LOS PAPELES DE TRABAJO

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de informacin financiera sujeto a examen,
desglosados en su mnima unidad de anlisis, las tcnicas y procedimientos que el Auditor aplic, la extensin
y oportunidad de las pruebas realizadas, los resultados de las tcnicas y procedimientos tales como
confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las reas examinadas
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que
se examina y los informes que proporciona el Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cdulas.
Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cart0043as, certificaciones, estado de
cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de comprobacin y
fundamentacin de la opinin, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los papeles
de trabajo.
ESTN CONSTITUIDOS por:
Programas de trabajo
Planillas con anlisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
Las cartas de confirmacin enviadas por terceros.
Manifestaciones obtenidas de la compaa
Extractos de documentos y registros de la compaa.
Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
Memorandos preparados por el Auditor independiente o tributario, para exponer algunos hechos,
que complementan la informacin de las planillas.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor independiente como el tributario dejar constancia de los
procedimientos por l seguidos, de las comprobaciones y de la informacin obtenida.
Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Pblico que efecte la Auditora de estados
financieros pueden ser relacionados as:
- Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho trabajo.
- Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del Auditor Tributario.
- Constituir una fuente de informacin concerniente a detalles de saldo de cuentas, rubros de los estados
financieros y otros datos obtenidos en relacin con el examen o para efectos posteriores a la realizacin
del mismo, como futuras Auditoras.
- Facilitar los medios para una revisin de los Supervisores, Jefes, organismos gubernamentales u otros
Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del trabajo realizado y las bases que respaldan las
conclusiones expresadas, probar a la vez que el trabajo se realiz con calidad profesional.
- Ayudar al Auditor Independiente o al Auditor Tributario a la conduccin de su trabajo.

Los papeles de trabajo debern adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben poseer las caractersticas
que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los estados financieros u otra informacin
sobre los que el Auditor Independiente o Auditor Tributario est emitiendo su opinin, concuerden con los
registros contables de la compaa, o han sido conciliados con los mismos.
Los papeles de trabajo deben dejar expreso que la auditoria ha sido planeado mediante el uso de planes y
programas y el desempeo de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en forma adecuada.

Tambin los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia del sistema de control interno de la
compaa ha sido revisada y evaluada al determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se
limitaron los procedimientos de Auditora.
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos podr tomar variadas
formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de trabajo, planillas, las cuales debern permitir
la identificacin razonable del trabajo efectuado por el Auditor Independiente o el auditor tributario.
ESTRUCTURA DE LAS CEDULAS DE AUDITORIA

Las cdulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio, pero en la prctica
comn se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrnicas las cuales llevan la siguiente estructura
formal:
ndice de la Cdula o Memorando:
Ubicada en la parte superior derecha, permite la localizacin rpida del papel de trabajo.
Se acostumbra a marcarse con lpiz de Auditora de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y
no quede oculto cuando se pliega la cdula.
Si se trata de una cdula cuya informacin ocupa ms de una planilla, se indicar con una numeracin en
cada una as: 1 de 3 ; 2 de 3; y 3 de 3, etc.
En el caso de las hojas electrnicas como Excel, el ndice se ubicara en la parte inferior del libro, en la
pestaa que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro
Encabezamiento: Donde va el nombre de la compaa auditada, rubro de los estados financieros
examinados el cual da el nombre a la cdula, memorando u otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de
Auditora que es la misma de los estados financieros
Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la elaboracin y
supervisin de la cdula.
Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditora y se consignan los datos obtenidos por el
Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.
Conclusin: Cada rea de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa un trabajo, debe tener
conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de Auditora, respaldada por la evidencia contenida en los
papeles de trabajo, que corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben
expresar en forma clara la opinin de la persona que efectu el trabajo con lo cual se responsabiliza del
mismo.
Significado de marcas: Al final de la Cdula a manera de convenciones, se coloca el significado de las marcas
de Auditora utilizadas en el cuerpo del trabajo.
Fuente de informacin: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos del desarrollo del
trabajo.

PLANEACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La planeacin de los papeles de trabajo consiste en determinar con antelacin todos y cada una de
las cdulas que se utilizarn en el desarrollo del trabajo.
Con la planeacin de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas del cliente sin
perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de importancia y ejecuta los
procedimientos sobre la base de las cdulas que elabor en sus propias oficinas.
La planeacin se inicia con la determinacin de los ndices y las marcas de Auditora a usar, las
Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados del los balances generales del
perodo y del ao anterior.
De acuerdo a la planeacin de las Hojas de Trabajo, se determinan las cdulas sumarias, las cuales
son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes. Las cdulas analticas se planean sobre la base
de las cdulas sumarias y al igual que estas ltimas se indexan y se llenan de los datos necesarios.

CLASIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su contenido.
POR SU USO
De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditora en el perodo examinado o
en varios perodos se clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo Continuo o Permanente
de Auditora
ARCHIVO DE AUDITORIA
Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso de la
misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por perodo a de que
se trate.

El contenido del archivo de la auditora puede ser:

Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior
Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros
Cdulas analticas y sub analticas de las cdulas sumarias
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas
Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditora

ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORIA

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles para la
comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambin en
ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de
todas y cada una de las auditoras a las cuales se refieran los datos que contiene. Tambin se
conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser:

Historia de la Compaa
Contratos y Convenios a largo plazo
Sistema y Polticas Contables
Estados Financieros de los ltimos aos
Estado Tributario
Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras
Hojas de trabajo de la ltima auditora

POR SU CONTENIDO
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo,
Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas.
 HOJAS DE TRABAJO
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con
los saldos sujetos a examen.
Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que se refieran a cada cuenta.
Estos papeles representan los estados financieros en conjunto.
Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de
estudio ms pequeas.
El mtodo usado es el deductivo.
Puede hacerse este listado como simple balance de comprobacin, sin buscar orden
alguno en las cuentas; pero se encontrar muy conveniente hacerlo siguiendo el
ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria.
Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues
a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen.
El criterio para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas
agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea aplicable a
todas las cuentas examinadas.

CEDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN

Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones
de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de
comprobacin.
Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene
que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor .

CEDULAS ANALITICAS O DE COMPROBACION

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el
anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos
especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia
suficiente y competente.
Si el estudio de la cdula analtica lo amerita, se deben elaborar sub-cdulas.
CEDULAS SUB ANALITICAS
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas ltimas.
Tienen similitud con la cdulas analticas pues son la mnima unidad de anlisis y en ellas se
deben obligatoriamente describir todas y cada una de las tcnicas y procedimientos de
auditora que se aplicaron en la cuenta.
ORDENAMIENTO Y ARCHIVO
El ordenamiento de los papeles de trabajo deber ser lgico y gil, con el objeto de
que su localizacin resulte fcil para cualquier persona.
Los papeles del expediente continuo de Auditora se ordenarn y archivarn por
grupos o conceptos, atendiendo los datos o informacin que contenga.
En este expediente se mantendrn los grupos que sean necesarios.

MARCAS DE AUDITORIA
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas
o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son
smbolos especiales creados por el Auditor con una significacin especial.
Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se
utiliza en la planilla para hacer los ndices.
Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de
trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de la Marcas de Auditora.
 1. QUE ES LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
Evidencia es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones con los cuales sustenta sus opiniones o
apreciaciones.
EVIDENCIA DE AUDITORA
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y
procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora
2. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA:
Suficiencia
Objetiva, convincente y basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.
Con la aplicacin de una o varias pruebas el auditor adquiere certeza razonable que los hechos revelados se
encuentran satisfactoriamente probados
Para determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio profesional
Competencia
Debe ser valida y confiable
El auditor debe considerar si existen razones para dudar de la validez e integridad
De considerarlo conveniente debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.

Criterios para determinar la Competencia

o Lo obtenido de fuentes independiente es ms confiable que lo obtenido en la propia entidad auditada
o Si el control interno es apropiado la evidencia obtenida es ms confiable
o Los documentos originales son ms confiables que las copias
o La evidencia testimonial obtenida libremente merece ms credibilidad.

Relevancia
W Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y sus uso
W La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y
patente con los hechos

