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Cartilla Prctica

EJERCICIO PRCTICO

CLCULOS ILUSTRATIVOS
EMPLEADOS
DEL IMAN Y DEL IMAS PARA
TRABAJADORES POR
EMPLEADOS Y TRABAJADORES
CUENTA PROPIA POR CUENTA PROPIA

A
travs de ejercicios comparativos se estudia el efecto que tiene para
los empleados la obligacin de calcular el impuesto de renta con la
depuracin ordinaria para luego compararlo con el IMAN y escoger el
mayor de los dos como impuesto de renta definitivo del ao, lo que implicara
para el empleado y para el trabajador por cuenta propia la posibilidad de
liquidar la declaracin en forma alternativa con el IMAS.

Explicacin disponible en videoconferencia en la zona web de descargas

Empleados

D
e acuerdo con lo indicado en los (pequeas empresas), a dicho impuesto contribuyentes que no estn obligados
artculos 329 al 335 del ET, las le calculara la reduccin respectiva que a declarar virtualmente acudan hasta la
personas naturales residentes le conceda la ley. DIAN y soliciten formularios en papel,
(sin incluir sucesiones ilquidas) que pues de esa forma s podrn liquidar
pertenezcan al universo de empleados, A la fecha en que se edita esta manualmente el valor que ira en el
sin importar si declaran renta obligada publicacin, el portal de la DIAN (tanto rengln 84 de su formulario 210.
o voluntariamente, enfrentarn las en la opcin de usuarios registrados
siguientes situaciones especiales
al momento de definir cul ser su
como en la de usuarios no registrados)
an no permite calcular manualmente b. Calcular al mismo tiempo el
impuesto mnimo alternativo
impuesto de renta y de ganancia el valor del rengln 84 del formulario nacional IMAN para lo cual debe
ocasional del ao gravable 2015: 210 (impuesto de renta sobre la renta primero obtener la renta gravable
lquida gravable); el sistema de la DIAN alternativa RGA sealada en el
En un mismo formulario (siempre el lo calcula automticamente usando artculo 332 del ET, y aplicarle las
210, incluso si es obligado a llevar siempre la tabla del artculo 241 (si el tarifas del artculo 333 del ET. La RGA
contabilidad) efectuar los siguientes usuario no tiene firma digital) y, por se calcula solamente con las partidas
tres clculos: tanto, a pesar de que el contribuyente expresamente mencionadas en el
tenga los beneficios de la Ley 1429 artculo 332 del ET, exceptuando el

a. Calcular el impuesto de renta


sobre la depuracin ordinaria
del 2010, no le permite efectuar
manualmente las reducciones del
literal f, el cual el Gobierno an no lo ha
reglamentado y, por tanto, todava no se
aplicando todas las normas del Libro I impuesto que le concede dicha ley. puede usar en las declaraciones del ao
del ET, e involucrando el clculo de la gravable 2015.
renta presuntiva. Las tarifas que aplicar Es una grave deficiencia del portal
a la base gravable de dicha depuracin de la DIAN, ya que impide aplicar la La partida del literal e del artculo 332
ordinaria sern las contenidas en la norma contenida en el artculo 8 del del ET, se puede utilizar si se cumple con
tabla del artculo 241 del ET y si es Decreto 3032 del 2013. Por tanto, la la reglamentacin adicional del artculo
beneficiario de La Ley 1429 del 2010 nica solucin aplicable es que los 10 del Decreto 1070 de mayo del 2013.

