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UNIVERSIDAD JUAREZ DEL ESTADO DE DURANGO

SISTEMA UNIVERSIDAD VIRTUAL

FACULTAD DE ECONOMIA, CONTADURIA Y ADMINISTRACION

AUDITORIA I
QUINTO SEMESTRE

MATERIAL CORRESPONDIENTE A LA UNIDAD I

M.A. y C.P. FLOR ESTHER PEREZ ALVAREZ

AUDITORIA I
I. LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL

1.1 ORIGENES E HISTORIA DE LA AUDITORIA

Los historiadores no coinciden en la poca precisa en que naci la auditoria, aunque es


un hecho que fue practicado desde tiempos remotos. Pensemos en las primeras
entidades econmicas que ante el crecimiento de sus operaciones, emplearon a
personas ajenas a su familia, siendo necesario practicar revisiones a las operaciones
para cerciorarse de la veracidad de los reportes de sus subordinados, en quienes no
confiaban plenamente.

El significado original de la palabra auditor fue: persona que oye y se utilizo en la


poca durante la cual los registros de contabilidad eran aprobados solamente despus
de una lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta.
Esta denominacin proviene de su origen histrico, ya que los primeros auditores
ejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su
verificacin principalmente al escuchar los informes que presentaban los recaudadores
de impuestos.

Posteriormente durante la poca medieval y durante la revolucin industrial muchas


eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de
auditoras, destacndose entre ellas los Consejos Londinenses (Inglaterra) en 1310,
el Colegio de Contadores de Venecia (Italia) en 1581; durante esta poca se realizaron
auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en
el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentando informes en forma
honesta. A medida que pasaba el tiempo hubo necesidad de contratar con mas
frecuencia los servicios de Gerentes Contratados (as eran llamados los ahora
auditores) para protegerse contra el peligro de errores no intencionales, lo mismo
contra los fraudes cometidos por gerentes y empleados, los banqueros fueron los
principales usuarios externos de los informes financieros.

Conforme fue evolucionando fueron necesarias las revisiones independientes para


llegar a una conviccin sobre la informacin generada por las uniones comerciales.

Es en Inglaterra donde nace la auditoria como profesin en el ao 1862, cuando bajo la


Ley Britnica de Sociedades Annimas reconoce que la auditoria es una necesidad:
Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada
informacin y para la prevencin de fraudes.
La auditoria como profesin fue reconocida en Gran Bretaa por la Ley de Sociedades
de 1862, en la que se estableca la conveniencia de que las empresas llevaran un
sistema metdico y normalizado de contabilidad y la necesidad de efectuar una revisin
independiente de sus cuentas. En 1879 se le impuso en Gran Bretaa a las entidades
bancarias la obligacin de someter las cuentas anuales a juicio de un auditor
independiente.

Desde 1862 hasta 1900, la profesin de auditor se desarrollo extraordinariamente en


Inglaterra y se introdujo en los Estados Unidos de Amrica hacia 1900. Antes de esa
fecha, muchos contadores pblicos o auditores titulados ingleses y escoceses se
haban ido ya a los Estados Unidos para prestar asistencia tcnica a los inversionistas
britnicos.

El objetivo primordial de la auditoria en Amrica fue transformndose de los aos


veintes a los cuarentas, para pasar de la deteccin de fraudes a examinar la condicin
financiera de las empresas y emitir una opinin al respecto.

