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20 de junio de 2001

- 132476
General
LUIS ERNESTO GILIBERT VARGAS
Director General Polica Nacional
Transversal 45 40 - 11 CAN Direccin General Polica Nacional
Bogot D.C.
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Asunto: Radicaciones 2001ER25891

Respetado General Gilibert:

En atencin a su comunicacin en la cual enva proyecto de acuerdo "Por el cual se


exoneran unos bienes inmuebles propiedad re la Polica Nacional de! pago del
impuesto predial", de manera atenta le envi copia del concepto SOS amanado de la
Subdireccin Jurdico Tributaria, en el cual se resuelve lo relacionado con el tema de
exencin a los predios de la Polica Nacional.

Cualquier inquietud adicional, ser atendida por esta Direccin.

Cordial saludo,

1ARIA CMTILA^URBE SA
Directora Distrital de Impuestos

Anexo; LO anunciado
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&v
^^ib - ^2sLf

Cra. 30 No. 24 - 90 Piso 1. PBX 3385000 Bogot D.C.- Colombia


Secretaria
HACIENDA

Bogot D.C. Mayo 30 del 2001


CONCEPTO No. 908
Coronel f
LUIS ALEJANDRO GMEZ VILLALOBOS
Comandante Departamento de Polica Eaca
Avenida 1a No. i8 A 96
Ciudad.-

Ref: Radicacin No. 13129


Terna: Impuesto Predial Unificado
Sucrerna Aplicacin de! artculo 160 del Decreto Ley 1421
de 1993 - Exencin Predios Polica Nacional - Ministerio de
Defensa- Rama Judicial

Apreciado Seor

De conformidad con los numerales 2 y 3 de! artculo 13 del Decreto Distrital


678 de 1996 compete a este Despacho la interpretacin de manera genera! y
abstracta de las normas tributarias distritales manteniendo la unidad doctrinal
de la Direccin de Impuestos Distritales.

CONSULTA

Solicita quien eleva la consulta, concepto sobre la exoneracin o no del pago


del impuesto predial para el perodo comprendido entre los aos 1994 a 2001
respecto de los bienes pertenecientes a la Nacin especficamente Polica
Nacional.

RESPUESTA

Con ocasin al mandato conferido a este Despacho por las normas


anteriormentalfenunciadas, es imposible dar respuesta de manera particular y
concreta, razn por la cual procederemos a contestar la consulta en los
siguientes trminos:

A travs de! Concepto No.395 de agosto 31 de 19S5, el cual determina la


calidad de sujetos pasivos del Impuesto Predial esta oficina se haba

"El artculo 58 del Acuerdo 1 de 1981 determin que el Impuesto Predial es un


gravamen real que recae sobre los bienes races ubicados en la jurisdiccin del
Distrito Especial de Bogot, sin perjuicio de las exoneraciones y exenciones
vigentes. Lo cual se entiende como la facultad del Distrito para cobrar el Impuesto
Predial Unificado a los inmuebles ubicados en su jurisdiccin.

Es obligado al cumplimiento de las obligaciones formales de declarar y pagar el


propietario o poseedor ade los inmuebles en el Distrito Capital siempre y cuando no
Secretaria
vt3 OJHACjEND/V
<JM .'>.V^f: t J4 f H.l

s hubiese consegrado por parte del legislador exenciones o tratamientos


preferenciales.

Ahora bien, la Constitucin Poltica Colombiana en su artculo 294, establece que


la lev no podr conceder exenciones ni tratamientos preferenciales respecto de los
tributos de los entes territoriales. Esto supone que radica igualmente en los
municioios la posibilidad d determinar qu bienes inmuebles estn gravados con
el impuesto predial unificado, y cules gozarn de exencin.

As las cosas, la situacin de la faccin frente al impuesto predial unificado tiene


un tratamiento diferente respecto de aos anteriores a 1995 y otro a partir del
mismo.

El Consejo de Estado mediante consulta de septiembre 12 de 1976, considera que la


nacin no puede ser gravada en relacin con los impuestos municipales,
interpretando en forma contraria el mandato del articulo 198 del Cdigo de
Rgimen Poltico y Municipal que prohibe se grave con impuestos nacionales o
departamentales los bienes y rentas municipales.

La ley 55 de 1985, artculo 61, autoriz a los municipios para gravar con el
impuesto predial a los establecimientos pblicos, empresas industriales y
comerciales del Estado y sociedades de economa mixta y en desarrollo de dicha
normase expidi el artculo 6 del Acuerdo 11 de 1988.

Con la expedicin del Estatuto Orgnico de Santa Fe de Bogot, Decreto Ley 1421
de 1993 se incorporaron modificaciones tanto sustanciales como procedimentales al
impuesto predial unificado y en el articulo 160 deroga las exenciones y
tratamientos preferenciales contemplados a favor de la nacin y de sus
establecimientos pblicos, respecto de los tributos distritales a partir del 1 de enero
de 1995.

En conclusin los predios de: propiedad de la Nacin que estn ubicados dentro de
la jurisdiccin del {Distrito Cap tal gestan gravados con el Impuesto Predial
Unificado salvo los expresamente mencionados en la parte final del artculo 160 del
Decreto Ley 1421 de 1993 y siempre y cuando que para la fecha de su expedicin
gozaran de tratamiento preferencial.

Una vez establecida la Nacin corno sujeto del Impuesto Predial deber cumplir
con las obligaciones tributarias en igual forma a todos los contribuyentes del
Distrito Capital

En consecuencia, tos tratamientos preferenciales en materia trwutana son de


carcter restrictivo y slo podrn acogerse a ellos quienes estn expresamente
contemplados en la ley, y en tal sentido solo las entidades de carcter nacional
sealadas en el artculo 160 del decreto Ley 1421 de 1993 se encuentran exentas o
no sujetas respecto del impuesto predial unificado, siempre y cuando que ste
tratamiento existiere al momento de la expedicin del citado artculo".

Reza el artculo 160 del Decreto Ley 1421 de 1993:


leu. Exenciones y conciliacin de deudas con la
Nacin Las exenciones y tratamientos .preferenciales
contemplados en las leyes a favor de la Nacin y de sus
establecimientos pblicos, respecto de los tributos distritales,
quedan vigentes hasta el 31 de diciembre de 1994.
Continuarn vigentes, incluso a partir de dicha fecha, las
exenciones y tratamientos preferencia/es aplicables a las
siguientes entidades ^nacionales: universidades pblicas,
colegios:, museos, hospitales pertenecientes a los
organismos y entidades nacionales y el Instituto de
Cancerologa. Igualmente continuarn vigentes las
exenciones y tratamientos preferenciales aplicables a los
aeropuertos, las instdaciones militares Yjde P?^0* ^os
inmuebles utilizados por la Rama Judicial y los predios del
Inurbe destinados a la construccin de vivienda de inters
social.
La administracin distrital podra conciliar con la Nacin el
pago de las deudas pendientes a favor suyo y a cargo de sta,
mediante la compensacin con otras obligaciones,11

Conforme s los antecedentes legales y doctrinarios del artculo 160 de!


Decreto Ley 1421 de 1983, tenemos que:

De acuerdo con el concepto emitido por el Consejo de Estado Sala de


Consulta y Servicio Civil, en respuesta a la consulta elevada en el mes de
septiembre de 1976 " Ni a nacin ni /os establecimientos pblicos pueden ser
gravados en re/acin con /os impuestos municipales" Sin embargo, la Ley 55 de
1935, autoriz el gravamen del impuesto a los predios de propiedad de los
establecimientos pblicos, empresas industriales y comerciales del estado y
sociedades de economa mixta de cualquier orden, nacional departamental o
municipal.

Dicha imposicin qued plasmada en el artculo 6 del Acuerdo 11 de 1988,


en el que ordena a las entidades de derecho pblico del orden nacional,
departamental, municipal y distrital pagar el impuesto predial correspondiente,
tal como del texto se lee:

Articulo 6: Entidades de Derecho Pblico. Los bienes inmuebles de


propiedad de los establecimientos pblicos y sociedades de
economa mixta del orden nacional, departamental, municipal y

orden nacional, departamental y distritalt debern pagar el


respectivo impuesto predial y sobretasa catastral a favor del Distrito
Especial de Bogot"
HACIENDA

En consecuencia, para que los predios puedan estar beneficiados con la


exencin contenida en el artculo 160 del Decreto Ley 1421 de 1SS3, en
estudio, es necesario que el ttulo de propiedad de los terrenos de los
inmuebles segn sea el caso, se encuentre en cabeza de La Nacin y no de
ningn establecimiento pblico del orden nacional ni departamental, ni de
empresas industriales y comerciales del Estado como tampoco que sean de
propiedad de ninguna sociedad de economa mixta, en razn de que los
predios de propiedad de las entidades de derecho pblico enunciadas, se
encuentran expresamente gravados con el impuesto predial, conforme a la
norma transcrita, sin beneficio de exencin ni tratamiento.preferencia.! alguno.

Por otra parte, no concedi la ley en estudio, a partir de su vigencia,


beneficios fiscales para las instituciones y predios descritos en ella, slo los
exceptu de la derogatoria de exencin, estableciendo que continuaran
vigentes aquellos tratamientos prefrenciales que a la fecha s venan
aplicando a las entidades nacionales tales como: universidades pblicas,
colegios, museos, hospitales pertenecientes a los organismos y entidades
nacionales y e! Instituto de Cancerologa. ^Igualmente para los terrenos
destinados a aeropuertos, instalaciones militares y de polica, inmuebles
utilizados por la Rama Judicial y los predios del Inurbe destinados a
construccin de vivienda de inters social. ~

Ahora bien, a pesar de que el Decreto Ley 1421 deroga las exendones y
tratamientos de preferencia contemplados para la misma, ordena que
continen vigentes las aplicables a las entidades nacionales enlistadas en el
inciso segundo del artculo 160, entonces, es preciso aclarar que habr lugar
a la exencin prevista en esta norma, si por un lado se trata de un predio de
propiedad de la Nacin, y cor el otro, si con anterioridad a la expedicin del
Decreto Ley 1421 de 1993, exista para los predios y entidades descritas en el
mismo, exencin alguna en materia de impuesto predial.

Si la afirmacin que hizo e! legislador respecto de que continuaran vigentes


las exenciones otorgadas, implica la no derogatoria de los beneficios de
exencin que haban sido concedidos con anterioridad a la expedicin del
Decreto Ley, debe necesariamente entenderse, que el beneficio al que
pretende hacerse acreedor la entidad enunciada en el inciso segundo del
artculo 160, debi existir previamente mediante acto administrativo que as lo
estableciera.

As las cosas, se concluye que en primer trmino, la propiedadL.de los predjos_


objeto de exencin debe radicar en cabeza de la Nacin, pues de lo contrario
tefrr que dar aplicacin al artculo 6 del Acuerdo 11 de 1988, y en segundo,
que las exenciones a que hay lugar con ocasin al artculo 160 del Decreto
Ley 1421 de 1993, debieron existir para dichas entidades e inmuebles con
anterioridad a la expedicin del Decreto, expresamente concedidas.
.HACIENDA

De tal suerte que con relacin a los hospitales, los cuales la ley someti a
condicin cual es que pertenezcan a organismos y entidades nacionales, es
claro que esos organismos y entidades no pueden tener la calidad de
establecimiento pblico, ni de empresa' industrial ni comercial del Estado,
como tampoco de sociedad de economa mixta, pues de ser as estara
contrariando lo ordenado por la Ley 55 de 1585 recogido totalmente por,el
artculo 6 del Acuerdo 11 de 1888, an vigente, aclaracin que tambin es
vlida para aquellos inmuebles utilizados por la Rama Judicial, para los
cuales de acuerdo con el anlisis trado hasta ahora, no basta con que su
destinacin se lleve a cabo dentro de los lmites de las funciones propias de la
Rama Judicial, sino que es preciso que su titularidad est igualmente en
cabeza deja Nacin misma.

Ahora bien, respecto de las instaladonesmlitares y de, polica, estimamos


del caso precisar dichos~cbnceptos de la siguiente manera: -

De acuerdo con los conceptos No. 15449 del 20 de febrero de 19S6 y el No.
1441 del 24 de junio de 199.6 que sobre el tema emitieron el Ministerio de
Defensa Nacional y la Polica Nacional se entiende:

Por Instalacin Militar " una ubicacin fija o relativamente fija, junto con
sus edificios, equipos correspondientes e instalaciones subsidiarias tales
como muelles, desvos ferroviarios, caminos de acceso y balizas.
Un conjunto de bienes dispuestos en determinada fortna para cumplir una
funcin, como por ejemplo instalaciones mdicas, instalaciones de rescate,
insta/aciones de lanzamiento, instalaciones de entrenamiento, etc."

Por instalacin de polica se entiende aquel bien inmueble en donde


normalmente desarrolla sus actividades la Poli ce Nacional a travs de sus
miembros tales como la Direccin General de la Policc Nacional, os
Comandos de Departamento^ las Estaciones de Polica, las Escudas de
Formacin, es Casas Fiscales.

Definiciones stas en las cuales debe tenerse en cuenta en primer trmino


que tiene estrecha relacin con la prestacin misma del servicio de polica y

la Institucin Policial o Militar.

Con relacin a! prrafo anterior, surge entonces la duda de si la exencin que


otorga el artculo 160 del Decreto Ley 1421 de 1993 cobija adems de los
. predios en los que funcionan los organismos militares y de polica, aquellos
en los cuales se encuentran ubicadas las casas fiscales, capillas, clubes y
dems propiedades de las entidades, en las cuales, a pesar de ser propiedad
de os organismos oficiales cumpliendo as el primer requisito, no estn
destinadas para la prestacin y desarrollo de las actividades de servicio militar
y de polica' propias de sus miembros.
Secretrij
HACIENDA

La Constitucin Nacional define en su artculo 217 el alcance del concepto de


las Fuerzas Armadas de la Nacin, incluyendo dentro de ellas al Ejrcito
Nacional, la Armada Nacional y la Fuerza Area Colombiana.

Ahora bien de acuerdo con la Constitucin Nacional, las Fuerzas Armadas de


la Nacin tiene como funcin propia la defensa de la soberana del Estado, la
independencia del pas y el aseguramiento de la integridad del territorio
nacional y el acato al mximo ordenamiento. De esta manera lo consagra en
el artculo 217 que reza textualmente:

ARTICULO 217. La Nacan ter.drd para su defensa unes Fuerzas Militares


permanentes constituidas por el Ejrcito, la Armada y la Fuerza Area.

Las Fuerzas Militares tendrn como finalidad primordial la defensa de la


Soberana, a independencia, a Integridad el territorio nacional y del orden
constitucional, (resaltamos)

La Ley determinara el sistema de reemplazos en ICLS Fuerzas Militares, as


como les ascensos, derechos y obligaciones de sus miembros y el rgimen
esp-ecia! de carrera, prestccioncl y disciplinario, que fes es propio.

De otra parte en el artculo 218 bdem el legislador se ocup de definir


la naturaleza y funciones de la Polica Nacional y en su artculo 218
orden:

ARTICULO 218. La ley organizar el cuerpo de Polica.

La Polica Nacional es un cuerpo armado permanente de naturaleza civil, a


cargo de la Nacin, cuyo fin primordial es el mantenimiento de las condiciones
necesarias para e! ejercicio de los derechos y libertades pblicas, y pare
asegurar que los hab i tan tes de Colomb i a con vivan en paz. (R esc t c/n o s)

De las normas transcritas y de los conceptos emanados por el Ministerio de


Defensa Nacional y la Polica Nacional comentados, deber entenderse
entonces que toda vez que la exencin cubre aquellos predios y bienes
destinados a! cumplimiento de las funciones propias de estos organismos
armados, aquellos predios adscritos ai Ministerio de Defensa y/o a la Polica ,/
Nacional en los cuales no se* desarrollen tales actividades o funciones, no
pueden encontrarse inmersos en la exencin otorgada en razn de que su
destinacin es diferente de la descrita en la Constitucin y en los conceptos
aludidos.

Luego, respecto de aquellas instalaciones que estn destinadas para


recreacin, servicio funerario, capillas, as como las casas fiscales otorgadas
por las entidades armadas a sus miembros, es preciso distinguir entre
aquellos que forman parte integral de la instalacin militar y se encuentran
Secreta/ia
HACIENDA

ubicados fsicamente dentro de las mismas instalaciones propiamente dichas,


ya se trate de instalaciones mdicas, de rescate, de lanzamiento,
instalaciones' de entrenamiento, etc, y aquellos predios e inmuebles como
casas, apartamentos, sedes religiosas, clubes y centros sociales, lotes etc,
que se encuentran ubicados en la jurisdiccin de este Distrito Capital pero
totalmente aparte de las sedes militares, predios stos a los cuales no puede
hacerse extensivo el beneficio estudiado.

Se concluye entonces de todo lo anterior, que los predios que se encuadren


dentro de los descritos en Tas nofmas_y_ conceptos aludidos gozarn def^
de exencin (le impuesto predialunificado por expresa disposicin

Finalmente, si bien es cierto que el concepto de exencin en materia tributaria


entendido de manera exegtica se predica de la obligacin de pago ms no
de la obligacin formal de presentar la declaracin tributaria, no puede
entenderse en el caso en estudio, que a los predios de propiedad de La
Nacin enunciados en el artculo 160 del Decreto Ley 1421 de 19S3, se les
est concediendo un tratamiento preferencial de exencin.

Lo que el concepto emitido por la sala de Consulta y Servicio Civil del


Consejo de Estado, el 1 de septiembre de 1976 ratific, fue en efecto la
prohibicin de gravar los bienes de los municipios con impuestos directos
'nacionales o. departamentales, y la de gravar los bienes nacionales con
impuestos municipales.

En este orden de ideas se concluye que toda vez que no se traa de un


tratamiento preferencial de exencin, que sera concedido por competencia
por el Concejo Distrital, sino de obedecer a la prohibicin expresa por parte
del legislador de gravar con impuestos municipales !os bienes de la Nacin,
jj nos encontramos frente a una exclusin o No Sujecin al impuesto,
circunstancia en la cual, no hay lugar ni a la obligacin de declarar ni a la de
pagar suma alguna por concepto de impuestos o sanciones.

; :; En los anteriores trminos esperamos haber absuelto su inquietud.

Cordial/mente,

AVALA ADES
SubdfrectcrTJurdico Tributario (E)

Proyect: LUZ STELLA MOYANO OSPINA