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HECHO GRAVADO DE LA LEY DE LA RENTA

El hecho gravado de la Ley de la Renta, es la renta que el contribuyente percibe o devenga, definido este
concepto como todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban , devenguen,o atribuyan
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

Por ejemplo, para establecer si un determinado ingreso constituye o no renta, se debe recurrir a su Ttulo
I, especialmente a su artculo 2 que contiene la definicin del concepto renta y al artculo 17 en que se
abordan los ingresos no constitutivos de renta.

Algunos ejemplos de Rentas son:


Las utilidades generadas por empresas radicadas en Chile.
Los Sueldos.
Los Honorarios.
El mayor valor obtenido en la enajenacin de bien raz, que forma parte del activo fijo de
empresa que declara su renta efectiva en la Primera Categora
El sobreprecio obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin,
distribuido a sus accionistas. (nos detendremos en el mayor valor en la enajenacin de acciones con la
reforma)

Diferencia Entre Ingresos No Constitutivos De Renta Y Rentas Exentas


Los ingresos no constitutivos de rentas, por expresa disposicin legal, no estn comprendidos en el
concepto renta que constituye el hecho gravado de la ley, por lo tanto, ellos no deben declararse, ni
comprenderse en calidad de renta exenta para la progresin de los impuestos.
Por su parte, las rentas exentas constituyendo efectivamente rentas de acuerdo a la definicin legal, no
obstante que se comprenden en el hecho gravado de la ley, el legislador por alguna razn las liber del
impuesto en virtud de una norma legal. Sin embargo, tal alivio impositivo no impide que frente al Impuesto
Global Complementario, de carcter progresivo, deban considerarse conformando la base imponible y en
tal calidad incidir en la aplicacin de la tasa correspondiente al tramo de que se trate.

a) Indemnizaciones (Ns. 1, 2 y 13):


Por dao emergente.
Por dao moral establecida por sentencia ejecutoriada.
Por accidentes del trabajo.
Por desahucio y aos de servicio.
b) Sumas percibidas por seguros de vida, de desgravamen, dotales, de rentas vitalicias, excepto
las financiadas con los fondos de pensiones del D.L. N 3.500 (Ns. 3 y 4).

c) Valores recibidos y distribuidos por las empresas (Ns. 5, 6 y 7):


Aportes de capital.
Mayor valor adquirido por el capital propio por la Correccin Monetaria.
Sobreprecio en la colocacin de acciones, mientras no sea distribuido.
Distribuciones mediante capitalizacin de utilidades (acciones liberadas de pago o aumento
valor nominal de las acciones).
Distribuciones con cargo a ingresos no renta.
Devoluciones de capital reajustados.

d) Ganancias de capital obtenidas en las siguientes enajenaciones (N 8):


Enajenacin de acciones S.A.
Enajenacin de bienes races.
Enajenacin de pertenencias mineras.
Enajenacin de derechos de agua.
Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial.
Enajenacin de acciones sociedad legal o contractual minera.
Enajenacin de derechos en Bs. Rs. posedos en comunidad.
Enajenacin de bonos y debentures.
Enajenacin del nico vehculo destinado al transporte de pasajero o carga .

e) Adjudicacin de bienes provenientes de: (Ns. 8 letras f y g, 30):


Particin de herencias.
Liquidacin de sociedad conyugal.
Parte de los gananciales provenientes del trmino del rgimen patrimonial de participacin en
los gananciales.
f) Adquisicin de bienes por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin
(N 9).

g) Beneficio que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse una
condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento de
patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho (N 10).
h) Las cuotas que eroguen o aporten los asociados a las Corporaciones, Fundaciones, etc. (N
11).
i) Ganancia de capital obtenida en la enajenacin no habitual de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o del mobiliario de su casa habitacin (N 12).

j) Beneficios en favor de los trabajadores (N 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 26 y 27):
Asignacin familiar legal.
Beneficios provisionales.
Asignacin por alimentacin, movilizacin o alojamiento.
Asignacin de traslacin y viticos.
Asignacin por gastos de representacin establecidos por ley.
Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
Cantidades percibidas por becas de estudio.
Pensiones alimenticias establecidas por ley.
Montepos de la Ley N 5.311.
Gratificaciones de zona establecidas por ley.
k) La constitucin de la propiedad intelectual, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de ella
(N 20).
l) La merced, concesin o permiso fiscal o municipal obtenida de la autoridad correspondiente (N
21).
m) Las remisiones o condonaciones por ley de deudas, intereses u otras sanciones (N 22).

n) Premios otorgados por: (Ns. 23 y 24):


El Estado, Municipalidades, Universidades Reconocidas por el Estado, Corporaciones o
Fundaciones de derecho pblico o privado o por personas designadas por ley, establecidos de un modo
permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte.
El Sistema de Pronsticos y Apuestas Deportivos (Polla-Gol).
De rifas de beneficencia autorizadas por la autoridad correspondiente.

o) Reajustes provenientes de: (Ns. 25 y 28):


De ttulos de crdito en general y operaciones de crdito de dinero.
De los Pagos Provisionales Mensuales.

p) Los ingresos que no se consideran renta o que se reputen capital en virtud de una ley
(N 29).

q) La parte de los gananciales que uno de los cnyuges y otros sealados por la norma,
perciban por trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. (N 30)

r) Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de
avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial. (N31)

Ejemplos de Ingresos no constitutivos de renta son;


El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas.
Sobreprecio obtenido por una sociedad annima en la colocacin de accin de su propia emisin
mientras no sea distribuido a sus accionistas.
La distribucin de utilidades que las sociedades annimas hacen a sus accionistas en forma de
acciones totalmente liberadas de pago, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente.
Indemnizacin por dao moral establecida por sentencia ejecutoriada.
Las donaciones.
Indemnizacin por accidentes del trabajo.

Sistemas de determinacin de Renta


Diversos tipos de regmenes se pueden implementar en un pas a fin del logro de sus objetivos,
actualmente en Chiles esta Vigente un Sistema integrado de tributacin, con regmenes simplificado y
presunto tambin, conforme lo iremos desarrollando . El legislador en la disposicin legal citada establece
un concepto de renta bastante amplio y que comprende las dos doctrinas, antes enunciadas, al punto
que la segunda parte de la definicin legal comprende la primera parte de ella. Por la misma
circunstancia anotada, esto es por la excesiva amplitud del concepto y el propio legislador estimo
necesario fijar en el art. 17, un catlogo no constitutivo de renta, precepto que no es taxativo, en virtud
de lo sealado por el n 29 de la disposicin legal citada como ya vimos.
En Resumen; REGIMENES TRIBUTARIOS DE LA PRIMERA CATEGORA
RGIMEN GENERAL
RGIMEN MODIFICADO DEL ART. 14
REGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 BIS (derogado con la reforma)
RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 TER
REGMENES DE RENTAS PRESUNTAS
REGIMENES DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES

Sujetos afectos al Impuesto de Primera Categora.


Grava las llamadas "rentas de capital", y se aplica fundamentalmente a las personas jurdicas y a las
llamadas "sociedades de hecho".
En materia tributaria, el contribuyente o sujeto pasivo es aquel que explota bienes o desarrolla alguna de
las actividades sealadas por la ley, susceptibles de producir rentas gravadas con algn impuesto. De
esta manera se puede decir que el contribuyente es quien paga el impuesto, viendo disminuido el propio
patrimonio por su aplicacin.
Estos sujetos pasivos estn establecidos en los Ns. 5 y 6 del artculo 8 del Cdigo Tributario, y son las
personas naturales y jurdicas, los administradores de bienes ajenos y los representantes, que realicen
actividades susceptibles de producir rentas gravadas con impuesto.

Ejemplo: Sociedad de personas dedicada al comercio de productos al por mayor, empresario individual
dedicado al rubro compra y venta de repuestos, Sociedad Annima dedicada a actividades financieras de
factoring, etc.

Otros contribuyentes afectos a la LIR


Existen contribuyentes especiales no calzan dentro de la definicin del Cdigo Tributario, pero la Ley
expresamente los deja afectos a impuestos.
a)Comunidades hereditarias (Art. 5 LIR). Nacidas producto del fallecimiento del contribuyente original.
b)Comunidades en general (Art.6 LIR).
c) Sociedades de hecho (Art. 6 LIR).

Contribuyentes exentos de la LIR


Hay casos especiales, en los que si bien calzan dentro de la definicin del CT, el legislador expresamente
les otorga una exencin atendida su calidad personal frente a un determinado impuesto, segn se seala:

a) Del Impuesto nico de Primera Categora (Art. 17 N 8 LIR); Los contribuyentes que no
declaren la renta efectiva en la Primera Categora y las rentas obtenidas afectas a este impuesto, no
excedan de 10 UTA.

b) Del Impuesto General de Primera Categora


El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales y las Municipalidades.
Instituciones exentas por leyes especiales.
Las instituciones de ahorro y previsin social determinadas por el Presidente de la Repblica,
la Asociacin de Boys Scouts de Chile y las Instituciones de Socorros Mutuos afiliadas a la Confederacin
Mutualista de Chile.
Las instituciones de beneficencia que no persigan fines de lucro y que tengan por objeto
principal prestar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos, autorizadas
por Decreto Supremo por el Presidente de la Repblica.
Los comerciantes ambulantes, por estar gravados con un impuesto nico especial. (pequeos
contribuyentes).
Las empresas individuales no acogidas al Art. 14 bis o al artculo 14 ter, cuyas rentas lquidas
de primera categora no excedan de 1 UTA.

Contraexcepcin: La exencin no rige por rentas obtenidas por empresas pertenecientes a las tres
primeras instituciones ni respecto de las rentas que se clasifiquen en los Nmeros 3 y 4 del Art. 20.

