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TEMA 1EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO.

Consideraciones generales del IVA.

Es un impuesto indirecto que grava el consumo y que recae sobre:

o La compra-venta de bienes y prestaciones de servicios efectuados


por empresarios y profesionales.
o Las importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes.

Los consumidores son los que pagan el IVA al final del proceso.

Se consideran a los empresarios y profesionales como los intermediarios


para efectuar la recaudacin del impuesto, pero no son los destinatarios
del impuesto (puesto que este impuesto grava el consumo y, por tanto, va
destinado al consumidor).

Ejemplo 1: Una empresa vende productos por importe de 2.500 a un consumidor. El


tipo impositivo es el 21 %.

a) Quin paga el impuesto?. (El consumidor)


b) Quin lo ingresa en Hacienda? (Lo ingresar la empresa vendedora)
c) Qu cantidad se ingresar en Hacienda? (525 )

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Cmo se aplica el IVA?

En la aplicacin del impuesto por empresarios o profesionales se pueden distinguir 3


partes:

1) Por sus adquisiciones y otros gastos necesarios para desarrollar su actividad


empresarial soportan el IVA a sus proveedores y acreedores.

2) Por sus ventas de bienes o servicios repercuten el IVA a sus clientes.

3) Tienen que realizar la declaracin-liquidacin del IVA:

IVA REPERCUTIDO o devengado - IVA SOPORTADO o deducible

* Si el resultado es positivo ----- Cantidad a ingresar en Hacienda.

* Si el resultado es negativo -----Cantidad a compensar o a devolver por


Hacienda.

Ejemplo 2: Una empresa de muebles, ha comprado muebles por 2.000 ms IVA 21%
(420 ), ha pagado factura de luz 100 ms IVA 21 % (21 ). Ha realizado ventas de
muebles por 3.000 ms IVA 21 % (630 ).

IVA Soportado en las compras y gastos: 420 + 21 = 441 .


IVA Repercutido en las ventas: 630 .

IVA Repercutido - IVA Soportado = 630 441 = 189

* Como el resultado es positivo, habr que ingresar 189 en Hacienda.

Observacin: A partir del 1/01/2.014, se aplicar a los Autnomos y Sociedades PYMES,


el criterio de Cobro-Pago de Facturas, para la Liquidacin del IVA.

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El mbito de aplicacin del IVA es el territorio Espaol, excepto Canarias , Ceuta y
Melilla. Igualmente se aplica en toda la Unin Europea.

La normativa que regula el IVA, es:

* Ley 37/1992, de 28 de Diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

* Real Decreto 1624/1992, de 29 de Diciembre, por el que se aprueba el


Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

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Operaciones no sujetas.

Son operaciones que no estn gravadas por el impuesto, y no se les aplica el IVA:

- Las entregas gratuitas de muestras de mercancas con fines de promocin.


- Las relaciones laborales (sueldos y salarios).
- Transmisin de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional (traspaso
de un negocio completo).
- Las entregas de impresos, folletos u objetos de carcter publicitario.
- Las entregas de dinero a ttulo de contraprestacin o pago.

Operaciones exentas.

Son operaciones mercantiles que la ley, las considera excepciones y las exime:

* Las exportaciones.
Ejemplo 3: Un*empresario compr mercancas por importe de 6.000 , pagando un IVA
Entregas intracomunitarias.
del 8 %; estas* mercancas
Envos a Ceuta, Melilla y Canarias
son transformadas y vendidas a consumidores finales por
importe de 12.000 , estando sometidas estas ventas
* Servicios hospitalarios, mdicos, a un IVApticos,
sanitarios, del 18 %.
dentales,
fisioterapeutas, transporte de enfermos, psiclogos, ...
Se desea saber:* Educacin: guarderas, enseanza escolar, universitaria, de idiomas,..
* Servicios
a) La cuanta que pagar
pblicos
del IVA el empresario
postales, a sus proveedores. ( 480 )
sellos de correos,...
b) La cuanta del IVA que pagarn los consumidorescuentas
* Operaciones financieras: Cuentas de ahorro, por lascorrientes,
compras que han
realizado.
crditos (2.160 )
y prstamos, transferencias, tarjetas de crdito..
c) La cantidad
* Loterasquey ingresar el empresario
apuestas del Estado y deenlaHacienda.
ONCE. ( 1.680 )
* Segundas y posteriores entregas de edificaciones.
* Operaciones de seguros.
* Arrendamientos de terrenos rsticos, edificios para vivienda y sus
garajes.

