAT

‰‰ INFORME N° 263-2001-SUNAT-K00000 (11/12/2001)
El empleador debe efectuar la retención del Impuesto a la Renta
de quinta categoría sobre el íntegro de la suma que entregue, sin
que medie negociación y a título de gracia, a los trabajadores que
renuncien voluntariamente; de conformidad con las normas que
regulan dichas retenciones, siendo irrelevante para este efecto que
dicho monto supere o no las 12 remuneraciones.

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF N° 07187-3-2012 (11/05/2012)
XX
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formu-
lada contra una resolución de intendencia, que a su vez declaró im-
procedente la solicitud de devolución del saldo a favor del Impuesto
a la Renta - Persona Natural del Ejercicio 2009, toda vez que dicha
resolución se encuentra conforme a ley, pues de la documentación
que obra en autos se advierte que la recurrente no tenía saldo a
favor en dicho ejercicio susceptible de devolución, ya que aquel no
consideró como rentas de quinta categoría los pagos efectuados por
concepto de suma graciosa al cese otorgada al amparo del artículo
57 del Decreto Legislativo N° 650 y los 3/6 de la gratificación ordi-
naria entregada por el mes de julio 2009, los califican como rentas
de quinta categoría gravadas, conforme con lo establecido por la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 02357-8-2011, entre otras.

El inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta no es
aplicable a los montos entregados por el empleador a título de gra-
cia, los cuales se encuentran afectos a la renta de quinta categoría.

RTF N° 2357-8-2011 (15/02/2011)
XX
Se declara infundada la apelación interpuesta contra la resolución
de determinación que estableció ingresos afectos al Impuesto a la

227

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

Renta de quinta categoría no considerados por el recurrente en la
declaración jurada anual, toda vez que el monto entregado por su
exempleador a título de gracia de conformidad con el artículo 57
de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, está afecto
al Impuesto a la Renta de quinta categoría, pues la inafectación
contemplada en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto
a la Renta no se extiende a dichas cantidades entregadas por el
empleador a título de gracia, conforme al criterio recogido en la
Resolución N° 08331-3-2004. Asimismo, se declara infundada la
apelación respecto a la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, pues esta se en-
cuentra vinculada al reparo antes mencionado.

Procede que el trabajador (contribuyente de quinta categoría)
solicite la devolución de retenciones en exceso dentro del plazo de
prescripción y no únicamente el empleador (agente de retención).

263 ¿Qué debe entenderse como el trabajo personal con
un vínculo de dependencia?
Aquella persona que cuenta con un contrato de trabajo, el cual puede ser
definido como “(…) un acuerdo de voluntades entre dos partes, una llama-
da empleador y la otra trabajador, por el cual una de ellas se compromete
a prestar sus servicios en forma personal y remunerada (el trabajador) y la
otra (empleador), que se obliga al pago de la remuneración correspondiente
y que, en virtud de un vínculo de subordinación (dependencia), goza de las
facultades de dirigir, fiscalizar y sancionar los servicios prestados”(3).

Lo cual incluye cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

(3) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Guía Laboral: para asesores legales, administrativos, jefes de recursos
humanos y gerentes. 5ª ed., Gaceta Jurídica, Lima, 2011, p. 13.

228

Tributación de personas naturales

Nuestra legislación laboral adopta los siguientes tipos de condiciones y
criterios para adoptar una u otra modalidad de contratación:

Modalidad genérica Modalidad específica Descripción Duración máxima

Inicio o incremento de Inicio de actividad o nuevo servicio; 3 años
actividad incremento de actividades.

Incremento coyuntural e imprevisi- 5 años
Necesidades de ble de la producción originada por
Temporal mercado variaciones del mercado (no cícli-
cas o de temporada).

Reorganización de actividades por 2 años
Reconversión
causas tecnológicas, productivas,
empresarial
organizacionales, etc.

Razones transitorias distintas a las 6 meses al año
Ocasional
actividades habituales.

Reemplazo de trabajador titular con Retorno del titular
Suplencia
Accidental suspensión (perfecta o imperfecta).

Cubrir necesidades ocurridas por Fin de obras
Emergencia caso fortuito o fuerza mayor (im- por emergencia
previsible, irresistible e inevitable).

Un servicio concreto o obra deter- Fin de la obra o servicio
Obra determinada
minada. que no deberá exceder los
o servicio específico
8 años (Corte Suprema)

Cubrir necesidades permanentes Sin plazo por ser de natu-
Obra o servicio Intermitente pero discontinuas (no cíclicas, no raleza permanente
determinables).

Cubrir necesidades permanentes
De temporada en ciertas épocas del año (cíclicas,
predeterminadas).

~~ INFORME SUNAT

‰‰ INFORME Nº 102-2001-SUNAT/K00000 (06/06/2001)
Los trabajadores de Construcción Civil que mantienen una re-
lación laboral con el empleador perciben rentas de quinta cate-
goría, no correspondiéndoles emitir recibo por honorarios por
tales rentas.

229

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF N° 3198-1-2010 (25/03/2010)
XX
“Que el Tribunal ha establecido que según la doctrina y la legisla-
ción laboral, para determinar la existencia de una relación laboral,
es necesario que se presenten los siguientes elementos esenciales:
a) Prestación personal de servicios, por la que el trabajador pone
a disposición del empleador su fuerza de trabajo, debiendo prestar
el servicio en forma personal y directa, b) Remuneración, que es la
contraprestación que otorga el empleador al trabajador a cambio
de la actividad que este realiza a su favor, y c) Subordinación, que
implican un vínculo jurídico, por el cual el trabajador le confiere al
empleador el poder de conducir su actividad personal, lo que im-
plica que este último tiene la atribución de organizar y encaminar
su prestación”.

RTF N° 10977-2-2012 (06/07/2012)
XX
“Que en las Resoluciones Nº 05190-1-2003, Nº 06231-3-2004,
Nº 06760-1-2004, Nº 10497-3-2008 y Nº 12757-3-2008, entre
otras, este Tribunal ha establecido que para determinar si existe
una relación de naturaleza laboral, debe verificarse la concurrencia
de los elementos esenciales del contrato de trabajo, como son la
prestación personal del servicio, el pago de una remuneración y la
existencia de subordinación”.

264 ¿Existe alguna limitación para fines tributarios res-
pecto a las distintas modalidades de pago de la re-
muneración que pueda pactarse entre el empleador
y el trabajador?
De acuerdo con las normas laborales, el empleador y el trabajador son libres
de determinar la forma de pago de la remuneración pactada, y por tanto,
tributariamente no puede existir ninguna limitación de deducibilidad de
dichos gastos.

230

Tributación de personas naturales

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF N° 1090-2-2008 (28/01/2008)
XX
Nada impide que las partes de un contrato acuerden la manera
en que se va a desembolsar la retribución, pudiendo distribuirse
durante el periodo de vigencia, mediante cualquier modalidad, sin
que ello altere su naturaleza de retribución, por lo que no habiendo
cuestionado la Administración Tributaria la efectiva realización de
los servicios prestados, corresponde levantar dicha observación.

265 ¿Qué conceptos entregados al trabajador no califican
como remuneración a efectos de la legislación laboral?
Desde la perspectiva laboral, existen algunos conceptos no considerados
como remunerativos, y que por ende, deben ser considerados en el cálculo
de beneficios sociolaborales.

Conceptos no remunerativos
1 Gratificaciones extraordinarias u otros pagos recibidos ocasionalmente, a título de liberalidad.
2 Bonificación por cierre de pliego.
3 Cualquier forma de participación de los trabajadores en las utilidades.
4 Costo o valor de las condiciones de trabajo.
5 La canasta de Navidad.
6 El valor del transporte siempre que esté supeditado a la asistencia al trabajo y que razonablemente cubra el res-
pectivo traslado.
7 La asignación o bonificación por educación, tanto con motivo de la educación del trabajador como de sus hijos.
8 Asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de se-
mejantes naturaleza.
9 Bienes entregados por la empresa para la producción del trabajador, en cantidad razonable para su consumo di-
recto y de su familia.
10 Montos entregados al trabajador para el cabal desempeño de sus labores, o con ocasión de sus funciones, tales
como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y todo lo que razonablemente cumpla tal objeto.
11 El refrigerio que no constituya la alimentación principal.
12 La alimentación proporcionada directamente por el empleador, que tenga la calidad de condición de trabajo por ser
indispensable para la prestación de los servicios.
13 Indemnizaciones laborales
14 La Compensación por Tiempo de Servicios.
15 Otras, de acuerdo con su naturaleza.

231

en el artículo 34 de la LIR el legislador optó por excluir ex- presamente algunos conceptos como supuestos de renta de quinta categoría. sino lo que importa es la aplicación del criterio de devengado. por lo que de acuerdo con el inciso c) del artículo 23 del Decreto Legislativo N° 713. no importa que este sea pagado o no efectivamente. para fines tributarios no existe tal calificación ya que se entiende como renta de quinta categoría aquella que represente un enriquecimiento perso- nal para este. los trabajadores percibirán una indemnización equivalente a una remuneración por no ha- ber disfrutado del descanso. no obstan- te lo expuesto. Por lo tanto. no está sujeta al IR. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 266 Los conceptos que laboralmente no son considera- dos como remuneración. 232 . 267 ¿Está sujeto al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría el monto recibido por el trabajador que le otorga la empresa como indemnización denomi- nada “triple vacacional”? La triple vacación es aquella indemnización a la cual los trabajadores tie- nen derecho cuando no disfrutan del descanso vacacional dentro del año siguiente a aquel en el que adquieren el derecho. ¿son también considerados como ingresos no afectos a la renta de quinta cate- goría según la LIR? No. La misma norma laboral señala que esta indemnización no está sujeta a pago o retención de ninguna aportación. el momento en que el trabajador adquiere el derecho a ser indemnizado. contribución o tributo. sea de libre disposición y efectivamente cancelada. 268 ¿Cuándo se considera gasto para fines tributarios el pago por la indemnización denominada “triple vacacional”? Tomando en cuenta que el pago por triple vacacional es una obligación de carácter legal. es decir.

la indemnización por la falta de goce oportuno del descanso vacacional no es susceptible de categorización y. en aplicación de la regla contenida en el artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Tributación de personas naturales En tal sentido. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 051-2011-SUNAT/2B0000 (09/05/2011) Asimismo. el pago por “triple vacacional” es deducible tributariamente en el ejercicio en que el trabajador adquiera ese derecho según las normas laborales. será deducible en el ejercicio de su devengo. De acuerdo con la normativa tributaria. los gastos o costos que sean considerados de quinta categoría se deducirán en el momento en que se devenguen siempre y cuando hayan sido pagados dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del IR del 233 . por tanto. En ese sentido. será deducible en el ejercicio de su devengo. en aplicación de la regla contenida en el artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 269 ¿Qué criterio temporal acoge la LIR para la deduc- ción por gastos de rentas de quinta categoría? El criterio de lo devengado. establecida en el inciso c) del artículo 23 del Decreto Legislativo N° 713. teniendo en consideración que. El gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfruta- do del descanso vacacional. según el inciso a) del segundo párrafo del artículo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta las indemnizaciones previstas por las disposiciones labo- rales vigentes constituyen ingresos inafectos. no se sujeta a lo dispuesto en el in- ciso v) del artículo 37 del mencionado TUO. debe indicarse que la indemnización por no haber disfru- tado del descanso vacacional. establecida en el inciso c) del artículo 23 del Decreto Legislativo N° 713. al ser un gasto que cumple con el principio de cau- salidad.

234 . serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean pagados. ## APLICACIÓN PRÁCTICA La empresa comercial XYZ SAC arroja como utilidades a repartir a los trabajadores la suma de S/. esto es. siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000 (30/05/2012) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor. toda vez que la empresa cumplió con pagarlo efectivamente a los trabajadores hasta el día de la presentación de la DJ Anual IR del año 2013. Por lo que. Se consulta si el monto de S/.000. el 25 de marzo de 2014. se deducen en el ejercicio en que se devenguen. incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un ejercicio anterior.00 será deducible en el Ejercicio Fiscal 2013. En caso no hubieran sido pagados en el ejercicio en que se devenguen. en el supuesto de que fueran pagados luego de la presentación de dicha Declaración Jurada. 20. Respuesta En el escenario planteado.00.000. entre otras. 20. 20.000. La gerencia decide pagarlos el día de la presentación de la Declaración Jurada Anual del IR del año 2013.00 sería deducible tributariamente en el año 2014 (año de pago efectivo) o en el año 2013. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas referido ejercicio. la suma de S/. rentas de quinta categoría. serán deducibles solo en el ejercicio en que efectivamente se pa- guen.

toda vez que la empresa lo pagó luego de la presentación y vencimiento de la DJ Anual IR 2013. 50. Tributación de personas naturales ## APLICACIÓN PRÁCTICA La empresa comercial Rosalfast SAC arroja como utilidades a repartir a los trabajadores la suma de S/.00 será deducible en el Ejercicio Fiscal 2014. 50. esto. 271 ¿La retribución que percibe el funcionario público que emite recibo por honorarios y está sujeto a supervisión es considerada como renta de quinta categoría? No.000. 50.00. únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.000.00 sería deducible tributaria- mente en el año 2014 (año de pago efectivo) o en el año 2013.000. es el 10 de abril de 2014. La gerencia decide pagar- los cinco días del después del vencimiento de la DJ Anual del IR 2013. la suma de S/. Respuesta En el escenario planteado. 270 ¿Qué tipos de rentas están gravadas para aquel fun- cionario público que por ejercicio de sus funciones reside en el extranjero? En el caso de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda ex- tranjera. por lo que se deberán evaluar los demás supuestos 235 . se considerará renta gravada de esta categoría. No basta que exista una supervisión de las labores de un servidor públi- co para que se considere que la retribución que percibe califica como rentas de quinta categoría. Se consulta si el monto de S/.

~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 065-2009-SUNAT/2B0000 (06/05/2009) 1. sin tener en cuenta el número de días laborados por ellos y. el procedimiento ha sido establecido en función del monto de los ingresos que per- cibe el trabajador en cada mes calendario. 236 . Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas regulados en la norma: horario prefijado. los ingresos a proyectar se calculan siguiendo el procedimiento previsto en el artículo 40 del Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta o mediante la opción prevista en el inciso a) del artículo 41 del mismo Reglamento. en caso de existir in- gresos variables. subordinación y entrega de ele- mentos para la realización del servicio. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N°1485-8-2011 (27/01/2011) XX Que conforme con el contenido de tales contratos. independientemente de que estos se encuentren afectos o no al Régimen Contri- butivo de EsSalud y a la Contribución al Sistema Nacional de Pensiones. 2. Todos los ingresos percibidos por los trabajadores municipales derivados de su relación laboral se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de quinta categoría. A efectos del cálculo de la proyección anual de ingresos afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría. y durante el periodo agosto 2002 a diciembre 2003 debía realizar las tareas en el área de administración y logística de la citada entidad (folios 178 a 184). la recurrente debía prestar servicios durante el periodo enero a julio de 2002 como Jefe y encargada de dirigir y coordinar las labores de la Ofi- cina de Administración del Indeci-Subregión Ucayali (folios 185 a 191).

la recurrente deberá presentar su trabajo con puntua- lidad. di- rectivas o instructivas para su ejecución. Que de acuerdo con la cláusula tercera del contrato. que obra a folios 184. inclui- do el Jefe de Administración. los contratos son de naturaleza laboral. 237 . planificar. demostrando en todo momento efi- ciencia. disciplina. asimismo. lealtad institucional y no infidencias. la Administración no ha acreditado que la entidad contratante haya ejercido facultades disciplinarias sobre la recurrente. oportunidad y calidad. de autos se tiene que la recurrente percibió una re- tribución mensual por sus servicios y que emitió recibos por hono- rarios. asesorar al Director Subregional de Defensa Civil en el ámbito de su compe- tencia y otros que se le asigne. puesto que ello supone la necesaria verificación de que las labores ejecutadas se adecúen a los términos del encargo y no implica que se hayan impartido órdenes. porque los jefes de todas las unidades. contabilidad. dirigir y coordinar activida- des propias de la Oficina de Administración. principalmente. no se detallan en estos contratos el horario y la jornada en que debía desarrollarse la labor. no obstante ello. dirigir y super- visar las acciones del personal a su cargo. Que asimismo. si bien en ellos se previó que la supervisión de la ejecución del contrato se encontraría de la Subregión Ucayali y que la recurrente presentará su trabajo con puntualidad. entre otros. eficacia. Tributación de personas naturales Que según las cláusulas primera y segunda de los referidos contra- tos. tesorería y presupuestal. los que fueron sujetos a retenciones por impuesto a la Renta de Cuarta Categoría e Impuesto Extraordinario de Solidaridad. además. la recurrente se comprometió a cumplir con las funciones que comprenden. finalmente. controlar y evaluar el desarrollo de los programas correspondientes a los sistemas de personal. trabajan bajo la supervisión y dirección del Director de la Subregión. a partir de tal argumento no se puede colegir la existencia de subordinación. armonía y paz. Que según lo sostenido en la apelada.

de otro lado. se concluye que no está probado en autos la existencia de una relación de naturaleza laboral. puesto que la Administración no verificó si la recurrente cumplía con un horario de trabajo regulado por el empleador. procede revocar la apelada. aspecto que se aprecia de los medios probatorios que obran autos. 238 . al no haber acreditado la Administración de manera fehaciente la presencia del elemento subordinación. entre la recurrente e Indeci. entre otros. que hubiera generado rentas de quinta catego- ría. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Que. sino que por el contrario al provenir del ejercicio individual de actividades profesionales calificaron como rentas de cuarta ca- tegoría. Que en consecuencia. son rentas de quinta categoría siempre que se encuen- tren consignadas en el libro de planillas que de conformidad con las normas laborales estén obligados a llevar. tampoco puede concluirse en el presente caso que se haya configurado el supuesto establecido por el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. en ese sentido. perci- bidas por los socios de cualquier sociedad. 272 ¿Qué tipo de renta es considerada como remuneración percibida por un socio o accionista en relación de dependencia? Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia. debiendo la Administración proceder a la devolución solicitada por concepto del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría de los ejercicios 2002 y 2003 y del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría de los ejercicios 2002 y 2003 y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad de diciembre 2002 y 2003. como aquella sostiene. no estando acreditado que los ingresos perci- bidos por la recurrente constituyeron rentas de quinta categoría. incluidos los socios industriales o de carácter similar.

tales como los gastos de propaganda. Tributación de personas naturales 273 ¿Qué tipo de renta es considerada la remuneración percibida por el titular de una EIRL (Empresa Indi- vidual de Responsabilidad Limitada) y los socios de cooperativas de trabajo en relación de dependencia? Al igual que la respuesta anterior. pues no están dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales. 274 ¿Toda asignación por gastos de representación otor- gada a un gerente o un directivo de la empresa no es considerada como renta de quinta categoría a favor del trabajador? No. b) Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita man- tener o mejorar su posición de mercado. Cabe precisar que este tipo de gastos se diferencian de los gastos de publici- dad. se consideran gastos de representación propios del giro del negocio: a) Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas. 275 ¿Qué son los gastos de representación? Para fines tributarios. son considerados como rentas de quinta categoría siempre que se encuentren consignados en el libro de planillas de acuerdo con las normas laborales. locales o establecimientos. las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otor- gan directamente al servidor. 239 . excepto aquellas asignaciones que sean reem- bolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos. incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

no exceda del medio por ciento (0. tales como. contenidos en facturas reparadas por la Administración. con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. por lo tanto. una pelota de fútbol. por lo que procede mantener el reparo. la finalidad es promocionar su imagen y. • Una exigencia formalísima: que en los comprobantes de pago que sustentan los gastos de representación se consigne el motivo del even- to y las personas que concurrieron o beneficiarias. incluso no ha exhibido el comprobante de pago de la compra ni ha acreditado el destino de estos. así como utilizadas en reuniones de demostración de sus instalaciones y ofrecimiento de los servicios que presta. pues no se evidencian pruebas que demuestren que efectivamente tal haya 240 . un trofeo y 60 buzos.5 %) de los ingresos brutos. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 0798-3-2001 (20/07/2001) XX Respecto a los obsequios a sus clientes. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 0240-5-2002 (18/01/2002) XX Al no encontrarse acreditado que las adquisiciones realizadas por la recurrente hayan sido destinadas a agasajos y atenciones a los clientes. 276 ¿Existe alguna formalidad tributaria para que los gastos de representación sean deducibles tributaria- mente para la empresa? Sí existen dos formalidades tributarias indicadas en la LIR y en la jurisprudencia: • Un límite cuantitativo: en conjunto. no estarían incluidos en el inciso m) del artículo 21 del Reglamento de Renta.

c) Cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. no siendo suficiente el mero dicho de esta. 277 ¿Qué se entiende por rentas de cuarta y quinta categoría? Son aquellos ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma indepen- diente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil. En otras palabras. los cuales son necesarios para que el prestador del servicio realice su actividad. Cuando el contratante impone contractualmente un horario de eje- cución de los servicios. Esto quiere decir que sea el contratante quien obligue al prestador del servicio a realizar sus actividades en un lugar determinado por este. b) Cuando el horario es designado por quien lo requiere. semejante a cuando se presta un servicio en forma dependiente. por lo que los reparos efectuados se encuen- tran conforme a Ley. son aquellos contratos de locación de servicios. el cual cuenta con los siguientes supuestos de hecho concurrentes: a) Cuando el servicio sea prestado en el lugar designado por quien lo requiere. Tributación de personas naturales sido el destino de dichas adquisiciones. 241 . pero que en la práctica coinciden con los requisitos para ser conside- rado un trabajador dependiente. Esto es cuando el contratante entregue los elementos de trabajo.

constituirán rentas de quinta categoría. en la medida en que los tra- bajadores independientes contratados bajo la modalidad de locación de servicios. toda vez que ello solo puede efectuarse respecto de cada caso concreto. quien además les proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestación del servicio demanda. los ingresos obtenidos por estos califican como rentas de quinta categoría a efectos del Impuesto a la Renta. 242 . Sin perjuicio de lo antes señalado. a pesar de que no exista subordinación. o si son obtenidos por servicios considerados dentro de la cuarta categoría. Sin embargo. 2. siempre que no exista subordinación o dependencia en la prestación de estos. de conformidad con lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 095-2004-SUNAT/2B0000 (09/06/2004) Los ingresos que se perciban por servicios que se presten de forma exclusiva y permanente serán considerados como rentas de cuarta categoría. dichos in- gresos podrían constituir rentas de quinta categoría si estos son obtenidos por la prestación de servicios que reúnen las caracterís- ticas del inciso e) del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. prestados a favor de un sujeto con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. No es posible establecer mediante la absolución de una consul- ta si los ingresos obtenidos por los suscriptores de contratos de servicios no personales constituyen rentas de cuarta o quinta categoría. ‰‰ INFORME N° 124-2006-SUNAT/2B0000 (24/05/2006) 1. teniendo en cuenta las características lega- les de cada una de las rentas anteriormente señaladas. pues de existir ella. cumplan su prestación en el lugar y ho- rario designado por la entidad contratante.

asimismo. toda vez que dicha Resolución re- gula las excepciones a la obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales de aquellos contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría. la recurrente deberá presentar su trabajo con puntualidad oportunidad y calidad. asesorar al Director Subregional de Defensa Civil en el ámbito de su compe- tencia y otros que se le asigne. 243 . Que de acuerdo con la cláusula tercera del contrato. contabilidad. demostrando en todo momento eficiencia. eficacia. Tributación de personas naturales 3. dirigir y coordinar activida- des propias de la Oficina de Administración. la recurrente se comprometió a cumplir con las funciones que comprenden. y durante el periodo agosto 2002 a diciembre 2003 debía realizar las tareas en el Área de administración y Logística de la citada entidad. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N°1485-8-2011 (27/01/2011) XX Que conforme con el contenido de tales contratos. disciplina. que obra a fo- lios 184. planificar. lealtad institucional y no infi- dencias. no procederá respecto de dichos ingresos la aplicación de la Resolución de Superinten- dencia Nº 020-2006/Sunat. dirigir y super- visar las acciones del personal a su cargo. tesorería y presupuestal. Dado que los ingresos de los trabajadores a los que se refiere el numeral anterior. entre otros. la recurrente debía prestar servicios durante el periodo enero a julio de 2002 como Jefe y encargada de dirigir y coordinar las labores de la Ofi- cina de Administración del Indeci-Subregión Ucayali (folios 185 a 191). Que según las cláusulas primera y segunda de los referidos contra- tos. armonía y paz. califican como rentas de quinta categoría a efectos del Impuesto a la Renta. controlar y evaluar el desarrollo de los programas correspondientes a los sistemas de personal.

como aquella sostiene. debiendo la Administración proceder a la devolución solicitada por concep- to del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría de los ejercicios 2002 y 2003 y del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría de los ejercicios 2002 y 2003 y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad de diciembre 2002 y 2003. y no puede 244 . 278 ¿Es un indicio de ser renta de quinta categoría el hecho de que una persona que presta servicios in- dependientes emita recibos por honorarios mensua- les por un monto fijo y durante el tiempo que dure el contrato? No es un indicio legal ni tributario que una persona que presta servicios de tipo independiente perciba una retribución mensual a un monto fijo se con- sidere renta de quinta categoría. los que fueron sujetos a retenciones por Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría e Impuesto Extraordinario de Solidaridad. Que en consecuencia. entre la recurrente e Indeci. de autos se tiene que la recurrente percibió una retribución mensual por sus servicios y que emitió recibos por honorarios. procede revocar la apelada. sino que por el contrario al provenir del ejercicio individual de actividades profesionales calificaron como rentas de cuarta categoría. aspecto que se aprecia de los medios probatorios que obran autos. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Que. entre otros. asimismo. pues la misma norma tributaria indica los supuestos en los cuales se considera renta de quinta categoría. en ese sentido. al no haber acreditado la Administración de manera fehaciente la presencia del elemento subordinación. se concluye que no está probado en autos la existencia de una relación de naturaleza laboral. que hubiera generado rentas de quinta categoría. La Administración no verificó si la recurrente cumplía con un ho- rario de trabajo regulado por el empleador. no estando acreditado que los ingre- sos percibidos por la recurrente constituyeron rentas de quinta categoría.

