You are on page 1of 14

IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
InformE especial Gestin estratgica de costos para la toma de decisiones IV-1
NIIF 3: Combinacin de negocios IV-7
aplicacin prctica Casustica desarrollada en el marco de las niif y el Plan contable general
empresarial (Parte II) IV-11

Gestin estratgica de costos para la toma de


decisiones

Informe Especial
A fin de evaluar la lnea de produccin, la gerencia desea prepa-
Ficha Tcnica rar un estado de resultado para el presente ao. La informacin
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo operativa para el ejercicio fue:
Detalle Unidades
Ttulo : Gestin estratgica de costos para la toma de decisiones
Inventario inicial 0
Fuente : Actualidad Empresarial N. 338 - Primera Quincena de Noviembre 2015 Produccin 800
Ventas 600
Inventario final 200
Resumen
La evaluacin de cualquier sistema de costos requiere que se Los datos de precios y costos para el ao fueron:
entienda cules son los distintos usos de los informes de costos Indicadores
y las relaciones entre ellos.
Precio de venta S/. 400
La contabilidad de costos actual se ocupa de costos pasados, Costo variable de fabricacin por unidad:
presentes y futuros; los costos pasados se confrontan con las en- Costo de materia prima directa por unidad 44
tradas durante ciertos lapsos para determinar la ganancia peri-
Costo de mano de obra directa por unidad 16
dica; los costos presentes se comparan con los costos planeados
(estndares y presupuestos) para medir el buen funcionamiento Costo indirecto de fabricacin por unidad 20
del control de costos; los costos futuros se pronostican con el Costo variable de fabricacin por unidad 80
objeto de proveer, a la administracin, la informacin necesaria Costo variable de marketing por unidad vendida (indirectos) 76
para la toma de decisiones y la planeacin de las operaciones. Costos fijos de fabricacin (todos indirectos) 48,000
Adems de estos usos primordiales, cada conjunto de costos Costos fijos de marketing (todos indirectos) 43,200
tienen funciones que requieren que la estructura de costos forme
un todo unificado, con el fin de satisfacer todas las necesidades Con la finalidad de hacer simple el ejemplo, y concentrarnos en
con cifras apropiadas. las ideas principales asumimos la informacin siguiente:
- La empresa solo incurre en costos de fabricacin y de mar-
1. El costeo directo como ayuda para la gerencia keting. El causante del costo para todos los costos variables
de fabricacin son las unidades producidas; el causante del
costo para los costos variables de marketing son las unidades
vendidas.
Caso N. 1 - El inventario de los productos en proceso es cero.
- El nivel presupuestado de produccin para el ao fueron 800
unidades, las cuales se utilizan para calcular el costo fijo de
La manera ms sencilla para entender la diferencia entre la fabricacin presupuestado por unidad. La produccin real
determinacin del costeo variable y el costeo absorbente es para el ao fueron de 800 unidades.
mediante la aplicacin de un ejemplo. Presentamos informacin - La empresa presupuest ventas por 600 unidades para el
de la empresa Industrias Nacionales SA. ao, que fueron iguales a las ventas reales del mismo ao.
La empresa en mencin utiliza un sistema de costo estndar: - No hay variaciones en precios, en eficiencia ni en presu-
Los costos directos se rastrean a los productos que utilizan pre- puesto. Por lo tanto, la informacin de precios y costos
cios e insumos estndares establecidos para la produccin real. presupuestados (estndar) para el ao es la misma para los
precios y costos reales. El ejemplo que se propone, basado
Los costos indirectos de fabricacin se asignan por medio de en la informacin del presente ao, no tiene variacin en el
tasas indirectas estndares. volumen de produccin para los costos de fabricacin.

N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial IV-1


IV Informe Especial
- Todas las variaciones se cancelan contra el costo de los pro- Gmez y Ca. SAC
ductos vendidos en el periodo (ao) en que incurren. Estado de Resultado
Al 30 noviembre 2015
Solucin
Ventas S/.75,000,000
Los costos por unidad producida para el ao, bajo los dos Menos: costos variables (45,000,000)
mtodos, fueron:
Margen de contribucin 30,000,000
Concepto Costeo directo Costeo absorbente Menos: costos fijos (25,000,000)
Costo de fabricacin variable: Utilidad operativa S/. 5,000,000
Materia prima directa S/. 44 S/. 44
Mano de obra directa 16 16 La compaa est planeando ampliar su planta e instalaciones. El
Costos indirectos de fabricacin 20 20
costo de esta ampliacin se estima en S/. 26,000,000 y consiste
en una adicin a la planta que representara a S/. 25,000,000 (10
Sub total S/. 80 80
aos de vida) y a la maquinaria por un valor de S/. 1,000,000
Costos fijos de fabricacin ------- 60 (10 aos de vida).
Costo por unidad S/. 80 S/. 140
Se pide
Costeo directo 1. El presidente del directorio quiere saber cuntas unidades
Ventas: S/. 400 x 600 unidades S/. 240,000 adicionales tendr que venderse para obtener la utilidad actual
Costo variable de la mercadera vendida
a ms de S/. 3,500,000 sobre la nueva inversin. Se debe
suponer que todos los datos permanecen constantes, excepto
Inventario inicial 0
los que se relacionan especficamente con la expansin.
Costo variable de fabricacin S/. 80 x 800 64,000
2. El presidente del directorio quiere saber cuntas unidades
Costo de la mercadera disponible para venta 64,000
deben venderse si se realiza la expansin y se reduce el precio
Menos: inventario final S/. 80 x 200 unidades (16,000) a S/. 22 por unidad, para ganar la utilidad estipulada.
Costo variable de la mercadera vendida (48,000)
Costo variable de marketing S/. 76 x600 unidades (45,600) Solucin
Contribucin marginal 146,400
1. Unidades adicionales que deben vender despus de la
Costos fijos de fabricacin (48,000)
inversin
Costo fijos de marketing (43,200)
Utilidad operativa S/. 55,200
Unidades vendidas actualmente:
Costeo absorbente Ventas / sobre precio unitario = S/. 75,000,000 / S/. 25 = 3,000,000

Ventas: S/. 400 x 600 unidades S/.240,000 Costos fijos adicionales:


Depreciacin de edificio = S/. 25,000,000/ 10 aos = S/. 2,500,000
Costo de la mercadera vendida:
Inventario inicial 0 Depreciacin de maquinaria = S/. 1,000,000 / 10 aos = S/. 100,000
Costo variable de fabricacin S/. 80 x 800 64,000 Utilidad actual = S/. 5,000,000
Costo fijo de fabricacin S/. 60 x 800 48,000 Utilidad adicional = S/. 3,500,000
Costo de la mercadera disponible para la venta 112,000 Precio de venta actual por unidad = S/. 25
Costo variable por unidad = Costo variable total/ N. Unidades
Menos: inventario final S/. 140 x 200 unidades (28,000)
= S/. 45,000,000/ 3,000,000 = S/. 15
Costo de la mercadera vendida (84,000)
Utilidad bruta 156,000
Costo variable marketing S/. 76 x 600 unidades (45,600)
Luego, el punto de equilibrio despus de la expansin de la
Costos fijos de marketing (43,200) planta ser:
Utilidad operativa S/. 67,200

= 25,000,000 + 2,500,000 + 100,000 + 5,000,000 + 3,500,000


Explicacin de la diferencia en la utilidad operativa S/. 25 - S/. 15
De los estados de resultados del ejemplo, podemos observar
= 3,610,000
que la utilidad operativa es diferente por S/. 12,000, resultado
de la incidencia del costo fijo y la existencia final de mercadera
o productos terminados. El costo fijo por unidad est valorizado
Por lo tanto, se tienen que producir y vender 610,000 unidades
en S/. 60.00 y las unidades finales son 200, cuyo producto es adicionales.
S/. 12,000, que representa la diferencia entre los dos mtodos.
2. Las unidades que deben venderse despus de la expansin
de la planta y a un menor precio equivalente a S/. 22, sern:

Caso N. 2 36,100,000/ 22-15 = 5,157,142.8 unidades,

Costeo directo y toma de decisiones 2. Aplicacin del costo-volumen-utilidad en la


La compaa Goma Dura SAC vende el producto a las tiendas de toma de decisiones
artculos de escritorio de todo el pas a S/. 25 la unidad. El estado El costo-volumen-utilidad es el procedimiento de gestin que
de resultados condensado por el primer trimestre es el siguiente: relaciona la inversin con la rentabilidad de la empresa. Para

IV-2 Instituto Pacfico N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
medir estas dos variables es necesario clasificar los costos en Punto de equilibrio en unidades:
fijos y en variables. Los primeros estn relacionados con la
infraestructura, mientras que los segundos se relacionan con la
PE (unidades) = Costo fijo (/) p-v
produccin. Esta relacin costo-volumen-ganancia est directa-
= S/. 30,000 / S/. 25.00 S/. 12.50
mente vinculada con el punto de equilibrio, para cuyo clculo
= S/. 30,000 / S/. 12.50
se necesitan datos como: ventas, costos fijos y costos variables. = 2,400 unidades
El costo-volumen-utilidad permite analizar la interrelacin de los
cambios en los costos, volmenes y ganancias, constituyendo
una herramienta til en la planeacin, el control y la toma de Los resultados anteriores nos indican que la empresa necesita
decisiones empresariales por la informacin que proporciona vender 2,400 unidades para alcanzar ventas por un monto
para evaluar los probables efectos de las futuras oportunidades de S/. 60,000.00, con esto alcanza a cubrir sus costos y gastos
de obtener utilidades sobre la inversin de la empresa. fijos y variables, para comprobar los datos obtenidos a travs
del punto de equilibrio, se puede elaborar el siguiente cuadro:
Comprobacin

Caso N. 3 Ventas
2,400 a S/. 25 S/. 60,000
Costos variables
2,400 a S/. 12.50 (30,000)
Estado de resultado y punto de equilibrio Margen de contribucin 30,000
La empresa productora de un artculo de tocador presenta la Costos fijos (30,000)
siguiente informacin: Utilidad (prdida) 0
Ventas = 4,000 unidades
Precio de venta por unidad = S/. 25.00
Para ilustrar los clculos presentados anteriormente se puede
emplear una grfica del punto de equilibrio, que es una mues-
Costo variable por unidad = S/. 12.50
tra de la relacin entre el costo, el volumen y las ganancias.
Costos fijos = S/. 30,000.00 Tambin se puede emplear una grfica del punto de equilibrio
para determinar las prdidas o ganancias en cualquier volumen
Con la informacin anterior se desea establecer cul es el resul- de ventas. La ventaja de una grfica de beneficios es que se
tado y el punto de equilibrio econmico de la empresa, el que puede leer muy fcilmente, as se podran indicar mejor, que
se determina por medio de las siguientes frmulas: con cuadros numricos, las relaciones costo-volumen-ganancias
a los responsables de lnea de produccin.
PEV = GF PEU = GF
A veces se puede mostrar el impacto del volumen sobre los
1 GV Pvu - Cvu
V
costos y las ganancias.
En una grfica del punto de equilibrio se representan, en el eje
vertical, los costos y gastos. La escala horizontal se emplea para
Simbologa indicar el volumen de ventas, que se puede expresar en unida-
PEV = Punto de equilibrio en valores des de ventas, horas de mano de obra directa, horas mquina,
PEU = Punto de equilibrio en unidades porcentaje de capacidad u otros ndices de volumen apropiados.
GF = Gastos fijos
A continuacin se presenta la grfica del punto de equilibrio1:
GV = Gastos variables
V = Ventas
Pvu = Precio de venta unitario
Cvu = Costo variable unitario
d
Y

Ganancia
Industria Nacional SAC Ventas c
Estado de resultados
Costos Costo
Ventas (V) S/. 100,000 100%
S/. 30,000 variables
Gastos variables (GV) 50,000 50% PE

Ganancia marginal (GM) 50,000 50%


a b
Gastos fijos (CF) 30,000 30% S/. 30,000
2,400
Utilidad (U) S/. 20,000 20%
Costo fijo
unidades

Punto de equilibrio en nuevos soles es: 0 X

PE (S/.) = Costo fijo (/) razn del margen de contribucin (30%)


= S/. 30,000 / 0.50
= S/. 60,000
La grfica anterior muestra el punto de equilibrio situado a un
volumen de ventas de 2,400, cantidad que cubre la totalidad
de los gastos que son S/. 30,000.00 de gastos variables y
S/. 30,000 de gastos fijos.
Los resultados anteriores nos indican que para que la empresa
cubra sus costos y gastos fijos y variables necesita vender la 1 Adoptado de costeo directo aplicado a una empresa productora de jabones. (2006) Orlando Eulalio Solorzano
cantidad de S/. 60,000. Barrio. Universidad San Carlos. Guatemala.

N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial IV-3


IV Informe Especial
Ro Verde SAC
Estado de resultados
Caso N. 4 Ventas 350 unidades 750 = S/. 262,500
Costo variable 350 unidades 680 = (238,000)
Margen de contribucin 24,500
Costo fijos (6,000)
Punto de equilibrio y variacin de precios y costos Utilidad neta S/. 18,500
La empresa Rio Verde SAC vende portaequipajes y desea saber
cul es su punto de equilibrio de su producto con los datos Teniendo una ganancia por unidad de:
que siguen:
Utilidad/unidades vendidas= S/. 18,500/350= S/. 52.86
Volumen de ventas (unidades) 150
Precio de venta unitario (S/.) 790
b) En caso de que el precio sea S/. 5.00 menos que la
competencia, eso quiere decir S/. 745
Costo variable unitario (S/.) 680
Costo fijo (S/.) 6,000 Punto de equilibrio en unidades

En base a estos datos se obtendr el punto de equilibrio. Nos PE = GF = 6,000 = 92


lleg a la empresa para realizar una cotizacin de 350 unidades, PV - CV 745 - 680
a la par tambin piden una cotizacin a nuestra competencia
ms cercana la cual vende su producto a S/. 800.00 por unidad,
pero en este caso nuestra competencia lo cotiza a S/. 750.00 Punto de equilibrio en soles
cada uno, por ese motivo el gerente desea saber si nosotros le
dejamos al mismo precio de la competencia o S/. 5 menos que PE = CF 6,000 = S/. 75,000
ellos. cual sera nuestro punto de equilibrio y la utilidad? 1 - CV 1 - 680
PV 745
Solucin
Lo primero es obtener el punto de equilibrio con los datos
actuales: Ro Verde SAC
Estado de resultados
Punto de equilibrio en unidades Ventas 350 unidades 745 = S/.260,750
Costo variable 350 unidades 680 = 238,000
PE = GF 6,000 = 54.5 Margen de contribucin 22,750
PV - CV 790 - 680 Costo fijos 6,000
Utilidad neta S/. 16,750

Punto de equilibrio en soles Teniendo una ganancia por unidad de:


Utilidad/unidades vendidas= S/. 16,750/350 = S/. 47.86
PE = CF 6,000 = 43,103.3
1 - CV 1 - 680
PV 790 3. Problemas comunes en la toma de decisiones
La toma de decisiones puede definirse como el proceso de
seleccin entre varias alternativas. En algunos casos la gerencia
Ro Verde SAC general es la delegada de tomar la decisin econmica impor-
Estado de resultados tante, relacionada con la produccin, el mercadeo y financieras,
las cuales generarn eventualmente utilidad o prdida para la
Ventas 350 unidades 790 = S/. 276,500 empresa. La toma decisiones gerenciales es un proceso complejo
Costo variable 350 unidades 680 = 238,000
de soluciones empresariales, mediante el anlisis de una serie de
Margen de contribucin 38,500
etapas sucesivas. La toma de decisiones gerenciales se inicia con
Costo fijos 6,000
Utilidad neta S/. 32,500
la identificacin del problema empresarial, y pasa por una serie
de etapas de anlisis hasta la evaluacin despus de la decisin.
Teniendo una ganancia por unidad de: Las etapas para la toma de decisiones empresariales se sealan
Utilidad/unidades vendidas= S/. 32,500/350 unidades = a continuacin:
S/. 92.82 a. Identificacin del problema.
b. Bsqueda referencial de un modelo existente aplicable al
a) En caso de que nuestra cotizacin sea el mismo precio problema.
que la competencia
c. Definicin del problema y el modelo escogido.
Punto de equilibrio en unidades d. Determinacin de los datos cuantitativos y cualitativos rela-
cionados con el problema.
PE = GF = 6,000 = 85.71
e. Seleccin e implementacin de una solucin consistente con
PV - CV 750-680
las metas establecidas por la gerencia.
f. Evaluacin despus de la decisin mediante la retroalimen-
Punto de equilibrio en soles tacin de la informacin que suministre la gerencia de la
empresa.
PE = CF 6,000 = 64,516.13 Las situaciones ms comunes que se presentan en la toma de
1 - CV 1 - 680 decisiones son las siguientes:
PV 750
a. Aceptar un pedido especial.

IV-4 Instituto Pacfico N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
b. Fabricar o comprar. empresa est considerando la decisin de suprimir la lnea
c. Eliminar una lnea de productos. de carnes, porque el estado de resultados muestra que se
est vendiendo a prdida, tal como podemos observar en
d. Mezclar productos o servicios. el siguiente cuadro:
e. Vender o terminar de procesar un producto.
Producto Producto Producto
Concepto Total
A B C
Ventas S/. 40,000 S/. 60,000 S/. 100,000 S/. 200,000
Caso N. 5 (-) Costo variable 24,000 32,000 48,000 104,000
Margen contribucin 16,000 28,000 52,000 96,000

Una empresa con capacidad normal de 200,000 unidades est (-) Costos fijos:
produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades, cada Directos 8,000 26,000 16,000 50,000
ao a un precio regular de S/. 8.00. Si el costo variable es de Indirectos 4,000 6,000 10,000 20,000
S/. 4.00 y el costo fijo anual es de S/. 360,000, el reporte para
la gerencia se presentara en forma siguiente: Total costo fijo 12,000 32,000 26,000 70,000
Utilidad neta S/. 4,000 S/. (4,000) S/. 26,000 S/. 26,000
Concepto Total Unitario
Ventas (180,000 unidades) S/. 1,440,000 S/. 8.00
(-) Costo variable (180,000 unidades) 720,000 4.00
Es importante tener en cuenta que el monto de los costos
fijos ser igual hasta un volumen de produccin de 200,000
Margen de contribucin 720,000 4.00
unidades, razn por la cual el incremento de 20,000 unidades
(-) Costo fijo 360,000 2.00 no consumen costos fijos, sino nicamente costos variables, tal
Utilidad neta S/. 360,000 S/. 2.00 como se detalla a continuacin:

La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/. 4.80 Solucin


cada una, por un total de S/. 96.000. El comprador pagar los
fletes. La venta especial no altera la gestin de venta normal. Concepto Mantener igual Suprimir B Diferencia
Sin embargo, el gerente general est en duda de aceptar dicho Ventas S/. 200,000 S/. 140,000 S/. (60,000)
pedido, ya que el precio ofrecido de S/. 4.80 es inferior al costo
de fabricacin que asciende a S/. 6.00 por unidad. (S/. 4.00 + (-) Costo variable 104,000 72,000 (32,000)
S/.2.00 = S/. 6.00) Margen contribucin 96,000 68,000 (28,000)
(-) Costo fijo:
La empresa debera aceptar el pedido?
Directo 50,000 24,000 (26,000)
Solucin
Indirecto 20,000 20,000 0
La respuesta es positiva
Total costo fijo 70,000 44,000 (26,000)
La empresa puede incrementar sus utilidades aceptando este
Utilidad neta S/. 26,000 S/. 24,000 S/. (2,000)
pedido especial, aun con un precio ms bajo que el costo de
fabricacin, por cuanto recupera el costo variable de S/. 4.00
por unidad, quedando un margen de contribucin de S/. 0.80 Del cuadro se deduce que suprimiendo la lnea B, la empresa
por unidad vendida, monto que sirve para cubrir los costos fijos, perdera S/. 2,000 adicionales, por consiguiente, la lnea B
tal como se demuestra a continuacin: debera mantenerse.
Capacidad de
Precio
Nivel de
produccin
produccin 4. Mtodos para determinar precios
Detalle de 180,000 Diferencia
unitario 180,000
+ 20,000
El precio es el elemento que tiene la mezcla de marketing que
unidades produce ingresos por la venta de los bienes y servicios. El pre-
unidades
Ventas S/. 8.00 S/. 1,440,000 S/. 1,530,000 S/. 96,000 cio tambin es uno de los elementos ms flexibles: se puede
(-) Costo variable 4.00 720,000 800,000 80,000
modificar rpidamente, a diferencia de las caractersticas de los
productos y los compromisos con el canal.
Margen contribucin 4.00 720,000 736,000 16,000
(-) Costo fijo 2.00 360,000 360,000 0 Generalmente una empresa debe poner un precio inicial cuando
Utilidad neta S/. 2.00 S/. 360,000 S/. 376,000 S/. 16,000 desarrolla un nuevo producto, o cuando introduce el producto
en un nuevo canal de distribucin o cuando licita productos a
El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el concurso que convocan los compradores potenciales que existen
precio especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/. en el mercado.
16,000, (S/. 0.80 x 20,000 unidades= S/. 16,000), teniendo La empresa debe decidir dnde posicionar su producto, te-
como condicin que el costo fijo permanezca igual, es decir en niendo en cuenta la calidad y el precio. En algunos mercados,
S/. 2.00 por unidad. como el de los automviles, por ejemplo, es posible encontrar
hasta ocho puntos de precio.
Los precios pueden tener competencia entre los segmentos
Caso N. 6 precio-calidad, es decir, una empresa ofrece un producto
de alta calidad a un precio alto, otra ofrece un producto de
calidad media a un precio medio. Los grupos de vendedores
pueden coexistir mientras tengan mercado para los tres gru-
Eliminar o no un producto pos de compradores, es decir, quienes insisten en la calidad,
Un supermercado de Lima tiene tres lneas principales de quienes insisten en el precio y quienes equilibran ambas
productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La consideraciones.

N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial IV-5


IV Informe Especial

Caso N. 7 Caso N. 8

Precio en base al costo total Precio desde una utilidad presupuestada


En el presente ao, la empresa Manufacturas Nacionales SAC Con la informacin que se da ms abajo debe calcularse el precio
vendi un artculo en S/. 250 para satisfacer un pedido de 50 de venta unitario, al cual la compaa Salas debe vender en el
unidades. Los costos incluan S/. 50 de materia prima por unidad presente ao su nico producto con el fin de ganar una utilidad
y S/. 30 de costo de mano de obra directa tambin por unidad. presupuestada en S/. 80 000 antes del impuesto a la renta.
Los costos indirectos de fabricacin se computaron al 100% del Para el ao 2016 el Comit de presupuesto ha estimado los si-
costo de la mano de obra directa. guientes cambios en el ingreso y en los costos: 30% de aumento
Los gastos por intereses por un prstamo bancario obtenido al de las unidades vendidas; 20% de aumento del unitario de la
4% equivalan a S/. 1.80 por unidad. La tasa del impuesto a la materia prima; 15% de aumento del costo de la mano de obra
renta del 28% equivala a S/. 15 por unidad. por unidad; 10% de aumento de los costos indirectos por uni-
dad; 14% de aumento de los gastos de venta, causados por el
Desde el 01-01-16 el costo de la materia prima disminuira 5% mayor volumen como tambin por el nivel de precios ms altos;
y los costos de la mano de obra aumentaran 20%. Tambin a 7% de aumento de los gastos de administracin que reflejan
partir del 01-01-16 la tasa de inters sobre el prstamo bancario el mayor nivel anticipado de los salarios y de los precios de los
aumentara del 4% al 5% mensual. materiales. Cualquier cambio de los gastos administrativos que
a) Suponiendo que no hay ningn cambio en el coeficiente de sea causado solamente por un aumento del volumen de ventas
los costos indirectos de fabricacin en relacin a los costos de no se considera pertinente para el propsito de este presupuesto.
la mano de obra directa, se desea saber cul es el precio de Como las cantidades del inventario permanecen bastantes
venta por unidad que rendira el mismo ndice de utilidad constantes, el comit considera que para los objetivos del
bruta. presupuesto, cualquier cambio en la evaluacin del inventario
b) Suponiendo que S/. 10 de los costos indirectos de fabrica- puede pasar por alto. La composicin del costo de una unidad
cin consistiran en costos fijos, determnese el precio de del producto terminado durante el ao anterior estaba consti-
venta por unidad que rendira el mismo ndice de utilidad tuida por materia prima, mano de obra y costos indirectos de
bruta. fabricacin en la proporcin de 3 a 2 a 1, respectivamente. Para
el 2016 no se pensaba hacer ningn cambio en el mtodo de
Solucin produccin ni en la poltica de crdito.

Precio actual (a) (b) Estado de Resultado


Concepto Al 30-11-2015
S/. %
Ventas (30,000 unidades) S/. 450,000
Precio de venta 250.00 100.00
Devoluciones (13,500)
Costo: Ventas netas 436,500
Costo de ventas 300,000
Materia prima directa 50.00 47.50 47.50
Utilidad bruta 136,500
Mano obra directa 30.00 36.00 36.00 Gastos de venta 60,000
Gastos de administracin 40,000
Costo indirecto 30.00 36.00 0.00
Utilidad antes del impuesto 36,500
Costo indirecto fijo 0.00 0.00 10.00
Costo indirecto variable 0.00 0.00 24.00 Solucin
Total 110.00 44.00% S/. 119.50 S/. 117.50 Clculo de las ventas
Utilidad bruta 140.00 56.00% Costo de materia prima directa
150,000 x 1.20 x 1.30 234,000
Mano de obra directa
De los clculos anteriores se puede observar que el costo total 100,000 x 1.15 x 1.30 149,500
del producto es S/. 110.00, el equivalente al 44%, consecuen- Costos indirectos de fabricacin
temente la utilidad bruta representa el 56% del precio de venta; 50,000 x 1.10 x 1.30 71,500
estos porcentajes sirven de base para el clculo de los nuevos Costo de produccin 455,000
precios en el escenario (a) y en el escenario (b), tal como se Gastos de venta
detalla a continuacin: 60,000 x 1.14 68,400
Gastos de administracin
30,000 x 1.07 32,100
Clculos
COSTO TOTAL S/. 555,500
Utilidad neta presupuestada 80,000
(a) 44% de las ventas = S/. 119.50 Precio de venta total S/. 635,500
Ventas = 119.50 /0.44
Ventas = S/. 271.59 De los datos otorgados observamos que el costo de ventas de
(b) 44% de ventas = S/. 117.50
S/. 300,000 est estructurado en base a la proporcin 3:2:1,
razn por la cual al operar resulta:
Ventas = 117.50/0.44 = S/. 267.05

Materia prima directa 3/6 de S/. 300,000 = S/. 150,000


De los clculos realizados anteriormente, se concluye que los Mano de obra directa 2/6 de S/. 300,000 = S/. 100,000
nuevos precios en los escenarios (a) y (b) son S/. 271.59 y Costo indirecto de fabricacin 1/6 de S/. 300,000 = S/. 50,000
S/. 267.05, respectivamente.

