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UNIVERSIDAD CONTINENTAL VIRTUAL

MANUAL AUTOFORMATIVO

ASIGNATURA
CONTABILIDAD FINANCIERA II

Autor
MG CPC ROSA MARIA RUESTAS MAURICIO

1
NDICE
NDICE
INTRODUCCIN
ORGANIZACIN DE LA ASIGNATURA
Resultado de aprendizaje de la asignatura
Unidades didcticas
Tiempo mnimo de estudio
UNIDAD I: Contabilidad Tributaria
Diagrama de organizacin de la unidad
Organizacin de los aprendizajes
Tema N 1: Impuesto General a las Ventas
1. Definicin
1.1. Tasa del Impuesto General a las Ventas
1.2. Operaciones Gravadas del Impuesto General a las Ventas
1.3. Aspectos legales
1.4. Crdito Fiscal
1.5. Aplicacin de Transacciones
2. Definicin y normatividad tributaria de los Regmenes Tributarios de
Detracciones, Retenciones y Percepciones.
2.1 Rgimen de Detracciones del IGV
2.2 Rgimen de retenciones del IGV
2.3 Tratamiento en emisin de notas de crdito y notas de dbito.
Compensacin no permitida.
2.4 Registro de comprobantes en el Libro de Compras - Agente de Retencin.
2.5 Declaracin, deduccin del monto retenido y devolucin Proveedor
2.6 Rgimen de Percepciones del IGV
2.7 Tasas del Sistema de Percepciones
2.8 Regmenes aplicables
2.9 Mecanismo Aplicable al Sistema de Percepciones
2.10 Operaciones Excluidas del Sistema de Percepciones
2.11 Tratamiento en emisin de Notas de Crdito y Notas de Dbito.
Compensacin no permitida, Casos prcticos, Registro de asientos contables.
3. Liquidacin y pago de las Detracciones, Retenciones y Percepciones.
3.1 Casos prcticos, registro de asientos contables
3.2 Casos Prcticos Sistema de Percepciones
Tema N 2: Regmenes tributarios del impuesto tributario del impuesto a la
renta aplicables a las empresas en el Per
1. Regmenes tributarios del Impuesto a la Renta aplicables a las empresas en el
Per.
1.1 Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)

2
1.2 Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
1.3 Rgimen General del Impuesto a la Renta. (RG)
Actividad N 1
Glosario de la Unidad I
Bibliografa de la Unidad I
Autoevaluacin de la Unidad I
UNIDAD II: Libros Contables I
Diagrama de organizacin de la unidad
Organizacin de los aprendizajes
Tema N 1: Registro de compras
1. Definicin
2. Partes del registro de compras
Tema N 2: Registro de ventas
1. Definicin
2. Partes del registro de ventas
3. Norma Internacional de Contabilidad 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera
Tema N 3: Registro y valuacin de inventarios
1. NIC 2 - Mtodos de valuacin de existencias
1.1 Definicin de existencias
1.2 Suministros
1.3 Envases
1.4 Embalajes
1.5 Mermas y desmedros
2. Inventario fsico y conciliacin con kardex valorizado y kardex fsico y la cuenta
de existencia
2.1 Costo de adquisicin
2.2 Casos Prcticos de importacin
3. Determinacin de costo de mercaderas vendidas (CMV)
4. Registros de Inventarios permanente de almacn, segn la versin SUNAT
4.1 Casustica
4.2 Registro de inventario permanente en unidades fsicas
5. Libros de registro y control de caja y bancos
5.1 Concepto de Sistema Contable. Dato-informacin, comunicacin-sistema,
caractersticas generales de la informacin
5.2 Enfoque sistmico de la contabilidad
5.3 Clasificacin de los comprobantes de pago
6. La Secuencia Tcnico Contable

3
6.1 El procesamiento de los datos
6.2 En el procesamiento de informacin contable
6.3 La Proporcionalidad
7. Medios de registracin: manuales, mecnicos y electrnicos
7.1 Cuentas de inventario
7.2 Plan de cuentas. Manual de cuentas. Los registros contables. Clases.
Funciones. Condiciones legales vigentes.
Lectura seleccionada N 1
Actividad N 2
Glosario de la Unidad II
Bibliografa de la Unidad II
Autoevaluacin de la Unidad II
UNIDAD III: Libros contables II
Diagrama de organizacin de la unidad
Organizacin de los aprendizajes
Tema 1. Libro caja y bancos
1. Definicin.
2. Caractersticas.

Tema 2. Planilla de remuneraciones


1. Plantilla electrnica
1.1. Base Legal
1.2. Obligados a presentar
1.3. Exclusiones
Tema 3. Registro y control de activos fijos
1. Inmuebles maquinaria y equipo (NIC 16 Y NIC 36): Reconocimiento de activo fijo
tangible, costo de inmuebles maquinaria y equipo
1.1 Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y Equipo
1.2 Reconocimiento
Tema 4. Valuacin y deterioro de activos y provisiones
1. Revaluacin voluntaria
1.1 Definicin
1.2 Importancia y Funcin
1.3 Registro contable de la revaluacin.
2. Provisiones de cobranza dudosa
3. Casusticas
4. Aspecto general, arrendamiento financiero Vs. Arrendamiento operativo.
4.1 Arrendamiento Financiero
4.2 Arrendamiento Operativo
5. Asientos de ajuste, regularizacin, reclasificacin e incidencia en los estados
financieros (NIC 8 y NIC 10)
5.1 Definicin

4
5.2 Clasificacin
5.3 Tasa Anual de Depreciacin
5.4 Provisin: cobranza dudosa
5.5 Provisin: depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos
6. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos de Pascual Ayala Zavala en Aplicacin
Prctica de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF, NIC, CINIIF
y SIC) Anlisis y Comentarios. Pginas 671- 674
6.1 Identificacin de un activo que podra estar deteriorado
6.2 Medicin del importe recuperable
6.3 Plusvala
6.4 Activos intangibles (NIC 36 )
7. Amortizacin, activos intangibles de duracin limitada e ilimitada. Casustica
8. Depreciacin, amortizacin y agotamiento de los activos inmovilizados (NIC 16, NIC
38 y NIIF 6)
9. Casustica
Lectura seleccionada N 2
Lectura seleccionada N 3
Glosario de la Unidad III
Bibliografa de la Unidad III
Autoevaluacin de la Unidad III
UNIDAD IV: Estados Financieros Bsicos
Diagrama de organizacin de la unidad
Organizacin de los aprendizajes
Tema N 1: Estados financieros bsicos
1. Partes del balance de comprobacin.
2. La NIFF 1 presentacin de los estados financieros adopcin de las normas
internacionales de la informacin financiera y su incidencia en la preparacin y
formulacin.
2.1 Objetivos de los EEFF
2.2 Hiptesis de empresa en marcha
2.3 Estructura y Contenido de los EEFF
2.4 Aspectos Generales
2.5 Estado de situacin financiera o balance general
2.6 Clasificacin de activos con distintas bases de medicin
2.7 Pasivo
2.8 El patrimonio neto
2.9 Informacin mnima de las partidas del estado de situacin financiera
3. Estado de resultados integrales
3.1 Estado de resultados integrales
3.2 Manual de la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV)
Actividad N 4
Glosario de la Unidad IV
Bibliografa de la Unidad IV
Autoevaluacin de la Unidad IV
Anexo

5
INTRODUCCIN

La Facultad de Contabilidad de la Universidad de Continental en la modalidad virtual,


tiene como objetivo que sus egresados sean profesionales de alto nivel acadmico, con
sentido tico, innovadores que promuevan la cultura y el desarrollo del pas. Adems
de aplicar los procesos contables y las Normas Internacionales de Contabilidad.

El presente Material didctico es de Naturaleza Terico Prctica, tiene como objetivo


que el estudiante sustente conocimientos de acuerdo al desarrollo de las siguientes
unidades didcticas: Unidad I Contabilidad Tributaria; Unidad II: Libros Contables;
Unidad III: Libros Auxiliares; Unidad IV: Estados Financieros.

El estudiante al finalizar la asignatura de Contabilidad Financiera II podr comprender,


analizar, interpretar y aplicar normas internacionales de contabilidad de acuerdo a las
unidades didcticas definidas en el presente manual y registrar operaciones
comerciales de acuerdo al estndar internacional brindando informacin confiable,
veraz y clara de los estados financieros.

El autor

6
ORGANIZACIN DE LA ASIGNATURA

RESULTADO DE APRENDIZAJE DE LA ASIGNATURA

Al finalizar la asignatura, el estudiante ser capaz de desarrollar el proceso contable


de una organizacin mediante el reconocimiento y medicin de hechos econmicos,
presentando razonablemente las transacciones en los estados financieros bsicos.

UNIDADES DIDCTICAS

UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III UNIDAD IV


Contabilidad Libros Contables Libros Auxiliares Estados
Tributaria Financieros

Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de


aprendizaje aprendizaje aprendizaje aprendizaje
Al finalizar la Al finalizar la Al finalizar la Al finalizar la
unidad, el unidad, el unidad, el unidad, el
estudiante ser estudiante ser estudiante ser estudiante ser
capaz de capaz de capaz de reconocer, capaz de presentar
reconocer y reconocer, medir y medir y registrar las en los estados
calcular las bases registrar las operaciones financieros bsicos
imponibles de los operaciones comerciales las operaciones
tributos comerciales considerando los comerciales
empresariales, considerando los estndares considerando los
aplicando la estndares contables y estndares
normatividad contables y normatividad contables y
vigente. normatividad vigente. normatividad
vigente. vigente.

TIEMPO MNIMO DE ESTUDIO

UNIDAD I: UNIDAD II: UNIDAD III: UNIDAD IV:


Semana 1 y 2 Semana 3 y 4 Semana 5 y 6 Semana 7 y 8
16 horas 16 horas 16 horas 16 horas

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UNIDAD I: Contabilidad Tributaria

DIAGRAMA DE ORGANIZACIN DE LA UNIDAD I

ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES

Resultado de aprendizaje de la Unidad I:


Al finalizar la unidad, el estudiante ser capaz de reconocer y calcular las bases
imponibles de los tributos empresariales, aplicando la normatividad vigente.
CONOCIMIENTOS HABILIDADES ACTITUDES
Tema 1. IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS:

1. Definicin, aspectos legales y


aplicacin en las transacciones.
2. Definicin y normatividad Valora la
tributaria de los Regmenes importancia de la
Tributarios de Detracciones, aplicacin correcta
Retenciones y Percepciones. las normas
Determinar el tratamiento
3. Liquidacin y pago de las tributarias
tributario del IGV en las
Detracciones, Retenciones y vigentes y su
transacciones comerciales
Percepciones. contribucin al
con respecto a la
4. Conciliacin de saldos entre las estado.
normatividad vigente.
cuentas aplicadas y los
registros auxiliares.
5. Casustica
Determinar el tratamiento
tributario del Impuesto a la
Tema 2. REGMENES
Renta en las transacciones
TRIBUTARIOS DEL IMPUESTO
comerciales con respecto a
A LA RENTA:
las normatividad vigente.
1. Regmenes tributarios del
Impuesto a la Renta aplicables
a las empresas en el Per.
2. Nuevo Rgimen nico
Simplificado (RUS)
3. Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta (RER)
4. Rgimen General del Impuesto
a la Renta.(RG)

8
TEMA N 1: Impuesto General a las Ventas
Introduccin

Para iniciar el presente tema, se tiene presente que el objetivo de la unidad es dar a
conocer la doctrina del Impuesto General a las Ventas como tributo del Gobierno
Central. As como su aplicacin prctica de acuerdo a la normatividad vigente.

1. Definicin
El impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto plurifsico estructurado en
base a la tcnica del valor agregado, bajo el mtodo de sustraccin , adoptando como
mtodo de deduccin el de base financiera, en mrito del cual el valor agregado se
obtiene por la diferencia entre las ventas y las compras realizadas en el periodo , vale
decir, no se persigue la determinacin del valor agregado econmico o real de dicho
periodo, el cual se obtendra de optarse por el mtodo de deduccin sobre la base real.
Respecto del Sistema para efectuar las deducciones sobre la base financiera, adopta el
de impuesto contra impuesto; es decir, que la obligacin tributaria resulta de deducir
del dbito fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas) el crdito fiscal
(impuesto que grava las adquisiciones realizadas) (Mateucci, 2011. Pp. 19).

El autor nos refiere al Impuesto General a las Ventas como un impuesto que se
encuentra sujeto al mtodo de sustraccin y explica la forma de determinar la
obligacin tributaria, mostrando que se realiza mediante deduccin de la base de
ventas y compras.

Figura N 1 Impuesto General a las Ventas

Fuente: http://guiatributaria.sunat.gob.pe/images/01-que-es-el-igv.png

Por otro lado, refiere que el impuesto general a las ventas estructurado como
IVA contiene las siguientes caractersticas: Es un gravamen indirecto que recae sobre

9
el consumo, su estructura busca evitar los efectos piramidacin y acumulacin, est
diseado para facilitar el control por parte de la Administracin Tributaria, evita las
molestas distorsiones econmicas, toda vez que est orientado a procurar la
neutralidad del impuesto (Mateucci, 2011. pp. 201).

En el Libro de Consulta Cultura Tributaria (2012) seala que Impuesto General


a las Ventas (IGV) es Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan
un servicio. Est incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor
abonarlo al Estado en calidad de contribuyente. (p. 125)

Como apreciamos en la definicin indica que el impuesto general a las ventas es


uno de los tributos que grava las compras de un bien o un servicio estando incluido
tambin en operaciones de venta siendo esta responsabilidad del vendedor.

Asimismo, en el Libro Cultura Tributaria indica que el IGV se define como:


Hecho generador cuando se realiza la venta de bienes y/o prestacin de servicios en
el pas, as como los contratos de construccin y primera venta de inmuebles que
realicen los constructores, de manera habitual y la importacin de bienes;
contribuyente o responsable personas en forma individual y empresas que realicen
transacciones de compra y venta de bienes y/o servicios; base de clculo como el valor
de la venta del bien, de la prestacin del servicio o de la construccin. El ingreso que
se obtiene en la venta de inmuebles, sin considerar el valor del terreno, el valor de
aduana del bien importado que se determina de acuerdo con la legislacin vigente;
alcuotas el 18% , compuesto por el 16% que es el IGV propiamente dicho, y el 2%
correspondiente al impuesto de Promocin Municipal. (p.125).

Existen dos reglas del IGV:

1. Cuando el IGV de Ventas es mayor que el IGV de Compras es saldo a favor del
fisco.

2. Cuando el IGV de Ventas es menor al IGV de compras es crdito fiscal a favor


de la empresa pudindose aplicar para futuros periodos.

1.1 Tasa del Impuesto General a las Ventas

En el Articulo de la Revista Actualidad Empresarial Versin digital respecto al


cambio de la tasa del Impuesto General a las Ventas menciona: Mediante la Ley
N 29666 publicada el domingo 20 de febrero de 2011, el Congreso de la
Repblica ha restituido a partir del 1 de marzo de 2011 la tasa del 16% del
Impuesto General a las Ventas (IGV). Para tal efecto, la referida ley ha derogado

10
el artculo 7 de la Ley N 29628, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del
Sector Pblico para el ao fiscal 2011, artculo que precisamente prorrog el
porcentaje del IGV en un 17% hasta el 31 de diciembre de 2011. Debe
recordarse que para efectos prcticos, la tasa que se aplicar a partir del 1 de
marzo de 2011 ser del 18%, en vista que a la tasa del IGV (16%) deber
agregrsele el 2% por el Impuesto de Promocin Municipal (2%).

Tabla N 1 IGV

Impuesto General a las Ventas antes Impuesto General a las Ventas


de marzo 2011 despus de marzo 2011

19% 18%

Fuente: Rosa Mara Ruestas Mauricio

Figura N 2 La determinacin de Impuesto a la renta es de acuerdo al siguiente


procedimiento

Fuente: Extrado el 18 de marzo del 2016 de SUNAT: http://bit.ly/2fd9pkb

1.2 Operaciones Gravadas del Impuesto General a las Ventas


De acuerdo a la administracin tributaria que define a las operaciones
gravadas del IGV o Impuesto General a las Ventas como un impuesto que
grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin, est orientado a
ser asumido por el consumidor final, encontrndose normalmente en el
precio de compra de los productos que adquiere. Se le denomina no
acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el ciclo
econmico, deducindose el impuesto que grav las fases anteriores. Se

11
encuentra estructurado bajo el mtodo de base financiera de impuesto
contra impuesto (dbito contra crdito), es decir el valor agregado se
determina restando del impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el
impuesto que gravo las adquisiciones de productos relacionados con el giro
del negocio.

Conforme a lo que indica la administracin tributaria el impuesto general a


las ventas grava todas las fases productivas y es asumido por el
consumidor final. La liquidacin de impuestos se lleva mediante la
comparacin de IGV de ventas menos IGV de compras.

A continuacin, detallamos el registro contable de las operaciones de


compra y venta de la Empresa Los ANDENES SAC en el mes de enero 2015
vende mercaderas por S/ 40,000 + IGV y compra mercaderas por S/
25,000 + IGV ambas operaciones son al contado.

Tabla N 2 Ejemplo de registro contable de operaciones de compra y venta

NMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO


CORRELATIVO GLOSA O A LA OPERACIN
DEL ASIENTO O FECHA DE LA DESCRIPCIN
CDIGO NICO OPERACIN DE LA
DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
Por la
estimacin de
25 31/01/2015 12121 Facturas por cobrar 47,200
venta de
mercadera

Por la
estimacin de 40111
25 31/01/2015 IGV- Cuenta Propia 7,200
venta de
mercadera

Por la
estimacin de 70111 Terceros
25 31/01/2015 40,000
venta de
mercadera

Centralizacin
del debe de
26 31/01/2015 10411 BCP 47,200
caja mes de
enero

Centralizacin
del debe de
26 31/01/2015 12121 Facturas por cobrar 47,200
caja mes de
enero

En el registro contable se registra la venta de mercaderas cuyo debito


fiscal es S/ 7,200 en la liquidacin de impuesto se restar con el crdito
fiscal de las adquisiciones.

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NMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA A MOVIMIENTO
CORRELATIV LA OPERACIN
GLOSA O
O DEL
FECHA DE LA DESCRIPCIN
ASIENTO O
OPERACIN DE LA
CDIGO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
NICO DE LA
OPERACIN
Por la
centralizacin mercaderas en
28 31/01/2015 60111 25,000
de compra de almacn
mercadera
Por la
centralizacin
28 31/01/2015 40111 IGV cuenta propia 4,500
de compra de
mercadera
Por la
centralizacin
28 31/01/2015 42121 facturas por pagar 29,500
de compra de
mercadera
Transferencia
31/01/2015 de compra de 20111 costo 25,000
29
mercadera

Transferencia
mercaderas en
31/01/2015 de compra de 61111 25,000
29 almacn
mercadera
Por la
centralizacin
30 31/01/2015 42121 facturas por pagar 29,500
del haber de
caja.
Por la
centralizacin
30 31/01/2015 10411 BCP 29,500
del haber de
caja.

Fuente: Rosa Mara Ruestas Mauricio

Tabla N 3 Liquidacin de Impuestos Mes de Enero 2015

IGV de Ventas S/ 7,200

IGV de Compras S/ 4,500

IGV a pagar a favor del fisco S/ 2,700

Fuente: Rosa Mara Ruestas Mauricio

13
1.3 Aspectos legales

Figura N 3 Operaciones gravadas IGV

Fuente: SUNAT
Base Legal: Artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV), Decreto
Supremo N 055-99-EF y Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N 029-94-EF.

1.4 Crdito Fiscal


De acuerdo a la Superintendencia de la administracin tributaria define a
crdito fiscal como: Est constituido por el IGV consignado separadamente
en el comprobante de pago que respalda la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien. Deber
ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para determinar

14
el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a
deducir como crdito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser
permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones gravadas con el
IGV. (p. 225)

De acuerdo al texto Jurista Editores (2015) respecto al crdito fiscal indica


en su artculo 18 requisitos sustanciales que: El crdito fiscal est
constituido por el impuesto general a las ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con
motivo de utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
(p.591)

Asimismo, indica que: solo otorgarn derecho a crdito fiscal las


adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos
siguientes a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. Tratndose de gastos
de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al
procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. b) Que se
destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto (p. 591).

De acuerdo a la Revista Jurista Editores en cuanto a Requisitos Formales


indica lo siguiente: El impuesto general est consignado por separado en el
comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el
contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la
copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana
de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
impuesto en la importacin de bienes; los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a
travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisin. Los comprobantes de pago, notas de dbito, los
documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el

15
formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado
Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.

1.5 Aplicacin de Transacciones


De acuerdo a los conceptos indicados anteriormente realizaremos un
ejercicio de aplicacin:

a. La Empresa comercializadora MICRONICS SAC en el mes de Enero 2015


vendi S/ 10,000 Nuevos soles por concepto de LAPTOS Toshiba y
Compro la mercadera a S/ 8,000 Nuevos Soles. Realice la liquidacin de
impuesto del Mes:

En el ejemplo estaremos cumpliendo con la regla N 1:

Valor de IGV Precio de


Venta Venta
S/. 10,000 S/.1,800 S/. 11,800

Valor de Precio de
Compra IGV Compra
S/. 8,000 S/.1,440 S/.9,440
IGV a pagar al fisco S/.360

El crdito Fiscal es el IGV de las Compras es decir S/ 1,440

b. La Empresa comercializadora MICRONICS SAC en el mes de Febrero


2015 vendi S/ 20,000 Nuevos soles por concepto de LAPTOS Toshiba y
Compro la mercadera a S/ 10,000 Nuevos Soles. Realice la liquidacin
de impuesto del Mes:

En el ejemplo estaremos cumpliendo con la regla N 2:

Valor de IGV Precio de


Venta Venta
S/.20,000 S/. 3,600 S/.23,600

Valor de Precio de
Compra IGV Compra

16
S/. 10,000 S/.1,800 S/.11,800

Saldo a Favor de
la Empresa S/.1,800

En el mes de Febrero podemos apreciar que la empresa Micrones SAC


cuenta con un saldo a favor para el siguiente mes de S/ 1,800

c. La Empresa comercializadora MICRONICS SAC en el mes de Marzo 2015


vendi S/ 40,000 Nuevos soles por concepto de LAPTOS Toshiba y
Compro la mercadera a S/ 20,000 Nuevos Soles. Realice la liquidacin
de impuesto del Mes:

Valor de IGV Precio de


Venta Venta
S/.40,000 S/.7,200 S/. 47,200

Valor de Precio de
Compra IGV Compra
S/. 20,000 S/. 3,600 S/. 23,600
IGV a pagar S/. 3,600
a Favor del Fisco
Crdito Fiscal
( Mes de Febrero) 1,800
Saldo a pagar a S/.1,800
Favor del Fisco
Como podemos apreciar en el Mes de Marzo la empresa pudo aplicar el
crdito fiscal correspondiente al Mes de Febrero (S/.1, 800 Nuevos
Soles) disminuyendo el IGV a pagar a favor del fisco quedando un saldo
de S/1,800 Nuevos Soles.

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2. Definicin y normatividad tributaria de los Regmenes Tributarios de
Detracciones, Retenciones y Percepciones

A partir de la definicin y normatividad tributaria de los Regmenes tributarios


de detracciones, retenciones y percepciones abordaremos el tema de Sistema de
Adelanto del IGV.

2.1 Rgimen de Detracciones del IGV

De acuerdo a la administracin tributaria Sistemas de detracciones,


comnmente conocido como spot, es un mecanismo administrativo que
coadyuva con la recaudacin de determinados tributos y consiste
bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o
usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco
de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador
del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su
cuenta del Banco de la Nacin para efectuar el pago de tributos, multas y
pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se
efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del
Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.

Tambin menciona que El sistema de detracciones se aplica a las


siguientes operaciones: La venta interna de bienes y prestacin de
servicios; Servicio de transporte de bienes por va terrestre; Servicio de
transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre; Operaciones
sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

El sistema de detracciones servir para el pago de los siguientes impuestos:

18
Figura N 4 Detracciones para el pago de deudas tributarias

Fuente: SUNAT. Extrado el 21 de marzo del 2016. Disponible en


http://bit.ly/2fRwR7E

En la venta de bienes se aplicar la siguiente tabla, siempre que el importe


de la operacin sea mayor a S/. 700.00 soles, tenemos:

Tabla N 4 Sistemas de Detracciones

% Desde el
DEFINICIN DESCRIPCIN
01.01.2015

Pescados destinados al procesamiento de


harina y aceite de pescado comprendidos en
las subpartidas nacionales
0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas,
lechas y desperdicios de pescado y dems
contemplados en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.

