You are on page 1of 22

Introducere

1. Prezentele indicaii metodice snt elaborate pornind de la necesitatea stabilirii unor reguli (norme) generale privind contabilizarea costurilor de producie i
calculaia costului produselor fabricate/serviciilor prestate.

Obiectiv

2. Obiectivul prezentelor indicaii metodice const n stabilirea modului de contabilizare a costurilor de producie i de calculaie a costului produselor
fabricate/serviciilor prestate.

Domeniu de aplicare

3. Prezentele indicaii metodice snt aplicabile entitilor care utilizeaz standardele naionale de contabilitate i desfoar activiti de producie i/sau de
prestri servicii.

4. Prezentele indicaii metodice nu reglementeaz modul de contabilizare a costurilor aferente:

1) stocurilor procurate sau primite de la teri (SNC Stocuri);

2) imobilizrilor necorporale i corporale (SNC Imobilizri necorporale i corporale);

3) contractelor de construcie (SNC Contracte de construcii);

4) activelor primite n leasing financiar (SNC Contracte de leasing);

5) investiiilor financiare (SNC Creane i investiii financiare);

6) activelor cu ciclu lung de producie (SNC Costurile ndatorrii);

7) investiiilor imobiliare (SNC Investiii imobiliare);

8) activelor biologice i produselor agricole (SNC Particularitile contabilitii n agricultur).

Definiii

5. n prezentele indicaii metodice noiunile utilizate semnific:


Activiti de baz activiti legate de fabricaia produselor i/sau de prestarea serviciilor ce constituie scopul activitii entitii.

Activiti auxiliare activiti de deservire a activitilor de baz ale entitii (de exemplu, fabricaia ambalajului i instrumentelor, deservirea cu transport,
furnizarea diferitelor tipuri de energie, reparaia mijloacelor fixe).

Calculaia costului totalitatea procedeelor folosite pentru determinarea costului produselor fabricate/serviciilor prestate.

Costuri de producie resurse exprimate valoric i consumate pentru fabricaia produselor/prestarea serviciilor.

Costuri directe costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie n mod direct fr calcule intermediare.

Costuri repartizabile costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie, doar dup calcule intermediare de repartizare.

Costuri indirecte de producie costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie ale entitii.

Obiect de calculaie produs, lucrare, serviciu, comand, grup de produse (servicii) pentru care se calculeaz costul.

Obiect de eviden a costurilor loc (centru) de apariie a costurilor (de exemplu, activitate, secie, sector, faz), produs, lucrare, serviciu, comand, grup
de produse (servicii) pe care se ine contabilitatea costurilor de producie.

Perioad de calculaie perioad pentru care se calculeaz costul produselor fabricate/serviciilor prestate (de exemplu, lun, trimestru, an).

Proces de producie totalitatea operaiunilor aferente fabricrii produselor/prestrii serviciilor.

Produse finite bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse
probelor tehnice i recepiei, snt integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor.

Producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor
tehnice i recepiei sau necomplectate n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie.

Produse secundare bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu produsele principale i au o importan secundar i valoare
nesemnificativ fa de acestea.

Producii i uniti de deservire subdiviziuni ale entitii cu destinaie social-cultural (de exemplu, cantine, cmine, centre de agrement-sport, case de
odihn, instituii precolare).
Semifabricate bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie
(faz de fabricaie) sau se livreaz cumprtorilor.

Servicii lucrri executate de ctre entitate pentru teri i/sau subdiviziuni interne (de exemplu, servicii de transport, reparaie, intermediere, consultan,
instruire, agrement-sport, telefonie, internet, turism, lucrri de instalare a utilajului).

Reguli generale

6. Entitile care desfoar activiti de producie i/sau de prestri servicii au obligaia s in contabilitatea costurilor de producie i s calculeze costul
produselor fabricate/serviciilor prestate.

7. Costurile de producie se recunosc n baza contabilitii de angajamente n perioada n care acestea au fost efectiv suportate. n acest scop este necesar
contabilizarea separat a:

1) costurilor curente, care cuprind costurile suportate i recunoscute n perioada curent (luna, trimestrul, anul) (de exemplu, costul materialelor consumate,
salariile calculate muncitorilor de baz, energia electric consumat);

2) costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n perioada curent, dar care se refer la perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente
reparaiilor mijloacelor fixe, certificrilor, expertizelor, evalurilor);

3) costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi suportate n perioadele viitoare, dar se recunosc n perioada curent (de exemplu,
provizioanele privind concediile de odihn ale muncitorilor de baz).

8. Costurile de producie se evalueaz la valoarea contabil a stocurilor consumate, suma retribuiilor efectiv calculate personalului ncadrat nemijlocit n
procesul de fabricaie a produselor/prestare a serviciilor, suma contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten
medical aferente retribuiilor calculate, suma amortizrii activelor imobilizate cu destinaie de producie, valoarea serviciilor procurate de la teri etc.

9. Contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor fabricate/serviciilor prestate se delimiteaz pe perioade de calculaie.

