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A IMPORTNCIA DA ATUAO DOS


COMITS DE AUDITORIA NOS
TRABALHOS DOS AUDITORES...

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A IMPORTNCIA DA ATUAO DOS COMITS DE
AUDITORIA NOS TRABALHOS DOS AUDITORES
INDEPENDENTES DE COMPANHIAS ABERTAS
BRASILEIRAS

Jernimo ANTUNES Wesley Ramos HONORATO


Universidade de So Paulo Universidade de So Paulo
(Brasil) (Brasil)

Guilherme Marinovic
BRSCAN ANTUNES
Universidade de So Paulo
(Brasil)

RESUMO

A onda de escndalos contbeis ocorrida nos ltimos anos, tanto no Brasil


(Bancos Nacional, Santos e outros), quanto em outros pases (Enron, Worldcom,
Parmalat etc.), provocou a necessidade de leis severas para regular a governana
das empresas. O trabalho objetiva mensurar a importncia da implantao dos
comits de auditorias impostos pela Sarbanes-Oxley nos trabalhos dos auditores
independentes de demonstraes contbeis das empresas brasileiras com aes
nas bolsas de valores norte-americanas, baseado em pesquisa emprica com esses
profissionais. A concluso aponta que tais comits impactaro positivamente os
controles internos das sociedades e, consequentemente, os exames de auditoria
sobre as demonstraes contbeis.

PALAVRAS-CHAVE: Sarbanes-Oxley. Comit de Auditoria. Auditoria


Independente. Demonstraes Contbeis. Controles Internos.
1. INTRODUO

Em passado recente, grande comoo tomou conta do mundo corporativo


mundial em decorrncia da divulgao de variados tipos de fraudes e erros de
natureza contbil, cometidos por gestores responsveis pela divulgao das
demonstraes financeiras de empresas de atuao global tais como a Enron,
Xerox, WorldCom, Parmalat e outras, que ocasionaram significativos prejuzos
para investidores, funcionrios, fornecedores e outros stakeholders. O Brasil no
ficou margem dessa catstrofe econmica, fornecendo exemplos na indstria
bancria em momentos anteriores, concomitantes e posteriores a 2001 e 2002,
tais como os ocorridos com os bancos: Nacional, Econmico, Noroeste e Santos.
Os auditores independentes, por sua vez, foram alvos de acusaes de conivncia
e conluio com os administradores dessas corporaes e o mais notrio exemplo
dos respingos desses tipos de escndalos foi o pedido de falncia solicitado pela
Arthur Andersen - uma das maiores empresas de auditoria do mundo em razo
da perda de credibilidade enfrentada pelo envolvimento nas fraudes que
cercavam as demonstraes financeiras da j citada Enron, a companhia gigante
do setor eltrico norte-americano.
A gravidade desses problemas alcanou importncia to relevante que os
representantes polticos da maior economia do mundo promulgaram a lei
denominada Sarbanes-Oxley Act of 2002 - conhecido pela abreviatura SOX,
outorgando maiores poderes de fiscalizao, regulamentao e punio aos
agentes do mercado mobilirio para a U.S. Securities and Exchange Commission
- SEC, o que provocou alteraes significativas no ambiente empresarial,
exigindo mudanas profundas na cultura organizacional das empresas de capital
aberto norte-americanas e cujas aes so negociadas na Bolsa de Valores de
Nova York (New York Stock Exchange - NYSE).
Deloitte Touche Tohmatsu (2003), afirma que a SOX, reescreveu, literalmente,
as regras relativas divulgao e emisso de relatrios financeiros para a
governana corporativa. Constata-se, assim, que as melhores prticas de
governana corporativa migram da condio de aspirao de investidores para a
obrigatoriedade legal.
Outros pases, como a Frana e o Brasil, seguiram a brilhante iniciativa norte-
americana e emitiram subsequentemente leis e regulamentaes legais de
contedos similares, ou com o mesmo pretendido efeito nas suas corporaes.
A Lei Sarbanes-Oxley deve ser observada por todas as companhias cujas aes
so negociadas nas bolsas americanas. No Brasil, h vrias empresas que se
encontram nesta situao, direta ou indiretamente, ou seja, mesmo as subsidirias
de uma matriz cujas aes so negociadas em bolsas americanas devem obedecer
a esta lei.