Recursos Se incluyen en esta definicin los peces vivos,


1 4%(1)
hidrobiolgicos pescados no destinados al procesamiento de
harina y aceite de pescado, crustceos,
moluscos y dems invertebrados acuticos
comprendidos en las subpartidas nacionales

0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el
proveedor hubiera renunciado a la
exoneracin contenida en el inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV.

19
La presente definicin incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en la subpartida
nacional 1005.90.11.00.
b) Slo la harina de maz amarillo duro
comprendida en la subpartida nacional
1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de maz
amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Slo "pellets" de maz amarillo duro
comprendidos en la subpartida nacional
1103.20.00.00.
Maz amarillo e) Slo los granos aplastados de maz amarillo
2 duro comprendidos en la subpartida 4%
duro
nacional 1104.19.00.00.
f) Slo los dems granos trabajados de maz
amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Slo el germen de maz amarillo duro
entero, aplastado o molido comprendido en
la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Slo los salvados, moyuelos y dems
residuos del cernido, de la molienda o de
otros tratamientos del maz amarillo duro,
incluso en "pellets", comprendidos en la
subpartida nacional 2302.10.00.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas


nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00,
3 Arena y piedra 10%
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y
2521.00.00.00.

Solo los residuos, subproductos, desechos,


recortes y desperdicios comprendidos en las
subpartidas nacionales
2303.10.00.00/2303.30.00.00,
2305.00.00.00/2308.00.90.00,
2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
4004.00.00.00,4017.00.00.00,
4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
5202.10.00.00/5202.99.00.00,
5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00,
6310.10.00.00, 6310.90.00.00,
6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00,
Residuos,
7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00,
subproductos,
7503.00.00.00, 7602.00.00.00,
desechos,
7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00,
recortes,
8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
4 desperdicios y 15%
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00,
formas
8106.00.12.00, 8107.30.00.00,
primarias
8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
derivadas de
8111.00.12.00, 8112.13.00.00,
los mismos
8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00,
8112.52.00.00, 8112.92.20.00,
8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y
8548.90.00.00.

Se incluye en esta definicin lo siguiente:


a) Slo los desperdicios comprendidos en las
subpartidas nacionales 5302.90.00.00,
5303.90.30.00, 5303.90.90.00,
5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la
exoneracin contenida en el inciso A) del

20
Apndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos,
recortes y desperdicios de aleaciones de
hierro, acero, cobre, nquel, aluminio,
plomo, cinc, estao y/o dems metales
comunes a los que se refiere la Seccin XV
del Arancel de Aduanas, aprobado por el
Decreto Supremo N 239-2001-EF y norma
modificatoria.
c) Adems, se incluye a las formas primarias
comprendidas en las subpartidas nacionales
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00

Carnes y
Slo los bienes comprendidos en las
despojos
5 subpartidas nacionales 4%
comestibles
0201.10.00.00/0206.90.00.00.
(2)

Harina, polvo y
"pellets" de
pescado,
crustceos, Bienes comprendidos en las subpartidas
6 4%
moluscos y nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
dems
invertebrados
acuticos

Bienes comprendidos en las subpartidas


nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00,
7 Madera 4%
4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.

a) Bienes comprendidos en las subpartidas


nacionales 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y
7108.20.00.00.
b) Slo la amalgama de oro comprendida en
la subpartida nacional 2843.90.00.00.
c) Slo los desperdicios y desechos de oro,
Oro gravado
8 comprendidos en la subpartida nacional 10%
con el IGV (3)
7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00
cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneracin contenida en el inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV.

Slo el mineral metalfero y sus


concentrados, escorias y cenizas comprendidos
en las subpartidas nacionales del Captulo 26
de la Seccin V del Arancel de Aduanas
aprobado por el Decreto Supremo N. 238-
Minerales
2011-EF, incluso cuando se presenten en 10%
9 metlicos no
conjunto con otros minerales o cuando hayan
aurferos
sido objeto de un proceso de chancado y/o
molienda.
No se incluye en esta definicin a los bienes
comprendidos en la subpartida nacional
2616.90.10.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas


nacionales del inciso A) del Apndice I de la
Bienes
Ley del IGV. Se excluye de esta definicin a los
10 exonerados del 1.5%
bienes comprendidos en las subpartidas
IGV
nacionales incluidas expresamente en otras
definiciones del presente anexo.

Oro y dems En esta definicin se incluye lo siguiente:


11 1.5%
minerales

21
metlicos a) Bienes comprendidos en las subpartidas
exonerados del nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.
IGV b) La venta de bienes prevista en el inciso a)
del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley
N. 27037 - Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazonia, y sus normas
modificatorias y complementarias, respecto
de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 7108.13.00.00/
7108.20.00.00.
b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en
la subpartida nacional 2843.90.00.00.
b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro,
comprendidos en la subpartida nacional
7112.91.00.00.
b.4) Slo el mineral metalfero y sus
concentrados, escorias y cenizas
comprendidos en las subpartidas
nacionales del Captulo 26 de la Seccin V
del Arancel de Aduanas aprobado por el
Decreto Supremo N. 238-2011-EF,
incluso cuando se presenten en conjunto
con otros minerales o cuando hayan sido
objeto de un proceso de chancado y/o
molienda.

Esta definicin incluye:

a) Los bienes comprendidos en las


subpartidas nacionales 2504.10.00.00,
2504.90.00.00,
2506.10.00.00/2509.00.00.00,
2511.10.00.00, 2512.00.00.00,
2513.10.00.10/2514.00.00.00,
Minerales no
12 2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 10%
metlicos
2520.10.00.00, 2520.20.00.00,
2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00,
2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y
2706.00.00.00.

b) Slo la puzolana comprendida en la


subpartida nacional 2530.90.00.90.

2.1.1 Prestacin de servicios

De acuerdo a la administracin tributaria la prestacin de servicios


est definida mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-
2004/SUNAT y normas modificatorias. La relacin de bienes y
servicios afectos a este Sistema se encuentran detallados en el
Anexo N. 1,2 y 3 de la mencionada Resolucin.

As mismo indica que Respecto al Anexo N. 3 de la Resolucin de


Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, est referido a la prestacin
de servicios, siempre que el importe de la operacin sea mayor a S/.
700.00 soles, dentro de los cuales estn sujetos a la detraccin los
siguientes:

22
Tabla N 5 Prestaciones de servicio

% Desde el
DEFINICIN DESCRIPCIN
01.01.2015

A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las


partes:

a) Los servicios temporales, complementarios o de alta


especializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N
27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N
003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:

a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la


citada ley;
Intermediacin
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por sta
1 laboral y 10%
para realizar actividades de intermediacin laboral; o,
tercerizacin
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan
sido destacados.

b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193 de la Ley


General de Sociedades.

c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de


trabajadores al usuario del mismo, sin embargo stos no realizan
labores en el centro de trabajo o de operaciones de este ltimo
sino en el de un tercero.

Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes


muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a
los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se
incluye en la presente definicin al arrendamiento,
Arrendamiento subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles dotado de
2
de bienes operario en tanto que no califique como contrato de construccin de
10%
acuerdo a la definicin contenida en el numeral 9 del presente
anexo. No se incluyen en esta definicin los contratos de
arrendamiento financiero

Mantenimiento Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales y de


y reparacin de las naves y aeronaves comprendidos en la definicin prevista en el
3 10%
bienes muebles inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.

Movimiento de A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de


carga bienes. Para tal efecto se entender por:

a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada


de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segn
las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada
de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de
transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada
4 dentro del centro de produccin. 10%
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o
descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin,
comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso
se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas,
estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para
inventario. No se incluye en esta definicin el servicio de
transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el
numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV.
No estn incluidos los servicios prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los

23
regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se produzca a partir del 14.07.2012,
segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012.

A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la


Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas - Tercera revisin, siempre que no estn comprendidas en la
definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en el
presente anexo:

a) Actividades jurdicas (7411).


b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora;
asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de
opinin pblica (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
Otros servicios h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
5
empresariales i) Actividades de envase y empaque (7495).
j) No estn incluidos los servicios prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros 10%
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se produzca a partir del 14.07.2012,
segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012.

Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en


la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes
mediadores de comercio, de conformidad con el artculo 237 del
Cdigo de Comercio. Se excluye de la presente definicin al
mandato en el que el comisionista es:
Comisin a) Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la
6
mercantil Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. (Ver inciso i) del numeral
10 del presente anexo).
b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros. 10%
c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera
de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o
de excepcin.

24
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace
cargo de todo o una parte del proceso de elaboracin, produccin,
fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario
del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin
de aqullos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o
transformar. Se incluye en la presente definicin a la venta de
bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos
bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.
Fabricacin de No se incluye en esta definicin:
7 bienes por a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente 10%
encargo avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el
proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la
presente disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes:
etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones,
botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores,
cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas,
plataformas y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente
diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el
prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin, o transformacin de un bien. (Ver
inciso i) del numeral 10 del presente anexo).

A aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita


Servicio de
comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito
8 transporte de 10%
fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes
personas
de Pago.

A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en


el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con excepcin de
Contratos de
9 aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento,
construccin 4%
subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin dotado
de operario

A toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el numeral


1) del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no se encuentre
incluida en algn otro numeral del presente Anexo.
Se excluye de esta definicin:
a) Servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo
16 de la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros, y normas modificatorias.
b) Servicios prestados por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
c) Servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional -
ONP.
d) Servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos
abiertos al pblico tales como restaurantes y bares.
Dems
e) Servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios
servicios
complementarios a ste, prestado al husped por los
10 gravados con el
establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de
IGV
Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo
[1] [2] [3]
N 029-2004-MINCETUR. 10%
f) Servicio postal y el servicio de entrega Rpida.
g) Servicio de transporte de Bienes realizado por va terrestre a que
se refiere la Resolucin de Superintendencia N 073-2006-SUNAT
y normas modificatorias.
h) Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va
terrestre a que alude la Resolucin de Superintendencia N 057-
2007-SUNAT y normas modificatorias.
i) Servicios comprendidos en las Exclusiones previstas en el literal
a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del
presente Anexo.
j) Actividades de generacin, transmisin y distribucin de la
energa elctrica reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas

25
aprobada por el Decreto Ley N. 25844.
k) Servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos
prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos
celebrados al amparo de los Decretos Leyes N.os 22774 y 22775
y normas modificatorias.
l) Servicios prestados por las instituciones de compensacin y
liquidacin de valores a las que se refiere el Captulo III del Ttulo
VIII del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto Supremo N. 093-2002-EF y normas
modificatorias.
m) Servicios prestados por los administradores portuarios y
aeroportuarios.
n) No estn incluidos los servicios prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se produzca a partir del 14.07.2012,
segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012.
m) Servicio de espectculo pblico y otras operaciones realizadas
por el promotor.

Fuente: SUNAT

2.2 Rgimen de retenciones del IGV

2.2.1 Concepto de retencin

Es el rgimen de sistema de adelanto del IGV por el cual, los


sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin
debern retener parte del Impuesto General a las Ventas -IGV que
les es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior
entrega al Fisco de acuerdo a la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda. Los proveedores
podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra el
IGV que les corresponda pagar. El presente rgimen aplica solo a las
operaciones gravadas con el IGV y la fecha de aplicacin es a partir
del 01 de junio del 2002.

2.2.2 Tasa de retencin

La tasa de la retencin es el seis por ciento (3 %) del importe total


de la operacin gravada siendo esta la suma total que queda
obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga

26
la construccin, incluida los tributos que graven la operacin.
Inclusive el IGV.
Los pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa
de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago

2.2.3 Mecanismo aplicable

La aplicacin del sistema de retenciones es exclusivamente en


operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de
aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas.

En operaciones realizadas con proveedores ubicados en la Amazona


de acuerdo a la Ley 27037. En el caso que el consumo se realice en
la zona no procede la retencin pero si este mismo bien es llevado
para su consumo fuera de la zona si se retiene.

La Retencin del IGV no se efectuar la retencin del IGV, en las


siguientes operaciones:

a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos


Contribuyentes.

b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente


de Retencin.

c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin,


recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a
que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.

d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas


por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita
ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales).

e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no


exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a
lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.

f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones


Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto
Legislativo N 917. (Sistema de detracciones).

27
g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma
de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por
las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho
importe.
h. Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes
de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones
de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT,
y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la
R.S. 037-2002/SUNAT).
i. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y
plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
j. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan
la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones
las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo,
sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o
privado.
k. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,
incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los
Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774
y normas modificatorias.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente


de Percepcin referidos en los incisos a) y b) y h) se verificar al
momento de realizar el pago.

El contribuyente excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes


slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del
primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su
exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01
de junio del 2002.

2.3 Tratamiento en emisin de notas de crdito y notas de dbito.


Compensacin no permitida.

2.3.1 Tratamiento de las Notas de Crdito

28
La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se
efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin
de la Nota de Crdito. A continuacin, presentamos varios
supuestos:

Tabla N 6 Aplicacin del sistema de retenciones Notas de Crdito


Importe del Importe de la Importe Condicin a la fecha de
Se mantiene la retencin
comprobante Nota de total de la emisin de la Nota de
realizada?
de pago Crdito operacin Crdito
S, la retencin persiste
Se pag el importe del
por el monto del
S/. 750 S/. 60 S/. 690 Comprobante de Pago
Comprobante de Pago y no
con retencin.
se devuelve (1)
NO, el importe de la
No se pag el importe del operacin incluida la Nota de
S/. 750 S/. 60 S/. 690
Comprobante de Pago. Crdito, no supera el monto
mnimo de S/.700
Importe del Comprobante NO, el importe de la
S/. 630 S/. 30 S/. 600 pagado o pendiente de operacin no supera el
pago. monto mnimo de S/.700

Fuente: SUNAT

En este caso, la retencin correspondiente al monto de las Notas de


Crdito, podr deducirse de la retencin que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no
ha operado la retencin. Es decir, S/. 3.6 (6% de S/.60) podr
deducirse de las retenciones que corresponda efectuar por otras
operaciones (Si en una prxima operacin, se emite una factura al
mismo proveedor por un importe total de S/. 800, la retencin que
le correspondera sera S/. 48 - 3.6 = 44.4).

Las Notas de Crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales


se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los
importes retenidos ni a su devolucin por parte del Agente de
Retencin; sin perjuicio de que el IGV retenido sea deducido del
Impuesto Bruto mensual.

La retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito podr


deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el
mismo proveedor, respecto de las cuales an no ha operado la
retencin.

2.3.2 Tratamiento de las Notas de Dbito

29
La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se
efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin
de la Nota de Dbito. A continuacin presentamos varios supuestos:

Tabla N 7 Aplicacin del sistema de retenciones Notas de Dbito


Importe del Importe de Importe total Condicin a la fecha Se efecta la
comprobante de la Nota de de la de emisin de la Nota retencin?
pago Dbito operacin de Dbito
Se pag el importe del
SI, por el importe de la
S/. 690 S/. 30 S/. 720 Comprobante de Pago
Nota de Dbito
sin retencin.
No se pag el importe
SI, por el importe total
S/. 690 S/. 30 S/. 720 del Comprobante de
de la operacin
Pago.
Se pag el importe del
SI, por el importe de la
S/. 710 S/. 30 S/. 740 Comprobante de Pago
Nota de Dbito
con retencin.
No se pag el importe
SI, por el importe total
S/. 710 S/. 30 S/. 740 del Comprobante de
de la operacin
Pago con retencin.
NO, porque el importe
de la operacin
Importe del
incluida la Nota de
S/. 600 S/. 30 S/. 630 Comprobante pagado o
Dbito, no supera el
pendiente de pago.
monto mnimo de S/.
700
Fuente: SUNAT

2.4 Registro de comprobantes en el Libro de Compras - Agente de


Retencin.

La Administracin tributaria indica sobre el Registro de los comprobantes de


pago sujetos a retencin lo siguiente:

La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr abrir


una columna en el Registro de Compras en la que marcar:

1. Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.

2. Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago


correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin.

A continuacin anexamos un esquema de cmo podra llevarse el


Registro de Compras.

Figura N 5 Registro de compras

30
Fuente: SUNAT
2.5 Declaracin, deduccin del monto retenido y devolucin - Proveedor

Para la declaracin el proveedor utilizara el PDT IGV- RENTA mensual es


identificado como el formulario virtual 621 podr deducir del impuesto
general a las ventas las retenciones correspondientes.

En caso de no existir operaciones gravadas de ser insuficientes para


absorber las retenciones el exceso se arrastrar a los periodos siguientes
hasta consumirlo en su totalidad.

Ejemplo:

La Empresa LOS ANGELES SAC le efectuaron retenciones en el mes de


enero del 2014 por S/ 300 Nuevos Soles solo se aplic en el mes S/ 100
Nuevos Soles arrastrando un saldo para el mes de febrero un saldo de S/
200 Nuevos Soles (Retenciones no aplicadas.

Tabla N 8 Cuenta T sistema de retenciones

40114 IGV Rgimen de retenciones

Debe Haber

S/ 300 S/ 300

Retenciones efectuadas Retenciones aplicadas

Fuente: Rosa Mara Ruestas Mauricio

31
Tabla N 9 Catlogo de cuentas Rgimen de retenciones

Cuenta Subcuenta Divisionaria Sub divisionaria Denominacin

40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y
de salud

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las


Ventas

40114 IGV- Rgimen de retenciones

Fuente: Rosa Mara Ruestas Mauricio

En la cuenta T mostramos las retenciones efectuadas en el periodo enero


2014 por S/300 Nuevos Soles y las Retenciones aplicadas por S/ 100
quedando un saldo de S/ 200 para aplicar en meses posteriores.

2.6 Rgimen de Percepciones del IGV


El Rgimen de Percepciones es el rgimen donde el vendedor (Agente de
percepcin) percibe el importe de la transaccin operacin econmica un
porcentaje adicional a cancelar, por parte del cliente.
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta
gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N
29173 se publica el 23 de diciembre del 2007.

La Norma supera la inconstitucionalidad agrupando en una sola norma


cuerpo normativo los tres regmenes de percepcin siendo estos los
siguientes:

a. Percepcin de venta interna


b. Percepcin de combustibles y;
c. Percepcin por Importacin de Bienes.

Esta Norma entr en vigencia el 01 de enero del 2008.


En el Rgimen de percepciones existen dos sujetos:

32
Agente de percepcin.- Es el vendedor de bienes que es designado por
Decreto Supremo de acuerdo al artculo 13 de la ley la Administracin
Tributaria.
Cliente.- Es el sujeto que adquiere los bienes de un agente de percepcin.

Figura N6 Sistema de Percepciones

Fuente: http://bit.ly/2fCwo8P

2.7 Tasas del Sistema de Percepciones

El importe del sistema de percepcin del IGV ser determinado aplicando


sobre el precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto

33
supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno
por ciento (1%) a dos por ciento (2%). En tanto se dicte el Decreto
Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el
que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el Impuesto
General a las Ventas.
El porcentaje de la percepcin ha sido rebajado a 1% respecto a las
operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en los
numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N 29173, en el supuesto que
dichos bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en
emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del
2007.

a) La venta se efecte en algn establecimiento del agente de percepcin


ubicado en la Zona de Emergencia y la entrega de los bienes se realice
en dicha zona; o,
b) La venta se realice en algn establecimiento del agente de percepcin
ubicado fuera de la Zona de Emergencia y los bienes sean remitidos por
dicho agente a la referida zona, lo que deber constar en la gula de
remisin emitida por ste.

Las operaciones que se aplican una tasa rebajada a 1 % son:

En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a la


actividad de construccin comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y
17 del Apndice 1 de la Ley N 29173, se rebaja el porcentaje de
percepcin a 1 %, siempre que:

a) La venta se efectu en algn establecimiento del agente de percepcin


ubicado en la Zona de Emergencia y la entrega de los bienes se realice
en dicha zona; o,

b) La venta se realice en algn establecimiento del agente de percepcin


ubicado fuera de la Zona de Emergencia y los bienes sean remitidos por
dicho agente a la referida zona, lo que deber constar en la gula de
remisin emitida por este.

34
c) Se deber entender como Zona de Emergencia a los departamentos,
provincias y distritos declarados en Estado de Emergencia mediante los
Decretos Supremos N 068-2007-PCM; N 071-2007-PCM y N 075-
2007-PCM, como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de
2007.

Tabla N10 Porcentaje de percepcin comprendidos en el apndice i de la ley n 29173


cuya rebaja es del 1%
BIENES COMPRENDIDOS EN EL
N REFERENCIA
RGIMEN

Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


13 preparados de los tipos utilizados para el acabado subpartidas nacionales:
del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.

Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o


laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado
o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
14 pero sin enmarcar ni combinar con otras subpartidas nacionales:
materias; vidrio de seguridad constituido por 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrio templado o contrachapado; vidrieras
aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio,
incluido los espejos retrovisores.

Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; subpartidas nacionales:
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
15
chinchetas (chinches), grapas y artculos 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
con cabeza de otras materias, excepto de cabeza 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
de cobre. 7317.00.00.00.(1)

Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
16 baldosas, losetas, cubos, dados y artculos subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
Similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.

Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales


de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
17 (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y subpartidas nacionales:
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
sanitarios.
Fuente: SUNAT

2.8 Regmenes aplicables

a. Rgimen de percepciones aplicable a las operaciones de venta.-


El importe de la percepcin se establece en un rango del 1% a 2%
delegando su regulacin a travs de decretos supremos mediante el cual
se establecer un porcentaje fijo considerando dicha referencia.

b. Rgimen de percepcin aplicable a la adquisicin de


combustible.- El importe de la percepcin ser aplicando al precio de
venta un porcentaje sealado por decreto supremo refrendado por

35
decreto supremo y con opinin tcnica de la SUNAT el cual deber
encontrarse en un rango del 0,5% a 2% en tanto se apruebe el referido
decreto se aplicara el 1%.
c. Rgimen de percepcin a la importacin de bienes.- El importe de
la percepcin del IGV ser determinado aplicando un porcentaje sobre el
importe de la operacin1, el cual ser establecido mediante Decreto
supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con
opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse dentro de
un rango de dos por ciento (2%) a cinco por ciento (5%).

Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del 10% cuando el


importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de
la DUA o Declaracin Simplificada de Importacin (DSI) en alguno de los
siguientes supuestos:

a. Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las


normas vigentes.

b. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su


inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la
Administracin Tributaria.

c. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha


condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.

d. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la


DUA o DSI.

e. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.

f. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador


nacionalice bienes usados o cuando no nacionalice estos bienes ni se
encuentre en el supuesto excepcional del prrafo anterior.

Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca


el porcentaje, el monto de la percepcin ser, segn sea el caso:

- 5%, cuando el importador nacionalice bienes usados.


- 3.5%, cuando el importador no nacionalice bienes usados ni se
encuentre en el supuesto excepcional antes referido.

36
Tratndose de la importacin de bienes definidos en las normas
aduaneras como mercancas consideradas sensibles al fraude por
concepto de valoracin, el monto de la percepcin del IGV se
determinar considerando el mayor monto que resulte de comparar el
resultado obtenido de:

i. Aplicar el porcentaje establecido en los prrafos anteriores segn


corresponda, sobre el importe de la operacin.

ii. Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en


moneda nacional, por el nmero de unidades del bien importado,
segn sea la unidad de medida, consignado en la DUA.

2.9 Mecanismo Aplicable al Sistema de Percepciones:


El mecanismo aplicable al sistema de percepciones lo detallamos a
continuacin:
a. Bienes Sujetos al Sistema de Percepciones:
Son los bienes comprendidos en el Apndice N 1 de la Ley N 29173,
los mismos que se detallan a continuacin:

Tabla N 11 Bienes sujetos al Sistema de Percepciones.


REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN

Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida


1
nacional: 1101.00.00.00

Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y Bienes comprendidos en alguna de las
dems bebidas no alcohlicas siguientes subpartidas nacionales:
2
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00

Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida


3
nacional: 2203.00.00.00

Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las


4 siguientes subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00

Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida


5
nacional: 2811.21.00.00

Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de Bienes comprendidos en la subpartida


6
titanio, en formas primarias nacional: 3907.60.00.10

Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) Slo envases o preformas, de poli(tereftalato


7 (PET) de etileno), comprendidos en la subpartida
nacional: 3923.30.90.00

Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de Bienes comprendidos en la subpartida


8
cierre nacional: 3923.50.00.00

Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las


9
envases tubulares, ampollas y dems recipientes siguientes subpartidas nacionales:

37
para el transporte o envasado, de vidrio; bocales 7010.10.00.00/7010.90.40.00
para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio.

Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones Bienes comprendidos en alguna de las
10 roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios siguientes subpartidas nacionales:
para envases, de metal comn. 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las


11 siguientes subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00

Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o
12
promotores de ventas del agente de
percepcin.

Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados Bienes comprendidos en alguna de las


13 de los tipos utilizados para el acabado del cuero. siguientes subpartidas nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00.

Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o Bienes comprendidos en alguna de las


laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o siguientes subpartidas nacionales:
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo,
14 pero sin enmarcar ni combinar con otras materias;
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.

Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las


alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; siguientes subpartidas nacionales:
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
15
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
otras materias, excepto de cabeza de cobre. 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
7317.00.00.00.

Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, Bienes comprendidos en alguna de las


baldosas, losetas, cubos, dados y artculos siguientes subpartidas nacionales:
16
Similares. 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.

Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las


de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas siguientes subpartidas nacionales:
17 (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.

Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las


18 siguientes subpartidas nacionales:
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.

Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
19
3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
Fuente: Sunat. Disponible en http://bit.ly/2fT2FIj (Consulta 27 de marzo del 2013)

2.10 Operaciones Excluidas del Sistema de Percepciones


1. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes
requisitos:

38
a. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito
fiscal;

b. El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure


en el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV".

2. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de


consumidores finales. Esta condicin no operar para los bienes
comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apndice 1.

3. Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de


circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en
establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de
Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

4. En el retiro de bienes considerado como venta.

5. Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos


de Lima.

6. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones


Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).

2.11 Tratamiento en emisin de Notas de Crdito y Notas de Dbito.


Compensacin no permitida, Casos prcticos, Registro de
asientos contables.
a. Tratamiento de las Notas de Crdito y Dbito:
De acuerdo al Artculo 5 de la ley 29173 en el caso de las Notas de
crdito y dbito sern tomadas en cuenta en los casos de venta y
rgimen de percepcin aplicable a la adquisicin de combustibles.

Las Notas de crdito emitidas por operaciones en las cuales se efectu la


percepcin no darn lugar a modificacin de los importes percibidos ni a
la devolucin de parte del agente de percepcin sin perjuicio al ajuste
del crdito fiscal en el periodo que corresponda.

La percepcin efectuada por notas de crdito podrn deducirse de a


percepcin correspondiente a operaciones con el mismo agente de
percepcin.

39
Cabe precisar que las Notas de crdito y dbito que modifiquen los
comprobantes de pago emitidos por las operaciones a que se refiere el
artculo 2 sern consideradas para efecto del presente rgimen.
b. Compensacin No permitida:
El agente de percepcin no podr compensar crditos tributarios a su
favor contra los pagos a cuenta que tenga que efectuarse de las
percepciones que haya realizado.

3. Liquidacin y pago de las Detracciones, Retenciones y Percepciones.

A continuacin, desarrollaremos Casos Prcticos aplicando los sistemas de


adelanto de IGV de acuerdo a la normatividad vigente:

3.1 Casos prcticos, registro de asientos contables

La Empresa Los ALPES SAC compra mercaderas con factura N 001 276
con fecha de emisin: 12 -02- 2015 el precio de compra es de S/ 60,000 y
fecha de cancelacin 15 de abril del 2015.

Tabla N 12 Agente de Retencin Cliente


NMERO CUENTA CONTABLE
MOVIMIENTO
CORRELATIVO ASOCIADA A LA
FECHA DE GLOSA O
DEL ASIENTO O OPERACIN
LA DESCRIPCIN DE
CDIGO NICO
OPERACIN LA OPERACIN
DE LA CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
Por la Estimacin
mercaderas en
36 12/02/2015 de compra de 60111 50,847.46
almacn
mercadera
Por la Estimacin
36 12/02/2015 de compra de 40111 IGV cuenta propia 9,152.54
mercadera
Por la Estimacin
36 12/02/2015 de compra de 42121 facturas por pagar 60,000.00
mercadera
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT - RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
234-2006/SUNAT

En el registro en el Libro diario se muestra la estimacin de compra de


mercaderas por S/ 50,000 ms Impuesto General a las Ventas sujeto al
rgimen de retenciones.
A continuacin, se muestra la transferencia de la compra de mercadera a
almacn por S/ 50,847.46 Nuevos Soles.

40
Tabla N 13 Ejemplo de transferencia de compra a almacn

NMERO CUENTA CONTABLE


CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN OPERACIN
LA
CDIGO NICO DE LA
OPERACIN
DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
Por la
transferencia de
37 12/02/2015 20111 Costo 50,847.46
mercaderas al
almacn
Por la
transferencia de Mercaderas 50,847.4
37 12/02/2015 61111
mercaderas al manufacturadas 6
almacn
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

En el registro siguiente en el asiento de cancelacin de la mercadera se


efectuar la retencin del IGV 3% por S/1,800 Nuevos Soles.

Tabla N 14 Ejemplo de asiento de cancelacin

NMERO CUENTA CONTABLE


MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN OPERACIN
LA
CDIGO NICO DE LA
OPERACIN
DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
Por el pago de
60 15/04/2015 factura a 42121 Facturas por pagar 60,000
proveedor
Por el pago de
IGV Rgimen de
60 15/04/2015 factura a 40114 1,800
retenciones
proveedor
Por el pago de
60 15/04/2015 factura a 10411 BCP 58,200
proveedor
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

En el asiento se muestra el pago de la retencin del Impuesto General a las


Ventas a la administracin Tributaria por S/ 1,800

Tabla N 15 Ejemplo de Retencin de IGV


NMERO CUENTA CONTABLE
MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA
FECHA,DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN OPERACIN
LA
CDIGO NICO DE LA
OPERACIN
DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
Por el pago de la IGV Rgimen de
61 15/04/2015 40114 1,800
retencin. retenciones

41
Por el pago de la
61 15/04/2015 10411 BCP 1,800
retencin.
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

Tabla N 16 Registro Contable Proveedor


NMERO CUENTA CONTABLE
MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN OPERACIN
LA
CDIGO NICO DE LA
OPERACIN DENOMINACIN
DE LA OPERACIN CDIGO DEBE HABER
OPERACIN
Por venta de Facturas por
50 12/02/2015 12121 58,200
mercadera cobrar
Por venta de
50 12/02/2015 40111 IGV- Cuenta Propia 9,152.54
mercadera
Por venta de
50 12/02/2015 70111 Terceros 50,847.46
mercadera
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

En el Libro diario se registra el valor de venta de mercadera por S/


50,847.46 ms IGV por S/ 9,152.54 por un total de precio de venta S/
60,000.

Tabla N 17 Ejemplo de registro de venta de mercadera

NMERO CUENTA CONTABLE


MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN OPERACIN
LA
CDIGO NICO DE LA
OPERACIN
DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
Por el cobro de
56 15/04/2015 10411 BCP 58,200
factura
Por el cobro de IGV Rgimen de
56 15/04/2015 40114 1,800
factura retenciones
Por el cobro de Facturas por
56 15/04/2015 60,000
factura 12121 cobrar
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

En el Registro contable se muestra el cobro de la factura por S/ 58,200 y la


retencin por S/ 1,800 Nuevos Soles.

42
Tabla N 18 Aplicacin de la Retencin del Impuesto General a las Ventas

CUENTA CONTABLE
NMERO ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA O OPERACIN
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN
LA
CDIGO NICO DE LA
OPERACIN
DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN

Por el pago del


76 15/04/2012 IGV utilizando la IGV- Cuenta Propia 9,000(1)
retencin. 40111
Por el pago del
IGV Rgimen de
76 15/04/2012 IGV utilizando la 40114 1,800
retenciones
retencin.
Por el pago del
76 15/04/2012 IGV utilizando la 10411 BCP 7,200 (2)
retencin.
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

(1) El monto del IGV supuesto a pagar.

(2) En importe a pagar del IGV ser de S/ 7,200 que resulta de restar S/
9,000 menos S/ 1,800 Nuevos Soles.

3.2 Casos Prcticos Sistema de Percepciones


Realizar el registro contable en la operacin de venta interna de bienes
considerando los siguientes datos:
Precio de Venta: S/ 60,000.00
Porcentaje de Percepcin: 2%
Fecha de venta: 11.05.2013
Fecha de cancelacin: 24.05.2013
Tabla N 19 Agente de Percepcin (Proveedor)

NMERO CUENTA CONTABLE


CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN OPERACIN
LA
CDIGO NICO DE LA
OPERACIN
DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
Por venta de Facturas por
45 30/04/2013 12121 60,000
mercadera cobrar
Por venta de
45 30/04/2013 40111 IGV- Cuenta Propia 9,153
mercadera
Por venta de
45 30/04/2013 70111 Terceros 50,847
mercadera
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

43
En el registro anterior se observa la venta de mercadera por S/ 50,847
ms IGV por S/ 9,153 sujeta al sistema de percepciones.

Tabla N 20 Cobro de venta de mercadera


NMERO CUENTA CONTABLE
CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN OPERACIN
LA
CDIGO NICO DE LA
OPERACIN
DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
Por cobro de
46 30/04/2013 factura de 10411 BCP 61,200
percepcin

Por cobro de
40113 IGV- Rgimen de
46 30/04/2013 factura de 1,200
Percepciones
percepcin

Por cobro de
Facturas por
46 30/04/2013 factura de 12121 60,000
cobrar
percepcin
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

En el registro anterior se observa el cobro por venta de mercadera por S/


60,000 ms el cobro de la percepcin al cliente por S/ 1,200 ingresando a
cuenta corriente el total de S/ 61,200.

Tabla N 21 Pago de percepcin al fisco

NMERO CUENTA CONTABLE


MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN OPERACIN
LA
CDIGO NICO DE LA
OPERACIN
DE LA OPERACIN CDIGO DEBE HABER
DENOMINACIN
OPERACIN
Por el pago de IGV- Rgimen de
47 30/04/2013 40113 1,200
percepciones Percepciones
Por el pago de
47 30/04/2013 10411 BCP 1,200
percepciones
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

En el registro se observa el pago de la percepcin al fisco por S/1,200


Nuevos Soles.

44
Tabla N 22 Percepcin Registro del Cliente
NMERO CUENTA CONTABLE
CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
DEL ASIENTO O FECHA DE LA DESCRIPCIN OPERACIN
CDIGO NICO OPERACIN DE LA
DE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN
Estimacin de
30/04/2013 mercaderas en
48 compra de 60111 50,847
almacn
mercadera
30/04/2013 Estimacin de
48 compra de 40111 IGV cuenta propia 9,153
mercadera
30/04/2013 Estimacin de
48 compra de 42121 facturas por pagar 60,000
mercadera
30/04/2013 Transferencia de
49 compra de 20111 costo 50,847
mercadera
30/04/2013 Transferencia de
mercaderas en
49 compra de 61111 50,847
almacn
mercadera
30/04/2013 Por el pago de
50 compra de 42121 facturas por pagar 60,000
mercadera
30/04/2013 Por el pago de
IGV- Rgimen de
50 compra de 1,200
Percepciones
mercadera 40113
30/04/2013 Por el pago de
50 compra de 10411 BCP 61,200
mercadera
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT
En el Registro anterior se observa la compra de mercadera por 50,847 mas
IGV S/. 9,153 generando una cuenta por pagar de 60,000. As como la
transferencia de mercadera al almacn por S/ 50,847 Nuevos Soles.

Finalmente se realiza la cancelacin de cuentas por pagar por S/ 60,000 +


el importe de la percepcin por S/1,200 Nuevos Soles.

Tabla N 23 Registro de Pago de IGV Aplicacin de Percepcin


NMERO CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA OPERACIN
DEL ASIENTOO FECHADE LA DESCRIPCIN
CDIGO OPERACIN DE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
NICODE LA LAOPERACIN
OPERACIN

Por la aplicacin IGV- Cuenta 10,000


51 30/04/2013 40111
de la percepcin propia (*)

Por la aplicacin 40113 IGV- Rgimen de


51 30/04/2013 1,200
de la percepcin Percepciones

Por la aplicacin
51 30/04/2013 10411 BCP 8,800
de la percepcin

45
Fuente: Adaptado al formato de la SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

(*) Monto de Propuesto de IGV a Pagar


En el registro anterior se aplica realiza el registro de aplicacin de la
percepcin por S/ 1,200 Nuevos Soles.

46
TEMA N 2: Regmenes tributarios del impuesto tributario del
impuesto a la renta aplicables a las empresas en el Per.

1. Regmenes tributarios del Impuesto a la Renta aplicables a las


empresas en el Per.
Entre los regmenes del IR en el Per tenemos:

1.1 Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)

De acuerdo a la administracin tributaria define al RUS como:

Es un rgimen que facilita a los pequeos contribuyentes contribuir de una


manera sencilla con el Per. Consta de un solo pago mensual, que se
calcula de acuerdo al monto de sus ingresos y compras, y comprende el
pago del Impuesto a la Renta, IGV e IPM (Impuesto de Promocin
Municipal).

Es el impuesto promocional de las micro y pequea empresa que busca la


formalizacin de las micro y pequeas empresas con la obligacin de pagar
una cuota mensual de acuerdo a sus ingresos y adquisiciones y no tributan.

Tambin la administracin tributaria define al rgimen como:

Este rgimen est dirigido a las personas que realizan oficios y a las que
tienen pequeas empresas cuyos clientes son consumidores finales, ya que
en este rgimen no se pueden emitir facturas ni otros comprobantes de
pago que otorguen derecho al crdito fiscal o a la deduccin total como
costo o gasto. Para gozar de los beneficios del Nuevo RUS se debe solicitar
su acogimiento.

As mismo, tambin se pueden acoger las personas que realizan oficios y


solo tienen la obligacin de entregar boletas de venta.

La administracin tributaria seala los Sujetos Comprendidos: Las


personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos
clientes son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado,
zapatera, bazar, bodega, pequeo restaurante, entre otros; Las personas
naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades de oficios; La empresa
individual de responsabilidad limitada.

47
Sujetos no comprendidos en el Rgimen nico Simplificado tenemos las
personas naturales o sucesiones indivisas que:

Tabla N 24 Sujetos no comprendidos en el RUS


Cuando en el transcurso de cada ao el monto de sus ventas supere los S/.
360,000.00, o cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido
para la categora ms alta de este Rgimen.
Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su
Por la propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin
caracterstica El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios y
del negocio: vehculos, supere los S/. 70,000.00
Cuando en el transcurso de cada ao el monto de sus compras relacionadas con el
giro del negocio exceda de S/. 360,000.00 o cuando en algn mes dichas
adquisiciones superen el lmite permitido para la categora ms alta de este
Rgimen
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros
Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto
se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos)
por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o,

Efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros


especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o,

Realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho


simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
Por el tipo de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
actividad en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros
Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad

Realicen venta de inmuebles.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros


productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos

Entreguen bienes en consignacin

Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al


Consumo

Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.

Fuente: Base Legal del Decreto Legislativo N 937. Art. 2 y Art. 3. SUNAT

48
El rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:

- Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del


ejercicio: El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de
inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.

- Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del


Rgimen Especial debern: Declarar y pagar la cuota correspondiente al
perodo en que se efecta el cambio de rgimen dentro de la fecha de
vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda. Este
requisito no ser de aplicacin tratndose de sujetos que se encuentren
en la categora especial.

Adems, indica la SUNAT que Haber dado de baja, como mximo, hasta el
ltimo da del perodo anterior al que se efecta el cambio de rgimen, a:

- Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho


a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario, tales
como las facturas.

- Los establecimientos anexos que tengan autorizados.

Tabla N 25 Declaracin y pago del RUS


CATEGORA INGRESOS BRUTOS O ADQUISICIONES CUOTA MENSUAL EN
MENSUALES S/.
1 HASTA S/. 5,000 20

2 MS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

3 MS DE S/. 8,000 HASTA S/. 13,000 200

4 MS DE 13,000 HASTA 20,000 400

5 MS DE 20,000 HASTA 30,000 600

Fuente: SUNAT
En el rgimen nico simplificado se pagara una cuota mensual de acuerdo a
sus ingresos y adquisiciones. Cada mes habr la posibilidad de reclasificarse
en cualquiera de las categoras.

49
Tabla 26 Rgimen Especial del RUS
HASTA S/. No paga cuota mensual
60,000ANUALES
Pueden acogerse a esta categora los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen:
nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
mercados de abastos; ,
Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su
estado natural.
Para considerarse dentro de la Categora Especial del NRUS es condicin haber presentado
el Formulario N 2010 en la red bancaria.
Si inicia actividades en el ao: Presentar el formulario 2010 por el perodo tributario
(mes) en que inicia sus actividades.
Fuente: SUNAT

La tabla indica la categora especial del rgimen nico simplificado donde


los contribuyentes realicen actividades en mercados de abastos.

En funcin a los comprobantes de pago la administracin tributaria indica


que Los sujetos del Nuevo RUS slo debern emitir y entregar: boletas de
venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no
permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar
gasto y/o costo para efectos tributarios.

Tambin indica la administracin tributaria que Asimismo, los


contribuyentes del Nuevo RUS, slo debern exigir facturas y/o tickets o
cintas emitidas por mquinas registradoras u otros documentos autorizados
que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo a las normas
pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la
prestacin de servicios; as como recibos por honorarios, en su caso.
Asimismo, debern exigir los comprobantes de pago u otros documentos
que expresamente seale el Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por la SUNAT.

En funcin a los Libros Contables la SUNAT indica que Los sujetos del
Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables,
sin embargo, deben conservar los comprobantes de pago que hubieran
emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones en orden cronolgico.

Base Legal: Artculos 20 y 22 del Decreto Legislativo N 937

50
Figura N 7 Formulario de pago RUS

Fuente: SUNAT

Fuente: SUNAT

1.2 Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)


La administracin tributaria indica que El Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta (RER) es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el

51
pas que obtengan rentas de tercera categora, es decir rentas de
naturaleza empresarial o de negocio.

De acuerdo al nivel de ingresos, activos, trabajadores el contribuyente se


puede encontrar en el rgimen especial de renta donde podr tributar y
llevar libros contables.

Figura N 8 Actividades Comprendidas

Fuente: SUNAT

Figura N 9 Rgimen Especial - Acogimiento

Fuente: SUNAT

La administracin tributaria indica que En ambos supuestos, el


acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes
o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen.

As mismo indica que El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter


permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen
General, acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, se encuentre
obligado a incluirse en el Rgimen General por ser considerada una
empresa no comprendida en el presente rgimen debido a tener las
caractersticas o desarrolle las actividades excluidas.

52
Las Empresas comprendidas en el Rgimen Especial de acuerdo a la
normatividad:

Figura N 10 Base Legal: Artculos 118 y 119 de la Ley del Impuesto a la Renta

Fuente: Sunat

La administracin tributaria indica que se encuentran excluidas del


rgimen las empresas que desarrollen las siguientes actividades:

a. Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las norma


del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren
gravadas con el referido impuesto.

b. Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus


vehculos tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos
toneladas mtricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e
internacional de pasajeros.

c. Organicen cualquier espectculo pblico.

d. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores. Sean


notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores
de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.

e. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de


naturaleza similar.

f. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

53
g. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.

h. Realicen venta de inmuebles.

i. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de


almacenamiento.

j. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin


Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes.

k. Actividades de mdicos y odontlogos.

l. Actividades veterinarias.

m. Actividades jurdicas.

n. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,


asesoramiento en materia de impuestos.

o. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de


asesoramiento tcnico.

p. Actividades de informtica y conexas.

q. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

Los impuestos a pagar en el rgimen especial son:

54
Figura N 11 Impuestos Rgimen Especial

Fuente: SUNAT
1.3 Rgimen General del Impuesto a la Renta. (RG)
De acuerdo a la administracin tributaria El Impuesto a la Renta de
Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la
inversin del capital y el trabajo.

El rgimen general es uno de los regmenes tributarios que estn


comprendidos las actividades empresariales donde tributan, llevan libros
contables y no tienen tope en nivel de ingresos, adquisiciones y
trabajadores, En cuanto a la contabilidad llevara contabilidad completa y
simplificada de acuerdo al lmite de las 150 unidades impositivas
tributarias.

La administracin tributaria seala que De acuerdo con el artculo 28 de la


Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de Tercera Categora
las siguientes:

55
Tabla N 27 Operaciones Gravadas Renta de Tercera

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA


COMERCIO (a) a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de
la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin;
y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o produccin y
venta, permuta o disposicin de bienes
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad similar

NOTARIOS (c) c) Las que obtengan los Notarios


GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por
OPERACIONES HABITUALES operaciones habituales a que se refieren los artculos
2 y 4 de esta Ley, respectivamente.

PERSONAS JURDICAS e) Las dems rentas que obtengan las personas


jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley.

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o


en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia
u oficio

OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las dems


categoras
CESION DE BIENES h) La derivada de la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa

Fuente: Sunat
La administracin tributaria seala a la renta bruta como La renta bruta
est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.

Adems, indica que Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de


bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.

56
Tambin menciona que No ser deducible el costo computable sustentado
con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la


Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.

La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

Nos indica con respecto a La obligacin de sustentar el costo


computable con comprobantes de pago no ser aplicable en los
siguientes casos:

- Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la


venta del bien;

- Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no


sea obligatoria su emisin;

- Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a


la Renta, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos,
en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.

Tabla N 28 Tasas para la determinacin del Impuesto a la Renta Anual

De acuerdo a la ley 30296 las tasas aplicables para el impuesto a la


renta son:

EJERCICIO TASA APLICABLE


Hasta el 2014 30%

2015-2016 28%

2017-2018 27%

2019 en adelante 26%

Fuente: SUNAT

Base Legal: Artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta.

57
ACTIVIDAD N 1

Resuelve un caso prctico relacionado con el rgimen de Detracciones del IGV

INSTRUCCIONES:

1. Analice los casos prcticos que se muestran a continuacin y aplica la normativa


relacionada a sistema de detracciones.

2. Descarga los formatos del siguiente enlace:

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-
de-detracciones-del-igv-empresas/como-funcionan-las-detracciones

3. Realice un informe indicando las principales diferencias del sistema de


detracciones respecto: En la venta de bienes, En la prestacin de servicios, En
la venta de Inmuebles Gravada con el IGV.

4. Suba al aula virtual el trabajo concluido.

58
GLOSARIO DE LA UNIDAD I

1. Agentes de percepcin.- Son los sujetos designados por mandato legal, para
recibir del deudor tributario el tributo a que ste se encuentra obligado,
debiendo entregarlo al acreedor tributario dentro del plazo sealado por el
dispositivo correspondiente.

2. Agentes de retencin.- Son las personas naturales o jurdicas, que por


mandato legal deben retener el monto del tributo al sujeto legalmente obligado
debiendo entregarlo a la Administracin Tributaria dentro del plazo de ley.

3. Consumidor final.- Persona natural que recibe directamente un bien o servicio


por parte del vendedor o de la persona que presta el servicio, y que no lo
incorpora a la cadena productiva.

4. Venta.- Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,


independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes.

5. Impuesto General a las Ventas.- El impuesto general a las ventas califica


como un impuesto plurifasico, el cual se encuentra estructurado sobre la base
de la tcnica del valor agregado, bajo el mtodo de sustraccin, adoptando de
manera especfica como mtodo de deduccin el de base financiera. Sobre esta
base el valor agregado se obtiene producto de la diferencia que se presenta
entre las ventas y las compras que fueron realizadas en el periodo.

