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El hecho gravado de la Ley de la Renta, es la renta que el contribuyente percibe o devenga, definido este
concepto como todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban , devenguen,o atribuyan
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Por ejemplo, para establecer si un determinado ingreso constituye o no renta, se debe recurrir a su Ttulo
I, especialmente a su artculo 2 que contiene la definicin del concepto renta y al artculo 17 en que se
abordan los ingresos no constitutivos de renta.
g) Beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse una
condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento de
patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho (N 10).
h) Las cuotas que eroguen o aporten los asociados a las Corporaciones, Fundaciones, etc. (N
11).
i) Ganancia de capital obtenida en la enajenacin no habitual de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o del mobiliario de su casa habitacin (N 12).
j) Beneficios en favor de los trabajadores (N 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 26 y 27):
Asignacin familiar legal.
Beneficios provisionales.
Asignacin por alimentacin, movilizacin o alojamiento.
Asignacin de traslacin y viticos.
Asignacin por gastos de representacin establecidos por ley.
Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
Cantidades percibidas por becas de estudio.
Pensiones alimenticias establecidas por ley.
Montepos de la Ley N 5.311.
Gratificaciones de zona establecidas por ley.
k) La constitucin de la propiedad intelectual, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de ella
(N 20).
l) La merced, concesin o permiso fiscal o municipal obtenida de la autoridad correspondiente (N
21).
m) Las remisiones o condonaciones por ley de deudas, intereses u otras sanciones (N 22).
p) Los ingresos que no se consideran renta o que se reputen capital en virtud de una ley
(N 29).
q) La parte de los gananciales que uno de los cnyuges y otros sealados por la norma,
perciban por trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. (N 30)
r) Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de
avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial. (N31)
Ejemplo: Sociedad de personas dedicada al comercio de productos al por mayor, empresario individual
dedicado al rubro compra y venta de repuestos, Sociedad Annima dedicada a actividades financieras de
factoring, etc.
a) Del Impuesto nico de Primera Categora (Art. 17 N 8 LIR); Los contribuyentes que no
declaren la renta efectiva en la Primera Categora y las rentas obtenidas afectas a este impuesto, no
excedan de 10 UTA.
Contraexcepcin: La exencin no rige por rentas obtenidas por empresas pertenecientes a las tres
primeras instituciones ni respecto de las rentas que se clasifiquen en los Nmeros 3 y 4 del Art. 20.
Del Impuesto nico de Segunda Categora; Los trabajadores dependientes cuyas rentas lquidas mensuales
no excedan de 13.5 UTM.
f)De cualquier otra actividad o servicio no comprendida en las anteriores. (Art. 20 N 5 LIR).
Ejemplo: venta de derechos sociales, cualquier otra en que predomine el capital sobre el trabajo, etc.
(*): Tasa para contribuyentes acogidos o sujetos a la letra B), del Art. 14 de la LIR (a contar del 01.01.2017).
Forma de imputacin:
Contribuyentes con contabilidad completa:
1) utilidades retenidas en el FUT
2) utilidades ejercicios sgtes.
Contribuyentes contabilidad simplificada:
Slo utilidades ejercicios sgtes. ART. 31 N 3)
FUT es el Fondo de utilidades tributables, y se trataba de utilidades en suspenso de tributacin que se
rebajaban de las utilidades en el item gastos como se explica en esta lamina.
* La L.20780A partir de octubre de 2014 contempla una para el Cuerpo de Bomberos y Junta Nacional de
Cuerpos de Bomberos, se implementa exencin del pago de IVA por la importacin de ciertos vehculos y
mercancas especificas
7) No rebajados como costo directo: Que no se encuentren rebajados como parte integrante del costo
directo de los bienes o servicios a producir.
8) Gasto efectivos: Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, ya sea pagado o
adeudado al trmino del ejercicio. No se aceptan gastos presuntos o estimados.