2. A SITUAO-PROBLEMA

Para atender as exigncias da SOX, as empresas brasileiras com registro no


mercado de capitais dos Estados Unidos tm de implantar e cumprir diversas
medidas de controle e disciplinamento voltadas para a eficcia da sua
governana corporativa, dentre as quais pode ser destacado o processo de
comunicao transparente e fidedigno com seus investidores, financiadores e
outros agentes interessados no desempenho da entidade.
A Seo 301 da Sarbanes-Oxley e as normas de governana corporativa emitidas
pela Bolsa de Valores de Nova York determinam a formao e disciplinam o
funcionamento de um Comit de Auditoria.
As principais incumbncias destinadas a esse comit so, alm da seleo, a
superviso e avaliao dos trabalhos dos auditores independentes e auditores
internos, para garantir a eficcia do desempenho destes e, consequentemente,
seus reflexos positivos na integridade dos processos de controles internos e das
informaes por eles geradas para a tomada de deciso.
A situao-problema que se apresenta, em decorrncia dos fatos acima
relacionados, pode ser assim enunciada: Qual a importncia da atuao dos
comits de auditoria impostos pela Lei Sarbanes-Oxley nos trabalhos de
auditoria independente das demonstraes contbeis das empresas brasileiras de
capital aberto que atuam no mercado norte-americano?

3. OBJETIVOS E CONTRIBUIES ESPERADAS

Este trabalho tem como objetivo identificar os impactos mais relevantes


esperados pelos auditores independentes de demonstraes contbeis em
decorrncia da implantao e atuao dos comits de auditoria, que tero como
principal incumbncia estabelecer uma relao de monitoramento e debates com
esses profissionais, a respeito dos seus trabalhos e de suas concluses tcnicas.
A pesquisa capta as expectativas dos auditores independentes que opinam sobre
demonstraes contbeis de empresas brasileiras que, por negociar ttulos
mobilirios nas Bolsas de Valores norte-americanas, esto sob os ditames da Lei
Sarbanes-Oxley e, consequentemente, devem constituir comits de auditoria, ou
adaptar seus conselhos fiscais para tais funes.
A dissertao sobre o referencial terico pretende contribuir para a disseminao
dos conhecimentos acerca das caractersticas e especificaes das
contemporneas legislaes norte-americanas e nacional, que regulam a
implantao e o funcionamento dos comits de auditoria e assemelhados
brasileiros. Assim, ser apresentada uma introduo SOX, apontando para seus
principais artigos, principalmente para aqueles relacionados ao Comit de
Auditoria e concluindo com uma viso expressa dos conceitos de controles
internos das entidades.