6. Declaracin Tributaria.- Es la manifestacin de hechos comunicados a la


administracin tributaria en la forma y el lugar establecidos por ley,
Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.

7. Impuesto Bruto en el Impuesto General a las ventas.- El texto del artculo


12 de la Ley del Impuesto General a las Ventas determina que el impuesto
bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.

59
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD I

PALOMINO HURTADO Carlos. (2011). Diccionario de Contabilidad. Lima: Editorial


CALPA SAC. Edic. Primera Edicin.

www.sunat.gob.pe

60
AUTOEVALUACIN N1
Responde a las siguientes preguntas descritas: (2 puntos cada una)

1. Marque la alternativa correcta para las tasas del sistema de retenciones y


percepciones de acuerdo a sus definiciones:

a. La Tasa de retencin est en un rango del 0,5% a 2%


b. El rgimen de percepcin a la importacin de bienes est en un
rango del 2% al 5%
c. La tasa de retencin es del 6% del valor de venta
d. El rgimen de percepcin aplicable a la adquisicin de combustible es
del 6%

2. Marque la alternativa correcta para las operaciones excluidas del sistema de


percepciones:

a. En el retiro de bienes considerado como venta.


b. Los Bienes como Harina de trigo o de morcajo.
c. Los Bienes como envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno)
(PET)
d. Los bienes como el gas licuado de petrleo

3. Marque la alternativa que no corresponde a tres regmenes de percepcin:

a. Percepcin de venta interna


b. Percepcin de combustibles
c. Percepcin de Exportacin de servicios.
d. Percepcin por Importacin de Bienes.

4. Marque la alternativa correcta al concepto de cliente de acuerdo al sistema


de percepciones:

a. Es todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepcin


combustibles lquidos derivados del petrleo,

b. Es todo aquel sujeto que adquiera combustibles lquidos de otro


agente de percepcin.

c. Es todo aquel consumidor directo que cuente con registro habilitado


en la direccin general de hidrocarburos.

d. Es todo aquel consumidor final.

61
5. La Base legal del sistema de percepciones es:

a. La ley 28014

b. La ley 28053

c. La ley 28015

d. La ley 26887

6. Marque la alternativa incorrecta. La Retencin del IGV no se efectuara en las


siguientes operaciones:

a. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de


Retencin.

b. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos


Contribuyentes.

c. Operaciones realizadas por la prestacin de servicios.

d. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos


por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se
refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.

7. Marque la alternativa que no corresponde al sistema de retenciones:

a. Venta de Activos Biolgicos.

b. Primera venta de bienes Inmuebles.

c. Prestacin de servicios.

d. Los contratos de construccin.

8. Marque la alternativa correcta para la definicin de proveedor en el sistema


de retenciones:

a. Es el comprador de un bien inmueble.


b. Es el vendedor de un bien mueble o prestador de servicios
c. Es la persona jurdica que compra bienes muebles, inmuebles, presta
servicios y ejecuta contratos de construccin.
d. Es el consumidor final de bienes y servicios.

62
9. Marque la alternativa correcta de acuerdo a las siguientes definiciones:

a. El rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores est


bajo la ley 29173.
b. El sistema de percepciones del IGV est bajo la ley 28053.
c. La ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y
retenciones y modifica la ley IGV E ISC es la 28053.
d. El sistema de percepciones del IGV aplicable a proveedores est bajo
la Resolucin N 037-2002/SUNAT.

10. El sistema de retenciones es:

a. Es el rgimen del IGV aplicable a los proveedores y es uno de los


mecanismos recaudatorios implementados por la SUNAT.
b. Es el rgimen que grava la comercializacin de combustibles
c. Es el rgimen que comercializa derivados del petrleo.
d. Es el rgimen que comercializa dixido de carbono.

63
UNIDAD II: Libros Contables I

DIAGRAMA DE ORGANIZACIN DE LA UNIDAD II

ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES


Resultado de aprendizaje de la Unidad II:
Al finalizar la unidad, el estudiante ser capaz de reconocer, medir y registrar las operaciones
comerciales considerando los estndares contables y normatividad vigente.
CONOCIMIENTOS HABILIDADES ACTITUDES
Tema 1. REGISTRO DE COMPRAS:
1. Definicin. Aspectos legales.
2. Partes del Registro de Compras.
3. Registro de las operaciones de Utiliza
compras y gastos. eficientemente los
4. Casustica. diversos
instrumentos
Tema 2. REGISTRO DE VENTAS: materiales y
1. Definicin. Aspectos legales. conceptuales en el
2. NIC 18 Ingresos: Fundamento y registro de cuentas
aplicaciones en las ventas e en los libros
ingresos. contables de las
3. Partes del Registro de ventas. Reconoce, mide y registra las operaciones
4. Registro de las operaciones de operaciones comerciales en el comerciales en
ventas e ingresos. registro de compras. funcin a estndares
5. Casustica y normas vigentes
Reconoce, mide y registra las
Tema 3. REGISTRO Y VALUACIN operaciones comerciales en el
DE INVENTARIOS: registro de ventas.
1. Inventarios. Organizacin, registro
y control del sistema de Reconoce, mide y registra las
almacenes. Documentos operaciones comerciales en el
operativos y de control. registro de inventarios.
2. NIC 2 Existencias y mtodos de
valuacin: PEPS, costo promedio
mvil, identificacin especfica y
costo estndar.
3. Inventario fsico y conciliacin con
kardex valorizado y kardex fsico y
la cuenta de existencia.
4. Determinacin de costo de
mercaderas vendidas (CMV).
5. Registros de Inventarios
permanente de almacn, segn la
versin SUNAT.

64
6. Casustica.

TEMA N 1: Registro de compras

1. Definicin

El registro de compras, es un libro auxiliar obligatorio de foliacin doble, que tiene


como fin controlar los bienes y servicios que se adquieren, as como determinar el
crdito fiscal a que tuvieran lugar.

El registro de compras es importante para la empresa y el Estado, porque permite


determinar el monto de los impuestos (IGV o ISC) a favor o en contra del comerciante,
nos proporciona un informa sobre las compras que realiza la empresa.

El Registro de Compras se legaliza ante un Juez de Paz Letrado o Notario Pblico,


el cual ser representado y llevado con las formalidades que la ley le confiere y con un
atraso no mayor de (10) diez das.

La SUNAT present un modelo en el cual se especifica las partes de que se


compone dicho registro, pero las empresas pueden adecuarlos segn sus
caractersticas y necesidades. Su rayado permite dividir su estructura en 2 partes
DEBE y HABER.

Figura N 1 Registro de compras

65
Fuente: SISCONT ORO

2. Partes del registro de compras


Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a
continuacin:

a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.

b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.

c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros


de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo
que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de
compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes,
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que


apruebe la SUNAT (segn tabla 10).

e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin


nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se
consignar el cdigo de la dependencia Aduanera (segn tabla 11).

f) Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin


Simplificada de Importacin.

g) Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del


formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto,
tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros
documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la
importacin de bienes.

h) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).

i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn


corresponda.

j) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de


personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.

66
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportacin.

l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin


registrada conforme lo dispuesto en el literal k).

m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas.

n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin


registrada conforme lo dispuesto en el literal m).

o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito


fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin.

p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin


registrada conforme lo dispuesto en el literal o).

q) Valor de las adquisiciones no gravadas.

r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.

s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

t) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.

u) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la


utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.

En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto


del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar,
segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados
a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas.

v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.

67
w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando
corresponda.

x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

y) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har


referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber
registrar la siguiente informacin:

(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.

(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).

(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.

(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn


corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las
columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados


en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en
el prrafo anterior.

Tabla N 1 Tipo de comprobante de pago o documento

N DESCRIPCIN
00
Otros (especificar)
01 Factura
02 Recibo por Honorarios
03 Boleta de Venta
04 Liquidacin de compra
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
07 Nota de crdito
08 Nota de dbito
09 Gua de remisin - Remitente
10 Recibo por Arrendamiento
11 Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora

68
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros
14 Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico

15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros


16 Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del
pas
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles
18 Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos
20
Comprobante de Retencin
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23 Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada,
por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A
25 Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT).
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota
para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la
Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48)
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta
30 Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito
31 Gua de Remisin - Transportista
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural
34 Documento del Operador
35 Documento del Partcipe
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural
37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio
50
Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva
52
Despacho Simplificado - Importacin Simplificada
53
Declaracin de Mensajera o Courier
54
Liquidacin de Cobranza
87
Nota de Crdito Especial
88
Nota de Dbito Especial
91
Comprobante de No Domiciliado
96
Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes
97
Nota de Crdito - No Domiciliado
98
Nota de Dbito - No Domiciliado
99
Otros -Consolidado de Boletas de Venta

Fuente: SUNAT

69
Tabla N 2 Cdigo de la Aduana

N DESCRIPCIN
019 TUMBES
028 TALARA
046 PAITA
055 CHICLAYO
082 SALAVERRY
091 CHIMBOTE
118 MARTIMA DEL CALLAO
127 PISCO
145 MOLLENDO MATARANI
154 AREQUIPA
163 ILO
172 TACNA
181 PUNO
190 CUZCO
217 PUCALLPA
226 IQUITOS
235 AREA DEL CALLAO
244 POSTAL DE LIMA
262 DESAGUADERO
271 TARAPOTO
280 PUERTO MALDONADO
299 LA TINA
884 DEPENDENCIA FERROVIARIA TACNA
893 DEPENDENCIA POSTAL TACNA
910 DEPENDENCIA POSTAL AREQUIPA
929 COMPLEJO FRONTERIZO STA ROSA TACNA
938 TERMINAL TERRESTRE TACNA
947 AEROPUERTO TACNA
956 CETICOS TACNA
965 DEPENDENCIA POSTAL DE SALAVERRY

Fuente: SUNAT

De acuerdo a La Empresa CONSTRUCTORA SAC cuenta con las siguientes


transacciones:

70
Tabla N 3 Ejemplo de cuenta de transacciones

31/01/2014 Se estima compra de materia prima por S/20,000 ms IGV

CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO


NMERO ASOCIADA A LA OPERACIN
GLOSA O
CORRELATIVO FECHA DE
DESCRIPCIN
DEL ASIENTO LA
DE LA
O CDIGO OPERACIN
OPERACIN
NICO DE LA
OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

Estimacin de
88 31/01/2014 60211 Materias Primas 20,000
compras del mes

88 Estimacin de 40111 IGV cuenta propia 3,600


31/01/2014
compras del mes
Estimacin de
88 31/01/2014 42121 facturas por pagar 23,600
compras del mes

Transferencia de
31/01/2014 24111 Materias Primas 20,000
89 materia prima

Transferencia de
31/01/2014 61211 Materias Primas 20,000
89 materia prima

Por el pago de
90 31/01/2014 42121 facturas por pagar 23,600
materia prima

Por el pago de
90 31/01/2014 10411 BCP 23,600
materia prima

Fuente: Adaptado de RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

TEMA N 2: Registro de ventas


1. Definicin
Es un libro auxiliar obligatorio de foliacin doble, se registran las ventas de bienes
y servicios que una persona natural o jurdica realiza durante un determinado perodo
econmico.

Nos da a conocer las ventas que toda persona realiza y cmo son sus variaciones a
travs del tiempo, as como los impuestos obtenidos por concepto de ventas que nos
permite determinar los pagos por tributos a que hubiese lugar. Debe ser legalizado por
un Juez de Paz Letrado o un Notario Pblico. Su registro debe tener un atraso no
mayor de 10 das.

El rayado del registro de ventas debe estar sujeto a la informacin que se desea
obtener, tanto para la SUNAT como para la empresa misma, tiene 2 partes DEBE y
HABER.

71
Figura N 2 Registro de ventas

Fuente: SISCONT ORO

2. Partes del registro de ventas

Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a


continuacin:

a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.

b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.

c) En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar


la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.

d) Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).

e) Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina


registradora, segn corresponda.

f) Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie


o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.

g) Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).

h) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento
de identidad; segn corresponda.

72
i) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.

j) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.

k) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada


con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho
impuesto.

l) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

m) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

n) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el


caso.

o) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.

p) Importe total del comprobante de pago.

q) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

r) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har


referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber
registrar la siguiente informacin:

(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.

(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).

(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.

(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn


corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las
columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la
exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin
exonerada o inafecta.

El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados


en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en
el prrafo anterior.

73
De acuerdo a La Empresa CONSTRUCTORA SAC cuenta con las siguientes
transacciones:

31/01/2014 Las ventas del mes por construccin es de S/ 50,000 + IGV

Formato 5.1 Libro Diario :

Apellidos y Nombres Razon Social : ALFA SAC

Tabla N 4 Ejemplo de libro diario


CUENTA CONTABLE
NMERO ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
GLOSA O
CORRELATIVO DEL OPERACIN
FECHA DE LA DESCRIPCIN
ASIENTO O
OPERACIN DE LA
CDIGO NICO DE
OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
LA OPERACIN

Por venta de
86 31/01/2014 12121 Facturas por cobrar 59,000
mercadera
86 31/01/2014 Por venta de
40111 IGV- Cuenta Propia 9,000
mercadera
86 31/01/2014 Por venta de Construcciones
70211 50,000
mercadera terminadas
87 31/01/2014 Por el cobro de
10411 BCP 59,000
venta
87 31/01/2014 Por el cobro de
12121 Facturas por cobrar 59,000
venta
Fuente: Adaptado al formato de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-
2006/SUNAT

3. Norma Internacional de Contabilidad 21: Efectos de las


Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera.
De acuerdo a la Norma Internacional de contabilidad 21 se dice que Una entidad
puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede
realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el
extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una
moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los
estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de
presentacin elegida. 2 Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas
de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las
variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.

Asimismo, la norma indica que Los trminos siguientes se usan, en esta Norma,
con los significados que a continuacin se especifica:

74
- Tasa de cambio de cierre es la tasa de cambio de contado existente al final del
periodo sobre el que se informa.

- Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmero de


unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.

- Tasa de cambio es la relacin de cambio entre dos monedas

- Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o


cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transaccin libre.

- Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional


de la entidad.

- Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto


o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a
cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad que informa.

- Moneda funcional la moneda del entorno econmico principal en el que opera la


entidad.

- Un grupo es el conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias.

- Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, as como


activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.

- Inversin neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a


la participacin de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos
del citado negocio.

- Moneda de presentacin es la moneda en que se presentan los estados


financieros.

- Tasa de cambio de contadores la tasa de cambio utilizado en las transacciones


con entrega inmediata.

75
TEMA N 3: Registro y valuacin de inventarios

1. NIC 2 - Mtodos de valuacin de existencias

1.1 Definicin de existencias


El objetivo de esta norma es describir el tratamiento contable de los
inventarios. Se trata de determinar la cantidad de costo que debe
reconocerse como activo, con la finalidad que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos.

A continuacin Algunas definiciones y reconocimiento de las Existencias:

Mercaderas manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y


listos para su venta.

Mercaderas de extraccin. Productos originados en recursos naturales


extrados, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido
transformados.

Mercaderas agropecuarias y pisccolas. Productos de origen animal y


vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.

Mercaderas inmuebles. Activos inmobiliarios

Figura 3. Almacn de Existencias

Fuente: http://bit.ly/2eWXZ37

76
1.2 Suministros
Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de
fabricacin, complementarios a las materias primas.

Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de


produccin o comercializacin, o procesos complementarios, como el de
mantenimiento.

Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en


instalaciones, equipos o mquinas en sustitucin de otras semejantes.

Figura N4: Repuestos

Fuente: http://bit.ly/2eCivuJ

1.3 Envases
Figura N 5: Envases Diversos

Fuente: http://bit.ly/2fCENck

77
26 ENVASES Y EMBALAJES

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la


presentacin y comercializacin del producto.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

261 Envases

262 Embalajes

261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que


se comercializa.

262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o


mercaderas al momento de transportarlas o almacenarlas.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Los envases y embalajes se registrarn al costo de adquisicin, el mismo


que incluye los costos necesarios para darles su condicin y ubicacin
actual.

Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en cuenta


el costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms bajo. Las salidas
de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las frmulas de
costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.

Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de los envases y


embalajes indique que el costo de los productos terminados exceder su
valor neto realizable, el costo de reposicin de los envases y embalajes
puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.

Segn los autores Hirache y Gonzales (2011)

() En el artculo 37 en su inc. f) as como en su reglamentacin en su art


21 en su inc, c) contempla como gasto deducible, el desmedro ocurrido en
las existencias, por el cual estas, se entiende tienen una perdida cualitativa
quedando inutilizables para los fines a los que estaban destinados (p.174)

Para ello, ser necesario cumplir con una serie de requerimientos tales
como la sustentacin de un informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado, en el que conste la metodologa y

78
las pruebas realizadas. Asimismo, la destruccin de estos bienes, deber
ser comunicado a la SUNAT con una anticipacin no menor a los seis (6)
das hbiles y ser efectuada en la presencia de Notario pblico o Juez de
Paz (p.174).

Los autores mencionan que el desmedro que sufren las existencias


constituyen una perdida cualitativa y la destruccin de los bienes debern
ser comunicados a la SUNAT con anticipacin para su destruccin que
necesariamente deber ser en presencia de notario o juez de paz

Tabla N 5 Ejemplo de castigo por desvalorizacin de envases 31/12 La Empresa ALFA


SAC registra la perdida de envases de acuerdo al informe tcnico por S/ 4,000
Desmedro de envases.

NMERO GLOSA O CUENTA CONTABLE


MOVIMIENTO
CORRELATIVO DESCRIPCIN ASOCIADA A LA OPERACIN
FECHA DE
DEL ASIENTO O DE LA
LA
CDIGO NICO OPERACIN
OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA
OPERACIN
Registro de
50 31/12/2010 prdidas por 69571 Envases 4,000
envases
Registro de
50 31/12/2010 prdidas por 2971 Envases 4,000
envases
Fuente: Adaptado al formato de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-
2006/SUNAT

1.4 Embalajes
Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o
mercaderas al momento de transportarlas o almacenarlas

Figura N6: Embalajes

Fuente: http://bit.ly/2fW11Hr
A continuacin, sealamos algunos conceptos relacionados con la norma:

79
Libro de Almacn.- Es un libro auxiliar donde se anotan o registran los
ingresos y salidas del almacn.

Inventarios.- Son activos posedos pera destinarlos a la venta en el curso


normal de las operaciones

Valor Neto Realizable.- Es el precio estimado de venta de un activo en el


curso normal de operaciones menos los costos estimados para determinar
la produccin y los necesarios para realizar la operacin de venta.

1.5 Mermas y desmedros

1.5.1 Definicin de Merma


Es la prdida fsica en el volumen, peso o unidad de las existencias,
ocasionado por causas inherentes al proceso productivo.

Es la disminucin o rebaja de un bien, en su comercializacin o en su


proceso productivo, debido a la prdida fsica que afecta a su
constitucin y naturaleza corprea, as como a su prdida
cuantitativa por estar relacionada a cantidades.

Figura N7: Imagen de Merma

Fuente: http://bit.ly/2fRI3Bq

1.5.2 Definicin de Desmedro


Es la prdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Es el deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a
su prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en
propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya
sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda u otros.

Figura N8: Imagen de Desmedro

80
Fuente: http://bit.ly/2fVZC3L

De acuerdo a la NIC 2 el concepto de Existencias se define como:

El objetivo de la norma de contabilidad N 2 Existencias es el


tratamiento contable de los inventarios y suministrar una gua
prctica para la determinacin del costo y su reconocimiento como
gasto del periodo.

Los costos se medirn al costo valor neto realizable entendindose


como el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de
sus operaciones menos los costos estimados para determinar su
produccin y los necesarios para vender su producto. El costo de las
Existencias se valora considerando los costos de adquisicin,
transformacin y otros que haya tenido que asumir en el proceso
productivo.

Los costos de los inventarios se miden a travs de los siguientes


mtodos: Primeras entradas, Primeras Salidas (FIFO) o el Costo
medio ponderado este se aplicar a todos los inventarios que tengan
naturaleza similar cuando los inventarios sean vendidos estos sern
reconocidos como gastos del periodo en el que se reconozcan los
ingresos de operacin.

2. Inventario fsico y conciliacin con kardex valorizado y kardex fsico y


la cuenta de existencia.

2.1 Costo de adquisicin


Los costos de adquisicin comprenden el precio de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos, los transportes, el almacenamiento y otros
atribuibles a la adquisicin de mercaderas, materias primas o los servicios

81
tomando en cuenta los descuentos y rebajas para determinar
adecuadamente el respectivo costo. (Ayala, 2011 pg.35-37)

Formula:

Costo de Adquisicin = Precio de compra + aranceles de importacin +


otros impuestos (no recuperables en su naturaleza)+ otros costos directos.

2.2 Casos Prcticos de importacin

1. La Empresa IMPORTACIONES SA el 2 de marzo del 2012 compra


mercaderas a $ 240,000 (Valor FOB) siendo el tipo de cambio
S/2.85 por cada dlar.

NMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA A MOVIMIENTO


CORRELATIVO GLOSA O LA OPERACIN
DEL ASIENTO O FECHA DE LA DESCRIPCIN
CDIGO NICO OPERACIN DE LA
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA OPERACIN
OPERACIN
Por las compra
44 02/03/2011 de mercaderas 60111 Mercaderas en almacn 684,000
importadas
Por las compra
44 02/03/2011 de mercaderas 42121 Facturas por pagar 684,000
importadas
Por el destino
de mercaderas
45 02/03/2011 28111 Mercaderas en transito 684,000
del extranjero
en transito
Por el destino
de mercaderas
45 02/03/2011 61111 Mercaderas 684,000
del extranjero
en transito
Fuente: Adaptado al formato de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-
2006/SUNAT

2. La empresa IMPORTACIONES S.A paga seguros por las mercaderas


importadas por $ 6,000 al tipo de cambio S/2.86

NMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA A MOVIMIENTO


CORRELATIVO GLOSA O LA OPERACIN
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN
LA
CDIGO NICO DE LA
OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
DE LA OPERACIN
OPERACIN
Por la provisin
46 02/03/2011 60942 Seguros 17,160
de seguros
Por la provisin
46 02/03/2011 42121 Facturas por pagar 17,160
de seguros
Por la cancelacin
47 02/03/2011 42121 Facturas por pagar 17,160
del seguro
Por la cancelacin
47 02/03/2011 10411 BCP 17,160
del seguro
Por el destino de Mercaderas en
48 02/03/2011 28111 17,160
costo de transito

82
materiales en
trnsito.
Por el destino de
costo de
48 02/03/2011 61111 Mercaderas 17,160
materiales en
trnsito.
Fuente: Adaptado al formato de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-
2006/SUNAT
A continuacin, desarrollaremos casos prcticos aplicando los
Mtodos de Valuacin de Existencias.

3. Determinacin de costo de mercaderas vendidas (CMV)

Tabla N 6 Estado de costo de produccin, costo y ventas


(+) Consumo de Materia Prima (anexo 01)
(+) Mano de obra directa
(+) Costo Indirecto Fabricacin (anexo 02)
Costo Fabricacin
(+) Inv Inicial prod. En proceso
(- ) Inv. Final prod. En proceso
Costos de Produccin
(+) Inv inicial Prod. terminados
(- ) Inv. Final prod. Terminados
COSTO DE VENTAS (Productos terminados y
vendidos)

En el cuadro se muestra el estado de costo de produccin y costo de ventas los


cuales se determinan con la suma de los tres elementos del costo de fabricacin es
decir consumo de materia prima, mano de obra y costo indirecto de fabricacin
despus se le suma el inventario inicial de productos en proceso menos inventario final
de productos en proceso y se determina el costo de produccin y finalmente se le
suma el inventario inicial de productos terminados menos el inventario final de
productos terminados resultando el costo de mercaderas vendidas o costo de venta.

4. Registros de Inventarios permanente de almacn, segn la versin


SUNAT.