Del Impuesto nico de Segunda Categora; Los trabajadores dependientes cuyas rentas lquidas mensuales
no excedan de 13.5 UTM.

d) Del Impuesto Global Complementario;


Las personas naturales cuyas rentas lquidas anuales no excedan de 13.5 UTA.
Los trabajadores dependientes y pequeos contribuyentes que obtengan rentas de capitales
mobiliarios, ganancia de capital en ventas de acciones y en rescate de cuotas de Fondos Mutuos, cuyas
rentas netas no excedan de 20 UTM y/o 30 UTM, respectivamente.

e) Del Impuesto Adicional


La Ley de la Renta en general no contiene contribuyentes exentos de impuesto adicional,
excepto aquellos que se establecen por leyes especiales.

Clasificacin de las Rentas dentro De La Ley


La Ley de la Renta establece la tributacin que le corresponde a los distintos contribuyentes, en atencin
a la renta que generen, de acuerdo al concepto definido en el artculo 2 N 1 de este cuerpo legal.
Para establecer el rgimen tributario correspondiente, la propia ley distingue entre dos tipos de renta; las
de primera y las de segunda categora, en atencin al origen de sta, ya sea el capital o el trabajo.
Un contribuyente cualquiera, puede generar sus rentas en base al capital, al trabajo o a una diversidad de
combinaciones entre ambos. Esta situacin, es la que se debe considerar a la hora de definir la situacin
tributaria del contribuyente diferenciando cual es la fuente generadora. Si es el capital, hablamos de
primera categora y si es el trabajo se habla de segunda categora.

Rentas Generadas dentro de la Primera Categora


a) Si la fuente generadora de las rentas es el capital, como elemento preponderante e
indispensable en el desarrollo de la actividad, las rentas se clasifican en la Primera Categora.
b) El Capital es un factor de la produccin formado por la riqueza acumulada, que unido al
elemento trabajo y recursos naturales genera nueva riqueza.

c) Actividades clasificadas en la Primera Categora


Se encuentran definidas en el artculo 20 de la LIR y son las siguientes:
De la explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas (Art. 20 N 1 LIR). Ejemplo:
Produccin agrcola de rboles frutales, arriendo de departamentos, etc.
De capitales mobiliarios (Art. 20 N 2 LIR).
Ejemplo: depsitos a plazos, inversin en bonos, dividendos por la tenencia de acciones, etc.
d) Del comercio, de la industria, de la minera, construccin y servicios en general (Art. 20 N 3 LIR).
Ejemplo: Importacin y distribucin de repuestos automotrices, Fbrica de helados, Empresa
concesionaria de carreteras, etc.

e) De servicios de intermediacin (corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana, etc.); de


educacin, de salud y de diversin y esparcimiento. (Art. 20 N 4 LIR).
Algunos ejemplos de este tipo de rentas son los corredores de propiedades, agencia de aduanas, colegios
particulares, clnicas de salud, etc.

f)De cualquier otra actividad o servicio no comprendida en las anteriores. (Art. 20 N 5 LIR).
Ejemplo: venta de derechos sociales, cualquier otra en que predomine el capital sobre el trabajo, etc.

Rgimen General De La Primera Categora


En el Rgimen General se comprenden en este rgimen las personas naturales o jurdicas, cualquiera
que sea su domicilio o residencia, que realicen alguna de las actividades indicadas en los Ns. 1 al 5 del
artculo 20 de la ley. Ej.: Empresarios individuales; sociedades de personas; S.A.; S.C.P.A.; comunidades,
sociedades de hecho; agencias de empresas extranjeras, que desarrollen alguna de las actividades
sealadas.
Actividades que pueden desarrollar: Explotacin de bienes races; inversiones en capitales mobiliarios;
actividades comerciales e industriales; servicios de intermediacin.

Nueva Tasa del Impuesto de Primera Categora (Circ. 52 de 2014)


Ao Comercial 2014 21%
Ao Comercial 2015 22,5%
Ao Comercial 2016 24%
Ao Comercial 2017 25%
Ao Comercial 2017 * 25,5%
Ao Comercial 2018 * 27%

(*): Tasa para contribuyentes acogidos o sujetos a la letra B), del Art. 14 de la LIR (a contar del 01.01.2017).

Con la Reforma Tributaria se implementar un Rgimen de tributacin sobre rentas empresariales,


Para los aos comerciales 2015 y 2016, en el que se:
- Se elimina el concepto de retiros en exceso y FUT devengado.
- Se modifica el rgimen de reinversiones (forma de registro).
- Se adeca la forma de asignar las rentas en divisin (CPT).

La Base imponible afecta 1 Categora


La base imponible afecta, corresponde a la suma sobre la cual se aplicar la tasa de impuesto
correspondiente y en definitiva determinar el impuesto adeudado por el contribuyente. La base imponible
se determina de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 29 al 33, en concordancia con el artculo 14, de la
ley de la renta, y se puede esquematizar de la siguiente forma:
ESQUEMA DE DETERMINACION DE LA BASE MPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA
ESQUEMA DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA

En la determinacin de la base imponible de primera categora, el legislador ha sealado expresamente,


que el contribuyente puede rebajar de sus ingresos, segn el esquema planteado, aquellos gastos en que
haya incurrido para generarlos, siempre y cuando cumpla con una serie de requisitos que ms adelante
se indican. Dentro de estos gastos, la propia ley seala expresamente los siguientes:

INTERESES PAGADOS O ADEUDADOS (ART. 31 N 1)


Por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente empleados directamente en el giro de la
empresa o negocioS

IMPUESTOS QUE NO SEAN DE LA LEY DE LA RENTA RELACIONADOS CON EL GIRO DE LA


EMPRESA. (ART. 31 N 2)
IVA totalmente irrecuperable.
Impuestos de timbres y estampillas.
Patentes o derechos municipales.
Las contribuciones de bienes races cuando no constituyan crdito en contra del impuesto de primera
categora.
No se aceptan los impuestos que hayan sido sustituidos por una inversin en beneficio del
contribuyente.

PRDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO Y PRDIDAS DE ARRASTRE OBTENIDAS EN LA


GESTIN DE LA EMPRESA. (ART. 31 N 3) Modif por L.20,780)
Prdidas materiales o castigos de bienes.
Prdidas obtenidas en la gestin del ejercicio o de ejercicios anteriores.

Forma de imputacin:
Contribuyentes con contabilidad completa:
1) utilidades retenidas en el FUT
2) utilidades ejercicios sgtes.
Contribuyentes contabilidad simplificada:
Slo utilidades ejercicios sgtes. ART. 31 N 3)
FUT es el Fondo de utilidades tributables, y se trataba de utilidades en suspenso de tributacin que se
rebajaban de las utilidades en el item gastos como se explica en esta lamina.

DEPRECIACIN DE BIENES FSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO, APLICADA SOBRE EL VALOR


NETO DEL BIEN. (ART. 31 N 5) Modificado por Ley 20,780
Depreciacin normal aplicada sobre valor neto del bien.
Depreciacin acelerada solo para los efectos de la determinacin de la base imponible de 1 categora
(reduccin vida til normal a 1/3).
Bienes nuevos nacionales.
Bienes nuevos o usados importados.
Vida til igual o superior a 3 aos.
Para su opcin no existe ninguna formalidad.
*A partir de octubre de 2014 se incorpora el concepto de Depreciacin Acelerada de Bienes del Activo
Inmovilizado

Consideraciones al modificacin en materia de depreciacin:


Se podr depreciar bienes del activo inmovilizado adquiridos nuevos o usados, considerando una vida til
normal de un ao, s:
Los contribuyentes declaran renta efectiva de primera categora acreditada mediante contabilidad completa,
y
Registran en los ltimos tres ejercicios comerciales consecutivos un promedio anual de ingresos del giro
inferior o igual a 25.000 UF.
Se benefician los bienes adquiridos o terminados de construir a contar del 1 de octubre de 2014.
Las tasas fluctan entre el 4% y el 8% dependiendo el periodo y la magnitud del contribuyente

REMUNERACIONES, GRATIFICACIONES, PARTI-CIPACIONES, INDEMNIZACIONES, SUELDO


EMPRESARIAL, ETC. (ART. 31 N 6)
Si son obligatorias pagadas o adeudadas.
Si son voluntarias solo pagadas y lleven implcito el principio de la universalidad.
Requisitos sueldo patronal (contabilizado oportunamente, cotizaciones previsionales
obligatorias, retencin impuesto nico y trabajo efectivo y permanente en la empresa del beneficiario
del sueldo).

BECAS DE ESTUDIO PAGADAS A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES (ART. 31 N 6 BIS)


Que se otorguen en relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme
aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
El monto de la beca por cada hijo no podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente de
1 1/2 UTA cuando se trate de hijos de trabajadores que no estudian en los establecimientos de
educacin superior y de 5 UTA cuando se trate de hijos de trabajadores que estudian en un
establecimiento de educacin superior.
Que el beneficio se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo.

DONACIONES PARA FINES DE INSTRUCCIN. (ART. 31 N 7) ()


Fines de instruccin bsica, media, tcnica profesional o universitario.
Cuerpo de bomberos; fondo de solidaridad nacional; SENAME y comits habitacionales
comunales.
En dinero o especies.
Lmites: 2% RLI 1,6% o CPT.

* La L.20780A partir de octubre de 2014 contempla una para el Cuerpo de Bomberos y Junta Nacional de
Cuerpos de Bomberos, se implementa exencin del pago de IVA por la importacin de ciertos vehculos y
mercancas especificas

REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIOS. (ART. 31 N 8)

Pagados o adeudados por prstamos o cantidades adeudadas por el contribuyente, utilizados


directamente en el negocio o empresa.
GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA.
(ART. 31 N 9)
Amortizacin en un solo ejercicio o hasta 6 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del
contribuyente.

GASTOS EN PROMOCIN O COLOCACIN EN EL MERCADO DE ARTCULOS NUEVOS


FABRICADOS O PRODUCIDOS. (ART. 31 N 10)
Amortizacin en un mximo de 3 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del contribuyente

GASTOS DE INVESTIG. CIENTF. Y TECNOLGICA EN INTERS DE LA EMPRESA AN CUANDO


NO SEAN NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA.(ART. 31 N 11)
Amortizacin en un solo ejercicio o hasta en 6 ejercicios comerciales consecutivos a opcin del
contribuyente.

GASTOS POR CONCEPTO DE USO DE MARCAS, PATENTES, FORMULAS, ASESORIAS Y


OTRAS PRESTACIONES SIMILARES, SEA QUE CONSISTAN EN REGALAS O CUALQUIER FORMA
DE REMUNERACIN. (ART. 31 N 12)
Se aceptan como gasto hasta un mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del
giro de la empresa.
Los citados gastos no quedarn sujetos al lmite antes sealado en los siguientes casos:
** Cuando en el ejercicio comercial respectivo entre la empresa pagadora de la renta y su
beneficiario no exista o no haya existido una relacin directa o indirecta en el capital, control o
administracin de uno u otro, debiendo para estos efectos el contribuyente o su representante legal
dentro de los dos meses siguientes al trmino del ejercicio formular una declaracin jurada en la que se
seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada; y
** Cuando en el pas del beneficiario de la renta sta se grave con impuestos con una tasa
igual o superior a un 30%, debiendo el SII, de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se
encuentran en la situacin anterior.
Para la aplicacin del limite del 4%, en primer lugar a dicho lmite debern imputarse los
pagos por los conceptos antes indicados.

requisitos Los gastos para poder ser rebajados


Asimismo, como se seal anteriormente, la propia ley establece una serie de requisitos de carcter
general y especfico, que deben reunir estos gastos para poder ser rebajados en la determinacin de la
base imponible de primera categora, los cuales son:
Obligatorios; Pactada su obligatoriedad mediante algn documento o norma legal.
Necesarios: Que sean indispensables e inevitables.
En cuanto a su Monto: Debe considerarse no slo la naturaleza del gasto sino que adems su monto,
hasta que cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta.

4) Pagados o adeudados: Que se encuentren adeudados o pagados al trmino del ejercicio.


5) Corresponder al ejercicio; Que correspondan al ejercicio en que se est determinando la renta.
6) Acreditacin fehaciente ante el SII: El contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad
y monto del gasto con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el SII impugnarlos, si por
razones fundadas no se estimaran fehacientes.

7) No rebajados como costo directo: Que no se encuentren rebajados como parte integrante del costo
directo de los bienes o servicios a producir.
8) Gasto efectivos: Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, ya sea pagado o
adeudado al trmino del ejercicio. No se aceptan gastos presuntos o estimados.
9) Giro de la empresa: Que se relacionen directamente con el giro del negocio o actividad que desarrolle
en contribuyente.
Modificaciones a la LIR de la Ley 20.780.
i) Art. 31 inc. 1: Regulacin de Gastos de Supermercados y Comercios similares.
- Cumplan requisitos generales del art. 31.
- Tope de 5 UTA en el ejercicio.
- Si exceden el tope, pueden deducirse si previo a la declaracin de renta se informa al SII monto del
gasto, nombre y RUT del proveedor.

ii) Art. 31 inc. 3 nuevo. Gastos por cantidades a que se refiere el Art. 59 con partes relacionadas.
Pueden deducirse en el ao de su pago, abono en cuenta o puesta a disposicin:
- Cumplan requisitos generales del art. 31.
- Se haya declarado y pagado el IA, en tanto sea procedente, salvo que estn exentas o exista un
Convenio que los libere.

iii) Art. 31 N 9. Limitacin del Goodwill. (a continuacion explica figura)


- Deja de ser un gasto amortizable en 10 aos.
- Pasa a considerarse un activo intangible, slo para efectos de ser castigado o amortizado a la disolucin
de la empresa o al trmino de giro.
- A pesar de ser activo intangible, forma parte del capital propio.
Norma de vigencia: Afecta fusiones que se realicen a contar del 01.01.2015.
No afectar a aquellas que se hayan iniciado antes del 31.12.2014, se materialicen antes del 01.01.2016,
y se informe de ellas al SII hasta el 31.12.2014.

Cabe sealar que el goodwill y el badwill, hasta el 26.09.2012, no estaban consagrados legalmente en
nuestro pas, sino que stos obedecan ms bien a una concepcin financiero-contable. Dichos conceptos
corresponden a anglicismos que pueden ser entendidos, para nuestros efectos, como menor valor de
inversin y mayor valor de inversin, respectivamente.

Dichos menores y mayores valores de inversin tienen su origen en procesos de reorganizacin


empresarial, especficamente en las figuras de fusin propia por incorporacin1 y fusin impropia,
correspondan stas a fusiones de sociedades annimas o sociedades de personas2 .

GOODWILL O MENOR VALOR DE INVERSIN

El goodwill se origina cuando una entidad, que posee un valor que no es directamente atribuible a sus
activos y pasivos, es fusionada por incorporacin con otra empresa u otra entidad adquiere el 100% de su
propiedad (fusin impropia), de modo tal que la inversin efectuada en la sociedad que desaparece es
superior al valor libro de los activos y pasivos de la misma.

En base a lo sealado en el prrafo anterior, podramos afirmar que la entidad que subsiste compra
caro, toda vez que los recursos y obligaciones de la entidad que desaparece reflejan un valor menor a la
inversin efectuada para adquirirla.
De la jurisprudencia administrativa emanada del Servicio de Impuestos Internos (SII)3 se desprende que,
para determinar el goodwill, se deber comparar el valor efectivo de la inversin (acciones o derechos
sociales) con el monto del capital propio tributario de la sociedad que desaparece. As las cosas, desde un
punto de vista tributario, habr goodwill en la siguiente situacin:

Valor Efectivo de la Inversin > Capital Propio Tributario

BADWILL O MAYOR VALOR DE INVERSIN

El mayor valor de inversin, o badwill, se genera cuando ocurre la situacin inversa a la sealada para la
determinacin de goodwill, es decir, habr badwill cuando, en un proceso de fusin por incorporacin o a
travs de la figura de fusin impropia, el valor pagado por las acciones o derechos sociales sea menor al
capital propio tributario de la sociedad absorbida.

Haciendo un smil a lo comentado para el goodwill, podramos decir que en esta situacin la entidad que
subsiste compra barato, ya que los activos y pasivos de la entidad que desaparece reflejan un valor mayor
a la inversin efectuada para adquirirla. As las cosas, habr badwill tributario en la siguiente situacin:

Capital Propio Tributario > Valor Efectivo de la Inversin

Goodwill. En conclusin el artculo 31 N 9 de la LIR, en sus incisos 3 y siguientes, regula el tratamiento


tributario de la diferencia (menor valor o goodwill) que se produce con motivo de la fusin de sociedades,
cuando el valor total de la inversin realizada en acciones o derechos de la sociedad fusionada, resulta
ser mayor al valor total o proporcional, segn corresponda, del capital propio tributario de la sociedad
absorbida.

Circular N 13 de 2014

iv) Art. 33 bis. Crdito por inversiones en Activo Fijo.


Tasa de crdito, se determina por tramos considerando el promedio de ventas anuales de los 3 ejercicios
anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir o tomen en arrendamiento con opcin de compra
los bienes respectivos.
Hasta UF 25.000 6% del valor de los bienes
+ de UF 25.000 y hasta UF 100.000, el % que resulte de multiplicar 6% por el resultado de dividir 100.000
menos los ingresos anuales, sobre 75.000. (4%)
+ de UF 100.000 el 4% del valor de los bienes

- Crdito tope de 500 UTM, sin derecho a devolucin.


- Se considera como activo fsico inmovilizado a los bienes corporales muebles nuevos que una empresa
toma en arrendamiento con opcin de compra.

Crditos contra el Impuesto de Primera Categora


De acuerdo a las normas legales en vigencia, actualmente se pueden rebajar contra el impuesto general
de Primera Categora determinado segn tasa, los siguientes crditos en el orden de prelacin que se
indica:
1 Crditos cuyos excedentes no dan derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes ni
solicitar su devolucin:
2 Crditos cuyos excedentes dan derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes, pero no
a solicitar su devolucin

1 Crditos cuyos excedentes no dan derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes ni
solicitar su devolucin:
a) Crdito por contribuciones de bienes races (segn el art. 20 N 1, letra a) inciso 2 y 3, letra
d) inciso final y letra f) inciso final Ley de la Renta)
b) Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado (Art. 33 bis de la Ley de la Renta)
c) Crdito por rentas de Fondos Mutuos (Art. 18 D.L. N 1328/76)
d) Crdito por donaciones destinadas a fines culturales (art. 8 Ley N 18.985)
e) Crdito por donaciones destinadas a fines educacionales (Art. 3 Ley N 19.247/93)
f) Crdito por rentas de zonas francas (D.S. N 341/77)
g) Crdito por donaciones destinadas a fines deportivos (Art. 62 y siguientes Ley N
19.712/2001)
h) Crditos por donaciones destinadas a fines sociales (Art. 1 Ley N 19.885 / 2003
i) Crdito por rentas de Fondo Mutuos (Art. 18 quater LIR) (Con derecho a Imputacin o
devolucin)

2 Crditos cuyos excedentes dan derecho a ser imputados en los ejercicios siguientes, pero no
a solicitar su devolucin
a) Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado (segn el art. 33 bis Ley de la Renta, en
concordancia con lo establecido por el artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578/98)
b) Crdito por donaciones destinadas a las Universidades e Institutos Profesionales, art. 69 Ley
N 18.681/87
c) Crdito por impuesto de Primera Categora contribuyentes del artculo 14 bis de la LIR (art. 1
transitorio Ley N 18.775/89)
d) Crdito por inversiones en las Provincias de Arica y Parinacota (Ley N 19.420/95
e) Crdito por inversiones en las Regiones de Aysn y de Magallanes y la Provincia de Palena
(Ley N 19.606/99)
f) Crdito por impuestos pagados, retenidos o adeudados, segn corresponda por inversiones
en el exterior (Arts. 41 A), y 41 B) y 41 C) Ley de la Renta)

Impuesto nico del inciso 3 del Artculo 21

Contribuyentes afectos: Slo las S.A., C.P.A. y Agencias de empresas extranjeras.

Tasa: 35% 42% (segn si estn acogidos o no a la invariabilidad tributaria establecida en el D.L. N 600
derogado por Ley 20.780-2014).

Base Imponible del art.21 de la LIR:


Se determina por la sumatoria de la totalidad de los gastos rechazados que constituyen retiros de
especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero, de los retiros presuntos por el uso o
goce de bienes de propiedad de las empresas, rentas presuntas o tasaciones efectuadas segn los Arts.
35, 36 y 38 de la LIR, prstamos a los accionistas personas naturales efectuados por las S.A. cerradas y
adquisicin de acciones de S.A. de su propia emisin emitidas de conformidad al artculo 27 A de la Ley
N 18.046 y que no fueron enajenadas dentro del plazo que establece el artculo 27 C de dicha ley (Plazo
mximo de 24 meses).
En consecuencia, tales gastos o desembolsos deben tratarse de retiros de especies o de cantidades
representativas de desembolsos de dinero, que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del
activo, comprendindose, al tenor de lo dispuesto por los artculos 31 y 33 N 1 de la Ley de la Renta

Gastos rechazados no gravados:


No se gravan con el impuesto nico sealado, an cuando cumplen con los requisitos para tal efecto, los
gastos anticipados que deban aceptarse en ejercicios futuros; los intereses, reajustes y multas pagados al
Fisco, Municipalidades y organismos pblicos creados por ley; las patentes mineras en la parte que no
sean deducibles como gasto tributario; impuestos de cargo de las empresas; las contribuciones de bienes
races cuando constituyan crdito contra el impuesto de primera categora; las donaciones en la parte que
constituyan crdito, y todo gasto que no constituya retiro de especies o un desembolso efectivo.

Entre los gastos rechazados que no se gravan se encuentran los siguientes:


a) Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.
b) Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o
instituciones pblicas creadas por ley.
c) El pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto.
d) Excesos de depreciaciones.
e) Provisiones no aceptadas como gasto por la Ley de la Renta (deudas incobrables, impuestos
de la Ley de la Renta, participaciones y gratificaciones voluntarias, provisin de gastos varios, etc.).
f) Depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad
minera. (entre otras)

Obligaciones Adicionales en 1 Categoria


Sus rentas deben determinarlas mediante una contabilidad completa o simplificada.
Los que llevan contabilidad completa deben llevar un Registro FUT (Fondo de utilidades
Tributables) y dems libros auxiliares.
Deben efectuar pagos de PPM (pagos provisionales mensuales) sobre los ingresos brutos
mensuales.

Deben practicar retenciones de impuestos por rentas pagadas a terceros. (Artculo 74 LIR).
Deben certificar las rentas pagadas a sus propietarios, socios o accionistas y a sus
trabajadores dependientes o independientes para su respectiva declaracin.
Deben informar al SII las rentas pagadas e impuestos retenidos (DDJJ 1879, 1887, etc.).

Fecha de declaracin del impuesto: Dentro del mes de Abril de cada ao en FORMULARIO 22

Tasa Variable de Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO):


A partir de octubre de 2014 se modificacin de la Tasa Variable de Pagos Provisionales Mensuales
Obligatorios (PPMO). Dado el aumento de la tasa del Impuesto de Primera Categora, los contribuyentes
deben recalcular anualmente el Impuesto de Primera Categora a considerar en el clculo de su tasa
variable para la determinacin y declaracin de sus PPMO.
Adems, los contribuyentes que obtengan ingresos anuales superiores a 100.000 UF en el ao comercial,
debern adicionalmente, ajustar la tasa variable de sus PPMO de los meses de enero, febrero y marzo del
ao siguiente, de acuerdo a un factor que vara segn el ao comercial.
Mayor informacin en la Circular N52 de 2014 del SII.

Rebaja Transitoria de la Tasa de PPMO


Los contribuyentes acogidos a los regmenes 14 TER y 14 Quter tendrn una rebaja de la Tasa de
PPMO de 0,25% al 0,20%, sobre los ingresos brutos obtenidos entre los meses de octubre de 2014 y
hasta septiembre de 2015.
EJEMPLO DE DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA Contribuyentes
que determina su base imponible afecta a impuesto en base a la renta efectiva segn contabilidad completa.
(artculo 29 al 33 de la LIR)
RGIMEN DEL ARTICULO 14 (Modificado por Ley 20.780 -2014)
Hasta el mes de octubre de 2014 existan regmenes simplificados en el artculo 14 de la LIR que con el
paso del tiempo provocaban distorsiones e imperfecciones en el sistema tributario vigente, siendo
utilizados como foco s de elusin tributaria. Hoy da quedan vigentes nicamente el artculo 14 A, 14 B o
14 ter con las vigencias que la propia ley determina con sus regulaciones para los periodos intermedios.
A partir del 1 de enero de 2015 los contribuyentes, que hayan iniciado su actividades antes del
01.01.2013 y tengan FUT acumulado al 31.12.2014 Podrn optar durante el ao comercial 2015, a pagar
un impuesto sustitutivo de los impuestos: Global Complementario o Adicional, con una tasa del 32% por
una parte del saldo de FUT que se determine al 31 de diciembre de 2014

Importancia del articulo 14 letra d de la LIR. En este articulo se dispona que las rentas que se determinen
a un contribuyente sujeto al impuesto de primera categora, se gravaran respecto con las normas del
Ttulo II.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas obtenidas por dichos
contribuyentes se procedera conforme se indicaba en dicha norma.
Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa.
Otros contribuyentes

El N3 de la letra A) del articulo 14 de la LIR, contena El fondo de utilidades tributables, que deba
registrar, por todo contribuyente sujeto al impuesto de primera categora sobre la base de un balance
general, segn contabilidad completa:
la renta lquida imponible de primera categora o prdida tributaria del ejercicio. Se agregar las rentas
exentas del impuesto de primera categora percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los
dividendos ambos percibidos
las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos global complementario o
adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores

El FUT con la reforma


Que es el FUT?
FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

Objetivo del FUT?


Registrar utilidades de la empresa que postergan el pago de los impuestos finales de sus socios o
accionistas hasta su retiro o distribucin

Qu importancia del FUT con la reforma?


Que los contribuyentes tributaran con sus impuestos finales

Actuales regmenes de tributacin


1) El Art. 14 A) de la LIR es Rgimen del IDPC, con imputacin total de crdito en los impuestos finales o
de Renta atribuida.

2) El Art. 14 B) de la LIR es el Rgimen del IDPC, con deduccin parcial de crdito en los impuestos
finales, o Parcialmente integrado.

A partir del 1 de enero de 2017 los contribuyentes debern ejercer la opcin:


- Contribuyentes con inicio de actividades antes del 1/06/16.
- Contribuyentes que inicien actividades a contar del 1/06/16.
- Ejercicio de la opcin o cambio de rgimen a contar del 1/01/17.

FUT: Rgimen Tributario Opcional con Tasa del 32 % o Tasa Promedio Ponderado
A partir de enero de 2015, los contribuyentes, que hayan iniciado su actividades antes del 01.01.2013 y
tengan FUT acumulado al 31.12.2014:
Podrn optar durante el ao comercial 2015, a pagar un impuesto sustitutivo de los impuestos: Global
Complementario o Adicional, con una tasa del 32% por una parte del saldo de FUT que se determine al 31
de diciembre de 2014.

En el caso de empresas formadas exclusivamente por personas naturales, contribuyentes del Impuesto
Global Complementario, podrn optar por aplicar la tasa equivalente al promedio de las tasas ms altas de
dicho impuesto que afectaron a sus socios o propietarios, en los Aos Tributarios 2012, 2013 y 2014,
ponderada por su porcentaje de participacin en la empresa.
14 TER de la Ley de Impuestos a la Renta ( MODIFICADO)
Requisitos Principales:
Pueden acceder todos los contribuyentes de Primera Categora que tributen segn contabilidad completa,
simplificada o renta presunta.
El promedio de los ingresos anuales percibidos o devengados durante los ltimos 3 aos comerciales no
deben superen las 50.000 UF, y en ninguno de esos aos deben superar las 60.000 UF.
Para los contribuyentes que inician actividades: su capital efectivo no puede superar las 60.000 UF al primer
da del mes de inicio

Beneficios Principales
Tributan en base a la diferencia entre los ingresos percibidos egresos pagados durante el ao.
No tienen la obligacin de llevar contabilidad completa .
No tienen que confeccionar balances ni efectuar inventarios.
No efectan correccin monetaria ni depreciaciones del activo.
Deben llevar un libro de caja, con los flujos de ingresos y egresos.
Por los ingresos que obtengan en los meses de octubre 2014 y hasta septiembre de 2015, los PPM los
podrn efectuar considerando una tasa rebajada de 0,20% en lugar del 0,25%.
A contar del 1 enero de 2017, las empresas constituidas por personas naturales afectas al IGC, podrn
optar por eximirse del Impuesto de Primera Categora

Rgimen actual de FUT sin reforma. Caractersticas a nivel de empresa


* Tasa del IDPC 20%, sobre ingresos percibidos o devengados
* Base Imponible:
(+) Ingresos
(-) Costos directos
(-) Gastos necesarios para producir la renta
(+/-) Ajustes por Correccin Monetaria de A, P y K.
(+/-) Ajustes que la LIR ordena
(=) RLI o PT

REGIMEN DE TRIBUTACIN CON IMPUTACIN TOTAL DE CRDITO EN IMPUESTOS FINALES


(Artculo 14, letra A), Caractersticas a nivel de empresa:
* - Tasa del IDPC 25%, sobre ingresos percibidos o devengados.
*- Base Imponible:
(+) Ingresos
(-) Costos directos
(-) Gastos necesarios para producir la renta
(+/-) Ajustes por Correccin Monetaria de A, P y K.
(+/-) Ajustes que la LIR ordena
(+) Retiros o dividendos afectos a IGC o IA recibidos de 14 A o 14 B
(=) RLI o PT

Rgimen por defecto:


Art. 14 letra A), Renta atribuida:
- E. Individual, EIRL.
- Comunidades y sociedades de personas, formadas exclusivamente por personas naturales con domicilio
o residencia en Chile.
Art. 14 letra B), Imputacin parcial:
- Los dems contribuyentes.

RGIMEN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA, CON DEDUCCIN PARCIAL DE CRDITOS EN


LOS IMPUESTOS FINALES (ART. 14, LETRA B). Imputacin parcial de crditos. Caractersticas a nivel
de empresa:
- Tasa del IDPC 27%, sobre ingresos percibidos o devengados.
- Base Imponible:
(+) Ingresos
(-) Costos directos
(-) Gastos necesarios para producir la renta
(+/-) Ajustes por Correccin Monetaria de A, P y K.
(+/-) Ajustes que la LIR ordena
(+) Retiros o dividendos afectos a IGC o IA recibidos de 14 A
(=) RLI o PT

RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 BIS y 14 quater (derogado con la reforma)


Consista en que cualquier contribuyente del rgimen general que lleve una contabilidad completa, cuyos
ingresos por ventas o servicios de su giro, en los tres ltimos ejercicios comerciales al de la opcin, como
promedio anual, no excedan de 3.000 UTM (Empresarios individuales, Soc. de Personas, S.A., C.P.A.,
Agencias de empresas extranjeras, Comunidades, etc.).
Tambin para contribuyentes que recin inicien actividades, cuyo capital inicial sea igual o inferior a 200
UTM del mes en que ingresen.
Se paga la tasa del impuesto directo, no existen exenciones, no tienen obligaciones de llevar libros
aunque igualmente deban pagar PPMO
Los contribuyentes que se encuentren acogidos a dichos regmenes de Tributacin Especial hasta el 31
de diciembre de 2014, podrn mantenerse en ellos hasta el 31 de diciembre de 2016, siempre que
cumplan los requisitos del 14 bis y 14 quter segn corresponda.

RGIMEN SIMPLIFICADO DEL ART. 14 TER Regmenes especiales para micro, pequeas y medianas
empresas
Originalmente estaba limitada a contribuyentes de IVA y que fueran empresarios individuales, o estar
constituidos como una empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL). Y un promedio anual de
ingresos de su giro o actividad no superior a 3.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) en los tres
ltimos ejercicios comerciales consecutivos. Como ya vimos ambas situaciones han variado
La Base Imponible que se determine mediante el rgimen de contabilidad simplificada, estar afecta a la
tasa del impuesto que corresponda en base a sus ingresos menos su egresos.
Por su parte el propietario o dueo de la empresa unipersonal o de la empresa individual de
responsabilidad limitada, se afectar con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn sea su
domicilio o residencia, pudiendo darse de crdito en contra de los impuestos personales antes indicados,
el Impuesto de Primera Categora sealado.
Tambin quedaban liberados de llevar contabilidad completa, de practicar inventarios y balances, de
efectuar correccin monetaria y de llevar FUT,
RGIMEN MODIFICADO DEL ART. 14 TER
Requisitos para acceder al rgimen:
1.- Promedio anual de ingresos del giro percibidos o devengados no superior a UF
50.000 en los 3 ltimos aos comerciales.
2.- Ingresos en un ao no pueden superar las UF 60.000.
3.- Capital efectivo no supere UF 60.000, si opcin se ejerce al inicio de actividades.
4.- Hasta 35% de sus ingresos puede provenir de; bienes races no agrcolas; capitalesmobiliarios;
contratos de asociacin o cuentas en participacin; y de inversin enderechos sociales, acciones o fondos
de inversin (stos ltimos no pueden exceder del 20% del total).
5.- No ms del 30% del capital pagado puede estar en manos de sociedades que cotizan en bolsa o de
sus filiales.

Formas de ingresar al rgimen:


1.- Ejercer opcin entre el 1 de enero y 30 de abril del ao en que se desea ingresar.
2.- Ejercer opcin al inicio de actividades.
Permanencia: A lo menos 5 aos comerciales completos

Registros que deben llevar los acogidos al 14 ter.


- Libro de compra venta
- Libro de ingresos y egresos.
- Libro de caja

Tributacin que les afecta.


1.- Ingresos percibidos (excepcionalmente los devengados).
2.- Egresos pagados (excepcionalmente otros).
3.- Base imponible: Diferencia entre los ingresos y los egresos.
4.- Tributacin que le afecta: IDPC con la tasa vigente para el ao comercial correspondiente. En mismo
ejercicio se afectan con IGC o IA, en la proporcin en que se haya pagado el capital
5.- Crdito contra el IDPC: Slo procede el crdito del artculo 33 bis.

REGMENES DE RENTAS PRESUNTAS


Estaba establecida antes de la dictacin de la Ley 20.780 para los siguiente contribuyentes:
1.Agricultores, que cumplan con los requisitos y condiciones exigidos por la letra b) del N 1 del artculo 20
de la Ley de la Renta para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establece dicha disposicin.
2. Contribuyentes mineros de mediana importancia, que cumplan con los requisitos exigidos por el N 1
del artculo 34 de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que establece
dicha disposicin.
3. Transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos y condiciones que
exigen los Ns. 2 Y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta, para tributar acogidos al rgimen de renta
presunta que establecen dichos nmeros.

Beneficios del Rgimen del 14 TER LIR.


1) Exencin de Impuesto Adicional. Para servicios de publicidad y por el uso de plataformas de servicios
tecnolgicos de Internet, cuando el beneficiario del servicio sea contribuyente domiciliado o residente en
Chile obligado a llevar contabilidad completa, con promedio anual de ingresos del giro que no supere las
UF 100.000 en los tres ltimos aos comerciales.

2) Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios. Contribuyentes del 14 ter, conformados exclusivamente


por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, podrn optar por pagar los PPMO en base a la
tasa efectiva de IGC de los socios (Frmula), en reemplazo del 0,25%.
3) Exencin de IDPC.
- Empresas cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean contribuyentes de IGC.
- Propietarios, comuneros, socios o accionistas tributarn con IGC sin derecho a crdito por IDPC.
- Los PPMO se pondrn a disposicin de los socios en la proporcin en que se atribuya la renta, para
pagar el IGC que corresponda.
Nuevo Rgimen de Renta Presunta (Art. 34).
Slo personas naturales que acten como:
Empresas individuales.
EIRL.
Comunidades, cooperativas, sociedades de personas y
SPA, conformadas en todo momento slo por comuneros, cooperados, socios o accionistas
personas naturales.
Opcin al iniciar actividades, si tienen capital efectivo no superior a UF 18.000 (agrcola), UF
10.000 (transporte), UF 34.000 (minera)

Actividades susceptibles de este rgimen:


Exploten bienes races agrcolas con ventas o ingresos anuales de hasta UF 9.000.
Transporte terrestre de carga o pasajeros con ventas o ingresos anuales de hasta UF 5.000.
Minera con ventas o ingresos anuales de hasta UF 17.000.

Para el cmputo del lmite de ingresos, deben considerarse los provenientes de cualquier actividad, y los
de sus empresas relacionadas.
Normas de Relacin:
- Mismo grupo empresarial o relacionados de acuerdo al Art. 100 de la Ley 18.045.
- EIRL, sociedades de personas, cooperativas y comunidades en las cuales tenga facultad de administrar.
O participa en ms del 10% de utilidades, ingresos, capital o cuota o parte del bien.
- S.A. y SPA y sociedad en comandita por acciones, si es duea, usufructuaria u otro ttulo del 10% de las
acciones, utilidades, ingresos, o votos en las juntas de accionistas.
- El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio fiduciario en que participa en ms del 10% del
contrato.

Ingreso al Rgimen:
- Opcin al iniciar actividades (requisitos de capital efectivo)
Opcin dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial (requisitos de ingresos).

Prohibicin de acogerse al rgimen para contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo derechos
sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversin, salvo que los ingresos de tales
inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos totales del ao.

Determinacin de la Renta Presunta:


- Agrcola: 10% avalo fiscal del predio. Con derecho al crdito por CBR.
- Transporte terrestre o de carga: 10% valor corriente en plaza del vehculo.
- Minera: Tasas que van desde un 4% a un 20% dependiendo del precio de la libra de cobre fijado por
Cochilco. (*La Comisin Chilena del Cobre (COCHILCO) es un organismo tcnico y altamente
especializado, creado en 1976)

Ejemplo de calculo de renta presunta para transporte


REGIMENES DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES
Los artculos 22 al 28 de la LIR, establecen un rgimen de tributacin de excepcin para los contribuyentes
cuyo volumen de actividad econmica ha sido clasificada por el legislador como pequea, y en
consecuencia se les permite tributar de acuerdo al siguiente detalle:

La Ley de la Renta (Arts. 22 al 28), no contempla normas para la determinacin de la base imponible de
Primera Categora de estos contribuyentes. Sin embargo considera un impuesto de Primera Categora
que tiene el carcter de impuesto nico a la Renta. Dentro de estos contribuyentes se encuentran:
Pequeos Mineros Artesanales: El impuesto corresponde a la tasa que todos los aos determina el SII en
base al precio promedio del cobre (Ver Circular N 13 del 28.02.2005) aplicada sobre el valor neto de las
ventas de productos mineros.
Pequeos Comerciante que desarrollen sus actividades en la va pblica: El impuesto asciende a media
Unidad Tributaria Mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo;

Suplementeros: Se encuentran afectos a un impuesto del 0,5% del valor total de las ventas de peridicos,
revistas, folletos y otros. En el caso en que adems de las venta de impresos indicadas, expendan otro tipo
de bienes como cigarrillos, confites, nmeros de lotera, etc., junto con el impuesto ya sealado, deben
tributar con un cuarto de Unidad Tributaria Mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo;
Las personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal o taller obrero; Se encuentran afectos a
un impuesto de Primera Categora cuyo monto corresponde a la cantidad mayor entre el monto de dos
unidades tributarias mensuales vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo y el monto de sus pagos
provisionales obligatorios, reajustados.