4. REFERENCIAL TERICO

4.1 A LEI SARBANES-OXLEY

Sancionada em julho de 2002 por George W. Bush, a Sarbanes-Oxley Act teve


como objetivo fornecer uma resposta avalanche de escndalos, fraudes e
concordatas envolvendo grandes corporaes, ocorridas a partir de 2000 na
economia norte-americana, atravs, substancialmente, da ampliao dos poderes
da SEC e incrementando consideravelmente o nvel de responsabilidade da
administrao das empresas, alm de introduzir a regulamentao da profisso de
auditor independente. Segundo Borgerth (2006), o maior objetivo da edio da
citada lei foi restaurar o equilbrio dos mercados por meio de mecanismos que
assegurem a responsabilidade da alta administrao de uma empresa sobre a
confiabilidade da informao por ela fornecida.. A lei em tela, assim, mudou
as regras da governana corporativa, principalmente com relao divulgao e
a emisso de relatrios financeiros.
A regulamentao das novas normas de auditoria e a superviso do seu
cumprimento, pelos vrios elementos do mercado de capitais, passou a ser de
responsabilidade do Conselho de Superviso de Assuntos Contbeis das
Companhias Abertas (Public Company Accounting Oversight Board - PCAOB),
com membros indicados pela SEC.
As principais sees da Lei Sarbanes-Oxley, alm da Seo 301 citada
anteriormente, que se relacionam e disciplinam a funo do Comit de Auditoria
so as seguintes:
Seo 202 Exigncias para pr-aprovao: todos os servios de auditoria e seus
congneres, prestados pelo mesmo auditor independente, para as companhias de
capital aberto devem ser pr-aprovados pelo comit e estes devem ser divulgados
aos investidores em relatrios peridicos, bem como as polticas e os
procedimentos pr-aprovados do Comit de Auditoria.
Seo 204 Relatrios do Auditor para os Comits de Auditoria: os auditores
independentes devem relatar oportunamente ao Comit de Auditoria da
companhia, todas as polticas e prticas contbeis adotadas, todos os tratamentos
alternativos das informaes financeiras que foram discutidos com os diretores
da companhia, assim como o tratamento recomendado por tais profissionais.
Seo 205 Confirmao de alteraes: o significado de Comit de Auditoria
o de um comit - ou rgo equivalente - criado pelo Conselho de
Administrao de uma companhia, com a finalidade de supervisionar os
processos de apresentao de relatrios financeiros e contbeis, assim como os
servios de auditoria das demonstraes financeiras das companhias. Caso o
comit no exista, todo o Conselho de Administrao da companhia exercer tal
funo.
Seo 302 Responsabilidade corporativa para relatrios financeiros: as
confirmaes trimestrais e anuais exigidas pelos CEOs (Chief of Executive
Officer) e diretores financeiros asseveram que os executivos que assinam tm
transmitido ao auditor independente da companhia e ao Comit de Auditoria: a)
todas as deficincias no sistema ou na operao dos controles internos, que
poderiam afetar adversamente os dados financeiros, assim como identificar os
pontos fracos relevantes nos controles internos; b) alguma fraude, relevante ou
no, que envolva a administrao ou funcionrios que tenham funo
significativa nos controles internos da companhia.
Seo 404 Divulgao sobre a eficcia dos controles internos sobre os
relatrios financeiros: considerando aspectos como: a) a importncia atribuda
pelo Conselho de Administrao para o completo atendimento do processo de
avaliao de efetividade dos controles internos; b) o envolvimento dos auditores
no processo de avaliao, bem como o escopo dos trabalhos e o possvel impacto
em seus relatrios; c) as aes implementadas, ou a implementar, para os casos
de correo ou melhoria dos controles identificados como no efetivos.
Seo 407 Divulgao do Especialista Financeiro no Comit de Auditoria:
Tornar pblico: a) se o Comit de Auditoria tem pelo menos um membro que
seja um especialista financeiro, e, se no, o motivo da ausncia; b) a
independncia da administrao com relao ao relacionamento com auditores
internos e externos; c) o envolvimento obrigatrio do Comit de Auditoria na
reviso das demonstraes financeiras e as divulgaes das anlises da
administrao sobre os resultados.