10. Contabilitatea costurilor de producie se ine separat pe activitile de baz i auxiliare. Conform politicilor contabile, n cadrul activitilor de baz i
auxiliare contabilitatea costurilor de producie poate fi inut pe subdiviziuni (de exemplu, secii, ateliere, linii), tipuri de produse/servicii i alte direcii stabilite de
entitate.

11. Costurile produselor finite i serviciilor se delimiteaz de costurile produciei/serviciilor n curs de execuie.

12. Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de costuri care cuprind:


1) costuri materiale directe i repartizabile;

2) costuri cu personalul directe i repartizabile;

3) costuri indirecte de producie.

13. Entitatea poate modifica nomenclatorul articolelor de costuri prevzut n pct.12 din prezentele indicaii metodice n funcie de particularitile
organizaional-tehnologice, necesitile informaionale, precum i de semnificaia anumitor tipuri de costuri (de exemplu, n ramura extractiv poate fi prevzut un
articol suplimentar de costuri amortizarea resurselor minerale, n industria energetic amortizarea mijloacelor fixe).

14. Nomenclatorul, componena i modul de contabilizare a costurilor de producie, obiectele de eviden a costurilor i de calculaie, perioada i metodele de
calculaie a costului produselor fabricate/serviciilor prestate se stabilesc n politicile contabile ale entitii.

15. n baza prezentelor indicaii metodice pot fi elaborate i aprobate n modul stabilit de legislaie indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de
producie i calculaia costului produselor fabricate i serviciilor prestate n diferite ramuri/sectoare ale economie naionale innd cont de particularitile acestora.

16. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, contabilitatea costurilor de producie poate fi inut:

1) cu aplicarea conturilor de gestiune;

2) fr aplicarea conturilor de gestiune.

Modul de contabilizare a costurilor de producie se alege de ctre fiecare entitate de sine stttor n funcie de mrimea, particularitile organizaional-
tehnologice i necesitile informaional-decizionale ale acesteia.

Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de gestiune

17. Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de gestiune se recomand entitilor care confecioneaz diferite tipuri de produse i/sau
presteaz diferite tipuri de servicii. n cazul aplicrii conturilor de gestiune costurile de producie se contabilizeaz n modul prevzut n pct.18 46 din prezentele
indicaii metodice.

Costuri de producie ale activitilor de baz

18. Costurile de producie ale activitilor de baz reprezint costurile ce in de fabricaia produselor i/sau prestarea serviciilor ce constituie scopul activitii
entitii.

Costuri materiale directe i repartizabile


19. Costurile materiale reprezint valoarea contabil a stocurilor sau altor resurse materiale utilizate nemijlocit la fabricaia produselor/prestarea serviciilor. n
funcie de modul de includere n costul produselor fabricate/serviciilor prestate, costurile materiale se divizeaz n:

1) costuri materiale directe snt legate de fabricaia unui tip de produs sau de prestarea unui tip de serviciu i pot fi identificate uor i exact pe obiecte de
eviden a costurilor i de calculaie nemijlocit prin observare i msurare;

2) costuri materiale repartizabile snt legate de fabricaia produselor cuplate i pot fi atribuite obiectelor de calculaie prin repartizare.

20. Costurile materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor includ costurile privind:

1) materiile prime i materialele, care constituie baza produselor sau o component indispensabil la fabricaia acestora;

2) articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la entitatea respectiv;

3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru fabricaia produselor, prelucrarea materiilor
prime i materialelor);

4) combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice;

5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri tehnologice;

6) ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile de producie;

7) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor.

21. Costurile materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor includ costurile privind:

1) materialele, care constituie o component indispensabil la prestarea serviciilor;

2) piesele de schimb consumate n scopuri tehnologice;

3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru prestarea serviciilor);

4) combustibilul de toate tipurile, carburanii i lubrifianii consumai n scopuri tehnologice;

5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri tehnologice;
6) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor.

22. Conform politicilor contabile ale entitii, materialele consumate la prestarea serviciilor pot fi nregistrate ca operaiuni separate de ieire a stocurilor n
conformitate cu SNC Stocuri. n acest caz, valoarea materialelor consumate nu se include n costul serviciilor prestate.

23. Costurile materiale directe i repartizabile aferente activitilor de baz se contabilizeaz separat pe obiecte de eviden i de calculaie a costurilor.
Aceste costuri se recunosc n perioada utilizrii efective a stocurilor sau altor resurse materiale n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor
i se nregistreaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a stocurilor sau majorare a datoriilor curente. Stocurile consumate se evalueaz n
conformitate cu SNC Stocuri.

24. Costurile materiale repartizabile apar la prelucrarea complex a materialelor, n cazul n care dintr-un tip de material se fabric concomitent mai multe
tipuri de produse cuplate (de exemplu, la producerea smntnii din lapte integral se obine simultan i lapte degresat). Aceste costuri se atribuie produselor cuplate
proporional normelor de consum a materialelor, volumului produselor fabricate (n expresie cantitativ sau convenional-cantitativ) sau altei baze stabilite n
politicile contabile ale entitii.