4.1 Casustica

De acuerdo a la resolucin de superintendencia 234-2006 la administracin


tributaria se emite los formatos correspondientes a libros vinculados a
asuntos tributarios

Entre los principales formatos ubicamos a los siguientes:

83
De acuerdo a la administracin tributaria sobre los libros obligatorios indica
que La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las
entidades y empresas tienen como referencia los ingresos obtenidos en el
ejercicio gravable anterior y la UIT vigente en el ejercicio en curso.
Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio,
considerarn los ingresos que estimen obtener en el ejercicio. La cantidad
de libros obligados a llevar, se determina en base al rgimen tributario a
que se encuentra la entidad o la empresa y en el caso de estar
comprendido en el rgimen general en base al volumen de los ingresos
anuales que esta tenga. En el Rgimen tributario denominado Nuevo RUS,
no es obligatorio llevar libros ni registros contables. En el Rgimen Especial
de Renta-RER y el Rgimen General de Renta, la obligacin se resume
como sigue:

Tabla N 7 Libros Contables de acuerdo al Rgimen Tributario


Rgimen Tributario Libros que se llevan
Rgimen Especial de Renta- Registro de Compras y Registro de Ventas
RER
Rgimen General de Renta Volumen de Ingresos brutos Libros obligados a llevar
anuales
Hasta 150 UIT -Registro de Compras
-Registro de Ventas
-Libro Diario Simplificado
Ms de 150 UIT hasta 500 UIT Diario;Mayor; Registro de Compras y
Registro de Ventas,
Ms de 500 UIT hasta 1,700 Libro de Inventario y Balances; Diario;
UIT Mayor; Registro de Compras y Reg. De
Ventas
Ms de 1,700 UIT Contabilidad Completa

1. La Empresa LOS ALPES SAC cuenta con el siguiente movimiento en almacn:


Durante el proceso de produccin se gener lo siguiente:
Al inicio tena materia prima 12 Kg por S/. 1 200
05 de Octubre se compr 40 Kg c/u 100 con descuento del 10 % con Factura
N 001- 123
El 15 de Octubre se enva a produccin 10Kg
El 20 de Octubre se enva a produccin 25Kg
El 30 de Octubre se compra 40 Kg c/u 102 con factura N 001- 18
Se pide registra en el Libro de Inventario Permanente valorizado el movimiento
de almacn mediante el mtodo PEPS

84
FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"

PERODO: 01/10/2011
RUC: 20487208115
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: LOS
ALPES SAC

DOCUMENTO DE TRASLADO,
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
COMPROBANTE DE PAGO, TIPO DE
OPERACI
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR N COSTO COSTO COSTO
(TABLA CANTIDA COSTO CANTID COSTO COST
UNITARI UNITARI CANTID UNITARI
TIPO(TA NMER 12) D TOTAL AD TOTAL O
FECHA SERIE O O AD O
BLA 10) O TOTAL

01/10/201
1 16 12 100 1,200
05/10/201
1 01 001 123 02 40 90 3,600 12 100

40 90 4,800
15/10/201
1 10 10 100 1,000 2 100

40 90 3,800
20/10/201
1 2 100

23 90 2,270 17 90 1,530
30/10/201
1 01 001 18 02 40 102 4,080 17 90

40 102 5,610

TOTALES 80 7,680 35 3,270

Fuente: () El formato completo en SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

85
2. La Empresa LOS ANDES SAC cuenta con el siguiente movimiento en almacn:
Durante el proceso de produccin se gener lo siguiente:
Al inicio tena materia prima 40 Kg a S/80 por Kg
05 de Octubre se compr 40 Kg c/u 100 con descuento del 10 % con Factura N 001- 123
El 30 de Octubre se enva a produccin 10Kg
Se pide registra en el Libro de Inventario Permanente valorizado el movimiento de almacn mediante el mtodo
PROMEDIO.

FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO


VALORIZADO"
PERODO: 01/10/2011
RUC: 20487208115
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: LOS
ANDES SAC

DOCUMENTO DE TRASLADO,
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
COMPROBANTE DE PAGO, TIPO DE
DOCUMENTO INTERNO O OPERACI
SIMILAR N COSTO COSTO COSTO
(TABLA COSTO CANT COSTO COSTO
TIPO CANTIDAD UNITARI UNITARI CANT UNITARI
12) TOTAL IDAD TOTAL TOTAL
FECHA (TABLA SERIE NME O O IDAD O
10) RO

01/10/2011 16 40 80 3,200.00

05/10/2011 01 001 123 02 40 90 3,600 80 85.00 6,800.00

30/10/2011 10 10 85.00 850.00 70 85.00 5,950.00

TOTALES 40 3,600 10 850.00

Fuente: () El formato completo en SUNAT de acuerdo a RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

86
4.2 Registro de inventario permanente en unidades fsicas

La Empresa LOS SAUCES SAC cuenta con el siguiente movimiento en


almacn:

Durante el proceso de produccin se gener lo siguiente:

Al inicio tena materia prima 40 Kg

05 de Octubre se compr 40 Kg con Factura N 001- 123

El 30 de Octubre se enva a produccin 20Kg

Se pide registrar las operaciones comerciales en el Libro de Inventario


Permanente en Unidades Fsicas.

FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE


VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
PERODO: 01/10/2011
RUC: 20434532232
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: LOS SAUCES
SAC

DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE


DE PAGO,
TIPO DE ENTRAD SALID
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR SALDO
OPERACIN ( AS AS FINAL
TABLA 12)
TIPO(TABLA
FECHA SERIE NMERO
10)

01/10/2011 16 40

05/10/2011 01 001 123 02 40 80

30/10/2011 10 20 60

TOTALES 40 20

Fuente: Adaptado al formato de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-


2006/SUNAT

5. Libros de registro y control de caja y bancos

5.1 Concepto de Sistema Contable. Dato-informacin, comunicacin-


sistema, caractersticas generales de la informacin.

Son todos aquellos elementos de informacin contable y financiera que se


relacionan entre s, la informacin es clasificada y registrada en libros
contables como el Libro diario, Mayor, Caja y Bancos, Registros de
Compras y Ventas y resumida a travs de los estados financieros para la
toma de decisiones empresariales.

87
La Empresa utiliza un sistema contable como medio para recolectar,
procesar, analizar, presentar, una determinada informacin .Si este
sistema es bien diseado ofrece control, compatibilidad y flexibilidad.

Los sistemas contables deben ajustarse a las necesidades de la empresa


para presentar una informacin contable que permita una eficiente toma de
decisiones empresariales.

Uno de los factores importantes en todo sistema de contabilidad es que no


fallen los controles sobre la integridad de los datos. Estos deben
controlarse en todas las etapas relacionadas con el tratamiento de los
datos como captura, validacin, actualizacin y emisin de reportes.

Los Principales sistemas contables son: Sistema Uniforme de Contabilidad


para Empresas; Sistema de Contabilidad para empresa financieras y de
seguros y

Sistema de Contabilidad Gubernamental

Los sistemas contables son un conjunto de elementos, entidades o


componentes que se caracterizan por ciertos propiedades identificables que
se relacionan entre si, y que funcionan para lograr un objetivo. Los
elementos son considerados piezas individuales que se interrelacionan
entre s.

Segn Catacora (1996)) La clasificacin de los sistemas contables en una


empresa pueden ser: el sistema de produccin, sistema de ventas y
sistema de administracin y finanzas. El sistema de costo de produccin
tiene como finalidad manejar y controlar todas las operaciones que se
generan dentro del proceso productivo de una empresa manufacturera, o el
proceso de prestacin de servicios en una empresa de servicios; El sistema
de ventas cubre las funciones de facturacin y cobranzas, control de los
canales de distribucin, mercadeo y el sistema de administracin est
representado por todos aquellos que se derivan de las dos funciones
anteriormente explicadas algunos sistemas de administracin y finanzas
son cuentas por pagar, compras, Inventarios, Bancos, recursos humanos y
contabilidad.(p.27-30)

5.2 Enfoque sistmico de la contabilidad

El Ciclo Contable es el proceso ordenado y sistmico del registro de las


operaciones comerciales en los libros contables para culminar los estados
financieros. Las etapas del Ciclo Contable: La recoleccin, Registro, Anlisis
y Exposicin e informacin.

88
La Recoleccin; es el acopio de documentos fuentes son importantes para
identificar los hechos econmicos. Adems de reconstruir acontecimientos
dentro del periodo contable Ejemplo: facturas, boletas de venta, tickets,
liquidacin de compra, etc.

El registro; es el proceso de registro se inicia con la seleccin de


documentos fuente e identificacin de hechos econmicos.

El anlisis; es el estudio y examen de las operaciones, revisando los


registros contables tomando en cuenta los principios de contabilidad
generalmente aceptados y normas contables.

La exposicin e informacin; es la presentacin de los estados


financieros para el estudio, anlisis y comparacin de la informacin
econmica y financiera por la gerencia para que esta la evalu y utilice
para la toma de decisiones

En la primera etapa del ciclo contable podemos considerar los siguientes


comprobantes de pago:

Los Comprobantes de pago son todos los documentos mercantiles que


acredita la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de
servicios, calificado como tal por SUNAT.

Los propsitos de los comprobantes de pago son:

a) Comprobar un Hecho Comercial mediante los documentos.

b) Dejar constancia escrita de un hecho o suceso mercantil.

c) Proporcionar a la ciencia contable la informacin de las operaciones


comerciales o sucesos mercantiles que realiza la empresa.

5.3 Clasificacin de los comprobantes de pago


- Factura, Boleta de Venta,
- Tickets de Mquina Registradora,
- Recibo por Honorarios,

- Liquidacin de Compra.
6. La Secuencia Tcnico Contable
6.1 El procesamiento de los datos; de acuerdo al ciclo contable est
conformado por el conjunto de libros y registros contables que contienen
informacin econmica y financiera que inician con cuentas de inventario a
travs del Libro de Inventarios y Balances, Libro diario, mayor, y culminan
en los Estados Financieros para la toma de decisiones empresariales.

89
Figura N 9 Ciclo Contable

Autora propia

El proceso contable y su secuencia metodolgica inicia en el libro de


inventarios y Balances, la informacin de los libros contables se centralizan
en el libro diario, los saldos del diario se registran en el libro mayor y se
elaborara la hoja de trabajo con la finalidad de comprobar los saldos para
luego pasado a los EEFF.

Figura N 10 Objetivo del ciclo contable a travs de un sistema

Fuente: Autora propia

6.2 En el procesamiento de informacin contable; es necesario considerar


las etapas de recoleccin (documentos fuente), registro, anlisis y emisin
de estados financieros en todo el proceso se debe considerar el ingreso de

90
datos, validacin de datos, actualizacin de registros y emisin de reportes
considerando principalmente la integridad de datos.

El ingreso de datos se realiza a travs de un comprobante diario cada


comprobante contiene dos o ms registros sean dbitos o crditos.

En el momento del Registro y Anlisis de la informacin se debe tomar en


cuenta los principios tributarios donde permitan deducir gastos que
guardan relacin directa con la generacin de la renta.

El principio que sostiene la ley de impuesto a la Renta de tercera categora.

A ttulo ilustrativo se pueden citar las siguientes resoluciones vinculadas:

Criterio de razonabilidad, RTF N 2607-5-2003 Y 1091-2-2003;

Criterio de generalidad, RTF N 2230-2-2003 y 6671-3-2004.

Criterio de normalidad, RTF N 2411-4-96;

6.3 La Proporcionalidad; es un parmetro cuantitativo alude a: verificar si la


cantidad de gastos realizado por una empresa guarda debida proporcin
con el volumen de sus operaciones; si los gastos excedieran de dicha
proporcionalidad, se presumir que ellos se han efectuado con propsitos
ajenos al giro del negocio.

El criterio de razonabilidad, mediante el cual puede sustentarse que el


incremento de gastos o simplemente la regularidad de gastos realizados
por la empresa obedece a diversas causas, tales como:

La expansin de operaciones a nuevos mercados.

La intensificacin de campaas publicitarias, etc. en cuyo caso, no


obstante, no ser proporcional el monto de los gastos s resulta razonable
efectuarlos.

Se clasifica el desembolso como gastos deducibles en:

a) Necesario: para producir y/o mantener la fuente de generadora de


renta,

b) No estar prohibido por ley: esto quiere decir que no se encuentre


expresamente prohibido en la Ley, cabe indicar que aquellos gastos no
permitidos estn contemplados en el Art. 44 de la ley del impuesto a la
Renta,

c) Debidamente acreditado y/o documentado: comprobante de pagos y


documentos adicionales fehacientes.

91
d) Razonable y proporcional: que cumpla con estos criterios que
determinen el Impuesto a la Renta.

7. Medios de registracin: manuales, mecnicos y electrnicos

El profesional del rea contable, administrativa y financiera requiere conocer el


funcionamiento de un sistema mecanizado de informacin como herramienta de tipo
tecnolgico que nos suministra la automatizacin de los sistemas. Los sistemas estn
orientados a proveer informacin de manera ms sencilla a los usuarios.

Figura N 11 Parmetros del SISCONT ORO

Fuente: SISCONT ORO

Figura N 12 Parmetros de SISCONT 2014 2015

Fuente: SISCONT 2014 2015

92
Los parmetros de la Empresa son definidos como un proceso por medio del cual
se indica, al sistema contable, las principales definiciones que se utilizaran como base
a los efectos de inicializar una empresa en el sistema. Ejemplo: Datos de la empresa,
Creacin de cdigos contables, definicin de otros parmetros.

Figura N 13 Plan de cuentas

Fuente: SISCONT 2014 2015

En la creacin de cdigos contables es la creacin de las cuentas contables a nivel


del cdigo, las cuales servirn como base para el registro de las operaciones. Este
paso se podr efectuar en cualquier sistema de contabilidad.

Los Libros Electrnicos es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que se instala


en la computadora del contribuyente y le permite generar el Libro Electrnico en el
Sistema de Libros Electrnicos SLEPLE y obtener la Constancia de Recepcin
respectiva.

El PLE tiene las siguientes funcionalidades:

a) La generacin y envo del Resumen del Libro Electrnico validado.

b) La verificacin, que permite contrastar si la informacin de los Libros y/o


Registros es aquella por la que se gener la Constancia de Recepcin
respectiva.

c) La consulta del historial.

d) La visualizacin de las Constancias de Recepcin generadas.

93
La afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos es opcional y podr ser realizada por
el sujeto perceptor de rentas de tercera categora que cuente con Cdigo de Usuario y
Clave SOL, siempre que cumpla con las siguientes condiciones:

Este obligado a llevar algn libro y/o registro sealados en el Anexo N 1 de la


Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normas modificatorias.

Tenga la condicin de domicilio fiscal Habido en el Padrn del Registro nico de


Contribuyentes RUC que lleva la SUNAT.

No se encuentre en Estado de Suspensin Temporal o de Baja de Inscripcin en


el RUC.

7.1 Cuentas de inventario

7.1.1 Cuentas de activo.- Son los bienes, derechos y valores adquiridos


por la empresa.

a. Activo Corriente.- Son los bienes y derechos que posee una


empresa cuyo tiempo se realiza en un periodo menor a un
ao.

Se clasifica en:

A.- Activo Disponible.- Constituido por el Dinero en efectivo


o en cuenta corriente, cheques, giros bancarios de inmediata
disponibilidad.

B.- Activo Exigible- Son Cuentas que representan


exigibilidad ante terceros.

C.- Activo Realizable.- Son las Cuentas que representan


existencias como puede ser: Mercadera, Productos en
Proceso, Productos Terminados, Materias Primas, Envases y
embalajes.

94
Tabla N8. Cuadro de clasificacin cuentas del balance general
Cuentas del Activo Cuentas del Pasivo Cuentas del
patrimonio
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5

40. Tributos y aportes


30. Inversiones al sistema de
10. Caja y bancos 20. Mercaderas 50. Capital
mobiliarias pensiones y de salud
por pagar

11. Inversiones al valor


31. Inversiones 41. Remuneraciones y
razonable y disponibles 21. Productos 51. Acciones de
inmobiliarias participaciones por
para terminados inversin
pagar
la venta

22. Subproductos, 32. Activos


42. Cuentas por pagar
12. Cuentas por cobrar desechos y adquiridos en 52. Capital
comerciales -
comerciales - Terceros desperdicios arrendamiento adicional
Terceros
financiero

13. Cuentas por cobrar 33. Inmuebles, 43. Cuentas por pagar
23. Productos en
comerciales - maquinaria y comerciales - 53.
proceso
Relacionadas equipo Relacionadas

44. Cuentas por pagar


14. Cuentas por cobrar
a los
al personal, a los 24. Materias 34. Intangibles
accionistas, directores 54
accionistas(socios), primas
y
directores y gerentes
gerentes

25. Materiales
auxiliares, 35. Activos 45. Obligaciones
15. 55.
suministros y biolgicos financieras
repuestos

16. Cuentas por cobrar 36. Desvalorizacin


26. Envases y 46. Cuentas por pagar 56. Resultados no
diversas - de activo
embalajes diversas Terceros realizados
Terceros inmovilizado

17. Cuentas por cobrar 27. Activos no


37. Activo diferido - 47. Cuentas por pagar 57. Excedente de
diversas - corrientesmanteni
Relacionadas diversas revaluacin
Relacionadas dos para la venta

18. Servicios y otros


28. Existencias
contratados 38. Otros activos 48. Provisiones 58. Reservas
por recibir
por anticipado
39. Depreciacin,
19. Estimacin de 29.
amortizacin y 59. Resultados
cuentas de Desvalorizacin de 49. Pasivo diferido
agotamiento acumulados
cobranza dudosa existencias
acumulados
Fuente: MEF (s.f.) Plan contable general empresarial. p.12. Disponible en
http://bit.ly/1BwtuGi

La clasificacin de las cuentas de Balance General comprende los


elementos 1, 2 que son considerados activos corrientes; el elemento
3 que comprende el activo no corriente; el elemento 4 que
comprende el pasivo corriente y no corriente y el elemento 5 que
comprende cuentas patrimoniales de acuerdo al Nuevo Plan
contable Empresarial.

95
Tabla N9 Cuadro de clasificacin cuentas de ganancias y prdidas
Cuentas de Saldos por
Intermediarios de Gestin y
Cuentas de Gastos por Cuentas de Ingresos
Determinacin de los resultados
naturaleza por naturaleza
del
ejercicio
Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8
60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial

61. Variacin de 71. Variacin de la 81. Produccin del ejercicio


existencias Produccin almacenada

62. Gastos de personal, 72. Produccin de activo 82. Valor agregado


directores y inmovilizado
gerentes

63. Gastos por servicios 73. Descuentos, rebajas 83. Excedente bruto
prestados por terceros y bonificaciones obtenidos (insuficiencia bruta) de explotacin
64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas 84. Resultado de explotacin
y bonificaciones concedidos
65. Otros gastos de 75. Otros ingresos de 85. Resultado antes de
gestin Gestin participaciones e impuestos
66. Prdida por medicin de 76. Ganancia por medicin de 86.
activos activos no financieros al
no financieros al valor razonable valor razonable
67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87. Participaciones de los trabajadores
68. Valuacin y deterioro de 78. Cargas cubiertos por 88. Impuesto a la renta
activos provisiones
y provisiones
69. Costo de ventas 79. Cargas imputables a 89. Determinacin del
cuentas de costos y gastos resultado del ejercicio
Fuente: MEF (s.f.) Plan contable general empresarial. p.13. Disponible en
http://bit.ly/1BwtuGi

La clasificacin de las cuentas del Plan contable Empresariales


comprende cuentas de ganancias y prdidas y cuentas de saldos
intermediarios de gestin que se encuentran dentro del elemento 6,
7 y 8 respectivamente.

Tabla N10 Cuadro de clasificacin cuentas de contabilidad analtica de explotacin y


cuentas de orden

Contabilidad Analtica de
Explotacin(Costos de Produccin y Cuentas de Orden
Gastos por Funcin
Cuentas de orden deudoras
90. 00.
91. 01. Bienes y valores entregados
92. 02. Derechos sobre instrumentos
financieros derivados
93. 03. Otras cuentas de orden deudoras
94. 04. Deudoras por contra
95. Cuentas de orden acreedoras
96. 05.
97. 06. Bienes y valores recibidos
98. 07. Compromisos sobre instrumentos
financieros derivados
99. 08. Otras cuentas de orden acreedoras
09. Acreedoras por contra
Fuente: MEF (s.f.) Plan contable general empresarial. p.14. Disponible en
http://bit.ly/1BwtuGi

96
Las Cuentas Analticas de explotacin comprenden desde la cuenta
90 hasta la 99 y las cuentas de orden del cdigo 00 al 09.

7.2 Plan de cuentas. Manual de cuentas. Los registros contables.


Clases. Funciones. Condiciones legales vigentes.

El Consejo Normativo de Contabilidad tiene como atribucin la emisin del


Plan Contable Empresarial (PCGE) que contemplan los principales aspectos
normativos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF).

El Plan contable general revisado que le antecedi al Plan Contable


Empresarial corresponde a una versin emitida en el ao 1984 y se aplica o
entra en vigencia a partir del ao 1985 por la Comisin Nacional
Supervisora de Empresas y valores CONASEV y sus posteriores
modificatorias y ampliatorias la versin corresponda a su vez a la revisin
del Plan Contable General que entro en vigencia en el ao 1974.

El Plan Contable Empresarial ha sido homogenizado con las NIFF


contemplando aspectos relacionados con la presentacin y revelacin de
informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica contable de cada
cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al
modelo contable vigente en el Per, a partir del cual las empresas
seleccionan y aplican polticas contables.

Tabla N 11 Catlogo de cuentas ordenado por elemento

Elemento Descripcin
1 Activo Realizable
2 Activo Inmovilizado
3 Pasivo
4 Patrimonio Neto
5 Gastos por naturaleza
6 Ingresos
7 Saldos Intermediarios de Gestin
8 Contabilidad Analtica de Explotacin: Costo de
Produccin y gastos por funcin.
9 Cuentas de Orden
Fuente: MEF (s.f.) Plan contable general empresarial. p.15. Disponible en
http://bit.ly/1BwtuGi

En el catlogo de cuentas comprende del elemento 1 a 0 del Plan contable


empresarial y su descripcin ser de acuerdo al elemento por ejemplo el
elemento 1 comprende el activo disponible y exigible; el elemento 2
comprende el activo realizable; el elemento 3 comprende el activo
inmovilizado; el elemento 4 comprende el pasivo; el elemento 5

97
comprende el patrimonio neto; el elemento 6 comprende los gastos por
naturaleza; el elemento 7 comprende los ingresos; el elemento 8
comprende los saldos intermediarios de gestin; el elemento 9 comprende
la contabilidad analtica de explotacin y el elemento 0 comprende las
cuentas de orden.

Los Objetivos del Plan Contable General Empresarial (PCGE):

1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una


empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo
con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial
en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF1.

2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de


sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen
su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.

3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin


estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.

Los principales registros contables del ciclo contable son los siguientes:

Figura N14. Sistema de afiliacin de libros electrnicos

Fuente: Disponible en http://bit.ly/2eX7PC8

98
Tabla N 12 ANEXO 1: Relacin de libros y registros electrnicos
CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN

1 LIBRO CAJA Y BANCOS

3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES


LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO
4 A LA RENTA

5 LIBRO DIARIO

5A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

6 LIBRO MAYOR

7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10 REGISTRO DE COSTOS

12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Fuente: SUNAT
La Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y sus
modificatorias establecieron las disposiciones para que los contribuyentes
puedan implementar el llevado de sus libros y registros vinculados a
asuntos tributarios de manera electrnica. Dicha normativa est vigente
desde el 1 de julio de 2010.

Aprovechando del avance en las tecnologas de la informacin y


comunicacin, la SUNAT pone a disposicin el Sistema de Libros
Electrnicos (SLE), el cual genera ahorros en tiempo y dinero a favor del
contribuyente al eliminar gastos como el de legalizacin, impresin,
almacenamiento y seguridad que representa actualmente el llevado de
Libros y/o Registros Contables y Tributarios de manera fsica. Con este
sistema alternativo que facilita el cumplimiento del llevado de libros
contables, tambin se logra mejorar la competitividad de las empresas y,
adicionalmente, ayudar a la proteccin del medio ambiente al no usar
papel.

99
LECTURA SELECCIONADA N 1

Leer desde el inciso D. Aspectos fundamentales de la Contabilidad (pp. 4-10)

Ministerio de Economa y Finanzas. (s.f.). Plan Contable General Empresarial. Lima:


Ministerio de Economa y Finanzas. Disponible en http://bit.ly/1BwtuGi

ACTIVIDAD N 2

Elabora un cuadro mostrando las diferencias existentes entre los registros manuales y
mecanizados.

