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Cuenta 69: Costo de Ventas

1. DEFINICIN
La Cuenta 69 Costo de ventas agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios
inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo oneroso.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en anlisis comprende las siguientes subcuentas y divisionarias:

691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
69112 Relacionadas
6912 Mercaderas de extraccin
69121 Terceros
69122 Relacionadas
6913 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
6914 Mercaderas inmuebles
69141 Terceros
69142 Relacionadas
6915 Otras mercaderas
69151 Terceros
69152 Relacionadas
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
69212 Relacionadas
6922 Productos de extraccin terminados
69221 Terceros
69222 Relacionadas
6923 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
6925 Existencias de servicios terminados
69251 Terceros
69252 Relacionadas
6926 Costos de financiacin Productos terminados
69261 Terceros
69262 Relacionadas
6927 Costos de produccin no absorbido Productos terminados
6928 Costo de ineficiencia Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Desechos y desperdicios
69321 Terceros
69322 Relacionadas
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
6952 Productos terminados
6953 Subproductos, desechos y desperdicios
6954 Productos en proceso
6955 Materias primas
6956 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6957 Envases y embalajes
6958 Existencias por recibir

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:

SUBCUENTAS DETALLE
691 Mercaderas Incluye el costo de las mercaderas vendidas o transferidas,
previamente reconocidas en la cuenta 20 Mercaderas.
692 Productos Comprende el costo de los productos terminados vendidos
terminados o transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21
Productos terminados, excepto la subcuenta 215.
693 Subproductos, En esta subcuenta debe incluirse el costo de los
desechos y subproductos, desechos y desperdicios vendidos o
desperdicios transferidos, previamente reconocidos en la cuenta 22.
694 Servicios En la subcuenta 694 debe incluirse el costo de las
existencias de servicios prestados, previamente
reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios
terminados, o acumulado directamente en esta cuenta.
695 Gastos por En esta subcuenta debe registrarse
desvalorizacin la prdida de valor de las existencias por:
de existencias Medicin a valor de realizacin;
Por deterioro; y,
Por diferencias de inventario.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: COSTO DE VENTAS DE MERCADERAS
La empresa COMERCIAL TEXTIL S.R.L. ha vendido jeans (mercaderas manufacturadas) por un valor de
S/. 10,000 ms IGV a un tercero no relacionado. Se sabe que el costo de las mercaderas vendidas es de S/.
6,500. Sobre esta operacin, nos piden ayuda para su registro.

SOLUCIN:
CASO N 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
La empresa INDUSTRIA DE LOS HILOS S.A.C. dedicada a la fabricacin de telas, ha vendido 1,200
metros de estos productos (productos manufacturados) por un valor de S/. 6,000 ms IGV a un tercero no
relacionado con la empresa. Sobre el particular, nos piden ayuda para su contabilizacin, considerando
que el costo de los bienes vendidos es de S/. 3,800.

SOLUCIN:
CASO N 3: RECONOCIMIENTO DE LADESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Con fecha 31.07.2011, la empresa TRANSFER PRICE S.A.C. dedicada a la comercializacin de
computadoras, se ha percatado que 100 unidades de estos productos ya no se pueden vender, pues estn
en malas condiciones debido a la inundacin de uno de los almacenes de la empresa.

Estas mercaderas tenan un costo de S/. 20,000. Sobre el particular, nos piden determinar el tratamiento
contable y tributario de esta operacin. Considerar que al cierre del ejercicio, la empresa decide destruir
dichas mercaderas, por lo que con fecha 30.12.2011 efecta la destruccin de stas, cumpliendo con las
condiciones previstas en la legislacin tributaria.

SOLUCIN:
Como se recuerda, un desmedro representa la prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. En ese sentido, considerando el caso
expuesto por la empresa TRANSFER PRICE S.A.C. podramos concluir que estamos ante un supuesto de este
tipo.

Sobre el particular, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa para
deducir estas prdidas, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a esta entidad en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
Agrega que dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.

Como se observa de lo anterior, para efectos tributarios, la deduccin tributaria de los desmedros est supeditada
al cumplimiento de las condiciones antes sealadas; de lo contrario, la deduccin de la prdida se trasladar al
perodo en que efectivamente se cumpla con las mismas.

Determinado el tratamiento tributario, verificaremos el tratamiento contable que le corresponde a esta prdida. As,
deberamos partir de la idea que toda prdida se reconoce en los Estados Financieros cuando ocurren. Cabe
precisar que sta es independientemente de la oportunidad en que tributariamente se deduzcan.

Siendo esto as, tratndose del caso expuesto por la empresa TRANSFER PRICE S.A.C. sta debera realizar
los siguientes registros contables:

a) Por el reconocimiento de la prdida (31.07.2011)

b) Por la destruccin de las computadoras (30.12.2011)


En la oportunidad que la empresa TRANSFER PRICE S.A.C. efecte la destruccin de los bienes (30.12.2011),
deber realizar el siguiente registro contable: