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MATERIAL DE APOYO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Vi Semestre

Preparado por
MARIBETH ARRUBLA FRANCO
JUAN CARLOS BEDOYA ALBARRACIN

TUTORIA II
CAPITULO 2

RETENCION EN LA FUENTE

1.1 ANTECEDENTES DEL SISTEMA1

Este sistema de recaudo surgi inicialmente como una forma de recaudar el


impuesto sobre la renta; su ms remota referencia se encuentra en Inglaterra,
cuando se utiliza como estrategia para lograr el pago del impuesto bajo el
concepto de pay as you earn (pagar a medida que se devenga), segn propuesta
del Ministro Addington.

Henry Addington: estadista britnico. Londres 1757-1844. Seguidor de Pitt, el


joven. Llego a ser primer Ministro en 1801, dimiti en el ao 1804 debido a que no
fue capaz de dirigir el pas cuando se reemprendi la guerra contra Francia.

En Colombia se establece este sistema de recaudo en 1948, con los decretos-


leyes 1961 y 2118, bajo el gobierno de Mariano Ospina Prez; pero solo en lo
referente a los pagos o abonos de dividendos o ttulos al portador, en todas las
sociedades annimas o en comandita por acciones.

En 1961 se dict el decreto 1651 autorizando al Gobierno Nacional para


establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el
recaudo del impuesto sobre la renta y sus complementarios, las cuales sern
tenidas como buena cuenta o anticipos.

Sin embargo, solamente con la expedicin de la ley 38 de 1969, se establece el


estatuto de retencin en la fuente; especialmente para salarios y dividendos; all
se regulo lo concerniente a la misma: agentes de retencin, pagos sobre los
cuales no se practica retencin, procedimiento para imputar el valor retenido en
las declaraciones privadas y liquidaciones oficiales y, finalmente, las sanciones
aplicables cuando no se hacia la retencin o no se consignaban los valores
retenidos.

Desde ese entonces, el sistema ha evolucionado complementndose con normas


sobre pagos sometidos a retencin, agentes de retencin, tarifas, determinacin

1
FINO SERRANO, Guillermo y VASCO MARTNEZ, Rubn. Elementos Bsicos de la Tributacin en
Colombia. Una publicacin del Centro Interamericano jurdico-financiero CIJUF, 1999, pp. 253-254.
Actualizado por: CARLOS ARTURO VALENCIA MONTOYA Versin Julio de 2017.

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del impuesto equivalentes a las retenciones efectuadas, procedimiento para


presentacin de declaraciones y correccin de las mismas, responsabilidades
administrativas y penales por no declarar y pagar las sumas respectivas, as como
la aplicacin de la retencin en otros impuestos a nivel nacional, como el impuesto
sobre las ventas e impuesto de timbre y; a nivel municipal, en el impuesto de
industria y comercio.

Actualmente y con la creacin del Impuesto a la Equidad CREE, surge de igual


manera un nuevo concepto de retencin en la fuente respecto a este impuesto,
todo conforme a la necesidad de recaudar anticipadamente los valores
correspondientes a la financiacin de entidades como el I.C.B.F., SENA y Sistema
de Seguridad Social en Salud. Sin embargo las caractersticas legales que regiran
dicha retencin en la fuente an no han sido reglamentadas.

1.2 DEFINICION

La retencin en la fuente es un sistema de recaudo anticipado de los impuestos


que consiste en la obligacin del agente retenedor de retener, conservar, guardar
una cantidad que la ley ha determinado se retenga en el mismo momento del
origen del ingreso, doctrinariamente se conoce como imposicin en el origen.2

1.3 FINALIDAD

La retencin en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el


impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se
cause.3

1.4 FACULTAD PARA ESTABLECER LA RETENCION

El gobierno Nacional puede establecer retenciones con el fin de facilitar, acelerar


y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y complementarios, y determinar
los porcentajes tomando en cuenta la cuanta de los pagos o abonos y las tarifas
del impuesto vigentes, as como los cambios legislativos que tengan incidencia en
dichas tarifas, las cuales sern tenidas como buena cuenta o anticipo.4

2
CABAL CRUZ, Claudia Constanza; DONEIS BELTRN, Omar Alberto y RAMIREZ LOZANO, James.
Contabilidad de Pasivos: Proveedores, cuentas por pagar y otros. Editorial Fusin Creativa, 2006, pp.96.
3
CUSGEN OLARTE, Eduardo; Estatuto tributario; Editorial Leyer, 2007, pp. 136. Art. 367.
4
Ibd., pp. 135. Art. 366.
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Adems de lo dispuesto en el prrafo anterior, el gobierno nacional puede


establecer nuevas retenciones en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta
susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyente del impuesto
sobre la renta, que hagan las personas jurdicas y las sociedades de hecho.

1.5 NORMATIVIDAD

A falta de normas especficas al respecto, a las retenciones en la fuente que se


establezcan de acuerdo con las autorizaciones consagradas en el Estatuto
tributario, les sern aplicables, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en
los libros segundo y tercero del estatuto.

Los ingresos por concepto del servicio de arrendamiento financiero, tendrn el


mismo tratamiento en materia de retencin en la fuente, que se aplica a los
intereses que perciben los establecimientos de crdito sometidos al control y
vigilancia de la superintendencia bancaria (entindase financiera) por concepto de
las operaciones de crdito que estos realizan.5

1.6 ELEMENTOS DE LA RETENCION EN LA FUENTE

1.6.1 Agentes de retencin. Es la persona natural o jurdica que, por expresa


disposicin legal, debe efectuar la retencin sobre los pagos o abonos en cuenta
que realice por los conceptos sometidos a la misma que sean cancelados o
abonados a personas contribuyentes del impuesto respectivo.

El agente de retencin entra a suplir el papel de sujeto activo de la obligacin


tributaria, pero una vez efectuada la retencin debe proceder a declarar y
consignar los valores correspondientes. En este ltimo caso, pasa a ser sujeto
pasivo de una obligacin fiscal frente al sujeto activo que es el estado,
representado por La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacional (DIAN).6

Son agentes de retencin o de percepcin en la fuente:

5
Ibid., p. 136. Art. 366-2.

6
FINO SERRANO y VASCO MARTNEZ. Op. Cit. p. 254.
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Las entidades de derecho publico


Los fondos de inversin
Los fondos de valores
Los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez
Los consorcios7
Las comunidades organizadas
Las uniones temporales y
Las dems personas naturales o jurdicas
Sucesiones ilquidas y sociedades de hecho

Cabe mencionar que radica en el Director de impuestos y aduanas nacionales la


prescripcin para autorizar o designar a las personas o entidades que debern
actuar como autorretenedores y suspender la autorizacin cuando a su juicio no
se garantice el pago de los valores autorretenidos.

Adems de los agentes de retencin enumerados anteriormente, el Gobierno


podr designar como tales a quienes efecten el pago o abono en cuenta a
nombre o por cuenta de algn tercero o en su calidad de financiadores de su
respectiva operacin, aunque no se intervenga directamente en la transaccin que
da lugar al impuesto objeto de la retencin.8

Como complemento de la informacin anterior las personas naturales son agentes


de retencin siempre y cuando cumplan con las siguientes cualidades:

Que tengan la calidad de comerciantes.


En el ao inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos
ingresos brutos superiores a treinta mil (30.000) UVT9.

1.6.2 Obligaciones de los agentes de retencin10. Son obligaciones del agente


de retencin:

7
Colaboracin entre entidades autnomas que, en cierto sentido cooperativo, han decidido aunar esfuerzos
para, por ejemplo, lograr una mayor penetracin y competitividad en los mercados internacionales, poner
trmino a una competencia ruinosa, establecer una poltica concertada de adquisicin de insumos, participar
en licitaciones oficiales, etc.
8
CUSGEN OLARTE, Op. Cit., p. 136. Art. 368.
9
Es la medida de valor que permite ajustar los valores contenidos en las disposiciones relativas a los
impuestos y obligaciones administrados por la DIAN.
10
Ibid., p. 139, 140 y 141. Art. 375, 376, 378 y 382.
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Retener o efectuar la retencin


Consignar lo retenido
Expedir certificados
Presentar declaraciones
Devolver el exceso cuando se efecten retenciones por mayor valor o
indebidamente.

A partir del ao gravable 2011 no ser obligatorio presentar declaraciones de


retencin en la fuente en aquellos perodos en los cuales no se realicen
operaciones sujetas a retencin en la fuente. Artculo 20 Ley 1430 de 2010.

Adicionalmente los agentes de retencin que no hayan cumplido con la obligacin


de presentar las declaraciones de retencin en la fuente en ceros en los meses
que no realizaron pagos sujetos a retencin, desde julio de 2006 podrn presentar
esas declaraciones dentro de los primeros seis meses del ao 2013, sin liquidar
sancin por extemporaneidad. Artculo 63 Ley 1607 de 2012.

1.7 SUJETO PASIVO11

El contribuyente o sujeto pasivo de la retencin en la fuente es la persona


afectada con la porcin que le disminuye el monto del respectivo pago o abono en
cuenta.

Sin embargo, no siempre que se causan o pagan ingresos a un tercero se hace


retencin en la fuente al respectivo beneficiario del pago o abono en cuenta. Esto
debido a que una persona no es sujeto pasivo de la retencin cuando tenga, por
expresa disposicin legal, la categora de NO CONTRIBUYENTE del impuesto
objeto de retencin o tenga renta exenta en el caso del impuesto sobre la renta.

En consecuencia, debe quedar claro que si una persona, natural o jurdica, no es


sujeto pasivo del impuesto tampoco lo ser de la respectiva retencin en la fuente.

1.8 BASE GRAVABLE

Por regla general la base para practicar la retencin es la totalidad del pago o
abono en cuenta. Sin embargo, dependiendo del concepto sometido a retencin

11
FINO SERRANO y VASCO MARTNEZ. Op. Cit. p.255.
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pueden existir normas especiales para determinar la base sobre la cual se aplicar
la tarifa.12

1.9 TARIFA

Es el factor aritmtico, o porcentaje, que se aplica a la base gravable para obtener


el monto del valor a retener, el cual depende del concepto sometido a retencin en
la fuente.13

1.10 TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE. Tomado de

http://www.gerencie.com/tabla-de-retencion-en-la-fuente-2017.html

Base
Conceptos Base pesos Tarifas
UVT

Compras generales (declarantes) 27 860.000 2,50%

Compras generales (no declarantes) 27 860.000 3,50%

Compras con tarjeta dbito o crdito 0 100% 1,50%

Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios sin


92 2.931.000 1,50%
procesamiento industrial

12
Ibid., p. 255.
13
Ibid., p. 256.

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Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios


27 860.000 2,50%
con procesamiento industrial (declarantes)

Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios


con procesamiento industrial declarantes (no 27 860.000 3,50%
declarantes)

Compras de caf pergamino o cereza 160 5.097.000 0,50%

Compras de combustibles derivados del petrleo 0 100% 0,10%

Enajenacin de activos fijos de personas


0 100% 1%
naturales (notaras y trnsito son agentes retenedores)

Compras de vehculos 0 100% 1%

Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea


vivienda de habitacin (por las primeras 20.000 UVT, es 0 100% 1%
decir hasta $637.780.000)

Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea


vivienda de habitacin (exceso de las primeras 20.000 20.000 637.180.000 2,50%
UVT, es decir superior a $637.780.000)

Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea


0 100% 2,50%
distinto a vivienda de habitacin

Servicios generales (declarantes) 4 127.000 4%

Servicios generales (no declarantes) 4 127.000 6%

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Por emolumentos eclesisticos (declarantes) 27 860.000 4%

Por emolumentos eclesisticos (no declarantes) 27 860.000 3,50%

Servicios de transporte de carga 4 127.000 1%

Servicios de transporte nacional de pasajeros por va


27 860.000 3,50%
terrestre (declarantes)

Servicios de transporte nacional de pasajeros por va


27 860.000 3,50%
terrestre (no declarantes)

Servicios de transporte nacional de pasajeros por va


4 127.000 1%
area o martima

Servicios prestados por empresas de servicios


4 127.000 1%
temporales (sobre AIU)

Servicios prestados por empresas de vigilancia y aseo


4 127.000 2%
(sobre AIU)

Servicios integrales de salud prestados por IPS 4 127.000 2%

Servicios de hoteles y restaurantes (declarantes) 4 127.000 3,50%

Servicios de hoteles y restaurantes (no declarantes) 4 127.000 3,50%

Arrendamiento de bienes muebles 0 100% 4%

Arrendamiento de bienes inmuebles (declarantes) 27 860.000 3,50%

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Arrendamiento de bienes inmuebles (no declarantes) 27 860.000 3,50%

Otros ingresos tributarios (declarantes) 27 860.000 2,50%

Otros ingresos tributarios (no declarantes) 27 860.000 3,50%

Honorarios y comisiones (personas jurdicas) 0 100% 11%

Honorarios y comisiones personas naturales que


suscriban contrato o cuya sumatoria de los pagos o 0 100% 11%
abonos en cuenta superen las 3.300 UVT ($105.135.000)

Honorarios y comisiones (no declarantes) 0 100% 10%

Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software 0 100% 3,50%

Intereses o rendimientos financieros 0 100% 7%

Rendimientos financieros provenientes de ttulos de renta


0 100% 4%
fija

Loteras, rifas, apuestas y similares 48 1.529.000 20%

Retencin en colocacin independiente de juegos de


5 159.000 3%
suerte y azar

Contratos de construccin y urbanizacin 0 100% 2%

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1.11 Cuando no se efecta la retencin. No estn sujetos a retencin en la


fuente:

Los pagos o abonos en cuenta que se efecten a :

a) La Nacin, los departamentos y sus asociaciones, los distritos, los territorios


indgenas, los municipios y las dems entidades territoriales, las corporaciones
autnomas regionales y de desarrollo sostenible, las reas metropolitanas, las
asociaciones de municipios, las superintendencias, las unidades
administrativas especiales, las asociaciones de departamentos y las
federaciones de municipios, los resguardos y cabildos indgenas, los
establecimientos pblicos y los dems establecimientos oficiales
descentralizados, siempre y cuando no se sealen en la ley como
contribuyentes.

Tampoco sern contribuyentes la propiedad colectiva de las comunidades


negras conforme a la ley 70 de 1993.

El fondo para la reconstruccin del eje cafetero, FOREC, no es contribuyente


del impuesto sobre la renta y complementarios, y no est obligado a presentar
declaracin de ingresos y patrimonio.

b) Las entidades no contribuyentes: los sindicatos, las asociaciones de padres


de familia, las sociedades de mejoras pblicas, las instituciones de educacin
superior, aprobadas por el instituto colombiano para el fomento de la
educacin superior, ICFES, que sean entidades sin nimo de lucro , los
hospitales que estn constituidos como personas jurdicas sin nimo de lucro,
las organizaciones de alcohlicos annimos, las juntas de accin comunal, las
juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios administradoras de
edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de
conjuntos residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o
movimientos polticos aprobados por el consejo nacional electoral, las ligas de
consumidores, los fondos de pensionados, as como los movimientos,
asociaciones y congregaciones religiosas que sean entidades sin nimo de
lucro.

Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales cuando no


realicen actividades industriales o de mercadeo.

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Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud,
siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del ministerio de
salud, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinan en su totalidad
al desarrollo de los programas de salud.

Por ltimo las asociaciones de hogares comunitarios autorizadas por el


instituto colombiano de bienestar familiar.14

Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos
en cabeza del beneficiario.

Los pagos o abono en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retencin
en la fuente en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos. 15

Cuando la cuanta objeto de pago no est sometida a retencin en virtud de


disposiciones especiales.

Cuando los pagos o abonos en cuenta se encuentren exentos o constituyan


ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional en virtud de leyes
especiales.

Cuando corresponda pagos que no constituya ingresos de fuente nacional


para quien los percibe.

Los pagos o abonos diferentes a rendimientos financieros que se hagan a


favor de las entidades del rgimen tributario especiales a que se refiere el artculo
19 del estatuto tributario, no estn sometidos a retencin en la fuente, siempre y
cuando se demuestren su naturaleza jurdica ante el agente retenedor, mediante
copia de la certificacin de la entidad encargada de su vigilancia o de la que haya
concebido su personera jurdica. El agente retenedor conservara copia de la
respectiva certificacin.

Las transacciones realizadas a travs de la bolsa de energa en ningn caso


estn sometidas a retencin en la fuente16 .

14
CUSGEN OLARTE, Op. Cit., p. 21. Art. 22.
15
Ibid., p. 137, Art. 369.
16
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Cartilla de instrucciones formularios 350 y 300-2007: Declaracin de retenciones en la
fuente e impuesto sobre las ventas-IVA. Editorial Unin temporal prensa moderna S.A.- legis S.A., 2007, pp.
48.
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1.12 COMO SE EFECTUA LA RETENCION

La retencin en la fuente se efecta as:

1.12.1 A Ttulo de Impuesto Sobre La Renta Y Complementario17. El agente


retenedor aplicara al valor de la base de retencin sealada en la ley, el
porcentaje previamente establecido de acuerdo con la naturaleza del ingreso y lo
restara del valor total del pago o abono en cuenta.

Dentro de los conceptos sujetos a retencin encontramos los siguientes:

1.12.1.1 Ingresos laborales. Todos los ingresos obtenidos por las personas
naturales con ocasin a una relacin laboral, legal o reglamentaria,
independientemente de que el empleador sea persona jurdica o natural estn
sometidos a retencin en la fuente. Para efectos de la retencin en la fuente el
concepto de ingreso laboral es independiente del concepto de salario establecido
en la legislacin laboral. Para efectos fiscales ingreso laboral es todo pago directo
e indirecto, en dinero o en especie, proveniente de la relacin de trabajo
susceptible de incrementar el patrimonio del trabajador18.

Este concepto se ampla en la tercer tutora por el nivel de detalle que se


requiere para su clculo, por ello se invita a que se analicen los dems
conceptos sujetos a retencin.

1.12.1.2 Dividendos y participaciones. Los dividendos y participaciones son las


utilidades que perciben los socios, accionistas, asociados, coparticipes19 o
comuneros de las sociedades en las cuales han invertido. Estas sociedades
pueden ser limitadas o asimiladas, sociedades annimas o asimiladas. Tambin
son dividendos las utilidades de los fondos de inversin, fondos de valores
administrados por sociedades annimas comisionistas de bolsa, fondos mutuos de
inversin, fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de fondos de
empleados.

17
Ibid., p. 9,23 y 24.
18
BRICEO DE VALENCIA, Teresa y VERGARA LACOMBE, Ramn ; Diccionario Tcnico Tributario, 5
edicin; Centro Interamericano Jurdico Financiero; 2002; pp. 347.
19
Persona que tiene participacin con otra en algo.
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Se entiende como dividendos y participaciones:

La distribucin ordinaria o extraordinaria a favor de los accionistas, socios o


suscriptores que haga una sociedad annima o asimilada, cualquiera sea la
forma que se le d, de la utilidad neta del aos anterior o de las utilidades
acumuladas o de las reservas.

La distribucin extraordinaria de la utilidad acumulada a favor de los


accionistas, socios o suscriptores de sociedades annima o asimiladas, al
momento de su liquidacin, cuando se excede el capital aportado o
invertido en acciones.20

1.12.1.2.1 Sujetos pasivos.21 Las personas o entidades que perciban dividendos


o participaciones, entre las cuales encontramos:

1. sociedades o entidades extranjeras.

2. personas naturales extranjeras no residentes en Colombia.

3. sucesiones ilquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en


Colombia.

4. Socios, Accionistas, Asociados, Suscriptores o similares, que sean personas


naturales residentes en el pas.

5. Sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran


residentes en el pas.

6. Sociedades nacionales, en cuanto excedan la parte no constitutiva de renta y ni


ganancia ocasional, segn lo establecido en los artculos 48 y 49 del estatuto
tributario. (Los dividendos y participaciones percibidos por las sociedades
20
CABAL CRUZ; DONEIS BELTRN y RAMIREZ LOZANO. Op. Cit., p 99.
21
CUSGEN OLARTE, Op. Cit., p. 32 y 33. Art. 48.
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nacionales deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza


de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas con anterioridad al 1 de
enero de 1986, para que los dividendos y participaciones sean un ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional, debern adems, figurar, como
utilidades retenidas en la declaracin de renta de la sociedad correspondiente al
ao gravable de 1985; la cual deber haber sido presentada a ms tardar el 30 de
julio de 1986.)

1.12.1.2.2 Agentes de retencin. La sociedad que reparte los dividendos o


participaciones.22

1.12.1.2.3 Determinacin de los dividendos y participaciones no gravados.23


Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 1986, para
efectos de determinar el beneficio de que trata el artculo 48 del ET, la sociedad
que obtiene las utilidades susceptibles de ser distribuidas a ttulo de ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, utilizar el siguiente procedimiento:

1. Tomar la renta lquida gravable del respectivo ao y le restara el impuesto


bsico de renta liquidado por el mismo ao gravable.

2. El valor as obtenido constituye la utilidad mxima susceptible de ser distribuida


a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, el cual en
ningn caso podr exceder de la utilidad comercial despus de impuestos
obtenida por la sociedad durante el respectivo ao gravable.

3. El valor de que trata el numeral anterior deber contabilizarse en forma


independiente de las dems cuentas que hacen parte del patrimonio de la
sociedad.

4. La sociedad informara a sus socios, accionistas, comuneros, asociados,


suscriptores y similares, en el momento de la distribucin, el valor no gravable
de conformidad con los numerales anteriores.

22
CABAL CRUZ; DONEIS BELTRN y RAMIREZ LOZANO. Op. Cit., p 100.
23
CUSGEN OLARTE, Op. Cit., p. 33. Art. 49.
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NOTAS:

Cuando la sociedad nacional haya recibido dividendos o participaciones de otra


sociedad, para efectos de determinar el beneficio de que trata el presente acpite,
adicionara el valor obtenido de conformidad con el numeral primero, el monto de
su propio ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional por concepto
de los dividendos y participaciones que haya percibido durante el respectivo ao
gravable.

Cuando las utilidades comerciales despus de impuestos, obtenidas por la


sociedad en el respectivo periodo gravable, excedan el resultado previsto en el
numeral primero o el del prrafo anterior, segn el caso, tal exceso constituir
renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, asociados, suscriptores, o
similares, en el ao gravable en el cual se distribuya.

