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Infracciones Fiscales
MONOGRAFA
Licenciado en Contadura
Presenta:
Asesor:
Infracciones Fiscales
MONOGRAFA
Licenciado en Contadura
Presenta:
Asesor:
En la tristeza nos consuelas y nos abres tus brazos amorosos para que
acudamos a ti.
Infinitas gracias OH Dios por todo cuanto hiciste por mi, por nuestros
profesores, nuestros padres y nuestros amigos, gracias Seor,
A mis paps:
I
A mis hermanos:
Gracias por todo los quiero y espero que lo tengan presente siempre, son
unos excelentes hermanos y ojala no cambien, solo mejoren.
.
A mi novio Angel:
Eres una persona muy imprtate en mi vida, gracias por estar conmigo en todo
momento, siempre sers un gran apoyo.
Por fin despus de tanto esfuerzo logre uno de mis metas y vamos por mas.
A mi asesor
M.A.P. Alicia Egui casis , como una muestra de mi cario y agradecimiento, por
todo el apoyo brindado y porque hoy veo llegar a su fin una de las metas de mi
vida, le agradezco la orientacin que siempre me han otorgado. Gracias.
A mis sinodales
Por su apoyo gracias
II
NDICE
RESUMEN ......................................................................................................... 1
INTRODUCCIN ............................................................................................... 2
III
CAPTULO III INFRACCIONES FISCALES ..................................................... 57
3 .1. Definicin de Infraccion fiscal ............................................................ 58
3.2. Responsables de las infracciones ..................................................... 59
3.3. Consecuencias de las infracciones fiscales ..................................... 60
3.4. Clasificacin de infracciones fiscales ................................................ 61
3.5. La clasificacin de las infracciones................................................ 64
fiscales de la legislacin fiscal federal ...................................................... 64
3.6. Las sanciones................................................................................. 73
3.7. Clasificacin de las sanciones ........................................................... 74
3.7. Los objetivos esenciales que persiguen las sanciones .................. 75
3.9. Multas................................................................................................. 75
3.9.1. Fundamento constitucional de las multas .................................... 76
3.9.2. Fundamento del Cdigo Fiscal de la Federacin ................... 77
3.10. Las multas debern estar fundadas y motivadas ............................ 77
3.11. Autoridades fiscales pueden imponerle multas ................................ 80
3.12. Finalidad y destino de la multa ......................................................... 80
3.13. El monto de la multa........................................................................ 81
3.14. Razones por las que no se impondrn multas ................................. 83
3.15. Casos en que no se consideran ....................................................... 84
espontnea las obligaciones ..................................................................... 84
3.16. Algunas de las reglas a las que deben sujetarse ............................. 84
la imposicin de multas ............................................................................. 84
3.17. La actualizacin de las multas extemporneas ............................... 85
3.18. Reduccin de multas ........................................................................ 85
3.19. La condonacin de multas ............................................................... 86
CONCLUSIN ................................................................................................. 87
GLOSARIO....................................................................................................... 94
IV
RESUMEN
1
INTRODUCCIN
2
Una de las actividades del Estado es obtener los ingresos necesarios
para cubrir los gastos que demanda su existencia, as como para la realizacin
de los fines que le ha asignado la sociedad.
De los distintos medios con los que cuenta el Estado para obtener los
recursos uno de los ms importantes, es el cobro de contribuciones.
3
causantes e incluirlos en los padrones y para determinar que ha nacido la
obligacin de pagar los tributos, para formular la liquidacin respectiva y para
ejecutar la accin de cobro relativa, en todos los casos y respecto de todos los
sujetos, a todo lo largo y ancho del territorio nacional.
4
CAPTULO I
GENERALIDADES
5
1.1. Los ingresos del Estado.
6
recaudar en un ejercicio fiscal, es un catlogo que permita identificar los
conceptos por los cuales se perciben los ingresos, con sus cantidades
especficas, para tener un conocimiento aproximado de lo que se va a obtener
en un ao para que con base en eso se haga frente al gastos pblico.
CONCEPTO
7
Contribucin de mejoras por obras pblicas de infraestructura hidrulica.
III. Derechos:
1. Servicios que presta el Estado en funciones de derecho pblico
2. Por el uso, goce, aprovechamiento o explotacin de bienes del dominio
pblico
3. Derechos a los hidrocarburos.
IV. Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes causadas en
ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago.
V. Productos:
1. Por los servicios que no correspondan a funciones de derecho pblico.
2. Derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes no sujetos
al rgimen de dominio pblico:
VI. Aprovechamientos:
1. Multas.
2. Indemnizaciones.
3. Reintegros:
4. Provenientes de obras pblicas de infraestructura hidrulica.
5. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes
locales sobre herencias y legados expedidas de acuerdo con la
Federacin.
6. Participaciones en los ingresos derivados de la aplicacin de leyes
locales sobre donaciones expedidas de acuerdo con la Federacin.
7. Aportaciones de los Estados, Municipios y particulares para el servicio
del Sistema Escolar Federalizado.
8. Cooperacin del Distrito Federal por servicios pblicos locales prestados
por la Federacin.
9. Cooperacin de los Gobiernos de Estados y Municipios y de particulares
para alcantarillado, electrificacin, caminos y lneas telegrficas,
telefnicas y para otras obras pblicas.
10. 5% de das de cama a cargo de establecimientos particulares para
internamiento de enfermos y otros destinados a la Secretara de Salud.
11. Participaciones a cargo de los concesionarios de vas generales de
comunicacin y de empresas de abastecimiento de energa elctrica.
8
12. Participaciones sealadas por la Ley Federal de Juegos y Sorteos.
13. Regalas provenientes de fondos y explotaciones mineras.
14. Aportaciones de contratistas de obras pblicas.
15. Destinados al Fondo para el Desarrollo Forestal:
16. Cuotas Compensatorias.
17. Hospitales Militares.
18. Participaciones por la explotacin de obras del dominio pblico
sealadas por la Ley Federal del Derecho de Autor.
19. Recuperaciones de capital:
20. Provenientes de decomiso y de bienes que pasan a propiedad del Fisco
Federal.
21. Provenientes del programa de mejoramiento de los medios de
informtica y de control de las autoridades aduaneras.
22. No comprendidos en los incisos anteriores provenientes del
cumplimiento de convenios celebrados en otros ejercicios.
23. Otros:
B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS
I. Ingresos de organismos y empresas:
1. Ingresos propios de organismos y empresas
a. Petrleos Mexicanos.
b. Comisin Federal de Electricidad.
c. Luz y Fuerza del Centro.
d. Instituto Mexicano del Seguro Social.
e. Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los Trabajadores del
Estado.
2. Otros ingresos de empresas de participacin estatal.
II. Aportaciones de seguridad social:
1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.
3. Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los patrones.
9
4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores.
5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas
Mexicanas a cargo de los militares.
I. Impuestos.
II. Contribuciones de mejoras.
III. Derechos.
IV. Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes causadas
en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago.
V. Productos.
VI. Aprovechamientos.
10
1.2.1 Impuestos.
Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las
fracciones II, III y IV de este Artculo.
(Cdigo Fiscal de la Federacin, 2009, Artculo 2, Fraccin I )
11
desprenderse de una parte de su riqueza , de sus ganancias , utilidades o
ingresos para entregrselas al Estado, a fin de que ste pueda cumplir con su
cometido de orden pblico.
12
1.2.2. Contribucin de mejoras o especial.
13
Su pago se configura como consecuencia de los beneficios personales y
directos que alcanzan las personas fsicas y morales por la prestacin
de servicios pblicos o con motivo de la ejecucin de obra pblica por
cooperacin. En el primer supuesto se trata de servicios de inters
general, pero divisibles, esto es, que el tributo slo debe ser aportado
por los individuos que alcanzan las ventajas.
1.2.3. Derechos.
14
Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos
desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones
que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos
descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
(Cdigo Fiscal de la Federacin, 2009, Artculo 2, Fraccin IV)
Todo derecho debe fundamentarse en una la ley, pues no puede haber solo
un tributo sin norma ya que las autoridades fiscales solo pueden hacer lo
que la ley les permite.
15
Su pago es obligatorio, ello supone que no queda al arbitrio de los sujetos
pasivos pagar o no la prestacin tributaria, una vez que se ha producido en
la prctica el hecho generador de esa obligacin el Estado podr exigirla.