9) Giro de la empresa: Que se relacionen directamente con el giro del negocio o actividad que desarrolle
en contribuyente.
Modificaciones a la LIR de la Ley 20.780.
i) Art. 31 inc. 1: Regulacin de Gastos de Supermercados y Comercios similares.
- Cumplan requisitos generales del art. 31.
- Tope de 5 UTA en el ejercicio.
- Si exceden el tope, pueden deducirse si previo a la declaracin de renta se informa al SII monto del
gasto, nombre y RUT del proveedor.
ii) Art. 31 inc. 3 nuevo. Gastos por cantidades a que se refiere el Art. 59 con partes relacionadas.
Pueden deducirse en el ao de su pago, abono en cuenta o puesta a disposicin:
- Cumplan requisitos generales del art. 31.
- Se haya declarado y pagado el IA, en tanto sea procedente, salvo que estn exentas o exista un
Convenio que los libere.
Cabe sealar que el goodwill y el badwill, hasta el 26.09.2012, no estaban consagrados legalmente en
nuestro pas, sino que stos obedecan ms bien a una concepcin financiero-contable. Dichos conceptos
corresponden a anglicismos que pueden ser entendidos, para nuestros efectos, como menor valor de
inversin y mayor valor de inversin, respectivamente.
El goodwill se origina cuando una entidad, que posee un valor que no es directamente atribuible a sus
activos y pasivos, es fusionada por incorporacin con otra empresa u otra entidad adquiere el 100% de su
propiedad (fusin impropia), de modo tal que la inversin efectuada en la sociedad que desaparece es
superior al valor libro de los activos y pasivos de la misma.
En base a lo sealado en el prrafo anterior, podramos afirmar que la entidad que subsiste compra
caro, toda vez que los recursos y obligaciones de la entidad que desaparece reflejan un valor menor a la
inversin efectuada para adquirirla.
De la jurisprudencia administrativa emanada del Servicio de Impuestos Internos (SII)3 se desprende que,
para determinar el goodwill, se deber comparar el valor efectivo de la inversin (acciones o derechos
sociales) con el monto del capital propio tributario de la sociedad que desaparece. As las cosas, desde un
punto de vista tributario, habr goodwill en la siguiente situacin:
El mayor valor de inversin, o badwill, se genera cuando ocurre la situacin inversa a la sealada para la
determinacin de goodwill, es decir, habr badwill cuando, en un proceso de fusin por incorporacin o a
travs de la figura de fusin impropia, el valor pagado por las acciones o derechos sociales sea menor al
capital propio tributario de la sociedad absorbida.
Haciendo un smil a lo comentado para el goodwill, podramos decir que en esta situacin la entidad que
subsiste compra barato, ya que los activos y pasivos de la entidad que desaparece reflejan un valor mayor
a la inversin efectuada para adquirirla. As las cosas, habr badwill tributario en la siguiente situacin:
Circular N 13 de 2014
1 Crditos cuyos excedentes no dan derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes ni
solicitar su devolucin:
a) Crdito por contribuciones de bienes races (segn el art. 20 N 1, letra a) inciso 2 y 3, letra
d) inciso final y letra f) inciso final Ley de la Renta)
b) Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado (Art. 33 bis de la Ley de la Renta)
c) Crdito por rentas de Fondos Mutuos (Art. 18 D.L. N 1328/76)
d) Crdito por donaciones destinadas a fines culturales (art. 8 Ley N 18.985)
e) Crdito por donaciones destinadas a fines educacionales (Art. 3 Ley N 19.247/93)
f) Crdito por rentas de zonas francas (D.S. N 341/77)
g) Crdito por donaciones destinadas a fines deportivos (Art. 62 y siguientes Ley N
19.712/2001)
h) Crditos por donaciones destinadas a fines sociales (Art. 1 Ley N 19.885 / 2003
i) Crdito por rentas de Fondo Mutuos (Art. 18 quater LIR) (Con derecho a Imputacin o
devolucin)
2 Crditos cuyos excedentes dan derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes, pero no
a solicitar su devolucin
a) Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado (segn el art. 33 bis Ley de la Renta, en
concordancia con lo establecido por el artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578/98)
b) Crdito por donaciones destinadas a las Universidades e Institutos Profesionales, art. 69 Ley
N 18.681/87
c) Crdito por impuesto de Primera Categora contribuyentes del artculo 14 bis de la LIR (art. 1
transitorio Ley N 18.775/89)
d) Crdito por inversiones en las Provincias de Arica y Parinacota (Ley N 19.420/95
e) Crdito por inversiones en las Regiones de Aysn y de Magallanes y la Provincia de Palena
(Ley N 19.606/99)
f) Crdito por impuestos pagados, retenidos o adeudados, segn corresponda por inversiones
en el exterior (Arts. 41 A), y 41 B) y 41 C) Ley de la Renta)
Tasa: 35% 42% (segn si estn acogidos o no a la invariabilidad tributaria establecida en el D.L. N 600
derogado por Ley 20.780-2014).