En este evento, la sociedad efectuara retencin en la fuente sobre el monto del


exceso, en el momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los
porcentajes que establezca el gobierno nacional para tal efecto.

1.12.1.2.4 La distribucin de utilidades por liquidacin o fusin. La


distribucin en dinero o en especie que haga una sociedad de responsabilidad
limitada o asimilada, no constituye renta hasta por el monto del capital aportado o
invertido por el socio, comunero o asociado, ms la parte alcuota que a este
corresponda en las utilidades no distribuidas en aos o periodos gravables
anteriores al de su liquidacin siempre y cuando se mantenga dentro de los
parmetros de los artculos 48 y 49 del estatuto tributario.24

1.12.1.2.5 Tarifas y bases sometidas.25 Son las que se exponen a continuacin:

El pago de dividendos no se encuentra sujeto a retencin en la fuente cuando las


respectivas utilidades han sido gravadas en cabeza de la sociedad. Por el
contrario, tratndose de pago o abono en cuenta de dividendos o participaciones

24
CUSGEN OLARTE, Op. Cit., p. 33. Art. 51.
25
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op. Cit., p. 67.
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gravadas deber practicarse la retencin en la fuente, para el efecto es importante


tener en cuenta que:

Para las personas jurdicas y las personas naturales con residencia en Colombia
que sean declarantes del impuesto sobre la renta, la tarifa de retencin es del
20%. Para los no declarantes la tarifa corresponde al 33%.

Para las personas naturales extranjeras sin residencia en Colombia y las


Sociedades Extranjeras u otras entidades sin domicilio en el pas la tarifa de
retencin asciende al 33%.

En el evento en que los dividendos gravados se giren a residentes de pases con


los que se han suscrito tratados de doble tributacin, la tarifa aplicable ser la
establecida en el respectivo tratado.

1.12.1.3 Honorarios. Se entiende por honorarios la remuneracin al trabajo


intelectual prestado sin subordinacin. Dentro de este concepto se pueden
enmarcar las compensaciones por actividades desarrolladas por expertos,
asesoras y ejecucin de programas cientficos, profesionales, tcnicos y
asistencias tcnicas, culturales, deportivas y dems donde predominen el factor
intelectual, la creatividad o el ingenio sobre el trabajo manual o material. 26

1.12.1.3.1 Sujetos Pasivos Son todas aquellas personas naturales o jurdicas


beneficiarias del pago o abono en cuenta.27

1.12.1.3.2 Tarifas y Bases sometidas.28 La tarifa general de retencin en la


fuente por concepto de honorarios se establece de la siguiente manera:

Para las personas naturales no obligadas a declarar renta y


complementarios, es del 10% del valor correspondiente al pago o abono en
cuenta.
Para las personas jurdicas y naturales declarantes de renta y
complementarios, corresponde al 11%.

26
BRICEO DE VALENCIA y VERGARA LACOMBE; Op. Cit., p. 314.
27
CABAL CRUZ; DONEIS BELTRN y RAMIREZ LOZANO. Op. Cit., p 105.
28
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op. Cit., p. 72.
Actualizado por: CARLOS ARTURO VALENCIA MONTOYA Versin Julio de 2017.

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1.12.1.4 Comisiones. La comisin para efecto de la retencin en la fuente es una


especie de mandato por el cual se encomienda una persona que se dedica
profesionalmente a ello la ejecucin de uno o varios negocios en nombre propio
pero por cuenta ajena.

Se consideran como comisiones, todas las actividades que impliquen la ejecucin


de actos, operaciones, gestiones, etc., por cuenta de otra persona, tengan o no el
carcter de actos comerciales, sean ejecutados por personas comerciantes o no,
siempre y cuando no haya vnculo laboral.29

Las transacciones realizadas en bolsa. La retencin se practica por la


respectiva bolsa y se extender pagos por comisiones que se reciban de
personas naturales.30

1.12.1.4.1 Tarifas y bases sometidas: La tarifa para las personas que perciben
comisiones y no estn obligadas a declarar renta y complementarios, ser del
10% del valor correspondiente del pago o abono en cuenta.

La tarifa para los declarantes de renta y complementarios, ser del 11% sobre el
respectivo pago o abono en cuenta.

1.12.1.5 Servicios. Se entiende por servicios toda actividad, labor o trabajo


prestado por una persona jurdica y natural sin relacin de dependencia laboral
con quien contrata la ejecucin y que se concreta en una obligacin de hacer en la
cual no predomnale factor intelectual y genera una contraprestacin en dinero o
en especie.

Si en la actividad prevalece el factor intelectual o tcnico sobre el material, se


causa retencin en la fuente por honorarios.31

29
BRICEO DE VALENCIA y VERGARA LACOMBE; Op. Cit., p. 122.
30
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op. Cit., p. 73.
31
BRICEO DE VALENCIA y VERGARA LACOMBE; Op. Cit., p. 571 y 572.
Actualizado por: CARLOS ARTURO VALENCIA MONTOYA Versin Julio de 2017.

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1.12.1.5.1 Tarifas y bases sometidas.32 La base ser el 100% del pago o abono
en cuenta siempre que este sea o exceda 4 UVT, cabe mencionar que los
retenedores podrn optar por efectuar retenciones sobre pagos o abonos cuyas
cuantas sean inferiores a la mencionada.

La tarifa de retencin en la fuente para los contribuyentes declarantes


del impuesto sobre la renta y complementarios, ser del 4% del respectivo
pago o abono en cuenta.

La tarifa para los contribuyentes no declarantes del impuesto sobre la


renta y complementarios, ser del 6% del valor del correspondiente pago o
abono en cuenta.

La tarifa para transporte areo o martimo prestado por empresas


nacionales ser del 1% de los pagos o abonos en cuenta que efecten las
personas jurdica o sociedades de hecho, dicha retencin la hace el
beneficiario del pago o abono en cuenta y no por parte de quien lo efecta,
y se causa en cualquiera de los siguientes momentos o el que ocurra
primero:

o En el momento del registro de la respectiva operacin por parte del


beneficiario del ingreso; o

o En el momento en que se reciba el ingreso.

Cuando las empresas nacionales presten el servicio de transporte


internacional no habr retencin en la fuente.

Por su parte el transporte nacional de pasajeros terrestre, tendr una


retencin en la fuente del 3.5%

32
Ibid., p. 74, 75, 76 y 77.

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La tarifa de retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta, para


el transporte de carga terrestre y las empresas de servicios temporales,
ser del 1% del respectivo pago o abono en cuenta.

La tarifa de retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta, para


las empresas prestadoras de servicios de aseo y /o vigilancia; y por
servicios integrales de salud entendindose estos como servicios
calificados y no calificados prestados por una IPS33, que comprende
servicios de hospitalizacin, radiologa, medicamentos, exmenes y anlisis
de laboratorios clnicos, ser del 2%.

La tarifa de retencin en la fuente para los servicios pblicos de acueducto,


alcantarillado, aseo, energa elctrica, telefona pblica bsica conmutada,
telefona mvil rural, y la distribucin de gas combustible, prestados a las
personas jurdicas y sociedades de hecho, de los sectores industrial,
comercial, de servicios y oficial, estn sometidos a la tarifa del 2,5% , sobre
el valor del respectivo pago o abono en cuenta, la cual deber ser
practicada a travs del mecanismo de la auto retencin por parte de las
empresas prestadoras del servicio, calificadas por la DIAN.

Tarifa de retencin en la fuente sobre Emolumentos eclesisticos a ttulo


del impuesto de renta, ser del 4% sobre el valor bruto del pago o abono
en cuenta para las personas declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios; y para los no declarantes la tarifa ser del 3.5%.

1.12.1.5.2 Pago o abonos en cuenta por prestacin de servicios no sometidos a


retencin.34 No estn sometidos a retencin en la fuente los siguientes pagos o
abono en cuenta por servicio:

Los ingresos recibidos por primas de seguros, independientemente de la


clase de contingencia asegurada, constituye un ingreso gravable para la

33
Instituciones Prestadoras de Salud
34
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op. Cit., p. 77 y 78.

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compaa o agencia receptora, sin embargo, no estn sometidos a


retencin en la fuente.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicio de almacenaje


prestado por las entidades sometidas al control y vigilancia de la
superintendencia financiera.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios de


administracin de edificios organizados en propiedad horizontal o
condominios, cuando se realicen a la junta o comunidad de propietarios
encargada de la administracin del edificio

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios e transporte


internacional prestados por las empresas colombianas.

El servicio de transporte internacional prestado por empresas


extranjeras de transporte areo o martimo con domicilio en el pas.

Cuando la empresa beneficiaria de los correspondientes pagos o abono


en cuenta no sea sujeto del impuesto sobre la renta en Colombia, en
virtud de tratados sobre doble tributacin. (artculo 8, decisin n.40,
acuerdo de Cartagena, decisin 578 de 2004 CAN).

No se retiene por servicios de radio, prensa y televisin; cuando la


transmisin de msica ambiental se efectu por subcanales de la radio,
no estar sujeta a retencin. Pero si dicha transmisin se hace por onda
telefnica, los pagos por el servicio prestado estn sujetos a retencin
en la fuente a la tarifa general por servicios.

1.12.1.6 Arrendamientos. Contrato por el cual las dos partes se obligan


recprocamente, la una a conceder el goce de una cosa, a ejecutar una obra o a
prestar un servicio, y la otra a pagar un precio determinado por el goce, la obra o
el servicio.35

35
BRICEO DE VALENCIA y VERGARA LACOMBE; Op. Cit., p. 66.
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1.12.1.6.1 Tarifas y bases sometidas. Por concepto de arrendamiento de bienes


races, ser del 3.5% sobre el valor total del respectivo pago o abono en cuenta
para los declarantes y no declarantes. Por su parte por concepto de arrendamiento
de bienes diferentes a los bienes races, ser del 4% sobre el valor total del
respectivo pago o abono en cuenta.

Segn el artculo 394 del estatuto tributario, cuando existe intermediacin quien
recibe el pago deber expedir a quien lo efectu un certificado en donde conste el
nombre y NIT del respectivo beneficiario, en tal caso la consignacin de la suma
retenida se har en nombre del beneficiario.

1.12.1.7 Rendimientos financieros. Son todos los pagos o abonos en cuenta


que efecten las personas jurdicas, sociedades de hecho y personas naturales
agentes retenedoras, por concepto de rendimientos financieros, tales como,
intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo
correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y
valor futuro de este, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que se
determinen para el efecto.36

1.12.1.7. 1 Base y Tarifas sometidas37

Segn el decreto 700 de 1997, en su artculo 24 la retencin en la fuente


por concepto de intereses, ser del 7% del pago o abono en cuenta.

Tarifa del 10% sobre el 70% del pago o abono en cuenta, que efecten las
personas jurdicas o sociedades de hecho por concepto de intereses y
dems rendimientos financieros.

Tarifa del 10% sobre el 70% del pago o abono en cuenta, por intereses y
dems rendimientos financieros. Esta retencin aplica por rendimientos por
conceptos de intereses y correccin monetaria que provengan de
certificados a trmino emitidos por los establecimientos de crdito
sometidos al control y vigilancia de la superintendencia financiera.

36
BRICEO DE VALENCIA y VERGARA LACOMBE; Op. Cit., p. 511.
37
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op. Cit., p.68.