Los productos son ingresos especficos del Estado que lleva como
destino cubrir el gasto pblico; por lo tanto, los productos son los ingresos en
efectivo o en especie que percibe, por el desarrollo de actividades
empresariales o inversiones, o por usar, explotar, enajenar y aprovechar sus
bienes del dominio privado, incluyendo las herencias y las donaciones a su
favor.
16
econmico, pero tambin se adquiere por usar explotar, aprovechar o enajenar
bienes del dominio privado del sector pblico.
1.2.5. Aprovechamientos.
17
Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones
de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de
financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participacin estatal.
(Cdigo Fiscal de la Federacin, 2009, Artculo 3, Primer prrafo)
18
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
Fraccin IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin,
como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Principio de generalidad.
19
especie a todas las personas colocadas bajo la potestad o jurisdiccin de quien
la emita.
Principio de obligatoriedad.
20
afirmarse que ningn ciudadano accedera a contribuir al sostenimiento de un
Estado que se negara a satisfacer las necesidades sociales bsicas, sta es la
principal causa de evasin de impuestos.
21
En conclusin el principio de proporcionalidad se estructura atendiendo a
los siguientes tres elementos primordiales:
Principio de legalidad.
22
Los dos enunciados a los que obedece el principio de legalidad son:
Y los contribuyentes slo estn obligados a cumplir con los deberes que
estn establecidos en las mismas leyes.
23
Derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los
que sea parte.
24
Derecho a ser odo en el trmite administrativo con carcter previo a la
emisin de la resolucin determinante del crdito fiscal, en los trminos
de las leyes respectivas.
25
La Ley de la Administracin Pblica Federal establece que la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico entre otras atribuciones tendr las siguientes:
26
Informar al Congreso de la Unin sobre el estado que guarde la SHCP y
el sector coordinado, y concurrir cuando se le cite para la discusin de
una ley o estudio de un asunto concerniente a su ramo.
27
V. Ejercer aqullas que, en materia de coordinacin fiscal, correspondan a la
administracin tributaria.
VI. Solicitar y proporcionar a otras instancias e instituciones pblicas,
nacionales o del extranjero, el acceso a la informacin necesaria para evitar la
evasin o elusin fiscales, de conformidad con las leyes y tratados
internacionales en materia fiscal y aduanera.
VII. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y
aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobacin previstas en
dichas disposiciones.
VIII. Participar en la negociacin de los tratados internacionales que lleve a
cabo el Ejecutivo Federal en las materias fiscal y aduanera, as como celebrar
acuerdos interinstitucionales en el mbito de su competencia.
IX. Proporcionar, bajo el principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten
instancias supervisoras y reguladoras de otros pases con las cuales se tengan
firmados acuerdos o formen parte de convenciones internacionales de las que
Mxico sea parte, para lo cual, en ejercicio de sus facultades de vigilancia,
podr recabar respecto de los contribuyentes y terceros con ellos relacionados,
la informacin y documentacin que sea objeto de la Solicitud.
X. Fungir como rgano de consulta del Gobierno Federal en las materias fiscal
y aduanera.
XI. Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y mantener
actualizado el registro respectivo.
XII. Allegarse la informacin necesaria para determinar el origen de los
ingresos de los contribuyentes y, en su caso, el cumplimiento correcto de sus
obligaciones fiscales.
XIII. Proponer, para aprobacin superior, la poltica de administracin tributaria
y aduanera, y ejecutar las acciones para su aplicacin. Se entender como
poltica de administracin tributaria y aduanera el conjunto de acciones
dirigidas a recaudar eficientemente las contribuciones federales y los
aprovechamientos que la legislacin fiscal establece, as como combatir la
evasin y elusin fiscales, ampliar la base de contribuyentes y facilitar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes.
XIV. Disear, administrar y operar la base de datos para el sistema de
informacin fiscal y aduanera, proporcionando a la Secretara de Hacienda y
28
Crdito Pblico los datos estadsticos suficientes que permitan elaborar de
manera completa los informes que en materia de recaudacin federal y
fiscalizacin debe rendir el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unin.
XV. Contribuir con datos oportunos, ciertos y verificables al diseo de la poltica
tributaria.
