You are on page 1of 33

Sistemul de plat defalcat a TVA

Ordonana Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcat a


TVA, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, din
31 august 2017

1
Motivaia introducerii mecanismului plii defalcate a
TVA

creterea gradului de conformare voluntar la plat a


operatorilor economici, prin asigurarea resurselor
financiare ale acestora pentru plata TVA datorate bugetului
de stat
reducerea evaziunii n domeniul TVA
asigurarea unui mediu concurenial corect prin eliminarea
avantajelor unor operatori economici cu comportament
fiscal incorect care nu achit TVA la bugetul de stat

2
Mecanismul plii defalcate a TVA

Mecanismul plii defalcate a TVA nu schimb nicio regul


fiscal n domeniul TVA.

De exemplu, nu se modific:
regulile de exigibilitate a TVA
regulile de nscriere a operaiunilor n decontul de TVA
termenul de depunere a decontului de TVA
termenul de plata a TVA ctre bugetul de stat
regulile de rambursare a TVA de la bugetul de stat
nu se impun obligaii suplimentare de raportare, etc.

9/11/2017
De cnd se aplic mecanismul plii defalcate a
TVA?
- De la 1 Octombrie 2017 fiecare firm poate opta s aplice mecanismul
Faciliti acordate celor care opteaz pentru aplicarea mecanismului
anularea penalitilor de ntrziere aferente obligaiilor fiscale principale reprezentnd TVA, restante la 30
septembrie 2017, n anumite condiii;
reducerea cu 5% a impozitului pe profit/pe veniturile microntreprinderilor aferent trimestrului IV al
anului fiscal 2017

 Organul fiscal nfiineaz "Registrul persoanelor care aplic plata defalcat a TVA", iar
persoanele care opteaz vor aplica mecanismul ncepnd cu ziua urmatoare celei n care
au fost nscrise n acest registru.
 Organul fiscal va nscrie persoanele n registru n termen de maximum 3 zile de la data
la care acestea depun notificarea prin care opteaz pentru aplicarea mecanismului
privind plata defalcat a TVA.

- De la 1 ianuarie 2018 toate persoanele nregistrate n scopuri de TVA sunt


obligate s aplice mecanismul plii defalcate de TVA.

4
Mecanismul plii defalcate a TVA

Operaiunile pentru care se aplic mecanismul:

operaiunile taxabile din punct de vedere al TVA pentru care locul livrrii sau
locul prestrii se consider a fi din punct de vedere al TVA n Romnia

Operaiuni pentru care nu se aplic mecanismul:

operaiunile pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata TVA


operaiunile supuse regimurilor speciale de TVA: regimul bunurilor second-
hand, regimul agentiilor de turism, regimul special pentru agricultori, etc.

9/11/2017
Mecanismul plii defalcate a TVA

Cum funcioneaz mecanismul?

Fiecare pltitor de TVA va avea n mod obligatoriu un cont


separat de TVA, diferit de contul curent.

Pentru fiecare factur emis de un furnizor pltitor de TVA,


beneficiarul face dou pli:

1) Una n contul curent, reprezentnd valoarea produselor/serviciilor (baza


de impozitare a TVA). Aceast plat se face din contul curent al
beneficiarului.

2) Una n contul de TVA, reprezentnd valoarea TVA pentru


produsele/serviciile n cauz. Aceast plat se face din contul de TVA al
beneficiarului.
Excepii: pli n numerar, cu cardul, substitute de numerar
9/11/2017
Scenariul 1.

A, B persoane nregistrate n scopuri de TVA, viramente bancare

Furnizor A Factura Cumprtor B

Pltitor de TVA 100 + 19 Pltitor de TVA

Plata 100
Cont curent Cont curent

Plata 19
Cont de TVA Cont de TVA

9/11/2017
Cine trebuie s dein un cont de TVA?

 Firmele pltitoare de TVA - conturi distincte pentru ncasarea i


plata TVA

 Instituiile publice pltitoare de TVA - conturi distincte pentru


ncasarea TVA

8
Cine trebuie s plteasc TVA n conturile
distincte de TVA ale furnizorilor?

 Persoanele impozabile, indiferent dac sunt sau nu nregistrate


n scopuri de TVA

 Instituiile publice, indiferent dac sunt sau nu nregistrate n


scopuri de TVA

Excepie: persoanele fizice impozabile care nu sunt pltitoare de


TVA.

9
Ce pli se efectueaz n principal din contul de
TVA?

Destinaiile principale ale sumelor aflate n contul de TVA al unei firme


sunt:
1) Plata TVA ctre furnizorii firmei

2) Plata TVA ctre bugetul de stat (sumele datorate statului ca


diferen ntre TVA colectat i TVA deductibil din decontul de
TVA)

Deci, n principal, dintr-un cont de TVA nu se pot face dect pli ctre
alte conturi de TVA sau ctre bugetul de stat.

10
Unde se deschid conturile de TVA?

 La unitile trezoreriei statului:


- instituiile publice pltitoare de TVA, pentru orice ncasri n lei;
- persoanele impozabile pltitoare de TVA, pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii efectuate ctre instituii publice;

 La unitile trezoreriei statului sau la instituii de credit:


persoanele impozabile pltitoare de TVA, pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii efectuate ctre ali beneficiari dect
instituiile publice;

 La instituii de credit:
instituiile publice i persoanele impozabile, pltitoare de TVA, pentru
orice operaiuni n valut.

11
Conturile de TVA deschise la trezorerie
o Trezoreria va deschide gratuit i automat cte un cont de TVA pentru
toi operatorii economici pltitori de TVA, fr a fi necesar o solicitare
scris din partea acestora.
o Operaiunile n conturile de TVA deschise de trezorerie vor fi gratuite (nu
vor avea comisioane).
o Operatorii economici vor avea acces la extrase de cont gratuite, n format
electronic, privind operaiunile lor din contul de TVA
o Fiecare operator va putea identifica propriul cont de TVA, dar i contul
furnizorilor si, pe site-ul Ministerului Finanelor i/sau pe site-ul ANAF.
o Conturile deschise la Trezorerie vor putea fi utilizate doar pentru plile n
lei.
12
Conturile de TVA deschise la instituii de credit
(bnci)
o Bncile pot deschide automat conturi de TVA pentru clienii lor
pltitori de TVA, fr a fi necesar o cerere. Clienii vor putea
valida contul de TVA n cel mult 90 de zile.
o Orice operaiune bancar n contul de TVA deschis de banc
echivaleaz cu validarea acestuia.
o Banca este obligat s informeze clientul cu privire la costul de
administrare i comisioanele practicate pentru conturile de TVA.
o Banca nu are dreptul s perceap taxe/comisioane pentru conturile
de TVA nevalidate.
o Bncile pot deschide conturi de TVA i pentru plile n valut.
13
Creditarea contului de TVA

14
Creditarea contului de TVA intrri n cont

 TVA ncasat, aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii, inclusiv taxa aferent


avansurilor:
- sume din alte conturi de TVA ale clienilor pltitori de TVA
- sume din contul curent al clienilor nepltitori de TVA

 Transferuri de sume din contul curent al titularului, reprezentnd:


- TVA aferent ncasrilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor
de numerar
- TVA care nu a fost virat n contul de TVA de beneficiari care nu aveau aceast
obligaie (de exemplu TVA virat n contul curent de ctre un beneficiar persoan fizic
nepltitoare de TVA)

 Depuneri de numerar/viramente reprezentnd diferena dintre TVA aferent


ncasrilor n numerar i TVA aferent plilor n numerar

 Sume transferate dintr-un alt cont de TVA al titularului

 Sume transferate din contul curent al titularului deschis la aceeai instituie de


credit

15
Creditarea contului de TVA - continuare

 sume ncasate ca urmare a unor corecii n urma unor erori materiale n procesul
de plat

 sume ncasate ca urmare a corectrii facturilor sau ca urmare a ajustrii bazei de


impozitare a TVA

 rambursarea soldului negativ de TVA din decontul de TVA dac titularul opteaz
s i se vireze sumele n contul de TVA

 alte sume rezultate din operaiuni stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal

 sume reprezentnd TVA decontate ntre membrii grupului fiscal unic

 dobnda aferent contului de TVA

16
Situaiile n care furnizorii/prestatorii au obligaia s
vireze/depun sume n contul de TVA

17
Situaiile n care furnizorii/prestatorii au
obligaia s vireze/depun sume n contul
de TVA
Persoanele impozabile i instituiile publice, pltitoare de TVA, au obligaia
s vireze n contul de TVA propriu, n termen de maximum 7 zile lucrtoare
de la ncasarea contravalorii livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii:
a) TVA aferent ncasrilor prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau
a substitutelor de numerar;
b) TVA care nu a fost pltit n contul de TVA de ctre ali beneficiari
dect cei care aveau obligaia s le vireze sumele n contul de TVA (de
exemplu persoane fizice);
c) TVA aferent instrumentelor de plat emise anterior datei de 1
ianuarie 2018 i ncasate dup aceast dat.

18
Situaiile n care furnizorii/prestatorii au obligaia s
vireze/depun sume n contul de TVA - continuare

ncasri i/sau pli n numerar


Persoanele impozabile pltitoare de TVA
au obligaia s depun n numerar/s vireze n contul de TVA propriu, n termen de
maximum 7 zile lucrtoare de la ncasarea contravalorii livrrilor de bunuri/prestrilor
de servicii, diferena ntre TVA aferent ncasrilor n numerar i TVA aferent
plilor n numerar efectuate ntr-o zi.

n cazul instituiilor publice pltitoare de TVA


TVA aferent contravalorii livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii ncasate n numerar
se transfer integral n contul de TVA propriu, n termen de maximum 7 zile lucrtoare
de la ncasare.

19
Situaiile n care furnizorii/prestatorii au obligaia s
vireze/depun sume n contul de TVA - continuare

Facturi emise nainte de data aplicrii mecanismului i


ncasate ulterior acestei date

Persoanele impozabile i instituiile publice, pltitoare de


TVA
au obligaia s vireze n contul de TVA propriu, n termen de
maximum 7 zile lucrtoare de la ncasare, TVA aferent
facturilor emise nainte de data de 1 ianuarie 2018, sau
dup, caz, nainte de data de la care aplic opional plata
defalcat a TVA, i ncasate dup aceast dat.

20
Debitarea contului de TVA

21
Debitarea contului de TVA ieiri din cont

 TVA achitat furnizorilor/prestatorilor, aferent achiziiilor de bunuri/servicii,


inclusiv TVA aferent avansurilor
- sume transferate ctre conturile de TVA ale furnizorilor
 TVA achitat la bugetul de stat (diferena ntre TVA colectat i TVA
dedus);
 sume transferate ntr-un alt cont de TVA deschis de titularul contului
 sume achitate ca urmare a unor corecii n urma unor erori materiale n
procesul de plat
cu acordul ANAF dac se vireaz ntr-un alt cont dect un cont de TVA
 sume achitate ca urmare a corectrii facturilor sau ca urmare a ajustrii
bazei de impozitare a TVA
cu acordul ANAF dac se vireaz ntr-un alt cont dect un cont de TVA

22
Debitarea contului de TVA - continuare
 sume transferate n contul curent al titularului deschis la aceeai
instituie de credit, n limita sumelor care au fost transferate temporar din
acest cont cu acordul ANAF
 sume transferate n conturile de venituri bugetare/disponibiliti, n cazul
instituiilor publice nregistrate n scopuri de TVA;
 sume transferate n contul curent, n cazul persoanelor care nu mai au
obligaia de a avea un cont distinct de TVA cu acordul ANAF
 sume reprezentnd TVA achitat n numerar sau cu cardul din contul curent
 alte sume, cu acordul organului fiscal, conform ordinului preedintelui ANAF
 sume reprezentnd TVA decontate ntre membrii grupului fiscal unic
 comisioanele percepute de instituiile de credit, aferente contului de
TVA

23
Debitarea contului de TVA - continuare

 Este interzis retragerea n numerar a unor sume din contul de


TVA

Transferul din contul de TVA ntr-un cont de alt natur (al


titularului sau al altei persoane) se efectueaz numai cu aprobarea
ANAF. Aprobarea ANAF se acord n termen de maximum 3 zile
lucrtoare.

 Pentru transferul ntre conturile de TVA ale titularului sau ntre contul
de TVA al titularului i conturile de TVA ale altor persoane se instituie
un mecanism de verificare (cod IBAN cu TVA n structura acestuia)

24
Transferul sumelor din contul de TVA
 Transferul sumelor din contul de TVA n contul curent se poate efectua
numai cu aprobarea ANAF

 Transferul poate fi efectuat pentru:


sumele cu care a fost alimentat n prealabil contul de TVA din contul curent
de exemplu, sume transferate din contul curent n contul de TVA pentru plata TVA aferente
unei achiziii
sume rmase n contul de TVA n cazul persoanelor care nu mai au obligaia de
a avea un cont distinct de TVA
de exemplu, persoane crora li se anuleaz codul de TVA ca urmare a trecerii de la regimul
de taxare la regimul special de scutire de TVA
sume reprezentnd TVA achitate furnizorilor/prestatorilor n numerar sau cu
cardul (de ex. s-a achitat la benzinarie cu cardul sau n numerar)
corecii (de exemplu, corectarea unor erori materiale sau ajustarea bazei de
impozitare ca urmare a unor situaii precum reduceri de pre, anulri de operaiuni,
etc.)
NOT: Este interzis retragerea n numerar a unor sume din contul de TVA, precum i
transferul ctre alte destinaii i n alte condiii dect cele prevzute de lege.
25
Contravenii i sanciuni

26
Care sunt principalele contravenii i cum sunt
sancionate?

Plata de ctre beneficiari a TVA aferent achiziiilor n alt cont


dect contul de TVA al furnizorului

n cazul n care beneficiarul efectueaz corecia n termen de 7 zile lucrtoare,


acesta nu este sancionat.
Dac nu se corecteaz plata n termenul de 7 zile lucrtoare, contravenia este
sancionat cu amend stabilit ca procent de 0,06% pe zi din suma pltit
eronat, ncepnd cu ziua plii eronate pn la data corectrii, dar nu mai mult
de 30 de zile de la data plii eronate.
Dac nici dup 30 de zile de la data plii eronate, aceasta nu este corectat,
se aplic o amend egal cu 50% din suma pltit eronat n alt cont dect
contul de TVA al furnizorului/prestatorului;

27
Care sunt principalele contravenii i cum sunt
sancionate?

Debitarea eronat a contului de TVA de ctre titular, n perioada 1


octombrie 31 decembrie 2017

n cazul n care titularul rentregete suma debitat eronat n termen de 7 zile


lucrtoare, acesta nu este sancionat
Dac titularul nu rentregete suma debitat eronat n termen de 7 zile
lucrtoare, contravenia este sancionat cu amend stabilit ca procent de
0,06% pe zi din suma debitat eronat, ncepnd cu ziua debitrii eronate pn la
data corectrii, dar nu mai mult de 30 de zile de la data debitrii eronate.
Dac nici dup 30 de zile de la data debitrii eronate, aceasta nu este corectat,
se aplic o amend egal cu 50% din suma debitat eronat.

Necomunicarea contului de TVA ctre furnizori i clieni se


sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 4.000 lei;

28
Care sunt principalele contravenii i cum sunt
sancionate? - continuare

Nevirarea/nedepunerea de ctre furnizor/prestator n contul de TVA


propriu, n termen de 7 zile lucrtoare, a TVA aferente ncasrilor cu
cardul/numerar, precum i a TVA aferente facturilor/instrumentelor de
plata emise nainte de data aplicrii regimului i ncasate dup aceasta
dat

Dac persoana vireaz/depune sumele n termenul de 7 zile lucrtoare, acesta


nu este sancionat.
Dac persoana nu efectueaz virarea/depunerea n termenul de 7 zile
lucrtoare, contravenia este sancionat cu amend stabilit ca procent de
0,06% pe zi din suma nevirat/nedepus, ncepnd cu ziua n care a intervenit
obligaia virrii/depunerii pn la data la care se efectueaz virarea/depunerea,
dar nu mai mult de 30 de zile de la data la care a intervenit obligaia de
virare/depunere.
Dac nici dup 30 de zile nu se vireaz/depun sumele, se aplic o amend egal
cu 10% din suma nevirat/nedepus n contul de TVA.