INSTRUCCIONES:

1. Revisa en el texto sistemas y procedimientos contables de Fernando Catacora


Carpio pg. 97 105.
2. Redacta el informe considerando las diferencias entre los registros manuales y
mecanizados.
N Diferencias Registros Manuales Registros Mecanizados
1
2
3
4
5

100
GLOSARIO DE LA UNIDAD II

1. Principio de causalidad.- Se permite la deduccin de todos aquellos gastos


necesarios para producir y/o mantener la fuente generadora de renta, tomando
en cuenta adicionalmente la totalidad de desembolsos que puedan contribuir de
manera indirecta a la generacin de renta.
2. Contabilidad mecanizada.- Todas las personas naturales o jurdicas que
registren sus operaciones mediante un programa de sistema de contabilidad
mecanizada, que cumplan con legalizar sus listados y hojas de procedimientos,
no estarn obligados a llevar los libros contables, siempre que el sistema
adoptado sustituya a cada uno de los libros y/o registros contables.
3. Cuenta de activo.- Referentes a las propiedades o bienes de la empresa.
4. Cuentas de pasivo.- Las cuentas del pasivo pueden clasificarse en dos
grupos: fijo y circulante
5. Cuentas por cobrar.- Derechos exigibles originados por venta de bienes o
servicios, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto. Es la cantidad
que todava no se ha cobrado a los clientes a quienes se envi mercancas con
anterioridad a su cargo.
6. Cuenta de patrimonio.- En el caso de propiedad individual, bastan por lo
general dos cuentas para registrar el inters del propietario
7. Cuenta de prdidas y ganancias.- Estado contable que refleja el resumen de
todos los ingresos y gastos de una sociedad durante un ejercicio econmico.

101
BIBLIOGRAFA DE LA UNIDAD II

Crdova Aguirre, Jairo Hernando. (1996). Sistemas Contables, Colombia: McGraw Hill.

Catacora Carpio, Fernando. (1996). Sistemas y Procedimientos Contables. Venezuela:


Mc Graw Hill.

Texto completo de normas internacionales de contabilidad (NICS Y NIIFS), Oficializado


por el ordenamiento legal Peruano.

Apaza Meza, Mario Nuevo. (2010). Plan Contable General Empresarial concordado con
NIIFs por actividades econmicas.1ra. Edicin Per: Instituto Pacifico SAC.

Palomino Hurtado, Carlos Diccionario de Contabilidad.1ra. Edicin Per: Editorial


CALPA SAC.

102
AUTOEVALUACIN N2
Responde a las siguientes preguntas descritas

1. Los sistemas contables son:

a. Centros de Inversin donde se mide por la utilidad que genera y por la


inversin que es necesaria efectuar para producir utilidades.

b. Son todos aquellos elementos de informacin contable y financiera que se


relacionan entre s, la informacin es clasificada y registrada en libros
contables.

c. Son centros de utilidad donde se controlan los costos y son responsables de


los ingresos generados por las unidades.

d. Son un grupo de unidades que se caracterizan por acumular costos.

2. En la etapa de recoleccin del ciclo contable se muestra:

a. El proceso de registro se inicia con la seleccin de documentos fuente e


identificacin de hechos econmicos.
b. El estudio y examen de las operaciones, revisando los registros contables
tomando en cuenta los principios de contabilidad generalmente aceptados y
normas contables.
c. La exposicin e informacin es la presentacin de los estados financieros
para el estudio, anlisis y comparacin de la informacin econmica.

d. El acopio de documentos fuentes son importantes para identificar los hechos


econmicos. Adems de reconstruir acontecimientos dentro del periodo
contable.

3. La partida cuentas por cobrar comerciales terceros corresponde al:

a. Activo realizable

b. Activo inmovilizado o fijo

c. Activo Circulante

d. Activo exigible

4. Las maquinarias que poseen la empresa para su produccin corresponden a:

a. Activo Circulante

b. Activo Inmovilizado

c. Patrimonio.

d. Activo realizable

103
5. El registro de las obligaciones pendientes de pago con proveedores le
corresponde a:

a. Cuentas analticas de explotacin

b. Cuentas de pasivo

c. Cuentas de orden

d. Cuentas de activo

6. Las marcas le corresponde a las cuentas de:

a. Cuentas de activo no corriente

b. Cuentas de pasivo corriente

c. Cuentas de Ingresos

d. Cuentas de Gastos por naturaleza

7. Los Ingresos por ventas de mercaderas se encuentra en:

a. Elemento 8
b. Elemento 7
c. Elemento 1
d. Elemento 5
8. Los gastos por servicios prestados por terceros se encuentran en:
a. Elemento 8
b. Elemento 6
c. Elemento 1
d. Elemento 5

9. El objetivo del Plan contable General Empresarial es:

a. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una


empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de cdigos.
b. Proporcionar a las empresas los registros contables de acuerdo a la
normatividad vigente.
c. Proporcionar a las empresas la normatividad para el registro de sus
transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado.
d. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin no
estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.

104
10. Indique la alternativa correcta para la definicin de registro de ventas:

a. Es un libro auxiliar obligatorio de foliacin doble, se registran las ventas de


bienes y servicios que una persona natural o jurdica realiza durante un
determinado perodo econmico.
b. Es un libro principal y obligatorio de foliacin simple, se registran las ventas
de bienes y servicios que una persona natural o jurdica realiza durante un
determinado perodo econmico.
c. Es un libro principal y obligatorio de foliacin doble, se registran las ventas
de bienes y servicios que una persona natural o jurdica realiza durante un
determinado perodo econmico.
d. Es un libro principal y voluntario de foliacin doble, se registran las ventas
de bienes y servicios que una persona natural o jurdica realiza durante un
determinado perodo econmico.

105
UNIDAD III: Libros contables II

DIAGRAMA DE ORGANIZACIN DE LA UNIDAD III

ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES


Resultado de aprendizaje de la Unidad III:
Al finalizar la unidad, el estudiante ser capaz de reconocer, medir y registrar las operaciones
comerciales considerando los estndares contables y normatividad vigente.
CONOCIMIENTOS HABILIDADES ACTITUDES
Tema 1. LIBRO CAJA Y BANCOS
1. Definicin. Caractersticas. Partes del libro.
2. Operaciones bancarias. Clasificacin. Operaciones en Reconoce, mide y Utiliza
moneda extranjera registra las eficientemen
3. Documentos que intervienen en las operaciones operaciones te los
bancarias. comerciales en el diversos
4. Conciliacin Bancaria. Regularizaciones y correcciones registro de compras. instrumentos
de saldos. materiales y
5. Aplicacin de la NIC 21 Efectos de las variaciones en los Reconoce, mide y conceptuales
tipos de cambio de la moneda cuando se efectan registra las en el registro
depsitos y retiros de la cuenta corriente. Modificacin operaciones de cuentas
del saldo. comerciales en el en los libros
6. El libro Bancos en la versin SUNAT registro de ventas. contables de
7. Resumen o Balance del Libro Caja. las
8. Arqueo de Caja. Reconoce, mide y operaciones
9. Casustica. registra las comerciales
operaciones en funcin a
Tema 2. PLANILLA DE REMUNERACIONES comerciales en el estndares y
1. Definicin de: registro de normas
Planilla nica de trabajadores. inventarios. vigentes
Planilla de sueldos y salarios. Partes.
Diferencias y coincidencias. Reconoce, mide y
2. Beneficios Sociales. registra las
3. Normas legales que regulan las remuneraciones y leyes operaciones
sociales. comerciales en el libro
4. Contribuciones y retenciones sociales. de planilla de
5. Registro y clculo de las remuneraciones. remuneraciones.
Contabilizacin de la planilla.
6. Casustica. Reconoce, mide y
registra las
Tema 3. REGISTRO Y CONTROL DE ACTIVOS FIJOS operaciones
1. Definicin. comerciales en el libro
2. Normas legales y tributarias aplicables a los activos de activos fijos.
fijos.
3. NIC 16 Inmuebles, maquinarias y equipos: Valuacin y
tratamiento contable
4. Documentos y registros utilizados. Registro de activos Reconocer los
fijos en la versin SUNAT. principios, procesos y
5. Adiciones y/o bajas de Activos Fijos. acciones relacionados
6. Depreciacin de activos fijos. a la valuacin y
7. Inventario fsico y conciliacin de registros. deterioro de activos y

106
8. Regularizacin Contable y administrativa de los activos sus provisiones.
fijos.
9. Casustica.

Tema 4. VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


PROVISIONES
1. El Principio de uniformidad y los mtodos para
valuacin de los activos de riesgo.
2. Provisiones contables. Definicin. Relacin con las
cuentas de valuacin. NIC 36.
3. Ajustes contables. Definicin. Clasificacin.
4. Errores contables. Definicin. El NIC 8 Utilidad o
prdida del ejercicio, errores sustanciales y cambios en
las polticas contables.
5. Clases de errores contables. Investigacin y forma de
corregirlos.
6. Casustica

TEMA N 1: Libro caja y bancos


1. Definicin
Es un Libro principal y obligatorio, se encuentra dentro del Anexo 1 de la
Resolucin N 234-2006/SUNAT, es un Libro vinculado a asuntos tributarios.

2. Caractersticas

Est Compuesto por los siguientes formatos:

Figura N 1 Formato libro caja y banco movimiento del efectivo

Fuente: SUNAT

(i) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.

107
(ii) Fecha de la operacin.

(iii) Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De


tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s)
operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro
vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente su
referenciacin.

(iv) Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que


es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas
utilizado, tratndose de libros o registros llevados en forma manual.

(v) Saldos y movimientos:

(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.

(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.

(vi) Totales.

Figura N 2 Formato de libro caja y banco de movimientos de cuenta corriente

Fuente: SUNAT

108
(i) Se deber incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en
el literal a) del artculo 6, la siguiente informacin:

(i.1) Nombre de la entidad financiera.

(i.2) Cdigo de la cuenta corriente.

(ii) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.

(iii) Fecha de la operacin.

(iv) Medio de pago utilizado (segn tabla 1).

(v) Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta


columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser
necesario utilizar la columna sealada para registrar la informacin que
corresponde al inciso (iv).

(vi) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o


beneficiario. En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de
tratarse de operaciones mltiples se podr consignar como concepto el
trmino "varios".

(vii) Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o


nmero de control interno de la operacin.

(viii) Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es


(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado,
tratndose de contabilidad manual.

(ix) Saldos y movimientos:

(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso.

(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.

(x) Totales.

109
TEMA N 2: Planillas de remuneraciones

1. Planilla electrnica

El PDT Planilla Electrnica entra en vigencia el 01 de enero de 2008, su


presentacin es de periodicidad mensual, por lo que la primera presentacin deber
realizarse a partir del 01 de febrero de 2008, con informacin referida al mes de enero
del referido ao.

En la planilla electrnica se encuentra informacin de trabajadores, pensionistas,


prestadores de servicios, modalidad formativa, personal de terceros,
derechohabientes.

1.1. Base Legal

Decreto Supremo 001-98-TR

Decreto Supremo 018-2007-TR

Resolucin Ministerial 250-2007-TR: aprueba informacin mnima y


Anexos

Res. Sup 204-2007/SUNAT: Aprueban PDT Planilla Electrnica y


Formulario Virtual 601 vigente 1 de enero de 2008

Figura N 3: PDT Planilla electrnica

Fuente: SUNAT

110
1.2. Obligados a presentarla

Empleadores que cumplan con los siguientes supuestos:

- Cuenten con ms de tres trabajadores

- Cuenten con (1) o ms Prestadores de Servicios y/o Personal de


terceros (Servicio de Vigilancia, Limpieza, etc.)

- Cuenten con (1) o ms Trabajadores pensionistas que sean asegurados


obligatorios del SNP

- Cuando estn obligados a hacer alguna retencin de cuarta o quinta.

- Tengan a su cargo (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la


Ley N 28131

- Hubieran contratado servicios de una EPS u otorguen servicios propios


de salud.

- Hubieran suscrito con ESSALUD un contrato por seguro complementario


de Riesgo de Trabajo.

- Gocen de Estabilidad Jurdica y Tributaria

- Cuenten con (1) o ms prestadores de servicios modalidad formativa.

1.3. Exclusiones

PRIMERA:

Los Empleadores de Trabajadores del Hogar.

SEGUNDA:

Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que


contraten eventualmente a Trabajadores de Construccin Civil.

TERCERA:

Aquellos que nicamente contraten PS 4ta categora cuando no tengan la


calidad de agente de retencin, segn el artculo 71, inciso b), de la LIR.

111
TEMA N 3: Registro y control de activos fijos

1. Inmuebles maquinaria y equipo (NIC 16 Y NIC 36): Reconocimiento de


activo fijo tangible, costo de inmuebles maquinaria y equipo.

1.1 Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y


Equipo

La Norma Internacional de Contabilidad N 16 tiene como objetivo


prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de
forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades,
planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha
inversin.

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de


propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la
determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y
prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.

1.2 Reconocimiento

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si,


y slo si:

(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo; y

(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

() 8 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran


habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo
cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el
equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar
durante ms de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma
similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo pudieran ser
utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se
contabilizarn como propiedades, planta y equipo.

9 Esta Norma no establece la unidad de medicin para propsitos de


reconocimiento, por ejemplo, no dice en qu consiste una partida de
propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realizacin de juicios
para aplicar los criterios de reconocimiento a las circunstancias especficas
de la entidad. Podra ser apropiado agregar partidas que individualmente

112
son poco significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y
aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.

10 La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento,


todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se
incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aqullos en que se ha
incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades,
planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para aadir,
sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. Costos iniciales

11 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser


adquiridos por razones de seguridad o de ndole medioambiental.

Aunque la adquisicin de ese tipo de propiedades, planta y equipo no


incremente los beneficios econmicos que proporcionan las partidas de
propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la
entidad logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los
activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las
condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la
entidad obtener beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos,
respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por
ejemplo, una industria qumica puede tener que instalar nuevos procesos
de fabricacin para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la
produccin y almacenamiento de productos qumicos, reconociendo
entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras
efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que
sin ellas la entidad quedara inhabilitada para producir y vender esos
productos qumicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales
activos y otros relacionados con ellos se revisar para comprobar la
existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos. Costos posteriores.

12 De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7,


la entidad no reconocer, en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento
diario del elemento. Tales costos se reconocern en el resultado cuando se
incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los
costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de
pequeos componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a
menudo como reparaciones y conservacin del elemento de propiedades,
planta y equipo.

113
13 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y
equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por
ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un
determinado nmero de horas de funcionamiento, y los componentes
interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina,
pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la
aeronave. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser
adquiridos para hacer una sustitucin recurrente menos frecuente, como
podra ser la sustitucin de los tabiques de un edificio, o para proceder a
un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del
prrafo 7, la entidad reconocer, dentro del importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitucin de
parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, IFRS Foundation
siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros
de esas partes que se sustituyen se dar de baja en cuentas, de acuerdo
con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma (vanse los
prrafos 67 a 72).

14 Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y


equipo continen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la
realizacin peridica de inspecciones generales por defectos,
independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no.
Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer en el
importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una
sustitucin, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al
mismo tiempo, se dar de baja cualquier importe en libros del costo de una
inspeccin previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los
componentes fsicos no sustituidos.

Esto suceder con independencia de que el costo de la inspeccin previa


fuera identificado contablemente dentro de la transaccin mediante la cual
se adquiri o construy dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse
el costo estimado de una inspeccin similar futura como indicador de cul
fue el costo del componente de inspeccin existente cuando la partida fue
adquirida o construida.

114
TEMA N 4: Valuacin y deterioro de activos y provisiones

1. Revaluacin voluntaria

1.1 Definicin

Es el Mtodo por el cual las empresas realizan una reapreciacin del valor
en libros con la finalidad de corregir sus valores y reflejar la incidencia de
la depreciacin de la moneda en periodos de inflacin.

1.2 Importancia y Funcin

El control de estos importes se llevan de manera analtica debido que es


importante para determinar las diferencias temporales de acuerdo a la NIC
12 considerando que el procedimiento de las revaluaciones de los activos
fijos no son aceptados tributariamente.

1.3 Registro contable de la revaluacin.

La Empresa LOS ALPES SAC cuenta con un supervit de revaluacin:

Detalle Valor en libros Depreciacin Valor neto del activo

Maquinarias 20,000 4,000 16,000

Tabla N 1 Ejemplo de registro de revaluacin

CUENTA CONTABLE
MOVIMIENTO
ASOCIADA A LA
NMERO GLOSA O
FECHA OPERACIN
CORRELATIVO DESCRIPCIN
DEL ASIENTO DE LA
DE LA
O CDIGO NICO OPERACIN
OPERACIN CDIGO DEBE
DE LA DENOMINACIN HABER
OPERACIN

Por la
34 31/12/2010 33312 Revaluacin 20,000
capitalizacin

Maquinarias y
Por la
34 31/12/2010 39142 equipos de 4,000
capitalizacin
explotacin

Por la
34 31/12/2010 57121 Maquinarias 16,000
capitalizacin

Fuente: Adaptado de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

115
2. Provisiones de cobranza dudosa

Este registro cubre las prdidas que pueda tener la empresa ocasionada por
ciertos clientes morosos cuyas cuentas son de cobranza dudosa. (Incobrables)

3. Casusticas

Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio econmico


incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por medicin a su
valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo
de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.

Tabla N 2 Ejemplo: 31/12/2012 La Empresa ALFA SAC

Realiza una provisin de cuentas de cobranza dudosa por S/ 14,000.

NMERO CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO


CORRELATIVO GLOSA O ASOCIADA A LA
FECHA DE
DEL ASIENTO O DESCRIPCIN OPERACIN
LA
CDIGO DE LA
OPERACIN
NICODE LA OPERACIN
OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

Estimacin de Cuentas por cobrar


45 31/12/2012 cuentas de 68411 comerciales - 14,000
cobranza dudosa Terceros

Estimacin de
Facturas por
45 31/12/2012 cuentas de 19111 14,000
cobrar
cobranza dudosa

Fuente: Adaptado de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

Tabla N 3 Ejemplo: 31/12/2012 La Empresa ALFA SAC

Realice el registro contable:

NMERO CUENTA CONTABLE


MOVIMIENTO
CORRELATIVO GLOSA ASOCIADA A LA
DEL ASIENTOO FECHADE LA ODESCRIPCIN OPERACIN
CDIGO OPERACIN DE LA

NICODE LA OPERACIN CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER


OPERACIN

Por la
Estimacin de
transferencia de
46 31/12/2012 94111 Cuentas de 14,000
Provisin de
cobranza dudosa
cobranza dudosa

31/12/2012 Por la
46 Costos y Gastos 14,000
79111
transferencia de

116
Provisin de
cobranza dudosa

Fuente: Adaptado de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

4. Aspecto general, arrendamiento financiero Vs. Arrendamiento


operativo.

4.1 Arrendamiento Financiero.-Es llamado tambin palanqueo financiero,


Levereage o Palanca financiera y se da cuando la empresa utiliza los gastos
financieros fijos con la finalidad de maximizar sus ganancias. El
arrendamiento financiero se relaciona con deudas por lo que se busca un
incremento de la rentabilidad y sus recursos propios.

La representacin del palanqueo financiero se puede definir como la


cantidad de dinero ganada por la empresa por cada accin comn. Los
gastos ms representativos del apalancamiento son intereses sobre
prstamos y los dividendos que se otorgan por acciones preferenciales.

Formulas:

Apalancamiento Financiero

AF = Variacin porcentual en GPAC o % GPAC


Variacin porcentual en UAI % UAII

Ganancias por accin comn = GPAC

Utilidades antes de Intereses e Impuestos = UAII

Grado de Apalancamiento Financiero.- Es un indicador de riesgo


financiero de una empresa y su relacin con los prstamos de est con
terceros.

G.A.F = UAII

UAII -1-DP x 1

(1-t)

Intereses Financieros = I

Dividendos por acciones preferenciales = DP

Impuesto a la Renta = t

4.2 Arrendamiento Operativo.- llamado tambin palanqueo operativo


apalancamiento operativo es la capacidad con que la empresa utiliza sus
costos fijos de operacin con la finalidad de maximizar el efecto de las

117
fluctuaciones en sus ingresos por ventas sobre las utilidades antes de
intereses e impuestos.

Formulas:

Apalancamiento operativo:
AO= Variacin porcentual de UAII
Variacin porcentual de las ventas
El cociente que resulte deber ser mayor a la unidad para que exista
apalancamiento operativo

AO = Apalancamiento Operativo

UAII = Utilidades antes de Intereses e Impuestos

AO= N (Pvu-Cvu)

N (Pvu-Cvu) CF

N= Nmero de Unidades

Pvu =Precio de Venta Unitario

Cvu = Costo Variable Unitario

CF = Costos Fijos

5. Asientos de ajuste, regularizacin, reclasificacin e incidencia en los


estados financieros (NIC 8 y NIC 10)

5.1 Definicin

Es el asiento que tiene por objeto regularizar ciertas cuentas y crear


provisiones necesarias antes de elaborar los Estados Financieros y
permitan presentar la razonabilidad de los Estados Financieros al finalizar
el ejercicio contable.

Ejemplo: COSTO DE VENTAS

EMPRESAS COMERCIALES:

COSTO DE VENTAS =EXIT. INICIAL + COMPRAS - EXIST. FINAL

EMPRESAS INDUSTRIALES:

COSTO DE VENTAS =EXIST. INICIAL + COSTO DE PROD - INVEN. FINAL

5.2 Clasificacin

a. Provisin de Desvalorizacin de Existencias

Es el asiento que se utiliza para regularizar el valor de las existencias


que se encuentran obsoletas, deterioradas o faltantes.

118
b. Provisin de depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos

Es la Prdida del valor del activo fijo a excepcin de los terrenos por el
uso u obsolescencia, debido a que el costo del activo debe extinguirse
durante la vida til del mismo.

5.3 Tasa Anual de Depreciacin

3%
- Edificaciones y Construcciones.
- Ganado de trabajo y reproduccin, redes de 25%
pesca

- Vehculos de transporte terrestre (excepto 20%


ferrocarriles)
- Maquinaria y equipos utilizados por las
actividades mineras, petrolera y de 20%
construccin, excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
25%
- Equipos de procesamiento de datos.
- Maquinarias y equipo adquirido a partir de
10%
01.01.91
10%
- Otros bienes del activo fijo.
Tabla N 4 Ejemplo de activo fijo

31/12/2012 La empresa Industrial SAC posee un activo fijo (Maquinaria) siendo su


costo S/ 40,000. Tasa de depreciacin 10%

NMERO CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO


CORRELATIVO DEL GLOSA O ASOCIADA A LA OPERACIN
FECHA DE LA
ASIENTO O CDIGO DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN
NICO DE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
OPERACIN

31/12/2012 Estimacin por Maquinarias y


56 depreciacin 68142 equipos de 4,000
maquinarias explotacin

31/12/2012 Estimacin por Maquinarias y


56 depreciacin de 39132 equipos de 4,000
maquinarias explotacin

31/12/2012 Por la transferencia


de Provisin por depreciacin de
57 92511 4,000
depreciacin de maquinarias
maquinarias

119
31/12/2012 Por la transferencia
de Provisin por
57 Costos y Gastos 4,000
depreciacin de
maquinarias 79111

Fuente: Adaptado de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

5.4 Provisin: cobranza dudosa

Este asiento cubre las prdidas que pueda tener la empresa ocasionada por
ciertos clientes morosos cuyas cuentas son de cobranza dudosa
(incobrables)

Ejemplo:

La Empresa ACTIVA SAC, adeuda la letra N56 por s/. 4000.00 la letra fue
protestada, se provisionar de la siguiente manera:

Debe Haber

68411Estimacion de Cuentas de Cobranza dudosa 4,000.00

19111 Facturas, boletas y otros comprobantes por


4,000.00

31/12 Por la prov. de la cob. Dudosa de la letra N 56.

94111 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa 4,000.00

- terceros

79111 Cargas Imputables a Cta de Costos y Gastos


4,000.00

31/12 Por la transferencia de estimacin de ctas de

Cobranza dudosa.

120
5.5 Provisin: depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos

La empresa Industrial SAC posee un activo fijo (Maquinaria) siendo su


costo

S/ 30,000. Tasa de depreciacin 10%

Debe Haber

68142 Depreciacin de Inmuebles, maquinarias 3,000 y equipos - costo

39132 Inmuebles maquinarias y equipos- 3,000 costo

31/12 Por la Provisin de depreciacin de maquinaria

94611 Depreciaciones 3,000

79111 Cargas Imput. a cta. de costos y

3,000 Gastos

31/12 Por la transferencia de depreciacin de maquinaria a cuentas de


costos.

6. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos de Pascual Ayala Zavala en


Aplicacin Prctica de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF, NIC, CINIIF y SIC) Anlisis y Comentarios. Pginas
671- 674

El objetivo de la Norma consiste en establecer los procedimientos de una entidad


aplicara para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que
no sea superior a su importe recuperable,

Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su


importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su
utilizacin o de su venta. Si esta fuera del caso, el activo se presentara como
deteriorado, y la Norma exige que una entidad reconozca una prdida por deterioro de
valor de ese activo.

6.1 Identificacin de un activo que podra estar deteriorado.

La entidad evaluara, al final de cada periodo sobre el que se informa, si


existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal
indicio, la entidad estimara el importe del activo.

Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del


valor, la entidad deber tambin:

(a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible


con una vida til indefinida, as como de los activos intangibles que

121
aun no estn disponibles para su uso , comparando su importe en
libros con su importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro del
valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual,
siempre que se efectu en la misma fecha cada ao, La comprobacin
del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede
realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo intangible,
se hubiera reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente,
se comprobara el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.

(b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala adquirida


en una combinacin de negocios.

6.2 Medicin del importe recuperable

Importe recuperable de un activo o de una entidad generadora de efectivo


es el mayor entre su valor razonable menos los costo de venta y su valor
en uso.

No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los


costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera
al importe en libros del activo, este no habra sufrido un deterioro de su
valor, y por lo tanto no ser necesario calcular el otro valor.

Valor razonable menos costo de venta es el importe que se puede obtener


por la venta de un activo o unidad generador de efectivo, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua , entre las
partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o
disposicin por otra va.

6.3 Plusvala

Para el propsito de una comprobar el deterioro del valor, la plusvala


adquirida en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de
adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o
grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquiriente, que
se esperen se beneficiaran de las sinergias de la combinacin de negocios,
independientemente que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se
asignen a esas unidades grupos de unidades.

La comprobacin anual del deterioro del valor para una unidad generadora
de efectivo a la que se haya asignado una plusvala podr efectuarse en
cualquier momento en un periodo anual, siempre que se realice en la
misma fecha dentro de cada periodo.

122
Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades
generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes, Sin
embargo, si alguna de las plusvalas asignadas a una entidad generadora
de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirido en una unidad se
efectuara antes de la finalizacin del periodo anual corriente.

La Norma permite que los clculos detallados ms recientes, efectuados en


el periodo precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una
unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que se haya
distribuido plusvala, sean usados en la prueba del deterioro para esa
unidad o grupo de unidades dentro del periodo corriente, siempre que se
cumplan unos requisitos especficos.

6.4 Activos intangibles (NIC 36 )

6.4.1 Reconocimiento de activo intangible, costo computable.

a. Reconocimiento de activo intangible

() 18 El reconocimiento de una partida como activo intangible


exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin
cumple:

(a) la definicin de activo intangible (vanse los prrafos 8 a 17); y

(b) los criterios para su reconocimiento (vanse los prrafos 21 a


23).

Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente,


para adquirir o generar internamente un activo intangible, para
aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir,
sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.

19 Los prrafos 25 a 32 abordan la aplicacin de los criterios de


reconocimiento a los activos intangibles adquiridos de forma
separada, y los prrafos 33 a 43 abordan su aplicacin a los activos
intangibles adquiridos en una combinacin de negocios. El prrafo
44 trata la medicin inicial de activos intangibles adquiridos a travs
de una subvencin del gobierno, los prrafos 45 a 47 abordan el
intercambio de activos intangibles y los prrafos 48 a 50, el
tratamiento de la plusvala generada internamente. Los prrafos 51
a 67 tratan del reconocimiento inicial y la medicin de los activos
intangibles generados internamente.

123
20 La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos
casos, no existe posibilidad de realizar adiciones al activo en
cuestin o sustituciones de partes del mismo. Consiguientemente, la
mayora de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente,
para mantener los futuros beneficios econmicos esperados
incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la
definicin de activo intangible ni los criterios de reconocimiento
contenidos en esta Norma.

Adems, a menudo es ms difcil atribuir un desembolso posterior


directamente a un activo intangible determinado que a la entidad
como un todo. Por tanto, slo en raras ocasiones, los desembolsos
posterioresdesembolsos efectuados tras el reconocimiento inicial
de un activo intangible adquirido o despus de completar un activo
intangible generado internamentese reconocern en el importe en
libros del activo.

De acuerdo con el prrafo 63, los desembolsos posteriores sobre


marcas, cabeceras de peridicos o revistas, denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras partidas similares (hayan sido
adquiridas externamente o generadas internamente) se reconocern
siempre en el resultado del periodo en el que se incurran. Esto es
as porque tales desembolsos no pueden distinguirse

de los desembolsos para desarrollar el negocio considerado en su


conjunto.

21 Un activo intangible se reconocer si, y slo si:

(a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han


atribuido al mismo fluyan a la entidad; y

(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

22 La entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios


econmicos futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas, que
representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al
conjunto de condiciones econmicas que existirn durante la vida
til del activo.

23 Una entidad utilizar su juicio para evaluar el grado de


certidumbre asociado al flujo de beneficios econmicos futuros que
sea atribuible a la utilizacin del activo, sobre la base de la
evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial,

124
otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes
externas.

24 Un activo intangible se medir inicialmente por su costo.

b. Costo de un activo intangible generado internamente

() 65 El costo de un activo intangible generado internamente, a


efectos del prrafo 24, ser la suma de los desembolsos incurridos
desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para
su reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El
prrafo 71 prohbe la reintegracin, en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.

66 El costo de un activo intangible generado internamente


comprender todos los costos directamente atribuibles necesarios
para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles
directamente:

(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en


la generacin del activo intangible;

(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se


definen en la NIC 19) derivadas de la generacin del activo
intangible;

(c) Los honorarios para registrar los derechos legales; y

(d) La amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para


generar activos intangibles.

En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de


los costos por intereses como componentes del costo de los activos
intangibles generados internamente.

67 Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los


activos intangibles generados internamente:

(a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de


carcter general, salvo que su desembolso pueda ser
directamente atribuido a la preparacin del activo para su uso;

(b) las ineficiencias identificadas y las prdidas operativas iniciales


en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el
rendimiento normal planificado; y

125
(c) los desembolsos de formacin del personal que ha de trabajar
con el activo.

7. Amortizacin, activos intangibles de duracin limitada e ilimitada.


Casustica

7.1 Periodo y mtodo de amortizacin

() 97 el importe depreciable de un activo intangible con una vida til finita,


se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La
amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su
utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La
amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el
activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo
de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la
baja en cuentas del mismo. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el
patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios
econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.
El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del
periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se
incluya en el importe en libros de otro activo.

98 Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe depreciable


de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til. Estos
mtodos incluyen el mtodo lineal, el de depreciacin decreciente y el de
las unidades de produccin. El mtodo utilizado se seleccionar a partir del
patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
esperados incorporados en el activo, y se aplicar de forma coherente de
periodo a periodo, a menos que se produzca una variacin en los patrones
esperados de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.

99 Normalmente, la amortizacin se reconocer en el resultado del periodo.


No obstante, en ocasiones, los beneficios econmicos futuros incorporados
a un activo se absorben dentro de la entidad, en la produccin de otros
activos. En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del costo
de esos otros activos y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la
amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de
produccin se incorporar al importe en libros de las inventarios (vase la
NIC 2 Inventarios).

126
8. Depreciacin, amortizacin y agotamiento de los activos inmovilizados
(NIC 16, NIC 38 y NIIF 6)

De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y


Equipo:

8.1 Principio de causalidad, devengado, diferencia entre mtodo del


devengado y lo percibido, principio de devengado segn NIIF y
normas tributarias

a. Principio de causalidad.- De acuerdo a la ley del impuesto a la renta


articulo 37 sealndose que son deducibles como gastos aquellos que
cumplen con los requisitos :

Son necesarios para producir renta

Son necesarios para mantener la fuente.

De acuerdo art 37 de la ley del impuesto a la renta y su reglamento el


inciso f son deducibles las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de
los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los
artculos siguientes.

A continuacin se seala algunas consideraciones generales


relacionadas con la depreciacin de activos:

- Depreciacin

() 43 Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de


propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin
al costo total del elemento.

44 Una entidad distribuir el importe inicialmente reconocido con respecto


a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes
significativas y depreciar de forma separada cada una de estas partes. Por
ejemplo, podra ser adecuado depreciar por separado la estructura y los
motores de un avin, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en
arrendamiento financiero.

De forma anloga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo


sujeto a un arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser
adecuado depreciar por separado los importes reflejados en el costo de esa
partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables
del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado.

127
45 Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo
puede tener una vida til y un mtodo de depreciacin que coincidan con la
vida y el mtodo utilizados para otra parte significativa del mismo
elemento. En tal caso, ambas partes podran agruparse para determinar el
cargo por depreciacin.

46 En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes


de un elemento de propiedades, planta y equipo, tambin depreciar de
forma separada el resto del elemento. El resto estar integrado por las
partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la
entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podra
ser necesario emplear tcnicas de aproximacin para depreciar el resto, de
forma que represente fielmente el patrn de consumo o la vida til de sus
componentes, o ambos.

47 La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes


que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con
relacin al costo total del mismo.

48 El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado


del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro
activo.

49 El cargo por depreciacin de un periodo se reconocer habitualmente en


el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios
econmicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la produccin
de otros activos. En este caso, el cargo por depreciacin formar parte del
costo del otro activo y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la
depreciacin de una instalacin y equipo de manufactura se incluir en los
costos de transformacin de los inventarios (vase la NIC 2).

De forma similar, la depreciacin de las propiedades, planta y equipo


utilizada para actividades de desarrollo podr incluirse en el costo de un
activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.

Importe depreciable y periodo de depreciacin

50 El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a


lo largo de su vida til.

51 El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo,


al trmino de cada periodo anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio en

128
una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

52La depreciacin se contabilizar incluso si el valor razonable del activo


excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo
no supere al importe en libros del mismo. Las operaciones de reparacin y
mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciacin.

53 El importe depreciable de un activo se determina despus de deducir su


valor residual. En la prctica, el valor residual de un activo a menudo es
insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe depreciable.

54 El valor residual de un activo podra aumentar hasta igualar o superar el


importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciacin
del activo ser nulo, a menos quey hasta queese valor residual
disminuya posteriormente y se haga menor que el importe en libros del
activo.

55 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su


uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.

La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre


aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o
incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no
cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se
utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por
depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.

56 Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo, se


consumen, por parte de la entidad, principalmente a travs de su
utilizacin. No obstante, otros factores, tales como la obsolescencia tcnica
o comercial y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del
bien, producen a menudo una disminucin en la cuanta de los beneficios
econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo.
Consecuentemente, para determinar la vida til del elemento de
propiedades, planta y equipo, se tendrn en cuenta todos los factores
siguientes:

129
(a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a la
capacidad o al producto fsico que se espere del mismo.

(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos tales


como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo,
el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y
conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.

(c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o


mejoras en la produccin, o de los cambios en la demanda del
mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.

(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.

57. La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se


espere que aporte la entidad. La Poltica de Gestin de activos llevada a
cabo por la entidad podra implicar la disposicin de los activos despus de
un periodo especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta
proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por
tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La
estimacin de la vida til de un activo, es una NIC 16 cuestin de criterio,
basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.

58 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarn


por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con
algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos
tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen
una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en
el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la
determinacin del importe depreciable del edificio.

59 Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento,


traslado y rehabilitacin, la porcin que corresponda a la rehabilitacin del
terreno se depreciar a lo largo del periodo en el que se obtengan los
beneficios por haber incurrido en esos costos. En algunos casos, el terreno
en s mismo puede tener una vida til limitada, en cuyo caso se depreciar
de forma que refleje los beneficios que se van a derivar del mismo.

130
- Mtodo de depreciacin

60 El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al


cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
econmicos futuros del activo.

61 El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como


mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio
significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el
nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una
estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.

62 Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el


importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida
til. Entre los mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de
depreciacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin. La
depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til
del activo, siempre que su valor residual no cambie. El mtodo de
depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un
cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las
unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o
produccin esperada. La entidad elegir el mtodo que ms fielmente
refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros
incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicar uniformemente en todos
los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrn
esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.

b. Devengado.- De acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad


indica que el efecto econmico de una transaccin, se deber reconocer
cuando esta ocurre o se realiza sin entrar a distinguir si se ha cobrado o
pagado por dicha transaccin.

c. La diferencia entre lo devengado y lo percibido.- consiste en que el


primero considera que un ingreso o gasto es atribuido a un periodo base
cuando se haya producido el hecho generado que da origen al cobro o
pago de una ganancia o prdida y el principio de lo percibido considera
cuando se cobra o abona en pago o especie.

9. Casustica
a. 06/02/2012 La Empresa Los ANDES SAC compra mobiliario por S/ 14,000
ms IGV pagndose a 30 das con cheque.

131
Tabla N 5 Principio de Devengado

NMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA MOVIMIENTO


CORRELATIVO DEL GLOSA O A LA OPERACIN
FECHA DE LA
ASIENTO O DESCRIPCIN DE
OPERACIN
CDIGO NICO DE LAOPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
LA OPERACIN

Estimacin de compra
16 06/02/2012 33511 costo 14,000
de mobiliario

Estimacin de compra
16 06/02/2012 40111 IGV Cuenta Propia 2,520
de mobiliario

Estimacin de compra
16 06/02/2012 46543 Mobiliario 16,520
de mobiliario

Fuente: Adaptado de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

NMERO CUENTA CONTABLE ASOCIADA A MOVIMIENTO


CORRELATIVO DEL GLOSA O LA OPERACIN
FECHADE LA
ASIENTOO DESCRIPCIN DE
OPERACIN
CDIGO NICODE LA OPERACIN
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
LA OPERACIN

06/03/2012
45 Pago de Mobiliario Mobiliario 16,520
46543

06/03/2012
45 Pago de Mobiliario 10411 BCP 16,520

Fuente: Adaptado de la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2006/SUNAT

132
LECTURA SELECCIONADA N 2

Clculo y contabilizacin del valor residual del activo fijo

Ayala Zavala, P. (2014). Clculo y contabilizacin del valor residual del activo fijo.
Disponible en http://bit.ly/2fgVYjd

EJEMPLO DEL MTODO DE LNEA RECTA O DE CARGOS FIJOS

La Empresa Mayma S.A ha comprado una maquinaria o soldadura, valorizada en


S/ 2,600,000 y sobre la base a la experiencia de uso de otros activos similares en
aos anteriores, se ha estimado una vida til de 10 aos, no se ha considerado ningn
valor de desecho o valor residual.

De acuerdo a necesidades de Informacin, la empresa ha decidido aplicar por la


depreciacin del activo fijo el Mtodo de Lnea Recta, que significa un cargo constante
del 10% del valor del activo, por un tiempo de 10 aos.

Las Formulas para determinar los cargos anuales son:

Frmulas:

Monto depreciacin anual Porcentaje de depreciacin

D= V-J r = h x100
n n
Variables empleadas

D = Depreciacin

V = Costos inicial del Activo

J = Valor Residual

n = Nmero de aos estimados

r = Coeficiente de depreciacin.

h = Nmero de aos transcurridos.

Determinamos el Monto anual reemplazamos la frmula:

D= 2,600,000 0
10
D = 2,600

Determinando el % anual de depreciacin.

a) Por 1 ao

133
r = 1 x 100
10
r = 10%

b) Por 2 aos

r = 2 x 100
10
r = 20%

Aplicando las frmulas para determinar los montos que se van a aplicar anualmente
durante su vida til, cuyos clculos se presentan en la siguiente tabla:

Periodos Depreciacin Anual Valor depreciado Depreciacin acumulada

0 2,800,000 0

1 260,000 2,340,000 260,000

2 260,000 2,080,000 520,000

3 260,000 1,820,000 780,000

4 260,000 1,560,000 1,040,000

5 260,000 1,300,000 1,300,000

6 260,000 1,040,000 1,560,000

7 260,000 780,000 1,820,000

8 260,000 520,000 2,080,000

9 260,000 260,000 2,340,000

10 260,000 0 2,600,000

El monto calculado de la depreciacin anual es de S/ 260,000 que se aplicar


constantemente durante la vida til del activo fijo.

LECTURA SELECCIONADA N 3

SUNAT. (2006). RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA No 234-2006/SUNAT.


Lima: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. Disponible en
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2006/234.htm

134
ACTIVIDAD N3

Prepara un informe sobre la norma internacional de contabilidad 16.

INSTRUCCIONES:

1. Descarga las Normas Internacionales de contabilidad de los siguientes enlaces:

http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/16_NI
C_2011.pdf

2. Prepara un cuadro indicando la importancia de la NIC 16.

3. Sbalo al aula virtual.

135
GLOSARIO DE LA UNIDAD III

1. Ingresos de Capital.- Recursos financieros que se obtienen de modo eventual y


que alteran la situacin patrimonial del Estado. Agrupan los recursos provenientes
de la venta de activos (inmuebles, terrenos, maquinarias, entre otros), las
amortizaciones por los prstamos concedidos (reembolsos), la venta de acciones
del Estado en empresas, y otros ingresos de capital.

2. Normas Internacionales de Informacin Financiera.- Establecen los requisitos


de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se refieren a
transacciones y sucesos econmicos importantes en los estados financieros con
propsitos generales. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad ha
declarado que las Normas Internacionales de Informacin Financiera, comprenda a
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las Interpretaciones (SIC y
IFRIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

3. Depreciacin Acumulada.- Representa las estimaciones por desgaste de los


bienes del activo fijo y es acumulado durante la vida til del bien.

4. Ejercicio Contable.- Periodo comprendido entre el primero de enero y el treinta y


uno de diciembre de cada ao, al final del cual, debe realizarse el proceso de Cierre
contable. No obstante, podrn solicitarse estados contables intermedios e informes
complementarios, de acuerdo con la necesidad o requerimientos de las autoridades
competentes, sin que esto signifique necesariamente la ejecucin de un Cierre
contable. Adicionalmente, podrn solicitarse estados contables o informes
complementarios por perodos superiores a un ao, para revelar el estado de
avance de los planes de desarrollo.

5. Provisiones.- Valor de las estimaciones que debe efectuar la entidad pblica para
cubrir contingencias de prdidas como resultado del riesgo de incobrabilidad, de
mercado y depreciacin del costo de los activos, as como las estimaciones para
cubrir obligaciones, costos y gastos futuros no determinados o acreencias laborales
no consolidadas, como consecuencia del proceso operacional o actividades
permanentes que lleve a cabo.

6. Valor Residual.- Valor de un activo al final de su vida til, luego de deducirle la


depreciacin.

7. Informacin Contable.- Conjunto estructurado de datos, con sustento


documentario, que permite identificar, medir, clasificar, registrar, analizar y evaluar
de manera oportuna y confiable todas las operaciones y actividades de la entidad
pblica. Esta informacin puede ser financiera o presupuestaria.

136
BIBLIOGRAFIA DE LA UNIDAD III

Abanto Bromley; Martha. (2012) Normas Internacionales de Contabilidad NIC, NIIF,


SIC, CINIIF. Comentarios y casos prcticos. Lima: Imprenta Editorial El Buho E.I.R.L

AYALA ZAVALA; Pascual. (2011). Aplicacin Prctica de las Normas Internacionales de


Informacin Financiera (NIIF, NIC, CINIIF y SIC). Lima: Pacifico Editores

http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_glossary&task=list&glossid=9&letter=
A&Itemid=100339&lang=es

137
AUTOEVALUACIN N 3

Responde a las siguientes preguntas descritas: (2 puntos cada una)

1. De acuerdo a la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-


2006/SUNAT el libro Caja y Bancos cuenta con los siguientes
formatos.Marque la alternativa correcta:

a. Formato 5.1 y 5.2

b. Formato 3.1 y 3.2

c. Formato 12.1 y 13.1

d. Formato 1.1 y 1.2

2. Marque la alternativa correcta .En PDT planilla electronica entra en vigencia


a partir del:

a. 1 de enero del 2008

b. 1 de enero del 2009

c. 1 de febrero del 2008

d. 1 de Marzo del 2008

3. La Norma Internacional de Contabilidad N 16 tiene como objetivo :

a. Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,


de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo

b. Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,


de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y intangibles

c. Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,


de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y activos

d. Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,


de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y patrimonio

138
4. La tasa anual de depreciacin para Equipos de procesamiento de datos es:

a. 30%

b. 3%

c. 20%

d. 25%

5. Las remuneraciones de los trabajadores son registrados en formulario


virtual :

a. PDT 621

b. PDT 501

c. PDT 601

d. PDT 801

6. Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser


legalizados :

a. Antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o


continuas.

b. Despus de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o


continuas.

c. Antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o


discontinuas.

d. Antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o


preferenciales.

7. La Provisin de depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos es:

a. Es la Prdida del valor del activo fijo a excepcin de los terrenos


por el uso u obsolescencia, debido a que el costo del activo debe
extinguirse durante la vida til del mismo.

b. Es la Prdida del valor del activo fijo a excepcin de los terrenos


por el uso u obsolescencia, debido a que el costo del activo debe
extinguirse durante la vida larga del mismo.

c. Es la Prdida del valor del activo fijo a excepcin de los terrenos


por el uso u obsolescencia, debido a que el costo del activo debe
extinguirse durante la vida estimada del mismo.

139
d. Es la Prdida del valor del activo fijo a excepcin de los terrenos
por el uso u obsolescencia, debido a que el costo del activo debe
extinguirse durante la vida proyectada del mismo.

8. El movimiento en cuenta corriente se registra en el formato:

a. Formato 1.1

b. Formato 1.2

c. Formato 5.1

d. Formato 8.1

9. El arrendamiento Financiero es llamado :

a. Palanqueo operativo

b. Factoring

c. Palanqueo financiero

d. Palanca operativa.

10. La representacin del palanqueo financiero se puede definir como :

a. La cantidad de dinero ganada por la empresa por cada accin


comn. Los gastos ms representativos del apalancamiento son
intereses sobre prstamos y los dividendos que se otorgan por
acciones preferenciales.

b. La cantidad de dinero ganada por la empresa por cada accin


Preferencial. Los gastos ms representativos del apalancamiento
son intereses sobre prstamos y los dividendos que se otorgan por
acciones preferenciales.

c. La cantidad de dinero ganada por la empresa por cada accin fija.


Los gastos ms representativos del apalancamiento son intereses
sobre prstamos y los dividendos que se otorgan por acciones
preferenciales.

d. La cantidad de dinero ganada por la empresa por cada accin


variable. Los gastos ms representativos del apalancamiento son
intereses sobre prstamos y los dividendos que se otorgan por
acciones preferenciales.

140
UNIDAD IV: Estados Financieros Bsicos

DIAGRAMA DE ORGANIZACIN DE LA UNIDAD IV

ORGANIZACIN DE LOS APRENDIZAJES


Resultado de aprendizaje de la Unidad IV:
Al finalizar la unidad, el estudiante ser capaz de presentar en los estados
financieros bsicos las operaciones comerciales considerando los estndares
contables y normatividad vigente.
CONOCIMIENTOS HABILIDADES ACTITUDES
TEMA N 1 ESTADOS
FINANCIEROS BSICOS
1. Partes del balance de Utiliza
comprobacin. eficientemente los
2. Anlisis de cuentas. diversos
3. La NIIF 1. Presentacin de instrumentos
Estados Financieros. Adopcin de Presentar en los estados materiales y
las Normas Internacionales de la financieros bsicos en base a conceptuales en la
Informacin Financiera y su los estndares contables y presentacin de
incidencia en la preparacin y normas vigentes. estados financieros
formulacin. bsicos de las
4. Balance General. Definicin, forma operaciones
y contenido. comerciales en
5. Estados de Ganancias y Prdidas. funcin a estndares
Definicin, forma y contenido. y normas vigentes.
6. Casustica

TEMA N 1: Estados financieros bsicos

1. Partes del balance de comprobacin


De acuerdo a la Resolucin del Superintendencias 234-2006/SUNAT el balance de
comprobacin cuenta con las siguientes partes:

FORMATO 3.17: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES BALANCE DE


COMPROBACIN"

(i) Cdigo de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas al


mximo nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el
literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.