XVI. Emitir las disposiciones de carcter general necesarias para el ejercicio
eficaz de sus facultades, as como para la aplicacin de las leyes, tratados y
disposiciones que con base en ellas se expidan.
XVII. Emitir los marbetes y los precintos que los contribuyentes deban utilizar
cuando las leyes fiscales los obliguen.
XVIII. Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en Ley,
su reglamento interior y dems disposiciones jurdicas aplicables.
29
fiscal que establece la ley de la materia, y por su origen petrolero y no
petrolero, desagregando cada uno de los rubros tributarios asociados al sector;
X. Los montos que representan para el erario federal los estmulos fiscales a
que se refieren las disposiciones fiscales, as como los sectores de la actividad
econmica que reciben los beneficios;
XI. Datos sobre los juicios ganados y perdidos por el Servicio de Administracin
Tributaria ante tribunales;
30
XIV. Universo de contribuyentes por sector de actividad econmica, por tamao
de contribuyente y por personas fsicas y morales;
XVIII. Datos estadsticos sobre el uso de los recursos informticos del Servicio
de Administracin Tributaria por los contribuyentes, y
31
CAPTULO II
OBLIGACIN TRIBUTARIA
32
2.1. Importancia de la obligacin tributaria.
33
La obligacin de dar, tan fundamental, no es cumplida de manera
general y equitativa por todos los mexicanos y mexicanas. Existe en nuestra
Nacin una cantidad importante de personas fsicas y morales que no estn
cumpliendo con la obligacin constitucional de contribuir a los gastos pblicos,
como lo dispone el artculo 31 fraccin IV.
34
Otros sujetos activos.
35
Clasificacin de los sujetos pasivos.
36
Los sustitutos son sujetos que no han realizado el hecho imponible, pero
por diversas razones objetivas, sustituyen al contribuyente en la calidad
de sujeto pasivo. Cuando ocurre un supuesto de sustitucin, el
contribuyente queda liberado del cumplimiento de la prestacin
tributaria, recayendo la condicin de nico deudor de la obligacin
tributaria en la persona del sustituto.
2.2.3. Objeto.
2.2.4. Base.
Es la cantidad lquida que el sujeto pasivo tendr que aportar una vez
que se haya colocado en el supuesto sealado por la Ley. Tambin puede
considerarse otra acepcin de cuota; el importe fijo por pagar, establecido por
37
la Ley. Este elemento difiere de los porcentajes variables que la Ley pudiera
fijar como parte de la obligacin tributaria.
38
Por la incidencia de las contribuciones.
39
Las contribuciones indirectas, son aqullas en las que el Estado acta
sobre el sujeto pasivo de la contribucin, pero es una tercera persona
(consumidor), quien realmente cumple con la obligacin tributaria, o sea es el
pagador real, por ejemplo el impuesto al valor agregado. En ste se distinguen,
uno es el sujeto pasivo, otro es el pagador de impuestos.
Las contribuciones personales directas, son las que recaen sobre las
personas, tomando en cuenta las condiciones del contribuyente, como ejemplo
de esta clase de contribucin, tenemos las deducciones personales que
permite la Ley del Impuesto sobre la Renta como los gastos mdicos.
Las contribuciones reales directas, son las que recaen sobre un bien o
gravan determinada actividad, ejemplo de esta clase lo constituye el impuestos
sobre adquisicin de inmuebles.
Las contribuciones indirectas sobre actos, son las que recaen o gravan
determinada actividad. Ejemplo de esta clase de contribucin lo constituye el
impuesto al comercio exterior, ya se trate de importacin o exportacin.
40
Segn el objeto de las contribuciones.
41
Segn los recursos econmicos gravados por las contribuciones.
42
Las contribuciones municipales, son establecidas por las Legislaturas de
los Estados, para atender las necesidades de sus Municipios. Ejemplo, el
impuesto sobre adquisicin de inmuebles.
Las contribuciones sobre los ingresos y la riqueza, son las que inciden
progresivamente sobre los rendimientos, o sobre el patrimonio de los individuos
y empresas. Ejemplo de esta clase de contribucin lo constituye el impuesto
sobre la renta.
2.4.1. Nacimiento
43
as se tiene, como ejemplo, el artculo 1 de la ley del impuesto al valor
agregado, que establece:
Los impuestos se calcular aplicando a los valores que seala esta ley, la
tasa del 15%.El impuesto al valor agregado, en ningn caso se considerar que
forma parte de dichos valores.
44
Porque el contribuyente haya originado el nacimiento de la obligacin
individualmente, al realizar los hechos gravados por la ley fiscal
respectiva.
2.4.2. Determinacin.
45
La determinacin, la realizacin de las operaciones matemticas para
precisar el quantum de la contribucin correspondiente, deber hacerse en
moneda nacional, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, y conforme a las normas vigentes en el momento de
su causacin.
2.4.3. Extincin.
46
dentro del plazo sealado para tal efecto en la ley fiscal respectiva, toda vez
que de no hacerlo dentro de dicho plazo, el crdito fiscal se hace exigible ,
siendo la obligacin de la autoridad exigir su cumplimiento a travs del
procedimiento administrativo de ejecucin.
2.5.1. El pago.
47
dinero, con excepcin de las contribuciones que expresamente se establece
que su pago se realice en especie.
48
Pago extemporneo: Se efecta fuera del plazo legal para pagarlo.
2.5.2. Compensacin.
49
2.5.3. La condonacin.
Causas de condonacin.
50
sancionadora, el fijar el importe de la multa con base en el mnimo, en el
mximo, o bien en una cantidad intermedia, por lo que se conoce como
facultades discrecionales.
2.5.4. La cancelacin.
51
Por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios. Es
incobrable cuando el obligado o responsable solidario son insolventes o
han muerto sin dejar bienes.
2.5.5. La prescripcin.
52
autoridad de sus obligaciones fiscales, o bien por no hacerlo como lo ordena
las disposiciones fiscales.
Son las cantidades que se pagan al fisco federal, adems del crdito
fiscal actualizado, en concepto de indemnizacin por no pagar las
contribuciones dentro del plazo legal correspondiente, las cuales se calcularan
aplicando las tasas correspondientes, al crdito fiscal actualizado, excluyendo
los propios recargos, la indemnizacin por el impago de cheques, los gastos
de ejecucin y las multas, los cuales se causaran por diez aos.
Las sanciones fiscales son las que imponen las autoridades fiscales,
con motivo de la violacin a disposiciones fiscales, que pueden ser pecuniarias
y privativas de la libertad.
53
2.6.3. Los gastos de ejecucin.
Para tal efecto, la autoridad requerir al librador del cheque para que,
dentro de un plazo de tres das, efecte el pago junto con la mencionada
indemnizacin del 20%, o bien, acredite fehacientemente, con las pruebas
documentales procedentes, que se realiz el pago o que dicho pago no se
realiz por causas exclusivamente imputables a la institucin de crdito.
54
El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 17-A regula lo relativo a la
actualizacin de las contribuciones, sealando el procedimiento y requisitos
siguientes:
La actualizacin puede ser sobre el monto de las contribuciones,
aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco
federal.
55
El monto de la actualizacin, determinada en los pagos provisionales y
del ejercicio, no ser deducible ni acreditable.
.
56
CAPTULO III
INFRACCIONES FISCALES
57
3 .1. Definicin de Infraccin fiscal
58
Gutirrez :
El ilcito tributario se puede tipificar como infraccin y como delito,
figuras que no han sido diferenciadas de manera precisa y unvoca, ya
que en la legislacin y en la doctrina tienen diferentes significados y
elementos de distincin. Por lo general, en sentido amplio se considera a
la infraccin como el gnero y se le define como toda accin u omisin
que importa violacin a un mandato tributario, y dentro de ese gnero se
incluye a los delitos y a las contravenciones, figura esta ltima que en
nuestra legislacin se denomina infraccin en sentido estricto
(P. 171)
Cuando sean varios los responsables, cada uno deber pagar el total de
la multa que se imponga.
Conducta infractora.
Para que exista infraccin fiscal se requiere una conducta humana que
configure el incumplimiento de una obligacin tributaria.
(Quintana, 1997, p. 326).
59
La conducta del infractor puede consistir en:
60
Al reembolso de los gastos de ejecucin.
Por la sancin.