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Un empresario o profesional que realice una actividad exenta del IVA:

- No puede repercutir el IVA a sus clientes.


- Tampoco puede deducir el IVA soportado de sus adquisiciones y gastos.
- No tiene obligacin de efectuar declaraciones-liquidaciones peridicas del IVA.
- Por lo tanto, el IVA soportado, se convierte en un coste o gasto ms.

Ejemplo: Como funcionar el IVA para el caso de una academia de enseanza?


Si tenemos una academia que se dedica a dar clases particulares (actividad
exenta), no podemos cobrar a nuestros alumnos el IVA, es decir, no podemos
repercutirles el impuesto en los pagos que realizan. Sin embargo, s que soportaremos el
IVA en todas las compras y servicios (luz, telfono, reparaciones, material escolar, etc.),
pero, no podremos deducir o recuperar este IVA soportado, considerndolo como un
mayor coste en esas compras o servicios.

Clculo del IVA: Determinacin de la Base Imponible.

La Base Imponible (BI), del impuesto es la cantidad sobre la que debe aplicarse el
tipo impositivo (%).

El clculo de la B.I., se realiza de la siguiente forma:


Importe de los bienes o prestaciones de servicios.
- descuentos
+ Comisiones
+ portes
+ seguros
+ envases y embalajes
+ intereses por aplazamiento en el pago.

Ejemplo: Calcula la base imponible de una factura, con los siguientes datos: Importe de los
gneros 120 , descuento de los gneros 10% (10% x 120), portes 6 .

B.I. = 120 - 12 + 6 = 114 .

La base imponible puede ser modificada en un momento posterior a la operacin ,


por lo que tendremos que confeccionar una nueva factura de rectificacin.

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Deducciones del IVA.

Los empresarios y profesionales tienen el derecho a deducir el IVA que


soportan en las adquisiciones y gastos en el ejercicio de su actividad.

* Para poder deducir las cuotas soportadas de los bienes o servicios corrientes,
deben utilizarse directa y exclusivamente en la actividad empresarial o profesional.

El nacimiento del derecho a la deduccin, de produce desde el momento en


que se est en posesin del documento acreditativo (factura), y hasta el plazo
de 4 aos contados desde el nacimiento del derecho.

Para que este IVA soportado sea deducible, tiene que cumplirse una serie de
condiciones:

1) Ser empresario o profesional.

2) Adquirir los bienes o servicios con intencin de destinarlos a la realizacin de


las actividades de la empresa.

3) Tener la factura o documento sustitutivo.

Cuotas no deducibles del IVA

* De las joyas, piedras preciosas, perlas, oro etc.

* De los alimentos, bebidas y tabaco.

* Gastos de desplazamiento o viajes, hostelera y restaurantes.

* Bienes o servicios destinados a la atencin de clientes, asalariados.

Los espectculos y servicios de carcter recreativo.

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Son deducibles parcialmente las cuotas soportadas en bienes de inversin utilizados
simultneamente en las actividades empresariales o profesionales y en otras actividades.

- Vehculos automviles de turismo y motocicletas, se presumen afectados al


50% al desarrollo de la actividad. (excepto: taxis, autoescuelas..)

- Resto de bienes de inversin: se podrn deducir el IVA en proporcin a su


utilizacin en el negocio. (Ejemplo: adquisicin de un inmueble que se
destina para vivienda y actividad profesional).

Ejemplo: Una empresa realiza la declaracin trimestral del IVA, teniendo en cuenta los
siguientes datos de su Contabilidad:

- Ventas sujetas al IVA del 21%: 25.000 .


- Compras de mercaderas al 21% de IVA: 5.000
- Compra de una mquina para la empresa: 2.000 ms IVA.
- Compra de un automvil turismo: 24.000 ms IVA
- Regalos a clientes: 500 ms IVA.
- Compra de alimentos y bebidas para celebraciones: 200 ms IVA.

