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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR
PARA LA EDUCACIN SUPERIOR
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA
JOS ANTONIO ANZOTEGUI
EL TIGRE-EDO-ANZOTEGUI
CTEDRA IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ajuste
por
Inflacin
Profesora: Bachiller:
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Fidia Biscochea Fuentes Maricela C.I. 13.935.777

Marzo 2008
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INTRODUCCIN

La inflacin ha sido uno de los temas que ms se ha tratado en estas ltimas

dcadas. Es por ello que a partir de 1992 se promulg la DPC-10, esta contiene las
normas para la elaboracin de los estados financieros ajustados por los efectos de la
inflacin en Venezuela, a travs de ella podemos adecuar la informacin financiera a
la realidad econmica actual, eliminar la revalorizacin simple y responder a las
modificaciones de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

La DPC-10 establece las partidas monetarias y no monetarias las cuales se

desarrollan en el siguiente trabajo, de igual modo definiremos inflacin para una
mayor comprensin de ajuste por inflacin, y otros puntos de gran importancia
relacionados con el tema.
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Ajuste por Inflacin

Para comprender mejor el tema empezaremos por definir Inflacin.

Inflacin:

Es un incremento del nivel de precios que tiene como primer efecto poner en
duda el supuesto bsico de estabilidad de la moneda, ya que el solo hecho del
transcurrir del tiempo hace que una partida en un estado financiero aumente o
disminuya en su valor intrnseco.

La inflacin tambin representa el aumento generalizado de los precios en la

economa, por cuanto un bien que hace un ao fue adquirido por un precio
determinado, con seguridad no tendr el mismo valor luego de transcurrido un cierto
tiempo. Este fenmeno hace que los valores en libros de los bienes, no sean
comparables entre diferentes perodos, condicin esta que es indispensable para los
estados financieros.

Ajuste por Inflacin:

Ajuste mensual que deben hacer las empresas sobre sus activos no monetarios y
el patrimonio para conocer en cuanto se ha incrementado su valor presente de acuerdo
con la inflacin, buscando por medio de estos ajustes, desligar la determinacin del
impuesto de renta de los efectos de la inflacin. Su objetivo es lograr que los
contribuyentes paguen impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal.
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Declaracin de Principios de Contabilidad Nmero 10 (DPC-10):

El 9 de Agosto de 1991, el Comit Permanente de Principios de Contabilidad de

la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, emiti las Normas
para la Elaboracin de Estados Financieros Ajustados por efectos de Inflacin DPC-
10, pronunciamiento este que sent las bases para reexpresar los estados financieros
en Venezuela.

A travs de la DPC-10 se puede adecuar la informacin financiera a la realidad

econmica actual, eliminar la revalorizacin, responder a las modificaciones de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, el ajuste por inflacin pasa a ser un principio de
contabilidad generalmente aceptado (PCGA).

La DPC-10 define a las partidas monetarias como aquellas partidas que no estn
protegidas contra los efectos de la inflacin, puesto que sus valores nominales son
constantes. Se constituyen por dinero o deudas y obligaciones en dinero, expresados
en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios en
general. El efectivo, las cuentas por cobrar y pagar y los prstamos son ejemplos de
partidas monetarias salvo que estn sujetas a reajustes por contrato o decreto.

Partidas No Monetarias:

Se define como aquella que no expresa un valor fijo en trminos de la unidad

utilizada como signo monetario de la economa en la cual se desarrolla una entidad.
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Clasificacin de las principales partidas en monetaria y no monetaria

