Sistema de Costos

UNIDAD III.
USO DEL RECURSO MATERIAL.

1) CONCEPTO Y NATURALEZA.SU EMPLEO EN LAS DISTINTAS ACTIVIDADES

ECONOMICAS.

Los materiales constituyen una parte relevante del universo del costo. Pese al crecimiento de
los costos indirectos, su participacin cuantitativa en la actividad industrial se sita en un generoso
promedio del 55%, mientras en las empresas de servicios (transporte, generacin de energa,
telfonos) mantiene el 30% tradicional.

Materiales (concepto Genrico Cascarini): bienes preexistentes, susceptibles de

almacenamiento, cuyo consumo es inherente al proceso u operacin desarrollada, y que por lo tanto
se agotan directamente en l. Siendo muy diversas las actividades desarrolladas en relacin con el
alcance de un objetivo dado, sern tambin muy distintos los tipos de materiales a emplear.

Material Directo (Vsquez): agrupa a todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible
consumir durante el proceso de elaboracin de un articulo, sus accesorios o de su envase, ella
acondiciona de que tal consumo quede reflejado en volumen empleados mediante una relacin cierta y
normalmente constante, directamente proporcional con la produccin obtenida, sea lo que fuera la
transformacin qumica o fsica que ello sufra y entre o no a formar parte del articulo final.

Material Directo (Lpez Cruceiro): son aquellos que pueden identificarse tanto desde el
punto de vista lgico como prctico con el producto. Desde el punto de vista econmico un material es
consumido en la fabrica del producto no slo cuando se incorpora fsicamente a el sino tambin
cuando se evapora, se gasta o de cualquier manera se pierde su valor como consecuencia de su uso
en el proceso productivo.

Hay que tener en cuenta que vamos a tener todos los materiales activados en Bines de
Cambio, pasan al Estado de Resultados cuando Expiran por la Venta.
A su vez en el EERR vamos a tener costos de comercializacin, financiacin y administracin
que van a estar restando a la utilidad bruta, estos tambin estn formados por materiales y labor que
estaban activados.

(Segn Cascarini)
Los materiales son bienes preexistentes, susceptibles de almacenamiento, cuyo consumo es
inherente al proceso u operacin desarrollada, y que por lo tanto se agotan directamente en l. Siendo
muy diversas las actividades desarrolladas con relacin al alcance de un objetivo dado, sern tambin
muy distintos los tipos de material a emplear. De all que stos puedan dividirse en algunos grupos
bsicos:
a. Materias Primas: son aquellos materiales bsicos que entran en la elaboracin de un
producto y que constituyen la parte fundamental de su composicin fsica. Se trata de materiales
directos con respecto al producto elaborado. El uso del trmino materia prima es ms adecuado
para designar a los materiales bsicos usados en procesos industriales. Materia prima no es
sinnima de materiales.
b. Partes o piezas: corresponde a los materiales bsicos que, bajo la forma de partes o
piezas adquiridas, se usan en procesos industriales de montajes o ensamble.

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 Sistema de Costos

c. Ingredientes: son materiales de poca importancia cuantitativa que, agregados a los

materiales bsicos contribuyen a definir caractersticas en el producto terminado. Ej. : colorantes,
especias, etc.
d. Accesorios: son aquellos materiales incorporados por accesin al producto bsico que
son necesarios para considerarlo terminado o para su armado o sostn. Ej. clavos
e. Envases: son los recipientes destinados a contener productos.
f. Combustibles: son materiales de combustin susceptibles de almacenamiento y que se
consumen en el proceso a fin de producir energa o calor.
g. Lubricantes: son materiales que se consumen en el proceso para facilitar el
funcionamiento y evitar recalentamiento de mquinas, etc.
h. Suministros: son materiales consumidos en el proceso en carcter de auxiliares de la
operacin.
i. Materialesde limpieza: incluyen los materiales de limpieza de instalaciones, edificios,
equipos, rodados y dems bienes de uso afectados a la operacin y, a veces, del mismo producto.
j. Ropa de trabajo de carcter consumible: son las ropas suministradas al personal y
cargadas como material consumido en el primer uso.
k. Materiales y tiles de oficina: son los combustibles en la tarea administrativa.
l. Materiales de embalaje: son los materiales necesarios para hacer posible el transporte
o traslado del producto vendido.

Naturaleza de las materias primas y materiales menores: - Backer Jacobsen-

Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de
materiales directos. Los que tienen importancia secundaria, tales como pernos o tornillos pequeos y
relativamente baratos, o que no se convierten fsicamente en parte del producto terminado, como por
ejemplo las ceras para ilustrar, se llamna materiales indirectos y suministros.

Los materiales en las distintas actividades econmicas pueden dividirse en:

Agropecuarias: semillas, agroqumicos, Fertilizantes, Combustibles,
Lubricantes, Productos Sanitarios, Herramientas Menores, Repuestos, Materiales
Descartables, Insecticidas, Pesticidas, Inoculantes, defoliantes, suplementos dietarios,
Forrajes, Envases, otros.
Industrial: materias Primas, Partes o Piezas, Ingredientes, Accesorios, Envases,
combustibles, Lubricantes, suministros, Materiales de Limpieza, Ropa de Trabajo, Materiales
de Embalaje, tiles de Oficina, Repuestos, Otros.
Comercializacin: Mercaderas, Embalajes, Material de Promocin, Muestras,
combustibles, Lubricantes, Suministros, Materiales de Limpieza, Ropa de Trabajo, tiles de
Oficina, Repuestos, Otros.
Servicios: materiales, Materiales de Limpieza, Ropa de Trabajo, Materiales de
Embalajes, Envases, combustibles, Lubricantes, Suministros, ingredientes, Accesorios,
Medicamentos, tiles de Oficina, Repuestos, Otros.

Su empleo en las distintas actividades econmicas.

Siendo muy diversas las actividades desarrolladas en relacin con el alcance de un objetivo dado,
sern tambin muy distintos los tipos de materiales a emplear.

Los costos de los materiales pueden ser de produccin, comercializacin o administracin,

dependen de la actividad a la que estn afectados, y en que sector. As por ejemplo hay que tener
cuidado con ciertos materiales como por ejemplo los envases:

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 Sistema de Costos

-Si son aquellos que se necesitan para contener el producto final, sern costos de produccin, es
el caso de las botellas para los vinos o para las gaseosas.
-Ahora si no son necesarios para contener el producto final y por ejemplo se lo utiliza para
comercializarlos, ser costos de comercializacin. Es el caso de las cajas que se utilizan para comerciar 6
botellas de vino.

Costos de Costos de Costos de

Conceptos de materiales
Produccin Administracin Comercializacin

Materia Prima

Fertilizantes

Accesorios

Vacunas

Envase

Raciones (alimentos animales)

Combustibles

Productos Qumicos

Repuestos

Materiales de limpieza

Ropa de trabajo

Materiales de embalaje

tiles de oficina

Materiales Descartables

Cubiertas

2) CIRCUITO FISICO Y CIRCUITO ADMINISTARTIVO DE LOS MATERIALES.

El Circuito fsico se refiere a que fsicamente se mueve en propiedad del ente, depende de la
propiedad de los bienes. Comienza en el momento en que la empresa propietaria del material (que
puede comenzar en la puerta de nuestra empresa, si el proveedor nos la enva, o si nosotros traemos
la mercadera el circuito comienza en la puerta del proveedor) recibe la mercadera, va a los
depsitos, a los almacenes y de all al consumo.

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 Sistema de Costos

El Circuito administrativo es el papeleo a medida que el material se va moviendo.