Pescadores artesanales: Se encuentran afectas a un impuesto de Primera Categora que puede


corresponder a (1/2; 1 2) Unidad Tributaria Mensual vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo,
dependiendo la aplicacin de ellas, de las toneladas de registro grueso de sus embarca.

Impuesto de Segunda Categora


Grava las llamadas "rentas del trabajo", y se aplica fundamentalmente a las personas naturales. En la
actualidad slo sirve para el clculo del Global Complementario.
Como se mencion anteriormente, las rentas de Segunda Categora son aquellas que para su obtencin, el
elemento predominante es el trabajo. Ahora dentro de las rentas del trabajo se encuentran aquellas que se
obtienen de personas que laborar en forma dependiente y/o independiente.
Si en la generacin de la renta predomina el esfuerzo fsico o intelectual por sobre el empleo de capital, la
renta se clasifica en la segunda categora.

clasificacin DE RENTAS DE la Segunda Categora


Trabajadores dependientes. (Art. 42 N 1 LIR) Existe prestacin de los servicios se realice bajo un vnculo
de dependencia o subordinacin con un empleador, lo que se concreta a travs de la firma de un contrato
de trabajo entre las partes
Trabajadores independientes. (Art. 42 N 2 LIR) regula la tributacin de las rentas del trabajo obtenidas en
forma independiente clasificadas en la Segunda Categora, determinadas conforme a ese marco legal, y que
tributan con el Impuesto Global Complementario

I .Trabajadores dependientes. (Art. 42 N 1 LIR): Este impuesto como su nombre lo dice, es nico, esto
quiere decir que la renta gravada no se afecta con ningn otro tributo. Adems este impuesto es de
retencin, y los empleadores son quienes deben descontar de estas rentas el referido impuesto y
enterarlo en arcas fiscales.
Este impuesto tambin es progresivo, ya que atiende a la capacidad econmica del trabajador, es decir, a
mayor renta se aplica una mayor tasa.

Ejemplo: Empleado fiscal, municipal, de cualquier empresa y trabajadores en general, por las
remuneraciones que perciban. Asimismo, se incluyen en este nmero los obreros agrcolas y los choferes
de taxis.

Contribuyentes afectos: Los trabajadores dependientes vinculados con sus empleadores mediante un
contrato de trabajo y los Pensionados y montepiados.
Contribuyentes exentos: Los trabajadores dependientes que perciban una renta mensual que no exceda
de 13,5 UTM.

Base Imponible :Constituye base imponible el monto de los sueldos y pensiones menos las imposiciones
previsionales y de salud obligatorias o voluntarias, que se efecten en los sistemas de previsin o de
salud a que se encuentra afiliado el trabajador dependiente.

Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas,


gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la
remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones
obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro

Deducciones a la base imponible: La base imponible del Impuesto nico de Segunda Categora tambin
contempla algunas deducciones, as podrn rebajar :
a)Depsitos de ahorro previsional voluntario efectuados de conformidad a lo establecido en el N 2 del
Ttulo III del DL. N 3500 de 1980.
b)Cotizaciones voluntarias efectuadas de conformidad a lo establecido en el N 2 del Ttulo III del DL N
3500 de 1980.
c)Dividendos hipotecarios, pagados por viviendas acogidas DFL 2/59, Ley 19.622

Tasa del impuesto

Retencin del impuesto


De conformidad al artculo 74 N 1 y artculo 78 de la LIR, son los pagadores de estas rentas (los
empleadores) quienes deben enterar en arcas fiscales el impuesto nico de segunda categora. Para tales
efectos debern efectuar las retenciones respectivas

Obligaciones Adicionales
-Si obtienen rentas distintas a los sueldos y afectas al impuesto global complementario, debern declarar
en la base imponible de este ltimo tributo todas las rentas percibidas durante el ejercicio, incluidos los
sueldos.
-En estos casos, el empleador habilitado o pagador debe informar a los trabajadores mediante un
certificado, tanto los sueldos como el impuesto nico retenido.

Rentas que no se afecta con el impuesto nico de Segunda Categora.


Deben excluirse de las remuneraciones totales percibidas por el trabajador, todos aquellos ingresos que
no constituyen renta al amparo del artculo 17 de la Ley de la Renta, como aquellos que se eximen de
impuesto en virtud de normas legales especiales.
Por ejemplo: no se afectan con este impuestos las indemnizaciones por accidentes de trabajo, en virtud
del artculo 17 N 2 de la Ley de la Renta, que establece que no constituirn rentas estas
indemnizaciones, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.

II. Trabajadores independientes. (Art. 42 N 2 LIR)


Regula la tributacin de las rentas del trabajo obtenidas en forma independiente
2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u
ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior, incluyndose los
obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley
obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas
provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos
por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales

Caractersticas para este tributo:


a) Es de pago directo: salvo los casos que expresamente se refiere el artculo 74 y siguientes
de la LIR, en que opera la retencin del impuesto en forma provisional.
b) Es de carcter progresivo: la tasa del impuesto va en aumento en la medida que incrementa
la base imponible.
c) Es de carcter personal: por contemplar ciertas rebajas o crditos atendiendo a su calidad de
trabajador afecto al impuesto nico. Por ejemplo, rebaja por intereses crdito hipotecario para la compra
de viviendas.
d) Es directo: recae directa y exclusivamente sobre el beneficiario de la renta, no pudiendo ser
trasladado a un tercero.
e) Por rentas percibidas: afecta al pago efectivo que recibe el trabajador independiente, que est
comprendido en la definicin de renta percibida. No afecta a las rentas devengadas

Renta lquida efectiva: En base a los ingresos brutos anuales percibidos, deduciendo los gastos
necesarios para producir dichos ingresos, efectivamente pagados durante el ejercicio comercial,
actualizando tanto los ingresos como los gastos efectivos.
- Slo a base de los ingresos brutos anuales percibidos, actualizados, deduciendo de ellos, a
ttulo de gastos presuntos, un 30% de dichos ingresos, con un tope mximo de 15 UTA.
- En el caso especial de las sociedades de profesionales que se dediquen exclusivamente a
prestar asesoras o servicios profesionales, deben determinar su renta imponible en base a contabilidad
completa, independiente de que se clasifiquen en la Primera o Segunda Categora.

Ejemplo: Profesionales independientes, personas que desarrollan una ocupacin lucrativa, auxiliares de la
administracin de justicia, corredores personas naturales, Sociedades de Profesionales, etc.

En el caso de los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta que opten por rebajar sus
gastos efectivos (profesional o una sociedad de profesionales), conforme a lo dispuesto en el artculo 50
de la Ley de la Renta e instrucciones de la Circular N 21, de 23.04.91, deben atenerse a las normas
sobre deduccin de gastos que la Ley de la Renta contempla para los contribuyentes de la Primera
Categora (Artculo 31), pero slo en aquella parte en que dichas normas sean pertinentes y con los
requisitos copulativos examinados para la 1 categora

Contribuyentes afectos: Entre estas personas naturales se encuentran las siguientes:


a) Profesionales en general (mdicos, arquitectos, abogados, contadores, contadores auditores,
dentistas, ingenieros, psiclogos, etc.)
b) Personas que desarrollan una ocupacin lucrativa. Entre estas personas se pueden sealar
las siguientes: Artistas en general, animadores, coregrafos, deportistas, electricistas, fotgrafos
ambulantes, gasfteres, guas de turismo, jinetes, locutores, modelos, profesores de bailes y de artes
marciales, comisionistas que no tengan oficina establecida. (Circular N 36, de 1993)
c) Auxiliares de la administracin de justicia, tales como procuradores, receptores, archiveros
judiciales, notarios, secretarios, conservadores de bienes races, de comercio y de minas, depositarios,
interventores, peritos judiciales, etc.

Los trabajadores de artes y espectculos a que se refiere la Ley N 19.889, D.O. 24.09.2003, cuyas
remuneraciones percibidas a contar del 01.12.2007, conforme a lo dispuesto por el artculo 145 L del Cdigo
del Trabajo, quedan sujetas a la tributacin del artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta (Circular N 60, de
2007)

e) Los prcticos de puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la Marina Mercante,
cuyas remuneraciones percibidas a contar del 01.12.2007, conforme a las modificaciones
introducidas a los artculos 42 N 1, 69 N 4 y 74 N 1, de la Ley de la Renta, por la Ley N 20.219,
D.O. 03.10.2007, quedan sujetas a la tributacin del artculo 42 N 2 de la ley del ramo (Circular N
60, de 2007)

f) Corredores, definidos stos como las personas que prestan una mediacin remunerada a las
partes contratantes, con el fin de facilitarles la conclusin de sus negocios, sin celebrar contratos por
cuentas de terceros, sino que su labor consiste en poner de acuerdo a las partes. Entre stos se
encuentran los corredores de propiedades, de frutos del pas, de bolsa, etc.. Estas personas para que se
clasifiquen en la Segunda Categora, deben tratarse de personas naturales, que no empleen capital para
efectuar las transacciones y operaciones de corretaje.

g) Socios de sociedades de profesionales, entendindose por stas aquellas sociedades de


profesionales clasificadas en la Segunda Categora que no hayan optado por declarar sus rentas de
acuerdo a las normas de la Primera Categora.

h) Directores o consejeros de sociedades annimas.Estos contribuyentes sus ingresos los


documentan mediante la emisin de boletas de honorarios, por la prestacin de sus servicios
profesionales.

Contribuyentes exentos: Los contribuyentes exentos de este tributo, son aquellos cuyas rentas no excedan
justamente del tramo exento que contempla la propia tabla del impuesto global complementario, equivalente
a 13,5 UTA, la cual se encuentra establecida en el artculo 52 de la LIR.