Deben practicar retenciones de impuestos por rentas pagadas a terceros. (Artculo 74 LIR).
Deben certificar las rentas pagadas a sus propietarios, socios o accionistas y a sus
trabajadores dependientes o independientes para su respectiva declaracin.
Deben informar al SII las rentas pagadas e impuestos retenidos (DDJJ 1879, 1887, etc.).
Fecha de declaracin del impuesto: Dentro del mes de Abril de cada ao en FORMULARIO 22
Importancia del articulo 14 letra d de la LIR. En este articulo se dispona que las rentas que se determinen
a un contribuyente sujeto al impuesto de primera categora, se gravaran respecto con las normas del
Ttulo II.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas obtenidas por dichos
contribuyentes se procedera conforme se indicaba en dicha norma.
Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa.
Otros contribuyentes
El N3 de la letra A) del articulo 14 de la LIR, contena El fondo de utilidades tributables, que deba
registrar, por todo contribuyente sujeto al impuesto de primera categora sobre la base de un balance
general, segn contabilidad completa:
la renta lquida imponible de primera categora o prdida tributaria del ejercicio. Se agregar las rentas
exentas del impuesto de primera categora percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los
dividendos ambos percibidos
las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos global complementario o
adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores
2) El Art. 14 B) de la LIR es el Rgimen del IDPC, con deduccin parcial de crdito en los impuestos
finales, o Parcialmente integrado.
FUT: Rgimen Tributario Opcional con Tasa del 32 % o Tasa Promedio Ponderado
A partir de enero de 2015, los contribuyentes, que hayan iniciado su actividades antes del 01.01.2013 y
tengan FUT acumulado al 31.12.2014:
Podrn optar durante el ao comercial 2015, a pagar un impuesto sustitutivo de los impuestos: Global
Complementario o Adicional, con una tasa del 32% por una parte del saldo de FUT que se determine al 31
de diciembre de 2014.
En el caso de empresas formadas exclusivamente por personas naturales, contribuyentes del Impuesto
Global Complementario, podrn optar por aplicar la tasa equivalente al promedio de las tasas ms altas de
dicho impuesto que afectaron a sus socios o propietarios, en los Aos Tributarios 2012, 2013 y 2014,
ponderada por su porcentaje de participacin en la empresa.
14 TER de la Ley de Impuestos a la Renta ( MODIFICADO)
Requisitos Principales:
Pueden acceder todos los contribuyentes de Primera Categora que tributen segn contabilidad completa,
simplificada o renta presunta.
El promedio de los ingresos anuales percibidos o devengados durante los ltimos 3 aos comerciales no
deben superen las 50.000 UF, y en ninguno de esos aos deben superar las 60.000 UF.
Para los contribuyentes que inician actividades: su capital efectivo no puede superar las 60.000 UF al primer
da del mes de inicio
Beneficios Principales
Tributan en base a la diferencia entre los ingresos percibidos egresos pagados durante el ao.
No tienen la obligacin de llevar contabilidad completa .
No tienen que confeccionar balances ni efectuar inventarios.
No efectan correccin monetaria ni depreciaciones del activo.
Deben llevar un libro de caja, con los flujos de ingresos y egresos.
Por los ingresos que obtengan en los meses de octubre 2014 y hasta septiembre de 2015, los PPM los
podrn efectuar considerando una tasa rebajada de 0,20% en lugar del 0,25%.
A contar del 1 enero de 2017, las empresas constituidas por personas naturales afectas al IGC, podrn
optar por eximirse del Impuesto de Primera Categora
RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 TER Regmenes especiales para micro, pequeas y medianas
empresas
Originalmente estaba limitada a contribuyentes de IVA y que fueran empresarios individuales, o estar
constituidos como una empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL). Y un promedio anual de
ingresos de su giro o actividad no superior a 3.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) en los tres
ltimos ejercicios comerciales consecutivos. Como ya vimos ambas situaciones han variado
La Base Imponible que se determine mediante el rgimen de contabilidad simplificada, estar afecta a la
tasa del impuesto que corresponda en base a sus ingresos menos su egresos.
Por su parte el propietario o dueo de la empresa unipersonal o de la empresa individual de
responsabilidad limitada, se afectar con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn sea su
domicilio o residencia, pudiendo darse de crdito en contra de los impuestos personales antes indicados,
el Impuesto de Primera Categora sealado.
Tambin quedaban liberados de llevar contabilidad completa, de practicar inventarios y balances, de
efectuar correccin monetaria y de llevar FUT,
RGIMEN MODIFICADO DEL ART. 14 TER
Requisitos para acceder al rgimen:
1.- Promedio anual de ingresos del giro percibidos o devengados no superior a UF
50.000 en los 3 ltimos aos comerciales.
2.- Ingresos en un ao no pueden superar las UF 60.000.
3.- Capital efectivo no supere UF 60.000, si opcin se ejerce al inicio de actividades.
4.- Hasta 35% de sus ingresos puede provenir de; bienes races no agrcolas; capitalesmobiliarios;
contratos de asociacin o cuentas en participacin; y de inversin enderechos sociales, acciones o fondos
de inversin (stos ltimos no pueden exceder del 20% del total).
5.- No ms del 30% del capital pagado puede estar en manos de sociedades que cotizan en bolsa o de
sus filiales.
Para el cmputo del lmite de ingresos, deben considerarse los provenientes de cualquier actividad, y los
de sus empresas relacionadas.
Normas de Relacin:
- Mismo grupo empresarial o relacionados de acuerdo al Art. 100 de la Ley 18.045.
- EIRL, sociedades de personas, cooperativas y comunidades en las cuales tenga facultad de administrar.
O participa en ms del 10% de utilidades, ingresos, capital o cuota o parte del bien.
- S.A. y SPA y sociedad en comandita por acciones, si es duea, usufructuaria u otro ttulo del 10% de las
acciones, utilidades, ingresos, o votos en las juntas de accionistas.
- El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio fiduciario en que participa en ms del 10% del
contrato.
Ingreso al Rgimen:
- Opcin al iniciar actividades (requisitos de capital efectivo)
Opcin dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial (requisitos de ingresos).
Prohibicin de acogerse al rgimen para contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo derechos
sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversin, salvo que los ingresos de tales
inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos totales del ao.
La Ley de la Renta (Arts. 22 al 28), no contempla normas para la determinacin de la base imponible de
Primera Categora de estos contribuyentes. Sin embargo considera un impuesto de Primera Categora
que tiene el carcter de impuesto nico a la Renta. Dentro de estos contribuyentes se encuentran:
Pequeos Mineros Artesanales: El impuesto corresponde a la tasa que todos los aos determina el SII en
base al precio promedio del cobre (Ver Circular N 13 del 28.02.2005) aplicada sobre el valor neto de las
ventas de productos mineros.
Pequeos Comerciante que desarrollen sus actividades en la va pblica: El impuesto asciende a media
Unidad Tributaria Mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo;
Suplementeros: Se encuentran afectos a un impuesto del 0,5% del valor total de las ventas de peridicos,
revistas, folletos y otros. En el caso en que adems de las venta de impresos indicadas, expendan otro tipo
de bienes como cigarrillos, confites, nmeros de lotera, etc., junto con el impuesto ya sealado, deben
tributar con un cuarto de Unidad Tributaria Mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo;
Las personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal o taller obrero; Se encuentran afectos a
un impuesto de Primera Categora cuyo monto corresponde a la cantidad mayor entre el monto de dos
unidades tributarias mensuales vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo y el monto de sus pagos
provisionales obligatorios, reajustados.
I .Trabajadores dependientes. (Art. 42 N 1 LIR): Este impuesto como su nombre lo dice, es nico, esto
quiere decir que la renta gravada no se afecta con ningn otro tributo. Adems este impuesto es de
retencin, y los empleadores son quienes deben descontar de estas rentas el referido impuesto y
enterarlo en arcas fiscales.
Este impuesto tambin es progresivo, ya que atiende a la capacidad econmica del trabajador, es decir, a
mayor renta se aplica una mayor tasa.
Ejemplo: Empleado fiscal, municipal, de cualquier empresa y trabajadores en general, por las
remuneraciones que perciban. Asimismo, se incluyen en este nmero los obreros agrcolas y los choferes
de taxis.
Contribuyentes afectos: Los trabajadores dependientes vinculados con sus empleadores mediante un
contrato de trabajo y los Pensionados y montepiados.
Contribuyentes exentos: Los trabajadores dependientes que perciban una renta mensual que no exceda
de 13,5 UTM.
Base Imponible :Constituye base imponible el monto de los sueldos y pensiones menos las imposiciones
previsionales y de salud obligatorias o voluntarias, que se efecten en los sistemas de previsin o de
salud a que se encuentra afiliado el trabajador dependiente.
Deducciones a la base imponible: La base imponible del Impuesto nico de Segunda Categora tambin
contempla algunas deducciones, as podrn rebajar :
a)Depsitos de ahorro previsional voluntario efectuados de conformidad a lo establecido en el N 2 del
Ttulo III del DL. N 3500 de 1980.
b)Cotizaciones voluntarias efectuadas de conformidad a lo establecido en el N 2 del Ttulo III del DL N
3500 de 1980.
c)Dividendos hipotecarios, pagados por viviendas acogidas DFL 2/59, Ley 19.622
Obligaciones Adicionales
-Si obtienen rentas distintas a los sueldos y afectas al impuesto global complementario, debern declarar
en la base imponible de este ltimo tributo todas las rentas percibidas durante el ejercicio, incluidos los
sueldos.
-En estos casos, el empleador habilitado o pagador debe informar a los trabajadores mediante un
certificado, tanto los sueldos como el impuesto nico retenido.
Renta lquida efectiva: En base a los ingresos brutos anuales percibidos, deduciendo los gastos
necesarios para producir dichos ingresos, efectivamente pagados durante el ejercicio comercial,
actualizando tanto los ingresos como los gastos efectivos.
- Slo a base de los ingresos brutos anuales percibidos, actualizados, deduciendo de ellos, a
ttulo de gastos presuntos, un 30% de dichos ingresos, con un tope mximo de 15 UTA.
- En el caso especial de las sociedades de profesionales que se dediquen exclusivamente a
prestar asesoras o servicios profesionales, deben determinar su renta imponible en base a contabilidad
completa, independiente de que se clasifiquen en la Primera o Segunda Categora.
Ejemplo: Profesionales independientes, personas que desarrollan una ocupacin lucrativa, auxiliares de la
administracin de justicia, corredores personas naturales, Sociedades de Profesionales, etc.