En esta primera poca, segunda mitad del siglo XIX, los objetivos de la auditoria eran
fundamentalmente dos:
1.- la deteccin y prevencin de fraudes.
2.- La deteccin y prevencin de errores.
Auditoria de Cuentas.- La Actividad consistente en la revisin y verificacin de documentos
contables, siempre que aquella tenga por objeto la emisin de un informe que pueda tener
efectos frente a terceros.
Hasta comienzos del siglo XX, el trabajo de los auditores se concentraba
principalmente en el balance que los empresarios tenan que presentar a sus
banqueros en el momento que decidieran solicitar un prstamo. Por aquella poca la
cuenta de prdidas y ganancias era vista como un documento confidencial del que los
terceros no podan disponer. Fue a partir de 1900 cuando a la auditoria se le asigno el
objetivo de analizar la rectitud de los Estados Financieros. En la primera mitad del siglo
XX, el enfoque del trabajo de auditoria tendi a alejarse de la deteccin de fraudes y se
dirigi hacia la nueva meta de determinar si los Estados Financieros presentaban un
panorama completo y razonable de la posicin financiera, los resultados de la
operacin y los cambios en la posicin financiera los banqueros dejaron de ser los
nicos usuarios de los estados financieros ya se utilizaban en la bolsa de valores, los
accionistas as como los terceros relacionados.
La naturaleza y nfasis de la Auditoria ha cambiado con el paso de los aos. La
auditoria empez con el objetivo de detectar el fraude mediante el examen de todas o
la mayora de las transacciones de negocios: Hoy en da el objetivo de una auditoria es
certificar la razonabilidad de los estados financieros.
En 1923 comienza a ser impartida la ctedra de auditoria el primero en impartirla fue
Fernando Diez Barroso.
La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficas de la contabilidad,
basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar
su exactitud; no obstante, este no es su nico objetivo. Su importancia es reconocida
desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las
lejanas pocas de la civilizacin sumeria.

El concepto de Auditoria ha evolucionado en tres fases:


PRIMERA FASE.-
- A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin del
auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran
pequeos.
- Vinculada bsicamente con la verificacin detallada de los registros contables, la
proteccin de activos y la deteccin de fraudes.
SEGUNDA FASE.-
- Las empresas son ms grandes, se comienzan a separar el capital y la propiedad del
negocio, es decir, la Administracin. El Auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la
primera fase, tiene una actividad que es la de verificar, certificar, la informacin de esos
administradores que le pasan a travs de la cuenta de resultados, sea veraz.
- En 1934, se exigi a las empresas publicas confiabilidad en la informacin financiera
que presentaban.
TERCERA FASE.-
- Aparecen nuevas tecnologas, ordenadores, etc. Las transacciones a lo largo del ao
son bastante voluminoso. Esto hace que adems de revisar el auditor las cuentas,
tambin evalu el sistema de control interno de la empresa. Adems sigue revisando
que la informacin contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo
acontecido.
- El campo de accin del auditor interno se expande a las cifras de los estados
financieros, , control interno y la formulacin de recomendaciones a la administracin.

La auditoria se reconoci en 1921 en los Estados Unidos. El desarrollo internacional de


la auditoria a partir de esa fecha fue constante; el auditor se constituyo como un
profesional en cuyo juicio se poda confiar plenamente hasta el ao 2001, cuando
trasciende e impacta al mundo la bancarrota ms importante en la historia de los
Estados Unidos, la empresa Enron Corporation. El impacto de este evento en la
auditoria se dio a raz de las malas prcticas que ocultaron algunos miembros de la
firma internacional Arthur Andersen, al deshacerse de documentos en relacin a la
auditoria a Enron, lo que dio como resultado la desaparicin de la firma en el 2002 y
desencadeno lo que se llamo una crisis de credibilidad en la actuacin de los
auditores.
El impacto en los negocios fue tal, que la presidencia de los Estados Unidos endureci
su posicin y emiti en ese mismo ao la Sarbanes-Oxley Act, que impuso reglas ms
estrictas de contabilidad y transparencia para compaas estadounidenses. Estas
reglas tambin aplican a compaas extranjeras que cotizan en EE.UU y que estn
registradas con la Comisin de Bolsa y Valores de ese pas.
El desarrollo del profesional de la auditoria de estados financieros en nuestro pas se
identifica con el propio desarrollo normativo de la materia, bajo la responsabilidad de la
Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria (CONPA) del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A.C. (IMCP), constituyndose como una de las comisiones
normativas de mayor tradicin en el organismo profesional.
La CONPA trabaja para el cumplimiento de los objetivos que le dieron nacimiento:
1. Determinar las normas de auditora a que deber sujetarse el contador pblico
independiente que emita dictmenes para terceros con el fin de confirmar la
veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de informacin.
2. Determinar los procedimientos de auditora para el examen de los estados
financieros que sean sometidos a dictamen de contador pblico.
3. Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditora, en un
sentido amplio cuando el contador pblico acta en forma independiente.
4. Hacer las recomendaciones de ndole practica que resultan necesarias como
complementos de los pronunciamientos tcnicos de carcter general, emitidos
por la propia comisin, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con
mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su profesin.
Los integrantes de la CONPA son propuestos a los miembros del IMCP por el Comit
Ejecutivo Nacional del Instituto, con la indicacin de quienes ocuparan los puestos de
Presidente y Secretario, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento
correspondiente. Una vez satisfecho este requisito, se proceder a hacer la
designacin oficial de sus miembros, quienes desempean sus cargos durante un
periodo de 2 aos.
1.2.- CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.-

CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORA.

Un proceso sistemtico realizado bajo la responsabilidad de un profesional


independiente, que obtiene y evala evidencia sobre actos y eventos econmicos
cuantificables, con el objetivo de:
- Determinar si la informacin examinada cumple con los criterios
preestablecidos, para finalmente
- Comunicar formalmente sus conclusiones a las partes interesadas.
Revisin o supervisin sistemtica y calificada de una actividad, por persona o entidad
independiente, para fines de uso, ante terceros o para control interno.
Proviene de latn AUDITORIUS que es la virtud de or; es un proceso sistemtico para
obtener y valuar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias
que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado
observando los principios establecidos para el caso.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:
El objetivo de la auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo
de sus actividades. Para ello la auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoria e informacin concerniente a las actividades realizadas.
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los
siguientes:

De Control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar el


comportamiento organizacional en relacin con estndares preestablecidos.

De Productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos


de acuerdo con la dinmica administrativa instituida por la organizacin.

De Organizacin.- Determinan que su curso apoye la definicin de la estructura, competencia,


funciones y procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin de autoridad y el trabajo en
equipo.

De Servicio.- Representan la manara en que se puede constatar que la organizacin esta


inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y
satisfaccin de sus clientes.
De Calidad.- disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la organizacin en todos
sus contenidos y mbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos.

De Cambio.- La transforman en un instrumento que hace mas permeable y receptiva a la


organizacin.
De Aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional
para que la organizacin pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en
oportunidades de mejora.

De toma de decisiones.- Traducen su puesta en practica y resultados en un solid instrumento


de soporte al proceso de gestin de la organizacin.

FINALIDAD DE LA AUDITORIA:

Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos
escribir los siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial.
2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes.
6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
A. Exmenes de aspectos fiscales y legales.
B. Examen para compra de una empresa (cesin patrimonial)
C. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros.

1.3 CLASIFICACION Y TIPOS DE AUDITORIA .-


Que tipos de auditora han escuchado?

Para facilitar su comprensin, propongo una clasificacin previa de los tipos de auditora, la
cual atiende a:
La materia que se revisa.
La relacin del trabajo.