Exemplul 1. n septembrie 201X prin prelucrarea complex a materialului X au fost obinute concomitent 300 uniti de produs A i 200 kg de produs B.
n acest scop s-a consumat 5 824 kg de material X costul unitar al cruia constituie 150 lei.

Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, costurile materiale repartizabile se
atribuie pe tipuri de produse cuplate proporional consumului normativ al materialelor. Norma de consum a materialului X pentru o unitate a produsului A
constituie 8 kg, iar pentru o unitate a produsului B 14 kg.

n baza datelor din exemplu, costurile materiale repartizabile totale constituie 873600 lei (5824 kg 150 lei) i se atribuie produselor distincte conform
calculului prezentat n tabelul 1.

Tabelul 1
Repartizarea costurilor materiale pe tipuri de produse proporional consumului normativ al materialelor
Norma de Consumul normativ de Consumul efectiv de Costurile materiale
Tipuri de Unitatea de Volumul efectiv de Coeficient de
consum, material, material, repartizabile,
produse msur producie repartizare
kg kg kg lei
1 2 3 4 5 6 = 7 : 5 7=56 8
A buc. 300 8 2400 1,12 2688 403200
B kg 200 14 2800 1,12 3136 470400
Total 5200 5824 873600
Potrivit calculelor din tabelul 1, costurile materiale repartizabile suportate n septembrie 201X se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz n
sum de 403 200 lei pentru produsul A i 470 400 lei pentru produsul B concomitent cu diminuarea stocurilor n sum de 873 600 lei.

25. Produsele secundare obinute n procesul de producie se evalueaz conform SNC Stocuri la valoarea realizabil net. Valoarea produselor secundare
se deduce din costul produsului principal sau al produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz. n cazul
fabricaiei produselor cuplate, valoarea realizabil net a produselor secundare se repartizeaz ntre cele cuplate proporional cantitii, valorii materialului iniial
consumat sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.

Exemplul 2. Utiliznd datele din exemplul 1, s admitem c entitatea n septembrie 201X n procesul prelucrrii materialului X a obinut suplimentar i
produsul secundar C n cantitate de 364 kg. Valoarea realizabil net a unei uniti de produs C constituie 40 lei. Conform politicilor contabile ale entitii valoarea
produsului secundar se repartizeaz ntre produsele cuplate proporional cantitii efective a materialului consumat.

n baza datelor din exemplu, valoarea realizabil net a produsului secundar constituie 14 560 lei (364 kg 40 lei) i se atribuie tipurilor de produse cuplate
conform calculului prezentat n tabelul 2.

Tabelul 2
Repartizarea valorii produsului secundar pe tipuri de produse cuplate proporional cantitii materialului iniial consumat
Tipuri de Consumul efectiv de material, Valoarea produsului secundar,
Coeficient de repartizare
produse kg lei
1 2 3 = 4 : 2 4
A 2688 2,5 6720
B 3136 2,5 7840
Total 5824 14560

Potrivit calculelor din tabelul 2, produsul secundar obinut de entitate n septembrie 201X se contabilizeaz ca majorare a stocurilor n sum de 14 560 lei
concomitent cu diminuarea costurilor activitilor de baz n sum de 6 720 lei pentru produsul A i 7 840 lei pentru produsul B.

26. Deeurile recuperabile obinute n procesul de producie se evalueaz conform SNC Stocuri la valoarea just. Valoarea deeurilor recuperabile se
deduce din costul produsului principal sau costul produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz. n
cazul fabricaiei produselor cuplate, valoarea just a deeurilor recuperabile se repartizeaz ntre tipurile de produse cuplate proporional normelor deeurilor sau
altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.

27. Consumul energiei de toate tipurile (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului comprimat, frigului, apei) n scopuri tehnologice se contabilizeaz ca
majorare a costurilor activitilor de baz i majorare a datoriilor curente sau diminuare a costurilor activitilor auxiliare. Dac consumurile energiei nu pot fi
identificate distinct pe obiecte de calculaie, ele se repartizeaz proporional normelor de consum a energiei, capacitii de consum i numrului de maini-ore
lucrate sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.

28. Serviciile cu caracter de producie primite de la teri n procesul fabricaiei produselor i prestrii serviciilor se contabilizeaz ca majorare concomitent a
costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.

Costuri cu personalul directe i repartizabile

29. Costurile cu personalul directe i repartizabile reprezint remuneraiile, contribuiile i alte pli aferente personalului ncadrat nemijlocit n procesul de
fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor. Aceste costuri includ:

1) retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat, calculate potrivit formelor i sistemelor de retribuire a muncii aplicate de entitate;

2) sporurile i adaosurile la salarii, calculate personalului;

3) premiile calculate pentru rezultatele obinute;

4) remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a personalului ncadrat n procesul de fabricaie a produselor/de prestare a serviciilor sau
provizioanele constituie n aceste scopuri, plata orelor cu nlesniri pentru adolesceni, pentru ndeplinirea atribuiilor de stat i alte pli obligatorii n conformitate cu
legislaia n vigoare;

5) alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de producie a produselor i/sau de prestare a serviciilor;

6) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical aferente retribuiilor personalului ncadrat
nemijlocit n fabricaia produselor i/sau prestarea serviciilor.

30. Costurile cu personalul directe i repartizabile se recunosc n perioada calculrii acestora i se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor
activitilor de baz i datoriilor curente.

31. Costurile cu personalul directe (de exemplu, retribuiile muncitorilor de baz calculate conform sistemului de salarizare n acord) se includ direct n costul
produselor/serviciilor distincte.

32. Costurile cu personalul repartizabile se includ n costul produselor/serviciilor distincte proporional salariilor tarifare (normative), retribuiilor calculate n
acord sau altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.

Exemplul 3. n mai 201X muncitorilor unei secii de baz a entitii s-au calculat salariile conform sistemului de salarizare:
- n acord, n suma de 86300 lei pentru fabricaia produsului A i 52700 lei pentru fabricaia produsului B;

- n regie n suma de 48650 lei pentru fabricaia produsului A i B.

Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, salariile muncitorilor de baz calculate n
regie se repartizeaz pe obiecte de calculaie proporional salariilor calculate n acord.

n baza datelor din exemplu, salariile muncitorilor de baz se atribuie produselor distincte conform calculului prezentat n tabelul 3.

Tabelul 3
Repartizarea salariilor muncitorilor de baz pe tipuri de produse
Tipuri de Salarii calculate n acord, Salarii calculate n regie, Total salariile muncitorilor de baz,
Coeficient de repartizare
produse lei lei lei
1 2 3 = 4 : 2 4=23 5=2+4
A 86300 0,35 30205 116505
B 52700 0,35 18445 71145
Total 139000 48650 187650

Potrivit calculelor din tabelul 3, costurile privind salariile muncitorilor de baz se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz n sum de 116
505 lei pentru produsul A i 71 145 lei pentru produsul B concomitent cu majorarea datoriilor curente n sum de 187 650 lei.

33. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajatorului se includ n costul
produselor/serviciilor distincte proporional retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n producerea produselor i/sau prestarea serviciilor. Aceste contribuii i
prime se contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.

Costuri indirecte de producie

34. Costurile indirecte de producie includ:

1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu destinaie de producie;

2) costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor corporale cu destinaie de producie;

3) plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al activelor cu destinaie de producie;


4) retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale personalului
administrativ i de deservire a subdiviziunilor de producie ale entitii;

5) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei, mbuntirii calitii produselor/serviciilor;

6) costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n subdiviziunile de producie ale entitii;

7) costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc, precum i a condiiilor normale de lucru n subdiviziunile de producie ale entitii;

8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie ale entitii;

9) costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor ncadrai n procesul fabricaiei produselor/prestrii serviciilor;

10) costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente fabricaiei produselor/prestrii serviciilor (de exemplu, energiei electrice i termice de producie proprie);

11) alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie.

35. Costurile indirecte de producie se contabilizeaz separat de costurile activitilor de baz i auxiliare i se nregistreaz ca majorare a costurilor indirecte
de producie i majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, diminuare a stocurilor, costurilor activitilor auxiliare etc.

36. Costurile indirecte de producie se repartizeaz n conformitate cu SNC Stocuri i se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor
activitilor de baz i auxiliare i diminuare a costurilor indirecte de producie.

Particularitile contabilitii costurilor de producie ale activitilor auxiliare

37. Costurile de producie ale activitilor auxiliare reprezint costurile legate de:

1) producerea ambalajelor;

2) furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului comprimat, frigului, apei);

3) deservirea cu transport;

4) reparaia mijloacelor fixe;

5) fabricaia instrumentelor, echipamentelor speciale, pieselor de schimb etc.;


6) fabricaia altor produse sau prestarea altor servicii cu caracter auxiliar pentru necesitile interne ale entitii i/sau destinate livrrii terilor.

38. Costurile materiale, cu personalul i indirecte de producie ale activitilor auxiliare se contabilizeaz n conformitate cu pct.19-36 din prezentele indicaii
metodice. Aceste costuri se nregistreaz ca majorare a costurilor activitilor auxiliare i majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i
corporale, uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat, diminuare a stocurilor etc.

39. Dac n cadrul unei activiti auxiliare se presteaz un tip de servicii (se fabric un tip de produse), toate costurile aferente se contabilizeaz ca directe. n
caz contrar, se evideniaz n mod separat costurile directe i repartizabile ale activitii auxiliare i costurile indirecte aferente deservirii i gestiunii activitii
auxiliare.

40. Serviciile prestate i produsele transmise reciproc ntre subdiviziunile (seciile) auxiliare ale entitii se evalueaz la cost normativ (planificat) sau n alt
mod stabilit n politicile contabile ale entitii. Costul acestor servicii/produse se contabilizeaz ca majorare a costurilor unui tip i diminuare a costurilor altui tip de
activiti auxiliare.