En el caso de los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta que opten por rebajar sus
gastos efectivos (profesional o una sociedad de profesionales), conforme a lo dispuesto en el artculo 50
de la Ley de la Renta e instrucciones de la Circular N 21, de 23.04.91, deben atenerse a las normas
sobre deduccin de gastos que la Ley de la Renta contempla para los contribuyentes de la Primera
Categora (Artculo 31), pero slo en aquella parte en que dichas normas sean pertinentes y con los
requisitos copulativos examinados para la 1 categora
Los trabajadores de artes y espectculos a que se refiere la Ley N 19.889, D.O. 24.09.2003, cuyas
remuneraciones percibidas a contar del 01.12.2007, conforme a lo dispuesto por el artculo 145 L del Cdigo
del Trabajo, quedan sujetas a la tributacin del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta (Circular N 60, de
2007)
e) Los prcticos de puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la Marina Mercante,
cuyas remuneraciones percibidas a contar del 01.12.2007, conforme a las modificaciones
introducidas a los artculos 42 N 1, 69 N 4 y 74 N 1, de la Ley de la Renta, por la Ley N 20.219,
D.O. 03.10.2007, quedan sujetas a la tributacin del artculo 42 N 2 de la ley del ramo (Circular N
60, de 2007)
f) Corredores, definidos stos como las personas que prestan una mediacin remunerada a las
partes contratantes, con el fin de facilitarles la conclusin de sus negocios, sin celebrar contratos por
cuentas de terceros, sino que su labor consiste en poner de acuerdo a las partes. Entre stos se
encuentran los corredores de propiedades, de frutos del pas, de bolsa, etc.. Estas personas para que se
clasifiquen en la Segunda Categora, deben tratarse de personas naturales, que no empleen capital para
efectuar las transacciones y operaciones de corretaje.
Contribuyentes exentos: Los contribuyentes exentos de este tributo, son aquellos cuyas rentas no excedan
justamente del tramo exento que contempla la propia tabla del impuesto global complementario, equivalente
a 13,5 UTA, la cual se encuentra establecida en el artculo 52 de la LIR.
Base Imponible
a) Honorarios brutos actualizados, menos una presuncin de gastos equivalente
al 30% de los ingresos brutos actualizados, con tope de 15 UTA (slo en el caso de personas naturales), o
Obligaciones Adicionales
- Deben efectuar PPM por los honorarios percibidos de personas no obligadas a efectuar
retencin de impuesto, con tasa de 10%.
- Los Directores de S.A. no estn obligados a efectuar PPM.
- Sujetos a retencin de impuesto, con tasa de 10%, por parte de los pagadores de las rentas
que sean instituciones fiscales y empresas en general, y S.A. en el caso de los Directores.
- Deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos slo cuando se encuentren acogidos a gastos
efectivos. Esta obligacin no rige para los contribuyentes que se acogen a gastos presuntos.
- Las Sociedades de Profesionales deben llevar contabilidad completa.
- Las Sociedades de Profesionales pueden optar por declarar sus rentas de acuerdo a las
normas de la Primera Categora.
Declaracin del impuesto: Dentro del mes de Abril de cada ao, por las rentas obtenidas el ejercicio
inmediatamente anterior
Impuesto Global Complementario
Grava la totalidad de los ingresos de las personas naturales residentes en el pas. El impuesto global
complementario denominado tambin de superposicin comprende la globalidad de las rentas que
obtienen determinados contribuyentes.
Las disposiciones legales que regulan este impuestos las encontramos en el ttulo III de la Ley sobre
Impuestos a la Renta, entre los artculos 52 y 57 bis.
Tambin este impuesto afecta a las siguientes personas por el tipo de rentas que perciban:
- Personas naturales, con domicilio o residencia en Chile
- Contribuyentes especiales:
- Comunidades hereditarias (Art. 5).