3. TIPO DE EVIDENCIA
Evidencia fsica. Evidencia documental. Evidencia testimonial. Evidencia analtica.
Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. Puede presentarse en forma de
memorndum (resumen), fotografas, grficos, mapas o muestras.
Tipo de evidencia
Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas
y documentos de la administracin relacionados con su desempeo.
En caso de responsabilidad civil o penal lo que establecen las normas procesales.
Evidencia testimonial.
Declaraciones obtenidas de otras personas en el curso de investigaciones o entrevistas
Las declaraciones deben ser confirmada o verificadas de ser posible
Determinar si el informante no ha sido sujeto de presin, es imparcial o tuviera solo conocimiento parcial de
los hechos.
Evidencia analtica.
Comprende clculos, comprobaciones, razonamientos y separacin de informacin en sus componentes
Las bases deben ser sustentados documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades civiles o penales.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA Al obtener evidencias y evaluarlas el auditor debe tener en cuenta lo siguiente:
El conocimiento obtenido por percepcin sensorial del auditor, son ms persuasivo que aquellos logrados
indirectamente.
La evidencia obtenida por el auditor de fuentes ajenas e independiente a la entidad auditada provee de mayor
seguridad y confiabilidad.
La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control interno tiende a ser ms
confiable.
Los originales de documentos son ms confiables que sus copias
El costo de obtener evidencias ms confiables y deseables, puede ser tan elevado que el auditor tendra que
aceptar otros de menor calidad, considerado aceptables en las circunstancias.
W Lo ms importante del asunto a ser verificado requiere la obtencin de evidencia ms slida y consistente y
puede justificar la obtencin de evidencia ms costosa.
 AUDITORIA DE CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AUDITORIA A CAJA Y BANCOS (TESORERIA)
Tesorera implica aquellos activos lquidos de la empresa de disponibilidad inmediata, ya sea
en moneda nacional o extranjera, es decir, saldos de caja y banco (slo las cuentas a la
vista, NUNCA ser tesorera los plazos fijos).
Con respecto a la moneda extranjera, se valorar al tipo de cambio vigente en la fecha de
entrada en la empresa, al final del ejercicio habr que revisar ese importe, debiendo figurar
la moneda extranjera al tipo vigente en ese momento.
Si de esa revisin procediera un ajuste, habr que llevarlo a la cuenta de prdidas y
ganancias.

ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL CONTROL INTERNO

Las partidas de Tesorera son bienes muy mviles, por lo cual puede ser fcilmente, objeto
de actuaciones fraudulentas:
Emitir cheques para pagos de pasivos que no existen.
Se crea el pasivo con cargo a unos gastos ya pagados, y el que emite el cheque, se puede
quedar con el dinero.
Alterar los importes de los depsitos bancarios.
Alterar el importe de las Conciliaciones.
Si no se dispone de un buen sistema de control interno, puede que haya gente que se
aproveche.

OBJETIVOS DE AUDITORIA
Existencia:
Determinar si los saldos de caja y banco, representan correctamente la tesorera de la
empresa, encontrndose debidamente clasificados y contabilizados.
Comprobar la autenticidad tanto de la cantidad en trnsito como de la calidad de los fondos
de efectivo en caja y de los depsitos en bancos.
Determinar si dentro del rubro de caja y bancos, se presentan todos los fondos y depsitos
disponibles que existen y son de la entidad.
Determinar si los fondos y depsitos cumplen las condiciones de disponibilidad inmediata y
sin restriccin.

Valuacin
Si se puede realizar totalmente el efectivo depositado.
Determinar si todos los fondos son propiedad de la empresa y no existe omisiones de
disponibilidades.
Asimismo permite determinar si se aplican los principios de contabilidad generalmente
aceptados y si se hace de manera uniforme con respecto a los ejercicios precedentes.
Determinar si las divisas, estn adecuadamente valuadas.

Clasificacin y presentacin:
Determinar si existe alguna restriccin a la disponibilidad de fondos en las cuentas
bancarias.
Determinar si se producen compensaciones de descubiertos en cuentas con los saldos
favorables de otras.
Determinar si se considera como efectivo los saldos en imposiciones bancarias.
Determinar si la informacin sobre la tesorera en las cuentas anuales, es suficiente para su
correcta comprensin e interpretacin.
Comprobar el cumplimiento de las normas legales y fiscales que rigen para la entidad.
Verificar la adecuada presentacin del efectivo en el balance.
Evaluar el control interno contable.
 Corte:
Si las operaciones de ingresos y egresos de caja han sido registradas en el periodo contable
adecuado.
OBJETIVOS GENERALES
Verificar la correcta valoracin de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados y su adecuada presentacin en los estados financieros.
Obtener seguridad razonable acerca de:
Todos los conceptos relacionados con el disponible han sido estimados
adecuadamente.
Los valores correspondientes a las cuentas del componente estn debidamente
clasificados y revelados de acuerdo a sus condiciones.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Verificar la existencia fsica de los recursos de liquidez inmediata con que cuenta la entidad.
Determinar si los fondos y depsitos que se presentan dentro de rubro de efectivo, caja y
bancos cumplen las condiciones bsicas de disponibilidad.
Comprobar si se presentan todos los fondos y depsitos existentes.
Determinar si los fondos de efectivo y de depsitos a la vista que se representan en los
estados financieros son autnticos
Examinar el manejo adecuado de los procedimientos polticas y prcticas que se siguen en
la administracin de los recursos de liquidez.
Verificar la existencia de manuales de funciones y procedimientos del efectivo.

CONDICIONES QUE DEBE CUMPLIR UN BUEN CONTROL INTERNO:

RESPECTO A LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA EMPRESA
El Departamento que lleve Caja y Banco:
Deber estar separado del resto de los Departamentos.
Deber haber una diferenciacin de funciones y responsabilidades.
Debern estar debidamente segregadas las tareas dentro del Departamento.
No debern asignarse las siguientes funciones al Cajero:
Llevar los registros de cuentas a cobrar.
Preparar o aprobar los componentes de pago.
Determinar el nmero de cuentas bancarias que debe tener la empresa y como
moverlas para sacarles el mayor provecho.
Obtener y otorgar descuentos con el mximo de eficiencia.
Deber existir una lista con los lmites de autorizacin.

RESPECTO A LOS FONDOS EN CAJA

Deber existir una persona responsable de la custodia de los fondos.
Debern existir unas normas sobre los documentos en poder del cajero.
Debern existir unas normas sobre arqueo, el cajero deber realizar diariamente el arqueo y
dejar constancia escrita del mismo en los formularios correspondientes.
Igualmente, ser conveniente que el departamento de auditoria interna, efecte controles
sorpresas.

RESPECTO A LOS COBROS

Debern realizarse los cobros por cheques o transferencias bancarias, y no en efectivo.
No debern ser utilizados los cobros efectuados, para hacer pagos, sino que deben ser
depositados en las cuentas bancarias.
Deber existir un adecuado control de cobros realizados por representantes (cobradores), la
rendicin de las cuentas de los mismos deber ser realizada por escrito, lo antes posible.
Debern ser controlados los descuentos y bonificaciones, por persona distinta al cajero.
 Deber existir un adecuado control sobre talonarios de recibos en blanco, debindose
realizar peridicamente y por sorpresa, controles de los talonarios, en cuanto a la correlacin
numrica.
Debern cotejarse los recibos cobrados con los depsitos bancarios.

RESPECTO A LOS PAGOS CON CHEQUES

Debern estar debidamente autorizados.
Deber ser realizado por personas distintas, la preparacin del pago, la firma del cheque y el
envo.
Deber exigirse firmas mancomunadas para la emisin de cheques.
No debern volver a la caja ni a la persona que los prepar, los cheques una vez estn
firmados.
Deber existir un control estricto sobre los talonarios sin utilizar.
Debern ser conservados junto a la matriz, los cheques anulados.
RESPECTO A LOS PAGOS EN EFECTIVO
No debern realizarse los pagos con los cobros recibidos.
Deber crearse convenientemente, un fondo fijo de caja o Caja chica (determinados fondos
lquidos que existen en la empresa para atender a ciertos pagos de pequeo importe o
imprevistos, mantenindose su volumen constante hasta que se necesite modificarlo).
Estos fondos, servirn para seguir atendiendo a pequeos pagos, cuya justificacin se
incorporar a la caja, de manera que la suma del metlico existente en la caja en cualquier
momento y el valor de los justificantes, sea igual al fondo fijo establecido.
Deber estudiarse la cantidad idneas para ese fondo fijo, para que no haya exceso de
dinero improductivo con el coste que eso supone, pero tampoco tan pequeo, que haya que
estar continuamente ingresando para reponerlo.
Deber utilizarse para este depsito de caja, unos formularios numerados y preparados, de
forma que se corra el menor riesgo posible de cometer un fallo.
Debern ser cancelados los justificantes pagados, con un tampn especfico, en el que
seale la fecha de pago.
RESPECTO A LOS PROCEDIMIENTOS Y REGISTROS CONTABLES
Deber contabilizar el Departamento de Contabilidad, las operaciones de caja y banco,
directamente de los comprobantes y no de los registros.
Deber controlarse por este Departamento, que todos los documentos contengan las
diferentes firmas necesarias.
Deber controlar igualmente, que los nmeros de los documentos que reciba, son
correlativos.
Deber realizar las Conciliaciones bancarias, una persona distinta de la que realice los
registros de caja y banco.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los trabajos de revisin de las cuentas de Caja y Bancos (Tesorera), estn encaminados a
cumplir los objetivos que se han citado anteriormente, obteniendo la evidencia suficiente
para poder formular una opinin profesional sobre la tesorera.
Para determinar si se cumplen dichos objetivos, existes determinados procedimientos:
Aplicables a la revisin de Caja:
ARQUEO DE CAJA: Consistente en el recuento del dinero existente en la caja de la
empresa. El arqueo consiste en comprobar si el saldo consignado en el auxiliar de caja y el
balance, coinciden con la existencia real de dinero en efectivo.
El Auditor debe presenciar la realizacin del arqueo, comprobando que se cumplen todas las
disposiciones de la direccin al respecto, es decir, que el conteo es correcto y que se
incluyen en el documento, que debe ser elaborado, todos los componentes del fondo de
caja:
Si no coincide el saldo de caja y el que aparece en los libros de contabilidad, habr que
realizar una revisin de los movimientos de caja en el libro auxiliar, haciendo las
comprobaciones aritmticas correspondientes, y cotejando con los documentos justificantes,
determinando de este modo la correccin del saldo.
 Si coincide el saldo, el Auditor deber revisar, mediante el oportuno muestreo, los
justificantes de cobro y pago, as como su correcta contabilizacin.
Si se utiliza el fondo fijo de caja, ser necesario revisar los justificantes de determinados
reembolsos, y comprobar que los pagos realizados estn dentro de los lmites autorizados.
Con respecto a la correcta separacin entre ejercicios, de deber comprobar que el auxiliar
de caja, est bien cerrado, e incluye solamente, las operaciones que corresponden al
perodo en cuestin.
Cuando sea necesario realizar ajustes, habr que hacer los asientos correspondientes y
rectificar los saldos en Balance, Prdidas y Ganancias.
Aplicables a la revisin de Bancos:
CONFIRMACION BANCARIA:
Consiste en enviar una carta al Banco donde se maneja la cuenta bancaria, solicitando que
informe acerca del monto del saldo que aparece en la cuenta corriente de la empresa.
La carta enviada a cada Entidad se archivar en los papeles de trabajo.
CONCILIACION BANCARIA:
Dada la existencia de cuentas a la vista, en los Bancos, habr que comprobar la veracidad
de los saldos que aparecen en el Balance.
Primeramente, el Auditor comprobar que los saldos de las cuentas bancarias del balance,
cuadran con los registrados en el mayor y a su vez, con los que aparecen en los registros
auxiliares.
A continuacin, se confirmar los saldos con los bancos directamente, se procede a
contrastar los saldos, adems se analizarn las sumas y las partidas ms significativas con
los justificantes, y su contabilizacin.
En caso de existir diferencias entre la informacin de la empresa y la suministrada por el
Banco, se deber hacer la correspondiente Conciliacin.