122 ACTUALCESE // Julio del 2016


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Ejercicio Prctico

Para usar la partida del literal g del


artculo 332 del ET, el empleado o c. Calcular al mismo tiempo el
impuesto de ganancia ocasional
comparaciones entre el impuesto
por depuracin ordinaria, calculo del
empleada domstica tambin deber el cual se define aplicando la tarifa literal a, y el respectivo IMAS, pues el
estar afiliado a las cajas de compensacin del 10% sobre cualquier monto para impuesto definitivo sera el obtenido
familiar de acuerdo al artculo ganancias ocasionales gravables por con el IMAS, al cual le restara los
2.2.7.3.1.11 del DUR 1072 del 2015. conceptos diferentes de loteras, rifas descuentos del impuesto de renta a
y similares, o la tarifa del 20% sobre que tenga derecho, luego le sumar
A pesar de que el literal j del mismo cualquier monto si es por loteras, rifas las ganancias ocasionales del literal
artculo 332 solo se refiere a restar los y similares (artculo 314 y 317 del ET). c anterior e incluso le calcular el
retiros de los fondos de cesantas, e anticipo al impuesto de renta del ao
incluso cita solamente el artculo 56-2 del Una vez efectuados los tres clculos siguiente.
ET, no se entiende por qu la DIAN, en el anteriores, el impuesto de renta
diseo del rengln 82 del formulario 210, definitivo sera en un comienzo el Aunque el impuesto final en el
indica sobre los valores que iran en l:
mayor entre los que se obtengan con formulario 230 le pueda resultar ms
el clculo a) y b), al cual le restara los costoso en algunos casos que aquel
descuentos del impuesto de renta a que obtendra en un formulario 210,
"82. Retiros fondos de pensin de
que tenga derecho, luego le sumar el el atractivo es que la declaracin en
jubilacin e invalidez; fondos de
impuesto de ganancias ocasionales del el formulario 230, cuando se presenta
cesantas y cuentas AFC: Registre
en esta casilla los retiros de los punto c) y hasta le calcular el anticipo oportunamente y con pago total, queda
fondos de pensin de jubilacin al impuesto de renta del ao siguiente. en firme en solo 6 meses siguientes a
e invalidez; fondos de cesantas su presentacin (incluso si la RGA le
y cuentas AFC que efecten los Sin embargo, si el empleado cumple arroja prdida lquida), mientras que en
beneficiarios o partcipes sobre con los dos requisitos establecidos en el formulario 110 o 210 solo quedar
los aportes que cumplan las la nueva versin del artculo 334 del en firme dentro de los 24 meses
condiciones establecidas en los ET, reglamentado con lo dispuesto siguientes al vencimiento del plazo
artculos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4 en el pargrafo 1 del artculo 10 de para declarar, o incluso dentro de los 5
del Estatuto Tributario". la Resolucin DIAN 004 de enero aos siguientes si en ella se presentan
8 del 2016, norma que indica que prdidas lquidas.
debe cumplir con haber tenido en el
Por lo anterior, una de dos: ao anterior, 2014 en este caso, un Es importante destacar que el nuevo
patrimonio lquido inferior a 12.000 requisito establecido en el artculo
La DIAN est actuando por encima UVT, es decir, a $329.820.000 y al 334 del ET para que los empleados
de lo que indica esta norma mismo tiempo haber obtenido durante puedan optar por el IMAS, consistente
superior, o el ao 2015 un total de ingresos brutos en exigirles que hayan sido poseedores
inferiores a 2.800 UVT, es decir, a de patrimonios lquidos inferiores a
Es evidente el error en la norma $79.181.000 y para cuya medicin la 12.000 UVT, sirve para impedir que los
superior, pues no permitira restar DIAN indica a travs de sus formularios empleados con altas rentas presuntivas
los retiros de los otros fondos, virtuales, que se debe tomar en cuenta se pudieran seguir escapando de
a saber, pensiones y AFC y, por todo tipo de ingreso bruto, includas liquidar el impuesto que dicha renta
tanto, la DIAN quiere enderezar el las pensiones y los ingresos que generara en un formulario 210. En
asunto con el instructivo para su forman ganancias ocasionales, (lo cual efecto, hasta el ao gravable 2014,
formulario. Debera entenderse consideramos equivocado, pues en como el nico requisito exigido para
que si el declarante hizo retiros la medicin de tales ingresos brutos el IMAS era haber obtenido una RGA
desde los fondos, y los retiros solo deberan tener en cuenta los inferior a 4.700 UVT, un empleado
cumplieron los requisitos de ingresos que s hacen parte de la RGA), con una alta renta presuntiva (mayor
permanencia y dems que le exige podr optar por cambiarse a la otra incluso a su renta lquida), la cual en el
la norma para no desconocerle declaracin alternativa que se realiza en formulario 210 le hara pagar un alto
el beneficio que el declarante se el formulario 230. impuesto, se poda pasar al formulario
tomaba cuando haca los aportes al 230, se aprovechaba de que en este
fondo, dichos retiros sencillamente En dicha declaracin tomar la misma ltimo no se liquidan rentas presuntivas
no se sumaran dentro de los RGA del clculo del literal a, y definir y, por tanto, liquidaba un impuesto
ingresos brutos de la RGA y luego el impuesto de renta con el IMAS de pequeo calculado solo con el IMAS.
no se tendran que restar. Con ello empleados, pues a la RGA le aplicar las
no se complicara al contribuyente tarifas del artculo 334 del ET. Para ilustrar, se presentan los tres tipos
con todas estas instrucciones tan de tablas que definen los diferentes
confusas. En el formulario 230 no hace impuestos antes aludidos.