61
o sea la intencin deliberada de evadir las prestaciones fiscales, y la
sancin es de carcter corporal e impuesta por la autoridad judicial.
Por su cometido.
62
Infracciones continuadas. Son aquellas que no se agotan en el
momento en que se cometen , sino que su cometido es en forma
escalonada, espaciada o discontinua, o sea a intervalos; se comete la
infraccin, se deja de hacerlo, para cometerla posteriormente , o sea con
interrupciones de tiempo ms o menos prolongadas. Ejemplo, declarar
en un ejercicio fiscal ingresos menores a los realmente percibidos, en
otro ejercicio declarar sus ingreso correctamente, para volver a declarara
posteriormente en otro ejercicio ingresos menores de los percibidos y
as sucesivamente.
63
Por naturaleza de las disposiciones violadas.
64
No solicitar la inscripcin cuando se est obligado a ello.
No presentar solicitud de inscripcin a nombre de un tercero cuando
legalmente se est obligado a ello.
No presentar los avisos al registro.
No citar el RFC o utilizar alguno no asignado por la autoridad fiscal, en
las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y dems documentos
que se presenten ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando
se est obligado conforme a la Ley.
Autorizar actas constitutivas, de fusin, escisin o liquidacin de
personas morales, sin cumplir el artculo 27 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Sealar como domicilio fiscal para efectos del RFC, un lugar distinto del
que corresponda conforme al Artculo 10 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
No asentar o asentar incorrectamente en las actas de asamblea o libros
de socios o accionistas, el RFC de cada socio o accionista.
No asentar o asentar incorrectamente en las escrituras pblicas en que
hagan constar actas constitutivas y dems actas de asamblea de
personas morales.
65
No pagar las contribuciones dentro del plazo, cuando se trate de
contribuciones que no sean determinables por los contribuyentes, salvo
cuando el pago se efecte espontneamente.
No efectuar en los trminos de las disposiciones fiscales los pagos
provisionales.
No proporcionar la informacin de las personas a las que les hubiera
entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el
empleo de conformidad con las disposiciones legales que lo regulan, o
presentarla fuera del plazo establecido para ello.
No presentar aviso de cambio de domicilio o presentarlo fuera de los
plazos.
No presentar la informacin manifestando las razones por las cuales no
se determina impuesto a pagar o saldo a favor, por alguna de las
obligaciones que los contribuyentes.
No presentar la informacin a que se refieren los artculos 17 de la Ley
del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos o 19, fracciones VIII,
IX y XII, de la Ley IEPS.
No proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 20, penltimo
prrafo del Cdigo, en los plazos que establecen las disposiciones
fiscales.
No proporcionar la informacin relativa a los clientes que soliciten la
impresin de comprobantes fiscales.
No incluir a todas las sociedades controladas en la solicitud de
autorizacin para determinar el resultado fiscal consolidado que
presente la sociedad.
No presentar los avisos de incorporacin o desincorporacin al rgimen
de consolidacin fiscal.
No proporcionar la informacin de las personas a las que les hubiera
otorgado donativos.
No proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao
de calendario anterior, a travs de fideicomisos por los que se realicen
actividades empresariales.
66
No proporcionar la informacin sobre las inversiones que mantengan en
acciones de empresas promovidas en el ejercicio inmediato anterior, as
como la proporcin que representan dichas inversiones en el total de sus
activos.
No proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin V del artculo
32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a travs de los medios,
formatos electrnicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla
incompleta o con errores.
No presentar la declaracin informativa de las operaciones efectuadas
con partes relacionadas residentes en el extranjero durante el ao de
calendario inmediato.
No proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 19, fracciones
II, tercer prrafo, XIII y XV de la Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios.
No proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 19, fracciones
X y XVI de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
No presentar el aviso a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 9o. de
este Cdigo.
No registrarse de conformidad con lo dispuesto en el artculo 19,
fracciones XI y XIV de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios.
No proporcionar la informacin relativa del inters real pagado por el
contribuyente en el ejercicio de que se trate por crditos hipotecarios
No proporcionar la informacin a que se refiere el penltimo prrafo de
la fraccin VIII del artculo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado o
presentarla incompleta o con errores.