PRUEBAS DE CAJA Y CUENTA CORRIENTE:

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el
auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados en la
forma establecida.
El auditor buscar asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se
desempea dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente
durante todo el periodo.
Tipo de Transaccin:
Verificar la entrada del efectivo:
A. El objetivo es determinar si los controles establecidos operan segn lo planeado y
observar la existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo
de efectivo.

PRUEBAS DE SUSTANTIVAS

Tipo de Transaccin: Efectivo en Caja y Bancos

Objetivos: Determinar la correccin de los saldos.
A. Correccin Aritmtica
Sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro de
Los papeles de trabajo de Auditoria.
Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.

B. Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuacin o asignacin,

Recuento del efectivo en caja:
Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables posedos por la empresa hasta que todos los
fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este presente durante el arqueo.
Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los
fondos al cliente de entera conformidad,
Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estn librados a la orden del cliente
ya sea en forma directa o a travs de endoso.
Confirmacin de los saldos bancarios:
Se acostumbra confirmar los saldos en depsito en cuentas bancarias a la fecha del balance
general para tal efecto se elabora un modelo de confirmacin bancaria, solicitada como
parte de las pruebas de saldo en bancos.
C. Correccin e Inclusin:
Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas que deban estar incluidas estn y
eliminar aquellas partidas que no deben estar incluidas.
Al final del ao se considera indispensable que exista un corte d las transacciones de
entradas y salidas del efectivo si se debe presentar el saldo correcto del efectivo en el
balance general y que los estados financieros revelen razonablemente la informacin
financiera y los resultados de la operacin.
Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias:
Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones
bancarias.
Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin, tal como los depsitos en
trnsito y cheques expedidos por la empresa y an pendientes de pago por el banco a veces
denominados cheques en trnsito.
Examinar los estados bancarios en bsqueda de alteraciones o modificaciones de cifras.
Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podr personalmente proceder a efectuar
la conciliacin bancaria.

Obtener y utilizar los estados de cuenta bancarios a una fecha posterior al cierre:
La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estados de cuenta, que debern
ser remitidos directamente al auditor.
Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques pagados
en ese intervalo y los avisos de cargos y crditos, se comparan todos los cheques expedidos
en el ao anterior con el listado de cheques pendientes de pago, segn conste en la
conciliacin de fin de periodo.
Rastrear transferencias bancarias:
Preparar pruebas del Efectivo:

AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Se incluyen las cuentas originadas por ventas de bienes y servicios objeto de la actividad de la
empresa y las deudas que surgen de ingresos por la realizacin de otras actividades no
habitualmente en el negocio.
Las cuentas de deudores por operaciones representan el derecho de la empresa a recibir ciertas
sumas de dinero de terceros.
Las cuentas de ventas representan el producto de la enajenacin de bienes y de la prestacin de
servicios.

OBJETIVOS DE AUDITORIA
El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener informacin suficiente para poder
expresar su opinin en los siguientes aspectos:
Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas legtimas de la
empresa.
Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn debidamente
registradas y clasificadas segn lo establecido en el PGCE.
Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos en su cuenta
correspondiente.
Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas cuentas son aplicados de
forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en la memoria y el auditor debe dar
su opinin sobre este cambio).
Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garanta de alguna
contraprestacin, debiendo hacer mencin en su caso en la memoria.
Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.
Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn recogidas segn
establece el PGCE.
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los documentos
relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le permitan establecer la
fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes
para obtener conclusiones sobre este rea
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditora utilizados dependern entre otros de los
siguientes puntos:
Conocimiento del negocio y del sector donde est incluido.
Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
Revisin de los procedimientos de contabilidad.
Importancia relativa de los saldos respecto del total.
Los procedimientos, se pueden dividir:
Procedimientos para verificar la existencia de cuentas a cobrar
La mejor evidencia obtenida de los saldos deudores es la directa.
El auditor pedir la empresa que redacte cartas , segn su criterio profesional, para poder
obtener evidencia suficiente sobre los deudores.
El total de saldos que debe contemplar el auditor para circula rizar, estar formado por los
saldos de los deudores; clientes, efectos comerciales a cobrar; efectos comerciales
descontados y otros saldos.
No es habitual utilizar la circularizacin para saldos deudores en los siguientes casos:
Cuando los clientes sean siempre de pequeas cuantas (clientes de centros comerciales,
entidades bancarias, etc.).
Cuando exista un departamento de auditoria interna en la empresa y se realicen las
circularizaciones de forma habitual utilizando, a criterio del auditor, procedimientos
razonables.
En las empresas que cobran habitualmente al contado, en las que el saldo de los clientes sea
muy pequeo.

MODELO DE CARTA DE CIRCULIZACION EN WORD

 Procedimientos para verificar la correcta valoracin de las
cuentas y anlisis de las provisiones
Asegurarse que el tratamiento contable dado a las operaciones efectuadas con las
cuentas de este grupo, siguen las normas de valoracin del PCGE.
Analizar las cuentas, en cuanto a su antigedad y cobrabilidad, por la posible
consideracin como clientes de dudoso cobro.
Determinar los movimientos y razonabilidad de la cuenta de provisin para
insolvencias, incluyendo aqu los saldos de clientes, efectos comerciales a cobrar, y la
de los efectos descontados, para su clculo.
Crditos recogidos en efectos comerciales
De acuerdo con el PCGE la cuenta Clientes, se abonar por el importe de los efectos
girados contra los mismos en la cuenta Clientes efectos comerciales a cobrar.
Los efectos comerciales girados a clientes pueden ser objeto de descuento en los
bancos (siendo ste un medio de financiacin muy utilizado por las empresas);
debindose recoger en las cuentas correspondientes el riesgo de cobro que esta
operacin conlleva.
Los efectos comerciales figurarn en el balance hasta su vencimiento, incluidos los
descontados.
TECNICAS DE AUDITORIA APLICABLES
1.-CORTE DE LAS VENTAS
Correcta separacin entre ejercicios, tiene por objeto comprobar que estas ventas, descuentos
y devoluciones del perodo, se reflejan adecuadamente en los estados financieros.
Los procedimientos de validacin del Corte de las Ventas, de pueden referir a los siguientes
aspectos:
Registro de expediciones y facturas de ventas
Registro de devoluciones, descuentos fuera de factura y reclamaciones de clientes con
sus notas de abono.
ndices de actividad y sus tendencias en relacin con las cuentas a cobrar.
2.- EXAMEN DE SALDOS
El auditor debe comprobar que el saldo total de clientes y de deudores, compararlos
con las sumas de los respectivos registros auxiliares en los que estn los saldos
individuales correspondientes y por muestreo verificar alguno de estos saldos.
Deber comprobar la lista de antigedad de los saldos de clientes y deudores que la
empresa elabora al final del ejercicio, y si no est elaborada, deber solicitar la
informacin.
Deber examinar los saldos individuales, tanto en lo que respecta a su cuanta como a
su antigedad.
3.- CONFIRMACION DE SALDOS
Este procedimiento consiste en solicitar del deudor (con la conformidad de la empresa
auditada), que ste comunique directamente al auditor la deuda que tiene con la empresa, de
acuerdo con los documentos que se adjuntan.
Si hay discrepancias entre los datos enviados y los que se tienen, se le pide al deudor que
notifique al auditor la cifra real y adems que explique el motivo de las diferencias.
El auditor investigar el origen y la naturaleza de las discrepancias que pueden consistir:
Registrar las ventas de un modo incorrecto
No registrar una devolucin de los clientes
Pago de deudores que todava no se han recibido
Una remesa no recibida todava por el cliente
Descuentos establecidos por volumen, no contabilizados por la empresa
PROVISIONES DE CREDITO DE DUDOSO COBRO
Uno de los aspectos ms importantes a tener en cuenta es, la evaluacin de las provisiones
necesarias para afrontar los crditos incobrables o de dudoso cobro. Para ello, existen una
serie de mtodos:
Evaluacin especfica de cada cuenta
Realizarlo a travs de una frmula general basada en la experiencia previa. Ej. en
funcin del retraso, del volumen de saldos deudores,......
 El auditor deber determinar al final del ejercicio si la provisin contabilizada es la
adecuada. Para ello, tendr en cuenta la antigedad de ciertos saldos, las remesas
recibidas slo por una parte de la deuda, las cuentas no conformes o con discrepancias
no justificadas suficientemente, las variaciones excepcionales detectadas.......
OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Determina:
Si pueden efectuarse despachos sin ser facturados
Si pueden facturarse ventas sin ser registradas
Si pueden despacharse mercancas a clientes que representan un mal riesgo de crdito
Si pueden ocurrir errores en la facturacin.
Si las cuentas por cobrar pueden ser acreditadas en forma indebida
Si es posible el jineteo de fondos provenientes de las cobranzas, cubriendo los importes
sustrados con fondos cobrados a otras cuentas posteriormente.
Programa de trabajo
El programa de trabajo para esta rea debe contener bsicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en esta rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios
con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES
Se pueden agrupar en dos apartados:
1.- Valoracin de la cuentas a cobrar.
2.- Crditos en moneda extranjera.
AUDITORIA DE EXISTENCIAS
Las existencias comprenden bienes posedos por la empresa para su venta en el curso ordinario de la
explotacin, o bien para su transformacin en el proceso productivo y posterior venta.
Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser usadas, directa o indirectamente,
en la produccin en el ciclo normal de operaciones de la empresa, deben incluirse en las cuentas
correspondientes a existencias, denominndolas mercaderas.
Por lo que respecta a los criterios de valoracin aplicables a las existencias, segn la legislacin
vigente se debe utilizar el precio de adquisicin para los bienes adquiridos, o bien el coste de
produccin, para los productos fabricados por la empresa, SALVO que su precio en el mercado sea
inferior, en cuyo caso se tomar ste.

Precio de Adquisicin, Es el precio consignado en la factura ms todos los gastos adicionales que
se produzcan hasta la llegada al almacn.
Costo de produccin, se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y de
otras, materias consumidas, los costes directamente imputables al producto y la parte proporcional
que razonablemente le corresponda de los costes indirectamente imputables al producto.