TIPOS DE AUDITORIA EN FUNCION A LA MATERIA QUE SE REVISA

TIPO MATERIA CRITERIO ORGANISMO PROFESIONAL


Nacional: Instituto Mexicano
Proceso de gestin Cumplimiento de
de Auditores Internos.
INTERNA de riesgos, control y los objetivos de la
Internacional: Instituto de
gobierno. Entidad
auditores internos.
Grado y forma de Cumplimiento de
cumplimiento de los los objetivos de la Academia Mexicana de
INTEGRAL objetivos de una entidad y de los Auditoria Integral y al
organizacin con su entes Desempeo, A.C.
entorno. relacionados.
AL DESEMPEO Factores Crticos de Apego a la visin Academia Mexicana de
desempeo. y misin de la Auditoria Integral y al
entidad. Desempeo, A.C.
Cumplimiento de
Polticas, controles y
lo establecido por
procedimientos
la entidad para el Academia Mexicana de
INFORMATICA correspondientes al
manejo de sus Informtica.
uso de los recursos
recursos
de informtica.
informticos.
Equipos y procesos Polticas
de una empresa, as ambientales y
Secretaria de Medio Ambiente
AMBIENTAL como de la requerimientos
y Recursos Naturales.
contaminacin que normativos
genera. (legales)
Actividades Condiciones,
financieras u reglas o
DE CUMPLIMIENTO Ninguno Especializado.
operativas de una reglamentos
entidad. especificados
OPERACIONAL Aspectos Eficiencia La ultima normatividad fue
administrativos Operativa emitida por el IMCP
Aspectos financieros,
Disposiciones
operacionales y Auditoria superior de la
legales que
administrativos en las Federacin.
enmarcan su
GUBERNAMENTAL dependencias y
responsabilidad,
entidades pblicas y Secretaria de la Funcin
funciones y
programas Pblica.
actividades
gubernamentales.
Normatividad
contable, hasta
Estados e 2005 los principios
de contabilidad I.M.C.P. a travs de su
DE ESTADOS informacin
generalmente Comisin de Normas y
FINANCIEROS financiera de una aceptados y a partir Procedimientos de Auditoria.
entidad de 2006 las Normas
de Informacin
Financiera

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA EN FUNCION DE LA RELACION DEL TRABAJO:

Dentro del segundo criterio, se encuentra el tipo de relacin de trabajo entre el auditor y la
entidad examinada como elemento que permite hacer una diferenciacin entre dos tipos de
auditora fundamentales: interna y externa
AUDITORIA EXTERNA.-

Es el examen critico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad


econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando
tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como
opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. La
auditoria externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una
organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluacin de sus sistema de informacin financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo1. cual
tradicionalmente se ha asociado el termino Auditoria Externa a Auditoria de Estados
Financieros. La Auditoria externa o independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin
producida por los sistemas de la organizacin. Una auditoria externa debe hacerla una persona
o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser
capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditoria.
La Auditoria externa la efectan profesionistas que no dependen de la empresa, ni
econmicamente ni bajo cualquier otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial
merecedor de la confianza de terceros.

AUDITORIA INTERNA.-
Es el examen critico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad
econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando
tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y/o formular sugerencias para el
mejoramiento de la misma.
La auditoria interna la desarrollan personas que dependen del negocio y acutan revisando, las
mas de las veces, aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden
efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la
empresa.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA:

1. En la Auditoria interna existe un vinculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras


que la Auditoria externa la relacin es de tipo civil.
2. En la Auditoria interna el diagnostico del auditor, esta destinado para la empresa; en el
caso de la Auditoria externa este dictamen se destina generalmente para terceras
persona o sea ajena a la empresa.
3. La Auditoria Interna esta inhabilitada para dar fe Pblica, debido a su vinculacin
contractual laboral, mientras la auditoria Externa tiene la facultad legal de dar Fe
Pblica.

AUDITORIA
INTERNA EXTERNA
Relacin de trabajo formalizada con un Relacin de trabajo formalizada por un
contrato de prestacin de servicios contrato de prestacin de servicios
subordinados. profesionales independientes/carta convenio
para confirmar la prestacin de servicios de
auditora.
Pago de contraprestacin va nomina Pago de contraprestacin por honorarios.
No existe una sujecin a determinados
Fijacin de un horario base de trabajo horarios, ms bien son lo que la firma disee
y coordine con su personal.
Puede ser realizada por profesionales de Si se refiere a estados financieros, el nico
diversas reas; no exclusivamente por el profesional que puede firmar el dictamen es el
Contador Pblico. Licenciado en Contadura o Contador Pblico.
En la realizacin se da mayor nfasis al El seguimiento ocupa un lugar menos
seguimiento de hallazgos. privilegiado que en la auditora interna.
Se enfatizan los controles, casi podramos El auditor externo estudiara los controles
afirmar que se constituyen en un fin. como un medio que le permita disear
apropiadamente la estrategia de auditora.

TIPOS DE AUDITORIA:
Auditoria Financiera.- Es el examen de los estados financieros elaborados por un contador
publico sobre los libros de contabilidad, registros, documentacin complementaria y
transacciones de la entidad examinada para determinar si los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones de acuerdo con los
PCGA. Se enfoca nica y exclusivamente en los renglones que componen los estados
financieros y en cierta evolucin del control interno. Pretende comprobar la veracidad de las
cifras que proporciona la empresa en sus estados financieros, para as poder emitir una opinin
respecto de esas cifras y analizar lo que ha sucedi, para que no se incurra en nuevos errores.
el resultado del desarrollo de la auditoria interesa a los acreedores a los accionistas, al
inversionista, al fisco, etc
Auditoria Administrativa.-
Examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o
departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios
de operacin y empleo de sus recursos humanos y materiales. La Auditoria administrativa se
enfoca en cualquier rea de la empresa, especialmente en las polticas de administracin que
la rigen. El objetivo que persigue esta auditoria es determinar claramente los problemas que
obstaculizan la supervivencia y productividad de la empresa. El informe que presenta es
respecto al grado de eficiencia con que se esta administrando, tomando en cuenta los niveles
jerrquicos. El resultado de la auditoria le interesa a los directivos y accionistas de la empresa.
Auditoria Operacional.-
Es una tcnica de auxilio de la direccin orientada hacia la investigacin del grado de eficiencia
con que se realizan las operaciones de la empresa y es, adems un control administrativo
orientado hacia la medicin de la eficacia de los dems controles implantados. La auditoria
operacional se orienta hacia cualquier tipo de operaciones que realice la empresa con el fin de
sealar las fallas, su origen y las recomendaciones para corregirlas. El objetivo que persigue la
auditoria operacional es incrementar la eficiencia y eficacia operativas para proveer a la
administracin de la empresa de la informacin necesaria que le ayude a manejar mejor las
operaciones del negocio. El auditor debe incluir en su informe las recomendaciones para
incrementar la eficiencia y eficacia operativas. Es de vital importancia el resultado de la
auditoria operacional porque seala las deficiencias, cuellos de botella, etc. Contra los cuales
se deben tomar medidas correctivas para as incrementar la eficiencia y eficacia operativas de
la empresa.

De acuerdo con la periocidad la Auditoria se puede clasificar en:


Auditoria Permanente.- Es aquella que se practica en forma continua (cada mes, cada ao,
etc).
Auditoria Espordica.- se practica cuando el cliente sabe o sospecha que en su empresa
existen malos manejos.

Otra clasificacin:
- La auditoria para efectos fiscales.
- La auditoria para dictaminar el IMSS.
- La auditoria para dictaminar sobre contribuciones locales
- La auditoria a dependencias gubernamentales.

1.4 CONCEPTO Y TIPO DE DICTAMENES.-


DICTAMEN.- Es el documento que suscribe el contador publico conforme a las
normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del
examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.

El dictamen es, pues, la opinin del contador publico sobre la correccin


contable o incorreccin de las cifras de los estados financieros, como resultado
del examen y revisin de los mismos.
El dictamen interesa a distintos grupos de personas relacionados con la
empresa tales como:
Propietarios, accionistas.- Porque ratifica la confiabilidad de las cifras sobre las
que apoyaran sus decisiones y juzgaran la productividad y solidez financiera
del negocio.
Inversionistas (futuros accionistas o acreedores).- Porque de esta manera
pueden concluir con mayor confianza sobre la estabilidad econmica que
garantice su inversin y la productividad que asegure un rendimiento
adecuado.
Gobierno Federal.- Porque avala la buena fe del causante en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias y el gobierno puede confiar en que percibi la
parte que legalmente le corresponde.
Empleados y Obreros.- Porque la imparcialidad del contador publico al emitir su
dictamen les asegura la correccin en la determinacin de la participacin en
las utilidades, a que tienen derecho.