41. Serviciile/produsele subdiviziunilor auxiliare, cu excepia serviciilor/produselor reciproce, se evalueaz la cost efectiv care se determin prin relaia:

Costuri de producie, cu excepia


Cost efectiv unitar al serviciului/ costului serviciilor/ produselor
produsului activitii auxiliare reciproc primite + Costul serviciilor/ produselor Costul serviciului/
= reciproc primite produsului reciproc
prestat/ transmis
Cantitatea total a serviciului/ Cantitatea serviciului/ produsului
produsului activitii auxiliare reciproc prestat/ transmis

42. Costul serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare, cu excepia serviciilor/produselor reciproce, se contabilizeaz ca diminuare a costurilor activitilor
auxiliare concomitent cu majorarea:

1) activelor la includerea costului serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare n costul de intrare a imobilizrilor corporale, la reparaia (modernizarea)
imobilizrilor corporale cu respectarea condiiilor de capitalizare conform SNC Imobilizri necorporale i corporale, la fabricaia activelor n subdiviziunile auxiliare;

2) costurilor activitilor de baz la prestarea/transmiterea serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare ctre subdiviziunile activitilor de baz;

3) cheltuielilor curente la livrarea serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare la teri, n scopuri de distribuire, administrative sau de ieire a activelor
imobilizate i circulante etc.
Exemplul 4. O entitate dispune de o secie de transport i o cazangerie care presteaz servicii seciilor de baz, oficiului entitii, terilor i reciproc una la
alta. Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, livrrile reciproce dintre seciile auxiliare se
evalueaz la cost planificat. Pentru septembrie 201X costul planificat al serviciilor prestate de secia de transport constituie 4,3 lei pe t/km, iar costul planificat al
aburilor produi de cazangerie 1,1 lei/m3.

n septembrie 201X secia de transport a prestat servicii n volum de 10 920 t/km, inclusiv 6500 t/km pentru seciile de baz, 2620 t/km pentru oficiul entitii,
340 t/km pentru cazangerie i 1460 t/km pentru teri. n aceast lun secia de transport a suportat costuri n sum de 48 438 lei, cu excepia costului aburului
consumat n volum de 2500 m3.

n baza datelor din exemplu, entitatea n septembrie 201X contabilizeaz costul aburului consumat n secia de transport n sum de 2750 lei (2500 m 3 1,1
lei) ca majorare a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) i diminuare a costurilor activitilor auxiliare (cazangerie).

n septembrie 201X costul efectiv al serviciilor seciei de transport constituie 4,7 lei pe t/km (48438 lei + 2750 lei 340 t/km 4,3 lei pe t/km) : (10920 t/km
340 t/km).

Entitatea deconteaz costurile seciei de transport aferente serviciilor prestate n septembrie 201X pentru:

- seciile de baz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum de 30550 lei (6500
t/km 4,7 lei pe t/km);

- oficiul entitii ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum de 12314 lei (2620 t/km 4,7
lei pe t/km);

- teri ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitii auxiliare (seciei de transport) n sum de 6862 lei (1460 t/km 4,7 lei pe t/km);

- cazangerie ca majorare a costurilor activitilor auxiliare (cazangerie) i diminuare a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum de 1462
lei (340 t/km 4,3 lei pe t/km).

Contabilitatea pierderilor de producie

43. Pierderile de producie cuprind pierderile de stocuri, aferente personalului (de exemplu, retribuiile aferente staionrilor prevzute de procesul tehnologic),
rebuturile i alte pierderi similare nregistrate n procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor.

44. Pierderile de producie se contabilizeaz:

1) n limita normelor admise ca majorare a costurilor de producie i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.;
2) peste limita normelor admise ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.

45. Bunurile obinute din rebuturi definitive se evalueaz la valoarea realizabil net i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor de
producie.

46. Prejudiciul material aferent pierderilor de producie din vina personalului i/sau a terilor se recunoate i se evalueaz n conformitate cu legislaia n
vigoare. Suma prejudiciului material se contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.

Contabilitatea costurilor de producie fr aplicarea conturilor de gestiune

47. Contabilitatea costurilor de producie fr aplicarea conturilor de gestiune se recomand entitilor care confecioneaz un tip de produs (grup de
produse omogene) sau presteaz un tip de serviciu (grup de servicii omogene). n acest caz costurile de producie se nregistreaz nemijlocit n conturile
contabilitii financiare i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor (produciei n curs de execuie) i majorare a datoriilor curente, a amortizrii activelor imobilizate,
diminuare a stocurilor etc.

Contabilitatea costurilor produciilor i unitilor de deservire

48. Costurile produciilor i unitilor de deservire se nregistreaz separat de costurile activitilor de baz i auxiliare i se contabilizeaz ntr-un cont de
gestiune separat. Conform politicilor contabile i pragului de semnificaie, aceste costuri pot fi contabilizate nemijlocit ca cheltuieli curente. n cursul perioadei de
gestiune costurile produciilor i unitilor de deservire se contabilizeaz ca majorare a costurilor sau cheltuielilor curente i majorare a datoriilor curente, amortizrii
activelor imobilizate, diminuare a stocurilor etc. n cazul contabilizrii costurilor ntr-un cont de gestiune la sfritul perioadei de calculaie se determin costul
produselor i serviciilor produciilor i unitilor de deservire, care se contabilizeaz ca majorare a stocurilor, cheltuielilor curente i diminuare a costurilor.

Aplicarea pragului de semnificaie conform standardelor naionale de contabilitate, Adrian tirbu

Calculaia costurilor produselor fabricate i serviciilor prestate

Reguli generale

49. Calculaia costului produselor/serviciilor cuprinde urmtoarele etape principale:

1) determinarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune;

2) nregistrarea costurilor directe i indirecte pe activiti de baz i auxiliare;

3) repartizarea costurilor indirecte de producie ntre costul produselor fabricate /serviciilor prestate i cheltuielile curente;
4) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate ale subdiviziunilor auxiliare;

5) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate ale subdiviziunilor de baz;

6) repartizarea costurilor activitilor auxiliare pe tipurile activitilor de baz;

7) evaluarea deeurilor recuperabile i excluderea valorii lor din costurile de producie;

8) determinarea costului rebuturilor definitive i scderea lui din costurile de producie;

9) determinarea costului produselor secundare i scderea lui din costurile de producie;

10) determinarea costului produciei n curs de execuie la sfritul perioadei de calculaie conform SNC Stocuri i excluderea acestuia din costul de
producie.

50. Calculaia costului produselor/serviciilor se efectueaz pe obiecte de calculaie (de exemplu, produs/grupe de produse omogene, serviciu/grupe de servicii
omogene) i perioade de calculaie (de exemplu, lun, trimestru, an).

51. Conform politicilor contabile, entitatea determin costul total i/sau costul unitar al produselor fabricate/serviciilor prestate. Costul total se determin pentru
cantitatea (volumul) total a produselor fabricate/serviciilor prestate. Costul unitar al produsului/serviciului se calculeaz prin raportarea costului total la cantitatea
(volumul) total de produse fabricate/servicii prestate, care este stabilit de entitate n funcie de particularitile tehnologice (de exemplu, costul unui km, costul unui
metru cub, costul unei buci).

52. Calculaia costului se efectueaz n baza unitilor de calculaie (unitilor de msur), care difer n funcie de tipul i caracterul produselor
fabricate/serviciilor prestate, principalele fiind urmtoarele:

1) unitile fizice (de exemplu, m 2, m3, kg);

2) unitile de timp (de exemplu, ore, zile);

3) unitile convenionale (de exemplu, unitile tehnice de msur, cum ar fi: litru de lapte cu 2,5% grsime, cai-putere la motoare).

53. Costul efectiv al produselor fabricate se contabilizeaz ca majorare a stocurilor, activelor imobilizate, cheltuielilor curente (de exemplu, la livrarea
produciei direct din subdiviziunea de baz) etc. i diminuare a costurilor activitilor de baz i auxiliare sau a produciei n curs de execuie etc.

54. Costul efectiv al serviciilor prestate se contabilizeaz ca majorare a activelor imobilizate i circulante, costurilor, cheltuielilor curente i diminuare a
costurilor activitilor de baz i auxiliare etc.
Metode de calculaie a costurilor

55. Calculaia costurilor poate fi efectuat prin urmtoarele metode principale: metoda global, metoda pe faze, metoda pe comenzi, metoda costului standard
sau alte metode stabilite n politicile contabile.

56. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate s utilizeze o metod distinct de calculaie, mai multe metode sau o combinaie de metode de
calculaie a costurilor produselor fabricate/serviciilor prestate, n funcie de particularitile organizaional-tehnologice i necesitile informaional-decizionale.

57. n cazul n care se modific semnificativ procesul organizatorico-tehnologic, se poate schimba i metoda de calculaie a costului. Efectele modificrii
metodei de calculaie se contabilizeaz n conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare.

58. Metoda global de calculaie a costurilor poate fi aplicat de ctre entitile care confecioneaz un tip de produs sau o grup de produse omogene,
execut un tip de lucrri sau presteaz un tip de serviciu (de exemplu, producerea de energie electric, extragerea de piatr, prestarea serviciilor de transport).

59. n cazul aplicrii metodei globale toate costurile de producie snt considerate costuri directe.

60. Costul unitar pe produs sau serviciu la aplicarea metodei globale se determin prin raportarea totalului costurilor directe la cantitatea de produse
fabricate/servicii prestate n perioada de calculaie.

Exemplul 5. n iunie 201X o entitate a fabricat 150 kg de produs i a suportat urmtoarele costuri:

- materiale n sum de 20000 lei,

- cu personalul (inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale obligatorii de stat i primele de asigurare obligatorie de asisten medical) 6000 lei; i

- amortizarea utilajului de producie 6250 lei.

n baza datelor din exemplu, entitatea n iunie 201X contabilizeaz:

a) costurile de producie suportate n sum de 32250 lei (20000 lei + 6000 lei + 6250 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz i:

- diminuare a stocurilor 20000 lei;

- majorare a datoriilor curente 6000 lei;

- majorarea amortizrii imobilizrilor corporale 6 250 lei;


b) costul produselor fabricate n sum de 32 250 lei ca majorare a stocurilor (produselor finite) i diminuare a costurilor activitilor de baz.

Conform datelor din exemplu, costul unitar al produsului fabricat constituie 215 lei/kg (32250 lei : 150 kg).