Declaracin-liquidacin trimestral del IVA

IVA repercutido: 21% x 25.000 ..... 5.250


IVA soportado:
- Mercaderas: 21% x 5.000 ..... - 1.050
- Maquinaria: 21% x 2.000 ..... - 420
- Automvil: 50% (21% x 24.000) - 2.520
- Regalos a clientes (IVA no deducible 105 )
- Bebidas y alimentos (IVA no deducible 42 )
IVA soportado deducible = 3.990

IVA REPERCUTIDO - IVA SOPORTADO DEDUCIBLE = 5.250-3.990 = 1.260

La empresa tendr que ingresar este trimestre a Hacienda, 1.080

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Obligaciones formales del IVA.

Como todos los impuestos, el IVA conlleva una serie de obligaciones contables,
de libros registros, liquidaciones e informativas exigidas por la Administracin
Tributaria, como:

1) Presentar declaraciones de comienzo, modificacin o cese de la actividad


(Mod 036/037)
2) Expedir y entregar factura por cada una de las operaciones sujetas al impuesto
y conservar un duplicado de las mismas.

3) Presentar las declaraciones-liquidaciones trimestrales o mensuales (Mod 303)

4) Presentar declaracin-resumen anual (modelo 390).

5) Presentar anualmente la informacin relativa a sus operaciones econmicas


con clientes o proveedores, cuando se supere la cantidad de 3.005 individualmente.
(mod.347)

6) Llevar la Contabilidad y los libros registros siguientes:


- Libro de facturas recibidas.
- Libro de facturas emitidas.
- Libro de bienes de inversin.
- Libro de operaciones intracomunitarias.

Operaciones intracomunitarias.

Son operaciones de adquisiciones y entregas de bienes a pases comunitarios, es


decir, las compras y ventas a pases miembros de la Unin Europea.

Las entregas de bienes a particulares tributan por regla general en el pas de origen,
es decir, en el pas del empresario que efecta la entrega.

Las entregas de bienes a empresarios o profesionales, tributan en el pas de destino,


o sea, en el pas del empresario que adquiere.

Una excepcin importante a la regla general la representan las adquisiciones


intracomunitarias de elementos de transporte nuevos realizados por particulares y
empresarios sin NIF-IVA comunitario (identificacin del empresario o profesional del IVA
en la UE), que tributan en el pas de destino (Espaa).

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Cmo se declaran las operaciones intracomunitarias?.

* Cuando una empresa espaola realiza una adquisicin intracomunitaria (entrega


para el pas de la U.E. que vende), el empresario de la UE que vende, no nos puede
repercutir el IVA, porque la operacin tributa en destino. El empresario espaol tendr que
realizar una doble operacin: Por una parte se lo repercute pero por otra se lo deduce. En el
modelo 303, tendr que declarar:
- Clave 20, la cuota de IVA devengado o auto repercutido.
- Clave 24, la misma cuota anterior, por el IVA soportado deducible.

* Cuando una empresa espaola realiza una entrega intracomunitaria, es decir,


una venta a cualquier pas de la UE, no podr repercutir el IVA, ya que la operacin se
considera exenta. Tendr que declarar en el modelo 303, clave 32, esta entrega
intracomunitaria.

Ejemplo: Una empresa presenta la declaracin del IVA, modelo 300, con los siguientes
datos referidos a operaciones intracomunitarias:
- Adquisiciones intracomunitarias por 650 .
- Entregas intracomunitarias por 725 .

Cuestiones y ejercicios.

1) Si hubisemos realizado las siguientes adquisiciones de bienes y prestaciones de


servicios. Cul ser el IVA que nos habran aplicado? (Consultar la pgina web: aeat.es).
- Folios de papel - Servicio de peluquera.
- Agua mineral - Servicio de aparejadores.
- Pulsera de oro. - Arrendamiento de cochera independiente.
- Pan de molde. - Arrendamiento de oficinas.
- Leche condensada. - Leche desnatada.
- Patatas fritas. - Pescado fresco.
- Revista de prensa - Hotel de 5 estrellas.
- Gafas de sol - Restaurante de 5 tenedores.
- Pan comn. - Restaurante de 4 tenedores.
- Muebles de oficina - Infusin de tila.
- Bolgrafo - Pinturas
- Refresco - Cerveza sin alcohol.