4.2 ORGANIZAO DO COMIT DE AUDITORIA

As exigncias quanto constituio dos comits de auditoria variam entre os


diversos pases que j encamparam tal idia, sendo que para alguns a
implantao compulsria e para outros facultativa. As responsabilidades
atribudas ao comit tambm diferem, j que se relacionam diretamente com a
cultura do pas e com as demandas especficas de cada companhia.
O Comit de Auditoria um rgo vinculado, sempre, ao Conselho de
Administrao, sendo que seus membros podem ser, ou no, originrios deste
ltimo. H tambm a ocorrncia de uma estrutura formada por um conselho
nico, com a participao de membros no-executivos.
No Brasil, tem-se a figura legal do Conselho Fiscal exercendo a funo de rgo
de fiscalizao dos administradores e de informao aos acionistas. Respeitando
e contemporizando esta situao, a SEC conferiu a possibilidade do Conselho
Fiscal das empresas brasileiras exercerem as funes de Comit de Auditoria
requerido pela lei Sarbanes-Oxley e, portanto, substitu-los, opo da
sociedade.
A principal recomendao dos organismos normatizadores internacionais e
nacionais no sentido de que deve haver um envolvimento adequado de um
membro independente na reviso dos relatrios financeiros da companhia e nos
processos e controles que do suporte a esses relatrios. Recomendam, ainda,
que o Comit de Auditoria deve possuir um regimento interno por escrito (ou
termos de referncia) que oferea um entendimento adequado de seu papel,
estrutura, processos e requisitos pessoais e tcnicos de seus membros. O comit
deve rever, pelo menos anualmente, o seu regimento interno e recomendar ou
propor mudanas ao Conselho de Administrao para a devida aprovao.

4.3 FUNES E RESPONSABILIDADES DO COMIT DE


AUDITORIA

H dois padres clssicos adotados mundialmente pelas empresas: o modelo


anglo-saxo e o modelo nipo-germnico. O primeiro deles encontrado em
empresas situadas nos Estados Unidos e Reino Unido, caracterizando-se pela
participao acionria mais pulverizada e, portanto, de maior demanda por
transparncia de informaes e controles; o segundo padro encontrado em
empresas japonesas, alems e na maior parte dos pases da Europa Continental,
caracterizando-se pela maior concentrao acionria, mas com investimentos de
longo prazo. Apesar das diferenas geogrficas e caractersticas, ambos os
modelos se aproximam nos aspectos ligados aos objetivos de criao de valor
para os acionistas e quanto s prticas necessrias para alcan-los.
O Comit de Auditoria pode assumir os mais diversos formatos, desde os
modelos norte-americanos, mais rigorosos, at as adaptaes feitas, no caso
brasileiro, a partir do Conselho Fiscal e das regras determinadas pelo Banco
Central do Brasil para instituies financeiras.
O Regimento Interno do Comit de Auditoria do Banco do Brasil, por exemplo,
define no seu artigo 1 a finalidade do Comit de Auditoria como sendo:
I assessorar o Conselho de Administrao no que concerne ao exerccio de
suas funes de auditoria e fiscalizao;
II supervisionar as atividades e avaliar os trabalhos de Auditoria Independente,
e;
III supervisionar as atividades do Auditor Geral e avaliar os trabalhos de
Auditoria Interna.
Independentemente de seu formato, as autoridades legislam com o objetivo de
que o comit desempenhe um papel fundamental na estrutura de controles
internos da empresa em relao s demonstraes financeiras. De fato, , por
exemplo, esta a atuao que deve ser avaliada anualmente pela administrao e
pelos auditores independentes da empresa como parte das exigncias da Seo
404 da Lei Sarbanes-Oxley.