IV-6 Instituto Pacfico N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015


IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

NIIF 3: Combinacin de negocios

Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica 6. Mtodo de compra

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea Pasos a seguir


Ttulo : NIIF 3: Combinacin de negocios Identificacin de la entidad adquiriente.
Medicin del costo de la combinacin de negocios.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 338 - Primera Quincena de Noviembre 2015
Distribucin en la fecha de adquisicin, del costo de la
combinacin de negocios entre los activos adquiridos, los
1. Objetivos pasivos y pasivos contingentes asumidos.
Establecer la informacin financiera que debe presentar una Identificacin de la entidad adquiriente
empresa cuando lleva a cabo una combinacin de negocios.
Se identificar una entidad adquiriente en todas las combi-
Reconocimiento de la plusvala comprada.
naciones de negocios.
La adquiriente es la entidad combinada que obtiene el con-
2. Definicin trol de las dems entidades que participan en la combinacin
Una combinacin de negocios es la unin de entidades o de negocios.
negocios separados en una nica entidad que emite infor-
macin financiera. Ejemplo 1
El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es
que una entidad, la adquiriente, obtiene el control de uno 1. Situacin
o ms negocios, las adquiridas.
Antes Despus
3. Principales consideraciones Accionistas Accionistas Accionistas Accionistas
Todas las combinaciones de negocios se deben contabilizar de ALFA de BETA ex ALFA ex BETA
en el MTODO DE COMPRA o adquisicin.
No se permite el uso del mtodo de unificacin de intereses. 100% 100% 45% 55%
Reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes iden- ALFA BETA ALFA
tificables de la adquirida a su valor razonable en la fecha de VR = 40 m VR = 60 m BETA
adquisicin.
No se amortiza el crdito mercantil o plusvala resultante de Miembros de directorio
una combinacin de negocios, en su lugar se requiere com- . Ex ALFA = 4
probar anualmente su deterioro segn la NIC 36 Deterioro . Ex BETA = 5
del Valor de los Activos. (68537/3647) Presidente de directorio
. Proviene de ex BETA
La plusvala negativa resultante de una combinacin de
negocios se dar de baja aplicndola con abono a resultados
acumulados.
2. Anlisis
La NIIF 3 se aplica a todas las combinaciones de negocios, BETA es ms grande que ALFA.
excepto en los siguientes casos:
Accionistas de BETA controlan ms del 50% de los derechos
Entre entidades separadas para un negocio conjunto. a voto despus de la compra.
Entre entidades bajo control comn. Miembro del directorio integrado por mayora de exaccio-
En las que intervienen dos o ms entidades de carcter nistas de BETA
mutualista.
Entidades separadas se combinan contractualmente para Conclusin: BETA es la adquiriente.
constituir una que informa.
Ejemplo 2
4. Formas 1. Situacin
La combinacin de negocios se puede estructurar de diferentes
formas. As se tiene:
Antes Despus
Compra por una entidad del patrimonio neto de otra entidad Accionistas Accionistas Accionistas
Accionistas
o de GAMA de OMEGA ex GAMA ex OMEGA
Compra de todos sus activos netos o
Asuncin de los pasivos de otra entidad o la compra de 100% 100% 45% 55%
algunos de los activos netos de otra entidad que forman
GAMA OMEGA GAMA
conjuntamente uno o ms negocios.
VR = 80 m VR = 70 m OMEGA

5. Reconocimiento
Miembros de directorio
La empresa que compra reconocer los activos, pasivos y . Ex GAMA = 3 (uno no acude)
contingentes a valor razonable determinados a la fecha de . Ex OMEGA = 5
adquisicin. Presidente de directorio
Se reconocer como un activo la plusvala comprada resul- . Proviene de ex OMEGA
tante de una combinacin de negocios.

N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicacin Prctica
2. Anlisis (Plusvala positiva)
GAMA es ms grande que OMEGA y tiene mayor participa- El crdito mercantil y otros activos inmateriales con vida
cin en la compra. indefinida no se amortizan, sino deben ser sometidos a una
Sin embargo, el directorio est integrado por un nmero prueba de deterioro de valor al menos una vez al ao.(68537
mayoritario de ex OMEGA lo cual permite dirigir las polticas / 3647)
financieras y operativas de la entidad combinada. El crdito mercantil ha sufrido un deterioro de valor si el
importe en libros de la unidad generadora de efectivo (UGE),
Conclusin : OMEGA es la adquiriente. al que el crdito mercantil ha sido asignado, supera a su
valor recuperable.
Costo de adquisicin

1. Responde a la ecuacin siguiente:


Caso N. 1
Valor razonable de Plusvala
Costo de adqui-
= activos identificables +
sicin mercantil
adquiridos
Plusvala mercantil positiva

Todos los elementos de la ecuacin son considerados a su Enunciado


valor razonable medido confiablemente. La empresa Sol en enero del ao 1 compr los activos y pasivos
de la empresa Luna por S/. 300 millones.
2. Costos directamente atribuibles
El valor en libros de los activos y pasivos identificables de la
Honorarios pagados a: empresa Luna comprada era de S/. 440 y S/. 160 millones,
- Contadores consultores respectivamente.
- Asesores legales Por evaluacin posterior a la adquisicin, se determin que los
- Tasadores independientes activos y pasivos de la empresa Luna tienen un valor razonable
de S/. 400 y S/. 180 millones, respectivamente.
- Otros consultores de negocios
No se incluir los gastos de administracin general ni otros Cul es la tratativa contable aplicable?
costos que no puedan ser directamente atribuidos a la com-
binacin de negocios en particular. Se reconocern como Solucin
gasto del periodo en que son incurridos.
Determinacin de plusvala inicial
Activos y pasivos identificables de la entidad adquirida Luna SA
(enero ao 1)
En la fecha de adquisicin Concepto Millones de S/.
Se reconocer separadamente como costo de la combinacin Activos 440
de negocios: Pasivos (160)
Activo neto 280
- Activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de
Monto pagado (300)
la adquirida
Plusvala positiva (20)
- Incluye pasivos por la reestructuracin.
No reconocern pasivos por prdidas futuras ni otros costos
que se esperan incurrir.
I. Contabilizacin en Sol
Activos intangibles
(valor en libros)
- Se reconocer en forma separada solo si se cumple los
requisitos de un activo intangible segn NIC 38 1. Plusvala inicial y pago efectuado
- Valor razonable puede ser medido de forma confiable. 1 DEBE HABER
Pasivos contingentes Activos varios 440
- Adquirente utilizar los importes que hubiera cargado (3471) Plusvala mercantil 20
un tercero para asumir tales pasivos contingentes. Pasivos varios 160
(104) Efectivo y equivalentes de efectivo 300
Crdito mercantil 460 460
(Plusvala)
Se reconocer como un activo la plusvala comprada resul-
tante de una combinacin de negocios. 2. Determinacin de la plusvala final
Inicialmente, es al costo, siendo este el exceso del costo Luna SA
de la combinacin de negocios sobre la participacin de
Final (V. Inicial (V.
la adquiriente en el valor razonable neto de los activos, Concepto
razonable) en libros)
Ajuste
pasivos y pasivos contingentes identificables de la adqui-
Activos 400 440 (40)
rida.
Pasivos (180) (160) (20)
La referida plusvala comprada representa un pago efectuado
Activo neto 220 280 (60)
por la adquiriente como anticipo de beneficios econmicos
Monto pagado (300) (300) -.-
futuros de los activos que no hayan podido ser identificados
Neto (80) (20) (60)
individualmente y reconocidos por separado.