Base Imponible
a) Honorarios brutos actualizados, menos una presuncin de gastos equivalente
al 30% de los ingresos brutos actualizados, con tope de 15 UTA (slo en el caso de personas naturales), o

b) Honorarios brutos actualizados, menos gastos efectivos actualizados debidamente


acreditados.
d) Los directores de Sociedades Annimas no pueden rebajar gastos presuntos ni efectivos de
las participaciones percibidas.

c) En el caso de sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora, que no


hayan optado por declarar las rentas provenientes de su actividad de acuerdo con las normas de la
Primera Categora, segn lo dispuesto por el inciso tercero del N 2, del Art. 42 de la ley, los socios
debern considerar en su base imponible la participacin que les corresponda en dichas sociedades, de
acuerdo a las estipulaciones expresas que los socios hayan establecido en el respectivo contrato social
para el reparto de las utilidades.Se hace presente que de estas rentas no se podr rebajar ninguna
cantidad por concepto de gastos efectivos o presuntos; con excepcin del ahorro previsional voluntario
que el socio de la sociedad de profesionales haya efectuado como tal.

Deducciones a la base Imponible


Estos contribuyentes conforme al nuevo inciso tercero del artculo 50 de la ley precitada, que sean personas
naturales, ya sea, que deduzcan de sus ingresos brutos los gastos efectivos o presuntos, podrn deducir de
las rentas de la Segunda Categora afectas al impuesto Global Complementario los ahorros previsionales
voluntarios que hayan efectuado durante el ao calendario en conformidad a lo dispuesto en el artculo 42
bis de la ley del ramo.

Obligaciones Adicionales
- Deben efectuar PPM por los honorarios percibidos de personas no obligadas a efectuar
retencin de impuesto, con tasa de 10%.
- Los Directores de S.A. no estn obligados a efectuar PPM.
- Sujetos a retencin de impuesto, con tasa de 10%, por parte de los pagadores de las rentas
que sean instituciones fiscales y empresas en general, y S.A. en el caso de los Directores.
- Deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos slo cuando se encuentren acogidos a gastos
efectivos. Esta obligacin no rige para los contribuyentes que se acogen a gastos presuntos.
- Las Sociedades de Profesionales deben llevar contabilidad completa.
- Las Sociedades de Profesionales pueden optar por declarar sus rentas de acuerdo a las
normas de la Primera Categora.

Declaracin del impuesto: Dentro del mes de Abril de cada ao, por las rentas obtenidas el ejercicio
inmediatamente anterior
Impuesto Global Complementario
Grava la totalidad de los ingresos de las personas naturales residentes en el pas. El impuesto global
complementario denominado tambin de superposicin comprende la globalidad de las rentas que
obtienen determinados contribuyentes.

Las disposiciones legales que regulan este impuestos las encontramos en el ttulo III de la Ley sobre
Impuestos a la Renta, entre los artculos 52 y 57 bis.

Este impuesto posee las siguientes caractersticas:


a) Es Progresivo, pues a mayor renta se aplica una mayor tasa de impuesto, esto implica que la
escala de tasas es ascendente por tramos de renta.
b) Es Personal, porque toma en cuenta la situacin personal del contribuyente, y afecta slo a
las personas naturales.
c) Es Anual, pues el tributo se aplica sobre todas las rentas percibidas durante el ao.
d) Es Global, porque grava el conjunto de rentas obtenidas por el contribuyente en las distintas
categoras. Se supone que globaliza las rentas obtenidas de diversas fuentes.
e) Es Complementario, debido a que complementa los impuestos de categora pertinentes, por
ejemplo, el de 1 categora se da de crdito a este gravamen.
Tasas y Contribuyentes.
Este impuesto afecta entre otros, al empresario individual, al socio de empresas, a los accionistas, y en
general a los propietarios de empresas. La tributacin del propietario esta influida por el tipo de organizacin
jurdica que asume la empresa en la que participan, es as como pueden participar en sociedades de
personas, sociedades annimas o desarrollar alguna actividad empresarial en forma personal.

Tambin este impuesto afecta a las siguientes personas por el tipo de rentas que perciban:
- Personas naturales, con domicilio o residencia en Chile
- Contribuyentes especiales:
- Comunidades hereditarias (Art. 5).
- Depsitos o bienes en favor de personas (Art. 7).
- Funcionarios fiscales (Art. 8).
- Cnyuges (Art. 53).
Todas las personas naturales residentes o que tengan domicilio o residencia en el pas, y tambin las
personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5, 7 y 8 de la ley

En el artculo 52, se define la tabla afecta a este impuesto al igual que la tabla del impuesto nico de
segunda categora, quedando de la siguiente manera:

CONTRIBUYENTES EXENTOS
Los que determinen una Base Imponible que no exceda de 13.5 UTA.
Los trabajadores dependientes y pequeos contribuyentes por las rentas de capitales
mobiliarios, ganancias de capital en venta de acciones y en rescate de cuotas de Fondos Mutuos, que no
excedan de 20 y/o 30 UTM, respectivamente

RENTA BRUTA GLOBAL


En virtud del artculo 54 de la LIR, las rentas que conforman la base imponible de los contribuyentes
afectos a este impuesto, son principalmente rentas percibidas, retiradas o atribuidas. En principio, estara
referido a las rentas provenientes de la Primera Categora o sea rentas del capital por actividades
empresariales y adems las rentas del trabajo.
Adems, es importante tener presente que la mayora de stas rentas se encuentran informadas al SII
mediante distintas declaraciones juradas, las cuales son obligatorias para las empresas pagadoras de las
respectivas rentas.

Rentas exentas del Impuesto Global Complementario:


Las rentas exentas del impuesto Global Complementario, pueden provenir a modo de ejemplo de los
siguientes conceptos o actividades:
Rentas de la Ley de Bosques, Decreto Supremo N 4363, de 1931.
Rentas de capitales mobiliarios, mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de S.A., mayor valor
obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos y/o rentas provenientes de retiros de las cuentas de
ahorro voluntario de las AFP, acogidas a las normas generales de la Ley de la Renta,
Rentas de fuente Argentina.
Retiros y dividendos, imputados al fondo de utilidades no tributables cuando su imputacin fueron
soportadas por rentas exentas de este tributo.
Montos Exentos de los Retiros de Excedentes de Libre Disposicin, (200 UTM u 800 UTM).

Incremento por impuesto de 1 Cat. (Art. 56 LIR)


En virtud del ltimo inciso, del N 1, del artculo 54 de la LIR, cuando el contribuyente tenga derecho al
crdito establecido en el artculo 56 N3, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la
renta bruta del Impuesto Global Complementario.
Por lo tanto, el referido crdito por Impuesto de Primera Categora, constituir una renta que formar parte
de la base imponible del impuesto personal del contribuyente.
A continuacin se mencionan otras rentas que tambin deben incrementar la base imponible del Impuesto
Global Complementario.
- Incremento por impuestos externos segn tratados para evitar la doble tributacin
internacional.
- Rentas segn contabilidad simplificada o la participacin en stas.
- Rentas percibidas de fuente extranjera
- Rentas netas percibidas y que corresponden a las de los Arts. 17 N 8 y 20 N 2

RENTA NETA GLOBAL:_El contribuyente puede rebajar de la renta bruta global, los siguientes conceptos,
segn lo establecido en el artculo 55 de la LIR
Impuesto primera categora pagado sobre las rentas comprendidas en la renta bruta.
Contribuciones bienes races

CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO DETERMINADO


El Impuesto Global Complementario posee numerosos crditos, de los cuales algunos se encuentran
establecidos en la misma Ley sobre Impuestos a la Renta y otros en Leyes especiales.
Adems existen crditos cuyo exceso por sobre este impuesto, dan derecho a su devolucin, como hay
otros cuyos remanentes no pueden ser devueltos.
Estos crditos son los siguientes:
a) Crditos o remanentes sin derecho a imputacin a ejercicios siguientes ni a devolucin en
ejercicio. ( Fomento forestal segn DL 701/74 (Art. 5 transitorio ley N 19.561/98). o Rentas
exentas (Art. 56 N 2 LIR).)

b) Crdito con derecho solo a imputacin en el ejercicio


Impuesto. 1 categora (en caso de situacin de prdida tributaria por gastos rechazados). x/e Crdito por
impuestos externos segn convenio para evitar la doble tributacin internacional.
c) Remanente con derecho solo a imputacin ejercicios siguientes (x/e Donaciones
efectuadas a Universidades e Institutos profesionales (Art. 69 Ley N 18.681/87).
d) Remanentes con derecho a devolucin en el ejercicio (x/e Ahorro neto positivo, de
acuerdo al Art. 57 bis letra a) LIR.

CERTIFICACIN DE RENTAS Y CRDITOS


Los contribuyentes de este impuesto deben exigir a las empresas que les pagaron las rentas sealadas o
les efectuaron alguna retencin, que les certifiquen el monto de las rentas y los crditos a que tienen
derecho.

DECLARACIN DEL IMPUESTO


De conformidad al artculo 65 N 3 de la LIR, este impuesto deber declararse dentro del mes de Abril de
cada ao, por las rentas obtenidas el ao inmediatamente anterior.

Nuevo Rgimen de Ahorro e Inversin para contribuyentes del IGC (Art. 54 bis): Requisitos:
1. Contribuyentes de IGC.
2. Instrumentos extendidos personal y nominativamente.
3. Manifestacin expresa de voluntad.
4. Lmite anual de inversiones de 100 UTA.
5. Rendimientos deben mantenerse ahorrados en el instrumento respectivo.
6. Inversiones:
- Depsitos a plazo, cuentas de ahorro, fondos mutuos y otros que establezca el Min. de Hacienda
mediante Decreto.
- Deben ser emitidos por instituciones sujetas a regulacin de la SVS, SBIF, SUSESO, SP y Depto. de
Cooperativas.

Impuesto Adicional.
Grava las rentas de fuente chilena, de personas naturales y jurdicas que residen fuera del pas.

Tasas, Clasificacin y Contribuyentes.


El impuesto adicional establecido en lo art. 58 a 63 de la ley.
El tributo en referencia se aplica en reemplazo del impuesto global completo a aquellos contribuyentes
que durante el ao no hayan tenido domicilio ni hayan sido residente en Chile.
Para efectos tributarios se entiende por residente a toda persona natural que permanezca ms de 6
meses en Chile en un ao calendario o ms de 6 meses en total dentro de dos aos tributarios
consecutivos en forma ininterrumpida.