Los gastos por traslado de familiares del trabajador y los que de- mande que viva en determinada localidad (incluido el alquiler de vivienda) no son condición de trabajo. que son de carácter personal del trabajador. por sí solo. representan para este último un beneficio patrimonial que debe afectarse con el IR al formar parte de la contraprestación por los servicios prestados. Tributación de personas naturales por interpretación ser de carácter extensivo a otros supuestos no regulados por la misma norma. obligado a incluir tales retribuciones en la planilla electrónica. o para aquellos que. pues provienen de conside- raciones personales ajenas a la actividad gravada. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 095-2004-SUNAT/2B0000 (09/06/2004) El hecho de fijar como retribución por los servicios prestados un monto fijo durante el tiempo que dure la vigencia del contrato y sus prórrogas. sin estar obligados. que esta constituya renta de quinta categoría. 245 . 279 ¿Cuándo el empleador no está obligado a contar con el libro de retenciones para ingresar las remune- raciones por las rentas de cuarta y quinta categoría que pague? No será obligatorio que el empleador lleve el Libro de Retenciones cuando esté. no implica. ejerzan la opción de llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. caso en el que resultan deducibles para la empresa. y forman parte de los costos que demanda el aceptar la oferta de trabajo. El hecho de que el empleador asuma el pago de estos conceptos.

• Cuando el horario sea designado por quien lo requiere. • Cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. cuando el servicio sea prestado en el lugar y hora- rio designado por el empleador y este le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. pero que por efecto de lo dispuesto en la LIR sus rentas son consideradas rentas de quinta categoría. ciencia u oficio. 281 ¿Los ingresos de los asociados de las sociedades civi- les o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión. que obtengan como retribución a su trabajo personal. arte. están obligados a emitir comprobantes de pago? No es obligatorio que los siguientes perceptores emitan comprobantes de pago: • Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil. 246 . aun cuando no cumplan con los tres requisitos: • Cuando el servicio sea prestado en el lugar designado por quien lo requiere. simultáneamente. • Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuar- ta Categoría. son considerados rentas de quinta o de cuarta categoría? Son considerados rentas de quinta categoría siempre que no participen en la ges- tión de las referidas entidades. una relación laboral de dependencia. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 280 ¿Los perceptores de las retribuciones por el ejercicio independiente de sus labores. cuando se mantenga con ellos.

283 ¿Los ingresos que perciben los trabajadores públi- cos sujetos al Régimen del Decreto Legislativo N° 276 cuyos ingresos mensuales en razón de su vínculo laboral están afectos al Impuesto a la Renta? Sí. en aplicación de lo dispuesto en el inciso b) del artícu- lo 19 del Decreto Legislativo N° 1049. cuyos ingresos mensuales en razón de su vínculo laboral. de acuerdo con lo establecido en el inciso c) del artículo 28 de la LIR son rentas de tercera categoría las que obtengan los notarios. todo in- greso percibido por los notarios en ejercicio de su oficio notarial no puede ser sujeto a las normas de rentas de quinta categoría. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 009-2009-SUNAT/2B0000 (16/01/2009) 1.00. Por lo tanto. no constituye renta de quinta categoría a efectos del Impuesto a la Renta. La remuneración que los notarios se asignan a través de su pla- nilla. Entregas. están sujetos al Impuesto a la Renta. Dicha remuneración tampoco constituye gasto deducible para determinar la renta neta de tercera categoría de los notarios por el ejercicio de su función notarial. 247 . 2. incluyendo Incentivos. sino de tercera categoría. Tributación de personas naturales 282 ¿Los ingresos que perciben los notarios por ejercicio de su función notarial y que son declarados en su Planilla constituyen rentas de quinta categoría? No. aquellos ingresos percibidos por los servidores públicos sujetos al régi- men laboral del Decreto Legislativo N° 276. Programas o Actividades de Bienestar que se les otorguen a través del Cafae del Pliego sean menores o iguales a S/. 1 250.

debe efectuar la retención de quinta categoría y pa- gar el Impuesto a la Renta. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 035-2013-SUNAT/4B0000 (05/03/2013) El ingreso de los servidores públicos sujetos al Régimen Laboral del Decreto Legislativo N° 276. de acuerdo con la norma reglamentaria. respecto a los tributos de EsSalud y el aporte a la ONP. comprende las obligacio- nes que corresponden al empleador respecto al Seguro Social de Salud y al sistema pensionario. en virtud de la responsabilidad solidaria establecida por la Ley N° 29245. Por lo tanto. la cual. se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta categoría. De otro lado. ante el incumplimiento de la empresa tercerizadora –empleadora de los trabajado- res desplazados–. deberá efectuar la retención correspondiente y pagar el impuesto retenido. quien paga o acredita rentas de quinta categoría debe efectuar la retención correspondiente. la empresa usuaria asume el pago de las remuneraciones de los trabajadores tercerizados. así como a la Contribu- ción al Sistema Nacional de Pensiones. cuando la empresa principal pague solidariamente derechos y beneficios laborales que constituyan rentas de quinta categoría para los trabajadores de la empresa tercerizadora. que se genera en virtud de la apli- cación del Decreto de Urgencia N° 105-2001. EsSalud y el aporte a la ONP directamente? Si bien es cierto las normas tributarias no han dispuesto la responsabilidad solidaria respecto al Impuesto a la Renta. 284 ¿Si en virtud del principio de solidaridad en mate- ria laboral. 248 . la empresa principal o usuaria debe cumplir con retener y pagar los aportes al Sistema Nacional de Pensiones de cargo de dichos trabajadores y pagar el aporte a EsSalud (por los indicados trabajadores).

deberá efec- tuar la retención del Impuesto a la Renta correspondiente y pagar el impuesto retenido. 249 . Tributación de personas naturales ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 022-2010-SUNAT/2B0000 (23/02/2010) 1. la empresa principal. podrá registrar en la Planilla Electrónica dichas re- muneraciones y tributos? De acuerdo con el artículo 2 de la Resolución Ministerial N° 250-2007-TR el personal de terceros es declarado en la Planilla Electrónica. En este supuesto. la empresa principal deberá realizar el pago del Impuesto a la Renta. solo en aquellos supuestos en que los trabajadores destacados o desplazados no hayan sido asegurados por su empleador con el Seguro Complementa- rio de Trabajo de Riesgo (SCTR). el aporte a EsSalud y al Sistema Nacional de Pensiones mediante el Sistema Pago Fácil. habiendo el pago sido asumido por el declarante. 2. Cuando la empresa principal pague solidariamente derechos y beneficios laborales que constituyan rentas de quinta categoría para los trabajadores de la empresa tercerizadora. ante el incumplimiento de la empresa tercerizadora –empleadora de los trabajadores desplazados a aquella– debe cumplir con retener y pagar los aportes al Sistema Nacional de Pensiones de cargo de dichos trabajadores y pagar el aporte a EsSalud (por los in- dicados trabajadores). en virtud de la responsabilidad soli- daria establecida por la Ley N° 29245. En el caso de las empresas que prestan servicios de terce- rización. 285 ¿En caso de que la empresa principal (usuaria) reali- ce el pago a los trabajadores tercerizados en aplica- ción del principio de solidaridad en materia laboral.

250 . siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto. • Los pagos realizados por la empresa principal en aplicación de la responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 9 de la Ley N° 29245. tales como gastos de viaje. viáticos por gastos de alimentación y hospedaje. no son deducibles para la determinación de su renta de tercera categoría. gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores. 286 ¿Qué conceptos que perciben los trabajadores en relación de dependencia no están sujetos a la LIR como rentas de quinta categoría? No se consideran como rentas de quinta categoría aquellas que perciba el trabajador por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual. el aporte a EsSalud y al Sistema Nacional de Pensiones mediante el Sistema Pago Fácil regulado por la Resolución de Superintendencia N° 125-2003-EF. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 022-2010-SUNAT/2B0000 (23/02/2010) • La empresa principal no puede registrar en la Planilla Elec- trónica las remuneraciones y tributos correspondientes a los trabajadores impagos de la empresa tercerizadora. que regula los servicios de tercerización. Sin prejuicio de ello. la empresa principal deberá realizar el pago del Impuesto a la Renta.

288 ¿Cuál es la forma de sustentar los gastos por concepto de movilidad? La LIR ha dispuesto dos formas por las cuales se puede sustentar las entregas de dinero por concepto de movilidad: a) Con comprobantes de Pago. que sean necesarias para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de estos. o b) Con una planilla suscrita por el trabajador. Tributación de personas naturales Las cantidades que percibe el trabajador por asuntos de servicio en lugar distinto al de su residencia habitual. En caso la movilidad constituya un beneficio o ventaja patrimonial. deberá considerarse como parte de su renta de quinta categoría y estar sujeto dicho monto a la respectiva retención del IR. 251 . es decir. siempre que no constituyan sumas que su monto revelen el propósito de evadir el IR Importes o el valor de los bienes entregados como condición de trabajo Ingresos que no Algunos conceptos que se paguen al servidor que al ser contrata- generan renta do fuera del país tuviera la condición de no domiciliado y las que de quinta se paguen por su cónyugue e hijos categoría Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las PPNN no domiciliadas contratadas para prestar dichos servicios en el país (pasajes y viáticos) Las retribuciones adignadas a los dueños de las empresas uni- personales 287 ¿Tributariamente es aceptado que una empresa otorgue movilidad a sus trabajadores? Las movilidades otorgadas a los trabajadores de una empresa son deducibles tributariamente en la medida en que cumplan con el principio de causali- dad.

en la medida en que constituyen condición de trabajo incluida en la planilla respectiva. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Por cada día. que cum- plan con el principio de razonabilidad. si incluye los gastos de un solo trabajador. se podrán sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador únicamente con una de las formas antes mencionada. RTF N° 5794-5-2003 (15/10/2003) XX Los gastos de movilidad entregados a los trabajadores. del importe diario equivalente al 4 % de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. existe cuando el gasto por movilidad sea sustentado en la Planilla de Mo- vilidad. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF 8729-5-2001 (26/10/2001) XX Los montos entregados a los ejecutivos de ventas por concepto de movilidad constituyen condición de trabajo y no una contrapresta- ción por el servicio prestado. motivo por el cual son deducibles a efectos del pago del IR. Estos gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder. 289 ¿Existe algún límite cuantitativo para deducir el gasto por movilidad asignado a los trabajadores en cumplimiento de sus funciones? Sí. son deducibles aunque no estén sustentados en comprobantes de pago. o. por cada trabajador. 252 . 290 ¿Cuáles son los parámetros que se toman en cuenta al momento de llenar una planilla de movilidad? La planilla de gastos de movilidad debe contener los siguientes: • Los gastos incurridos en uno o más días.

iii) Número de documento de identidad del trabajador. si incluye los gastos de más de un trabajador. mes y año) en que se incurrió en el gasto. ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad. 291 ¿Cuál es la formalidad que debe seguir la planilla de movilidad según las normas tributarias? La planilla de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito. según corresponda. Tributación de personas naturales • Los gastos incurridos en un solo día. iv) Motivo y destino del desplazamiento. la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos. En caso se incumpla con lo dispuesto por este inciso. siempre que estas se lleven conforme a lo señalado en los supuestos anteriores. 253 . v) Monto gastado por cada trabajador. Podrán coexistir planillas referidas a uno o a varios trabajadores. • Especificar. • Nombre o razón social de la empresa o contribuyente. por cada desplazamiento y por cada trabajador: i) Fecha (día. ser suscrita por el (los) trabajador(es) usuario(s) de la movilidad y contener necesariamente la siguiente información: • Numeración de la planilla. • Identificación del día o periodo que comprende la planilla. • Fecha de emisión de la planilla.

con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 046-2208-SUNAT/2B0000 (10/04/2008) 1. no pudiendo sustentar el gasto incurrido. inhabilita la planilla. Firma del Trabajador 292 ¿Cuál es la consecuencia de no llevar una planilla de movilidad con los requisitos mencionados en el ítem anterior? En caso la planilla de movilidad no consigne los requisitos establecidos en la norma tributaria. sea utilizan- do sus propias unidades de transporte o no. 254 . Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos en los que se incurre a efectos de que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Modelo de planilla de movilidad NOMBRE DE LA EMPRESA SERIE N° PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD NOMBRES Y APELLIDOS DEL TRABAJADOR DNI N° N° FECHA MOTIVO DE DESPLAZAMIENTO LUGAR DE PARTIDA LUGAR DE DESTINO MONTO Total gastos de movilidad S/.

por lo que no se configuraría el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores asignadas por su empleador. llantas. 5. respectivamente. no puede deducirse a título de gastos incurridos en vehículos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho artículo. Los gastos de combustible. 3. no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos in- curridos en vehículos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. El monto entregado al trabajador que exceda el límite estable- cido en el inciso a1) del artículo 37 del TUO de la Ley del Im- puesto a la Renta (4 % diario de la Remuneración Mínima Vital Mensual por cada trabajador. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y. 293 ¿Si en caso una empresa asigna por concepto de viá- ticos una suma determinada a favor de un trabaja- dor que se dedicara a capacitar a un grupo de tra- bajadores en la sede de provincia de Ica. 4. por ende. sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4 % de la Remuneración Mínima Vital Mensual. en los que pueden incurrir los tra- bajadores que laboran con sus propias unidades de transporte. 255 . mantenimiento. reparación. no califican como rentas de quinta cate- goría. seguro. sustentado con la planilla respecti- va). no deberán ser considerados como ingresos afectos a rentas de quinta categoría. ello no constituye una cesión de bienes a este último. entre otros. Tributación de personas naturales 2. dichos montos entregados a favor de un trabajador que es destacado temporalmente para realizar funciones propias de su trabajo. SOAT. deberá ser sujeto a retención de quinta categoría? No.

que cuentan con el nombre y firma de estos. cuando este solo resulta razonable cuando alguna persona desarrolla labores fuera de su lugar habitual de trabajo. así como la fecha de entrega de las referidas sumas de dinero. por lo que no resulta extraño en esta actividad. Que asimismo se aprecia que la recurrente se dedica al transporte de pasajeros vía terrestre. Que de la revisión del “cuaderno de liquidación de gastos de viáti- cos” se advierten las constancias de los trabajadores por los impor- tes recibidos. 256 . esto es. actividad que requiere que personal de la empresa se traslade a los destinos respecto a los cuales realiza el servicio de transporte. a su representante legal. lo cual implica que los trabajadores incu- rran en gastos de alimentación u hospedaje. RTF N°1460-1-2006 (17/03/2006) XX Que de lo expuesto por las partes en el presente procedimiento. re- sulta cuestionable el hecho de que tenga que brindarse alojamiento en la ciudad de Lima. se tiene que tanto la Administración como la recurrente coinciden en establecer que se entregaron sumas de dinero a trabajadores de la empresa. el que obra en autos. los elementos que re- quiere el trabajador para prestar su labores según el cargo que ocupa. las que se encuentran acreditadas en el “cuaderno de liquidación de gastos de viáticos”. 294 ¿Qué debe entenderse como condición de trabajo? Se define a la condición de trabajo como aquello que es necesario para el desempeño de la función de los trabajadores. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 5076-1-2010 (14/05/2010) XX Si el domicilio de la empresa se encuentra localizado en Lima. que la empresa de transportes pudiera disponer de sumas de dinero para que el trabajador cubra dichos gastos.

puesto que requiere de dicho refrige- rio para continuar laborando de manera eficiente. en el presente caso no es posible afirmar que el gasto relativo a la vivienda constituya una condición de trabajo. pues este no es un elemento necesario para el desempeño de la fun- ción de los trabajadores. RTF N° 591-4-2008 (16/01/2008) XX Los gastos por el pago de colegiatura de un profesional que se requiere colegiado no es deducible para determinar el IR. por lo que corresponde a ese profesional asumir el gasto. independientemente de la relación contractual con la recurrente. no es renta de quinta. deberá reconocer di- cho monto como parte de su condición de trabajo? Así esté pactado en el contrato de trabajo el pago de una vivienda no es condición de trabajo y. sino un gasto de índole personal en que dicho trabajador debía incurrir. 295 ¿Si contractualmente el empleador se obliga a pagar la vivienda de un trabajador. Tributación de personas naturales ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 8481-3-2001 (16/10/2001) XX El gasto en refrigerio para el personal de una empresa que tiene que trabajar durante un tiempo mayor al horario normal de activi- dades. deberá considerarse como un mayor in- cremento patrimonial y pagar el IR de renta de quinta categoría. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 020288-1-2011 (06/12/2011) XX Que en ese sentido. 257 . debido a que la colegiatura es una condición inherente del profesional a contratar y parte del perfil necesario para realizar el servicio. por tanto.

RTF Nº 05217-4-2002 (06/09/2002) XX En el caso de la recurrente no es posible afirmar que el gasto relativo a la vivienda constituya una condición de trabajo. conforme se dejó constancia en el Resultado del Requerimiento N° 00091732. además. y que en el caso de Juan Henríquez Palacios. en el caso de dos trabajadores estos iniciaron sus labores en los años 1995 y 1996. pues este no constituye elemento necesario para el desempeño de su función. corresponde confirmar la apelada en el extremo vinculado a las Resoluciones de Multa N°s 012- 002-0003448 a 012-002-0003459. dado que tiene domicilio en la ciudad de Trujillo (fojas 41 vuelta a 42). 296 ¿No es suficiente que la empresa indique que ha comprado uniformes a favor de sus trabajadores? Si bien el hecho de que la empresa compre uniformes a favor de sus trabaja- dores alegando que forma parte de su condición de trabajo. en la parte que guardan re- lación con la omisión a la retención del Impuesto a la Renta por el pago de alquiler de vivienda de trabajadores sumido por la recurrente. Que estando a lo expuesto. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Que cabe señalar que. aspectos que no han sido cuestionados por la recurrente. por lo que la empresa no se encontraba obligada a asumirlo.2 del inciso c) del artículo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. siendo que en los contratos de trabajo no se contempla el paso de hospedaje por los tres primeros meses (fojas 31 a 55) y. este no tiene la condi- ción de no domiciliado. además tiene la obligación de acreditar la entrega de dichos bienes. 258 . independientemente de la relación contrac- tual con la recurrente. en el caso de autos no se verifica el supuesto contemplado en el numeral 1. sino un gasto de índole personal en que dicho trabaja- dor debe incurrir.

la recurrente no ha aportado prueba que acredite fehacientemente que las prendas objeto de comentario fueron efectivamente des- tinadas al personal de la empresa. por lo que corresponde mantener el reparo. y de un mandil y delantal que de acuerdo con lo afirmado por la recurrente corresponden a un traje adquirido por el chofer de la empresa y para el personal del servicio de la oficina de la gerencia. así tampoco ha identificado a estos. 259 . 297 ¿Qué principios según la LIR deben cumplir las erogaciones por concepto de rentas de quinta ca- tegoría para que sean deducibles tributariamente? Los principios y/o criterios que deben cumplir los gastos por conceptos de remuneraciones y otros conceptos abonados a favor de los trabajadores a fin de que estos sean deducibles tributariamente por el empleador son: a) Normalidad b) Razonabilidad c) Generalidad d) Proporcionalidad 298 ¿Qué es principio de normalidad? La normalidad del gasto son aquellas erogaciones vinculadas a la actividad a la que se dedica la empresa. y el tipo de gasto en que se incurre para la producción de la renta y/o mantenimiento de la fuente productora de renta. Tributación de personas naturales ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 9010-4-2001 (09/11/2001) XX Respecto de los gastos por la compra de un pantalón y camisa. considerando en ella las operaciones que se realizan para el cumplimiento de dicha actividad.

ni a la propia remuneración percibida por este. el gasto debe ser proporcional al volumen de las operaciones realizadas por el contribuyente. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 2455-1-2010 (05/03/2010) XX Sin embargo. alegando su incidencia en aquel ejercicio. lo cual carecería de sustento. en- tre otros. RTF N° 846-2-2008 (22/01/2008) XX Puesto que el IR es un tributo de determinación anual. Es necesario verificarse los conceptos de ventas netas y otros ingresos consignados en la declaración jura- da anual del IR relacionándolos con el importe de la gratificación por cese. la razona- bilidad debe establecerse con base en la relación existente entre las gratificaciones extraordinarias y los ingresos correspondientes a un determinado ejercicio. En cuanto al criterio de proporcionalidad. a partir de lo cual se puede concluir si el gasto cumple con el requisito de causalidad. debido a que la suma entregada representa. la suma entregada al Gerente General no resulta ra- zonable en relación con el incremento de los ingresos ni a las rentas totales obtenidas por el contribuyente. La Administración Tributaria incumple con el principio de razonabilidad al haber establecido una relación entre el pago efectuado en el ejercicio fiscalizado con las pérdidas del ejercicio anterior. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 299 ¿Qué se entiende por el principio de razonabilidad y proporcionalidad? Según el principio de razonabilidad. se entiende que los gastos deben guardar relación con sus ingresos. el 13 mil por ciento de su remuneración ordinaria. en el desarrollo de su actividad económica. 260 .

por lo que debe analizarse cada una de las adquisiciones de bienes y servicios reparadas por no cumplir el principio de causalidad. entre otras. considerándose los criterios de razonabilidad y proporcionalidad. entre otros. es decir tratando igual a aquellos que se encuentren en la misma condición Generalidad Debe evaluarse en función del beneficio obtenido por el emplea- dor con los que se mantenga un vínculo laboral No necesariamente comprende a la totalidad de los trabajadores ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000 (30/05/2012) 1. mientras que para otra no. para que los gastos sean deducibles debe existir una relación de causalidad directa entre estos y la obtención de renta o el mantenimiento de su fuente productora. el volumen de estas. 07827-1-2008 y 06983-5-2006. para la determinación de la renta neta de tercera categoría. 300 ¿Qué debe entenderse por el criterio de generalidad en los gastos a favor de los trabajadores generadores de quinta categoría? Se evalúa considerando situaciones similares o comunes del personal. para establecer la procedencia de su deducción debe analizarse cada caso en particular. los gastos se rigen por el principio de lo 261 . Tributación de personas naturales RTF N° 01601-3-2010 (11/02/2010) XX Que conforme con el criterio adoptado por este Tribunal en las Resoluciones Nºs. así como la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente. Como regla general. pues la adquisición de un mismo bien o servicio puede constituir gasto deducible para una empresa. sin embargo.

por tanto. culturales y educativos. ¿es necesario acreditar el gasto res- pectivo? Con relación al reparo por la compra de medicamentos. bonifica- ciones. son deduci- bles los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud. sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad. sería deducible en la determina- ción de la renta imponible de tercera categoría. gratificaciones y retribuciones que se acuerden al per- sonal. Tratándose de gastos de salud. siendo razonable que las empresas cuenten con medicamentos a 262 . con el criterio de razonabilidad. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas devengado y deben cumplir con la causalidad. entre otros. el beneficio corresponda solo a una persona o más. dentro de esta perspectiva. 2. por consiguiente. así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. a efectos de lo cual se deberá verificar que sean normales para la actividad que genera la renta gravada y que cumplen. de conformidad con el inciso ll) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 02230-2-2003 (25/04/2003) XX La generalidad del gasto observado debió verificarse en función del beneficio obtenido de funcionarios de rango o condición similar. bien podría ocurrir que dada la carac- terística de un puesto. debe verificarse el criterio de generalidad. RTF Nº 02506-2-2004 (23/04/2004) XX Aun cuando el gasto observado no cumpliese con la característi- ca de generalidad y. recreativos. incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. es de señalar que de conformidad con lo establecido por el inciso ll) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. calificara como renta gravable de quinta categoría. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldo. además de lo indicado en la conclusión anterior.