2) Si adquirimos una serie de artculos que destinamos a regalos para nuestros clientes, las
cuotas que soportamos en su compra, aun teniendo factura de los mismos, sern
deducibles?

3) Teniendo en cuenta los datos de los Libros de Facturas Expedidas y Recibidas de la


empresa Puertas Bordon S.L., confeccionar el MOD-303, 1T
(Ver solucin documentos IVA).

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4) Siguiendo con la empresa Puertas Bordn S.L., los datos referidos al 2 trimestre son:
- Compra de tableros y pinturas 160.000 ms IVA.
- Compra de cerraduras a un fabricante italiano por 36.000 .
- Paga los servicios de una asesora por 6.000 ms IVA.
- Facturas de transportistas por 3.000 ms IVA.
- Factura de tornillos en Marruecos por 8.000 .
- Venta de puertas por 55.000 ms IVA.
- Facturas por montaje de puertas en ventas realizadas, 4.000 ms IVA.
- Venta de puertas a carpinteros en rgimen de Recargo de Equivalencia, por
24.000 ms IVA. (Ver solucin en Documentos IVA)

5) El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta que grava:


A) Las entregas de bienes y las importaciones realizadas por empresarios.
B) Las prestaciones de servicios realizadas por profesionales.
C) Las dos anteriores ms las adquisiciones intracomunitarias.

6) El IVA se aplica, adems de en la Pennsula:


A) En las Islas Baleares y Canarias.
B) En las Islas Baleares, Canarias, Ceuta y Melilla.
C) Este impuesto se aplica slo en la Pennsula y en las Islas Baleares.

7) El IVA recae en ltima instancia sobre:


A) Los empresarios.
B) Empresarios y profesionales.
C) Consumidor final de bienes y servicios.

8) Las operaciones exentas a este impuesto son aquellas que:


A) No generan IVA.
B) La ley establece que no deben ser sometidas a IVA.
C) Las dos respuestas son correctas.

9) En la base imponible del IVA solo puede figurar:


A) El valor del bien adquirido o servicio prestado.
B) El importe total de la contraprestacin satisfecha por los bienes entregados o los
servicios prestados.
C) El valor adquirido o servicio prestado, incluyendo todos los gastos generados en
la operacin.

10) Los tipos impositivos del IVA son:


A) El 21%, 4% y 1%.
B) El 21%, 10% y 0,5%.
C) El 21%, 10% y 4%.

11) Todo el IVA que soportan los empresarios y profesionales puede ser deducido.
A) No, ya que no todo el IVA soportado tiene que ser deducible.
B) Siempre y en todos los casos.
C) Ninguna respuesta es correcta.
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12) Indica si son deducibles las cuotas que surgen en las siguientes operaciones:
a) Un empresario que compra un coche turismo que es utilizado para fines privados
y para fines empresariales.
b) Un profesional compra un piso y lo destina a despacho profesional y a vivienda.

13) La empresa Puertas Bordon, S.L., presenta los siguientes datos del 3 trimestre:
- Compra de materias primas en China, por 36.000 .
- Venta de puertas a un mayorista, 67.000 ms IVA.
- Factura de un tcnico que nos ha reparado la maquinaria, por 30.000 ms IVA.
- Venta de puertas a Minoristas por 12.000 ms IVA.
- Compra de herramientas por 1.800 ms IVA (no se considera inversin por ser
inferior a 3.000 ).
- Recibe de un abogado francs una factura, por 3.000 .
- Vende puertas a una empresa de Rusia, por 9.000 .
- Facturas de portes por 1.200 ms IVA.
- Compra de maderas en Holanda, por 18.000 .
- Venta de puertas por 7.080 (IVA incluido).
- Facturas expedidas por montaje de puertas, 9.000 ms IVA.
- Compras de tableros y pinturas, 15.000 ms IVA.
- Venta de puertas a un empresario francs, 112.000 .
- Facturas de empresas subcontratistas, por montaje de puertas, 24.000 ms IVA.
- Devolucin de maderas defectuosas a Holanda, por 2.000 ms IVA.
- Varios albaranes de ventas de puertas por importe de 104.400 ms IVA.