141
(ii) Denominacin de la cuenta contable y a nivel de subcuentas, desagregadas
al mximo nmero de dgitos utilizado, siendo el mnimo el dispuesto en el
literal b) del artculo 6 de la presente Resolucin.

(iii) Saldos iniciales del ejercicio de las cuentas:

(iii.1) Deudor.

(iii.2) Acreedor.

(iv) Movimientos del ejercicio o perodo de las cuentas:

(iv.1) Debe.

(iv.2) Haber.

(v) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas:

(v.1) Deudor.

(v.2) Acreedor.

(vi) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el
Balance General:

(vi.1) Activo.

(vi.2) Pasivo y Patrimonio.

(vii) Saldos finales del ejercicio o perodo de las cuentas que conforman el
Estado de Ganancias y Prdidas por funcin:

(vii.1) Prdidas.

(vii.2) Ganancias.

(viii) Totales de Saldos y Movimientos.

(ix) Resultado del Ejercicio o perodo.

(x) Totales.

Las cifras del presente formato deben ser presentadas a valores histricos.

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras


supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por la Forma "F"
establecida en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero aprobado por la SBS.

Tratndose de deudores tributarios que sean Administradoras Privadas de


Fondos de Pensiones supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO

142
3.17 por la Forma "E" establecida en el Manual de Contabilidad para las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

En el caso de deudores tributarios que realicen operaciones de seguros


supervisadas por la SBS, podrn sustituir el FORMATO 3.17 por el Balance de
Comprobacin de Saldos establecido en el Plan de Cuentas para Empresas del
Sistema Asegurador, aprobado por la SBS.

2. La NIFF 1 presentacin de los estados financieros adopcin de las normas


internacionales de la informacin financiera y su incidencia en la preparacin y
formulacin.
Los estados financieros de acuerdo a la Norma Internacional de contabilidad
pueden ser formulados y preparados de propsito general para asegurar que estos
puedan ser comparados con los estados financieros de aos anteriores de acuerdo a
una estructura y requisitos mnimos.

Estos estados representan la situacin financiera de un ente cuyo objetivo es


brindar informacin del rendimiento financiero y flujos de efectivo que sea comunicada
a los usuarios para la toma de decisiones empresariales.

A continuacin, desarrollaremos el marco conceptual de los estados financieros de


acuerdo a la norma internacional de contabilidad N 1.

Los Estados financieros se preparan de acuerdo a Estndares Internacionales


Normas Internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual
contable ya que ellas establecen lineamientos para llevar la contabilidad en el mundo.

As mismo, se puede indicar que las normas internacionales de informacin


financiera son normas contables adoptadas por el IASB (International Accounting
Standards Board O Consejo de Normas Internacionales de contabilidad). Tambin
conocidas por sus siglas en ingles IFRS International Financial Reporting Standard

Figura N 1 Evolucin de las NIIFS

ANTES DEL 2001 Normas Internacionales


de Contabilidad ( NIC)

DESPUES DEL 2001 Normas Internacionales


de Informacin
Financiera (NIIFS)

Autora propia

143
2.1 Objetivos de los EEFF

Proporcionar informacin a los usuarios de los EEFF en cuanto:

a. Situacin Financiera (Activos, Pasivos y Patrimonio)


b. Suministrar informacin de desempeo (Ingresos y Gastos)
c. Estado de cambios en el Patrimonio Neto.
d. Flujos de efectivo.

2.2 Hiptesis de empresa en marcha

Los EEFF se elaboran bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento, pero


cuando La direccin tenga incertidumbre sobre el funcionamiento de la
empresa en el tiempo tendr que revelarlo en los EEFF.

Adems, se deber revelar las razones por la cual la empresa considera


que puede continuar actividades.

2.3 Estructura y Contenido de los EEFF

Identificacin clara de los EEFF:

a. Nombre de la Empresa.

b. Individual o consolidada

c. Fecha de cierre

d. Moneda

2.4 Aspectos Generales

El 6 de Setiembre del 2007 el consejo de Normas Internacionales de


contabilidad emiti una nueva versin revisada de la Norma Internacional
de Contabilidad N 1.

2.4.1 Modificaciones Nuevos Estados Financieros

Los Estados Financieros mediante la NIIF comprenden:

Estado de Situacin Financiera (antes Balance General)


El Estado de Resultados (antes Estado de Ganancias y Prdidas)
Estado de Resultados Integrales
EL Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
El Estado de flujo de Efectivo

Las notas, incluyendo un resumen de las polticas de contabilidad


significativas.

144
2.5 Estado de situacin financiera o balance general

El Estado de situacin financiera es uno de los estados financieros bsicos


es expuesto en unidades monetarias, donde nos da a conocer la situacin
financiera de la empresa a una fecha dada.

El objetivo de ello, es mostrar los recursos econmicos con la que cuenta la


empresa, as como los derechos de los acreedores y la participacin de los
accionistas. Est agrupada en tres grandes grupos: Activo, pasivo y
patrimonio.

2.6 Clasificacin de activos con distintas bases de medicin

La utilizacin de diferentes bases de valoracin de activos sugiere que en


su naturaleza o funcin difieren pudindose registrar de acuerdo a lo
siguiente: Costo Histrico o Revaluado

Figura N 2 Activos inmovilizados: maquinarias

Fuente: http://bit.ly/2fCSNDh

2.6.1 Activos corrientes

La empresa deber presentar sus activos y pasivos separando los


que son corrientes y no corrientes de acuerdo a los prrafos 66 y 76
de las Normas Internacionales de informacin financiera.

Activos que se consideran corrientes:

1.- El activo se espera realizar, venderlo, consumirlo en el ciclo


normal de explotacin.

2.- Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin.

3.- Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la


fecha que informa.

145
4.- El activo sea efectivo o equivalente de efectivo que pretenda ser
usado o intercambiado durante los doce meses a partir de la
fecha que se informa.

Figura N3. Activos Tangibles

Fuente: http://bit.ly/2gdcQw6

2.6.2 Activos No corrientes

Incluye activos tangibles, intangibles y financieros cuya naturaleza


es el largo plazo.

Figura N4 Activos Intangibles

Fuente: http://bit.ly/2f1qf80

2.7 Pasivo

Es una obligacin de la empresa a ser canceladas al vencimiento de las


mismas

146
Figura N 5 Partidas de pasivo

Fuente: http://bit.ly/2fe19Am

2.7.1 Pasivos corrientes

1.- Cancela el Pasivo en el ciclo normal de explotacin.

2.- Conserva el Pasivo con fines de negociacin.

3.- El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses a partir de la


fecha que se informa.

2.7.2 Pasivos no corrientes

Parte del pasivo de una empresa que no se cancelan en el ciclo


normal superando los 12 meses para su cancelacin.

1. Deudas a largo plazo

2. Prstamos a largo plazo

2.8 El patrimonio neto

El patrimonio neto es el valor residual de los activos de la empresa,


despus de deducir todos sus pasivos. Comprende todas las cuentas del
elemento 5 del plan contable empresarial.

147
Figura N6 Patrimonio

Fuente: http://bit.ly/2fe4box

2.9 Informacin mnima de las partidas del estado de situacin


financiera

Informacin mnima del activo

Propiedades, planta y equipo

Propiedades de Inversin

Activos financieros inversiones por mtodo de participacin

Activos biolgicos

Inventarios

Deudores.

Efectivos y equivalentes

Activos por Impuestos

Informacin como mnimo pasivos

. Proveedores

. Provisiones

. Pasivos financieros

. Acreedores

148
. Pasivos fiscales

. Impuesto diferido

Informar como mnimo patrimonio

Presentar partidas adicionales depende la Naturaleza de las cuentas,


funcin y valores a plazo

3. Estado de resultados integrales

Se denominar Estado de Resultados Integrales o Estado de Resultados


globales. La Empresa podr optar:

a. Un solo estado de resultados integrales


b. Dos estados

3.1 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

Contiene los Elementos de ingresos y gastos (Incluyendo la reclasificacin


por ajustes) que no estn reconocidos como utilidades perdidas como lo
requieren o permiten otras NIIF.

1. Cambios en la ganancia por revaluacin de inmovilizado no financieros


medidos al costo
2. Ganancias y Prdidas actuariales definidas en los planes de beneficio
3. Ganancias o perdidas que resultan de la conversin de los estados
financieros a moneda extranjera
4. Ganancias o perdidas en las mediciones de activos financieros
disponibles para la venta
5. La porcin efectiva de ganancias y prdidas en los instrumentos de
cobertura de un flujo de caja
3.2 Manual de la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV)

3.2.1 Objeto y Contenido


El presente Manual para la Preparacin de Informacin Financiera
(en adelante, MANUAL) complementa el Reglamento de Informacin
Financiera1 y su objeto es facilitar la preparacin y presentacin de
la informacin financiera, as como adecuarlo peridicamente a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) emitidas
por el International Accounting Standard Board (IASB) y vigentes en
el pas. Es preciso sealar que el MANUAL no sustituye a la doctrina
contable y su aplicacin debe ser comprendida en el contexto
integral de las NIIF y su Marco Conceptual.

149
Se permite la aplicacin anticipada de aquellas NIIF vigentes
internacionalmente cuya aplicacin est pendiente de ser
oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad.

Este MANUAL contiene una descripcin de las cuentas y/o partidas


de los estados financieros, las revelaciones que deben considerar en
la elaboracin de las notas, la forma de elaborar el Informe de
Gerencia, as como aquellos aspectos que deben ser considerados
en la informacin financiera auditada. Adems, incluye los modelos
de presentacin de informacin financiera y un glosario de trminos.

En la consolidacin de Estados Financieros podemos citar lo


siguiente:

Consolidacin de Estados Financieros

En los estados financieros consolidados se debe describir


informacin adicional a las notas ya enunciadas:

1. La relacin de subsidiarias que forman parte del grupo


consolidable indicando: nombre, pas de constitucin o
residencia, actividad econmica, la proporcin de inters en la
propiedad (porcentaje de participacin), indicando el importe de
activos, pasivos, patrimonio netos utilidad (prdida) neta.
2. La naturaleza de la relacin entre una matriz y subsidiaria cuando
la primera no posea, directa o indirectamente a travs de
subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto;
3. Las razones por las que la matriz no posee control sobre la
subsidiaria, a pesar de tener, directa o indirectamente a travs
de otras subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto
actual o potencial de la misma;
4. La fecha de presentacin de los estados financieros de la
subsidiaria, cuando hayan sido utilizados para elaborar los
estados financieros consolidados y contengan una fecha de
presentacin o sean de un perodo que no coincida con los
utilizados por la matriz, as como las razones para utilizar esa
fecha o este perodo diferentes; y,
5. La naturaleza y alcance de cualquier restriccin significativa
relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a
la matriz, ya sea en forma de dividendos en efectivo o de
reembolsos de prstamos o anticipos.

150
Una matriz no estar obligada a elaborar estados financieros
consolidados, cuando cumpla con todos y cada uno de los supuestos
indicados:

1. Dicha matriz es, a su vez, una subsidiaria sin accionistas


minoritarios o con accionistas minoritarios, incluyendo a los
titulares de acciones sin derecho a voto, que han sido informados
de que la matriz no presentar estados financieros consolidados y
no han manifestado objeciones a ello;
2. Los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la matriz no
se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo
los mercados regionales y locales);
3. La matriz no registra ni est en proceso de registrar, sus estados
financieros en una comisin de valores u otra organizacin
reguladora, con el propsito de emitir algn tipo de instrumentos
en un mercado pblico; y,
4. La matriz ltima o alguna de las matrices intermedias elaboran
estados financieros consolidados que estn disponibles para el
pblico y cumplen con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.

En los estados financieros individuales de una matriz, que no


prepare estados financieros consolidados por encontrarse eximida
de ello, deber revelar la siguiente informacin:

1. El hecho de que los estados financieros son estados financieros


individuales; que se ha usado la excepcin que permite no
consolidar; el nombre y pas donde est constituida o tiene
residencia la entidad que elabora y presenta para uso pblico los
estados financieros consolidados que cumplen con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y la direccin donde
se pueden obtener dichos estados financieros consolidados.
2. Una relacin de inversiones, que sean significativas en
subsidiarias, empresas controladas de forma conjunta y
asociadas, donde se incluir nombre, el pas de constitucin o
residencia, la proporcin de la participacin en la propiedad y, si
fuera diferente, la proporcin que se tiene en los derechos de
voto; y,

151
3. Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar tales
inversiones incluidas en la relacin anterior.

En el caso de una matriz que no se encuentra eximida de presentar


estados financieros consolidados, un participante en una empresa
controlada conjuntamente o un inversionista en una asociada que
elaboren estados financieros individuales, revelar en stos estados
financieros la siguiente informacin:

1. El hecho de que se trata de estados financieros individuales, as


como las razones por las que se han preparado, en caso de que
no fueran obligatorios por ley;
2. Una relacin de inversiones, que sean significativas en
subsidiarias, empresas controladas de forma conjunta y
asociadas, donde se incluir nombre, el pas de constitucin o
residencia, la proporcin de la participacin en la propiedad y, si
fuera diferente, la proporcin que se tiene en de los derechos de
voto; y,
3. Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar tales
inversiones incluidas en la lista anterior.

Figura N 7 Estados Financieros Bsicos

Estado de Situacin Financiera


CORPORACION LINDLEY S.A.
ESTADOS FINANCIEROS |Consolidada | Anual al 31 de Diciembre del 2011 ( en miles de NUEVOS
SOLES )
CUENTA 2011 2010
Activos 0 0
Activos Corrientes 0 0
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 357,355 42,345
Otros Activos Financieros 0 0
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 152,770 96,717
Otras Cuentas por Cobrar (neto) 41,082 59,108
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas 54,859 71,309
Inventarios 213,449 204,826
Activos Biolgicos 0 0
Activos por Impuestos a las Ganancias 0 0
Gastos Pagados por Anticipado 11,918 1,600
Otros Activos 0 0
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para su 831,433 475,905
Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir a los
Propietarios
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como 0 0
Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como 0 0
Mantenidos para Distribuir a los Propietarios

152
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como 0 0
Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
Total Activos Corrientes 831,433 475,905
Activos No Corrientes 0 0
Otros Activos Financieros 0 0
Inversiones Contabilizadas Aplicando el Mtodo de la Participacin 0 0
Cuentas por Cobrar Comerciales 0 0
Otras Cuentas por Cobrar 21,037 21,036
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas 0 0
Activos Biolgicos 0 0
Propiedades de Inversin 106,578 107,886
Propiedades, Planta y Equipo (neto) 1,091,309 789,062
Activos Intangibles (neto) 1,372 1,078
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 0 0
Plusvala 305,555 305,555
Otros Activos 2,425 1,991
Total Activos No Corrientes 1,528,276 1,226,608
TOTAL DE ACTIVOS 2,359,709 1,702,513
Pasivos y Patrimonio 0 0
Pasivos Corrientes 0 0
Otros Pasivos Financieros 42,076 123,656
Cuentas por Pagar Comerciales 256,242 228,707
Otras Cuentas por Pagar 140,327 114,876
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas 94,319 72,198
Provisiones 0 0
Pasivos por Impuestos a las Ganancias 13,874 11,894
Provisin por Beneficios a los Empleados 0 0
Otros Pasivos 16,286 6,568
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en Grupos de Activos
para su Disposicin Clasificados como Mantenidos para la Venta 563,124 557,899

Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposicin Clasificados como 0 0


Mantenidos para la Venta
Total Pasivos Corrientes 563,124 557,899
Pasivos No Corrientes 0 0
Otros Pasivos Financieros 1,048,648 392,722
Cuentas por Pagar Comerciales 0 0
Otras Cuentas por Pagar 0 0
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas 0 0
Pasivos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 35,102 58,855
Provisiones 0 0
Provisin por Beneficios a los Empleados 0 0
Otros Pasivos 2,098 4,195
Ingresos Diferidos (netos) 0 0
Total Pasivos No Corrientes 1,085,848 455,772
Total Pasivos 1,648,972 1,013,671
Patrimonio 0 0
Capital Emitido 580,981 580,981
Primas de Emisin 0 0
Acciones de Inversin 71,966 71,966
Acciones Propias en Cartera 0 0
Otras Reservas de Capital 4,450 4,450
Resultados Acumulados 41,547 (4,164)
Otras Reservas de Patrimonio 11,313 35,130
Patrimonio Atribuible a los Propietarios de la Controladora 710,257 688,363
Participaciones No Controladoras 480 479
Total Patrimonio 710,737 688,842
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,359,709 1,702,513

Fuente: Disponible en http://bit.ly/2f1QOtH

153
Figura N 8 Estados de resultados
Estado de Resultados
CORPORACION LINDLEY S.A.
ESTADOS FINANCIEROS |Consolidada | Anual al 31 de Diciembre del 2011 ( en miles de NUEVOS SOLES )
CUENTA 2011 2010
Ingresos de Actividades Ordinarias 0 0
Ventas Netas de Bienes 1,767,812 1,538,049
Prestacin de Servicios 0 0
Total de Ingresos de Actividades Ordinarias 1,767,812 1,538,049
Costo de Ventas (1,270,652) (1,082,864)
Ganancia (Prdida) Bruta 497,160 455,185
Gastos de Ventas y Distribucin (302,184) (253,999)
Gastos de Administracin (65,474) (64,982)
Ganancia (Prdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado 0 0
Otros Ingresos Operativos 66,474 74,815
Otros Gastos Operativos (79,775) (110,408)
Ganancia (Prdida) Operativa 116,201 100,611
Ingresos Financieros 59,919 25,943
Gastos Financieros (106,834) (59,299)
Diferencias de Cambio neto 0 0
Participacin en los Resultados Netos de Asociadas y Negocios Conjuntos Contabilizados por 0 0
el Mtodo de la Participacin
Ganancias (Prdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo
de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable (2,352) 2,877
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 66,934 70,132
Gasto por Impuesto a las Ganancias (21,222) (26,021)
Ganancia (Prdida) Neta de Operaciones Continuadas 45,712 44,111
Ganancia (Prdida) Neta del Impuesto a las Ganancias Procedente de Operaciones 0 0
Discontinuadas
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio 45,712 44,111
Ganancia (Prdida) Neta atribuible a: 0 0
Propietarios de la Controladora 45,711 44,045
Participaciones no Controladoras 1 66
Ganancias (Prdida) por Accin: 0 0
Bsica por Accin Comn en Operaciones Continuadas 0.070 0.068
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Continuadas 0.070 0.068
Bsica por Accin Comn en Operaciones Discontinuadas 0 0
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Discontinuadas 0 0
Ganancias (Prdida) Bsica por Accin Comn 0.070 0.068
Ganancias (Prdida) Bsica por Accin Inversin 0.070 0.068
Diluida por Accin Comn en Operaciones Continuadas 0.070 0.068
Diluida por Accin de Inversin en Operaciones Continuadas 0.070 0.068
Diluida por Accin Comn en Operaciones Discontinuadas 0 0
Diluida por Accin de Inversin en Operaciones Discontinuadas 0 0
Ganancias (Prdida) Diluida por Accin Comn 0.070 0.068
Ganancias (Prdida) Diluida por Accin Inversin 0.070 0.068

Fuente: http://bit.ly/2fe3hIC

ACTIVIDAD N 4

154
Realiza un informe indicando las caractersticas de los estados financieros.

INSTRUCCIONES:

Para desarrollar la actividad debes realizar lo siguiente:

1. Revisa los temas de la unidad IV.

2. Revisa el texto completo de Normas Internacionales de Contabilidad (NICS Y


NIIFS), Oficializado por el ordenamiento legal Peruano.

3. Revisa el diccionario de Palomino Hurtado, Carlos Diccionario de


Contabilidad.1ra. Edicin Per: Editorial CALPA SAC.

4. Realiza un informe indicando las caractersticas de los estados financieros.

5. Comparte tu trabajo con un compaero participando en el chat.

GLOSARIO DE LA UNIDAD IV

155
1. Cuenta de gastos.- Representan actividades u operaciones que originan
desembolsos de dinero a la empresa o menores ingresos.

2. Informacin Contable.- Es el proceso que permite identificar, medir y


comunicar la informacin de carcter econmico para que los usuarios de dicha
informacin pueden tomar decisiones y formular juicios

3. Informacin Financiera.- Informacin de carcter peridico sobre la posicin


financiera de una organizacin o de alguna de sus actividades, incluyendo la
presentacin de resultados, actividades desarrolladas, cifras de ventas, etc.

4. Sistemas contable.- Medio para recolectar, procesar, analizar y presentar,


una informacin relativa de la empresa, Un sistema de informacin contable
sigue un modelo bsico y un sistema de informacin bien diseado. Ofreciendo
as un control, de compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de
costo/beneficio.

5. Bienes.- Productos materiales o inmateriales que poseen un valor econmico,


susceptibles de ser valuados en trminos monetarios y que satisfacen alguna
necesidad o producen beneficios econmicos.

6. Bienes de Capital.- Bienes (como maquinaria y equipo) que intervienen en el


proceso productivo y que generalmente no se transforman. Es sinnimo de
capital de produccin. Son los activos destinados para producir otros activos.

7. Depreciacin Acumulada.- Representa las estimaciones por desgaste de los


bienes del activo fijo y es acumulado durante la vida til del bien.

BIBLIOGRAFIA DE LA UNIDAD IV

156
TEXTO COMPLETO DE NORMAS INETRNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICS Y
NIIFS), Oficializado por el ordenamiento legal Peruano.

Apaza Meza, Mario Nuevo (2010) Plan Contable General Empresarial concordado con
NIIFs por actividades econmicas.1ra. Edicin Per: Instituto Pacifico SAC.

Palomino Hurtado, Carlos Diccionario de Contabilidad.1ra. Edicin Per: Editorial


CALPA SAC

AUTOEVALUACION N4

157
Responde a las siguientes preguntas descritas:

1. El objetivo del Estado de Resultados es mostrar:

a. Los activos de una empresa como facturas por cobrar, existencias, envases y
maquinarias.
b. Los recursos econmicos con la que cuenta la empresa, as como los derechos de
los acreedores y la participacin de los accionistas.
c. La situacin financiera de la empresa en un determinado ejercicio econmico y de
acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
d. Es un estado financiero que muestra los pasivos del ente.
2. Marque la alternativa incorrecta con respecto a los pasivos corrientes:

a. Cancela el Pasivo en el ciclo normal de explotacin.


b. El pasivo debe liquidarse despus de los doce meses a partir de la fecha que se
informa
c. Conserva el Pasivo con fines de negociacin
d. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses a partir de la fecha que se
informa
3. El Estado de situacin financiera era antes denominado:

a. Estado de Ganancias y perdidas


b. Estado de flujo de efectivo
c. Estado de cambio patrimonio neto
d. Balance General
4. Los sobregiros bancarios se encuentran en:

a. Activo corriente
b. Pasivo corriente
c. Patrimonio
d. Pasivo no corriente
5. Los activos biolgicos se registran en:

a. Patrimonio
b. Activo corriente
c. Activo no corriente
d. Pasivo

ANEXO

Respuestas de la Autoevaluacin de la Unidad I

158
Nmero Respuesta
1 byc
2 a
3 c
4 a
5 a
6 c
7 c
8 d
9 d
10 a

Respuestas de la autoevaluacin de la Unidad II


1 b
2 d
3 d
4 d
5 b
6 a
7 b
8 b
9 a
10 a

Respuestas de la Autoevaluacin de la Unidad III


1 d
2 a
3 a
4 d
5 c
6 a
7 a
8 b
9 c
10 a

Respuestas de la autoevaluacin de la Unidad IV


1 b
2 b
3 a
4 b
5 c

159