4.4 OS PODERES E AS RESPONSABILIDADES DO COMIT DE


AUDITORIA

O atual cenrio brasileiro para a criao de comits de auditoria est influenciado


por diversas normas do Conselho Monetrio Nacional - CMN aplicveis aos
conglomerados financeiros no Brasil, ou ainda, pelas prticas incentivadas pela
Comisso de Valores Mobilirios - CVM, ou mesmo pela Bolsa de Valores de
So Paulo - BOVESPA, bem como, quanto obrigatoriedade da constituio
desses comits para atendimento s imposies da SEC.
As determinaes emanadas dessas autoridades, em suma, apontam as seguintes
principais responsabilidades dos comits de auditoria nas empresas:
a) Nomeao dos auditores externos;
b) Aprovao, ou no, dos servios (non-audit) a serem contratados junto aos
auditores externos;
c) Recepo dos relatrios peridicos do auditor externo sobre, por exemplo, as
polticas contbeis mais significativas, as alternativas para utilizao de
princpios contbeis e outros assuntos relevantes de carter contbil;
d) Resoluo das disputas entre os auditores externos e a diretoria;
e) Estabelecimento de procedimentos para recepo e tratamento de eventuais
denncias contra a administrao. O comit, por exemplo, deve ter a autoridade
e os recursos financeiros disponveis necessrios para a contratao de
advogados e consultores, independentemente da autorizao da diretoria
executiva;
e) Zlo pela transparncia e divulgao imediata de fatos contbeis e societrios
relevantes;
f) Imposio de maior transparncia com relao s transaes off-balance sheet,
e;
g) Divulgao sobre a existncia de um cdigo de tica ou explicaes sobre a
razo de sua no-existncia.

4.5 IMPLANTAO APROPRIADA DE CONTROLES INTERNOS

Em conformidade com os ditames da SOX e em consonncia com a atuao do


Comit de Auditoria, a companhia deve desenvolver e operar um sistema de
controles internos que preencha quatro critrios bsicos, sendo eles: objetividade,
mensurao, integridade e pertinncia.
A estrutura de controles internos preconizada pelo Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission COSO, segundo Antunes e Pereira
(2006), se tornou um paradigma de mercado para todas as companhias abertas,
principalmente porque os auditores independentes o utilizam como padro para
reviso do controle interno em seus trabalhos de emisso de parecer sobre
demonstraes financeiras.
Boyton, Johnson e Kell (2002) apresentam a definio estabelecida pelo COSO
para Controles Internos:
Controles Internos so um processo operado pelo conselho de
administrao e outras pessoas, desenhado para fornecer segurana
razovel quanto consecuo de objetivos nas seguintes categorias:
Confiabilidade de informaes financeiras
Obedincia (compliance) s leis e regulamentos aplicveis
Eficcia e eficincia de operaes
Como critrio geral para a avaliao dos processos de controles internos, o
modelo conhecido como COSO 1 recomenda que esta deva ser pontual ao longo
do tempo, como por exemplo, mensal, trimestral ou anual. No modelo de um
sistema de controle interno, a entidade em tela prev a existncia de cinco
componentes inter-relacionados, quais sejam:
Ambiente de Controle: abrange toda a estrutura de controles internos o
universo no qual todos os outros elementos existem, ou seja base da
estrutura de controles internos. O Ambiente de Controle inclui conceitos
como conduta, atitude, conscincia, competncia e estilo, que so itens
intimamente relacionados cultura da organizao. Grande parte de sua
fora extrada da conduta estabelecida pelo Conselho de Administrao e
pelos executivos da companhia.
Avaliao de Risco: envolve a identificao e a anlise pela Administrao
dos riscos mais relevantes para a obteno dos objetivos do negcio. No
decorrer de uma avaliao de riscos, cada objetivo operacional
documentado e ento cada risco que possa prejudicar ou impedir o alcance
do objetivo priorizado.
Atividades de Controle: so atividades desenvolvidas para direcionar
especificamente cada objetivo de controle, visando atenuar os riscos
identificados anteriormente. As atividades de controle so polticas,
procedimentos e prticas adotados para assegurar que os objetivos
operacionais sejam atingidos e as estratgias para mitigar riscos sejam
executadas.
Informaes e Comunicaes: fornece suporte aos controles internos,
transmitindo diretrizes do nvel da Administrao para os funcionrios, em
um formato e uma estrutura de tempo que lhes permitem executar suas
atividades de controle com eficcia. O processo tambm poderia percorrer o
caminho inverso, partindo dos nveis mais baixos da companhia para a
Administrao e para o Conselho de Administrao, transmitindo as
informaes sobre os resultados, as deficincias e as questes geradas.
Monitoramento: processo para estimar e avaliar a qualidade dos controles
internos durante avaliaes contnuas e especiais. O monitoramento pode
incluir tanto a superviso interna quanto externa dos controles internos pela
Administrao, pelos funcionrios ou pelas partes externas.
Com o objetivo de facilitar a compreenso dos usurios, o COSO apresentou seu
modelo de controle interno fazendo uso de um cubo, conforme pode se observar
na Figura 1 abaixo:

COSO 1

Figura 1 Cubo do Modelo de Controle Interno COSO 1

5. METODOLOGIA DO ESTUDO

A metodologia utilizada para a realizao do presente trabalho contemplou uma


pesquisa bibliogrfica e uma pesquisa emprica de avaliao.
A pesquisa bibliogrfica possibilitou a fundamentao terica para entendimento
dos conceitos e implicaes da Lei Sarbanes-Oxley e da implantao dos comits
de auditoria, fundamentais, portanto, para a anlise do problema, enquanto que a
pesquisa de avaliao possibilitou mensurar o impacto destes eventos nos
processos de controles internos e nos trabalhos dos auditores independentes
realizados em empresas brasileiras de capital aberto que negociam aes no
mercado norte-americano.
As tcnicas de coleta de dados e informaes da pesquisa emprica
consubstanciaram-se na aplicao de um questionrio composto de nove
questes pertinentes para um pblico formado por auditores de renomadas
empresas multinacionais de auditoria, com atuao no Brasil.
A amostra contou com a colaborao de 32 profissionais atuando nas categorias
de snior, gerente e scio-diretor responsvel pela auditoria e a pesquisa foi
conduzida nos meses de outubro e novembro de 2005.

6. ANLISE DOS RESULTADOS DA PESQUISA

A seguir, sero apresentados os enunciados das questes e os resultados e as


anlises realizadas a partir das respostas obtidas junto aos auditores
independentes que se dispuseram a colaborar.
6.1 Questo: Os comits de auditoria, determinados pelas normas da Lei
Sarbanes-Oxley podem contribuir para aumentar a eficcia dos exames da
auditoria independente?
a) Sim.
b) No.

Os Comits de Auditoria, determinados pelas normas da


Lei Sarbanes-Oxley podem contribuir para aumentar a
eficcia dos exames da auditoria independente?
6%

94%

Sim No

Quadro 1 Os comits de auditoria e a eficcia dos exames de auditoria.

Para a primeira questo foram obtidas as seguintes propores: 94% dos


auditores (30 profissionais) consideram o Comit de Auditoria uma ferramenta
importante para o desenvolvimento dos trabalhos de auditoria sobre as
demonstraes contbeis. Somente 6% (2 entrevistados) acreditam que tal
comit no contribuir nesse aspecto.

6.2 Questo: As empresas-clientes, auditadas sob sua responsabilidade e


que negociam ttulos mobilirios nos EUA, esto implementando o Comit
de Auditoria?
a) Sim.
b) No.
c) No apresentam.
As empresas-clientes, auditadas sob sua responsabilidade e
que negociam ttulos mobilirios nos EUA, esto
implementando o Comit de Auditoria?
16%
6%

78%

Sim No No apresentam

Quadro 2 Implementao do Comit de Auditoria nas empresas.


Na segunda questo foram obtidas as seguintes respostas: 78% dos entrevistados
(25 auditores) responderam que seus clientes esto implantando os comits de
auditoria exigidos pela SEC, 6% (2 entrevistados) responderam que seus clientes
no esto implantando e os demais 16% (5 entrevistados) no auditam clientes
com aes registradas nas Bolsas Norte-Americanas.