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Tarifa del 60% de los intereses cuando el rendimiento financiero proviene


de cuentas de ahorro del sistema UVR e involucra intereses y correccin
monetaria, sin que exceda del 7% del valor total del pago o abono en
cuenta por intereses y correccin monetaria. En consecuencia no se
practicara retencin en la fuente sobre el valor de la correccin monetaria.

Tarifa del 7% sobre el valor de los rendimientos financieros recibidos por


contribuyentes del rgimen tributario especial a los que se refiere el
numeral 4 del estatuto tributario.

Tarifa del 4% aplicable a los rendimientos financieros provenientes de


ttulos emitidos por entidades vigiladas por la superintendencia financiera o
de ttulos emitidos en desarrollo de operaciones de deuda pblica, cuyo
periodo de redencin no sea inferior a 5 aos.

En el caso de certificados de cambio y ttulos canjeables emitidos por el


Banco de la Repblica, la retencin en la fuente se efectuara en el
momento de la redencin del ttulo por parte de la entidad emisora,
aplicando la tarifa del 3.7% a la diferencia en moneda nacional entre el
valor de la redencin y el de colocacin primaria del ttulo.

1.12.1.7.2 Rendimientos financieros provenientes de ttulos con intereses y/o


descuentos, o generados en sus enajenaciones.38 A partir del primero de abril
de 1997, la retencin en la fuente por concepto de los rendimientos financieros
provenientes de ttulos con intereses y/o descuentos, o generados en sus
enajenaciones, deber ser practicada por parte del beneficiario de los mismos, y
no por quien efecta el pago o abono en cuenta, siempre y cuando dicho
beneficiario tenga la calidad de agente autorretenedor de rendimientos financieros

Cuando el beneficiario de los rendimientos financieros no tenga la calidad de


agente autorretenedor de dichos ingresos, la retencin en la fuente por concepto

38
Ibid., p. 69.

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de los rendimientos provenientes de ttulos con intereses anticipados y/o


descuentos, deber ser practicada por el emisor del ttulo, el administrador de la
emisin, el enajenante o la bolsa de valores, segn el caso, de conformidad con lo
dispuesto en el presente Decreto.

Tratndose de rendimientos provenientes de ttulos con intereses vencidos, la


retencin en la fuente, cuando el beneficiario no tenga la calidad de agente
autorretenedor de rendimientos financieros, deber ser practicada por el emisor o
administrador de la emisin que realice el pago o abono en cuenta de los
intereses, o por el adquirente del ttulo segn el caso, de conformidad con lo
dispuesto en el presente Decreto.

1.12.1.7.3 Excepcin de retencin en la fuente por concepto de rendimientos


financieros.39

En la cuentas de ahorro del sistema UVR cuando el pago o abono en


cuenta corresponda a un inters diario inferior a 0.015 UVT.

Cuando los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses que


provengan de cuentas de ahorro diferentes de las del sistema UVR, en
establecimientos de crdito sometidos al control y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia, no se har retencin en la fuente
sobre pagos o abonos en cuenta que correspondan a un inters diario
inferior a 0.055 UVT.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses provenientes de


valores de cesin en ttulos de capitalizacin, o de beneficios o participacin
de utilidades en seguros de vida, cuando el pago o abono en cuenta
corresponda a un inters diario inferior a 0.035 UVT.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses, efectuados por


entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia de

39
Ibid., p. 77 y 78.

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Economa Solidaria, cuando correspondan a un inters diario inferior a


0.055 UVT.

Cuando los intereses correspondan a un inters diario de 0.055 UVT ms,


para efectos de la retencin en la fuente se considerara el valor total del
pago o abono en cuenta.

Los pagos o abonos en cuenta que efecten los fondos mutuos de inversin
a sus suscriptores, cuando el valor acumulado de los pagos o abonos en
cuenta efectuados en el respectivo mes, por concepto de rendimientos
financieros, sea inferior a 8 UVT.

Cuando los pagos o abonos se efecten por periodos superiores a un mes,


la cifra citada se calculara en forma proporcional.
No estn sometidos a retencin en la fuente los rendimientos financieros
generados por los ttulos de ahorro educativo TAE.

1.12.1.8 Enajenacin de activos fijos de personas naturales. Son activos fijos


o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que
no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.

Las caractersticas de los activos fijos son:

Que sean de naturaleza relativamente duradera


Que no est destinado a la venta dentro del giro ordinario del negocio
Que se use en el negocio en desarrollo del giro ordinario de sus
actividades.40

1.12.1.8.1 Sujetos pasivos. Persona natural que enajena el bien.41

40
BRICEO DE VALENCIA y VERGARA LACOMBE; Op. Cit., p. 25.
41
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op. Cit., p.85.
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La ley permite disminuir la base sobre la cual se aplica el porcentaje


para casas o apartamentos de habitacin del contribuyente, adquiridos
antes del 1 de enero de 1987 as:

10% si fue adquirida durante 1986


20% si fue adquirida durante 1985
30% si fue adquirida durante 1984
40% si fue adquirida durante 1983
50% si fue adquirida durante 1982
60% si fue adquirida durante 1981
70% si fue adquirida durante 1980
80% si fue adquirida durante 1979
90% si fue adquirida durante 1978
100% si fue adquirida antes del 1 de enero de 197842

La enajenacin a ttulo de venta o dacin en pago de derechos


sucesorales, sociales o litigiosos, que constituyan activos fijos para el
enajenante est sometida a una retencin del 1% del valor de la
enajenacin que es recaudada por el notario que autorice la respectiva
escritura.43

1.12.1.8.2 Excepcin. El otorgamiento, la autorizacin y el registro, de cualquier


escritura pblica de compra venta o de hipoteca de una vivienda de inters social
de que trata la ley 9 de 1989, no requerir del pago de retencin en la fuente. 44

1.12.1.9 Ventas de bienes o prestacin de servicios realizadas a travs de


los sistemas de tarjetas de crdito y/o dbito.

1.12.1.9.1 Cuadro sinptico:

Ingresos por tarjetas dbito. Ingresos por tarjetas de crdito


Son los pagos que reciben las personas Son los pagos que reciben las personas
naturales o jurdicas afiliadas a las naturales o jurdicas afiliadas a las

42
CABAL CRUZ; DONEIS BELTRN y RAMIREZ LOZANO. Op. Cit., p 113.
43
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op. Cit., p.86.
44
CUSGEN OLARTE, Op. Cit., p. 149. Art. 400.
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entidades emisoras de tarjetas dbito entidades emisoras de tarjetas de


que realicen ventas o presten servicios crdito que realicen ventas o presten
que le sean cancelados por este servicios que sean cancelados por este
sistema. sistema.
Sujetos pasivos. Sujetos pasivos
Personas naturales o jurdicas afiliadas Personas naturales o jurdicas afiliadas
a las entidades emisoras de tarjetas a las entidades emisoras de tarjetas de
dbito. crdito.
Agentes de retencin. Agentes de retencin
La Entidad emisora de la tarjeta dbito La entidad emisora de la tarjeta de
y Entidad adquiriente o pagadora crdito y la entidad adquiriente o
pagadora

1.12.1.9.2 Tarifa y Base45

La base ser el valor total del pago, descontando el IVA generado por la operacin
gravada.

La tarifa es de 1.5%

Cuando los pagos o abonos en cuenta a por este concepto correspondan a


compras de bienes o prestacin de servicios para los cuales disposiciones
especiales establezcan tarifas de retencin en la fuente inferiores al uno y medio
por ciento (1.5%), se aplicarn las tarifas previstas en cada caso por tales
disposiciones.

1.12.1.10 Loteras, rifas, apuestas y similares. Se consideran ganancia


ocasional las provenientes de loteras, premios, rifas, apuestas y similares cuando
sean en dinero, su cuanta se determina por lo efectivamente recibido. Cuando
sean en especie, por el valor comercial del bien, al momento de recibirse. 46

1.12.1.10.1 Sujetos pasivos. Personas que se benefician del premio.47

45
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op. Cit., p.87 y 88.
46
BRICEO DE VALENCIA y VERGARA LACOMBE; Op. Cit., p. 407.
47
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op. Cit., p.70.
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1.12.1.10.2 Agentes de retencin. La persona jurdica o natural, sin importar si es


o no comerciante o el monto de sus ingresos, que efectu el pago del premio.48

1.12.1.10.3 Base y tarifas sometidas. La tarifa de retencin en la fuente ser del


20% del respectivo pago o abono en cuenta, siempre que este sea superior a 48
UVT.

Cuando se trate de premios obtenidos por el propietario del caballo o can en


concursos hpicos o similares, la tarifa de retencin en la fuente ser del 10%
sobre el valor bruto del premio recibido.

Los premios en especie tendrn en valor que se les asigne en el respectivo plan
de premios, el cual no podr ser inferior al valor comercial. En este ltimo caso, el
monto de la retencin podr cancelarse dentro de los 6 meses siguientes a la
Causacin de la ganancia, previa garanta constituida en la forma que establezca
el reglamento.

Cuando se trate de ttulos de capitalizacin la base de retencin ser la diferencia


entre el premio recibido y lo pagado por cuotas correspondientes al ttulo
favorecido; en esta base se incluir el valor de rescate, cuando las condiciones del
ttulo estipulen que el suscriptor tiene derecho a recibir dicho valor o a continuar
con el plan original, la tarifa ser del 20%.49

De acuerdo al artculo 306-1 del estatuto tributario, los premios por concepto de
apuestas y concursos hpicos o caninos, que se obtengan por conceptos de
carreras de caballos o canes, en hipdromos o candromos legalmente
establecidos, cuyo valor no exceda de 410 UVT, no estn sometidos a impuesto
de ganancias ocasionales ni a la retencin en la fuente.

1.12.1.11Pagos al exterior a ttulo de impuesto sobre la renta. Debern


efectuar retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, quienes hagan
pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuestos en
Colombia a favor de:

sociedades u otras entidades extranjeras sin residencia en el pas

48
CABAL CRUZ; DONEIS BELTRN y RAMIREZ LOZANO. Op. Cit., p 113.
49
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op. Cit., p.70.
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personas naturales extranjeras sin residencia en el pas


sucesiones ilquidas de extranjeros que no eran residentes en Colombia50

1.12.1.11.1 Los conceptos sujetos a retencin en la fuente a ttulo de


impuesto sobre la renta son:

1 Dividendos y participaciones recibidas por extranjeros sin domicilio en el pas


en calidad de declarantes su tarifa ser del 33%, sobre el monto bruto de los
dividendos recibidos; los dividendos y participaciones que se encuentren
reinvertidos a 31 de diciembre del ao 2006, sobre los cuales se caus el
impuesto con una tarifa del 7%, debern mantenerse reinvertidos dentro del
pas, por un periodo de cinco aos, para tener derecho a la exoneracin del
impuesto.

2 Rentas de capital y de trabajo: En los casos de pagos o abonos en cuenta por


concepto de intereses, comisiones, honorarios, regalas, arrendamientos,
compensaciones por servicios personales, o explotacin de toda especie de
propiedad industrial o del "know-how", prestacin de servicios tcnicos o de
asistencia tcnica, beneficios o regalas provenientes de la propiedad literaria,
artstica y cientfica, la tarifa de retencin ser del 33% del valor nominal del
pago o abono.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultoras, servicios


tcnicos y de asistencia tcnica, prestados por personas no residentes o no
domiciliadas en Colombia, estn sujetos a retencin en la fuente a la tarifa
nica del 10%, a ttulo de impuestos de renta y de remesas, bien sea que se
presten en el pas o desde el exterior.