29
Care sunt principalele contravenii i cum sunt
sancionate? - continuare

Plata de ctre beneficiar a TVA datorate furnizorului din alt cont


dect contul de TVA

Dac beneficiarul efectueaz corecia plii (adic face plata din contul
su de TVA) n termenul de 7 zile lucrtoare, acesta nu este sancionat.
Dac beneficiarul nu corecteaz plata eronat n termenul de 7 zile
lucrtoare, contravenia este sancionat cu amend stabilit ca procent
de 0,06% pe zi din suma pltit eronat, ncepnd cu ziua n care a
intervenit obligaia plii pn la data corectrii acesteia, dar nu mai mult
de 30 de zile de la data la care a intervenit obligaia plii.
Dac nici dup 30 de zile nu se corecteaz plata, se aplic o amend
egal cu 10% din suma pltit eronat din alt cont dect contul su de
TVA.

30
Obligaiile instituiilor de credit

Conturile de TVA pot fi deschise la instituiile de credit care ndeplinesc


cumulativ urmtoarele condiii la 1 octombrie 2017:
a) structura codului IBAN aferent conturilor s conin n mod unic irul de
caractere TVA i codul de ar al Romniei, respectiv RO;
b) nu permit eliberarea de numerar din acest cont.

(2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea i creditarea


contului de TVA, instituiile de credit trebuie s asigure i un mecanism
automat/manual care s verifice c tranzaciile cu instrumente bancare se
realizeaz doar ntre aceste conturi, dup cum urmeaz:

a) la debitarea contului de TVA, existena unui IBAN beneficiar care s


conin n structura sa irul de caractere TVA;
b) permiterea debitrii contului de TVA n situaiile n care este necesar
aprobarea ANAF doar dup obinerea acesteia i doar prin creditarea unui cont
curent deschis la aceeai instituie de credit;

31
Obligaiile trezoreriei
Conturile de TVA se deschid la unitile trezoreriei statului la 1 octombrie 2017, n
urmtoarele condiii:
structura codului IBAN aferent conturilor s conin n mod unic irul de caractere TVA i
codul de ar al Romniei, respectiv RO;
nu se permite eliberarea de numerar din acest cont;
conturile nu sunt purtatoare de dobnd;
costurile aferente deschiderii conturilor i comisioanele aferente oricror operaiuni n
legtur cu acestea se suport de la bugetul trezoreriei statului, fr a fi percepute de la
titularii de cont.

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea i creditarea contului de TVA,


trezoreria statului asigur i un mecanism automat/manual care s verifice c
tranzaciile cu instrumente bancare se realizeaz doar ntre aceste conturi, dup cum
urmeaz:
la debitarea contului de TVA, existena unui IBAN beneficiar care s conin n structura sa
irul de caractere TVA;
permiterea debitrii contului de TVA n situaiile n care este necesar aprobarea ANAF doar
dup obinerea acestei aprobri i doar prin creditarea unui cont curent distinct deschis la
trezoreria statului.
Pentru ncasarea sumelor aprobate de ANAF, persoanele impozabile solicit unitii
trezoreriei statului deschiderea unui cont de disponibil distinct, nepurttor de dobnd i
pentru care nu se percep comisioane, prin care se pot derula orice operaiuni de
ncasri i pli n lei.

32
Ce se ntmpl dac furnizorul/prestatorul nu
comunic contul de TVA beneficiarului?

n cazul furnizorilor/prestatorilor care nu au comunicat contul de


TVA beneficiarilor, beneficiarii au obligaia s plteasc suma
reprezentnd TVA aferent achiziiilor n contul de TVA al
furnizorului/prestatorului deschis la trezoreria statului.

Conturile de TVA deschise la trezorerie se public pe pagina de


internet a MFP sau ANAF i se actualizeaz periodic. Informaiile
minime publicate sunt: denumirea titularului de cont, codul de
identificare fiscal, codul IBAN al contului de TVA i unitatea trezoreriei
la care este deschis contul.

33