No proporcionar la constancia a que se refiere la fraccin II del artculo
59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
No dar cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 28, fraccin V del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
No proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin VIII del
artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a travs de los
67
medios, formatos electrnicos y plazos establecidos en dicha Ley, o
presentarla incompleta o con errores.
No proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 32-G del
Cdigo, a travs de los medios, formatos electrnicos y plazos
establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores.
No cumplir con la obligacin a que se refiere la fraccin IV del artculo
117 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
No proporcionar la informacin sealada en el cuarto prrafo del artculo
30-A del Cdigo o presentarla incompleta o con errores.
No proporcionar o proporcionar de forma extempornea la
documentacin comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la
autorizacin a que se refiere el artculo 190 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, no han salido del grupo de sociedades.
No proporcionar la informacin a que se refieren los artculos 86,
fraccin XIX, 97, fraccin VI, 133 fraccin VII, 145, fraccin V y 154-TER
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o presentarla en forma
extempornea.
No llevar contabilidad.
No llevar algn libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales;
no cumplir con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no
llevar el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las
disposiciones fiscales.
Llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones del
Cdigo Fiscal de la Federacin o de otras leyes sealan; llevarla en
lugares distintos a los sealados en dichas disposiciones.
No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas;
hacerlos incompletos, inexactos o fuera de los plazos respectivos.
No conservar la contabilidad a disposicin de las autoridades por el
plazo que establezcan las disposiciones fiscales.
68
No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, cuando las
disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin requisitos fiscales.
Microfilmar o grabar en discos pticos o en cualquier otro medio que
autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante
disposiciones de carcter general, documentacin o informacin para
efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las
disposiciones relativas.
Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominacin, razn
social o domicilio de persona distinta a la que adquiere el bien, contrate
el uso o goce temporal de bienes o el uso de servicios.
No dictaminar sus estados financieros en los casos y de conformidad
con lo previsto en el artculo 32-A de este Cdigo Fiscal de la
Federacin, o no presentar dicho dictamen dentro del trmino previsto
por las leyes fiscales.
No cumplir con los requisitos sealados por los artculos 31, fraccin I y
176, fraccin III de la Ley del ISR y expedir los comprobantes
correspondientes, tratndose de personas autorizadas para recibir
donativos deducibles.
No expedir o acompaar la documentacin que ampare mercancas en
transporte en territorio nacional.
No tener en operacin o no registrar el valor de los actos o actividades
con el pblico en general en las mquinas registradoras de
comprobacin fiscal, o en los equipos y sistemas electrnicos de registro
fiscal autorizados por las autoridades fiscales, cuando se est obligado a
ello en los trminos de las disposiciones fiscales.
No incluir en el documento que ampare la enajenacin de un vehculo, la
clave vehicular que corresponda a la versin enajenada.
No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero.
No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero, en los trminos de lo dispuesto por el
artculo 86, fraccin XII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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No presentar el reporte a que se refiere la fraccin XX del artculo 86 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
70
instituciones de crdito, as como proporcionar datos incorrectos o
falsos.
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cerciorarse al adquirirlos de que dichos envases o recipientes cuenten con el
marbete o precinto correspondiente, as como de destruir los envases que
contenan bebidas alcohlicas, en los trminos de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios, las siguientes:
No adherir marbetes o precintos a los envases o recipientes.
Hacer cualquier uso diferente de los marbetes o precintos al de
adherirlos a los envases o recipientes que contengan bebidas
alcohlicas.
Poseer, por cualquier ttulo, bebidas alcohlicas, cuyos envases o
recipientes carezcan del marbete o precinto correspondiente, as como
no cerciorarse de que los citados envases o recipientes que contengan
bebidas cuentan con el marbete o precinto correspondiente al momento
de adquirirlas.
No destruir los envases vacos que contenan bebidas alcohlicas
cuando se est obligado a ello.
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Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir el pago de alguna
contribucin.
Colaborar en la alteracin o la inscripcin de cuentas, asientos o datos
falsos en la contabilidad o en los documentos que se expidan.
Ser cmplice en cualquier forma no prevista, en la comisin de
infracciones fiscales.
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3.7. Clasificacin de las sanciones.