RTF Nº 2506-2-2004 (23/04/2004) XX El seguro médico asumido por la empresa a favor de sus trabajado- res sin cumplir el principio de generalidad no es gasto deducible. el gasto de viaje como premio al trabajador es deducible tributariamente a efectos del IR. salvo que se cumpla con el principio de generalidad. estaría sujeto dicho obsequio al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría? Los gastos de viaje en los que incurren las empresas a favor de sus trabajadores. en los tér- minos que establece el inciso l) del artículo 37 del TUO de la Ley 263 . así como el monto del gasto debe considerarse en principio. 302 ¿El gasto de viaje a favor del al trabajador como pre- mio es deducible tributariamente para la empresa? Al ser considerado renta de quinta categoría. los cuales debe- rán estar debidamente acreditados. Tributación de personas naturales fin de atender cualquier accidente que pudiese ocurrir al personal que labora dentro de sus instalaciones. 301 ¿Si un trabajador recibe como estímulo a su labor un paquete de viaje de parte de la empresa. y en esa medida constituyen renta de quinta categoría para el trabajador por la cual debe pagar el impuesto. que este es necesario para el desa- rrollo de las actividades de la recurrente. calificarían como una retribución acordada al per- sonal en virtud del vínculo laboral existente. sin perjuicio de incrementar la renta imponible de quinta categoría del empleado. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 158-2003-SUNAT/2B0000 (05/05/2003) Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas. como un estímulo a su labor.

no pueden en forma alguna encontrarse dentro de los alcances de dicha norma. 303 ¿Los gastos realizados a favor de los trabajadores a fin de celebrar eventos de Navidad o Día de la Madre o del Padre es considerado como un ingreso sujeto a la Renta de Quinta Categoría? No. ya que existe un consenso generalizado respecto a que ta- les actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal. siempre que se encuentren debidamente acreditados. RTF Nº 0760-4-2002 (15/02/2002) XX Los gastos de agasajo y los obsequios tienen la finalidad de man- tener un grato ambiente de trabajo y son razonables dentro de los niveles de ingreso de la empresa y de sus cargas de personal. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 2230-2-2003 (25/04/2003) XX Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta también incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasión de fiestas navideñas o conmemorativas. dado que constituyen renta de quinta categoría para el referido personal. los gastos en que estas incurren para financiar viajes a sus trabajadores como estímulo a su labor. por tanto. no es considerada como una ventaja patrimonial para los trabajadores beneficiados y. los cuales se dan a todos los trabajadores en cumplimiento con el principio de generalidad. como es el caso del Día del Trabajo. en ningún caso califican como Renta de Quinta Categoría. Los gastos que realiza la empresa con la finalidad de realizar celebra- ciones a favor de los trabajadores. toda vez que al constituir una graciosa contribución al empleador. di- chos gastos no están sujetas a la renta de quinta categoría. 264 . Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas del IR. por lo tanto.

podrá considerar dichos gastos como deducibles tributariamente? Efectivamente. constituyen gastos de tipo recreativo de acuerdo con el inciso ll) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. 305 Si un bien de la empresa es materia de robo o hurto por parte de un trabajador. de conformidad con lo previsto en la norma. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 1989-4-2002 (12/04/2002) XX Se acepta como gasto la compra de un juego de camisetas. aquellos gastos dados al trabajador con fines recreativos son deducibles tributariamente siempre y cuando cumplan con el principio de generalidad. razonabilidad y proporcionalidad. la empresa deberá seguir un procedimiento regulado por la LIR para acreditar dicho acto y así considerar las pérdidas extraordinarias productos del hecho delictivo como gasto tributario. en tanto se pruebe que fueron enviados a este. 304 ¿Si una empresa otorga a sus trabajadores camise- tas deportivas. el que tiene como finalidad apoyar a sus trabajadores en el aspecto re- creativo. ¿qué deberá acreditar el empleador para considerar ello como un gasto dedu- cible tributariamente? Ante un evento de robo o hurto por parte del trabajador. Tributación de personas naturales RTF Nº 06072-5-2003 (24/10/2003) XX Los gastos por adquisición de revistas. 265 . aun cuando estos se hayan adquirido en una zona distinta al campamento. siendo además el monto razonable. diarios y alquiler de cintas de video destinadas al personal destacado a los campamentos don- de efectúan sus labores.

Así. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000 (30/05/2012) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. 306 ¿Qué conceptos no constituyen rentas de quinta categoría cuando se contrata a un trabajador desde el extranjero? Existen conceptos o erogaciones efectuadas por el empleador cuando con- trata a un trabajador extranjero que no forma parte de su renta de quinta categoría. en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros. las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas El empleador deberá accionar judicialmente y comprobar la ocurrencia del hecho delictivo o en todo caso la imposibilidad de ejercer la acción judicial. para lo cual se debe tener en cuenta cuándo: i) Ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor. se deducirán en el ejercicio en que se devenguen. su cónyuge e hijos por los con- ceptos siguientes: 266 . ii) Se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción judicial correspondiente.

Respecto a las sumas de dinero que por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú. al inicio del contrato. Tributación de personas naturales Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo. Alimentación y hospedaje generados durante los tres (3) primeros meses de residencia en el país. La LIR señala una regla específica para aquellos gastos que paga una empresa domiciliada a favor de los trabajadores de la empresa no domicilia- da que le presta servicios de asistencia técnica. y siempre que en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente conste que tales gastos serán asumidos por 267 . por ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 20288-1-2011 (06/11/2011) XX Que por su parte el numeral 1.2 del inciso c) del artículo 20 del Reglamento de la citada ley. 307 ¿En caso una empresa domiciliada pague pasajes y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú a los trabajadores no domiciliados de una empresa que le presta servicios de asistencia técnica están gravados son considerados como rentas de quinta categoría? No. Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa. al término del contrato. Como requisito especial se exige que el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente. aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF señala que constituyen renta gravable de quinta ca- tegoría. Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domici- liadas contratadas para prestar dicho servicio en el país. Transporte al país e internación del equipaje menaje de casa. Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo. deba constar que tales gastos serán asumidos por el empleador.

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas el empleador. 012-002-0003448 a 012-002-0003459. conforme al criterio expuesto por este tribunal y desarrollo en la presente resolución. las sumas que se paguen al servidor que al ser contra- tado fuera del país tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor. Que por el contrario no se advierte que la recurrente se encuentre obligada a incurrir en los gastos materia de reparo y que dicha erogación se encuentre dentro de los alcances del numeral 1. 308 ¿Es posible que una empresa pueda asumir gastos de salud en el extranjero de un trabajador? Sí es factible que una empresa decida realizar gastos de atención médica en el extranjero a favor de su trabajador y este sea deducible tributariamente. independientemente de la relación contractual con la recurrente. así como el transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa al término del contrato. Que del contrato que obra a fojas 32 a 35 se advierte que la recu- rrente se compromete a asumir el pago de los pasajes aéreos a su país de origen por vacaciones anuales durante el plazo de vigencia de su contrato. 268 . pues este no constituye un elemento necesario para el desempeño de la función del trabajador. Que asimismo. en la parte que guar- dan relación con la omisión a la retención del Impuesto a la Renta por gastos.2 del inciso c) del artículo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a Renta. pasajes y servicios de mudanza de un no domiciliado. sino un gasto de índole personal en que dicho trabajador debía incurrir. su cónyuge e hijos por concepto de alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros meses de residencia en el país. Que por lo expuesto corresponde que este Tribunal confirme la apelada en el extremo vinculado a las Resoluciones de Multa N°s. en el presente caso no es posible afirmar que el gas- to relativo a la vivienda constituya una condición de trabajo.

pues basta con acreditar que se cumple con el principio de generalidad. siempre y cuando aquellos gastos realizados por la empresa sean con carácter general a favor del personal. 311 ¿Es necesario que las gratificaciones extraordina- rias entregadas a los trabajadores sean consignadas en el Libro de Actas de la Junta General de Accio- nistas de la empresa para que sean deducibles tri- butariamente? No es un requisito formal que el sustento de la entrega de las gratificaciones extraordinarias esté consignado en el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas o del Directorio. debidamente certificada por el organismo competente del sector salud. 269 . requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito. o • El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la empresa. 310 ¿Las rentas que obtengan los dueños de empresas unipersonales por las labores que realiza en ella se consideran rentas de quinta categoría? No. atención médica en el exterior. dichas retribuciones constituyen rentas de tercera categoría. Tributación de personas naturales 309 ¿Los gastos por servicios de salud asumidos por la empresa a favor de un trabajador son considerados renta de quinta categoría para este? No. estando en el extranjero. Los gastos de atención médica en el exterior deberán ser acreditados con la documentación sustentatoria autenticada por el Consulado del Perú o el que haga sus veces. y además: • El servidor requiera atención especializada en el exterior no accesible en el país.

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 1752-1-2006 (31/03/2006) XX “(…) se encuentra acreditado en autos que las gratificaciones ex- traordinarias reparadas sí cumplen con el criterio de generalidad. es un requisito indispensable que el practicante firme su Convenio de 270 . Que es preciso indicar que no se requiere que las gratificaciones extraordinarias hayan sido acordadas previamente o que consten en el Libro de Actas como se refiere la Administración Tributaria”. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas No obstante. lo que determinará el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000 (30/05/2012) Las normas de Impuestos a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la decisión del otorgamiento de las bonifi- caciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del vínculo laboral existente. le otorga fehaciencia al sustento de la operación. así como del momento de su pago. por lo que procede revocar el referido reparo. pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que resulte idóneo y que brinde certeza de la causalidad. 312 ¿Cuál sería la consecuencia tributaria que una em- presa no firme con el practicante el denominado “Convenio de Prácticas Preprofesionales? Previamente debemos mencionar que en aplicación de las normas laborales. el hecho de que esté consignado en alguno de esos libros. puesto que fueron entregadas a todos aquellos trabajadores que en virtud de sus funciones se encontraban directamente vinculados con el incremento de las ventas en el año 2001.

no habiendo acreditado la recurrente la relación de causalidad entre los gastos sustentados en las fac- turas emitidas por (…) y la generación de renta gravada con el Impuesto a la Renta. el Convenio de Prácticas Preprofesionales suscrito con las referidas señoritas (…) de conformidad con los artículos 16 a 22 del TUO del Decreto Legislativo N° 728. Tributación de personas naturales Prácticas Preprofesionales. procede mantener el reparo formulado por la Administración. el Tribunal Fiscal ha considerado no deducible los pagos realizados a los practicantes por no haber mantenido una relación en cumplimiento de las normas laborales. como es. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 03204-4-2005 (20/05/2005) XX (…) Que la recurrente alega que durante estos meses las personas aludidas desempeñaban labores de practicantes a quienes se les daba una propina a cambio de capacitación y una posterior contra- tación. Que por lo expuesto. Ley de Formación Laboral y Juve- nil. entre otros. correspondiendo confirmar la apelada en este extremo. En estos casos en que la empresa o el empleador no ha suscrito con el practicante el Convenio de Practicas Preprofesionales. la cual se materializó al año siguiente. 271 . u otra docu- mentación que acredite que las personas aludidas hayan realizado labores de practicantes en la empresa durante los meses de mayo a julio de 2000. aprobado por Decreto Supremo N° 002-97-TR. esta no ha exhibido documentación alguna que acredite su dicho. Que no obstante lo señalado por la recurrente. caso contrario se consideraría como un trabaja- dor con vínculo laboral.

** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 2675-5-2007 (22/03/2007) XX La entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede en- tenderse como un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artículo 44 de la LIR. 272 . Es decir que el empleador se convierte en un agente de retención. con lo cual es posible aceptar su deducción. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 313 ¿Es pertinente para fines tributarios que el emplea- dor entregue a sus practicantes dádivas como las canastas de Navidad? En caso la empresa o empleador decida entregar alguna dádiva a los practican- tes como las canastas de Navidad –que entrega también a los demás trabaja- dores con vínculo laboral– sí será deducible tributariamente a efectos del IR. Así. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME Nº 304-2002-SUNAT/K00000 (31/10/2002) El único requisito que establece la Ley para que una persona se cons- tituya en agente de retención del Impuesto a la Renta por rentas de quinta categoría es abonar ingresos que sean calificados como tales. 314 ¿Cuál es la forma que pagan los trabajadores gene- radores de renta de quinta categoría su Impuesto a la Renta? La LIR establece que los trabajadores que perciben únicamente rentas de quinta categoría pagarán el Impuesto a la Renta a través de retenciones que le efectúe su empleador. ya que tiene como origen y motivación la labor que aquellos realizan a favor de la empresa y que contribuye al desarrollo de sus actividades. este egreso no califica como un acto de desprendimiento.

pues por cuenta ajena se encuentra obli- gado a cumplir con la prestación “al lado de” el contribuyente. Cabe agregar que efectuada la retención del IR de quinta categoría. 317 ¿Cuáles son las principales obligaciones del empleador respecto a las rentas que pague a sus trabajadores? Las obligaciones de un empleador respecto a las rentas de quinta categoría que paga a sus trabajadores son: • Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrónica el Impuesto a la Renta de quinta categoría de sus trabajadores. antes del 1 de marzo del año siguiente. son agentes de retención para el caso del Impuesto a la Renta las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categoría. • Entregar a cada trabajador. y esto se da cuando hubieren omitido la retención del IR. 273 . la obligación recae sobre el empleador que pague rentas de quinta categoría a sus trabajadores. En otras palabras. deducciones e impuesto retenido. Tributación de personas naturales El procedimiento para efectuar la retención de tributos de quinta categoría se encuentra definido en el artículo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en los artículos 40 y 41 del Reglamento de dicho impuesto. 316 ¿Qué tipo de responsabilidad asume el empleador al tener la calidad de agente de retención? El empleador en su calidad de agente de retención es responsable solidario del deudor tributario (trabajador). el em- pleador es el único responsable del tributo ante el fisco. 315 ¿Qué se entiende como agente de retención de las rentas de quinta categoría? De acuerdo con el artículo 10 del TUO del Código Tributario. un certifi- cado de las remuneraciones brutas afectas.

Asimismo. denominación o razón social y el domicilio del agente de retención. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas • Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio. el empleador debe extender de inmediato el certificado de rentas y retenciones durante el periodo que este laboró. 318 En caso el empleador no realice la retención y pago del impuesto respecto a la renta de quinta categoría que paga. cuando el servicio sea prestado en el lugar y hora- rio designado por el empleador y este le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. ¿cómo debe efectuar el trabajador? El trabajador deberá realizar el pago del Impuesto a la Renta. 274 . simultáneamente. no retenido por su empleador. deberá informar ante la Sunat el nombre. • Llevar el “Libro de Retenciones” en los siguientes casos: - Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil. - Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría. de manera directa. cuando se mantenga con ellos. ‰‰ INFORME Nº 118-2001-SUNAT/K00000 (27/06/2001) Los empleadores que abonan rentas de quinta categoría se encuen- tran obligados a efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta. una relación laboral de dependencia. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME Nº 147-2001-SUNAT/K00000 (19/07/2001) Los sujetos que abonen rentas de quinta categoría están obligados a efectuar las retenciones correspondientes con independencia del hecho de que lleven el Libro de Planillas o estén obligados a utili- zar el PDT de Remuneraciones.

320 ¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta para las ren- tas del trabajo: quinta categoría? Las rentas del trabajo generadas por las personas naturales domiciliadas en el país se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la ren- ta de fuente extranjera la escala progresiva acumulativa según el siguiente cuadro: Renta neta Tasa Hasta 27 UIT 15 % Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21 % Exceso de 54 UIT 30 % 321 ¿Cómo determinan las empresas las retenciones de rentas de quinta categoría cada mes? Las empresas que paguen rentas de quinta categoría pueden determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría de la siguiente manera: Cálculo de retención de quinta categoría a) (La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador) x (meses faltantes del ejercicio. 275 . Tributación de personas naturales 319 ¿Qué es el certificado de rentas de quinta categoría? Es aquel documento del cual el empleador tiene la obligación de elaborar y entregar a sus trabajadores. remuneraciones ordinarias y demás conceptos que se hubieren puesto a disposición del trabajador en los meses anteriores. en donde se detallan los ingresos pagados al tra- bajador. la retención practicada y la devolución realizada en caso existiera. tales como participaciones. reintegro y cualquier suma extraordinaria. inclu- yendo el mes al que corresponda la retención) + Gratificaciones ordinarias.

Las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a la realización de retenciones mensuales que el pagador de tales rentas de quinta categoría debe practicar al trabajador. se le aplica la tasa progresiva acumulativa establecida en el artículo 53 de la LIR. las cua- les se efectúan a cuenta del impuesto que en definitiva corres- ponde por todo el ejercicio gravable. Para realizar tal determinación. Deduciendo las retenciones de enero a noviembre ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 067-2011-SUNAT/2B0000 (06/06/2011) 1. El resultado se divide entre 5 De agosto: Se deducen las retenciones de enero a julio. según el monto al que asciende la renta neta anual de trabajo. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas b) A lo obtenido en el cuadro anterior se deducirá 7 UIT. se autoriza una deducción de 7 UIT aplicándose luego la escala progresiva acumulativa pre- vista en el artículo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. El resultado se divide entre 4 De diciembre: Se efectuará la regularización del Impuesto Anual. El resultado se divide entre 9 De mayo y julio: Se deducen las retenciones de enero a abril. Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las ren- tas del trabajo. 2. El resultado se divide entre 5 De setiembre a noviembre: Se deducen las retenciones de enero a agosto. Hasta 27 UIT 15 % Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21 % Por el exceso de 54 UIT 30 % d) El Impuesto Anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera: De enero a marzo: El resultado se divide entre 12 De abril: Se deducen las retenciones de enero a marzo. c) Al resultado obtenido. 276 . la que comprende las alícuotas de 15 %. 21 % y 30 %. sin importar la denominación de dichos ingresos. se debe considerar la totalidad de los ingresos percibidos en un ejercicio gravable por el trabajador (contri- buyente) por los servicios personales que presta en relación de dependencia.

Este procedimiento supone. 322 ¿Cómo se determina la retención de quinta categoría por aquellos montos que perciba el trabajador que sean distintos a las remuneraciones y gratificacio- nes ordinarias? En el caso de que un trababjador perciba participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios. gratificaciones o bonificaciones extraordi- narias. Tributación de personas naturales 3. Monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias . el cual se aplica a todos los perceptores de rentas de quinta categoría. pero. que hubieran sido puestas a disposición de estos en el mes de la retención. el cálculo de un impuesto anual estima- do conforme a las reglas establecidas en los incisos a) al e) del men- cionado artículo 40.UIT - Igual (=) Renta Neta Imponible 277 . con excepción de diciembre. el empleador calculará el monto a retener de la siguiente manera: Determinacion de Quinta Categoría La remuneración mensual se multiplica por el número de meses que falte para terminar el ejercicio. Más (+) Gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso. El monto de la retención mensual se calcula de acuerdo con el procedimiento dispuesto en el artículo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. en todos los meses en que se paguen rentas de quinta categoría. incluyendo el mes al que corresponda la retención. según el inciso f) del mismo artículo. dicho impuesto calculado debe ser fraccionado dependiendo del mes en que corresponda efectuar el cálculo. las participaciones de los trabajadores y la gratificación extraordinaria.

sino semanal o quincenal? En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual. se fraccionará de la siguiente manera para efectuar la retención mensual: Meses Fracción Observación Enero Febrero 12 Marzo Abril 9 Se deducen las retenciones de enero a marzo Mayo Junio 8 Se deducen las retenciones de enero a abril Julio Agosto 5 Se deducen las retenciones de enero a julio Setiembre 4 Se deducen las retenciones de enero a agosto Octubre Noviembre 1 Se deducen las retenciones de enero a noviembre Retención por Renta de Quinta Categoría Mensual 323 ¿Cómo debo proceder cuando la remuneración no se abone de manera mensual. se le aplicará las siguientes tasas para determinar el impuesto anual: Renta Neta Global Tasa Hasta 27 UIT 15 % Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21 % Por el exceso de 54 UIT 30 % Impuesto Anual antes de créditos y saldos a favor Créditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retención y los saldos a su favor (incisos b) y c) del artículo 88 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). el impuesto a retener por dicho mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago. Impuesto Anual Entre (/) El impuesto anual determinado en cada mes. 278 . sino semanal o quincenal. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Por (x) Al resultado obtenido (Renta Neta Imponible).

116 -3. 205.422 3. .100 16. . - Gratificac.393 3.200) Más de 54 UIT (más de S/.700 14.310 25. .467 3.000 4.867 3.292 1. .700 3. .033 15.393 3.570 40.600 Renta Neta Global Anual 18. .900 4.600 a 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 S/. .100 16. Desde abril) . . . cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos varia- bles. Mar. .500 3. Últimos 3 meses (RT) 11. Precedente al mes anterior 3. . .975 3.600 -26. . .900 18.600) 18.310 25.600 -26. 53 LIR) Hasta 27 UIT (S/.490 3. - Impuesto a pagar 2.400 18. .102.200 3.833 20.800 3.600 3.600 19. . .000 4. .110 22. .700 1.980 3. .533 39.100 3. 3. . . .083 15.975 3.650 4. Mensual (RT/3) 3.470 Denominador (entre 3) 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 Rem. . .717 3.600 -26. .306 1.433 47.150 11.350 11.197 3. .750 Rem.900 4.700 11. Oct.200 3.000 27.450 11.100 16. Extraord. . 4.490 Por número de meses que faltan 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 Remuneración proyectada 45. Meses anter. . .260 3.330 47.400 18.910 52. .810 21. . Ley N° 29351 . .156 Donaciones . -788 -1.310 25. . - Impuesto Anual 2. 3.200 46. . .200 10.300 11.380 1.824 Más de 27 UIT hasta 54 UIT 21 % 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Más de 54 UIT 30 % 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Impuesto Resultante 2. .000 11. . .600 -26. Dic. .025 -1.434 3.450 3.700 42. . . .493 49.000 3. . Mes de reten. - Gratificac. 5° meses anteriores . Ago.033 15.600 Rem. . Prom. Jul.893 22.507 3. Rem.000 4. .150 22.260 3. .025 -1.050 26. . . Jun. .715 2.600 -26.494 Más de 27 UIT hasta 54 UIT (S/. - Renta anual 45.494 Tasas del IR (aplicación) Hasta 27 UIT 15 % 2.116 -2. 360 360 360 360 360 684 Participaciones .200 42.600 -26.400 10.790 2.000 3.817 3.317 3. .767 3.405 2. . Del mes de la retenc. Tributación de personas naturales 324 ¿Existe un procedimiento especial para determinar el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría para aquellas rentas percibidas por trabajadores con re- muneración variable? Sí.730 21.600 -26.667 3.730 21.405 2. .060 1. .) .490 Más: Gratif. - Remun.750 3.710 49.025 -1.500 3. .317 3.000 3. . . .400 18. .434 3. .000 10. . . se aplicará el procedimiento detallado en el cuadro de Remuneración Variable: Remuneración variable Detalle Ene. . .317 3.050 29. .100 3.200 3.790 2. .900 3. May.975 3.600 -26. Set.393 3. .320 Otras Rtas.950 22. .893 22.197 3.450 36. y Dic. A fav.060 2.975 3.950 22.260 3.110 22. . .120 Rem. 205.197 3.200) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 18. 102.810 21.600 19.410 48.833 20. . Feb.405 2. - Saldo a favor reconocidos .800 3.120 3.730 21.600 11.824 Menos: Cred.824 Menos: Retenc.734 -2. Extraord.927 1.500 3. (aplic.950 22. . .893 22.434 3.633 42.800 3.650 4. .494 Distribución de la RN (Art.033 15. . .060 2.600 3.120 3. . .650 4.400 22. .600 -26. .715 2.833 20. Abr.094 Menos: 7 UIT -26.470 10.850 33.520 6.060 2. - Aguinaldo . .600 3.000 33. .081 668 Retención Mensual = ImpuestoDeterminado/ 3000/12 3185/12 3270/12 2137/9 1590/8 1577/8 2501/8 1910/5 1516/4 1354/4 1291/4 878/1 denominador Retención Mensual = ImpuestoDeterminado/ 250 265 273 237 199 197 313 382 379 339 323 878 denominador 279 . . .900 4.790 2.733 24. Del mes anterior 3.000 4. .400 10.000 7.600 19. .700 3.110 22.600 3. .715 2. .810 21. . . . .144 1.600 3.520 10.700 3. Ordinaria (Jul.600 Bonificación Extraord.600 -26.000 44.300 19.790 2.800 3.116 -2.422 3. Nov.600 -26. . .800 3.550 48.368 2. . .422 3.900 8.100 3.