IV-8 Instituto Pacfico N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Plusvala final Solucin
2 DEBE HABER 1. Determinacin de plusvala inicial
(3471) Plusvala mercantil 60 Callao SA
Activos varios 40 (mayo ao 2 )
Pasivos varios 20 Concepto Millones de S/.
60 60 Activos 330
Pasivos (120)
Activo neto 210
Monto pagado (225)
II. Contabilizacin en Luna Plusvala positiva (15)

1. Recepcin de dinero
1 DEBE HABER I. Contabilizacin en Lima SA
(valor en libros)
Efectivo y equivalentes de efectivo 300 1 DEBE HABER
Resultado por fusin 300
Activos varios 330
(3471) Plusvala mercantil 15
Pasivos varios 120
2. Liquidacin de la empresa (104) Efectivo y equivalentes de efectivo 225
345 345
2 DEBE HABER

Pasivos varios 160 2. Determinacin de plusvala final


Resultado por fusin 280
Activos varios 440 Callao SA
440 440
Final (V. Inicial (V.
Concepto Ajuste
Razonable) en Libros)
Activos 390 330 60
3. Liquidacin de la empresa Pasivos (140) (120) (20)
Activo neto 250 210 40
3 DEBE HABER
Monto pagado (225) (225) -.-
Neto 25 (15) 40
Patrimonio neto 280
Resultado por fusin 20
Efectivo y equivalentes de efectivo 300 II. Contabilizacin en Lima SA
300 300
(valor razonable)
2 DEBE HABER

(Plusvala negativa) Activos varios 60


Si la participacin de la empresa adquiriente en el valor Pasivos varios 20
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes (3471) Plusvala mercantil 15
identificables de la empresa adquirida resulta superior al Utilidad por compra 25
costo, el exceso (denominado crdito mercantil negativo) 60 60
ser reconocido como ganancia inmediata.

Caso N. 2 Caso N. 3

Plusvala mercantil negativa Costos directamente atribuibles


Enunciado Enunciado
La empresa Lima SA en mayo del ao 2 adquiri los activos y La empresa Luz compr por combinacin de negocios los activos
pasivos de la empresa Callao SA por S/. 225 millones. y pasivos de la empresa Sombra y desembols en el proceso de
El valor en libros de los activos y pasivos identificables de la adquisicin un total de S/. 24,000 por los conceptos siguientes:
empresa Callao fue de S/. 330 y S/. 120 millones, respecti-
vamente.
S/.
La evaluacin posterior a la compra de la empresa Callao de-
Nov. ao 6 asesores legales 1,800
termin que sus activos y pasivos tienen por valor razonable los
Dic. ao 6 asesores contables 2,200 4,000
importes de S/. 390 y S/. 140 millones, respectivamente. 1 ene. ao 6 accionistas de Sombra 20,000
Costo de Adquisicin 24,000
Cmo se aplica la NIIF 3?

N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial IV-9


IV Aplicacin Prctica
Los citados importes fueron cancelados mediante prstamo II. Contabilizacin en Luz
obtenido de una entidad financiera local.
(valor razonable)
Estados de situacin financiera
1. Reconocimiento de plusvala
31 diciembre ao 6
2 DEBE HABER
Luz V. Sombra
Inventarios 250
en libros V. en libros V. razonable
Propiedades, planta y equipo 5,500
Activo Cuentas por cobrar comerciales 120
Caja 2,000 250 250 Plusvala mercantil 5,630
Ctas. p. cobrar comerciales 3,500 600 480 5,750 5,750
Inventarios 2,500 4,500 4,750
Propiedad., planta y equipo 28,000 13,000 18,000 2. Prstamo obtenido
deprec. acumulada (1,000) (500) -.-
3 DEBE HABER
35,000 17,850 23,480
Pasivo y patrimonio Efectivo y equivalentes de efectivo 24,000
Sobregiro bancario 3,000 Otras cuentas por pagar 24,000
Ctas. por pagar comc. 4,250 1,350 1,350
Otras ctas. por pagar 1,250 500 500 3. Pago a asesores
Capital 25,000 15,000 -.-
Resultados acumulados 1,500 1,000 - .-
4 DEBE HABER
35,000 17,850 1,850 Obligaciones por fusin 4,000
Activo neto adquirido 21,630 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,000
23,480

4. Pago a socios de Sombra


Cul es el proceso contable con la NIIF 3?
5 DEBE HABER
Solucin
Determinacin de plusvala mercantil inicial Obligaciones por fusin 20,000
Efectivo y equivalentes de efectivo 20,000
Ca. Sombra
Concepto Millones de S/. Hoja de trabajo por compra de ca. Sombra
Total activos 17,850
Total pasivos (1,850) Luz V. Sombra Mayor Luz
Rubros
en libros V. razonable pago consolidado
Activo neto 16,000
Activo
Costo de adquisicin (24,000) Efectivo y equiv. de efectivo 2,000 250 2,250
Plusvala mercantil (8,000) Ctas. por cobrar com. 3,500 480 3,980
Inventarios 2,500 4,750 7,250
Propiedad, planta y equipo 28,000 18,000 46,000
I. Contabilizacin en Luz
Deprec. acumulada (1,000) -.- (1,000)
(valor en libros) Crdito mercantil 2,370 2,370
35,000 23,480 60,850
1 DEBE HABER
Pasivo y patrimonio
Efectivo y equivalentes de efectivo 250 Sobregiro bancario 3,000 -.- 3,000
Cuentas por cobrar comerciales 600 Ctas. por pagar comc. 4,250 1,350 5,600
Inventarios 4,500 Otras ctas. por pagar 1,250 500 24,000 25,750
Propiedades, planta y equipo 12,500 Capital social 25,000 25,000
(347) Plusvala mercantil 8,000 Resultados acumulados 1,500 1,500
Cuentas por cobrar comerciales 1,350 35,000
Otras cuentas por pagar 500 Activo neto adquirido 21,630 21.630 60,850
Obligaciones por fusin de Sombra 24,000
25,850 25,850 Luz y Sombra
Estado de situacin financiera consolidado
Al 1 de enero del ao 7
Determinacin de plusvala final
Ca. Sombra Activo Pasivo y patrimonio
Efect. y equiv. de efectivo 2,250 Sobregiro bancario 3,000
Final (V. Inicial (V. Ctas. por cobrar comerc. 3,980 Ctas. por pagar comerc. 5,600
Concepto Ajuste
razonable) en libros) Inventarios 7,250 Pasivo corriente 8,600
Activo corriente 13,480 Otras ctas. por pagar 25,750
Total activos 23,480 17,850 5,630
Total pasivo 34,350
Total pasivos (1,850) (1,850) -.- Propiedad, planta y eq., neto 45,000
Crdito mercantil 2,370 Capital social 25,000
Activos netos 21,630 16,000 Activo no corriente 47,370 Resultados acumulados 1,500
Costo de adquisicin (24,000) (24,000) -.- Patrimonio neto 26,500
60,850 60,850
Neto (2,370) (8,000) 5,630