ACTUALCESE // Julio del 2016 123


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Cartilla Prctica

Tabla del artculo 241 del ET, impuesto en la Renta lquida en UVT
depuracin ordinaria Impuesto en UVT
Desde Hasta

Rangos en UVT Tarifa Instruccin para calcular 2.525 2.606 35,56


Desde Hasta marginal impuesto en $
2.606 2.688 45,05

>0 1.090 0% $0 2.688 2.769 46,43

2.769 2.851 55,58

(Renta gravable expresada en 2.851 2.932 60,7


>1.090 1.700 19%
UVT menos 1.090 UVT) * 19%
2.932 3.014 66,02

(Renta gravable expresada en 3.014 3.095 71,54


>1.700 4.100 28% UVT menos 1.700 UVT) * 28%
3.095 3.177 77,24
ms 116 UVT
3.177 3.258 83,14
(Renta gravable expresada en
En
>4.100 33% UVT menos 4.100 UVT) * 33% 3.258 3.339 89,23
adelante
ms 788 UVT
3.339 3.421 95,51

Tabla del artculo 333 del ET, IMAN sobre la RGA del 3.421 3.502 101,98
empleado 3.502 3.584 108,64

Renta lquida en UVT 3.584 3.665 115,49


Impuesto en UVT
Desde Hasta 3.665 3.747 122,54

0 1.548 0 3.747 3.828 129,76

1.548 1.588 1,05 3.828 3.910 137,18

1.588 1.629 1,08 3910 3.991 144,78

1.629 1.670 1,11 3.991 4.072 152,58

1.670 1.710 1,14 4.072 4.276 168,71

1.710 1.751 1,16 4.276 4.480 189,92

1.751 1.792 2,38 4.480 4.683 212,27

1.792 1.833 2,43 4.683 4.887 235,75

1.833 1.873 2,49 4.887 5.091 260,34

1.873 1.914 4,76 5.091 5.294 286,03

1.914 1.955 4,86 5.294 5.498 312,81

1.955 1.996 4,96 5.498 5.701 340,66

1.996 2.036 8,43 5.701 5.905 369,57

2.036 2.118 8,71 5.905 6.109 399,52

2.118 2.199 13,74 6.109 6.312 430,49

2.199 2.281 14,26 6.312 6.516 462,46

2.281 2.362 19,81 6.516 6.720 495,43

2.362 2.443 25,7 6.720 6.923 529,36

2.443 2.525 26,57 6.923 7.127 564,23

124 ACTUALCESE // Julio del 2016


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Ejercicio Prctico

Renta lquida en UVT


Impuesto en UVT Tabla del artculo 334 del ET, IMAS sobre la RGA
Desde Hasta
de empleados
7.127 7.330 600,04

7.330 7.534 636,75 Renta lquida en UVT


Impuesto en UVT
Desde Hasta
7.534 7.738 674,35
0 1.548 0
7.738 7.941 712,8
1.548 1.588 1,08
7.941 8.145 752,1
1.588 1.629 1,1
8.145 8.349 792,22
1.629 1.670 1,13
8.349 8.552 833,12
1.670 1.710 1,16
8.552 8.756 874,79
1.710 1.751 1,19
8.756 8.959 917,21

8.959 9.163 960,34 1.751 1.792 2,43

9.163 9.367 1.004,16 1.792 1.833 2,48

9.367 9.570 1.048,64 1.833 1.873 2,54

9.570 9.774 1.093,75 1.873 1.914 4,85

9.774 9.978 1.139,48 1.914 1.955 4,96

9.978 10.181 1.185,78 1.955 1.996 5,06

10.181 10.385 1.232,62 1.996 2.036 8,6


10.385 10.588 1.279,99 2.036 2.118 8,89
10.588 10.792 1.327,85 2.118 2.199 14,02
10.792 10.996 1.376,16
2.199 2.281 20,92
10.996 11.199 1.424,90
2.281 2.362 29,98
11.199 11.403 1.474,04
2.362 2.443 39,03
11.403 11.607 1.523,54
2.443 2.525 48,08
11.607 11.810 1.573,37
2.525 2.606 57,14
11.810 12.014 1.623,49
2.606 2.688 66,19
12.014 12.217 1.673,89
2.688 2.769 75,24
12.217 12.421 1.724,51
2.769 2.800 84,30
12.421 12.625 1.775,33

12.625 12.828 1.826,31

12.828 13.032 1.877,42

13.032 13.236 1.928,63

13.236 13.439 1.979,89

13.439 13.643 2.031,18

Ms de 13.643 27%*RGA 1.622

ACTUALCESE // Julio del 2016 125


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Cartilla Prctica

A continuacin se muestran los escenarios de varios empleados con diferentes niveles de RGA, con los cuales se puede entender
claramente la cantidad de clculos diferentes y el tipo de decisiones a las que se enfrentarn este tipo de declarantes:

Nivel de ingresos brutos


4.000.000 6.000.000 10.000.000
laborales mensuales

Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin


Depuracin de la RGA de la RGA Depuracin de la RGA de la RGA Depuracin de la RGA
Conceptos
ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener
el IMAN el IMAS el IMAN el IMAS el IMAN