Esa opinin o dictamen podra redactarse en la forma y estilo que cada quien
tuviera para hacerlo, no obstante, con el fin de uniformar esa expresin, la
profesin ha adoptado una forma de redaccin mas o menos rgida en la que
se resumen claramente en tres prrafos:
1. Identificacin de los estados financieros a que se refiere el dictamen y
responsabilidad asumida.
2. Trabajo realizado en la revisin y suficiencia de la informacin obtenida
para emitir una opinin.
3. Opinin profesional que se emite.

Los elementos bsicos que integran el dictamen del auditor son los siguientes:
Destinatario.- Generalmente el dictamen se dirigir a los accionistas o a quien
haya contratado los servicios de auditor.
Identificacin de los Estados Financieros.- el dictamen del auditor se referir al
Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultados , de variaciones en el
capital contable y de cambios en la situacin financiera. Generalmente se
presentan comparativos.
Identificacin de la responsabilidad de la administracin de la compaa y del
auditor.- se debe aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros
son responsabilidad de la administracin de la compaa, y que la
responsabilidad del auditor es la de expresar una opinin sobre los mismos.
Descripcin general del alcance de la auditoria.- En el dictamen se deber
escribir el alcance del trabajo efectuado.
Opinin del Auditor.- El auditor debe establecer claramente la opinin del
auditor
Redaccin y firma del dictamen.- Siempre deber aparecer el nombre y firma
del C.P. para mantener la responsabilidad profesional.
Fecha del dictamen.- Como regla general debe ser la fecha en que se concluya
el trabajo de auditoria.
Obligaciones en su uso.-

TIPOS DE DICTAMEN :

En el dictamen se destacan tres afirmaciones fundamentales, sobre las que el contador publico
acepta plenamente la responsabilidad que implican:
1. Haber examinado los estados financieros de acuerdo con las normas de la profesin, que le
obligan a aplicar los procedimientos de auditoria que se juzgan necesarios en las
circunstancias. Es decir, que su revisin se efectu sin limitaciones ni obstrucciones.
2. Que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y los
resultados de la empresa, de acuerdo con PCGA. Es decir, que no hubo desviaciones en
dichos principios.
3. Que dichos principios fueron aplicados consistentemente en relacin con el ejercicio
anterior, lo que garantizan la comparabilidad de los estados financieros con el periodo anterior.

DICTAMEN LIMPIO: es aquel que contiene la opinin limpia del auditor despus de haber
practicado, sin limitaciones, un examen de estados financieros bajo las Normas de auditoria
Generalmente Aceptadas; es decir, despus de haber aplicado todas las pruebas selectivas
que considero necesarias, sobre la evidencia que soporta a las cifras y revelaciones de los
cuatro estados financieros bsicos y haberlos encontrado de conformidad con PCGA.
DICTAMEN CON SALVEDADES: Cuando las salvedades siendo importantes no afectan los
estados financieros tomados en conjunto (como un todo), sino que lo afectan parcialmente, el
contador publico debe manifestarlas claramente, producindose un dictamen con salvedades.
DICTAMEN NEGATIVO.- La opinin negativa es la certeza de que los estados financieros
examinados no presentan la situacin financiera, porque los resultados obtenidos son en ese
sentido (negativos). La opinin negativa deriva de desviaciones tan importantes en la aplicacin
de principios de contabilidad, que sus efectos invalidan totalmente el contenido de los estados
financieros, de tal suerte que los estados financieros no reflejan la realidad del negocio.
DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ.- Es la imposibilidad profesional de rendir una
opinin favorable o desfavorable como resultado del trabajo realizado. O sea, que el trabajo
efectuado y/o los resultados obtenidos no proporcionan elementos de juicio suficientes y
competentes para emitir una opinin, lo que deja al auditor sin elementos para opinar, ni
positiva, ni negativamente; lo que produce la imposibilidad de opinar.
La abstencin de opinin solo puede derivar de limitaciones al alcance del auditor, de tal suerte
que impiden que este realice su trabajo. Tambin podra derivar de insuficiencia en la
informacin, pero, para efectos tcnicos una insuficiencia en la informacin es en verdad una
limitacin al alcance.