14) Cul de las siguientes afirmaciones es la correcta con respecto a la declaracin-


resumen anual del IVA, modelo 390?
A) Es una declaracin tributaria de carcter informativo que contiene el conjunto de
las operaciones realizadas en el ao.
B) Es una declaracin tributaria de carcter voluntario que contiene el conjunto de
las operaciones realizadas en el ao.
C) Ninguna de las anteriores es correcta.

15) Es cierto que los empresarios o profesionales, sujetos pasivos del IVA, han de llevar
los libros registro de facturas emitidas, facturas recibidas y de bienes de inversin?
A) Efectivamente, los tres son obligatorios.
B) Solo son obligatorios los de facturas emitidas.
C) Ninguna de las anteriores es correcta.

16) El modelo de liquidacin-declaracin trimestral del IVA en el rgimen general es el:


A) Modelo 347.
B) Modelo 310
C) Modelo 303

17) La liquidacin del tercer trimestre se realizar:


A) Entre el 1 y 20 de Octubre.
B) Entre el 1 y el 20 de Septiembre.
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C) Entre el 1 y el 30 de Octubre.

18) La liquidacin del cuarto trimestre se realizar:


A) Entre el 1 y el 20 de Enero del ao siguiente.
B) Entre el 1 y el 30 de Enero del ao siguiente.
C) Ninguna de las anteriores es correcta.

19) Cuando se realizan operaciones con pases no comunitarios, podemos hablar de:
A) Importaciones y exportaciones.
B) Importaciones, exportaciones y entregas comunitarias.
C) Importaciones, exportaciones y operaciones intracomunitarias.

20) Datos del 4 trimestre de la empresa Puertas Bordn S.L.:


- Venta de puertas por 6.000 ms IVA.
- Compra de mercancas por 18.000 ms IVA.
- Venta a un particular puertas por 4.200 ms IVA.
- Importa de Marruecos mercancas por 6.000
- Vende a otra empresa minorista, 24.000 ms IVA.
- Vende puertas a mayoristas, 41.000 ms IVA.
- Compra bienes para regalar a clientes, por 3.200 ms IVA.
- Compra en Blgica bienes corrientes por 13.000 ms IVA.
- Ventas de puertas a mayoristas por 18.000 ms IVA.
- Un empresario nos devuelve puertas por 6.000 e IVA correspondiente.
- Factura de reparaciones por 2.200 ms IVA.
- Paga el seguro contra incendios por 1.500 .

21) Cuando una empresa espaola realiza una entrega intracomunitaria:


A) En general, la operacin tributa en origen.
B) En general, la operacin tributa en destino.
C) Ninguna de las anteriores es correcta.

22) Un empresario espaol, fabricante de cermica, compra materias primas a un


empresario francs, por importe de 8.000 . Realiza la declaracin-liquidacin del IVA del
trimestre, suponiendo que adems ha realizado ventas en Espaa por 24.000 , y que ha
soportado en sus operaciones, unas cuotas de IVA que suman 2.000 .

23) Una empresa ha realizado durante este trimestre las siguientes operaciones. Estn
sujetas al IVA? En qu claves del Mod. 303 se reflejan?
A) Vende gneros a sus clientes de la Pennsula.
B) Cede su furgoneta al dueo de otra empresa, por lo cual cobra 200 .
C) La empresa adquiere gneros a una empresa Italiana.
D) Vende productos a una empresa Portuguesa.

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24) La empresa La Ibrea, S.L., dedicada a la distribucin de electrodomsticos, ha
realizado las siguientes operaciones durante el ao:

Concepto 1 Trim. 2 Trim. 3 Trim. 4 Trim.


Compras de mercaderas 1.000 6.500 1.500 1.200
Venta de artculos 2.000 3.500 3.000 4.000
Arrendamiento del local comercial 750 750 750 750
Venta de gneros a un empresario 1.000 1.200 ----- 1.800
portugus
Compra de artculos a un empresario 1.100 1.500 1.800 1.900
francs
Importaciones de gneros 800 1.000 500 2.000

Realizar las declaraciones trimestrales as como, el resumen anual.

25) Cules son los justificantes necesarios para que una empresa se deduzca el IVA
soportado en el desarrollo de su actividad?

26) Realiza la declaracin del IVA del 4 trimestre, que presenta la empresa Norte S.A.:
- Ventas en rgimen de recargo de equivalencia (IVA y R.E. sin incluir):
- Artculos tipo supe reducido, 10.000 .
- Artculos tipo reducido, 3.000 .
- Artculos tipo general, 40.000 .
- Compras (IVA sin incluir):
- Productos a tipo reducido, 20.000 .
- Artculos tipo general, 60.000 .
- Importaciones de bienes de inversin, 10.000 ms IVA 18 %.
(Ver solucin Documentos IVA)
27) Realiza la declaracin que deber presentar la empresa Mediterrneo S.A., en el 2
trimestre, de acuerdo a las operaciones que a continuacin se detallan:
- Ventas (IVA y RE sin incluir):
- Tipo 4 %: 50.000 , de los cuales 30.000 fueron vendidos en R.E.
- Tipo 10 %: 100.000 , de los cuales 45.000 fueron vendidos en R.E.
- Tipo general: 200.000 , de los cuales 80.000 fueron vendidos a
minoristas.
- Adquisiciones intracomunitarias: 300.000
- Compras y gastos (IVA sin incluir):
- De productos al 10 %: 300.000 .
- De productos al 21 %: 400.000
- Sueldos y salarios: 200.000
- Fras luz: 3.000
- Seguros: 5.000
- Fras material de oficina: 2.000
- Intereses bancarios: 9.000
- Inversin coche turismo: 10.000
- La declaracin del trimestre anterior arroj un saldo a favor de la empresa, 1.200

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28) En el caso de un empresario que realiza una actividad exenta de IVA, como es la
asistencia sanitaria, Puede este empresario deducir el IVA que soporta en sus
adquisiciones?

29) Anota en el libro registro de facturas emitidas las que se detallan seguidamente y que ha
emitido una empresa el da 15 de Noviembre:

N Factura Destinatario Base imponible Tipo IVA


425 Mendoza Bueno J. 901 Reducido
426 Serna S.L. 601 Reducido
427 Baezana S.L. 150 General
428 La Ibrea S.L. 2.100 General
429 Gomez Martinez, A. 725 Reducido
430 Industrias del Sur 3.600 Reducido
S.L. 800 General

30) Anota en el libro de facturas recibidas las facturas correspondientes al da 15/11:

N Registro Proveedor Base imponible Tipo IVA


328 La ubetense S.A 4.000 21 %
329 Garca Moreno H. 1.200 21 %
330 El Corte Ingles S.A. 875 18 %
331 Ferretera La barata 100 10 %

31) La sociedad La zapatera, S.L con NIF 23888888 y domicilio en la calle Pablo
Rodrguez de Baeza, durante el ao 20XX, ha realizado las operaciones que se citan en la
actividad de venta al por menor de zapatos.
En las operaciones se ha aplicado el tipo de gravamen del 18%, no incluido en el
precio:

1 TRIMESTRE
Compra de mercaderas........................................................10.000
Adquisicin intracomunitarias.............................................. 2.000
Servicios recibidos (luz, telfono......................................... 100
Pago a transportistas............................................................ 200
Arrendamiento de local de la actividad................................. 2.000
Ventas.................................................................................. 5.000
Venta a comerciantes en Recargo Equivalencia..................... 3.000
Exportaciones....................................................................... 4.000
Entregas intracomunitarias.................................................... 3.000

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2 TRIMESTRE
Importaciones de mercancas................................................... 4.000
Compras de mercancas............................................................ 3.000
Servicios de un ingeniero.......................................................... 300
Compra de maquinaria...............................................................3.000
Ventas de productos.................................................................18.000
Ventas a comerciantes en Recargo de Equivalencia....................2.000
Ventas a plazos (entregadas y no cobradas)............................. 4.000

3 TRIMESTRE
Compras.................................................................................... 6.000
Venta de furgoneta usada............................................................4.000
Venta de zapatos......................................................................10.000