Total ingresos brutos


48.000.000 48.000.000 48.000.000 72.000.000 72.000.000 72.000.000 120.000.000 120.000.000
anuales laborales
Pensiones 2.000.000 No aplica No aplica 2.000.000 No aplica No aplica 2.000.000 No aplica
Indemnizaciones por
900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000 900.000
seguro de vida
Indemnizaciones por
500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000
seguro de dao
Venta de activo fijo pose-
1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
do menos de dos aos
Ingresos por dividendos 3.000.000 3.000.000 3.000.000 200.000 200.000 200.000 200.000 200.000
Dineros retirados de
los fondos sin haber 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000
cumplido permanencia
Intereses en bancos 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000
Total ingresos brutos 55.445.000 53.745.000 53.745.000 76.945.000 74.945.000 74.945.000 124.945.000 122.945.000
Ingresos no gravados
Ingresos no gravados
(200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
por dividendos
Indemnizaciones por
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
seguro de dao
Ingresos no gravados
(300.000) No aplica No aplica (300.000) No aplica No aplica (300.000) No aplica
por intereses
Total ingresos netos 54.745.000 53.045.000 53.045.000 75.945.000 74.245.000 74.245.000 123.945.000 122.245.000
Costos y Deducciones
Intereses crdito de
(1.000.000) No aplica No aplica (1.000.000) No aplica No aplica (1.000.000) No aplica
vivienda
Aportes obligatorios a
(1.920.000) (1.920.000) (1.920.000) (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000) (4.800.000) (4.800.000)
Salud
Costo de activo fijo
(200.000) (200.000) (200.000 (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
vendido
Prdidas por desastres o
No aplica (150.000) (150.000) No aplica (150.000) (150.000) No aplica (150.000)
calamidades pblicas
Pagos por eventos
catastrficos no No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000) (500.000) No aplica (500.000)
cubiertos por el POS
Aportes a Seguridad
Social empleada No aplica (2.640.000) (2.640.000) No aplica (2.640.000) (2.640.000) No aplica (2.640.000)
domstica
Renta lquida 51.625.000 47.635.000 47.635.000 71.865.000 67.875.000 67.875.000 117.945.000 113.955.000
O Prdida Lquida 0 0 0 0 0 0 0 0
Menos:
Compensaciones exceso
(4.000.000) No aplica No aplica (4.000.000) No aplica No aplica (4.000.000) No aplica
de presuntiva sobre
lquida aos anteriores
Renta lquida
47.625.000 47.635.000 47.635.000 67.865.000 67.875.000 67.875.000 113.945.000 113.955.000
compensada
Renta presuntiva 9.000.000 No aplica No aplica 9.000.000 No aplica No aplica 9.000.000 No aplica

126 ACTUALCESE // Julio del 2016


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Ejercicio Prctico

Nivel de ingresos brutos


4.000.000 6.000.000 10.000.000
laborales mensuales

Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin


Depuracin de la RGA de la RGA Depuracin de la RGA de la RGA Depuracin de la RGA
Conceptos
ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener
el IMAN el IMAS el IMAN el IMAS el IMAN

Rentas Exentas
Valor de lo recibido por
pensiones y guardando
el lmite fijado en el ET. (2.000.000) No aplica No aplica (2.000.000) No aplica No aplica (2.000.000) No aplica
(artculo 206, numeral 5
del ET).
Indemnizaciones por
seguro de vida (artculo (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000) (900.000)
223 del ET). (*a)
Gastos de
representacin exentos
profesores y jueces (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000) (150.000)
(artculo 206, numeral 7
del ET)
El exceso del salario
bsico de los oficiales
y suboficiales de las
(200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
fuerzas militares y la
polica nacional (artculo
206, numeral 8 del ET).
El seguro por muerte
y la compensacin por
muerte de las fuerzas (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000) (120.000)
militares y la polica
nacional
La indemnizacin por
accidente de trabajo o
(90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) (90.000)
enfermedad (artculo
206, numeral 1 del ET)
Licencia de maternidad
(artculo 206, numeral 2 (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000) (45.000)
del ET)
Recibido para gastos
funerarios (artculo 206, (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000) (89.000)
numeral 3 del ET)
Aportes obligatorios a
(1.920.000) (1.920.000) (1.920.000) (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000) (4.800.000) (4.800.000)
pensiones
Aportes voluntarios
a Pensiones y AFC (12.840.000) No aplica No aplica (18.720.000) No aplica No aplica (31.200.000) No aplica
(artculo 126-1 y 126-4)
25% de los dems
ingresos gravables
(7.497.000) No aplica No aplica (11.457.000) No aplica No aplica (19.377.000) No aplica
laborales (artculo 206,
numeral 10 del ET)
Subtotal rentas exentas
(25.491.000) (3.514.000) (3.514.000) (36.651.000) (4.474.000) (4.474.000) (58.971.000) (6.394.000)
(*b)
Rentas gravadas
Por sanear el patrimonio
declarando activos
0 No aplica No aplica 0 No aplica No aplica 0 No aplica
ocultos y eliminando
pasivos ficticios
Renta lquida gravable 22.134.000 31.214.000 54.974.000
Renta G. Alternativa 44.121.000 44.121.000 63.401.000 63.401.000 107.561.000
En UVT 782,70 1.560,20 1.560,20 1.103,79 2.241,98 2.241,98 1.943,99 3.803,56
Impuesto artculo 241 0 74.000 5.212.000
Impuesto artculo 333 30.000 403.000 3.669.000
Impuesto artculo 334 31.000 592.000