OBJETIVOS DE AUDITORIA
. Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo de existencias, que figuran
en el balance e inventario, existen, no se han producido omisiones, figuran en los saldos del mayor
y si todas las existencias son propiedad de la empresa.
2. Que los productos estn valorados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, aplicados con uniformidad en relacin al ejercicio anterior y correctamente presentados
en el balance. De no ser as, el balance no representar de manera fiel y razonable el estado
econmico de la empresa. La valoracin deber referirse a las materias primas, los productos en
curso y los acabados.
Comprobar si existe una provisin por depreciacin de existencias adecuada para prdidas para los
casos de:
Partidas de lento movimiento, obsoletas o daadas.
Partidas cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea inferior al coste.
Contratos a largo plazo.
4. Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de propiedad por parte de la
empresa (embargos, fianzas, garanta, pignoracin, etc.), y comprobar si stos estn recogidos en
los estados financieros.
5. Verificar si los mtodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de mercanca
son adecuados y eficaces.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En el caso concreto del rea de existencias, deben incluir:
1. Observacin del conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta
que sean completos y recojan los siguientes aspectos:
Fecha y hora del inicio del inventario.
Asignacin de responsables para los recuentos fsicos.
Descripcin de los materiales.
Determinacin de las diferencias entre el primer y el segundo recuento.
Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa.
2. Verificacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios unitarios y correccin
aritmtica.
Para asegurarse de que las existencias son exactas, habr que: realizar pruebas
selectivas sobre operaciones aritmticas, verificar que no se ha incluido cantidades propiedad
de terceros, as como la clasificacin en materias primas, productos terminados y en curso.
3. Verificacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias.
PROGRAMA DE TRABAJO
El programa de trabajo para el rea de existencias, debe contener bsicamente los siguientes
puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en esta rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios
con el encargado del trabajo y con la direccin dela entidad.
. Aspectos especficos (relativos a la comparabilidad de la informacin):
a) En la valoracin de existencias, se debern efectuar las siguientes tareas:
Seleccionar un listado de las partidas ms importantes para verificar su valoracin de
acuerdo con el sistema establecido por la empresa.
Verificar la valoracin de la produccin en curso, comprobando el grado de
incorporacin de las materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin.
Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como obsoletos, o con otros
problemas en el inventario fsico, han sido considerados como tal por la empresa.
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 4. QUE ES LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
Evidencia es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones con los cuales sustenta sus opiniones o
apreciaciones.
EVIDENCIA DE AUDITORA
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y
procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora

5. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA:
Suficiencia
Objetiva, convincente y basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.
Con la aplicacin de una o varias pruebas el auditor adquiere certeza razonable que los hechos revelados se
encuentran satisfactoriamente probados
Para determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio profesional
Competencia
Debe ser valida y confiable
El auditor debe considerar si existen razones para dudar de la validez e integridad
De considerarlo conveniente debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.

Criterios para determinar la Competencia

o Lo obtenido de fuentes independiente es ms confiable que lo obtenido en la propia entidad auditada
o Si el control interno es apropiado la evidencia obtenida es ms confiable
o Los documentos originales son ms confiables que las copias
o La evidencia testimonial obtenida libremente merece ms credibilidad.

Relevancia
W Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y sus uso
W La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y
patente con los hechos

6. TIPO DE EVIDENCIA
Evidencia fsica.
Evidencia documental.
Evidencia testimonial.
Evidencia analtica.
Evidencia fsica.
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos. Puede presentarse en forma de
memorndum (resumen), fotografas, grficos, mapas o muestras.
Tipo de evidencia
Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas
y documentos de la administracin relacionados con su desempeo.
En caso de responsabilidad civil o penal lo que establecen las normas procesales.
Evidencia testimonial.
Declaraciones obtenidas de otras personas en el curso de investigaciones o entrevistas
Las declaraciones deben ser confirmada o verificadas de ser posible
Determinar si el informante no ha sido sujeto de presin, es imparcial o tuviera solo conocimiento parcial de
los hechos.
Evidencia analtica.
Comprende clculos, comprobaciones, razonamientos y separacin de informacin en sus componentes
Las bases deben ser sustentados documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades civiles o penales.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Al obtener evidencias y evaluarlas el auditor debe tener en cuenta lo siguiente:
W El conocimiento obtenido por percepcin sensorial del auditor, son ms persuasivo que aquellos logrados
indirectamente.
W La evidencia obtenida por el auditor de fuentes ajenas e independiente a la entidad auditada provee de mayor
seguridad y confiabilidad.
W La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control interno tiende a ser ms
confiable.
W Los originales de documentos son ms confiables que sus copias
W El costo de obtener evidencias ms confiables y deseables, puede ser tan elevado que el auditor tendra que
aceptar otros de menor calidad, considerado aceptables en las circunstancias.
W Lo ms importante del asunto a ser verificado requiere la obtencin de evidencia ms slida y consistente y
puede justificar la obtencin de evidencia ms costosa.
W Los indicios de riesgo ms elevados de lo normal exigen al auditor obtener ms y mejor evidencias que aquella
requerida en circunstancias normales.
W La evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar a conclusiones a travs de un
proceso valido de raciocinio, pero que en si mismo no es concluyente.
W Una cantidad pequea de evidencia de calidad excelente puede ser ms confiable que una gran cantidad de
evidencia de menor calidad.

TRABAJO: Determine un hecho en la empresa sobre el cual desea ud. Sustentarlo.

Determine la evidencia que tenga: suficiencia, competencia, relevancia.