3 En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el pas, contratados por


perodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones de educacin
superior, aprobadas por el ICFES, nicamente se causar impuesto sobre la
renta a la tarifa del 7%. Este impuesto ser retenido en la fuente en el
momento del pago o abono en cuenta. 51

50
BRICEO DE VALENCIA y VERGARA LACOMBE; Op. Cit., p. 437.
51
CUSGEN OLARTE, Op. Cit., p. 151 y 152, Art. 408 y 409
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4 En el caso de explotacin de pelculas cinematogrficas, a cualquier ttulo, la


retencin en la fuente se determina sobre el sesenta por ciento (60%) del
correspondiente pago o abono en cuenta, a la tarifa del treinta y cinco por
ciento (33%).

5 En el caso de pagos o abonos en cuenta relacionados con la explotacin de


programas para computador a cualquier ttulo, la retencin se har sobre el
ochenta por ciento (80%) del respectivo pago o abono en cuenta, a la tarifa del
treinta y cinco por ciento (33%).

6 En el caso de los denominados contratos "Llave en mano" y dems contratos


de confeccin de obra material, se considera renta de fuente nacional para el
contratista, el valor total del respectivo contrato.

El contratante efectuar a cargo del contratista y a favor del Tesoro Nacional,


retencin en la fuente sobre el valor bruto de la totalidad de los pagos o
abonos en cuenta que haga en desarrollo del contrato.

Cuando los contratistas sean sociedades u otras entidades extranjeras sin


domicilio en el pas, personas naturales sin residencia en Colombia o
sucesiones ilquidas de causantes extranjeros que no eran residentes en
Colombia, la tarifa de retencin ser del uno por ciento (1%).

La tarifa de retencin en la fuente en el caso de los dems contratistas, ser la


misma aplicable a los colombianos residentes o domiciliados en el pas, segn
las normas vigente en el momento del respectivo pago o abono en cuenta. 52

Las disposiciones referidas a los contratos Llave en mano, contratos de


prestacin de servicios tcnicos, y dems contratos de confeccin de obra
material, se aplicarn nicamente a los contratos que se celebren, modifiquen
o prorroguen a partir del 24 de diciembre de 1986. En lo relativo a las
modificaciones o prrrogas de contratos celebrados con anterioridad a esa
fecha, las disposiciones de tales artculos se aplicarn nicamente sobre los
valores que se deriven de dichas modificaciones o prrrogas.
52
Ibid., p. 152 y 153, Art. 410, 411, 412 y 413.
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La retencin en la fuente aplicable a los pagos al exterior por concepto de


arrendamiento de maquinaria para construccin, mantenimiento, o reparacin
de obras civiles que efecten los constructores colombianos en desarrollo de
contratos que hayan sido objeto de licitaciones pblicas internacionales, ser
del 2% del respectivo pago.

7 Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios de transporte


internacional, prestados por empresas de transporte areo o martimo sin
domicilio en el pas, estn sujetos a retencin en la fuente a ttulo de impuesto
sobre la renta, a la tarifa del tres por ciento (3%).

8 En los dems casos, relativos a pagos o abonos por conceptos no


contemplados en los artculos anteriores, la tarifa ser del catorce por ciento
(14%) sobre el valor bruto del respectivo pago o abono en cuenta.

Conceptos no sujetos a retencin en la fuente por pagos o abonos en cuenta


al exterior:

9 Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios de transporte


internacional, prestados por empresas de transporte areo o martimo sin
domicilio en el pas, cuando la empresa beneficiaria de los correspondientes
pagos o abonos en cuenta no sea sujeto del impuesto sobre la renta en
Colombia en virtud de tratados sobre doble tributacin.

10 El pago por la Nacin y dems entidades de derecho pblico del principal,


intereses, comisiones y dems gastos correspondientes a emprstitos y ttulos
de deuda externa, no estn sujetos a retencin en la fuente. 53

11 Otras retenciones. Son todos aquellos pagos que no tienen determinado un


porcentaje especial.

53
Ibid., p. 153 y 154, Art. 414, 414-1, 415 y 416
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Cabe mencionar que hacen parte de este tem los siguientes conceptos:

o Servicios de restaurante, hotel y hospedaje.

o Retenciones practicadas en indemnizaciones diferentes a las salariales


y a las percibidas como resultado de una demanda contra el estado,
contempladas en los artculos 45 y 223 del estatuto tributario.

o La tarifa de retencin en la fuente aplicable sobre pagos o abonos en


cuenta que efecten entidades de derecho pblico a contribuyentes que
estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios que sean titulares de establecimientos escolares
oficialmente reconocidos por concepto de servicios de educacin
preescolar, bsica primaria y media vocacional, relacionados con cupos
escolares relativos a subsidios a la demanda educativa y que en virtud
de contratacin administrativa se efecten, es del 6% del valor del
correspondiente pago o abono en cuenta. Lo anterior, sin perjuicio de
las disposiciones de retencin en la fuente aplicables a las entidades
contribuyentes del rgimen tributario especial.

o Valores retenidos que debieron practicarse a ttulo de impuesto de


remesas, cuando la reinversin no se haya mantenido mnimo durante 5
aos.

o Otro concepto de retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la


renta y complementarios es la colocacin independiente de juegos de
suerte y azar, cuya tarifa es del 3% cuando los ingresos diarios de cada
colocador superen 5 UVT; cabe aclarar que el agente de retencin por
este concepto son las empresas operadoras o distribuidoras de juegos
de suerte y azar.

1.12.1.12 COMPRAS

1.12.1.12.1 Base gravable. La base de retencin es el 100% del pago o abono en


cuenta, siempre que este sea o exceda el tope de cada uno de los conceptos

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analizados individualmente; sin tener en cuenta los impuestos, tasas y


contribuciones incorporadas.

1.12.1.12.2 Conceptos.

COMPRAS Y OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS

Existen en el mundo econmico, diferentes transacciones por este concepto, ejemplo


compra de materia prima, productos terminados para su reventa, compra de productos
agrcolas sin procesamiento industrial, de combustible, de bienes races, de vehculos, de
bienes corporales muebles como consumidores finales (tarjetas de crdito, etc.).

COMPRAS EN GENERAL:

La base para efectuar la retencin, la constituyen los pagos o abonos en cuenta, cuya
cuanta sea igual o superior a 27 UVT con una tarifa del 2.5% pare declarantes del
impuesto de renta y del 3.5% para los NO declarantes.

COMPRA DE COMBUSTIBLE

La base la constituyen la totalidad los pagos o abonos en cuenta, con un porcentaje del
0.1%.

COMPRA DE PRODUCTOS AGRCOLAS:

La base la constituyen los pagos o abonos en cuenta cuya cuanta sea igual o superior a
92 UVT, y la tarifa corresponde al 1.5%.

1.12.1.12.3 Excepciones.

Los pagos o abonos en cuenta que efecten las sociedades de


comercializacin internacional, por concepto de compras con destino a la
importacin, siempre y cuando dichas sociedades expidan al vendedor el
certificado de compras de mercancas de origen nacional compradas a un
productor.

Las compras de oro


Las compras a travs de la bolsa nacional agropecuaria.
Caf pergamino cereza.
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Los pagos por cancelacin de pasivos, al otorgamiento de prstamos o


reembolsos de capital.
Las participaciones en sociedades de responsabilidad limitada o asimilada.
La adquisicin de acciones, derechos sociales, ttulos valores y similares.
Los pagos que no constituyan fuente nacional.

Los pagos realizados a empresas editoriales, cuya actividad sea


exclusivamente la edicin de libros, revistas, folletos o coleccionables seriados
de carcter cientfico o cultural, cuando la edicin se realice en Colombia.

Las indemnizaciones por seguros de vida, muerte y dao en la parte


correspondiente al dao emergente54

1.12.2 Retencin en la fuente a ttulo del impuesto sobre las ventas.

1.12.2.1 Definicin. Es un mecanismo de control creado por la ley de


racionalizacin tributaria (ley 223/95), con aplicacin a partir del 1 de febrero de
1996, cuyo objetivo es facilitar acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre
las ventas.55

1.12.2.2 Momento de causacin. Esta se causa en el momento del pago o abono


en cuenta, lo que ocurra primero.

Los conceptos de pago o abono en cuenta son los mismos que se aplican en la
retencin en la fuente del impuesto sobre la renta y complementarios. Es decir,
que por pago se entiende la prestacin de lo que se debe, extinguindose parcial
o totalmente la obligacin y por abono en cuenta, el reconocimiento contable de
una obligacin a favor de un tercero, ello implica que se lleve contabilidad por
causacin, segn la cual los hechos econmicos se reconocen en el periodo en el
cual se realizan y no cuando se recibe su pago.56

54
Ibid., p. 83 y 84.
55
MANUAL DE IVA Y TIMBRE 2006, Editorial Legis editores S.A. 14 edicin, p. 93.
56
Ibid., p. 93.
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1.12.2.3 Agentes retenedores57

Entidades estatales : la nacin, los departamentos, el distrito capital y los


distritos especiales, las reas metropolitanas, las asociaciones de
municipios y los municipio, los establecimientos pblicos, las empresas
industriales y comrciales del Estado, las sociedades de economa mixta en
las que el Estado tenga participacin superior al cincuenta por ciento (50%),
as como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las dems
personas jurdicas en las que exista dicha participacin pblica mayoritaria,
cualquiera sea la denominacin que ellas adopten, en todos las ordenes y
niveles. En general, los organismos o dependencias del Estado a los que la
ley otorgue capacidad para celebrar contratos que debern discriminar el
valor del impuesto sobre las ventas retenido en el documento que ordene el
reconocimiento del pago. Este documento reemplaza el certificado de
retencin del impuesto sobre las ventas.

Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la


direccin de impuestos y aduanas Nacionales sean o no responsables del
IVA, y los que mediante resolucin de la direccin de de impuestos y
aduanas Nacionales se designen como agente de retencin del impuesto
sobre las ventas.

Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el


pas la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional con
relacin a los mismos.

Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes corporales


muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen
simplificado. Derogado por la Ley 1819 de 2016.

Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones en el


momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o

57
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op. Cit., p.92 y 93.
Actualizado por: CARLOS ARTURO VALENCIA MONTOYA Versin Julio de 2017.

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establecimientos afiliados. El valor del impuesto no har parte de la base


para determinar las comisiones percibidas por la utilizacin de las tarjetas
dbito y crdito.

Cuando los pagos o abonos en cuenta a favor de las personas o establecimientos


afiliados a los sistemas de tarjeta de crdito o dbito se realicen por intermedio de
las entidades adquirentes o pagadoras, la retencin en la fuente deber ser
practicada por dichas entidades.

La unidad administrativa de aeronutica civil, por el 100% del impuesto


sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

Los productores industriales que importen o adquieran arroz o maz para


transformarlos en productos diferentes al grano para el consumo,
desacuerdo con la autorizacin que expida la DIAN.

La direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr mediante


resolucin retirar la calidad de agente de retencin del impuesto sobre las
Ventas a los grandes contribuyentes que se encuentren en concordato,
liquidacin obligatoria, toma de posesin o en negociacin de acuerdo de
reestructuracin, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente.