ACTUALCESE // Julio del 2016 127


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Cartilla Prctica

Nivel de ingresos brutos


4.000.000 6.000.000 10.000.000
laborales mensuales

Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin Depuracin


Depuracin de la RGA de la RGA Depuracin de la RGA de la RGA Depuracin de la RGA
Conceptos
ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener para obtener ordinaria para obtener
el IMAN el IMAS el IMAN el IMAS el IMAN

Definitivo entre
30.000 403.000 5.212.000
ordinario e IMAN
Menos: Descuento del
(10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (10.000)
impuesto de renta (*c)
Impuesto neto de renta 20.000 21.000 393.000 582.000 5.202.000
Ganancias ocasionales
Ingresos por loteras
3.000.000 3.000.000 0 0 0
rifas y similares
Otras ganancias
2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
ocasionales
Menos: Costos y partes
(500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
no gravadas
Ganancia ocasional
4.500.000 4.500.000 1.500.000 1.500.000 1.500.000
gravada
Impuesto de ganancia
ocasional sobre rifas y 600.000 600.000 0 0 0
similares
Impuesto de ganancia
ocasional por otras 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000
ganancias
Total impuesto de
750.000 750.000 150.000 150.000 150.000
ganancia ocasional
Total impuesto a cargo
(renta + ganancia 770.000 771.000 543.000 732.000 5.352.000
ocasional)
Menos: Anticipo que
(50.000) (50.000) (50.000) (50.000) (50.000)
viene ao anterior
Ms: Anticipo al ao
0 0 0 0 0
siguiente (*d)
Menos: Retenciones
de renta y ganancia (900.000) (900.000) (300.000) (300.000) (2.000.000)
ocasional
Total saldo a pagar 0 0 193.000 382.000 4.303.000
Total saldo a favor 180.000 179.000 0 0 0
En este caso liquidara
el impuesto solo con la
depuracin ordinaria, y no
En este caso es claro que la persona optar tiene derecho a presentar la
por la declaracin del IMAS, ya que le genera En este caso, si escoge la declaracin del IMAS declaracin del IMAS, pues
Decisin? el mismo saldo a favor que la depuracin le costar un poco ms, pero dicha declaracin sus ingresos brutos (sumando
ordinaria, pero la declaracin le quedar en quedar en firme ms rpido (en solo 6 meses) rentas ordinarias y ganancias
firme en solo 6 meses. ocasionales, tal como lo indica
la DIAN en sus formularios
virtuales) exceden de 2.800
UVT ($79.181.000)

Notas aclaratorias
(*a) Solo para efectos del ejercicio, asmase que esta persona natural poda restar todos los conceptos que se muestran en esta fila y en las tres siguientes, lo
cual no es lgico que las reste al mismo tiempo una misma persona natural. El objetivo del ejercicio es mostrar que los valores de esas filas se pueden restar
tanto en la depuracin ordinaria como en el IMAN y el IMAS.

(*b) El total de rentas exentas no puede ser superior al mayor entre la renta lquida o la presuntiva. Por tanto, si es del caso, se debe limitar alguna cualquiera de
las partidas que componen las rentas exentas.

(*c) El valor a incluir por descuentos en ningn caso debe ser superior al valor del impuesto definitivo. Adems, en todos los casos, el impuesto neto debe
conservar el lmite del artculo 259 del ET.

(*d) Cada quien tiene que calcular este anticipo con el porcentaje que le corresponda (25%, 50% o 75%) y con el sistema que ms le convenga (haciendo
promedios o sin hacer promedios; ver artculos 807 al 809 del ET).