4 TRIMESTRE
Recibe facturas del 3 trimestre (mercaderas.............................. 6.000
Compra de materias primas.......................................................... 5.000
Importaciones maquinaria............................................................. 3.000
Adquisiciones intracomunitarias (desde Portugal)...................... 4.000
Compra de Camin usado............................................................. 2.000
Ventas a comerciantes en recargo de Equivalencia....................... 10.000
Venta a comerciante en rgimen general................................... 8.000
Exportaciones........................................................................... 4.000
Entregas intracomunitarias........................................................ 2.000
Devolucin de ventas (comerciantes en rgimen general)......... 1.000

SE PIDE:

Efectuar las correspondientes liquidaciones del IVA, de cada trimestre y el resumen


anual

32) La empresa Garca, S.A, dedicada a la venta de Almacn de Frutas y Verduras,


(4 %) sometida al rgimen General, ha realizado durante el ao pasado las siguientes
operaciones:

1 TRIMESTRE

- Compra mercancas por 100.000 , ms IVA


- Asegura la tienda a todo riesgo por un importe de 135
- Ha importado por un importe de 500 ms IVA
- Ha exportado por un importe de 5.000
- Vende mercancas por un importe de 150.000 ms IVA
- Adquisiciones intracomunitarias por un importe de 3.000

15
2 TRIMESTRE

- Compra mercancas por 2.000 ms IVA


- Servicios y Suministros por 100 ms IVA
- Vende mercancas por 40.000 , IVA incluido
- Entregas intracomunitarias por 2.500

3 TRIMESTRE

- Compra mercancas por 10.000 , ms IVA cargndole en la factura 50 por


transporte y embalajes, ms IVA.
- Ha tenido como gastos e inversiones:

* Energa elctrica..............................100
* Mobiliario.........................................3.000
* Limpieza...........................................100

- Ha efectuado ventas por valor de 14.000 ms IVA


- Compras de productos agrcolas, adquiridos directamente a agricultores 1.500

4 TRIMESTRE

- Ha comprado mercancas por 5.000 ms IVA


- Ha cargado a comerciantes minoristas 3.000 en artculos.

- Ha realizado ventas por 100.000 ms IVA.

Se pide: Realizar las correspondientes liquidaciones de IVA (Modelo 303)

33) Cumplimenta la declaracin del ltimo trimestre del ao, que realiza la empresa XX,
S.L., con los siguientes datos:

Ventas (IVA y Recargo de equivalencia sin incluir)


- Tipo 4% 12.020
- Tipo 10% 96.162
- Tipo 21% 120.202

Compras, gastos e inversiones (IVA sin incluir):


- Compras de mercaderas 90.150
- Revistas, peridicos, libros 3.606
- Medicamentos 300
- Material elctrico 12.020
- Sueldos y salarios 150.253
- Seguridad Social 39.066
- Electricidad 4.207
- Furgoneta para reparto 24.040
- Seguros 1.803
16
- Material de oficina 3.005
- Equipos informticos 18.030
- Maquinaria 36.060
- Compras a Agricultores 54.090
- Importaciones (+ 21 %) 42.070
- IVA a compensar trimestre anterior 3.606

34) Realiza la declaracin del IVA de cuarto trimestre, de la empresa mayorista ZZ, S.A.,
que realiza en el citado periodo estas operaciones:

Ventas en rgimen de recargo de equivalencia (IVA sin incluir):


- Artculos tipo supe reducido 39.600
- Artculos tipo reducido 2.400
- Artculos tipo general 74.000
- Entregas intracomunitarias 5.000

Compras (IVA sin incluir):


- Artculos tipo reducido 33.000
- Artculos tipo general 60.000
- Importaciones tipo general 12.000
- Compras a agricultores 3.600
- Adquisiciones intracomunitarias (21%) 3.000

35) Un empresario espaol vende los productos que fabrica a un empresario de Canad.
Cmo se denomina la operacin realizada?:
a) Venta a mercados exteriores.
b) Entrega intracomunitaria.
c) Exportacin.

36) El IVA que paga el empresario en las compras que realiza se denomina:
a) IVA repercutido.
b) IVA devengado.
c) IVA soportado.