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas No obstante. a partir de la fecha de incorporación del trabajador. el empleador podrá optar por considerar como remuneración mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para tal efecto. así como la remuneración anual proyectada. 280 . que hubieran sido puestas a disposición de estos en el mes de la retención. se le agregarán las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores. no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. para el cálculo del promedio. el empleador tomará como base la remuneración que corres- ponda al mes de su incorporación. Asimismo. el empleador practicará la re- tención solo después de transcurrido un periodo de tres meses completos. 325 ¿Desde cuándo se puede optar por efectuar el procedimiento de determinación de la remunera- ción variable? La opción de determinar la remuneración variable según el procedimiento descrito en la pregunta anterior deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio. 326 ¿Qué procedimiento debe seguirse con respecto a las remuneraciones de montos variables percibidas por trabajadores que se incorporan a la planilla del em- pleador luego del 1 de enero del ejercicio? En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables que se incorporen con posterioridad al 1 de enero. Al resultado obtenido. cabe precisar que para determinar la base descrita en el (RT/3) del cuadro.

por tanto. no sujeto a la retención del Impuesto a la Renta. 328 ¿Si un trabajador en el transcurso de un ejercicio gravable cambia de empleador. cuál sería el pro- cedimiento que debe seguir el nuevo empleador a efectos de determinar las rentas de quinta categoría afectas al impuesto? En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de más de un empleador en un mismo ejercicio. sí sería sujeto del aporte a la ONP. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria no es competente para emitir opinión sobre aspectos con el Sistema Privado de Pensiones. 2. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 012-2010-SUNAT/2B0000 (26/01/2010) 1. el 281 . No obstante. este monto no sería considerado como una mayor renta y. es posible considerar dicho monto como una mayor renta sujeta al IR. y al aporte a la ONP? Siendo que el empleador asumiría el pago del Impuesto a la Renta de su trabajador. 3. Tributación de personas naturales 327 ¿En caso el empleador asuma el pago del Impuesto a la Renta de su trabajador. el impuesto asumido por el empleador no puede ser considerado como una mayor renta para el contribuyente per- ceptor de las rentas de quinta categoría. a efectos de la retención. El Impuesto a la Renta de quinta categoría asumido por el emplea- dor forma parte de la base imponible sobre el cual se efectúa el cálculo de las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones. A efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta de quinta categoría.

El nuevo empleador podrá optar al practicar la primera retención. Al monto total antes determinado. determinándose así el monto de la retención correspondiente al ajuste final. se le deducirán los créditos que les corresponda y las retenciones efectuadas. computando a ese efecto las retribuciones pa- gadas en el mismo ejercicio gravable. las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a su disposición. debe aplicarse el inciso d) del artículo 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la 282 . 329 ¿Si un trabajador cesa en sus labores antes que finalice el ejercicio gravable. así como en su caso. el empleador determinará con carácter de ajuste fi- nal la retención correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho. qué debe hacer el empleador? Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato de trabajo o el vínculo laboral. incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminación del contrato. sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas nuevo empleador considerará las remuneraciones y retenciones acredita- das según el certificado de retenciones. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 067-2011-SUNAT/2B0000 (06/06/2011) • Cuando en el curso del ejercicio gravable finaliza el contra- to de trabajo o vínculo laboral. y se le aplicarán las siguientes tasas: Renta neta Tasa Hasta 27 UIT 15 % Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21 % Exceso de 54 UIT 30 % Una vez calculado el Impuesto a la Renta. se le deducirán las 7 UIT correspondien- tes a dicho ejercicio. por los empleadores anteriores. por el procedimiento que autoriza.

al cierre del ejercicio gravable. Adicionalmente. el empleador extenderá de inme- diato. el referido certificado. el trabajador podrá solicitar la devolución o com- pensación del exceso retenido de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/Sunat. 330 ¿Cuándo el empleador como agente de retención deberá entregar los certificados de rentas de quinta categoría? El empleador deberá entregar al perceptor de las rentas de quinta categoría el mencionado certificado antes del 1 de marzo de cada año. 331 ¿Cuándo tendría el empleador que entregar el certi- ficado de renta de quinta categoría a un trabajador que ha cesado en el transcurso del ejercicio? Tratándose de rentas de quinta categoría. 332 ¿Qué información debe consignarse en el Certificado de Retenciones de Quinta Categoría? La información mínima que debe contener el certificado de rentas y reten- ciones de quinta categoría es: 283 . se determine un exceso retenido. cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio. el emplea- dor deberá devolver al trabajador el exceso retenido que se de- termine en el mes de terminación o cese. Tributación de personas naturales Renta. la copia del certificado deberá ser entregada por el trabajador al nuevo empleador. lo cual implica la realización de un ajuste final en ese momento. por duplicado. dejando cons- tancia en este el importe abonado y del Impuesto retenido correspondiente al año anterior. En caso de que. • En caso de terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral durante el transcurso del ejercicio gravable.

su dirección domiciliaria. tratándose de sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse en el RUC. el tipo y número del documento de identidad. respectivamente. g) El importe de la renta bruta de segunda. cuarta o quinta categoría. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas a) La denominación de “Certificado de Rentas y Retenciones por rentas de Segunda/Cuarta/Quinta Categoría”. h) El importe de las retenciones efectuadas sobre las rentas a que se refiere el literal g). según corresponda. iv) Nombres y apellidos. ii) Número de RUC o. actividad realizada o servicio prestado por el contribuyente. de ser el caso. o. de no estar obligado a inscribirse en el RUC. y tipo y número del documento de identidad del representante legal acreditado en el RUC. f) Concepto por el que se paga la renta. 284 . i) La firma del agente de retención o su representante legal acreditado en el RUC. c) Fecha de emisión del certificado. denominación o razón social. b) Ejercicio al que corresponde el certificado. e) Datos del contribuyente a quien se entregará el certificado: i) Nombres y apellidos. iii) Domicilio fiscal o. d) Datos del agente de retención: i) Nombres y apellidos. iii) Domicilio fiscal. ii) Número de RUC. cargo que ocupa en el centro la- boral. cuarta o quinta categoría que el agente de retención hubiera puesto a disposición del contribuyente en el ejercicio. tratándose de rentas de segunda.

TOTAL RETENCIÓN EFECTUADA …………………………… Saldo por regularizar S/. identificado con DNI N° ……………………………. debidamente representada por el Sr. …………………………… 2. 285 .…………………………… ………………. RENTA BRUTA: • Sueldo o jornal básico S/.600) Total renta imponible S/. ………………… de ………………. .. 3. deberá conservar el certificado durante el plazo de prescripción correspondiente al ejercicio al que se refiere el certificado. de 2014 Nombres y apellidos del representante legal Documento de identidad (Persona acreditada ante la Sunat) 333 ¿Existe un plazo máximo para que el trabajador guarde un certificado de Renta de Quinta Categoría? El trabajador. CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO: …………………………… 5..800 x 7) (26. Tributación de personas naturales Certificado de rentas y retenciones por rentas de quinta categoría Ejercicio Gravable 2014 (Razón social o denominación social)…………………………….RUC N°…………………………… con domicilio fiscal en…………………………… . DEDUCCIÓN SOBRE RENTA DE QUINTA CATEGORÍA: • Menos: 7 UIT (S/. IMPUESTO A LA RENTA: …………………………… 4. . ……………………………En calidad de Gerente General. se le ha retenido por Impuesto a la Renta de Quinta Categoría por concepto de…………………………… (detallar concepto de la actividad realizada o servicio prestado por el contribuyente) correspondiente al ejercicio…………………………… el importe de: 1. …………………………… • Participación en las utilidades …………………………… • Gratificación por Fiestas Patrias …………………………… • Gratificación por navidad …………………………… • Otras rentas …………………………… Remuneración bruta total S/. o perceptor de rentas de quinta categoría. CERTIFICA: Que el/la Sr.(ra) ……………………………con RUC (o documento de identidad) N°…………………………… y domicilio fiscal/dirección domiciliaria…………………………… .…………………………… 3.

~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME Nº 067-2001-SUNAT/K00000 (17/04/2001) 1. 286 . Tratándose de retenciones efectuadas en exceso a contribuyen- tes de quinta categoría que se encuentren obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. dichos contribu- yentes deberán ceñirse al procedimiento general que para tal efecto contempla el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el TUO del Código Tributario. conforme lo establece el inciso a) del artículo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. por cuanto obtienen además rentas de otras categorías. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que termi- naron su contrato de trabajo o cesaron su vínculo laboral an- tes del cierre del ejercicio gravable. y el empleador no pueda compensar la devolución efectuada a estos con el monto de las retenciones a otros trabajadores. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 334 ¿Cómo se debe actuar ante una retención de quinta categoría en exceso. en caso un trabajador cesa en sus labores por disolución del vínculo laboral o ter- minación del contrato de trabajo antes que finalice el ejercicio gravable? El empleador deberá devolver al trabajador el Impuesto a la Renta retenido en exceso en el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral. se deberá necesariamente solicitar la devolución del monto devuelto a la Sunat. 2.

en caso labore para más de una persona o entidad. El Formato debe ser presentado al agente de retención para el que labora el contribuyente o al agente de retención del cual obtiene la mayor renta de quinta categoría. Una vez cerrado el ejercicio gravable. b) Solicitar su devolución a la Sunat. En todos los casos. el contribuyente deberá presentar el Formato ante el último agen- te de retención del que percibió dichas rentas. 287 . Tributación de personas naturales 335 ¿Cuál sería la alternativa que tiene el empleador cuando no pueda compensar con otras retenciones la devolución que efectuó a favor del trabajador que cesó en sus labores? Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolu- ción efectuada. el contribuyente que per- cibe exclusivamente rentas de quinta categoría debe solicitar la devolución del exceso retenido presentando el Formato apro- bado por la Resolución de Superintendencia N° 036-98/Sunat. 2. ~~ INFORME SUNAT ‰‰ INFORME N° 197-2008-SUNAT/2B0000 (21/10/2008) 1. 3. podrá optar por aplicar la parte no compensada: a) A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores. el agente de retención ante el cual se ha pre- sentado el Formato deberá proceder a la devolución del monto retenido en exceso. De no encontrarse percibiendo rentas de quinta categoría.

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 494-3-2004 (29/01/2004) XX De fecha de enero de 2004. aunque quien haya realizado efectivamente el pago haya sido el agente de retención. (…) que el inciso a) del artículo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apro- bado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF. ello no enerva lo antes indicado. según el criterio recogido por este Tribunal en las Resoluciones N°s 1093-5-96 y 666-4-2000. y la Resolución de Superintendencia N° 036-98-Sunat. no se ha previsto en dichas normas casos como el de autos. Que si bien el artículo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece un mecanismo para que en ciertas situaciones el agente de retención reemplace al contribuyente en sus gestiones ante la Administración. por cuanto aquel es el titular del derecho de crédito derivado del pago indebido. autorizándole incluso a realizar compen- saciones. solicitudes de devolución presentadas por extrabajadores con posterioridad al plazo de estas. 288 . esto es. tiene derecho a solicitar su devolución dentro del plazo de prescripción. todo contribu- yente que haya abonado al fisco una suma que por ley no le corres- pondía. se puede advertir que si bien solicitud de devolución de pagos en exceso del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría debía ser presentada por el trabajador ante su empleador aun en aquellos casos en que el exceso resultase de la liquidación correspondiente al mes en que haya operado la termi- nación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral. se establece. Asimismo indica que. antes del cierre del ejercicio.

Asimismo. 337 ¿Cuál es la obligación del trabajador cuando percibe remuneraciones pagadas por más de un empleador? Los trabajadores que perciban dos o más remuneraciones de quinta cate- goría deberán presentarla ante el empleador que pague la remuneración de mayor monto. sí corresponde que el trabajador o extrabajador solicite direc- tamente ante la Sunat la devolución del Impuesto a la Renta retenido en exceso. quien las considerará para el cálculo de la retención correspondiente. Tributación de personas naturales 336 ¿Corresponde al trabajador solicitar la devolución de la retención en exceso del impuesto realizado por su empleador? En efecto. de ser el caso. incluyendo la información referente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que este las acumule y efectúe la re- tención correspondiente. el trabajador está obligado a informar de tal hecho al empleador que efectúa la retención. porque el contribuyente sí se encuentra facultado a soli- citar la devolución ante la Administración y no el exempleador. 289 . Para determinar la procedencia de la devolución de pagos indebi- dos por renta de cuarta categoría la Administración debe verificar si es que las rentas que percibe el recurrente están comprendidas en el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 01586-2-2010 (11/02/2010) XX Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución que declaró improcedente la solicitud de devolución de re- tenciones en exceso por rentas de quinta categoría y se dispone que la Administración verifique tales retenciones y proceda a su devolución. en el mes en que dichas remuneraciones varíen.

sí existe obligación de presentar la Declaración Jurada Anual del IR. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 338 ¿Todos los sujetos perceptores de rentas de quinta categoría están obligados a la presentación de la Declaración Jurada Anual del IR? No. Cabe precisar que en los demás casos. Los sujetos que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría no tienen la obligación de presentar la Declaración Jurada Anual por dichas rentas. 290 . y en dicho supuesto no deberán incluir aquel monto considerado como dividendo presunto. de conformidad con lo previsto en el segundo párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37 de la Ley.

CAPÍTULO V OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES .

. .. cómo es que se cumple con el pago. .. sucesiones indivisas y socie- dades conyugales sin fines de lucro deben cumplir. declaración y presentación de las declaraciones corres- pondientes a los contribuyentes que no generan rentas empresariales. Conocer. al detalle.OBJETIVOS DEL CAPÍTULO . . Tomar conocimiento de los distintos medios y proce- dimientos virtuales que la Administración Tributaria pone al servicio del contribuyente para que estos cum- plan con sus obligaciones tributarias. Instruir acerca de las principales obligaciones formales que las personas naturales.

• Resolución de Superintendencia N° 230-2013/SUNAT. • Resolución de Superintendencia N° 373-2013/SUNAT. en adelante. • TUO del Código Tributario. • Resolución de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT. sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal podrán realizar el pago de este impuesto de forma presencial y virtual. el Reglamento de la Ley. 293 . aprobado por Decreto Supremo N° 179- 2004-EF (08/12/2004). • Resolución de Superintendencia N° 036-2010/SUNAT. • Resolución de Superintendencia N° 174-2011/SUNAT. • Ley N° 26790. CAPÍTULO V OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES ‰‰BASE LEGAL: • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. I. • TUO del Decreto Ley N° 19990. la Ley del Impuesto a la Renta. • Resolución de Superintendencia N° 012-2011/SUNAT. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA 339 ¿Cómo se realiza el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría? Las personas naturales. • Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. en adelante. aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994). • Resolución de Superintendencia N° 366-2013/SUNAT.

Impuesto a la Renta de primera categoría. 340 En caso se opte por el pago presencial. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 3441-4-2010 (JOO) XX Con la presentación del formulario utilizado para la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría se ejerce la opción de declarar y pagar el impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes. correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sanción prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones. la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del TUO del Código Tributario se configurará por cada decla- ración que se presente extemporáneamente. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 270-2004-SUNAT/2B000010 (28/12/2004) La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categoría debe realizarse en forma independiente por cada arren- damiento de predios que se devengue en un periodo determinado. para consignar los datos que servirán para la expedición del Formulario N° 1683 . prevista en el artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta. ¿qué formu- lario debe emplearse para el pago? Los contribuyentes de primera categoría deben solicitar el formulario de- nominado “Guía de Arrendamiento”. 294 . En tal sentido.

Los contribuyentes de primera categoría deben solicitar el formulario denominado “Guía de Arrendamiento”. 341. arrendamiento a la entidad bancaria. de modo que el contribuyente pueda otorgar una de estas a su arrendatario. Una vez llenada y entregada la guía de arrendamiento a la entidad bancaria. para consignarTributación los datos de que servirán personas para la expedición del formulario N° naturales 1683 – Impuesto a la Renta de primera categoría. para lo cual recomen- damos seguir el procedimiento que a continuación describimos: Paso 1: acceder al portal con su Clave SOL. esta emitirá el UnaFormulario referido vez llenadaN°y entregada 1683 en dos la guía dede copias. procedimiento para realizar para lo cual recomendamos seguirelelpago de procedimiento que a continuación describimos: forma virtual? Paso 1: acceder al portal con su Clave SOL Los pagos del Impuesto a la Renta de primera categoría también se pueden realizar vía el portal de Sunat Operaciones en Línea.¿Cuál es el procedimiento para realizar el pago de forma virtual? Los pagos del Impuesto a la Renta de primera categoría también se pueden realizar vía el 341 portal de ¿Cuál es en Sunat Operaciones el Línea. Formulario N° 1683 en dos copias. 295 . modo que el contribuyente pueda otorgar esta emitirá el referido una de estas a su arrendatario.

Paso 3: Encontrándose en el procedimiento de “completar formulario”.Impuesto a la Renta de primera categoría. el contribuyente deberá consignar los datos del inquilino. Una vez elegida esta opción. se presentará el Paso 2:formulario Al ingresar al 1683 virtual N° portal. se presentará el Formulario Virtual N° 1683 . el contribuyente – Impuesto a la Renta de primeradeberá categoría. Una vez elegida esta opción. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Paso 2: Al ingresar al portal.seleccionar el formu- lario virtual correspondiente al rubro “Arrendamiento”. 296 . así como el monto del alquiler en moneda nacional. el contribuyente deberá seleccionar el formulario virtual correspondiente al rubro “Arrendamiento”.

éste debe agregarse a la bandeja de pago. carné de extranjería o RUC. podrá identificarlo por el DNI. Paso 5: A continuación. en una cuenta de detracciones. Paso 4: una vez determinado el importe a pagar. podrá identificarlo por el DNI. así como el monto del alquiler en moneda nacional. aparecerá la pasarela de pago para seleccionar la forma de pago más apropiada. Paso 4: Una vez determinado el importe a pagar. el contribuyente deberá consignar los datos del inquilino. carné de extranjería o RUC. Al consignar los datos del inquilino. es decir el cargo en una cuenta bancaria asociada. Tributación de personas naturales Paso 3: Encontrándose en el procedimiento de “completar formulario”. 297 . Al consignar los datos del inquilino. este debe agregarse a la bandeja de pago. pasa- porte. pasaporte. en tarjeta de crédito.

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

Paso 5: A continuación, aparecerá la pasarela de pago para seleccionar la
forma de pago más apropiada, es decir el cargo en una cuenta bancaria aso-
ciada, en una cuenta de detracciones, en tarjeta de crédito.

342.¿Qué modalidad de pago puedo emplear para el pago de impuestos de primera
categoría?
Dado que en el supuesto de rentas de primera categoría no se han creado canales de pago
342 ¿Qué modalidad de pago puedo emplear para el
especiales, el contribuyente tiene la posibilidad de recurrir a tres de las modalidades
vigentes para cancelar cualquier tipo de concepto administrado por la Sunat:
pago de impuestos de primera categoría?
 Débito en cuenta: este canal se habilitará en tanto que el contribuyente haya
celebrado un convenio de afiliación con la institución bancaria al que pertenezca la
cuenta de débito.
Dado que en el supuesto de rentas de primera categoría no se han creado
 Con cargo a cuenta de detracciones: si el contribuyente mantiene una cuenta de
detracciones y mantenga disponibilidad respecto de dichos fondos, podrá efectuar el
canales de pago especiales, el contribuyente tiene la posibilidad de recurrir
pago con cargo a la referida cuenta.
a tres de las modalidades vigentes para cancelar cualquier tipo de concepto
Al igual que en la primera modalidad, se requiere de un convenio de afiliación con
la entidad financiera.
administrado por la Sunat:
 Cargo en tarjeta de crédito o débito VISA: será una alternativa para el contribuyente
siempre que se afilie a la modalidad “Verified by Visa”.

• Débito en cuenta: este canal se habilitará en tanto que el contribuyen-
te haya celebrado un convenio de afiliación con la institución banca-
ria al que pertenezca la cuenta de débito.
• Con cargo a cuenta de detracciones: si el contribuyente mantiene una
cuenta de detracciones y mantenga disponibilidad respecto de dichos
fondos, podrá efectuar el pago con cargo a la referida cuenta.

298

Tributación de personas naturales

Al igual que en la primera modalidad, se requiere de un convenio de
afiliación con la entidad financiera.

• Cargo en tarjeta de crédito o débito VISA: será una alternativa para el
contribuyente siempre que se afilie a la modalidad “Verified by Visa”.

Cabe resaltar que, tratándose de rentas de primera categoría, no es
posible efectuar el pago en las entidades del sistema financiero utili-
zando el Código NPS generado por la Sunat(1).

343 ¿Cuál es la consecuencia de no presentar el Formu-
lario N° 1683?
Dado que el formulario tiene el carácter de declaración-pago, su no presen-
tación acarreará la comisión de una infracción tributaria y el devengo de
intereses moratorios a favor del fisco:

i) Infracción de no presentar las declaraciones que contengan la deter-
minación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos,
prevista en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario. Dicha
sanción acarrea una multa ascendente al 50 % de la UIT, es decir que
para el 2014 sería igual a S/. 1,875.00.

No obstante lo señalado, la referida multa podrá ser rebajada hasta
en un 90 %, siempre que el contribuyente cumpla con presentar la
declaración determinativa de forma extemporánea y, además, pague
la multa rebajada (incluyendo los intereses moratorios de esta).

(1) Dicha restricción se basa en la Resolución de Superintendencia N° 093-2012-Sunat y la información
contenida en la página de la Sunat (<http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_conten
t&view=article&id=1278:ique-puedes-pagar-con-el-numero-nps&catid=110:nps-numero-de-pago-
sunat&Itemid=181>).
Regularmente, este permitirá efectuar el pago de una o más deudas tributarias en las principales institu-
ciones financieras peruanas si es que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyuga-
les que optaron por tributar como tales generen el referido Código, a través del portal de Sunat Virtual,
al momento de efectuar sus declaraciones y pagos virtuales.

299

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

ii) Intereses moratorios correspondientes al tributo omitido, que hubie-
ran devengado desde la fecha en que debió realizarse el pago hasta la
de su regularización.

Es pertinente acotar que, en el supuesto de que el arrendatario califi-
que como contribuyente de tercera categoría, la carencia del formula-
rio también implicará la pérdida del gasto o costo para este.

344 ¿Qué alternativas tiene el contribuyente que declara
erradamente los datos en el Formulario N° 1683?
En el supuesto de que el contribuyente de primera categoría haya incurrido
en errores al consignar los datos relativos al tipo de documento de iden-
tidad del inquilino o su número de documento de identidad, sí es posible
presentar un formulario para corregir cualquiera de estos dos errores.

Para estos efectos, el contribuyente puede solicitar las modificaciones a tra-
vés de formularios virtuales o presenciales; así, tratándose del trámite vir-
tual, deberá presentar el Formulario Virtual N° 1693(2), a través del portal
de Sunat Virtual:

En cambio, si se opta por el trámite presencial, el rentista podrá presentar la “Guía de
modificación y/o inclusión de datos de declaraciones y pagos”3.

(2) Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 015-2008/Sunat.

300

Tributación de personas naturales

En cambio, si se opta por el trámite presencial, el rentista podrá presentar
la “Guía de modificación y/o inclusión de datos de declaraciones y pagos”(3).