128 ACTUALCESE // Julio del 2016


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Ejercicio Prctico

Trabajadores por cuenta propia

D
e acuerdo con lo indicado en Sin embargo, si el trabajador por cita solamente el artculo 56-2 del ET,
los artculos 336 a 340 del cuenta propia cumple las condiciones no se entiende por qu la DIAN, en el
ET, las personas naturales indicadas en el pargrafo 3 del artculo diseo del rengln 43 del formulario
residentes (sin incluir sucesiones 336 del ET y el pargrafo 1 del artculo 240 indic sobre los valores que iran
ilquidas) pertenecientes al universo 11 de la Resolucin 004 de enero 8 del en l:
de trabajadores por cuenta propia, 2016 (pues su RGA es inferior a 27.000
sin importar si presentan declaracin UVT y adicionalmente su patrimonio
de renta obligada o voluntariamente, lquido en el ao anterior, 2014, fue 43. Retiros fondos de pensin de
enfrentarn las siguientes situaciones inferior a 12.000 UVT), podr optar por jubilacin e invalidez; fondos de
especiales al definir su impuesto de cambiarse a la declaracin alternativa cesantas y cuentas AFC: Registre
renta y de ganancia ocasional del ao
(formulario 240), y usando en ella la en esta casilla los retiros de los
gravable 2015:
RGA del artculo 339 del ET, definir fondos de pensin de jubilacin
el impuesto de renta con el IMAS de e invalidez; fondos de cesantas
En el formulario que le corresponda
trabajadores por cuenta propia. A y cuentas AFC que efecten los
(110 o 210, dependiendo de si es o no
obligado a llevar contabilidad) efectuar dicha RGA le aplicar una de las 16 beneficiarios o partcipes sobre
los siguientes dos clculos: tarifas mencionadas en el artculo 340 los aportes que cumplan las
del ET, la cual se define justamente condiciones establecidas en los
identificando cul de las 16 actividades artculos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4

a. Calcular el impuesto de renta


sobre la depuracin ordinaria
econmicas mencionadas en la norma
le permiti obtener el 80% o ms de
del Estatuto Tributario".

aplicando todas las normas del sus ingresos brutos ordinarios del ao.
Libro I del ET, e involucrando incluso Por lo anterior, como en el caso de los
el clculo de la renta presuntiva. En cuanto al artculo 339 del ET
empleados:
Las tarifas que aplicar a la base (referente a la determinacin de
gravable de dicha depuracin la RGA), la partida del literal d, se
ordinaria sern las contenidas en puede utilizar si se cumple con la La DIAN est actuando por encima
la tabla del artculo 241 del ET, y si reglamentacin adicional del artculo 10 de lo que indica esta norma
es beneficiario de La Ley 1429 del del Decreto 1070 de mayo del 2013. superior, o
2010 (pequeas empresas), a dicho
impuesto le calculara la reduccin Por otro lado, el Gobierno an no ha Es evidente el error en la norma
respectiva que le conceda la ley. reglamentado la partida del literal e, superior, pues no permitira restar
por tanto, todava no se puede usar los retiros de los otros fondos,
b. Calcular al mismo tiempo
el impuesto de ganancia
en las declaraciones del ao gravable
2015.
a saber, pensiones y AFC y, por
tanto, la DIAN quiere enderezar
ocasional, el cual se define aplicando el asunto con el instructivo
la tarifa del 10% sobre cualquier para su formulario. Debera
En referencia al literal f del mismo
monto para ganancias ocasionales
artculo 339, la exigencia que se entenderse que si el declarante
gravables por conceptos diferentes
impone con el artculo 2.2.7.3.1.11. hizo retiros desde los fondos, y
de loteras, rifas y similares, o la tarifa
del Decreto 1072 de mayo 26 del estos cumplieron los requisitos de
del 20% sobre cualquier monto si es
por loteras, rifas y similares (artculo 2015, sobre la obligacin de afiliar a permanencia y dems exigidos en
314 y 317 del ET). caja de compensacin al empleado o la norma para no desconocerle
empleada domstica a fin de poder el beneficio que el declarante
restar en la RGA los aportes a seguridad se tomaba cuando haca los
Efectuados los dos clculos, el impuesto social cancelados sobre los salarios aportes al fondo, dichos retiros
de renta definitivo sera el que haya del mismo, solo se impone en el caso sencillamente no se sumaran
definido con la depuracin ordinaria, de la RGA de los empleados pero no dentro de los ingresos brutos de
al cual le restara los descuentos se impone en el caso de la RGA de los la RGA, y luego no se tendran que
del impuesto de renta a que tenga trabajadores por cuenta propia. restar. Con ello no se complicara
derecho, luego le sumar el impuesto al contribuyente con tantas
de ganancias ocasionales del literal b, y A pesar de que el literal h del artculo instrucciones tan confusas.
hasta le calcular el anticipo al impuesto 339 del ET solo refiere restar los retiros
de renta al ao siguiente. de los fondos de cesantas, e incluso Al finalizar el artculo 339 del ET se lee:

ACTUALCESE // Julio del 2016 129


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Cartilla Prctica

Los trabajadores por cuenta propia que


El resultado que se obtenga constituye a la Renta Gravable Alternativa y deseen liquidar el impuesto de renta
ser aplicable la tarifa que corresponda a la respectiva actividad econmica, con el ventajoso IMAS, y de acuerdo
segn se seala en la tabla del artculo siguiente. a lo indicado en el pargrafo 3 del
artculo 336 del ET (adicionado con el
Artculo 340. Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) de trabajadores artculo 34 de la Ley 1739 del 2014),
por cuenta propia. El impuesto mnimo alternativo simple IMAS es un sistema debern demostrar que ms del 80%
de determinacin simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios de sus ingresos del ao provino de solo
aplicable nicamente a personas naturales residentes en el pas, clasificadas en una de las 16 actividades econmicas
la categora de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las actividades del artculo 340 del ET, las cuales,
observadas en detalle, corresponden
econmicas sealadas en el presente artculo, cuya Renta Gravable Alternativa
a mltiples cdigos de actividades
(RGA) en el respectivo ao o periodo gravable resulte superior al rango
econmicas de la Resolucin 0139 del
mnimo determinado para cada actividad econmica, e inferior a veintisiete
2012. Por tanto, si se explotan varios
mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa que
de esos cdigos, pero estos pertenecen
corresponda en la siguiente tabla segn su actividad econmica: a la misma actividad y con ellos se
obtiene el 80% o ms de sus ingresos
Para RGA brutos, la persona cumplira la exigencia
Actividad IMAS
desde establecida en la norma.
Actividades deportivas y otras
4.057 UVT 1,77% * (RGA en UVT - 4.057) Dichas actividades econmicas, de
actividades de esparcimiento
acuerdo a la homologacin hecha con
Agropecuario, silvicultura y pesca 7.143 UVT 1,23% * (RGA en UVT - 7.143) el Decreto 1473 de agosto 5 del 2014,
Comercio al por mayor 4.057 UVT 0,82% * (RGA en UVT - 4.057) se relacionan en la tabla anexa en el
apndice de esta publicacin, pginas
Comercio al por menor 5.409 UVT 0,82% * (RGA en UVT - 5.409) 138 a 144.
Comercio de vehculos automotores,
4.549 UVT 0,95% * (RGA en UVT - 4.549) Las normas superiores antes
accesorios y productos conexos
mencionadas que rigen quin puede
Construccin 2.090 UVT 2,17% * (RGA en UVT - 2.090) trasladarse al IMAS de trabajadores
Electricidad, gas y vapor 3.934 UVT 2,97% * (RGA en UVT - 3.934)
por cuenta propia, tienen entre ellas
una notoria contradiccin; la primera
Fabricacin de productos minerales y (artculo 339 del ET inciso primero) se
4.795 UVT 2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
otros refiere a tener ingresos brutos ordinarios
superiores a 1.400 UVT pero inferiores
Fabricacin de sustancias qumicas 4.549 UVT 2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
a 27.000 UVT, y la segunda (artculo 340
Industria de la madera, corcho y papel 4.549 UVT 2,3% * (RGA en UVT - 4.549) del ET inciso primero) se refiere a tener
una RGA que resulte superior al rango
Manufactura alimentos 4.549 UVT 1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
mnimo determinado para cada actividad
Manufactura textiles, prendas de vestir econmica en el mismo artculo 340, e
4.303 UVT 2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
y cuero inferior a 27.000 UVT. Justamente para
eliminar esa contradiccin, el artculo
Minera 4.057 UVT 4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
9 del Decreto 1070 de mayo del 2013
Servicio de transporte, dispuso que lo nico que se exigir es
4.795 UVT 2,79% * (RGA en UVT - 4.795)
almacenamiento y comunicaciones que la RGA sea inferior a 27.000 UVT, sin
importar cunto sean los ingresos brutos
Servicios de hoteles, restaurantes y
3.934 UVT 1,55% * (RGA en UVT - 3.934) ordinarios.
similares

Servicios financieros 1.844 UVT 6,4% * (RGA en UVT - 1.844) En el formulario 240 para el IMAS de
trabajadores por cuenta propia no se
Pargrafo 1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y hacen comparaciones entre el impuesto
complementarios cuya renta gravable alternativa (RGA) en el respectivo ao por depuracin ordinaria, calculo del
o perodo gravable resulte igual o superior a veintisiete mil (27.000) UVT literal a, y el respectivo IMAS, pues el
determinarn su impuesto nicamente mediante el sistema ordinario de impuesto definitivo sera el obtenido con
liquidacin. Las actividades econmicas sealadas en el presente artculo el IMAS, al cual le restara los descuentos
corresponden a la clasificacin registrada en el Registro nico Tributario RUT. del impuesto de renta a que tenga
derecho, luego le sumar el impuesto
de ganancias ocasionales del literal b