La entrega de materiales se efecta contra pedido prenumerado firmado por el responsable del
sector usuario y visado por administracin de almacenes. Este vale o, en su caso, la transferencia de
materias primas (si se trabaja en industrias por procesos) debe por lo general contener la cantidad
fsica requerida y el cdigo de identificacin segn catalogo vigente en la empresa. Salvo que se trate
de material de librera o conjuntos de ensamble en los que es usual efectuar el pedido por listados de
catlogos, es conveniente que cada artculo pedido corresponda a un vale individual que tendr
vigencia slo por la fecha de emisin. Si el vale es presentado fuera de fecha, se lo rechazar
provocando su anulacin a efectos de evitar la aparicin de documentos de vieja data y con ello, la
prdida de control numrico de entregas. El vale cumplimentado, que tambin llevar la firma
conforme de quien retira el material, ser enviado diariamente a contadura para su apropiacin al
costo pertinente, sea como materia prima o simplemente como gasto.
FUNCIN DOCUMENTO DESTINO

Reemplazo Requerimientos de Compra Compras

Proveedores

Compras Pedidos u Ordenes de Compras Recepcin e inspeccin

Almacenes

Contabilidad General

Gua de Recepcin Compras

Recepcin Informe de Recepcin Almacenamiento

Contabilidad General

Inspeccin y Control Informe de Inspeccin Contabilidad General

de Calidad Informe de Control de Calidad Compras

Fichero Stock

Almacenamiento Informe Mermas en Stock Contabilidad General

Resumen de Inventario Contabilidad de Costos

Solicitud de Materiales

Listado regular o estndar Contabilidad General

Utilizacin Informes: Materiales Devueltos Contabilidad de Costos

Materiales Sobrantes

Desperdicios

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 Sistema de Costos

Circuito administrativo.
Comienza con la Compa, precisamente con la presencia del requerimiento de materiales y
termina con el reemplazo. Comprende diversas etapas.
Es un circuito porque da la vuelta y sigue girando continuamente, tanto desde el punto de vista
fsico como administrativo.

Departamento Compras
Es responsable de:
-Adquirir materiales al precio neto mas bajo y segn las especificaciones.
-De Planear la entrega de materiales de manera que no se produzcan interrupciones.
La compra se inicia con el requerimiento de compra, que es un documento que indica la
cantidad de material, fecha deseada y sugiere un proveedor. Puede originarse en el departamento
almacenes o en algn departamento de la fabrica y es enviado al departamento de Compras.
Una vez que Compras recibe el requerimiento de Compras, emite el pedido de cotizacin, para
obtener cotizaciones de precios, calidades, tiempo de entrega, etc, y luego prepara la orden de compra
y la enva al proveedor/es.

La Orden de compra la emite en varias Copias:

-Proveedor para que enve los materiales
-Dpto Recepcin e Inspeccin: para informarle sobre los materiales que va a recibir
prximamente (Orden de compra aciega, in cantidades monetarias, sino solo las cantidades
fsicas y calidades).
-Dpto de Almacenes o el que hizo el requerimiento: para avisar que ya se ha realizado el
pedido y que sepa que est en camino.
-Dpto Contabilidad General: para notificar el compromiso de compra y tenga el
compromiso financiero una vez llegado los materiales.

Departamento Recepcin e Inspeccin

Abarca Dos etapas del Circuito: la recepcin y la inspeccin y control de calidad. Normalmente
antes de recibir el material se lo inspecciona. Su existencia ( de este dpto) depende de la dimensin de
la empresa. Pueden estar juntos o separados.
Es responsable:
-Recibir los materiales: solo los que figuran en una orden de compra, debe controlar la
cantidad entregada (que no supere la solicitada, puede ser menor o igual hay algunos bienes
que hay tolerancia). Recibe del proveedor un remito que se utiliza para controlar la llegada. La
factura se utilizara para que Contabilidad registre la operacin.
-Inspeccionar lo recibido, controlando la cantidad y calidad con la orden de compra.
-Preparar informes cuando haya diferencias de cantidad y daos, etc.
-Confeccionar un informe o gua de recepcin.
-Entrega los materiales al Dpto Almacenes o los devuelve al proveedor si as dispusiera.

La gua de Inspeccin se emite varias copias:

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 Sistema de Costos

-Departamento Contabilidad general para que controle las cantidades reales con las
cantidades que aparecen en la factura del proveedor y contabilice su ingreso.
-Dpto almacn: para que sepan el espacio que van a necesitar estos materiales y para
que registren en el inventario o ficha de Stock.
-Dpto Compras para informar que ya tiene el pedido.
-Dpto Planeacin de materiales para la planeacin del inventario.

Departamento de Almacenes
Debemos distinguir 2 tipos de almacenes:
-Donde se guarda la mercadera, que solo tiene control de las cantidades fsicas.
-Donde se lleva el control en los libros, tanto de mercaderas fsicas, como los valores
de las mismas (almacn administrativo-contable (contab Costos)).

FINES: El departamento almacn es responsable de:

-Recibir del departamento recepcin e inspeccin de los materiales.
-Almacenarlos y custodiarlos.
-Asentar las entradas y salidas de materiales en la ficha de stock de cada material.
-Entregar los materiales a los dptos de produccin cuando recibe de estos el formulario
de requisicin de materiales

Ventaja de Almacenes:
-Evitar que los materiales estn dispersos por la fbrica al alcance de cualquiera.
-Facilitar la localizacin de los materiales
-Controlar las cantidades en existencia
-Evitar deterioros
-Facilitar la localizacin de los materiales
-Es un centro de costos (acumula costos)
-Es un centro de responsabilidad (hay encargados y responsables)
-Permite ejercer un control.

Lo ideal seria que los materiales vayan entrando en la planta a medida que la produccin lo
requiere y vayan saliendo los productos terminados sin necesidad de almacenaje (Just in time JIT),
pero de no ser as es necesario organizar de la mejor manera posible los almacenes con el mximo
ahorro y el mayor control de los materiales.

Listado Estndar o regular

Almacn debita los materiales recibidos y los acredita al salir respaldando la salida con un
documento que se denomina vale de salida de almacenes, el que se usa tanto cando los materiales
se entregan a produccin como cuando los materiales se transfieren a otro almacn.
Deben indicar:
-en N y letras las cantidades solicitadas
-Firmas de las personas autorizadas
-Estar numerados, para asegurar una correcta y total registracin de los mismos.

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 Sistema de Costos

-Son redactados, por lo menos, en duplicado de manera que una copia quede en poder
de la seccin que lo emite.

Departamento de Produccin
Aqu se cumple la tarea de consumir los materiales. Los materiales dejan de ser bienes en
stock. En funcin de la forma de costeo (costos por rdenes o por procesos) se emite la lista estndar.
El Dpto de Almacenes entrega los materiales al Dpto de Produccin cuando este recibe la
requisicin de materiales. Esta requisicin de materiales la emite el dpto productivo u otros almacenes
y en el Costeo por ordenes se denomina vale de salida y en el por procesos se denomina lista
estndar de materiales.

El control de fbrica segn cantidades puede ejercerse de las ss maneras:

-Comparando cantidades reales de materiales empleadas por unidad de produccin
durante el periodo vigente con los datos correspondientes de los periodos anteriores. Luego se
analizan las causas de los desvos y se toman las medidas necesarias para corregirlos. Este
mtodo tiene gran aplicacin en las empresas que producen un solo producto.
-Fijando cantidades estndar de cada materia prima para cada unidad de produccin la
que se multiplica por el nmero de unidades elaboradas y se obtiene la cantidad estndar total
de esa produccin y luego se la compara con las cantidades reales usadas. La diferencia entre
ambas cantidades nos muestra las variaciones en ,as o menos entre lo real y lo estndar. Y
relacionando la variacin con la cantidad real obtenemos el porcentaje de eficiencia en el uso
de materiales.
Material Can Cant Variacin %
Real Stad Eficiencia
(kg) (kg)
zzz 134 122 12 91,04

-Cuando el costo de los materiales es importante normalmente la empresa elabora

informe de desperdicios con informacin sobre:
-Material daado
-La etapa de procesamiento en que ocurri el desperdicio
-Empleado responsable
-Causa del desperdicio (normal o extraordinario)
Luego la Contabilidad de Costos asigna los costos a esos materiales daados

En la etapa de reemplazo se confecciona el requerimiento de compra que es enviado al

departamento de compras o planeacin. Se puede llevar a cabo en la etapa de utilizacin.

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 Sistema de Costos

Circuito Administrativo de la Adquisicin Circuito Fsico de la Adquisicin

Departamentos Departamentos

Pedido Almacenes Compras Desde el Inicio de Proveedor o

la Responsabilidad Recepcin

Recepcin Recepcin

Recepcin Recepcin

Inspeccin Inspeccin

Inspeccin Inspeccin

Almacenamiento Almacenes

Almacenamiento Almacenes

Segn Backer.
A fin de mantener un control sistemtico sobre los materiales, muchas compaas usan una
rutina para coordinar las diferentes fases del ciclo de materiales y asignar las responsabilidades del
control de materiales a las diferentes funciones que ello implica.
Debido a las diferencias en las estructuras de organizacin, las responsabilidades por el
control de materiales varan de una compaa a otra. En muchas empresas, la responsabilidad por las
diferentes fases de control de materiales se asigna a las siguientes funciones: 1) compras, 2) recibo e
inspeccin, 3) almacenes, 4) departamentos de produccin de la fbrica y 5) planeacin de materiales.

FASES DOCUMENTO DESTINO

Compra Pedido (orden) de compra Proveedor
Contabilidad general
Planeacin de materiales
Recepcin

Recibo Gua de recepcin Contabilidad general

Planeacin de materiales
Compras
Almacn

Inspeccin Informe de inspeccin Planeacin de materiales

Contabilidad general
Compras

Almacenamiento Resumen de inventario Planeacin de materiales

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 Sistema de Costos

Utilizacin Requisicin de materiales Depto. de requisiciones

Contabilidad de Costos

Reemplazo Requisicin de compra Compras

Almacenes emite el pedido normalizado de materiales que habitualmente debe contener

los siguientes elementos:
a. Cdigo del bien o del servicio requerido, segn catlogo de suministros vigente.
b. Descripcin del suministro y rango de calidad deseado, segn especificacin
tcnica que responda a normas nacionales o internacionales ampliamente conocidas, lo cual
evitar errores de apreciacin o de cotizacin, facilitando la participacin igualitaria de la mayor
cantidad posible de oferentes.
c. Cantidad y unidad de medida.
d. Plazo de entrega deseado, ya sea en una nica partida o por parciales, segn
necesidades o conveniencias financieras de la empresa.
e. Etapa en la cual se halla el inventario en trminos fsicos o saldo a cumplimentar
del servicio requerido a terceros, vale decir, tiempo que demandar el agotamiento del stock o
extincin de la prestacin pedida, de acuerdo con los estndares de consumo o prestacin
habituales, que permitan a Compras negociar con calma las mejores condiciones del
suministro.

COMPRAS: el departamento de compras es responsable de la adquisicin de materiales al

precio neto ms bajo y segn las especificaciones estipuladas por el departamento de pedidos. El
departamento de compras tambin es responsable por la planeacin de la entrega de materiales para
que no se produzcan interrupciones en el programa de produccin debido a escasez de materiales.

La adquisicin de materiales normalmente se produce como consecuencia de:

a. Requerimiento automtico de almacenes al llegar el bien de consumo habitual al
punto de repedido.
b. Requerimiento de un centro usuario cualquiera (aunque por lo general el pedido
para nominalmente por almacenes para su registro y eventual control).
c. Requerimiento de almacenes por nica vez para cubrir necesidades no
habituales, espordicas o transitorias sin propsito de ulterior normalizacin.

No resulta aconsejable recibir en compras pedidos no autorizados o no visados previamente

pos almacenes, tanto para evitar adquisiciones no programadas, como por razones de lgico control
interno y presupuestario.

La orden de compra, que se prepara en el departamento compra y se enva al vendedor, es

una autorizacin por escrito para que el proveedor entregue la cantidad de cada tipo de material
especificado de acuerdo con los trminos estipulados y en la fecha y lugar convenidos.

RECEPCIN E INSPECCIN DE MATERIALES: el departamento de recepcin e inspeccin

tiene la responsabilidad de recibir los envos autorizados, inspeccionar el contenido, llenar los formatos
adecuados y transportar los artculos a los almacenes.
El documento principal que se prepara en el departamento de recepcin es una gua de
recepcin. Generalmente esta gua contiene un espacio destinado a comentarios acerca de la
condicin del envo.
La gua de inspeccin es un documento bsico para el sistema de control interno de una
compaa. La copia que se enva al departamento de contabilidad general sirve para hacer una

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 Sistema de Costos

comparacin entre las cantidades reales recibidas y las que aparecen en la factura del proveedor.
Tambin se envan copias de la gua de recepcin al almacn (para asignar el espacio adecuado y
asentar los datos en el inventario perpetuo), al departamento de compras (para el control de los
pedidos colocados), y al departamento de planeacin de materiales (para propsitos de planeacin del
inventario).

Sacado de Costos Para Empresarios de Carlos M. Gimnez y Colaboradores:

La entrega del producto por parte del proveedor se efecta por lo general a travs de un
remito que llega a recepcin, operando este sector como un recinto independiente de almacenes. En
tanto el material no sea aprobado cualitativamente no se lo puede incorporar en el almacn, aunque se
confecciona igualmente el parte de recepcin diaria para perfeccionar la entrega. En recepcin el
bien, segn sus caractersticas fsicas, se pesa, se cuenta o se mide; se observa si los envases se
hallan en perfecto estado de presentacin y conservacin procedindose luego a identificarlos para
que los tcnicos lo examinen segn las normas de recepcin cualitativas respectivas, en un plazo
breve, generalmente no mayor a los siete das.

ALMACENES: el papel que desempea el departamento de almacenes es el siguiente:

1) Recibe y verifica las cantidades de los artculos y los pone en almacn.
2) Asienta las entradas en la tarjeta del mayor de materiales, se es este tipo de registro no
se lleva en el departamento de planeacin de materiales, compras o contabilidad de costos.
3) Entrega los materiales a la fbrica al recibir los formatos debidamente autorizados
llamados requisiciones de materiales.

Las prdidas que se producen en los almacenes pueden deberse a deterioros, roturas, hurtos
o incapacidad para encontrar los artculos cuando se les necesita. Normalmente, el almacn se divide
en secciones, subsecciones y depsitos.

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN: el control de materiales se limita a la fbrica, que es

donde se utilizan los materiales para la produccin. El control de fbrica sobre los materiales puede
ejercerse de las siguientes maneras:

Comparando las cantidades reales de materiales empleadas por unidad de produccin

durante el periodo vigente con los datos correspondientes de los periodos anteriores. Este mtodo
tiene gran aplicacin en las empresas que producen un solo producto.

Fijando cantidades estndar de materias primas para cada unidad de producto fabricado
y comparando las cantidades reales usadas con las cantidades estndar o permitidas. Durante un
cierto tiempo, se calcula el total de cantidades estndar ara una determinada materia prima,
multiplicando la cantidad estndar por unidad de producto por el nmero de unidades fabricadas.

Emisin de informes de desperdicios. En las compaas en las cuales los productos

terminados deben ceirse a tolerancias estrictas, por ejemplo, instrumentos de precisin, las
prdidas por desperdicio representan una fraccin importante del costo total del producto. En tales
casos, cuando se desperdicia un artculo se prepara un informe de desperdicio que contiene
informacin relativa al nmero de la pieza daada en el artculo, la etapa de procesamiento en la
que ocurri de deterioro, el empleado responsable y la causa de desperdicio. El departamento de
contabilidad de costos puede entonces asignar los costos a los artculos daados y preparar un
informe diario de desperdicio.

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 Sistema de Costos

3) DETERMINACION DE LOS COSTOS DE ADQUISICION.

Costo de Adquisicin: el costo de adquisicin de un bien es el sacrificio econmico que

demanda a la empresa tener o poseer ese bien en condiciones de ser utilizado.
Es la expresin cuantitativa monetaria de bienes o servicios adquiridos y puestos a
disposicin en la organizacin.
Comprende: -Mercadera que ingresa a la organizacin
-Inversiones en Bienes de Uso
-Cargos Diferidos

El costo de un bien o servicio adquirido resulta de sumar el precio que debe pagarse por su
adquisicin al contado y la pertinente porcin asignable de los costos de compras, recepcin y control
de calidad.

Costo de Adquisicin = Precio de Factura Contado deducidos los Descuentos comerciales y

por volumen. No se deducen los descuentos financieros (neto de intereses explcitos e implcitos).
+Seguros y Fletes
+Costos de Compras
+Costos de recepcin y control de calidad
+Costos aduaneros (Importacin)
Son todos los que se incurren hasta el ingreso del bien a la organizacin. Se activan todos.

Los costos de compras, recepcin e inspeccin suelen darse 2 tratamientos:

A) Cargarlo al material ingresado con el % determinado por la Tasa de Adquisicin.
Costos de compras, inspeccin y recepcin estimados y presupuestados
generalmente en periodos anuales sobre el presupuesto de materiales a comprar, en
el mismo periodo.

Ese porcentaje dice Rodrguez hay que aplicrselo al costo del material neto de intereses.

B) Considerando a estos costos de compras, inspeccin y recepcin como un servicio y

darle el tratamiento que se da como un departamento de servicios.

Costo de Almacenamiento o Custodia:

Se refiere al costo de tenencia, o sea, de almacenamiento del material.

Tres tratamientos Distintos:
-Cargarlo al costo en forma peridica o permanente al costo de los bienes
almacenados, lo que si bien tericamente resulta lgico, no es conveniente porque:
a) si los bienes no tienen mucho movimiento los estaramos sobrevaluando, sus
costos podran superar a los valores de mercado.
b) es costoso asignar a cada unidad una porcin realista de estos costos.
c) La valuacin debe realizarse sin ningn agregado que la tergiverse. Y esta
forma es totalmente distorsionante. Adems se torna impracticable por los elevados
costos administrativos que origina.
-Cargarlos a los resultados del periodo como proponen los sostenedores del costeo
variable, hacindolos expirar en l, sin incidir en los costos de produccin Como costo Fijo.

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 Sistema de Costos

-Y otra alternativa es tratar al dpto almacenes como un departamento de servicios, y

distribuirlos indirectamente sobre alguna base de prorrateo entre todos los sectores
beneficiados con ese almacenamiento. Aqu el problema se presenta al momento de determinar
que base se usa.

Dentro de los costos de almacenamiento podemos encontrar costos explcitos como implcitos
y tambin costos que no se ven (pero q son implcitos) y que no se encuentran ni en la contabilidad,
ni en la realidad

A) Costo de Poseer Inventario (Explcitos)

-Sueldos personales y cargas sociales (semifijo)
-Seguros de Stock (vbles)
-Impuestos sobre la propiedad (fijo) y sobre los bienes almacenados (vble)
-Espacios de los almacenes (Alquileres)
-Obsolescencia del local, no es un costo necesario, es una perdida extraordinaria, no se
puede prever.
-Mermas (desperdicios que se pierden) Si es normal es un costo necesario, si es
extraordinario es perdida. (vble)
-Manipuleo y traslado (movimientos internos) (vble)
-Intereses de capital invertido (inters sobre el capital almacenado) mantener el stock tiene su
costo financiero (vble).
El inters de capital invertido es el nico de esta lista que es un costo de oportunidad, es un
costo pro no tener un Ingreso. El resto de la lista son costos incurridos.

B) Costos de No Tener Inventarios (Implcitos)

B)1) Son registrados por la Contabilidad

-Interrupcin de la produccin (Horas Extras) generan costos de ociosidad,
porque pro mas que se interrumpa la produccin la mano de obra tiene asegurado el
jornal.
-Costos Extras de Compras y transporte (cuando se necesitan hacer compras
rpidas para reposicin urgente).

B)2) No registrados por la Contabilidad

-Ventas perdidas de concretar o que se rescinden por no tener produccin.
-Descuentos por cantidad no aprovechadas

Econmicamente los costos de almacn deberamos sumarles a los costos de los materiales
pero en la prctica es imposible, porque si estn aos en los almacenes tendran un costo muy grande,
entonces se consideran como departamento de servicios y se cargan a cada unidad de costeo como
un servicio de mantenimiento.

Entrega de los Materiales

Costos de entrega: el costo de empleo o uso del material es el costo de entrega para el que
lo da y de uso para el que lo recibe.
La entrega de materiales se efecta contra pedido prenumerado firmado por el responsable
del sector usuario y visado, en cada caso, por administracin de almacenes. Este vale o, en su caso, la
transferencia de materias primas (si se trabaja en industrias por procesos) debe por lo general
contener la cantidad fsica requerida y el cdigo de identificacin segn catalogo vigente en la
empresa. Salvo que se trate de material de librera o conjuntos de ensamble en los que es usual
efectuar el pedido por listados del catalogo, es conveniente que cada articulo pedido corresponda a

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 Sistema de Costos

un vale individual que tendr vigencia slo por la fecha de emisin. Si el vale es presentado fuera de
fecha, se lo rechazar provocando su anulacin a efectos de evitar la aparicin de documentos de
vieja data y con ello, la perdida del control de entregas. El vale cumplimentado, que tambin llevar la
firma conforme de quien retira el material, ser enviado diariamente a contadura para su apropiacin
al costo pertinente, sea como materia prima o simplemente como gasto.

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El costo de los materiales que se usan en la produccin incluye por lo menos el costo de
factura de los materiales comprados. Otros costos que pueden tratarse como elementos del costo de
los materiales son los cargos de transporte sufragados por el comprador, los descuentos por compra
(que vienen a ser una reduccin del costo de los materiales), el recibo, la inspeccin y el
almacenamiento.
Al incluir estos costos en el costo de los materiales se convierten en costos inventariables.
La alternativa de considerar estos renglones de costo como elementos del costo de materiales
es considerarlos como gasto del periodo en el cual se incurrieron. En este caso, no aparecen en el
estado de resultados como parte de los costos de los artculos vendidos, sino como renglones de
gastos independientes tales como flete, descuentos por compra, o costos de almacenamiento tales
como alquiler del almacn o salarios al personal del almacn.
La decisin de tratar los costos de transporte y almacenamiento como elementos del costo de
materiales va acompaada de problema de identificar tales costos como las unidades especficas de
materiales. Los cargos de flete, que generalmente se basan en el peso, pueden asignarse, sobre una
base de identificacin especfica, al costo de factura de cada envo de materiales.
Aunque en un envo haya varios artculos de pesos distintos, los cargos de flete pueden
asignarse entre los artculos sobre al base de los costos de factura relativos de cada artculo en el
envo, independientemente del peso.
Tambin puede utilizarse un cargo de transporte normal, basado en las experiencias pasadas
y en las estimaciones futuras, para la cotizacin de los materiales recibidos. Los costos de
almacenamiento, compras, recibo, inspeccin y otros costos directamente relacionados con los
materiales tambin pueden cargarse a los materiales sobre una base normal o promedio.

Tratamiento de los costos del departamento de compra:

Hay 3 teoras acerca del tratamiento que deben recibir los costos asignados al departamento
compras:
Los sostenedores del Costeo Variable, lo consideran Costo fijo por lo que no deben ser
incorporado a ningn costo de produccin. No tienen naturaleza de activo. Va al resultado del
periodo, expiran como gastos en el momento en que se incurren.
Este criterio del costeo variable como implementacin contable tiene muy poca
aplicacin, es fundamental para la toma de decisiones (Contribucin Marginal) pero su reflejo en la
contabilidad no tiene trascendencia.
Tambin se lo puede considerar como un departamento de servicio y distribuir los
costos entre los sectores beneficiados. Los departamentos de servicios son todos aquellos que
apoyan a las actividades financieras.
La ltima teora incorpora los costos en cuestin al valor contado de los materiales
adquiridos. Forma parte de la tasa de adquisicin. Este no ser un costo exacto pero es el que ms
se acerca a la realidad econmica.

4) VALUACION DE LOS CONSUMOS Y SU ASIGNACION A LAS UNIDADES.

Operar con stocks econmicos, evitando inmovilizaciones de capital, pero no perturbando el

proceso productivo por carencia de materiales, es una de las mayores preocupaciones empresarias.

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 Sistema de Costos

Para concretar ese objetivo las industrias deben vigilar cuidadosamente sus inventarios. Todo
el trabajo administrativo a que da lugar ese control puede realizarse en os mismos almacenes, en una
seccin administrativa creada ex profeso o en el departamento computacin. La eleccin del sector
responsable est ntimamente vinculada con la dimensin, las caractersticas y la conveniencia de
cada organizacin.
Es necesario determinar el stock mnimo de cada material, ingresar las compras y registrar las
saldas diariamente, de manera que en todo momento se conozcan los saldos de las existencias. Es
posible as, cuando se llega a aqul mnimo, tomar los recaudos necesarios para emitir una orden de
compra o reclamar los pedidos pendientes, si sta ya ha sido cursada.

Valuacin Inventarios.
De conformidad al modelo contable adoptado por la profesin, nos adherimos en la unidad de
medida a la moneda homognea o constante y en el criterio de valuacin al de valores corrientes,
dentro del cual est el de reposicin, o sea, el valor actual para reponer un bien en las condiciones en
que se encuentra, siempre que este valor no supere el normal de mercado o de recuperacin.
De acuerdo con ello, los bienes de cambio son valuados patrimonialmente a su costo de
reposicin, por lo que al momento de la venta de los productos terminados. se ser el costo de la
mercadera vendida; esto implica que el apareamiento entre ventas y costos de un periodo
(habitualmente el mes) cumple con el criterio de moneda homognea.
Al incorporarse en la contabilidad la evolucin especifica del valor de la materia prima, surgir
por comparacin con la evolucin general de precios (inflacin) un resultado por tenencia para el
periodo dado (generalmente el mes presupuestado). El resultado por tenencia dir si la evolucin del
valor de la materia prima estuvo por encima o por debajo de la inflacin calculada. Las fuentes del
costo de reposicin sern fundamentalmente las listas de precios o cotizacin de los proveedores o,
ante su carencia o imposibilidad de determinarlo, se actualizar el valor de las ltimas compras
ajustndolas por ndices especficos, marcando as una excepcin al criterio puro de reposicin
expuesto.
En realidad el ajuste por inflacin se realiza para expresar los rubros no monetarios
(materiales) en moneda homognea al final del periodo que se analiza.
Tambin es importante enfatizar que aun en pocas de baja o nula inflacin el modelo sigue
siendo vlido por la posibilidad de obtener los resultados por tenencia (RT) originados, como se
expresa precedentemente, en la variacin del valor especfico de la mezcla de bienes (que suele
producirse aun con inflacin cero). Estas variaciones de precios relativos obedecen a razones de
mercado, abastecimiento, estacionalidad e inclusive se originan en situaciones externas al pas para el
caso de los materiales importados, todo lo cual hace que la posibilidad de una relacin constante entre
los diversos componentes fsicos de un producto sea de incierto mantenimiento.

VALORES CORRIENTE DE ENTRADA (NO de salida)

*Costo de Reposicin
Mtodos Directos
Listas de Precios Cotizados
Ultima compra realizada (ltimos meses)
Precios publicados por boletines, revistas o publicaciones especializadas.
Valores de cotizacin en mercados que resultan de la oferta o la demanda.

14
 Sistema de Costos

*Costos Re expresados
Reexpresin de las compras efectivas con ndices de Variacin en los precios.
Reexpresin global por medio de ndices especficos de los rubros en cuestin.

Segn Backer.
Debido a la fluctuacin de los precios, el costo unitario de los materiales comprados puede
variar con el tiempo, por lo cual el inventario puede contener artculos idnticos adquiridos a distintos
costos. Cuando una empresa utiliza solo pequeas cantidades de materiales en la produccin, no es
muy difcil etiquetar a los materiales con su verdadero costo de factura identificable especficamente.
Bajo el mtodo de valuacin de identificacin especfica, las etiquetas de costo se quitan a los
materiales a medida que se les enva a la produccin. Esta cifra de costo, que se determin
originalmente mediante un examen de las facturas especficas, se utiliza para propsitos de
contabilidad. A efecto de determinar la utilidad, este mtodo puede prestarse a objeciones debido a la
facilidad con la que pueden asignarse costos arbitrarios y alterarse las utilidades mediante la eleccin
de las unidades particulares de materiales idnticos que se han empleado. Sin embargo, el costo de
identificacin especfica puede ser apropiado cuando se llevan materiales especiales para trabajos
especiales sobre pedido.
En el caso ms comn, cuando se usan grandes cantidades de materiales en la produccin, no
resulta prctico identificar el costo de compra unitario con cada tipo individual de material. En tales
casos, debe adoptarse algn patrn para el costeo de las requisiciones de materiales, para cargar las
cuentas subsidiarias y de control de los trabajos en proceso y acreditar el inventario perpetuo para
materiales. Algunos de los mtodos que se emplean ms frecuentemente para la valuacin de los
materiales son:
1. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
2. Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS)
3. Costo de promedio mvil
4. Costo de promedio de fin de mes
5. Detallista
6. Costos identificados

Todos estos mtodos de costeo estn aprobados por la ley del impuesto sobre la renta.

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS), significa que los costos unitarios de los primeros
materiales comprados que estn todava en inventario, son los que se utilizan en primer lugar para
valuar los materiales consumidos durante el periodo. Cuando el consumo de materiales es el suficiente
para agotar los primeros costos de compra, el uso adicional de materiales se vala usando los costos
unitarios de la segunda compra durante el periodo, etc.
ltimas entradas, primeras salidas (UEPS) es lo contrario de (PEPS). Bajo este mtodo, las emisiones
de materiales durante un determinado periodo de tiempo se valan segn el costo de la ltima compra,
luego el costo de la penltima compra y as sucesivamente.
Debe recalcarse el hecho de que el patrn del flujo de costos no coincide necesariamente con el
patrn real del flujo de materiales; es decir, el uso de los PEPS no significa necesariamente que los
materiales ms antiguos son los que se usan primero. Ms bien, significa que los costos ms antiguos
son los que se usan primero para propsitos de contabilidad, independientemente del verdadero flujo
de materiales.

15
 Sistema de Costos

5) VALUACION DE DESECHOS Y TRATAMIENTO DE LAS MERMAS Y ROTURAS.

Segn Vazquez.
La mercadera depositada en almacenes est expuesta a un sinnmero de contingencias que
pueden afectar las cifras de existencias. Entre ellas merecen destacarse:

Mermas: algunos materiales sufren evaporaciones y prdidas de peso por el slo hecho de
estar depositados durante un periodo prolongado. Es aconsejable que esa disminucin de la cantidad,
que no siempre puede ser tasada con precisin, no se salde como diferencia de inventario. Su destino
ha de ser el centro o los centros consumidores. Las formas de liquidar las mermas son varias:
En ciertas materias primas se agrega a la cantidad realmente entregada un adicional adecuado
en forma de porcentaje, destinado a reflejar la prdida.
Otro procedimiento consiste en confeccionar cada mes un vale de salida para salvar el faltante
del almacn. Su importe se debita de la subcuenta de materiales pertinente del rea consumidora.
Tanto en la opcin anterior como en sta, la merma se computa en el costo final de los productos
terminados, mediante un porcentaje que debe constar en las especificaciones tcnicas.
Algunas empresas las cancelan contra una subcuenta de cargas fabriles del sector que emplea
el material. Como las cargas fabriles afectan a cada uno de los artculos procesados en un centro, con
esta poltica se corre el riesgo de incurrir en errores. En efecto, puede darse el caso de que los bienes
alcanzados por la contingencia en estudio no se usen en todos los productos, sino slo en algunos.
Por otra parte, las mercaderas que requieren ms tiempo de fabricacin absorbern una mayor
porcin de estas prdidas. Esto tampoco es correcto, puesto que la magnitud de las mermas que tiene
que recuperar cada artculo fabricado es independiente de ese tiempo.