1.12.2.4 Base y tarifa

En el caso de la prestacin de servicios gravados que se contraten con personas o


entidades sin residencia o domicilio en el pas la retencin ser equivalente al
ciento por ciento (100%) del valor del impuesto.

En general la retencin ser equivalente al cincuenta por ciento (15%) del valor del
impuesto. No obstante, el Gobierno Nacional queda facultado para autorizar
porcentajes de retencin inferiores para aquellos responsables que en los ltimos
seis periodos consecutivos hayan arrojado saldos a favor en sus declaraciones de
ventas.58

58
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES; Op., Cit.,p.94
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1.12.2.5 Cuadro analtico de retencin en la fuente de IVA. 59

Comprador de los Vendedor de los bienes Retencin en la fuente


bienes o contratante del gravados o prestatario IVA
servicio del servicio gravado Si/no?
Entidad del estado, Entidad del estado NO
responsable o no de IVA
Entidad del estado, Gran contribuyente, NO
responsable o no de IVA responsable del IVA
Entidad del estado, Persona jurdica o NO
responsable o no de IVA natural, designada como
retenedor del IVA
Entidad del estado, Persona jurdica no SI
responsable o no de IVA designada como
retenedor de IVA
Entidad del estado, Persona natural, del SI
responsable o no de IVA rgimen comn no
designada retenedor de
IVA
Entidad del estado, Persona natural, del NO
responsable del IVA rgimen simplificado
Entidad del estado no Persona natural, del NO
responsable del IVA rgimen simplificado

Comprador de los Vendedor de los bienes Retencin en la fuente


bienes o contratante del gravados o prestatario IVA
servicio del servicio gravado Si/no?
Gran contribuyente, Entidad del estado NO
responsable o no del IVA
Gran contribuyente, Gran contribuyente, NO
responsable o no del IVA responsable del IVA
Gran contribuyente, Persona jurdica o NO
responsable o no del IVA natural, designada como
retenedor del IVA
Gran contribuyente, Persona jurdica no SI

59
VASCO MARTINEZ, Ruben; El impuesto sobre las ventas: IVA contabilizacin; una publicacin de
Centro interamericano jurdico-financiero; 2006; p. 220, 221 y 222.
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responsable o no del IVA designada como


retenedor de IVA
Gran contribuyente, Persona natural, del SI
responsable o no del IVA rgimen comn no
designada retenedor de
IVA
Gran contribuyente, Persona natural, del NO
responsable del IVA rgimen simplificado
Gran contribuyente, no Persona natural, del NO
responsable del IVA rgimen simplificado

Comprador de los Vendedor de los bienes Retencin en la fuente


bienes o contratante del gravados o prestatario IVA
servicio del servicio gravado Si/no?
Persona jurdica o natural Entidad del estado NO
designada por resolucin
como agente de retencin
de IVA
Persona jurdica o natural Gran contribuyente, NO
designada por resolucin responsable del IVA
como agente de retencin
de IVA
Persona jurdica o natural Persona jurdica o NO
designada por resolucin natural, designada como
como agente de retencin retenedor del IVA
de IVA
Persona jurdica o natural Persona jurdica no SI
designada por resolucin designada como
como agente de retencin retenedor de IVA
de IVA
Persona jurdica o natural Persona natural, del SI
designada por resolucin rgimen comn no
como agente de retencin designada retenedor de
de IVA IVA
Persona jurdica o natural Persona natural, del NO
designada por resolucin rgimen simplificado
como agente de retencin
de IVA, responsable del
rgimen comn
Persona jurdica o natural Persona natural, del NO
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designada por resolucin rgimen simplificado


como agente de retencin
de IVA, no responsable
del IVA

Comprador de los Vendedor de los bienes Retencin en la fuente


bienes o contratante del gravados o prestatario IVA
servicio del servicio gravado Si/no?
Entidad del estado, Persona natural no SI
responsable o no del IVA. residente en Colombia (Retiene el 100% del
IVA)
Gran contribuyente, Persona natural no SI
responsable o no del IVA. residente en Colombia (Retiene el 100% del
IVA)
Persona jurdica Persona natural no SI
responsable o no del IVA. residente en Colombia (Retiene el 100% del
IVA)
Persona natural Persona natural no SI
responsable o no del IVA. residente en Colombia (Retiene el 100% del
IVA)
Persona natural, inscrita Cualquier entidad NO
en rgimen comn. persona jurdica o natural
No designado como responsable del IVA del
agente de retencin. rgimen comn.
Persona jurdica, inscrita Cualquier entidad NO
en rgimen comn. persona jurdica o natural
No designado como responsable del IVA del
agente de retencin. rgimen comn.
Persona natural, no Cualquier entidad NO
responsable del IVA y no persona jurdica o natural
designado como agente responsable del IVA del
de retencin. rgimen comn.
Persona jurdica no Cualquier entidad NO
responsable del IVA y no persona jurdica o natural
designado como agente responsable del IVA del
de retencin. rgimen comn.
Cualquier entidad del Cualquier entidad NO
estado, persona jurdica o persona jurdica o natural,
persona natural, no responsable del IVA.
responsable o no del IVA.
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Comprador de los Vendedor de los bienes Retencin en la fuente


bienes o contratante del gravados o prestatario IVA
servicio del servicio gravado Si/no?
Entidades del estado, Persona natural, no SI
grandes contribuyentes, comerciante y no inscrita (Retiene el 100% del
personas jurdicas y en rgimen comn. IVA)
naturales, responsables Va anticipo o IVA
inscritos en el rgimen asumido.
comn.
Entidades del estado, Persona natural, SI
grandes contribuyentes, comerciante no inscrito (Retiene el 15% del IVA)
personas jurdicas y en rgimen comn. (Este Va anticipo
naturales, responsables vendedor debe estar
inscritos en el rgimen inscrito en el rgimen
comn. simplificado).
Entidades del estado, Persona natural o jurdica SI
grandes contribuyentes, del rgimen comn no (Retiene el 15% del IVA,
personas jurdicas y retenedor de IVA. regla general)
naturales designados
como agentes de
retencin.
Entidades del estado, Persona natural inscrita SI
grandes contribuyentes, en rgimen simplificado (Retiene el 100% del
personas jurdicas y que presta servicios de IVA)
naturales, responsables arrendamiento de Va anticipo o IVA
inscritos en el rgimen inmuebles. asumido.
comn. Cuando contratan
arrendamiento de
inmuebles gravados
Entidades del estado, Persona natural inscrita SI
grandes contribuyentes, en rgimen simplificado (Retiene el 100% del
personas jurdicas y que vende arroz y/o maz IVA)
naturales, responsables de uso industrial. Va anticipo o IVA
inscritos en el rgimen asumido.
comn. Cuando
adquieren arroz o maz
para uso industrial
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Personas jurdicas o Persona natural o jurdica NO


naturales no designadas del rgimen comn no
como agentes de retenedor de IVA.
retencin.
Entidades del estado, Persona natural no SI
grandes contribuyentes, residente en Colombia. (Retiene el 100% del
personas jurdicas y IVA, regla general)
naturales. Responsables
o no del IVA.
Persona natural, Cualquier vendedor o NO
responsable del rgimen prestatario de servicio a
simplificado. nivel nacional.
Persona natural, Persona natural no SI
responsable del rgimen residente en Colombia. (Retiene el 100% del
simplificado. IVA)
Persona jurdica o Persona jurdica o Depende de la calidad
natural, intermediario en natural. de mandante y
arrendamiento de arrendatario
inmuebles.

En este ltimo caso, el mandatario debe tener en cuenta la calidad tanto del
mandante (si es retenedor o no) y del arrendatario (si es sujeto de retencin
o no). Debiendo trasladar el IVA retenido al mandante, facturar y cumplir las
dems obligaciones formales.

1.12.2.6 Tratamiento del impuesto sobre las ventas retenido60

Los responsables del Impuesto sobre las Ventas sujetos a retencin


del impuesto, podrn llevar el monto del impuesto que les hubiere
sido retenido como menor valor del saldo a pagar o mayor valor del
saldo a favor, en la declaracin del periodo durante el cual se efectu
la retencin o en la correspondiente a cualquiera de los dos (2)
periodos fiscales inmediatamente siguientes. En todo caso debe
coincidir el periodo de contabilizacin de los valores y el de la
inclusin en la declaracin.

60
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op.cit., p.94.
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Descuento del Impuesto sobre las Ventas liquidado sobre


operaciones gravadas realizadas con responsables del rgimen
simplificado

Cuando los responsables pertenecientes al rgimen comn del


Impuesto sobre las Ventas, realicen compras o adquieran servicios
gravados con personas pertenecientes al rgimen simplificado, el
Impuesto sobre las Ventas retenido en estas operaciones podr ser
descontado por el responsable perteneciente al rgimen comn.

1.12.3 Retencin en la fuente a ttulo de impuesto de timbre nacional

1.12.3.1 Hecho generador. Es el otorgamiento, suscripcin, giro, expedicin,


aceptacin, vencimiento, prorroga o pago del instrumento, documento o ttulo que
supere seis mil (6.000) UVT, en el que conste la creacin, modificacin, cesin,
prorroga o extincin de obligaciones. Grava bsicamente documentos y por
excepcin recae sobre actividades, como el caso de la salida del pas.61

1.12.3.2 Agentes de retencin62

Los notarios, por escritura publicas


Las entidades vigiladas por la superintendencia Financiera.
Las entidades de derecho pblico63 de orden nacional, departamental,
distrital o municipal, cualquiera sea su naturaleza jurdica, las empresas
industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta.
Las personas jurdicas, las sociedades de hecho y dems asimiladas.
Las personas naturales o asimiladas que tengan la calidad de comerciantes
que intervengan como contratantes, aceptantes, emisores o suscriptores en

61
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op.cit., p.97.
62
Ibd., p. 97y 98.
63
Entidades de Derecho Pblico : la Nacin, los Departamentos, los Distritos municipales, los Municipios, los
entes universitarios autnomos y los organismos o dependencias de las ramas del poder pblico, central o
seccional, con excepcin de las empresas industriales y comerciales del Estado y de las sociedades de
economa mixta
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los documentos y que en el ao inmediatamente anterior tuvieren unos


ingresos brutos o un patrimonio superior a treinta mil (30.000) UVT.
Los cnsules y los agentes diplomticos cuando cumplan funciones
consulares del gobierno colombiano, por los documentos otorgados en el
exterior, por el impuesto de timbre que se cause en el exterior. La
declaracin y pago estar a cargo del Ministerio de Relaciones Exteriores en
la forma como lo determine el reglamento. Sin que se generen intereses
moratorios. De la suma recaudada en el exterior por concepto del impuesto
de timbre se descontaran los costos de giro y transferencia.
Los bancos por el impuesto correspondiente a los cheques
Los almacenes generales de depsito por los certificados y bonos de
prenda
Las entidades de cualquier naturaleza, por la emisin de ttulos nominativos
o al portador.
En operaciones de mutuo, quien otorgue el prstamo
En operaciones donde una de las prestaciones se cumpla en dinero y la
otra en especie, quien pague en dinero
Cuando en la operacin interviene ms de un agente de retencin de los
mencionados, para determinar el responsable del impuesto se debe atender
al siguiente orden de prelacin:

- Agentes de igual naturaleza , quien realice el pago


- Operaciones de mutuo, el que otorgue el prstamo
- Operaciones dinero/especie, el que pague e dinero
- Operaciones reciprocas en especie, se determina de comn acuerdo
por las partes.

1.12.3.3 Base y tarifa del impuesto. 64El impuesto de timbre nacional, se causar
a la tarifa del uno y medio por ciento (1.5%) sobre los instrumentos pblicos y
documentos privados, incluidos los ttulos valores, que se otorguen o acepten en
el pas, o que se otorguen fuera del pas pero que se ejecuten en el territorio
nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la
constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual que su
prrroga o cesin, cuya cuanta sea superior a 6.000 UVT, en los cuales
intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pblica, una

64
CUSGEN OLARTE, Op. Cit., p. 206. Art. 519.
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persona jurdica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de


comerciante, que en el ao inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o
un patrimonio bruto superior a 30.000 UVT.

Para los contratos celebrados por constructores para programas de vivienda, el


aumento de tarifas dispuesto en este artculo slo ser aplicable a partir del
primero (1o) de julio de 1998.

Tratndose de documentos que hayan sido elevados a escritura pblica, se


causar el impuesto de timbre, siempre y cuando no se trate de la enajenacin de
bienes inmuebles o naves, o constitucin o cancelacin de hipotecas sobre los
mismos. En el caso de constitucin de hipoteca abierta, se pagar este impuesto
sobre los respectivos documentos de deber.

Tambin se causar el impuesto de timbre en el caso de la oferta mercantil


aceptada, aunque la aceptacin se haga en documento separado.

Cuando tales documentos sean de cuanta indeterminada, el impuesto se causar


sobre cada pago o abono en cuenta derivado del contrato o documento, durante el
tiempo que dure vigente.

Lo anterior ser aplicable para los contratos que se suscriban, modifiquen o


prorroguen a partir de la presente ley.
1.12.3.3.1 Reglas para la determinacin de la cuanta o base gravable.65

En los contratos de ejecucin sucesiva, la cuanta ser la del valor


total de los pagos peridicos que deban hacerse durante la vigencia
del contrato.

En los contratos de duracin indefinida se tomara como cuanta la


correspondiente a los pagos durante un ao

65
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op.cit., p.100, 101 y 102.

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43
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En los actos o actuaciones que por naturaleza sean de valor


indeterminado se tendr como cuanta la que se establezca en la ley
y no la proveniente de simple estimacin de los interesados.

Para los contratos en moneda extranjera se determinara segn el


cambio oficial de la moneda pactada en el momento en que el
impuestos haga efectivo. Cuando la cancelacin de los valores
sealados en moneda extranjera debe hacerse en el territorio
nacional, los mismos se liquidaran al tipo de cambio oficial.

Cuando inicialmente fue determinado el valor de un acto y


posteriormente dicho valor se establezca, se ajustaran los impuestos
desacuerdo con las reglas pertinentes.

Documentos de cuanta determinada que superen el monto de seis


mil (6.000) UVT, la base ser el monto total de las obligaciones, a la
tarifa general de 1.5%.

Documentos de cuanta indeterminada .El monto del impuesto es


igual al valor de las retenciones que se deben efectuar sobre cada
pago o abono en cuenta durante el tiempo que dure vigente. Cuando
se determine la cuanta del documento, se liquidara sobre el valor
determinado y se realizaran los ajustes correspondientes, aplicando
la tarifa general del 1.5%, teniendo en cuenta los valores
parcialmente pagados.

Documentos o actuaciones sujetos al impuesto sin tener en cuenta la


cuanta, el valor del impuesto es igual al monto sealado anualmente
por el Gobierno Nacional as:

- Los cheques que deban pagarse en Colombia: cero punto


cero, cero, cero tres (0,0003) UVT, por cada uno.

- Los certificados de depsito que expidan los almacenes


generales de depsito: cero punto cero tres.(0.03) UVT

- Los pasaportes ordinarios que se expidan en el pas, uno


punto cinco (1,5) UVT.

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44
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- Las revalidaciones del pasaporte, cero punto seis (0,6) UVT.

- Las concesiones de explotacin de bosques naturales con


fines agroindustriales en terrenos baldos , tres punto cero
(3,0) UVT , por hectrea; cuando se trate de explotacin de
maderas finas, segn calificacin de INDERENA, o la entidad
que haga sus veces nueve (9) UVT por hectrea; la prrroga
de estas concesiones o autorizaciones, el cincuenta por ciento
(50%) del valor inicialmente pagado.

- El aporte de una zona esmeraldifera, a solicitud de algn


interesado particular a la empresa Minerales de Colombia,
quince (15) UVT.

- Las licencias para portar armas de fuego, seis (6) UVT, las
renovaciones, uno punto cinco (1.5%) UVT.

- licencias para comerciar en municiones y explosivos, cuarenta


y cinco (45) UVT, las renovaciones treinta (30) UVT.

- Cada reconocimiento de personera jurdica, seis (6) UVT


tratndose de entidades sin nimo de lucro, tres (3) UVT.

- Pasaportes ordinarios que se expidan en el exterior por


funcionarios consulares treinta y ocho dlares (USD38), o su
equivalente en otras monedas.

- Las certificaciones expedidas en el exterior por funcionarios


consulares, nueve dlares (USD 9) o su equivalente en otras
monedas.

- Las autenticaciones efectuadas por los cnsules colombianos,


nueve dlares (USD 9)o su equivalente en otras monedas por
cada firma que se autentique

- La protocolizacin de escrituras pblicas en el libro respectivo del


consulado colombiano, ciento cuarenta y nueve dlares (USD
149) o su equivalente en otras monedas.

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- En bonos nominativos y al portador la base ser el valor nominal,


y el impuesto se calculara a la tarifa del 0,5%

- En las garantas otorgadas por los establecimientos de crdito, el


impuesto se determinara por una sola vez, sobre el valor de la
comisin o prima, recibidos por la entidad garante.

- En operaciones del mercado de capitales mediante las cuales


una entidad financiera o comisionista de bolsa, se compromete a
colocar valores o papeles de otras entidad, el impuesto se
determinar sobre la remuneracin que corresponda segn el
respectivo contrato.

- En los contratos de fiducia mercantil, encargos fiduciarios,


agencias mercantiles, administracin delegada, de fondos de
valores administrados por sociedades comisionistas de bolsa, el
impuesto se determina sobre la remuneracin que corresponda,
segn el respectivo contrato a la entidad fiduciaria.

- En los contratos de suministros de combustibles derivados del


petrleo, con control de precios, el impuesto se causara sobre los
mrgenes de comercializacin establecidos por el Ministerio de
Minas y Energa incorporadas en el contrato.

1.12.3.4 Actos no sometidos al impuesto de timbre. 66 No estn sometidos al


impuesto de timbre los instrumentos en que se haga constar la constitucin, la
existencia, modificacin o extincin de obligaciones relacionadas con crdito
externo.

El permiso especial de transito fronterizo, las visas diplomticas, de cortesa,


oficiales, de servicios , las especiales de residentes para asilados y refugiados
polticos y las ordinarias CIM, no causan impuesto de timbre.

66
CUSGEN OLARTE, Op. Cit., p. 207,208 y 209. Art. 523, 524 pargrafo 1 y 529.
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En relacin con las concesiones de explotacin de bosques naturales, cuando se


trate de mediano y pequeo agricultor que realice explotacin de bosques en
terrenos baldos con fines exclusivamente agrcolas, en cultivos de pancoger, en
un mximo de diez hectreas.

Las transferencias que se realicen en desarrollo de la medida cautelar de


exclusin de activos y pasivos se consideraran como actos sin cuanta.

1.12.3.5Exenciones al impuesto de timbre67

Los ttulos valores emitidos por establecimientos de crdito con destino a la


obtencin de los recursos.

Los ttulos valores nominativos emitidos por intermediarios financieros que


no sean establecimientos de crdito pero estn sometidos a la inspeccin y
vigilancia de la superintendencia bancaria, con destino a la captacin de
recursos entre el pblico.

Los certificados de inversin emitidos por sociedades annimas


administradoras de inversin y los certificados de participacin en los
fondos de inversin expedidos por corporaciones financieras.

Los ttulos de capitalizacin nominativos emitidos por las entidades


autorizadas para ello y sometidas a la inspeccin y vigilancia de la
superintendencia bancaria.

Las acciones suscritas en el acta de constitucin de la sociedad annima o


en comandita por acciones.

Las acciones, los bonos, los papeles comerciales con vencimiento inferior a
un (1) ao autorizado por la superintendencia de valores.

La sesin o el endoso de los ttulos de acciones y bonos a que se refiere el


numeral anterior.

67
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op.cit., p. 102, 103, 104,105 y 106.

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Las facturas cambiarias, siempre que el comprador y el vendedor o el


transportador y el remitente o cargador, segn el caso, y su establecimiento
se encuentren matriculados en la cmara de comercio.

El endoso de ttulos valores y los documentos que se otorguen con el nico


propsito de precisar las condiciones de la negociacin, tales como
aquellos que se efectan en desarrollo de operaciones de venta de cartera,
reporto, carrusel, opciones y futuros.

La prrroga de los ttulos valores cuando impliquen novacin.

Los cheques girados por entidades de derecho pblico.

Las cartas de crdito sobre el exterior.

Los contratos de venta a plazos de valores negociable en bolsa, por el


sistema de cuotas peridicas, con o sin amortizaciones por medio de
sorteos autorizados por superintendencia bancaria

Las operaciones de crdito pblico, las operaciones asimiladas a


operaciones de crdito pblico, las operaciones de manejo de deuda
pblica y las conexas con las anteriores que realicen las entidades
estatales.

Los documentos suscritos con el banco de la Repblica por los fondos


ganaderos y el instituto de crdito educativo para utilizar cupos ordinarios,
extraordinarios o especiales de crdito. Igualmente, los documentos en que
se haga constar operaciones de crdito entre el Banco de la Repblica y los
establecimientos de crdito o entre estos ltimos.

Los contratos celebrados por los fondos ganaderos con particulares.

Los acuerdos celebrados entre acreedores y deudores de un


establecimiento con intervencin de la superintendencia bancaria cuando
este se halla en posicin de dicho establecimiento.

Los contratos y manifiestos de exportacin de productos que reciban el


certificado de abono tributario.

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Los contratos de cuenta corriente bancaria.

Los comprobantes o certificados de depsito a trmino de los


establecimientos de crdito.

La apertura de tarjeta de crdito.

Los contratos de promesas de compra-venta de inmuebles.

Las escrituras otorgadas por el instituto de crdito territorial en lo


concerniente a la adquisicin de vivienda y las del fondo nacional de ahorro
con sus afiliados tambin para lo relativo a la vivienda.

El otorgamiento, la autorizacin y el registro de cualquier escritura pblica


de compra- venta o de hipoteca de una vivienda de inters social de que
trata la ley 9 de 1989.

Las resoluciones de adjudicacin de tierras a ttulo gratuito, hechas por el


instituto Colombiano de Reforma Agraria.

Los contratos de prenda o garanta hipotecaria abiertas.

Los contratos de transporte areo, terrestre, martimo y fluvial de pasajeros


y de carga.

Las plizas de seguros y reaseguros, sus renovaciones, ampliaciones,


aplicaciones o anexos.

La matrcula de los comerciantes y establecimientos de comercio y la


renovacin de tales matriculas en el registro mercantil.

Los pasaportes oficiales de los funcionarios cuando viajen en comisin


oficial, con la presentacin previa de la autorizacin del Gobierno.

La expedicin y revalidacin de pasaportes colombianos que no estn en


capacidad de pagar el impuesto, siempre que la exencin se conceda por la
Direccin General de Impuestos Nacionales del MINISTERIO DE Hacienda
y Crdito Pblico previo concepto favorable de la Divisin Consular del
Ministerio de Relaciones Exteriores.

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La visa de inmigrantes autorizada por organismos competentes y otorgada


con los auspicios del Comit Internacional de Migraciones Europeas
(CIME).

Los pasaportes de trabajadores manuales, esto es, de obreros, choferes,


agricultores asalariados y personas que presten servicio domstico,
residentes en Venezuela, Ecuador y Panam.

Los pasaportes diplomticos.

La carta de naturalizacin del cnyuge del colombiano por nacimiento.

Los certificados y las copias sobre el estado civil.

Los contratos de trabajo y las copias, extractos y certificados relativos a


prestaciones sociales.

Los siguientes certificados:

i) De salud o de vacunacin.

ii) Las licencias o certificados de idoneidad para ejercer cualquier


profesin.

iii) Los certificados de idoneidad y los ttulos o diplomas que se expidan en


estudios secundarios, universitarios, tcnicos o comerciales , y

iv) Las actas de inscripcin de profesionales o tcnicos en las oficinas


pblicas.

Las autenticaciones de los certificados de estudio que expidan los


establecimientos de enseanza en el exterior.

El reconocimiento de personera jurdica a sindicatos de trabajadores,


cooperativas, juntas de accin comunal y de los clubes deportivos no
profesionales.

Los certificados sobre existencias de fondos mutuos de inversin a acerca


de su representante legal.

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Los contratos accesorios, las clausulas penales y los pactos de arras que
consten en el documento del contrato principal.

Los contratos de depsito de ahorros en pesos corrientes y en unidades de


valor real (UVR) y los documentos que se originen en ellos.

La factura a que se refiere el artculo 944 del cdigo de comercio, el vale y


la cuenta de cobro

Los instrumentos para garantizar el manejo d bienes de las entidades de


derecho pblico por funcionaros oficiales.

Las actuaciones que adelanten los miembros de la fuerza pblica en


campaa y los documentos que otorguen estas mismas personas en dicha
circunstancia.

Los duplicados de todo escrito sujeto al impuesto de timbre en los cuales


oficialmente conste haberse pagado el impuesto correspondiente al original.

Los documentos de identificacin personal o los relativos a expediciones,


copias o renovaciones de aquellos.

Los informes o certificados con fines exclusivos de estadstica y control de


impuestos y contribuciones.

El Fondo de Garantas de Instituciones Financieras, en relacin al impuesto


no cedido entidades territoriales.

Los documentos privados mediante los cuales se acuerde la exportacin de


bienes de produccin nacional y de servicios.

Las rdenes de compra o venta de bienes o servicios, y las ofertas


mercantiles que se aceptan con ocasin de la expedicin de la orden de
compra y venta.

La refinanciacin, la modificacin de plazos como consecuencia de cambios


en los sistemas de amortizacin y el cambio de denominacin de obligaciones
financieras de carcter hipotecario destinadas a la financiacin de vivienda.

Los pagars que instrumenten cartera hipotecaria.


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Las escrituras pblicas de enajenacin de inmuebles para viviendas


urbanas clasificadas en los estratos socio econmicos uno, dos y tres.

Los actos y documentos relacionados con la administracin del sistema general de


pensiones.

Los pagars y dems documentos de deuda otorgados a favor del INCORA para
garantizar la obligacio9ners contradas con el dentro de los programas de reforma
agraria.

Los documentos que se encuentren sujetos al impuesto de registro de que trata la


ley 223 de 1995.

1.12.3.6 Responsables68

1. Las personas naturales y asimiladas, y las personas jurdicas y asimiladas, que


teniendo el carcter de contribuyentes del impuesto, intervengan como
contratantes, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos.

2. Los notarios por las escrituras pblicas.

3. Las entidades pblicas del orden nacional, departamental o municipal,


cualquiera sea su naturaleza jurdica.

4. Los agentes diplomticos del Gobierno Colombiano, por los documentos


otorgados en el exterior.

El impuesto de Timbre que se cause en el exterior, ser recaudado por los


agentes consulares y su declaracin y pago estar a cargo del Ministerio de
Relaciones Exteriores en la forma como lo determine el reglamento, sin que
se generen intereses moratorios. De la suma recaudada en el exterior por
concepto del impuesto de Timbre se descontarn los costos de giro y
transferencia. 69

68
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES; Op., cit p.106.
69
CUSGEN OLARTE, Op. Cit., p. 205 y 206 Art. 518
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1.12.3.7 Exencin del impuesto de timbre en consideracin al sujeto. 70Las


entidades de derecho pblico estn exentas del pago del impuesto de timbre
nacional.

Cuando en una actuacin o en un documento intervengan entidades exentas y


personas no exentas, las ltimas debern pagar la mitad del impuesto de timbre,
salvo cuando la excepcin se deba a la naturaleza del acto o documento y no a la
calidad de sus otorgantes.

Cuando la entidad exenta sea otorgante, emisora o girador del documento, la


persona o entidad no exenta en cuyo favor se otorgue el documento, tambin
estar obligada al pago de la mitad del impuesto.

La exencin debe constar en el documento o acto exento. El funcionario que


extienda, expida o autorice tramite o registre actos o instrumentos sobre los cuales
haya exencin deber dejar constancias en ellos, del objeto a que son destinados
y de las disposiciones que autorizan la exencin.

El Fondo de Entidades Cooperativas esta exentas del impuesto de timbre nacional


Cuando la Nacin asuma obligaciones a cargo de las entidades pblicas en
liquidacin, incluidas las derivadas de las cesiones de activos, pasivos y contratos
que haya realizado la entidad en liquidacin, esta operacin ser tomada como un
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para la entidad
beneficiaria y sobre ella no se causara el impuesto de timbre nacional.

1.12.3.8 Obligaciones del agente de retencin71

Retener el impuesto al momento de causacin: otorgamiento, suscripcin,


giro, expedicin, aceptacin, vencimiento, prorroga, pago del documento, el
que ocurra primero.

70
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op.cit., p.106 Y 107.
71
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, Op.cit., p.107
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Declarar y pagar en los plazos fijados por el gobierno nacional, en el


formulario prescrito para el efecto.

Recibir del contratista el valor del impuesto: cuando se trate de operaciones


con entidades de derecho pblico, sociedades de economa mixta o
empresas industriales y comerciales del estado.

Contabilizar el impuesto: en una cuenta auxiliar denominada impuesto de


timbre por pagar.

Acreditando el impuesto causado y debitando el pagado y conservar


anexos.

Los no obligados a llevar libros de contabilidad. deben elaborar


mensualmente una relacin certificada por contador pblico, en que se
detallen los documentos gravados, identificando plenamente los
intervinientes y valores recaudados.

Acreditacin del pago del impuesto de timbre: expedir la certificacin


necesaria suscrita por revisor fiscal o contador pblico segn el caso.

Devolver el impuesto retenido en exceso: previa solicitud escrita del


interesado y de conformidad con lo previsto en el decreto 1189 de 1988,
conservando los soportes pertinentes. el valor devuelto lo puede disminuir
de las retenciones practicadas en el mes en que realiza la devolucin o, en
la prxima declaracin si en ese mes no efectu retenciones.

Los agentes de retencin en timbre debern expedir al contribuyente, por


cada causacin y pago del gravamen, un certificado , segn el formato que
prescriba la Unidad Administrativa Especial Direccin General de Impuestos
Y Aduanas Nacionales en el que conste :

1. La descripcin del documento o acto sometido al impuesto, con


indicacin de su fecha cuanta.

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2. Los apellidos y nombre o razn social y nmero de identificacin


tributaria de las personas o entidades que intervienen en el documento o
acto.

3. El valor pagado, incluido el impuesto y las sanciones e intereses,


cuando fuere el caso.

Cuando sea el caso, los intervinientes debern certificar por escrito al


funcionario pblico que no son sujetos del impuesto de timbre y que tanto
sus ingresos como patrimonio bruto del ao anterior no superan la suma de
treinta mil (30.000) UVT, suministrando sus datos de ubicacin e
identificacin. El funcionario conservara la certificacin mnimo por el
trmino de dos aos (2) para presentarla a la administracin cuando esta lo
requiera.

1.12.3.9 Sujetos pasivos72

Son sujetos pasivos de la obligacin tributaria o de las sanciones las personas o


entidades como contribuyentes o responsables de la obligacin o de la sancin.

Son contribuyentes las personas naturales o jurdicas, sus asimiladas y las


entidades pblicas no exceptuadas expresamente, que intervengan como
otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos.

As mismo es contribuyente aquel cuyo favor s expida, otorgue o extienda el


documento.
RESUMEN DE LA UNIDAD

El presente material de apoyo contiene todos los aspectos detallados de la


Retencin en la Fuente a Ttulo de Renta, IVA y Timbre, los cuales corresponden
a impuesto del orden nacional y son administrados por la DIAN.

Verifiquemos el nivel de comprensin y retroalimentemos los aspectos ms


importantes a tener en cuenta.

De forma general, la retencin en la fuente es un mecanismo de recaudo


anticipado de los impuestos, toda vez que los impuestos pueden tener un periodo

72
CUSGEN OLARTE, Op.cit., p.205.art 514 y 515.
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de recaudo bimestral, cuatrimestral o anual y esta situacin podra generar


problemas de flujo de efectivo en el estado. Por lo tanto la retencin se convierte
en el mecanismo de liquidez para el funcionamiento de las instituciones pblicas
del pas.

Retencin en la Fuente a Ttulo de Renta: Para esta retencin es necesario


remitirnos a la tabla que encuentras al inicio del material, en el cual se resumen
los conceptos, topes y tarifas que deben ser aplicados en el pago o abono en
cuenta por parte de los agentes de retencin, que en todo caso corresponde a las
personas jurdicas (sin excepcin) y las personas naturales cuyos ingresos sean
superiores a 30.000 UVT.

Retencin en la Fuente a Ttulo de IVA: Se debe analizar conforme al tamao de


las empresas, esto es, de acuerdo a su clasificacin como Responsable o no del
IVA, Entidad Estatal, Clasificacin por medio de resolucin DIAN con el calificativo
de Gran Contribuyente, y clasificacin de residentes o no residentes en el pas. De
forma general para las transacciones bsicas en las que se debe aplicar la
retencin de IVA, la tarifa corresponde al 15% del IVA relacionado en la
transaccin.

Retencin en la Fuente a Ttulo de Timbre: Grava bsicamente documentos y


por excepcin recae sobre actividades, como el caso de la salida del pas y recae
sobre todos aquellos que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes,
emisores o suscriptores en los documentos, as mismo los notarios por las
escrituras pblicas, las entidades pblicas del orden nacional, departamental o
municipal, cualquiera sea su naturaleza jurdica y los agentes diplomticos del
Gobierno Colombiano, por los documentos otorgados en el exterior.

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