130 ACTUALCESE // Julio del 2016


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Ejercicio Prctico

anterior, y hasta le calcular el anticipo atractivo que era el sistema del IMAS dentro del artculo 3 del Decreto 3032
al impuesto de renta del ao siguiente. para los trabajadores por cuenta propia, del 2013. Adems, en relacin al proceso
El impuesto final que se obtiene con el Gobierno entre los aos 2013 y que se le abri en el Consejo de Estado
la declaracin del IMAS es en todas las 2014, estableci su reglamentacin y al artculo 3 del Decreto 3032 del 2013,
ocasiones mucho ms pequeo que arbitrariamente indic que solo quienes dicho Consejo se pronunci en junio
el que se obtendra con la depuracin en el ao anterior (2013) tuvieran 3 del 2015 negando la suspensin de
ordinaria, lo cual hace demasiado patrimonios lquidos inferiores a 12.000 dicha norma.
atractivo el sistema del IMAS para los UVT seran los que podran trasladarse a
trabajadores por cuenta propia, pues la declaracin del IMAS. Esa restriccin Para ilustrar lo que significa que un
adems de reducir enormemente el funcion como bloqueo para no trabajador por cuenta propia se interese
impuesto, el artculo 341 del ET concede permitir que muchos se pudieran pasar en pasarse a la declaracin alternativa
el beneficio de que la declaracin en a esa declaracin y se afectaran los del IMAS y todos los clculos que
el formulario 240, cuando se presente recaudos del Gobierno con este tipo de implica definir el impuesto de renta,
oportunamente y con pago total, queda declarantes. se presentan los escenarios de varios
en firme en solo 6 meses siguientes trabajadores por cuenta propia que se
a su presentacin (incluso si la RGA El artculo 3 del Decreto 3032 fue dedican a trabajar como comerciantes al
arroja prdida lquida), mientras que la demandado ante el Consejo de Estado; por menor y que, por tanto, liquidaran
declaracin en el formulario 110 o 210 sin embargo, para evitar los conflictos de el IMAS con la tarifa especial que
solo quedar en firme dentro de los 24 que un decreto estuviera superando a la corresponde a esa actividad dentro de
meses siguientes al vencimiento del norma superior exigiendo un requisito las mencionadas en el artculo 340 del
plazo para declarar (o incluso dentro de adicional, los congresistas aprobaron ET (0,82% * (RGA en UVT 5.409)).
los 5 aos siguientes si en ella liquida mediante el artculo 34 de la Ley 1739 En todos los casos, el impuesto con el
prdidas lquidas). de diciembre del 2014, modificar al IMAS hara ahorrar millones de pesos al
artculo 336 del ET incorporando el contribuyente.
Justamente por lo excesivamente mismo texto que haba estado contenido

Nivel de ingreso bruto mensual


12.000.000 60.000.000 75.000.000
por ventas
Depuracin Depuracin con Depuracin Depuracin con Depuracin Depuracin con
Conceptos
ordinaria el IMAS ordinaria el IMAS ordinaria el IMAS
Ingresos por ventas brutas 144.000.000 144.000.000 720.000.000 720.000.000 900.000.000 900.000.000
Devoluciones en ventas (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000) (3.000.000)
Pensiones 2.000.000 No aplica 2.000.000 No aplica 2.000.000 No aplica
Indemnizaciones por seguros de dao 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000
Ventas de activo fijo posedo menos de
1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
dos aos
Ingresos por dividendos 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Dineros retirados de los fondos sin haber
45.000 45.000 45.000 45.000 45.000 45.000
cumplido permanencia
Intereses en bancos 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000

PARA VISUALIZAR EL DOCUMENTO COMPLETO


Total ingresos netos 149.545.000 147.545.000 725.545.000 723.545.000 905.545.000 903.545.000
Ingresos no gravados
Ingresos no gravados por dividendos (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000)

REGSTRESE AQU
Indemnizaciones por seguros de dao (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
Total ingresos netos 147.045.000 145.045.000 723.045.000 721.045.000 903.045.000 901.045.000
Costos y deducciones
Costo mercancas vendidas (57.600.000) No aplica (288.000.000) No aplica (360.000.000) No aplica
Costo de activos fijos vendidos (300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000) (300.000)
Aportes obligatorios a Salud (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000) (500.000)
Intereses crdito de vivienda (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica (1.000.000) No aplica
Prdidas por desastres y calamidades
No aplica (600.000) No aplica (600.000) No aplica (600.000)
pblicas
Pagos catastrficos en Salud no cubiertos
No aplica (500.000) No aplica (500.000) No aplica (500.000)
por el POS
Aportes a Seguridad Social empleada
No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000) No aplica (1.584.000)
domstica

ACTUALCESE // Julio del 2016 131