Roturas, prdidas, robos comprobados, etc. Todas las prdidas de esas clases ocurridas a
los materiales depositados en almacenes tienen que contabilizarse como tales, y no esperar el
momento en que se realizan los inventarios fsicos para saldarlas. El responsable del almacn debe,
ante esas situaciones, confeccionar inmediatamente un vale de salida con dbito a una cuenta de
ganancias y prdidas, que debe ser firmado por un superior inmediato y auditor interno de la empresa.

Sobrantes. Hay casos de despachos de materiales en los cuales el requerimiento del consumo
obliga al corte o fraccionamiento de una unidad almacenes, y el remanente queda a la espera de un
aprovechamiento posterior. Ese aprovisionamiento a veces no es posible y el sobrante toma el camino
de la liquidacin de rezagos, este desperdicio lo hubiera sufrido fbrica y no el almacn, si se hubiera
despachado la unidad entero. Es lgico, entonces, que la prdida emergente se debite al sector
consumido de ese artculo.
Cuando en el proceso productivo se producen sobrantes de material que no conservan el valor
originario, la diferencia tambin ha de ser soportado por el centro que lo utiliza.

6) GESTION DE STOCKS. DETERMINACION DEL LOTE PTIMO. ANALISIS DE

SITUACIONES ESPECIALES. INDICES Y RATIOS.

Stock Mnimo Primario: es lo que debe poseerse en almacn, depsito o tanque para aguardar el
reaprovisionamiento de una materia prima, semielaborada o final, luego de encomendarse al

16
 Sistema de Costos

proveedor. Normalmente es la cantidad pedida y apropiada durante una unidad de tiempo multiplicada
por el plazo normal de entrega que computa la operatoria pedido, compra o encargo, plazo de
provisin y recepcin cuali-cuantitativa.

Sm = C x D C (cantidad requerida que se consume tiempo a tiempo)

D (plazo normal de entrega)

Stock de Seguridad Primario: consisten agregar a la formula del mnimo primario el factor demora
adicional en el reaprovisionamiento y consumos tambin adicional en las cantidades bsicas de los
periodos considerados. Es tambin un activo no corriente altamente costoso. Contempla aparte de los
consumos normales, los mayores consumos que podemos tener, as como tambin las sobredemoras.
No podemos bajar de este stock porque corremos el riesgo de que se interrumpa la produccin.

Ssp = (C + c ) . ( D + d)
c = consumo adicional del periodo
d = demora adicional en el periodo

La Reserva: se practica cuando el trabajo se realiza por encargo o en tareas de mantenimiento en el

cual los materiales se adquieren para usos en rdenes determinadas (material con destino). Sirve para
la determinacin del punto de repedido y del lote mximo y goza de la misma caracterstica de
inmovilizacin de los stocks bsicos mnimos y de seguridad.

Stock Mnimo Alternativo: responde a una gestin tcnica cientfica que arriesga el factor parada por
carencia versus inmovilizacin excesiva. En efecto, as como en el de seguridad bsica se tuvieron en
cuenta los sobreconsumos semanales, se analizan tambin los subconsumos semanales y la
tendencia o la experiencia histrica. De llegar a la conclusin de que ambos se pueden contrarrestar
se elige un punto de menor inmovilizacin y se determina la diferencia siguiente:
Consumo mximo 1200 t semanales
Consumo normal 700 t semanales
Sobreconsumo 500 t semanales

Y se multiplica diferencia exceso por plazo normal de reaprovisionamiento obteniendo el stock mnimo
alternativo o de menor inmovilizacin: 500 x 4 = 2000 t

-Stock de seguridad alternativo: si la multiplicacin es del exceso por el plazo mximo que lleva el
reaprovechamiento se tendr el stock de seguridad alternativo tambin con menor inmovilizacin: 500
x 5 = 2500 t

-Stock Normal: es la suma del stock de seguridad alternativo ms la mitad del mnimo. Es la mitad del
mnimo como media para evitar sobrestocks.
Sn = 2500 + 2000 x = 3500 t

Gestin de Stocks:
Es una funcin cientfica que busca como objetivo reducir los riesgos de inventarios excesivos que
inmovilizan dinero, as como minimizar los problemas de caresta de aquellos que provocan
erogaciones a destiempo, prdida de clientela, ruptura de provisin, es decir, problemas cuya solucin
siempre significa desembolsos.
Todo esto se resume en tres conceptos, a saber:
a) Cunto debe adquirirse o pedirse los materiales de stock. La respuesta es comprar el lote
econmico cuando el material es importante o valioso, o por familia o periodicidad econmica
si tales bienes son de menor importancia o valor relativo.

17
 Sistema de Costos

b) Cmo adquirir o pedir los materiales de stock.

La respuesta es organizar adecuadamente el circuito administrativo de adquisicin para que el
costo fijo de estructura que esta tarea representa se minimice en la ordenada reposicin de los
materiales.
c) Cmo optimizar los stocks.
La respuesta es la gestin diferenciada o del ABC de Pareto que toma en cuenta la gravitacin
o peso (monetario, tcnico o de riesgo) del material considerado funcionalmente dentro de la
empresa.

Determinacin del Lote ptimo:

Denominado tambin cantidad econmica, es la relacin de dos conceptos complementarios aunque
opuestos entre s representados por el costo de posesin y el de adquisicin. En este punto con
relacin a la abscisa da el volumen a adquirir cada vez y con relacin a la ordenada es el mnimo
costo de adquisicin y posesin anual. Ambos mnimos deben sumarse para obtener el costo total
anual.

El costo de posesin o tenencia est representado por un porcentaje del valor de los stocks por
encima de los normalmente permanentes. Cuanto mayor sea el inventario tanto ms costar su
cuidado y ms se movilizaran capitales. El stock mnimo es un reaseguro contra demoras en los
aprovisionamientos y/o sobreconsumos y, naturalmente, cuesta tenerlo. Si lo incrementamos por el de
seguridad, mximos, reservas, etc., los adicionales tendrn mayores erogaciones de seguro,
estibamiento, transporte interno, limpieza, cuidado, riesgo de cada en desuso, prdidas por roturas,
mermas. Estos crecen linealmente con el aumento de los inventarios. La frmula

T Q
P= ___ x ____ x u
100 2

En la que
P= costo de posesin
T/100= tasa de riesgo por inmovilizacin
Q/2= media del lote ptimo
Existencia inicial + existencia final entre dos aprovisionamientos
2
u= precio unitario del material en plaza nos dice cul ser el monto del costo invisible representado por
el exceso o inmovilizacin propiamente dicha, excluidos stocks mnimos y de seguridad del artculo,
que no forman parte de este clculo.

El costo de adquisicin est formado por los desembolsos necesarios para adquirir, recibir y aprobar el
material y/o semi producto. Estos aumentan con el fraccionamiento en el tiempo de las cantidades
compradas o encargadas fabricar; paradjicamente, los gastos se diluyen en la gran variedad de veces
en que ello se practique, aunque procediendo as se corran riesgos de rupturas de stocks por demoras
en las entregas, calidades y precios diferentes, y aun faltantes cuando el mercado tiene exceso de
demanda versus oferta o se producen paralizaciones en la secuencia de produccin.

C
La frmula A= --------- x r
Q

18
 Sistema de Costos

En la que:
A= costo de adquisicin
C= cantidad perdida y consumida en el perodo considerado
Q= cantidad perdida por vez o tambin lote ptimo
r= costo administrativo operativo de adquirir, recibir, y aprobar el artculo nos dice cul es el monto de
encomendar el reaprovisionamiento anual del artculo en cuestin.