- Depsitos o bienes en favor de personas (Art. 7).
- Funcionarios fiscales (Art. 8).
- Cnyuges (Art. 53).
Todas las personas naturales residentes o que tengan domicilio o residencia en el pas, y tambin las
personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5, 7 y 8 de la ley
En el artculo 52, se define la tabla afecta a este impuesto al igual que la tabla del impuesto nico de
segunda categora, quedando de la siguiente manera:
CONTRIBUYENTES EXENTOS
Los que determinen una Base Imponible que no exceda de 13.5 UTA.
Los trabajadores dependientes y pequeos contribuyentes por las rentas de capitales
mobiliarios, ganancias de capital en venta de acciones y en rescate de cuotas de Fondos Mutuos, que no
excedan de 20 y/o 30 UTM, respectivamente
RENTA NETA GLOBAL:_El contribuyente puede rebajar de la renta bruta global, los siguientes conceptos,
segn lo establecido en el artculo 55 de la LIR
Impuesto primera categora pagado sobre las rentas comprendidas en la renta bruta.
Contribuciones bienes races
Nuevo Rgimen de Ahorro e Inversin para contribuyentes del IGC (Art. 54 bis): Requisitos:
1. Contribuyentes de IGC.
2. Instrumentos extendidos personal y nominativamente.
3. Manifestacin expresa de voluntad.
4. Lmite anual de inversiones de 100 UTA.
5. Rendimientos deben mantenerse ahorrados en el instrumento respectivo.
6. Inversiones:
- Depsitos a plazo, cuentas de ahorro, fondos mutuos y otros que establezca el Min. de Hacienda
mediante Decreto.
- Deben ser emitidos por instituciones sujetas a regulacin de la SVS, SBIF, SUSESO, SP y Depto. de
Cooperativas.
Impuesto Adicional.
Grava las rentas de fuente chilena, de personas naturales y jurdicas que residen fuera del pas.
Artculo 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los
siguientes casos:
1 Los chilenos que no hayan sido residentes ni hayan tenido domicilio en Chile durante el ao y que
hayan obtenido rentas de fuentes chilenas, excepto sueldos pensiones afectos al impuesto nico de 2
categora. Art. 62
2 Las personas extranjeras y personas jurdicas que no tengan residencia ni domicilio en Chile y que
obtengan rentas de fuentes chilenas. Art. 58 n 1.
3 Personas Naturales extranjeras y personas jurdicas constituidas fuera del pas que obtengan rentas
de fuentes chilenas.
Hechos Gravados.
Los contribuyentes de este impuesto solo aquellos contemplados en el art. 60 inc. 1 del total de sus
rentas afectas al impuesto adicional declarado anualmente, tiene derecho a deducir:
1 El impuesto de 1 categora pagado en el ao comercial debidamente autorizado.
2 Las prdidas obtenidas por operaciones de capitales mobiliarios y en enajenaciones clasificadas en el
n 8. Art. 17.
3 El impuesto territorial en el curso del ao comercial correspondiente a bienes races cuyas rentas
formen parte de la base imponible del impuesto adicional.
El impuesto a que se refiere este artculo se aplicar a la renta imponible operacional minera del
explotador minero de acuerdo a lo siguiente:
a) Aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo a la letra d) de este
artculo, sean iguales o inferiores al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, no
estarn afectos al impuesto
b) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d), sean
iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino y superiores al valor
equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar una tasa equivalente al promedio
por tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente()
c) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d) de
este artculo, excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar la
tasa correspondiente al margen operacional minero del respectivo ejercicio, de acuerdo a la siguiente
tabla:()
Para los efectos de determinar el rgimen tributario aplicable, se deber considerar el valor total de venta
de los productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero, que puedan
ser considerados explotadores mineros de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo, del presente
artculo y que realicen dichas ventas.