INFORME LARGO.- El informe largo es un dictamen que incluye comentarios sobre los
renglones mas importantes de los estados financieros respecto de su contenido, las variaciones
que mostraron en relacin con ejercicios anteriores, sus proyecciones al futuro o cualquier otro
aspecto interesante de las cuentas, el control interno, las operaciones o la administracin.
En un principio, el informe largo enumeraba exhaustivamente los procedimientos de revisin
usados y los resultados obtenidos en cada una de las cuentas de los estados financieros;
actualmente se aprecia un marcado incremento en los comentarios a las variaciones de las
cifras del estado de resultados reducindose sensiblemente las relativas a cuentas de balance;
los anlisis que se incluyen corresponden a las cifras mas importantes sealndose su
concepto y efectos en la administracin, particularmente desde el punto de vista financiero.

REQUISITOS PARA OBTENER EL REGISTRO DE CONTADOR PBLICO


ARTICULO 52 DEL CFF.-
I.- Que el Contador Pblico que dictamine este registrado ante las autoridades fiscales para
estos efectos, en los trminos del reglamento de este Cdigo. Este registro lo podrn obtener
nicamente:
a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan titulo de contador publico registrado
ante la SEP y que sean miembros de un colegio profesional reconocido por la misma
secretaria, cuando menos en los tres aos previos a la presentacin de la solicitud de registro
correspondiente. Adicionalmente debern contar con certificacin expedida por los colegios
profesionales o asociaciones de contadores registrados y autorizados por la SEP y solo sern
validas las certificaciones que le sean expedidas a los contadores pblicos por los organismos
certificadores que obtengan el Reconocimiento de idoneidad que otorgue la SEP, adems
debern contar con experiencia mnima de tres aos participando en la elaboracin de
dictmenes fiscales.
b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales
de que Mxico sea parte.

DOCUMENTOS QUE DEBE PRESENTAR EL CONTADOR PUBLICO PARA OBTENER EL


REGISTRO PARA DICTAMINACION.

El Contador pblico que desee obtener el registro deber presentar solicitud ante las
autoridades fiscales competentes, acompaando copia certificada de los siguientes
documentos:
a) El que acredite su nacionalidad mexicana.
b) Cdula Profesional emitida por la SEP
c) Constancia emitida por colegio de contadores pblicos que acredite su calidad de
miembro activo, expedida dentro de los dos meses anteriores a la presentacin de la
solicitud.
Asimismo, deber expresar bajo protesta de decir verdad que no esta sujeto a proceso o
condenado, por delitos de carcter fiscal o por delitos intencionales que ameriten pena
corporal.
Una vez otorgado el registro, el contador publico que lo obtenga, deber comunicar a la
autoridad fiscal cualquier cambio en los datos contenidos en su solicitud, as como
comprobar ante la autoridad competente, dentro de los tres primeros meses de cada ao,
que es socio activo de un colegio o asociacin profesional y presentar constancia de que
sustento y aprob examen ante la autoridad fiscal en la que se demuestre que se
encuentra actualizado respecto de las disposiciones fiscales o, en defecto de esto ultimo,
presentar constancia de cumplimiento de la norma de educacin continua expedida por su
colegio o asociacin profesional o constancia de actualizacin acadmica expedida por
dicho colegio o asociacin.