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Accesorias, son las que existen como consecuencia de la infraccin
principal.
Las sanciones accesorias se subdividen a su vez en:
1. El decomiso de objetos y mercanca.
2. La inhabilitacin para el ejercicio de derechos o el
desempeo de funciones.
3. La suspensin de empleos.
4. La intervencin permanente.
5. La clausura.
3.9. Multas.
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3.9.1. Fundamento constitucional de las multas.
Penas inusitadas son las que se aplican sin estar establecidas en la ley
aplicable. Este tipo de penas no obedece a la aplicacin de una norma
que los contenga, sino al arbitrario de la autoridad que realiza el acto
sancionatorio.
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3.9.2. Fundamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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infractor por la comisin de una infraccin establecida en el mismo
artculo y fraccin del Cdigo.
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competitiva, a que se refieren los artculos 46, fraccin IV y 48, fraccin
VII del Cdigo.
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3.11. Autoridades fiscales pueden imponerle multas.
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llegara de aceptarse la imposicin de multas que rebasen la capacidad
econmica
(Saldaa, 2005).
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Tambin se aplicarn las multas a que se refiere este precepto, cuando las
infracciones consistan en devoluciones, acreditamientos o compensaciones,
indebidos o en cantidad mayor de la que corresponda.
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A cada infraccin corresponde el monto de una multa, la cual se encuentra
fijada en el Cdigo Fiscal de la Federacin.
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3.15. Casos en que no se consideran espontnea las obligaciones.
Cuando sean varios los responsables, cada uno deber pagar el total de
la multa que se imponga.
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Cuando por un acto u omisin se infrinjan diversas disposiciones, a las
que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a
la infraccin cuya multa sea mayor.
En el articulo 70, segundo prrafo del Cdigo establece que cuando las
multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el
monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi hacerse el
pago y hasta que el mismo se efecte, en los trminos del Artculo 17-A de este
Cdigo
Existen varias situaciones por las cuales se pueden reducir las multas.
Las multas se establecen en por cientos o en cantidades determinadas entre
una mnima y otra mxima, que se deban aplicar a los contribuyentes cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior al en que se aplica la multa no hayan
excedido de $2, 160,130.00, se considerarn reducidas en un 50%, salvo que
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en el precepto en que se establezcan se seale expresamente una multa
menor para estos contribuyentes.
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Slo proceder la condonacin de multas que hayan quedado firmes y
siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnacin.
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CONCLUSIN
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La capacidad de la Administracin es, actualmente, insuficiente para
realizar las acciones de comprobacin necesarias para verificar el cumplimiento
total y oportuno de todas las obligaciones fiscales de los contribuyentes, est
comprobacin de llevarse a cabo de modo selectivo.
Son dos hechos que deben ser observados por la autoridad para la
imposicin de una multa, la primera es verificar o corroborar que efectivamente
se viol la norma jurdica y por tal el sujeto infractor se ha hecho acreedor de
una multa, y la segunda por lo que hace al imposicin no basta con que la
autoridad tenga la razn para imponer una multa, sino que la forma de
aplicarla deber de satisfacer y reunir todos los requisitos que establece la
Ley.
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Al momento de emitir la multa, dentro de las formalidades que la
autoridad debe cumplir, con lo previstos en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, que es la norma mxima en Mxico o las Leyes
correspondientes.
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Se debe aumentar la capacidad de crear un verdadero riesgo al infractor
fiscal aumentando las probabilidades de que las Administracin conozca la
comisin de las infracciones con rapidez y certeza; de que el contribuyente
pueda ser normalmente forzado a cumplir y de que tal incumplimiento resulte
mas gravoso que el cumplimiento voluntario, de modo que se haga
desaparecer toda posibilidad de beneficio econmico que pudiera haber
derivado del incumplimiento.
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FUENTES DE INFORMACIN
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WEB SITIES
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GLOSARIO
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Arbitrios.- Derechos o impuestos con que se arbitran gastos pblicos,
generalmente municipales.
Confiscar.- Penar con privacin de bienes, que son asumidos por el fisco.
Insoluto.- No pagado
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Punibilidad.-Situacin en que se encuentra quien, por haber cometido una
infraccin delictiva, se hace acreedor a un castigo.
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