IV-10 Instituto Pacfico N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015


IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Casustica desarrollada en el marco de las niif y el


Plan contable general empresarial (Parte II)
Ficha Tcnica 14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERS. A LOS ACCIONISTAS 20 MERCADERAS
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala 270,000.00 270,000.00 25,000.00 15,000.00
Ttulo : Casustica desarrollada en el marco de las niif y el Plan contable general -
empresarial (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 338 - Primera Quincena de Noviembre 2015

270,000.00 270,000.00 25,000.00 15,000.00

Continuacin

30 DEBE HABER 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.


33 INMUEBLES, MAQ. Y EQU. Y AGOTAMIENTO ACUMUL.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO 6,440.00 12,600.00 3,500.00
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,440.00
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la transferencia de la cuenta determinacin del 12,600.00 0.00 0.00 3,500.00
resultado del ejercicio a resultados acumulados.

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. 42 CUENTAS POR PAGAR


Asiento de cierre del patrimonio, pasivo y activo al final Y APORTES AL SIST. DE PENS. COMERCIALES-TERCEROS
del ejercicio 4,500.00 5,310.00 29,500.00 29,500.00
864.00 540.00
31 DEBE HABER
3,400.00
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 3,500.00 2,268.00
391 Depreciacin acumulada
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 14,868.00
465 Pasivos por compra de activo inmovil. 11,032.00 5,850.00 29,500.00 29,500.00
50 CAPITAL 270,000.00
501 Capital social
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,440.00 46 CUENTAS POR PAGAR
591 Utilidades no distribuidas DIVERSAS-TERCEROS 50 CAPITAL
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 234,976.00 14,868.00 270,000.00
104 Cuentas Corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 34,810.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
20 MERCADERAS 10,000.00 0.00 14,868.00 0.00 270,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,422.00
58 RESERVAS 60 COMPRAS
401 Gobierno Central
25,000.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,600.00
335 Muebles y enseres
x/x Por el cierre del patrimonio, pasivo y activo al final
del ejercicio.

Mayor Promisa SA (1) 0.00 0.00 25,000.00 0.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- 12 CUENTAS POR COBRAR


TES DE EFECTIVO COMERCIALES-TERCEROS
270,000.00 5,664.00 34,810.00 63 GASTOS DE SERVICIOS
3,540.00 29,500.00 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS PRESTADOS POR TERC.
3,400.00 25,000.00 4,800.00

273,540.00 38,564.00 34,810.00 - 0.00 25,000.00 4,800.00 0.00

N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicacin Prctica

68 VALUACIN Y DETERIORO 39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.


DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS 33 INMUEBLES, MAQ.Y EQU. Y AGOTAMIENTO ACUMUL.
3,500.00 15,000.00 12,600.00 12,600.00 3,500.00 3,500.00

12,600.00 12,600.00 3,500.00 3,500.00


3,500.00 0.00 15,000.00 0.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. 41 REMUNERACIONES Y


70 VENTAS 75 OTROS INGRESOS DE GEST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. PARTICIPACIONES por PAGAR
29,500.00 3,000.00 4,500.00 5,310.00
864.00 540.00
3,400.00 2,760.00
2,268.00 2,422.00

0.00 29,500.00 0.00 3,000.00

11,032.00 11,032.00 0.00 0.00


79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS DE COSTOS Y GASTOS 94 GASTOS ADMINISTRAT.
4,800.00 2,880.00 42 CUENTAS POR PAGAR 46 CUENTAS POR PAGAR
3,500.00 1,750.00 COMERCIALES - TERCEROS DIVERSAS-TERCEROS
29,500.00 29,500.00 14,868.00 14,868.00

0.00 8,300.00 4,630.00 0.00


29,500.00 29,500.00 14,868.00 14,868.00

95 GASTOS DE VENTAS
1,920.00 50 CAPITAL 58 RESERVAS
1,750.00 270,000.00 270,000.00

3,670.00 0.00 270,000.00 270,000.00 0.00 0.00

59 RESULTADOS ACUM. 60 COMPRAS


Habiendo elaborado el balance general (hoja de trabajo) con los
6,440.00 6,440.00 25,000.00 25,000.00
datos del mayor, se realiza el cierre y se determina el resultado
del ejercicio, se calculan las participaciones e impuestos para
luego continuar con los asientos de cierre en el diario y su co-
rrespondiente mayorizacin, quedando de la siguiente manera: 6,440.00 6,440.00 25,000.00 25,000.00

Mayor Promisa SA (2)


62 GASTOS DE PERSONAL,
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- 12 CUENTAS POR COBRAR
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS DIRECTORES Y GERENTES.
TES DE EFECTIVO COMERCIALES-TERCEROS
15,000.00 25,000.00
270,000.00 5,664.00 34,810.00 34,810.00
10,000.00
3,540.00 29,500.00
3,400.00
234,976.00

25,000.00 25,000.00 0.00 0.00


273,540.00 273,540.00 34,810.00 34,810.00

14 CUENTAS POR COBRAR 63 GASTOS DE SERVICIOS


AL PERS. A LOS ACCIONISTAS 20 MERCADERAS PRESTADOS POR TERC. 75 OTROS INGRESOS DE GEST.
270,000.00 270,000.00 25,000.00 15,000.00 4,800.00 4,800.00 3,000.00 3,000.00
- 10,000.00

270,000.00 270,000.00 25,000.00 25,000.00 4,800.00 4,800.00 3,000.00 3,000.00

IV-12 Instituto Pacfico N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
68 VALUACIN Y DETERIORO 83 EXCEDENTE BRUTO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOT. 84 RESULTADO DE EXPLOT.
3,500.00 15,000.00 15,000.00 9,700.00 9,700.00 3,500.00 9,700.00
9,200.00 3,000.00

3,500.00 0.00 15,000.00 15,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A 9,700.00 9,700.00 12,700.00 12,700.00