61. Metoda de calculaie a costului pe faze poate fi aplicat n cazul confecionrii produselor n mas sau n serii mari (de exemplu, producerea cimentului,
ceramicii, zahrului, conservelor, ngheatei, produselor de panificaie, uleiului vegetal, textilelor). Faza de calculaie se stabilete de ctre entitate de sine stttor i
poate s coincid sau s nu coincid cu faza (stadiul) de producie.

62. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe faze, costurile se acumuleaz pe faze de calculaie. Costul produselor cuprinde costurile acumulate n
fazele precedente i costurile aferente fazei de fabricaie respective.

63. Metoda de calculaie a costului pe faze are dou variante:

1) fr semifabricate, care prevede calcularea costurilor produciei n curs de execuie i a produselor finite pe faze de fabricaie la finele perioadei stabilite de
entitate, prin nsumarea costurilor tuturor fazelor;

2) cu semifabricate, care prevede calculaia costurilor produselor finite, produciei n curs de execuie i a semifabricatelor din producie proprie. Aplicarea
variantei cu semifabricate prevede acumularea costurilor directe i indirecte, inclusiv costul semifabricatului din faza anterioar. n acest caz, costul semifabricatului
obinut se transfer, dup caz, n faza urmtoare n care, de asemenea, se aloc costurile de producie acumulate. Costul calculat n ultima faz constituie costul
produsului finit. Semifabricatele din producie proprie pot fi utilizate n procesul de producie, pentru necesitile interne ale entitii sau pot fi vndute.

Metoda de calculaie a costului pe faze este prezentat n exemplul din anexa 1.

64. Metoda de calculaie a costului pe comenzi poate fi aplicat de entitile ce fabric producie individual sau n serii mici, care se caracterizeaz prin
exemplare (grupe) unice care nu se repet sau se repet rar (de exemplu, fabricaia de utilaje, producerea mobilei la comand, reparaia mainilor i utilajelor). n
cazul acestei metode obiectul de calculaie l constituie comanda care poate fi: un produs sau o serie de produse, un serviciu sau o grup de servicii, o lucrare sau
un complex de lucrri etc.

65. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe comenzi costurile se identific i se acumuleaz pe fiecare comand. Pentru comenzile nefinisate
costul produciei n curs de execuie include costurile acumulate n perioadele de gestiune precedente i curent. Perioada de calculaie constituie termenul de
executare a comenzii.

Exemplul 6. n noiembrie 201X o entitate a nceput executarea comenzilor A i B. Comanda A a fost finisat n aceeai lun, iar comanda B a rmas
neterminat la sfritul anului 201X. Informaia cu privire la costurile suportate este prezentat n tabelul 4.
Tabelul 4
Date iniiale
(lei)
noiembrie decembrie
Costuri comanda
A B B
1. Costul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune - - 18060
2. Costurile suportate n perioada de gestiune, inclusiv: 9030 18060 4150
2.1. Costuri materiale directe i repartizabile 5000 10000 2500
2.2. Costuri cu personalul directe i repartizabile 2530 5060 1500
2.3. Costuri indirecte de producie 1500 3000 150
3. Costul produciei n curs de execuie la sfritul lunii - 18060 22210
4. Costul total pe comanda finisat 9030 - -

n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz:

n noiembrie 201X:

a) costurile de producie suportate aferente comenzii A n sum de 9030 lei (5000 lei + 2530 lei + 1500 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:

- diminuare a stocurilor 5000 lei,

- majorare a datoriilor curente 2530 lei,

- diminuare a costurilor indirecte de producie 1500 lei;

b) costul produselor finite aferente comenzii A n sum de 9030 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz;

c) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum de 18060 lei (10000 lei + 5060 lei + 3000 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz,
i:

- diminuare a stocurilor 10000 lei;

- majorare a datoriilor curente 5060 lei;


- diminuare a costurilor indirecte de producie 3000 lei;

d) costul produciei n curs de execuie aferente comenzii B n sum de 18060 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.

n decembrie 201X

a) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum de 22210 lei (20560 lei + 1500 lei + 150 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz,
i:

- diminuare a stocurilor 20560 lei (18060 lei + 2500 lei);

- majorare a datoriilor curente 1500 lei;

- diminuare a costurilor indirecte de producie 150 lei;

b) costul produselor n curs de execuie aferente comenzii B n sum de 22210 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.

66. Metoda de calculaie a costului standard prevede stabilirea unor standarde (norme) n baza normelor de consum al materialelor, normativelor costurilor cu
personalul etc. Aceste standarde trebuie revizuite i ajustate periodic n funcie de modificarea condiiilor procesului de producie sau de prestare a serviciilor (de
exemplu, aplicarea unor tehnologii noi), precum i a altor modificri (de exemplu, a tarifelor, a preurilor).

67. n cadrul metodei de calculaie a costului standard, costul stocurilor i al altor resurse consumate la fabricaia produselor/prestarea serviciilor se
contabilizeaz la costul standard (normat) ca majorare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare i diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii a activelor
imobilizate, a datoriilor curente etc. Produsele obinute n cursul perioadei se evalueaz la costul standard (normativ) i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare.

68. Abaterile (modificrile) costurilor standard se nregistreaz n mod separat i se contabilizeaz, astfel:

1) abaterile favorabile (costul efectiv este mai mic dect costul standard) ca majorare a stocurilor, diminuare a datoriilor curente i diminuare a abaterilor;

2) abaterile nefavorabile (costul efectiv este mai mare dect costul standard) ca majorare a abaterilor i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente
etc.

69. n cazul utilizrii metodei de calculaie a costului standard costul efectiv al produselor fabricate/serviciilor prestate se determin prin ajustarea costului
standard cu abaterile (modificrile) nregistrate i se contabilizeaz n felul urmtor:
1) abaterile favorabile ca majorare a abaterilor i diminuare a stocurilor (produse finite/produse n curs de execuie) i/sau a cheltuielilor curente (costul
vnzrilor);

2) abaterile nefavorabile ca majorare a stocurilor (produse finite/produse n curs de execuie) i/sau a cheltuielilor curente (costul vnzrilor) i diminuare a
abaterilor.

Prezentarea informaiilor

70. n nota explicativ la situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind costurile de producie:

1) modul (varianta) de contabilizare a costurilor de producie;

2) metodele de repartizare a costurilor materiale i cu personalul repartizabile;

3) metodele (procedeele) de repartizare a costurilor indirecte de producie;

4) metodele de calculaie a costului produselor fabricate i serviciilor prestate;

5) pierderile din producie nregistrate n perioada de gestiune.

Prevederi tranzitorii

71. Prezentele indicaii metodice se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.

Data intrrii n vigoare

72. Prezentele indicaii metodice intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.

Anexa 1

Modul de calculaie a costului produselor prin metoda pe faze

Date iniiale. n august 201X o entitate a confecionat dou tipuri de produse A i C, precum i semifabricatul X care se fabric n faza I i este utilizat n
confecionarea produsului C i vndut terilor.

Conform politicilor contabile, entitatea aplic metoda de calculaie pe faze pentru produsul A (varianta fr semifabricate), pentru produsul C i
semifabricatul X (varianta cu semifabricate), iar perioada de calculaie este stabilit luna.
Semifabricatul X n valoare de 1200 lei a fost utilizat n procesul de producie a produsului C, iar restul depozitat.

La nceputul lunii august 201X costul produciei n curs de execuie pentru produsul A constituie 1 100 lei.

Mai jos este prezentat informaia cu privire la costurile suportate de ctre entitate.
(n lei)
Produse Semifabricate
Costuri
A C X
Faza I
1. Costuri suportate, inclusiv: 1450 - 1500
1.1. Costuri materiale directe 1000 1000

1.2. Costuri directe cu personalul 300 400

1.3. Costuri indirecte de producie 150 100


Faza II
2. Costuri suportate, inclusiv: 2200 1400

2.1. Costuri materiale directe 900 100

2.2. Costuri directe cu personalul 1200 1000

2.3. Costuri indirecte de producie 100 300

n baza datelor din exemplu, n august 201X entitatea contabilizeaz costurile n cazul aplicrii variantei:

fr semifabricate (produsul A):

n faza I:

a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului A n sum de 2550 lei (1100 lei + 1000 lei + 300 lei + 150 lei) ca majorare a costurilor
activitilor de baz, i:

- diminuare a stocurilor 2100 lei (1100 lei + 1000 lei);


- majorare a datoriilor curente 300 lei;

- diminuare a costurilor indirecte de producie 150 lei.

n faza II:

a) costurile de producie suportate pentru produsul A n sum de 2 200 lei (900 lei + 1200 lei + 100 lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:

- diminuare a stocurilor 900 lei;

- majorare a datoriilor curente 1200 lei;

- diminuare a costurilor indirecte de producie 100 lei;

- costul produsului A n sum de 4750 lei (2550 lei + 2200 lei) ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.

cu semifabricate (semifabricatul X i produsul C):

n faza I:

a) costurile de producie suportate pentru fabricaia semifabricatului X n sum de 1500 lei (1000 lei + 400 lei + 100 lei) ca majorare a costurilor activitilor
de baz i:

- diminuare a stocurilor 1000 lei;

- majorare a datoriilor curente 400 lei;

- diminuare a costurilor indirecte de producie 100 lei;

b) costul semifabricatului X din producie proprie n sum de 1500 lei ca majorare a stocurilor (semifabricatelor) i diminuare a costurilor activitilor de
baz.

n faza II:

a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului C n sum de 2 600 lei [1200 lei (costul semifabricatului X) + 1400 lei (costuri suportate n
faza II)] ca majorare a costurilor activitilor de baz, i:
- diminuare a stocurilor 1300 lei (1200 lei + 100 lei);

- majorare a datoriilor curente 1000 lei;

- diminuare a costurilor indirecte de producie 300 lei;

b) costul produsului C n sum 2 600 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz.
__________
Ministerul Finanelor
Ordin nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea Standardelor Naionale de Contabilitate //Monitorul Oficial 177-181/1224, 16.08.2013