Artculo 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los
siguientes casos:

1 Los chilenos que no hayan sido residentes ni hayan tenido domicilio en Chile durante el ao y que
hayan obtenido rentas de fuentes chilenas, excepto sueldos pensiones afectos al impuesto nico de 2
categora. Art. 62
2 Las personas extranjeras y personas jurdicas que no tengan residencia ni domicilio en Chile y que
obtengan rentas de fuentes chilenas. Art. 58 n 1.
3 Personas Naturales extranjeras y personas jurdicas constituidas fuera del pas que obtengan rentas
de fuentes chilenas.
Hechos Gravados.
Los contribuyentes de este impuesto solo aquellos contemplados en el art. 60 inc. 1 del total de sus
rentas afectas al impuesto adicional declarado anualmente, tiene derecho a deducir:
1 El impuesto de 1 categora pagado en el ao comercial debidamente autorizado.
2 Las prdidas obtenidas por operaciones de capitales mobiliarios y en enajenaciones clasificadas en el
n 8. Art. 17.
3 El impuesto territorial en el curso del ao comercial correspondiente a bienes races cuyas rentas
formen parte de la base imponible del impuesto adicional.

Devengo del impuesto


Segn el inc. 2 del art. 62 el impuesto que grava las rentas se devengar en el ao que se retiren de la
empresa o se remesen al exterior, y que segn el mismo precepto las cantidades mencionadas en el art.
21 inc. 1 se entendern retiradas por los socios sea personas naturales o jurdicas en proporcin a su
participacin en las utilidades salvo que dichas cantidades tengan como beneficiarios a un socio o bien se
trate de prstamos, caso en el cual se entendern retiradas por el socio o prestatario.

Impuesto especifico a la actividad minera


Artculo 64 bis.- Establcese un impuesto especfico a la renta operacional de la actividad minera obtenida
por un explotador minero.
Luego se hace referencia a una serie de definiciones de esta actividad

El impuesto a que se refiere este artculo se aplicar a la renta imponible operacional minera del
explotador minero de acuerdo a lo siguiente:
a) Aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo a la letra d) de este
artculo, sean iguales o inferiores al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, no
estarn afectos al impuesto
b) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d), sean
iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino y superiores al valor
equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar una tasa equivalente al promedio
por tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente()
c) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d) de
este artculo, excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar la
tasa correspondiente al margen operacional minero del respectivo ejercicio, de acuerdo a la siguiente
tabla:()

Para los efectos de determinar el rgimen tributario aplicable, se deber considerar el valor total de venta
de los productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero, que puedan
ser considerados explotadores mineros de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo, del presente
artculo y que realicen dichas ventas.

Se entender por personas relacionadas aqullas a que se refiere el numeral 2), del artculo 34 de esta
ley. Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se aplicar incluso en el caso que
la persona relacionada sea un establecimiento permanente, un fondo y, en general, cualquier
contribuyente.
El valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al valor promedio del precio
contado que el cobre Grado A, haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de
Londres, el cual ser publicado, en moneda nacional, por la Comisin Chilena del Cobre dentro de los
primeros 30 das de cada ao.

De la renta imponible minera:


Se entender por renta imponible operacional minera, para los efectos de este artculo, la que resulte de
efectuar los siguientes ajustes a la renta lquida imponible determinada en los artculos 29 a 33 de la
presente ley:
1. Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros.
2. Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos.
3. Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas en el artculo 31 de la
presente ley: ()
4. Deducir la cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado que hubiere
correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada.
5. En conformidad a lo establecido en los artculos 64 del Cdigo Tributario y 41 E de la presente ley, en
caso de existir ventas de productos mineros del explotador minero a personas relacionadas residentes o
domiciliadas en Chile, para los efectos de determinar el rgimen tributario, la tasa, exencin y la base del
impuesto a que se refiere este artculo, el Servicio de Impuestos Internos, en uso de sus facultades, podr
impugnar los precios utilizados en dichas ventas

Obligaciones accesorias a los contribuyentes de la LIR


1. Obligados a presentar declaraciones de impuestos y fecha en que deben presentarse
De acuerdo a lo dispuesto por los artculos 65, 66, 67 y 69 de la ley, los siguientes contribuyentes se
encuentran obligados a presentar en las fechas que se indican, una declaracin anual de impuestos por
las rentas obtenidas durante el ejercicio comercial respectivo.
Esta declaracin anual es por contribuyente, por lo tanto, debe presentarse en una nica declaracin,
independiente de las sucursales u otras dependencias que puedan tener, entregando la informacin
consolidada de sus distintos negocios o establecimientos, documento que deber ser presentado por la
casa matriz.

El nico documento vlido para efectuar la declaracin y pago de los impuestos anuales a la renta es el
Formulario 22, el que debe hacerse llegar al SII a travs de las distintas alternativas existentes.
El contribuyente en la actualidad, la forma ms eficiente que tiene para presentar su declaracin anual de
impuestos, es a travs de la transmisin electrnica de datos va INTERNET.
Para estos efectos, los contribuyentes contarn con las siguientes alternativas: Propuesta de Declaracin,
Software Comercial y Formulario Electrnico.
El plazo legal para presentar la declaracin anual de impuestos es dentro del mes de abril de cada ao,
respecto de los ingresos obtenidos el ao inmediatamente anterior.

Contribuyentes que no estn obligados a presentar una declaracin anual de impuesto a la renta
- Las personas que durante el ao respectivo hayan obtenido ingresos que no son calificados
como rentas para los efectos tributarios.
- Que el monto de sus rentas no excede los lmites exentos que establece la ley.
- Que su obligacin tributaria la han cumplido mensualmente.
- Por encontrarse en cualquiera otra situacin excepcional.
Contribuyentes obligados a efectuar pagos provisionales mensuales
El artculo 84 de la ley, define el mbito de aplicacin del sistema de pagos provisionales al decir que
estarn obligados a efectuar tales pagos los siguientes contribuyentes, que deban presentar
declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categora como se indican:

A) DE PRIMERA CATEGORIA:
1) Sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas o no
agrcolas (art. 20 N 1, letra a)) (art. 84, letra a).
2) Los contribuyentes agricultores que no sean S.A. que estn obligados a llevar contabilidad
completa u opten voluntariamente por tal alternativa (art. 20 N 1, letra a) e inciso dcimo de la letra b)).

3)Las personas naturales o jurdicas cuyas rentas provengan del desarrollo de las actividades del art. 20
N 3 de la ley
4)Las personas naturales o jurdicas cuyas rentas sean obtenidas por las personas e instituciones a que
se refiere el N 4 del art. 20 de la ley
5) Las personas naturales o jurdicas que obtengan rentas clasificadas en el N 5 del artculo 20, por no
encontrarse su imposicin establecida expresamente en otra categora ni encontrarse exentas (art. 84,
letra a).

6) Los propietarios de un taller artesanal u obrero a que se refieren los artculos 22 N 4 y 26 de


la ley (art. 84, letra c).
7) Contribuyentes mineros.
8) Las personas naturales o jurdicas (excepto las sociedades annimas, las S.C.P.A. y Agencias
Extranjeras) que exploten vehculos destinados al transporte de pasajeros que sean microbuses, taxis,
taxibuses, automviles, station wagons, furgones o camionetas y que declaren en base a renta presunta
(art. 34 bis N 2) y (art. 84, letra e)).

9) Las personas naturales o jurdicas (excepto las sociedades annimas, las S.C.P.A. y Agencias
Extranjeras) que exploten camiones destinados al transporte de carga ajena incluyendo su respectivo
remolque, semiremolque, acoplado o carro similar, que declaren en base a renta presunta (art. 34 bis N
3) y (art. 84, letra f)).
10) Contribuyentes del artculo 14 ter

Suspensin de la obligacin de efectuar Pagos Provisionales:


Los contribuyentes de la primera categora, que en un ao comercial obtuvieran prdidas para los efectos
de declarar dicho impuesto, podrn suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos
brutos del primer trimestre del ao comercial siguiente. Si la situacin de prdida se mantiene en el
primer, segundo y tercer trimestre de dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados
trimestres, podrn suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre
siguiente a aqul en que la prdida se produjo. Producida utilidad en algn trimestre, debern reanudarse
los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente.

B) DE LA SEGUNDA CATEGORIA
1)Las personas que desempeen profesiones liberales, auxiliares de administracin de justicia, los
profesionales contadores, constructores y periodistas, con o sin ttulo universitario, las personas que
desempeen cualquier otra profesin y ocupacin lucrativa y las sociedades de profesionales. (art. 42 N
2) (art. 84, letra b).
Con una Tasa Variable determinada de acuerdo a lo que disponen los incisos segundo y tercero de la letra
a) del artculo 84 de la Ley de la Renta.
Ser de 1%, en los casos en que la tasa variable no sea determinable por haberse producido prdidas en
el ejercicio anterior; por tratarse del primer ejercicio comercial o por cualquier otra circunstancia.

Perodo de declaracin: Mensual; Su pago se realiza directamente en Tesorera entre el 1 y el 12 del


mes siguiente al de la obtencin de los ingresos

De las normas relativas a la tributacin internacional.


La normas en esta materia han sufrido mltiples transformaciones.
Es as como se encuentra vigente un rgimen contenido en los artculos 41 A, letras A, B, C D ; 41 B, 41
C, 41 D y 41 E de la LIR que regulan diversas materias de tributacin externa.
Por Ley 20.780 se agregan a este cuerpo normativo los artculos 41F, 41G, y 41H conforme se pasa a
exponer de modo muy sinttico, por no ser parte del programa de estudio

Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas del exterior que hayan sido
gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos de esta ley se regirn, respecto de dichas
rentas, adems, por las normas de este artculo, en los casos que se indican en el art. 41A

Incorporaciones normativas al Prrafo 6 de la LIR: De las normas relativas a la Tributacin


Internacional Por Ley 20.780 se agregan a este cuerpo normativo los artculos 41F, 41G, y 41H
conforme se pasa a exponer de modo muy sinttico, por no ser parte del programa de estudio

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