Se entender por personas relacionadas aqullas a que se refiere el numeral 2), del artculo 34 de esta
ley. Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se aplicar incluso en el caso que
la persona relacionada sea un establecimiento permanente, un fondo y, en general, cualquier
contribuyente.
El valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al valor promedio del precio
contado que el cobre Grado A, haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de
Londres, el cual ser publicado, en moneda nacional, por la Comisin Chilena del Cobre dentro de los
primeros 30 das de cada ao.
El nico documento vlido para efectuar la declaracin y pago de los impuestos anuales a la renta es el
Formulario 22, el que debe hacerse llegar al SII a travs de las distintas alternativas existentes.
El contribuyente en la actualidad, la forma ms eficiente que tiene para presentar su declaracin anual de
impuestos, es a travs de la transmisin electrnica de datos va INTERNET.
Para estos efectos, los contribuyentes contarn con las siguientes alternativas: Propuesta de Declaracin,
Software Comercial y Formulario Electrnico.
El plazo legal para presentar la declaracin anual de impuestos es dentro del mes de abril de cada ao,
respecto de los ingresos obtenidos el ao inmediatamente anterior.
Contribuyentes que no estn obligados a presentar una declaracin anual de impuesto a la renta
- Las personas que durante el ao respectivo hayan obtenido ingresos que no son calificados
como rentas para los efectos tributarios.
- Que el monto de sus rentas no excede los lmites exentos que establece la ley.
- Que su obligacin tributaria la han cumplido mensualmente.
- Por encontrarse en cualquiera otra situacin excepcional.
Contribuyentes obligados a efectuar pagos provisionales mensuales
El artculo 84 de la ley, define el mbito de aplicacin del sistema de pagos provisionales al decir que
estarn obligados a efectuar tales pagos los siguientes contribuyentes, que deban presentar
declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categora como se indican:
A) DE PRIMERA CATEGORIA:
1) Sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas o no
agrcolas (art. 20 N 1, letra a)) (art. 84, letra a).
2) Los contribuyentes agricultores que no sean S.A. que estn obligados a llevar contabilidad
completa u opten voluntariamente por tal alternativa (art. 20 N 1, letra a) e inciso dcimo de la letra b)).
3)Las personas naturales o jurdicas cuyas rentas provengan del desarrollo de las actividades del art. 20
N 3 de la ley
4)Las personas naturales o jurdicas cuyas rentas sean obtenidas por las personas e instituciones a que
se refiere el N 4 del art. 20 de la ley
5) Las personas naturales o jurdicas que obtengan rentas clasificadas en el N 5 del artculo 20, por no
encontrarse su imposicin establecida expresamente en otra categora ni encontrarse exentas (art. 84,
letra a).
9) Las personas naturales o jurdicas (excepto las sociedades annimas, las S.C.P.A. y Agencias
Extranjeras) que exploten camiones destinados al transporte de carga ajena incluyendo su respectivo
remolque, semiremolque, acoplado o carro similar, que declaren en base a renta presunta (art. 34 bis N
3) y (art. 84, letra f)).
10) Contribuyentes del artculo 14 ter
B) DE LA SEGUNDA CATEGORIA
1)Las personas que desempeen profesiones liberales, auxiliares de administracin de justicia, los
profesionales contadores, constructores y periodistas, con o sin ttulo universitario, las personas que
desempeen cualquier otra profesin y ocupacin lucrativa y las sociedades de profesionales. (art. 42 N
2) (art. 84, letra b).
Con una Tasa Variable determinada de acuerdo a lo que disponen los incisos segundo y tercero de la letra
a) del artculo 84 de la Ley de la Renta.
Ser de 1%, en los casos en que la tasa variable no sea determinable por haberse producido prdidas en
el ejercicio anterior; por tratarse del primer ejercicio comercial o por cualquier otra circunstancia.
Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas del exterior que hayan sido
gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos de esta ley se regirn, respecto de dichas
rentas, adems, por las normas de este artculo, en los casos que se indican en el art. 41A