37) Un empresario realiza una compra de bienes para regalar a sus clientes, en qu
apartado del modelo 303 puede incluirlo?:
a) IVA deducible.
b) IVA Devengado.
c) No lo puede incluir, ya que es un IVA no deducible.

38) Las cuotas de IVA que soporta un mdico en su consulta privada, crees que son
deducibles).

39) Cuando un empresario adquiere un vehculo turismo que utilizar tanto para la
actividad empresarial, como para su uso privado, la cuota que soport de IVA, ser
deducible?
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40) ) La empresa Comercial Ibros S.L., desea realizar las declaraciones-liquidaciones del
IVA, y presenta los siguientes datos obtenidos de su Contabilidad,

2 trimestre:
Ventas: Ventas con Recargo de equivalencia
Al 4% B.I.: 14.000 - 0,5% B.I.: 1.200
Al 10% B.I: 11.200 - 1% B.I.: 600
Al 21% B.I.: 5.400 - 4% B.I.: 1.500 .
Las adquisiciones intracomunitarias han importado 900 (IVA 21%). Las entregas
Intracomunitarias han sido de 1.500 . Ha importado gneros por 2.500 (IVA 21%).
Las compras de gneros y gastos son: B.I.: 38.520 (+ IVA 21%) y B.I.: 13.230 (+IVA
10%).

3 trimestre:
Ventas: Ventas con Recargo de equivalencia
Al 4% B.I.: 4.800 - 0,5% B.I.: 2.000
Al 8% B.I: 3.200 - 1% B.I.: 700
Al 18% B.I.: 5.100 - 4% B.I.: 1.800 .
Las adquisiciones intracomunitarias han importado 800 (IVA 21%). Las entregas
intracomunitarias han sido de 600 . Ha importado gneros por 500 (+IVA 21%).
Las compras de gneros y gastos son: B.I.: 3.520 (+ IVA 21%) y B.I.: 1.230 (+IVA 21%).

41) Cuando una empresa espaola realiza una adquisicin intracomunitaria:


A) En general, la operacin tributa en origen.
B) En general, la operacin tributa en destino.
C) No tributa.

42) Qu quiere decir que en las operaciones intracomunitarias entre empresarios se


tributa en destino?.

43) La empresa Los Viveros, S.A. quiere comprobar que la base imponible ha sido bien
calculada por el contable de la empresa, a continuacin calcula la base imponible en las
siguientes situaciones.
Los Viveros, S.A. han realizado los siguientes hechos imponibles, calcula la base
imponible:

1. Compra rboles y plantas a un empresario espaol por 867.000 , el proveedor aplica


un descuento del 5%. En la factura aparecen adems portes por 3.840 , embalajes por
2.645 y seguros por importe de 12.800 .
2. Vende plantas por 184.000 , carga en factura envases por importe de 1.245 , y en
concepto de portes 400 concedindoles un descuento comercial de 9.800 .
3. Se devuelven parte de los artculos adquiridos al empresario espaol y el proveedor
nos cursa una nota de abono de 15.890 (IVA incluido).

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4. El cliente del punto 2 nos devuelve envases por importe de 867 y mercancas por
importe de 5.675 . (IVA no incluido)
5. La Empresa Viveros de Andaluca devuelve mercancas defectuosas al proveedor
espaol por importe de 35.670 . (IVA no incluido)
6. La empresa suministradora de agua factur 356,78 por consumo de agua y 43,62
por alquiler del contador.(IVA no incluido)
7. Vende plantas a una empresa francesa por 18.000 .
8. Una empresa de seguros le factura por el seguro de las instalaciones 3.765.
9. Compra bonsis a un empresario japons por 5.360 , se pagan 157 de impuestos a
la importacin.
10. La empresa adquiere un automvil que ser utilizado para la actividad y para fines
particulares por importe de 35.125 .(IVA no incluido).

SE PIDE:

Realizar las facturas que correspondan a cada hecho imponible.


Calcular la base imponible de cada hecho imponible.
Contabilizar cada hecho imponible.
Confeccionar la declaracin-liquidacin del IVA (MOD303), suponiendo que el
ejercicio se refiere a un trimestre.

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