Partidas Monetarias No Monetarias
Efectivo en caja y bancos en moneda nacional o extranjera X
Ttulos valores valorados al precio de mercado X
Ttulos y otras inversiones valoradas por el mtodo de X
participacin patrimonial o de consolidacin
Ttulos valores valorados al precio entre el costo y el mercado X
Inversiones especulativas a corto plazo X
Bonos a cobrar convertibles X
Valores negociables por su facilidad de conversin de dinero en X
la bolsa
Otros bonos a cobrar X
Acciones preferentes convertibles o participantes X
Otras acciones preferentes X
Depsito a plazo X
Cuentas a cobrar X
Provisin cuentas incobrables X
Inventarios X
Gastos prepagados X
Intereses pagados por anticipado X
Cuentas a cobrar a asociadas o subsidiarias X
Propiedades, planta y equipos X
Depreciacin acumulada X
Impuestos diferidos X
Cuentas a pagar X
Gastos acumulados a pagar X
Reservas para riesgo en curso X
Anticipos a proveedores:
Si garantizan precio fijo X
No garantizan precio fijo X
Patentes, marcas y otros intangibles X
Plusvala o crdito mercantil X
Cargos diferidos X
Incentivos a las exportaciones X
Ingresos diferidos por bienes o servicios a suministrar X
Intereses minoritarios en asociadas o subsidiarias no X
consolidadas
Obligaciones y bonos a pagar no convertibles X
Bonos a pagar convertibles X
Capital preferente X
Capital contable (todas las partidas) X
Cuentas a pagar asociadas o subsidiarias X
Dividendos a pagar X
Primas de seguro cobradas por anticipado X
Apartado para prestaciones sociales X
Seguros prepagados X
Inventarios asignados a contratos a precio fijo X
Prstamos a empleados X
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Partidas de activo

El primer rubro de activo que podemos encontrar es el del activo circulante el

cual engloba a:

Activo circulante
Disponible
Exigible
Realizable
Prepagado

Dentro de las partidas del disponible se encuentran:

Caja
Fondos fijos
Bancos

Por su naturaleza las cuentas del efectivo en moneda nacional, son consideradas
como partidas monetarias, dado que no mantienen su poder de compra en la
economa de la cual representan el signo monetario. Las cuentas que representan
partidas en moneda extranjera dura deben considerarse como partidas no
monetarias ya que por lo general mantienen su poder de compra con respecto a la
economa que sufre un proceso altamente inflacionario. Los PCGA establecen que las
partidas en moneda extranjera deben convertirse a la tasa de cambio corriente. Esta
disposicin hace que las partidas en moneda extranjera estn denominadas en la
moneda funcional en la cual se desenvuelve una entidad.
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Las partidas del exigible pueden clasificarse en:

Efectos por cobrar

Cuentas por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar empleados
Cuentas por cobrar funcionarios
Anticipos dados a cuenta de contratos

En principio, toda partida que tenga algn tipo de clusula de reajustabilidad

por efectos de la inflacin, se debe considerar como una partida no monetaria, la cual
estar sujeta al ajuste que se derive de tal condicin.

Los efectos por cobrar estn constituidos por documentos de crditos derivados
de la venta de bienes y/o servicios los cuales estn denominados a un valor fijo, es
decir, nominalmente representan la misma cantidad de unidades monetarias en
diferentes fechas.

Las cuentas por cobrar comerciales estn representadas por facturas de ventas
de crdito a los clientes y que al igual que los efectos por cobrar, por lo general estn
denominados en unidades monetarias fijas.

Las cuentas por cobrar empleados y cuentas por cobrar funcionarios estn
siempre denominadas en unidades fijas, por lo cual su naturaleza es netamente
monetaria.

Los anticipos dados a cuenta de contratos son pagos anticipados que realiza una
empresa a un proveedor para que en un futuro reciba un bien o un servicio.
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Dependiendo de las condiciones de la compra, pueden considerarse partidas

monetarias o partidas no monetarias.
La tercera clasificacin del circulante en realizable comprende las siguientes
partidas:

Inversiones temporales
Inventarios

Las inversiones temporales, se consideran en principio como partidas

monetarias.

Los Inventarios en su totalidad, deben ser considerados como partidas no

monetarias. Formando parte de los inventarios, se pueden encontrar los siguientes
rubros:

Productos terminados
Productos en proceso
Materia prima
Materiales indirectos y suministros de fabrica
Mercancas en transito

Los inventarios en general, representan uno de los principales rubros que tienen
un efecto importante en la reexpresin de los estados financieros. Las cuentas de
valuacin de los inventarios, como por ejemplo, las provisiones para obsolescencia,
tambin deben ser clasificadas como partidas no monetarias, debido a que se originan
de saldos de partidas no monetarias como son los inventarios.
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La ltima clasificacin del circulante en prepagado, puede contemplar los

siguientes rubros:

Impuesto pagado por anticipado

Seguros pagados por anticipado
Intereses pagados por anticipado
Suministros de oficina

La partida de impuesto pagado por anticipado, se considera monetaria, debido a

que su valor de liquidacin al momento de pagar el impuesto sobre la renta del
ejercicio, estar determinado por el valor histrico por el cual se calcul el impuesto.
Los seguros pagados por anticipado, se consideran en principio como partidas no
monetarias, debido a que los pagos por estos conceptos, normalmente protegen el
incremento futuro de su costo.