Este lote representa comprar cantidades fijas en periodos variables. Si optamos por cantidades
variables en periodos fijos estaremos en presencia de la familia econmica o periodicidad econmica,
en la cual se facilita la reposicin conjunta de materiales afines por tipos, calidades y medidas,
posibilitando la mejor cotizacin en precios y entregas. Vale esta tcnica para bienes de menor cuanta
y usos intermedios.
Cmo adquirir o pedir los materiales de stock comprende la labor administrativa para
confeccionar el calendario de aprovisionamientos, normas tcnicas de materiales, formas de adquirir
(concursos, licitaciones, contratacin directa), formulacin de cotizaciones, apertura de concursos,
adjudicacin, emisin de contrato (orden de compra u orden de compra abierta), seguimiento de
entrega, recepcin, diligenciamiento de facturas. Todo este circuito debe optimizarse para evitar costos
de adquisicin excesivos.

19
 Sistema de Costos

La optimizacin de los stocks lo es tambin del costo de posesin. Para ello, ayudan la
conocida tcnica ABC de PARETO del 80/20, gestin diferenciada o de control por excepcin.
Consiste, principalmente, en verificar cul es la proporcin de valores de inventario que corresponde al
nmero de artculos cuyo
peso por razones de
importancia fabril,
mantenimiento de planta o venta
es significativo. Por lo
general, se observa en el
grfico 1, la mayor parte de
tales valores, artculos o
materiales A
aproximadamente un 10% del
numero de bienes de la parte
superior representan el 75%
del costo de las
existencias; articulo B
formado por
aproximadamente 25% del
numero de bienes de la parte
media representa el 20% del
costo de las existencias y
Artculo C saldo del 65%
del nmero de bienes de la parte
inferior representa el 5% restante del costo inventariado.
Esta clasificacin ABC de Pareto permite dar una orden de prioridades a las diferentes materias
primas y los materiales, ubicndolos segn su importancia cuali-cuantitativa para la empresa, vale
decir, por su monto de adquisicin, orden de salida, dificultad de aprovisionamiento, etc., pero siempre
desde los ms importantes (A), de valores secundarios (B) hasta los de importancia reducida (C).
Como se expresara anteriormente, esta tcnica se simplificacin para toma de decisiones se
adapta a la necesidad de clasificar los stocks siempre en orden de importancia decreciente, desde
varios puntos de vista:
a)Valor de inmovilizacin (criterio de costos de posesin)
b)Valor consumido (criterio de valor de inversin)
c)Valor Unitario (Criterio de reposicin y caja)
d)Por Inutilizacin, obsolescencia o carcter perecedero del bien (valor tcnico cualitativo)

Tambin en la tcnica de ventas, administracin y finanzas se aplica por extensin. As para la

comercializacin el criterio de optimizacin de pedidos, reservas y stocks de productos terminados y
tomas de mrgenes de mercados a la competencia constituyen el desidertum para el mximo de
rentabilidad sobre las ventas; en el rea de administracin la especializacin y capacitacin del
personal para mltiples tareas de diferentes exigencias intelectuales redundan en el mejor
aprovechamiento de la hora/personal y, finalmente en finanzas, la bsqueda, aplicacin y conservacin

20
 Sistema de Costos

de recursos lo menos expuestos a la inflacin, conforme al orden de prioridades en el uso del dinero,
determinan verdaderos aportes a las utilidades empresarias.
Para construir el grafico precedente se debe multiplicar el costo de cada artculo por el total de
los mismos en stock. Este costo incluye material, mano de obra y gastos si son de fabricacin propia y
el de factura si son comprados. A continuacin se los ubica en orden de costo de mayor a menor y,
finalmente, se totalizan (hasta llegar al 100%) la cantidad y el monto de los materiales colocando en el
eje horizontal a los primeros y en el vertical a los segundos (cantidades y montos, respectivamente).

ndices y Ratios:
Los ratios o razones se expresan como la relacin razonable (significativa) del producto de dos
magnitudes de caractersticas de la gestin o de la explotacin de la empresa. Podemos medir tales
ratios en unidades monetarias y en unidades fsicas.
Los ratios ms importantes en lo relativo a materias primas, materiales, semiproductos y
productos terminados son:
1. Valor medio de stock.
2. Tasa o ndice de rotacin.
3. Cobertura media.
4. Pagos de materiales.
5. Cobros de productos vendidos.

El valor o stock medio corresponde al inventario promedio de existencias finales de los bienes de
cambio en un perodo dado, permitiendo conocer la inmovilizacin a los efectos del clculo financiero
del costo de posesin.
Si en un perodo de 12 meses la suma de los inventarios finales de materias primas alcanza a
$720.000, el valor medio ser:

Stocks finales de c/ mes 720.000

Vm= o = $60.000
12 12

Si no hay inventario permanente ser:

Existencia inicial + existencia final

La tasa o ndice de rotacin indica las veces que el inventario medio ha sido repuesto o vendido
durante un perodo determinado. Compara el monto de salidas o apropiaciones de materiales en el
ao con el respectivo valor medio de stock.
Suponiendo que el material referido en el punto precedente tuvo en el perodo de 12 meses salidas por
$120.000, la rotacin ser:

Salidas 120.000
R= o =2
Vm 60.000

21
 Sistema de Costos

La cobertura media nos indicar el tiempo que puede trabajarse sin nuevos reaprovisionamientos,
recurriendo a la reserva que constituye el stock o el valor medio. Sin embargo, debemos conocer
primero las salidas medias mensuales o apropiaciones para luego abordar el criterio de cobertura.
Tendremos:

Salidas 120.000
Sm= o = 10.000
12 12

Y la cobertura media ser:

Vm 60.000
Cm= o = 6 meses
Sm 10.000

Igual resultado dar dividiendo:

12 meses 12
o =6 meses
Rotacin 2

El stock rota dos veces en el ao en intervalos de seis meses.

Pagos mide la poltica de adquisiciones de la empresa, as como el perodo promedio de cancelacin

de facturas a los proveedores, de esta manera:

Proveedores x perodo (sin IVA) Proveedores

= das promedio de pago o
Compras Compras + IVA

Si de nuestro balance al 31/12 surge que se adeudan $1.000.000 a proveedores de materias primas y
de un anlisis de compras del ao se verific la adquisicin de las mismas por $4.000.000, tendremos:

1.000.000 x 360
= 90 das
4.000.000

Cobros mide la poltica de ventas de la empresa, as como el perodo promedio de cancelacin, por
parte de los compradores, de nuestras facturas as:

Deudores por ventas x perodo (sin IVA) Ds. X Vta.

Ventas Vta. + IVA 22

Compras
 Sistema de Costos

= das promedio de cobranzas o

Si del balance al 31/12 surge que se tienen deudores por ventas por $3.400.000 y se facturaron
$70.000.000 durante el ao, tendremos:

3.400.000 x 360
= 17 das
70.000.000

7) PRODUCTIVIDAD DE LOS ATERIALES Y SU TRATAMIENTO CONTABLE. Pg 764

HORNGREN

Variaciones en insumos: en el caso de los procesos de fabricacin, las variaciones es

insumos se conocen como variaciones de produccin. Los procesos industriales frecuentemente
requieren que se combinen diferentes materiales directos y distintas capacidades de mano de obra
directa de fabricacin, para obtener una unidad de producto terminado. Para algunos productos, esta
combinacin tiene que ser exacta. El gerente de una planta que ensambla computadoras porttiles
tiene una lista de piezas pre especficadas que debe incluir en cada computadora. No es posible
sustituir una pieza o componente por otra sin alterar el producto final. Llamamos a productos
materiales no sustituibles. En el caso de otros productos, el fabricante tiene cierta holgura para hacer
combinaciones con los materiales. El gerente de una planta de fertilizantes para uso agrcola puede
combinar los materiales (como fosforo elemental y cidos) en diversas proporciones. El fsforo
elemental y los cidos son materiales sustituibles.

Rendimiento se refiere a la cantidad de productos terminados que se fabrican de una mezcla

presupuestada o estndar de insumos. Mezcla se refiere a la proporcin relativa o combinacin de los
diversos insumos necesarios para fabricar la cantidad de productos terminados. Una variacin es la
diferencia entre un resultado real y una cantidad presupuestada, cuando esta cantidad presupuestada
es una variable financiera reportada por el sistema de contabilidad.

Variaciones en el rendimiento y mezcla de materiales directos:

El papel de las variaciones en el rendimiento y mezcla de los materiales directos: en

ocasiones, los administradores s tienen facultades para sustituir un material por otro. Por ejemplo, el
administrador de la planta de salsa de tomate Delpino tiene cierta holgura para combinar los Caltoms y
Flotoms en la elaboracin de la salsa de tomate, siempre que no se afecte la calidad. Suponemos que
para mantener la calidad que se necesita, se debe utilizar por lo menos 75% y no ms del 80% de
Caltoms. Es decir, de la 1.6 toneladas de tomates necesarios para elaborar una tonelada de salsa de
tomate, se necesitan por lo menos 1.2 (1.6 x 75%) toneladas pero no ms de 1.28 (1.6 x 80%) de
toneladas de Caltoms. Cuando los insumos son sustituibles, el incremento en la eficiencia de los
materiales directos puede venir de dos fuentes:

1) Utilizar menos insumos para alcanzar una produccin determinada;

23
 Sistema de Costos

2) Utilizar una mezcla ms barata para lograr una produccin determinada.

La variacin en el rendimiento y la mezcla de materiales directos dividen la variacin en la

eficiencia en dos variaciones: variacin del rendimiento que se enfoca en el total de insumos utilizados,
y la variacin en la mezcla en la forma en que estos se combinan.

Variacin del presupuesto

Nivel 1 esttico

Nivel 2 Variacin del presupuesto Variacin en el volumen de

flexible ventas

Variacin en precio Variacin en la eficiencia Nivel 3

Nivel 4 Variacin en la mezcla Variacin en el

rendimiento

Agregar cuadro 22-7 del libro para seguir el ejemplo

Dado que no cambia la mezcla de insumos presupuestados, la variacin total en el

rendimiento de materiales directos es la diferencia entre dos cantidades: (1) el costo presupuestado
de los materiales directos utilizados; y (2) el costo en el presupuesto flexible de materiales directos,
basado en las cantidades presupuestadas de insumos de materiales directos para la produccin real
alcanzada. Puesto que las cantidades reales de todos los insumos de materiales directos utilizados
permanecen sin cambio, la variacin total en la mezcla de materiales directos es la diferencia entre
dos cantidades: (1) el costo presupuestado para la mezcla real de insumos presupuestada de
materiales directos; y (2) el costo presupuestado si la mezcla de insumos presupuestada de materiales
directos hubiera permanecido sin cambio.

Variacin de rendimiento de materiales directos: compare las columnas 3 y 2. La columna 3 el

costo en el presupuesto flexible basado en las cantidades de Caltoms (4,800 toneladas) y Flotoms
(1,600 toneladas) necesarias para elaborar la produccin real (4,000 toneladas de salsa de tomate).
Se puede expresar de otra manera la columna 3, como el costo presupuestado de las cantidades
presupuestadas de todos los insumos utilizados (6,400 toneladas) multiplicado por la mezcla de
insumos presupuestados (Caltoms, 75%; Flotoms, 25%). La nica diferencia en las dos columnas es
que la columna 3 utiliza las cantidades presupuestadas de todos los insumos utilizados, y la columna

24
 Sistema de Costos

2 utiliza las cantidades reales de todos los insumos presupuestados (6,500 toneladas).por tanto, la
diferencia en costos entre las dos columnas es la variacin en rendimiento de materiales directos,
causada nicamente por las diferencias en el rendimiento de insumos.

Cantidad real de todos

Cantidad presupuestada Precio
Variaciones en el los insumos de
= de
rendimiento -
materiales directos
de insumosx de materiales presupuestado de
directos permitidos para la insumos de
materiales directos utilizados x mezcla de
produccin alcanzada materiales directos
insumos
presupuestada

Las variaciones de rendimiento de materiales directos son:

Caltoms: [(6,500 x 0.75) (4,000 x 1.20)] x $80= $6,000 D

Flotoms: [(6,500 x 0.25) (4,000 x 0.40)] x $90= $2,250 D

Todos los insumos $ 8,250 D

La variacin en el rendimiento del total de los materiales directos, es la suma de las

variaciones en rendimiento de materiales directos para cada insumo. (En este ejemplo la proporcin de
mezcla de materiales directos no cambia).

Variacin en la mezcla de materiales directos: compare las columnas 2 y 1 del cuadro. Ambas
columnas calculan los costos utilizando las cantidades reales de todos los insumos utilizados (6,500
toneladas) y los precios presupuestados para insumos (Caltoms, $80; Flotoms, $90). La nica
diferencia es que la columna 2 utiliza una mezcla presupuestada de insumos (Caltoms 75%, Flotoms
25%), y la columna 1 utiliza la mezcla real de insumos (Caltoms 80%, Flotoms 20%). La diferencia en
costos entre las dos columnas es la variacin de la mezcla de los materiales directos, que se debe
exclusivamente a las diferencias en la mezcla de insumos utilizados.

Porcentaje en la Porcentaje en la Cantidades

Variacin en la Precio
mezcla real de mezcla reales de todos
mezcla de= presupuestado
insumos -de presupuestada x x de
los insumos
materiales de insumos de
materiales de insumos de materiales
directos materiales
directos materiales directos
directos
directos utilizados

Las variaciones en la mezcla de materiales directos son:

Caltoms: (0.80 0.75) x 6,500 x $80= $ 26,000 D

Flotoms: (0.20 0.25) x 6,500 x $90= $ 29,250 F

Todos los insumos $ 3,250 F

Ocurre una variacin desfavorable con Caltoms en la mezcla de materiales directos, porque
Delpino utiliz en su mezcla de materiales directos un porcentaje mayor de Caltoms (80%) que lo

25
 Sistema de Costos

presupuestado (75%). Flotoms muestra una variacin favorable en la mezcla de materiales directos,
porque el porcentaje real de Flotoms en la mezcla de materiales directos (20%) es menor que el
porcentaje presupuestado en la mezcla de materiales directos (25%).

Interpretacin del anlisis del cuadro: la variacin en el rendimiento del total de materiales
directos es de $8,250 D, y la variacin en el total de la mezcla de materiales directos es de $3,250 F.
Hubo una sustitucin entre los ingredientes que redujo el costo de la mezcla de insumos utilizados,
pero da el rendimiento. El efecto neto es que el costo unitario promedio presupuestado de los
insumos globales de materiales directos es mayor de lo esperado, y ocurre una variacin desfavorable
neta de $5,000. Las variaciones en el rendimiento y mezcla de los materiales directos proporcionan
elementos de juicio adicionales para que los administradores puedan comparar los resultados reales
con las cantidades presupuestadas.

Productividad: la productividad mide la relacin entre los insumos reales y la produccin real
alcanzada; mientras menores sean los insumos para una serie determinada de produccin, o mientras
mayor sea la produccin para una serie determinada de insumos, mayor es el nivel de productividad.
La medicin de la productividad se enfoca en dos aspectos de la relacin entre insumos y produccin.
Evala: (1) si se han utilizado ms insumos que los necesarios para obtener la produccin; y (2) si se
ha utilizado la mejor mezcla de insumos para obtener la produccin.

Variacin en eficiencia: es la diferencia entre la cantidad real de insumo utilizado (como

metros de material) y la cantidad presupuestada de insumos que deberan haberse utilizado,
multiplicado por el precio presupuestado. A las variaciones en eficiencia se les llama, variaciones de
cantidad o variaciones de uso.

Las variaciones en la eficiencia evalan los puntos (1) y (2) juntos. Las variaciones de
rendimiento se enfocan en el punto (1) y las variaciones en la mezcla se enfocan en el punto (2).

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