70 VENTAS CTAS DE COSTOS Y GASTOS
29,500.00 29,500.00 8,300.00 4,800.00
3,500.00 85 RESULTADO ANTES DE 87 PARTICIPACIONES DE
PARTICIPANTES E IMPUESTOS LOS TRABAJADORES
9,200.00 9,200.00
29,500.00 29,500.00 8,300.00 8,300.00

94 GASTOS ADMINISTRAT. 95 GASTOS DE VENTAS


2,880.00 4,630.00 1,920.00 3,670.00
1,750.00 1,750.00 9,200.00 9,200.00 0.00 0.00

4,630.00 4,630.00 3,670.00 3,670.00 89 DETERMINACIN DEL


88 IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL RESULTADO
2,760.00 2,760.00 2,760.00 9,200.00
80 MARGEN COMERCIAL 82 VALOR AGREGADO 6,440.00
25,000.00 29,500.00 4,800.00 14,500.00
14,500.00 10,000.00 9,700.00

39,500.00 39,500.00 14,500.00 14,500.00 2,760.00 2,760.00 9,200.00 9,200.00

Promisa SA
Balance general (hoja de trabajo)
Resultado Por Natu-
Sumas del Mayor Saldos Ajustes Cuentas del Balance Resultado por Funcin
Concepto raleza
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Perdidas Ganancias Perdidas Ganancias
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 273,540.00 38,564.00 234,976.00 234,976.00
12 Ctas. por cobrar comerciales-Terceros 34,810.00 0.00 34,810.00 34,810.00
14 Cuentas por cobrar al personal a los acc. 270,000.00 270,000.00 0.00 0.00 0.00
20 Mercaderas 25,000.00 15,000.00 10,000.00 10,000.00
33 Inmueb. maquinaria y equipo 12,600.00 0.00 12,600.00 12,600.00
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 0.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sist. 11,032.00 5,850.00 5,182.00 5,182.00
42 Ctas. por pagar comerciales-Terceros 29,500.00 29,500.00 0.00
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 14,868.00 14,868.00 14,868.00
50 Capital 270,000.00 270,000.00 270,000.00
60 Compras 25,000.00 25,000.00 25,000.00
61 Variacin de existencias 25,000.00 25,000.00 15,000.00 10,000.00
63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,800.00 4,800.00 4,800.00
68 Valuacin y deterioro de activos y prov. 3,500.00 3,500.00 3,500.00
69 Costo de ventas 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00
70 Ventas 29,500.00 29,500.00 29,500.00 29,500.00
75 Otros ingresos de gestin 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 8,300.00 8,300.00 8,300.00
94 Gastos de administracin 4,630.00 4,630.00 4,630.00 4,630.00
95 Gastos de ventas 3,670.00 3,670.00 3,670.00 3,670.00
89 Resultados del ejercicio
713,082.00 713,082.00 354,168.00 354,168.00 23,300.00 23,300.00 297,568.00 288,368.00 33,300.00 42,500.00 23,300.00 32,500.00
9,200.00 9,200.00 9,200.00
297,568.00 297,568.00 42,500.00 42,500.00 32,500.00 32,500.00

(**) Balance general (hoja de trabajo)para determinar la participacion de los trabajadores de acuerdo con la NIC 19.

N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicacin Prctica
Promisa SA
Balance general (hoja de trabajo)
Resultado por
Sumas del Mayor Saldos Ajustes Cuentas del balance Resultado por funcin
Concepto naturaleza
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdidas Ganancias Prdidas Ganancias
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 273,540.00 38,564.00 234,976.00 234,976.00
12 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 34,810.00 0.00 34,810.00 34,810.00
14 Cuentas por Cobrar al personal a los acc. 270,000.00 270,000.00 0.00 0.00 0.00
20 Mercaderas 25,000.00 15,000.00 10,000.00 10,000.00
33 Inmueb. maquinaria y equipo 12,600.00 0.00 12,600.00 12,600.00
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento 0.00 3,500.00 3,500.00 3,500.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. 11,032.00 5,850.00 5,182.00 5,182.00
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 0.00 0.00
42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros 29,500.00 29,500.00 0.00
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 14,868.00 14,868.00 14,868.00
50 Capital 270,000.00 270,000.00 270,000.00
60 Compras 25,000.00 25,000.00 25,000.00
61 Variacin de existencias 25,000.00 25,000.00 15,000.00 10,000.00
62 Gastos de personal, directores. 0.00 0.00
63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,800.00 4,800.00 4,800.00
68 Valuacin y deterioro de activos y prov. 3,500.00 3,500.00 3,500.00
69 Costo de Ventas 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00
70 Ventas 29,500.00 29,500.00 29,500.00 29,500.00
75 Otros ingresos de gestin 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 8,300.00 8,300.00 8,300.00
94 Gastos de Administracin 4,630.00 4,630.00 4,630.00 4,630.00
95 Gastos de ventas 3,670.00 3,670.00 3,670.00 3,670.00
89 Resultados del ejercicio
713,082.00 713,082.00 354,168.00 354,168.00 23,300.00 23,300.00 297,568.00 288,368.00 33,300.00 42,500.00 23,300.00 32,500.00
9,200.00 9,200.00 9,200.00
297,568.00 297,568.00 42,500.00 42,500.00 32,500.00 32,500.00

(**) Balance general (hoja de trabajo)despues de la participacion de los trabajadores y antes del impuesto a la renta (NIC 19)
En este caso la empresa no tiene trabajadores.

Promisa SA Promisa SA
Estado de resultado de integral Estado de resultado de integral
(Por naturaleza) (Por funcin)
Por el ao 1 Por el ao 1

Ventas netas 29,500.00 Ventas 29,500.00


Compra de mercaderas (25,000.00) Costo de ventas (15,000.00)
Variacin de existencias UTILIDAD BRUTA 14,500.00
Mercaderas 10,000.00
MARGEN COMERCIAL 14,500.00 Gastos de ventas (3,670.00)
Consumo Gastos de administracin (4,630.00)
Compra de suministros diversos
Suministros diversos UTILIDAD DE OPERACIN 6,200.00
Servicios prestados por terceros (4,800.00) Ingresos diversos 3,000.00
UTILIDAD ANTES DE DEDUCC.
VALOR AGREGADO 9,700.00 Y PARTICIPACIONES 9,200.00
Gastos de personal
Tributos Impuesto a la renta 30% (2,760.00)
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) RESULTADO DEL EJERCICIO 6,440.00
BRUTO DE EXPLOTACIN 9,700.00
Estimaciones y provisiones del ejercicio (3,500.00)
Ingresos diversos 3,000.00
RESULTADO DE EXPLOTACIN 9,200.00

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES


E IMPUESTOS 9,200.00

Impuesto a la renta 30% (2,760.00)


RESULTADO DEL EJERCICIO 6,440.00

Continuar en la siguiente edicin.

IV-14 Instituto Pacfico N. 338 Primera Quincena - Noviembre 2015