Los intereses pagados por anticipado, son partidas monetarias, bsicamente por
dos razones: la primera por cuanto los intereses se originan de una partida monetaria
como son los prstamos bancarios. La segunda razn, se debe a que el desembolso
realizado por este concepto realmente no implica que una empresa se proteja de
alguna manera contra la inflacin, por lo cual se considera monetaria.

La cuenta de alquileres pagados por anticipado, se considera no monetaria

debido a que su desembolso permite tener un costo ms bajo en razn al incremento
futuro del servicio por los efectos de la inflacin. Los suministros de oficina, estn
constituidos normalmente por aquellos inventarios menores para los cuales se toma el
tratamiento contable de llevarlos a gastos, previo el registro en una cuenta de
prepagado. Deben considerarse estas partidas como no monetarias.
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La segunda clasificacin luego del activo circulante, comprende al activo fijo, el

cual a la vez lo podemos clasificar en:

No depreciable
Depreciable
Agotable

Estos tres primeros rubros clasificados como tangibles y dentro de los

intangibles, tenemos los siguientes:

Plusvala
Derechos de autor
Marcas de fbrica

Todas las partidas del activo fijo se pueden clasificar como no monetarias
debido a que normalmente aumentan su valor con respecto a la inflacin que
experimenta la economa. Las cuentas complementarias que corresponden a cada una
de las cuentas anteriormente nombradas, tambin deben clasificarse como no
monetarias, tal es el caso de la depreciacin acumulada y amortizacin acumulada.

Otros rubros dentro del activo son los siguientes:

Cargos diferidos
Otros activos

Los cargos diferidos estn constituidos por rubros tales como los gastos de
constitucin, gastos de reorganizacin, o gastos por campaas publicitarias, los cuales
se difieren en razn a que se espera un beneficio futuro y por tanto, representan
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costos que por ser pagados en forma anticipada sern menores a los que se incurriran
en un futuro. Las cuentas complementarias que se utilicen igualmente debern ser
clasificadas como partidas no monetarias.

Dentro del rubro de otros activos, podemos encontrar partidas como: depsitos
dados en garanta, o los efectos por cobrar en litigio, los cuales se consideran partidas
monetarias.

Rubros de Pasivo

En el rubro de los pasivos, se encuentra la siguiente clasificacin:

Circulante
Largo plazo
Apartados
Ingresos diferidos
Otros pasivos

Dentro del pasivo circulante podemos distinguir: prestamos bancarios, cuentas

por pagar comerciales, cuentas por pagar intercompaas y otras cuentas por pagar;
por lo general, todos estos rubros se encuentran denominados en moneda nominal a la
fecha del balance general, por lo que no ser necesario ajustarlas.

Las partidas de largo plazo, apartados y otros pasivos, igualmente se encuentran

representadas en moneda nominal y que al incrementarse la inflacin, ser liquidada a
su valor histrico. As como tambin los ingresos diferidos son considerados partida
de naturaleza no monetaria.
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Un ltimo ejemplo interesante de citar en el rubro de los pasivos es el de la

cuenta de depsitos recibidos en garanta. Esta cuenta es utilizada con frecuencia en
empresas que para entregar un bien o prestar un servicio, solicitan el depsito de
cierta cantidad de dinero a sus clientes o suscriptores.

El valor de liquidacin de la partida de depsitos recibidos en garanta, ser a su

valor nominal, por lo cual es una partida de naturaleza monetaria.

ndices de Precio al Consumidor (IPC)

Es un ndice en que se cotejan los precios de un conjunto de productos

(conocido como canasta o cesta) determinado sobre la base de la encuesta
continua de presupuestos familiares, que una cantidad de consumidores adquiere de
manera regular, y la variacin con respecto del precio de cada uno, respecto de una
muestra anterior. De esta forma se pretende medir, mensualmente, la evolucin del
nivel de precios de bienes y servicios de consumo de un pas.