Es pertinente mencionar que tratándose de cualquier otro tipo de error, el rentista tendrá
Es pertinente mencionar
que presentar que tratándose
una comunicación simple,de cualquier
indicando otro incurrido
el error tipo de error, el
y precisando el dato
correcto.
rentista tendrá que presentar una comunicación simple, indicando el error
incurrido y precisando
345.¿Cómo el dato
regulariza correcto.
el contribuyente de primera categoría las rentas presuntas de
primera categoría?
Para efectuar el pago de la renta mínima presunta a que se refiere el artículo 23 de la Ley
del Impuesto a la Renta, respecto del ejercicio 2013, las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades conyugales que optaron por tributar como tal deberán realizar

(3) Disponible en la página de Sunat: <www.sunat.gob.pe>.

301

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

345 ¿Cómo regulariza el contribuyente de primera
categoría las rentas presuntas de primera categoría?
Para efectuar el pago de la renta mínima presunta a que se refiere el artí-
culo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto del ejercicio 2013, las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades conyugales que
optaron por tributar como tal deberán realizar declarar el importe respecti-
vo, antes de determinar la renta bruta total de primera categoría, mediante
el Formulario virtual N° 683 –Renta anual 2013– Personas naturales.

A diferencia de lo que ocurría hasta el 2013, la Administración Tributaria
solo aceptará las declaraciones presentadas a través del referido formula-
rio virtual, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 366-2013/
Sunat.

346 ¿En qué situaciones, los contribuyentes que exclu-
sivamente generan rentas de primera categoría, se
encuentran obligados a presentar la declaración ju-
rada anual?
De acuerdo con lo previsto en el artículo 3 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 366-2013/Sunat, los generadores de rentas de primera categoría
se encuentran obligados a presentar el formulario virtual N° 683 en cual-
quiera de los siguientes casos:

i) Determinen un saldo a favor del fisco, lo cual se evidenciará en la
casilla 161 del formulario.

ii) Obtener más de S/. 25,000 durante el Ejercicio 2013, lo cual se evi-
denciará en la casilla 501 del formulario virtual.

iii) Arrastren pérdidas de ejercicios anteriores.

Cabe resaltar que los contribuyentes no domiciliados, que hubieran obte-
nido rentas de fuente peruana, no se encuentran obligados a presentar la
referida declaración.

302

Tributación de personas naturales

347 ¿Qué medios se encuentran disponibles para realizar
el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría?
Cuando el contribuyente de primera categoría no realice el abono del im-
puesto anual a través del formulario virtual respectivo, según lo dispuesto
en la tercera disposición complementaria final de la Resolución de Super-
intendencia N° 366-2013/Sunat, podrá realizar el pago a través del sistema
pago fácil, Sunat Virtual y los Bancos (código NPS), consignando como
código de tributo 3072-Regularización rentas de primera categoría.

348 Cuando el generador de rentas de primera categoría
obtiene ingresos de otras categorías en el mismo ejer-
cicio, ¿es posible hablar de una sola declaración?
No, en el supuesto de que la persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal genera más de un tipo de renta, sea
esta de primera, segunda, cuarta o quinta, cada determinación constituye una
declaración independiente de la otra, tal y como se aclara en el numeral 15.3
del artículo 15 de la Resolución de Superintendencia N° 366-2013/Sunat.

Este criterio será aplicable aun cuando al rectificar la declaración el con-
tribuyente deba reingresar todos los datos al formulario virtual (incluidos
aquellos que no desee sustituir), ya que cada tributo constituye una decla-
ración independiente.

349 Tratándose de contribuyentes de segunda categoría
exclusivamente, ¿en qué formulario deben declarar
sus ingresos?
A efectos de cancelar los tributos que son de cuenta propia, las personas na-
turales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que opten por tributar
como tal podrán hacer uso del Formulario Virtual N° 1665, al cual podrán
acceder desde Sunat Virtual.

303

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

Para estos fines, el formulario contempla dos tipos de operaciones: i) enaje-
nación de inmuebles, y ii) otras rentas de segunda categoría.

i) Enajenación de inmuebles: en el supuesto de que la renta de segunda
A efectos de cancelar los tributos que son de cuenta propia, las personas naturales,
categoría se hubiera
sucesiones indivisas generado
y sociedades con
conyugales quemotivo de la como
opten por tributar venta tal de unhacer
podrán inmueble,
uso del formulario virtual N° 1665, al cual podrán acceder desde Sunat Virtual.
el formulario demandará, además de la información relativa a la renta
Para estos fines, el formulario contempla dos tipos de operaciones: (i) enajenación de
bruta y ely (ii)
inmuebles Impuesto
Otras rentasadela Renta,
segunda los datos propios del comprador y del
categoría.

inmueble
(i) (incluidos los datos registrales),
Enajenación de inmuebles: en el supuesto que la renta tal ydecomo
segundase aprecia
categoría se en las
hubiera generado con motivo de la venta de un inmueble, el formulario demandará,
siguientes fotografías:
además de la información relativa a la renta bruta y el impuesto a la renta, los datos
propios del comprador y del inmueble (incluidos los datos registrales), tal y como se
aprecia en las siguientes fotografías:
Paso 1: Informar el periodo tributario y el tipo de operación.
Paso 1: informar el periodo tributario y el tipo de operación.

Paso 2: Para completar los “datos del inmueble”, es necesario consignar los datos del
comprador del inmueble.
Paso 2: Para completar los “datos del inmueble”, es necesario consignar los
datos del comprador del inmueble.

Paso 3: A continuación, también se detallarán los datos vinculados a la ubicación del
inmueble.

304

Paso 3: A continuación. y especificar. declarar los datos registrales del bien. también se detallarán los datos vinculados a la ubicación Pasodel inmueble. Finalmente. Paso 4: Finalmente. Paso 4: partida también o registro deberánelectrónico. tales como la partida o registro electrónico. y otras rentas pasivas similares. también se detallarán los datos vinculados a la ubicación del inmueble. tales como la Paso 4: partida o registro electrónico. además de la renta bruta y el Impuesto a la Renta por pagar. Tributación de personas naturales Paso 3: A continuación. también deberán declarar los datos registrales del bien. regalías. ii) Otras rentas de segunda categoría: tratándose de rentas distintas a la venta de inmuebles. 2da Categoría”. también se detallarán los datos vinculados a la ubicación del inmueble. tales como intereses. tales como laFinalmente. 3: A continuación. también deberán declarar los datos registrales del bien. la operación realizada y la base legal que ampara su tratamiento como renta de segunda categoría. el contribuyente debe consignar como “tipo de ope- ración” la opción “Otras Rtas. conforme se observa en el siguiente ejemplo: 305 .

puesto que. o la constancia generada por el Sistema pago fácil como resultado del pago de los conceptos asociados a dicho NPS efectuado mediante el Formulario N° 1663. o con la impresión o fotocopia del NPS. el Dessirée contribuyente debe Mendívil consignar Agüero como “tipo / Katherinne de operación” Narro la opción Rojas “Otras Rtas. tales como intereses. conforme fácil como resultado del pago de los conceptos asociados a dicho NPS efectuado mediante el formulario N°  1663. (ii) Otras rentas de segunda categoría: tratándose de rentas distintas a la venta de inmuebles. 306 . y especificar. además de la renta bruta y el Impuesto a la Renta por pagar. Las                                                             consecuencias de incumplir con el pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría 4 por la venta de inmuebles o derechos sobre estos van más allá de la  El pago también podrá evidenciarse con la constancia generada por el Sistema pago fácil o formulario N°  1662 (boleta de pago). conforme se observa en el siguiente ejemplo: (iii) 350. la información contenida en el referido formulario podrá ser sustituida o rectificada por el contribuyente de segunda categoría. la operación realizada y la base legal que ampara su tratamiento como renta de segunda categoría. regalías.¿Qué ocurre si el enajenante de un inmueble no realiza el pago del Impuesto a la Renta respectivo? Las consecuencias de incumplir con el pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría 350 ¿Qué ocurre si el enajenante de un inmueble no por la venta de inmuebles o derechos sobre los mismos van más allá de la acción coactiva por parte de la Sunat para el pago del mismo puesto que. o la constancia generada por el sistema pago  acción coactiva por parte de la Sunat para el pago del este. la constancia de presentación de la declaración y pago(4) son documentos indispensables para que el notario eleve a escritura pública el contrato de compraventa respectivo. para lo cual será (4) El pago también podrá evidenciarse con la constancia generada por el Sistema pago fácil o Formulario N° 1662 (boleta de pago). 351 ¿Los datos consignados en el Formulario Virtual N° 1665 pueden ser sustituidos o rectificados? Sí. conforme a lo dispuesto en la realiza el pago del Impuesto a la Renta respectivo? segunda disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 036- 2010/SUNAT. o con la impresión o fotocopia del NPS.  a lo dispuesto en la segunda disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 036-2010/Sunat. y otras rentas pasivas similares. 2da Categoría”. la constancia de presentación de la declaración y pago4 son documentos indispensables para que el Notario eleve a escritura pública el contrato de compraventa respectivo.

las personas jurídicas que distribuyan dividendos o cualquier otra forma de participación en las utilidades retendrán el 4. Tributación de personas naturales indispensable que se reingresen todos los datos en la declaración.1 % de las referidas utilidades. 352 ¿Los contribuyentes de segunda categoría no domi- ciliados. toda vez que según lo contemplado en el artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta. deben presentar el Formulario N° 1665 por estas rentas? No. a través de la boleta de pago N° 1073. con motivo de una distribución. 353 ¿Los sujetos que perciban dividendos. de acuerdo con lo establecido en el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 036-2010/Sunat. 354 ¿Respecto de los sujetos que soportan la retención del Impuesto a la Renta de segunda categoría. retención por parte de un sujeto domiciliado pagador de la renta) o de forma directa. es de resaltar que los sujetos no domiciliados. la referida retención dará lugar a la expedición de un “Certificado de Rentas y Retenciones”. se encuentran obligados a presentar alguna declaración? No. abonarán el impuesto vía retención en fuente (es de- cir. Además. las personas naturales que hubieran percibido dividendos durante el ejercicio no se encuentran obligadas a presentar declaración alguna. incluso aquellos no errados. ya que en el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 036- 2010/Sunat se restringe el uso del referido formulario a los contribuyentes domiciliados en el país. que generen rentas de segunda categoría. que debe ser entregado al momento de efectuar el 307 . deben de recibir alguna constancia de los importes retenidos? Sí.

las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos. 357 ¿Cómo pueden presentar la declaración jurada mensual los trabajadores independientes? La declaración puede presentarse de forma física o virtual. y de la venta de valores mobiliarios. los fiduciarios de fideicomisos bancarios y las AFP (por los aportes voluntarios sin fines previsionales)(6). (5) Numeral 2 del artículo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. mínimamente. según lo dispuesto en el artículo 3 de la Resolución de Superintenden- cia N° 036-2010/Sunat. como las acciones. mediante el uso del PDT 616 o del Formulario Virtual N° 616-Trabajadores independientes. pueden declarar estas operaciones en el For- mulario N° 1665? No. 355 ¿Tratándose de sujetos que generen rentas de se- gunda categoría por dividendos o venta de accio- nes. el importe abonado y el del impuesto retenido(5). 308 . el referido Formulario Virtual N° 1665 servirá para declarar y pagar las rentas de segunda categoría distintas de dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas pago. 356 ¿Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias de capital al invertir en fondos mutuos o de inver- sión en valores. también deben presentar un formu- lario virtual? No. sucesiones in- divisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal será materia de retención por parte de las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversión en valores y de los fondos de inversión. En el referido certificado debe indicarse. la renta producida por la inversión de las personas naturales. (6) Conforme a lo regulado en la Resolución de Superintendencia N° 012-2011-Sunat.

fue (7) Artículo 4 de la por actualizada Resolución el propiode Superintendencia N° 174-2011/Sunat.Trabajadores Independientes: El formulario tendrá que ser utilizado por el sujeto perceptor de ren- tas de cuarta categoría en cualquiera de las siguientes situaciones(7): i) Requiera consignar un saldo a favor del periodo anterior (casilla 344). tal y como se muestra a continuación: Luego. contribuyente. realice compensación . que –en principio. o señalando que no aplica elegir un régimen para este. 309 . albaceas. b) Formulario virtual N° 616: a fin de ser presentado. o aplique otros créditos permitidos por Ley (casilla 347). iii) En caso este requiera más de diez ingresos de comprobantes de pago en el formulario virtual (entre recibos por honorarios. optando entre el sistema nacional de pensiones (SNP). síndicos. este debe ser com- pletado con datos relativos a los ingresos y la determinación de la deuda tributaria. pagados y retenidos. no- tas de crédito e ingresos percibidos como directores.saldo a favor del exportador (casilla 346). Para este fin. Tributación de personas naturales a) PDT N° 616 . es indispensable que el independiente especifique el régimen pensionario al cual se encuentra adscrito. los contribuyentes que se hubieran afiliado al Sistema de Emisión Electrónica (SEE) de comprobantes de pago hallarán toda la información relativa a los recibos emitidos. ii) Cuando no se encuentre afiliado al Sistema de Emisión Electrónica (SEE). el privado (SPP). al ingresar el listado de ingresos. entre otros).

presentándolo. desepersonas tal y como naturales dispone en la noSuperintendencia Resolución de afiliadas al N° SEE. pago en esta tratándose declaración. ¿Lahacerlo ¿puede presentación del virtual a través del formulario Formulario N° 616? Virtual N° 616 en Sí. en cada periodo tributario. en cada periodo tributario. permitiéndoseles hasta diez (10) comprobantes de Cabe recordar que. comprobantes de pago en esta declaración.Si el contribuyente de cuarta categoría presentó el PDT 616 y desea rectificarlo. deberán completar el formulario con los recibos emitidos. virtual N° 616 en un Como periodose evidencia obliga al en la contribuyente a presentarlo durante todo el ejercicio? ilustración. permitiéndoseles hasta 174-2011/SUNAT. Cabe recordar que. Como se evidencia en la ilustración. conforme a lo que se desee dispuesto ingresar en el artículo 8 de laun nuevodedato Resolución vinculado Superintendencia N°a174- un recibo 2011/SUNAT. tal y como se dispone en la Resolución 358. la presentación de las declaraciones (incluso de las rectificatorias) por este medio no implica que el contribuyente de- berá continuar presentándolo. la presentación de las declaraciones (incluso de las rectificatorias) por este por honorario.¿La de Superintendencia presentación del formulario N° 174-2011/Sunat.                                                              8 durante todo el ejercicio?  Artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 174‐2011/SUNAT. al ingresar el listado de ingresos. conforme a lo dispuesto en el artículo 8 de la Resolución de Superin- tendencia N° 174-2011/Sunat. los contribuyentes que se hubieran afiliado al Sistema de Emisión Electrónica (SEE) de comprobantes de pago hallarán toda la información relativa a los recibos emitidos. cada vez que se desee ingresar un nuevo dato vinculado a un recibo por honorario. ya que ello dependerá exclusivamente del acaecimiento de los supuestos previstos en la normativa. que –en principio– fue actualizada por el propio contribuyente. tratándose de personas naturales no afiliadas al SEE.  No. ya que ello dependerá exclusivamente del acaecimiento de los supuestos previstos en la normativa. de- berán completar el formulario con los recibos emitidos. pagados y rete- nidos. siempre que el sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría no se encuentre en alguna un periodo obliga al contribuyente a presentarlo de las causales que impiden utilizar el formulario virtual N° 6168. cada vez No. el contribuyente deberá señalar la opción diez (10)“Nuevo”. medio no el contribuyente implica deberádeberá que el contribuyente señalar la opción continuar “Nuevo”. 310 . 358 359. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Luego.

218 a cuenta similares mensuales Cuar ta y quinta categoría. regidores. 311 .772 conjuntamente Los trabajadores independientes que superen los referidos límites du- rante el Ejercicio 2014 estarán obligados a presentar la declaración ju- rada mensual y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. de acuerdo con el tipo de actividad económica que realice: Cuarta categoría exclusivamente Desde S/. puede hacerlo a través del Formulario Virtual N° 616? Sí. 2.772 Obligación de Labores como directores. 360 ¿Los trabajadores independientes se encuentran obli- gados a presentar la declaración jurada mensual del Impuesto a la Renta o efectuar un pago a cuenta? Depende. Desde S/. Tributación de personas naturales 359 ¿Si el contribuyente de cuarta categoría presentó el PDT 616 y desea rectificarlo. 2. síndicos y Desde S/. siempre que el sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría no se en- cuentre en alguna de las causales que impiden utilizar el Formulario Virtual N° 616(8). (8) Artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 174-2011/Sunat. ya que la obligación nacerá en función de los ingresos mensuales percibidos por la persona natural independiente. al- efectuar pagos baceas. 2.

Así pues. por lo que solo estos contri- buyentes se encuentran obligados a señalar el régimen pensionario al cual se encuentran adscritos. respectivamente) y la tasa del aporte pensionario. 362 ¿Todos los recibos por honorarios deben presentar como requisito preimpreso los datos relativos al régimen pensionario aplicable? No. no es obligatorio para todos los generadores de rentas de cuar- ta categoría. que perciban ingresos considerados de cuarta y/o quinta categoría. Cabe anotar que. tratándose de aquellos contribuyentes afiliados al sistema de emisión electrónica. 312 . al momento de emitir el recibo por honorarios. tanto en la versión física como en la elec- trónica. ya que la normativa tributaria vigente no exige que los sujetos obliga- dos a efectuar el aporte previsional lo consignen como dato preimpreso. también debe consignarse como dato obligatorio. sino únicamente para los sujetos a que se refiere la Ley N° 30082. Como era de esperarse. en el Libro de Ingresos y Gastos. el dato relativo al régimen pensionario del contribuyente. la señalización del régimen pensionario es requisito indispensable para la emisión del comprobante de pago. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 361 ¿Es obligatorio que el independiente señale un régimen pensionario al emitir el recibo por honorario? No. en la Resolución de Superintendencia N° 230-2013/Sunat se estableció como dato mínimo no necesariamente preimpreso en el recibo por honorario el aporte pensionario al Sistema Privado o Na- cional de pensiones (SPP y SNP. El aporte obligatorio al Sistema Nacional o Privado de Pensiones será exigible respecto de los sujetos mayores de 40 años.

a) Solicitud a través de Sunat Virtual: mediante el portal de Sunat Vir- tual y la Clave SOL. los contribuyentes de cuarta categoría podrán solicitar la suspensión de las retenciones del Impuesto a la Renta y de la presentación de la declara- ción jurada mensual. Tributación de personas naturales 363 ¿En qué supuestos los perceptores de renta de cuarta categoría pueden exceptuarse de la obligación de presentar la declaración jurada y/o pagos a cuen- ta mensuales? Según lo previsto en la Resolución de Superintendencia N° 373-2013/Sunat. sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado. podrá presentar la solicitud de suspensión de retención del Impuesto a la Renta. 364 ¿Cuál es el procedimiento para presentar la solicitud de suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría? La solicitud debe presentarse a través de Sunat virtual. 33. para el 2014. de forma presencial. 313 . 33. de haberlos generado. siempre que se encuentre en cualquiera los siguientes supuestos: • Cuando la proyección de los ingresos anuales por rentas de cuarta categoría no supere el importe de S/. • Cuando supere el límite de S/. En consecuencia. el contribuyente podrá presentar la referida soli- citud.250 en el ejercicio y haya percibido ingresos antes del 1 de noviembre de 2013 la solicitud podrá ser pre- sentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido.250(9). si el contribuyente se encuentra en alguno de los indica- dos supuestos. y solo en defecto de este canal. siguiendo este procedimiento: (9) Deberá incluir también en la cantidad referencial los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Catego- ría.

correspon- 314 . inferior al 31 de diciembre del ejercicio gravable por el cual se presenta la solicitud. a fin de proyectar si el importe de los ingresos superará o no el Paso límite 3: Aanual. el contribuyente cuarta categoría. En este extremo. el contribuyente deberá indicar la fecha desde la cual percibe ingresos por rentas de cuarta categoría. que siempre debe Paso 3: al inferior A 31 de diciembre continuación. los últimos doce meses del contribuyente. tanto por sus rentas de cuarta como de quinta categoría. que siempre debe debe- inferior al 31 de diciembre del ejercicio gravable por el cual se presenta la solicitud. es importante considerar que en el supuesto de que el sujeto está iniciando la generación de rentas de cuarta categoría. tanto por sus rentas de cuarta como de quinta categoría. a fin de Paso 3:proyectar A continuación. el contribuyente deberá indicar la Paso 2: fecha Unadesdevez laquecualaparece el formulario percibe ingresos por rentas deseñalado.Paso que2: siempre Una vez que debe inferior aparece al 31 el formulario de diciembre indicado. tanto por sus rentas de cuarta como de quinta categoría. a fin de proyectar si el importe de los ingresos superará o no el límite anual. continuación. últimos doce meses del contribuyente. el ingresos si el importe de los formulario superará solicitará el récord de ingresos de los o no el límite anual. tanto por sus rentas de cuarta como de quinta categoría. rá indicar la fecha desde la cual percibe ingresos por rentas de cuarta ca- tegoría. Paso 2: Una vez que aparece el formulario indicado. que siempre debe por el cual se presenta la solicitud. Paso 2: Una vez que aparece el formulario indicado. Paso 3: A continuación. seleccionando la subsección “formulario 1609”. el formulario solicitará el récord de ingresos de los últimos doce meses del contribuyente. deldeberá el contribuyente ejercicio indicar lagravable fecha desde la cual percibe ingresos por rentas de cuarta categoría. a fin de proyectar si el importe de los ingresos superará o no el límite anual. eldel ejercicio solicitará formulario gravable por el cualde el récord seingresos presenta de la solicitud. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Paso 1: Acceder a la opción de “Otras declaraciones y solicitudes” del por- tal. el formulario solicitará el récord de ingresos de los últimos doce meses del contribuyente.

en este caso. rá el resultado de la solicitud. el trabajador independiente proceda a la impresión de la constancia. autorizando o negando la solicitud en función a lo declarado por el contribuyente. sin tomar en cuenta que la Administración omitió considerar ingresos.  Al completar el formulario. puesto que solo esta acreditará la vigencia de la constancia de suspensión de la Es importante que. deberá ser regularizada posteriormente. solicitud como se hubiera evidencia asido rechazada por el sistema al haber continuación: determinado que sus ingresos excedieron los límites establecidos para la suspensión. el contribuyente deberá consignar los mismos da- tos solicitados para el formulario virtual. el contribuyente deberá consignar los mismos datos solicitados i) paraCuando el formulario lavirtual. Tributación de personas naturales derá consignar un importe aproximado de lo que percibirá en el ejercicio (en nuestro ejemplo. 10 la presentación así como deoriginales declaraciones juradas un formulario o rectificatorias presentadas . Es importante que. Cuando la solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos excedieron los límites establecidos para la suspensión. con la presentación de la solicitud a través de Sunat Virtual. (11) De aprobarse su solicitud de suspensión. con la presentación de la solicitud a través de SUNAT Virtual. el trabajador independiente proceda a la de la renta. En este extremo. impresión de la constancia. siempre que no hayan transcurrido más de treinta (30) días calendario desde la fecha del rechazo de la solicitud. sin tomar en cuenta que la Administración omitió considerar ingresos. autorizando o negando la solicitud en función Paso 4: Una vez que se completa la proyección de ingresos. saldos a favor.  que  ii) Cuando el servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible(11). el 2014). que deberá ser regularizada posteriormente. corresponderá consignar un importe aproximado de lo que percibirá en el ejercicio (en nuestro ejemplo. retención ante en este el pagador caso. siempre que no hayan transcurrido más de treinta (30) días calendarios desde  la fecha del rechazo de la solicitud. pagos a b) Solicitudcuentapresencial: o retenciones se aceptará declaradas. presencial (ii) Cuando enel servicio cualquiera de SUNATdeVirtual los siguientes no se encuentresupuestos: disponible .  11   De  aprobarse  su  solicitud  de  suspensión  se  otorgará  una  constancia  de  autorización  provisional. es importante considerar que en el supuesto que el sujeto está iniciando la Paso 4: generación Una vezdeque se completa la proyección de ingresos. b) Solicitud puestolaque presencial: se aceptará solo esta presentación de unacreditará la vigencia formulario presencial en de la constancia(i)de suspensión de la retención cualquiera de los siguientes supuestos: ante el pagador de la renta. como se evidencia a continuación: (10) Puede efectuar este trámite. así como declaraciones juradas originales o                                                              10 rectificatorias presentadas(10). se otorgará una constancia de autorización provisional. 315 . de la solicitud. el sistema emiti- rentas de cuarta categoría. Puede efectuar este trámite. saldos a favor. el 2014). pagos a cuenta o re- tenciones declaradas. el sistema emitirá el resultado de lo declarado por el contribuyente. 11 Al completar el formulario.