6.3 Questo: Dentre os fatores abaixo indicados, indique os dois mais


importantes na avaliao da eficcia de atuao do Comit de Auditoria:
a) independncia dos membros do Comit de Auditoria em relao
administrao;
b) clareza com a qual as responsabilidades do Comit de Auditoria so
articuladas e como o comit e a administrao entendem essas
responsabilidades;
c) a interao e o envolvimento do Comit de Auditoria com os auditores
independentes e os auditores internos;
d) as interaes e o envolvimento do Comit de Auditoria com os membros
principais da administrao financeira, incluindo o diretor financeiro e o
contador;
e) As discusses que o Comit de Auditoria realiza com a administrao e com
o auditor independente sobre questes pertinentes, incluindo aquelas que
indicam um conhecimento das polticas e estimativas contbeis que requerem
julgamento;
f) A recepo do Comit de Auditoria s questes levantadas pelo auditor
independente, e;
g) A recepo do Comit de Auditoria s questes levantadas pelo auditor
interno.
Dentre os fatores abaixo indicados, indique os dois mais
importantes na avaliao da eficcia de atuao do Comit de
Auditoria.
0%
31%
42%

2%
9% 16%

A B C D E F G

Quadro 3 Fatores importantes na avaliao do Comit de Auditoria

Foram obtidas as seguintes respostas para esta questo: 42% (27 entrevistados)
acreditam que a independncia dos membros do Comit de Auditoria com
relao administrao importante; 16% (10 entrevistados) acreditam na
responsabilidade do Comit de Auditoria e clareza; 9% (6 entrevistados)
acreditam na interao entre Comit de Auditoria, auditoria interna e externa; 2%
(1 entrevistado) acredita na interao entre o comit e a alta administrao; 31%
(20 entrevistados) acreditam nas discusses entre o Comit de Auditoria, o
auditor externo e a alta administrao; e nenhum entrevistado optou pelas
alternativas f e g.
6.4 Questo: O Conselho Fiscal tem know-how para atuar como Comit de
Auditoria?
a) Sim.
b) No.

O Conselho Fiscal tem know-how para atuar como Comit


de Auditoria?

34%

66%

Sim No

Quadro 4 Know-how do Conselho Fiscal para atuar como


Comit de Auditoria.

Neste quesito foram constatados os seguintes resultados: 34% (11 entrevistados)


acreditam que o Conselho Fiscal possui know-how para atuar como Comit de
Auditoria e 66% (21 entrevistados) acreditam que o Conselho Fiscal no
apresenta conhecimento suficiente para atuar na funo do Comit de Auditoria.

6.5 Questo: Os investidores podero sentir mais segurana nas empresas


que constiturem o Comit de Auditoria?
a) Sim.
b) No.

Os investidores podero sentir mais segurana nas empresas


que constiturem o Comit de Auditoria?

9%

91%

Sim No

Quadro 5 Segurana dos investidores nas empresas


com comits de auditoria.

Constatou-se que 91% (29 entrevistados) acreditam que os investidores sentiro


maior segurana nas empresas que constiturem Comit de Auditoria, enquanto
que 9% (3 entrevistados) no acreditam que os investidores estaro mais seguros
com as empresas que adotarem tal medida.
6.6 Questo: Dentre as opes abaixo, qual empresa poderia dar maior
conforto quanto ao processo de auditoria?
a) A empresa que no apresenta Comit de Auditoria;
b) A empresa que apresenta um Comit de Auditoria bem definido;
c) A empresa que apresenta um Conselho Fiscal bem definido atuando como
Comit de Auditoria;
d) Qualquer empresa, independentemente de apresentar ou no Comit de
Auditoria ou Conselho Fiscal atuando como Comit de Auditoria.
Dentre as opes abaixo, qual empresa poderia dar maior
conforto quanto ao processo de auditoria?

6%0%
16%

78%

A B C D

Quadro 6 Empresa que proporciona maior conforto


ao processo de auditoria.

A sexta questo obteve as seguintes respostas: nenhum entrevistado optou pela


alternativa a; 78% (25 entrevistados) sentem maior conforto auditando as
empresas que apresentam um Comit de Auditoria bem definido; 16% (5
entrevistados) sentem maior conforto auditando empresas com conselhos fiscais
bem definidos e atuando como Comit de Auditoria; e 6% (2 entrevistados)
sentem conforto auditando empresas que apresentam Conselho Fiscal ou Comit
de Auditoria.

6.7 Questo: As determinaes da lei Sarbanes-Oxley auxiliaro nos


trabalhos de auditoria independente de demonstraes contbeis?
a) Sim.
b) No.
As determinaes da lei Sarbanes-Oxley auxiliaro nos
trabalhos de auditoria independente de demonstraes
contbeis?
0%

100%

Sim No

Quadro 7 - Auxlio da lei Sarbanes-Oxley nos trabalhos de auditoria.


Todos os profissionais entrevistados concordaram que a lei Sarbanes-Oxley
auxiliar na realizao dos trabalhos de auditoria.

6.8 Questo: Qual o impacto da lei Sarbanes-Oxley nos trabalhos de


auditoria efetuados em seus clientes? Justifique a resposta.
Excluindo 5 entrevistados que se abstiveram de responder por no apresentar
clientes registrados na SEC, os 27 profissionais restantes indicaram que a lei
Sarbanes-Oxley impactar diretamente nos trabalhos cujo escopo seja a
avaliao de risco dos controles internos da companhia. Em suma, justificaram
que tal fato gerar maior grau de confiana com relao aos testes de auditoria
necessrios para a validao dos saldos contbeis, uma vez que a quantidade de
testes substantivos diminuir quando o grau de confiana sobre os controles
internos for julgado de nvel alto.

6.9 Questo: Em sua opinio, qual o perfil ideal dos membros de um Comit
de Auditoria?
Os entrevistados apontaram as seguintes caractersticas que compem o perfil
ideal dos membros componentes de um Comit de Auditoria: independente da
administrao da empresa; integridade; tica; conhecimento do negcio; viso
crtica; capacitao profissional (contbil, financeira, legislativa e de auditoria);
autonomia e transparncia nos trabalhos realizados.

7. CONCLUSO E SUGESTES

A pesquisa emprica realizada junto a profissionais que atuam em renomadas


empresas de auditoria independente e que opinam sobre as demonstraes
contbeis de companhias abertas brasileiras que negociam ttulos mobilirios nas
Bolsas de Valores norte-americanas, apontou que a implantao dos comits de
auditoria nestas entidades, em obedincia ao preconizado pela lei Sarbanes-
Oxley, se constituem em ferramentas de fundamental importncia para auxlio na
gesto da entidade e, em conseqncia, traro maior segurana e transparncia
para os investidores, para os stakeholders e para os prprios auditores
independentes.
A expectativa dos entrevistados que os comits de auditoria discutam as
questes relevantes pertinentes com a Administrao da companhia e com seus
auditores independentes, interagindo fortemente com estes ltimos e com os
auditores internos. Esperam, tambm, que os comits sejam formados,
principalmente, por profissionais independentes, ntegros, ticos, com um
profundo conhecimento do negcio e com capacitao tcnica para exercerem
tais funes.
Firmaram a crena, ainda, de que o nvel de conhecimento dos processos de
controles internos que os auditores independentes normalmente possuem como
base para a avaliao dos riscos de auditoria, dever ser incrementado, no
somente em razo dos ditames da citada lei, como tambm pelo maior
relacionamento e interao com os comits de auditoria.
Recomenda-se a continuidade desta pesquisa, desta feita mensurando a efetiva
implantao dos comits de auditoria, ou a realizao de novas abordagens sobre
tal assunto, uma vez que a determinao legal e a atuao desses comits so de
carter muito recente e, portanto, pouco se conhece a respeito dos efeitos,
benefcios e outros aspectos pertinentes a tal fenmeno.

8. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ANTUNES, J; PEREIRA, C.T.F. Sarbanes-Oxley: influncia na cultura de


controles internos de um banco. In: XI Congresso Internacional de
Contabilidade e Auditoria, Anais, Coimbra, 2006.
BANCO DO BRASIL S.A. Regimento Interno do Comit de Auditoria do Banco
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