Todo IPC debe ser:

Representativo (que cubra la mayor poblacin posible)
Comparable (tanto temporalmente como espacialmente o sea con
otros IPC de otros pases)
Fiable
Preciso
til
Oportuno: que su fecha de publiacin se lo mas temprana posible.
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El objetivo es medir la evolucin de los precios de los bienes y servicios

representativos de los gastos de consumo de los hogares de una regin. Los usos que
se le suelen dar son:

Indicador de inflacin
Deflactor de las cuentas nacionales o contabilidad nacional y de
otras estadsticas.
Actualizacin de deudas o de montos judiciales
El Banco Central es el encargado de publicar los ndices de precios, los
permisos 10 das de cada mes en dos de los diarios de mayor circulacin nacional o
por medios electrnicos (Art. 193 ISLR).

Partidas Excluidas (Artculo 173 Pargrafo Cuarto)

Partidas excluidas de los activos no monetarios y pasivos

Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las

devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios
no autorizados por esta ley. Tambin debern excluirse de los activos y pasivos, los
bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades
o enriquecimientos presuntos exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
establecido por la ISLR, as como tambin debern excluirse de los activos y pasivos
y por lo tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,
administradores, afiliados, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de
conformidad con lo establecido en el artculo 116 de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta.

Ajuste Inicial por Inflacin

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El propsito de ajuste inicial es de actualizar a valores corrientes las cifras de

activos y pasivos no monetarios, as como el patrimonio fiscal contenidas en la
contabilidad a costo histrico de forma de comenzar a determinar el resultado por
exposicin a la inflacin sobre unas cifras a valores corrientes.

En trminos generales el ajuste inicial por inflacin plantea la actualizacin

extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios, tomando como factor de
actualizacin la variacin ocurrida en el ndice de precios al consumidor del rea
Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la adquisicin de dichos
activos y pasivos no monetarios hasta la fecha de cierre en que se verifica como este
sujeto a dicho ajuste inicial por inflacin.

El ajuste inicial debe efectuarse al trmino del primer ejercicio econmico de la

empresa (Art. 173 Pargrafo 1).

El ajuste inicial por inflacin origina el pago de una tasa de inscripcin en el

registro del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflacin de los
activos fijos depreciables.

El impuesto referido del 3% no ser deducible a los efectos del ISLR y de la

misma manera no ser considerado como un crdito fiscal contra el referido
impuesto.

En este sentido el artculo 173 de la ISLR, establece que a los solos efectos
tributarios los contribuyentes a que se refiere el artculo 7 de esta ley que iniciaron
sus operaciones a partir del 1 de enero de 1993 y realizan actividades comerciales,
industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotacin de minas e
hidrocarburos y actividades conexas, que estn obligados a llevar libros de
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contabilidad debern al cierre de su primer ejercicio gravable realizar una

actualizacin inicial de sus activos y pasivos no monetarios, segn las normas
presentadas en esta ley, la cual traer como consecuencia una variacin en el monto
del patrimonio neto para esa fecha.

Registro de Activos Actualizados

En este registro debe inscribirse los contribuyentes sujetos al sistema de ajuste

por inflacin, el cual deben llenar en la fecha de dichos formularios RAA y pagarn
un 3% establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las empresas que no lo
hicieren por cualquier razn debern asesorarse debidamente pues habrn incurrido
en un retardo, aunque la ley no impone sancin alguna por ello, el cdigo tributario
(Art. 100) impone multa a quien estando obligado no se inscriba en los registros que
lleva la administracin.

Las empresas nuevas debern inscribirse en el Registro mencionado, pues esta

inscripcin es indispensable para beneficiarse del ajuste por inflacin.

Empresas en Etapa Preoperativa

Son aquellas empresas que aun no han iniciado sus operaciones.

El artculo 174 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, refiere a que el ajuste por
inflacin deber ser realizado por los contribuyentes despus de finalizada la etapa
preoperativa, estableciendo que esta finaliza una vez se proceda con la primera
facturacin.

As las cosas, puntualizamos que con la primera facturacin finaliza la etapa

preoperativa, en la cual el contribuyente quedar obligado al cierre del ejercicio fiscal
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respectivo a hacer su ajuste inicial por inflacin y a determinar el tributo de 3% sobre

la reevaluacin de los activos fijos depreciables.

Ajuste Regular

El ajuste regular por inflacin se debe practicar al cierre del ejercicio gravable,
una vez realizado el ajuste inicial, el mismo, se efectuar sobre los activos y pasivos
no monetarios, con el propsito de sincerar las ganancias y/o prdidas que por
inflacin afecten a los contribuyentes. El procedimiento para llevar a cabo el ajuste se
encuentra contenido a partir del artculo 126 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Finalizado el primer ejercicio econmico de la entidad y cumplido el requisito

legal de realizar el ajuste inicial por inflacin, la misma debe seguir llevando a cabo
durante los futuros ejercicios econmicos, el llamado ajuste regular por inflacin, el
cual busca ao tras ao actualizar el valor de los activos y pasivos no monetarios de
la empresa y determinar el valor real del patrimonio.