367. es decir hasta el 31 de diciembre del año en que se obtuvo. Cuando esto ocurra.genere que no se cubra el Impuesto a la Renta correspondiente a la cuarta la de su obtención. tendrá eficacia a partir del periodo tribu- tario en que se emite la Constancia de Autorización. es decir hasta el 31 de diciembre del año en que se obtuvo. el contribuyente mostrará al agente de retención el original de su Constancia En estede Autorización y. Tratándose de los pagos a cuenta. la autorización de suspensión de retenciones surtirá efectos a partir del día siguiente de su obtención. cia de suspensión de retenciones. según lo previsto en el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT. día siguiente -a su vez. ¿servirá para todo el año? Sí. según lo previsto en el artículo 5 de o Reso- lución de Superintendencia N° 013-2007/Sunat. servirá para todo el año? Sí. la autorización de suspensión Las retenciones deben de de reiniciarse. a pesar retenciones contar con la surtirá efectos autorización a partir del de suspensión. su Constancia de Autorización y. adicionalmente. cuarta-quinta categoría. para acreditar la caso. cuando se produzca una variación en los ingresos del contribuyente de cuarta categoría que. para acreditar ¿inmediatamente la suspensión. se suspenderán las retenciones? No. corresponderá que el contribuyente reanude los Tratándose de los pagos a cuenta. La constancia de autorización tendrá vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento. tendrá eficacia a partir del período tributario en que se 365 ¿Una vez que el contribuyente obtiene la constan- emite la Constancia de Autorización.¿Cuándo es que corresponde que el agente de retención reiniciar las retenciones? No. salvo que se configure alguno de los supuestos para reanudar las retenciones. el contribuyente mostrará al agente de retención el original de suspensión. pia de esta.Una vez que el contribuyente obtiene la constancia de suspensión de retenciones. le entregará una fotoco- 365. salvo que se configure alguno de los supuestos para reanudar las retenciones. 316 . le entregará una fotocopia de la misma. la constancia de autorización tendrá vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su suspenderán las retenciones? otorgamiento.Una vez que se obtiene la autorización de suspensión. conforme a lo previsto en el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas En este caso. adicionalmente. inmediatamente se 366. 366 ¿Una vez que se obtiene la autorización de suspen- sión.

ya que las retenciones se realizan en función del importe consignado en el comprobante de pago y no del importe efectivamente percibido. de acuerdo con la normativa vigente. ¿corresponde efectuar la retención del im- puesto por el importe total? No. –a su vez– genere que no se cu- bra el Impuesto a la Renta correspondiente a la cuarta o cuarta-quinta categoría. 317 . Tributación de personas naturales 367 ¿Cuándo corresponde que el agente de retención reinicie las retenciones? Las retenciones deben reiniciarse. (12) Tratándose de retenciones. conforme a lo previsto en el artículo 10 de la Resolu- ción de Superintendencia N° 013-2007/Sunat. 1. cuando se produzca una variación en los ingresos del contribuyente de cuarta categoría que. estas se entenderán reiniciadas con la consignación en los comprobantes de pago de los montos correspondientes a las retenciones del Impuesto a la Renta. Este criterio fue plasmado en el artículo 2 de la Resolución de Super- intendencia N° 013-2007/Sunat.500. consignando –en cuanto corres- ponde– el importe a retener en sus recibos por honorarios(12). corresponderá que el contri- buyente reanude los pagos a cuenta y presente la declaración jurada en el mes en que se detecte la referida variación. 1. en donde se indica que no deberán efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. Cuando esto ocurra. a pesar de contar con la autorización de suspensión.500. 368 Cuando el trabajador independiente emite varios recibos por honorarios por importes inferiores a S/.

para los contribuyentes de quinta categoría no existe un importe especial señalado 318 . ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 335-2002-SUNAT/K00000 (21/11/2002) (…) 5. de acuerdo con lo normado en el TUPA de dicha Superintendencia. Para lograr este objetivo. bajo las condiciones establecidas en los artículos 38 y 39 del Código Tributario. en cuanto corresponda. ¿cómo podría recuperarlas? Las rentas de cuarta categoría abonadas en exceso podrán ser materia de devolución al trabajador independiente. el independiente dirigirá su solicitud a la Administración Tributaria y no ante el agente de retención. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 369 En caso se efectuaran retenciones en exceso al tra- bajador independiente. 371 ¿A partir de qué monto los trabajadores dependientes deben de soportar la retención del Impuesto a la Renta? A diferencia de lo que ocurre con las rentas de cuarta categoría. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA 370 ¿Los trabajadores dependientes se encuentran obli- gados a efectuar pagos a cuenta mensuales del Im- puesto a la Renta? No. II. El contribuyente perceptor de rentas de cuarta categoría a quien se le hubiere efectuado retenciones en exceso del Impuesto a la Renta se encuentra facultado a solicitar la devolución respectiva a la Sunat. este tipo de contribuyente no está obligado a efectuar pagos a cuenta. declararlas y regularizar su pago ante el fisco. ya que será el agente de retención el sujeto responsable de efectuar las retencio- nes.

no existe un importe mensual o anual a partir del cual el agente de retención efectúe la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría. a partir del cual se aplique la retención. El monto de la retención mensual se calcula de acuerdo con el procedimiento dispuesto en el artículo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. pero. 2.600 anuales (S/. por lo que este será el resultado de la aplicación del procedimien- to previsto en el reglamento para los ingresos ordinarios y extraordinarios del trabajador. 319 . según el inciso f) del mismo artículo. puesto que dicho importe se determinará por aplicación del procedimiento a que se refieren los artículos 40 y 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. el cual se aplica a todos los perceptores de rentas de quinta categoría. Este procedimiento supone. dicho impuesto calculado debe ser fraccionado dependiendo del mes en que corresponda efectuar el cálculo. Tributación de personas naturales en la normativa tributaria. 26. en todos los meses en que se paguen rentas de quinta categoría. En consecuencia. el cálculo de un impuesto anual estima- do conforme a las reglas establecidas en los incisos a) al e) del men- cionado artículo 40. en la práctica muchos empleadores toman como referencia 7 UIT o S/. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 067-2011-SUNAT/2B0000 (06/06/2011) (…) 3. de forma mensual(13). por el agente de retención. (13) Si bien es cierto que la normativa vigente no contempla una cifra específica.217 mensuales). con excepción de di- ciembre. a fin de efectuar las retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de quinta categoría cuando el sueldo anual del tra- bajador supere este importe.

no se encuentran obligados a presentar la declaración jurada anual correspondiente al 2013. Dado que este tipo de omisiones son detectadas al finalizar el año. 373 ¿Los trabajadores dependientes están obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta? No. la nor- mativa establece que el reintegro debe hacerlo el empleador cuando el vínculo laboral culmine antes del cierre del ejercicio. el contribuyente podrá emplear la Guía de pagos varios . es recomen- dable informar del hallazgo al pagador de la renta que incumplió su obliga- ción. señalando como código “3071 . Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 372 ¿Si las rentas del trabajador no soportaron la reten- ción del Impuesto a la Renta en un mes. ya que se indica que “el empleador devolverá al 320 . aun cuando mantengan saldos a favor por aplicar. A estos efectos. siempre y cuando se trate de un ejercicio cerrado. 374 Cuando el agente de retención realiza retenciones en exceso. el trabajador puede regularizar ello voluntariamente? Sí. en el mes en que esta opere.2 del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 366-2013/Sunat. existen los medios para que el dependiente realice el pago de su deuda de forma directa. toda vez que cuanto el agente de retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría incumple con su obligación.Regularización otras categorías”. imputando el tributo al periodo res- pectivo. ¿el trabajador solicitará el reintegro al em- pleador o ante la Sunat? En el supuesto de retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría. toda vez que ello ha sido limitado en el numeral 3. Dicha obligación consta expresamente en el inciso a) del artículo 42 del Reglamento de la Ley. a fin de que regularice las sanciones que le hubieran correspondido.Boleta de pago N° 1662. o con motivo de una acción inductiva de la Administración Tributaria. aun cuando sí correspondía hacerlo.

PAGARÁN 30 % POR EL EXCESO IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO (Anote el impuesto que obtenga de aplicar la tasa) S/. CRÉDITO POR DONACIONES(1) S/. TOTAL IMPUESTO NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO S/. Tributación de personas naturales trabajador el exceso retenido”. (2) Sustentando con fotocopia de los certificados de retención correspondientes. 321 . SOLO DE TENER IMPUESTO RETENIDO EN EXCESO Marcar un aspa “X” donde corresponda DEVOLUCIÓN COMPENSACIÓN De las retenciones en exceso Con futuras retenciones Fecha ……. - Tome en consideración que el monto de sus donaciones que le generan crédito no puede superar el 10 % del total renta neta. 46-Decreto Legislativo Nº 774 S/. según lo dispuesto en la Resolución de Superin- tendencia N° 036-98/Sunat. CÁLCULO ESCALA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL IMPUESTO (De acuerdo al Total Renta Neta) (Utilice esta Escala HASTA VEINTISIETE (27) UIT. de lo cual se deduce que esta no es una fa- cultad inherente al empleador. PAGARÁN EL 15 % DEL TOTAL RENTA NETA para la determinación MÁS DE (27) UIT Y HASTA (57) UIT. TOTAL IMPUESTO RETENIDO(2) (Anote el Impuesto efectivamente retenido por el empleador) S/. corresponde que el trabajador presente la siguiente declaración jurada ante el empleador. indicando si solicita su devolución o su apli- cación contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso: EJERCICIO GRAVABLE XXXX DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORÍA NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO ANOTE LOS IMPORTES EN NUEVOS SOLES SIN CONSIDERAR CÉNTIMOS NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL EMPLEADOR APELLIDOS Y NOMBRES DEL TRABAJADOR TOTAL RENTAS DE 5TA CATEGORÍA PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO (Incluye gratificaciones y utilidades) S/. DEDUCCIÓN (SIETE (7) UIT) Art. sino un deber.. TOTAL RENTA NETA (Anote el Total de Rentas percibidas menos la deducción) S/. PAGARÁN EL 21 % DEL EXCESO 27 UIT HASTA 57 UIT del Impuesto MÁS DE (57) UIT. de ……………… del …………… ……….……………………………… Firma del Trabajador LA SUNAT PUBLICA EL PRESENTE MODELO CON LA FINALIDAD DE SER REPRODUCIDO (1) Para determinar el crédito por donaciones deberá proceder de la siguiente manera: - Multiplique el monto de sus donaciones por el monto de Impuesto a la Renta calculado y divida el resultado entre el total renta neta. A fin de obtener la devolución.

al cierre del ejercicio gravable. el emplea- dor deberá devolver al trabajador el exceso retenido que se de- termine en el mes de terminación o cese. 3. los que. En caso de terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral durante el transcurso del ejercicio gravable. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 067-2011-SUNAT/2B0000 (06/06/2011) (…) 4. Cuando en el curso del ejercicio gravable finaliza el contrato de trabajo o vínculo laboral. lo cual implica la realización de un ajuste final en ese momento. Dicha devolución corresponde efectuarla de oficio al agente de retención del que percibieron rentas de quinta categoría. 5. debe aplicarse el inciso d) del ar- tículo 41 del Reglamento dela Ley del Impuesto a la Renta. se calculan desde Ia fecha en que dichas retenciones 322 . ‰‰ INFORME N° 335-2002-SUNAT/K00000 (21/11/2002) (…) 2. no deberán solicitar la devolución del Impuesto retenido en exceso a la Sunat. el trabajador podrá solicitar la devolución o com- pensación del exceso retenido de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/Sunat. aun cuando a la fecha de la solicitud no exista vínculo laboral o contractual con di- cho agente. En caso de que. La devolución de las retenciones en exceso del Impuesto a la Renta de quinta categoría comprende la de los intereses genera- dos. se determine un exceso retenido. Tratándose de contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría. tratándose del supuesto al que se refiere el presente análisis.

(…). el certificado se extenderá de forma inmediata por el empleador. el certificado de rentas y retenciones por rentas de trabajo se emite tanto al finalizar el contrato de trabajo como durante la relación laboral. en el plazo de 4 años. Tributación de personas naturales devienen en tales hasta Ia fecha en que se pone a disposición del contribuyente Ia devolución respectiva. 375 ¿Los sujetos que perciben rentas de quinta categoría deben emitir comprobantes de pago a sus emplea- dores? No. y por el periodo trabajado en el año calendario. el empleador) deben entre- gar al trabajador el referido certificado antes del 1 de marzo de cada año. 323 . estos contribuyentes no se encuentran obligados a emitir un compro- bante de pago a sus empleadores. 4. ya que es un documento que sirve para dar cuenta acerca del cumplimiento de las obligaciones del contribuyente. y solo en caso de que el vínculo laboral se extinga antes del cierre del año. en el numeral 1 del artículo 45 del reglamento de la Ley se exige que los agentes de retención (es decir. Bajo esta premisa. Los contribuyentes a quienes se les ha efectuado retenciones en exceso pueden solicitar la devolución de estas. Vencido el mismo perderán la acción para exigir su devolución por efecto de la prescripción. computado desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que el pago devino en excesivo. 376 ¿El certificado de rentas y retenciones solo se emite cuando la relación laboral termina? No.

el empleador que incumpla con emitir este certificado. si el trabajador cesó la relación laboral antes del 31 de diciem- bre e inicia un nuevo contrato de trabajo. Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas 377 ¿Cuáles pueden ser las consecuencias de no contar con un certificado de rentas y retenciones? Para el trabajador. en tanto que no contará con la información rela- tiva al total de los ingresos gravables percibidos o de las retenciones que se le hubiera practicado durante un ejercicio gravable. lo cual conllevará retenciones en exceso para el trabajador. si bien es cierto que. pues si bien el contribuyente no cumplió con presentar los certificados de retenciones de todos sus agentes 324 . 1. cabe la posibilidad de que el contribuyente sustente sus ingresos mediante sus recibos por honorarios. a fin de que la Administración efectúe los cru- ces de información respectivos con los agentes de retención y emita nuevo pronunciamiento. en principio. Ahora. ** JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 08247-8-2012 (25/05/2012) XX Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presen- tada contra la resolución que declaró fundada en parte la solicitud de devolución de saldo a favor por rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta. las consecuencias de no contar con el referido certificado siempre serán perjudiciales para el trabajador. incu- rrirá en la infracción de no entregar los certificados de rentas y retenciones. lo cual generará incer- tidumbre en cuanto a la obligación de regularizar algún saldo a favor del fisco o presentar una declaración jurada anual. que acarrea una sanción de multa equivalente al 30 % de la UIT o S/. de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias. a que se refiere el numeral 26 del artículo 177 del TUO del Código Tributario. no contar con el certificado de rentas y retenciones pue- de llegar a ser perjudicial. En especial. Por su parte.140. durante el mismo año. el nuevo empleador no conta- rá con información para determinar el importe a retener mensual.

(14) Recordemos que tratándose de los aportes al SNP. por lo que la Administración no puede limitarse a sustentar sus conclusiones en la existencia y/o exhibición de dichos certificados. el hecho de que tales agentes no cumplan con entregar dichos certificados no significa que no hayan efectuado las retenciones respectivas. en los que se aprecian las retenciones efectuadas. sobre quién recae esta responsabilidad? El aporte al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) es de obligación del tra- bajador. el trabajador entregará copia de la misma declaración jurada al resto de sus empleadores. a fin de que estos no le practiquen retención alguna sobre sus remuneraciones. mas no es el beneficiario de los aportes. Esta obligación se estableció en el artículo 11 del TUO del Decreto Ley N° 19990 para todos los empleadores y las empresas de propiedad social. 379 ¿Sobre el pago de los aportes al Sistema Nacional de Pensiones. sí presentó copia de los recibos por honorarios emi- tidos. Se señala que según criterio de este Tribunal si bien los agentes de retención tiene la obligación de entregar los certificados de retención a los perceptores de rentas de cuarta categoría. 325 . señalando la información referente a las remunera- ciones percibidas de otros empleadores para que este las acumule y efectúe la retención correspondiente. Tributación de personas naturales de retención. De otro lado. la Sunat tiene a su cargo el rol de recaudación. que presentarán ante el empleador que pague la mayor renta. 378 Cuando un trabajador mantiene dos vínculos labora- les simultáneamente. de modo que el empleador solo actúe como agente de retención del referido aporte. ¿cómo comunica al empleador que abona la mayor renta sobre esto? Mediante una declaración jurada. declarándolo y cancelándolo al fisco(14).

Esta es la razón por la cual el empleador incurrirá en diversas infraccio- nes tributarias al incumplir con la retención. dentro del mes siguiente a aquel en que se prestó el trabajo. contemplado en el nu- meral 13 del artículo 177 del Código Tributario. se configurará la in- fracción de no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos. en la medida en que tales importes tengan la calidad legal de remuneraciones provenientes de servicios personales prestados a un empleador. Recordemos que además de las infracciones tributarias. y que es sancionada con una multa ascendente al 50 % del tributo no retenido (no menor al 5 % de la UIT). 326 . Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas cooperativa o similar. el empleador estará obligado a rectificar la declaración jurada respectiva (planilla electrónica). Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex- trabajadores por mandato judicial se encontrarán afectos a las aportaciones al SNP y están sujetos a retención por parte del empleador en la oportunidad de su devengo. que –a su vez– implica la sanción de multa por un importe equivalente al 50 % del tributo retenido y no pagado (no menor al 5 % de la UIT). pago o la declaración de este concepto: i) No retener el aporte: incurrirá en la infracción de no efectuar las re- tenciones o percepciones establecidas por Ley. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° ° 059-2011-SUNAT/2B0000 (25/05/2011) (…) 2. establecida en el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario. a fin de que estos retengan las aportaciones de los trabajadores asegurados obligatorios en el momento del pago de sus remu- neraciones. ii) Retener y no pagar el aporte: por esta omisión.

el empleador debe consignar estos importes como tributos de cuenta propia. solo será sancionado con el pago de intereses moratorios sobre el importe omitido. incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas. según lo contemplado en el artículo 33 del Código Tributario. siguiendo este razonamien- to. ¿a quién le corres- ponde su pago? El pago de los aportes a Essalud es de responsabilidad del empleador. cuando el empleador omite su pago. ~~ OPINIÓN DE LA SUNAT ‰‰ INFORME N° 059-2011-SUNAT/2B0000 (25/05/2011) (…) 3. que dispone que los aportes por afiliación al Seguro Social de Sa- lud son de carácter mensual. Tributación de personas naturales La retención de las aportaciones al SNP debe considerarse como una obligación relativa al periodo fiscal en que se haya producido el devengo de las remuneraciones afectas 380 En cuanto al aporte a EsSalud. 327 . Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extra- bajadores por mandato judicial estarán afectos a los aportes a EsSalud en tanto se traten de montos que tengan la calidad legal de remuneraciones provenientes de servicios personales prestados a un empleador. La citada obligación se implementó en el inciso a) del artículo 6 de la Ley N° 26790. al presentar la planilla electrónica. equivale al 9 % de la remuneración o ingreso. Por ello. lo que en el caso de afiliados regulares en acti- vidad. es decir que se trata de un tributo de cuenta propia del empleador (no actúa como agente de retención).

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

El pago de las aportaciones al EsSalud es de cargo del empleador y
debe considerarse como una obligación relativa al periodo fiscal en
que se haya producido el devengo de las remuneraciones afectas.

Dicha obligación debe ser cumplida por el empleador sin impor-
tar que el trabajador o extrabajador no haya ejercido el derecho a
atención médica durante el tiempo que hubiera durado el proceso
judicial.

381 Si las personas naturales percibieron ingresos exo-
nerados, distintos a los de tercera categoría, ¿deben
presentar la declaración jurada anual del Impues-
to a la Renta?
Sí, siempre y cuando el monto acumulado de los ingresos exonerados obte-
nidos durante el Ejercicio 2013 (distintos a los de tercera categoría) excedan
de S/. 7,400 (2 UIT).

382 ¿Los contribuyentes que generan rentas de prime-
ra categoría se encuentran obligados a presentar
balance de comprobación?
No. La obligación de presentar balance de comprobación solo es aplicable
para los generadores de ingresos o pérdidas de tercera categoría (rentas
empresariales).

383 Sobre el archivo personalizado, ¿es obligatorio que
las personas naturales, sucesiones indivisas y socie-
dades conyugales que optaron por tributar como
tal lo utilicen?
No, la normativa vigente no establece una obligación respecto del referido
archivo personalizado, y por lo tanto, es facultativo para el contribuyente.

328

Tributación de personas naturales

Recordemos que, si bien el archivo personalizado presenta como ventaja el
conservar, de forma automática, los ingresos, retenciones y pagos previa-
mente realizados por el contribuyente, actualizado al 31 de enero de 2014,
el Formulario Virtual N° 683 trae consigo la misma información, que podrá
ser corregida y/o actualizada por el declarante.

384 ¿En qué lugares se debe presentar la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta anual de
personas naturales correspondiente al 2013?
Dado que el formulario aprobado para el 2013 tiene carácter virtual, el
contribuyente podrá presentarlo exclusivamente a través de Sunat virtual,
desde el 17 de febrero de 2014.

329

ÍNDICE GENERAL

ÍNDICE GENERAL

CAPÍTULO I

ÁMBITO MATERIAL, ESPACIAL, TEMPORAL
Y SUBJETIVO DE LAS PERSONAS NATURALES EN LA LIR

001 ¿Cuáles son los sujetos que generan rentas no empresariales?.... 9

002 ¿Qué tipo de rentas descritas en la doctrina están reconocidas
como gravadas con el Impuesto a la Renta según la legislación
peruana?.................................................................................. 10

003 ¿Cuándo estamos ante la teoría de renta-producto y en qué casos
se aplica a las rentas no empresariales?..................................... 10

004 ¿Cuándo estamos ante la teoría de flujo de riqueza y en qué
casos se aplica a las rentas no empresariales?............................ 11

005 ¿Qué se entiende como ganancia de capital?............................ 12

006 ¿Qué se entiende por ingresos eventuales en la teoría de flujo
de riqueza?.............................................................................. 13

333

Tributación de personas naturales

007 ¿Cuándo estamos ante la teoría del consumo más incremento
patrimonial y en qué casos se aplica a las rentas no empresariales?..... 15

008 ¿Cuáles son los momentos de imputación de la renta en un
periodo?.................................................................................. 16

009 ¿Qué se entiende por el criterio de lo devengado y cuál es su
aplicación en las rentas no empresariales?................................ 16

010 ¿Qué se entiende por el criterio de lo percibido y cuál es su
aplicación en las rentas no empresariales?................................ 18

011 En el ámbito espacial: ¿qué criterios utiliza la LIR para establecer
qué rentas están gravadas?....................................................... 19

012 ¿Cuándo se considera a un sujeto domiciliado en el país?........ 20

013 ¿Cuándo se pierde la condición de domiciliado a efectos de la
LIR?........................................................................................ 21

014 ¿Cómo se acredita la condición de residente en otro país?....... 22

015 ¿Cómo se computa el plazo de permanencia en el Perú para
mantener su condición de domicilio?....................................... 22

016 ¿Cómo se computa el plazo de ausencia en el Perú para perder
su condición de domicilio?....................................................... 22

017 ¿Cuándo se hace efectiva la pérdida de la condición de domici-
liado para las personas naturales?............................................ 22

018 ¿Cómo recobran los peruanos su condición de domiciliados en
el país?..................................................................................... 23

019 ¿Cuál es la otra forma que un no domiciliado adquiera la con-
dición de domicilio sin permanecer los 183 días?..................... 23

020 ¿Cuándo se considera una sociedad conyugal como domiciliada
en el país?................................................................................ 24

334

........................ 34 335 ........ 31 029 ¿Cuál es el procedimiento previo ante la Sunat para poder tri- butar como sociedad conyugal y cuál es la forma para regresar a tributar de manera independiente?........ 26 025 ¿Qué es una sociedad conyugal a efectos de la LIR?..................................................................................... cuando no lo lleva bajo una forma de una empresa jurídicamente constituida?...................... 32 031 ¿Qué ocurriría en caso la sociedad conyugal que tributa como tal acuerda la separación de bienes o separación de patrimonios?............ 31 030 ¿En qué cónyuge recae la representación de la sociedad conyu- gal que opta por tributar como tal y cómo debe tributar por las rentas de la sociedad conyugal?....... 32 032 ¿Cómo se deben tributar las rentas de los hijos menores de edad cuando la sociedad conyugal que ejerce la opción de tributar como tal...................................................... Índice general 021 ¿Cuándo se considera una sucesión indivisa como domiciliada en el país?..................... 24 023 ¿Todas las rentas que genera una persona natural son conside- radas como no empresariales?.............. cuándo se disuelve el vínculo matrimonial?.................. 30 028 ¿Cómo tributan las rentas originadas por hijos menores de edad de la sociedad conyugal que tributa de manera independiente?............................................... 28 026 ¿Cómo tributa una sociedad conyugal?.............. 25 024 ¿Existe una forma de diferenciar entre el patrimonio de una persona natural y el de su negocio............... 28 027 ¿Qué debemos entender como bienes propios y bienes comunes de la sociedad conyugal?.................................................................................. 24 022 ¿A partir de cuándo se consideran domiciliadas en el país las personas naturales?.........

............................................................... 38 041 ¿Cuál es el alcance de la responsabilidad solidaria de los here- deros y legatarios respecto a las deudas tributarias del deudor tributario fallecido?............ ¿qué tipo de rentas puede generar una persona natural domiciliada?... Tributación de personas naturales 033 ¿Cuándo se considera una sociedad conyugal domiciliada en el país?............................... 37 039 ¿Cuándo finaliza la sucesión indivisa?............................................................................................................................. 36 037 ¿Existe la obligación de presentar declaración jurada al produ- cirse el fallecimiento del causante?............................................................. 34 035 ¿Qué entiende la LIR por sucesión indivisa?................................................ multas e intereses?................ 38 040 ¿Qué efectos tributarios se proceden cuando adjudica judicial o extrajudicialmente los bienes de la masa hereditaria?............................................. 40 CAPÍTULO II CATEGORÍAS DE RENTA: ASPECTOS GENERALES 043 En nuestro sistema tributario nacional.............. 39 042 ¿La sucesión intestada asume toda la deuda tributaria: tributos. 43 336 ..................................................... 35 036 ¿Es obligatorio que la sucesión indivisa obtenga RUC y cuál es el procedimiento para ello?..................... 34 034 ¿Cómo tributan las rentas originadas por hijos menores de edad?............................................................................... 36 038 ¿Cuál es la forma que debe tributar por parte de la sucesión indivisa desde la declaratoria de herederos o inscripción del testamento hasta antes de la adjudicación judicial o extrajudicial de los bienes?....................

57 CAPÍTULO III LAS RENTAS DE CAPITAL 056 ¿Solo las personas naturales perciben rentas de capital?......... 62 337 ..................................... 56 055 ¿Cómo determina el Impuesto a la Renta una persona natural?.............................................................................................................................. 61 057 ¿Qué es un bien de capital?............................................... 46 048 ¿Qué transacciones generan rentas de segunda categoría?........................... Índice general 044 Tratándose de sujetos no domiciliados: ¿generan rentas de capital o de trabajo?.................. 52 052 ¿Qué actividades generan rentas de cuarta categoría?............. 44 045 ¿Qué tipo de rentas generan las personas naturales................................. 45 047 ¿Qué conceptos están comprendidos en las rentas de primera categoría?........................................................... 51 051 ¿Qué conceptos pueden ser calificados como rentas de trabajo?........... 44 046 ¿Cuáles son las rentas de capital?.. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales?...................... 47 049 ¿En qué casos se genera una ganancia de capital?.............. 52 053 ¿Qué conceptos están englobados como rentas de quinta?...................................... 50 050 ¿De qué forma se determina la renta bruta de capital?.................. 54 054 ¿Cuáles son las rentas brutas de trabajo?....................................................................

..... ¿debe pagar el Impuesto a la Renta por ello?............ ¿cuáles son los conceptos que frecuentemente inciden en las obligaciones tributarias de las partes?..... ¿cómo se determinará el valor del pago?..... ¿cuándo se imputan las rentas de capital?........................................ ¿existe alguna limita- ción respecto al valor que las partes establezcan como merced conductiva?...... 77 068 ¿Qué otros bienes.... ¿únicamente se refiere a terrenos y edificaciones?................ 62 059 En cuanto a su reconocimiento................... 69 065 Tratándose del arrendamiento de predios.......... ¿cómo se mide dicho incremento?.. 68 064 Cuando la normativa de rentas de primera categoría se refiere a predios.............................. ¿qué conceptos forman parte de la base imponible: de la renta de primera categoría?.. Tributación de personas naturales 058 ¿Cuál es la diferencia entre las rentas de capital de primera y segunda categoría?.......................................... 65 062 En el arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes............................................................................... ¿quién es el sujeto obligado a asumir la carga fiscal?............... 67 063 En el arrendamiento de bienes........... 65 061 Tratándose de rentas de primera categoría...................................................................................................... 73 067 Si las mejoras incorporadas en bienes arrendados o cedidos incrementan la renta de primera categoría..... 63 060 ¿La renta de primera categoría se genera únicamente por el arrendamiento de inmuebles?.............................. pueden generar rentas de primera categoría a favor de su arrendador?.............................. 84 338 ....... 70 066 Si una persona natural cede gratuitamente el uso de un predio............................................. 80 069 Si el pago de la renta se realiza en especie............. distintos a los predios....................................................................

............ 88 073 ¿Las rentas generadas con motivo de la cesión temporal de intangibles califican como rentas de primera categoría?...... ¿es necesario reconocer el Im- puesto a la Renta de primera categoría?.................. 97 339 ....... ¿también se calcula el impuesto sobre el valor del autovalúo?................................ 86 072 Tratándose de un contrato de usufructo........ 95 080 ¿Es indispensable que el contribuyente de primera categoría se inscriba en el RUC para efectuar el pago del impuesto a su cargo?......................................................................................................................................................... 92 078 Tratándose de bienes sujetos a copropiedad......................................................... ¿quién tributa y cómo se cumple con el pago del impuesto?........ 90 076 ¿Los contribuyentes de primera categoría que generen rentas fictas deben efectuar pagos mensuales del impuesto?....... ¿este generará alguna obligación tributaria al cedente?.................................................. Índice general 070 ¿Qué otras modalidades de cesión en uso de los bienes o derechos sobre estos han sido reconocidas por nuestra normativa?...... 94 079 Si un generador de rentas de primera categoría no cancela el Impuesto a la Renta que le corresponde........................................... ¿cómo regularizaría este incumplimiento?........................ 89 074 ¿Cuándo es que el contribuyente de primera categoría debe realizar el pago del impuesto?.. ¿de qué forma realizará el pago del Impuesto a la Renta?.................. 84 071 Al ceder un bien en comodato.. 89 075 En cuanto a la renta ficta por el arrendamiento de bienes dis- tintos a predios............ 92 077 Sobre las sociedades conyugales que arrienden bienes comunes y obtengan rentas de primera categoría......

................. 102 087 ¿Qué comprobantes emiten las personas naturales que perciben rentas de primera categoría?...................................................... 98 083 Si la renta se percibe en moneda extranjera................................................ 106 340 ................... 101 086 ¿Cómo es que las sucesiones indivisas cancelan el Impuesto a la Renta por el arrendamiento de un predio?........................... 97 082 Cuando el contribuyente tiene la condición de sujeto no domi- ciliado..................... 100 084 Cuando se percibe un pago adelantado de la merced conductiva................ Tributación de personas naturales 081 Si el propietario de un inmueble es un sujeto no domiciliado... ¿es posible realizar el pago total del Impuesto a la Renta en dicha oportunidad?............................................................................... 102 088 ¿Un contribuyente de primera categoría puede simultáneamente percibir rentas de otras categorías?.... ¿cómo debe pro- cederse al cálculo del Impuesto a la Renta por pagar?.... 103 089 ¿Bajo qué circunstancias una actividad generadora de rentas de primera categoría se convierte en una fuente de rentas empre- sariales?........... ¿cómo debe de proceder al pago del Impuesto?........ 101 085 En el caso de que el contribuyente perciba rentas por el arren- damiento de más de un bien. 103 090 ¿Cómo se determina la renta neta de primera categoría? .................... ¿podrá cancelar sus obligaciones mediante un único formulario de arrendamiento?......... ¿el arrendamiento oneroso del bien le acarreará la obligación de cancelar el Impuesto a la Renta?....................... 106 092 ¿Cuándo se genera una ganancia de capital?....................................................... 105 091 ¿Se permite la aplicación de créditos o saldos a favor contra las rentas de primera categoría?......................

............................................................................. 120 104 ¿La venta de inmuebles heredados se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta de segunda categoría?...................................................... 121 341 ................... 110 098 ¿Existe alguna variación en la determinación del costo cuando los bienes se enajenan a plazos?..... 107 094 ¿Los sujetos no domiciliados en el país también generan renta de segunda categoría?...... ¿se configura una ganancia de capital o una renta em- presarial?.............................. Índice general 093 ¿Toda enajenación de bienes de capital conlleva una ganancia de capital gravable?........................................ 118 102 ¿También goza de la inafectación para la casa-habitación la venta del único predio?.... 108 095 En la venta de bienes realizada por personas naturales.................................... 116 101 Si una persona natural mantiene varios inmuebles en su propie- dad pero decide vender aquel que califica como casa-habitación.................................. 109 097 ¿Cómo se determina el costo computable de los bienes enaje- nados?....................................... ¿genera una ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta?........................ 120 103 Cuando las personas naturales adquieren inmuebles para su venta.... 112 100 ¿La venta de inmuebles adquiridos antes del 1 de enero de 2004 está gravada con el Impuesto a la Renta?......................................................... 109 096 ¿El costo computable de los bienes enajenados por contribuyen- tes que no generan rentas empresariales debe sustentarse?........... ¿la ga- nancia de capital se determina sobre el valor de venta?....................................................................................................................................... 112 099 ¿Qué criterios se aplican para determinar el costo computable en la enajenación de inmuebles de personas naturales?.....................

..................... 128 110 ¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta de segunda categoría?.................................................... 129 112 ¿Cómo es que los contribuyentes de segunda categoría deter- minan la renta bruta?........ 130 113 En el supuesto de que la enajenación no produzca una utilidad gravable................................... ¿cómo se determina la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta?................................................ 125 107 ¿Cómo se determina el costo computable en la venta de acciones y participaciones?.... 130 114 ¿En qué oportunidad se reconocen las rentas de segunda cate- goría?................ 130 115 ¿Es posible que una persona natural que tributa por rentas de segunda categoría pase a generar rentas empresariales?........................... 126 108 ¿Cómo se determina el costo en la transferencia de valores mobiliarios distintos de acciones?................................................................................................................... ¿debe aplicarse el Impuesto a la Renta de segunda categoría?.............................................. 128 111 ¿Los pagos del impuesto relativos a esta categoría son definitivos?........... 123 106 ¿Los sujetos no domiciliados requerirán la emisión de un certificado de recuperación de capital invertido en todos los casos?............................................ 131 116 ¿Qué requisitos deben cumplirse para que se configure la habitualidad en la enajenación de inmuebles por personas que no generan renta empresarial?.......................................................................................... ¿cómo se determina el costo computable?....... 127 109 Tratándose de bienes en copropiedad... 133 342 ........................ Tributación de personas naturales 105 Cuando el enajenante tiene la condición de no domiciliado.........................

....................................................................................................... 137 122 ¿Cómo se realiza el pago del Impuesto a la Renta por las regalías percibidas?.............. 135 118 ¿La venta de terrenos –sin edificaciones– está afecta al Impuesto a la Renta de segunda categoría?........................... 139 123 ¿Cuál es la tasa con la que tributan los sujetos domiciliados y no domiciliados que perciben regalías?................................. 139 124 ¿Los ingresos obtenidos a consecuencia del pago de una indem- nización constituyen renta gravable?...................... 141 129 ¿Los intereses provenientes de ahorros en el sistema financiero se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta?......... 139 126 ¿Los sujetos no domiciliados que vendan acciones correspon- dientes a empresas domiciliadas en el país también deben efec- tuar la declaración anual de esta ganancia de capital?.... ¿la ganancia de capital se calcula sobre el total de lo percibido?.................................. 136 119 ¿Cuáles son los ingresos financieros que............................................. 137 121 ¿Qué debemos entender por regalías?............ Índice general 117 ¿En qué otros casos puede generarse la habitualidad para las personas naturales?................... 140 127 ¿Las personas naturales que perciben ingresos por sus inversio- nes en fondos mutuos o fideicomisos también tributarán con el Impuesto a la Renta?...... ¿qué son los intan- gibles?.................................. generan ganancias de capital gravables para su perceptor?..................................................... ¿también debe efectuarse la retención del Impuesto a la Renta?............. 141 343 ...................... 136 120 A efectos de la Ley del Impuesto a la Renta................... 140 128 Respecto a las operaciones de préstamo............................................................................... 139 125 En caso se enajenen acciones.................... comúnmente......

......... ¿cuándo se genera un divi- dendo?...................... 147 140 Tratándose de los dividendos distribuidos como parte de una reducción de capital.............. 142 134 ¿Las personas naturales que tributan por las ganancias de capital están obligadas a llevar contabilidad y emitir comprobantes de pago?.... los incrementos generados por las primas de capital.. 142 135 ¿Qué son los dividendos?............ 141 131 ¿El contribuyente se encuentra obligado a efectuar pagos a cuenta por sus rentas de segunda categoría?. ¿cuándo se configura la presunción de nacimiento de dividendo?...................................... ¿cómo debe pro- cederse al cálculo del Impuesto a la Renta por pagar?. 147 141 Tratándose de créditos............................ 149 142 En la reducción de capital.............. Tributación de personas naturales 130 ¿Los intereses provenientes de préstamos otorgados a personas jurídicas domiciliadas también gozan de exoneración?....................... 144 138 A efectos del Impuesto a la Renta.... ¿cuándo corresponde reconocerlos?......... 150 344 .......... 142 132 Si la renta se percibe en moneda extranjera.......................................... ¿dan lugar a la generación de dividendos?........................ 142 133 ¿Qué contingencias afrontará el generador de la renta de segunda categoría si no cumple con el pago del impuesto?....................................................................... ¿debe efectuarse la retención del Impuesto a la Renta?......... 149 143 Si el beneficiario de los dividendos es una persona jurídica domi- ciliada...................................................... 145 139 ¿La sola revaluación de un activo fijo produce la configuración de un dividendo gravable?.......... 143 136 ¿Cuándo corresponde que se paguen los dividendos?.............................. 144 137 ¿Los dividendos califican como renta de segunda categoría?........................................

............... Índice general 144 ¿La distribución de utilidades correspondientes a títulos de pro- pia emisión y representativos de capital a personas domiciliadas está sujeta al Impuesto a la Renta?........................................ ¿se efec- tuará retención del Impuesto a la Renta?.................................... 152 147 Cuando el dividendo a distribuir se pacte en especie.......................... 155 153 Para determinar la base imponible de los dividendos en especie........................................ 153 149 ¿Las personas jurídicas no domiciliadas que perciben utilidades de empresas domiciliadas pagarán el impuesto del 4.... participaciones u otras formas de utilidades distribuidas por personas jurídicas domici- liadas en el país?.... ¿cuándo tendría que efec- tuarse la retención del impuesto?... ¿qué valor se debe considerar?................... 154 151 ¿Las personas naturales con negocio o empresas unipersonales también tributan por la distribución del dividendo?....................................................................................................................................1 %?...................... 152 146 En caso la sociedad otorgue montos a cuenta de dividendos o acuerde el pago adelantado de estos.. 153 150 Cuando los beneficiarios de los dividendos son contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente y sociedades irregulares ¿cómo se realiza la distribución de los dividendos?.......................... 156 345 .................................................................................................... 153 148 ¿Las personas naturales no domiciliadas que perciben utilidades de empresas domiciliadas tributan con el 4.................................................. 152 145 ¿La distribución indirecta de renta a que se refiere el inciso g) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta califica como ingreso para el accionista?.... 154 152 ¿Con qué tasa se grava a los dividendos.. 155 154 ¿Cuándo se configura la obligación de tributar por la distribución de dividendos?...1 % vía retención en fuente?.............

............................................ Tributación de personas naturales 155 En cuanto a los dividendos....... 164 161 ¿Qué tipo de relación jurídica nace con el ejercicio individual de una profesión.. ¿las personas naturales que perciban dividendos del exterior también debe de tributar con el 4. 169 346 .........1 %?........................ ¿dicho dividendo genera un ingreso gravable para la sociedad?. 165 163 ¿Cuáles serían los criterios para distinguir entre un servicio de ingeniería que califica como rentas de cuarta categoría y un servicio de construcción que califica como renta de tercera categoría?............ 165 162 ¿El contrato de locación de servicios solo puede ser prestado por una persona de manera individual?.................................. 160 CAPÍTULO IV RENTAS DEL TRABAJO: CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA 159 ¿Cuáles son las rentas del trabajo a efectos de la LIR?.............................. 158 157 Para las distribuciones indirectas de dividendos........ 163 160 ¿Cuáles son las rentas de Cuarta Categoría?........................................................................... 167 164 ¿Es válido que se considere rentas de cuarta categoría por la contratación de un servicio de estiba o desestiba que en la prác- tica es realizado por un grupo de personas?......................... 158 158 ¿Los contribuyentes que perciben dividendos en el ejercicio están obligados a emitir comprobante de pago por estos ingresos?.................................................. arte u oficio?................ ¿el pago se realiza vía retención o de forma directa?.................... 157 156 Si los accionistas no cobran los dividendos atribuidos por la empresa......

..............CAS?.............. Índice general 165 ¿El contrato de auspicio puede calificar como un contrato de locación de servicio que genera renta de cuarta categoría?.......................................... 179 174 ¿Los gastos de movilidad... 179 172 ¿El recibo por honorario y el contrato de locación de servicios son los únicos medios válidos para sustentar la fehaciencia de la operación?.. 179 173 ¿Qué tipo de informes debe emitir el locador o prestador de servicios de cuarta categoría?........ 170 166 ¿Los servicios que prestan los árbitros son considerados como rentas de cuarta o tercera categoría?.................... 177 171 ¿Es necesario contar con un contrato de locación de servicios para justificar la fehaciencia de la operación?................... determina la generación de rentas de quinta categoría?............. 172 168 ¿Qué tipo de rentas califican los servicios prestados por los sujetos contratados por el Régimen de Contrato Administrativo de Servicios ..................................... 180 347 ......... viáticos............................................................ 175 169 ¿Qué tipo de rentas percibe un perito naval que realiza su labor en forma independiente?......... 171 167 ¿Un trabajador que presta servicios de contabilidad de manera independiente.................................... 180 175 ¿Cuáles son las principales obligaciones formales que poseen los contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría?.................................. 177 170 ¿Las rentas de cuarta categoría que se generen dentro de una sociedad conyugal que optó por tributar como tal deben ser incluidas como parte de la renta de dicha sociedad conyugal?......... boletos de viajes y alimentos pagados de un sujeto de cuarta categoría pueden ser asumidos por la empresa y considerados deducibles tributariamente?.......... y emite recibos por honorarios de manera perió- dica..........

.................... 183 180 ¿Cuáles son los únicos sujetos generadores de rentas de cuarta categoría exceptuados de contar con el Libro de Ingresos y Gastos?...................................... 186 187 ¿Un recibo por honorario es un documento válido para sustentar un servicio de taxi?.......... 183 179 ¿Qué libro y/o registro están obligados a tener las personas que generen rentas de cuarta categoría?...................................................................... 182 178 ¿Quiénes son los sujetos que generan rentas de cuarta categoría que están exceptuados de emitir recibos por honorarios?............................................ 181 177 ¿Qué tipo de documento deben emitir los sujetos generadores de cuarta categoría?............................... 186 186 ¿Los sujetos del nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) pue- den emitir recibos por honorarios?...... 185 184 ¿Corresponderá emitir una nota de crédito para anular un recibo por honorario?.......... 186 348 .................................................... 184 182 ¿Cuándo se deben emitir recibos por honorarios?........................................................................ 184 181 ¿Cuáles son los requisitos para emitir un recibo por honorarios?............................................... 185 183 ¿En qué casos y a partir de cuándo será obligatoria la emisión de recibos por honorarios electrónicos?....... 186 185 ¿Una empresa puede deducir tributariamente un servicio presta- do por un trabajador independiente si el prestador del servicio no le emitió recibo por honorario?.................................... 186 188 ¿Cómo se determina la renta neta de cuarta categoría?. Tributación de personas naturales 176 ¿Qué criterio de imputación establece la LIR para considerar renta gravable los ingresos por cuarta categoría?..........................................................................

................. 188 194 ¿Qué conceptos se pueden deducir de la renta neta del trabajo?..................................... 1................................ 193 349 .................................................. 188 193 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por regidores municipales o consejero regional?............... 187 191 ¿Qué es la renta neta del trabajo?...................... albacea y otras actividades similares?.. albacea y otras actividades similares?.................. 192 199 ¿Cuál es la tasa que deben retener los Agentes de Retención cuando acrediten o paguen recibos por honorarios mayores a S/......500......... 189 196 ¿Quiénes no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría para el Ejercicio Fiscal 2014?..................... Índice general 189 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por los directores de empresas......... 187 192 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por los directores de empresas........................... gestor de negocios............................... 187 190 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por regidores municipales o consejero regional?..............................00?........................................................ 189 195 ¿Cuál es la tasa del Impuesto a Renta aplicable a las rentas netas del trabajo?................................... 191 197 ¿A quiénes se considera agentes de retención por las rentas de cuarta categoría?.................. 192 198 ¿A partir de qué monto existe obligación por parte del agente de retención de realizar la retención del Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta categoría que pague?......................... gestor de negocios.....................................

...................................... podrá presumir la Sunat el incumplimiento a su obligación de retener?............................ 194 203 ¿Cuáles son los supuestos en que los sujetos generadores de renta de cuarta categoría pueden solicitar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta ..................... 197 209 ¿Cuáles son las obligaciones tributarias de los contribuyentes respecto a la suspensión de retención?............................... 194 201 ¿En qué supuestos los agentes de retención no están obligados a efectuar la retención del 10 % sobre los recibos por honorarios que paguen?.........Rentas de Cuarta Categoría?.. 199 350 ............ 194 202 ¿En caso el agente de retención no entregue los certificados de retención a los sujetos generadores de rentas de cuarta categoría......................................................................................................... 195 204 ¿Qué debe exigir la empresa a un trabajador independiente que manifiesta tener autorización de la Sunat para que no le efectúen retención al pago de sus honorarios?..................................................................................... 196 205 ¿Dónde el prestador del servicio puede obtener la constancia de autorización de suspensión?.......... Tributación de personas naturales 200 ¿Cuál es la consecuencia de que los agentes de retención no efec- túen la retención sobre el 10 % de los recibos por honorarios?...... 196 207 ¿Qué información contiene la constancia de autorización de esta suspensión?....................... 196 206 ¿Desde cuándo surte efecto la suspensión?................... 198 210 ¿A partir de cuándo el contribuyente generador de renta de cuarta categoría deberá reiniciar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta o autorizar la realización de las retenciones?........................................................................... 197 208 ¿Cuál es la vigencia de la constancia de autorización de suspen- sión de la retención?..................................

................................... 200 214 ¿Cuáles son los montos límites para que los directores y síndicos no tengan la obligación de declarar ni realizar pagos a cuenta por el Ejercicio Fiscal 2014?..................... perderá su derecho?................................................................................................................................... 207 351 ................................................................ 205 219 ¿Cuál es la forma en que la Sunat comunicará al contribu- yente el resultado sobre la solicitud de devolución del saldo a favor por Impuesto a la Renta?............................ 201 217 ¿Cómo pueden los contribuyentes generadores de rentas de cuarta categoría solicitar la devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta?...... 201 216 ¿Qué alternativas tendrán los generadores de rentas de cuarta categoría cuando determinan al final del ejercicio que los pagos a cuenta exceden el Impuesto a la Renta por pagar?.... 201 215 ¿Qué obligación nacería si los ingresos por cuarta categoría o por cuarta y quinta categoría superan los montos límites señalados en las dos preguntas anteriores?.............................................................. 203 218 ¿En caso el contribuyente no acceda a través de Sunat Virtual a solicitar su devolución de Impuesto a la Renta... 199 212 ¿Quiénes no se encuentran sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría?.. 200 213 ¿Quiénes no se encuentran obligados a declarar ni realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría por el Ejercicio 2014?......................................... 206 220 ¿En qué supuestos la Sunat denegaría la solicitud de devolución del impuesto de cuarta categoría?................. Índice general 211 ¿Cuál es la formalidad para que el contribuyente generador de rentas de cuarta categoría que obtuvo la autorización de sus- pensión pueda reiniciar la declaración de los pagos a cuenta o las retenciones sobre sus honorarios?..................................................

..................................................... 212 231 ¿Las rentas generadas por los trabajadores CAS están sujetos al Régimen Pensionario?........................ 208 222 ¿Las dietas que perciben los directores de una empresa tienen un límite para su deducibilidad tributaria?.............................. 212 229 ¿Cuál es la forma que tiene un trabajador independiente para afiliarse a un SNP cuando esta afiliación es obligatoria?................................................................................... 210 225 ¿Un miembro del directorio también puede realizar labores de asesoría en la empresa en donde es director?....... Tributación de personas naturales 221 ¿En caso una empresa obtiene pérdidas contables.......................... 211 227 ¿Quiénes son los sujetos obligados a realizar la retención de los aportes al SNP o SPP de trabajadores independientes?........ 210 226 ¿Quiénes son los trabajadores independientes obligados al Siste- ma Nacional de Pensiones (ONP) o Sistema Privado de Pensiones (AFP)?.................................................... 210 224 ¿Cuál es el tratamiento tributario sobre la dieta pagada al director que excede al límite de deducibilidad del gasto del IR?........ podrá con- siderar las dietas pagadas a los directores como deducibles tributariamente?....... 211 228 ¿Qué ingresos están sujetos al pago de aportes al SNP o SPP?............. 213 352 ............................................ 209 223 ¿Es necesario acreditar las dietas al directorio?.............. 213 232 ¿El personal militar y policial que además preste servicios como trabajador independiente debe aportar al SNP o SPP por las rentas que genere como cuarta categoría?.......... 212 230 ¿Cuál es la forma que tiene un trabajador independiente para afiliarse a un SPP cuando esta afiliación es obligatoria?.......

........ tiene la obligación de aportar al SNP o SPP?............. 750 antes del 01/08/2014........................................... 217 353 ............................................................... emite un recibo por honorario superior a S/.... que anteriormente haya estado afiliado a un SPP.......... 214 238 ¿Qué sucede en los casos en que un trabajador independiente obligado a aportar al SNP o SPP.... ¿puede variar al SNP?.................................. 213 234 Un trabajador independiente........................................ aun cuando no tenga ingresos en un mes determinado?...... en tanto sea afiliado obligatorio a un sistema pensionario como tal está obligado a aportar a ese sistema todos los meses.................................................... y obligado a aportar a un régimen previsional por los servicios que preste a partir del 01/08/2014.. nacido a partir del 01/08/1973...... 215 239 ¿Cuáles son las principales obligaciones de un trabajador inde- pendiente obligados a afiliarse a un sistema pensionario (SNP o SPP)?...................... 216 241 ¿Cuándo procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP o SPP?...................... pero le pagan luego de dicha fecha? ¿Tendrá la obligación de aportar a un sistema pensionario?... 213 235 ¿Un trabajador independiente..... Índice general 233 Si el trabajador independiente nació en una fecha anterior al 01/08/1973..... ¿puede afiliarse voluntariamente a un régimen pensionario?............................................................ 214 236 ¿Cuál forma por la que un trabajador independiente afiliado obligatoriamente a un SNP o SPP realiza el “aporte pensionario” si no le efectuaron retención alguna?......... 216 240 ¿Cuáles son las tasas que se aplicarán en el sistema pensionario?.......................... 214 237 ¿Si un trabajador dependiente a su vez emite recibos por ho- norarios a otras empresas por sus servicios como trabajador independiente..................................

.................. 220 249 Si un agente de retención efectúa un único pago a un trabajador independiente que está afiliado obligatoriamente al SNP o SPP.... 220 248 ¿Qué nuevos datos se tendrán que anotar cuando se emita recibos por honorarios?..... ¿puedo seguir utilizando estos recibos?....... 220 247 ¿Existe alguna ubicación para consignar en el recibo por hono- rarios los datos del aporte pensionario?........................................................................................................ seguro y comisión.. 223 354 .................... Tributación de personas naturales 242 ¿Cuándo no procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP o SPP?........... 220 246 En caso los recibos por honorarios físicos no consignen de manera impresa el concepto “Retención del Régimen Pensionario”................................................. y dicho pago no supera el importe de una remuneración mínima vital........................................... 222 252 ¿Corresponde realizar retención del aporte obligatorio a un trabajador independiente no domiciliado?............................................................................ 219 245 ¿Si una persona tiene más de cuarenta años de edad de todas formas debe incluir la tasa del aporte como información no necesariamente impresa en su recibo por honorario?................................. 218 243 ¿Cuáles son los supuestos por los cuales al trabajador indepen- diente le corresponde efectuar el aporte al SNP o SPP de manera directa?..................................... 222 250 ¿En qué casos el empleador tiene la obligación de actualizar el T-Registro respecto al régimen pensionario?............................... según el sistema de pensiones?................ 222 251 ¿En qué casos el empleador no tiene la obligación de actualizar el T-Registro respecto al régimen pensionario?....................................... ¿debe retener el aporte a un sistema pensionario al que se haya afiliado?........................... 218 244 ¿El recibo por honorarios electrónico permite al emisor consig- nar los conceptos del aporte................................

.......................................................................... 225 261 ¿La indemnización que percibe el trabajador por despido arbi- trario está sujeto al Impuesto a la Renta?....... 226 263 ¿Qué debe entenderse como el trabajo personal con un vínculo de dependencia?............................................................. Índice general 253 ¿Cómo regulariza la declaración y pago del aporte al Sistema Pensionario los sujetos no domiciliados?............................. 228 355 ........... pero no efectúa el pago respectivo al SPP?................ 225 260 ¿Qué tipo de ingresos que percibe un trabajador de parte de su empleador están inafectos al Impuesto a la Renta?......... 225 259 ¿Qué tipo de rentas considera la LIR como de quinta categoría?....................... el aporte obligatorio al SNP de los trabajadores independientes?........................... 224 258 ¿Qué sucede si el agente de retención descuenta el aporte........................ Ley de CTS?.................................. 224 257 ¿Con qué código de tributo se realiza el pago de los aportes obligatorios de los trabajadores independientes mediante el Formulario N° 1662?.. 226 262 ¿Son rentas sujetas al pago del impuesto por quinta categoría los conceptos otorgados a favor de los trabajadores respecto a los pagos efectuados por conceptos de suma graciosa al cese otorgada al amparo del artículo 57 del Decreto Legislativo N° 650........................................ 224 256 ¿Qué conceptos se consideran para la declaración................................................... 223 254 ¿En qué PDT declara el agente de retención............. 223 255 ¿De acuerdo a qué cronograma el agente de retención realiza los pagos del aporte obligatorio del SNP o del SPP?................................... retención y pago de los aportes obligatorios de los trabajadores indepen- dientes?....

..... 232 269 ¿Qué criterio temporal acoge la LIR para la deducción por gastos de rentas de quinta categoría?............ ¿son también considerados como ingresos no afectos a la renta de quinta categoría según la LIR?........................................................................... 239 356 ......................... Tributación de personas naturales 264 ¿Existe alguna limitación para fines tributarios respecto a las distintas modalidades de pago de la remuneración que pueda pactarse entre el empleador y el trabajador?........................ 232 267 ¿Está sujeto al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría el monto recibido por el trabajador que le otorga la empresa como indemnización denominada “triple vacacional”?........... 232 268 ¿Cuándo se considera gasto para fines tributarios el pago por la indemnización denominada “triple vacacional”?......... 235 272 ¿Qué tipo de renta es considerada como remuneración percibida por un socio o accionista en relación de dependencia?.................... 233 270 ¿Qué tipos de rentas están gravadas para aquel funcionario público que por ejercicio de sus funciones reside en el extranjero?........... 235 271 ¿La retribución que percibe el funcionario público que emite recibo por honorarios y está sujeto a supervisión es considerada como renta de quinta categoría?.......... 231 266 Los conceptos que laboralmente no son considerados como remuneración....................... 238 273 ¿Qué tipo de renta es considerada la remuneración percibida por el titular de una EIRL (Empresa Individual de Responsabilidad Limitada) y los socios de cooperativas de trabajo en relación de dependencia?.............................................................. 239 274 ¿Toda asignación por gastos de representación otorgada a un gerente o un directivo de la empresa no es considerada como renta de quinta categoría a favor del trabajador?.. 230 265 ¿Qué conceptos entregados al trabajador no califican como remuneración a efectos de la legislación laboral?.................................

.................................................... 247 283 ¿Los ingresos que perciben los trabajadores públicos sujetos al Régimen del Decreto Legislativo N° 276 cuyos ingresos men- suales en razón de su vínculo laboral están afectos al Impuesto a la Renta?..... Índice general 275 ¿Qué son los gastos de representación?.................................................... 241 278 ¿Es un indicio de ser renta de quinta categoría el hecho de que una persona que presta servicios independientes emita recibos por honorarios mensuales por un monto fijo y durante el tiempo que dure el contrato?....... 247 357 ........................................ 246 282 ¿Los ingresos que perciben los notarios por ejercicio de su fun- ción notarial y que son declarados en su Planilla constituyen rentas de quinta categoría?......... 244 279 ¿Cuándo el empleador no está obligado a contar con el libro de retenciones para ingresar las remuneraciones por las rentas de cuarta y quinta categoría que pague?.................... 240 277 ¿Qué se entiende por rentas de cuarta y quinta categoría?................ que obtengan como retribución a su trabajo per- sonal................ son considerados rentas de quinta o de cuarta categoría?................................................. 245 280 ¿Los perceptores de las retribuciones por el ejercicio independiente de sus labores.... arte.. 239 276 ¿Existe alguna formalidad tributaria para que los gastos de repre- sentación sean deducibles tributariamente para la empresa?....... 246 281 ¿Los ingresos de los asociados de las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión........... pero que por efecto de lo dispuesto en la LIR sus rentas son consideradas rentas de quinta categoría........... ciencia u oficio...... están obligados a emitir comprobantes de pago?............

................................... 248 285 ¿En caso de que la empresa principal (usuaria) realice el pago a los trabajadores tercerizados en aplicación del principio de solidaridad en materia laboral.......................................................................................................... la empresa usuaria asume el pago de las remuneraciones de los trabajadores tercerizados....................... Tributación de personas naturales 284 ¿Si en virtud del principio de solidaridad en materia laboral................... 254 293 ¿Si en caso una empresa asigna por concepto de viáticos una suma determinada a favor de un trabajador que se dedicara a capacitar a un grupo de trabajadores en la sede de provincia de Ica............................ deberá ser sujeto a retención de quinta categoría?........................... 251 288 ¿Cuál es la forma de sustentar los gastos por concepto de movilidad?......... 255 358 ........................................................................................................................... 253 292 ¿Cuál es la consecuencia de no llevar una planilla de movilidad con los requisitos mencionados en el ítem anterior?... 249 286 ¿Qué conceptos que perciben los trabajadores en relación de dependencia no están sujetos a la LIR como rentas de quinta categoría?... 252 290 ¿Cuáles son los parámetros que se toman en cuenta al momento de llenar una planilla de movilidad?... podrá registrar en la Planilla Electrónica dichas remuneraciones y tributos?.................... 250 287 ¿Tributariamente es aceptado que una empresa otorgue movi- lidad a sus trabajadores?.................................................. 251 289 ¿Existe algún límite cuantitativo para deducir el gasto por movilidad asignado a los trabajadores en cumplimiento de sus funciones?...... debe efectuar la retención de quinta categoría y pagar el Impuesto a la Renta..... EsSalud y el aporte a la ONP directamente?.............. 252 291 ¿Cuál es la formalidad que debe seguir la planilla de movilidad según las normas tributarias?..................................................................

............. Índice general 294 ¿Qué debe entenderse como condición de trabajo?............................ deberá reconocer dicho monto como parte de su condición de trabajo?..... 263 303 ¿Los gastos realizados a favor de los trabajadores a fin de celebrar eventos de Navidad o Día de la Madre o del Padre es considerado como un ingreso sujeto a la Renta de Quinta Categoría?........................................................... 261 301 ¿Si un trabajador recibe como estímulo a su labor un paquete de viaje de parte de la empresa.................. 259 298 ¿Qué es principio de normalidad?...... 265 305 Si un bien de la empresa es materia de robo o hurto por parte de un trabajador......................................................... ¿qué deberá acreditar el empleador para con- siderar ello como un gasto deducible tributariamente?..... 257 296 ¿No es suficiente que la empresa indique que ha comprado uniformes a favor de sus trabajadores?............................................ 260 300 ¿Qué debe entenderse por el criterio de generalidad en los gastos a favor de los trabajadores generadores de quinta categoría?............... 263 302 ¿El gasto de viaje a favor del al trabajador como premio es deducible tributariamente para la empresa?.................................................. podrá considerar dichos gastos como deducibles tributariamente?........... 264 304 ¿Si una empresa otorga a sus trabajadores camisetas deportivas............ 259 299 ¿Qué se entiende por el principio de razonabilidad y propor- cionalidad?................. 256 295 ¿Si contractualmente el empleador se obliga a pagar la vivienda de un trabajador.... 265 359 ........ estaría sujeto dicho obsequio al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría?................................ 258 297 ¿Qué principios según la LIR deben cumplir las erogaciones por concepto de rentas de quinta categoría para que sean deducibles tributariamente?.............

............... Tributación de personas naturales 306 ¿Qué conceptos no constituyen rentas de quinta categoría cuan- do se contrata a un trabajador desde el extranjero?.................................................. 269 310 ¿Las rentas que obtengan los dueños de empresas unipersonales por las labores que realiza en ella se consideran rentas de quinta categoría?............................... 269 312 ¿Cuál sería la consecuencia tributaria que una empresa no fir- me con el practicante el denominado “Convenio de Prácticas Preprofesionales?.................................................................................................................... 269 311 ¿Es necesario que las gratificaciones extraordinarias entregadas a los trabajadores sean consignadas en el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas de la empresa para que sean deducibles tributariamente?..................................................... 268 309 ¿Los gastos por servicios de salud asumidos por la empresa a favor de un trabajador son considerados renta de quinta cate- goría para este?..... 267 308 ¿Es posible que una empresa pueda asumir gastos de salud en el extranjero de un trabajador?............................................................ 273 360 ............................................................................. 270 313 ¿Es pertinente para fines tributarios que el empleador entregue a sus practicantes dádivas como las canastas de Navidad?... 272 315 ¿Qué se entiende como agente de retención de las rentas de quinta categoría?...... 266 307 ¿En caso una empresa domiciliada pague pasajes y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú a los trabajadores no do- miciliados de una empresa que le presta servicios de asistencia técnica están gravados son considerados como rentas de quinta categoría?............ 272 314 ¿Cuál es la forma que pagan los trabajadores generadores de renta de quinta categoría su Impuesto a la Renta?...........................................................................................................

........................................ 277 323 ¿Cómo debo proceder cuando la remuneración no se abone de manera mensual............................... sino semanal o quincenal?..... 281 361 .................................. y al aporte a la ONP?................ es posible considerar dicho monto como una mayor renta sujeta al IR........ ¿cómo debe efectuar el trabajador?.... 278 324 ¿Existe un procedimiento especial para determinar el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría para aquellas rentas percibidas por trabajadores con remuneración variable?......................... 280 327 ¿En caso el empleador asuma el pago del Impuesto a la Renta de su trabajador....................................... 280 326 ¿Qué procedimiento debe seguirse con respecto a las remuneraciones de montos variables percibidas por trabajadores que se incorporan a la planilla del empleador luego del 1 de enero del ejercicio?........................................................ 279 325 ¿Desde cuándo se puede optar por efectuar el procedimiento de determinación de la remuneración variable?................... 275 321 ¿Cómo determinan las empresas las retenciones de rentas de quinta categoría cada mes?..... 275 320 ¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta para las rentas del trabajo: quinta categoría?........ 275 322 ¿Cómo se determina la retención de quinta categoría por aque- llos montos que perciba el trabajador que sean distintos a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias?................................................................................. 274 319 ¿Qué es el certificado de rentas de quinta categoría?. Índice general 316 ¿Qué tipo de responsabilidad asume el empleador al tener la calidad de agente de retención?..... 273 318 En caso el empleador no realice la retención y pago del impuesto respecto a la renta de quinta categoría que paga......... 273 317 ¿Cuáles son las principales obligaciones del empleador respecto a las rentas que pague a sus trabajadores?.....................

......................... 283 332 ¿Qué información debe consignarse en el Certificado de Reten- ciones de Quinta Categoría?....................... 281 329 ¿Si un trabajador cesa en sus labores antes que finalice el ejercicio gravable................................. 287 336 ¿Corresponde al trabajador solicitar la devolución de la retención en exceso del impuesto realizado por su empleador?................. 282 330 ¿Cuándo el empleador como agente de retención deberá entregar los certificados de rentas de quinta categoría?... cuál sería el procedimiento que debe seguir el nuevo empleador a efectos de determinar las rentas de quinta categoría afectas al impuesto?... en caso un trabajador cesa en sus labores por disolución del vínculo laboral o terminación del contrato de trabajo antes que finalice el ejercicio gravable?....... 283 331 ¿Cuándo tendría el empleador que entregar el certificado de renta de quinta categoría a un trabajador que ha cesado en el transcurso del ejercicio?.................. 285 334 ¿Cómo se debe actuar ante una retención de quinta categoría en exceso................................................... qué debe hacer el empleador?...................................................................................................... 289 362 ........................... Tributación de personas naturales 328 ¿Si un trabajador en el transcurso de un ejercicio gravable cambia de empleador.. 286 335 ¿Cuál sería la alternativa que tiene el empleador cuando no pue- da compensar con otras retenciones la devolución que efectuó a favor del trabajador que cesó en sus labores?... 289 337 ¿Cuál es la obligación del trabajador cuando percibe remune- raciones pagadas por más de un empleador?................. 283 333 ¿Existe un plazo máximo para que el trabajador guarde un certificado de Renta de Quinta Categoría?........................................

............................ 294 341 ¿Cuál es el procedimiento para realizar el pago de forma vir- tual?................................................ 295 342 ¿Qué modalidad de pago puedo emplear para el pago de im- puestos de primera categoría?................................ 302 346 ¿En qué situaciones.. se encuentran obligados a presentar la declaración jurada anual?............. los contribuyentes que exclusivamente generan rentas de primera categoría.......................................................... 302 347 ¿Qué medios se encuentran disponibles para realizar el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría?.................................... 303 363 ........................................ 298 343 ¿Cuál es la consecuencia de no presentar el Formulario N° 1683?........................................................................................... 293 340 En caso se opte por el pago presencial............ 290 CAPÍTULO V OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES 339 ¿Cómo se realiza el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría?.................................................................................................. 300 345 ¿Cómo regulariza el contribuyente de primera categoría las rentas presuntas de primera categoría?........................................................................... ¿qué formulario debe emplearse para el pago?............. Índice general 338 ¿Todos los sujetos perceptores de rentas de quinta categoría están obligados a la presentación de la Declaración Jurada Anual del IR?............................ 299 344 ¿Qué alternativas tiene el contribuyente que declara erradamente los datos en el Formulario N° 1683?........................

. se encuentran obligados a presentar alguna declaración?......................................................................... 307 354 ¿Respecto de los sujetos que soportan la retención del Impuesto a la Renta de segunda categoría..... 307 355 ¿Tratándose de sujetos que generen rentas de segunda catego- ría por dividendos o venta de acciones............ 306 352 ¿Los contribuyentes de segunda categoría no domiciliados..... ¿es posible hablar de una sola declaración?.......... 310 364 ........................... 306 351 ¿Los datos consignados en el Formulario Virtual N° 1665 pueden ser sustituidos o rectificados?................. deben presentar el Formulario N° 1665 por estas rentas?...... pueden declarar estas operaciones en el Formulario N° 1665?............................ 308 356 ¿Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias de capital al invertir en fondos mutuos o de inversión en valores... con motivo de una distribu- ción........ 308 358 ¿La presentación del Formulario Virtual N° 616 en un periodo obliga al contribuyente a presentarlo durante todo el ejercicio?..................... 303 350 ¿Qué ocurre si el enajenante de un inmueble no realiza el pago del Impuesto a la Renta respectivo?... Tributación de personas naturales 348 Cuando el generador de rentas de primera categoría obtiene ingresos de otras categorías en el mismo ejercicio... deben de recibir alguna cons- tancia de los importes retenidos?....... ¿en qué formulario deben declarar sus ingresos?.................. 307 353 ¿Los sujetos que perciban dividendos.......... 308 357 ¿Cómo pueden presentar la declaración jurada mensual los trabajadores independientes?................................ también deben presentar un formulario virtual?. 303 349 Tratándose de contribuyentes de segunda categoría exclusiva- mente.................................................................

.................500................. 316 366 ¿Una vez que se obtiene la autorización de suspensión........................ Índice general 359 ¿Si el contribuyente de cuarta categoría presentó el PDT 616 y desea rectificarlo............... ¿corresponde efectuar la retención del impuesto por el importe total?...... inmediatamente se suspenderán las retenciones?................. 313 365 ¿Una vez que el contribuyente obtiene la constancia de sus- pensión de retenciones..................... 318 365 ..................... 317 368 Cuando el trabajador independiente emite varios recibos por honorarios por importes inferiores a S/................................................................................. 312 363 ¿En qué supuestos los perceptores de renta de cuarta categoría pueden exceptuarse de la obligación de presentar la declaración jurada y/o pagos a cuenta mensuales?................... 311 361 ¿Es obligatorio que el independiente señale un régimen pensio- nario al emitir el recibo por honorario?........... 316 367 ¿Cuándo corresponde que el agente de retención reinicie las retenciones?................ servirá para todo el año?..................................................................... ¿cómo podría recuperarlas?....................................................................................... 1.... 312 362 ¿Todos los recibos por honorarios deben presentar como re- quisito preimpreso los datos relativos al régimen pensionario aplicable?.................. 313 364 ¿Cuál es el procedimiento para presentar la solicitud de suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría?..................................... puede hacerlo a través del Formulario Virtual N° 616?............................. 317 369 En caso se efectuaran retenciones en exceso al trabajador inde- pendiente...................... 311 360 ¿Los trabajadores independientes se encuentran obligados a presentar la declaración jurada mensual del Impuesto a la Renta o efectuar un pago a cuenta?............................................

......... Tributación de personas naturales 370 ¿Los trabajadores dependientes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta?.................................................... 323 377 ¿Cuáles pueden ser las consecuencias de no contar con un cer- tificado de rentas y retenciones?.................. sobre quién recae esta responsabilidad?..... 328 366 ........................................................ el trabajador puede regularizar ello voluntariamente?............................................................. aun cuando sí correspondía hacerlo.............................. 318 372 ¿Si las rentas del trabajador no soportaron la retención del Impuesto a la Renta en un mes.. dis- tintos a los de tercera categoría.................................. 323 376 ¿El certificado de rentas y retenciones solo se emite cuando la relación laboral termina?........... 320 375 ¿Los sujetos que perciben rentas de quinta categoría deben emitir comprobantes de pago a sus empleadores?................... 327 381 Si las personas naturales percibieron ingresos exonerados.... ¿deben presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta?.................................. ¿a quién le corresponde su pago?............................... 320 373 ¿Los trabajadores dependientes están obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta?. ¿el trabajador solicitará el reintegro al empleador o ante la Sunat?................................................... 325 379 ¿Sobre el pago de los aportes al Sistema Nacional de Pensiones.............................. 318 371 ¿A partir de qué monto los trabajadores dependientes deben de soportar la retención del Impuesto a la Renta?.. 320 374 Cuando el agente de retención realiza retenciones en exceso........................................................... 324 378 Cuando un trabajador mantiene dos vínculos laborales simultá- neamente... ¿cómo comunica al empleador que abona la mayor renta sobre esto?.... 325 380 En cuanto al aporte a EsSalud.........

.... 329 367 .... 328 383 Sobre el archivo personalizado........... ¿es obligatorio que las perso- nas naturales........ Índice general 382 ¿Los contribuyentes que generan rentas de primera categoría se encuentran obligados a presentar balance de comprobación?........ 328 384 ¿En qué lugares se debe presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta anual de personas naturales correspondiente al 2013?................................................ sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal lo utilicen?.......................................