En la metodologa fiscal el mayor valor que resulte de actualizar los activos no

monetarios, producir un incremento a la renta gravable, mientras que el ajuste del
patrimonio causar una disminucin en el enriquecimiento neto, es decir, que bajo la
metodologa fiscal un decreto de dividendos en efectivo, disminuira la cantidad de
gasto deducible, que el ajuste del patrimonio produce en la renta gravable, pues se
debe recordar que el decreto de dividendos disminuye el patrimonio de la empresa.

Actualizacin de Patrimonio

Esto le permite al contribuyente actualizar el valor por la prdida que han

sufrido todas y cada una de las cuentas del patrimonio susceptibles del ajuste a la
unidad de medida y solo tiene efectos fiscales sin que el saldo, por si mismo,
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determine enriquecimiento gravable o perdida en el ejercicio, ya que solo sirve para

actualizar inicialmente los valores histricos.

De qu se trata el Libro de Registros

En estos las empresas que realizan actividades comerciales deben llevar una
serie de libros obligatorios donde se refleja diversa informacin contable, econmica,
financiera y fiscal relacionadas con las operaciones de la empresa.
En cuanto a los libros fiscales son dos y tienen que ver con el IVA, en concreto:

1.1. Libro de Registro de Facturas Emitidas.

1.2. Libro de Registro de Facturas Recibidas

En estos libros se anota la principal informacin que contienen tanto las facturas
que se hacen por ventas y prestaciones de servicios, como las que recibimos por las
compras que hagamos.
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CONCLUSIONES

El fenmeno inflacionario hace que los estados financieros pierdan su necesaria

comparabilidad entre diferentes periodos. De esta forma, las diferentes unidades
monetarias de medida hacen que una cuenta refleje diferentes capacidades de poder
adquisitivo, solo se deben reexpresar las partidas de naturaleza no monetaria debido a
que ellas difieren de su valor histrico en trmino de bolvares constantes y aquellas
partidas monetarias del estado de resultados de fechas anteriores para efectos
comparativos.

Es importante y necesario que las empresas realicen los ajustes por inflacin a
sus partidas no monetarias en el momento que as lo requieran de manera que puedan
obtener sus ganancias, al no hacerlo solo obtendrn prdidas porque un activo fijo
comprado hace un ao representa un valor diferente al valor de un activo similar
comprado hoy.
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BIBLIOGRAFA

NARANJO, Wendy. Ajuste por inflacin. Disponible en: http://

www.monografas.com/trabajos27/ajuste_por_inflacion/ajusteporinflacion.shtml.
Consultado el 9 de marzo de 2008.

MOLINA, C. Anlisis de Metodologa Fiscales y Financieras para el Ajuste por

Inflacin. Disponible en: http://saber.ula.ve/db/saber/edocs/pubelectronicas/
actualidad_contable/num12ano09/articulo5.pdf. consultado el 9 de marzo de 2008

GARAY, Juan (2007). Impuesto Sobre la Renta. Corporacin GR, S.C. Pg.
58,59,149,150.
 20

NDICE

Pg.
INTRODUCCIN............................................................................................... 1

Ajuste por Inflacin

Inflacin................................................................................................................ 2
Ajuste por Inflacin............................................................................................... 2
Declaracin de Principios de Contabilidad Nmero 10 (DPC-10)....................... 3
Partidas no monetarias.......................................................................................... 3
Partidas de activos................................................................................................ 5
Rubros de Pasivo................................................................................................... 10
ndice de precios al consumidor........................................................................... 11
Partidas excluidas de los activos no monetarios y pasivos................................... 12
Ajuste inicial por inflacin.................................................................................. 12
Registro de Activos Actualizados........................................................................ 13
Empresas en etapa preoperativa........................................................................... 14
Ajuste regular....................................................................................................... 14
Actualizacin de Patrimonio................................................................................ 15
De que se trata el libro de registros...................................................................... 15

CONCLUSIONES............................................................................................... 17
BIBLIOGRAFA................................................................................................. 18